Sebenta TeÃ Rica Professor Amado

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________
ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA LEIRIA
E GESTO DE
FISCALIDADE
APONTAMENTOS SOBRE O IRS
Leiria 17 de Maio de 2008
Fernando Amado
_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 1 Ano Lectivo 2007/2008
PREFCIO
Os presentes apontamentos pretendem ser instrumento de apoio para os alunos das disciplinas de Fiscalidade dos cursos de Gesto de Empresas e de Contabilidade e Finanas ambas da ESTG Leiria. O trabalho pretende assim ser mais um recurso disponvel, sobre o ensino da fiscalidade na temtica do IRS, seguindo muito de perto as aulas terico-prticas ministradas ao longo da segunda metade do programa de Fiscalidade Empresarial I. assim mais um contributo para o desenvolvimento do tema.
Leiria 17 de Maio de 2008
INDICE
1.1 - GENERALIDADES 1.2 - CARACTERSTICAS 1.3 - INCIDNCIA REAL

1.3.1- Base Geral do Imposto 1.3.2- Contedo dos diferentes rendimentos 1.3.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente (categoria A) 1.3.2.2- Rendimentos empresariais e profissionais (categoria B) 1.3.2.3- Rendimentos de capitais (categoria E) 1.3.2.4- Rendimentos prediais (categoria F) 1.3.2.5 - Incrementos patrimoniais (categoria G) 1.3.2.6- Penses (Categoria H) 1.3.2.7-Delimitao negativa do IRS
6 7 7
7 8 8 10 11 12 12 14 15
1.4 - INCIDNCIA PESSOAL

1.4.1- mbito do imposto 1.4.2 - Residncia 1.4.3 - Rendimentos obtidos em Portugal 1.4.4 - Incidncia pessoal quanto ao imposto retido na fonte
16
17 18 18 20
1.5 - DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

1.5.1- Princpios gerais 1.5.1.1- Conceito de rendimento colectvel 1.5.1.2- Englobamento 1.5.1.3- Equivalncia de rendimentos em moeda diferente 1.5.2- Dedues 1.5.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente: 1.5.2.2 - Rendimentos empresariais e profissionais 1.5.2.3 - Rendimentos de capitais (Categoria E) 1.5.2.5 - Incrementos patrimoniais (Categoria G) 1.5.2.5.1- Mais - Valias 1.5.2.5.2 - Valor de realizao e aquisio 1.5.2.5.3 - Correco monetria 1.5.2.5.4- Divergncia de valores 1.5.3 - Deduo de perdas 1.5.4 - Abatimentos 1.5.5 - Processo de determinao do rendimento colectvel 1.5.5.1 - Declarao de rendimentos 1.5.5.1.2 - Contribuintes casados 1.5.5.2- Bases para o apuramento, fixao ou alterao dos rendimentos
21
21 21 22 24 24 24 26 32 32 32 33 34 35 37 37 38 38 39 40
1.6- TAXAS
1.6.1- Regras de aplicao
40
44
Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________ 1.7.1- Competncia, procedimento e formas de liquidao. 45 1.7.2- Prazos 1.7.3- Dedues colecta 1.7.3.1 - Dedues dos sujeitos passivos, descendentes e ascendentes (art. 79) 1.7.3.2 - Crdito de imposto por dupla tributao internacional (art. 81) 1.7.3.3- Despesas de sade 1.7.3.4- Despesas de educao e formao (art. 83) 1.7.3.5-Encargos com lares (art. 84) 1.7.3.6 - Encargos com imveis e energias renovveis (art. 85) 1.7.3.7 - Prmios de seguros (art. 86) 1.7.3.8 - Outros Benefcios fiscais (art. 88) 1.7.4-Liquidao adicional 1.7.5-Juros compensatrios 1.7.6-Prazo de caducidade 1.7.7-Reviso Oficiosa 1.7.8-Juros indemnizatrios 46 46 47 47 48 49 49 50 51 52 53 53 54 54 54
1.8- PAGAMENTO 1.8.1- PRAZOS

1.8.1.1 - Prazo normal 1.8.1.2 - Prazos especiais 1.8.1.3- Imposto retido na fonte 1.8.1.3.1- Regras gerais 1.8.1.3.2- Reteno sobre os rendimentos das categorias A e H 1.8.1.4- Pagamentos por conta 1.8.1.5- Prazos, locais e formas dos pagamento por conta 1.8.1.6 - Garantia de pagamento - Privilgios creditrios
55 55
55 55 55 56 57 58 58 59
1.9- OBRIGAES ACESSRIAS

1.9.1- Obrigaes declarativas 1.9.2- Obrigaes de escrita 1.9.2.1 - Documentos de suporte 1.9.2.2- Livros de registo 1.9.2.3 - Centralizao e arquivo da escrita 1.9.3 - Comunicao de rendimentos e retenes 1.9.4 - Rendimentos isentos , e outros 1.9.5- Obrigaes de terceiros 1.9.6- Obrigao de representao
59
59 60 60 61 61 62 62 62 63
1.10- FISCALIZAO
64
Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________ 1.10.1- Competncia fiscalizadora 64 1.10.2- mbito e poderes de fiscalizao em especial 64
1.11- GARANTIAS 1.12- DISPOSIES DIVERSAS
65 66
IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

1. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS)
1.1 - Generalidades
O imposto sobre o rendimento das pessoas singulares (IRS), em vigor desde 1 de Janeiro de 1989, vem regulado no Cdigo aprovado pelo Decreto-Lei 442-A/88, de 30 de Novembro, segundo os princpios gerais da Lei n 106/88, de 17 de Setembro, onde se consagra a reforma da tributao do rendimento em ordem a trs grandes objectivos: equidade, eficincia e simplicidade.
Equidade, na perspectiva de que a tributao seja adequada capacidade contributiva de cada um, conforme o princpio constitucional da igualdade tributria;
Eficincia, de molde a que o imposto no constitua entrave ao desenvolvimento econmico do Pas, na perspectiva da sua abertura competio internacional, no contexto de um mercado cada vez mais global, e muito em particular com a criao do grande espao econmico que a Unio Europeia.
Simplicidade, de forma a que, numa preocupao de mais comodidade para o contribuinte: - se reduzam ao mnimo as suas prestaes acessrias perante a Administrao fiscal; - se facilite o cumprimento dessas obrigaes; - se diversifiquem os meios e locais de pagamento do imposto.
nesta linha de princpios e propsitos que surge o IRS, imposto global (nico) sobre o rendimento, progressivo, de ndole pessoal, substituindo-se tributao tradicional, de tipo
plural, baseada em vrios impostos parcelares, de ndole real, diversificados segundo a natureza ou fonte de rendimentos e um imposto global, de natureza pessoal, incidente sobre a soma dos rendimentos abrangidos pela tributao parcelar - o imposto complementar.
A par do IRS foi criado o IRC - imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas (cdigo aprovado pelo Decreto-Lei n 442-B/88, de 30 de Novembro), que igualmente um imposto nico sobre o rendimento global, mas de natureza real e proporcional, cujo aparecimento vem dar expresso exigncia da constituio da Repblica Portuguesa (cfr. o seu art. 103, ns. 1 e 2) de o imposto sobre o rendimento pessoal dever ser nico e progressivo e de as empresas deverem ser tributadas, fundamentalmente, na base do seu rendimento real. 1.2 - Caractersticas
Tendo em conta o respectivo regime, o IRS um imposto: - sobre o Rendimento porque a fonte tributada o rendimento ; -Directo, porque existe um acompanhamento directo por parte do sujeito activo desde a liquidao cobrana; - Pessoal porque depende das caractersticas do sujeito passivo ; - Estadual porque a entidade credora o Estado; - Peridico porque se renova anualmente; -Ordinrio porque fazem parte da estrutura de financiamento do Estado; -Global porque abrange todas as fontes de rendimento; -Progressivo, em geral, sendo proporcional quanto aos rendimentos tributados, a ttulo definitivo, por taxas liberatrias nos termos dos art. 71 e especiais do art. 72 do Cdigo respectivo.Esta qualificao atende estrutura das taxas. 1.3 - Incidncia real 1.3.1- Base Geral do Imposto O IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das categorias seguintes, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, depois de efectuadas as correspondentes dedues e abatimentos previstos na lei.
Para este efeito, consideram - se seis categorias de rendimentos, assim tipificadas: Categoria A - Rendimentos de trabalho dependente; Categoria B - Rendimentos empresariais e profissionais; Categoria E - Rendimentos de capitais; Categoria F - Rendimentos prediais;
Categoria G - Incrementos patrimoniais; Categoria H - Penses. Os rendimentos, quer em dinheiro quer em espcie, ficam sujeitos a tributao, seja qual for o local onde se obtenham, a moeda e a forma por que sejam auferidos. A natureza globalizante do imposto, traduzida na aplicao de uma nica tabela de taxas ao rendimento colectvel total, no exclui o tratamento analtico das suas vrias componentes, que vai desde a discriminao qualitativa dos rendimentos englobados por intermdio de dedues especficas de cada categoria at consagrao da reteno na fonte nas categorias em que isso se mostre tecnicamente possvel. 1.3.2- Contedo dos diferentes rendimentos
O princpio da tipicidade no direito fiscal, determina que sejam definidos os factos tributrios, e como tal tipificados. Assim, dada a diversidade de fontes de rendimento e de factos que a ele do origem o Cdigo do IRS, agrupa-os nas categorias atrs referidas, as quais frente sero caracterizadas e desenvolvidas.
1.3.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente (categoria A)
Consideram-se, em geral rendimentos de trabalho dependente, todas as remuneraes, provenientes do trabalho por conta de outrem, prestado ao abrigo de contrato de trabalho ou de outro a ele legalmente equiparado nos termos do art 2.Inclui-se ainda o trabalho prestado ao abrigo do contrato de aquisio de servios, desde que sob a autoridade e a direco da pessoa que ocupa a posio de devedor. As remuneraes incluem os ordenados, salrios, gratificaes, subsdios, comisses prmios etc. So ainda tributveis determinadas remuneraes acessrias como por exemplo, subsdios de refeio, ajudas de custo, abonos para falhas, que excedam os limites legais, certos benefcios ou regalias sociais, subsdios de residncia ou equivalentes, utilizao de habitao fornecida pela entidade patronal, aproveitamento de emprstimos prestados pela entidade patronal, sem juros ou com juros reduzidos (inferiores taxa de referncia anualmente estabelecida e publicada pelo Ministrio das Finanas), viagens pagas pela entidade patronal, no afectas actividade, etc.
A portaria n30 A/2008 de 10 de Janeiro fixa os limites legais aplicveis a determinado tipo de retribuies dos servidores do Estado para o ano 2008, servindo estes de referencial para o resto da economia. Assim sintetizamos na tabela seguinte os valores de referncia para o ano 2006, 2007 e 2008:
Ajudas de custo e subsdios diversos

AJUDAS DE CUSTO - EM PORTUGAL - Membros do Governo ......................................................... - Funcionrio, agentes do Estado e entidades a eles equiparadas: com vencimentos superiores ao valor do indce 405 .......... com vencimentos que se situem entre os valores dos indces 405 e 260 ..... outros ....................................................................... AJUDAS DE CUSTO - NO ESTRANGEIRO - Membros do Governo ......................................... - Funcionrio, agentes do Estado e entidades a eles equiparadas: com vencimentos superiores ao valor do indce 405 .......... com vencimentos que se situem entre os valores dos indces 405 e 260 ..... outros........................................................................... SUBSDIO DE VIAGEM E DE MARCHA - Transporte em automvel prprio ..................................... -Transportes pblicos ........................................................... - Transporte em automvel de aluguer: Um funcionrio .............................................................. Dois funcionrios (cada um) ........................................... Trs ou mais funcionrios (cada um) ................. - Percurso a p ........................................................................ SUBSDIO DE REFEIO - Subsdio de refeio ............................................................... (Limite para efeitos de IRS 2008:4,11+50%x4,11 = 6,17 ; 4,11+70%=6,99 (2) 2006 64,89 58,85 (1) 47,87 43,94 2006 156,67 139,64 1) 123,35 104,92 2006 0,37 /Km 0,12 /Km 0,37 /Km 0,16 /Km 0,12 /Km 0,15 /Km 2006 3,95 2007 65,86 2008 67,24
59,73 (1) 60,98 (1) 48,59 49,61 44,60 2007 159,02 141,73 1) 125,20 106,49 2007 0,38 /Km 0,12 /Km 0,36 /Km 0,16 /Km 0,12 /Km 2007 4,03 45,54 162,36 144,71 1) 127,83 108,73 0,39 /Km 0,12 /Km 0,37 /Km 0,16 /Km 0,12 /Km
4,11 (2)
(1) Valor a considerar para efeitos de no tributao em sede de IRS, nos termos do art. 2, n3, al. d), do Cdigo do IRS
para a generalidade dos trabalhadores.

(2) Valor a considerar para efeitos de no tributao em sede de IRS, nos termos do art. 2, n 3, al. b), n 2, do Cdigo do
IRS. De acordo com este preceito, o subsdio de refeio tributado na parte em que exceder em 50% o limite legal, ou em 70%, sempre que o respectivo subsdio seja atribudo atravs de vales de refeio.
Exemplo 1
Vejamos por exemplo a seguintes situaes: A entidade UUU. Lda, processou a um seu funcionrio as seguintes compensaes: a)Uma ajuda de custo em Portugal completa no valor de 75
b)Um subsdio de almoo no valor de 10 , pago em dinheiro. c) O trabalhador percorreu em viatura prpria 100 kms ao servio da Entidade UUU, tendo a empresa pago como contrapartida 100 . Considerando os limites anteriormente referidos, quais so os valores deste tipo de remuneraes, sobre os quais o trabalhador ir pagar IRS ?. Assim temos: a) Ajuda de custo -Valor recebido -Limite iseno 75,00 60,98
-Valor sujeito a IRS 14,02
b)Subsdio de almoo -Valor recebido -Limite iseno -Valor sujeito a IRS 10,00 6,17 3,83
c)Deslocao em viatura prpria
-Valor recebido -Limite iseno * -Valor sujeito a IRS
100,00 39,00 61,00
* 100 km x 0,39 O valor tributvel em IRS deste tipo de rendimentos assim de (14,04+3,83+61= 78,85 ), o qual dever ser adicionado aos restantes rendimentos da categoria A. De referir contudo que caso os valores recebidos pelo colaborador fossem inferiores aos limites, no haveria lugar a qualquer tributao.
1.3.2.2- Rendimentos empresariais e profissionais (categoria B)
Conforme o art. 3 do CIRS, consideram-se rendimentos empresariais e profissionais os que resultam do exerccio de qualquer das seguintes actividades:
- comercial
e industrial
compra e venda, fabricao, pesca, transportes,
exploraes mineiras, artesanato, construo civil e servios conexos, estudos urbansticos, actividades tursticas, hoteleiras e similares, organizao de
espectculos, manifestaes desportivas, etc.;
- Agrcola, silvcola e pecuria
Consideram-se desta natureza as actividades de de produo de produtos agrcolas, caa e explorao de pastos, e marinhas de sal, exploraes apcolas (abelhas) etc.
- Trabalhos por conta prpria de qualquer actividade de prestao de servios de carcter cientifico, tcnico ou artstico de acordo com a lista anexa ao CIRS, ainda que conexas com qualquer actividade mencionada anteriormente;
-Os provenientes da propriedade intelectual ou industrial ou da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando auferidos pelo seu titular originrio.
- Consideram-se ainda nesta categoria os rendimentos prediais, capitais, maisvalias, subsdios, indemnizaes, obtidos no mbito das actividades empresariais ou profissionais .Incluem-se ainda rendimentos de actos isolados. So excludos da tributao os rendimentos de actividade agrcola, silvcola e pecuria se o seu valor bruto for no exceder por agregado familiar cinco vezes o valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado.
1.3.2.3- Rendimentos de capitais (categoria E)
Conforme o art. 5 do CIRS consideram-se rendimentos de capitais, os juros obtidos das diversas provenincias, bem como os lucros distribudos, e adiantamentos por conta de lucros efectuados por sociedades sujeitas a IRC. Os rendimentos derivados de ttulos de participao, certificados de fundos de investimento ou de outros anlogos ou de operaes de reporte, os rendimentos da propriedade intelectual ou industrial ou de experincia adquirida no sector industrial, comercial ou cientfico, quando no auferidos pelo seu titular originrio, ou ainda os derivados de assistncia tcnica e do uso da concesso do uso do equipamento agrcola, industrial, comercial ou cientfico; as importncias pagas a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros e operaes do ramo vida, na parte excedente aos respectivos prmios pagos ou valores investidos e ainda as importncias pagas a ttulo de antecipao (por resgate, remisso, ou por outra forma) de disponibilidades referentes: a) a fundos de penses ou outros regimes complementares de segurana social, na parte excedente s respectivas contribuies pagas; o valor atribudo aos associados em partilha, nos termos do art. 75 do CIRC, ou na amortizao de partes sociais sem reduo de capital.
b) Estes rendimentos ficam sujeitos a tributao, desde o momento em que se vencem, se presume o vencimento, so colocados disposio do seu titular, so liquidados ou desde a data do apuramento do respectivo quantitativo conforme os casos.
1.3.2.4- Rendimentos prediais (categoria F)
De acordo com o art. 8 do CIRS, consideram-se rendimentos prediais, as rendas decorrentes da locao, total ou parcial, de prdios rsticos, urbanos e mistos, aluguer de maquinismos e mobilirios instalados no imvel, cedncia de uso para fins especiais, bens imveis como por exemplo a publicidade,
1.3.2.5 - Incrementos patrimoniais (categoria G)
Conforme o art. 9 do CIRS, consideram-se incrementos patrimoniais os que no sendo considerados rendimentos de outras categorias resultem de : -Mais- Valias -Indemnizaes que visem reparar danos -Importncias recebidas em resultado do compromisso de no efectuar concorrncia. -Acrscimos patrimoniais no justificados. -Prmios recebidos em jogos de sorte em geral.
1.3.2.5.1- Mais/Menos Valias
Conceito De acordo com o art. 10 do CIRS, consideram-se mais valias os ganhos obtidos que no sendo considerados noutras categorias, resultem de: -Alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis -Alienao de partes sociais -Alienao de propriedade intelectual ou industrial -Cesso onerosa de posies contratuais (trespasse) -Operaes com instrumentos financeiros derivados.
Clculo Como regra geral as mais valias resultam da diferena entre o valor de realizao e o valor de aquisio. Na alienao onerosa de direitos reais sobre bens imveis, a Mais Valia (MV) dada pela diferena do Valor de Realizao (VR) com o Valor de Aquisio (VA) actualizado por um coeficiente. Ou seja: MV= VR-VA x coef.
VR-Valor de Realizao VA-Valor de Aquisio Coef.- Coeficiente de desvalorizao monetria
Reinvestimento
Excluem-se da tributao os ganhos provenientes da transmisso onerosa de imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo ou do seu agregado familiar se, no prazo de 24 meses contados da data da realizao, o produto da alienao for reinvestido na aquisio de outro imvel, de terreno para a construo de imvel ou na construo, ampliao ou melhoramento de outro imvel exclusivamente com o mesmo destino, e desde que esteja situado em territrio portugus. Este benefcio caduca se ocorrer qualquer dos factos indicados nas alneas a), b) e c) do n 6 do art. 10 do CIRS, os quais, genericamente, apontam no sentido de, em prazos razoveis, ali previstos, o contribuinte tem o dever afectar sua habitao ou do seu agregado familiar o novo imvel, objecto final do reinvestimento.
No caso de reinvestimento parcial do valor de realizao e verificadas as condies de excluso tributria, o benefcio respeitar apenas parte proporcional dos ganhos correspondente ao valor reinvestido.
Exemplo 2
O contribuinte X vendeu no ano 2003 o seu apartamento onde residia por um valor de venda de 150 000 . O apartamento foi comprado pelo preo de 100 000 . Suponha um coeficiente de desvalorizao monetrio de 1,05.Qual o valor da Mais-Valia ?
MV = 150 000 - 100 000 x 1,05 = 45 000
Ainda de acordo com o n 2 do art. 43, o valor de 45 000 reduzido a 50%, ou seja 22 500 . Assim temos duas hipteses : a) Caso o contribuinte no tenha declarado a pretenso de reinvestir o valor de realizao, nos termos do n 5 do art. 10, o valor de 22 500 , deveria ser englobado com as restantes categorias de rendimento. b) Caso tenha declarado reinvestir ser excludo da tributao.
1.3.2.6- Penses (Categoria H)
De acordo com o art. 11 do CIRS, consideram-se penses os, rendimentos relativos a penses de aposentao ou de reforma, velhice, invalidez, sobrevivncia, de alimentos e a prestaes devidas no mbito de regimes complementares de segurana social ou ainda rendas temporrias ou vitalcias, desde que, nos dois primeiros caso, no constituam rendimentos de trabalho dependente.
1.3.2.7-Delimitao negativa do IRS O IRS no incide sobre: 1-As indemnizaes recebidas ao abrigo de contrato de seguro ou devidas a outro ttulo, salvo quando: a)As indemnizaes devam ser consideradas como proveitos para efeitos de determinao dos rendimentos empresariais e profissionais; b)Se trate das indemnizaes referidas na alnea b) do n. 1 do artigo 9.; c)Se trate das indemnizaes relativas a bens sinistrados, de harmonia com o artigo 43. do Cdigo do IRC;
2 -O IRS no incide sobre os rendimentos provenientes do exerccio da actividade de profissionais de espectculos ou desportistas quando esses rendimentos sejam tributados em IRC nos termos da alnea d) do n. 3 do artigo 4. do Cdigo do IRC. 3-O IRS no incide sobre os montantes respeitantes a subsdios para manuteno, nem sobre os montantes necessrios cobertura de despesas extraordinrias relativas sade e educao, pagos ou atribudos pelos centros regionais de segurana social instituies similares. 4 -O IRS no incide sobre os prmios atribudos aos praticantes de alta competio, bem como aos respectivos treinadores, por classificaes relevantes obtidas em provas desportivas de elevado prestgio e nvel competitivo, como tal reconhecidas pelo Ministro das Finanas e pelo membro do Governo que tutela o desporto, nomeadamente jogos olmpicos, campeonatos do mundo ou campeonatos da Europa, nos termos do Decreto-Lei n. 125/95, de 31 de Maio, e da Portaria n. 953/95, de 4 de Agosto. 5 -O IRS no incide sobre os incrementos patrimoniais sujeitos a imposto sobre as sucesses e doaes (agora IMT), nem sobre os que se encontrem expressamente previstos em norma de delimitao negativa de incidncia deste imposto.
e outras
1.4 - Incidncia pessoal
Pessoas singulares
Entende-se por incidncia pessoal, a determinao dos sujeitos passivos, que ficam abrangidos numa determinada relao jurdico - fiscal, para o caso de reunirem as condies e pressupostos da lei quanto aos factos tributrios nela previstos, e com vista prestao de imposto. Assim determina o art. 13 do CIRS que como princpio geral so sujeitos passivos de IRS : a)As pessoas singulares b)Que obtenham rendimento em Portugal c)Residam ou no em territrio Portugus
Agregado Familiar
Se existir agregado familiar, o rendimento a tributar o que resultar do conjunto rendimentos de todos os seus membros nos termos do art. 13 n2. Os sujeitos passivos so as pessoas a quem incumbe a direco do mesmo (normalmente os cnjuges). O agregado familiar nos termos do n3 do art. 13, constitudo por : a)Cnjuges, ou cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, e respectivos dependentes. b)Pai ou a me solteiros e os dependentes a seu cargo; c)Adoptante solteiro e os dependentes a seu cargo.
Dependentes:
Consideram-se dependentes nos termos do n4 do art. 13: a)Os filhos, adoptados e enteados, menores no emancipados, bem como os menores sob tutela;
b)Os filhos, adoptados e enteados, maiores, bem como aqueles que at maioridade estiveram sujeitos tutela de qualquer dos sujeitos a quem incumbe a direco do agregado familiar, que, no tendo mais de 25 anos nem auferindo anualmente rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado, tenham frequentado no ano a que o imposto respeita o 11. ou 12. anos de escolaridade, estabelecimento de ensino mdio ou superior ou cumprido servio militar obrigatrio ou servio cvico; c)Os filhos, adoptados, enteados e os sujeitos a tutela, maiores, inaptos para o trabalho e para angariar meios de subsistncia, quando no aufiram rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado;
Unies de facto
Considerando-se como unio de facto a circunstncia de duas pessoas viverem em comum e desta forma constiturem uma clula familiar, sem que para o efeito exista qualquer vnculo jurdico, entendeu o legislador permitir que esses sujeitos passivos, possam ser tributados na situao de casados, desde que para o efeito declarem tal opo nos termos do art 14 do CIRS.
1.4.1- mbito do imposto . O mbito do imposto est definido no art. 15 , e de acordo com as seguintes regras:
- quando residentes em territrio portugus, ficam sujeitos, em relao aos rendimentos que obtenham dentro ou fora deste territrio; - quando no residentes nesse territrio, apenas ficam sujeitos apenas em relao aos rendimentos nele obtidos.
Verificamos assim que esta norma evoca o chamado princpio da territorialidade, muito embora, apresente a excepo referente a tributao dos residentes, na parte em que tributa os rendimentos, que so obtidos fora do espao fiscal portugus.
Poder-se-ia dizer que, no caso dos residentes existe uma incidncia subjectiva e por isso ilimitada, enquanto que sobre os no residentes recai uma incidncia objectiva, e por isso limitada aos rendimentos obtidos em territrio portugus.
1.4.2 - Residncia
Vimos no ponto anterior que a definio de residncia de primordial importncia para efeitos de determinao do sujeito passivo e por consequncia do imposto. Assim, de acordo com o art 16 do CIRS residente os que: a)Hajam nele permanecido mais de 183 dias, seguidos ou interpolados; b)Tendo permanecido por menos tempo, a disponham, em 31 de Dezembro desse ano, de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e ocupar como residncia habitual; c)Em 31 de Dezembro, sejam tripulantes de navios ou aeronaves, desde que aqueles estejam ao servio de entidades com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio; d)Desempenhem no estrangeiro funes ou comisses de carcter pblico, ao servio do Estado Portugus.
1.4.3 - Rendimentos obtidos em Portugal
O art.18 do CIRS define e tipifica o conceito de rendimentos obtidos em Portugal. Nesse sentido refere que : a) No caso de trabalho dependente o critrio de definio a adoptar o local de desenvolvimento da actividade profissional, neste caso Portugal. b) No caso de remuneraes dos membros dos rgos estatutrios das pessoas colectivas e outras entidades, devidas por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel o local a que deve imputar-se o pagamento; c)Os rendimentos de trabalho prestado a bordo de navios e aeronaves, desde que os seus beneficirios estejam ao servio de entidade com residncia, sede ou direco efectiva nesse territrio; d)Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual ou industrial, da prestao de informaes respeitantes a uma experincia adquirida no sector comercial, industrial ou
cientfico, ou do uso ou concesso do uso de equipamento agrcola, comercial ou cientfico, quando no constituam rendimentos prediais, bem como os derivados de assistncia tcnica, devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; e)Os rendimentos de actividades empresariais e profissionais imputveis a estabelecimento estvel nele situado; f)Os rendimentos que no se encontrem previstos na alnea anterior decorrentes de actividades profissionais e de outras prestaes de servios, incluindo as de carcter cientfico, artstico, tcnico e de intermediao na celebrao de quaisquer contratos, realizadas ou utilizadas em territrio portugus, com excepo das relativas a transportes, telecomunicaes e actividades financeiras, desde que devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento; g)Outros rendimentos de aplicao de capitais devidos por entidades que nele tenham residncia, sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel a que deva imputar-se o pagamento h)Os rendimentos respeitantes a imveis situados em Portugal, incluindo as maisvalias resultantes da sua transmisso i)As mais-valias resultantes da transmisso onerosa de partes representativas do capital de entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital, emitidos por entidades que a tenham sede ou direco efectiva, ou ainda de partes de capital ou outros valores mobilirios quando, no se verificando essas condies, o pagamento dos respectivos rendimentos seja imputvel a estabelecimento estvel situado
Caso no seja possvel determinar a permanncia dos sujeitos passivos, tem-se assim em conta o local onde tenham o seu principal centro de interesses, considerando-se como tal o local onde se obtenha a maior parte da base tributvel. Em sntese dir-se- assim que para os diferentes rendimentos das diversas categorias tm-se em linha de conta o seguinte: - rendimentos do trabalho local onde prestada a actividade; - rendimentos empresariais e profissionais o local do estabelecimento ou do exerccio habitual da profisso; - rendimentos de capitais o local do estabelecimento a que deva imputar-se o pagamento;
- rendimentos prediais e incrementos patrimoniais o local onde os imveis se situam; - rendimentos de penses o local onde so pagas ou colocadas disposio -rutros rendimentos o local a que deve imputar-se o pagamento
Imputao especial
Esta tcnica decorre da existncia da chamada transparncia fiscal prevista no art. 6 do CIRC e segundo a qual as entidades nele previstas ficam excludas da tributao em IRC, na medida em que devero imputar aos seus membros (pessoas singulares ou colectivas) o respectivo lucro ou matria colectvel. Assim sendo, as pessoas singulares que forem membros ou scios dessas entidades devero pagar o imposto relativo ao respectivo rendimento imputado. De acordo com o n4 deste art. 20 tal rendimento de qualificar como rendimento da categoria B caso tal participao social esteja afecta a uma actividade empresarial, ou categoria E em que no esteja afecta a qualquer actividade comercial ou industrial.
Supondo assim, que por exemplo um Tcnico Oficial de Contas scio com uma quota de 30%, duma sociedade de profissionais (TOC). A sociedade tem uma matria colectvel 10 000 no final do exerccio. De acordo com este artigo 20, este TOC dever declarar 30% x 10 000 =3000 de rendimento da categoria B na sua declarao de rendimentos.
1.4.4 - Incidncia pessoal quanto ao imposto retido na fonte
O art. 21 do CIRS consagra a figura da substituio tributria, e determina que sempre que o CIRS exigir o pagamento total ou parcial do IRS a pessoa diversa daquela em relao qual se verificam os respectivos pressupostos, considera-se a substituta, para todos os efeitos legais, como devedor principal do imposto. Vrios rendimentos sujeitos a imposto so-no atravs da reteno na fonte, pelo que o devedor desses rendimentos que fica obrigado, subsequentemente, a entreg-lo, em prazos pr-determinados, nos Cofres do Estado.
Este sistema, de substituio tributria, muito vulgarizado, atentas as suas reconhecidas virtualidades em termos de garantia da liquidao e cobrana atempadas do imposto, verifica-se: a) Sempre, quanto aos rendimentos de trabalho dependente b) Sempre ainda, quanto aos rendimentos nas condies previstas no art. 71 do CIRS, tributados a taxas liberatrias; c) Quando o devedor dos rendimentos seja entidade que disponha ou deva dispor de contabilidade organizada, em relao aos rendimentos empresariais e profissionais (categoria B), de capitais (categoria E), prediais (categoria F).
Nas hipteses a) e c), a reteno do imposto feita a ttulo no definitivo, ou seja, por conta do imposto devido a final, em relao totalidade dos rendimentos do contribuinte:
- na hiptese a), mediante taxas aplicveis s remuneraes pagas ou colocadas disposio do seu beneficirio, mensalmente, constantes de tabelas anualmente estabelecidas e de acordo com os art100 e 101 do CIRS. - na hiptese b) - a reteno do imposto feita pela aplicao aos rendimentos ilquidos das taxas previstas no art. 71 do CIRS, variveis consoante a natureza desses rendimentos e, em geral, a ttulo definitivo (taxas liberatrias). Em determinadas circunstncias existe a opo de englobamento, como por exemplo o caso dos juros de Depsitos a prazo, e outros nos termos do n6 do art. 71. - na hiptese c), pela aplicao das taxas referidas no art. 101 do CIRS, que variam entre 10,15, e 20%.
1.5 - Determinao do rendimento colectvel 1.5.1- Princpios gerais 1.5.1.1- Conceito de rendimento colectvel
O rendimento colectvel o valor sobre o qual vai incidir a taxa do imposto, por forma a apurar o montante a liquidar. O rendimento colectvel, correspondendo assim, soma dos rendimentos das vrias categorias auferidos pelo contribuinte, em cada ano, depois de feitas as dedues e os abatimentos previstos na lei. 1.5.1.2- Englobamento
O englobamento de rendimentos est previsto no art. 22 do CIRS, e segundo o qual o apuramento do rendimento colectvel e posterior clculo do imposto a pagar apresenta o seguinte esquema geral de funcionamento. Fig 1- Mtodo de determinao do imposto
Categoria A Categoria B Deduo Especfica Deduo Especfica Rendimento Lquido Rendimento Lquido
Rendimento Global Lquido
Abatimentos
Rendimento Colectvel
Categoria E F Categoria F Categoria G
Deduo Inexistente Deduo Especfica Deduo Especfica
Rendimento Lquido
TAXA
Rendimento Lquido Rendimento Lquido
COLECTA
Dedues COLECTA
Categoria H
Deduo Especfica
Rendimento Lquido
COLECTA LIQUIDA RETENES PAGAM/ P/ CONTA IMPOSTO A PAGAR
O englobamento corresponde assim ao somatrio dos rendimentos lquidos das diversas categorias de rendimentos por forma a obter o rendimento liquido global, sem prejuzo de aplicao do art 55 que cria regras quanto comunicabilidade das perdas entre categorias.
Assim em sntese este artigo 55 refere no essencial que existem determinadas categorias de rendimentos em que as suas perdas no so comunicveis com os ganhos de outras categorias. Desta forma temos: a)As perdas da categoria B apenas so dedutveis aos ganhos da mesma categoria e no prazo de seis anos e na mesma categoria. b)As perdas da categoria F apenas so dedutveis nos ganhos da mesma categoria em anos seguintes e no prazo de cinco anos. c)As menos valias apenas so dedutveis na mesma categoria e no prazo de cinco anos caso no se trate de alienao de partes sociais e outros valores mobilirios. Neste ltimo caso as perdas podem ser deduzidas no prazo de dois anos . Ao rendimento lquido global deduzem-se eventuais abatimentos por forma a apurar o Rendimento colectvel. Ao rendimento colectvel aps a aplicao do quociente conjugal se for o caso aplica-se a taxa prevista na tabela correspondente ao respectivo escalo, multiplicando esse valor por dois caso haja lugar aplicao do quociente conjugal, por forma a assim obter a colecta. A este valor so retiradas as importncias das dedues colecta, bem como as retenes e pagamentos por conta por forma a apurar o impostos a pagar.
O englobamento apresenta ainda as seguintes especificidades:
a) no caso de contitularidade, e em presena de rendimentos da categoria B, o rendimento que couber a cada contitular, na proporo das respectivas quotas; no caso das restantes categorias o somatrio dos rendimentos ilquidos e as dedues legalmente admitidas, na proporo das respectivas quotas.
b) No so englobados, para efeitos da sua tributao, os rendimentos auferidos por sujeitos passivos no residentes em territrio portugus e bem assim os referidos nos artigos 71. e 72., ou seja rendimentos sujeitos a taxas liberatrias e especiais, (excepto se houver opo pelo englobamento), bem como os rendimentos isentos. c) Ainda que no englobados para efeitos da sua tributao, so sempre includos para determinao da taxa a aplicar aos restantes rendimentos os seguintes: - rendimentos de aces nominativas ou ao portador; - rendimentos isentos, pelo seu valor ilquido, quando a lei imponha o respectivo englobamento;
- rendimentos excludos de tributao, de acordo com o n2 do art. 10. d) Quando haja rendimentos, que dem lugar a crdito de imposto por dupla tributao internacional (art. 81) - consideram-se os devem ser considerados pelas respectivas importncias ilquidas dos impostos sobre o rendimento pagos no estrangeiro. Quando o sujeito passivo pretender o englobamento, fica obrigado a declarar a totalidade dos rendimentos compreendidos em cada uma das alneas do art. 71, relativamente s quais exerceu essa opo.
1.5.1.3- Equivalncia de rendimentos em moeda diferente
Aos rendimentos e tambm os encargos em moeda sem curso legal em Portugal, ser feita a equivalncia correspondente segundo a cotao oficial da respectiva divisa, de acordo com as regras constantes do art. 23.
1.5.2- Dedues
As dedues so aplicveis aos rendimentos brutos das diversas categorias, e so variveis consoante a natureza dos rendimentos, por forma assim se encontrar o rendimento lquido da respectiva categoria.
1.5.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente:
1 - Aos rendimentos brutos da categoria A deduzir-se-o, por cada titular que os tenha auferido, os seguintes montantes ( art.25): - 72% de 12 vezes o salrio mnimo nacional mais elevado, podendo ser elevado para 75 % , se a diferena resultar de quotizaes para ordens profissionais ou para despesas para formao profissional, desde que tais valores no sejam reembolsados e a entidade formadora seja reconhecida seja organismo de direito pblico; - no caso de as contribuies obrigatrias excederem o limite referido no ponto anterior, a deduo ser feita pelo montante total dessas contribuies; - as indemnizaes que o trabalhador pagou sua entidade patronal;
-Quotizaes sindicais desde que no excedam por sujeito passivo, 1% do rendimento bruto desta categoria, acrescidos de 50% - quando se comprove que o sujeito passivo portador de invalidez permanente superior a 60%, determinadas dedues podem ser aumentadas em 50%, de acordo com o no n6 do art. 25 do CIRS.
No caso, dos praticantes desportivos, mineiros e pescadores, cujas profisses so consideradas de desgaste rpido, so dedutveis na integra as importncias dispendidas por estes sujeitos passivos relativamente a seguros de vida e de acidentes pessoais, desde que se observem as condies expressas no artigo 27. As dedues desta categoria esto indexadas ao Salrio Mnimo Nacional que para o ano de 2008 de 426 fixado pelo DL 397/2007 de 31 de Dezembro. .Recorde-se que para o ano 2007 aquele valor era de 403 .
Exemplo 3
Supondo um sujeito passivo, solteiro, com rendimento bruto de 10 200 , no ano 2008. Verificaram-se ainda os seguintes factos: a) Indemnizao entidade patronal de 2000 , por resciso unilateral de contrato. b) Quota para o sindicato 200 c) Despesas de Formao profissional 500 , cuja entidade formadora oficialmente reconhecida Temos assim: Segundo o Art. 25 n1 alinea a) temos, - 72% x 426 x12 = 3 680,64 Contudo de acordo com o n4 deste art. 25 o limite anteriormente referido poder ir at 75% x 426 x 12 = 3 834 , desde que a diferena resulte de quotas para ordens profissionais, ou formao profissional ministradas por entidades reconhecidas. A quota paga para o sindicato dedutvel at 1% do rendimento Bruto acrescida de 50%. Em concluso pode dizer-se que a deduo especfica total ser assim:
a) Segundo Art. 25 al) a) do CIRS a deduo seria de 3 680,64 , mas como existem despesas de formao de 500 a deduo poder ir at 3 834 conforme n 4 do art 25 do CIRS. b) Indemnizao de 2000 b)Quota para o sindicato 200 ou (1%x10 200+50%x1%x10 200)=153 dos dois o mais baixo.
Temos assim que a deduo especfica total de (3 834 + 2000+153)= 5 987 . Em consequncia o rendimento lquido total desta categoria A de 10 200 5987 =
4213 .
Profisses de desgaste rpido
O conceito de profisses de desgaste rpido, est definido no art. 27 do CIRS estando a determinado, que aqui se incluem a actividade dos desportistas, mineiros e pescadores, podendo ser deduzido ao rendimento bruto os prmios de seguros de doena, acidentes pessoais, e de vida. 1.5.2.2 - Rendimentos empresariais e profissionais A determinao dos rendimentos empresariais e profissionais, regulados no art. 28, faz-se: a) Com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado; b) Com base na contabilidade
Regime Simplificado
Sujeitos Passivos Abrangidos
A Lei n 30-G/2000, de 29 de Dezembro, institui em sede de IRS e de IRC, um regime simplificado de determinao de rendimentos das actividades empresariais e profissionais e do lucro tributvel. No mbito do IRS, ficam abrangidas pelo regime simplificado de determinao dos rendimentos empresariais e profissionais previsto no art. 31. do Cdigo do IRS, as pessoas singulares residentes que renam, cumulativamente, os seguintes requisitos: a) Obtenham rendimentos empresariais e ou rendimentos profissionais
previstos no art. 3. daquele diploma; b) No tenham optado, no ano em causa, pelo regime de contabilidade
organizada como forma de determinao do rendimento, ainda que a possuam facultativamente; c) No perodo de tributao imediatamente anterior, no tenham atingido
um valor superior a qualquer dos seguintes limites: 1) 2) euros). Volume de vendas: 149.739,37 euros; Valor ilquido dos restantes rendimentos da categoria B: (99.759,58
Sujeitos Passivos Excludos
Ficam excludos do regime simplificado os sujeitos passivos que: a) Por exigncia legal (v.g. no caso do E.I.R.L.), se encontrem obrigados
a possuir contabilidade organizada; b) Sejam scios ou membros das entidades abrangidas pelo disposto no
artigo 5. do Cdigo do IRC, relativamente aos rendimentos auferidos por imputao nos termos do artigo 19. do Cdigo do c) Pratiquem actos isolados.
Opo Pela Contabilidade Organizada
A opo pela aplicao do regime de contabilidade organizada deve ser formalizada:

a) b)
Na declarao de incio de actividade; Na declarao de alteraes, at ao fim do ms de Maro do ano em
que o sujeito passivo pretende utilizar a contabilidade como forma de determinao do rendimento. Neste sentido, a permanncia do sujeito passivo no regime de tributao pela contabilidade organizada, depende da formulao dessa opo at ao fim do ms de Maro de cada ano.
Se algum dos limites anteriores for ultrapassado durante dois perodos de tributao sucessivos, ou at num nico exerccio em montante superior a 25% desse limite, fica o sujeito passivo sujeito a contabilidade organizada, logo no ano de tributao seguinte verificao do facto. Se os rendimentos auferidos resultarem de servios prestados a uma nica entidade, o sujeito passivo pode optar pela tributao de acordo com as regras estabelecidas para a Categoria A, mantendo-se essa opo por um perodo de trs anos. Para a determinao do rendimento s so considerados proveitos e custos os que se encontram regulados no art. 29, nomeadamente: - os bens ou valores afectos empresa ou actividade desenvolvida pelo sujeito passivo; - o valor de mercado dos bens data da afectao ou data da transferncia quando os mesmos sendo do contribuinte foram afectos actividade empresarial e profissional ou viceversa, respectivamente.
De acordo com o art. 30, na determinao do rendimento dos actos isolados, deduzem-se apenas as despesas necessrias sua obteno devidamente comprovadas, com as limitaes decorrentes do art. 33.
Apuramento do Rendimento Tributvel
Neste regime, o rendimento a englobar para efeitos de tributao resulta da aplicao dos indicadores de base tcnico-cientfica determinados para os diferentes sectores de actividade econmica.
Enquanto estes indicadores no forem aprovados, ou na sua ausncia, sero aplicados os seguintes coeficientes, relativamente actividade do sujeito passivo, autonomamente:
a) 0,20 sobre o valor das vendas de mercadorias e produtos, bem como sobre as prestaes de servios das actividades hoteleiras e similares, restaurao (cafs, pastelarias, snacks, leitarias, etc. e bebidas; b) 0,7 sobre o valor ilquido dos restantes rendimentos desta categoria (com excluso da variao de produo e dos trabalhos para a prpria empresa).
Se da aplicao destes coeficientes resultar um valor inferior a montante mnimo, igual a metade do valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado ou seja (50% x 426 x 14) = 2 982 , ento considera-se este valor. O rendimento assim calculado objecto de englobamento e tributado nos termos gerais.
Exemplo 4
Supondo que o contribuinte Joo est abrangido pelo regime simplificado do IRS e que em 2008 obteve 50 000 de rendimentos da categoria B decorrente de vendas de Mercadorias. Qual o rendimento colectvel desta categoria ?
Rendimento colectvel = 50 000 x 20% = 10 000
Este seria o valor a tributar nesta categoria de rendimentos e a englobar com outras categorias caso houvesse outros rendimentos, por forma a aplicar as respectivas taxas de imposto. Se os 10 000 , resultassem, de prestao de servios de contabilidade, por exemplo, o rendimento colectvel seria de 10 000 x 70= 7 000 . No caso do contribuinte pretender optar pelo regime normal de tributao, a determinao do rendimento colectvel, de acordo com o art. 32 do CIRS determina que aos rendimentos empresariais e profissionais no abrangidos pelo regime simplificado se aplicam-se as regras do IRC - Impostos sobre o rendimento das pessoas colectivas. Esta remisso significa assim, que dever existir um sistema de contabilidade organizada
(utilizao das regras do POC - Plano Oficial de Contabilidade), tendo em vista tributar o lucro real corrigido pelas regras do CIRC - Cdigo do IRC.
Encargos no dedutveis para efeitos fiscais
Mesmo quando contabilizados como custos e perdas do exerccio, para efeitos de determinao do rendimento da categoria B apurados pelo sistema de contabilidade organizada, no so dedutveis fiscalmente os encargos que se encontram regulados no art. 33 do CIRS, nomeadamente: Para alm das limitaes previstas no Cdigo do IRC, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B, mesmo quando contabilizadas como custos ou perdas do exerccio, as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de membros do seu agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados, sujeitos e no isentos deste imposto.
As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria, no so dedutveis para efeitos de determinao do rendimento da categoria B. Tambm no so dedutveis as despesas ilcitas. Se o contribuinte afectar sua actividade profissional, parte do imvel destinado sua habitao, dever ter em conta que os encargos com o imvel, como sejam, rendas, energia, gua telefone etc. apenas podero ser imputados actividade profissional, uma parte que no exceda 25%, das despesas comprovadamente efectuadas de acordo com o n5 do art, 33.
Entrada de patrimnio para realizao do capital de sociedade
Quando uma pessoa singular transmita a totalidade do seu patrimnio individual para o exerccio de uma actividade empresarial e profissional, com vista realizao de capital, esta no contribui para o apuramento de qualquer resultado tributvel, desde que,
cumulativamente se verifiquem as condies transcritas no art. 38 do CIRS, nomeadamente: -a entidade receptora do patrimnio tem que ser uma sociedade e tenha a sua sede e direco efectivas em territrio portugus;
- a pessoa singular tem que ficar detentora de pelo menos 50% do capital da sociedade e actividade desta tem que ser semelhante que era exercida a ttulo individual; - os valores activos e passivos tm que ser registados na contabilidade da sociedade pelo mesmos valores que estavam registados nos livros de escrita da pessoa singular; -No caso de ulterior transmisso das partes sociais adquiridas, estas sejam valorizadas como custos de aquisio pelo valor lquido dos activos e passivos elementos transferidos;
Por outro lado os ganhos da resultantes devero ser qualificados como
empresariais
profissionais caso as partes de capital sejam vendidas antes de decorridos cinco anos.
Contabilidade Organizada e aplicao de mtodos indirectos
A regra geral de apuramento da matria colectvel consiste na tributao baseada no lucro real calculado com base na contabilidade ou escriturao. Esta forma de determinao da matria colectvel denominada de Avaliao Directa da matria colectvel. A avaliao indirecta de determinao da matria colectvel, so uma alternativa regra geral de tributao, anteriormente referida e est definida nos casos e condies do artigo 87 a 89 da lei geral tributria e segue os termos do artigo 90 da mesma lei, e artigo 54 do CIRC com as necessrias adaptaes. Factos como por exemplo falsificao da escrita, erros ou omisses, inexistncia de contabilidade ou recusa da sua exibio so entre outras razes bastantes para aplicao dos mtodos indirectos. Assim, uma vez, tomada a deciso de aplicar estes mtodos por parte da administrao fiscal, escolhem-se os critrios para fixar a matria colectvel, e que podem ser entre outros, margens mdias normais, rentabilidade do capital, coeficientes tcnicos normais do sector, etc. Numa situao de atraso na execuo da contabilidade ou na escriturao dos livros de registo, bem como a no exibio dos citados documentos, implica uma sano. E se num prazo aps se ter verificado a infraco, que decorre de 5 at 30 dias, a situao se mantiver, ento, a determinao do rendimento pode ser presumida por mtodos indirectos, de acordo com o art. 39 do CIRS.
1.5.2.3 - Rendimentos de capitais (Categoria E)
Foi anteriormente referido que esta rubrica, inclua essencialmente rendimentos, do tipo juros e lucros. No que se refere questo dos lucros, preciso ter presente, que estes ao serem gerados, pela empresa que os vai distribuir, pagam imposto no mbito desta empresa sob a forma de IRC. Em consequncia, ao serem distribudos, vo tornar a ser rendimentos no mbito de quem os recebe, pelo que desta forma, um mesmo rendimento tributados mais do que uma vez. Este fenmeno designado, de Dupla Tributao de Lucros distribudos. O art 40- A permite de alguma forma atenuar a dupla tributao, permitindo que tais rendimentos recebidos, apenas sejam considerados em 50%, para efeitos de tributao em IRS. O art. 40 do CIRS refere-se a presunes e juros contveis, segundo o qual os mtuos e aberturas de crdito referidos art. 6, n 2 e n 5, presume-se que so obtidos taxa de juro legal. De salientar ainda que esta categoria de rendimentos no tem qualquer deduo especfica.
1.5.2.4- Rendimentos prediais (Categoria F)
Aos rendimentos brutos referidos no art. 8 do CIRS, h que deduzir, de acordo com o art. 41, as despesas suportadas pelo sujeito passivo, desde que documentalmente provadas, nomeadamente: - As despesas de manuteno e conservao; - Contribuio autrquica do prdio arrendado.
Na sublocao a diferena entre as importncias recebidas pelo sublocador e a renda paga por este, no beneficia de qualquer deduo.
1.5.2.5 - Incrementos patrimoniais (Categoria G) 1.5.2.5.1- Mais - Valias
Aos rendimentos qualificados de incrementos patrimoniais, no so feitas quaisquer dedues. Apenas certo tipo de mais valias tm um tratamento especfico, e que a seguir se indicam. Nos termos do art. 43, o valor das mais-valias dado pelo saldo positivo apurado entre as mais e as menos valias realizadas num ano. O valor do saldo das mais valias relativas a transmisses de imveis, propriedade industrial e intelectual, ou trespasse apenas considerado em 50% do seu valor. Em relao alienao onerosa de partes sociais e de outros valores mobilirios, o valor do saldo das mais-valias no tributado nas seguintes situaes: a)Aces detidas pelo seu titular durante mais de 12 meses b)Obrigaes e outros ttulos de dvida. 1.5.2.5.2 - Valor de realizao e aquisio -Valor de realizao Para a determinao dos ganhos sujeitos a IRS, considera-se valor de realizao: a) em geral, o da respectiva contraprestao; b) nos casos especiais de troca, expropriao ou afectao permanente de bens a fins alheios actividade exercida, os valores indicados, respectivamente, nas alneas a), b) e c) do n 1 do art. 44.
Em qualquer caso, porm, exceptuando o da afectao permanente dos bens a fins alheios actividade exercida, em que releva o valor de mercado, prevalece, quando superior, no que respeita a bens imveis, o valor que releva para efeitos de sisa, ainda que no devida.
-Valor de Aquisio
O valor de aquisio para o sobredito efeito o seguinte: a) nas aquisies gratuitas, o que for relevante para efeitos de liquidao de imposto sobre as sucesses e doaes, ainda que no devida conforme o art. 45 do CIRS.
b) nas aquisies onerosas: b.1 - quanto a bens imveis - o que for relevante para efeitos de sisa, ainda que no devida; tratando-se de imveis construdos pelo prprio, releva o seu valor
patrimonial inscrito na matriz ou, quando superior, o valor do terreno acrescido dos custos de construo (art. 46);
b.2 - quanto a bens mobilirios cotados na bolsa - o respectivo custo documentalmente comprovado, ou, na sua falta, o da menor cotao verificada nos dois anos anteriores data da alienao ou o declarado, se menor (art. 48 alnea a));
b.3 - quanto a quotas ou valores mobilirios no cotados em bolsa - o custo documentalmente provado ou, na sua falta, o respectivo valor nominal (art. 48 alnea b));
b.4 - quanto propriedade intelectual e industrial e aos bens e direitos, afectos de modo duradouro, ao exerccio de actividade profissional independente - releva o preo pago pelo alienante documentalmente provado (art. 49).
1.5.2.5.3 - Correco monetria
A correco monetria aplica-se apenas transmisso de imveis. O valor de aquisio ser corrigido pela a aplicao de coeficientes para o efeito aprovados pelo ministrio das Finanas sempre que tenham decorrido mais de 24 meses entre a data de aquisio e a data de alienao, tal como est definido no art. 50 do CIRS. De referir ainda que no referente a imveis, devem ser adicionados os encargos comprovadamente suportados nos ltimos cinco anos com a sua valorizao, bem como as despesas necessrias e efectivamente praticadas inerentes sua alienao (art. 51, alnea a). No que se refere a partes sociais, e outros valores mobilirios, bem como propriedade intelectual ou industrial, pode ser adicionado as despesas necessrias e efectivamente praticadas inerentes sua alienao (art. 51, al) b ).
Exemplo 5
Suponha que o indivduo A adquiriu em 1998 um apartamento por 70 000 . Em 2003 vendeu por 100 000 , declarando que no pretendia reinvestir o produto da alienao. O coeficiente de 1,14 1 . Calcule a mais valia a tributar. Decorre do art. 10 alinea a), conjugado com art. 43 n 2, art. 44 e art. 46 do CIRS e 50 do CIRS, a seguinte fmula de clculo:
MV= (VR-VA x coef. ) x 50%
VR-Valor de Realizao VA-Valor de Aquisio Coef.- Coeficiente de desvalorizao monetria
Assim temos: MV = (100 000 -70 000*1,14) x 50% =10 100
Na hiptese de declarar reinvestimento total ou parcial conforme art. 10 n 5 ficaria excludo da tributao nos termos a previstos. Assim, se declarasse reinvestimento total, o valor de 10 100 ficava totalmente excludo da tributao. Se por exemplo declarasse reinvestir 40% ficava sujeito a englobamento a parte proporcional da mais valia no reinvestida ou seja (1-40%)=60%), o que seria 60% x 10 100 = 6 060 . 1.5.2.5.4- Divergncia de valores
Em caso de divergncia fundada entre o valor declarado e o valor real da transmisso, relativo a bens imveis, pode a D.G.C.I. determinar o valor desta conforme (art. 52). Relativamente a partes sociais far-se-a a determinao de acordo com as seguintes regras: - na alienao de aces ou outros valores mobilirios, o da respectiva cotao data da transmisso, ou, sendo desconhecido, o da maior cotao no ano da alienao; - na falta de cotao, o que resultar do ltimo balano;
Portaria n. 287/2003 de 3 de Abril _________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 35 Ano Lectivo 2007/2008
- na alienao de quotas sociais, o que lhes corresponder de acordo com ltimo balano.
1.5.2.5 - Penses (Categoria H)
Aos rendimentos da categoria H praticam-se as seguintes dedues (art. 53 do CIRS):
- penses anuais at (integrando j o subsdio de frias e de Natal) 6 000 , por cada titular - deduzem-se na totalidade;
- penses de valor superior - a deduo igual ao montante anteriormente referido 6000 .
Podem ainda ser deduzidas as quotizaes sindicais at 1% acrescidas de 50% bem como eventuais contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e para subsistemas legais de sade. Os rendimentos brutos da categoria H de valor anual superior a 30.000, por titular, tm uma deduo igual ao montante referido no n. 1, abatido, at sua concorrncia, de 13% da parte que excede aquele valor anual. O art. 54 do CIRS distingue as componentes de capital e renda quando existe o pagamento de penses em que a prestao tem uma componente de reembolso de capital.
Exemplo 6 Penso recebida Deduo Especfica Valor lquido 10 000,00 6 000,00 4 000,00
O valor lquido a englobar com as restantes categorias se for esse o caso, de 4 000 .
1.5.3 - Deduo de perdas
O artigo 55 do CIRS trata das regras, do chamado princpio de comunicabilidade das perdas, segundo o qual, o resultado lquido negativo em qualquer categoria de rendimentos deduz-se ao rendimento lquido (art. 55), da mesma categoria, tendo em conta as seguintes condies:
- quando respeita s categorias B, F e G (saldo negativo das mais-valias) s podem ser reportados aos seis, e cinco anos respectivamente. Contudo se as mais valias disserem respeito a partes de capital o prazo de apenas dois anos.
- quando respeita categoria B, no so dedutveis as perdas em relao s actividades agrcolas, silvcolas e pecurias, quando elas so exercidas com outras actividades, abrangidas na mesma categoria de rendimentos , devendo por isso haver um apuramento distinto dos custos e perdas daquelas actividades, a menos que os seus titulares estejam sujeitos ao regime simplificado;
- estando sujeito ao regime simplificado podem ser deduzidos os prejuzos fiscais ao rendimento tributvel, apurado em anos anteriores, excepto quando aps a aplicao dos coeficientes de 0,20 e/ou 0,70 resultar rendimento tributvel inferior ao valor mnimo, ao que neste caso, este o valor a considerar para a deduo.
- a percentagem do saldo negativo da transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios (art. 43 n 3) s pode ser reportada aos dois anos seguintes quele que se verificar. 1.5.4 - Abatimentos
Entende-se por abatimentos o valor de determinados encargos de natureza pessoal, que podem ser deduzidos ao Rendimento Global Lquido por forma a apurar o Rendimento Colectvel. Assim, abatem-se as importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes aos encargos com as Penses a que o sujeito passivo esteja
obrigado por sentena judicial ou por acordo judicial homologado de acordo com o art 56 do CIRS. 1.5.5 - Processo de determinao do rendimento colectvel
A determinao do rendimento colectvel feita segundo as regras dos arts. 22 a 56 com base na declarao do contribuinte (regime geral) ou em fixao efectuada pela D.G.C.I.( regime excepcional). 1.5.5.1 - Declarao de rendimentos
Os sujeitos passivos devem apresentar, anualmente, uma declarao de modelo oficial (Declarao Modelo 3), relativa aos rendimentos do ano anterior e a outros elementos informativos relevantes para a sua concreta situao tributria (anexos e outros documentos que para o efeito sejam mencionados no referido modelo).
As declaraes e demais documentos podem ser entregues em qualquer servio de finanas ou nos locais que vierem a ser fixados ou, ainda, ser remetidas pelo correio para o servio de finanas ou direco de finanas da rea do domiclio fiscal do sujeito passivo. Alm destas formas, pode ainda recorrer-se atravs de meios disponibilizados no sistema de transmisso electrnica de dados.
A referida declarao deve ser entregue nos seguintes prazos conforme art. 60 do CIRS: Se em suporte de papel
- de 1 de Fevereiro at 15 de Maro - quando existam apenas rendimentos da categoria A e H;
- de 16 de Maro at 30 de Abril, nos restantes casos;
Se por transmisso electrnica de dados - de 10 de Maro at 15 de Abril, quando os sujeitos passivos apenas hajam recebido ou tenham sido colocados sua disposio rendimentos das categorias A e H;
- de 16 de Abril at 25 de Maio, nos restantes casos.
- A declarao pode ainda ser entregue, nos 30 dias imediatos ocorrncia de qualquer facto que determine alterao dos rendimentos j declarados ou implique, relativamente a anos anteriores, a obrigao de os declarar. A sua apresentao e preenchimento obedecero, fundamentalmente, s regras dos arts. 57 e 59 e s instrues constantes do respectivo modelo oficial.
1.5.5.1.1- Dispensa da declarao
dispensada a apresentao da declarao quando se verifique as condies do art. 58 do CIRS, ou seja: -a) Contribuintes que apenas aufiram rendimentos tributados por taxas liberatrias que no sejam rendimentos de aces, e no optem, quando legalmente permitido pelo seu englobamento; -b) Contribuintes com rendimentos de penses pagas por regimes obrigatrios de proteco social, de montante inferior ao valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado (426 x 14=5 964 ).
1.5.5.1.2 - Contribuintes casados
A apresentao da declarao de rendimentos por parte de contribuintes apresenta vrias alternativas consoante o relacionamento existente entre os cnjuges e nos termos do art. 59. Assim: a) Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens - apresentam uma s declarao pelos dois cnjuges ou por um deles, se o outro for incapaz ou ausente; b) Cnjuges separados de facto - cada um pode apresentar uma nica declarao dos seus prprios rendimentos e dos rendimentos dos dependentes a seu cargo, mas neste caso, tem que se ter em conta, as condies impostas pelo art. 59, n 2, entre outras no se aplicando o quociente conjugal.
Convm salientar que de acordo com o art. 63, e em relao ao englobamento dos rendimentos auferidos, h que observar determinadas condies sempre que durante o ano a que o imposto respeite, houver mudanas na sociedade conjugal, como por exemplo o falecimento de um dos cnjuges, constituio ou dissoluo da sociedade conjugal. Ocorrendo o falecimento de qualquer pessoa, os rendimentos relativos aos bens transmitidos e correspondentes ao perodo posterior data de bito, e na ausncia de partilha at ao fim do ano a que esses mesmos respeitam, esses bens so englobados nos rendimentos dos sucessores e ao cnjuge sobrevivo, segundo a sua quota ideal nos referidos bens.
1.5.5.2- Bases para o apuramento, fixao ou alterao dos rendimentos
A Direco Geral de Contribuies e Impostos, pode, na pessoa do director de finanas da rea a que respeita o domiclio fiscal do contribuinte ou em funcionrios em quem foi delegado tal poder, proceder fixao do rendimento colectvel quando ocorrer qualquer das seguintes hipteses:
a) quando haja motivo para utilizao de mtodos indirectos no apuramento dos rendimentos; b) se houver atrasos ou ausncia de contabilidade; c) se houver divergncia entre os valores declarados e os valores reais da transmisso de aces ou outros valores mobilirios, cotados ou no na bolsa; d) no tenha sido apresentada a declarao nos prazos legalmente estipulados art. 57 CIRS.
Quando no haja lugar fixao acima citada, pode a D.G.C.I. proceder a alteraes dos elementos declarados se detectar erros, omisses ou divergncia de documentos ou factos com relevncia Tais actos de fixao ou alterao so sempre notificados aos sujeitos passivos, juntamente com a respectiva fundamentao. 1.6- Taxas
Sendo a taxa, um elemento essencial do imposto, por forma
a determinar o
Quantum do imposto, verificamos que no cdigo do IRS vigoram quatro tipos de taxas (art. 68, 71 e 72 e 73): - Taxas gerais - so taxas progressivas, conforme tabela que se segue integrada no art. 68 do CIRS As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte para o ano 2006:
As taxas do imposto so as constantes da tabela seguinte: [Redaco dada pela Lei n. 67-A/2007, de 31 de Dezembro - OE] Rendimento colectvel
Rendimento colectvel At 4 639 De mais de 4 639 at 7017 De mais de 7 017 at 17 401 De mais de 17 401 at 40 020 De mais de 40 020 at 58 000 De mais de 58 000 at 62 546 Superior a 62 546
Taxas ( %)
Normal (A) 10,5 13,0 23,5 34,0 36,5 40,0 42,0 Mdia (B) 10,5000 11,3472 18,5994 27,3037 30,1545 30,8701
2-
O quantitativo do rendimento colectvel, quando superior a 4.639, dividido
em duas partes: uma, igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da coluna (B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa da coluna (A) respeitante ao escalo imediatamente superior.
- Taxas liberatrias - so taxas proporcionais, aplicadas aos rendimentos previstos no (art. 71 do CIRS), e cuja reteno feito a ttulo definitivo, dispensando assim a obrigatoriedade de declarar estes rendimentos (excepto aces). H contudo a opo de englobar os rendimentos previstos no n6 do art. 71, certos juros e dividendos. Estas taxas so assim de :
Taxa de 35% sobre:
- Os prmios de rifas, totoloto e jogo do loto, bem como de sorteios ou concursos. Taxa de 25% sobre: a) Os rendimentos de aces, nominativas ou ao portador;
b) Os rendimentos auferidos por no residentes, provenientes de trabalho dependente, o de prestao de servios, por conta prpria, sendo ou no actos isolados ou que conexo com qualquer actividade comercial, silvcola, industrial agrcola e pecuria, e, os rendimentos decorrentes das alneas d), e) e g) do n 2, do art. 3 do CIRS; c) Os lucros colocados disposio dos respectivos associados ou titulares, incluindo os adiantamentos por conta de lucros, devidos por entidades sujeitas a IRC, auferidos por no residentes em Portugal; d) Penses auferidas por no residentes em Portugal; e) Os prmios de lotarias, as apostas mtuas desportivas e o bingo.
Taxa de 20% sobre: a) Os juros de depsitos ordem ou a prazo; b) Os rendimentos de ttulos de dvida pblica, nominativos ou ao portador, bem como os rendimentos de operao de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares ou afins; c) Os rendimentos correspondentes diferena entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros e operaes do ramo vida e os respectivos prmios pagos ou importncias investidas, bem como a diferena positiva entre as importncias pagas por qualquer forma de antecipao de disponibilidades por fundos de penses ou no mbito de outros regimes complementares de segurana social; d) Quaisquer rendimentos de capitais auferidos por no residentes em Portugal no expressamente tributados a taxa diferente.
Taxa de 15% sobre: a) Os rendimentos de capitais referidos nas alneas m) e n) do n 2 do art. 5, auferidos por no residentes; b) As comisses por intermediao na celebrao de quaisquer contratos, auferidos por no residentes em Portugal; c) Os rendimentos provenientes da propriedade intelectual, auferidos por no residentes em territrio portugus. d) Outros rendimentos previstos na al) f) do art. 18 do CIRS
Taxa especial
a) As mais-valias realizadas durante o ano com a transmisso onerosa da partes sociais e de outros valores mobilirios, que no sejam imputveis a estabelecimento estvel, e obtidas por no residentes tributado taxa autnoma de 25%;
b) As gratificaes auferidas pela prestao de trabalho quando no atribudas pela entidade patronal nem por entidade que com esta mantenha relaes de grupo, domnio ou simples participao, so tributadas autonomamente taxa de 10%. c) Os rendimentos auferidos por no residentes em territrio portugus que sejam imputveis a estabelecimento estvel a situado so tributados taxa de 30% d) O saldo positivo entre as mais-valias e menos valias, resultante das operaes previstas nas alneas b), e), f) e g) do n. 1 do artigo 10., obtidas por residentes, so tributadas taxa de 10%
Taxas de tributao autnoma:
Os sujeitos passivos que possuam ou devam possuir contabilidade organizada no mbito do exerccio de actividades da categoria B, esto sujeitos a diversas percentagens de taxas de tributao autnoma de acordo com as despesas efectuadas, como se segue: a) taxa de 50% b) taxa de 35% despesas confidenciais ou no documentadas; despesas pagas a pessoas singulares ou colectivas residentes fora
do territrio portugus e a submetidas a um regime fiscal mais favorvel, excepto se a o contribuinte provar que tais encargos correspondem a operaes realizadas e que no tm carcter anormal ou um montante exagerado c) taxa de 20% da taxa mais elevada do IRC despesas de representao (
recepes refeies espectculos oferecidos a clientes ou fornecedores ou outras entidades);bem como as despesas com viaturas ligeiras de passageiros, motos e
motociclos, (amortizaes, reparaes, seguros, impostos, etc), excepto no caso em que a actividade dos sujeitos passivos seja a explorao de servio pblico. d) So ainda tributados autonomamente, taxa de 5%, os encargos dedutveis relativos a despesas com ajudas de custo e com compensao pela deslocao em viatura prpria do trabalhador, ao servio da entidade patronal, no facturadas a clientes, escrituradas a qualquer ttulo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo beneficirio, bem como os encargos da mesma natureza, que no sejam dedutveis nos termos da alnea f) do n. 1 do artigo 42. do CIRC, suportados por sujeitos passivos que apresentem prejuzo fiscal no exerccio a que os mesmos respeitam. (Redaco dada pela Lei n. 55-B/2004, de 30 de Dezembro - OE) As taxas indicadas nas alneas c) e d) no se aplicam se o sujeito passivo estiver inserido no regime simplificado.
1.6.1- Regras de aplicao
a) As taxas gerais aplicam-se ao rendimento colectvel, nos termos do n 2 do art. 68, j enunciado.
b) No caso especial de contribuintes casados, refere o art. 69: 1 - Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por dois. 2 - As taxas aplicadas no artigo anterior aplicam-se ao quociente do rendimento colectvel, multiplicando-se por dois o resultado obtido para se apurar a colecta de IRS do agregado.
c) Se o rendimento colectvel compreender, predominantemente, rendimentos do trabalho dependente, da aplicao da taxa no poder resultar um rendimento lquido inferior ao valor anual do salrio mnimo nacional mais elevado acrescido de 20%, nem resultar qualquer imposto para os mesmos rendimentos, cuja matria colectvel, aps aplicao do coeficiente conjugal, seja inferior a 1850 nos
termos do art. 70. o chamado mnimo de existncia, protegendo-se assim os agregados carenciados.
d) A tributao pelas taxas do art. 71 que incidem salvo no que respeita a penses, sobre rendimentos ilquidos , em geral, a ttulo definitivo. Todavia, no que respeita aos rendimentos de ttulos de dvida, nominativos ou ao portador, de operaes de reporte, cesses de crditos contas de ttulos com garantias de preo ou de outras operaes similares, de aces, de juros de depsitos ordem ou a prazo, ou ainda em relao a rendimentos abrangidos pela alnea q) do n 2 do art. 5 do CIRS, e do n 3 do art. 5 do mesmo cdigo, em qualquer caso obtidos fora do mbito do exerccio de actividades comerciais, industriais ou agrcolas, e devidos por entidades com sede, domiclio, direco efectiva ou estabelecimento estvel situado em territrio nacional, podem os seus titulares, desde que residentes neste mesmo territrio, optar pelo englobamento com outros rendimentos eventualmente obtidos para tributao em conjunto (n 6 do art. 6).
Se for esta opo, a reteno de imposto efectuada tem a natureza de pagamento por conta do imposto devido a final, ao qual ser por isso abatida (n 2 do art. 80).
1.7- Liquidao do imposto
1.7.1- Competncia, procedimento e formas de liquidao.
A liquidao do imposto da competncia exclusiva da Direco Geral de Contribuies e Impostos (art. 75). Consoante os casos, a liquidao tomar por base de acordo com o (art. 76) do CIRS o seguinte: - o rendimento colectvel constante na declarao, quando esta apresentada at 30 dias aps o termo do prazo legal;
- a totalidade do rendimento colectvel do ano mais prximo, que se encontra determinado, se nele se compreenderem rendimentos da categoria B, quando a declarao no apresentada dentro do prazo legal, salvo se for possvel efectuar a liquidao com base em declarao entretanto apresentada;
- nos restantes casos, a liquidao tem por base os elementos que a D.G.C.I. disponha, devendo sempre que possvel, tomar-se em considerao os elementos constantes das declaraes, ainda que entregues fora do prazo legal
Em todos os casos descritos anteriormente, a liquidao poder ser corrigida, se for caso disso, dentro dos prazos e nos limites previstos nos arts. 45 e 46 da Lei Geral Tributria, que regula o prazo do direito liquidao do imposto, por parte do sujeito activo, e que em regra corresponde a quatro anos aps a ocorrncia do facto tributrio. Esta regra aplicao aos factos tributrios de 1998 inclusive, sendo de cinco anos para os factos tributrios anteriores a esta data.
1.7.2- Prazos
A liquidao do IRS deve ser efectuada no ano imediato quele a que os rendimentos respeitam nos seguintes prazos: A liquidao do IRS deve ser efectuada no ano imediato quele a que os rendimentos respeitam, nos seguintes prazos: a) At 31 de Julho, com base na declarao apresentada nos prazos referidos na
subalnea i) das alneas a) e b) do n. 1 do artigo 60.; b) At 31 de Agosto, com base na declarao apresentada nos prazos referidos na
subalnea ii) das alneas a) e b) do n. 1 do artigo 60.; c) At 30 de Novembro, no caso previsto na alnea b) do n. 1 do artigo 76
1.7.3- Dedues colecta
colecta podem ser efectuadas as seguintes dedues, que podem ser, quanto ao seu mbito, classificadas como pessoais, benefcios fiscais ou outras.
1.7.3.1 - Dedues dos sujeitos passivos, descendentes e ascendentes (art. 79) Dedues pessoais
- colecta do IRS devida por sujeitos passivos residentes em territrio portugus e at ao seu montante sero deduzidos: a) 55% do valor da retribuio mnima mensal, por cada sujeito passivo; b) 80% do valor da retribuio mnima mensal, por sujeito passivo, nas famlias monoparentais; c) 40% do valor da retribuio mnima mensal, por cada dependente que no seja sujeito passivo deste imposto; d) 55% da retribuio mnima mensal, por ascendente que viva efectivamente em comunho de habitao com o sujeito passivo e no aufira rendimento superior penso mnima do regime geral. A deduo da alnea c) do elevada para o dobro, no caso de dependentes que no ultrapassem 3 anos de idade at 31 de Dezembro do ano a que respeita o imposto. A deduo da alnea d) de 85% do valor da retribuio mnima mensal no caso de existir apenas um ascendente, nas condies nela previstas
1.7.3.2 - Crdito de imposto por dupla tributao internacional (art. 81)
1 - Os titulares de rendimentos das diferentes categorias obtidos no estrangeiro tero direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRS proporcional a esses rendimentos lquidos, considerados nos termos da alnea b) do n. 6 do artigo 22., que corresponder menor das seguintes importncias: a) Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; b) Fraco da colecta do IRS, calculada antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados. 2 Quando existir conveno para eliminar a dupla tributao celebrada por Portugal, a deduo a efectuar nos termos do nmero anterior no pode ultrapassar o imposto pago no estrangeiro nos termos previstos pela conveno.
3 Sempre que no seja possvel efectuar as dedues a que se referem os nmeros anteriores, por insuficincia de colecta no ano a que os rendimentos obtidos no estrangeiro foram englobados na matria colectvel, o remanescente pode ser deduzido at ao fim dos cinco anos seguintes parte da colecta do IRS proporcional ao rendimento lquido da respectiva categoria.
Exemplo 7
Supondo que o contribuinte Alberto recebeu 10 000 de rendimentos provenientes da Alemanha e que l pagaram 1500 . Sabe-se ainda que este contribuinte paga em Portugal IRS a uma taxa de 20%.Qual o crdito de imposto por dupla tributao internacional ?
Conforme este artigo 81 do CIRS, o contribuinte pode deduzir (at concorrncia da colecta) o menor dos seguintes valores: a)Pago no estrangeiro 1500 b) 20% x 10 000 =2 000
Daqui se conclui que o crdito de imposto sobre dupla tributao internacional ser 1500 . 1.7.3.3- Despesas de sade
1 - De acordo com art. 82 do CIRS, so dedutveis colecta do IRS 30 % das seguintes importncias: a) Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar, que sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 5 %; b) Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de sade dos ascendentes e colaterais at ao 3. grau do sujeito passivo, que sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 5 %, desde que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado e com aquele vivam em economia comum; c) Os juros de dvidas contradas para o pagamento das despesas mencionadas nas alneas anteriores;
d) Aquisio de outros bens e servios directamente relacionados com despesas de sade do sujeito passivo, do seu agregado familiar, dos seus ascendentes e colaterais at ao 3. grau, desde que devidamente justificados atravs de receita mdica, com o limite de 62 Euros) ou de 2,5% das importncias referidas nas alneas a), b) e c), se superior. 2 - As despesas de sade parcialmente comparticipadas por qualquer entidade pblica ou privada so dedutveis, na parte efectivamente suportada pelo beneficirio, no ano em que for efectuado o reembolso da parte comparticipada.
1.7.3.4- Despesas de educao e formao (art. 83)
1 - De acordo com o art. 83 do CIRS, so dedutveis colecta do IRS 30% das despesas de educao e de formao profissional do sujeito passivo e dos seus dependentes, com o limite de 160% do salrio mnimo nacional mais elevado, independentemente do estado civil do sujeito passivo. Assim para o ano de 2008 ser de 426 x 160% = 681,60 . 2 - Nos agregados com trs ou mais dependentes a seu cargo o limite referido no n. 1 elevado em montante correspondente a 30% do salrio mnimo nacional mais elevado, por cada dependente, caso existam, relativamente a todos eles, despesas de educao ou formao. Isto , ao valor 681,60 podero ser adicionados 30% x 426 = 127,8 por cada dependente. Assim se um agregado familiar tiver 2000 de despesas de educao e trs dependentes a deduo colecta de 681,60 + 3 x 30% x 426 = 1 065 3 - Para os efeitos previstos neste artigo, consideram-se despesas de educao, designadamente, os encargos com creches, lactrios e jardins-de-infncia e os encargos com formao artstica, educao fsica e educao informtica, desde que devidamente comprovados. 4 - Para os efeitos previstos nos nmeros anteriores, as despesas de educao e formao suportadas s sero dedutveis desde que prestadas por entidades oficialmente reconhecidas e, relativamente s despesas de formao profissional, apenas na parte em que no tenham sido consideradas como deduo especfica da categoria A.
1.7.3.5-Encargos com lares (art. 84)
1 - So dedutveis colecta 25% dos encargos com lares e instituies de apoio terceira idade relativos aos sujeitos passivos, bem como dos encargos com lares e residncias autnomas para pessoas com deficincia, seus dependentes, ascendentes e colaterais at ao 3. grau que no possuam rendimentos superiores retribuio mnima mensal, com o limite de 85% do valor da retribuio mnima mensal.
1.7.3.6 - Encargos com imveis e energias renovveis (art. 85)
1 - So dedutveis colecta do IRS 30% dos encargos a seguir mencionados relacionados com imveis situados em territrio portugus: a) Juros e amortizaes de dvidas contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio com excepo das amortizaes efectuadas por mobilizao dos saldos das contas poupana-habitao at ao limite de 586,00 euros; b) Prestaes devidas em resultados de contratos celebrados com cooperativas de habitao ou no mbito de regime de compras em grupo, para aquisio de imveis destinados habitao permanente ou arrendamento para habitao prpria e permanente do arrendatrio, devidamente comprovado, na parte em que respeitem a juros e amortizaes das correspondentes dvidas e at ao limite de 586,00 euros; c) Importncias, lquidas de subsdios ou comparticipaes oficiais, suportadas a ttulos de renda pelo arrendatrio de prdio urbano ou da sua fraco autnoma para fins de habitao permanente, quando referentes a contratos de arrendamento celebrados a coberto do regime de arrendamento urbano, aprovado pelo Decreto-Lei n. 321-B/90, de 15 de Outubro, ou pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira relativo a imveis para habitao prpria e permanente efectuadas ao abrigo deste regime, na parte que no constituem amortizaes de capital at ao limite de 586,00 euros). 2 - As dedues mencionadas no nmero anterior no so cumulativas. 3 - So igualmente dedutveis colecta 30% das importncias dispendidas com a aquisio de equipamentos novos para utilizao de energias renovveis no susceptveis de serem considerados custos na categoria B, com o limite de 777 euros
4 - A deduo a que se refere o nmero anterior no cumulvel com a prevista no n1
1.7.3.7 - Prmios de seguros (art. 86)
1 - So dedutveis colecta do IRS 25 % das importncias a seguir mencionadas, com o limite de 62 euros), tratando-se de sujeitos passivos no casados ou separados judicialmente de pessoas e bens, ou de 124 euros), tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens: a) Prmios de seguros de acidentes pessoais e seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade e 5 anos de durao do contrato, relativos ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou por terceiros, desde que, neste caso, tenham sido, comprovadamente, tributados como rendimento do sujeito passivo; b) Contribuies para fundos de penses ou outros regimes complementares de segurana social, nos termos da legislao aplicvel, relativos ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou por terceiros, desde que, neste caso, tenham sido, comprovadamente, tributados como rendimento do sujeito passivo. 2 - O disposto no nmero anterior no aplicvel quando os montantes nele referidos forem deduzidos nos termos do n. 3 do artigo 25. 3 - So igualmente dedutveis colecta do IRS 30% dos prmios de seguros que cubram exclusivamente riscos de sade relativos ao sujeito passivo ou aos seus dependentes, pagos por aquele ou por terceiros, desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do sujeito passivo, com os seguintes limites a) Tratando-se de sujeitos passivos no casados ou separados judicialmente de pessoas e bens, at ao limite de 82,00 euros); b) Tratando-se de sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens, at ao limite de 164,00 euros); c) Por cada dependente a seu cargo, os limites das alneas anteriores so elevados em 41,00 euros).
4 - Para efeitos do disposto na alnea a) do n. 1, s relevam os prmios de seguros que no garantam o pagamento, e este se no verifique, nomeadamente por resgate ou adiantamento, de qualquer capital em vida fora das condies a 5 - No caso de pagamento pelas empresas de seguros de quaisquer importncias fora das condies previstas na alnea a) do n. 1, a soma dos montantes anuais deduzidos, agravados de uma importncia correspondente aplicao a cada um deles do produto de 10% pelo nmero de anos decorridos desde aquele em que foi exercido o direito deduo, ser acrescido ao rendimento ou colecta, conforme a deduo tenha sido efectuada ao rendimento ou colecta, do ano em que ocorrer o pagamento, para o qual as empresas de seguros ficam obrigadas a comunicar administrao fiscal a ocorrncia de tais factos
1.7.3.8 - Outros Benefcios fiscais (art. 88)
Benefcios Fiscais
Podero ainda ser dedutveis colecta determinados benefcios fiscais tais como: i) Planos Poupana Reforma (PPR) So dedutveis colecta do IRS, nos termos e condies previstos no artigo 78. do respectivo Cdigo, 20% dos valores aplicados no respectivo ano por sujeito passivo no casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, em planos de poupana reforma, tendo como limite mximo: a) b) c) 400 por sujeito passivo com idade inferior a 35 anos; 350 por sujeito passivo com idade compreendida entre 35 e 50 anos; 300 por sujeito passivo com idade superior a 50 anos.
So dedutveis colecta do IRS, at sua concorrncia, aps as dedues
referidas no n. 1 do artigo 78. e 88. do respectivo Cdigo, 50% dos montantes despendidos com a aquisio de computadores de uso pessoal, incluindo software e aparelhos de terminal at ao limite de 250. 2A deduo referida no nmero anterior aplicvel uma vez durante os anos de
2006 a 2008, e fica dependente da verificao das seguintes condies: a) b) Que a taxa normal aplicvel ao sujeito passivo seja inferior a 42%; Que o equipamento tenha sido adquirido no estado de novo;
c)
Que o sujeito passivo ou qualquer membro do seu agregado familiar frequente
qualquer nvel de ensino; d) Que a factura de aquisio contenha o nmero de identificao fiscal do
adquirente e a meno uso pessoal. 3A utilizao da deduo prevista no n. 1 impede, para efeitos fiscais, a
afectao dos equipamentos a referidos, para uso profissional.
iii)Donativos efectuados: 1 - Os donativos atribudos pelas pessoas singulares residentes em territrio nacional, nos termos e condies previstos nos artigos anteriores, so dedutveis colecta do ano a que dizem respeito, com as seguintes especificidades: a) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, nos casos em que no estejam sujeitos a qualquer limitao; b) Em valor correspondente a 25% das importncias atribudas, at ao limite de 15% da colecta, nos restantes casos; c) So dispensados de reconhecimento prvio desde que o seu valor no seja superior a 500 ; d) As dedues, s so efectuadas no caso de no terem sido contabilizadas como custos. 2 - So ainda dedutveis colecta, nos termos fixados nas alneas b) a d) do nmero anterior, os donativos concedidos a igrejas, instituies religiosas, pessoas colectivas de fins no lucrativos pertencentes a confisses religiosas ou por eles institudas, sendo a sua importncia considerada em 130% do seu quantitativo. 1.7.4-Liquidao adicional
A liquidao adicional corresponde alterao de uma qualquer liquidao anterior, e da qual resultou um imposto inferior ao devido. De acordo com art. 89 do CIRS, tal pode resultar de exame escrita ou da verificao de erros ou omisses.
1.7.5-Juros compensatrios
O juros compensatrios esto previstos no art. 91 do CIRS e resultam de um qualquer retardamento da liquidao ou entrega do imposto a pagar antecipadamente, aplicando-se o previsto no art. 35 da LGT- Lei Geral Tributria.
1.7.6-Prazo de caducidade
Entende-se por caducidade o perodo durante o qual o sujeito activo da relao jurdico - fiscal, tem o direito de poder liquidar o imposto e que em geral de 4 anos de acordo com os art. 45 e 46 da Lei Geral Tributria .Refira-se apenas que para rendimentos anteriores a 1 de Janeiro de 1998, o prazo aplicvel de 5 anos. Isto significa assim que a liquidao de IRS ou uma qualquer liquidao adicional, s poder ser efectuada nos 4 anos seguintes ocorrncia do facto tributrio, contandose o prazo a partir do incio do ano seguinte, aquele em que ocorreu o facto tributrio, ou seja, por exemplo um rendimento obtido em 2004 s pode ser liquidado at ao fim 2008.
1.7.7-Reviso Oficiosa
Entende-se por reviso oficiosa, a alterao de uma qualquer liquidao anterior, efectuada pela administrao fiscal, e por sua iniciativa, decorrente de erros que lhe so imputveis. Aplica-se assim o previsto no art. 78 da LGT. No domnio do IRS esse mecanismo de reviso dos actos tributrios est previsto no art. 93 do CIRS. Tal reviso poder dar origem correspondente nota de crdito ao contribuinte.
1.7.8-Juros indemnizatrios
Os juros indemnizatrios so juros a favor do sujeito passivo, e esto regulados no art. 43 da LGT. 1.8- Pagamento
1.8.1- Prazos
So diversificados os prazos de pagamento do imposto, consoante os diferentes prazos da sua liquidao previstos na lei.
1.8.1.1 Prazos de Pagamento
O IRS deve ser pago no ano seguinte quele a que respeitam os rendimentos e en diversos prazos.
1.8.1.2 - Prazos especiais Os prazos so: a)At 31 de Agosto, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na alnea a) do artigo 77.; b)At 30 de Setembro, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na alnea b) do artigo 77.; c)At 31 de Dezembro, quando a liquidao seja efectuada no prazo previsto na alnea c) do artigo 77. Nos casos descritos na alnea b), ao imposto so acrescidos os juros compensatrios que se mostrarem devidos. As importncias retidas - as retenes na fonte - so deduzidas ao valor do imposto respeitante ao ano em que ocorreu a reteno ou pagamento.
1.8.1.3- Imposto retido na fonte
A reteno na fonte corresponde a tcnica de arrecadao dos impostos que consiste, em o devedor de certos rendimentos, ser obrigado a deduzir nesses rendimentos, a ttulo
definitivo ou de pagamento por conta, o imposto, para posteriormente entregar nos cofres do Estado art. 98 a 101 do CIRS. Os objectivos desta tcnica tributria so entre outros, os de evitar a evaso fiscal, aproximar o pagamento do imposto medida da obteno do rendimento, garantir a cobrana, melhorar a comodidade do contribuinte etc. Estamos assim em presena da chamada substituio fiscal, prevista na LGT- Lei Geral Tributria.
Exemplo 8
A entidade XYZ Lda, processa honorrios ao seu consultor financeiro, que mensalmente so de 1000 . No ms de Janeiro 2008, pagou com um cheque no valor 1010 cts, depois de ter acrescido o IVA de 21% e ter deduzido 20% a ttulo de reteno na fonte. As implicaes fiscais, em termos de IRS, desta operao assim o de entregar nos cofres do Estado, o imposto retido no valor de 200 at ao dia 20 do ms de Fevereiro de 2008.
1.8.1.3.1- Regras gerais
A entidade devedora dos rendimentos sujeitos a reteno na fonte obrigada, no acto de pagamento, do vencimento, da sua colocao disposio, da sua liquidao ou do apuramento do respectivo quantitativo, a deduzir-lhes as importncias correspondentes aplicao das taxas neles previstas por conta do imposto respeitante ao ano em que ocorrem. Sempre que se verifiquem incorreces nos montantes retidos, devido a erros imputveis entidade devedora dos rendimentos, devem estas ser corrigidas na primeira reteno a que deva proceder-se aps a deteco do erro, sem no entanto, ultrapassar o ltimo perodo de reteno anual.
1.8.1.3.2- Reteno sobre os rendimentos das categorias A e H
a) rendimentos de traballho dependente / penses
a.1.)Sendo a remunerao fixa ou fixa e varivel o imposto retido mediante a aplicao de taxas que correspondem s remuneraes mensais pagas ou postas disposio dos seus titulares, constantes de tabelas em vigor despacho do Ministro das Finanas). Na estruturao destas tabelas so decisivos os seguintes elementos: situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos, as dedues colecta. (tabelas anualmente aprovadas por
a.2 ) Sendo a remunerao, exclusivamente, de montante varivel, o imposto retido nos termos da seguinte tabela constante do art. 100 do CIRS.
b) rendimentos de outras categorias
As entidades que disponham ou devam dispor de contabilidade organizada so obrigadas a reter o imposto, mediante a aplicao, aos rendimentos ilquidos de que sejam devedoras e sem prejuzo do disposto nos nmeros seguintes, das seguintes taxas a)15%, tratando-se de rendimentos da categoria B referidos na alnea c) do n. 1 do artigo 3., de rendimentos das categorias E e F ou de incrementos patrimoniais previstos nas alneas b) e c) do n. 1 do artigo 9.; b) 20%, tratando-se de rendimentos decorrentes das actividades profissionais especificamente previstas na lista a que se refere o artigo 151.; c)10%, tratando-se de rendimentos da categoria B referidos nas alneas b) do n. 1 e g) e i) do n. 2 do artigo 3., no compreendidos na alnea anterior.
4-
No existe obrigao de efectuar a reteno na fonte relativamente a rendimentos
referidos nas alneas c), d), e), f) e h) do n. 2 do artigo 3..
1.8.1.4- Pagamentos por conta
Os contribuintes titulares de rendimentos da categoria B, so obrigados a pagar, no prprio ano de obteno destes rendimentos, por conta do imposto a eles correspondente, parte desse imposto atravs de trs prestaes, de valor unitrio no inferior a 50,00 euros) vencveis no dia 20 dos meses de Julho, Setembro e Dezembro, correspondentes, na sua totalidade a 75% do imposto relativo a idnticos rendimentos no penltimo ano, depois de expurgado das retenes efectuadas e das dedues do art. 78 do CIRS e calculado segundo a frmula do n 2 do art. 102 deste mesmo diploma. Temos assim que a totalidade dos pagamentos por conta de : (75% x (RLB/RLT)-R ) Em que
C - a colecta do penltimo ano R - Retenes no penltimo ano da categoria B RLB-Rendimento Liquido do penltimo ano RLT-Rendimento Liquido Total do penltimo ano
Cada pagamento por conta um tero daquela quantia Estes pagamentos podero cessar, ser reduzidos ou suspensos, nas condies previstas nos ns. 4 a 5 do art. 102, que normalmente decorrem do clculo, por parte do contribuinte, de que os valores j entregues, so suficientes para fazer face ao imposto a pagar. Contudo caso se verifique que se deixou de pagar por conta uma quantia superior em 20% do devido, haver lugar a juros compensatrios.
1.8.1.5- Prazos, locais e formas dos pagamento por conta
As quantias retidas a ttulo de imposto, devem ser entregues em qualquer tesouraria de finanas, nas instituies bancrias autorizadas, nos correios ou em qualquer outro local determinado por lei at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram deduzidas, em impressos de modelo aprovado. Esse pagamento deve ser integral e efectuado em moeda
corrente, cheque ou vale de correio, transferncia bancria ou qualquer outro meio autorizado por lei. Tal como determinado no art. 109 do CIRS, a obrigao de pagamento do IRS pode ainda extinguir-se por compensao, ou seja, o contribuinte possui uma nota de crdito de imposto, a qual entrega para pagar uma qualquer outra dvida que possua.
1.8.1.6 - Garantia de pagamento - Privilgios creditrios
Para pagamento de IRS relativo aos trs ltimos anos, a Fazenda Pblica goza de privilgio mobilirio geral e privilgio imobilirio sobre os bens existentes no patrimnio do sujeito passivo data da penhora ou outro acto equivalente de acordo com o art.111 do CIRS.
1.9- Obrigaes acessrias
A par da obrigao de pagar o imposto devido, quando preenchidos os respectivos pressupostos de incidncia - que constitui a obrigao principal - a que est vinculado directamente o contribuinte, em algumas hipteses, um terceiro responsvel, como o caso do devedor de rendimentos sujeitos a reteno na fonte - o Cdigo do IRS, principalmente nos art. 112 a 131, impe um conjunto de outras obrigaes, quer ao contribuinte, quer a terceiros, cuja funo possibilitar e garantir nas condies mais adequadas, o cumprimento da obrigao principal - o pagamento do imposto. 1.9.1- Obrigaes declarativas
O contribuinte est obrigado a apresentar as seguintes declaraes: - declarao de incio de actividade, apenas para os contribuintes titulares de rendimentos da categoria B; a apresentao feita em impresso prprio, numa repartio de finanas;
- declarao de alteraes, sempre que haja alguma alterao de qualquer dos elementos constantes na declarao de incio de actividade; deve ser entregue num
servio de finanas no prazo de 15 dias a contar da data da alterao, em impresso de modelo oficial;
- declarao de cessao de actividade, a apresentar pelos contribuintes que cessam a actividade, por um qualquer motivo exposto no art. 114 do CIRS; tem que ser apresentada no prazo de 30 dias a contar da cessao, num impresso de modelo oficial.
- declarao anual de informao contabilstica e fiscal (declarao anual de rendimentos), que deve ser entregue pelos sujeitos passivos que possuam ou devam possuir contabilidade organizada, at 30 de Junho do ano seguinte a que respeitam os rendimentos, em qualquer servio de finanas, e em modelo oficial tal como referido no art. 113 do CIRS.
As declaraes enunciadas anteriormente, excepto a declarao anual, e quando o servio de finanas disponha dos meios informticos adequados, podem as mesmas ser substitudas pela declarao verbal, feita pelo sujeito passivo e posteriormente confirmados pelo declarante aps a sua impresso em documento tipificado, bem como autenticado com a assinatura do funcionrio receptor com a vinheta do tcnico oficial de contas.
1.9.2- Obrigaes de escrita
1.9.2.1 - Documentos de suporte
Os contribuintes de IRS, em geral, devero possuir e manter, nos cinco anos seguintes quele a que respeitam, documentos comprovativos dos rendimentos auferidos, das dedues, abatimentos e de outros factos mencionados da declarao anual de rendimentos (art. 128), em condies de os poderem apresentar D.G.I., quando esta os exigir, art. 132. Em particular, os contribuintes titulares de rendimentos da categoria B, e que no estejam abrangidos pelo regime simplificado de tributao, so obrigados a dispor de contabilidade organizada, e passar determinados documentos no exerccio da actividade, nos
termos do art. 115 do CIRS. A esses mesmos sujeitos passivos lhes aplicvel o disposto do art. 115 do Cdigo do IRC. As pessoas que paguem rendimentos previstos no art. 3 devero exigir os respectivos recibos, facturas ou documentos equivalentes e a conserv-los durante cinco anos civis subsequentes, salvo se tiverem de dar-lhe, justificadamente, outro destino, n 4 do art. 115 do CIRS.
1.9.2.2- Livros de registo
Os titulares de rendimentos da categoria B so obrigados a possuir livros de registo cuja escriturao no permite atrasos superiores a 30 dias - os seguintes:
quando no possuem contabilidade organizada a) Livro de registo de compras de mercadorias e ou livro de registo de matriasprimas e de consumo; b) Livro de registo de vendas de mercadorias e ou livro de registo de produtos fabricados; c) Livro de registo de servios prestados;
Para os sujeitos passivos que exeram actividades agrcolas, silvcolas ou pecuria devero ainda possuir os seguintes elementos de escrita: a) Livro de registo do movimento de produtos, gado e materiais; b) Livro de registo de imobilizaes.
Todos os documentos devero ser sempre suportados por documentos comprovativos.
De acordo com o art. 116 n 5, os titulares dos rendimentos provenientes de actos isolados, quer sejam prestaes de servios quer sejam de actividades comercial, industrial, agrcola, silvcola ou pecuria ficam dispensados da obrigao de possuirem livros de registo.
1.9.2.3 - Centralizao e arquivo da escrita
Os livros de escriturao e respectivos documentos de suporte sero conservados em boa ordem durante 10 anos civis subsequentes, no seu domiclio ou, mediante indicao na declarao de incio de incio ou na declarao de alteraes, em estabelecimento estvel ou instalao situados em territrio portugus.
1.9.3 - Comunicao de rendimentos e retenes
As entidades devedoras de rendimentos, que estejam obrigadas e efectuar a reteno, total ou parcial, do imposto devem at 20 de Janeiro de cada ano, entregar aos sujeitos passivos documento comprovativo das importncias devidas no ano anterior, incluindo os rendimentos em espcie se os houver, do imposto retido na fonte e das dedues que eventualmente haja lugar. Para alm do exposto anteriormente, devem entregar Direco Geral de Impostos uma declarao relativa queles rendimentos, que far parte integrante da declarao anual de informao contabilstica e fiscal.
1.9.4 - Rendimentos isentos , e outros
As entidades devedoras dos rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, cujos titulares beneficiem de iseno, dispensa de reteno ou reduo de taxa, so obrigados a entregar Direco-Geral dos Impostos, at ao dia 30 de Junho de cada ano, uma declarao em modelo oficial relativa queles rendimentos; da mesma forma deve possuir um registo actualizado dos titulares desses rendimentos em conformidade com o seu regime fiscal, bem como os documentos comprovativos da iseno, da dispensa de reteno na fonte ou de reduo de taxa. 1.9.5- Obrigaes de terceiros
O Cdigo de IRS impe, nos art. 121 a 127, a terceiras pessoas estranhas ao contribuinte, mas em condies funcionais de poderem controlar, de algum modo, os rendimentos deste, certas obrigaes que, essencialmente, procuram responder a preocupaes de controlo desses rendimentos pelo Fisco ou pelo prprio contribuinte, bem como da sua comprovao e do pagamento do respectivo imposto.
Essas obrigaes - cujo contedo consta dos referidos artigos - dirigem-se seguintes pessoas ou entidades:
- Empresas de seguros - relativamente a resgate de aplices de seguros e resgates ou adiantamentos de aplices de seguros individuais, no mbito do seguro de vida;
- Notrios, conservadores e oficiais de justia - relativamente a ocorrncias nos respectivos servios susceptveis de produzir rendimentos sujeitos a IRS;
- Sociedades de corretagem e sociedades financeiras de corretagem - relativamente sua interveno na alienao de aces e outros valores mobilirios;
- Empresas gestoras de fundos de poupana-reforma, poupana - educao e poupana-reforma/educao - relativamente aos valores aplicados em poupana reforma, poupana - educao e poupana-reforma/educao;
- Instituies de crdito e as companhias de seguros ou outras entidades relativamente a encargos (juros, prmios de seguros de vida e outros) pagos por clientes seus e que sejam susceptveis de ser reduzidos ou abatidos aos respectivos rendimentos;
- Entidades emitentes e utilizadoras dos vales de refeio - relativamente identificao fiscal das adquirentes de vales de refeies, bem como o respectivo montante.
1.9.6- Obrigao de representao
Os contribuintes no residentes em territrio portugus devem ter em Portugal algum - pessoa colectiva ou singular - a residente, que os represente perante a D.G.I. no cumprimento dos seus deveres fiscais (apresentao de declaraes, etc.). A respectiva designao feita na declarao de incio de actividade, de alteraes ou de registo do nmero de contribuinte, com a aceitao expressa do representante.
O no cumprimento desta obrigao, para alm da eventual punio, implica para o contribuinte o inconveniente de no lhe serem feitas quaisquer notificaes em matrias relativas ao IRS, de que todavia poder tomar conhecimento junto do Servio que for competente (art. 130).
1.10- Fiscalizao
Nos artigos 132 a 139, o CIRS estabelece um conjunto de procedimentos a cargo de certas entidades ou servios - cujas competncias a vm definidas - visando fiscalizar o cumprimento das obrigaes, nomeadamente das obrigaes acessrias por ele impostas.
1.10.1- Competncia fiscalizadora
Em geral, todas as autoridades, corpos administrativos, reparties pblicas e pessoas de utilidade pblica devem fiscalizar o cumprimento das obrigaes relativas ao IRS. Em especial, essa obrigao atributo da D.G.I., (art. 132). Para facilitar o exerccio destes poderes em termos adequados, a todos sem excepo cabe o dever de, dentro dos limites da razoabilidade, prestar a colaborao que lhes for solicitada pelas entidades ou servios fiscalizadores, (art. 133).
1.10.2- mbito e poderes de fiscalizao em especial
Nos artigos 134 a 139, estabelecem-se reas concretas e poderes especficos de fiscalizao, de que se destacam:
a) Visitas por funcionrios encarregados da fiscalizao da D.G.I. s instalaes dos contribuintes; b) Exigncia dos contribuintes ou de servios oficiais de determinados elementos, cpias ou extractos de actos e documentos, de interesse; c) Possibilidade de inventariao das existncias fsicas em estabelecimentos por parte dos funcionrios da D.G.I. encarregados da fiscalizao;
d) Inibio de qualquer autoridade, repartio pblica ou pessoa colectiva de dar seguimento ou atender a peties relativas a actos susceptveis de produzirem rendimentos sujeitos a IRS sem que se faa prova da apresentao da declarao de rendimentos respeitante ao ano anterior ou de que no se est sujeito ao cumprimento dessa obrigao. e) Inibio do exerccio de direitos inerentes titularidade de aces e outros valores mobilirios, por parte dos respectivos adquirentes (por exemplo, recebimento de dividendos ou outros rendimentos), sem a prova de estar garantido o controle da respectiva transmisso pela D.G.I.; f) Emisso e posse de documentos comprovativo do depsito ou levantamento de aces e outros valores mobilirios susceptveis de produzir mais-valias; g) Impossibilidade de transferncia para o estrangeiro, a favor de pessoas no residentes, de rendimentos produzidos em territrio portugus, sem que se mostre pago ou assegurado o imposto que for devido.
1.11- Garantias
Os sujeitos passivos de IRS podem reclamar contra a respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos estabelecidos no Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, bem como a reteno de importncias total ou parcialmente indevidas. Podem exercer tambm reclamao ou impugnao as entidades que, no mbito da substituio tributria, tenham entregue por erro importncia superior ao imposto retido, ou que haja erro na liquidao. Os prazos de reclamao ou impugnao variam consoante os casos: liquidao final com imposto a pagar - a partir do termo do prazo para pagamento voluntrio; liquidao final com imposto a reembolsar ou no pagamento - 30 dias seguintes notificao; liquidao final com imposto influenciado por retenes indevidas - 20 de Janeiro do ano seguinte a que a reteno se refere;
1.12- Disposies Diversas
Para efeitos de IRS, o ano fiscal coincide com o ano civil. Por norma, para os procedimentos relativos a IRS utilizam-se impressos oficiais aprovados pelo Ministro das Finanas, sob proposta da Direco Geral dos Impostos. Mas, quando a lei no obriga utilizao dos referidos impressos, podem as declaraes, relaes requerimentos ou outros documentos ser apresentados em papel comum de formato A4.
As declaraes devem ser sempre assinadas pelo sujeito passivo ou seus representantes, podendo ser recusadas as que no se encontrem assinadas. Quando se utiliza a transmisso electrnica de dados, a certificao da respectiva autenticidade feita por aposio de assinatura electrnica ou por procedimentos alternativos, definidos pelo Ministro das Finanas.
Quando o envio das declaraes feito pelo correio, pode fazer-se at ao ltimo dia do prazo fixado na lei, sendo vlido a data do carimbo dos CTT.
Quando haja lugar a notificaes por via postal, estas devem ser feitas no domiclio fiscal do notificando ou do seu representante, podendo nalguns casos terem que ser feitas por carta registada com aviso de recepo. Se no conhecido o domiclio fiscal do notificando, as notificaes podem ser feitas por edital afixado no servio de finanas da rea da sua ltima residncia.
As actividades dos sujeitos passivos de IRS so classificadas, para efeitos deste imposto, de acordo com a Classificao das Actividades Econmicas por Ramos de Actividade (CAE), do Instituto Nacional de Estatstica, ou de acordo com os cdigos mencionados em tabela de actividades por portaria do Ministro das Finanas nos termos do art. 151 do CIRS.

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Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

ESCOLA SUPERIOR DE TECNOLOGIA LEIRIA

APONTAMENTOS SOBRE O IRS

Leiria 17 de Maio de 2008

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 1 Ano Lectivo 2007/2008

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

Leiria 17 de Maio de 2008

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

1.1 - GENERALIDADES 1.2 - CARACTERSTICAS 1.3 - INCIDNCIA REAL

1.4 - INCIDNCIA PESSOAL

1.5 - DETERMINAO DO RENDIMENTO COLECTVEL

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 3 Ano Lectivo 2007/2008

1.8- PAGAMENTO 1.8.1- PRAZOS

1.9- OBRIGAES ACESSRIAS

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 4 Ano Lectivo 2007/2008

1.11- GARANTIAS 1.12- DISPOSIES DIVERSAS

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

1. IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS)

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 6 Ano Lectivo 2007/2008

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1.3.2.1 - Rendimentos do trabalho dependente (categoria A)

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

Ajudas de custo e subsdios diversos

para a generalidade dos trabalhadores.

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-Valor sujeito a IRS 14,02

c)Deslocao em viatura prpria

-Valor recebido -Limite iseno * -Valor sujeito a IRS

100,00 39,00 61,00

1.3.2.2- Rendimentos empresariais e profissionais (categoria B)

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 10 Ano Lectivo 2007/2008

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

compra e venda, fabricao, pesca, transportes,

espectculos, manifestaes desportivas, etc.;

- Agrcola, silvcola e pecuria

1.3.2.3- Rendimentos de capitais (categoria E)

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 11 Ano Lectivo 2007/2008

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1.3.2.4- Rendimentos prediais (categoria F)

1.3.2.5 - Incrementos patrimoniais (categoria G)

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 12 Ano Lectivo 2007/2008

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1.3.2.5.1- Mais/Menos Valias

VR-Valor de Realizao VA-Valor de Aquisio Coef.- Coeficiente de desvalorizao monetria

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 13 Ano Lectivo 2007/2008

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MV = 150 000 - 100 000 x 1,05 = 45 000

1.3.2.6- Penses (Categoria H)

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 14 Ano Lectivo 2007/2008

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

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1.4 - Incidncia pessoal

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 17 Ano Lectivo 2007/2008

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

1.4.3 - Rendimentos obtidos em Portugal

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________

1.4.4 - Incidncia pessoal quanto ao imposto retido na fonte

_________________________________________________________________________________________ Fernando Amado 20 Ano Lectivo 2007/2008

Estudo do IRS Introduo Fiscalidade _________________________________________________________________________________________