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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE


AUDITORIA INDEPENDENTE AUDITORIA INTERNA PERCIA CONTBIL

Porto Alegre Atualizado at outubro de 2006

EDITOR: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL Rua Baronesa do Gravata, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Fone/fax (0**51) 3228-7999 E-mail: crcrs@crcrs.org.br Internet: http://www.crcrs.org.br

COORDENADOR GERAL: Contador ROGRIO ROKEMBACH Presidente do CRCRS

6 edio revista e atualizada at outubro de 2006

PREFCIO

Colega:

O Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada do CRCRS tem o objetivo fiscalizar por meio da atualizao dos profissionais da Contabilidade do Rio Grande do Sul. Esta ao tambm alcanada mediante a edio de livros, com abordagens tanto tcnicas quanto da legislao profissional contbil e das normas vigentes. Assim, afinados com essa diretiva, estamos, pois, mais uma vez pondo disposio da Classe Contbil esta publicao, que contm as Normas Brasileiras de Contabilidade relacionadas auditoria independente, auditoria interna e percia contbil, atualizadas at outubro de 2006. Porto Alegre, 27 de outubro de 2006.

Contador ROGRIO ROKEMBACH Presidente do CRCRS

SUMRIO

AUDITORIA INDEPENDENTE
Normas Tcnicas
Resoluo CFC n 820, de 17-12-97. Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes e d outras providncias............................... 9 Resoluo CFC n 953, de 24-01-03. Dispe sobre alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis ... 24 Resoluo CFC n 1.024, de 15-04-05. Aprova a NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria .................... 26 Resoluo CFC n 1.035, de 26-08-05. Aprova a NBC T 11.4 Planejamento de Auditoria .......................................................... 32 Resoluo CFC n 981, de 24-10-03. Aprova a NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria .............................................................. 52 Resoluo CFC n 1.036, de 26-08-05. Aprova a NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade ........................................... 60 Resoluo CFC n 1.037, de 26-08-05. Aprova a NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade ..................... 70 Resoluo CFC n 1.012, de 21-01-05. Aprova a NBC T 11.11 Amostragem ................................................................................. 80 Resoluo CFC n 1.029, de 24-06-05. Aprova a NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados .......................................... 93 Reoluo CFC n 1.038, de 26-08-05. Aprova a NBC T 11.13 Estimativas Contbeis ............................................................... 101 Resoluo CFC n 1.039, de 26-08-05. Aprova a NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas ....................................... 111 Resoluo CFC n 1.022, de 18-03-05. Aprova a NBC T 11.15 Contingncias ............................................................................ 118 Resoluo CFC n 1.040, de 26-08-05. Aprova a NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subseqentes .......................................... 128 Resoluo CFC n 1.054, de 07-10-05. Aprova a NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao .......................... 137 Resoluo CFC n 836, de 22-02-99. Aprova a NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro .................................................................... 156

Resoluo CFC n 830, de 16-12-98. Aprova a NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis ...................................................................... 165 Resoluo CFC n 1.008, de 08-10-04. Aprova a NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares ..... 183 Resoluo CFC n 1.019, de 18-02-05. Dispe sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e d outras providncias ..... 195

Normas Profissionais
Resoluo CFC n 821, de 17-12-97. Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes e d outras providncias ............................................................. Resoluo CFC n 1.034, de 26-08-05. Aprova a NBC P 1.2 Independncia ........................................................................... Resoluo CFC n 1.023, de 15-04-05. Aprova a NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas ................................. Resoluo CFC n 851, de 13-08-99. Aprova a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente ............................................... Resoluo CFC n 961, de 16-05-03. Aprova a NBC P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente ...... Resoluo CFC n 976, de 22-08-03. Aprova a NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente ........................ Resoluo CFC n 1.074, de 23-06-06. D nova redao NBC P 4 Norma para Educao Profissional Continuada ............. Resoluo CFC n 1.077, de 25-08-06. D nova redao NBC P 5 Norma sobre Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ............

198 206 232

239

242

262 268

288

AUDITORIA INTERNA
Norma Tcnica
Resoluo CFC n 986, de 21-11-03. Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna ....................................................................... 296

Norma Profissional
Resoluo CFC n 781, de 24-03-95. Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno ....................................... 305

PERCIA CONTBIL
Normas Tcnicas
Resoluo CFC n 858, de 21-10-99. Reformula a NBC T 13 Da Percia Contbil .................................................................. Resoluo CFC n 1.021, de 18-03-05. Aprova a NBC T 13.2 Planejamento da Percia ........................................................... Resoluo CFC n 1.041, de 26-08-05. Aprova a NBC T 13.6 Laudo Pericial Contbil............................................................. Resoluo CFC n 985, de 21-11-03. Aprova a NBC T 13.7 Parecer Pericial Contbil ......................................................... Resoluo CFC n 938, de 24-05-02. Aprova a NBC T 13 IT 01 Termo de Diligncia .......................................................... Resoluo CFC n 939, de 24-05-02. Aprova a NBC T 13 IT 02 Laudo e Parecer de Leigos ................................................ Resoluo CFC n 940, de 24-05-02. Aprova a NBC T 13 IT 03 Assinatura em Conjunto .................................................... 308 313 321 328 334 341 345

Norma Profissional
Resoluo CFC n 857, de 21-10-99. Reformula a NBC P 2, denominando-a Normas Profissionais do Perito .......................... Resoluo CFC n 1.050, de 07-10-05. Aprova a NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio .......................................................... Resoluo CFC n 1.057, de 25-11-05. Aprova a NBC P 2.4 Honorrios ................................................................................ Resoluo CFC n 1.051, de 07-10-05. Aprova a NBC P 2.6 Responsabilidade e Zelo ............................................................ 7 349 353 364 374

RESOLUO CFC N 820(1) de 17 de dezembro de 1997


Aprova a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor independente, concluiu o projeto que, para observncia pelo universo a que se destina, editado pela instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso; CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores

Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, com alteraes. Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 700, de 24 de abril de 1991. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 17 de dezembro de 1997. Jos Serafim Abrantes Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS (Revisadas em dezembro de 1997)

11.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente 11.1.1.1 A auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. 11.1.1.1.1 Na ausncia de disposies especficas, prevalecem as prticas j consagradas pela Profisso Contbil, formalizadas ou no pelos seus organismos prprios. 11.1.1.2 Salvo declarao expressa em contrrio, constante do parecer, entende-se que o auditor considera adequadas e suficientes, para o entendimento dos usurios, as informaes divulgadas nas demonstraes contbeis, tanto em termos de contedo quanto de forma. 11.1.1.3 O parecer do auditor independente tem por limite os prprios objetivos da auditoria das demonstraes contbeis e no representa, pois, garantia de viabilidade futura da entidade ou algum tipo de atestado de eficcia da administrao na gesto dos negcios. 11.1.1.4 O parecer de exclusiva responsabilidade de contador registrado no Conselho Regional de Contabilidade, nestas normas denominado auditor. 11.1.2 Procedimentos de Auditoria 11.1.2.1 Os procedimentos de auditoria so o conjunto de tcnicas que permitem ao auditor obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio sobre as demonstraes contbeis auditadas e abrangem testes de observncia e testes substantivos. 11

11.1.2.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. 11.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelo sistema contbil da entidade, dividindo-se em: a) testes de transaes e saldos; e b) procedimentos de reviso analtica. 11.1.3 Papis de Trabalho (6) 11.1.4 Fraude e Erro 11.1.4.1 Para os fins destas normas, considera-se: a) fraude, o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis; e b) erro, o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. 11.1.4.2 Ao detectar erros relevantes ou fraudes no decorrer dos seus trabalhos, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. 11.1.4.3 A responsabilidade primria na preveno e identificao de fraude e erros da administrao da entidade, atravs da implementao e manuteno de adequado sistema contbil e de controle interno. Entretanto, o auditor deve planejar seu trabalho de forma a detectar fraudes e erros que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 11.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 11.2.1 Planejamento da Auditoria (8) 11.2.2 Relevncia (3) 11.2.3 Risco de Auditoria

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11.2.3.1 Risco de auditoria a possibilidade de o auditor vir a emitir uma opinio tecnicamente inadequada sobre demonstraes contbeis significativamente incorretas. 11.2.3.2 A anlise dos riscos de auditoria deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos considerando a relevncia em dois nveis: a) em nvel geral, considerando as demonstraes contbeis tomadas no seu conjunto, bem como as atividades, qualidade da administrao, avaliao do sistema contbil e de controles internos e situao econmica e financeira da entidade; e b) em nveis especficos, relativos ao saldo das contas ou natureza e volume das transaes. 11.2.3.3 Para determinar o risco da auditoria, o auditor deve avaliar o ambiente de controle da entidade, compreendendo: a) a funo e envolvimento dos administradores nas atividades da entidade; b) a estrutura organizacional e os mtodos de administrao adotados, especialmente quanto a limites de autoridade e responsabilidade; c) as polticas de pessoal e segregao de funes; d) a fixao, pela administrao, de normas para inventrio, para conciliao de contas, preparao de demonstraes contbeis e demais informes adicionais; e) as implantaes, modificaes e acesso aos sistemas de informao computadorizada, bem como acesso a arquivos de dados e possibilidade de incluso ou excluso de dados; f) o sistema de aprovao e registro de transaes; g) as limitaes de acesso fsico a ativos e registros contbeis e/ou administrativos; e h) as comparaes e anlises dos resultados financeiros com dados histricos e/ou projetados. 11.2.4 Superviso e Controle de Qualidade (9) 11.2.5 Estudo e Avaliao do Sistema Contbil e de Controles Internos 11.2.5.1 O sistema contbil e de controles internos compreende o plano de organizao e o conjunto integrado de mtodo e procedi13

mentos adotados pela entidade na proteo do seu patrimnio, promoo da confiabilidade e tempestividade dos seus registros e demonstraes contbeis, e da sua eficcia operacional. 11.2.5.2 O auditor deve efetuar o estudo e avaliao do sistema contbil e de controles internos da entidade, como base para determinar a natureza, oportunidade e extenso da aplicao dos procedimentos de auditoria, considerando: a) o tamanho e complexidade das atividades da entidade; b) os sistemas de informao contbil, para efeitos tanto internos quanto externos; c) as reas de risco de auditoria; d) a natureza da documentao, em face dos sistemas de informatizao adotados pela entidade; e) o grau de descentralizao de deciso adotado pela administrao da entidade; e f) o grau de envolvimento da auditoria interna, se existente. 11.2.5.3 O sistema contbil e de controles internos de responsabilidade da administrao da entidade; porm o auditor deve efetuar sugestes objetivas para seu aprimoramento, decorrentes de constataes feitas no decorrer do seu trabalho. 11.2.5.4 A avaliao do sistema contbil e de controles internos pelo auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) o ambiente de controle existente na entidade; e b) os procedimentos de controle adotados pela administrao da entidade. 11.2.5.5 A avaliao do ambiente de controle existente deve considerar: a) a definio de funes de toda a administrao; b) o processo decisrio adotado na entidade; c) a estrutura organizacional da entidade e os mtodos de delegao de autoridade e responsabilidade; d) as polticas de pessoal e segregao de funes; e e) o sistema de controle da administrao, incluindo as atribuies da auditoria interna, se existente. 11.2.5.6 A avaliao dos procedimentos de controle deve considerar: 14

a) as normas para elaborao de demonstraes contbeis e quaisquer outros informes contbeis e administrativos, para fins quer internos quer externos; b) a elaborao, reviso e aprovao de conciliaes de contas; c) a sistemtica reviso da exatido aritmtica dos registros; d) a adoo de sistemas de informao computadorizados e os controles adotados na sua implantao, alterao, acesso a arquivos e gerao de relatrios; e) os controles adotados sobre as contas que registram as principais transaes da entidade; f) o sistema de aprovao e guarda de documentos; g) a comparao de dados internos com fontes externas de informao; h) os procedimentos de inspees fsicas peridicas em ativos da entidade; i) a limitao do acesso fsico a ativos e registros; e j) a comparao dos dados realizados com os dados projetados. 11.2.6 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria 11.2.6.1 A aplicao dos procedimentos de auditoria deve ser realizada, em razo da complexidade e volume das operaes, por meio de provas seletivas, testes e amostragens, cabendo ao auditor, com base na anlise de riscos de auditoria e outros elementos de que dispuser, determinar a amplitude dos exames necessrios obteno dos elementos de convico que sejam vlidos para o todo. 11.2.6.2 Na aplicao dos testes de observncia e substantivos, o auditor deve considerar os seguintes procedimentos tcnicos bsicos: a) inspeo exame de registros, documentos e de ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; c) investigao e confirmao obteno de informaes junto a pessoas ou entidades conhecedoras da transao, dentro ou fora da entidade; d) clculo conferncia da exatido aritmtica de documentos comprobatrios, registros e demonstraes contbeis e outras circunstncias; e e) reviso analtica verificao do comportamento de valores significativos, mediante ndices, quocientes, quantidades absolutas ou

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outros meios, com vistas identificao de situao ou tendncias atpicas. 11.2.6.3 Na aplicao dos testes de observncia, o auditor deve verificar a existncia, efetividade e continuidade dos controles internos. 11.2.6.4 Na aplicao dos testes substantivos, o auditor deve objetivar as seguintes concluses: a) existncia se o componente patrimonial existe em certa data; b) direitos e obrigaes se efetivamente existentes em certa data; c) ocorrncia se a transao de fato ocorreu; d) abrangncia se todas as transaes esto registradas; e e) mensurao, apresentao e divulgao se os itens esto avaliados, divulgados, classificados e descritos de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. 11.2.6.5 Na aplicao dos procedimentos de reviso analtica, o auditor deve considerar: a) o objetivo dos procedimentos e o grau de confiabilidade dos resultados alcanveis; b) a natureza da entidade e o conhecimento adquirido nas auditorias anteriores; e c) a disponibilidade de informaes, sua relevncia, confiabilidade e comparabilidade. 11.2.6.6 Se o auditor, durante a reviso analtica, no obtiver informaes objetivas suficientes para dirimir as questes suscitadas, deve efetuar verificaes adicionais, aplicando novos procedimentos de auditoria, at alcanar concluses satisfatrias. 11.2.6.7 Quando o valor envolvido for expressivo em relao posio patrimonial e financeira e ao resultado das operaes, deve o auditor: a) confirmar os valores das contas a receber e a pagar, atravs de comunicao direta com os terceiros envolvidos; e b) acompanhar o inventrio fsico realizado pela entidade, executando os testes de contagem fsica e procedimentos complementares aplicveis.

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11.2.7 Documentao da Auditoria (6) 11.2.8 Continuidade Normal das Atividades da Entidade (10) 11.2.9 Amostragem (4) 11.2.10 Processamento Eletrnico de Dados PED (7) 11.2.11 Estimativas Contbeis (11) 11.2.12 Transaes com Partes Relacionadas (12) 11.2.13 Transaes e Eventos Subseqentes(13) 11.2.14 Carta de Responsabilidade da Administrao 11.2.14.1 O auditor deve obter carta que evidencie a responsabilidade da administrao quanto s informaes e dados e preparao e apresentao das demonstraes contbeis submetidas aos exames de auditoria. 11.2.14.2 A carta de responsabilidade deve ser emitida com a mesma data do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis a que ela se refere. 11.2.15 Contingncias (5) 11.3 NORMAS DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 11.3.1 Generalidades 11.3.1.1 O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor Independente, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. 11.3.1.2 Como o auditor assume, atravs do parecer, responsabilidade tcnico-profissional definida, inclusive de ordem pblica,

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indispensvel que tal documento obedea s caractersticas intrnsecas e extrnsecas estabelecidas nas presentes normas. 11.3.1.3 Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 11.3.1.4 O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem. 11.3.1.5 O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11.3.1.6 Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. 11.3.1.7 A data do parecer deve corresponder ao dia do encerramento dos trabalhos de auditoria na entidade. 11.3.1.8 O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.1.9 O parecer classifica-se, segundo a natureza da opinio que contm, em: a) parecer sem ressalva; b) parecer com ressalva; c) parecer adverso; e d) parecer com absteno de opinio. 11.3.2 Parecer sem Ressalva 11.3.2.1 O parecer sem ressalva indica que o auditor est convencido de que as demonstraes contbeis foram elaboradas consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, em todos os aspectos relevantes.

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11.3.2.2 O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes na observncia das disposies contidas no item 11.1.1.1, elas tiveram seus efeitos avaliados e aceitos e esto devidamente revelados nas demonstraes contbeis. 11.3.2.3 O parecer sem ressalva deve obedecer ao seguinte modelo:

MODELO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES


DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil.(2) Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N de registro cadastral no CRC

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11.3.3 Circunstncias que Impedem a Emisso do Parecer sem Ressalva 11.3.3.1 O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis: a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contbeis; ou b) limitao na extenso do seu trabalho. 11.3.3.2 A discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e forma de apresentao das demonstraes contbeis deve conduzir opinio com ressalva ou opinio adversa, com os esclarecimentos que permitam a correta interpretao dessas demonstraes. 11.3.3.3 A limitao na extenso do trabalho deve conduzir opinio com ressalva ou absteno de opinio. 11.3.3.4 Na auditoria independente das demonstraes contbeis das entidades, pblicas ou privadas, sujeitas a regulamentao especfica quanto adoo de normas contbeis prprias ao segmento econmico, quando elas forem significativamente conflitantes com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o auditor deve emitir parecer com ressalva. 11.3.3.5 Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 11.3.4 Parecer com Ressalva 11.3.4.1 O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opinio.

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11.3.4.2 O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. 11.3.5 Parecer Adverso 11.3.5.1 No parecer adverso, o auditor emite opinio de que as demonstraes contbeis no esto adequadamente representadas, nas datas e perodos indicados, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.5.2 O auditor deve emitir parecer adverso quando verificar que as demonstraes contbeis esto incorretas ou incompletas, em tal magnitude que impossibilite a emisso do parecer com ressalva. 11.3.6 Parecer com Absteno de Opinio 11.3.6.1 O parecer com a absteno de opinio aquele em que o auditor deixa de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la. 11.3.6.2 A absteno de opinio em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, qualquer desvio relevante que possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. 11.3.7 Incerteza 11.3.7.1 Quando ocorrer incerteza em relao a fato relevante, cujo desfecho poder afetar significativamente a posio patrimonial e financeira da entidade, bem como o resultado das suas operaes, deve o auditor adicionar um pargrafo de nfase em seu parecer, aps o pargrafo de opinio, fazendo referncia nota explicativa da administrao, que deve descrever de forma mais extensa, a natureza e, quando possvel, o efeito da incerteza. 11.3.7.2 Na hiptese do emprego de pargrafo de nfase, o parecer permanece na condio de parecer sem ressalva. 11.3.7.3 Se o auditor concluir que a matria envolvendo incerteza relevante no est adequadamente divulgada nas demonstraes

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contbeis, de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1, o seu parecer deve conter ressalva ou opinio adversa, pela omisso ou inadequao da divulgao. 11.3.8 Informaes Relevantes nas Demonstraes Contbeis 11.3.8.1 O auditor deve incluir no seu parecer informaes consideradas relevantes para adequada interpretao das demonstraes contbeis, ainda que divulgadas pela entidade. 11.3.9 Parecer quando Demonstraes Contbeis de Controladas e/ou Coligadas so Auditadas por Outros Auditores 11.3.9.1 O auditor deve assegurar-se de que as demonstraes contbeis das controladas e/ou coligadas, relevantes, utilizadas para fins de consolidao ou contabilizao dos investimentos pelo valor do patrimnio lquido na controladora e/ou investidora, esto de acordo com as disposies contidas no item 11.1.1.1. 11.3.9.2 Quando houver participao de outros auditores independentes no exame das demonstraes contbeis das controladas e/ou coligadas, relevantes, o auditor da controladora e/ou investidora deve destacar esse fato no seu parecer. 11.3.9.3 Nessas circunstncias, o auditor da controladora e/ou investidora deve expressar sua opinio sobre as demonstraes contbeis como um todo, baseando-se exclusivamente no parecer de outro auditor com respeito s demonstraes contbeis de controladas e/ou coligadas. Esse fato deve ser destacado no parecer, indicando os valores envolvidos. 11.3.10 Parecer sobre Demonstraes Contbeis Condensadas 13.3.10.1 O auditor poder expressar opinio sobre demonstraes contbeis apresentadas de forma condensada, desde que tenha emitido opinio sobre as demonstraes contbeis originais. 11.3.10.2 O parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas deve indicar que elas esto preparadas segundo os critrios utilizados originalmente e que o perfeito entendimento da posio da entidade depende da leitura das demonstraes contbeis originais.

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11.3.10.3 Toda informao importante, relacionada com ressalva, parecer adverso, parecer com absteno de opinio e/ou nfase, constante do parecer do auditor sobre as demonstraes contbeis originais, deve estar includa no parecer sobre as demonstraes contbeis condensadas. 11.3.11 Demonstraes Contbeis No-Auditadas 11.3.11.1 Sempre que o nome do auditor estiver, de alguma forma, associado com demonstraes ou informaes contbeis que ele no auditou, estas devem ser claramente identificadas como no-auditadas, em cada folha do conjunto. 11.3.11.2 Em havendo emisso de relatrio, este deve conter a indicao de que o auditor no est expressando opinio sobre as referidas demonstraes contbeis.

(1) Publicada no DOU, de 21-01-98. (2) Item alterado pela Resoluo CFC n 953-03. (3) Item revogado pela Resoluo CFC n 981-03. (4) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.012-04 DOU de 25-01-05. (5) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.022, de 18 de maro de 2005. (6) Itens revogados pela Resoluo CFC n 1.024-05 DOU de 09-05-05. (7) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.029-05 DOU de 06-07-05. (8) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.035, de 26 de agosto de 2005. (9) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.036, de 26 de agosto de 2005. (10) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.037, de 26 de agosto de 2006. (11) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.038, de 26 de agosto de 2005. (12) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.039, de 26 de agosto de 2005. (13) item revogado pela Resoluo CFC n 1.040, de 26 de agosto de 2005.

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RESOLUO CFC N 953(1) de 24 de janeiro de 2003


Dispe sobre alterao no modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, estabeleceu regras de adoo pelos Auditores Independentes, para que as demonstraes contbeis sejam preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a redao adotada nos Pareceres dos Auditores para o pargrafo de opinio tem sido aplicada diferentemente, em funo de aspectos de legislao especfica e de normas emanadas das agncias reguladoras, com conseqente prejuzo ao bom entendimento das concluses, conforme amplamente demonstrado na recente pesquisa procedida pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON; CONSIDERANDO que em razo da prpria evoluo e sofisticao das operaes atuais, que requerem a conseqente e necessria evoluo das prticas contbeis de adoo obrigatria, no decorrente da legislao societria e dos rgos reguladores, mas, principalmente, do esforo dirigido para a adoo de normas que visem sua harmonizao e convergncia com as normas internacionais de contabilidade; CONSIDERANDO, ademais, que est em curso extenso trabalho de uniformizao das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Nor24

mas Internacionais, trabalho esse que vem sendo desenvolvido, conjuntamente, pelos diversos Grupos de Estudo do Conselho Federal de Contabilidade e do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON que, sob a mesma linha e o mesmo prisma de harmonizao est ocorrendo em todo o mundo, com a participao dos equivalentes principais organismos contbeis internacionais, RESOLVE: Art. 1 Fica alterado o modelo de parecer referido no item 11.3.2.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e, no que for aplicvel, na NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis, devendo ser adotada, durante o perodo em que permanecerem evoluindo os trabalhos de convergncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e as Normas Internacionais, a substituio da expresso com os Princpios Fundamentais de Contabilidade por prticas contbeis adotadas no Brasil, nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes. Art. 2 Cabe administrao das referidas entidades auditadas divulgar em Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis as prticas contbeis utilizadas na elaborao destas. Pargrafo nico. Entende-se como prticas contbeis os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislaes pertinentes. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 24 de janeiro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente
(1) Publicada no DOU, de 03-02-2003.

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Resoluo CFC n 1.024(1) de 15 de abril de 2005


Aprova a NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria;

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Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, quando ficaro revogados os itens 11.1.3 e 11.2.7 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, seo 1, pginas 47 a 49.(2) Braslia, 15 de abril de 2005. Antnio Carlos Dro Vice-presidente de Administrao no exerccio da Presidncia

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.3 PAPIS DE TRABALHO E DOCUMENTAO DA AUDITORIA 11.3.1. Consideraes Gerais 11.3.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e critrios relativos documentao mnima obrigatria a ser gerada na realizao dos trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. 11.3.1.2. O auditor deve documentar as questes que foram consideradas importantes para proporcionar evidncia, visando a fundamentar seu parecer da auditoria e comprovar que a auditoria foi executada de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 11.3.1.3. Os papis de trabalho constituem a documentao preparada pelo auditor ou fornecida a este na execuo da auditoria. Eles integram um processo organizado de registro de evidncias da auditoria, por intermdio de informaes em papel, meios eletrnicos ou outros que assegurem o objetivo a que se destinam. 11.3.1.4. Os papis de trabalho destinam-se a: a) ajudar, pela anlise dos documentos de auditorias anteriores ou pelos coligidos quando da contratao de uma primeira auditoria, no planejamento e na execuo da auditoria; b) facilitar a reviso do trabalho de auditoria; e c) registrar as evidncias do trabalho executado, para fundamentar o parecer do auditor independente. 11.3.2. Forma e Contedo dos Papis de Trabalho 11.3.2.1. O auditor deve registrar nos papis de trabalho informao relativa ao planejamento de auditoria, a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos aplicados, os resultados obtidos e as 28

suas concluses da evidncia da auditoria. Os papis de trabalho devem incluir o juzo do auditor acerca de todas as questes significativas, juntamente com a concluso a que chegou, inclusive nas reas que envolvem questes de difcil julgamento. 11.3.2.2. A extenso dos papis de trabalho assunto de julgamento profissional, visto que no necessrio nem prtico documentar todas as questes de que o auditor trata. Entretanto, qualquer matria que, por ser relevante, possa influir sobre o seu parecer, deve gerar papis de trabalho que apresentem as indagaes e as concluses do auditor. Ao avaliar a extenso dos papis de trabalho, o auditor deve considerar o que seria necessrio para proporcionar a outro auditor, sem experincia anterior com aquela auditoria, o entendimento do trabalho executado e a base para as principais decises tomadas, sem adentrar os aspectos detalhados da auditoria. 11.3.2.3. A forma e o contedo dos papis de trabalho podem ser afetados por questes como: a) natureza do trabalho; b) natureza e complexidade da atividade da entidade; c) natureza e condio dos sistemas contbeis e de controle interno da entidade; d) direo, superviso e reviso do trabalho executado pela equipe tcnica; e) metodologia e tecnologia utilizadas no curso dos trabalhos. 11.3.2.4. Os papis de trabalho so elaborados, estruturados e organizados para atender s circunstncias do trabalho e satisfazer s necessidades do auditor para cada auditoria. 11.3.2.5. Os papis de trabalho padronizados podem melhorar a eficcia dos trabalhos, e sua utilizao facilita a delegao de tarefas, proporcionando meio adicional de controle de qualidade. Entre os papis de trabalho padronizados, encontram-se, alm de outros: listas de verificao de procedimentos, cartas de confirmao de saldos, termos de inspees fsicas de caixa, de estoques e de outros ativos. 11.3.2.6. O auditor pode usar quaisquer documentos e demonstraes preparados ou fornecidos pela entidade, desde que avalie sua consistncia e se satisfaa com sua forma e contedo. 29

11.3.2.7. Os papis de trabalho, alm de outros mais especficos, incluem: a) informaes sobre a estrutura organizacional e legal da entidade; b) cpias ou excertos de documentos legais, contratos e atas; c) informaes sobre o setor de atividades, ambiente econmico e legal em que a entidade opera; d) evidncias do processo de planejamento, incluindo programas de auditoria e quaisquer mudanas nesses programas; e) evidncias do entendimento, por parte do auditor, do sistema contbil e do controle interno, e sua concordncia quanto eficcia e adequao; f) evidncias de avaliao dos riscos de auditoria; g) evidncias de avaliao e concluses do auditor e reviso sobre o trabalho da auditoria interna; h) anlises de transaes, movimentao e saldos de contas; i) anlises de tendncias, coeficientes, quocientes, ndices e outros indicadores significativos; j) registro da natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria e seus resultados; k) evidncias de que o trabalho executado pela equipe tcnica foi supervisionado e revisado; l) indicao de quem executou e revisou os procedimentos de auditoria e de quando o fez; m) detalhes dos procedimentos relativos s demonstraes contbeis auditadas por outro auditor; n) cpias de comunicaes com outros auditores, peritos, especialistas e terceiros; o) cpias de comunicaes administrao da entidade, e suas respostas, em relao aos trabalhos, s condies de contratao e s deficincias constatadas, inclusive no controle interno; p) cartas de responsabilidade da administrao; q) concluses do auditor acerca de aspectos significativos, incluindo o modo como foram resolvidas ou tratadas questes no-usuais; r) cpias das demonstraes contbeis, assinadas pela administrao da entidade e pelo contabilista responsvel, e do parecer e dos relatrios do auditor. 11.3.2.8. No caso de auditorias realizadas em vrios perodos consecutivos, alguns papis de trabalho, desde que sejam atualizados, 30

podem ser reutilizados, diferentemente daqueles que contm informaes sobre a auditoria de um nico perodo. 11.3.3. Confidencialidade, Custdia e Propriedade dos Papis de Trabalho 11.3.3.1. O auditor deve adotar procedimentos apropriados para manter a custdia dos papis de trabalho pelo prazo de cinco anos, a partir da data de emisso do seu parecer. 11.3.3.2. A confidencialidade dos papis de trabalho dever permanente do auditor. 11.3.3.3. Os papis de trabalho so de propriedade exclusiva do auditor. Partes ou excertos destes podem, a critrio do auditor, ser postos disposio da entidade. 11.3.3.4. Os papis de trabalho quando solicitados por terceiros somente podem ser disponibilizados aps autorizao formal da entidade auditada, de acordo com a NBC P 1.6. 11.3.4. Das Sanes 11.3.4.1. A inobservncia desta norma constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica do Profissional Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 09-05-2005. (2) Retificao publicada no DOU, Seo 1, de 13-05-05, p.143.

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Resoluo CFC n 1.035(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Conta-

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bilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.4 Planejamento da Auditoria. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.1 Planejamento da Auditoria da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820-97, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 47 a 49 e a NBC T 11 IT 07 Planejamento da Auditoria, aprovada pela Resoluo CFC n 936-02, publicada no DOU em 11 de junho de 2002, Seo 1, pginas 379 a 381. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.4 PLANEJAMENTO DA AUDITORIA 11.4.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.4.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e critrios para a elaborao do planejamento de auditoria. 11.4.1.2. O auditor deve planejar seu trabalho consoante as Normas Profissionais de Auditor Independente e esta norma, de acordo com os prazos e os demais compromissos contratualmente assumidos com a entidade. 11.4.1.3. O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento sobre as atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel e as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. 11.4.1.4. O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade e as alteraes procedidas em relao ao exerccio anterior; b) o conhecimento detalhado do sistema contbil e de controles internos da entidade e seu grau de confiabilidade; c) os riscos de auditoria e identificao das reas importantes da entidade, quer pelo volume de transaes, quer pela complexidade de suas atividades; d) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; e) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas; f) o uso dos trabalhos de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos; g) a natureza, o contedo e a oportunidade dos pareceres, relatrios e outros informes a serem entregues entidade; e

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h) a necessidade de atender a prazos estabelecidos por entidades reguladoras ou fiscalizadoras e para a entidade prestar informaes aos demais usurios externos. 11.4.1.5. O auditor deve documentar seu planejamento geral e preparar programas de trabalho por escrito, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso. 11.4.1.6. Os programas de trabalho devem ser detalhados de forma a servir como guia e meio de controle de sua execuo. 11.4.1.7. O planejamento da auditoria, quando incluir a designao de equipe tcnica, deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos executados. 11.4.1.8. A utilizao de equipe tcnica deve ser prevista de maneira a fornecer razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoa com capacitao profissional, independncia e treinamentos requeridos nas circunstncias. 11.4.1.9. O planejamento e os programas de trabalho devem ser revisados e atualizados sempre que novos fatos o recomendarem. 11.4.1.10. Quando for realizada uma auditoria, pela primeira vez, na entidade, ou quando as Demonstraes Contbeis do exerccio anterior tenham sido examinadas por outro auditor, o planejamento deve contemplar, tambm, os seguintes procedimentos: a) obteno de evidncias suficientes de que os saldos de abertura do exerccio no contenham representaes errneas ou inconsistentes que, de alguma maneira, distoram as Demonstraes Contbeis do exerccio atual; b) exame da adequao dos saldos de encerramento do exerccio anterior com os saldos de abertura do exerccio atual; c) verificao se as prticas contbeis adotadas no atual exerccio so uniformes com as adotadas no exerccio anterior; d) identificao de fatos relevantes que possam afetar as atividades da entidade e sua situao patrimonial e financeira; e e) identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, revelados ou no-revelados. 35

11.4.1.11. O Planejamento da Auditoria a etapa do trabalho na qual o auditor independente estabelece a estratgia geral dos trabalhos a executar na entidade a ser auditada, elaborando-o a partir da contratao dos servios, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames, de modo que possa desempenhar uma auditoria eficaz. 11.4.1.12. O Planejamento da Auditoria , muitas vezes, denominado Plano de Auditoria, ou Programa de Auditoria, conceitos que, nesta norma, so considerados partes do Planejamento da Auditoria. 11.4.1.13. As informaes obtidas quando da avaliao dos servios, conforme previsto nas Normas Profissionais de Auditor Independente aprovadas pelo Conselho Federal de Contabilidade, devem servir de base, tambm, para a elaborao do Planejamento da Auditoria, sendo esta uma etapa subseqente quela. 11.4.1.14. O auditor independente deve ter em conta que o Planejamento da Auditoria um processo que se inicia na fase de avaliao para a contratao dos servios. Nesta etapa, devem ser levantadas as informaes necessrias para conhecer o tipo de atividade da entidade, a sua complexidade, a legislao aplicvel, os relatrios, o parecer e os outros informes a serem emitidos, para, assim, determinar a natureza do trabalho a ser executado. A concluso do Planejamento da Auditoria s se d quando o auditor independente completar os trabalhos preliminares, com o atendimento dos objetivos do item 11.4.2. 11.4.1.15. As informaes obtidas, preliminarmente, para fins de elaborao da proposta de servios, juntamente com as levantadas para fins do Planejamento da Auditoria, devem compor a documentao comprobatria de que o auditor executou estas etapas de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 11.4.1.16. Muitas informaes que compem o planejamento definitivo para determinado perodo so confirmadas durante os trabalhos de campo, o que implica a necessidade de o auditor independente revis-lo e ajust-lo medida que for executando os trabalhos. 11.4.1.17. O programa de auditoria deve ser preparado por escrito ou por outro meio de registro, para facilitar o entendimento dos proce-

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dimentos de auditoria a serem adotados e propiciar uma orientao mais adequada para a diviso do trabalho. 11.4.1.18. O detalhamento dos procedimentos de auditoria a serem adotados deve esclarecer o que o auditor necessita examinar com base no sistema contbil e de controles internos da entidade auditada. 11.4.1.19. No programa de auditoria, devem ficar claras as diversas pocas para a aplicao dos procedimentos e a extenso com que os exames sero efetuados. 11.4.1.20. O programa de auditoria, alm de servir como guia e instrumento de controle para a execuo do trabalho, deve abranger todas as reas a serem examinadas pelo auditor independente. 11.4.2. OBJETIVOS 11.4.2.1. Os principais objetivos do Planejamento da Auditoria so: a) obter conhecimento das atividades da entidade, para identificar eventos e transaes relevantes que afetem as Demonstraes Contbeis; b) propiciar o cumprimento dos servios contratados com a entidade dentro dos prazos e compromissos, previamente, estabelecidos; c) assegurar que as reas importantes da entidade e os valores relevantes contidos em suas demonstraes contbeis recebam a ateno requerida; d) identificar os problemas potenciais da entidade; e) identificar a legislao aplicvel entidade; f) estabelecer a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem efetuados, em consonncia com os termos constantes na sua proposta de servios para a realizao do trabalho; g) definir a forma de diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, quando houver; h) facilitar a superviso dos servios executados, especialmente quando forem realizados por uma equipe de profissionais; i) propiciar a coordenao do trabalho a ser efetuado por outros auditores independentes e especialistas; j) buscar a coordenao do trabalho a ser efetuado por auditores internos; k) identificar os prazos para entrega de relatrios, pareceres e outros informes decorrentes do trabalho contratado com a entidade. 37

11.4.2.2. O item anterior no exclui outros objetivos que possam ser fixados, segundo as circunstncias de cada trabalho, especialmente quando houver o envolvimento com partes relacionadas e auditoria de Demonstraes Contbeis consolidadas. 11.4.3. INFORMAES E CONDIES PARA ELABORAR O PLANEJAMENTO DE AUDITORIA 11.4.3.1. Nos itens a seguir, destacam-se os aspectos a serem considerados no Planejamento da Auditoria. Tais elementos no excluem outros que se revelarem necessrios, conforme o tipo de atividade da entidade, seu tamanho, qualidade de seu sistema contbil e de controles internos e a competncia de sua administrao. Conhecimento das atividades da entidade 11.4.3.2. O planejamento pressupe adequado nvel de conhecimento das atividades, os fatores econmicos, a legislao aplicvel, as prticas operacionais da entidade e o nvel geral de competncia de sua administrao. Fatores econmicos 11.4.3.3. Para o auditor independente completar o conhecimento do negcio da entidade a ser auditada, deve avaliar os fatores econmicos desta, abrangendo: a) o nvel geral da atividade econmica na rea de atuao da entidade e fatores que podem influenciar seu desempenho, tais como nveis de inflao, crescimento, recesso, deflao, desemprego, situao poltica, entre outros; b) as taxas de juros e as condies de financiamento; c) as polticas governamentais, tais como monetria, fiscal, cambial e tarifas para importao e exportao; e d) o controle sobre capitais externos. 11.4.3.4. A anlise preliminar desses fatores a base para identificar riscos que possam afetar a continuidade operacional da entidade, a existncia de contingncias fiscais, legais, trabalhistas, previdencirias, comerciais, ambientais, obsolescncia de estoques e imobiliza-

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es e outros aspectos do negcio com impacto potencial nas Demonstraes Contbeis. 11.4.3.5. recomendvel que tais circunstncias, se constatadas, sejam discutidas, previamente, entre o auditor independente e a administrao da entidade a ser auditada. Legislao aplicvel 11.4.3.6. O conhecimento prvio da legislao que afeta a entidade a ser auditada fundamental para a avaliao, pelo auditor, dos impactos que a inobservncia das normas pertinentes pode ter nas Demonstraes Contbeis. Neste sentido, o auditor deve considerar os seguintes aspectos: a) os impostos, as taxas e as contribuies a que a entidade est sujeita; b) as contribuies sociais a que a entidade est sujeita; c) a regulamentao prpria do setor de atividade; e d) as informaes que a entidade deve fornecer a terceiros em funo de suas atividades, como, por exemplo, bancos, companhias abertas, seguradoras, fundos de penso, etc. Prticas operacionais da entidade 11.4.3.7. Uma entidade tem sua dinmica nas transaes regulares que se prope no seu objeto social. Dentro do conceito de continuidade, devem ser considerados, entre outros, os seguintes aspectos da entidade: a) a natureza das atividades e o tipo de operaes que ela realiza; b) a localizao das instalaes e o grau de integrao entre elas; c) os produtos que fabrica, comercializa, ou os servios que executa; d) os mercados de atuao e sua participao neles; e) sistemas de controle interno das principais atividades: vendas, compras, produo, pessoal, estocagem, tesouraria, etc.; f) as margens de resultado operacional bruto, de contribuio e de resultado lquido; g) as polticas de vendas e marketing, compras, estocagem, produo, manuteno e conservao de bens e de recursos humanos;

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h) as polticas de importao e exportao e de formao de preos, as tendncias, a qualidade dos produtos e a garantia dos produtos ps-venda; i) a identificao de clientes e fornecedores estratgicos ou importantes e a forma de relacionamento com eles; j) as modalidades de inventrios; k) as franquias, licenas, marcas e patentes; l) a pesquisa e o desenvolvimento de novos produtos ou servios; m) os sistemas de informaes sobre as operaes; n) o uso de manuais operacionais; o) o grau de interferncia da administrao e dos controladores nas operaes da entidade; p) os controles gerenciais. 11.4.3.8. O conhecimento das atividades da entidade e as suas caractersticas operacionais so fundamentais para a identificao dos riscos da auditoria. Competncia da administrao 11.4.3.9. Uma entidade gerida por uma administrao, que tem a responsabilidade pelo registro, controle, anlise e aprovao das transaes. O conhecimento da competncia da administrao fundamental para que o auditor tenha uma percepo razovel da organizao da entidade e dos reflexos que uma gesto no-confivel pode determinar nas Demonstraes Contbeis. Para isso, tem de considerar itens como os que seguem: a) a estrutura corporativa e o grau de relacionamento com os controladores; b) as formas de relacionamento com partes relacionadas; c) as formas de eleies e designaes da administrao; d) a composio e a propriedade do capital social e suas modificaes em relao ao exerccio anterior; e) a estrutura organizacional, os limites de alada e as definies de linhas de responsabilidade; f) os objetivos e o plano estratgico da administrao; g) as aquisies, as fuses, as incorporaes ou as cises efetuadas no perodo, ou os efeitos decorrentes dessas operaes realizadas em perodos anteriores, e suas influncias na administrao; h) a independncia da administrao para a tomada de decises; 40

i) a freqncia das reunies da administrao e o grau de decises tomadas. Prticas contbeis adotadas 11.4.3.10. O Planejamento de Auditoria deve abranger o conhecimento detalhado das prticas contbeis adotadas pela entidade, para propiciar uma adequada avaliao da consistncia das Demonstraes Contbeis, considerando os seus efeitos sobre o programa de auditoria em face das novas normas de Contabilidade que passarem a ser aplicveis entidade. 11.4.3.11. A alterao das prticas contbeis pode determinar modificaes na comparabilidade das Demonstraes Contbeis. Da a necessidade de: a) comparar as prticas contbeis adotadas no exerccio com as adotadas no exerccio anterior; b) dimensionar seus efeitos na posio patrimonial e financeira e no resultado da entidade. Sistema contbil e de controle interno 11.4.3.12. O conhecimento do sistema contbil e de controles internos fundamental para o Planejamento da Auditoria e necessrio para determinar a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria, devendo o auditor: a) ter conhecimento do sistema de contabilidade adotado pela entidade e de sua integrao com os sistemas de controles internos; b) avaliar o grau de confiabilidade das informaes geradas pelo sistema contbil, sua tempestividade e sua utilizao pela administrao; e c) avaliar o grau de confiabilidade dos controles internos adotados pela entidade, mediante a aplicao de provas de procedimentos de controle, dentro da abrangncia definida na NBC T 11.9. reas importantes da entidade 11.4.3.13. A identificao das reas importantes depende do tipo de negcio da entidade. Uma indstria difere de uma entidade que

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atua somente no comrcio ou daquelas que atuam nas atividades rurais, de minerao ou de servios. 11.4.3.14. Existem muitos tipos de entidades industriais, comerciais e de servios, dos mais variados portes e atuando em diferentes mercados. Portanto, o auditor independente deve iniciar pela anlise da natureza do negcio da entidade e, a partir da, definir um tipo de planejamento para o trabalho de auditoria. 11.4.3.15. O conhecimento do negcio passa pela identificao da espcie de produtos e servios, mercado de atuao, tipo e perfil dos clientes e fornecedores, formas de comercializao, nvel de dependncia da entidade em relao a clientes e fornecedores, nveis de custos de pessoal, impostos, matria-prima, financeiros e outros no custo total da entidade. 11.4.3.16. A identificao das reas importantes de uma entidade deve abranger o que se segue: a) verificao dos casos em que elas tm efeitos relevantes sobre as transaes da entidade e se refletem nas Demonstraes Contbeis; b) a localizao das unidades operacionais em que a entidade realiza suas transaes; c) a estrutura de recursos humanos, a poltica de pessoal adotada, a existncia de fundo de penso, os compromissos com sindicatos, os nveis salariais e os tipos de benefcios indiretos; d) a identificao de clientes importantes, a participao no mercado, as polticas de preos, as margens de lucro, a qualidade e a reputao dos produtos e servios, as estratgias mercadolgicas, garantia dos produtos e outros fatores comerciais; e) a identificao de fornecedores importantes de bens e servios, a avaliao da qualidade dos produtos e servios, as garantias de entrega, os contratos de longo prazo, as importaes, formas de pagamento e os mtodos de entrega dos produtos; f) os inventrios, com identificao de locais, quantidades, tipos de armazenamento, pessoal envolvido e outros fatores; g) as franquias, as licenas, as marcas e as patentes quanto a contratos e registros existentes; h) os investimentos em pesquisa e desenvolvimento; i) os ativos, os passivos e as transaes em moeda estrangeira; j) a legislao, as normas e os regulamentos que afetam a entidade; 42

k) a estrutura do passivo e os nveis de endividamento; l) a qualidade e a consistncia dos nveis de informao gerencial para a tomada de decises; m) os ndices e as estatsticas de desempenho fsico e financeiro; n) a anlise da tendncia da entidade. Volume de transaes 11.4.3.17. A avaliao do volume de transaes deve ser feita para que o auditor independente tenha: a) o conhecimento e o dimensionamento mais adequados dos testes a serem aplicados e dos perodos em que tais volumes so mais significativos; b) a identificao de como as normas internas so seguidas, as suas diversas fases, as pessoas envolvidas e os controles internos adotados sobre elas; e c) a definio das amostras a serem selecionadas e a noo da existncia de um grande volume de transaes de pequeno valor ou de um volume pequeno de transaes, mas com valor individual significativo. Complexidade das transaes 11.4.3.18. A complexidade das transaes de uma entidade fator determinante do grau de dificuldade que o auditor independente pode encontrar para realizar seu trabalho. Desse modo, deve levar em conta que: a) a complexidade das transaes de uma entidade pode significar a necessidade de planejar a execuo dos trabalhos com profissionais mais experientes ou de haver uma superviso mais direta durante sua realizao; b) as operaes complexas podem ser passveis de erro e fraude, com maior freqncia, se no possurem controles que atendam s exigncias e riscos das operaes; c) as transaes complexas podem determinar um ciclo mais longo para a realizao do negcio e margens de lucros no-uniformes para um mesmo tipo de operao, visto existir, muitas vezes, o fator oportunidade; d) uma entidade com operaes complexas exige maior grau de especializao e experincia da administrao.

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Entidades associadas, filiais e partes relacionadas 11.4.3.19. Para definir a abrangncia de seu trabalho, o auditor independente deve considerar, no seu planejamento, a existncia de entidades controladas, coligadas, filiais e unidades operacionais. Para tanto, necessrio: a) definir se os exames so extensivos s partes relacionadas, como controladas e coligadas, e se abrangem as filiais e as unidades operacionais da entidade; b) definir a natureza, a extenso e a oportunidade dos procedimentos de auditoria a serem adotados em relao s partes relacionadas, podendo ocorrer, inclusive, a necessidade de elaborao de um programa de auditoria especfico, porm, coordenado com o planejamento global para o grupo de entidades; c) entender a natureza das operaes com as partes relacionadas e seu impacto nas Demonstraes Contbeis; d) ter em conta que situao semelhante pode ocorrer com o planejamento nas filiais e unidades operacionais, pois estas podem ter, alm das atividades prprias, outras decorrentes de uma poltica de descentralizao determinada pela matriz. Cabe observar que, em muitas entidades, as unidades operacionais tm muita autonomia, como se fossem outras entidades, cabendo ao auditor independente avaliar esses aspectos para definir um planejamento adequado. Trabalho de outros auditores independentes, especialistas e auditores internos 11.4.3.20. O planejamento deve considerar a participao de auditores internos e de especialistas na execuo do trabalho na entidade auditada, e a possibilidade de as controladas e coligadas serem examinadas por outros auditores independentes. Nestas circunstncias, o auditor independente deve levar em conta as seguintes questes: a) a necessidade do uso do trabalho de outros auditores ocorre quando estes realizam trabalhos para partes relacionadas, em especial quando os investimentos da entidade so relevantes, ou se faz necessrio consolidar as Demonstraes Contbeis. No planejamento de auditoria, este aspecto muito importante, pois deve haver uma coordenao entre os auditores independentes, de forma que sejam cumpridos as normas profissionais e os prazos estabelecidos com as entidades auditadas; 44

b) dependendo das circunstncias, pode ocorrer a necessidade de reviso dos papis de trabalho do outro auditor independente; c) quando o auditor de uma entidade investidora no examinar as Demonstraes Contbeis das entidades investidas e se os ativos destas representam parte relevante dos ativos totais daquela, deve considerar se pode assumir a incumbncia; d) o uso do trabalho dos auditores internos deve ser avaliado quando da contratao dos servios, e, ao elaborar o seu planejamento, o auditor independente deve ter noo clara do envolvimento com a auditoria interna da entidade a ser auditada, do nvel de coordenao e colaborao a ser adotado e do tipo de trabalho que a auditoria interna vai realizar como suporte ao auditor independente; e e) o uso de especialistas permite duas situaes: a primeira, quando o profissional contratado pelo auditor independente, respondendo este pelo trabalho efetuado por aquele. Nesta circunstncia, o planejamento dos trabalhos facilitado, j que existe maior entrosamento e vinculao entre o especialista e o auditor independente. A segunda ocorre quando o especialista contratado pela entidade a ser auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis. Natureza, contedo e oportunidade dos pareceres e relatrios 11.4.3.21. Quando da contratao dos servios de auditoria, o auditor independente deve identificar com a administrao da entidade os pareceres e os relatrios a serem por ele emitidos, os prazos para sua apresentao e os contedos dos relatrios. 11.4.3.22. Os relatrios e os pareceres a serem emitidos devem obedecer aos prazos, previamente, estabelecidos. Exigncias e prazos estabelecidos por rgos reguladores 11.4.3.23. Muitas atividades tm normas estabelecidas por rgos reguladores, que tm de ser cumpridas pela entidade. O auditor deve verificar o nvel de cumprimento dessas normas e, tambm, emitir relatrios especficos sobre elas. Assim, ao efetuar o seu planejamento, o auditor independente deve considerar as seguintes situaes:

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a) determinadas atividades esto sujeitas ao controle e regulamentao por organismos oficiais, como as reas de mercado de capitais, mercado financeiro, mercado segurador e outras. As entidades que exercem atividades reguladas por estes organismos tm de submeter-se s exigncias por eles estabelecidas, que, muitas vezes, fixam prazos para a entrega de documentaes contbeis, relatrios e pareceres de auditor independente e informaes peridicas sobre dados contbeis, financeiros, econmicos e fsicos, visando a informar terceiros interessados sobre o desempenho da entidade. O auditor independente, ao executar seu planejamento, deve observar o enquadramento da entidade auditada em tais exigncias, de modo que cumpra as responsabilidades com ela assumidas; b) a identificao de tais exigncias tambm deve ser feita quando da avaliao dos trabalhos a serem oferecidos entidade auditada, conforme estabelece a NBC P 1 - Normas Profissionais de Auditor Independente; c) o auditor deve estar, suficientemente, esclarecido quanto s penalidades a que est sujeito pelo no-cumprimento de prazos para a entrega dos trabalhos sob sua responsabilidade; e d) sempre que a entidade auditada estabelecer limitaes para que o auditor possa cumprir os prazos a que estiver sujeito por fora de compromissos contratuais, deve formalizar tais circunstncias administrao, destacando os efeitos pecunirios respectivos. 11.4.4. CONTEDO DO PLANEJAMENTO Cronograma 11.4.4.1. O planejamento deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos, de acordo com o teor da proposta de prestao de servios e sua aceitao pela entidade auditada. 11.4.4.2. No cronograma de trabalho, devem ficar evidenciadas as reas, as unidades e as partes relacionadas que sero atingidas pela auditoria, para comprovar que todos os compromissos assumidos com a entidade auditada foram cumpridos.

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Procedimentos de auditoria 11.4.4.3. O planejamento deve documentar todos os procedimentos de auditoria programados, bem como sua extenso e oportunidade de aplicao, objetivando comprovar que todos os pontos da entidade considerados relevantes foram cobertos pelo auditor independente. Relevncia e planejamento 11.4.4.4. O auditor independente deve, no planejamento da auditoria, considerar a ocorrncia de fatos relevantes que possam afetar a entidade e a sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis. Riscos de auditoria 11.4.4.5. O auditor independente deve, na fase de planejamento, efetuar a avaliao dos riscos de auditoria para que os trabalhos sejam programados adequadamente, evitando a apresentao de informaes errneas nas Demonstraes Contbeis. Pessoal designado 11.4.4.6. Quando incluir a designao de equipe tcnica, o planejamento deve prever a orientao e a superviso do auditor, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. 11.4.4.7. A responsabilidade pelo planejamento e pela execuo dos trabalhos realizados do auditor independente, inclusive quando participarem, da equipe tcnica, especialistas designados por ele. pocas oportunas dos trabalhos 11.4.4.8. Para definir as pocas oportunas de realizao dos trabalhos de auditoria, o auditor independente deve considerar em seu planejamento: a) o contedo da proposta de trabalho aprovada pela entidade; b) a existncia de pocas cclicas nos negcios da entidade; c) as pocas em que a presena fsica do auditor recomendvel para efetuar avaliaes sobre as transaes da entidade;

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d) as pocas adequadas para a inspeo fsica dos estoques e de outros ativos; e) o momento adequado para solicitar confirmaes de saldos e informaes de terceiros, como advogados, por exemplo; f) a necessidade de cumprimento de prazos fixados pela prpria administrao da entidade ou por rgos reguladores; g) fatores econmicos que afetem a entidade, tais como avaliao de efeitos de mudanas de poltica econmica pelo governo ou aprovao de legislao ou normas regulamentadoras que influenciem de forma significativa os negcios da entidade; h) a possibilidade de utilizar trabalhos de auditores internos e de especialistas que sirvam de subsdio ao trabalho do auditor independente, de modo que estejam terminados e revisados de forma coordenada com o cronograma de trabalho definido no planejamento; i) a existncia de fato relevante que possa afetar a continuidade normal dos negcios da entidade, caso em que pode ser requerida uma modificao no planejamento, para avaliao dos efeitos sobre a entidade; j) os prazos para a emisso de pareceres e relatrios dos trabalhos realizados. 11.4.4.9. Horas estimadas para a execuo dos trabalhos ao elaborar sua proposta de trabalho, o auditor independente deve apresentar uma estimativa de honorrios e horas ao cliente conforme determinam as Normas Profissionais de Auditoria Independente na qual prev o cumprimento de todas as etapas do trabalho a ser realizado. No planejamento, devem constar as horas distribudas entre as vrias etapas do trabalho e entre os integrantes da equipe tcnica. Superviso e reviso 11.4.4.10. A superviso e a reviso devem ser planejadas para cobrirem desde a etapa inicial dos trabalhos, abrangendo o prprio planejamento, at o trmino do trabalho contratado com a entidade. Indagaes administrao para concluir o planejamento 11.4.4.11. Embora a proposta de trabalho de auditoria elaborada pelo auditor independente e aceita pela administrao da entidade a ser auditada fornea base para o processo de preparao do planeja48

mento da auditoria, deve ser discutida com a administrao da entidade, para confirmar as informaes obtidas e possibilitar sua utilizao na conduo dos trabalhos a serem realizados. Revises e atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria 11.4.4.12. O planejamento e os programas de auditoria devem ser revisados permanentemente, como forma de o auditor independente avaliar as modificaes nas circunstncias e os seus reflexos na extenso, na oportunidade e na natureza dos procedimentos de auditoria a serem aplicados; 11.4.4.13. As atualizaes no planejamento e nos programas de auditoria tm de ser documentadas nos papis de trabalho correspondentes, devendo ficar evidenciados, tambm, os motivos das modificaes a que se procedeu. 11.4.5. PLANEJAMENTO DA PRIMEIRA AUDITORIA 11.4.5.1. A realizao de uma primeira auditoria numa entidade requer alguns cuidados especiais da parte do auditor independente, podendo ocorrer trs situaes bsicas: a) quando a entidade nunca foi auditada, situao que requer ateno do auditor independente, visto que ela no tem experincia anterior de um trabalho de auditoria; b) quando a entidade foi auditada no perodo imediatamente anterior, por auditor independente, situao que permite uma orientao sobre aquilo que requerido pelo auditor independente; e c) quando a entidade no foi auditada no perodo imediatamente anterior, situao que requer ateno do auditor independente, porquanto as Demonstraes Contbeis que serviro como base de comparao no foram auditadas. 11.4.5.2. Assim sendo, nessas circunstncias, o auditor independente deve incluir no planejamento de auditoria: anlise dos saldos de abertura, procedimentos contbeis adotados, uniformidade dos procedimentos contbeis, identificao de relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior e reviso dos papis de trabalho do auditor anterior.

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11.4.6. SALDOS DE ABERTURA 11.4.6.1. O auditor deve examinar e confrontar os saldos de abertura com os registros contbeis dos saldos das contas de ativo, passivo e patrimnio lquido, e examinar a sua consistncia. 11.4.6.2. Quando os trabalhos de auditoria do exerccio anterior tiverem sido efetuados por outro auditor, o exame da consistncia dos saldos iniciais pode ser feito mediante a reviso dos papis de trabalho do auditor anterior, complementado por trabalhos adicionais, se necessrio. 11.4.7. PROCEDIMENTOS CONTBEIS ADOTADOS 11.4.7.1. Com vistas a avaliar a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor independente deve proceder reviso dos procedimentos contbeis adotados pela entidade no exerccio anterior e naquele a ser auditado. 11.4.7.2. Quanto ao exerccio anterior, essa reviso resulta da necessidade da comparabilidade com os procedimentos do exerccio a ser auditado. 11.4.7.3. Para se certificar dos procedimentos contbeis adotados no exerccio anterior, cabe ao auditor proceder a um exame sumrio daqueles adotados pela entidade, inclusive pelo que consta nas respectivas Demonstraes Contbeis. 11.4.7.4. Se o exerccio anterior foi examinado por outro auditor independente, devem ser analisados o parecer dos auditores e o contedo das Demonstraes Contbeis, inclusive as notas explicativas, como fonte de informao para uma avaliao, pela auditoria, do exerccio a ser auditado. 11.4.8. UNIFORMIDADE DOS PROCEDIMENTOS CONTBEIS 11.4.8.1. A comparabilidade das Demonstraes Contbeis de dois exerccios depende dos procedimentos contbeis uniformes adotados.

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11.4.8.2. No planejamento de uma primeira auditoria, o exame dos procedimentos contbeis adotados no exerccio, comparativamente com os adotados no exerccio anterior, fator relevante para a formao de uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis do exerccio. 11.4.8.3. A adoo de procedimentos contbeis que no atendam aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade deve ser objeto de discusso antecipada entre o auditor e a administrao da entidade, uma vez que pode caracterizar-se a necessidade da emisso de parecer com ressalva ou adverso s Demonstraes Contbeis sob anlise. 11.4.9. EVENTOS RELEVANTES SUBSEQENTES AO EXERCCIO ANTERIOR 11.4.9.1. Quando o auditor independente estiver realizando uma primeira auditoria numa entidade e constatar situaes que caracterizem como relevantes eventos subseqentes ao exerccio anterior, deve, imediatamente, discuti-las com a administrao da entidade e, quando as Demonstraes Contbeis daquele exerccio tenham sido examinadas por outros auditores independentes, discuti-las com esses, inteirando-se, se for o caso, dos fatos que sejam de seu conhecimento com respeito aos eventos subseqentes. 11.4.10. REVISO DOS PAPIS DE TRABALHO DO AUDITOR ANTERIOR 11.4.10.1. No planejamento da primeira auditoria, o auditor independente deve avaliar a necessidade de reviso dos papis de trabalho e dos relatrios emitidos pelo seu antecessor. 11.4.11. SANES 11.4.11.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.
(1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.

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RESOLUO CFC N 981(1) de 24 de outubro de 2003


Aprova a NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon), atendendo o que est disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de 52

Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade assim discriminada: NBC T 11.6 Relevncia na Auditoria. Art. 2 Esta resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004 e dever ser aplicada aos exames e revises das demonstraes contbeis, cujos exerccios sociais se encerrem a partir de 31 de dezembro de 2003, e a quaisquer demonstraes contbeis elaboradas para outros fins, a partir daquela data; todavia, sua aplicao imediata encorajada. Art. 3 Para as demonstraes contbeis que se encerrarem at 31 de dezembro de 2003, devem ser aplicadas as regras sobre Relevncia na Auditoria, definidas no item 11.2.2 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Art. 4 Esta Resoluo produzir seus efeitos a partir de 1 de janeiro de 2004, data em que ficar revogado o item 11.2.2 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Braslia, 24 de outubro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11. 6 - RELEVNCIA NA AUDITORIA Essa norma estabelece parmetros e orientao que devem ser considerados quando da aplicao do conceito de relevncia e seu relacionamento com os riscos em trabalhos de auditoria. 11.6.1 Definies 11.6.1.1 O auditor independente deve considerar a relevncia e seu relacionamento com os riscos identificados durante o processo de auditoria. 11.6.1.2 A relevncia depende da representatividade quantitativa ou qualitativa do item ou da distoro em relao s demonstraes contbeis como um todo ou informao sob anlise. Uma informao relevante se sua omisso ou distoro puder influenciar a deciso dos usurios dessa informao no contexto das demonstraes contbeis. Omisses e distores so causadas por erros ou fraudes, conforme definido na NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 11.6.1.3 O objetivo de uma auditoria das demonstraes contbeis permitir ao auditor independente expressar opinio se essas demonstraes esto, ou no, preparadas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com prticas contbeis aplicveis s circunstncias. A determinao do que relevante, nesse contexto, uma questo de julgamento profissional. 11.6.1.4 Na fase de planejamento, ao definir seu plano de auditoria, o auditor independente deve estabelecer um nvel de relevncia aceitvel para permitir a deteco de distores relevantes. Tanto o montante (aspecto quantitativo) como a natureza (aspecto qualitativo) de possveis distores devem ser considerados e documentados nos papis de trabalho de auditoria, para referncia durante a execuo e a concluso dos trabalhos.

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11.6.1.5 A determinao quantitativa do nvel de relevncia uma questo de julgamento profissional, geralmente computada com base em percentual de um item especfico das demonstraes contbeis que, de acordo com o julgamento do auditor independente, pode afetar a opinio de um usurio que depositar confiana nas demonstraes contbeis, levando em considerao a natureza da entidade que est apresentando as informaes contbeis. reconhecido, por exemplo, que o lucro aps a deduo dos impostos, originado das operaes normais da entidade em uma base recorrente, , na maioria dos casos, a melhor forma de avaliao por parte dos usurios das demonstraes contbeis. Dependendo das circunstncias especficas da entidade, outros itens das demonstraes contbeis podem ser teis na determinao quantitativa da relevncia. Entre esses outros itens, podem ser destacados: o patrimnio lquido, o total de receitas operacionais, a margem bruta ou at mesmo o total de ativos ou o fluxo de caixa das operaes. 11.6.1.6 Exemplos de distores de carter qualitativo so: a) inadequada descrio de uma prtica contbil quando for provvel que um usurio das demonstraes contbeis possa interpretar, incorretamente, tal prtica; b) ausncia de divulgao de um descumprimento regulamentar ou contratual quando tal descumprimento possa vir a afetar, de forma relevante, a capacidade operacional da entidade auditada ou possa resultar em sanes. 11.6.1.7 O auditor independente deve considerar a possibilidade de distores de valores, relativamente, no-relevantes que, ao serem acumulados, possam, no conjunto, produzir distoro relevante nas demonstraes contbeis. Por exemplo, um erro na aplicao de um procedimento de encerramento mensal pode ser um indicativo de uma distoro relevante durante o exerccio social, caso tal erro se repita em cada um dos meses. Indcios de erros repetitivos, mesmo no-relevantes, individualmente, podem indicar deficincia nos controles internos, requerendo do auditor independente o aprofundamento dos exames.

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11.6.1.8 O auditor independente deve avaliar a questo da relevncia tanto em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto como em relao a saldos individuais de contas, classes de transaes e divulgaes (notas explicativas). A avaliao da relevncia pode ser influenciada por requisitos regulatrios e aspectos particulares de rubricas especficas das demonstraes. Tal avaliao pode resultar em diferentes nveis de relevncia. 11.6.1.9 A relevncia definida, quantificada e documentada nos papis de trabalho que evidenciam o planejamento deve ser considerada pelo auditor independente ao: a) determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria; e b) avaliar o efeito de distores identificadas. 11.6.2 Relacionamento entre a relevncia e os riscos de auditoria 11.6.2.1 Ao definir seu plano de auditoria, o auditor independente deve levar em conta quais fatores poderiam resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis sob exame. A avaliao do auditor independente, quanto relevncia de rubricas especficas e classes de transaes ou divulgaes necessrias, ajuda-o a decidir sobre assuntos de planejamento de auditoria, como por exemplo: a) quais itens a examinar; b) onde aplicar, ou no, amostragem e procedimentos analticos. Isso permite ao auditor independente selecionar procedimentos de auditoria que, combinados, possam reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel. 11.6.2.2 Existe uma relao inversa entre o risco de auditoria e o nvel estabelecido de relevncia, isto , quanto menor for o risco de auditoria, maior ser o valor estabelecido como nvel de relevncia e vice-versa. O auditor independente toma essa relao inversa em conta ao determinar a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria. Por exemplo, se na execuo de procedimentos especficos de auditoria, o auditor independente determinar que o nvel de risco maior que o previsto na fase de planejamento, o nvel de relevncia, 56

preliminarmente estabelecido, deve ser reduzido. O auditor independente deve atenuar tal ocorrncia por: a) reduzir o nvel de risco de controle, onde praticvel, e suportar tal reduo por meio de ampliao dos testes de controles; ou b) reduzir o risco de deteco via modificao da natureza, poca e extenso dos testes substantivos planejados. 11.6.3 Considerao sobre relevncia em entidades multilocalizadas 11.6.3.1 Na auditoria de entidade com operaes em mltiplos locais ou com vrias unidades ou vrios componentes, o auditor independente deve considerar em que extenso os procedimentos de auditoria devem ser aplicados em cada um desses locais ou componentes. Os fatores que o auditor deve tomar em conta, ao selecionar um local, unidade ou componente especfico, incluem: a) a natureza e o montante dos ativos e passivos existentes e as transaes executadas pelo local, unidade ou componente, bem como os riscos identificados em relao aos mesmos; b) o grau de centralizao dos registros contbeis e do processamento de informao; c) a efetividade dos controles internos, particularmente com relao habilidade de superviso eficiente das operaes do local ou componente por parte da administrao; d) a freqncia, poca e extenso das atividades de superviso; e e) a relevncia do local, unidade ou componente em relao ao conjunto das demonstraes contbeis da entidade auditada. 11.6.4 Relevncia e risco de auditoria no processo de avaliao da evidncia de auditoria 11.6.4.1 A avaliao da relevncia e dos riscos de auditoria, por parte do auditor independente, pode diferir entre o planejamento da auditoria e a avaliao dos resultados da aplicao dos procedimentos de auditoria. Isso pode ser causado por uma mudana nas condies do trabalho ou por uma mudana no nvel de conhecimento do auditor independente, resultado dos procedimentos de auditoria aplicados at ento.

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11.6.4.2 Por exemplo, se o planejamento da auditoria for efetuado em perodo anterior ao encerramento das demonstraes contbeis, o auditor independente pode estimar o resultado das operaes e a posio financeira que existiriam no encerramento do exerccio ou do perodo sob exame, baseado na experincia existente. Caso os resultados reais sejam, substancialmente, diferentes dos valores estimados, a relevncia quantificada na fase do planejamento e utilizada na execuo da auditoria, assim como a avaliao dos riscos de auditoria, podem tambm mudar, e, dessa forma, requerer julgamento do auditor independente com relao suficincia dos procedimentos de auditoria at ento aplicados. 11.6.4.3 As modificaes no nvel de relevncia determinado no planejamento, efetuadas em decorrncia de fatores encontrados durante a execuo dos trabalhos, devem ser adequadamente documentadas. 11.6.4.4 O auditor independente pode, no processo de planejamento da auditoria, ter, intencionalmente, estabelecido nvel de relevncia num patamar abaixo daquele a ser utilizado para avaliar os resultados da auditoria. Isso pode ser feito para reduzir a probabilidade de existncia de distores no-identificadas e para propiciar ao auditor independente uma margem de segurana ao avaliar as distores identificadas no curso da auditoria. 11.6.5 Avaliao do efeito de distores 11.6.5.1 O auditor independente deve assegurar-se que o efeito agregado de distores quantitativas ou qualitativas, identificadas no curso de sua auditoria e no-corrigidas, no so relevantes em relao s demonstraes contbeis tomadas em conjunto. 11.6.5.2 O efeito agregado de distores no-corrigidas compreende, entre outros: a) distores especficas identificadas pelo auditor independente, incluindo o efeito de distores acumuladas identificadas e no-corrigidas em perodos anteriores;

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b) a melhor estimativa de outras distores que no possam ser, especificamente, identificadas e quantificadas, ou seja, estimativas de erros. 11.6.5.3 O auditor independente deve considerar se o efeito agregado das distores identificadas (quantitativas e qualitativas) relevante. Em caso positivo, o auditor independente deve considerar se a aplicao de procedimentos de auditoria adicionais reduziriam os riscos a nveis aceitveis ou solicitar administrao da entidade auditada que efetue as correes das distores identificadas. 11.6.5.4 Caso o efeito agregado de distores por ele identificadas aproxime-se do nvel de relevncia aceitvel, previamente estabelecido e documentado, o auditor independente deve considerar a probabilidade da existncia de distores no-identificadas, que, somadas s identificadas, possam, agregadamente, exceder o nvel de relevncia aceitvel. Nessas circunstncias, o auditor independente deve avaliar a necessidade de reduzir o risco a um nvel aceitvel, por meio da aplicao de procedimentos adicionais de auditoria, ou exigir que a administrao corrija as distores identificadas. 11.6.5.5 Se a Administrao da entidade auditada negar-se a ajustar as demonstraes contbeis e o resultado de procedimentos de auditoria adicionais, normalmente, executados pelo auditor independente nestas circunstncias no lhe permitir concluir que o montante agregado das distores seja irrelevante, o auditor deve considerar os efeitos no seu parecer, conforme o que estabelece a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis.

(1) Publicada no DOU, de 11-11-2003.

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Resoluo CFC n 1.036(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Conta-

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bilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.4 Superviso e Controle de Qualidade da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820-97, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 47 a 49 e a NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade, aprovada pela Resoluo CFC n 91401, publicada no DOU em 25 de outubro de 2001, Seo 1, pginas 253 a 254. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.8 SUPERVISO E CONTROLE DE QUALIDADE 11.8.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.8.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e critrios relativos superviso e ao controle de qualidade, com nfase ao controle interno. 11.8.1.2. Os auditores independentes empresas ou profissionais autnomos devem implantar e manter regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade, que garantam a qualidade dos servios executados. 11.8.1.3. As regras e os procedimentos relacionados ao controle de qualidade interno devem ser, formalmente, documentados, e ser do conhecimento de todas as pessoas ligadas aos auditores independentes. 11.8.1.4. As regras e os procedimentos devem ser colocados disposio do Conselho Federal de Contabilidade para fins de acompanhamento e fiscalizao, bem como dos organismos reguladores de atividades do mercado, com vistas ao seu conhecimento e acompanhamento, e dos prprios clientes, como afirmao de transparncia. 11.8.1.5. Vrios fatores devem ser levados em considerao na definio das regras e dos procedimentos de controle interno de qualidade, principalmente aqueles relacionados estrutura da equipe tcnica do auditor, ao porte, cultura, organizao e complexidade dos servios que realizar. 11.8.1.6. O controle interno de qualidade relevante na garantia de qualidade dos servios prestados e deve abranger a totalidade das atividades dos auditores, notadamente, diante da repercusso que os relatrios de auditoria vm, interna e externamente, afetando a entidade auditada.

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11.8.1.7. As equipes de auditoria so responsveis, observados os limites das atribuies individuais, pelo atendimento das normas da profisso contbil e pelas regras e procedimentos destinados a promover a qualidade dos trabalhos de auditoria. 11.8.1.8. Na superviso dos trabalhos da equipe tcnica durante a execuo da auditoria, o auditor deve: a) avaliar o cumprimento do planejamento e do programa de trabalho; b) avaliar se as tarefas distribudas equipe tcnica esto sendo cumpridas no grau de competncia exigido; c) resolver questes significativas quanto aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade; d) avaliar se os trabalhos foram, adequadamente, documentados e os objetivos dos procedimentos tcnicos alcanados; e e) avaliar se as concluses obtidas so resultantes dos trabalhos executados e permitem ao auditor fundamentar sua opinio sobre as Demonstraes Contbeis. 11.8.1.9. O auditor deve instituir um programa de controle de qualidade visando avaliar, periodicamente, se os servios executados so efetuados de acordo com as Normas Tcnicas de Auditoria e Profissionais do Auditor Independente. 11.8.1.10. O programa de controle de qualidade deve ser estabelecido de acordo com a estrutura da equipe tcnica do auditor e a complexidade dos servios que realizar. No caso de o auditor atuar sem a colaborao de assistentes, o controle da qualidade inerente qualificao profissional do auditor. 11.8.1.11. Os requisitos que o auditor deve adotar para o controle da qualidade dos seus servios so os que seguem: a) o pessoal designado deve ter a competncia e a habilidade profissionais compatveis com o requerido no trabalho realizado; b) o pessoal designado deve ter o nvel de independncia e demais atributos definidos nas Normas Profissionais de Auditor Independente para ter uma conduta profissional inquestionvel;

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c) o trabalho de auditoria deve ser realizado por pessoal que tenha um nvel de treinamento e de experincia profissional compatvel com o grau de complexidade das atividades da entidade auditada; e d) o auditor deve planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir aos usurios de seus servios a certeza razovel de que o trabalho seja realizado de acordo com as normas de controle de qualidade requeridas nas circunstncias. 11.8.1.12. O controle de qualidade do auditor inclui a avaliao permanente da carteira dos clientes, quanto aos seguintes aspectos: a) capacidade de atendimento ao cliente, em face da estrutura existente; b) grau de independncia existente; e c) integridade dos administradores do cliente. 11.8.1.13. A avaliao permanente da carteira de clientes deve ser feita por escrito, considerando os seguintes pressupostos: a) a capacidade de atendimento deve ser determinada pela soma das horas disponveis, segundo horrio contratado com a equipe tcnica, em relao s horas contratadas com os clientes; b) a independncia em relao aos clientes deve abranger toda a equipe tcnica envolvida na prestao de servios aos clientes; c) que no h evidncias de que a administrao do cliente adotou medidas administrativas que possam comprometer o trabalho do auditor; e d) o auditor independente deve avaliar a necessidade de rodzio de auditores responsveis pela realizao dos servios, de modo a resguardar a independncia do auditor responsvel pela execuo dos servios. 11.8.2. HABILIDADES E COMPETNCIAS 11.8.2.1. O auditor deve manter procedimentos visando confirmao de que seu pessoal atingiu e mantm as qualificaes tcnicas e a competncia necessrias para cumprir as suas responsabilidades profissionais. 11.8.2.2. Para atingir tal objetivo, o auditor deve adotar procedimentos formais para contratao, treinamento, desenvolvimento e promoo do seu pessoal.

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11.8.2.3. O auditor deve adotar, no mnimo, um programa de contratao e monitoramento que leve em considerao o planejamento de suas necessidades, o estabelecimento dos objetivos e a qualificao necessria para os envolvidos nos processos de seleo e contratao. 11.8.2.4. Devem ser estabelecidas as qualificaes e as diretrizes para avaliar os selecionados para contratao, estabelecendo, no mnimo: a) habilitao legal para o exerccio profissional; b) habilidades, formao universitria, experincia profissional, caractersticas comportamentais e expectativas futuras para o cargo a ser preenchido; c) regras para a contratao de parentes de pessoal interno e de clientes, contratao de funcionrios de clientes; e d) anlises de currculo, entrevistas, referncias pessoais e profissionais e testes a serem aplicados. 11.8.3. EXECUO DOS TRABALHOS DE AUDITORIA INDEPENDENTE 11.8.3.1. O auditor deve ter poltica de documentao dos trabalhos executados e das informaes obtidas na fase de aceitao ou reteno do cliente, em especial, quanto: a) ao planejamento preliminar com base nos julgamentos e nas informaes obtidos; e b) habilitao legal para o exerccio profissional, inclusive quanto habilidade e competncia da equipe tcnica, com evidenciao por trabalho de auditoria independente dos profissionais envolvidos quanto a suas atribuies. 11.8.3.2. O auditor deve ter como poltica a designao de recursos humanos com nvel de treinamento, experincia profissional, capacidade e especializao adequados para a execuo dos trabalhos contratados. 11.8.3.3. O auditor deve ter plena conscincia de sua capacidade tcnica, recursos humanos e estrutura para prestar e entregar o servio que est sendo solicitado, devendo verificar se h a necessidade de alocao de recursos humanos especializados em tecnologia da com-

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putao, em matria fiscal e tributria ou, ainda, no ramo de negcios do cliente em potencial. 11.8.3.4. O auditor deve planejar, supervisionar e revisar o trabalho em todas as suas etapas, de modo a garantir que o trabalho seja realizado de acordo com as normas de auditoria independente de Demonstraes Contbeis. 11.8.3.5. As equipes de trabalho devem ser integradas por pessoas de experincia compatvel com a complexidade e o risco profissional que envolvam a prestao do servio ao cliente. 11.8.3.6. A delegao de tarefas para todos os nveis da equipe tcnica deve assegurar que os trabalhos a serem executados tero o adequado padro de qualidade. 11.8.4. AVALIAO PERMANENTE DA CARTEIRA DE CLIENTES 11.8.4.1. Para os clientes que envolvam maiores riscos, o auditor deve indicar mais de um responsvel tcnico quando da aceitao ou da reteno dos mesmos, da reviso do planejamento, da discusso dos assuntos crticos durante a fase de execuo dos trabalhos e quando do seu encerramento, em especial relativos ao relatrio. No caso de ser um nico profissional prestador dos servios de auditoria independente, estes procedimentos devem ser executados com a participao de outro profissional habilitado. 11.8.4.2. O auditor deve avaliar cada novo cliente em potencial, bem como rever suas avaliaes a cada recontratao e, ainda, avaliar quando h algum fato ou evento relevante que provoque modificaes no servio a ser prestado, ou no relacionamento profissional entre o auditor e seu cliente. 11.8.4.3. O auditor deve estabelecer poltica para a consulta a outros responsveis tcnicos ou especialistas, com experincia especfica, interna ou externa empresa de auditoria, bem como para a soluo de conflitos de opinies entre a equipe de auditoria e os responsveis tcnicos, devendo o processo ser documentado.

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11.8.4.4. Ao avaliar o risco de associao com um cliente em potencial, o auditor deve considerar suas responsabilidades e imagem pblica. O relacionamento profissional entre o cliente e o auditor deve preservar a independncia, a objetividade e a boa imagem de ambos. Esse procedimento deve ser formalizado por escrito ou por outro meio que permita consultas futuras. 11.8.4.5. O auditor deve ter poltica definida de rotao de responsveis tcnicos, de forma a evitar, mesmo que aparentemente, afetar a independncia, devendo atender NBC P 1.2 - Independncia. 11.8.4.6. relevante o entendimento prvio entre o auditor e o cliente, por meio de termos contratuais adequados. 11.8.4.7. O risco de associao deve ser conhecido, avaliado e administrado. 11.8.4.8. A avaliao de cada novo cliente em potencial deve contemplar, entre outros: a) os acionistas ou os cotistas e os administradores: a seleo dos clientes deve ser precedida de um trabalho de coleta de dados e anlise, abrangendo a identificao, a reputao e a qualificao dos proprietrios e dos executivos do cliente em potencial; b) o ramo de negcios, incluindo especializaes: informao suficiente sobre o cliente em potencial quanto ao ramo de negcios; o ambiente em que atua; a imagem que projeta no mercado, inclusive no mercado de capitais; e quais so seus consultores, advogados, banqueiros, principais clientes e fornecedores; c) a filosofia da administrao: conhecer, como parte da avaliao de risco, os conceitos de governana corporativa e os mtodos de controles internos adotados, e se mantm tecnologia, estatsticas e relatrios adequados, bem como se tem planos de expanso e sucesso; d) a reviso dos relatrios econmicos e financeiros, internos e publicados; e) em certos casos, a obteno de informaes de fontes externas que se relacionam com o potencial cliente, com os advogados, os financiadores, os fornecedores, os consultores, entre outros; f) a existncia e a poltica de transaes com partes relacionadas; g) sendo a entidade a ser auditada coligada, controlada, controladora ou integrante de grupo econmico, em que existam mais audito67

res envolvidos, deve ser avaliada a abrangncia da confiabilidade nos trabalhos dos demais auditores; h) a necessidade de a entidade auditada tambm ter de elaborar suas Demonstraes Contbeis com base em normas tcnicas internacionais; i) se houve troca constante de auditor e se a sua contratao ocorre por obrigao normativa ou para apoio e assessoria aos administradores; j) se houve alguma razo de ordem profissional que tenha determinado a mudana de auditores. 11.8.4.9. relevante o conhecimento da situao financeira do cliente em potencial, inclusive quanto probabilidade de continuidade operacional e riscos de ordem moral, devendo ser evitadas contrataes com riscos manifestos neste sentido. 11.8.5. CONTROLE DE QUALIDADE INTERNO 11.8.5.1. Deve ser executada a avaliao de clientes recorrentes a cada contratao ou quando houver mudana relevante nas condies do mesmo ou no seu mercado de atuao. 11.8.5.2. Um programa de verificao peridica da qualidade deve ser aplicado anualmente, incluindo: a) a seleo de amostra de servios prestados a clientes e a aplicao de um programa de verificao do atendimento s Normas de Auditoria Independente, profissional e tcnica; e b) aplicao, sobre a amostra selecionada, de um programa de verificao do atendimento s Normas Brasileiras de Contabilidade. 11.8.5.3. A aceitao ou a manuteno do cliente deve ser, continuamente, reavaliada quanto s situaes de riscos potenciais para o auditor. 11.8.5.4. O programa deve incluir a avaliao dos procedimentos administrativos e tcnicos de auditoria independente, inclusive em relao NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, abrangendo, pelo menos: a) registro regular em CRC; b) recrutamento do pessoal tcnico; 68

c) treinamento do pessoal tcnico; d) contratao dos servios pelos clientes; e) comparao de horas disponveis do quadro tcnico com as horas contratadas; f) procedimentos sobre independncia; g) instalaes dos escritrios. 11.8.5.5. O programa deve incluir plano de ao para sanar falhas detectadas no processo de verificao da qualidade e o acompanhamento da sua implementao. 11.8.6. SANES 11.8.6.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.

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Resoluo CFC n 1.037(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Conta-

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bilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.8 Continuidade Normal das Atividades da Entidade, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820-97, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 47 a 49 e a NBC T 11 IT 08 Continuidade Normal das Atividades da Entidade, aprovada pela Resoluo CFC n 957-03, publicada no DOU em 22 de abril de 2003, Seo 1, pginas 59 a 60. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.10 CONTINUIDADE NORMAL DAS ATIVIDADES DA ENTIDADE 11.10.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.10.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e critrios relativos responsabilidade do auditor quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional da entidade auditada como base para a preparao das Demonstraes Contbeis. 11.10.1.2. A continuidade normal das atividades da entidade deve merecer especial ateno do auditor, quando do planejamento dos seus trabalhos, ao analisar os riscos de auditoria, e deve ser complementada quando da execuo de seus exames. 11.10.1.3. A evidncia de normalidade pelo prazo de um ano aps a data das Demonstraes Contbeis suficiente para a caracterizao dessa continuidade. 11.10.1.4. Caso, no decorrer dos trabalhos, se apresentem indcios que ponham em dvida essa continuidade, deve o auditor aplicar os procedimentos adicionais que julgar necessrios para a formao de juzo embasado e conclusivo sobre a matria. 11.10.1.5. Na hiptese do auditor concluir que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, deve avaliar os possveis efeitos nas Demonstraes Contbeis, especialmente quanto realizao de ativos. 11.10.1.6. Quando constatar que h evidncias de riscos na continuidade normal das atividades da entidade, o auditor deve, em seu parecer, mencionar, em pargrafo de nfase, os efeitos que tal situao pode determinar na continuidade operacional da entidade, de modo que os usurios tenham adequada informao sobre a mesma.

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11.10.1.7. Embora no-exaustivos, pelos menos os seguintes pressupostos devem ser adotados pelo auditor na anlise da continuidade da entidade auditada: a) indicadores financeiros; b) indicadores de operaes; c) outras indicaes. 11.10.2. PROCEDIMENTOS 11.10.2.1. Quando planejar e executar procedimentos de auditoria, e ao avaliar seus resultados, o auditor deve considerar a propriedade do pressuposto de continuidade operacional subjacente preparao das Demonstraes Contbeis. 11.10.2.2. Na ausncia de informaes em contrrio, a preparao das Demonstraes Contbeis presume a continuidade da entidade em regime operacional por um perodo previsvel, no menor do que um ano a partir da data-base de encerramento do exerccio. Conseqentemente, ativos e passivos so registrados com base no fato de que a entidade possa realizar seus ativos e saldar seus passivos no curso normal dos negcios. Se esse pressuposto for injustificado, possvel que a entidade no seja capaz de realizar seus ativos ou liquidar seus passivos pelos valores e vencimentos contratados. Como conseqncia, possvel que os valores e a classificao de ativos e passivos nas Demonstraes Contbeis precisem ser ajustados. 11.10.2.3. O auditor deve considerar o risco de que o pressuposto de continuidade operacional no mais seja apropriado. 11.10.2.4. As indicaes de que a continuidade da entidade em regime operacional est em risco podem vir das Demonstraes Contbeis ou de outras fontes. Exemplos desses tipos de indicaes que devem ser consideradas pelo auditor so apresentados abaixo. Essa lista no exaustiva e nem sempre a existncia de um ou mais desses fatores significa que o pressuposto de continuidade operacional seja questionado: a) indicaes financeiras: a.1) passivo a descoberto (Patrimnio Lquido negativo); a.2) posio negativa do Capital Circulante (deficincia de Capital Circulante); 73

a.3) emprstimos com prazo fixo e vencimentos imediatos sem perspectiva realista de pagamento ou renovao, ou uso excessivo de emprstimos em curto prazo para financiar ativos em longo prazo; a.4) principais ndices financeiros adversos de forma continuada; a.5) prejuzos operacionais substanciais de forma continuada; a.6) falta de capacidade financeira dos devedores em saldar seus compromissos com a entidade; a.7) atrasos nos pagamentos ou incapacidade financeira de propor e pagar dividendos; a.8) incapacidade financeira de pagar credores nos vencimentos; a.9) dificuldade de cumprir as condies dos contratos de emprstimo (tais como cumprimento de ndices econmico-financeiros contratados, garantias ou fianas); a.10) mudana de transaes a crdito para pagamento vista dos fornecedores; a.11) incapacidade em obter financiamentos para desenvolvimento de novos negcios de produtos, e inverses para aumento da capacidade produtiva; b) indicaes operacionais: b.1) perda de pessoal-chave na administrao, sem que haja substituio; b.2) perda da licena, franquia, mercado importante, fornecedor essencial ou financiador estratgico; b.3) dificuldade de manter mo-de-obra essencial para a manuteno da atividade ou falta de suprimentos importantes. c) outras indicaes: c.1) descumprimento de exigncias de capital mnimo ou de outras exigncias legais ou regulamentares, inclusive as estatutrias; c.2) contingncias ou processos legais e administrativos pendentes contra a entidade que resultem em obrigaes que no possam ser cumpridas; c.3) alteraes na legislao ou poltica governamental que afetem, de forma adversa, a entidade; c.4) para as entidades sujeitas a controle de rgos reguladores governamentais, tais como Comisso de Valores Mobilirios (CVM), Banco Central do Brasil (BCB), Agncia Nacional de Energia Eltrica (Aneel), Agncia Nacional de Telecomunicaes (Anatel), Agncia Nacional de Sade Suplementar (ANS), Superintendncia de Seguros Privados (Susep), Secretaria de Previdncia Complementar (SPC) e

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outros, devem ser considerados os fatores de riscos inerentes s respectivas atividades. 11.10.2.5. A importncia dessas indicaes, muitas vezes, pode ser mitigada por outros fatores. Por exemplo, o efeito numa entidade que no est podendo pagar suas dvidas normais pode ser contrabalanado por planos da administrao para manter fluxos de caixa adequados por outros meios, tais como, por alienao de ativos, reescalonamento de pagamentos de emprstimos ou obteno de capital adicional. Do mesmo modo, a entidade pode mitigar a perda de um fornecedor importante, se dispuser de outra fonte de fornecimento adequada. 11.10.2.6. Quando surgir alguma dvida quanto propriedade do pressuposto de continuidade operacional, o auditor deve reunir evidncia de auditoria suficiente e apropriada para tentar resolver, de uma forma que o satisfaa, a dvida quanto capacidade da entidade de continuar em operao em futuro previsvel. 11.10.2.7. Durante a auditoria, o auditor executa procedimentos planejados para obter evidncia como base para expressar uma opinio sobre as Demonstraes Contbeis. Quando surge dvida quanto ao pressuposto de continuidade operacional da entidade, alguns desses procedimentos podem assumir uma importncia adicional, ou talvez seja necessrio executar procedimentos adicionais ou atualizar informaes obtidas anteriormente. 11.10.2.8. Procedimentos pertinentes a este assunto, entre outros, incluem: a) analisar e discutir com a administrao as projees do fluxo de caixa, resultado e outras pertinentes; b) revisar eventos subseqentes data-base para identificar itens que afetem a capacidade da entidade de continuar a operar; c) analisar e discutir as Demonstraes Contbeis subseqentes mais recentes da entidade; d) analisar as condies de ttulos emitidos (debntures, por exemplo) e de contratos de emprstimos e verificar se algumas delas no foram cumpridas; e) ler as atas de reunies ou de assemblias de scios, assim como atas de reunies de diretoria, do conselho de administrao, do

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conselho fiscal e de outros comits importantes, em busca de referncia s dificuldades financeiras; f) indagar os advogados da entidade quanto a litgios e reclamaes; g) confirmar a existncia, a legalidade e a possibilidade de a entidade exigir, de partes relacionadas e de terceiros, o cumprimento de acordos para proporcionar ou manter suporte financeiro; h) avaliar a capacidade financeira e o compromisso das partes relacionadas e de terceiros proporcionarem tais recursos; i) considerar a posio dos pedidos de clientes em carteira da entidade. 11.10.2.9. Quando analisar as projees do fluxo de caixa, do resultado e de outras pertinentes, o auditor deve considerar a confiabilidade do sistema de controle interno da entidade que gerou tais informaes. 11.10.2.10. O auditor tambm deve considerar se os pressupostos que fundamentam as projees so apropriados nas circunstncias. 11.10.2.11. Alm disso, o auditor deve comparar os dados prospectivos do perodo atual (oramentos) com os resultados atingidos at a data, assim como o comportamento histrico dos resultados efetivos com os oramentos daqueles perodos. 11.10.2.12. O auditor deve, tambm, considerar e discutir com a administrao seus planos para o futuro, como, por exemplo, os planos para alienar ativos, captar recursos ou reestruturar dvidas, reduzir ou retardar despesas ou aumentar o capital. 11.10.2.13. A confiabilidade desses planos, para o auditor, diminui medida que aumenta o perodo para a implementao das decises planejadas e da ocorrncia dos eventos previstos. 11.10.2.14. Deve ser dada nfase aos planos que possam ter um efeito significativo sobre a solvncia da entidade em futuro previsvel. Neste caso, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que esses planos so viveis, de que podem ser implantados e de que seus resultados proporcionaro melhorias na situao da entidade. O auditor deve obter declarao escrita da adminis76

trao com respeito a esses planos, mediante carta de responsabilidade da administrao. 11.10.2.15. Depois que os procedimentos considerados necessrios tiverem sido executados, que todas as informaes necessrias tiverem sido obtidas, e que o efeito de qualquer plano da administrao e outros fatores mitigantes tiverem sido considerados, o auditor deve decidir se a dvida que surgiu sobre o pressuposto de continuidade operacional foi resolvida satisfatoriamente. 11.10.2.16. Se, no julgamento do auditor, tiver sido obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada para dar suporte ao pressuposto de continuidade operacional da entidade, o auditor no deve modificar seu parecer. 11.10.2.17. Se, no julgamento do auditor, o pressuposto de continuidade operacional for apropriado devido a fatores mitigantes, particularmente em decorrncia dos planos da administrao, o auditor deve considerar se tais planos ou outros fatores devem ser divulgados nas Demonstraes Contbeis. Na hiptese de tal divulgao ter sido considerada necessria e no ter sido feita de forma apropriada, o auditor deve expressar sua opinio em parecer com ressalva ou adverso, conforme o caso, em decorrncia da falta ou da insuficincia da informao. 11.10.2.18. Se, no julgamento do auditor, a dvida sobre a continuidade operacional da entidade no for resolvida satisfatoriamente, o auditor deve considerar se as Demonstraes Contbeis evidenciam a situao de incerteza existente quanto entidade continuar operando, assim como, quanto ao fato de que tais Demonstraes Contbeis no incluem ajustes relacionados com a recuperabilidade dos ativos e os valores e a classificao de ativos e passivos, os quais poderiam ser necessrios, caso a entidade no tivesse condies de continuar em regime operacional. Se a divulgao for considerada adequada, o auditor no deve expressar um parecer com ressalva ou com opinio adversa, devendo considerar o procedimento do item 11.10.2.19. Se a divulgao no for considerada adequada, o auditor deve considerar o item 11.10.2.20.

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11.10.2.19. Se a divulgao nas Demonstraes Contbeis for adequada, o auditor deve emitir um parecer sem ressalva, adicionando um pargrafo de nfase que destaque o problema da continuidade operacional da entidade, fazendo referncia nota explicativa nas Demonstraes Contbeis que divulgue os aspectos relacionados ao assunto. Segue exemplo de pargrafo desse tipo: Conforme descrito na Nota Explicativa X s Demonstraes Contbeis, a Entidade apresentou prejuzo lquido de XXX durante o exerccio findo em 31 de dezembro de XXX1 e, naquela data, o passivo circulante da Entidade excedia seu ativo circulante em XXX, e seu passivo total excedia seu ativo total em XXX. Esses fatores, juntamente com outros assuntos apresentados na Nota X, levantam dvida substancial de que a Entidade tenha condies de manter a continuidade normal de suas atividades. As Demonstraes Contbeis no incluem quaisquer ajustes relativos realizao e classificao dos valores de ativos ou quanto aos valores de liquidao e classificao de passivos que seriam requeridos na impossibilidade de a Entidade continuar operando. 11.10.2.20. Se no for feita divulgao adequada nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve emitir um parecer com ressalva ou com opinio adversa, como for apropriado. Segue um exemplo de pargrafos que descrevem a razo da ressalva e da opinio, quando tiver de ser emitido um parecer com ressalva: A Entidade no divulgou que no conseguiu renegociar seus emprstimos bancrios. Sem esse suporte financeiro, existe dvida substancial de que a Entidade tenha condies de continuar em regime normal de atividades. Conseqentemente, podem ser necessrios ajustes relativos realizao e classificao dos valores de ativos ou quanto aos valores e classificao dos passivos que seriam requeridos na impossibilidade de a Entidade continuar operando. As Demonstraes Contbeis no incluem esses eventuais ajustes. Em nossa opinio, exceto quanto omisso das informaes includas no pargrafo precedente, as Demonstraes Contbeis apresentam, adequadamente, em todos os aspectos relevantes, as posies patrimonial e financeira da Entidade em 31 de dezembro de XXXX, os resultados de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio l78

quido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. 11.10.2.21. Se, com base nos procedimentos adicionais executados e nas informaes obtidas, incluindo o efeito de circunstncias mitigantes, o julgamento do auditor for que a entidade no tem condies de continuar em operao em futuro previsvel, o auditor deve concluir que o pressuposto de continuidade operacional da entidade usado na preparao das Demonstraes Contbeis imprprio. Se o resultado do pressuposto imprprio usado na preparao das Demonstraes Contbeis for to relevante e amplo que torne as Demonstraes Contbeis enganosas, o auditor deve emitir um parecer adverso. 11.10.2.22. A propriedade do pressuposto de continuidade operacional, geralmente, no est presente quando se trata de auditoria de uma pessoa jurdica de direito pblico interno. Entretanto, quando no existirem essas circunstncias, ou quando o financiamento da entidade pelo Governo puder ser retirado, e a existncia da entidade puder estar em risco, esta norma deve ser adotada. 11.10.3. SANES 11.10.3.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.

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Resoluo CFC n 1.012(1) de 19 de novembro de 2004


Aprova a NBC T 11.11 Amostragem.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.11 - Amostragem; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o

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Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade assim discriminada: NBC T 11.11 Amostragem. Art. 2 Esta resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2005 e dever ser aplicada aos exames e s revises das Demonstraes Contbeis, cujos exerccios sociais se encerrem a partir de 31 de dezembro de 2004, e a quaisquer Demonstraes Contbeis elaboradas para outros fins, a partir daquela data; todavia, sua aplicao imediata encorajada. Art. 3 Para as Demonstraes Contbeis que se encerrarem at 31 de dezembro de 2004, devem ser aplicadas as regras sobre Amostragem, definidas no item 11.2.9 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Art. 4 Esta Resoluo produzir seus efeitos a partir de 1 de janeiro de 2005, data em que ficar revogado o item 11.2.9 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. Braslia, 19 de novembro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.11 AMOSTRAGEM 11.11.1. Consideraes Gerais 11.11.1.1. Esta norma tem por objetivo estabelecer a obrigatoriedade, os procedimentos e os critrios para planejar e selecionar amostra de itens a serem examinados pelo auditor. 11.11.1.2. Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a testar, o auditor pode empregar tcnicas de amostragem. 11.11.1.3. Amostragem a utilizao de um processo para obteno de dados aplicveis a um conjunto, denominado universo ou populao, por meio do exame de uma parte deste conjunto denominada amostra. 11.11.1.4. Amostragem estatstica aquela em que a amostra selecionada cientificamente com a finalidade de que os resultados obtidos possam ser estendidos ao conjunto de acordo com a teoria da probabilidade ou as regras estatsticas. O emprego de amostragem estatstica recomendvel quando os itens da populao apresentam caractersticas homogneas. 11.11.1.5. Amostragem no-estatstica (por julgamento) aquela em que a amostra determinada pelo auditor utilizando sua experincia, critrio e conhecimento da entidade. 11.11.1.6. Ao usar mtodos de amostragem estatstica ou noestatstica, o auditor deve planejar e selecionar a amostra de auditoria, aplicar a essa amostra procedimentos de auditoria e avaliar os resultados da amostra, de forma a proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. 11.11.1.7. Amostragem de auditoria a aplicao de procedimentos de auditoria sobre uma parte da totalidade dos itens que compem o saldo de uma conta, ou classe de transaes, para permitir que o 82

auditor obtenha e avalie a evidncia de auditoria sobre algumas caractersticas dos itens selecionados, para formar, ou ajudar a formar, uma concluso sobre a populao. 11.11.1.8. importante reconhecer que certos procedimentos de auditoria aplicados na base de testes no esto dentro da definio de amostragem. Os testes aplicados na totalidade da populao no se qualificam como amostragem de auditoria. Da mesma forma, a aplicao de procedimentos de auditoria a todos os itens dentro de uma populao que tenham uma caracterstica particular (por exemplo, todos os itens acima de um certo valor) no se qualifica como amostragem de auditoria com respeito parcela da populao examinada, nem com respeito populao como um todo. Isto porque os itens no foram selecionados, dando chance igual de seleo a todos os itens da populao. Esses itens podem indicar uma tendncia ou uma caracterstica da parcela restante da populao, mas no constituem, necessariamente, uma base adequada para a concluso sobre a parcela restante da populao. 11.11.2. Planejamento da Amostra 11.11.2.1. Aspectos Gerais 11.11.2.1.1. A amostra selecionada pelo auditor deve ter relao direta com o volume de transaes realizadas pela entidade na rea ou na transao objeto de exame, como tambm com os efeitos nas posies patrimonial e financeira da entidade e o resultado por ela obtido no perodo. 11.11.2.1.2. Ao planejar e determinar a amostra de auditoria, o auditor deve levar em considerao os seguintes aspectos: a) os objetivos especficos da auditoria; b) a populao da qual o auditor deseja extrair a amostra; c) a estratificao da populao; d) o tamanho da amostra; e) o risco da amostragem; f) o erro tolervel; e g) o erro esperado.

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11.11.2.2. Objetivos da Auditoria 11.11.2.2.1. No planejamento da amostra de auditoria, o auditor deve considerar os objetivos especficos a serem atingidos e os procedimentos de auditoria que tm maior probabilidade de atingir esses objetivos. 11.11.2.2.2. Quando a amostragem de auditoria for apropriada, a considerao da natureza da evidncia de auditoria pretendida e das possveis condies de erro ou outras caractersticas relativas a essa evidncia de auditoria vo ajudar o auditor a definir o que constitui um erro e que populao usar para a amostragem. 11.11.2.2.3. No caso de executar testes de observncia sobre os procedimentos de compra em uma entidade, o auditor est interessado em aspectos como, por exemplo, se houve aprovao apropriada e verificao aritmtica de uma fatura. Por outro lado, ao executar procedimentos de comprovao sobre faturas processadas durante o perodo, o auditor est interessado em aspectos relacionados com os valores monetrios dessas faturas e se esses valores foram, apropriadamente, refletidos nas Demonstraes Contbeis. 11.11.2.3. Populao 11.11.2.3.1. A populao a totalidade dos dados do qual o auditor deseja tirar a amostra para chegar a uma concluso. 11.11.2.3.2. O auditor precisa determinar se a populao da qual a amostra vai ser extrada apropriada para o objetivo de auditoria especfico. Se o objetivo do auditor for testar a existncia de superavaliao de contas a receber, a populao pode ser definida como a listagem de contas a receber. Por outro lado, se o objetivo for testar a existncia de subavaliao de contas a pagar, a populao no deve ser a listagem de contas a pagar, mas, sim, pagamentos subseqentes, faturas no-pagas, extratos de fornecedores, relatrios de recebimentos de mercadorias ou outras populaes que forneceriam evidncia de auditoria de que as contas a pagar estariam subavaliadas.

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11.11.2.3.3. Cada item que compe a populao conhecido como unidade de amostragem. A populao pode ser dividida em unidades de amostragem de diversos modos. 11.11.2.3.4. O auditor define a unidade de amostragem para obter uma amostra eficiente e eficaz para atingir os objetivos de auditoria em particular. No caso, se o objetivo do auditor for testar a validade das contas a receber, a unidade de amostragem pode ser definida como saldos de clientes ou faturas de clientes individuais. 11.11.2.4. Estratificao 11.11.2.4.1. Para auxiliar no planejamento eficiente e eficaz da amostra, pode ser apropriado usar estratificao, que o processo de dividir uma populao em subpopulaes, cada qual contendo um grupo de unidades de amostragem com caractersticas homogneas ou similares. 11.11.2.4.2. Os estratos precisam ser, explicitamente, definidos, de forma que cada unidade de amostragem somente possa pertencer a um estrato. 11.11.2.4.3. Este processo reduz a possibilidade de variao dos itens de cada estrato. Portanto, a estratificao permite que o auditor dirija esforos de auditoria para os itens que contenham maior potencial de erro, por exemplo, os itens de maior valor que compem o saldo de contas a receber, para detectar distores relevantes por avaliao a maior. Alm disso, a estratificao pode resultar em amostra com tamanho menor. 11.11.2.4.4. Se o objetivo da auditoria for testar a validade de contas a receber, e dependendo da distribuio dos valores a receber por saldo de devedores, a populao pode ser estratificada, por exemplo, em quatro subconjuntos como segue: a) saldos superiores a R$ 2.000,00; b) saldos entre R$ 1.000,00 e R$ 2.000,00; c)saldos entre R$ 100,00 e R$ 1.000,00; e d) saldos inferiores a R$ 100,00.

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11.11.2.4.5. Assim, por exemplo, dependendo da distribuio dos valores a receber, mediante a validao da totalidade dos saldos do subconjunto (a) 50% de (b); 20% de (c); e 5% de (d), pode-se, hipoteticamente, encontrar que 80% dos valores de contas a receber so susceptveis de validao, examinando 20% da populao. 11.11.2.5. Tamanho da Amostra 11.11.2.5.1. Ao determinar o tamanho da amostra, o auditor deve considerar o risco de amostragem, bem como os erros tolerveis e os esperados. 11.11.2.5.2. Adicionalmente, fatores como a avaliao de risco de controle, a reduo no risco de deteco devido a outros testes executados relacionados com as mesmas asseres, nmero de itens da populao e valor envolvido, afetam o tamanho da amostra e devem ser levados em considerao pelo auditor. 11.11.2.5.3. Para que a concluso a que chegou o auditor, utilizando uma amostra, seja corretamente planejada para aplicao populao necessrio que a amostra seja: a) representativa da populao; b) que todos os itens da populao tenham oportunidade idntica de serem selecionados. 11.11.2.6. Risco de Amostragem 11.11.2.6.1. O risco de amostragem surge da possibilidade de que a concluso do auditor, com base em uma amostra, possa ser diferente da concluso que seria alcanada se toda a populao estivesse sujeita ao mesmo procedimento de auditoria. 11.11.2.6.2. O auditor est sujeito ao risco de amostragem nos testes de observncia e testes substantivos, sendo: 1) Testes de Observncia: a) Risco de subavaliao da confiabilidade: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a

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amostra no seja satisfatrio, o restante da populao possua menor nvel de erro do que aquele detectado na amostra. b) Risco de superavaliao da confiabilidade: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra seja satisfatrio, o restante da populao possua maior nvel de erro do que aquele detectado na amostra. 2) Testes Substantivos: a) Risco de rejeio incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas est, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, no est; b) Risco de aceitao incorreta: o risco de que, embora o resultado da aplicao de procedimentos de auditoria sobre a amostra leve concluso de que o saldo de uma conta ou classe de transaes registradas no est, relevantemente, distorcido, mas, efetivamente, est. 11.11.2.6.3. O risco de subavaliao da confiabilidade e o risco de rejeio incorreta afetam a eficincia da auditoria, visto que, normalmente, conduziriam o auditor a realizar trabalhos adicionais, o que estabeleceria que as concluses iniciais eram incorretas. O risco de superavaliao da confiabilidade e o risco de aceitao incorreta afetam a eficcia da auditoria e tm mais probabilidade de conduzir a uma concluso errnea sobre determinados controles, saldos de contas ou classe de transaes do que o risco de subavaliao da confiabilidade ou o risco de rejeio incorreta. 11.11.2.6.4. O tamanho da amostra afetado pelo nvel do risco de amostragem que o auditor est disposto a aceitar dos resultados da amostra. Quanto mais baixo o risco que o auditor estiver disposto a aceitar, maior deve ser o tamanho da amostra. 11.11.2.7. Erro Tolervel 11.11.2.7.1. Erro tolervel o erro mximo na populao que o auditor est disposto a aceitar e, ainda assim, concluir que o resultado da amostra atingiu o objetivo da auditoria. O erro tolervel considerado durante o estgio de planejamento e, para os testes substantivos, est relacionado com o julgamento do auditor sobre relevncia. Quanto menor o erro tolervel, maior deve ser o tamanho da amostra. 87

11.11.2.7.2. Nos testes de observncia, o erro tolervel a taxa mxima de desvio de um procedimento de controle estabelecido que o auditor est disposto a aceitar, baseado na avaliao preliminar de risco de controle. Nos testes substantivos, o erro tolervel o erro monetrio mximo no saldo de uma conta ou uma classe de transaes que o auditor est disposto a aceitar, de forma que, quando os resultados de todos os procedimentos de auditoria forem considerados, o auditor possa concluir, com segurana razovel, que as Demonstraes Contbeis no contm distores relevantes. 11.11.2.8. Erro Esperado 11.11.2.8.1. Se o auditor espera que a populao contenha erro, necessrio examinar uma amostra maior do que quando no se espera erro, para concluir que o erro real da populao no excede o erro tolervel planejado. 11.11.2.8.2. Tamanhos menores de amostra justificam-se quando se espera que a populao esteja isenta de erros. Ao determinar o erro esperado em uma populao, o auditor deve considerar aspectos como, por exemplo, os nveis de erros identificados em auditorias anteriores, mudana nos procedimentos da entidade e evidncia obtida na aplicao de outros procedimentos de auditoria. 11.11.3. Seleo da Amostra 11.11.3.1. Aspectos gerais 11.11.3.1.1. O auditor deve selecionar itens de amostra de tal forma que se possa esperar que a mesma seja representativa da populao. Este procedimento exige que todos os itens da populao tenham a mesma oportunidade de serem selecionados. 11.11.3.1.2. Com a finalidade de evidenciar os seus trabalhos, a seleo de amostra deve ser documentada pelo auditor e considerar: a) o grau de confiana depositada sobre o sistema de controles internos das contas, classes de transaes ou itens especficos; b) a base de seleo; 88

c) a fonte de seleo; e d) o nmero de itens selecionados. 11.11.3.1.3. Na seleo de amostra, devem ser consideradas: a) a seleo aleatria ou randmica; b) a seleo sistemtica, observando um intervalo constante entre as transaes realizadas; e c) a seleo casual, a critrio do auditor, baseada em sua experincia profissional. 11.11.3.2. Seleo Aleatria 11.11.3.2.1. Seleo aleatria ou randmica a que assegura que todos os itens da populao ou do estrato fixado tenham idntica possibilidade de serem escolhidos. 11.11.3.2.2. Na seleo aleatria ou randmica, utiliza-se, por exemplo, tabelas de nmeros aleatrios que determinaro quais os nmeros dos itens a serem selecionados dentro do total da populao ou dentro de uma seqncia de itens da populao predeterminada pelo auditor. 11.11.3.3. Seleo Sistemtica 11.11.3.3.1. Seleo sistemtica ou por intervalo aquela em que a seleo de itens procedida de maneira que haja sempre um intervalo constante entre cada item selecionado, seja a seleo feita diretamente da populao a ser testada, ou por estratos dentro da populao. 11.11.3.3.2. Ao considerar a seleo sistemtica, o auditor deve observar as seguintes normas para assegurar uma amostra, realmente, representativa da populao: a) que o primeiro item seja escolhido ao acaso; b)que os itens da populao no estejam ordenados de modo a prejudicar a casualidade de sua escolha. 11.11.3.3.3. Se usar seleo sistemtica, o auditor deve determinar se a populao no est estruturada de tal modo que o intervalo de amostragem corresponda a um padro, em particular, da populao. 89

Por exemplo, se em cada populao de vendas realizadas por filiais, as vendas de uma filial, em particular, ocorrerem somente como cada 100 item e o intervalo de amostragem selecionado for 50, o resultado seria que o auditor teria selecionado a totalidade ou nenhuma das vendas da filial em questo. 11.11.3.4. Seleo Casual 11.11.3.4.1. Seleo casual pode ser uma alternativa aceitvel para a seleo, desde que o auditor tente extrair uma amostra representativa da populao, sem inteno de incluir ou excluir unidades especficas. 11.11.3.4.2. Quando utilizar esse mtodo, o auditor deve evitar a seleo de uma amostra que seja influenciada, por exemplo, com a escolha de itens fceis de localizar, uma vez que esses itens podem no ser representativos. 11.11.4. Avaliao dos Resultados da Amostra 11.11.4.1. Aspectos gerais 11.11.4.1.1. Tendo executado, em cada item da amostra, os procedimentos de auditoria apropriados, o auditor deve: a) analisar qualquer erro detectado na amostra; b) extrapolar os erros encontrados na amostra para a populao; e c) reavaliar o risco de amostragem. 11.11.4.2. Anlise de Erros da Amostra 11.11.4.2.1. Ao analisar os erros detectados na amostra, o auditor deve, inicialmente, determinar se o item em questo , de fato, um erro, considerados os objetivos especficos planejados. Exemplificando: em um teste substantivo relacionado com o registro de contas a receber, um lanamento feito na conta do cliente errado no afeta o total das contas a receber, razo pela qual talvez seja imprprio considerar tal fato como um erro ao avaliar os resultados da amostra deste procedimento, em particular, ainda que esse fato possa ter efeito sobre as outras reas da auditoria, como, por exemplo, avaliao de crditos de liquidao duvidosa. 90

11.11.4.2.2. Quando no for possvel obter a evidncia de auditoria esperada sobre um item de amostra especfico, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada por meio da execuo de procedimentos alternativos. Exemplificando: se uma confirmao positiva de contas a receber tiver sido solicitada e nenhuma resposta tiver sido recebida, talvez o auditor possa obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que as contas a receber so vlidas, revisando os pagamentos subseqentes efetuados pelos clientes. 11.11.4.2.3. Se o auditor no puder executar procedimentos alternativos satisfatrios ou se os procedimentos executados no permitirem que o auditor obtenha evidncia de auditoria suficiente e apropriada, o item deve ser tratado como um erro. 11.11.4.2.4. O auditor tambm deve considerar os aspectos qualitativos dos erros. Esses aspectos incluem a natureza e a causa do erro e o possvel efeito do erro sobre outras fases da auditoria. 11.11.4.2.5. Ao analisar os erros descobertos, possvel que o auditor observe que muitos tm caractersticas comuns, por exemplo, tipo de transao, localizao, linha de produtos ou perodo de tempo. Nessas circunstncias, o auditor pode decidir identificar todos os itens da populao que tenham caractersticas comuns, produzindo, deste modo, uma subpopulao, e decidir ampliar os procedimentos de auditoria nessa rea. Ento, o auditor deve executar anlise separada com base nos itens examinados para cada subpopulao. 11.11.4.3. Extrapolao de Erros 11.11.4.3.1. O auditor deve extrapolar os resultados dos erros da amostra para a populao da qual foi selecionada. 11.11.4.3.2. Existem diversos mtodos aceitveis para extrapolar os resultados de erros. Entretanto, em todos os casos, o mtodo de extrapolao precisa ser consistente com o mtodo usado para selecionar a amostra. 11.11.4.3.3. Quando extrapolar resultados de erros, o auditor deve considerar os aspectos qualitativos dos erros encontrados. 91

11.11.4.3.4. Quando a populao tiver sido dividida em subpopulaes, a extrapolao de erros feita separadamente para cada subpopulao e os resultados combinados. 11.11.4.4. Reavaliao do Risco de Amostragem 11.11.4.4.1. O auditor deve considerar se os erros projetados pela extrapolao para a populao podem exceder o erro tolervel, levando-se em conta os resultados de outros procedimentos de auditoria. 11.11.4.4.2. O erro projetado para a populao deve ser considerado em conjunto com os demais erros identificados durante a auditoria. 11.11.4.4.3. Quando o erro projetado exceder o erro tolervel, o auditor deve reconsiderar sua avaliao anterior do risco de amostragem e, se esse risco for inaceitvel, considerar a possibilidade de ampliar o procedimento de auditoria ou executar procedimentos de auditoria alternativos. 11.11.5. Sanes 11.11.5.1. A inobservncia desta norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica do Profissional Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 25-01-05.

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RESOLUO CFC n 1.029(1) de 24 de junho de 2005


Aprova a NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de

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Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.12 Processamento Eletrnico de Dados. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as disposies em contrrio, em especial, o item 11.2.10 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, seo 1, pginas 47 a 49. Braslia, 24 de junho de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.12 PROCESSAMENTO ELETRNICO DE DADOS PED 11.12.1. Disposies Gerais 11.12.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e critrios a serem seguidos quando uma auditoria conduzida em um ambiente de Processamento Eletrnico de Dados (PED). 11.12.1.2. Pressupe-se que existe um ambiente de PED quando um computador de qualquer tipo ou tamanho utilizado pela entidade no processamento de informaes contbeis de relevncia para a auditoria, indiferentemente se o computador operado pela prpria entidade ou por terceiros. 11.12.1.3. O objetivo e o escopo geral de uma auditoria no mudam em um ambiente de PED. Entretanto, a utilizao de um computador muda o processamento, armazenamento e comunicao das informaes contbeis, e pode afetar os sistemas de controles internos e contbeis utilizados pela entidade. Conseqentemente, um ambiente de PED pode afetar: a) os procedimentos seguidos pelo auditor para obter um entendimento suficiente dos sistemas de controles internos e contbeis; b) a avaliao do risco inerente e do risco de controle por meio dos quais o auditor chega avaliao de risco de auditoria; e c) o planejamento e execuo dos testes de controle e aplicao de procedimentos substantivos adequados para alcanar o objetivo de auditoria por parte do auditor. 11.12.2. Capacidade e Competncia 11.12.2.1. O auditor deve ter conhecimento suficiente do ambiente de PED para planejar, executar, supervisionar e revisar o trabalho realizado pela equipe de auditoria. O auditor deve considerar a neces-

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sidade, ou no, de utilizar especialistas com experincia em ambiente de PED. 11.12.2.2. Essa experincia pode ser necessria para: a) obter entendimento suficiente dos sistemas de controles internos e contbeis afetados pelo ambiente de PED; b) determinar o efeito do ambiente de PED em relao avaliao do risco total e do risco nas demonstraes contbeis e no nvel de classe de transaes; e c) planejar e aplicar testes adequados de controle e procedimentos substantivos. 11.12.2.3. Se for considerada necessria a utilizao de especialista com experincia e capacidade tcnica para entender e atuar em ambiente de PED, o auditor deve procurar a ajuda de profissional que possua essa capacidade, que tanto pode ser da sua equipe ou profissional externo. No caso de utilizao de profissional externo, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente de que esse trabalho adequado para fins de auditoria, observando as normas profissionais que tratam da utilizao do trabalho de especialista externo, visto que a responsabilidade final do auditor. 11.12.3. Planejamento 11.12.3.1. O auditor deve obter entendimento necessrio e suficiente dos sistemas contbeis e de controles internos para planejar a auditoria e desenvolver uma abordagem eficaz. 11.12.3.2. Durante o planejamento das fases da auditoria, que podem ser afetadas pelo ambiente de PED da entidade, o auditor deve obter entendimento da relevncia e complexidade das atividades do ambiente de PED e a disponibilidade de dados para serem utilizados na auditoria. Esse entendimento inclui assuntos tais como: a) a relevncia e a complexidade do processamento informatizado em cada aplicativo contbil significativo. A relevncia refere-se representatividade das assertivas contidas nas Demonstraes Contbeis afetadas pelo processamento informatizado. Um sistema informatizado pode ser considerado complexo quando, por exemplo: 96

a.1) o volume de transaes to grande, que os usurios considerariam difcil identificar e corrigir erros no processamento; a.2) o programa aplicativo gera, automaticamente, transaes relevantes ou acessa, diretamente, outro(s) programa(s) aplicativo(s); a.3) o programa aplicativo efetua clculos complexos de informaes contbeis e/ou gera, automaticamente, transaes relevantes ou acessos que no podem ser, ou no so, validados independentemente; e a.4) as transaes so intercambiadas eletronicamente com outros sistemas internos ou de terceiros, sem que haja reviso manual quanto a sua adequao ou razoabilidade. b) a estrutura organizacional das atividades de PED da entidade e a amplitude da concentrao ou distribuio do processamento informatizado, particularmente medida que afetam a segregao de funes; c) a disponibilidade de dados, tais como documentos-fonte, certos arquivos informatizados e outras documentaes comprobatrias, necessrios ao trabalho do auditor. Essa disponibilidade pode existir apenas por um curto perodo ou apenas em arquivo eletrnico; d) a capacidade da estrutura de PED da entidade para gerar relatrio interno til para o desenvolvimento de testes substantivos e outros procedimentos analticos; e e) o potencial de utilizao de tcnicas de auditoria com o auxlio do computador, as quais propiciam maior eficincia na aplicao dos procedimentos de auditoria aos saldos de contas ou transaes. 11.12.3.3. Quando o uso de sistemas informatizados for intensivo e gerar informaes significativas, o auditor deve tambm obter entendimento do ambiente de PED, que possa influenciar a avaliao de riscos inerentes e de controle. A natureza dos riscos e as caractersticas do controle interno nos ambientes de PED incluem o seguinte: a) falta de trilhas de transao alguns sistemas de PED permitem que, apenas por um curto espao de tempo ou somente em formato eletrnico, exista uma trilha de transao completa e til para fins de auditoria. Pode no existir uma trilha completa, na qual um programa aplicativo complexo desempenhe muitas etapas de processamento. Conseqentemente, eventuais erros de lgica em programas aplicativos complexos podem ser de difcil deteco, em tempo hbil, por meio de procedimentos manuais; b) processamento uniforme das transaes o sistema informatizado processa, uniformemente, todas as transaes com as mesmas 97

instrues de processamento. Assim, os erros de compilao, comumente associados a processamento manual, so, virtualmente, eliminados. Inversamente, erros de programao, ou outros erros e falhas sistemticos em hardware ou software, resultam em processamento incorreto de todas as transaes; c) falta de segregao de funes muitos procedimentos de controle que seriam exercidos por vrios indivduos, de forma segregada em sistemas manuais, podem estar concentrados no PED. Conseqentemente, um indivduo que possui acesso a programas, processamento ou dados informatizados pode estar ocupando uma posio com o desempenho de funes incompatveis; d) possibilidade de erros e irregularidades a existncia de erros humanos no desenvolvimento, manuteno e execuo de PED pode ser maior do que em sistemas manuais, em parte devido ao nvel de detalhes relacionados a essas atividades. Alm disso, a capacidade de os indivduos obterem acesso no-autorizado aos dados ou alterarem os dados sem evidncia visvel pode ser maior em um ambiente de PED do que nos sistemas manuais; e) reduzido envolvimento humano o manuseio das transaes processadas pelo PED pode reduzir a capacidade de deteco de erros e irregularidades. Os erros ou as irregularidades que ocorrem durante o desenvolvimento, a modificao dos programas aplicativos ou de sistemas podem manter-se no-detectados por longos perodos; f) incio ou execuo das transaes o PED pode incluir a capacidade de iniciar e executar certos tipos de transaes, automaticamente. A autorizao dessas transaes ou procedimentos pode no estar documentada da mesma maneira que aquelas presentes no sistema manual. Essa autorizao por parte da administrao pode ser implcita na aceitao do desenvolvimento e na alterao subseqente nos programas aplicativos; g) dependncia de outros controles sobre o processamento informatizado o processamento informatizado pode produzir relatrios e outras informaes que so utilizados na execuo de procedimentos de controle manual. A eficcia desses procedimentos de controle manual pode depender da prpria eficcia dos controles sobre a integridade e a exatido do processamento informatizado. Por sua vez, a eficcia e a solidez da aplicao dos controles de processamento de transaes nos programas aplicativos ficam, freqentemente, dependentes da eficcia de controles gerais do PED;

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h) capacidade crescente para superviso gerencial o ambiente de PED pode oferecer administrao uma variedade de ferramentas analticas teis reviso e superviso das operaes da entidade. A utilizao desses controles adicionais pode servir para melhorar a estrutura de controles internos; e i) capacidade para utilizar as tcnicas de auditoria com o auxlio do computador o processamento e a anlise de grandes quantidades de dados com a utilizao de recursos informatizados oferece ao auditor oportunidades para aplicar tcnicas de auditoria ou utilizar ferramentas informatizadas, gerais ou especializadas para a execuo de testes de auditoria. 11.12.3.4. Tanto os riscos como os controles decorrentes dessas caractersticas do ambiente de PED tm um forte impacto na avaliao de risco pelo auditor e, conseqentemente, na determinao da natureza, na oportunidade e na extenso dos procedimentos de auditoria. 11.12.4. Avaliao do Risco 11.12.4.1. O auditor deve proceder avaliao dos riscos inerentes e de controle para as assertivas contidas nas Demonstraes Contbeis. 11.12.4.2. Os riscos inerentes de controle em ambiente de PED podem ter efeitos relevantes sobre todo o sistema contbil ou somente sobre contas especficas, conforme segue: a) os riscos podem resultar em deficincias generalizadas nas atividades de PED, tais como manuteno e desenvolvimento de programa, suporte de software, operaes, segurana fsica do PED e controle sobre o acesso especial ou privilegiado a programas utilitrios. Essas deficincias tendem a ter impacto generalizado em todos os programas aplicativos. b) os riscos podem aumentar a possibilidade de erros ou atividades fraudulentas em programas aplicativos especficos, em bases de dados ou arquivos-mestres especficos, ou em atividades de processamento especficas. Por exemplo, erros no so incomuns em sistemas que desenvolvem lgica ou efetuam clculos complexos, ou que devam operar com muitas e diferentes excees. Os sistemas informatizados que controlam atividades tpicas de tesouraria so mais suscetveis a aes fraudulentas por usurios ou pelo prprio pessoal do PED.

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11.12.4.3. medida que as novas tecnologias de PED surgem, estas so, freqentemente, empregadas pelas entidades para formar de modo crescente sistemas informatizados complexos que podem incluir microcomputadores interagindo com computadores de grande porte, bases de dados distribudas, processamento de usurio final e sistemas de gerenciamento de negcios que fornecem informaes diretamente para os sistemas contbeis. Esses sistemas aumentam a sofisticao geral do PED e a complexidade dos programas aplicativos especficos por ele afetados. Como resultado, podem aumentar o risco e exigir consideraes adicionais. 11.12.5. Procedimentos de Auditoria 11.12.5.1. O auditor deve levar em considerao o ambiente de PED no planejamento dos procedimentos de auditoria para reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitvel. 11.12.5.2. Os objetivos de auditoria no mudam se os dados contbeis forem processados manualmente ou pelo computador. Entretanto, os mtodos de aplicao dos procedimentos de auditoria para obter evidncias podem ser influenciados pelos mtodos de processamento com o auxlio do computador. 11.12.5.3. O auditor pode aplicar procedimentos de auditoria com ou sem auxlio de sistemas informatizados, ou ainda uma combinao de ambos, a fim de obter evidncias suficientes. Em alguns sistemas contbeis, que utilizam no processamento programas aplicativos relevantes, pode ser difcil ou impraticvel para o auditor obter certos dados para inspeo, indagao ou confirmao sem o auxlio de sistemas informatizados. 11.12.6. Das Sanes 11.12.6.1. A inobservncia desta norma constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do artigo 27 do Decreto-Lei n. 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica do Profissional Contabilista.
(1) Publicada no DOU, de 06-07-2005.

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Resoluo CFC n 1.038(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC T 11.13 Estimativas Contbeis.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.13 Estimativas Contbeis; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Conta-

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bilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.13 Estimativas Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.11 Estimativas Contbeis, da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820-97, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 47 a 49 e a NBC T 11 IT 09 Estimativas Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 962-03, publicada no DOU em 4 de junho de 2003, Seo 1, pginas 125 a 126. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.13 ESTIMATIVAS CONTBEIS 11.13.1. CONCEITUACO E DISPOSIES GERAIS 11.13.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e critrios sobre auditoria das estimativas contbeis contidas nas Demonstraes Contbeis, no se incluindo Contingncias, que so objeto de norma prpria. 11.13.1.2. Estimativa contbil uma previso quanto ao valor de um item que considera as melhores evidncias disponveis, incluindo fatores objetivos e subjetivos, quando no exista forma precisa de apurao, e requer julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis. 11.13.1.3. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade. 11.13.1.4. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, os procedimentos e os mtodos utilizados pela entidade no estabelecimento de estimativas que resultem em provises. 11.13.1.5. O auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas, individualmente consideradas, quando estas forem relevantes. Tal procedimento inclui, alm da anlise da fundamentao matemtico-estatstica dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificao das estimativas, a coerncia destas com o comportamento dos itens estimados em perodos anteriores, as prticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e as suas projees. 11.13.1.6. Quando a comparao entre as estimativas feitas em perodos anteriores e os valores reais destas evidenciar variaes significativas, o auditor deve verificar se houve o competente ajuste nos

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procedimentos, de forma a permitir estimativas mais apropriadas no perodo em exame. 11.13.1.7. So exemplos de estimativa contbil, entre outros, os valores destinados a possibilitar os registros relativos a: a) provises para reduzir ativos ao seu valor provvel de realizao; b) provises para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas teis estimadas (depreciao, exausto ou amortizao); c) receitas auferidas; d) custos e despesas incorridos; e) impostos diferidos; f) provises para perdas em geral; g) prejuzos sobre contratos em andamento; h) provises de garantia; i) provises para indenizaes. 11.13.2. RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 11.13.2.1. As estimativas contbeis so de responsabilidade da administrao da entidade e devem se basear em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinao do valor adequado a ser registrado nas Demonstraes Contbeis. 11.13.2.2. Essas estimativas, muitas vezes, so feitas em condies de incerteza com relao ao resultado de eventos que ocorreram ou tm probabilidade de ocorrer e envolvem o uso de julgamento. 11.13.3. RESPONSABILIDADE DO AUDITOR 11.13.3.1. O auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e mtodos utilizados pela entidade na determinao das estimativas. 11.13.3.2. Quando as estimativas individualmente consideradas forem relevantes, o auditor deve assegurar-se de sua razoabilidade. Isso inclui a anlise da fundamentao dos procedimentos adotados pela entidade na sua quantificao, bem como a coerncia das estimativas com o comportamento dos itens estimados em perodos anterio-

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res, as prticas em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econmica e suas projees. 11.13.4. NATUREZA DAS ESTIMATIVAS CONTBEIS 11.13.4.1. As estimativas contbeis podem ser de natureza simples ou complexa. Em estimativas complexas, podem ser necessrios alto grau de julgamento e conhecimentos especiais. 11.13.4.2. A determinao das estimativas contbeis pode ser feita como parte do sistema contbil rotineiro, que opera em base contnua, ou no-rotineiro, que opera somente no final do perodo contbil (ms, trimestre, semestre e ano). 11.13.4.3. Em muitos casos, as estimativas contbeis so feitas usando uma frmula baseada na experincia, como, por exemplo, o uso de taxas padronizadas para depreciar cada categoria do imobilizado ou o uso de uma porcentagem padronizada de receita de vendas para calcular uma proviso de garantia. 11.13.4.4. Nesses casos, a administrao precisa revisar a frmula regularmente, por exemplo, revisando a vida til remanescente dos ativos ou comparando os resultados reais com os estimados e ajustando o clculo, quando necessrio. 11.13.4.5. A incerteza associada a uma estimativa ou falta de dados objetivos pode tornar impraticvel a determinao razovel do seu montante. Nesse caso, o auditor deve avaliar o reflexo de tal assunto no seu parecer para cumprir a NBC T 11.18 - Parecer dos Auditores Independentes. 11.13.5. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.13.5.1. O auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada para certificar-se de que uma estimativa contbil razovel nas circunstncias e, quando necessrio, se est divulgada apropriadamente nas Demonstraes Contbeis. 11.13.5.2. A evidncia disponvel ao auditor para dar suporte a uma estimativa contbil, pela sua prpria caracterstica e natureza, 105

mais difcil de obter e menos objetiva do que as evidncias disponveis para dar suporte a outros itens das Demonstraes Contbeis. 11.13.5.3. O entendimento e a compreenso dos procedimentos e mtodos, incluindo o sistema contbil e de controle interno, usados pela administrao ao determinar estimativas contbeis, importante para o auditor planejar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. 11.13.5.4. O auditor deve adotar uma, ou a combinao, das seguintes abordagens na auditoria de uma estimativa contbil: a) revisar e testar o processo usado pela administrao da entidade para desenvolver a estimativa; b) usar uma estimativa independente para comparar com a preparada pela administrao da entidade; ou c) revisar eventos subseqentes que confirmem a estimativa feita. 11.13.6. REVISO E TESTE DO PROCESSO USADO PELA ADMINISTRAO 11.13.6.1. Os procedimentos envolvidos na reviso e no teste do processo utilizado pela administrao da entidade so: a) avaliao dos dados e considerao dos pressupostos em que a estimativa se baseia; b) teste dos clculos envolvidos na estimativa; c) comparao, quando possvel, de estimativas feitas em perodos anteriores com os resultados reais desses perodos; e d) considerao dos procedimentos de aprovao da administrao da entidade. Avaliao de dados e considerao de pressupostos 11.13.6.2. O auditor deve avaliar se os dados em que a estimativa se baseia so precisos, completos e relevantes. Se dados contbeis forem utilizados, eles devem ser uniformes com os processados no sistema contbil. Exemplificando ao examinar uma proviso para garantia, o auditor deve obter evidncias de auditoria de que os dados relacionados com os produtos, ainda cobertos pela garantia ao final do perodo, foram obtidos no sistema contbil.

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11.13.6.3. Fontes externas entidade tambm podem ser utilizadas pelo auditor na busca da evidncia necessria para a formao do juzo sobre o valor da estimativa. Por exemplo, ao examinar uma proviso para obsolescncia de estoques calculada em relao a vendas futuras previstas, o auditor pode, alm de examinar os dados internos, como pedidos em carteira, tendncias de mercado e nveis de vendas passadas, procurar evidncia das anlises de mercado e projees de vendas produzidas pelo setor. 11.13.6.4. O auditor deve avaliar se os dados coletados foram analisados e projetados apropriadamente para formar uma base razovel para a determinao da estimativa contbil. Por exemplo, a anlise de contas a receber por vencimento e a projeo do nmero de meses de disponibilidade de um item do estoque, com base no uso passado e previsto. 11.13.6.5. O auditor deve avaliar se a entidade tem uma base apropriada para os pressupostos utilizados na estimativa contbil. Esses pressupostos podem basear-se em estatstica do setor e do Governo. Por exemplo, expectativas de inflao, juros, emprego e crescimento do mercado previsto. Podem tambm ser especficos para a entidade baseados em dados gerados internamente. 11.13.6.6. Ao avaliar os pressupostos em que a estimativa se baseia, o auditor deve considerar, entre outras coisas, se eles so: a) razoveis em relao aos resultados reais em perodos anteriores; b) consistentes com os pressupostos usados para outras estimativas contbeis; c) consistentes com planos da administrao da entidade. 11.13.6.7. O auditor deve dar ateno especial a pressupostos que forem sensveis ou sujeitos a variveis ou a distores relevantes. 11.13.6.8. Nos processos de estimativas de natureza complexa, que requeiram tcnicas especializadas, pode o auditor necessitar do trabalho de um especialista. Por exemplo, para estimar quantidades e efetuar certas medies quantitativas e qualitativas de estoque de minrios, o auditor pode necessitar do trabalho de especialista.

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11.13.6.9. O auditor deve revisar a adequao contnua de frmulas utilizadas pela administrao da entidade na preparao das estimativas contbeis. Essa reviso deve refletir o conhecimento do auditor dos resultados financeiros da entidade em perodos anteriores, prticas utilizadas por outras entidades do setor e os planos futuros da administrao da entidade divulgados. Testes de Clculos 11.13.6.10.O auditor deve testar os clculos efetuados pela administrao da entidade. A natureza, a oportunidade e a extenso dos testes do auditor dependem de fatores como a complexidade envolvida no clculo da estimativa contbil, a avaliao dos procedimentos e mtodos utilizados pela administrao da entidade e a relevncia da estimativa no contexto das Demonstraes Contbeis. Comparao de estimativas anteriores com resultados finais 11.13.6.11.Quando possvel, o auditor deve comparar as estimativas contbeis de perodos anteriores com os resultados reais desses perodos, para: a) obter evidncias sobre a adequao dos procedimentos de estimativas da entidade; b) considerar se so necessrios ajustes nos procedimentos e nas frmulas de clculos das estimativas; e c) avaliar se as diferenas entre os resultados reais e as estimativas anteriores foram quantificadas e se foram feitas divulgaes nas Demonstraes Contbeis, se relevantes. Procedimentos de aprovao da administrao 11.13.6.12.A administrao da entidade revisa e aprova as estimativas contbeis relevantes e o auditor deve considerar se essa reviso e aprovao foram feitas em nvel apropriado, e se foram evidenciadas na documentao de suporte da determinao da estimativa contbil. 11.13.7. USO DE UMA ESTIMATIVA INDEPENDENTE

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11.13.7.1. O auditor pode fazer ou obter uma estimativa independente e compar-la com a estimativa contbil preparada pela administrao da entidade. Quando utilizar uma estimativa independente, o auditor deve avaliar os dados, considerar os pressupostos e testar os procedimentos de clculo utilizados em seu desenvolvimento. 11.13.8. REVISO DE EVENTOS SUBSEQENTES 11.13.8.1. Transaes e eventos subseqentes data das Demonstraes Contbeis, antes do trmino da auditoria, podem proporcionar evidncias sobre uma estimativa contbil feita pela administrao da entidade. 11.13.8.2. A reviso dessas transaes e eventos subseqentes pode reduzir, ou mesmo, eliminar a necessidade de revisar e testar o processo usado pela administrao da entidade ou a necessidade de utilizar uma estimativa independente ao avaliar a razoabilidade da estimativa contbil. 11.13.9. AVALIAO DE RESULTADOS DE PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.13.9.1. O auditor deve fazer uma avaliao final da razoabilidade da estimativa, com base em seu conhecimento dos negcios e se a estimativa consistente com outras evidncias de auditoria obtidas no curso dos trabalhos. 11.13.9.2. O auditor deve considerar se existem eventos ou transaes subseqentes que afetem, significativamente, os dados e os pressupostos utilizados para determinar a estimativa contbil. 11.13.9.3. Em funo do risco da preciso inerente s estimativas contbeis, avaliar diferenas tende a ser mais difcil do que em outras reas de auditoria. Quando houver diferena relevante entre a estimativa do auditor e o valor estimado includo nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve determinar se a diferena desse tipo requer ajuste. Neste caso, deve ser solicitada a reviso da estimativa administrao da entidade.

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11.13.9.4. Se a administrao da entidade se recusar a revisar a estimativa, a diferena deve ser vista como uma distoro e deve ser considerada juntamente com as outras distores, ao avaliar se o efeito sobre as Demonstraes Contbeis relevante. 11.13.9.5. O auditor tambm deve verificar se diferenas isoladas que tenham sido aceitas como irrelevantes quando consideradas, cumulativamente, possam ter um efeito relevante sobre as Demonstraes Contbeis. Nessas circunstncias, o auditor deve avaliar as estimativas contbeis tomadas como um todo. 11.13.10. SANES 11.13.10.1.A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.

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Resoluo CFC n 1.039(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Conta-

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bilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.14 Transaes com Partes Relacionadas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.12 Transaes com Partes Relacionadas da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820-97, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 47 a 49 e a NBC T 11 IT 10 Transaes com Partes Relacionadas, aprovada pela Resoluo CFC n 974-03, publicada no DOU em 17 de julho de 2003, Seo 1, pgina 347. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.14. TRANSAES COM PARTES RELACIONADAS 11.14.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.14.1.1. Esta norma estabelece as responsabilidades do auditor independente e os procedimentos de auditoria a serem adotados para identificar partes relacionadas e as transaes com essas partes, conforme definido na NBC T 17 Partes Relacionadas e sobre a verificao de sua adequada divulgao nas Demonstraes Contbeis, objeto do exame do auditor. 11.14.1.2. O auditor deve obter evidncias suficientes para identificar partes relacionadas na fase de planejamento, possibilitando detectar, no decorrer dos trabalhos, quaisquer transaes relevantes que as envolvam. 11.14.1.3. O auditor deve examinar as transaes relevantes com partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios obteno de informaes sobre a finalidade, a natureza e a extenso das transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no-identificadas quando do planejamento. 11.14.1.4. O auditor deve executar procedimentos de auditoria suficientes para obter evidncias de que as transaes, os saldos e as informaes relativas a partes relacionadas foram, adequadamente, identificados e divulgados pela administrao da entidade nas Demonstraes Contbeis, objeto do exame do auditor. 11.14.1.5. Devido ao grau de incerteza associado s assertivas contidas nas Demonstraes Contbeis quanto totalidade das partes relacionadas, os procedimentos identificados nesta norma visam proporcionar evidncia de auditoria suficiente sobre a identificao de partes relacionadas.

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11.14.1.6. O auditor deve executar procedimentos modificados, ampliados ou adicionais, conforme for apropriado, quando identificar circunstncias que aumentem o risco de distoro, alm do que, normalmente, seria esperado, ou indiquem que ocorreu uma distoro relevante em conexo com partes relacionadas. 11.14.1.7. Considerando que a administrao da entidade responsvel por identificar e divulgar partes relacionadas e transaes com tais partes, essa responsabilidade exige que a administrao implante sistema contbil e de controle interno adequados, para assegurar que as transaes com partes relacionadas sejam, apropriadamente, identificadas nos registros contbeis e informaes extracontbeis e divulgadas nas Demonstraes Contbeis. 11.14.1.8. O auditor deve ter conhecimento do negcio e do setor de atividades da entidade que lhe permita identificar eventos, transaes, prticas e outras informaes que possam ter efeito relevante sobre as Demonstraes Contbeis. Embora a existncia de partes relacionadas e transaes entre essas partes sejam consideradas caractersticas normais do negcio, o auditor precisa ter conhecimento delas porque: a) as normas contbeis sobre partes relacionadas exigem que as relaes e as transaes com essas partes sejam, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis; b) a existncia de partes relacionadas ou transaes com tais partes pode afetar as Demonstraes Contbeis. Por exemplo, a noapropriao de forma correta dos valores de rateio de despesas administrativas afeta o resultado de uma entidade relacionada; c) a fonte de evidncia de auditoria afeta a avaliao de sua confiabilidade por parte do auditor. Pode-se depositar um grau maior de confiana na evidncia de auditoria obtida de terceiros que no forem partes relacionadas; e d) uma transao com partes relacionadas pode ser motivada por consideraes diferentes das condies normais do negcio. 11.14.2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA 11.14.2.1. Ao obter um entendimento do sistema contbil e de controle interno e fazer uma avaliao preliminar do risco de controle,

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o auditor deve considerar a adequao dos procedimentos sobre a autorizao e o registro de transaes com partes relacionadas. 11.14.2.2. O auditor deve revisar as informaes fornecidas pela administrao da entidade, relativa a partes relacionadas, aplicando os procedimentos necessrios finalidade, natureza e extenso dessas transaes, com especial ateno quelas que paream anormais ou envolvam partes relacionadas no-identificadas. Entre os procedimentos a serem executados, o auditor deve escolher aqueles que melhor propiciem evidncias de auditoria, considerando o resultado de seu planejamento e os riscos identificados. 11.14.2.3. Os seguintes procedimentos devem ser considerados: a) revisar os papis de trabalho de anos anteriores para identificar nomes e suas respectivas transaes com partes relacionadas; b) revisar os procedimentos usados pela entidade para identificar partes relacionadas; c) indagar sobre a vinculao de diretores e executivos a outras entidades que mantm relacionamento com a auditada; d) revisar os registros de acionistas para determinar os nomes de acionistas principais ou, se apropriado, obter uma relao de acionistas principais do registro de aes; e) revisar atas de reunies de acionistas e conselho de administrao, da diretoria e outros registros legais pertinentes; f) indagar, se aplicvel, de outros auditores envolvidos na auditoria de empresas coligadas, controladas ou controladoras, ou auditores antecessores, sobre seu conhecimento de outras partes relacionadas; g) revisar confirmaes de emprstimos a receber e a pagar, bem como de confirmaes bancrias. Essa reviso pode indicar relacionamento por fiana e outras transaes com partes relacionadas; h) revisar transaes de investimentos, por exemplo, compra ou venda de uma participao societria em um empreendimento; i) revisar as declaraes e as informaes fornecidas a rgos normativos; e j) revisar os registros contbeis para localizar transaes ou saldos elevados ou inusitados, dando ateno particular a transaes contabilizadas no fim do perodo abrangido pelo Parecer do auditor e at a data de sua emisso.

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11.14.2.4. No desenvolvimento da auditoria, o auditor deve atentar para transaes que paream no-usuais nas circunstncias e possam indicar a existncia de partes relacionadas ainda noidentificadas. Exemplos: a) transaes com condies negociais anormais, tais como: preos, taxas de juros, garantias e condies de pagamento no-usuais ou fora das condies de mercado ou que seriam realizadas com terceiros; b) transaes que, aparentemente, caream de motivo negocial lgico; c) transaes em que a essncia difere da forma; d) transaes processadas de maneira no-usual; e) transaes significativas ou de grande volume com certos clientes ou fornecedores, em comparao com outros; e f) transaes no-registradas, tais como: recebimento ou prestao de servios administrativos sem custo. 11.14.2.5. Ao examinar as transaes com partes relacionadas identificadas, o auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada sobre se essas transaes foram, apropriadamente, registradas e divulgadas nas Demonstraes Contbeis. 11.14.2.6. Dada a natureza das relaes com partes relacionadas, a evidncia dessa relao pode ser limitada, por exemplo, existncia de estoques mantidos em consignao por uma parte relacionada ou a uma instruo da matriz a uma subsidiria para registrar despesas com royalties. Devido disponibilidade limitada de evidncia apropriada sobre essas transaes, o auditor deve considerar a execuo de procedimentos, como, por exemplo: a) confirmar as condies e o valor da transao com a parte relacionada; b) inspecionar a evidncia de posse da parte relacionada; e c) confirmar ou discutir informaes com pessoas ligadas transao, como bancos, advogados, avalistas e agentes. 11.14.2.7. A Carta de Responsabilidade da Administrao obtida no processo de auditoria deve conter uma declarao da administrao sobre: a) a integridade das informaes fornecidas quanto identificao de partes relacionadas; e

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b) a adequao de divulgaes de partes relacionadas nas Demonstraes Contbeis. 11.14.3. CONCLUSES DO PARECER DE AUDITORIA 11.14.3.1. Se o auditor no puder obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada sobre partes relacionadas e transaes com essas partes, ou concluir que sua divulgao nas Demonstraes Contbeis insuficiente e/ou inadequada, o auditor deve modificar o parecer de auditoria apropriadamente. 11.14.3.2. Quando o auditor entender que, pela magnitude das operaes com partes relacionadas e pela diferenciao dessas operaes quando comparadas com operaes entre partes norelacionadas, a situao merece ser destacada aos usurios das Demonstraes Contbeis. O auditor deve adicionar, ao seu parecer, pargrafo de nfase nos termos da NBC T 11.18 Parecer dos Auditores Independentes, indicando que a entidade realiza volume significativo de operaes com partes relacionadas em condies diferentes s de mercado; os resultados dessas operaes poderiam ser diferentes se realizadas em condies de mercado. 11.14.4. SANES 11.14.4.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.

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Resoluo CFC n 1.022(1) de 18 de maro de 2005


Aprova a NBC T 11.15 Contingncias.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.15 Contingncias; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Cen-

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tral do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.15 Contingncias. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, data em que ficar revogado o item 11.2.15 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e dever ser aplicada aos exames e s revises das Demonstraes Contbeis, cujos exerccios sociais se encerrem em/ou aps 31 de dezembro de 2005. Braslia, 18 de maro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBCT 11.15 CONTINGNGIAS 11.15.1. Consideraes Gerais 11.15.1.1. Esta norma estabelece procedimentos mnimos que o Auditor Independente deve considerar na realizao de um exame, de acordo com as normas de auditoria para identificar passivos noregistrados e contingncias ativas ou passivas relacionados a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias, e assegurar-se de sua adequada contabilizao e/ou divulgao nas Demonstraes Contbeis examinadas. 11.15.1.2. A administrao da entidade a responsvel pela adoo de polticas e procedimentos para identificar, avaliar, contabilizar e/ou divulgar, adequadamente, os passivos no-registrados e as contingncias. 11.15.1.3. Quando da execuo de procedimentos de auditoria para a identificao de passivos no-registrados e contingncias, o Auditor Independente deve obter evidncias para os seguintes assuntos, desde que relevantes: a) a existncia de uma condio ou uma situao circunstancial ocorrida, indicando uma incerteza com possibilidade de perdas ou ganhos para a entidade; b) o perodo em que foram gerados; c) o grau de probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel; e d) o valor ou a extenso de perda ou ganho potencial. 11.15.2. Procedimentos de Auditoria 11.15.2.1. Os eventos ou as condies que devem ser considerados na identificao da existncia de passivos no-registrados e de contingncias para a avaliao de sua adequada apresentao nas Demonstraes Contbeis so questes de direto conhecimento e, freqentemente, objeto de controle da administrao da entidade e, portanto, seus administradores constituem-se em fonte primria de 120

informao sobre esses eventos ou essas condies. Dessa forma, os seguintes procedimentos devem ser executados pelo Auditor Independente com respeito aos passivos no-registrados e s contingncias: a) indagar e discutir com a administrao a respeito das polticas e dos procedimentos adotados para identificar, avaliar e contabilizar e/ou divulgar os passivos no-registrados e as contingncias; b) obter, formalmente, da administrao uma descrio das contingncias na data de encerramento das Demonstraes Contbeis e para o perodo que abrange essa data e a data de emisso do parecer de auditoria sobre essas demonstraes, incluindo a identificao dos assuntos sob os cuidados profissionais de consultores jurdicos; c) examinar os documentos em poder do cliente vinculados aos passivos no-registrados e s contingncias, incluindo correspondncias e faturas de consultores jurdicos; d) obter representao formal da administrao, contendo a lista de consultores ou assessores jurdicos que cuidam do assunto e representao de que todas as contingncias potenciais ou ainda no-formalizadas, relevantes, foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis. 11.15.2.2. O Auditor deve pedir administrao do cliente para preparar carta de solicitao de confirmao de dados (circularizao) aos consultores jurdicos encarregados dos processos e litgios em andamento, para que o auditor a encaminhe a esses como forma de obter e evidenciar o julgamento desses profissionais acerca do grau da probabilidade de um resultado favorvel ou desfavorvel e do montante envolvido. Caso considere necessrio, o Auditor, baseado nas informaes obtidas dos consultores jurdicos, tendo em vista eventuais incertezas e relevncia do assunto, deve solicitar administrao a opinio de outro consultor jurdico independente. 11.15.2.3. Um exame de auditoria inclui outros procedimentos executados para propsitos diferentes que tambm podem fornecer informaes sobre passivos no-registrados e contingncias. Exemplos de tais procedimentos so: a) leitura de atas de reunies de acionistas ou quotistas, de diretores e dos conselhos e dos comits ocorridas durante e subseqentemente ao perodo examinado; b) leitura de contratos, acordos de emprstimos, contratos de arrendamentos e correspondncias recebidas de autoridades fiscais ou de agncias reguladoras e documentos similares; 121

c) obteno de informaes relativas a garantias de emprstimos ou financiamentos provenientes das circularizaes de bancos; reviso da conta Honorrios Advocatcios, servios prestados por terceiros ou ttulo similar, objetivando confirmar para quais advogados sero enviadas as cartas de circularizao, alm daqueles, formalmente comunicados pela administrao; d) leitura do livro fiscal Termo de Ocorrncias ou equivalente; e) leitura ou exame de qualquer outro documento que inclua possveis garantias dadas pelo cliente. 11.15.3. Circularizao dos Consultores Jurdicos 11.15.3.1. A circularizao dos consultores jurdicos uma forma de o auditor obter confirmao independente das informaes fornecidas pela administrao referentes a situaes relacionadas a litgios, pedidos de indenizao ou questes tributrias. As respostas recebidas do departamento jurdico da entidade, ou de seus consultores internos, quando estes no forem os patronos das causas, mas as acompanham, servem de evidncia para o auditor avaliar se a administrao adotou os procedimentos adequados para a contabilizao e/ou divulgao dos passivos no-registrados e/ou das contingncias (ativas ou passivas). No entanto, essas respostas no devem ser consideradas como evidncias definitivas ou substitutas, no caso da recusa dos consultores jurdicos externos em responder ao pedido, principalmente, se formalizadas. Quando advogados internos (ou o departamento competente) forem os patronos da causa, todavia, adequado que respondam s cartas referidas no pargrafo seguinte. 11.15.3.2. A extenso da seleo dos consultores jurdicos a serem circularizados depende do julgamento do Auditor, que deve levar em considerao sua avaliao da estrutura de controles internos mantida pela entidade auditada para identificar, avaliar, contabilizar e\ou divulgar questes relativas a contingncias, bem como a natureza e a relevncia dos assuntos envolvidos. Por exemplo, o Auditor pode aplicar tcnicas de amostragem (incluindo estratificao) na seleo dos consultores a serem circularizados que estejam envolvidos com grande volume de questes, de natureza similar e de pequeno valor individual.

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11.15.3.3. Os assuntos que devem ser abordados em uma carta de circularizao de consultores jurdicos, conforme modelos sugeridos nos anexos a esta norma, incluem, mas no se limitam ao seguinte: a) identificao da entidade, inclusive controladas, quando aplicvel, e a data das Demonstraes Contbeis sob auditoria; b) pedido da administrao para que o consultor jurdico prepare a relao das questes em andamento com as quais o consultor jurdico esteve ou est envolvido, contendo as seguintes informaes: I descrio da natureza do assunto, o progresso do caso at a data da resposta e, conforme aplicvel, as aes que se pretende adotar para o caso; II avaliao da probabilidade de perda da questo, classificada entre provvel, possvel, ou remota e uma estimativa, caso seja praticvel de ser efetuada, do valor e outras eventuais conseqncias da perda potencial, incluindo uma estimativa dos honorrios profissionais a serem cobrados pelo consultor jurdico; III identificao da natureza e das razes para qualquer limitao na sua resposta. c) em circunstncias especiais, o Auditor pode complementar a resposta para assuntos cobertos na carta de circularizao em uma reunio que oferea oportunidade para discusses e explicaes mais detalhadas que uma resposta escrita. Uma reunio pode ser apropriada quando a avaliao da necessidade de contabilizao de proviso ou divulgao de uma contingncia envolva interpretaes da legislao, existncia de informaes divergentes ou outros fatos de julgamento complexo. O Auditor deve documentar as concluses alcanadas relativas necessidade de contabilizao de proviso ou divulgao de contingncias e considerar a solicitao da concordncia dos consultores jurdicos para as concluses. 11.15.3.4. O Auditor revisa eventos passveis de potencial ajuste ou divulgao nas Demonstraes Contbeis ocorridas at a data de seu relatrio. Portanto, a ltima data do perodo coberto pela resposta do advogado (data da carta) deve se aproximar, ao mximo possvel, da concluso do trabalho de campo.

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11.15.4. Limitaes na Extenso da Resposta do Consultor Jurdico 11.15.4.1. O consultor jurdico pode fazer remisso na sua resposta a assuntos por ele j informados anteriormente, validando-os. Esse procedimento no representa uma limitao na extenso da auditoria. 11.15.4.2. A recusa de um consultor jurdico em fornecer a informao solicitada, por meio de circularizao ou em reunio (veja pargrafos 11.15.3.3. e 11.15.3.4.), ou a ausncia de opinio de outro consultor jurdico independente nas condies consideradas necessrias (veja pargrafo 11.15.2.2.) uma limitao na extenso da auditoria suficiente para impedir a emisso de um parecer sem ressalvas, conforme definido na norma sobre Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. 11.15.4.3. A recusa do consultor jurdico em responder deve ser distinguida de outras limitaes na resposta de um consultor jurdico discutidas no item 11.15.5 desta norma. Em tais circunstncias, o Auditor deve exercer seu julgamento profissional para determinar se procedimentos alternativos adequados podem ser aplicados para atender aos requerimentos desta norma. 11.15.5. Outras Limitaes na Resposta de um Consultor Jurdico 11.15.5.1. Um consultor jurdico pode no concluir quanto probabilidade de resultado desfavorvel de uma contingncia ou quanto ao valor e outras eventuais conseqncias da perda potencial, por causa de incertezas inerentes. 11.15.5.2. Fatores que influenciam a probabilidade de um resultado desfavorvel, s vezes, podem no ser da competncia ou do conhecimento do consultor jurdico, por exemplo: a) a experincia da entidade em contingncia semelhante; b) as experincias de outras entidades podem no ser aplicveis ou no estarem disponveis; c) o valor e as outras eventuais conseqncias da possvel perda, freqentemente, podem variar amplamente em fases diferentes de um 124

processo, impedindo o consultor jurdico de concluir sobre esse valor ou sobre outras eventuais conseqncias da perda; d) a inexistncia de jurisprudncia sobre o assunto. Em tais circunstncias, o Auditor pode concluir que as Demonstraes Contbeis esto afetadas por uma incerteza relativa ao resultado de um evento futuro que no suscetvel de ser, razoavelmente, estimado. 11.15.6. Julgamento do Auditor 11.15.6.1. O Auditor deve avaliar todas as circunstncias e as evidncias obtidas durante a aplicao de seus procedimentos de auditoria para passivos no-registrados e contingncias para formar o seu julgamento quanto adequao s prticas contbeis adotadas na elaborao e na apresentao das Demonstraes Contbeis sob exame. 11.15.6.2. Uma inadequao relevante na elaborao ou na divulgao das Demonstraes Contbeis, bem como a existncia de incertezas relevantes, impede que o Auditor emita um parecer sem ressalvas. Nessas situaes, o Auditor deve avaliar a extenso do problema em relao s Demonstraes Contbeis consideradas em seu conjunto, para concluir sobre a emisso de parecer com ressalva, adverso ou com pargrafo de nfase quanto a uma possvel incerteza. 11.15.6.3. A existncia de uma limitao relevante na execuo dos procedimentos previstos nesta norma deve levar o Auditor a avaliar a necessidade de emitir um parecer com ressalva relacionada a essa limitao ou, ainda, emitir parecer com absteno de opinio sobre as Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto. 11.15.7. Das Sanes 11.15.7.1. A inobservncia desta norma constitui infrao aplicvel ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, quando aplicvel, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946.

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ANEXO A NBC T 11.15 CONTINGNCIAS Senhores Advogados ) data Prezados Senhores: Em conexo com o exame das Demonstraes Contbeis do exerccio a findar(findo) em (data-base das demonstraes contbeis), da Companhia ABC, solicitamos que Vossas Senhorias forneam diretamente aos nossos Auditores Independentes, endereo, uma posio sobre as questes das reas cvel, trabalhista e/ou tributria sob seus cuidados, em (data--base das demonstraes contbeis) , a favor ou contra a Companhia ABC, bem como os eventuais desfechos ou as novas questes surgidas entre essa data-base e a data da elaborao da informao. Ao fornecer essas posies, solicitamos que Vossas Senhorias informem, alm de uma breve descrio da questo e sua evoluo no perodo: (i) se existe depsito judicial (e seu valor, caso disponvel); (ii) o valor atual, efetivamente, discutido em cada causa, independentemente do valor atribudo ao feito para fins meramente processuais, ou uma estimativa do valor e/ou indicao da incluso, ou no, de juros, multas e correo; (iii) valor estimado dos honorrios de xitos, quando aplicvel (iv) um prognstico quanto possibilidade de perda no desfecho das questes, classificando-a como provvel, possvel ou remota. O prognstico quanto ao desfecho das causas a base para que observemos a necessidade de registro contbil (provisionamento da potencial perda como uma obrigao no passivo) e/ou de divulgaes das questes em notas explicativas s Demonstraes Contbeis. Os significados dos termos utilizados entre os profissionais de contabilidade, para fins da classificao solicitada, esto descritos a seguir. O termo provvel em relao a possvel indica que h maior probabilidade de o fato ocorrer. Geralmente, em um processo, cujo prognstico provvel perda, h elementos, dados ou outros indicativos que possibilitam tal classificao, como por exemplo: a tendncia 126

jurisprudencial dos tribunais ou a tese j apreciada em tribunais superiores para questes que envolvam matria de direito, e a produo ou a facilidade de se dispor de provas (documental, testemunhal principalmente em questes trabalhistas ou periciais) para questes que envolvam matria de fato. Por sua vez, se o prognstico for possvel perda, esta pode acontecer; todavia, esse prognstico no foi, necessariamente, fundamentado em elementos ou dados que permitam tal informao. Ou, ainda, em um prognstico possvel, os elementos disponveis no so suficientes ou claros de tal forma que permitam concluir que a tendncia ser perda ou ganho no processo. Adicionalmente, importante notar que as decises judiciais favorveis de primeiro ou de segundo grau podem no ser to importantes quando h desfecho (julgamento final) desfavorvel em tribunal superior ou de ltima instncia. Tambm, a menos que do ponto de vista processual j exista problema que possa acarretar determinado desfecho, no prognstico no devem ser levados em conta essas eventuais circunstncias, tais como eventuais perdas de prazos, etc. a que esto sujeitos quaisquer processos. Por fim, a perda classificada como remota, como o prprio nome diz, remotamente trar perdas ou prejuzos para a entidade, ou so insignificantes as chances de que existam perdas. Caso Vossas Senhorias entendam haver alguma limitao em sua resposta, solicitamos que sejam citadas as devidas razes. Aguardamos e agradecemos suas providncias e colocamo-nos disposio para esclarecimentos julgados necessrios. Atenciosamente, Representante da Companhia ABC.
(1) Publicada no DOU, de 22-04-05.

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Resoluo CFC n 1.040(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subseqentes

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.16 Transaes e Eventos Subseqentes; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Conta-

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bilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 seqentes. Aprovar a NBC T 11.16 Transaes e Eventos Sub-

Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.13 Transaes e Eventos Subseqentes da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820-97, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 47 a 49 e a NBC T 11 IT 04 Transaes e Eventos Subseqentes, aprovada pela Resoluo CFC n 83999, publicada no DOU em 11 de maro de 1999, Seo 1, pginas 67 a 68. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.16. TRANSAES E EVENTOS SUBSEQENTES 11.16.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.16.1.1. Esta norma estabelece procedimentos e critrios a serem adotados pelo auditor em relao aos eventos ocorridos entre as datas do balano e a do seu parecer, que possam demandar ajustes nas Demonstraes Contbeis ou a divulgao de informaes nas notas explicativas. 11.16.1.2. O auditor deve considerar em seu parecer os efeitos decorrentes de transaes e eventos subseqentes relevantes ao exame das Demonstraes Contbeis, mencionando-os como ressalva ou em pargrafo de nfase, quando no-ajustadas ou reveladas adequadamente. 11.16.1.3. O auditor deve considerar trs situaes de eventos subseqentes: a) os ocorridos entre a data do trmino do exerccio social e a data da emisso do parecer; b) os ocorridos depois do trmino do trabalho de campo e da emisso do parecer e antes da divulgao das Demonstraes Contbeis; e c) os conhecidos aps a divulgao das Demonstraes Contbeis. 11.16.1.4. Para ter condies de formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis, considerando os efeitos relevantes das transaes e eventos subseqentes ao encerramento do exerccio social, o auditor deve considerar: a) os procedimentos da administrao para que os eventos sejam divulgados; b) os atos e fatos administrativos registrados em atas de reunies de acionistas, administradores e outros rgos estatutrios; c) os informes de qualquer espcie divulgados pela entidade; d) a situao de contingncias conhecidas e reveladas pela administrao e pelos advogados da entidade; e

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e) a existncia de eventos no-revelados pela administrao nas Demonstraes Contbeis e que tenham efeitos relevantes sobre as mesmas. 11.16.1.5. Exemplos de transaes e eventos subseqentes que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam no fim do perodo auditado e requerem julgamento profissional e conhecimento dos fatos e circunstncias: a) perda em contas a receber decorrente da falncia do devedor; e b) pagamento ou sentena judicial. 11.16.1.6. Exemplos de transaes e eventos subseqentes havidos entre a data de trmino do exerccio social e a data da divulgao das Demonstraes Contbeis so: a) aporte de recursos, inclusive como aumento de capital; b) compra de nova subsidiria ou de participao adicional relevante em investimento anterior; c) destruio de estoques ou estabelecimento em decorrncia de sinistro; d) alterao do controle societrio. 11.16.2. PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA SOBRE TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS ENTRE O TRMINO DO EXERCCIO E A EMISSO DO PARECER 11.16.2.1. O perodo entre a data do trmino do exerccio social e a de emisso do parecer denominado perodo subseqente, e o auditor deve consider-lo parte normal da auditoria. O auditor deve planejar e executar procedimentos para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que todas as transaes e os eventos ocorridos no perodo, e que podem requerer ajuste nas Demonstraes Contbeis e suas notas explicativas, foram identificados. Esses procedimentos so adicionais queles, normalmente, aplicados a transaes especficas ocorridas aps o fim do perodo, com o objetivo de obter evidncia de auditoria quanto a saldos de contas no fim dele, como, por exemplo, o teste do corte de estoques e pagamentos a credores. Entretanto, no se exige que o auditor proceda a uma reviso contnua de todos os assuntos que foram objeto de procedimentos anteriores. 11.16.2.2. Os procedimentos para identificar transaes e eventos que podem requerer ajuste ou divulgao nas Demonstraes Cont131

beis devem ser executados to prximo da data do parecer do auditor quanto for praticvel, e, normalmente, incluem o seguinte: a) reviso dos procedimentos que a administrao estabeleceu para assegurar que eventos subseqentes sejam identificados; b) leitura de atas de assemblia de acionistas ou quotistas, de reunio dos conselhos de administrao e fiscal, da diretoria, bem como de comits executivos e de auditoria, realizadas aps o fim do perodo, e indagao sobre assuntos discutidos nas reunies e para os quais ainda no se dispem de atas; c) leitura das Demonstraes Contbeis intermedirias posteriores quelas auditadas e, medida que for considerado necessrio e apropriado, dos oramentos, das previses de fluxo de caixa e de outros relatrios contbeis; comparao dessas informaes com as constantes nas Demonstraes Contbeis auditadas, na extenso considerada necessria nas circunstncias. Neste caso, o auditor deve indagar da administrao se as informaes mais recentes foram elaboradas nas mesmas bases utilizadas nas Demonstraes Contbeis auditadas; d) indagao ou ampliao das indagaes anteriores, escritas ou verbais, aos advogados da entidade a respeito de litgios e reclamaes; e e) indagao administrao sobre se ocorreu qualquer evento subseqente que possa afetar as Demonstraes Contbeis e obteno de carta de responsabilidade, com a mesma data do parecer do auditor. Exemplos de assuntos a serem indagados incluem: 1. situao atual de itens contabilizados com base em dados preliminares ou no-conclusivos; 2. assuno de novos compromissos, emprstimos ou garantias concedidas; 3. vendas de ativos; 4. emisso de debntures ou aes novas ou acordo de fuso, incorporao, ciso ou liquidao de atividades, ainda que parcialmente; 5. destruio de ativos, por exemplo, por fogo ou inundao; 6. desapropriao por parte do Governo; 7. evoluo subseqente de contingncias e assuntos de maior risco de auditoria; 8. ajustes contbeis inusitados; e 9. ocorrncia ou probabilidade de ocorrncia de eventos que ponham em dvida a adequao das prticas contbeis usadas nas Demonstraes Contbeis, como na hiptese de dvida sobre a continuidade normal das atividades da entidade.

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11.16.2.3. Quando uma controlada ou coligada, ou mesmo uma diviso ou filial, for auditada por outro auditor, o auditor da entidade principal deve considerar os procedimentos do outro auditor sobre eventos aps o fim do perodo e a necessidade de inform-lo sobre a data planejada de emisso de seu Parecer. 11.16.2.4. Quando tomar conhecimento de eventos que afetam de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, o auditor deve verificar se eles foram, apropriadamente, contabilizados e, adequadamente, divulgados nas Demonstraes Contbeis. Quando tais eventos no receberem tratamento adequado nas Demonstraes Contbeis, o auditor deve discutir com a administrao a adoo das providncias necessrias para corrigir tal situao. Caso a administrao decida no tomar as providncias necessrias, o auditor deve emitir seu Parecer com ressalva ou adverso. 11.16.3. TRANSAES E EVENTOS OCORRIDOS APS EMISSO DO PARECER, E A DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11.16.3.1. O auditor no responsvel pela execuo de procedimentos ou indagaes sobre as Demonstraes Contbeis aps a data do seu Parecer. Durante o perodo entre as datas do Parecer do auditor e a de divulgao das Demonstraes Contbeis, a administrao responsvel por informar ao auditor fatos que possam afetar as Demonstraes Contbeis. 11.16.3.2. Quando, aps a data do Parecer do auditor, mas antes da divulgao das Demonstraes Contbeis o auditor tomar conhecimento de fato que possa afetar de maneira relevante as Demonstraes Contbeis, ele deve decidir se elas devem ser ajustadas, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 11.16.3.3. Quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis, o auditor deve executar os procedimentos necessrios nas circunstncias e fornecer a ela novo parecer sobre as Demonstraes Contbeis ajustadas. A data do novo parecer do auditor no deve ser anterior quela em que as demonstraes ajustadas foram assinadas ou aprovadas pela administrao, e, conseqentemente, os procedimentos mencionados nos itens anteriores devem ser estendidos at a data do novo Parecer do auditor. Contudo, o auditor pode decidir por emitir 133

seu Parecer com dupla data, como definido na NBC T 11.18 - Parecer dos Auditores Independentes. 11.16.3.4. Quando a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis nos casos em que o auditor decidir pela necessidade de sua alterao e o seu Parecer no tiver sido liberado para a entidade, ele deve revis-lo e, se for o caso, expressar opinio com ressalva ou adversa. 11.16.3.5. Quando o Parecer do auditor tiver sido entregue administrao, o auditor deve solicitar a esta que no divulgue as Demonstraes Contbeis e o respectivo Parecer. Se as Demonstraes Contbeis forem, posteriormente, divulgadas, o auditor deve avaliar a adoo de medidas a serem tomadas em funo dos seus direitos e das suas obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao no sentido de que o Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas; a necessidade de comunicao aos rgos reguladores depende das normas aplicveis em cada caso. 11.16.4. TRANSAES E EVENTOS CONHECIDOS APS A DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11.16.4.1. Aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor no tem responsabilidade de fazer qualquer indagao sobre essas demonstraes. 11.16.4.2. Quando, aps a divulgao das Demonstraes Contbeis, o auditor tomar conhecimento de fato anterior data do seu Parecer e que, se fosse conhecido naquela data, poderia t-lo levado a emitir o documento com contedo diverso do que foi, o auditor deve decidir se as Demonstraes Contbeis precisam de reviso, discutir o assunto com a administrao e tomar as medidas apropriadas s circunstncias. 11.16.4.3. Quando a administrao alterar as Demonstraes Contbeis divulgadas, o auditor deve: a) executar os procedimentos de auditoria necessrios s circunstncias; b) revisar as medidas tomadas pela administrao para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as Demonstraes Contbeis,

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anteriormente, emitidas, juntamente com o respectivo Parecer do auditor, seja informada da situao; e c) emitir um novo Parecer sobre as Demonstraes Contbeis alteradas, indicando em pargrafo, aps o de opinio, os motivos da reemisso desse Parecer com referncia nota das Demonstraes Contbeis que esclarece a alterao efetuada nas Demonstraes Contbeis. Neste caso, so aplicveis as consideraes sobre a data do novo Parecer mencionadas no item anterior. 11.16.4.4. Quando a administrao no tomar as medidas necessrias para assegurar que qualquer pessoa que tenha recebido as Demonstraes Contbeis, anteriormente, divulgadas, juntamente com o correspondente Parecer do auditor, seja informada da situao, e quando a administrao no alterar as Demonstraes Contbeis nas circunstncias em que o auditor considera necessria sua alterao, ele deve informar administrao que poder tomar medidas para impedir que seu Parecer seja utilizado por terceiros, resguardando, assim, seus direitos e obrigaes legais. Entre essas medidas, inclui-se, como mnimo, comunicao formal administrao de que o Parecer, anteriormente, emitido no mais deve ser associado s Demonstraes Contbeis no-retificadas. A necessidade de comunicao aos rgos reguladores depende das normas aplicveis em cada caso. 11.16.4.5. Em certas situaes, o auditor pode julgar desnecessria a alterao das Demonstraes Contbeis e a emisso de novo Parecer, como, por exemplo, quando estiver iminente a emisso das Demonstraes Contbeis relativas ao perodo seguinte, desde que elas contemplem os necessrios ajustes e/ou contenham as informaes normalmente divulgadas. 11.16.5. OFERTA DE VALORES MOBILIRIOS AO PBLICO 11.16.5.1. Nos casos de oferta de valores mobilirios ao pblico, o auditor deve considerar qualquer exigncia legal e atinente a ele aplicvel em todas as jurisdies em que os valores mobilirios estiverem sendo oferecidos. Por exemplo, o auditor pode ser obrigado a executar procedimentos de auditoria adicionais at a data do documento de oferta final, que, normalmente, devem incluir a execuo dos procedimentos mencionados no item 11.16.2.2 at a data, ou prximo 135

da data efetiva, do documento final de oferta. Tambm devem incluir a leitura do documento de oferta para avaliar se outras informaes nele contidas se harmonizam com as informaes contbeis com que o auditor estiver relacionado. 11.16.6. SANES 11.16.6.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.

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Resoluo CFC n 1.054 de 07 de outubro de 2005


Aprova a NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao. O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco

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Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 11.2.14 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998 e a NBC T 11 IT 01 Carta de Responsabilidade da Administrao, aprovada pela Resoluo CFC n 752, de 20 de setembro de 1993, publicada no DOU em 28 de outubro de 1993, Seo 1, pgina 162989. Braslia, 7 de outubro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS NBC T 11.17 CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 11.17.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 11.17.1.1. Esta Norma estabelece diretrizes sobre a obteno de declaraes da administrao requeridas como evidncia de auditoria, os procedimentos a serem aplicados ao avaliar e ao documentar as declaraes da administrao e a ao a ser adotada, caso a administrao se recuse a prest-las. 11.17.1.2.. A carta de responsabilidade da administrao o documento que deve ser emitido pelos administradores da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas. Essa carta endereada ao auditor independente, confirmando as informaes e os dados a ele fornecidos, assim como as bases de preparao, apresentao e divulgao das Demonstraes Contbeis submetidas para exame de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. 11.17.2. RECONHECIMENTO POR PARTE DA ADMINISTRAO DE SUA RESPONSABILIDADE PELAS DEMONSTRAES CONTBEIS 11.17.2.1. O auditor deve obter evidncia de que a administrao reconhece sua responsabilidade pela preparao e apresentao adequada, assim como pela aprovao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil ou outro conjunto de normas contbeis que sejam aplicveis nas circunstncias. 11.17.3. DECLARAES DA ADMINISTRAO COMO EVIDNCIA DE AUDITORIA 11.17.3.1. O auditor deve obter declaraes por escrito da administrao sobre assuntos significativos para as Demonstraes Contbeis sempre que no se possa ter expectativa razovel quanto exis139

tncia de outra evidncia de auditoria pertinente. A possibilidade de mal-entendidos entre o auditor e a administrao reduzida quando declaraes verbais so confirmadas por escrito pela administrao. Assuntos que devem ser includos em uma carta da administrao esto apresentados nesta Norma e no exemplo anexo. 11.17.3.2. As declaraes por escrito solicitadas da administrao podem estar limitadas a assuntos considerados, individual ou coletivamente, como significativos para as Demonstraes Contbeis. Com relao a certos itens, pode ser necessrio que o auditor independente esclarea administrao da entidade auditada o seu entendimento acerca de significncia ou relevncia desses itens em relao s Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto. 11.17.3.3. O auditor deve obter declarao por escrito da administrao que: a) reconhece sua responsabilidade pela elaborao e implementao de controles internos para prevenir e identificar erros; e b) acredita que os efeitos agregados de distores no-ajustadas so irrelevantes, individualmente ou em conjunto, para as Demonstraes Contbeis como um todo. Resumo de tais itens deve ser includo ou anexado Carta de Responsabilidade da Administrao. 11.17.3.4. No decorrer da auditoria, a administrao da entidade auditada faz declaraes ao auditor, espontaneamente ou em resposta a indagaes especficas. Quando essas declaraes esto relacionadas com assuntos que sejam significativos para as Demonstraes Contbeis, o auditor deve: a) buscar evidncia comprobatria de auditoria com base em fontes dentro e fora da entidade; b) avaliar se as declaraes feitas pela administrao so razoveis e consistentes com outras evidncias de auditoria obtidas, incluindo outras declaraes; e c) analisar se as pessoas que fazem as declaraes podem ser consideradas bem informadas sobre assuntos especficos sob os quais emitiram suas declaraes.

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11.17.3.5. As declaraes da administrao no substituem outras evidncias de auditoria que o auditor independente deve obter. Por exemplo, uma declarao da administrao sobre o custo de um ativo no deve substituir a evidncia de auditoria desse custo, que o auditor, normalmente, esperaria obter. Se no for praticvel ao auditor obter evidncia de auditoria adequada e suficiente com relao a um assunto que tenha, ou possa ter um efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis e seja esperado que essa evidncia esteja disponvel, isso constituir uma limitao de escopo da auditoria, mesmo que uma declarao da administrao sobre esse assunto tenha sido recebida. 11.17.3.6. Em certos casos, uma declarao da administrao pode ser a nica evidncia de auditoria que, normalmente, est disponvel, como por exemplo, para corroborar a inteno da administrao de manter um investimento especfico a longo prazo. 11.17.3.7. Devido natureza das fraudes e das dificuldades inerentes em detect-las, o auditor deve obter declaraes formais da Administrao de que ela reconhece sua responsabilidade na elaborao e na implementao de controles para prevenir e detectar fraudes e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis. 11.17.3.8. Caso a declarao da administrao seja conflitante com outra evidncia de auditoria, o auditor deve investigar as circunstncias e, se necessrio, reconsiderar a confiabilidade de outras declaraes feitas pela administrao. 11.17.4. DOCUMENTAO DAS DECLARAES DA ADMINISTRAO 11.17.4.1. Uma declarao por escrito uma evidncia de auditoria melhor do que uma declarao verbal e pode assumir, por exemplo, as seguintes formas: a) carta com as declaraes de responsabilidade da administrao; b) carta do auditor descrevendo, resumidamente, seu entendimento das declaraes da administrao, devidamente reconhecidas e confirmadas pela administrao; ou 141

c) atas de reunies do conselho de administrao, dos scios ou de rgo da administrao com funo semelhante. 11.17.5. ELEMENTOS BSICOS DA CARTA COM AS DECLARAES DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 11.17.5.1. A Carta de Responsabilidade da Administrao com as suas declaraes deve ser endereada aos auditores independentes e deve conter, no mnimo, as seguintes informaes especficas, sempre que, a juzo destes, essas informaes sejam significativas para formar opinio sobre as Demonstraes Contbeis que esto auditando, a saber: a) fazer referncia s Demonstraes Contbeis cobertas pelo parecer de auditoria, incluindo seus principais valores (ativo total, passivos, patrimnio lquido, lucro lquido ou outros julgados importantes para a identificao); b) mencionar que a administrao est ciente de sua responsabilidade pela adequada preparao e apresentao das Demonstraes Contbeis de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que seja aplicvel), divulgando as principais bases de avaliao dos ativos e dos passivos e de reconhecimento de receitas e despesas; c) mencionar que a administrao cumpriu com as normas e os regulamentos a que a entidade est sujeita; d) mencionar que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade auditada de responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes; e) confirmar que todas as transaes efetuadas no perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis foram devidamente registradas nos livros contbeis; f) confirmar que as estimativas contbeis foram efetuadas sob responsabilidade da administrao, com base em dados consistentes e que os riscos e incertezas existentes foram divulgados nas Demonstraes Contbeis; g) confirmar que no existem contingncias ambientais, fiscais, trabalhistas, previdencirias ou de outras naturezas que possam afetar, substancialmente, a situao patrimonial e financeira da entidade auditada alm daquelas que foram divulgadas nas Demonstraes Contbeis; h) confirmar a relao de todos os consultores jurdicos externos 142

que representaram ou patrocinaram causas envolvendo a entidade auditada at a data da carta; i) confirmar que no existe nenhum fato conhecido que possa impedir a continuidade normal das atividades da entidade; j) confirmar que todos os livros contbeis e os registros auxiliares, inclusive atas de reunies de acionistas ou scios, diretores ou conselheiros e outros documentos comprobatrios, foram colocados disposio dos auditores, e que no existem outros alm daqueles disponibilizados. Quanto mais especfica for a carta melhor ser a sua utilidade. Portanto, o auditor independente deve considerar a hiptese de serem listados as atas e os outros documentos que a seu julgamento sejam importantes; k) confirmar que a administrao tem responsabilidade em manter controles que permitam identificar os saldos e as transaes com partes relacionadas, e que as Demonstraes Contbeis incluem todas as divulgaes requeridas para essas transaes; l) confirmar que: l.1) a entidade auditada proprietria dos ativos apresentados nas Demonstraes Contbeis; l.2) no existem quaisquer outros ativos que no tenham sido apresentados nessas demonstraes; l.3) a administrao tem responsabilidade em manter controles que permitam identificar os compromissos de compra e venda, os acordos para a recompra de ativos anteriormente vendidos ou a revenda de ativos anteriormente comprados; l.4) as garantias prestadas a terceiros, os nus ou outros gravames existentes sobre os ativos foram, adequadamente, divulgados; l.5) as transaes envolvendo instrumentos financeiros derivativos que possam no estar registrados em contas patrimoniais foram, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis; m) confirmar que no existem planos ou intenes que possam afetar, substancialmente o valor ou a classificao de ativos ou passivos constantes das Demonstraes Contbeis; n) confirmar que no existem irregularidades, envolvendo a administrao ou os empregados, que possam ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis; o) confirmar que a administrao est ciente de sua responsabilidade quanto elaborao e implementao de controles para prevenir e detectar fraudes, e que no tem conhecimento de qualquer fraude ou suspeita de fraude que pudesse ter efeito significativo nas Demonstraes Contbeis; 143

p) confirmar que no so de conhecimento da administrao quaisquer questes pendentes perante os rgos reguladores e fiscalizadores que pudessem ter efeito significativo sobre as Demonstraes Contbeis; q) confirmar que os seguros efetuados foram contratados de acordo com as necessidades operacionais da entidade auditada; r) confirmar que no so conhecidos conflitos de interesse envolvendo a administrao ou os seus empregados graduados; s) confirmar que a administrao no tem conhecimento de eventos ou circunstncias ocorridos ou esperados que levem a crer que os ativos, em particular o ativo imobilizado, possam estar apresentados nas Demonstraes Contbeis por valores superiores ao seu valor de recuperao; t) declarar que as eventuais distores contbeis (ajustes) no- reconhecidas nas Demonstraes Contbeis so irrelevantes, tanto individualmente quanto em agregado, em relao essas Demonstraes Contbeis tomadas em conjunto (a prpria carta ou seu anexo, devidamente rubricado pela administrao, deve listar tais distores); u) confirmar que a administrao responsvel pela destinao do lucro de acordo com o estatuto social ou seu instrumento legal e pela observncia da legislao societria que trata do assunto e que foi dado cumprimento ao estabelecido; v) informar os planos de penso formais ou no-formais, detalhando os compromissos assumidos pela entidade auditada; x) confirmar que no existe qualquer evento subseqente que pudesse afetar de forma significativa a posio patrimonial e financeira ou o resultado do perodo coberto pelas Demonstraes Contbeis. 11.17.5.2. Uma carta com as declaraes de responsabilidade da administrao da entidade, cujas Demonstraes Contbeis esto sendo auditadas deve ter a mesma data do parecer dos auditores independentes sobre essas Demonstraes Contbeis, uma vez que um dos itens cobertos nessa carta diz respeito aos eventos subseqentes ocorridos entre a data das Demonstraes Contbeis e a data do parecer dos auditores independentes. No entanto, em determinadas circunstncias, uma carta contendo declaraes sobre certas transaes ou outros eventos especficos tambm pode ser obtida no decorrer da auditoria ou em data posterior quela do parecer dos auditores, por exemplo, na data de uma oferta pblica.

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11.17.5.3. A carta de responsabilidade da administrao deve ser assinada pelos membros da administrao que sejam os principais responsveis pela entidade e sua movimentao financeira (geralmente, o principal diretor executivo e o principal executivo financeiro), assim como pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis, de forma a cobrir os aspectos contbeis com base no melhor entendimento e juzo desses executivos. 11.17.5.4. Em determinadas circunstncias, o auditor pode considerar necessrio obter cartas com declaraes de responsabilidade de outros membros da administrao. Por exemplo, o auditor pode requerer uma declarao por escrito de que todas as atas das assemblias dos acionistas, do conselho de administrao e dos comits relevantes lhe foram disponibilizadas. 11.17.6. AO A SER ADOTADA CASO A ADMINISTRAO SE RECUSE A PRESTAR DECLARAES 11.17.6.1. A recusa da administrao em fornecer parcial ou totalmente a carta de responsabilidade constitui-se numa limitao de escopo, e o auditor deve expressar parecer com ressalva ou com absteno de opinio. No caso de declarao parcial, o auditor deve reavaliar a confiana depositada em outras declaraes feitas pela administrao no decorrer da auditoria. 11.17.6.2. Esta norma no tem como objetivo estabelecer um modelo que deva ser adotado por todos os auditores independentes, uma vez que o assunto envolve julgamento e varia de acordo com o tipo de entidade auditada e suas peculiaridades. Dessa forma, o exemplo apresentado no anexo que integra esta Norma deve ser entendido como uma sugesto e no como um modelo, para auxiliar o auditor na solicitao da carta de responsabilidade aos administradores da entidade auditada. 11.17.7. SANES 11.17.7.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e, quando aplicvel, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. 145

EXEMPLO DE CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

Local e data (a data deve ser igual a do parecer dos auditores independentes)

(NOME DA FIRMA DE AUDITORES INDEPENDENTES OU DO AUDITOR PESSOA FISICA) (A) * Endereo do escritrio que est emitindo o parecer.

Prezados Senhores: Com referncia ao seu exame (B) das Demonstraes Contbeis da CIA ABCD (C), relativas aos exerccios findos em XX de YY de ZZ e ZZ1, (D), reconhecemos que a apresentao desta carta de responsabilidade constitui-se num procedimento de auditoria requerido pelas normas de auditoria aplicveis no Brasil, para permitir-lhes formar uma opinio sobre se as Demonstraes Contbeis retromencionadas e a seguir identificadas, refletem, com adequao, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira em (D), os resultados das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da (C) nos exerccios findos em (D) de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil (ou outro conjunto de normas que tenha sido aplicvel) (E). Para fins de identificao, as Demonstraes Contbeis examinadas por Vossas Senhorias apresentam os seguintes valores bsicos: XX/YY/ZZ XX/YY/ZZ1 Total do ativo Total das exigibilidades e dos resultados de Exerccios futuros ( ) ( ) Patrimnio Lquido Lucro lquido exerccio findo em

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Essas contas esto de acordo com os livros da empresa e das Demonstraes Contbeis transcritas no Livro Dirio (M) e tambm concordaro com quaisquer publicaes ou divulgaes para outros fins (ateno: se as Demonstraes Contbeis no estiverem transcritas no Livro Dirio, deve ser usado o pargrafo indicado e (M). (avaliar a necessidade de incluir pargrafos relacionados com as questes descritas nos comentrios (P e Q) (*) A at Q = Ver explicaes a seguir Com base em nossos conhecimentos e opinio, como administradores da empresa, confirmamos as seguintes informaes transmitidas a Vossas Senhorias durante seu exame (B) das Demonstraes Contbeis da (C) dos exerccios sociais (ou perodos) findos em (D). Na qualidade de administradores da empresa, estamos cientes de nossa responsabilidade sobre o conjunto das Demonstraes Contbeis e das notas explicativas por ns apresentadas para o exame (B) de Vossas Senhorias Assim, na preparao do referido conjunto, atentamos para o fato de que deve apresentar, adequadamente, a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido, as origens e as aplicaes de recursos e todas as divulgaes necessrias, segundo as prticas contbeis adotadas no Brasil (E), aplicados de maneira uniforme e em cumprimento legislao pertinente. Alm disso, colocamos disposio de Vossas Senhorias todos os livros contbeis e financeiros, bem como os de atas de reunies de acionistas, do conselho de administrao e da diretoria (F). Adicionalmente, todas as atas de reunies de acionistas, do conselho de administrao e da diretoria (F) celebradas at esta data encontram-se includas nos respectivos registros, exceto (G). Essas atas refletem a totalidade das decises aprovadas. As Demonstraes Contbeis e/ou suas notas explicativas: I Indicam ou registram: 1 Bases de avaliaes dos ativos e ajustes dessas avaliaes mediante provises adequadas, quando necessrias, para refletir valores de realizao ou outros valores previstos pelas prticas contbeis ado147

tadas no Brasil (E)......, exceto (G) ou (P) (Este item abrange todos os ativos, portanto, eventuais excees devem ser includas aqui). 2 Todas as obrigaes e os passivos, bem como as informaes pertinentes quanto a prazos, amortizaes e encargos, exceto (G). 3 Todos os compromissos firmados e informaes pertinentes, exceto (G). 4 Todos os prejuzos esperados em razo de circunstncias j conhecidas, exceto (G). II Pressupem que: 1 Todos os ativos so de propriedade da empresa e esto livres e desembaraados de quaisquer nus ou gravames, exceto (G). 2 No h acordos para manuteno de limites mnimos de saldos em bancos ou outras vinculaes, estando esses saldos disponveis, exceto (G). 3 As contas esto adequadamente classificadas, considerando prazos e natureza dos ativos e passivos, exceto (G). 4 Todos os acordos ou operaes esto adequadamente refletidos nas Demonstraes Contbeis, exceto (G). 5 Que o sistema contbil e de controle interno adotado pela entidade de responsabilidade da administrao e adequado ao seu tipo de atividade e volume de transaes, assim como adequado para a preveno e/ou deteco de eventuais fraudes e erros. 6 Todas as garantias dadas esto, adequadamente, divulgadas nas Demonstraes Contbeis. Confirmamos a seguir o nome de todos os consultores jurdicos que cuidam de litgios, impostos, aes trabalhistas e quaisquer outros processos, a favor ou contra a empresa, bem como de qualquer outro fato que possa ser considerado como contingncia. (I) 148

Alm disso, no temos conhecimento: 1 De que membros da administrao no tenham cumprido todas as leis, as normas e os regulamentos a que a empresa est sujeita. Tambm no temos conhecimento de que houve, durante o exerccio, operaes ou transaes que possam ser reconhecidas como irregulares ou ilegais e/ou que no tenham sido realizadas no melhor interesse da empresa, exceto (G). 2 De outras partes relacionadas, alm daquelas pelas quais se apresentam informaes nas respectivas notas explicativas s Demonstraes Contbeis, exceto (G) 3 De que diretores ou funcionrios em cargos de responsabilidade ou confiana tenham participado ou participem da administrao ou tenham interesses em sociedades com as quais a empresa manteve transaes, exceto (G) e (H). 4 De quaisquer fatos ocorridos desde (D) que possam afetar as Demonstraes Contbeis e as notas explicativas naquela data ou que as afetam at a data desta carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa, exceto (G). 5 De eventos e circunstncias ocorridos ou esperados que possam nos levar a crer que o ativo imobilizado possa estar registrado por valores superiores ao seu respectivo valor de recuperao.(P) 6 De efeitos relevantes nas Demonstraes Contbeis acima referidas e identificadas, decorrentes das seguintes situaes: (a) Aes ou reclamaes relevantes contra a empresa, exceto (G). (b) Acordos ou operaes estranhos aos negcios normais ou quaisquer outros acordos, exceto (G). (c) Inadimplncias contratuais que possam resultar em prejuzos para a empresa, exceto (G).

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(d) Existncia de contingncias (ativas ou passivas), alm daquelas que estejam descritas nas notas explicativas e daquelas reconhecidas ou aprovisionadas, exceto (G). (e) Existncia de comunicao, por parte das autoridades normativas, sobre inobservncia de normas ou aplicao de procedimentos contbeis, etc., exceto (G). Tambm confirmamos que: A poltica de cobertura de seguros dos ativos e das operaes da entidade adequada s necessidades. No houve: a) fraude envolvendo administrao ou funcionrios em cargos de responsabilidades ou confiana; b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito relevante nas Demonstraes Contbeis; c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser considerados para divulgao nas Demonstraes Contbeis ou mesmo dar origem ao registro de proviso para contingncias passivas. Os efeitos de distores no-reconhecidas nas Demonstraes Contbeis e sumariadas no Anexo I so irrelevantes, tanto individualmente quanto em agregado, para as Demonstraes Contbeis em seu conjunto. Alm disso, no temos conhecimento de quaisquer outras distores que no tenham sido ajustadas nas Demonstraes Contbeis. Obs.: (incluir detalhes dos ajustes e reclassificaes propostos pelos auditores independentes e no-contabilizados pela entidade auditada, que seriam necessrios para eliminar as distores (O)) Todas as transaes efetuadas no perodo foram devidamente registradas no sistema contbil de acordo com a legislao vigente. Especificamente, com relao aos instrumentos financeiros derivativos, a 150

empresa celebrou contratos de (indicar as operaes com instrumentos financeiros derivativos). Tais contratos em (D) esto adequadamente documentados e contabilizados nos registros contbeis e adequadamente divulgados nas Demonstraes Contbeis. No temos conhecimento da existncia de outros contratos com estas caractersticas, ou similares, que possam ser considerados como instrumentos financeiros derivativos que no tenham sido reportados a Vossas Senhorias (J)

Atenciosamente, (NOME DA ENTIDADE AUDITADA) (N) (N) (N)

EXPLICAES SOBRE OS ITENS INDICADOS COM LETRAS MAISCULAS NO TEXTO DO EXEMPLO DA CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO. A) Enderear empresa que est emitindo o parecer. B) Quando no for efetuada auditoria completa (exame), mencionar o tipo de trabalho (reviso limitada, etc.). C) Nome completo da entidade auditada. D) Datas de encerramento dos exerccios sociais ou dos perodos cobertos pelo parecer dos auditores independentes. E) Descreva as prticas contbeis (prticas contbeis adotadas no Brasil, princpios contbeis norte-americanos, prticas contbeis definidas pela matriz, etc.) F) Caso a empresa no seja S.A., substituir por atas de reunio de diretoria e alteraes contratuais. recomendvel incluir a data de cada uma das ltimas atas que foram disponibilizadas, principalmente quando os registros das atas esto desatualizados.

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G) Inclua neste ou em pargrafo separado as circunstncias especiais que requerem confirmao por escrito das eventuais excees. Essas devem ser descritas objetivamente. H) Especialmente no caso de um grupo, comum que diretores de algumas empresas desse grupo sejam tambm diretores em outras empresas do grupo. Nesse caso, essa exceo deve ser mencionada. O principal aspecto aqui quando a outra empresa no controlada/controladora e, portanto, operaes podem no, necessariamente, ser feitas no interesse geral do Grupo. I) Relacionar o nome dos consultores jurdicos circularizados. Em alguns casos, essa afirmao obtida, formalmente, do responsvel pelo departamento jurdico da empresa. Nesse caso, a incluso dessa informao na Carta de Responsabilidade da Administrao pode ser, eventualmente, suprimida. J) No caso de no terem sido celebrados contratos desta natureza, o pargrafo dever ser assim redigido: Durante o presente exerccio, a empresa no celebrou contratos que possam ser considerados como instrumentos financeiros derivativos. L) As contas a serem mencionadas dependero de cada caso, conforme seu significado. Em certos casos, poder ser conveniente indicar o total de contas a receber ou o saldo dos fornecedores ou os saldos com entidades controladoras, controladas ou coligadas. M) As Demonstraes Contbeis devem ser transcritas no Livro Dirio e devidamente assinadas pelos administradores contratuais ou estatutrios e por contabilista legalmente habilitado. Nada impedir a transcrio das notas explicativas se a empresa assim desejar. Se as Demonstraes Contbeis ainda no estiverem transcritas no Livro Dirio, poder ser utilizado o seguinte pargrafo na Carta de Responsabilidade da Administrao, que trata do assunto: "Os montantes acima consignados concordaro com os livros da empresa aps o fechamento das contas do exerccio, quando as Demonstraes Contbeis sero transcritas no Livro Dirio em at um ms antes da data marcada para a realizao da assemblia de acionistas que examinar as contas e, excetuando-se qualquer alterao na 152

classificao das contas, tambm concordaro com quaisquer publicaes ou divulgaes para outros fins." N) A carta deve ser assinada, em nome da empresa, pelo presidente e pelo diretor (ou pelos diretores), que tenha (ou tenham) responsabilidades estatutrias na rea administrativo-financeira, incluindo, impreterivelmente, o Diretor de Relaes com o Mercado, no caso de empresa listada em bolsa, e pelo contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis. O) Antes de incluir o anexo, contendo os detalhes dos ajustes e as reclassificaes propostos pelos auditores independentes e nocontabilizados pela entidade auditada deve ser considerado o seguinte: a) O total dos efeitos (i.e. os efeitos em agregado) no pode ultrapassar o nvel de relevncia aceitvel estabelecido e documentado. Esse nvel de relevncia deve considerar, inclusive, a melhor estimativa de outras distores que no possam ser, especificamente, identificadas e quantificadas, ou seja, estimativas de erros. b) Quando esse anexo de efeitos tiver itens com os quais a administrao no concorda, o seguinte pargrafo dever ser inserido no anexo: "Ns no concordamos que os itens tal e tal sejam desvios de prticas contbeis, e, assim, no os ajustamos, porque [descrever as razes da discordncia]." c) Se no existem distores no anexo de efeitos, o primeiro perodo do pargrafo deve ser suprimido e o ltimo dever ser modificado como se segue: "No temos conhecimento de quaisquer distores que no tenham sido ajustados nas Demonstraes Contbeis". d) O anexo contendo os ajustes e as reclassificaes nocontabilizados pela entidade auditada dever ser discutido e divulgado a todos os nveis apropriados da empresa, incluindo conselhos de administrao, fiscal e de auditoria. P) Quando houver eventos e circunstncias, ocorridos ou esperados, que possam levar a administrao a crer que o ativo imobilizado possa estar registrado por valores no- superiores ao seu respectivo valor de recuperao, informar que este ltimo valor foi determinado 153

com base no fluxo de recursos que ser gerado por tais ativos e considera todos os eventos e circunstncias esperados no curso normal dos negcios. Q) Relacionamos a seguir exemplos de situaes que devem ser considerados para incluso na Carta de Responsabilidade da Administrao: a) Quando a situao da empresa revelar incerteza quanto continuidade das operaes devem ser explicadas na Carta de Responsabilidade da Administrao as medidas que sero tomadas pela administrao da empresa, inclusive quanto ao aporte dos recursos necessrios. b) Quando ocorrer mudana de prtica contbil relevante, a administrao dever fornecer a justificativa apropriada. c) Quando existe a possibilidade de reduo significativa no valor de propriedades e h incerteza de recuperao dos seus custos. d) Quando a confirmao da administrao considerada necessria quanto inteno de manter ou de vender investimentos. e) Se h inteno da administrao de vender ou abandonar instalaes. Indicar a estimativa da administrao dos efeitos da descontinuao de certas operaes. f) Quando h consideraes no-usuais envolvidas na determinao da aplicao da equivalncia patrimonial. Exemplo: percentagem de participao e possibilidade de exercer controle efetivo. g) Quando gastos significativos (exemplo: despesas de implantao ou outras) esto sendo diferidos para amortizao em exerccios futuros. h) Justificativa para a base de amortizao de gio/desgio. i) Quando a reduo no valor de aes cotadas em bolsa de certos investimentos mantidos pela empresa considerada temporria.

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j) Quando consideraes no-usuais esto envolvidas na determinao da adequao das garantias recebidas com respeito a contas a receber. l) Quando a administrao pretende reescalonar financiamentos em situaes problemticas e isso tem impacto na avaliao sobre a continuidade da empresa. m) Uma explicao quanto aos princpios usados para reconhecer vendas e correspondentes custos em base de percentagem de concluso de obra ou de contrato quando afetam de maneira significativa a apurao dos resultados. n) Cumprimento de clusulas restritivas default estabelecidas por contratos de emprstimos, financiamentos ou outros acordos. o) Quando houver reconhecimento de ativos diferidos de impostos cuja contabilizao foi fundamentada pela razovel expectativa de lucros tributveis futuros.

(1) Publicada no DOU, de 08-11-2005.

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RESOLUO CFC N 836(1) de 22 de fevereiro de 1999


Aprova a NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.1.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Cont-

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beis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 03 Fraude e Erro. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 03 FRAUDE E ERRO INTRODUO 1. Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.1.4 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, proporcionando esclarecimentos adicionais sobre a responsabilidade do auditor nas fraudes e erros, nos trabalhos de auditoria. CONCEITOS 2. O termo fraude refere-se a ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de documentos, registros e demonstraes contbeis. A fraude pode ser caracterizada por: a) manipulao, falsificao ou alterao de registros ou documentos, de modo a modificar os registros de ativos, passivos e resultados; b) apropriao indbita de ativos; c) supresso ou omisso de transaes nos registros contbeis; d) registro de transaes sem comprovao; e e) aplicao de prticas contbeis indevidas. 3. O termo erro refere-se a ato no-intencional na elaborao de registros e demonstraes contbeis, que resulte em incorrees deles, consistente em: a) erros aritmticos na escriturao contbil ou nas demonstraes contbeis; b) aplicao incorreta das normas contbeis; c) interpretao errada das variaes patrimoniais. A RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO 4. A responsabilidade primeira na preveno e identificao de fraudes e/ou erros da administrao da entidade, mediante a manuteno de adequado sistema de controle interno, que, entretanto, no elimina o risco de sua ocorrncia. A RESPONSABILIDADE DO AUDITOR 5. O auditor no responsvel nem pode ser responsabilizado pela preveno de fraudes ou erros. Entretanto, deve planejar seu tra158

balho avaliando o risco da sua ocorrncia, de forma a ter grande probabilidade de detectar aqueles que impliquem efeitos relevantes nas demonstraes contbeis. 6. Ao planejar a auditoria, o auditor deve indagar da administrao da entidade auditada sobre qualquer fraude e/ou erro que tenham sido detectados. 7. Ao detect-los, o auditor tem a obrigao de comunic-los administrao da entidade e sugerir medidas corretivas, informando sobre os possveis efeitos no seu parecer, caso elas no sejam adotadas. A DETECO DE FRAUDES E ERROS 8. O auditor dever avaliar criticamente o sistema contbil, incluindo o controle interno, tanto em termos de concepo quanto de funcionamento efetivo, concedendo especial ateno s condies ou eventos que representem aumento de risco de fraude ou erro, que incluem: a) estrutura ou atuao inadequada da administrao da entidade auditada ou de algum dos seus membros; b) presses internas e externas; c) transaes que paream anormais; d) problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria; e) fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados. Exemplos dessas condies ou eventos so apresentados a seguir: 1) Estrutura ou atuao inadequada da administrao a) a alta administrao controlada por pessoa ou pequeno grupo, no existindo estrutura de superviso eficaz; b) existe uma estrutura empresarial complexa aparentemente no justificada; c) as deficincias importantes de controle interno no so corrigidas, mesmo quando isso praticvel; d) existe uma alta rotao do pessoal-chave das reas financeira, contbil e de auditoria interna; e) a rea de contabilidade apresenta insuficincia, significativa e prolongada, de pessoal e condies de trabalho inadequadas;

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f) h mudanas freqentes de auditores e/ou advogados; e g) a reputao da administrao duvidosa. 2) Presses internas e externas a) o setor econmico no qual a entidade se insere est em declnio, e as falncias esto aumentando; b) o capital de giro insuficiente, devido diminuio de lucros ou expanso muito rpida; c) os lucros esto-se deteriorando, e a administrao da entidade vem assumindo maiores riscos em suas vendas a prazo, est alterando suas praxes comerciais ou escolhendo alternativas de prticas contbeis com o intuito de melhorar o resultado; d) a entidade necessita de uma tendncia de lucro crescente para suportar o preo de mercado de suas aes, devido oferta pblica, transferncia de controle ou outra razo; e) a entidade tem um investimento significativo em um setor ou linha de produto conhecido por estar sujeito a mudanas rpidas; f) a entidade depende muito de um ou de uns poucos produtos, clientes ou fornecedores; g) a alta administrao est sofrendo presso financeira; h) o pessoal da rea contbil est sendo pressionado para concluir a elaborao das demonstraes contbeis em um perodo demasiadamente curto; i) existem questes internas e/ou externas que provocam dvidas quanto continuidade normal das atividades da entidade; e j) h desentendimentos entre os acionistas, quotistas e a administrao. 3) Transaes que paream anormais a) especialmente as que tenham efeitos significativos sobre os resultados, realizadas em datas prximas do fim do exerccio; b) aquelas de natureza complexa, com os decorrentes tratamentos contbeis; c) realizadas com partes relacionadas; e d) pagamentos que paream excessivos em relao aos servios prestados.

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4) Problemas internos no cumprimento dos trabalhos de auditoria a) registros inadequados, arquivos incompletos, ajustes excessivos nos livros e contas, transaes no registradas de acordo com os procedimentos usuais e contas no conciliadas com os registros; b) documentao inadequada de transaes, com falta de autorizao, sem documento de apoio e/ou alterado. Quaisquer desses problemas de documentao assumem significncia maior quando relacionados a transaes no usuais ou de valor relevante; c) diferenas excessivas entre os registros contbeis e as confirmaes de terceiros; d) conflitos na evidncia de auditoria; e) mudanas inexplicveis nos indicadores econmicos, financeiros e operacionais; f) respostas evasivas ou ilgicas da administrao s indagaes do auditor; g) experincia anterior com fraude e/ou erro; e h) cliente novo sem auditoria anterior. 5) Fatores especficos no ambiente de sistemas de informao computadorizados a) incapacidade ou dificuldade para extrair informaes dos arquivos de computador, devido falta de documentao, ou documentao desatualizada, de programas ou contedos de registros; b) grande quantidade de alteraes nos programas que no foram documentadas, aprovadas e testadas; e c) falta de conciliao geral entre as transaes processadas em forma computadorizada e as bases de dados, de um lado, e os registros contbeis, de outro. AS LIMITAES INERENTES AUDITORIA 9. Devido s limitaes inerentes auditoria, existe risco inevitvel de que distores relevantes resultantes de fraude e, em menor grau, de erro possam deixar de ser detectadas. Caso se descubra posteriormente que, durante o perodo coberto pelo parecer do auditor, exista distoro relevante no refletida ou no corrigida nas demonstraes contbeis, resultante de fraude e/ou erro, isto no indica que o auditor no cumpriu as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis. O que vai determi161

nar se o auditor cumpriu estas normas a adequao dos procedimentos de auditoria adotados nas circunstncias e do seu parecer com base nos resultados desses procedimentos. 10. O risco de no detectar distoro relevante resultante de fraude maior do que o risco de no detectar distoro relevante resultante de erro, porque a fraude normalmente envolve atos planejados para ocultla, como, por exemplo, conluio, falsificao, falha deliberada no registro de transaes ou apresentao de informaes intencionalmente erradas ao auditor. Salvo se a auditoria revelar evidncia em contrrio, o auditor normalmente aceita informaes como verdadeiras e registros e documentos como genunos. 11. Embora a existncia de sistema contbil e de controle interno eficaz reduza a probabilidade de distoro das demonstraes contbeis resultante de fraude e/ou erro, sempre ir existir algum risco de que os controles internos no funcionem como planejado. Alm disso, qualquer sistema contbil e de controle interno pode ser ineficaz contra fraude que envolva conluio entre empregados ou cometida pela administrao. Certos nveis da administrao podem estar em condio de burlar controles que previnam fraudes similares por parte de outros empregados; por exemplo, instruindo subordinados para registrar transaes incorretamente ou ocult-las, ou sonegando informaes relativas a transaes. OS PROCEDIMENTOS QUANDO EXISTE INDICAO DE FRAUDE OU ERRO 12. Quando a aplicao de procedimentos de auditoria, planejados com base na avaliao de risco, indicar a provvel existncia de fraude e/ou erro, o auditor deve considerar o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis. Se acreditar que tais fraudes e erros podem resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis, o auditor deve modificar seus procedimentos ou aplicar outros, em carter adicional. 13. A extenso desses procedimentos adicionais ou modificados depende do julgamento do auditor quanto: a) aos possveis tipos de fraude e/ou erro; b) probabilidade de que um tipo particular de fraude e/ou erro possa resultar em distores relevantes nas demonstraes contbeis. 162

14. Salvo quando houver circunstncias indicando claramente o contrrio, o auditor no pode presumir que um caso de fraude e/ou erro seja ocorrncia isolada. Se necessrio, ele deve revisar a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria. A AVALIAO DOS RESULTADOS DOS PROCEDIMENTOS 15. A aplicao de procedimentos adicionais ou modificados normalmente permite que o auditor confirme ou elimine a suspeita de fraude e/ou erro. Caso contrrio, ele deve discutir a questo com a administrao da entidade auditada e avaliar as providncias a serem tomadas e seus possveis efeitos. 16. O auditor deve avaliar as implicaes de fraude e/ou erro relevantes em relao a outros aspectos da auditoria, particularmente quanto confiabilidade das informaes escritas ou verbais fornecidas pela administrao da entidade auditada. No caso de fraude e/ou erro no detectados por controle interno ou no includos nas informaes da administrao, o auditor deve reconsiderar a avaliao de risco e a validade dessas informaes. As implicaes de fraude e/ou erro detectados pelo auditor vo depender da relao entre, de um lado, a eventual perpetrao e ocultao da fraude e/ou erro e, de outro lado, os procedimentos de controle especficos e o nvel da administrao ou dos empregados envolvidos. OS EFEITOS DE FRAUDE E/OU ERRO NO PARECER DO AUDITOR 17. Se o auditor concluir que a fraude e/ou erro tm efeito relevante sobre as demonstraes contbeis e que isso no foi apropriadamente refletido ou corrigido, ele deve emitir seu parecer com ressalva ou com opinio adversa. 18. Se o auditor no puder determinar se houve a fraude e/ou erro devido a limitaes impostas pelas circunstncias, e no pela entidade, deve avaliar o tipo de parecer a emitir. AS COMUNICAES DE FRAUDE E/OU ERRO administrao 19. O auditor sempre deve comunicar administrao da entidade auditada descobertas factuais envolvendo fraude dependendo das 163

circunstncias, de forma verbal ou escrita , to cedo quanto possvel, mesmo que o efeito potencial sobre as demonstraes contbeis seja irrelevante. 20. Ao determinar o representante apropriado da entidade auditada a quem comunicar ocorrncias de erros relevantes ou fraude, o auditor deve considerar todas as circunstncias. Com respeito a fraude, o auditor deve avaliar a probabilidade de envolvimento da alta administrao. Na maior parte dos casos que envolvem fraude, seria apropriado comunicar a questo a um nvel da estrutura organizacional da entidade acima do nvel responsvel pelas pessoas que se acredita estejam implicadas. Quando houver dvida quanto ao envolvimento da alta administrao da entidade, antes de qualquer comunicao por escrito o auditor deve avaliar as circunstncias do fato. A terceiros 21. O sigilo profissional normalmente impede o auditor de comunicar fraude e/ou erro a terceiros. Todavia, em certas circunstncias, quando houver obrigao legal de faz-lo, ao auditor poder ser requerida a quebra do sigilo profissional. Aplicam-se neste caso o Cdigo de tica Profissional dos Contabilistas e as Normas Profissionais de Auditor Independente. A RENNCIA AO TRABALHO 22. O auditor pode concluir que necessrio retirar-se do trabalho, quando a entidade no tomar as medidas corretivas relacionadas com fraude que ele considera necessrias s circunstncias, mesmo quando a fraude no for relevante para as demonstraes contbeis. Entre os fatores passveis de afetar a concluso do auditor esto as implicaes de envolvimento da alta administrao da entidade, o que pode acarretar o abalo na confiabilidade das informaes da administrao da entidade auditada e o impacto, para o auditor, da continuidade de seu vnculo profissional com a entidade.

(1) Publicada no DOU, de 02-03-99, p.120-1.

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RESOLUO CFC N 830(1) de 11 de dezembro de 1998


Aprova a NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 11.3 da NBC T 11

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Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 16 de dezembro de 1998. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 11 IT 05 PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES SOBRE AS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 11.3 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, revisada em dezembro de 1977, referente ao Parecer dos Auditores Independentes, nesta IT denominado Parecer, ttulo que deve ser usado para distingui-lo dos pareceres ou relatrios emitidos por outros rgos. Esta IT no se aplica a relatrios sobre informao contbil parcial, limitada ou condensada ou a respeito de outras situaes especiais. ESTRUTURA DO PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES 1. O parecer emitido pelo auditor independente, nesta IT denominado auditor, compe-se, basicamente, de trs pargrafos: a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; e c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. 2. Em condies normais, o parecer dirigido aos acionistas, cotistas, ou scios, ao conselho de administrao ou diretoria da entidade, ou outro rgo equivalente, segundo a natureza desta. Em circunstncias prprias, o parecer dirigido ao contratante dos servios. 3. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem. RESPONSABILIDADES 4. O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas, evidenciando que: a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica; e 167

b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes contbeis objeto dos seus exames. 5. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria. 6. O parecer deve, ainda, conter a descrio concisa dos trabalhos executados pelo auditor, compreendendo: planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controle interno da entidade; execuo dos procedimentos com base em testes; avaliao das prticas e das estimativas contbeis adotadas, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. 7. O parecer deve expressar, clara e objetivamente, se as demonstraes contbeis auditadas, em todos os aspectos relevantes, na opinio do auditor, esto adequadamente representadas ou no, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1, da NBC T 11. DATA E LOCAL DO PARECER 8. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as demonstraes contbeis e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer. 9. Podero ocorrer situaes em que haver necessidade de meno de mais de uma data ou atualizao da data original. Essas situaes decorrem de transaes e eventos subseqentes concluso dos trabalhos, e anteriores emisso do parecer, considerados relevantes para as demonstraes contbeis e, conseqentemente, para a opinio do auditor. Nessas circunstncias, o auditor poder optar por uma das duas alternativas: a) estender os trabalhos at a data do novo evento, de modo a emitir o parecer com a data mais atual; ou b) emitir o parecer com data dupla, ou seja, mantendo a data original para as demonstraes contbeis, exceto quanto a um assunto especfico, adequadamente divulgado nas notas explicativas. Por exemplo: 13 de

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fevereiro de 19X0, exceto quanto Nota Explicativa 21 s demonstraes contbeis, para a qual a data 31 de maro de 19X0. 10. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. 11. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. PARECER SEM RESSALVA 12. O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. 13. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. 14. O modelo do parecer aquele do item 11.3.2.3 da NBC T 11. PARECER COM RESSALVA 15. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. 16. Quando o auditor emitir parecer com ressalva, adverso ou com absteno de opinio, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes 169

devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis. 17. O conjunto das informaes sobre o assunto objeto de ressalva, constante no parecer e nas notas explicativas sobre as demonstraes contbeis, deve permitir aos usurios claro entendimento de sua natureza e seus efeitos nas demonstraes contbeis, particularmente sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado das operaes. PARECER ADVERSO 18. Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocadas, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. 19. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo. 20. No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante as disposies contidas no item 11.1.1.1 da NBC T 11. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO POR LIMITAO NA EXTENSO 21. O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis.

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22. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis; e c) a eliminao do pargrafo de extenso. 23. No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. PARECER COM ABSTENO DE OPINIO, POR INCERTEZAS 24. Quando a absteno de opinio decorrer de incertezas relevantes, o auditor deve expressar, no pargrafo de opinio, que, devido relevncia das incertezas descritas em pargrafos intermedirios especficos, no est em condies de emitir opinio sobre as demonstraes contbeis. Novamente a absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar, no parecer, os desvios relevantes que normalmente seriam includos como ressalvas. CIRCUNSTNCIAS QUE IMPEDEM A EMISSO DE PARECER SEM RESSALVA 25. O auditor pode discordar da administrao da entidade quanto: a) s prticas contbeis utilizadas; e b) forma de aplicao das prticas contbeis. DISCORDNCIAS RELATIVAS S PRTICAS CONTBEIS UTILIZADAS 26. Quando as demonstraes contbeis forem afetadas de maneira relevante pela adoo de prtica contbil em desacordo com os Princpios 171

Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, o auditor deve emitir parecer com ressalva ou adverso. 27. Nos seus exames, o auditor pode identificar um ou mais aspectos em que as demonstraes contbeis esto afetadas pela adoo de prticas contbeis inadequadas e que podem representar motivos para ressalva em seu parecer. responsabilidade profissional do auditor discutir tais aspectos com a administrao da entidade, com a brevidade e antecedncia possveis, para que ela possa acatar suas sugestes e promover os ajustes contbeis necessrios. 28. Essa responsabilidade do auditor decorre do reconhecimento de que, para os usurios, demonstraes contbeis acompanhadas de parecer sem ressalva tm maior utilidade do que aquelas que contenham erros contbeis ou fraudes, mesmo que o parecer que as acompanhe os discrimine e quantifique mediante ressalvas. 29. Os desvios apurados pelo auditor, mas no acatados pela administrao, representam divergncias para o auditor, o qual deve decidir sobre os efeitos no seu parecer. Essa deciso deve considerar a natureza dos assuntos e sua relevncia, e, sempre que tiverem, individual ou conjuntamente, efeitos relevantes, o auditor expressar opinio com ressalva ou adversa. EXEMPLOS DE PARECER COM RESSALVA OU ADVERSO POR PRTICAS CONTBEIS INADEQUADAS Proviso insuficiente para crditos de liquidao duvidosa 30. Se o auditor constatar que a proviso constituda pela entidade no suficiente para cobrir as perdas esperadas na cobrana de suas contas a receber, mesmo que elaborada de acordo com a legislao fiscal ou regulamentao especfica, deve emitir parecer com ressalva ou, dependendo da relevncia, adverso. Um exemplo de redao poderia ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) A proviso para crditos de liquidao duvidosa constituda pela entidade em 31 de dezembro de 19X1 de R$ .............. .Todavia, nosso exame indicou que tal proviso no suficiente para cobrir as perdas provveis na realizao de tais crditos, sendo a insuficincia no provisionada, naquela data, de aproximadamente R$ ......... . Con172

seqentemente, em 31 de dezembro de 19X1, o resultado do exerccio e o patrimnio lquido esto superavaliados em aproximadamente R$ ..........., lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da insuficincia de proviso para crditos de liquidao duvidosa comentada no pargrafo 3, as demonstraes contbeis .... 31. Se a insuficincia da proviso for de tal magnitude que requeira parecer adverso, o pargrafo de opinio ser: (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos da insuficincia da proviso para crditos de liquidao duvidosa, como mencionado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1, correspondentes ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, no representam adequadamente a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Depreciao no contabilizada ou registrada por valores insuficientes 32. Se a entidade no contabilizou a depreciao em 19X1 ou a registrou por valores insuficientes, cabe ao auditor emitir parecer com ressalva, se os efeitos forem relevantes. Um exemplo de redao poderia ser: (1) Redao normal. (2) Redao normal. (3) No exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1, a entidade deixou de contabilizar a depreciao correspondente conta de mquinas e equipamentos. Como decorrncia desse procedimento, em 31 de dezembro de 19X1 o imobilizado est registrado a maior em R$ ......, os estoques em processo e acabados esto a menor em R$ ......... e, por conseqncia, o patrimnio lquido e o resultado do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X1 esto a maior em R$........, lquidos dos efeitos tributrios. (4) Em nossa opinio, exceto quanto aos efeitos da no-contabilizao de depreciao descritos no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... 173

Entidades de atividade regulamentada ou sujeitas a legislao especfica 33. H inmeros setores de atividade que tm legislao, normas ou regulamentos especficos, ditados por rgos governamentais, que abrangem, tambm, critrios contbeis. Algumas dessas entidades prestam servios pblicos, como as de energia eltrica e telefonia, as instituies financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, as empresas de seguros, as empresas de transporte areo e outras. 34. Tais entidades tm, como as demais, responsabilidades com seus acionistas, quotistas, debenturistas, instituies financeiras e outros credores, funcionrios e pblico em geral. A prestao de contas a tais usurios feita, principalmente, por meio de demonstraes contbeis exigidas pela legislao societria ou especfica, que devem atender a seus critrios e ser elaboradas segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Alm dessa responsabilidade, tais entidades devem reportar-se aos rgos governamentais reguladores correspondentes. 35. A responsabilidade do auditor est voltada aos usurios em geral, atendidos pelas demonstraes contbeis divulgadas, devendo emitir sua opinio com base nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Em face da especificidade das operaes dessas entidades, as normas e regulamentos emanados dos rgos reguladores, cujo teor ainda no conste das Normas Brasileiras de Contabilidade e que no conflitem com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, podem ser admitidos pelo auditor na fundamentao de seu parecer. 36. O modelo de parecer tambm aplicvel a essas entidades regulamentadas. Assim, os desvios dos Princpios Fundamentais de Contabilidade originados na legislao ou nas normas regulamentares especficas devem ser tratados de maneira idntica observada nas demais entidades, contendo ressalva ou opinio adversa, sempre que relevante.

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DISCORDNCIA QUANTO ADEQUAO DAS DIVULGAES Exemplo de parecer com ressalva Demonstraes contbeis incompletas Falta da demonstrao das origens e aplicaes de recursos 37. Modelo de parecer abrange todas as demonstraes requeridas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, que representam as informaes contbeis mnimas. A falta de uma ou mais dessas demonstraes contbeis requer ressalva no parecer dos auditores. Supondo-se a ausncia da demonstrao das origens e aplicaes de recursos, o parecer dos auditores independentes ter a seguinte forma: (1) Redao normal, excluda a meno demonstrao das origens e aplicaes de recursos. (2) Redao normal. (3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como parte das informaes contbeis mnimas. (4) Em nossa opinio, exceto pela falta de demonstrao das origens e aplicaes de recursos, que resulta em divulgao incompleta, as demonstraes contbeis .... Omisso de informao relevante Nota explicativa omissa ou falha 38. Se uma entidade omitir uma nota explicativa necessria adequada anlise e interpretao das demonstraes contbeis, o auditor deve mencionar o fato em pargrafo intermedirio de seu parecer. Por ser informao relevante, o pargrafo de opinio ter ressalva, como segue: (4) Em nossa opinio, exceto pela falta das informaes mencionadas no pargrafo precedente, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... LIMITAO NA EXTENSO 39. Como o auditor somente pode emitir parecer sem ressalva quando seu exame foi realizado de acordo com as normas de auditoria e, portanto, com a aplicao de todos os procedimentos necessrios nas circunstncias, a existncia de limitaes na extenso de seu traba175

lho, como as descritas nos itens seguintes, pode obrig-lo a emitir parecer com ressalva ou com absteno de opinio. Limitaes impostas pela administrao da entidade 40. A limitao na extenso do trabalho do auditor pode, s vezes, ser imposta pela administrao da entidade, mediante situaes como: a) o no-acompanhamento da contagem fsica de estoques; b) a no-solicitao de confirmao de saldos e/ou informaes diretamente com devedores, credores ou outras fontes externas; c) demonstraes contbeis de controladas ou coligadas no auditadas, representativas de investimentos relevantes na entidade auditada; d) limitao aplicao de procedimentos usuais de auditoria que se refiram, direta ou indiretamente, a elementos importantes das demonstraes contbeis; e e) registros contbeis inadequados. 41. Quando o auditor puder satisfazer-se, no referente s situaes citadas, pela aplicao de procedimentos alternativos, no existe limitao significativa na extenso de seu trabalho, e, assim, no necessria meno, em seu parecer, dessa limitao e do uso dos procedimentos alternativos. Limitaes circunstanciais 42. Uma limitao na extenso do trabalho do auditor pode ser imposta pelas circunstncias, como a poca da sua contratao, que o impossibilite de acompanhar a contagem fsica dos estoques, ou quando da ocorrncia de sinistros. Nessas circunstncias, o auditor deve tentar utilizar-se de procedimentos alternativos, a fim de obter evidncias de auditoria suficientes para emitir seu parecer. Se os procedimentos alternativos no lhe permitirem evidncia suficiente, o auditor deve manifestar tal limitao em seu parecer. Reflexos das limitaes no parecer 43. Quando houver limitao na extenso do trabalho, imposta pela administrao da entidade ou pelas circunstncias, e que determine a emisso de parecer com ressalva, o auditor deve descrever a limitao e mencionar a possibilidade de eventuais ajustes que poderiam ser constatados caso no houvesse a limitao. 176

44. O auditor deve julgar a importncia dos procedimentos de auditoria omitidos, considerando a natureza, a relevncia e a abrangncia dos efeitos potenciais em relao s demonstraes contbeis. Se os efeitos estiverem relacionados com muitos itens das demonstraes contbeis, provvel que esse impacto seja maior do que quando as limitaes se referirem a um item ou a um nmero limitado de itens. Limitaes relativas a um nico item e que no representem parcela substancial da posio patrimonial e financeira e/ou do resultado das operaes normalmente resultaro em parecer com ressalva, embora tambm possa slo sem ressalva, se o auditor concluir que o efeito no relevante. As limitaes nos procedimentos aplicveis a muitos itens e que tenham efeitos potenciais relevantes devem resultar em absteno de opinio. Ressalva por limitao sobre item relevante Estoques 45. Se, por exemplo, o auditor for contratado aps o encerramento do exerccio e no conseguir firmar opinio sobre a existncia fsica dos estoques, sendo estes relevantes no conjunto das demonstraes contbeis, mas no a ponto de exigirem absteno de opinio, um exemplo de redao poderia ser: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as respectivas .... (2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: .... (3) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos os inventrios fsicos dos estoques de 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmar juzo sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (4) Em nossa opinio, exceto pelos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar da aplicao dos procedimentos de auditoria omitidos, mencionados no pargrafo 3, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, .... (5) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. Absteno de opinio por limitao sobre item extremamente relevante Estoques 177

46. Ainda com base no exemplo do item anterior, mas supondo, agora, que os estoques tivessem valor muito significativo e com efeitos potenciais relevantes em relao s demonstraes contbeis, no bastar parecer com ressalva, sendo necessria absteno de opinio. Neste caso, o parecer poderia ter a seguinte redao: (1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis da Empresa ABC relativas ao exerccio social findo em 31 de dezembro de 19X1, elaboradas sob a responsabilidade de sua administrao. (2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (3) Devido relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no pargrafo 2, a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e por isso no expressamos, opinio sobre as demonstraes contbeis da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1. DEMONSTRAES CONTBEIS COMPARATIVAS 47. Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do ano corrente e do ano anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de circunstncias e eventos de que eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido. Primeira auditoria de uma entidade 48. Nos casos de primeira auditoria de uma entidade que divulgue comparativamente os valores relativos ao exerccio anterior, o auditor deve, no pargrafo referente identificao das demonstraes contbeis examinadas, fazer meno exclusiva ao exerccio examinado e destacar, em pargrafo especfico, o fato de que as demonstraes contbeis do exerccio anterior no foram examinadas por auditores independentes, expressando a absteno de opinio sobre elas.

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49. Para expressar opinio sem ressalva acerca das demonstraes contbeis do exerccio atual, so necessrios procedimentos de auditoria sobre os saldos de encerramento do exerccio anterior quanto s contas de formao histrica e quanto verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. 50. Se tais procedimentos foram efetuados e no evidenciaram nenhuma situao que represente limitao no exame do exerccio atual, a redao do parecer pode obedecer ao seguinte modelo: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as .... (2) Nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: .... (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos, referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, e as Normas Brasileiras de Contabilidade. (4) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. 51. Se os procedimentos adicionais sobre os saldos de encerramento no tiverem a extenso necessria que permita ao auditor segurana quanto no-existncia de efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos, ele deve decidir a espcie de opinio a ser emitida em funo dos efeitos potenciais e da evidncia de que disponha em relao a tais demonstraes contbeis, podendo optar por opinio com ressalva ou at por absteno de opinio. Nessas circunstncias, o parecer com ressalva, relativo ao exerccio atual, poderia ter a seguinte redao: (1) Examinamos o balano patrimonial da Empresa ABC, levantado em 31 de dezembro de 19X1, e as .... (2) Exceto pelo mencionado no pargrafo 3, nosso exame foi conduzido de acordo com as normas de auditoria e compreendeu: (a) o planejamento .... 179

(3) No examinamos, nem foram examinadas por outros auditores independentes, as demonstraes contbeis do exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0, cujos valores so apresentados para fins comparativos, e, conseqentemente, no emitimos opinio sobre elas. Alm disso, os procedimentos adicionais aplicados, decorrentes de primeira auditoria, sobre transaes e valores que compem os saldos em 31 de dezembro de 19X0, no foram suficientes para assegurar que eventuais distores nos referidos saldos no tenham efeitos relevantes sobre o resultado do exerccio, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos do exerccio findo em 19X1. (4) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis referidas no pargrafo 1 representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1, bem como exceto quanto aos efeitos de possveis ajustes que poderiam resultar do exame das demonstraes contbeis do exerccio anterior, conforme comentado no pargrafo 3 o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes ao exerccio findo naquela data, de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Demonstraes contbeis comparativas quando as do exerccio anterior foram examinadas por outros auditores 52. Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa com as do exerccio anterior e h mudana de auditores, surge a questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios. 53. A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior. Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que examinou. 54. Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo ao ltimo exerccio. Nesse caso, o auditor deve mencionar nele que as demonstraes contbeis do exerccio anterior foram examinadas por outros auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual.

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55. Como mencionado no pargrafo 51, para expressar opinio sem ressalva sobre as demonstraes contbeis do exerccio atual, o auditor deve aplicar procedimentos de auditoria sobre os saldos existentes no encerramento do exerccio anterior, incluindo a verificao da uniformidade de aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade. Quando as demonstraes contbeis do ano anterior foram examinadas por outro auditor, parte da evidncia necessria sobre aqueles saldos poder ser obtida mediante a reviso dos seus papis de trabalho. 56. Nessa circunstncia, o parecer, nos pargrafos de identificao e de opinio, referir-se- somente ao exerccio atual, e, em pargrafo prprio, ser mencionado que o exame do exerccio anterior foi efetuado por outro auditor. Exemplo: (4) As demonstraes contbeis relativas ao exerccio findo em 31 de dezembro de 19X0 foram examinadas por auditores independentes, que emitiram parecer, sem ressalva (ou indicar as correspondentes ressalvas), datado de ..... de ....................... de 19X1. Reflexos quando houver aceitao do trabalho de outros auditores 57. Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades. 58. Assim, por exemplo, quando as demonstraes contbeis de entidades controladas e/ou coligadas, correspondentes a investimentos relevantes, foram auditadas por outro auditor, que tenha emitido parecer sem ressalva sobre elas, a redao do parecer poder ser a seguinte: (1) Examinamos os balanos ... administrao. Nossa responsabilidade ... contbeis. As demonstraes contbeis da controlada X S.A., relativas aos exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, foram examinadas por outros auditores independentes, e a nossa opinio, no que diz respeito aos investimentos no valor de R$ ......... em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 - R$ ..........) e dos resultados decorrentes dessa controlada, no valor de R$ ....... em 31 de dezembro de 19X1 (19X0 - R$ ..........), est baseada no parecer desses auditores. (2) Redao normal.

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(3) Em nossa opinio, com base em nossos exames e no parecer de outros auditores independentes, as demonstraes contbeis .... 59. Entende-se, nesse exemplo, que os dados indispensveis referentes aos investimentos na controlada e/ou coligada esto adequadamente divulgados em notas explicativas. 60. A referncia ao parecer dos outros auditores, mesmo sem a indicao do contedo de sua opinio, significa que: (a) o parecer dos outros auditores no teve ressalvas ou teve ressalvas que no afetam a posio patrimonial e financeira e os resultados da investidora; e (b) no h nenhuma restrio aos seus trabalhos e concluses. 61. Quando, todavia, o outro auditor emitiu parecer com ressalva, adverso, ou com absteno de opinio, o auditor deve analisar se o motivo de tal relevncia que afete o seu prprio parecer, em relao s demonstraes contbeis da investidora. Nesse caso, o auditor deve ampliar a referncia feita no pargrafo intermedirio, indicando a data do parecer, a natureza do problema e seus efeitos nas demonstraes contbeis da investidora. 62. Quando os efeitos no forem relevantes, no necessrio mencion-los no parecer do auditor da investidora. Reflexos quando o auditor no puder utilizar o trabalho dos outros auditores 63. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer.

(1) Publicada no DOU, de 21-12-98, p.54-6.

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RESOLUO CFC N 1.008(1) de 08 de outubro de 2004


Aprova a NBC T 14 Norma sobre a Reviso Externa de Qualidade pelos Pares.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; Considerando que o controle de qualidade constitui um dos pontos centrais da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 820, de 17 de dezembro de 1997; Considerando que a Reviso Externa de Qualidade, a chamada Reviso pelos Pares, considerada como elemento essencial de garantia da qualidade dos servios de auditoria independente no mbito internacional e, por este motivo, foi instalado um Comit Administrador especfico, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON); Considerando que a Instruo n 308(2), da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), de 14 de maio de 1999, em seu art. 33 prev a obrigatoriedade da reviso do controle de qualidade, para os contadores e as firmas de auditoria que exeram auditoria independente; Considerando que a NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis no contempla a Reviso Externa de Qualidade, em qualquer modalidade, no cabendo, pois, a edio de Interpretao Tcnica, RESOLVE:

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Art. 1 Aprovar a NBC T 14 Normas sobre Reviso Externa de Qualidade nos trabalhos de Auditoria Independente. Art. 2 A norma, ora aprovada, tem a sua aplicao restrita aos contadores e s firmas de auditoria que exeram auditoria independente. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2005, sendo encorajada a sua aplicao antecipada, revogando as disposies em contrrio, em especial, da Resoluo CFC n 964-03, da Resoluo CFC n. 910-01 e da Resoluo CFC n 923-01. Braslia, 8 de outubro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 14 - NORMAS SOBRE A REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES 14.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 14.1.1 Conceituao e Objetivos da Reviso Externa pelos Pares 14.1.1.1 A Reviso Externa de Qualidade pelos Pares, adiante denominada de Reviso pelos Pares, constitui-se em processo educacional, de acompanhamento e controle, que visa alcanar desempenho profissional da mais alta qualidade. 14.1.1.2 O objetivo da reviso pelos pares a avaliao dos procedimentos adotados pelos Contadores e Firmas de Auditoria, de aqui em diante denominados Auditores, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A qualidade, neste contexto, medida pelo atendimento das normas tcnicas e profissionais estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, na insuficincia destas, pelos pronunciamentos do IBRACON Instituto de Auditores Independentes do Brasil, e, quando aplicvel, das normas emitidas por rgos reguladores. 14.1.1.3 Esta norma aplica-se, exclusivamente, aos Auditores que exercem a atividade de Auditoria Independente com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM). 14.1.2 Administrao do Programa de Reviso 14.1.2.1 As partes envolvidas no Programa de Reviso Externa de Qualidade so as seguintes: a) Comit Administrador do Programa de Reviso Externa de Qualidade (CRE), responsvel pela administrao do programa; b) (s) Auditor(es) responsvel(eis) pela realizao das revises individuais, adiante denominados auditores-revisores; e c) a firma ou o auditor, objeto da reviso, adiante denominados auditores-revisados. 14.1.2.2 Os auditores devem submeter-se Reviso Externa de Qualidade, no mnimo, a cada quatro anos considerando: 185

a) anualmente, no ms de janeiro, devem ser selecionados por critrio definido pelo Comit quais auditores dever-se-o submeter reviso no ano, sendo, obrigatoriamente, includos aqueles que obtiveram seu cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM) no ano anterior; b) os auditores que tiveram, na reviso anterior, Relatrios emitidos pelo auditor-revisor com opinio adversa ou absteno de opinio, devendo s se submeter nova reviso no ano subseqente; e c) o CRE pode decidir por determinar perodos menores para a reviso seguinte da revisada. 14.1.2.3 O CRE integrado por 4 (quatro) representantes do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e por 4 (quatro) representantes do Insituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), indicados pelas respectivas entidades, segundo suas disposies estatutrias. As atividades de suporte so de responsabilidade de ambas as entidades. Os representantes devem ser, em todos os casos, Contadores no exerccio da auditoria independente. O prazo de nomeao de 3 (trs) anos, sendo permitida a reconduo. 14.1.2.4 Cabe ao CRE: a) identificar os auditores a serem avaliados a cada ano, considerando o estabelecido no item 14.1.2.2; b) emitir e atualizar, anualmente, guias de orientao, instrues e questionrios detalhados que serviro de roteiro mnimo para orientao na tarefa de reviso pelos pares; c) dirimir quaisquer dvidas a respeito do processo de reviso pelos pares e resolver eventuais situaes no-previstas; d) revisar os relatrios de reviso recebidos dos auditores-revisores e, os planos de ao corretivos recebidos dos auditores-revisados; e) aprovar, em forma final, os relatrios e os planos de ao; f) emitir relatrio sumrio anual; g) comunicar ao Conselho Federal de Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios situaes que sugerem necessidade de diligncias sobre os revisados e os revisores; h) submeter ao Plenrio do Conselho Federal, at 31 de dezembro de 2006, os critrios, as normas e as condies para que os auditores independentes pessoas jurdicas e pessoas fsicas possam atuar como auditores-revisores; e

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i) emitir todos os expedientes e as comunicaes dirigidos aos auditores, ao CFC, CVM e ao IBRACON.(3) 14.1.2.5 O CRE dever estabelecer controles para administrar o Programa, de forma a garantir que as revises sejam realizadas nos prazos previstos nesta norma, comunicando ao Conselho Federal de Contabilidade e Comisso de Valores Mobilirios os auditores que no cumprirem os prazos estabelecidos para as providncias cabveis. 14.1.2.6 A cada ano, o CRE dever revisar e divulgar as instrues que sero, oportunamente, desenvolvidas, incluindo o questionrio-base, destinado aos auditores-revisores, para a sua aplicao anual. A atualizao dever contemplar eventuais mudanas nas normas profissionais e reguladoras que se apliquem profisso no Brasil. 14.1.3 Os Relatrios de Reviso 14.1.3.1 Terminada cada reviso, os auditores-revisores devero emitir relatrio com suas concluses e carta de recomendaes, quando for o caso, que devero ser encaminhados juntamente com cpia do questionrio bsico ao CRE, que poder requerer esclarecimentos tanto dos auditores-revisores como dos auditores-revisados. 14.1.3.2 Aps aprovado o relatrio dos auditores-revisores, estes devero encaminhar cpia do mesmo aos auditores revisados que, sua vez, encaminharo plano de ao que responda aos aspectos identificados no relatrio e na carta de recomendaes. Dependendo da natureza destes, o Comit poder requerer reunio com os auditores revisados para assegurar o adequado entendimento das aes planejadas. 14.1.3.3 Como resultado das anlises dos documentos encaminhados pelo auditor-revisor e das reunies ou dos esclarecimentos, quando for o caso, o Comit dever, aprovar, ou no, o relatrio da reviso. 14.1.3.4 Anualmente, o Comit elaborar, a partir dos relatrios analisados no ano, relatrio destinado presidncia de cada entidade profissional e de cada rgo regulador que requeira Programa de Reviso Externa de Qualidade. O relatrio constituir um resumo dos resultados das revises realizadas no ano e das aes planejadas, e ser confidencial, sendo permitida a identificao e o nome dos auditores-revisados, dos auditores ou equipes revisoras ou das entidades cu187

jos trabalhos foram includos na reviso. Aspectos relevantes levantados pelas presidncias e/ou rgos reguladores sero comunicados aos auditores-revisados e auditores-revisores e/ou ao CRE. 14.1.3.5 A partir de 2007, os relatrios e os planos de ao das revises externa de qualidade sero disponibilizados por meios estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade, por proposta do CRE. 14.2 CARACTERSTICAS DO PROGRAMA 14.2.1 Confidencialidade 14.2.1.1 Adotam-se, para este Programa, as mesmas normas sobre confidencialidade, aplicveis a qualquer trabalho de auditoria independente, conforme definido pelo CFC. Neste contexto, os membros do CRE inclusive o(a) seu(ua) Secretrio(a) Executivo(a) , do CFC e das demais equipes revisoras ficam impedidos de divulgar qualquer informao obtida durante a participao no Programa de Reviso, em qualquer fase do trabalho ou posterior ao trmino do mesmo, considerando os itens 14.1.3.4 e 14.1.3.5 acima. 14.2.1.2 Nos casos dos clientes selecionados para a reviso, os auditores-revisados devero obter, caso ainda no a possuam, aprovao de cada uma das entidades selecionadas para que os trabalhos possam ser, efetivamente, revisados. Os auditores-revisores devero enviar confirmao de confidencialidade s entidades selecionadas. 14.2.2 Independncia 14.2.2.1 Os auditores-revisores e os membros da equipe revisora devem ser independentes dos auditores-revisados, de acordo com as definies previstas nas normas profissionais e, se aplicveis, nas normas de rgos reguladores. 14.2.2.2 Os auditores-revisores e os seus membros podem possuir investimentos ou familiares nos clientes dos auditores-revisados. Porm, os membros da equipe revisora no podem revisar trabalhos realizados em entidades nas quais possuam tais relacionamentos. 14.2.2.3 Ficam proibidas as revises recprocas entre firmas de auditores.

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14.2.3 Conflitos de Interesses 14.2.3.1 Nem os auditores-revisores nem os membros da equipe revisora ou os profissionais envolvidos na administrao do Programa de Reviso pelos Pares podem ter qualquer conflito de interesses com relao aos auditores-revisados e aos clientes selecionados para a reviso. 14.2.4 Competncia 14.2.4.1 A equipe revisora deve possuir estrutura de recursos humanos e tcnicos compatvel com a reviso a ser realizada. A compatibilidade refere-se, principalmente, experincia dos revisores em trabalhos de auditoria de similar complexidade. 14.2.4.2 Os Auditores Independentes pessoas jurdicas ou fsicas revisados no podero atuar como revisores nas seguintes situaes: a) que tenha o cadastro suspenso ou cancelado pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM); b) quando o ltimo Relatrio de Reviso tiver sido emitido com Opinio Adversa ou Absteno de Opinio ou no tiver sido aprovado pelo CRE; c) quando no tiverem cumprido os prazos determinados pelo CRE na reviso anterior; d) que no tenha sido submetido, anteriormente, Reviso Externa de Qualidade; e) quando, na opinio do CRE, a ressalva contida no ltimo Relatrio de Reviso seja de natureza grave, devendo o auditor-revisado ser informado, previamente, desta condio; e f) quando, na opinio unnime dos membros do CRE, o revisor no puder ser aceito, devendo o auditor-revisor ser informado, previamente, desta condio. 14.2.5 Organizao dos Trabalhos de Reviso 14.2.5.1 A seleo dos auditores-revisores cabe aos auditores a serem revisados, tanto no caso de auditores pessoas fsicas quanto de firmas de auditoria.

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14.2.5.2 A equipe revisora ser formada por uma ou mais pessoas, dependendo do porte e da especializao dos auditores a serem revisados. 14.2.5.3 O membro que atuar na condio de lder da equipe revisora ter as seguintes responsabilidades: a) a organizao e a conduo da reviso; b) a superviso do trabalho desenvolvido pelos membros da equipe; c) a comunicao e a discusso dos resultados da reviso administrao dos auditores-revisados; d) a preparao do respectivo relatrio de reviso e a carta de recomendao, quando for o caso; e e) a apresentao do relatrio, da carta de recomendao e da cpia do questionrio ao CRE e, quando requerido, dar os esclarecimentos ou participar de reunio com o CRE. 14.3 REALIZAO DA REVISO PELOS PARES 14.3.1 Objetivos 14.3.1.1 A reviso dever ser organizada para permitir que os auditores-revisores emitam opinio sobre se durante o perodo coberto pela reviso: a) a estrutura organizacional e a metodologia de auditoria esto clara e, formalmente, definidas para permitir a realizao de trabalho de auditoria, independentemente de o auditor-revisado ter realizado trabalho com emisso de parecer de auditoria no perodo sob reviso; b) o sistema de controle de qualidade estabelecido pelos auditores-revisados para os trabalhos de auditoria atende s normas profissionais estabelecidas, independentemente, de o auditor-revisado ter realizado trabalho com emisso de parecer de auditoria no perodo sob reviso; e c) se os procedimentos de controle de qualidade definidos foram, efetivamente, adotados na realizao dos trabalhos pelo auditor-revisado. 14.3.1.2 Para cada auditor-revisado, a equipe revisora dever concluir sobre a existncia de assuntos que meream ateno quando houver evidncia de que o revisado no cumpriu para com as polticas e os procedimentos de controle de qualidade estabelecidos, emitindo carta de recomendaes circunstanciada. 190

14.3.2 Procedimentos 14.3.2.1 A reviso deve abranger, exclusivamente, aspectos de atendimento s normas profissionais, sem a incluso de quaisquer questes relativas a negcios entre o auditor-revisado e os seus clientes. 14.3.2.2 O processo da Reviso Externa de Qualidade ser desenvolvido conforme procedimentos a serem detalhados pelo CRE, que consideraro o seguinte: a) obteno, anlise e avaliao das polticas e dos procedimentos de controle de qualidade estabelecidas pelos auditores-revisados independente da realizao de trabalhos, com emisso de Parecer de auditoria no perodo sob reviso; b) anlise da adequao da informao recebida nas entrevistas com pessoas de nveis hierrquicos e experincia adequados dos auditores-revisados; c) confirmao da estrutura de controle interno mediante confronto com os papis de trabalho, de uma amostra limitada de trabalhos; d) discusso com os auditores-revisados sobre os aspectos identificados, apresentao das eventuais falhas e respectivas recomendaes; e) elaborao do relatrio de revises de qualidade e carta de recomendaes, quando for o caso; e f) preparao da documentao de discusses com os revisados. 14.3.2.3 A equipe revisora dever adotar procedimentos de auditoria, tais como verificao de documentao e indagao s pessoas envolvidas na administrao, a fim de confirmar se as normas de controle de qualidade definidas foram, efetivamente, aplicadas. Naqueles aspectos que, necessariamente, requeiram a reviso de papis de trabalho, a equipe dever selecionar uma amostra limitada de clientes, concentrando sua atividade nos aspectos que necessitem avaliao, devendo, na amostra, ser includos trabalhos realizados em empresas de capital aberto, mercado financeiro, fundos de aposentadoria e penses e securitrio, quando as revisadas tiverem entre seus clientes tais tipos de entidades. 14.3.2.4 Na hiptese de os auditores-revisados no concordarem com a seleo de determinado cliente para reviso, por motivos justificveis, tais como a existncia de litgio ou investigao, ou pela negativa do cliente em autorizar a reviso dos papis de trabalho, a 191

equipe revisora deve avaliar e documentar as razes para essa excluso. Caso no concorde com a restrio, dever avaliar o efeito dessa situao no contexto do trabalho e do relatrio a ser emitido. 14.3.2.5 Nos casos de auditores a serem revisados e que possuam mais de um escritrio, requer-se a aplicao de julgamento profissional para avaliar a necessidade de reviso de mais de uma seleo dos escritrios a serem objeto da reviso. Podero ser requeridas visitas a alguns desses escritrios para obteno de evidncias que permitam concluir que as polticas e os procedimentos de controle de qualidade so, adequadamente, divulgados e estendidos para o conjunto. 14.4 DOS RELATRIOS DA REVISO PELOS PARES 14.4.1 Contedo e Prazo 14.4.1.1 O relatrio dos auditores-revisores dever incluir os seguintes elementos: a) escopo da reviso e eventuais limitaes; b) se est sendo emitida carta de recomendao; c) descrio sumria das principais caractersticas das polticas e dos procedimentos de controle de qualidade; e d) concluso sobre se essas polticas e procedimentos de controle de qualidade atendem s normas aplicveis e se elas foram observadas no perodo sob reviso. 14.4.1.2 A emisso do relatrio dever ocorrer no prazo mximo de 45 (quarenta e cinco) dias aps a finalizao da reviso em campo e sua data ser a do encerramento da reviso, no podendo esse prazo ultrapassar aos estabelecidos pelo CRE para que o auditor-revisor envie o relatrio e demais documentos para anlise. 14.4.2 Tipos de Relatrios 14.4.2.1 O relatrio emitido poder ser de quatro tipos: a) sem ressalvas, com emisso, ou no, de carta de recomendaes, quando os auditores-revisores conclurem, positivamente, sobre os trabalhos realizados; b) com ressalvas, com emisso obrigatria de carta de recomendaes, quando for imposta alguma limitao no escopo da reviso

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que impea os auditores-revisores de aplicar um ou mais procedimentos requeridos, ou quando encontrarem falhas relevantes, que, porm, no requeiram a emisso de Parecer adverso; c) com concluso adversa com emisso obrigatria de carta de recomendaes, quando a magnitude das falhas identificadas for to relevante que evidencie que as polticas e os procedimentos de qualidade no esto de acordo com as normas profissionais; e d) com absteno de concluso com emisso obrigatria de carta de recomendaes, quando as limitaes impostas ao trabalho forem to relevantes que os auditores-revisores no tenham condies de concluir sobre a reviso. 14.4.2.2 As falhas encontradas nos trabalhos selecionados no implicam emisso de relatrio com ressalvas ou adverso, sempre que, a julgamento dos auditores-revisores, forem consideradas como isoladas e irrelevantes. A equipe revisora deve avaliar o padro e o efeito das falhas identificadas, bem como sua implicao no sistema de controle de qualidade da firma, diferenciando os erros no desenho do sistema de controle de qualidade, dos erros na aplicao das polticas e dos procedimentos definidos. 14.4.2.3 As concluses constantes do relatrio emitido dependero, sempre, do exerccio de julgamento profissional dos auditoresrevisores. Estes devero incluir no relatrio pargrafos explicativos, sempre que tal seja necessrio ao entendimento das polticas e procedimentos adotados, bem como das suas aplicaes. 14.4.2.4 Os auditores-revisados devem apresentar seu comentrio sobre os aspectos reportados no relatrio de reviso e na carta de recomendao e elaborar, obrigatoriamente, um plano de ao para responder s recomendaes formuladas no prazo de at 30 (trinta) dias do recebimento do relatrio dos auditores-revisores. 14.5 DAS REVISES E SEUS PRAZOS 14.5.1 Cabe ao CRE estabelecer os auditores que devero ser revisados durante cada perodo de 4 (quatro) anos, bem como estabelecer o cronograma para entrega ao Comit dos relatrios de reviso e dos demais documentos, bem como emitir as guias de orientao com antecedncia mnima de 180 (cento e oitenta) dias do prazo para entrega dos relatrios e dos demais documentos. 193

14.5.2 Os relatrios de reviso sero disponibilizados pelo CRE para o Sistema CFC/CRCs, o IBRACON e para os organismos controladores de mercado, consoante o disposto no item 14.2.1.1. 14.6 DO RECURSO 14.6.1 Das decises do CRE, cabe interposio de recurso ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade no prazo de 15 (quinze) dias aps a notificao do CRE. 14.7 DAS PENALIDADES 14.7.1 A inobservncia desta Norma de Reviso Externa de Qualidade, mesmo sendo em carter educativo preventivo, objetivando a melhoria contnua dos procedimentos de qualidade e o cumprimento dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, constitui infrao disciplinar sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do DecretoLei n, 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, do Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 18-11-2004. (2) A Instruo CVM n 308-99 pode ser consultada na pgina do CRCRS: www.crcrs.org.br. (3) Redao dada pela Resoluo CFC n 996-04, de 16-04-2004 (DOU de 22-04-04).

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Resoluo CFC n 1.019(1) de 18 de fevereiro de 2005


Dispe sobre o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), e d outras providncias.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que a NBC P5, aprovada pela Resoluo CFC n 1.018-05(2), previu a organizao do Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC); Considerando que o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade um dos requisitos para a inscrio do Contador no citado cadastro de auditores independentes; Considerando a importncia de se estimular o estudo das Normas Brasileiras de Contabilidade inerentes rea de Auditoria; Considerando a necessidade de se conhecer o mbito de atuao dos profissionais que militam no campo da Auditoria Independente; Considerando o interesse de se ampliar a exigncia do cumprimento do Programa de Educao Continuada para todos os que atuam no campo da Auditoria Independente; Considerando que o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) detm a competncia para instituir e legislar os documentos pertinentes ao Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), RESOLVE:

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Art. 1 O Contador regularmente registrado no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), independente do tempo de inscrio, tendo sido aprovado no Exame de Qualificao Tcnica, ter direito ao registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Art. 2 Comporo o Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) os Contadores com registro regular na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), at 10 de dezembro de 2003, na condio de Responsveis Tcnicos de empresa de auditoria ou como pessoa fsica, independente de se submeterem ao Exame de Qualificao Tcnica. Art. 3 O Contador que for aprovado no Exame de Qualificao Tcnica de que tratam as resolues do CFC sobre essa matria, de posse da Certido de Aprovao, poder requerer, no prazo de 12 (doze) meses a contar da data de publicao do resultado no Dirio Oficial da Unio, a sua inscrio no Cadastro Nacional dos Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sendo que, aps esse prazo, o Contador dever-se- submeter a novo Exame de Qualificao Tcnica. Pargrafo nico. Para manuteno de seu cadastro, o profissional dever comprovar sua participao no Programa de Educao Continuada nos termos estabelecidos em resolues do CFC que tratam dessa matria. Art. 4 Sero excludos, de ofcio, do CNAI os profissionais que: a) no comprovarem a participao no Programa de Educao Continuada nos termos das resolues do CFC que tratam dessa matria. b) forem suspensos do exerccio profissional; c) tiverem os seus registros baixados pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs); e d) forem excludos dos registros dos rgos regulamentadores, no status correspondente ao referido rgo. Art. 5 O reingresso do profissional no CNAI, sanadas as condies que determinaram a excluso, conforme art. 4, depender: a) da obteno de novo certificado de aprovao do Exame de Qualificao Tcnica; b) do pedido de nova inscrio; e c) do pagamento dos emolumentos. 196

Art. 6 O profissional inscrito no CNAI dever manter os seus dados cadastrais atualizados, acessando o site do CFC. Art. 7 O Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), cuja inscrio ser concedida pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) nome do Auditor por extenso; b) nmero de registro no CNAI; c) nmero do registro no Conselho Regional de Contabilidade; d) nacionalidade e naturalidade; e) data de nascimento; f) nmero de registro no CPF/MF; g) nmero do RG/RNE; h) ttulo e data da diplomao e nome da instituio de ensino expedidora do diploma; i) especializaes e ttulos; j) empresa(s) a(s) qual(is) se acha vinculado e o tipo de vnculo, se for o caso; e k) dados sobre a comprovao do cumprimento do Programa de Educao Continuada. Art. 8 O CNAI ser mantido e monitorado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a quem caber administrar e esclarecer toda a matria inerente ao mesmo. Art. 9 As Certides de Registro sero emitidas pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), quando requeridas pelos cadastrados ou obtidas por meio eletrnico no site do CFC. Art. 10. Ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber resolver os casos omissos e as dvidas resultantes da aplicao da presente Resoluo, dando cincia ao Plenrio de suas decises. Art. 11. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 18 de fevereiro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente
(1) Publicada no DOU, de 28-02-05. (2) A Resoluo CFC n 1.018-05 foi revogada pela Resoluo CFC n 1.031-05.

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RESOLUO CFC N 821(1) de 17 de dezembro de 1997


Aprova a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes e d outras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Instituto Brasileiro de Contadores, a Comisso de Valores Mobilirios, o Banco Central do Brasil e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que esse trabalho, de reviso das normas aprovadas em 1991, visando adequ-las s necessidades decorrentes da evoluo da atividade do auditor independente, concluiu o projeto que, para observncia pelo universo a que se destina, editado pela instituio legalmente incumbida de fiscalizar o exerccio da profisso; CONSIDERANDO que esse trabalho evidencia a capacidade de unio, retratando a ao conjunta do Conselho Federal de Contabilidade, do Instituto Brasileiro de Contadores, da Comisso de Valores Mobilirios, do Banco Central do Brasil e da Superintendncia de Seguros Privados;

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RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, com alteraes. Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 701, de 10 de maio de 1991. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 17 de dezembro de 1997 Jos Serafim Abrantes Vice-Presidente para Assuntos Operacionais no Exerccio da Presidncia

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NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE (Revisadas em dezembro de 1997) 1.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 1.1.1 O contador, na funo de auditor independente, deve manter seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao especfica aplicvel entidade auditada. 1.1.2 O auditor, para assumir a responsabilidade por uma auditoria das demonstraes contbeis, deve ter conhecimento da atividade da entidade auditada, de forma suficiente para que lhe seja possvel identificar e compreender as transaes realizadas pela mesma e as prticas contbeis aplicadas, que possam ter efeitos relevantes sobre a posio patrimonial e financeira da entidade, e o parecer a ser por ele emitido sobre as demonstraes contbeis. 1.1.3 Antes de aceitar o trabalho, o auditor dever obter conhecimento preliminar da atividade da entidade a ser auditada, mediante avaliao junto administrao, da estrutura organizacional, da complexidade das operaes, e do grau de exigncia requerido para a realizao do trabalho de auditoria, de modo a poder avaliar se est capacitado a assumir a responsabilidade pelo trabalho a ser realizado. Esta avaliao deve ficar evidenciada de modo a poder ser comprovado o grau de prudncia e zelo na contratao dos servios. 1.1.4 O auditor deve recusar os servios sempre que reconhecer no estar adequadamente capacitado para desenvolv-los, contemplada a utilizao de especialistas noutras reas, em face da especializao requerida e dos objetivos do contratante. 1.2 INDEPENDNCIA(4) 1.3 RESPONSABILIDADES DO AUDITOR NA EXECUO DOS TRABALHOS

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1.3.1 O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio de suas concluses. 1.3.2 Ao opinar sobre as demonstraes contbeis o auditor deve ser imparcial. 1.3.3 O exame das demonstraes contbeis no tem por objetivo precpuo a descoberta de fraudes. Todavia, o auditor independente deve considerar a possibilidade de sua ocorrncia. 1.3.4 Quando eventuais distores, por fraude ou erro, afetarem as demonstraes contbeis de forma relevante, cabe ao auditor independente, caso no tenha feito ressalva especfica em seu parecer, demonstrar, mediante, inclusive, a exibio de seus papis de trabalho s entidades referidas no item 1.6.5, que seus exames foram conduzidos de forma a atender as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas. 1.4 HONORRIOS 1.4.1 O auditor deve estabelecer e documentar seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando os seguintes fatores: a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio a executar; b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; d) a qualificao tcnica dos profissionais que iro participar da execuo dos servios; e e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. 1.4.2 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documento equivalente, elaborada antes do incio da execuo do trabalho que tambm contenha: a) a descrio dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso; b) que o trabalho ser efetuado segundo as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis e as presentes normas; c) o prazo estimado para realizao dos servios;

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d) os relatrios a serem emitidos; e e) as condies de pagamento dos honorrios. 1.4.3 A inobservncia de qualquer dos itens referidos nos itens 1.4.1 e 1.4.2 constitui infrao ao Cdigo de tica do Contabilista. 1.5 GUARDA DA DOCUMENTAO 1.5.1 O auditor, para fins de fiscalizao do exerccio profissional, deve conservar a boa guarda, pelo prazo de 5 (cinco) anos, a partir da data da emisso de seu parecer, toda a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres relacionados com os servios realizados. 1.6 SIGILO 1.6.1 O sigilo profissional deve ser observado nas seguintes circunstncias: a) na relao entre o auditor e a entidade auditada; b) na relao entre os auditores; c) na relao entre os auditores e os organismos reguladores e fiscalizadores; e d) na relao entre o auditor e demais terceiros. 1.6.2 O auditor deve respeitar e assegurar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho na entidade auditada, no as divulgando, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da entidade, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. 1.6.3 O auditor somente dever divulgar a terceiros informaes sobre a entidade auditada ou sobre o trabalho por ele realizado, caso seja autorizado, por escrito, pela administrao da entidade, com poderes para tanto, que contenha de forma clara e objetiva os limites das informaes a serem fornecidas, sob pena de infringir o sigilo profissional. 1.6.4 O auditor, quando previamente autorizado, por escrito, pela entidade auditada, dever fornecer as informaes que forem julgadas necessrias ao trabalho do auditor independente que o suceder, as quais serviram de base para emisso do ltimo parecer de auditoria por ele emitido.

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1.6.5 O auditor, desde que autorizado pela administrao da entidade auditada, quando solicitado, por escrito e fundamentadamente, pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade, bem como pelos rgos reguladores e fiscalizadores de atividades especficas, quando o trabalho for realizado em entidades sujeitas ao controle daqueles organismos, deve exibir as informaes obtidas durante o seu trabalho, incluindo a fase de pr-contratao dos servios, a documentao, papis de trabalho, relatrios e pareceres, de modo a demonstrar que o trabalho foi realizado de acordo com as Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis, das presentes normas e demais normas legais aplicveis. 1.6.5.1 Os contadores designados pelo Conselho Federal de Contabilidade e Conselhos Regionais de Contabilidade para efetuarem a fiscalizao do exerccio profissional devero ter competncia tcnico-profissional similar requerida ao auditor independente para o trabalho por ele realizado e assumiro compromisso de sigilo profissional semelhante. 1.6.5.2 Os organismos profissionais assumiro a responsabilidade civil por perdas e danos que vierem a ser causados em decorrncia da quebra de sigilo pelos profissionais por eles designados para o exame dos trabalhos desenvolvidos pelos auditores. 1.6.6 O dever de manter o sigilo prevalece: a) para os auditores, mesmo aps terminados os compromissos contratuais; b) para os contadores designados pelos organismos referidos no item 1.6.5, mesmo aps o trmino do vnculo empregatcio ou funcional; e c) para os Conselheiros do Conselho Federal de Contabilidade e dos Conselhos Regionais de Contabilidade, mesmo aps o trmino dos respectivos mandatos. 1.7 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DO AUDITOR INTERNO 1.7.1 A responsabilidade do auditor no ser modificada, mesmo quando o contador, na funo de auditor interno, contribuir para a realizao dos trabalhos. 1.8 RESPONSABILIDADE PELA UTILIZAO DO TRABALHO DE ESPECIALISTAS (3)

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1.9 INFORMAES ANUAIS AOS CONSELHOS REGIONAIS DE CONTABILIDADE 1.9.1 O auditor dever enviar, at 30 de junho de cada ano, ao Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade: a) as informaes sobre os seus clientes, cuja sede seja a da jurisdio do respectivo Conselho, e que o objeto do trabalho seja a auditoria independente, realizado em demonstraes contbeis relativas ao exerccio encerrado at o dia 31 de dezembro do ano anterior; b) a relao dos nomes do seu pessoal tcnico existente em 31 de dezembro do ano anterior; e c) a relao de seus clientes cujos honorrios representem mais de 10% do seu faturamento anual, bem como os casos onde o faturamento de outros servios prestados aos mesmos clientes de auditoria, ultrapassarem, na mdia dos ltimos 3 anos, os honorrios dos servios de auditoria. 1.9.2 Quando solicitado, o auditor dever disponibilizar e fornecer, no prazo de trinta dias, a relao de seus clientes e outras informaes necessrias fiscalizao da atividade de auditoria independente. 1.9.3 A relao de clientes referida no item 1.9.2 dever identificar as Companhias Abertas, Instituies Financeiras e demais entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil, Fundos de Investimento, Entidades autorizadas a funcionar pela SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, Administradoras de Consrcio, Entidades Fechadas de Previdncia Privada, Empresas Estatais (Federais, Estaduais e Municipais), Empresas Pblicas, sociedades por aes de capital fechado com mais de 100 acionistas e as sociedades limitadas que tenham o controle societrio, direto ou indireto, das entidades referidas neste item. 1.9.4 As informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade sero resguardadas pelo sigilo, nos termos previstos nestas normas. 1.10 EDUCAO CONTINUADA

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1.10.1 O auditor independente, no exerccio de sua atividade, dever comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 1.11 EXAME DE COMPETNCIA PROFISSIONAL 1.11.1 O auditor independente, para poder exercer sua atividade, dever submeter-se a exame de competncia profissional, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 1.12 MANUTENO DOS LDERES DE EQUIPE DE AUDITORIA(2) 1.12.1 A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entidade auditada, por longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo necessrios na auditoria. O risco dessa perda deve ser eliminado adotando-se a rotao, a cada intervalo menor ou igual a cinco anos consecutivos, das lideranas da equipe de trabalho de auditoria, que somente devem retornar equipe em intervalo mnimo de trs anos. (2)

(1) Publicada no DOU, de 21-01-98. (2) Item includo pela Resoluo CFC n 965-03, de 16-05-03 DOU de 17-06-03. (3) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.023, de 15-04-05 DOU de 09-05-05. (4) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.034-05.

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Resoluo CFC n 1.034(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC P 1.2 Independncia

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC P 1.2 - Independncia; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco

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Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 1.2 - Independncia. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 1.2 Independncia da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n 821-97, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 49 a 50, bem como a regulamentao do mesmo item de que trata a Resoluo CFC n 96103, publicada no DOU em 4 de junho de 2003, Seo 1, pginas 123 a 125. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INDEPENDENTE NBC P 1.2 INDEPENDNCIA 1.2.1. DEFINIES 1.2.1.1. Esta norma estabelece condies e procedimentos para cumprimento dos requisitos de independncia profissional nos trabalhos de auditoria. 1.2.1.2. Entidade de auditoria a instituio vista no seu conjunto, ou seja, o auditor independente pessoa fsica ou jurdica, inclusive pessoas jurdicas sob a mesma administrao, tais como as de consultoria e/ou assessoria e, em sendo o caso, as demais entidades de auditoria por rede, atuando no Brasil ou no exterior. 1.2.1.3. Entidade de auditoria por rede aquela sob controle, administrao, razo social ou nome fantasia comuns, inclusive por associao. 1.2.1.4. Entidade auditada aquela na qual uma entidade de auditoria realiza trabalho de auditoria das Demonstraes Contbeis com o objetivo de emisso de parecer ou formao de juzo sobre estas. Quando a entidade auditada emissora de aes negociadas em bolsa de valores, a entidade auditada inclui sempre suas entidades relacionadas. 1.2.1.5. Entidade relacionada aquela que tem uma das seguintes relaes com a entidade auditada: a) entidade que tem controle direto ou indireto sobre a entidade auditada, desde que a entidade auditada seja relevante para essa entidade; b) entidade com interesse financeiro direto na entidade auditada, desde que tal entidade tenha influncia significativa sobre a entidade auditada e o interesse na entidade auditada seja relevante para essa entidade; 208

c) entidade sobre a qual a entidade auditada tenha controle direto ou indireto; d) entidade na qual a entidade auditada, ou uma entidade a esta relacionada, tenha um interesse financeiro direto que lhe proporcione influncia significativa, ou seja, preponderncia nas deliberaes sociais, sobre essa entidade e o interesse seja relevante para a entidade auditada e sua entidade relacionada; e e) entidade sob controle comum ao da entidade auditada desde que essa entidade e a entidade auditada sejam, ambas, relevantes para a entidade controladora. 1.2.1.6. Equipe de auditoria so: a) todos os profissionais que participam do trabalho de auditoria; b) todas as outras pessoas da entidade de auditoria capazes de influir, diretamente, sobre o resultado do trabalho de auditoria, incluindo: b.1) aquelas que recomendam a remunerao do scio do trabalho de auditoria no mbito da realizao do trabalho de auditoria, ou que so responsveis diretas pela superviso ou gerenciamento daquele profissional. Isso inclui todas as pessoas que ocupem cargos superiores ao scio-lder do trabalho, sucessivamente, at o presidente da entidade de auditoria; b.2) aquelas que do consultoria de cunho tcnico ou setorial sobre questes, transaes ou fatos relativos ao trabalho de auditoria; e b.3) aquelas que efetuam o controle de qualidade do trabalho de auditoria. c) todas as pessoas de uma entidade de auditoria por rede capazes de influir, diretamente, sobre o resultado do trabalho de auditoria. 1.2.1.7. Membros imediatos da famlia so o cnjuge e todos os dependentes, financeiramente, dos membros da equipe de auditoria. 1.2.2. CONCEITOS 1.2.2.1. A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditoria independente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so, suficientemente, isentos dos interesses das entidades auditadas para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem 209

de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada, aos acionistas, aos scios, aos quotistas, aos cooperados e a todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho. 1.2.2.2. A independncia exige: a) independncia de pensamento postura que permite expressar uma opinio sem ser afetado por influncias que comprometem o julgamento profissional, permitindo pessoa agir com integridade, objetividade e ceticismo profissional; b) aparncia de independncia evitar fatos e circunstncias significativos a ponto de um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluir dentro do razovel que a integridade, a objetividade ou o ceticismo profissional de uma entidade de auditoria ou de um membro da equipe de auditoria ficaram comprometidos. 1.2.3.3. Independncia pode ser afetada por ameaas de interesse prprio, auto-reviso, defesa de interesses da entidade auditada, familiaridade e intimidao. 1.2.2.4. Ameaa de interesse prprio ocorre quando uma entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria poderia auferir benefcios de um interesse financeiro na entidade auditada, ou outro conflito de interesse prprio com essa entidade auditada. 1.2.2.5. Ameaa de auto-reviso ocorre quando o resultado de um trabalho anterior precisa ser reanalisado ao serem tiradas concluses sobre o trabalho de auditoria ou quando um membro da equipe de auditoria era, anteriormente, administrador ou diretor da entidade auditada, ou era um funcionrio cujo cargo lhe permitia exercer influncia direta e importante sobre o objeto do trabalho de auditoria. 1.2.2.6. Ameaa de defesa de interesses da entidade auditada ocorre quando a entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria defendem ou parecem defender a posio ou a opinio da entidade auditada, a ponto de poderem comprometer ou darem a impresso de comprometer a objetividade. Pode ser o caso da entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria que subordina seu julgamento ao da entidade auditada. 210

1.2.2.7. Ameaa de familiaridade ocorre quando, em virtude de um relacionamento estreito com uma entidade auditada, com seus administradores, com diretores ou com funcionrios, uma entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria passam a se identificar, demasiadamente, com os interesses da entidade auditada. 1.2.2.8. Ameaa de intimidao ocorre quando um membro da equipe de auditoria encontra obstculos para agir, objetivamente, e com ceticismo profissional devido a ameaas, reais ou percebidas, por parte de administradores, diretores ou funcionrios de uma entidade auditada. 1.2.2.9. A entidade de auditoria e os membros da equipe de auditoria tm a responsabilidade de manter-se independentes, levando em conta o contexto em que exercem suas atividades, as ameaas independncia e as salvaguardas disponveis para eliminar as ameaas ou reduzi-las a um nvel aceitvel. 1.2.2.10. Quando so identificadas ameaas, exceto aquelas, claramente, insignificantes, devem ser definidas e aplicadas salvaguardas adequadas para eliminar a ameaa ou reduzi-la a um nvel aceitvel. Essa deciso deve ser documentada. A natureza das salvaguardas a aplicar varia conforme as circunstncias. Sempre se deve considerar o que um terceiro bem informado, tendo conhecimento de todas as informaes pertinentes, incluindo as salvaguardas aplicadas, concluiria, numa avaliao razovel, ser inaceitvel. A considerao do auditor afetada por questes como a importncia da ameaa, a natureza do trabalho de auditoria, os usurios previstos do relatrio e a estrutura da entidade de auditoria. 1.2.2.11. As entidades de auditoria devem instituir polticas e procedimentos relativos s comunicaes de independncia com os organismos de governana da entidade auditada. No caso da auditoria de entidades registradas em bolsas de valores, a entidade de auditoria deve comunicar, formalmente, ao menos uma vez por ano, todos os relacionamentos e as outras questes entre a entidade de auditoria, as entidades de auditoria por rede e a entidade auditada que, de acordo com o julgamento profissional da entidade de auditoria, podem ser consideradas, em uma perspectiva razovel, como afetando a independncia. Os assuntos a serem comunicados variam em cada caso e de211

vem ser decididos pela entidade de auditoria, mas devem, em geral, tratar dos assuntos relevantes expostos nesta norma. 1.2.3. PERDA DE INDEPENDNCIA 1.2.3.1. Determinadas situaes caracterizam a perda de independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada. Assim sendo, so apresentados alguns exemplos dessas situaes e das aes a serem tomadas pela entidade de auditoria: 1.2.3.2. Interesses financeiros so a propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico, dividindo-se em diretos e indiretos. 1.2.3.2.1. Interesses financeiros diretos so aqueles sobre os quais o detentor tem controle, seja em aes, debntures ou em outros ttulos e valores mobilirios; e 1.2.3.2.2. Interesses financeiros indiretos so aqueles sobre os quais o detentor no tem controle algum, ou seja, so interesses em empresas ou outras entidades, mantidas por titular beneficirio mediante um plano de investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo comum de investimento ou entidade financeira sobre os quais a pessoa no detm o controle nem exerce influncia significativa. A relevncia de um interesse financeiro indireto deve ser considerada no contexto da entidade auditada, do trabalho e do patrimnio lquido do indivduo em questo. Um interesse financeiro indireto considerado relevante se seu valor for superior a 5% do patrimnio lquido da pessoa. Para esse fim, deve ser adicionado o patrimnio lquido dos membros imediatos da famlia. 1.2.3.3. Se a entidade de auditoria, um membro da equipe de auditoria ou o responsvel tcnico do trabalho de auditoria ou outros membros dentro da entidade de auditoria, em nvel gerencial, que possam influenciar o resultado dos trabalhos, ou um membro imediato da famlia destas pessoas tiver um interesse financeiro direto ou um

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interesse financeiro indireto relevante na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia. 1.2.3.4. As nicas aes disponveis para eliminar a perda de independncia so: a) alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria; b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou c) afastar o membro da equipe de auditoria do trabalho da empresa auditada. 1.2.3.5. No caso de scio da entidade de auditoria ou membro imediato de sua famlia, as aes de que tratam as alneas a e b acima devem ser tomadas antes do incio dos trabalhos. 1.2.3.6. A violao inadvertida no tocante a interesse financeiro em uma entidade auditada no prejudicaria a independncia da entidade de auditoria, da entidade de auditoria por rede ou de um membro da equipe de auditoria se: a) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria por rede tm polticas e procedimentos institudos que requerem que todos os profissionais informem, prontamente, entidade de auditoria quaisquer violaes resultantes da compra, da herana ou de outra forma de aquisio de um interesse financeiro na entidade auditada; b) a entidade de auditoria e a entidade de auditoria por rede informam, prontamente, o profissional que o interesse financeiro deve ser alienado; e c) a alienao for efetuada quando da identificao do problema, ou o profissional afastado da equipe de auditoria. 1.2.3.7. Quando ocorrer uma violao inadvertida no tocante a um interesse financeiro na entidade auditada, a entidade de auditoria deve considerar se devem ser aplicadas salvaguardas que podem ser:

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a) obteno da participao de um auditor adicional que no tenha feito parte do trabalho de auditoria para revisar o trabalho feito pelo membro da equipe de auditoria; ou b) excluso da pessoa da tomada de decises importantes referentes ao trabalho de auditoria. 1.2.3.8. A perda de independncia pode-se dar ainda por: a) operaes de crditos e garantias com a entidade auditada; b) relacionamentos comerciais com a entidade auditada; c) relacionamentos familiares e pessoais com a entidade auditada; d) atuao como administrador ou diretor de entidade auditada. 1.2.4. OPERAES DE CRDITOS E GARANTIAS 1.2.4.1. A entidade de auditoria, scios, membros da equipe e membros imediatos da famlia destas pessoas no podem ter operaes relevantes de operaes de crditos ou garantia de operaes de crditos com instituies financeiras que sejam entidade auditada. As seguintes transaes so permitidas, se realizadas dentro dos requisitos e das condies oferecidos a terceiros: a) operaes de crditos para aquisio de veculo; b) arrendamento de veculo; c) saldos em carto de crdito que no superem 20 salriosmnimos; e d) operaes de crditos para aquisio de imveis, com garantia. 1.2.4.2. Caso o emprstimo no seja feito em condies normais de crdito para quaisquer das partes, necessria uma das seguintes aes para impedir a caracterizao da perda de independncia: a) liquidao total do emprstimo pela entidade de auditoria; b) liquidao total do emprstimo pelo scio ou membro da equipe da entidade de auditoria; ou c) afastamento do scio ou membro da equipe de trabalho de auditoria. 1.2.4.3. , expressamente, proibida para entidades de auditoria, scios, membros da equipe e membros da famlia destas pessoas a obteno de operaes de crditos por meio de entidades auditadas.

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1.2.4.4. No devem ser considerados, para efeito de independncia, as operaes de crditos contratados em perodo anterior ao relacionamento do auditor independente com a instituio financeira, ou antes, que o profissional faa parte da equipe de auditoria, desde que tenha sido contratado em condies de mercado e mantidos os prazos e as condies originais. 1.2.4.5. Se a entidade de auditoria ou um membro da equipe de auditoria conceder emprstimo a uma entidade auditada que no seja um banco ou instituio semelhante, ou garantir um emprstimo tomado por essa entidade auditada, a ameaa de interesse prprio criada seria to importante que nenhuma salvaguarda poderia reduzir a ameaa a um nvel aceitvel, a menos que o emprstimo ou a garantia fosse irrelevante tanto para a entidade de auditoria ou membro da equipe de auditoria como para a entidade auditada. 1.2.5. RELACIONAMENTOS COMERCIAIS COM A ENTIDADE AUDITADA 1.2.5.1. As transaes comerciais da entidade de auditoria, de scios e membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada devem ser feitas dentro do curso normal de negcios e na mesma condio com terceiros. No entanto, essas operaes no podem ser de tal dimenso que criem uma ameaa de interesse prprio. 1.2.5.2. Relacionamentos comerciais em condies diferenciadas, privilegiadas e relevantes com entidades auditadas afetam a independncia do auditor e, nesses casos, deve ser adotada uma das seguintes aes: a) terminar o relacionamento comercial; b) substituir o membro da equipe que tenha relacionamento comercial; ou c) recusar a realizao do trabalho de auditoria. 1.2.6. RELACIONAMENTOS FAMILIARES E PESSOAIS 1.2.6.1. A perda de independncia est sujeita a uma srie de fatores, entre eles as responsabilidades do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada. 215

1.2.6.2. As funes ocupadas por pessoas prximas ou familiares, que prejudicam a independncia da entidade de auditoria, so aquelas que: a) exercem influncia significativa sobre as polticas operacionais, financeiras ou contbeis. Em geral, diz respeito a uma pessoa que tem funes como presidente, diretor, administrador, gerente geral de uma entidade auditada; b) exercem influncia nas Demonstraes Contbeis da entidade auditada. Em geral, diz respeito a funes consideradas crticas no ambiente contbil como controller, gerente de contabilidade, contador; e c) so consideradas sensveis sob o ponto de vista da auditoria. Em geral, inclui cargos com atribuies de monitoramento dos controles internos da entidade auditada, como, por exemplo, tesoureiro, auditor interno, gerente de compras/vendas, entre outras. 1.2.7. VNCULOS EMPREGATCIOS OU SIMILARES POR ADMINISTRADORES, EXECUTIVOS OU EMPREGADOS DA ENTIDADE AUDITADA MANTIDOS, ANTERIORMENTE, COM A ENTIDADE DE AUDITORIA 1.2.7.1. A independncia da entidade de auditoria ou membro de sua equipe pode ser comprometida se um diretor ou um administrador ou empregado da entidade auditada, em condies de exercer influncia direta e significativa sobre o objeto do trabalho de auditoria, tiver sido um membro da equipe de auditoria ou scio da entidade de auditoria. Este comprometimento da independncia ocorre dependendo dos seguintes fatores: a) influncia do cargo da pessoa na entidade auditada; b) grau de envolvimento que a pessoa ter com a equipe de auditoria; c) tempo decorrido desde que a pessoa foi membro da equipe de auditoria ou da entidade de auditoria; e d) cargo que a pessoa tiver exercido na equipe ou na entidade de auditoria. 1.2.7.2. Aps avaliados os fatores de que trata o item anterior, aes visando salvaguardar a independncia da entidade de auditoria devem ser aplicadas, tais como as seguintes: a) modificar o plano de auditoria, se necessrio; 216

b) designar uma equipe de auditoria que inclua membros com experincia superior quela do profissional que transferiu-se para a entidade auditada; c) envolver um outro profissional que no seja membro da equipe de auditoria para revisar o trabalho realizado; ou d) ampliar o nvel de controle de qualidade do trabalho. 1.2.7.3. Nos casos estabelecidos na alnea k do item 1.2.10.6, as seguintes condies devem ser observadas: a) a pessoa em questo no tem nenhum benefcio da entidade de auditoria, a menos que, em razo de acordos feitos anteriormente e de montantes prefixados; alm disso, o valor devido pessoa pela entidade de auditoria no deve ser de importncia que possa ameaar a independncia da entidade de auditoria; e b) a pessoa no participa e no aparenta participar dos negcios ou da atividades da entidade de auditoria. 1.2.7.4. Constitui-se conflito de interesse e possvel perda de independncia da entidade de auditoria quando um scio ou um membro da equipe de auditoria possa estar em processo de negociao para ingressar na entidade auditada. Essa ameaa reduzida a um nvel aceitvel mediante a aplicao de todas as seguintes aes: a) manter polticas e procedimentos no sentido de exigir que a pessoa envolvida com a entidade auditada, quanto ao seu possvel ingresso como executivo ou empregado de tal entidade, notifique a entidade de auditoria sobre tal circunstncia no momento inicial do processo; b) no designar scio ou membro da equipe que esteja em processo de negociao com a entidade auditada; e c) avaliar a necessidade de realizar uma reviso, independentemente, de todos os julgamentos significativos feitos por aquela pessoa enquanto participava do trabalho. 1.2.7.5. Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada a atuao como membro da equipe de auditoria de um exadministrador, um executivo ou um empregado da entidade auditada, consideradas determinadas circunstncias, caracteriza-se como perda de independncia da entidade de auditoria. Isso se aplica, particularmente, no caso em que um membro da equipe tenha que reportar, por 217

exemplo, sobre elementos das Demonstraes Contbeis que ele mesmo tenha preparado, ou ajudado a preparar, enquanto atuando na entidade auditada. 1.2.7.6. Se, durante o perodo coberto pela auditoria, um membro da equipe de auditoria tenha atuado como administrador ou como executivo da entidade auditada ou tenha sido um empregado ocupando posio que lhe permitisse exercer influncia direta e significativa no objeto da auditoria, a ameaa perda de independncia to significativa que nenhuma salvaguarda pode reduzi-la a um nvel aceitvel. Conseqentemente, tais indivduos no devem ser designados como membros da equipe de auditoria. 1.2.7.7. Se, durante perodo, imediatamente, anterior ao perodo coberto pela auditoria, um membro da equipe de auditoria tenha atuado como administrador ou como executivo da entidade auditada ou tenha sido um empregado, ocupando posio que lhe permitisse exercer influncia direta e significativa no objeto da auditoria, isso pode criar ameaas de interesse prprio, de auto-reviso ou de familiaridade. Por exemplo, essas ameaas seriam criadas se uma deciso tomada ou um trabalho executado pelo indivduo no perodo, imediatamente, anterior, enquanto empregado pela entidade auditada est para ser analisado como parte da auditoria no perodo corrente. A significncia dessas ameaas depende de fatores como: a) a posio que o indivduo ocupava na entidade auditada; b) o lapso de tempo decorrido de, no mnimo, dois anos desde que o indivduo desvinculou-se da entidade auditada e venha exercer funo de responsabilidade, como encarregado, supervisor ou gerente de equipe ou scio da entidade de auditoria na conduo dos trabalhos na entidade auditada; c) a funo que o indivduo ocupa na equipe de auditoria. 1.2.7.8. A significncia dessas ameaas deve ser avaliada e, se seu nvel no for, claramente, insignificante, salvaguardas devem ser consideradas e aplicadas, conforme necessrio, para reduzir tais ameaas a um nvel aceitvel. Tais salvaguardas podem incluir: a) envolvimento de um outro profissional para revisar o trabalho executado pelo indivduo enquanto membro da equipe de auditoria; ou b) discusso do assunto com os rgos de governana corporativa da entidade auditada. 218

1.2.8. ATUANDO COMO ADMINISTRADOR OU DIRETOR DE ENTIDADES AUDITADAS 1.2.8.1. Se um scio ou um membro da entidade de auditoria atuar tambm como diretor, membro do conselho de administrao, conselho fiscal ou executivo da entidade auditada, a ameaa criada perda de independncia de tal magnitude que no existe salvaguarda ou ao a ser aplicada que possa impedir o conflito de interesse. E, neste caso, a realizao do trabalho deve ser recusada. 1.2.9. ROTAO DOS LDERES DE EQUIPE DE AUDITORIA 1.2.9.1. Visando possibilitar contnua renovao da objetividade e do ceticismo do auditor, necessrios na auditoria, requerida a rotao dos responsveis tcnicos pelos trabalhos na entidade auditada. 1.2.9.2. Alguns fatores que podem influenciar a objetividade e o ceticismo do auditor so: a) tempo que o profissional faz parte da equipe de auditoria. O risco de perda da objetividade e do ceticismo pode ocorrer com o passar dos anos; e b) funo do profissional na equipe de auditoria. O risco de perda da objetividade e do ceticismo maior no pessoal de liderana da equipe, ou seja, os responsveis tcnicos. Neste aspecto, entende-se que as demais funes da equipe de auditoria, ou seja, as funes de gerente, snior ou encarregado e assistentes dedicam-se a realizar os trabalhos de auditoria e no a tomar decises-chave. Adicionalmente, os trabalhos executados por estes ltimos so revisados pelos membros mais experientes da equipe de auditoria e as concluses obtidas so por estes corroboradas. 1.2.9.3. Visando impedir o risco de perda da objetividade e do ceticismo do auditor, necessria a aplicao das seguintes aes: a) rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a cinco anos consecutivos; e b) intervalo mnimo de trs anos para o retorno do pessoal de liderana equipe.

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1.2.9.4. Como impraticvel a rotao nas entidades de auditoria de porte pequeno, com apenas um scio ou diretor e auditores pessoas fsicas, para atender ao estabelecido nas alneas a e b acima nos anos em que se completarem os cinco anos e durante os prximos trs anos dos prazos estabelecidos nesse item, seus trabalhos devem ser submetidos reviso por outra entidade de auditoria, que emitir relatrio circunstanciado sobre a correta aplicao das normas profissionais e das tcnicas nestes trabalhos, encaminhando-o ao Conselho Federal de Contabilidade at 31 de julho de cada ano. 1.2.10. PRESTAO DE OUTROS SERVIOS 1.2.10.1. As entidades de auditoria prestam, usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao. 1.2.10.2. As entidades auditadas valorizam os servios proporcionados por essas entidades de auditoria quando estas possuem um bom entendimento do negcio e contribuem com conhecimento e capacitao em outras reas. Alm disso, muitas vezes, a prestao desses outros servios, no de auditoria, proporcionam s equipes de auditoria desenvolvimento de conhecimentos relativos aos negcios e operaes da entidade auditada, que so proveitosos para o prprio trabalho de auditoria. 1.2.10.3. A prestao desses outros servios, entretanto, no pode criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria. 1.2.10.4. Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia do auditor so: a) o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho; b) o auditor no deve exercer funes gerenciais na entidade auditada; e c) o auditor no deve promover interesses da entidade auditada. 1.2.10.5. Conseqentemente, necessrio avaliar se a realizao desses outros servios pode vir a criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel perda de independncia.

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1.2.10.6. Entre outros, os servios abaixo, tambm chamados de consultoria, podem caracterizar a perda de independncia: a) servios de avaliao de empresas e reavaliao de ativos; b) servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal; c) servios de auditoria interna entidade auditada; d) servios de consultoria de sistema de informao computadorizado; e) servios de apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial; f) servios de finanas corporativas e assemelhados; g) servios de seleo de executivos; h) registro (escriturao) contbil. h.1) a execuo, para uma entidade auditada, de servios como a preparao de registros contbeis ou elaborao de Demonstraes Contbeis caracteriza-se como conflito de interesse e, conseqentemente, perda de independncia. h.2) cabe administrao da entidade auditada providenciar, por intermdio de seu corpo de profissionais ou de contabilista independente, a manuteno dos registros contbeis e a elaborao de Demonstraes Contbeis, embora a entidade auditada possa solicitar assistncia entidade de auditoria; h.3) porm, se a entidade de auditoria e o pessoal que presta assistncia entidade auditada tomarem decises gerenciais, surge o conflito de interesses e, tambm neste caso, ocorre a perda da independncia; h.4) conseqentemente, o pessoal da entidade de auditoria no deve tomar tais decises. So exemplos de decises gerenciais: h.4.1) escriturar registros contbeis; h.4.2) apurar ou alterar lanamentos em dirios ou a classificao de contas ou operaes ou outros registros contbeis sem obteno da aprovao expressa da entidade auditada; h.4.3) autorizar ou aprovar operaes; e h.4.4) preparar documento fonte de dados (inclusive decises sobre premissas de avaliaes) ou fazer alteraes em tais documentos ou dados. h.5) para os exemplos acima, no h nenhuma providncia de salvaguarda para garantir a independncia da entidade de auditoria, a no ser a recusa dos servios de assistncia entidade auditada ou a recusa da realizao da auditoria. i) servios de avaliao de empresas e reavaliao de ativos;

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i.1) uma avaliao econmico-financeira compreende a formulao de premissas relativas a acontecimentos futuros, a aplicao de determinadas metodologias e tcnicas e a combinao de ambas para calcular um determinado valor, ou intervalo de valores, para um ativo, um passivo ou uma entidade como um todo. i.2) pode ser criada uma ameaa de auto-reviso quando uma entidade de auditoria ou uma entidade de auditoria por rede fizerem uma avaliao para uma entidade auditada que deva ser incorporada s Demonstraes Contbeis da entidade auditada. Neste caso, pode ser estabelecido o conflito de interesses quando uma entidade de auditoria fizer uma avaliao para uma entidade auditada, inclusive controladas, coligadas ou pertencentes ao mesmo grupo econmico a que deva ser incorporada, fusionada, cindida ou utilizada para a integralizao de capital, caracterizando, assim, a perda de independncia; i.3) se o servio de avaliao envolver questes relevantes para as Demonstraes Contbeis e um grau significativo de subjetividade, a ameaa de auto-reviso no pode ser reduzida a um nvel aceitvel mediante a aplicao de nenhuma salvaguarda. Dessa forma, tais servios de avaliao no devem ser prestados ou, alternativamente, o trabalho de auditoria deve ser recusado; i.4) a realizao de servios de avaliao que no so, nem separadamente nem em conjunto, relevantes para as Demonstraes Contbeis, e que no sejam utilizados na determinao de valores relevantes nas Demonstraes Contbeis ou que no envolvem um grau significativo de subjetividade, pode criar uma ameaa de auto-reviso capaz de ser reduzida a um nvel aceitvel mediante a aplicao de salvaguardas. Essas salvaguardas podem ser: i.4.1) obter a participao de um auditor adicional que no tenha sido membro da equipe de auditoria para revisar o trabalho feito ou opinar conforme necessrio; i.4.2) confirmar com a entidade auditada o entendimento desta sobre as premissas de avaliao e a metodologia a serem usadas, e obter aprovao para seu uso; i.4.3) obter da entidade auditada uma declarao de aceitao de responsabilidade pelos resultados do trabalho realizado pela entidade de auditoria; e i.4.4) tomar providncias para que o pessoal que prestar tais servios no participe do trabalho de auditoria. i.5) o mesmo ocorre com os servios de avaliao a valor de reposio, de mercado ou similar para fins de reavaliao de ativos, para 222

a constituio de reserva no patrimnio lquido da entidade auditada ou para qualquer outra forma de registro contbil; i.6) a entidade de auditoria no deve realizar avaliaes ou reavaliaes para entidades auditadas nas quais o resultado, a valor de mercado ou a valor econmico, tenha, direta ou indiretamente, reflexos relevantes nas Demonstraes Contbeis que estiver auditando. No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia, por no poder auditar o seu prprio trabalho, que no seja a recusa dos servios de avaliao ou a renncia realizao da auditoria. Conseqentemente, no exerccio seguinte, aps as Demonstraes Contbeis terem sido auditadas por outro auditor independente, a entidade de auditoria que, atuando como especialista, efetuou a avaliao pode ser contratada sem quebra de independncia, desde que o outro auditor independente no tenha compartilhado em seu parecer responsabilidade sobre o resultado da avaliao efetuada; i.7) a emisso de laudo de avaliao a valores contbeis, apesar de se diferenciar de relatrio de auditoria e acarretar responsabilidades profissionais distintas ao profissional que o elabora, formulada com base na auditoria de um balano patrimonial, pois tem como objeto o patrimnio mensurado de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, portanto, no configura a incompatibilidade ou o conflito de interesses com a prtica da auditoria independente e, assim sendo, no resulta em perda de independncia. j) servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal; j.1) comum a entidade de auditoria ser solicitada a prestar servios de consultoria tributria, fiscal e parafiscal a uma entidade auditada. Tais servios compreendem uma gama variada de tipos, incluindo: j.1.2) o cumprimento das leis e das normas; j.1.3) a emisso de cartas-consultas; j.1.4) a assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto a impostos e contribuies; e j.1.5) o planejamento tributrio. j.2) esses trabalhos no so, geralmente, considerados ameaas independncia da entidade de auditoria, pois no caracterizam a perda real ou suposta da sua objetividade e da sua integridade; j.3) planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos tributos, projeta os atos e fatos administrativos ou relacionados com a melhor abordagem no tratamento a ser dado a determina223

do produto ou servio da entidade auditada, com o objetivo de mensurar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis, maximizando vantagens e reduzindo riscos, se efetuado em bases estritamente cientficas; j.4) entretanto, quando o denominado e j conceituado planejamento tributrio realizado sem levar em considerao bases estritamente cientficas e no estiver amparado legalmente e suportado por documentao hbil e idnea, pode nascer a figura da fraude, do ato simulado ou dissimulado, podendo, nesse momento, proporcionar conflito de interesse e, portanto, a perda de independncia da entidade de auditoria. Incluem-se, nesse contexto, os ditos planejamentos tributrios que no tenham sido avaliados por consultores jurdicos externos e apresentando risco para a entidade auditada, ainda que haja a concordncia e o consentimento da administrao da entidade auditada. Geralmente, os honorrios dos servios de planejamento tributrio cobrados pela entidade de auditoria, nestes casos, incluem importante parcela varivel proporcional ao benefcio conseguido pela entidade auditada. A forma de cobrana de honorrios, entretanto, no o fator determinante para a interpretao da perda de independncia. Para estes casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada pela entidade de auditoria que no seja a recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia da realizao dos trabalhos de auditoria independente; j.5) no constituem perda de independncia os servios prestados pela entidade de auditoria relacionados com a resposta de solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela contratados. k) servios de auditoria interna entidade auditada; k.1) conflitos de interesse podem ser gerados pela prestao, pela entidade de auditoria independente, de servios de auditoria interna a uma entidade auditada; k.2) os servios de auditoria interna realizados por uma entidade de auditoria so, geralmente, decorrentes da terceirizao do departamento de auditoria interna ou da solicitao dos chamados trabalhos especiais de auditoria; k.3) em certos casos, o cuidado na manuteno de determinadas salvaguardas a seguir listadas impede a existncia do conflito de interesses e, por conseguinte, a perda de independncia:

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k.3.1) assegurar que o pessoal da entidade de auditoria no atue e nem parea atuar em uma condio equivalente de um membro da administrao da entidade auditada; k.3.2) assegurar que a entidade auditada reconhea sua responsabilidade por instituir, manter e monitorar o sistema de controle interno; k.3.3) assegurar que a entidade auditada designe um funcionrio competente, preferivelmente da alta administrao, para ser o responsvel pelas atividades de auditoria interna; k.3.4) assegurar que a entidade auditada seja responsvel por avaliar e determinar quais as recomendaes da entidade de auditoria que devam ser implementadas; k.3.5) assegurar que a entidade auditada avalie a adequao dos procedimentos de auditoria interna executados e as concluses resultantes mediante a obteno de relatrios da entidade de auditoria e a tomada de decises com base nesses relatrios; e k.3.6) assegurar que as concluses e as recomendaes decorrentes da atividade de auditoria interna sejam devidamente informadas aos responsveis pela entidade auditada. k.4) nos casos em que rgos reguladores especficos de setores da atividade econmica restrinja a execuo de trabalhos de auditoria interna, pela entidade de auditoria independente, esta deve atender quela regulamentao. l) servios de consultoria de sistemas de informao computadorizados. l.1) caracteriza-se como conflito de interesse a prestao pela entidade de auditoria de servios que envolvam o desenho e a implementao de sistemas de informaes usados para gerar a informao contbil da entidade auditada, incluindo os servios de remodelamento dos sistemas contbeis de qualquer natureza, como financeiro e de custos. l.2) no h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. l.3) constituem-se trabalhos da especialidade da entidade de auditoria e parte integrante de seus exames, portanto sem caracterizar perda de independncia, os servios do tipo: l.3.1) diagnstico substanciado em procedimentos de anlise e crtica, desenvolvidos em um desenho j definido no qual especialistas da entidade de auditoria podem identificar riscos de sistemas, falhas 225

de fluxo de informaes e pontos de melhoria para aprimoramento do atual desenho; l.3.2) assistncia na reviso da configurao do sistema de controles internos e de informaes, na qual o procedimento visa a eliminar erros ou conflitos identificados nos sistemas; e l.3.3) elaborao de relatrios especficos sobre a qualidade dos controles internos e de informao da entidade auditada. m) servios de apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial. m.1) caracteriza-se como conflito de interesse a prestao, pela entidade de auditoria independente ou profissional pessoa fsica pertencente ao seu quadro, de servios que envolvam a atividade de perito nas esferas judicial ou extrajudicial (esferas administrativas ou juzo privadoarbitragem). m.2) no h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. n) servios de finanas corporativas e assemelhados. n.1) a prestao de servios, consultoria ou assistncia de finanas corporativas a uma entidade auditada pode criar ameaas independncia por poder representar defesa de interesses da entidade auditada ou da reviso do prprio trabalho. No caso de alguns servios de finanas corporativas, as ameaas independncia criadas so to importantes que nenhuma salvaguarda pode ser aplicada para reduzilas a um nvel aceitvel. Por exemplo, a promoo, a negociao ou a subscrio de aes de uma entidade auditada no compatvel com a prestao de servios de auditoria. Ademais, comprometer a entidade auditada com os termos de uma transao ou realizar a transao em nome da entidade auditada criaria uma ameaa independncia to importante que nenhuma salvaguarda pode reduzi-la a um nvel aceitvel. No caso de uma entidade auditada, a prestao dos servios de finanas corporativas mencionados acima por uma entidade de auditoria ou entidade de auditoria por rede cria uma ameaa independncia to importante que nenhuma salvaguarda pode reduzi-la a um nvel aceitvel; n.2) outros servios de finanas corporativas podem criar ameaas independncia do auditor por poder representar defesa do interesse da entidade auditada ou reviso do prprio trabalho. No entanto, pode haver salvaguardas para reduzir tais ameaas a um nvel aceitvel. Exemplos de tais servios incluem auxiliar a entidade auditada a traar estratgias societrias, auxiliar na identificao ou apresentar 226

um cliente a possveis fontes de capital que satisfaam s especificaes ou aos critrios da entidade auditada, e prestar consultoria de estruturao e auxiliar a entidade auditada a analisar os efeitos contbeis das transaes propostas. As salvaguardas a serem consideradas incluem: n.2.1) polticas e procedimentos para proibir as pessoas que auxiliam a entidade auditada a tomar decises gerenciais em seu nome; n.2.2) utilizao de profissionais no-integrantes da equipe de auditoria para prestar os servios; e n.2.3) uma pessoa no nvel apropriado de gerncia da entidade auditada assuma, efetiva e formalmente, a funo de coordenao do assunto e que se encarregue em tomar as decises-chave. n.3) no se incluem, nesses casos, os trabalhos da entidade de auditoria limitados sua competncia profissional, tais como: n.3.1) diagnstico das diferenas de prticas contbeis entre pases; n.3.2) assessoria na identificao de controles para fins de levantamento de dados financeiros; e n.3.3) aplicao de procedimentos de auditoria sobre os ajustes de diferenas entre as prticas contbeis. n.4) a emisso de carta de conforto, geralmente comum em processos de captao de recursos com emisso de ttulos, tambm se incorpora a procedimentos que se integram funo do auditor independente e, portanto, no constitui perda de independncia. o) servios de seleo de executivos: o.1) o recrutamento de membros da administrao para a entidade auditada pode criar ameaas atuais ou futuras de conflito de interesses e, por conseguinte, perda de independncia. A ameaa depende de fatores, tais como: o.1.1) a importncia da funo da pessoa a ser recrutada; e o.1.2) a natureza da assistncia solicitada. o.2) em geral, a entidade de auditoria pode prestar servios como a seleo de profissionais e recomendar sua adequao ao cargo na entidade auditada. Alm disso, a entidade de auditoria pode elaborar uma relao sinttica de candidatos para entrevista, desde que ela seja feita com base em critrios especificados pela entidade auditada; e o.3) de qualquer modo, em todos os casos, a entidade de auditoria no deve tomar decises gerenciais e a deciso de quem contratar deve ser deixada a cargo da entidade auditada.

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1.2.11. PRESENTES E BRINDES 1.2.11.1. Aceitar presentes, brindes ou outros benefcios de uma entidade auditada pode criar conflitos de interesse e, por conseguinte, perda de independncia. Quando uma entidade de auditoria ou um membro de equipe aceitam presentes, brindes ou outros benefcios cujo valor no seja claramente insignificante, a perda de independncia caracterizada, no sendo possvel a aplicao de qualquer salvaguarda. 1.2.12. LITGIOS EM CURSO OU IMINENTES 1.2.12.1. Quando h, ou provvel haver, um litgio entre a entidade de auditoria ou um membro da sua equipe e a entidade auditada, pode ser criado o conflito de interesse. O relacionamento entre a administrao da entidade auditada e os membros da equipe de auditoria precisa ser caracterizado por total franqueza e divulgao completa de todos os aspectos das operaes de negcios da entidade auditada. A entidade de auditoria e a administrao da entidade auditada podem ficar em lados opostos por causa do litgio, o que pode afetar a disposio da administrao em fazer divulgaes completas, e a entidade de auditoria pode se ver ameaada por conflito de interesse. A importncia da ameaa criada depende de fatores, tais como: a) a relevncia do litgio; b) a natureza do trabalho de auditoria; e c) se o litgio diz respeito a um trabalho de auditoria j efetuado. 1.2.12.2. Uma vez avaliada a importncia da ameaa, devem ser aplicadas as seguintes aes, para reduzi-la a um nvel aceitvel: a) informar aos nveis superiores da entidade auditada, por exemplo: conselho de administrao, conselho fiscal e assemblia de acionista e acionistas controladores, a extenso e a natureza do litgio; b) informar, se aplicvel, aos rgos reguladores competentes a extenso e a natureza do litgio; c) se o litgio envolver um membro da equipe de auditoria, afastar aquela pessoa do trabalho de auditoria; ou d) envolver outro auditor da entidade de auditoria, no-integrante da equipe, para revisar o trabalho feito ou opinar conforme necessrio.

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1.2.12.3. Se essas aes no reduzirem a ameaa ao conflito de interesse a um nvel adequado, a nica alternativa recusar o trabalho de auditoria. 1.2.13. INCOMPATIBILIDADE OU INCONSISTNCIA DO VALOR DOS HONORRIOS 1.2.13.1. Honorrios contingenciais, conforme definido na NBC P 1.4 Honorrios Profissionais, no devem ser praticados por gerar conflitos de interesses e, por conseqncia, perda de independncia e, dessa forma, a entidade de auditoria no deve estabelecer honorrios contingenciais relacionados a servios de auditoria prestados para a entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico. 1.2.13.2. Quando os honorrios de auditoria forem de valor, substancialmente, inferior ao estabelecido para os outros servios que a entidade de auditoria realize para a entidade auditada, pode se estabelecer o conflito de interesses, por razes de dependncia financeira e, por conseguinte, a perda de independncia. 1.2.13.3. Para que se caracterize a dependncia financeira, necessrio que o conjunto dos honorrios de servios prestados entidade auditada, ou seja, os de auditoria e os demais, seja relevante dentro do total de honorrios da entidade de auditoria. 1.2.13.4. Considera-se como conjunto de honorrios relevante aquele que represente 25% (vinte e cinco por cento), ou mais, do total de honorrios da entidade de auditoria. 1.2.14. OUTRAS SITUAES 1.2.14.1. Conforme explanado no incio desta Norma, os exemplos de perda de independncia citados no so exaustivos. Assim sendo, outras situaes podem ensejar o conflito de interesses e a perda de independncia. Por este motivo, a entidade de auditoria deve, permanentemente, avaliar se ela se encontra em situao que possa ensejar o conflito de interesse e aparentar a perda de independncia e, como parte dessa anlise, verificar as possibilidades de aplicao de salvaguardas e, no sendo possvel, renunciar o trabalho de auditoria 229

ou outros trabalhos ou atividades que possam estar produzindo o conflito de interesses e a perda de independncia. 1.2.15. REQUISITOS FORMAIS DE CONTROLE 1.2.15.1. A NBC T 11.8 Superviso e Controle de Qualidade determina aos auditores independentes serem necessrias a implementao e a manuteno de regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade que garantam a qualidade dos servios prestados. 1.2.15.2. Assim, os requisitos formais mnimos para a verificao do cumprimento dos aspectos desta Norma esto a seguir indicados. 1.2.15.3. Documentao de declarao individual dos profissionais da entidade de auditoria da existncia, ou no, das seguintes questes relacionadas a entidades auditadas: a) interesses financeiros; b) operaes de crditos e garantias; c) relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade auditada; d) relacionamentos familiares e pessoais; e e) membros da entidade de auditoria que j foram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada. 1.2.15.4. A formalizao deve ser um processo anual, por meio eletrnico ou no, contendo uma declarao formal de todos os profissionais da entidade de auditoria quanto existncia, ou no, de tais vinculaes com a entidade auditada. Em caso de declaraes positivas, dever haver a anotao das providncias tomadas, tais como: no far parte da equipe de trabalho na empresa auditada x. 1.2.15.5. Estabelecimento de controle formal que possa permitir a verificao permanente da execuo de rotao de pessoal. 1.2.15.6. Estabelecimento de arquivos manuais ou eletrnicos que permitam verificar outros servios executados em entidades auditadas e o valor dos honorrios cobrados.

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1.2.15.7. Estabelecimento de controle formal que permita a divulgao interna das contrataes de novas entidades auditadas, ao mesmo tempo em que cada profissional a ser envolvido no trabalho se obrigue a informar sobre eventuais riscos seus de conflitos de interesses e perda de independncia. 1.2.15.8. Estabelecimento permanente de treinamento sobre o contedo desta Norma no Programa de Educao Profissional Continuada. 1.2.16. SANES 1.2.16.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU de 22-09-2005.

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Resoluo CFC n 1.023 (1) de 15 de abril de 2005


Aprova a NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no Art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas; Considerando que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Conta-

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bilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas. Art. 2 Esta Resoluo entrar em vigor na data de sua publicao, revogando o item 1.8.1 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, exceto quanto ao item 1.8.6 da NBC P 1.8 Utilizao de Trabalhos de Especialistas, que entrar em vigor a partir de 1 de janeiro de 2007, quando ficar revogado o item 1.8.2 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, publicada no DOU em 21 de janeiro de 1998, Seo 1, pginas 49 e 50. (2) Braslia, 15 de abril de 2005. Antnio Carlos Dro Vice-presidente de Administrao no exerccio da Presidncia

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC P 1.8 UTILIZAO DE TRABALHOS DE ESPECILIASTAS 1.8.1. Consideraes Gerais 1.8.1.1. Esta norma estabelece as condies e procedimentos para utilizao de especialistas, pelo auditor independente, como parte da evidncia de seus trabalhos de auditoria das demonstraes contbeis. 1.8.1.2. Ao utilizar-se de trabalhos executados por outros especialistas legalmente habilitados, o auditor independente deve obter evidncia suficiente de que tais trabalhos so adequados para fins de sua auditoria. 1.8.1.3. A expresso especialista significa um indivduo ou empresa que detenha habilidades, conhecimento e experincia em reas especficas no relacionadas contabilidade ou auditoria. 1.8.1.4. A formao e experincia do auditor independente lhe permite possuir conhecimentos sobre os negcios em geral, mas no se espera que ele tenha capacidade para agir em reas alheias sua competncia profissional. 1.8.1.5. Um especialista pode ser: a) contratado pela entidade auditada; b) contratado pelo auditor independente; c) empregado pela entidade auditada; ou d) empregado pelo auditor independente. 1.8.1.6. Quando o auditor independente faz uso de especialistas que sejam seus empregados, estes devem ser considerados como tal e no como auxiliares do processo de auditoria, com a conseqente necessidade de superviso. Assim, nessas circunstncias, o auditor independente necessita aplicar os procedimentos previstos nesta norma, mas no necessita avaliar sua competncia profissional a cada trabalho onde estes se envolvam.

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1.8.2. Necessidade de Uso de Trabalho de Especialista 1.8.2.1. Durante a auditoria, o auditor independente pode necessitar obter, em conjunto com a entidade auditada ou de forma independente, evidncias para dar suporte s suas concluses. Exemplos dessas evidncias, na forma de relatrios, opinies ou declaraes de especialistas so: a) avaliaes de certos tipos de ativos, como por exemplo terrenos e edificaes, mquinas e equipamentos, obras de arte e pedras preciosas; b) determinao de quantidades ou condies fsicas de ativos, como por exemplo minerais estocados, jazidas e reservas de petrleo, vida til remanescente de mquinas e equipamentos; c) determinao de montantes que requeiram tcnicas ou mtodos especializados, como por exemplo avaliaes atuariais; d) medio do estgio de trabalhos completados ou a completar em contratos em andamento; e) interpretaes de leis, de contratos, de estatutos ou de outros regulamentos 1.8.2.2. Ao determinar a necessidade de utilizar-se do trabalho de especialistas, o auditor independente deve considerar: a) a relevncia do item da demonstrao contbil que est sendo analisada; b) o risco de distoro ou erro levando em conta a natureza e a complexidade do assunto sendo analisado; c) conhecimento da equipe de trabalho e a experincia prvia dos aspectos que esto sendo considerados; e d) a quantidade e qualidade de outras evidncias de auditoria disponveis para sua anlise. 1.8.3. Competncia Profissional e Objetividade do Especialista 1.8.3.1. Ao planejar o uso do trabalho de um especialista, o auditor independente deve avaliar a competncia do especialista em questo. Isso envolve avaliar: a) se o especialista tem certificao profissional, licena ou registro no rgo de classe que se lhe aplica; e b) a experincia e reputao no assunto em que o auditor busca evidncia de auditoria. 235

1.8.3.2. O auditor tambm deve avaliar a objetividade do especialista. O risco de que a objetividade do especialista seja prejudicada aumenta quando: a) o especialista empregado da entidade auditada; ou b) o especialista , de alguma forma, relacionado entidade auditada, como por exemplo ser financeiramente dependente desta ou detendo investimento na mesma. 1.8.3.3. Se o auditor tiver dvidas quanto competncia profissional ou objetividade do especialista, deve discutir suas opinies com a administrao da entidade auditada e considerar a necessidade de aplicar procedimentos adicionais de auditoria ou buscar evidncias junto a outros especialistas de sua confiana. 1.8.4. Alcance do Trabalho do Especialista 1.8.4.1. O auditor independente deve obter evidncia adequada de que o alcance do trabalho do especialista suficiente para fins de sua auditoria. Tal evidncia pode ser obtida por meio de reviso dos termos de contratao geralmente fornecidos pela entidade auditada ao especialista ou contrato entre as partes. Tais termos geralmente cobrem assuntos, tais como: a) objetivo e alcance do trabalho do especialista; b) descrio dos assuntos especficos que o auditor independente espera que o especialista cubra em seu trabalho; c) o uso pretendido, por parte do auditor independente, do trabalho do especialista incluindo a eventual possibilidade de divulgao a terceiros de sua identidade e envolvimento; d) o nvel de acesso a registros e arquivos a serem utilizados pelo especialista, bem como eventuais requisitos de confidencialidade; e) esclarecimentos sobre eventuais relacionamentos entre a entidade auditada e o especialista, se houver; f) informao sobre premissas e mtodos a serem empregados pelo especialista e sua consistncia com aqueles empregados em perodos anteriores. 1.8.4.2. Caso esses assuntos no estejam claramente informados em comunicao formal ao especialista, o auditor independente deve considerar formular tal comunicao diretamente ao especialista como forma de obter evidncia apropriada para seus fins. 236

1.8.5. Avaliando o Trabalho do Especialista 1.8.5.1. O auditor independente deve avaliar a qualidade e suficincia do trabalho do especialista como parte da evidncia de auditoria relacionada ao item da demonstrao contbil sob anlise. Isso envolve uma avaliao sobre se a substncia das concluses do especialista foi adequadamente refletida nas demonstraes contbeis ou fornece suporte adequado para as mesmas. Alm disso, deve concluir sobre: a) a fonte de dados utilizada pelo especialista; b) as premissas e mtodos utilizados e sua consistncia com perodos anteriores; c) os resultados do trabalho do especialista luz de seu conhecimento geral sobre os negcios e dos resultados e outros procedimentos de auditoria que tenha aplicado; 1.8.5.2. Ao analisar se a fonte de dados utilizada pelo especialista a mais apropriada nas circunstncias, o auditor independente deve utilizar os seguintes procedimentos: a) indagar ao especialista se os procedimentos aplicados por este ltimo so, no seu julgamento, suficientes para garantir que a fonte de dados confivel e relevante; e b) revisar ou testar na extenso necessria a fonte de dados utilizada pelo especialista. 1.8.5.3. A responsabilidade quanto qualidade e propriedade das premissas e mtodos utilizados do especialista. O auditor independente no tem a mesma capacitao que o especialista e assim, nem sempre estar em posio para question-lo quanto ao trabalho efetuado. Entretanto, o auditor independente deve compreender as premissas e mtodos utilizados para poder avaliar se, baseado no seu conhecimento da entidade auditada e nos resultados de outros procedimentos de auditoria, so adequados s circunstncias. 1.8.5.4. Se os resultados do trabalho do especialista no fornecer suficiente evidncia de auditoria ou se no forem consistentes com outras evidncias possudas pelo auditor independente, este ltimo deve tomar devidas providncias. Tais providncias podem incluir discusso com a administrao da entidade auditada e com o especia-

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lista; aplicao de procedimentos de auditoria adicionais; contratao de um outro especialista; ou modificao de seu parecer. 1.8.6. Referncia ao Especialista no Parecer do Auditor 1.8.6.1. A responsabilidade do auditor fica restrita sua competncia profissional. 1.8.6.2. Em se tratando de um parecer sem ressalva, o auditor independente no pode fazer referncia do trabalho de especialista no seu parecer. 1.8.6.3. Em situaes onde especialista legalmente habilitado for contratado pela entidade auditada, sem vnculo empregatcio, para executar servios que tenham efeitos relevantes nas demonstraes contbeis, este fato deve ser divulgado nas demonstraes contbeis e o auditor, ao emitir o parecer de forma diferente ao mencionado no item 1.8.6.2, pode fazer referncia ao trabalho do especialista. 1.8.7. Das Sanes 1.8.7.1. A inobservncia desta Norma constitui infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista e quando aplicvel, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do art. 27 do DecretoLei n 9.295, de 27 de maio de 1946.

(1) Publicada no DOU, de 09-05-2005. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.042, de 26-08-05.

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RESOLUO CFC N 851(1) de 13 de agosto de 1999


Aprova a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; Considerando a necessidade de explicitar o item 1.9 da NBC P 01 Normas Profissionais de Auditor Independente, revisadas em 17 de dezembro de 1997 e aprovadas pela Resoluo CFC n 821-97; Considerando a deciso da Cmara Tcnica aprovada pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade, do dia 28 do ms de julho de 1999; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 1 IT 01 Regulamentao do item 1.9 da NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente, aprovadas pela Resoluo CFC n 821-97, de 17-12-97. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 13 de agosto de 1999. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 01 REGULAMENTAO DO ITEM 1.9 Essa Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.9 da Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997, que aprovou a NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente. (2) 1 INFORMAES SOBRE OS CLIENTES DE AUDITORIA 1.1 Denominao ou Razo Social; 1.2 Endereo completo; 1.3 Contabilista responsvel pelas Demonstraes Contbeis; 1.4 Scio/Auditor responsvel tcnico pelos trabalhos; 1.5 Informao se os honorrios cobrados do cliente representam mais de 10% do faturamento anual da empresa ou do auditor autnomo; 1.6 Informar a categoria na qual a entidade auditada se enquadra: - Cia. aberta; - Instituio Financeira; - Outras autorizadas a funcionar pelo Banco Central; - Fundo de Investimento; - Entidade autorizada a funcionar pela SUSEP; - Administrao de Consrcio; - Entidade de Previdncia Privada; - Empresa Estatal Federal/Estadual/Municipal; - Empresa Pblica; - Sociedade annima de capital fechado com mais de 100 acionistas; - Sociedade por quotas de responsabilidade limitada, que tenha o seu controle societrio direto ou indireto de alguma entidade do tipo enumerado nos itens anteriores;

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1.7 Patrimnio Lquido da Entidade Auditada na data das Demonstraes Contbeis. 2 INFORMAES SOBRE PESSOAL TCNICO EXISTENTE EM 31-12 DO ANO ANTERIOR 2.1 Nome 2.2 Profisso, Categoria Profissional e Registro no Conselho Regional da profisso correspondente 2.3 Posio hierrquica na empresa ou no escritrio (scio, diretor, gerente, assistente, snior, jnior, etc.) 2.4 rea de atuao no trabalho de auditoria 3 INFORMAES SOBRE O FATURAMENTO 3.1 Informar se o faturamento de outros servios que no de auditoria, ultrapassou no exerccio objeto das informaes, a mdia dos ltimos 3 anos aos honorrios de servios de auditoria. 4 INFORMAES PRESTADAS AOS REGIONAIS 4.1 As informaes podero ser fornecidas em papel timbrado da empresa da auditoria ou auditor autnomo ou em meio magntico utilizando disquete 1.44 Mb, utilizando Planilha Eletrnica compatvel com o Windows 97 ou superior, utilizando na mesma Pasta de Trabalho uma Planilha para cada uma das 3 informaes acima. Em qualquer das formas apresentadas dever vir junto ofcio endereado ao CRC assinado pelo responsvel tcnico que se responsabiliza pela veracidade das informaes. 4.2 Sob quaisquer circunstncias, as informaes prestadas aos Conselhos Regionais de Contabilidade, sero resguardadas pelo sigilo, sendo utilizadas para fins de fiscalizao do cumprimento das Normas Brasileiras de Contabilidade, em especial as Normas Profissionais do Auditor Independente.

(1) Publicada no DOU, de 25-08-99. Retificaes publicadas no DOU de 24-03-00 e de 09-07-03. (2) Revisadas em dezembro de 1997.

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RESOLUO CFC N 961(1) (2) de 16 de maio de 2003


Aprova a NBC P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93 e n 774-94, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgra-

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fe para explicitar os itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica assim discriminada: NBC P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia, 1.6 Sigilo e 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao, revogando a Resoluo CFC n 915-01. Braslia, 16 de maio de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC P 1 IT 02 REGULAMENTAO DOS ITENS 1.2 INDEPENDNCIA, 1.6 SIGILO E 1.12 MANUTENO DOS LDERES DE EQUIPE DE AUDITORIA Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 1.2 Independncia, o item 1.6 Sigilo e o item 1.12 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n. 821, de 17 de dezembro de 1997. Assim sendo, esta Interpretao Tcnica (IT) aborda e determina, de forma detalhada, condies relativas a essa matria.
A regulamentao do item 1.2 Independncia foi revogado pela Resoluo CFC n 1.034-05, de 26 de agosto de 2005.

CONCEITOS 1 A condio de independncia fundamental e bvia para o exerccio da atividade de auditor independente. Entende-se como independncia o estado no qual as obrigaes ou os interesses da entidade de auditoria so suficientemente isento dos interesses dos clientes para permitir que os servios sejam prestados com objetividade. Em suma, a capacidade que a entidade de auditoria tem de julgar e atuar com integridade e objetividade, permitindo a emisso de relatrios ou pareceres imparciais em relao entidade auditada, acionistas, scios, quotistas, cooperados e todas as demais partes que possam estar relacionadas com o seu trabalho. 1.1 Para fins de interpretao desses conceitos, entende-se por entidade de auditoria a instituio vista no seu conjunto, ou seja, o auditor independente (pessoa fsica ou jurdica), inclusive pessoas jurdicas sob a mesma administrao, tais como as de consultoria e/ou assessoria e, sendo o caso, as demais entidades de auditoria por rede. 1.2 Entende-se por entidades de auditoria de rede aquelas sob controle, administrao, razo social ou nome fantasia comuns. PERDA DE INDEPENDNCIA

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2 Determinadas situaes caracterizam a perda de independncia da entidade de auditoria em relao entidade auditada. Assim sendo, so apresentados alguns exemplos dessas situaes e das aes a serem tomadas pela entidade de auditoria. 2.1 Interesses financeiros 2.1.1 Entende-se por interesses financeiros a propriedade de ttulos e valores mobilirios e quaisquer outros tipos de investimentos adquiridos ou mantidos pela entidade de auditoria, seus scios, membros da equipe de auditoria ou membros imediatos da famlia destas pessoas, relativamente entidade auditada, suas controladas ou integrantes de um mesmo grupo econmico. Entende-se como membros imediatos da famlia o cnjuge e todos os membros dependentes financeiramente da pessoa. 2.1.2 Os interesses financeiros dividem-se em diretos e indiretos: a) interesses financeiros diretos so aqueles sobre os quais o detentor tem controle, seja em aes, debntures ou em outros ttulos e valores mobilirios; e b) interesses financeiros indiretos so aqueles sobre os quais o detentor no tem controle algum, ou seja, so interesses em empresas ou outras entidades, mantidas por titular beneficirio mediante um plano de investimento global, sucesso, fideicomisso, fundo comum de investimento ou entidade financeira sobre os quais a pessoa atualmente no detm o controle nem exerce influncia significativa. A relevncia de um interesse financeiro indireto deve ser considerada no contexto da entidade auditada, do trabalho e do patrimnio lquido do indivduo em questo. Um interesse financeiro indireto considerado relevante se seu valor for superior a 5% do patrimnio lquido da pessoa. Para esse fim, deve ser adicionado o patrimnio lquido dos membros imediatos da famlia. 2.1.3 Se a entidade de auditoria, um membro da equipe de auditoria ou o responsvel tcnico do trabalho de auditoria ou outros membros dentro da entidade de auditoria que possam influenciar o resultado dos trabalhos ou um membro imediato da famlia destas pessoas tiver um interesse financeiro direto ou um interesse financeiro indireto relevante na entidade auditada, est caracterizada a perda de independncia. 2.1.4 As nicas aes disponveis para eliminar a perda de independncia so: 245

a) alienar o interesse financeiro direto antes de a pessoa fsica tornar-se membro da equipe de auditoria; b) alienar o interesse financeiro indireto relevante em sua totalidade ou alienar uma quantidade suficiente dele para que o interesse remanescente deixe de ser relevante antes de a pessoa tornar-se membro da equipe de auditoria; ou c) afastar o membro da equipe de auditoria; d) no caso de scio da entidade de auditoria ou membro imediato de sua famlia, as aes de que tratam os itens a e b acima devem ser tomadas antes do incio dos trabalhos. 2.2 Emprstimos e garantias 2.2.1 A Entidade de auditoria, scios, membros da equipe e membros imediatos da famlia destas pessoas no podem ter emprstimos com Bancos/Instituies Financeiras que sejam entidade auditada. As seguintes transaes so permitidas se realizadas e respeitadas dentro dos requisitos e condies oferecidos a terceiros: a) emprstimos para aquisio de veculo; b) arrendamento para aquisio de veculo; e c) emprstimos para aquisio de imveis, com garantia. 2.2.2 Caso o emprstimo no seja feito em condies normais de crdito para quaisquer das partes, sero necessrias as seguintes aes para impedir a caracterizao da perda de independncia: a) liquidao total do emprstimo pela entidade de auditoria; b) liquidao total do emprstimo pelo scio ou membro da equipe da entidade de auditoria; e c) afastamento do scio ou membro da equipe de trabalho de auditoria. expressamente proibida para entidades de auditoria, scios, membros da equipe e membros da famlia destas pessoas a obteno de emprstimos por meio de entidades auditadas no consideradas financeiras ou bancos. No devem ser considerados, para efeito de independncia, os emprstimos contratados em perodo anterior ao relacionamento auditor independente/instituio financeira, ou antes que o profissional faa parte da equipe de auditoria, desde que tenha sido contratado em condies de mercado e mantidos os prazos e condies originais.

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2.3 Relacionamentos comerciais com a entidade auditada 2.3.1 As transaes comerciais do auditor independente, de scios e membros da equipe de auditoria com uma entidade auditada devem ser feitas dentro do curso normal de negcios e na mesma condio com terceiros. 2.3.2 Assim sendo, relacionamentos comerciais em condies diferenciadas e privilegiadas com entidades auditadas afetam a independncia do auditor e, nesses casos, dever ser adotada uma das seguintes aes: a) terminar o relacionamento comercial; ou b) substituir o membro da equipe que tenha relacionamento comercial; ou c) recusar a realizao do trabalho de auditoria. 2.4 Relacionamentos familiares e pessoais 2.4.1 A perda de independncia est sujeita a uma srie de fatores, dentre eles as responsabilidades do membro da equipe de auditoria no trabalho, a proximidade do relacionamento e o papel do membro da famlia ou de relacionamento pessoal na entidade auditada. 2.4.2 As funes ocupadas por pessoas prximas ou familiares, que prejudicam a independncia do auditor independente, so aquelas que: a) exercem influncia significativa sobre as polticas operacionais, financeiras ou contbeis. Em geral, diz respeito a uma pessoa que tem funes como presidente, diretor, administrador, gerente geral de uma entidade auditada; b) exercem influncia nas demonstraes contbeis de entidade. Em geral, diz respeito a funes consideradas crticas no ambiente contbil como controller, gerente de contabilidade, contador; e c) so consideradas sensveis sob o ponto de vista da auditoria. Em geral inclui cargos com atribuies de monitoramento dos controles internos da entidade auditada, como, por exemplo, caixa, auditor interno, gerente de compras/vendas, dentre outras. 2.5 Vnculos empregatcios ou similares por administradores, executivos ou empregados da entidade auditada mantidos anteriormente com a entidade de auditoria.

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2.5.1 A independncia do auditor ou membro de sua equipe pode ser comprometida se um diretor ou administrador ou empregado da entidade auditada, em condies de exercer influncia direta e significativa sobre o objeto do trabalho de auditoria, tiver sido um membro da equipe de auditoria ou scio da entidade de auditoria nos ltimos dois anos. Este comprometimento da independncia ocorre dependendo dos seguintes fatores: a) influncia do cargo da pessoa na entidade auditada; b) grau de envolvimento que a pessoa ter com a equipe de auditoria; c) tempo decorrido desde que a pessoa foi membro da equipe de auditoria ou da entidade de auditoria; e d) cargo que a pessoa tiver exercido na equipe ou na entidade de auditoria. 2.5.2 Aps avaliados os fatores acima, aes visando salvaguardar a independncia do auditor independente devero ser aplicadas, tais como as seguintes: a) modificar o plano de auditoria, se necessrio; b) designar uma equipe de auditoria para a auditoria que inclua membros com experincia superior quela do profissional que transferiu-se para a entidade auditada; c) envolver um outro profissional que no seja membro da equipe de auditoria para revisar o trabalho realizado; ou d) ampliar o nvel de controle de qualidade do trabalho. 2.5.3 Em todos os casos, as seguintes condies devem ser observadas: a) a pessoa em questo no tenha nenhum benefcio da entidade de auditoria, seja pecunirio ou semelhante, a menos que em razo de acordos feitos anteriormente e de montantes prefixados; alm disso, o valor devido pessoa pela entidade de auditoria no deve ser de importncia que possa ameaar a prpria independncia; e b) a pessoa no participa e no aparenta participar dos negcios ou atividades da entidade de auditoria. 2.5.4 Constitui-se conflito de interesse e possvel perda de independncia da entidade de auditoria quando um scio ou membro da equipe de auditoria possa estar em processo de negociao para ingressar na entidade auditada. Essa ameaa ser reduzida a um nvel aceitvel mediante a aplicao de todas as seguintes aes:

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a) manter poltica de procedimento no sentido de exigir que a pessoa envolvida com a entidade auditada, quanto ao seu possvel ingresso futuro como executivo ou empregado de tal entidade, notifique a entidade de auditoria sobre tal circunstncia no momento inicial do processo; b) proibir a designao do scio ou membro da equipe que esteja em processo de negociao com a entidade auditada; e c) avaliar a necessidade de realizar uma reviso independente de todos os julgamentos significativos feitos por aquela pessoa enquanto participava do trabalho. 2.6 Membros da entidade de auditoria que, anteriormente, eram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada 2.6.1 A atuao como membro da equipe de auditoria de um ex-administrador, executivo ou empregado da entidade auditada, consideradas determinadas circunstncias, caracteriza-se como perda de independncia da entidade de auditoria. 2.6.2 Isso se aplica, particularmente, no caso em que um membro da equipe tenha tido tais vnculos com a entidade auditada nos ltimos dois anos. 2.6.3 Assim sendo, quando houver membro da equipe de auditoria que tenha tido tais vnculos com a entidade auditada, em tempo inferior a dois anos, deve ser aplicada uma das seguintes aes: a) afastar o membro da equipe do trabalho de auditoria naquela entidade auditada; ou b) recusar a realizao do trabalho de auditoria. 2.6.4 Se um scio ou membro da entidade de auditoria atuar tambm como diretor, membro do conselho de administrao, conselho fiscal ou executivo da entidade auditada a ameaa criada perda de independncia de tal magnitude que no existe salvaguarda ou ao a ser aplicada que possa impedir o conflito de interesse. E, neste caso, a recusa da realizao do trabalho inevitvel. 2.7 Manuteno dos lderes de equipe de auditoria 2.7.1 A utilizao dos mesmos profissionais de liderana (scio, diretor e gerente) na equipe de auditoria, numa mesma entida-

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de auditada, por um longo perodo, pode criar a perda da objetividade e do ceticismo necessrios na auditoria. 2.7.2 Esse risco depende de fatores, tais como: a) tempo que a pessoa faz parte da equipe de auditoria; e b) funo da pessoa na equipe de auditoria. 2.7.3 Visando impedir tal risco, necessria a aplicao das seguintes aes: a) rotao do pessoal de liderana da equipe de auditoria a intervalos menores ou iguais a cinco anos consecutivos; e b) intervalo mnimo de trs anos para o retorno do pessoal de liderana equipe. 2.7.4 Para fins de contagem de prazo da rotao estabelecida nesta IT, aplica-se o disposto no item 21 da NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade, aprovada pela Resoluo CFC n. 914, de 24 de outubro de 2001, ou seja, desde janeiro de 2002. 2.7.5 Como impraticvel a rotao nas entidades de auditoria de porte pequeno, com apenas um scio ou diretor e auditores pessoas fsicas, para atender o estabelecido nas letras a e b do item 2.7.3, nos anos em que se completarem os cinco anos e durante os prximos trs anos dos prazos estabelecidos nesses itens, seus trabalhos devero ser submetidos reviso por outra entidade de auditoria, que emitir relatrio circunstanciado sobre a correta aplicao das normas profissionais e tcnicas nestes trabalhos, encaminhando-o ao Conselho Federal de Contabilidade, at 31 de julho do respectivo ano. 2.8 Prestao de outros servios As entidades de auditoria prestam, usualmente, outros servios para as entidades auditadas, compatveis com seu nvel de conhecimento e capacitao. As entidades auditadas valorizam os servios proporcionados por essas entidades de auditoria quando estas possuem um bom entendimento do negcio e contribuem com conhecimento e capacitao em outras reas. Alm disso, muitas vezes a prestao desses outros servios, no de auditoria, proporcionam s equipes de auditoria desenvolvimento de conhecimentos relativos aos negcios e operaes da entidade auditada, que so proveitosos para o prprio trabalho de auditoria.

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A prestao desses outros servios, entretanto, no pode criar ameaas independncia da entidade de auditoria ou de membros da equipe de auditoria. Os princpios bsicos que devem fundamentar qualquer regra de independncia do auditor so: a) o auditor no deve auditar o seu prprio trabalho; b) o auditor no deve exercer funes gerenciais; e c) o auditor no deve promover interesses pelo seu cliente. Conseqentemente, necessrio avaliar se a realizao desses outros servios podem vir a criar conflitos de interesses e, por conseguinte, possvel perda de independncia. Dentre outros, os servios abaixo, tambm chamados de consultoria, podem caracterizar a perda de independncia. 2.8.1 Registro (escriturao) contbil 2.8.1.1 A execuo, para uma entidade auditada, de servios como a preparao de registros contbeis ou elaborao de demonstraes contbeis caracteriza-se como conflito de interesse e, conseqentemente, perda de independncia. 2.8.1.2 Cabe administrao da entidade auditada providenciar, por intermdio de seu corpo de profissionais ou de contabilista independente, a manuteno dos registros contbeis e elaborao de demonstraes contbeis, embora, a entidade auditada possa solicitar assistncia entidade de auditoria. 2.8.1.3 Porm, se a entidade de auditoria e o pessoal que presta assistncia entidade auditada tomarem decises gerenciais, surgir o conflito de interesses e, tambm neste caso, ocorrer a perda da independncia. 2.8.1.4 Conseqentemente, o pessoal da entidade de auditoria no dever tomar tais decises. So exemplos de decises gerenciais: a) escriturar registros contbeis; b) apurar ou alterar lanamentos em dirios ou a classificao de contas ou operaes ou outros registros contbeis sem obteno da aprovao expressa da entidade auditada; c) autorizar ou aprovar operaes; e 251

d) preparar documento fonte de dados (inclusive decises sobre premissas de avaliaes) ou fazer alteraes em tais documentos ou dados. 2.8.1.5 Para os casos assinalados, no h nenhuma providncia de salvaguarda para garantir a independncia da entidade de auditoria, a no ser a recusa dos servios de assistncia entidade auditada ou recusa da realizao da auditoria. 2.8.1.6 Eventualmente, em casos emergenciais de carter no-rotineiro, o auditor poder efetuar trabalhos de escriturao contbil, pelo prazo mximo de um exerccio social. 2.8.2 Servios de avaliao de empresas e reavaliao espontnea de ativos 2.8.2.1 Uma avaliao econmico-financeira compreende a formulao de premissas relativas a acontecimentos futuros, a aplicao de determinadas metodologias e tcnicas e a combinao de ambas para calcular um determinado valor, ou intervalo de valores, para um ativo, passivo ou uma entidade como um todo. 2.8.2.2 Assim, estar estabelecido o conflito de interesses quando uma entidade de auditoria fizer uma avaliao para uma entidade auditada, inclusive controladas, coligadas ou pertencentes ao mesmo grupo econmico a que deva ser incorporada, fusionada, cindida ou utilizada para a integralizao de capital, caracterizando, assim, a perda de independncia. 2.8.2.3 O mesmo ocorre com os servios de avaliao a valor de reposio, de mercado ou similar para fins de reavaliao espontnea de ativos, para a constituio de reserva no patrimnio lquido da entidade auditada ou para qualquer outra forma de registro contbil. 2.8.2.4 O auditor independente, at dois anos antes da sua contratao como auditor independente, no deve realizar avaliaes ou reavaliaes para entidades auditadas nas quais o resultado, a valor de mercado ou a valor econmico, tenha, direta ou indiretamente, reflexos nas demonstraes contbeis. No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios de avaliao ou a renncia realizao da auditoria.

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2.8.2.5 A emisso de laudo de avaliao a valores contbeis, apesar de se diferenciar de relatrio de auditoria e acarretar responsabilidades profissionais distintas ao profissional que o elabora, formulado com base na auditoria de um balano patrimonial, pois tem como objeto o patrimnio mensurado de acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade e com as prticas contbeis adotadas no Brasil; portanto, no configura a incompatibilidade ou o conflito de interesses com a prtica da auditoria independente e, assim sendo, no produz perda de independncia. 2.8.3 Servios de assistncia tributria, fiscal e parafiscal 2.8.3.1 comum a entidade de auditoria ser solicitada a prestar servios de consultoria tributria, fiscal e parafiscal a uma entidade auditada. Tais servios compreendem um amplo leque de tipos, incluindo: a) o cumprimento das leis e normas; b) a emisso de cartas-consultas; c) assistncia tcnica na soluo de divergncias quanto a impostos e contribuies; e d) o planejamento tributrio. 2.8.3.2 Esses trabalhos no so considerados ameaas independncia da entidade de auditoria, pois no caracterizam a perda real ou suposta da sua objetividade e integridade. Entretanto, melhor reflexo cabe com relao ao item d, ou seja, o planejamento tributrio. 2.8.3.3 Planejamento tributrio a atividade que auxilia a administrao dos tributos, projeta os atos e fatos administrativos ou relacionados com a melhor abordagem no tratamento a ser dado a determinado produto ou servio da entidade auditada, com o objetivo de mensurar quais os nus tributrios em cada uma das opes legais disponveis, maximizando vantagens e reduzindo riscos, se efetuado em bases estritamente cientficas. 2.8.3.4 Entretanto, quando o denominado e j conceituado planejamento tributrio realizado sem levar em considerao bases estritamente cientficas e no estiver amparado legalmente e suportado por documentao hbil e idnea, pode nascer a figura da fraude do ato simulado ou dissimulado, podendo, nesse momento, proporcionar

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conflito de interesse e, portanto, a perda de independncia da entidade de auditoria. Relaciona-se com os ditos planejamentos tributrios que no tenham sido avaliados por consultores jurdicos externos, proporcionando risco para a entidade auditada, ainda que haja a concordncia e consentimento da administrao da entidade auditada. Geralmente, os honorrios dos servios de planejamento tributrio cobrados pela entidade de auditoria, nestes casos, inclui importante parcela varivel proporcional ao benefcio conseguido pela entidade auditada. A forma de cobrana de honorrios, entretanto, no o fator determinante para a interpretao da perda de independncia. Para estes casos, no h ao de salvaguarda a ser tomada pela entidade de auditoria que no seja a recusa da prestao do servio de planejamento tributrio ou a renncia da realizao dos trabalhos de auditoria independente. 2.8.3.5 No constituem perda de independncia os servios prestados pela entidade de auditoria relacionados com a resposta de solicitao de anlise e concluso sobre estruturao tributria elaborada pela administrao da entidade auditada ou por terceiros por ela contatados. 2.8.4 Servios de auditoria interna entidade auditada 2.8.4.1 Em certos casos, pode ser criado conflito de interesse pela prestao, pela entidade de auditoria independente, de servios de auditoria interna a uma entidade auditada. 2.8.4.2 Os servios de auditoria interna realizados por uma entidade de auditoria independente so, geralmente, decorrentes da terceirizao do departamento de auditoria interna ou da solicitao dos chamados trabalhos especiais de auditoria. 2.8.4.3 O cuidado na manuteno de determinadas salvaguardas a seguir listadas impedir a existncia do conflito de interesses e, por conseguinte, a perda de independncia: a) assegurar que o pessoal da entidade de auditoria no atue e nem parea atuar em uma condio equivalente de um membro da administrao da entidade auditada; b) assegurar que a entidade auditada reconhea sua responsabilidade por instituir, manter e monitorar o sistema de controle interno; c) assegurar que a entidade auditada designe um funcionrio competente, preferivelmente da alta administrao, para ser o responsvel pelas atividades de auditoria interna; 254

d) assegurar que a entidade auditada seja responsvel por avaliar e determinar quais as recomendaes da entidade de auditoria que devem ser implementadas; e) assegurar que a entidade auditada avalie a adequao dos procedimentos de auditoria interna executados e as concluses resultantes mediante, entre outras coisas, a obteno de relatrios da entidade de auditoria e a tomada de decises com base nesses relatrios; e f) assegurar que as concluses e recomendaes decorrentes da atividade de auditoria interna sejam devidamente informadas aos responsveis pela entidade auditada. Nos casos em que rgos reguladores especficos de setores da atividade econmica restrinja a execuo de trabalhos de auditoria interna, pela entidade de auditoria independente, esta dever atender quela regulamentao. 2.8.5 Servios de consultoria de sistemas de informao computadorizados 2.8.5.1 Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao pela entidade de auditoria independente de servios que envolvam o desenho e a implementao de sistemas de informaes usados para gerar a informao contbil da entidade auditada, incluindo os servios de remodelamento dos sistemas contbeis de qualquer natureza, como financeiro e de custos. 2.8.5.2 No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. 2.8.5.3 Constituem-se trabalhos da especialidade da entidade de auditoria e parte integrante de seus exames, portanto sem caracterizar perda de independncia, os servios do tipo: a) diagnstico substanciado em procedimentos de anlise e crtica, desenvolvidos em um desenho j definido no qual especialistas da entidade de auditoria podem identificar riscos de sistemas, falhas de fluxo de informaes e pontos de melhoria para aprimoramento do atual desenho; b) assistncia na reviso da configurao do sistema de controles internos e de informaes, na qual o procedimento visa a eliminar erros ou conflitos identificados nos sistemas; e 255

c) elaborao de relatrios especficos sobre a qualidade dos controles internos e de informao da entidade auditada. 2.8.6 Servios de apoio em litgios, percia judicial ou extrajudicial 2.8.6.1 Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao, pela entidade de auditoria independente ou profissional pessoa fsica pertencente ao seu quadro, de servios que envolvam a atividade de perito na esfera judicial ou extrajudicial (esferas administrativas ou juzo privado-arbitragem). 2.8.6.2 No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. 2.8.7 Servios de finanas corporativas e assemelhados 2.8.7.1 Caracteriza-se como conflito de interesse a prestao, pela entidade de auditoria independente, de servios de finanas corporativas e assemelhados. 2.8.7.2 Incluem-se nesses servios de promoo de negociao ou de subscrio de aes de entidades auditadas promoo de estratgias societrias de identificao ou apresentao a possveis fontes de capital e a consultoria de estruturao de transaes a serem propostas. 2.8.7.3 No h, portanto, para esses casos, nenhuma ao de salvaguarda que impea a perda de independncia que no seja a recusa dos servios citados ou a renncia realizao da auditoria. 2.8.7.4 No se incluem nestes casos os trabalhos da entidade de auditoria limitados sua competncia profissional, tais como: a) diagnstico das diferenas de prticas contbeis entre pases; b) assessoria na identificao de controles para fins de levantamento de dados financeiros; e c) aplicao de procedimentos de auditoria sobre os ajustes de diferenas entre as prticas contbeis. 2.8.7.5 A emisso de carta de conforto, geralmente comum em processos de captao de recursos com emisso de ttulos, tambm se incorpora a procedimentos que se integram funo do auditor independente e, portanto, no constitui perda de independncia.

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2.8.8 Servios de seleo de altos executivos 2.8.8.1 O recrutamento de membros da alta administrao para a entidade auditada pode criar ameaas atuais ou futuras de conflito de interesses e, por conseguinte, perda de independncia. A ameaa depender de fatores, tais como: a) a importncia da funo da pessoa a ser recrutada; e b) a natureza da assistncia solicitada. Em geral, a entidade de auditoria pode prestar servios como a seleo de profissionais e recomendar sua adequao a cargo na entidade auditada. Alm disso, a entidade de auditoria pode elaborar uma relao sinttica de candidatos para entrevista, desde que ela seja feita com base em critrios especificados pela entidade auditada. 2.8.8.2 De qualquer modo, em todos os casos, a entidade de auditoria no deve tomar decises gerenciais e a deciso de quem contratar deve ser deixada a cargo da entidade auditada. 2.9 Presentes e brindes 2.9.1 Aceitar presentes, brindes ou outros benefcios de uma entidade auditada pode criar conflitos de interesse e, por conseguinte, perda de independncia. Quando uma entidade de auditoria ou membro de equipe aceita presentes, brindes ou outros benefcios cujo valor no seja claramente insignificante, a perda de independncia caracterizada, no sendo possvel a aplicao de qualquer salvaguarda. 2.10 Litgios em curso ou iminentes 2.10.1 Quando h, ou provvel haver, um litgio entre a entidade de auditoria ou um membro da sua equipe e a entidade auditada, pode ser criado o conflito de interesse. O relacionamento entre a administrao da entidade auditada e os membros da equipe de auditoria precisa ser caracterizado por total franqueza e divulgao completa de todos os aspectos das operaes de negcios da entidade auditada. A entidade de auditoria e a administrao da entidade auditada podem ficar em lados opostos por causa do litgio, o que pode afetar a disposio da administrao em fazer divulgaes completas, e a entidade de auditoria pode se ver ameaada por conflito de interesse. A importncia da ameaa criada depender de fatores, tais como: a) a relevncia do litgio; 257

b) a natureza do trabalho de auditoria; e c) se o litgio diz respeito a um trabalho de auditoria j efetuado. 2.10.2 Uma vez avaliada a importncia da ameaa, devem ser aplicadas as seguintes aes, para reduzi-la a um nvel aceitvel: a) informar aos nveis superiores da entidade auditada (por exemplo: conselho de administrao, conselho fiscal e assemblia de acionista e acionistas controladores) a extenso e a natureza do litgio; b) informar, se aplicvel, aos rgos reguladores competentes a extenso e a natureza do litgio; c) se o litgio envolver um membro da equipe de auditoria, afastar aquela pessoa do trabalho de auditoria; ou d) envolver outro auditor da entidade de auditoria, no-integrante da equipe, para revisar o trabalho feito ou opinar conforme necessrio. 2.10.3 Se essas aes no reduzirem a ameaa ao conflito de interesse a um nvel adequado, a nica alternativa recusar o trabalho de auditoria. 2.11 Incompatibilidade ou inconsistncia do valor dos honorrios 2.11.1 O estabelecimento de honorrios de auditoria independente pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e se caracterizar como perda de independncia. 2.11.2 Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com os investimentos em formao e com a remunerao profissional. 2.11.3 sabido que para se atingir o nvel de auditor independente preciso passar por todo o ensino formal, hoje, 1 e 2 graus, pelo exame vestibular, pela universidade e pelos exames de qualificao tcnica do Sistema CFC/CRCs. Depois, pelos sistemas de atualizao e educao continuada de Contabilidade e de Auditoria e perifricas (informtica, avaliaes de riscos, estatstica, etc.) e idiomas estrangeiros, tendo em vista a globalizao permanente e crescente do mundo empresarial. 2.11.4 Por conseqncia, inadmissvel a cobrana de honorrios, salvo para entidades auditadas relacionadas aos chamados trabalhos voluntrios, que no levem em conta todo o investimento de formao e atualizao mencionado e que no possam, pelo menos, ser 258

comparados com os de outras profisses liberais como advocacia, medicina, engenharia, economia, etc. 2.11.5 Assim sendo, o estabelecimento de honorrios substancialmente inferiores ao nvel que poderia ser considerado razovel, nos termos referidos acima, caracterizar-se- como perda de independncia. 2.11.6 O estabelecimento de honorrios contingenciais, de um modo geral, produz conflito de interesses e, por conseqncia, perda de independncia. 2.11.7 Honorrios contingenciais so aqueles calculados em uma base predeterminada com relao ao desfecho ou resultado de uma transao ou ao resultado do trabalho executado. 2.11.8 Entretanto, admissvel o estabelecimento de honorrios que contenham uma parte fixa, em montante suficiente para remunerar condigna e integralmente todo o trabalho, considerando os aspectos citados nos itens 2.11.2 a 2.11.6, e que devero ser cobrados independentemente do resultado do trabalho. 2.11.9 Quando os honorrios de auditoria independente forem de valor substancialmente inferior ao estabelecido para os outros servios que a entidade de auditoria independente realize para a entidade auditada, poder se estabelecer o conflito de interesses, por razes de dependncia financeira e, por conseguinte, a perda de independncia. 2.11.10 Entretanto, para que se caracterize a dependncia financeira, necessrio que o conjunto dos honorrios de servios prestados entidade auditada, ou seja, os de auditoria independente e os demais, seja relevante dentro do total de honorrios de toda a organizao da entidade de auditoria independente. 2.11.11 Entende-se, neste caso, como conjunto de honorrios relevante aquele que representar 25% (vinte e cinco por cento) ou mais do total de honorrios de toda a organizao da entidade de auditoria independente. 2.12 Outras situaes 2.12.1 Conforme explanado no incio deste item 2, os exemplos de perda de independncia citados no so exaustivos. Assim sendo,

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outras situaes podem ensejar o conflito de interesses e a perda de independncia. Por este motivo, a entidade de auditoria independente dever, permanentemente, avaliar se ela se encontra, eventualmente, em situao que possa ensejar o conflito de interesse e aparentar a perda de independncia e, como parte dessa anlise, verificar as possibilidades de aplicao de salvaguardas e, no sendo possvel, renunciar o trabalho de auditoria ou outros trabalhos ou atividades que possam estar produzindo o conflito de interesses e a perda de independncia. 2.13 Requisitos formais de controle 2.13.1 A NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade determina aos auditores independentes ser necessria a implementao e manuteno de regras e procedimentos de superviso e controle interno de qualidade que garantam a qualidade dos servios prestados. 2.13.2 Entendemos que, embora seja aquela a interpretao de uma norma tcnica e no-profissional, parte dela que sejam cumpridos requisitos formais que permitam a verificao permanente do cumprimento das determinaes e interpretaes das normas profissionais (NBC P) como parte do controle interno de qualidade, como tambm do controle externo de qualidade, a reviso externa de qualidade. 2.13.3 Assim, os requisitos formais mnimos para a verificao do cumprimento dos aspectos desta Interpretao Tcnica (IT) esto a seguir indicados. 2.13.4 Documentao de declarao individual dos profissionais da entidade de auditoria da existncia ou no das seguintes questes relacionadas a entidades auditadas. a) interesses financeiros; b) emprstimos e garantias; c) relacionamentos comerciais relevantes estreitos com a entidade auditada; d) relacionamentos familiares e pessoais; e e) membros da entidade de auditoria que j foram administradores, executivos ou empregados da entidade auditada. 2.13.5 A formalizao dever ser um processo anual, por meio eletrnico ou no, contendo uma declarao formal de todos os profissionais da entidade de auditoria quanto existncia, ou no, de tais

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vinculaes com a entidade auditada. Em caso de declaraes positivas, dever haver a anotao das providncias tomadas, tais como: no far parte da equipe de trabalho na empresa auditada x. 2.13.6 Estabelecimento de controle formal que possa permitir a verificao permanente da execuo de rotao de pessoal. 2.13.7 Estabelecimento de arquivos manuais ou eletrnicos que permitam verificar outros servios executados em entidades auditadas e o valor dos honorrios cobrados. 2.13.8 Estabelecimento de controle formal que permita a divulgao interna das contrataes de novas entidades auditadas, ao mesmo tempo em que cada profissional a ser envolvido no trabalho se obrigue a informar sobre eventuais riscos seus de conflitos de interesses e perdas de independncia. 2.13.9 Estabelecimento permanente de palestra sobre o contedo desta Interpretao Tcnica (IT) no programa de educao continuada. 2.14 Do Sigilo 2.14.1 relevante que todos os auditores tenham procedimentos de proteo de informaes sigilosas obtidas durante o relacionamento com o cliente, quer por meio eletrnico ou tradicionais, sendo de especial ateno o uso de redes de computador internas ou externas (internet). 2.14.2 Em decorrncia da sofisticao do mercado em que atualmente os auditores e seus clientes atuam, so requeridos dos auditores contnua pesquisa e constante atualizao quanto aos assuntos tcnicos relacionados com as operaes e os negcios dos clientes. 2.14.3 Durante a fase de obteno de dados sobre o cliente em potencial, os auditores devem verificar se a sua contratao pelo referido cliente no viola quaisquer normas profissionais e internas, especialmente aquelas sobre independncia e conflito de interesses, bem como o Cdigo de tica Profissional do Contabilista.

(1) Publicada no DOU, de 04-06-03. (2) Os itens relacionados com independncia foram revogados pela Resoluo CFC n 1.034-05.

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RESOLUO CFC N 976(1) de 22 de agosto de 2003


Aprova a NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93 e n 77494, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria, que exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para Auditoria institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Pro-

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fissionais do Auditor Independente, aprovada pela Resoluo CFC n 821, de 17 de dezembro de 1997; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica assim discriminada: NBC P 1 IT 03 Regulamentao do item 1.4 Honorrios. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de agosto de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC P 1 IT 03 REGULAMENTAO DO ITEM 1.4 HONORRIOS


Esta Interpretao Tcnica (IT) visa explicitar o item 1.4 Honorrios da NBC P 1 Normas Profissionais do Auditor Independente. DISPOSIES GERAIS 1 Estabelecer honorrios profissionais de auditoria independente de demonstraes contbeis geralmente uma questo de cunho comercial e no de tica profissional. Existem, entretanto, aspectos ticos a serem observados pelo auditor independente ao estabelecer seus honorrios. 2 Ao estabelecer honorrios para a realizao dos trabalhos, o auditor independente deve considerar diversos fatores, dentro dos quais destacam-se os mencionados a seguir: a) a relevncia, o vulto, a complexidade do servio e o custo do servio a executar; b) o nmero de horas estimadas para a realizao dos servios; c) a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; d) a qualificao tcnica dos profissionais requeridos para participar da execuo dos servios; e e) o lugar em que os servios sero prestados, fixando, se for o caso, como sero cobrados os custos de viagens e estadas. ESTABELECIMENTO DE HONORRIOS 3 A determinao do valor dos honorrios fator preponderante para a imagem da atividade de auditoria, alm de outras implicaes e aspectos a seguir abordados. 3.1 O estabelecimento dos honorrios de auditoria pode, em determinados casos, ferir a tica, produzir o conflito de interesses e at se caracterizar como perda de independncia. A NBC P 1 IT 02 Regulamentao dos itens 1.2 Independncia e 1.6 - Sigilo trata de forma especfica esse assunto. 264

3.2 Os honorrios dos servios de auditoria devem ser compatveis com a avaliao de risco do trabalho em perspectiva, com os investimentos em formao e tecnologia, com a remunerao dos profissionais que iro participar dos trabalhos, bem como, com a manuteno dos programas internos e externos de qualidade. 3.3 O exerccio da atividade de auditoria independente requer do profissional uma srie de exigncias alm da formao do curso superior em Cincias Contbeis, o Exame de Suficincia, registro no Conselho Regional de Contabilidade, exame de qualificao tcnica, educao profissional continuada obrigatria, alm de outros conhecimentos correlatos. 3.4 Analogamente, o auditor necessita investir, significativamente, em tecnologia, tanto em programas aplicativos para automatizar a execuo e documentao dos trabalhos quanto em equipamentos e sistemas. 3.5 Em complemento, o auditor independente tem custos para conduzir seu programa interno de qualidade, em todos os nveis, como estabelecido pela NBC T 11 IT 06 Superviso e Controle de Qualidade, e contratar auditores independentes para conduzir a reviso externa de qualidade. 3.6 No admitida a cobrana de honorrios que no leve em conta todo o investimento mencionado. 3.7 O estabelecimento de honorrios inferiores queles que considerem os aspectos acima, caracterizar-se- como comportamento inadequado do auditor independente, constituindo infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 3.8 Honorrios contingenciais no devem ser praticados por gerar conflitos de interesses e, por conseqncia, perda de independncia e, dessa forma, o auditor independente no deve estabelecer honorrios contingenciais relacionados a quaisquer servios prestados para a entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico.

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3.9 Honorrios contingnciais so aqueles calculados em uma base predeterminada com relao ao desfecho ou resultado de uma transao ou trabalho executado. 3.10 Os honorrios no sero considerados como sendo contingentes se forem estabelecidos por deciso judicial ou contratados por entidade de direito pblico interno ou externo, que no seja a entidade sob exame e que o auditor independente contratado no seja o da entidade auditada, suas coligadas, controladas, controladoras ou integrantes do mesmo grupo econmico. Entretanto, mesmo nessa situao, os honorrios devero conter parte fixa, em montante suficiente para remunerar, condigna ou integralmente, todo o trabalho, considerando os aspectos citados nos itens de 3.2 a 3.6 e que devero ser cobrados independentemente do resultado do trabalho. 3.11 No admitida a cobrana de honorrios para servios de auditoria inferiores aos considerados adequados nos termos desta Interpretao Tcnica, visando a sua recuperao ou compensao com outros servios j prestados ou a serem prestados ao cliente pelo auditor independente ou quaisquer partes a ele relacionadas. 3.12 No caso de mudana de auditor independente, por qualquer razo, o auditor independente que ingressa como postulante a auditor do cliente, no deve tratar a mudana unicamente como uma oportunidade de ampliar sua carteira de clientes e apresentar proposta de valor incompatvel com a natureza do trabalho que est sendo contratado ou, substancialmente, inferiores queles do auditor independente que est sendo substitudo. Neste caso, ao contrrio, o auditor independente, alm de levar em considerao todos os aspectos mencionados nesta Interpretao Tcnica, deve ainda, especialmente no caso de cliente com operaes sofisticadas, considerar nos seus honorrios os custos necessrios para o desenvolvimento de programas, metodologias e treinamentos especficos. CARTA PROPOSTA E ASPECTOS DA DETERMINAO DE HONORRIOS 4 Deve constar da documentao da formao dos honorrios os aspectos mencionados a seguir:

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a) o tempo que se espera despender na familiarizao das atividades do cliente e do mercado que atua, no conhecimento e avaliao dos controles internos operacionais e das prticas contbeis do cliente, no desenvolvimento de programas de trabalho e aplicativos de sistema eletrnico de dados, avaliaes de riscos, definies de amostragem, na realizao de verificaes substantivas, na elaborao, discusso e emisso de relatrios e outros aspectos necessrios ao trabalho de auditoria; e b) o nvel tcnico do pessoal a ser utilizado e os honorrios por hora de cada categoria e a memria final de clculo dos honorrios. 5 Os honorrios devero constar de carta-proposta ou documentao equivalente, elaborada e formalizada pelas partes, antes do incio da execuo dos trabalhos. Dever constar de tal documento o indicado a seguir: a) descrio e abrangncia dos servios a serem realizados, inclusive referncias s leis e regulamentos aplicveis ao caso; b) que os trabalhos sero efetuados, segundo as Normas Profissionais e Tcnicas emanadas pelo Conselho Federal de Contabilidade; c) qual o objetivo do exame das demonstraes contbeis; d) a responsabilidade da administrao do cliente sobre as demonstraes contbeis e que o cliente fornecer ao auditor independente Carta de Responsabilidade da Administrao da empresa auditada, de acordo com o item 11.2.14 da NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis; e) as limitaes de um exame de auditoria devido ao risco inerente relacionado ao processo de testes adotado numa auditoria; f) o prazo estimado para a realizao dos servios; g) os relatrios a serem emitidos; h) os honorrios e sua forma de pagamento; e i) a necessidade formal de confirmao da aceitao da proposta apresentada.

(1) Publicada no DOU, de 03-09-2003.

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RESOLUO CFC N 1.074(1) de 23 de junho de 2006


D nova redao NBC P 4 Norma para Educao Profissional Continuada.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que ao Conselho Federal de Contabilidade compete a adoo de procedimentos que resultem na melhor forma de elaborar seus atos normativos; CONSIDERANDO que a NBC P 4 sofreu vrias alteraes desde a sua edio em 2002 e que a melhor tcnica legislativa concede a possibilidade de consolidao das normas que dispem sobre matrias correlatas; CONSIDERANDO a necessidade de alterao e adequao s novas diretrizes tcnicas da aplicabilidade da contabilidade e do ensino, RESOLVE: Art. 1 Dar nova redao NBC P 4, que dispe sobre a Norma de Educao Profissional Continuada. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as disposies em contrrio, especialmente as Resolues CFC nos 945-02, 995-04, 1.014-05 e 1.060-05. Braslia, 23 de junho de 2006. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NBC P 4 NORMA PARA EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA 4.1. Objeto 4.1.1. Educao Profissional Continuada a atividade programada, formal e reconhecida que o contador, na funo de Auditor Independente, com registro em Conselho Regional de Contabilidade, inscrito no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI), e aquele com cadastro na Comisso de Valores Mobilirios (CVM), aqui denominado Auditor Independente, e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devem cumprir, com o objetivo de manter, atualizar e expandir seus conhecimentos para o exerccio profissional. 4.1.1.1. O Auditor Independente pessoa fsica e os scios que representam sociedade de auditoria independente na CVM, nos termos do inciso IX do art. 6 da Instruo CVM n 308-99(2), so os responsveis perante o Conselho Federal de Contabilidade pelo cumprimento da presente norma, pelos demais contadores no-cadastrados na CVM, que compem o seu quadro funcional tcnico. 4.1.2. Esta Norma tem por objetivo regulamentar as atividades que o Auditor Independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devem cumprir com relao s exigncias da Educao Profissional Continuada e s aes que o Conselho Federal de Contabilidade promove para facilitar, controlar e fiscalizar o seu cumprimento. 4.2. Auditores Independentes 4.2.1. O Auditor Independente e os demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico devem cumprir 96 pontos de Educao Profissional Continuada por trinio calendrio, definido o primeiro trinio para o perodo de 2006 a 2008, e os pontos calculados conforme Tabelas do Anexo I desta Resoluo. 4.2.1.1. Para fins de cumprimento da pontuao definida no item 4.2.1, obrigatria a comprovao de, no mnimo, 20 pontos em cada ano do trinio. 269

4.2.1.2. A pontuao requerida no item 4.2.1 ser proporcional ao incio das atividades ou obteno do registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) no trinio. 4.2.2. As Tabelas de Pontuao, quando alteradas, devem ser publicadas at 31 de dezembro do ano anterior ao de sua vigncia. 4.2.3. As atividades de Educao Profissional Continuada que se enquadrem nas Tabelas de Pontuao (Anexo I), quando realizadas no exterior, so comprovadas no Conselho Regional da jurisdio do seu registro profissional, mediante documento emitido pela entidade realizadora, oficialmente traduzido para a lngua portuguesa. 4.2.4. O cumprimento das exigncias estabelecidas nesta Resoluo deve ser comprovado pelo Auditor Independente e pelos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, mediante relatrio anual das atividades realizadas, conforme Anexo III desta Resoluo, encaminhado ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio at 31 de janeiro do ano subseqente. 4.2.4.1. At 30 de abril, o Conselho Regional de Contabilidade deve analisar o relatrio e comunicar ao Auditor Independente, e aos demais Contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, o atendimento, ou no, da pontuao prevista na presente Norma. 4.2.4.1.1. A comunicao a que se refere o caput no exime o profissional de qualquer esclarecimento ou comprovao que se faam necessrios em decorrncia de ao fiscalizatria posterior. 4.2.4.2. Os documentos comprobatrios das atividades constantes do relatrio previsto no caput deste item devem ser mantidos pelo Auditor Independente e pelos demais contadores que compem o quadro funcional tcnico, disposio da Fiscalizao do Conselho Regional de Contabilidade, at a entrega do relatrio do ano subseqente. 4.2.5. O cumprimento desta Resoluo pelo Auditor Independente e pelos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico exigido a partir do ano subseqente ao incio das suas atividades ou obteno do seu registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI). 270

4.3. Conselho Federal de Contabilidade 4.3.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) constitui a Comisso de Educao Profissional Continuada (CEPC-CFC) com a finalidade de coordenar os ditames constantes do item 4.3.2 desta Resoluo em reunies cujo cronograma estabelecido na primeira reunio de cada exerccio, podendo ser alterado em decorrncia de fatos supervenientes. 4.3.1.1. Integram a Comisso de Educao Profissional Continuada os vice-presidentes de Desenvolvimento Profissional, contadores dos cinco Conselhos Regionais de Contabilidade que renem o maior nmero de contadores registrados e ativos e cinco membros Contadores, indicados pelo CFC e IBRACON, incluindo profissionais que atuem na rea acadmica e/ou auditoria independente, aprovados pelo Plenrio do CFC. 4.3.1.2. O mandato dos membros contadores da CEPC-CFC, aprovados pelo Plenrio do CFC, de dois anos, permitida a reconduo. 4.3.2. A CEPC-CFC tem as atribuies a seguir especificadas. 4.3.2.1. Estudar, de forma permanente, novas disposies que permitam melhorar o cumprimento dos objetivos desta Resoluo, propondo-as ao presidente do CFC para encaminhamento ao Plenrio. 4.3.2.2. Propor ao presidente do CFC a ampla e a imediata divulgao de qualquer modificao desta Resoluo. 4.3.2.3. Estabelecer e divulgar todas as diretrizes e os procedimentos necessrios para o cumprimento e para a implementao desta Norma, em especial os itens 4.6, 4.7 e Anexo II, pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), pelos contadores e pelos Auditores Independentes definidos no item 4.1 e pelas capacitadoras, inclusive prestando esclarecimentos quanto aplicao desta Resoluo. 4.3.2.4. Analisar os pedidos de reconhecimento de eventos, como congressos, convenes e seminrios nacionais e internacionais, inclusive aqueles promovidos pelos CRCs como os de Educao Profissional Continuada, com antecedncia mnima de 30 dias da realizao do evento. 271

4.3.2.5. Analisar e homologar os documentos encaminhados pelas Cmaras de Desenvolvimento Profissional ou pelas Comisses de Educao Profissional Continuada dos CRCs que aprovaram o credenciamento das capacitadoras e dos cursos, previstos no item 4.7 e no art. 2 do Anexo II desta Norma, inclusive solicitando para anlise, quando entender necessrio, os respectivos processos de credenciamento, no prazo mximo de 30 dias do protocolo do pedido no CFC. 4.3.2.6. Compilar as informaes contidas nos relatrios recebidos dos CRCs, encaminhando-as ao presidente do CFC para divulgao. 4.3.2.7. Encaminhar ao presidente do Conselho Federal de Contabilidade a lista das capacitadoras para a devida divulgao. 4.4. Conselhos Regionais 4.4.1. Os CRCs tm a responsabilidade de incentivar a implementao de atividades que permitam ao Auditor Independente e aos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico o cumprimento desta Resoluo, de acordo com o estabelecido pelo CFC. 4.4.2. As Cmaras de Desenvolvimento Profissional dos CRCs ou as Comisses de Educao Profissional Continuada tm as seguintes atribuies em relao a esta Resoluo: a) receber os pedidos de credenciamento das instituies definidas no item 4.6.2 a serem reconhecidas como capacitadoras, emitindo pareceres e encaminhando-os ao presidente do CRC, que os enviar CEPC-CFC para homologao; b) propor programa de divulgao dos procedimentos estabelecidos nesta Resoluo; c) prestar esclarecimentos quanto aplicao desta Resoluo, com base nas diretivas estabelecidas pela CEPC-CFC; d) receber de cada Auditor Independente e dos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico o relatrio anual sobre as atividades realizadas e, quando for o caso, a documentao que as comprovem; e) encaminhar CEPC-CFC informaes e estatsticas sobre o cumprimento desta Resoluo pelos Auditores Independentes e contadores que compem o seu quadro funcional tcnico;

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f) elaborar, at 31 de maro de cada ano, relatrio sobre as atividades desenvolvidas por Auditor Independente e pelos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, encaminhando-o ao presidente do CFC, e notificar o profissional; g) receber, analisar e emitir parecer quanto aos eventos e s atividades apresentados pelas capacitadoras, inclusive quanto atribuio de pontos de Educao Profissional Continuada vlidos para fins de atendimento desta Norma, at 30 dias do protocolo do pedido no CRC, encaminhando-o para a homologao da CEPC-CFC at 30 dias antes da realizao das reunies previstas no item 4.3.1.; h) verificar, por meio do Departamento de Fiscalizao do Regional, a efetiva realizao dos cursos, na forma em que foram homologados. 4.4.2.1. Independentemente da existncia da Cmara de Desenvolvimento Profissional ou da constituio da CEPC-CRC, o relatrio anual dever ser entregue no respectivo Conselho Regional, para posterior encaminhamento ao Conselho Federal de Contabilidade, nos termos desta Resoluo. 4.4.3. Os CRCs que no dispuserem de Cmara de Desenvolvimento Profissional devem criar CEPC-CRC com as atribuies previstas neste item. 4.4.4. A CEPC-CRC, quando constituda, deve ser formada por, no mnimo, 3 contadores e coordenada por um deles. 4.4.5. O CRC pode requisitar ao Auditor Independente e aos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico a apresentao dos documentos que comprovem as atividades constantes do seu relatrio anual, referido no item 4.2.4. 4.5. Sanes 4.5.1. O no-cumprimento, pelos Auditores Independentes ou pelos demais contadores que compem o seu quadro funcional tcnico, das disposies desta Resoluo, constitui infrao ao art. 2, Inciso I, e art. 11, Inciso IV do Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 4.6. Capacitadoras 4.6.1. Capacitadora a entidade que exerce atividades de Educao Profissional Continuada consoante as diretivas desta Resoluo. 273

4.6.2. As capacitadoras classificam-se em: a) Conselho Federal de Contabilidade (CFC); b) Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs); c) IBRACON - Instituto de Auditores Independentes do Brasil; d) instituies de ensino superior credenciadas pelo MEC; e) instituies de especializao ou desenvolvimento profissional que ofeream cursos ao pblico em geral; f) federaes, sindicatos e associaes da classe contbil; g) empresas de auditoria independente que propiciem capacitao profissional; e h) autoridades supervisoras. 4.6.3. Para o registro e o controle das capacitadoras devem ser observadas, no mnimo, as disposies estabelecidas nas Diretrizes para o Registro das Capacitadoras, constantes no Anexo II desta Resoluo. 4.6.4. O CFC, os CRCs, as Federaes, os Sindicatos e as associaes da classe contbil, o IBRACON, a CVM, a Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP), o BCB e as instituies de ensino superior reconhecidas pelo MEC so capacitadoras natas. 4.7. Programa de Educao Profissional Continuada 4.7.1. Integram o Programa de Educao Profissional Continuada os seguintes eventos ou atividades relacionados com a Contabilidade e com a profisso contbil, aprovados pelo CEPC-CFC: 4.7.1.1. Aquisio de conhecimentos por meio de: a) cursos certificados; b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza; c) cursos de ps-graduao: c.1) stricto sensu; c.2) lato sensu; e d) cursos de extenso 4.7.1.2. Docncia em: a) cursos certificados;

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b) seminrios, conferncias, painis, simpsios, palestras, congressos, convenes e outros eventos de mesma natureza; c) cursos de ps-graduao: c.1) lato sensu; c.2) stricto sensu; d) bacharelado em Cincias Contbeis; e e) programas de extenso. 4.7.1.3. Atuao como: a) participante em comisses tcnicas e profissionais do CFC, dos CRCs, do IBRACON e de outros organismos da profisso contbil, no Brasil ou no exterior, relacionadas a temas afetos contabilidade e profisso contbil; b) orientador ou membro de comisso de defesa de monografia, dissertao ou tese. 4.7.1.4. Produo intelectual relacionada contabilidade e profisso contbil por meio de: a) publicao de artigos em revistas nacionais e internacionais; b) estudos ou trabalhos de pesquisa apresentados em congressos nacionais ou internacionais; e c) autoria, co-autoria e traduo de livros publicados. 4.7.2. Os eventos destinados Educao Profissional Continuada devero contribuir com a manuteno, a atualizao e a expanso do conhecimento indispensvel para o exerccio da atividade do Auditor Independente. 4.7.3. As atividades previstas neste item sero avaliadas como Educao Profissional Continuada, conforme tabela contida no Anexo I desta Resoluo. 4.8. Comit de Avaliao 4.8.1. O Comit de Avaliao composto por membros designados pela CEPC-CFC, cuja atribuio a de exercer um controle de qualidade das capacitadoras credenciadas no Programa de Educao Profissional Continuada. 275

4.8.2. A Comisso de Educao Profissional Continuada define os critrios e os procedimentos a serem adotados, tanto na composio do Comit quanto na avaliao das capacitadoras. 4.8.3. As capacitadoras devem enviar Comisso de Educao Profissional Continuada do CRC seus planos de ao e datas para saneamento das discrepncias verificadas na avaliao, no prazo de at 30 dias aps o recebimento da competente notificao. 4.9. Sanes 4.9.1. A Comisso de Educao Profissional Continuada, com base na informao fornecida pelo Comit de Avaliao, propor ao Presidente do CFC a suspenso, ad referendum do Plenrio do CFC, do credenciamento da capacitadora, dos cursos ou dos eventos quando se enquadrem em um dos seguintes pressupostos. 4.9.1.1. Outorga de crditos por cursos ministrados que difiram das Tabelas de Eventos e Horas, ou realizao de cursos diferentes dos credenciados pela Comisso de Educao Profissional Continuada. 4.9.1.2. No-cumprimento das diretrizes estabelecidas pela CEPC-CFC, relativas entrega de informaes dos eventos e de seus participantes. 4.9.1.3. No-observncia dos cronogramas estabelecidos para os cursos, sem aviso Comisso de Educao Profissional Continuada, dentro dos oito dias teis anteriores ao cancelamento ou alterao. 4.9.1.4. Ausncia de resposta notificao ou no-implementao das medidas saneadoras, comunicadas pela CEPC-CFC. 4.9.2. O CFC dever notificar a capacitadora, por escrito, sobre a suspenso de seu credenciamento ou de cursos e a sua excluso da lista de capacitadoras. 4.9.2.1. Depois de notificada, cabe recurso da capacitadora ao Plenrio do CFC no prazo de at 30 dias.

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ANEXO I RESOLUO CFC N 1.074-06 - EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA TABELAS DE PONTUAO


Tabela I I - Aquisio de conhecimento (cursos certificados) Natureza Caractersticas Durao do Limite de pontos curso Lato sensu mnimo de At 6 pontos por 360 horasdisciplina concluda aula Cursos de psdurante a durao do graduao curso, com limite de 30 pontos por ano. Stricto sensu relacionado Contabilidade, autorizados pelo MEC (Mestrado e Doutorado). Cursos de extenso Disciplinas relativas Classificao para profisso contbil. atribuio de pontos dos cursos. Ver tabela V. Eventos com, no Conferncias, pales- Um dia 1 a 3 pontos mnimo, 50% de tras, seminrios, Dois dias 3 a 6 pontos contedo de natufruns, debates, Mais de dois Mximo de 10 pontos. reza tcnica e encontros, dias profissional relacio- painis, congressos, nados ao treinaconvenes, mento, reciclasimpsios e outros gem, especializa- eventos nacionais e o ou atualizainternacionais. o na rea cont- Cursos. Classificao para bil, promovidos por atribuio de pontos capacitadoras. dos cursos. Ver tabela V.

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Tabela II II Docncia A comprovao de docncia poder ser feita mediante apresentao de declarao emitida pela instituio de ensino. Natureza Caractersticas Limite pontos Ps-graduao Lato sensu Stricto sensu da rea contbil autorizados pelo MEC. Mximo de 25 pontos Graduao e cursos Disciplinas relativas profisso anuais de extenso contbil, ministradas em instituies de ensino superior credenciadas. Eventos relacionados Conferncia ou palestra; painis; ao treinamento, recicongressos ou Cada hora vale 1 ponto clagem, especializao convenes; simpsios; cursos; (mximo de 20pontos) ou atualizao na rea seminrios e outros eventos contbil, promovidos nacionais e internacionais. por capacitadoras. Tabela III III Atuao como participante Caractersticas Durao

Natureza

Temas relacionados Contabilidade e 12 meses ou Comisses profisso contbil: Tcnicas e a) Comisses Tcnicas e de Pesquisa proporo. do CFC, dos CRCs e do IBRACON. Profissiob) Comisses Tcnicas e de Pesquisa nais no de Instituies de reconhecido Brasil ou no prestgio e relativas profisso. exterior. Obs.: Os responsveis ou os coordenadores das Comisses devero encaminhar um comunicado CEPC-CRC, confirmando que o integrante das citadas comisses cumpriu com o objetivo e o tempo designados mesma. Trabalho Banca concluDoutorado Examinadodo. Mestrado ra de disserEspecializao tao tese Bacharelado ou monografia

Limite de pontos Mximo de 20 pontos anuais.

Pontos anuais, limitados, respectivamente, a: 20 pontos 14 pontos 7 pontos 5 pontos

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Natureza Publicao de artigos em jornais e em revistas nacionais e internacionais, de forma impressa e eletrnica. Estudos ou trabalhos de pesquisa tcnica

Tabela IV IV Produo Intelectual Caractersticas Durao Matrias relacionadas com a Contabilidade e a profisso contbil e homologados pela CEPC-CFC. Artigo tcnico publicado em revista ou jornal de circulao nacional e internacional.

Limite de pontos No mximo, 10 pontos 10 pontos

Autoria e coautoria de livros

Traduo de livros

a) Apresentao em congressos internacionais relacionados com a Contabilidade e a profisso e aprovados pela CEPC-CFC. b) Apresentao em congresso ou convenes nacionais, relacionados com a Contabilidade e a profisso contbil e que faam parte do Plano de Educao Continuada reconhecido pela CEPC-CFC. a) Autoria de livros publicados relacionados com a Contabilidade e a profisso contbil. b) Co-autoria de livros publicados relacionados com a Contabilidade e profisso contbil. Traduo e adaptao de livros publicados no exterior, relacionados com a profisso contbil.

No mximo, 10 pontos No mximo, 15 pontos.

No mximo, 30 pontos No mximo, 20 pontos No mximo, 10 pontos

Tabela de Pontuao A pontuao resultante da converso das horas no deve apresentar fracionamento inferior ou superior a meio ponto (0,5). Os clculos decorrentes do nmero de horas cumpridas pelo profissional podero ser arredondados para maior ou menor, de acordo com a aproximao.

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Exemplo: Total de horas cumpridas referentes a determinado curso: 19 horas Classificao: bsico. Total de pontos consignados: 4,75 Neste caso, poder ser arredondado para 5 pontos. A classificao para atribuio de pontos/hora dos cursos deve ser efetuada de acordo com a Tabela V do Anexo I da referida Resoluo, aqui reproduzida, com a seguinte observao:
Tabela V Legenda V Classificao para atribuio de pontos Cursos de Extenso rea Classificao por nvel Definio Contabilidade em Bsico Total de horas dividido por 4 Geral Intermedirio Total de horas dividido por 2 Avanado Total de horas dividido por 1 Auditoria Contbil e Bsico Total de horas dividido por 4 suas especializaIntermedirio Total de horas dividido por 2 es Avanado Total de horas dividido por 1 Independentemente da carga horria, a pontuao dos cursos de extenso, nas categorias bsico, intermedirio ou avanado, no pode exceder 20 (vinte) pontos.

Adicionalmente, podem ser considerados os seguintes pontos a ttulo de orientao: Bsicos: os conhecimentos bsicos necessrios ao Contador para a realizao da Contabilidade de uma empresa devem ser pontuados pelo resultado da diviso da carga horria por quatro. Intermedirios: conhecimentos necessrios para a fundamentao e suporte ao trabalho de auditoria em seus aspectos gerais devem ser pontuados pelo resultado da diviso da carga horria por dois. Avanados: conhecimentos necessrios para a realizao de auditoria em segmentos especficos e cursos voltados para temas de grande complexidade devem ser pontuados pelo resultado da diviso da carga horria por um.

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ANEXO II DIRETRIZES PARA O REGISTRO DE CAPACITADORAS I REQUISITOS PARA REGISTRO DAS CAPACITADORAS E DOS CURSOS 1. As capacitadoras devem solicitar o seu credenciamento CEPC-CRC do seu domiclio, a qual encaminhar seu parecer CEPC-CFC para a deciso. 2. Os requisitos para o credenciamento da capacitadora e dos seus cursos sero analisados pela CEPC-CRC e submetidos homologao e deciso da CEPC-CFC. 2.1. Sero consideradas capacitadoras natas as instituies de ensino superior reconhecidas pelo MEC e pelas demais indicadas no item 4.6.4 desta Norma. 2.2. O credenciamento da capacitadora poder ser concomitante ao credenciamento do curso. CAPACITADORAS a) apresentar requerimento, solicitando credenciamento como capacitadora, assinado pelo seu representante legal, declarando que tem pleno conhecimento da Norma que instituiu a Educao Profissional Continuada; b) apresentar cpia autenticada dos seus atos constitutivos e da ltima alterao, devidamente registrados, bem como credenciamento no MEC, exceto para universidades federais, estaduais ou municipais; c) apresentar o histrico, especificando a experincia no mbito de capacitao, o resumo dos objetivos da capacitao ministrada, os seus programas de trabalho, o tipo e o nvel da audincia a que os cursos se destinam. CURSOS a) apresentar os programas, as cargas horrias e os cronogramas dos cursos a serem ministrados em cada ano; as caractersticas do nvel acadmico e o currculo de seus instru281

tores, a metodologia de ensino, os recursos de apoio, a bibliografia mnima, os critrios de avaliao, a freqncia mnima, sem prejuzo de outras informaes, a critrio da Comisso de Educao Profissional Continuada do CRC e do CFC; b) indicar se o curso externo ou interno, ou seja, se aberto ao pblico em geral ou se restrito ao quadro de profissionais da empresa/entidade; c) os cursos j credenciados, quando submetidos reavaliao e desde que preservem as caractersticas anteriores e que ainda sejam vlidas (programao, carga horria, instrutores) podero manter a mesma classificao/pontuao que lhes foi atribuda originalmente. d) de forma anloga, cursos (credenciados) oferecidos por capacitadoras que atuam em mbito nacional, que preservam as caractersticas anteriores (programao, carga horria, instrutores), independentemente do estado em que forem ministrados, podero manter a classificao/pontuao que lhes foi atribuda. 2.3. As capacitadoras natas mencionadas no item 4.6.4 necessitam cumprir apenas os requisitos estabelecidos na alnea d. 2.4. As instituies (municipais, estaduais e federais) de ensino superior devem cumprir os requisitos estabelecidos na alnea d, com exceo da metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da bibliografia mnima na apresentao de cursos de ps-graduao. 2.5. As demais instituies de ensino superior, na apresentao dos cursos de ps-graduao, com o curso de graduao credenciado no MEC, devem cumprir os requisitos estabelecidos nas alneas a, b e d, com exceo da metodologia de ensino, dos recursos de apoio e da bibliografia mnima. 3. Com base nestas informaes, a CEPC-CRC efetuar uma avaliao prvia da qualidade da capacitadora e da pontuao dos cursos, enviando o seu parecer CEPC-CFC para deciso. Se aprovado o credenciamento, o CRC emitir ofcio de aprovao como capacitadora credenciada, com sua deno282

minao ou razo social, com validade em territrio nacional, o nmero designado e a vigncia da autorizao, que lhe permitir reconhecer as horas vlidas para a Educao Profissional Continuada. 3.1. A divulgao da pontuao atribuda aos eventos est condicionada prvia anlise dos respectivos processos pela CEPC-CFC. 3.2. A validade do credenciamento da capacitadora por tempo indeterminado e a validade do credenciamento dos cursos corresponde ao trinio/calendrio, desde que mantidas as mesmas caractersticas previamente aprovadas. DOS ATESTADOS EMITIDOS PELAS CAPACITADORAS 4. As capacitadoras devem emitir aos participantes dos eventos atestados diplomas, certificados ou documento equivalente, contendo, no mnimo, os requisitos estabelecidos no item 5. 5. Uma vez atendidos aos critrios mnimos de avaliao e freqncia, a capacitadora emitir atestados, contendo, no mnimo, os seguintes requisitos: a) nome da capacitadora e nmero de registro perante a Comisso de Educao Profissional Continuada do CRC; b) nome e nmero de registro no CRC do participante; c) nome do expositor e assinatura do diretor ou do representante legal da capacitadora; d) nome do curso e datas nas quais foi ministrado; e) durao em horas; e f) especificao dos pontos vlidos e homologados pela CEPC-CFC como Educao Profissional Continuada, observando-se o indicado nas Tabelas de Eventos vigentes, aprovada pela Comisso de Educao Profissional Continuada. 6. As capacitadoras podem modificar o seu programa de cursos para incluir eventos no-credenciados, devendo apresentar para a CEPC, por escrito, com sessenta dias de antecedncia, um programa para cada curso a ser ministrado, que 283

deve conter, no mnimo, as informaes nas letras d e e do item 2. O trmite para as modificaes dos programas dos cursos pelas capacitadoras ser o mesmo dos cursos iniciais. 7. As capacitadoras devem enviar, at 15 de janeiro de cada ano, respectivamente, relatrios anuais CEPC-CRC, em cuja jurisdio desenvolvam atividades nas quais reportaro: a) os eventos realizados; b) a relao de expositores; e c) a relao dos participantes que tenham concludo, satisfatoriamente, os eventos de acordo com o plano aprovado pelo CEPC-CRC. d) programao dos cursos do ano vigente, validando os cursos j credenciados. 8. O CRC manter disposio dos interessados a relao atualizada das capacitadoras autorizadas e os respectivos eventos credenciados no Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC). EMPRESAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS 9. As empresas de auditoria independente que desejarem ter os seus cursos de capacitao interna ou para terceiros reconhecidos por este Programa de Educao Profissional Continuada devem requerer seu credenciamento como capacitadoras, cumprindo o disposto nesta Resoluo. INSTITUIES DE ENSINO SUPERIOR CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS 10. As instituies de ensino superior que desejarem credenciar cursos de ps-graduao e/ou outros e que possuam curso regular de Cincias Contbeis, e que sejam devidamente reconhecidas pelo MEC, ficam dispensadas da apresentao da documentao indicada na letra c do item 2 deste anexo Diretrizes para o Registro das Capacitadoras.

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DOS CONTROLES DAS CREDENCIADAS COMO CAPACITADORAS 11. A CEPC-CRC manter banco de dados com informaes sobre o desempenho das capacitadoras, elaborando, anualmente, um relatrio a ser enviado CEPC-CFC at o final de maro do ano subseqente. 12. A CEPC-CRC manter um processo para cada capacitadora credenciada, que deve conter: a) a documentao prevista para o credenciamento da autorizao; b) cpia do ofcio de Credenciamento como Capacitadora Autorizada; c) relatrio/parecer sobre a avaliao inicial da capacitadora para o credenciamento; d) parecer da CEPC-CFC. e) programas de cursos a serem ministrados; f) modificao dos programas de cursos a serem ministrados; g) relatrios anuais dos cursos ministrados; h) relatrios emitidos pelo Comit de Avaliao do Programa de Educao Profissional Continuada (PEPC). i) denncias e investigaes especiais; j) cartas de observaes dirigidas capacitadora; k) correspondncias recebidas pela capacitadora em relao aos cursos de Educao Continuada; e l) qualquer outro documento relacionado com a capacitadora.

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ANEXO III
PROGRAMA DE EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA De acordo com a Resoluo CFC n Anexo I Tabela de Pontuao RELATRIO DAS ATIVIDADES PERODO: 1/1/........... a 31/12/.......... I. AQUISIO DE CONHECIMENTOS CURSO/EVENTO CAPACITADORA N DA CAPACITADORA DATA OU PERODO CDIGO CRDITOS DO DE PONTOS CURSO

II. DOCNCIA DISCIPLINA

CAPACITADORA / N DA INSTITUIO DE CAPACITADORA ENSINO

DATA OU PERODO

CDIGO CRDITOS DO DE PONTOS CURSO

III. ATUAO COMO PARTICIPANTE (COMISSES TCNICAS E PROFISSIONAIS) COMISSO ENTIDADE DATA OU CRDITO DE PONTOS PERODO

IV. PRODUO INTELECTUAL (LIVROS, ARTIGOS E PESQUISAS) TITULO FONTE DATA PUBLI- CRDITO DE PONTOS CAAO

TOTAL DE PONTOS

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DECLARO SOB RESPONSABILIDADE QUE SO VERDADEIRAS AS INFORMAES CONTIDAS NESTE DOCUMENTO. CRC Registro n Local: de de Nome: Endereo preferencial para comunicao ( ) Com. ( Rua / Av.: n Bairro: Cidade: UF: Cep: Telefones( ) Com. ( ) Res.: Fax: Correio eletrnico: Empresa na qual trabalha: CRC ____ n___________/____-____ Auditor Responsvel - CVM N Quadro funcional ( ) Inscrito no CNAI. N

200X ) Res.:

Assinatura

(1) Publicada no DOU, de 29-06-2006. (2) A Instruo CVM n 308-99 pode ser consultada na pgina do CRCRS: www.crcrs.org.br.

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Resoluo CFC n 1.077(1) de 25 de agosto de 2006


D nova redao NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para Registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC).

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras sobre procedimentos tcnicos a serem observados na realizao de trabalhos contbeis; Considerando que a constante evoluo e a crescente importncia da Auditoria Independente exigem atualizao e aprimoramento tcnico e tico para manter-se e ampliar-se a capacitao de todos os contadores que exercem a Auditoria Independente, visando realizao de trabalhos com alto nvel qualitativo; Considerando o disposto na Instruo CVM n. 308, de 14 de maio de 1999, na Resoluo n 3.198, de 27 de maio de 2004, do Banco Central do Brasil e na Resoluo CNSP n 118, de 22 de dezembro de 2004, da Superintendncia de Seguros Privados; Considerando que compete ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com a cooperao do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil e com os rgos reguladores, empreender aes para que o exerccio da Auditoria Independente seja realizado por profissionais qualificados tcnica e eticamente,

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Resolve: Art. 1 D nova redao NBC P 5 Norma sobre o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). Art. 2o Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as disposies em contrrio, especialmente a Resoluo CFC n. 1.069, de 17 de fevereiro de 2006, publicada no Dirio Oficial da Unio, Seo I, de 21 de fevereiro de 2006. Braslia, 25 de agosto de 2006. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC P 5 NORMA SOBRE O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE (CFC) 5.1. Conceituao e objetivos do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.1.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) tem por objetivo aferir o nvel de conhecimentos e a competncia tcnico-profissional necessrios para atuao na rea da Auditoria Independente. 5.1.2. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) um dos requisitos para a inscrio do Contador no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), com vistas atuao na rea da Auditoria Independente. 5.1.3. Esta Norma aplica-se aos Contadores que pretendem obter sua inscrio no CNAI, desde que comprovem estar, regularmente, registrados em Conselho Regional de Contabilidade. 5.2. Administrao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.2.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser administrado por uma Comisso Administradora do Exame (CAE) formada por 5 (cinco) membros efetivos e 5 (cinco) membros suplentes, que sejam Contadores, com comprovada atuao na rea de Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis, sendo 3 (trs) efetivos e 3 (trs) suplentes indicados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e 2 (dois) efetivos e 2 (dois) suplentes indicados pelo IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. 5.2.1.1. A CAE poder propor Cmara de Desenvolvimento Profissional a participao como convidados de representantes dos rgos reguladores nas suas reunies.

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5.2.2. A nomeao e a posse dos membros da CAE, entre eles o coordenador, sero outorgadas pelo Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e tero o mandato de 2 (dois) anos, renovveis para mais um mandato consecutivo. 5.2.3. Todas as deliberaes da CAE sero tomadas em reunio com a presena de, no mnimo, 3 (trs) de seus membros, sendo as matrias aprovadas, ou no, por igual nmero de membros, devendo as mesmas constarem de ata, que ser encaminhada Cmara de Desenvolvimento Profissional, Cmara de Registro e Cmara de Fiscalizao, tica e Disciplina e depois submetida apreciao do Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.2.4. A CAE reunir-se-, obrigatoriamente, no mnimo, duas vezes ao ano, em data, hora e local definidos pelo seu coordenador. As reunies devero ser devidamente autorizadas pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.2.5. A CAE ter as seguintes atribuies: a) Estabelecer as condies, o formato e o contedo dos exames e das provas que sero realizadas. b) Dirimir dvidas a respeito do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e resolver situaes no-previstas nesta Norma, submetendo-as ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). c) Zelar pela confidencialidade dos exames, pelos seus resultados e por outras informaes relacionadas. d) Emitir relatrio at 60 (sessenta) dias aps a concluso de cada Exame, a ser encaminhado para o Conselho Federal de Contabilidade (CFC), que o encaminhar Comisso de Valores Mobilirios (CVM), ao Banco Central do Brasil e ao IBRACON - Instituto dos Auditores Independentes do Brasil. e) Decidir, em primeira instncia administrativa, sobre os recursos apresentados. 5.3. Estrutura, Controle e Aplicao do Exame de Qualificao para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.3.1. Caber Cmara de Desenvolvimento Profissional, em conjunto com a CAE:

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a) Elaborar e coordenar a aplicao do Exame, bem como administrar todas as suas fases. b) Receber e validar as inscries para o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). c) Divulgar edital contendo todas as informaes relativas ao Exame, com a antecedncia mnima de 90 (noventa) dias da realizao do mesmo, inclusive o contedo programtico a ser exigido. d) Emitir e publicar, no Dirio Oficial da Unio, o nome e o registro, no CRC, dos Auditores Independentes aprovados no Exame de Qualificao Tcnica, para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), bem como, dos aprovados nos exames para atuao na rea regulada pelo BCB e na rea regulada pela SUSEP, at 60 (sessenta) dias aps a realizao dos mesmos. 5.4. Forma e Contedo do Exame. 5.4.1. O Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ser composto de prova escrita, contemplando questes para respostas objetivas e questes para respostas dissertativas. 5.4.2. Os exames sero efetuados nos Estados em que existirem inscritos, em locais a serem divulgados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e pelos Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs). 5.4.3. Nas provas dos exames, sero exigidos conhecimentos nas seguintes reas: a) tica Profissional; b) Legislao Profissional; c) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; d) Auditoria Contbil; e) Legislao Societria; f) Legislao e Normas de Organismos Reguladores do Mercado; e g) Lngua Portuguesa Aplicada. 5.4.4. Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB) devem ainda se submeter prova especfica sobre: a) Legislao Profissional; b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; 292

c) Auditoria Contbil; d) Legislao e Normas emitidas pelo Banco Central do Brasil (BCB); e) Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pelo Banco Central do Brasil (BCB); f) Contabilidade Bancria; g) Lngua Portuguesa Aplicada. 5.4.5. Os Contadores que pretendem atuar em auditoria de instituies reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP) devem ainda se submeter prova especfica sobre: a) Legislao Profissional; b) Princpios Fundamentais de Contabilidade e Normas Brasileiras de Contabilidade, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade; c) Auditoria Contbil; d) Legislao e Normas emitidas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP); e) Conhecimentos de operaes da rea de instituies reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados (SUSEP); f) Lngua Portuguesa Aplicada. 5.4.6. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC), por intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional, providenciar a divulgao dos contedos programticos das respectivas reas que sero exigidos nas provas, com a antecedncia mnima de 60 (sessenta) dias. 5.4.7. Critrios aplicveis aos contadores que pretendam atuar como auditores independentes nas entidades supervisionadas pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP (2) 5.4.7.1. Estar registrado no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e ser aprovado em exame especfico para atuao como auditor independente em entidades supervisionadas pela SUSEP. (2) 5.4.7.2. Ser considerado como certificado o contador que, devidamente registrado no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), comprove haver exercido a atividade de Auditoria Independente de Demonstraes Contbeis de entidade supervisionada pela SUSEP, nos ltimos 5 (cinco) anos, por, no mnimo, 3 (trs) anos, consecutivos ou no, comprovados mediante a apresentao de cpias de pareceres de auditoria acompanhados das demonstraes contbeis auditadas, emitidos e assinados pelo interessado, publicados em jornais, bastando uma publicao para cada ano. (2) 293

5.4.7.3. A comprovao de que trata o item 5.4.7.2 dever ser requerida pelo interessado, por meio do Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio, ao Conselho Federal de Contabilidade a quem competir apreciar e deliberar no prazo de 30 (trinta) dias. (2) 5.4.7.4. O contador que comprovar o estabelecido nos itens anteriores ter anotado no seu CNAI sua qualificao para atuao em entidades supervisionadas pela SUSEP.(2) 5.5. Aprovao e Periodicidade do Exame 5.5.1. O candidato ser aprovado se obtiver, no mnimo, 50% (cinqenta por cento) dos pontos das questes objetivas e 50% (cinqenta por cento) dos pontos das questes subjetivas previstos em cada prova. 5.5.2. O Exame ser aplicado 2 (duas) vezes em cada ano, nos meses de maio e novembro, em data e hora fixados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), no Edital. 5.6. Certido de Aprovao 5.6.1. Ocorrendo aprovao no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) emitir Certido de Aprovao, com validade de 1 (um) ano para o registro no CNAI. 5.7. Recursos 5.7.1. O candidato inscrito no Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) poder interpor recurso contra o resultado publicado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sem efeito suspensivo, no prazo de 10 (dez) dias, o qual poder ser entregue em qualquer Conselho Regional de Contabilidade, devidamente protocolado, dirigido para: a) a CAE, em primeira instncia, a contar do dia seguinte divulgao do resultado, no Dirio Oficial da Unio; b) a Cmara de Desenvolvimento Profissional do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), em segunda instncia, a contar da data da cincia da deciso de primeira instncia; c) em ltima instncia, ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), a contar da data da cincia da deciso de segunda instncia.

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5.8. Impedimentos: Preparao de Candidatos e Participao nos Exames 5.8.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs), seus conselheiros efetivos e suplentes, seus funcionrios, seus delegados e os integrantes da CAE no podero oferecer ou apoiar, a qualquer ttulo, cursos preparatrios para os candidatos ao Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) ou deles participar, sob qualquer ttulo. 5.8.2. Os membros efetivos e suplentes da Comisso Administradora do Exame (CAE) no podero se submeter ao Exame de Qualificao Tcnica de que trata esta Norma, nos anos em que estiverem nesta condio. 5.8.3. O descumprimento do disposto no item antecedente caracterizar-se- infrao de natureza tica, sujeitando-se o infrator s penalidades previstas no Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 5.9. Divulgao do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 5.9.1. O Conselho Federal de Contabilidade (CFC) desenvolver campanha no sentido de esclarecer e divulgar o Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC), sendo de competncia dos Conselhos Regionais de Contabilidade o reforo dessa divulgao nas suas jurisdies. 5.10. Questes para as provas do Exame de Qualificao Tcnica para registro no Cadastro Nacional de Auditores Independentes (CNAI) do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) 5.10.1. A CAE poder solicitar, por intermdio da Cmara de Desenvolvimento Profissional, a entidades ou a instituies de renomado reconhecimento tcnico, sugestes de questes para a composio do banco de questes a ser utilizado para a elaborao das provas. 5.11. Disposies Finais 5.11.1. Ao Conselho Federal de Contabilidade (CFC) caber adotar as providncias necessrias ao atendimento do disposto na presente Norma, competindo ao seu Plenrio interpret-la quando se fizer necessrio.
(1) Publicada no DOU, de 29-08-2006. (2) Redao dada pela Resoluo CFC 1.080-06, publicada no DOU de 26-10-2006.

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RESOLUO CFC N 986(1) de 21 de novembro de 2003


Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil, que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 12 Da Auditoria Interna; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE:

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Art. 1 Aprovar a NBC T 12 Da Auditoria Interna. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir do dia 1 de janeiro de 2004, revogando a Resoluo CFC n 780, de 24 de maro de 1995. Braslia, 21 de novembro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA 12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna 12.1.1.1 Esta norma trata da atividade e dos procedimentos de Auditoria Interna Contbil, doravante denominada Auditoria Interna. 12.1.1.2 A Auditoria Interna exercida nas pessoas jurdicas de direito pblico, interno ou externo, e de direito privado. 12.1.1.3 A Auditoria Interna compreende os exames, anlises, avaliaes, levantamentos e comprovaes, metodologicamente estruturados para a avaliao da integridade, adequao, eficcia, eficincia e economicidade dos processos, dos sistemas de informaes e de controles internos integrados ao ambiente e de gerenciamento de riscos, com vistas a assistir administrao da entidade no cumprimento de seus objetivos. 12.1.1.4 A atividade de Auditoria Interna est estruturada em procedimentos, com enfoque tcnico, objetivo sistemtico e disciplinado, e tem por finalidade agregar valor ao resultado da organizao, apresentando subsdios para o aperfeioamento dos processos, da gesto e dos controles internos, por meio da recomendao de solues para as no-conformidades apontadas nos relatrios. 12.1.2 Papis de Trabalho 12.1.2.1 A Auditoria Interna deve ser documentada por meio de papis de trabalho, elaborados em meio fsico ou eletrnico, que devem ser organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. 12.1.2.2 Os papis de trabalho constituem documentos e registros dos fatos, informaes e provas obtidas no curso da auditoria, a fim de evidenciar os exames realizados e dar suporte sua opinio, crticas, sugestes e recomendaes.

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12.1.2.3 Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e da extenso dos procedimentos de Auditoria Interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. 12.1.2.4 Anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos devem ter sua integridade verificada sempre que forem anexados aos papis de trabalho. 12.1.3 Fraude e Erro 12.1.3.1 A Auditoria Interna deve assessorar a administrao da entidade no trabalho de preveno de fraudes e erros, obrigando-se a inform-la, sempre por escrito, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de irregularidades detectadas no decorrer de seu trabalho. 12.1.3.2 O termo fraude aplica-se a ato intencional de omisso e/ou manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios, informaes e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.3.3 O termo erro aplica-se a ato no-intencional de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros, informaes e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna 12.2.1.1 O planejamento do trabalho de Auditoria Interna compreende os exames preliminares das reas, atividades, produtos e processos, para definir a amplitude e a poca do trabalho a ser realizado de acordo com as diretrizes estabelecidas pela administrao da entidade.

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12.2.1.2 O planejamento deve considerar os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes: a) conhecimento detalhado da poltica e dos instrumentos de gesto de riscos da entidade; b) o conhecimento detalhado das atividades operacionais e dos sistemas contbil e de controles internos e seu grau de confiabilidade da entidade; c) a natureza, a oportunidade e a extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados, alinhados com a poltica de gesto de riscos da entidade; d) a existncia de entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos trabalhos da Auditoria Interna; e) o uso do trabalho de especialistas; f) os riscos de auditoria, quer pelo volume ou complexidade das transaes e operaes; g) o conhecimento do resultado e das providncias tomadas em relao a trabalhos anteriores, semelhantes ou relacionados; h) as orientaes e expectativas externadas pela administrao aos auditores internos; e i) conhecimento da Misso e Objetivos Estratgicos da entidade. 12.2.1.3 O planejamento deve ser documentado e os programas de trabalho, formalmente preparados, detalhando-se o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade, extenso, equipe tcnica e uso de especialistas. 12.2.1.4 Os programas de trabalho devem ser estruturados de forma a servir como guia e meio de controle de execuo do trabalho, devendo ser revisados e atualizados sempre que as circunstncias exigirem. 12.2.2 Riscos da Auditoria Interna 12.2.2.1 A anlise dos riscos de Auditoria Interna deve ser feita na fase de planejamento dos trabalhos e esto relacionados possibilidade de no se atingir, de forma satisfatria, o objetivo dos trabalhos. Nesse sentido, devem ser considerados, principalmente, os seguintes aspectos:

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a) a verificao e a comunicao de eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de Auditoria Interna a serem aplicados, considerando o volume ou complexidade das transaes e das operaes; b) a extenso da responsabilidade do auditor interno no uso dos trabalhos de especialistas. 12.2.3 Procedimentos de Auditoria Interna 12.2.3.1 Os procedimentos de Auditoria Interna constituem exames e investigaes, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter subsdios suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes administrao da entidade. 12.2.3.2 Os testes de observncia visam obteno de razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios e administradores da entidade. Na sua aplicao, devem ser considerados os seguintes procedimentos: a) inspeo verificao de registros, documentos e ativos tangveis; b) observao acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execuo; e c) investigao e confirmao obteno de informaes perante pessoas fsicas ou jurdicas conhecedoras das transaes e das operaes, dentro ou fora da entidade. 12.2.3.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da entidade. 12.2.3.4 As informaes que fundamentam os resultados da Auditoria Interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes administrao da entidade. 12.2.3.5 O processo de obteno e avaliao das informaes compreende:

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I a obteno de informaes sobre os assuntos relacionados com os objetivos e o alcance da Auditoria Interna, devendo ser observado que: a) a informao suficiente aquela que factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; b) a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel, por meio do uso apropriado das tcnicas de Auditoria Interna; c) a informao relevante a que d suporte s concluses e s recomendaes da Auditoria Interna; d) a informao til a que auxilia a entidade a atingir suas metas. II a avaliao da efetividade das informaes obtidas, mediante a aplicao de procedimentos de Auditoria Interna, incluindo testes substantivos, se as circunstncias assim o exigirem. 12.2.3.6 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da Auditoria Interna est sendo atingido. 12.2.3.7 Devem ser adotados procedimentos adequados para assegurar que as contingncias ativas e passivas relevantes decorrentes de processos judiciais e extrajudiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e de contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da entidade. 12.2.3.8 No trabalho de Auditoria Interna, quando aplicvel, deve ser examinada a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade e da legislao tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento das normas reguladoras a que estiver sujeita a entidade. 12.2.4 Amostragem 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria ou mtodo de seleo de itens a serem testados, podem ser empregadas tcnicas de amostragem.

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12.2.4.2 Ao usar mtodo de amostragem, estatstica ou no, deve ser projetada e selecionada uma amostra que possa proporcionar evidncia de auditoria suficiente e apropriada. 12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED 12.2.5.1 A utilizao de processamento eletrnico de dados pela entidade requer que exista, na equipe de Auditoria Interna, profissional com conhecimento suficiente sobre a tecnologia da informao e os sistemas de informao utilizados. 12.2.5.2 O uso de tcnicas de Auditoria Interna que demandem o emprego de recursos tecnolgicos de processamento de informaes requer que exista na equipe de Auditoria Interna profissional com conhecimento suficiente de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DA AUDITORIA INTERNA 12.3.1 O relatrio o documento pelo qual a Auditoria Interna apresenta o resultado dos seus trabalhos, devendo ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar, claramente, suas concluses, recomendaes e providncias a serem tomadas pela administrao da entidade. 12.3.2 O relatrio da Auditoria Interna deve abordar, no mnimo, os seguintes aspectos: a) o objetivo e a extenso dos trabalhos; b) a metodologia adotada; c)os principais procedimentos de auditoria aplicados e sua extenso; d) eventuais limitaes ao alcance dos procedimentos de auditoria; e) a descrio dos fatos constatados e as evidncias encontradas; f) os riscos associados aos fatos constatados; e g) as concluses e recomendaes resultantes dos fatos constatados.

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12.3.3 O relatrio de Auditoria Interna deve ser apresentado a quem tenha solicitado o trabalho ou a quem este autorizar, devendo ser preservada a confidencialidade do seu contedo. 12.3.4 A Auditoria Interna deve avaliar a necessidade de emisso de relatrio parcial na hiptese de constatar impropriedades/irregularidades/ ilegalidades que necessitem providncias imediatas da administrao da entidade que no possam aguardar o final dos exames, considerando o disposto no item 12.1.3.1.

(1) Publicada no DOU, de 28-11-2003.

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RESOLUO CFC N 781(1) de 24 de maro de 1995


Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n 780-95, de 24 de maro de 1995, aprovou a NBC T 12 Da Auditoria Interna; CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade prevista na Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 2-95; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 3 Normas Profissionais do Auditor Interno. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 24 de maro de 1995. Jos Maria Martins Mendes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO 3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade. 3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional. 3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS 3.3.1 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. 3.3.2 A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. 3.3.3 A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. 3.3.4 Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes. 3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS 3.4.1 O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes. 306

3.5 SIGILO 3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. 3.5.2 O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual. 3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao de Entidade em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.

(1) Publicada no DOU, de 10-04-95.

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RESOLUO CFC N 858(1) de 21 de outubro de 1999


Reformula a NBC T 13 Da Percia Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE CFC, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC T 13 Da Percia Contbil, frente aos aspectos tcnicos da norma aprovada pela Resoluo CFC n 731, de 22 de outubro de 1992; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil recebeu inmeras colaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e Capital do Pas; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC T 13 Da Percia Contbil; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 062-99, de 20 de outubro de 1999, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade. RESOLVE: Art. 1 Reformular o teor da NBC T 13 Da Percia Contbil, conforme anexo a esta Resoluo. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 21 de outubro de 1999. Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL

13.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS 13.1.1 A percia contbil constitui o conjunto de procedimentos tcnicos e cientficos destinado a levar instncia decisria elementos de prova necessrios a subsidiar justa soluo do litgio, mediante laudo pericial contbil, e ou parecer pericial contbil, em conformidade com as normas jurdicas e profissionais, e a legislao especfica no que for pertinente. 13.1.1.1 O laudo pericial contbil e ou parecer pericial contbil tm por limite os prprios objetivos da percia deferida ou contratada. 13.1.2 A percia contbil, tanto a judicial, como a extrajudicial e a arbitral, de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade. 13.1.3 Nos casos em que a legislao admite a percia interprofissional, aplica-se o item anterior exclusivamente s questes contbeis, segundo as definies contidas na Resoluo CFC n. 560-83. 13.1.4 A presente Norma aplica-se ao perito-contador nomeado em Juzo, ao contratado pelas partes para a percia extrajudicial ou ao escolhido na arbitragem; e, ainda, ao perito-contador assistente indicado ou contratado pelas partes. 13.2 PLANEJAMENTO (3) 13. 3 EXECUO 13.3.1 O perito-contador assistente pode, to logo tenha conhecimento da percia, manter contato com o perito-contador, pondo-se disposio para o planejamento e a execuo conjunta da percia. Uma vez aceita a participao, o perito-contador deve permitir o seu acesso aos trabalhos.

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13.3.2 O perito-contador e o perito-contador assistente, enquanto estiverem de posse do processo ou de documentos, devem zelar pela sua guarda e segurana. 13.3.3 Para a execuo da percia contbil, o perito-contador e o perito-contador assistente devem ater-se ao objeto do trabalho a ser realizado. 13.3.4 Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de que necessitem, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia. 13.3.5 A eventual recusa no atendimento de diligncias solicitadas, ou qualquer dificuldade na execuo do trabalho pericial devem ser comunicadas, com a devida comprovao ou justificativa, ao Juzo, em se tratando de percia judicial ou parte contratante, no caso de percia extrajudicial ou arbitral. 13.3.6 O perito-contador e o perito-contador assistente utilizar-se-o dos meios que lhes so facultados pela legislao e das normas concernentes ao exerccio de sua funo, com vista a instrurem o laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil com as peas que julgarem necessrias. 13.3.7 O perito-contador e o perito-contador assistente mantero registros dos locais e datas das diligncias, nomes das pessoas que os atenderem, livros e documentos examinados ou arrecadados, dados e particularidades de interesse da percia, rubricando a documentao examinada, quando julgarem necessrio. 13.3.8 A execuo da percia quando incluir a utilizao de equipe tcnica, deve ser realizada sob a orientao e superviso do perito-contador e ou do perito-contador assistente que assumiram a responsabilidade pelos trabalhos, devendo assegurar-se que as pessoas contratadas estejam profissionalmente capacitadas execuo. 13.3.9 O perito-contador e o perito-contador assistente devem documentar, mediante papis de trabalho, os elementos relevantes que serviram de suporte concluso formalizada no laudo pericial contbil e no parecer pericial contbil. 310

13.3.10 O perito-contador assistente que assessorar o contratante na elaborao das estratgias a serem adotadas na proposio de soluo por acordo ou demanda cumprir, no que couber, os requisitos desta Norma. 13.4 PROCEDIMENTOS 13.4.1 Os procedimentos de percia contbil visam fundamentar as concluses que sero levadas ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, e abrangem, total ou parcialmente, segundo a natureza e a complexidade da matria, exame, vistoria, indagao, investigao, arbitramento, mensurao, avaliao e certificao. 13.4.1.1 O exame a anlise de livros, registros das transaes e documentos. 13.4.1.2 A vistoria a diligncia que objetiva a verificao e a constatao de situao, coisa ou fato, de forma circunstancial. 13.4.1.3 A indagao a busca de informaes mediante entrevista com conhecedores do objeto da percia. 13.4.1.4 A investigao a pesquisa que busca trazer ao laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil o que est oculto por quaisquer circunstncias. 13.4.1.5 O arbitramento a determinao de valores ou a soluo de controvrsia por critrio tcnico. 13.4.1.6 A mensurao o ato de quantificao fsica de coisas, bens, direitos e obrigaes. 13.4.1.7 A avaliao o ato de estabelecer o valor de coisas, bens, direitos, obrigaes, despesas e receitas. 13.4.1.8 A certificao o ato de atestar a informao trazida ao laudo pericial contbil pelo perito-contador, conferindo-lhe carter de autenticidade pela f pblica atribuda a este profissional.

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13.4.2 Concludas as diligncias, o perito-contador apresentar laudo pericial contbil, e os peritos-contadores assistentes, seus pareceres periciais contbeis, obedecendo aos respectivos prazos. 13.4.2.1 Ocorrendo diligncias em conjunto com o perito-contador assistente, o perito-contador o informar por escrito quando do trmino do laudo pericial contbil, comunicando-lhe a data da entrega do documento. 13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia. 13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo. 13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL(4) 13.6 PARECER PERICIAL CONTBIL (2)

(1) Publicada no DOU, de 29-10-99. (2) O item 13.6 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC 985, de 21 de novembro de 2003. (3) O item 13.2 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.021, de 18 de maro de 2005. (4) O item 13.5 e seus subitens foram revogados pela Resoluo CFC n 1.041, de 26 de agosto de 2005.

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Resoluo CFC n 1.021(1) de 18 de maro de 2005


Aprova a NBC T 13.2 Planejamento da Percia.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 13.2 Planejamento da Percia; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco

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Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 13.2 Planejamento da Percia. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando o item 13.2 da NBC T 13 Da Percia Contbil. Braslia, 18 de maro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 13.2 PLANEJAMENTO DA PERCIA 13.2.1. Consideraes Gerais 13.2.1.1.Esta Norma estabelece procedimentos para o planejamento da percia contbil judicial, extrajudicial e arbitral, etapa na qual o Perito-Contador e o Perito-Contador Assistente definem os seus planos de trabalho e o detalhamento dos procedimentos de percia a serem aplicados. 13.2.1.2. O planejamento da percia a etapa do trabalho pericial na qual o Perito-Contador ou o Perito-Contador Assistente estabelecem os procedimentos gerais dos exames a serem executados no processo judicial, extrajudicial ou arbitral para o qual foi nomeado, indicado ou contratado pelas partes, elaborando-o a partir do exame do objeto da percia. 13.2.1.3. Enquanto o planejamento da percia um procedimento abrangente que se prope a consolidar todas as etapas da percia, o programa de trabalho uma especificao de cada etapa a ser realizada o qual deve ser elaborado com base nos quesitos e/ou no objeto da percia. 13.2.2. Objetivos 13.2.2.1. Os objetivos do planejamento da percia so: a) conhecer o objeto da percia, a fim de permitir a adoo de procedimentos que conduzam revelao da verdade, a qual subsidiar o juzo, o rbitro ou o contratante a tomar a correta deciso a respeito da lide; b) estabelecer condies para que o trabalho seja cumprido no prazo estabelecido; c) identificar potenciais problemas e riscos que possam vir a ocorrer no andamento da percia; d) identificar fatos que possam vir a ser importantes para a soluo do problema de forma que no passem despercebidos ou no recebam a ateno necessria ao seu devido exame; e) identificar a legislao aplicvel ao objeto da percia;

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f) definir a natureza, a oportunidade e a extenso dos exames a serem realizados, em consonncia com os termos constantes na proposta de honorrios; g) estabelecer como se dar a diviso das tarefas entre os membros da equipe de trabalho, sempre que o Perito-Contador ou o Perito-Contador Assistente necessitar de auxiliares; h) facilitar a execuo e a reviso dos trabalhos. 13.2.3. Desenvolvimento 13.2.3.1. Os documentos dos autos servem como base para obteno das informaes necessrias elaborao do planejamento da percia. 13.2.3.2. Em caso de ser identificada a necessidade de realizao de diligncias, na etapa de elaborao do planejamento, devem ser considerados a legislao aplicvel, documentos, registros, livros contbeis, fiscais e societrios, laudos e pareceres j realizados e outras informaes que forem identificadas para determinar a natureza do trabalho a ser executado. 13.2.3.3. O planejamento da percia deve ser mantido por qualquer meio de registro que facilite o entendimento dos procedimentos a serem adotados e sirva de orientao adequada execuo do trabalho. 13.2.3.4. O planejamento deve ser revisado e atualizado sempre que fatos novos surjam no decorrer da percia. 13.2.3.5. O planejamento deve ser realizado pelo Perito-Contador, ainda que o trabalho venha a ser realizado de forma conjunta com o Perito-Contador Assistente, podendo este orientar-se no referido planejamento. 13.2.4. Riscos 13.2.4.1. O Perito-Contador e o Perito-Contador Assistente, na fase de elaborao do planejamento, devem avaliar a confiabilidade das informaes e dos documentos para evitar a emisso de laudo pericial ou parecer pericial contbil, com base em informaes ou documentos inidneos. 316

13.2.5. Pessoal 13.2.5.1. Quando a percia exigir a necessidade de utilizao de trabalho de terceiros (equipe tcnica ou trabalho de especialistas), o planejamento deve prever a orientao e a superviso do Perito, que assumir total responsabilidade pelos trabalhos a serem executados. 13.2.5.2. Quando a percia exigir a utilizao de percias interprofissionais, o planejamento deve contemplar tal necessidade. 13.2.6. Cronograma 13.2.6.1. O Perito deve levar em considerao que o planejamento da percia, quando for o caso, iniciar-se- antes da elaborao da proposta de honorrios, considerando-se que, para apresentar a mesma ao juzo, rbitro ou s partes no caso de percia extrajudicial ou do Perito-Contador Assistente, h necessidade de se especificar as etapas do trabalho a serem realizadas. Isto implica que o perito deve ter conhecimento prvio de todas as etapas, salvo aquelas que somente sero identificadas quando da execuo da percia, inclusive a possibilidade da apresentao de quesitos suplementares, o que ser objeto do ajuste no planejamento. 13.2.6.2. O planejamento da percia deve evidenciar as etapas e as pocas em que sero executados os trabalhos, em conformidade com o contedo da proposta de honorrios a ser apresentada, incluindo-se a superviso e a reviso do prprio planejamento, os programas de trabalho quando aplicveis, at a entrega do laudo ou do parecer pericial contbil. O modelo anexo aplica-se ao laudo pericial contbil e, no que couber, ao parecer pericial contbil. 13.2.6.3. No cronograma de trabalho, devem ficar evidenciadas, quando aplicvel, todos os itens necessrios execuo da percia, tais como: diligncias a serem realizadas, deslocamentos, necessidade de trabalho de terceiros, pesquisas que sero feitas, elaborao de clculos e planilhas, respostas aos quesitos, prazo para entrega do laudo ou do parecer pericial contbil, para assegurar que todas as etapas necessrias realizao da percia sejam cumpridas.

317

13.2.6.4. Para cumprir o prazo determinado ou contratado para realizao dos trabalhos de percia, o Perito-Contador e o PeritoContador Assistente devem considerar em seus planejamentos, quando aplicveis, entre outros, os seguintes: a) o contedo da proposta de honorrios apresentada e aceita pelo juzo, pelo rbitro ou pelas partes no caso de percia extrajudicial ou pelo Perito-Contador Assistente; b) o prazo suficiente para solicitar e receber os documentos, bem como para a execuo e a entrega do trabalho; c) a programao de viagens, quando necessrias. 13.2.7. Concluso 13.2.7.1. A concluso do planejamento da percia ocorre quando o Perito completar as anlises preliminares, dando origem, quando for o caso, proposta de honorrios (nos casos em que o juzo ou o rbitro no tenha fixado, previamente, honorrios definitivos), aos Termos de Diligncias e aos programas de trabalho. MODELO DE PLANEJAMENTO PARA PERCIA JUDICIAL
TEMPO ITEM 1 ATIVIDADE Carga ou Recebimento do Processo AES ESTIMADO h REAL h PRAZO ESTIMADO XX/XX/XX REAL XX/XX/X

Aps receber a intimao do Juiz, quando for o caso, retirar o Processo do Cartrio/Vara. Leitura do Conhecer os detalhes Processo acerca do objeto da percia, realizando a leitura e o estudo dos autos. Aceitao ou Aps estudo e anlise dos no da Percia autos, constatando-se que h impedimento, no havendo interesse do Perito ou no estando habilitado para fazer a percia, devolver o Processo justificando o motivo da escusa. Aceitando o encargo da percia, proceder ao planejamento.

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

318

TEMPO ITEM 4 ATIVIDADE Proposta de Honorrios AES Com base na relevncia, no vulto, no risco e na complexidade dos servios, entre outros, estimar as horas para cada fase do trabalho, considerando ainda a qualificao do pessoal que participar dos servios, o prazo para entrega dos trabalhos e a confeco de laudos interprofissionais. Uma vez aceita a participao do Perito-Contador Assistente ajustar a forma de acesso do mesmo aos trabalhos. Com base no contedo do processo e nos quesitos, preparar o(s) Termo(s) de Diligncia(s) necessrios. Programar as viagens quando necessrias. Com base no contedo do processo, definir as pesquisas, os estudos e o catlogo da legislao pertinente. Exame de documentos pertinentes percia. Exame de livros contbeis, fiscais, societrios e outros. Anlises contbeis a serem realizadas. Entrevistas, vistorias, indagaes, investigaes, informaes necessrias. Laudos interprofissionais e pareceres tcnicos. Clculos, arbitramentos, mensuraes e avaliaes a serem elaborados. Preparao e redao do laudo pericial. ESTIMADO h REAL h

PRAZO ESTIMADO XX/XX/XX REAL XX/XX/X

Assistentes Tcnicos

XX/XX/XX

XX/XX/X

Diligncias

XX/XX/XX

XX/XX/X

7 8

Viagens Pesquisa de Legislao

h h

h h

XX/XX/XX XX/XX/XX

XX/XX/X XX/XX/X

Programa de Trabalho

h h h h h h h

h h h h h h h

XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX XX/XX/XX

XX/XX/X XX/XX/X XX/XX/X XX/XX/X XX/XX/X XX/XX/X XX/XX/X

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TEMPO ITEM 10 ATIVIDADE Revises Tcnicas AES ESTIMADO h REAL h

PRAZO ESTIMADO XX/XX/XX REAL XX/XX/X

11

12

Proceder a reviso final do laudo para verificar eventuais correes, bem como verificar se todos os anexos citados no laudo esto na ordem lgica e corretamente enumerados. Prazo Suple- Diante da expectativa de mentar no concluir o laudo no prazo determinado pelo juiz, requerer por petio prazo suplementar. Entrega do Devolver os autos do proLaudo Pericial cesso e peticionar requeContbil. rendo a juntada do laudo e levantamento ou arbitramento dos honorrios. Hvendo necessidade de Prazo Suplementar, em funo da no-execuo da Percia no prazo inicialmente estipulado, solicitar Prazo Suplementar antes do vencimento do primeiro prazo e replanejar os trabalhos.

XX/XX/XX

XX/XX/X

XX/XX/XX

XX/XX/X

(1) Publicada no DOU, de 22-04-05.

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Resoluo CFC n 1.041(1) de 26 de agosto de 2005


Aprova a NBC T 13.6 Laudo Pericial Contbil

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 13.6 Laudo Pericial Contbil; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Con-

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tabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 13.6 Laudo Pericial Contbil.

Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 13.5 Laudo Pericial Contbil, da NBC T 13 Da Percia Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858-99, publicada no DOU em 29 de outubro de 1999, Seo 1, pginas 47 e 48, bem como a NBC T 13 IT 04 Laudo Pericial Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 97803, publicada no DOU em 26 de setembro de 2003, Seo 1, pgina 171 e republicada no DOU em 1 de outubro de 2003, seo 1, pgina 111. Braslia, 26 de agosto de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 13.6 - LAUDO PERICIAL CONTBIL 13.6.1. CONSIDERAES GERAIS 13.6.1.1. Esta norma objetiva estabelecer o conceito, a estrutura e os procedimentos para elaborao e apresentao do Laudo Pericial Contbil. 13.6.1.2. O Decreto-Lei n 9.295/46, na letra c do art. 25, determina que o Laudo Pericial Contbil efetuado em matria contbil somente seja executado por contador habilitado e devidamente registrado em Conselho Regional de Contabilidade. 13.6.1.3. Laudo Pericial Contbil uma pea escrita, na qual o perito-contador deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que envolvam a demanda. 13.6.1.4. Define esta Norma que o perito-contador deve registrar no Laudo Pericial Contbil os estudos, as pesquisas, as diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso dos seus trabalhos. 13.6.1.5. Obriga a Norma que o perito-contador, no encerramento do Laudo Pericial Contbil, apresente, de forma clara e precisa, as suas concluses. 13.6.1.6. O Laudo Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica elaborada de forma seqencial e lgica, para que o trabalho do peritocontador seja reconhecido tambm pela padronizao estrutural. 13.6.2. APRESENTAO DO LAUDO PERICIAL CONTBIL 13.6.2.1. O Laudo Pericial Contbil dever ser uma pea tcnica, escrita de forma objetiva, clara, precisa, concisa e completa. Ainda, sua escrita sempre ser conduzida pelo perito-contador, que adotar um padro prprio, como o descrito no item Estrutura.

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13.6.2.2. No deve o perito-contador utilizar-se dos espaos marginais ou interlineares para lanar quaisquer escritos no Laudo Pericial Contbil. 13.6.2.3. No pode o perito-contador deixar nenhum espao em branco no corpo do Laudo Pericial Contbil, bem como adotar entrelinhas, emendas ou rasuras, pois no ser aceita a figura da ressalva, especialmente quando se tratar de respostas aos quesitos. 13.6.2.4. A linguagem adotada pelo perito-contador deve ser acessvel aos interlocutores, possibilitando aos julgadores e s partes da demanda, conhecimento e interpretao dos resultados dos trabalhos periciais contbeis. Devem ser utilizados termos tcnicos, devendo o texto trazer suas informaes de forma clara. Os termos tcnicos devem ser contemplados na redao do laudo pericial contbil, de modo a se obter uma redao tcnica que qualifica o trabalho, respeitada a Norma Brasileira de Contabilidade e o Decreto-Lei n 9.295-46. Em se tratando de termos tcnicos, devem os mesmos, caso necessrio, ser acrescidos de esclarecimentos adicionais, sendo recomendados utilizao daqueles de maior domnio pblico. 13.6.2.5. O Laudo Pericial Contbil dever ser escrito de forma direta, devendo atender s necessidades dos julgadores e ao objeto da discusso, sempre com contedo claro e dirigido ao assunto da demanda, de forma que possibilite os julgadores a proferirem justa deciso. O Laudo Pericial Contbil no deve conter elementos e/ou informaes que conduzam a dbia interpretao, para que no induza os julgadores a erro. 13.6.2.6. O perito-contador dever elaborar o Laudo Pericial Contbil utilizando-se do vernculo, sendo admitidas apenas palavras ou expresses idiomticas de outras lnguas de uso comum nos tribunais judiciais ou extrajudiciais. 13.6.2.7. O Laudo Pericial Contbil deve expressar o resultado final de todo e qualquer trabalho de busca de prova que o contador tenha efetuado por intermdio de peas contbeis e outros documentos, sob quaisquer tipos e formas documentais.

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13.6.3. TERMINOLOGIA 13.6.3.1. Forma Circunstanciada Entende-se a redao pormenorizada, minuciosa, com cautela e detalhamento em relao aos procedimentos e aos resultados do Laudo Pericial Contbil. 13.6.3.2. Sntese do Objeto da Percia Entende-se o relato sucinto sobre as questes bsicas que resultaram na nomeao ou na contratao do perito-contador. 13.6.3.3. Diligncias Entende-se todos os procedimentos e atitudes adotados pelo perito na busca de informaes e subsdios necessrios elaborao do Laudo Pericial Contbil. 13.6.3.4. Critrios da Percia So os procedimentos e a metodologia utilizados pelo perito-contador na elaborao do trabalho pericial. 13.6.3.5. Resultados Fundamentados a explicitao da forma tcnica pelo qual o perito-contador chegou s concluses da percia. 13.6.3.6. Concluso a quantificao, quando possvel, do valor da demanda, podendo reportar-se a demonstrativos apresentados no corpo do laudo ou em documentos auxiliares. 13.6.4. ESTRUTURA 13.6.4.1. O Laudo Pericial Contbil deve conter, no mnimo, os seguintes itens: a) identificao do processo e das partes; b) sntese do objeto da percia; c) metodologia adotada para os trabalhos periciais; d) identificao das diligncias realizadas; e) transcrio dos quesitos; f) respostas aos quesitos; g) concluso; h) outras informaes, a critrio do perito-contador, entendidas como importantes para melhor esclarecer ou apresentar o laudo pericial; i) rubrica e assinatura do perito-contador, que nele far constar sua categoria profissional de Contador e o seu nmero de registro em Conselho Regional de Contabilidade. 325

13.6.5. ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS 13.6.5.1. Omisso de Fatos o perito-contador no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou diligncias, mesmo que no tenha sido objeto de quesitao e desde que esteja relacionado ao objeto da percia. 13.6.5.2. Concluso o perito-contador deve, na concluso do Laudo Pericial Contbil, considerar as formas explicitadas nos itens abaixo: a) a concluso com quantificao de valores vivel em casos de: apurao de haveres; liquidao de sentena, inclusive em processos trabalhistas; dissoluo societrias; avaliao patrimonial, entre outros; b) pode ocorrer que na concluso seja necessria a apresentao de alternativas, condicionada s teses apresentadas pelas partes, casos em que cada parte apresentou uma verso para a causa, e o perito dever apresentar ao juiz as alternativas condicionadas s teses apresentadas, devendo, necessariamente, ser identificados os critrios tcnicos que lhes dem respaldo. Tal situao deve ser apresentada de forma a no representar a opinio pessoal do perito, consignando os resultados obtidos, caso venha a ser aceita a tese de um ou de outro demandante, como no caso de discusso de ndices de atualizao e taxas; c) a concluso pode ainda reportar-se s respostas apresentadas nos quesitos; d) a concluso pode ser, simplesmente, elucidativa quanto ao objeto da percia, no envolvendo, necessariamente, quantificao de valores. 13.6.5.3. Laudo e Parecer de Leigo ou Profissional no-habilitado 13.6.5.3.1. O Decreto Lei n 9.295-46 e a Norma Brasileira de Contabilidade consideram leigo ou profissional no-habilitado para a elaborao de laudos periciais contbeis e pareceres periciais contbeis, qualquer profissional que no seja Contador, habilitado perante Conselho Regional de Contabilidade. 13.6.5.3.2. Em seu resguardo, nos termos do artigo 3 - pargrafo V do Cdigo de tica Profissional do Contabilista - CEPC, deve o 326

contador comunicar, de forma reservada, ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio ao juzo ou parte contratante, a falta de habilitao profissional do perito. 13.6.5.3.3. Ao perito-contador assistente vedado assinar em conjunto ou emitir parecer pericial contbil sobre laudo pericial, quando este no tiver sido elaborado por Contador habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade. 13.6.5.3.4. Sendo o laudo pericial elaborado por leigo ou profissional no-habilitado, deve o perito-contador assistente apresentar um parecer, na forma de laudo pericial contbil, sobre a matria a ser periciada, em conformidade com esta norma. 13.6.5.3.5. Ao perito-contador vedado assinar em conjunto o laudo pericial contbil com leigo ou profissional no-habilitado; deve o mesmo comunicar ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio e citar o fato na apresentao do laudo.

(1) Publicada no DOU, de 22-09-2005.

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RESOLUO CFC N 985(1) de 21 de novembro de 2003


Aprova a NBC T 13.7 Parecer Pericial Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon), atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC T 13.7 Parecer Pericial Contbil;

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CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 53-03, de 20 de novembro de 2003, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 21 de novembro de 2003, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 13.7 Parecer Pericial Contbil. Art. 2 Para a execuo de Parecer Pericial Contbil at 31 de dezembro de 2003, devem ser aplicadas as regras sobre Parecer Pericial Contbil, definidas no item 13.6 da NBC T 13 Da Percia Contbil. Art. 3 Esta Resoluo produzir seus efeitos a partir de 1 de janeiro de 2004, data em que ficar revogado o item 13.6 da NBC T 13 Da Percia Contbil. Braslia, 21 de novembro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 13.7 PARECER PERICIAL CONTBIL Esta norma objetiva estabelecer o conceito, a estrutura e os procedimentos para elaborao e apresentao do Parecer Pericial Contbil. 13.7.1 CONSIDERAES GERAIS 13.7.1.1 O Decreto-Lei n 9.295-46 determina que Parecer em matria contbil somente seja elaborado por contador habilitado e devidamente registrado em Conselho de Contabilidade. 13.7.1.2 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea escrita, na qual o perito-contador assistente deve visualizar, de forma abrangente, o contedo da percia e particularizar os aspectos e as minudncias que envolvam a demanda. 13.7.1.3 Essa Norma obriga que o perito-contador assistente, deve registrar no Parecer Pericial Contbil os estudos, as pesquisas, as diligncias ou as buscas de elementos de provas necessrias para a concluso dos seus trabalhos. 13.7.1.4 A Norma obriga que o perito-contador assistente, no encerramento do Parecer Pericial Contbil, apresente suas concluses de forma clara e precisa. 13.7.1.5 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica elaborada de forma seqencial e lgica, para que o trabalho do perito-contador assistente seja reconhecido tambm pela padronizao estrutural. 13.7.2 APRESENTAO DO PARECER PERICIAL CONTBIL 13.7.2.1 O Parecer Pericial Contbil deve ser uma pea tcnica, escrita de forma objetiva, clara, precisa, concisa e completa, devendo sua escrita ser sempre conduzida pelo perito-contador assistente, que adotar um padro prprio, como o descrito no item 13.7.3.

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13.7.2.2 No deve o perito-contador assistente utilizar-se dos espaos marginais ou interlineares para lanar quaisquer escritos no Parecer Pericial Contbil. 13.7.2.3 No deve o perito-contador assistente no corpo do Parecer Pericial Contbil utilizar entrelinhas, emendas ou rasuras, pois no ser aceita a figura da ressalva. 13.7.2.4 Linhas Marginais - proibido ao perito-contador assistente utilizar-se das linhas marginais ou interlineares para lanar quaisquer escritos no Parecer Pericial Contbil. 13.7.2.5 Espao - no pode o perito-contador assistente deixar nenhum espao em branco no corpo do Parecer Pericial Contbil, bem como adotar entrelinhas, emendas ou rasuras, pois no ser aceita a figura da ressalva, especialmente quando se tratar de respostas aos quesitos. 13.7.2.6 A linguagem adotada pelo perito-contador assistente deve ser acessvel aos interlocutores, possibilitando aos julgadores e s partes da demanda, conhecimento e interpretao dos resultados dos trabalhos periciais contbeis. Devem ser utilizados termos tcnicos, devendo o texto trazer suas informaes de forma clara. Os termos tcnicos devem ser contemplados na redao do Parecer Pericial Contbil, de modo a se obter uma redao tcnica que qualifica o trabalho, respeitada a Norma Brasileira de Contabilidade e o Decreto-Lei n 9.295-46. Em se tratando de termos tcnicos, devem os mesmos, caso necessrio, ser acrescidos de esclarecimentos adicionais, sendo recomendados utilizao daqueles de maior domnio popular. 13.7.2.7 O Parecer Pericial Contbil deve ser escrito de forma direta, devendo atender s necessidades dos julgadores e ao objeto da discusso, sempre com contedo claro e dirigido ao assunto da demanda. Sempre que o parecer contbil for contrrio s posies do laudo o peritocontador assistente deve fundamentar suas manifestaes. 13.7.2.8 O perito-contador assistente deve elaborar o Parecer Pericial Contbil, utilizando-se do vernculo, sendo admitidas apenas palavras ou expresses idiomticas de outras lnguas, de uso comum nos tribunais judiciais ou extrajudiciais. 331

13.7.2.9 O Parecer Pericial Contbil deve expressar o resultado final de todo e qualquer trabalho de busca de prova que o perito-contador assistente tenha efetuado por intermdio de peas contbeis e outros documentos, sob quaisquer tipos e formas documentais. 13.7.3 ESTRUTURA DO PARECER PERICIAL CONTBIL 13.7.3.1 Omisso de Fatos o perito-contador assistente, ao efetuar suas manifestaes no Parecer Pericial Contbil, no pode omitir nenhum fato relevante encontrado no decorrer de suas pesquisas ou diligncias. 13.7.3.2 Emisso de Opinio ao concluir o Parecer Pericial Contbil, no deve o perito-contador assistente emitir qualquer opinio pessoal a respeito das respostas oferecidas aos questionamentos, bem como na concluso dos trabalhos, que contrarie o Cdigo de tica do Contabilista. 13.7.4 TERMINOLOGIA 13.7.4.1 Forma Circunstanciada Entende-se a redao pormenorizada e minuciosa, efetuada com cautela e detalhamento em relao aos procedimentos e resultados do Parecer Pericial Contbil. 13.7.4.2 Sntese do Objeto da Percia Entende-se o relato sucinto sobre as questes bsicas que resultaram na indicao ou na contratao do perito-contador assistente. 13.7.4.3 Diligncias Entende-se todos os procedimentos e atitudes adotados pelo perito-contador assistente na busca de informaes e subsdios necessrios elaborao do Parecer Pericial Contbil. 13.7.4.4 Critrios do Parecer So os procedimentos e a metodologia utilizados pelo perito-contador assistente na elaborao do trabalho pericial. 13.7.4.5 Resultados Fundamentados a explicitao da forma tcnica pela qual o perito-contador assistente chegou s concluses da percia. 332

13.7.4.6 Concluso a quantificao, quando possvel, do valor da demanda, podendo reportar-se a demonstrativos apresentados no corpo do Parecer Pericial Contbil ou em documentos auxiliares. 13.7.5 ESTRUTURA 13.7.5.1 O Parecer Pericial Contbil deve conter, no mnimo, os seguintes itens: a) identificao do processo e das partes; b) sntese do objeto da percia; c) metodologia adotada para os trabalhos periciais; d) identificao das diligncias realizadas; e) transcrio dos quesitos, no todo ou naqueles em discordncia; f) respostas aos quesitos; g) concluso; h) identificao do perito-contador assistente nos termos do item 13.5.3 dessa Norma; e i) outras informaes, a critrio do perito-contador assistente, entendida como importantes para melhor esclarecer ou apresentar o Parecer Pericial Contbil. 13.7.6 ESCLARECIMENTOS ADICIONAIS 13.7.6.1 Concluso o perito-contador assistente deve, na concluso do Parecer Pericial Contbil, considerar as formas explicitadas nos itens abaixo: a) a concluso com quantificao de valores vivel em casos de: apurao de haveres, liquidao de sentena, inclusive em processos trabalhistas, dissoluo societria, avaliao patrimonial, entre outros; b) a concluso pode, ainda, reportar-se s respostas apresentadas nos quesitos; c) a concluso pode ser, simplesmente, elucidativa quanto ao objeto da percia, no envolvendo, necessariamente, quantificao de valores.
(1) Publicada no DOU, de 28-11-2003. Retificao publicada no DOU, de 02-12-04.

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RESOLUO CFC N 938(1) de 24 de maio de 2002


Aprova a NBC T 13 IT 01 Termo de Diligncia.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.3.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999;

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CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 28, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 01 Termo de Diligncia. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 24 de maio de 2002. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 01 TERMO DE DILIGNCIA

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar e estabelecer um modelo do Termo de Diligncia, cuja adoo e utilizao esto previstas no item 13.3.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil, a seguir transcrito: 13.3.4. Nas diligncias, o perito-contador e o perito-contador assistente devem relacionar os livros, os documentos e os dados de que necessitem, solicitando-os, por escrito, em termo de diligncia. DEFINIO E APLICABILIDADE 1. Termo de diligncia o instrumento mediante o qual o perito solicita os elementos necessrios elaborao do seu trabalho. 2. O perito-contador e o perito-contador assistente devem, no momento que entenderem oportuno, nas diligncias periciais, solicitar os elementos de que necessitem para o desenvolvimento do seu trabalho, por meio do termo de diligncia, previamente elaborado. 3. O termo de diligncia pode ser apresentado diretamente parte ou ao diligenciado, por qualquer meio pelo qual se possa documentar a sua entrega. O diligenciado qualquer pessoa ou entidade que possua os elementos e informaes necessrios para subsidiar o laudo pericial contbil e o parecer pericial contbil. ESTRUTURA 4. O termo de diligncia deve conter os seguintes elementos: a) identificao do diligenciado; b) identificao das partes ou interessados, e, em se tratando de percia judicial ou arbitral, o nmero do processo, o tipo e o Juzo em que tramita. 336

c) identificao do perito-contador ou perito-contador assistente, com indicao do nmero do registro profissional no Conselho Regional de Contabilidade; d) indicao de estar sendo elaborado nos termos da NBC T 13 Da Percia Contbil e da legislao especfica; e) indicao detalhada dos livros, documentos e demais dados a serem periciados, consignando as datas e/ou perodos abrangidos, podendo identificar quesito a que se refere; f) indicao do prazo e local para a exibio dos livros, documentos e dados necessrios elaborao da percia, devendo o prazo ser compatvel com aquele concedido pelo juzo, ou ser convencionado pelas partes, considerada a quantidade de documentos, as informaes necessrias, a estrutura organizacional do diligenciado e o local de guarda dos documentos; g) aps atendidos os requisitos da letra e, quando o exame dos livros, documentos e dados tiver de ser realizado junto parte que os detm, indicao das data e hora para sua efetivao; e h) local, data e assinatura. MODELOS DE TERMO DE DILIGNCIA 5. Atendidas as disposies da NBC T 13 Da Percia Contbil, e desta Interpretao Tcnica, o perito elaborar o termo de diligncia, podendo adotar os modelos sugeridos a seguir.

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Modelo 1: na Percia Judicial


TERMO DE DILIGNCIA IDENTIFICAO DO DILIGENCIADO REF.: PROCESSO N. VARA: PARTES: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro)

Na qualidade de perito-contador nomeado pelo MM. Juzo em referncia e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos do artigo 429 do Cdigo de Processo Civil e das Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 13 Da Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador n. de registro no CRC

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Modelo 2: na Percia Extrajudicial


TERMO DE DILIGNCIA ENDEREAMENTO DO DILIGENCIADO EXTRAJUDICIAL PARTE CONTRATANTE: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) PERITO-CONTADOR ASSISTENTE: (categoria e n. do registro)

Na qualidade de perito-contador e/ou perito-contador assistente escolhidos pelas partes, em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 13 Da Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, e nos termos contratuais, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente com o perito.

Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador - N de Registro no CRC

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Modelo 3: na Percia Arbitral


TERMO DE DILIGNCIA ENDEREAMENTO DO DILIGENCIADO ARBITRAL CMARA ARBITRAL: RBITRO: JUIZ ARBITRAL: PARTES: PERITO-CONTADOR: (categoria e n. do registro) Na qualidade de perito-contador escolhido pelo rbitro e/ou perito-contador assistente indicado pelas partes, nos termos da Lei n. 9.307-96, ou do regulamento da Cmara de Mediao e Arbitragem, ........ e ainda em consonncia com as Normas Brasileiras de Contabilidade NBC T 13 Da Percia Contbil itens 13.3.4, 13.3.5 e 13.3.6, solicita-se que sejam fornecidos ou postos disposio, para anlise, os documentos a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. etc. Para que se possa cumprir o prazo estabelecido para elaborao e entrega do laudo pericial contbil ou parecer pericial contbil, necessrio que os documentos solicitados sejam fornecidos ou postos disposio da percia at o dia ___-___-___, s __h, no endereo........(do perito-contador e/ou perito-contador assistente, e/ou parte). Solicita-se que seja comunicado quando os documentos tiverem sido remetidos ou estiverem disposio para anlise. Em caso de dvida, solicita-se esclarec-la diretamente nos endereos, horrios e telefones indicados. Local e data Assinatura Nome do Perito-Contador ou Perito-Contador Assistente Contador N de Registro no CRC
(1) Publicada no DOU de 11-06-02.

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RESOLUO CFC N 939(1) de 24 de maio de 2002


Aprova a NBC T 13 IT 02 Laudo e Parecer de Leigos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.4.2.2, correspondente aos procedimentos do item 13.4 da NBC T 13 Da Percia

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Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 29, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 02 Laudo e Parecer de Leigos. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 24 de maio de 2002. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 02 LAUDO E PARECER DE LEIGOS

Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.2, correspondente aos Procedimentos item 13.4, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL. 13.4.2.2 O perito-contador assistente no pode firmar em laudo ou emitir parecer sobre este, quando o documento tiver sido elaborado por leigo ou profissional de outra rea, devendo, nesse caso, apresentar um parecer contbil da percia. CONSIDERAES INICIAIS 1. O Decreto-Lei n 9.295-46 e a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL considera leigo ou profissional no-habilitado para a elaborao de laudos periciais contbeis e pareceres periciais contbeis, qualquer profissional que no seja o Contador, habilitado perante Conselho Regional de Contabilidade. 2. Em que pese o trabalho que vem sendo desenvolvido pelos rgos representativos da Classe Contbil, ocorre, por vezes, a nomeao de profissionais de formao diversa, para a elaborao de Percias Contbeis. 3. Em seu resguardo, nos termos do artigo 3 pargrafo V do Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC, deve o perito-contador assistente comunicar, de forma reservada, ao Conselho Regional de Contabilidade de sua jurisdio e parte contratante, a falta de habilitao profissional do perito nomeado. DESENVOLVIMENTO DOS TRABALHOS 4. Ao perito-contador assistente vedado assinar em conjunto ou emitir parecer pericial contbil sobre laudo pericial contbil, quando este no tiver sido elaborado por Contador habilitado perante o Conselho Regional de Contabilidade. 343

5. Em conformidade com o item alvo desta Interpretao Tcnica, sendo o laudo pericial elaborado por leigo ou profissional no-habilitado, deve o perito-contador assistente apresentar um parecer pericial contbil, sobre a matria a ser periciada. 6. No caso, na condio de perito-contador assistente, ao apresentar parecer pericial contbil, dever seguir os procedimentos contidos no item 13.5 LAUDO PERICIAL CONTBIL, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL.

(1) Publicada no DOU de 11-06-02. Retificao publicada no DOU de 20-06-02.

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RESOLUO CFC N 940(1) de 24 de maio de 2002


Aprova a NBC T 13 IT 03 Assinatura em Conjunto.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudos pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a Interpretao Tcnica em epgrafe para explicitar o item 13.4.2.3, correspondente aos procedimentos do item 13.4 da NBC T 13 Da Percia Contbil, aprovada pela Resoluo CFC n 858, de 21 de outubro de 1999;

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CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 30, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Interpretao Tcnica, NBC T 13 IT 03 Assinatura em Conjunto. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 24 de maio de 2002. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 13 IT 03 ASSINATURA EM CONJUNTO Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 13.4.2.3, correspondente aos Procedimentos, item 13.4, da NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL. 13.4.2.3 O perito-contador assistente, ao apor a assinatura, em conjunto com o perito-contador, em laudo pericial contbil, no deve emitir parecer pericial contbil contrrio a esse laudo. ASPECTOS CONCEITUAIS 1. A assinatura em conjunto no laudo pericial contbil, por parte do perito-contador assistente exclui a possibilidade da emisso de parecer pericial contbil contrrio, em separado. 2. O perito-contador assistente no tem obrigao de assinar conjuntamente o laudo pericial contbil, pois, mesmo sendo a percia contbil uma prova tcnica, e terem-se valido os profissionais dos mesmos procedimentos, nem sempre a redao dada pelo perito contador idntica quela entendida correta, ou mais adequada, pelo perito-contador assistente. Cria-se, neste caso, um impedimento assinatura em conjunto do laudo pericial contbil. 3. Ao perito-contador assistente, resta analisando o laudo pericial contbil elaborado pelo perito-contador, optar pela forma que entenderem mais correta de se manifestarem. 4. A opo por apresentar parecer pericial contbil em separado de exclusiva responsabilidade do perito-contador assistente, tomada em conjunto com a parte que o contratou, no devendo entender o perito-contador que tal atitude constitua descrdito ao trabalho realizado ou ao profissional que o apresentou. APLICABILIDADE E PROCEDIMENTO 5. O perito-contador assistente, assinar em conjunto o laudo pericial contbil que tiver acompanhado os procedimentos tcnicos de347

senvolvidos para a elaborao do laudo pericial pelo perito-contador e/ou que tenha examinado todo o seu contedo e concluses, entendendo estar de acordo com estas. 6. O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil em separado que, uma vez analisadas as concluses trazidas pelo laudo pericial contbil, no concordar total ou parcialmente com elas ou discordar da forma como foram transmitidos os procedimentos utilizados para fundament-lo. 7. O perito-contador assistente, emitir parecer pericial contbil em separado que assim entender cabvel, tendo em vista a comprovao, de forma tcnica, das teses levantadas pela parte que o contratou. 8. O perito-contador assistente poder, ainda, assinar em conjunto com o perito-contador o laudo pericial contbil elaborado por este ltimo e, tambm, apresentar, em separado, parecer pericial contbil, destacando e/ou desenvolvendo, de forma tcnica, algum ponto relevante do trabalho, desde que no haja contrariedade com o contido no laudo pericial contbil. CONCLUSO 9. A participao de mais de um Contador, desempenhando as funes de perito-contador e de perito-contador assistente, no mesmo processo, deve ser entendida como reconhecimento e valorizao da Profisso, motivo pelo qual o relacionamento tico e respeitoso entre eles encarado como pressuposto do engrandecimento profissional.

(1) Publicada no DOU de 11-06-02.

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RESOLUO CFC N 857(1) de 21 de outubro de 1999


Reformula a NBC P 2, denominando-a Normas Profissionais do Perito.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE CFC, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO a necessidade de reformulao da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil, frente aos aspectos tcnicos da norma aprovada pela Resoluo CFC n 733, de 22 de outubro de 1992; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil recebeu inmeras colaboraes coletadas dos Contabilistas que participaram das Audincias Pblicas realizadas em diversos Estados e Capital do Pas; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo de Percia Contbil obteve do Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade a aprovao de sua proposta de reformulao da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 061-99, de 20 de outubro de 1999, aprovado pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade. RESOLVE: Art. 1 Reformular o teor da NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil, conforme anexo a esta Resoluo. Art. 2 Denominar a referida norma de NBC P 2 Normas Profissionais do Perito. Art. 3 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 21 de outubro de 1999 Jos Serafim Abrantes Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO 2.1 CONCEITO 2.1.1 Perito o Contador regularmente registrado em Conselho Regional de Contabilidade, que exerce a atividade pericial de forma pessoal, devendo ser profundo conhecedor, por suas qualidades e experincia, da matria periciada. 2.2 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 2.2.1 O Contador, na funo de perito-contador ou perito-contador assistente, deve manter adequado nvel de competncia profissional, pelo conhecimento atualizado de Contabilidade, das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente as aplicveis percia, da legislao relativa profisso contbil e das normas jurdicas, atualizando-se permanentemente, mediante programas de capacitao, treinamento, educao continuada e especializao, realizando seus trabalhos com a observncia da eqidade. 2.2.1.1 O esprito de solidariedade do perito-contador e do perito-contador assistente no induz nem justifica a participao ou a conivncia com erros ou atos infringentes das normas profissionais e ticas que regem o exerccio da profisso. 2.2.2 O perito-contador e o perito-contador assistente devem comprovar sua habilitao mediante apresentao de certido especfica, emitida pelo Conselho Regional de Contabilidade, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade. 2.2.3 A nomeao, a escolha ou a contratao para o exerccio do encargo de perito-contador deve ser considerada como distino e reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo este escusar-se dos servios, por motivo legtimo ou foro ntimo, ou sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao do servio de especialistas de outras reas, quando parte do objeto da percia assim o requerer.

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2.2.4 A indicao ou a contratao para o exerccio da atribuio de perito-contador assistente deve ser considerada como distino e reconhecimento da capacidade e honorabilidade do Contador, devendo este recusar os servios sempre que reconhecer no estar capacitado a desenvolv-los, contemplada a utilizao de servios de especialistas de outras reas, quando parte do objeto do seu trabalho assim o requerer. 2.3 INDEPENDNCIA 2.3.1 O perito-contador e o perito-contador assistente devem evitar e denunciar qualquer interferncia que possam constrang-los em seu trabalho, no admitindo, em nenhuma hiptese, subordinar sua apreciao a qualquer fato, pessoa, situao ou efeito que possam comprometer sua independncia. 2.4 IMPEDIMENTO (2) 2.5 HONORRIOS(4) 2.6 SIGILO 2.6.1 O perito-contador e o perito-contador assistente, em obedincia ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, devem respeitar e assegurar o sigilo do que apurarem durante a execuo de seu trabalho, proibida a sua divulgao, salvo quando houver obrigao legal de faz-lo. Este dever perdura depois de entregue o laudo pericial contbil ou o parecer pericial contbil. 2.6.1.1 O dever de sigilo subsiste mesmo na hiptese de o profissional se desligar do trabalho antes de concludo. 2.6.1.2 permitido ao perito-contador e ao perito-contador assistente esclarecer o contedo do laudo pericial contbil e do parecer pericial contbil somente em defesa da sua conduta tcnica profissional, podendo, para esse fim, requerer autorizao a quem de direito. 2.7 RESPONSABILIDADE E ZELO (3) 2.8 UTILIZAO DE TRABALHO DE ESPECIALISTA

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2.8.1 O perito-contador e o perito-contador assistente podem valer-se de especialistas de outras reas na realizao do trabalho, desde que parte da matria objeto da percia assim o requeira. 2.8.2 O perito-contador pode requerer ao juiz a indicao de especialistas de outras reas que se fizerem necessrios para a execuo de trabalhos especficos. 2.9 EDUCAO CONTINUADA 2.9.1 O perito-contador e o perito-contador assistente, no exerccio de suas atividades, devem comprovar a participao em programa de educao continuada, na forma a ser regulamentada pelo Conselho Federal de Contabilidade.

(1) Publicada no DOU, de 29-10-99.


(2) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.050, de 07-10-05. (3) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.051, de 07-10-05. (4) Item revogado pela Resoluo CFC n 1.057, de 25-11-05.

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Resoluo CFC n 1.050(1) de 07 de outubro de 2005


Aprova a NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Con-

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tabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio.

Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 2.4 Impedimento da NBC P 2 Normas Profissionais do Perito, aprovada pela Resoluo CFC n 857, de 21 de outubro de 1999, publicada no DOU em 29 de outubro de 1999, Seo 1, pginas 46 e 47. Braslia, 7 de outubro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO NBC P 2.3 IMPEDIMENTO E SUSPEIO

2.3.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 2.3.1.1. Esta Norma explicita os conflitos de interesses motivadores dos impedimentos e das suspeies a que esto sujeitos o perito-contador e o perito-contador assistente nos termos da legislao vigente e do Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 2.3.1.2. Perito-contador nomeado o designado pelo juiz em percia contbil judicial; contratado o que atua em percia contbil extrajudicial; e escolhido o que exerce sua funo em percia contbil arbitral. 2.3.1.3. Perito-contador assistente o indicado pela parte em percias contbeis, em processos judiciais, extrajudiciais e arbitrais. 2.3.2. IMPEDIMENTO 2.3.2.1. So situaes fticas ou circunstanciais que impossibilitam o perito-contador e o perito-contador assistente de exercerem, regularmente, suas funes ou realizar atividade pericial em processo judicial, extrajudicial e arbitral. 2.3.2.2. Quando nomeado em juzo, o perito-contador deve dirigir-lhe petio, no prazo legal, justificando a escusa e o motivo do impedimento. 2.3.2.3. Quando indicado pela parte contratante, no aceitando o encargo, o perito-contador assistente deve comunicar ao juzo e parte, por escrito, a recusa, devidamente justificada. 2.3.2.4. Para que o perito-contador e o perito-contador assistente possam exercer suas atividades com iseno e sem qualquer interferncia de terceiros, fator determinante que os mesmos se declarem 355

impedidos, aps, nomeado, contratados, escolhidos ou indicados quando ocorrerem as situaes previstas nesta Norma. 2.3.3. IMPEDIMENTO LEGAL 2.3.3.1. O perito-contador, nomeado, contratado ou escolhido deve se declarar impedido quando no puder exercer suas atividades com imparcialidade e sem qualquer interferncia de terceiros, ocorrendo pelo menos uma das seguintes situaes: a) for parte do processo; b) tiver atuado como perito-contador assistente ou prestado depoimento como testemunha no processo; c) tiver cnjuge ou parente seu, consanguneo ou afim, em linha reta ou em linha colateral at o terceiro grau, postulando no processo; d) tiver interesse, direto ou indireto, mediato ou imediato, por si, por seu cnjuge ou parente, consangneo ou afim, em linha reta ou em linha colateral at o terceiro grau, no resultado do trabalho pericial; e) exercer cargo ou funo incompatvel com a atividade de perito-contador, em funo de impedimentos legais ou estatutrios; f) receber ddivas de interessados no processo; g) subministrar meios para atender s despesas do litgio; e h) receber quaisquer valores e benefcios, bens ou coisas sem autorizao ou conhecimento do juzo. 2.3.4. IMPEDIMENTO TCNICO 2.3.4.1. O impedimento por motivos tcnicos a ser declarado pelo perito-contador ou pelo perito-contador assistente decorre da autonomia e da independncia que ambos devem possuir para ter condies de desenvolver de forma isenta o seu trabalho. So motivos de impedimento tcnico: a) a matria em litgio no ser de sua especialidade; b) constatar que os recursos humanos e materiais de sua estrutura profissional no permitem assumir o encargo; cumprir os prazos nos trabalhos em que o perito-contador for nomeado, contratado ou escolhido; ou em que o perito-contador assistente for indicado; c) ter o perito-contador assistente atuado para a outra parte litigante na condio de consultor tcnico ou contador responsvel, direto

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ou indireto em atividade contbil ou em processo no qual o objeto de percia seja semelhante quele da discusso. 2.3.5. SUSPEIO 2.3.5.1. O perito-contador pode declarar-se suspeito quando, aps, nomeado, contratado ou escolhido verificar a ocorrncia de situaes que venha suscitar suspeio em funo da sua imparcialidade ou independncia e, desta maneira, comprometer o resultado do seu trabalho em relao deciso. 2.3.5.2. Os casos de suspeio aos quais esto sujeitos o peritocontador so os seguintes: a) ser amigo ntimo de qualquer das partes; b) ser inimigo capital de qualquer das partes; c) ser devedor ou credor de qualquer das partes, dos seus cnjuges, de parentes destes em linha reta ou em linha colateral at o terceiro grau; d) ser herdeiro presuntivo ou donatrio de alguma das partes ou dos seus cnjuges; e) ser empregador de alguma das partes; f) aconselhar, de alguma forma, parte envolvida no litgio acerca do objeto da discusso; g) houver qualquer interesse no julgamento da causa em favor de alguma das partes; e h) declarar-se suspeito por motivo de foro ntimo, ficando isento, neste caso, de declinar os motivos. 2.3.6. MODELOS 2.3.6.1. Em anexo, so apresentados modelos de declarao de situaes de impedimento e suspeio para serem utilizados para comunicao da escusa antes da nomeao ou da renncia aps nomeao ou contratao.

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MODELO N 01 - ESCUSA EM PERCIA JUDICIAL (IMPEDIMENTO PERITO-CONTADOR)

Excelentssimo(a) Senhor(a) Doutor(a) Juiz(a) ............................

Autor: Ru: Ao: Processo n:

............................., Contador(a) registrado(a) no CRC ........, na condio de perito-contador nomeado no processo acima referido, vem presena de Vossa Excelncia comunicar, nos termos do art. ....... do Cdigo de Processo Civil (citar n do item do Impedimento Legal, Tcnico ou Suspeio) e da Norma Brasileira de Contabilidade NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio, do Conselho Federal de Contabilidade, o seu impedimento para a produo da prova pericial contbil, pelos motivos esclarecidos a seguir: Obs.: Tais motivos so somente aqueles insertos no art. .......... do CPC e nos itens do Impedimento Legal ou Impedimento Tcnico da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio.

Termos em que pede deferimento.

......................, de ............... de .........

Nome do perito-contador Registro no CRC

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MODELO N 02 - RENNCIA EM PERCIA ARBITRAL (IMPEDIMENTO PERITO-CONTADOR)

Senhor(a) Presidente(a) da Cmara.............. ou do Tribunal Arbitral...........................

Requerente: Requerido: Ao: Processo n:

............................., Contador(a) registrado(a) no CRC ........, na condio de Perito-Contador escolhido no processo acima referido, vem presena dessa Egrgia Cmara ou Egrgio Tribunal comunicar nos termos do item ....... (citar n do item do Impedimento Legal, Tcnico ou Suspeio), da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio, do Conselho Federal de Contabilidade, o seu impedimento para a produo da prova pericial contbil pelos motivos esclarecidos a seguir: Obs.: Tais motivos so somente aqueles insertos nos itens do Impedimento Legal ou Impedimento Tcnico, da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio.

Certo da sua compreenso agradeo antecipadamente.

......................, de ............... de .........

Nome do perito-contador Registro no CRC

359

MODELO N 03 - RENNCIA EM PERCIA EXTRAJUDICIAL (IMPEDIMENTO PERITO-CONTADOR)

Senhor(a)............................... (Ou endereado a empresa)

Assunto: Referncia:

............................., Contador(a) registrado(a) no CRC ........, na condio de perito-contador contratado para execuo da percia ....................., vem pela presente comunicar, nos termos do item (citar n do item do Impedimento Legal, Tcnico ou Suspeio) da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio, do Conselho Federal de Contabilidade, o seu impedimento no desenvolvimento do trabalho pericial contratado (citar o assunto ou referncia) pelos motivos esclarecidos a seguir: Obs.: Tais motivos so somente aqueles insertos nos itens do Impedimento Legal ou Impedimento Tcnico, da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio. Certo da sua compreenso agradeo antecipadamente.

......................, de ............... de .........

Nome do perito-contador Registro no CRC

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MODELO N 04 RENNCIA INDICAO EM PERCIA JUDICIAL (IMPEDIMENTO PERITO-CONTADOR ASSISTENTE)

Excelentssimo(a) Senhor(a) Doutor(a) Juiz(a) ............................

Autor: Ru: Ao: Processo n:

............................., Contador(a) registrado(a) no CRC ........, na condio de perito-contador assistente indicado pela parte ( requerente ou requerido) no processo acima referido, vem presena de Vossa Excelncia comunicar, nos termos da Norma Brasileira de Contabilidade NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio, do Conselho Federal de Contabilidade, o seu impedimento na assistncia da produo da prova pericial contbil, pelos motivos esclarecidos a seguir: Obs.: Tais motivos so somente aqueles insertos no item Impedimento Tcnico da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio.

Termos em que pede deferimento.

......................, de ............... de .........

Nome do perito-contador Registro no CRC 361

MODELO N 05 RENNCIA INDICAO EM PERCIA ARBITRAL (IMPEDIMENTO PERITO-CONTADOR ASSISTENTE)

Senhor(a) Presidente(a) da Cmara .................. ou do Tribunal Arbitral...........................

Requerente: Requerido: Ao: Processo n:

............................., Contador(a) registrado(a) no CRC ........, na condio de perito-contador assistente indicado pela parte (requerente ou requerido) no processo acima referido, vem presena dessa Egrgia Cmara ou Egrgio Tribunal, comunicar nos termos do item ....... (citar n do item do Impedimento Legal ou Impedimento Tcnico), da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio, do Conselho Federal de Contabilidade, o seu impedimento na assistncia da produo da prova pericial contbil, cuja participao foi homologada por esse Juzo Arbitral pelos motivos esclarecidos a seguir: Obs.: Tais motivos so somente aqueles insertos nos itens do Impedimento Legal ou Impedimento Tcnico, da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio.

Certo da sua compreenso agradeo antecipadamente.

......................, de ............... de .........

Nome do perito-contador Registro no CRC 362

MODELO N 06 RENNCIA EM ASSISTNCIA EM PERCIA EXTRAJUDICIAL (IMPEDIMENTO PERITO-CONTADOR ASSISTENTE)

Senhor(a)............................... (Ou endereado a empresa)

Assunto: Referncia:

............................., Contador(a) registrado(a) no CRC ........, na condio de perito-contador assistente, indicado pela parte (requerente ou requerida) no processo acima referido vem pela presente comunicar, nos termos do item (citar n do item do Impedimento Legal ou Impedimento Tcnico) da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio, do Conselho Federal de Contabilidade, o seu impedimento na assistncia da produo da prova pericial contbil pelos motivos esclarecidos a seguir: Obs.: Tais motivos so somente aqueles insertos nos itens do Impedimento Legal ou Impedimento Tcnico, da NBC P 2.3 Impedimento e Suspeio.

Certo da sua compreenso agradeo antecipadamente.

......................, de ............... de .........

Nome do perito-contador Registro no CRC


(1) Publicada no DOU, de 08-11-2005.

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RESOLUO CFC N 1.057(1) de 25 de novembro de 2005


Aprova a NBC P 2.4 Honorrios

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil, atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC P 2.4 - Honorrios; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Minist-

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rio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 2.4 Honorrios. Art. 2 Esta Resoluo entrar em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 2.5 Honorrios, da NBC P 2 Normas Profissionais do Perito, aprovada pela Resoluo CFC n 857/99, publicada no DOU em 21 de outubro de 1999, Seo 1, pginas 46 e 47. Braslia, 25 de novembro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO NBCP 2.4 - HONORRIOS 2.4.1. CONSIDERAES INICIAIS 2.4.1.1. Esta norma profissional tem por objetivo explicitar os critrios a serem considerados na elaborao da proposta de honorrios do perito-contador para propor seus honorrios mediante avaliao dos servios, considerando-se: a relevncia, o vulto, o risco, a complexidade, a quantidade de horas, o pessoal tcnico, o prazo estabelecido, a forma de recebimento e os laudos interprofissionais, entre outros fatores. 2.4.1.1.1. A relevncia entendida como a importncia da percia no contexto social e sua essencialidade para dirimir as dvidas de carter tcnico contbil, suscitadas em demanda judicial ou extrajudicial. 2.4.1.1.2. O vulto est relacionado ao valor da causa no que se refere ao objeto da percia; dimenso determinada pelo volume de trabalho; e abrangncia pelas reas de conhecimento tcnico envolvidas. 2.4.1.1.3. O risco compreende a possibilidade de os honorrios periciais no serem integralmente recebidos, o tempo necessrio ao recebimento, bem como a antecipao das despesas necessrias execuo do trabalho. Igualmente, devem ser levadas em considerao as implicaes cveis, penais, profissionais e outras de carter especfico a que poder estar sujeito o perito-contador. 2.4.1.1.4. A complexidade est relacionada dificuldade tcnica para a realizao do trabalho pericial em decorrncia do grau de especializao exigido; dificuldade em obter os elementos necessrios para a fundamentao do laudo pericial contbil; e ao tempo transcorrido entre o fato a ser periciado e a realizao da percia. Deve ser considerado tambm o ineditismo da matria periciada.

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2.4.1.1.5. As horas estimadas para a realizao de cada fase do trabalho o tempo despendido para a realizao da percia, mensurado em horas trabalhadas pelo perito-contador, quando aplicvel. 2.4.1.1.6. O pessoal tcnico formado pelos auxiliares que integram a equipe de trabalho do perito-contador, estando os mesmos sob sua orientao direta e inteira responsabilidade. 2.4.1.1.7. O prazo determinado nas percias judiciais ou contratado nas extrajudiciais deve ser levado em conta nos oramentos de honorrios, considerando-se eventual exigidade do tempo que requeira dedicao exclusiva do perito-contador e da sua equipe para a consecuo do trabalho. 2.4.1.1.8. O prazo mdio habitual de liquidao compreende o tempo necessrio para recebimento dos honorrios. 2.4.1.1.9. A forma de reajuste e de parcelamento dos honorrios, se houver. 2.4.1.1.10. Os laudos interprofissionais e outros inerentes ao trabalho so peas tcnicas executadas por perito qualificado e habilitado na forma definida no Cdigo de Processo Civil e de acordo com o Conselho Profissional ao qual estiver vinculado. 2.4.2. ELABORAO DE ORAMENTO 2.4.2.1. O perito-contador deve elaborar o oramento de honorrios, observando o disposto no item 2.4.1 e seus subitens, estimando, quando possvel, o nmero de horas para a realizao do trabalho, por etapa e por qualificao dos profissionais (auxiliares, assistentes, seniores, etc.) da seguinte forma: a) retirada e entrega dos autos; b) leitura e interpretao do processo; c) abertura de papis de trabalho; d) elaborao de peties e/ou correspondncias para solicitar informaes e documentos; e) realizao de diligncias e exame de documentos; f) pesquisa e exame de livros e documentos tcnicos;

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g) realizao de clculos, simulaes e anlises de resultados; h) laudos interprofissionais; i) preparao de anexos e montagem do laudo; j) reunies com perito-contadores assistentes, quando for o caso; k) reunies com as partes e/ou com terceiros, quando for o caso; l) redao do laudo; m) reviso final. 2.4.3. QUESITOS SUPLEMENTARES 2.4.3.1. O perito-contador deve, em seu oramento, ressaltar que este no contempla os honorrios relativos a quesitos suplementares e, se estes forem formulados pelo juiz e/ou pelas partes, poder haver incidncia de honorrios complementares a serem requeridos, observando os mesmos critrios adotados para elaborao do oramento anterior. 2.4.4. QUESITOS DE ESCLARECIMENTOS 2.4.4.1. O oferecimento de respostas aos quesitos de esclarecimentos formulados pelo juiz e/ou pelas partes no ensejar novos honorrios periciais, uma vez que se referem obteno de detalhes do trabalho realizado e no de novo trabalho. 2.4.4.2. O perito-contador deve analisar com zelo os quesitos de esclarecimentos, uma vez que as partes podem formul-los com essa denominao, mas serem quesitos suplementares, situao em que o trabalho deve ser remunerado na forma prevista no item 2.4.3 e seus subitens. 2.4.5. REQUERIMENTO DOS HONORRIOS 2.4.5.1. O perito-contador apresentar seu oramento ao juzo da vara onde tramita o feito, mediante petio fundamentada, podendo conter o oramento ou este constituir-se em um documento anexo da petio. 2.4.5.2. O perito-contador assistente explicitar o seu oramento no contrato que, obrigatoriamente, celebrar com o seu cliente,

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observando as normas estabelecidas pelo Conselho Federal de Contabilidade, no que couber. 2.4.5.2.1. O perito-contador assistente dever estabelecer, mediante Contrato Particular de Prestao de Servios Profissionais de Percia Contbil, o objeto, as obrigaes das partes e os honorrios profissionais, podendo, para tanto, utilizar-se dos parmetros estabelecidos nesta Norma com relao aos honorrios do perito-contador. O perito-contador assistente dever adotar, no mnimo, o modelo constante nesta norma referente ao seu contrato de prestao de servios. 2.4.5.3. O perito-contador escolhido para percia em arbitragem explicitar o seu oramento no contrato que, obrigatoriamente, celebrar com a Cmara de Mediao e Arbitragem ou com o Tribunal Arbitral que o contratou, na forma desta Norma. 2.4.6. LEVANTAMENTO DOS HONORRIOS 2.4.6.1. O perito-contador requerer o levantamento dos honorrios periciais, previamente depositados, na mesma petio em que requer a juntada do laudo pericial aos autos. 2.4.7. EXECUO DE HONORRIOS PERICIAIS 2.4.7.1. Quando os honorrios periciais forem aprovados por deciso judicial, estes podem ser executados, judicialmente, pelo peritocontador em conformidade com os dispositivos do Cdigo de Processo Civil em vigor. 2.4.8. DESPESAS SUPERVENIENTES NA EXECUO DA PERCIA 2.4.8.1. Nos casos em que houver necessidade de desembolso para despesas supervenientes, tais como viagens e estadas, para a realizao de outras diligncias, o perito requerer ao juzo o pagamento das despesas, apresentando o respectivo oramento, desde que no estejam contempladas na proposta inicial de honorrios.

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MODELO DE PETICO DE HONORRIOS PERICIAIS CONTBEIS


EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ _________DA (especificar a vara) VARA __________ DA ______________(COMARCA, CIRCUNSCRIO, SEO JUDICIRIA), (especificar Cidade e Estado)

Processo n: Ao: Autor/Requerente: Ru/Requerido: Perito:

................................................, perito-contador (a), habilitado (a) nos termos do artigo 145 do Cdigo de Processo Civil, conforme certido do Conselho Regional de Contabilidade do Estado de (identificar o Estado), cpia anexa, estabelecido na rua, (especificar o endereo completo do escritrio do perito), tendo sido nomeado nos autos do processo mencionado, vem presena de Vossa Excelncia apresentar proposta de honorrios para a execuo dos trabalhos periciais na forma que segue: Para elaborao desta proposta, foram considerados: a relevncia, o vulto, o risco e a complexidade dos servios a executar; as horas estimadas para a realizao de cada fase do trabalho; a qualificao do pessoal tcnico que ir participar da execuo dos servios e o prazo fixado. (Acrescentar os laudos interprofissionais e outros inerentes ao trabalho, se for o caso).
HONORRIOS PERICIAIS CUSTO DA PERCIA HORAS ESPECIFICAO DO TRABALHO Retirada e entrega dos autos Leitura e interpretao do processo Planejamento dos trabalhos periciais Abertura de papis de trabalho Elaborao de peties e/ou correspondncias para solicitar informaes PREVISTAS R$/HORA

TOTAL R$

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e documentos Realizao de diligncias e exame de documentos Pesquisa e exame de livros e documentos tcnicos Realizao de clculos, simulaes e anlises de resultados Laudos Interprofissionais Preparao de anexos e montagem do Laudo Reunies com perito-contadores assistentes, quando for o caso Reunies com as partes e/ou com terceiros, quando for o caso Redao do laudo Reviso final TOTAL

Os honorrios propostos para a realizao da percia levou em considerao o valor da hora sugerido pela (Sindicato, Associao, Federao, etc.) que de R$ _________(por extenso), por hora trabalhada, totalizando R$ ____(por extenso). importante comunicar que, do valor acima, haver ainda a responsabilidade do perito quanto ao pagamento dos impostos e dos encargos referentes ao quantum dos honorrios periciais. O valor desta proposta de honorrios no remunera o perito para responder Quesitos Suplementares, art. 425 do Cdigo de Processo Civil, fato que, ocorrendo, garante ao profissional oferecer nova proposta de honorrios na forma deste documento. Por ltimo, requer de Vossa Excelncia aprovao da presente proposta de honorrios, e na forma dos artigos 19 e 33 do Cdigo de Processo Civil, determinao do depsito prvio, para incio da prova pericial. Termos em que pede Deferimento, Cidade e data. Nome completo Perito Contador CRC .......... n ................

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MODELO DE PETICO DE JUNTADA DE LAUDO PERICIAL CONTBIL E PEDIDO DE LEVANTAMENTO DE HONORRIOS

EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ _________DA (especificar a vara) VARA __________ DA ______________(COMARCA, CIRCUNSCRIO, SEO JUDICIRIA), (especificar Cidade e Estado)

Processo n: Ao: Autor/Requerente: Ru/Requerido: Perito:

........................................., Perito Contador (a), nomeado e qualificado nos autos acima identificado, vem, respeitosamente, requerer a V.Exa., a juntada do Laudo Pericial Contbil anexo, que contm (quantidade de folhas e quantidade dos demais documentos anexos), bem como o levantamento de seus honorrios periciais, previamente depositados (citar nmero das folhas). Termos em que pede Deferimento, Cidade e data. Nome completo Perito Contador CRC .......... n ................

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MODELO DE JUNTADA DE LAUDO TRABALHISTA E PEDIDO DE ARBITRAMENTO DE HONORRIOS


EXCELENTSSIMO SENHOR DOUTOR JUIZ TITULAR DA (especificar a Vara) VARA DO TRABALHO (especificar Cidade e Estado)

Processo N: Reclamante: Reclamado:

................................................., perito-contador (a), habilitado (a) nos termos do artigo 145 do Cdigo de Processo Civil, conforme certido do Conselho Regional de Contabilidade do Estado (identificar o Estado), cpia anexa, nomeado nos autos acima identificado, vem, respeitosamente, requerer a V.Exa., a juntada do Laudo Pericial Contbil anexo, e o arbitramento de seus honorrios, estimados em R$ ........, devidamente atualizados desde a presente data. Na oportunidade, apresenta votos de elevada estima e distinta considerao.

Termos em que pede Deferimento,

Cidade e data.

Nome completo Perito Contador CRC .......... n ................

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Resoluo CFC n 1.051(1) De 07 de outubro de 2005


Aprova a NBC P 2.6 Responsabilidade e Zelo.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a constante evoluo e a crescente importncia da percia exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou o processo dessa realizao; Considerando que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Estudo sobre Percia Contbil e o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo ao disposto no art. 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que recebeu nova redao pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003, elaborou a NBC P 2.6 Responsabilidade e Zelo; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Con-

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tabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC P 2.6 Responsabilidade e Zelo. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial o item 2.7 Responsabilidade e Zelo, da NBC P 2 Normas Profissionais do Perito, aprovada pela Resoluo CFC n 857, de 21 de outubro de 1999, publicada no DOU em 29 de outubro de 1999, Seo 1, pginas 46 e 47. Braslia, 7 de outubro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

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NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DO PERITO NBC P 2.6 RESPONSABILIDADE E ZELO

2.6.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 2.6.1.1. Esta Norma estabelece procedimentos inerentes responsabilidade e zelo do perito. 2.6.1.2. O perito-contador e o perito-contador assistente devem conhecer as responsabilidades sociais, ticas, profissionais e legais, s quais esto sujeitos no momento em que aceitam o encargo para a execuo de percias contbeis judiciais, extrajudiciais e arbitrais. 2.6.1.3. O termo responsabilidade refere-se obrigao do perito-contador e do perito-contador assistente em respeitar os princpios da moral, da tica e do direito, atuando com lealdade, idoneidade e honestidade no desempenho de suas atividades, sob pena de responder civil, criminal, tica e profissionalmente por seus atos. 2.6.1.4. O termo zelo para o perito-contador refere-se ao cuidado que o mesmo deve dispensar na execuo de suas tarefas, em relao a sua conduta, documentos, prazos, tratamento dispensado s autoridades, aos integrantes da lide e aos demais profissionais, de forma que sua pessoa seja respeitada, seu trabalho levado a bom termo e, conseqentemente, seu laudo digno de f pblica. 2.6.1.5. O termo zelo para o perito-contador assistente refere-se ao cuidado que o mesmo deve dispensar na execuo de suas tarefas, em relao a sua conduta, documentos, prazos, tratamento dispensado s autoridades, aos integrantes da lide e aos demais profissionais, de forma que sua pessoa seja respeitada, seu trabalho levado a bom termo e, conseqentemente, seu parecer tenha credibilidade.

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2.6.2. RESPONSABILIDADES E TICA 2.6.2.1. A responsabilidade do perito-contador e do perito-contador assistente decorre da influncia relevante que o resultado de sua atuao pode produzir para soluo da lide. 2.6.2.2. A responsabilidade tica do perito-contador e do peritocontador assistente decorre da necessidade do cumprimento dos princpios ticos, em especial, os estabelecidos no Cdigo de tica Profissional do Contabilista e nesta Norma. 2.6.3. RESPONSABILIDADE CIVIL E PENAL 2.6.3.1. A legislao civil determina responsabilidades e penalidades para o profissional que exerce a funo de perito-contador, as quais consistem em multa, indenizao e inabilitao. 2.6.3.2. A legislao penal estabelece penas de multa, deteno e recluso para os profissionais que exercem a atividade pericial que vierem a descumprir as normas legais. 2.6.4. RESPONSABILIDADE PROFISSIONAL 2.6.4.1. A responsabilidade profissional do perito-contador e do perito-contador assistente na realizao dos trabalhos periciais compreende: a) cumprir os prazos fixados pelo juiz em percia judicial e nos termos contratados em percia extrajudicial e arbitral; b) assumir a responsabilidade pessoal por todas as informaes fornecidas, quesitos respondidos, procedimentos adotados, diligncias realizadas, valores apurados e concluses apresentadas no Laudo Pericial Contbil e no Parecer Pericial Contbil; c) prestar os esclarecimentos determinados pelo juiz, respeitados os prazos legais; d) prestar os esclarecimentos necessrios de forma oportuna, respeitando o contrato e o objeto da percia quando se tratar de percia extrajudicial, bem como as normas do juzo arbitral. 2.6.4.2. A transparncia e o respeito recproco entre o peritocontador e o perito-contador assistente pressupem tratamento impessoal, restringindo os trabalhos, exclusivamente, ao contedo tcnico. 377

2.6.4.3. O perito-contador e o perito-contador assistente so responsveis pelos trabalhos da sua equipe tcnica, a qual compreende os auxiliares para execuo do trabalho complementar do laudo pericial contbil e/ou parecer pericial contbil, tais como: digitao em geral, pesquisas e anlises contbeis, clculos matemticos e trabalhistas e pesquisas de legislaes pertinentes. 2.6.4.4. O perito-contador e o perito-contador assistente, so responsveis tambm pelos trabalhos realizados por especialista contratado para a realizao de parte da percia que exija conhecimento especfico em outras reas do conhecimento humano. Tal obrigao assumida pelo perito perante o julgador ou contratante no exime o especialista contratado da responsabilidade pelo trabalho executado. So exemplos de trabalho de especialista: programador de computador para desenvolvimento de programas para percias, inclusive para liquidao de sentenas em aes trabalhistas, apurao de haveres, aferio de diferenas do Sistema Financeiro de Habitao; aturios; especialista contbil em partes especficas da percia, entre outros. 2.6.4.5. O perito-contador e o perito-contador assistente ao contratarem os servios de profissionais de outras profisses regulamentadas, devem certificar-se de que os mesmos se encontram em situao regular no seu conselho profissional. So exemplos de laudos interprofissionais para subsidiar a percia contbil: a) de engenharia para avaliao de bens do ativo imobilizado; b) de medicina para subsidiar a percia contbil em clculo de indenizao de perdas e danos causado por acidente do trabalho ou para apurao de danos emergentes ou lucros cessantes; c) de perito criminal em documentoscopia para reconhecer a autenticidade ou a falsidade de documentos; d) de gemologia para avaliao de jias, pedras preciosas, semipreciosas com o fim de apurar valores para avaliao patrimonial; e) de especialista em obras de artes com o fim de apurar valores para avaliao patrimonial. 2.6.4.6. No caso de percia judicial, o prazo estabelecido para a concluso dos trabalhos, fixado pelo juiz, deve ser cumprido pelo perito-contador como forma de no obstar a celeridade processual. O perito-contador assistente deve cumprir o prazo fixado em lei, para 378

suas manifestaes sobre o laudo pericial, de forma a no prejudicar a parte que o indicou. 2.6.4.7. Sempre que no for possvel concluir o laudo pericial contbil no prazo determinado pelo juiz, deve o perito-contador requerer a sua dilao antes de vencido aquele, apresentando os motivos que ensejaram a solicitao. 2.6.4.8. Em se tratando de percia extrajudicial, o perito contador e o perito contador-assistente devem estipular, de comum acordo com a parte contratante, os prazos necessrios para a execuo dos trabalhos, junto com a proposta de honorrios e com a descrio dos servios a executar. 2.6.4.9. A realizao de diligncias para busca de provas, quando necessria, de responsabilidade exclusiva do perito-contador ou do perito contador assistente.

(1) Publicada no DOU, de 08-11-2005.

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