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No.

028-11 Agosto de 2011

PROYECTO PARA AUSCULTACIN


Para recibir comentarios a ms tardar el 12 de noviembre de 2011

Norma de Informacin Financiera

B-4
Estado de variaciones en el capital contable

Este proyecto para auscultacin de Norma de Informacin Financiera es emitido por el Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF), para recibir comentarios por escrito, los cuales deben enviarse al mismo con la referencia No. 032-11

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2011 AGOSTO 2011

Derechos de autor 2011 (en trmite) reservados para el: Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF) Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas, C. P. 11700, Mxico, D. F. Telfono: (55) 55-96-56-33 Fax: (55) 55-96-56-34 Correo electrnico: contacto.cinif@cinif.org.mx Prohibida la reproduccin, traduccin, reimpresin o utilizacin, total o parcial de esta obra, ya sea de manera electrnica, mecnica u otro medio, actual o futuro, incluyendo fotocopia y grabacin o cualquier forma de almacenamiento fsico o por sistema, sin el permiso por escrito del CINIF. Para cualquier informacin adicional sobre el uso de este documento, as como del precio sobre copias adicionales, favor de contactar directamente al CINIF. Informacin adicional relacionada con esta NIF se encuentra en la pgina electrnica del CINIF: www.cinif.org.mx

Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF). Bosque de Ciruelos 186, Piso 11 Col. Bosques de las Lomas C. P. 11700, Mxico, D. F.
El logotipo del CINIF y los trminos NIF, INIF, ONIF, CINIF, Normas de Informacin Financiera, Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera y Orientaciones para la aplicacin de las NIF, son marcas registradas del Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C.

2 NIF B-4

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NIF B-4, ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Mxico, D. F. a 12 de agosto de 2011 A TODOS LOS INTERESADOS EN LA INFORMACIN FINANCIERA El Consejo Mexicano de Normas de Informacin Financiera, A. C. (CINIF), adjunta el proyecto para auscultacin de la Norma de Informacin Financiera B-4, Estado de variaciones en el capital contable (NIF B-4) convocando al envo de comentarios sobre cualquier punto o tpico desarrollado por el proyecto, los cuales representan mayor beneficio si indican el prrafo especfico o grupo de prrafos que le son relativos, contienen razonamientos claros con sustento tcnico y, donde sea aplicable, provean sugerencias de redaccin alternativa. Se agradecer se enven los comentarios en archivo formato de texto electrnico, desprotegido y sin tablas. Los comentarios que se reciban por escrito sern analizados y tomados en cuenta para las deliberaciones del Consejo Emisor en el proceso de aprobacin del proyecto, slo si son recibidos a ms tardar el 12 de noviembre de 2011; con base en su Reglamento de Auscultacin, el CINIF publicar dichos comentarios en su pgina electrnica. Las comunicaciones a este respecto deben enviarse con la referencia 032-11 por correo electrnico a la direccin de contactocinif@cinif.org.mx Cualquier disposicin normativa previamente promulgada, que se pretenda eliminar o modificar, se mantendr vigente hasta en tanto la NIF presentada para auscultacin se apruebe y entre en vigor. Por ltimo, el proyecto para auscultacin propone su entrada en vigor para los periodos que se inicien a partir del 1 de enero de 2012.

Atentamente,

C.P.C. Felipe Prez Cervantes Presidente del Consejo Emisor del CINIF

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NIF B-4- 3

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NIF B-4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE


CONTENIDO Prrafos

INTRODUCCIN Prembulo Razones para emitir esta norma Principales caractersticas de la NIF B-4 Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera

IN1 IN6 IN1 IN2 IN3 IN4

IN5

IN6

Captulos y secciones OBJETIVO ALCANCE NORMAS DE PRESENTACIN Aspectos generales Estructura del estado de variaciones en el capital contable Periodos por los que debe presentarse el estado de variaciones en el capital contable NORMAS DE REVELACIN
10 20 50 51 52

53 60

4 NIF B-4

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NIF B-4, ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Captulos y secciones

VIGENCIA TRANSITORIOS

70 80

Pgina Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF B-4 16

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NIF B-4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE


INTRODUCCIN Prembulo
IN1 Actualmente, las Normas de Informacin Financiera (NIF) incluyen un documento que establece las bases para el reconocimiento contable de los rubros que conforman el capital contable. Dicho documento no establece las normas para la presentacin, estructura y revelaciones relativas al estado de variaciones en el capital contable. Con base en la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, el estado de variaciones en el capital contable es un estado financiero bsico, por lo que se hace necesario establecer las bases para su determinacin.

IN2

Razones para emitir esta norma


IN3 Esta NIF se emite para dar sustento tcnico a la presentacin del estado de variaciones en el capital contable, dado que dentro de las NIF no haba un documento similar.

Principales caractersticas de la NIF B-4


IN4 Esta NIF requiere: a) hacer una conciliacin entre los saldos iniciales y finales de los rubros que conforman el capital contable; b) mostrar objetivamente, en su caso, los ajustes retrospectivos por cambios contables y correcciones de errores que afectaron los saldos iniciales de cada uno de los rubros del capital contable; c) presentar en forma segregada los movimientos de propietarios en relacin con su inversin en la entidad; d) presentar en forma clara los movimientos de reservas;

6 NIF B-4

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NIF B-4, ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

e) presentar el resultado integral en un solo rengln, pero desglosado en todos los


conceptos que lo integran: utilidad o prdida neta, otros resultados integrales, participacin en los resultados integrales de otras entidades.

Bases del Marco Conceptual que se utilizaron para la elaboracin de esta NIF
IN5 Esta NIF se basa principalmente en el Marco Conceptual incluido en la Serie NIF-A, especialmente en las siguientes normas: a) NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros dado que define los estados financieros bsicos que presentan informacin suficiente para el usuario de la informacin financiera de una entidad, entre los que se encuentra el estado de variaciones en el capital contable. b) NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros en la que se establece que los estados financieros de una entidad deben ser comparables tanto con los de la propia entidad, a travs del tiempo, como con los de otras entidades. Esta NIF coadyuva a que los estados financieros de diferentes entidades sean comparables entre s, dado que define la estructura bsica del estado de variaciones en el capital contable. c) NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros la cual define los elementos bsicos de los estados financieros; especficamente, en relacin con esta NIF, define los movimientos de propietarios, creacin de reservas y resultado integral que son los elementos que conforman el estado de variaciones en el capital contable. d) NIF A-7, Presentacin y revelacin dado que establece el requerimiento para las entidades de presentar el estado de variaciones en el capital contable.

Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera


IN6 Esta NIF est en convergencia con la NIC 1, Presentacin de estados financieros, en el apartado relativo al estado de variaciones en el capital contable.

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2011 AGOSTO 2011

La NIF B-4, Estado de variaciones en el capital contable, est integrada por los captulos y secciones (de la seccin 10 a la 80) incluidos en el ndice, los cuales tienen el mismo carcter normativo. La NIF B-4 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

8 NIF B-4

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NIF B-4, ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

NIF B-4 ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE


10
10.1

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma de Informacin Financiera (NIF) es establecer las normas generales para la presentacin y estructura del estado de variaciones en el capital contable, requerimientos mnimos de su contenido y normas generales de revelacin, con el propsito de promover la comparabilidad de la informacin financiera entre distintas entidades.

20
20.1

ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las entidades lucrativas que emiten estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros. Las entidades con propsitos no lucrativos no se encuentran comprendidas dentro del alcance de esta NIF. Dichas entidades no emiten estado de variaciones en el capital contable, dado que el cambio neto en su patrimonio contable y la afectacin al saldo inicial de ste se muestran en el estado de actividades que dichas entidades emiten. Esta NIF no trata normas particulares de reconocimiento inicial y posterior ni la valuacin de las partidas que se reconocen dentro del capital contable, dado que dichas disposiciones corresponden a otras NIF particulares.

20.2

20.3

50 51
51.1

NORMAS DE PRESENTACIN Aspectos generales


Con base en el prrafo 10 de la NIF A-7, Presentacin y revelacin, para cumplir con las NIF, una entidad lucrativa debe presentar los cuatro estados financieros bsicos establecidos en la NIF A-3: estado de situacin financiera, estado de resultado integral (ya sea en uno o en dos estados), estado de variaciones en el capital contable y estado de flujos de efectivo, pues este paquete de informacin responde a las necesidades comunes del usuario de la informacin financiera.

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NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2011 AGOSTO 2011

51.2

La informacin contenida en el estado de variaciones en el capital contable, junto con la de los otros estados financieros bsicos, es til al usuario de la informacin financiera para comprender los movimientos en el periodo y que afectaron el capital contable de una entidad. Con dicha informacin, los usuarios podrn evaluar, entre otras cuestiones, los ndices de rentabilidad de la entidad, tanto de un periodo contable especfico, como en forma acumulada a la fecha de los estados financieros. Desde un punto de vista legal, el capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de sta, mismo que ejercen mediante su reembolso o el decreto de dividendos. Por lo anterior, el estado de variaciones en el capital contable, adems de permitir tomar decisiones en relacin con la entidad, tambin sirve a sus propietarios para tomar decisiones en relacin con su inversin en dicha entidad. El estado de variaciones en el capital contable debe mostrar una conciliacin entre los saldos iniciales y finales del periodo, de cada uno de los rubros que forman parte del capital contable. Los elementos bsicos del estado de variaciones en el capital contable son: movimientos de propietarios, movimientos de reservas y resultado integral, los cuales estn definidos en la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros. Por lo tanto, esa NIF sirve de base conceptual para el desarrollo de la NIF B-4. Cuando se trate de estados financieros consolidados, los movimientos presentados en el estado de variaciones en el capital contable deben presentarse segregados en los importes que correspondan a la: a) b) participacin controladora accionistas de la entidad controladora; y participacin no controladora accionistas que no tienen el control sobre las subsidiarias que forman parte de la entidad consolidada.

51.3

51.4

51.5

51.6

52
52.1

Estructura del estado de variaciones en el capital contable


El estado de variaciones en el capital contable debe presentar en forma segregada los importes relativos a: a) saldos iniciales del capital contable; b) ajustes por aplicacin retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores;

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NIF B-4, ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

c) saldos iniciales ajustados; d) movimientos de propietarios; e) movimientos de reservas; f) resultado integral; y g) saldos finales del capital contable.

52.2
52.2.1

Saldos iniciales del capital contable


En este rengln, la entidad debe mostrar los valores en libros de cada uno de los rubros del capital contable con los que la entidad inici cada periodo por el que se presenta el estado de variaciones en el capital contable. La segregacin de rubros debe hacerse en funcin a la importancia relativa y la naturaleza de cada uno de ellos.

52.2.2

52.3

Ajustes por aplicacin retrospectiva por cambios contables y correcciones de errores


El importe que debe mostrarse en este rengln es el que corresponde, en su caso, a los ajustes derivados de la aplicacin retrospectiva establecida en la NIF B-1, Cambios contables y correcciones de errores. La NIF B-1 requiere ajustar en forma retrospectiva los saldos del estado de situacin financiera cuando la entidad lleva a cabo un cambio contable, a menos que alguna NIF particular establezca algo diferente. Asimismo, tambin requiere hacer ajustes retrospectivos cuando se corrigen errores de aos anteriores. Cuando la entidad haya determinado ajustes retrospectivos que afecten los saldos iniciales del periodo ms antiguo por el que se presente informacin financiera comparativa, el importe correspondiente debe: a) ser el primer movimiento que se muestre en el estado de variaciones en el capital contable, dado que es un ajuste a los saldos iniciales de los rubros del capital contable; y

52.3.1

52.3.2

52.3.3

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NIF B-4- 11

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b) mostrarse en forma segregada por los importes que afectan a cada rubro. 52.3.4 En los casos en los que en un mismo periodo contable, la entidad haya determinado ajustes retrospectivos tanto por cambios contables como por correcciones de errores, ambos importes deben presentarse en forma segregada.

52.4
52.4.1

Saldos iniciales ajustados


Los saldos iniciales ajustados resultan de la suma algebraica de los saldos iniciales del capital contable y los ajustes por aplicacin retrospectiva a cada partida en lo individual.

52.5
52.5.1 52.5.2

Movimientos de propietarios
En estos renglones deben mostrarse los movimientos derivados de las decisiones de los propietarios de una entidad, en relacin con su inversin en dicha entidad. El capital contable representa para los propietarios de una entidad lucrativa, su derecho sobre los activos netos de dicha entidad. Por lo tanto, las afectaciones al capital contable por parte de sus propietarios representan el ejercicio de dicho derecho. Los movimientos de propietarios ms comunes son: a) aportaciones de capital, que son recursos entregados a una entidad por sus propietarios, los cuales representan aumentos de su inversin. y, consecuentemente, al capital contable; b) reembolsos de capital, que son recursos entregados por la entidad a los propietarios, producto de la devolucin de sus aportaciones, por lo que representan disminuciones de su inversin y del capital contable; c) decretos de dividendos, que son distribuciones de las utilidades netas acumuladas por parte de la entidad, ya sea en efectivo o en especie, a favor de los propietarios; estos disminuyen el capital contable; y d) capitalizaciones, las cuales son asignaciones al capital social provenientes de otros conceptos de capital contable, tales como prima en venta de acciones o utilidades netas acumuladas; estos movimientos son traspasos entre rubros del capital contable, por lo que no modifican el valor total de ste.

52.5.3

52.5.4

La entidad debe mostrar en forma separada los movimientos que corresponden a contribuciones de propietarios a la entidad de los que son distribuciones de la entidad a

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NIF B-4, ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

los propietarios; es decir, no deben mostrarse en forma neta.

52.6
52.6.1

Movimientos de reservas
La entidad debe mostrar en este rengln, los importes que representan aumentos o disminuciones a las reservas de su capital. Las reservas de capital son importes de resultados acumulados que han sido segregados por disposiciones legales o de los propietarios, para cumplir con fines especficos.

52.6.2

52.7
52.7.1

Resultado integral
En un nico rengln, la entidad debe presentar el resultado integral desglosado en los siguientes componentes: a) utilidad o prdida neta; b) otros resultados integrales (ORI); y c) la participacin en los ORI de otras entidades.

52.7.2

Con base en el detalle requerido en el prrafo anterior, la entidad debe mostrar la afectacin de cada uno de los elementos de la utilidad integral a los saldos iniciales de los rubros del capital contable. El resultado integral determinado en el estado de resultado integral o, en su caso, en el estado de otros resultados integrales, posteriormente, debe presentarse como un movimiento en el capital contable. Con base en la NIF B-3, dentro del estado de utilidad integral, los ORI pueden presentarse netos del impuesto a la utilidad o, en forma segregada, el importe antes de impuestos y los impuestos a la utilidad. No obstante, en el estado de variaciones en el capital contable deben presentarse siempre netos de impuestos a la utilidad. Asimismo, deben presentarse netos del reciclaje establecido en la NIF B-3.

52.7.3

52.7.4

52.8
52.8.1

Saldos finales del capital contable


Los saldos finales del capital contable se determinan por la suma algebraica de los saldos iniciales ajustados de cada uno de los rubros del capital contable ms los movimientos de

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NIF B-4- 13

NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA 2011 AGOSTO 2011

propietarios, los movimientos de reservas y el resultado integral.

53

Periodos por los que debe presentarse el estado de variaciones en el capital contable
Con base en la NIF A-7, el estado de variaciones en el capital contable debe emitirse, en congruencia con el estado de resultado integral, por lo menos una vez al ao, abarcando un periodo anual o, en su caso, o el ciclo normal de operaciones de la entidad, si ste es mayor a un ao, cubriendo un periodo igual a dicho ciclo. Tambin con base en la NIF A-7, los estados financieros, incluyendo el estado de variaciones en el capital contable, deben presentarse en forma comparativa por lo menos con el periodo anterior. Para la emisin de estados de variaciones en el capital contable a fechas intermedias, es decir, por periodos menores a un ao, la entidad debe atender a lo establecido en la NIF B-9, Informacin financiera a fechas intermedias.

53.1

53.2

53.3

60
60.1

NORMAS DE REVELACIN
Independientemente de lo requerido por otras NIF particulares en relacin con el capital contable, la entidad debe revelar en notas a los estados financieros: a) el importe de dividendos distribuidos en el periodo y el dato del dividendo por accin; tambin debe revelarse la forma en que fueron pagados. b) el importe de los dividendos decretados y su forma de pago, durante el periodo posterior a la fecha de los estados financieros, antes de que stos hayan sido autorizados para su emisin, as como los importes correspondientes por accin; c) el importe de cualquier dividendo distribuido en acciones; d) el importe de dividendos preferentes acumulativos;

e) respecto al capital contribuido, las caractersticas del capital ya sea aportado o


reembolsado en el periodo. Por ejemplo: en aportaciones de capital, la clase o serie de acciones emitidas;

f) el propsito de las reservas creadas en el periodo;

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NIF B-4, ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

g) si dentro del estado de variaciones en el capital contable, la entidad present en forma


agrupada los ORI, deben revelarse los saldos finales de cada uno de los ORI;

h) en los casos no comunes en los que los propietarios se hayan distribuido parte o la
totalidad de los ORI, ste hecho debe revelarse, dado que los ORI no son parte de la utilidad o prdida neta, estn pendientes de realizacin y por lo tanto su distribucin es cuestionable; e

i) la explicacin de los ajustes retrospectivos derivados de un cambio contable o la


correccin de un error que afecten los rubros que conforman el capital contable.

70
70.1

VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2012. Esta NIF deja sin efecto a la NIF B-4, Utilidad integral.

70.2

80 80.1

TRANSITORIOS
Los estados financieros que se presenten en forma comparativa con los del periodo actual y que correspondan a periodos anteriores a la fecha de vigencia de esta NIF deben reformularse con la aplicacin retrospectiva establecida en la NIF B-1.

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Consejo Emisor del CINIF que aprob la emisin de la NIF B-4

Esta Norma de Informacin Financiera B-4 fue aprobada por unanimidad por el Consejo Emisor del CINIF que est integrado por: Presidente: Miembros: C.P.C. Felipe Prez Cervantes C.P.C. William Allan Biese Decker C.P.C. J. Alfonso Campaa Roiz C.P.C. Luis Antonio Corts Moreno C.P.C. Elsa Beatriz Garca Bojorges C.P.C. Juan Mauricio Gras Gas

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