Octubre de 2006

CONTENIDO

Octubre de 2006

COMISIN DE DICTAMEN FISCAL

ES LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS LA BASE DEL SIPRED? Autor: C.P.C. Juan Martn Gudio Casillas 1

BOLETN MENSUAL
Editor Responsable:
C.P.C. Jorge Alberto Prez Curiel Presidente del Consejo Directivo

RESUMEN DE LAS PRINCIPALES REFORMAS AL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIN EN MATERIA DE DICTAMENES PARA EFECTOS FISCALES Por : C.P.C. Gerardo Germn Becerril Garrido

Director de la Edicin:
C.P.C. Ricardo Arellano Godnez

COMISIN FISCAL
CAPITALIZACIN DELGADA Autor: C.P.C. Jos Mario Rizo Rivas RESUMEN DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, Septiembre 2006 Autor: C.P. Aldo Ivn Saldaa Vivanco CRITERIOS DE LOS TRIBUNALES, Agosto 2006 Autor: Lic. Ricardo Carrillo Romero 6

Presidentes de Comisiones participantes:

C.P.C. J. Francisco Valadez Aguilar Presidente de la Comisin Dictamen Fiscal C.P.C. Jos Gpe. Rodrguez Renteria Presidente de la Comisin Fiscal C.P.C. Daniel Santiago Lpez Subcomisin Boletn Fiscal C.P. Gerardo Silva Gmez Presidente de la Comisin de Seguridad Social e Impuestos Estatales

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COMISIN DE SEGURIDAD SOCIAL E IMPUESTOS ESTATALES

TRATAMIENTO DE LA ALIMENTACIN EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL Autor: C.P. Jos Guadalupe Gonzlez Murillo 40

COMISIN DE DICTAMEN FISCAL ES LA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS LA BASE DEL SIPRED?

Autor: C.P.C. Juan Martn Gudio Casillas

Una pregunta real atraviesa mis pensamientos cuando digo es la auditora de estados financieros la base del Sipred? y traigo esta duda, ya que me encontre hace unos das a un colega que me dijo ...ya termine mi ltimo Sipred de este ao, solamente me faltan los estados financieros y las notas, ya tengo revisados todos los ingresos y deducciones.... La duda nace para definir en que momento se pueden deben llenar los anexos adicionales a la informacin contenida en los estados financieros y sus notas bien cmo puede ser posible que el trabajo se haga al revs? bien, tal vez yo he hecho el trabajo al contrario de la elaboracin natural. Si nos remontamos a las pocas anteriores a la obligatoriedad del Dictamen (pensemos que desde 1960 y hasta finales de los 80s), a este trabajo que consista al igual que ahora en entregar cierta informacin en adicin a los estados financieros y sus notas se le denominaba anexos fiscales, sin embargo, con la aparicin de la obligatoriedad a partir de inicios de los 90s se le subi al rango de dictamen fiscal. Para aquella poca anterior al nacimiento del dictamen fiscal, lo que hacamos los viejos auditores era elaborar revisar (como debe ser) la informacin complementaria que habra de acompaar a os estados financieros y sus notas ya previamente elaborados y entregados con toda la debida oportunidad a la Asamblea de Accionistas. Como consecuencia eran anexos fiscales que acompaaban al dictamen de estados financieros. Vamos viendo que es primero, si el artculo 52 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece en su primer prrafo establece que Se presumirn ciertos, salvo prueba en contrario, los hechos afirmados: en los dictmenes formulados sobre los estados financieros de los contribuyentes..., entonces no cabe duda que el dictamen emitido por los contadores pblicos es sobre los estados financieros y que la revisin de auditora se origina de haber efectuado y cumplido con Normas y procedimientos de auditoria sobre las cifras contenidas primeramente en dichos estados financieros. Entonces es primero el dictamen de estados financieros. Por otra parte, debemos recordar que para bien de nuestra profesin estamos excelentemente normados, por lo que para emitir el dictamen sobre los estados financieros, aplicamos una norma de informacin obligatoria que esta contenida en el Boletn 4010 Dictamen del Auditor y que se complementa son la contenida en el

Boletn 4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos. En ambos casos estos boletines se refieren a la opinin que emite el Contador Pblico sobre los estados financieros y las notas de la entidad sujeta a revisin.

Entonces dnde quedo el Dictamen Fiscal? Ahora bien, ya despus de haber terminado y concluido totalmente la revisin de nuestro cliente e incluso haber emitido una opinin sobre los estados financieros tomados en su conjunto, podemos y debemos llevar a cabo procedimientos adicionales para revisar y documentar la informacin adicional que se integra a los anexos diferentes a los estados financieros y sus notas. Y entonces despus de llevar a cabo esta segunda revisin, emitimos un Informe sobre la situacin fiscal del contribuyente. Y si estamos perfectamente normados, entonces cul es la fundamentacin para la emisin de este informe?. La respuesta ser: el fundamento para la emisin de este informe en es Boletn 4060 que se denomina Opinin del Auditor sobre la informacin adicional que acompaa a los estados financieros bsicos dictaminados. Cabe destacar del ttulo las palabras ...informacin adicional que acompaa a los estados financieros.... Este boletn se pronuncia sobre los lineamientos que en la prctica cotidiana del Contador Pblico contiene el Informe sobre la revisin de la situacin fiscal y no entrare en ms detalles, ya que con lo comentado anteriormente puedo llegar a conclusiones. Por ltimo y desde mi particular punto de vista, la definicin de dictamen fiscal sera Al hecho de emitir conjuntamente un dictamen sobre los estados financieros de la entidad y emitir un informe sobre la aplicacin de procedimientos complementarios para observar de manera razonable la situacin fiscal del contribuyente se le denomina dictamen fiscal.

Conclusin: Inequvocamente concluyo que no hay alternativa y siempre debe ser primero y emitirse primero el dictamen sobre los estados financieros y sus notas de la entidad y posteriormente se deben aplicar procedimientos complementarios y emitir el informe sobre la situacin fiscal. Finalmente ambos se deben integrar a un formato denominado Sistema de Presentacin del Dictamen (Sipred) y entregarse conjuntamente a las autoridades fiscales.

COMISIN DE DICTAMEN FISCAL RESUMEN DE LAS PRINCIPALES REFORMAS AL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN EN MATERIA DE DICTAMENES PARA EFECTOS FISCALES
Autor: C.P.C. Gerardo Germn Becerril Garrido

El 28 de junio de 2006, se publicaron, en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin. A continuacin presentamos un resumen general en lo que se refiere a Dictmenes para efectos fiscales: Devolucin mediante certificados especiales: Se podrn expedir certificados especiales, previa autorizacin de la Tesorera de la Federacin, a nombre de terceros en los siguientes supuestos: Fraccin IV Artculo 22-B. Se trate de contribuyentes que dictaminen u opten por dictaminarse para efectos fiscales de conformidad con el artculo 32-A de este Cdigo. Artculo 32-A. PLAZOS PARA LA PRESENTACIN DEL DICTAMEN: Los contribuyentes a que se refiere este artculo debern presentar dentro de los plazos autorizados el dictamen formulado por contador pblico registrado, incluyendo la informacin y documentacin, de acuerdo con lo dispuesto por el Reglamento de este Cdigo, a ms tardar el 30 de junio del ao inmediato posterior a la terminacin del ejercicio de que se trate. Artculo 52. DICTAMEN DE CONTADORES PUBLICOS Que el contador pblico que dictamine, adicionalmente debern contar con certificacin expedida por los colegios profesionales o asociaciones de contadores pblicos, registrados y autorizados por la Secretara de Educacin Pblica y slo sern vlidas las certificaciones que le sean expedidas a los contadores pblicos por los organismos certificadores que obtengan el Reconocimiento de Idoneidad que otorgue la Secretara de Educacin Pblica; adems, debern contar con experiencia mnima de tres aos participando en la elaboracin de dictmenes fiscales. El registro otorgado a los contadores pblicos que formulen dictmenes para efectos fiscales, ser dado de baja del padrn de contadores pblicos registrados que llevan las autoridades fiscales, en aqullos casos en los que dichos contadores no formulen dictamen sobre los estados financieros de los contribuyentes o las operaciones de enajenacin de acciones que realice o no formulen declaratoria con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado o cualquier otro dictamen que tenga repercusin fiscal, en un periodo de cinco aos.

El periodo de cinco aos a que se refiere el prrafo anterior, se computar a partir del da siguiente a aqul en que se present el ltimo dictamen o declaratoria que haya formulado el contador pblico. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al contador pblico, al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin. El contador pblico podr solicitar que quede sin efectos la baja del padrn antes citado, siempre que lo solicite por escrito en un plazo 30 das hbiles posteriores a la fecha en que reciba el aviso a que se refiere el presente prrafo. III. INFORME SOBRE LA SITUACIN FISCAL DEL DICTAMINADO; Adicionalmente, en dicho informe el contador pblico deber sealar si el contribuyente incorpor en el dictamen la informacin relacionada con la aplicacin de algunos de los criterios diversos a los que en su caso hubiera dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fraccin I del artculo 33 de este Cdigo. SANCIONES PARA EL CONTADOR PUBLICO; Cuando la formulacin de un dictamen o declaratoria se efecte sin que se cumplan los requisitos de independencia por parte del contador pblico o por la persona moral de la que sea socio o integrante, se proceder a la cancelacin del registro del contador pblico, previa audiencia, conforme al procedimiento establecido en el Reglamento de este Cdigo. Artculo 52-A. FACULTADES DE COMPROBACIN POR LAS AUTORIDADES FISCALES: La revisin a que se refiere esta fraccin se llevar a cabo con el contador pblico que haya formulado el dictamen. Esta revisin no deber exceder de un plazo de doce meses contados a partir de que se notifique al contador pblico la solicitud de informacin. Cuando la autoridad, dentro del plazo mencionado, no requiera directamente al contribuyente la informacin a que se refiere el inciso c) de esta fraccin o no ejerza directamente con el contribuyente las facultades a que se refiere la fraccin II del presente artculo, no podr volver a revisar el mismo dictamen, salvo cuando se revisen hechos diferentes de los ya revisados. El plazo a que se refiere el segundo prrafo de la fraccin I de este artculo es independiente del que se establece en el artculo 46-A de este Cdigo. II. Habindose requerido al contador pblico que haya formulado el dictamen la informacin y los documentos a que se refiere la fraccin anterior, despus de haberlos recibido o si stos no fueran suficientes a juicio de las autoridades fiscales para conocer la situacin fiscal del contribuyente, o si stos no se presentan dentro de los plazos que establece el artculo 53-A de este Cdigo, o dicha informacin y documentos son incompletos, las citadas autoridades podrn, a su juicio, ejercer directamente con el contribuyente sus facultades de comprobacin.

La visita domiciliaria o el requerimiento de informacin que se realice a un contribuyente que dictamine sus estados financieros en los trminos de este Cdigo, cuyo nico propsito sea el obtener informacin relacionada con un tercero, no se considerar revisin de dictamen. Las facultades de comprobacin a que se refiere este artculo, se podrn ejercer sin perjuicio de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 42 de este Cdigo. Para el ejercicio de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales, no se deber observar el orden establecido en este artculo, cuando en el dictamen exista abstencin de opinin, opinin negativa o salvedades que tengan implicaciones fiscales, tampoco se seguir el mencionado orden en el caso de que se determinen diferencias de impuestos a pagar y stos no se enteren de conformidad con lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo 32-A de este Cdigo. Artculo 67. El plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin antes mencionadas inicia con la notificacin de su ejercicio y concluye cuando se notifique la resolucin definitiva por parte de la autoridad fiscal o cuando concluya el plazo que establece el artculo 50 de este Cdigo para emitirla. De no emitirse la resolucin, se entender que no hubo suspensin. En todo caso, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de diez aos. Tratndose de visitas domiciliarias, de revisin de la contabilidad en las oficinas de las propias autoridades o de la revisin de dictmenes, el plazo de caducidad que se suspende con motivo del ejercicio de las facultades de comprobacin, adicionado con el plazo por el que no se suspende dicha caducidad, no podr exceder de seis aos con seis meses o de siete aos, segn corresponda. Artculo 91-C. Es infraccin de los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal, no advertir a los destinatarios de la opinin que otorgue por escrito, si el criterio contenido en la misma es diverso a los criterios que en su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal conforme al inciso h) de la fraccin I, del artculo 33 de este Cdigo. Artculo 91-D. Los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia fiscal que cometan la infraccin a que se refiere el artculo anterior sern sancionados con una multa de $20,000.00 a $30,000.00. DISPOSICIONES TRANSITORIAS: VI. Lo dispuesto en los artculos 46, fraccin IV, 46-A, 48, fraccin VII y 52-A del Cdigo, se aplicar al ejercicio de las facultades de comprobacin que se inicien a partir de la entrada en vigor del presente Decreto.

COMISIN FISCAL CAPITALIZACIN DELGADA Thin Capitalization

Autor: C.P.C. Jos Mario Rizo Rivas

ANTECEDENTES A NIVEL MUNDIAL El 26 de noviembre de 1986 fue aprobado el texto denominado Thin Capitalization por el Consejo de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), cobrando vigencia en 1987. En dicho documento se desarrolla el planteamiento consistente en evitar la disminucin de las bases imponibles de las sociedades residentes en un territorio, cuando se fundamenten en una deuda con una entidad vinculada no residente, mayor al que la sociedad residente hubiera podido obtener en condiciones normales de mercado, entre partes independientes; por tanto, se considera que hay una distribucin de beneficio si la relacin deuda / capital de la empresa que paga, excede de una cierta relacin. Es de destacar, que este informe no especfica una limitante en cuanto a la relacin deuda / capital, por lo que lo deja a consideracin de cada pas que aplique las reglas de capitalizacin delgada. Las reglas de capitalizacin delgada surgen como resultado de la preocupacin por parte de la OCDE de que algunas empresas aprovechaban el costo financiero de su deuda contratada con una parte relacionada, a fin de disminuir su base gravable en perjuicio de la administracin tributaria en que se encontraban ubicados. Asimismo, thin capitalisation (capitalizacin delgada) o subcapitalizacin es una situacin en la cual una compaa cuenta con un alto nivel de endeudamiento con relacin al capital. Dicho trmino es usualmente aplicado cuando los altos niveles de endeudamiento se derivan de compaas relacionadas. Con base a lo anterior, el contribuyente debe demostrar que su relacin deuda-capital cumple con el principio Arms Length (Valor de Mercado), con base a lo dispuesto al artculo 9 del Modelo de Convenio Fiscal de la OCDE y de los tratados para evitar la doble tributacin. Tal disposicin regula las operaciones entre partes relacionadas, bajo el principio de que stas deben pactarse en los trminos que lo hubieran hecho partes independientes en operaciones comparables (Principio arms length o de valor de mercado).

Lo anterior a su vez se sustenta con el numeral 6 del artculo 11 (intereses), del modelo convenio de la OCDE, que indica: Cuando por razn de las relaciones especiales existentes entre el deudor y el beneficiario efectivo, o de las que uno u otro mantengan con terceros, el importe de los intereses, habida cuenta del crdito por el que se paguen, exceda del que hubieran convenido el deudor y el acreedor en ausencia de tales relaciones, las disposiciones de este artculo no se aplicarn ms que a este ltimo importe. En este caso, el exceso de pago podr someterse a imposicin, de acuerdo a la legislacin de cada Estado contratante, teniendo en cuenta las dems disposiciones del presente convenio.

PASES QUE APLICAN REGLAS DE CAPITALIZACIN DELGADA Los pases que aplican reglas de capitalizacin delgada, son: Austria, Brasil, Canad, Chile, Francia, Holanda, Irlanda, Japn, Noruega, Portugal, USA, y Mxico (a partir de 2005). Las legislaciones de los pases en comento establecen lmites al monto de los intereses que podrn deducirse para efectos del Impuesto Sobre la Renta, bajo el supuesto de que una sociedad ubicada en su jurisdiccin podra sobreendeudarse con otras partes relacionadas, con el nico objeto de disminuir la base gravable de dicho impuesto. Es de destacar, que es raro encontrar una similitud en las razones financieras para medir el nivel de endeudamiento entre cada uno de los pases que en la prctica mantienen regulaciones en materia de capitalizacin delgada, por lo que varias de estas legislaciones incluyen provisiones adicionales para efectos de determinar la no deducibilidad de un inters. A continuacin se sealan ejemplos de algunos pases que incluyen en su legislacin reglas de subcapitalizacin.

EJEMPLOS DE ALGUNOS PASES QUE INCLUYEN EN SU LEGISLACIN LAS REGLAS SUBCAPITALIZACIN1 ESTADOS UNIDOS Se aplica el principio de Arms Length, es decir, se analizan diversos factores monto, extensin del crdito, tasas vigentes en operaciones comparables, etc. para considerar que los intereses convenidos sobre prstamos entre partes relacionadas fueron acordados como lo haran entre partes independientes, en operaciones comparables. En caso de manipulaciones no se permite la deduccin de los intereses.

Tomado de: http://www.nuevoconsultoriofiscal.com.mx/articulos.php?id_sec=2&id_art=346

CANAD Si los prstamos exceden tres veces el capital de la empresa subsidiaria no se permite deducir el monto de los intereses pagados a partir del monto de la deuda en exceso. JAPN Si el monto adeudado por la sociedad sucursal a su parte relacionada, con respecto de la participacin en el capital propio, supera una razn de deuda capital de 3 a 1, se impugna la deducibilidad de los intereses pagados a partir del monto de la deuda en exceso. HOLANDA La legislacin impide deducir los intereses cuando no se compruebe que se vinculan al giro normal de las operaciones de la empresa. La jurisprudencia holandesa considera que los prstamos son aportaciones de capital cuando las condiciones del prstamo as lo sugieren, cuando hay indicaciones de que el acreedor participa en los negocios del deudor o cuando el accionista hace el prstamo a sabiendas que no se le devolver.

AUSTRIA Los prstamos de los socios se consideran aportaciones de capital cuando: o Existe una razn inadecuada entre el capital de la compaa y el capital necesario para su funcionamiento. o Desde el punto de vista econmico se puede pensar que el prstamo est reemplazando al capital. Que la empresa tiene una razn de deuda sobre capital significativamente ms baja que otras empresas del ramo.

o La empresa no hubiera podido conseguir un prstamo de una parte no relacionada. o o Si el prstamo concede derechos de socio acreedor. Si el prstamo se concedi sin considerar el endeudamiento corriente de la subsidiaria, no se emiti ttulo de deuda o no existe obligacin de devolverlo.

En estos casos, los intereses no son deducibles para la subsidiaria.

ANTECEDENTES EN MXICO Hasta antes de 2005, en Mxico no existan formalmente disposiciones que castigaran la subcapitalizacin. Sin embargo en 2004 el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) dentro de su pgina de Internet haba publicado un criterio en materia de intereses referente a prcticas fiscales indebidas: Cuando una empresa rebase la relacin pasivo:capital social de 3:1 y, tratndose de empresas del sector financiero, de 6:1, los intereses que pague la misma derivados de los pasivos contratados con sus partes relacionadas, que excedan dicha relacin, no son deducibles, en los casos en que el endeudamiento se realice con el fin de erosionar la base de impuestos sobre la renta y/o reubicar las utilidades y prdidas fiscales. Es de destacar, que dicho criterio se caracterizaba en su momento por ser solamente un argumento de la autoridad que no tena validez o peso jurdico para establecer gravmenes o beneficios a los contribuyentes. Por otra parte, esta regla no distingua entre partes relacionadas en el extranjero o nacionales. En la prctica las empresas nacionales no vigilaban el cumplimiento de este criterio.

MARCO TERICO A partir de 2005 se adiciona la fraccin XXVI al artculo 32 (gastos no deducibles) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), referente a la aplicacin de la deduccin de intereses derivados de deudas en exceso Capitalizacin Delgada, disposicin que se toma como referencia de las directrices de la OCDE. Con el objeto de no permitir la deducibilidad de los intereses provenientes de un endeudamiento excesivo de las empresas con sus partes relacionadas, ya que estas deben de manejar mrgenes de endeudamiento razonables desde el punto de vista fiscal. Las autoridades fiscales decidieron implantar esta nueva regla, dado que el pago de intereses era una de las formas en que la empresa extranjera obtena ganancias de una empresa mexicana generando un gasto deducible en Mxico, constituyendo una alternativa de planeacin para la ubicacin de utilidades. Fundamentndose en el objetivo esencial de la materia de precios de transferencia. La prctica de Precios de Transferencia trata de impedir que las utilidades o prdidas generadas en un pas sean trasladadas a otro, por medio de operaciones artificiales, tales como intereses, dividendos, regalas, etc., formas a travs de las cuales los contribuyentes buscan minimizar la carga tributaria remitiendo utilidades de un pas hacia otro.

Esta materia surge cuando existen operaciones entre dos o ms partes relacionadas, para lo cual existe la obligacin de que estas se realicen a precios de valor de mercado, cumpliendo as con el Principio de Arms Length (Artculo 86, fraccin XII de la LISR). Asimismo, las personas se consideran partes vinculadas o relacionadas, para tales fines, en la medida que estn bajo un control comn, desde una perspectiva tanto legal como econmica. (Para mayor detalle revisar artculos 215-5to prrafo y 106penltimo prrafo de la LISR). Es importante sealar, que con anterioridad al 2005 exista en la Ley la intensin de vigilar las operaciones desarrolladas con partes relacionadas, entre ellas el endeudamiento a travs del pago de intereses, utilizando para tal efecto, el llamado estudio de precios de transferencia, obligatorio a contribuyentes que realizaran actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior rebasaran los $13,000,0000, as como los contribuyentes cuyos ingresos derivados de servicios profesionales hubiesen excedido en dicho ejercicio de $3,000,000. (Artculo 86, fraccin XII, 2do. Prrafo de la LISR). A partir del 2005, los contribuyentes no podrn deducir los intereses que paguen a partes relacionadas, que deriven de endeudamiento que exceda una proporcin de tres a uno de su capital contable contenido en su estado de posicin financiera, sin que se consideren para ello los resultados obtenidos en el propio ejercicio. Los contribuyentes cuentan con un plazo de cinco aos para disminuir sus deudas proporcionalmente y en partes iguales hasta encontrarse dentro del lmite. De no lograr lo anterior, no podrn deducir los intereses de las deudas que excedan el lmite sealado y que se hubieran devengado a partir del 1 de enero de 2005. (Artculo 3, fraccin III, transitorio de la LISR para 2005).

CAPITALIZACIN DELGADA EN MXICO Las reglas de capitalizacin delgada tambin aplican a aquellas deudas adquiridas con partes relacionadas nacionales? Artculo 32-fraccin XXVI (primer prrafo)-LISR Los intereses que se deriven de las deudas que tenga el contribuyente en exceso en relacin con su capital, que provenga de capitales tomados en prstamo que hayan sido otorgados por una o ms personas que se consideren partes relacionadas en los trminos del artculo 215 de esta Ley, siempre que el monto de las deudas sea superior al triple del monto del capital contable segn el estado de posicin financiera del contribuyente, sin considerar la utilidad o prdida neta de dicho ejercicio.

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Artculo 215 LISR (primer prrafo) Los contribuyentes del ttulo II de esta Ley que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero estn obligados, para efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Analizando el primer prrafo del artculo 32, fraccin XXVI, as como el primer prrafo del artculo 215 de la LISR, las reglas de capitalizacin delgada se enfocan exclusivamente a partes relacionadas residentes en el extranjero, principalmente por que la redaccin del primer prrafo del artculo 215 de la ley en comento es muy especfica, adems de que dicho artculo se deriva del Captulo II de las Empresas Multinacionales. Por otra parte, la redaccin del primer prrafo del artculo 86, fraccin XII de la LISR obliga a aquellos contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero a que estas se efecten a precios de valor de mercado. Artculo 86-fraccin XII-LISR XII. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables, Adicionalmente, como complemento de este anlisis se cita el segundo prrafo del artculo 215 de la LISR. Artculo 215 LISR (segundo prrafo) En caso contrario, las autoridades fiscales podrn determinar los ingresos acumulables y deducciones autorizadas de los contribuyentes, mediante la determinacin del precio o monto de la contraprestacin en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes en operaciones comparables ya sea que stas sean con personas morales, residentes en el pas o en el extranjero, personas fsicas y establecimientos permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como en el caso de las actividades a travs de fideicomisos. Es as que de la redaccin de este ltimo prrafo, se desprende que para efectos de evaluar las operaciones efectuadas con partes relacionadas (sin especificar con el extranjero o nacionales), se podrn utilizar partes independientes en operaciones comparables, las cuales pueden ser con personas morales tanto residentes el extranjero como nacionales, as como personas fsicas y establecimientos

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permanentes en el pas de residentes en el extranjero, as como en el caso de las actividades a travs de fideicomisos. Aunque este prrafo, ya no especfica la obligacin con partes relacionadas residentes en el extranjero o nacionales, se sobreentiende que es con partes relacionadas en el extranjero, ya que el primer prrafo de este artculo es claro en este aspecto, y como se mencion anteriormente, dicho artculo se deriva del captulo II de las empresas multinacionales. Sin embargo, existe incertidumbre para algunos contribuyentes por la redaccin de la fraccin XV, cuya obligacin se enfoca a operaciones con partes relacionadas, sin especificar con residentes en el extranjero o nacionales. Artculo 86-fraccin XV-LISR (Adicionado a partir de 2002) XV. Tratndose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, stas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, aplicarn cualquiera de los mtodos establecidos en el artculo 216 de esta Ley, en el orden establecido en el citado artculo. Adicionalmente, existe la obligacin del artculo 91 de la LISR, en la cual es importante mencionar, que todas las operaciones efectuadas, sin importar si estas fueron realizadas con partes relacionadas (residentes en el extranjero o nacionales) o no relacionadas, se requiere que estas se desarrollen a precios de valor de mercado, tal y como lo marcan las fracciones I, II y III del artculo 91, referente al captulo lX de las facultades de las autoridades del ttulo II de las personas morales. Artculo 91 LISR (2002 a la fecha) Las autoridades fiscales podrn modificar la utilidad o la prdida fiscal, mediante la determinacin presuntiva del precio en que los contribuyentes adquieran o enajenen bienes, as como el monto de la contraprestacin en el caso de operaciones distintas de enajenacin, cuando: I. Las operaciones de que se traten se pacten a menos del precio de mercado o el costo de adquisicin sea mayor que dicho precio. II. La enajenacin de los bienes se realice al costo o a menos del costo, salvo que el contribuyente compruebe que la enajenacin se hizo al precio de mercado en la fecha de la operacin, o que los bienes sufrieron demrito o existieron circunstancias que determinaron la necesidad de efectuar la enajenacin en estas condiciones. III. Se trate de operaciones de importacin o exportacin, o en general se trate de pagos al extranjero.

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Finalmente, los artculos enfocados a las reglas de capitalizacin delgada estn dirigidas con partes relacionadas residentes en el extranjero, sin embargo no dejan de existir ciertas ambigedades en la Ley que generan confusin entre algunos contribuyentes, generando el siguiente cuestionamiento: la limitacin del pago de los intereses, aplica nicamente a los que provengan de prstamos con partes relacionadas en el extranjero, tambin se deberan incluir a las realizadas con partes relacionadas nacionales?

Qu consideracin se debe tomar en cuenta para aquellos prstamos efectuados con partes independientes? Artculo 32-fraccin XXVI (segundo prrafo)-LISR Asimismo, ser aplicable lo dispuesto en esta fraccin a los intereses que se deriven de las deudas que tenga el contribuyente en exceso en relacin con su capital, que provenga de capitales tomados en prstamo de una parte independiente residente en el extranjero, cuando el contribuyente sea una parte relacionada de una o ms personas en los trminos del artculo 215 de esta Ley. El contenido de este prrafo es aplicable a aquellas deudas adquiridas con partes independientes residentes en el extranjero, cuando el contribuyente sea una parte relacionada de una o ms personas en los trminos del artculo 215 de la LISR, excepto cuando el contribuyente obtenga una resolucin favorable de un Acuerdo de Precios Anticipados (APA), conforme lo seala el artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).

Qu pasos hay que tomar en cuenta para determinar la relacin deuda capital del contribuyente? Artculo 32-fraccin XXVI (tercer prrafo)-LISR Para efectos de determinar el monto de las deudas que excedan el lmite sealado en el primer prrafo, se restar el saldo promedio anual de todas las deudas, la cantidad que resulte multiplicar por tres el cociente que resulte de dividir entre dos la suma del capital contable al inicio del ejercicio y al final del mismo. Artculo 32-fraccin XXVI (cuarto prrafo)-LISR Para los efectos del prrafo anterior, los contribuyentes debern determinar el saldo promedio anual de las deudas, dividiendo la suma de los saldos al ltimo da de cada uno de los meses del ejercicio, entre el nmero de meses del ejercicio. No se incluirn en el saldo del ltimo da de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.

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Ejemplo: Monto de las deudas que excedan el triple del monto del capital contable: Saldo promedio de deudas (-) Saldo inicial del capital contable + Saldo final del capital contable 2 Saldo promedio de deudas = Suma de saldos al ltimo da de cada mes * Nmero de meses del ejercicio * Sin incluir los intereses que se devenguen en el mes

Artculo 32-fraccin XXVI (quinto prrafo)-LISR El monto de los intereses no deducibles a que se refiere esta fraccin se determinar dividiendo el total de los intereses devengados en el ejercicio entre el saldo promedio anual de las deudas. El resultado obtenido se multiplicar por el monto de las deudas que excedan el lmite a que se refiere el primer prrafo de esta fraccin. Ejemplo: Monto de los intereses no deducibles:

Total de intereses devengados en el ejercicio Saldo promedio anual de las deudas X Monto de las deudas excedentes Existen beneficios fiscales en materia de capitalizacin delgada? Los prrafos sexto y sptimo del artculo 32 de la fraccin XXVI de la LISR establecen algunos beneficios fiscales con relacin a la determinacin del saldo promedio anual de las deudas, los cuales se citan a continuacin: Artculo 32-fraccin XXVI (sexto prrafo)-LISR No se considerarn para el clculo del saldo promedio anual de las deudas a que se refiere el cuarto prrafo de esta fraccin, los crditos hipotecarios constituidos sobre bienes inmuebles adquiridos en el ejercicio en el que se constituya la hipoteca o en el ejercicio inmediato anterior, siempre que se cumplan con los requisitos de informacin que para tales efectos seale el Reglamento de esta Ley. Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable cuando el crdito hipotecario de que se trate lo hubiera otorgado uno o ms personas que se consideren partes relacionadas en los trminos del artculo 215 de esta Ley.

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Artculo 32-fraccin XXVI (sptimo prrafo)-LISR (Prrafo adicionado para la Ley Vigente de 2006) Tampoco se considerarn para el clculo del saldo promedio anual de las deudas a que se refiere el cuarto prrafo de esta fraccin, los crditos que se sujeten a condiciones o trminos que limiten al deudor para distribuir utilidades o dividendos, reducir su capital, enajenar sus activos fijos, contratar nuevos crditos o transmitir de cualquier forma la titularidad de la mayora de su capital social, as como que permitan que el acreedor pueda invertir en la determinacin del destino de los crditos. Por otra parte, el SAT public otos beneficios adicionales a travs de un decreto, del cual se especifican ms detalles a continuacin. Decreto - Beneficios fiscales en materia de capitalizacin delgada El da 21 de octubre de 2005 se public en el Diario Oficial de la Federacin el Decreto que otorga diversos beneficios fiscales en materia de capitalizacin delgada, el cual entr en vigor al da siguiente de su publicacin. Dicho decreto establece en su primer artculo los contribuyentes podrn excluir del clculo del monto de sus deudas en exceso al triple de su capital contable y del clculo de los intereses derivados de ellas, a las deudas que provengan de crditos contratados con instituciones del sistema financiero que sean destinados a inversiones productivas especificadas en los contratos con el acreedor que otorga el crdito y la contratacin de dichos crditos se encuentre condicionada a cuando menos 6 de los 16 requisitos sealados en el decreto. A continuacin se sealan algunos de estos requisitos: I. Que limiten la distribucin de utilidades a sus socios o la reduccin de capital de la sociedad deudora, cuando dicha distribucin de utilidades o reduccin de capital, exceda del 20% del monto del crdito otorgado. VI. Que se obligue al deudor a adquirir, mantener, conservar, desarrollar y construir todos los bienes y derechos necesarios para la ejecucin del proyecto financiado. X. Que el deudor no pueda enajenar, arrendar o disponer total o parcialmente de sus bienes o derechos, excepto de inventarios, ya sea en una sola operacin o en una serie de operaciones relacionadas, salvo que la operacin y el destino de los recursos que se obtengan de la operacin sean autorizados por el acreedor. XIII. Que el deudor no pueda cambiar su actividad preponderante ni realizar actividades distintas a las que lleva a cabo para la realizacin de los proyectos de inversin productiva. XVI. Que el deudor se obligue a contar con razones financieras en relacin con la proporcin que durante la vigencia del crdito deba guardar el deudor respecto a su pasivo y capital, activos fijos y capital contable, entre otros, que tengan por objeto garantizar una posicin financiera sana del deudor.

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Para efectos de este artculo, se considera inversiones productivas aquellas en las que por lo menos el 80% del crdito se destine a la adquisicin o construccin de bienes de activo fijo o terrenos o proyectos de ingeniera referidos a los mismos. Lo dispuesto en este artculo tambin ser aplicable a los crditos contratados con instituciones del sistema financiero que tenga por objeto el pago de pasivos que se hayan contratado con partes independientes y que al menos el 80% de los crditos que generaron los pasivos que se paguen se hubiesen destinado a la adquisicin o construccin de bienes de activo fijo o terrenos que utilicen los contribuyentes en la realizacin de sus actividades, siempre que los crditos contratados para el pago de pasivos cumplan tambin con al menos 6 de los requisitos a que se refieren las fracciones anteriores. Los contribuyentes que apliquen el beneficio a que se refiere este artculo debern proporcionar la informacin que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria. Artculo Segundo. para determinar si sus deudas son superiores al triple del monto de su capital contable segn el estado de posicin financiera, los contribuyentes podrn comparar las citadas deudas con el monto de dicho capital contable considerando la utilidad o prdida neta del ejercicio de que se trate. Tercer Artculo. El Servicio de Administracin Tributaria podr expedir las disposiciones necesarias para la correcta y debida aplicacin del presente Decreto. Lo dispuesto en el presente Decreto, ser aplicable a los crditos contratados con anterioridad a la entrada en vigor de este ordenamiento, siempre que cumpla con los supuestos y requisitos establecidos en el mismo. Se debe tomar en cuenta que en materia de retroactividad de la Ley, la misma slo estara prohibida en el caso en que se realice un perjuicio de persona alguna, por lo que si no se efectuar algn tipo de perjuicio al fisco, antes bien se ayuda a evaluar los supuestos y requisitos que se deben seguir y permitindolo el propio Decreto, se puede considerar valida la retroactividad, siempre que no depare perjuicio alguno al contribuyente.

Para quines no aplicaran en dado momento las reglas de capitalizacin delgada?

Artculo 32-fraccin XXVI (octavo prrafo)-LISR Con base al octavo prrafo de esta fraccin, las reglas de capitalizacin delgada no aplican a los integrantes del sistema financiero que cumplan con los lineamientos de capitalizacin que les correspondan en los trminos de la legislacin aplicable al sistema financiero, ni a los contribuyentes que cuenten con una resolucin favorable a consultas sobre precios de transferencia (Acuerdo de Precios Anticipados APA, Art. 34-A del CFF)

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Existe alguna metodologa en materia de precios de transferencia? Artculo 32-fraccin XXVI (noveno prrafo)-LISR Cuando un contribuyente que sea parte relacionada de una o ms personas en los trminos del artculo 215 de esta Ley, obtenga crditos de una parte independiente, no se considerar dicho crdito para determinar el lmite de las deudas respecto al capital a que se refiere esta fraccin cuando el margen de utilidad que sea atribuible a las operaciones celebradas con sus partes relacionadas, resulte razonable aplicando cualquiera de los mtodos establecidos en las fracciones IV, V o VI del artculo 216 de esta Ley, siempre que obtenga una resolucin favorable en los trminos que seala el artculo 34-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, en la que se demuestre que las operaciones objeto de la resolucin, se realiza a precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes y presenten conjuntamente con la solicitud de resolucin a que se refiere este prrafo un dictamen emitido por contador pblico registrado, que contenga la metodologa utilizada en la determinacin de dicha utilidad, conforme a los requisitos que para tales efectos establezca el Reglamento de esta Ley. El presente prrafo de la fraccin analizada, limita al contribuyente a aplicar ciertos mtodos de precios de transferencia citados en el artculo 216 de la LISR, para efectos de comprobar que las operaciones de endeudamiento efectuadas con partes relacionadas se realizaron a precios de valor de mercado, siempre que se obtenga una resolucin favorable en los trminos que seala el artculo 34-A del CFF (Acuerdo de Precios Anticipados-APA) A continuacin se sealan los mtodos mencionados en el noveno prrafo del artculo 32 fraccin XXVI de la LISR, que corresponden al artculo 216 de la LISR: IV. V. VI. Participacin de utilidades (Profit Split Method) Residual de participacin de utilidades (Residual Profit Split Method)

Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin (Transactional Net Margin Method)

Conforme al captulo tres de las Directrices Aplicables en Materia de Precios de Transferencia a Empresas Multinacionales Tributarias de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), se establece que estos tres mtodos son conocidos como mtodos de utilidad transaccional, que consisten en determinar en transacciones entre partes relacionadas los mrgenes de utilidad de operacin que hubieran obtenido empresas comprables o partes independientes en operaciones comparables. Generalmente estos mtodos son aplicados para evaluar operaciones intercompaa de comercializacin, manufactura y servicios, en los cuales se involucran factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ingresos, costos, gastos o flujos de efectivo.

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Para efectos de aplicar estos mtodos, se requiere de informacin financiera segmentada transaccin por transaccin celebrada entre partes relacionadas. Lo anterior lo encontramos referido en el prrafo 1.42 de las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE, en el cual se indica que en teora, el principio de plena competencia debe aplicarse operacin por operacin s se pretende la aproximacin ms precisa a un valor de mercado equitativo Sin embargo, difcilmente obtendramos un margen operativo detalladamente segmentado correspondiente a las operaciones de endeudamiento, ya que estos recursos pueden ser utilizados para distintos fines, segn las necesidades de la compaa, como pueden ser: la adquisicin de activos, acciones ordinarias, mantenimiento de planta y equipo, pago y reestructuracin de pasivos etc. Las caractersticas de una operacin intercompaa de endeudamiento, se encuentra plasmada por lo general en la celebracin de un contrato, en el cual se acuerda el monto del principal, plazo, garantas, tasa de inters y en algunos casos el destino del crdito, entre otros aspectos. Dadas las caractersticas de una operacin de financiamiento, se complicara aplicar cualquiera de los mtodos propuestos en el prrafo 8 de la fraccin en comento y en su defecto el resultado de aplicacin de los mismos no seria confiable para la determinacin del valor de mercado de los intereses. Tambin existiran inconsistencias, si en dado momento la reforma analizada hubiese propuesto aplicar el resto de los dems mtodos del artculo 216 de la LISR. A continuacin se sealan los mtodos tradicionales del artculo 216 de la LISR:
I. II. III.

Mtodo del precio comparable no controlado (Comparable Uncontrolled Price Method) Mtodo precio de reventa (Resale Price Method) Mtodo costo adicionado (Cost Plus Method)

El captulo dos de las Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE, reconoce estos tres mtodos como mtodos tradicionales. Los mtodos Precios de reventa y Costo Adicionado consisten en determinar en transacciones entre partes relacionadas los mrgenes de utilidad bruta que hubieran obtenido empresas comprables o partes independientes en operaciones comparables. El Mtodo Precio de Reventa es utilizado cuando se llevan acabo operaciones de comercializacin, en virtud de que una compaa adquiere producto terminado de una parte relacionada para posteriormente ser revendidos sin aadir valor de forma importante al producto. El Mtodo Costo Adicionado se aplica a una empresa que realiza actividades de servicios, manufactura, ensamblaje o produccin de bienes vendidos a una parte relacionada.

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Sin embargo, dadas las caractersticas y naturaleza de las operaciones de financiamiento comentadas en el apartado anterior, sera subjetivo y poco confiable aplicar cualquiera de estos dos mtodos (Precio de Reventa y Costo Adicionado) para efectos de analizar este tipo de transacciones. Por otra parte, el Mtodo del Precio Comparable no Controlado compara los precios por unidad o montos de bienes o servicios transferidos en una transaccin controlada con relacin al precio cargado de bienes o servicios transferidos en una transaccin comparable no controlada en circunstancias comparables. Para efectos de aplicar el Mtodo del Precios Comprable no Controlado en las operaciones de financiamiento, se comparara la tasa de inters pactada entre partes relacionadas, considerando el monto, plazo, garantas, solvencia del deudor, riesgo pas, riesgo crediticio entre otros aspectos. Sin embargo, es insuficiente demostrar con este mtodo que la tasa de inters pactada en una operacin de endeudamiento entre partes relacionadas se encuentra a precios de valor de mercado; ya que en dado momento se requerira determinar un rango de valores, con relacin al nivel de endeudamiento permitido en proporcin al capital contable de la compaa analizada. Pero pudiramos considerar que de los Mtodos analizados, ste resultara ser el ms apropiado o apto para determinar el principio de valor de mercado y en su caso un APA, que permita eliminar el limite de endeudamiento. Lo que pretende finalmente esta regla, es medir el grado de apalancamiento de una empresa, y el planteamiento que seala, no es consistente con la parte operacional de precios de transferencia, ms bien, se esta enfocando a un anlisis financiero para determinar un rango de endeudamiento de una compaa, en proporcin a su capital contable.

ALGUNOS ASPECTOS LEGALES A CONSIDERAR Se viola el principio de proporcionalidad al prohibir la deduccin de intereses por deudas que excedan del triple del capital contable toda vez que se trata de un gasto estrictamente indispensable, porque el capital contable de debe ser un elemento que sirva de base para esta deduccin y porque tampoco el tener una parte relacionada o una dependiente vinculada debe ser un elemento objetivo para la deduccin. De igual forma se viola el principio de legalidad al dejar al criterio de las autoridades la deduccin de los intereses. Por otra parte, se debe revisar que los contratos de las deudas que se pretendan hacer deducibles cuenten con condiciones o trminos que limiten al deudor para distribuir utilidades o dividendos, reducir su capital, enajenar sus activos fijos, contratar nuevos crditos o transmitir de cualquier forma la titularidad de la mayora de su capital social, as como que permitan que el acreedor pueda intervenir en la determinacin del destino de los crditos.

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CONCLUSIONES Las reglas de Capitalizacin Delgada aplican exclusivamente a los intereses que se deriven de las deudas que provenga de capitales tomados en prstamo que hayan sido otorgados por una o ms partes relacionadas residentes en el extranjero. Si bien es cierto, que las disposiciones de capitalizacin delgada aplican completamente a partes relacionadas en el extranjero, existen ciertas ambigedades en la ley que generan duda entre algunos contribuyentes en que si tambin deberan incluirse los prstamos adquiridos con partes relacionadas nacionales. Por otra parte, dichas normas son aplicables a aquellas deudas adquiridas con partes independientes residentes en el extranjero, cuando el contribuyente sea una parte relacionada de una o ms personas en los trminos del artculo 215 de la LISR, excepto cuando el contribuyente obtenga una resolucin favorable de un APA, conforme lo seala el artculo 34-A del CFF. Existen beneficios fiscales en materia de capitalizacin delgada con relacin a la exclusin de ciertos tipos de deudas, conforme lo sealan los prrafos 6 y 7, fraccin XXVI del artculo 32 de la LISR, y el decreto publicado en el Diario Oficial de la Federacin el pasado 21 de octubre de 2005. Las reglas de capitalizacin delgada no aplican a los integrantes del sistema financiero que cumplan con los lineamientos de capitalizacin que les correspondan en los trminos de la legislacin aplicable al sistema financiero, ni a los contribuyentes que cuenten con una resolucin favorable a consultas sobre precios de transferencia (APA, Art. 34-A del CFF). Las reglas de capitalizacin delgada presentan problemas inconstitucionalidad, afectando principios de legalidad y proporcionalidad. de

Los mtodos propuestos de precios de transferencia del artculo 216 de la LISR, para comprobar que dicha operacin fue a precios de valor de mercado, para efectos de conseguir una resolucin favorable de APA, carecen de aplicabilidad al tratar de determinar un margen de utilidad mencionado. Las reglas de capitalizacin delgada para Mxico no mencionan que las deudas adquiridas bajo las condiciones especficas deben ser pactadas a una tasa de inters de mercado. Lo que pretende finalmente esta regla, es medir el grado de apalancamiento de una empresa, y el planteamiento que seala, no es consistente con la parte operacional de precios de transferencia, ms bien, se esta enfocando a un anlisis financiero para determinar un rango de endeudamiento de una compaa, en proporcin a su capital contable.

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COMISIN FISCAL RESUMEN DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, SEPTIEMBRE 2006

Autor: C.P. Aldo Ivn Saldaa Vivanco

DIA 1

SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO Anexos 4 y 6 de la Cuarta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, publicada el 28 de agosto de 2006 Decreto por el que se expide la Ley Orgnica de la Procuradura de la Defensa del Contribuyente Resolucin por la que se modifican las Reglas para los requerimientos de capitalizacin de las instituciones de banca mltiple y las sociedades nacionales de crdito, instituciones de banca de desarrollo Circular S-27.1 mediante la cual se da a conocer el Catlogo General de Cuentas para los Fondos de Aseguramiento Agropecuario y Rural Acuerdo por el que se modifica el Anexo E, mediante el cual se da a conocer la metodologa para calcular el ndice de control de las Administradoras de Fondos para el Retiro, a que se refiere la regla octogsima sptima de la Circular CONSAR 28-13, Reglas generales a las que debern sujetarse las administradoras de fondos para el retiro y las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR para el traspaso de cuentas individuales de los trabajadores, publicada el 31 de agosto de 2006 Circular CONSAR 31-8, Modificaciones y adiciones a las Reglas generales que establecen los procesos a los que debern sujetarse las administradoras de fondos para el retiro y las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR, para la disposicin y transferencia de los recursos depositados en las cuentas individuales de los trabajadores

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Circular S-3.4 Sistema de Entrega de Informacin Va Electrnica (SEIVE) a travs de la pgina Web de la Comisin Nacional de Seguros y Fianzas. Se dan a conocer a los intermediarios de reaseguro la forma y trminos para su utilizacin Circular S-3.5 Sistema de Vigilancia Corporativa (SVC). Se dan a conocer a los intermediarios de reaseguro la forma y trminos para su entrega

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Relacin de los planes de pensiones registrados ante la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro 15 Acuerdo por el que se da a conocer la actualizacin del Anexo H, denominado Indices accionarios de pases miembros del Comit Tcnico de IOSCO y de la Unin Europea, de la Circular CONSAR 1512, Reglas generales que establecen el rgimen de inversin al que debern sujetarse las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro, publicada el 26 de mayo de 2004, con sus modificaciones y adiciones Circular CONSAR 66-1, Reglas generales a las que debern sujetarse las instituciones de crdito o entidades financieras autorizadas para el retiro de fondos de las cuentas individuales del Sistema de Ahorro para el Retiro de los trabajadores sujetos a la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado Resolucin por la que se modifican las disposiciones de carcter general aplicables a las instituciones de crdito 19 Reglas para la organizacin y el rgimen de inversin de los sistemas de pensiones o jubilaciones del personal de las instituciones de seguros que se establezcan en forma complementaria a los contemplados en las leyes de seguridad social Reglas para la organizacin y el rgimen de inversin de los sistemas de pensiones o jubilaciones del personal de las instituciones de fianzas que se establezcan en forma complementaria a los contemplados en las leyes de seguridad social 20 Circular CONSAR 05-7, Reglas generales a las que debern sujetarse los agentes promotores de las administradoras de fondos para el retiro Circular CONSAR 14-12, Modificaciones y adiciones a las reglas generales que establecen el rgimen de comisiones al que debern sujetarse las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR Circular CONSAR 15-18, Modificaciones y adiciones a las Reglas generales que establecen el rgimen de inversin al que debern sujetarse las sociedades de inversin especializadas de fondos para el retiro 21 Anexo No. 3 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Nayarit Anexo No. 10 al Convenio de Colaboracin Administrativa en Materia Fiscal Federal, celebrado entre la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el Estado de Sonora

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Tasas para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de agosto de 2006 Circular S-1.8 mediante la cual se da a conocer a las instituciones, agentes de seguros persona fsica, apoderados de agente de seguros persona moral y a las personas interesadas que soliciten autorizacin para realizar las actividades de intermediacin, el procedimiento para acreditar la capacidad tcnica para la obtencin de autorizacin y refrendos 22 Resolucin que modifica las Disposiciones de carcter general aplicables a las emisoras de valores y a otros participantes del mercado de valores Circular S-20.2.5 por la que se comunica a las instituciones y sociedades mutualistas de seguros autorizadas para la prctica de la operacin de daos, en el ramo de incendio, la nueva estructura del Sistema Estadstico del Ramo de Incendio y la forma y trminos para su entrega Circular CONSAR 28-14, Modificaciones y adiciones a las reglas generales a las que debern sujetarse las administradoras de fondos para el retiro y las empresas operadoras de la base de datos nacional SAR para el traspaso de cuentas individuales de los trabajadores 26 Decreto por el que se otorgan diversos beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican (exencin de IMPAC y otros estmulos a ciertos contribuyentes de los estados de Michoacn y Sonora, dedicados minera y siderurgia) Tasas para el clculo del impuesto especial sobre produccin y servicios aplicables a la enajenacin de gasolinas y diesel en el mes de septiembre de 2006 29 Quinta Resolucin de Modificaciones a la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006 SUPREMA CORTE DE JUSTICIA DE LA NACION 12 Acuerdo nmero 11/2006, del doce de agosto de dos mil seis, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, relativo a la creacin del Instituto de Investigaciones Jurisprudenciales y de Promocin y Difusin de la Etica Judicial Acuerdo General nmero 12/2006, de veintiocho de agosto de dos mil seis, del Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, relativo al aplazamiento de la resolucin de los amparos en revisin en los que se

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impugnan artculos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado regulatorios del acreditamiento respectivo, del conocimiento de los tribunales colegiados de circuito 18 Reglamento Interior de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin SECRETARIA DE ECONOMIA 1 Acuerdo por el que se fija el precio mximo para el gas licuado de petrleo al usuario final, correspondiente al mes de septiembre de 2006 Decreto por el que se modifican diversos aranceles de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin, del Decreto por el que se establecen diversos Programas de Promocin Sectorial, de los diversos por los que se establece el Esquema de Importacin a la Franja Fronteriza Norte y Regin Fronteriza y se reforman y adicionan los diversos que establecen la Tasa Aplicable para el 2006 del Impuesto General de Importacin para las mercancas originarias de algunos pases con los que Mxico ha celebrado Tratados y Acuerdos Comerciales

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Decreto por el que se modifica el diverso para la aplicacin del Primer Protocolo Adicional al Apndice I, del Acuerdo de Complementacin Econmica No. 55, suscrito entre el Mercosur y los Estados Unidos Mexicanos Decreto que modifica el diverso por el que se establece la Tasa Aplicable durante 2003, del Impuesto General de Importacin, para las mercancas originarias de Amrica del Norte

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Decreto por el que se modifica temporalmente el Artculo 1 del Decreto por el que se establece la Tasa Aplicable durante 2003, del Impuesto General de Importacin, para las mercancas originarias de Amrica del Norte, publicado el 31 de diciembre de 2002, por lo que respecta a las mercancas originarias de los EE.UU Listado de documentos en revisin, dictaminados, autorizados, exentos y con opinin por parte de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria en el periodo comprendido entre el 1 y el 31 de agosto de 2006 Aviso sobre la vigencia de cuotas compensatorias

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Decreto que modifica el diverso por el que se establece la Tasa Aplicable durante 2003, del Impuesto General de Importacin, para las mercancas originarias de Amrica del Norte Acuerdo por el que se fija el precio mximo para el gas licuado de petrleo al usuario final correspondiente al mes de octubre de 2006 Acuerdo por el que se da a conocer el cupo para importar brandy a los Estados Unidos Mexicanos, en el periodo julio de 2006 al 30 de junio de 2007 Acuerdo que adiciona al similar por el que se dan a conocer los cupos para internar a los Estados Unidos de Amrica en el ciclo comercial octubre de 2005 a septiembre de 2006, azcares originarios de los Estados Unidos Mexicanos Decreto por el que se modifican diversos aranceles de la Tarifa de la Ley de los Impuestos Generales de Importacin y de Exportacin BANCO DE MEXICO

Indice nacional de precios al consumidor de agosto 2006 (117.979) Valor de la unidad de inversin

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Costo de captacin de los pasivos a plazo denominados en dlares de los EE.UU.A., a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP-Dlares) Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 da

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Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 28 das Tasa de inters interbancaria de equilibrio a 91 das

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Valor de la unidad de inversin Indice nacional de precios al consumidor correspondiente a la primera quincena de septiembre (118.877) Costo porcentual promedio de captacin de los pasivos en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CPP) Costo de captacin de los pasivos a plazo denominados en moneda nacional a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCP)

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Costo de captacin de los pasivos a plazo denominados en unidades de inversin a cargo de las instituciones de banca mltiple del pas (CCPUDIS) SECRETARIA DEGOBERNACION 5 Decreto por el que se abroga el Reglamento de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en materia de nombramientos y ratificaciones de Magistrados, as como sus reformas

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Decreto por el que se adiciona el inciso g) a la fraccin II del artculo 105 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos SECRETARIA DE RELACIONES EXTERIORES

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Decreto Promulgatorio del Primer Protocolo Adicional al Acuerdo de Complementacin Econmica entre los Estados Unidos Mexicanos y la Repblica Federativa del Brasil, firmado en la ciudad de Brasilia, Brasil, el tres de julio de dos mil dos Decreto Promulgatorio de la Enmienda al Artculo 1 del Convenio Constitutivo del Banco Europeo de Reconstruccin y Desarrollo (BERD), aprobada en la ciudad de Londres, Inglaterra, el treinta de enero de dos mil cuatro Decreto Promulgatorio de las Decisiones del XXIII Congreso de Bucarest 2004 de la Unin Postal Universal, adoptadas en la ciudad de Bucarest, el cinco de octubre de dos mil cuatro INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

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Nota aclaratoria al Aviso mediante el cual se da a conocer el formato Aviso de Inscripcin Patronal o de Reanudacin de Actividades AFIL 01A, publicado el 1 de agosto de 2006 Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social Fe de erratas al Reglamento Interior del Instituto Mexicano del Seguro Social, publicado el 18 de septiembre de 2006 CONSEJO NACIONAL DE CIENCIA Y TECNOLOGIA

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Acuerdo por el que se modifican los artculos 2 y 26 del Reglamento de Becas del CONACYT, publicado el 8 de diciembre de 2004 Lineamientos para la integracin, operacin y funcionamiento del Comit de Mejora Regulatoria Interna del CONACYT

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INSTITUTO FEDERAL DE ACCESO A LA INFORMACION PUBLICA 7 Modificacin al Reglamento Interior del Instituto Federal de Acceso a la Informacin Pblica SERVICIO DE ADMINISTRACION Y ENAJENACION DE BIENES 8 Acuerdo por el que se reforman los artculos 7 fraccin III y 51, y se adiciona el artculo 31 Bis del Estatuto Orgnico del Servicio de Administracin y Enajenacin de Bienes CONGRESO DE LA UNION 13 Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley Orgnica del Congreso General de los Estados Unidos Mexicanos LUZ Y FUERZA DEL CENTRO 13 Reformas y adiciones al Estatuto Orgnico de Luz y Fuerza del Centro SECRETARIA DE EDUCACION PUBLICA 14 Reglas de Operacin e indicadores de gestin y evaluacin del Fondo de Inversin y Estmulos al Cine Reglas de Operacin e indicadores de gestin y evaluacin del Fondo para la Produccin Cinematogrfica de Calidad SECRETARIA DE SALUD 19 Decreto por el que se reforman y adicionan diversas disposiciones de la Ley General de Salud SECRETARIA DE ENERGIA 11 Resolucin por la que se adiciona un captulo 13 a la Directiva sobre la determinacin de precios y tarifas para las actividades reguladas en materia de gas natural DIR-GAS-001-1996

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INDICADORES SEPTIEMBRE 2006 Da de Publicacin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 Tipo de TIEE cambio $10.9037 7.2887% Valor de la UDI 3.693961 3.694644 3.695327 3.696010 3.696694 3.697378 3.698061 3.698745 3.699429 3.700114 3.700904 3.701695 3.702485 3.703276 3.704067 3.704859 3.705650 3.706442 3.707233 3.708025 3.708818 3.709610 3.710402 3.711195 3.711988 3.713468 3.714950 3.716431 3.717914 3.719397

$10.8952 $10.8476 $10.8438 $10.9380 $11.0196

7.2912% 7.3037% 7.3087% 7.3100% 7.3112%

$11.0271 $11.0705 $11.0361 $11.0117 $10.9818

7.3125% 7.3112% 7.3075% 7.3092% 7.3035%

$10.9468 $10.9273 $10.9227 $10.9346 $10.9953

7.3075% 7.3050% 7.3050% 7.3050% 7.3050%

$11.0877 $11.1050 $11.0418 $11.0152 $11.0502

7.3100% 7.3175% 7.3187% 7.3225% 7.3225%

INPC Agosto 2006 CPP Dlls CPP UDIS CPP en pesos CPP

117.979 4.16% 5.71% 5.21% 5.15% 5.81% 5.81% 4.89%

agosto septiembre agosto septiembre julio agosto septiembre

Tasa de recargos Agosto 2006 0.75% Prorroga 1.13% Mora

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COMISIN FISCAL CRITERIOS DE LOS TRIBUNALES, AGOSTO 2006

Autor: Lic. Ricardo Carrillo Romero

Tesis Seleccionada Instancia: Pleno de la Suprema Corte de Justicia Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: P./J. 99/2006 Pgina: 1565 Materia: Constitucional, Administrativa Jurisprudencia. Rubro DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR. PARA LA CONSTRUCCIN DE SUS PROPIOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES ES VLIDO ACUDIR DE MANERA PRUDENTE A LAS TCNICAS GARANTISTAS DEL DERECHO PENAL, EN TANTO AMBOS SON MANIFESTACIONES DE LA POTESTAD PUNITIVA DEL ESTADO. Texto De un anlisis integral del rgimen de infracciones administrativas, se desprende que el derecho administrativo sancionador posee como objetivo garantizar a la colectividad en general, el desarrollo correcto y normal de las funciones reguladas por las leyes administrativas, utilizando el poder de polica para lograr los objetivos en ellas trazados. En este orden de ideas, la sancin administrativa guarda una similitud fundamental con las penas, toda vez que ambas tienen lugar como reaccin frente a lo antijurdico; en uno y otro supuesto la conducta humana es ordenada o prohibida. En consecuencia, tanto el derecho penal como el derecho administrativo sancionador resultan ser dos inequvocas manifestaciones de la potestad punitiva del Estado, entendida como la facultad que tiene ste de imponer penas y medidas de seguridad ante la comisin de ilcitos. Ahora bien, dada la similitud y la unidad de la potestad punitiva, en la interpretacin constitucional de los principios del derecho administrativo sancionador puede acudirse a los principios penales sustantivos, aun cuando la traslacin de los mismos en cuanto a grados de exigencia no pueda hacerse de forma automtica, porque la aplicacin de dichas garantas al procedimiento administrativo slo es posible en la medida en que resulten compatibles con su naturaleza. Desde luego, el desarrollo jurisprudencial de estos principios en el campo administrativo sancionador -apoyado en el Derecho Pblico Estatal y asimiladas algunas de las garantas del derecho penal- ir formando los principios sancionadores propios para

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este campo de la potestad punitiva del Estado, sin embargo, en tanto esto sucede, es vlido tomar de manera prudente las tcnicas garantistas del derecho penal. Precedentes Accin de inconstitucionalidad 4/2006. Procurador General de la Repblica. 25 de mayo de 2006. Unanimidad de ocho votos. Ausentes: Mariano Azuela Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretarios: Makawi Staines Daz y Marat Paredes Montiel. El Tribunal Pleno, el quince de agosto en curso, aprob, con el nmero 99/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a quince de agosto de dos mil seis. Tesis Seleccionada Instancia: Pleno de la Suprema Corte de Justicia Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: P./J. 101/2006 Pgina: 1666 Materia: Constitucional, Administrativa Jurisprudencia. Rubro TIPICIDAD DEL DERECHO ADMINISTRATIVO SANCIONADOR. EL ARTCULO 12 DE LA LEY DE INGRESOS PARA EL MUNICIPIO DE OCOZOCOAUTLA DE ESPINOSA, CHIAPAS, PARA 2006, QUE REMITE ERRNEAMENTE A DIVERSO PRECEPTO PARA CONOCER LA INFRACCIN, TRANSGREDE AQUEL PRINCIPIO. Texto El citado precepto legal, al establecer que la autoridad municipal impondr una multa equivalente a 100 das de salario mnimo general vigente en el Estado de Chiapas a quienes cometan las infracciones que prev el artculo 9o. de la Ley de Hacienda Municipal para la entidad, viola los principios de legalidad y tipicidad contenidos en el artculo 14, tercer prrafo, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que no seala con precisin cul es la infraccin que se sancionar con la multa indicada. Lo anterior es as, ya que el artculo 12 de la Ley de Ingresos para el Municipio de Ocozocoautla de Espinosa, Chiapas, para el ejercicio fiscal 2006, que se encuentra ubicado en el captulo VI "Impuesto sustitutivo de estacionamiento", no guarda relacin alguna con el indicado numeral 9o., pues ste se refiere a las caractersticas, condiciones, trminos y plazos para el pago del impuesto predial cuando se trate de predios o construcciones no registrados, pero no a las infracciones que pudieran derivar del incumplimiento en el pago del impuesto sustitutivo de estacionamiento o, en general, al incumplimiento de alguna obligacin relacionada con la previsin de espacios de estacionamiento en los inmuebles en el Municipio citado; de ah que la remisin que hace el mencionado artculo 12 no es

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correcta, pues con ella no se conoce de manera precisa cul es la conducta que constituye la infraccin. Precedentes Accin de inconstitucionalidad 4/2006. Procurador General de la Repblica. 25 de mayo de 2006. Unanimidad de ocho votos. Ausentes: Mariano Azuela Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretarios: Makawi Staines Daz y Marat Paredes Montiel. El Tribunal Pleno, el quince de agosto en curso, aprob, con el nmero 101/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a quince de agosto de dos mil seis. Tesis Seleccionada Instancia: Pleno de la Suprema Corte de Justicia Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: P./J. 100/2006 Pgina: 1667 Materia: Constitucional, Administrativa Jurisprudencia. Rubro TIPICIDAD. EL PRINCIPIO RELATIVO, NORMALMENTE REFERIDO A LA MATERIA PENAL, ES APLICABLE A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS. Texto El principio de tipicidad, que junto con el de reserva de ley integran el ncleo duro del principio de legalidad en materia de sanciones, se manifiesta como una exigencia de predeterminacin normativa clara y precisa de las conductas ilcitas y de las sanciones correspondientes. En otras palabras, dicho principio se cumple cuando consta en la norma una predeterminacin inteligible de la infraccin y de la sancin; supone en todo caso la presencia de una lex certa que permita predecir con suficiente grado de seguridad las conductas infractoras y las sanciones. En este orden de ideas, debe afirmarse que la descripcin legislativa de las conductas ilcitas debe gozar de tal claridad y univocidad que el juzgador pueda conocer su alcance y significado al realizar el proceso mental de adecuacin tpica, sin necesidad de recurrir a complementaciones legales que superen la interpretacin y que lo llevaran al terreno de la creacin legal para suplir las imprecisiones de la norma. Ahora bien, toda vez que el derecho administrativo sancionador y el derecho penal son manifestaciones de la potestad punitiva del Estado y dada la unidad de sta, en la interpretacin constitucional de los principios del derecho administrativo sancionador debe acudirse al aducido principio de tipicidad, normalmente referido a la materia penal, hacindolo extensivo a las infracciones y sanciones administrativas, de modo tal que si cierta disposicin administrativa establece una sancin por alguna infraccin, la conducta realizada por el afectado debe encuadrar exactamente en la hiptesis normativa

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previamente establecida, sin que sea lcito ampliar sta por analoga o por mayora de razn. Precedentes Accin de inconstitucionalidad 4/2006. Procurador General de la Repblica. 25 de mayo de 2006. Unanimidad de ocho votos. Ausentes: Mariano Azuela Gitrn, Sergio Salvador Aguirre Anguiano y Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretarios: Makawi Staines Daz y Marat Paredes Montiel. El Tribunal Pleno, el quince de agosto en curso, aprob, con el nmero 100/2006, la tesis jurisprudencial que antecede. Mxico, Distrito Federal, a quince de agosto de dos mil seis. Tesis Seleccionada Instancia: 1a. Sala Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: 1a. CXXV/2006 Pgina: 255 Materia: Constitucional, Administrativa Tesis aislada. Rubro DERECHOS DE TRMITE ADUANERO. EFECTOS DE LA CONCESIN DEL AMPARO POR LA DECLARATORIA DE INCONSTITUCIONALIDAD DE LA FRACCIN II DEL ARTCULO 49 DE LA LEY FEDERAL DE DERECHOS (LEGISLACIN VIGENTE EN 2005). Texto La concesin del amparo por considerar que el artculo 49, fraccin II, de la Ley Federal de Derechos, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1o. de diciembre de 2004, viola la garanta de proporcionalidad tributaria contenida en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al establecer una cuota de 1.76 al millar sobre el valor que tengan los bienes sujetos al trmite aduanero correspondiente, genera el efecto de devolver al quejoso la cantidad que en estricto sentido constituya el derecho por el trmite aduanero realizado, sin que la devolucin deba incluir las cantidades que conforme al artculo 16 de la Ley Aduanera correspondan al particular autorizado para prestar los servicios de procesamiento electrnico de datos y servicios relacionados, as como el impuesto al valor agregado que corresponda a dicha prestacin de servicios, pues estos conceptos no forman parte del pago del derecho de trmite aduanero por el que se concedi el amparo. Esto es, la devolucin se constituye nicamente por el monto del derecho de trmite aduanero efectivamente pagado.

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Precedentes Amparo en revisin 816/2006. Robert Bosch Sistemas de Frenos, S.A. de C.V. 7 de junio de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos de Jess Gudio Pelayo. Secretaria: Andrea Nava Fernndez del Campo. Tesis Seleccionada Instancia: 1a. Sala Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: 1a. CXLII/2006 Pgina: 263 Materia: Constitucional, Administrativa Tesis aislada. Rubro MULTAS FISCALES. EL ARTCULO 76, FRACCIN II, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE EN 2004, QUE PREV LA IMPOSICIN DEL 50% AL 100% DE LAS CONTRIBUCIONES OMITIDAS "EN LOS DEMS CASOS", NO VIOLA LAS GARANTAS DE SEGURIDAD JURDICA Y LEGALIDAD. Texto El primer prrafo del citado precepto establece que cuando la comisin de una o varias infracciones origine la omisin total o parcial en el pago de contribuciones y ello sea descubierto por las autoridades fiscales mediante el ejercicio de sus facultades, el infractor se har acreedor a una multa, y la fraccin I del mismo artculo dispone que al infractor que pague las contribuciones omitidas junto con sus accesorios antes de la notificacin de la resolucin que determine el monto de la contribucin que omiti, se le aplicar una multa del 40% de las contribuciones omitidas. En ese tenor, se concluye que la fraccin II del artculo 76 del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en 2004, al establecer una multa del 50% al 100% de las contribuciones omitidas "en los dems casos", no viola las garantas de seguridad jurdica y legalidad contenidas en los artculos 14 y 16 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, pues es claro que se refiere a las situaciones en las que el infractor que omiti total o parcialmente el pago de contribuciones espera hasta que la autoridad fiscal le notifique la resolucin que determine el monto respectivo en lugar de pagar voluntariamente antes de tal notificacin; de ah que dicha fraccin s establece los supuestos en los que procede la aplicacin de la multa del 50% al 100% de las contribuciones omitidas, independientemente de que no se especifiquen, pues tal disposicin debe interpretarse en su integridad y analizarse sistemtica y armnicamente con todo el contenido del numeral al que pertenece, el cual, en su conjunto, prev los casos que constituyen infracciones que originan la omisin total o parcial en el pago de contribuciones.

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Precedentes Amparo directo en revisin 861/2006. Industria Aim, S.A. de C.V. 28 de junio de 2006. Cinco votos. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Joaqun Cisneros Snchez. Tesis Seleccionada Instancia: 1a. Sala Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: 1a. CXVIII/2006 Pgina: 263 Materia: Constitucional, Administrativa Tesis aislada. Rubro OBLIGACIONES FISCALES. EL COMBATE A CONDUCTAS TENDENTES A SU EVASIN, FRAUDES O ACTOS ILCITOS ES CONSTITUCIONALMENTE VLIDO. Texto De la interpretacin sistemtica de los artculos 3o., 16, 25 y 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se estima objetivo y admisible, desde el punto de vista constitucional, que la legislacin fiscal combata la manipulacin impositiva efectuada por los causantes por medio de prcticas evasoras, as como la realizacin de posibles fraudes o actos ilcitos en perjuicio del fisco federal, mejorando el control fiscal y asegurando la efectiva recaudacin del impuesto. En ese tenor y en virtud de la importancia de contribuir al sostenimiento del Estado, resulta vlido que la legislacin -y la administracin tributaria en su mbito competencial- prevea los mecanismos que permitan combatir las actuaciones de los particulares tendentes a manipular o eludir el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, en el entendido de que stas se hallan indisolublemente ligadas a un principio de responsabilidad social para la consecucin de los fines a los que aspira la Constitucin Federal. En consecuencia, el legislador est facultado para regular ciertas conductas -como la manera en que debe cumplirse una determinada obligacin tributaria- constriendo la esfera jurdica de los derechos individuales. Lo anterior, considerando que es lgico que el sistema tributario prevea mecanismos que permitan hacer exigible a los particulares esa obligacin constitucional, de cuyo cumplimiento depende la eficacia de las finalidades sociales encomendadas constitucionalmente al Estado. Por consiguiente, de la legislacin tributaria pueden emanar restricciones a la libertad general de accin y a la propiedad, cuya validez constitucional en todo caso deber examinarse por el Poder Judicial de la Federacin. Precedentes Amparo en revisin 846/2006. Grupo TMM, S.A. 31 de mayo de 2006. Cinco votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

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Tesis Seleccionada Instancia: 1a. Sala Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: 1a. CXXXVI/2006 Pgina: 267 Materia: Constitucional, Administrativa Tesis aislada. Rubro TRATADOS INTERNACIONALES. SU REGULACIN EN RELACIN CON EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA. Texto Las cargas tributarias contempladas en los tratados internacionales signados por Mxico deben atender tanto al caso particular como a las partes que los celebran, conforme al contexto legal especfico, y son esas particularidades las que revisten a tales normas de equidad, tomando en consideracin las desigualdades econmicas y materiales de sus destinatarios, al ser imposible establecer una generalidad de trato en las cargas tributarias en todos los tratados de los que Mxico sea parte, debido a la diversidad de la economa de los pases con los que se celebran, as como a la de los productos, bienes y servicios que se comercializan, toda vez que debe demostrarse de manera objetiva y razonable ese trato diferenciado a fin de calcular el monto de los aranceles a cubrir por parte de los sujetos de la norma y tratar igual a los que se ubiquen en la misma mecnica de pago, atendiendo a los productos que importen y exporten, y a los supuestos previstos en la ley o reglas generales aplicables. Precedentes Amparo en revisin 219/2006. Sitwell, S.A. de C.V. 24 de mayo de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Jos Ramn Cosso Daz. Ponente: Sergio A. Valls Hernndez. Secretario: Antonio Espinosa Rangel. Tesis Seleccionada Instancia: 2a. Sala Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: 2a./J. 104/2006 Pgina: 273 Materia: Constitucional, Administrativa Jurisprudencia. Rubro ACTIVO. EL HECHO DE QUE LA TASA ESTABLECIDA EN EL ARTCULO 10 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA (VIGENTE PARA EL EJERCICIO FISCAL DE 2005) SE HAYA REDUCIDO, NO IMPLICA QUE LA DEL ARTCULO 2o. DE LA

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LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO TAMBIN DEBA DISMINUIRSE EN LA MISMA PROPORCIN, POR LO QUE STE NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Texto Los artculos 1o. y 2o. de la Ley del Impuesto al Activo prevn que las personas fsicas que realicen actividades empresariales y las morales, residentes en Mxico, estn obligadas al pago del impuesto al activo a una tasa del 1.8% por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacin. Por su parte, en las tesis de jurisprudencia P./J. 34/91 y P./J. 119/99, de rubros: "ACTIVO DE LAS EMPRESAS, IMPUESTO AL. SI PARA EFECTOS DE RECAUDACIN, ESTE IMPUESTO ES CONSIDERADO COMPLEMENTARIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ESTO NO IMPLICA QUE LAS LEYES QUE ESTABLECEN AMBOS TRIBUTOS PARTICIPEN DE LA MISMA NATURALEZA, POR LO QUE ES INADMISIBLE QUE LAS SUPUESTAS INCONGRUENCIAS OBTENIDAS DE LA COMPARACIN DE SUS ELEMENTOS PRUEBEN LA VIOLACIN A LA FRACCIN IV, DEL ARTCULO 31 CONSTITUCIONAL." y "ACTIVO. EL IMPUESTO QUE ESTABLECE LA LEY RELATIVA NO CONSTITUYE UNA CONTRIBUCIN ADICIONAL O SOBRETASA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.", el Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin estableci que no obstante que el impuesto al activo es complementario del impuesto sobre la renta, cada uno tiene sus propios elementos y, por ende, diversa naturaleza, razn por la cual aquel tributo no constituye una contribucin adicional o sobretasa del impuesto sobre la renta. En congruencia con lo anterior, se concluye que el hecho de que la tasa fijada en el artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta se haya reducido del 35% al 30% para el ejercicio fiscal de 2005, de conformidad con el artculo segundo transitorio del decreto de reformas a esta ley, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 1o. de diciembre de 2004, no implica que la tasa del 1.8% contenida en el artculo 2o. de la Ley del Impuesto al Activo deba disminuirse en la misma proporcin, por lo que este ltimo precepto legal no transgrede el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, ya que tanto el hecho generador como la capacidad contributiva en cada uno de los tributos son diversos, pues mientras en el impuesto sobre la renta estn vinculados a los ingresos, en el impuesto al activo lo estn en relacin directa con los activos. Precedentes Amparo en revisin 1634/2005. Espectculos Monterrey, S.A. y otra. 18 de noviembre de 2005. Cinco votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Bertn Vzquez Gonzlez. Amparo en revisin 1977/2005. Inmobiliaria Vasconcelos Gepri, S.A. de C.V. 20 de enero de 2006. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: Alma Delia Aguilar Chvez Nava. Amparo en revisin 402/2006. Pieles Curtidas del Centro, S.A. de C.V. 17 de marzo de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos. Ponente: Juan Daz Romero. Secretaria: Silvia Elizabeth Morales Quezada. Amparo en revisin 499/2006. Fincas Urbanas de Cajeme, S.A. de C.V. 19 de abril de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Sergio Salvador Aguirre

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Anguiano; en su ausencia hizo suyo el asunto Genaro David Gngora Pimentel. Secretario: Arnulfo Moreno Flores. Amparo en revisin 637/2006. Inmobiliaria RBM, S.A. de C.V. 12 de mayo de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretaria: Mara Dolores Omaa Ramrez. Tesis de jurisprudencia 104/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diez de julio de dos mil seis. Nota: Las tesis P./J. 34/91 y P./J. 119/99 citadas, aparecen publicadas en el Semanario Judicial de la Federacin, Octava poca, Tomo VIII, julio de 1991, pgina 41 y Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena poca, Tomo X, noviembre de 1999, pgina 11. Tesis Seleccionada Instancia: 2a. Sala Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: 2a./J. 120/2006 Pgina: 296 Materia: Administrativa Jurisprudencia. Rubro ENERGA ELCTRICA. CONTRA LAS RDENES DE VERIFICACIN, COBRO O CORTE DEL SUMINISTRO DE AQULLA Y SU EJECUCIN DEBE AGOTARSE EL RECURSO DE REVISIN PREVISTO EN EL ARTCULO 83 DE LA LEY FEDERAL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO Y/O EN SU CASO, EL JUICIO DE NULIDAD ANTE EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA, PREVIAMENTE AL JUICIO DE GARANTAS. Texto Los actos consistentes en las rdenes de verificacin, cobro o corte del suministro de energa elctrica y su ejecucin, llevados a cabo por la Comisin Federal de Electricidad contra los consumidores, son actos de autoridad de un organismo descentralizado federal, que ponen fin a un procedimiento administrativo de verificacin del servicio de suministro de energa elctrica, por lo que para impugnarlos se actualizan los supuestos del artculo 83 de la Ley Federal de Procedimiento Administrativo y, por ende, previamente a la promocin del juicio de amparo, debe agotarse el recurso de revisin y/o en su caso, el juicio de nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en trminos del artculo 11, fraccin XIII, de la Ley Orgnica del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, pues de lo contrario se actualiza la causal de improcedencia del juicio de garantas, prevista en la fraccin XV del artculo 73 de la Ley de Amparo. Precedentes Contradiccin de tesis 103/2006-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Primero y Segundo, ambos en Materia Civil del Sptimo Circuito. 10 de julio de 2006. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Margarita Beatriz Luna Ramos.

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Ponente: Juan Daz Romero. Secretario: Agustn Tello Espndola. Tesis de jurisprudencia 120/2006. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribuna, en sesin privada del dieciocho de agosto de dos mil seis. Tesis Seleccionada Instancia: 2a. Sala Localizacin

Epoca: 9a. Epoca

Novena poca Instancia: Segunda Sala Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: XXIV, Agosto de 2006 Tesis: 2a. LXXII/2006 Pgina: 403 Materia: Administrativa Tesis aislada. Rubro COMPETENCIA DE LA AUTORIDAD DEMANDADA EN EL JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. SI EL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA OMITE PRONUNCIARSE AL RESPECTO, TAL CUESTIN PUEDE PLANTEARSE EN LA DEMANDA DE AMPARO. Texto El artculo 238, penltimo prrafo, del Cdigo Fiscal de la Federacin, vigente hasta el 31 de diciembre de 2005 (cuyo contenido sustancial reproduce el artculo 51, penltimo prrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo), establece que el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa podr hacer valer de oficio, por ser de orden pblico, la incompetencia de la autoridad para dictar la resolucin impugnada; sin embargo, el hecho de que no haga el pronunciamiento respectivo, no deja en estado de indefensin al actor, pues al promover amparo directo puede plantear ese tema, aun cuando no lo hubiera propuesto en la demanda de nulidad, debiendo expresar las razones por las cuales considera que la autoridad demandada carece de competencia para emitir el acto cuya invalidez se pretende, para que el Tribunal Colegiado de Circuito que conozca del asunto resuelva dicha cuestin; en cambio, si no hay concepto de violacin expreso, tal aspecto no puede analizarlo por tratarse de una materia que en amparo es de estricto derecho. Por otra parte, si solamente se aduce que la Sala omiti dicho estudio, sin dar razones de incompetencia, el argumento as planteado debe declararse inoperante por incompleto. Precedentes Contradiccin de tesis 44/2006-SS. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Octavo, Noveno y Dcimo, todos en Materia Administrativa del Primer Circuito, el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, el Tercer Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto Circuito y el Primer Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Segundo Circuito. 16 de junio de 2006. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Luciano Valadez Prez. Nota: Esta tesis no constituye jurisprudencia, pues no se refiere al tema de fondo que se resolvi.

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COMISIN DE SEGURIDAD SOCIAL E IMPUESTOS ESTATALES

TRATAMIENTO DE LA ALIMENTACIN EN MATERIA DE SEGURIDAD SOCIAL

Autor: C.P. Jos Guadalupe Gonzlez Murillo

Una prestacin muy comn en las empresas de nuestro pas es la alimentacin a los trabajadores, misma que representa para los mismos un aliciente atractivo para laborar en las empresas. Asimismo, la Ley Federal del Trabajo obliga a ciertos patrones como: hoteles, casas de asistencia, restaurantes, fondas, cafs, bares y otros establecimientos anlogos a otorgar alimentacin en forma sana, abundante y nutritiva. Por lo anterior, es importante que las empresas que otorgan alimentacin a sus trabajadores, observen las disposiciones legales en materia de Seguridad Social que inciden directamente en esta prestacin, como a continuacin se establece: Exencin de la Alimentacin Conforme a lo establecido en el artculo 27 fraccin V de la Ley del Seguro Social (en adelante LSS), la alimentacin se excluir como integrante salario base de cotizacin de los trabajadores que lo perciban, siempre y cuando se entregue en forma onerosa, entendindose como onerosa cuando se pague por ella por lo menos el 20% del salario mnimo que rija en el Distrito Federal, por cada da. Por lo cual, si el trabajador paga por la alimentacin diaria como mnimo $9.74 (en el ejercicio 2006) estar exenta. No obstante lo sencilla que pareciera esta regulacin, el artculo mencionado no indica si el cobro debe de efectuarse por cada da en que el trabajador reciba alimentos, o bien, por cada alimento que reciba en un da, ya que existen ciertos trabajadores que por la labor que desarrollan, pueden recibir dos o tres alimentos en un mismo da. Al respecto, el Consejo Tcnico del Instituto Mexicano del Seguro Social public el 11 de abril de 1994 en el Diario Oficial de la Federacin el Acuerdo nmero 77/94, mismo que en su fraccin III hace una precisin en este sentido, sealando en parte de su texto lo siguiente: Al no distinguir la fraccin V del artculo 32 (actualmente artculo 27) de la Ley del Seguro Social respecto a este concepto, si se debe comprender uno, dos o tres alimentos, es claro que la intencin del legislador refiere a la alimentacin y

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simplemente indica que el costo de la misma, para el trabajador, debe ser por el importe ya mencionado, con independencia de que se proporcionen uno o tres alimentos. Basta con que se cobre como mnimo la suma indicada para que el concepto en cuestin quede exceptuado de integracin de salario. Basado en lo anterior, es claro que si se cobra el importe mnimo al da ($9.74 para el ao 2006), no importar si el trabajador recibe uno, dos o tres alimentos en ese mismo da. Es importante destacar, que el cobro deber hacerse por los das en que el trabajador reciba alimentos, y no por su(s) da(s) de descanso semanal(es). Integracin de la Alimentacin En adicin a lo anterior, en el supuesto caso de que a los trabajadores se les cobre una cantidad inferior al importe mnimo, o bien sea gratuita la alimentacin, se deber integrar al salario base de cotizacin de los trabajadores. Al respecto, el artculo 32 de la LSS, menciona que en caso de que la alimentacin forme parte del salario base de cotizacin se integrar de la siguiente forma: a) En caso de que se entregue un solo alimento por da, se aumentar el salario en un 8.33%, En el supuesto de que entreguen dos alimentos por da, se aumentar el salario en un 16.66%, y Finalmente, en caso de que se entreguen los tres alimentos en cada da, se aumentar el salario en un 25%.

b)

c)

En este sentido, es recomendable que la empresa tenga un registro de alimentos por da, ya que de no existir ste, la empresa podra tener una contingencia con el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y/o el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), toda vez que stos podran presumir que se entregan ms alimentos por da, respecto de los que realmente se estn entregando e integrando al salario de los trabajadores. Si bien la aplicacin de los porcentajes descritos en el citado artculo 32 aparentemente son sencillos, no se estableci la mecnica que se tendra que aplicar cuando al trabajador se le otorgue la alimentacin no onerosa slo algunos das al bimestre. Realizando un ejemplo de lo descrito en el prrafo anterior, qu sucedera si a un trabajador se le otorgara slo un alimento no oneroso en todo el bimestre?, entonces el patrn se encontrara con la siguiente disyuntiva: a) Adicionara al salario base de cotizacin directamente un 8.33%, o

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b) Fraccionara el 8.33% para aplicarse slo a un da del bimestre, mediante la siguiente operacin aritmtica: 8.33% / 61 (das del bimestre) X 1 da (que recibi alimento) = 0.1365% La respuesta a este supuesto esta prevista en el artculo 9 de la LSS, el cual establece que las disposiciones fiscales de la Ley que establecen cargas a los particulares son de aplicacin estricta. Por lo anterior, si el artculo 32 de la LSS establece la aplicacin directa de un porcentaje al salario base de cotizacin cuando se entregue alimentacin en forma no onerosa, entonces se deber aplicar lo establecido en el inciso a) anterior, ya que dicha Ley no establece la posibilidad de fraccionar el porcentaje aplicable en base a los das en que el trabajador hubiera recibido este beneficio. Ayuda para alimentacin en efectivo Es conocido que en varias empresas se entrega ayuda para alimentacin en efectivo, por lo cual la pregunta sera se debera dar el mismo tratamiento en materia de Seguro Social a la ayuda para alimentacin en efectivo que a los alimentos cuando stos son entregados directamente por el patrn? Al respecto, en primer lugar es importante destacar que el artculo 27 fraccin V de la LSS, indica que la alimentacin estar exenta siempre y cuando se cumplan las reglas mencionadas en los prrafos que anteceden, sin embargo no define qu es la alimentacin, por lo cual es importante realizar las cuatro siguientes consideraciones para llegar a una conclusin en este sentido: 1. Si realizramos una comparacin con lo que establece el artculo 27 fraccin VI sobre el tratamiento de la despensa, en esta prestacin el legislador fue muy claro al establecer que la exencin para las despensas entregadas aplicara cuando se entregaran en especie o en dinero, situacin que no esta dividida en el caso de la exencin de la alimentacin. Un elemento adicional a lo anteriormente comentado, es el artculo 308 del Cdigo Civil para el Distrito Federal en materia comn y para toda la Repblica en materia Federal, mismo que establece el concepto de los alimentos, el cual textualmente indica lo siguiente: 308. Los alimentos comprenden la comida, el vestido, la habitacin y la asistencia en casos de enfermedad. Respecto de los menores los alimentos comprenden, adems, los gastos necesarios, para la educacin primaria del alimentista, y para proporcionarle algn oficio, arte o profesin honestos y adecuadas a su sexo y circunstancias personales. 3. Continuado con algunas definiciones, el Diccionario de la Real Academia Espaola (vigsima primera edicin) establece las siguientes definiciones:

2.

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Alimentacin: 2. Conjunto de lo que se toma o se proporciona como alimento. Alimento: 1. La comida y bebida que el hombre y los animales toman para subsistir. 5. Asistencias que se dan para el sustento adecuado de alguna persona a quien se deben por ley, disposicin testamentaria, fundacin de mayorazgo o contrato. 4. Un aspecto adicional por considerar, es que el primer prrafo del artculo 27 de la LSS, establece que se excluirn como parte integrante del salario base de cotizacin, dada su naturaleza, diversas prestaciones, entre ellas la alimentacin. En este sentido, si bien es cierto que la ayuda para alimentacin no pierde su naturaleza jurdica, tambin es cierto que es complicado para el patrn conocer y/o demostrar que dicha ayuda que se le otorg al trabajador en efectivo, ser utilizada en la alimentacin de ste. En base a las anteriores consideraciones, se puede concluir en que estrictamente el concepto ayuda para alimentacin en efectivo no esta incluido dentro de las exenciones que se indican en el artculo 27 de la LSS por lo siguiente: a) El tratamiento de la alimentacin que se indica en la fraccin V, no indica la exencin de sta cuando se otorgue en efectivo, como lo hace con la despensa. Conforme a lo establecido en la consideracin nmero 4, la naturaleza de la alimentacin se podra perder, ya que sta al ser pagada en efectivo podra ser utilizada por el trabajador en un fin diferente al que tuvo en su origen (obviamente este fin no esta en manos del patrn). La alimentacin como tal entregada en efectivo como se describe en Cdigo Civil y en el mencionado diccionario, esta relacionada con ciertas condiciones legales que se cumpliran en casos muy particulares, por lo cual entregar la ayuda para alimentacin en efectivo a la generalidad de empleados, no necesariamente atendera al concepto de alimentos.

b)

c)

Finalmente, como se podr apreciar en este tema tan controversial, se podran tener diferentes opiniones a las vertidas en el presente artculo, de las cuales algunas se han resuelto en diversas formas por los tribunales de nuestro pas. ***

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