Jurnal Penilaian Sitaan Pajak
Jurnal Penilaian Sitaan Pajak
ABSTRAK
Auctions are part of the tax collection process by a forced letter. The auction process is done after the
process of confiscation of goods from the tax payer. Auction of tax confiscated goods is one type of execution
auction. In the auction of execution, must be included the value of the limit whose responsibility determination
resides in the hands of the Seller, in this case the Directorate General of Taxation.
Determination of Limit Value begins with determination of fair value and liquidation value of confiscated
goods. This assessment process can be done by the assessors in the Directorate General of Taxation (DGT) and
assessors in the Directorate General of State Assets (DJKN). Determination of appropriate imit value, contribute
in the successful implementation of sales through the auction. Conversely, the determination of the limit value is
too high or too low, can harm both the DJP and the taxpayer. Furthermore, the auction process may be brought
to the Court which may result in auction cancellation.
This paper aims to describe the process of appraisal of confiscated goods in the framework of the auction,
providing illustrations regarding the assessment of confiscated goods, as well as the process of determining the
value of confiscated goods. Writing is done by qualitative method.
Based on the results of the literature review, to minimize the risk of independence in the assessment of confiscated
goods in the framework of auction sales conducted by the DGT, it is recommended that the appraisal shall be
conducted by the DJKN Appraiser relatively free from the interest of the settlement of the tax receivable. In
addition, it is also recommended to formulate a provision on the procedure of determining the value of confiscated
goods limit in the framework of auction sale ..
Keywords: Auction, Tax Confiscated Goods, Limit Value, Fair Value, Liquidation Value
ABSTRAK
Lelang adalah bagian dari proses penagihan pajak dengan surat paksa. Proses lelang dilakukan setelah
proses penyitaan barang dari penanggung pajak. Lelang barang sitaan pajak merupakan salah satu jenis dari lelang
eksekusi. Dalam lelang eksekusi, harus dicantumkan nilai limit yang tanggungjawab penentuannya berada di
tangan Penjual, dalam hal ini Direktorat Jenderal Pajak.
Penentuan Nilai Limit diawali dengan penentuan nilai wajar dan nilai likuidasi atas barang sitaan. Proses
penilaian ini dapat dilakukan oleh penilai yang ada di Direktorat Jenderal Pajak (DJP) maupun penilai yang ada
di Direktorat Jenderal Kekayaan Negara (DJKN). Penentuan nilai imit yang tepat, turut berperan dalam
keberhasilan pelaksanaan penjualan melalui lelang. Sebaliknya, penentuan nilai limit yang terlalu tinggi atau
terlalu rendah, dapat merugikan baik pihak DJP maupun pihak penanggung pajak. Lebih jauh lagi, proses lelang
dapat dibawa ke Pengadilan yang dapat berujung pada pembatalan lelang.
Tulisan ini bermaksud menggambarkan proses penilaian barang sitaan dalam rangka lelang, memberikan
ilustrasi mengenai penilaian barang sitaan, serta proses penentuan nilai limit barang sitaan. Penulisan dilakukan
dengan metode kualitatif.
Berdasarkan hasil telaah pustaka, untuk meminimalisir adanya risiko independensi dalam penilaian barang sitaan
dalam rangka penjualan secara lelang yang dilakukan DJP, disarankan agar penilaian dilakukan oleh Penilai
DJKN yang relatif bebas dari kepentingan pelunasan piutang pajak. Selain itu juga disarankan agar dirumuskan
suatu ketentuan mengenai tata cara penentuan nilai limit barang sitaan dalam rangka penjualan secara lelang..
Kata Kunci: Lelang, Barang Sitaan Pajak, Nilai Limit, Nilai Wajar, Nilai Likuidasi
i
Seminar Nasional I Universitas Pamulang
Program Studi D3 Akuntansi
Aula Rektorat, 13 Desember 2018
ISSN : 977 25993430 04
Terdapat
indikasi untuk
Melunasi utang Melunasi utang
penagihan tidak
pajak? pajak?
seketika
persetujuan angsuran atau penundaan sekaligus?
ya
Sesuai dengan ketentuan lelang eksekusi, Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor SE-
maka 54/PJ/2016 tentang Petunjuk Teknis
Penilaian Properti, Penilaian Bisnis, dan
dalam pengumuman lelang harus Penilaian Aset Tak Berwujud untuk Tujuan
dicantumkan nilai limit lelang. Penentuan Perpajakan. Pendekatan penilaian yang
nilai limit lelang merupakan tanggung digunakan untuk barang sitaan pajak,
jawab dari Kantor Pelayanan Pajak yang disesuaikan dengan jenis barang sitaan
akan berperan sebagai penjual. pajak.
Dalam penentuan nilai limit lelang,
terdapat 2 (dua) pilihan yang dapat
digunakan oleh Kepala Kantor Pelayanan
Pajak, yaitu:
a. Melakukan penilaian sendiri
b. Mengajukan permohonan penilaian
kepada Kepala KPKNL
Penilaian Sendiri
PMK Nomor 27 /PMK.06/2016
Tentang Petunjuk Pelaksanaan Lelang
mengatur bahwa penentuan nilai limit
dapat dilakukan melalui penilaian atau
penaksiran. Penilai yang melakukan
penilaian merupakan pihak yang
melakukan penilaian secara independen
berdasarkan kompetensi yang dimilikinya.
Dalam struktur organisasi KPP, pihak yang Penilaian barang sitaan pajak bertujuan
memiliki kompetensi di bidang penilaian untuk menentukan nilai wajar dan nilai
adalah Fungsional Penilai PBB. likuidasi. Nilai Wajar adalah estimasi harga
Sesuai dengan Keputusan Menteri yang akan diterima dari penjualan aset atau
Pendayagunaan Aparatur Negara Nomor dibayarkan untuk penyelesaian kewajiban
30/KEP/M.PAN/3/2003 tentang Jabatan antara pelaku pasar yang memahamidan
Fungsional penilai Pajak Bumi dan berkeinginan untuk melakukan transaksi
Bangunan dan Angka Kreditnya, wajar pada tanggal Penilaian. Nilai
Fungsional Penilai PBB adalah jabatan Likuidasi adalah nilai properti yang dijual
fungsional yang berada di bawah melalui Lelang setelah memperhitungkan
Kementerian Keuangan. Dalam uraian risiko penjualannya.
tugasnya, sebenarnya Fungsional Penilai Proses Penilaian untuk penentuan nilai
PBB tidak mempunyai tugas untuk wajar oleh fungsional penilai dilaksanakan
menentukan nilai limit barang sitaan yang dengan urutan proses sebagai berikut:
akan dilelang. Namun karena memiliki
kemampuan dan kompetensi di bidang
penilaian, maka Fungsional Penilai PBB
dapat melakukan penilaian dalam rangka
menentukan nilai limit.
Tata cara penentuan nilai limit barang
sitaan pajak, tidak diatur secara khusus oleh
DJP.
diperhatikan agar penentuan nilai limit tidak kepentingan ini, beberapa pihak dapat
terlalu rendah agar tidak merugikan penunggak mengindikasikan bahwa DJP sebenarnya tidak
pajak dan tetap memperhatikan besarnya independen dalam menentukan nilai limit untuk
piutang pajak. Nilai limit juga tidak boleh penjualan barang sitaan melalui lelang. Untuk
ditentukan terlalu tinggi karena akan mengurangi risiko independensi dalam
mempersulit penjualan barang tersebut melalui penentuan nilai limit, DJP dapat melakukan
lelang, dalam artian tidak ada pihak yang beberapa hal sbb:
melakukan penawaran karena nilai limit yang 1. Penilaian untuk menentukan nilai wajar dan
terlalu tinggi. nilai likuidasi dilakukan oleh pihak lain,
Rianto, dkk (2017) menyatakan bahwa bukan unit DJP yang melakukan penyitaan
tindakan-tindakan dalam penetapan nilai limit KPP yang melakukan penyitaan,
rendah pada lelang eksekusi dapat memiliki kepentingan terkait nilai limit, yaitu
dipergunakan sebagai dasar pertimbangan pelunasan atas piutang pajak yang akan
menentukan adanya perbuatan melawan hukum diambil dari hasil lelang. Karena adanya
dalam pembatalan lelang dengan pertimbangan kepentingan ini, apabila penilaian dilakukan
bahwa adanya perbuatan yang diatur dalam oleh KPP yang melakukan penyitaan,
peraturan perundang-undangan yang dikhawatirkan terdapat kemungkinan dalam
menyebabkan kerugian, kesalahan, dan penentuan nilai wajar, nilai likuidasi sampai
hubungan kausal antara perbuatan dengan dengan nilai limit. Nilai limit yang ditentukan
kerugian. Dimana hal tersebut sengaja bisa jadi hanya sebatas untuk pelunasan
dilakukan oleh penjual bersama dengan juru piutang pajak. Hal ini dapat menyebabkan
taksir sehingga menyebabkan adanya penentuan nilai limit yang terlalu rendah,
karena nilai wajar barang sitaan sebenarnya
pihak yang dirugikan dari perbuatannya jauh melebihi nilai limit, atau penentuan nilai
tersebut. Dalam kasus lelang barang sitaan limit terlalu tinggi karena nilai wajar barang
pajak, maka pihak yang dirugikan adalah sitaan sebenarnya jauh di bawah nilai limit.
penanggung pajak. Sebagai bagian dari mitigasi risiko atas
Sebagaimana diatur dalam Pasal 21 ayat (1) independensi ini, penilaian atas barang sitaan
dan (2) UU Ketentuan Umum dan Tata Cara dalam rangka penjualan secara lelang
Perpajakan, Negara mempunyai hak sebaiknya dilakukan oleh pihak lain selain
mendahulu untuk utang pajak atas barang- DJP, yaitu penilai DJKN. Penilai DJKN
barang milik Penanggung Pajak. Ketentuan merupakan pihak yang independen dalam
tentang hak mendahulu tersebut meliputi pokok proses penentuan nilai limit, karena DJKN
pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, tidak berkepentingan pada pelunasan piutang
kenaikan, dan biaya penagihan pajak. pajak. Dengan demikian nilai wajar dan nilai
Memperhatikan hal tersebut, maka hasil bersih likuidasi yang merupakan hasil penilaian
lelang nantinya, sebisa mungkin dapat penilai DJKN, merupakan nilai yang bebas
digunakan untuk melunasi besarnya piutang dari kepentingan, khususnya terkait
pajak. Hasil Bersih Lelang adalah Pokok pelunasan piutang pajak. Selain itu, penilai
Lelang dikurangi Bea Lelang Penjual dan/ atau DJKN juga akan melakukan penilaian atas
Pajak Penghasilan atas penghasilan dari besarnya risiko penjualan melalui lelang,
pengalihan hak atas tanah dan/ atau bangunan sehingga nilai likuidasi yang akurat dapat
(PPh Final) dalam lelang dengan penawaran ditentukan.
harga lelang ekslusif, dalam lelang dengan 2. Diterbitkan aturan tertentu yang mengatur
penawaran harga inklusif dikurangi Bea Lelang tentang tata cara penentuan Nilai Limit
Pembeli.
Direktorat Jenderal Pajak sebagai penjual, Sampai dengan saat ini, tidak terdapat
sangat berkepentingan dengan nilai Limit, aturan khusus di DJP mengenai cara
karena hasil bersih lelang, nantinya akan penentuan nilai limit. Penentuan Nilai Limit
digunakan untuk melakukan pelunasan atas yang paling sering digunakan adalah dengan
piutang pajak Wajib Pajak. Karena adanya menggunakan formula dalam penentuan nilai
vi
Seminar Nasional I Universitas Pamulang
Program Studi D3 Akuntansi
Aula Rektorat, 13 Desember 2018
ISSN : 977 25993430 04
likuidasi, yaitu maksimal sebesar 70% dari bisa jadi tidak cukup untuk melunasi piutang
Nilai Wajar. Angka 70% ini berasal dari pajak. Karena adanya kepentingan terkait
100% nilai wajar dikurangi risiko penjualan piutang pajak ini, maka ada unsur risiko
melalui lelang yang besarnya maksimal independensi dalam penilaian yang dilakukan
adalah 30%. sendiri oleh Penilai Direktorat Jenderal Pajak.
Dalam lelang eksekusi barang sitaan pajak,
tidak terdapat ketentuan bahwa besarnya nilai 4.2 Saran
limit minimal sebesar nilai likuidasi. Ketentuan Dari uraian di atas, Penulis memberikan
tersebut hanya berlaku untuk Lelang Eksekusi saran sebagai berikut:
Pasal 6 UUHT, Lelang Eksekusi Fiducia, dan 1. Penilaian barang sitaan pajak dalam rangka
Lelang Eksekusi Harta Pailit. Dalam penjualan secara lelang, sebaiknya
praktiknya, di DJP sampai saat ini belum dilakukan oleh Penilai DJKN. Hal ini
terdapat regulasi tersendiri yang mengatur dilakukan untuk mengeliminasi adanya
mengenai tata cara penentuan nilai limit untuk unsur kepentingan berupa pelunasan
penjualan barang sitaan pajak melalui lelang. piutang pajak yang dapat menjadi trigger
Sehingga penentuan nilai limit sangat penetapan nilai limit yang terlalu tinggi
tergantung pada subjektivitas Kepala KPP. atau terlalu rendah.
Untuk keseragaman penentuan nilai limit atas 2. Perlu pengaturan tersendiri mengenai tata
barang sitaan pajak yang akan dijual melalui cara penentuan nilai limit dalam rangka
lelang, ada baiknya dibuat ketentuan khusus penjualan barang sitaan pajak melalui
mengenai hal ini. lelang. Hal ini bertujuan untuk
mengeliminasi unsur subjektivitas kepala
4. KESIMPULAN DAN SARAN kantor dalam menentukan nilai limit dan
4.1 Simpulan mengatur keseragaman dalam penentuan
Lelang merupakan bagian dari proses nilai limit untuk kepentingan lelang barang
penagihan pajak dengan surat paksa, sitaan pajak. Formula penentuan nilai limit
sebagaimana diatur dalam Undang-Undang No. hendaknya tetap memperhatikan
19 Tahun 1997 Tentang Penagihan Pajak kepentingan DJP terkait pelunasan piutang
dengan Surat Paksa Sebagaimana Telah Diubah pajak dan melindungi hak penanggung
Dengan Undang-Undang No. 19 Tahun 2000. pajak.
Dalam proses lelang eksekusi barang sitaan
pajak, diperlukan adanya nilai limit yang
ditetapkan oleh Penjual, dalam hal ini KPP
yang melakukan penyitaan. DAFTARPUSTAKA
Untuk menentukan nilai limit, terlebih Sumber Pustaka
dahulu harus dilakukan penentuan nilai wajar Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang
dan nilai likuidasi. Penentuan nilai ini dapat Ketentuan Umum Dan Tata Cara
dilakukan sendiri oleh penilai DJP maupun Perpajakan Sebagaimana Telah Diubah
dapat menggunakan penilai DJKN. Penilaian Dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun
yang dilakukan oleh penilai DJKN diawali 2009.
dengan adanya permohonan dari Kepala KPP. Undang-Undang Nomor 19 Tahun 1997
Berdasarkan nilai wajar dan nilai likuidasi hasil Tentang Penagihan Pajak Dengan Surat
penilaian tersebut, Kepala KPP selanjutnya Paksa Sebagaimana Telah Diubah Dengan
akan menentukan nilai limit. Penentuan nilai Undang-Undang Nomor 19 Tahun 2000.
limit dilakukan dengan mempertimbangkan Peraturan Menteri Keuangan Republik
beberapa hal agar nilai limit tidak ditentukan Indonesia Nomor 64/PMK.06/2016
terlalu tinggi atau terlalu rendah. Nilai limit Tentang Penilai Pemerintah Di Lingkungan
yang ditentukan terlalu tinggi, akan Direktorat Jenderal Kekayaan Negara
mengakibatkan barang sitaan tidak laku terjual Peraturan Menteri Keuangan Republik
dalam lelang, sedangkan nilai limit yang terlalu Indonesia Nomor 27/PMK.06/2016
rendah akan merugikan penanggung pajak dan Tentang Petunjuk Pelaksanaan Lelang
vii
Seminar Nasional I Universitas Pamulang
Program Studi D3 Akuntansi
Aula Rektorat, 13 Desember 2018
ISSN : 977 25993430 04
Peraturan Menteri Keuangan Republik Surat Edaran Bersama Kepala Badan Urusan
Indonesia Nomor 185/PMK.06/2014 Piutang Dan Lelang Negara Dan Direktur
Tentang Penilaian Barang Jaminan Jenderal Pajak Nomor SE-214/PJ./1999,
Dan/Atau Harta Kekayaan Lain Dalam SE-17/PN/1999 Tentang Lelang Eksekusi
Rangka Pengurusan Piutang Negara Oleh Pajak
Panitia Urusan Piutang Negara/Direktorat Rianto, Ria Desmawati, Prija Djatmika, dan Siti
Jenderal Kekayaan Negara Hamidah. 2017. Kajian Yuridis
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor Pembatalan Lelang Eksekusi Karena Nilai
SE-54/PJ/2016 tentang Petunjuk Teknis Limit Rendah. Jurnal Hukum.
Penilaian Properti, Penilaian Bisnis, dan
Penilaian Aset Tak Berwujud untuk Tujuan http://hukum.studentjournal.ub.ac.id/index.php
Perpajakan /hukum/article/view/2160
Surat Edaran Direktur Jenderal Pajak Nomor Sugiyono. (2012). Metode Penelitian
SE-61/PJ/2015 Tentang Optimalisasi Kuantitatif, Kualitatif, dan R&D. Bandung:
Penilaian (Appraisal) Untuk Penggalian Alfabeta. Anggota IKAPI.
Potensi Pajak Dan Tujuan Perpajakan http://pelitasumsel.com/2016/12/09/lelang-
Lainnya online-barang-sitaan-kpp-baturaja-sepi-
peminat/
viii