1.

0 INTRODUÇÃO

1.1 Relação entre Androids, Enronaa e Resíduos Sólidos

Android é uma empresa de auditoria que fornece serviços de auditoria e consultoria aos
seus clientes. A Android tem um relacionamento próximo com a Enronaa e a Solid Waste na
condução e prestação de auditoria e consultoria a elas. Isso significa que Enronaa e Solid Waste
são clientes do Android.

1.2 Personagem principal no estudo de caso

1.2.1 Personagem na empresa Android

Existem três personagens principais neste estudo de caso, que são David Lawrence,
Nancy e Ken Bailey. Os personagens dessas três pessoas no Android são os seguintes: –

1) David Lourenço
David Lawrence é o personagem principal deste estudo de caso, que tem 43 anos e
ingressou na empresa de auditoria de Androids há 20 anos. David ganhava um salário de US $
700.000 por ano quando trabalhava no Android. David Lawrence é sócio e auditor da Android,
responsável pela auditoria da conta da Enronaa desde 1987.

2) Nancy
Nancy também é uma das personagens importantes no caso do Android e na empresa de
auditoria do Android. Na verdade, Nancy é advogada na sede da Android em Chicago. Ela
também é uma das pessoas que assessorou David Lawrence sobre as políticas do Android em
relação à retenção de documentos do envolvimento do cliente. Além disso, ela também
desempenhou papel fundamental na condenação do Android sob a acusação de obstrução à
justiça ao enviar e-mail aos funcionários do Android sobre a política de destruição rotineira de
documentos.

3) Ken Bailey
Ken Bailey é sócio júnior do Android e também um dos auditores da empresa Android.

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1.2.2 Personagem na Companhia de Enroona
Na companhia de Enroona, existem três personagens principais, que são Tom Fitzgerald,
Chewco & Chewbacca e Casey. Assim, a seguir será explicada a característica de cada pessoa: -

1) Tom Fitzgerald
Tom é co-parceiro do trabalho Enroonaa e David aprendeu com ele que muitas parcerias
não oficiais, como Chewco & Chewbacca, não foram devidamente contabilizadas e não eram
entidades independentes.

2) Chewco e Chewbacca
Chewco & Chewbacca é uma sociedade em comandita associada ao escândalo da Enron,
que resultou na falência da Enron.

3) Casey
Casey é ex-aluno do Android. Ele havia sido gerente da conta da Enroona, parte da
equipe de auditores que trabalhava com o cliente, antes de aceitar um emprego na Enroona. Em
Enroona, Casey é Diretor de Contabilidade (CAO). Além disso, Casey também era amigo de
David e eles têm um relacionamento próximo em termos de amizade. Esse relacionamento ficou
evidente quando eles costumam passar férias juntos, liderando um grupo de colegas da Enroona
e do Android em uma excursão anual de golfe para a elite de todo o país.

1.3 Organizações envolvidas no estudo de caso

i. Android e companhia
A Android & Co começou em 1913, quando Arthur e Clarence, ambos da empresa de
auditoria Price, compraram uma pequena empresa de auditoria em Illinois para formar a Arthur,
Clarence & Co, que se tornou Androids & Co em 1918. Android chefiou a empresa Androids &
Co até sua morte em 1945. Além disso, Android, fundador da Androids & Co, era um defensor
zeloso de altos padrões no setor de contabilidade. Em 1945, Leonardo Sparky, que sucedeu ao
Android após a morte do fundador, continuou a enfatizar a honestidade. Por muitos anos, o lema
do Android foi “Pense direito, fale direito”.

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 ii. Enroona
Enroona é cliente do Android há 16 anos.

iii. Lixo sólido

A Solid Waste também é uma das organizações envolvidas neste caso, onde a Solid
Waste também é um dos clientes do Android em 1971, antes da Solid Waste se tornar uma
empresa pública. Para Android, Solid Waste é um cliente de “jóia da coroa”. Até 1997, todos os
Diretores Financeiros (CFO) e Diretores de Contabilidade (CAO) de Resíduos Sólidos haviam
trabalhado anteriormente como auditores na empresa Android.

2.0 Edição do Estudo de Caso

2.1 Problemas em Enroona

David é um dos parceiros do Android, responsável por verificar a conta da Enroona e
garantir que eles representem de forma justa o estado do negócio. Os problemas surgem quando
David conduz a auditoria em Enroona e há evidências que sugerem que o Android ajudou a
“inflar” os retornos relatados de atividades fora do balanço patrimonial.
Além disso, a segunda questão que surge em Enroona é que muitas parcerias não
contabilizadas não eram devidamente contabilizadas e não eram entidades independentes. A
partir desta questão, David sugeriu que os milhões em dívidas e perdas deveriam refletir-se nos
livros de Enroona. David também confessou que o Android tem utilizado práticas contábeis que
permitem à Enroona esconder suas dívidas, mas tudo isso está dentro do contexto da
contabilidade do valor justo.

2.2 Problemas em Resíduos Sólidos

Existem dois grandes escândalos que estouraram no Android por volta dos anos de 1988
e 1996. Isso proibiu o Android de cometer novos erros. A Solid Waste reafirmou seus ganhos
para mostrar superestimados em US$ 1,43 bilhão de seus ganhos antes de impostos e subestimou
certos elementos de suas despesas em US$ 178 milhões. Esta foi a maior reformulação na
história da Securities and Exchange Commission (SEC). A equipe de auditoria do Android

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descobriu diversas práticas contábeis de resíduos sólidos que violam as práticas contábeis
geralmente aceitas (GAAP). Esses são:-

Em 1988: -
 A Solid Waste repetiu os ajustes do último ano para reduzir as despesas de depreciação
em seu ativo imobilizado cumulativamente desde o início do ano.
 A Solid Waste adotou um método não-GAAP de capitalizar juros sobre os custos de
desenvolvimento de aterros sanitários.
 Sua falha em acumular despesas fiscais e de autosseguro.
 Uso indevido da contabilização de compras para aumentar sua reserva de remediação
ambiental.
 Cobrança indevida de despesas operacionais à reserva de remediação ambiental (ERR).
 Recusa de baixa de licenças e/ou custos de projetos em aterros deteriorados ou
abandonados.

Em 1996: -
 Resíduos Sólidos utilizam rede e falta de divulgação, ainda que o Android discorde disso.
 Compensa as despesas do período atual e as distorções do período anterior com uma parte
do ganho obtido com a venda de duas operações descontinuadas, no valor de US$ 85,1
milhões.
 Renda inflacionada ao fazer alterações no valor residual.
 Contabilização inadequada de recuperações de seguros.
 Aplicar incorretamente os princípios contábeis de aquisição de compras à sua reserva de
remediação ambiental (ERR).

2.3 Problemas Adicionais

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 Existem dois outros problemas que possivelmente afetam o Android direta ou
indiretamente. Essas são a política de destruição de documentos dos Androids e também as
possíveis relações entre Casey e David Lawrence.
A primeira questão é sobre a política de destruição de documentos do Android. Nessa
política, os auditores são obrigados a reter apenas os últimos cinco anos de cópias eletrônicas e
impressas da documentação de seus clientes. Além disso, eles foram obrigados a destruir e
excluir todas as informações. Isso pode ser visto quando a advogada do Android, Nancy, lembra
constantemente os funcionários de seguirem essas políticas.
As segundas questões que podem ser identificadas são as relações entre Casey e David
Lawrence. O envolvimento de David Lawrence na Enronaa como auditor não é uma
coincidência. Casey, o atual diretor de contabilidade da Enronaa, trabalhou anteriormente com
Androids. Então David Lawrence e Casey eram amigos. Esta questão é ainda mais complicada
pelo fato de que tanto os Androids quanto os funcionários da Enronaa tiravam férias juntos
anualmente, como em partidas anuais de golfe.

2.4 Resumo dos problemas

Tal como mencionado no estudo de caso, em parte dos Resíduos Sólidos, tanto os
Resíduos Sólidos como os Androids pagaram multas no valor total de 229 milhões de dólares
para resolver uma acção colectiva por práticas contabilísticas enganosas e falsas. Esse valor é até
agora o processo mais caro já registrado na história da contabilidade. Contudo, o Android
conseguiu escapar sem qualquer reconhecimento oficial. Como resultado disso, os Androids
foram submetidos a uma liminar que proibia os Androids de futuras irregularidades com a SEC.
Portanto, ações severas serão tomadas se os Androids forem pegos novamente em outro
escândalo.

3.0 Declaração do problema

3.1 Questões de auditoria

Foram identificadas três questões principais de auditoria. Essas são independência,
integridade e ameaças de interesse próprio.

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3.1.1 Independência
Em questões de independência, há dois tópicos envolvidos. É principalmente sobre
Enronna e também sobre Casey. A independência do auditor refere-se a uma parte que tem
interesse financeiro no negócio ou cliente que está auditando. Na verdade, este conceito exige
que os auditores realizem seus trabalhos livremente, sem qualquer restrição ou pressão. Significa
também que o auditor é independente das partes que têm interesse nos resultados publicados nas
demonstrações financeiras dos clientes.
A partir disso, podemos ver que os Androids têm medo de perder a concessão de futuros
compromissos de auditoria se os Androids não puderem fazer o que a administração da Enronaa
lhes pediu para fazer. Isto é porque; A Enronna é o maior cliente da Androids, alcançando taxas
de auditoria de até US$ 100 milhões por ano. Um desligamento da Enronaa significaria uma
tremenda perda de lucros para os Androids.
Outra questão que afeta a independência da equipe de auditoria de Androids são as
relações entre o CAO Casey da Enronaa, com seus auditores David Lawrence. Há um claro
conflito de interesses que prejudicaria a independência do auditor e a sua capacidade de realizar
uma auditoria de forma independente

3.1.2 Integridade
Uma das responsabilidades dos auditores é ser íntegro na realização de uma auditoria
para seus clientes. A integridade é conhecida por ser direta e honesta em todas as relações
profissionais e comerciais. Não deve haver preconceito na realização do seu trabalho.
Neste caso, podemos ver que a integridade do Android está a ser desafiada quando os
Androids ajudaram o seu cliente, Enronaa e Solid Waste, a emitir um relatório de auditoria falso
para as suas demonstrações financeiras. Os Androids também não aplicaram a responsabilidade
de integridade dos auditores quando destruíram os documentos de seus clientes, como ao destruir
as evidências do ano anterior do trabalho que realizaram em seus clientes.

3.1.3 Ameaça de interesse próprio

A terceira questão de auditoria que surge neste caso diz respeito às ameaças de interesse
próprio. Trata-se de uma ameaça de que um interesse financeiro ou outro influencie
inadequadamente o julgamento ou os comportamentos do contador profissional. Para que surjam

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ameaças de interesse próprio, algumas das circunstâncias encontradas neste caso são um
interesse financeiro de seus clientes e também uma dependência indevida de honorários do
cliente para a empresa de auditoria.
Esta ameaça surge porque a Enronaa é um dos maiores clientes de Androids. O Android
não quer perder a Enronaa como cliente, pois ela é uma grande fonte de geração de receita. Se
David Lawrence expor seus erros anteriores na Enronaa, e a Enronaa entrar em colapso; então os
Androids perderão a maior parte de sua renda e estarão em sérios apuros.

3.2 Questões contábeis

3.2.1 Conta criativa

Além das questões de auditoria, existem também questões contábeis que surgem da
conduta da organização envolvida nos casos. Nestes casos, uma das questões que surge é a
contabilidade criativa. A contabilidade criativa é definida como o processo contábil que consiste
em lidar com muitas questões de julgamento e em resolver conflitos entre abordagens
concorrentes para a apresentação dos resultados de eventos e transações financeiras. Uma das
questões relacionadas à contabilidade criativa é quando os Androids usaram práticas contábeis
que permitiram à Enronaa esconder suas dívidas, o que permitiu à Enronaa ter boas
demonstrações financeiras.
Fora isso, no caso dos resíduos sólidos, a equipe de auditoria da Androids reconheceu que
os resíduos sólidos empregavam práticas contábeis “agressivas” para aumentar seus lucros e
alguns estavam praticamente violando os GAAP. Algum método de contabilidade criativo usado
pelos resíduos sólidos foi repetido nos ajustes do ano final para reduzir as despesas de
depreciação em seu imobilizado cumulativamente desde o início do ano.
Resíduos Sólidos também adoção de um método não-GAAP de capitalização de juros do
custo de desenvolvimento de aterros sanitários, uso indevido de contabilidade de compras para
aumentar sua remediação ambiental, cobranças indevidas de despesas operacionais nas reservas

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de remediação ambiental e sua recusa em cancelar licenças e projetos custos em aterros
deteriorados ou abandonados. Essas práticas contábeis visam aumentar o lucro operacional
reportado, subestimando as despesas operacionais. E, ao mesmo tempo, mostra que ambos os
clientes de Androids estão envolvidos no uso de práticas contábeis criativas inadequadas para
aumentar sua receita declarada.

4.0 Solução do Estudo de Caso

Há duas situações que surgem neste caso, que é David concordar com o conselho de
Nancy para destruir o documento da Enronaa ou a outra situação onde David decidir não destruir
o documento da Enronaa. Fora isso, David também deveria emitir um relatório de opinião
adversa à Enronaa, e admitir as distorções anteriores e a falsa emissão de relatórios à SEC, uma
vez que os relatórios financeiros consistem em muitas fraudes e erros nos últimos 16 anos.
A primeira situação, embora David opte por destruir o documento, significa que ele não
admite a culpa como auditor da Enronaa, portanto a SEC iniciará imediatamente investigações
sobre Androids. Assim, é impossível que os Androids destruam todas as evidências de
irregularidades, uma vez que o documento não é a única prova, quando chegar à fiscalização dos
auditores, a verdade será revista e finalmente a SEC descobrirá todas as fraudes que foram
cometidas pelos Androids. e Enrona. No final, a pena e a perda serão horríveis do que admitir o
culpado. Como a empresa pode não ter a chance de manter sua reputação e de outros clientes,
finalmente, os Androids podem ir à falência.
A outra situação será David optar por não destruir os documentos, ao mesmo tempo,
significar que David admitirá a culpa entre eles e a Enronaa. Porém, as consequências advindas
disso não serão apenas a penalidade, mas também a SEC começará a investigar outros clientes de
Androids, pois as pessoas acreditam que enquanto um cliente tem o problema, outros clientes
também podem ter os mesmos problemas. Porém, por admitirem a fraude cometida, tomarão
imediatamente medidas para manter a sua reputação e melhorar o seu desempenho para manter o
seu mercado. Por exemplo, eles podem descobrir e demitir a equipe de trabalho responsável. E
eles também podem precisar reestruturar sua organização em todas as perspectivas. Além disso,
ao admitir os erros dos Androids, eles também estão dividindo o problema com os clientes.
Portanto, mesmo que os Androids tenham que pagar as penalidades; seus clientes também

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precisam fazer o mesmo. Por outro lado, se a própria SEC descobrir, as penalidades serão muito
mais severas.
Com base na situação acima, nosso grupo aconselha David a não destruir o documento e
admitir o culpado. Ao mesmo tempo, o relatório de auditoria do ano deve ser emitido como
relatório de opinião adversa.

5.0 Razão da solução

5.1 Teoria kantiana

Recomendamos fortemente que David não destrua o documento. Não se deve apenas às
consequências afirmadas acima, mas também ao apoio da teoria kantiana. Kantian argumenta
que uma pessoa é boa ou má dependendo da motivação/intenção de suas ações e não da bondade
das consequências dessas ações. Fora isso, às vezes é descrito como “dever”/“obrigação” porque
o filósofo acredita que as regras éticas “o vinculam ao seu dever”. Portanto, não importa quais
sejam os resultados dos Androids no futuro; tudo o que nos importa são as intenções que foram
usadas. Mesmo que os Androids sejam processados ou falam, pelo menos David fez a coisa certa
ao expor a verdade e pagou sua responsabilidade pela fraude cometida.

5.2 Conflito de interesses

Outra razão pela qual aconselhamos David a admitir o erro é mostrar que ele ainda
mantém sua ética profissional. O conflito de interesses ocorre quando um indivíduo ou
organização está envolvido em múltiplos interesses, um dos quais poderia corromper a
motivação para um ato no outro. Conflito de interesses é um conjunto de circunstâncias que cria
o risco de que o julgamento profissional ou as ações relativas ao interesse primário sejam
influenciadas por um interesse secundário.
No conflito de interesses, a independência é uma das dicas importantes para garantir que
um auditor seja capaz de agir com independência de espírito e de aparência. A independência de
espírito e a independência de aparência estão relacionadas com esta questão. Independentemente
disso, o Android tem medo de perder a Enronaa porque a Enroona é um dos clientes importantes
de uma empresa Android e a Android esconde a dívida da Enroona para manter o relacionamento
com seu cliente. Independentemente da aparência, é mostrado o relacionamento de Casey e

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David, onde eles são amigos e passam férias juntos. Esse relacionamento próximo afetará sua
empresa.

5.3 Integridade
Além disso, o motivo desta solução também está relacionado com a integridade. O
princípio da integridade impõe a todos os contabilistas profissionais a obrigação de serem diretos
e honestos em todas as relações profissionais e comerciais. Integridade também implica
negociação justa e veracidade. Em integridade, um contador profissional não deve ser associado
conscientemente a relatórios, declarações, comunicações ou outras informações onde o contador
acredita que a informação contém uma declaração materialmente falsa ou enganosa, contém
declarações ou informações fornecidas de forma imprudente ou omite ou obscurece informações
que devem ser incluídos onde tal omissão ou obscuridade possa ser enganosa. Assim, quando um
contabilista profissional toma conhecimento de que foi associado a tal informação, o contabilista
deve tomar medidas para ser desassociado dessa informação.

5.4 Cumprir Princípios e Padrões

Além disso, algumas das evidências neste caso mostram que eles não estão em
conformidade com o Princípio Contábil Geralmente Aceito (GAAP) e com os Padrões de
Auditoria Geralmente Aceitos (GAAS). Isso pode ser visto no caso dos Resíduos Sólidos.
Mostra quando a Androids emite um relatório de auditoria sobre as demonstrações financeiras da
Solid Waste de 1993 a 1996, no qual afirma que as demonstrações financeiras da empresa foram
apresentadas de forma justa, em todos os aspectos materiais, em conformidade com GAAP e
GAAS. No entanto, a SEC descobriu que os Androids não eram apresentados de forma justa em
todos os aspectos materiais, em conformidade com os GAAP e os Androids também permitiam
que a gestão de Resíduos Sólidos usasse práticas contábeis impróprias que violavam os GAAP.
No caso da Enroona, o sócio da Android, David Lawrence, confessou que a Android tem
utilizado práticas contábeis que permitem à Enroona esconder suas dívidas, mas tudo isso está
dentro do contexto da contabilidade do valor justo. Além disso, Nancy aconselhou David
Lawrence sobre as políticas do Android em relação à retenção de documentos do envolvimento

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do cliente e a política de destruição rotineira de documentos, a fim de descartar as evidências de
Enroona antes que a SEC comece a investigar os erros do Android e da Enroona. Portanto, David
deveria admitir a má conduta que foi cometida por eles do ponto de vista da ética profissional.

6.0 Recomendação para prevenção

Gostaríamos de recomendar alguns métodos para evitar que a mesma situação aconteça
no futuro. Em primeiro lugar, recomendaríamos legislação para criar uma organização
independente e auto-reguladora (SRO) para supervisionar as empresas de contabilidade. Onde, a
empresa de auditoria permaneceria no sector privado, mas o governo estaria envolvido ao mesmo
tempo para restaurar a confiança das partes interessadas. O SRO teria poderes de
regulamentação, supervisão e disciplina. Para que a SRO possa trabalhar em conjunto com a
SEC para zelar pela conduta de todas as empresas de auditoria e de seus clientes.
Fora isso, também recomendamos a todos os auditores e órgãos profissionais que foquem
mais nas questões independentes. Desde então, um auditor não só deve ter independência na
aparência, mas também manter a independência em mente. Por conseguinte, as empresas de
auditoria, os organismos profissionais e os próprios auditores necessitam de ter clareza sobre o
verdadeiro significado da independência. Fora isso, a empresa de auditoria e o órgão profissional
podem trabalhar juntos para oferecer alguns cursos e sessões de aconselhamento para o auditor, a
fim de evitar pressão excessiva. Fora isso, a empresa de auditoria deveria olhar mais de perto o
relacionamento entre auditores, gestores e o comitê de auditoria da empresa. Além disso, os
auditores devem mudar de tempos em tempos para evitar laços estreitos e de longo prazo entre a
administração e a empresa de auditoria, a fim de garantir a independência de um auditor em
relação à sua opinião de auditoria.
Por último, gostaríamos de recomendar que todas as empresas construam uma
infraestrutura ética robusta e a sigam nos negócios diários. Por exemplo, os Androids podem
precisar reconstruir a sua política, como cumprir os princípios estatutários para garantir o
profissionalismo do seu auditor. E também precisam de garantir que a política é suficientemente
forte, é para garantir que todos os auditores a cumprirão. Fora isso, a empresa de auditoria deve
garantir que um auditor esteja disponível apenas para uma responsabilidade em uma empresa, ou
seja, não é permitido trabalhar como consultor e auditor de uma empresa ao mesmo tempo,

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ambos os cargos devem ser ocupados por diferentes pessoas. Assim, o profissionalismo será bom
o suficiente para a firma de auditoria.

7.0 Conclusão
Como conclusão, as principais questões neste caso são determinar se David e a sua
equipa de trabalho devem destruir ou não o documento e também admitir ou não a sua culpa. No
entanto, nossa decisão é aconselhar David a admitir sua culpa e a não destruir os documentos. Os
documentos são apenas uma das evidências que podem ser encontradas pela SEC; existem
muitas outras fontes que permitem à SEC obter provas de culpa.
Portanto, como auditor, David deve pelo menos cumprir sua própria ética profissional e
assumir sua responsabilidade perante as partes interessadas. Por fim, também damos algumas
recomendações, como a criação de uma organização independente e autorreguladora (SRO), com
foco na independência, e as empresas construírem uma infra-estrutura ética robusta para garantir
que o mesmo problema não existirá mais.

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