Instruo Normativa RFB n 940, de 19 de maio de 2009 - Impresso

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Instruo Normativa RFB n 940, de 19 de maio de 2009

DOU de 21.5.2009

Dispe sobre o Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon). Alterada pela Instruo Normativa RFB n 947, de 5 de junho de 2009.
A SECRETRIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 261 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 125, de 4 de maro de 2009, e tendo em vista o disposto no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, e no art. 7 da Lei n 10.426, de 24 de abril de 2002, resolve: Art. 1 Esta Instruo Normativa disciplina a apresentao do Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), aplicando-se s pessoas jurdicas de direito privado, inclusive quelas que apuram a Contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de salrios. Pargrafo nico. Para efeito desta Instruo Normativa, so tambm consideradas pessoas jurdicas aquelas que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda.

CAPTULO I DA APRESENTAO DO DACON Seo I Da Periodicidade de Apresentao Art. 2 As pessoas jurdicas obrigadas ou optantes pela entrega mensal da Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF) devem apresentar o Dacon Mensal. 1 O demonstrativo deve ser apresentado para cada ms do ano-calendrio, de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. 2 As pessoas jurdicas que no entregam mensalmente a DCTF podem, mediante opo, entregar o Dacon Mensal. 3 A opo de que trata o 2 ser exercida em cada ano-calendrio pela entrega na modalidade mensal do 1 (primeiro) Dacon, sendo essa opo definitiva e irretratvel para todo o ano-calendrio que contiver o ms correspondente ao do demonstrativo apresentado. 4 No caso de ser exercida a opo de que trata o 2 com a apresentao de Dacon relativo a ms posterior ao 1 (primeiro) ms do ano-calendrio, a pessoa jurdica ficar obrigada apresentao do(s) demonstrativo(s) relativo(s) ao ms ou aos meses anteriores daquele ano, observado o disposto no Captulo II. Art. 3 As pessoas jurdicas no obrigadas ou no optantes pela entrega do Dacon Mensal devem apresentar Dacon Semestral. Pargrafo nico. O demonstrativo deve ser apresentado para cada semestre do ano-calendrio, de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

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Seo II Da Dispensa de Apresentao Art. 4 Esto dispensados da apresentao do Dacon:

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I - as microempresas e as empresas de pequeno porte enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse Sistema; II - as pessoas jurdicas imunes e isentas do imposto de renda, cujo valor mensal das contribuies a serem informadas no Dacon seja inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais); III - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio, relativamente aos demonstrativos correspondentes aos perodos, mensais ou semestrais, em que se encontravam nessa condio; IV - os rgos pblicos da administrao direta da Unio; V - as autarquias e as fundaes pblicas federais; IV - os rgos pblicos; (Redao dada Instruo Normativa RFB n 947, de 5 de junho de 2009) V - as autarquias e as fundaes pblicas; (Redao dada Instruo Normativa RFB n 947, de 5 de junho de 2009) VI - os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma dos arts. 265, 278 e 279 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; VII - os consrcios de empregadores; VIII - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen); IX - os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; X - os condomnios edilcios; XI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da CVM; XII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas do Governo brasileiro no exterior; XIII - as representaes permanentes de organizaes internacionais; XIV - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973; XV - os fundos pblicos de natureza meramente contbil; XVI - os candidatos a cargos polticos eletivos nos termos da legislao especfica; XVII - as incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regime Especial de Tributao, de que trata a Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004; e XVIII - as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico.

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1 No est dispensada da apresentao do Dacon a pessoa jurdica:

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I - excluda do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), institudo pela Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, a partir, inclusive, do perodo, mensal ou semestral, que compreender o ms em que a excluso surtir seus efeitos; II - excluda do Simples Nacional, a partir, inclusive, do perodo, mensal ou semestral, que compreender o ms em que a excluso surtir seus efeitos; III - cuja imunidade ou iseno houver sido suspensa ou revogada, a partir, inclusive, do perodo da ocorrncia do evento; ou IV - referida no inciso III do caput, a partir, inclusive, do perodo, mensal ou semestral, que compreender o ms em que praticar qualquer atividade operacional, no-operacional, financeira ou patrimonial. 2 Nas hipteses dos incisos I e II do 1, no devero ser informados no Dacon os valores abrangidos pelo Simples e pelo Simples Nacional, conforme o caso. 3 A pessoa jurdica que passar condio de inativa no curso do ano-calendrio, e assim se mantiver, somente estar dispensada da apresentao do Dacon a partir do 1 (primeiro) perodo, mensal ou semestral, do ano-calendrio subsequente, observado o disposto no inciso III do caput. 4 Considera-se inativa a pessoa jurdica que no realizar qualquer atividade operacional, no-operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, observado o disposto no 5. 5 O pagamento de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio. 6 As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional devem apresentar os Dacon referentes aos perodos anteriores sua incluso, ainda no apresentados. 7 As pessoas jurdicas devero apresentar o Dacon, ainda que no tenham valores a demonstrar, a partir do perodo em que ficarem obrigadas sua apresentao. 8 A pessoa jurdica imune ou isenta ficar obrigada apresentao do Dacon a partir do perodo, mensal ou semestral, em que o limite fixado no inciso II do caput for ultrapassado, permanecendo sujeita a essa obrigao em relao ao(s) perodo(s) seguinte( s) do ano-calendrio em curso. Art. 5 As pessoas jurdicas referidas nos arts. 2 e 3 devem manter controle de todas as operaes que influenciem a apurao dos valores devidos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), bem como dos valores retidos na fonte a serem deduzidos e dos crditos a serem descontados, compensados ou ressarcidos, especialmente quanto: I - s receitas auferidas; II - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas decorrentes de vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou sem incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins; III - s aquisies e aos pagamentos efetuados a pessoas jurdicas e a pessoas fsicas; IV - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados s receitas auferidas; V - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas de exportao e de vendas a empresas comerciais exportadoras com fim especfico de exportao; VI - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas decorrentes de vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou sem incidncia das contribuies; e

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VII - ao estoque de abertura, nas hipteses previstas no art. 11 da Lei n 10.637, de 30 de dezembro de 2002, e no art. 12 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003. 1 O controle das informaes referidas nos incisos III a VII do caput obrigatrio somente para as pessoas jurdicas que se sujeitarem, total ou parcialmente, ao regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. 2 O controle a que se refere este artigo dever abranger as informaes necessrias para a segregao de receitas, de forma a viabilizar a apurao dos crditos decorrentes de custos, despesas e encargos comuns incorridos por pessoa jurdica sujeita, parcialmente, ao regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins.

Seo III Da Forma de Apresentao Art. 6 O Dacon Mensal ou Semestral deve ser elaborado mediante a utilizao de programa gerador, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. 1 No caso do Dacon Semestral, o programa gerador dever ser utilizado para elaborar, de forma isolada, os demonstrativos referentes a cada um dos meses que compem o semestre-calendrio. 2 O Dacon Mensal, ou cada um dos demonstrativos mensais que compem o Dacon Semestral, deve ser transmitido pela Internet com a utilizao do programa Receitanet, disponvel no endereo referido no caput. 3 Para a transmisso do Dacon Mensal obrigatria a assinatura digital do demonstrativo, efetivada mediante utilizao de certificado digital vlido. 4 O disposto nos 2 e 3 aplica-se, inclusive, aos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial.

Seo IV Dos Prazos de Apresentao Subseo I Do Prazo de Apresentao do Dacon Mensal Art. 7 O Dacon Mensal deve ser apresentado at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de referncia.

Subseo II Do Prazo de Apresentao do Dacon Semestral Art. 8 Todos os demonstrativos mensais que compem o Dacon Semestral devem ser apresentados at o 5 (quinto) dia til: I - do ms de outubro de cada ano, no caso de demonstrativo relativo ao 1 (primeiro) semestre-calendrio; e II - do ms de abril de cada ano, no caso de demonstrativo relativo ao 2 (segundo) semestre-calendrio do ano anterior. 1 A ordem de entrega dos demonstrativos mensais referentes a determinado semestre-calendrio irrelevante. 2 A entrega de demonstrativos mensais no descaracteriza a obrigao acessria representada pelo Dacon Semestral, cujo

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cumprimento configura-se somente quando entregues todos os demonstrativos referentes a determinado semestre-calendrio. 3 Na hiptese de incio de atividades, devem ser apresentados demonstrativos mensais relativos ao(s) ms(es) do semestre calendrio a partir daquele em que se iniciaram as atividades.

Subseo III Das Disposies Gerais Art. 9 No caso de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial, o Dacon Mensal ou Semestral dever ser apresentado pela pessoa jurdica extinta, incorporada, incorporadora, fusionada ou cindida at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao da realizao do evento. Pargrafo nico. A obrigatoriedade de entrega do Dacon Mensal ou Semestral na forma prevista no caput no se aplica incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estiverem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento.

CAPTULO II DAS PENALIDADES Seo I Das Multas Art. 10. A pessoa jurdica que deixar de apresentar o Dacon Mensal ou Semestral nos prazos estabelecidos na Seo IV do Captulo I, ou que apresent-lo com incorrees ou omisses, ficar sujeita s seguintes multas: I - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante da Cofins, ou, na sua falta, da Contribuio para o PIS/Pasep, informado no Dacon Mensal, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega deste demonstrativo ou de entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento) daquele montante; II - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante da Cofins, ou, na sua falta, da Contribuio para o PIS/Pasep, informado nos demonstrativos mensais entregues aps o prazo de apresentao do respectivo Dacon Semestral, ainda que integralmente pago, limitada a 20% (vinte por cento) daquele montante; e III - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. 1 Para efeito da aplicao das multas previstas nos incisos I e II do caput, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao trmino do prazo originalmente fixado para a entrega do Dacon Mensal ou Semestral e como termo final: I - a data da efetiva entrega ou, na hiptese de no-apresentao, a data da lavratura do auto de infrao, no caso do inciso I do caput; II - a data da efetiva entrega do ltimo demonstrativo mensal faltante, no caso do inciso II do caput. 2 Observado o disposto no 3, as multas sero reduzidas: I - em 50% (cinquenta por cento), quando o demonstrativo for apresentado aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; II - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do demonstrativo no prazo fixado em intimao.

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3 A multa mnima a ser aplicada ser de:

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I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica inativa, definida nos termos do 4 do art. 4; II - R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos. Art. 11. As multas de que trata o art. 10 sero exigidas mediante lanamento de ofcio.

Seo II Das Disposies Gerais Art. 12. Considera-se apresentado o Dacon Semestral de determinado semestre-calendrio na data da entrega do ltimo demonstrativo mensal faltante. Pargrafo nico. At que seja entregue o ltimo demonstrativo mensal faltante, os demonstrativos mensais j entregues no produzem quaisquer efeitos legais, no sendo admitido cumprimento parcial da obrigao acessria. Art. 13. A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas no Dacon Mensal ou Semestral pode configurar hiptese de crime contra a ordem tributria previsto nos arts. 1 e 2 da Lei n 8.137, de 27 de dezembro de 1990, sem prejuzo das demais sanes cabveis. Pargrafo nico. Ocorrendo a situao descrita no caput, poder ser aplicado o regime especial de fiscalizao previsto no art. 33 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996.

CAPTULO III DA RETIFICAO DO DACON Art. 14. A alterao das informaes prestadas em Dacon Mensal ou Semestral ser efetuada mediante apresentao de demonstrativo retificador, elaborado com observncia das mesmas normas estabelecidas para o demonstrativo retificado. 1 O demonstrativo retificador ter a mesma natureza do demonstrativo originariamente apresentado, substituindo-o integralmente, e servir para declarar novos dbitos, aumentar ou reduzir os valores de dbitos j informados ou efetivar alterao nos crditos informados em demonstrativos anteriores. 2 No caso do Dacon Semestral retificador, devem ser entregues apenas os demonstrativos mensais relativos aos meses do semestre-calendrio em que existam informaes a serem alteradas ou includas. 3 A retificao no produzir efeitos quando tiver por objeto alterar dbitos relativos Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins: I - cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe alterao desses saldos; II - cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes indevidas ou no comprovadas prestadas no demonstrativo original, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou III - em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal. 4 A retificao de valores informados no Dacon Mensal ou Semestral que resulte em alterao do montante do dbito j enviado PGFN para inscrio em DAU, somente poder ser efetuada pela RFB nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no preenchimento do demonstrativo. 5 Na hiptese do inciso III do 3, havendo recolhimento anterior ao incio do procedimento fiscal, em valor superior ao declarado, a pessoa jurdica poder apresentar demonstrativo retificador, em atendimento a intimao fiscal e nos termos desta,

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para sanar erro de fato, sem prejuzo das penalidades previstas no Captulo II.

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6 A pessoa jurdica que entregar Dacon retificador, alterando valores que tenham sido informados em DCTF, dever apresentar, tambm, DCTF retificadora. 7 A retificao de Dacon no ser admitida quando objetivar a alterao da periodicidade, mensal ou semestral, de demonstrativo anteriormente apresentado. 8 Caso a pessoa jurdica fique obrigada a apresentar DCTF Mensal em ano-calendrio para o qual j havia entregue DCTF Semestral, ficar tambm obrigada a apresentar Dacon Mensal em substituio ao Dacon Semestral entregue no ano-calendrio em questo. 9 Na hiptese de que trata o 8, dever ser solicitado o cancelamento do Dacon Semestral j entregue, mediante requerimento fundamentado Delegacia da Receita Federal ou Delegacia de Administrao Tributria jurisdicionante do estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

CAPTULO IV DAS DISPOSIES transitrias Art. 15. Os Dacon Mensais referentes aos meses de outubro de 2008 a junho de 2009, devero ser entregues, excepcionalmente, at o 5 (quinto) dia til do ms de agosto de 2009. Pargrafo nico. Na hiptese de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial que ocorrerem nos meses de outubro de 2008 a junho de 2009, a pessoa jurdica extinta, incorporada, incorporadora, fusionada ou cindida dever apresentar, at o 5 (quinto) dia til do ms de agosto de 2009, o Dacon Mensal referente ao ms do evento. Art. 16. O Dacon Semestral referente ao 2 (segundo) semestre de 2008, dever ser entregue, excepcionalmente, at o 5 (quinto) dia til do ms de outubro de 2009. Pargrafo nico. Na hiptese de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial que ocorrerem no 2 (segundo) semestre de 2008, a pessoa jurdica extinta, incorporada, incorporadora, fusionada ou cindida dever apresentar at o 5 (quinto) dia til do ms de outubro de 2009, o Dacon Semestral referente ao 2 (segundo) semestre de 2008, compreendendo os demonstrativos referentes aos meses anteriores ao do evento e aquele relativo ao prprio ms do evento.

CAPTULO V DAS DISPOSIES FINAIS Art. 17. O Dacon apresentado com periodicidade diversa do 1 (primeiro) demonstrativo entregue relativo ao mesmo anocalendrio no produzir efeitos, salvo nos casos de entrega indevida do Dacon Semestral por pessoas jurdicas que se enquadrem nas hipteses de obrigatoriedade de entrega do Dacon Mensal. Pargrafo nico. Em se tratando de entrega indevida do Dacon Semestral por pessoas jurdicas que se enquadrem nas hipteses de obrigatoriedade de entrega do Dacon Mensal, ser devida a multa pelo atraso na entrega dos Dacon Mensais relativos ao perodo considerado. Art. 18. Havendo recolhimento anterior ao incio do procedimento fiscal e encontrando-se a pessoa jurdica omissa na entrega do Dacon, poder apresentar demonstrativo original, em atendimento a intimao e nos termos desta, para informar os valores recolhidos espontaneamente, sem prejuzo das penalidades previstas no Captulo II. Art. 19. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 20. Ficam revogadas a Instruo Normativa SRF n 590, de 22 de dezembro de 2005, a Instruo Normativa RFB n 922, de 20 de fevereiro de 2009, e a Instruo Normativa RFB n 928, de 18 de maro de 2009. (Retificado no DOU de 27 de maio de

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LINA MARIA VIEIRA

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