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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO AULA 4: PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS 6. Princpios constitucionais tributrios.

. 1 (ESAF/Auditor Fortaleza/1998) Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer a) b) c) d) e) as hipteses de compensao e transao a cominao de penalidades as obrigaes tributrias acessrias a dispensa de penalidades a fixao da base de clculo

COMENTRIOS Os denominados princpios constitucionais tributrios integram a parte constitucional do Sistema Tributrio Nacional. Seu estudo insere-se no mbito de um estudo mais amplo, o das limitaes ao poder de tributar. Estudaremos separadamente os princpios propriamente ditos, que so normas de ampla abrangncia, estruturantes do Sistema Tributrio Nacional, e as imunidades, que so normas em que predomina a vedao ao exerccio de competncia tributria em determinadas situaes ou conjunto de situaes. Ultimamente, as questes da ESAF tm se concentrado mais nas regras de imunidade, particularmente nas que foram objeto de smulas do STF, do que nos princpios tributrios propriamente ditos. Apesar disso, o estudo desses princpios imprescindvel. Alerto que as questes que deles tratam costumam ser conceituais, s vezes literais. No comum uma questo com caso prtico, que exija, para sua soluo, aplicao de determinado princpio constitucional tributrio. Os princpios tributrios mais importantes, que devem ser conhecidos, pelo menos em suas formulaes e, quando houver, em suas excees, so os constantes dos arts. 150, 151 e 152 da Constituio, mais o princpio da capacidade contributiva, inserto no art. 145, 1. evidente que esses no so os nicos princpios que existem. Alis, nunca pode haver uma lista taxativa de princpios, seja qual for o ramo do Direito que estejamos estudando. Basta lembrarmos que h inmeros princpios que so implcitos, ou que podem derivar de normas localizadas em qualquer parte do texto constitucional. Outro alerta que no veremos aqui todos os princpios enumerados nos artigos citados. Estudaremos somente os relevantes para concursos, que so aqueles em que algum comentrio ou alguma exposio diferente do mero conhecimento literal possa ser til.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO Essa primeira questo, de propsito, trata daquele que podemos afirmar ser o mais bsico dos princpios tributrios: o princpio da legalidade. O princpio da legalidade tributria encontra-se descrito no inciso I do art. 150 da Constituio nestes termos: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. O ato lei a que se refere a Constituio inclui as leis (ordinrias, complementares e delegadas) e as medidas provisrias. A regra geral para instituio de tributos o uso de lei ordinria. Qualquer matria tributria que possa ser tratada por lei ordinria pode ser, tambm, por medida provisria (ou por lei delegada, que, no entanto no utilizada na prtica). Os nicos casos em que a instituio e disciplina de tributos exigem lei complementar so: a) emprstimos compulsrios (art. 148); b) impostos residuais (art. 154, I); c) contribuies de seguridade residuais (art. 195, 4); d) imposto sobre grandes fortunas (art. 153, VII). Outro ponto relevante para concursos: as leis em matria tributria no so de iniciativa privativa, exceto se se tratar de matria tributria aplicvel aos Territrios Federais. O STF j decidiu, definitivamente, reiteradas vezes, que a alnea b do inciso II do 1 do art. 61 da Constituio, que, literalmente, estabelece que so de iniciativa privativa do Presidente da Repblica as leis que disponham sobre organizao administrativa e judiciria, matria tributria e oramentria, servios pblicos e pessoal da administrao dos Territrios, diz respeito exclusivamente s leis aplicveis aos Territrios, no s leis sobre matria tributria em geral. Portanto, em tese, o processo legislativo das leis tributrias, exceto as aplicveis aos Territrios Federais, pode ser iniciado por: a) qualquer membro ou Comisso da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso Nacional; b) o Presidente da Repblica; c) o Supremo Tribunal Federal; d) os Tribunais Superiores; e) o Procurador-Geral da Repblica; f) os cidados (iniciativa popular). Outro ponto que deve ser observado que o texto constitucional, no inciso I do art. 150, s fala em lei para instituir (a palavra exigir, nele usada, deve ser entendida como instituir) ou aumentar tributo. Precisamos, entretanto, saber que no so s essas matrias que exigem lei para sua disciplina. necessrio conhecer o art. 97 do CTN, que enumera as matrias ditas sob reserva legal, a saber (vocs podem notar que a regra geral que tudo aquilo que diga respeito

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO instituio ou quantificao de obrigao tributria principal matria sob reserva legal): a) a instituio de tributos, ou a sua extino; b) a majorao de tributos, ou sua reduo; c) a definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; d) a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo; e) a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; f) as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades. Mais importante do que decorar essa lista certamente saber as matrias que nossa jurisprudncia entende que no esto sob reserva legal. O STF diversas vezes afirmou que a lista de matrias sob reserva legal constantes do CTN taxativa, o que tem como conseqncia o entendimento de que as matrias que no esto na lista podem ser tratadas por atos infralegais (como um decreto, uma portaria, uma instruo normativa). As matrias comumente ditas como no sujeitas reserva legal so: a) obrigaes acessrias; b) prazos para pagamento/recolhimento de tributos; c) atualizao monetria (o prprio CTN, no 2 do art. 97, explicita que atualizao monetria no constitui majorao de tributo, para deixar claro que pode ser feita por ato infralegal). O ltimo ponto que precisamos estudar acerca do princpio da legalidade so as excees ou ressalvas aplicao do princpio. O princpio da legalidade nunca excepcionado no que diz respeito instituio de tributos. Mas a modificao de alquotas, em alguns casos, pode ser feita por ato do Poder Executivo (ato infralegal). Nos termos e limites da lei, um ato do Poder Executivo pode alterar alquotas (e somente as alquotas) dos seguintes impostos: a) II; b) IE; c) IPI; d) IOF. Alm disso, so excees ao princpio da legalidade: a) a CIDE-combustveis, para reduo e restabelecimento de alquotas (art. 177, 4, I, b);

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO b) o ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar, hiptese em que a fixao, reduo e restabelecimento das alquotas feita por meio de convnios CONFAZ (art. 155, 4, IV, c). Observao: neste ltimo caso, no temos um ato infralegal, porque esses convnios CONFAZ tm o mesmo status de ato primrio, mas temos, sem dvida, exceo ao princpio da legalidade, porque esses convnios CONFAZ so atos conjuntos do Poder Executivo dos estados e do DF, sob a presidncia do Ministro da Fazenda, ou seja, sua celebrao feita sem participao do Poder Legislativo de quaisquer entes federados. Voltando a nossa questo, vemos que ela no trata de excees ao princpio da legalidade, mas das matrias que so ditas no sujeitas reserva legal. As alternativas a, b, d e e arrolam matrias enumerada no art. 97 do CTN. A letra c fala em obrigaes tributrias acessrias, a mais tradicional das matrias no sujeitas reserva legal (segundo o STF). Gabarito, letra c. 2 (ESAF/AFTE-MG/2005) Considerando os temas limitaes constitucionais ao poder de tributar, competncia tributria, princpios constitucionais tributrios e imunidades, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Decreto que reduz o prazo de recolhimento de imposto inconstitucional, porque o prazo integra as exigncias do princpio da legalidade. ( ) A competncia tributria no exercida por um ente da Federao poder ser delegada a outro. ( ) O imposto sobre produtos industrializados IPI e o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS esto sujeitos ao princpio da no-cumulatividade, em funo da essencialidade do produto. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) V, F, F, F b) V, F, F, V c) F, V, F, F d) F, F, V, F e) F, F, F, F COMENTRIOS Essa questo foi selecionada por causa da afirmativa 1. As outras tratam de temas que j estudamos. Vejamos cada uma.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO Afirmativa 1 Essa afirmativa trata das matrias no submetidas reserva legal. Como vimos na anlise da questo anterior, que cuidava do mesmo assunto, h trs matrias que so usualmente citadas como passveis de disciplina por ato infralegal: obrigaes acessrias, prazos de pagamento/recolhimento, atualizao monetria. Essa afirmativa pretende que seja inconstitucional um decreto que modifique, reduzindo, o prazo de recolhimento de um imposto. Est errada. Atos infralegais, como os decretos, podem tratar de prazos de pagamento/recolhimento de tributos. Assero falsa (F). Afirmativa 2 Competncia tributria, que a competncia para editar a lei que criar um tributo, absolutamente indelegvel. Afirmativa falsa (F). Afirmativa 3 O IPI e o ICMS so tributos obrigatoriamente sujeitos no-cumulatividade, mas a no-cumulatividade nada tem a ver com essencialidade de produto, mercadoria ou servio. a seletividade, obrigatria par o IPI e facultativa para o ICMS, que deve ter como critrio a essencialidade. Afirmativa falsa (F). Afirmativa 4 J vimos que as contribuies de melhoria e as taxas so tributos que a doutrina classifica como de competncia comum. Todos os entes da Federao tm competncia para instituir taxas e contribuies de melhoria. Afirmativa falsa (F). O gabarito da questo letra e. 3 (ESAF/AFRF/2000) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) A iniciativa das leis complementares e ordinrias, que tratem de matria tributria federal, cabe a qualquer membro ou Comisso da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso Nacional, ao Presidente da Repblica, ao Supremo Tribunal Federal, aos Tribunais Superiores, ao Procurador-Geral da Repblica e aos cidados, na forma e nos casos previstos na Constituio. ( ) So de iniciativa privativa do Presidente da Repblica os projetos de lei tributria que concedam isenes.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO ( ) Segundo a Constituio, as medidas provisrias, ainda que tratem de matria tributria, perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de trinta dias, a partir de sua publicao, devendo o Congresso Nacional disciplinar as relaes jurdicas delas decorrentes. a) V, V, V b) F, F, V c) V, F, F d) F, F, F e) V, F, V COMENTRIOS As afirmativas 1 e 2 dessa questo tratam essencialmente do mesmo assunto. Como vimos na anlise da questo 1, leis que tratem de matria tributria no so de iniciativa privativa, exceto no caso especfico de matria tributria concernente aos Territrios Federais. A afirmativa 3 est prejudicada. Seu enunciado era verdadeiro antes da EC 32/2001. Analisemos cada uma. Afirmativa 1 Os legitimados a iniciar o processo legislativo federal no Brasil esto enumerados no caput do art. 61 da Constituio. a seguinte sua redao: Art. 61. A iniciativa das leis complementares e ordinrias cabe a qualquer membro ou Comisso da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso Nacional, ao Presidente da Repblica, ao Supremo Tribunal Federal, aos Tribunais Superiores, ao Procurador-Geral da Repblica e aos cidados, na forma e nos casos previstos nesta Constituio. Como matria tributria no sujeita a iniciativa privativa, qualquer dos legitimados a iniciar o processo de elaborao de leis federais, teoricamente, pode faz-lo quando a lei tratar de matria tributria federal. A afirmao versa sobre a regra geral. A exceo dos Territrios Federais no torna o seu enunciado falso. Afirmativa verdadeira (V). Afirmativa 2 O assunto dessa afirmao exatamente o mesmo tratado na anterior. Ora, isenes tributrias so, evidentemente, matria tributria. Portanto, no h iniciativa privativa para leis que concedam isenes tributrias ou qualquer outro benefcio tributrio. A exceo nica da matria tributria aplicvel aos Territrios

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO Federais no torna a afirmativa verdadeira, pois ela foi enunciada em termos gerais. Afirmativa falsa (F). Afirmativa 3 Essa afirmativa foi prejudicada. A questo anterior EC 32/2001, que modificou completamente o art. 62 da Constituio, em que est a disciplina das medidas provisrias. Antes da EC 32/2001, a afirmativa era verdadeira. Hoje, ela falsa. Por isso, vou alterar o gabarito originalmente divulgado, para considerar falsa essa afirmativa. Aproveito para explicar, rapidamente, a tramitao das medidas provisrias hoje, conforme resultou da EC 32/2001. Editada a medida provisria, ela passa a ter vigncia por apenas sessenta dias, prorrogveis por mais sessenta, se ainda no houver sido aprovada em ambas as Casas do Congresso Nacional ao trmino dos sessenta dias iniciais (a contagem desses prazos suspensa durante os perodos de recesso do Congresso Nacional). Se a medida provisria for rejeitada, ou perder sua eficcia por decurso de prazo, o Congresso Nacional dever disciplinar, por decreto legislativo, as relaes jurdicas dela decorrentes. No editado o decreto legislativo at sessenta dias aps a rejeio ou perda de eficcia da medida provisria, as relaes jurdicas constitudas e decorrentes de atos praticados durante sua vigncia conservar-se-o por ela regidas. Alm disso, passaram a existir limitaes materiais expressas edio de medidas provisrias, ou seja, passaram a constar do texto constitucional determinadas matrias que no podem ser disciplinadas por meio de medidas provisrias. Para o Direito Tributrio, quanto ao aspecto material, interessa apenas que no podem ser usadas medidas provisrias para tratar de matria que exija lei complementar. Voltando afirmativa, repito, vou alterar o gabarito original para consider-la falsa, porque, hoje, ela no est de acordo com o texto do art. 62 da Carta Poltica. Afirmativa falsa (F). O gabarito da questo (atualizado) letra c. 4 (ESAF/AFTE-MG/2005) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150, III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anualidade.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO d) imunidade recproca. e) legalidade. COMENTRIOS Embora essa questo seja muito bsica, selecionei-a para tratarmos do princpio da irretroatividade tributria. O princpio da irretroatividade tem fundamento em um princpio jurdico mais amplo: o princpio da segurana jurdica. A irretroatividade, em matria tributria, est descrita na alnea a do inciso III do art. 150 da Constituio (todas as trs alneas desse inciso contm princpios cujo fundamento mais bsico a segurana jurdica). a seguinte a sua redao: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. A regra constitucional simples e no contempla excees. O princpio da irretroatividade tributria adota como referncia a data de incio de vigncia da lei, no de sua publicao. lgico que uma lei tem que estar publicada para viger, mas o que interessa perceber que no basta a lei estar publicada, necessrio que j esteja, tambm, vigente, para que possa ser aplicada aos fatos geradores a partir de ento ocorridos. Outro aspecto importante saber que a lei nova s no pode alcanar os fatos geradores que estejam totalmente terminados, concludos, antes do incio da vigncia da lei. A palavra ocorridos constante do dispositivo acima transcrito tem que ser entendida como concludos, terminados. Os fatos geradores pendentes (comeados mas no terminados) no so protegidos pelo princpio da irretroatividade. A jurisprudncia do STF firmou-se nesse sentido, em conformidade com o art. 105 do CTN, que estabelece a seguinte regra geral: a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes. Portanto, se um fato gerador que se prolongue no tempo, isto , que no seja instantneo, houver iniciado antes do comeo da vigncia da lei, mas no estiver terminado na data desse comeo de vigncia, a lei o alcanar, e ser aplicada a todo o perodo. Por exemplo, imaginem uma contribuio de seguridade, tributo no sujeito ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro. Imaginem que essa contribuio tenha como fato gerador a obteno de lucro pela pessoa jurdica em um ano ( o caso da CSLL de apurao anual). Caso uma lei, publicada, digamos, em 1 de setembro de 2000, aumente a alquota da CSLL, ela inicia a produo de seus efeitos depois de 90 dias de sua publicao. Em 31 de dezembro de 2000, data em que se conclui o fato gerador, a lei j estar vigente e produzindo efeitos. Portanto, a alquota majorada ser aplicada sobre a totalidade do lucro obtido em

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO 2000, sem que isso, segundo o STF, represente ofensa ao princpio da irretroatividade. Uma ltima observao. O texto constitucional fala somente em lei que institua ou aumente tributo. J o CTN mais amplo. Para o CTN, mesmo a lei que diminua ou extinga um tributo ser aplicada s pra frente, atingindo s os fatos geradores futuros e os pendentes. evidente, tambm, que a lei que crie uma infrao ou agrave uma penalidade s alcanar os fatos geradores futuros e os pendentes. O CTN s admite a retroatividade de leis expressamente interpretativas e tambm, quando mais benficas, desde que no se trate de ato no definitivamente julgado, de leis sobre infraes e penalidades. Isso est em seu art. 106, que analisaremos ao estudarmos a aplicao da legislao tributria. O gabarito de nossa questo letra b. 5 (ESAF/PFN/2004) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... a) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. b) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. c) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. d) no prximo exerccio financeiro. e) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro. COMENTRIOS Aproveitarei essa questo para tratar dos princpios que, alm de terem fundamento no princpio geral da segurana jurdica, derivam de um princpio mais especfico, que o princpio tributrio da no-surpresa. So os seguintes: a) princpio da anterioridade do exerccio financeiro (art. 150, III, b); b) princpio da noventena geral, ou da anterioridade nonagesimal geral (art. 150, III, c); c) princpio da anterioridade nonagesimal especfica (art. 195, 6). Na verdade, os princpios das letras b e c no tm um nome prprio. Podemos adotar qualquer nome para eles, como prazo nonagesimal, noventena ou anterioridade nonagesimal. Como no h um nome determinado, necessrio que www.pontodosconcursos.com.br 9

CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO ns faamos referncia ao dispositivo, para deixar claro se estamos tratando da noventena aplicvel aos tributos em geral (art. 150, III, c) ou da noventena aplicvel especificamente s contribuies de seguridade social (art. 195, 6). Os efeitos prticos de ambos so idnticos, mas o enquadramento tem que ser especificado, pelo menos em nosso estudo. Alm desses princpios, h uma regra constitucional, tambm derivada do princpio da no-surpresa, aplicvel especificamente a medidas provisrias que instituam ou aumentem impostos no sujeitos ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro. Trata-se da regra estabelecida no art. 62, 2, que veremos adiante. Estudemos os princpios em foco. ANTERIORIDADE DO EXERCCIO FINANCEIRO (150, III, b) O princpio da anterioridade do exerccio financeiro encontra-se no art. 150, III, b, da Constituio, nestes termos: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Sua aplicao bem simples: para que uma lei que crie ou aumente tributo possa ser aplicada (produzir efeitos) em um ano necessrio que ela tenha sido publicada no ano anterior. O que interessa , somente, a publicao da lei, no sua vigncia. Alis, segundo o STF, a lei pode ser publicada e ter vigncia imediata; entretanto, os dispositivos dessa lei que impliquem criao ou aumento de tributos sujeitos ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro, embora possam estar vigentes, s podero ser aplicados, ou seja, produzir efeitos, a partir do ano seguinte ao de publicao da lei. Para a observncia da anterioridade do exerccio financeiro, prevista no art. 150, III, b, da Constituio, basta a publicao da lei no exerccio financeiro anterior ao da sua aplicao. Mas, como regra, a observncia da noventena geral cumulativa com a da anterioridade do exerccio financeiro. Vejamos a situao de um tributo sujeito s anterioridade do exerccio financeiro: o imposto de renda. Imaginemos que uma lei publicada em 15 de novembro de 2005, vigente a partir dessa data, aumente as alquotas do IR sobre o ganho de capital das pessoas fsicas de 15% para 17%. Essa lei comea a produzir efeitos em 1 de janeiro de 2006. Isso significa que ela alcanar os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2006 (o fato gerador do IR sobre o ganho de capital instantneo e ocorre na data de alienao do imvel). Para sabermos se foi respeitada a anterioridade do exerccio financeiro basta verificar se a lei foi publicada no ano anterior (no caso, at 31 de dezembro de 2005, porque o IR no est sujeito noventena). Como a lei foi publicada no ano anterior, o IR a 17% pode ser cobrado em relao s alienaes realizadas j em 1 de janeiro de 2005.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO simples assim. A vigncia da lei no importa. Lgico que se a lei do nosso exemplo contivesse um artigo dizendo, digamos, esta lei entra em vigor em 120 dias contados de sua publicao, ela s poderia produzir efeitos a partir do 120 dia, data do incio de sua vigncia. Entretanto isso no tem nada a ver com a anterioridade do exerccio financeiro, mas sim com a regra de vigncia que a prpria lei teria estabelecido para ela mesma. De toda forma, isso no comum. O comum a lei estabelecer que entra em vigor na data de sua publicao. Nesse caso, j na data de publicao temos a lei vigente, porm sujeita a uma condio suspensiva que impede a produo de seus efeitos, que o princpio da anterioridade do exerccio financeiro. Um ponto que deve ser enfatizado que s cabe cogitar de aplicao do princpio da anterioridade se a lei estiver criando ou aumentando um tributo (o estabelecimento de novas hipteses de incidncia enquadra-se como instituio de tributo). Se uma lei estiver extinguindo ou reduzindo tributo ela sempre pode produzir efeitos imediatos. Embora sua aplicao seja simples, existem diversas excees ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro, que devem ser conhecidas. So os seguintes os tributos que excepcionam a anterioridade do exerccio financeiro: a) II; b) IE; c) IPI; d) IOF; e) Emprstimo compulsrio de guerra externa ou calamidade pblica (art. 148, I); f) Impostos extraordinrios de guerra (art. 154, II); g) Contribuies de seguridade social (art. 195, 6), includas a contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS e a CPMF. Deve ser bem entendido o que significa ser exceo anterioridade do exerccio financeiro: a lei que institua ou aumente um desses tributos no precisa ter sido publicada no ano anterior ao de sua produo de efeitos. Significa s isso, mais, nada. No significa que o tributo, necessariamente, possa ser exigido imediatamente. A exigncia imediata depender da no sujeio do tributo noventena (art. 150, III, c) ou anterioridade nonagesimal (art. 195, 6). Se o tributo for, tambm, exceo noventena e anterioridade nonagesimal, poder ser exigido imediatamente aps a publicao da lei que o instituiu ou aumentou. Se estiver sujeito noventena ou ao princpio da anterioridade nonagesimal, s poder ser exigido noventa dias aps a publicao da lei que o instituiu ou aumentou. Da lista acima so excees anterioridade do exerccio financeiro e tambm noventena o II, o IE, o IOF, o emprstimo compulsrio de guerra externa ou calamidade pblica e os impostos extraordinrios de guerra.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO Esto sujeitos s noventena ou ao princpio da anterioridade nonagesimal o IPI e as contribuies de seguridade social, includas a contribuio para o PIS/PASEP, a COFINS e a CPMF. H, ainda, duas situaes relativas s excees ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro. A primeira a da CIDE-combustveis. Nos termos do art. 177, 4, I, b, da Constituio, a alquota da CIDE-combustveis pode ser reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, no se lhe aplicando o disposto no art. 150, III, b. Pois bem, nesse restabelecimento, a CIDE-combustveis tambm exceo ao princpio da anterioridade do exerccio financeiro. Entretanto, a meu ver, esse restabelecimento estar sujeito noventena prevista no art. 150, III, c, porque esse princpio no foi excepcionado pelo art. 177, 4, I, b. Por ltimo, h tambm uma previso de exceo anterioridade do exerccio financeiro no art. 155, 4, IV, c. Essa exceo segue a mesma lgica da vista acima para a CIDE-combustveis e se aplica hiptese especfica do ICMS incidente em etapa nica sobre combustveis e lubrificantes definidos em lei complementar, cujas alquotas devem ser fixadas mediante convnios de ICMS, celebrados no mbito do CONFAZ. PRINCPIO DA NOVENTENA E ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (150, III, c, e 195, 6) Com a EC n 42/2003 passou a ser prevista, no art. 150, III, c, como regra geral, a exigncia de aguardar-se um prazo mnimo de 90 dias entre a publicao da lei que institui ou aumenta tributo e sua exigncia, ou seja, sua aplicao ou produo de efeitos. Essa regra deve ser observada cumulativamente com o princpio da anterioridade do exerccio financeiro, a menos, claro, que o tributo se enquadre como exceo a um dos princpios ou a ambos. a seguinte a redao do princpio da noventena, previsto no art. 150, III, c, da Constituio: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alnea b. Vejamos um exemplo de aplicao da noventena. Imaginemos que uma lei que aumentou o ISS de um municpio foi publicada em 1 de dezembro de 2004. O aumento no poder ser exigido a partir do primeiro dia do exerccio seguinte, por causa do princpio da noventena (art. 150, III, c). Nesse exemplo, embora tenha sido cumprido o princpio da anterioridade do exerccio financeiro (art. 150, III, b) porque a lei foi publicada no ano anterior ao de sua produo de efeitos , ter que ser aguardado o prazo de noventa dias, contado da publicao da lei, para que possa ser feita a cobrana majorada. Diferentemente, se a mesma lei tivesse sido publicada em 15 de junho de 2004, o ISS poderia ser cobrado com o aumento em 1 de janeiro de 2005, porque, nesse www.pontodosconcursos.com.br 12

CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO caso, j teria sido respeitado o intervalo mnimo de 90 dias entre a publicao da lei e o incio da produo de seus efeitos. Essa regra de noventena do art. 150, III, c, no , literalmente, idntica regra de anterioridade nonagesimal a que esto sujeitas as contribuies de seguridade social. A diferena literal que o art. 195, 6, aplicvel somente s contribuies de seguridade social, determina sejam aguardados 90 dias contados da publicao da lei que as instituiu ou modificou. O art. 150, III, c, aplicvel aos tributos em geral, fala em 90 dias contados da publicao da lei que os instituiu ou aumentou. Essa diferena, porm, est s na literalidade, porque o STF j decidiu que a regra do art. 195, 6, tambm s tem aplicao nos casos de instituio ou de aumento das contribuies de seguridade social. Portanto, para o STF, as hipteses de cabimento de observncia da noventena (art. 150, III, c) e da anterioridade nonagesimal (art. 195, 6) so idnticas, s existindo mesmo uma diferena na literalidade das normas constitucionais que veiculam essas regras (e nos tributos a que elas se aplicam, obviamente). EXCEES NOVENTENA DO ART. 150, III, C A lista de excees regra de noventena criada pela EC n 42/2003 est na parte final do 1 do art. 150 da Constituio, tambm acrescentada pela reforma tributria. So os seguintes os tributos no sujeitos ao art. 150, III, c, da Carta Poltica: a) II; b) IE; c) IOF; d) IR; e) IEG; f) Emprstimos compulsrios institudos em caso de guerra externa ou calamidade pblica; g) Fixao da base de clculo do IPVA; h) Fixao da base de clculo do IPTU. MEDIDAS PROVISRIAS E A REGRA DO ART. 62, 2, DA CONSTITUIO A regra prevista no art. 62, 2, da Constituio a seguinte: medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto o II, IE, IPI, IOF e os IEG (que so exatamente os impostos que excepcionam o princpio da anterioridade do exerccio financeiro), s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Dois pontos merecem destaque.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO O primeiro que a regra s se refere a impostos, no se aplicando a nenhuma outra espcie tributria. Portanto, na instituio ou majorao das demais espcies tributrias no tem aplicao essa exigncia de converso em lei da medida provisria at o ltimo dia do exerccio financeiro em que foi editada. Se a instituio ou majorao for de taxa, de contribuio de melhoria e de contribuies no h incidncia do art. 62, 2, da Constituio. O outro aspecto que a Constituio no exige que a lei resultante da converso da medida provisria tenha sido publicada at 31 de dezembro. Basta que a medida provisria tenha sido convertida em lei pelas Casas do Congresso Nacional. Por ltimo, e este o objeto de nossa questo, vocs devem saber que o STF, apreciando a aplicao do princpio da anterioridade nonagesimal (art. 195, 6), que existe para as contribuies de seguridade social desde a promulgao da Constituio de 1988, firmou o entendimento de que o prazo de 90 dias contado a partir da data de publicao da medida provisria, no havendo qualquer interrupo, sempre que ela for convertida em lei sem alterao substancial (na prtica, s o Judicirio pode decidir, em cada caso, se houve ou no essa tal de alterao substancial na converso da medida provisria em lei). Essa , portanto, a regra: contagem do prazo de noventa dias a partir da data de publicao da medida provisria que tenha institudo ou modificado contribuio de seguridade social. Diferentemente, se a converso em lei se der com alterao substancial do texto da medida provisria, um novo prazo de 90 dias ter que ser contado a partir da data de publicao da lei de converso para que a lei possa comear a produzir efeitos. Acredito que a mesma lgica deva ser adotada para a aplicao do princpio da noventena previsto no art. 150, III, c, da Constituio. Nossa questo no entrou no detalhe sobre a converso ter ocorrido com ou sem alterao substancial. Sempre que for assim, devemos pressupor uma converso sem alterao substancial. A questo fala em medida provisria originria. Hoje em dia, no faz mais sentido essa expresso. S fazia sentido quando eram possveis infinitas reedies de uma MP. Por isso se falava em contar os noventa dias a partir da edio da primeira MP, ou da MP originria. Apesar de no fazer mais sentido, o elaborador da questo trouxe a jurisprudncia do STF conforme foi firmada, o que aconteceu antes da EC 32/2001. Seja como for, no haveria possibilidade de errar, porque as outras alternativas estabelecem regras que nunca foram adotadas pelo Tribunal Maior. Gabarito, letra b. 6 - (ESAF/AFTN/Mar. 1994) (I) proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (II) vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que estejam em situao equivalente;

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO (III) defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da lei; (IV) vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que se tenha publicado a lei que o instituiu ou aumentou. Combine as quatro vedaes acima com os seguintes princpios: (W) anterioridade; (X) isonomia tributria; (Y) legalidade; (Z) irretroatividade. As vedaes correspondem, respectivamente, aos princpios referidos nas seguintes letras: a) W X Y Z b) X Y Z W c) Y X Z W d) Y W X Z e) W Y X Z COMENTRIOS Essa questo bastante simples e os princpios nela enumerados o so praticamente de forma literal, conforme aparecem nos correspondentes dispositivos do art. 150 da Constituio. O meu objetivo principal e falar um pouco sobre o princpio da isonomia, nico dos princpios constantes da questo que ainda no estudamos. Vejamos cada sentena. I proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea. Esse enunciado reproduz o inciso I do art. 150, no qual se encontra o princpio da legalidade no mbito tributrio, j estudado. II vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que estejam em situao equivalente. Essa frase constitui o ncleo do princpio da igualdade ou da isonomia, no mbito tributrio. Sua formulao completa est no inciso II do art. 150 da Constituio, como se segue: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos. O princpio da isonomia tributria no apenas ordena que se d tratamento igual aos equivalentes, mas tambm que se trate desigualmente os desiguais. Assim, por exemplo, tanto fere a isonomia uma lei que pretenda isentar do imposto de renda as remuneraes recebidas por uma determinada categoria profissional, como tambm contrria ao princpio da igualdade uma lei que pretenda estabelecer uma alquota nica e uniforme de imposto de renda, aplicvel a todas www.pontodosconcursos.com.br 15

CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO as remuneraes. Nesse ltimo caso, pessoas em situao econmica diferente estariam recebendo tratamento tributrio igual e tratar igualmente os desiguais tambm fere o princpio da isonomia. O princpio da isonomia tributria traz um comando endereado tanto ao legislador (igualdade na lei) quanto ao aplicador da lei ao caso concreto (igualdade perante a lei), ou seja, Administrao tributria. Na prtica, caber ao Poder Judicirio, em cada caso, decidir se uma lei ou uma atuao administrativa desrespeitou ou no o princpio da isonomia. Por essa razo, esse princpio, que eu tenha conhecimento, nunca cobrado em concursos na forma de casos prticos ou em situaes quaisquer que exijam sua aplicao concreta, razo pela qual considero desnecessrio, para nosso objetivo, algo alm do simples conhecimento literal do inciso II do art. 150 da Constituio, acima transcrito. III defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da lei. Essa frase praticamente reproduz a formulao do princpio da irretroatividade tributria (art. 150, III, a), que j estudamos. A palavra defeso significa proibido. IV vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que se tenha publicado a lei que o instituiu ou aumentou. A quarta norma consubstancia o denominado princpio da anterioridade do exerccio financeiro (art. 150, III, b), analisado na questo anterior. O gabarito da questo letra c. 7 (ESAF/TRF2002-2) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. A Constituio Federal de 1988 veda ( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por meio de impostos. ( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e de assistncia social. ( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO d) F, F, F e) V, F, V COMENTRIOS Com essa questo, consigo tratar de trs princpios tributrios que raramente aparecem em concursos. H pouco para falar sobre eles. Por isso, as questes que deles cuidam, que eu tenha visto at hoje, so sempre literais. Vejamos cada afirmativa. Afirmativa 1 Essa afirmativa inspirou-se no princpio tributrio denominado geralmente princpio da liberdade de trfego. Consta ele do inciso V do art. 150 da Constituio e sua redao a seguinte: vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. O fundamento do princpio da liberdade de trfego o princpio federativo. A vedao tem o objetivo de proibir, especificamente, tributos cujo fato gerador pretendesse ser a transposio de divisas interestaduais ou intermunicipais. Ou seja, veda que o fato gerador de qualquer tributo seja especificamente a circulao intermunicipal ou interestadual de pessoas ou bens. No probe a existncia de tributos que incidam sobre circulao de bens ou servios entre estados ou municpios. Basta lembrarmos do ICMS interestadual. O importante para nossa questo atentar que a vedao especfica para tributos interestaduais ou intermunicipais; no vale para tributos que onerem a entrada de bens no territrio nacional, nem a sada de bens para o exterior. Basta lembrarmos do II e do IE. Vejam a frase da afirmativa em comento: A Constituio Federal de 1988 veda o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por meio de impostos. A regra est errada, porque, como foi enunciada, estaria incluindo os impostos sobre o comrcio exterior, ou quaisquer outros que tivessem como fato gerador a entrada ou sada de bens, inclusive capitais, do Pas. Isso no vedado. imprescindvel explicitar que a proibio abrange somente tributos interestaduais ou intermunicipais. Afirmativa errada. Afirmativa 2 Essa afirmativa trata da imunidade prevista no art. 150, VI, c, da Constituio, que estudaremos em outra aula. Adiantando, ela tem pelo menos quatro erros: (a)

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO essa imunidade s alcana impostos; (b) as instituies de educao e assistncia social tm que ser sem fins lucrativos, nos termos de (complementar); (c) os sindicatos imunes so s os de trabalhadores, no patronais; (d) o patrimnio, a renda ou servios tm que estar relacionados finalidades essenciais das entidades. Afirmativa errada. Afirmativa 3 Essa afirmativa remete-nos ao princpio da uniformidade geogrfica, constante do inciso I do art. 151 da Constituio, que passo a comentar brevemente. O princpio da uniformidade geogrfica encontra-se no art. 151 da Carta Magna. O art. 151 traz regras destinadas especificamente Unio. Portanto, diz o princpio da uniformidade geogrfica, constante do art. 151, inciso I, da Constituio, que: vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento scioeconmico entre as diferentes regies do Pas. O princpio da uniformidade geogrfica possui, especialmente, dois relevantes fundamentos. Na parte em que veda a instituio de tributo federal no uniforme em todo Pas, tem fundamento, sobretudo, no princpio da isonomia. Ao proibir que os tributos federais impliquem distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, o fundamento o princpio federativo. H ressalva expressa possibilitando a concesso de incentivos fiscais regionais, desde que sejam dirigidos s regies mais pobres do Brasil, no intuito de promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as diferentes regies do Pas. Benefcios fiscais regionais, relativos a tributos federais, porventura concedidos sob outro fundamento seriam inconstitucionais, por ferirem o princpio da uniformidade geogrfica (e tambm o da isonomia, ou mesmo o federativo). A afirmativa que estamos analisando inventou uma espcie de uniformidade geogrfica estadual ou municipal. Essa regra no existe na Constituio. At poderamos defender que estivesse correta a afirmao de que proibida a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, com base no princpio da isonomia. J seria muito forado. Agora, no h como tentar justificar a segunda parte da regra inventada na afirmativa, segundo a qual seria admitida a concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos pelos estados e municpios. Ainda que em algum caso especfico seja possvel algum benefcio fiscal s em parte do territrio do estado ou do municpio (o CTN prev essa possibilidade para a moratria, a remisso, a iseno e a anistia), isso no pode ser afirmado como uma regra constitucional, ainda mais sob o fundamento de correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos. www.pontodosconcursos.com.br de lei os s

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO O princpio que existe, aplicvel especificamente aos estados, ao DF e aos municpios, o chamado princpio da no-discriminao tributria, constante do art. 152 da Constituio, nestes termos: Art. 152. vedado aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer diferena tributria entre bens e servios, de qualquer natureza, em razo de sua procedncia ou destino. Esse princpio probe, por exemplo, que um municpio isente do ISS a prestao de um servio quando o usurio seja residente em seu territrio, ou o contrrio (esse exemplo de Luciano Amaro). Ou que o Municpio X estabelea que a alquota do ISS para servios prestados dentro do seu territrio seja de 3% e, quando prestados no Municpio Y, seja de 4%. Mas ele nada tem a ver com concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos mediante o estabelecimento de tributos estaduais e municipais no uniformes, respectivamente, no territrio do estado ou municpio. Afirmativa falsa (F). Gabarito, letra d. 8 (ESAF/AFRF/2000) Para responder esta questo preencha corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio da Repblica, contm o par correto de expresses. _____ ______, os impostos tero carter pessoal Para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte,_____ _____

a)

Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal. Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio, desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial. Havendo expressa opo pelo legislador, mas apenas se houver alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede.

b)

c)

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO d) Sempre que respeitados os direitos individuais e nos termos da lei. possvel,

e)

Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de terceiros.

COMENTRIOS Essa uma ridcula questo do tipo preencha as lacunas (na verdade, sem nenhuma exceo, acho ridcula qualquer questo desse tipo). Ela reproduz as duas partes em que virtualmente se divide o 1 do art. 145 da Constituio. Aproveitarei para uma breve anlise do princpio da capacidade contributiva. A redao do 1 do art. 145 a seguinte: Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. O princpio da capacidade contributiva consubstancia-se essencialmente na parte que afirma que os impostos sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Essa regra extremamente bsica, e sua formulao mais simples : deve pagar mais quem pode pagar mais. Aquele que possui maior riqueza disponvel pode e deve pagar mais. Assim, a regra deve pagar mais quem pode pagar mais corresponde ao princpio da capacidade contributiva propriamente dito. Ela posta em prtica de diversas formas, dependendo do imposto de que se trate. Para os impostos pessoais, como o imposto de renda, as tcnicas mais importantes so: a) Autorizao legal para excluso, da base de clculo, de gastos essenciais (as chamadas dedues). Com isso, procura-se tributar somente a renda disponvel. Ainda que tenham renda idntica, o contribuinte com vrios filhos, problemas de sade, gastos com educao etc. pagar muito menos imposto de renda do que o contribuinte solteiro, saudvel, sem outros gastos essenciais. Essa tcnica , ao mesmo tempo, a que mais nitidamente se presta a conferir carter pessoal a um tributo. b) A progressividade. A tcnica da progressividade fundada na capacidade contributiva significa incidncia de maiores alquotas quanto maior for a base de clculo. Ela permite que se tribute com alquotas mais elevadas as rendas mais altas. A idia por trs

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO que a disponibilidade financeira de uma pessoa com remunerao de, por exemplo, quatro mil e quinhentos reais muito maior (mais que proporcional) do que a capacidade de contribuir para os gastos coletivos de uma pessoa que tenha quase todo seu salrio de mil e quinhentos reais absorvido pelas despesas essenciais subsistncia. Mais um ponto merece um comentrio. O STF tem jurisprudncia firmada segundo a qual, no caso dos impostos reais, o princpio da capacidade contributiva atendido pela simples proporcionalidade. Temos proporcionalidade quando a alquota constante, e s a base de clculo varia. Assim, se for estabelecida alquota de 3% de IPVA, o contribuinte proprietrio de um carro de R$ 10.000,00 pagar R$ 300,00 e o de um carro de R$ 30.000,00 pagar R$ 900,00, o que proporcional ao valor. Por causa desse entendimento, o STF editou a Smula 656, que diz: 656 - inconstitucional a lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis - ITBI com base no valor venal do imvel. Alis, foi esse entendimento do STF que levou os municpios a fazerem presso no Congresso e obterem a aprovao da progressividade do IPTU (que imposto real) com base no valor venal. Essa progressividade s se tornou possvel com a aprovao da EC n 29/2000, que alterou a redao do art. 156, 1, da Constituio. Por causa dessa EC n 29/2000, o STF editou a Smula 668, com esta redao: 668 - inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional n 29/2000, alquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da funo social da propriedade urbana. Em resumo, segundo o STF, para atender ao princpio da capacidade contributiva, os impostos reais devem ser proporcionais, e no progressivos. A progressividade dos impostos reais, baseada no valor da base de clculo, s admitida se estiver expressamente prevista na prpria Constituio Federal, como, agora, o caso do IPTU. Uma pergunta importante e difcil a seguinte: o princpio da capacidade contributiva aplica-se somente aos impostos ou a outras espcies tributrias tambm? Eu nunca marcaria verdadeiro em uma questo que afirmasse, categoricamente, que o princpio da capacidade contributiva aplica-se exclusivamente aos impostos. Tambm no marcaria verdadeiro em uma que afirmasse que o princpio da capacidade contributiva aplica-se sem restries a toda e qualquer espcie tributria. Penso que a soluo intermediria. Entendo que ele se aplica amplamente a todos os tributos no vinculados (isto , com fatos geradores no vinculados), ou seja, aqueles sem qualquer carter contraprestacional especfico, que no tm como hiptese de incidncia qualquer atividade estatal especfica, mas sim uma www.pontodosconcursos.com.br 21

CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO situao ou atividade econmica do contribuinte. Dos tributos hoje existentes, so no vinculados todos os impostos e a esmagadora maioria das contribuies. Quanto aos tributos vinculados cujo fato gerador uma atividade estatal especfica , dentre os quais os mais importantes so as taxas, entendo que, em razo de seu carter contraprestacional, o princpio da capacidade contributiva tem aplicao bastante restrita. Deve-se, principalmente, evitar que o valor das taxas impossibilite o acesso a servios essenciais. Mas no h como fazer uma graduao precisa com base na capacidade econmica dos contribuintes. Nem isso seria justia fiscal, no caso de servios no essenciais. De toda forma, vale registrar a Smula 667 do STF: 667 - Viola a garantia constitucional de acesso jurisdio a taxa judiciria calculada sem limite sobre o valor da causa. Embora ela tenha como fundamento expresso a liberdade de acesso ao Poder Judicirio, bastante claro que a limitao que o STF exige ao valor da taxa judiciria calculada com base no valor da causa inspira-se, tambm, no princpio da capacidade contributiva e, especialmente, na necessidade de relativa equivalncia entre o valor do tributo exigido e o custo do servio prestado pelo Estado. Tentando simplificar: acho que uma questo objetiva dificilmente tratar de tema to complexo. Acima, eu disse o que marcaria em caso de afirmativas absolutas. J afirmativas mais amenas, do tipo o princpio da capacidade contributiva no se aplica exclusivamente aos impostos, devem ser, em minha opinio, consideradas corretas. Tambm correto dizer que, a Constituio de 1988, ao tratar do princpio da capacidade contributiva, referiu-se exclusivamente aos impostos. Se acontecer de ser cobrado, ser necessrio analisar o enunciado em cada caso. A parte final do 1 do art. 145, que diz que facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte, a norma constitucional que tem sido mais freqentemente apontada pela Fazenda como fundamento ou como legitimadora da previso de quebra de sigilo bancrio do contribuinte pelo fisco. Essa previso de quebra de sigilo bancrio do contribuinte pelo fisco independentemente de autorizao judicial est disciplinada na LC 105/2001, especialmente em seu art. 6, cuja redao : as autoridades e os agentes fiscais tributrios da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios somente podero examinar documentos, livros e registros de instituies financeiras, inclusive os referentes a contas de depsitos e aplicaes financeiras, quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. Contra essa regra alegada, principalmente, a violao aos incisos X e XI do art. 5 da Constituio. H mais de uma ADI contra a LC 105/2001, entretanto, o STF ainda no julgou sua constitucionalidade. www.pontodosconcursos.com.br 22

CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO O gabarito da questo letra d 9 (ESAF/Auditor TC/ES/2001) Para que finalidade facultado administrao tributria federal identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas dos contribuintes, respeitados os direitos individuais? a) Dar carter pessoal ao imposto e graduao segundo a capacidade econmica do contribuinte. b) Dar s taxas a mesma base de clculo utilizada para os impostos, segundo critrios isonmicos. c) Dar tratamento tributrio progressivo aos atos tributveis praticados pelas entidades cooperativas. d) Possibilitar a instituio de impostos compulsrios, em situaes emergenciais. extraordinrios e emprstimos

e) Dar uniformidade aos impostos federais em todo territrio nacional, com base no princpio da capacidade contributiva. COMENTRIOS Essa questo reporta-se parte final do 1 do art. 145, que afirma ser facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. Os citados esses objetivos so a atribuio de carter pessoal aos impostos e sua graduao segundo a capacidade econmica do contribuinte. Conforme expus na questo anterior, essa norma usada como defesa da constitucionalidade do art. 6 da LC 105/2001, que d poder Administrao Tributria para quebrar o sigilo bancrio do sujeito passivo quando houver processo administrativo instaurado ou procedimento fiscal em curso e tais exames sejam considerados indispensveis pela autoridade administrativa competente. Gabarito da questo, letra a. 10 (ESAF/AFRF/2000) Assinale a resposta correta. a) Segundo a Constituio, a todos assegurada, desde que haja o prvio pagamento de taxas, a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal. b) Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO c) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos mas no de contribuio de melhoria. d) As nicas pessoas polticas autorizadas a cobrar taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, so os Estados e os Municpios. e) A Constituio da Repblica prev que contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, tenha por limite o custo total da obra e o valor da melhoria por ela trazida, e que tenha sido precedida de referendo popular. COMENTRIOS Selecionei essa questo porque, embora ela tenha o defeito de ser puramente literal, ela uma das raras questes acerca da regra constante do 6 do art. 150 da Constituio. A norma inserta nesse dispositivo no pode ser chamada de princpio; meramente uma exigncia que deve ser observada pelo legislador na concesso de determinados benefcios fiscais. a seguinte a sua redao: Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativas a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto no artigo 155, 2, XII, g. Dizer que uma lei deve ser especfica nada tem a ver com as caractersticas formais da lei. A lei especfica poder ser ordinria, o que o normal, ou complementar, se o tributo for um dos que exigem lei complementar para sua instituio e regramento. Ser exigida uma lei especfica significa, somente, que a lei deve tratar de um mesmo assunto. O que se probe que o legislador, em uma lei que trate, por exemplo, de acesso de deficientes a prdios pblicos, introduza um artigo concedendo uma iseno tributria ou uma anistia a pessoas jurdicas, na esperana de que essa benesse no seja notada pela populao. A lei especfica que conceda o benefcio fiscal dever tratar somente do benefcio como uma lei que tratasse de isenes para diversos tributos ou versar sobre um determinado tributo, como uma lei sobre imposto de renda que estabelecesse isenes, remisses e anistias relativas a esse imposto. O descumprimento dessa exigncia do art. 150, 6, da Constituio acarreta a inconstitucionalidade formal do dispositivo legal que trate do benefcio fiscal. O gabarito da questo letra b. 11 (ESAF/AFRF/2002-2) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO ( ) O princpio da anterioridade tributria no pode ser afastado por meio de emenda constitucional, ainda que em relao a um imposto determinado, no constante da enumerao excetuada no prprio texto constitucional original. ( ) O princpio da irretroatividade protege de alteraes a tributao dos lucros apurados no perodo-base a ser encerrado em data futura. ( ) inconstitucional a cobrana de imposto sobre movimentao financeira que atinja indiscriminadamente todas as aplicaes, no ponto em que atinja as realizadas por Estados e Municpios, por exemplo (imunidade recproca), sendo portanto invlido o 2 do art. 2 da Emenda Constitucional n 3, de 18 de maro de 1993. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, V d) F, F, F e) F, V, F COMENTRIOS Afirmativa 1 Essa afirmativa baseia-se na posio adotada pelo STF no julgamento da ADIn 939, que ficou famoso porque foram declarados inconstitucionais dispositivos da EC 3/1993. Um dos dispositivos declarados inconstitucionais pretendia afastar do IPMF (imposto cuja competncia foi criada pela EC 3/1993) a aplicao do princpio da anterioridade. O STF declarou que o princpio da anterioridade constitui garantia individual do contribuinte e, portanto, clusula ptrea, no podendo ser suprimido por meio de emenda constitucional. Isso decorre do fato de o STF entender que a garantia encartada no art. 60, 4, IV, da CF alcana um conjunto amplo de direitos e garantias constitucionais de carter individual, dispersos no texto da Carta Magna, entre os quais se inclui o princpio tributrio da anterioridade. Explicitou o STF que a garantia da clusula ptrea do art. 60, 4, IV, da Constituio no se restringe aos direitos e garantias do seu art. 5. Afirmativa verdadeira. Afirmativa 2 J comentei essa posio do STF, quando estudamos o princpio da irretroatividade tributria. O STF entende que a lei tributria nova aplica-se aos fatos geradores futuros e aos pendentes, como afirma o art. 105 do CTN. Por isso, no ofensa ao princpio da irretroatividade, nos tributos cujos fatos geradores se prolongam no tempo, aplicar a lei nova a todo o perodo durante o qual se considera estar ocorrendo o fato gerador se, no momento em que esse fato gerador se considera concludo, a lei j estiver vigente. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO Lembrem do exemplo da CSLL de apurao anual. Publicada uma lei, em setembro, que aumente a CSLL anual, essa lei, j vigente e j produzindo efeitos em 31 de dezembro (a lei s tem que aguardar 90 dias para iniciar a produo de seus efeitos, por fora do art. 195, 6), ser aplicada sobre todo o lucro do ano para clculo da CSLL devida naquele mesmo ano de sua publicao. Portanto, a afirmativa est errada: o princpio da irretroatividade no protege de alteraes a tributao dos lucros apurados no perodo-base a ser encerrado em data futura. Afirmativa 3 A redao dessa afirmativa est pssima. O motivo que ela praticamente reproduz um trecho da ADIn 939, citada no comentrio afirmativa 1, sem que o elaborador tenha tido discernimento para adaptar o seu texto ao de uma questo, que deve conter uma formulao genrica. Nessa ADIn 939, o STF, alm de julgar inconstitucional a tentativa da EC 3/1993 de excepcionar da anterioridade o IPMF, julgou tambm inconstitucional a pretenso da mesma EC 3/1993 de excepcionar o IPMF da imunidade recproca. O STF entendeu que a imunidade recproca (art. 150, VI, a) clusula ptrea, por dizer respeito ao equilbrio da Federao (art. 60, 4, I, da CF). Estudaremos a imunidade recproca em outra aula. Afirmativa verdadeira. O gabarito da questo letra c. At a prxima.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO LISTA DAS QUESTES APRESENTADAS 1 (ESAF/Auditor Fortaleza/1998) Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer a) b) c) d) e) as hipteses de compensao e transao a cominao de penalidades as obrigaes tributrias acessrias a dispensa de penalidades a fixao da base de clculo

2 (ESAF/AFTE-MG/2005) Considerando os temas limitaes constitucionais ao poder de tributar, competncia tributria, princpios constitucionais tributrios e imunidades, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Decreto que reduz o prazo de recolhimento de imposto inconstitucional, porque o prazo integra as exigncias do princpio da legalidade. ( ) A competncia tributria no exercida por um ente da Federao poder ser delegada a outro. ( ) O imposto sobre produtos industrializados IPI e o imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao ICMS esto sujeitos ao princpio da no-cumulatividade, em funo da essencialidade do produto. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) V, F, F, F b) V, F, F, V c) F, V, F, F d) F, F, V, F e) F, F, F, F 3 (ESAF/AFRF/2000) Marque com V a assertiva verdadeira e com F a falsa, assinalando em seguida a opo correspondente. ( ) A iniciativa das leis complementares e ordinrias, que tratem de matria tributria federal, cabe a qualquer membro ou Comisso da Cmara dos Deputados, do Senado Federal ou do Congresso Nacional, ao Presidente da Repblica, ao Supremo Tribunal Federal, aos Tribunais Superiores, ao

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO Procurador-Geral da Repblica e aos cidados, na forma e nos casos previstos na Constituio. ( ) So de iniciativa privativa do Presidente da Repblica os projetos de lei tributria que concedam isenes. ( ) Segundo a Constituio, as medidas provisrias, ainda que tratem de matria tributria, perdero eficcia, desde a edio, se no forem convertidas em lei no prazo de trinta dias, a partir de sua publicao, devendo o Congresso Nacional disciplinar as relaes jurdicas delas decorrentes. a) V, V, V b) F, F, V c) V, F, F d) F, F, F e) V, F, V 4 (ESAF/AFTE-MG/2005) Assinale a opo correta. O princpio segundo o qual vedado cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado (art. 150,III, a da CRFB/88) o da: a) anterioridade. b) irretroatividade. c) anualidade. d) imunidade recproca. e) legalidade. 5 (ESAF/PFN/2004) Considerado o entendimento atualmente dominante no Supremo Tribunal Federal, assinale a resposta que completa corretamente a assertiva. A alquota de contribuio social destinada ao financiamento da Seguridade Social, majorada por medida provisria que tenha sido editada na primeira metade do exerccio financeiro, objeto de reedio e converso em Lei, poder ser exigida ... a) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da Lei resultante da converso. b) depois de decorridos noventa dias da data da publicao da medida provisria originria. c) depois de decorridos noventa dias da data da reedio da medida provisria. www.pontodosconcursos.com.br

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO d) no prximo exerccio financeiro. e) depois de decorridos noventa dias do incio do prximo exerccio financeiro. 6 - (ESAF/AFTN/Mar. 1994) (I) proibido exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; (II) vedado instituir tratamento desigual entre os contribuintes que estejam em situao equivalente; (III) defeso cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do inicio da vigncia da lei; (IV) vedado cobrar tributo no mesmo exerccio em que se tenha publicado a lei que o instituiu ou aumentou. Combine as quatro vedaes acima com os seguintes princpios: (W) anterioridade; (X) isonomia tributria; (Y) legalidade; (Z) irretroatividade. As vedaes correspondem, respectivamente, aos princpios referidos nas seguintes letras: a) W X Y Z b) X Y Z W c) Y X Z W d) Y W X Z e) W Y X Z 7 (ESAF/TRF2002-2) Avalie a correo das afirmaes abaixo. Atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. A Constituio Federal de 1988 veda ( ) o estabelecimento de limitaes ao trfego de pessoas, capitais ou bens por meio de impostos. ( ) a instituio de tributo sobre o patrimnio, a renda ou servios dos partidos polticos, das entidades sindicais e das instituies de educao e de assistncia social. ( ) a instituio de imposto que no seja uniforme em todo o territrio estadual ou municipal do ente poltico criador do imposto, admitida a concesso de incentivos fiscais para a correo dos desequilbrios regionais scio-econmicos. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO d) F, F, F e) V, F, V 8 (ESAF/AFRF/2000) Para responder esta questo preencha corretamente as lacunas, indique a opo que, de acordo com a Constituio da Repblica, contm o par correto de expresses. _____ ______, os impostos tero carter pessoal Para, entre outros objetivos, conferir efetividade, ao objetivo de graduar os impostos segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte,_____ _____

a)

Tendo em vista o princpio da impessoalidade, em caso algum desde que haja determinao da autoridade administrativa, em mandado especfico de investigao fiscal. Havendo opo pelo legislador e aplicador da lei, segundo sua livre discrio, desde que, segundo expressa exigncia constitucional, haja especfica autorizao judicial. Havendo expressa opo pelo legislador, mas apenas se houver alterao constitucional nesse sentido, pois hoje o Estatuto Supremo o impede. Sempre que respeitados os direitos individuais e nos termos da lei. possvel,

b)

c)

d)

e)

Desde que previsto em lei de iniciativa exclusiva do Presidente da Repblica, mas a Constituio expressamente veda acesso a dados financeiros do contribuinte em poder de terceiros.

9 (ESAF/Auditor TC/ES/2001) Para que finalidade facultado administrao tributria federal identificar o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas dos contribuintes, respeitados os direitos individuais? a) Dar carter pessoal ao imposto e graduao segundo a capacidade econmica do contribuinte. b) Dar s taxas a mesma base de clculo utilizada para os impostos, segundo critrios isonmicos.

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CURSOS ON-LINE DIREITO TRIBUTRIO EM EXERCCIOS PROFESSOR MARCELO ALEXANDRINO c) Dar tratamento tributrio progressivo aos atos tributveis praticados pelas entidades cooperativas. d) Possibilitar a instituio de impostos compulsrios, em situaes emergenciais. extraordinrios e emprstimos

e) Dar uniformidade aos impostos federais em todo territrio nacional, com base no princpio da capacidade contributiva. 10 (ESAF/AFRF/2000) Assinale a resposta correta. a) Segundo a Constituio, a todos assegurada, desde que haja o prvio pagamento de taxas, a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal. b) Qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio. c) As taxas podero ter base de clculo prpria de impostos mas no de contribuio de melhoria. d) As nicas pessoas polticas autorizadas a cobrar taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio, so os Estados e os Municpios. e) A Constituio da Repblica prev que contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, tenha por limite o custo total da obra e o valor da melhoria por ela trazida, e que tenha sido precedida de referendo popular. 11 (ESAF/AFRF/2002-2) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) O princpio da anterioridade tributria no pode ser afastado por meio de emenda constitucional, ainda que em relao a um imposto determinado, no constante da enumerao excetuada no prprio texto constitucional original. ( ) O princpio da irretroatividade protege de alteraes a tributao dos lucros apurados no perodo-base a ser encerrado em data futura. ( ) inconstitucional a cobrana de imposto sobre movimentao financeira que atinja indiscriminadamente todas as aplicaes, no ponto em que atinja as realizadas por Estados e Municpios, por exemplo (imunidade recproca), sendo portanto invlido o 2 do art. 2 da Emenda Constitucional n 3, de 18 de maro de 1993. a) V, V, V b) V, V, F www.pontodosconcursos.com.br 31

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