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Actualidad y Aplicacin Prctica

Determinacin del IGV en un cuadro de presuncin de ventas o compras omitidas determinadas va el procedimiento de la toma de Inventario Fsico
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe Ttulo : Determinacin del IGV en un cuadro de presuncin de ventas o compras omitidas determinadas va el procedimiento de la toma de Inventario Fsico Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera Quincena de Agosto 2008

sus facultades y siempre que no se haya cumplido el perodo de prescripcin, tiene la posibilidad de determinar el monto de la obligacin. Para la determinacin de la obligacin, la administracin toma en cuenta dos formas: 1. Determinacin sobre base cierta. aplicable en casos en que la administracin dispone de los elementos necesarios para conocer de forma

directa y con certeza tanto de la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como la dimensin pecuniaria de tal obligacin. 2. Determinacin de la obligacin sobre base presunta. En el caso en que la administracin no ha podido obtener los antecedentes necesarios para la determinacin cierta, en ese caso, puede proceder a efectuarse mediante presunciones o indicios.

1. Introduccin
Uno de los mtodos de determinar la obligacin tributaria sobre base presunta establecida en el Cdigo Tributario es la referida a la toma de Inventario Fsico, que consiste en el conteo de las cantidades existentes a una determinada fecha, con la finalidad de que de esta manera se pueda llegar a determinar el saldo de las existencias al 01 de enero del ejercicio en la que se procedi a la toma del inventario; saldo que a la vez representa en el saldo final con el que se concluy el ejercicio anterior. La comparacin de saldos resultantes del conteo versus los saldos reejados en los registros y libros contables de la empresa que est siendo materia de examen, puede verse reflejado en la existencia de faltantes, sobrantes o ambas situaciones, los mismos que para fines tributarios, corresponder se realice la respectiva valorizacin con la finalidad de medir y determinar importe del tributo omitido. En el presente artculo y de una manera resumida, pasamos a exponer la determinacin de la obligacin tributaria (en este caso nos centraremos en el Impuesto General a las Ventas), mediante la aplicacin del mtodo de la toma de inventario fsico.
Determinacin de la Obligacin Tributaria Formas de determinacin

Base Cierta

Base Presunta

Supuestos para aplicar la determinacin sobre base presunta: - El deudor no cumple en presentar la declaracin dentro del plazo requerido por la administracin. - Dudas en la declaracin presentada, o en la documentacin sustentatoria o complementaria. - No presentacin dentro de los plazos establecidos, los libros y registros requeridos. - Ocultamiento de activos, pasivos, gastos, falsos gastos, ingresos, bienes, rentas - Discrepancias u omisiones en los comprobantes de pago versus y los libros y registros contables. - Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago, o que stos son emitidos sin cumplir con los requisitos

establecidos. - No inscribirse en el RUC. - Omisin en el llevado de libros y registros contables exigidos. - No exhibir libros y/o registros, aduciendo la prdida de estos. - Condicin de no habido del deudor tributario. - Omisin en la declaracin y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por rentas de 5ta. - Se detecte el transporte terrestre pblico nacional de pasajeros si el manifiesto de pasajeros. - Deteccin de nmero diferente de mquinas tragamonedas. - Dems expresadas en las normas tributarias.

Mtodos de Presunciones

2. Marco Legal consultado


El marco legal del cual vamos a proceder a dar aplicacin en el presente caso es el numeral 69.1 del artculo 69 del Cdigo Tributario (Decreto Supremo N 13599-EF TUO).

3. Determinacin de la obligacion tributaria


Una vez conocido la realizacin del hecho imponible y, por consiguiente, el nacimiento de la obligacin tributaria, la Administracin Tributaria, en uso de

1. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro y/o libro. . Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba dicho registro. 3. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo. 4. Presuncin de ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios. 5. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado

o no registrado. 6. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero. 7. Presuncin de ventas o ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumos utilizados, produccin obtenida, inventarios, ventas y prestaciones de servicios. 8. Presuncin de ventas o ingresos en caso de omisos. 9. Presuncin de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el ujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias. 10. Presuncin de Renta Neta y/o ventas omitidas mediante la aplicacin de coeficientes econmicos tributarios. 11. Presuncin de ingresos omitidos y/o operaciones gravadas omitidas en la explotacin de juegos de mquinas tragamonedas.

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4. Presuncin de ventas o compras omitidas mediante el procedimiento del inventario fsico
La finalidad del presente mtodo de la toma de inventarios es la determinacin del saldo al 1 de enero del ejercicio en curso, con la finalidad de establecer la cantidad de inventarios existentes al finalizar del ejercicio anterior. Los saldos determinados del inventario fsico, comparados con los saldos en los libros y registros, van a permitir determinar la existencia de faltantes o sobrantes de inventarios o tal vez la presencia de ambas como tambin pueda que todo se encuentre correcta. En el escenario de que el resultante de examen realizado al rubro existencias, se determine faltantes o sobrantes, denota la presuncin de operaciones que no han sido registradas (omitidas); por lo tanto, estas no has sido declaradas, lo que conlleva a que se presuma tambin la existencia de tributos omitidos. Veamos el siguiente resumen:
Monto de Ventas = Coeficiente x Omitidas Costo del Sobrante

4.2.2. Costo del sobrante El costo del sobrante se determina multiplicando las unidades sobrantes por el valor de compra promedio del ao inmediato anterior.
Costo Sobrante = Unidades Sobrantes Valor de Compra Promedio

Resultado del examen

Faltante de Inventario

Sobrante de Inventario

Presuncin

Bienes trasferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar

Bienes cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar

4.2.3. Valor de compra promedio del ao inmediato anterior Se toma en cuenta el valor de compra unitario del ltimo comprobante de pago de compra obtenido en cada mes o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago de compra que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin.
Valor de compra unitario del Valor de Compra = ltimo comprobante de compra obtenido en cada mes Promedio

Efecto

Tributos Omitidos

Como puede aprecisarse, la toma de inventario fsico conlleva a que se determine diferencias expresadas en cantidad (kilos, unidades, litros, etc.), los mismos que para poder establecer el monto del tributos omitido, requieren que dichas diferencias sean valorizadas. El Cdigo Tributario contempla una serie de indicaciones que van a permitir la valorizacin de las diferencias encontradas; esto lo podemos revisar en el numeral 69.1 del artculo 69 del Cdigo Tributario, el mismo que, de una manera resumida y esquemtica, procedemos a exponerla en los numerales siguiente. 4.1 Valorizacin del FALTANTE de inventario 4.1.1. Monto de las ventas El monto de las ventas se determina multiplicando el nmero de unidades faltantes por el valor de venta promedio del ao inmediato anterior.
Monto Unidades de Ventas = Faltantes Omitidas Valor de Venta Promedio

en cada mes, o, en su defecto, el ltimo comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibicin y/o presentacin. Lo antes expresado, lo podemos resumir de la siguiente manera:
Valor de venta unitario del Valor de Venta = ltimo comprobante de pago emitido en cada mes Promedio

Cuando se trate de bienes que no cuenten con comprobantes de pago del ejercicio en mencin, se tomar el ltimo comprobante de pago por la adquisicin de dicho bien o, en su defecto, se aplicar el valor de mercado del referido bien. 4.2.4. Determinacin del coeciente El clculo del coeficiente se puede determinar de dos formas; para ello, primeramente debemos de definir si el contribuyente sujeto de la fiscalizacin se encuentra obligado a llevar un sistema de contabilidad de costos o no. CASO 1: Contribuyente obligado a llevar sistema de contabilidad de costos El coeficiente se determina dividiendo las ventas declaradas o registradas correspondientes al ao inmediato anterior a la toma de inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado ao.

En caso de que exista ms de una serie autorizada de comprobantes de pago, se tomar en cuenta lo siguiente: b.1 Determinar la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. b. Determinar cules son las series autorizadas por las que se emitieron comprobantes de pago en dicha fecha. b.3 Se tomar en cuenta el ltimo comprobante de pago que corresponda a la ltima serie autorizada en la fecha en que se emiti el ltimo comprobante de pago en el mes. 4.2 Valorizacin del SOBRANTE de inventario 4.2.1. Monto de las ventas omitidas El monto de las ventas omitidas se determina aplicando un coeficiente al costo del sobrante determinado.

4.1.2. Valor de venta promedio Para determinar el valor de venta promedio del ao inmediato anterior, se tomar en cuenta el valor de venta unitario del ltimo comprobante de pago emitido
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Coeciente =

Ventas Declaradas o Registradas Promedio de los Inventarios Valorizados Mensuales

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La informacin recopilada la hemos resumido en los siguientes anexos, los cuales pasamos a exponerla: 5.1 Anexo 01. Informacin resumen de las ventas y compras del perodo 2007 Esta informacin es extrada de las declaraciones juradas mensuales presentadas por el cliente, va el PDT N 61 IGV-Renta 3ra categora. La informacin extrada es la siguiente:
Perodo Tributario Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 Ventas Declaradas o Registradas Valor de las existencias finales del ao anterior segn los libros y registros contables May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Set-07 Oct-07 Nov-07 Ventas S/. V.N. 30,000 80,000 100,000 140,000 140,000 10,000 300,000 80,000 146,000 140,000 80,000 357,000 1,913,000 IGV Dbito Fiscal 5,700 15,00 19,000 6,600 6,600 ,800 57,000 15,00 7,740 6,600 53,00 67,830 363,470 C.N. 18,000 48,000 60,000 84,000 84,000 7,000 180,000 48,000 87,600 84,000 168,000 14,00 1,147,800 Compras S/. IGV Crdito Fiscal 3,40 9,10 11,400 15,960 15,960 13,680 34,00 9,10 16,644 15,960 31,90 40,698 218,082 IGV a pagar y/o CF ,80 6,080 7,600 10,640 10,640 9,10 ,800 6,080 11,096 10,640 1,80 7,13 145,388

CASO 2: Contribuyente no obligado a llevar sistema de contabilidad de costos Aplicado inclusive en aquellos en que, encontrndose obligados a llevar contabilidad de costos, no cumplen con dicha obligacin o, llevndola, se encuentran atrasados a la fecha de toma de inventario. El coeficiente resultar de dividir las ventas declaradas o registradas entre el valor de las existencias finales del ao, obtenidas de los libros y registros contables del ao inmediato anterior a la toma de inventario o, en su defecto, las obtenidas de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ltimo ejercicio gravable vencido.

Coeciente =

Caso Prctico
5. Exposicin de caso prctico
Vamos a proceder a exponer el caso de la empresa OCTAVIA SAA, quien requiere nuestros servicios, con la finalidad de que practiquemos una auditora tributaria del ejercicio 007, siendo uno de los rubros a revisar el correspondiente a sus inventarios. Es de indicar que la presente empresa se encuentra obligada a llevar un sistema de contabilidad de costos, tal como lo dispone el artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Supremo N 1-004-EF). Percibiendo las debilidades encontradas en los soportes contables y limitaciones de informacin, procederemos a determinar la deuda tributaria sobre base presunta, tal como lo realizara la administracin en aplicacin del artculo 63 del Cdigo Tributario; asimismo, el mtodo que emplearamos ser el descrito en el numeral 69.1 del artculo 69 del referido cdigo, el cual consiste en realizar la toma de inventario fsico de las existencias, hecho que se efectu con fecha 13.07.08. Datos: Adicional a la toma de inventario fsico y a la informacin recopilada, es que se cuenta con los siguientes datos, los cuales nos van a permitir llevar a cabo nuestra labor de determinar si hay presencia de sobrantes, faltantes o ambas situaciones en el inventario analizado.

Dic-07 Totales

5.2. Anexo 02. Cuadro consolidado de datos extrados de los inventarios En el presente cuadro hemos resumido la informacin de los siguientes: a. Acta de toma de inventario al 5.07.08. b. Detalle de las mercancas en consignacin al 5.07.08 (Fuente: Guas de remisin, notas de salida de almacn con motivo consignacin).

c. Detalle de compras de mercaderas realizadas del 01.01.08 al 5.07.08 (Fuente: Registro de compras, facturas de proveedores, notas de ingreso a almacn con motivo de compra). d. Detalle de Ventas de mercaderas realizadas del 01.01.08 al 5.07.08 (Fuente: Registro de ventas, facturas emitidas a clientes, notas de salida de almacn con motivo venta).

DETALLE

Cantidades en unidades de las mercaderas Producto A Producto B 8,000 ,000 30,000 33,000 15,000 Producto C 18,000 ,000 34,000 4,000 9,000

Inventario al 5.07.08 Mercadera en consignacin pendientes al 5.07.08 Compras realizadas del 01.01.08 al 5.07.08 Ventas realizadas del 01.01.08 al 5.07.08 Saldos al 01 de enero de 008

4,000 1,000 ,000 3,000 10,000

5.3. Anexo 03. Cuadro resumen de saldos mensuales de los inventarios valorizados Esta informacin es extrada del Libro Mayor, del cual nos centraremos

en los rubros 0 MERCADERAS, 69 COSTO DE VENTAS y 60 COMPRAS; confrontadas con los kardex valorizados (Registro de Inventario de Existencias Valorizadas).
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Inventario Expresado en Nuevos Soles Perodo Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Set-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07 Inventario Inicial 50,000.00 36,000.00 695,000.00 63,000.00 573,000.00 703,000.00 963,000.00 686,000.00 776,000.00 906,000.00 816,000.00 1,016,000.00 Compras <+> 14,000.00 540,000.00 10,000.00 80,000.00 50,000.00 370,000.00 3,000.00 170,000.00 60,000.00 0,000.00 450,000.00 180,000.00 Costo de Ventas <- > 8,000.00 81,000.00 8,000.00 130,000.00 10,000.00 110,000.00 80,000.00 80,000.00 130,000.00 110,000.00 50,000.00 30,000.00 Inventario Final = 36,000.00 695,000.00 63,000.00 573,000.00 703,000.00 963,000.00 686,000.00 776,000.00 906,000.00 816,000.00 1,016,000.00 876,000.00
Coeciente =

Promedio Mensual =

739,083.33

Determinacin del Coeciente Una vez determinado el Promedio Mensual, podremos calcular el importe del Coeciente, el cual nos va a permitir calcular el monto de las ventas omitidas ante la determinacin del sobrante de inventarios. El clculo del coeficientes se determina, dividiendo el total de las Ventas Declaradas o Registradas entre el Promedio de Inventarios Valorizados Mensual.
1,913,000 739,083

Del presente Anexo 03 es que podremos determinar el Promedio de Inventario Valorizados Mensuales, que vamos a emplear en la valorizacin de los sobrantes de inventarios que se haya determinado. As tenemos lo siguiente:
Perodo Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Inventario Final 36,000 695,000 63,000 573,000 703,000

Perodo Jun-07 Jul-07 Ago-07 Set-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07 Sumatoria

Inventario Final 963,000 686,000 776,000 906,000 816,000 1,016,000 876,000 8,869,000 Sumatoria 1

Coeciente =

2.59

Promedio = Mensual

5.4. Anexo 04. Cuadro Resumen de los Costos y Precios unitarios extrados de los comprobantes de pago que respaldan las ventas y compras de mercaderas En el presente cuadro, vamos a poder apreciar los costos y precios unitarios extrados de los comprobantes de pago que sustentan las compras y tambin aquellos que sustentan las venta de mercaderas realizadas durante el ejercicio 007.

Costo y Precio Unitario segn comprobantes de pago de operaciones de Compras y de Ventas Perodo Compra Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Set-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07 Sumatoria 18.00 0.00 1.00 0.00 15.00 0.00 18.00 19.00 0.00 3.00 0.00 19.00 133.00 Producto A Venta 3.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 5.00 8.00 7.00 6.00 297.00 Compra 0.00 4.00 0.00 0.00 0.00 5.00 0.00 0.00 8.00 0.00 8.00 30.00 135.00 Producto B Venta 8.00 8.00 9.00 9.00 9.00 8.00 9.00 9.00 9.00 30.00 30.00 30.00 348.00 Compra 37.00 0.00 0.00 38.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 36.00 0.00 0.00 111.00 Producto C Venta 4.00 4.00 41.00 41.00 43.00 4.00 41.00 4.00 4.00 41.00 40.00 41.00 498.00

Para la determinacin del Costo o Precio Promedio, debe de considerarse la sumatoria de los importes, el cual ha de dividirse entre el nmero de meses en las que se realiz compras y/o ventas, respectivamente. As, por ejemplo, se tiene que en el Producto A, la sumatoria de los costos unitarios de adquisicin suman un total de S/. 133.00, el cual deber dividirse entre 7, que es el nmero de meses en las que se dio dichas compras; asimismo,

en el caso de las ventas del mismo producto, se tiene que la sumatoria de los precios unitarios asciende a la suma de
Costo o precio promedio Costo o precio promedio 133.00 7 97.00 1

S/. 97.00, el cual ha de dividirse entre 1, que es el nmero de meses en las que se dio las ventas.
348.00 1 111.00 3 498.00 1

135.00 5

19.00

4.75

7.00

9.00

37.00

41.50

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A, en el cual se puede apreciar que los importes detallados corresponden a los costos unitarios extrados del ltimo de los comprobantes de pago de compras de un referido mes (caso de los meses de enero, marzo, mayo, julio, agosto, octubre y diciembre); en algunos meses no se indica costo unitario alguno (tal es el caso de los meses de febrero, abril, junio, setiembre y noviembre), del cual se entiende que en dichos meses no hubo adquisicin. De la misma manera se explica la columna del precio de venta del mismo Producto A, en donde, los precios unitarios son extrados de los comprobantes de pago emitidos por la empresa por las ventas realizadas; para este caso, se toma el precio unitario del ltimo comprobante de pago emitido en cada mes. A diferencia de las compras que se dieron solo en algunos meses, las ventas si se han dado en todos los meses. 5.5. Anexo 05. Determinacin de las unidades de inventario FALTANTES y/o SOBRANTES Para la elaboracin del presente Anexo 05, ha de considerarse los datos expuestos en el Anexo 0:

Es de indicar que la dinmica para la recoleccin de informacin de los costos y precios unitarios (compra y venta, respectivamente), debe de ser el siguiente: Costo Unitario. Se extrae del ltimo comprobante de pago que sustenta la compra del producto materia de anlisis de cada mes. Precio Unitario. Se extrae del ltimo comprobante de pago emitido que sustenta la venta del producto materia de anlisis cada mes. A manera de explicacin, vamos a centrarnos en la columna del Producto

Inventario en Unidades DETALLE Toma de Inventario al 5.07.08 <+> Unidades Vendidas <+> Unidades en consignac. <-> Unidades compradas Saldos al 01 de enero de 2008 Saldos segn registros contables al 31.1.07 Diferencia
Faltante

Anexo 5.6.1 FALTANTES: Determinacin de las ventas omitidas


Descripcin Producto A Producto B Producto C Total
Segn Auditora

Producto A 4,000 3,000 1,000 -,000 15,000 10,000 5,000


Sobrante

Producto B 8,000 33,000 ,000 -30,000 13,000 15,000 -2,000

Producto C 18,000 4,000 ,000 -34,000 10,000 9,000 1,000


Segn Contabilidad

Unid. Faltantes 5,000 0 1,000

Valor venta Prom. 4.75 0.00 41.50

VENTA OMITIDA 13,750 0 41,500 165,250.00

Para la elaboracin del presente Anexo, debe considerarse los datos expuestos en los Anexos 04 y 05.
Anexo 5.6.2 SOBRANTES: Determinacin de las ventas omitidas
Descripcin Producto A Producto B Producto C Unid. Sobrantes 0 ,000 0 Valor Compra Prom. 0.00 7.00 0.00 Total Costo Sobrante 0.00 54,000.00 0.00 Coeciente 0.00 .59 0.00 Venta omitida 0.00 139,860.00 0.00 139,860.00

Faltante

De la verificacin de la informacin se puede establecer lo siguiente: a. Producto A: Faltante de 5,000 unidades b. Producto B: Sobrante de ,000 unidades c. Producto C: Faltante de 1,000 unidades 5.6. Anexo 06. Cuadro de valorizacin de los inventarios faltantes y sobrantes (segn corresponda) y determinacin de las VENTAS OMITIDAS 5.7. Anexo 07. Determinacin del IGV omitido
1 Perodo Tributario Jan-07 Feb-07 Mar-07 Apr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Aug-07 Sep-07 Oct-07 Nov-07 Dec-07 Totales  Vtas. Declaradas 30,000 80,000 100,000 140,000 140,000 10,000 300,000 80,000 146,000 140,000 80,000 357,000 1,913,000 3 4 SEGN EL CLIENTE IGV Dbito Crdito 5,700 -3,40 15,00 -9,10 19,000 -11,400 6,600 -15,960 6,600 -15,960 ,800 -13,680 57,000 -34,00 15,00 -9,10 7,740 -16,644 6,600 -15,960 53,00 -31,90 67,830 -40,698 363,470 -218,082 5 6

Para la elaboracin del presente Anexo, debe considerarse los datos expuestos en los Anexos 04 y 05.
Anexo 6.3 TOTAL VENTAS OMITIDAS
DESCRIPCIN Total Ventas Omitidas (Faltantes) Total Ventas Omitidas (Sobrantes) Total Ventas Omitidas
Total Ventas Omitidas (Base Presunta)

Monto (Redondeado) 165,50 139,860 305,110

7 Ventas Omitidas

8 9 SEGN AUDITORA TOTAL VENTA Dbito 6,610 17,63 ,03 30,843 30,843 6,435 66,090 17,63 3,163 30,843 61,687 78,647 421,441

10 IGV Crdito -3,40 -9,10 -11,400 -15,960 -15,960 -13,680 -34,00 -9,10 -16,644 -15,960 -31,90 -40,698 -218,082

11

1 IGV OMITIDO 910 ,43 3,03 4,43 4,43 3,635 9,090 ,43 4,43 4,43 8,487 10,817 57,971

Declarado ,80 6,080 7,600 10,640 10,640 9,10 ,800 6,080 11,096 10,640 1,80 7,13 145,388

Ventas Declaradas 30,000 80,000 100,000 140,000 140,000 10,000 300,000 80,000 146,000 140,000 80,000 357,000 1,913,000

4,790 34,790 1,754 9,754 15,957 115,957 ,334 16,334 ,334 16,334 19,130 139,130 47,841 347,841 1,754 9,754 3,80 169,80 ,334 16,334 44,668 34,668 56,934 413,934 305,110 2,218,110

Auditora 3,190 8,503 10,63 14,883 14,883 1,755 31,890 8,503 15,519 14,883 9,767 37,949 203,359

Explicacin de la columna 7: Distribucin de las ventas omitidas. En el presente caso, la forma de distribucin

debe de ser equitativa, por lo que la manera ms equitativa ser mediante una distribucin proporcional; para

ello, procederemos el porcentaje que corresponde se asigne a cada mes, de las siguiente manera:
N 164 Primera Quincena - Agosto 2008

I-20

Instituto Pacco

Vtas. Declaradas Ene-07 Feb-07 Mar-07 Abr-07 May-07 Jun-07 Jul-07 Ago-07 Set-07 Oct-07 Nov-07 Dic-07 Totales

Vtas. Declaradas 30,000 80,000 100,000 140,000 140,000 10,000 300,000 80,000 146,000 140,000 80,000 357,000 1,913,000

Distribucin % 1.57% 4.18% 5.3% 7.3% 7.3% 6.7% 15.68% 4.18% 7.63% 7.3% 14.64% 18.66% 100.00%

Vta Omitida 305,110 4,790 1,754 15,957 ,334 ,334 19,130 47,841 1,754 3,80 ,334 44,668 56,934 305,110

Explicacin de la columna 12: IGV Omitido Se obtiene de comparar la columna 5 con la columna 11, as se tiene por ejemplo el caso del mes de enero en donde se declar S/. ,80, pero segn lo determinado, el IGV sobre base presunta es de S/. 3,190, resultando un IGV omitido de S/. 910; de la misma manera se procede con los dems meses. Comentario Del examen realizado, se ha podido establecer que la existencia de faltantes en los Productos A y C, as como los sobrantes en el Producto B, ante la eventualidad de una fiscalizacin de determinacin de la deuda tributaria, que, en el presente caso, nos hemos centrado en el IGV, conllevara a que se determine ventas omitidas con el resultante de Tributos Omitidos por un total de S/.57,971.