Manual Introd SNC para Os Formandos

Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica
MANUAL DE
INTRODUO AO SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA
1 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica NDICE
Capa..pg. 1 ndice..pg. 2 Objectivos..pg. 3 Introduo.pg. 4 Desenvolvimento.pg. 5 a 80 Estrutura Conceptual..pg. 5 a 17 SNC Algumas Anotaes Pragmticas..pg. 17 a 47 Demonstraes Financeiras....pg. 48 a 60 Cdigo de Contas.pg. 60 a 71 Notas de Enquadramento....pg. 71 a 80 Concluso...pg. 81 Bibliografia..pg. 82

Objectivos Gerais: - Identificar e aplicar conceitos fundamentais de contabilidade
Objectivos Especficos: -Analisar o contexto contabilstico -Identificar e compreender a organizao formal do SNC -Compreender os conceitos contabilsticos de Patrimnio e Inventrio -Identificar, compreender, analisar os Cdigos das Contas. -Analisar e realizar lanamentos contabilsticos -Compreender e articular os conceitos de Contabilidade, Normalizao Contabilstica, Patrimnio, Justo Valor, NCRF, NCRF-PE, NI, Inventrio, Contas, Dbito, Crdito, Operaes com Contas.
Benefcios e condies de utilizao adequada ao pblico-alvo e forma de organizao da formao: Este manual pretende ser um instrumento de apoio ao mdulo de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica. Nesse sentido, constitui um guia orientador do formando e do formador. Pretende-se, assim, que o manual constitua uma documentao de apoio ao longo do mdulo, mas igualmente ao longo do curso e at em situaes futuras.
Condies de utilizao A formao ir basear-se no mtodo activo e demonstrativo.
Benefcios para os formandos No final do mdulo os formandos ficaro com os conhecimentos necessrios para aplicar mtodos e tcnicas adequadas dentro do contexto da Contabilidade, mais propriamente no foro do Sistema de Normalizao Contabilstica.
Condies de utilizao do manual para os formandos O manual poder ser consultado durante as sesses de formao e ser utilizado como manual de apoio para futuras consultas fora das sesses de formao.
Forma de organizao da formao Este mdulo corresponde a uma carga horria de 50 horas. Durante o mdulo sero distribudos aos formandos todos os materiais que correspondem formao dada.
Pblico-Alvo: Os destinatrios dos cursos EFA e Formaes Modulares so indivduos com idade igual ou superior a 18 anos at data de incio da formao, com qualificao igual ou superior ao 9 ano de escolaridade.
Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica

INTRODUO
Entrou em vigor em Janeiro de 2010 o Decreto-Lei que aprova o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), revogando o Plano Oficial de Contabilidade (POC). A aprovao deste diploma insere-se no mbito de uma reforma que se pretende estrutural e de alcance horizontal no sistema de contabilidade nacional e vem corporizada em quatro diplomas legais: o que aprova o Sistema de Normalizao Contabilstica, o que altera o Cdigo do IRC, o que institui a nova Comisso de Normalizao Contabilstica e o que cria a Ordem dos Tcnicos Oficiais de Contas. Com esta reforma do sistema contabilstico portugus aproximam-se as regras contabilsticas portuguesas, denominadas Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF), s regras contabilsticas internacionais, mais concretamente s Normas Internacionais de Contabilidade (NIC). Estas normas determinam, de modo desenvolvido, os vrios procedimentos a adoptar em matria de reconhecimento, mensurao, apresentao e divulgao das contas das empresas. Procura-se, designadamente, que as demonstraes financeiras de empresas estrangeiras e portuguesas sejam mais facilmente comparveis, transparentes e legveis, em todo o mundo, porque baseadas em normas similares, o que poder contribuir, nomeadamente, para um maior investimento e financiamento por parte de investidores e bancos estrangeiros. E promover, igualmente, uma melhor integrao das empresas portuguesas nos permetros de consolidao internacionais.
Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica

DESENVOLVIMENTO
1. Estrutura Conceptual Das definies supra pode retirar-se que uma estrutura conceptual : uma interpretao da teoria geral da contabilidade; utiliza um mtodo lgico-dedutivo; define uma orientao bsica para o organismo responsvel de elaborar normas de contabilidade; estabelece os fundamentos tericos em que se apoia a informao financeira. A Estrutura Conceptual estabelece conceitos que esto subjacentes preparao e apresentao das demonstraes financeiras para utentes externos, seja pelas entidades que preparam um conjunto completo de demonstraes financeiras, seja pelas pequenas entidades.
1.1
A Estrutura Conceptual para a Apresentao e Preparao de Demonstraes Financeiras do SNC
As demonstraes financeiras preparadas com o propsito de proporcionar informao que seja til na tomada de decises econmicas devem responder s necessidades comuns da maior parte dos utentes. A estrutura conceptual do SNC, tal como foi acima referido e se encontra descrito pela Teoria, tem como finalidades: (a) ajudar os preparadores das demonstraes financeiras na aplicao das Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro (NCRF) e no tratamento de tpicos que ainda tenham de constituir assunto de uma dessas Normas; (b) ajudar a formar opinio sobre a aderncia das demonstraes financeiras s NCRF; (c) ajudar os utentes na interpretao da informao contida nas demonstraes financeiras preparadas; e (d) proporcionar aos que estejam interessados no trabalho da CNC informao acerca da sua abordagem formulao das NCRF.
1.2 Posio Financeira, Desempenho e Alteraes na Posio Financeira
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica A informao acerca da posio financeira principalmente proporcionada num balano. A informao acerca do desempenho principalmente dada numa demonstrao de resultados. A informao acerca das alteraes na posio financeira proporcionada nas demonstraes financeiras por meio de uma demonstrao separada e que as partes componentes das demonstraes financeiras interrelacionam-se porque reflectem aspectos diferentes das mesmas transaces ou outros acontecimentos. Se bem que cada demonstrao proporcione informao que diferente das outras, provvel que nenhuma somente sirva um propsito nico ou proporcione toda a informao necessria s necessidades particulares dos utentes.
1.3 Os Elementos das Demonstraes Financeiras Um activo um recurso controlado pela empresa como resultado de acontecimentos passados e do qual se espera que fluam para a empresa benefcios econmicas futuros. Um passivo uma obrigao presente da empresa proveniente de acontecimentos passados, da liquidao da qual se espera que resulte um exfluxo de recursos da empresa incorporando benefcios econmicas. Capital prprio o interesse residual nos activos da empresa depois de deduzir todos os seus passivos. Releva ainda para a classificao a substncia econmica da operao. De facto, nesta perspectiva econmica que est subjacente estrutura conceptual, nos casos em que a substncia econmica e a forma legal no so coincidentes, deve ser dada prevalncia primeira em detrimento da segunda (contrariamente ao que ocorre quando a filosofia contabilstica assenta numa lgica jurdica). O lucro frequentemente usado como uma medida de desempenho ou como a base para outras mensuraes, tais como o retorno do investimento ou os resultados por aco. Os elementos directamente relacionados com a mensurao do lucro so: rendimentos e gastos. O reconhecimento e mensurao dos rendimentos e gastos, e daqui do lucro, depende em parte dos conceitos de capital e de manuteno do capital usados pela empresa. Rendimentos so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de influxos ou aumentos de activos ou diminuies de passivos que resultem em aumentos no capital prprio, que no sejam os relacionados com as contribuies dos participantes no capital prprio. Gastos so diminuies nos benefcios econmicos durante o perodo contabilstico na forma de exfluxos ou deperecimentos de activos ou na incorrncia de passivos que resultem em diminuies do capital prprio, que no sejam as relacionadas com distribuies aos participantes no capital prprio.
A revalorizao ou reexpresso de activos e passivos d origem a aumentos ou diminuies de capital prprio. Se bem que estes aumentos ou diminuies satisfaam a definio de rendimentos e de gastos, eles no so includos na demonstrao dos resultados segundo certos conceitos de manuteno do capital. Em vez disso, estes itens so includos no capital prprio como ajustamentos de manuteno do capital ou reservas de revalorizao. 6 Formadora: Sofia S Fernandes
1.4 Reconhecimento dos Elementos das Demonstraes Financeiras Entende-se por reconhecimento o processo de incorporar no balano e na demonstrao dos resultados um item que satisfaa a definio de um elemento e satisfaa os critrios de reconhecimento estabelecidos na EC. O reconhecimento envolve a descrio do item por palavras e por uma quantia monetria e a incluso dessa quantia nos totais do balano ou da demonstrao dos resultados. Reconhecimento de Activos Um activo reconhecido no balano quando for provvel que os benefcios econmicos futuros fluam para a empresa e o activo tenha um custo ou um valor que possa ser mensurado com fiabilidade. Um activo no reconhecido no balano quando o dispndio tenha sido incorrido relativamente ao qual seja considerado improvvel que benefcios econmicos fluiro para a empresa para alm do perodo contabilstico corrente. Reconhecimento de Passivos Um passivo reconhecido no balano quando for provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos resulte da liquidao de uma obrigao presente e que a quantia pela qual a liquidao tenha lugar possa ser mensurada com fiabilidade. Reconhecimento de Rendimentos Um rendimento reconhecido na demonstrao dos resultados quando tenha surgido um aumento de benefcios econmicos futuros relacionados com um aumento num activo ou com uma diminuio de um passivo e que possa ser quantificado com fiabilidade. Reconhecimento de Gastos Os gastos so reconhecidos na demonstrao dos resultados quando tenha surgido uma diminuio dos benefcios econmicos futuros relacionados com uma diminuio num activo ou com um aumento de um passivo e que possam ser mensurados com fiabilidade.
1.5 Uma Perspectiva Conceptual Conceito de Justo Valor Este poder ser definido como o preo pelo qual um activo ou um passivo podem ser trocados numa transaco entre partes conhecedores, interessadas e no relacionadas. Por partes interessadas ou dispostas deve entender-se os participantes no mercado representados por compradores e vendedores no relacionados e que so conhecedores, i.e., possuem um nvel comum de conhecimento sobre os factores relevantes relacionados com o activo e com o passivo, bem como um conhecimento da transaco, e esto dispostos, interessados e so capazes de transaccionar nesse mercado, possuindo a capacidade financeira e legal para tal. O objectivo da utilizao do justo valor como base de mensurao o de estimar as alteraes de preo para o activo ou passivo na ausncia de uma transaco. O valor determinado por referncia a uma hipottica transaco corrente entre partes interessadas. 7 Formadora: Sofia S Fernandes
1.6 As Bases de Mensurao na Estrutura Conceptual Custo Histrico Um desses critrios o primeiro a ser listado , o do custo histrico, entendido como o custo de aquisio de um activo ou dos consumos necessrios para o fabricar e colocar em condies de gerar benefcios para a entidade. Este custo, na data de transaco, aproxima-se do valor actual dos benefcios futuros a serem obtidos pela entidade com o uso do activo. Custo Corrente Os activos so registados pela quantia de dinheiro, ou equivalentes de dinheiro, que teria de ser paga se o mesmo ou um activo equivalente fosse correntemente adquirido. Os passivos so registados pela quantia no descontada de dinheiro, ou equivalentes de dinheiro, que seria necessria para liquidar correntemente a obrigao. Valor Realizvel De acordo com o valor realizvel (de liquidao), os activos so registados pela quantia de dinheiro ou equivalentes, que possa correntemente ser obtida ao vender o activo numa alienao ordenada. Os passivos so registados pelos seus valores de liquidao, isto , as quantias no descontadas de dinheiro ou equivalentes que se espera que sejam pagas para os satisfazer no decurso normal dos negcios. Valor Presente Quanto ao valor presente (actual), define-se que os activos so registados pelo valor presente dos cash flows futuros que se espera gerem no decurso normal dos negcios, e os passivos pelo valor presente dos cash flows que se esperam necessrios para os liquidar no decurso normal dos negcios.
Justo Valor (nas IAS/IFRS) Activos Fixos Tangveis A revalorizao deve ser efectuada regularmente e para toda a classe, e procura atribuir aos activos da mesma o seu justo valor. Qualquer excedente ou insuficincia de revalorizao relevado directamente em capital, excepto quando o valor lquido reduzido abaixo do custo histrico depreciado, caso em que estamos perante uma perda por imparidade (vide IAS 36) . Instrumentos Financeiros No mbito desta norma encontram-se os Activos financeiros ao justo valor atravs de resultados (Financial Assets at Fair Value Through profit or loss) que so activos classificados como detidos para negociao, adquiridos para venda num futuro prximo (3 meses), e que fazem parte integrante de uma carteira com padro recente de obteno de resultados e que no reconhecimento inicial foram designados pela entidade ao justo valor atravs de resultados. Estes activos devem ser, na mensurao subsequente, registados ao justo valor, com as variaes no mesmo reconhecidas em resultados. Agricultura Os activos biolgicos e os produtos agrcolas so inicialmente e subsequentemente reconhecidos ao justo valor subtrado dos custos de venda, com as mudanas no valor justo consideradas em resultados. 8 Formadora: Sofia S Fernandes
1.7 O Valor Presente A Tcnica do Desconto Financeiro Valor presente: Os activos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros influxos lquidos de caixa que se espera que o item gere no decurso normal dos negcios. Os passivos so escriturados pelo valor presente descontado dos futuros exfluxos lquidos de caixa que se espera que sejam necessrios para liquidar os passivos no decurso normal dos negcios. 14 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Aos referidos cash inflows convencionou chamar-se influxos e aos cash outflows exfluxos. O valor presente dos futuros cash flows uma tcnica reconhecida e aceite em vrias normas como medida de determinao do justo valor. Mensurao. Ao utilizar a tcnica do valor presente para estimar o justo valor de um passivo, o objectivo estimar a quantia dos activos correntemente necessrios para 1) solver a obrigao com o credor ou 2) transferir a obrigao para uma entidade com risco de crdito idntico. O clculo do valor presente dos passivos de uma entidade deve reflectir o seu risco de crdito. Uma entidade com um bom risco de crdito poder obter mais liquidez pela sua promessa de pagamento do que uma entidade com fraco risco de crdito. Por exemplo, se duas entidades prometem pagar 1.000 u.m. a trs anos, sem liquidao de juros durante esse perodo, a entidade com menor risco de crdito poder receber activos no valor de 863,84 u.m. (taxa de 5%), enquanto a entidade com pior risco de crdito poder receber activos 751,31 u.m. (taxa de 10%). Cada uma das entidades reconhece o respectivo passivo ao seu justo valor, que corresponde ao valor do activo recebido, quantia que reflecte o risco de crdito de cada uma das entidades. Valor presente de uma quantia nica futura. Para determinar o valor presente de uma nica quantia que ser paga no futuro dever ser aplicada a frmula do valor presente; na qual VP o valor presente de 1 Euro pago no futuro; i a taxa de juro para o perodo, e n o nmero de perodos entre a data corrente e a data futura na qual a quantia ser liquidada.
Os resultados desta frmula esto sumariados na tabela abaixo para um n de 1 a 10, e taxa de 2% a 12%.
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Valor presente de uma srie de iguais quantias (anuidade). Em algumas circunstncias negociais so definidas sries de pagamentos de igual montante a efectuar a espaos temporais idnticos. O valor presente de cada um desses pagamentos pode ser adicionado para determinar o valor presente desta anuidade, ou alternativamente poder aplicar-se a frmula da anuidade. Para determinar o valor presente de uma anuidade de 1 Euro, a realizar em n pagamentos peridicos, a uma taxa peridica de i, a frmula como segue
Os resultados desta frmula esto sumariados na tabela abaixo para um n de 1 a 10, e taxa de 2% a 12%.
A questo do valor presente relevante quer para se compreender integralmente os conceitos de mensurao includos na estrutura conceptual, quer sobretudo para se compreender algumas normas, tais como aquelas relacionadas com o passivo. Se bem que a questo do valor presente apresenta alguma falta de consistncia, aparentemente incompreensvel, pois algumas normas exigem a aplicao do conceito de valor presente, outras probem-no, e outras no o referem.
1.8 Conceitos de Capital e Manuteno de Capital Manuteno do capital financeiro Por este conceito, um lucro s obtido se a quantia financeira (ou dinheiro) dos activos lquidos no fim do perodo exceder a quantia financeira (ou dinheiro) dos activos lquidos do comeo do perodo, depois de excluir quaisquer distribuies a, e contribuies de, os proprietrios durante o perodo. Manuteno do capital fsico
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Por este conceito, um lucro s obtido se a capacidade fsica produtiva (ou capacidade operacional) da empresa (ou os recursos ou os fundos necessrios para conseguir essa capacidade) no fim do perodo exceder a capacidade fsica produtiva no comeo do perodo, depois de excluir quaisquer distribuies a, e contribuies de, os proprietrios durante o perodo.
2. SNC Algumas anotaes pragmticas

2.1 Os Fluxos do Sistema
Uma entidade um sistema, um organismo com os seus inputs (recursos), outputs (produtos ou servios) e os seus processos de transformao de uns em outros. Deste modo a actividade da contabilidade o registo e o relato sobre as interaces, os fluxos, os processos, quer gerados dentro da entidade, quer entre as vrias entidades, desde que traduzidos numa mesma unidade monetria. Na prtica, para a sua actividade, a entidade necessita de recursos e para tal recorre aos seus fornecedores, e gera outputs de bens e servios que vende aos seus clientes. Desta forma se atentarmos ao referido, podemos dividir os fluxos em trs tipos: os financeiros despesas e receitas (jurdico/patrimoniais); os econmicos gastos e rendimentos; e os monetrios pagamentos e recebimentos. O objectivo das Demonstraes encontra-se ento assim umbilicalmente ligado a esta estruturao dos fluxos, seno relembremos: O objectivo das demonstraes financeiras o de proporcionar informao acerca da posio financeira, do desempenho e das alteraes na posio financeira de uma entidade que seja til a um vasto leque de utentes na tomada de decises econmicas.
2.2 Financiamentos
Passivo financeiro Simplisticamente poderemos definir um passivo financeiro como uma obrigao contratual de entregar dinheiro ou outro activo financeiro a uma outra entidade, e deste ponto de vista os emprstimos, quer bancrios, quer por obrigaes, so passivos financeiros. Mtodo do Custo O mtodo do custo aquele que historicamente tem vindo a ser utilizado, de acordo com o qual os passivos so registados pela quantia dos activos recebidos em troca da obrigao, pelo que no caso de um emprstimo o mesmo mensurado e reconhecido pela quantia recebida da instituio financeira. Mtodo do Custo Amortizado Podem ser mensurados ao custo amortizado, instrumentos financeiros tais como emprstimos bancrios e que a entidade designe, no momento do seu reconhecimento inicial, para serem mensurados ao custo amortizado (utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva). 17 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica A utilizao do mtodo do custo amortizado depende da verificao simultnea das seguintes caractersticas do instrumento financeiro: i) seja vista ou tenha uma maturidade definida; ii) os retornos para o seu detentor sejam i) de montante fixo, ii) de taxa de juro fixa durante a vida do instrumento ou de taxa varivel que seja um indexante tpico de mercado para operaes de financiamento (como por exemplo a Euribor) ou que inclua um spread sobre esse mesmo indexante; iii) no contenha nenhuma clusula contratual que possa resultar para o seu detentor em perda do valor nominal e do juro acumulado (excluindo-se os casos tpicos de risco de crdito). Importante: Para efeitos de aplicao do mtodo do custo amortizado necessria a distino entre taxas nominais e taxas reais. Taxas nominais vs taxas reais. A taxa negociada de um financiamento (taxa nominal) poder diferir da taxa de mercado (taxa real) data da sua contratao / emisso. Quando tal se verifica o valor presente, determinado com base na taxa de mercado, do pagamento dos juros e capital diferente do valor contratado ou do valor na maturidade. Taxa real superior a taxa nominal. Se a taxa de mercado excede a taxa contratada, a liquidez menor que o valor negociado da dvida, pois o valor presente dos juros e capital inferior ao valor negociado. Uma vez que o investidor raramente est disposto a pagar mais do que o valor presente, no caso das obrigaes, estas so emitidas a desconto. O desconto a diferena entre o valor presente e o valor negociado. Esta diferena ento amortizada ao longo da vida do emprstimo de forma a aumentar o gasto com juros Importante: Quanto a taxa negociada excede a taxa de mercado, as obrigaes so negociadas a mais do que o seu valor nominal (a prmio). Efectuando a amortizao do prmio pelo mtodo da taxa efectiva permite-se diminuir o gasto total com juros.
Mtodo do juro efectivo: um mtodo de calcular o custo amortizado de um activo financeiro ou de um passivo financeiro (ou grupo de activos financeiros ou de passivos financeiros) e de imputar o rendimento dos juros ou o gasto dos juros durante o perodo relevante. A taxa de juro efectiva a taxa que desconta exactamente os pagamentos ou recebimentos de caixa futuros estimados durante a vida esperada do instrumento financeiro ou, quando apropriado, um perodo mais curto na quantia escriturada lquida do activo financeiro ou do passivo financeiro. Emprstimos bancrios. De acordo com a norma, o mesmo princpio, do custo amortizado, por opo, pode aplicar-se aos emprstimos bancrios. Exemplo: (juro contratado superior ao juro de mercado) Admita-se um emprstimo de 1.000.000 u.m., com maturidade de 3 anos, com pagamento anual de juros taxa anual de 10%. Admita-se igualmente que a taxa anual de mercado de 5%. Neste caso a entidade que contraiu o emprstimo, devido ao seu risco de crdito, est pagar mais do que o valor de mercado do juro. Os clculos para determinar o valor presente do pagamento de juros e capital, so como segue:
Exemplo: (juro de mercado superior ao juro contratado) Admita-se um emprstimo de 1.000.000 u.m., com maturidade de 3 anos, com pagamento anual de juros taxa anual de 3%. Admita-se igualmente que a taxa anual de mercado de 5%. Neste caso a entidade que contraiu o emprstimo, devido ao seu risco de crdito, est pagar mais do que o valor de mercado do juro.
Os clculos para determinar o valor presente do pagamento de juros e capital, so como segue:
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Este princpio acarreta um conjunto de dificuldades, desde logo com a determinao do designado juro de mercado, pelo que o normalizador permite a continuidade da utilizao do designado mtodo do custo. 2.3 Locaes Locao financeira uma locao que transfere substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes posse de um activo. O ttulo de propriedade pode ou no ser eventualmente transferido. As locaes financeiras representam uma alternativa de financiamento aquisio integral de um activo ou aquisio de substancialmente todo o potencial de servio de um activo. Constitui uma alternativa de financiamento, porquanto o activo locado evidenciado no Balano do locatrio, como se tivesse sido adquirido. A classificao apropriada de uma locao determinada pelas circunstncias da transaco. De acordo com a norma, a determinao se uma locao , ou no, financeira, depende de um julgamento baseado na substncia da operao, negligenciando a sua forma. A norma estabelece que os riscos e vantagens so assumidos pelo locatrio se algum dos seguintes pontos se verifica: i) o contrato transfere a propriedade para o locatrio no fim do contrato de locao; ii) o contrato contm uma opo de compra do activo locado a um preo expectavelmente mais baixo que o seu justo valor data do exerccio da opo, e razoavelmente certo que a clausula ser exercida; iii) o prazo do contrato abrange a maior parte da vida econmica do activo; iv) o valorpresente no incio do contrato dos pagamentos mnimos da locao pelo menos igual a substancialmente todo o justo valor do activo locado e v) a natureza do activo locado de tal forma especfica que apenas o locatrio o pode utilizar sem que o mesmo seja objecto de alteraes profundas. Locao operacional Este tipo de classificao definido de forma residual, i.e., no sendo financeira a locao operacional, sendo que neste caso as quantias so relevadas em gasto do perodo. O tratamento contabilstico de uma locao operacional relativamente simples o gasto com a renda deve ser considerado em resultados assim que os pagamentos so efectuados ou devidos. A norma estabelece que o gasto com a renda deve ser reconhecido numa base sistemtica e linear, que seja representativa dos benefcios obtidos pelo utilizador do activo, mesmo que os pagamentos sejam efectuados numa base distinta. Contabilizao de uma locao financeira O locatrio regista uma locao financeira como um activo e como um passivo por uma quantia igual menor das seguintes: i) justo valor do activo locado data de incio da locao; ou ii) o valor presente dos pagamentos mnimos da locao. Os custos directos inicialmente suportados pelo locatrio so capitalizveis na quantia registada do activo. O valor presente deve ser calculado utilizando, se determinvel, a taxa de juro implcita na locao ( a taxa de desconto que, no incio da locao, faz com que o valor presente agregado de: a) os pagamentos mnimos da locao; e b) o valor residual no garantido, seja igual soma: c) do justo valor do activo locado; e d) de quaisquer custos directos iniciais do locador); caso contrrio, deve ser usada a taxa incremental de financiamento do locatrio ( a taxa de juro que o locatrio teria que pagar numa locao semelhante ou, se isso no for determinvel, a taxa que, no incio da locao, o locatrio incorreria ao pedir emprestados por um prazo semelhante, e com uma segurana semelhante, os fundos necessrios para comprar o activo). 21 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Exemplo: Admita-se os seguintes dados relativos a uma locao:
Tendo em considerao os dados acima, o valor presente das obrigaes com a locao de:
O primeiro aspecto para proceder contabilizao o de verificar se esto reunidos os condicionalismos para registar a locao como financeira. No presente caso verificam-se trs desses condicionalismos:
Resulta pois que a locao financeira, devendo ser registada pela menor das seguintes quantias: i) justo valor do activo locado data de incio da locao (135.000 u.m.); ii) ou ii) o valor presente dos pagamentos mnimos da locao (131.856 u.m.).
Posteriormente haver que determinar a diviso entre custo e juro em cada pagamento peridico da alocao, o que ser efectuado pelo mtodo da taxa de juro efectiva.
Os registos a efectuar periodicamente so os seguintes:
2.4 Responsabilidades por Benefcios Ps-Emprego Benefcios dos empregados Benefcios dos empregados so todas as formas de remunerao atribudas por uma entidade em troca dos servios prestados pelos empregados. Benefcios a curto prazo So benefcios, excluindo os de cessao de emprego e de compensao em capital prprio, que se vencem integralmente nos 12 meses aps o fim do perodo em que o trabalho prestado. Inclui benefcios monetrios (ex: salrios, contribuies para a segurana social, licena remuneradas, participao nos lucros e bnus) e
benefcios no monetrios (ex: cuidados mdicos, habitao, automveis e bens ou servios gratuitos ou subsidiados). Benefcios ps emprego So benefcios, excluindo os de cessao de emprego e de compensao em capital prprio, pagveis aps a concluso do emprego. Incluem os planos de contribuies definidas e os planos de benefcios definidos. Inclui penses, outros benefcios de reforma, seguro de vida ps emprego e cuidados mdicos ps emprego. Plano de contribuies definidas. Quando a entidade se limita a entregar quantias de acordo com o plano e no tem qualquer responsabilidade, legal ou substancial, pelos benefcios a conceder. Os efeitos favorveis ou desfavorveis da gesto dos activos recaem, em ltima anlise, nos empregados. Plano de benefcios definidos. Quando a entidade assume a obrigao de pagar os benefcios prometidos no plano (que o caso geral no nosso Pas com os chamados complementos de reforma), ento estamos perante um plano de benefcios definidos. Os efeitos favorveis ou desfavorveis da gesto dos activos revertem para a entidade empregadora, e so indiferentes para os empregados. Outros benefcios a longo prazo So benefcios, excluindo os ps-emprego, os de cessao de emprego e os de remunerao em capital prprio, que no se venam na totalidade dentro de doze meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio. Inclui licenas do servio remuneradas, benefcios de invalidez a longo prazo e, se no forem pagveis completamente dentro de doze meses aps o final do perodo, a participao nos lucros, bnus e remuneraes diferidas. Benefcios de cessao de emprego So benefcios pagveis em consequncia de: i) a deciso de uma entidade cessar o emprego de um empregado antes da data normal da reforma; ou de ii) deciso de um empregado de aceitar a sada voluntria em troca desses benefcios. Benefcios de remunerao em capital prprio So benefcios pelos quais: i) os empregados tm direito a receber instrumentos financeiros de capital prprio emitidos pela entidade (ou pela sua empresa me); ou ii) a quantia da obrigao da entidade para com os empregados depende do preo futuro de instrumentos financeiros de capital prprio emitidos pela entidade. Contabilizao e divulgao
BENEFCIOS A CURTO PRAZO
As obrigaes com benefcios dos empregados a curto prazo so mensuradas numa base no descontada, sendo reconhecidas como um gasto, ou como um activo, se outra NCRF o permitir ou exigir.
Esta NCRF no estabelece divulgaes para estes benefcios. Contudo, por fora de outras normas so imperativas divulgaes acerca de benefcios dos empregados para o pessoal chave da gerncia (NCRF 5) e a divulgao de gastos com os benefcios dos empregados (NCRF1).
BENEFCIOS PS EMPREGO Plano de Contribuio Definido
A contabilizao dos planos de contribuio definida linear porque a obrigao da entidade que relata relativamente a cada perodo determinada pelas quantias a serem contribudas relativas a esse perodo. O reconhecimento idntico ao efectuado para os benefcios a curto prazo:
Em regra, as obrigaes com benefcios dos empregados a curto prazo so mensuradas numa base no descontada, excepto quando se venam completamente aps 12 meses aps o final do perodo em que os empregados prestam o respectivo servio.
BENEFCIOS PS EMPREGO Plano de Benefcios Definido
A base deste mtodo a de que anualmente o empregado adquire o direito a um benefcio que corresponde obrigao do empregador. A obrigao do empregador no final de cada ano de servio o valor presente dos benefcios adquiridos pelo empregado, tendo em conta o ordenado projectado data da reforma. O custo ser o valor presente do benefcio do ano.
BENEFCIOS DE CESSAO DE EMPREGO
Uma entidade deve reconhecer benefcios de cessao de emprego como um passivo e um gasto quando, e somente quando, a entidade esteja comprometida de uma forma demonstrvel, quer a: i) cessar o emprego de um empregado ou grupo de empregados antes da data normal de reforma; ou ii) proporcionar benefcios de cessao como resultado de uma oferta feita a fim de encorajar a sada voluntria. Sempre que benefcios de cessao de emprego se venam a mais de 12 meses aps a data do balano, eles devem ser descontados.
2.5 Provises A norma contm uma definio clara de proviso, indicando que a mesma apenas deve ser reconhecida quando: i. A entidade tenha uma obrigao presente (legal ou construtiva) como resultado de um acontecimento passado, o designado acontecimento que cria obrigaes(55); ii. For provvel um outflow (exfluxo) de recursos que incorporam benefcios econmicos futuros para liquidar a obrigao; e iii. Seja possvel estimar fiavelmente a quantia da obrigao. Estimativa fivel da obrigao A norma considera que a utilizao de estimativas comum na preparao de demonstraes financeiras e sugere que utilizando os diversos resultados possveis, a entidade estar apta a efectuar uma estimativa da obrigao que ser suficientemente fivel para reconhecer como proviso. A melhor estimativa muitas vezes referida como o valor esperado (expected value) da obrigao, podendo ser definido como a quantia que a entidade pagaria, correntemente, para solver a obrigao ou transferir a obrigao para uma terceira parte. Quando uma estima fivel no possa ser efectuada, nenhum passivo registado, uma vez que se est perante um passivo contingente.
Registo O registo contabilstico da proviso, em regra, como segue:
A conta para relevar o gasto ser a 67 Provises do perodo, e relevar o passivo a conta 29 - Provises.
Riscos e incertezas Ao determinar a melhor estimativa da quantia da proviso os riscos (variabilidade de desfechos) e incertezas associados aos eventos e circunstncias devem ser tidos em considerao. Contudo, a incerteza no dever ser utilizada para justificar a criao de provises excessivas ou insuficientes. As matrias relacionadas com provises apresentam especificidade tal, que usualmente so determinadas com o auxlio de peritos. Contingente Dizem-se contingentes os passivos e activos que no sejam reconhecidos porque a sua existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. No caso dos passivos, so tambm considerados contingentes quando no satisfaam os critrios de reconhecimento. O tratamento contabilstico dos passivos e activos
contingentes a divulgao, a no ser que seja remota a possibilidade de um exfluxo de recursos, caso em que nem sequer a divulgao efectuada. Activo contingente um possvel activo proveniente de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no ocorrncia de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob o controlo da entidade. A norma trata igualmente dos designados activos contingentes, que de forma simplista podemos definir como aqueles que apenas so possveis. Passivo contingente a) uma obrigao possvel que provenha de acontecimentos passados e cuja existncia somente ser confirmada pela ocorrncia ou no de um ou mais acontecimentos futuros incertos no totalmente sob controlo da entidade; ou b) uma obrigao presente que decorra de acontecimentos passados mas que no reconhecida porque: i) no provvel que um exfluxo de recursos incorporando benefcios econmicos seja exigido para liquidar a obrigao; ou c) a quantia da obrigao no pode ser mensurada com suficiente fiabilidade. Os passivos contingentes so aqueles que no satisfazem os critrios de reconhecimento, ou porque so apenas obrigaes possveis, ou porque sendo obrigaes presentes, no provvel qualquer exfluxo ou no possvel uma estimativa fivel.
rvore de deciso A norma faculta uma sistematizao do raciocnio a efectuar relativamente ao reconhecimento, ou no, das provises atravs da seguinte rvore de deciso.
2.6 Impostos Diferidos

Imposto corrente a quantia a pagar (a recuperar) de impostos sobre o rendimento respeitantes ao lucro tributvel (perda) tributvel de um perodo. O imposto corrente respeita ao imposto sobre o rendimento efectivamente a receber ou a pagar, sendo que a sua relevao contabilstica no regista qualquer alterao por fora desta norma. Diferentes objectivos da contabilidade e da fiscalidade A contabilidade, atravs das demonstraes financeiras, tem como objecto proporcionar informao aos seus utilizadores acerca da posio financeira, alteraes na posio financeira e desempenho. Por outro lado, a fiscalidade empresarial, designadamente o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, tem como objectivo, entre outros, a cobrana de receitas. Para efeito de imposto sobre o rendimento, as diferenas entre a contabilidade e fiscalidade, podem ser no passveis de compensao, designadas de diferenas permanentes ou definitivas, ou passveis de compensao noutros perodos de relato, diferenas temporrias. Do referido resulta, que o aspecto bsico essencial no que concerne aos impostos diferidos o de quantificar as diferenas temporrias.
Diferenas temporrias So diferenas entre a quantia escriturada de um activo ou de um passivo no balano e a sua base de tributao, representada pela quantia fiscalmente relevante de um activo ou de um passivo para efeitos de tributao aquando da realizao desse activo ou da liquidao do passivo. Diferenas temporrias dedutveis: So diferenas temporrias de que resultam quantias que so dedutveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada. As diferenas dedutveis so susceptveis de originar activos por impostos diferidos Diferenas temporrias tributveis: So diferenas temporrias de que resultam quantias tributveis na determinao do lucro tributvel (perda fiscal) de perodos futuros quando a quantia escriturada do activo ou do passivo seja recuperada ou liquidada. As diferenas tributveis so susceptveis de originar passivos por impostos diferidos. Activos por impostos diferidos So as quantias de impostos sobre o rendimento recuperveis em perodos futuros respeitantes a: a) diferenas temporrias dedutveis; b) reporte de perdas fiscais no utilizadas; e c) reporte de crditos tributveis no utilizados. Passivos por impostos diferidos So as quantias de impostos sobre o rendimento pagveis em perodos futuros com respeito a diferenas temporrias tributveis. 29 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Activos escriturados ao justo valor A mensurao de um activo pelo seu justo valor no afecta o lucro tributvel no perodo em que efectuada a mensurao ao justo valor, pelo que a base fiscal do activo no ajustada. Quando esse justo valor se tornar efectivo pela alienao do activo, o ganho resultante dessa operao ser tributado, pelo que haver que determinar a diferena temporria entre a quantia de um activo ao seu justo valor e a sua base fiscal, relevando o respectivo passivo ou activo por impostos diferidos. Mensurao dos activos e passivos por impostos diferidos O procedimento a adoptar para identificar e reconhecer os impostos diferidos envolve as fases seguintes: i. identificar e quantificar todas as diferenas temporrias data do Balano; ii. segregar as diferenas temporrias em tributveis e dedutveis; e iii. mensurar o efeito fiscal das diferenas temporrias tributveis e dedutveis multiplicando a expectvel taxa de imposto data da reverso. No caso das diferenas temporrias dedutveis, ainda necessrio, recolher evidncia de so altamente provveis, nica circunstncia em que se permite o seu reconhecimento. Taxas Admitindo que esto quantificadas as diferenas temporrias haver que determinar as taxas aplicveis. Os activos e passivos por impostos diferidos so mensurados pelas taxas de imposto que se espera sejam aplicveis no perodo de reverso da diferena temporria, desde que aprovadas data do balano. Exemplo de diferena temporria tributvel (revalorizao): Admitindo ento a diferena temporria tributvel abaixo:
O clculo dos impostos diferidos e respectiva reverso, considerando uma taxa expectvel de 25% como segue:
Os registos a efectuar em cada um dos exerccios, relativos quer ao aumento, quer s reverses so os seguintes: Pela revalorizao:
Anualmente pelas reverses:
Note-se que as quantias acima so relevadas numa subconta apropriada da conta de Excedentes de revalorizao (conta de capital prprio). Divulgaes Polticas contabilsticas Os impostos diferidos referem-se a diferenas temporrias entre os montantes dos activos e dos passivos para efeitos de registo contabilstico e os respectivos montantes para efeitos de tributao, bem como os resultantes de benefcios fiscais obtidos e de diferenas temporrias entre o resultado fiscal e contabilstico. Os activos e passivos por impostos diferidos so calculados e periodicamente avaliados utilizando as taxas de tributao que se espera estarem em vigor data da reverso das diferenas temporrias.
2.7 Activos Fixos Tangveis e Activos Intangveis Definio de activos fixos tangveis So activos tangveis os que sejam detidos para uso na produo ou fornecimento de bens ou servios, para arrendamento a outros, ou para fins administrativos e se espera que sejam usados durante mais do que um perodo. Correspondem aos at aqui denominados de imobilizado corpreo na terminologia POC. Definio de activos intangveis So activos no monetrios identificveis sem substncia fsica. Neste caso estamos na presena do anterior imobilizado incorpreo. 31 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica ainda introduzido o conceito de imparidade, que atravs de termos e metodologias diferentes ns denominvamos de amortizaes extraordinrias. i. Activos Tangveis
O reconhecimento Um bem deve ser reconhecido como activo fixo tangvel caso cumpra as definies de activo previstas na estrutura conceptual, ou seja, se e apenas se, for provvel que futuros benefcios econmicos associados a este fluam para a entidade, e o seu custo for mensurado fiavelmente. O valor de custo a escriturar a quantia paga ou o justo valor de outra retribuio dada para adquirir um activo no momento da sua aquisio ou construo. Dispndios subsequentes Os valores dispendidos posteriormente relacionados com um activo fixo tangvel, que tenha j sido reconhecido, devem ser incrementados quantia escriturada do activo quando for previsvel que benefcios econmicos futuros excedam o desempenho original previsto do activo existente, e estes revertam para a entidade. Mensurao inicial Um activo fixo tangvel deve ser mensurado pelo seu custo, no seu reconhecimento inicial. O custo de tais itens no difere do at aqui utilizado no nosso normativo e compreende, alm do preo, todos os valores associados respectiva compra em que a entidade tenha incorrido, valores associados colocao do activo em condies de operar e estimativa de desmantelamento e remoo do bem, caso aplicvel. Mensurao aps reconhecimento Uma entidade deve escolher ou o modelo de custo ou o modelo de revalorizao como sua poltica contabilstica para determinar o valor a escriturar e deve aplicar essa poltica a uma classe inteira de activos fixos tangveis, considerando tal como um agrupamento de activos de natureza e uso semelhantes nas operaes de uma entidade. Modelo do custo O modelo do custo prev que o activo seja registado pelo seu custo menos qualquer depreciao acumulada e quaisquer perdas por imparidade acumuladas.
Modelo de revalorizao Aps o primeiro registo do activo ao custo, caso exista possibilidade de determinar com fiabilidade o justo valor do activo fixo tangvel, este deve ser escriturado por uma quantia revalorizada. Esta quantia revalorizada deve ser entendida pelo justo valor data, menos qualquer depreciao acumulada subsequente e perdas por imparidade acumuladas subsequentes. Para o caso de terrenos e edifcios, o justo valor deve ser determinado por avaliadores profissionalmente qualificados e independentes, tendo por base o mercado existente. Para instalaes e equipamentos determinado por avaliao. Na revalorizao de um bem, a depreciao acumulada data pode ser tratada de duas formas: 1 - Ajustando proporcionalmente a quantia bruta e as depreciaes, para que o valor liquido espelhe o novo valor revalorizado do activo (reexpresso da depreciao 32 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica acumulada), ou eliminando o valor de depreciao, para que o valor a expressar no balano seja o valor revalorizado do activo. Os seguintes exemplos so ilustrativos da adopo quer de um ou de outro dos mtodos:
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Se um activo fixo tangvel for revalorizado, toda a classe qual pertena deve ser revalorizada, com referncia mesma data ou datas prximas para que no se distoram os valores dos bens da mesma classe. Se a quantia escriturada de um activo for aumentada como resultado de uma revalorizao, o aumento deve ser creditado directamente no capital prprio na conta de excedente de revalorizao.
Caso este aumento reverta um decrscimo de revalorizao do mesmo activo previamente reconhecido nos resultados, deve ser reconhecido nos resultados at ao ponto em que se reverta esse mesmo decrscimo (ou seja, a reverso do registo inicial de imparidade). Se a quantia escriturada de um activo for diminuda como resultado de uma revalorizao, at ao ponto de qualquer saldo de crdito existente no excedente de revalorizao com respeito a esse activo, a diminuio deve ser debitada directamente ao capital prprio, sendo a restante reconhecida em resultados. O excedente de revalorizao includo no capital prprio com respeito a um activo fixo tangvel pode ser transferido quando o activo for desreconhecido (na totalidade), ou pelo seu uso (na parte proporcional), directamente para resultados transitados, sem afectar resultados, tal como j previsto no nosso normativo actual (DC 16).
Depreciao
O gasto de depreciao em cada perodo deve ser reconhecido nos resultados a menos que seja includo na quantia escriturada de um outro activo. Por exemplo, a depreciao de instalaes e equipamento de fabrico includa nos custos de converso de inventrios ou a depreciao de activos fixos tangveis usados para actividades de desenvolvimento, pode ser includa no custo de um activo intangvel. A quantia deprecivel de um activo deve ser imputada numa base sistemtica durante a sua vida til, expurgando o seu valor residual (valor que se espera realizar na alienao do bem aps final da sua vida til e aps a utilizao do mesmo). Este valor residual, o qual no depreciado, pode por vezes ser perfeitamente imaterial e insignificante no clculo do valor a depreciar. 34 Formadora: Sofia S Fernandes
As alteraes decorrentes da anlise efectuada anualmente vida til e ao valor residual de cada bem, devem ser contabilizadas de acordo com a NCRF 4 Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros. A depreciao de um bem reflecte o desgaste do mesmo pela sua utilizao, pelo que esta sempre efectuada, independentemente do valor do bem, como forma de ajustamento pelo seu uso. Os terrenos e edifcios so activos separveis e so contabilizados separadamente, mesmo quando sejam adquiridos em conjunto. Os terrenos tm uma vida til ilimitada, no sendo depreciados (excepo feita para pedreiras ou aterros). Imparidade Para determinar um activo fixo tangvel est ou no com imparidade, deve ser aplicada a NCRF 12 Imparidade de Activos. (Ponto 2.10) Desreconhecimento A quantia escriturada de um activo fixo tangvel deve ser desreconhecida no momento da alienao ou quando no se espere futuros benefcios econmicos do seu uso ou alienao. O ganho (e no rdito) ou perda (e no gasto) reconhecido em resultados, excepo feita venda seguida de locao que segue o previsto na NCRF 9. (Ponto 2.3) ii. Activos Intangveis Como exemplos de activos intangveis temos: Licenas ou patentes Dispndios em publicidade, em treino e arranque Pesquisa e Desenvolvimento Filmes Vdeos Peas de teatro Manuscritos Patentes e copyrights No caso especifico do software, ao determinar a classificao de um activo que incorpore tanto elementos intangveis como tangveis, necessrio avaliar que elemento mais significativo. Por exemplo, o software de um computador que no funcione sem esse software especfico considerado uma parte integrante do equipamento respectivo e tratado como activo fixo tangvel. O mesmo aplica-se ao sistema operativo de um computador. Quando o software no seja uma parte integrante do hardware respectivo, o software do computador tratado como um activo intangvel. O goodwill gerado internamente no deve ser reconhecido, pois este confunde-se com o valor da prpria empresa, no sendo possvel atribuir-lhe um valor especfico. O valor de mercado de uma empresa muitas vezes superior quantia lquida dos seus activos e esta diferena no pode ser reconhecida (excepo feita s aquisies de entidades empresariais, tratadas pela NCRF 14). Exemplo: Uma empresa tem diversos activos intangveis (AI) reconhecidos no Balano. Ao aplicar a NCRF 6, quais devem permanecer? 1. Um princpio activo criado internamente para posterior aplicao no desenvolvimento de um novo medicamento. 2. Uma licena adquirida no exterior para produo de determinado produto. 3. Despesas de constituio. 4. Marca desenvolvida internamente com forte presena no mercado. 35 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 5. Lista de clientes criada internamente Resposta: Apenas o exemplo 2 confere as exigncias necessrias ao reconhecimento como intangvel. Caso cumpra as condies de reconhecimento de activo previstas na estrutura conceptual poder ser registado enquanto AI, ou seja, gerar benefcios econmicos futuros e o seu custo ser mensurado com fiabilidade. Uma entidade deve avaliar se a vida til de um activo intangvel finita ou indefinida (no se consegue estimar o final da gerao de benefcios econmicos futuros). Sendo finita h lugar respectiva depreciao em funo da politica adoptada, sendo indefinida no h lugar a depreciao.
2.8 Inventrios
Definio de inventrios So activos detidos para venda no decurso ordinrio da actividade empresarial, no processo de produo para tal venda ou na forma de materiais ou consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. Os inventrios, que denominvamos na terminologia POC por existncias, englobam bens comprados ou produzidos, detidos com o intuito de vender.
Esta Norma aplica-se a todos os inventrios que no sejam contratos de construo, instrumentos financeiros e activos biolgicos e produto agrcola. So exemplos de inventrios mercadorias ou terrenos compradas e detidas para revenda, bens produzidos pela entidade ou trabalhos em curso e seus componentes e no caso de um prestador de servios, incluem os custos do servio, para o qual se aguarda o reconhecimento do respectivo rdito. Mensurao de inventrios Os inventrios devem ser registados pelo mais baixo de entre o custo ou valor realizvel lquido, que o preo de venda estimado no decurso ordinrio da actividade empresarial menos os custos estimados de acabar o inventrio, menos os custos estimados necessrios para efectuar a venda. As estimativas do valor realizvel lquido so baseadas nas provas mais fiveis disponveis no momento em que sejam feitas, quanto quantia que se espera que os inventrios venham a realizar. Reconhecimento como gasto Quando os inventrios forem vendidos e reconhecido o respectivo rdito, o valor reconhecido enquanto tal deve ser escriturado como gasto desse perodo. Ajustamentos para o valor realizvel lquido e todas as perdas devem ser reconhecida como um gasto do perodo em que ocorram. Qualquer reverso do ajustamento de inventrios, proveniente de um aumento no valor realizvel lquido, ocorrida no prprio exerccio reconhecida como uma reduo do gasto. Se ocorrida em exerccio seguinte ser rendimento.
2.9 Custos dos Emprstimos Obtidos

Os custos de emprstimos obtidos, que incluem juros de descobertos bancrios e de emprstimos obtidos a curto e longo prazo, amortizao de descontos ou de prmios relacionados com emprstimos obtidos, amortizao de custos acessrios incorridos em ligao com a obteno de emprstimos, encargos financeiros relativos a locaes financeiras reconhecidas de acordo com a NCRF 9 Locaes e diferenas de cmbio provenientes de emprstimos obtidos em moeda estrangeira at ao ponto em que sejam vistos como um ajustamento do custo dos juros, directamente aplicveis aquisio, construo ou produo de um activo que leva um perodo substancial de tempo para ficar pronto para o seu uso ou para venda, podem ser capitalizados como parte do custo desse activo, desde que cumpra os critrios de reconhecimento previstos na estrutura conceptual.
Exemplos de activos para os quais podem ser capitalizados os respectivos custos de emprstimos obtidos, so inventrios que necessitem um perodo de tempo significativo em produo para poderem estar em condies de venda, instalaes industriais, instalaes de gerao de energia e propriedades de investimento.
Capitalizao O incio da capitalizao dos custos de emprstimos obtidos ocorre quando as actividades que sejam necessrias para preparar o activo para o seu uso pretendido ou venda estejam em curso e os dispndios com o activo e com os custos de emprstimos se iniciem. A cessao da capitalizao ocorrer quando o activo esteja em condies substanciais de ser vendido ou usado.
2.10 Imparidade de Activos

Uma perda por imparidade a quantia pela qual o valor escriturado de um activo excede a sua quantia recupervel. Um activo est em imparidade quando o valor lquido excede a sua quantia recupervel. A quantia recupervel o valor mais elevado entre o preo de venda lquido e o valor de uso. O preo de venda lquido, que a quantia a obter da venda de um activo numa transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso, sem qualquer relacionamento entre elas, menos os custos com a alienao, assemelha-se ao conceito de valor realizvel lquido do POC, que o esperado preo de venda de um bem deduzido dos necessrios custos previsveis de acabamento e venda, pode ser determinado mesmo que no exista um mercado activo. Aproximaes ao conceito de preo de venda lquido Podem ser obtidas atravs do preo num acordo de venda vinculativo numa transaco entre partes sem qualquer relacionamento ajustado dos custos adicionais, no preo de mercado (preo de oferta) menos os custos com a sua alienao, ou quando estes no disponveis, em alternativa, o preo da transaco mais recente ou
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica a melhor informao disponvel para reflectir a quantia que se espera obter para a alienao do activo numa transaco entre partes conhecedoras e dispostas a isso. No existindo nenhuma base para fazer uma estimativa fivel do valor a obter da venda do activo numa transaco ao seu alcance entre partes conhecedoras e interessadas, a quantia recupervel do activo pode ser tomada como o seu valor de uso, representado pelo valor actual dos fluxos de caixa estimados provenientes do uso de um activo, considerando o seu valor residual. Exemplos:
A reverso, ou seja, a recuperao de valor no activo antes registado com imparidade, efectua-se precisamente de forma inversa ao acima enunciado. Veja-se o exemplo:
2.11 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas

No querendo recorrer s definies existentes ao nvel da prpria norma, entende-se por activos no correntes, activos que a entidade no utiliza no seu processo produtivo, ou seja, activos que no esto, nem vo, atravs do seu uso, gerar rendimento para a entidade. Detidos para venda, tal como a expresso indica, implica que a entidade que esteja na presena de um activo deste tipo tem a inteno de o vender no perodo prximo de 12 meses. Assim, no s o activo no produz nem gera rendimento, como existe a inteno e h forte probabilidade de alienar o mesmo no espao de 12 meses.
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Unidades operacionais descontinuadas So unidades especficas de produo que a entidade descontinuou por qualquer razo, como seja a sua obsolescncia, limitao legal ou valor realizvel lquido superior ao seu valor de uso, existindo forte inteno de compra por parte de terceiros e assim a entidade entendeu retirar de uso essa linha de produo. Este tipo de activos registado pelo menor valor de entre a quantia escriturada e o justo valor menos os custos de vender, representados pelos custos incrementais directamente atribuveis venda, excluindo gastos financeiros e gastos com imposto. No so sujeitos a depreciao e so apresentados em separado no balano, tal como os resultados obtidos na demonstrao de resultados. Estes activos esto tambm sujeitos a imparidade, pelo que se deve reconhecer perda por imparidade resultante da diferena entre o valor contabilstico e o justo valor menos os custos necessrios para venda. A reverso da imparidade fazse pelo registo do respectivo ganho, mas at ao limite da perda anteriormente registada. O conceito de venda altamente provvel, implica que o activo nestas condies esteja designado enquanto tal, a um preo justo, que o rgo de gesto est envolvido num plano de venda do activo e identificado o comprador, a transaco se venha a efectuar no prazo de 12 meses e que no expectvel que existam alteraes que possam por em causa esta inteno de venda.
2.12 Propriedades de Investimento Como exemplos de propriedades de investimento temos terrenos detidos para valorizao a longo prazo e no para venda a curto prazo no desenvolvimento da actividade corrente da entidade e edifcios que sejam propriedade (jurdica ou no) da entidade e que sejam locados segundo uma ou mais locaes operacionais. Por aqui se percebe que edifcios ou fraces arrendados a terceiros por uma entidade que apenas tenha esse tipo de actividade (imobiliria pura por exemplo), ainda que esta seja a sua actividade normal e corrente deve inscrever os terrenos e edifcios nesta situao como propriedades de investimento. O reconhecimento de uma propriedade de investimento efectuado caso cumpra as condies de tal, conforme previsto na estrutura conceptual (gerao de benefcios econmicos futuros e o custo fiavelmente mensurvel). No registo de propriedades de investimentos pode ser usado o mtodo do custo ou o do justo valor. A norma incentiva, mas no obriga, a que se use o modelo do justo valor. Uma entidade deve ser consistente na adopo da poltica contabilstica, aplicando consistentemente o justo valor ou o custo a todas as propriedades de investimento. Excepo feita quando uma entidade adopte o modelo do justo valor e no lhe seja possvel determinar o mesmo para determinada propriedade, caso em que o princpio da consistncia derrogado e aplicado o custo apenas a esta propriedade.
No caso de existir uma alterao de uso de propriedade de investimento para inventrio ou para activo fixo tangvel, o valor a reconhecer o mesmo que estava registado em propriedade de investimento, independentemente do modelo de valorizao adoptado. Se a transferncia ocorrer de activo fixo tangvel para propriedades de investimento, qualquer diferena do valor escriturado para o justo valor deve ser tratada nessa data como uma revalorizao, tal como previsto na NCRF 7. Exemplo: Uma empresa possui um edifcio de escritrios, no qual tem a sua sede, que se encontra alugado a diversas entidades, adquirido em 05.01.2007 por 8.000.000 u.m., tendo-lhe sido atribuda uma vida til de 50 anos. A sua sede ocupa 60% da rea til do prdio. Em 31.10.2010, a empresa deslocou parte dos seus servios para outro edifcio, finado a ocupar apenas 10% do prdio, nessa altura iniciou um plano activo para encontrar novo inquilino para os 50%que ficaram disponveis.
Em 31.12.2010, o justo valor do edifcio era de 11.460.000 u.m.. Pretende-se que identifique os procedimentos contabilsticos a adoptar na valorizao do imvel.
2.13 Rdito
Este normativo prescreve o tratamento quanto ao momento do registo dos rendimentos resultantes das actividades ordinrias de uma entidade, designados por rdito. A ratio da norma assenta em dois aspectos principais: i) que o rdito mensurado ao justo valor e ii) que irrelevante o momento da transferncia jurdica dos bens do vendedor para o comprador, assentando claramente numa lgica econmica em detrimento da jurdica. Definio de rdito o influxo bruto de benefcios econmicos durante o perodo proveniente do curso das actividades ordinrias de uma entidade quando esses influxos resultarem em aumentos de capital prprio, que no sejam aumentos relacionados com contribuies de participantes no capital prprio. Doutra forma, o rdito definido como o rendimento resultante das actividades ordinrias de uma entidade, incluindo apenas inflow de benefcios econmicos prprios recebidos ou a receber pela entidade, pelo que as quantias cobradas ou a cobrar por conta de outrem, como por exemplo, o prprio imposto sobre o valor acrescentado, no se qualificam como parte integrante do conceito de rdito.
Mensurao do rdito - o justo valor da quantia a receber O rdito deve ser mensurado pelo justo valor da retribuio recebida ou a receber, lquida de descontos. Conforme foi j aqui referido, o justo valor de 100 unidades monetrias disponveis hoje, ou daqui a 365 dias naturalmente distinto. Nesta circunstncia, o diferimento do recebimento resulta no facto de que a quantia nominal se apresenta superior quantia a receber. Esta diferena, entre o valor nominal e o justo valor resultante da aplicao do conceito de valor temporal do dinheiro, deve ser reconhecida como rdito de juros. Para actualizar a quantia a receber evidente que se torna necessria a utilizao de uma taxa. Como determinar essa taxa de juro? a mais claramente determinvel de entre: a) a taxa prevalecente de um instrumento similar de um emitente com uma notao (rating) de crdito similar; ou b) a taxa de juro que desconte a quantia nominal do instrumento para o preo de venda corrente a dinheiro dos bens ou servios. Vejamos um exemplo ilustrativo desta prescrio:
Exemplo: Determinada entidade tem como actividade a venda de mobilirio para o lar. Como forma de aumentar as vendas de sofs a entidade lana uma campanha em que possvel a um cliente adquirir um conjunto de sofs pagando 100 euros por ms durante 24 meses. Portanto, o sof apresentar para o comprador um custo total de 2.400 u.m.. Alternativamente o cliente poder adquirir o sof fora do mbito desta campanha promocional pagando no momento da compra a quantia de 2.000 u.m. Uma vez que existe uma diferena de 400 u.m. entre o preo a pronto pagamento (2.000 u.m) e o preo a crdito (2.400 u.m.), em substncia esta uma operao de financiamento. Nesta circunstncia deve pois registar-se a quantia do rdito das vendas e a quantia do rdito dos juros. 42 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica O rdito das vendas - 2.000 u.m. - de imediato reconhecido, enquanto o rdito dos juros - 400 u.m. - reconhecido durante o perodo de 24 meses numa base temporal utilizando o mtodo da taxa de juro efectiva. Procedendo ao calculo do respectivo plano financeiro:
Os registos a efectuar em n, pela factura da venda so como segue:
Desta forma foi de imediato reconhecido o rdito das vendas, devendo agora ser mensalmente reconhecido o rdito de juros, bem como o respectivo recebimento de clientes:
Critrios de reconhecimento do rdito De acordo com a Estrutura Conceptual o rdito reconhecido quando seja provvel que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade e o seu quantitativo 44 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica se possa determinar fiavelmente. Com base neste princpio genrico a NCRF 20 estabelece critrios de reconhecimento para as trs categorias de transaces venda de bens, prestao de servios e a utilizao por outros dos activos da entidade. Venda. O rdito das vendas dever ser reconhecido se todas as seguintes condies se encontrarem satisfeitas: i) a entidade tenha transferido para o comprador os riscos e vantagens significativos da propriedade dos bens; ii) a entidade no mantenha envolvimento continuado de gesto com grau geralmente associado com a posse, nem o controlo efectivo dos bens vendidos; c) a quantia do rdito possa ser fiavelmente mensurada; d) seja provvel que os benefcios econmicos associados com a transaco fluam para a entidade; e e) os custos incorridos ou a serem incorridos referentes transaco possam ser fiavelmente mensurados.
Exemplos: a. Venda de equipamento com instalao Atente-se numa operao de venda de um equipamento, em que foi acordado entre o vendedor e o comprador, que a instalao do equipamento uma parte relevante do contrato. Independentemente da facturao do equipamento se encontrar j emitida ou no, as vantagens pela utilizao do equipamento no foram transferidas para o comprador, pois este no pode utilizar o equipamento sem o mesmo se encontrar instalado. Nesta circunstncia o rdito no dever ser reconhecido. b. Venda com perodo de experincia Numa operao em que determinado bem entregue ao cliente, e a este nos termos do contrato conferido um perodo de utilizao experincia, findo o qual o bem poder ser devolvido, o rdito apenas dever ser reconhecido findo o perodo de utilizao experincia. c. Venda a prestaes com entrega do bem com o pagamento da ltima prestao Numa operao de venda a prestaes, mas em que o equipamento entregue apenas mediante o pagamento da ltima das prestaes, o rdito apenas dever ser reconhecido no momento da verificao de todas as circunstncias - ou seja, aps o pagamento da ltima das prestaes. d. Venda em que priori no certo o recebimento Determinada entidade exporta para determinado Pas h alguns anos, sendo que recentemente essa jurisdio passou a dificultar a sada de divisas para pagamento dessas vendas. Nesta circunstncia, a ocorrerem mais vendas, as mesmas no devem registar-se como rdito. Contudo, para as vendas j registadas e no cobradas reconhecida como um gasto (perda por imparidade), e no um ajustamento da quantia de rdito originalmente reconhecido.
Prestao de servios Considera-se que se pode estimar o desfecho de uma prestao de servios, e logo reconhecer o seu rdito quando: a) a sua quantia possa ser fiavelmente mensurada; b) seja provvel que os benefcios econmicos associados transaco fluam para a entidade; c) a fase de acabamento da transaco data do balano 45 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica possa ser fiavelmente mensurada; e d) os custos incorridos com a transaco e os custos para concluir a transaco possam ser fiavelmente mensurados. Nas circunstncias em que no seja possvel estimar o desfecho de uma prestao de servios com fiabilidade, o reconhecimento do rdito deve ser efectuado na medida em que sejam recuperveis os gastos reconhecidos (critrio do lucro nulo). Divulgaes. As entidades devem divulgar as polticas contabilsticas utilizadas no reconhecimento do rdito e os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento. Deve divulgar igualmente, em nossa opinio apenas quando tal no resulte da leitura directa da demonstrao dos resultados, as quantias de rdito relativo a vendas, prestao de servios e juros, royalties e dividendos.
3. As Demonstraes Financeiras
Enquadramento A actividade da contabilidade o registo e o relato sobre as interaces, os fluxos, os processos, quer gerados dentro da entidade, quer entre as vrias entidades, desde que traduzidos numa mesma unidade monetria. Esses fluxos so como vimos de trs tipos: os financeiros despesas e receitas (jurdico/patrimoniais); os econmicos gastos e rendimentos; e os monetrios pagamentos e recebimentos. A elaborao de Demonstraes Financeiras, o acto de proporcionar informao sobre esses fluxos, nomeadamente a posio financeira, atravs do Balano, o desempenho atravs das Demonstraes dos Resultados, e das alteraes na posio financeira atravs da Demonstrao dos Fluxos de Caixa. A comparabilidade e a consistncia no mbito da NCRF 04 Entende-se portanto, que a verdadeira imagem da entidade, os seus resultados e a sua estrutura patrimonial e financeira, no resulta apenas de um exerccio, mas do seu relato ao longo de vrios perodos e a sua comparao com outras entidades. Esta capacidade de comparar, acha-se em grande medida influenciada pela consistncia. Quaisquer alteraes no modo como reconhecemos, mensuramos ou divulgamos, provocadas de um perodo para o outro, ou muito dspares de entidade para entidade, podem condicionar grandemente essa comparabilidade. No se questiona a necessidade de alterar, mas idealmente, essas alteraes so realizadas de modo a se apresentem aos utentes, todas as ferramentas para que as compreendam, compensem, ou refaam as suas anlises sobre as Demonstraes Financeiras. Alteraes nas Polticas Contabilsticas Uma poltica contabilstica deve ser algo que, no sendo imutvel, seguramente consistente, isto , acontecimentos, condies e transaces anlogas, devem ter polticas idnticas e duradouras de perodo para perodo, a menos que algo importante justifique a alterao.
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica A comparabilidade implica assim que os utentes saibam quais as politicas que se encontram a ser utilizadas na preparao das Demonstraes Financeiras, quaisquer alteraes nessas polticas e os efeitos dessas alteraes. As alteraes implicam, deste modo, alterar os critrios de reconhecimento, mensurao e divulgao, sem modificar as condies, acontecimentos ou transaces subjacentes, o que apenas sucede em um de dois casos: ou so exigidas por uma norma; ou por opo da entidade, tendo exclusivamente em vista o melhor cumprimento do objectivo de elaborao de Demonstraes Financeiras definido na estrutura conceptual originar informao mais til tomada de decises dos utentes. Alteraes nas Estimativas Com excepo dos fluxos de caixa, a estimativa faz parte do trabalho de quem elabora contabilidade e as Demonstraes Financeiras. As estimativas encerram em si sempre juzos de valor, veja-se o caso de dbitos incobrveis (de Contas a Receber) obsolescncia de inventrios; ou da definio da vida til de Activos Fixos Tangveis, tal no diminui a fiabilidade da informao, visto os utentes estarem preparados para esse facto. Ainda assim as estimativas, em face a novos factos, dados, novas circunstncias podem necessitar de reviso, e por conseguinte, serem alteradas, sem que isso pressuponha a incurso em erros ou omisses. O Prospectivo versus Retrospectivo No caso da metodologia prospectiva os efeitos nas alteraes de polticas, provenientes de acontecimentos, condies e transaces, s ocorrem nas Demonstraes Financeiras, aps o momento em que a poltica for alterada. Nas estimativas implica afectar estes efeitos exclusivamente ao perodo corrente e o perodo futuro. Por oposio, a aplicao dos efeitos retrospectivamente, no caso de ser definida uma nova poltica contabilstica, diferente da correntemente utilizada, implica afectar as transaces, acontecimentos e condies, s Demonstraes Financeiras, como se desde sempre estivssemos a aplicar essa nova poltica. Resumindo, prospectivo significa considerar os efeitos no presente e no futuro e retrospectivo, como o nome indica, significa consider-los no passado, presente e no futuro.
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Quando no existirem disposies transitrias, ou estivermos perante casos em que a deciso de alterao for por opo da entidade a segunda causa de alteraes de politicas contabilsticas os efeitos dessas alteraes deveram ser aplicados retrospectivamente s Demonstraes Financeiras.
No caso da alterao de estimativas contabilsticas, a aplicao dos efeitos deve ser feita prospectivamente, o que significa a partir da data de alterao na estimativa. No caso dos erros, estes devem ser corrigidos retrospectivamente ao primeiro conjunto de Demonstraes Financeiras aprovadas aps a sua descoberta, o que se consegue, reexpressando as quantias comparativas para o(s) perodo(s) anterior(es) apresentado(s); ou, se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, reexpressando os saldos de abertura dos activos, passivos e capital prprio para o perodo mais antigo apresentado. Um conjunto completo de Demonstraes Financeiras As entidades sujeitas ao SNC so obrigadas a apresentar: o Balano; a Demonstrao dos Resultados por Naturezas; a Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio; a Demonstrao dos Fluxos de Caixa (pelo mtodo directo); e o Anexo. Todavia as entidades que no ultrapassem dois dos trs limites: total do balano de 500.000; total de vendas lquidas e outros rendimentos de 1.000.000; e nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio de 20, esto dispensadas de apresentar a demonstrao das alteraes no capital prprio e a demonstrao dos fluxos de caixa. Estas entidades podem ainda apresentar modelos reduzidos das restantes Demonstraes Financeiras. Esta dispensa e opo s valida para entidades, cujas Demonstraes Financeiras no se encontrem sujeitas a certificao legal das contas. Estes limites so aferidos para as entidades constitudas em 2008, ou antes de 2008, atravs do exerccio de 2008, para as entidades que se constituam em 2009, atravs das previses de Demonstraes Financeiras de 2009 e para as que se 48 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica constituam em 2010 e nos anos posteriores, os limites sero calculados atravs das previses para o ano da constituio e produzem efeitos imediatos. Convm ainda termos presente que, sempre que os limites sejam ultrapassados num determinado exerccio, a opo deixa de poder ser exercida a partir do segundo exerccio seguinte, inclusive. O inverso tambm verdade, sempre que os limites deixem de ser ultrapassados num determinado exerccio, a entidade pode exercer a opo a partir do segundo exerccio seguinte, inclusive.
Modelo de Balano
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Principais alteraes no modelo do Balano i. A adopo do modelo vertical. ii. Contedo mnimo, na face do Balano, onde podem ser adicionadas rubricas dependendo dos conceitos de materialidade e agregao. iii. A remoo das colunas do Activo Bruto e das Amortizaes e Ajustamentos Distino corrente/no corrente A distino de correntes e no correntes, decorre da definio de ciclo operacional, ou seja o tempo entre a aquisio de activos para processamento e sua realizao em caixa ou seus equivalentes. Nem sempre este ciclo determinvel com rigor, pelo que se pressupe que nestes casos a sua durao seja de doze meses. Um activo corrente aquele que se espera ou pretenda ver realizado, vendido ou consumido, no decurso normal do ciclo operacional, ou at doze meses aps a data do Balano; ou esteja detido essencialmente para a finalidade de ser negociado; ou ainda seja caixa ou equivalente de caixa, a menos que lhe seja limitada a troca ou uso para liquidar um passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
No caso dos passivos, estes so correntes quando se espere que sejam liquidados ou durante o ciclo operacional normal, ou num perodo at doze meses aps a data do balano; ou sejam detidos essencialmente com a finalidade de serem negociados; ou a entidade no tenha um direito incondicional de diferir a liquidao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data do balano.
Modelo de Demonstrao dos resultados
Principais alteraes no modelo de Demonstraes dos Resultados i. Adopo do modelo vertical; ii. Modelo apenas com um contedo mnimo, onde podem ser adicionadas rubricas dependendo dos conceitos de materialidade e agregao; iii. no so apresentados quaisquer itens de natureza extraordinria; 51 Formadora: Sofia S Fernandes
Modelo de Demonstrao das alteraes no capital prprio
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica O objectivo desta Demonstrao o de reflectir todas as alteraes no capital prprio entre dois perodos contabilsticos. Espelha-se assim todas as variaes do capital prprio nas suas trs origens possveis: as que resultam das transaces com os detentores de capital prprio, na sua figura e capacidade de detentores, por exemplo contribuies de capital, reaquisies de instrumentos de capital prprio da entidade e dividendos; o resultado lquido que representa a diferena entre rendimentos e gastos em cada perodo, ou seja a gerada pelas actividades da entidade; e todas as alteraes que so geradas pelas actividades da entidade mas que no transitam pela Demonstrao dos Resultados (excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis e respectivas variaes, ajustamentos por impostos diferidos, etc.). A juno destas duas ltimas origens gera um novo conceito, o de resultado total ou extensivo, que resulta assim da agregao directa do resultado lquido do perodo com todas as variaes ocorridas em capitais prprios no directamente relacionadas com os detentores de capital, agindo enquanto tal.
O Anexo Embora sejam referidas em cada uma das NCRF as divulgaes obrigatrias, existe um modelo de Anexo que contempla o resumo destas divulgaes. Esse modelo, na sua verso reduzida, apresentado a seguir. ANEXO (Modelo reduzido) O presente documento no constitui um formulrio relativo s notas do Anexo, mas to s uma compilao das divulgaes exigidas nos diversos captulos que integram a NCRF-PE. Assim, cada entidade dever criar a sua prpria sequncia numrica, em conformidade com as divulgaes que deva efectuar, sendo que as notas de 1 a 4 sero sempre explicitadas e ficam reservadas para os assuntos identificados no presente documento. 1 Identificao da entidade: 1.1 Designao da entidade: _________________ 1.2 Sede: ________________________________ 1.3 Natureza da actividade: _________________ 1.4 Designao da empresa-me: _____________ 1.5 Sede da empresa-me: __________________ 2 Referencial contabilstico de preparao das demonstraes financeiras 2.1 _____________________________________ 2.2 Indicao e justificao das disposies do SNC que, em casos excepcionais, tenham sido derrogadas e dos respectivos efeitos nas demonstraes financeiras, tendo em vista a necessidade de estas darem uma imagem verdadeira e apropriada do activo, do passivo e dos resultados da entidade. 2.3 Indicao e comentrio das contas do balano e da demonstrao dos resultados cujos contedos no sejam comparveis com os do exerccio anterior. 2.4 Adopo pela primeira vez da NCRF-PE divulgao transitria: a) Uma explicao acerca da forma como a transio dos anteriores princpios contabilsticos geralmente aceites para a NCRF-PE, afectou a sua posio financeira e o seu desempenho financeiro relatados; b) Uma explicao acerca da natureza das diferenas de transio que foram reconhecidas como capital prprio.
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 2.5 Caso uma entidade d conta de erros cometidos segundo os PCGA anteriores, as reconciliaes exigidas nos pargrafos anteriores, devem distinguir entre a correco desses erros e as alteraes s polticas contabilsticas. 3 Principais polticas contabilsticas: 3.1 Bases de mensurao usadas na preparao das demonstraes financeiras:____________________________________________________________ 3.2 Outras polticas contabilsticas: _________________________________ 3.3 Principais pressupostos relativos ao futuro: ________________________ 3.4 Principais fontes de incerteza das estimativas: _____________________ 4 - Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas contabilsticas e erros: 4.1 Quando a aplicao de uma disposio desta Norma tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, salvo se for impraticvel determinar a quantia do ajustamento, ou puder ter efeitos em perodos futuros, uma entidade deve divulgar apenas nas demonstraes financeiras do perodo corrente: a)A natureza da alterao na poltica contabilstica; b) A natureza do erro material de perodo anterior e seus impactos nas demonstraes financeiras desses perodos; c) A quantia de ajustamento relacionado com o perodo corrente ou perodos anteriores aos apresentados, at ao ponto que seja praticvel; e d) As razes pelas quais a aplicao da nova poltica contabilstica proporciona informao fivel e mais relevante, no caso de aplicao voluntria. 5 Activos fixos tangveis: 5.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) Os critrios de mensurao usados para determinar a quantia escriturada bruta; b) Os mtodos de depreciao usados; c) As vidas teis ou as taxas de depreciao usadas; d) A quantia escriturada bruta e a depreciao acumulada (agregada com perdas por imparidade acumuladas) no incio e no fim do perodo; e e) Uma reconciliao da quantia escriturada no incio e no fim do perodo que mostre as adies, as revalorizaes, as alienaes, as amortizaes, as perdas de imparidade e suas reverses e outras alteraes. 5.2 As demonstraes financeiras devem tambm divulgar: a) A existncia e quantias de restries de titularidade e activos fixos tangveis que sejam dados como garantia de passivos; b) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos fixos tangveis; e 5.3 Se os itens do activo fixo tangvel forem expressos por quantias revalorizadas, deve ser divulgado o seguinte: a) A data de eficcia da revalorizao; b) Os mtodos e pressupostos aplicados nessa revalorizao. 6 Activos intangveis: 6.1 Uma entidade deve divulgar o seguinte para cada classe de activos intangveis, distinguindo entre os activos intangveis gerados internamente e outros activos intangveis: a) Se as vidas teis so indefinidas ou finitas e, se forem finitas, as vidas teis ou as axas de amortizao usadas; b) Os mtodos de amortizao usados para activos intangveis com vidas teis finitas;
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica c) A quantia bruta escriturada e qualquer amortizao acumulada (agregada com as perdas por imparidade acumuladas) no comeo e fim do perodo; d) Uma reconciliao da quantia escriturada no comeo e fim do perodo que mostre separadamente as adies, as alienaes, as amortizaes, as perdas por imparidade e outras alteraes. 6.2 Uma entidade deve tambm divulgar: a) Para um activo intangvel avaliado como tendo uma vida til indefinida, a quantia escriturada desse activo e as razes que apoiam a avaliao de uma vida til indefinida. Ao apresentar estas razes, a entidade deve descrever o(s) factor(es) que desempenhou(aram) um papel significativo na determinao de que o activo tem uma vida til indefinida; b) Uma descrio, a quantia escriturada e o perodo de amortizao restante de qualquer activo intangvel individual que seja materialmente relevante para as demonstraes financeiras da entidade; c) Para os activos intangveis adquiridos por meio de um subsdio do governo e inicialmente reconhecidos pelo justo valor, a quantia inicialmente reconhecida e a sua quantia escriturada actualmente; d) A existncia e as quantias escrituradas de activos intangveis cuja titularidade esteja restringida e as quantias escrituradas de activos intangveis dados como garantia de passivos; e) A quantia de compromissos contratuais para aquisio de activos intangveis. 6.3 Uma entidade deve divulgar a quantia agregada do dispndio de pesquisa e desenvolvimento reconhecido como um gasto durante o perodo. 6.4 Relativamente aos activos intangveis de carcter ambiental, uma entidade deve divulgar: a) Descrio dos critrios de mensurao adoptados, bem como dos mtodos utilizados no clculo dos ajustamentos de valor, no que respeita a matrias ambientais; b) Os incentivos pblicos relacionados com a proteco ambiental, recebidos ou atribudos entidade. Especificao das condies associadas concesso de cada incentivo ou uma sntese das condies, caso sejam semelhantes. c) Quantia dos dispndios de carcter ambiental capitalizadas durante o perodo de referncia na medida em que possa ser estimada com fiabilidade. d) Quantia dos dispndios de carcter ambiental imputados a resultados e base em que tais quantias foram calculadas. e) Caso sejam significativos, os dispndios incorridos com multas e outras penalidades pelo no cumprimento dos regulamentos ambientais e indemnizaes pagas a terceiros, por exemplo em resultado de perdas ou danos causados por uma poluio ambiental passada. 7 Locaes: 7.1 Para locaes financeiras, os locatrios devem divulgar para cada categoria de activo, a quantia escriturada lquida data do balano. 7.2 Para locaes financeiras e operacionais, os locatrios devem divulgar uma descrio geral dos acordos de locao significativos incluindo, pelo menos, o seguinte: i) A base pela qual determinada a renda contingente a pagar; ii) A existncia e clusulas de renovao ou de opes de compra e clusulas de escalonamento; e iii) Restries impostas por acordos de locao, tais como as que respeitam a dividendos, dvida adicional, e posterior locao. 7.3 Os locadores devem fazer as seguintes divulgaes para as locaes operacionais:
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica a) Os futuros pagamentos mnimos da locao sob locaes operacionais no cancelveis no agregado e para cada um dos perodos seguintes; i) No mais de um ano; ii) Mais de um ano e no mais de cinco anos; iii) Mais de cinco anos; b) O total das rendas contingentes reconhecidas como rendimento durante perodo; c) Uma descrio global dos acordos de locao do locador. 8 Custos de emprstimos obtidos: 8.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) A poltica contabilstica adoptada nos custos dos emprstimos obtidos; b) A quantia de custos de emprstimos obtidos capitalizada durante o perodo; e c) A taxa de capitalizao usada para determinar a quantia do custo dos emprstimos obtidos elegveis para capitalizao. 9 Inventrios: 9.1 As demonstraes financeiras devem divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas na mensurao dos inventrios, incluindo a frmula de custeio usada; b) A quantia total escriturada de inventrios e a quantia escriturada em classificaes apropriadas para a entidade; c) A quantia de inventrios escriturada pelo justo valor menos os custos de vender; d) A quantia de inventrios reconhecida como um gasto durante o perodo; e) A quantia de qualquer ajustamento de inventrios reconhecida como um gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; f) A quantia de qualquer reverso de ajustamento que tenha sido reconhecida como uma reduo na quantia de inventrios reconhecida como gasto do perodo de acordo com o pargrafo 11.20; g) As circunstncias ou acontecimentos que conduziram reverso de um ajustamento de inventrios de acordo com o pargrafo 11.20; e h) A quantia escriturada de inventrios dados como penhor de garantia a passivos. 10 Rdito: 10.1 Uma entidade deve divulgar: a) As polticas contabilsticas adoptadas para o reconhecimento do rdito incluindo os mtodos adoptados para determinar a fase de acabamento de transaces que envolvam a prestao de servios; b) A quantia de cada categoria significativa de rdito reconhecida durante o perodo incluindo o rdito proveniente de: i) Venda de bens; ii) Prestao de servios; iii) Juros; iv) Royalties; e v) Dividendos. 11 Provises, passivos contingentes e activos contingentes: 11.1 Para cada classe de proviso, uma entidade deve divulgar: a) A quantia escriturada no comeo e no fim do perodo; b) As provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) As quantias usadas (isto , incorridas e debitadas proviso) durante o perodo; 56 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica d) Quantias no usadas revertidas durante o perodo; e) O aumento durante o perodo na quantia descontada proveniente da passagem do tempo e o efeito de qualquer alterao na taxa de desconto; f) A quantia de qualquer reembolso esperado, declarando a quantia de qualquer activo que tenha sido reconhecido para esse reembolso esperado; g) Informaes pormenorizadas sobre as provises de carcter ambiental; e h) Passivos de carcter ambiental, materialmente relevantes, que estejam includos em cada uma das rubricas do Balano. No exigida informao comparativa. 11.2 Para cada classe de passivo contingente data do balano, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza do passivo contingente. 11.3 Quando um influxo de benefcios econmicos for provvel, uma entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza dos activos contingentes data do balano. 11.4 A finalidade deste quadro a de resumir os principais requisitos de reconhecimento deste captulo, para provises e passivos contingentes. 12 Subsdios do Governo e apoios do Governo: 12.1 Devem ser divulgados os assuntos seguintes: a) A poltica contabilstica adoptada para os subsdios do Governo, incluindo os mtodos de apresentao adoptados nas demonstraes financeiras; b) A natureza e extenso dos subsdios do Governo reconhecidos nas demonstraes financeiras e indicao de outras formas de apoio do Governo de que a entidade tenha directamente beneficiado; e c) Condies no satisfeitas e outras contingncias ligadas ao apoio do Governo que tenham sido reconhecidas. 13 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio: 13.1 Uma entidade deve divulgar a quantia das diferenas de cmbio reconhecidas nos resultados. 14 Impostos sobre o rendimento: 14.1 Devem ser divulgados separadamente: a) Gasto (rendimento) por impostos correntes; b) Quaisquer ajustamentos reconhecidos no perodo de impostos correntes de perodos anteriores; c) A natureza e quantia do gasto (rendimento) de imposto reconhecido directamente em capitais prprios. 15 Instrumentos financeiros: 15.1 Uma entidade deve divulgar as bases de mensurao, bem como as politicas contabilsticas utilizadas para a contabilizao de instrumentos financeiros, que sejam relevantes para a compreenso das demonstraes financeiras. 15.2 Para todos os instrumentos financeiros mensurados ao justo valor, a entidade deve divulgar a respectiva cotao de mercado. 15.3 Se uma entidade tiver transferido activos financeiros para uma outra entidade numa transaco que no se qualifique para desreconhecimento, a entidade deve divulgar, para cada classe de tais activos financeiros: a) A natureza dos activos; b) A natureza dos riscos e benefcios de deteno a que a entidade continue exposta; c) As quantias escrituradas dos activos e de quaisquer passivos associados que a entidade continue a reconhecer.
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 15.4 Quando uma entidade tenha dado em garantia, penhor ou promessa de penhor activos financeiros, dever divulgar: a) A quantia escriturada de tais activos financeiros; e b) Os termos e condies relativos garantia, penhor ou promessa de penhor. 15.5 Para emprstimos contrados reconhecidos data do balano, uma entidade deve divulgar as situaes de incumprimento. 15.6 As sociedades annimas devem divulgar o nmero de aces representativas do capital social da entidade, as respectivas categorias e o seu valor nominal. 15.7 A entidade deve divulgar as quantias de aumentos de capital realizados no perodo e a deduo efectuada como custos de emisso bem como, separadamente, as quantias e descrio de outros instrumentos de capital prprio emitidos e a respectiva quantia acumulada data do balano. 16 Benefcios dos empregados: 16.1 As entidades devem divulgar o nmero mdio de empregados durante o ano. 17 Divulgaes exigidas por outros diplomas legais: 17.1 ____________________________________ 17.2 ____________________________________ 18 Outras informaes: (Divulgaes consideradas relevantes para melhor compreenso da posio financeira e dos resultados).
4. Cdigo de Contas
1 MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS * 11 Caixa 12 Depsitos ordem 13 Outros depsitos bancrios 14 Outros instrumentos financeiros * 141 Derivados 1411 Potencialmente favorveis 1412 Potencialmente desfavorveis 142 Instrumentos financeiros detidos para negociao 1421 Activos financeiros 1422 Passivos financeiros 143 Outros activos e passivos financeiros (justo valor atravs dos resultados) 1431 Outros activos financeiros 1432 Outros passivos financeiros 2 CONTAS A RECEBER E A PAGAR * 21 Clientes * 211 Clientes c/c 2111 Clientes gerais 2112 Clientes - empresa-me 2113 Clientes - empresas subsidirias 58 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 2114 Clientes - empresas associadas 2115 Clientes - empreendimentos conjuntos 2116 Clientes - outras partes relacionadas 212 Clientes - ttulos a receber 2121 Clientes gerais 2122 Clientes - empresa-me 2123 Clientes - empresas subsidirias 2124 Clientes - empresas associadas 2125 Clientes - empreendimentos conjuntos 2126 Clientes - outras partes relacionadas ... 218 Adiantamentos de clientes * 219 Perdas por imparidade acumuladas * 22 Fornecedores * 221 Fornecedores c/c 2211 Fornecedores gerais 2212 Fornecedores - empresa-me 2213 Fornecedores - empresas subsidirias 2214 Fornecedores - empresas associadas 2215 Fornecedores - empreendimentos conjuntos 2216 Fornecedores - outras partes relacionadas ... 222 Fornecedores - ttulos a pagar 2221 Fornecedores gerais 2222 Fornecedores - empresa-me 2223 Fornecedores - empresas subsidirias 2224 Fornecedores - empresas associadas 2225 Fornecedores - empreendimentos conjuntos 2226 Fornecedores - outras partes relacionadas ... 225 Facturas em recepo e conferncia * ... 228 Adiantamentos a fornecedores * 229 Perdas por imparidade acumuladas * 23 Pessoal 231 Remuneraes a pagar * 2311 Aos rgos sociais 2312 Ao pessoal 232 Adiantamentos 2321 Aos rgos sociais 2322 Ao pessoal 237 Caues 2371 Dos rgos sociais 2372 Do pessoal 238 Outras operaes 2381 Com os rgos sociais 2382 Com o pessoal 239 Perdas por imparidade acumuladas * 24 Estado e outros entes pblicos * 241 Imposto sobre o rendimento * 242 Reteno de impostos sobre rendimentos * 243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA) * 59 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 2431 IVA - Suportado 2432 IVA - Dedutvel 2433 IVA - Liquidado 2434 IVA - Regularizaes 2435 IVA - Apuramento 2436 IVA - A pagar 2437 IVA - A recuperar 2438 IVA - Reembolsos pedidos 2439 IVA - Liquidaes oficiosas 244 Outros impostos 245 Contribuies para a Segurana Social 246 Tributos das autarquias locais ... 248 Outras tributaes 25 Financiamentos obtidos 251 Instituies de crdito e sociedades financeiras 2511 Emprstimos bancrios 2512 Descobertos bancrios 2513 Locaes financeiras ... ... 252 Mercado de valores mobilirios 2521 Emprstimos por obrigaes * ... ... 253 Participantes de capital 2531 Empresa-me - Suprimentos e outros mtuos 2532 Outros participantes - Suprimentos e outros mtuos ... ... 254 Subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 258 Outros financiadores 26 Accionistas/scios 261 Accionistas c/ subscrio * 262 Quotas no liberadas * 263 Adiantamentos por conta de lucros 264 Resultados atribudos 265 Lucros disponveis 266 Emprstimos concedidos - empresa-me ... 268 Outras operaes 269 Perdas por imparidade acumuladas * 27 Outras contas a receber e a pagar 271 Fornecedores de investimentos * 2711 Fornecedores de investimentos - contas gerais 2712 Facturas em recepo e conferncia * 2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos * 272 Devedores e credores por acrscimos (periodizao econmica) * 2721 Devedores por acrscimos de rendimentos 2722 Credores por acrscimos de gastos 273 Benefcios ps-emprego * 274 Impostos diferidos * 2741 Activos por impostos diferidos 2742 Passivos por impostos diferidos 275 Credores por subscries no liberadas * 276 Adiantamentos por conta de vendas * 60 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica ... 278 Outros devedores e credores 279 Perdas por imparidade acumuladas * 28 Diferimentos * 281 Gastos a reconhecer 282 Rendimentos a reconhecer 29 Provises * 291 Impostos 292 Garantias a clientes 293 Processos judiciais em curso 294 Acidentes de trabalho e doenas profissionais 295 Matrias ambientais 296 Contratos onerosos 297 Reestruturao 298 Outras provises 3 INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS * 31 Compras 311 Mercadorias 312 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 313 Activos biolgicos 317 Devolues de compras 318 Descontos e abatimentos em compras 32 Mercadorias ... ... 325 Mercadorias em trnsito 326 Mercadorias em poder de terceiros ... ... 329 Perdas por imparidade acumuladas 33 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 331 Matrias-primas 332 Matrias subsidirias 333 Embalagens 334 Materiais diversos 335 Matrias em trnsito ... ... 339 Perdas por imparidade acumuladas 34 Produtos acabados e intermdios ... ... 346 Produtos em poder de terceiros ... ... 349 Perdas por imparidade acumuladas 35 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 351 Subprodutos 352 Desperdcios, resduos e refugos ... ... 359 Perdas por imparidade acumuladas 36 Produtos e trabalhos em curso 37 Activos biolgicos 371 Consumveis 3711 Animais 3712 Plantas 372 De produo 3721 Animais 61 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 3722 Plantas 38 Reclassificao e regularizao de inventrios e activos biolgicos 382 Mercadorias 383 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 384 Produtos acabados e intermdios 385 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 386 Produtos e trabalhos em curso 387 Activos biolgicos * 39 Adiantamentos por conta de compras * 4 INVESTIMENTOS * 41 Investimentos financeiros * 411 Investimentos em subsidirias 4111 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial 4112 Participaes de capital - outros mtodos 4113 Emprstimos concedidos ... ... 412 Investimentos em associadas 4121 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial 4122 Participaes de capital - outros mtodos 4123 Emprstimos concedidos ... ... 413 Investimentos em entidades conjuntamente controladas 4131 Participaes de capital - mtodo da equivalncia patrimonial 4132 Participaes de capital - outros mtodos 4133 Emprstimos concedidos ... ... 414 Investimentos noutras empresas 4141 Participaes de capital 4142 Emprstimos concedidos ... ... 415 Outros investimentos financeiros 4151 Detidos at maturidade 4158 Outros ... ... 419 Perdas por imparidade acumuladas * 42 Propriedades de investimento 421 Terrenos e recursos naturais 422 Edifcios e outras construes 426 Outras propriedades de investimento 428 Depreciaes acumuladas 429 Perdas por imparidade acumuladas * 43 Activos fixos tangveis 431 Terrenos e recursos naturais 432 Edifcios e outras construes 433 Equipamento bsico 434 Equipamento de transporte 435 Equipamento administrativo 436 Equipamentos biolgicos * 62 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 437 Outros activos fixos tangveis 438 Depreciaes acumuladas 439 Perdas por imparidade acumuladas * 44 Activos intangveis 441 Goodwill 442 Projectos de desenvolvimento * 443 Programas de computador 444 Propriedade industrial ... ... 446 Outros activos intangveis 448 Amortizaes acumuladas 449 Perdas por imparidade acumuladas * 45 Investimentos em curso 451 Investimentos financeiros em curso 452 Propriedades de investimento em curso 453 Activos fixos tangveis em curso 454 Activos intangveis em curso 455 Adiantamentos por conta de investimentos * 459 Perdas por imparidade acumuladas * 46 Activos no correntes detidos para venda * 469 Perdas por imparidade acumuladas * 5 CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS * 51 Capital * 52 Aces (quotas) prprias * 521 Valor nominal 522 Descontos e prmios ... 53 Outros instrumentos de capital prprio* 54 Prmios de emisso 55 Reservas 551 Reservas legais 552 Outras reservas 56 Resultados transitados 57 Ajustamentos em activos financeiros * 571 Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial 5711 Ajustamentos de transio * 5712 Lucros no atribudos * 5713 Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios das participadas * 579 Outros 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis * 581 Reavaliaes decorrentes de diplomas legais 5811 Antes de imposto sobre o rendimento 5812 Impostos diferidos 589 Outros excedentes 5891 Antes de imposto sobre o rendimento 5892 Impostos diferidos 63 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 59 Outras variaes no capital prprio 591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras * 592 Ajustamentos por impostos diferidos 593 Subsdios* 594 Doaes 599 Outras 6 GASTOS * 61 Custo das mercadorias vendidas e das matrias consumidas 611 Mercadorias 612 Matrias-primas, subsidirias e de consumo 613 Activos biolgicos (compras)* 62 Fornecimentos e servios externos 621 Subcontratos 622 Servios especializados 6221 Trabalhos especializados 6222 Publicidade e propaganda 6223 Vigilncia e segurana 6224 Honorrios 6225 Comisses 6226 Conservao e reparao 6228 Outros 623 Materiais 6231 Ferramentas e utenslios de desgaste rpido 6232 Livros e documentao tcnica 6233 Material de escritrio 6234 Artigos para oferta 6238 Outros 624 Energia e fluidos 6241 Electricidade 6242 Combustveis 6243 gua 6248 Outros 625 Deslocaes, estadas e transportes 6251 Deslocaes e estadas 6252 Transportes de pessoal 6253 Transportes de mercadorias 6258 Outros 626 Servios diversos 6261 Rendas e alugueres 6262 Comunicao 6263 Seguros 6264 Royalties 6265 Contencioso e notariado 6266 Despesas de representao 6267 Limpeza, higiene e conforto 6268 Outros servios 63 Gastos com o pessoal 631 Remuneraes dos rgos sociais 632 Remuneraes do pessoal 64 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 633 Benefcios ps-emprego 6331 Prmios para penses * 6332 Outros benefcios 634 Indemnizaes 635 Encargos sobre remuneraes 636 Seguros de acidentes no trabalho e doenas profissionais 637 Gastos de aco social 638 Outros gastos com o pessoal 64 Gastos de depreciao e de amortizao 641 Propriedades de investimento 642 Activos fixos tangveis 643 Activos intangveis. 65 Perdas por imparidade 651 Em dvidas a receber 6511 Clientes 6512 Outros devedores 652 Em inventrios 653 Em investimentos financeiros 654 Em propriedades de investimento 655 Em activos fixos tangveis 656 Em activos intangveis 657 Em investimentos em curso 658 Em activos no correntes detidos para venda 66 Perdas por redues de justo valor 661 Em instrumentos financeiros 662 Em investimentos financeiros 663 Em propriedades de investimento 664 Em activos biolgicos 67 Provises do perodo * 671 Impostos 672 Garantias a clientes 673 Processos judiciais em curso 674 Acidentes no trabalho e doenas profissionais 675 Matrias ambientais 676 Contratos onerosos 677 Reestruturao 678 Outras provises 68 Outros gastos e perdas 681 Impostos 6811 Impostos directos 6812 Impostos indirectos: 6813 Taxas 682 Descontos de pronto pagamento concedidos 683 Dvidas incobrveis * 684 Perdas em inventrios * 6841 Sinistros 6842 Quebras 6848 Outras perdas 685 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 6851 Cobertura de prejuzos 6852 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial * 6853 Alienaes 65 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 6858 Outros gastos e perdas 686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros * 6861 Cobertura de prejuzos 6862 Alienaes 6868 Outros gastos e perdas 687 Gastos e perdas em investimentos no financeiros 6871 Alienaes 6872 Sinistros 6873 Abates 6874 Gastos em propriedades de investimento 6878 Outras gastos e perdas 688 Outros * 6881 Correces relativas a perodos anteriores 6882 Donativos 6883 Quotizaes 6884 Ofertas e amostras de inventrios 6885 Insuficincia da estimativa para impostos 6886 Perdas em instrumentos financeiros * 6888 Outros no especificados 69 Gastos e perdas de financiamento 691 Juros suportados 6911 Juros de financiamentos obtidos 6918 Outros juros 692 Diferenas de cmbio desfavorveis 6921 Relativas a financiamentos obtidos 6928 Outras 698 Outros gastos e perdas de financiamento 6981 Relativos a financiamentos obtidos 6988 Outros 7 RENDIMENTOS * 71 Vendas * 711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgicos ... ... 716 IVA das vendas com imposto includo 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios * 721 Servio A 722 Servio B ... 725 Servios secundrios 726 IVA dos servios com imposto includo ... 66 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 728 Descontos e abatimentos 73 Variaes nos inventrios da produo * 731 Produtos acabados e intermdios 732 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 733 Produtos e trabalhos em curso 734 Activos biolgicos 74 Trabalhos para a prpria entidade 741 Activos fixos tangveis 742 Activos intangveis 743 Propriedades de investimento 744 Activos por gastos diferidos 75 Subsdios explorao * 751 Subsdios do Estado e outros entes pblicos 752 Subsdios de outras entidades 76 Reverses 761 De depreciaes e de amortizaes 7611 Propriedades de investimento 7612 Activos fixos tangveis 7613 Activos intangveis 762 De perdas por imparidade 7621 Em dvidas a receber 76211 Clientes 76212 Outros devedores 7622 Em inventrios 7623 Em investimentos financeiros 7624 Em propriedades de investimento 7625 Em activos fixos tangveis 7626 Em activos intangveis 7627 Em investimentos em curso 7628 Em activos no correntes detidos para venda 763 De provises 7631 Impostos 7632 Garantias a clientes 7633 Processos judiciais em curso 7634 Acidentes no trabalho e doenas profissionais 7635 Matrias ambientais 7636 Contratos onerosos 7637 Reestruturao 7638 Outras provises 77 Ganhos por aumentos de justo valor 771 Em instrumentos financeiros 772 Em investimentos financeiros 773 Em propriedades de investimento 774 Em activos biolgicos 78 Outros rendimentos e ganhos 781 Rendimentos suplementares 7811 Servios sociais 7812 Aluguer de equipamento 7813 Estudos, projectos e assistncia tecnolgica 7814 Royalties 7815 Desempenho de cargos sociais noutras empresas 7816 Outros rendimentos suplementares 67 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 782 Descontos de pronto pagamento obtidos 783 Recuperao de dvidas a receber 784 Ganhos em inventrios 7841 Sinistros 7842 Sobras 7848 Outros ganhos 785 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos 7851 Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial * 7852 Alienaes 7858 Outros rendimentos e ganhos 786 Rendimentos e ganhos nos restantes activos financeiros 7861 Diferenas de cmbio favorveis 7862 Alienaes 7868 Outros rendimentos e ganhos 787 Rendimentos e ganhos em investimentos no financeiros 7871 Alienaes 7872 Sinistros 7873 Rendas e outros rendimentos em propriedades de investimento 7878 Outros rendimentos e ganhos 788 Outros * 7881 Correces relativas a perodos anteriores 7882 Excesso da estimativa para impostos 7883 Imputao de subsdios para investimentos 7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros * 7885 Restituio de impostos 7888 Outros no especificados 79 Juros, dividendos e outros rendimentos similares 791 Juros obtidos 7911 De depsitos 7912 De outras aplicaes de meios financeiros lquidos 7913 De financiamentos concedidos a associadas e empreendimentos conjuntos 7914 De financiamentos concedidos a subsidirias 7915 De financiamentos obtidos 7918 De outros financiamentos concedidos 792 Dividendos obtidos 7921 De aplicaes de meios financeiros lquidos 7922 De associadas e empreendimentos conjuntos 7923 De subsidirias 7928 Outras 798 Outros rendimentos similares 8 RESULTADOS 81 Resultado lquido do perodo 811 Resultado antes de impostos * 68 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 812 Imposto sobre o rendimento do perodo 8121 Imposto estimado para o perodo * 8122 Imposto diferido 818 Resultado lquido 89 Dividendos antecipados
5. Notas de Enquadramento
Consideraes gerais As presentes notas de enquadramento tm o objectivo de ajudar na interpretao e ligao do cdigo de contas com as respectivas NCRF, funcionando como mero auxiliar aos preparadores da informao financeira. No se trata de uma ligao exaustiva entre o cdigo de contas e as NCRF, mas apenas algumas referncias especficas para determinadas contas.
Classe 1 Meios financeiros lquidos Esta classe destina-se a registar os meios financeiros lquidos, que incluem quer o dinheiro e depsitos bancrios quer todos os activos ou passivos financeiros mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. 14 Instrumentos financeiros Esta conta visa reconhecer todos os instrumentos financeiros que no sejam caixa (conta 11) ou depsitos bancrios que no incluam derivados (contas 12 e 13) que sejam mensurados ao justo valor, cujas alteraes sejam reconhecidas na demonstrao de resultados. Consequentemente, excluem-se desta conta os restantes instrumentos financeiros que devam ser mensurados ao custo, custo amortizado ou mtodo da equivalncia patrimonial (classe 2 ou conta 41).
Classe 2 Contas a receber e a pagar

Esta classe destina-se a registar as operaes relacionadas com clientes, fornecedores, pessoal, Estado e outros entes pblicos, financiadores, accionistas, bem como outras operaes com terceiros que no tenham cabimento nas contas anteriores ou noutras classes especficas. Incluem-se ainda nesta classe os diferimentos (para permitir o registo dos gastos e dos rendimentos nos perodos a que respeitam) e as provises. 21 Clientes Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios. 218 Adiantamentos de clientes 69 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Esta conta regista as entregas feitas entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado, a efectuar a terceiros. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas da rubrica 211 Clientes c/c. 219, 229, 239, 269 e 279 Perdas por imparidade acumuladas Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos includos na classe 2, podendo ser subdivididas a fim de facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade anuais sero registadas nas contas 651 Perdas por imparidade Em dvidas a receber, e as suas reverses (quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas nas contas 7621 Reverses de perdas por imparidade Em dvidas a receber. Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 2. 22 Fornecedores Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade. 225 Fornecedores Facturas em recepo e conferncia Respeita s compras cujas facturas, recebidas ou no, esto por lanar nas subcontas da conta 221 por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas. Ser debitada por crdito da conta 221, aquando da contabilizao definitiva da factura. 228 Adiantamentos a fornecedores Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos (sem preo fixado) a efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas subcontas da conta 221. 231 Remuneraes a pagar O movimento desta conta insere-se no seguinte esquema normalizado: 1. fase pelo processamento dos ordenados, salrios e outras remuneraes, dentro do ms a que respeitem: dbito, das respectivas subcontas de 63 Gastos com o pessoal, por crdito de 231, pelos quantias lquidas apuradas no processamento e normalmente das contas 24 Estado e outros entes pblicos (nas respectivas subcontas), 232 Adiantamentos e 278 Outros devedores e credores, relativamente aos sindicatos, consoante as entidades credoras dos descontos efectuados (parte do pessoal); 2. fase pelo processamento dos encargos sobre remuneraes (parte patronal), dentro do ms a que respeitem: dbito da respectiva rubrica em 635 Gastos com o pessoal Encargos sobre remuneraes, por crdito das subcontas de 24 Estado e outros entes pblicos a que respeitem as contribuies patronais; 3. fase Pelos pagamentos ao pessoal e s outras entidades: debitam-se as contas 231, 24 e 278, por contrapartida das contas da classe 1. 24 Estado e outros entes pblicos Nesta conta registam-se as relaes com o Estado, Autarquias Locais e outros entes pblicos que tenham caractersticas de impostos e taxas. 241 Imposto sobre o rendimento
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Esta conta debitada pelos pagamentos efectuados e pelas retenes na fonte a que alguns dos rendimentos da entidade estiverem sujeitos. No fim do perodo ser calculada, com base na matria colectvel estimada, a quantia do respectivo imposto, a qual se registar a crdito desta conta por dbito de 8121 Imposto estimado para o perodo. 242 Reteno de impostos sobre rendimentos Esta conta movimenta a crdito o imposto que tenha sido retido na fonte relativamente a rendimentos pagos a sujeitos passivos de IRC ou de IRS, podendo ser subdividida de acordo com a natureza dos rendimentos. 243 Imposto sobre o Valor acrescentado (IVA) Esta conta destina-se a registar as situaes decorrentes da aplicao do Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado. 2521 Emprstimos por obrigaes Regista os emprstimos por obrigaes, sem prejuzo do referido na nota conta 53. 261 Accionistas c/subscrio e 262 Quotas no liberadas Para efeitos de elaborao do Balano, os saldos destas contas so deduzidos ao Capital nos termos da NCRF 27 Instrumentos financeiros ( 8). 271 Fornecedores de investimentos Regista os movimentos com vendedores de bens e servios com destino aos investimentos da entidade. 2712 Facturas em recepo e conferncia Respeita s aquisies cujas facturas, recebidas ou no, estejam por lanar na conta 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais por no terem chegado entidade at essa data ou no terem sido ainda conferidas. Ser debitada por crdito da conta 2711, aquando da contabilizao definitiva da factura. 2713 Adiantamentos a fornecedores de investimentos Regista as entregas feitas pela entidade relativas a fornecimentos, sem preo fixado, de investimentos a efectuar por terceiros. Pela recepo da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas na rubrica 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais. 272 Devedores e credores por acrscimos Estas contas registam a contrapartida dos rendimentos e dos gastos que devam ser reconhecidos no prprio perodo, ainda que no tenham documentao vinculativa, cuja receita ou despesa s venha a ocorrer em perodo ou perodos posteriores. 273 Benefcios ps-emprego Regista as responsabilidades da entidade perante os seus trabalhadores ou perante a sociedade gestora de um fundo autnomo. 274 Impostos diferidos So registados nesta conta os activos por impostos diferidos que sejam reconhecidos para as diferenas temporrias dedutveis e os passivos por impostos 71 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica diferidos que sejam reconhecidos para as diferenas temporrias tributveis, nos termos estabelecidos na NCRF 25 Impostos sobre o Rendimento. 275 Credores por subscries no liberadas Credita-se pelo valor total da subscrio de quotas, aces, obrigaes e outros ttulos, por contrapartida das respectivas contas de investimentos financeiros. 276 Adiantamentos por conta de vendas Regista as entregas feitas entidade com relao a fornecimentos de bens e servios cujo preo esteja previamente fixado. Pela emisso da factura, estas verbas sero transferidas para as respectivas contas da rubrica 211 Clientes c/c. 28 Diferimentos Compreende os gastos e os rendimentos que devam ser reconhecidos nos perodos seguintes. 29 Provises Esta conta serve para registar as responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia (vide NCRF 21 Provises, passivos contingentes e activos contingentes e NCRF 26 Matrias ambientais). As suas subcontas devem ser utilizadas directamente pelos dispndios para que foram reconhecidas, sem prejuzo das reverses a que haja lugar.
Classe 3 Inventrios e activos biolgicos

Esta classe inclui os inventrios (existncias): i. Detidos para venda no decurso da actividade empresarial; ii. No processo de produo para essa venda; iii. Na forma de materiais consumveis a serem aplicados no processo de produo ou na prestao de servios. Integra, tambm, os activos biolgicos (animais e plantas vivos), no mbito da actividade agrcola, quer consumveis no decurso do ciclo normal da actividade, quer de produo ou regenerao. Os produtos agrcolas colhidos so includos nas apropriadas contas de inventrios. As quantias escrituradas nas contas desta classe tero em ateno o que em matria de mensurao se estabelece na NCRF 18 Inventrios, pelo que sero corrigidas de quaisquer ajustamentos a que haja lugar, e na NCRF 17 Agricultura. 387 Activos biolgicos Sero registadas nesta conta, designadamente, as reclassificaes de activos biolgicos para inventrios. As variaes de justo valor so reconhecidas nas contas 664 e 774. 39 Adiantamentos por conta de compras Regista as entregas feitas pela entidade relativas a compras cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas para a conta 221 Fornecedores c/c.
Classe 4 Investimentos
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Esta classe inclui os bens detidos com continuidade ou permanncia e que no se destinem a ser vendidos ou transformados no decurso normal das operaes da entidade, quer sejam de sua propriedade, quer estejam em regime de locao financeira. Compreende os investimentos financeiros, as propriedades de investimento, os activos fixos tangveis, os activos intangveis, os investimentos em curso e os activos no correntes detidos para venda. No caso de ser utilizado o modelo de revalorizao nos activos fixos tangveis e activos intangveis, podero ser utilizadas subcontas que evidenciem o custo de aquisio/produo e as revalorizaes (positivas ou negativas). Se a revalorizao originar uma diminuio do valor do activo essa diminuio deve se reconhecida em conta apropriada de gastos (subcontas da conta 65) na parte em que seja superior ao excedente de revalorizao que porventura exista. Se originar um aumento do valor do activo esse aumento creditado directamente na conta apropriada do capital prprio (58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis). Contudo esse aumento ser reconhecido em resultados (subcontas da conta 762) at ao ponto que compense um decrscimo de revalorizao anteriormente registado em gastos. 41 Investimentos financeiros Os investimentos financeiros que representem participaes de capital so mensurados de acordo com os mtodos indicados no quadro seguinte, conforme NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e investimentos e associadas, NCRF 15 Investimentos em subsidirias e consolidao e NCRF 27 Instrumentos financeiros:
Na aplicao destes mtodos dever, ainda, ter-se em ateno o seguinte: O uso do mtodo da equivalncia patrimonial nas contas individuais de uma empresa me que elabore contas consolidadas deve ser complementado com a eliminao, por inteiro, dos saldos e transaces intragrupo, incluindo rendimentos e ganhos, gastos e perdas e dividendos. Os resultados provenientes de transaces intragrupo que sejam reconhecidos nos activos, tais como inventrios e activos fixos, so eliminados por inteiro. As perdas intragrupo podem indicar uma imparidade que exija reconhecimento nas demonstraes financeiras consolidadas. A participao numa entidade conjuntamente controlada poder ser mensurada ou pelo mtodo da consolidao proporcional ou pelo mtodo da equivalncia patrimonial se o empreendedor no tiver de elaborar contas consolidadas. Se o empreendedor elaborar contas consolidadas, ento ter de, nas suas contas individuais, mensurar a participao na entidade conjuntamente controlada pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 73 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica De acordo com o mtodo da equivalncia patrimonial, o custo de aquisio de uma participao ser acrescido ou reduzido: i. Da quantia correspondente proporo nos resultados lquidos da entidade participada; ii. Da quantia correspondente proporo noutras variaes nos capitais prprios da entidade participada; iii. Da quantia dos lucros distribudos participao; e iv. Da quantia da cobertura de prejuzos que tenha sido deliberada. Aquando da primeira aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, devem ser atribudas s partes de capital as quantias correspondentes fraco dos capitais prprios que elas representavam no incio do perodo, por contrapartida da conta 5711 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio. Para as entidades que optem por aplicar, de acordo com o 2 da NCRF 27, a IAS 39, os activos financeiros que sejam designados como disponveis para venda, e cujas alteraes de valor so imputadas a capital prprio, podem ser distribudos pelas diversas contas da classe 4 criando as subcontas apropriadas. 419, 429, 439, 449, 459 e 469 Perdas por imparidade acumuladas Estas contas registam as diferenas acumuladas entre as quantias registadas e as que resultem da aplicao dos critrios de mensurao dos correspondentes activos includos na classe 4, podendo ser subdivididas a fi m de facilitar o controlo e possibilitar a apresentao em balano das quantias lquidas. As perdas por imparidade anuais sero registadas nas subcontas da conta 65, e as suas reverses (quando deixarem de existir as situaes que originaram as perdas) so registadas nas subcontas da conta 762. Quando se verificar o desreconhecimento dos activos a que respeitem as imparidades, as contas em epgrafe sero debitadas por contrapartida das correspondentes contas da classe 4. Estas contas podero ser subdivididas em funo das contas respectivas. 436 Equipamentos biolgicos Sero registados nesta conta os animais e plantas vivos que renam os requisitos de reconhecimento como investimento e que no se enquadrem na NCRF 17 Agricultura. 442 Projectos de desenvolvimento Sero registados nesta conta os dispndios que, nos termos do 57 da NCRF 6 Activos intangveis, renam as condies para se qualificarem como activos intangveis. 46 Activos no correntes detidos para venda Esta conta destina-se a registar os activos a que se refere a NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas. Os passivos associados a activos no correntes detidos para venda mantm a sua mensurao e apenas devero ser identificados para efeitos de divulgao. 454 Adiantamentos por conta de investimentos Regista as entregas feitas pela entidade por conta de investimentos cujo preo esteja previamente fixado. Pela recepo da factura, estas verbas devem ser transferidas para a conta 2711 Fornecedores de investimentos contas gerais.
Classe 5 Capital, reservas e resultados transitados

51 Capital Esta conta evidencia o capital subscrito, devendo ser deduzido, para efeitos de elaborao do Balano, o eventual saldo da conta 261 Accionistas c/subscrio ou 262 Quotas no liberadas. 52 Aces (quotas) prprias A conta 521 Valor nominal debitada pelo valor nominal das aces ou quotas prprias adquiridas. Ainda na fase de aquisio, a conta 522 Descontos e prmios movimentada pela diferena entre o custo de aquisio e o valor nominal. Quando se proceder venda das aces ou quotas prprias, para alm de se efectuar o respectivo crdito na conta 521, movimentar-se- a conta 522 pela diferena entre o preo de venda e o valor nominal. Simultaneamente, a conta 522 dever ser regularizada por contrapartida da conta 599 Outras variaes no capital prprio Outras, de forma a manter os descontos e prmios correspondentes s aces (quotas) prprias em carteira. 53 Outros instrumentos de capital prprio Esta conta ser utilizada para reconhecer as prestaes suplementares ou quaisquer outros instrumentos financeiros (ou as suas componentes) que no se enquadrem na definio de passivo financeiro. Nas situaes em que os instrumentos financeiros (ou as suas componentes) se identifiquem com passivos financeiros, deve utilizar-se rubrica apropriada das contas 25 Financiamentos obtidos ou 26 Accionistas/scios. 57 Ajustamentos em activos financeiros Evidencia os ajustamentos decorrentes, designadamente, da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial em subsidirias, associadas e entidades conjuntamente controladas. 5711 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Ajustamentos de transio Quando da transio para a aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, esta conta regista a diferena entre as quantias atribudas s partes de capital, correspondentes fraco dos capitais prprios que representavam no incio do perodo, e as quantias por que se encontravam expressas. 5712 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Lucros no atribudos Esta conta ser creditada pela diferena entre os lucros imputveis s participaes e os lucros que lhes forem atribudos (dividendos), movimentando-se em contrapartida a conta 56 Resultados transitados. 5713 Ajustamentos em activos financeiros Relacionados com o mtodo da equivalncia patrimonial Decorrentes de outras variaes nos capitais prprios Esta conta acolher, por contrapartida das contas 411 a 413 os valores imputveis participante na variao dos capitais prprios das participadas, que no respeitem a resultados. 58 Excedentes de revalorizao de activos fixos tangveis e intangveis 75 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Esta conta creditada em consequncia da revalorizao dos activos fixos e vai sendo debitada por contrapartida da conta 56 Resultados transitados, em funo da realizao da revalorizao. Essa realizao ocorre pela depreciao, abate ou venda do bem. As diminuies de um activo por revalorizao sero debitadas na conta em epgrafe at ao montante do saldo existente. A parcela da diminuio que ultrapasse o saldo existente ser considerada gasto do perodo (subconta apropriada da conta 65), conforme NCRF 6 e 7. Se a revalorizao do bem originar a reverso de uma perda reconhecida em perodos anteriores, essa reverso ser levada aos rendimentos do perodo (subcontas da conta 762). Relativamente a reavaliaes, aps o registo na conta 5811 do valor do aumento do imobilizado lquido, a conta 5812 ser debitada por contrapartida da conta 2742 Passivos por impostos diferidos pelo montante do imposto correspondente fraco do excedente de reavaliao no relevante para a tributao. Aquando da realizao do excedente de reavaliao, a subconta 5812 ser creditada pela correspondente fraco do imposto sobre o rendimento, por contrapartida da conta 56 Resultados transitados. Simultaneamente, a conta 2742 Passivos por impostos diferidos ser debitada por contrapartida da conta 241 Imposto sobre o rendimento. Para efeitos de apresentao em balano, a quantia (saldo devedor) da conta 5812 Impostos diferidos, ser abatida ao saldo da conta 5811 Antes de impostos. 591 Diferenas de converso de demonstraes financeiras Inclui as diferenas de cmbio derivadas da transposio de uma unidade operacional estrangeira (nos termos da NCRF 23 Os efeitos de alteraes em taxas de cmbio). 593 Subsdios Inclui os subsdios associados com activos, que devero ser transferidos, numa base sistemtica, para a conta 7883 Imputao de subsdios para investimentos, medida em que forem contabilizadas as depreciaes/amortizaes do investimento a que respeitem.
Classe 6 Gastos
Esta classe inclui os gastos e as perdas respeitantes ao perodo. 613 Activos biolgicos (compras) Recolhe as aquisies de activos biolgicos efectuadas durante o ano, transferidas da conta 313 Activos biolgicos. 6331 Prmios para penses Respeita aos prmios da natureza em epgrafe destinados a entidades externas, a fim de que estas venham a suportar oportunamente os encargos com o pagamento de penses ao pessoal. 67 Provises do perodo Esta conta regista os gastos no perodo decorrentes das responsabilidades cuja natureza esteja claramente definida e que data do balano sejam de ocorrncia provvel ou certa, mas incertas quanto ao seu valor ou data de ocorrncia. 683 Dvidas incobrveis Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 2, as dvidas cuja incobrabilidade se verifique no perodo e que no tivessem sido consideradas anteriormente em situao de imparidade. 76 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica 684 Perdas em inventrios Apenas regista, por contrapartida da correspondente conta da classe 3, as perdas que se verificarem no perodo e que no tivessem sido consideradas anteriormente em situao de imparidade. 6852 Gastos e perdas em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos; Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial Esta conta regista os gastos e perdas relativos s participaes de capital, derivados da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o efeito apenas os resultados dessas entidades. 686 Gastos e perdas nos restantes investimentos financeiros Respeita aos gastos e perdas relacionados com os investimentos financeiros contabilizados nas contas 414 e 415. 6886 Perdas em instrumentos financeiros Regista as perdas relacionadas com a conta 14 Instrumentos financeiros.
Classe 7 Rendimentos
Inclui os rendimentos e os ganhos respeitantes ao perodo. 71 Vendas As vendas, representadas pela facturao, devem ser deduzidas do IVA e de outros impostos e incidncias nos casos em que nela estejam includos. 72 Prestaes de servios Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente. A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos. 73 Variaes nos inventrios da produo No caso de ser adoptado o sistema de inventrio permanente considera-se conveniente subdividir cada uma das suas contas divisionrias em rubricas de Produo e de Custo das vendas, as quais sero movimentadas por contrapartida das respectivas contas da classe 3. 75 Subsdios explorao Esta conta inclui os subsdios relacionados com o rendimento, conforme estabelecido na NCRF 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo. 7851 Rendimentos e ganhos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos Aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial Esta conta regista os rendimentos e ganhos relativos s participaes de capital derivados da aplicao do mtodo da equivalncia patrimonial, sendo considerados para o efeito apenas os resultados dessas entidades. 7884 Ganhos em outros instrumentos financeiros 77 Formadora: Sofia S Fernandes
Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica Regista os ganhos relacionados com a conta 14 Outros instrumentos financeiros.
Classe 8 Resultados
Esta classe destina-se a apurar o resultado lquido do perodo, podendo ser utilizada para auxiliar determinao do resultado extensivo, tal como consta na Demonstrao das Alteraes no Capital Prprio. 811 Resultado antes de impostos Destina-se a concentrar, no fim do perodo, os gastos e rendimentos registados, respectivamente, nas contas das classes 6 e 7. 8121 Imposto estimado para o perodo Considera-se nesta conta a quantia estimada para o imposto que incidir sobre os resultados corrigidos para efeitos fiscais, por contrapartida da conta 241 Estado.
CONCLUSO
O SNC inclui um conjunto de NCRF, adaptadas das NIC(IAS) e NIRF(IFRS), e uma nica norma contabilstica, para as empresas de menor dimenso e com menores necessidades ou exigncias de relato financeiro, intitulada Norma Contabilstica e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades (NCRF-PE), dividida em 21 captulos, dos quais 18 adaptados de igual nmero de NCRF. O SNC foi aprovado em reunio do Conselho Geral da CNC de 3 de Julho de 2007, e est disponvel no site da CNC, tendo sido aprovado pelo Governo e publicado no Dirio da Repblica por fora do DL 158/2009, e entrado em vigor em 1 de Janeiro de 2010. O SNC constitui, efectivamente, uma melhoria significativa da Estrutura Conceptual da Contabilidade, como suporte terico fundamental da prtica contabilstica.
BIBLIOGRAFIA
Almeida, M.P., R., Dias, A. I., & Carvalho, F. P. (2009). SNC Explicado. ATF Edies Tcnicas. . Correia, L. A. (Julho/Setembro de 2009). SNC vs P.O.C. - Uma Primeira Abordagem. Revisores e Auditores , pp. 29-36. Costa, C. B., & Alves, G. C. (2005). Contabilidade Financeira (5 Edio ed.). Lisboa: Publisher Team. Cunha, C. A. (Novembro de 2009). A tributao na transio do POC para o SNC. Revista TOC n 116. Farinha, P. J. (Outubro de 2009). S.N.C. - Oportunidades e desafios na mudana: estaremos preparados? Revista n 115, pp. 39-41. Freitas, G. (2009). SNC - Estrutura Conceptual. Lisboa: Formao CTOC. Morais, A. I., & Loureno, I. C. (2005). Aplicao das normas do IASB em Portugal. Lisboa: Publisher Team. Oliveira, H. M., Sousa, B. M., & Teixeira, A. L. (Junho de 2009). O Modelo das Demonstraes Financeiras no mbito do SNC. ACCID Associaci Catalana de Comptabilitat i Direcci .
http://www.cnc.min-financas.pt/sitecnc1.htm www.iasb.org/ http://www.infocontab.com.pt/ http://info.portaldasfinancas.gov.pt http://www.jmmsroc.pt/ http://www.oroc.pt/ http://dre.pt/

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INTRODUO AO SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA

1 Formadora: Sofia S Fernandes

Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica NDICE

2 Formadora: Sofia S Fernandes

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Condies de utilizao A formao ir basear-se no mtodo activo e demonstrativo.

3 Formadora: Sofia S Fernandes

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4 Formadora: Sofia S Fernandes

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A Estrutura Conceptual para a Apresentao e Preparao de Demonstraes Financeiras do SNC

1.2 Posio Financeira, Desempenho e Alteraes na Posio Financeira

5 Formadora: Sofia S Fernandes

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9 Formadora: Sofia S Fernandes

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10 Formadora: Sofia S Fernandes

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11 Formadora: Sofia S Fernandes

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12 Formadora: Sofia S Fernandes

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13 Formadora: Sofia S Fernandes

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15 Formadora: Sofia S Fernandes

16 Formadora: Sofia S Fernandes

2. SNC Algumas anotaes pragmticas

18 Formadora: Sofia S Fernandes

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20 Formadora: Sofia S Fernandes

22 Formadora: Sofia S Fernandes

Manual de Introduo ao Sistema de Normalizao Contabilstica

Os registos a efectuar periodicamente so os seguintes:

23 Formadora: Sofia S Fernandes

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24 Formadora: Sofia S Fernandes

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25 Formadora: Sofia S Fernandes

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26 Formadora: Sofia S Fernandes

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Registo O registo contabilstico da proviso, em regra, como segue:

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28 Formadora: Sofia S Fernandes

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2.6 Impostos Diferidos

30 Formadora: Sofia S Fernandes

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Anualmente pelas reverses:

33 Formadora: Sofia S Fernandes

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36 Formadora: Sofia S Fernandes

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2.9 Custos dos Emprstimos Obtidos

2.10 Imparidade de Activos

37 Formadora: Sofia S Fernandes

38 Formadora: Sofia S Fernandes