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I UNIDAD: ANALISIS DE LA RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD (CVU)

1. Naturaleza de la relacin Costo Volumen Utilidad Este modelo se ha elaborado para servir como herramienta de apoyo a las funciones de planeacin y control en las organizaciones. Toda empresa debe considerar tres elementos esenciales para proyectar su futuro: los costos, el volumen de produccin y ventas, y el precio. En este sentido, los administradores deben disear acciones a fin de lograr las metas establecidas, y su xito depende de la habilidad y capacidad para analizar y manejar los efectos de los aumentos y disminuciones que afectan las utilidades. Se observa que ninguno de los tres factores es independiente de los dems, pues el precio de venta afecta el volumen de ventas; ste, a su vez, influye en el volumen de produccin, el cual influye sobre el costo, y este ltimo afecta la utilidad. Por lo tanto, la estructura de la relacin costo volumen utilidad se basa en el estudio de los efectos del volumen de produccin sobre las ventas, los costos y la utilidad neta. Conocer cmo fluctan los costos conforme cambia el volumen ayuda a comprender y controlar los costos en la empresa. El control de los costos es la nica de las tres variables que tendr la empresa bajo su dominio para tomar decisiones correctas a partir de las variaciones que stos presenten, o no, por los cambios en la actividad. El saber en qu forma los costos se afectan por cambios en el volumen de actividades implica clasificar dentro del costo total sus componentes en fijos y variables. Sin embargo, hay que reconocer que los costos pocas veces encajan dentro de las categoras de costos totalmente variables o totalmente fijos. Los costos fijos son relativamente fijos durante perodos limitados, pues en algn momento se convierten en variables. De igual forma, algunos costos variables varan de manera diferente en los distintos niveles de rendimiento o produccin, y tanto los primeros como los segundos se consideran lo bastante aproximados para el uso que va a darse de sus datos. Se puede precisar que el modelo CVU se aplic no slo en la proyeccin de utilidades, pues tambin es til en otras reas de toma de decisiones, como es el caso de la determinacin de precios, seleccin de canales de distribucin, decisin ante alternativas de fabricar o comprar, determinacin de mtodos de produccin alternativos, inversiones de capital, etc. El anlisis del CVU determina el volumen que se fijar como meta la empresa, es decir, el volumen necesario para lograr el ingreso operativo deseado. Una de las formas ms utilizadas es el clculo del punto de equilibrio, a travs del cual se determina el punto en que los ingresos de La empresa son iguales a sus costos y, por lo tanto, no se genera utilidad ni prdida 2. Variabilidad de costos. Los costos de produccin pueden dividirse en costos variables y costos fijos. Los costos variables totales son aquellos que varan directa y proporcionalmente con los cambios en el volumen. Los costos fijos totales, son aquellos que no se modifican con los cambios en el volumen dentro del rango relevante. 3. Supocisiones bsicas en el uso de datos de C-V-U en la planeacin de utilidades control de costos. y el

En la planeacin de utilidades y control de costos los datos de costo-volumen-utilidad se basan

en determinadas condiciones supuestas que no se realizan por completo en la prctica. 1. Los costos totales pueden clasificarse en un componente fijo y uno variable. 2. Los costos variables cambian en proporcin directa con el volumen de ventas. 3. Durante el periodo de planeacin, tanto los costos fijos totales como los costos variables por unidad permanecen sin cambio. 4. La eficiencia y productividad permanecen sin cambios. 5. El volumen de produccin es igual al volumen de ventas. 6. El volumen es el nico factor de importancia que afecta al costo. 7. El comportamiento del precio de venta, el costo variable unitario y los costos fijos totales tienden a ser constantes; por lo tanto, se puede concluir que los ingresos y los costos se acomodan a la funcin lineal y=ax + b. Lo que significa que el anlisis del punto de equilibrio asume una forma lineal. 8. No hay incertidumbre respecto a los datos de costos, ingresos y cantidades de produccin. 9. Cualquier cambio en el volumen de ventas no afectar el precio por unidad. 10. El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla de ventas de productos permanece constante independientemente del cambio del volumen total de ventas. 11. Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin considerar el valor del dinero en el tiempo. El modelo se basa en la utilizacin de una sola lnea en la empresa. 4. Anlisis del Punto de Equilibrio (P.E). Punto de equilibrio.- El punto de equilibrio es aquel nivel de produccin de bienes en que se igualan los ingresos totales y los costos totales, donde el ingreso de operacin es igual a cero. El punto en que los ingresos de las empresas son iguales a sus costos equilibrio; en l no hay utilidad ni prdida. se llama punto de

Para calcular el punto de equilibrio es necesario tener bien identificado el comportamiento de los costos; de otra manera es sumamente difcil determinar la ubicacin de este punto. 5. Construccin de la grfica. - Algebraica Se ha establecido que el punto de equilibrio se ubica donde los ingresos son iguales a los costos. Se puede expresar de la siguiente forma: IT = CT P(x) = CV(x) + CF P(x) CV(x) = CF X(P CV) = CF X= CF P CV Donde:

P = precio por unidad X = nmero de unidades vendidas CV = Costo variable por unidad CF = Costo fijo total en un tramo definido

Tanto en los costos variables como en los costos fijos se deben incluir los de produccin, administracin, de ventas y financieros. Actualmente, estos ltimos son muy significativos ante el alza de las tasas de inters. El punto de equilibrio se determina dividiendo los costos fijos totales entre el margen de contribucin por unidad. El margen de contribucin es el exceso de ingreso con respecto a los costos variables; es la parte que contribuye a cubrir los costos fijos y proporciona una utilidad. En el caso del punto de equilibrio, el margen de contribucin total de la empresa es igual a los costos fijos totales; no hay utilidad ni prdida. Ejemplo: Una empresa vende sus artculos a C$20.00 por unidad, y su costo variable es de C$10.00; tiene costos fijos de C$50,000.00 Margen de contribucin = C$20.00 C$10.00 = C$10.00 Si esta empresa planea vender 5,000 unidades lograra un margen de contribucin total de: C$10.00 x 5,000 = C$50,000.00 Esto sera exactamente lo necesario para cubrir sus costos fijos totales de C$50,000.00, por lo que se puede afirmar que al vender 5,000 unidades est en su punto de equilibrio. Si aplicamos la frmula al ejemplo anterior, se llegara a la misma respuesta: Punto de Equilibrio = Costos Fijos Totales Precio Costo Variable

X=

C$ 50,000.00 C$20.00 - C$10.00

5,000 Unidades

En esta ocasin fue calculado el punto de equilibrio en unidades porque se dividi crdobas entre crdobas. Si se quiere el resultado en crdobas se aplicara la misma frmula, slo que el margen de contribucin por unidad, en vez de ser en crdobas, se expresara en porcentaje sobre ventas. Continuando con el mismo ejemplo: X= C$ 50,000.00 50% = C$ 100,000.00

Esto significa que al vender C$100,000.00 se logra el punto de equilibrio. 50% de margen de contribucin se obtuvo de la siguiente manera: C$ 20.00 C$ 10.00 = 50%

Donde C$10.00 es el margen de contribucin y C$20.00 es el precio de venta. - Grfica El punto de equilibrio muestra cmo los cambios operados en los ingresos o costos por diferentes niveles de venta repercuten en la empresa, generando utilidades o prdidas. En la grfica, el eje horizontal representa las ventas en unidades, y el vertical, la variable en crdobas; los ingresos se muestran calculando diferentes niveles de ventas. Uniendo dichos puntos se obtendr la recta que representa los ingresos; lo mismo sucede en los costos variables en diferentes niveles. Los costos fijos estn representados por una recta horizontal dentro de un segmento relevante. Sumando la recta de los costos variables con los de los costos fijos se obtiene la de los costos totales, y el punto donde se intercepta esta ltima recta con la de los ingresos representa el punto de equilibrio. A partir de dicho punto de equilibrio se puede medir la utilidad o prdida que genere, ya sea como aumento o como disminucin del volumen de las ventas; el rea hacia el lado izquierdo del punto de equilibrio es prdida, y del lado derecho es utilidad. Continuando con el ejemplo que se utiliz en la representacin algebraica, se determinar el punto de equilibrio de manera grfica. Las ventas pueden ser 3 000, 4 000, 5 000, 6 000, 7 000 (unidades). Precio C$20.00; costo variable C$10.00, costo fijo total C$50,000.00 Para mostrar grficamente el punto de equilibrio se deben conocer los ingresos, los costos variables y los costos fijos. 3000 60,000.00 30,000.00 30,000.00 50,000.00 80,000.00 -20,000.00 4000 80,000.00 40,000.00 40,000.00 50,000.00 90,000.00 -10,000.00 5000 100,000.00 50,000.00 50,000.00 50,000.00 100,000.00 0.00 6000 120,000.00 60,000.00 60,000.00 50,000.00 110,000.00 10,000.00 7000 140,000.00 70,000.00 70,000.00 50,000.00 120,000.00 20,000.00

Ventas Costo Variable Margen de contribucin Costos Fijos Costos Totales Utilidad (prdida)

Ingresos Totales
140,000.00 130,000.00

Costos Totales

120,000.00

110,000.00

100,000.00

Punto de Equilibrio
90,000.00

Costos Variables
80,000.00

70,000.00

60,000.00

v e n t a s

50,000.00

Costos Fijos

40,000.00

30,000.00

20,000.00

10,000.00

0.00 1,000 2,000 3,000 4,000 5,000 6,000 7,000

unidades

Como se observa en la tabla anterior, si se venden 5,000 unidades se encuentra el punto de equilibrio; pero si la cantidad vendida es menor se cae en el rea de prdida; en cambio, si se venden 7,000 unidades se obtiene una utilidad de C$20,000.00. De esto se desprende que el punto de equilibrio se logra cuando se venden 5,000 unidades, de tal forma que si la empresa vende 6,000 unidades estar en el rea de utilidades. Al vender 6,000 unidades habr C$10,000 de utilidades. A la diferencia entre el punto de equilibrio de una empresa y sus ventas planeadas o actuales se le conoce con el margen de seguridad (M de S), el cual se obtiene restando al volumen planeado de ventas el volumen del punto de equilibrio. En esta situacin sera:

M de S = 6,000 unidades 5,000 unidades = 1,000 unidades

Este indicador debe ser expresado como porcentaje con respecto al punto de equilibrio, y es recomendable que ste se encuentre, por lo menos, 50% arriba del punto de equilibrio. 5. La planeacin de utilidades y la relacin C-V-U. Grfica Volumen-Utilidad. Otra manera de representar el punto de equilibrio es la denominada grfica Volumen-Utilidad. Usar sta depende de la informacin que se necesite y cmo se requiera. Desde el punto de vista de la apreciacin visual, la grfica volumen-utilidad facilita el anlisis de diferentes situaciones en que puede encontrarse la empresa, as como su efecto sobre las utilidades. El eje horizontal representa el volumen de las ventas en unidades. El eje vertical est dividido en dos partes por la lnea del punto de equilibrio; arriba de dicha lnea puede medirse la utilidad con respecto al eje vertical, y debajo de la lnea puede medirse la prdida con respecto al eje vertical. Por ejemplo, una compaa tiene la siguiente estructura de costos: Costos fijos C$100,000.00; Costo variable por unidad C%5.00; Precio de venta C$15.00. El intervalo relevante en el que pueden oscilar las ventas es de 5,000 a 20,000 unidades. Se suponen los siguientes volmenes de ventas: 10,000 U 14,000 U 20,000 U 6,000 U Ventas 90,000.00 150,000.00 210,000.00 300,000.00 Costo Variable 30,000.00 50,000.00 70,000.00 100,000.00 Margen de contribucin Costos Fijos Utilidad (prdida) 60,000.00 100,000.00 -40,000.00 100,000.00 100,000.00 0.00 140,000.00 100,000.00 40,000.00 200,000.00 100,000.00 100,000.00

100,000 90,000 80,000 70,000 60,000 50,000 40,000

UTILIDAD

30,000 20,000 10,000 0 2 10,000 4 6 8 10 12 14 16 18 20

PRDIDA

20,000 30,000

Volumen (miles) (niveles de unidades)

Prdida 40,000

1.6

Anlisis de cambios de las variables del modelo C-V-U.

Una estrategia para incrementar las utilidades, y por lo tanto para hacer bajar el punto de equilibrio, es tratar de reducir los costos variables. Esto se logra utilizando eficazmente los recursos o insumos o empleando materias primas ms baratas que las actualmente utilizadas (estrategia de productividad). Al disminuir el costo variable, el margen de contribucin se incrementa; en cambio, si aumentan los costos variables unitarios, el margen de contribucin disminuye, lo cual origina la misma consecuencia sobre las utilidades. Considrese el siguiente ejemplo: Una empresa tiene costos variables unitarios de C$1.50, C$1.00 de variables de produccin y C$0.50 de variables de venta. Sus costos fijos son de C$50,000.00 y su precio de venta es de C$2.00. Actualmente logra su punto de equilibrio cuando vende 100,000 unidades, en un nivel de ventas de 120,000 unidades obtiene una utilidad de C$10,000.00. Planea vender 120,000 unidades. Qu pasara con sus utilidades y el punto de equilibrio si introdujera un sustituto de cierta materia prima que reduce C$0.30 sus costos variables de produccin? En tal caso, el nuevo margen de contribucin sera: C$2.00 C$1.20 = 0.8 Su nuevo punto de equilibrio es: Punto de equlibrio = C$ 50,000.00 = C$ 0.80 62,500 unidades

Es decir, de 100,000 unidades baj a 62,500, y la utilidad nueva ser: Nivel planeado de ventas Nivel del nuevo punto de equilibrio Unidades vendidas arriba del punto de equilibrio 120,000 unidades 62,500 unidades 57,500 unidades

57,500 x C$0.80 =C$46,000.00, que es la nueva utilidad EJERCICIO PUNTO DE EQUILIBRIO La seora Prez, tiene como meta la creacin de un negocio en el cual vendera un estuche cosmtico, desarrollado y patentado por ella misma. Sin embargo, antes ha hecho un trabajo de investigacin para determinar si el negocio es rentable. Con respecto a los costos y con base en sus conversaciones con corredores de bienes races locales, descubri que el costo de arrendar un local para una oficina adecuada para satisfacer las necesidades de su negocio estara aproximadamente en C$,1200.00 mensuales, o sea C$14,400.00 al ao. El arriendo incluira todos los servicios, excepto los gastos de telfono y los muebles. Estim los gastos de telfono cerca de C$1,800.00 anuales; este costo no variara con el nivel de ventas en la medida en que las ventas no excedan C$100,000.00 por ao. Tambin estim que costara C$13,800.00 al ao contratar los servicios de una persona que desempeara todas las tareas secretariales y contabilidad. Un fabricante independiente de productos cosmticos convino manufacturar y vender su estuche cosmtico en C$1.00 la unidad. Ella confiaba en que poda vender cada unidad en C$9.00

La seora Prez ahora debe tomar la decisin de iniciar o no su negocio. Aunque ella tiene gran talento para los cosmticos, no confa en su capacidad para tomar decisiones comerciales, por tanto decidi buscar ayuda profesional en un contador. Ella resumi toda la informacin para el contador, como sigue: Arriendo anual Gastos anuales de telfono Costo de la secretaria Costo por estuche Precio de venta por estuche C$ 14,400.00 C$ 1,800.00 C$ 13,800.00 C$ 1.00 C$ 9.00

Ahora, seor contador, dijo la seora Prez, dgame si debo iniciar actividades con el negocio. El contador era muy hbil, su respuesta fue que no podra recomendarle la iniciacin de un negocio sin conocer aproximadamente la cantidad de estuches que ella esperaba vender. El contador le explic que independientemente de la cantidad de estuches que vendiera, incurrira en el costo fijo del arriendo anual, el gasto del telfono y el pago del empleado. Este costo fijo anual sera de C$30,000.00. Puesto que recibira C$9.00en ingresos por la venta de cada estuche y el costo de comprar cada unidad sera de C$1.00, esto significa que lograra una utilidad de C$8.00 por cada unidad vendida. Con el fin de alcanzar el punto de equilibrio justo, deben venderse 3,750 unidades C$30,000.00/C$8), para cubrir el valor anual del costo fijo de C$30,000.00 Ella confiaba en que poda vender fcilmente ms de 3,750 estuches que se requeran para alcanzar el punto de equilibrio, sin embargo hay algo ms que deba analizar antes de tomar la decisin. El contador le explic que 3,750 unidades era la cantidad necesaria slo para alcanzar el punto de equilibrio, pero l esperaba que ella se interesara en obtener una utilidad. Por supuesto, la Sra. Prez esperaba ganar al menos C$40,000.00 al ao, o no se justificara perder su tiempo en la iniciacin de este negocio. Cunto tiene que vender la Sra. Prez para obtener la utilidad de C$40,000.00 al ao? El contador le explic que 3,750 sera la cantidad necesaria para alcanzar el punto de equilibrio, pero tendran que venderse 5,000 unidades adicionales para generar la utilidad de C$40.000.00 antes de impuestos. La razn es que se obtiene una utilidad de C$8.00 en cada unidad; por tanto, la venta de 5,000 unidades adicionales sera necesaria para lograr esa utilidad. Si se suman las 3,750 unidades necesarias para el punto de equilibrio a las 5,000 unidades, esto significa que las ventas anuales deben ser al menos de 8,750 para generar C$40,000.00 antes de impuestos. Ella crea que no sera capaz de vender 8,750 unidades. Le dijo al contador que lo mximo que podra vender seran 7,000 unidades. Cunto lograra de utilidad antes de impuesto es este caso? Sus costos fijos anuales son de C$30,000.00 Costo de compra de las 7,000 unidades C$7,000.00 Costos Totales C$37,000.00

Ingreso total de ventas 7,000 x 9.00 = 63,000.00 Utilidad antes de impuestos (63,000.00 37,000.00) = 26,000.00 De todos modos, la seora Prez decidi iniciar su negocio. Para determinar el punto de equilibrio, el contador dividi el Costo Total Fijo Anual por la utilidad sobre cada unidad vendida. Esta utilidad es la diferencia entre el precio de venta pro unidad, que representa el costo de comprar cada unidad, esto representa el costo variable por unidad. En este ejemplo, el nico componente de costo variable por unidad es el precio de adquirir una unidad. En la prctica, el costo variable por unidad debe incluir todos los costos que varan con el nivel de ventas. En la contabilidad de costos la diferencia entre el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad se denomina Margen de contribucin por unidad o contribucin unitaria. En consecuencia, para obtener la cantidad de unidades necesarias para lograr el punto de equilibrio, se divide el costo fijo total por el margen de contribucin por unidad, es decir: Punto de Equilibrio (en unidades) = Costos Fijos Totales Precio de venta por unidad - Costo variable por unidad

Punto de Equilibrio (en unidades)

Costos Fijos Totales Margen de Contribucin por unidad

Si esta frmula se le aplica al problema anterior, el costo fijo total es de C$30,000.00. Puesto que el precio de venta por unidad es de C$9.00 y el costo variable por unidad es de C$1.00, el margen de contribucin por unidad es: Punto de Equilibrio (en unidades) Punto de Equilibrio (en unidades) = C$ 30,000.00 C$ 8.00 3,750 unidades

Podemos demostrar que 3,750 es, en efecto, la cantidad de unidades que no generara utilidades, puede desarrollarse un estado de ingresos simples como el siguiente: Ingreso total (C$9.00 x 3,750) Costos: Costos variables totales (C$1.00 x 3,750) Costo fijos totales Costos Totales Utilidad C$ 33,750.00 C$ 3,750.00 C$ 30,000.00 C$ 33,750.00 C$ 0.00

Cambios de la variable costo, variables unitarios. EFECTO DE LOS CAMBIOS EN LOS COSTOS FIJOS, EL PRECIO DE VENTA Y LOS COSTOS VARIABLES SOBRE EL PUNTO DE EQUILIBRIO Costos variables: El punto de equilibrio cambiar en la misma medida en la misma direccin en que vara el costo variable por unidad. Esto se debe a que el costo variable por unidad aumenta (disminuye) a medida que disminuye (aumenta) el margen de contribucin por unidad; por consiguiente, deben venderse ms unidades para cubrir los costos fijos. Por ejemplo, si aumenta el costo variable por unidad, se incrementar el punto de equilibrio. Para ejemplificar, suponga que el costo variable por unidad aumentan de C$1.00 a C$4.00. El punto de equilibrio en unidades incrementar de 3,750 a 6,000 unidades, como aparece a continuacin: Punto de Equilibrio (en unidades) Punto de Equilibrio (en unidades) Costos Fijos: Cuando varan los costos fijos el punto de equilibrio cambiar en la misma direccin en que se modifican los costos fijos. Por ejemplo, si aumentan los costos fijos, se incrementar el punto de equilibrio porque deben venderse ms unidades con el fin de cubrir los costos fijos mayores. Por ejemplo, supngase que los costos fijos anuales totales son de C$40,000.00 en lugar de C$30,000.00. El punto de equilibrio en unidades para el nivel ms alto de costos fijos se encuentra como sigue: Punto de Equilibrio (en unidades) Punto de Equilibrio (en unidades) Punto de Equilibrio (en unidades) = Costos Fijos Totales Margen de Contribucin por unidad C$ 40,000.00 C$9.00 - C$1.00 5,000 unidades = C$ 30,000.00 C$9.00 - C$4.00 6,000 unidades

Obsrvese que un cambio en los costos fijos del 33.33% aumenta el punto de equilibrio en un 33.33% (de 3,750 unidades a 5,000 unidades). Esta relacin siempre se mantendr cuando el ingreso total y el costo total son lineales (pueden representarse por medio de una lnea recta). Precio de venta: Cuando vara el precio de venta por unidad el punto de equilibrio cambiar en direccin opuesta al cambio en el precio de venta. Es decir, si una firma puede aumentar (disminuir) su precio de venta, se requerirn menos (ms) unidades para lograr el punto de equilibrio. Por ejemplo, supngase que puede incrementarse el precio de venta por unidad de C$9.00 a C$11.00, aumentando el margen de contribucin por unidad a C$10.00 El punto de equilibrio en unidades

es entonces: Punto de Equilibrio (en unidades) Punto de Equilibrio (en unidades) = C$ 30,000.00 C$11.00 - C$1.00 3,000 unidades

Ajuste por el impuesto sobre la renta. Hasta el momento no se ha tenido en cuenta el impacto del impuesto sobre la renta en la utilidad. Es sencillo incluir los impuestos sobre la renta en el anlisis. La tasa de impuestos sobre la renta constituye un porcentaje determinado de la utilidad antes de impuestos. Por tanto, los impuesto sobre la renta en trminos monetarios ser iguales a: Impuesto sobre la renta = I x utilidad antes de impuestos. Donde I es la tasa de impuesto sobre la renta. La relacin entre la utilidad antes de impuestos y la utilidad despus de impuestos es como sigue: Utilidad despus de impuestos = Utilidad antes de impuestos Impuestos sobre la renta Utilidad despus de impuestos = Utilidad antes de impuestos ( I x Utilidad antes de impuestos) En forma alternativa, la expresin para la utilidad despus del impuesto puede expresarse como: Utilidad despus de impuestos = ( 1 I ) Utilidad antes de impuestos.

Mezcla de Productos Cuando una empresa venda ms de un producto, el anlisis costo volumen utilidad se lleva a cabo utilizando una razn promedio de contribucin marginal para una mezcla de ventas determinada o una contribucin marginal por unidad. Si la mezcla real de productos vendidos difiere de la mezcla de productos en que se bas el anlisis, surgir una divergencia entre la utilidad esperada, basada en el modelo de costovolumen-utilidad, y la utilidad real. Adems, el punto de equilibrio no ser el mismo si la mezcla de productos realmente vendidos difiere de la mezcla de productos empleada en el anlisis. El siguiente ejemplo sirve para explicar estos procedimientos: La compaa CAR, S.A., que elabora productos A, B y C, reporta la siguiente informacin para el mes de Enero 2007:

Precio Producto A B C Total Costos variables: Costo Variable por unidad C$ 4.00 C$ 3.00 C$ 5.00 Unidades 10,000 28,000 20,000 58,000 de venta C$ 10.00 C$ 5.00 C$ 8.00

Ingresos por venta C$ 100,000.00 C$ 140,000.00 C$ 160,000.00 C$ 400,000.00

Porcentaje de mezcla En unidades En importe 17.24% 25.00% 48.28% 35.00% 34.48% 40.00% 100.00% 100.00%

Producto A B C

Contribucin marginal: Costos Producto A B C Total Ingresos C$ 100,000.00 C$ 140,000.00 C$ 160,000.00 C$ 400,000.00 Contribucin marginal % 60.00% 40.00% 37.50% 44.00%

variables Importe C$ 40,000.00 C$ 60,000.00 C$ 84,000.00 C$ 56,000.00 C$ 100,000.00 C$ 60,000.00 C$ 224,000.00 C$ 176,000.00

Costos fijos: El total de costos fijos del perodo es de C$88,000.00

Anlisis de contribucin marginal promedio (en trmino de ingresos) Se calcula el volumen del punto de equlibrio global, con base en la razn promedio de contribucin marginal (%CM) para la mezcla de ventas determinada.

1.

% MC =

Contribucin marginal total Ingresos totales

% MC =

C$ 176,000.00 C$ 400,000.00 0.44

% MC =

2. Punto de equlibrio global en trmino de ingresos: PE = CF %CM

PE =

C$ 88,000.00 0.44 C$ 200,000.00

PE = 3. Distribucin de las ventas en el punto de equlibrio Mezcla conforme a importe de ventas 25.00 35.00 40.00 100.00

Producto A B C Total

Punto de equilibrio en trmino de ingresos C$ 50,000.00 C$ 70,000.00 C$ 80,000.00 C$ 200,000.00

4. Comprobacin del punto de equilibrio

Producto A B C Total Costos Fijos Utilidad

Contribucin Total de de equilibrio marginal (%) Contribucin marginal C$ 50,000.00 60.00% C$ 30,000.00 C$ 70,000.00 40.00% C$ 28,000.00 C$ 80,000.00 37.50% C$ 30,000.00
Ventas en el punto

200,000.00 200,000.00

C$ 88,000.00 C$ 88,000.00 0.00

Anlisis de contribucin marginal promedio (en trminos de unidades) Se calcula el volumen de punto de equilibrio utilizando la contribucin marginal promedio por unidad (CM u) para la mezcla de ventas determinada. 1. CMu = Contribucin marginal total Unidades de venta CMu = C$176,000.00 58,000 CMu = C$3.03 2. Punto de equlibrio global en trmino de unidades PE = CF CM PE = C$88,000.00 C$3.03 PE = 29,000 unidades

3. Distribucin del volumen de las ventas en el punto de equlibrio Mezcla conforme a unidades 17.24 48.28 34.48 100.00 Punto de equilibrio en trmino de unidades C$ 5,000.00 C$ 14,000.00 C$ 10,000.00 C$ 29,000.00

Producto A B C Total

4. Comprobacin del Punto de Equilibrio Punto de equilibrio Producto A B C Total Costos Fijos Utilidad en unidades 5,000 14,000 10,000 29,000 Contribucin marginal Por unidad C$ 6.00 C$ 2.00 C$ 3.00 C$ 11.00 Total C$ 30,000.00 C$ 28,000.00 C$ 30,000.00 C$ 88,000.00 C$ 88,000.00 0.00

Los costos fijos no fueron asignados a productos especficos, sino que todos ellos se consideraron como costos conjuntos con respecto a los productos A, B y C. Esta forma de direccional los costos fijos no deja de ser arbitraria, puesto que considera una proporcin ajustada a la contribucin marginal por las ventas de cada producto.

Producto A B C Total

Contribucin marginal Importe % C$ 60,000.00 34.09% C$ 56,000.00 31.82% C$ 60,000.00 34.09% 176,000.00 100.00%

Costos Fijos C$ 30,000.00 C$ 28,000.00 C$ 30,000.00 C$ 88,000.00

Es necesario sealar que si se identifican los costos fijos de cada producto y se quiere determinar el punto de equilibrio en forma individual, hay que tener cuidado porque la suma de tales puntos de equilibrio no coincidir con el volumen del punto de equilibrio global de la empresa, salvo que todos los costos fijos fueran atribuibles directamente a los productos.