UNIVERSIDAD VERACRUZANA INSTITUTO DE LA CONTADURA GRUPO B MAESTRO: TEMA: REGIMEN SIMPLIFICADO DE LAS PERSONAS MORALES ALUMNOS: INTRODUCCIN En el presente

trabajo se describe el procedimiento para determinar el resultado fiscal y as cumplir con las obligaciones fiscales que Ley del Impuesto Sobre la Renta menciona para el rgimen simplificado. Bajo este rgimen solo pueden tributar las empresas dedicadas exclusivamente a actividades de tipo agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas (cuidado y explotacin de los bosques), as como al auto transporte terrestre de carga o pasajeros, excepto si son controladoras controladas de acuerdo al rgimen de consolidacin fiscal. Tienen un espacio en ste rgimen las empresas integradoras, segn la reforma fiscal del 30 de mayo de 1995. Conoceremos tambin el concepto de entradas y salidas, as como el plazo para cumplir con las obligaciones fiscales y la forma de presentarlas. La principal caracterstica de este rgimen es que funciona sobre la base de flujos de efectivo, es decir, no se paga impuesto por ventas no cobradas ni se deducen gastos o compras no pagados. An registrando utilidades, una empresa no paga impuestos si no tiene gastos no deducibles o el propietario no acostumbra retirar las utilidades del negocio. Desarrollamos unos casos prcticos para una mayor comprensin, as como el fundamento de cada uno de los rubros que lo integran, en la parte final del trabajo Esperamos que el presente material sirva de apoyo para realizar el clculo correcto y oportuno del Impuesto Sobre la Renta, para las personas morales que se ubiquen en el rgimen simplificado. OBLIGACIONES. Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes. Los contribuyentes que obtengan ingresos por las actividades antes mencionadas del Rgimen Simplificado, se inscribirn presentando el formulario de registro R1 por duplicado sealando las claves de obligaciones 155, 201 y 151 998 si es integradora , anexando copia certificada de su acta constitutiva. Este trmite lo llevar a cabo en el mdulo de atencin fiscal de su Administracin Local de Recaudacin, o en el mdulo de Recepcin de Trmites Fiscales que le corresponda de acuerdo a su domicilio fiscal. Los contribuyentes que inicien operaciones en el Rgimen Simplificado, debern anexar a su solicitud de 1

inscripcin su relacin de bienes y deudas, referida a la fecha de inicio. Relacin de bienes y deudas. Debern elaborar una relacin de bienes y deudas al 31 de diciembre de cada ao. Dicha relacin deber presentarse en el mismo formato de la declaracin anual. Cuaderno de entradas y salidas. El registro de las operaciones se llevar en un cuaderno empastado y numerado, que no necesitar presentarse para su sellado. Cuando los contribuyentes cuenten con ayudas de cmputo para llevar su cuaderno, las hojas computarizadas que se impriman para estos efectos podrn hacer las veces de cuaderno de entradas y salidas, debiendo empastar dichas hojas durante los meses de enero a marzo del ejercicio fiscal siguiente, que en este caso es el 2000. Concepto de entradas. Para estos efectos se entiende por entradas cualquier cantidad obtenida en efectivo, en bienes o en servicios, entre otras se considerarn las siguientes: Los ingresos propios de la actividad. Adicionalmente, podrn considerarse los ingresos percibidos por otros conceptos, siempre que representen como mximo un 10 por ciento de sus ingresos totales. Los prstamos obtenidos. Los intereses cobrados, sin reduccin alguna. Los recursos provenientes de la venta de ttulos de crdito distintos de las acciones. Los retiros de cuentas bancarias. Los recursos que obtengan por la venta de los bienes que utilicen en el desarrollo de su actividad. Las cantidades devueltas por otros impuestos. Las aportaciones de capital que efecte el contribuyente, entendiendo como tales, los recursos que el contribuyente afecte a la actividad empresarial y que no provengan de la misma. Los impuestos trasladados por el contribuyente. Operaciones en Crdito. Cuando se obtengan ingresos en crdito, se considerarn como entradas hasta que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios. 2. Concepto de salidas. Se considerarn salidas las cantidades en efectivo, en bienes o en servicios que a continuacin se sealan. Las devoluciones que se reciban, as como los descuentos y las bonificaciones que se hagan con posterioridad a la fecha de cobro. Los prstamos a trabajadores, siempre que se otorguen conforme al contrato colectivo o condiciones generales de trabajo correspondientes. Los prstamos a empleados de confianza debern otorgarse bajo las mismas condiciones y siguiendo los mismos criterios referentes a aos de servicio, caractersticas del trabajo, montos de salario u otros, que hayan sido establecidos de manera general para otorgar dichos prstamos a los dems trabajadores. Los anticipos a proveedores.

 Las adquisiciones de insumos que se utilicen en la actividad, disminuidas con las devoluciones que se hagan, as como con los descuentos o bonificaciones que se obtengan. Los gastos. Las adquisiciones de bienes. Tratndose de terrenos, nicamente son salidas sus adquisiciones cuando stos se destinen a la actividad empresarial del contribuyente. Las adquisiciones, a nombre del contribuyente, de ttulos de crdito distintos de las acciones. Los depsitos e inversiones en cuentas bancarias del contribuyente. El pago de prstamos concedidos al contribuyente. Los intereses pagados, sin reduccin alguna. El pago de contribuciones a cargo del contribuyente, excepto el Impuesto sobre la Renta. Tratndose de las aportaciones al IMSS, slo sern salidas las cuotas obreras pagadas por los patrones correspondientes a trabajadores de salario mnimo general para una o varias reas geogrficas. Los impuestos que se trasladen al contribuyente. El entero de contribuciones a cargo de terceros que retenga el contribuyente. Las cantidades efectivamente entregadas a los trabajadores por concepto de diferencias a su favor derivadas del crdito al salario. El reembolso de las aportaciones de capital, en los siguientes casos: Cuando se trate de una cantidad igual o inferior al capital aportado en el mismo ejercicio fiscal. Cuando se dejen de realizar las actividades a que se refiere este captulo. Los reembolsos de aportaciones que integren la cuenta de capital social no podrn ser consideradas para los efectos de lo dispuesto en esta fraccin. Las cantidades que tengan el carcter de participacin en la utilidad del contribuyente que seran deducibles en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Operaciones en Crdito. Cuando se efecten erogaciones en crdito, se considerarn salidas hasta que sean efectivamente pagadas. 3. Los conceptos de salidas que a continuacin se detallan, debern reunir adems los siguientes requisitos:

3.1. Automviles utilitarios. Para que proceda como salida la inversin de los automviles que se destinen a la actividad, se deber: Considerar como lmite mximo de la inversin hasta 281 mil 988 pesos. Todas las unidades debern tener el mismo color distintivo. Ostentar en ambas puertas delanteras el emblema o logotipo del contribuyente. En su caso la leyenda "Automvil Utilitario", en un espacio mnimo de 40 por 40 centmetros, y abajo deber ir la leyenda "Propiedad de:", seguido del nombre, denominacin o razn social del contribuyente, con letras de 10 centmetros de altura. Todos estos datos debern ser de un color contrastante y distinto al del automvil. Excepcin. Los vehculos de ms de 10 pasajeros y aquellos cuya capacidad de carga sea superior a los 3,100 kilogramos, no estarn sujetos al cumplimiento de los requisitos antes sealados. 3.2. Erogaciones por salarios.

Las erogaciones por concepto de salarios, debern cumplir con las siguientes condiciones: Efectuar la retencin y el entero por concepto del ISR de sus trabajadores, conforme a las disposiciones previstas en la Ley del Impuesto sobre la Renta y su Reglamento y entregar en efectivo, cuando corresponda, las diferencias a favor de los trabajadores con motivo del crdito al salario previsto en la citada ley. Llevar y conservar nmina en forma individualizada por cada trabajador en la que se registren los pagos de sueldos y salarios, el impuesto que en su caso se haya retenido, y las diferencias que resulten a favor del trabajador con motivo del crdito al salario. Calcular el impuesto anual de las personas que les hayan prestado servicios subordinados. Presentar a travs de buzn de trmites fiscales en el mes de febrero de cada ao, la declaracin informativa de las personas a quienes hayan entregado cantidades en efectivo, por concepto de diferencias a su favor derivadas del crdito al salario en el ao de calendario anterior, utilizando el formato 26. Inscribir a sus trabajadores para efectos del SAR. Slo proceder la entrega al trabajador de las diferencias a su favor generadas por concepto de crdito al salario, siempre que se d cumplimiento a los requisitos antes sealados. Los contribuyentes podrn disminuir de los impuestos federales a su cargo o de los retenidos a terceros, las cantidades que hubieren entregado a sus trabajadores por concepto de crdito al salario, siempre que se d cumplimiento a lo dispuesto en erogaciones por salarios. 3.3. Prstamos de residentes en el extranjero. Cuando se efecten pagos por prstamos otorgados por residentes en el extranjero, debern presentar en los meses de enero y julio de cada ao, declaracin informativa a travs del formato 29, con los siguientes datos: El saldo insoluto al 31 de diciembre del ao anterior o al 30 de junio del ao de que se trate, segn sea el caso, de los prstamos que le hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero. El tipo de financiamiento, nombre del beneficiario efectivo de los intereses, tipo de moneda, la tasa de inters aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y accesorios, de cada una de las operaciones, sealadas en el punto anterior. d) Registro de aportaciones de capital. Se deber llevar un registro especfico de los recursos que el contribuyente afecte a su actividad, cuando no provengan de la misma. Este registro se constituir con el capital inicial del ejercicio, adicionado con las aportaciones de capital realizadas y se disminuir con las reducciones de capital que se efecten. El saldo de la cuenta prevista en el prrafo anterior que se tenga al da de cierre de cada ejercicio fiscal, se deber actualizar por el perodo comprendido desde el mes en que se efectu la ltima actualizacin hasta el mes de cierre del ejercicio fiscal de que se trate. En el supuesto de que se realizaran aportaciones o reducciones posteriores a la actualizacin ya sealada, el saldo que se tenga a esa fecha deber actualizarse por el perodo comprendido desde el mes en que se realiz la ltima actualizacin hasta el mes en que se efecte la aportacin o se d la reduccin, segn corresponda. El registro mencionado podr efectuarse en el cuaderno de entradas y salidas debiendo registrar esta informacin por separado. e) Comprobantes fiscales.

Los contribuyentes debern expedir comprobantes por los ingresos que perciban, dichos comprobantes debern contener adems la leyenda "Contribuyente de Rgimen Simplificado". Los comprobantes fiscales debern reunir los siguientes requisitos: Contener impreso el nombre del contribuyente, denominacin o razn social, el domicilio, la clave del Registro Federal de Contribuyentes de quien expida el documento y el nmero de folio. Lugar y fecha de expedicin. Nombre y clave del Registro Federal de Contribuyentes de la persona a la que se expidan. Descripcin del servicio que amparen. Valor unitario consignado en nmero. Importe total consignado en nmero o letra. El Impuesto al Valor Agregado registrado por separado. Contener impresa la cdula del Registro Federal de Contribuyentes, reproducida en 2.75 centmetros por 5 centmetros. Sobre la impresin de la cdula no podr hacerse ninguna anotacin que impida su lectura. La leyenda "La reproduccin no autorizada de este comprobante constituye un delito en los trminos de las disposiciones fiscales", con letra no menor de tres puntos. El RFC, nombre, domicilio y telfono del impresor, as como la fecha de publicacin en el DOF de la autorizacin, con letra no menor de 3 puntos. La fecha de impresin. Estos comprobantes debern cumplir con todos los requisitos antes sealados, de lo contrario, los mismos, no podrn ser deducibles o considerarse como salidas. f) Declaraciones informativas. Durante el mes de febrero de cada ao, debern presentar declaracin informativa ante la Administracin Local de Recaudacin, a travs del buzn de recepcin de trmites fiscales, sobre las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior. Con los 50 principales proveedores. Con los clientes con los que hayan realizado operaciones que excedan de 50 mil pesos. En el caso de que el nmero de clientes con el que realiza operaciones sea menor de 50, se deber presentar declaracin por el nmero de clientes con los que cuente. Tambin en febrero de cada ao, debern presentar declaracin informativa de las operaciones realizadas en el ao de calendario anterior, a travs de fideicomisos por medio de los cuales hayan realizado actividades empresariales. g) Pagos provisionales. El contribuyente que obtenga ingresos por concepto de actividades empresariales de Rgimen Simplificado, efectuar pagos provisionales trimestrales de Impuesto sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto al Activo, incluyendo las retenciones que hubieran sido efectuadas por concepto de sueldos o salarios, a cuenta de su impuesto anual. Las retenciones del Impuesto sobre la Renta que se realicen a los contribuyentes de este captulo, por concepto de intereses, tendrn el carcter de pagos provisionales 5

stos pagos se realizarn mediante la forma fiscal 1D, en las siguientes fechas: Los pagos relativos a los trimestres de enero a marzo, de abril a junio, de julio a septiembre y de octubre a diciembre, se presentarn en el mes que corresponda conforme a lo siguiente: El contribuyente cuya primera letra del Registro Federal del Contribuyentes quede comprendida entre las letras "A" y "G", efectuar sus pagos en los meses de mayo, agosto, noviembre y febrero, respectivamente. El contribuyente cuya primera letra del Registro Federal del Contribuyentes quede comprendida entre las letras "H" y "O", efectuar sus pagos en los meses de junio, septiembre, diciembre y marzo, respectivamente. El contribuyente cuya primera letra del Registro Federal del Contribuyentes quede comprendida entre las letras "P" y "Z", efectuar sus pagos en los meses de julio, octubre, enero y abril, respectivamente. Los pagos provisionales se efectuarn en el mes que corresponda, a ms tardar en el da cuyo nmero sea igual al del nacimiento del contribuyente. Cuando el da de nacimiento sea 29, 30 31, y el mes de que se trate no contenga dicho da, el pago se efectuar el ltimo da del mes. Asimismo, es importante aclarar que los contribuyentes debern presentar dichas declaraciones provisionales siempre que haya cantidad a pagar o saldo a favor, as como la primera declaracin sin pago. h) Declaracin anual. Concluido el ejercicio se debe presentar declaracin anual de los Impuestos sobre la Renta, al Activo y al Valor Agregado, durante el perodo comprendido de enero a marzo del siguiente ejercicio fiscal. i) Expedir constancias. Debern expedir constancias en las que asienten los montos de pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza ubicada en Mxico, o de los pagos que hubieren efectuado a establecimientos en el extranjero de instituciones de crdito del pas y, en su caso, el impuesto que se hubiere retenido al residente en el extranjero, o a las instituciones de crdito, por medio del formato 28. k)Operaciones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Tratndose de operaciones realizadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, se deber cumplir con las disposiciones que para tal efecto establezca la Ley del Impuesto sobre la Renta. l) Distribucin de dividendos o utilidades. En materia de distribucin de dividendos o utilidades, o bien, el retiro de estas ltimas, se deber cumplir con las disposiciones que al efecto seale la Ley del Impuesto sobre la Renta. Opcin para el registro de retiros e inversiones en cuentas bancarias. En lugar del registro de retiros, depsitos e inversiones en cuentas bancarias, los contribuyentes podrn optar por anotar nicamente como salida o como entrada, el aumento o la disminucin que muestre el saldo del mes en relacin con el del mes anterior, conforme al estado de cuenta que proporcione la institucin financiera de que se trate. La disminucin del saldo se considerar entrada y el aumento del mismo saldo se considerar salida. Los 6

intereses que se abonen en el perodo se anotarn como entrada. Participacin de Utilidades. La participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, se calcular aplicando a la base del impuesto, el 10 por ciento. El resultado ser la cantidad a repartir, debiendo efectuar la retencin correspondiente aplicando las disposiciones vigentes. PAGOS PROVISIONALES MENSUALES Art. 67H. El pago provisional se determinar restando de la totalidad de las entradas correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago, las salidas a que se refiere el artculo 67C de la ley, correspondiente al mismo perodo y aplicndole a la diferencia la tasa a que se refiere el artculo 67 de esta ley. Contra el impuesto a pagar, podrn acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuadas con anterioridad. Art. 126 Cuando los intereses a que se refiere este captulo sean pagados a personas morales del rgimen simplificado (ttulo IIA), entre otros, las retenciones que se efecten en los trminos de ste artculo tendrn el carcter de pagos provisionales. Entradas del periodo = x = = Salidas del periodo Base gravable Tasa del impuesto Pago provisional del periodo Pagos Prov. Efectuadas anteriormente Ret. efectuadas en el periodo por cobro de int.(Art.126 LISR) Pago provisional a enterar en el mes 2,500 1,800 700 35% 245 70 45 130

Efectuarn ste pago a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaracin (formato 1D) que presentarn ante las oficinas autorizadas. Cuando las personas morales a que se refiere el ttulo IIA, hubieran obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos que no excedieron de $13,046,920.00 (cantidad vigente hasta el 30 de junio del 2001), podrn efectuar pagos provisionales trimestrales a cuenta del impuesto anual a ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente. Cuando los contribuyentes antes sealados hubieran efectuados pagos provisionales trimestrales en los trminos de este prrafo y obtengan en un ejercicio ingresos acumulables que excedan del monto antes indicado, podrn estar a lo previsto en este prrafo en el ejercicio siguiente a aqul en el que se excedan de dicha cantidad. Entradas del periodo (trimestral) Salidas del periodo (trimestral) 5,400 7 6,500

= x = =

Base gravable Tasa del impuesto Pago provisional del periodo Pagos Prov. Efectuados con anterioridad Ret. efectuadas en el periodo por cobro de intereses.(art.126 ISR) Pago provisional por enterar en el trimestre.

1,100 35% 385 135 50 200

Segn el Art. 67 de LISR, para determinar el impuesto del ejercicio se aplica al resultado fiscal la tasa de 35%, sin poder considerar el impuesto pagado como salida autorizada; o bien, existe la opcin de multiplicar el resultado fiscal por el factor de 1.5385 y despus aplicar la tasa de 35% . En el Art. 67C de la LISR (concepto de salidas), se indica que quienes ejerzan esta opcin podrn considerar salida el impuesto pagado en tales trminos. Determinacin del impuesto del ejercicio. Clculo normal Entradas obtenidas Salidas autorizadas = Resultado fiscal x Tasa del impuesto = Impuesto del ejercicio (sin tratamiento de salida) Determinacin del impuesto del ejercicio. Opcin. Entradas obtenidas = x = x = Salidas autorizadas Resultado fiscal Factor Base del impuesto Tasa del impuesto Impuesto del ejercicio (con tratamiento de salida) 420 35% 1,200 7,800

9,000

9,000 7,800 1,200 1.5385 420 35% 646

67I Las personas fsicas integrantes de personas morales que realicen actividades de auto transporte terrestre de carga o de pasajeros, en camiones o autobuses, podrn cumplir con las obligaciones establecidas en esta ley 8

en forma individual siempre que administren directamente los vehculos que les corresponda o hubieran aportado a la persona moral de que se trate. Presentarn aviso ante la SHCP y comunicarlo por escrito a la persona moral respectivamente dentro de los tres primeros meses del ejercicio de que se trate. Las personas fsicas podrn deducir los gastos realizados durante el ejercicio que corresponda al vehculo que administren, e incluso cuando se encuentren a nombre de la persona moral siempre que los comprobantes renan los requisitos fiscales e identifiquen al vehculo al que corresponda. Las personas morales no acumularn a sus dems ingresos aquellos que corresponda a las personas fsicas que hubieren optado por pagar en forma individual. Tampoco deducirn los gastos que a esos vehculos corresponda. Las personas fsicas que hayan tomado sta opcin podrn deducir la parte que proporcionalmente les corresponda de los gastos comunes efectuados por las personas morales, siempre que cumplan con los requisitos que establezca la SHCP mediante disposiciones de carcter general. PERSONAS MORALES, REGIMEN SIMPLIFICADO PAGOS PROVISIONALES MENSUALES Art. 67H. El pago provisional se determinar restando de la totalidad de las entradas correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago, las salidas a que se refiere el artculo 67C de la ley, correspondiente al mismo perodo y aplicndole a la diferencia la tasa a que se refiere el artculo 67 de esta ley. Contra el impuesto a pagar, podrn acreditar los pagos provisionales del mismo ejercicio efectuadas con anterioridad. Art. 126 Cuando los intereses a que se refiere este captulo sean pagados a personas morales del rgimen simplificado (ttulo IIA), entre otros, las retenciones que se efecten en los trminos de ste artculo tendrn el carcter de pagos provisionales. Entradas del periodo = x = = Salidas del periodo Base gravable Tasa del impuesto Pago provisional del periodo Pagos Prov. Efectuadas anteriormente Ret. efectuadas en el periodo por cobro de int.(Art.126 LISR) Pago provisional a enterar en el mes 2,500 1,800 700 35% 245 70 45 130

Efectuarn ste pago a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior al que corresponda el pago, mediante declaracin (formato 1D) que presentarn ante las oficinas autorizadas.

Cuando las personas morales a que se refiere el ttulo IIA, hubieran obtenido en el ejercicio inmediato anterior ingresos que no excedieron de $13,046,920.00 (cantidad vigente hasta el 30 de junio del 2001), podrn efectuar pagos provisionales trimestrales a cuenta del impuesto anual a ms tardar el da 17 de los meses de abril, julio, octubre y enero del ao siguiente. Cuando los contribuyentes antes sealados hubieran efectuados pagos provisionales trimestrales en los trminos de este prrafo y obtengan en un ejercicio ingresos acumulables que excedan del monto antes indicado, podrn estar a lo previsto en este prrafo en el ejercicio siguiente a aqul en el que se excedan de dicha cantidad. Entradas del periodo (trimestral) = x = = Salidas del periodo (trimestral) Base gravable Tasa del impuesto Pago provisional del periodo Pagos Prov. Efectuados con anterioridad Ret. efectuadas en el periodo por cobro de intereses.(art.126 ISR) Pago provisional por enterar en el trimestre. 6,500 5,400 1,100 35% 385 135 50 200

Segn el Art. 67 de LISR, para determinar el impuesto del ejercicio se aplica al resultado fiscal la tasa de 35%, sin poder considerar el impuesto pagado como salida autorizada; o bien, existe la opcin de multiplicar el resultado fiscal por el factor de 1.5385 y despus aplicar la tasa de 35% . En el Art. 67C de la LISR (concepto de salidas), se indica que quienes ejerzan esta opcin podrn considerar salida el impuesto pagado en tales trminos. Determinacin del impuesto del ejercicio. Clculo normal Entradas obtenidas Salidas autorizadas = Resultado fiscal x Tasa del impuesto = Impuesto del ejercicio (sin tratamiento de salida) Determinacin del impuesto del ejercicio. Opcin. 420 35% 1,200 7,800

9,000

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Entradas obtenidas Salidas autorizadas = Resultado fiscal x Factor = Base del impuesto x Tasa del impuesto = Impuesto del ejercicio (con tratamiento de salida)

9,000 7,800 1,200 1.5385 420 35% 646

67I Las personas fsicas integrantes de personas morales que realicen actividades de auto transporte terrestre de carga o de pasajeros, en camiones o autobuses, podrn cumplir con las obligaciones establecidas en esta ley en forma individual siempre que administren directamente los vehculos que les corresponda o hubieran aportado a la persona moral de que se trate. Presentarn aviso ante la SHCP y comunicarlo por escrito a la persona moral respectivamente dentro de los tres primeros meses del ejercicio de que se trate. Las personas fsicas podrn deducir los gastos realizados durante el ejercicio que corresponda al vehculo que administren, e incluso cuando se encuentren a nombre de la persona moral siempre que los comprobantes renan los requisitos fiscales e identifiquen al vehculo al que corresponda. Las personas morales no acumularn a sus dems ingresos aquellos que corresponda a las personas fsicas que hubieren optado por pagar en forma individual. Tampoco deducirn los gastos que a esos vehculos corresponda. Las personas fsicas que hayan tomado sta opcin podrn deducir la parte que proporcionalmente les corresponda de los gastos comunes efectuados por las personas morales, siempre que cumplan con los requisitos que establezca la SHCP mediante disposiciones de carcter general. Impuesto del ejercicio OPCION DE APLICAR EL FACTOR DE 1.5385 Tambin podrn calcularlo aplicando la tasa del 35% a la cantidad que se obtenga de multiplicar el resultado fiscal por el factor de 1.5385.El impuesto del ejercicio que se haya determinado conforme a este prrafo, despus de aplicar, en su caso, la reduccin a que se refiere el artculo 13 de esta Ley, ser el que se acreditar contra el impuesto al activo del mismo ejercicio, y ser el causado para determinar la diferencia que se podr acreditar adicionalmente contra el impuesto al activo. EJEMPLO: Entradas: Saldo inicial (suma de pasivos y capital) 1,300,000.00 Ingresos propios de la actividad preponderante 440.000.00 119D I 11

Recursos de prstamos obtenidos 100,000.00 119D II Retiros de cuentas bancarias 862,086.00 119D V Ingresos por enajenacin de bienes 100,000.00 119D VI Aportacin de capital 200,000.00 119D VIII Impuesto trasladado 81,000.00 119D IX Total de entradas 3,083,086.00 Salidas: Saldo inicial (suma de activos) 1,300,000.00 Adquisicin de mercancas 60,000.00 119E II Gastos 124,560.00 119E III Adquisicin de bienes 250,000.00 119E IV Depsitos e inversiones 812,700.00 119E VI Pago de prstamos (bancarios) 100,000.00 119E VII Los intereses pagados 2,500.00 119E VIII Pago De contribuciones 33,026.00 119E IX Impuesto acreditable 52,524.00 119E X Total de salidas 2,735,310.00 Base 347,776.00 Observaciones: 1. En el rubro de gastos no se consideran los no deducibles. 2. No se consideraron como salidas los prstamos a terceros ni a socios. Determinacin del impuesto correspondiente al ejercicio 2000. Entradas 3,083,086.00 Menos: Salidas 2,735,310.00 Base del impuesto: 347,776.00

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Por: Tasa LISR 10 35% Impuesto a cargo: 121,721.60 CALCULO NORMAL APLICANDO EL FACTOR: Base del impuesto: 347,776.00 Por factor 1.5385 Igual: 535,053.38 Tasa LISR 10 35% Impuesto a cargo: 187,268.68 Al realizar el clculo por el mtodo normal y por la opcin del factor, a primera vista refleja un aumento considerable en el monto del impuesto al ejercer la opcin, sin embargo al ejercer sta opcin ste importe pagado se considerara una salida, por lo cual disminuira la base en caso de que existen muchos gastos no deducibles. 1. En el caso de contribuyentes con saldos mnimos de no deducibles no convendra, porque en ste rgimen no hay amortizaciones de las prdidas ,puesto que sus registros son en base a efectivo y no es comn que existan salidas mayores a las entradas. 2.El importe pagado en exceso, aplicando el factor, sera la misma cantidad que dejara de pagar al considerar ste pago de impuesto como salida COMPARACIN DE CAPITAL CONTABLE ACTUALIZADO Los contribuyentes a que se refiere este Ttulo, para calcular el impuesto sobre la renta a su cargo en el ejercicio en el que determinen resultado fiscal, podrn comparar el capital contable actualizado a la fecha de terminacin del ejercicio de que se trate con el saldo de la cuenta de capital de aportacin al inicio de dicho ejercicio. Cuando el primero sea igual o mayor que el segundo, el impuesto se calcular sobre el total del resultado fiscal del ejercicio. Por ejemplo: Si el resultado fiscal es: Entradas 1500 () Salidas 800 (=) Resultado Fiscal 700 Base para impuesto porque: Capital contable actualizado a la fecha de terminacin del ejercicio 2500

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( )Saldo de la cuenta de capital de aporta cin al inicio del ejercicio(act) 1300 ( = )Diferencia de capital contable contra el capital de aportacin(act) 1200 En los casos en que el primero sea menor que el segundo, se entender que existe una disminucin del capital inicial y se estar a lo siguiente: I. Cuando el resultado fiscal sea mayor que la disminucin del capital de aportacin, la diferencia entre ambos conceptos ser el monto del resultado fiscal sobre el que se pagar impuesto en el ejercicio. El importe restante se considerar utilidad pendiente de distribuir de ejercicios anteriores a la fecha en que se comenz a tributar conforme a este Ttulo y se pagar el impuesto aplicando la tasa contenida en el primer prrafo del artculo 10 de esta Ley. Capital contable actualizado a la fecha de terminacin del ejercicio 2500 ( )Saldo de la cuenta de capital de aporta cin al inicio del ejercicio(act) 2650 ( = )Diferencia de capital contable contra el capital de aportacin(act) (150) Resultado fiscal 700 ( )Diferencia del capital contable contra el capital de aportacin,(act) 150 Utilidad pendiente ( = )Resultado fiscal sobre el que se cal de distribuir cular el impuesto 550 II. Cuando el resultado fiscal sea menor que la disminucin del capital de aportacin, no se pagar el impuesto por el resultado fiscal del ejercicio y la disminucin del capital se considerar utilidad pendiente de distribuir de ejercicios anteriores a la fecha en que se comenz a tributar conforme a este Ttulo y se pagar el impuesto aplicando la tasa contenida en el primer prrafo del artculo 10 de esta Ley. Capital contable actualizado a la fecha de terminacin del ejercicio 2500 ( )Saldo de la cuenta de capital de aporta cin al inicio del ejercicio(act) 3250

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( = )Diferencia de capital contable contra el capital de aportacin(act) (750) La cuenta de capital de aportacin se constituir conforme a lo previsto en los prrafos primero y segundo de la fraccin II del artculo 67G de esta Ley. El capital contable actualizado, ser el que se determine de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados, cuando la persona utilice dichos principios para integrar su contabilidad; en caso contrario, el capital contable deber actualizarse conforme a las reglas que al efecto expida la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante disposiciones de carcter general. Determinacin del ISR anual, correspondiente al ejercicio fiscal del 2000. Base del Impuesto $ 3,215,214 () Reduccin por disminucin de capital 0 (=) Base del impuesto despus de la reduccin 3,215,214 (x) Tasa del impuesto 35% (=) Impuesto causado del ejercicio 1,125,325 () Pagos provisionales del ejercicio fiscal 1,125,325 (=) Saldo a cargo 0 Determinacin de la reduccin por disminucin de capital, correspondiente al ejercicio fiscal del 2000. Capital final al cierre del ejercicio $ 30,379,018 () Saldo de la cuenta de capital de aportacin al inicio del ejercicio 25,142,500 (=) Diferencia 5,236,518 Reduccin por disminucin de capital a la base del impuesto 0 De acuerdo a la Resolucin de facilidades administrativas cuando el capital final sea mayor que el saldo de la cuenta de capital de aportacin al inicio del ejercicio, no se tendr derecho a la reduccin por disminucin de capital. Determinacin de la reduccin por disminucin de capital, correspondiente al ejercicio fiscal del 2000. 31Marzo 30Junio 30Sep 31Dic Capital final al cierre del periodo 6,125,250 7,899,140 9,869,140 13,144,220 () Saldo de la cuenta de capital Aportacin al inicio del ejercicio 5,250,120 5,250,120 5,250,120 5,250,120

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(=) Diferencia 875,130 2,649,020 4,619,020 7,894,100 Reduccin por disminucin de capital a la base del impuesto 0 CASOS PRACTICOS: AGROVER, S.A. DE C.V. es una persona moral que se dedica a la agricultura, obteniendo los siguientes ingresos en el ejercicio del 2000. Desea determinar el ISR a pagar, de acuerdo al rgimen simplificado. Esta sociedad se encuentra exenta del I.V.A. de acuerdo al artculo 2A de la LIVA DATOS: Periodo EneMzo. AbrJun. JulSep. Oct.Dic. Entradas 4,325,140 8,040,120 16,120,450 19,051,580 Salidas 4,214,900 7,825,000 15,810,450 18,563,435

AGROVER S.A. DE C.V. Pagos provisionales de ISR correspondientes al ejercicio fiscal de 2000. EneMzo. AbrJun. = Entradas Salidas Base del Impuesto Disminucin con base en 20 SMG del rea geografica del contribuyente 1 Disminucin adicional por reduccin de capital 2 Base del Impuesto (reducida) Tasa de ISR Impuesto Reduccin del 50% 3 Impuesto causado Pagos provisionales Saldo a cargo 4,325,140 4,214,900 110,240 13,824 8,040,120 7,825,000 215,120 27,191 JulSep. 16,120,450 15,810,450 310,000 39,277 OctDic. 19,051,580 18,563,435 488,145 63,947 Total

= x = = = 1

96,416 35% 33,746 16,873 16,873 0 16,873

187,929 35% 65,775 32,888 32,887 16,873 16,014

270,723 35% 94,753 47,377 47,376 32,887 14,489

424,198 35% 148,469 74,235 74,234 47,376 26,858

74,234

Reduccin de 20 SMG del rea geogrfica de la persona moral elevado al ao, por cada uno de los socios (en este caso prctico 5 socios), determinado segn el art. 67B LISR 16

2 3

Deduccin segn el art. 67E LISR Reduccin del impuesto para las personas morales con actividades agropecuarias, con fundamento en el art. 13 LISR, primer prrafo.

AGROVER S.A. DE C.V. Determinacin de las proporciones aplicables a cada pago provisional para el ejercicio fiscal 2000. Periodo 2000 Enemzo. Abrjun Julsep 37.90* 91 *20*5 37.90*182*20*5 Determinacin del monto 37.90*274*20*5 Enemzo. 37.90*366*20*5 Octdic. 344,890 689,780 1,038,460 1,387,140 Monto (20 SMDF,5 SOCIOS) 344,890 689,780 1,038,460 1,387,140 Ing. Propios de la Corresp. al act. periodo 3,110,000 5,910,120 8,750,140 9,610,580 Proporcin = = = = 0.1108 0.1167 0.1186 0.1443

Abrjun AGROVER S.A. DE C.V. Determinacin de las proporciones en que se podr disminuir la base Julsep del impuesto en cada pago provisional Octdic. 1o. Pago prov. 2o. Pago prov. 3o. Pago prov. 4o. Pago prov. Suma de proporciones, aos 19951999 + = = Proporcin del trimestre * Suma de proporciones Nmero de aos Proporcin en que podr disminuir la base del impuesto en los pagos provisionales 0.6418 0.6418 0.6418 0.6418

0.1108 0.7526 6 0.1254

0.1167 0.7585 6 0.1264

0.1186 0.7604 6 0.1267

0.1443 0.7861 6 0.1310

* Observese en la cdula anterior.

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AGROVER S.A. DE C.V. Determinacin del importe por disminuir de la base del impuesto para efectuar los pagos provisionales. 1o. Pago prov. 2o. Pago prov. 3o. Pago prov. 110240 4o. Pago prov. 215120 0.1264 310000 0.1267 488145 0.1310

Base del impuesto x

Proporcin en que se podr 0.1254 disminuir la base del impuesto * Importe a disminuir de la base del impuesto

13,824

27,191

39,277

63,947

* Observese en la cdula anterior Conclusin Los artculos 10B y 67B de la Ley del Impuesto sobre la Renta ayudan en gran medida a fomentar la unin de los empresarios y/o socios trabajadores, al exentarlos del pago total o parcialmente. Si no se constituyen varios contribuyentes en un grupo empresarial, de nada servirn los artculos 10B y 67B, como tampoco la consolidacin y las empresas integradoras, seran de utilidad si no existen varias empresas. Para los contribuyentes de actividades agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas hay una reduccin en el impuesto sobre la renta que s se paga. Se pueden obtener entregas de dividendos sin costo para las personas morales que se ubiquen en los artculos 10B, 67B y 124 cuarto prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta. El nico impuesto que se genera es el contemplado en el artculo 123 fraccin IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y sera del 5% del dividendo sobre una base ampliada, y que es a cargo de los socios accionistas o trabajadores ( en el caso de S.C.P.) ya que la persona moral lo retiene. Dentro de la conclusin es factible tomarla opcin contemplada en el articulo 13 LISR de pagar el 50 % si se dedican exclusivamente a la ganadera, o la opcin del 1.3585 multiplicado por el 35% del articulo 67 segundo prrafo el resultado lo puedo deducir como salida, me conviene. En fin hay que analizar bien la situacin de cada empresa, de acuerdo a sus necesidades y obligaciones ya que cada una es de tratamiento diferente. 2

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