UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CALLAO Facultad de Ciencias Contables

TEMA: CURSO: PROFESOR:

EXAMEN DEL LOS ACTIVOS FIJOS AUDITORIA FINANCIERA 1 ROMERO LUYO MANUEL

ALUMNO

MARTINEZ MONTES MIGUEL ANGEL SANTA CRUZ FLORES ERNESTO GIRON UGARTE SARAI

062267 A 062273 A 062354 A

AUDITORA FINANCIERA I AO 2011

EXAMEN DE ACTIVO FIJO

INDICE

I.

DEFINICIONES

II.

CLASIFICACIONES

III.

INTRODUCCION A LA AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS

IV.

AUDITORIA ,PROCESOS Y OBJETIVOS

V.

CUESTIONARIO Y PAPELES DE TRABAJO

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I.

DEFINICION

ACTIVOS FIJOS Los activos fijos son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de fabricacin y venta de los productos. Un contraejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varan durante el ciclo de explotacin y por tanto forma parte del activo circulante. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo. Los activos fijos son poco lquidos, dado que se tardara mucho en venderlos para conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa. Cuando una empresa, sin embargo, tiene bienes que son con idea de venderlos o de transformarlos en otros para su venta, o bien derechos de corta duracin (crditos), entonces se trata de activo circulante. Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal, debido a que stos lo hacen de forma natural por el paso del tiempo, por su uso, por el desgaste propio del tiempo que se use se activo y por obsolescencia, de forma que se refleje su valor ms ajustado posible, o a amortizar los gastos a largo plazo (activo diferido). Para ello existen tablas y mtodos de depreciacin y de amortizacin. Mediante la depreciacin y la amortizacin, se reduce el valor del bien y se refleja como un gasto (menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado adelantado en el periodo que le corresponde.(cabe mencionar que los activos son los derechos de la empresa)

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** Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de servicios que se recibirn en el futuro a lo largo de la vida til de un bien adquirido.

Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes caractersticas:

1. 2.

Ser fsicamente tangible. Tener una vida til relativamente larga (por lo menos mayor a un ao o a un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor).

3.

Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, ms de un ao o un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos

(tiles de escritorio, por ejemplo) que son consumidos dentro del ao o ciclo operativo de la empresa.

4.

Ser utilizado en la produccin o comercializacin de bienes y servicios, para ser alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe con la intencin de ser usado en las operaciones de la empresa de manera continua y no para ser destinado a la venta en el curso normal del negocio. Es importante aclarar que la clasificacin de un bien como activo fijo no es nica y que depende del tipo de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden ser considerados como activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por ejemplo, un camin es considerado como activo fijo para una empresa que vende artefactos elctricos si es que lo usa para entregas de mercadera; pero es considerado como un inventario (para ser destinado a la venta) en una empresa distribuidora de camiones.

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AUDITORA FINANCIERA I II. CLASIFICACION

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La vida til de un activo fijo es definida como la extensin del servicio que la empresa espera obtener del activo. La vida til puede ser expresada en aos, unidades de produccin, kilmetros, horas, o cualquier otra medida.

Por ejemplo, para un inmueble, su vida til suele estimarse en aos; para un vehculo, en kilmetros o millas; para una maquina, de acuerdo con las unidades de produccin; para las turbinas de un avin, las horas de vuelo.

La estimacin de la vida til de un activo fijo debe ser realizada tomando en cuenta dos aspectos: el desgaste fsico producido por el uso del activo y el desgaste funcional. El primero es producido por el uso de los activos y el deterioro ocasionado por motivos distintos a su uso como aquellos relacionados con el factor tiempo (oxido y corrosin de la maquinaria). Los factores funcionales se relacionan con la obsolescencia tecnolgica y con la incapacidad del activo para operar con eficiencia. La vida til constituye una estimacin contable y por lo tanto esta sujeta a valores subjetivos; su estimacin es probablemente la parte ms difcil de la contabilidad para depreciacin. En general, las empresas suelen basar sus estimaciones en experiencias anteriores, referencias de especialistas, revistas.

Estimacin de los Activos Fijos Conceptualmente los activos fijos tangibles pueden ser clasificados en tres grandes grupos: Inmueble, maquinaria y equipo: Comprenden los edificios, maquinarias,

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instalaciones, muebles y enseres, vehculos, y en general, aquellos activos sujetos a depreciacin ya que se trata de activos con vidas tiles limitadas. Recursos naturales: comprenden aquellos bienes que estn sujetos a extincin del recurso, es decir, estn sujetos a agotamiento. Terreno: comprenden aquellos bienes que no estn sujetos a depreciacin ni a agotamiento.

El Plan Contable General Revisado plantea la utilizacin de diversas cuentas para el control del activo fijo (ver cuadro N. 2) De acuerdo con este esquema, los activos fijos pueden ser clasificados en: terrenos; edificios y otras construcciones; maquinaria y equipo; unidades de transporte; muebles y enseres; equipos diversos; unidades por recibir; trabajos en curso. Adicionalmente a estas cuentas es posible incluir otras especficas para el negocio, como por ejemplo, inmovilizaciones agropecuarias (para empresas agrcolas o pecuarias), reservas mineras (por el costo de la concesin de las empresas mineras), inmovilizaciones forestales (para empresas del sector maderero). 2. Contabilizacin del Activo Fijo Costo Original De acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, el activo fijo debe ser contabilizado a su costo y ser incluido como activo fijo incluye su precio de compra mas todos aquellos importes razonables y necesarios que se pagaron para tenerlo listo para su propsito de uso. Debido a que estos costos varan de acuerdo cada tipo de activo fijo, a continuacin se presentan algunos ejemplos y problemas que se suelen presentar en su contabilizacin: Terreno: el costo original de un terreno incluye tres grupos de desembolsos: precio de compra, costos relacionados con el cierre de la transaccin (ver cuadro adjunto algunos ejemplos); y costos relacionados con preparar el terreno para el uso que se le desee

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destinar, en este ltimo grupo se incluye como parte del terreno debe ser neto de cualquier valor que se recupere en la demolicin (vena de puertas, rejas, etc.) Es importante tener claro que no forma parte del costo del terreno el costo de cercar, pavimentar la vereda, ni los sistemas de agua y alumbrado puesto que estos activos, a diferencia del terreno, sufren un desgaste en el tiempo y deben ser contabilizados por separado.

Edificios: Los edificios pueden ser construidas o comprados en estado acabado (nuevos o usados). En el primer caso, el costo original del edificio incluye todos aquellos costos en los que se incurre para su construccin, hasta los cargos de los contratistas, materiales, mano de obra gastos generales.

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En el caso que se adquiere un edificio ya existente, nuevo o viejo, su costo original incluye, al igual que los terrenos, todos los costos de transferencia y las mejoras que se realizan para reparar y renovar el edificio para su propsito original.

Maquinaria y Equipo: El costo original de la maquinaria y el equipo incluye los costos de la transferencia y aquellos costos que se requieren para que el activo pueda ponerse en servicio en el lugar y condiciones requeridas, como son, el transporte, costos de instalacin, mejoras, costos de prueba antes de ponerlo en servicio, etc. No forman parte del costo original del activo los gastos de mantenimiento o reparaciones que del costo original del activo los gastos de mantenimiento o reparaciones que se tengan que hacer a la maquinaria y equipo, inclusive debido a errores en su instalacin debido a que estos rubros son aplicados directamente contra gastos del periodo y no deben ser activados como parte del costo del activo fijo.

CONTROL DE ACTIVOS FIJOS 1. IMPORTANCIA

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Normalmente, las empresas inmersas en su trabajo rutinario, le han dado siempre importancia a controlar fsicamente sus principales activos como son: los inventarios y cuentas por cobrar, de quienes dependen para el funcionamiento normal de la empresa. No obstante, una empresa cuenta con una inversin que sin ella sera imposible operar normalmente y sta es: los Activos Fijos, pero que, sin embargo, no se le ha prestado la debida atencin en su control fsico.

2. FIJOS

RESPONSABILIDAD DEL CONTROL DE ACTIVOS

Histricamente, siempre se pens que la responsabilidad del Control Fsico de los Activos Fijos deba recaer en el Departamento Contable, quien no respondi adecuadamente a la importancia que tiene un control de los mismos, limitndose a un registro contable global de las adquisiciones y al prorrateo contable de las depreciaciones para efectos del clculo aproximado de sus costos.

Hoy, el avance de los negocios y de la competitividad de los precios hace que el Control de los Activos Fijos salga de su destino slo contable y pase a la Gerencia de Administracin y Finanzas como encargada y responsable de un control fsico y contables, pues con ello podr:

Tener el control del Activo Fijo en el lugar que lo destin y asignar la responsabilidad de su custodia a un puesto o persona determinada.

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Calcular mejor los precios de venta por producto o servicio, pues sus costos de depreciacin al estar focalizados individualmente, se pueden asignar a cada producto o servicio. Mejorar la negociacin de sus primas de riesgo con Compaas de Seguros, al conocer el estado real actual de los Activos Fijos. Conocer perfectamente la necesidad de inversin que se necesita en Activos Fijos, para iniciar o continuar una operacin sin problemas.

3.

INICIO DEL CONTROL

El control de los Activos Fijos se inicia a partir de un Inventario Fsico al barrer; es decir, tomando todo lo existente, durante el cual se identifica fsicamente cada Activo Fijo con una etiqueta, placa u otro medio que ser su identificacin definitiva. La identificacin se hace en el lugar donde se encuentre el activo, asignndole de este modo el rea Usuaria y el Centro de Costo Contable al que pertenece. Adicionalmente se consignar tambin el estado fsico en que se encuentra cada activo fijo.

Este primer inventario servir para la elaboracin de la Base de Datos inicial de los activos fijos existentes en la empresa.

4.

CONCILIACION CON LIBROS CONTABLES

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La Base de Datos Inicial resultante del Inventario Fsico no es suficiente, pues debe relacionarse a los costos de adquisicin de acuerdo al documento contable con que se haya adquirido el Activo Fijo.

A esta fase se le llama Conciliacin y el objetivo final es asignarle un valor contable a cada activo inventariado fsicamente.

5.

CONTENIDO DE UNA BASE DE DATOS DE UN SISTEMA DE CONTROL DE

ACTIVOS FIJOS

La Base de Datos de un buen Sistema de Control de Activos Fijos, debe contener la siguiente informacin:

a) Cdigo de Identificacin fsica de cada activo b) Cdigo de Equipo y Modelo c) Descripcin amplia del activo d) Fecha de adquisicin e) Documento contable de adquisicin y nmero de registro contable
f) rea Usuaria a la que pertenece

g) Centro de Costo Contable al que pertenece h) Costo de adquisicin i) Depreciacin anual y acumulada j) Valor neto del activo k) Estado actual l) Vida til estimada

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Con estos datos, se podr iniciar el Sistema de Control de Activos Fijos, el cual normalmente se carga en un Sistema Computarizado, aunque tambin se puede llevar en forma manual.

6.

MANTENIMIENTO DEL SISTEMA DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS

Como es normal, los Activos Fijos tendrn movimiento futuro por: Nuevas adquisiciones Retiros por ventas Retiros por bajas Donaciones Transferencias a otros departamentos Retiros y posteriores ingresos por reparaciones

Por lo que, para tener actualizado el Sistema de Control de Activos Fijos, se debera efectuar los debidos registros de las operaciones en el Sistema, cualquiera fuera l.

Para tener un control del Sistema de Activos Fijos, todo movimiento de los registros en el sistema, deber realizarse dentro de un procedimiento definido, que indique:

Los documentos a utilizar a cada movimiento Las rutas que debe seguir el documento Las autorizaciones que debe tener el documento

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Ahora bien, como los Activos Fijos tienen una razonable permanencia en una empresa y que con toda seguridad, diversas personas manejarn el sistema, la Administracin moderna ha compilado cada movimiento, llevando un Manual de Procedimientos, que contiene el diseo tanto de los documentos como del flujo diagramado de cada uno de los movimientos de los activos.

7.

SISTEMA COMPUTARIZADO DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS En la actualidad, existen muchos Software que permiten un control individual del Activo Fijo, el cual contempla todas las opciones descritas en el Manual de Procedimientos. Dada la agilidad y la rapidez de los Software, la Gerencia Administrativa y/o la Gerencia Contable podran mantener actualizado el Sistema Computarizado, el cual podran consultar en cualquier momento.

8.

INVENTARIOS PERMANENTES Si bien como se ha descrito: Un Inventario Un Manual de Procedimientos Un Software Son la base de un buen Sistema de Control de Activos Fijos, es imprescindible que cada cierto tiempo, la Gerencia Administrativa y la Gerencia de Contabilidad ambas involucradas, revisen cada cierto tiempo la validez del Sistema de Control de Activos Fijos, mediante:

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Inventarios peridicos rotativos parciales Inventarios totales cada cierto tiempo Estos controles adecuados permitirn efectuar los ajustes necesarios y conseguir que el Sistema de Control de Activos Fijos est siempre actualizado.

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INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS Sabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros.

Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc.; buscando con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados forman su opinin.

En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo. Para ello daremos a conocer conceptos generales:

ACTIVO

Concepto.- Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (segn CONASEV). Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa.

Clasificacin.- Es segn NIC 13, ahora NIC 1 en concordancia con la anterior. El Activo se clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente, llamado tambin Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta su grado de responsabilidad, tomndose como base un ao.

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Objetivos de las Cuentas del Activo. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance. Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de principios contables generales aceptados.

Determinar si es adecuado el control interno de la empresa Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos en bancos son adecuados y vlidos. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que existen fsicamente.

Importancia.Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros segn principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance General. Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar pruebas, preguntas, inspeccin de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearn mayor tiempo y otras menor tiempo.

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OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE ACTIVOS

El examen que se le realiza a este componente del balance se basa en dos tipos de objetivos, unos de propsito general y otros de tipo especfico. GENERALES 12. Comprobar la existencia real de los activos enunciados por la empresa. Verificar la exactitud de los registros de este componente para la totalidad de los activos que lo forman. 3. Analizar que las modificaciones de la cuenta Propiedad, planta y equipo ha sido debidamente registradas. 4. Indagar si los conceptos relacionados con este rubro (depreciaciones, ajustes por inflacin, perdida por obsolescencia, etc.) han sido estimados apropiadamente. 5. Examinar que los valores correspondientes a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo de la compaa estn debidamente clasificados y mostrados de acuerdo a sus condiciones.

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ESPECFICOS 1. Determinar la correcta clasificacin y presentacin de los activos fijos en los estados financieros. 2. Determinar la propiedad o la existencia de alguna restriccin sobre cualquiera de estos activos. 3. Constatar que estos estn registrados correctamente y de acuerdo a las normas existentes. 4. Establecer la existencia fsica de los activos fijos.

5. 6.

Determinar si la depreciacin del perodo es razonable. Determinar si los ajustes por inflacin necesarios fueron hechos correctamente. Del examen que realice el auditor financiero de la Propiedad, Planta y Equipo, depende la correcta valuacin de los activos fijos de la empresa.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

1.

Examinar las autorizaciones para las compras y ventas o retiros de propiedad y equipo

2.

Examinar las facturas de los proveedores y las liquidaciones de los contratistas por trabajos realizados, as como otros documentos justificativos de los desembolsos efectuados por concepto de P, P y E

3.

Comparar los presupuestos de obras o los importes autorizados para la construccin, compra o adquisicin de propiedades y equipo con los desembolsos reales y verificar si coinciden.

4.

Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo.

5. 6.

Comprobar fsicamente la existencia de vehculos Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor y de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad

7.

Comprobar fsicamente la existencia de las propiedades, planta y equipo, en su defecto hacer una seleccin de acuerdo al criterio de materialidad

8.

Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de propiedades, planta y equipo e investigar cualquier irregularidad

9.

Seleccionar el nmero de rdenes de compra de importancia y comparar el precio de las mismas con las cotizaciones obtenidas

10.

Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y comprobar las entradas de aquellas en las respectivas tarjetas de control.

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AUDITORA FINANCIERA I 11.

EXAMEN DE ACTIVO FIJO

Seleccionar un nmero de tarjetas de control de existencias y comprobar si las salidas registradas en las mismas, se hallan amparadas por pedidos de almacn o por asientos de ajuste

12.

Seleccionar un nmero de facturas de proveedores y compararlas con las correspondientes: a. rdenes de compra b. Boletas de recepcin

DEPRECIACIN Esta partida debe examinarse muy cuidadosamente y por aparte, teniendo en cuenta que se debe: 1. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de propiedades, planta y equipo. 2. Comprobar si la base para la depreciacin se ajusta a las disposiciones legales y a la poltica aprobada por la junta directiva. 3. Verificar los clculos de la depreciacin.

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CASO PRCTICO

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CONCLUSIONES

CONCLUSION DEL ENCARGADO

tomando en cuenta que Bueno (B) es de 8 a 10, Regular (R) de 6 a 7 y Malo (M) de 0 a 5. Sobre el ambiente de Control (B _X_ R___ M___ ) AUNQUE NO EXISTEN POLITICAS DEFINIDAS EN SU TOTALIDAD, EL REGISTRO ES CONFIABLE SE RECOMIENDA EL INVENTARIO FISICO PERIODICO

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