NIC 38 INTANGIBLES

1. OBJETIVO La nueva NIC 38 tiene como objetivo: Establecer o prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos.

2. DEFINICIN DE ACTIVO INTANGIBLE: Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica:

Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se posee para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad. Ejemplos: Marcas de fbrica. Los membretes de diarios y nombres de publicaciones. Los programas de computador (software). Las licencias y franquicias. Los derechos de autor, patentes y otros derechos de propiedad industrial, derecho de servicio y operacin. Recetas, formulas, modelos, diseos y prototipos. Activos intangibles en desarrollo. Plusvala mercantil. La licencias de pesca y las concesiones.

3. DEFINICIONES: Los siguientes trminos se utilizan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se especifica: Un activo es un recurso: (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, por los que se van a recibir unas cantidades fijas o determinables de dinero. Amortizacin es la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til. Coste es el importe de efectivo o medios lquidos equivalentes al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestacin entregada, para comprar un activo en el momento de su adquisicin o construccin, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones. Desarrollo es la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su produccin o utilizacin comercial. La fecha del acuerdo en una combinacin de negocios es la fecha en la que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que se combinan y, en el caso de las entidades con cotizacin pblica, es anunciado al pblico. En el caso de una adquisicin hostil, la fecha ms temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que se combinan, es aqulla en la que el nmero de propietarios de la adquirida que han aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para obtener el control sobre la misma. Importe amortizable es el coste de un activo o la cantidad que lo sustituya, una vez deducido su valor residual.

Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, despus de deducir la amortizacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

Investigacin es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos; (b) se pueden encontrar en todo momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio (c) los precios estn disponibles para el pblico.

Una prdida por deterioro es el exceso del importe en libros de un activo sobre su importe recuperable. Valor especfico para una entidad es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su enajenacin o disposicin por otra va al trmino de su vida til, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.

Valor razonable de un activo es el importe por el cual podra ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia mutua.

Valor residual de un activo intangible es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su enajenacin o disposicin por otra va, despus de haber deducido los costes estimados para su enajenacin o disposicin por otra va, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til.

Vida til es: (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien. (b) el nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

4. CARACTERSTICAS: Identificabilidad.- se satisface este criterio cuando: a) Es separable, lo cual significa que puede ser separado o escindido de la entidad para ser vendidos, cedidos, entregados en operacin, alquilados o intercambiados ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con lo que guarde relacin. Ejemplo: Las patentes de derecho de autor. Marcas comerciales, que puedan ser vendidos, cedidos, etc.,

individualmente y si existe una deuda por adquisicin o un bien material que se relaciona se transferir conjuntamente con el activo intangible. b) Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferidos o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones. Normalmente, esos derechos provienen de contratos en el caso de concesiones o por su registro en el organismo que lleva el control del derecho propiedad intelectual; en el Per este organismo es el instituto nacional de derecho de la competencia de la propiedad intelectual INDECOPI y a nivel internacional a organizacin mundial de propiedad intelectual OMPI

Control.- tal como se mencion anteriormente podr obtener los beneficios econmicos futuros cuando tenga el control del activo y adems pueda restringir el acceso de terceros, a tales beneficios econmicos. El control normalmente se obtiene mediante derechos de tipo legal, los cuales pueden ser utilizados ante la justicia. En ausencia de tales derechos de tipo legal, ser ms difcil demostrar que tiene el control; sin embargo, pueden existir casos en que no existe el derecho legal, pero si puede existir el control. Por estas razones, no se puede reconocer como un activo intangible la capacitacin de personal, porque se deduce que esta calificacin generara beneficios econmicos futuros; sin embargo, esto no puede asegurar que ocurrir porque no se tiene control

sobre los beneficios generados y solo est sujeta a la fidelidad de los trabajadores. En consecuencia, los mencionados desembolsos debern ser considerados como gasto. Beneficios econmicos futuros. La Norma expresa que entre los beneficios

econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen: Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, Los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros.

5. CLASIFICACIN DE ACTIVOS INTANGIBLES: Teniendo en cuenta las caractersticas de estos activos, es posible clasificarlos de la siguiente manera: CLASIFICACIN EJEMPLOS Marcas, derechos de autor, Segn la posibilidad de tener identidad propia No identificables Adquiridos: implica Identificables derecho de edicin, licencias de uso, concesiones. Gastos de organizacin.

Publicidad de Lanzamiento. el Concesin, Franquicia

intercambio con un tercero Segn su forma de Desarrollados por el propio

incorporacin

ente. Presenta mayor dificultad Gastos de desarrollo para asignarle un costo que se Gastos de Organizacin pueda medir fiablemente Vendibles por separado Marcas Concesiones Gastos de organizacin. Publicidad de Lanzamiento

Segn la posibilidad de venderlos por separado

No vendibles por separado

Limitada: la ley o contrato Patentes. Segn su plazo de vida establece el plazo de vida legal Perpetua: No hay lmite Concesiones Marca renovable Gastos de organizacin Llave de negocio

temporal para su uso Segn su posibilidad de Registrables contablemente reconocerlos contablemente No registrables contablemente

autogenerada.

6. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN La Norma seala que el reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: a. la definicin de activo intangible b. los criterios para su reconocimiento Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Reconocimiento de un activo intangible La Norma requiere que un activo intangible se reconozca si, y slo si: a. es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y b. el costo del activo puede ser valorado de forma fiable. Medicin inicial al COSTO Un activo intangible se valorar inicialmente por su costo.

ADQUISICIN INDEPENDIENTE Si se adquiere el activo intangible de forma separada e independiente, por lo general el costo del mismo podr ser medido de forma fiable. Esto ser particularmente cierto

cuando la contraprestacin por la compra del mismo revista la forma de efectivo u otros activos de tipo monetario. El costo histrico de adquisicin o produccin de un activo intangible comprende su precio de compra, incluyendo los aranceles o los impuestos que graven la adquisicin y que no sean recuperables por parte de la empresa, y todos los desembolsos directamente atribuibles a la preparacin del activo para el uso al que va destinado. Entre los desembolsos directamente atribuibles estarn, por ejemplo, los honorarios profesionales por servicios jurdicos. Las rebajas y descuentos comerciales que pudiera haber, se deducen en el clculo del costo histrico. Si, en la adquisicin de un activo intangible, se procediese a diferir el pago por un periodo mayor del normal en las transacciones a crdito, su costo sera el precio equivalente al contado. La diferencia entre el precio a pagar y el precio equivalente se reconocer como un gasto financiero, a lo largo del periodo hasta que finalicen los pagos, a menos que se pueda capitalizar, utilizando el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23, Costos por intereses. Si un determinado activo intangible se adquiere a cambio de la emisin de instrumentos de capital por parte de la empresa compradora, el costo del activo ser igual al valor razonable de los instrumentos de capital, que a su vez sern iguales al valor razonable del activo.

ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS Es preciso utilizar el juicio para determinar si el costo (en este caso, el valor razonable) de un activo intangible, adquirido en una combinacin de negocios, puede ser medido con suficiente fiabilidad como para reconocerlo por separado. Los precios de cotizacin, cuando existe un mercado activo, proporcionarn la medida ms fiable para el valor razonable. El precio apropiado de mercado es el precio comprador. Si no estuvieran disponibles los precios para el comprador, puede estimarse el valor razonable a partir de los precios pagados en las ltimas transacciones realizadas en el mercado, siempre y cuando no haya habido un cambio significativo en las condiciones del mismo, entre la fecha de estas transacciones y la de estimacin del valor razonable.

Si no existiera un mercado activo para el activo intangible, su costo habr de reflejar, utilizando la mejor informacin disponible, el importe que la empresa hubiera satisfecho, en el momento de la adquisicin, por el activo, en una transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor experimentados. De acuerdo con la presente Norma, y teniendo en cuenta los requisitos de la NIC 22, Combinaciones de Negocios, en lo que se refiere al reconocimiento de los activos y pasivos identificables: a) el adquirente reconocer un activo intangible, que cumpla los criterios de reconocimiento establecidos en los prrafos 19 y 20, incluso si tal activo no haba sido objeto de reconocimiento previo en los estados financieros de la empresa adquirida. b) si el costo (en este caso, el valor razonable) de un activo intangible, que se adquiere formando parte de una combinacin de negocios, tratada como una adquisicin, no pudiera ser medido de forma fiable, no podra reconocerse como activo intangible independiente, pero se incluira dentro de la plusvala comprada.

ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO En algunos casos, el activo intangible puede ser adquirido gratis, o por un precio simblico, mediante una subvencin del gobierno. Esto puede suceder en los casos en que las autoridades transfieren o asignan a la empresa activos intangibles, tales como derechos sobre terrenos de un aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin, o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido. Segn lo establecido en la NIC 20, Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales, la empresa puede elegir reconocer, inicialmente, tanto el activo intangible como la subvencin por su valor razonable. Si la empresa no escoge el tratamiento contable descrito, proceder a reconocer el activo, inicialmente, por un valor simblico, (segn el otro tratamiento permitido en la NIC 20), ms cualquier eventual gasto que sea directamente atribuible a las operaciones de preparacin, del activo en cuestin, para el uso al que va destinado.

INTERCAMBIOS DE ACTIVOS Un activo intangible puede ser adquirido, total o parcialmente, a cambio de otro activo intangible diferente, o bien a cambio de cualquier otro activo. El costo de tal partida ser medido segn el valor razonable del activo recibido, que ser equivalente al valor razonable del activo entregado a cambio, ajustado en su caso por los importes de efectivo o equivalentes lquidos transferidos en la operacin. Un activo intangible puede ser adquirido a cambio de otro activo similar, que tenga un uso parecido en la misma lnea de actividad productiva, y que posea un valor razonable similar. Un activo intangible puede, tambin, ser vendido a cambio de instrumentos de capital sobre un activo similar. En ambos casos, debido a que el proceso de realizacin de las ganancias no ha sido completado, no se reconocern prdidas ni ganancias en la transaccin. En su lugar, el costo de los nuevos activos adquiridos ser el valor en libros de los activos entregados. No obstante, la consideracin del importe del valor razonable del activo recibido a cambio, en estas operaciones, puede poner de manifiesto la existencia de una prdida por deterioro del valor en el activo entregado a cambio. En esas circunstancias, se reconocer tal prdida por deterioro del valor, en el activo entregado, y se asignar al nuevo activo el valor en libros del activo entregado despus de haber tenido en cuenta tal decremento. PLUSVALA GENERADA INTERNAMENTE La plusvala generada internamente no debe ser reconocida como activo. En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios econmicos futuros, pero ello no produce la generacin de un activo intangible, que cumpla con los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, tales importes se describen como contribuciones a la plusvala generada internamente. Esta plusvala, generada por la propia empresa, no se reconoce como un activo porque no constituye un recurso identificable, controlado por la entidad, que pueda ser medido de forma fiable a su costo de adquisicin o produccin.

OTROS ACTIVOS INTANGIBLES GENERADOS INTERNAMENTE En ocasiones, es difcil evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento como activo. En efecto, frecuentemente resulta difcil: a) Determinar si, y en qu momento, existe un activo identificable del que se derive una probable generacin de beneficios econmicos en el futuro. b) Establecer el costo del activo de forma fiable, puesto que, en ciertos casos, el costo de generar un activo intangible internamente, no puede distinguirse del costo de mantener o mejorar la plusvala generada internamente, o bien el costo de desarrollar da a da las actividades de la empresa. Por tanto, adems de cumplir con los requisitos para el reconocimiento y medicin inicial de un activo intangible. Para evaluar si un determinado activo intangible generado internamente cumple con los criterios para su reconocimiento, la empresa considerar dos fases en la generacin del posible activo, a saber: a) La fase de investigacin. b) La fase de desarrollo. FASE DE INVESTIGACIN Esta Norma toma la postura de que, en la fase de investigacin de un proyecto, la empresa no puede demostrar que exista activo alguno de carcter intangible, que pueda generar probables beneficios econmicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se reconocern siempre como gastos, en el momento en que se produzcan. Ejemplos: a) Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos. b) Bsqueda, evaluacin y seleccin final de aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos. c) Bsqueda de alternativas vlidas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios.

d) Formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para nuevos o sustancialmente mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios. FASE DE DESARROLLO Un activo intangible, surgido del desarrollo, debe ser reconocido como tal, si y slo si, la empresa puede demostrar todos y cada uno de los extremos siguientes: a) Tcnicamente, es posible completar la produccin del activo intangible, de forma que pueda estar disponible para su utilizacin o venta. b) Intencin de completar el activo intangible en cuestin, para usarlo o venderlo. c) Capacidad de utilizar o vender el activo intangible. d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. Entre otras cosas, la empresa deber demostrar la existencia de un mercado para la produccin que genere el activo intangible, o para el activo en s, o en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad. e) La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos, financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para usar o vender el activo intangible. f) Su capacidad para evaluar, de forma fiable, el gasto atribuible al activo intangible durante su desarrollo. Ejemplos: a) Diseo, construccin y prueba, preliminar a la produccin o utilizacin, de modelos y prototipos. b) Diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen nueva tecnologa. c) Diseo, construccin y operacin de una planta piloto, que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial.

d) Diseo, construccin y prueba de una solucin ya escogida de nuevos o sustancialmente mejorados, materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios. COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE El costo de un activo intangible, generado internamente, comprender todos los desembolsos de las actividades de crear, producir y preparar el activo para el uso al que va destinado, siempre que puedan serle atribuidos directamente, as como los que puedan distribuirse al mismo con criterios razonables y uniformes. En este costo se incluyen, en la medida que sea de aplicacin: a) Los desembolsos por materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible. b) Los sueldos y salarios, as como otros costos similares, del personal encargado directamente de la generacin del activo. c) Todos los desembolsos directamente atribuibles a la generacin del activo, tales como los honorarios por registrar la propiedad y la amortizacin de las patentes o licencias utilizadas para generarlo. d) Los costos indirectos, necesarios para la generacin del activo en cuestin, que puedan ser distribuidos al mismo con criterios razonables y uniformes (por ejemplo, la distribucin de la depreciacin de los activos tangibles, las primas de seguro y los alquileres). Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente: a) Los desembolsos por gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general para la empresa, salvo que su importe pueda ser atribuido directamente a la preparacin del activo para el uso al que va destinado; b) Los costos derivados de las ineficiencias, claramente identificados, y las prdidas en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el rendimiento normal esperado, y c) Los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo.

7. RECONOCIMIENTO COMO GASTO Reconocimiento de un intangible como GASTO La Norma requiere que los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se d una de las siguientes circunstancias: a) formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de reconocimiento b) la partida haya sido adquirida en una combinacin de negocios, y no pueda ser reconocido como un activo intangible. En ese caso, este importe (incluido en el costo de la combinacin de negocios) formar parte del importe atribuido al fondo de comercio en la fecha de adquisicin (vase la NIIF 3 Combinaciones de negocios). Prohibicin de reconocer como activos los gastos de ejercicios anteriores Intangible reconocido anteriormente como gasto debe seguir mantenindose como tal La Norma establece que los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del ejercicio NO se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible.

8. MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO INICIAL: Una entidad posteriormente a la adquisicin de un activo intangible debe elegir la poltica contable entre el modelo del costo y el modelo de la revaluacin. 8.1 Modelo del costo.- al inicio un activo intangible se contabilizar por su costo , para luego deducirle la amortizacin (de ser aplicable) o el importe acumulado por el deterioro. 8.2 Modelo de revaluacin.- El concepto de revaluacin la poltica contable entre el modelo del costo y el modelo de revaluacin. segn las normas contables , puede ser incrementar un producto de una RE-VALUACION (volver a valuar) . valor o disminuirlo ,

En el caso de activos intangibles, posterior a su registro inicial se puede llevar a su valor revaluado, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulado de la prdida por deterioro del valor que haya sufrido.

9. VIDA UTIL Determinacin de la vida til La Norma exige que cada entidad valore si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Amortizacin de intangibles La Norma seala que la contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida til, que puede ser: A. Un activo intangible con una vida til finita se amortiza (vase los prrafos 97 a 106), B. Un activo intangible con una vida til indefinida NO se amortiza (vanse los prrafos 107 a 110). Los ejemplos ilustrativos que acompaan a esta Norma ilustran la determinacin de la vida til para diferentes activos intangibles, y la posterior contabilizacin de dichos activos sobre la base de las determinaciones de la vida til. A. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS Perodo y mtodo de amortizacin Perodo de amortizacin: La Norma requiere que el importe amortizable de un activo intangible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til.

 Inicio de la amortizacin: La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la direccin. Finalizacin de la amortizacin: La amortizacin finalizar en la fecha ms temprana de las siguientes: a) la fecha en la que el activo se clasifique como disponible para la venta (o se incluya en un grupo enajenable de elementos que se clasifique como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas. b) la fecha en que el activo sea dado de baja en cuentas. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin.

Mtodos de amortizacin y aplicacin uniforme La Norma seala que pueden utilizarse diferentes mtodos para distribuir el importe amortizable de un activo, de forma sistemtica, a lo largo de su vida til. Entre dichos mtodos se encuentran: El de amortizacin lineal, El de porcentaje constante sobre importe en libros o el de las unidades producidas.

El mtodo utilizado para cada activo se seleccionar a partir del patrn esperado de consumo de los beneficios econmicos futuros esperados y se aplicar de forma uniforme en cada ejercicio, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de dichos beneficios econmicos futuros derivados del activo. A pesar de que la NIC 38 reconoce que la vida til del activo intangible no es ilimitada aunque si podra ser muy larga, la norma tributaria atribuye a ciertos intangibles una vida til infinita. Estos intangibles son las llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares.

Asimismo, la norma reglamentaria considera como intangibles de duracin ilimitada a las marcas de fbrica y el fondo de comercio equiparndolo con el goodwill. B. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS La Norma seala que los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn.

Activos Intangibles con vida til indefinida deben medirse a valores razonables La NIC 36 Deterioro del valor de los activos requiere que una entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros: a) anualmente, y b) en cualquier momento en el que exista un indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til esta limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como la patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o formulas secretas y los programas de instrucciones para computadora La norma reglamentaria en lista una serie de intangibles calificndolos como de duracin limitada entre los que encontramos a los siguientes: - Patentes - Modelos de utilidad - Derechos de autor - Derechos de llave - Diseos o modelos planos - Software - Otros