1.

0 INTRODUCTION

1.1 Relation entre les androïdes, Enronaa et les déchets solides

Android est un cabinet d'audit qui fournit des services d'audit et de conseil à ses clients.
Android entretient des relations étroites avec Enronaa et Solid Waste en effectuant et en leur
fournissant des audits et des conseils. Cela signifie qu'Enronaa et Solid Waste sont les clients
d'Android.

1.2 Personnage principal dans l'étude de cas

1.2.1 Personnage dans l'entreprise Android

Il y a trois personnages principaux dans cette étude de cas, à savoir David Lawrence,
Nancy et Ken Bailey. Les personnages de ces trois personnes dans Android sont les suivants : -

1) David Laurent
David Lawrence est le personnage principal de cette étude de cas. Il a 43 ans et a rejoint
le cabinet d'audit Androids il y a 20 ans. David gagnait un salaire de 700 000 USD par an
lorsqu'il travaillait sous Android. David Lawrence est l'associé et auditeur d'Android, responsable
de l'audit des comptes d'Enronaa depuis 1987.

2) Nancy
Nancy est également l'un des personnages importants dans le cas d'Android et dans le
cabinet d'audit d'Android. En fait, Nancy est avocate au siège d'Android à Chicago. Elle est
également l'une des personnes qui ont conseillé David Lawrence sur les politiques d'Android
concernant la conservation des documents issus de l'engagement des clients. En outre, elle a
également joué un rôle clé dans la condamnation d'Android pour entrave à la justice lorsqu'elle a
envoyé un courrier électronique aux employés d'Android sur la politique de déchiquetage de
documents de routine.

3) Ken Bailey
Ken Bailey est un associé junior chez Android et il est également l'un des auditeurs du
cabinet Android.

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1.2.2 Personnage dans la compagnie d'Enroona
En compagnie d'Enroona, il y a trois personnages principaux, qui sont Tom Fitzgerald,
Chewco & Chewbacca et Casey. Ainsi, ce qui suit expliquera les caractéristiques de chaque
personne : -

1) Tom Fitzgerald
Tom est co-associé du projet Enroonaa et David apprend de lui que les nombreux
partenariats officieux, comme Chewco & Chewbacca, n'avaient pas été correctement
comptabilisés et n'étaient pas des entités indépendantes.

2) Chewco et Chewbacca
Chewco & Chewbacca est une société en commandite associée au scandale Enron, qui a
entraîné la faillite d'Enron.

3) Casey
Casey est un ancien élève d'Android. Il avait été responsable du compte Enroona,
membre de l'équipe d'auditeurs travaillant avec le client, avant de prendre un emploi chez
Enroona. À Enroona, Casey est directeur comptable (CAO). De plus, Casey était également un
ami avec David et ils entretiennent des relations étroites en termes d'ami. Cette relation s'est
manifestée lorsqu'ils sont souvent en vacances ensemble, dirigeant un groupe de collègues
d'Enroona et d'Android lors d'une sortie de golf annuelle auprès de l'élite du pays.

1.3 Organisations impliquées dans l'étude de cas

i. Android & Cie

Android & Co a débuté en 1913 lorsque Arthur et Clarence, tous deux du cabinet d'audit
Price, ont racheté un petit cabinet d'audit dans l'Illinois pour former Arthur, Clarence & Co, qui
est devenu Androids & Co en 1918. Android a dirigé la société Androids & Co jusqu'à sa mort
en 1945. En outre, Android, fondateur d'Androids & Co, était un zélé partisan des normes
élevées dans le secteur de la comptabilité. En 1945, Leonardo Sparky, qui succéda à Android à la

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mort du fondateur, continua à mettre l'accent sur l'honnêteté. Pendant de nombreuses années, la
devise d'Android était « Pensez franchement, parlez franchement ».

ii. Enroona
Enroona est client d'Android depuis 16 ans.

iii. Déchets solides

Solid Waste est également l'une des organisations impliquées dans cette affaire, où Solid
Waste est également l'un des clients d'Android en 1971 avant que Solid Waste ne devienne une
entreprise publique. Pour Android, Solid Waste est un client « joyau de la couronne ». Jusqu'en
1997, tous les directeurs financiers (CFO) et chefs comptables (CAO) du secteur des déchets
solides travaillaient auparavant comme auditeur dans la société Android.

2.0 Question de l'étude de cas

2.1 Problèmes à Enroona

David est l'un des partenaires d'Android, qui est chargé de vérifier le compte d'Enroona et
de s'assurer qu'il représente équitablement l'état de l'entreprise. Les problèmes surviennent
lorsque David effectue l'audit chez Enroona et qu'il existe des preuves suggérant qu'Android a
aidé à « gonfler » les rendements déclarés des activités hors bilan.
En outre, le deuxième problème qui se pose dans Enroona est que de nombreux
partenariats hors livre ne sont pas correctement comptabilisés et ne constituent pas des entités
indépendantes. À partir de ce sujet, David a suggéré que les millions de dettes et de pertes
devaient se refléter dans les livres d'Enroona. David a également avoué qu'Android a utilisé des
pratiques comptables qui permettent à Enroona de cacher ses dettes, mais tout cela s'inscrit dans
le contexte de la comptabilité à la juste valeur.

2.2 Problèmes liés aux déchets solides

Deux scandales majeurs ont éclaté chez Android vers 1988 et 1996. Cela a interdit à
Android de commettre d’autres actes répréhensibles. Solid Waste a retraité ses bénéfices pour les
montrer surestimés de 1,43 milliard de dollars de son bénéfice avant impôts et sous-estimé
certains éléments de ses dépenses de 178 millions de dollars. Il s’agit du plus grand retraitement

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de l’histoire de la Securities and Exchange Commission (SEC). L'équipe de mission d'audit
d'Android a découvert plusieurs pratiques comptables relatives aux déchets solides qui
enfreignent les pratiques comptables généralement acceptées (PCGR). Ce sont:-

En 1988 : -
 Solid Waste a répété les ajustements de l'année dernière pour réduire les dépenses
d'amortissement de ses immobilisations corporelles de manière cumulative depuis le
début de l'année.
 Solid Waste a adopté une méthode non conforme aux PCGR pour capitaliser les intérêts
sur les coûts de développement des décharges.
 Son incapacité à accumuler des impôts et des dépenses d’auto-assurance.
 Utilisation inappropriée de la comptabilité d’achat pour augmenter sa réserve
d’assainissement de l’environnement.
 Imputations inappropriées de dépenses d’exploitation à la réserve d’assainissement de
l’environnement (TRE).
 Refus de radier les coûts des permis et/ou des projets relatifs aux décharges dégradées ou
abandonnées.

En 1996 : -
 Les déchets solides utilisent des filets et un manque de divulgation, même si Android
n'est pas d'accord avec cela.
 Compense les dépenses de la période en cours et les anomalies de la période précédente
avec une partie du gain réalisé sur la vente de deux activités abandonnées, pour un
montant de 85,1 millions de dollars américains.
 Revenu gonflé en modifiant la valeur de récupération.
 Comptabilisation incorrecte des recouvrements d'assurance.
 Application incorrecte des principes comptables d’achat-acquisition à sa réserve de
réhabilitation environnementale (TRE).

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2.3 Problèmes supplémentaires
Il existe deux autres problèmes qui peuvent affecter Android directement ou
indirectement. Il s'agit de la politique de déchiquetage de documents d'Androïdes ainsi que des
relations possibles entre Casey et David Lawrence.
Le premier problème concerne la politique de déchiquetage de documents d'Android.
Dans cette politique, les auditeurs sont tenus de conserver uniquement les cinq dernières années
de copies électroniques et de copies papier des documentations de leurs clients. Au-delà de cela,
ils devaient déchiqueter et supprimer toutes les informations. Cela peut être vu lorsque l'avocat
d'Android, Nancy, rappelle constamment aux employés de suivre ces politiques.
Les deuxièmes problèmes qui peuvent être identifiés sont les relations entre Casey et
David Lawrence. L'implication de David Lawrence chez Enronaa en tant qu'auditeur n'est pas
une coïncidence. Casey, l'actuel directeur comptable d'Enronaa, travaillait auparavant chez
Androids. David Lawrence et Casey étaient donc amis. Ce problème est encore compliqué par le
fait que les employés d'Androids et d'Enronaa passent des vacances ensemble chaque année,
comme des sorties de golf annuelles.

2.4 Résumé des enjeux

Comme mentionné dans l'étude de cas, dans le cadre de Solid Waste, Solid Waste et
Androids ont payé des amendes d'un montant total de 229 millions de dollars pour régler un
recours collectif pour pratiques comptables trompeuses et fausses. Ce montant constitue jusqu'à
présent le procès le plus coûteux jamais enregistré dans l'histoire de la comptabilité. Cependant,
Android a réussi à s’en sortir sans aucune reconnaissance officielle. En conséquence, les
androïdes ont été soumis à une injonction interdisant aux androïdes de futurs actes répréhensibles
avec la SEC. Ainsi, des mesures sévères seront prises si les androïdes étaient à nouveau pris dans
un autre scandale.

3.0 Énoncé du problème

3.1 Problèmes de vérification

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 Trois principaux problèmes d’audit ont été identifiés. Il s’agit d’une menace à
l’indépendance, à l’intégrité et à l’intérêt personnel.

3.1.1 Indépendance
Dans les questions d’indépendance, deux sujets sont impliqués. Il s'agit principalement
d'Enronna ainsi que de Casey. L'indépendance d'un auditeur fait référence à une partie qui a un
intérêt financier dans l'entreprise ou le client qu'il audite. Ce concept exige en effet que les
auditeurs effectuent leur travail librement, sans aucune restriction ni pression. Cela signifie
également que l'auditeur est indépendant des parties intéressées par les résultats publiés dans les
états financiers des clients.
De cela, nous pouvons voir que les androïdes ont peur de perdre l'attribution de futures
missions d'audit si les androïdes ne pouvaient pas faire ce que la direction d'Enronaa leur a
demandé de faire. Ceci est dû au fait; Enronna est le plus gros client d'Androids, atteignant des
frais d'audit pouvant atteindre 100 millions de dollars par an. Un désengagement d’Enronaa
signifierait une énorme perte de bénéfices pour Androids.
Un autre problème qui affecte l'indépendance de l'équipe d'audit d'Androids concerne les
relations entre le CAO Casey d'Enronaa et leurs auditeurs David Lawrence. Il existe un conflit
d'intérêts évident qui nuirait à l'indépendance d'un auditeur et à sa capacité à effectuer un audit
de manière indépendante.

3.1.2 Intégrité
L'une des responsabilités des auditeurs est d'être intègre dans la réalisation d'un audit
pour leurs clients. L’intégrité est connue pour être directe et honnête dans toutes les relations
professionnelles et commerciales. Il ne devrait y avoir aucun parti pris dans l’exécution de leur
travail.
Dans ce cas, nous pouvons constater que l'intégrité d'Android est remise en question
lorsqu'Androids a aidé son client, Enronaa et Solid Waste, à publier un faux rapport d'audit pour
leurs états financiers. Les androïdes n'ont pas non plus appliqué la responsabilité d'intégrité des
auditeurs lorsqu'ils ont déchiqueté les documents de leurs clients, comme lorsqu'ils ont détruit les
preuves de l'année précédente du travail qu'ils ont effectué sur leurs clients.

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3.1.3 Menace d’intérêt personnel
Le troisième problème d’audit qui se pose dans cette affaire concerne les menaces liées
aux intérêts personnels. Il s’agit d’une menace qu’un intérêt financier ou autre influence de
manière inappropriée le jugement ou les comportements du professionnel comptable. Pour que
des menaces d'intérêt personnel surviennent, certaines des circonstances fondées dans cette
affaire sont un intérêt financier pour leurs clients et également une dépendance excessive à
l'égard des honoraires du client envers la société d'audit.
Cette menace survient car Enronaa est l'un des plus gros clients d'Android. Android ne
veut pas perdre Enronaa en tant que client, car il s'agit d'une importante source de revenus. Si
David Lawrence expose leurs actes répréhensibles antérieurs à Enronaa et qu’Enronaa s’effondre
; alors les androïdes perdront la plupart de leurs revenus et seront en grande difficulté.

3.2 Problèmes comptables

3.2.1 Comptabilité créative

Outre les questions d'audit, il existe également des questions comptables qui découlent de
la conduite de l'organisation impliquée dans les affaires. Dans ces cas-là, l’un des problèmes qui
se posent est celui de la comptabilité créative. La comptabilité créative est définie comme le
processus comptable consistant à traiter de nombreuses questions de jugement et à résoudre les
conflits entre des approches concurrentes de la présentation des résultats d'événements et de
transactions financiers. L'un des problèmes liés à la comptabilité créative est lorsque les
androïdes ont utilisé une comptabilité qui a permis à Enronaa de cacher ses dettes, ce qui a
permis à Enronaa d'avoir de bons états financiers.
En dehors de cela, dans le cas des déchets solides, l'équipe de mission d'audit d'Android a
reconnu que Solid Waste utilisait des pratiques comptables « agressives » pour améliorer ses
bénéfices et que certaines violaient pratiquement les PCGR. Une méthode comptable créative
utilisée par les déchets solides a consisté à répéter les ajustements de l'année dernière pour

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réduire les dépenses d'amortissement de ses immobilisations corporelles de manière cumulative
depuis le début de l'année.
Les déchets solides ont également adopté une méthode non conforme aux PCGR de
capitalisation des intérêts sur les coûts de développement d'une décharge, une utilisation
inappropriée de la comptabilité d'achat pour augmenter leur assainissement environnemental, des
imputations inappropriées de dépenses d'exploitation aux réserves d'assainissement
environnemental et leur refus de radier les permis et les projets. coût des décharges dégradées ou
abandonnées. Ces pratiques comptables visent à augmenter le bénéfice d'exploitation déclaré en
sous-estimant les dépenses d'exploitation. Et dans le même temps, cela montre que les deux
clients d’Androïdes s’impliquent dans l’utilisation de pratiques comptables créatives
inappropriées pour améliorer leurs revenus déclarés.

4.0 Solution de l'étude de cas

Deux situations se présentent dans ce cas : David accepte le conseil de Nancy de
déchiqueter le document d'Enronaa ou l'autre situation où David décide de ne pas déchiqueter le
document d'Enronaa. En dehors de cela, David devrait également émettre un rapport d'opinion
défavorable à Enronaa et admettre les inexactitudes précédentes et la fausse délivrance de
rapports à la SEC, car les rapports financiers comportent de nombreuses fraudes et erreurs au
cours des 16 dernières années.
Première situation, alors que David choisit de déchiqueter le document, cela signifie qu'il
n'admet pas sa culpabilité en tant qu'auditeur d'Enronaa, donc la SEC lancera immédiatement des
enquêtes sur les androïdes. Ainsi, il est impossible pour les androïdes de détruire toutes les
preuves d'actes répréhensibles, puisque le document n'est pas la seule preuve. Lorsqu'il sera
inspecté par les auditeurs, la vérité sera examinée et finalement la SEC découvrira toutes les
fraudes commises par les androïdes. et Enronaa. À la fin, la pénalité et la perte seront plus
horribles que d'admettre le coupable. Parce que l’entreprise n’aura peut-être pas la chance de
conserver sa réputation et ses autres clients, Androids pourrait enfin faire faillite.
L'autre situation serait que David choisisse de ne pas déchiqueter les documents, ce qui
signifierait que David admettrait sa culpabilité entre eux et Enronaa. Cependant, les
conséquences qui en découleront ne seront pas seulement la pénalité, mais également la SEC

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commencera à enquêter sur d'autres clients d'Androïdes, car les gens pensent que même si un
client a le problème, d'autres clients pourraient également avoir les mêmes problèmes.
Cependant, puisqu'ils admettent la fraude qui a été commise, ils prendront immédiatement des
mesures pour conserver leur réputation et améliorer leurs performances afin de maintenir leur
marché. Par exemple, ils pourraient le découvrir et mettre fin à l’équipe chargée de la mission de
responsabilité. Et ils pourraient également avoir besoin de restructurer leur organisation à tous
points de vue. De plus, en admettant les erreurs des androïdes, ils partagent également les
problèmes avec les clients. Ainsi, même si les androïdes doivent payer les pénalités ; leurs clients
doivent également faire de même. En revanche, si la SEC le découvre elle-même, les sanctions
seront bien plus sévères.
Sur la base de la situation ci-dessus, notre groupe conseille à David de ne pas déchiqueter
le document et d'admettre le coupable. Dans le même temps, le rapport d'audit pour l'année doit
être émis sous forme de rapport d'opinion défavorable.

5.0 Raison de la solution

5.1 Théorie kantienne

Nous recommandons fortement à David de ne pas déchiqueter le document. Cela n’est
pas seulement dû aux conséquences énoncées ci-dessus, mais également au soutien de la théorie
kantienne. Kantien soutient qu'une personne est bonne ou mauvaise en fonction de la
motivation/intention de ses actions et non de la bonté des conséquences de ces actions. En dehors
de cela, il est parfois décrit comme « devoir »/« obligation » car le philosophe estime que les
règles éthiques « vous lient à votre devoir ». Par conséquent, quels que soient les résultats des
androïdes à l’avenir ; tout ce qui nous importe, ce sont les intentions qui ont été utilisées. Même
si les androïdes seraient poursuivis ou feraient faillite, au moins David avait fait le bon choix en
révélant la vérité et en payant sa responsabilité dans la fraude commise.

5.2 Conflit d'intérêt

Une autre raison pour laquelle nous conseillons à David d’admettre son erreur est de
montrer qu’il maintient toujours son éthique professionnelle. Un conflit d’intérêts se produit
lorsqu’un individu ou une organisation est impliqué dans plusieurs intérêts, dont l’un pourrait

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éventuellement corrompre la motivation d’un acte de l’autre. Un conflit d'intérêts est un
ensemble de circonstances qui créent un risque que le jugement professionnel ou les actions
concernant un intérêt principal soient influencés par un intérêt secondaire.
En cas de conflit d’intérêts, l’indépendance est l’un des conseils importants pour garantir
qu’un auditeur soit capable d’agir avec indépendance d’esprit et d’apparence. L’indépendance
d’esprit et l’indépendance d’apparence sont liées à cette question. En toute indépendance d'esprit,
Android a peur de perdre Enronaa car Enroona est l'un des clients importants d'une entreprise
Android et Android cache la dette d'Enroona dans le maintien de la relation avec son client. Dans
l'indépendance de l'apparence, on montre la relation entre Casey et David, où ils sont amis et
partent en vacances ensemble. Cette relation étroite affectera leur entreprise.

5.3 Intégrité
De plus, la raison de cette solution est également liée à l’intégrité. Le principe d’intégrité
impose à tous les professionnels comptables l’obligation d’être francs et honnêtes dans toutes
leurs relations professionnelles et commerciales. L’intégrité implique également une utilisation
équitable et la véracité. En toute intégrité, un professionnel comptable ne doit pas être sciemment
associé à des rapports, des déclarations, des communications ou d'autres informations lorsqu'il
estime que les informations contiennent une déclaration matériellement fausse ou trompeuse,
contiennent des déclarations ou des informations fournies de manière imprudente ou omettent ou
obscurcissent des informations qui doivent être inclus lorsqu’une telle omission ou obscurité
serait trompeuse. Ainsi, lorsqu'un professionnel comptable se rend compte qu'il a été associé à de
telles informations, il doit prendre des mesures pour se dissocier de ces informations.

5.4 Se conformer aux principes et aux normes

De plus, certaines preuves dans cette affaire montrent qu'elles ne sont pas conformes aux
principes comptables généralement reconnus (PCGR) et aux normes d'audit généralement
reconnues (GAAS). Cela peut être vu dans le cas des déchets solides. Cela montre quand
Androids publie un rapport d'audit sur les états financiers de Solid Waste de 1993 à 1996, dans
lequel il déclare que les états financiers de la société ont été présentés fidèlement, dans tous leurs

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aspects importants, conformément aux GAAP et GAAS. Cependant, la SEC a constaté que les
androïdes n'étaient pas présentés équitablement dans tous les aspects importants, conformément
aux PCGR et que les androïdes permettaient également à la gestion des déchets solides d'utiliser
des pratiques comptables inappropriées qui violaient les PCGR.
Dans le cas d'Enroona, le partenaire d'Android, David Lawrence, a avoué qu'Android a
utilisé des pratiques comptables qui permettent à Enroona de cacher ses dettes, mais tout cela
s'inscrit dans le contexte de la comptabilité à la juste valeur. En outre, Nancy a conseillé David
Lawrence sur les politiques d'Android concernant la conservation des documents issus de
l'engagement des clients et la politique de déchiquetage régulier des documents afin de disposer
des preuves d'Enroona avant que la SEC ne commence à enquêter sur les erreurs d'Android et
d'Enroona. Par conséquent, David devrait admettre la faute qu’ils ont commise du point de vue
de l’éthique professionnelle.

6.0 Recommandation pour la prévention

Nous aimerions recommander certaines méthodes pour éviter que la même situation ne se
reproduise à l’avenir. Premièrement, nous recommandons une législation visant à créer un
organisme d’autoréglementation (OAR) indépendant pour superviser les cabinets comptables.
Dans ce cas, le cabinet d'audit resterait dans le secteur privé, mais le gouvernement serait
impliqué dans le même temps pour restaurer la confiance des parties prenantes. L'OAR aurait des
pouvoirs de réglementation, de surveillance et de discipline. Ainsi, SRO peut travailler avec la
SEC pour surveiller la conduite de tous les cabinets d'audit et de leurs clients.
En dehors de cela, nous recommandons également à tous les auditeurs et organismes
professionnels de se concentrer davantage sur les questions indépendantes. Depuis, un auditeur
doit non seulement être indépendant en apparence, mais aussi rester indépendant à l’esprit. Par
conséquent, le cabinet d’audit, les organismes professionnels et l’auditeur lui-même doivent
comprendre clairement la véritable signification de l’indépendance. En dehors de cela, le cabinet
d’audit et l’organisme professionnel peuvent travailler ensemble pour proposer des cours et des
séances de conseil à l’auditeur afin d’éviter une pression excessive. En dehors de cela, le cabinet
d’audit devrait examiner de plus près la relation entre les auditeurs, les dirigeants et le comité
d’audit de l’entreprise. En outre, les auditeurs devraient être alternés toutes les quelques années

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pour éviter des liens étroits à long terme entre la direction et le cabinet d'audit afin de garantir
l'indépendance d'un auditeur à l'égard de son opinion d'audit.
Enfin, nous aimerions recommander à toutes les entreprises de construire une
infrastructure éthique solide et de la suivre dans leurs activités quotidiennes. Par exemple, les
androïdes pourraient avoir besoin de repenser leur politique, par exemple en se conformant aux
principes des règlements administratifs, pour garantir le professionnalisme de leurs auditeurs. Et
ils doivent également s’assurer que la politique est suffisamment stricte, c’est-à-dire s’assurer
que tous les auditeurs la respecteront. En dehors de cela, le cabinet d'audit doit garantir qu'un
auditeur n'est disponible que pour une seule responsabilité dans une entreprise, ce qui signifie
qu'il n'est pas autorisé à travailler en tant que consultant et auditeur pour une entreprise en même
temps, les deux postes doivent être occupés par des personnes différentes. personnes. Ainsi, le
professionnalisme sera suffisant pour le cabinet d’audit.

7.0 Conclusion
En conclusion, la principale question dans cette affaire est de déterminer si David et son
équipe de mission doivent déchiqueter ou non le document et également d'admettre ou non leur
culpabilité. Cependant, notre décision est de conseiller à David d'admettre sa culpabilité et de ne
pas déchiqueter les documents. Les documents ne sont qu'une des preuves que la SEC peut
trouver, il existe de nombreuses autres sources qui permettent à la SEC d'obtenir des preuves de
culpabilité.
Par conséquent, en tant qu'auditeur, David doit au moins se conformer à sa propre éthique
professionnelle et assumer sa responsabilité envers les parties prenantes. Enfin, nous donnons
également quelques recommandations telles que la création d'un organisme d'autoréglementation
indépendant (OAR), l'accent mis sur l'indépendance et la mise en place par les entreprises d'une
infrastructure éthique solide pour garantir que le même problème n'existera plus.

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