Anda di halaman 1dari 28

ADMINISTRACIN DEL RIESGO FISCAL DESDE LA PERSPECTIVA DE LA DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Juliana Montoya Santa Vernica Mara Ospina Medina Adriana Patricia Pastrana Ortiz Caterine Alexandra Quiroz Flrez Carlos Andrs Restrepo Crdenas

Juliana Montoya Santa. Abogada de la Universidad de Medelln. Estudiante de Especializacin en Legislacin Tributaria Universidad Pontificia Bolivariana 2010. jmontoyas@hotmail.es Vernica Mara Ospina Medina. Contadora de la Universidad de Antioquia. Estudiante de Especializacin en Legislacin Tributaria Universidad Pontificia Bolivariana 2010. veronica.ospinamedina@gmail.com Adriana Patricia Pastrana Ortiz. Economista de la Universidad Nacional. Estudiante de Especializacin en Legislacin Tributaria Universidad Pontificia Bolivariana 2010. Adrypas15@hotmail.com Caterine Alexandra Quiroz Flrez. Contadora de la Corporacin Universitaria de Ciencia y Desarrollo Uniciencia. Estudiante de Especializacin en Legislacin Tributaria Universidad Pontificia Bolivariana 2010. caqf@hotmail.com Carlos Andrs Restrepo Crdenas. Abogado de la Universidad Pontificia Bolivariana. Especialista de Derecho Comercial de la Universidad Pontificia Bolivariana. Estudiante de Especializacin en Legislacin Tributaria Universidad Pontificia Bolivariana 2010. candresre@hotmail.com

RESUMEN

Colombia es un Estado Social de Derecho, en el cual el ciudadano es el eje central del actuar estatal en esta medida que se le ha impuesto la carga de mantener el bienestar social de cada uno de los colombianos y para esto se hace necesario garantizar salud, educacin y vivienda como derechos fundamentales protegidos por la constitucin. El Estado a fin de cumplir con sus fines delega en el Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales la facultad de recaudar impuestos para lo que le impone una meta de recaudo anual. La DIAN a fin de cumplir con su delegacin se ve enfrentada a riesgos inherentes a su funcin como son la evasin, la elusin, la capacidad operativa, la inseguridad jurdica, la diferencia de criterios, la falta de control sobre los procesos realizados por los contribuyentes, estos riesgos de no ser controlados y minimizados adecuadamente traen como consecuencia un menor recaudo de impuestos, lo que finalmente se ve reflejado en un menor ingreso para el Estado, lo que significa menor calidad de vida para los Colombianos. En busca de administrar debidamente los riesgos, la DIAN debe instaurar programas tendientes a controlar los niveles de evasin y elusin, as como procurar incrementar su capacidad operativa y su cobertura a nivel nacional.

PALABRAS CLAVES

DIAN: Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. ESTADO: El Estado es un concepto poltico que se refiere a una forma de organizacin social soberana y coercitiva, formada por un conjunto de instituciones involuntarias, que tiene el poder de regular la vida nacional en un territorio determinado. (Wikipedia, recuperado el 16 de marzo de 2011, hora 23:37URL http://es.wikipedia.org/wiki/Estado). RECAUDO: Proceso mediante el cual las autoridades tributarias cobran a los causantes y contribuyentes todo tipo de impuestos, derechos, productos, aprovechamientos, y contribuciones establecidos en la Ley. (Definicion.org, recuperado el 26 de marzo de 2011, URL http://www.definicion.org/recaudacion-fiscal). PIB: Producto Interno Bruto. RIESGO FISCAL: Es la probabilidad de ocurrencia de un hecho negativo que pueda afectar el normal desarrollo del Estado, la sociedad o un particular en materia del ingreso. EVASIN: Es una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos. ELUSIN:Es una figura consistente en no pagar determinados impuestos que aparentemente debera abonar, amparndose en subterfugios o resquicios legales, no previstos por el legislador al momento de redactar la ley (Wikipedia, recuperado el 24 de febrero de 2011, hora 13:45 URL http://es.wikipedia.org/wiki/Evasin_fiscal). CONTROL: Funcin pblica a cargo de la DIAN para vigilar la gestin fiscal de los particulares o entidades que tienen la obligacin de contribuir con los impuestos del pas. El control fiscal ser de carcter posterior y selectivo.

SERVICIO: Conjunto de actividades que buscan proporcionar valor agregado a los usuarios, al ofrecer un beneficio o satisfacer sus necesidades. (Wikipedia, recuperado el 22 de marzo de 2011, hora 15:32 URL http://es.wikipedia.org/wiki/Servicio). INGRESOS: Hacen referencia a todas las entradas econmicas que recibe una persona, familia, empresa, organizacin o un gobierno. (Entebbe.org, recuperado el 26 de marzo de 2011, URL www.entebbe.org/labora/index.php)

ABSTRACT

Colombia is a social state of right, where the citizen is the central act of state, in this order of ideas has been imposed the duty to keep the social Wellness of each Colombians and for this is necessary to ensure health, education and housing as fundamental rights protected by the constitution. The state to achieve its objectives delegated to the Directorate of Taxes and Customs DIAN the faculty to raise taxes for which imposed by an annual collection target. DIAN to order to comply with his delegation to, is confronted risks inherent in their function, such as the evasion, avoidance, operational capacity, legal insecurity, differing criteria, the lack of control over the processes performed by the taxpayers, these risks if not properly controlled life for Colombians. Searching to manage risks properly the target must introduce programs to control the level of evasion and avoidance, and making efforts to increase his operational capacity and national coverage and minimized, bring about alower tax collection, which ultimately is reflected in lower revenue for the state, whichmeans lower quality of

KEY WORDS

DIAN: Direction of Taxes and National Customs. STATE: The state is a political concept that refers to a form of social organization and coercive sovereign, formed of a group of institutions involuntary, which has the power to regulate national lifein a particular territory. COLLECTION: The process by the which charge to tax authorities and taxpayers responsible all taxes, fees, products, uses, and contributions established by the law. GDP: Gross Domestic Product. (PIB: Producto Interno Bruto)

FISCAL RISK: The probability of occurrence of a negative event that may affect the normal development of the state, society or an individual on revenue. EVASION: This is a juridical figure consisting of the voluntary unpaid taxes established by law. It is illegal and is commonly referred to as a crime or administrative violation in most jurisdictions.

AVOIDANCE: A figure of not paying certain taxes that apparently should pay, relying on subterfuge or legal loopholes, not by the legislature when of writing the law. CONTROL: Public Function in charge of Dian to monitor the fiscal management of individuals or entities that have an obligation to contribute with taxes in the country. Fiscal control is post and selective character. SERVICE: A set of activities looking for to provide value to users by providing a benefit or satisfy needs. INCOME: refer to all economic inputs received by a person, family, company, organization or government.

SUMARIO

IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIN DEL RIESGO FISCAL DESDE LA PERSPECTIVA DE LA DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES (DIAN)
1. Resea de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). 2. Misin, Visin de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN. 2.1.

Visin. Misin.

2.2.

3. Objetivos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)

3.1 Intervencin Directa. 3.2 Intervencin Indirecta.

4. Perspectiva de la DIAN frente a los contribuyentes. 5. Planteamiento de los Riesgos. 6. Impactos 7. Administracin del Riesgo Fiscal.

INTRODUCCIN

PROBLEMA

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales tiene como finalidad, el recaudo de impuestos, los cuales hacen parte integral de los ingresos del Estado, en la medida que dicho recaudo incrementa, la redistribucin del ingreso puede hacerse de forma ms equitativa y tener mayor cobertura lo que se traduce en beneficios para un mayor nmero de ciudadanos.

La funcin fiscalizadora de la DIAN va ms all, del simple deseo de intervencin en la economa por parte del Gobierno, su funcin esencial es coadyuvar a cumplir con los fines del Estado, fines consagrados en el artculo 2 de la Constitucin Poltica, y entre los cuales sobresale el garantizar el bienestar de todos los ciudadanos. El gobierno Nacional fija las metas de recaudo anual, estas deben ser cumplidas por la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales, las mismas son distribuidas entre las diferentes Direcciones Seccionales, y de su cumplimiento depende que el Estado pueda garantizar bienestar social, a todos los colombianos. La DIAN, en cumplimiento de su funcin recaudadora, se ve enfrentada a varios riesgos, entre los cuales se encuentran principalmente la evasin, la elusin, la diferencia de criterio entre la DIAN, los contribuyentes y el Consejo de Estado, de igual forma la inseguridad jurdica en la medida que la normatividad en materia de impuestos es cambiante, tambin se ve enfrentada a problemas doctrinarios como es el caso de los conceptos, ya que estos slo son de obligatorio cumplimiento para los funcionarios de la DIAN, dichos riesgos son entonces los obstculos a los que se ve enfrentada la DIAN para cumplir con el recaudo anual propuesto por el Gobierno Nacional. El problema se centra entonces en cules son las medidas, que debe tomar la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales a fin de incrementar sus niveles de recaudo, para esto debe planear estrategias tendientes a minimizar los riesgos inherentes a su actividad recaudadora, debe promover programas que incentiven la tributacin y hagan tomar conciencia del dao que genera al pas comportamientos tales como la evasin en el pago de impuestos. En la medida que la DIAN logre minimizar los riesgos a los que se ve enfrentado, y establecer medidas para evitar la evasin y aumentar los ndices de tributacin en el pas, garantizar que la funcin esencial del Estado como es la integracin social, la redistribucin del ingreso y el bienestar de la comunidad puedan cumplirse a cabalidad. Es el Estado Social de Derecho, en el que el ciudadano es el centro y motor de la Nacin el que legitima la funcin de vigilancia, control y recaudo que ostenta la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

OBJETIVOS

1. Mostrar la importancia de la participacin de la Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales, en el recaudo de los tributos de orden nacional, en la medida que dichos tributos entran a formar parte de los ingresos del Pas y gracias a ellos puede garantizarse a los colombianos el cumplimiento de los fines esenciales del Estado.
2. Identificar los riesgos a los que se ve sometida la Direccin de Impuestos y

Aduanas Nacionales en su funcin de recaudacin de los impuestos de orden nacional.


3. Establecer la importancia que tiene la administracin del riesgo fiscal para el

Estado Colombiano, y especficamente para la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.


4. Plantear acciones de mejoramiento que son susceptibles de implementacin por

parte del Estado a fin de minimizar los riesgos inherentes al recaudo.


5. Evaluar la posibilidad de implementar programas por parte de la Direccin de

Impuestos y Aduanas Nacionales, a fin de contrarrestar los efectos negativos de la evasin y la elusin en materia de impuestos.

JUSTIFICACIN

Colombia es un Estado Social de Derecho, en el cual el individuo es el centro, el eje de toda la actuacin estatal, en este sentido Colombia acta como estado intervencionista, donde el mercado y la economa estn enmarcados dentro de principios y lineamentos impuestos por el Gobierno Nacional. En este sentido, en aras de garantizar el normal desarrollo de la economa del pas se crean los impuestos de orden nacional, cuyo recaudo busca no otra cosa que obtener ingresos para el Estado que a su vez sern utilizados a fin de asegurar el cumplimiento de las obligaciones que tiene el pas con todos los ciudadanos. El Estado tiene dentro de sus obligaciones el garantizar el bienestar de todos los colombianos, esto significa acceso a la educacin, a la salud, a la vivienda, derecho a la recreacin; en fin, es funcin del Estado garantizar los derechos fundamentales a los ciudadanos, y esto sin duda alguna requiere de la inversin de recursos, es por esto que el Estado busca la obtencin de estos por medio del recaudo de impuestos. El recaudo de los impuestos Nacionales es delegado por el gobierno Nacional en cabeza del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, que a su vez delega la funcin de administracin en la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), es a sta a la que le corresponde cumplir con el recaudo, y garantizar el ingreso para el Estado. La DIAN a fin de cumplir con su funcin recaudadora, tiene la labor de establecer programas de control, que incrementen el recaudo y minimicen el riesgo de evasin, es importante para la DIAN crear conciencia en cada uno de los ciudadanos para que paguen sus impuestos cumplidamente y tengan claro que el pago de impuestos beneficia a todos. La importancia de la DIAN, para el pas no es otra diferente a la de abastecer de ingresos al Estado para coadyuvar en el cumplimiento de los fines de ste.

METODOLOGA

El mtodo que se utiliz para la elaboracin de este trabajo es el inductivo, es decir a partir de datos especficos y conocidos se lleg a una conclusin, y a partir de esta se plantearon posibles soluciones y mecanismos para evitar o controlar los riesgos. Es decir, se parte de un hecho conocido como es la dificultad que tiene la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de cumplir con los niveles de recaudo exigidos por el Estado; para finalmente concluir cual es la consecuencia, el posible impacto para el pas en general y para cada uno de los colombianos en particular, por el no cumplimiento de las metas de recaudo establecidas para cada vigencia. Una vez determinados estos impactos, se proceder a plantear alternativas que permitan a la DIAN, administrar el riesgo fiscal que tiene con los contribuyentes, es decir, proponer estrategias a fin de minimizar los niveles de evasin y elusin de impuestos, estrategias que no tienen fin diferente a ayudar al Estado Colombiano a garantizar calidad de vida a todos los ciudadanos tal y como lo establece el artculo 2 de la Constitucin Poltica.

ALCANCE Y CONTENIDO

Mediante el ejercicio de profundizar en la importancia de la administracin del riesgo fiscal por parte de la DIAN, se pretende en principio determinar cules son los riesgos inherentes a la actividad fiscalizadora de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Una vez se tienen determinados los riesgos asociados al recaudo, se busca entonces explicar la importancia de administrar de forma adecuada estos riesgos por parte de la DIAN, y para esto es necesario entender a fondo el impacto que el recaudo de los impuestos tiene sobre la funcin proteccionista del Estado. Con este escrito se pretende entonces hacer un anlisis sobre la importancia de la funcin de la DIAN, como ente fiscalizador, funcin que se centra en otorgar liquidez al Estado para que ste pueda cumplir con sus obligaciones sociales con cada uno de los colombianos. Una vez determinada la importancia del recaudo y pago de impuestos proponer mecanismos que minimicen los riesgos inherentes a la actividad fiscalizadora.

IMPORTANCIA DE LA ADMINISTRACIN DEL RIESGO FISCAL DESDE LA PERSPECTIVA DE LA DIRECCIN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES (DIAN)

1. Resea de la DIAN.

La administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales tiene como finalidad coadyuvar al cumplimiento y desarrollo de los fines del estado, es decir contribuye en el recaudo de los impuestos del orden nacional a fin de hacer una redistribucin equitativa del ingreso con la finalidad de garantizar el supuesto factico que enuncia que quien tiene un mayor ingreso tributara ms, y contrario sensu aquel que reciba menos, en la medida que su poder adquisitivo es inferior pagar entonces menos impuestos, sin embargo pese a esta diferenciacin, los beneficios sociales que se obtienen a raz del pago de impuestos son generales y para todos los ciudadanos, es esto lo conocido como impuesto de carcter progresivo. En trminos generales el estado colombiano es un estado de tipo intervencionista, que delega la funcin del recaudo de los impuestos en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, quien a su vez confiere la responsabilidad de la administracin de los impuestos a la DIAN, por lo anterior a continuacin se hace una breve referencia a la historia y trayectoria de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) se constituy como Unidad Administrativa Especial, mediante Decreto 2117 de 1992, cuando el 1 de junio del ao 1993 se fusion la Direccin de Impuestos Nacionales (DIN) con la Direccin de Aduanas Nacionales (DAN).

Mediante el Decreto 1071 de 1999 se da una nueva reestructuracin y se organiza la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).

De igual manera, el 22 de octubre de 2008, por medio del Decreto 4048 se modifica la estructura de la Unidad Administrativa Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. La DIAN est organizada como una Unidad Administrativa Especial del orden nacional, de carcter eminentemente tcnico y especializado, con personera jurdica, autonoma administrativa y presupuestal y con patrimonio propio, adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Su funcin es coadyuvar a garantizar la seguridad fiscal del Estado colombiano y la proteccin del orden pblico econmico nacional, mediante la administracin y control al debido cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, y la facilitacin de las operaciones de comercio exterior en condiciones de equidad, transparencia y legalidad. La DIAN tiene a su cargo la administracin de los impuestos de renta y complementarios, de timbre nacional y sobre las ventas; los derechos de aduana y los dems impuestos internos del orden nacional cuya competencia no est asignada a otras entidades del Estado, bien se trate de impuestos internos o al comercio exterior; as como la direccin y administracin de la gestin aduanera, incluyendo la aprehensin, decomiso o declaracin en abandono a favor de la Nacin de mercancas y su administracin y disposicin. La administracin de los impuestos comprende su recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, discusin, cobro, devolucin, sancin y todos los dems aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones tributarias. La administracin de los derechos de aduana y dems impuestos al comercio exterior, comprende su recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, discusin, cobro,

sancin y todos los dems aspectos relacionados con el cumplimiento de las obligaciones aduaneras. (DIAN, recuperado el 13 de noviembre de 2008, URL http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/Laentidad?OpenDocument)

2. Misin, Visin de la DIAN

Cuando el gobierno recauda impuestos lo hace con un fin de redistribucin del ingreso, los impuestos se dan por la potestad que tiene el estado de recaudar y su finalidad es el financiamiento del gasto estatal, sin desatender a principios como la solidaridad y la equidad para lo cual crea la figura de la capacidad contributiva la cual se rige por el supuesto terico que aquellos que poseen ms deben contribuir ms, lo que se traduce en un mayor pago de impuestos. Es por esto que el estado en su afn de ejercer vigilancia sobre el recaudo de los impuestos delega en la DIAN, la funcin de fiscalizar recaudar y controlar, no solo las obligaciones de tipo tributario sino tambin aquellas de tipo aduanero y cambiario, a fin de tener control sobre aquellos contribuyentes obligados a contribuir, en razn a esto la DIAN como ente centralizado trabaja bajo unos lineamientos, y se rige por una misin y visin. 2.1Visin: En el 2020, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Colombia genera un alto nivel de cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, apoya la sostenibilidad financiera del pas y fomenta la competitividad de la economa nacional, gestionando la calidad y aplicando las mejores prcticas internacionales en su accionar institucional.

2.2 Misin:

En la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales somos responsables de administrar con calidad el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, mediante el servicio, la fiscalizacin y el control; facilitar las operaciones de comercio exterior y proveer informacin confiable y oportuna, con el fin de garantizar la sostenibilidad fiscal del Estado colombiano.(DIAN, recuperado el 28 de febrero de 2011, URL http://www.dian.gov.co/descargas/sobredian/direccionamiento2010/Plan_Estrategic o_2010-2014_VSintetizada.pdf)

3. Objetivos de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)

Es el artculo 2 de la constitucin Poltica, el que nos enuncia cuales son los fines del Estado, y entre ellos trae como prioridad el proporcionar bienestar social a toda la ciudadana, por ello se le exige proveer formas para que los ciudadanos puedan a acceder a salud, vivienda y educacin, derechos que se tornan en fundamentales, y que son pilares de la sociedad. En un principio el estado no intervena en la economa, por lo que nos encontrbamos en un estado gendarme, en este tipo de estado los gastos son pocos, con el tiempo y luego de la depresin mundial de los aos Treinta, el estado fue mutando para convertirse en un en estado intervencionista, de esta manera al ser su intencin ejercer control, sobre la economa deleg la funcin de fiscalizar en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico quien a su vez deleg dicha funcin en la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). Para que se realice de manera adecuada la redistribucin de los ingresos del Estado se debe recurrir a un trabajo articulado entre las diferentes ramas del poder pblico, en ese orden de ideas el poder ejecutivo presenta al rgano legislativo un proyecto de ley que debe contemplar el presupuesto de la nacin y en consecuencia la manera como se invertirn esos recursos. Compete a la rama legislativa aprobar la ley de apropiaciones o gastos de la

nacin para la anualidad correspondiente. Una vez aprobada la ley de apropiaciones se presenta la intervencin de la rama judicial, su intervencin se limita al ejercicio del control de constitucionalidad de la ley presentada por el ejecutivo y aprobada por el legislativo. Los ingresos que adquiere el Estado provienen de diversas fuentes, pero sin duda alguna un rubro importante en estos ingresos est conformado por el recaudo de los impuestos que se hace a travs de la DIAN, es por esto que la participacin de la Unidad Administrativa Especial DIAN frente al PIB reviste de importancia porque depende directamente de la intervencin que haga est el crecimiento o no del indicador. La participacin que tiene la DIAN dentro del Producto Interno Bruto (PIB) del pas puede interpretarse de dos maneras: Directa e Indirecta.

3.1

Intervencin Directa: En primer lugar, se puede predicar una intervencin de manera Directa, en la medida en que la entidad pone en marcha su facultad fiscalizadora y recaudadora, en aras a la obtencin de mayores ingresos para el pas y como producto de ello, se logra una mayor tributacin por parte de los contribuyentes, esto como respuesta a programas establecidos para sancionar contribuyentes que tuvieron o tienen omisiones o inconsistencias en sus declaraciones, es as como de manera innegable se puede afirmar que el mayor ingreso obtenido por el estado se da gracias a la intervencin de la DIAN en uso de su facultad sancionadora, dicha facultad se ve reflejada en el crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB).

3.2 Intervencin Indirecta: De otro lado la intervencin se torna en indirecta bajo la figura de la mano invisible de Adam Smith, toda vez que la simple presencia de la DIAN y la creacin de programas de acompaamiento o de tipo perceptivo crean el suficiente impacto en los contribuyentes para crear la conciencia de la tributacin, es decir se parte de la imagen de una Direccin de Impuestos expectante, cuya sola presencia institucional crea en los contribuyentes la conviccin del deber ciudadano

del pago oportuno de los impuestos, lo que finalmente se ve reflejado en un mayor ingreso por este concepto para el pas, y a su vez aporta al crecimiento del Producto Interno Bruto (PIB).

4. Perspectiva de la DIAN frente a los contribuyentes:

La DIAN a lo largo de los aos y despus de una serie de reestructuraciones y de verse sometido a mltiples cambios a fin de optimizar y mejorar el servicio ha establecido polticas para el trato de los usuarios. Es por esto que de acuerdo a las actuales polticas institucionales se ha determinado que los contribuyentes son calificados como clientes externos y dentro de este contexto las facultades de fiscalizacin, recaudo y comercio exterior estn orientadas al cumplimiento transparente y voluntario de las obligaciones fiscales por parte de stos. La materializacin de estas facultades est desarrollada mediante la implementacin de programas o estrategias que as lo permitan. As las cosas, se puede observar como desde las labores de fiscalizacin se realizan programas de acompaamiento orientados al cumplimiento de las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Por otra parte en general en las actividades de recaudo y en particular en las de cobro, permanentemente se emplean planes persuasivos en procura del recaudo de las deudas a cargo de los contribuyentes. Es as como en la medida que la DIAN da el trato de usuarios externos a sus contribuyentes, procura el bienestar de los mismos por lo que el trabajo se centra en la labor persuasiva y de acompaamiento, procurando siempre crear la conciencia en los contribuyentes de la importancia que reviste para el pas el pago oportuno de los impuestos.

5. Planteamiento de los Riesgos:

Son pilares determinantes del actuar de la DIAN: servir, controlar y recaudar, para el cumplimiento de estos supuestos fue creado, es por esto que si en algn momento o por alguna razn se trunca el cumplimiento de estos pilares es inevitable la presencia de un riesgo de orden institucional y en consecuencia Estatal. La DIAN en cumplimiento de sus funciones se ve enfrentado a una serie de riesgos que dificultan la obtencin del recaudo anual fijado por el estado, estos riesgos impactan negativamente el ingreso del estado y tienen reflejo directo en la calidad de vida de los colombianos. En primer lugar se presenta un riesgo a partir del incumplimiento del servicio, en la medida en que al contribuyente o cliente externo se le impone una carga desmedida o desproporcionada que conlleva a un incumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales, se ilustra este riesgo con el siguiente ejemplo: un contribuyente o cliente externo se encuentra dentro de los obligados para presentar declaracin de renta con impuesto a pagar, para el cumplimiento de sus obligaciones formales y sustanciales (declarar y pagar) debe inscribirse ante la Divisin de Gestin de Asistencia al Cliente con la responsabilidad 05, ahora bien, si la Administracin de Impuestos no realiza esta inscripcin o la hace de manera equivocada el contribuyente no podr cumplir con sus obligaciones formales y sustanciales (declarar y pagar), y en consecuencia va a verse inmerso en la imposicin de sanciones por parte de la DIAN. De igual forma existe un riesgo en el control, a partir de la omisin o actividad equivocada, arbitraria o tarda de la Administracin de impuestos. Dentro de la potestad fiscalizadora con que cuenta el Estado a travs de la DIAN para adelantar labores de revisin se debe pretender que los contribuyentes o clientes externos cumplan a cabalidad con las obligaciones propias en materia de impuestos (declarar, pagar, inscribirse, informar, etc.). La facultad de control perse busca que de manera oportuna, justa y adecuada la administracin de impuestos lleve a un comportamiento acertado de los contribuyentes o clientes externos en materia fiscal.

Para el evento en que no se cumpla con el comportamiento descrito existe un riesgo para el recaudo del Estado toda vez que el contribuyente al momento de cumplir con los mandatos fiscales puede incurrir en los siguientes comportamientos: omisin, cumplimiento tardo o suministro de informacin incompleta, equivocada o falsa. Hay riesgo en el recaudo en la medida que las labores propias de las actividades

fiscalizadoras y de cobro se ven entorpecidas por el accionar lento o desmedido de la administracin de impuestos. Como ya se expuso dentro del riesgo de control si no se ejerce de manera adecuada la facultad fiscalizadora de la administracin de impuestos el recaudo puede verse seriamente afectado. En cuanto al ejercicio de cobro que la ley le ha conferido a la DIAN se han implementado diferentes herramientas que permiten el cobro de las obligaciones a cargo de los contribuyentes o clientes externos que no han sido canceladas. Dentro de los mecanismos que la ley confiere a la administracin fiscal para lograr el cobro de las obligaciones fiscales se encuentra el proceso administrativo de cobro coactivo, persuasivo y el pago por instalamentos de las deudas de naturaleza fiscal. De acuerdo a lo anterior, si el Estado no ejerce de manera oportuna y legal la facultad de cobro esta circunstancia redunda de manera inequvoca en el recaudo de las deudas de naturaleza fiscal y como consecuencia lgica los ingresos del Estado se vern disminuidos. Visto el riesgo que se puede presentar en el servicio, el control y el recaudo, es predicable que desde el Estado y en particular desde la DIAN se puede incubar comportamientos como la evasin, la elusin, la inseguridad jurdica, la diferencia de criterios y el despliegue de orden operativo. Cuando el servicio, el control y el recaudo se ejercen defectuosamente existe una alta probabilidad de comportamientos evasivos toda vez el administrado, de manera potencial, no se ha de ver impelido a realizar su actividad tributaria correctamente. Es importante resaltar que el Derecho Tributario se encaja dentro del Derecho Sancionatorio y en virtud de ello se puede hablar de las teoras de la prevencin general y especial (positivas y negativas). Lo anterior grosso modo significa que en la medida en que se intervenga o se haga parte en la actividad tributaria del contribuyente, ste se ver, potencialmente persuadido para cumplir de manera adecuada con sus obligaciones fiscales y en

consecuencia la evasin puede disminuir bien con un contribuyente de manera particular o con un sector de la economa. No obstante lo anterior, se pueden presentar escenarios en los que se evite la evasin desde la cultura de la inversin de los ingresos estatales, en la medida que dentro de un cuerpo social los ingresos de orden pblico se reflejen en su beneficio la evasin es sustancialmente baja o nula. Vista la evasin como el anti-valor lmite en materia fiscal, se puede abordar la elusin como un comportamiento medianamente aceptado y a ello se llega en gran medida por los resquicios de orden legal que le permiten al contribuyente dar una interpretacin y ejecucin propia de la norma para llevarse beneficios. Para evitar las maniobras elusivas se debe partir desde el Estado y en este punto se debe retomar la ya citada articulacin de las ramas del poder pblico y administrativo. La articulacin desde las ramas del poder pblico debe tener como norte la expedicin (legislativo), ejecucin (ejecutivo) y control (judicial) de las normas tributarias de manera coordinada y clara para que de esta manera se evite vacos que produzcan interpretaciones diferentes ante un mismo mandato legal. La articulacin desde lo administrativo se predica al interior de la rama del poder ejecutivo en el orden que establece la estructura del Estado. Vista as las cosas, la presidencia de la repblica, el ministerio de hacienda, la DIAN y los dems estamentos que tienen injerencia en la actividad fiscal; deben reglamentar o manifestarse va decretos, resoluciones, circulares, conceptos y oficios. Esta manifestacin en debida forma debe redundar en la absoluta claridad legal para evitar maneras amaadas de ver la ley. Guardando coherencia con lo anterior, en la medida que se presente la articulacin referida no se presentaran eventos como la inseguridad jurdica y la diferencia de criterios. La inseguridad jurdica tiene su germen en el pronunciamiento de los rganos de la rama ejecutiva de manera independiente y en el pronunciamiento tardo. En cuanto al pronunciamiento independiente ya se ha expuesto sus consecuencias, en lo atinente al actuar tardo de la rama ejecutiva se debe indicar que las exigencias del mercado hacen que las disposiciones legales y reglamentarias se deban adecuar de manera inmediata, de no ser as es evidente la presencia de inseguridad jurdica por cuanto se estara en presencia de una exigencia del mercado que no tendra regulacin legal y reglamentaria.

Llegados a este punto es pertinente afirmar que los riesgos en la medida en que se administren y se minimicen no dejan de representar lo que son y aunque se adelanten trabajos serios para evitar la evasin, la elusin y la inseguridad jurdica; es evidente que por la naturaleza del Derecho y en particular del Derecho Tributario existe una constante que es la diferencia de criterios, esta diferencia tiene su fuente en factores como: el mercado, el mundo laboral, la ley y la sociedad. Los comportamientos especiales en relacin con el mercado, el mundo laboral, la ley y la sociedad son determinantes para establecer diferencias de criterios, as por ejemplo, un sector de una comunidad puede reclamar para s un beneficio que se le est dando a otra parte de la sociedad por un evento especial como un desastre natural (Ley Pez); tambin se puede pensar en una diferencia de criterios a partir de la existencia de una norma o reglamento que permite a la administracin de impuestos, a los jueces y al contribuyente tener una perspectiva de su aplicacin. Esta diferencia de criterios puede desencadenar en un riesgo para los ingresos del estado toda vez que una postura asumida por la DIAN puede ser desvirtuada ante la jurisdiccin de lo contencioso administrativo. As las cosas y para contrarrestar los efectos que pueda generar una diferencia de criterios entre el Estado (DIAN) y el administrado (contribuyente o cliente externo). El principal efecto que se genera a partir de una diferencia de criterios se refleja directamente en el recaudo, en los ingresos del Estado. As las cosas se ha implementado desde la DIAN y otras entidades del Estado, la facultad de proferir pronunciamientos que estn en procura de unificar criterios y que como consecuencia no se genere un detrimento para los ingresos de orden pblico, valga el espacio para afirmar que evitar el detrimento estatal va unificacin de criterios debe estar en todo momento supeditado a la constitucin y a la ley. Por otra parte y ante la demanda permanente de presencia institucional en materia de impuestos, se hace necesario la implementacin de mecanismos que permitan una capacidad operativa suficiente para suplir las necesidades que la materia exige y como se mencion ms arriba, se hace indispensable cumplir con una capacidad operativa que permita servir, controlar y recaudar de manera adecuada.

La capacidad operativa se puede enfocar bsicamente desde tres pticas: tecnologa, personal y personal calificado. En tanto y en cuanto se cumpla con una capacidad operativa que llene las deficiencia de ndole tecnolgico, de personal y de personal calificado, se reflejar en un mejor servicio, control y recaudo, a contrario sensu su deficiencia implicar sacrificios fiscales reflejados en menor ingreso para el Estado. Lo anterior se plasma en el altsimo porcentaje de contribuyentes a los que la administracin tributaria no puede controlar o en el evento de realizar una auditora a un contribuyente de manera especial y que ste cuente con un comportamiento tributario significativo, su verificacin puede llegar a ser incompleta, deficiente.

6. Impactos:

Dentro de la concepcin del Estado moderno se ha ubicado la soberana en cabeza de cada uno de los miembros de la sociedad, ste es quien detenta el rol principal en el marco de la soberana, es decir, la soberana es vista desde el individuo hacia el Estado y no como se conceba anteriormente, desde el Estado hacia en individuo. Si se ha de identificar al individuo como protagonista o como pilar fundamental de la soberana este es un fin en s mismo y debe entonces entenderse al Estado como un medio en procura de los fines del Individuo, que como ya se ha mencionado, es el pilar fundamental de la soberana. Llegados a este punto es importante resaltar que el Estado como motor del cumplimiento de los fines de la soberana, es decir, del individuo, ha implementado una serie de herramientas que permitan satisfacer la necesidades propias de los sujetos (individuo) miembro del cuerpo social. Estas herramientas estn en procura de lograr el cumplimiento de los fines del Estado, que de manera innegable son los fines del individuo.

Para guardar coherencia con el tema objeto de estudio, se tiene que debe existir una frrea labor encargada de evitar la evasin, la elusin, la inseguridad jurdica, la diferencia de criterios y la capacidad operativa. Evitar este tipo de eventualidades busca en s mismo que los ingresos del Estado no se vean afectados y al mismo tiempo el respeto permanente de los derechos de los administrados. Se ha mencionado con insistencia que son pilares fundamentales en materia de impuestos servir, controlar y recaudar. Si se pretende dar vigencia a estos pilares se debe combatir la evasin, la elusin, la inseguridad jurdica, la diferencia de criterios y la capacidad operativa. Una vez logrado lo anterior, es decir, lograr un recaudo satisfactorio a partir de un servicio y unos controles legales, se puede estar en presencia de un cumplimiento pleno de las necesidades propias del individuo como: educacin, salud, vivienda, medio ambiente sano, etc.

7. Administracin del riesgo fiscal:

En consonancia con el tema objeto de estudio se debe reiterar que como riesgos ms representativos se encuentran los ya referidos: evasin, elusin, inseguridad jurdica, diferencia de criterios y capacidad operativa. La administracin de estos riesgos se debe afrontar desde su conjunto y de manera individual y con la nica finalidad de permitir que los ingresos fiscales no se vean lesionados y que su recaudo obedezca a un tratamiento legal y cmodo. Dentro del presente escrito no se pretende dar un orden jerrquico a los instrumentos utilizados para la administracin del riesgo fiscal, su tratamiento obedece a una estructura netamente horizontal. Para evitar circunstancias que atenten contra un orden adecuado en materia de control, servicio y recaudo, se debe implementar mecanismos orientados a contar con una capacidad operativa en condiciones de competitividad que procuren el cumplimiento de los fines del

Estado. As mismo se debe procurar la creacin de programas de orden tcnico que tengan como fin evitar a toda costa la evasin, elusin, inseguridad jurdica y diferencia de criterios. Los anteriores mecanismos no pueden tener sino como nica finalidad: obtener el adecuado recaudo y garantizar el control de los ingresos de orden fiscal, cualquier esfuerzo que busque el adecuado recaudo, control y servicio; debe estar enmarcado dentro de los fines propios del Estado que no son ms que los fines del individuo, la satisfaccin de sus necesidades. REFERENCIA BIBLIOGRAFICA

1. DIAN, recuperado el 13 de noviembre de 2008, URL

http://www.dian.gov.co/DIAN/12SobreD.nsf/pages/Laentidad?OpenDocument
2. DIAN, recuperado el 28 de febrero de 2011, URL

http://www.dian.gov.co/descargas/sobredian/direccionamiento2010/Plan_Estrategic o_2010-2014_VSintetizada.pdf
3. Definition.org, recuperado el 26 de marzo de 2011, URL

http://www.definicion.org/recaudacion-fiscal
4. Entebbe.org, recuperado el 26 de marzo de 2011, URL

www.entebbe.org/labora/index.php
5. Wikipedia, recuperado el 16 de marzo de 2011, hora 23:37URL

http://es.wikipedia.org/wiki/Estado
6. Wikipedia, recuperado el 24 de febrero de 2011, hora 13:45 URL

http://es.wikipedia.org/wiki/Evasin_fiscal.
7. Wikipedia, recuperado el 22 de marzo de 2011, hora 15:32 URL

http://es.wikipedia.org/wiki/Servicio