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. Clasificacin y generalidades de los Impuestos.

a) directos: gravan el patrimonio de los entes al generar utilidad el capital en los diversos actos econmicos contempladas en la Ley, ejemplo: LISR. b) indirectos: gravan el consumo de bienes y servicios, ejemplo LIVA. Jurdicamente los entes pueden ser PERSONAS FISICAS o MORALES. Las primeras se identifican fsicamente (sujeto material) las segundas actan por medio de sociedades de dos o ms entes. Ambos son considerados como sujetos pasivos (deudores) y la contra parte, el Estado o fisco es considerado sujeto activo (acreedor). Los impuestos deben estar tipificados en una Ley debidamente sancionada y aprobada por los congresos (estatal o federal) y publicada en el Diario Oficial de la Federacin. Los impuestos deben ser generales, equitativos y proporcionales y contener en su articulado lo siguiente: a) objeto, b) sujeto, c) tasa y d) tarifa El objeto de la LIVA: 1) Enajenacin,

Ingresos Tributarios
Para efectos del presente estudio, nos enfocaremos sobre los ingresos tributarios, los cuales se refieren a la prestacin en dinero o en especie que el Estado fija unilateralmente y con carcter
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obligatorio, a todos aquellos individuos cuya situacin coincida con la que la ley seala como hecho generador de un crdito fiscal9. Cabe recordar que una forma de clasificar a los ingresos del sector pblico presupuestario es:

ingresos tributarios y no tributarios, y que para efectos de este estudio analizaremos exclusivamente los ingresos tributarios, que comprenden, entre otros, el Impuesto Sobre la Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios, Impuesto al Activo, Impuesto al Comercio Exterior, Impuesto Sobre Automviles Nuevos e Impuesto Sobre Tenencia y Uso de Vehculos.

Ingresos Tributarios en las Esferas de Gobiernos


Se considera necesario hacer referencia a la estructura poltico-administrativa del Estado mexicano que obedece a la presencia de tres rganos de poder: Federacin, Estados o Entidades Federativas y Municipios, cuyas caractersticas ms importantes se sealan: 1.- Federacin. Est constituida por la unin de 31 Estados y un Distrito Federal que componen la Repblica Mexicana, las que a travs de un pacto consagrado por la Constitucin han convenido en someterse a la autoridad de un poder soberano para la atencin de todas las funciones de gobierno que por su naturaleza rebasan el mbito meramente local de cada entidad, como lo son, entre otras, la poltica internacional, la emisin de moneda, la construccin y administracin de vas de comunicacin nacionales, el comercio exterior, la defensa nacional etc. En esas condiciones, la Federacin aparece como la esfera de Poder Supremo de la Repblica, cuya autoridad soberana se ejerce en todo el territorio nacional y en el mbito internacional, de acuerdo con las atribuciones que le otorga la Ley Fundamental. 2.- Entidades Federativas y el Distrito Federal. Son las partes integrantes de la Federacin, dotadas de un gobierno autnomo en lo que toca a su rgimen interior, vale decir en lo relativo al manejo poltico-administrativo de sus respectivos problemas locales. En acatamiento a lo que marca la Ley Suprema, el rgimen interior de los Estados, a pesar de su autonoma relativa, no pueden en ningn caso contravenir las estipulaciones del pacto federal. 3.- Municipios. El municipio puede definirse como la clula de la organizacin del Estado Mexicano al servir de base para la divisin territorial y para las estructuras polticas y administrativas de las entidades miembros de la Federacin. Dentro de semejante contexto, los Municipios se presentan como una serie de pequeas circunscripciones territoriales cuyo conjunto integra una Entidad Federativa.

Ahora bien, el sistema tributario mexicano se ha caracterizado por un alto grado de centralismo del cual sobrevivi sin mayores dificultades por muchos aos, gracias a las altas tasas de crecimiento econmico de los aos sesenta y setenta, as como al sistema poltico prevaleciente. Actualmente, los tres mbitos de gobierno poseen cierto grado de autonoma, tanto en su capacidad para recaudar ingresos como en sus decisiones de gasto. Sin embargo, en la prctica, tal autonoma ha estado tradicionalmente muy limitada por la concentracin de funciones en el Gobierno Federal. As, la
9 Aquellos

que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos o de sus accesorios. Artculo 4 del CFF. 17

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recaudacin tributaria la realiza a travs de bases impositivas amplias, como son: la aplicacin del impuesto sobre la renta y al valor agregado. Adems, de los ingresos derivados por energa (petrleo y electricidad) y comercio exterior (importaciones y exportaciones). En cambio, los gobiernos estatales y el Distrito Federal, tienen acceso a bases impositivas muy reducidas, entre las que destaca el impuesto sobre nminas; las participaciones en el impuesto especial sobre produccin y servicios; y por tenencia o uso de automviles. As mismo, los gobiernos municipales dependen del impuesto predial que es su principal fuente de ingresos. La asignacin de competencias entre los niveles de gobierno de un estado federal puede hacerse de distintas formas: taxativa, enumerativa y concurrente. La delimitacin taxativa implica la enunciacin de facultades exclusivas de los niveles de gobierno (Federacin, Estado y Municipio). El sistema de enumeracin puede ser limitativo o basado en la competencia de principios. En el sistema concurrente no se atribuye competencia exclusiva sobre ciertas materias a nivel alguno de gobierno. En la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, la distribucin de competencias entre la Federacin y las entidades federativas, se determina de la siguiente forma: Existen facultades atribuidas a la Federacin en forma expresa como se sealan en el Artculo 73, y mediante condiciones a las entidades federativas, como las establecidas en los Artculos 117 y 118. Facultades atribuidas por exclusin a las entidades federativas. Artculo 124. Facultades prohibidas a las entidades federativas que pueden ser absolutas. Artculo 117. Facultades prohibidas a las entidades federativas que pueden ejercerse con la aprobacin del

Congreso de la Unin. Artculo 118. Derivado de lo anterior, se establece que en materia hacendaria los tres niveles o esferas de gobierno tienen una delimitada competencia, lo que significa que la Hacienda Pblica tiene un mbito espacial y funcional distinto segn se trate de la Federacin, los estados o los municipios, lo cual no significa que los objetivos gubernamentales sean excluyentes o discordantes entre uno y otros niveles de competencia; por lo contrario, los diversos instrumentos econmico financieros se encuentran ntimamente correlacionados, de tal forma que su armonizacin permite que los objetivos realmente puedan ser viables.

Contribuciones Federales
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) es el ordenamiento jurdico constitucional que establece el sistema tributario mexicano y en el mismo se definen las facultades de cada nivel de gobierno, as como la posibilidad de que en determinados campos exista concurrencia tributaria y doble tributacin. Adems, la propia Constitucin prev de manera expresa las facultades exclusivas para cada esfera de gobierno y el sealamiento de las competencias tributarias acorde a las funciones, caractersticas y capacidades de cada nivel de gobierno.
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El principio de Legalidad establece que las contribuciones no pueden ser cobradas por el Estado si no estn estipuladas en una Ley10, por tanto la Ley de Ingresos de la Federacin establece en su artculo 1. los ingresos que percibir la Federacin provenientes de las contribuciones que a continuacin se indican: Ingresos de la Federacin
A. INGRESOS DEL GOBIERNO FEDERAL I. IMPUESTOS: 1. Impuesto sobre la Renta 2. Impuesto al Activo 3. Impuesto al Valor Agregado 4. Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios 5. Impuesto Sobre Tenencia y Uso de Vehculos 6. Impuesto Sobre Automviles Nuevos 7. Impuesto sobre Servicios expresamente declarados de inters pblico por ley, en los que intervengan empresas concesionarias de bienes del dominio directo de la nacin. 8. Impuesto a los Rendimiento Petroleros 9. Impuesto al Comercio Exterior 10. Accesorios II. CONTRIBUCIONES DE MEJORAS

III. DERECHOS: IV. CONTRIBUCIONES NO COMPRENDIDAS EN LAS FRACCIONES PROCEDENTES CAUSADAS EN EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES PENDIENTES DE LIQUIDACIN O DE PAGO. V. PRODUCTOS VI. APROVECHAMIENTOS B. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS VII. INGRESOS DE ORGANISMOS Y EMPRESAS VIII. APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL C. INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO INGRESOS DERIVADOS DE FINANCIAMIENTO.

Con base en las reformas fiscales aprobadas y atendiendo al escenario macroeconmico propuesto por el Ejecutivo en la Ley de Ingresos de la Federacin, para el 2005 los ingresos pblicos, incluyendo financiamientos, ascendern a 1 billn 818 mil 441.7 millones de pesos, cantidad superior en 74 mil 071.1 millones de pesos, a la propuesta en la Iniciativa del Ejecutivo. Al excluir los financiamientos, los ingresos presupuestarios sumarn 1 billn 780 mil 986 millones de pesos, monto que representa un 22.3 por ciento del Producto Interno Bruto (PIB).
10 Se

impide que el Poder Ejecutivo pueda crear cargas fiscales no aprobadas por el Poder Legislativo. 19

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Contribuciones Estatales

En este orden de ideas, se tiene que las contribuciones que gravan las entidades federativas que emanan de su Constitucin Estatal y de sus leyes fiscales particulares y que, entre otras son: Impuestos Estatales: Impuesto sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal (Nminas) Impuesto sobre Tenencia o Uso de Vehculos (10 aos o ms) Impuesto sobre compra-venta de Autos Usados Impuesto sobre Rifas, Loteras y Juegos con Cruce de Apuestas Con objeto de cubrir el gasto pblico y dems obligaciones a su cargo, los Estados percibirn en cada ejercicio fiscal ingresos por la recaudacin de impuestos, derechos, aportaciones de mejoras, productos, aprovechamientos, as como ingresos derivados de la coordinacin hacendaria, e ingresos provenientes de financiamientos, establecidos en la Ley de Ingresos, es decir, ninguna contribucin podr recaudarse si no est prevista en la Ley de Ingresos Local correspondiente. Para efectos de analizar los impuestos estatales nos basaremos en el Estado de Mxico, debido a su desarrollo econmico y por que cuenta con un Cdigo Financiero moderno. La Ley de Ingresos del Estado de Mxico para el Ejercicio Fiscal 2004, estima obtener ingresos por

concepto de impuestos por 2 mil 839 millones 855 mil pesos, que representan un 3.97% del total de ingresos presupuestados, los cuales se ubican en la cantidad de 71 mil 453 millones 349 mil pesos. Estos impuestos son regulados en el Cdigo Financiero del Estado de Mxico mismo que a continuacin se analiza. Las contribuciones establecidas en el Cdigo Financiero del Estado de Mxico se clasifican en: I. Impuestos. Son los establecidos en este Cdigo que deben pagar las personas fsicas y morales, que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por el mismo, y que sean distintas a las sealadas en las fracciones II y III de este artculo. II. Derechos. Son las contribuciones establecidas en este Cdigo, que deben pagar las personas fsicas y morales, por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Entidad, as como por recibir servicios que presten el Estado, sus organismos y municipios en funciones de derecho pblico. III. Aportaciones de Mejoras. Son las establecidas en este Cdigo, a cargo de las personas fsicas y morales, que con independencia de la utilidad general, obtengan un beneficio diferencial particular derivado de la realizacin de obras pblicas o de acciones de beneficio social. IV. Productos. Son las contraprestaciones por los servicios que presten el Estado y los municipios en sus actividades de derecho privado, as como por el uso, aprovechamiento y enajenacin de sus bienes de dominio privado, que estn previstos en la Ley de Ingresos. V. Aprovechamientos. Se refiere a los ingresos que percibe el Estado y los municipios por funciones de derecho pblico y por el uso o explotacin de bienes del dominio pblico, distintos de las
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contribuciones, de los ingresos derivados de la coordinacin hacendaria, y de los que obtengan los organismos auxiliares del Estado. VI. Accesorios de las contribuciones. Son los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin por devolucin de cheques, y participan de la naturaleza de la suerte principal, cuando se encuentren vinculados directamente a la misma. Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal Este impuesto es el mas importante en trminos de recaudacin, pera el ejercicio 2004 se estima obtener ingresos por 2 mil 601 millones 359 mil pesos, representa el 3.64 por ciento del total de los Ingresos.

Sujetos Pasivos
Obligados al pago del impuesto, personas fsicas o morales y asociaciones en participacin. Tambin estn obligados a retener y enterar este impuesto en trminos del presente Cdigo, las personas fsicas o morales que contraten la prestacin de servicios con empresas cuyo domicilio est ubicado fuera del territorio de esta entidad, para que le proporcionen los trabajadores, siempre que el servicio personal se preste en el territorio del Estado. En este caso debern entregar a la persona fsica o moral que le proporcione los trabajadores, la constancia de retencin correspondiente. Objeto Grava los pagos en efectivo o especie por concepto de remuneraciones al trabajo personal, prestado dentro del territorio del Estado.

Base y Tasa
Remuneraciones al trabajo personal Por

Tasa del 2.5%


Impuesto a pagar

Impuesto Sobre Tenencia o Uso De Vehculos Automotores El Estado de Mxico estima obtener ingresos por este concepto, para el ejercicio 2004, la cantidad de 161 millones 267 mil pesos, lo que representan el 0.23 por ciento del total de ingresos. Sujetos Pasivos
- Las personas fsicas y morales propietarias o poseedoras de vehculos automotores de ms de diez aos modelo de fabricacin o ejercicio automotriz - Las personas que reciban en comisin, consignacin o transmitan para su enajenacin vehculos automotores de ms de diez aos modelo de fabricacin o ejercicio automotriz.

- El impuesto se pagar anualmente mediante declaracin, dentro de los tres primeros meses de cada ao. Objeto Grava la tenencia de vehculos automotores con antigedad de mas de diez aos. Base I. Vehculos de uso particular, la determinacin ser atendiendo al cilindraje del motor.
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y Tasa o Tarifa
Cilindros Nmero de Salarios Mnimos Generales Vigentes del rea Geogrfica "C". Hasta 4 4.0 De 6 9.0 De 8 o ms 13.0 II. Automviles de uso particular importados al pas. se pagar una cuota de 29 das de salario mnimo general vigente del rea geogrfica "C". III. Motocicletas, se pagar una cuota de 3 das de salario mnimo general vigente del rea geogrfica "C'. IV. Vehculos destinados al transporte pblico de pasajeros, se pagar una cuota de 13 das de salario mnimo general vigente del rea geogrfica "C'. Tratndose de vehculos de servicio pblico de transporte de pasajeros que pasen a ser de servicio particular, no pagarn el impuesto previsto en esta seccin en el ao que esta circunstancia ocurra, siempre y cuando se encuentren al corriente en el pago de esta contribucin. V. Vehculos destinados al transporte de carga, se pagar una cuota de 2.5 das de salario mnimo general vigente del rea geogrfica C, por cada tonelada o fraccin de capacidad de carga.

Impuesto Sobre la Adquisicin De Vehculos Automotores Usados Para el ejercicio de 2004, este impuesto representa el 0.09 por ciento del total de ingresos, ubicndose en la cantidad de 65 millones 787 mil pesos. Sujetos Pasivos
Las personas fsicas y morales que adquieran vehculos automotores usados dentro del territorio del Estado, cuando no se cause el Impuesto al Valor Agregado. Objeto La adquisicin de vehculos automotores usados dentro del territorio del Estado

Base y Tasa
Valor de la operacin Se compara con el valor de mercado El mayor de los dos Por Tasa del 1.0% Impuesto a Pagar El impuesto debe pagarse dentro de los sesenta das hbiles siguientes a la fecha de adquisicin del vehculo, junto con los derechos por cambio de propietario; y en tanto se efecta el pago, los vehculos automotores garantizarn objetivamente el pago de este impuesto. 22 El Ingreso Tributario en Mxico www.cefp.gob.mx

Impuesto Sobre Loteras, Rifas, Sorteos, Concursos y Juegos Permitidos con Cruce de Apuestas
Es el cuarto impuesto mas importante en trminos de recaudacin, se sita en la cantidad de 11 millones 390 mil pesos y que tan solo representan un 0.01 por ciento para el ejercicio de 2004.

Sujetos Pasivos
Personas fsicas y morales que en el territorio del Estado realicen las siguientes operaciones:

Objeto
I. Organicen o exploten loteras, rifas, sorteos, concursos y juegos permitidos con cruce o captacin de apuestas. II. Distribuyan o vendan los billetes, boletos, contraseas o instrumentos que permitan participar en los eventos o actividades a que se refiere esta seccin. III. Reciban, registren, crucen o capten apuestas, no obstante que el organizador del evento se encuentre fuera del territorio del Estado y de que el evento de cuyo resultado dependa la obtencin del premio, se celebre tambin fuera del territorio estatal. Base y Tasa - Personas que obtengan premios derivados de las loteras, rifas, sorteos o concursos. Valor nominal de la suma de los billetes, boletos, contraseas, documentos, objetos o registros distribuidos para participar en loteras, rifas y sorteos Por Tasa del 6% Impuesto - Obtengan premios derivados de juegos permitidos con cruce o captacin de apuestas - En el caso de organizacin, realizacin o explotacin de juegos permitidos con cruce y/o captacin de apuestas valor del premio Monto total de los ingresos obtenidos Por Tasa del 3% Impuesto

Sujetos exentos I. Los partidos y organizaciones polticas reconocidas. II. Las instituciones de asistencia privada legalmente constituidas. III. Las asociaciones religiosas registradas ante la Secretara de Gobernacin. IV. Los sorteos que las agencias autorizadas efecten para la adjudicacin de vehculos automotores. V. Las escuelas con autorizacin oficial de estudios, en trminos de la legislacin federal o estatal de la materia. VI. La enajenacin de billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras, rifas, sorteos y concursos de toda clase, organizados por organismos pblicos descentralizados de la Administracin Pblica Estatal cuyo objeto social sea la obtencin de recursos para destinarlos a la asistencia pblica. VII. Los Ayuntamientos del Estado que destinen el producto de las actividades gravadas por este impuesto a la asistencia social o privada, previa autorizacin de la Secretara. 23

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Contribuciones Municipales
La actividad hacendaria municipal como una funcin bsica de este nivel de gobierno, enfrenta el reto de definir el papel que deben jugar los ingresos pblicos en el desarrollo municipal desde el punto de vista econmico y social, pues para que esta actividad realmente tenga un impacto positivo, deber asegurar, por un lado, la asignacin optima de los recursos y, por otro, que contribuya al desarrollo municipal. La poltica tributaria debe definir la carga fiscal justa y equitativa para los contribuyentes, la configuracin de los elementos de los tributos (base, tasa, tarifa, exenciones, etc). As, bajo el enfoque de equidad y proporcionalidad, los tributos no deben causar la ruina de los contribuyentes, ni llegar al extremo de que no puedan satisfacer las necesidades mnimas de bienestar. Acorde a lo anterior, las contribuciones establecidas a nivel municipal, por lo general, abarcan los siguientes rubros: Impuestos Municipales: - Impuesto Predial - Impuesto sobre Traslacin de Dominio - Impuesto sobre Anuncios Publicitarios

primer trmino se aborda el tema de la exencin de impuestos en el sistema jurdico mexicano, reflexionando sobre su naturaleza jurdica, antecedentes y fundamento. Posteriormente, nos introduciremos en la institucin de la delegacin legislativa y el artculo 39, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin, a fin de conocer e interpretar la norma objeto de controversia.

Una vez superado lo anterior, en captulo posterior se encara la procedencia de la controversia constitucional y los posibles motivos de invalidez del citado Decreto de exencin de impuestos, para finalmente sentar las conclusiones ms relevantes de este trabajo. II. La exencin de impuestos en el sistema jurdico mexicano. La exencin tributaria es una tcnica que impide el nacimiento de la obligacin tributaria -o bien reduce su cuanta- en determinadas hiptesis comprendidas en la norma impositiva1. Este beneficio establecido en el artculo 61, fraccin IX de la Ley Aduanera, es exclusivo para: Organismos pblicos, tales como secretaras de estado, gobiernos de los estados, municipios y organismos desconcentrados de cada uno de los niveles de gobierno, entre otros. Personas morales no contribuyentes con autorizacin para recibir donativos deducibles del impuesto sobre la renta (donatarias autorizadas).
criterio derivado de los artculos 6o. y 7o. del Cdigo Fiscal. El primero de los mencionados artculos establece que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas por las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran y agrega que las mismas se determinan conforme a las disposiciones vigentes al momento de su causacin. Mutatis mutandis ha de decirse que el derecho a la exencin de impuestos se genera al darse las situaciones jurdicas o de hecho, que la ley prevea como condicin para que nazca. Luego el artculo 7o., que complementa al anterior, seala que salvo que los mismos sealen fecha posterior, las leyes fiscales, los reglamentos y las disposiciones administrativas de carcter general entrarn en vigor en toda la repblica, al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial de la Federacin. De acuerdo con lo indicado, el derecho a la exencin nace al darse las circunstancias que la ley prevea; luego no puede hacerse valer contra contribuciones que se produjeron antes de la existencia de las condiciones legales aludidas. Por lo que mira a la aplicacin del artculo 7o. del Cdigo Fiscal, tomando en cuenta el contenido del 14 constitucional y la letra del 39 del mismo Cdigo Fiscal, s es posible que se haga aplicacin retroactiva, pues ste indica. Art. 39 El Ejecutivo federal mediante resoluciones de carcter general podr: I. Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades, cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del

pas, una rama de actividad, la produccin o venta de productos, o la realizacin de una actividad, as como en casos de catstrofes sufridas por fenmenos meteorolgicos, plagas o epidemias. Se considera que al condonarse los crditos fiscales no se perjudica a persona alguna. Sin embargo, la interpretacin de que con la condonacin de contribuciones s se afecta a todos los dems contribuyentes que cubren el importe del presupuesto de lo que a otros se condona, no ha sido atendida.9