IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURDICA

ADICIONAL DO IMPOSTO DE RENDA Calculo e Recolhimento ROTEIRO 1. INTRODUO 2. CALCULO DO ADICIONAL 2.1. Deduo do Adicional 3. LUCRO REAL ANUAL 3.1. Dedues do IRPJ Devido 4. LUCRO REAL TRIMESTRAL 4.1. Perodo de apurao 5. LUCRO PRESUMIDO

1. INTRODUO A partir do ano-calendrio de 1996, as pessoas jurdicas, independentemente da forma de constituio e da natureza da atividade exercida, passaram a pagar o imposto de renda alquota de 15% (quinze por cento), incidente sobre a base de clculo apurada na forma do lucro real, presumido ou arbitrado, porm estar sujeita tambm ao calculo do adicional de imposto de renda no qual veremos neste trabalho.

2. CALCULO DO ADICIONAL Conforme previsto na legislao, sobre a parcela do lucro real, presumido ou arbitrado que exceder o valor resultante da multiplicao de R$20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, o adicional incidir alquota de 10% (dez por cento) conforme RIR/1999, art. 542. Aplica-se inclusive na explorao da atividade rural e, tambm, nas hipteses de incorporao, fuso e ciso. 2.1. Deduo do Adicional No sero permitidas quaisquer dedues do valor do adicional, o qual dever ser recolhido, integralmente, como receita da Unio (RIR/1999, art. 543).

Nota: Referida vedao no alcana as isenes e redues do imposto apuradas com base no lucro da explorao (RIR/1999, art. 544 - isenes e redues para empresas situadas na rea das extintas Sudene/Sudam), que tambm so calculadas sobre o valor do adicional, exceto depsito para reinvestimento (IN SRF n 267, de 2002, art. 115, 8).

3. LUCRO REAL ANUAL Ser base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A regra geral prevista na Lei 9.430/96 o regime de apurao trimestral. No entanto, permitido o regime anual, com levantamento do lucro real somente em 31 de dezembro, ficando o contribuinte obrigado ao pagamento mensal do IRPJ e CSLL em base de estimativa mensal, calculados a partir da receita mensal auferida, nos mesmos moldes da apurao do Lucro Presumido, sendo-lhe permitida a suspenso ou reduo a partir do levantamento de lucro real peridico em qualquer data do ano-calendrio.

3.1. Dedues do IRPJ Devido Do imposto calculado mediante a aplicao da alquota de 15% sobre o lucro real, este apurado a partir do lucro lquido segundo as normas das leis comerciais e ajustado por adies, excluses e compensaes admitidas pela legislao tributria, podero ser deduzidos: a) os incentivos fiscais como PAT, Projetos Culturais e Artsticos, doaes aos Fundos da Criana e do Adolescente e Atividades Audiovisuais, e Funcines, observados os limites e prazos fixados na legislao vigente; b) os incentivos fiscais de reduo e iseno do imposto, calculados com base no lucro da explorao; c) o imposto de renda pago ou retido na fonte, incidente sobre receitas computadas na determinao do lucro real; d) do imposto de renda calculado em base estimativa, pago mensalmente (no caso de lucro real anual); e) do imposto de renda da pessoa jurdica pago indevidamente em perodos anteriores, ainda que compensado no decurso do ano-calendrio com o imposto de renda devido, apurado com base na estimativa de lucro. De acordo com os arts. 2 e 4 da Lei 9.430/96, a pessoa jurdica, inclusive instituies financeiras, sociedades seguradoras e assemelhadas, sujeitar-se-o ao adicional de imposto de renda, conforme especificado sendo calculado alquota de 10% sobre a parcela excedente a: a) R$ 20.000,00, do lucro estimado mensal;

No Lucro Real anual ser precedida de recolhimentos mensais, em bases estimadas, at o ltimo dia til do ms seguinte ao fato gerador.

O prazo de recolhimento do adicional do IRPJ o mesmo da parcela normal, no havendo cdigo especfico para esse fim. Exemplo de calculo, considerando o ms de Janeiro do ano calendrio 20XX:

RECEITA Revenda de Mercadorias Representao Comercial 175.000,00 80.000,00

Rendimentos de Aplicao Financeiras 12.344,00 Ganho de Capital Alienao Bens 1/120 do lucro inflacionrio IR/Fonte s/Representao 11.235,00

32.523,00 1.200,00

IMPOSTO DE RENDA Lucro s/Venda de Mercadorias (8% de R$ 175.000,00) 14.000,00 Lucro s/Prestao de servios (32% de R$ 8.000,00) LUCRO ESTIMADO S/RECEITA BRUTA 1/120 do Lucro Inflacionrio Ganho na alienao de bens 11.235,00 11.235,00 25.600,00

39.600,00

BASE DE CLCULO DO IRPJ 62.070,00 IMPOSTO DEVIDO (15% de 62.070,00) 9.310,50 4.207,00

ADICIONAL DO IMPOSTO (10% de 62.070,00 - 20.000,00) TOTAL DEVIDO Dedues do Imposto IR/Fonte s/Servios IMPOSTO LQUIDO 1.200,00 12.317,50 13.517,50

IMPOSTO A RECOLHER Imposto Lquido - 12.317,50 Imposto a Recolher - 12.317,50

4. LUCRO REAL TRIMESTRAL O IRPJ e a CSLL, apurados com base no lucro real trimestral sero recolhidos at o ltimo dia til do ms seguinte ao encerramento do trimestre. Estes pagamentos sero efetuados em quota nica, sendo facultada a opo de pagamentos em at trs quotas mensais, e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subseqentes ao do encerramento do perodo de apurao a que corresponder.

4.1. Perodo de apurao A base de clculo do imposto sobre a renda o resultado (lucro ou prejuzo) apurado nos perodos trimestrais encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, com observncia da legislao comercial, antes da proviso para o pagamento do imposto de renda ajustado extra-contabilmente pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao. Estar sujeito ao adicional de imposto de renda de 10% da parcela do lucro real que exceder o valor da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao (R$ 60.000,00 no trimestre). Nenhuma quota poder ser inferior a R$ 1.000,00 e quando o imposto for inferior a R$ 2.000,00, este dever ser pago em quota nica.

As quotas sofrero os seguintes acrscimos: a) Primeira quota - valor original; b) Segunda quota - valor original, acrescido de 1%; c) Terceira quota - valor original, acrescido da taxa SELIC do ms anterior + 1% referente ao ms do pagamento.

O adicional, sem nenhuma deduo, ser pago juntamente com o imposto devido, nos mesmos prazos e cdigo.

5. LUCRO PRESUMIDO Na forma do art.542 e 543 do Regulamento de Imposto de Renda, a parcela do lucro presumido ou real que exceder o valor da multiplicao de vinte mil reais pelo nmero de meses do respectivo perodo de apurao, ficar sujeita incidncia do adicional do imposto alquota de 10%. O adicional, sem nenhuma deduo, ser pago juntamente com o imposto devido, nos mesmos

prazos e cdigo. Conforme especificado anteriormente deve-se aplicar a alquota de 15% para o clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e de 9% para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) sobre o valor bruto destas receitas. Porem, caso a empresa venha a apurar lucro presumido, superior a R$ 60.000,00, no trimestre, deve ainda calcular o valor do Adicional de Imposto de Renda. Aplica-se ento a alquota de 10% sobre o excesso. Referente a Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, no h a incidncia do adicional de imposto que trata os arts.242 e 243 do Regulamento do Imposto de Renda.

Exemplo de calculo, no Lucro Presumido: Exemplo de clculo do adicional de imposto de renda, para uma empresa com atividade de comrcio de mercadorias, com a base presumida de 8% sobre a Receita Bruta da atividade da empresa no trimestre. Neste mesmo trimestre a empresa obteve um ganho liquido na alienao de um bem do Ativo Imobilizado no valor de R$ 100.000,00, conforme disposto na planilha a seguir:

Receita Bruta Base Presumida Lucro Presumido da Atividade Ganho de Capital Lucro Presumido Total IRPJ Normal (15%) Calculo do Adicional

4.500.000,00 8% 360.000,00 100.000,00 460.000,00 69.000,00

Lucro Presumido Total 460.000,00 (-) Limite de Iseno 60.000,00 Base do Adicional 400.000,00 Adicional de IRPJ (10%) 40.000,00 Imposto de Renda a Recolher: Somatrio do IRPJ Normal (15%) e do Adicional de IRPJ (10%) IRPJ Normal (15%) 69.000,00 Adicional de IRPJ (10%) 40.000,00 Imposto de Renda a Recolher 109.000,00

O recolhimento do imposto adicional dever ser feito juntamente com o imposto normal devido no perodo, com mesmo vencimento e perodo de apurao. Fundamentao Legal: Os citados no texto. Autor: Edson Fernando.

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