Anexo1 Plan Ad

1 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS
1. 2. 3. 4.
INTRODUCCION...............................................................................................................................................4 JUSTIFICACION................................................................................................................................................8 AMBITO DE APLICACION................................................................................................................................10 MARCO CONCEPTUAL....................................................................................................................................14
4.1Caractersticas del Sector de Servicios Pblicos. ........................................................16 4.2 Atributos del Sistema Contable del Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios.......19 4.2.1 Postulados............................................................................................................22
4.2.1.1 Postulado de confiabilidad ......................................................................................................22 4.2.1.2 Postulado de utilidad social .....................................................................................................22 4.2.2.1 A nivel empresarial..................................................................................................................23 4.2.2.2 A nivel consolidado.................................................................................................................24 4.2.2.3 De cultura ciudadana ...............................................................................................................24 4.2.2.4 De anlisis y divulgacin ........................................................................................................24 4.2.3.1 De acuerdo con el objetivo especfico de gestin ...................................................................25 4.2.3.2 De acuerdo con el objetivo especfico de control ..................................................................26 4.2.3.3 De acuerdo con el objetivo especfico de cultura ciudadana...................................................26 4.2.3.4 De acuerdo con el objetivo especfico de anlisis y divulgacin.............................................26 4.2.4.1 Racional...................................................................................................................................27 4.2.4.2 Universal .................................................................................................................................27 4.2.4.3 Medible ...................................................................................................................................28 4.2.4.4 Comparable..............................................................................................................................28 4.2.5.1 Oportuna ..................................................................................................................................29 4.2.5.2 Objetiva ...................................................................................................................................29 4.2.5.3 Consistente ..............................................................................................................................29 4.2.5.4 Relevante .................................................................................................................................29 4.2.5.5 Verificable ...............................................................................................................................30 4.2.5.6 Comprensible ..........................................................................................................................30 4.2.6.1 Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios..................................................................31 4.2.6.2 Gestin Continuada o empresa en marcha...............................................................................32 4.2.6.3 Unidad de medida....................................................................................................................33 4.2.6.4 Periodo.....................................................................................................................................33 4.2.6.5 Valuacin o medida del valor .................................................................................................33 4.2.6.6 Esencia sobre la forma.............................................................................................................35 4.2.6.7 Realizacin...............................................................................................................................35 4.2.6.8 Asociacin o relacin de causalidad........................................................................................36 4.2.6.9 Mantenimiento del patrimonio.................................................................................................36 4.2.6.10 Revelacin plena....................................................................................................................37 4.2.6.11 Importancia relativa o materialidad.......................................................................................38 4.2.6.12 Prudencia ...............................................................................................................................38 4.2.6.13 No-compensacin...................................................................................................................38 4.2.6.14 Caractersticas y prcticas de cada actividad.........................................................................39 4.2.7.1 Reconocimiento de los hechos econmicos ............................................................................41 4.2.7.2 Contabilidad de causacin o por acumulacin.........................................................................42 4.2.7.3 Provisiones y contingencias.....................................................................................................43 4.2.7.4 Asientos o registro...................................................................................................................44 4.2.7.5 Tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de cierre..................................44
Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios
4.2.2 Objetivos de la Informacin Contable.................................................................23
4.2.3 Usuarios de la Informacin Contable...................................................................25
4.2.4 Caractersticas de la Informacin Contable ........................................................27
4.2.5 Requisitos de la Informacin Contable................................................................29
4.2.6 Principios de Contabilidad...................................................................................30
4.2.7 Normas Tcnicas Generales.................................................................................40
4.2.7.6 Medicin al valor Histrico.....................................................................................................45 4.2.7.7 Moneda funcional....................................................................................................................45 4.2.7.8 Clasificacin.............................................................................................................................45 4.2.7.9 Asignacin...............................................................................................................................46 4.2.7.10 Diferidos.................................................................................................................................46 4.2.7.12 Ajustes y correcciones...........................................................................................................46 4.2.7.12 Verificacin de afirmaciones.................................................................................................47 4.2.7.13 Cierre contable.......................................................................................................................47
4.2.8 Normas Tcnicas Especficas...............................................................................48

4.2.8.1 Normas relativas a los activos .................................................................................................48 4.2.8.1.1 Inversiones ...........................................................................................................................51 4.2.8.1.2 Cuentas por cobrar ...............................................................................................................53 4.2.8.1.3 Deudores ..............................................................................................................................54 4.2.8.1.4 Provisin de cuentas, documentos y deudores......................................................................54 4.2.8.1.5 Inventarios ............................................................................................................................55 4.2.8.1.6 Propiedades, planta y equipo ...............................................................................................58 4.2.8.1.7 Bienes de beneficio y uso pblico .......................................................................................66 4.2.8.1.8 Recursos naturales y del ambiente ......................................................................................67 4.2.8.1.9 Otros activos ........................................................................................................................69 4.2.8.2 Normas sobre pasivos..............................................................................................................71 4.2.8.2.1 Operaciones de crdito pblico.............................................................................................72 4.2.8.2.2 Obligaciones financieras.......................................................................................................73 4.2.8.2.3 Cuentas por pagar..................................................................................................................74 4.2.8.2.4 Dividendos o participaciones por pagar................................................................................75 4.2.8.2.5 Subsidios y contribuciones....................................................................................................75 4.2.8.2.6 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar.........................................................................76 4.2.8.2.7 Obligaciones laborales y de seguridad social.......................................................................76 4.2.8.2.8 Obligaciones Pensionales......................................................................................................77 4.2.8.2.9 Otros Bonos y ttulos emitidos..............................................................................................77 4.2.8.2.10 Pasivos Estimados...............................................................................................................77 4.2.8.2.11 Ajuste al valor de los pasivos..............................................................................................78 4.2.8.2.12 Contingencias de prdidas..................................................................................................78 4.2.8.2.13 Otros pasivos.......................................................................................................................79 4.2.8.3 Normas sobre el patrimonio.....................................................................................................79 4.2.8.3.1 Patrimonio institucional........................................................................................................81 4.2.8.3.3 Prima en la colocacin de acciones o aportes.......................................................................92 4.2.8.3.5 Reservas o fondos patrimoniales...........................................................................................97 4.2.8.3.6 Dividendos o participaciones decretados en especie............................................................98 4.2.8.3.7 Utilidades (Perdidas) acumuladas o ganancias retenidas......................................................98 4.2.8.3.8 Utilidad (Perdida) del ejercicio.............................................................................................98 4.2.8.3.9 Supervit por Valorizaciones................................................................................................99 4.2.8.4 Normas tcnicas relativas a las cuentas de resultado. ...........................................................100 4.2.8.4.1 Ingresos...............................................................................................................................101 4.2.8.4.2 Gastos..................................................................................................................................106 4.2.8.4.3 Costos..................................................................................................................................107 4.2.8.5 Normas sobre las cuentas de orden........................................................................................109 4.2.8.5.1 Cuentas de orden contingentes............................................................................................110 4.2.8.5.2 Cuentas de orden fiscales....................................................................................................111 4.2.8.5.3 Cuentas de orden de control ...............................................................................................111 4.2.9.1 Norma general sobre revelaciones.........................................................................................117 4.2.9.2 Notas a los estados financieros..............................................................................................120 4.2.9.3 Revelaciones sobre rubros del balance general......................................................................123
4.2.9 Normas Tcnicas Sobre Revelaciones...............................................................117
4.2.9.4 Revelaciones sobre rubros del estado de resultados..............................................................125 4.2.9.5 Revelaciones sobre rubros de cambios en el patrimonio.......................................................127 4.2.9.6 Revelaciones sobre Estado de cambios en la situacin financiera.........................................127 4.2.9.7 Revelaciones sobre Estado de flujos de Efectivo...................................................................128 4.2.9.8 Revelacin de las cuentas de orden........................................................................................129 4.2.9.9 Revelaciones a estados financieros consolidados..................................................................129
4.2.10 Normas Sobre Registro y Libros de Contabilidad...........................................130

4.2.10.1 Objetivos..............................................................................................................................130 4.2.10.2 Libros de contabilidad..........................................................................................................131 4.2.10.3 Registro de los libros principales.........................................................................................133 4.2.10.4 Formalidades de los libros de contabilidad..........................................................................134 4.2.10.5 Documento soporte..............................................................................................................135 4.2.10.6 Comprobante de contabilidad..............................................................................................135 4.2.10.7 Forma de llevar los libros.....................................................................................................136 4.2.10.8 Exhibicin y libros y documentos........................................................................................137 4.2.10.9 Conservacin, custodia y tenencia de los libros, comprobantes y soportes.........................139 4.2.10.10 Prdida, extravi o destruccin de los libros de contabilidad............................................140 4.2.11.1 Clases principales de estados financieros...........................................................................145 4.2.11.2.1 Estados financieros bsicos...............................................................................................146
4.2.11 Estados Financieros..........................................................................................141
1. INTRODUCCION
La contabilidad pblica y privada permite desarrollar los diversos procesos de medicin, informacin y control de la actividad econmica de cada empresa. Es con base en la contabilidad que los hechos econmicos en los cuales intervienen los entes, quedan registrados en cuentas, de tal forma que en todo momento pueda conocerse el estado de los derechos y obligaciones, as como el grado de cumplimiento del recaudo de los distintos ingresos, las inversiones, los costos y los gastos inherentes al proceso econmico, financiero, social y ambiental, efectuados en desarrollo de la su objeto. Los usuarios requieren informacin confiable de las empresas pblicas y privadas para la toma de sus decisiones, adicionalmente en la misma forma es solicitada por los organismos estatales que ejercen la regulacin, la vigilancia y el control de sus actividades. En consecuencia la contabilidad debe reflejar razonablemente los hechos financieros, econmicos y sociales de stas, para garantizar los derechos de los usuarios y el ejercicio de las funciones de los organismos estatales que deben velar por el ejercicio real de tales derechos. Por ello el plan contable debe poseer como caracterstica fundamental, la capacidad de unirse o integrarse con otros modelos contables, sin perder su identidad y a la vez con otros sistemas de informacin. En el artculo 354 de la constitucin Nacional y la Ley 298 de 1996 se faculta a la Contadura General de la Nacin para uniformar, centralizar y consolidar la Contabilidad Pblica, le corresponde entonces a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios armonizar las normas contables para que tanto los prestadores pblicos, mixtos o privados puedan registrar en la contabilidad hechos econmicos que permitan identificar, medir, procesar y comunicar informacin financiera para tomar decisiones, emitir juicios y ejercer su funcin de control y vigilancia. Con el presente Plan de Contabilidad se pretende lograr la uniformidad, centralizacin y consolidacin de la contabilidad de los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, integrando y atendiendo las necesidades de informacin en el proceso de inspeccin, control y vigilancia, en procura de la eficacia de la administracin. Para lograr ese objetivo el sistema contable debe:
Suministrar informacin contable, confiable y oportuna, que revele la situacin financiera, econmica y social de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Promover una mayor participacin ciudadana en los temas de gestin financiera, econmica y social, a travs de la informacin contable pblica y privada. Adoptar las normas contables aplicables a los entes que conforman el sector pblico y privado. Determinar las normas generales y tcnicas que permitan llevar la contabilidad a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Propender por la transparencia de la gestin de la administracin pblica, a travs de su examen y control peridicos. Interpretar la realidad cuantitativa y operacional de las empresas de Servicios pblicos, como apoyo de los planes y decisiones de poltica a nivel local, regional y nacional. Mejorar y unificar la informacin con que se calculan los indicadores de gestin que miden y evalan los resultados obtenidos por los entes prestadores de servicios pblicos. Elaborar anlisis econmicos generales y sectoriales, de las reas especficas en donde los entes prestadores de servicios pblicos han realizado inversiones o ejecutado gastos. Servir de instrumento de informacin econmica para la elaboracin de las estadsticas de las finanzas pblicas y privadas consolidando datos en el sector de servicios pblicos. Promover una moderna cultura contable para la gestin pblica y privada.
Todas estas premisas son vlidas y su cumplimiento generara grandes beneficios para el sector y para el desarrollo de las funciones que la Constitucin y la Ley le ha otorgado a la Superintendencia.
Si bien son objetivos bastante ambiciosos, la propuesta se formula en bsqueda del cumplimiento de todos ellos, por lo cual se busca homogenizar y regular en forma integral la normatividad vigente del sector pblico y privado, para que se constituya en el fundamento terico sobre el cual se sustenta el desarrollo del modelo instrumental y los sistemas de informacin de las empresas para garantizar la calidad de los registros fundamentados en la unidad de criterio que debe generar para todo el sector independientemente del servicio que preste la respectiva empresa. La propuesta se estructur con el fin de integrar la teora general de la contabilidad pblica y privada es decir homogenizar la teora general de contabilidad para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, para lo cual se desarrollan los fundamentos conceptales en los que se basa la informacin financiera, mediante el establecimiento de los principios de contabilidad, descripcin de las caractersticas del sistema contable y las normas tcnicas que regulan el ciclo contable. Por ello en cumplimiento del Art. 79 de la Ley 142 de 1994 modificado por la Ley 689 de 2001 Art. 13, la Superintendencia presenta al sector el nuevo marco para gestin contable independientemente de la naturaleza jurdica de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, ya que el mismo se ha armonizado con la normatividad expedida por la Contadura General de la Nacin y la reglamentacin privada prevista en los decretos 2649 y 2650 de 1993 y las dems normas que lo modifiquen.
2. JUSTIFICACION
La normalizacin contable1 es definida como una actividad reglada organizada que, mediante la elaboracin y emisin de normas contables tiende a la consecucin de comportamientos homogneos en la confeccin de la informacin financiera, suministrando al mismo tiempo, a sus usuarios un marco de referencia de los criterios a partir de los cuales ha sido elaborada y a los expertos que han de auditarla un catlogo de las prcticas mas recomendables en cada situacin posible. Por lo tanto la normalizacin contable contribuye decisivamente mejorar la calidad de la informacin y a incrementar su cualidad de comparabilidad entre diversos agentes econmicos y sobre diferentes perodos de tiempo, en consecuencia aumenta su relevancia para la toma de decisiones sobre la asignacin eficiente de recursos por parte de los usuarios de esa informacin. Bajo este marco resulta entonces que la revisin y actualizacin del marco conceptual del plan contable tiene como objeto establecer los objetivos, cualidades y principios de la contabilidad que deben seguir las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios, guardando armona con la normatividad nacional que rige para el sector privado y el sector pblico, garantizando en todo caso practicas uniformes que garanticen homogeneidad en la informacin producida. Por otro lado desde el punto de vista legal la Ley 142 de 19942 establece que la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios debe prescribir los sistemas de informacin contable que deben seguir los prestadores as:
ARTCULO 13. Modificase el artculo 79 de la Ley 142 de 1994, el cual quedar as: "Artculo 79. Funciones de la Superintendencia. Las personas prestadoras de servicios pblicos y aquellas que, en general, realicen actividades que las hagan sujetos de aplicacin de las Leyes 142 y 143 de 1994, estarn sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Servicios Pblicos. Son funciones de esta las siguientes: 4. Establecer los sistemas uniformes de informacin y contabilidad que deben aplicar quienes presten servicios pblicos, segn la naturaleza del servicio y el monto de sus activos, y con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
1 2
Rueda Torres Juan. La normalizacin de la contabilidad financiera. El Artculo 79 fue modificado por el artculo 13 de la ley 689 de 2001.
... (Subrayado nuestro) Sobre la constitucionalidad de esta facultad, la de las dems Superintendencias en este campo y la de la Contadura General de la Nacin, la Corte Constitucional se pronunci en la Sentencia C452-03, declarando exequibles las normas, pero condicionndolas de la siguiente forma: Que este relacionado con sus funciones de inspeccin, vigilancia y control. Que se d dentro de los limites establecidos en la Constitucin y la Ley, en este caso dice con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La facultad deber ejercerse con base en las determinaciones que adopte el Contador General de la Nacin, ello se refleja en la coherencia que deben guardar los lineamientos dados a los prestadores por la Superintendencia con las normas contables establecidas por el citado funcionario.
En desarrollo de estos lineamientos se ha desarrollado el presente Plan de Contabilidad que busca hacer compatible las directrices contables que imparten las diversas autoridades en la materia a los prestadores oficiales, mixtos y privados.
3. AMBITO DE APLICACION El Plan de Contabilidad compuesto por el marco conceptual, el modelo instrumental y el manual de procedimientos, deber ser aplicado por todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que presten cualquiera de los siguientes servicios: acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, gas combustible, telefona fija pblica bsica conmutada local, telefona de larga distancia nacional e internacional, la telefona local mvil en el sector rural o sus respectivas actividades complementarias.
De conformidad con las Leyes 142 y 143 de 1994 los prestadores de servicios pblicos domiciliarios son:
ARTCULO 15. PERSONAS QUE PRESTAN SERVICIOS PBLICOS. Pueden prestar los servicios pblicos: 15.1. Las empresas de servicios pblicos. 15.2. Las personas naturales o jurdicas que produzcan para ellas mismas, o como consecuencia o complemento de su actividad principal, los bienes y servicios propios del objeto de las empresas de servicios pblicos. 15.3. Los municipios cuando asuman en forma directa, a travs de su administracin central, la prestacin de los servicios pblicos, conforme a lo dispuesto en esta ley. 15.4. Las organizaciones autorizadas conforme a esta ley para prestar servicios pblicos en municipios menores en zonas rurales y en reas o zonas urbanas especficas. 15.5. Las entidades autorizadas para prestar servicios pblicos durante los perodos de transicin previstos en esta ley. 15.6. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional que al momento de expedirse esta ley estn prestando cualquiera de los servicios pblicos y se ajusten a lo establecido en el pargrafo del artculo 17.
En consecuencia el Plan de Contabilidad deber ser aplicado a cabalidad por los entes previstos en los artculos 15.13, 15.3, 15.44, 15.55 y 15.6. Por lo tanto en adelante cuando en este documento se haga referencia a los entes prestadores oficiales, mixtos y privados, se entendern incluidos todos los anteriores. Adicionalmente conforme a lo previsto en el artculo 18 de la Ley 142 de 1994 las empresas de servicios pblicos que tengan objeto social mltiple, deben llevar contabilidad separada por cada unos de los servicios con fundamento en las condiciones que se describen ms adelante. En este sentido, teniendo en cuenta que el artculo 14.20 de la citada ley establece que servicios pblicos: Son todos los servicios y las actividades complementarias a los que se aplica esta ley6 y que adicionalmente el artculo 14.2 en su parte final dice sobre las actividades complementarias:
3
En el caso de la empresas de servicios pblicos se incluyen todas independientemente de su composicin accionaras y de la clasificacin establecida para las mismas en los artculos 14.5, 14.6 y 14.7 de La ley 142 de 1994. 4 Organizadas como cooperativas, empresas asociativas de trabajo, juntas de accin comunal u otras organizaciones comunitarias e incluso personas naturales. 5 Incluye entidades descentralizadas del orden territorial que presten un servicio pblico o una actividad complementaria cualquiera que sea su denominacin o naturaleza jurdica. 6 Definidos en los artculos 14.21, 14.22, 14.23, 14.24, 14.25, 14.26, 14.27 y 14.28
...Cuando en esta ley se mencionen los servicios pblicos, sin hacer precisin especial, se entienden incluidas tales actividades. Sobre este tema el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica7, exponiendo lo siguiente:
Ya en varias ocasiones se ha tenido la oportunidad de aclarar que llevar contabilidad separada para cada uno de los servicios o actividades complementarias prestadas por un mismo ente econmico, implica la debida separacin de los costos, los gastos y los ingresos de ellos e inclusive de activos, pasivos y patrimonio asignados para cada servicio, con el objeto de determinar la rentabilidad correspondiente a cada uno, y en ningn momento una separacin de tipo jurdico, que implique una separacin de los activos, los pasivos y el patrimonio, dado que se refiere a un mismo ente econmico y como tal su contabilidad debe ser una sola. La finalidad de llevar contabilidad separada no es otra que la de conocer el costo y rentabilidad de la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios y/o de sus actividades complementarias por parte de una entidad logrando tener dicha informacin con la estructura del Estado de Resultados por cada uno de los servicios, negocios o actividades complementarias. Esto no implica una separacin de tipo jurdico a menos que la Comisin de Regulacin respectiva considere conveniente ordenar ante la ausencia de economas de escala la separacin del ente jurdico por servicios. La Superintendencia de Servicios Pblicos podr solicitar a los entes prestadores que presenten a nivel de reporte el Balance General por servicio, negocio o actividad complementaria haciendo una separacin de los Activos, Pasivos y el Patrimonio sobre bases comprensibles de contabilidad, de acuerdo con lo establecido en el artculo 31 del Decreto 2649 de 1993.
La contabilizacin de las transacciones econmicas de los entes prestadores de servicios pblicos, debe ser aplicada a nivel de documento fuente. As mismo, la Superintendencia de Servicios Pblicos determinara los casos en que considere necesario o conveniente informacin a nivel de reporte. Como instrumento para garantizar la coherencia, uniformidad comparabilidad de la informacin, y de acuerdo con lo establecido en el artculo 79 de la Ley 142 de 1994, modificado por el artculo 13 de la Ley 689 y el Decreto 990 de 2002, los entes prestadores de servicios pblicos deben cumplir con la consistencia y la calidad de la informacin que reportan al sistema nico de informacin -SUI.
7
Concepto CCTCP 263 del 23 de diciembre 21 de 1999.
CODIGO DE COMERCIO ART. 19. Es obligacin de todo comerciante: () . 3. Llevar contabilidad regular de sus negocios conforme a las prescripciones legales (). Art. 48.- Todo comerciante conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones de este cdigo y dems normas sobre la materia. Dichas normas podrn autorizar el uso de sistemas que, como la microfilmacin, faciliten la guarda de su archivo y correspondencia. Asimismo ser permitida la utilizacin de otros procedimientos de reconocido valor tcnico-contable, con el fin de asentar sus operaciones, siempre que facilite el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios. Ley 142 de 1994 ARTCULO 58. MEDIDAS PREVENTIVAS. Cuando quienes prestan servicios pblicos incumplan de manera reiterada, a juicio de la Superintendencia, los ndices de eficiencia, los indicadores de gestin y las normas de calidad definidos por ella, sta podr ordenar la separacin de los gerentes o de miembros de las juntas directivas de la empresa de los cargos que ocupan.
4. MARCO CONCEPTUAL
En cumplimiento de los artculo 53 y 79 de la Ley 142 de 1994, corresponde a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, en desarrollo de sus funciones de inspeccin, control y vigilancia, establecer los sistemas de informacin y contabilidad que deben aplicar quienes presten servicios pblicos, segn la naturaleza del servicio y el monto de sus activos, con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Este marco conceptual rene las normas en materia de contabilidad aplicables a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza jurdica oficial, mixta y privada, buscando unificar la normatividad vigente del sector pblico (Contadura General de la Nacin) y del sector privado (Decreto 2649/93) e incluyendo las normas pertinentes del cdigo de comercio y las expedidas por la DIAN, Supersociedades, Supervalores, Superbancaria, aplicables al sector de servicios pblicos domiciliarios. El marco conceptual servir para la gestin contable de los entes prestadores de servicio pblicos domiciliarios y regular las situaciones particulares para la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, en especial las normas sobre revelaciones que sern de obligatorio cumplimiento. El Marco Conceptual constituye el fundamento terico sobre el cual se sustenta el modelo instrumental y los sistemas de informacin financiera, econmica y social de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios para garantizar la calidad, y oportunidad de la informacin que se suministra a los diferentes usuarios de la misma. El Marco conceptual se estructur definiendo los atributos del sistema de contabilidad para los Entes Prestadores incluyendo los principios de contabilidad generalmente aceptados que deben ser observados al registrar e informar sobre los asuntos y actividades desarrolladas por las personas que prestan servicios pblicos domiciliarios. Cuando este marco conceptual, expedido por la Superintendencia, entre en contradiccin con normas superiores debern aplicarse las siguientes: En el caso de los entes prestadores oficiales y mixtos el marco conceptual del Plan General de Contabilidad Pblica, expedido por la
Contadura General de la Nacin y las normas que lo adicionen, complementen o sustituyan. En el caso de los entes prestadores privados por el marco conceptual establecido en el decreto 2649 de 1993 y las normas que lo adicionen, complementen o sustituyan, con excepcin de las previsiones sobre los efectos contables de los ajustes por inflacin.
En tales situaciones deben revelarse las discrepancias de aplicacin entre ste marco conceptual y la norma respectiva. As mismo en caso de vacos no cubiertos por la legislacin colombiana se recurrir a la aplicacin transitoria de las normas internacionales, siempre y cuando complementen la norma nacional y no la contradigan, de estas situaciones deber informarse a la Superintendencia. Para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las presentes disposiciones y las de carcter tributario prevalecen estas ltimas. 4.1 Caractersticas del Sector de Servicios Pblicos.
El Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios agrupa a las personas jurdicas de naturaleza privada, mixta y oficial, as como las Empresas Industriales y Comerciales del Estado, prestadoras de servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, gas combustible, telefona fija pblica bsica conmutada, telefona de larga distancia nacional e internacional y la telefona local mvil en el sector rural y sus respectivas actividades complementarias, de conformidad con las definiciones previstas en la ley 142 de 1994, y las dems normas que la modifican o adicionan. Para efectos de precisar desde el punto de vista legal las afirmaciones anteriores, empresas de servicios pblicos son:
ARTCULO 17. NATURALEZA. Las empresas de servicios pblicos son sociedades por acciones cuyo objeto es la prestacin de los servicios pblicos de que trata esta ley. PARGRAFO 1o. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional, cuyos propietarios no deseen que su capital est representado en acciones, debern adoptar la forma de empresa industrial y comercial del estado.
Y clasifican de acuerdo con su composicin accionara en:
14.5. EMPRESAS DE SERVICIOS PBLICOS OFICIALES. Es aquella en cuyo capital la Nacin, las entidades territoriales, o las entidades descentralizadas de aquella o estas tienen el 100% de los aportes. 14.6. EMPRESA DE SERVICIOS PBLICOS MIXTA. Es aquella en cuyo capital la Nacin, las entidades territoriales, o las entidades descentralizadas de aquella o estas tienen aportes iguales o superiores al 50%. 14.7. EMPRESA DE SERVICIOS PBLICOS PRIVADA. Es aquella cuyo capital pertenece mayoritariamente a particulares, o a entidades surgidas de convenios internacionales que deseen someterse ntegramente para estos efectos a las reglas a las que se someten los particulares.
Por regla general los servicios pblicos domiciliarios deben ser prestados por este tipo de empresas, con excepcin de:
14.14. PRESTACIN DIRECTA DE SERVICIOS POR UN MUNICIPIO. Es la que asume un municipio, bajo su propia personalidad jurdica, con sus funcionarios y con su patrimonio. 14.15. PRODUCTOR MARGINAL, INDEPENDIENTE O PARA USO PARTICULAR. <Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley 689 de 2001. El nuevo texto es el siguiente:> Es la persona natural o jurdica que utilizando recursos propios y tcnicamente aceptados por la normatividad vigente para cada servicio, produce bienes o servicios propios del objeto de las empresas de servicios pblicos para s misma o para una clientela compuesta exclusivamente por quienes tienen vinculacin econmica directa con ella o con sus socios o miembros o como subproducto de otra actividad principal.
Por ltimo, los servicios pblicos domiciliarios, lo ha definido la ley como:

14.21. SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS. Son los servicios de acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, telefona pblica bsica conmutada, telefona mvil rural, y distribucin de gas combustible, tal como se definen en este captulo. 14.22. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE ACUEDUCTO. Llamado tambin servicio pblico domiciliario de agua potable. Es la distribucin municipal de agua apta para el consumo humano, incluida su conexin y medicin. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias tales como captacin de agua y su procesamiento, tratamiento, almacenamiento, conduccin y transporte. 14.23. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE ALCANTARILLADO. Es la recoleccin municipal de residuos, principalmente lquidos, por medio de tuberas y conductos. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de transporte, tratamiento y disposicin final de tales residuos. 14.24. SERVICIO PBLICO DE ASEO. <Numeral modificado por el artculo 1 de la Ley 689 de 2001. El nuevo texto es el siguiente:> Es el servicio de recoleccin municipal de residuos, principalmente slidos. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de transporte, tratamiento, aprovechamiento y disposicin final de tales residuos. Igualmente incluye, entre otras, las actividades complementarias de corte de csped y poda de rboles ubicados en las vas y reas pblicas; de lavado de estas reas, transferencia, tratamiento y aprovechamiento. 14.25. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE ENERGA ELCTRICA. Es el transporte de energa elctrica desde las redes regionales de transmisin hasta el domicilio del usuario final, incluida su conexin y medicin. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de generacin, de comercializacin, de transformacin, interconexin y transmisin. 14.26. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE TELEFONA PBLICA BSICA CONMUTADA. Es el servicio bsico de telecomunicaciones, uno de cuyos objetos es la transmisin conmutada de voz a travs de la red telefnica conmutada con acceso generalizado al pblico, en un mismo municipio. Tambin se aplicar esta ley a la actividad complementaria de telefona mvil rural y al servicio de larga distancia nacional e internacional. Exceptuase la telefona mvil celular, la cual se regir, en todos sus aspectos por la ley 37 de 1993 y sus decretos reglamentarios o las normas que los modifiquen, complementen o sustituyen.
14.27. SERVICIO PBLICO DE LARGA DISTANCIA NACIONAL E INTERNACIONAL. Es el servicio pblico de telefona bsica conmutada que se presta entre localidades del territorio nacional o entre estas en conexin con el exterior. 14.28. SERVICIO PBLICO DOMICILIARIO DE GAS COMBUSTIBLE. Es el conjunto de actividades ordenadas a la distribucin de gas combustible, por tubera u otro medio, desde un sitio de acopio de grandes volmenes o desde un gasoducto central hasta la instalacin de un consumidor final, incluyendo su conexin y medicin. Tambin se aplicar esta ley a las actividades complementarias de comercializacin desde la produccin y transporte de gas por un gasoducto principal, o por otros medios, desde el sitio de generacin hasta aquel en donde se conecte a una red secundaria.
Generalmente el desarrollo de las actividades necesarias para la prestacin de los servicios pblicos y sus actividades complementarias, estn regulados por las Comisiones de Regulacin a las cuales la Constitucin y la Ley ha otorgado esta competencia, en especial la de establecer los mecanismos bajo los cuales se calculan y cobran las tarifas a los clientes. As mismo, el Estado en desarrollo del artculo 368 de la Constitucin Poltica ha establecido los mecanismos y procedimientos que deben seguirse para garantizar el acceso de los sectores ms vulnerables de la poblacin a estos servicios, mediante el establecimiento de subsidios para sus consumos de subsistencia. Por otro lado, el desarrollo actual de las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios, ha hecho que adems de realizar las actividades previstas en la ley 142 de 1994 ejecuten otras actividades acordes con el desarrollo tecnolgico y del mercado, las cuales se rigen por las condiciones de oferta y demanda del respectivo servicio, en donde los precios se establecen en ambientes competitivos. Los dos aspectos descritos, obviamente caracterizan el entorno en el que opera el sistema contable de las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios, adicionalmente el tamao de sus Empresas influye en su estructura, requerimientos y caractersticas particulares, pues as como se puede encontrar que a nivel nacional existen entes que manejan recursos significativos en el mbito territorial la generalidad son empresas que apenas alcanzan a lograr una incipiente viabilidad para operar. Las operaciones financieras, econmicas y sociales de los entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, estn determinadas por el entorno competitivo, el cual exige su comparabilidad, lo que implica que el sistema debe adoptar una escala de medicin apropiada a los fines que persigue. Cuando los datos de entrada hacen referencia a medidas cuantitativas, por lo general el entorno los cuantifica en trminos monetarios, sin embargo, el sistema podr estipular de acuerdo con sus principios y normas tcnicas contables otros criterios de medida para dar
cuenta de hechos cualitativos o que no son susceptibles de ser expresados en trminos de unidades monetarias. El contexto tambin determina la periodicidad de la elaboracin de la informacin; es as que las disposiciones legales le fijan a los entes el trmino en el cual deben rendir cuenta a las diferentes autoridades competentes, perodos que por lo general cubren un ao, sin embargo, las actuales circunstancias de desarrollo del mercado de los servicios pblicos hace que sea posible estipular fechas diferentes de corte y reporte de la informacin. En consecuencia, el mbito en el que opera la Contabilidad de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, determina algunos elementos fundamentales en su conformacin, como el ente contable, la continuidad de sus operaciones o hechos, la escala de medicin o unidad con la cual se cuantifican los mismos y el perodo en que debe reportar. Elementos mnimos que bajo unas pautas legales determinadas, permiten que se logre informacin confiable y til. Adems el marco conceptual, hace referencia a los atributos de Plan de Contabilidad para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, que se resean en forma de supuestos, objetivos, caractersticas y requisitos de la informacin, y principios de contabilidad bsicos y tcnicos. 4.2 Atributos del Sistema Contable del Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios Los supuestos bsicos en que descansa el Plan de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos se establecen en forma de postulados, que se introducen en el razonamiento como punto de partida y que soportan el desarrollo conceptual de los principios, reglas y procedimientos, que han de seguirse para producir la informacin. Los postulados permiten definir la orientacin del Plan de Contabilidad para entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios haca el cumplimiento de sus objetivos, con el fin de minimizar el riesgo de interferencia cuando el administrador acta como codificador, emisor y transmisor de la informacin con lo cual, en primera instancia se procura alcanzar niveles aceptables de calidad en los resultados producidos.
Los objetivos de la Contabilidad constituyen los resultados esperados del sector pblico y privado, los cuales pueden clasificarse atendiendo los fines que persiguen los usuarios de acuerdo con criterios de gestin, control, supervisin, cultura, anlisis y divulgacin. Entonces, la confiabilidad de la informacin se encuentra en funcin razonabilidad y la neutralidad asociadas. De esta manera, los usuarios confan en la informacin puesto que revela la imagen fiel del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. El postulado de utilidad social pretende que el uso de la informacin contable genere impactos positivos en la sociedad, con esto, la informacin aparte de ser confiable, debe generar valor agregado a la colectividad. Es decir la informacin por s sola no es productiva, sino en funcin de la utilidad que de ella pueda derivar la sociedad. En virtud del contexto socioeconmico en que opera el sector de servicios pblicos domiciliarios y los fines que debe cumplir en su aspecto institucional y consolidado, la informacin contable est orientada a satisfacer las necesidades informativas de sus potenciales usuarios, quienes determinan la relevancia y utilidad de la misma de acuerdo con sus modelos de decisin. Las caractersticas de la informacin constituyen atributos inherentes al producto proveniente de la contabilidad, otorgndole la identidad y especificidad que permite diferenciarla de otra clase de informacin contable. Al ser producto de una construccin lgica deductiva derivada de principios, normas y procedimientos, su confiabilidad y utilidad se fundamenta en la razonabilidad de las cifras que presenta. En la medida que incluya todos los hechos valorados en trminos cualitativos o cuantitativos, se asume con la certeza que revela la situacin real de un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en un perodo determinado. Por lo tanto, la informacin contable que producen los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debe ser racional, universal, medible y comparable, toda vez que es producto de la aplicacin rigurosa y homognea de principios y normas tcnicas.
Los requisitos de la informacin contable de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, tienen como propsito validar el mtodo contable empleado en funcin de los objetivos que persigue. La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios establece estos requisitos que son fundamentales para conseguir los resultados esperados, exigen el conocimiento de la operacin y naturaleza del Ente Prestador, para que al seleccionar los datos que van a procesarse, se disponga de una base depurada y clara que permita revelar los hechos, minimizando el riesgo de la interferencia y juicios de valor que estn implcitos en el proceso. Si la informacin contable es objetiva, consistente, relevante, verificable y comprensible, esto refleja el hecho de que el proceso de aplicacin de principios, normas y procedimientos ha sido coherente. De acuerdo con el itinerario lgico-deductivo, la siguiente fase consiste en derivar los principios y reglas contables aplicables, que en congruencia con los postulados, configuran los fundamentos contables vinculados a objetivos especficos. Los principios constituyen pautas bsicas que fundamentan y circunscriben el proceso de generacin de informacin contable con el fin de que sta cumpla sus objetivos. Las reglas aplicadas equivalen a las normas tcnicas especficas, las cuales conforman el puente que permite hacer operativa la estrategia terica, materializando el modelo instrumental a travs del Catlogo de cuentas CG- y los Procedimientos. En consecuencia, los principios hacen referencia, entre otros aspectos, a las tcnicas cuantitativas o cualitativas de valuacin de los hechos, al momento en el cual se realiza el registro contable, a la forma en que deben revelarse los hechos, a la continuidad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, a la esencia de las transacciones y a la correlacin entre ingresos, costos y gastos. Finalmente, el itinerario estipula la construccin de reglas especficas constituidas por normas y procedimientos que son propios del proceso contable y que se elaboran con el objetivo de instrumentalizar la estrategia terica del sistema. Este proceso incluye las fases de identificacin, clasificacin, valuacin y registro, las cuales atendiendo a normas tcnicas, reconocen, revelan e incorporan al sistema de informacin los hechos econmicos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios.
Las normas tcnicas de contabilidad comprenden el conjunto de parmetros y criterios que precisan y delimitan el proceso contable. Estos criterios estn orientados a reflejar exhaustivamente la creacin, transformacin, intercambio, transferencia, extincin y, en general, cualquier cambio producido por los hechos econmicos, financieros y sociales en un Ente Prestador de Servicios Pblico Domiciliarios. 4.2.1 Postulados Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en el manejo de la informacin contable debern considerar los siguientes postulados: 4.2.1.1 Postulado de confiabilidad Considerando que los usuarios requieren del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, informacin contable razonable que soporte sus decisiones, el postulado de confiabilidad se enuncia de la siguiente manera:
La informacin contable de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios es confiable cuando es neutral, verificable, cuando revela con razonabilidad, los hechos financieros, econmicos y sociales.
DOCTRINA.- Confiabilidad. 31. Para considerarse til la informacin debe ser tambin confiable. La informacin posee la caracterstica de confiabilidad cuando se encuentre libre de errores importantes y de sesgos, y cuando los usuarios pueden confiar en la misma para representar verazmente lo que pretende o lo que pretende o lo que puede esperarse razonablemente que represente. 32. La informacin puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza o representacin que su reconocimiento puede revocar errores potenciales. Por ejemplo si la validez e importe de una reclamacin por daos por va legal en disputa, puede resultar poco apropiado para la empresa el reconocer el importe total de la reclamacin en el balance general, sin embargo puede ser apropiado el revelar el importe y las circunstancias de la reclamacin. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 105).
4.2.1.2 Postulado de utilidad social Considerando que la informacin contable debe coadyuvar a generar un impacto positivo en la sociedad, el postulado de utilidad social se enuncia de la siguiente forma:
La informacin contable pretende que, mediante su adecuada utilizacin, se empleen en forma transparente los recursos de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en procura del beneficio colectivo.
DOCTRINA.- Relevancia. 26. Para ser til, la informacin debe ser relevante en la necesidad de toma de decisiones de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando afecta la toma de las decisiones econmicas mediante la ayuda a los usuarios de la evaluacin de eventos presentes, pasados o futuros, o en la correccin o confirmacin de evaluaciones pasadas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 104).
Por otro lado, La informacin contable es til cuando es pertinente y confiable. La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna. 4.2.2 Objetivos de la Informacin Contable8 La informacin contable debe servir fundamentalmente para: 4.2.2.1 A nivel empresarial Permitir a los diferentes responsables de la informacin tomar decisiones tendientes a optimizar el manejo de los recursos y lograr un mayor impacto social y empresarial positivo. Conocer y demostrar que los recursos controlados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido con los mismos en el perodo, son los previstos en el ordenamiento legal e interno de la empresa. Facilitar el control interno y externo de la gestin para que los recursos se utilicen en forma transparente, eficiente y eficaz. Predecir flujos de efectivo. Apoyar a los administradores en la planeacin, organizacin y direccin de los negocios.
Decreto 2649/93 y CONTADURIA GENERAL DE LA NACION
Tomar decisiones en materia de inversiones y crdito. Evaluar la gestin de los administradores de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Ejercer control sobre las operaciones del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Fundamentar la determinacin de cargas tributarias, costos, precios y tarifas. Ayudar a la conformacin de la informacin estadstica nacional.
4.2.2.2 A nivel consolidado Permitir la adopcin de polticas para el manejo eficiente de los servicios pblicos domiciliarios, orientado al cumplimiento de los fines y objetivos del Estado. Facilitar el seguimiento del comportamiento de los servicios pblicos domiciliarios, como entrada principal de otros sistemas estadsticos, con el fin de evaluar el resultado de las polticas macroeconmicas.
4.2.2.3 De cultura ciudadana Conocer, por parte de la sociedad, los resultados de la gestin de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de generar conciencia ciudadana y sentido de pertenencia en el manejo de los servicios pblicos domiciliarios.
4.2.2.4 De anlisis y divulgacin Posibilitar el desarrollo de estudios e investigaciones conforme a los requerimientos de los usuarios.
DOCTRINA.- Objetivos de los estados financieros. La FASB, en su declaracin de conceptos de contabilidad financiera [SFAC No. 1 (1978)], ha expresado tres objetivos primarios de los informes financieros para su uso general: 1. Proveer informacin que sea til para los inversionistas y acreedores, presentes y potenciales, y otros usuarios a fin de tomar decisiones racionales en cuanto a inversin, crdito y similares.
2.
Proveer informacin para ayudar a los inversionistas y acreedores, presentes y potenciales, a evaluar los importes, fechas aproximadas, e incertidumbre de los posibles ingresos en efectivo por dividendos o intereses y por la venta, rescate o vencimiento de valores y prstamos que habrn de recibir. Dado que los flujos de efectivo de los inversionistas, acreedores estn relacionados con los flujos de efectivo de la empresa, los informes financieros deben incluir informacin que ayude a los inversionistas, acreedores y otras entidades a evaluar los importes, fechas aproximadas e incertidumbre de los posibles ingresos netos de efectivo de la empresa en cuestin. Proveer informacin acerca de los recursos econmicos de una empresa; los derechos sobre esos recursos (obligaciones de la empresa de traspasar recursos a otras entidades y el capital de los dueos), y los efectos de las transacciones, sucesos y circunstancias que cambian sus recursos y los derechos sobre esos recursos. (DAVIDSON, Sydney: WEIL, Romn. Biblioteca Mc Graw Hill de contabilidad. Editorial MC Graw Hill, 1991, Pgs. 2-5 y 2-6).
3.
4.2.3 Usuarios de la Informacin Contable Los estados financieros de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios se constituyen en el medio de informar las operaciones y actividades, en forma clara, completa y fidedigna, a las personas naturales y entes econmicos y de control, interesados en sus resultados operacionales y situacin econmica. 4.2.3.1 De acuerdo con el objetivo especfico de gestin A nivel institucional: Los entes prestadores que aplican el catalogo de cuentas y Plan de Contabilidad del Sector de Servicios Pblicos Domiciliarios, para retroalimentar los procesos de gestin organizacional. A nivel consolidado: los organismos que compilan o usan estadsticas globales del sector pblico y privado, entre otros: los usuarios del Sistema Unico de Informacin SUI-, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, las Comisiones de Regulacin, la Contralora General de la Repblica, el Departamento Administrativo Nacional de Estadstica, la Contadura General de la Nacin, las Superintendencias de Valores y Sociedades, el Instituto de Planificaciones y Promocin de Soluciones Energticas de las Zonas No Interconectadas -IPSE, los Municipios, los Departamentos, los Distritos, los Ministerios, el Departamento Nacional de Planeacin, el Banco de la Repblica.
4.2.3.2 De acuerdo con el objetivo especfico de control Instituciones que ejercen control externo sobre los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, entre otros: el Congreso de la Repblica, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, las Asambleas Departamentales, los Concejos Municipales, los Cabildos, la Procuradura General de la Nacin, la Contralora General de la Repblica, la Defensora del Pueblo, las Contraloras y Personeras a nivel territorial, la Fiscala General de la Nacin, la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado, el Consejo Superior de la Judicatura y los distintos tribunales.
4.2.3.3 De acuerdo con el objetivo especfico de cultura ciudadana. Las personas naturales o jurdicas, que inadvertidamente pretendan informarse sobre los resultados de la gestin de las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios. 4.2.3.4 De acuerdo con el objetivo especfico de anlisis y divulgacin. Las instituciones acadmicas, grupos de investigacin, gremios econmicos, investigadores, analistas financieros y econmicos, medios de comunicacin, y organismos multilaterales como el Fondo Monetario Internacional, el Banco Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo.
DOCTRINA.- Usuarios y sus necesidades de informacin. 9. ().
a)
Inversores. Los proveedores de capital-riesgo y sus consejeros estn interesados en el riesgo inherente, y el reembolso de sus inversiones. Los inversionistas requieren informacin que les ayude a decidir si deben comprar, retener o vender sus inversiones. As mismo los accionistas se encuentran interesados en obtener informacin que les permita conocer la capacidad de una empresa para pagar dividendos; Empleados. Los empleados y su grupo de representantes se encuentran interesados en la informacin acerca de la estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. As mismo se encuentran interesados en la informacin que les ayude a conocer si la empresa es capaz de pagar adecuadamente, remuneraciones, como beneficios por retiro y otras prestaciones. Prestamistas. Se encuentran interesados en conocer si sus prestamos e inters respectivos, sern pagados en la fecha requerida; Proveedores y otros acreedores comerciales. Los mismos se interesan en obtener informacin acerca de la capacidad de pago de la empresa por periodos de tiempo mas cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa para seguir considerndolo un cliente de importancia.
b)
c) d)
e) f)
Clientes. El inters de los mismos radica en la continuidad de la empresa, especialmente cuando existe una relacin a largo plazo, o existe dependencia en la empresa. Gobierno y Agencias gubernamentales. Su inters se centra en la distribucin de los recursos, y por tanto en la actividad de las empresas. De la misma forma requieren cierto tipo de informacin a fin de regular las actividades de las empresas, determinar polticas fiscales, as como las bases del ingreso nacional y estadsticas similares. Pblico. Las empresas afectan al pblico de muy diversas maneras. Por ejemplo, las compaas pueden realizar contribuciones substanciales a la economa local de varias formas, incluyendo el nmero de personas que emplean, y su relacin empresarial con los proveedores locales. Los estados financieros deben ayudar al pblico mediante la informacin relativa a las directrices y mejoras recientes en la prosperidad de una empresa y el rango de sus actividades.
g)
10. Cabe sealar que existen necesidades de informacin que no pueden ser satisfechas
por medio de los estados financieros, an cuando existen necesidades comunes a todos los usuarios. As como los inversionistas son proveedores del capital de riesgo de la empresa, al cubrir los estados financieros sus necesidades cubrirn as mismo la mayora de las necesidades de otros usuarios.
11. La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad principal de preparar y presentar los
estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la informacin contenida en los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades. La gerencia tiene la habilidad de determinar la forma y contenido de la informacin adicional con el objeto de satisfacer sus necesidades. Tal informacin se encuentra fuera del alcance de esta norma. Sin embargo los estados financieros publicados, se basan en la informacin utilizada por el nivel gerencial, acerca de la situacin financiera, operacin y cambios en la posicin de una determinada empresa. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 100 y 101).
4.2.4 Caractersticas de la Informacin Contable Comprenden las condiciones que debe cumplir y las cualidades con que cuenta la informacin contable de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, como elementos imprescindibles en procura de satisfacer necesidades especficas de los usuarios, garantizando niveles mximos de confiabilidad. 4.2.4.1 Racional Producto de una construccin lgicadeductiva basada en principios, normas y procedimientos, que se derivan teleolgicamente y se validan empricamente con el entorno. 4.2.4.2 Universal
El proceso contable del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios comprende la totalidad de los hechos financieros, econmicos, sociales y operativos que en l tengan lugar.
4.2.4.3 Medible Revela los resultados financieros, econmicos y sociales, empleando unidades de medida cuantitativas o cualitativas. 4.2.4.4 Comparable Aplican homogneamente principios, normas y procedimientos que permiten satisfacer las necesidades de confrontacin en el tiempo. La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.
DOCTRINA.- Comparabilidad. 39. Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a travs del tiempo, a fin de identificar tendencias, en la situacin financiera y en los resultados de la misma. Tambin los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de diferentes empresas con el objeto de evaluar su situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera. Por otra parte la medicin y revelacin de los efectos financieros de transacciones y otros eventos, deben ser registrados e interpretados de una manera consistente en toda la empresa a travs del tiempo en una empresa en particular, y de una forma consistente para diferentes empresas. 40. Una implicacin importante de las caractersticas cualitativas de la comparabilidad, es que los usuarios se encuentran informados acerca de las polticas contables empleadas en la preparacin de los estados financieros, y de cualquier cambio en tales polticas y los efectos de dichos cambios. Los usuarios deben ser capaces de identificar las diferencias entre las polticas contables para transacciones y eventos similares utilizados por la misma empresa de periodo a periodo y por diferentes empresas. El cumplimiento de la Normas Internacionales de Contabilidad incluye la revelacin de las polticas contables utilizadas por la empresa, ayudando a lograr la comparabilidad. 41. La necesidad de comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y no debe permitirse que se convierta en un impedimento para la introduccin de mejores normas contables. No se considera apropiado para una empresa el continuar contabilizando de la misma manera una transaccin u otro evento, si la poltica adoptada no est relacionada con las caractersticas cualitativas de relevancia y confiabilidad. As mismo se considera inapropiado para una empresa permanecer con sus mismas polticas contables cuando existen alternativas ms relevantes y confiables. 42. Debido a que los usuarios desean comparar la situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera de una empresa a travs del tiempo, es importante que los estados financieros muestren informacin financiera correspondiente a periodos anteriores. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pg. 107).
4.2.5 Requisitos de la Informacin Contable
4.2.5.1 Oportuna Debe estar disponible en el momento que sea requerida por el usuario y tener la posibilidad de influir en la toma de decisiones.
DOCTRINA.- Oportunidad. 43. En caso de que exista retraso indebido en la presentacin de la informacin, la misma puede perder relevancia. La gerencia debe evaluar las ventajas de la obtencin de la informacin financiera oportuna y la provisin de informacin confiable. A fin de proveer informacin sobre una base oportuna, puede ser necesario frecuentemente el informar antes de que todos los aspectos de una transaccin o evento sean conocidos, afectando su confiabilidad. Contrariamente, si los informes son retrasados hasta que todos los aspectos sean conocidos, la informacin puede ser altamente confiable, pero poco til para los usuarios que han tenido que tomar decisiones en el lapso intermedio. Para lograr un equilibrio entre relevancia y confiabilidad, la consideracin prioritaria se refiere a qu tan bien ayuda a satisfacer las necesidades de los usuarios en la toma de decisiones econmicas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Esfera Editores, 2004, Pgs. 107 y 108).
4.2.5.2 Objetiva Debe elaborarse a partir de hechos existentes, con base en un conocimiento preciso, seguro, profundo y claro de lo que acontece en un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. 4.2.5.3 Consistente Debe existir correlacin entre los fines que persigue el sistema y lo que revela la informacin contable, guardando adems correspondencia entre normas y procedimientos, y de ambos entre s. 4.2.5.4 Relevante Debe ser til a los usuarios en procura de que se cumplan objetivos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y los objetivos sociales.
DOCTRINA.- Relevancia. 26. Para ser til la informacin debe ser relevante en la necesidad de toma de decisiones de los usuarios. La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando
afecta la toma de decisiones econmicas mediante la ayuda a los usuarios de la evaluacin de eventos presentes, pasados o futuros, o en la correccin o confirmacin de evaluaciones pasadas. 27.- Las cualidades de prediccin y confirmacin de la informacin, se encuentran interrelacionadas. Por ejemplo la informacin referente al nivel y la estructura actual de los activos es til para los usuarios cuando tratan de predecir la capacidad de la empresa para aprovechar sus oportunidades, y su habilidad para reaccionar ante situaciones adversas. La misma informacin tendr la caracterstica de confirmacin con respecto a predicciones pasadas, por ejemplo, acerca de la forma en que la empresa debera estar estructurada o con respecto a los ingresos planeados. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 104).
4.2.5.5 Verificable Debe ser susceptible de comprobaciones y conciliaciones exhaustivas o aleatorias, internas o externas, que acrediten y confirmen su procedencia y magnitud, observando siempre la aplicacin estricta de las normas existentes para el registro de los hechos o actividades. 4.2.5.6 Comprensible Debe permitir a los usuarios, considerada por si sola, formarse un juicio sobre su contenido. La informacin contable es comprensible cuando es clara y fcil de entender.
DOCTRINA.- Comprensibilidad.- 25. Una cualidad esencial de la informacin proporcionada en los estados financieros es que la misma sea comprensible para los usuarios de dicha informacin financiera. Con tal propsito los usuarios deben poseer un conocimiento razonable sobre negocios, actividades econmicas, contabilidad y deben estar dispuestos a estudiar la informacin financiera con una diligencia razonable. Sin embargo la informacin relativa a asuntos complejos que debe ser incluida en los estados financieros por su relevancia para el proceso de toma de decisiones econmicas que requieran los usuarios, no debe excluirse simplemente por considerar que puede ser muy difcil de entender para ciertos usuarios. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 104).
4.2.6 Principios de Contabilidad De conformidad con el artculo 6 de la Ley 43 de 1990, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas. Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna.
La Corte Constitucional, mediante Sentencia C-452 del 3 de junio de 2003, sealo que la facultad de las Superintendencias y rganos de control, para aprobar normas en materia contable, est supeditada a la Constitucin y la ley y a las normas que determine el Contador General de la Nacin.
Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones, que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que sta goce de las cualidades de comprensibilidad, utilidad y comparabilidad9. 4.2.6.1 Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
10
El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios es la persona jurdica organizada para la prestacin de uno o ms de los servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, gas combustible, telefona fija pblica bsica conmutada y la telefona local mvil en el sector rural, o realizar una o varias de las actividades complementarias, o una y otra cosa. El Ente Prestador de Servicios Pblicos se diferencia de los otros entes por las palabras Empresa de Servicios Pblicos o de las letras E.S.P., que deben ir seguidas del nombre de la empresa. Los prestadores de servicios pblicos puede estar organizados como: Empresas de Servicios Pblicos Privadas Empresas de Servicios Pblicos Mixtas y Oficiales
En zonas menores y el sector rural: Municipios que prestan directamente los servicios pblicos. Cooperativas Empresas Asociativas De Trabajo Juntas de Accin Comunal Organizaciones Comunitarias
ARTCULO 15. PERSONAS QUE PRESTAN SERVICIOS PBLICOS. Pueden prestar los servicios pblicos: 15.1. Las empresas de servicios pblicos. 15.2. Las personas naturales o jurdicas que produzcan para ellas mismas, o como consecuencia o complemento de su actividad principal, los bienes y servicios propios del objeto de las empresas de servicios pblicos.
9
10
Art. 5 Decreto 2649/93. Art. 1, 15 y 19 de la Ley 142/94.
15.3. Los municipios cuando asuman en forma directa, a travs de su administracin central, la prestacin de los servicios pblicos, conforme a lo dispuesto en esta ley. 15.4. Las organizaciones autorizadas conforme a esta ley para prestar servicios pblicos en municipios menores en zonas rurales y en reas o zonas urbanas especficas. 15.5. Las entidades autorizadas para prestar servicios pblicos durante los perodos de transicin previstos en esta ley. 15.6. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional que al momento de expedirse esta ley estn prestando cualquiera de los servicios pblicos y se ajusten a lo establecido en el pargrafo del artculo 17.
ARTCULO 17. NATURALEZA. Las empresas de servicios pblicos son sociedades por acciones cuyo objeto es la prestacin de los servicios pblicos de que trata esta ley. PARGRAFO 1o. Las entidades descentralizadas de cualquier orden territorial o nacional, cuyos propietarios no deseen que su capital est representado en acciones, debern adoptar la forma de empresa industrial y comercial del estado. CODIGO DE COMERCIO ART. 25.- Se entender por empresa toda actividad econmica organizada para la produccin, transformacin, circulacin, administracin o custodia de bienes, o para la prestacin de servicios. Dicha actividad se realizar a travs de uno o ms establecimientos de comercio. CONSTITUCION NACIONAL ART. 14.- Toda persona tiene derecho al reconocimiento de su personera jurdica. CODIGO CIVIL ART. 633 Se llama persona jurdica, una persona ficticia, capaz de ejercer derechos y contraer obligaciones civiles, y de ser representada judicial y extrajudicialmente.
4.2.6.2 Gestin Continuada o empresa en marcha El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, deber contabilizar los recursos y hechos econmicos y revelarse, con el fin de establecer el valor que refleje la capacidad del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios para continuar funcionando normalmente en periodos futuros.
LEY 142/94 ART. 19 Rgimen Jurdico de las Empresas de Servicios Pblicos. (). 19.2 La duracin podr ser indefinida. DOCTRINA.- Negocio en Marcha. 23. Los estados financieros se preparan normalmente sobre la base de que una empresa es un negocio en marcha, y que por lo tanto continuar en operacin en el futuro prximo. Por lo tanto se asume que la empresa no tiene la intencin ni la necesidad de ser liquidada o de reducir de manera importante su nivel operativo; en caso de que dicha intencin o necesidad existiere, los estado financieros debern ser preparados sobre una base distinta, la cual deber ser revelada. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Editora Esfera editores, 2004, Pgs. 103 y 104).
4.2.6.3 Unidad de medida Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, reconocern los diferentes recursos y hechos econmicos en la misma unidad de medida, generalmente es la moneda funcional, se entiende como moneda funcional el signo monetario del medio econmico en el cual el Ente recibe efectivo y lo usa. 4.2.6.4 Periodo El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios debe elaborar y presentar estados financieros de propsito general con corte a 31 de diciembre. Generalmente, el perodo contable va del 1 de enero al 31 de diciembre, al final del cual, se debe realizar el proceso de cierre. No obstante, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios podr solicitar estados contables intermedios e informes complementarios, de acuerdo con las necesidades o requerimientos, sin que esto signifique necesariamente la ejecucin de un cierre. Adicionalmente, podrn solicitarse estados contables e informes complementarios por perodos superiores a un ao, para revelar el estado de avance de los planes de desarrollo. 4.2.6.5 Valuacin o medida del valor Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern valorar en el proceso contable, tanto los recursos como los hechos econmicos acaecidos en desarrollo de su objeto social en trminos de la unidad de medida. Para la medicin del valor deber considerar las caractersticas y circunstancias que dan origen a las diferentes transacciones y operaciones del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, utilizando mtodos de reconocido valor tcnico, los ms aceptados son costo histrico, valor de mercado, costo de reposicin, valor de realizacin, valor presente y valor residual. El registro adecuado determina la confiabilidad y la utilidad social que, como pautas orientadoras del sistema, permiten que a travs de los
estados contables se reconozcan y revelen los resultados del ente contable en un horizonte temporal determinado. En sntesis, la cuantificacin de los hechos financieros, econmicos y sociales, debe hacerse utilizando como unidad de medida el peso, moneda nacional de curso forzoso y poder liberatorio. Para efectos de valuacin se aplicar, como regla general, el costo histrico entendido como se describe a continuacin: Costo histrico: est constituido por el precio de adquisicin o importe original, adicionado con todos los costos y gastos en que ha incurrido el ente para la prestacin de servicios, en la formacin y colocacin de los bienes en condiciones de utilizacin o enajenacin. Adems, harn parte del costo histrico las adiciones y mejoras objeto de capitalizacin efectuadas a los bienes, conforme a normas tcnicas aplicables a cada caso.
En operaciones en que el precio se ha pactado entre agentes, el valor ser el convenido, cuando no exista ninguno de los anteriores, se podr estimar empleando mtodos de valuacin alternativos. La cifra resultante de las anteriores situaciones constituir el costo histrico por el cual se registrar la transaccin en contabilidad. Dicho valor ser objeto de actualizacin, usando para ello criterios tcnicos acordes a cada circunstancia, entre otros: Costo reexpresado: est constituido por el costo histrico actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor, ocasionados por la exposicin a fenmenos econmicos exgenos.
Son aceptados como factores de correccin especficos la tasa representativa del mercado TRM, los pactos de ajuste, la unidad de valor real UVR o cualquier otra modalidad admitida formalmente. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o servicios en moneda extranjera, el valor de la transaccin debe reexpresarse en moneda nacional, segn las normas y procedimientos aplicables a cada evento, a la fecha en que se realice la transaccin. Valor de mercado: Es el valor que resulta de la interaccin de las fuerzas de oferta y demanda en el mercado.
Valor presente: Corresponde al valor que resulta de descontar la totalidad de los flujos futuros generados por un activo o pasivo, empleando para el efecto una tasa de descuento. Costo de reposicin: representa el precio que deber pagarse para adquirir un activo similar al que se tiene, o el costo actual estimado de reemplazo de los bienes en condiciones semejantes a los existentes. Valor de realizacin: Representa el importe en efectivo o su equivalente en el cual se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en condiciones normales.
4.2.6.6 Esencia sobre la forma Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben reconocer y revelar los hechos y recursos, primordialmente por su esencia financiera y econmica, sobre los dems requisitos legales o de forma. La esencia financiera y econmica de los hechos primar sobre los requisitos formales o instrumentales, al momento del reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan, respecto de los cuales se presume la debida observancia de las realidades jurdicas, para este propsito las notas a los estados financieros deben indicar el efecto que genera una condicin de tal naturaleza sobre los resultados del ejercicio y la posicin financiera del ente prestador.
DOCTRINA.- Sustancia sobre forma. 35. Si la informacin trata de representar verazmente las transacciones y otros eventos, es necesario que los mismos sean contabilizados y presentados de acuerdo a su sustancia y realidad econmica, y no nicamente en su forma legal. La sustancia de las transacciones y otros eventos no siempre es consistente con la apariencia legal. Por ejemplo una empresa puede disponer de un activo para darlo a una parte diferente de tal manera que la documentacin signifique que la transmisin legal de la propiedad a esa parte, sin embargo pueden existir acuerdos que aseguren que la empresa contina disfrutando los beneficios econmicos de tal activo. En tales circunstancias el registro de una venta podra no representar verazmente la supuesta transaccin (si existi realmente la misma). (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 106).
4.2.6.7 Realizacin Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, pueden contabilizar o registrar un hecho o recurso econmico, solo cuando se
pueda comprobar que tendr un beneficio o sacrificio econmico como consecuencia de transacciones o eventos pasados, sean internas o externas o que experimente cambio en sus recursos. En ambos casos, las transacciones deben ser razonablemente cuantificables. 4.2.6.8 Asociacin o relacin de causalidad. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern registrar en las cuentas de resultados del periodo contable todos los ingresos devengados y los egresos (costos y gastos) asociados para generar tales ingresos. Cuando por circunstancias especiales deban registrarse partidas de perodos anteriores que influyan en los resultados, se revelar en notas a los estados contables, la informacin relativa a la cuanta y origen de los mismos.
DOCTRINA.- Asociacin de ingresos y gastos segn el periodo contable.Con el fin de determinar la utilidad o prdida correspondiente a un periodo contable, el ente econmico debe asociar a los ingresos devengados en cada periodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, mediante el registro simultneo de unos y otros en la cuenta de resultados. La Mayora de los gastos, especialmente aquellos que implican reembolsos en efectivo, son fcilmente identificables y asociables a los ingresos correspondientes al periodo: Por ejemplo, los gastos de personal, los arrendamientos y los servicios pblicos pagados en un mes, deben considerarse gastos del mismo mes, con el fin de deducirlos de los ingresos obtenidos durante ese mismo lapso y determinar as la utilidad o perdida del periodo. Sin embargo, existen otros costos y gastos cuya identificacin con sus respectivos ingresos resulta ms compleja, por provenir de transacciones efectuadas en periodos contables distintos del corriente: Por ejemplo, para un vehiculo su gasto por depreciacin debe cargarse no solamente para el ao de compra, sino para todos los aos de vida til del activo. Algunos gastos ocurridos en el periodo corriente, pero cuyo pago no ha sido cubierto al final del mismo, deben considerarse gastos del periodo, independientemente del momento en que se efectu el pago. Por ejemplo, si al final de un mes no se ha cancelado el arrendamiento, ste debe asociarse a los ingresos realizados durante ese mes, sin importar que se pague en el siguiente. Si en un periodo contable se logran asociar adecuadamente todos los ingresos realizados por la empresa con sus respectivos costos y gastos, la utilidad o prdida as calculada se considerar ms ajustada a la realidad. Si una partida no se puede asociar a un ingreso, costo o gasto correlativo, y se concluye que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros periodos, debe registrase en las cuentas de resultado para el periodo corriente. (SINISTERRA, Gonzalo; HENAO, Harvey; POLANCO, Lus Enrique. Contabilidad sistema de informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, pagina 72).
4.2.6.9 Mantenimiento del patrimonio Un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios genera utilidad, o excedentes solamente despus de que su patrimonio al comienzo del
periodo se haya mantenido o recuperado. Cuando se haya excluido las transferencias de recursos a otros entes realizados de acuerdo con la ley. La evaluacin se puede realizar con relacin al patrimonio financiero o al patrimonio operativo, sin embargo la utilidad se debe establecer respecto del patrimonio financiero actualizado.
DOCTRINA.- Conceptos de capital y mantenimiento de capital. Conceptos de capital. 102 Un concepto financiero de capital es adoptado por la mayora de las empresas en la preparacin de sus estados financieros. Bajo el concepto financiero de capital, tal como dinero invertido, el capital es sinnimo de activos netos o capital invertido de la empresa. Bajo el concepto fsico del capital, tal como capacidad operativa, el capital es considerado como la capacidad productiva de la empresa, basada en las unidades de produccin por da. 103. La seleccin del concepto apropiado del capital para una empresa, debe basarse en las necesidades de los usuarios de la informacin financiera. Es por ello que el concepto de capital financiero debe adoptare si los usuarios de los estados financieros estn primariamente interesados en el mantenimiento del capital nominal invertido o el poder de compra del capital invertido. En cambio si el inters principal de los usuraos es la capacidad operativa de la empresa, un concepto fsico de capital deber ser adoptado. El concepto escogido indica el objetivo a lograr en la determinacin de la utilidad; a pesar de lo anterior existir ciertas dificultades de medicin en la preparacin del concepto operacional. Conceptos de mantenimiento de capital y la determinacin del resultado. 104. Los conceptos de capital descritos en el prrafo 102 dan lugar a los siguientes conceptos de mantenimiento del capital: Mantenimiento del capital financiero. Bajo este concepto la utilidad es generada slo si el importe financiero (o dinero) de activo netos al final del periodo, excede al importe financiero (o dinero) existente al principio del mismo, una vez excluida cualquier distribucin a, y contribucin de, los dueos durante el periodo. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante. Mantenimiento del capital fsico. Bajo tal concepto la utilidad se genera slo si la capacidad fsica productiva (o capacidad operativa) de la empresa (o los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del periodo sobrepasan la capacidad fsica productiva al principio del mismo, despus de excluir cualquier distribucin a, y contribucin de los dueos durante el periodo. 105. El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la forma en que una empresa define el capital que busca mantener. Lo anterior proporciona el vinculo entre los conceptos entre los conceptos de capital y los conceptos de utilidad, porque provee el punto de referencia en que la utilidad es medida, esto es un prerrequisito para distinguir entre un rendimiento de la empresa sobre el capital; slo entradas de activos en exceso de importes necesarios, y, consecuentemente, como rendimiento sobre el capital. Por ello, la utilidad es el importe residual que prevalece despus de los gastos (incluyendo los ajustes por mantenimiento de capital, cuando sea necesario) una vez deducidos de ingresos. Si los gastos exceden al ingreso, el importe residual es una partida de perdida neta. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pgs. 120 y 121).
4.2.6.10 Revelacin plena Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern informar en forma clara, neutral y de fcil consulta toda la informacin adicional que contribuya a una adecuada interpretacin y evaluacin de la situacin
financiera y econmica, los cambios que sta presente, el resultado operacional de sus actividades, los cambios en el patrimonio, y su capacidad de generar flujos futuros de efectivo y que permita a los usuarios construir indicadores de seguimiento y evaluacin de acuerdo con sus necesidades, e informar sobre el grado de avance de planes, programas y proyectos del ente pblico. Para satisfacer el principio de revelacin plena, se requiere que los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios presenten estados financieros de propsito general, notas a los estados financieros, informacin suplementaria dictmenes emitidos por personas legalmente habilitadas que hubieren examinado la informacin segn normas de auditoria generalmente aceptadas en Colombia. 4.2.6.11 Importancia relativa o materialidad Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben reconocer y presentar los hechos y recursos econmicos de acuerdo con su trascendencia y relacin, es decir, un hecho econmico es importante cuando por su naturaleza, monto o circunstancia que lo rodea puede alterar significativamente las decisiones econmicas y financieras de los usuarios internos o externos de la informacin. 4.2.6.12 Prudencia Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios antes de contabilizar un hecho econmico debern realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones, los costos, o los gastos no se infravaloren.
DOCTRINA.- Alcance de la prudencia. 37. (). Prudencia se relaciona con la inclusin de cierto grado de preocupacin en el ejercicio de los juicios necesarios para realizar las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, tales como la no sobrevaluacin de activos o ingresos, y la no subvaluacin de pasivos y gastos. Sin embargo el ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo, la creacin de reservas ocultas o provisiones en excesos; la subvaluacin deliberada de activos o ingreso o la sobrevaluacin deliberada de pasivos o gastos, tampoco sern permitidas debido a que los estados financieros careceran de neutralidad, y consecuentemente de confiabilidad. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 106).
4.2.6.13 No-compensacin Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, no deben hacer compensaciones de saldos de las partidas de activos y pasivos del balance,
ni de los gastos, costos e ingresos del estado de resultados, salvo que tales compensaciones estn previstas explcitamente en la ley. 4.2.6.14 Caractersticas y prcticas de cada actividad. En los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios para satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser clara y fcil de entender, poseer valor de retroalimentacin, valor de prediccin y ser oportuna y confiable. Para ello la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y prcticas de cada actividad, tales como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y tecnolgico.
DOCTRINA.- La definicin y alcance de la contabilidad de gestin han sido establecidos en la introduccin a las declaraciones Internacionales sobre Contabilidad de Gestin en los siguientes trminos: La Contabilidad de gestin puede definirse como el proceso de identificacin, medida, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin de informacin (tanto financiera como de explotacin) usada por la direccin para planificar, evaluar y controlar dentro de a organizacin, as como para asegurar el uso de tales recursos y la responsabilidad sobre ellos. (Subrayado fuera de texto) A fin de facilitar la comprensin, los trminos ms significativos usados en la definicin anterior se definen, a su vez, como sigue: La contabilidad de gestin es el proceso de:
Identificacin: El reconocimiento y valorizacin de las operaciones y otros hechos econmicos de la empresa con el objetivo de tomar acciones apropiadas; Medida: La cuantificacin, incluyendo estimaciones, de las operaciones y otros hechos econmicos que han ocurrido o pueden ocurrir en la empresa; Acumulacin: Todo mtodo disciplinado y consistente de registrar y clasificar las operaciones y otros hechos econmicos de la empresa; Anlisis: la determinacin de las razones de la actividad sobre la que se informa, y las relaciones de sta con otros hechos y circunstancias econmicas; Preparacin e interpretacin: la coordinacin racional de los datos contables y de planificacin para satisfacer la necesidad de informacin presentada en un formato lgico y, en su caso, para incluir la conclusin obtenida de tales datos; Comunicacin: notificacin de la informacin pertinente a la direccin o a otros destinatarios para uso interno y externo.
La contabilidad de gestin, es una parte integrante del proceso de direccin. Suministra informacin esencial para:
Controlar las actividades de explotacin de una organizacin; Planificar sus estrategias, tcticas y operaciones futuras;
Optimizar el uso de sus recursos: Medir y evaluar el desempeo; Reducir la subjetividad en el proceso de toma de decisiones; y Mejorar la comunicacin interna y externa.
De acuerdo con lo anterior es necesario un cuerpo comnmente aceptado de conceptos para sentar las bases sobre las que se desarrollan las prcticas y tcnicas de contabilidad de gestin y para probar su utilidad. Estos conceptos suministran tambin el marco en el cual deben ejecutar su funcin dentro del proceso de direccin, los profesionales de la contabilidad de gestin. Dentro de los conceptos bsicos se han definido los siguientes:
Responsabilidad
La contabilidad de gestin presenta informacin para medir el cumplimiento de los objetivos de una organizacin, valorando la conducta de su mbito interno en este proceso: A fin de que puedan ser tomadas las acciones pertinentes, en base a esta informacin, es necesario en todo momento identificar las responsabilidades y las reas claves asignadas a los individuos en la organizacin.
Controlabilidad
La controlabilidad de gestin identifica los elementos o actividades en los cuales la direccin puede tener o no tener influencia, y busca valorar el riesgo y los factores ms sensibles. Esto facilita el correcto seguimiento, anlisis, comparacin e interpretacin de la informacin que puede ser usada positivamente en las funciones de control, evaluacin y correccin por parte de la direccin.
Fiabilidad
La informacin precedente de la contabilidad de gestin debe ser tal calidad que justifique la confianza puesta en ella. Esta cualidad de fiabilidad depende de la fuente de procedencia, as como de su integridad y comprensibilidad.
Independencia
La contabilidad de gestin, reconociendo la creciente complejidad de las empresas, debe acceder a fuentes de informacin internas y externas procedentes de funciones interactivas tales como comercializacin, produccin, personal, aprovisionamiento, financiacin, etc. Todo ello ayuda a asegurar que la informacin est adecuadamente equilibrada.
Relevancia. La contabilidad de gestin debe asegurar el mantenimiento de la flexibilidad al ensamblar e interpretar la informacin. Esto facilita la exploracin y presentacin en una forma clara, comprensible y oportuna, de tantas alternativas como sean necesarias para tomar decisiones imparciales y fiables. El proceso es esencialmente dinmico y tiene la vista puesta en el futuro. Por ello, la informacin debe satisfacer los criterios de ser aplicable y apropiada. (BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, Pgs. 15 al 17).
4.2.7 Normas Tcnicas Generales Las normas tcnicas generales regulan el ciclo contable, de conformidad con lo previsto en las siguientes normas:
DOCTRINA. Por ciclo contable se entiende el proceso que se debe observar para garantizar el reconocimiento de los hechos econmicos realizados y su transmisin a los usuarios de la informacin internos y externos () . Cada hecho econmico debe estar respaldado por un documento fuente, base para el registro en libros y punto de partida del proceso contable. Las facturas, los cheques, los recibos de
caja, los contratos y los comprobantes constituyen ejemplos de documentos fuente, los cuales deben recopilarse para dar paso al registro descriptivo y cronolgico de los acontecimientos comerciales. Luego, las transacciones se clasifican en grupos afines para decantar la informacin y hacerla utilizable. Finalmente con el propsito de crear informacin til para las personas interesadas se resume la informacin de un periodo en los estados financieros bsicos. Cada transaccin que efecte una empresa sigue el mismo tratamiento de tal manera que a lo largo de determinado periodo se asientan en los libros cientos acontecimientos realizados por la organizacin. Una vez registradas todas las transacciones, y terminado el periodo la contabilidad resume la informacin y la presenta en los estados financieros. Las cuatro etapas del proceso contable ya sealadas: recoleccin, registro, clasificacin y resumen, representan el procesamiento mediante el cual se genera la informacin contable. Por esta razn la contabilidad representa un sistema para la creacin de la informacin financiera, en el cual la unidad de entrada est constituida por los documentos fuente; la unidad de procesamiento, por l registro y clasificacin; y la unidad de salida, por el resumen de la informacin registrada en los estados financieros. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg. 12, 31 y 32.) El resumen del proceso contable:
Realizacin de un hecho econmico Un hecho econmico genera la elaboracin de un soporte
A partir del soporte se elabora un comprobante La informacin del comprobante se registra en orden cronolgico
Se analizan las transacciones y se establece peridicamente el resumen de las operaciones por cada cuenta
Se resume la informacin en los estados financieros
4.2.7.1 Reconocimiento de los hechos econmicos
Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en el proceso contable debern identificar y registrar los hechos econmicos, que resulten de las actividades realizadas en desarrollo de su objeto social empleando tcnicas cuantitativas o cualitativas. El Ente Prestador de Servicios Pblicos debe reconocer las transacciones de la misma forma en cada perodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. El reconocimiento de los hechos econmicos susceptibles de ser cuantificados monetariamente se valuarn al costo histrico, sin detrimento de criterios tcnicos alternativos que se requieran en operaciones especiales, los cuales podrn ser objeto de actualizacin. Para hechos no susceptibles de ser cuantificados monetariamente, se emplear lo estipulado por normas tcnicas especficas.
DOCTRINA.- Reconocimiento de activos y obligaciones. Reconocimiento de activos. 89. Un activo es reconocido en el balance general cuando es probable que fluyan beneficios econmicos futuros, y el activo posea un costo o valor que puede ser medido confiablemente. 90. Un activo no se reconocer en el balance, cuando se ha incurrido en una erogacin en la que se considera improbable el flujo de beneficios econmicos ms all del periodo contable actual. En lugar de un activo, tal transaccin resultar en el reconocimiento de un gasto en el estado de resultados. Tal tratamiento no implica que la intencin de la gerencia en incurrir en realizar erogaciones fuera de otra que generar beneficios econmicos futuros para la empresa, o que la gerencia no Este tomando el rumbo adecuado. La nica implicacin es que el grado de certidumbre es la relativa a que los beneficios econmicos que fluyan a la empresa ms all en el periodo actual, es insuficiente para garantizar el reconocimiento de un activo. Reconocimiento de pasivos. 91. Un pasivo es reconocido en el balance general, cuando es probable que la salida de recursos que implican beneficios econmicos que resulten de la liquidacin de una obligacin presente y la cantidad a la que tal liquidacin ocurra, pueda ser medida razonablemente. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pg. 117).
4.2.7.2 Contabilidad de causacin o por acumulacin Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben reconocer en el periodo en el cual se realizan los hechos financieros y econmicos, y no cuando se pague o se reciba el efectivo o su equivalencia. El registro se efectuar cuando surjan los derechos y obligaciones o cuando la transaccin u operacin originada por el hecho incida en los resultados del perodo.
DOCTRINA.- Diferencia entre contabilidad de causacin y contabilidad de caja. (). La Contabilidad de causacin o por acumulacin Estipula que los hechos econmicos deben reconocerse en el periodo en el cual se realicen y no solamente cuando se reciba o pague el efectivo o su equivalente. Segn la norma de realizacin slo puede reconocerse hechos
econmicos realizados, entendindose por realizado cuando pueda comprobarse que, como consecuencia de transacciones o eventos pasados (internos o externos), el ente econmico tiene o tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en uno y otro caso, razonablemente cuantificables. Para que un hecho econmico realizado se pueda reconocer, se requiere que corresponda a la definicin de un elemento de los estados financieros, que sea medible, pertinente y que pueda representarse de manera confiable. La administracin debe reconocer las transacciones en la misma forma cada periodo, salvo que sea indispensable hacer cambios para mejorar la informacin. En cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin, los ingresos y los gastos se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en l cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para obtener el justo computo del resultado del periodo. (..). Segn la norma de reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios, para que un ingreso generado por la prestacin de un servicio pueda reconocerse en las cuentas de resultados se requiere que: El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacin del servicio, y se reconozcan los costos que ocasionara dicha prestacin. Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; y en caso contrario se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para perdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables. La contabilidad de caja slo considera como ingresos del periodo las ventas y los servicios prestados de contado, y como costos y gastos, los desembolsos realmente efectuados por la empresa durante ese periodo. En la actualidad la contabilidad de caja no tiene aceptacin; slo se permite llevar la contabilidad por el sistema de causacin. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg.72, 73 y 74.)
4.2.7.3 Provisiones y contingencias. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern registrar provisiones para cubrir contingencias de prdidas probables, pasivos estimados o con el fin de disminuir el valor de los activos, segn lo determinen las normas tcnicas. Las provisiones deben ser justificadas, cuantificables y confiables. Las contingencias se refieren a situaciones, condiciones o circunstancias existentes, que implican duda respecto a una ganancia o prdida, sta se despejara cuando uno o ms eventos futuros se realicen o dejen de ocurrir. Las contingencias se deben ajustar al cierre de cada perodo, al mes que est tomando como base para la preparacin de estados financieros extraordinarios, y a la fecha de corte de los estados financieros que se remitan a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, sean stos intermedios o de cierre de ejercicio, de ser posible con base en el concepto de profesionales. Las contingencias pueden ser probables, eventuales o remotas.
Contingencias probables. Son aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es posible que ocurran los eventos futuros. Contingencias eventuales Son aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, no permite predecir si los eventos futuros ocurrirn o dejarn de ocurrir. Contingencias remotas aquellas respecto de las cuales la informacin disponible, considerada en su conjunto, indica que es poco posible que ocurran los eventos futuros.
La calificacin y cuantificacin de las contingencias se debe ajustar al menos trimestralmente, cuando sea el caso con fundamento en el concepto de expertos o cuando sucedan hechos que afecten la clasificacin actual de la contingencia. 4.2.7.4 Asientos o registro Los hechos debidamente soportados debern contabilizarse, mediante procedimientos tcnicos adecuados a la organizacin de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, observando las etapas del proceso contable relativas a la identificacin y clasificacin, con sujecin a las tcnicas de valuacin que permitan el debido reconocimiento, garantizando la confiabilidad y utilidad social de la informacin.
CODIGO DE COMERCIO Art. 50.- La contabilidad solamente podr llevarse en idioma castellano, por el sistema de partida doble, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujecin a las reglamentaciones que expida el Gobierno. ART. 53.- En los libros se asentaran en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden.
4.2.7.5 Tratamiento de informaciones conocidas despus de la fecha de cierre Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios reconocern la informacin conocida despus de la fecha de cierre y antes de la emisin de los estados financieros en el periodo objeto de cierre, siempre y cuando
proporcione evidencia adicional sobre condiciones existentes antes de dicha fecha.
4.2.7.6 Medicin al valor Histrico Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, reconocern los hechos econmicos inicialmente por su valor histrico, aplicando cuando sea necesario, la norma bsica de la prudencia.
DOCTRINA.- Confiabilidad en la medicin 86.- En muchos casos el costo valor deber ser estimado; el uso de estimaciones razonable es una pare esencial en la preparacin de los estados financieros y no determina su confiabilidad. Cuando, sin embargo una estimacin no pueda realizarse sobre bases razonables, tal partida no debe reconocerse en el balance general o en el estado de resultados. Por ejemplo las ganancias esperadas de un junio legal deben reunir las caractersticas tanto de un activo como de un ingresos, as como el criterio de probabilidad para reconocimiento; sin embargo si no es posible por el tipo de reclamacin, su medicin razonable, no debe reconocerse la existencia de la reclamacin o demanda como un activo o como un ingreso, pero deber revelarse en notas, material explicativo o cuadros suplementarios. 87. Una partida que en un momento dado no rena el criterio de reconocimiento sealado en el prrafo 83, puede calificar para su reconocimiento en una fecha posterior como resultado de circunstancias o eventos subsecuentes. 88. Una partida que rena las caractersticas esenciales de un elemento, pero no califica para efectos del criterio de reconocimiento, puede requerir revelacin en notas, material explicativo o cuadros suplementarios. Lo anterior es apropiado cuando el conocimiento de tal partida sea considerado relevante para la evaluacin de la situacin financiera, resultados y cambios en la situacin financiera de la empresa, para los usuarios de los estados financieros. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales DE INFORMACIN FINANCIERA. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pgs. 61 y 62).
4.2.7.7 Moneda funcional Es el Peso. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, que realicen hechos econmicos en otras unidades de medidas se deben contabilizar en pesos, para lo cual se utiliza la tasa de conversin o cambio de la fecha en que tiene lugar la transaccin. 4.2.7.8 Clasificacin. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern efectuar el registro de los hechos econmicos segn su naturaleza en las cuentas adecuadas.
DOCTRINA.- RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. 82. Reconocimiento es el proceso de incorporar en el balance general o en el estado de resultados, una partida que cumpla con la definicin de un elemento, y satisfaga el criterio de reconocimiento enunciado en el prrafo 83. Lo anterior implica la descripcin de las partidas en palabras y por importes monetarios, as como su inclusin en el balance general o en los estados de resultados. Las partidas que satisfagan el criterio de reconocimiento deben ser incorporadas en el balance general o en el estado de resultados. El error de falta de reconocimiento de dichas partidas no se rectifica mediante la revelacin de polticas contables significativas o por medio de notas o material explicativo. 83. Una partida que rena la definicin de un electo, deber reconocerse si: a) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa y; b) La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable. 84. A fin de determinar si una partida cumple con tal criterio, y en consecuencia califica para ser reconocida en los estados financieros, se debe tomar en cuenta las consideraciones relativas a importancia discutidas en los prrafos 29 y 30. La interrelacin entre tales electos, significa que una partida que rena la definicin y e criterio de reconocimiento de un elemento en particular, por ejemplo un activo requiere automticamente el reconocimiento de otro elemento, por ejemplo un ingresos o pasivo. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales DE INFORMACIN FINANCIERA. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pg. 61).
4.2.7.9 Asignacin La asignacin de costos y gastos de los activos, los ingresos y gastos diferidos, debern ser asignados y distribuidos por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, de manera sistemtica, en cumplimiento de la norma bsica de asociacin. 4.2.7.10 Diferidos Los ingresos diferidos se deben contabilizar cuando la obligacin correlativa se encuentre total o parcialmente satisfecha. Los gastos diferidos se contabilizan cuando el beneficio correlativo est total o parcialmente consumido o perdido. 4.2.7.12 Ajustes y correcciones Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, antes de emitir estados financieros, realizarn previamente los respectivos comprobantes de ajustes, de los hechos econmicos realizados y que no han sido registrados o que fueron registrados incorrectamente o que requieren ser ajustado su costo histrico.
DOCTRINA.- Los asientos de ajustes permiten reconocer en los libros de contabilidad los ingresos realizados y pendientes de cobro, los gastos causados y pendientes de pago, la
causacin de los gastos pagados por anticipado que afecten el periodo corriente, los ingresos recibidos por anticipado, los gastos de depreciacin y otros eventos no reconocidos al final del periodo contable. A su vez, estos asientos actualizan los saldos de las diferentes cuentas y permiten preparar los estados financieros ms ajustados a la realidad econmica de la organizacin. Si la empresa no realizara los asientos de ajuste, la utilidad del periodo aparecera sobre o subestimada, y los saldos de las cuentas del balance y dems estados financieros se presentaran sobre o subvalorados. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pgs. 74 y 75).
4.2.7.12 Verificacin de afirmaciones Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, verificarn, antes de la emisin de estados financieros, que las afirmaciones, explicitas e implcitas de cada uno de los elementos se cumplieron satisfactoriamente. Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y de las normas tcnicas, son las siguientes: Existencia. Los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo. Integridad. Todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones. Los activos representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte. Valuacin. Todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentacin y revelacin. Los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados. 4.2.7.13 Cierre contable. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, antes de la emisin de los Estados Financieros del periodo correspondiente, efectuarn el cierre contable, que consiste en el cierre de las cuentas de resultado y el traslado de su saldo neto a la cuenta respectiva del patrimonio.
DOCTRINA.- Asientos de cierre Al finalizar cada periodo contable las organizaciones, con el propsito de medir sus resultados operacionales y determinar su situacin financiera, ajustan sus cuentas, cierran libros y preparan estados financieros. El objetivo de este proceso, cuya
fecha es el ltimo da de cada mes, es controlar la gestin de la administracin y tomar las medidas correctivas necesarias. Una vez que los libros de contabilidad se encuentren debidamente ajustados, es decir, se hayan reconocido los ingresos y los gastos propios del periodo, y corregido los errores y las omisiones, se inicia el proceso de cierre. Esta etapa Terminal del ciclo contable, cuyo objetivo fundamental es determinar en libros la utilidad o prdida del ejercicio. Los asientos de cierre, tienen como propsito dejar las cuentas del estado de resultado en cero. Estas cuentas, denominadas tambin cuentas temporales, deben cerrarse al finalizar el periodo contable, con el fin de iniciar el nuevo periodo con su saldo inicial a cero. Con el propsito de determinar en los libros de contabilidad la utilidad o prdida del ejercicio, deben cerrarse todas las cuentas temporales, utilizando par ello los llamados asientos de cierre. L mecnica de los asientos de cierre implica que las cuentas temporales que presenten saldo debito, como los gastos, deben acreditarse por el mismo valor; mientras que las cuentas temporales con saldo crdito, como los ingresos, debe debitarse por idntico valor. Al acreditar las cuentas de gastos para su cierre, se debe debitar la cuenta Ganancias y perdidas por el mismo valor, mientras que al debitar las cuentas de ingresos para el respectivo cierre, debe acreditarse la cuenta Ganancias y perdidas por el mismo monto. Ganancias y prdidas tambin constituye una cuenta temporal y, por tanto debe cerrarse al finalizar el periodo contable. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg. 89 y 90.)
4.2.8 Normas Tcnicas Especficas Las normas tcnicas especficas regulan el tratamiento que se debe dar a los activos, pasivos, patrimonio, cuentas de resultado, cuentas de orden y las cuentas de presupuesto. 4.2.8.1 Normas relativas a los activos
Un activo es un recurso controlado por el Ente prestador como resultado de eventos pasados, y cuyos beneficios econmicos futuros se espera que fluyan a la empresa.
DOCTRINA.- Activos. 53. El beneficio econmico futuro que se incorpora en un activo es el potencial para contribuir, directa o indirectamente, en el flujo de efectivo y equivalentes de efectivo para la empresa. El potencial puede ser productivo que es parte de las actividades operativas de la empresa. Tambin puede tomar la forma de convertibilidad en efectivo o equivalentes de efectivo, o una capacidad de reducir los desembolsos de efectivo, como en el caso de cuando una alternativa del proceso de manufactura disminuye los costos de produccin. 54. Una empresa usualmente utiliza sus activos en la produccin de bienes o servicios capaces de satisfacer las necesidades de los clientes, debido a que tales bienes o servicios pueden satisfacer las mismas, los clientes se encuentran preparados para pagar por ellos, y de esta forma contribuyen a generar el flujo de efectivo de la empresa. El efectivo en s brinda un servicio a la empresa, debido a su disponibilidad sobre otros recursos. 55. Los beneficios econmicos futuros representados por un activo pueden fluir a la empresa por medios numerosos. Por ejemplo un activo puede ser:
a)
utilizado individualmente o en combinacin con otros activos en la produccin de bienes o servicios que sern vendidos por la empresa;
b) c) d)
intercambio por otros activos; usado para liquidar un pasivo; o distribuido a los dueos de la empresa.
56. Algunos, activos, por ejemplo propiedad, planta y equipo, poseen una forma fsica. Sin embargo la forma fsica no es esencial para la existencia de una activo, as tenemos las patentes y los derechos de autor, que se considerarn activos siempre y cuando se espere que vayan a proporcionar beneficios econmicos futuros para la empresa, y si los mismos con controlados por la misma. 57. Muchos activos, por ejemplo cuentas por cobrar y propiedades, se encuentran asociadas con derechos legales, incluyendo el de la propiedad. En la determinacin de la existencia de un activo el derecho a la propiedad no es esencial, por ejemplo la propiedad sostenida en un arrendamiento es un activo si la empresa controla los beneficios esperados de tal propiedad. Sin embargo, la capacidad de una empresa para controlar los beneficios resultantes, es usualmente el resultado de derechos legales; an as una partida determinada puede satisfacer la definicin de un activo, an cuando no exista un control legal. Por ejemplo, la tecnologa obtenida de una actividad de desarrollo, puede cumplir con la definicin de un activo, cuando habiendo mantenido secretamente el conocimiento sobre tal tecnologa una empresa controle los beneficios que se espera provenga de ella. 58. Los activos de una empresa provienen de transacciones o eventos pasados. Las empresas comnmente obtienen sus activos mediante la compra o produccin de los mismos, pero tambin otras transacciones o eventos pueden generarlos, por ejemplo propiedades recibidas por una empresa por parte del gobierno como parte de un programa para alentar el crecimiento econmico de un rea, y el descubrimiento de recursos minerales. Las transacciones o eventos que se espera ocurran en el futuro no dan lugar por s mismas al surgimiento de un activo, as, por ejemplo la intencin de comprar inventarios, no cumple por s misma con la definicin de un activo. 59. Existe asociacin cercana entre la erogacin de un gasto y la generacin de un activo, an cuando no necesariamente coinciden. De esta forma cuando una empresa incurre en un gasto, esto puede proveer evidencia de que se buscaron beneficios econmicos a futuro, pero no es una prueba concluyente de que se ha obtenido una partida que satisface la definicin de activo: De la misma manera la ausencia de una erogacin relacionada, no impide que una partida satisfaga la definicin de un activo, y de que el mismo se convierta en un candidato para su reconocimiento en el balance general, por ejemplo aquellas partidas que han sido donadas a la empresa, pueden satisfacer en un momento dado la definicin de un activo.(BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, pg. 55 y 56).
Las normas relativas a los activos estn orientadas a definir los criterios para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con los bienes y derechos ciertos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, derivados del desarrollo de su objeto social. Estos bienes y derechos se originan en la ley, en los negocios jurdicos y en los actos o hechos que los generan. Desde el punto de vista econmico, nacen como consecuencia de operaciones que suponen el incremento de los pasivos, el patrimonio o realizacin de ingresos.
DOCTRINA.- Reconocimiento de Activos 89. Un activo es reconocido en el balance general cuando es probable que fluyan hacia la empresa los beneficios econmicos futuros, y el activo posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente. 90. Un activo no se reconocer en el balance, cuando se ha incurrido en una erogacin en la que se considera improbable el flujo de beneficios econmicos ms all del periodo contable actual. En lugar de un activo, tal transaccin resultar en el reconocimiento de un gasto en el
estado de resultados. Tal tratamiento no implica que la intencin de la gerencia en incurrir en realizar erogaciones fuera de otra que generar beneficios econmicos futuros para la empresa, o que la gerencia no est tomando el rumbo adecuado. La nica implicacin es que el grado de certidumbre es la relativa a que los beneficios econmicos que fluyan a la empresa ms all en el periodo actual, es insuficiente para garantizar el reconocimiento de un activo.(BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, pg. 62).
Los activos se clasifican en activos corrientes y activos no corrientes. Los activos corrientes comprenden el disponible y todos aquellos bienes o derechos que se pueden realizar, vender o consumir en un periodo no mayor de un ao, los cuales de registran en el balance por orden de liquidez.
A continuacin se describe a manera de orientacin las cuentas que pueden ser incluidas en cada una de las categoras de la clasificacin descrita, sin embargo la clasificacin que utilice cada ente prestador deber obedecer criterios tcnicos que garanticen la revelacin de las caractersticas de sus activos, de manera que pueda generar criterios claros y razonables para determinar su verdadera situacin financiera.
Los activos corrientes agrupan la parte las siguientes cuentas que cumpla la caracterstica descrita anteriormente:
Efectivo: Comprende las siguientes cuentas (Caja, Depsitos en institutos financieros y cooperativas, administracin de liquidez, Bancos y Corporaciones, Depsitos en institutos financieros y cooperativas, administracin de liquidez, Fondos con compromisos de reventa, Fondos vendidos con compromiso de reventa, Fondo de la inversin de servicios pblicos domiciliarios, Fondos en transito, Fondos especiales). Inversiones: Agrupa las siguientes cuentas (Inversiones administracin de liquidez renta fija, Inversiones administracin de liquidez renta variable, Inversiones operaciones de cobertura). Deudores: Representan las cuentas por (Venta de bienes, Prestacin o Venta de servicios, Servicios pblicos, Prestamos concedidos, Avances y anticipos, Anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones, Depsitos entregados, otros deudores). Inventarios: (Mercancas en existencias, Materiales para la prestacin de servicios, Mercancas en transito, Mercancas en poder de terceros).
Los activos no corrientes deben cumplir las siguientes caractersticas:
Que el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios los utilice en forma permanente. Que se adquieran para la produccin de bienes y servicios. Que no se adquieran con la intencin de venderlos. Que su vida til sea mayor de un ao. Que los recursos convertibles en efectivo se realicen en un plazo mayor a un ao.
Los activos no corrientes comprenden:
Propiedades, planta y equipos: Conocidos como activos fijos, las principales cuentas de este grupo son: Terrenos, Semovientes, Construcciones en curso, Maquinaria, planta y equipo en montaje, Propiedades, planta y equipo en transito, Equipos y materiales en deposito, Bienes muebles en bodega, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, Propiedades, planta y equipos no explotados, Edificaciones, Vas de comunicacin y acceso internas, Plantas, ductos y tneles, Redes, lneas y cables, Maquinaria y equipo, Muebles, enseres y equipo de oficina, Equipos de comunicacin y computacin, Equipo de transporte, traccin y elevacin, Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera. Recursos Naturales y del Ambiente: Agrupa (Recursos naturales renovables en conservacin, Inversiones en recursos naturales renovables en conservacin, Recursos naturales renovables en explotacin, Agotamiento acumulado en recursos naturales renovables en explotacin). Inversiones: Constituyen las inversiones permanentes realizadas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios o cuya fecha de vencimiento es mayor de un ao, se registran entre otras las inversiones patrimoniales mtodo del costo, inversiones patrimoniales- mtodo de participacin. Deudores: Comprende el valor de las deudas mayores a un ao a cargo de terceros y a favor del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, forman parte de este grupo, entre otras). Otros Activos: Representados por recursos de propiedad del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios que no generadores de renta (Gastos pagados por anticipado, Cargos diferidos, Obras y mejoras en propiedad ajena, Bienes entregados a terceros, Bienes recibidos en dacin de pago, Bienes adquiridos en Leasing financiero, Bienes adquiridos con subsidios del Estado, Responsabilidades, Intangibles, Valorizaciones).
4.2.8.1.1
Inversiones
Una inversin es un activo posedo por la empresa con la finalidad de incrementar su riqueza por medio de los rditos producidos (tales como intereses, regalas, dividendos y otras rentas), para conseguir su
revalorizacin o para la obtencin de otros beneficios para la empresa inversora, tales como los que se derivan de las relaciones comerciales.
Las inversiones temporales representan activos de fcil enajenacin, respecto de los cuales se tiene el propsito de convertirlos en efectivo antes de un ao. Una inversin a corto plazo es aqulla que por su naturaleza es fcilmente realizable, y se desea mantener por un perodo no superior a un ao. Las inversiones permanentes Estn representadas por ttulos valores y dems documentos a largo plazo a cargo de otras organizaciones, conservados con el objetivo de obtener rentas fijas o variables, de controlar otros entes econmicos o de asegurar el mantenimiento de relaciones con stos.
Una inversin a largo plazo, son las que se poseen fundamentalmente para proteger, facilitar o mejorar relaciones comerciales o de negocios ya existentes, a menudo denominadas fuentes adicionales de efectivo. Otras inversiones, tales como las inversiones inmobiliarias, se mantienen por un largo periodo con el fin de que generen ingresos y ganancias de capital. Para algunos tipos de inversiones, existe un mercado activo del que se puede obtener un valor de mercado. Para tales inversiones, el valor de mercado es un indicador del valor razonable. Sin embargo, para otros tipos de inversiones, no existe un mercado activo y, por tanto, se usan otros medios para determinar el valor razonable11. Las inversiones representan los recursos aplicados en la creacin y fortalecimiento de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, as como en la adquisicin de ttulos valores, destinados al cumplimiento de polticas econmicas y financieras del Ente. Las inversiones deben reconocerse por su costo histrico y actualizarse atendiendo la intencin de realizacin, la disponibilidad de informacin en el mercado y, tratndose de inversiones patrimoniales, el grado de control que se tenga sobre el ente emisor, mediante la aplicacin de metodologas que aproximen su realidad econmica, tales como: La cotizacin en bolsa, el valor presente neto para la determinacin del precio de mercado o la rentabilidad interna del ttulo, el mtodo de participacin patrimonial y el mtodo del costo.
11
BLANCO YANEL. Las Normas Nacionales e Internacionales de Informacin Financiera. Grficos Editorial S.A., 2005, pg. 489, 490.
Las inversiones deben revelarse teniendo en cuenta la modalidad del ttulo y los rendimientos que genere. Igualmente, la finalidad con la cual se realizan, es decir, administrar la liquidez, adquirir el control del ente emisor y por razones de poltica.
DOCTRINA.- Los ttulos negociables permiten captar y trasladar recursos entre inversionistas, cuyo valor depende de la rentabilidad, la liquidez, el nivel de riesgo y su crecimiento. Los ttulos se clasifican en:
Valores de renta variable Valores de renta fija
Los valores de renta variable son los ttulos cuyo rendimiento est supeditado a factores econmicos propios de la empresa que emite el documento. Las empresas de capital emiten acciones cuyos dividendos estn fundamentados en la situacin econmica y en la liquidez de la empresa. Los valores de renta fija son los ttulos que perciben una renta constante, que se pacta en el momento en que se hace la inversin. Existen dos tipos de inversiones de renta fija:
Con inters Con descuento.
Los valores de renta fija con inters corresponden a los ttulos adquiridos que devengan inters fijo, durante un periodo determinado. En este tipo pueden incluirse certificados a trmino fijo, cdulas hipotecarias, bonos, etc. Los valores de renta fija con descuento son aquellos ttulos que obtienen su renta por la diferencia entre el valor de compra y el de redencin: ttulos de participacin, certificados de reembolso tributario CERT, ttulos canjeables, etc.(SINISTERRA V., Gonzalo; POLANCO, Lus E. HENAO, Harvey. Contabilidad Sistema de Informacin para las organizaciones, Editorial Nomos, pg. 167)
4.2.8.1.2
Cuentas por cobrar
Las cuentas por cobrar deben reconocerse por el valor determinado en los actos administrativos que liquiden obligaciones a cargo de los clientes, empleados, vinculados econmicos y actualizarse de acuerdo con los factores de ajuste previstos legalmente. Deben causarse cuando surjan los derechos que los originan. Las cuentas por cobrar deben provisionarse como resultado del grado de incobrabilidad originado en factores tales como antigedad e incumplimiento. Para determinar el valor de la provisin el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios debe realizar una evaluacin tcnica del riesgo de insolvencia del responsable, en forma semestral.
Las cuentas por cobrar deben revelarse en forma clasificada segn la edad de la cartera e indicar la de difcil recaudo segn la naturaleza de la cuenta. 4.2.8.1.3 Deudores
Comprenden los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades financieras, econmicas y sociales del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, que se producen como resultado de la venta de bienes o prestacin de servicios, as como los conceptos conexos a la liquidacin de cuentas por cobrar, como los intereses moratorios, sanciones y dems derechos originados en desarrollo del objeto social del Ente Prestador de Servicios Pblicos. Como resultado del grado de incobrabilidad originado en factores tales como antigedad e incumplimiento, debe provisionarse el valor de los derechos que se estimen incobrables y ajustarse permanentemente de acuerdo con su evolucin. El clculo de la provisin debe corresponder a una evaluacin tcnica, que permita determinar la contingencia de prdida o riesgo por la eventual insolvencia del prestatario y deber efectuarse por lo menos al cierre del perodo contable. El valor de las provisiones constituidas se presenta como un menor valor de los deudores, debiendo revelarse en notas a los estados contables, los mtodos y criterios utilizados para su estimacin. Son mtodos y criterios aceptados para establecer el valor de la provisin, el individual y el general, de conformidad con lo definido para el caso de las cuentas por cobrar. 4.2.8.1.4 Provisin de cuentas, documentos y deudores. De acuerdo con los principios y normas de contabilidad generalmente aceptados y los establecidos en este plan contable, los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, con base en el principio de prudencia o conservadurismo y a la norma tcnica de provisiones y contingencias debern establecer la provisin de cuentas por cobrar y deudores Las provisiones deben presentarse como un menor valor de las cuentas por cobrar y deudores, debiendo revelarse en notas a los estados financieros los mtodos y criterios empleados para su estimacin.
Fiscalmente como requisito para la deduccin del gasto se acepta la provisin que haya sido contabilizada por el mtodo individual y el general.
El mtodo individual se basa en el anlisis de la antigedad y revisin de las condiciones de cada una de las cuentas por cobrar.
Tomando como base la experiencia y las condiciones econmicas actuales, el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios har la estimacin de los porcentajes y valores que considere no tienen probabilidad de recuperarse, teniendo en cuenta que a mayor tiempo vencido, es mayor esta probabilidad. Con base en estos valores calculados se har el ajuste correspondiente a la provisin.
El mtodo general o alternativo se basa en la estimacin de un porcentaje sobre el total de las cuentas por cobrar que se consideran incobrables, independientemente de la situacin particular de cada una de ellas. Este mtodo toma en cuenta el comportamiento o experiencia y establece rangos en las cuentas por edades de vencimiento. El Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios determinar el porcentaje a aplicar como provisin en cada uno de los rangos definidos, sin exceder del valor de la cuenta por cobrar.
CODIGO DE COMERCIO ART. 450, INC. 2. Para determinar los resultados definitivos de las operaciones realizadas en el respectivo ejercicio ser necesario que se hayan apropiado previamente, de acuerdo con las leyes y con las normas de contabilidad, las partidas necesarias para atender el deprecio, desvalorizacin y garanta del patrimonio social.
4.2.8.1.5 Inventarios Comprenden los bienes corporales adquiridos a cualquier ttulo o producidos en desarrollo de la actividad fundamental del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios o actividades conexas a la misma, con la intencin de ser comercializados, transformados o consumidos en la produccin de bienes o prestacin de servicios o para suministrarlos en forma gratuita a la comunidad. No constituyen inventarios los bienes destinados a formar parte de la infraestructura propia del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios para desarrollar su objeto social (Propiedades, planta y equipo) o para uso, goce y disfrute de la comunidad (Bienes de beneficio y uso pblico), ni los elementos para su mantenimiento y construccin.
La comercializacin comprende el proceso de intermediacin centros de produccin y los destinos de consumo, a travs de operaciones de compraventa mayoristas o minoristas, actividad los bienes no son objeto de transformacin por parte de comercializa.
entre los diferentes en la cual quien los
La prestacin de servicios comprende las actividades que tienen por objeto satisfacer necesidades colectivas, en las cuales se consideran como inventarios los materiales que sean consumidos directamente en la prestacin de los mismos. Los inventarios deben reconocerse por el costo histrico y se llevarn por el sistema de inventario permanente, empleando el mtodo de valuacin que mejor refleje el valor de mercado de los mismos. Para efectos de valuacin y determinacin de los costos pueden aplicarse los mtodos de primeras en entrar primeras en salir PEPS-, costo promedio o cualquier otro de reconocido valor tcnico, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, procesos productivos y procedimientos internos. No se considera mtodo de reconocido valor tcnico el UEPS. Debern reconocerse provisiones por las contingencias originadas en disminuciones fsicas o monetarias, tales como merma, deterioro u obsolescencia, las cuales se calcularn mediante la aplicacin de criterios tcnicos que permitan determinar su razonabilidad, de acuerdo con la naturaleza del inventario y condiciones que hayan afectado los mismos. Deben revelarse de acuerdo con su estado de elaboracin, en productos terminados, en proceso e insumos y de acuerdo con su disponibilidad, en inventarios en trnsito y en poder de terceros. Las provisiones constituidas deben revelarse por separado como un menor valor de los inventarios. As mismo, el mtodo de valuacin utilizado debe ser indicado en las notas a los estados contables.
CODIGO DE COMERCIO ART. 450, INC. 3 Los inventarios se evaluarn de acuerdo con los mtodos permitidos por la legislacin fiscal. DOCTRINA.- El mtodo de valuacin de inventarios debe ser aquel que refleje razonablemente el costo y debe registrarse por su costo de adquisicin o produccin el que debe incluir los costos directos y los gastos indirectos. En la determinacin del costo se deben incluir los costos de compra y los costos de
conversin. El costo de compra incluye el precio de la compra propiamente dicha, el transporte, derechos de importacin y gastos relacionados directamente con la adquisicin del inventario. Los costos de conversin son los costos adicionales a los de compra en que se incurre para poner los inventarios en condiciones de ser vendidos o utilizados. Estos costos incluyen los gastos de produccin que comprenden los costos en que se incurren en la fabricacin distintos de la materia prima y de la mano de obra directa; se deben considerar dentro de los gastos de produccin tanto los costos fijos como variables o sea que el sistema a utilizar es el de costos por absorcin total. Los sistemas de registros utilizados para los inventarios son el peridico y el perpetuo. Bajo el sistema peridico se efectan recuentos fsicos anuales, semestrales o trimestrales porque las adquisiciones se llevan a la cuenta de compras y las salidas no afectan el costo de venta ya que este slo se determina cuando se valoriza los inventarios. En el sistema perpetuo se mantienen saldos permanentes por unidades y costos de las existencias ya que las entradas se cargan al inventario y las salidas se descargan de estos con cargo al costo de venta. Los principales mtodos para la determinacin de los inventarios son: Primeras entradas primeras salidas: Este mtodo supone que las mercancas se venden en el orden en que fueron compradas. Bajo este concepto las existencias o inventario final representan la mercanca recibida en ltimo trmino. ltima entradas Primeras salidas. Este mtodo supone que las mercancas se venden en orden contrario a como se recibieron, o sea que los costos mas recientes se deben aplicar a las mercancas vendidas. Promedio ponderado.- Por este mtodo se obtiene el costo promedio dividiendo el costo total de la mercanca disponible para la venta por el numero de las unidades adquiridas. Este mtodo pretende establecer un equilibrio entre el inventario final y las mercancas vendidas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pg. 452 a 454). DOCTRINA.- Toma fsica de inventario. En el sistema permanente, tal como se seal a comienzo del capitulo, no se requiere la toma fsica de inventario, debido a que este sistema permite conocer las existencias finales en cualquier momento. No obstante lo anterior y para efectos de control, suele ejecutarse el inventario fsico para verificar la correspondencia entre el valor que muestran los libros y el valor arrojado en el conteo. Esta verificacin ayuda a descubrir mermas, deterioros, daos, malos manejos y robos continuados que se presentan comnmente en las empresas comerciales. La toma fsica de inventario constituye la labor previa a la valoracin del inventario. Estas dos actividades, toma fsica y valoracin, permiten determinar el valor del inventario que debe figurar en el activo corriente y posibilitan tambin calcular el costo de ventas a travs del juego de inventarios. La toma fsica de inventarios significa entonces el conteo organizado de las existencias de la empresa en la fecha de cierre, y la valoracin representa la asignacin de valor a la cantidad determinada en el conteo La planeacin del inventario debe realizarse antes de la ejecucin del conteo fsico, con el objeto de obviar dificultades que puedan incidir en la exactitud de los resultados. Las dificultades comprenden, entre otras, la posibilidad de excluir de mercancas en transito, contabilizar varis veces algunas mercancas o incurrir en errores cuantitativos. Adicionalmente, debe determinarse el nmero de personas que participaran en el inventario y las funciones especificas de cada un, de tal modo que el trabajo de un colaborador permita verificar la exactitud de la labor de otro. Es importante el nombramiento de un observador para la toma del inventario y coordinador con auditoria las etapas de planeacin y ejecucin. Para la ejecucin del conteo suelen utilizarse mtodos diferentes. Entre los procedimientos utilizados, el ms sencillo y menos costoso consiste en dividir el personal en grupos de dos
personas bajo la coordinacin de un supervisor por grupo o para cada determinado nmero de equipos. En cada grupo, una persona cuenta las mercancas por referencia y dicta los resultados al otro miembro del equipo. Esta persona recibe la informacin, la registra en la hoja del inventario por descripcin y cantidades y firma la hoja. En otros casos, se utiliza grabadoras o equipos porttiles de cmputo para anotar las cantidades contadas. En algunas empresas suele hacerse doble conteo por parte de otro grupo diferente a fin de comprobar los resultados obtenidos en el primer conteo. Cualquier diferencia entre las hojas del inventario del primer conteo y segundo conteos deber ser verificada por el supervisor. Independientemente de que el conteo sea nico o doble, su exactitud suele comprobarse mediante reconteos por muestreos aleatorio que realiza el supervisor en hojas de reconteo, o por las pruebas de reconteo selectivo. Una vez contadas todas mercancas, corregidas las diferencias entre los conteos o por las pruebas de reconteo selectivo, y analizado el informe del observador, se procede a pasar a tarjetas los datos sobre las mercancas y se remiten al departamento de contabilidad para su resumen y valoracin. ... (SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO L. Lus Enrique, HENAO G. Harvey, CONTABILIDAD, Sistema de informacin para las organizaciones, quinta edicin, 2995, Editorial Nomos, Pgs. 195 a 196).
4.2.8.1.6
Propiedades, planta y equipo
Comprende los bienes tangibles adquiridos, construidos, o que se encuentran en trnsito, en construccin, en mantenimiento, o en montaje y que se utilizan para la prestacin de servicios, o para la utilizacin en la administracin o usufructo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, y por tanto no estn destinados para la venta en desarrollo de actividades comerciales, siempre que su vida til probable, en condiciones normales, exceda de un ao, entendiendo ste, como el tiempo o los factores necesarios para estimar la operatividad del bien. La propiedad o dominio de los bienes inmuebles se determina mediante escritura pblica debidamente protocolizada, en tanto que la de los muebles, a travs de tarjetas de propiedad, facturas, actas, resoluciones o actos administrativos. Las propiedades, planta y equipo se contabilizan por su costo histrico y se actualizarn mediante la aplicacin de mtodos tales como: el costo de reposicin, el valor de realizacin, valor presente (capitalizacin de rentas o ingresos) y el mtodo (tcnica) residual. Para establecer el costo de reposicin pueden emplearse avalos o precios de referencia, en tanto que el valor de realizacin se aplicar cuando se tenga la intencin de enajenarlos, debiendo realizar para el efecto los respectivos avalos tcnicos. El valor de las adiciones y mejoras que aumenten la vida til del bien, amplen su capacidad, la eficiencia operativa, mejoren la calidad de los productos y servicios, o permitan una reduccin significativa de los costos de operacin, constituyen un mayor valor del bien, el cual afectar el
clculo futuro de la depreciacin; en caso contrario, se reconocer como gasto o costo, segn corresponda. El valor en libros de la propiedad planta y equipo, corresponde al valor neto resultante de conjugar el costo histrico, ajustes por inflacin, depreciacin, amortizacin, provisiones, valorizaciones y desvalorizaciones aplicables a cada clase de bien, segn sea el caso. La vida til de la propiedad planta y equipo corresponde al lapso durante el cual se espera que un activo pueda ser usado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en la prestacin de servicios o en la comercializacin de bienes, no obstante considerar caractersticas o circunstancias tales como, especificaciones de fbrica, deterioro por uso, accin de factores naturales u obsolescencia por avance tecnolgico, entre otros conceptos. Tambin se considera vida til el nmero de unidades de produccin u otras similares que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios espera obtener del activo. La vida til puede ser modificada cuando circunstancias especiales, cambien la capacidad de produccin o de servicios de las propiedades, planta y equipo. La depreciacin se calcular sobre el 100% del valor del activo para cada bien individual y de ello se llevar un registro permanente en krdex, as como un cuadro de depreciacin que formar parte integral de la informacin contable. La vida til estimada de un activo depreciable puede ser diferente a su vida fsica, por lo cual deber revisarse peridicamente. Cuando se compruebe que la vida til de un activo es diferente a la estimada inicialmente, debe modificarse la alcuota de depreciacin de tal manera que se ajuste a la vida til real con base en clculos de reconocido valor tcnico. Bajo esta circunstancia, el saldo por depreciar se distribuir entre los aos que resten de la nueva vida til estimada. Por regla general la depreciacin debe reconocerse mediante la distribucin racional y sistemtica del costo de los bienes, durante su vida til estimada, con el fin de asociar la contribucin de estos activos a la generacin de productos o servicios del ente prestador de servicios
pblicos domiciliarios. No obstante, aquellos activos considerados de menor cuanta, podrn depreciarse totalmente en el perodo en el cual fueron formados o adquiridos. La determinacin de la depreciacin debe efectuarse mediante criterios de reconocido valor tcnico, aplicando aquel que mejor refleje el equilibrio entre los beneficios recibidos, la vida til y la distribucin del costo del activo correspondiente. Son depreciables aquellos bienes que pierden su capacidad normal de operacin durante su vida til, tales como edificaciones; plantas, ductos; redes, lneas y cables; maquinaria y equipo; muebles, enseres y equipo de oficina; equipos de comunicacin y computacin; equipo de transporte, traccin y elevacin; equipo de comedor. Se consideran como no depreciables los terrenos. Por su parte, no son objeto de depreciacin las construcciones en curso, la maquinaria y equipo en montaje, los bienes en trnsito y las propiedades, planta y equipo no explotadas, en mantenimiento, mientras permanezcan en esta situacin. El valor de los semovientes se amortizar durante el lapso que se considere como ciclo productivo, de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico. Deben reconocerse provisiones de conformidad con las normas contables vigentes, cuando stas sean procedentes como resultado de la prdida por demrito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos; as mismo, por efectos de la prdida de valor econmico para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo, o por el deterioro que sufren las propiedades, que requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento o conservacin. Las valorizaciones y desvalorizaciones se reconocern como resultado del anlisis comparativo, entre el valor determinado producto de las actualizaciones realizadas y el valor en libros del respectivo bien. Los bienes muebles se revelarn de acuerdo con su funcin, destinacin y su estado normal de funcionamiento o de situaciones especiales para ser involucrados en procesos operativos o administrativos. En los bienes inmuebles se revelar, por separado, el valor que corresponda a terrenos. Los bienes clasificados como de locomocin propia, corresponden a los semovientes y deben revelarse en forma separada.
Las depreciaciones y amortizaciones acumuladas, as como las provisiones cuando sean procedentes, constituyen un menor valor de las propiedades, planta y equipo, y debern reflejarse en forma separada. Por su parte cuando haya lugar a la constitucin de valorizaciones debern reflejarse igualmente de manera separada. La actualizacin de la propiedad planta y equipo tendr las siguientes consideraciones: Para efectos del tratamiento contable de los ajustes correspondientes a activos financiados, deben aplicarse las normas tcnicas y procedimentales relativas al costo reexpresado. Para la actualizacin de las Propiedades planta y equipo, podrn aplicarse como mtodos, el costo de reposicin y el valor de realizacin determinado mediante avalos. Tratndose de bienes inmuebles y con fines de revelacin en la informacin contable, se consideran como mtodos de reconocido valor tcnico los siguientes: precio de mercado, valor presente (capitalizacin de rentas o ingresos), costo de reposicin y mtodo (tcnica) residual, entre otros. La seleccin y aplicacin de las metodologas deber considerar la relacin costo - beneficio para la entidad, procurando evitar erogaciones significativas, teniendo en cuenta que los avalos podrn efectuarse con personal de la entidad, con personas naturales o jurdicas que cuenten con la idoneidad y capacidad para su realizacin o, con el apoyo de entidades oficiales. As mismo, deber atender la expectativa inmediata de la administracin, de acuerdo con la destinacin prevista para el inmueble. Para efectos contables, los avalos debern considerar, entre otros, criterios de ubicacin, estado, capacidad productiva, situacin de mercado, grado de negociabilidad de los bienes, eventos generadores de valor y afectaciones. En el mtodo (tcnica) residual, para encontrar el valor total del terreno debe descontarse, al monto total de las ventas proyectadas, los costos totales y la utilidad esperada del proyecto constructivo. Es indispensable que adems de la factibilidad tcnica y jurdica se evale la comercial del proyecto entendida como la posibilidad real de vender lo proyectado.
Para efectos de enajenacin, adquisicin, permuta, cesin a cualquier ttulo y, en general, para efectos diferentes a la revelacin en la informacin contable, la entidad deber establecer el valor del bien mediante un avalo tcnico practicado por entidades especializadas, con estricta sujecin a las disposiciones legales vigentes. El costo de reposicin se establece mediante avalos o precios de referencia. Para efecto de estos ltimos, podrn tomarse como base, los publicados por organismos oficiales o especializados tales como: el Ministerio de Transporte para los vehculos, el Ministerio de Agricultura para los semovientes o el valor asegurado de los activos. Los bienes muebles cuyo valor en libros, individualmente considerado (entendido como el valor neto resultante de adicionar al costo histrico, los ajustes por inflacin y las valorizaciones y, disminuir las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y desvalorizaciones, segn corresponda), sea inferior a 35 (treinta y cinco) salarios mnimos legales mensuales vigentes, no sern objeto de actualizacin. Igualmente, los bienes muebles cuyo costo de adquisicin individualmente considerado, sea inferior a 35 (treinta y cinco) salarios mnimos legales mensuales vigentes, se reconocern y mantendrn por su costo histrico.
DOCTRINA.- Mtodos de depreciacin. Los siguientes son algunos de los principales mtodos de reconocido valor tcnico para depreciar las propiedades, planta y equipo: Mtodo de lnea recta. Es el mtodo de depreciacin ms utilizado y con ste se supone que los activos se usan ms o menos con la misma intensidad ao por ao, a lo largo de su vida til; por tanto, la depreciacin peridica debe ser del mismo monto. Este mtodo distribuye el costo histrico del activo en partes iguales por cada ao de uso. Para calcular la depreciacin anual basta dividir el valor a depreciar (costo histrico valor residual) entre los aos de vida til.
Depreciacin anual =
Costo histrico Valor residual Aos de vida til
Ejemplo: Costo del activo $ 12.600.000, vida til de 5 aos y un valor residual no significativo. Depreciacin anual = $ 12.600.000 5 = $ 2.520.000/ao
Mtodos de depreciacin acelerada. Estos mtodos consisten en distribuir el valor a depreciar de un activo en forma descendente, es decir, una mayor proporcin de su valor en los primeros aos de vida. Estos mtodos se fundamentan en el hecho de que en los primeros aos de vida algunos activos son ms productivos y requieren menos gastos de reparacin y mantenimiento. Al equilibrar los gastos peridicos de depreciacin y mantenimiento de los activos a los largo de su vida til, en los primeros aos se presentaran altos montos de depreciacin y bajos gastos de mantenimiento, mientras que en los ltimos aos la relacin ser inversa. Con el avance tecnolgico, algunos activos tienden a hacerse obsoletos rpidamente, lo cual justifica tambin la necesidad de depreciarlos en forma ms acelerada.
a)
Mtodo de la suma de los dgitos de los aos. Este mtodo aplica sobre el valor a depreciar una fraccin cuyo denominador corresponde a la suma de los dgitos de los aos de vida til y el numerador es el nmero de aos que le resta de vida til al activo.
Para el caso de un activo, cuya vida til es de cinco aos, la suma de los dgitos de los aos es: 5+4+3+2+1 = 15 Algebraicamente, con el fin de obtener la suma de los dgitos de los aos, debe aplicarse la siguiente frmula:
S=
Donde:
n(n+1) 2
S = suma de los dgitos de los aos n = aos estimados de vida til
Para el caso del ejemplo, la suma de los dgitos es:
S=
5(5+1) 2
5(6) 2
15
La fraccin que se aplicar sobre el valor a depreciar para el primer ao ser entonces 5/15, para el segundo 4/15 y as sucesivamente. La depreciacin para cada uno de los 5 aos de vida til, ser: Primer ao Segundo ao Tercer ao Cuarto ao Quinto ao 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 X X X X X 12.600.000 12.600.000 12.600.000 12.600.000 12.600.000 = = = = = 4.200.000 3.360.000 2.520.000 1.680.000 840.000
b)
Mtodo de reduccin de saldos. Este mtodo consiste en la aplicacin de una tasa sobre el valor no depreciado del activo. El calculo de la tasa se lleva a cabo mediante la siguiente formula:
Valor residual Costo histrico
Tasa de depreciacin = 1
Donde n es el nmero de aos de vida til del activo. Para el caso del ejemplo, y suponiendo que el activo tiene un valor residual estimado por la empresa igual a $ 3.150.000, la tasa de depreciacin anual por este mtodo se calcula de la siguiente manera: Tasa de depreciacin = 1 Esta tasa debe aplicarse para cada ao sobre el valor no depreciado del activo. La depreciacin para cada uno de los aos de vida til del activo en el ejemplo es la siguiente: Primer ao: $ 12.600.000 X 0,242142 = $ 3.050.896
Para el segundo ao, el valor no depreciado del activo en cuestin ser: $ 12.600.000 3.050.896 = $ 9.549.104 Por tanto, la depreciacin para el segundo ao debe calcularse sobre este nuevo valor, de la siguiente forma:
Segundo ao:
$ 9.549.104 X 0.242142 = $ 2.312.236
El valor no depreciado para el tercer ao ser: $ 9.549.104 - $ 2.312.236 = $ 7.236.868 La depreciacin correspondiente al tercer ao se calcular de la siguiente forma: Tercer ao: $ 7.236.868 X 0.242142 = $ 1.752.346
Valor no depreciado para el cuarto ao: $ 7.236.868 - $ 1.752.346 = $ 5.484.522 La depreciacin para el cuarto ao ser: Cuarto ao: $ 5.484.522 X 0,242142 = $ 1.328.032
Valor no depreciado para el quinto ao: $ 5.484.522 -$ 1.328.032 = $ 4.156.490 La depreciacin para el quinto ao ser: $ 4.156.490 X 0,242142 = $ 1.006.460 En el siguiente cuadro puede apreciarse la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo, bajo este mtodo. Ao 1 2 3 4 5 Depreciacin anual $ 3.050.896 2.312.236 1.752.346 1.328.032 1.006.460 Depreciacin acumulada $ 3.050.896 5.363.132 7.115.478 8.443.510 9.450.000 Valor en libros $ 9.549.104 7.236.868 5.484.522 4.156.490 Valor residual 3.150.000
Si el valor residual no es significativo, este mtodo no puede usarse porque al aplicar la frmula la tasa de depreciacin sera 1, lo que significara una depreciacin del 100% para el primer ao. El sistema de reduccin de saldos se puede aplicar con un porcentaje equivalente al doble del que se trabajara en lnea recta; este mtodo as aplicado se conoce con el nombre de doble saldo declinante. Para el caso del ejemplo, suponiendo que este procedimiento pudiera utilizarse para este tipo de activos y puesto que la tasa de depreciacin anual por el mtodo de lnea recta es del 20% (5 aos de vida), debera tomarse como porcentaje de depreciacin anual el 40%, el cual se aplicara al valor no depreciado. La depreciacin para el primer ao se calcula de la siguiente forma: Primer ao: $ 12.600.000 X 0.40 = $ 5.040.000
El valor a depreciar para el segundo ao ser: $ 12.600.000 - $ 5.040.000 = $ 7.560.000 La depreciacin para el segundo aos e calcula de la siguiente forma: Segundo ao: $ 7.560.000 X 0,40 = $ 3.024.000
El valor a depreciar para el tercer ao ser:
$ 7.560.000 - $ 3.024.000 = $ 4.536.000 La depreciacin para el tercer ao se calcula as: Tercer ao: $ 4.536.000 X 0,40 = $ 1.814.400
El valor a depreciar para el cuarto ao: $ 4.536.000 - $ 1.814.400 = $ $ 2.721.600 La depreciacin para el cuarto ao: $ 2.721.600 X 0,40 = $ 1.088.640 El valor a depreciar en el quinto ao ser: $ 2.721.600 - $ 1.088.640 = $ 1.632.960 La depreciacin para el quinto ao se calcula de la siguiente forma: Quinto ao: $ 1.632.960 X 0,40 = $ 653.184
En el siguiente cuadro se presenta la depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo, utilizando el mtodo de reduccin de saldos, con una tasa igual al doble de la de lnea recta: Ao Depreciacin anual Depreciacin Valor en libros acumulada 1 $ 5.040.000 $ 5.040.000 $ 7.560.000 2 3.024.000 8.064.000 4.536.000 3 1.814.400 9.878.400 2.721.600 4 1.088.640 10.967.040 1.632.960 5 653.184 11.620.224 979.776 Cuando se utilice este sistema, el valor de la depreciacin correspondiente al ltimo ao de vida til comprender el monto total del saldo pendiente por depreciar.
c)
Mtodo de unidades de produccin. Para algunos activos como maquinas, equipos y vehculos, su vida til est estrechamente relacionada con la capacidad de produccin, la cual se expresa en horas de trabajo, kilmetros recorridos, unidades producidas, etc. Para estos activos se usa este mtodo de depreciacin, que consiste en calcular el monto de depreciacin peridica, de acuerdo con el volumen de actividad alcanzado.
Supngase que el activo del ejemplo tiene una capacidad de produccin de 100.000 unidades, al final de las cuales se espera que quede totalmente depreciado. La produccin por ao a lo largo de su vida til fue la siguiente: Ao 1 2 3 4 Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000
La depreciacin por unidad se calcula de la siguiente manera:
Depreciaci n anual
Costo histrico = Capacidad de produccin =
$ 12.600.000 100.000 unds
$ 126/unidad
El gasto por depreciacin para cada uno de los 4 aos se calcula de la siguiente manera:
Ao 1 2 3 4
Unidades producidas 20.000 40.000 25.000 15.000
X X X X
Depreciacin unidad $ 126 126 126 126
= = = =
Depreciacin $ 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000
La depreciacin anual, la depreciacin acumulada y el valor en libros del activo se presentan en la siguiente tabla: Ao 1 2 3 4 Depreciacin anual $ 2.520.000 5.040.000 3.150.000 1.890.000 Depreciacin acumulada $ 2.520.000 7.560.000 10.710.000 12.600.000 Valor en libros $ 10.080.000 5.040.000 1.890.000 0
Correccin de los montos de depreciacin En muchos caos los estimativos de la vida til de un activo resultan imprecisos inadecuados o no corresponden a la realidad particular del activo, por lo cual se requiere hacer correcciones. Estas ltimas deben llevarse a cabo prospectivamente, porque lo ya realizado hasta la fecha no puede corregirse. Para corregirse el monto de depreciacin, debe distribuirse el valor no depreciable del activo entre los aos que se estime queden de vida til. De esta forma, el monto de depreciacin peridica del activo aumentar o disminuir segn disminuya o aumente su vida til. Costo histrico Depreciacin acumulada Valor neto $ $ 15.000.000 (6.000.000) 9.000.000
Al comenzar el quinto ao se determin que la maquinaria slo podra utilizarse 2 aos ms, por sus malas condiciones mecnicas y su atraso tecnolgico, comparativamente con otras existentes en el mercado. Con el fin de corregir la depreciacin anual, que por el mtodo de lnea recta se calcula en $ 1.500.000 ($1.500.000/10), debe considerarse que el valor neto, $ 9.000.000, slo tendr una vida til adicional de 2 aos y no de 5 aos como inicialmente se haba establecido. Por tanto, la depreciacin anual por lnea recta, para los prximos dos aos de vida til, se calcular de la siguiente manera: $ 9.000.000 / 2 = $ 4.500.000 / ao Al cierre de cada periodo contable, el valor neto de las propiedades, planta y equipo debe ajustarse a su valor de realizacin, a su valor actual o a su valor presente, el ms adecuado de acuerdo con las circunstancias , registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO L. Lus Enrique, HENARO G. Harvey, CONTABILIDAD Sistema de informacin para las organizaciones, Editorial Nomos, Pgs. 251 a 257
4.2.8.1.7
Bienes de beneficio y uso pblico
Comprende los bienes destinados para el uso y goce de todos los habitantes del territorio nacional, que son de dominio del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y pueden o no, ser administrados por ste. Estn orientados a generar bienestar social o a exaltar los valores culturales y preservar el origen de los pueblos y su evolucin.
Estos bienes deben reconocerse por el costo histrico. Podrn ser objeto de avalos tcnicos cuando circunstancias especiales lo ameriten. El valor de las erogaciones que aumenten la vida y calidad del bien, en cuanto al servicio pblico que se espera deba prestar, constituyen un mayor valor del bien. De lo contrario, se reconocern como un gasto. Los bienes de beneficio y uso pblico en servicio que sean administrados por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios sern objeto de amortizacin afectando directamente el patrimonio, durante el lapso estimado en que estarn en capacidad de prestar servicios o generar beneficios a la comunidad, de acuerdo con estudios de reconocido valor tcnico, los cuales debern contemplar la estimacin de valores residuales, segn sea el caso. Los bienes de beneficio y uso pblico deben revelarse atendiendo su naturaleza, destinacin y situacin en: construccin, en servicio y entregados en administracin. Las amortizaciones que proceden deben revelarse por separado, como un menor valor de los mismos. 4.2.8.1.8 Recursos naturales y del ambiente
Los recursos naturales y del ambiente son bienes tangibles e intangibles, que por sus propiedades, especie, gnero o clase, se encuentran en la naturaleza y el ambiente. Comprende los recursos existentes, ms todas aquellas inversiones orientadas a formar nuevos recursos, adicionar o mejorar los existentes, con el fin de incrementar los beneficios sociales tratndose de los recursos naturales renovables, o a explotar los recursos naturales y del ambiente para obtener un beneficio econmico, tratndose de los recursos naturales renovables y no renovables. Los recursos naturales existentes deben reconocerse por los valores establecidos mediante procedimientos tcnicos que consideren aspectos exgenos y endgenos, tales como degradacin, tectnicos, deterioro o autodestruccin natural, y sern objeto de actualizacin conforme a las normas vigentes. Tratndose de los recursos naturales renovables en conservacin existentes, se reconocern y actualizarn de acuerdo con las metodologas que defina la autoridad competente en materia ambiental.
Por su parte, las inversiones en recursos naturales se reconocern por el costo histrico y se actualizarn mediante la aplicacin de mtodos de reconocido valor tcnico. Para efecto de revelacin, dependiendo de sus caractersticas, los recursos naturales y del ambiente se clasifican como renovables y no renovables. Atendiendo las actividades adelantadas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios se clasifican en conservacin, tratndose de los recursos naturales renovables y, en explotacin en lo relativo a los recursos naturales renovables y no renovables. La revelacin de las inversiones en recursos naturales se llevar a cabo atendiendo las caractersticas del recurso natural al cual est dirigida la inversin y la actividad que adelante el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en cuanto a los recursos naturales. Los recursos naturales renovables son susceptibles de ser reemplazados por otros de las mismas caractersticas y naturaleza y pueden sufrir degradacin ambiental. Por su parte, los no renovables no son susceptibles de reproduccin o reemplazo. Los recursos naturales se agotan en la medida en que se explotan. El agotamiento debe revelarse por separado como un menor valor de los mismos. Las inversiones en recursos naturales renovables en conservacin estn conformadas por los costos incurridos en la formacin de nuevos recursos y en la adicin o mejora de los recursos existentes, as como los costos incurridos en estudios e investigaciones que determinaron la viabilidad del proyecto. Estas inversiones se revelan en forma separada de los recursos existentes y no son objeto de amortizacin, teniendo en cuenta que con el transcurso del tiempo adquieren mayor valor y generan valor agregado a la conservacin del medio ambiente, originado en la variacin en volumen del recurso, en la calidad del mismo y en la sostenibilidad del medio ambiente. Las inversiones en recursos naturales renovables y no renovables en explotacin, estn conformadas por los costos incurridos en estudios e investigaciones que determinaron la viabilidad del proyecto en ejecucin,
los gastos de desarrollo y exploracin, y los costos incurridos para la explotacin, hasta el momento en que inicie la etapa de produccin. Sern objeto de amortizacin, tomando como criterio para su clculo mtodos de reconocido valor tcnico. Se revelan por separado como un menor valor de las inversiones. Adicionalmente, tratndose de la gestin ambiental que incluye las actividades orientadas a la conservacin de los recursos naturales y del ambiente con el propsito de protegerlos de daos, repararles el deterioro y mantenerlos, as como, aquellas orientadas a la investigacin, estudios y educacin ambiental, estas actividades, se constituyen en un gasto que puede ser diferido o registrado directamente en el gasto o costo segn sea el caso. 4.2.8.1.9 Otros activos
Comprenden los derechos y bienes tangibles e intangibles que son complementarios para el cumplimiento del objeto social del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios o estn asociados a su administracin y mantenimiento, en funcin de situaciones tales como posesin, titularidad, trnsito o modalidad especial de adquisicin. Para efectos del reconocimiento debe tenerse en cuenta la clasificacin del bien o derecho. Los activos diferidos deben reconocerse por su costo histrico y por regla general no son susceptibles de actualizacin, excepto aquellos que de manera especfica as se determine. Los intangibles, se reconocen por su costo histrico y son susceptibles de actualizacin. Las responsabilidades sern reconocidas por el costo de reposicin el cual se actualizar de acuerdo con las normas que le sean aplicables al respectivo activo, con el fin de garantizar el mantenimiento del patrimonio. Para los activos que son producto de las reclasificaciones contables, el reconocimiento se har por el valor registrado en las cuentas de origen y estn sometidos a los procesos de actualizacin que aplican a las mismas. Para efectos de revelacin, los otros activos se clasifican en:
Atendiendo la clase de bien y su condicin o Bienes y derechos en proceso de titularizacin o Bienes adquiridos en leasing financiero e intangible. o Bienes adquiridos con subsidios del Estado Atendiendo su correlacin con el funcionamiento del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios o Cargos diferidos, o Obras y mejoras en propiedad ajena o Gastos pagados por anticipado. En relacin con la modalidad del encargo o Bienes entregados a terceros o Derechos en fideicomiso o Responsabilidades, que consideran la instancia del proceso en que se encuentran.
Los cargos diferidos se amortizarn durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo con los estudios de factibilidad para su recuperacin, los perodos estimados de consumo de los bienes o servicios, o la vigencia de los respectivos contratos, segn corresponda. El impuesto diferido se amortizar durante los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. Por su parte, el cargo por correccin monetaria diferida se amortizar en la misma proporcin en que se asignen los costos que la causaron. Las obras y mejoras en propiedad ajena se amortizarn durante el perodo de duracin del contrato que ampare el uso de la propiedad, slo cuando el costo de las obras y mejoras efectuadas no sean reembolsables. Los bienes entregados a terceros se amortizarn durante el perodo que corresponda a la explotacin del bien entregado, de acuerdo con la duracin del amparo legal o contractual. En todo caso, el perodo de amortizacin no podr ser superior a los aos de vida til estimados para el bien que se trate. El valor de los intangibles adquiridos o desarrollados se amortizar durante el lapso que corresponda a la recuperacin de la inversin en que se
incurri, el perodo en que se obtendrn beneficios esperados por efectos de su explotacin o la duracin del amparo legal o contractual. 4.2.8.2 Normas sobre pasivos Las normas tcnicas de pasivos estn orientadas a definir criterios para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con las obligaciones ciertas o estimadas, contradas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y derivadas del desarrollo de su funcin administrativa. Entonces, los pasivos representan las obligaciones contradas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, que nacen por transacciones pasadas que requieren una cancelacin o la prestacin de un servicio en el futuro. Desde el punto de vista econmico, se originan como consecuencia de operaciones que suponen un incremento de activos o generacin de costos o de gastos. Las obligaciones ciertas a diferencia de las estimadas, se caracterizan porque su determinacin se obtiene de forma objetiva y exacta, tanto en lo relativo al plazo para su cancelacin o aplicacin, fijado por las partes o las normas legales, como en la cuanta del valor a restituir. Los pasivos se clasifican en pasivos corrientes y pasivos no corrientes. Los pasivos corrientes comprenden todas aquellas obligaciones del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios con terceros, las cuales deben cubrirse en un plazo no mayor de un ao. Los pasivos corrientes se deben presentan en el balance en estricto orden de exigibilidad, los pasivos no corrientes o pasivos a largo plazo, son aquellos compromisos que se deben cubrir en un periodo mayor de un ao. Los pasivos a largo plazo que tienen prximo su vencimiento, se deben clasificar en los pasivos corrientes El valor de los pasivos posedos el ltimo da del perodo o del mes, se debern ajustar con la tasa de cambio para la moneda en la cual fueron pactados, vigente al cierre del perodo o del mes, o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse.
4.2.8.2.1 Operaciones de crdito pblico
12
Las operaciones de crdito pblico OCP- corresponden a aquellos actos o contratos que tienen por objeto dotar a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios oficiales o mixtos de recursos, bienes o servicios, con plazo para su pago, los cuales deben cumplir con normas especficas de crdito pblico que regulen cada clase de operacin. Las operaciones de crdito pblico deben reconocerse por el valor desembolsado, tratndose de contratos de emprstito, por el valor del bien o servicio recibido, para los crditos de proveedores y por el valor nominal de los ttulos colocados. Las operaciones de crdito pblico pactadas en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica deben convertirse a la tasa de cambio, certificada por la autoridad competente en la fecha del desembolso y reexpresarse peridicamente de conformidad con la normatividad vigente, al igual que las obligaciones con pacto especial de ajuste. Por su parte, las obligaciones pactadas en moneda extranjera diferente a dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica, sern convertidas previamente a esta ltima denominacin a la tasa de cambio de compra y peridicamente ajustarse a la tasa de cambio de venta que rija entre las dos monedas, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efecto del reajuste. Las operaciones de crdito pblico deben revelarse atendiendo los criterios de origen, plazos pactados, clase de entidad y operacin que provee el financiamiento. De acuerdo con su origen las operaciones de crdito pblico, se clasifican en internas y externas. Se consideran operaciones de crdito pblico internas las que de conformidad con la reglamentacin vigente se celebren exclusivamente entre residentes en el territorio colombiano y pagaderas en moneda nacional. Igualmente, constituye deuda pblica interna, la emisin de ttulos de deuda pblica que tienen como propsito reclasificar otra clase de obligacin, como sentencias, conciliaciones, cruces de cuentas, siempre que las normas legales lo permitan. Por su parte, las operaciones de crdito pblico externas, corresponden a aquellas que se celebren con no residentes y pagaderas en divisas.
12
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PUBLICA, Marco Conceptual, Capitulo 1, 2005, Pg. 38
Atendiendo los plazos pactados se clasifican en corto y largo plazo. Son obligaciones de corto plazo, las adquiridas con plazo para su pago igual o inferior a un ao y de largo plazo, las adquiridas con plazo para su pago superior a un ao. Los intereses y comisiones causados deben revelarse en cuentas separadas de la obligacin de la cual se derivan, as como los descuentos y primas en la colocacin de ttulos de deuda pblica, que corresponden al menor o mayor valor recibido con relacin al valor nominal de los mismos, los cuales se amortizarn durante el tiempo de redencin de los ttulos. Las operaciones de crdito pblico mediante las cuales la entidad acta como deudor solidario o garante de obligaciones de pago, por sus caractersticas de ser contingencias, se registran dentro de las cuentas de orden acreedoras, y por tanto no se consideran como parte integrante de los pasivos de la entidad, hasta que la contingencia se considere probable, situacin en la cual debe clasificarse como un pasivo contingente o se convierta en una obligacin real, originando su clasificacin como deuda asumida y acuerdos de pago segn corresponda. 4.2.8.2.2 Obligaciones financieras Corresponde a las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con instituciones financieras13, que dada su modalidad y trminos de financiacin, solo requieren ajustarse a las condiciones normales exigidas por los prestatarios y por tanto no requieren de las formalidades propias de las operaciones de crdito pblico. Las obligaciones financieras deben reconocerse por el valor desembolsado o asumido, o por el valor presente de los cnones futuros y opcin de compra pactados, tratndose de operaciones de "leasing". Estas obligaciones deben actualizarse peridicamente de acuerdo con la modalidad de ajuste pactado y observando las disposiciones vigentes, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efecto del ajuste.
13
Los entes prestadores oficiales y mixtos registraran las operaciones que no estn sujetas a las normas de crdito pblico, tales como los sobregiros
Se revelan en funcin de la modalidad de la obligacin adquirida en administracin de liquidez, crditos obtenidos y los fondos adquiridos con compromisos de recompra, identificando la obligacin principal del costo financiero originado por la misma. Las operaciones pactadas en dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica deben convertirse a la tasa de cambio, certificada por la autoridad competente en la fecha del desembolso y reexpresarse peridicamente de conformidad con la normatividad vigente, al igual que las obligaciones con pacto especial de ajuste. Por su parte, las obligaciones pactadas en moneda extranjera diferente a dlares de los Estados Unidos de Norte Amrica, sern convertidas previamente a esta ltima denominacin a la tasa de cambio de compra y peridicamente ajustarse a la tasa de cambio de venta que rija entre las dos monedas, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efecto del reajuste. De acuerdo con su origen las obligaciones financieras se clasifican en internas y externas. Se consideran las que de conformidad con la reglamentacin vigente se celebren exclusivamente entre residentes en el territorio colombiano y pagaderas en moneda nacional. Los intereses y comisiones causados deben revelarse en cuentas separadas de la obligacin de la cual se derivan. 4.2.8.2.3 Cuentas por pagar Las cuentas por pagar comprenden las obligaciones contradas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios con personas naturales o jurdicas en desarrollo de sus operaciones, diferentes las obligaciones financieras y las operaciones de crdito pblico. Las cuentas por pagar deben reconocerse por el valor total adeudado, que se define como la cantidad a pagar en el momento de adquirir la obligacin y los gastos financieros a su vencimiento. Se causarn en el momento en que se reciba el bien o servicio, o se formalicen los documentos que generan las obligaciones correspondiente de conformidad con las condiciones contractuales.
Estas obligaciones deben actualizarse peridicamente de acuerdo con la modalidad de ajuste pactado y observando las disposiciones vigentes, reconociendo en los resultados del perodo, el mayor o menor valor causado por efectos del ajuste. Se revelan en funcin de los hechos que originan la obligacin, tales como: Adquisicin de bienes y servicios, transferencias, impuestos, depsitos, avances y anticipos. Adicionalmente, se clasifican atendiendo la operacin propia de algunos entes, entre otros: Aportes a afiliados, subsidios asignados, seguros y reaseguros, premios por pagar, administracin del sistema de seguridad social y fondo de solidaridad y garanta en salud. 4.2.8.2.4 Dividendos o participaciones por pagar Los dividendos, participaciones o excedentes por pagar, representan el monto de las utilidades o excedentes que hayan sido distribuidos o reconocidos en favor de los socios o accionistas de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que tengan derecho a ellos, conforme a la ley o a los estatutos y que estn pendientes de cancelar.
CODIGO DE COMERCIO ART. 156.- Las sumas debidas a los asociados por concepto de utilidades formaran parte del pasivo externo de la sociedad y podrn exigirse judicialmente. Prestaran mrito ejecutivo el balance y la copia autentica de las actas en que consten los acuerdos validamente aprobados por la asamblea o junta de socios. Las utilidades que se repartan se pagarn en dinero efectivo dentro del ao siguientes a la fecha en que se decreten, y se compensarn con las sumas exigibles que los socios deban a la sociedad.
4.2.8.2.5 Subsidios y contribuciones Comprende los valores otorgados por el Estado y los aportados por los usuarios de estratos 5 y 6, comerciales e industriales para financiar los subsidios a los usuarios de los estratos 1, 2 y en algunos del estrato 3 de las zonas urbanas y rurales que cubran parte de la facturacin de sus consumos de subsistencia. Las contribuciones pagadas por los usuarios de los servicios pblicos de acueducto, alcantarillado, aseo, energa, gas combustible y telefona bsica conmutada debern ser facturadas y recaudadas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios para ser utilizados de conformidad con las normas especiales vigentes para cada servicio.
DECRETO 847/2001
ART. 4.- Contabilidad interna. Las entidades prestadoras de servicios pblicos domiciliarios debern, en contabilidad separada, llevar las cuentas detalladas de los subsidios y las contribuciones de solidaridad facturadas y de las rentas recibidas por concepto de contribucin o por transferencias de otras entidades para sufragar subsidios, as como de su aplicacin. Cuando una misma empresa de servicios pblicos tenga por objeto la prestacin de dos o mas servicios pblicos domiciliarios, las cuentas de que trata el presente articulo debern llevarse de manera independiente para cada uno de los servicios que presten y los recursos no podrn destinarse para otorgar subsidios a usuarios de un servicio pblico diferente de aquel del cual se percibi la respectiva contribucin.
En el caso de los registros realizados en las subcuentas 140807 a 140812 tienen por objeto mostrar el dficit que no ha podido ser cubierto con los aportes de los usuarios de los estratos 5 y 6, comerciales e industriales, para tramitar su cancelacin ante el respectivo organismo nacional o territorial, de acuerdo con la reglamentacin respectiva. En todo caso si su cancelacin no es viable la prudencia indica que deben realizarse las respectivas provisiones sobre tales valores. 4.2.8.2.6 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar Los impuestos por pagar representan las obligaciones a transferir al Estado o a algunas de las entidades que lo conforman. Se debern registrar por separado cada uno de ellos y se determinarn de conformidad con las normas legales que los rigen. El impuesto de renta por pagar es un pasivo constituido por los montos razonablemente estimados para el perodo actual, aos anteriores sujetos a revisin oficial y cualquier otro saldo insoluto, menos los anticipos y retenciones pagados por los correspondientes perodos. Para su determinacin se deben considerar la ganancia antes de impuestos, la renta gravable y las bases alternativas para la fijacin de este tributo. Se debe contabilizar como impuesto diferido por pagar el efecto de las diferencias temporales que impliquen el pago de un menor impuesto en el ao corriente, calculado a tasas actuales, siempre que exista una expectativa razonable de que tales diferencias se revertirn. 4.2.8.2.7 Obligaciones laborales y de seguridad social Comprende las obligaciones generadas en la relacin laboral en virtud de normas legales, convencionales o pactos colectivos, as como aquellas derivadas de la afiliacin al sistema de seguridad social integral.
Deben reconocerse por el valor de la obligacin real. Por lo menos al final del perodo contable debe registrarse en este grupo el resultado de la consolidacin de prestaciones. Las obligaciones laborales deben revelarse atendiendo la naturaleza salarial o prestacional de la misma. 4.2.8.2.8 Obligaciones Pensionales Comprende las obligaciones pensionales generadas en la relacin laboral en virtud de normas legales, convencionales o pactos colectivos, as como aquellas derivadas de la afiliacin al sistema de seguridad social integral. Las obligaciones de seguridad social se clasifican atendiendo las prestaciones generales de los regmenes generales establecidos por el correspondiente sistema. En estas cuentas se registrarn las obligaciones pendientes de pago. 4.2.8.2.9 Otros Bonos y ttulos emitidos Comprende la emisin de bonos y ttulos que por sus caractersticas especiales no se consideran operaciones de crdito pblico, dado que la intencin de los mismos no es obtener recursos, sino la sustitucin y el reconocimiento de obligaciones. Deben reconocerse por su valor nominal y redimirse de acuerdo con las normas vigentes, o cuando son utilizados como instrumento de pago. Se revelan identificando la modalidad de la obligacin que los generan en bonos pensionales y los ttulos emitidos por ente prestador de servicios pblicos con el objeto de financiarse. Los costos financieros deben clasificarse en cuentas separadas de la obligacin que los origina.
4.2.8.2.10 Pasivos Estimados
Los pasivos estimados corresponden a todas las obligaciones presentes a cargo del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios generadas en circunstancias ciertas, cuyo valor definitivo depende de un hecho futuro, y que de acuerdo con los principios de realizacin, prudencia y causacin, se requiere que se reconozcan contablemente a travs de provisiones. Estas obligaciones deben ser justificables, cuantificables y confiables, empleando criterios tcnicos de conformidad con las disposiciones legales vigentes. Deben revelarse en notas a los estados financieros atendiendo el concepto que los origine. Cuando la circunstancia que determin la estimacin se materialice, deben reclasificarse como un pasivo real o extinguir la provisin. Los pasivos estimados deben reconocerse contablemente durante el periodo en que estos se realizan, afectando los activos y/o resultados del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, segn el caso. La realizacin de un pasivo, se origina cuando quiera que como resultado de un hecho econmico se genere una obligacin de hacer o dar a cargo del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios hay lugar al clculo y reconocimiento contable, pero que su valor exacto no se conoce, existiendo suficientes elementos para calcular de forma razonable su valor. En las notas a los estados financieros se debe revelar como mnimo: Concepto del pasivo estimado, mtodo de valuacin empleado, ajustes originados en la determinacin final del valor del pasivo y el provisionado. 4.2.8.2.11 Ajuste al valor de los pasivos Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern atendiendo el principio bsico de valuacin o medida del valor y la norma tcnica de ajuste de la unidad de medida y ajustes y correcciones ajustar el valor de los pasivos el ltimo da del perodo o del mes, con base en la tasa de cambio vigente al cierre del perodo o del mes, para la moneda en la cual fueron pactados o en el porcentaje de reajuste que se haya convenido dentro del contrato, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban activarse. 4.2.8.2.12 Contingencias de prdidas
Con sujecin a la norma bsica de la prudencia, se debern reconocer las contingencias de prdidas en la fecha en la cual se conozca informacin conforme a la cual su ocurrencia sea probable y puedan estimarse razonablemente. Tratndose de procesos judiciales o administrativos debern reconocerse las contingencias probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso. 4.2.8.2.13 Otros pasivos Corresponde a las obligaciones originadas en la actuacin por cuenta de terceros, recaudos susceptibles de convertirse en ingresos a travs del tiempo y obligaciones que adquiere el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en su calidad de garante. Igualmente, aquellas originadas en la reclasificacin como consecuencia del proceso de depuracin de saldos. Se reconocen por el valor recibido, producto de las garantas, de conformidad con los actos correspondientes, los cuales son susceptibles de actualizacin. Los pasivos se amortizarn durante los perodos en los cuales se produzca la contraprestacin de bienes y servicios, cuando se reviertan las diferencias temporales que los originaron, o cuando se asignen los costos. Deben revelarse en funcin de la titularidad de los recursos, la probabilidad de constituir ingresos y del cumplimiento de garantas.
DOCTRINA.- Ingresos diferidos En algunas ocasiones, las empresas reciben determinada cantidad de dinero por concepto de servicios por prestar en un futuro o por ventas que se llevarn a cabo en un momento diferente al periodo corriente. Estos anticipos representan pasivos para la empresa que los recibe, y se denomina ingresos recibidos por anticipado. A medida que la empresa presta el servicio o realiza la venta, se deben amortizar utilizando para ello los llamados asientos de ajuste. El ajuste para amortizar los ingresos recibidos por anticipado tiene el siguiente efecto en las cuentas de los estados financieros: Al reconocer un ingresos, bien sea operacional o no operacional, se incrementa la utilidad del ejercicio, aumentando los impuestos de renta y la utilidad del ejercicio. Al amortizar los ingresos recibidos por anticipado se produce una disminucin en los pasivos. En caso de no realizar los ajustes correspondientes a los ingresos diferidos, los ingresos operacionales y/o operacionales se presentaran disminuidos, lo cual arrojara una utilidad menor y, por tanto, se pagaran menos impuestos, lo que posiblemente le traera problemas a la empresa con la administracin tributaria. As mismo, la utilidad del ejercicio aparecera reducida con el consiguiente problema con los socios o accionistas. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey. Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pg. 81 y 85).
4.2.8.3 Normas sobre el patrimonio

El patrimonio de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios comprende el valor de los recursos representados en bienes y derechos, deducidas sus obligaciones necesarias para cumplir los fines estipulados en el objeto social de la Empresa. El patrimonio representa el valor residual de comparar el total de los activos despus de deducir todos sus pasivos para cumplir con el objeto social estipulado por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. El patrimonio agrupa el conjunto de cuentas que representa el valor residual de comparar el activo menos el pasivo, producto de los recursos netos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios que han sido suministrados por los socios, ya sea directamente o como consecuencia del giro ordinario de sus negocios. Las normas tcnicas del patrimonio estn orientadas a definir criterios para el reconocimiento y revelacin de los recursos bsicos para la constitucin y desarrollo, as como otros factores que inciden en el comportamiento patrimonial, representado en las diferentes modalidades de supervit, de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Los factores que inciden en el comportamiento patrimonial cuando generan variaciones positivas constituyen un supervit, el cual dependiendo de su origen, puede ser pagado, operacional, de valuacin, donado e incorporado. Cuando las variaciones generan resultados negativos se constituyen en dficit.
Supervit pagado. Comprende el valor en exceso originado en la venta de acciones o cuotas partes de inters social, frente al valor nominal. Supervit operacional. Se origina como consecuencia del reconocimiento de ingresos, costos y gastos en un perodo contable, ms los resultados de perodos anteriores que estn disponibles. Tambin incluye aquellas partidas pendientes de las formalidades necesarias para ser capitalizadas y las constituidas con fines especficos, en cumplimiento de normas legales y estatutarias. Supervit de valuacin. Se deriva de los procesos de valoraciones tcnicas tendientes a la actualizacin de los activos, pasivos y patrimonio.
Supervit donado. Comprende los bienes y derechos recibidos de terceros sin contraprestacin econmica, que tienen como caracterstica su permanencia relativa y que no corresponden a un reconocimiento del gasto por extincin del bien. Las donaciones en dinero, por norma general, se registran como supervit por donacin, excepto aquellas que tengan como destino la financiacin de gastos de funcionamiento, las cuales se registrarn como ingreso. Supervit incorporado. Se origina en el reconocimiento de activos y pasivos como resultado del proceso de legalizacin, valoracin, medicin, asuncin, o por cualquier otro mtodo especial y que debe ser incluido en las cuentas correspondientes. As mismo, incluye el reconocimiento de intangibles formados.
Para efectos de revelacin: El supervit pagado est conformado por la prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social. El supervit operacional, por el resultado del ejercicio, resultado de ejercicios anteriores, dividendos y participaciones decretados y las reservas. El supervit de valuacin, por las valorizaciones, el originado en la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, la revalorizacin del patrimonio. El supervit incorporado incluye el patrimonio incorporado y los intangibles formados y el supervit donado comprende las donaciones en dinero, especie y derechos.
El reconocimiento del patrimonio debe ser consistente con el de las dems cuentas de balance y resultados que lo originan. 4.2.8.3.1 Patrimonio institucional Comprende los aportes otorgados por el sector pblico y privado, para la creacin de las Empresas Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios y las variaciones patrimoniales originadas por la operacin y los procesos de actualizacin.
El patrimonio incluye los aportes de los socios o accionistas: Capital Social: Representa el valor total de los aportes sociales efectuados por los socios de conformidad con normas legales que rigen la creacin de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Capital autorizado: Corresponde a la cuanta fija que determina el tope mximo de capitalizacin de la sociedad. Dicho monto es fijado por los asociados libremente, con fundamento en las necesidades econmicas de los Entes Prestadores de Servicios Pblicos que se propongan desarrollar. El total del monto de capital fijado es el que se registra en la escritura de constitucin o reformas posteriores, de conformidad con las normas que rigen las sociedades annimas. Capital por suscribir: Es el valor del capital autorizado menos el valor de las acciones suscritas por los accionistas. Capital suscrito: Es el valor que se obligan a pagar los accionistas. Este rubro corresponde a los aportes que los socios entregan al Ente Prestador de Servicios Pblicos y que pueden ser pagados al contado o a plazos. Capital autorizado y pagado: Comprende los aportes otorgados a los Entes Prestadores de Servicios Pblicos organizados como sociedades por acciones.
DOCTRINA.- Patrimonio Neto. 65. A pesar que el capital se define en el prrafo 49 como un residuo, ste puede ser clasificado dentro del balance general. Por ejemplo en una empresa por acciones, las cantidades aportadas por los accionistas, utilidades retenidas, reservas provenientes de montos destinados a utilidades retenidas y reservas por ajustes para mantenimiento de capital, deben mostrarse separadamente. Dichas clasificaciones pueden ser relevantes para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios de la informacin financiera, cuando se indican restricciones de ndole legal o de otro tipo en la habilidad de la empresa para distribuir o aplicar su capital. As mismo ellos pueden reflejar el hecho de que partes con intereses de propiedad en una empresa, tengan derechos diferentes en relacin a dividendos a recibir, o distribucin de capital. 66. La creacin de reservas es requerida en algunas ocasiones en forma estatutaria por alguna otra ley, a fin de otorgar a la empresa y a sus acreedores una medida adicional de proteccin de los efectos de perdidas. Otras reservas pueden establecerse si las leyes fiscales nacionales otorgan exenciones o reducciones derivadas de pasivos por impuestos cuando las transferencias a dichas reservas se efectan. La existencia y tamao de estas reservas legales, estatutarias e impositivas, es informacin que puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios. Las transferencias a tales reservas son aplicables a utilidades retenidas, y no deben considerarse como gastos. 67. La cantidad mostrada en el balance por concepto de capital, depende de la cuantificacin de activos y pasivos existentes. Normalmente el valor total del capital, slo por coincidencia corresponde al valor total de las acciones de la empresa, o la suma que pudiere obtenerse
mediante la disposicin de los activos netos sobre bases parciales, o de la empresa como un todo sobre la base de negocios en marcha. 68. Las actividades comerciales, industriales y empresariales, se realizan frecuentemente por medio de empresas tales como propietarios individuales, sociedades, fideicomisos, y varios tipos de negocios gubernamentales. La estructura de regulacin y legal para tales empresas es frecuentemente diferente al de aqullas que se aplican que se aplican a las empresas por acciones. Por ejemplo pueden ser pocas, si existen, las restricciones sobre la distribucin a los dueos y otros beneficiarios de importes incluidos en el capital. Sin embargo la definicin de capital y de otros aspectos de esta estructura que trata con el capital, son apropiados para tales empresas. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales de contabilidad. Editora Esfera, 2004, Pgs. 112 y 113). DOCTRINA. Autorizacin de la disminucin del capital social con efectivo reembolso de aportes a una empresa prestadora de servicios pblicos domiciliarios- Competencia Residual. comunicacin remitida a esta Entidad por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios y radicada con el nmero 348433, por medio de la cual en virtud de lo dispuesto en el artculo 33 de Cdigo Contencioso Administrativo, enva el escrito que usted le dirigi a esa Superintendencia formulando la siguiente pregunta: "Si una sociedad vigilada por esa Superintendencia, dedicada al tratamiento de Aguas Residuales, desea efectuar una disminucin de capital con efectivo reembolso de aportes, requiere o no, autorizacin de esa Entidad?. En caso negativo, qu entidad sera la competente para autorizar dicha disminucin de capital?". Sobre el particular y en aras de absolver con claridad los interrogantes planteados, es pertinente realizar las siguientes consideraciones: 1. De conformidad con lo dispuesto en los numerales 22 y 24 de la Constitucin Poltica de Colombia, le corresponde al Presidente de la Repblica, como Jefe de Estado, Jefe de Gobierno y Suprema Autoridad Administrativa: "22. Ejercer la inspeccin y vigilancia de la prestacin de los servicios pblicos" "24. Ejercer, de acuerdo con la Ley, la inspeccin, vigilancia control sobrelas entidades cooperativas y las sociedades mercantiles" 2- Teniendo en cuenta lo dispuesto en la norma constitucional invocada, se expidi la Ley 142 de 1994 "por la cual se establece el rgimen de los servicios pblicos domiciliarios y se dictan otras disposiciones" a travs de la cual en el artculo 15 de la misma, se deleg en la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, la funcin de ejercer la inspeccin y vigilancia sobre las personas prestadoras de servicios pblicos (artculo 2 del Decreto 548 de 1995); as mismo en la Ley 222 de 1995, "Por la cual se modifica el libro ll del Cdigo de Comercio, se expide un nuevo rgimen de procesos concrsales y se dictan otras disposiciones", en su artculo 82 se consagra que la Superintendencia de Sociedades, ejercer "la inspeccin, vigilancia y control de las sociedades comerciales, en los trminos establecidos en las normas vigentes. 2. Es claro que en las anteriores normas se fija la competencia de que dispone cada una de las dos Superintendencias. En efecto, a la Superintendencia de Sociedades le corresponde velar porque las sociedades mercantiles, en su formacin y funcionamiento se ajusten a la ley y a lo establecido en los estatutos sociales de acuerdo con lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 84 de la citada ley y a su vez la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, tiene dentro de su competencia ejercer la inspeccin, vigilancia y control de la actividad de las personas prestadoras del servicio (artculo 3 del Decreto 548 de 1995). 3. Respecto de las funciones propiamente dichas que le corresponde ejercer a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, vemos como dentro de las asignadas a ella en el artculo 6 del Decreto 548 citado, no se encuentra la de autorizar la reduccin del capital social en las compaas objeto de su vigilancia, cuando la misma implique un efectivo reembolso de aportes. 4. Visto lo anterior, debe recurrirse a lo dispuesto en el artculo 228 de la Ley 222 de 1995, en lo que tiene que ver con la denominada COMPETENCIA RESIDUAL. El citado artculo de manera clara dispone que "Las facultades asignadas en esta ley en materia de vigilancia y control a la Superintendencia de Sociedades sern ejercidas por la Superintendencia que ejerza vigilancia sobre la respectiva sociedad, si dichas facultades le estn expresamente asignadas. En caso contrario, le corresponder a la Superintendencia de Sociedades, salvo que se trate de sociedades vigiladas por la Superintendencia Bancaria o de Valores". 5. Ubicados dentro de los lineamientos anteriores, tenemos que dentro de las funciones que le han sido asignadas a la Superintendencia de Sociedades por la Ley 222 mencionada, encontramos como el numeral 7 del artculo 86, consagra que le corresponde "Autorizar la
disminucin del capital en cualquier sociedad, cuando la operacin implique un efectivo reembolso de aportes"(artculo 2, numeral 20 del Decreto 1080 de 1996). 6. En este orden de ideas, siendo consecuentes con lo expuesto y conforme las normas legales, procede afirmar en relacin con su consulta, que la Superintendencia de Servicios pblicos Domiciliarios, no es competente para autorizar la reforma estatutaria consistente en la disminucin del capital social con efectivo reembolso de aportes, toda vez que dicha funcin no le ha sido asignada, por lo cual esa competencia le incumbe a la Superintendencia de Sociedades. En los anteriores trminos se ha dado contestacin a su consulta, no sin antes manifestarle que los efectos del presente pronunciamiento son los descritos en el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. (SUPERSOCIEDADES, Of. 220-31782) DOCTRINA: La disminucin del capital para enjugar perdidas solo procede como medida para reestablecer el patrimonio. nicamente es posible disminuir capital para enjuagar prdidas en los trminos del articulo 459 del ordenamiento mercantil, es decir, como medida para restablecer el patrimonio; para tal efecto, el mencionado articulo establece que cuando se generen perdidas que afecten el patrimonio por debajo del cincuenta por ciento del capital social, el mximo rgano social para enervar esta causal de disolucin, podr ordenar la venta de bienes sociales valorizados, la reduccin de capital suscrito, la emisin de nuevas acciones, o cualquiera otra que evite que la sociedad se declares disuelta y se proceda a su inmediata liquidacin. A su vez, el art. 147 del cdigo de comercio establece que la reduccin de capital se tiene como una reforma del contrato social y debe adoptarse al tenor del mismo ordenamiento, es decir el mximo rgano social (numeral 1 articulo 187 ibdem) adoptara la decisin, la cual deber reducirse a escritura pblica y posteriormente ha de ser inscrita en el registro mercantil del domicilio social, requisitos sin los cuales no produce efecto alguno respecto de terceros (articulo 158 dem). En cuanto a los registros contables debe sealarse que su incidencia se registra en las partidas patrimoniales correspondientes a capital suscrito y pagado contra perdida del ejercicio. Esta operacin contable debe afectar a los socios en igual proporcin de tal forma que no se afecte su participacin en el capital social. De otra parte, en cuanto a su afirmacin en el sentido de que ese mecanismo se est utilizando para ocultar prdidas recurrentes, es del caso sealarle que atendiendo lo expuesto en los prrafos anteriores, en un todo conforme a la normatividad legal, en un todo conforme a la normatividad legal, esta Superintendencia ha sido reiterada en afirmar que las perdidas solo pueden ser absorbidas mediante la reduccin de capital, cuando las mismas afectan el patrimonio neto. Ahora bien, en el evento de establecer por parte de este Despacho que disminuy el capital absorbiendo prdidas, pese a no encontrarse en la situacin antes descrita, se procede a ordenar la correccin pertinente, para lo cual deber convocar al mximo rgano social, pues se debe pronunciar sobre la reforma estatutaria que se adopt sin ajustarse a derecho. (SUPERSOCIEDADES, Of. 340-002352, en. 28/02) DOCTRINA.- Reembolso de aportes en efectivo o para enjugar prdidas 6. Es as como el legislador al darle diversos grados de permanencia a los rubros que conforman el patrimonio, establece formalidades especiales para disminuir el capital, seala de manera especifica que ello constituye una reforma al contrato social; para el caso de la reserva legal dispone que sta debe mantenerse durante la vida social, en tanto que las ocasionales, slo son obligatorias durante el ejercicio par el cual fueron creadas. 7. Debe entenderse que el patrimonio es la prenda de garanta de los acreedores y de otra parte, permite el desarrollo de sus negocios; es por esto, que solo puede distribuirse cuando se liquide la sociedad. 8. Las decisiones adoptadas por el mximo rgano social de un ente econmico no pueden ir en contra de las normas legales de carcter imperativo y de obligatoria observacin por parte de los asociados. 9. Cuando la disminucin del capital se hace enjugar perdidas sociales, ello no ubica a la persona jurdica dentro del supuesto previsto en el articulo 145 del Cdigo de Comercio, pues se trata nicamente de una disminucin formal de las cifras indicativas del capital sin alterar l aprenda comn de los acreedores. Con base en los considerandos expuestos, me permito dar respuesta a sus inquietudes formuladas as: a.- Cuando la reduccin de capital implica un reembolso de aportes, el inversionista contabiliza en el rubro de caja el valor que recibe por este concepto, contra la cuenta de inversiones, sin afectar el costo ajustado por inflacin, toda vez que esta partida, se debe Mostar es por su valor de realizacin, como lo seala el inciso tercero del articulo 61 del Decreto 2649 de 1993. b.- Si la reduccin de capital es sin efectivo reembolso de aportes, es decir cuando se destina a enjugar perdidas de ejercicios anteriores, el inversionista no realiza ningn registro contable,
pues el ha debido contabilizar una provisin, ya que el valor de sus apostes no es el mismo. (SUPERSOCIEDADES, of. 340-041296, jun.24/03). DOCTRINA. Define acciones en tesorera, privilegiadas, valor intrnseco contable y fiscal.I. Diferentes clases de acciones. (). Acciones en tesorera. En primer lugar, es preciso sealar que no encontramos en nuestro ordenamiento mercantil una definicin de esta clase de acciones, pero se establece para las sociedades annimas la facultad de readquirir sus propias acciones previo cumplimiento de los requisitos contenidos en el artculo 396 del cdigo de comercio a saber: - Decisin de la asamblea general de accionistas. - Adquirirlas con fondos tomados de las utilidades lquidas, es decir debe constituirse o existir una reserva para tal fin. - Dichas acciones deben estar totalmente liberadas. Las acciones readquiridas por parte de la misma compaa que las ha emitido, son las conocidas en el medio empresarial y contable como las acciones en tesorera para significar que ellas existen custodiadas en la tesorera de la empresa o en los depsitos centralizados de valores. Actualmente, no se requiere la existencia fsica de los ttulos representativos de las acciones en razn de la desmaterializacin de los mismos, sin que ello conduzca a la prdida de control de su custodia, por cuanto ella normalmente se asigna a quien cumpla las funciones de tesorera. As las cosas, los ttulos de las acciones readquiridas no desaparecen jurdicamente y no pueden destruirse o anularse por el hecho de haberse recomprado por la propia sociedad; por el contrario, el citado artculo 396 de nuestro ordenamiento mercantil suspende los derechos inherentes a dichas acciones mientras pertenezcan a la sociedad, y permite su enajenacin en la forma indicada para la colocacin de las acciones en reserva, lo que naturalmente conlleva la conservacin de estas acciones en la dependencia apropiada para su guarda, esto es la tesorera de la sociedad. Acciones privilegiadas. Son aquellas que tienen los derechos de las acciones ordinarias sealados en el artculo 379 del Estatuto Mercantil, y adicionalmente los previstos por el artculo 381 dem, circunscritos a cualquier prerrogativa de carcter exclusivamente econmico, por cuanto los privilegios no pueden consistir en voto mltiple ni la privacin de los derechos asignados a los propietarios de las acciones ordinarias o comunes, tal como se establece en el citado artculo 381. El Diccionario Integrado Contable Fiscal de Rodrigo Monsalve Tejada, presenta la siguiente definicin del concepto de ACCION PRIVILEGIADA: Ttulo que confiere ciertos privilegios econmicos sobre las dems acciones que integran el capital social; tales privilegios se refieren generalmente a la prioridad que tienen estas acciones sobre las acciones comunes en la distribucin de las utilidades de la compaa y, con frecuencia tambin, sobre los activos en caso de liquidacin. II. VALOR INTRNSECO DE LAS ACCIONES Las acciones tienen diferentes valores, entre ellos el valor nominal, valor de mercado y valor intrnseco o valor en libros. Para efectos contables el valor intrnseco de la accin se obtiene dividiendo el patrimonio neto de la sociedad entre el nmero de acciones en circulacin, es decir que no se tienen en cuenta las acciones propias readquiridas. Por su parte, el valor intrnseco fiscal se determina de conformidad a lo establecido en las normas tributarias. En este sentido, el artculo 6 del D.R. 836 de 1991 en su parte final expresa: Cuando el valor patrimonial de las acciones o cuotas de inters social deba determinarse por su valor intrnseco, se dividir el patrimonio neto de la sociedad, entendido ste como el patrimonio lquido fiscal, por el nmero de acciones o cuotas de inters social, en circulacin o de propiedad de los socios o accionistas. Por su parte, el patrimonio lquido se determina restando del patrimonio bruto posedo por el contribuyente en el ltimo da del ao o perodo gravable el monto de las deudas a cargo del mismo, vigentes a esa fecha, tal como se seala en el artculo 282 del Estatuto Tributario. (CTCP, Concepto 3 del 19 de febrero de 2003).
4.2.8.3.2 Aportes Sociales, Empresas Cooperativas y Asociativas de Trabajo. 14Aporte social es la participacin que ha sido pagada por los asociados a las cooperativas o fondos de empleados, mediante cuotas peridicas ya sean en dinero, en especie o en trabajo convencionalmente avaluados. Ningn asociado como persona natural de una cooperativa o fondo de empleados podr tener ms de un diez por ciento (10%) de los aportes sociales y ningn asociado como persona jurdica en cooperativas ms del cuarenta y nueve por ciento (49%) de los mismos. (Artculo 50 Ley 79 de 1988.) El capital social de las asociaciones mutuales esta compuesto por las cuotas o contribuciones sociales que los asociados han pagado y el valor positivo del resultado social al cierre de cada ejercicio. Igualmente, estas contribuciones sociales ordinarias y extraordinarias que efecten los asociados mutualistas sern satisfechas en dinero, especie o trabajo convencionalmente avaluados, y no son devolutivas. Los aportes de los asociados de una entidad del sector solidario, quedarn directamente afectados desde su origen en favor de la entidad solidaria como garanta de las obligaciones que contraigan con ella. Estos aportes, no podrn ser gravados por los titulares a favor de terceros, tampoco embargables y slo podrn cederse a otros asociados, en los casos y en la forma que prevean los estatutos y reglamentos. Aportes ordinarios
Son las aportaciones individuales obligatorias mnimas que han sido recibidas de los asociados en forma peridica de conformidad con lo establecido en los estatutos de cada tipo o clase de entidad, es decir, cooperativas, fondos de empleados y asociaciones mutuales. Aportes extraordinarios
Son las aportaciones individuales obligatorias efectivamente pagadas por los asociados de manera extraordinaria en la forma que prevean los
14
Tomado de: LA EMPRESA ASOCIATIVA SOLIDARIA Y EL DESARROLLO LOCAL, PADILLA ACOSTA Luis Alberto, Profesional especializado delegatura para la supervisin del ahorro y la forma asociativa solidaria, octubre 2004, SUPERSOLDIARIA).
estatutos o por mandato de la asamblea con el nimo de incrementar el aporte social. Aportes amortizados
Son aquellos aportes comprados de sus propias certificaciones o constancias expedidas que la entidad solidaria readquiere de sus asociados, como operacin de readquisicin aprobada previamente por la asamblea general con cargo al fondo de amortizacin de aportes cuyos recursos provienen del excedente. El aporte social debe registrarse en la fecha en la cual se otorgue el documento o se perfeccione el pago segn sea el caso. Los aportes en especie, se deben contabilizar por el valor convenido, o el valor debidamente fijado por los rganos competentes. Un asociado nuevo o recin vinculado con la entidad, se encuentra inscrito en el registro cuando se encuentre al corriente en el cumplimiento de sus obligaciones de acuerdo con los estatutos, es decir, haya pagado por lo menos la cuota de admisin si es del caso, y el primer aporte social. Cuando los aportes provengan de asociados que no tengan vnculos de una misma entidad publica o privada, o cuyo recaudo es efectuado, sin excepcin, por el sistema de caja, no da derecho a causar el aporte, toda vez que dicho importe corresponde al capital social de la entidad y debe ser efectivamente pagado, pues de lo contrario, se estara incrementando el patrimonio en forma inadecuada, constituyndose con dicho proceder una prctica insegura. De todas maneras, si un asociado adeuda a la entidad solidaria aportes sociales, prestar mrito ejecutivo ante la jurisdiccin ordinaria, para el cobro de dichos aportes ordinarios y extraordinarios (Art. 51 de la Ley 79 de 1988). Cuando un asociado se retire de la entidad cooperativa, y ste se encuentre adeudando aportes, no tiene sentido exigirle que se ponga al da si al momento de retirarse se los tienen que devolver, a no ser que la entidad tenga prdidas y se haya agotado la reserva para proteccin de aportes sociales, evento en el cual, el asociado que se retira, tambin debe hacerse partcipe de la socializacin de las prdidas. Aportes suscritos
Es el valor que se obligan a pagar los asociados no mayor del 75% del total de los aportes iniciales suscritos por los fundadores. Al momento de suscribir aportes, la entidad deber registrarlos en cuentas de orden e ir extinguiendo dicho registro en la medida en que se vaya recaudando el importe de dicho aporte. Las entidades del sector solidario, podrn permitir que los asociados suscriban aportes sociales para su posterior pago. Dicha suscripcin se registrar en cuentas de orden. En caso de la constitucin de una entidad solidaria, los asociados podrn suscribir un capital representado en aportes sociales y comprometerse para el pago en un tiempo determinado. As es, que al constituir una cooperativa, deber quedar constancia del pago por lo menos el veinticinco por ciento (25%) de los aportes iniciales suscritos por los fundadores. No queriendo decir, que el otro 75% quede registrado en el balance como cuentas por cobrar por aportes, simplemente ese 75% se registra en cuentas de orden, y el capital (aportes sociales) deber reflejar nicamente el total efectivamente pagado por los asociados. Esto, en razn de que el capital social representado en aportes sociales, tanto ordinarios, extraordinarios o amortizados, deben ser satisfactoriamente pagados ya sea en dinero o en especie (Art. 47 Ley 79/88). No puede estar pendiente de cobro por parte de la entidad, ni se podrn otorgar prstamos para financiar los aportes de sus asociados puesto que se estara incrementando un capital irreal y se configura una prctica inusual e insegura. Lo anterior por las siguientes razones: Aportacin quiere decir que los asociados realizan como pago, la parte correspondiente a su participacin. Los aportes quedarn afectados desde su origen favor de la entidad como garanta de las obligaciones. El patrimonio representa el conjunto de bienes, derechos y obligaciones perteneciente a una persona natural o jurdica. Representa el pasivo interno de la entidad.
El aporte social, debe registrarse en la fecha en la cual se expida la certificacin o documento, con el nimo de proveer recursos a la entidad para ejercer la actividad. Es por esto que al momento de causar los valores, cuando los pagos de los asociados de la cartera, intereses y aportes sociales lo efectan por medio de descuento de nmina de la empresa o empleador, la parte correspondiente a los aportes no se aplica a dicha cuenta, sino que se registra como un abono diferido subcuenta 291590. Aportes sociales no reducibles
Toda entidad del sector solidario debe establecer en los estatutos, un monto mnimo de aportes sociales no reducibles o irreducible debidamente pagados, durante su existencia. Aporte social no reducible o irreducible es aquel valor del aporte social que toda entidad debe tener como proteccin al patrimonio y que en ningn momento podr reducirse de dicho valor durante la existencia de la entidad. Cuando existan retiros masivos de asociados, la entidad podr solamente reintegrar aportes hasta llegar al monto mnimo irreducible, esto, con el fin de no descapitalizar o liquidar la entidad. Al momento de constituir una entidad del sector solidario, tendr que mencionarse en los estatutos el aporte mnimo irreducible, adems de indicar el valor total de los aportes sociales iniciales, que lgicamente pueden ser mayores, pero no inferiores al mnimo irreducible. El aporte mnimo no reducible, podr ser incrementado por decisin de la asamblea general en la medida que va creciendo la entidad, pero no podr disminuirse en ningn caso. Aportes individuales
Son aquellos valores aportados por cada uno de los asociados, sea persona natural o persona jurdica en cumplimiento con lo estipulado en las normas vigentes. Aportes Individuales Obligatorios
El aporte social individual, es el aporte social peridico obligatorio que debe tener cada asociado en la entidad solidaria, de acuerdo con los montos que establezcan los estatutos o la asamblea. En los estatutos de cada entidad, debe quedar contemplado el aporte ordinario mnimo que debe efectuar cada asociado ya sea diario, mensual, semestral, anual o una nica vez. Estos aportes se registran en la cuenta 3203. Los aportes extraordinarios, que en la mayora de los casos son espordicos, tambin son considerados aportes obligatorios. De tal manera que la sumatoria de los aportes ordinarios y extraordinarios, de acuerdo al monto mnimo establecido en los estatutos, son aquellos considerados como aportes individuales obligatorios y no son devolutivos parcialmente, ni se podrn cruzar con operaciones activas de crdito, hasta tanto se desvincule el asociado de la entidad. Aportes individuales voluntarios
Los aportes que realice el asociado por voluntad propia independiente de los mnimos individuales u obligatorios, pueden ser de carcter devolutivo parcial o totalmente, cuando as lo considere el asociado. Es importante precisar que cuando un asociado solicite la devolucin de los aportes voluntarios, y la entidad en esos momentos presenta prdidas, la administracin deber realizar la retencin respectiva toda vez que estos aportes constituyen capital de riesgo. Igualmente cuando un asociado se retira voluntariamente, o se excluye, o fallece, la entidad deber aplicar el mismo procedimiento. Devolucin de aportes sociales
La liberacin parcial de aportes por parte de la entidad o la devolucin de los mismos a solicitud del asociado, se podr efectuar siempre y cuando el total de aportes de la entidad no se reduzca del aporte mnimo no reducible (Numeral 5 del artculo 6 de la Ley 454 de 1998) en los siguientes casos: Cuando se retira el asociado. Cuando el asociado se sobrepase del 10% como persona natural o del 49% como persona jurdica del total de los aportes de la entidad.
Cuando la entidad amortiza o readquiera aportes. Cuando se libera parcial o totalmente los aportes voluntarios. Cuando se liquida la entidad. Devolucin por retiro del asociado
Se deber devolver todos los aportes sociales de un asociado que tenga con la respectiva entidad, cuando ste solicite su retiro, previo pago o cruces de sus obligaciones, teniendo en cuenta la participacin proporcional de las prdidas de la entidad en los aportes sociales. Devolucin por el mnimo del 10% y 49%
Ninguna persona natural podr tener ms del 10% de los aportes sociales de una entidad y ninguna persona jurdica ms del 49% de los mismos. Cuando un asociado haya aportado ms del tope descrito anteriormente, la entidad tendr la obligacin de devolver al respectivo asociado la parte que excede de dicho lmite. Amortizacin de aportes
Existe la figura de devolucin parcial de aportes sociales a cada asociado, cuando la asamblea de la entidad apruebe la amortizacin o readquisicin de aportes sociales sin que la entidad respectiva llegare a exceder del 49% del total de los aportes sociales. Devolucin aportes voluntarios
Una entidad solidaria podr devolver aportes sociales a un asociado, cuando el asociado haya efectuado aportes voluntarios. Se podr devolver parcialmente el exceso de los aportes obligatorios, es decir, los aportes voluntarios sin que dicha devolucin afecte los aportes mnimos no reducibles. Devolucin por liquidacin
Cuando se liquida una entidad solidaria, el aporte social hace parte de la masa de liquidacin. Una vez realizados los activos y cancelados todos los pasivos, de dicho remanente se cancelaran todos los aportes sociales a que tienen derecho los asociados. Despus de haber reintegrado todos los aportes y llegare a quedar remanente patrimonial, ste ser transferido a la
entidad que seale los estatutos o a falta de disposicin estatutaria sern transferidos a un fondo para la investigacin cooperativa administrado por un organismo de tercer grado15. 4.2.8.3.3 Prima en la colocacin de acciones o aportes Constituye la diferencia entre el valor nominal de la accin o aporte y el precio de venta prima por colacin de acciones o aportes el sobre precio pagado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la accin o aporte.
CODIGO DE COMERCIO ART. 396.- La sociedad annima no podr adquirir sus propias acciones sino por decisin de la asamblea con voto favorable de no menos del setenta por ciento de las acciones suscritas. Para realizar esa operacin emplear fondos tomadas de las utilidades liquidas, requirindose, adems que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad, quedarn en suspenso los derechos inherentes a las mismas. La enajenacin de las acciones readquiridas se har en la forma indicada para la colocacin de acciones en reserva. *El artculo 68 de la Ley 222/95, desapareci la mayora calificada exigida en este artculo, para dar paso a una mayora ordinaria, a no ser que en los estatutos de la sociedad (que no negocie sus acciones en el mercado de valores) se haya pactado una mayora superior a la ordinaria.
4.2.8.3.4 Acciones o aportes propios readquiridos Son los ttulos cuya propiedad ha revertido la compaa emisora despus de su readquisicin, donacin o liquidacin de una deuda. Si las acciones readquiridas se conservan en vigor, es decir, si los certificados no se cancelan se conocen con el nombre de acciones de tesorera. Si los certificados se readquieren de acuerdo con un plan de rescate, como en el caso de ciertos tipos de acciones preferentes, se considera que la cancelacin ocurri simultneamente con el acto de readquisicin, soslayndose la categora de "tesorera", y entonces se dice que las acciones estn "retiradas"(www.Glosarium.com, Glosario de economa mexicano).
DOCTRINA.- Acciones readquiridas. 1.- "Las acciones readquiridas por una sociedad annima (independientemente de ser empresas prestadoras de servicios pblicos y a las cuales se les aplica la legislacin comercial por remisin del artculo 19 numeral 15 de la ley 142 de 1994) a dos empresas del estado pasan a considerarse como acciones en reserva?. Esta pregunta con fundamento en que la enajenacin de las acciones readquiridas, se manejan en la forma establecida para las acciones en reserva, art. 396 c.co., pudiendo las mismas acciones permanecer en reserva durante toda la vida de la empresa. Este tratamiento a las
15
Circular Bsica Contable y Financiera (CE 0013-2003), Supersolidaria.
acciones readquiridas por la sociedad annima, conduce a la reduccin de la participacin de los aportes estatales y por lo tanto debe tenerse en cuenta para determinar el rgimen legal aplicable". Al respecto e independientemente que las empresas sean prestadoras de servicios pblicos, me permito manifestarle que legalmente las acciones readquiridas por una sociedad, no pueden considerarse como acciones en reserva por las siguientes consideraciones: 1.- Conforme lo consagrado en el artculo 396 del Cdigo de Comercio La sociedad annima no podr adquirir sus propias acciones, sino por decisin de la asamblea con voto favorable de no menos del setenta por ciento de las acciones suscritas. Para realizar esa operacin emplear fondos tomados de las utilidades liquidas, requirindose adems, que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad, quedarn en suspenso los derechos inherentes a las mismas. La enajenacin de las acciones readquiridas se har en la forma indicada para la colocacin de acciones en reserva". 2.- La readquisicin de acciones presupone fundamentalmente tres actos cuales son: una determinacin expresa de la asamblea de accionistas, lo mismo que la constitucin de una reserva para realizar la operacin; una negociacin entre la sociedad y el accionista que implica que el representante legal de la sociedad debe adelantar la misma con el accionista enajenante y celebrar con ste un contrato de compraventa y la cancelacin del ttulo de las acciones objeto de la readquisicin. 3.- Con la anterior operacin la sociedad recobra el dominio de las acciones que ella emiti y que por virtud de una colocacin o capitalizacin de utilidades se hayan en poder del pblico, valga decir que las acciones salieron de la reserva y se encuentran debidamente suscritas. 4.- Tenemos como entonces la decisin del mximo rgano social de readquirir acciones que la compaa misma coloc entre el pblico, es un acto eminentemente unilateral emanado de una sola persona llamada sociedad; ahora bien para lograr ese objetivo ser necesario, entonces la ejecucin de otro acto de contenido bilateral, que como lo manifestamos, conlleva a la celebracin de un contrato de compraventa con uno o varios accionistas. 5.- Con las acciones readquiridas, la sociedad conforme lo consagrado en el artculo 417 de la Legislacin mercantil, bien puede optar por alguna de las siguientes posibilidades: "1) Enajenarlas y distribuir su precio como una utilidad, si no se ha pactado en el contrato u ordenado por la asamblea una reserva especial para la adquisicin de acciones, pues en este caso se llevar el valor a dicha reserva; 2) Distribuirlas entre los accionistas en forma de dividendo; 3) Cancelarlas y aumentar proporcionalmente el valor de las dems acciones, mediante una reforma del contrato social; 4) Cancelarlas y disminuir el capital hasta concurrencia de su valor nominal, y 5) Destinarlas a fines de beneficencia, recompensas o premios especiales
En el pargrafo de este artculo se dispone que, mientras las acciones readquiridas pertenezcan a la sociedad, quedan en suspenso los derechos inherentes a las mismas, es decir, no hacen parte del qurum para deliberar y decidir, ni participan en la distribucin de dividendos. 6.- De conformidad con lo expresado y a fin de ubicar las acciones readquiridas dentro del estadio que les corresponde, es preciso tener en cuenta que el capital social hace parte de ese universo denominado patrimonio social, dentro del cual encontramos las acciones que nos ocupan, las cuales bajo ninguna circunstancia modifican la estructura del capital social, toda vez que como lo hemos visto a lo largo de este escrito, ellas son adquiridas con fondos tomados de las utilidades liquidas y no del capital de la compaa, el cual permanece inmodificable, por cuanto en lugar de las utilidades liquidas que se destinan para la compra de las acciones, al capital de la sociedad ingresan indefectiblemente dichas acciones las cuales hacen parte del patrimonio de la compaa. . 7.- Desde el punto de vista contable esta entidad ha manifestado que "..conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados, debe aplicarse a las acciones propias readquiridas el "Principio del Costo". Esto quiere decir que dichas acciones deben contabilizarse a la cuenta "Acciones propias readquiridas", por el valor de pago efectivo para su adquisicin, sin tener en cuenta su valor nominal. Lo anterior, implica que sobre las mismas no se contabiliza el efecto de valorizacin o desvalorizacin que pudiera ocurrir, por cuanto que estas acciones tampoco deben considerarse como inversin. Solo representan el valor de acciones suscritas, retiradas de la circulacin. (Doctrinas y Conceptos Jurdicos1995- Superintendencia de Sociedades, pagina 74). 8- Resumiendo, es claro que las acciones readquiridas no pueden considerarse como acciones en reserva, sino como acciones suscritas, que por la operacin realizada sobre las mismas, se encuentran fuera de circulacin y por ende, mientras permanezcan en dicha situacin no entran a conformar el qurum para deliberar ni la mayora para decidir y tienen en suspenso todos los derechos que puedan derivarse de las mismas. 2.- "Es pertinente repartir en calidad de utilidades, las acciones readquiridas por la sociedad annima?". Al respecto, basta tener en cuenta que conforme con lo consagrado en el numeral 2 del artculo 417 del estatuto comercial, la sociedad, previa autorizacin de la asamblea general de accionistas, puede adoptar entre otras medidas, la concerniente a "Distribuirlas entre los accionistas en forma de dividendos". (Concepto Jurdico 220-000406, 2002/01/30,
SUPERSOCIEDADES).
DOCTRINA.- Readquisicin de acciones por una sociedad mediante la Dacin en Pago. Me refiero a su comunicacin radicada en esta Entidad con el nmero 255.149-0, por medio de la cual despus de realizar unas consideraciones preliminares en relacin con los artculos 374, 379 y 396 del Cdigo de Comercio y 2488 del Cdigo Civil y 681 del Cdigo de Procedimiento Civil, plantea la siguiente inquietud: Una sociedad annima, en vez de acudir a las acciones ejecutivas y al embargo y secuestro de las mismas y a su adjudicacin por remate, puede vlidamente celebrar con un accionista deudor suyo, dacin en pago, mediante la cual, para el pago de una prestacin debida (una suma dineraria) convenga su sustitucin con la transferencia de sus acciones a la misma sociedad. Sobre el particular, es pertinente realizar las siguientes consideraciones: Es claro a la luz de las disposiciones legales citadas por Usted de manera acertada en su comunicacin, que las acciones que conforman el capital de una sociedad annima son libremente negociables por los titulares de las mismas, salvo que dentro de los estatutos sociales de la compaa, se encuentre consagrado el derecho de preferencia en favor de la sociedad o de los accionistas o de ambos.
A su vez, el artculo 396 ibdem, consagra una limitante, cual es que la sociedad annima no puede adquirir sus propias acciones, sino por decisin de la asamblea con un nmero de votos favorables, agregando adems el citado artculo que fuera del anterior requisito, es fundamental que las acciones sean adquiridas con fondos tomados de las utilidades liquidas y que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Tenemos entonces bajo una ptica jurdica difana que no admite interpretacin diferente, como la legislacin mercantil de manera expresa e imperativa, consagra solo dos formas en las cuales la sociedad puede readquirir sus propias acciones cuales son las consagradas en los artculos 379, numeral 3 y 396 del Cdigo de Comercio. Se reafirma el criterio del legislador en este aspecto, al establecer que en el evento que la sociedad decida imputar las sumas recibidas por parte del accionista moroso a la liberacin del nmero de acciones que correspondan a las cuotas pagadas, deber colocar de inmediato las acciones que la sociedad retire al accionista moroso. Ahora bien, no existe duda alguna de que la compaa puede iniciar un proceso ejecutivo contra un accionista deudor de la misma a la luz de lo establecido en el numeral 6 del artculo 681 del Cdigo de Procedimiento Civil. Pero este proceso solo se puede predicar respecto del Embargo de la Accin y se extiende "a los dividendos, utilidades, intereses y dems beneficios que al derecho embargado correspondan.....", as como sobre cualquier bien de propiedad del asociado. Y es que no podemos desconocer el entorno de las normas legales, las cuales deben interpretarse dentro de un concierto de lgica jurdica, en el cual es fundamental la armona de las diferentes disposiciones existentes, tanto desde el punto de vista de lo consagrado en el Cdigo de Comercio como en el Cdigo de Procedimiento Civil. Es as como los principios que gobiernan la formacin y extincin de las obligaciones de derecho civil son aplicables a las obligaciones mercantiles y debemos por lo tanto acudir a tales principios, salvo que la Ley Comercial disponga otra cosa, como ocurre en el asunto objeto del presente pronunciamiento, donde se encuentra establecida una limitacin expresa. La Dacin en Pago, ha sido definida por la doctrina como: "...una modalidad de pago que consiste en que el deudor o un tercero, con el consentimiento del acreedor, soluciona la obligacin con una prestacin distinta de la debida. La Dacin en Pago es un acto jurdico de naturaleza convencional, pero que solo se perfecciona y produce sus efectos mediante la ejecucin de la prestacin sustitutiva...." "...solo se da cuando el acreedor y el deudor(o quien paga por este ) convienen, aquel en recibir lo que no esta obligado, o sea, cuando ellos unnimemente en derogar el principio legal de que el pago se har bajo todos respectos en conformidad al tenor de la obligacin" (RGIMEN GENERAL DE LAS OBLIGACIONES, Guillermo Ospina Fernndez . Editorial Temis 1994, pgina 421). En este orden de ideas y siendo consecuentes con lo afirmado, podemos concluir que la Dacin en Pago entre la sociedad como acreedora y el accionista como deudor, deber recaer sobre bienes distintos a las acciones de la compaa, pues de manera imperativa la legislacin mercantil, fija los casos en los cuales una sociedad puede readquirir sus propias acciones. Aceptar como Dacin en Pago, en favor de la sociedad las acciones de que es titular el accionista en la compaa implicara un desacato legal, desconociendo el espritu que le dio origen a la ley. En los anteriores trminos se ha dado contestacin a su consulta, no sin antes manifestarle que los efectos del presente pronunciamiento, son los descriptos en el artculo 25 del Cdigo Contencioso Administrativo. (Concepto Jurdico 220-6310, 1998/02/27, SUPERSOCIEDADES). DOCTRINA. Define acciones en tesorera, privilegiadas, valor intrnseco contable y fiscal.I. Diferentes clases de acciones. ().
Acciones en tesorera. En primer lugar, es preciso sealar que no encontramos en nuestro ordenamiento mercantil una definicin de esta clase de acciones, pero se establece para las sociedades annimas la facultad de readquirir sus propias acciones previo cumplimiento de los requisitos contenidos en el artculo 396 del cdigo de comercio a saber: - Decisin de la asamblea general de accionistas. - Adquirirlas con fondos tomados de las utilidades lquidas, es decir debe constituirse o existir una reserva para tal fin. - Dichas acciones deben estar totalmente liberadas. Las acciones readquiridas por parte de la misma compaa que las ha emitido, son las conocidas en el medio empresarial y contable como las acciones en tesorera para significar que ellas existen custodiadas en la tesorera de la empresa o en los depsitos centralizados de valores. Actualmente, no se requiere la existencia fsica de los ttulos representativos de las acciones en razn de la desmaterializacin de los mismos, sin que ello conduzca a la prdida de control de su custodia, por cuanto ella normalmente se asigna a quien cumpla las funciones de tesorera. As las cosas, los ttulos de las acciones readquiridas no desaparecen jurdicamente y no pueden destruirse o anularse por el hecho de haberse recomprado por la propia sociedad; por el contrario, el citado artculo 396 de nuestro ordenamiento mercantil suspende los derechos inherentes a dichas acciones mientras pertenezcan a la sociedad, y permite su enajenacin en la forma indicada para la colocacin de las acciones en reserva, lo que naturalmente conlleva la conservacin de estas acciones en la dependencia apropiada para su guarda, esto es la tesorera de la sociedad. (CTCP, Concepto 3 del 19 de febrero de 2003). CODIGO DE COMERCIO ART. 396.- La sociedad annima no podr adquirir sus propias acciones sino por decisin de la asamblea con voto favorable de no menos del setenta por ciento de las acciones suscritas*. Para realizar esa operacin emplear fondos tomadas de las utilidades liquidas, requirindose, adems que dichas acciones se hallen totalmente liberadas. Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad, quedarn en suspenso los derechos inherentes a las mismas. La enajenacin de las acciones readquiridas se har en la forma indicada para la colocacin de acciones en reserva. *El artculo 68 de la Ley 222/95, desapareci la mayora calificada exigida en este artculo, para dar paso a una mayora ordinaria, a no ser que en los estatutos de la sociedad (que no negocie sus acciones en el mercado de valores) se haya pactado una mayora superior a la ordinaria.
DESTINO DE LAS ACCIONES PROPIAS READQUIRIDAS ART. 417.- Con las acciones adquiridas en la forma prescrita en el artculo 396 podr tomar la sociedad las siguientes medidas: 1) Enajenarlas y distribuir su precio como una utilidad, si no se ha pactado en el contrato u ordenado por la asamblea una reserva especial para la adquisicin de acciones, pues en este caso se llevar el valor a dicha reserva; 2) Distribuirlas entre los accionistas en forma de dividendo; 3) Cancelarlas y aumentar proporcionalmente el valor de las dems acciones, mediante una reforma del contrato social; 4) Cancelarlas y disminuir el capital hasta concurrencia de su valor nominal, y 5) Destinarlas a fines de beneficencia, recompensas o premios especiales.
Pargrafo.- Mientras estas acciones pertenezcan a la sociedad quedan e suspenso los derechos inherentes a las mismas.
4.2.8.3.5 Reservas o fondos patrimoniales Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, constituyen reservas con los recursos tomados de las utilidades o excedentes de cada ejercicio, con el objeto de satisfacer requerimientos especficos. La constitucin de reservas es una forma de apropiacin de las utilidades obtenidas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos; entre las que se encuentran: Reservas obligatorias: La constitucin de esta reserva tiene como objetivo cumplir disposiciones legales relacionadas con la proteccin del patrimonio social. Incluye la reserva legal, la reserva por disposiciones fiscales y reserva para readquisiciones de acciones o aportes. La reserva legal corresponden a la apropiacin del 10% de las utilidades liquidas de cada ejercicio. La reserva para readquisicin de acciones o cuotas partes corresponde al valor de las utilidades liquidas del ejercicio destinadas a cubrir la totalidad de la adquisicin de las acciones o cuotas partes. Registra el valor pagado por la compra de sus propias acciones o cuotas partes, en desarrollo de la operacin de readquisicin aprobada previamente. Reservas estatutarias. Se constituyen para dar cumplimiento a lo establecido o contemplado en los estatutos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Estas reservas por estar establecidas por escritura pblica son de obligatorio cumplimiento hasta cuando sean suprimidas mediante reforma de los estatutos mediante escritura pblica. Reservas ocasionales. Son creadas de conformidad con las decisiones de la asamblea general de accionistas o junta de socios y de acuerdo con disposiciones legales, para fines especficos y justificados relacionados con riesgos o contingencias, o para aliviar la situacin financiera del ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Estas reservas solamente sern obligatorias para el ejercicio en el cual se hagan y el mismo rgano podr cambiar su destinacin o distribuirlas cuando resulten innecesarias.
4.2.8.3.6 Dividendos o participaciones decretados en especie Los dividendos representan la utilidad que recibe un accionista o socio por realizar un aporte o valor determinado para la prestacin de servicios pblicos en un Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios y se establecen como un valor determinado por accin o aporte. Los dividendos decretados por la Asamblea General de Accionistas o Junta de Socios. El valor de la apropiacin o distribucin de las utilidades en forma de dividendos origina una disminucin en la cuenta Utilidad del ejercicio o en la cuenta Utilidades acumuladas. Dividendos pagados en efectivo: Luego de constituirse todas las reservas obligatorias y estatutarias, los dividendos declarados por la Asamblea general de accionistas, sobre las utilidades liquidas del ejercicio, el primer paso es la declaracin de dividendos y la segunda el pago de los mismos. Los dividendos en acciones o en especie: corresponden al valor apropiado de las utilidades o ganancias acumuladas, a travs de la emisin de acciones lo cual puede implicar la reforma de la escritura de constitucin del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, si se requiere aumentar el capital autorizado. El pago de dividendos en acciones o en especie no produce modificaciones en los activos, ni en el patrimonio de los accionistas, ya que constituye un traslado de las utilidades acumuladas al capital social o autorizado. 4.2.8.3.7 Utilidades (Perdidas) acumuladas o ganancias retenidas. Refleja el valor de los resultados obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en ejercicios anteriores por utilidades acumuladas que estn a disposicin de la Asamblea General de Accionistas. As mismo la cuenta prdidas acumuladas se refiere al valor de los resultados obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en ejercicios anteriores por prdidas acumuladas no enjugadas. 4.2.8.3.8 Utilidad (Perdida) del ejercicio
Al finalizar el periodo contable o cierre del ejercicio, los registros de las operaciones realizadas por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, arrojan resultados que pueden ser utilidad o perdida. La utilidad del ejercicio registra los beneficios obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios por las operaciones realizadas durante el periodo. La perdida del periodo registra los valores negativos obtenidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos de las operaciones realizadas durante el periodo.
4.2.8.3.9 Supervit por Valorizaciones Corresponde al incremento de los activos producto de los procesos de valoraciones tcnicas de los activos en la medida en que transcurre el tiempo. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern realizar valorizaciones a los activos de inversiones, propiedades, planta y equipo y otros activos, por lo menos cada tres aos o cuando las circunstancias lo ameriten. Supervit por valorizaciones de inversiones corresponde a valorizacin de las inversiones que posee el Ente Prestador Servicios Pblicos Domiciliarios, y se refiere a las utilidades realizadas medida por la diferencia entre el costo en libros de inversiones en acciones o en aportes, y el valor intrnseco o el cotizacin en bolsa de las mismas. la de no las de
Supervit por valorizaciones de activos fijos (Propiedades planta y equipo) Se registra la diferencia entre el valor neto en libros y el avalo de carcter tcnico practicado por personas o firmas de reconocida especialidad e independencia, que contenga las caractersticas sealadas en las normas legales vigentes. El valor neto en libros se refiere al saldo que resulta de descontarle al costo ajustado del activo el valor de la depreciacin acumulada.
Supervit por valorizaciones de otros activos Registra el valor correspondiente a la valorizacin de bienes como los bienes recibidos en pago, semovientes y bienes entregados en comodato. En esta cuenta se incluyen bienes que el ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios registra al costo de adquisicin y que luego presentan valores comerciales muchos mayores.
4.2.8.4 Normas tcnicas relativas a las cuentas de resultado. Las normas tcnicas de las cuentas de resultado estn orientadas a definir criterios uniformes para el reconocimiento y revelacin de los hechos relacionados con los ingresos, gastos y costos del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Las cuentas de resultados, comprenden los ingresos, gastos y costos y reflejan el resultado de la gestin en cumplimiento del objeto social del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. Las normas de realizacin, asociacin y asignacin, establecen que los ingresos y los gastos se debern reconocer y registrar las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el perodo correspondiente, para obtener el justo cmputo del resultado neto del perodo.
DOCTRINA.- Pronunciamiento sobre reconocimiento de ingresos y gastos. Reconocimiento de ingresos y gastos. 92. Los ingresos se reconocern en el estado de resultados cuando un incremento en los beneficios econmicos futuros, relacionados con un incremento en un activo o un decremento en un pasivo, se haya derivado y pueda ser medido razonablemente (). Reconocimiento de gastos. 94. Los gastos son reconocidos en el estado de resultados, cuando surja un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en un activo o un incremento en un pasivo, los cuales pueden ser medidos sobre bases confiables. (). 95. Los gastos sern reconocidos en el estado de resultados sobre la base de asociacin directa entre los costos incurridos y los ingresos especficamente ganados. El proceso anterior, comnmente referido como la asociacin de costo con sus respectivos ingresos, abarca el reconocimiento, simultneo o combinado, de ingresos y gastos que resulta directa y conjuntamente de las mismas transacciones u otros eventos ().
96. 97. 98.
Cuando los beneficios econmicos se espera que sern recibidos durante varios periodos contables, y la asociacin con los ingresos puede determinado slo global o indirectamente, los gastos son reconocidos en el estado de resultados con base en procedimientos de distribucin de ndole sistemtica y razonable. (). Un gasto es reconocido inmediatamente en el estado de resultados cuando la erogacin no producir beneficios econmicos futuros, o cuando, los beneficios econmicos futuros no califiquen o dejen de calificar, para su reconocimiento en el balance general como activo. Un gasto se deber reconocer en el estado de resultados, en aquellos casos en los que un pasivo es incurrido, sin el reconocimiento correspondiente de un activo; as mismo cuando un pasivo surge por garantas sobre un producto. (BLANCO LUNA, Yanel. Las
normas nacionales e internacionales de contabilidad en Colombia. Esfera Editores, 2004, Pgs. 118, 119).
4.2.8.4.1 Ingresos Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital. Tambin se pueden definir como la expresin monetaria de los flujos percibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en el perodo contable, que refleja la obtencin de recursos originados en desarrollo de la actividad financiera, econmica y social, bsica o complementaria, susceptibles de incrementar el patrimonio. Realizacin del ingreso
El reconocimiento de los ingresos debe hacerse en cumplimiento del principio de la causacin, con base en la facturacin de los servicios pblicos domiciliarios, el acto administrativo que los impone o en desarrollo de actividades de comercializacin y prestacin de servicios de otros servicios. El reconocimiento de los ingresos se efectuar en forma general, cuando surjan los derechos de cobro que los mismos originan, es decir, cuando se expida la factura que los cuantifique.
DOCTRINA.- PROCEDIMIENTO PARA CONTABILIZAR INGRESOS. Es necesario emitir la factura correspondiente en el momento de su contabilizacin, Cundo es procedente contabilizar un ingreso. CONCEPTO Con el fin de reconocer adecuadamente los ingresos, las normas de contabilidad se valen de las bases de reconocimiento, siendo el servicio en el caso relacionado con la consulta, el punto de la serie operativa del negocio en el cual se considera realizado el ingreso. Hay que aclarar entonces que para su realizacin no se requiere necesariamente que intervenga un cobro en efectivo sino que basta con la prestacin del servicio, lo cual al relacionarse con el Decreto 2649 implica que la prestacin del servicio es lo necesario para hacerse acreedor al ingreso, es cuando se puede causar; adems, de sta forma se est estableciendo una mejor correspondencia entre los costos y gastos incurridos para la prestacin del servicio y el beneficio derivado de ste. Debe considerarse que cuando se logran en un perodo contable asociar todos los ingresos realizados por la empresa con sus respectivos egresos, la utilidad as calculada se considera ms ajustada a la realidad, por tanto, cumple mejor con los fines establecidos para la informacin financiera. No es el requisito formal de facturacin el que determina el reconocimiento contable, ste se fundamenta en la realidad econmica de las transacciones. La factura constituye un instrumento de verificacin documental de la transaccin, pero su presencia o ausencia no
influye la realidad econmica. Lo anterior no demerita el papel de la factura en la actividad econmica, pues segn la normatividad vigente, es necesario llevar soportes contables que acrediten la existencia de las transacciones con terceros como respaldo a lo reflejado en los libros contables, lo que significa que la factura en ste caso representara la forma legal de la transaccin. (Concepto CCTCP 046 DE 19/12/01)
Reconocimiento de ingresos por la venta de bienes
El reconocimiento de los ingresos por venta de bienes se realizar cuando se haya transferido su titularidad, y est determinada en forma razonable la correspondiente contraprestacin.
DOCTRINA: 1- Es conveniente elaborar la factura al momento de recibir el pago (efectivo, cheque o aceptacin bancaria) as se entregue el producto posteriormente? si no es lo aconsejable, qu documento debera elaborarse, como prueba de que el distribuidor est cumpliendo con el contrato y qu registros contables deben realizarse?. 2. De acuerdo al artculo 12 del Decreto 2649 de 1993 se considera realizado el ingreso (la venta) en el momento en que la fbrica est elaborando la factura?. Si la respuesta es afirmativa, qu asientos contables se deben hacer, teniendo en cuenta que el producto es entregado posteriormente y en algunas ocasiones la mercanca no est producida y que por lo tanto no se conoce el costo de ventas?. CONCEPTO Bajo la teora del flujo, el artculo 38 del Decreto 2649 de 1993 define el ingreso en los siguientes trminos: Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante el perodo, que no provienen de los aportes de capital. (El subrayado es nuestro). Con el fin de reconocer adecuadamente los ingresos, las normas de contabilidad se valen de las bases de reconocimiento, siendo la venta en el caso relacionado con la consulta, el punto de la serie operativa del negocio en el cual se considera realizado el ingreso; para su realizacin no se requiere necesariamente que intervenga un cobro en efectivo sino que basta la entrega del bien. Se debe tener en cuenta que el artculo 97 del decreto antes citado, manifiesta que devengar implica que se ha hecho lo necesario para hacerse acreedor al ingreso y define la realizacin del ingreso como que ste: se entiende realizado y, por tanto, debe ser reconocido en las cuentas de resultados, cuando se ha devengado y convertido o sea razonablemente convertible en efectivo. De conformidad con el artculo 98 del Decreto 2649 de 1993, para que una operacin de venta de bienes pueda reconocerse como ingreso se requiere: a) Que la venta constituya una operacin de intercambio definitivo, o lo que es igual, que se entregue la cosa con la intencin de vender. b) Que el vendedor haya transferido al comprador los riesgos y beneficios esencialmente identificados con la propiedad y posesin del bien, y no retenga facultades de administracin o restriccin del uso o aprovechamiento del mismo. c) Que no exista incertidumbre sobre el valor de la contraprestacin originada en la venta y que se conozca y registre el costo que ha de implicar la venta para el vendedor..... Cuando se recibe dinero como anticipo por la venta futura de bienes y servicios se debe elaborar un recibo de caja abonndolo como anticipo o avances recibidos; a medida que se vaya despachando la mercanca se debe expedir la factura respectiva y la contabilidad debe reconocerlo como ingreso devengado en el perodo contable respectivo. De otro lado, el reglamento general de la contabilidad indica que los hechos econmicos deben documentarse mediante soportes que pueden ser de origen interno o externo, en los cuales el ente econmico deja evidencia o comprobacin de sus operaciones para su propio uso o el de terceros, siendo la factura comercial el soporte en la compraventa de mercancas, el cual debe elaborarse cuando efectivamente se produce el intercambio de los bienes adquiridos. (CTCP 048 de Mayo 30 de 1996).
Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios

Los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando surja el derecho de cobro, como consecuencia de la realizacin de la liquidacin y su cuantificacin, imputndose al ejercicio en el cual se realiza o presta el servicio. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestacin de un servicio se requiere que: o El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria. o No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la prestacin del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestacin. o Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados. o En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para prdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables. Los ingresos estn clasificados por unidad de servicios, acorde con el sistema unificado de costos y gastos y busca facilitar la obtencin de los resultados por servicio y actividad complementaria tal como lo establece la Ley. A nivel de auxiliares la empresa deber registrar los ingresos por cada concepto facturado. Este detalle ser enviado a la Superintendencia en los formatos que se establezcan para el efecto. Los ingresos por la prestacin de servicios pblicos domiciliarios, se clasifican por servicio y por unidad de negocio, de la siguiente manera: Servicio de Acueducto
Abastecimiento Distribucin Comercializacin
Servicio de Alcantarillado
Recoleccin y transporte
Tratamiento de aguas residuales Comercializacin
Servicio de Aseo
Recoleccin Domiciliaria Transporte Barrido y limpieza Transferencia Aprovechamiento Tratamiento Disposicin final Corte de csped y poda de rboles Limpieza y lavado de reas pblicas Otros especiales Comercializacin
Servicios de Energa
Generacin Transmisin Distribucin Comercializacin
Servicio de Gas Combustible
Transporte gas natural Distribucin gas natural Comercializacin gas natural Transporte GLP Distribucin GLP Comercializacin Mayorista GLP
Servicio de Telecomunicaciones
Local Local extendida Mvil rural

Larga distancia Valor agregado Interconexin Otros servicios de telecomunicaciones Comercializacin
Las definiciones de cada una de las unidades de servicio se encuentran en el Manual del sistema unificado de costos y gastos. Otros ingresos por venta de servicios
Para las definiciones de los otros ingresos por venta de servicios el ente prestador que provengan de su actividad bsica debern registrar los ingresos que no estn contemplados en las definiciones anteriores, siempre y cuando atienda los principios de realizacin, asociacin y asignacin. Devoluciones, rebajas y descuentos
Las devoluciones y descuentos deben registrarse, en cuenta separada, como un menor valor del ingreso, independiente de la vigencia en la cual se haya causado. Las devoluciones, rebajas y descuentos condicionados, se deben reconocer por separado de los ingresos brutos. Entre ellas se deben registrar las rebajas que por concepto de incumplimiento de los indicadores de calidad y continuidad en la prestacin del servicio pblico deben realizar los prestadores a los usuarios, acordes con las normas expedidas por la respectiva comisin de regulacin. Reconocimiento de otros ingresos
El reconocimiento de los intereses de mora que estn sometidos a situaciones inciertas deben ser registrados atendiendo el principio de prudencia. Los otros ingresos comprenden conceptos de recursos percibidos por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios que no provienen de su actividad bsica, pero que constituyen una fuente de recursos, como
pueden ser los derivados de inversiones, el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de activo y pasivo. Se incluyen en esta clasificacin los ingresos extraordinarios que, entre otros, contemplan los honorarios y comisiones, arrendamientos, recuperaciones, publicidad, donaciones, reintegros de vigencias anteriores, utilidad en venta de terrenos, propiedades, planta y equipo e intangibles, excedentes financieros, indemnizaciones y bienes recibidos para proyectos especiales. As mismo incluye los ajustes de ejercicios anteriores clasificados por clase de ingreso. 4.2.8.4.2 Gastos Los gastos representan flujos de salida de recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una combinacin de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en las actividades de administracin, comercializacin, investigacin y financiacin, realizadas durante un perodo, que no provienen de los retiros de capital o de utilidades o excedentes. Tambin corresponden a los importes monetarios no recuperables en que incurren los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en el perodo contable, necesarios para la obtencin de los bienes y servicios requeridos en el normal desarrollo de las actividades bsicas y complementarias adelantadas en cumplimiento de la gestin operacional y administrativa, susceptibles de reducir el patrimonio. Los gastos deben reconocerse racionalmente sobre la base del costo de los bienes y servicios adquiridos, o los importes estimados cuando se trata de la aplicacin de criterios o mtodos tcnicos que permiten aproximar la cuantificacin de algn hecho o evento que no implica en s mismo una transaccin con terceros. Se registran en la medida que ocurran los hechos financieros, econmicos y sociales en forma tal que queden contemplados sistemticamente en el perodo contable correspondiente, independiente del flujo de recursos monetarios o financieros. Para el registro de las provisiones deben tenerse en cuenta factores como la cobrabilidad, el menor valor de los activos con relacin al precio de mercado o valor de realizacin, la obsolescencia, la estimacin de contingencias que sea justificable, confiable y cuantificable, para atender obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ante la probable ocurrencia de eventos.
Gastos de administracin
Corresponden a la porcin de aquellos que razonablemente deben atribuirse a actividades como direccin, planeacin y apoyo logstico de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Gastos estimados
Corresponden a los valores determinados racionalmente, tendientes a cubrir las previsiones de hechos futuros ciertos derivados de las contingencias de prdida, u ocurrencia de eventos que pueden afectar el patrimonio en cuanta indeterminada, as como del valor aproximado relativo al desgaste o prdida de capacidad operacional de los bienes por el uso, consumo o extincin de los mismos. 4.2.8.4.3 Costos Los costos representan erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, de los cuales un ente econmico obtuvo sus ingresos. En el caso de los activos dedicados directamente a la prestacin del servicio pblico independientemente de su manera de tenencia por parte del ente prestador, la atipicidad del contrato o convenio que le garanticen su dominio o lo especial o complejo de la forma como se retribuya al propietario de los mismos, los pagos que realice como retribucin por su utilizacin son un costo y de esa forma debern registrarse en la cuenta que mejor se acomode a las formalidades del contrato respectivo. Se entender que la retribucin por el uso puede ser mediante pagos directos al propietario o con la mejora o mantenimiento de los activos, para lo cual el ente prestador deber evaluar tcnicamente el perodo de amortizacin de estos costos, de manera que se refleje razonablemente el costo incurrido por el uso del activo en una unidad de tiempo, que bien puede o no corresponder a un perodo contable.
Costos de ventas y operacin
El costo de ventas comprende el valor de las erogaciones y cargos asociados con la adquisicin de bienes y la prestacin de servicios, vendidos durante el perodo contable. Por su parte, el costo de operacin lo constituyen los valores reconocidos como resultado del desarrollo directo de la operacin bsica del ente prestador de servicios pblicos, operaciones que por sus caractersticas y naturaleza no son objeto de acumulacin en los costos de produccin. El costo de ventas se reconoce por el costo histrico de los inventarios, tratndose de bienes comercializados y por los costos de produccin acumulados, en el caso de los servicios prestados. As mismo, los costos de operacin se reconocen por el costo histrico. Costos de produccin
Comprenden las erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la produccin la prestacin de servicios de los cuales el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios obtiene sus ingresos, en desarrollo de su funcin u objeto social. El proceso productivo comprende el conjunto de actividades realizadas bajo el control y responsabilidad del ente prestador de servicios pblicos, en las cuales se utilizan insumos y otros factores de produccin, para obtener bienes y prestar servicios. Los diferentes conceptos que conforman el costo de produccin deben reconocerse por el costo histrico. Para la determinacin y registro deben implementarse sistemas de acumulacin que se ajusten a la naturaleza de la prestacin del servicio, bien sea procesos o actividades, empleando metodologas reconocidas tcnicamente que puedan satisfacer las necesidades de informacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios como el sistema de costeo basado en actividades. As mismo, el sistema de costos debe funcionar con fundamentos en los lineamientos que para la implementacin del sistema de costos establezca la Superintendencia.
Los costos de produccin se revelan en el correspondiente informe complementario, identificando los bienes y servicios producidos en desarrollo de su objeto social. Los costos indirectos son todos aquellos conceptos en que incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, necesarios para la produccin, pero que no se identifican con el servicio, por lo tanto, no pueden asignarse directamente a la produccin, razn por la cual deben utilizarse mecanismos de distribucin adecuados. En el caso de los servicios, la produccin y el intercambio se dan en forma simultnea, por tanto, una vez acumulados los costos de produccin, se trasladan al costo de ventas. El traslado del costo de produccin de los servicios al costo de ventas, se efecta al mismo nivel de servicios pblicos. Los costos de produccin se acumulan durante el perodo contable, razn por la cual la actualizacin en los inventarios, en propiedades, planta y equipo o cargos diferidos en el caso de los bienes, o al costo de ventas o gasto en el caso de los servicios pblicos, debe efectuarse a travs de una subcuenta de naturaleza crdito denominada Transferencia mensual de costos por clase de servicio (CR). El ente prestador de servicios pblicos domiciliarios debe establecer centros de costos que satisfagan sus necesidades de informacin y control particulares, considerando la homogeneidad de las operaciones realizadas, la posibilidad de atribuir de manera clara e independiente recursos fsicos, tecnolgicos y humanos y la viabilidad de asignar responsabilidad en los procesos de decisin y de resultados. Caso particular de anlisis resulta la contraprestacin que paga Colombia Telecomunicaciones a TELECOM y la TELEASOCIADAS en liquidacin por el uso de los activos para la prestacin del servicio los cuales son un costo que debe registrarse en la subcuenta 753009. 4.2.8.5 Normas sobre las cuentas de orden Representan la estimacin de hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la situacin financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como el valor de los bienes, derechos y obligaciones que requieren ser controlados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Incluye igualmente, el valor originado en las diferencias
presentadas entre la informacin contable y la utilizada para propsitos tributarios. Los hechos que puedan llegar a afectar la situacin financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios deben reconocerse por el valor estimado, determinado mediante criterios tcnicos, el cual es susceptible de actualizarse peridicamente. Por su parte, el reconocimiento de los bienes, derechos y obligaciones registrados para control administrativo, debe efectuarse por el valor en libros y actualizarse de acuerdo con las normas especficas aplicables a cada concepto. El reconocimiento de las diferencias entre la informacin contable y tributaria, debe efectuarse por el valor resultante de su comparacin. Las cuentas de orden se revelan atendiendo su naturaleza en deudoras y acreedoras. As mismo, teniendo en cuenta la posibilidad de ocurrencia de hechos que puedan llegar a afectar la situacin financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y la necesidad de contar con informacin detallada sobre aspectos administrativos, transacciones con terceros, as como la necesaria para conciliar la informacin contable y tributaria, en contingentes, de control y fiscales. 4.2.8.5.1 Cuentas de orden contingentes Las cuentas de orden contingentes registran hechos, condiciones o circunstancias existentes, que implican incertidumbre en relacin con un posible derecho u obligacin, por parte del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Estas contingencias pueden ser eventuales o remotas, dependiendo de la probabilidad de su ocurrencia, determinada con base en la informacin disponible. Las deudoras contingentes se revelan de acuerdo con los posibles bienes y derechos provenientes de garantas, pretensiones y reconocimientos econmicos. Por su parte, las acreedoras contingentes se revelan teniendo en cuenta las posibles obligaciones provenientes de garantas, demandas y compromisos contractuales. Las cuentas de orden contingentes reflejan hechos o circunstancias que pueden llegar a afectar la estructura financiera de un ente econmico. Por derechos contingentes se debern registrar los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos
En cuentas de orden por responsabilidades contingentes se registraran los compromisos o contratos que se relacionen con posibles obligaciones. Los diferentes conceptos deben agruparse en cuentas especficas segn la naturaleza de la transaccin o evento y utilizar como contrapartida la cuenta deudora o acreedora por contra respectiva. Las cuentas de orden no pueden emplearse como un sustituto para omitir el registro de prdidas contingentes que de acuerdo con las normas tcnicas pertinentes exigen la creacin de provisiones. 4.2.8.5.2 Cuentas de orden fiscales Las deudoras y acreedoras fiscales registran las diferencias de valor existentes originadas entre las cifras incluidas en el Balance y en el estado de resultados, frente al valor de las cuentas de la misma naturaleza, utilizadas para la elaboracin de las declaraciones tributarias. Para efectos de revelacin debe tenerse en cuenta el origen de la diferencia generada. 4.2.8.5.3 Cuentas de orden de control Las cuentas de orden de control comprenden las operaciones que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios realiza con terceros, que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Igualmente incluyen aquellas que permiten ejercer control sobre actividades administrativas, bienes, derechos y obligaciones. Para efectos de revelacin en las cuentas deudoras y acreedoras de control se clasifican los bienes, propios o de terceros, los derechos y los compromisos que exigen seguimiento y control. Las cuentas de orden de control son utilizadas por el ente econmico para registrar operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera de aqul. Se usan tambin para ejercer control interno16.
DOCTRINA.- CUENTAS DE ORDEN. Tratamiento contable para reflejar la realidad econmica en procesos de investigacin, en los cuales no se han determinado culpables por parte del organismo competente. CONSIDERACIONES: - Los artculos 232 y 233 del Cdigo Penal hacen referencia a la necesidad de la prueba y los medios de prueba; haciendo nfasis en que toda
16
Art. 45 Decreto 2649/93.
providencia debe fundamentarse en pruebas legal, regular y oportunamente allegadas a la actuacin, siendo los medios de prueba la inspeccin, la peritacin, el documento, el testimonio, la confesin y el indicio. En el caso que nos ocupa, la contabilidad bien llevada se constituye en un medio de prueba documental, ah radica la importancia de la acertada contabilizacin de los hechos econmicos. - El artculo 68 del Cdigo de Comercio expresa claramente que los libros y papeles de comercio y por ende la contabilidad, constituyen plena prueba en asuntos judiciales. - El artculo 41 de la Ley 43 de 1990 El contador publico en el ejercicio de la funciones de Revisor Fiscal y/o auditor externo, no es responsable de los actos administrativos de las empresas o personas a las cuales presta sus servicios. Lo anterior, no le quita la obligacin de informar sobre lo hechos irregulares encontrados, en virtud del ejercicio del cargo. - El artculo 106 del decreto 2649 estipula que las partidas correspondientes a la correccin de errores contables, de periodos anteriores, producto de haber pasado inadvertidos hechos cuantificables, se deben incluir en los resultados del periodo en que se advierten. - Decreto 2650 de 1993, artculo 15 CUENTA 8120 LITIGIOS Y/O DEMANDAS Registra el valor de las pretensiones en denuncias penales, litigios o demandas civiles, laborales comerciales y administrativos entablados por el ente econmico contra terceros. CONCEPTO En la solucin de la consulta pueden presentarse dos situaciones: - La primera sera que exista el amparo de una pliza emitida por una entidad aseguradora que cubra el robo, caso en el cual se debe contabilizar como una cuenta por cobrar a la entidad emisora de dicha pliza. - La segunda situacin, sera que no exista la cobertura por una aseguradora y en ese caso se debe contabilizar como una prdida en el periodo en que se advierte, teniendo en cuenta que no se hizo en el ao 2000, en el 2001 se deber hacer como una correccin de errores de perodos anteriores, para que los estados financieros reflejen la realidad econmica y realizar los registros correspondientes en las cuentas de orden, haciendo las respectivas revelaciones, como lo ordena la legislacin contable vigente. Lo anterior, hasta que la autoridad competente dirima el conflicto y se encuentre el culpable. (CTCP, CONCEPTO 034 DE 2002).
4.2.8.6 Normas tcnicas relativas a las cuentas de planeacin y presupuesto Las normas tcnicas de planeacin y presupuesto estn orientadas a definir criterios para armonizar, integrar y conciliar los hechos que enmarcan la actividad de los entes prestadores de servicios pblicos oficiales y mixtos, registrados desde la perspectiva financiera, econmica y social, con la ejecucin de los planes de inversin y el presupuesto, constituyendo una herramienta de apoyo a los procesos de seguimiento, control, evaluacin de su gestin y toma de decisiones. Este sistema de cuentas se origina en las leyes y dems normas legales mediante las cuales se expiden los respectivos planes de inversin y los correspondientes presupuestos de ingresos y gastos. Este grupo de cuentas no es aplicable a los entes prestadores de servicios pblicos de carcter privado, ni a los que siendo de carcter mixto las
normas presupuestales y de planeacin no les obliguen a utilizar los mecanismos previstos en las mismas. 17 4.2.8.6.1 Cuentas de planeacin Las cuentas de planeacin representan los valores aprobados y ejecutados de los diferentes programas, subprogramas y proyectos de inversin contenido en los planes de inversin de los entes prestadores de servicios pblicos, que se ejecutan a travs de su presupuesto de gastos de inversin a travs de los proyectos. El reconocimiento de las cuentas de planeacin debe realizarse de conformidad con los valores establecidos en las diferentes etapas de los procesos que definen la accin y materializacin de los planes de inversin. Estas cuentas deben revelarse en sus diferentes estados de aprobacin y ejecucin y se clasificarn de acuerdo con las actividades generales realizadas por cada ente, enmarcando los diferentes programas, subprogramas y proyectos de inversin de acuerdo con el catalogo de cuentas. As mismo, para efectos de revelacin, deben estructurarse a nivel de auxiliar las fuentes de financiamiento o de recursos con los cuales se realizan o ejecutan tales actividades. Si en el transcurso de una vigencia fiscal se presenta el cambio a un nuevo plan de inversiones desarrollo, esta situacin debe revelarse en notas a los estados contables. El registro de la totalidad del plan de inversiones, debe efectuarse, con base en las cifras aprobadas por la instancia correspondiente de cada ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con base en las aprobaciones de los presupuestos anuales de inversin al inicio de cada vigencia fiscal, los cuales sern objeto de acumulacin hasta completar el perodo de duracin del respectivo plan de desarrollo. Cuando en los presupuestos de inversin anuales se incluyan modificaciones que aumenten o disminuyan las partidas y recursos aprobados en el plan plurianual, stas deben incorporarse a las cifras registradas inicialmente en el plan de inversiones
17
Leyes 38 de 1989, 152 de 1994, 179 de 1994 y 225 de 1995
El registro del plan plurianual ejecutado en cada ente corresponde a la ejecucin realizada a travs de los presupuestos de inversin de las respectivas vigencias fiscales. El plan plurianual ejecutado se relaciona con las cuentas de presupuesto, en el momento de la obligacin presupuestal de los gastos de inversin. La ejecucin del plan de inversiones debe controlarse y registrarse peridicamente, de acuerdo con los recursos tcnicos con que cuente el ente prestador, sin perjuicio de que en las fechas de reporte la informacin est actualizada. El proceso de cierre de las cuentas de planeacin debe realizarse al terminar la vigencia del plan de inversiones 4.2.8.6.2 Cuentas de presupuesto Comprende un sistema de cuentas que constituyen la expresin contable de las diferentes etapas del proceso presupuestal en sus componentes de ingresos y gastos, desde la aprobacin hasta la ejecucin, facilitando el seguimiento y control de cada una de sus etapas y as permitiendo conocer en cualquier momento el resultado de la ejecucin. Las cuentas de presupuesto deben reconocerse por los valores establecidos en las diferentes etapas del proceso presupuestal, respaldado en documentos legales, como son las leyes, ordenanzas, acuerdos, actos administrativos y documentos internos y externos, exigidos en el proceso. Los registros en estas cuentas deben realizarse de conformidad con las normas presupuestales que les sean aplicables a cada ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. De este manejo se excluyen los entes prestadores mixtos que no tengan el rgimen de empresas industriales y comerciales del Estado para efectos presupuestales18. Deben revelarse segn corresponda, en presupuestos de ingresos y gastos y, en sus diferentes estados de aprobacin y ejecucin. El registro de las cuentas de presupuesto debe realizarse y controlarse peridicamente, de acuerdo con los recursos tcnicos con que cuente la entidad, sin perjuicio de que en las fechas de cierre mensual esta informacin est actualizada.
18
Ley 225 de 1995
4.2.8.6.2.1 Presupuesto de ingresos Presupuestalmente se considera como ingreso toda transaccin que implica la generacin de un medio de financiamiento o fuente de fondos. El presupuesto de ingresos comprende las etapas de aprobacin y ejecucin. Igualmente, incluye aquellos conceptos que por efectos de la ejecucin requieren que se realicen las correspondientes modificaciones al presupuesto. Se ejecuta con los recaudos, los cuales pueden ser en efectivo, papeles y otras cancelaciones, o con los reconocimientos siempre y cuando las normas presupuestales aplicables a la entidad as lo contemplen. La ejecucin del presupuesto de ingresos incluye operaciones con y sin situacin de fondos. Los recaudos en efectivo incluyen la ejecucin presupuestal y los recaudos en exceso de los valores aprobados o por conceptos no incluidos en el presupuesto, que requieren de las respectivas modificaciones al presupuesto. El reconocimiento contable de las cuentas del presupuesto de ingresos debe realizarse por los valores que afectan los diferentes conceptos asignados en los rubros presupuestales, de conformidad con lo establecido en las normas mediante las cuales se expiden y reglamentan los presupuestos de respectivo ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. El valor de los recursos adicionados al presupuesto deben incorporarse a las cuentas de ingresos aprobados. El registro de las cuentas de presupuesto de ingresos debe efectuarlo el ente prestador propietario del ingreso, independiente del ente que lo recaude. El presupuesto de ingresos se revelar atendiendo las diferentes etapas y conceptos, clasificadas en aprobado, por ejecutar, ejecutado (recaudos en efectivo, ejecucin en papeles y otros) y no aforado. Igualmente identificando, entre otros, la ventas de bienes y servicios, los recursos del crdito y la disponibilidad inicial de las.
El proceso de cierre de las cuentas de presupuesto de ingresos debe realizarse al finalizar la vigencia fiscal correspondiente. 4.8.2.6.2.2 Presupuesto de gastos Presupuestalmente se considera como gasto toda transaccin que implica su aplicacin financiera o uso de fondos. El presupuesto de gastos se reconocer por el valor en que se afecten las apropiaciones contempladas en los presupuestos aprobados, de conformidad con lo establecido en las normas mediante las cuales se expiden y reglamentan los presupuestos del respectivo ente prestador de servicios pblicos domiciliarios El valor del presupuesto de gastos debe reconocerse en las diferentes etapas del proceso presupuestal, con base en los diferentes documentos internos y externos que correspondan, atendiendo los requisitos legales y teniendo en cuenta que se trata de operaciones con o sin situacin de fondos que se encuentren contenidas en las apropiaciones. Las cuentas del presupuesto de gastos se revelarn atendiendo los criterios de la vigencia a la cual se relaciona la apropiacin, en actual, y futuras, identificando los diferentes conceptos de gastos de funcionamiento, servicio de la deuda, inversin y la disponibilidad final. El presupuesto de gastos de la vigencia contempla sus diferentes momentos o etapas como son la aprobacin, expedicin de certificados de disponibilidad, el registro presupuestal o gastos comprometidos, la constitucin de la obligacin y el pago con o sin flujo de efectivo. Las vigencias futuras corresponden a las autorizaciones otorgadas a la administracin por el rgano competente, de acuerdo con la normatividad vigente, para comprometer apropiaciones de vigencias fiscales posteriores a la vigencia en que fueron aprobadas. Las cuentas del presupuesto de gastos deben cerrarse al finalizar la vigencia fiscal. Los saldos de las cuentas de gastos comprometidos y de las obligaciones contradas son la base para afectar el presupuesto de la siguiente vigencia fiscal de acuerdo con las normas respectivas.
4.2.9 Normas Tcnicas Sobre Revelaciones Las normas sobre revelaciones aplicables a los estados financieros de propsito general. Deben observarse para preparar y presentar otros estados o reportes siempre que fueren apropiadas. Los estados financieros y dems informacin contable que deban ser presentados a las autoridades o publicados con su autorizacin, segn sea el caso, se rigen por normas especiales que stas dicten, las cuales deben sujetarse al marco conceptual de la contabilidad y a las normas tcnicas generales. Las normas sobre revelaciones son aplicables a elementos o partidas materiales, es decir, a las que tienen importancia significativa para la evaluacin de la situacin financiera de la empresa y sus resultados. 4.2.9.1 Norma general sobre revelaciones
19
Los entes prestadores de servicios pblicos debern presentar los estados financieros en forma comparativa y debern revelar por separado la naturaleza y cuanta de cada uno de los siguientes asuntos, preferiblemente en los respectivos cuadros para darles nfasis o subsidiariamente en notas: Ente econmico. Nombre, descripcin de la naturaleza, fecha de constitucin, actividad econmica y duracin de la entidad reportante. Fecha de corte o perodo al cual corresponda la informacin. Principales polticas y prcticas contables, tasas de cambio o ndices de reajuste o conversin utilizados, con expresa indicacin de los cambios contables que hubieren ocurrido de un perodo a otro, indicando su naturaleza y justificacin, as como su efecto, actual o prospectivo, sobre la informacin contable. Los cambios contables pueden ser: a) En un principio contable por otro generalmente aceptado;
19
Art. 115 Decreto 2649/93
b) En un estimado contable, que resulta como consecuencia de nueva informacin o experiencia adicional al evaluar eventos futuros que afectan las estimaciones iniciales, y c) En la entidad reportante, causado por cambios en los entes involucrados al preparar estados financieros consolidados. Principales clases de activos y pasivos, clasificados segn el uso a que se destinan o segn su grado de realizacin, exigibilidad o liquidacin, en trminos de tiempo y valores. Para tal efecto se entiende como activos o pasivos corrientes aquellas sumas que sern realizables o exigibles, respectivamente, en un plazo no mayor a un ao, as como aquellas que sern realizables o exigibles dentro de un mismo ciclo de operacin en aquellos casos en que el ciclo normal sea superior a un ao, lo cual debe revelarse. Se deben revelar por separado los activos y pasivos mantenidos en unidades de medida distintas de la moneda funcional. Costo ajustado, gastos capitalizados, costo asignado y mtodos de medicin utilizados en cada caso. La depreciacin, agotamiento siempre que sea pertinente, revelando el mtodo utilizado monto cargado a los resultados y amortizacin se deben presentar, asociados con el activo respectivo, para asignar el costo, la vida til y el del perodo.
Restricciones o gravmenes sobre los activos, segregando aquellos que no puedan utilizarse o consumirse, indicando los valores y deudas garantizadas. Activos y pasivos descontados sujetos a devolucin o recompra, junto con las garantas correspondientes y las posibles contingencias. Primas o descuentos causados pendientes de amortizar, que se deben presentar aumentando o disminuyendo el activo o pasivo correspondiente. Valorizaciones y provisiones por cada rubro. Las valorizaciones se deben presentar por separado del costo, revelando en notas su
composicin. Las provisiones se deben presentar como una disminucin del activo respectivo. La Valorizaciones incluyen las de los activos que no son de su propiedad pero que el prestador ha recibido para la prestacin del servicio pblico, caso concesin. Estos registros deben guardar absoluta coherencia con los que tenga en su contabilidad el dueo de los activos, en todo caso siempre se buscar que se reflejen los valores reales de estos bienes. Transacciones con partes relacionadas. Activos, pasivos y operaciones realizadas con vinculados econmicos, propietarios y administradores, describiendo la naturaleza de la vinculacin, as como el monto y condiciones de las diferentes partidas y transacciones. Principales clases de ingresos y gastos, indicando el mtodo utilizado para determinarlos y las bases utilizadas. Partidas extraordinarias, esto es, aquellas de cuanta significativa, naturaleza diferente a las actividades normales del negocio y ocurrencia infrecuente, con indicacin de su efecto en la determinacin de los impuestos aplicables. Errores de ejercicios anteriores, con indicacin en nota de su incidencia sobre los resultados de los ejercicios respectivos. Operaciones resultados. descontinuadas, detallando sus activos, pasivos y
Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos econmicos realizados luego de la fecha de corte, que puedan afectar la situacin financiera y las perspectivas del ente econmico, tales como: a) Prdidas resultantes de incendio, inundacin y otros desastres; b) Emisin de acciones y bonos, venta de aportes; c) Compra de un negocio o venta de un segmento del negocio; d) Eventos o cambios de circunstancias que alteren las bases utilizadas para estimar las contingencias; e) Incumplimientos contractuales, y f) Cambios en las normas legales aplicables al ente o a sus operaciones.
Factores, tales como operacin a prdida o imposibilidad de obtener recursos o ingresos suficientes, que hagan incierta la continuidad de las operaciones, describiendo sus posibles consecuencias, las circunstancias mitigantes y los planes de la administracin para enervar esas situaciones. Compromisos especiales relativos a transacciones y operaciones futuras que puedan tener un efecto importante, adverso o favorable a los intereses de la entidad reportante, con indicacin de su valor. Otras contingencias eventuales o remotas. Conciliacin entre el patrimonio contable y el fiscal, entre la utilidad contable y la renta gravable, con indicacin de la cuanta y origen de las diferencias y su repercusin en los impuestos del ejercicio y en los impuestos diferidos. Si existieren ajustes de perodos anteriores que incidan en la determinacin del impuesto, en la conciliacin deber indicarse tal circunstancia. Siempre que sean pertinentes, ndices de solvencia, rendimiento, eficiencia y liquidez, as como la ganancia o prdida neta por unidad de aporte en circulacin. Si fuere el caso, se debe revelar la manera como se hubiere reconstruido la contabilidad. En los casos previstos en las normas en los que opere la separacin contable20 el prestador de servicios deber revelar de manera explicita las bases sobre las cuales se separan las cuentas del balance y del estado de resultados a efecto de producir sobre bases compresibles de contabilidad la informacin de cada uno de los servicios pblicos domiciliarios que presta, indicando cual informacin se produce con base en documentos fuente y cual sobre bases de asignacin u otras tcnicas.
4.2.9.2 Notas a los estados financieros
21
20
Prestadores que presten varios servicios pblicos domiciliarios o municipios que presten uno o varios servicios pblicos domiciliarios directamente 21 Art. 114 Decreto 2649/93
Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros. Las mismas deben prepararse por los administradores, con sujecin a las siguientes reglas: Cada nota debe aparecer identificada mediante nmeros o letras y debidamente titulada, con el fin de facilitar su lectura y su cruce con los estados financieros respectivos. Cuando sea prctico y significativo, las notas se deben referenciar adecuadamente en el cuerpo de los estados financieros. Las notas iniciales deben identificar el ente econmico, resumir sus polticas y prcticas contables y los asuntos de importancia relativa. Las notas deben ser presentadas en una secuencia lgica, guardando en cuanto sea posible el mismo orden de los rubros de los estados financieros. Las notas no son un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Las notas a los estados contables corresponden a las explicaciones que complementan los estados contables y forman parte integral de los mismos. Tienen por objeto revelar la informacin adicional necesaria, de los hechos financieros, econmicos y sociales relevantes, la desagregacin de valores contables en trminos de precios y cantidades, as como aspectos de difcil representacin o medicin cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la situacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Las notas a los estados contables son de carcter general y de carcter especfico. Notas de carcter general. Hacen referencia a las caractersticas, polticas, prcticas contables del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como a los aspectos que afectan o pueden afectar la informacin contable, de modo que permiten revelar una visin global del ente prestador de servicios pblicos y del proceso contable, tales como:
Naturaleza jurdica, funcin social, actividades que desarrolla o cometido estatal. Polticas y prcticas contables. Efectos y cambios significativos en la informacin contable. Proceso y resultados de la consolidacin de la informacin contable. Limitaciones y deficiencias generales de tipo operativo o administrativo que inciden en el normal desarrollo del proceso contable y afectan la consistencia y razonabilidad de las cifras.
Notas de carcter especfico. Tienen relacin con las particularidades sobre el manejo de la informacin contable estructurada de acuerdo con el Catlogo de cuentas, que por su importancia deben revelarse, de manera que permitan obtener elementos sobre el tratamiento contable y los saldos de las clases, grupos y cuentas, en los siguientes aspectos: Relativas a la consistencia y razonabilidad de las cifras. Esta nota deber prepararse cuando existan limitaciones o deficiencias que afecten la consistencia y razonabilidad de las cifras consignadas en la informacin contable, tales como bienes, derechos y obligaciones no reconocidos o no incorporados; hechos sucedidos con posterioridad a la fecha de cierre del perodo contable que pueden tener efectos futuros importantes o saldos pendientes de depurar, conciliar o ajustar. Relativas a la valuacin. En esta nota se describen las bases particulares de medicin adoptadas por la entidad para la cuantificacin de las operaciones que afectan la informacin contable. Relativas a recursos restringidos. Deben revelarse los recursos lquidos, bienes, derechos y obligaciones, as como los ingresos, costos y gastos que en virtud de disposiciones legales tienen destinacin especfica, los cuales fueron incorporados en la informacin contable. Relativas a situaciones particulares de las clases, grupos, cuentas y subcuentas. Relaciona la informacin adicional que permita efectuar
un mejor anlisis de las cifras consignadas en los Estados contables, atendiendo a los principales rubros que conforman los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, gastos y cuentas de orden del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
L. 222/95. ART. 36. Notas a los estados financieros y normas de preparacin. Los estados financieros estarn acompaados de sus notas, con las cuales conforman un todo indivisible. Los estados financieros y sus notas se prepararn y presentarn conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. DOCTRINA.- FIRMAS EN LAS NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS. Si las notas a los estados financieros forman parte integral de los mismos y conforman un todo indivisible: Son vlidos unos estados financieros donde solo y nicamente las notas a los mismos se encuentran suscritas por el representante legal, contador pblico y revisor fiscal, ste ltimo cuando fuese exigido por mandato legal; toda vez que las notas hacen parte integral de los estados financieros, es decir al estar ellas suscritas, es como si el Balance, el Estado de Resultados ... estuviesen firmados por ellos, o si por el contrario se hace obligatorio que en el cuerpo propio de los estados financieros dichas personas suscriban los mismos, sin que exista la obligatoriedad de que las notas estn suscritas por las personas citadas anteriormente?. CONSIDERACIONES: Decreto 2649/93. En su artculo 114 dice: Notas a los estados financieros. Las notas, como presentacin de las prcticas contables y revelacin de la empresa, son parte integral de todos y cada uno de los estados financieros...., Ley 222 de 1995. En su artculo 36 resea: NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Y NORMAS DE PREPARACION. Los estados financieros estarn acompaados de sus notas, con las cuales conforman un todo indivisible. Los estados financieros y sus notas se prepararn y presentarn conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados. La circular 030 de junio 19/98 de la Junta Central de Contadores precisa que los Estados Financieros de propsito general (Balance General, Estado de Resultados, Estado de Cambios en el Patrimonio, Estado de Cambios en la Situacin Financiera y Estado de Flujos de Efectivo) deben ir siempre acompaados de las notas respectivas, con las cuales se conforma un todo indisoluble. CONCEPTO Con base en las anteriores consideraciones, las notas a los estados financieros, al ser indivisibles, se consideran suscritas por las personas que certifican y dictaminan los mismos. En todo caso los estados financieros debern estar suscritos, certificados y dictaminados; en este ltimo caso solamente cuando la empresa est obligada. Lo anterior en concordancia con los Conceptos 077 de Febrero 13 de 1997 y 254 de Octubre 26 de 1999 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica. (CTCP, CONCEPTO No 052, 29/10/02).
4.2.9.3 Revelaciones sobre rubros del balance general
22
En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del balance general o subsidiariamente en notas se debe revelar la naturaleza y cuanta de: Principales inversiones temporales y permanentes, con indicacin de su valor de realizacin. Cuando se trate de inversiones mediante las cuales se subordine otro ente, se indicar adicionalmente el porcentaje de participacin que cada una de ellas represente, el
22
mtodo utilizado para su contabilizacin y las utilidades recibidas. Principales clases de cuentas y documentos por cobrar, indicando el movimiento de la provisin para incobrables. Tratndose de cuentas y documentos a largo plazo, se debe indicar los valores recuperables en cada uno de los cinco aos siguientes y las tasas de inters aplicables. Las cuentas o rentas por cobrar deben revelarse segn su antigedad en: vigencia actual, vigencia anterior y difcil recaudo. Principales clases de inventarios, mtodo y bases de valuacin, provisiones por cada clase, indicando las originadas en prdidas poco usuales o en prdidas acumuladas sobre compromisos de compras en firme. Activos recibidos a ttulo de leasing, clasificados segn la naturaleza del contrato y el tipo de bienes, indicando para cada caso el plazo acordado, el nmero y valor de los cnones pendientes y el monto de la opcin de compra respectiva. Activos no operativos o puestos en venta. Obligaciones financieras, indicando: monto del principal; intereses causados; tasas de inters; vencimientos; garantas; condiciones relativas a dividendos, capital de trabajo, etc.; instalamentos de deuda pagaderos en cada uno de los prximos cinco aos y obligaciones en mora y compromisos que se espera refinanciar. Obligaciones laborales y pensiones de jubilacin, con indicacin de sus clases y cuantas. Tratndose de pensiones se debe revelar el nmero de personas cobijadas, el mtodo actuarial usado, los beneficios cubiertos y el movimiento de las cuentas respectivas. Financiamiento a travs de bonos, caso en el cual se debe indicar: a) Valor nominal; b) Primas y descuentos; c) Carcter de la emisin; d) Monto total tanto autorizado como emitido; e) Plazo mximo de redencin; f) Tasa de inters y forma de pago;
g) Garantas, y h) Estipulaciones sobre su cancelacin. En el financiamiento mediante bonos obligatoriamente convertibles en acciones se debe revelar adems de la informacin indicada en el numeral anterior, la siguiente: a) El nmero de acciones en reserva disponibles para atender la conversin; b) Bases utilizadas para fijar el precio de conversin; c) Condiciones para su conversin, y d) Aumento del capital suscrito originado en conversiones realizadas durante el ejercicio. Origen y naturaleza de las principales contingencias probables. Capital proyectado, comprometido y pagado, con indicacin de sus clases y explicando los derechos preferenciales; primas en colocacin; aportes readquiridos o amortizados informando su cantidad, valor nominal y costo de readquisicin o amortizacin. Utilidades o excedentes apropiados y no apropiados. Revalorizacin o desvalorizacin del patrimonio. Dividendos, participaciones o excedentes por pagar en especie. Preferencias y otras restricciones existentes sobre distribucin de utilidades. En cuanto a remesas de las mismas al exterior se debe indicar el efecto impositivo. Desglose de rubros distintos de los anteriores que equivalgan a ms del 5% del activo total.
23
4.2.9.4 Revelaciones sobre rubros del estado de resultados
En adicin a lo dispuesto en la norma general sobre revelaciones, a travs del estado de resultados o subsidiariamente en notas se debe revelar: Ingresos brutos, con indicacin de los generados por la actividad principal, asociados con sus correspondientes devoluciones, rebajas y descuentos.
23
Costo de ventas. Gastos de venta, de administracin, de investigacin y desarrollo, indicando los conceptos principales. Ingresos y gastos financieros asociados aqullos con sta. y correccin monetaria (UVR),
Otros conceptos cuyo importe sea del 5% o ms de los ingresos brutos. Los ingresos se revelan atendiendo el origen de los mismos, el desarrollo de operaciones de comercializacin, las relaciones con otros entes de la administracin pblica o privada y la ocurrencia de eventos complementarios a la actividad principal. Los gastos se revelan en relacin con las funciones internas que se desempean, la ocurrencia de eventos o hechos no transaccionales, o las relaciones con otros niveles o sectores de la administracin pblica y se clasifican teniendo en cuenta su naturaleza en: administrativos, operativos, gastos estimados, gasto social, gasto de inversin social, transferencias, operaciones interinstitucionales y otros gastos. Los gastos deben reconocerse racionalmente sobre la base del costo de los bienes y servicios adquiridos, o los importes estimados cuando se trata de la aplicacin de criterios o mtodos tcnicos que permiten aproximar la cuantificacin de algn hecho o evento que no implica en s mismo una transaccin con terceros. Se registran en la medida que ocurran los hechos financieros, econmicos y sociales en forma tal que queden contemplados sistemticamente en el perodo contable correspondiente, independiente del flujo de recursos monetarios o financieros. Para el registro de las provisiones deben tenerse en cuenta factores como la cobrabilidad, el menor valor de los activos con relacin al precio de mercado o valor de realizacin, la obsolescencia, la estimacin de contingencias que sea justificable, confiable y cuantificable, para atender obligaciones a cargo del ente pblico ante la probable ocurrencia de eventos. Los gastos se revelan en relacin con las funciones internas que se desempean, la ocurrencia de eventos o hechos no transaccionales, o las relaciones con otros niveles o sectores de la administracin pblica y se clasifican teniendo en cuenta su naturaleza en:
administrativos, operativos, gastos estimados, gasto social, gasto de inversin social, transferencias, operaciones interinstitucionales y otros gastos. El costo de ventas se revelar identificando la clase de bien o servicio vendido. En el caso de los bienes, adicionalmente se tendr en cuenta si se trata de una actividad productiva o de comercializacin. Por su parte, los costos de operacin se revelarn atendiendo los conceptos asociados a cada una de las actividades identificadas. Costo de produccin debe revelarse el sistema de costos utilizado, la metodologa de costeo empleada, la base sobre la cual funciona el sistema de costos y la distribucin de los costos indirectos.
24
4.2.9.5 Revelaciones sobre rubros de cambios en el patrimonio En lo relativo a los cambios en el patrimonio se debe revelar:
Distribuciones de utilidades o excedentes decretados durante el perodo. En cuanto a dividendos, participaciones o excedentes decretados durante el perodo, indicacin del valor pagadero por aporte, fechas y formas de pago. Movimiento de las utilidades no apropiadas. Movimiento de cada una de las reservas u otras cuentas incluidas en las utilidades apropiadas. Movimiento de la prima en la colocacin de aportes y de las valorizaciones. Movimiento de la revalorizacin del patrimonio. Movimiento de otras cuentas integrantes del patrimonio.
4.2.9.6
Revelaciones sobre Estado financiera25
de
cambios
en
la
situacin
24 25
Art. 118 Decreto 2649/93 Art. 119 Decreto 2649/93
El estado de cambios en la situacin financiera debe divulgar, por separado: El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del perodo y su utilizacin, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo estn directamente afectados. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del perodo. El efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categoras principales de activos adquiridos y deudas contradas. Las adquisiciones de activos no corrientes. El producto de la venta de activos no corrientes. La conversin de pasivos a largo plazo en aportes. La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo. La emisin, redencin o compra de aportes. La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.
26
4.2.9.7 Revelaciones sobre Estado de flujos de Efectivo
El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido o pagado a lo largo del perodo, clasificado por actividades de: Operacin, o sea aquellas que afectan el estado de resultados. Inversin de recursos, esto es, los cambios de los activos diferentes de los operacionales. Financiacin de recursos, es decir, los cambios en los pasivos y en el patrimonio diferentes de las partidas operacionales.
26
4.2.9.8 Revelacin de las cuentas de orden
27
Las cuentas de orden se deben presentar a continuacin del balance general, separadas segn su naturaleza. Se deben revelar en notas los principales derechos y responsabilidades contingentes, tales como bienes de propiedad de terceros, garantas otorgadas o contratadas, documentos en custodia, pedidos colocados, contratos de largo plazo pendientes de cumplimiento, activos recibidos para la prestacin del servicio, condiciones de tenencia y propietario(s) de los mismos. 4.2.9.9 Revelaciones a estados financieros consolidados
28
El ente econmico que posea ms del 50% del capital de otros entes econmicos, debe presentar junto con sus estados financieros bsicos, los estados financieros consolidados, acompaados de sus respectivas notas. No se consolidan aquellos subordinados que: Su control por parte del ente matriz sea impedido o evitado de alguna forma, o. El control sea temporal.
Los entes no consolidados debern ser objeto de revelacin. La consolidacin debe efectuarse con base en estados financieros cortados a una misma fecha. Si ello no es posible, se podrn utilizar estados con una antigedad no mayor de tres meses. Al prepararse una consolidacin contable se tendr en cuenta como principios fundamentales que un ente econmico no puede poseerse ni deberse a s mismo, ni puede realizar utilidades o excedentes o prdidas por operaciones efectuadas consigo mismo. Debe revelarse separadamente el inters minoritario en entes subordinados y clasificarlo inmediatamente antes de la seccin de patrimonio.
L. 222/95. ART. 27. Presunciones de subordinacin. Ser subordinada una sociedad cuando se encuentre en uno o ms de los siguientes casos: 1. Cuando ms del cincuenta por ciento (50%) del capital pertenezca a la matriz, directamente
27 28
o por intermedio o con el concurso de sus subordinadas, o de las subordinadas de stas. Para tal efecto no se computarn las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. 2. Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la mayora mnima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o tengan el nmero de votos necesarios para elegir la mayora de miembros de la junta directiva, si la hubiere. 3. Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso de las subordinadas, en razn de un acto o negocio con la sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante en las decisiones de los rganos de administracin de la sociedad. PAR. 1Igualmente habr subordinacin, para todos los efectos legales, cuando el control conforme a los supuestos previstos en el presente artculo, sea ejercido por una o varias personas naturales o jurdicas de naturaleza no societaria, bien sea directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las cuales stas posean ms del cincuenta por ciento (50%) del capital o configure la mayora mnima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la direccin o toma de decisiones de la entidad. PAR. 2As mismo, una sociedad se considera subordinada cuando el control sea ejercido por otra sociedad, por intermedio o con el concurso de alguna o algunas de las entidades mencionadas en el pargrafo anterior.
4.2.10 Normas Sobre Registro y Libros de Contabilidad Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern llevar los libros de contabilidad para el registro de sus operaciones, de acuerdo con las normas del cdigo de comercio y de este plan contable, para los entes pblicos, adems de estas normas debern acatar las normas de la Contadura General de la Nacin, los cuales podrn ser diligenciados ya sea en forma manual o sistematizada. 4.2.10.1 Objetivos La informacin contenida en los libros y documentos que forman parte integral de la contabilidad persigue los siguientes objetivos: Permitir el conocimiento y la verificacin de los hechos financieros, econmicos y sociales, realizados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Conocer, ordenar y controlar las operaciones que lleve a cabo el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en desarrollo de su objeto social. Elaborar los estados financieros e informes complementarios con base en el registro de las operaciones financieras, econmicas y sociales.
Permitir el ejercicio de las funciones constitucionales y legales que le competen a los rganos de control, inspeccin y vigilancia. Permitir total comprensin y verificacin de los hechos financieros, econmicos y sociales registrados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Controlar y conocer el movimiento de los inventarios de los bienes, ya sea por unidades o grupos homogneos. Dejar constancia de las decisiones adoptadas por los rganos de direccin, administracin y control.
4.2.10.2 Libros de contabilidad Para el registro de sus operaciones financieras y econmicas, los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios llevarn los siguientes libros: Los libros son de dos clases: Obligatorios y auxiliares. Los libros obligatorios son los necesarios para desarrollar las actividades del objeto social, son los que mnimamente exige la ley. Los libros auxiliares o facultativos son los que complementan los obligatorios y cuya tenedura es facultativa del ente prestador de servicios pblicos, sin que exista la obligacin de inscribirlos en el registro mercantil. Libros principales o Libro Diario: Contiene, en los dbitos y crditos de las cuentas, el registro detallado cronolgico y preciso de las operaciones realizadas, trasladado de los comprobantes de contabilidad. o Libro Mayor: Contiene los saldos de las cuentas del mes anterior, las sumas de los movimientos dbitos y crditos de cada una de las cuentas del respectivo mes, tomadas del Libro Diario y el saldo final del mismo mes. o Libros auxiliares: Estos libros contienen el detalle de los registros contables necesarios para el control de las operaciones,
elaborados con base en los comprobantes de contabilidad o en los documentos soporte. Dichos registros corresponden al nivel auxiliar del catlogo de cuentas. Podrn llevarse en sistemas o mdulos de informacin diferentes al sistema contable, siempre y cuando sus saldos sean conciliados mensualmente. Los libros auxiliares contendrn una hoja control para resumir a nivel de subcuentas los registros efectuados en cada uno de los conceptos que los integran.
DECRETO 2649/93. ART. 130. Libro de accionistas y similares. Los entes econmicos pueden llevar por medios mecanizados o electrnicos el registro de sus aportes; no obstante, en este caso diariamente deben anotar los movimientos de stos en un libro auxiliar, con indicacin de los datos que sean necesarios para identificar adecuadamente cada movimiento. Al finalizar cada ao calendario, se deben consolidar en un libro, registrado si fuere el caso, los movimientos de que trata el inciso anterior. ART. 131. Libros de actas. Sin perjuicio de lo dispuesto en otras normas legales, los entes econmicos pueden asentar en un solo libro las actas de todos sus rganos colegiados de direccin, administracin y control. En tal caso debe distinguirse cada acta con el nombre del rgano y una numeracin sucesiva y continua para cada uno de ellos. Cuando inadvertidamente en las actas se omitan datos exigidos por la ley o el contrato, quienes hubieren actuado como presidente y secretario pueden asentar actas adicionales para suplir tales omisiones. Pero cuando se trate de aclarar o hacer constar decisiones de los rganos, el acta adicional debe ser aprobada por el respectivo rgano o por las personas que este hubiere designado para el efecto. L. 222/95. ART. 21. Actas. En los casos a que se refieren los artculos 19 y 20 precedentes, las actas correspondientes debern elaborarse y asentarse en el libro respectivo dentro de los treinta das siguientes a aquel en que concluy el acuerdo. Las actas sern suscritas por el representante legal y el secretario de la sociedad. A falta de este ltimo, sern firmadas por alguno de los asociados o miembros. PAR. Sern ineficaces las decisiones adoptadas conforme al artculo 19 de esta ley, cuando alguno de los socios o miembros no participe en la comunicacin simultnea o sucesiva. La misma sancin se aplicar a las decisiones adoptadas de acuerdo con el artculo 20, cuando alguno de ellos no exprese el sentido de su voto o se exceda del trmino de un mes all sealado. CODIGO DE COMERCIO Art. 48 conformar su contabilidad, libros, registros contables, inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones de este cdigo y dems normas sobre la materia. Dichas normas podrn autorizar el uso de sistemas que, como la microfilmacin, faciliten la guarda de su archivo y correspondencia. Asimismo ser permitida la utilizacin de otros procedimientos de reconocido valor tcnico-contable, con el fin fe asentar sus operaciones, siempre que facilite el conocimiento y prueba de la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios. ART. 49 Para los efectos legales, cuando se haga referencia a los libros de comercio, se entendern por tales los que determine la ley como obligatorios y los auxiliares necesarios para el completo entendimiento de aqullos. LIBRO DE ACCIONES ART. 195.- La sociedad llevar un libro, debidamente registrado, en el que se anotar por
orden cronolgico las actas de las reuniones de la asamblea o de la junta de socios. Estas sern firmadas por el presidente o quien haga sus veces y el secretario de la asamblea o de la junta de socios. As mismo las sociedades por acciones tendrn un libro debidamente registrado para inscribir las acciones; en l anotarn tambin los ttulos expedidos, con indicacin de su numero y fecha de inscripcin; la enajenacin o traspaso de acciones, embargos y demandas judiciales que se relacionen con ellas, las prendas y dems gravmenes o limitaciones de dominio, si fueren nominativas. LIBRO DE SOCIOS EN SOCIEDADES LMITADAS ART. 361.- La sociedad llevar un libro de registro de socios, registrado en la cmara de comercio, en el que se anotarn el nombre, nacionalidad, domicilio, documento de identificacin y nmero de cuotas que cada uno posea, as como los embargos, gravmenes, y cesiones que se hubieren efectuado, an por va de remate. LIBRO DE ACTAS ART. 431.- Lo ocurrido en las reuniones de la asamblea se har constar en el libro de actas. Estas se firmarn por el presidente de la asamblea y su secretario, en su defecto, por el revisor fiscal. ().
4.2.10.3 Registro de los libros principales Los libros principales deben registrarse mediante la elaboracin de un acta de apertura que suscribir el representante legal del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, la cual debe quedar inserta en el primer folio de los libros o en el primero que se encuentre hbil. Este requisito es indispensable para iniciar vlidamente el proceso de contabilizacin de las operaciones. Cuando los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios hayan registrado los libros principales en la Cmara de Comercio, dicho acto tendr plena validez, para todos los efectos. En el registro de los libros principales se indicar, por lo menos, el nombre del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, nombre del libro, fecha de registro y nmero de folios con numeracin sucesiva y continua. Slo podr registrarse un nuevo libro cuando al anterior le queden pocos folios por usar o deba ser sustituido por causa de fuerza mayor, que calificar el representante legal o quien haga sus veces.
CODIGO DE COMERCIO ART. 19.- Es obligacin de todo comerciante: (). 2) Inscribir en el registro mercantil todos los actos, libros y documentos respecto de los cuales la ley exija esa formalidad. ().
ART. 28.- Debern inscribirse en el registro mercantil: (). 7) Los libros de contabilidad, los de registro de accionistas, los de actas de asambleas y junta de socios, as como los de juntas directivas de sociedades mercantiles. (). ART. 29.- El registro mercantil se llevar con sujecin a las siguientes reglas, sin perjuicio de las especiales que establezcan la ley o decretos reglamentarios: (). 4) La inscripcin podr solicitarse en cualquier tiempo, si la ley no fija un termino especial para ello; pero los actos y documentos sujetos a registro no producirn efectos respecto de terceros sino a partir de la fecha de su inscripcin. ART. 39.- El registro de los libros de comercio se har en la siguiente forma: 1) En el libro se firmar por el secretario de la cmara de comercio una constancia de haber sido registrado, con indicacin de fecha y folio del correspondiente registro, de la persona pertenezca, del uso a que se destina y del numero de sus hojas tiles, las que sern rubricadas por dicho funcionario. 2) En un libro destinado a tal fin se har constar, bajo la firma del secretario, el hecho del registro y de los datos mencionados en el ordinal anterior.
4.2.10.4 Formalidades de los libros de contabilidad Los libros de contabilidad deben llevarse en idioma espaol, diligenciarse y conservarse de forma que garanticen la autenticidad e integridad de la informacin contable. Contendrn el registro actualizado de los hechos o actividades que por su naturaleza afecten la situacin financiera y econmica del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, convirtindose en la fuente de informacin bsica para la elaboracin de los estados financieros e informes complementarios. El registro contable de las operaciones se efectuar, con sus dbitos y crditos, en el orden cronolgico en que se presenten, en forma individual o por resmenes mensuales. Los libros auxiliares permiten el conocimiento de las transacciones individuales. Para el registro de las operaciones, el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios puede organizar los libros principales con hojas removibles o tarjetas. Cuando se registren las operaciones a travs del procesamiento electrnico de datos, deben grabarse copias de respaldo en medios magnticos y archivarlas de manera que garanticen su conservacin. Aquellos que hayan iniciado el registro contable de sus operaciones en libros de contabilidad, procedern al registro de los libros principales.
CODIGO DE COMERCIO ART 50.- La contabilidad solamente podr llevarse en idioma castellano, por el sistema de
partida dobles, en libros registrados, de manera que suministre una historia clara, completa y fidedigna de los negocios del comerciante, con sujecin a las reglamentaciones que expide el Gobierno. ART. 52.- Al iniciar sus actividades, por lo menos una vez al ao, todo comerciante elaborar un inventario y un balance general que permitan conocer de manera clara y completa la situacin de su patrimonio. ART. 53.- En los libros se asentarn en orden cronolgico las operaciones mercantiles y todas aquellas que puedan influir en el patrimonio del comerciante, haciendo referencia a los comprobantes de contabilidad que las respalden. ART. 55.- El comerciante conservar archivados y ordenados los comprobantes de los asientos de sus libros de contabilidad, de manera que en cualquier momento se facilite verificar su exactitud. ART. 56.- Los libros podrn ser de hojas removibles o formarse por series continuas de tarjetas, siempre que unas y otras estn numeradas, puedan conservarse archivadas en orden y aparezcan autenticadas conforme a la reglamentacin del gobierno.
4.2.10.5 Documento soporte Comprenden las relaciones o escritos que respaldan los registros contables de las operaciones que realizan los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Deben adjuntarse a los comprobantes de contabilidad, archivarse y conservarse en la forma en que se hayan expedido. Pueden ser de origen interno o externo. Son documentos soporte de origen interno aquellos que contienen operaciones que no afectan directamente a terceros, tales como, provisiones, reservas, amortizaciones, depreciaciones, asientos de cierre. Son de origen externo aquellos que contienen operaciones que involucran a un tercero, tales como, comprobantes de pago, recibos de caja, facturas, contratos o actos administrativos que generen el registro de una operacin. 4.2.10.6 Comprobante de contabilidad Documentos en los cuales se resumen las operaciones financieras, y econmicas de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, sirven de fuente para registrar los movimientos en el libro correspondiente. Deben elaborarse en idioma espaol con base en los documentos soporte, indicando la fecha, origen, descripcin y cuanta de las operaciones y numerarse en forma consecutiva; su codificacin se har de acuerdo con el Catlogo de cuentas.
Estos comprobantes pueden elaborarse por medios manuales, mecnicos o electrnicos y conservarse de manera que sea posible su verificacin posterior. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios elaborarn, entre otros, los siguientes comprobantes: Comprobante de Ingreso. En l se resumen las operaciones relacionadas con la recepcin de efectivo o documento que lo represente. Comprobante de Egreso. En l se resumen las operaciones relacionadas con el pago o desembolso de efectivo o documento que lo represente. Comprobante General. En l se resumen las operaciones relacionadas con movimientos globales o de integracin, tales como ajustes, correcciones y otras operaciones en las que no intervenga el efectivo o el documento que lo represente. Podrn agrupar o resumir varias operaciones realizadas por las diversas reas del ente prestador de servicios pblicos.
CODIGO DE COMERCIO ART. 51.- Harn parte integrante de la contabilidad todos los comprobantes que sirvan de respaldo a las partidas asentadas en los libros, as como la correspondencia directamente relacionada con los negocios. El comprobante de contabilidad es el documento que debe elaborarse previamente al registro de cualquier operacin y en el cual se indicar el nmero, fecha, origen, descripcin y cuanta de la operacin, as como las cuentas afectadas con el asiento. A cada comprobante se anexarn los documentos que lo justifiquen. ART. 59.- Entre los asientos de los libros y los comprobantes de las cuentas, existir la debida correspondencia, so pena de que carezcan de eficacia probatoria a favor del comerciante obligado a llevarlos. ESTATUTO RIBUTARIO ART. 775.- Cuando haya desacuerdo entre la declaracin de renta y patrimonio y los asientos de contabilidad de un mismo contribuyente, prevalecen stos. ART. 776.- Prevalencia de los comprobantes sobre los asientos de contabilidad. Si las cifras registradas en los asientos contables referentes a costos, deducciones, exenciones especiales, y pasivos exceden del valor de los comprobantes externos, los conceptos correspondientes se entendern comprobados hasta concurrencia del valor de dichos comprobantes.
4.2.10.7 Forma de llevar los libros En los libros de contabilidad debe anotarse el nmero y la fecha de los comprobantes de contabilidad que sirven de respaldo. En ellos no est permitido alterar el orden o la fecha de los registros contables a que se refieren las operaciones, dejar espacios en blanco, borrar, tachar mutilar,
arrancar las hojas o cambiar el orden de las mismas, hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones sobre los mismos registros. Los errores de trascripcin deben corregirse mediante una anotacin al pie de la pgina respectiva, o por cualquier otro mecanismo que permita evidenciar su correccin. La anulacin de un folio debe hacerse sobre el mismo, indicando la causa, la fecha de la anulacin y el nombre y firma del funcionario responsable.
CODIGO DE COMERCIO ART. 57.- En los libros de comercio se prohbe: 1. 2. 3. 4. 5. Alterar en los asientos el orden o la fecha de las operaciones a que stos se refieren; Dejar espacios que faciliten intercalaciones o adiciones en el texto de los asientos o a continuacin de los mismos; Hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones en los asientos. Cualquier error u omisin se salvar con un nuevo asiento en la fecha en que se advirtiere; Borrar o tachar en todo o en parte los asientos, y Arrancar hojas, alterar el orden de las mismas o mutilar los libros
ART. 68.- Los libros y papeles de comercio constituirn plena prueba en las cuestiones mercantiles que los comerciantes debatan entre s, judicial o extrajudicialmente. En materia civil, an entre comerciantes, dichos libros y papeles slo tendrn valor contra su propietario, en los que en ellos conste de manera clara y completa y siempre que su contraparte no lo rechace en lo que le sea desfavorable. ESTATUTO TRIBUTARIO ART. 772.- La contabilidad como medio de prueba. Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma.
4.2.10.8 Exhibicin y libros y documentos Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza pblica, los libros de contabilidad, comprobantes de contabilidad y documentos soporte, forman parte integral de la contabilidad pblica y deben estar a disposicin de la Contadura General de la Nacin y dems autoridades, para el ejercicio de las funciones constitucionales o legales de control, inspeccin y vigilancia. Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza privada, deben sujetarse a los lineamientos del Decreto 2649/93 y el Cdigo de Comercio.
CONSTITUCION NACIONAL.
ART. 15.- INC. 3. Para efectos tributarios o judiciales y para los casos de inspeccin, vigilancia e intervencin del Estado podr exigirse la presentacin de libros de contabilidad y dems documentos privados, en los trminos que seale la ley. L. 222/95. ART. 48. Derecho de inspeccin. Los socios podrn ejercer el derecho de inspeccin sobre los libros y papeles de la sociedad, en los trminos establecidos en la ley, en las oficinas de la administracin que funcionen en el domicilio principal de la sociedad. En ningn caso, este derecho se extender a los documentos que versen sobre secretos industriales o cuando se trate de datos que de ser divulgados, puedan ser utilizados en detrimento de la sociedad. Las controversias que se susciten en relacin con el derecho de inspeccin sern resueltas por la entidad que ejerza la inspeccin, vigilancia o control. En caso de que la autoridad considere que hay lugar al suministro de informacin, impartir la orden respectiva. Los administradores que impidieren el ejercicio del derecho de inspeccin o el revisor fiscal que conociendo de aquel incumplimiento se abstuviere de denunciarlo oportunamente, incurrirn en causal de remocin. La medida deber hacerse efectiva por la persona u rgano competente para ello o, en subsidio, por la entidad gubernamental que ejerza la inspeccin, vigilancia o control del ente. CODIGO DE COMERCIO ART. 61.- Los libros y papeles del comerciante no podrn examinarse por personas distintas de sus propietarios o personas autorizadas para ello, sino para los fines indicados en la Constitucin Nacional y mediante orden de autoridad competente. (). DECRETO REGLAMENTARIO 1354/87. ART. 2.- Cuando la administracin tributaria ordene la exhibicin de los libros de contabilidad a quienes estn obligados a llevarlos, stos podrn disponer hasta de cinco (5) das hbiles para exhibirlos, contados a partir de la fecha en la cual se solicite por escrito la presentacin de los mismos. Cuando la solicitud se realice por correo, el plazo de que trata este artculo ser de ocho (8) das hbiles contados a partir de la fecha de introduccin al correo de la respectiva solicitud. Cuando se trate de la practica de pruebas, originada en el trmite de las solicitudes de devolucin del impuesto sobre las ventas de que tratan los artculos 31 y 32 del Dec. 3541 de 1983, el contribuyente deber exhibir los libros a ms tardar el da hbil siguiente al de la fecha en que se solicite por escrito su exhibicin. ESTATUTO RIBUTARIO ART. 654.- Hechos irregulares en la contabilidad. Habr lugar a aplicar sancin por libros de contabilidad, en los siguientes casos: c) No exhibir los libros de contabilidad, cuando las autoridades tributarias lo exigieren. (). ART. 655.- Sin perjuicio del rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones, descuentos tributarios y dems conceptos que carezcan de soporte en la contabilidad, o que no sean plenamente probados de conformidad con las normas vigentes, la sancin por libros de contabilidad ser del medio por ciento (0,5%) del mayor valor entre el patrimonio liquido y los ingresos netos del ao anterior al de su imposicin, sin exceder de veinte millones de pesos ($20.000.000) (hoy ($382.065.000). Cuando la sancin a que se refiere el presente artculo, se imponga mediante resolucin independiente, previamente, se dar traslado del acta de visita a la persona o entidad a
sancionar, quien tendr un trmino de un (1) mes para responder. PAR.- No se podr imponer ms de una sancin pecuniaria por libros de contabilidad en un mismo ao calendario, ni ms de una sancin respecto de un mismo ao gravable. ART 781.- La no presentacin de los libros de contabilidad ser indicio en contra del contribuyente. El contribuyente que no presente sus libros, comprobantes y dems documentos de contabilidad cuando la administracin lo exija, no podr invocarlos posteriormente como prueba en su favor y tal hecho se tendr como indicio en su contra. En tales casos se desconocern los correspondientes costos, deducciones, descuentos y pasivos, salvo que el contribuyente los acredite plenamente. nicamente se aceptarn como causa justificativa de la no presentacin, la comprobacin plena de hechos constitutivos de fuerza mayor o caso fortuito. La existencia de la contabilidad se presume en todos los casos en que la ley impone la obligacin de llevarla.
4.2.10.9 Conservacin, custodia y tenencia de los libros, comprobantes y soportes Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios estn obligados a conservar los libros de contabilidad, comprobantes de contabilidad y documentos soporte, para la justificacin y comprobacin de las operaciones que han sido objeto de registro. Para su conservacin y con el fin de prescindir del documento en papel, podrn reproducirse a travs de microfilmes o microfichas. La responsabilidad del manejo, organizacin y conservacin de los documentos relativos a los archivos corresponde a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios; por tal razn el representante legal o quien haga sus veces, designar mediante acto administrativo el funcionario responsable de la custodia y tenencia de los libros, los comprobantes de contabilidad y los respectivos documentos soporte. Para las entidades pblicas, segn lo preceptuado en el reglamento expedido por el Archivo General de la Nacin, los documentos de archivos oficiales son potencialmente parte del patrimonio documental de la Nacin; por lo tanto, aquellos que hacen parte de la contabilidad pblica debern conservarse de acuerdo con la reglamentacin que sobre el tema se expida.
CODIGO DE COMERCIO ART. 55.- El comerciante conservar archivados y ordenados los comprobantes de los asientos de sus libros de contabilidad, de manera que en cualquier momento se facilite verificar su exactitud. ART. 60.- Los libros y papeles a que se refiere este capitulo debern ser conservados cuando menos por diez aos, contados desde el cierre de aqullos o la fecha del ltimo asiento,
documento o comprobante. Transcurrido este lapso, podrn ser destruidos por el comerciante, siempre que por cualquier medio tcnico adecuado garantice su reproduccin exacta ESTATUTO TRIBUTARIO Art. 632.- Deber de conservar informaciones y pruebas. Para efectos del control de los impuestos administrados por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, las personas o entidades, contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, debern conservar por un periodo de cinco(5) aos, contados a partir del 1 de enero del ao siguientes al de su elaboracin, expedicin o recibo, los siguientes documentos, informaciones y pruebas, que debern ponerse a disposicin de la administracin de impuestos, cuando sta as lo requiera: Cuando se trate de personas naturales o entidades obligadas a llevar libros de contabilidad, los libros de contabilidad junto con los comprobantes de orden interno y eterno que dieron origen a los registros contables, de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones consignados en ellos. Cuando la contabilidad se lleve en computador, adicionalmente, se deben conservar los medios magnticos que contengan la informacin, as como los programas respectivos. 2. Las informaciones y pruebas especificas contempladas en las normas vigentes, que dan derecho o permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones, descuentos, exenciones y dems beneficios tributarios, crditos activos y pasivos, retenciones y dems factores necesarios para establecer el patrimonio liquido y la renta liquida de los contribuyentes, y en general, para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos correspondientes. La prueba de la consignacin de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad de agente retenedor. Copia de las declaraciones tributarias presentadas, as como de los recibos de pago correspondientes. 1.
3. 4.
4.2.10.10 Prdida, extravi o destruccin de los libros de contabilidad Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza oficial o mixta debern acogerse a lo establecido por la Contadura General de la Nacin: El representante legal, quien haga sus veces o el responsable de la custodia y tenencia, denunciar ante las autoridades competentes la prdida, extravo o destruccin de los libros de contabilidad, e informarn dicha circunstancia a la Contadura General de la Nacin. Deber ordenarse, de inmediato, la reconstruccin de la informacin, en un perodo que no podr exceder de tres meses. Para ello se tomar como base los comprobantes de contabilidad, documentos soporte, estados financieros, informes de terceros, copias grabadas en medios magnticos, microfilmes, microfichas y dems instrumentos que se considere pertinentes.
Para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza privada debern acogerse a lo dispuesto en el Decreto 2649/93 y el cdigo de comercio.
DESTRUCCION DE LIBROS Y PAPELES MICROFILMADOS Carta Circ. 2/85, Cmara de Comercio de Bogot.
1.
Funcin de la cmara de comercio. Independientemente del cumplimiento de las normas sobre microfilmacin (C.Co. Art. 60; D. 252/50, D. 3354/54), la cmara de comercio est llamada a preenviar la destruccin de los libros y papeles que se hubieren microfilmado, luego de que ante ella se verifique la exactitud de la reproduccin de las copias obtenidas. Cmara de comercio competente. Es competente para efectuar el mencionado procedimiento, la cmara de comercio donde fueron registrados los libros y papeles que se pretenden destruir. Documentos que se deben presentar al funcionario designado por la cmara de comercio. a) actas iniciales y finales de la microfilmacin efectuada, y b) prueba de la exactitud de la reproduccin de las copias; se pretende que, previamente a la destruccin de los libros y papeles, se garantice su exacta reproduccin, a fin de asegurar que las copias que se requieran en el futuro sean fiel reflejo de los documentos destruidos, para los fines probatorios pertinentes. Esta prueba puede consistir, por ejemplo, en certificacin expedida por la persona o representante legal de la entidad que llev a cabo el proceso de microfilmacin; certificado del revisor fiscal de la compaa o de un contador pblico independiente; etc.
2. 3.
4.
Levantamiento del acta de destruccin. Una vez efectuada y verificada la destruccin correspondiente, el secretario designado por esta entidad, levantar un acta donde se anotarn los siguientes aspectos: Fecha y hora de la diligencia; personas asistentes; papeles y libros que se destruyeron; procedimiento utilizado para su reproduccin; medio a travs del cual se acredit la exactitud de la reproduccin de las copias, y fecha de terminacin del proceso. Dicha acta ser suscrita por el representante legal de la compaa respectiva y por el secretario de esta entidad, copia de la cual ser archivada en la cmara de comercio.
4.2.11 Estados Financieros Los estados financieros son producto del proceso contable y, en cumplimiento de fines financieros, econmicos y sociales, revelan la situacin, actividad y flujos financieros del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios a una fecha y perodo, respectivamente, clasificados por sector y responden al inters y necesidad de los usuarios, enmarcados en los postulados, principios, objetivos, caractersticas, requisitos y normas tcnicas. El contenido de los estados financieros de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debe ser consistente con los postulados de
confiabilidad y utilidad social, para atender propsitos de cultura ciudadana, gestin, control y anlisis. Deben prepararse y presentarse en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tengan una duracin equivalente, de acuerdo con las normas que para el efecto se expidan. Los estados financieros constituyen las salidas por excelencia que son generadas de los sistemas de informacin contable, las cuales presentan conceptualmente y en forma organizada las principales caractersticas de estructura y dinmica de los activos y pasivos que corresponden a variables bsicas de la gestin financiera. En este sentido, pueden ser de naturaleza cuantitativa o cualitativa y atender necesidades individuales de informacin de tipo administrativo y comn de los usuarios. Estados de naturaleza cualitativa Comprende aquellos que permiten conocer el grado de cumplimiento de las funciones propias de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, en el corto, mediano y largo plazo, utilizando diferentes instrumentos de medicin y que deben ser generados al interior de cada uno de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en desarrollo de polticas sobre informacin institucional. Estado de objetivos Producto del proceso contable que proporciona informacin sobre los fines, objetivos y metas estratgicas a corto, mediano y largo plazo que orientan la estructura y funcionamiento del ente prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Revela su misin general, las principales polticas a desarrollar en relacin con el cumplimiento de los objetivos y la informacin cuantificada relativa a las metas estratgicas de las diferentes reas funcionales que la integran, as como la informacin relevante de carcter social y ecolgico. Cuadro de mandos o tablero de control Conjunto de indicadores generados por los estados financieros, los cuales a travs del anlisis de sus variaciones, proporcionan informacin sobre el grado de avance de los objetivos y metas trazadas por el ente prestadores de servicios pblicos domiciliarios, as como de cumplimiento de la funcin administrativa u objeto social.
LEY 142/94 ARTCULO 45. PRINCIPIOS RECTORES DEL CONTROL. El propsito esencial del control empresarial es hacer coincidir los objetivos de quienes prestan servicios pblicos con sus fines sociales y su mejoramiento estructural, de forma que se establezcan criterios claros que permitan evaluar sus resultados. El control empresarial es paralelo al control de conformidad o control numrico formal y complementario de ste. El control debe lograr un balance, integrando los instrumentos existentes en materia de vigilancia, y armonizando la participacin de las diferentes instancias de control. Corresponde a las comisiones de regulacin, teniendo en cuenta el desarrollo de cada servicio pblico y los recursos disponibles en cada localidad, promover y regular el balance de los mecanismos de control, y a la Superintendencia supervisar el cumplimiento del balance buscado. ARTCULO 46. CONTROL INTERNO. Se entiende por control interno el conjunto de actividades de planeacin y ejecucin, realizado por la administracin de cada empresa para lograr que sus objetivos se cumplan. ARTCULO 52. CONCEPTO DE CONTROL DE GESTIN Y RESULTADOS. <Artculo modificado por el artculo 7 de la Ley 689 de 2001. El nuevo texto es el siguiente:> El control de gestin y resultados es un proceso, que dentro de las directrices de planeacin estratgica, busca que las metas sean congruentes con las previsiones. Las comisiones de regulacin definirn los criterios, metodologas, indicadores, parmetros y modelos de carcter obligatorio que permitan evaluar la gestin y resultados de las entidades prestadoras. As mismo, establecern las metodologas para clasificar las personas prestadoras de los servicios pblicos, de acuerdo con el nivel de riesgo, caractersticas y condiciones, con el propsito de determinar cules de ellas requieren de una inspeccin y vigilancia especial o detallada por parte de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios. Para el diseo de esta metodologa, las comisiones de regulacin tendrn un plazo de un ao contado a partir de la vigencia de la presente ley. La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios deber adoptar las categoras de clasificacin respectivas que establezcan las comisiones de regulacin y clasificar a las personas prestadoras de los servicios pblicos sujetas a su control, inspeccin y vigilancia dentro de los seis (6) meses siguientes a la expedicin de la clasificacin por parte de cada una de las comisiones de regulacin. PARGRAFO. Las Empresas de Servicios Pblicos debern tener un plan de gestin y resultados de corto, mediano y largo plazo que sirva de base para el control que se ejerce sobre ellas. Este plan deber evaluarse y actualizarse anualmente teniendo como base esencial lo definido por las comisiones de regulacin de acuerdo con el inciso anterior. ARTCULO 58. MEDIDAS PREVENTIVAS. Cuando quienes prestan servicios pblicos incumplan de manera reiterada, a juicio de la Superintendencia, los ndices de eficiencia, los indicadores de gestin y las normas de calidad definidos por ella, sta podr ordenar la separacin de los gerentes o de miembros de las juntas directivas de la empresa de los cargos que ocupan.
Estados de naturaleza cuantitativa Comprende aquellos estados que permiten conocer a una fecha determinada, la situacin financiera, econmica y social de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, as como los resultados de las actividades realizadas por stos, identificando la utilidad o perdida generada y permitiendo determinar el origen de las variaciones en el patrimonio, al igual que los fondos originados y la forma como
fueron aplicados en el desarrollo de las funciones propias de su naturaleza. Los estados financieros, cuya preparacin y presentacin es responsabilidad de los administradores son el medio principal para suministrar informacin financiera a quienes no tienen acceso a los registros del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Mediante una tabulacin formal de nombres y cantidades de dinero derivados de tales registros, reflejan, a una fecha de corte, la recopilacin, clasificacin y resumen final de los datos contables. La importancia de los estados financieros se evidencia a travs del anlisis que sobre los mismos se realice. El anlisis financiero es til para aspectos tales como: determinar si el nivel de activos es adecuado al tamao de la empresa, establecer si el capital de trabajo resulta suficiente para atender las necesidades corrientes del ente, determinar si la capacidad instalada est siendo excesiva o subutilizada, entre otros. Los elementos constitutivos de los estados financieros Estn relacionados directamente con la medicin de la posicin financiera, econmica y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en las diferentes dimensiones contables, tales como la patrimonial, y se identifican como activo, pasivo, patrimonio, ingresos, gastos, costos, cuentas de orden.
L. 222/95. ART. 40. Rectificacin de los estados financieros. Las entidades gubernamentales que ejercen inspeccin, vigilancia o control, podrn ordenar rectificar los estados financieros o las notas que no se ajusten a las normas legales. Tratndose de estados financieros de fin de ejercicio, las rectificaciones afectarn el perodo objeto de revisin, siempre que se notifique dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se hayan presentado en forma completa ante la respectiva autoridad. Pasado dicho lapso las rectificaciones se reconocern en el ejercicio en curso. Las rectificaciones se darn a conocer al difundir los estados financieros respectivos y, en todo caso, en la forma y plazo que determine la respectiva entidad gubernamental. La orden de rectificacin slo tendr efectos cuando la entidad gubernamental que ejerce inspeccin, vigilancia o control haya resuelto expresamente los recursos a que hubiere lugar, si es que stos se interpusieron. L. 222/95 ART. 42. Ausencia de estados financieros. Sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar, cuando sin justa causa una sociedad se abstuviere de preparar o difundir estados financieros estando obligada a ello, los terceros podrn aducir cualquier otro medio de prueba aceptado por la ley. Los administradores y el revisor fiscal, respondern por los perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros por la no preparacin o difusin de los estados financieros.
ART. 45. Rendicin de cuentas. Los administradores debern rendir cuentas comprobadas de su gestin al final de cada ejercicio, dentro del mes siguiente a la fecha en la cual se retiren de su cargo y cuando se las exija el rgano que sea competente para ello. Para tal efecto presentarn los estados financieros que fueren pertinentes, junto con un informe de gestin. La aprobacin de las cuentas no exonerar de responsabilidad a los administradores, representantes legales, contadores pblicos, empleados, asesores o revisores fiscales.
4.2.11.1 Clases principales de estados financieros Los estados financieros se clasifican en estados de propsito general y de propsito especial, teniendo en cuenta a quienes van dirigidos los objetivos especficos que los originan y las caractersticas de los usuarios. 4.2.11.2 Estados financieros de propsito general. Son estados financieros de propsito general aquellos que se preparan al cierre de un perodo para ser conocidos por usuarios indeterminados, con el nimo principal de satisfacer el inters comn del pblico en evaluar la capacidad de un ente econmico para generar flujos favorables de fondos. Se deben caracterizar por su concisin, claridad, neutralidad y fcil consulta. Son estados financieros de propsito general, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados29.
L. 222/95. ART. 34. Obligacin de preparar y difundir estados financieros. A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al ao, el 31 de diciembre, las sociedades debern cortar sus cuentas y preparar y difundir estados financieros de propsito general, debidamente certificados. Tales estados se difundirn junto con la opinin profesional correspondiente, si sta existiere. El Gobierno Nacional podr establecer casos en los cuales, en atencin al volumen de los activos o de ingresos sea admisible la preparacin y difusin de estados financieros de propsito general abreviados. (...). ART. 41. Publicidad de los estados financieros. Dentro del mes siguiente a la fecha en la cual sean aprobados, se depositar copia de los estados financieros de propsito general, junto con sus notas y el dictamen correspondiente, si lo hubiere, en la cmara de comercio del domicilio social. sta expedir copia de tales documentos a quienes lo soliciten y paguen los costos correspondientes. Sin embargo, las entidades gubernamentales que ejerzan la inspeccin, vigilancia o control podrn establecer casos en los cuales no se exija depsito o se requiera un medio de publicidad adicional. Tambin podrn ordenar la publicidad de los estados financieros intermedios.
29
Art. 21 decreto 2649/93.
La cmara de comercio deber conservar, por cualquier medio, los documentos mencionados en este artculo por el trmino de cinco aos. ART. 46. Rendicin de cuentas al fin de ejercicio. Terminando cada ejercicio contable, en la oportunidad prevista en la ley o en los estatutos, los administradores debern presentar a la asamblea o junta de socios para su aprobacin o improbacin, los siguientes documentos: 1. Un informe de gestin. 2. Los estados financieros de propsito general, junto con sus notas, cortados a fin del respectivo ejercicio. 3. Un proyecto de distribucin de las utilidades repartibles. As mismo presentarn los dictmenes sobre los estados financieros y los dems informes emitidos por el revisor fiscal o por contador pblico independiente. ART. 47.Modificado. L. 603/2000, art. 1. Informe de gestin. El informe de gestin deber contener una exposicin fiel sobre la evolucin de los negocios y la situacin econmica, administrativa y jurdica de la sociedad. El informe deber incluir igualmente indicaciones sobre: 1. Los acontecimientos importantes acaecidos despus del ejercicio. 2. La evolucin previsible de la sociedad. 3. Las operaciones celebradas con los socios y con los administradores. 4. El estado de cumplimiento de las normas sobre propiedad intelectual y derechos de autor por parte de la sociedad. El informe deber ser aprobado por la mayora de votos de quienes deban presentarlo. A l se adjuntarn las explicaciones o salvedades de quienes no lo compartieren.
4.2.11.2.1 Estados financieros bsicos Son estados financieros bsicos:
El balance general: Presenta en forma clasificada, resumida y consistente, la situacin financiera, econmica y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y la situacin del patrimonio.
En su elaboracin los elementos de activo y pasivo deben clasificarse en corriente y no corriente.
Estado de resultados: Constituye una herramienta financiera, que sirve para evaluar la gestin econmica del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como una gua en el proceso de toma de decisiones gerenciales.
El estado de resultados revela el flujo de recursos percibidos y consumidos en cumplimiento de su funcin administrativa u objeto
social, expresado determinado.
en
trminos
monetarios,
durante
un
perodo
Estado de cambios en el patrimonio: Presenta en forma detallada y clasificada las variaciones que se generan, de un ejercicio contable a otro, en las cuentas del patrimonio, como las ocurridas por aumentos de capital, distribucin de utilidades o excedentes, readquisicin o amortizacin de aportes propios, colocacin de los aportes propios readquiridos y movimiento de reservas o fondos patrimoniales. El estado de flujos de efectivo: Revela los fondos provistos y utilizados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en desarrollo de actividades operativas, de inversin y financiacin.
Permite evaluar a partir del origen y aplicacin del efectivo en un perodo, la capacidad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para generar flujos futuros de fondos, determinando sus necesidades de financiamiento interno y externo, para cumplir con sus obligaciones.
DOCTRINA.- El flujo de efectivo o comnmente denominado flujo de caja es el movimiento de efectivo ocurrido en un periodo determinado y reflejado en los estados financieros de una empresa. Mientras el balance muestra la situacin acumulada y consolidada en una fecha especifica y el estado de resultado ensea las operaciones para un periodo contable, el flujo de efectivo explica su generacin o consumo ocurridos en ese periodo. El objetivo del flujo de caja es mostrar y medir la generacin y consumo ocurrido en un periodo y sus efectos en su operacin, rentabilidad y en el potencial de crecimiento que este podra proveer a la empresa. La clave para entender el movimiento del efectivo es diferenciar su procedencia y aplicacin, as como la financiacin de sus actividades. El movimiento incluye los cambios en el balance general, activos, pasivos y patrimonio, y los efectos que en l tienen las inversiones, y las operaciones de produccin, comercializacin y financiamiento. Diferentes propsitos del flujo de caja podran ser:
Establecer la capacidad de gestin de la administracin para generar o consumir efectivo.30 Mostrar la relacin entre las utilidades y sus efectos en el balance. Determinar la capacidad de pagar oportunamente los intereses, los dividendos y las deudas. Evidenciar los compromisos que alteren los resultados financieros. Precisar el efectivo necesario para el desarrollo normal de las operaciones de la empresa. Predecir los flujos futuros y tasas de crecimiento. Conocer la capacidad de la empresa para tomar las nuevas opciones de inversin que ofrece el mercado.
30
La empresa genera efectivo si despus de satisfacer sus necesidades de inversin, la distribucin de dividendos es mayor que el dinero requerido para financiarse. Por el contrario, lo consume si la financiacin es mayor que el dinero que distribuye como dividendos. Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios
Estado de flujo de efectivo formas para la elaboracin: directa e indirecta. El mtodo directo es el de mayor utilizacin y su elaboracin discrimina el movimiento de efectivo, tanto en el Estado de Resultados como del Balance General. La elaboracin del mtodo indirecto es igual para las actividades de inversin y financiamiento y difiere solamente en lo relacionado con las actividades de operacin. El mtodo indirecto concilia la utilidad neta, al ajustarla con cifras contabilizadas pero que no representan salidas reales de efectivo y la reporta dentro del Estado flujo de efectivo. Tambin es aceptado por organismos de regulacin y control y es de fcil elaboracin, comprensin y anlisis. Mtodo indirecto busca Mostar el movimiento de efectivo ocurrido entre un periodo y otro proporcionando informacin significativa sobre cada una de las actividades de la empresa. Para establecer un esquema de trabajo, se ubican verticalmente las cuentas del balance general: activos, pasivos y patrimonio. Posteriormente, se colocan en orden los valores de los aos objeto de anlisis, en este caso, 1 y 2. Seguidamente, se adicionan dos (2) columnas: una se denominar variacin y la otra clasificacin la cual se dividir en dos: la primera representa las fuentes de recursos y la segunda, los usos o utilizacin. Despus de establecer el esquema de trabajo, elaboramos el Estado de Flujo de Efectivo por el mtodo indirecto que se reduce al desarrollo de cuatro pasos:
1.
Calcule de los cambios de valor en las cuentas del balance general ocurridos entre un periodo y otro excluyendo los totales y trasladndolos a la columna variacin, El clculo se circunscribe a restar del valor del periodo sujeto a anlisis, 2, el inmediatamente anterior, 1. Ubique las variaciones de las cuentas del balance general, invalores absolutos, en la columna de clasificacin de acuerdo con la forma en que se comportan positiva o negativamente en fuentes o usos. La clasificacin de las cuentas en fuentes y usos del Balance General es ms sencilla, si se realiza bajo los siguientes criterios:
2.
Es una fuente Cualquier incremento de una cuenta del pasivo o del patrimonio Si se incrementa una cuenta del pasivo, las deudas se pagaron a menor ritmo o se contrajeron nuevas obligaciones por lo que se convierte en fuente de recursos. Si se incrementa el patrimonio, la empresa se capitaliza, adiciona las utilidades o aumenta el supervit generado en un ejercicio. Cualquier disminucin de una cuenta del activo Si disminuye una cuenta del activo, significa su venta o redencin lo que representa ingresos adicionales y, por tanto, un aumento del efectivo para financiar las actividades de la empresa. Es un uso Cualquier disminucin de una cuenta del pasivo o del patrimonio Si disminuye una cuenta del pasivo, las obligaciones fueron canceladas, pagadas con mayor celeridad o no se contrat una nueva. Para lograrlo, la empresa us su efectivo y lo redujo. Si disminuye el patrimonio, la empresa se descapitaliza, adiciona las perdidas o disminuye el supervit generado en un ejercicio. Cualquier incremento de una cuenta del activo
Si se incrementa una cuenta del activo, significa la adquisicin de un bien o de un servicio y, por ende, la disminucin del efectivo o la redencin de activos financieros para financiar las actividades de la empresa. Balance general de B a 31-12 Activo corriente Disponible Cuentas por cobrar Provisin cuentas por cobrar Inventarios Activos diferidos Total activo corriente Activo no corriente Propiedad, planta y equipo Depreciacin acumulada Propiedad, planta y equipo neto Inversiones relacionadas Intangibles diferentes a know how y good will Good will formado Otros activos Total activo no corriente TOTAL ACTIVO Pasivo corriente Obligaciones financieras Proveedores Cuentas por pagar Dividendos por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Obligaciones laborales Impuestos diferidos Otros pasivos Total pasivo corriente Pasivo no corriente Obligaciones financieras Obligaciones laborales Otros pasivos Total pasivo no corriente TOTAL PASIVO Patrimonio Acciones comunes Reservas Resultado del ejercicio Resultado de ejercicios anteriores Total patrimonio TOTAL PASIVO+PATRIMONIO Total fuentes y usos 75,0 20,0 11,8 5,0 111,8 230,3 75,0 21,2 19,1 9,7 125,0 250,0 0,0 1,2 7,3 4,7 13,2 19,7 56,7 56,7 1,2 7,3 4,7 9,0 3,0 0,0 12,0 118,5 0,0 0,0 0,0 0,0 125,0 -9,0 -3,0 0,0 -12,0 6,5 9,0 3,0 19,3 28,3 30,3 5,9 6,4 4,8 3,5 8,0 106,5 17,1 34,0 38,7 3,0 10,3 6,3 4,6 11,0 125,0 -2,2 5,7 8,4 -2,9 3,9 1,5 1,1 3,0 18,5 3,9 1,5 1,1 3,0 5,7 8,4 2,9 2,2 119,2 -40,0 79,2 12,4 9,0 4,2 4,6 109,4 230,3 142,5 -43,5 99,0 4,6 3,5 3,5 2,7 113,3 250,0 23,3 -3,5 19,8 -7,8 -5,5 -0,7 -1,9 23,7 39,5 7,8 5,5 0,7 1,9 3,5 23,3 9,1 42,5 -1,5 68,8 2,0 120,9 13,7 44,8 -0,8 77,5 1,5 136,7 4,6 2,3 0,7 8,7 -0,5 15,8 0,5 4,6 2,3 0,7 8,7 1 2 Fuentes Usos
Estado de resultados de B a 31-12 Ingresos Costo de ventas Utilidad bruta Gastos operacionales Administracin Ventas Total gastos operacionales Utilidad operacional Ingresos (Gastos) no operacionales Ingresos no operacionales Financieros Varios Gastos no operacionales Financieros Varios Total ingresos (Gastos no operacionales Utilidad antes de imporrenta Provisin imporrenta y complementarios Utilidad neta 7,0 7,0 0,0 9,6 2,6 7,0 -2,6 18,2 6,4 11,8 10,0 10,0 0,0 11,9 2,9 9,0 -1,9 29,4 10,3 19,1 62,8 100,0 162,8 20,8 98,6 116,5 215,1 31,3 419,6 236,0 183,6 536,6 290,2 246,4
Al clasificar las cuentas del balance general, el valor de las fuentes deben ser iguales al monto de los usos para no alterar la ecuacin contable: Activo= Pasivo+Patrimonio. En el ejemplo, el total de las fuentes y los usos es igual a $56,7, lo que reafirma lo mencionado anteriormente acerca de la igualdad que debe existir en la ecuacin contable y avala la bondad del resultado obtenido. 3. Traslade el valor de las fuentes y los usos a los formatos de movimiento de efectivo, operacional, econmico y de inversin y financiero y de financiamiento al Estado de Flujo de Efectivo. Veamos el proceso para cada uno de ellos. a. Efectivo proveniente de las actividades operacionales
Para hallar este movimiento, se parte de las utilidades netas del ejercicio sujeto a anlisis, en este caso ao 2, y se concilian mediante un ajuste que consiste en agregarles los costos y gastos contabilizados que no generaron salidas o ingresos de efectivo, como la depreciacin y las provisiones, de acuerdo con su naturaleza, son fuente o uso de recursos. Para B la utilidad conciliada es $ 21,9 (19,1+3,6-0,7) Posteriormente, se trasladan los valores absolutos de las cuentas de activo y pasivo corriente, excluyendo el efectivo y equivalentes, los dividendos y aquellas obligaciones que causan inters. Otras que pueden incluirse, por su naturaleza operacional, son las obligaciones laborales y los impuestos diferidos clasificados como no corrientes. Seguidamente se suman de las operaciones. Para B, las fuentes son $ 24,1 y los usos $ 14,0 y, por tanto, el efectivo proveniente de las operaciones es igual a las utilidades conciliadas ms las fuentes menos los usos, $32,0. El resultado de esta actividad refleja la efectividad de las operaciones empresariales y su comparacin con otros periodos ofrecer mayores elementos de anlisis, tanto en el total de las operaciones como en el movimiento de cada cuenta.
Efectivo provisto por las actividades operacionales Utilidad neta Conciliacin de la utilidad neta (+) Depreciaciones de la utilidad neta (-) Provisiones Utilidad neta conciliada Movimiento del efectivo de las actividades operacionales (+) Fuentes Activos diferidos Proveedores Cuentas por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Impuestos diferidos Obligaciones laborales Otros pasivos Total fuentes (-) Usos Clientes y cuentas corrientes comerciales Inventarios Obligaciones laborales Total usos Total Efectivo provisto por las actividades operacionales b. Efectivo proveniente de las actividades econmicas y de inversin. 2,3 8,7 3,0 14,0 32,0 0,5 5,7 8,4 3,9 1,1 1,5 3,0 24,1 3,5 0,7 21,9 19,1
El movimiento incluye los activos no corrientes-adquisicin o venta de activos fijos, inversiones relacionadas e intangibles, entre otras-, que aumentan con las fuentes o ventas, y disminuyen con los usos, o compras e inversiones. Para B, el valor de las fuentes es $15,9 y los usos $23,3 millones y, por tanto, un efectivo neto proveniente de las actividades econmicas y de inversin de $ -7,4 millones. Esta actividad refleja el pensamiento estratgico e incluye el crecimiento, la diversificacin y el comportamiento de sus portafolios empresariales. Para B, los resultados muestran la redencin de inversiones a fin de financiar parte de la compra de activos que le permitan mantener en el mercado o crecer. Un anlisis exhaustivo requiere mayor informacin para determinar cuales fueron los objetivos y logros de sus actividades. Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin (+) Fuentes Venta de inversiones a largo plazo Venta de intangibles Venta de otros activos corto y largo plazo Total fuentes (-) Usos Compra de propiedad, planta y equipo Total usos Total Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin c. Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento 23,3 23,3 -7,4 7,8 6,2 1,9 15,9
El movimiento, comprende las actividades a corto y largo plazo que financian el crecimiento de la compaa y por las cuales se cancela un inters-las obligaciones financieras-, o aquellas que mejoran la rentabilidad del accionista y su disposicin a financiarla los dividendos pagados y las cuentas del patrimonio-, o las que mejoren su situacin empresarial inversin o liquidacin de inversiones de tipo financiero-, aprovechando las situaciones de mercado o por la carencia de proyectos econmicos. En B, las obligaciones financieras suman $ 112,2 82,2+9,0) y los dividendos pagados, dp, $8,8. Tal vez, este clculo es el que ocasiona mayor problema ya que en general la informacin no se reporta. Para hallar su monto, la siguiente formula es apropiada:
dp = UNn-1 - r - ur - dxp UNn-1 = utilidades del ejercicio anterior r = variacin en reservas ur = variacin en utilidades retenidas y dxp = variacin en dividendos por pagar Dp = 11,8 1,2 4,7 (-2,9) = 8,8
Para hallar las variaciones del patrimonio, se excluyen los resultados del ejercicio, los de ejercicios anteriores (utilidades retenidas) y la variacin en las reservas ya que fueron contempladas en el clculo de los dividendos pagados. Por tanto, las fuentes son $0,0 y los usos, $20,0 para un efectivo proveniente de las actividades financieras y de financiamiento de $ -30,0 millones. El resultado muestra cmo B utiliz parte del efectivo generado por sus operaciones en el pago de sus obligaciones financieras, en especial de sus deudas con la banca. Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento (+) Fuentes Total fuentes (-) Usos Obligaciones financieras Dividendos pagados Total usos Total Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento 4. Halle el movimiento total del efectivo y concilie su situacin de caja y equivalentes 11,2 8,8 20,0 -20,0 0,0
El ltimo paso consiste en hallar el movimiento total de efectivo del periodo analizado y conciliar el efectivo en caja. Para obtenerlo se realizan dos etapas: a. se obtiene el efectivo generado o consumido al sumar los movimientos de las actividades operacionales, econmicas y de inversin y financieras y de financiamiento. En este caso, su valor es de $4,6 millones, (32,0 + (-7,4) + (-20,0). Se concilia su situacin de caja y equivalentes al sumar a la generacin o consumo del periodo, el efectivo al comienzo del ao. El valor del primer da del ao es el que posee el ltimo da del ao anterior.
b.
El saldo final de caja para 2 es $ 13,7 millones, (4,6+9,1) y verifica los clculos realizados. Movimiento de efectivo + Efectivo provisto por las actividades operacionales + Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin + Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento = Generacin o consumo de efectivo y equivalentes 32,0 -7,4 -20,0 4,6
+ Efectivo y equivalentes al inicio del ao = Efectivo y equivalentes al finalizar el ao Estado de flujo de efectivo de B 31-12 Efectivo provisto por las actividades operacionales Utilidad neta Conciliacin de la utilidad neta (+) Depreciaciones de la utilidad neta (-) Provisiones Utilidad neta conciliada Movimiento del efectivo de las actividades operacionales (+) Fuentes Activos diferidos Proveedores Cuentas por pagar Impuestos, gravmenes y tasas Impuestos diferidos Obligaciones laborales Otros pasivos Total fuentes (-) Usos Clientes y cuentas corrientes comerciales Inventarios Obligaciones laborales Total usos Total Efectivo provisto por las actividades operacionales Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin (+) Fuentes Venta de inversiones a largo plazo Venta de intangibles Venta de otros activos corto y largo plazo Total fuentes (-) Usos Compra de propiedad, planta y equipo Total usos Total Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento (+) Fuentes Total fuentes (-) Usos Obligaciones financieras Dividendos pagados Total usos Total efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento Movimiento de efectivo 2
9,1 13,7
19,1 3,5 0,7 21,9
0,5 5,7 8,4 3,9 1,1 1,5 3,0 24,1 2,3 8,7 3,0 14,0 32,0
7,8 6,2 1,9 15,9 23,3 23,3 -7,4
0,0 11,2 8,8 20,0 -20,0
Estado de flujo de efectivo de B 31-12 + Efectivo provisto por las actividades operacionales + Efectivo provisto por las actividades econmicas y de inversin + Efectivo provisto por las actividades financieras y de financiamiento = Generacin o consumo de efectivo y equivalentes + Efectivo y equivalentes al inicio del ao 32,0 -7,4 -20,0 4,6 9,1
= Efectivo y equivalentes al finalizar el ao 13,7 . (PIEDRAHITA lvarez Ivan, Finanzas Estratgicas y Creacin de Valor, Editorial Kimpres Ltda., 2002, Pgs. 52 a la 63).
Estado de fuentes y uso de fondos: Denominado tambin estado de cambios en la situacin financiera o estado de origen y aplicacin de fondos, el estado de fuentes y uso de fondos proporciona informacin referente a las actividades de financiacin e inversin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios durante un periodo contable. El estado de fuentes y uso de fondos su principal objetivo es mostrar el flujo de fondos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios a lo largo de un periodo, sealando los orgenes o fuentes de esos fondos, as como las aplicaciones o usos dados a los mismos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
DOCTRINA.- Para este estado financiero, se entiende como fondos el capital de trabajo de la organizacin, el cual se obtiene a partir de la diferencia entre los activos corrientes y los pasivos corrientes, partidas que como se sabe, se encuentran en el balance general. Cuando se incrementa el saldo neto de capital de trabajo es porque las actividades de financiacin de la empresa (prstamos, utilidades, aportes de capital), durante un periodo, han superado a las de inversin (adiciones de propiedades, planta y equipo y de otras inversiones). El estado de cambios en la situacin financiera responde a inquietudes como: Qu ha hecho la empresa con el dinero que posea? Como se financiaron los activos corrientes y los no corrientes? Por qu aumento el capital de trabajo y disminuyeron las utilidades? Cmo utiliz la empresa los nuevos fondos? En donde se invirtieron los dineros originados por la venta de bonos o acciones? Por que se solicitaron fondos en prstamo y no se utilizaron recursos propios? Cuanto de las propiedades, planta y equipo adquiridos se financi con pasivos a largo plazo?
El estado de cambios en la situacin financiera debe presentar por separado: El monto acumulado de todos los recursos provistos a lo largo del periodo y su utilizacin, sin importar si el efectivo y otros componentes del capital de trabajo se afectan directamente. El capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del periodo. El efecto de las partidas extraordinarias en el capital de trabajo. Las erogaciones por compra de subordinadas consolidadas, agrupadas por categoras principales de activos adquiridos y deudas contradas. Las adquisiciones de activos no corrientes. La conversin de pasivos a largo plazo en aportes.
La contratacin, redencin o pago de deudas a largo plazo. La emisin, redencin o compra de aportes. La declaracin de dividendos, participaciones o excedentes en efectivo. Los cambios en cada elemento del capital de trabajo.
Para realizar el anlisis de los cambios ocurridos en la posicin financiera es necesario contar con el estado de resultados del periodo y los balances generales al principio y al final del mismo. Las transacciones que afectan el capital de trabajo y las cuentas no corrientes del balance general generan o utilizan fondos de la siguiente manera: Fuentes de fondos Disminucin de una partida del activo no corriente Aumento de una partida del pasivo no corriente Aumento de una partida del patrimonio Utilidad del periodo Usos de fondos Aumento de una partida del activo no corriente Disminucin de una partida del pasivo no corriente Disminucin de una patrimonio Perdida del periodo partida del
La transaccin que incrementa el saldo del capital de trabajo representa una fuente de capital de trabajo. Por otro lado, si el efecto de la transaccin es la disminucin del capital de trabajo, se considera como uso. A continuacin se presenta un resumen, en el cual las transacciones se clasifican como fuentes y usos de fondos: Fuentes de fondos Operaciones corrientes Cuando el valor de venta excede al costo y a los gastos operacionales, se presenta una utilidad. Venta de activos no corrientes Aumenta el activo corriente Obtencin de un prstamo a largo plazo Aumenta el activo corriente. Los prstamos a corto plazo no constituyen fuente, su efecto es neutro. Emisin de acciones Origina un incremento en el activo corriente Usos de fondos Operaciones corrientes Cuando el valor de venta es inferior al costo y a los gastos operacionales, se genera prdida Adquisicin de activos no corrientes Disminuye el activo corriente o aumenta el pasivo corriente. Cancelacin de pasivos a largo plazo Disminuye el activo corriente. Los pagos de los pasivos corrientes no constituyen uso, su efecto es neutro. Pago de dividendos en efectivo Origina una disminucin en el pasivo corriente.
Algunas partidas del estado de resultados, como depreciaciones y amortizaciones, no tienen efecto directo sobre el capital de trabajo neto. Estas cuentas reducen la utilidad operacional, pero como no implican desembolsos en efectivo, deben agregarse posteriormente a la utilidad del ejercicio, para determinar el capital de trabajo proveniente de las operaciones. () Para elaborar el estado de cambios en la situacin financiera debe poseerse al menos la siguiente informacin: el estado de resultados del periodo, los balances generales al principio y al final del periodo, y un resumen de las transacciones del periodo que hayan modificado las cuentas no corrientes. (SINISTERRA V. Gonzalo; POLANCO Lus Enrique, HENAO G. Harvey.
Contabilidad, Sistemas de Informacin para las organizaciones. Editorial Mc Graw Hill, 2005, Pgs. 122 al 124.)
Notas a los estados financieros: Corresponden a las explicaciones que complementan los estados financieros y forman parte integral de los mismos. Tienen por objeto revelar la informacin adicional necesaria, de los hechos financieros, econmicos y sociales relevantes, la desagregacin de valores contables en trminos de precios y cantidades, as como aspectos de difcil representacin o medicin cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la situacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Las notas a los estados financieros son de carcter general y de carcter especfico. o Notas de carcter general. Hacen referencia a las caractersticas, polticas, prcticas contables del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como a los aspectos que afectan o pueden afectar la informacin contable, de modo que permiten revelar una visin global del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y del proceso contable, tales como: a) Naturaleza jurdica, funcin social, actividades que desarrolla o cometido estatal. b) Polticas y prcticas contables. c) Efectos y cambios significativos en la informacin contable. d) Proceso y resultados de la consolidacin de la informacin contable. e) Limitaciones y deficiencias generales de tipo operativo o administrativo que inciden en el normal desarrollo del proceso contable y afectan la consistencia y razonabilidad de las cifras. o Notas de carcter especfico. Tienen relacin con las particularidades sobre el manejo de la informacin contable estructurada de acuerdo con el catlogo de cuentas, que por su importancia deben revelarse, de manera que permitan obtener elementos sobre el tratamiento contable y los saldos de las clases, grupos y cuentas, en los siguientes aspectos:
a) Relativas a la consistencia y razonabilidad de las cifras. Esta nota deber prepararse cuando existan limitaciones o deficiencias que afecten la consistencia y razonabilidad de las cifras consignadas en la informacin contable, tales como bienes, derechos y obligaciones no reconocidos o no incorporados; hechos sucedidos con posterioridad a la fecha de cierre del perodo contable que pueden tener efectos futuros importantes o saldos pendientes de depurar, conciliar o ajustar. b) Relativas a la valuacin. En esta nota se describen las bases particulares de medicin adoptadas por la entidad para la cuantificacin de las operaciones que afectan la informacin contable. c) Relativas a recursos restringidos. Deben revelarse los recursos lquidos, bienes, derechos y obligaciones, as como los ingresos, costos y gastos que en virtud de disposiciones legales tienen destinacin especfica, los cuales fueron incorporados en la informacin contable. d) Relativas a situaciones particulares de las clases, grupos, cuentas y subcuentas. Relaciona la informacin adicional que permita efectuar un mejor anlisis de las cifras consignadas en los estados financieros, atendiendo a los principales rubros que conforman los activos, pasivos, patrimonio, ingresos, costos, gastos, cuentas de orden del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 4.2.11.2.2 Estados financieros consolidados. Son estados financieros consolidados aquellos que presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y en la situacin financiera, as como los flujos de efectivo, de un ente matriz y sus subordinados, o un ente dominante y los dominados, como si fuesen los de una sola empresa31.
L. 222/95. ART. 35. Estados financieros consolidados. La matriz o controlante, adems de preparar y
31
Art. 23, Decreto 2649/93.
presentar estados financieros de propsito general individuales, deben preparar y difundir estados financieros de propsito general consolidados, que presenten la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio, as como los flujos de efectivo de la matriz o controlante y sus subordinados o dominados, como si fuesen los de un solo ente. Los estados financieros de propsito general consolidados deben ser sometidos a consideracin de quien sea competente, para su aprobacin o improbacin. (...). L. 190/95. ART. 45. De conformidad con la reglamentacin que al efecto expida el Gobierno Nacional, todas las personas jurdicas y las personas naturales que cumplan los requisitos sealados en el reglamento, debern llevar contabilidad, de acuerdo con los principios generalmente aceptados. Habr obligacin de consolidar los estados financieros por parte de los entes bajo control. Cuando se cumplan los requisitos, los estados financieros bsicos y los estados financieros consolidados debern ser sometidos a una auditoria financiera. El gobierno podr expedir normas con el objeto de que tal auditoria contribuya a detectar y revelar situaciones que constituyan prcticas violatorias de las disposiciones o principios a que se refiere la presente ley. L. 488/98. ART. 95. Obligacin de informar los estados financieros consolidados por parte de los grupos empresariales. Para efecto de control tributario, a ms tardar el treinta (30) de junio de cada ao, los grupos econmicos y/o empresariales, registrados en el registro mercantil de las cmaras de comercio, debern remitir en medios magnticos, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales sus estados financieros consolidados, junto con sus respectivos anexos, en la forma prevista en los artculos 26 a 44 de la Ley 222 de 1995, y dems normas pertinentes. El incumplimiento de la obligacin prevista en el presente artculo dar lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 651 del estatuto tributario.
4.2.11.2.3 Estados financieros de propsito especial Son estados financieros de propsito especial aquellos que se preparan para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios de la informacin contable. Se caracterizan por tener una circulacin o uso limitado y por suministrar un mayor detalle de algunas partidas u operaciones. Entre otros, son estados financieros de propsito especial: el balance inicial, los estados financieros de perodos intermedios, los estados de costos, el estado de inventario, los estados financieros extraordinarios, los estados de liquidacin, los estados financieros que se presentan a las autoridades con sujecin a las reglas de clasificacin y con el detalle determinado por stas y los estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados32.
32
Balance inicial: Al comenzar sus actividades, todo ente econmico debe elaborar un balance general que permita conocer de manera clara y completa la situacin inicial de su patrimonio33. Estados financieros de perodos intermedios: Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso del perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio34.
L. 222/95. ART. 34, INC. 3Las entidades gubernamentales que ejerzan inspeccin, vigilancia o control, podrn exigir la preparacin y difusin de estados financieros de perodos intermedios. Estos estados sern idneos para todos los efectos, salvo para la distribucin de utilidades.
Estados de costos: Son estados de costos aquellos que se preparan para conocer en detalle las erogaciones y cargos realizados para producir los bienes o prestar los servicios de los cuales un ente econmico ha derivado sus ingresos35. Estado de inventario. El estado de inventario es aquel que debe elaborarse mediante la comprobacin en detalle de la existencia de cada una de las partidas que componen el balance general36. Estados financieros extraordinarios. Son estados financieros extraordinarios, los que preparan durante el transcurso de un perodo como base para realizar ciertas actividades. La fecha de los mismos no puede ser anterior a un mes a la actividad o situacin para la cual deban prepararse.
Art. Art. Art. Art. 25 26 27 28 Decreto Decreto Decreto Decreto 2649/93 2649/93 2649/93 2649/93
33 34 35 36
Salvo que las normas legales dispongan otra cosa, los estados financieros extraordinarios no implican el cierre definitivo del ejercicio y no son admisibles para disponer de las utilidades o excedentes. Son estados financieros extraordinarios, entre otros, los que deben elaborarse con ocasin de la decisin de transformacin, fusin o escisin, o con ocasin de la oferta pblica de valores, la solicitud de concordato con los acreedores y la venta de un establecimiento de comercio37. Estados de liquidacin. Son estados de liquidacin aquellos que debe presentar un ente econmico que ha cesado sus operaciones, para informar sobre el grado de avance del proceso de realizacin de sus activos y de cancelacin de sus pasivos38. Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Con sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados39. En este caso los entes prestadores debern presentar estados financieros por unidad de servicio pblico. Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin contable formulados por las autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados financieros de propsito general. Estados financieros comparativos. Son estados financieros comparativos aquellos que presentan las cifras correspondientes a ms
Art. 29 Decreto 2649/93 Art. 30 Decreto 2649/93 Art. 31 Decreto 2649/93
37 38 39
de una fecha, perodo o ente econmico. Los estados financieros de propsito general se deben preparar y presentar en forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tales perodos hubieren tenido una misma duracin. En caso contrario, la comparacin se debe hacer respecto de estados financieros preparados para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no ser obligatoria la comparacin cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe explicar detalladamente en notas a los estados financieros40. Estados financieros certificados y dictaminados. Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador pblico que los hubiere preparado, dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros. Son estados financieros dictaminados aquellos acompaados por la opinin profesional del contador pblico que los hubiere examinado con sujecin a las normas de auditoria generalmente aceptadas41.
L. 222/95. ART. 37. Estados financieros certificados. El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros debern certificar aquellos que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. La certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. L. 222/95. ART. 38. Estados financieros dictaminados. Son dictaminados aquellos estados financieros certificados que se acompaen de la opinin profesional del revisor fiscal o, a falta de ste, del contador pblico independiente que los hubiere examinado de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo la expresin ver la opinin adjunta u otra similar. El sentido y alcance de su firma ser el que se indique en el dictamen correspondiente. Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el informe de gestin de los administradores, el revisor fiscal o contador pblico independiente deber incluir en su informe su opinin sobre si entre aquellos y stos existe la debida concordancia. La Junta Central de Contadores en su concepto 572 del 20 de agosto de 2002, precisa que en el artculo 38 de la Ley 222 de 1995 no se establece requerimiento adicional, ni sealamiento especfico en torno al lugar donde debe aparecer la firma del revisor fiscal o del auditor independiente en un estado financiero dictaminado; tampoco hace referencia a la naturaleza del medio que se emplea para transcribir las cifras que se incorporan en l, las cuales pueden
40 41
aparecer, incluso, en manuscrito. El CTCP, mediante concepto 20 del 10 de junio de 2003, seal que resulta irrelevante la ubicacin de la frase: anteponiendo la expresin ver la opinin adjunta, sealada en el artculo 38 de la Ley 222 de 1995 para el estado financiero dictaminado. L. 222/95. ART. 39. Autenticidad de los estados financieros y de los dictmenes. Salvo prueba en contrario, los estados financieros certificados y los dictmenes correspondientes se presumen autnticos.
MODELO INSTRUMENTAL
El modelo instrumental fue concebido para mejorar la calidad, transparencia, comparabilidad, armonizacin y unificacin del sistema contable del sector de servicios pblicos domiciliarios. El Modelo Instrumental esta compuesto por: El catlogo de cuentas Descripciones y Dinmicas
El catalogo de cuentas propuesto se estructur tomando como base el catlogo de cuentas vigente expedido por la Superintendencia y el de la Contadura General de la Nacin, respetando la codificacin de este ltimo en el caso de las cuentas o subcuentas nuevas. Tambin en algunos casos se consider el PUC de los comerciantes para fortalecer la revelacin de la informacin por parte de los prestadores privados. La estructura del catalogo de cuentas se fundament en la norma tcnica de clasificacin de los hechos econmicos, desarrollando un minucioso anlisis de las cuentas de los mencionados planes de cuentas y manuales de procedimientos y los catlogos en que reportan su informacin las empresas. Los cambios se fundamentaron en los siguientes criterios: El Catalogo General de Cuentas debe permanecer conformado por cuatro niveles de clasificacin, con seis dgitos, los cuales definen la naturaleza de la cuenta contable, decir: el primer digito del cdigo corresponde a la Clase, los dos primeros indican el Grupo, los cuatro primeros corresponden a la cuenta y los seis dgitos identifican las subcuentas, coherente con el Plan General de la Contabilidad Pblica utilizado por los prestadores pblicos y mixtos. Conservar en toda la estructura del Catalogo General de Cuentas los seis (6) dgitos que identifican la naturaleza de las cuentas, y que se adaptan a las necesidades de las empresas de Servicios Pblicos.
Incluir cuentas de ingresos acordes con la clasificacin de servicios y actividades complementarias prevista en el Sistema Unificado de Costos y Gastos. En este caso quedaran separados claramente los ingresos de cada uno. Incluir en el Catalogo de Cuentas, aquellas subcuentas que sean necesarias para los entes pblicos y privados, que este incluidas actualmente en el Plan General de la Contabilidad Pblica aprobado por la Contadura General de la Nacin. Se incluyen los grupos de cuentas ambientales. Elimina los auxiliares obligatorios, de los dgitos 7, 8, 9 y 10 y reemplazarlos en algunos casos por subcuentas y en otros por reportes adicionales a la informacin contable con un mayor nivel de detalle que se maneja en los mdulos del sistema de informacin de las empresas.
5.1 Estructura de la Codificacin Contable El Catlogo General de Cuentas est conformado por cuatro niveles de clasificacin, con seis dgitos que conforman el Cdigo Contable, cuya estructura es:
CLASEC GRUPOGR CUENTAC LASE UPO UENTA XX X XXXX SUBCUENTAS UBCUENTA XXXX
Con base en lo anterior, el primer dgito del cdigo contable corresponde a la Clase, los dos primeros indican el Grupo, los cuatro primeros corresponden a la Cuenta y los seis dgitos identifican las Subcuentas. A nivel de auxiliares los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios manejarn sus registros contables a nivel de documento fuente. Esta informacin puede encontrarse directamente en los registros contables o almacenada en los diferentes subsistemas o mdulos del Sistema Integrado de Contabilidad. En consecuencia, a nivel de auxiliares los entes pblicos podrn definir, discrecionalmente, los conceptos que consideren necesarios en relacin con su objeto social funcin administrativa o cometido estatal. El registro
contable que se efecte en el nivel auxiliar tiene relacin directa con los libros auxiliares as como la informacin contenida en ellos, siempre y cuando se identifique plenamente la operacin objeto de registro. Las subcuentas denominadas Otros u Otras, definidas en cualquiera de las cuentas, son de uso excepcional. Los saldos registrados en ellas, no podrn ser superiores al 5% del total de la respectiva cuenta. En los casos excepcionales que se exceda dicho porcentaje, deber revelarse la composicin de la respectiva subcuenta otros a nivel de auxiliares en las notas a los estados financieros. Las clases que identifican el primer dgito son:
CATALOGO DE CUENTAS
Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase Clase 1: 2: 3: 4: 5: 6: 7: 8: 9: 0: Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos Costos de Ventas y Operacin Costo de Produccin Cuentas de Orden deudoras Cuentas de orden acreedoras Cuentas de planeacin y presupuesto
Los grupos de cuentas establecidos son:

1 ACTIVO 11 EFECTIVO 12 INVERSIONES 14 DEUDORES 15 INVENTARIOS 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE 19 OTROS ACTIVOS PASIVO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS 24 CUENTAS POR PAGAR 25 OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL 26 OTROS BONOS Y TTULOS EMITIDOS 27 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES 29 OTROS PASIVOS PATRIMONIO
32 4
PATRIMONIO INSTITUCIONAL
INGRESOS 42 VENTA DE BIENES 43 VENTA DE SERVICIOS 48 OTROS INGRESOS 49 AJUSTES POR INFLACIN GASTOS 51 ADMINISTRACIN 53 PROVISIONES, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 58 OTROS GASTOS 59 CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS COSTOS DE VENTAS Y OPERACIN 62 COSTO DE VENTAS DE BIENES 63 COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS COSTOS DE PRODUCCIN 75 SERVICIOS PBLICOS CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 81 DERECHOS CONTINGENTES 82 DEUDORAS FISCALES 83 DEUDORAS DE CONTROL 89 DEUDORAS POR CONTRA (CR) CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES 92 ACREEDORAS FISCALES 93 ACREEDORAS DE CONTROL 99 ACREEDORAS POR CONTRA (DB) CUENTAS DE PLANEACION Y PRESUPUESTO 02 PRESUPUESTO DE INGRESOS 03 PRESUPUESTO DE GASTOS DE LA VIGENCIA 06 VIGENCIAS FUTURAS 07 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES APROBADO (CR) 08 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES POR EJECUTAR (DB) 09 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES EJECUTADO (DB)
7 8
5.2 Catlogo de Cuentas A continuacin se transcribe el catalogo de cuenta:

CODIGO 1 11 1105 110501 DENOMINACION ACTIVO EFECTIVO CAJA Caja principal
CODIGO 110502 1109 110901 110902 1110 111005 111006 111008 111009 111011 111090 1112 111201 111203 1115 111504 111505 111506 1116 111601 111602 111603 111604 111605 111606 111690 1120 112005 112006 112010 112090 1125 112504 112505 112590 12 1201 120101 120103 120104 120105 120106 120107 120108 120109 120110 120111 120112 120113 120114 120115 120116
DENOMINACION Cajas menores DEPSITOS EN INSTITUTOS FINANCIEROS Y COOPERATIVAS En institutos financieros de desarrollo territorial En cooperativas BANCOS Y CORPORACIONES Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro Certificado de depsito a trmino Depsitos simples Depsitos en el exterior Otros depsitos ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos vendidos ordinarios Operaciones overnight FONDOS VENDIDOS CON COMPROMISO DE REVENTA Compromisos de reventa de inversiones de renta fija Compromisos de reventa de inversiones de renta variable Compromisos de reventa deudores FONDO DE RECUPERACIN DE LA INVERSIN DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS Acueducto Alcantarillado Aseo Energa Gas combustible Telecomunicaciones Otros servicios FONDOS EN TRNSITO Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro Red bancaria Otros depsitos FONDOS ESPECIALES Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro ordinario Otros depsitos INVERSIONES INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ - RENTA FIJA Ttulos de tesorera TES Ttulos de participacin Certificados elctricos valorizables Ttulos energticos de rentabilidad TER Certificados de depsito a trmino Pagars adquiridos en mercado secundario Aceptaciones financieras adquiridas en mercado secundario Cdulas hipotecarias Bonos y ttulos emitidos por el sector privado residentes Bonos obligatoriamente convertibles en acciones BOCAS Certificados de reembolso tributario- CERT Ttulos de devolucin de impuestos TIDIS Ttulos de capitalizacin financiera Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales
CODIGO 120117 120118 120119 120120 120121 120122 120123 120124 120125 120126 120127 120128 120129 120130 120131 120132 120133 120134 120135 120136 120137 120190 1202 120201 120202 120203 120204 120205 120290 1203 120301 120302 120303 120304 120307 120309 120310 120311 120312 120313 120314 120315 120316 120317 120318 120319 120320 120321 120322 120323 120324 120325
DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social nacionales Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social departamentales Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social distritales Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social municipales Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal - Forzosos Bonos y ttulos emitidos por entidades del exterior Ttulos canjeables por certificados de cambio Certificados de cambio Certificados de depsito a trmino nominados en moneda extranjera T- bills T- notes T- bonds Otras inversiones de renta fija INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ - RENTA VARIABLE Acciones ordinarias Acciones preferenciales Cuotas o partes de inters social Derechos en fondos de valores y fiducias de inversin Certificados emitidos por fondos de inversin Otras inversiones de renta variable INVERSIONES CON FINES DE POLTICA - RENTA FIJA Ttulos de apoyo cafetero Ttulos de desarrollo agropecuario Bonos y ttulos emitidos por el sector privado Residentes Bonos obligatoriamente convertibles en acciones BOCAS Ttulos forestales clase B Ttulos de tesorera TES Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social nacionales Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social departamentales Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social distritales Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Bonos y ttulos emitidos empresas de seguridad social municipales Bonos y ttulos emitidos gobierno general nacional - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general departamental - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general distrital - Forzosos Bonos y ttulos emitidos gobierno general municipal - Forzosos
CODIGO 120326 120327 120328 120329 120330 120331 1206 120601 120602 120603 120604 1207 120701 120702 120704 120706 120707 120708 120710 120712 120713 120714 120716 120718 120719 120720 120722 120724 120750 120751 120790 1208 120801 120802 120804 120806 120807 120808 120810 120812 120813 120814 120816 120818 120819 120820 120822 120824 120826 120827 120828 120829
DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos por entidades del exterior Bonos Colombia Decreto 700/92 Bonos Ley 55 /85 Bonos Decreto 4308 de 1994 Bonos de seguridad Certificados de depsito a trminoCDT INVERSIONES - OPERACIONES DE COBERTURA Futuros- operaciones de liquidez Futuros- operaciones de poltica Opciones- operaciones de liquidez Opciones- operaciones de poltica INVERSIONES PATRIMONIALES NO CONTROLANTES En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En entidades del sector solidario En entidades privadas En otras entidades del nivel territorial INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal Inversiones patrimoniales controlantes en empresas en el exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital
CODIGO 120830 120851 120890 1220 122004 122005 122006 122007 122008 122009 122010 122011 1280 128001 128003 128004 128006 128008 128009 128010 128012 128014 128015 128016 128018 128020 128021 128022 128024 128026 128027 128028 128029 128030 128031 128050 128051 128052 14 1406 140606 1407 140709 140711 140714 140715 140716 140717 140720 140722 140724 140729
DENOMINACION En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas En otras entidades del nivel territorial DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES Renta fija Sector financiero Renta fija INFIS Renta fija Sector pblico Renta fija Otros Renta variable Sector financiero Renta variable INFIS Renta variable Sector pblico Renta variable Otros PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVERSIONES (CR) Renta fija no negociable En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades del sector solidario En entidades privadas Provisin para proteccin de inversiones en empresas en el exterior DEUDORES VENTA DE BIENES Bienes comercializados PRESTACIN DE SERVICIOS Servicios informticos Servicios de comunicaciones Arrendamientos Servicios de apoyo industrial Transferencia de tecnologa Asistencia tcnica Publicidad Administracin de proyectos Servicios de investigacin cientfica y tecnolgica Administracin y Operacin de mercados
CODIGO 140790 1408 140801 140802 140803 140804 140805 140806 140807 140808 140809 140810 140811 140812 1420 142003 142005 142007 142008 142009 142011 142012 142013 142015 142016 142017 142019 142090 1422 142201 142202 142203 142204 142210 142211 142250 142290 1425 142501 142502 142503 142504 142505 142506 142507 142508 142510 142511 142514 142590 1470 147001
DENOMINACION Otros servicios SERVICIOS PBLICOS Servicio de Energa Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas Combustible Servicio de Telecomunicaciones Subsidio Servicio de Energa Subsidio Servicio de Acueducto Subsidio Servicio de Alcantarillado Subsidio Servicio de Aseo Subsidio Servicio de Gas Combustible Subsidio Servicio de Telecomunicaciones AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS Anticipos sobre convenios y acuerdos Anticipos a entidades oficiales Avances operaciones conjuntas Avances a agentes de aduana Avances a asociados Avances para viticos y gastos de viaje Anticipo para adquisicin de bienes y servicios Anticipos para proyectos de inversin Anticipo para amortizar deuda pblica externa Anticipo para amortizar deuda pblica interna Para futuras suscripciones de acciones Anticipo a contrato de explotacin Otros avances y anticipos ANTICIPOS O SALDOS A FAVOR POR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES Anticipo de impuesto sobre la renta Retencin en la fuente Saldos a favor en liquidaciones privadas Anticipo contribucin especial Impuesto a las ventas Anticipo de impuesto de industria y comercio Impuesto de industria y comercio retenido Otros anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones DEPSITOS ENTREGADOS Para servicios Para bienes Depsitos judiciales En administracin Retencin sobre contratos Para importaciones Para futuras inversiones Depsitos en proceso de titularizacin Encargos fiduciarios - Pensiones Para construccin de infraestructura Encargos fiduciarios Otros depsitos entregados OTROS DEUDORES Rendimientos de fondos vendidos con compromiso de reventa
CODIGO 147002 147003 147006 147007 147008 147010 147011 147012 147013 147015 147017 147020 147027 147028 147029 147030 147031 147035 147038 147039 147041 147043 147044 147045 147046 147047 147048 147049 147053 147054 147055 147064 147065 147090 1475 147508 147509 147515 147516 147517 147518 147519 147520 147590 1476 147601 147602 1480 148006 148011 148012 148019
DENOMINACION Rendimientos de inversiones Rendimientos de deudores Arrendamientos Honorarios y comisiones Cuotas partes de pensiones Aportes de capital por cobrar Cuotas de participacin Crditos a empleados Embargos judiciales Crditos a socios y accionistas Venta de material de reciclaje e inservible Cuentas en participacin Reclamaciones e indemnizaciones a compaas de seguros Reclamaciones e indemnizaciones a otros sectores Enajenacin de terrenos Enajenacin de propiedades planta y equipo Enajenacin de intangibles Intereses y rendimientos sobre acuerdos de pagos Propaganda Publicidad Servicios Dividendos y participaciones por cobrar Esquemas de cobro Reintegros de tesorera Recursos de acreedores reintegrados a tesoreras Supervit por compensacin Descuentos no autorizados Rendimientos de fondos vendidos ordinarios Rendimientos de prstamos concedidos - Otras entidades Rendimientos cartera de crditos - Entidades no financieras Depsitos e inversiones en entidades intervenidas Pago por cuenta de terceros Derechos cobrados por terceros Otros deudores DEUDAS DE DIFCIL COBRO Venta de bienes Prestacin de servicios Servicio de Energa Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas combustible Servicio de Telecomunicaciones Otros deudores CUOTAS PARTES DE BONOS Y TTULOS PENSIONALES Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Ttulos pensionales PROVISIN PARA DEUDORES (CR) Deudas de difcil cobro Venta de bienes Prestacin de servicios Servicio de Energa
CODIGO 148020 148021 148022 148023 148024 148090 15 1505 150543 150590 1510 151021 151027 151030 151031 151032 151090 1518 151808 151809 151810 151811 151812 151821 151890 1525 152525 152527 152528 152529 152532 152537 152540 152543 152544 152545 152590 1530 153009 153010 153011 153012 153013 153018 153021 153022 153032 153037 153040 153041 153090 1580
DENOMINACION Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas combustible Servicio de Telecomunicaciones Otros deudores INVENTARIOS BIENES PRODUCIDOS Aguas tratadas Otros bienes producidos MERCANCAS EN EXISTENCIA Aguas tratadas Gas Natural Equipo de Comunicaciones y Computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otras mercancas en existencia MATERIALES PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS Elementos y accesorios de energa Elementos y accesorios de gas combustible Elementos y accesorios de telecomunicaciones Elementos y accesorios de acueducto Elementos y accesorios de alcantarillado Elementos y accesorios de aseo Otros materiales EN TRNSITO Productos qumicos Combustibles y otros derivados del petrleo Lubricantes Aditivos Aguas tratadas Materiales para la prestacin de servicios Gas Combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otros inventarios en trnsito EN PODER DE TERCEROS Materiales para la prestacin de servicios Construcciones Combustibles y otros derivados del petrleo Lubricantes Aditivos Productos qumicos Productos de minas y canteras Aguas tratadas Repuestos Gas Combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Otros inventarios en poder de terceros PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS (CR)
CODIGO 158002 158009 158011 16 1605 160501 160502 1610 161001 161090 1615 161501 161502 161503 161504 161505 161590 1620 162001 162002 162003 162004 162005 162007 162008 162009 162090 1625 162501 162502 162503 162504 162505 162506 162507 162508 162509 162510 162511 162512 162590 1630 163001 163002 163003 163004 163090 1635 163501 163502 163503 163504
DENOMINACION Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios Inventarios en poder de terceros PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO TERRENOS Urbanos Rurales SEMOVIENTES De trabajo Otros semovientes CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificaciones Obras de infraestructura Vas de acceso y comunicacin interna Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Otras construcciones en curso MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO EN MONTAJE Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Equipo de comunicacin y computacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Equipo de transporte, traccin y elevacin Maquinaria y equipo de dragado Otras maquinarias, planta y equipo en montaje PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRNSITO Plantas y ductos Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Herramientas, repuestos y accesorios Maquinaria y equipo de dragado Semovientes Materiales Otras maquinarias, planta y equipo en trnsito EQUIPOS Y MATERIALES EN DEPSITO Equipos Herramientas Materiales Repuestos y elementos tcnicos Otros equipos y materiales en depsito BIENES MUEBLES EN BODEGA Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin
CODIGO 163505 163507 163511 163590 1636 163601 163602 163603 163604 163605 163606 163607 163608 163609 163610 1637 163701 163702 163703 163704 163705 163706 163707 163708 163709 163710 163711 163712 1640 164001 164002 164003 164004 164007 164008 164009 164011 164015 164017 164018 164019 164020 164022 164023 164024 164025 164090 1643 164301 164302 164303 164390
DENOMINACION Equipo de transporte, traccin y elevacin Redes, lneas y cables Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Otros bienes muebles en bodega PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo medico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS Terrenos Construcciones en curso Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo medico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera EDIFICACIONES Edificios y casas Oficinas Almacenes Locales Salas de exhibicin, conferencias y ventas Cafeteras y casinos Colegios y escuelas Clubes Casetas y campamentos Parqueaderos y garajes Bodegas y hangares Instalaciones deportivas y recreacionales Estanques Presas Pozos Tanques de almacenamiento Estaciones repetidoras Otras edificaciones VAS DE COMUNICACIN Y ACCESO INTERNAS Vas de comunicacin interna Puentes Helipuertos, aerdromos y muelles Otras vas de comunicacin y acceso
CODIGO 1645 164501 164502 164503 164504 164505 164506 164507 164508 164510 164512 164513 164514 164590 1650 165002 165003 165004 165005 165006 165007 165008 165009 165010 165090 1655 165501 165504 165506 165509 165510 165511 165512 165520 165521 165522 165523 165590 1660 166001 166002 166090 1665 166501 166502 166590 1670 167001 167002 167003 167004 167090
DENOMINACION PLANTAS, DUCTOS Y TNELES Plantas de generacin Plantas de tratamiento Plantas deshidratadoras Plantas de transmisin Plantas de distribucin Plantas de produccin Plantas de conduccin Plantas de telecomunicaciones Gasoductos Subestaciones y/o estaciones de regulacin Acueducto y canalizacin Estaciones de bombeo Otras plantas, ductos y tneles REDES, LNEAS Y CABLES Redes de distribucin Redes de recoleccin de aguas Redes de distribucin de vapor Redes de aire Redes de alimentacin de gas Lneas y cables de interconexin Lneas y cables de transmisin Lneas y cables de conduccin Lneas y cables de telecomunicaciones Otras redes, lneas y cables MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de construccin Maquinaria industrial Equipo de recreacin y deporte Equipo de enseanza Armamento de vigilancia Herramientas y accesorios Equipo para estaciones de bombeo Equipo de centros de control Maquinaria y equipo de dragado Equipo de ayuda audiovisual Equipo de aseo Otras maquinarias y equipos EQUIPO MDICO Y CIENTFICO Equipo de investigacin Equipo de laboratorio Otros equipo mdico y cientfico MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA Muebles y enseres Equipo y mquina de oficina Otros muebles, enseres y equipos de oficina EQUIPOS DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN Equipo de comunicacin Equipo de computacin Lneas telefnicas Satlites y antenas Otros equipos de comunicacin y computacin
CODIGO 1675 167502 167504 167505 167506 167590 1680 168002 168003 168090 1685 168501 168502 168503 168504 168505 168506 168507 168508 168509 1686 168601 168602 1690 169001 169002 1695 169501 169502 169503 169504 169505 169506 169507 169508 169509 169510 169511 169512 169513 169521 169522 17 1703 170301 1704 170401 170490 1705 170504 170505 170508
DENOMINACION EQUIPO DE TRANSPORTE, TRACCIN Y ELEVACIN Terrestre Martimo y fluvial De traccin De elevacin Otros equipos de transporte, traccin y elevacin EQUIPOS DE COMEDOR, COCINA, DESPENSA Y HOTELERA Maquinaria y equipo de restaurante y cafetera Maquinaria y equipo de calderas Otros equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera AMORTIZACIN ACUMULADA (CR) Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas DEPRECIACIN DIFERIDA Exceso fiscal sobre la contable Defecto fiscal sobre la contable (CR) PROVISIONES PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinaria, planta y equipo en montaje Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Equipos y materiales en depsito BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO E HISTRICOS Y CULTURALES MATERIALES Materiales MATERIALES EN TRNSITO Materiales Otros materiales BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO EN CONSTRUCCIN Plazas pblicas Parques recreacionales Museos
CODIGO 170510 1710 171004 171005 1715 171502 171505 1720 172004 172005 172008 172010 1785 178504 178505 18 1804 180402 180403 180404 1806 180602 180603 180604 1810 181002 181003 181004 1815 181502 181503 181504 1820 182004 182090 1825 182504 182590 1830 183002 183003 183004 1835 183502 183503 183504 1840 184004 184090
DENOMINACION Bibliotecas BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO EN SERVICIO Plazas pblicas Parques recreacionales BIENES HISTORICOS Y CULTURALES Museos Bibliotecas BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO ENTREGADOS EN ADMINISTRACIN Plazas pblicas Parques recreacionales Museos Bibliotecas AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO (CR) Plazas pblicas Parques recreacionales RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN Pozos artesianos Otros recursos no renovables AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Pozos artesianos Otros recursos no renovables INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna AMORTIZACIN ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN Pozos artesianos Otros recursos naturales no renovables
CODIGO 1845 184504 184590 19 1905 190501 190502 190503 190504 190505 190506 190508 190509 190510 190511 190512 190513 190514 190590 1910 191001 191002 191003 191004 191005 191006 191007 191008 191009 191012 191014 191018 191021 191022 191023 191026 191028 191029 191085 191087 191089 191090 1915 191501 191502 191503 191504 191505 191506 191507 191511
DENOMINACION AMORTIZACIN ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Pozos artesianos Otros recursos naturales no renovables OTROS ACTIVOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros Intereses Comisiones Arrendamientos Impresos, publicaciones, suscripciones y afiliaciones Honorarios Mantenimiento Bodegaje Administracin y emisin de ttulos valores Sueldos y salarios Contribuciones efectivas Estudios y proyectos Bienes y Servicios Otros gastos pagados por anticipado CARGOS DIFERIDOS Materiales y suministros Moldes y troqueles Material quirrgico Dotacin a trabajadores Elementos de lencera Loza y cristalera Gastos de organizacin y puesta en marcha Estudios y proyectos Publicidad y propaganda Gastos de desarrollo Gastos de asociacin Concursos y licitaciones Elementos de aseo, lavandera y cafetera Combustibles y lubricantes Capacitacin, bienestar social y estmulos Mantenimiento Impuesto para preservar la seguridad democrtica Equipo de seguridad industrial Precios de contado spot de contratos a plazo Impuesto diferido Cargo por correccin monetaria diferida Otros cargos diferidos OBRAS Y MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA Terrenos Edificios Casas Oficinas Locales Depsitos Vas internas Plantas, ductos y tneles
CODIGO 191512 191590 1920 192001 192002 192005 192006 192007 192008 192009 192010 192011 192012 192090 1925 192501 192502 192505 192506 192507 192508 192509 192510 192511 192512 192590 1926 192603 1941 194101 194102 194103 194104 194105 194190 1942 194201 194202 194203 194204 194290 1950 195002 195003 195004 1955 195502 195503 195504 1960 196001 196003
DENOMINACION Redes, lneas y cables Otras obras y mejoras en propiedad ajena BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes muebles entregados en administracin Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR) Bienes muebles entregados en administracin Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros DERECHOS EN FIDEICOMISO Fiducia mercantil - Constitucin de patrimonio autnomo BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO Terrenos Inmuebles Maquinaria Equipo Muebles y enseres Otros activos DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING -FINANCIERO(CR) Inmuebles Maquinaria Equipo Muebles y enseres Otros activos RESPONSABILIDADES Responsabilidades fiscales Responsabilidades en proceso - Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES (CR) Responsabilidades fiscales Responsabilidades en proceso - Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente BIENES DE ARTE Y CULTURA Obras de arte Bienes de culto
CODIGO 196005 196007 196090 1965 196501 196503 196505 196507 196590 1970 197001 197002 197003 197004 197005 197006 197007 197008 197009 197090 1975 197501 197502 197503 197504 197505 197506 197507 197508 197509 197590 1995 199501 199502 199503 199504 199505 199506 199507 199508 199509 199510 199511 1996 199601 199602 199603 199604 199690 1997 199701 199702
DENOMINACION Elementos de museo Libros y publicaciones de investigacin y consulta Otros bienes de arte y cultura PROVISIN BIENES DE ARTE Y CULTURA (CR) Obras de arte Bienes de culto Elementos de museo Libros y publicaciones de investigacin y consulta Otros bienes de arte y cultura INTANGIBLES Crdito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Know how Licencias Software Servidumbres Otros intangibles AMORTIZACIN ACUMULADA DE INTANGIBLES (CR) Crdito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Know how Licencias Software Servidumbres Otros intangibles PRINCIPAL Y SUBALTERNA Fondos transferidos Bienes transferidos Servicios transferidos Fondos y bienes en trnsito Obligaciones transferidas (CR) Fondos recibidos (CR) Bienes recibidos (CR) Servicios recibidos (CR) Obligaciones recibidas Derechos transferidos Derechos recibidos (CR) BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA (CR) Bancos y corporaciones Inversiones
CODIGO 199703 199704 199790 1999 199903 199906 199907 199908 199909 199911 199913 199914 199915 199917 199919 199920 199921 199923 199925 199926 199927 199929 199931 199932 199950 199951 199952 199953 199955 199956 199958 199959 199960 199961 199962 199963 199964 199965 199966 199967 199968 199969 199970 199971 199972 199973 199974 199975 199976 199990 2 22
DENOMINACION Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa VALORIZACIONES Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente en conservacin Inversiones en recursos naturales y del ambiente en conservacin Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional Inversiones en empresas de seguridad social del nivel nacional Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel departamental Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental Inversiones en empresas de seguridad social del nivel departamental Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel distrital Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital Inversiones en empresas de seguridad social del nivel distrital Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel municipal Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal Inversiones en empresas de seguridad social del nivel municipal Inversiones en otras entidades del nivel territorial Inversiones en entidades del sector solidario Inversiones en entidades privadas Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinara, planta y equipo en montaje Equipos y materiales en depsito Bienes Muebles en bodega Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Propiedades, planta y equipo no explotados Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicaciones y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Valorizacin en empresas en el exterior Inversiones en sociedades pblicas del nivel nacional Inversiones en sociedades pblicas del nivel departamental Inversiones en sociedades pblicas del nivel distrital Inversiones en sociedades pblicas del nivel municipal Otros activos PASIVO OPERACIONES DE CRDITO PBLICO
CODIGO 2202 220202 220203 220213 220216 220219 220222 220228 220229 2203 220302 220303 220313 220316 220319 220322 220328 220329 2204 220401 220402 220403 220404 220406 220409 220412 220415 220417 220418 2206 220601 220602 220603 220604 220606 220609 220612 220615 220617 220618 2207 220702 220703 220712 220715 220718 220721 220727 220728 2208 220802 220803
DENOMINACION DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca de fomento
CODIGO 220812 220815 220818 220821 220827 220828 2216 221609 221612 221615 221618 2217 221709 221712 221715 221718 2218 221809 221812 221815 221818 2219 221909 221912 221915 221918 2220 222001 222002 222003 222004 222006 222009 222012 222015 222017 222018 2221 222101 222102 222103 222104 222106 222109 222112 222115 222117 222118 2226 222602
DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales
CODIGO 222605 222608 222611 2227 222702 222705 222708 222711 2228 222802 222805 222808 222811 2229 222902 222905 222908 222911 2240 224001 224002 224003 224004 224005 224006 224007 224008 224009 224010 224011 224012 224013 224014 224015 224016 224017 224018 224019 224020 224021 224022 224023 224024 2241 224101 224102 224103 224104 224105 224106
DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO (DB) Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO Crditos transitorios Crditos de tesorera del gobierno general nacional Crditos de tesorera de empresas no financieras nacionales Crditos de tesorera del gobierno general departamental Crditos de tesorera de empresas no financieras departamentales Crditos de tesorera del gobierno general distrital
CODIGO 224107 224108 224109 224110 224111 224112 224113 224114 224115 224116 224117 224118 224119 224120 224121 224122 224123 224124 224125 224134 224135 224136 224137 224138 224139 224140 224141 2245 224501 224502 224503 224504 224505 224506 224507 224508 224509 224510 224511 224512 224513 224514 224515 224516 224517 224518 224519 224520 224521 224522 224523 224524
DENOMINACION Crditos de tesorera de empresas no financieras distritales Crditos de tesorera del gobierno general municipal Crditos de tesorera de empresas no financieras municipales Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales
CODIGO 2246 224601 224602 224603 224604 224605 224606 224607 224608 224609 224610 224611 224612 224613 224614 224615 224616 224625 224626 224627 224628 224629 224630 224631 224632 2258 225801 225802 225803 225804 225806 225809 225812 225815 225817 225818 2259 225901 225902 225903 225904 225906 225909 225912 225915 225917 225918 2260 226002 226003
DENOMINACION PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento
CODIGO 226013 226016 226019 226022 226028 226029 2261 226102 226103 226113 226116 226119 226122 226128 226129 2262 226202 226203 226212 226215 226218 226221 226227 226228 2263 226302 226303 226312 226315 226318 226321 226327 226328 2264 226401 226402 226403 226404 226406 226409 226412 226415 226417 226418 2265 226501 226502 226503 226504 226506
DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crditos institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales
CODIGO 226509 226512 226515 226517 226518 2266 226601 226602 226603 226604 226605 226606 226607 226608 226609 226610 226611 226612 226613 226614 226615 226616 226617 226618 226619 226620 226621 226622 226623 226624 2267 226701 226702 226703 226704 226705 226706 226707 226708 226709 226710 226711 226712 226713 226714 226715 226716 226717 226718 226719 226720
DENOMINACION Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO Crditos transitorios Crditos de tesorera del gobierno general nacional Crditos de tesorera de empresas no financieras nacionales Crditos de tesorera del gobierno general departamental Crditos de tesorera de empresas no financieras departamentales Crditos de tesorera del gobierno general distrital Crditos de tesorera de empresas no financieras distritales Crditos de tesorera del gobierno general municipal Crditos de tesorera de empresas no financieras municipales Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental
CODIGO 226721 226722 226723 226724 226725 226734 226735 226736 226737 226738 226739 226740 226741 2268 226801 226802 226803 226804 226805 226806 226807 226808 226809 226810 226811 226812 226813 226814 226815 226816 226817 226818 226819 226820 226821 226822 226823 226824 2269 226901 226902 226903 226904 226905 226906 226907 226908 226909 226910 226911 226912
DENOMINACION Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales INTERESES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales
CODIGO 226913 226914 226915 226916 226925 226926 226927 226928 226929 226930 226931 226932 2278 227801 227802 227803 227804 227806 227809 227812 227815 227817 227818 2279 227901 227902 227903 227904 227906 227909 227912 227915 227917 227918 2280 228002 228003 228013 228016 228019 228022 228028 228029 2281 228102 228103 228113 228116 228119 228122
DENOMINACION Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales
CODIGO 228128 228129 2282 228202 228203 228212 228215 228218 228221 228227 228228 2283 228302 228303 228312 228315 228318 228321 228327 228328 2284 228401 228402 228403 228404 228406 228409 228412 228415 228417 228418 2285 228501 228502 228503 228504 228506 228509 228512 228515 228517 228518 2286 228601 228602 228603 228604 228605 228606
DENOMINACION Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca de fomento Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Crdito institutos financieros de desarrollo territorial COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras nacionales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras departamentales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras distritales Bonos y ttulos emitidos empresas no financieras municipales Crdito de proveedores Cuenta especial de deuda externa COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales
CODIGO 228607 228608 228609 228610 228611 228612 228613 228614 228615 228616 228617 228618 228619 228620 228621 228622 228623 228624 2287 228701 228702 228703 228704 228705 228706 228707 228708 228709 228710 228711 228712 228713 228714 228715 228716 228717 228718 228719 228720 228721 228722 228723 228724 228725 228734 228735 228736 228737 228738 228739 228740 228741
DENOMINACION Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO Crditos transitorios Crditos de tesorera del gobierno general nacional Crditos de tesorera de empresas no financieras nacionales Crditos de tesorera del gobierno general departamental Crditos de tesorera de empresas no financieras departamentales Crditos de tesorera del gobierno general distrital Crditos de tesorera de empresas no financieras distritales Crditos de tesorera del gobierno general municipal Crditos de tesorera de empresas no financieras municipales Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales
CODIGO 2288 228801 228802 228803 228804 228805 228806 228807 228808 228809 228810 228811 228812 228813 228814 228815 228816 228817 228818 228819 228820 228821 228822 228823 228824 2289 228901 228902 228903 228904 228905 228906 228907 228908 228909 228910 228911 228912 228913 228914 228915 228916 228925 228926 228927 228928 228929 228930 228931 228932 23
DENOMINACION COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales COMISIONES PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO Acuerdos de pago del gobierno general nacional Acuerdos de pago de empresas no financieras nacionales Acuerdos de pago del gobierno general departamental Acuerdos de pago de empresas no financieras departamentales Acuerdos de pago del gobierno general distrital Acuerdos de pago de empresas no financieras distritales Acuerdos de pago del gobierno general municipal Acuerdos de pago de empresas no financieras municipales Crditos presupuestarios del gobierno general nacional Crditos presupuestarios de empresas no financieras nacionales Crditos presupuestarios del gobierno general departamental Crditos presupuestarios de empresas no financieras departamentales Crditos presupuestarios del gobierno general distrital Crditos presupuestarios de empresas no financieras distritales Crditos presupuestarios del gobierno general municipal Crditos presupuestarios de empresas no financieras municipales Prstamos al gobierno general nacional Prstamos a empresas no financieras nacionales Prstamos al gobierno general departamental Prstamos a empresas no financieras departamentales Prstamos al gobierno general distrital Prstamos a empresas no financieras distritales Prstamos al gobierno general municipal Prstamos a empresas no financieras municipales OBLIGACIONES FINANCIERAS
CODIGO 2301 230101 230102 2302 230201 230202 230203 230204 230205 230206 230207 230290 2304 230401 230402 230403 230404 230405 230406 230407 230490 2315 231501 231502 231505 2320 232001 232002 2322 232201 232202 232203 232204 232205 232206 232207 232290 2323 232301 232302 232305 2324 232401 232402 232403 232404 232405 232406 232407 232490 24 2401
DENOMINACION ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos comprados ordinarios Sobregiros obtenidos FINANCIAMIENTO INTERNO Banca comercial Banca de fomento Contratos leasing Entidades de fomento y desarrollo regional Vinculados econmicos Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios Bonos Otras entidades FINANCIAMIENTO EXTERNO Banca comercial Banca Multilateral Banca de Fomento Gobiernos Proveedores Vinculados econmicos Bonos Otras entidades FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA Compromiso de recompra de inversiones de renta fija Compromiso de recompra de inversiones de renta variable Compromiso de recompra de deudores INTERESES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos comprados ordinarios Sobregiros obtenidos INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO Banca comercial Banca de fomento Contratos leasing Entidades de fomento y desarrollo regional Vinculados econmicos Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios Bonos Otras entidades INTERESES FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA Compromiso de recompra de inversiones de renta fija Compromiso de recompra de inversiones de renta variable Compromiso de recompra de deudores INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO Banca Comercial Banca Multilateral Banca de Fomento Gobiernos Proveedores Vinculados econmicos Bonos Otras entidades CUENTAS POR PAGAR ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS NACIONALES
CODIGO 240101 240102 2406 240601 240607 2425 242501 242502 242503 242504 242505 242506 242507 242508 242510 242518 242519 242520 242521 242522 242523 242524 242525 242526 242528 242529 242530 242531 242532 242533 242534 242535 242541 242543 242544 242545 242546 242547 242590 2430 243011 243012 243013 243014 243015 243016 2436 243601 243602 243603 243604 243605
DENOMINACION Bienes y servicios Proyectos de inversin ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR Bienes y servicios Proyectos de inversin ACREEDORES Comisiones, honorarios y servicios Suscripcin de acciones o participaciones Dividendos y participaciones Servicios pblicos Transportes y acarreos Suscripciones Arrendamientos Viticos y gastos de viaje Seguros Aportes a fondos pensionales Aportes a seguridad social en salud Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensacin Sindicatos Cooperativas Fondos de empleados Embargos judiciales Gastos legales Fondos mutuos Aportes a fondos de becas Cheques no cobrados o por reclamar Gastos de representacin Servicios aduaneros Aporte riesgos profesionales Fondo de solidaridad y garanta en salud Reintegro a tesoreras Libranzas Aportes a escuelas industriales, institutos tcnicos y ESAP Excedentes financieros de establecimientos pblicos Excedentes financieros de empresas Excedentes financieros de otros entes pblicos Contratos de medicina prepagada Descuentos no autorizados Otros acreedores SUBSIDIOS ASIGNADOS Servicio de energa Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Servicio de gas combustible Servicio de telecomunicaciones RETENCIN EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE Salarios y pagos laborales Dividendos y participaciones Honorarios Comisiones Servicios
CODIGO 243606 243607 243608 243609 243610 243611 243612 243625 243626 243690 243695 243698 2437 243701 243702 2440 244001 244003 244004 244005 244007 244009 244011 244014 244015 244016 244017 244019 244020 244021 244022 244075 244080 244085 244090 244095 2445 244501 244502 244503 244504 244505 244506 244507 244508 244575 244580 2450 245001 245002 245003 245005
DENOMINACION Arrendamientos Rendimientos financieros Compras Loteras, rifas, apuestas y similares Pagos al exterior Por ingresos obtenidos en el exterior Enajenacin de propiedades, planta y equipo personas naturales Impuesto a las ventas retenido por consignar Contratos de obra Otras retenciones Autorretenciones Impuesto de timbre RETENCIN DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR PAGAR ICA Retencin por compras Retencin por ventas IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR Renta y complementarios Predial unificado Industria y comercio Valorizacin Aduana y recargos Registro Contribuciones, licencias, registro y salvoconducto Cuotas de fiscalizacin y auditaje Multas y sanciones Impuesto sobre vehculos automotores Intereses de mora Impuesto de timbre Gravamen a los movimientos financieros Impuesto para preservar la seguridad democrtica Impuesto al patrimonio Otros impuestos nacionales Otros impuestos departamentales Otros impuestos municipales Otros impuestos distritales Otros impuestos IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Venta de bienes Venta de servicios Devoluciones en compra de bienes Devoluciones en compra de servicios Compra de bienes (DB) Compra de servicios (DB) Devoluciones en venta de bienes (DB) Devoluciones en venta de servicios (DB) Impuesto a las ventas retenido (DB) Valor pagado (DB) AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS Anticipos sobre ventas de bienes y servicios Anticipos sobre proyectos de inversin Anticipos sobre convenios y acuerdos Anticipos por impuestos y contribuciones
CODIGO 245006 245007 245010 245090 2455 245501 245502 245503 245506 245507 245509 245510 245590 2460 246002 246003 246090 2490 249001 249003 249004 249005 249007 249011 249013 249015 249016 25 2505 250501 250502 250503 250504 250505 250506 250507 250508 250509 250510 250511 250512 250513 250514 250590 2510 251001 26 2625 262501 262502 2630 263090
DENOMINACION Avances de operaciones conjuntas Avances a asociados Para futura suscripcin de acciones Otros avances y anticipos DEPSITOS RECIBIDOS DE TERCEROS Servicios Bienes Judiciales En administracin Retencin sobre contratos Inventarios Cauciones Otros depsitos CRDITOS JUDICIALES Sentencias y conciliaciones Laudos Otros crditos judiciales OTRAS CUENTAS POR PAGAR Prstamos a asociados Vinculados econmicos Cuotas partes pensionales A socios y accionistas Cuentas en participacin Esquemas de pago Recursos de acreedores reintegrados por entidades pblicas Obligaciones pagadas por terceros Contrato de explotacin OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES Nmina por pagar Cesantas Intereses sobre cesantas Vacaciones Prima de vacaciones Prima de servicios Prima de navidad Indemnizaciones Licencias Prima extralegal Prima de antigedad Bonificaciones Primas extraordinarias Prima especial de quinquenio Otros salarios y prestaciones sociales PENSIONES POR PAGAR Pensiones de jubilacin patronales OTROS BONOS Y TTULOS EMITIDOS BONOS PENSIONALES Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Cuotas partes de bonos pensionales emitidos por amortizar (DB) TTULOS EMITIDOS Otros ttulos emitidos
CODIGO 2660 266090 27 2705 270501 270502 270590 2710 271005 271006 271009 271011 271013 271090 2715 271501 271502 271503 271504 271505 271506 271507 271508 271509 271510 271511 271590 2720 272003 272004 272005 272006 272007 272008 2721 272101 272102 2790 279004 279005 279011 279012 279090 29 2905 290502 290503 290505 290510 290511 290512 290513
DENOMINACION INTERESES DE TITULOS EMITIDOS Otros ttulos emitidos PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES Impuesto de renta y complementarios Provisin Industria y Comercio Otras provisiones para obligaciones fiscales PROVISIN PARA CONTINGENCIAS Litigios o demandas Obligaciones Potenciales Garantas contractuales Riesgos no asegurados Inversiones patrimoniales en empresas Otras provisiones para contingencias PROVISIN PARA PRESTACIONES SOCIALES Cesantas Intereses sobre cesantas Vacaciones Prima de servicios Primas extralegales Prima de vacaciones Bonificaciones Prima de antigedad Prima de Navidad Primas extraordinarias Prima especial de quinquenio Otras provisiones para prestaciones sociales PROVISIN PARA PENSIONES Clculo actuarial de pensiones actuales Pensiones actuales por amortizar (DB) Clculo actuarial de futuras pensiones Futuras pensiones por amortizar (DB) Clculo actuarial de cuotas partes de pensiones Cuotas partes de pensiones por amortizar (DB) PROVISIN PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB) PROVISIONES DIVERSAS Reparaciones y renovaciones Reposicin de activos Contribuciones Servicios pblicos Otras provisiones diversas OTROS PASIVOS RECAUDOS A FAVOR DE TERCEROS Impuestos Ventas por cuenta de terceros Cobro cartera de terceros Empresas de telefona mvil Empresas de telecomunicaciones larga distancia Directorio Telefnico Empresas de Aseo
CODIGO 290514 290515 290516 290517 290590 2910 291001 291002 291004 291005 291006 291007 291010 291011 291017 291018 291019 291020 291021 291022 291023 291090 2915 291501 291502 291503 291504 291509 291511 291590 2996 299601 299602 299603 299604 299690 3 32 3203 320301 3204 320401 320402 320403 3208 320801 3210 321001 321002 321003 321004 3215
DENOMINACION Empresas de Acueducto y Alcantarillado Empresas de Gas Combustible Servicio de Televisin Convenios alumbrado pblico Otros recaudos a favor de terceros INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO Intereses Comisiones Rendimientos Arrendamientos Honorarios Ventas Procesos de titularizacin nacionales Procesos de titularizacin en el exterior Venta de servicio de energa Venta de servicio de acueducto Venta de servicio de alcantarillado Venta de servicio de aseo Venta de servicio de gas combustible Venta de servicio de telecomunicaciones Recursos recibidos para fomentar telefona social Otros ingresos recibidos por anticipado CRDITOS DIFERIDOS Crdito por correccin monetaria diferida Impuestos diferidos Ingresos diferidos Precios de contado spot de contrato a plazo Ingreso en la constitucin de responsabilidades Concesiones Otros crditos diferidos OBLIGACIONES EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Cuentas por pagar Financieras Laborales Ttulos emitidos Otras obligaciones PATRIMONIO PATRIMONIO INSTITUCIONAL APORTES SOCIALES Cuotas o partes de inters social CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO Capital autorizado Capital por suscribir (DB) Capital suscrito por cobrar (DB) CAPITAL FISCAL Capital fiscal PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERS SOCIAL Prima en colocacin de acciones Prima en colocacin de acciones por cobrar (DB) Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social por cobrar (DB) RESERVAS
CODIGO 321501 321502 321503 321504 321505 321511 321590 3220 322001 322002 3224 322401 3225 322501 322502 322503 322504 322505 3230 323001 323002 323003 323004 323005 3233 323301 323302 323303 3235 323501 323502 323503 3237 323701 323702 323790 3240 324003 324004 324005 324007 324008 324009 324011 324013 324014 324015 324017 324019 324020 324021 324023
DENOMINACION Reservas de ley Reservas estatutarias Reservas ocasionales Reservas para readquisicin de acciones y cuotas partes Fondos patrimoniales Acciones y cuotas partes propias readquiridas (DB) Otras reservas DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADOS Dividendos decretados en acciones Participaciones decretadas en cuotas o partes de inters social EXCEDENTES FINANCIEROS DISTRIBUIDOS EN EXCESO SOBRE UTILIDADES (DB) Excedentes financieros distribuidos en exceso sobre utilidades RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidad o excedentes acumulados Prdida o dficit acumulados Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin Prdida acumulada por exposicin a la inflacin Principal y subalterna RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad o excedente del ejercicio Prdida o dficit del ejercicio Utilidad por exposicin a la inflacin Prdida por exposicin a la inflacin Principal y subalterna RESULTADO DEL EJERCICIO DE ENTIDADES EN PROCESO DE LIQUIDACIN Excedente del ejercicio Dficit del ejercicio Principal y subalterna SUPERVIT POR DONACIN En dinero En especie En derechos SUPERVIT POR FORMACIN DE INTANGIBLES Crdito mercantil Know how Otros SUPERVIT POR VALORIZACIN Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente en conservacin Otros activos Inversiones en recursos naturales y del ambiente en conservacin Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional Inversiones en empresas de seguridad social del nivel nacional Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel departamental Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental Inversiones en empresas de seguridad social del nivel departamental Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel distrital Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital
CODIGO 324025 324026 324027 324029 324031 324032 324050 324051 324052 324053 324055 324056 324058 324059 324060 324061 324062 324063 324064 324065 324066 324067 324068 324069 324070 324071 324072 324073 324074 324075 324076 3243 324301 324302 324304 324306 324307 324308 324310 324312 324313 324314 324316 324318 324319 324320 324322 324324 324325 324326 324327 324328
DENOMINACION Inversiones en empresas de seguridad social del nivel distrital Inversiones en empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel municipal Inversiones en empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal Inversiones en empresas de seguridad social del nivel municipal Inversiones en otras entidades del nivel territorial Inversiones en entidades del sector solidario Inversiones en entidades privadas Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinara, planta y equipo en montaje Equipos y materiales en depsito Bienes Muebles en bodega Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Propiedades, planta y equipo no explotados Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicaciones y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Supervit por valorizacin en empresas del exterior Inversiones en sociedades pblicas del nivel nacional Inversiones en sociedades pblicas del nivel departamental Inversiones en sociedades pblicas del nivel distrital Inversiones en sociedades pblicas del nivel municipal SUPERVIT POR EL MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial Supervit por el mtodo de participacin patrimonial en empresas en el exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental
CODIGO 324329 324330 324351 3245 324501 324502 324503 324504 324505 324506 324507 324508 3255 325501 325502 325503 325504 325505 325506 325507 325508 325509 325510 325511 325512 325513 325520 3257 325704 325705 325790 3258 325801 325802 325804 325805 325806 325807 325808 325809 325810 325811 325812 325813 325814 325815 325820 3260 326001 326002 326003 4
DENOMINACION En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO Capital Reservas Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social Donaciones Utilidad o prdida de ejercicios anteriores Dividendos y participaciones decretados Patrimonio institucional incorporado Activos en perodo improductivo PATRIMONIO INSTITUCIONAL INCORPORADO Efectivo Inversiones Deudores Inventarios Propiedades, planta y equipo Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente Otros activos Obligaciones financieras (DB) Cuentas por pagar (DB) Obligaciones laborales (DB) Bonos y ttulos emitidos (DB) Pasivos estimados (DB) Otros pasivos (DB) DETERIORO POR UTILIZACIN DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO (DB) Plazas pblicas Parques recreacionales Otros bienes de beneficio y uso pblico EFECTO DEL SANEAMIENTO CONTABLE Efectivo Inversiones Deudores Inventarios Propiedades, Planta y Equipo Bienes de Beneficio y Uso Pblico Recursos Naturales y del Ambiente Otros Activos Operaciones de Crdito Pblico Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Obligaciones Laborales Bonos y Ttulos Emitidos Pasivos Estimados Otros Pasivos PATRIMONIO DE ENTIDADES EN PROCESOS ESPECIALES Liquidacin Fusin Escisin INGRESOS
CODIGO 42 4210 421021 421023 421026 421027 421028 421090 4295 429502 43 4315 431517 431518 431519 431520 4321 432108 432109 432110 4322 432205 432206 432207 4323 432307 432308 432309 432310 432311 432312 432313 432314 432315 432316 432317 4325 432525 432526 432527 432528 432529 432530 4333 433306 433390 4335 433545 433546 433547 433548 433549
DENOMINACION VENTA DE BIENES BIENES COMERCIALIZADOS Agua tratada Gas combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otras ventas de bienes comercializados DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE BIENES (DB) Bienes comercializados VENTA DE SERVICIOS SERVICIO DE ENERGA Generacin Transmisin Distribucin Comercializacin SERVICIO DE ACUEDUCTO Abastecimiento Distribucin Comercializacin SERVICIO DE ALCANTARILLADO Recoleccin y Transporte Tratamiento de Aguas Residuales Comercializacin SERVICIO DE ASEO Recoleccin Domiciliaria Transporte Barrido y limpieza Transferencia Aprovechamiento Tratamiento Disposicin Final Corte de Csped y Poda de rboles Limpieza y Lavado de reas Pblicas Otros Especiales Comercializacin SERVICIO DE GAS COMBUSTIBLE Transporte Gas Natural Distribucin Gas Natural Comercializacin Gas Natural Transporte GLP Distribucin GLP Comercializacin Mayorista GLP SERVICIOS DE COMUNICACIONES Difusin de televisin Otros servicios de comunicaciones SERVICIO DE TELECOMUNICACIONES Local Local Extendida Mvil Rural Larga Distancia Valor Agregado
CODIGO 433550 433551 433552 4370 437001 437002 437003 437006 437090 4390 439002 439003 439004 439007 439014 439017 439023 439027 439090 4395 439503 439505 439507 439514 439515 439516 439517 439519 439590 48 4805 480504 480507 480512 480513 480519 480520 480521 480522 480523 480525 480526 480527 480528 480530 480531 480532 480533 480534 480535 480536 480537
DENOMINACION Interconexin Otros Servicios de Telecomunicaciones Comercializacin SERVICIOS INFORMTICOS De procesamiento De desarrollo e implementacin de software De arrendamiento de equipo y accesorios Venta de bienes y productos Otros servicios informticos OTROS SERVICIOS Servicios de apoyo industrial Transferencia de tecnologa Asistencia tcnica Publicidad Administracin de proyectos Servicios de investigacin cientfica y tecnolgica Arrendamientos Administracin y Operacin de Mercados Otros servicios DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE SERVICIOS (DB) Servicio de Energa Servicio de Gas Servicio de Telecomunicaciones Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Servicios informticos Servicios de comunicaciones Otros servicios OTROS INGRESOS FINANCIEROS Intereses y rendimientos de deudores Rendimiento por reajuste monetario Intereses por financiacin usuarios Recargo por mora Intereses garantas otorgadas Comisiones garantas otorgadas Rendimiento sobre depsitos Judiciales Intereses sobre depsitos Intereses y rendimientos sobre acuerdos de pago Intereses y rendimientos sobre crditos de tesorera Participaciones Dividendos Comisiones sobre acuerdos de pago Comisiones sobre crditos de tesorera Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas de largo plazo Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior de largo plazo Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior de corto plazo Rendimientos sobre depsitos en administracin Rendimientos encargos fiduciarios pensiones Comisiones sobre depsitos en administracin
CODIGO 480538 480539 480540 480541 480542 480543 480544 480545 480546 480547 480548 480549 480550 480551 480552 480553 480554 480555 480556 480557 480558 480559 480560 480561 480563 480564 480565 480566 480567 480568 480569 480571 480572 480573 480590 4806 480601 480602 480603 480609 480610 480611 480612 480613 480615 480616
DENOMINACION Rendimientos de fondos vendidos ordinarios Rendimientos de fondos vendidos con compromiso de reventa Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable - Sector financiero Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable INFIS Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable- Entidades pblicas Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Entidades del exterior Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Otras Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija - Sector financiero Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija INFIS Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Entidades pblicas Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Entidades del exterior Utilidad por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Otras Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable - Sector financiero Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable INFIS Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable- Entidades pblicas Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable Entidades del exterior Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta variable Otras Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Sector financiero Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija INFIS Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Entidades pblicas Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija Entidades del exterior Utilidad en negociacin y venta de inversiones de renta fija Otras Rendimientos de prstamos concedidos - Entidades financieras de depsito Rendimientos de prstamos concedidos - Entidades financieras de no depsito Rendimientos de prstamos concedidos - Otras entidades Cartera de crditos - entidades no financieras Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR - Sector financiero Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR INFIS Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR - Entidades pblicas Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR - Entidades del exterior Rendimientos de inversiones actualizadas con base en la TIR Otras Gestin en la recuperacin de cartera improductiva Utilidad en derechos en fideicomiso Utilidad en la negociacin de divisas Otros ingresos financieros AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO Efectivo Deudores Fondos vendidos con compromiso de reventa Prstamos gubernamentales obtenidos de corto plazo Prstamos gubernamentales obtenidos de largo plazo Obligaciones financieras de crditos obtenidos Adquisicin de bienes y servicios nacionales Adquisicin de bienes y servicios del exterior Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores
CODIGO 480617 480618 480619 480621 480622 480623 480624 480625 480626 480627 480628 480629 480630 480631 480632 480633 480635 480636 480690 4807 480701 480702 480704 480706 480707 480708 480710 480712 480713 480714 480716 480718 480719 480720 480722 480724 480725 480726 480727 480728 480729 480730 480751 4810 481004 481006 481007 481008 481009 481010 481011 481012
DENOMINACION Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos En inversiones entidades del exterior Inversiones Otros ajustes por diferencia en cambio UTILIDAD POR EL MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial Inversiones entidades del exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas EXTRAORDINARIOS Honorarios y comisiones Arrendamientos Sobrantes Recuperaciones Alimentacin empleados Propaganda Publicidad Publicaciones
CODIGO 481014 481017 481019 481020 481022 481023 481029 481030 481031 481032 481033 481034 481035 481037 481038 481039 481040 481041 481042 481043 481044 481047 481089 481090 4815 481516 481520 481521 481522 481523 481524 481532 481533 481537 481538 481545 481546 481551 481552 49 4905 490507 490509 490510 490511 490512 490513 490514 490515 490516 490521 490522
DENOMINACION Servicio mdico Venta de pliegos Nacimientos de semovientes y especies menores Parqueaderos Donaciones Reintegros vigencias anteriores Cuotas partes de pensiones Cuotas partes de bonos pensionales Utilidad en venta de terrenos Utilidad en venta de propiedades planta y equipo Utilidad en venta de intangibles Excedentes financieros de empresas Excedentes financieros de establecimientos pblicos Excedentes financieros de otros entes pblicos Indemnizaciones compaas de seguros Indemnizaciones de otros sectores Venta de material de reciclaje e inservible Ttulos prescritos Intereses Utilidad en titularizacin de activos Obligaciones condonadas Aprovechamientos Aportes para proyectos de inversin Otros ingresos extraordinarios AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES Bienes comercializados Servicio de energa Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Servicio de gas combustible Servicios informticos Otros servicios Financieros Extraordinarios Servicio de comunicaciones Servicio de telecomunicaciones Ajuste por diferencia en cambio Utilidad por el mtodo de participacin patrimonial AJUSTES POR INFLACIN CORRECCIN MONETARIA Inversiones Propiedades, planta y equipo Otros activos Pasivos sujetos (DB) Patrimonio (DB) Depreciacin acumulada (DB) Depreciacin diferida Amortizacin acumulada (DB) Agotamiento acumulado (DB) Recursos naturales y del ambiente en explotacin Bienes de beneficio y uso pblico
CODIGO 5 51 5101 510101 510102 510103 510105 510106 510107 510108 510109 510110 510111 510112 510113 510114 510115 510116 510117 510118 510119 510121 510123 510124 510125 510130 510131 510133 510145 510146 510147 510148 510149 510150 510151 510152 510153 510156 510158 510159 510160 510161 510162 510163 510190 5102 510201 510202 510203 510204 510205 510206
DENOMINACION GASTOS ADMINISTRACIN SUELDOS Y SALARIOS Sueldos del personal Jornales Horas extras y festivos Gastos de representacin Remuneracin servicios tcnicos Personal supernumerario Sueldo por comisiones al exterior Honorarios Prima tcnica Prima de direccin Prima especial de servicios Prima de vacaciones Prima de navidad Primas extralegales Primas extraordinarias Vacaciones Bonificacin especial de recreacin Bonificaciones Prima por costo de vida Auxilio de transporte Cesantas Intereses a las cesantas Capacitacin, bienestar social y estmulos Dotacin y suministro a trabajadores Gastos deportivos y de recreacin Salario integral Contratos de personal temporal Viticos Gastos de viaje Comisiones Bonificacin por servicios prestados Estmulo a la eficiencia Prima de servicios Prima de actividad Prima de coordinacin Prima de instalacin y alojamiento Subsidio de vivienda Subsidio de alimentacin Prima especial de quinquenio Subsidio de caresta Aportes a fondos mutuos de inversin Otros sueldos y salarios CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Incapacidades Subsidio familiar Indemnizaciones Gastos mdicos y drogas Auxilio y servicios funerarios Pensiones de jubilacin
CODIGO 510207 510208 510209 510210 510211 510212 510213 510214 510215 510290 5103 510301 510302 510303 510304 510305 510306 510307 510308 510390 5104 510401 510402 510403 510404 5111 511101 511102 511103 511104 511105 511106 511109 511110 511111 511112 511113 511114 511115 511116 511117 511118 511119 511120 511121 511122 511123 511125 511126 511127 511132 511133
DENOMINACION Cuotas partes de pensiones de jubilacin Indemnizaciones sustitutivas Amortizacin clculo actuarial pensiones actuales Amortizacin clculo actuarial de futuras pensiones Amortizacin clculo actuarial de cuotas partes de pensiones Amortizacin de la liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Amortizacin de cuotas partes de bonos pensionales emitidos Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Subsidio por dependiente Otras contribuciones imputadas CONTRIBUCIONES EFECTIVAS Seguros de vida Aportes a cajas de compensacin familiar Cotizaciones a seguridad social en salud Aportes sindicales Cotizaciones a riesgos profesionales Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen de prima media Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen de ahorro individual Medicina prepagada Otras contribuciones efectivas APORTES SOBRE LA NMINA Aportes al ICBF Aportes al SENA Aportes ESAP Aportes a escuelas industriales e institutos tcnicos GENERALES Moldes y troqueles Material quirrgico Elementos de lencera y ropera Loza y cristalera Gastos de organizacin y puesta en marcha Estudios y proyectos Gastos de desarrollo Gastos de asociacin Comisiones, honorarios y servicios Obras y mejoras en propiedad ajena Vigilancia y seguridad Materiales y suministros Mantenimiento Reparaciones Servicios pblicos Arrendamiento Viticos y gastos de viaje Publicidad y propaganda Impresos, publicaciones, suscripciones y afiliaciones Fotocopias Comunicaciones y transporte Seguros generales Imprevistos Promocin y divulgacin Diseos y estudios Seguridad industrial
CODIGO 511136 511137 511139 511140 511141 511142 511146 511147 511149 511150 511151 511154 511155 511156 511157 511158 511159 511161 511162 511163 511190 5120 512001 512002 512004 512005 512006 512007 512008 512009 512010 512011 512012 512017 512018 512019 512021 512022 512023 512024 512025 512026 512090 53 5302 530201 530203 530204 530206 530208 530209 530210
DENOMINACION Implementos deportivos Eventos culturales Participaciones y compensaciones Contratos de administracin Sostenimiento de semovientes Gastos de operacin aduanera Combustibles y lubricantes Servicios portuarios y aeroportuarios Servicios de aseo, cafetera, restaurante y lavandera Procesamiento de informacin Gastos por control de calidad Organizacin de eventos Elementos de aseo, lavandera y cafetera Bodegaje Concursos y licitaciones Videos Licencias y salvoconductos Relaciones pblicas Equipo de seguridad industrial Contratos de aprendizaje Otros gastos generales IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS Predial unificado Cuota de fiscalizacin y auditaje Contribucin a las superintendencias Contribucin a las comisiones de regulacin Valorizacin Multas Sanciones Industria y comercio Tasas Impuesto sobre vehculos automotores Registro Intereses de mora Impuesto a las Ventas IVA no descontable Contribuciones para otras entidades Impuesto para preservar la seguridad democrtica Peajes Impuesto al patrimonio Gravamen a los movimientos financieros Impuesto de timbre Notariales Otros impuestos y contribuciones PROVISIONES, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVERSIONES Renta fija no negociables En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental
CODIGO 530212 530214 530215 530216 530218 530220 530221 530222 530224 530226 530227 530250 530251 530252 530253 530254 530255 530256 5304 530404 530405 530409 530410 530414 530415 530416 530417 530418 530419 530490 5306 530602 530606 530607 5307 530701 530702 530703 530704 530705 530706 530707 530708 530709 530710 530711 530712 530713 530721 530722 5309 530901
DENOMINACION En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial En entidades del sector solidario En entidades privadas En entidades del exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal PROVISIN PARA DEUDORES Venta de bienes Prestacin de servicios Prstamos concedidos Deudas de difcil cobro Servicio de Energa Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Servicio de Gas combustible Servicio de Telecomunicaciones Otros deudores PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios Inventarios en poder de terceros PROVISIN PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinaria, planta y equipo en montaje Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Equipos y materiales en depsito PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES Responsabilidades fiscales
CODIGO 530902 530903 5311 531101 531103 531105 531107 531190 5312 531201 531202 531203 531204 531290 5313 531301 531302 531390 5314 531401 531402 531404 531405 531407 531409 531490 5317 531704 531705 531706 531790 5330 533001 533002 533003 533004 533005 533006 533007 533008 533009 5331 533101 533102 533103 533104 533190 5340 534001 534002 5344 534401
DENOMINACION Responsabilidades en proceso Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente PROVISIN BIENES DE ARTE Y CULTURA Obras de arte Bienes de culto Elementos de museo Libros y publicaciones de investigacin y consulta Otros bienes de arte y cultura PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES Impuesto de renta y complementarios Impuesto de industria y comercio Otras provisiones para obligaciones fiscales PROVISIN PARA CONTINGENCIAS Litigios o demandas Obligaciones potenciales Fondos de pensiones Garantas contractuales Riesgos no asegurados Inversiones patrimoniales en empresas Otras provisiones para contingencias PROVISIONES DIVERSAS Reparaciones y renovaciones Reposicin de activos Contribuciones Otras provisiones diversas DEPRECIACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO Inmuebles Maquinaria Equipo Muebles y enseres Otros activos AMORTIZACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas AMORTIZACIN DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes muebles entregados en administracin
CODIGO 534402 534405 534406 534407 534408 534409 534410 534411 534412 534490 5345 534501 534502 534503 534504 534505 534506 534507 534508 534509 534590 58 5801 580104 580105 580106 580107 580108 580109 580110 580113 580114 580115 580116 580117 580119 580120 580121 580122 580123 580124 580125 580126 580127 580128 580129 580130 580131 580133 580190 5802 580204
DENOMINACION Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros AMORTIZACIN DE INTANGIBLES Crdito mercantil Marcas Patentes Concesiones y franquicias Derechos Know how Licencias Software Servidumbres Otros intangibles OTROS GASTOS INTERESES Prstamos gubernamentales de corto plazo Prstamos gubernamentales de largo plazo Obligaciones financieras por administracin de liquidez Obligaciones financieras de crditos obtenidos Fondos adquiridos con compromiso de recompra Crditos judiciales Adquisicin de bienes y servicios Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Ttulos emitidos que no constituyen operaciones de crdito pblico Otros intereses COMISIONES Prstamos gubernamentales de corto plazo
CODIGO 580205 580206 580208 580209 580210 580211 580212 580214 580215 580216 580217 580218 580219 580220 580221 580222 580223 580224 580225 580226 580290 5803 580301 580302 580303 580309 580310 580311 580312 580313 580315 580316 580317 580318 580319 580321 580322 580323 580324 580325 580326 580327 580328 580329 580330 580331 580332 580333 580334 580335 580336 580390
DENOMINACION Prstamos gubernamentales de largo plazo Adquisicin de bienes y servicios Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Otras comisiones AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO Efectivo Deudores Fondos adquiridos con compromiso de recompra Prstamos gubernamentales de corto plazo Prstamos gubernamentales de largo plazo Obligaciones financieras de crditos obtenidos Adquisicin de bienes y servicios nacionales Adquisicin de bienes y servicios del exterior Deuda pblica interna de corto plazo Sector financiero Deuda pblica interna de corto plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de corto plazo INFIS Deuda pblica interna de corto plazo Otras Deuda pblica interna de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica interna de largo plazo Sector financiero Deuda pblica interna de largo plazo Crdito de proveedores Deuda pblica interna de largo plazo INFIS Deuda pblica interna de largo plazo Otras Deuda pblica interna de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de corto plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de corto plazo Gobiernos Deuda pblica externa de corto plazo Otras Deuda pblica externa de corto plazo Bonos y ttulos emitidos Deuda pblica externa de largo plazo Sistema financiero externo Deuda pblica externa de largo plazo Gobiernos Deuda pblica externa de largo plazo Otras Deuda pblica externa de largo plazo Bonos y ttulos emitidos Operaciones de banca central y entidades financieras Ajuste por diferencia en cambio en empresas en el exterior Inversiones Otros ajustes por diferencia en cambio
CODIGO 5805 580512 580525 580526 580527 580530 580531 580532 580533 580534 580535 580536 580537 580538 580539 580540 580541 580542 580543 580544 580545 580546 580547 580548 580549 580550 580551 580552 580553 580554 580555 580556 580557 580558 580559 580560 580590 5806 580601 580602 580604 580606 580607 580608 580610 580612
DENOMINACION FINANCIEROS Gastos financieros por reajuste monetario Sostenimiento en bolsa y registro Administracin de fiducia Administracin y emisin de ttulos valores Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de largo plazo Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior de largo plazo Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior de corto plazo Intereses sobre depsitos en administracin Comisiones sobre depsitos en administracin Comisiones y otros gastos bancarios Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable - Sector financiero Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable INFIS Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable- Entidades pblicas Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Entidades del exterior Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta variable Otras Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija - Sector financiero Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija INFIS Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija - Entidades pblicas Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Entidades del exterior Prdida por valoracin a precios de mercado de las inversiones de renta fija Otras Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable - Sector financiero Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable INFIS Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable- Entidades pblicas Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable Entidades del exterior Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta variable Otras Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Sector financiero Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija INFIS Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija - Entidades pblicas Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija Entidades del exterior Prdida en negociacin y venta de inversiones de renta fija Otras Seguros operaciones financieras Descuento en venta de cartera Prdida en derechos en fideicomiso Prdida en negociacin de divisas Otros gastos financieros PRDIDA POR EL MTODO DE LA PARTICIPACIN PATRIMONIAL En empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional En sociedades de economa mixta del nivel nacional En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel nacional En empresas de seguridad social del nivel nacional En empresas industriales y comerciales del estado del nivel departamental En sociedades de economa mixta del nivel departamental En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel departamental En empresas de seguridad social del nivel departamental
CODIGO 580613 580614 580616 580618 580619 580620 580622 580624 580625 580626 580627 580628 580629 580630 580651 5810 581004 581005 581006 581010 581027 581028 581029 581030 581032 581033 581034 581035 581036 581037 581038 581041 581089 581090 5815 581506 581507 581508 581509 581510 581511 581515 581516 581517 581518 581519 581520 581523 581524 581525 581527 581528
DENOMINACION En empresas industriales y comerciales del estado del nivel distrital En sociedades de economa mixta del nivel distrital En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel distrital En empresas de seguridad social del nivel distrital En empresas industriales y comerciales del estado del nivel municipal En sociedades de economa mixta del nivel municipal En empresas de servicios pblicos domiciliarios del nivel municipal En empresas de seguridad social del nivel municipal En otras entidades del nivel territorial Prdida por el mtodo de participacin patrimonial en empresas en el exterior En sociedades pblicas del nivel nacional En sociedades pblicas del nivel departamental En sociedades pblicas del nivel distrital En sociedades pblicas del nivel municipal En entidades privadas EXTRAORDINARIOS Donaciones Gastos legales Prdidas en siniestros Prdida en escisiones Prdida en recursos naturales renovables Prdida en venta de terrenos Prdida en venta de propiedad planta y equipo Prdida en venta de intangibles Intereses Prdida en baja de propiedades planta y equipo Prdida en baja de otros activos Prdida en titularizacin de activos Incentivos tributarios Derechos condonados Costas y procesos judiciales Impuestos Asumidos Bienes transferidos para proyectos especiales Otros gastos extraordinarios AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES Sueldos y salarios Contribuciones imputadas Contribuciones efectivas Aportes sobre la nmina Gastos generales Impuestos, contribuciones y tasas Subsidios asignados Gastos financieros Intereses Comisiones Diferencia en cambio Extraordinarios Prdida por el mtodo de participacin patrimonial Provisin de inversiones patrimoniales, mtodo participacin patrimonial Provisin para proteccin de inversiones Provisiones para deudores Provisin de inventarios
CODIGO 581529 581530 581531 581532 581533 581535 581537 581538 581539 581540 581541 581542 581543 581544 581545 581546 581547 581548 581549 581550 581551 581552 581553 581554 581555 581556 581557 5899 589923 589998 59 5905 590501 590502 6 62 6210 621014 621020 621028 621029 621030 621090 63 6360 636001 7 75 7505 750501 750502 750503
DENOMINACION Provisin de propiedades, planta y equipo Provisin bienes recibidos en dacin de pago Provisin para responsabilidades Provisin para bienes de arte y cultura Provisin para bienes y derechos en investigacin administrativa Provisin para contingencias Provisiones diversas Agotamiento Depreciacin de edificaciones Depreciacin de plantas, ductos y tneles Depreciacin de redes lneas y cables Depreciacin de maquinaria y equipo Depreciacin de equipo mdico y cientfico Depreciacin de muebles, enseres y equipo de oficina Depreciacin de equipo de comunicacin y computacin Depreciacin de equipo de transporte, traccin y elevacin Depreciacin de equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Depreciacin de inmuebles adquiridos en leasing Depreciacin de maquinaria adquirida en leasing Depreciacin de muebles y enseres adquiridos en leasing Depreciacin de otros bienes adquiridos en leasing Amortizacin de propiedades, planta y equipo Amortizacin de bienes de beneficio y uso pblico Amortizacin de inversiones en recursos naturales renovables en explotacin Amortizacin de inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin Amortizacin de bienes entregados a terceros Amortizacin de intangibles GASTOS ASIGNADOS A COSTOS DE PRODUCCIN Y/O A SERVICIOS Servicios Pblicos Gastos asignados (CR) CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS Cierre de ingresos, gastos y costos Cierre correccin monetaria COSTOS DE VENTAS Y OPERACIN COSTO DE VENTAS DE BIENES BIENES COMERCIALIZADOS Aguas tratada Gas combustible Equipos de comunicacin y computacin Aparatos telefnicos e identificadores de llamadas Medidores de agua, luz y gas Otras ventas de bienes comercializados COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS SERVICIOS PUBLICOS Servicios Pblicos COSTOS DE PRODUCCIN SERVICIOS PBLICOS SERVICIOS PERSONALES Sueldos de Personal Jornales Horas Extras y Festivos
CODIGO 750504 750505 750506 750507 750508 750510 750511 750512 750513 750514 750515 750516 750517 750518 750519 750520 750521 750522 750523 750524 750525 750529 750530 750531 750533 750535 750536 750537 750538 750539 750540 750541 750543 750544 750545 750546 750547 750548 750549 750552 750562 750567 750568 750569 750570 750571 750572 750573 750574 750575 750576 750577
DENOMINACION Incapacidades Costos de Representacin Remuneracin Servicios Tcnicos Personal Supernumerario Sueldos por Comisiones al Exterior Primas Tcnicas Prima de Direccin Prima Especial de Servicios Prima de Vacaciones Prima de Navidad Primas Extras Legales Primas Extraordinarias Otras Primas Vacaciones Bonificacin Especial de Recreacin Bonificaciones Subsidio Familiar Subsidio de Alimentacin Auxilio de Transporte Cesantas Intereses a las cesantas Indemnizaciones Capacitacin, Bienestar Social y Estmulos Dotacin y Suministro a Trabajadores Costos Deportivos y de Recreacin Aportes a Cajas de Compensacin Familiar Aportes al ICBF Aportes a Seguridad Social Aportes al SENA Aportes Sindicales Otros Aportes Costos Mdicos y Drogas Otros Auxilios Riesgos Profesionales Salario Integral Contratos Personal Temporal Viticos Gastos de Viaje Comisiones Prima de Servicios Amortizacin del Clculo Actuarial de Futuras Pensiones Cotizaciones a Entidades Administradoras del Rgimen de Prima Media Cotizacin a Sociedades Administradoras del Rgimen de Ahorro Individual Indemnizaciones Sustitutivas Auxilios y Servicios Funerarios Prima de costo de vida Bonificacin por servicios prestados Estimulo a la eficiencia Prima de Actividad Prima de Coordinacin Subsidio de Vivienda Prima especial de quinquenio
CODIGO 750578 750579 750580 750581 750582 750590 7510 751001 751003 751004 701006 751013 751015 751019 751023 751024 751025 751026 751027 751036 751037 751038 751039 751040 751041 751042 751043 751044 751045 751046 751047 751048 751049 751050 751090 7515 751501 751502 751503 751504 751505 751506 751507 751508 751509 751510 751511 751590 7517 751701 751702 751703
DENOMINACION Subsidio de caresta Aporte a fondos mutuos de inversin Medicina Prepagada Aportes a la ESAP Aportes a escuelas industriales e institutos tcnicos Otros Servicios Personales GENERALES Moldes y troqueles Material quirrgico Loza y cristalera Estudios y Proyectos Suscripciones y Afiliaciones Obras y Mejoras en Propiedad Ajena Viticos y gastos de viaje Publicidad y Propaganda Impresos y Publicaciones Fotocopias, tiles de escritorio y papelera Comunicaciones Promocin y divulgacin Seguridad Industrial Transporte, Fletes y Acarreos Imprevistos Implementos deportivos Eventos culturales Contratos de administracin Sostenimiento de semovientes Gastos de operacin aduanera Servicios portuarios y aeroportuarios Costos por control de calidad Elementos de aseo, lavandera y cafetera Videos Licencias y salvoconductos Relaciones pblicas Contratos de aprendizaje Otros Costos Generales DEPRECIACIONES Depreciacin Edificaciones Depreciacin Plantas, Ductos y Tneles Depreciacin Redes, lneas, cables Depreciacin Maquinaria y Equipo Depreciacin Equipo Mdico y Cientfico Depreciacin Muebles, Enseres y Equipo de Oficina Depreciacin Equipo de Comunicacin y computacin Depreciacin Equipo de Centros de Control Depreciacin Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Depreciacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Depreciacin Bienes Adquiridos en Leasing Financiero Otras depreciaciones ARRENDAMIENTOS Terrenos Construcciones y Edificaciones Maquinaria y Equipo
CODIGO 751704 751705 751706 751707 751790 7520 752001 752002 752004 752005 752006 752007 752008 752090 7525 752501 752502 752590 7530 753001 753002 753003 753004 753005 753006 753007 753008 753009 753010 753011 753090 7535 753504 753505 753506 753507 753508 753509 753510 753511 753512 753513 753590 7537 753701 753702 753703 753704 753705 753790 7540 754001
DENOMINACION Equipo de Oficina Equipo de Computacin y Comunicacin Equipo Cientfico Flota y Equipo de Transporte Otros AMORTIZACIONES Amortizacin Semovientes Amortizacin Recursos Renovables Amortizacin Inversin para la Proteccin de los Recursos Naturales Amortizacin Inversin para la Explotacin de los Recursos No Renovables Amortizacin Intangibles Amortizacin Bienes Entregados a Terceros Amortizacin Mejoras en Propiedades Ajenas Otras Amortizaciones AGOTAMIENTO Agotamiento Recursos Renovables en explotacin Agotamiento Recursos No Renovables en explotacin Otros Agotamientos COSTO DE BIENES Y SERVICIOS PBLICOS PARA LA VENTA Compras en Bloque y/o a Largo Plazo Compras en Bolsa y/o a Corto Plazo Cargos de acceso e Interconexin Servicio de Telecomunicaciones Costo por Conexin Uso de Lneas, redes y ductos Costo de Distribucin y/o Comercializacin de Gas Natural Manejo Comercial y Financiero del Servicio Costo de Distribucin y/o Comercializacin de Gas Licuado de Petrleo GLP Contrato de explotacin Contrato de concesin Costos asociados a las transacciones en el mercado mayorista Otros LICENCIAS, CONTRIBUCIONES Y REGALAS Departamento Administrativo del Medio Ambiente DAMA Ley 56 de 1981 Medio Ambiente Ley 99 de 1993 Regalas Licencia de Operacin del servicio FAZNI FAER Cuota de Fomento de gas Ministerio de Comunicaciones y/o Fondo de Comunicaciones Comit de Estratificacin Ley 505 de 1999 Otras Contribuciones CONSUMO DE INSUMOS DIRECTOS Productos Qumicos Gas Combustible Carbn Mineral Energa ACPM, Fuel Oil Otros Elementos de Consumo de Insumos Directos ORDENES Y CONTRATOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Mantenimiento de Construcciones y Edificaciones
CODIGO 754002 754003 754004 754005 754006 754007 754008 754009 754010 754011 754012 754013 754014 754015 754090 7542 754204 754207 754208 754290 7545 754501 754502 754503 754504 754505 754506 7550 755001 755002 755003 755004 755005 755006 755007 755008 755009 755010 755011 755012 755013 755014 755015 755090 7555 755501 755502 7560 756001 756002 756003 756004
DENOMINACION Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento de Equipo de Oficina Mantenimiento de Equipo Computacin y Comunicacin Mantenimiento Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Mantenimiento Terrenos Mantenimiento Lneas, Redes y Ductos Mantenimiento de Plantas Reparaciones de Construcciones y Edificaciones Reparaciones de Maquinaria y Equipo Reparaciones de Equipo de Oficina Reparaciones de Equipo de Computacin y Comunicacin Reparaciones Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Reparacin de Lneas, Redes y Ductos Reparacin de Plantas Otros Contratos de Mantenimiento y Reparaciones HONORARIOS Avalos Asesora Tcnica Diseos y Estudios Otros SERVICIOS PBLICOS Acueducto Alcantarillado Aseo Energa y Alumbrado Telecomunicaciones Gas Combustible MATERIALES Y OTROS COSTOS DE OPERACIN Repuestos para vehculos Llantas y Neumticos Rodamiento Combustibles y Lubricantes Materiales para Construccin Materiales para Laboratorio Elementos y accesorios de energa Elementos y accesorios de gas combustible Elementos y accesorios de telecomunicaciones Elementos y accesorios de acueducto Elementos y accesorios de alcantarillado Elementos y accesorios de aseo Otros Elementos y Materiales Otros Repuestos Costos de gestin ambiental Otros Costos COSTO DE PRDIDAS EN PRESTACIN DEL SERVICIO DE ACUEDUCTO Tcnicas No Tcnicas SEGUROS De Manejo De Cumplimiento De Corriente Dbil De Vida Colectiva
CODIGO 756005 756006 756007 756008 756009 756010 756011 756012 756090 7565 756502 756503 756504 756505 756506 756507 756508 756510 756590 7570 757001 757002 757003 757004 757005 757006 757007 757008 757009 757090 7595 759521 8 81 8110 811001 811002 811003 811004 811005 811006 811007 811008 811009 811010 811011 811012 811013 811014 811017 811020 811090
DENOMINACION De Incendio De Terremoto De Sustraccin y Hurto De Flota y Equipo de Transporte De Responsabilidad Civil y Extracontractual De Rotura de Maquinaria De Equipo Fluvial y Martimo De Terrorismo Otros Seguros IMPUESTOS Y TASAS De Timbre Predial De Valorizacin De Vehculos Registro Tasa por utilizacin de recursos naturales Tasa por contaminacin de recursos naturales Peajes de Carreteras Otros Impuestos RDENES Y CONTRATOS POR OTROS SERVICIOS Aseo Vigilancia y Seguridad Casino y cafetera Toma de Lectura Entrega de Facturas Ventas de Derechos por Comisin Administracin de infraestructura informtica Suministros y servicios informticos Servicios de instalacin y desinstalacin Otros contratos TRANSFERENCIA MENSUAL DE COSTOS POR CLASE DE SERVICIO (CR) Servicios Pblicos CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DERECHOS CONTINGENTES BIENES ENTREGADOS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados
CODIGO 8120 812001 812002 812003 812004 812005 812090 8128 812801 812802 812803 812804 812805 812806 812807 812890 8129 812901 812902 812903 812904 812905 812906 8190 819001 819002 82 83 8303 830301 830302 830303 830304 830305 830306 830390 8306 830601 830602 830603 830604 830605 830606 830607 830608 830609 830610 830611 830612 830613 830614 830615
DENOMINACION LITIGIOS Y DEMANDAS Civiles Laborales Penales Administrativas Obligaciones fiscales Otros litigios y demandas GARANTAS CONTRACTUALES Contratos de concesin Contratos de asociacin Contratos a riesgo compartido Contratos de obra Contratos para servicios pblicos Uniones temporales Promesas de compraventa Otras garantas contractuales OPERACIONES CON DERIVADOS Contratos a trmino (Forwards) Opciones Futuros Permutas financieras ( Swaps) Operaciones carrusel Operaciones simultneas OTROS DERECHOS CONTINGENTES Otros derechos contingentes Garantas DEUDORAS FISCALES DEUDORAS DE CONTROL BIENES RECIBIDOS POR CONTRATOS DE LEASING OPERATIVO Edificaciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo de transporte, traccin y elevacin Otros Bienes recibidos por contratos de Leasing operativo BIENES ENTREGADOS EN CUSTODIA Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura
CODIGO 830616 830690 8310 831001 831002 831090 8312 831201 831202 831203 831290 8313 831301 8315 831501 831502 831503 831504 831505 831506 831507 831508 831509 831523 831530 831531 831532 831535 831536 831537 831538 831590 8316 831601 831602 831603 831604 831690 8317 831704 831705 8320 832001 8330 833005 833007 833008 833009 833010 833011 833012 833013
DENOMINACION Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados en custodia BONOS, TTULOS Y ESPECIES NO COLOCADOS Bonos Ttulos Otros bonos, ttulos y especies no colocados DOCUMENTOS ENTREGADOS PARA SU COBRO Pagars Letras de cambio Facturas Otros documentos entregados para su cobro MERCANCAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIN Mercancas entregadas en consignacin ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS O AMORTIZADOS Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Pozos artesianos Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas Bienes de beneficio y uso pblico Intangibles Bienes entregados a terceros Inversiones en recursos naturales renovables en explotacin Inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin Otros activos totalmente depreciados, agotados o amortizados BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades, planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa BIENES ENTREGADOS EN EXPLOTACION Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables TTULOS DE INVERSIN AMORTIZADOS Ttulos de inversin amortizados BIENES PENDIENTES DE LEGALIZAR Terrenos Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina
CODIGO 833014 833015 833016 833019 833021 833022 833023 833090 8340 834002 834012 8344 834401 834403 834404 834490 8355 835501 835502 835503 835504 835505 835506 835507 835508 835509 8390 839090 89 8905 890503 890506 890509 890512 890590 8910 891001 8915 891501 891502 891503 891504 891505 891506 891507 891508 891509 891511 891512 891513 891516 891590
DENOMINACION Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Recursos naturales renovables en conservacin Recursos naturales renovables en explotacin Recursos naturales no renovables en explotacin Otros bienes pendientes de legalizar INVENTARIO DE OBSOLETOS Y VENCIDOS Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios BIENES Y DERECHOS TITULARIZADOS Ttulos Derechos Bienes Otras titularizaciones EJECUCIN DE PROYECTOS DE INVERSIN Sueldos y salarios Contribuciones imputadas Contribuciones efectivas Aportes sobre la nmina Generales Propiedades, planta y equipo Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente Inversin social diferida OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL Otras cuentas deudoras de control DEUDORAS POR CONTRA (CR) DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) Bienes entregados Litigios y demandas Garantas contractuales Operaciones con derivados Otros derechos contingentes DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR) Deudoras fiscales por contra (CR) DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR) Bienes recibidos por contratos de Leasing operativo Bienes entregados en custodia Bonos, ttulos y especies no colocados Documentos entregados para su cobro Mercancas entregadas en consignacin Activos totalmente depreciados, agotados o amortizados Bienes y derechos en investigacin administrativa Bienes entregados en explotacin Ttulos de inversin amortizados Bienes pendientes de legalizar Inventario de obsoletos y vencidos Bienes y derechos titularizados Ejecucin de proyectos de inversin Otras cuentas deudoras de control
CODIGO 9 91 9110 911001 911002 911003 911004 911005 911006 911007 911008 911009 911010 911011 911012 911013 911014 911017 911020 911090 9120 912001 912002 912003 912004 912005 912090 9125 912516 912517 912518 912519 912520 912521 912522 912523 912524 912525 912526 912527 9128 912801 912802 912803 912804 912805 912806 912807 912890 9129 912901 912902
DENOMINACION CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES BIENES RECIBIDOS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes recibidos LITIGIOS O DEMANDAS Civiles Laborales Penales Administrativos Obligaciones fiscales Otras obligaciones por litigios o demandas DEUDA GARANTIZADA POR LA NACIN Gobierno general nacional Empresas no financieras nacionales Empresas de seguridad social nacionales Gobierno general departamental Empresas no financieras departamentales Empresas de seguridad social departamentales Gobierno general distrital Empresas no financieras distritales Empresas de seguridad social distritales Gobierno general municipal Empresas no financieras municipales Empresas de seguridad social municipales GARANTAS CONTRACTUALES Contratos de concesin Contratos de asociacin Contratos a riesgo compartido Contratos de obra Contratos para servicios pblicos Uniones temporales Promesas de compraventa Otras garantas contractuales OPERACIONES CON DERIVADOS Contratos a trmino (Forwards) Opciones
CODIGO 912903 912904 912905 912906 9190 919001 919002 919090 92 93 9303 930301 930302 930303 930304 930305 930306 930390 9306 930601 930602 930603 930604 930605 930606 930607 930608 930609 930610 930611 930612 930613 930614 930615 930616 930690 9313 931301 9317 931701 931702 931703 931790 9346 934601 934602 934603 934604 934605 934606 934607 934608
DENOMINACION Futuros Permutas financieras (Swaps) Operaciones carrusel Operaciones simultneas OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES Cuentas en participacin Garantas y avales otorgados Otras responsabilidades contingentes ACREEDORAS FISCALES ACREEDORAS DE CONTROL CONTRATOS DE LEASING OPERATIVO Edificaciones Maquinaria y equipo Muebles y enseres Plantas Redes, lneas y cables Equipo de transporte, traccin y elevacin Otros bienes en Leasing operativo BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados en custodia MERCANCIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIN Mercancas recibidas en consignacin BIENES RECIBIDOS EN EXPLOTACIN Recursos naturales renovables en explotacin Recursos naturales no renovables en explotacin Espectro electromagntico Otros bienes recibidos en explotacin BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles
CODIGO 934609 934610 934611 934612 934613 934614 934615 934616 934617 934618 934690 9350 935001 935002 935003 935004 935005 935090 9390 939001 939002 939003 939004 939008 939010 939011 939013 939090 99 9905 990502 990505 990506 990511 990514 990590 9910 9915 991501 991502 991503 991504 991506 991507 991590 0 02 0201 020146 020149 020150 020151
DENOMINACION Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Recursos naturales renovables explotacin Recursos naturales no renovables explotacin Bienes de beneficio y uso pblico Otros bienes entregados en custodia EMPRSTITOS POR RECIBIR Banca comercial Banca multilateral Banca de fomento Gobiernos Proveedores Otros emprstitos por recibir OTRAS CUENTAS ACREEDORAS DE CONTROL Prstamos sin situacin de fondos Anticipos y fondos en administracin Prdidas en inversiones patrimoniales Pasivos cancelados por prescripcin Ttulos vendidos pendientes de entregar Esquemas de pago Contratos pendientes de ejecucin Convenios de recaudo con terceros Otras cuentas acreedoras de control ACREEDORAS POR CONTRA (DB) RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) Bienes recibidos Litigios o demandas Deuda garantizada por la Nacin Garantas contractuales Operaciones con derivados Otras responsabilidades contingentes ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB) ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB) Contratos de Leasing operativo Bienes recibidos en custodia Mercancas recibidas en consignacin Bienes recibidos en explotacin Bienes recibidos de terceros Emprstitos por recibir Otras cuentas acreedoras de control CUENTAS DE PLANEACION Y PRESUPUESTO PRESUPUESTO DE INGRESOS INGRESOS APROBADOS (DB) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles
CODIGO 020152 020160 020162 020164 020166 020169 020170 020171 020172 020173 020174 020175 020176 020177 020178 020179 020180 020181 020182 020183 020185 020186 020189 020197 020199 0206 020646 020649 020650 020651 020652 020660 020662 020664 020666 020669 020670 020671 020672 020673 020674 020675 020676 020677 020678 020679 020680 020681 020682 020683 020685 020686
DENOMINACION Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Aportes, traspasos y transferencias Nacionales Aportes, traspasos y transferencias Departamentales Aportes, traspasos y transferencias Distritales Aportes, traspasos y transferencias municipales Crdito Interno - Emisin Bonos Crdito interno - Banca Comercial Crdito interno - Banca de Fomento Prstamos gubernamentales Crdito de Proveedores del Interior Crditos internos documentarios Crdito Externo - Emisin Bonos Crdito externo - Banca comercial Crdito externo - Banca de Fomento Banca Multilateral Crdito de Gobiernos Crditos de Proveedores del exterior Crditos externos Documentarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos Otros recursos de capital Titularizaciones Disponibilidad inicial INGRESOS POR EJECUTAR (CR) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Aportes, traspasos y transferencias Nacionales Aportes, traspasos y transferencias Departamentales Aportes, traspasos y transferencias Distritales Aportes, traspasos y transferencias municipales Crdito Interno - Emisin Bonos Crdito interno - Banca Comercial Crdito interno - Banca de Fomento Prstamos gubernamentales Crdito de Proveedores del Interior Crditos internos documentarios Crdito Externo - Emisin Bonos Crdito externo - Banca comercial Crdito externo - Banca de Fomento Banca Multilateral Crdito de Gobiernos Crditos de Proveedores del exterior Crditos externos Documentarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos
CODIGO 020689 020697 0211 021146 021149 021150 021151 021152 021160 021162 021164 021166 021169 021170 021171 021172 021173 021174 021175 021176 021177 021178 021179 021180 021181 021182 021183 021185 021186 021189 021197 0212 021299 0246 024646 024649 024650 024651 024652 024682 024683 024685 024686 024689 024697 03 0305 030511 030512 030513 030514 030515
DENOMINACION Otros recursos de capital Titularizaciones RECAUDOS EN EFECTIVO (CR) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Aportes, traspasos y transferencias Nacionales Aportes, traspasos y transferencias Departamentales Aportes, traspasos y transferencias Distritales Aportes, traspasos y transferencias municipales Crdito Interno - Emisin Bonos Crdito interno - Banca Comercial Crdito interno - Banca de Fomento Prstamos gubernamentales Crdito de Proveedores del Interior Crditos internos documentarios Crdito Externo - Emisin Bonos Crdito externo - Banca comercial Crdito externo - Banca de Fomento Banca Multilateral Crdito de Gobiernos Crditos de Proveedores del exterior Crditos externos Documentarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos Otros recursos de capital Titularizaciones EJECUCIN EN PAPELES Y OTROS (CR) Disponibilidad inicial RECAUDOS POR INGRESOS NO AFORADOS (DB) Venta de Bienes por Operaciones de Comercializacin Venta de servicios pblicos domiciliarios Venta de otros servicios Arrendamientos o Alquileres Bienes Muebles e Inmuebles Otros Ingresos Corrientes No Tributarios Rendimiento Operaciones Financieras Donaciones Diferencial Cambiario Venta de Activos Otros recursos de capital Titularizaciones PRESUPUESTO DE GASTOS DE LA VIGENCIA GASTOS APROBADOS (CR) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes
CODIGO 030516 030517 030520 030521 030522 030523 030524 030525 030526 030527 030528 030529 030530 030531 030532 030533 030534 030535 030536 030537 030538 030540 030541 030542 030543 030544 030546 030547 030548 030549 030553 030554 030555 030556 030559 030567 030568 030572 030574 030575 030576 030577 030580 030581 030582 0310 031011 031012 031013 031014 031015 031016
DENOMINACION Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Desarrollo Industrial Inversin Sector Desarrollo Comercial Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Infraestructura Vial Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente Inversin Sector Equipamiento Inversin Sector Ciencia y Tecnologa Disponibilidad Final GASTOS POR AFECTAR (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios
CODIGO 031017 031020 031021 031022 031023 031024 031025 031026 031027 031028 031029 031030 031031 031032 031033 031034 031035 031036 031037 031038 031040 031041 031042 031043 031044 031046 031047 031048 031049 031053 031054 031055 031056 031059 031067 031068 031072 031074 031075 031076 031077 031080 031081 031082 0312 031211 031212 031213 031214 031215 031216 031217
DENOMINACION Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Desarrollo Industrial Inversin Sector Desarrollo Comercial Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Infraestructura Vial Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente Inversin Sector Equipamiento Inversin Sector Ciencia y Tecnologa Disponibilidad Final CERTIFICADOS DE DISPONIBILIDAD EXPEDIDOS (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas
CODIGO 031220 031221 031222 031223 031224 031225 031226 031227 031228 031229 031230 031231 031232 031233 031234 031235 031236 031237 031238 031240 031241 031242 031243 031244 031246 031247 031248 031249 031253 031254 031255 031256 031259 031272 031275 031276 031277 0315 031511 031512 031513 031514 031515 031516 031517 031520 031521 031522 031523 031524 031525 031526
DENOMINACION Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente GASTOS COMPROMETIDOS (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital
CODIGO 031527 031528 031529 031530 031531 031532 031533 031534 031535 031536 031537 031538 031540 031541 031542 031543 031544 031546 031547 031548 031549 031553 031554 031555 031556 031559 031572 031575 031576 031577 0322 032211 032212 032213 032214 032215 032216 032217 032220 032221 032222 032223 032224 032225 032226 032227 032228 032229 032230 032231 032232 032233
DENOMINACION Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente OBLIGACIONES CONTRAIDAS (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior
CODIGO 032234 032235 032236 032237 032238 032240 032241 032242 032243 032244 032246 032247 032248 032249 032253 032254 032255 032256 032259 032272 032275 032276 032277 0330 033011 033012 033013 033014 033015 033016 033017 033020 033021 033022 033023 033024 033025 033026 033027 033028 033029 033030 033031 033032 033033 033034 033035 033036 033037 033038 033040 033041
DENOMINACION Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente PAGOS EN EFECTIVO DE LA VIGENCIA (DB) Servicios personales asociados a la nmina Servicios personales indirectos Contribuciones inherentes a nmina sector privado Contribuciones inherentes a nmina sector pblico Adquisicin de bienes Adquisicin de servicios Impuestos y multas Transferencias Nacionales Transferencias a empresas no financieras nacionales Transferencias a empresas financieras nacionales Transferencias Departamental Transferencias a empresas no financieras departamentales Transferencias a empresas financieras departamentales Transferencias Distrital Transferencias a empresas no financieras distritales Transferencias a empresas financieras distritales Transferencias Municipal Transferencias a empresas no financieras municipales Transferencias a empresas financieras municipales Transferencias a Otras Entidades Pblicas del Orden Territorial Transferencias a Gobiernos del exterior Transferencias a Organismos Internacionales Otras transferencias al exterior Transferencias de Pensiones y Jubilaciones Transferencias de Cesantas Otras Transferencias de Previsin y Seguridad Social Transferencias de capital a Empresas Industriales y Comerciales Transferencias de capital a Sociedades de Economa Mixta
CODIGO 033042 033043 033044 033046 033047 033048 033049 033053 033054 033055 033056 033059 033072 033075 033076 033077 0333 033301 06 0605 060501 060502 060503 060504 060505 060506 060508 060590 0610 061001 061002 061003 061004 061005 061006 061008 061090 07 0703 070301 070302 070304 070305 070306 070308 070309 070310 070311 070390 0716 071601
DENOMINACION Transferencias de capital a Otras Entidades del sector pblico Transferencias por convenios con el sector privado Otras transferencias por Sentencias y Conciliaciones Otras Transferencias Compra de Bienes para la Venta Compra de Servicios para la Venta Otros gastos de comercializacin Amortizacin Deuda Pblica Externa Intereses, Comisiones y Otros Gastos de Deuda Pblica Externa Amortizacin Deuda Pblica Interna Intereses, Comisiones y Otros Gastos Deuda Pblica Interna Inversin Sector Agua Potable y Saneamiento Bsico Inversin Sector Comunicaciones Inversin Sector Elctrico Inversin sector petrleo y gas Inversin Sector Medio Ambiente EJECUCIN SIN FLUJO DE EFECTIVO (DB) Transferencias Cruce de cuentas VIGENCIAS FUTURAS VIGENCIAS FUTURAS COMPROMETIDAS (CR) Gastos personal Gastos generales Gastos de comercializacin y produccin Por obra de infraestructura Energa Comunicaciones Otros programas de inversin Por otros gastos VIGENCIAS FUTURAS COMPROMETIDAS POR PRESUPUESTAR (DB) Gastos personal Gastos generales Gastos de comercializacin y produccin Por obra de infraestructura Energa Comunicaciones Otros programas de inversin Por otros gastos PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES APROBADO (CR) SECTOR AGUA POTABLE Y SANEAMIENTO BSICO Aseo, recoleccin, tratamiento y disposicin final de basuras Manejo y control de residuos slidos y lquidos Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura propia del sector Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Proteccin y bienestar social Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR COMUNICACIONES Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura propia del
CODIGO 071602 071603 071604 071606 071607 071608 071690 0719 071901 071902 071903 071904 071906 071907 071908 071990 0720 072001 072002 072003 072004 072006 072007 072008 072090 0721 072101 072102 072103 072104 072105 072106 072109 072111 072112 072113 072190 08 0803 080301 080302 080304 080305 080306 080308 080309 080310
DENOMINACION sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR ELCTRICO Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR PETRLEO Y GAS Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR MEDIO AMBIENTE Programas de reforestacin y control a la erosin Programas de dragado, defensa de cuencas y hoyas hidrogrficas Programas de proteccin del medio ambiente Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Levantamiento y actualizacin de informacin para procesamiento Administracin, control y organizacin institucional Otros programas PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES POR EJECUTAR (DB) SECTOR AGUA POTABLE Y SANEAMIENTO BSICO Aseo, recoleccin, tratamiento y disposicin final de basuras Manejo y control de residuos slidos y lquidos Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Proteccin y bienestar social Investigacin y estudios
administrativa
propia del administrativa
propia del
CODIGO 080311 080390 0816 081601 081602 081603 081604 081606 081607 081608 081690 0819 081901 081902 081903 081904 081906 081907 081908 081990 0820 082001 082002 082003 082004 082006 082007 082008 082090 0821 082101 082102 082103 082104 082105 082106 082109 082111 082112 082113 082190 09 0903 090301 090302 090304 090305
DENOMINACION Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR COMUNICACIONES Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR ELCTRICO Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR PETRLEO Y GAS Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR MEDIO AMBIENTE Programas de reforestacin y control a la erosin Programas de dragado, defensa de cuencas y hoyas hidrogrficas Programas de proteccin del medio ambiente Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Levantamiento y actualizacin de informacin para procesamiento Administracin, control y organizacin institucional Otros programas PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES EJECUTADO (DB) SECTOR AGUA POTABLE Y SANEAMIENTO BSICO Aseo, recoleccin, tratamiento y disposicin final de basuras Manejo y control de residuos slidos y lquidos Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos
propia del
CODIGO 090306 090308 090309 090310 090311 090390 0916 091601 091602 091603 091604 091606 091607 091608 091690 0919 091901 091902 091903 091904 091906 091907 091908 091990 0920 092001 092002 092003 092004 092006 092007 092008 092090 0921 092101 092102 092103 092104 092105 092106 092109 092111 092112 092113 092190
DENOMINACION Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Proteccin y bienestar social Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR COMUNICACIONES Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR ELCTRICO Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR PETRLEO Y GAS Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Adquisicin y/o produccin de materiales y suministros Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Administracin, control y organizacin institucional Otros Programas SECTOR MEDIO AMBIENTE Programas de reforestacin y control a la erosin Programas de dragado, defensa de cuencas y hoyas hidrogrficas Programas de proteccin del medio ambiente Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura sector Construccin, adquisicin, mejoramiento y mantenimiento de infraestructura Adquisicin, produccin y mantenimiento de equipos Divulgacin, asistencia tcnica y capacitacin Investigacin y estudios Levantamiento y actualizacin de informacin para procesamiento Administracin, control y organizacin institucional Otros programas
5.3 Descripciones y Dinmicas

La descripcin contiene la definicin y alcances de cada una de la cuentas, mientras que la dinmica refleja los movimientos dbitos y crditos de las mismas. En algunos casos se incluyen instrucciones y aclaraciones que debern ser tenidas en cuentas por el ente prestador durante la realizacin de los registros contables.
CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Lo constituyen todas las cuentas representativas de los bienes, derechos y pertenencias, tangibles e intangibles de propiedad, del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, los cuales se espera que contribuyan al desarrollo de su objeto social. Comprende los siguientes grupos: Efectivo, inversiones, deudores, inventarios, propiedades, planta y equipos, bienes de beneficio y uso pblico e histricos y culturales, recursos naturales y del ambiente y otros activos. Las cuentas que conforman esta clase son de naturaleza dbito, excepto las relativas a las provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones acumuladas que sern deducidas y presentadas de manera separada de las correspondientes cuentas.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que puede utilizar para el desarrollo de su objeto social. Dentro de los cuales podemos mencionar la caja, cuentas en bancos, corporaciones, cooperativos e institutos financieros y en fondos con destinacin especial.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1105 CAJA
Representa la existencia de fondos en dinero efectivo o en cheques y comprobantes de pago con tarjetas en moneda nacional o extranjera. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registran las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de un pago efectivo en las tesoreras del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los valores en efectivo, cheques y 1. El valor de los depsitos o comprobantes de pago con tarjeta, consignaciones en cuentas corrientes recibidos tanto en moneda nacional bancarias, corporaciones u otras como extranjera convertida a moneda entidades financieras. nacional. 2. El valor de los faltantes que se 2. Los valores en cheques y comprobantes constituyen en responsabilidades al de pago efectuados con tarjeta, efectuar arqueos. devueltos por los diferentes establecimientos bancarios. 3. El valor correspondiente a los cheques y comprobantes de tarjeta devueltos que 3. El valor de la constitucin o incremento se trasladen a las acciones de cobro que de la caja menor. correspondan, su control se lleva en cuentas de orden 4. El valor de apertura e incrementos de los 4. El menor valor resultante de la fondos rotatorios o fijos para cambio. reexpresin de divisas a moneda nacional mediante la aplicacin la tasa 5. El valor reintegrado de los dineros que de cambio, de acuerdo con las normas correspondan a la cancelacin o vigentes. disminucin de cajas menores. 6. El mayor valor resultante de la 5. El valor de la cancelacin o disminucin del monto de las cajas menores o reexpresin de divisas a moneda fondos fijos reembolsables. nacional al aplicar la tasa de cambio de acuerdo con las normas vigentes. 6. El valor de la devolucin de ventas de tarjetas de pago previo. 7. Los valores que resulten sobrantes al
SE DEBITA CON: efectuar los arqueos de caja.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1109 DEPOSITO EN INSTITUTOS FINANCIEROS Y COOPERATIVAS
DESCRIPCIN Representa los Fondos disponibles en cuentas constituidas en Institutos Financieros y Cooperativas.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1105 Caja y a las dems subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del ente prestador de servicios pblicos.
DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los depsitos efectuados 1. Los valores retirados y trasladados por el mediante consignaciones o traslados por ente, por diferentes conceptos diferentes conceptos 2. El valor de las notas dbito expedidas por 2. El valor de las notas crdito expedidas los Institutos Financieros y Cooperativas por los Institutos Financieros y por diferentes conceptos. Cooperativas por diferentes conceptos.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1110 BANCOS Y CORPORACIONES
Representa el valor de los fondos disponibles en cuentas corrientes, de ahorro y depsitos simples en moneda nacional o extranjera. Para el caso de los Fondos en moneda extranjera su monto en moneda nacional se obtendr de la conversin a la tasa de cambio de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a la subcuenta que conforman la cuenta 110501 Caja principal y a las dems subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los depsitos efectuados 1. Los valores de los cheques girados, los mediante consignaciones o traslados retiros y traslados, que efecte el ente bancarios por los diferentes conceptos. prestador de servicios pblicos domiciliarios, por diferentes conceptos. 2. El valor de las notas crdito expedidas por los bancos y corporaciones por 2. El valor de las notas dbito expedidas diferentes conceptos. por los bancos y corporaciones por conceptos tales como gastos bancarios, 3. El valor de los cheques girados que se cheques devueltos, pagos de anulen con posterioridad a su obligaciones financieras intereses, contabilizacin por no haber sido comisiones, chequeras y otros. retirados del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, estos valores se 3. El valor de los faltantes que se llevan en la cuenta 242529 Acreedores constituyen en responsabilidades. cheque no cobrados o por reclamar. 4. El menor valor resultante de los ajustes 4. El mayor valor resultante de los ajustes por diferencia en cambio de los por diferencia en cambio de los depsitos en moneda extranjera. depsitos en moneda extranjera. 5. Por los recaudos aplicados en empresas 5. Recaudos en bancos aplicados a cada multiservicios. servicio. 6. El reintegro de los depsitos simples. 6. El valor de las sumas depositadas en dinero, sobre las cuales la entidad 7. Por el valor de los traslados de cuentas
SE DEBITA CON: depositaria expide un recibo que no es negociable ni transferible.
SE ACREDITA CON: corrientes.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1112 ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ
DESCRIPCIN Valor de los fondos colocados por las tesoreras de las entidades financieras y, eventualmente, por los Entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, de conformidad con la ley, pagaderas a la vista. La contrapartida corresponde a la subcuenta 110501 Caja principal y las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los fondos colocados. SE ACREDITA CON: 1. La restitucin de los fondos colocados
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1115 FONDOS VENDIDOS CON COMPROMISO DE REVENTA
DESCRIPCIN Valor de los fondos colocados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, sobre los cuales existe el compromiso de reventa de inversiones, dadas en repo como garanta de la transaccin. Las operaciones repo que no se cancelen de conformidad con las condiciones pactadas o previstas legalmente, quedarn en firme, debiendo reclasificarse a las respectivas subcuentas de la cuenta 1201 Inversiones administracin de liquidez renta fija, 1202 Inversiones administracin de liquidez renta variable. La diferencia entre el valor presente (entrega de efectivo) y el valor futuro (precio de reventa) constituye un ingreso a ttulo de rendimiento financiero que debe reconocen en los trminos pactados (anticipados o vencidos) bajo la norma bsica de realizacin. El valor de los documentos que garantizan la operacin deben registrarse en las cuentas de orden 9110 Bienes recibidos y 990502 Responsabilidades contingentes por contra (Db) Bienes recibidos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los fondos entregados en 1. Por la restitucin de los fondos repo. vendidos al trmino de las condiciones contractuales preestablecidas. 2. Por la reclasificacin hacia las cuentas de inversin o deudores, en caso de incumplimiento del pacto.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1116 FONDO DE RECUPERACIN DE LA INVERSIN DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS
DESCRIPCIN Representa el valor que registra el Ente prestador de los servicios pblicos domiciliarios, por el componente tarifario correspondiente a la recuperacin y rehabilitacin del sistema y a la expansin del mismo, considerado en cada uno de los servicios La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1408 Servicios Pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del componente tarifario por 1. El valor utilizado en proyectos de cada servicio pblico domiciliario, con inversin por cada servicio pblico destino a la inversin. domiciliario.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1120 FONDOS EN TRNSITO
Valores transferidos pendientes de confirmacin por el Ente prestador de servicio pblico domiciliario tanto en moneda legal como extranjera. Incluye los dineros recaudados en virtud de convenios con entidades financieras, recibidos de los contribuyentes, pendientes de trasladar a las cuentas de las tesoreras respectivas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del Ente prestador de servicio pblico domiciliario, pendientes de confirmacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los recursos pendientes de 1. El valor de los recursos confirmados. confirmacin. 2. El valor de los faltantes que se constituyen en responsabilidades.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO DESCRIPCIN
11 EFECTIVO
1125 FONDOS ESPECIALES
Recursos recibidos en cuentas corrientes o de ahorro, de organismos nacionales o del exterior, para el desarrollo de programas especiales que especficamente las requieran, para su administracin y manejo. Tambin se registran y controlan a nivel de subcuenta los valores o partidas aprobados por parte del mximo organismo decisorio, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para la ejecucin de un proyecto especfico directamente o por administracin compartida u otra figura contractual. Adicionalmente registra los recursos administrados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios mediante un manejo de cuentas especiales, o fondos cuenta, cuyas transacciones deben identificarse mediante la utilizacin de un cdigo auxiliar en cada una de las subcuentas del catlogo de cuentas que utilice. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y la 5803 Ajuste por diferencia en cambio DINMICA SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. El valor de los recursos recibidos o 1. El valor de los pagos efectuados en trasladados para su constitucin o desarrollo de los programas especiales. incremento 2. El valor de las devoluciones de saldos no 2. El mayor valor resultante de los ajustes utilizados al momento de liquidar el por diferencia en cambio. convenio. 3. El valor de los traslados de otras cuentas 3. El valor de los traslados a otras cuentas del activo. del activo. 4. El valor de las notas crdito. 4. El valor de los faltantes que constituyan en responsabilidades se
5. El menor valor resultante de los ajustes por diferencia en cambio. 6. El valor de las notas dbito.
GRUPO 12 INVERSIONES
CUENTA
Recursos colocados en acciones, cuotas o partes de inters social, ttulos valores y dems documentos o papeles comerciales o financieros o cualquier otro documento negociable, adquiridos en moneda nacional o del exterior con carcter temporal o permanente, con el objeto de mantener una reserva secundara de liquidez, de aumentar los excedentes disponibles por medio de la percepcin de rendimientos, dividendos y participaciones, variaciones de mercado y otros conceptos; cumplir disposiciones legales o poltica del ente, adquirir o mantener el control de las entidades emisoras o, cubrir los riesgos derivados de la administracin del portafolio. Para verificar el registro y valoracin de las inversiones se debe observar el procedimiento especfico, bien sea a precios de mercado o por participacin patrimonial.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1201 INVERSIONES ADMINISTRACION DE LIQUIDEZ - RENTA FIJA
DESCRIPCIN Recursos colocados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en ttulos valores o documentos financieros, nacionales o del exterior, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado en sus condiciones contractuales, los cuales son adquiridos en subastas o mediante cualquier otro mecanismo de mercado, con el propsito de administrar eficientemente las tesoreras, permitindoles disponer oportunamente y sin prdidas sustanciales de valor, de los recursos lquidos o del efectivo necesario para atender sus pagos inmediatos e irrevocables, de conformidad con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones y, en caso de operaciones repo, la cuenta 1220 Derechos de recompra de inversiones, y 4805 Financieros. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones adquiridas a 1. El valor de las ventas, cesiones o cualquier ttulo. redenciones, totales o parciales de los ttulos. 2. El mayor valor generado como consecuencia de la valoracin a precios 2. El menor valor obtenido como de mercado o por mtodo de consecuencia de la valoracin a valoracin establecido por las normas precios de mercado o por mtodo de legales vigentes. valoracin establecido por las normas legales vigentes. 3. El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin con 3. La reclasificacin de los ttulos por base en la TIR. operaciones repo pasivas. 4. Por la recompra de los ttulos dados en 4. El valor de los faltantes que repo. constituyan en responsabilidades. se
5. Por el valor de los intereses causados y 5. El valor de la cancelacin de los no recibidos intereses.
CLASE 1
GRUPO 12
CUENTA 1202 INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ - RENTA VARIABLE
ACTIVO
INVERSIONES
DESCRIPCIN Valor invertido de conformidad con la ley en ttulos de entidades, pblicas o privadas, residentes o del exterior, con el propsito de diversificar el portafolio antes que de ejercer el control o influencia importante en las decisiones financieras u operativas de la entidad emisora. Los ttulos objeto de la inversin, se caracterizan porque su rentabilidad est determinada en funcin de la participacin que representan en los resultados del ente emisor o patrimonio autnomo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones y, 1930 Bienes recibidos en dacin de pago, 4805 Financieros, 481022 Donaciones y, en caso de operaciones repo, la cuenta 1220 Derechos de recompra de inversiones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la adquisicin inversiones a cualquier titulo. de SE ACREDITA CON: las 1. El valor en libros de las inversiones vendidas, redimidas o cedidas.
2. Los dividendos o participaciones en 2. El menor valor resultante como acciones o cuotas. consecuencia de la valoracin a precios de mercado o por mtodo de valoracin 3. El mayor valor resultante de la establecido por las normas legales valoracin a precios de mercado o por vigentes. mtodo de valoracin establecido por las normas legales vigentes. 3. El valor de los faltantes que se constituyen en responsabilidades. 4. Por la recompra de los ttulos dados en repo. 4. El valor de la cancelacin de los dividendos o participaciones. 5. La reclasificacin de los ttulos por operaciones repo pasivas.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1203 INVERSIONES CON: FINES DE POLTICA - RENTA FIJA
DESCRIPCIN Recursos colocados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en ttulos valores o documentos financieros, nacionales o del exterior, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado en sus condiciones contractuales, los cuales son adquiridos forzosamente o mediante convenios de suscripcin. Igualmente incluye las inversiones hasta el vencimiento que son aquellas que se efectan con la intencin y capacidad de mantenerlas por un tiempo prolongado en el portafolio, sin que se afecte la liquidez del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el normal desarrollo de sus operaciones, de acuerdo a los plazos definidos por la norma tcnica. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, y para efectos de actualizacin, la cuenta 4805 - Financieros. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones adquiridas a 1. El valor de las ventas, cesiones o cualquier ttulo. redenciones, totales o parciales de los ttulos. 2. El mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin con 2. El valor de los faltantes que se base en la TIR. constituyan en responsabilidades. 3. Las rendimientos acuerdo con contractuales determinados de 3. El castigo por prdida de la inversin, las condiciones previo cumplimiento de los requisitos legales y administrativos 4. El valor de la cancelacin de los intereses.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1206 INVERSIONES OPERACIONES DE COBERTURA
DESCRIPCIN Registra la adquisicin de ttulos por parte de los Entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en mercados especializados, de conformidad con la normatividad vigente, con el propsito especfico de administrar sus portafolios de inversin complementndolos con productos derivados financieros, que proveen la cobertura requerida para manejar eficientemente los riesgos presentes, dadas las condiciones cambiantes del mercado. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: Con la venta de los ttulos de cobertura. Con la utilizacin de los ttulos de cobertura Con el pago de los rendimientos.
1. Con el valor de adquisicin de los ttulos 1. de cobertura. 2. 2. Con el mayor valor generado como consecuencia de la actualizacin, con base en la metodologa adoptada. 3. 3. Por los rendimientos generados
4. Con el menor valor generado como consecuencia de la actualizacin, con base en la metodologa adoptada 5. El valor de los faltantes constituyen en responsabilidad que se
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1207 INVERSIONES PATRIMONIALES NO CONTROLANTES
DESCRIPCIN Registra el valor de los aportes patrimoniales representados en cuotas partes de inters social o en acciones de baja bursatilidad o que no se coticen en bolsa, las cuales no le permiten al inversionista controlar o ejercer influencia importante sobre la entidad emisora. Adems incluye las inversiones permanentes que son aquellas de renta variable que se efectan con la intencin y capacidad de mantenerlas en el portafolio por lo menos durante tres aos, sin que se afecte la liquidez del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el normal desarrollo de sus actividades, independientemente de su grado de bursatilidad. Incluye las inversiones patrimoniales que conceden el control, cuando se den las causas para abandonar el mtodo de participacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, 1208Inversiones patrimoniales - Controlantes, 1930 Bienes recibidos en dacin de pago, 4805 Financieros y 3235 Supervit por Donaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El costo de inversiones. adquisicin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor en libros de las inversiones vendidas, redimidas o cedidas.
2. El pago de los dividendos o participacin 2. El valor de los faltantes que se de utilidades en acciones, cuotas o partes constituyen en responsabilidades. de inters social. 3. El castigo por prdida de la inversin, 3. El valor de las inversiones reclasificadas previo cumplimiento de los requisitos por cambio de mtodo de valoracin. legales y administrativos. 4. El valor de las inversiones reclasificadas por cambio de mtodo de valoracin.
GRUPO 1 ACTIVO 12 INVERSIONES
CUENTA 1208 INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES
DESCRIPCIN Registra el valor de los aportes patrimoniales representados en acciones, cuotas o partes de inters social, que conceden al Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios el control, directo o indirecto, o le permiten ejercer influencia importante, en el ente receptor de dichos aportes y que, como consecuencia de ello, est obligada a aplicar el mtodo de la participacin patrimonial para la valoracin y registro de tales inversiones. La contrapartida corresponde a la cuentas 1105 Caja, 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones, 1207 - Inversiones patrimoniales no controlante, 3243 - Supervit por el mtodo de participacin patrimonial, 325502- Inversiones y 4807 Utilidad en el mtodo de participacin patrimonial. DINMICA SE DEBITA CON: 1. 2. 3. 4. SE ACREDITA CON:
El valor de adquisicin de la inversin o 1. El valor en libros de las inversiones monto inicial de aportes. vendidas, redimidas o cedidas. El valor de las inversiones reclasificadas 2. El valor de los dividendos por cambio de mtodo de valoracin participaciones recibidos en efectivo. o
El valor proporcional de las utilidades en 3. El valor proporcional de las prdidas que la entidad receptora de la inversin. le correspondan en la entidad receptora de la inversin. El valor proporcional del incremento patrimonial originado en partidas distintas 4. El valor proporcional de la disminucin de los resultados en la entidad receptora patrimonial originada en partidas distintas de la inversin. de los resultados en la entidad receptora de la inversin.
5. El pago de dividendos o participaciones en 5. El valor de las inversiones reclasificadas acciones o cuotas partes de inters social. por cambio de mtodo de valoracin.
CLASE GRUPO CUENTA
1 ACTIVO
12 INVERSIONES
1220 DERECHO DE RECOMPRA DE INVERSIONES
DESCRIPCIN Representa el valor de las inversiones temporalmente reclasificadas del portafolio, en desarrollo de operaciones repo pasivas Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1201 Inversiones administracin de liquidez renta fija, 1202 - Inversiones administracin de liquidez renta variable. En el evento de incumplimiento del pacto de recompra de los ttulos, su contrapartida corresponder a las subcuentas de la cuenta 2315 Fondos Adquiridos con compromiso de recompra. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones reclasificadas 1. El cumplimiento del pacto, restableciendo en repo. la disponibilidad del ttulo correspondiente. 2. La transferencia en firme en caso del incumplimiento del pacto.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1280 PROVISION PARA PROTECCION DE INVERSIONES (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor estimado de la contingencia de prdida, como consecuencia de dificultades financieras del emisor, en las inversiones de administracin de liquidez de renta fija que no se valoran a precios de mercado, las inversiones con fines de poltica y las inversiones patrimoniales que se valoran por el mtodo del costo. Igualmente incluye, la contingencia de prdida en inversiones patrimoniales de baja y mnima bursatilidad o sin ninguna cotizacin que se valoran por el mtodo del costo, as como las inversiones patrimoniales que conceden el control, con el fin de cubrir la diferencia cuando el valor de realizacin es inferior al costo de la inversin. En el caso de las inversiones patrimoniales que se valoran por el mtodo de participacin, adems se constituyen provisiones, cuando la disminucin en las partidas patrimoniales distintas de los resultados, excede el supervit por el mtodo de participacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5302 Provisin para proteccin de inversiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la aplicacin de la provisin 1. El valor de las provisiones constituidas por castigo de la inversin, previo para cubrir el riesgo del emisor. cumplimiento de los requisitos establecidos. 2. El exceso del valor de la inversin con respecto a su valor de realizacin. 2. El valor de la disminucin de la provisin por venta, redencin o cesin. 3. El exceso de las variaciones negativas de otras partidas patrimoniales, una vez 3. La reversin de la provisin excesiva o agotado el Supervit por el Mtodo de indebida. Participacin 4. El valor de la disminucin de provisin al disminuirse el evento que la origin.
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y que representan derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en el desarrollo de su objeto social y de otras actividades que representan derechos, as como tambin los rendimientos que generen. De este grupo hacen parte, entre otras las siguientes cuentas: Venta de bienes, Prestacin de servicios, Servicios pblicos, Prstamos concedidos, Avances y anticipos entregados, anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones, Depsitos entregados, Otros deudores, Deudas de difcil cobro. En este grupo tambin se incluye el valor de la provisin de naturaleza crdito, constituida para cubrir las contingencias de prdida, la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable.
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1406 VENTA DE BIENES
Derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la venta de bienes en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la 4210- Bienes comercializados, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 - Ajuste por diferencia en cambio. DINMICAS SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor facturado por la venta de bienes. 1. El valor recaudo total o parcial de las cuentas por cobrar. 2. El mayor valor originado por diferencia en cambio. 2. El valor de las cuentas por cobrar castigadas por incobrables una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 3. El menor valor originado por diferencia en cambio.
CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN:
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1407 PRESTACIN DE SERVICIOS
Derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de servicios, en desarrollo de su objeto social La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 4333 Servicios de comunicaciones, 4370 Servicios informticos, 4390- Otros servicios, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 - Ajuste por diferencia en cambio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor facturado por los servicios 1. El valor del recaudo total o parcial de prestados las cuentas por cobrar. 2. El mayor valor originado por diferencia 2. El valor de las cuentas por cobrar en cambio. castigadas por incobrables una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 3. El menor valor originado diferencia en cambio. por
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO DESCRIPCIN:
14 DEUDORES
1408 SERVICIOS PBLICOS
Representa los derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en moneda nacional o extranjera originados en la prestacin de servicios pblicos, en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 4315- Servicio de energa, 4321- Servicio de acueducto, 4322- Servicio de alcantarillado, 4323- Servicio de aseo, 4325- Servicio de gas combustible y 4335- Servicio de telecomunicaciones, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 Ajuste por diferencia en cambio. Los subsidios que se facturen debern registrarse en las subcuentas 140807 a 140812, dependiendo del servicio que se trate, como una cuenta por cobrar al respectivo Fondo de Solidaridad y Redistribucin del Ingreso. Las contribuciones de los estratos 5 y 6 y los usuarios comerciales e industriales se registrarn como un pasivo en la cuenta 2430. Al final de cada mes se concilian las contribuciones y los subsidios y de acuerdo al resultado se proceder a cobrar el faltante o a transferir los recursos al respectivo Fondo acorde con las normas que regulan cada servicio. Los entes prestadores que conforme a la Ley, incluyan en sus facturas servicios de terceros debidamente soportados en convenios vigentes, debern registrar los valores facturados por este concepto en las cuentas de orden en la 939013 Convenios de recaudo con terceros y 991590 Otras cuentas acreedoras de control. Una vez la empresa recaude los recursos del tercero deber reflejarlos como un pasivo en la respectiva subcuenta de la cuenta 2905 Recaudos a favor de terceros y girarlos dentro de los plazos previstos en el respectivo convenio, actualizando los valores por cobrar en las cuentas orden enunciadas. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor facturado prestados. por los SE ACREDITA CON: servicios 1. El valor del pago o cruce total o parcial de las cuentas por cobrar.
2. El valor de las notas dbito por cheques 2. El valor de las cuentas por cobrar devueltos castigadas por incobrables una vez se hayan agotado las gestiones de cobro y 3. El valor del peaje, las tarifas por uso de cumplido los requisitos pertinentes lneas y redes, los servicios de conexin e interconexin y en general la facturacin 3. El valor de las reconsignaciones de de cualquier elemento constitutivo del cheques devueltos. servicio o la tarifa. 4. El valor de las refacturaciones del servicio
SE DEBITA CON: 4. Los subsidios facturados conformidad con la ley cada mes.
SE ACREDITA CON: de que impliquen disminucin del valor inicialmente cobrado.
5. La aplicacin de las contribuciones y los

recursos recibidos de los fondos de solidaridad en la compensacin de saldos con la cuenta 2430. 6. Por el valor de las obligaciones pagadas por el usuario con bienes entregados en parte de pago.
CLASE 1
GRUPO 14
CUENTA 1420
ACTIVO
DEUDORES
AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS
DESCRIPCIN Representa los valores entregados por adelantado a contratistas o proveedores, para la ejecucin de obras, suministro de bienes, prestacin de servicios, trmites aduaneros. As mismo, deben registrarse los valores entregados a empleados para viticos y gastos de viaje, que estn pendientes de legalizacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105 Caja, 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110- Bancos y corporaciones y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los dineros entregados como 1. El valor de los anticipos aplicados, anticipos y avances. producto del cumplimiento de los convenios, contratos, acuerdos, entrega de bienes o con la legalizacin de los avances.
2. El valor de las devoluciones de los

anticipos avances. 3. El valor de la facturacin recibida por los costos y gastos incurridos en el desarrollo de la operacin conjunta. 4. El valor de los avances no legalizados dentro del trmino previsto trasladados a responsabilidades.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1422 ANTICIPOS O SALDOS A FAVOR POR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
DESCRIPCIN Valores a cargo de entidades gubernamentales a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos de impuestos as como tambin los originados en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas que sern solicitados en devolucin o compensacin en liquidaciones futuras. En la subcuenta 142250- Impuesto de industria y comercio retenido, debe registrarse las retenciones que hayan sido efectuadas al Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios durante el perodo, las cuales tomar como pago anticipado del impuesto de industria y comercio de acuerdo con las disposiciones legales. De igual forma en la subcuenta 142202- Retencin en la fuente debe registrarse las retenciones que hayan sido efectuadas durante el perodo, las cuales tomar como pago anticipado del impuesto de renta de acuerdo con las disposiciones legales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1406 Venta de bienes y 1407 Prestacin de servicios y, por reclasificacin, de la 2445- Impuesto al valor agregado IVA. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los dineros entregados como 1. El valor de la aplicacin del impuesto o anticipo. contribucin al perodo gravable al cual corresponda. 2. El valor de las retenciones en la fuente practicadas por los diferentes conceptos 2. El valor devoluciones obtenidas. establecidos en la Ley. 3. Los valores retenidos a ttulo de 3. El valor del impuesto de industria y impuesto que se descuentan en la comercio que le haya sido retenido al liquidacin privada y los valores Ente prestador de servicios pblicos correspondientes a anulaciones y domiciliarios. devoluciones.
4. El
valor
de
los
traslados
entre
las
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: diferentes subcuentas que generan saldos a favor del Ente prestados de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1425 DEPOSITOS ENTREGADOS
DESCRIPCIN Valor de los dineros entregados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con carcter transitorio para garantizar el cumplimiento de contratos, de acuerdo con las normas que as lo establezcan. Adicionalmente, deben registrarse los depsitos que se deriven de procesos judiciales, los otorgados en administracin y las retenciones sobre contratos de obra. Las subcuentas 142510 Encargo Fiduciario Pensiones y 142514 Encargo Fiduciario registraran los contratos celebrados con sociedades fiduciarias cuyo objeto ser la administracin de bienes entregados, sin trasferirle la propiedad, solo la tenencia a fin de que la fiduciaria cumpla con las instrucciones dadas por el ente, como por ejemplo efectuar pagos de pensiones u otros, caso en el cual es un depsito entregado nicamente en administracin. En los encargos fiduciarios no hay transferencia de dominio ni constitucin de patrimonio autnomo, los bienes continan en el patrimonio del ente prestador de servicios. En el caso de la subcuenta 142511- "Para construccin de infraestructura", debern registrarse los pagos efectuados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios con el fin de construir infraestructura cuya propiedad le ser transferida en un futuro de conformidad con los trminos del contrato, momento en el cual deber reclasificarse a la respectiva subcuenta del grupo 16 Propiedades, planta y equipo o 17 Bienes de beneficio y uso pblico e histrico y culturales La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los depsitos entregados a 1. El valor de la aplicacin o reintegro de terceros. los depsitos entregados. 2. El valor de los rendimientos obtenidos de 2. El valor de los gastos generados con conformidad con las clusulas cargo a los depsitos entregados de
SE DEBITA CON: convenidas en los depsitos entregados.
SE ACREDITA CON: 3. conformidad convenidas. con las clusulas
4. El valor reclasificado a las correspondientes cuentas de activo, una vez transferida la propiedad de la infraestructura
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1470 OTROS DEUDORES
Representa los derechos ciertos del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de operaciones y deudas diferentes a las enunciadas en cuentas anteriores, tales como reclamaciones, indemnizaciones, pagos por cuenta de terceros, cuotas por cobrar, arrendamientos, honorarios y servicios y descuentos no autorizados. Adicionalmente, deben registrarse los valores por cobrar conexos y derivados de las inversiones, prstamos y cuentas por cobrar, como los rendimientos financieros, los valores a cobrar a directores, socios y accionistas por pagos efectuados a su cuenta de conformidad con las normas legales vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 4805 Financieros, 4810 Extraordinarios. Para los descuentos no autorizados la contrapartida corresponde a las cuentas 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones, y las cuentas del Grupo 12 - Inversiones, segn corresponda. Igualmente incluye, en la subcuenta 147044 - Esquemas de cobro, aquellos planes especiales de reconocimiento de derechos acordados cuya contrapartida ser la subcuenta 481008 Recuperaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los derechos que se originen 1. El valor de los recaudos totales o parciales por cada uno de los conceptos. de los derechos registrados en esta cuenta. 2. El valor de los deudores que se castiguen por incobrables y/o traslados a deudas de difcil cobro una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO DESCRIPCIN
14 DEUDORES
1475 DEUDAS DE DIFCIL COBRO
Valor de las deudas a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios pendientes de recaudo, que por su antigedad y morosidad, han sido reclasificadas de la cuenta deudora principal. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1406 Venta de bienes, 1407 Prestacin de servicios, 1408 Servicios pblicos, 1470 Otros deudores. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de reclasifiquen. los deudores que SE ACREDITA CON: se 1. El valor del recaudo de la deuda. 2. El valor castigado contra la respectiva provisin, una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1476 CUOTAS PARTES DE BONOS Y TTULOS PENSIONALES
DESCRIPCIN Monto de las cuotas partes de bonos pensinales certificadas por las entidades contribuyentes al valor de los bonos pensinales que han sido emitidos y que posee la entidad administradora o aquella que reconoce y paga pensiones, a la cual se traslad el afiliado, de acuerdo con las condiciones y caractersticas establecidas en la normatividad correspondiente. La contrapartida corresponde a la cuenta 4810 Extraordinarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las cuotas partes de los 1. El valor de la cuota parte del bono bonos pensinales ya emitidos. pensional pagada por el contribuyente al momento de la redencin del bono 2. El monto de los ttulos pensinales pensional. emitidos 2. El valor del ttulo pensional pagado.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1480
PROVISION PARA DEUDORES (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las contingencias de prdidas generadas en los deudores, como resultado del riesgo de incobrabilidad, de acuerdo con el anlisis general o individual, de las cuentas que conforman el grupo de deudores. Es una cuenta de valuacin del activo de naturaleza crdito. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5304 Provisin para deudores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los deudores que se castiguen 1. El valor de la provisin constituida para por incobrables una vez se hayan agotado cubrir el riesgo de incobrabilidad, de las gestiones de cobro y cumplido los acuerdo con los anlisis de las cuentas. requisitos pertinentes. 2. El valor de los ajustes por provisiones en exceso. 3. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
GRUPO 15 INVENTARIOS
CUENTA
Cuentas que representan el valor de los bienes producidos o adquiridos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, a cualquier ttulo, con la intencin de comercializarse - mercancas en existencia - o consumirse en el proceso de produccin de bienes o de prestacin de servicios materiales -, en desarrollo de su objeto social o actividades conexas a la misma. As mismo incluye los inventarios que se encuentran en trnsito o en poder de terceros. Se incorporan entre otras las siguientes cuentas: Mercancas en existencia, materiales para la prestacin de servicios, en trnsito, en poder de terceros y la provisin para proteccin de inventarios.
CUENTA 1505 BIENES PRODUCIDOS
Valor de los bienes que han sido obtenidos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, mediante procesos de transformacin, explotacin, cultivo o construccin y se encuentran disponibles para la venta o cesin. La contrapartida corresponde a la subcuenta Traslado de costos (CR) de las respectivas cuentas que conforman el grupo 75 Servicios pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
0.
El valor de los inventarios de agua tratada o gas al final de cada perodo.
0. El valor de los inventarios de agua

tratada o gas al inicio de cada perodo.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1510 MERCANCIAS EN EXISTENCIA
DESCRIPCIN Valor de los bienes adquiridos a cualquier ttulo por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el objeto de ser vendidos o cedidos y que no requieren ser sometidos a ningn proceso de transformacin, explotacin, construccin o tratamiento. La contrapartida corresponde a las subcuentas "Adquisicin de bienes y servicios" nacionales o del exterior de las cuentas 2401 y 2406, respectivamente. En el caso del manejo de inventarios de agua y gas natural la contrapartida ser la cuenta 6360 Servicios Pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: 1. 2. SE ACREDITA CON: El costo de las mercancas vendidas. El valor de las mercancas devueltas a los proveedores. El valor de la mercanca determinada como faltante de inventarios, o dada de baja por imperfectos, rotura, mermas y otros.
El valor de los bienes adquiridos para 1. su comercializacin o cesin. 2. El valor de los ajustes por sobrantes de inventarios, devoluciones de mercancas vendidas y otros. 3.
4. El valor de las mercancas entregadas a cualquier ttulo.
CLASE 1
GRUPO 15
CUENTA 1518 MATERIALES PARA LA
ACTIVO
INVENTARIOS
PRESTACIN DE SERVICIOS
DESCRIPCIN Valor de los elementos que han sido adquiridos o producidos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para ser consumidos o utilizados en forma directa, en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas "Adquisicin de bienes y servicios" nacionales o del exterior de las cuentas 2401 y 2406, respectivamente. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los materiales adquiridos. SE ACREDITA CON: 1. El costo de los materiales que se consuman en la prestacin del servicio
2. El valor de los ajustes por sobrantes de inventarios 2. El valor de los materiales devueltos a los proveedores. 3. El valor de los materiales devueltos del proceso productivo. 3. El valor de los materiales determinados como faltantes de inventario o dados de baja por imperfectos, rotura, mermas, etc.
CUENTA 1525 EN TRANSITO
Valor de las erogaciones efectuadas para la adquisicin de mercancas, y materiales, que no estn disponibles para ser utilizados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por hallarse en procesos de trmite, transporte, legalizacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las erogaciones efectuadas 1. El valor de la confirmacin de las para la adquisicin de mercancas, y mercancas, y materiales en trnsito y su materiales, en trnsito. traslado a la cuenta de inventario correspondiente. 2. Por los costos y gastos incurridos hasta la colocacin del bien en condiciones de utilizacin o uso.
CUENTA 1530 EN PODER DE TERCEROS
Valor de los diferentes inventarios tales como: mercancas en existencia, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se encuentran en poder de terceros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas, 1510 Mercancas en existencia y 1518 Materiales para la prestacin de servicios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los traslados de las 1. El valor de las mercancas, y materiales, diferentes cuentas y subcuentas que devueltos al Ente prestador de servicios conforman el grupo de inventarios, en pblicos domiciliarios y trasladados al virtud de los contratos, convenios o correspondiente rubro de inventarios. actos administrativos que as lo dispongan 2. El valor de la venta o cesin de los bienes entregados de conformidad con 2. El valor de los ajustes por sobrantes de lo estipulado en contratos o convenios. inventarios. 3. El valor de las mercancas, y materiales, determinados como faltantes de inventario o dados de baja por imperfectos, rotura o merma.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1580 PROVISION PARA PROTECCION DE INVENTARIOS (CR)
DESCRIPCIN Valor estimado para cubrir eventuales contingencias de prdida de los inventarios, las cuales pueden originarse en disminuciones fsicas o monetarias, tales como merma, deterioro, obsolescencia o prdida de los mismos, inherentes a su naturaleza, como resultado del anlisis minucioso efectuado a los rubros que los conforman. Es una cuenta de valuacin del activo, de naturaleza crdito. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5306 Provisin para proteccin de inventarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor aplicado por ocurrencia de los 1. El valor de la provisin constituida de riesgos previstos en la descripcin. acuerdo con las evaluaciones efectuadas. 2. La reversin de las provisiones en exceso. 3. El valor de la disminucin de la provisin por venta o traslado a cualquier ttulo, prdida o dada de baja. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
CUENTA
DESCRIPCIN Bienes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se adquieren con el propsito de utilizarlos de forma permanente en la produccin de bienes, prestacin de servicios o en el desarrollo de su objeto social, tales bienes no estn destinados a la enajenacin en el curso normal de sus actividades y cuya vida til excede de un ao. Igualmente incluye, aquellos bienes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre los cuales no se tiene una destinacin especfica, en consecuencia no son objeto de uso o explotacin. Las propiedades, planta y equipo deben registrarse al costo histrico, del cual forman parte los costos directos e indirectos causados hasta el momento en que el activo se encuentre en condiciones de utilizacin o en condiciones de puesta en marcha o enajenacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, correccin monetaria e intereses. Los intereses y la correccin monetaria (UVR) causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin, forma parte del costo, salvo cuando ha concluido la etapa de puesta en marcha y tales activos se encuentran en condiciones de utilizacin. En este caso, los gastos financieros deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable. El costo tambin incluye la diferencia en cambio causada hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda extranjera contrada en su adquisicin. El valor de propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta, donacin, dacin de pago o aportes de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes o mediante avalo. Se deben establecer criterios prcticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de propiedades, planta y equipo, que consideren tanto la importancia de las cifras como la duracin del activo, de manera que se logre una clara distincin entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que deben llevarse a resultados. Para tal efecto se entiende por adicin la inversin agregada al activo inicialmente adquirido y por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad. Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida til del activo constituyen costo adicional.
Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la conservacin de los bienes muebles e inmuebles, se deben llevar como gastos del ejercicio en que se produzcan. En el caso del impuesto sobre las ventas que forma parte del costo debe tenerse en cuenta lo prescrito en las normas legales vigentes. Este grupo comprende, entre otras cuentas: Terrenos, semovientes, construcciones en curso, maquinara, planta y equipo en montaje, propiedades, planta y equipo en transito, equipos y materiales en depsito, edificios, vas de comunicacin y acceso internas, plantas, ductos y tneles, redes, lneas y cables, equipo mdico y cientfico, muebles, enseres y equipo de oficina, equipo de comunicacin y computo.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1605 TERRENOS
DESCRIPCIN Representa el domiciliarios, edificaciones, uso o servicio valor de los predios de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos adquiridos a cualquier ttulo, en donde se encuentran las diferentes as como los destinados a futuras ampliaciones o construcciones para el del mismo.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo histrico del terreno y dems 1. El valor del costo de los terrenos erogaciones incurridos para su enajenados o transferidos a cualquier adquisicin. ttulo. 2. El valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor de esta clase de activos. 3. El valor establecido mediante avalo tcnico de los terrenos adquiridos por donacin, traspaso o aporte y aqullos que se incorporen una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes. 4. El valor de los terrenos reclasificados de propiedades, planta y equipo no explotados. .
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO
16 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
1610 SEMOVIENTES
DESCRIPCIN Representa el valor de los semovientes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados como apoyo de trabajo en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado y 4810 Extraordinarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los semovientes adquiridos a 1. El valor en libros de los semovientes que cualquier ttulo, ms todas las sean enajenados o transferidos a erogaciones incurridas en su adquisicin. cualquier ttulo 2. El valor establecido mediante avalo de 2. El valor en libros de los semovientes los semovientes recibidos en calidad de dados de baja por prdida, hurto, cesin, donacin, cesin y el de aquellos que se muerte, caso fortuito o fuerza mayor, incorporen una vez surtidos los previo cumplimiento de requisitos correspondientes trmites de legales. legalizacin. 3. El avalo, precio de mercado o valor de realizacin de los semovientes nacidos.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1615 CONSTRUCCIONES EN CURSO
DESCRIPCIN Representa los costos y dems cargos incurridos en el proceso de construccin o ampliacin de bienes inmuebles as como de otras obras en proceso, hasta cuando estn en condiciones de ser utilizados en las labores productivas, operativas o administrativas del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Una vez terminadas dichas obras, los saldos se trasladarn a las cuentas correspondientes. El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencias, honorarios profesionales, costos financieros e interventora y otros costos efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso. Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de depreciacin El costo del terrero en el cual est levantada la construccin, se debe registrar por separado en la cuenta 1605 Terrenos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1420 Avances y anticipos entregados, 1630- Equipos y materiales en depsito, 1637 - Propiedades, planta y equipo no explotados, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor en libros de las obras terminadas la ejecucin de las obras e instalaciones. que se trasladen a la cuenta del activo correspondiente, cuando la obra se 2. El valor de los costos recibidos de encuentra en condiciones de ser contratistas, realizados por cuenta del utilizada, con base en acta de entrega. ente para ser incorporados a las obras. 2. El valor de los materiales y dems 3. El valor de los costos financieros elementos sobrantes cargados a las originados en obligaciones contradas obras o instalaciones, que se reintegren. para financiacin de las obras hasta el momento en que estn disponibles para 3. El valor registrado en libros al momento su uso. de su enajenacin o entrega a cualquier ttulo.
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 4. El valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de las construcciones recibidas a cualquier ttulo. 5. El valor trasladado de propiedades, planta y equipo no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1620 MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO EN MONTAJE
DESCRIPCIN Representa los costos y dems erogaciones incurridos en la adquisicin, instalacin y montaje de maquinaria, planta y equipo y otros bienes, hasta tenerlos en condiciones de utilizacin o explotacin en las labores de produccin u operacin del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en el sitio y condiciones requeridas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1420 Avances y anticipos, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin, instalacin, 1. El valor en libros de la maquinaria, planta montaje y otros costos directos e y equipo en montaje, trasladado al activo indirectos, necesarios para que la correspondiente, una vez se encuentre maquinaria, planta y equipo estn en en condiciones de utilizacin, en el sitio condiciones de ser utilizados. y en las condiciones requeridas, de acuerdo con el acta de entrega. 2. El valor de los elementos recibidos de bodega para el desarrollo de la 2. El valor de los materiales y equipos instalacin y montaje. sobrantes que se reintegren a la bodega. 3. El valor convenido o determinado 3. El valor registrado en libros al momento mediante avalo tcnico de la de su enajenacin o entrega a cualquier maquinaria, planta y equipo, recibidos a ttulo. cualquier ttulo, que requiere ser colocada en condiciones de utilizacin y aquellos que se incorporen una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1625 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO
DESCRIPCIN Representa el valor de las erogaciones efectuadas en el proceso de compra de propiedades, planta y equipo que se encuentran en trmite de transporte, legalizacin, importacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las erogaciones efectuadas en 1. El valor de la legalizacin de los bienes el proceso de importacin de la recibidos y su traslado a la respectiva maquinaria o equipo. cuenta del activo. 2. El valor de las erogaciones efectuadas en la compra de maquinaria y equipo en el pas. 3. El valor de la diferencia en cambio cuando se trate de compras en moneda extranjera
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1630 EQUIPOS Y MATERIALES EN DEPSITO
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos y materiales, adquiridos a cualquier ttulo, que por su peso, volumen o utilizacin futura, requieren ser ubicados en depsitos hasta cuando sean instalados para el desarrollo de proyectos especficos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de equipos y materiales 1. El valor de los equipos y materiales adquiridos a cualquier ttulo o recibidos entregados para su utilizacin. por la bodega para la ejecucin de proyectos especficos. 2. El valor de los equipos y materiales dados de baja por prdida, merma, 2. El avalo de equipos y materiales que se destruccin u obsolescencia, de acuerdo reciban en calidad de donacin, cesin o con las normas vigentes. que se incorporen una vez se hayan surtido los trmites de legalizacin correspondientes 3. El reintegro a la bodega de los bienes no utilizados en la ejecucin del proyecto.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1635 BIENES MUEBLES EN BODEGA
DESCRIPCIN Valor de los bienes muebles, adquiridos a cualquier ttulo, que tienen la caracterstica de permanentes y cuya finalidad es ser utilizados en el futuro, en actividades de produccin o administracin, por parte del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social. En esta cuenta no deben registrarse los bienes que se retiran del servicio, temporal o definitivamente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1630 Equipos y materiales en depsito, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los bienes muebles 1. El valor de los bienes muebles puestos adquiridos a cualquier ttulo el cual en servicio. incluye todas las erogaciones incurridas para su adquisicin. 2. El valor de los bienes trasladados a Equipos y materiales en depsito para 2. El valor de los bienes recibidos de ser utilizados en proyectos especficos. Equipos y Materiales en Depsito que no se utilizaron en los proyectos especficos. 3. El avalo de los bienes muebles que se reciban en calidad de donacin, cesin u otra modalidad.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1636 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO
DESCRIPCIN Valor de las propiedades, planta y equipo del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que requieren mantenimiento preventivo o correctivo especfico, el cual se desarrollar durante un perodo de tiempo superior a dos (2) meses. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas, ductos y tneles, 1650 Redes, lneas y cables, 1655 Maquinaria y equipo, 1660 Equipo mdico y cientfico, 1665 Muebles, enseres y equipo de oficina, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las propiedades, planta y 1. El valor de las propiedades, planta y equipo que se trasladen del activo equipo que se coloquen nuevamente en correspondiente. servicio.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1637 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS
DESCRIPCIN Valor de los bienes muebles e inmuebles de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que por caractersticas o circunstancias especiales, no son objeto de uso o explotacin para el desarrollo de su objeto social. En esta cuenta deben incluirse los bienes recibidos como parte de pago de las obligaciones contradas por los usuarios de los servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado, 1408 Servicios Pblicos, 1605 Terrenos, 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas ductos y tneles, 1650 Redes lneas y cables, 1655 Maquinara y equipos, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor determinado mediante avalo 1. El valor de las propiedades, planta y tcnico de los inmuebles que se reciban equipo que se colocan en servicio en calidad de donacin, cesin o que se incorporen, una vez cumplidos los 2. El valor registrado en libros al momento trmites de legalizacin de su enajenacin o entrega a cualquier correspondientes. ttulo. 2. El valor de los bienes que dejen de utilizarse, con excepcin de los retirados para mantenimiento. 3. Valor de las obligaciones pagadas por los usuarios con bienes entregados como parte de pago.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO
1640 EDIFICACIONES
DESCRIPCIN Valor de los edificios, casas, campamentos, bodegas, locales y otras edificaciones adquiridas a cualquier ttulo o construidas, por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el desarrollo de su objeto social. Se excluye el valor de los terrenos sobre los que se encuentran, los cuales deben registrarse en la cuenta 1605. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado y 1941 Bienes adquiridos en Leasing financiero. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los inmuebles adquiridos a 1. El valor en libros de los inmuebles cualquier ttulo o construidas, ms todas vendidos, destruidos, demolidos, las erogaciones en que se incurra para su cedidos, donados o permutados. adquisicin. 2. El valor de los inmuebles trasladados a 2. Por el valor de las adiciones, mantenimiento o propiedades, planta y reparaciones, mejoras y otros cargos equipo no explotados. capitalizables. 3. Por el valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de los inmuebles que se reciban en calidad de donacin, cesin o que se incorporen, una vez cumplidos los trmites de legalizacin correspondientes. 4. El costo de los inmuebles trasladados de las cuentas Construcciones en curso, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, Bienes adquiridos en Leasing financiero, y propiedades, planta y equipo no explotados 5. El costo de las adiciones o mejoras capitalizables.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1643 VAS DE COMUNICACIN Y ACCESO INTERNAS
DESCRIPCIN Costo incurrido por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en el diseo y construccin, de vas, caminos, carreteras, puentes, entre otros, en predios de su propiedad. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 1615 Construcciones en curso y 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor en libros de las vas de la ejecucin de las obras. comunicacin internas enajenadas, trasladadas o destruidas. 2. El valor de los materiales recibidos para ser incorporados a las obras. 2. El valor de las vas de comunicacin y acceso internas, en mantenimiento. 3. El valor de las adiciones y mejoras capitalizables. 4. El costo de los inmuebles trasladados de las cuentas Construcciones en curso, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento y Propiedades, planta y equipo no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1645 PLANTAS, DUCTOS Y TNELES
DESCRIPCIN Valor de las plantas, ductos y tneles adquiridos a cualquier ttulo, por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el desarrollo de actividades tales como la produccin, explotacin, transformacin, tratamiento, distribucin o transmisin, de aguas, combustibles, energa, gas y comunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin, a cualquier 1. El valor de las plantas, ductos y tneles ttulo, de las plantas, ductos y tneles, que se enajenen o transfieran a cualquier ms todas las erogaciones incurridas ttulo. para su adquisicin. 2. El valor de las plantas, ductos y tneles 2. El costo trasladado de las construcciones retirados del servicio, por deterioro, en curso, maquinaria, planta y equipo obsolescencia, destruccin u otras montaje, en trnsito o, en causas. mantenimiento. 3. El valor de las plantas, ductos y tneles 3. El valor de las adiciones y mejoras en mantenimiento. capitalizables. 4. El valor determinado mediante avalo tcnico de las plantas, ductos y tneles recibidos a cualquier ttulo o, incorporados, una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1650 REDES, LINEAS Y CABLES
DESCRIPCIN Valor de las redes, lneas y cables de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1635- Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin, instalacin y 1. El valor de las redes, lneas y cables otras erogaciones necesarias para poner enajenados o trasladados a cualquier en servicio las redes, lneas y cables. ttulo. 2. El avalo de las redes, lneas y cables que 2. El valor de las redes, lneas y cables se incorporen, una vez surtidos los retirados del servicio por deterioro, correspondientes trmites de obsolescencia, destruccin u otras legalizacin. causas. 3. El valor de las mejoras o adiciones 3. El valor de las redes, lneas y cables en capitalizables. mantenimiento. 4. El costo trasladado de las construcciones en curso, maquinaria planta y equipo en montaje, en trnsito, en mantenimiento o en bodega y propiedades, planta y equipos no explotados.
CLASE 1
GRUPO 16
CUENTA 1655
ACTIVO
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO
DESCRIPCIN Representa el valor de la maquinaria, equipo y herramientas de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social. El valor de la maquinara y equipo recibidos en cambio o permuta se determinar por avalo tcnico y el del aportado por los accionistas o socios, se debe registrar por el valor convenido por stos o aprobada por los rganos o entidades de control, segn el caso. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de la maquinaria y equipo 1. El valor de la maquinaria y equipo que se adquirido a cualquier ttulo, ms todas las enajene o transfiera a cualquier ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor de la maquinaria y equipo retirado o dados de baja del servicio por 2. Por el valor convenido o determinado deterioro, obsolescencia, destruccin, mediante avalo tcnico de la maquinaria prdida y otras causas. y equipo que se reciba en calidad de donacin, cesin, aporte o que se 3. El valor de la maquinaria y equipo incorpore, una vez surtidos los tramites traslada a mantenimiento. de legalizacin. 3. El valor trasladado de la maquinaria, planta y equipo en montaje, en trnsito, en bodega, en depsito y en mantenimiento, para colocarla en servicio. 4. El valor de las mejoras y adiciones capitalizables que representen un mayor valor del archivo. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing o Bienes
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: recibidos en dacin de pago y de Propiedades, planta y equipos no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1660 EQUIPO MDICO Y CIENTFICO
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos mdicos, cientficos, de investigacin y de laboratorio, cuya vida til exceda de un ao, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo del equipo mdico, cientfico y 1. El valor de los equipos que se enajenen o de laboratorio, adquirido a cualquier transfieran a cualquier ttulo. ttulo, ms todas las erogaciones necesarias. 2. El valor de los equipos retirados del servicio por deterioro, obsolescencia, 2. Por el valor convenido o determinado destruccin, prdida u otras causas. mediante avalo tcnico del equipo que se reciba en calidad de donacin, cesin, 3. El valor del equipo mdico y cientfico aporte o incorporado, una vez surtidos trasladado a mantenimiento. los trmites de legalizacin. 3. El valor de capitalizables las adiciones, mejoras
4. El valor de los bienes trasladados de bodega, montaje, trnsito, mantenimiento o depsito. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing o Bienes recibidos en dacin de pago.
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1665 MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA
DESCRIPCIN Representa el valor de los muebles, enseres y equipo de oficina, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su funcin administrativa, objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1625 propiedades, planta y equipo en trnsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin o produccin de 1. El valor de los muebles, enseres y equipo los muebles, enseres y equipo de oficina, de oficina que se enajenen o transfieran a ms todas las erogaciones necesarias cualquier ttulo. para su adquisicin. 2. El valor de los muebles, enseres y equipos 2. Por el valor convenido o el determinado de oficina retirados del servicio por mediante avalo tcnico de los bienes deterioro, obsolescencia, destruccin, que se reciban en calidad de donacin, prdida u otra causa. cesin, aporte o que se incorporen, una vez surtidos los trmites de legalizacin. 3. El valor de los muebles, enseres y equipo de oficina trasladados a mantenimiento. 3. El valor de las mejoras y adiciones capitalizables. 4. El valor de los bienes trasladados de bodega, montaje, trnsito, mantenimiento o depsito.
5. El valor de los bienes trasladados de

Bienes adquiridos en Leasing.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1670 EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos de comunicacin y computacin, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo del equipo de comunicacin y 1. El valor de los equipos de comunicacin computacin adquirido a cualquier ttulo, y computacin, que se enajenen o ms todas las erogaciones en que se transfieran a cualquier ttulo. incurra para su adquisicin. 2. El valor de los equipos de comunicacin 2. Por el valor convenido o el determinado y computacin, retirados del servicio mediante avalo tcnico del equipo de por deterioro, obsolescencia, comunicacin o computacin que se destruccin, prdida u otra causa. reciba en calidad de donacin, cesin, aporte o incorporacin, una vez surtidos 2. El valor del equipo de comunicacin y los trmites de legalizacin computacin que se traslade a miento. correspondientes. 3. El valor de las adiciones y mejoras capitalizables que representen un mayor valor del activo. 4. El valor de los traslados de bienes en bodega, trnsito, montaje, mantenimiento y depsito. 5. El valor de los bienes trasladados de
SE DEBITA CON: Bienes adquiridos en Leasing.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1675 EQUIPO DE TRANSPORTE TRACCIN Y ELEVACIN
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos de transporte areo, terrestre, frreo, martimo y fluvial, de traccin y elevacin, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo del equipo de transporte, 1. El valor de los equipos de transporte, traccin y elevacin, adquirido a traccin y elevacin que se enajenen o cualquier ttulo, ms todas las transfieran a cualquier ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor del equipo de transporte, traccin y elevacin que sea retirado del 2. Por el valor convenido o el determinado servicio por deterioro, obsolescencia, mediante avalo tcnico del equipo de destruccin, prdida u otras causas. transporte, traccin y elevacin, recibido en calidad de donacin, cesin, aporte o 3. El valor del equipo de transporte, incorporacin, una vez surtidos los traccin y elevacin que se traslade a trmites de legalizacin. mantenimiento. 3. El costo de las adiciones y mejoras que se capitalicen. 4. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing. 5. El valor de los bienes trasladados de bodega en montaje, trnsito, depsito o
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: mantenimiento y propiedades, planta y equipo no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1680 EQUIPO DE COMEDOR, COCINA, DESPENSA Y HOTELERIA
DESCRIPCIN Representa el valor del equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera utilizado en hoteles, restaurantes y cafeteras, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social o por actividades conexas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo del equipo de comedor, cocina, 1. El valor de la maquinaria y equipo despensa y hotelera adquirido a enajenada o trasladada a cualquier cualquier ttulo, ms todas las ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor de la maquinaria y equipo retirado del servicio por deterioro, 2. Por el valor convenido o determinado obsolescencia, destruccin, prdida y mediante avalo tcnico del equipo que otras causas. se reciba en calidad de donacin, cesin, aporte, o que se incorpore, una 3. El valor de los equipos trasladados a vez surtidos los trmites de legalizacin mantenimiento. correspondientes. 3. El valor trasladado de la maquinaria, planta y equipo en montaje, en trnsito, depsito, bodega o mantenimiento y propiedades, planta y equipo no explotados. 4. El valor de las mejoras y adiciones que
SE DEBITA CON: se capitalicen. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1685 DEPRECIACIN ACUMULADA (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la prdida de capacidad operacional que ha sufrido la propiedad, planta y equipo por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta su vida til estimada y las erogaciones capitalizables. Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangible con excepcin de los terrenos, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, propiedades, planta y equipo en transito, equipo y materiales en depsito y en bodega, propiedades, planta y equipos no explotados. La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien. Para la fijacin de sta es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios de la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida til podr fijarse con base en concepto o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, el ente econmico deber depreciarlo, teniendo en cuenta la vida til restante. El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida til limitada, debe distribuirse como una forma de medir la expiracin de ste, mediante el registro sistemtico de su depreciacin, durante su vida til o el perodo estimado en que dichos activos generan ingresos. Con tal fin, deber observarse lo siguiente: a) La depreciacin debe ser determinada por mtodos de reconocido valor tcnico, tales como el de lnea recta, saldos decrecientes, suma de los dgitos de los aos. El mtodo seleccionado debe establecer una relacin adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos correspondientes, y b) Los cambios en las estimaciones iniciales del perodo de vida til, se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota por depreciacin en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimacin. Cuando la depreciacin fiscal exceda la contable, el efecto en el impuesto diferido se registrar en la subcuenta 291502 por depreciacin flexible. Por el contrario, cuando la depreciacin contable exceda a la depreciacin fiscal, el efecto en el impuesto diferido se registrar en la subcuenta 191087 Impuesto de renta diferido (DB) por diferencias temporales.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5330 Depreciacin de propiedades, planta y equipo y 7515 Depreciaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor acumulado de la depreciacin que 1. El valor de la depreciacin calculada tengan los bienes a la fecha de mensualmente con cargo al estado de enajenacin, cesin, aporte u otra resultados. modalidad de retiro. 2. El valor de la depreciacin acumulada de los bienes retirados del servicio por deterioro, obsolescencia, destruccin, prdida u otras causas.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1686 AMORTIZACIN ACUMULADA (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la amortizacin gradual del costo de las Propiedades, Planta y Equipo, tales como, semovientes, vas de comunicacin y acceso. La amortizacin debe basarse en la vida til del bien. Para la fijacin de dicha vida til es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales. El valor de las propiedades, plantas y equipos que tienen una vida til limitada, debe destinarse como una forma de medir la expiracin de stos, mediante el registro sistemtico de su amortizacin durante su vida til o el perodo estimado en que dichos activos generan ingresos. Por lo anterior, se deber observar lo siguiente: a) La amortizacin debe ser determinada mediante alcuotas establecidas de acuerdo con estudios tcnicos por medio de los cuales se puede establecer una relacin adecuada entre las costas expiradas de los bienes y los ingresos correspondientes, y b) Los cambios en las estimaciones del perodo de vida til, se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota por amortizacin en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 5340 Amortizacin de propiedades, planta y equipo y 7520 Amortizaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin acumulada de 1. El valor de la alcuota mensual con cargo los bienes retirados del servicio por al Estado de resultados. deterioro, obsolescencia, destruccin, perdida u otras causas. 2. El valor acumulado de la amortizacin que tengan los bienes a la fecha de enajenacin, traslado o cesin a cualquier ttulo.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1690 DEPRECIACIN DIFERIDA
DESCRIPCIN Representa el saldo de las diferencias que resultan entre la depreciacin contable y la fiscal, de acuerdo con las normas legales establecidas para el efecto. En el caso en que la depreciacin fiscal exceda a la contable, debe registrarse el efecto sobre el impuesto en la subcuenta 291502 Impuestos diferidos. Si por el contrario, la depreciacin contable excede a la fiscal, dicho efecto se mostrar debitando impuestos diferidos, subcuenta 191087 Impuestos diferidos por diferencias temporales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El exceso de la depreciacin fiscal sobre 1. El defecto de la depreciacin fiscal sobre la contable. la contable. 2. La liberacin o amortizacin de la depreciacin diferida, con cargo al estado de resultados.
CLASE 1
CUENTA 1695 PROVISIONES PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR)
ACTIVO
DESCRIPCIN Registra el menor valor de las propiedades, planta y equipo, resultante de la prdida por demerito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos. As mismo, por efectos de la prdida de valor econmico para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo, o por deterioro que sufren las propiedades que requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento o conservacin. As mismo corresponde a valores provisionados por el ente, con el objeto de cubrir la desvalorizacin de los bienes individualmente o por grupos homogneos. La desvalorizacin resulta cuando el valor neto de los activos reexpresados como consecuencia de la inflacin exceda el valor de realizacin, valor actual o valor presente, el que se haya utilizado. En consecuencia atendiendo la norma bsica de prudencia se constituir una provisin que afectar el estado de resultados del respectivo perodo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5307 Provisin para proteccin de propiedades, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: constituir o
1. La aplicacin de la provisin por castigo, 1. Por el valor estimado previo cumplimiento de los requisitos incrementar la provisin. establecidos. 2. El valor de las provisiones excesivas o indebidas. 3. El valor de la provisin en caso de retiro por venta, traslado, prdida o baja del bien. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES
CUENTA
DESCRIPCIN Bienes de carcter duradero, construidos o adquiridos a cualquier ttulo, cuyo dominio y/o administracin lo ejerce el ente prestador de servicios pblicos domiciliario, para el goce, uso o disfrute de la comunidad. Incluye los bienes formados o adquiridos en virtud de la ejecucin de los contratos de concesin.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1703 MATERIALES
DESCRIPCIN Valor de los materiales, adquiridos a cualquier ttulo por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para ser utilizados en la construccin y mantenimiento de bienes de beneficio y uso pblico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 3235 Supervit por donaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los materiales adquiridos a 1. El valor de los materiales entregados cualquier ttulo para la ejecucin de para su utilizacin en la ejecucin de proyectos especficos. proyectos especficos. 2. Por el valor convenido o determinado 2. El valor de los materiales dados de baja mediante el avalo de materiales que se por prdida, merma, destruccin u reciban en calidad de donacin o obsolescencia, de acuerdo con las cesin. normas vigentes. 3. El reintegro de los materiales utilizados en la construccin. no
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1704 MATERIALES EN TRANSITO
DESCRIPCIN Valor de las erogaciones efectuadas para la adquisicin de materiales, que no estn disponibles para su utilizacin por encontrarse en trmite de importacin, transporte, localizacin o entrega por parte de los proveedores o terceros responsables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Valor de las erogaciones efectuadas en 1. Valor de la legalizacin de los el proceso de importacin de los materiales recibidos y trasladados a la materiales para la construccin de cuenta de materiales. bienes de beneficio y uso pblico, as como las erogaciones efectuadas a proveedores nacionales.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1705 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO EN CONSTRUCCION
DESCRIPCIN Costos acumulados en la construccin de plazas pblicas y parques recreacionales y otros bienes de beneficio y uso pblico, que a su culminacin se entregarn para el uso, goce y disfrute de la comunidad, caso en el cual, debern tratarse como bienes de uso pblico o bienes histricos y culturales, segn corresponda. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1703 Materiales, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 1420 Avances y anticipos entregados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor de las obras terminadas que se la construccin de bienes de beneficio y trasladen a bienes de beneficio y uso uso pblico. pblico, cuando la obra se encuentre en condiciones de ser utilizada, con base 2. El valor de los materiales recibidos para en el acta de entrega. ser incorporados a las obras. 2. El valor de los materiales reintegrados 3. El valor de los costos financieros por no haber sido utilizados en la originados en las obligaciones construccin. contradas para financiacin de las obras hasta el momento en que estn 3. El valor registrado en libros al momento disponibles para su uso. de su entrega a otro ente.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULURALES
CUENTA 1710 BIENES DE USO PUBLICO EN SERVICIO
DESCRIPCIN Valor de las vas de comunicacin, plazas pblicas, parques recreacionales y otros bienes de uso pblico, construidos o adquiridos a cualquier ttulo, para uso, goce y disfrute de la comunidad, cuyo dominio o administracin pertenece al Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1705 Bienes de beneficio y uso pblico en construccin, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las construcciones entregadas 1. El valor que corresponda a la prdida total o parcialmente, provenientes de la que por determinacin tcnica se cuenta Bienes de beneficio y uso origina en fenmenos naturales, caso pblico en construccin, con base en fortuito, fuerza mayor u otras causas. las actas de entrega. 2. El valor de los bienes de uso pblico 2. El valor de las ampliaciones, mejoras y que se trasladen a otros entes reparaciones capitalizables. prestadores de servicios pblicos domiciliarios o entes pblicos. 3. El valor de los bienes de uso pblico adquiridos a cualquier ttulo.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO
17 BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULURALES
1715 BIENES HISTORICOS Y CULTURALES
DESCRIPCIN Valor de los bienes declarados histricos, culturales tales como museos o bibliotecas construidos o adquiridos a cualquier ttulo, cuyo dominio y administracin pertenece al ente prestador de servicios pblicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1705 Bienes de beneficio y uso pblico en construccin, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las construcciones entregadas 1. El valor que corresponda a la prdida total o parcialmente, provenientes de la que por determinacin tcnica se cuenta Bienes de beneficio y uso origina en fenmenos naturales, caso pblico en construccin, con base en fortuito, fuerza mayor u otras causas. las actas de entrega. 2. El valor de los bienes de uso pblico 2. El valor de las ampliaciones, mejoras y que se trasladen a otros entes reparaciones capitalizables. prestadores de servicios pblicos domiciliarios o entes pblicos. 3. El valor de los bienes de uso pblico adquiridos a cualquier ttulo.
CLASE 1
GRUPO 17
CUENTA 1720
ACTIVO
BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO E HISTORICOS Y CULTURALES
BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO ENTREGADOS EN ADMINISTRACION
DESCRIPCIN Valor de los bienes de beneficio y uso pblico entregados a terceros para su administracin, los cuales deben restituirse en las condiciones establecidas en los contratos que amparan la entrega de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1710 Bienes de beneficio y uso pblico en servicio y 1715 Bienes Histricos y culturales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes entregados a 1. El valor de la restitucin de los bienes terceros, para su administracin. entregados y su reclasificacin al activo correspondiente.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1785 AMORTIZACION ACUMULADA DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PUBLICO (CR)
DESCRIPCIN Valor acumulado de la prdida de capacidad de utilizacin que han sufrido los bienes de beneficio y uso pblico, por el uso u otros factores, teniendo en cuenta su vida til estimada y el costo de las ampliaciones, mejoras y reparaciones capitalizables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3257 Deterioro por utilizacin de bienes de beneficio y uso pblico (DB). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin acumulada de 1. El valor de la amortizacin calculada los traslados de bienes que se efecten a peridicamente. otros entes pblicos o privados. 2. El valor de la amortizacin de los bienes retirados del servicio por deterioro, destruccin u otras causas.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE
CUENTA
DESCRIPCIN Valor de los recursos naturales y del ambiente que posee en Ente Prestador de Servicios pblicos domiciliarios, ms todas aquellas inversiones orientadas a formar nuevos recursos, adicionar o mejorar los existentes con el fin de incrementar los beneficios sociales, tratndose de recursos naturales renovables, o a explotar los recursos naturales y del ambiente para obtener beneficios econmicos, tratndose de los recursos naturales renovables y no renovables. En el caso de los servicios de acueducto deber observarse lo previsto en la Resolucin 287 de 2004, expedida por la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico y las normas que la adicionen, modifiquen o sustituyan.
CLASE 1
CUENTA 1804 RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de los recursos naturales renovables que posee el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con la finalidad de conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, mantener y proteger el medio ambiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3255 Patrimonio institucional incorporado DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor estimado de los recursos 1. El valor de los recursos naturales en existentes, incorporados conservacin que se trasladen a otros patrimonialmente de acuerdo con entes. procedimientos tcnicos. 2. El valor de la prdida por fenmenos 2. El valor trasladado de la cuenta "Recursos naturales, ocasionado por caso fortuito o naturales renovables en explotacin". fuerza mayor 3. El valor de los recursos recibidos de otros entes
CLASE 1
CUENTA 1806 INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de las inversiones orientadas, entre otros aspectos, a conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, mantener, proteger, administrar, los recursos naturales y del ambiente. Igualmente incluye el costo de ejecutar cualquier actividad conexa con la conservacin del ambiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 1685 Depreciacin acumulada (Cr), 1686 - Amortizacin acumulada (Cr), 2440 - Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 16 Propiedades, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones que realiza el 1. El valor de la prdida por fenmenos ente prestador de servicios pblicos naturales, de fuerza mayor y caso fortuito. domiciliarios con el objeto de conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, 2. El valor de los bienes que se retiren de los mantener, proteger y administrar los proyectos y se reclasifiquen a las recursos naturales y del ambiente. Incluye propiedades, planta y equipo. adems, los costos en investigacin, formacin y educacin ambiental, que tienen por objeto mejorar el manejo que la sociedad hace del ambiente. 2. El valor de los bienes, adquiridos o reclasificados, necesarios para ejecutar el proyecto de inversin. 3. El valor del aporte, en especie, de la comunidad.
CLASE 1
CUENTA 1810 RECURSOS NATUALES RENOVABLES EN EXPLOTACION
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de las inversiones realizadas para la formacin de recursos naturales renovables, cuyo objetivo sea la explotacin y obtencin de un beneficio econmico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1835 Amortizacin acumulada de las inversiones en recursos naturales renovables en explotacin (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo incurrido en la formacin de 1. El traslado a la cuenta de Inversiones en recursos naturales renovables para recursos naturales renovables en explotacin. conservacin cuando se cambie la destinacin del recurso. 2. La cancelacin del valor del recurso originado en el agotamiento acumulado de los recursos naturales retirados de explotacin como consecuencia de su extraccin total. 3. El valor del recurso pendiente de explotacin, al presentarse prdidas o mermas originadas en fenmenos naturales, caso fortuito o fuerza mayor.
CLASE 1
GRUPO 18
CUENTA 1815 AGOTAMIENTO
ACTIVO
RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE
ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
DESCRIPCIN Valores acumulados por reduccin de la existencia de reservas de los Recursos Naturales Renovables, originada en la explotacin, registrada en la cuenta 1810. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7525 Agotamiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del agotamiento acumulado de 1. El valor del agotamiento determinado los recursos naturales retirados de tcnicamente para cada inversin en explotacin como consecuencia de su recursos naturales para explotacin. extraccin total. 2. El valor pendiente de agotamiento, al presentarse prdidas originadas en fenmenos naturales.
CLASE 1
CUENTA 1820 RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de las reservas probadas de recursos en minas, canteras, yacimientos y otros, estimado mediante la aplicacin de metodologas de valoracin de uso y aceptacin internacional. Cuando no existan estas metodologas se estimarn mediante estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor determinado mediante 1. El menor valor de las reservas metodologas de valuacin de uso y probadas, determinado mediante aceptacin internacional o estudios estudio tcnico, por variaciones en tcnicos, de las reservas probadas para cantidades o precios. la explotacin. 2. La cancelacin del valor del recurso por 2. El mayor valor de las reservas probadas, agotamiento total de las minas, determinado mediante estudio tcnico, yacimientos, canteras, entre otros, por variaciones en cantidades o precios. retirados de explotacin.
CLASE 1
CUENTA 1825 AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
ACTIVO
DESCRIPCIN Valores acumulados por reduccin de la cantidad disponible de reservas probadas, como resultado de las unidades extradas de los recursos naturales no renovables. El valor de las unidades extradas deber contemplar el precio de las unidades de reserva, al momento de la extraccin, determinado tcnicamente. Formar parte del costo de produccin cuando la reserva probada sea registrada por el mismo ente que lleva a cabo la extraccin, en tanto que cuando la explotacin es llevada a cabo por un tercero, se constituye en un gasto para quien tiene registrada la reserva. La contrapartida corresponde a la cuenta 7525 Agotamiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del agotamiento acumulado de 1. El valor del agotamiento calculado por las minas, yacimientos, canteras, entre las unidades extradas del recurso otros, retirados de explotacin. natural no renovable, que pasarn a formar parte del costo de produccin. 2. El valor del agotamiento cuando la extraccin se lleve a cabo por un ente prestador de servicios pblicos diferente a aqul que tiene registrado el recurso. 3. El valor del agotamiento cuando el recurso sea explotado por un tercero, constituyndose en un gasto.
CLASE 1
CUENTA 1830 INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de los costos incurridos para la explotacin de recursos naturales renovables, hasta el momento en que se inicie la etapa de produccin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1910 Cargos diferidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones necesarias y 1. La cancelacin de los registros por costos incurridos para colocar el recurso amortizacin del total de la inversin. natural renovable en condiciones de explotacin
CLASE 1
GRUPO 18
CUENTA 1835 AMORTIZACION
ACTIVO
ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
DESCRIPCIN Valor acumulado de la amortizacin gradual de las inversiones en recursos naturales renovables, calculada con base en estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7520Amortizacin de inversiones en recursos naturales. Cuando la inversin contribuya a la formacin del recurso natural, la contrapartida es la cuenta 1810 Recursos naturales renovables en explotacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de los registros por 1. El valor de la amortizacin peridica, amortizacin del total de la inversin. determinada tcnicamente, para cada inversin en explotacin de recursos 2. El valor pendiente de amortizar al renovables. ocurrir prdidas o mermas originadas en fenmenos naturales, fuerza mayor o caso fortuito.
CLASE 1
GRUPO 18
CUENTA 1840 INVERSIONES EN RECURSOS
ACTIVO
NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION
DESCRIPCIN Valor de los costos incurridos para la explotacin de recursos no renovables, hasta el momento en que se inicie la etapa de produccin. Adems incluye aquellas erogaciones tendientes a la recuperacin secundaria y desarrollo en zonas de explotacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1910 Cargos diferidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones necesarias y 1. La cancelacin de los registros por costos incurridos para colocar el amortizacin del total de la inversin. recurso natural no renovable, en condiciones de explotacin.
CLASE 1
GRUPO 18
CUENTA 1845 AMORTIZACION ACUMUALDA DE
ACTIVO
INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
DESCRIPCIN Valor acumulado de la amortizacin gradual de las inversiones en recursos naturales no renovables, calculada con base en estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7520 Amortizacin de inversiones en recursos naturales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor pendiente de amortizar al 1. El valor de la amortizacin peridica, ocurrir prdidas originadas en determinada tcnicamente, para cada fenmenos naturales, fuerza mayor o inversin en explotacin de recursos no caso fortuito. renovables. 2. La cancelacin de los registros por amortizacin del total de la inversin.
GRUPO 19 OTROS ACTIVOS
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas del valor de los desembolsos en los cuales incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de obtener beneficios futuros que se amortizarn o extinguirn gradualmente. As mismo, deben registrarse aquellos bienes y derechos que por sus caractersticas no se encuentran clasificados dentro de los grupos de activos ya definidos.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1905 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
DESCRIPCIN Representa el valor de los pagos efectuados anticipadamente por concepto de gastos originados en la adquisicin de bienes y la prestacin de servicios que se recibirn de terceros, en desarrollo de su objeto social, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el perodo en que reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el perodo prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la pliza; los arrendamientos durante el perodo prepagado; el mantenimiento durante la vigencia del contrato. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos efectuados 1. El valor amortizado durante el perodo de anticipadamente por cada uno de los causacin del gasto o costo. conceptos. 2. El valor de la recuperacin total o parcial del pago realizado por la no prestacin del servicio o no recibir la contraprestacin respectiva o por la terminacin anticipada del compromiso.
CUENTA 1910 CARGOS DIFERIDOS
Representa el valor de los costos y gastos en que incurre el ente en las etapas de organizacin, explotacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. As mismo, los costos y gastos incurridos para la adquisicin de bienes o prestacin de servicios, que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de su objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos. En el caso de la subcuenta 191085, el mercado spot se refiere al precio por Kw-h que se deriva de la oferta y demanda que se por la causacin de las transacciones en la bolsa del mercado mayorista. Por lo tanto un contrato que se refiera al precio spot es el que se reflejar en la bolsa en una fecha y hora determinada. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2208 - Deuda pblica interna de largo plazo 2401 - Adquisicin de Bienes y Servicios Nacionales, 2406 - Adquisicin de Bienes y Servicios del Exterior y, 1690 Depreciacin diferida, y la subcuenta 190513 Estudios y proyectos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los costos y gastos 1. El valor registrado al gasto y costo registrados en la etapa de investigacin, peridicamente. estudio, desarrollo, organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha de proyectos especficos hasta el momento en que empieza a generar beneficios. 2. El valor del impuesto diferido originado por las diferencias temporales entre la contabilidad y las declaraciones tributarias. 3. El valor de los pagos por publicidad y
SE DEBITA CON: propaganda. 4. El valor de los dems costos y gastos que por su naturaleza y caractersticas se tipifique la figura de cargo diferido.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1915 OBRAS Y MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA
DESCRIPCIN Representa el valor de los desembolsos efectuados para adicionar, acondicionar, mejorar, reparar o ampliar en forma significativa, la capacidad operacional de los bienes inmuebles de propiedad de terceros, que son utilizados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para el desarrollo de su objeto social. Las obras y mejoras en propiedad ajena deben amortizarse durante el perodo menor que resulte, entre la vigencia del respectivo contrato o la vida til estimada de los bienes, producto de las mejoras o adiciones realizadas, cuando su costo no es reembolsable. En el caso de las contratos de concesin adicionalmente los valores registrados debern reflejarse en las cuentas de orden 9110 Bienes recibidos, como un mayor valor de los bienes recibidos. Este registro deber ser coherente con los que realice el concedente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406-Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 1420 Avances y anticipos entregados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las erogaciones en que se 1. El valor registrado al gasto o costo incurra por las mejoras realizadas. peridicamente 2. El valor que se tenga al momento de entregar el bien, una vez terminado el contrato o convenio que respalda su uso.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1920 BIENES ENTREGADOS A TERCEROS
DESCRIPCIN Representa el valor de los bienes muebles e inmuebles, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a terceros para su uso o administracin, mediante contratos de comodato, encargo fiduciario o leasing, que debern restituirse en las condiciones establecidas en los contratos que amparan la entrega de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1605 Terrenos, 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas, ductos y tneles, 1650 Redes, lneas y cables, 1655 Maquinaria y equipo, 1660 Equipo mdico y cientfico, 1665 Muebles y enseres y equipo de oficina, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes entregados a 1. El valor de la restitucin de los bienes terceros para su uso o administracin entregados y su reclasificacin al activo correspondiente
CLASE 1
GRUPO 19
CUENTA 1925 AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR)
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales registradas sobre los bienes entregados a terceros, como consecuencia de la prdida de capacidad operacional, que se produzca en la utilizacin de los bienes por parte de los terceros, con base en el valor en libros de los bienes y los aos de vida til estimados. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5344 Amortizacin de bienes entregados a terceros y la cuenta 7520 amortizaciones. DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin acumulada 1. El valor de la cuota peridica de que tenga los bienes al momento de su amortizacin determinada para cada uno enajenacin. de los bienes de acuerdo con sus caractersticas. 2. El valor de la amortizacin acumulada de los bienes retirados del servicio, por deterioro, destruccin, prdida u otras causas. 3. El valor de la amortizacin acumulada de los traslados de bienes que se efecten a otros entes.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1926 BIENES EN FIDEICOMISO
DESCRIPCIN Valor de los derechos fiduciarios originados en virtud de la celebracin de contratos de fiducia mercantil que dan al fideicomitente o beneficiario la posibilidad de ejercerlos de acuerdo al acto constitutivo o la Ley, o los concedidos con el propsito de adelantar procesos de titularizacin. La fiducia mercantil es un negocio jurdico en virtud del cual una persona, llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o ms bienes especificados a otra, llamada fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una finalidad determinada por el constituyente, en provecho de ste o de un tercero llamado beneficiario o fideicomisario. Para todos los efectos legales, los bienes fideicomitidos debern mantenerse separados del resto del activo del fiduciario y de los que corresponda a otros negocios fiduciarios, y forman un patrimonio autnomo afecto a la finalidad contemplada en el acto constitutivo. Cuando dentro de los bienes objeto del contrato de fiducia mercantil existen inmuebles, ste no se perfeccionar mientras no se haya otorgado la correspondiente escritura pblica y efectuado la tradicin mediante la entrega material y la inscripcin del ttulo en la respectiva oficina de registro. Tratndose de inmuebles, el registro cumple una funcin no slo de publicidad, sino principalmente de transferencia, esto es, de tradicin. Los bienes dados en fiducia, salen del patrimonio del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios siendo reemplazados por unos derechos fiduciarios cuyo valor patrimonial depende de las clusulas pactadas. La contrapartida corresponde al tipo de bien o derecho entregado para la constitucin del patrimonio autnomo, como: las subcuentas que conforman las cuentas 11 Efectivo, 12 Inversiones, 14 Deudores, 15 Inventarios, 16 Propiedades, planta y equipo.
1. El valor del derecho adquirido en el 1. La terminacin del negocio fiduciario. respectivo negocio fiduciario.
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON: 2. La restitucin de los bienes.
2. El valor de los derechos ciertos sobre
los flujos asociados a los bienes o 3. Los flujos recibidos en funcin de la modalidad de la titularizacin, hasta el derechos dados en titularizacin. monto por el cual se haya constituido el derecho. 3. Valor de los rendimientos obtenidos y no recibidos. 4. Por la diferencia negativa entre los flujos efectivamente recibidos y el valor del derecho, constituyndose en un gasto extraordinario.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1941 BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO
DESCRIPCIN Representa el valor de los contratos de arrendamiento financieros de inmuebles, maquina, equipo, muebles y enseres, vehculos, as como los contratos de lease back o retroarriendo, de conformidad con las normas legales vigentes. El valor del contrato corresponde al valor presente de los cnones y opcin de compra pactados calculado a la fecha de iniciacin del contrato, y descontados a la tasa pactada en el mismo. A los activos objeto de depreciacin, se le aplicarn las mismas normas y reglas de los bienes que son propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. El Valor del impuesto a las ventas se debe registrar conforme a lo previsto en las normas tributarias. Los vehculos de transporte debern registrarse en la subcuenta 194104 Equipo. La contrapartida corresponde a la subcuenta 230203 Contratos "leasing". DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del contrato de los bienes 1. Con su reclasificacin al activo que recibidos en arrendamiento financiero. corresponda una vez ejercida la opcin de compra. 2. Con la devolucin del bien en caso de no ejercer la opcin de compra.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1942 DEPRECIACIN DE BIENES ADQUIRIDOS EN LEASING FINANCIERO (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la perdida de capacidad operacional de los activos adquiridos bajo la modalidad de leasing, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5331 - Depreciacin de bienes adquiridos en "Leasing" financiero si se trata de un gasto y en la 7515 Depreciaciones si se trata de un costo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del traslado a la cuenta 1. El valor de la depreciacin calculada respectiva cuando se ejerza la opcin de peridicamente. compra de los bienes recibidos en arrendamiento financiero. 2. El saldo cuando el ente no ejerza la opcin de compra.
CUENTA 1950 RESPONSABILIDADES
Representa el valor de los faltantes de fondos o bienes y dems actos relacionados con el detrimento del patrimonio pblico que ameritan el inicio de un proceso de responsabilidades, para empleados o particulares que administren o manejen fondos o bienes pblicos. El proceso culmina con el fallo de la autoridad competente, indicando la responsabilidad o no de las personas involucradas en el proceso. Se registra en esta cuenta adems, el valor de los avances entregados y no legalizados dentro del tiempo establecido para ello. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien o fondo objeto del proceso de responsabilidad. La diferencia entre el valor en libros y el valor de reposicin tiene como contrapartida la subcuenta 291509- Ingreso en la constitucin de responsabilidades. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor registrado por faltantes de 1. La cancelacin del monto de la fondos, inventarios, bienes de responsabilidad por parte del propiedad del ente prestador de empleado tercero indemnizacin servicios pblicos domiciliarios de efectuada por las compaas acuerdo con el acto administrativo o aseguradoras. autoridad competente que determine el inicio del proceso de responsabilidades a 2. El acto administrativo que exime al empleados o particulares. empleado de la responsabilidad en proceso cuyo cargo no debe afectar 2. Los valores registrados por faltantes de los costos gastos de la vigencia ni de fondos o bienes de propiedad del ente los servicios que presta. prestador de servicios pblicos domiciliarios y que se constituyan en 3. El valor de la legalizacin de avances responsabilidad fiscal, determinada por previamente registrados en los fallos de la Contralora General de la responsabilidades. Repblica o de autoridad competente. 3. El valor de los avances no legalizados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1955 PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las contingencias de prdidas de los fondos, o bienes sobre los cuales se haya iniciado el proceso de responsabilidades, a cargo de empleados pblicos o particulares, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5309 - Provisin para Responsabilidades. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la responsabilidad cuyo juicio 1. El valor de las provisiones que se fiscal ha sido fallado. constituyan de acuerdo con la normatividad vigente. 2. El valor de la recuperacin del bien, o fondos que constituyeron la responsabilidad. 3. El valor de la legalizacin de los avances anticipos que hayan sido registrados y provisionados como responsabilidades. 4. El valor de las responsabilidades castigadas por incobrables, una vez se hayan agotado las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 5. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1960 BIENES DE ARTE Y CULTURA
DESCRIPCIN Representa el valor de los bienes muebles de carcter histrico y cultural, adquiridos a cualquier ttulo por ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el propsito de decorar, coleccionar o fomentar la cultura. Incluye los libros y publicaciones de investigacin y consulta del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como tambin los de aquellos entes que prestan el servicio de biblioteca. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 2401 Adquisicin de Bienes y Servicios Nacionales, 2406 - Adquisicin de Bienes y Servicios del Exterior, 3235 - Supervit por Donacin, y 3255 - Patrimonio Institucional. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin a cualquier 1. El costo del bien enajenado o dado de ttulo. baja.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1965 PROVISIN BIENES DE ARTE Y CULTURA (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor de la contingencia de prdida de los bienes de arte y cultura, como resultado de daos, deterioro o del exceso del valor en libros sobre el valor de mercado o de realizacin de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5311 - Provisin bienes de arte y cultura DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la disminucin de la provisin 1. El valor de las provisiones que se por venta o dada de baja. constituyan de acuerdo con evaluaciones efectuadas. 2. La aplicacin de la provisin por castigo, previo cumplimiento de los requisitos establecidos. 3. La reversin de la provisin constituida en exceso. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
CUENTA 1970 INTANGIBLES
Representa el costo de adquisicin, desarrollo o produccin del conjunto de bienes inmateriales que constituyen derechos, privilegios o ventajas de competencia para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables. Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada. La contrapartida corresponde a la cuenta 2401-Adquisicin de bienes y servicios Nacionales, 2406-Adquisicin de bienes y servicios del Exterior, 3237-Supervit por formacin de intangibles. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los intangibles derechos 1. El valor de la enajenacin de los desarrollados o formados y adquiridos intangibles a cualquier ttulo. a cualquier ttulo. 2. La extincin del derecho o la amortizacin total del intangible. 3. El valor de los ajustes que disminuyan el valor del intangible.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1975 AMORTIZACIN ACUMULADA DE INTANGIBLES (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales registradas sobre el valor de adquisicin, formacin o desarrollo de los bienes intangibles. Los intangibles deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la duracin del amparo legal o contractual de los derechos otorgados. Los intangibles formados, es decir aquellos que surgen por vas diferentes a costos directos no se amortizan. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5345 - Amortizacin de intangibles. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El saldo del activo que tenga momento de su enajenacin. SE ACREDITA CON:
al 1. El valor de la cuota de amortizacin determinada para cada uno de los activos intangibles de acuerdo con sus 2. El valor de la amortizacin acumulada al caractersticas. trmino de la vida til del intangible.
CUENTA 1995 PRINCIPAL Y SUBALTERNA
Representa el valor de las operaciones de traslados de fondos, bienes, servicios u obligaciones realizadas entre los servicios, las sucursales, las oficinas subalternas y la principal, y las realizadas entre las oficinas subalternas entre si del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. En esta cuenta se incluye la transferencia del cobro de la facturacin de los servicios prestados en subalternas diferentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, fondo, derecho u obligacin trasladado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los fondos o bienes enviados 1. El valor de los fondos o bienes recibidos a la principal o enviados a la subalterna. de la principal o de una subalterna. 2. El valor de los servicios y derechos 2. El valor de los servicios y derechos transferidos a la principal o la recibidos de la principal o de una subalterna. subalterna. 3. El valor de las obligaciones recibidas en 3. El valor de las obligaciones transferidas la principal o en la subalterna para su a la principal o a una subalterna. pago. 4. El valor de los fondos y bienes que le 4. El valor de los pagos efectuados por fueron transferidos, pero que estn cuenta de la principal o por cuenta de la pendientes de confirmacin o en subalterna. trnsito. 5. El valor de los servicios enviados para 5. Los costos y gastos ingresos cobrar en la subalterna o en la principal. transferidos por trfico internacional por cuenta de la principal subalterna. 6. El valor de las participaciones reconocidas por trfico internacional por 6. Los saldos dbito debidamente cuenta de la principal subalterna. conciliados, contra la subcuenta del patrimonio 323005 Principal y 7. Los saldos crdito debidamente subalternas conciliados, contra la subcuenta del
SE DEBITA CON: patrimonio 323005 subalternas.
SE ACREDITA CON: Principal y
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1996 BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA
DESCRIPCIN Representa el valor de las cuentas del activo de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que hayan sido identificados como saldos de elevada antigedad pendientes de depurar, los cuales fueron reclasificados, para llevar a cabo la correspondiente investigacin administrativa y determinar la existencia real de los bienes o derechos que representan. En esta cuenta debe identificarse claramente la clase de recurso, as como el bien o derecho. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, fondo, derechos trasladados a investigacin administrativa, como las subcuentas que conforman las cuentas 11 Efectivo, 12 Inversiones, 14 Deudores, 15 Inventarios, 16 Propiedad, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los valores de los bienes o derechos 1. Los valores identificados en el, reclasificados, que hayan sido amparados por el acto administrativo identificados para adelantar el proceso expedido por la entidad, debidamente de depuracin de saldos o adelantar el documento. proceso de investigacin administrativa. 2. Valores identificados para reclasificarlos en la cuenta "Responsabilidades" o en las cuentas del activo que correspondan, una vez terminado el proceso de investigacin administrativa, amparados en actos administrativos.
CLASE 1
GRUPO 19
CUENTA 1997 PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA (CR)
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
DESCRIPCIN Valor estimado de las contingencias de prdidas de los fondos, derechos o bienes sobre los cuales se haya iniciado la investigacin administrativa, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5312 - Provisin para Bienes y Derechos en Investigacin Administrativa. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes y derechos 1. El valor de las provisiones que se trasladados o retirados de conformidad constituyan de conformidad con la con los actos administrativos normatividad vigente pertinentes, debidamente documentados. 2. La aplicacin de la provisin por castigo previo cumplimiento de los requisitos establecidos. 3. La reversin de la provisin constituida en exceso. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
GRUPO 1 ACTIVO DESCRIPCIN 19 OTROS ACTIVOS
CLASE 1999 VALORIZACIONES
Representa la diferencia entre el valor en libros de los activos y el valor comercial, determinado mediante avalos con criterios y normas de reconocido valor tcnico. Una vez determinado el valor comercial y cuando ste exceda el valor ajustado en libros, se proceder a registrar la valorizacin contra la subcuenta de las cuenta 3240 - Supervit por valorizacin. Cuando se establezca que el valor comercial es inferior a la valorizacin registrada, sin afectar el costo ajustado, se debe reversar el valor de la valorizacin registrada en las subcuentas de la cuenta 3240 Supervit por valorizacin hasta su concurrencia. Cualquier diferencia por debajo del costo ajustado, atendiendo la norma de prudencia, se constituir una provisin que afectar el estado de resultado del respectivo perodo cuenta 53 Provisiones, agotamientos, depreciaciones y amortizaciones en las subcuentas de provisiones que correspondan al activo respectivo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El exceso del valor intrnseco de las 1. El defecto del valor intrnseco de las inversiones frente a su valor en libros. inversiones frente a su valor en libros. 2. El exceso del avalo tcnico sobre el 2. El defecto del avalo tcnico frente al valor en libros de los bienes valor en libros de los bienes. 3. La valorizacin correspondiente a los bienes que sean vendidos, cedidos o dados de baja. 4. El defecto del valor intrnseco de inversiones permanentes frente a valor en libros, a ttulo desvalorizacin, una vez agotada valorizacin. las su de la
CLASE 2 PASIVO DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Lo constituyen todas las cuentas representativas de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, para ser pagaderas en dinero, bienes o servicios. Las cuentas que conforman esta clase son de naturaleza crdito. Los pasivos expresados en moneda extranjera en el ltimo da del mes o ao, se ajustarn con base en la tasa de cambio representativa del mercado a esa fecha, registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse.
CLASE 2 PASIVO
GRUPO 22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO
CUENTA
DESCRIPCIN Obligaciones contradas con el propsito de proveer de recursos a la Nacin, departamentos, municipios, distritos o cualquier otro ente prestador de servicios pblicos domiciliarios de los sectores central o descentralizado, a los cuales la Ley les otorga capacidad para celebrar contratos de operaciones de crdito publico, tales como emprstitos y crditos de proveedores, emisin y colocacin de ttulos de deuda pblica, con plazo para su pago. Igualmente incluye las operaciones asimiladas y de manejo de deuda pblica
CLASE 2
CUENTA 2202 DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica interna de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2203 Deuda pblica interna de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar por concepto de capital. en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2203 DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO
DESCRIPCIN Valor de las obligaciones originadas en la contratacin de emprstitos con el banco central, banca comercial, banca de fomento y crditos de proveedores, que se celebren exclusivamente con residentes, para ser pagaderos en moneda legal colombiana con plazo para su pago igual o inferior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la emisin y colocacin en el pas, de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa, con plazo igual o inferior a un ao. Igualmente deben registrarse en esta cuenta las obligaciones a corto plazo, asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida debe corresponder a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105Caja, 1109 Depsitos en Institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos de pblica interna de corto plazo por entidades financieras por celebracin de amortizar en la vigencia contratos de crdito.
2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para

Nacin por su condicin de garante
reexpresar los saldos de las obligaciones a la tasa de cambio, tratndose de obligaciones nominadas en moneda extranjera.
3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores. 4. El valor de la deuda asumida por la Nacin.
CLASE
GRUPO
CUENTA
22 OPERACIONES DE CRDITO PBLICO
2204 DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica externa de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2206 Deuda pblica externa de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar por concepto de capital. en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE
GRUPO
CUENTA
2 PASIVO
2206 DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO
DESCRIPCIN Registra la contratacin de emprstitos con los gobiernos, banca comercial, multilateral, de fomento y los crditos de proveedores, incluyendo los crditos documentarios o de firma, celebrados exclusivamente con no residentes, con plazo para su pago igual o inferior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la colocacin de bonos y ttulos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa y, las obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105 - Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos pblica externa de corto plazo por de entidades financieras del exterior amortizar en la vigencia". por celebracin de contratos de crdito. 2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para Nacin por su condicin de garante. reexpresar los saldos de las obligaciones a la tasa de cambio. 3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores. 4. El monto de las emisiones colocadas de bonos y ttulos. 5. El valor de la deuda asumida por la Nacin.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2207
PASIVO
OPERACIONES DE CRDITO PBLICO
DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica interna de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2208 Deuda pblica interna de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar por concepto de capital en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2208
PASIVO
DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO
DESCRIPCIN Registra el valor de las obligaciones originadas en la contratacin de emprstitos con la banca central, comercial, de fomento y los crditos de proveedores, incluyendo los crditos documentarios o de firma, celebrados exclusivamente con residentes, con plazo para su pago superior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa. Igualmente deben registrarse en esta subcuenta las obligaciones de largo plazo, asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105 - Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos de pblica interna de largo plazo por entidades financieras por celebracin de amortizar en la vigencia. contratos de crdito 2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para Nacin por su condicin de garante reexpresar los saldos de las obligaciones a la tasa de cambio tratndose de obligaciones nominadas en moneda extranjera 3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores 4. El monto de las emisiones colocadas de bonos y ttulos. 5. El valor de la deuda asumida por la Nacin. CLASE 2 GRUPO 22 CUENTA 2216
PASIVO
PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO
DESCRIPCIN Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480533 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, y 1110 Bancos y corporaciones. DINAMICA: SE DEBITA CON:: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin de la prima 1. El valor de la prima recibida en la originada en la colocacin de bonos y colocacin de bonos y ttulos. ttulos.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2217
PASIVO
DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE CORTO PLAZO (DB)
DESCRIPCIN Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580532 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2203 Deuda pblica interna de corto plazo. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los descuentos originados en 1. El valor de la amortizacin de los la colocacin de bonos y ttulos. descuentos originados en la colocacin de bonos y ttulos.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2218
PASIVO
PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO
DESCRIPCIN: Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480531 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el pas. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin de la prima 1. El valor de la prima recibida en la originada en la colocacin de los colocacin de bonos y ttulos. ttulos.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2219 DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA INTERNA DE LARGO PLAZO (DB)
PASIVO
DESCRIPCIN: Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580530 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el pas de largo plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2208 Deuda pblica interna de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los descuentos originados en 1. El valor de la amortizacin de los la colocacin de bonos y ttulos descuentos originados en la colocacin de bonos y ttulos
CLASE 2
CUENTA 2220 DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN: Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de capital, originadas en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Deuda pblica externa de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2221 Deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los crditos 1. El valor de los traslados para amortizar

por concepto de capital en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2221 DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO
DESCRIPCIN: Registra el valor de las obligaciones originadas en la contratacin de emprstitos con los gobiernos, banca comercial, multilateral, de fomento y los crditos de proveedores, incluyendo los crditos documentarios o de firma, celebrados exclusivamente con no residentes, con plazo para su pago superior a un ao. As mismo, registra el valor nominal de las obligaciones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa y, las obligaciones de largo plazo asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105- Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta "Deuda 1. El valor de los desembolsos recibidos pblica externa de largo plazo por de entidades financieras del exterior amortizar en la vigencia por celebracin de contratos de crdito
2. El valor de la deuda transferida a la 2. El valor de los ajustes efectuados para

Nacin por su condicin de garante reexpresar los saldos de obligaciones a la tasa de cambio. las
3. Las obligaciones autorizadas adquiridas como crdito de proveedores 4. El monto de las emisiones colocadas de bonos y ttulos 5. El valor de la deuda asumida por la Nacin
CLASE
GRUPO
CUENTA
2226 PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO
PASIVO
DESCRIPCIN Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480534 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior, de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINAMICA: SE DEBITA CON: 1. El valor de la amortizacin de la prima originada en la colocacin de los ttulos. SE ACREDITA CON: 1. El valor de la prima recibida en la colocacin de bonos y ttulos.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2227 DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE CORTO PLAZO (DB)
PASIVO
DESCRIPCIN Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580533 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior de corto plazo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2206 Deuda pblica externa de corto plazo. DINAMICA: SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
CLASE 2
CUENTA 2228 PRIMA EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO
PASIVO
DESCRIPCIN Registra el mayor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 480532 Prima amortizada de bonos y ttulos colocados en el exterior. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1105 Caja y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin de la prima 1. El valor de la prima recibida en la originada en la colocacin de los ttulos colocacin de bonos y ttulos
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2229 DESCUENTO EN COLOCACIN DE BONOS Y TTULOS DE DEUDA EXTERNA DE LARGO PLAZO (DB)
PASIVO
DESCRIPCIN Registra el menor valor de colocacin de los bonos y ttulos frente a su valor nominal en el exterior, el cual debe amortizarse en forma sistemtica durante su perodo de maduracin contra la subcuenta 580531 Descuento amortizado de bonos y ttulos colocados en el exterior. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 2221 Deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2240 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto del capital correspondiente a acuerdos de pago, crditos presupuestarios y prstamos de las empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta Prstamos gubernamentales de corto plazo Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2241- Prstamos gubernamentales de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de capital. aquellos compromisos de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2241 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO
DESCRIPCIN Valor de las obligaciones con plazo igual o inferior a un ao por concepto de prstamos transitorios, de tesorera, acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales o empresas no financieras. Incluye el valor de las obligaciones de corto plazo, asumidas por la nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. Su contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y Corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los desembolsos recibidos Prstamos gubernamentales de corto de entidades gubernamentales por plazo por amortizar en la vigencia celebracin de contratos de crdito. 2. Con la cancelacin de los crditos transitorios y de tesorera
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2245 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto del capital correspondiente a acuerdos de pago, crditos presupuestarios y prstamos de las empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta 2246 Prstamos gubernamentales de largo plazo Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2246 Prstamos gubernamentales de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de capital. aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2246 PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGOPLAZO
DESCRIPCIN Valor de las obligaciones con plazo superior a un ao por concepto de acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago Su contrapartida corresponde a la subcuentas 1150 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 bancos y Corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los desembolsos recibidos Prstamos gubernamentales de largo de entidades gubernamentales por plazo por amortizar en la vigencia celebracin de contratos de crdito.
CLASE 2
CUENTA 2258 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica externa de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2259 Intereses deuda pblica externa de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de intereses. la cancelacin de SE ACREDITA CON: los 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por deuda de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2259 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO
DESCRIPCIN: Registra los intereses causados sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago igual o inferior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. Adems incluye, el valor de los intereses originados en la colocacin de bonos y ttulos o en el exterior. As mismo los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los intereses causados. "Intereses deuda pblica externa de corto plazo por amortizar en la vigencia". 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.
CLASE 2
CUENTA 2260 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica interna de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2261 - Intereses deuda pblica interna de corto plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los intereses. 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo por concepto de intereses que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2261 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO
DESCRIPCIN Registra los intereses causados sobre la deuda pblica interna contratada con plazo para su pago igual o inferior a un ao y los crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos, que se celebren exclusivamente con residentes. As mismo, incluye los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta "Intereses 1. El valor de los intereses causados deuda pblica interna de corto plazo por amortizar en la vigencia 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante
CLASE 2
CUENTA 2262 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica interna de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2263 Intereses deuda pblica interna de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de intereses la cancelacin de SE ACREDITA CON: los 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por intereses de deuda pblica interna de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2263 INTERESES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO
DESCRIPCIN Registra los intereses causados sobre la deuda pblica interna contratada y los crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con residentes. Adems incluye, el valor de los intereses originados en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa. As mismo incluye los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:
El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los intereses causados "Intereses deuda pblica interna de largo plazo por amortizar en la vigencia 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.
CLASE 2
CUENTA 2264 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN: Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "intereses deuda pblica externa de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2265 Intereses deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor intereses de la cancelacin de SE ACREDITA CON: los 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por deuda de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2265 INTERESES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO
DESCRIPCIN Registra los intereses causados sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. Adems incluye, el valor de los intereses originados en la emisin y colocacin de ttulos o bonos en el exterior. As mismo incluye los intereses por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta "Intereses 1. El valor de los Intereses causados deuda pblica externa de largo plazo por amortizar en la vigencia. 2. El valor de los intereses de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de los intereses de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2266 INTERESES DE PRESTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR ENLA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones de corto plazo exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, correspondiente acuerdos de pago y crditos presupuestarios y prstamos de empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta Intereses de prstamos gubernamentales de corto plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2267 Intereses de prstamos gubernamentales de corto plazo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los intereses 1. El valor de los traslados para amortizar en de prstamos gubernamentales. la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo por concepto de intereses que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2267 INTERESES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO
PASIVO
DESCRIPCIN Valor de las obligaciones con plazo igual o inferior a un ao, por concepto de intereses de prstamos transitorios, de tesorera, acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de los intereses causados. Intereses de prstamos gubernamentales de corto plazo por amortizar en la vigencia.
CLASE 2
CUENTA 2268 INTERESES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN Representa las obligaciones de largo plazo exigibles en la vigencia, por concepto de intereses, correspondiente a acuerdos de pago y crditos presupuestarios y prestamos de empresas no financieras, los cuales son reclasificados de la cuenta Intereses de prstamos gubernamentales de largo plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2269 Intereses de prstamos gubernamentales de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de intereses. aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2269 INTERESES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO
DESCRIPCIN Valor de los intereses por obligaciones con plazo superior a un ao por concepto de acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5801 Intereses. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta Intereses 1. El valor de los intereses causados por de prstamos gubernamentales de largo obligaciones con entidades plazo por amortizar en la vigencia. gubernamentales por celebracin de contratos de crdito.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2278 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCIN: Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados con no residentes, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica externa de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2279 Comisiones deuda pblica externa de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de comisiones. la cancelacin de las SE ACREDITA CON: 1.El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por comisiones de corto plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2279 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO
DESCRIPCIN Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago igual o inferior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. As mismo incluye, el valor de las comisiones originadas en la colocacin de bonos y ttulos en el exterior. Adems las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica externa de 2. El valor de las comisiones de deuda corto plazo por amortizar en la asumida por la Nacin. vigencia". 2. El valor de las comisiones de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2280 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCION Representa las obligaciones contractuales de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados con residentes, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica interna de corto plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2281 Comisiones deuda pblica interna de corto plazo DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de comisiones. la cancelacin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos de corto plazo por concepto de comisiones que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2281 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE CORTO PLAZO
DESCRIPCION Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica interna contratada con plazo para su pago igual o inferior a un ao y los crditos de proveedores y la colocacin de bonos y ttulos, que se celebren exclusivamente con residentes. As mismo incluye las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica interna de corto plazo por amortizar en la 2. El valor de las comisiones de deuda vigencia. asumida por la Nacin. 2. El valor de las comisiones de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2282 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCION Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados con residentes, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica interna de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2283 Comisiones deuda pblica interna de largo plazo DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la comisiones cancelacin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por comisiones de deuda pblica interna de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2283 COMISIONES DEUDA PBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO
DESCRIPCION Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica interna contratada y los crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con residentes. Adems incluye, el valor de las comisiones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos, en subastas o mediante suscripcin convenida o forzosa. As mismo incluye las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica interna de largo plazo por amortizar en la 2. El valor de las comisiones de deuda vigencia. asumida por la Nacin. 2. El valor de las comisiones de deuda transferida a la Nacin por su condicin de garante.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2284 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCION Representa las obligaciones contractuales de largo plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, originados en operaciones de emprstitos, crditos de proveedores y colocacin de bonos y ttulos autorizados, los cuales son reclasificados de la cuenta "Comisiones deuda pblica externa de largo plazo". Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2285 Comisiones deuda pblica externa de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de comisiones la cancelacin de SE ACREDITA CON: las 1. El valor de los traslados para amortizar en la vigencia correspondiente a aquellos compromisos por comisiones de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2285 COMISIONES DEUDA PBLICA EXTERNA DE LARGO PLAZO
DESCRIPCION Registra las comisiones causadas sobre la deuda pblica externa contratada y crditos de proveedores, con plazo para su pago superior a un ao, que se celebren exclusivamente con no residentes. Adems incluye, el valor de las comisiones originadas en la emisin y colocacin de ttulos o bonos en el exterior. As mismo incluye las comisiones por obligaciones asumidas por la Nacin en su condicin de garante. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. "Comisiones deuda pblica externa de largo plazo por amortizar en la vigencia. 2. El valor de las comisiones de deuda asumida por la Nacin. 2. El valor de las comisiones de deuda transferidas a la Nacin por su condicin de garante.
CLASE
GRUPO
CUENTA
22
2286 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCION Representa las obligaciones de corto plazo, exigibles en la vigencia, por concepto de comisiones, correspondientes a acuerdos de pago, crditos presupuestarios y prestamos de empresas no financieras, las cuales son reclasificadas de la cuenta Comisiones de prstamos gubernamentales de corto plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2287 Comisiones de prstamos gubernamentales de corto plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de las 1. El valor de los traslados para amortizar comisiones de prstamos en la vigencia correspondiente a aquellos gubernamentales. compromisos de corto plazo por concepto de comisiones que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2287 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE CORTO PLAZO
DESCRIPCION Valor de las obligaciones con plazo igual o inferior a un ao, por concepto de comisiones de prstamos transitorios, de tesorera, acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas. Comisiones de prstamos gubernamentales de corto plazo por amortizar en la vigencia.
CLASE 2
GRUPO 22
CUENTA 2288 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO POR AMORTIZAR EN LA VIGENCIA
PASIVO
DESCRIPCION Representa las obligaciones de largo plazo, exigibles la vigencia, por concepto de comisiones, correspondientes a acuerdos de pago en crditos presupuestarios y prestamos de empresas no financieras, las cuales son reclasificadas de la cuenta Comisiones de prstamos gubernamentales de largo plazo. Su contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2289 Comisiones de prstamos gubernamentales de largo plazo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los 1. El valor de los traslados para amortizar prstamos gubernamentales por en la vigencia correspondiente a concepto de comisiones. aquellos compromisos de largo plazo que se encuentren en la etapa de obligacin de la ejecucin presupuestal.
CLASE 2
CUENTA 2289 COMISIONES DE PRSTAMOS GUBERNAMENTALES DE LARGO PLAZO
PASIVO
DESCRIPCION Valor de las comisiones por obligaciones con plazo superior a un ao por concepto de acuerdos de pago o crditos presupuestarios, que se obtengan de entidades gubernamentales. Incluye el valor de las obligaciones asumidas por la Nacin en su calidad de garante hasta tanto se formalice un acuerdo de pago. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5802 Comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:
El valor reclasificado a la cuenta 1. El valor de las comisiones causadas por Comisiones de prstamos obligaciones con entidades gubernamentales de largo plazo por gubernamentales por celebracin de amortizar en la vigencia. contratos de crdito.
CLASE 2 PASIVO
GRUPO 23 OBLIGACIONES FINANCIERAS
CUENTA
DESCRIPCIN Comprende el valor de las obligaciones, autorizados por va general, contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios mediante la obtencin de recursos provenientes de instituciones financieras nacionales o del exterior, con el fin de solucionar deficiencias ocasionales de liquidez o necesidades de financiamiento, que por su modalidad, trminos de financiacin o naturaleza jurdica del ente prestador de servicios, no se consideran como operaciones de crdito pblico propiamente dichas. Por regla general, las obligaciones contradas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crdito otorgado, los cuales se deben registrar por separado.
CLASE 2 PASIVO
DESCRIPCIN Valor de las obligaciones financieras adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones temporales de iliquidez pagaderas a la vista La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. La restitucin de los recursos obtenidos. 2. La cancelacin de los sobregiros. SE ACREDITA CON: 1. El valor de los recursos obtenidos 2. El valor de los sobregiros obtenidos
CUENTA 2302 FINANCIAMIENTO INTERNO
Valor de las obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o necesidades de financiamiento. Igualmente deber registrar las operaciones de financiamiento derivadas de contratos de "leasing. En la subcuenta 230205 Vinculados econmicos se registra el valor de las obligaciones con plazo para su pago, adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con compaas matrices o subsidiarias a las cuales se encuentra vinculadas patrimonialmente. En la subcuenta 230206 Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios se registra el valor de las obligaciones adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el fondo creado por el artculo 132 de la Ley 812 de 2003.42 La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones y 1941 Bienes adquiridos en "leasing financiero.
42
Artculo 132. Fortalecimiento del ejercicio de las funciones de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios. Con el objeto de garantizar la viabilidad y la continuidad en la prestacin del servicio, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios podr constituir un fondo empresarial, como patrimonio autnomo administrado por la FEN, o por la entidad que haga sus veces, o por una entidad fiduciaria. Este fondo podr apoyar, de conformidad con sus disponibilidades, a las empresas que contribuyen al Fondo, en los procesos de liquidacin ordenados por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, mediante la financiacin de los pagos para la satisfaccin de los derechos de los trabajadores que se acojan a los planes de retiro voluntario y, en general, de aquellos a los cuales se les terminen los contratos de trabajo. El fondo tambin podr financiar las actividades profesionales requeridas para prestar apoyo econmico, tcnico y logstico a la Superintendencia para analizar y desarrollar los procesos de toma de posesin con fines de liquidacin. A este fondo ingresarn los recursos excedentes de que trata el numeral 85.3 del artculo 85 de la Ley 142 de 1994, tal como queda modificado mediante el pargrafo de la presente disposicin y contar con un comit fiduciario en el cual participar, un representante de las Empresas de Servicios Pblicos Privadas, uno de las Empresas de Servicios Pblicos Oficiales y Mixtas y el Superintendente de Servicios Pblicos Domiciliarios; el ordenador de los gastos ser el Superintendente de Servicios Pblicos Domiciliarios. Cuando el Fondo proporcione recursos a una empresa, en exceso de las contribuciones hechas por ella, el Fondo se convertir en acreedor de la empresa. En ningn caso se convertir en accionista de la misma. Pargrafo. El numeral 85.3 del artculo 85 de la Ley 142 de 1994 quedar as: Si en algn momento las Comisiones de Regulacin o la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios tuvieren excedentes, debern transferirlos al Fondo Empresarial de que trata el presente artculo.
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de las obligaciones adquiridas de las obligaciones 2. El valor presente de los flujos futuros de 2. El valor de los abonos a capital y del los contratos de leasing ejercicio de la opcin de compra 3. El valor de las obligaciones rescindidas por cualquier causa
CUENTA 2304 FINANCIAMIENTO EXTERNO
Valor de las obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, en moneda extranjera, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o necesidades de financiamiento. El valor de los crditos obtenidos en moneda extranjera posedos al ltimo da del perodo o del mes, se deben ajustar con base en la tasa de cambio vigente al cierre del perodo o mes por la moneda a la cual fueron pactados, registrando como contrapartida un gasto o ingreso financiero, segn corresponda, salvo cuando tales conceptos deban registrarse como un mayor valor de la obligacin. En la subcuenta 230406 Vinculados econmicos se registra el valor de las obligaciones con plazo para su pago, adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con compaas matrices o subsidiarias a las cuales se encuentra vinculadas patrimonialmente. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y Corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de las obligaciones adquiridas, de las obligaciones en moneda extranjera, convertidos o moneda nacional. 2. El valor de los abonos a capital. 2. Por el valor del ajuste por diferencia en 3. El valor de las obligaciones rescindidas cambio. por cualquier causa. 4. El ajuste negativo por diferencia en cambio.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2315 FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA
DESCRIPCIN Valor de los fondos adquiridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, sobre los cuales existe el compromiso de recompra de inversiones dadas en repo como garanta de la transaccin. Las operaciones repo que no se cancelen de conformidad con las condiciones pactadas o previstas legalmente, quedarn en firme, debiendo cancelarse contra las respectivas subcuentas 1220 Derechos de recompra de inversiones. La diferencia entre el valor presente (recibo de efectivo) y el valor futuro (precios de recompra), constituye un gasto financiero por intereses, que se debe reconocer en los trminos pactados (anticipados o vendidos) bajo la norma bsica de la realizacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor correspondiente al cumplimiento 1. El valor de los fondos recibidos. pactado. 2. Por el incumplimiento del pacto.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2320 INTERESES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ
DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones temporales de iliquidez pagaderas a la vista La contrapartida corresponde a las subcuentas de la subcuenta 580106 Obligaciones financieras por administracin de liquidez. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de los intereses causadas sobre de los intereses obligaciones financieras 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2322 INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO
DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios privados, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o de financiamiento. Igualmente deber registrar los intereses derivados de operaciones de financiamiento derivadas de contratos de "leasing. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la subcuenta 580107 Obligaciones financieras de crditos obtenidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: El valor de los intereses causados sobre obligaciones financieras
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. de los intereses 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa
CLASE 2
GRUPO 23
CUENTA 2323 INTERESES FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISO DE RECOMPRA
PASIVO
OBLIGACIONES FINANCIERAS
DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de la adquisicin de fondos con compromiso de recompra. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la subcuenta 580108 Fondos adquiridos con compromiso de recompra. DINMICA SE ACREDITA CON: 1. El valor de los pagos parciales o totales de los intereses. 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa SE DEBITA CON:
1. El valor de los intereses causados sobre

fondos comprados con compromiso de recompra.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2324 INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO EXTERNO
DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios privados, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o financiamiento, adquiridos con entidades del exterior. La contrapartida corresponde a las subcuentas 580107 Intereses por crditos obtenidos DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de los intereses causados sobre de los intereses. obligaciones financieras 2. El valor de los intereses rescindidos por 2. El valor del ajuste por diferencia en cualquier causa. cambio 3. El ajuste negativo por diferencia en cambio
CLASE 2
GRUPO 24
CUENTA
PASIVO DESCRIPCIN
CUENTAS POR PAGAR
Valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, autorizadas por va general a favor de terceros, por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios, gravmenes de carcter general, avances, anticipos y depsitos recibidos, acreedores, subsidios, y los crditos judiciales.
CLASE 2 PASIVO
GRUPO 24 CUENTAS POR PAGAR
CUENTA 2401 ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS NACIONALES
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones, contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, autorizadas por va general, por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios nacionales recibidos de proveedores nacionales, as como los compromisos resultantes de la conexin al sistema de prestacin de servicios en el desarrollo de su objeto social. En la subcuenta 240102 Proyectos de inversin, se registrar la adquisicin de bienes y/o servicios identificados con proyectos especficos de inversin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien y/o servicio adquirido DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago parcial o total, efectuado 1. El valor de las obligaciones que se por cada uno de los conceptos. adquieran por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios. 2. El valor de la diferencia en cambio originada en las obligaciones pactadas en 2. El valor de la diferencia en cambio moneda extranjera. originada en las obligaciones pactadas en moneda extranjera. 3. El valor de la causacin de los gastos financieros en que se incurra. 4. El valor adeudado por el uso de las lneas o redes y servicio de conexin al sistema.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2406 ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de contratacin de obras y adquisicin de bienes y/o servicios recibidos de proveedores del exterior, en desarrollo de su objeto social. Tambin se incluyen los compromisos resultantes con los conectantes internacionales por los cargos de conexin al sistema mundial de Telecomunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien o servicio adquirido DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago parcial o total, 1. El valor de las obligaciones que se efectuado por cada uno de los adquieren por concepto de adquisicin conceptos, mediante giro directo o por de bienes y/o servicios. intermedio de un banco local. 2. El valor del ajuste por diferencia en 2. El valor trasladado a cuentas por cobrar cambio originadas en las obligaciones por el cruce y conciliacin de pactadas en moneda extranjera participaciones internacionales segn el reglamento vigente. 3. Por la liquidacin de participaciones por conexin al sistema de 3. El valor del ajuste por diferencia en telecomunicaciones a conectantes cambio originadas en las obligaciones internacionales u otros servicios. pactadas en moneda extranjera 4. El valor de la causacin de los gastos financieros en que se incurra.
CLASE
GRUPO
CUENTA
2 PASIVO DESCRIPCIN
24 CUENTAS POR PAGAR
2425 ACREEDORES
Representa el valor de las obligaciones adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en cumplimiento de su objeto social, por concepto de descuentos de comisiones, honorarios, servicios, suscripciones, dividendos y participaciones, servicios pblicos, transportes, arrendamientos, viticos y gastos de viaje, seguros y cheques no cobrados, nmina, contribuciones, excedentes financieros, aportes y otras obligaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5101- Sueldos y salarios, 5103- Contribuciones efectivas, 5104 - Aportes sobre la nmina, 5111- Gastos generales junto con los mismos conceptos para las respectivas subcuentas de la clase 7 Costos de produccin. Igualmente, contra las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110- Bancos y corporaciones y 3225Resultados de ejercicios anteriores DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago parcial o total efectuado 1. El valor de las obligaciones que se por cada uno de los conceptos. adquieran por los diferentes conceptos. 2. El valor del giro de los excedentes financieros o sobrantes de fondos.
2. El valor de los excedentes financieros

generados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios al final del ejercicio. 3. El valor de los cheques girados no reclamados o que habiendo sido reclamados no se hicieron efectivos en el tiempo determinado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 4. El valor de los descuentos y aportes liquidados con base en la nmina de los empleados.
CLASE 2
GRUPO 24
CUENTA 2430
PASIVO DESCRIPCIN
CUENTAS POR PAGAR
SUBSIDIOS ASIGNADOS
Representa el valor de los recursos recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en virtud de un mandato legal, con el propsito de entregarlos a la comunidad para colaborar con la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios, registrarn la causacin y aplicacin de los recursos destinados a subsidiar los servicios pblicos domiciliarios de los estratos previstos legalmente. Los prestadores debern llevar el control a nivel auxiliares de la aplicacin de cada una de las fuentes que financian los subsidios otorgados, ya se trate de contribuciones, aportes de los fondos de solidaridad o aportes directos del Estado. En el caso de los subsidios facturados la contrapartida corresponde a las subcuentas 140807 a 140812, en el servicio correspondiente. DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:
La aplicacin de las contribuciones 1. Los aportes a cualquier ttulo para beneficiarios de subsidios por los recaudadas cada mes contra el saldo de los subsidios causados en las subcuentas diferentes conceptos. 140807 a 140812. 2. Las contribuciones facturadas a los estratos 5 y 6 y a los usuarios 2. El traslado de los excedentes al Fondo de Solidaridad respectivo. comerciales e industriales. 3. La devolucin al titular de los aportes no 3. Los recursos recibidos por el Fondo de solidaridad y redistribucin del ingreso. aplicados como subsidios. 4. Las modificaciones generadas ajustes a la facturacin. por 4. Las modificaciones generadas ajustes a la facturacin. por
CLASE 2
GRUPO 24
CUENTA 2436
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR
RETENCION EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE
DESCRIPCIN Representa el valor recaudado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios a los contribuyentes o sujetos pasivos del tributo a titulo de retencin en la fuente a favor de la Administracin de Impuestos nacionales, en virtud de todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, excepto en aquellos casos en los cuales por expresa disposicin legal no deban hacerlo. En la subcuenta 243625 Impuesto a las Ventas Retenido por Consignar debe registrarse el impuesto a las ventas retenido a los responsables de dicho impuesto, en la adquisicin de bienes y/o servicios gravados, la cual deber efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta por aquellos agentes de retencin definidos en la ley. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el abono en cuenta por la adquisicin de bienes y/o servicios y que generen retencin en la fuente. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La consignacin de los valores retenidos 1. Los valores retenidos por el ente a favor de la administracin de prestador de servicios pblicos impuestos nacionales. domiciliarios por los diferentes conceptos. 2. El valor por concepto de retenciones sobre el impuesto a las ventas, 2. Los valores correspondientes a correspondientes a las devoluciones y autorretenciones realizadas por aquellos anulaciones de operaciones de bienes entes autorizados. y/o servicios gravados. 3. El valor retenido por concepto de IVA por aquellos entes prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios que son agentes de retencin.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2437 RETENCION DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR PAGAR -ICA-
DESCRIPCIN Registra el valor del impuesto de industria y comercio retenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios cuando se adquieren bienes y/o servicios gravados a favor de cada uno de los municipios o distritos donde se presta el servicio y est reglamentada esta retencin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el abono en cuenta por la adquisicin de bienes y/o servicios que generen retencin de impuesto de industria y comercio. DINMICA SE ACREDITA CON: 1. La consignacin de los valores retenidos. 2. El valor causado por concepto del impuesto de industria y comercio retenido, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de las operaciones gravadas. SE DEBITA CON: 1. El valor del porcentaje retenido al momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero en la adquisicin de bienes y/o servicios.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2440 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones de carcter general y obligatorio a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y a favor del Estado, por concepto de impuestos, contribuciones y tasas, calculados con base en las liquidaciones privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el periodo fiscal y sus correcciones, liquidaciones oficiales y actos administrativos. Comprende entre otros los impuestos de Renta y Complementarios, Industria y Comercio, predial, registro, vehculos, intereses de mora, impuesto para preservar la seguridad democrtica e impuesto al patrimonio. Las Contribuciones a la Superintendencia de Servicios Pblicos y Comisiones de Regulacin son tasas especficas del sector aplicables a todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5120 Impuestos, contribuciones y tasas, 2705 - Provisin para obligaciones fiscales, 7535 Licencias, contribuciones y regalas y 7565 Impuestos y tasas DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los pagos efectuados. 2. Los valores compensados. SE ACREDITA CON: 1. El valor liquidado de los impuestos, contribuciones y tasas pendiente de pago. 2. El mayor valor liquidado por las correcciones o liquidaciones oficiales falladas.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2445 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO -IVA-
DESCRIPCIN Registra tanto el valor recaudo o causado en la comercializacin de bienes o prestacin de servicios gravados, as como el valor pagado o causado por la adquisicin de bienes o servicios gravados, de acuerdo a las normas fiscales vigentes. Por tratarse de una cuenta corriente, puede generar un saldo a favor o a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, producto de las diferentes transacciones realizadas. En la subcuenta 244575 Impuesto a las Ventas Retenido (DB), deben registrarse las retenciones que le hayan sido practicadas al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que estn debidamente certificadas, las cuales debern coincidir con el periodo de contabilizacin con los valores en esta subcuenta y el de inclusin en la declaracin correspondiente como menor valor del saldo a pagar o como mayor valor del saldo a favor. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas que registran las operaciones de compra y/o venta de bienes y servicios gravados que generen el impuesto DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del impuesto facturado a la 1. El valor del impuesto causado o entidad en la adquisicin de bienes y/o generado por la venta de bienes o servicios. prestacin servicios gravados. 2. El valor de los impuestos 2. El valor de los impuestos correspondientes a las devoluciones y correspondientes a las devoluciones de anulaciones en ventas de bienes y/o bienes y servicios comprados servicios gravados. 3. El valor trasladado a la cuenta "Anticipos 3. El valor pagado del saldo a cargo que o saldos a favor por impuestos y resulte en los respectivos bimestres contribuciones" 4. Por la aplicacin de las retenciones debidamente certificadas que le hayan sido practicadas al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en la enajenacin de bienes y servicios
4. El valor del porcentaje calculado como

retencin correspondiente a devoluciones y anulaciones operaciones las de
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: gravados, de acuerdo con la declaracin del bimestre respectivo. 5. El valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de servicios gravados que deban ser asumidos por el ente prestador del servicio publico domiciliario, siempre y cuando la operacin se realicen con personas pertenecientes al rgimen simplificado, con abono a la cuenta 243625 impuesto a las ventas retenido.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2450 AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos o avances, que se originan en ventas, fondos para proyectos especficos, convenios, acuerdos, y cumplimiento de contratos, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105- Caja, 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110-Bancos y Corporaciones y 1125-Fondos especiales DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los anticipos aplicados, producto del cumplimiento de los convenios, contratos, acuerdos, o entrega de bienes. 2. Con la legalizacin de avances. 3. El valor de las devoluciones de los anticipos avances recibidos. SE ACREDITA CON:
1. El valor de los dineros recibidos como

avances y anticipos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2455 DEPSITOS RECIBIDOS DE TERCEROS
DESCRIPCIN Representa el valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su administracin, garantizar el cumplimiento de contratos de servicios, de fondos para proyectos, inversiones especficas y otros conceptos, de acuerdo con normas que as lo establezcan. En el caso de socios y/o accionistas corresponde a las sumas recibidas en calidad de depsitos con el fin de adquirir acciones mientras se legaliza y aprueba la emisin correspondiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105- Caja, 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110 - Bancos y Corporaciones y 1125-Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
valor de la aplicacin o las 1. El valor de los depsitos recibidos. devoluciones parciales o totales que hagan a los entes prestadores de 2. El valor deducido al momento de hacer los pagos a los contratistas. servicios pblicos domiciliarios, los contratistas o depositantes. 3. El valor de los depsitos recibidos en garanta por el reintegro de los aparatos 2. El valor de las deducciones parciales o en el Sector de Telecomunicaciones. totales, de acuerdo con las especificaciones de los contratos.
1. El
CUENTA 2460 CRDITOS JUDICIALES
Representa el valor de las obligaciones por concepto de fallos en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, proferidos por los Jueces de la Repblica, as como los mandamientos ejecutivos, conciliaciones administrativas y otras rdenes judiciales impartidas a favor de terceros y originadas en litigios de carcter civil, laboral o administrativo. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2710-Provisin para contingencias. En caso que el valor del fallo exceda el valor provisionado se afectar por la diferencia y el concepto del gasto que origin el proceso. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos que se efecten a 1. El valor determinado en los fallos, laudos favor del demandante o beneficiario. o conciliaciones, debidamente ejecutoriadas. 2. El menor valor originado en los ajustes producto de las revisiones de las 2. El mayor valor determinado, producto de providencias que hayan sido objeto de las revisiones a las providencias que pago hayan sido objeto de pago 3. El valor reclasificado de la cuenta Provisin para contingencias por concepto de fallos, laudos o conciliaciones, debidamente ejecutoriadas.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2490 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, que por sus caractersticas no se encuentran clasificadas dentro de las cuentas por pagar ya definidas. Igualmente incluye, en la subcuenta 249011 - Esquemas de pago, aquellos planes especiales de cancelacin de obligaciones acordados cuya contrapartida ser la subcuenta 142511 Depsitos entregados para construccin de infraestructura y las correspondientes subcuentas de costos de produccin en la clase 7. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas y 1110 Bancos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos totales o parciales 1. El valor de las obligaciones por los por los diferentes conceptos. diferentes conceptos
CLASE 2 PASIVO
GRUPO 25 OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los compromisos adquiridos con empleados o ex - empleados a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originadas en virtud de normas legales, convenciones o pactos colectivos de trabajo, tales como: salarios, cesantas, vacaciones, prima servicios, prima de vacaciones, prima de navidad, indemnizaciones, licencias, pensiones entre otros.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2505 SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones por pagar a los empleados, como resultado de la relacin laboral existente y las originadas como consecuencia del derecho adquirido, de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales existentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman el grupo 5101 Sueldos y salarios y 7505 Servicios Personales. Cuando se trate de prestaciones que previamente debieron ser provisionadas, la contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2715- Provisin para prestaciones sociales y al concepto de "Sueldos y salarios" de los gastos de administracin y de los costos de produccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El pago parcial o total de los salarios y 1. El valor de las liquidaciones de nmina prestaciones sociales por cada uno de los conceptos. 2. Los traslados a los fondos 2. El valor trasladado proveniente de los administradores de cesantas de las pasivos estimados por provisiones para sumas adeudadas a los empleados. prestaciones sociales
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2510 PENSIONES POR PAGAR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones corrientes a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de nmina de pensiones de jubilacin por vejez, invalidez o muerte. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5102Contribuciones imputadas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos de pensiones 1. El valor de la nmina de pensionados. realizados.
CLASE 2 PASIVO
GRUPO 26 OTROS BONOS Y TTULOS EMITIDOS
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de las obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en reconocimiento de pasivos pensinales por concepto de bonos emitidos de acuerdo con las normas de seguridad social vigente. Igualmente incluye el registro de otros bonos y ttulos emitidos que no constituyen deuda pblica. As como los intereses y comisiones originados por su colocacin.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2625 BONOS PENSINALES
DESCRIPCIN Valor amortizado de las cuotas partes de bonos pensinales emitidos a nombre de las personas que decidan trasladarse al nuevo sistema de ahorro pensional, de acuerdo con las normas de seguridad social vigentes. Esta cuenta deber utilizarse por las entidades que acten como aseguradoras y por aquellas que asumen directamente la obligacin, en este sentido La contrapartida de la subcuenta 262502 Cuotas partes de bonos pensinales emitidos por amortizar (DB), corresponde a la subcuenta 510213 Amortizacin de cuotas partes de bonos pensinales emitidos, que deber utilizarse por las entidades que reconozcan la obligacin pensional en forma directa DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cuota parte del bono 1. El valor de la cuota parte del bono pensional cuando este se redime pensional ya emitido 2. El valor que se traslada de la liquidacin 2. El valor de la cuota parte del bono provisional de la cuota parte del bono pensional emitido pendiente de pensional amortizar, al momento de su redencin
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2630 TTULOS EMITIDOS
DESCRIPCIN Valor de otros ttulos emitidos que por sus caractersticas no han sido clasificados en otras cuentas, dentro de los cuales se encuentran aquellos que sirven como instrumento de pago de impuestos. La contrapartida de la subcuenta 263090 Otros ttulos emitidos, se relaciona con las subcuentas de las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas y 1110-Bancos y corporaciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la redencin total o parcial de 1. El valor nominal de los ttulos emitidos y los ttulos colocados. puestos en circulacin.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2660 INTERESES DE TITULOS EMITIDOS
DESCRIPCIN Representa las obligaciones que por concepto de interese corresponde a la colocacin de ttulos. Su contrapartida corresponde a la subcuenta 580133 ttulos emitidos que no constituyen operaciones de crdito pblico. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de los interese 1. El valor causado de los intereses de los de los ttulos emitidos. ttulos emitidos.
CLASE 2 PASIVO
GRUPO 27 PASIVOS ESTIMADOS y PROVISIONES
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de valores estimados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir obligaciones, costos y gastos futuros y acreencias laborales no determinadas. Cuando se establezca que una provisin es excesiva o ha sido constituida en forma indebida, la reversin de la provisin se restara de los cargos sobre los cuales ha sido realizada. En el caso de los entes prestadores oficiales y mixtos debern observar las instrucciones impartidas por la Contadura General de la Nacin sobre este particular.
CLASE 2 PASIVO
GRUPO 27 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
CUENTA 2705 PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES
DESCRIPCIN Registra las deudas estimadas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para atender el pago de las obligaciones fiscales y que mensualmente se contabilizan con cargo a ganancias y prdidas, tales como: Impuestos de renta y complementarios, Industria y Comercio e Impuestos de Vehculo, entre otros, establecidos por normas legales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5313 - Provisin para obligaciones fiscales DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las liquidaciones definitivas, 1. El valor estimado de las provisiones reclasificado a las respectivas cuentas calculadas tcnicamente para cada una de acreedoras. las obligaciones fiscales. 2. Por la reversin excesivas. de las provisiones 2. Por los abonos por ajustes al final del periodo contable.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2710 PROVISIN PARA CONTINGENCIAS
DESCRIPCIN Valor estimado, justificable, confiable y cuantificable, de obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ante la probable ocurrencia de eventos que afectan su situacin financiera, como consecuencia de actuaciones que pueden derivar en multas o sanciones de autoridades administrativas por el incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias de igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidades civiles, demandas laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de perdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable. Tal estimacin deber adelantarse mediante procedimientos de reconocido valor tcnico y no ser aplicable a aquellas obligaciones contingentes que cuenten con contra garantas o sobre las cuales exista la opcin de emprender procesos ejecutivos de recuperacin. Cuando se trate de contingencias judiciales o administrativas, que resulten en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, stas deben reconocerse en la fecha de notificacin del primer acto del proceso Hasta tanto dichos eventos sean considerados como remotos o eventuales, debern ser previamente reconocidos en las respectivas cuentas de orden La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5314 - Provisin para contingencias DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las obligaciones definitivas 1. El valor de la provisin para cubrir trasladadas a las cuentas acreedoras posibles fallos. respectivas. 2. El valor estimado de la contingencia de 2. El valor de la provisin constituida, ocurrencia de eventos adversos. cuando desaparezcan las causas que la originaron.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2715 PROVISIN PARA PRESTACIONES SOCIALES
DESCRIPCIN Representa el valor de las apropiaciones efectuadas por ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de las obligaciones que se generan en la relacin laboral, sean estas legales, convencionales o pactos colectivos que tienen una exigibilidad a corto plazo o que en ocasiones requieren un pago inmediato, efectuadas con base en las liquidaciones de nomina y en un porcentaje adecuado sobre los salarios causados. El importe de la provisin se debe causar mensualmente teniendo en cuenta las siguientes condiciones: a) Su pago sea exigible o probable, y b) Su importe se pueda estimar razonablemente El efecto retroactivo en el importe de las prestaciones sociales originadas por la antigedad y el cambio en la base salarial forma parte de los resultados del respectivo periodo contable. El calculo definitivo correspondiente a las obligaciones laborales que no se cancelan durante el mismo ejercicio econmico en que se causan sino en fechas futuras indeterminadas, se consolidaran en las diversas subcuentas del grupo 25 Obligaciones Laborales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5101- Sueldos y Salarios, y 7505 Servicios Personales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El traslado de las provisiones a las cuentas 1. El valor de las provisiones mensuales correspondientes del pasivo, grupo 25 calculadas tcnicamente por cada uno de Obligaciones Laborales los conceptos de prestacin social, con cargo a resultados. 2. Por el valor pagado a los empleados de las prestaciones sociales durante el mismo 2. El valor de los ajustes por defecto que se ejercicio contable. presentan al practicar la consolidacin del cierre del ejercicio.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2720 PROVISION PARA PENSIONES
DESCRIPCIN: Valor amortizado en el tiempo y forma sealados en las normas que regulan la materia del clculo actuarial por concepto de pensiones hasta que cubra el 100% del clculo actuarial. El clculo actuarial es el valor presente de las obligaciones futuras por concepto de pensiones y cuotas partes de pensiones, que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios deber pagar a sus afiliados que tienen o van a adquirir ese derecho. Se debe registrar anualmente, con base en estudios tcnicos actuariales elaborados, de conformidad con las normas legales vigentes expedidas. La amortizacin al estado de resultados se realizara mediante abonos a las subcuentas 272003 a 272008 Pensiones Actuales por Amortizar (DB), Futuras Pensiones por Amortizar (DB) y Cuotas Partes de Pensiones por Amortizar (DB) con cargo a la subcuenta que conforman la cuenta 5102 - Contribuciones imputadas y cuando sea del caso la clase 7 - costos de produccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las pensiones actuales y 1. El valor del clculo actuarial y su futuras pendientes de amortizar contra actualizacin peridica contra las el clculo actuarial de pensiones pensiones por amortizar. 2. Por la diferencia entre el valor del 2. El valor del clculo actuarial de las calculo registrado y el monto que arroje cuotas partes de pensiones contra las el nuevo estudio actuarial efectuado. "Cuotas partes de pensiones por amortizar. 3. El valor de las cuotas partes pendientes de amortizar contra el clculo actuarial 3. Por la diferencia entre el valor del de las cuotas partes calculo registrado y el monto que arroje el nuevo estudio actuarial efectuado. 4. El valor proporcional del valor amortizado del calculo actuarial que le 4. El monto de la amortizacin peridica corresponda al trabajador por el de las pensiones actuales, futuras y de traslado de la obligacin pensional, se las cuotas partes de pensiones contra la le expidan bonos o ttulos pensinales respectiva cuenta del gasto.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2721 PROVISIN PARA BONOS PENSINALES
DESCRIPCIN Valor amortizado del clculo actuarial por concepto de las liquidaciones provisionales de las cuotas partes de los bonos pensinales que deben asumir cada una de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios contribuyentes al valor de los mismos. Para las subcuentas 272101 y 272102 la contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5102 - Contribuciones imputadas y cuando sea del caso la clase 7 costos de produccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las liquidaciones 1. El valor de las liquidaciones provisionales de cuotas partes de bonos provisionales de las cuotas partes de por amortizar contra la liquidacin bonos pensinales contra las cuotas provisional de las cuotas partes de partes de bonos por amortizar bonos 2. El mayor valor originado en 2. El menor valor originado en reliquidaciones provisionales de las reliquidaciones provisionales de las cuotas partes de los bonos pensinales cuotas partes de los bonos pensinales contra las cuotas partes de bonos por contra la liquidacin provisional de las amortizar. cuotas partes de bonos 3. El monto de la amortizacin peridica 3. El valor de la cuota parte del bono de la liquidacin provisional de las pensional ya emitido, trasladado a la cuotas partes de bonos pensiones cuenta de bonos pensinales contra la respectiva cuenta del gasto. 4. El valor de las cuotas partes pendientes de amortizar, trasladado a cuenta de bonos pensinales, una vez emitido el bono pensional
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2790 PROVISIONES DIVERSAS
DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las obligaciones mensuales que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para atender obligaciones por conceptos diferentes a los enunciados en las cuentas anteriores y cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos contables y financieros deben causarse oportunamente. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5317 - Provisiones diversas DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El traslado de las provisiones a las 1. El valor de las provisiones mensuales cuentas acreedoras correspondientes. estimadas tcnicamente o de conformidad con la norma que la 2. Por el valor de los pagos parciales o establece, para cubrir algn imprevisto o totales efectuados. contingencia. 3. El valor de las provisiones constituidas cuando desaparezca la causa que la originaron.
GRUPO 29 OTROS PASIVOS
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que se derivan de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, contradas en desarrollo de su objeto social, que por su carcter especial, no se incluyen en los dems grupos del pasivo enunciados anteriormente.
CLASE 2 PASIVOS
CUENTA 2905 RECAUDOS A FAVOR DE TERCEROS
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones temporales derivadas del recaudo de regalas, impuestos y otros conceptos, a favor de otros entes econmicos (empresas privadas o personas naturales) con base en normas legales que expresamente autoricen, convenios o contratos. En el caso de los servicios pblicos domiciliarios, de acuerdo con lo establecido en la ley y la regulacin una vez sean recaudados los valores de terceros, debern registrarse en el pasivo para ser girados en las fechas previstas en el respectivo convenio de facturacin y recaudo vigente y ajustar el valor en la misma proporcin en la subcuenta 939013. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110- Bancos y corporaciones En el caso de los prestadores de servicio pblicos domiciliarios dedicados a la actividad de comercializacin, tal como lo definen las leyes 142 y 143 de 1994, deben registrar como costo en el grupo 75 todos los componentes asociados a la prestacin del servicio, en consecuencia no podrn utilizar esta cuenta para registrar dichos costos como un recaudo a favor de terceros. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago de los dineros recibidos 1. El valor de los dineros recibidos a favor de a los terceros beneficiarios. terceros.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2910 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
DESCRIPCIN Valor de los ingresos recibidos anticipadamente por titularizaciones nacionales o en el exterior, comisiones, servicios, honorarios, arrendamientos y por otros conceptos, en desarrollo de su objeto social, afectando econmicamente varios perodos en los que se produzca la contraprestacin en bienes o servicios. En el caso de los servicios pblicos domiciliarios se registraran a nivel de cada servicio en la subcuenta correspondiente y se debitaran en la medida que se genere cada ingreso en la respectiva subcuenta del grupo 43. En el caso de la subcuenta 291023 - Recursos recibidos para fomentar el servicio de telefona social, la contrapartida corresponde a la cuenta 4335 de conformidad con los esquemas de financiacin de este servicio previstos en los documentos CONPES 3032 y 3171, en especial con lo establecido en el artculo 8 del Decreto 899 de 1999, que desarrolla el literal e del artculo 74.3 de la Ley 142 de 1994 y en el respectivo contrato. Los ingresos debern llevarse a nivel de auxiliares diferenciando los recibidos por la operacin del servicio y los provenientes del Fondo de Comunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110- Bancos y corporaciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los ingresos causados en cada 1. El valor de los ingresos recibidos ejercicio. anticipadamente por los diferentes conceptos. 2. El valor de las devoluciones de ingresos recibidos por no haberse prestado el servicio o entregado la contraprestacin correspondiente. 3. Por el valor de los intereses y comisiones devengados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2915 CRDITOS DIFERIDOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos recibidos que debido a su origen y naturaleza tienen el carcter de pasivos y afectan varios periodos contables en los que deben ser aplicados o distribuidos. Registra igualmente, el valor de la correccin monetaria generada por el ajuste por inflacin de los bienes de capital en perodo improductivo, tales como las construcciones en curso y, el impuesto diferido de conformidad con las normas legales vigentes que debe amortizarse en los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones, 1690 Depreciacin diferida y 1615- Construcciones en curso. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del ingreso que se cause durante 1. El valor de los ingresos recibidos el perodo pendientes de aplicar en perodos futuros 2. El valor de la amortizacin de la correccin monetaria que le corresponde 2. El valor del efecto en el impuesto como al activo, a partir del momento en que consecuencia de diferencias temporales entre en funcionamiento o se encuentre originadas entre el exceso de la utilidad en condiciones de generar ingresos o ser contable sobre la fiscal. enajenados. 3. El valor en exceso resultante de la 3. El valor de la amortizacin del impuesto comparacin entre el valor de reposicin diferido. y el valor en libros. 4. El valor en exceso resultante de la comparacin entre el valor de reposicin y el valor en libros, cuando se constituya la responsabilidad fiscal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2996 OBLIGACIONES EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA
DESCRIPCIN Representa los valores originados en saldos de elevada antigedad pendientes de depurar en cuentas del pasivo, que fueron reclasificados una vez realizado el proceso de depuracin de saldos para la correspondiente investigacin administrativa y determinar la existencia real de las obligaciones que representan. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de obligacin trasladada a "investigacin administrativa. DINMICA SE DEBITA CON: 1. Los valores reclasificados que hayan sido identificados para la depuracin y adelantar el proceso de investigacin administrativa SE ACREDITA CON: 1. Los valores identificados en el proceso de investigacin administrativa para que sean eliminados.
2. Los
valores identificados para reclasificarlos en las cuentas de pasivo que correspondan, una vez terminado el proceso de investigacin administrativa.
CLASE
GRUPO
CUENTA
3 PATRIMONIO DESCRIPCION Est constituido por el valor neto resultante de la diferencia entre el activo y el pasivo la cual se encuentra representada en los recursos asignados o aportados al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, el resultado neto de las operaciones, reservas, supervit por donacin, supervit por valorizacin, incluyendo la incorporacin de bienes, derechos u obligaciones de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 3
GRUPO 32
CUENTA
PATRIMONIO
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas del valor de los aportes en dinero o especie recibidos de entes pblicos, privados o de personas naturales. Deben registrarse, adems, los incrementos patrimoniales como consecuencia de procesos de capitalizacin de utilidades, reservas o de la revalorizacin del patrimonio, de acuerdo con las normas relacionadas.
CLASE 3 PATRIMONIO DESCRIPCIN
GRUPO 32 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
CUENTA 3203 APORTES SOCIALES
Representa el valor del capital social de los entes prestadores de servicios pblicos de localidades menores que no tiene su capital representado en acciones, tales como las cooperativas, la empresas asociativas de trabajo, la juntas de accin comunal, las organizaciones comunitarias y en general todos los prestadores que no tengan naturaleza de sociedades por acciones, de conformidad con las disposiciones legales que regulan su creacin y funcionamiento. La contrapartida corresponde al tipo de recurso, bien o derecho recibido como aporte. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor del capital que se tenga en el momento de la liquidacin, fusin, escisin, supresin o disolucin. SE ACREDITA CON:
1. El valor de los aportes sociales recibidos.
CLASE
GRUPO
CUENTA
3 PATRIMONIO
32 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
3204 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
DESCRIPCIN Representa el ingreso real al patrimonio de los aportes efectuados por los accionistas a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, de naturaleza annima o asimilada, de conformidad con las disposiciones legales que regulan su creacin y funcionamiento. La contrapartida corresponde al tipo de recurso, bien o derecho recibido como aporte. DINMICA REGISTROS CAPITAL AUTORIZADO SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del capital que se tenga en el 1. El valor del aporte fijado en la escritura momento de la liquidacin, fusin, pblica de constitucin o en las escisin, supresin o disolucin. disposiciones legales de creacin, con cargo a la subcuenta capital por suscribir. 2. Por los aumentos o modificaciones autorizados legal o estatutariamente.
REGISTROS CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB) SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del aporte autorizado en las 1. El valor del capital que se suscriba, con disposiciones legales o estatutarias de cargo a la cuenta de activo o a la creacin, as como aquellas que autoricen subcuenta 320403 - Capital suscrito por su incremento. cobrar (DB).
REGISTRO DE CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB) SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del capital que se suscriba y este 1. El valor de los pagos efectivamente pendiente de recibir. recibidos.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3208 CAPITAL FISCAL
DESCRIPCIN Representa el valor de los aportes otorgados y desembolsados para la creacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de acuerdo con las disposiciones legales que regulan su creacin y funcionamiento. La contrapartida corresponde al tipo de recurso, bien o derecho recibido como aporte. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del capital en el momento de 1. El valor del aporte autorizado en las liquidacin, fusin, escisin, disolucin o disposiciones legales de creacin, as supresin. como aquellas que autoricen su incremento. 2. El valor de las obligaciones trasladadas de la cuenta 3255-Patrimonio 2. El valor de los bienes y derechos institucional incorporado, al inicio del trasladados de la cuenta 3255perodo contable. Patrimonio institucional incorporado, al inicio del perodo contable. 3. El valor trasladado de la cuenta 3257Deterioro por utilizacin de bienes de 3. Con la reclasificacin de los saldos beneficio y uso pblico (DB), al inicio del acumulados a 1 de enero de 2002 de perodo contable. las subcuentas 324501Capital, 324504-Donaciones, 324505- Utilidad o 4. Con la reclasificacin de los saldos prdida de ejercicios anteriores y acumulados a 1 de enero de 2002 de la 324507Patrimonio institucional subcuenta 325009- ajuste por inflacin incorporado (Resolucin CGN 351 de al patrimonio (DB) (Resolucin CGN 351 2001) de 2001) 4. Con la reclasificacin de los saldos 5. Con la reclasificacin de los saldos acumulados en la cuenta 3250- Ajustes acumulados en la cuenta 3250- Ajustes por inflacin (Circular Externa CGN 056 por inflacin (Circular Externa CGN 056 de 2004). de 2004) 5. La reclasificacin de los saldos 6. La reclasificacin de los saldos acumulados a diciembre 31 de 2005, de acumulados a diciembre 31 de 2005, de la cuenta 3258- Efecto del saneamiento la cuenta 3258- Efecto del saneamiento contable, a partir del perodo contable
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: contable, a partir del perodo contable correspondiente al ao 2006 correspondiente al ao 2006.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3210 PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERS SOCIAL
DESCRIPCIN Representa el mayor valor cancelado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la accin o sobre el costo en el evento que corresponda a recoleccin de acciones propias readquiridas. La contrapartida corresponde al tipo de fondo, bien o derecho recibido como mayor valor en la colocacin de acciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El saldo registrado en caso de 1. La diferencia resultante entre el precio de liquidacin, fusin o escisin supresin o venta o de recolocacin de la accin o disolucin de los entes prestadores de cuotas o partes de inters social y su servicios pblicos domiciliarios. valor nominal o costo de readquisicin. 2. El valor de la distribucin a ttulo de 2. El recaudo de la prima en colocacin de dividendos de acuerdo con las normas acciones por cobrar. legales vigentes 3. Por el mayor valor resultante entre el valor nominal y el precio convenido de la accin para efectos de dividendos pagaderos en especie.
CUENTA 3215 RESERVAS
Representa el valor de los recursos apropiados de los resultados de ejercicios anteriores obtenidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de satisfacer los requerimientos legales o estatutarios, para fines especficos y justificados. Las prdidas se enjugarn con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propsito y, en su efecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber, determinadas prdidas no se podrn emplear para cubrir otras distintas, salvo que as lo decida el mximo rgano social. La contrapartida corresponde a las subcuentas 323001 - Utilidad o excedente del ejercicio, 323003 Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin, 322501 - Utilidad o excedentes acumulados y 322503 - Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin. La contrapartida de la subcuenta 321511 - Acciones y cuotas partes propias readquiridas (DB) corresponde a las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la utilizacin, cuando se 1. El valor apropiado de las utilidades liquidadas establecidas en el proyecto de apliquen a la situacin que la origin. distribucin de utilidades aprobado por el mximo rgano social
2. El valor del saldo registrado al momento

de la liquidacin, fusin, escisin, 2. El valor de recolocacin de las acciones supresin o disolucin del ente readquiridas. prestador de servicios pblicos domiciliarios 3. El valor pagado en la readquisicin de acciones.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3220 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADOS
DESCRIPCIN Representa el valor apropiado del resultado del ejercicio y de las ganancias acumuladas hasta tanto se efecte la correspondiente emisin de acciones y los traslados en las respectivas cuentas patrimoniales. La contrapartida corresponde a las subcuentas 323001 - Utilidad o excedente del ejercicio, 323003 Utilidad por exposicin a la inflacin, 322501 - Utilidad o excedentes acumulados y 322503 - Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor pagado en acciones cuotas partes 1. El valor de los dividendos decretados de inters social. pagaderos en acciones o cuotas partes de inters social.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3224 EXCEDENTES FINANCIEROS DISTRIBUIDOS EN EXCESO SOBRE UTILIDADES (DB)
DESCRIPCIN Representa el mayor valor sobre las utilidades, girado por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, organizados como empresas industriales y comerciales del Estado no societarias, en calidad de excedentes financieros, de acuerdo a la normatividad legal vigente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor pagado por concepto de excedentes financieros que excede las utilidades. SE ACREDITA CON: 1. El valor de las devoluciones o reintegros generados en la mayor distribucin de excedente financieros sobre las utilidades.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3225 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
DESCRIPCIN Representa el valor de los resultados no distribuidos, provenientes del resultado neto de los ejercicios anteriores y sobre los cuales est pendiente la decisin de su aplicacin a reservas o distribucin de utilidades; al igual que el valor de las prdidas o dficit no absorbidos. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 3230-Resultados del Ejercicio. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de acumulados. las prdidas o dficit SE ACREDITA CON:
1. El valor de las utilidades o excedentes

que se encuentran a disposicin del mximo rgano social u organismo competente. 2. El traslado de los saldos crdito de la subcuenta 323005 - Principal y subalterna.
2. La distribucin dispuesta por el mximo rgano social u organismo competente. 3. El traslado de los saldos dbito de la subcuenta 323005 - Principal y subalterna. 4. Por la absorcin de las prdidas mediante la aplicacin de utilidades.
3. El valor de la absorcin de las prdidas

o dficit mediante la aplicacin de utilidades o excedentes.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3230 RESULTADOS DEL EJERCICIO
DESCRIPCIN Representa el valor del resultado obtenido al cierre de cada ejercicio por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el perodo, diferenciando la parte correspondiente a los resultados por exposicin a la inflacin Cuando el resultado obtenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios es negativo, constituye una disminucin patrimonial. La contrapartida de las subcuentas 323001 Utilidad o excedente del ejercicio y 323002 Prdida o dficit del ejercicio corresponde a la subcuenta 590501 - Cierre de ingresos, gastos y costos. Por su parte, la contrapartida de la subcuenta 323003 Utilidad por exposicin a la inflacin y 323004 Prdida por exposicin a la inflacin corresponde a la subcuenta 590502 Cierre de correccin monetaria DINMICA REGISTROS CUANDO EL RESULTADO ES UTILIDAD SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las apropiaciones o 1. El valor que resulte al comparar los distribucin de utilidades sean stos en ingresos, con los gastos y costos, con dividendos, reservas y otros aprobados cargo a la cuenta 5905. por el mximo rgano social. 2. El valor que resulte al cierre de saldo 2. El valor del traslado a la subcuenta crdito de la cuenta 4905 Correccin 322501 Utilidad o excedentes monetaria. Acumulados 3. El valor de las aplicaciones o distribucin de utilidad por exposicin a la inflacin 4. El valor del traslado a la subcuenta 322503 - Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin. REGISTROS CUANDO EL RESULTADO ES PRDIDA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. El valor que resulte al comparar los 1. El valor del traslado a la subcuenta ingresos con los gastos y costos con 322502 Prdidas o dficit acumulados abono ala cuenta 5905 2. El valor del traslado a la subcuenta 322504 Prdida acumulada por 2. El valor que resulte del cierre del saldo exposicin a la inflacin. dbito de la cuenta 4905 Correccin monetaria.
SALDOS CONCILIADOS DE LA CUENTA PRINCIPAL Y SUBALTERNA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los saldos dbito de la cuenta 1995- 1. Los saldos crdito de la cuenta 1995Principal y subalternas debidamente Principal y subalternas debidamente conciliados. conciliados 2. El traslado de los saldos crdito a la 2. El traslado de los saldos dbito a la subcuenta 322505 Principal y subcuenta 322505 Principal y subalterna. subalterna.
CLASE 3
CUENTA 3233 RESULTADOS DEL EJERCICIO DE ENTIDADES EN PROCESO DE LIQUIDACION
PATRIMONIO
DESCRIPCIN Representa el valor del resultado obtenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como producto de las operaciones efectuadas durante la vigencia, en desarrollo del proceso de liquidacin. La contrapartida corresponde a la cuenta 5905-Cierre de Ingresos, Gastos y Costos. DINMICA REGISTROS CUANDO EL RESULTADO ES UTILIDAD SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La prdida o dficit que resulte de las 1. La utilidad o excedente que resulte de operaciones del ejercicio. las operaciones del ejercicio. 2. El traslado del excedente del ejercicio a 2. El traslado del dficit del ejercicio a la la cuenta 3260Patrimonio de cuenta 3260Patrimonio de entidades entidades en procesos especiales, al en procesos especiales, al inicio del inicio del siguiente perodo contable. siguiente perodo contable. 3. Los saldos dbito de la cuenta 1995- 3. Los saldos crdito de la cuenta 1995Principal y subalterna debidamente Principal y subalterna debidamente conciliados. conciliados
CUENTA 3235 SUPERVIT POR DONACIN
Representa los valores acumulados que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ha recibido de personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, por concepto de donaciones en dinero, bienes tangibles, ttulos valores u otros activos. Se consideran supervit por donaciones las correspondientes a bienes y valores que incrementan el patrimonio, tales como propiedad, planta y equipo. Igualmente, registra los traspasos de bienes y derechos entre entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Aquellos bienes recibidos son contraprestacin econmica con el fin de atender costos o gastos de funcionamiento, se registraran en la subcuenta 481022 donaciones. La contrapartida corresponde al tipo de bienes y derechos recibidos en donacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor que se tenga al momento de 1. El valor de los fondos, bienes o ttulos liquidacin, fusin, escisin, supresin o recibidos en donacin. disolucin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3237 SUPERVIT POR FORMACIN DE INTANGIBLES
DESCRIPCIN Representa el incremento patrimonial por concepto del crdito mercantil o el conocimiento tcnico, formado o valuado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con base en mtodos de reconocido valor tcnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1970 Intangibles. DINMICA SE DEBITA CON: 1. Por la prdida o disminucin, una vez comprobada tcnicamente 2. Por el saldo registrado a la liquidacin, fusin, escisin, supresin o disolucin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. SE ACREDITA CON:
1. El
valor determinado por prestador de servicios domiciliarios.
el ente pblicos
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3240 SUPERVIT POR VALORIZACIN
DESCRIPCIN Representa el aumento neto del valor en libros de los activos, determinado por avalos, o estimaciones basadas en criterios y normas de reconocido valor tcnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 1999 - Valorizaciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La valorizacin del activo vendido, dado 1. El incremento por valorizacin de los de baja, cedido o retirado del servicio. activos. 2. La disminucin de la valorizacin del activo. 3. El valor registrado en el momento de liquidacin, fusin, escisin, supresin o disolucin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 4. El defecto del valor intrnseco de las inversiones permanentes frente a su valor en libros, a ttulo de desvalorizacin, una vez agotada el supervit por valorizacin.
CLASE 3
CUENTA 3243 SUPERVIT POR EL MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL
PATRIMONIO
DESCRIPCIN Registra el valor correspondiente a la variacin patrimonial, originada en las partidas patrimoniales diferentes a resultados, que presentan los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios receptores de la inversin y que, por la aplicacin del mtodo de la participacin patrimonial, debe ser registrado por la entidad inversora. Este rubro no es susceptible de ser distribuido como utilidad. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 1208 Inversiones patrimoniales mtodo de participacin DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la disminucin patrimonial del 1. La reclasificacin del valor del saldo ejercicio. existente en la cuenta 3240 - Supervit por Valorizacin al iniciar la aplicacin 2. Las variaciones patrimoniales negativas del mtodo de la participacin originadas en las "cuentas patrimoniales patrimonial. distintas a los resultados del ejercicio" producto de la aplicacin del mtodo de 2. Las variaciones patrimoniales positivas la participacin patrimonial. originadas en las "cuentas patrimoniales distintas a los resultados del ejercicio" producto de la aplicacin del mtodo de la participacin patrimonial.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3245 REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
DESCRIPCIN Representa el valor del incremento patrimonial por concepto de la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin a las cuentas de patrimonio, de acuerdo con las normas legales vigentes. La contrapartida corresponde a la subcuenta 490512 Correccin Monetaria - Patrimonio. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los ajustes capitalizados. 2. El valor de los ajustes al momento de la liquidacin, fusin escisin, supresin o disolucin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. SE ACREDITA CON:
3. Con la reclasificacin de los saldos

acumulados a 1 de enero de 2002 de las subcuentas 324501- Capital, 324504Donaciones, 324505- Utilidad o prdida de ejercicios anteriores y 324507Patrimonio institucional incorporado a la cuenta 3208- Capital fiscal (Resolucin 351 de 2001)
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3255 PATRIMONIO INSTITUCIONAL INCORPORADO
DESCRIPCIN Representa el valor neto del Patrimonio Institucional, por concepto de incorporacin de activos y pasivos inventariados al inicio de las operaciones contables, correspondientes a bienes, derechos y obligaciones de los entes prestadores de Servicios pblicos domiciliarios, que no llevaban contabilidad a 31 de diciembre de 1995. As mismo, registra los bienes, derechos y obligaciones incorporados con posterioridad al 1. de enero de 1996, que por situaciones de legalidad, trmite, valoracin, medicin o cualquier otra causa especial, no haban sido incluidos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, fondo, derecho u obligacin que se incorpore. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los Pasivos incorporados. SE ACREDITA CON: 1. El valor de los Activos incorporados.
2. La reclasificacin de los bienes y derechos 2. La reclasificacin de las obligaciones incorporados de vigencias anteriores a la incorporados de vigencias anteriores a la cuenta control Fiscal al inicio del cuenta capital fiscal, al inicio del perodo perodo contable contable.
CLASE
GRUPO
CUENTA
32
3257 DETERIORO POR UTILIZACIN DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO (DB)
PATRIMONIO
DESCRIPCIN Representa la disminucin gradual del valor de los Bienes de Beneficio y Uso Pblico en Servicio, por la prdida de capacidad de utilizacin, originada por el uso de la comunidad u otros factores, de acuerdo con la vida til estimada de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1785 Amortizacin acumulada de bienes de beneficio y uso pblico. La subcuenta 325790 Otros bienes de beneficio y usos pblico, slo podr ser utilizada para registrar la prdida de capacidad de utilizacin, originada por el uso de la comunidad u otros factores, de acuerdo con la vida til estimada de las bibliotecas y museos. DINAMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la disminucin o la cuantificacin del deterioro estimado tcnicamente. SE ACREDITA CON:
1. El valor trasladado a la cuenta de

capital fiscal contable. al inicio del perodo
2. El valor de los bienes retirados por destruccin total o parcial u otras causas.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3258 EFECTO DE SANEAMIENTO CONTABLE
DESCRIPCIN Representa el valor neto del Patrimonio Institucional por efecto de la incorporacin o retiro de bienes, derechos y obligaciones como consecuencia de la aplicacin de la Ley 716 de 2001, prorrogada por la Ley 863 de 2003. Las subcuentas que conforman esta cuenta, acumulan la informacin del proceso de saneamiento contable hasta el 31 de diciembre de 2005. Los saldos a la fecha en mencin sern reclasificados en el perodo contable correspondiente al ao 2006, a la cuenta 3208- Capital Fiscal. Para los dems entes pblicos, la reclasificacin a las cuentas 3203 - Aportes Sociales o 3204- Capital suscrito y pagado, proceder de acuerdo con la autorizacin o aprobacin de la mxima autoridad decisoria, de conformidad con los estatutos, la normatividad vigente y la naturaleza jurdica del ente prestador de servicios pblicos que se trate. La contrapartida corresponde a las subcuentas que representan el tipo de bien, derecho u obligacin que se incorpore o retire DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de incorporadas. las SE ACREDITA CON: obligaciones 1. El valor de los bienes incorporados. 2. El valor de los derechos incorporados. 3. El valor de las obligaciones retiradas. 4. El valor a reclasificar hacia las subcuentas que correspondan de las cuentas 3203Aportes Sociales, 3204-Capital Suscrito y Pagado, 3206-Capital Parafiscal, o 3208Capital Fiscal, en el perodo contable correspondiente al ao 2006.
2. El valor de los derechos retirados. 3. El valor de los bienes retirados. 4. El valor a reclasificar hacia las subcuentas que correspondan de las cuentas 3203-Aportes Sociales, 3204Capital Suscrito y Pagado o 3208Capital Fiscal, en el perodo contable correspondiente al ao 2006.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3260 PATRIMONIO DE ENTIDADES EN PROCESOS ESPECIALES
DESCRIPCIN Representa los recursos asignados, los resultados de ejercicios anteriores, los supervit por valorizacin de activos y donacin, y la incorporacin de bienes, derechos y obligaciones de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en procesos de liquidacin, fusin o escisin. En los entes oficiales de carcter societario no incluye los saldos de las cuentas 3203 - Aportes sociales y 3204 - Capital suscrito y pagado. La contrapartida corresponde a las cuentas de patrimonio reclasificadas y a los pasivos trasladados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El traslado de la prdida o dficit del 1. La reclasificacin de los saldos de las ejercicio, al inicio del siguiente perodo cuentas del patrimonio, al iniciarse los contable. procesos de liquidacin, fusin o escisin. 2. El valor del traslado de los activos. 2. El valor del traslado de los pasivos. 3. El valor de los pasivos incorporados. 3. El traslado de la utilidad o excedente del ejercicio, al inicio del siguiente perodo contable. 4. El valor de los activos incorporados.
CLASE 4 INGRESOS DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Lo constituyen las cuentas representativas de los recursos percibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, por concepto de ingresos en la venta de bienes y servicios, y otros conceptos, durante el perodo contable. Mediante el sistema de causacin se registrarn como beneficios realizados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no recibidos. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. Al final del ejercicio econmico las cuentas de ingreso se cancelarn con abono al grupo 59 Cierre de Ingresos, Gastos y Costos. Los ingresos se registrarn en moneda funcional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera deben ser reconocidas en moneda nacional funcional, utilizando la tasa de cambio aplicable a la fecha de la ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operacin que los generen.
GRUPO 42 VENTA DE BIENES
CUENTA
Cuentas representativas de los ingresos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios provenientes de la comercializacin de bienes elaborados o producidos, o de bienes o mercancas adquiridas y comercializados en desarrollo de su objeto social.
CUENTA 4210 BIENES COMERCIALIZADOS
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su actividad de comercializacin de bienes adquiridos en el mercado, sin ser sometidos a ningn proceso de transformacin. Unicamente los ingresos provenientes de la venta del gas excedente se registran en esta cuenta. En todo caso los generados por el gas comercializado a usuarios finales se debe registrar en el grupo 43, en la cuenta correspondiente a la prestacin del pblico domiciliario de gas combustible. La contrapartida corresponde a la subcuenta 140606 Bienes comercializados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de saldos al cierre del 1. El valor causado en la venta de bienes por periodo contable. los diferentes conceptos.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4295 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE BIENES (DB)
DESCRIPCIN Representa el menor valor de los ingresos por la venta de bienes causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, originados en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1406 Venta de bienes y 2425 Acreedores. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de las devoluciones, rebajas y descuentos. SE ACREDITA CON: 1. La cancelacin del saldo al cierre del periodo contable.
GRUPO 43 VENTA DE SERVICIOS
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los ingresos de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, que provienen de las actividades sociales, comerciales y prestacin de servicios, en desarrollo de su objeto social.
CUENTA 4315 SERVICIOS DE ENERGA
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Energa, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140801 y 140807 Servicio de energa y la subcuenta 291017 Venta de servicio de energa. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Distribucin Comercializacin) deben registrar los ingresos generados por las ventas a usuario final a nivel de auxiliares en la subcuenta 431520 Comercializacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado por la prestacin del perodo contable. servicio de energa. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
CUENTA 4321 SERVICIO DE ACUEDUCTO
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Acueducto, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140802 y 140808 Servicio de acueducto y la subcuenta 291018 Venta de servicio de acueducto. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Abastecimiento Distribucin Comercializacin) deben registrar sus ingresos a nivel de auxiliares en la subcuenta 432110 Comercializacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado por la prestacin del perodo contable. servicio de acueducto. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4322 SERVICIO DE ALCANTARILLADO
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Alcantarillado, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140803 y 140809 Servicio de alcantarillado y la subcuenta 291019 Venta de servicio de alcantarillado. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Recoleccin y Transporte Tratamiento de Aguas Residuales - Comercializacin) deben registrar sus ingresos a nivel de auxiliares en la subcuenta 432207 Comercializacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado por la prestacin del perodo contable. servicio de alcantarillado. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
CUENTA 4323 SERVICIOS DE ASEO
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Aseo, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140804 y 140810 Servicio de aseo y la subcuenta 291020 Venta de servicio de aseo. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Recoleccin Domiciliaria Transporte - Barrido y limpieza - Transferencia - Aprovechamiento Tratamiento - Disposicin Final - Corte de Csped y Poda de rboles - Limpieza y Lavado de reas Pblicas - Otros Especiales - Comercializacin) deben registrar sus ingresos a nivel de auxiliares en la subcuenta 432317 Comercializacin. DINMICA SE DEBITA CON: 1. La cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. 2. El valor de los servicios cobrados en exceso, servicios no prestados y errores en liquidacin. SE ACREDITA CON:
1. El valor causado por la prestacin del

servicio de aseo. 2. El menor valor liquidado o facturado en la prestacin del servicio.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4325 SERVICIOS DE GAS COMBUSTIBLE
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Gas Combustible, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140805 y 140811 Servicio de gas combustible y la subcuenta 291021 Venta de servicio de gas combustible. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Distribucin de Gas Natural Comercializacin de Gas Natural) deben registrar sus ingresos a nivel de auxiliares en la subcuenta 432527 Comercializacin de Gas Natural. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado por la prestacin del perodo contable. servicio de gas combustible. 2. El valor de los servicios cobrados en exceso, servicios no prestados y errores en liquidacin. 2. El menor valor liquidado o facturado en la prestacin del servicio.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4333 SERVICIO DE COMUNICACIONES
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Comunicaciones, en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a la subcuenta 140711 Servicio de Comunicaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado, por la prestacin del perodo contable. servicio de comunicaciones. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
CLASE
GRUPO
CUENTA
4 INGRESOS
43 VENTA DE SERVICIOS
4335 SERVICIO DE TELECOMUNICACIONES
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Telecomunicaciones, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. En la subcuenta correspondiente a otros servicios de telecomunicaciones43 debern registrarse los ingresos generados por esta unidad de servicio acorde con lo establecido en el Sistema Unificado de Costos y Gastos, en ningn caso podrn registrarse en esta subcuenta ingresos correspondientes a otros negocios que desarrolle el ente prestador de servicios. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140806 y 140812 Servicio de telecomunicaciones, 291022 Venta de servicio de telecomunicaciones y 291023 Recursos recibidos para fomentar telefona social. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado, por la prestacin del perodo contable. servicio de telecomunicaciones. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
43
Portadores, telemticos y auxiliares de ayuda
CUENTA 4370 SERVICIOS INFORMATICOS
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de los servicio informticos de procesamiento en computador, actualizacin e implementacin de programas de computacin, sobre los cuales tenga la propiedad intelectual, arrendamiento de equipos, asistencia tcnica en el rea de procesamiento de informacin, convenios nter administrativos o contratos celebrados por las entidades en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a la subcuenta 140709 Servicios informticos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado por la prestacin de los perodo contable. servicios informticos. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
CUENTA 4390 OTROS SERVICIOS
Valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de la prestacin de otros servicios diferentes a los especificados en las cuentas anteriores y que no corresponden a los servicios pblicos domiciliarios o a sus actividades complementarias tal como los define la ley. La contrapartida corresponde a la subcuenta 1407 Prestacin de Servicios, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado, liquidado o facturado perodo contable. por la prestacin de otros servicios. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidaciones.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4395 DEVOLUCIONES , REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE SERVICIOS (DB)
DESCRIPCIN Representa el menor valor de los ingresos por la venta de servicios causados y prestados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, en desarrollo de su objeto social. En esta cuenta debern registrarse los descuentos que deban realizar los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios a los clientes por concepto de factores que afecten la calidad y continuidad del servicio, de conformidad con lo que establezcan las Comisiones de Regulacin. Un ejemplo lo constituyen los factores DES y FES en el servicio de energa, con base en los cuales se deben realizar devoluciones al cliente cuando no se cumplen los estndares autorizados por la regulacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1407 Prestacin de servicios, 1408 Servicios pblicos y 2425 Acreedores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las devoluciones, rebajas y 1.La cancelacin de su saldo al cierre del descuentos. perodo contable.
GRUPO 48 OTROS INGRESOS
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los ingresos que percibe el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza, no corresponden al desarrollo de su objeto social, de manera que no son susceptibles de clasificarse en alguna de las cuentas definidas anteriormente.
CUENTA 4805 FINANCIEROS
Valor de los ingresos obtenidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de las inversiones o depsitos efectuados en moneda nacional o extranjera, la prestacin de servicios de crdito o cualquier otra operacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones 1470 Otros deudores, 2216 Prima en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de corto plazo, 2218 Prima en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de largo plazo, 2226 Prima en colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de corto plazo, 2228 - Prima en la colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de largo plazo. As mismo las subcuentas que correspondan del Grupo 12 Inversiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de su saldo al 1. El valor causado por los diferentes cierre del perodo contable. conceptos financieros.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4806 AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO
DESCRIPCIN Valor de los ingresos obtenidos por ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la reexpresin de bienes, derechos u obligaciones, pactados o denominados en moneda extranjera. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, derecho u obligacin pactados o denominados en moneda extranjera. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable SE ACREDITA CON: 1. El valor causado por la diferencia en cambio.
CLASE 4
GRUPO 48
CUENTA 4807 UTILIDAD POR EL MTODO DE PARTICIPACIN PATRIMONIAL
INGRESOS
OTROS INGRESOS
DESCRIPCIN Mayor valor de las inversiones patrimoniales, originado en las utilidades que presente la entidad receptora en la proporcin del aporte. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1208 Inversiones patrimoniales controlantes. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de su saldo al 1. El valor proporcional de las utilidades cierre del perodo contable. del ente receptor de la inversin.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4810 EXTRAORDINARIOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos percibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de actividades que no corresponden a su objeto social, y se originan en operaciones y transacciones de carcter extraordinario, entendiendo como tales aquellas que, frente a las actividades normales, no ocurren con relativa frecuencia. La subcuenta 481023- Reintegros Vigencias Anteriores, registra los valores recaudados de vigencias anteriores no incorporados en el presupuesto del ao en que se origina la operacin, los cuales son base para la apertura de crditos en el Presupuesto. La subcuenta 481043- Utilidad en titularizacin de activos, registra la diferencia positiva entre los flujos efectivamente recibidos con respecto al valor de los bienes y derechos titularizados. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de fondo, bien o derecho, objeto de la transaccin. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. SE ACREDITA CON:
1. El valor causado por los diferentes

conceptos extraordinarios.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4815 AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES
DESCRIPCIN Valor de las partidas correspondientes al reconocimiento y causacin en la vigencia, de hechos o eventos financieros, econmicos y sociales originados en vigencias anteriores. Igualmente registra la correccin de errores, originados por equivocaciones matemticas o, en la aplicacin de los principios y normas contables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de transaccin, objeto de correccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las correcciones de errores de 1. El valor del reconocimiento de los perodos contables anteriores, por hechos financieros, econmicos y mayores valores causados. sociales originados en vigencias anteriores. 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. 2. El valor de la correccin de errores de perodos contables anteriores, por menores valores causados. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 4 INGRESOS
GRUPO 49 AJUSTES POR INFLACION
CUENTA
DESCRIPCIN Cuentas que registran la contrapartida de la aplicacin del sistema integral de ajustes por inflacin para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios obligados a llevar este sistema, sobre los diferentes rubros que conforman las cuentas no monetarias del balance, excepto los inventarios, en cumplimiento de los procedimientos establecidos por las normas legales vigentes.
CUENTA 4905 CORRECCION MONETARIA
Representa los valores amortizados de los cargos y crditos por correccin monetaria diferida, de conformidad con las disposiciones vigentes. La contrapartida corresponde a la subcuenta 191089-Cargos por correccin monetaria diferida y 291501-Crdito por correccin monetaria diferida, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: 1. La amortizacin 191089-Cargos monetaria. de la por SE ACREDITA CON: subcuenta 1. La amortizacin correccin 291508-Cargos monetaria. de la por subcuenta correccin
2. La cancelacin del saldo al perodo 2. La cancelacin de su saldo al cierre del contable perodo contable
CLASE
GRUPO
CUENTA
5 GASTOS
DESCRIPCIN La constituyen las cuentas representativas de los recursos utilizados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en la adquisicin de bienes o servicios necesarios para su operacin y funcionamiento. Considerando la realizacin, asociacin y asignacin, los gastos deben ser reconocidos de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente para obtener el justo cmputo del resultado neto del periodo. Los recursos utilizados en el funcionamiento operativo y de produccin de los servicios se registran en la Clase 7 Costo de Produccin, de acuerdo con el sistema de costos adoptado para el sector de servicios pblicos domiciliarios. Al final del ejercicio econmico las cuentas de gastos se cancelarn con cargo al grupo 59 Cierre de ingresos, gastos y costos. Los gastos se registrarn en moneda nacional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera u otra medida deben ser reconocidos en moneda funcional utilizando la tasa de conversin - tasa de cambio, aplicable en la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operacin que los genera. Para todos los efectos previstos en las Leyes 142 y 143 de 1994 y las dems normas que las modifiquen o adicionen, se entender que los gastos de funcionamiento de los entes prestadores de servicio pblicos domiciliarios a los que las mismas se refieren, corresponden a los contabilizados en las cuentas de la Clase 5 - Gastos, con las adiciones de las cuentas del grupo 75 Costos de Produccin y las exclusiones que se hagan en los respectivos actos administrativos, que expida la autoridad competente en cada caso.
CLASE 5 GASTOS
GRUPO 51 ADMINISTRACION
CUENTA
DESCRIPCIN Cuentas representativas de los valores causados para el funcionamiento y desarrollo de las actividades de apoyo (Procesos Estratgicos y de Soporte) que sin tener relacin directa con el objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, sirven para lograr el cumplimiento de la misin. En este grupo debe registrarse, adems, los valores correspondientes a la disminucin gradual de los activos diferidos, siempre que se traten de gastos de administracin, con el propsito de reconocer y causar el gasto econmico.
GRUPO 5 GASTOS
CLASE 51 ADMINISTRACION
CUENTA 5101 SUELDOS Y SALARIOS
DESCRIPCIN Representa el valor de la remuneracin causada a favor de los Empleados y dems personas, temporales y/o supernumerarios, por concepto de la relacin laboral existente de conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno o pacto laboral. Comprende las siguientes clases de remuneraciones, entre otras: sueldos y salarios que se pagan de manera regular, la remuneracin por horas extras, das festivos, asignaciones por trabajar lejos del domicilio y por trabajar en el extranjero. As mismo, incluye los sueldos y salarios por pagar a los asalariados ausentes del trabajo durante perodos cortos de tiempo, tales como vacaciones, exceptuando las ausencias por enfermedad o accidente de trabajo y, las licencias de maternidad. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2505-Salarios y prestaciones sociales. Cuando se trate de la provisin de las obligaciones laborales el crdito debe corresponder a las subcuentas que conforman la cuenta 2715- Provisin para prestaciones sociales. Cuando los sueldos y salarios hayan sido pagados por anticipado, la contrapartida corresponde a la subcuenta 190511 sueldos y salarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores causados de los conceptos. o pagados en el periodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al causados o pagados en el periodo. cierre perodo contable.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5102 CONTRIBUCIONES IMPUTADAS
DESCRIPCIN Representa el valor de las prestaciones causadas por los empleadores a favor de los asalariados o a quienes dependen de ellos, con cargo a sus propios recursos, tales como: subsidio familiar, sueldos y salarios pagados, parcialmente o en su totalidad, a los trabajadores, ausentes del trabajo por causa de enfermedad, accidente de trabajo, licencia de maternidad y, pensiones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2510 -Pensiones por pagar, 2625 - Bonos pensinales, 2720 Provisin para pensiones y 2721 Provisin para bonos pensinales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los conceptos. causados o pagados en el periodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al causados o pagados en el periodo. cierre del perodo contable.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5103 CONTRIBUCIONES EFECTIVAS
DESCRIPCIN Valor de las contribuciones sociales que los empleadores pagan, en beneficio de sus asalariados, a los fondos de seguridad social, a las compaas de seguros y a otras entidades responsables de la administracin y gestin de los sistemas de seguridad social, a las cajas de compensacin familiar y a los sindicatos, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2425 Acreedores. Cuando se trate de pagos por anticipado, la contrapartida corresponde a la subcuenta 190512 Contribuciones efectivas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los conceptos. causados o pagados en el periodo.
2. Los
ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. causados o pagados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5104 APORTES SOBRE LA NOMINA
DESCRIPCIN Valor de los gastos que se originan en pagos obligatorios sobre la nmina del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con destino al ICBF, SENA, ESAP y Escuelas Industriales e Institutos Tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2425Acreedores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: ajustes por mayores valores causados o pagados en el periodo.
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los

de los conceptos.
2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. causados o pagados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS DESCRIPCIN
CUENTA 5111 GENERALES
Valor de los gastos necesarios para apoyar el normal funcionamiento y desarrollo de las labores administrativas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, diferentes a los originados en la prestacin de servicios personales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2401 Adquisicin de Bienes y servicios Nacionales, 2425-Acreedores, 1905 Gastos pagados por anticipado, 1910 Cargos diferidos y 1915 Obras y mejoras en propiedad ajena. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los conceptos. causados o pagados en el periodo. 2. El valor correspondiente disminucin gradual de los diferidos. a la 2. El valor de la cancelacin de su saldo al activos perodo contable.
3. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5120 IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y TASAS
DESCRIPCIN Valor de los tributos causados a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en impuestos o tasas de carcter obligatorio a favor del Estado de conformidad con las disposiciones legales vigentes, tales como: impuesto predial e industria y comercio, entre otros. As mismo, comprende las contribuciones de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios a las Comisiones de Regulacin y Superintendencias, y a las Contraloras por el ejercicio de la funcin vigilancia y control. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2440-Impuestos, contribuciones y tasas por pagar. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor causado o pagado por cada uno de los conceptos. SE ACREDITA CON:
1. Los ajustes por mayores valores causados o

pagados en el periodo.
2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al causados o pagados en el periodo. perodo contable.
CLASE 5
GRUPO 53 PROVISIONES, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
CUENTA
GASTOS
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los gastos estimados de carcter econmico en que incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir contingencias de prdidas, obligaciones de cuanta indeterminada y reflejar el valor causado por el uso, consumo o prdida de capacidad operacional de los bienes Los gastos registrados por concepto de provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones, se debern causar de conformidad con las instrucciones impartidas para cada cuenta.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5302 PROVISION PARA PROTECCIN DE INVERSIONES
DESCRIPCIN Representa los valores provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para cubrir la contingencia de prdida, como consecuencia de dificultades financieras del emisor, en las inversiones de administracin de liquidez de renta fija que no se valoran a precios de mercado, las inversiones con fines de poltica y las inversiones patrimoniales que se valoran por el mtodo del costo. Igualmente incluye, la contingencia de prdida en inversiones patrimoniales de baja y mnima bursatilidad o sin ninguna cotizacin que se valoran por el mtodo del costo, as como las inversiones patrimoniales que conceden el control, con el fin de cubrir la diferencia cuando el valor de realizacin es inferior al costo de la inversin. En el caso de las inversiones patrimoniales que se valoran por el mtodo de participacin, adems se constituyen provisiones, cuando la disminucin en las partidas patrimoniales distintas de los resultados, exceden el supervit por el mtodo de participacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1280 Provisin para proteccin de inversiones (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los clculos estimados para 1. El valor de la disminucin de las cubrir las eventuales prdidas. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. El defecto del valor de la inversin con respecto a su valor de realizacin. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El exceso de las variaciones negativas de otras partidas patrimoniales, una vez 3. El valor de la cancelacin de su saldo al agotado el Supervit por el Mtodo de cierre del perodo contable. Participacin. 4. Los ajustes por menores causados en el periodo. valores
CLASE 5
CUENTA 5304 PROVISION PARA DEUDORES
GASTOS
DESCRIPCIN Valor de los montos provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para cubrir contingencias de prdidas como resultado del riesgo de incobrabilidad de los deudores, las cuales deben calcularse y registrarse, de acuerdo a su clasificacin por edades. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1480 - Provisin para deudores (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones causadas 1. El valor de la disminucin de las durante el ejercicio de acuerdo con los provisiones constituida en el perodo, al anlisis efectuados. desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo. valores 2. Los ajustes por mayores causados en el periodo. valores
3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5306 PROVISION PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS
GASTOS
DESCRIPCIN Registra los montos provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para cubrir contingencias de prdidas como resultado de mermas que corresponden a la naturaleza de los bienes que conforman el inventario, perdida por obsolescencia, faltantes, deterioros, perdidas de los mismos, o el originado por la diferencia entre el valor neto de realizacin y su valor en libros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1580 Provisiones para proteccin de inventarios (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones causadas 1. El valor de la disminucin de las

durante el ejercicio. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo. valores
provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin.
2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo 3. El valor de la cancelacin de su cierre del perodo contable. saldo al
CLASE 5
CUENTA 5307 PROVISION PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES PLANTA Y QUIPO
GASTOS
DESCRIPCIN Registra los valores provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el objeto de cubrir la desvalorizacin como resultado del exceso del valor en libros de los bienes sobre el valor de mercado o de realizacin. As mismo, para reconocer la prdida por demrito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos o por efecto de la prdida del valor econmico para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo o por el deterioro que sufren las propiedades que requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento o conservacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1695Provisiones para proteccin de propiedades, planta y equipo (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones causadas 1. El valor de la disminucin de las durante el ejercicio. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
GRUPO 53 PROVISIONES, AGOTAMIENTO DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
CUENTA 5309 PROVISION PARA RESPONSABILIDADES
GASTOS
DESCRIPCIN Registra los valores provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por las contingencias de prdidas de los fondos o bienes sobre los cuales se haya constituido la respectiva responsabilidad, a cargo de Empleados pblicos o particulares, de acuerdo con las normas legales vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1955- Provisin para responsabilidades (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las en el ejercicio. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5311 PROVISION BIENES DE ARTE Y CULTURA
GASTOS
DESCRIPCIN Registra los valores provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por la contingencia de prdida de los bienes de arte y cultura, como resultado de daos, deterioro o del exceso del valor en libros sobre el valor de mercado o de realizacin de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1965- Provisin para bienes de arte y cultura (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones constituidas en 1. El valor de la disminucin de las el ejercicio. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5312 PROVISION PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA
GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de la provisin de bienes y derechos determinados como saldos de elevada antigedad y que fueron reclasificados a la cuenta de 1996 - Bienes y derechos en investigacin administrativa, los cuales deben provisionarse en su totalidad La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1997 Provisin para bienes y derechos en investigacin administrativa (CR). DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de las por concepto trasladados a derechos administrativa. SE ACREDITA CON:
provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las de bienes y derechos provisiones constituida en el perodo, al la cuenta de bienes y desaparecer el evento que las origin. en investigacin 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable
CLASE 5
CUENTA 5313 PROVISION PARA OBLIGACIONES FISCALES
GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor estimado para atender el pago de las obligaciones fiscales para un perodo, a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de impuesto como: renta y complementarios, industria y comercio y otros establecidos por la Ley. La contrapartida debe corresponder a las subcuentas que conforman la cuenta 2705 Provisin para obligaciones fiscales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las en el ejercicio. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable
CLASE 5
CUENTA 5314 PROVISION PARA CONTINGENCIAS
GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor estimado provisionado justificable, confiable y cuantificable, para atender pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda originar una obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios como consecuencia de actuaciones que pueden derivar en multas, sanciones de autoridades administrativas por el incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias. De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y a favor de terceros por indemnizaciones por responsabilidad civil, demandas laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de prdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable. Tal estimacin deber adelantarse mediante procedimientos de reconocido valor tcnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2710- Provisin para contingencias. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las en el perodo contable provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5317
GASTOS
PROVISIONES DIVERSAS
DESCRIPCIN Registra el valor de la provisin efectuada por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para atender obligaciones por concepto diferentes a los especificados anteriormente, cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos contables y financieros deben causarse oportunamente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2790Provisiones diversas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de las provisiones constituidas 1. Los ajustes por mayores en el perodo contable. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5330 DEPRECIACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y QUIPO
GASTOS
DESCRIPCIN Registra la disminucin gradual de la capacidad operacional de las propiedades, planta y equipo, como resultado del uso, expresada en trminos monetarios, sobre la base del costo y la vida til estimada. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1685Depreciacin acumulada (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la depreciacin efectuada 1. Los ajustes por mayores durante el perodo contable. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
valores 2. El valor de la cancelacin al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5331 DEPRECIACION DE BIENES ADQUIDIRIDOS EN LEASING FINANCIERO
GASTOS
DESCRIPCIN Registra la disminucin gradual de la capacidad operacional de los bienes adquiridos en "leasing" financiero, cuando los bienes objeto del contrato tienen la caracterstica de ser un activo depreciable, por lo cual se depreciar utilizando los mismos parmetros que se utilizan para las propiedades, planta y equipo. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1942Depreciacin de bienes adquiridos en "leasing financiero" (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
CLASE 5
CUENTA 5340 AMORTIZACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y QUIPO
GASTOS
DESCRIPCIN Disminucin gradual del valor de la propiedad planta y equipo amortizable, durante el tiempo en que contribuye a la generacin de ingresos o al cumplimiento de las actividades propias del objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1686Amortizacin acumulada (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la amortizacin durante el 1. Los ajustes por mayores perodo contable. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5344 AMORTIZACION DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS
GASTOS
DESCRIPCIN Disminucin gradual del valor de los bienes entregados a terceros, como consecuencia de la prdida de capacidad operacional, que se produzca en la utilizacin por parte de terceros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1925Amortizacin acumulada de bienes entregados a terceros (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
CLASE 5
CUENTA 5345
GASTOS
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
DESCRIPCIN Disminucin gradual del costo incurrido en la adquisicin de intangibles, por efecto de su explotacin conforme al amparo legal y durante el lapso que corresponda al perodo de recuperacin de la inversin incurrida. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1975 Amortizacin acumulada de intangibles (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin durante el 1. Los ajustes por mayores valores causados en perodo contable. el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo. valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable
CLASE 5 GASTOS
GRUPO 58 OTROS GASTOS
CUENTA
DESCRIPCIN Cuentas representativas de los gastos en que incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza no son susceptibles de clasificarse en alguna de las cuentas definidas anteriormente. En este grupo, deben registrarse, adems, las operaciones que corresponden a correccin de errores contables de perodos anteriores.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5801 INTERESES
DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos causados durante el perodo, por concepto de intereses originados en la obtencin de recursos necesarios para el financiamiento de las actividades u operaciones del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios o para solucionar dificultades momentneas de fondos. La contrapartida corresponde a las subcuentas del pasivo que registren la obligacin por concepto de intereses. Los intereses en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento de la puesta en marcha o cuando tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin por concepto de 1. Los ajustes por mayores intereses. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5802 COMISIONES
DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos causados durante el perodo, por concepto de comisiones originados en la obtencin de recursos necesarios para el financiamiento de las actividades u operaciones del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas del pasivo que registren la obligacin por concepto de comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin por concepto de 1. Los ajustes por mayores comisiones. causados en el periodo.
2. Los ajustes por menores valores causados 2. El valor de la cancelacin al cierre del en el periodo. perodo contable.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5803 AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO
DESCRIPCIN Valor de los gastos originados en la reexpresin de los bienes, derechos u obligaciones pactados o denominados en moneda extranjera. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, derecho u obligacin pactados o denominados en moneda extranjera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin por concepto de 1. Los ajustes por mayores la diferencia en cambio. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos incurridos durante el perodo por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes del manejo del portafolio de inversiones, la amortizacin del descuento en colocacin de ttulos, el sostenimiento en bolsa y registro, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1201 - Inversiones administracin de liquidez - renta fija, 1202 - Inversiones administracin de liquidez renta variable, 2217 Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de corto plazo (DB), 2219 - Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de largo plazo (DB), 2227 - Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de corto plazo (DB) y 2229 - Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de largo plazo (DB). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin de los gastos 1. Los ajustes por mayores financieros. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5806 PRDIDA POR EL MTODO DE LA PARTICIPACIN PATRIMONIAL
DESCRIPCIN Registra el menor valor de las inversiones patrimoniales, originado en la prdida que presente la entidad receptora, en la proporcin del aporte. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1208 Inversiones patrimoniales Mtodo de participacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor proporcional en la prdida del 1. Los ajustes por mayores ente receptor de la inversin. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
DESCRIPCIN: Registra el valor de los gastos incurridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en actividades, que no corresponden a su objeto social y se originan en operaciones y transacciones de carcter extraordinario, entendiendo como tales aquellas que, frente a las actividades normales, no ocurren con relativa frecuencia. La subcuenta 581035 - Perdida en titularizacin de activos, registra la diferencia negativa entre los flujos efectivamente recibidos con respecto al valor de los bienes y derechos titularizados. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de fondo, bien o derecho, objeto de la transaccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin por cada 1. Los ajustes por mayores concepto de acuerdo con la operacin causados en el periodo. y/o transaccin de carcter extraordinario realizada. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de las partidas correspondientes al reconocimiento y causacin en la vigencia, de hechos o eventos financieros, econmicos y sociales originados en vigencias anteriores. Igualmente registra la correccin de errores, originados por equivocaciones matemticas o, en la aplicacin de los principios y normas contables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de transaccin, objeto de correccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las correcciones de errores 1. El valor de las correcciones de errores por menores valores causados en por mayores valores causados en perodos anteriores. periodos anteriores. 2. El valor del reconocimiento de los 2. El valor de la cancelacin al cierre del hechos financieros, econmicos y perodo contable. sociales originados en vigencias anteriores. 3. El valor de la cancelacin al cierre del perodo contable.
CLASE 5
GRUPO 58
CUENTA 5899 GASTOS ASIGNADOS A COSTOS DE PRODUCCIN Y/O A SERVICIOS
GASTOS
OTROS GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de las operaciones contables originadas en la asignacin de los gastos incurridos en los procesos y funciones de apoyo a la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios. Esta cuenta no debe mantener saldo, por cuanto en ella se registran los dbitos y crditos de tales operaciones y su cancelacin se har entre las mismas subcuentas que las conforman. La contrapartida corresponde a la subcuenta 589998 Gastos asignados (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor asignado a los servicios pblicos 1. La subcuenta 589998 Gastos Asignados

domiciliarios. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo valores
(CR) con el valor de los gastos acumulados en cada uno de los procesos y funciones de apoyo. valores
2. Los ajustes por mayores causados en el periodo
CLASE 5 GASTOS
GRUPO 59 CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS
CUENTA
DESCRIPCIN Agrupan las cuentas de ingresos, gastos y costos al cierre del ejercicio econmico, con el fin de establecer la utilidad o prdida del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Su saldo podr ser dbito o crdito segn el resultado obtenido.
CLASE 5. GASTOS
CUENTA 5905 CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS
DESCRIPCIN Representa el resultado obtenido utilidad o prdida de las operaciones realizadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las cuentas de las clases: 4 Ingresos, 5 Gastos, 6 Costo de ventas, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de los saldos de las 1. La cancelacin de los saldos de las cuentas de gastos y costos al cierre del cuentas de ingreso al cierre del perodo perodo contable. contable. 2. La cancelacin del saldo dbito de la 2. La cancelacin del saldo crdito de la cuenta 4905 Correccin monetaria, cuenta 4905 Correccin monetaria, contra la subcuenta 590502 Cierre contra la subcuenta 590502 Cierre correccin monetaria. correccin monetaria. 3. El valor de la provisin para impuestos. 3. El valor del resultado del cierre de la cuenta correccin monetaria con cargo a 4. El valor del resultado del ejercicio con la cuenta Resultado del ejercicio. abono a la cuenta Resultado del Ejercicio en el patrimonio. 4. El valor del resultado del cierre de la cuenta correccin monetaria con cargo a 5. El valor del resultado del cierre de la la cuenta Resultado del ejercicio cuenta correccin monetaria con abono a la cuenta Resultado del ejercicio.
CLASE 6 COSTO DE VENTAS DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan el costo incurrido en la comercializacin de bienes y en la prestacin de servicios pblicos domiciliarios y otros servicios, vendidos durante el perodo, en desarrollo del objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Al final del ejercicio econmico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se cancelarn con cargo a la cuenta 5905 Cierre de Ingresos, Gastos y Costos.
CLASE 6 COSTO DE VENTAS
GRUPO 62 COSTO DE VENTA DE BIENES
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan el costo incurrido en la comercializacin de bienes que fueron vendidos durante el perodo.
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos incurridos en la adquisicin, manejo y enajenacin de bienes vendidos que no requieren ser sometidos a ningn proceso productivo por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que los comercializa. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1510 Mercancas en existencia. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los bienes comercializables 1. El valor de las devoluciones en ventas. vendidos. 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable.
GRUPO 63 COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan el costo de los servicios vendidos, durante el perodo.
CUENTA 6360 SERVICIO PUBLICOS DOMICILIARIOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos incurridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social y que tiene relacin de causalidad con los ingresos generados en un periodo determinado, los cuales son trasladados de los costos de produccin. En el caso del manejo de los inventarios correspondiente a los servicios de Acueducto y Gas Combustible la contrapartida corresponde a la cuenta 1505 Bienes Producidos. La contrapartida corresponde a la subcuenta 7595 - Traslado de costos (CR). DINMICA SE DEBITA CON: 1. El costo de los servicios prestados. SE ACREDITA CON:
1. El valor de los inventario de agua tratada

o gas combustible al final del perodo

2. La cancelacin de saldos al cierre del

perodo contable.
CLASE 7 COSTOS DE PRODUCCIN DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de las erogaciones asociadas directamente con la prestacin de servicios de los cuales el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios obtiene sus ingresos en desarrollo de su objeto social. Igualmente se incluyen los servicios y bienes producidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su consumo o uso interno. Tambin se incluyen los costos de los otros negocios que desarrolle el ente prestador, los cuales debern separarse de los generados por la prestacin del servicio pblico domiciliario de acuerdo con la estructura del sistema unificado de costos y gastos. En el caso de los entes prestadores oficiales y mixtos deben registrar a nivel de documento fuente en el catalogo establecido por la Superintendencia, para el reporte de informacin a la Contadura General de la Nacin deben utilizar los siguientes conceptos con base en las equivalencias incluidas en el siguiente cuadro:
Materiales: En la produccin de servicios, comprende aquellos elementos que se consumen directamente en la prestacin de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 1518 Materiales para la prestacin de servicios. Generales: Corresponde los costos en que incurre el ente, que no se identifican fsicamente en el servicio prestado, pero son necesarios en la produccin, tales como: mantenimiento, reparaciones, servicios pblicos, arrendamientos, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 - Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 2425 Acreedores. Sueldos y salarios: Corresponde a la remuneracin, en especie o en efectivo, que reconoce el ente a las personas que participan, directa o indirectamente, en los procesos productivos de bienes o prestacin de servicios. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 2505 Salarios y prestaciones sociales y 2715 Provisin para prestaciones sociales. Contribuciones imputadas: Lo conforman las prestaciones que son reconocidas directamente por el ente, y no a travs del sistema de seguridad social, a las personas que participan en el proceso de produccin de bienes o de prestacin de servicios, tales como: incapacidades, subsidio familiar, indemnizaciones, gastos mdicos y drogas, auxilios y servicios funerarios. La contrapartida corresponde a
las subcuentas que conforman las cuentas: 2505 - Salarios y prestaciones sociales, 2720 Provisin para pensiones y 2721 Provisin para bonos pensionales.
Contribuciones efectivas: Son aquellas que paga el ente pblico a travs de los sistemas de seguridad social (salud, pensiones y riesgos profesionales), cajas de compensacin familiar, entre otros, con el fin de garantizar beneficios a quienes participan, directa o indirectamente, en el proceso de produccin de bienes o prestacin de servicios. La contrapartida corresponde a las respectivas subcuentas que conforman la cuenta 2425 Acreedores. Aportes sobre la nmina: Comprende las erogaciones que, de acuerdo con la ley, debe efectuar el ente al ICBF, SENA, ESAP y Escuelas industriales e institutos tcnicos, con base en la nmina de quienes participan, directa o indirectamente, en el proceso de produccin de bienes y servicios. La contrapartida corresponde a las respectivas subcuentas de la cuenta 2425 Acreedores. Depreciacin: Disminucin gradual de la capacidad operacional de las propiedades, planta y equipo utilizadas en el proceso de produccin, como resultado del uso, expresada en trminos monetarios, con base en el valor de los bienes y la vida til estimada. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1685 Depreciacin acumulada (CR). Amortizacin: Disminucin gradual de los recursos amortizables, por efecto de su extincin, durante el tiempo en que contribuye a la produccin. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1686 Amortizacin acumulada (CR), 1835 Amortizacin acumulada de inversiones en recursos naturales renovables en explotacin (CR) y 1845 Amortizacin acumulada de inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin. (CR). Impuestos: Gravmenes en los cuales el bien objeto del tributo se relaciona directamente con la produccin de bienes o la prestacin de servicios, tales como: Predial, Vehculos y Contribucin por valorizacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar.
Los conceptos de costo anteriormente relacionados, corresponden a las subcuentas de cada una de las cuentas que conforman los grupos de esta clase. El detalle en el nivel auxiliar, con excepcin de los materiales, debe corresponder a la desagregacin que presentan las siguientes cuentas de gastos: 5101 Sueldos y salarios, 5102 Contribuciones imputadas, 5103 Contribuciones efectivas, 5104 Aportes sobre la nmina, 5111 Generales, 5120 Impuestos, contribuciones y tasas, 5330 Depreciacin de propiedades, planta y equipo, 5331 Depreciacin de bienes adquiridos en leasing y 5340 Amortizacin de propiedades, planta y equipos. Lo anterior, debe entenderse respecto de aqullos conceptos que se constituyan en costo de produccin de acuerdo con el servicio que preste el respectivo ente. Traslado de costos (CR): Con el fin de mantener la informacin acumulada de los costos de produccin durante el respectivo mes, la actualizacin se har en el en el costo de
ventas, segn corresponda, acreditando esta subcuenta para cada una de las cuentas que conforman los distintos grupos. Cuando se trate de la prestacin de servicios, el saldo de los costos se trasladar directamente a las cuentas del costo de ventas a travs de la subcuenta Traslado de costos (CR), en el entendido que la produccin del servicio es simultnea al intercambio; toda vez que al momento de concluir su produccin, los servicios son suministrados a los consumidores. Al cierre del perodo contable, las subcuentas de naturaleza dbito se cancelarn contra la subcuenta Traslado de costos (CR). As mismo los prestadores de servicios obligados a reportar informacin a la Contadura General de la Nacin debern utilizar las equivalencias incluidas en la tabla de la siguiente pgina.
S UP E RIT E NDE NCIA DE S E RV ICIO S P UBL I CO S DO M ICI L IARIO S E Q UIV AL E NCI A E NT RE E L CAT AL O G O DE L O S CO S T O S DE P RO DUCCI O N DE L A S S P D Y L A CG N 75X X 01 M A T E RIAL E S 75 30 CO S T O DE BI E NE S Y S E R V I CI O S P B L ICO S P A RA 75X X 02 G E NE RAL E S 75 10 G E NE R AL E S 75X X 03 S UE L DO S Y S AL ARIO S 75 05 S E RV I CIO S P E RS O NA L E S 75X X 04 CO NT RIBU CIO N E S 75 05 S E RV ICI O S P E RS O NA L E S 75X X 05 CO NT RIBU CIO N E S 75 05 S E RV ICIO S P E RS O NA L E S 75X X 06 AP O RT E S DE NO M I NA 75 05 S E RV ICIO S P E RS O NA L E S 75X X 07 DE P R E CIACIO N Y 75 15 DE P RE CI A CI O NE S 75X X 08 I M P UE S T O S 75 35 L IC E NCIA S , CO NT R IBU CI O NE S
L A V E NT A 75 30 01 Co m p ra s en B l oq ue y/o a La rg o 75 10 01 M oldes y troqueles P l az o 75 30 02 Co m p ra s en B o ls a y/o a Co rt o 75 10 03 M at erial qui rrgi co P l az o 75 30 03 Ca rg os de ac ces o Int erco nexi n S er vici o T e le com uni ca cio ne s 75 30 04 Cost o por Cone xin 75 30 05 Uso de L neas, redes y duct os e 75 10 04 Loza y cristalera de 70 10 06 E st udios y P royect os 75 10 13 S usc ripcion es y A f iliacio nes
75 05 01 S ueld os de P ers onal
75 05 04 In ca pac ida de s
75 05 35 A p orte s a Ca ja s Co m pen sac in F am ilia r 75 05 37 A portes a S eguridad S ocial 75 05 39 A por tes S i ndical es
de
75 05 36 A portes al I CB F
75 15 01 De prec iaci n E dif icac ione s
RE G AL A S 75 35 04 De pa rta m e nt o A d m ini str ativ o del M edio A m biente DA M A
75 05 02 Jo rna le s 75 05 03 Horas E xt ras y F estivos
75 05 21 S ub sidio F am ili ar 75 05 29 In dem niz aci one s
75 05 37 A portes a S eguridad S ocial 75 05 38 A portes al S E NA
75 15 02 De pr eci ac i n P la ntas , Du cto s y 75 35 05 Ley 56 de 1981 T nele s 75 15 03 De pr eci ac i n ca ble s Re des , lne as, 75 35 06 M e di o A m bie nt e - Le y 99 de 19 93
75 05 05 Cost os de Representacin 75 05 06 Re m u ner ac i n T c nico s
75 05 40 O tros A portes
75 05 40 O t ros A portes 75 05 44 Rie sgos P ro f esi onal es
75 05 81 A portes a la E S A P
S e rvi cio s 75 05 41 Costos M dicos y Drogas
75 15 04 De pr eci ac i n M a qu ina ri a y 75 35 07 Re gal a s E q ui po 75 05 82 A p orte s a es cue la s ind ust r iale s 75 15 05 De pr eci ac i n E q ui po M di co y 75 35 08 Li cen ci a de e institutos tcnicos Ci ent fic o ser vici o 75 15 06 De pr eci ac i n M u ebl es , E n sere s 75 35 09 F A Z NI y E quipo de O ficina 75 15 07 De pr eci ac i n E q ui po de Com unica cin y com p utaci n 75 15 08 De pr eci ac i n E q ui po Centros de Control de 75 35 10 F A E R
O p era ci n
de l
75 30 06 Co st o de Di str ibu ci n Co m er ci ali zac i n de Na tura l
y/o 75 10 15 O br as y M e jo ra s en P r op ie da d 75 05 07 P e rson al S uper num e rari o Gas A j en a 75 05 08 S u el do s E xt erio r po r Co m i sio ne s
75 05 62 A m ort iza ci n de l C lc ul o 75 05 67 Co tiz aci one s a E n tid ade s A ct uarial de F uturas P ensiones A d m in ist rad ora s de l R g im en de P rim a M edia al 75 05 69 Ind em niza ciones S ust itutiv as 75 05 68 Co ti zac i n a S o ci eda de s A d m in ist rad ora s de l R g im en de A ho rro I ndivi dual 75 05 80 M e dici na P rep agad a
75 30 07 M a ne jo Co m e rc ia l y F i nanc ier o 75 10 19 V iticos y gastos de viaje del S ervic io 75 30 08 Co st o de Di str ibu ci n Co m er ci ali zac i n de Licuado de P etrleo -G LP 75 30 09 Cont rat o de explotac in y/o 75 10 23 P ub lici dad y P rop agan da Gas 75 10 24 Im preso s y P ublicac iones
75 05 10 P rim as T cni cas
75 05 70 A uxilios y S ervicios F unerarios
75 35 11 Cuota de F om ento de gas
75 05 11 P rim a de Direc cin
75 30 10 Cont ra t o de conc esin
75 10 25 F o toco pias , t ile s de es crit ori o 75 05 12 P rim a E special de S ervicios y pape ler a 75 05 13 P rim a de V acaci ones
75 15 09 De pr eci ac i n E q ui po de 75 35 12 T ra nsport e, T ra cci n y E l eva ci n 75 15 10 De pr eci ac i n E q ui po de 75 35 13 co m ed or , co cina , de spe ns a y ho t el er a
M i nist eri o de Co m u ni cac io ne s y/o F ondo de C om unicaci ones Co m it de E st rat if icaci n L ey 505 de 1999
75 30 11 Co sto s as oci ado s a la s 75 10 26 Co m u ni cac io ne s tr ans acci one s en el m e rc ad o m ay oris t a 75 30 90 O t ros 75 10 27 P rom ocin y divulgac in 75 37 CO NS UM O DE I N S UM O S 75 10 36 S eg urida d Ind ustri al DIR E CT O S 75 37 01 P rodu ctos Q um icos 75 10 37 T ransporte, F letes y A carreos 75 37 02 G as Com b ustib le 75 37 03 Car bn M iner al 75 10 38 Im p revist os 75 10 39 Im p lem ent os de portiv os
75 15 11 De pr eci ac i n B i ene s A d qu iri do s 75 35 90 O tra s Cont r ibucio nes en L easing F inanci ero 75 15 90 O tr as de preci acion es 75 20 AM O RT IZ A CI O N E S 75 20 01 A m o rtiza cin S em o vient es 75 65 IM P UE S T O S Y T AS AS 75 65 02 De T i m bre 75 65 03 P r ed ia l
75 05 14 P rim a de Navi dad 75 05 15 P rim as E xt ras Legales 75 05 16 P ri m as E x traor dinari as 75 05 17 O t ras P rim as 75 05 18 V a ca cio ne s
75 20 02 A m ort iza ci n Re cur so s 75 65 04 De V alor izaci n Re no vab le s 75 20 04 A m ort iza ci n Inv ersi n pa ra la 75 65 05 De V ehcul os P r otec ci n de lo s Re cur so s Na tur ale s E s pec ia l de 75 20 05 A m ort iza ci n Inv ersi n pa ra la E x plo ta ci n de lo s Re cur so s No Re no vab le s 75 20 06 A m o rtiza cin Inta ngibl es 75 20 07 A m ort iza ci n E nt reg ados a T er ceros 75 65 06 Re gis tr o
75 37 04 E n erg a
75 10 40 E vent os cult ur ales
75 05 19 B o nif ica ci n Re cr eac i n 75 05 20 B o nif ica ci one s 75 05 22 S ubsidio
75 37 05 A CP M , F uel O il
75 10 41 Cont ratos d e adm i nistrac in
75 37 90 O t ros E l em e nto s de Co ns um o 75 10 42 S ost enim ien t o de s em ovien tes de I nsum os Directos
de A lim entacin
75 65 07 T as a po r ut iliz aci n de rec urso s na tur ale s B i ene s 75 65 08 T as a po r co nt am i nac i n de recu rsos n atural es en 75 65 10 P eajes de Carret eras 75 65 90 O tros Im puest os
75 50 M AT E RIAL E S Y O T R O S 75 10 43 G ast o s de opera cin adua nera 75 05 23 A uxilio de T ransporte CO S T O S DE O P E RACI N 75 50 01 Repue st os par a veh cu los 75 10 44 S e rvi cio s po rtua rio s y 75 05 24 Ces ant as ae rop ort ua rio s 75 50 02 Llant as y Neum ticos 75 10 45 Costos por control de calidad 75 05 25 Intereses a las cesant as 75 50 03 Ro da m ie nt o 75 50 04 Com bu st ibles y Lubrica ntes 75 50 05 M ate riales para Co nst rucc in 75 10 46 E l em e nt o s de ase o, la vand er a 75 05 30 Ca pa cit aci n , B i ene sta r S o cia l y cafetera y E stm ulos 75 10 47 V i deo s 75 05 31 Do tac i n y S u m ini str o a T r ab aja do re s 75 10 48 Licen cias y sa lvocondu ctos 75 05 33 Co sto s De port ivo s Re cr eac i n 75 05 43 O t ros A uxilios 75 05 45 S alar io I nt eg ral 75 05 46 Cont ratos P ersona l T em po ral 75 05 47 V i tico s 75 05 48 G astos de V iaje 75 05 49 Co m i sio ne s 75 05 52 P rim a de S ervicios 75 05 71 P rim a de costo de vida B o nif ica ci n po r ser vici os pr est ado s E stim ulo a la eficiencia P rim a de A ctividad y de
75 20 08 A m ort iza ci n M e jo ra s P r opie dade s A jena s 75 20 90 O tra s A m ort izacio nes 75 25 AG O T AM IE N T O
75 25 01 A g ota m i ent o Re cur so s Ren ovabl es en expl otaci n 75 25 02 A g ota m i ent o Re cur so s No Ren ovabl es en expl otaci n 75 25 90 O tros A gotam ie nt os
75 50 06 M at eriale s par a Lab orat or io 75 10 49 Re laci ones pb lica s 75 50 07 E l em e nto s y ac ceso rio s de 75 10 50 Cont ratos de apr endiza je en er g a 75 50 08 E l em e nto s y ac ceso rio s de ga s 75 10 90 O tros Cost os G enerales co m bu st ibl e 75 50 09 E l em e nto s y ac ceso rio s te lec om u nic aci one s 75 50 10 E l em e nto s y ac ceso rio s ac ued uct o 75 50 11 E l em e nto s y ac ceso rio s al can tar il lad o de de de 75 17 AR RE N DAM IE NT O S 75 17 01 T er reno s 75 17 02 Cons t ruccion es y E d ificacio nes 75 17 03 M aqui naria y E q uipo 75 17 04 E quipo de O ficina
75 50 12 E l em e nto s y ac ceso rio s de as eo 75 50 13 O t ros E lem entos y M ateriales 75 50 14 O t ro s Repues tos 75 50 15 Cost os de gest in am biental 75 50 90 O t ros Costos
75 17 05 E q ui po de Co m p ut ac i n y 75 05 72 Co m u nic ac i n 75 17 06 E qu ipo Ci ent fi co 75 05 73 75 17 07 F lota y E quipo de T ransport e 75 05 74
S UP E RIT E NDE NCIA DE S E RV ICIO S P UBL I CO S DO M ICI L IARIO S E Q UIV AL E NCI A E NT RE E L CAT AL O G O DE L O S CO S T O S DE P RO DUCCI O N DE L A S S P D Y L A CG N 75X X 01 M A T E RIAL E S 75X X 02 G E NE RAL E S 75X X 03 S UE L DO S Y S AL ARIO S 75 05 75 P ri m a de Coord inaci n 75X X 04 CO NT RIBU CIO N E S 75X X 05 CO NT RIBU CIO N E S 75X X 06 AP O RT E S DE NO M I NA 75X X 07 DE P R E CIACIO N Y 75X X 08 I M P UE S T O S 75 55 CO S T O DE P RDI DA S E N 75 17 90 O tros P R E S T A CI N DE L S E R V ICI O DE ACUE DUCT O 75 55 01 T c nica s
75 55 02 No T c nicas
75 40 O R DE NE S Y CO NT R AT O S 75 05 76 S ubs idio de V ivie nda DE M AN T E NI M IE N T O Y RE P A RAC IO NE S 75 40 01 M a nte nim i ent o de 75 05 77 P rim a espec ial de quinque nio Cons t ruccion es y E d ificacio nes 75 40 02 M a nte nim i ent o M a qu ina ri a y 75 05 78 S ubsidio de caresta E q ui po 75 40 03 M a nte nim i ent o de E q ui po de 75 05 79 A p ort e a fo ndo s m u tuo s de O f icin a in ver si n 75 40 04 M a nte nim i ent o de E q ui po 75 05 90 O t ros S ervicios P ers onales Com put ac in y Com un icaci n 75 40 05 M a nte nim i ent o T ra nsport e, E l eva ci n 75 40 06 M an tenim i ento 75 40 07 M a nte nim i ent o Du ct o s 75 40 08 M ant e nim ient o 75 40 09 Re pa rac io ne s Cons t ruccion es E q ui po T ra cci n de y 75 42 HO NO RA RIO S
T erren os 75 42 04 A v alo s L neas , Re de s y 75 42 07 A seso ra T cn ica de P lan tas de y E d ificacio nes 75 42 08 Diseos y E st udios 75 42 90 O t ros
75 40 10 Re pa rac io ne s de M a qu ina ri a y E q ui po 75 40 11 Re pa rac io ne s de E q ui po de O f icin a 75 40 12 Re pa rac io ne s de E q ui po de Com put ac in y Com un icaci n 75 40 13 Re pa rac io ne s T ra nsport e, E l eva ci n E q ui po T ra cci n de y
75 40 14 Re pa ra ci n de L neas , Re de s y Du ct o s 75 40 15 Repa racin de P lan tas 75 40 90 O tros Con t rat os de M an tenim i ento y Repa racion es 75 45 75 45 01 75 45 02 75 45 03 75 45 04 75 45 05 75 45 06 75 60 75 60 01 75 60 02 75 60 03 75 60 04 75 60 05 75 60 06 75 60 07 75 60 08 S E RV I CI O S P BL ICO S A c ued uct o A l can tar il lad o A s eo E nerg a y A lum b rado T e le com uni ca cio ne s G as Com b ustib le
S E G URO S De M ane jo De Cum plim ient o De Co rriente D bil De V i da Colec tiva De Incend io De T errem o to De S ust raccin y Hurto De F lo ta y E q ui po de T r ansp ort e 75 60 09 De Re sp on sa bi li da d Ci vi l y E xt raco ntra ct ua l 75 60 10 75 60 11 75 60 12 75 60 90 75 70 75 70 01 75 70 02 75 70 03 75 70 04 75 70 05 75 70 06 75 70 07 De Rotura de M aquinaria De E quipo F luvial y M art im o De T errori sm o O tros S eguros O R DE NE S Y CO NT R AT O S P O R O T RO S S E RV I CIO S A s eo V igi lancia y seguri dad Casino y cafeter a T om a de Lectura E nt rega de F acturas V e nt a s de De rec ho s po r Co m is i n A d m ini str aci n de inf r aestruc t ura i nform t ica
75 70 08 S u m ini stro s y ser vici os inf orm t ico s 75 70 09 S e rvi cio s de in stal aci n y de sin sta la ci n 75 70 90 O tros contratos
GRUPO 75 SERVICIOS PBLICOS
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los costos incurridos por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en la prestacin de servicios pblicos de acuerdo con su objeto social. De acuerdo con lo anterior, los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios utilizarn a nivel de documento fuente la estructura establecida por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, en el presente catalogo de cuentas.
CUENTA 7505 SERVICIOS PERSONALES
Representa el valor de la remuneracin causada o pagada a los empleados y dems personal, temporal y/o supernumerario, que desarrollan funciones o actividades de la operacin que constituye el objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como retribucin por la prestacin de sus servicios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado y pagado por cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto relacionado con el personal. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
Representa el valor de los gastos no originados en la prestacin de servicios personales, que son necesarios para el desarrollo de la labor operativa que constituye el objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado y pagado por cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7515 DEPRECIACIONES
Representa la disminucin gradual de la capacidad operacional de las propiedades, planta y equipo, expresada en trminos monetarios, con base en el valor de los bienes destinados de manera exclusiva a la produccin o prestacin del servicio. La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien y por lo tanto se debe considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o servicios prestados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cuota de depreciacin 1. Los ajustes por mayores valores efectuada durante el ejercicio. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7517 ARRENDAMIENTOS
Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en arrendamientos de bienes, destinados de manera exclusiva para la produccin o prestacin del servicio, para el desarrollo del objeto social. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la causacin o pago por cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7520 AMORTIZACIONES
Representa los valores correspondientes a las desvalorizaciones de los bienes intangibles, o contratos realizados para la utilizacin de bienes destinados exclusivamente para la produccin o prestacin del servicio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cuota de amortizacin 1. Los ajustes por mayores valores peridica determinada tcnicamente causados o pagados en el perodo. para cada uno de los activos de acuerdo a sus caractersticas o condiciones. 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable. 2. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el perodo.
Representa los valores correspondientes a la disminucin gradual de los recursos naturales y del ambiente por efecto de su explotacin, extraccin o produccin, como reconocimiento a la prdida de su capacidad econmica y operacional. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cuota de agotamiento 1. Los ajustes por mayores valores peridica determinada tcnicamente causados o pagados en el perodo. para cada uno de los recursos naturales y del ambiente. 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable. 2. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el perodo.
CLASE 7 COSTOS DE PRODUCCIN
CUENTA 7530 COSTO DE BIENES Y SERVICIOS PBLICOS PARA LA VENTA
DESCRIPCIN Representa el valor de la compra de bienes y servicios producidos por otro ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su comercializacin en desarrollo de su objeto social. Tambin incluye el uso de los servicios de conexin, cargos de acceso de redes de telecomunicaciones y en general registra el costo por el uso de activos de otros prestadores o terceros necesario para la prestacin del servicio pblico domiciliario o sobre los cuales se ejerza dominio para su explotacin. En el caso de los contratos de contraprestacin y concesin se registrarn las obligaciones monetarias que debe pagar el prestador del servicio por el uso los activos al dueo de los mismos, de conformidad con lo que se encuentre pactado en el respectivo contrato. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la compra de los bienes 1. Los ajustes por mayores valores productivos a otros prestadores de causados o pagados en el perodo. servicios. 2. La cancelacin del saldo al cierre del 2. El valor por la utilizacin de medios para perodo contable. que este bien se ponga en funcionamiento. 3. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el perodo.
CUENTA 7535 LICENCIAS, CONTRIBUCCIONES Y REGALIAS
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en las licencias, contribuciones y regalas a favor de entidades u organismos pblicos o privados por mandato legal o libre vinculacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las licencias, contribuciones y 1. Los ajustes por mayores valores regalas efectuadas durante el ejercicio. causados o pagados durante el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7537 CONSUMO DE INSUMOS DIRECTOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los elementos o bienes que han sido adquiridos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para la produccin y prestacin del servicio en desarrollo de su objeto social. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de adquiridos. SE ACREDITA CON: los bienes o elementos 1. Los ajustes por mayores valores causados o pagados en el perodo.
2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7540 ORDENES Y CONTRATOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
DESCRIPCIN Representa el valor de todas aquellas actividades que se realizan para conservar, preservar y mantener todos los equipos y redes necesarios para garantizar la prestacin del servicio y el desarrollo del giro operativo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Con el valor causados o pagados por 1. Los ajustes por mayores valores causados cada uno de los conceptos. o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7542 HONORARIOS
Representa el valor de los costos ocasionados para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de honorarios por servicios recibidos, destinados de manera exclusiva para la produccin o prestacin del servicio. DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. El valor de la causacin o pago de cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7545 SERVICIOS PBLICOS
Representa el valor de los gastos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de los servicios pblicos, utilizados o consumidos de manera exclusiva para la produccin o prestacin del servicio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los servicios pblicos. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7550 MATERIALES Y OTROS COSTOS DE OPERACIN
DESCRIPCIN Representa el valor de los gastos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de materiales, elementos, accesorios y repuestos empleados en la prestacin del servicio y en el mantenimiento de los equipos que se encuentran en el proceso productivo. En el caso de la subcuenta 755015 Costos de gestin ambiental, se registrarn los costos que de conformidad con las normas y la regulacin debe realizar el ente prestador de servicios pblicos por concepto de la gestin ambiental que deba desarrollar, siempre y cuando no sean capitalizables. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los elementos y suministros 1. Los ajustes por mayores valores que se van utilizando en el proceso causados o pagados en el perodo. productivo. 2. La cancelacin del saldo al cierre del 2. Los ajustes por menores valores perodo contable. causados o pagados en el perodo.
CUENTA 7560 SEGUROS
Representa el valor de las primas de seguros, deducibles, franquicias y dems costos de las plizas de seguros de automviles, sustraccin, personal de manejo, transporte de valores y en general cualquier tipo de seguros para proteger un bien mueble o inmueble de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, destinados de manera exclusiva a la produccin o prestacin del servicio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los conceptos. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7565 IMPUESTOS Y TASAS
Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en impuestos, tasas y otros costos de carcter obligatorio a favor de los Municipios, los Departamento, la Nacin y en general Estado, de conformidad con las normas legales vigentes. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
CUENTA 7570 RDENES Y CONTRATOS POR OTROS SERVICIOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de otros servicios recibidos, destinados de manera exclusiva a la produccin o prestacin del servicio. DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CUENTA 7595 TRANSFERENCIA MENSUAL DE COSTOS POR CLASE DE SERVICIO (CR)
DESCRIPCIN Representa el costo total acumulado de las cuentas del grupo 75 Servicios Pblicos, que van a ser transferidas mensualmente al grupo 63 Costo de Ventas de Servicios y a la cuentas 1505 Bienes producidos en el caso de los inventarios no venidos de los servicios de acueducto y gas combustible. DINMICA SE DEBITA CON: 1. Los costos totales acumulados del Grupo 75 SERVICIOS PBLICOS. SE ACREDITA CON:
0. El
trasladado al Grupo 63 COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS. gas combustible al final del perodo
1. El valor de los inventario de agua tratada o
CLASE 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Cuentas representativas de hechos o circunstancias de los cuales pueden generarse derechos, que afecten la estructura financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Incluye aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control de las operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no inciden en la situacin financiera del ente. Igualmente, se incluyen las cuentas utilizadas para control interno de activos, informacin general y de futuros hechos econmicos y con propsito de revelacin, as como las necesarias para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y la informacin tributaria.
GRUPO 81 DERECHOS CONTINGENTES
CUENTA
Cuentas que representan compromisos, contratos o situaciones, de los cuales pueden generarse derechos para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. As mismo, corresponde a bienes y derechos que el ente entrega como garanta.
CUENTA 8110 BIENES ENTREGADOS
Registra el valor de los bienes muebles e inmuebles de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a cualquier ttulo a terceros, incluyendo los dados como respaldo, seguridad accesoria o garanta por crditos obtenidos u obligaciones contradas, sin afectar la estructura financiera de la entidad. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890503 Bienes entregados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes de propiedad del 1. La extincin de la obligacin que origin ente prestador de servicios pblicos la entrega como garanta. domiciliarios, entregados. 2. La recuperacin del bien entregado. 3. La venta, subasta, adjudicacin de los bienes entregados.
CLASE 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CUENTA 8120 LITIGIOS Y DEMANDAS
DESCRIPCIN Registra el valor de las pretensiones originadas en actos procesales o extra-procesales entablados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en su calidad de actor o demandante contra terceros. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890506 Litigios y demandas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las pretensiones estimadas a 1. El valor de los derechos adquiridos en el favor del ente prestador de servicios proceso, momento en el cual debe pblicos domiciliarios. reflejarse en el balance. 2. La extincin de la causa que dio origen al litigio o demanda.
CUENTA 8128 GARANTAS CONTRACTUALES
Registra el valor de los posibles derechos estimados por contratos o compromisos debido a la actualizacin de los flujos proyectados contractualmente. En un alto porcentaje, corresponden a los contratos tpicos como los de obra, concesin y de gestin de servicios pblicos y, a contratos atpicos o innominados que estn directamente vinculados al desenvolvimiento regular de un servicio pblico o un negocio determinado. Incluye tambin los contratos de largo plazo por la compra de energa, gas, agua u otros servicios pblicos. Los contratos de concesin se debern clasificar por cada unidad de servicio y reflejar en todo caso los valores reales de los contratos. Estos registros deben ser coincidentes con los del concesionario. En esta cuenta debern reflejarse los contratos de largo plazo que realizan los prestadores del servicio, para suministrar un bien o servicio a otro prestador. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890509 Garantas contractuales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La actualizacin y proyeccin de las 1. El valor del derecho que se origine por estimaciones de los flujos considerados flujos superiores a los considerados contractualmente. contractualmente e incorporados en el balance. 2. Por la finalizacin del contrato. 3. Por la terminacin del proyecto.
CUENTA 8129 OPERACIONES CON DERIVADOS
Registra la contingencia de utilidad resultante de la posibilidad de ejercer, ante una contraparte legalmente autorizada, el derecho de compra o venta otorgado al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que adquiere "productos derivados" tales como: contratos a trmino (forward), operaciones "carrusel", futuros, opciones, y permutas financieras (swaps) respecto de activos subyacentes tales como, divisas, ttulos valores, futuros sobre tasas de cambio, tasas de inters o ndices burstiles, en una fecha futura y en las condiciones de calidad, cantidad, precio, lugar y forma de entrega, establecidos en contratos plenamente conocidas por las partes, bien sea a la medida o estandarizados. Esta cuenta deber ser utilizada, particularmente, por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debidamente autorizados para adquirir opciones sobre tasas de cambio o divisas. La cuantificacin de esta contingencia, esta dada, por la diferencia entre el "precio de ejercicio" contenido en los productos derivados y el existente en el mercado al momento de ejercerlo (spot), en los trminos del contrato. Dada la volatilidad en el mercado del precio del activo subyacente, es necesario evaluar permanentemente el monto de la contingencia, efectuando los ajustes a que haya lugar. En forma complementaria, en las notas a los estados contables, deber revelarse en forma comparativa con el ejercicio inmediatamente anterior, por los menos: las restricciones o gravmenes e implicaciones jurdicas o financieras implcitas en los productos derivados y, de otra parte, el valor de los derivados empleados especficamente con propsitos de cobertura. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890512-Operaciones con derivados. DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON: del producto
1. El valor de la utilidad estimada por 1. Con el ejercicio operaciones con derivados. derivado.
2. El valor del ajuste generado por el cambio 2. Con el abandono del producto en el precio futuro de mercado. derivado.
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CUENTA 8190 OTROS DERECHOS CONTINGENTES
Representa el valor de los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por conceptos diferentes de los especificados anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890590 Otros derechos contingentes. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de otros derechos contingentes. SE ACREDITA CON: 1. La extincin de la causa que dio origen a la operacin.
GRUPO 82 DEUDORAS FISCALES
CUENTA
Bajo esta denominacin se registran las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa, segn la contabilidad y las de igual naturaleza, utilizadas para propsitos de las declaraciones tributarias. Comprende concepto tales como diferencias entre el costo contable y fiscal, entre la correccin monetaria contable y fiscal, prdidas fiscales por amortizar y exceso entre la renta presuntiva y la renta lquida por amortizar. La contrapartida corresponde a la cuenta 8910 - Deudoras fiscales por contra (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El mayor valor resultante de comparar la 1. El valor de la venta o retiro del bien que informacin utilizada para efectos origina la diferencia. tributarios en relacin con los valores registrados contablemente. 2. El valor amortizado, o terminacin de la prerrogativa fiscal respectiva. 2. El valor de las prdidas fiscales por amortizar. 3. La extincin de las diferencias.
GRUPO 83 DEUDORAS DE CONTROL
CUENTA
Bajo esta denominacin se registran las operaciones realizadas con terceros a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que por su naturaleza no afectan la situacin financiera, as como aquellas que permiten ejercer un mayor control interno.
CUENTA 8303 BIENES RECIBIDOS POR CONTRATOS DE LEASING OPERATIVO
DESCRIPCIN Representa el valor de la opcin de compra y de los cnones de arrendamiento pendientes de pago, originados en los contratos de leasing operativo La contrapartida corresponde a la subcuenta 891501 Bienes recibidos por contratos de "Leasing" operativo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor total de los cnones de 1. El valor de los cnones que se cancelen. arrendamiento pendientes de pago establecidos en el contrato. 2. El valor de la cancelacin del saldo al no ejecutar el contrato en su totalidad y no ejercer la opcin de compra. 3. Por el ejercicio de la opcin de compra.
CLASE
GRUPO
CUENTA
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
83 DEUDORAS DE CONTROL
8306 BIENES ENTREGADOS EN CUSTODIA
DESCRIPCIN Registra el valor de los bienes de propiedad y dominio del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a terceros para su salvaguarda o custodia. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891502 Bienes entregados en custodia DINMICA: SE DEBITA CON : 1. El valor de los bienes entregados en custodia SE ACREDITA CON :
1. Retiro o recuperacin por parte del ente

prestador de servicios pblicos domiciliarios entregados en custodia
CUENTA 8310 BONOS, TTULOS, Y ESPECIES NO COLOCADOS
Registra el valor nominal de los bonos, ttulos y especies, legalmente autorizados y emitidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que an no han sido colocados. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891503 Bonos, ttulos y especies no colocados DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: ttulos y
1. El valor nominal de los bonos, ttulos y 1. La colocacin de los bonos, especies emitidas especies.
CUENTA 8312 DOCUMENTOS ENTREGADOS PARA SU COBRO
DESCRIPCIN Registra el valor nominal de los documentos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a un tercero para que adelante la gestin de reembolso o cobranza La contrapartida corresponde a la subcuenta 891504 Documentos entregados para su cobro. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor nominal de los documentos 1. La recuperacin de los valores entregados al tercero. correspondientes a los documentos entregados. 2. La devolucin de los entregados para su cobro documentos
CLASE 83 DEUDORAS DE CONTROL
GRUPO 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CUENTA 8313 MERCANCAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIN
DESCRIPCIN Registra el valor de los bienes de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios o entregados a otro ente en consignacin La contrapartida corresponde a la subcuenta 891505 Mercancas entregadas en consignacin DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las mercancas entregadas 1. El valor de la venta de las mercancas

en consignacin. entregadas en consignacin 2. La recuperacin de las mercancas entregadas en consignacin.
CUENTA 8315 ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS, O AMORTIZADOS.
DESCRIPCION Registra el valor comercial de los activos que no obstante de encontrarse totalmente depreciados, agotados o amortizados, el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, no les ha dado de baja en libros en razn a que an estn en condiciones de uso. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891506 Activos totalmente depreciados, agotados o amortizados. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 1. La disposicin de los bienes de acuerdo con normas legales.
1. El valor estimado de realizacin de las

propiedades, plantas y equipos. 2. El valor estimado de realizacin de otros bienes totalmente agotados o amortizados.
DESCRIPCION Representa los saldos de elevada antigedad que fueron castigados despus de realizado el proceso de depuracin de cuentas de activos. Lo anterior debe estar soportado mediante actos administrativos. En esta cuenta debe identificarse la clase de recurso, as como el bien o derecho objeto del castigo. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891507 Bienes y derechos en investigacin administrativa. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los valores castigados despus del 1. Los valores recuperados despus del
proceso de depuracin de saldos o de investigacin. cargo contra la provisin. 2. Los actos administrativos expedidos por autoridad competente que decidan sobre los mismos, sin perjuicio de las investigaciones fiscales a que haya lugar.
CLASE 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DESCRIPCION
CUENTA 8317 BIENES ENTREGADOS EN EXPLOTACION
Representa el valor de los bienes del Ente Prestador Oficial (Estado) entregados para explotacin por parte de un tercero, mediante contrato de concesin u otros, en los cuales se desprende de su tenencia y de los ingresos que generan la explotacin de los mismos. A nivel de auxiliares y subauxiliares debe identificarse cada activo segn su clase y llevar los registros coherente con los registros que lleva el concesionario. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891508 Bienes entregados en explotacin. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los activos en los libros de 1. A nivel de auxiliares se registrar el

contabilidad del concedente al momento de ser recibidos por el concesionario. 2. El valor de las mejoras e inversiones que se realicen sobre los bienes. 3. El valor de las depreciaciones acumuladas al momento de devolver los bienes al Estado. valor de las depreciaciones de los activos recibidos.
2. El valor residual de los activos al

momento de devolverlos al Estado.
CUENTA 8320 TTULOS DE INVERSIN AMORTIZADOS
Registra el valor nominal de los ttulos de inversin retirados del mercado por haberse redimido, hasta tanto se realice su destruccin. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891509 Ttulos de inversin amortizados. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del retiro del mercado de los 1. La destruccin de los ttulos. ttulos de inversin por haberse redimido.
CLASE 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DESCRIPCION:
CUENTA 8330 BIENES PENDIENTES DE LEGALIZAR
Registra el valor de los bienes bajo tenencia, uso, administracin y control del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, cuya propiedad no ha sido legalizada formalmente, as como los bienes abandonados, hasta tanto se defina su situacin legal. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891511 Bienes pendientes de legalizar. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes pendientes de 1. El valor de los bienes legalizados o legalizar. soportados contablemente e incorporados al balance. 2. El valor de los bienes pendientes de incorporar al balance por falta de documentos soportes.
CUENTA 8340 INVENTARIO DE OBSOLETOS Y VENCIDOS
Registra el valor de las existencias reales de materiales, mercancas u otros bienes que a causa de la exposicin a factores naturales, al tiempo y a los avances tecnolgicos, entre otros, han quedado en desuso o se encuentran inservibles por su vencimiento. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891512 Inventario de obsoletos y vencidos. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del traslado de la cuenta de 1. El valor de los inventarios obsoletos y/o inventario respectiva. vencidos, dados definitivamente de baja, una vez cumplidos los procedimientos administrativos.
CUENTA 8344 BIENES Y DERECHOS TITULARIZADOS
Registra el valor de los bienes y derechos titularizados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con patrimonio autnomo vigente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891513 Bienes y derechos titularizados. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes y derechos 1. La terminacin del contrato. movilizados. 2. La terminacin del patrimonio autnomo.
CUENTA 8355 EJECUCIN DE PROYECTOS DE INVERSIN
Registra el valor acumulado de la ejecucin de proyectos de inversin en sus componentes de formacin de capital, gastos y las dems erogaciones asociadas a cada proyecto durante su vigencia. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891516 Ejecucin de proyectos de inversin. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Con la ejecucin de los conceptos 1. Su cancelacin al finalizar el proyecto. asociados al proyecto.
CUENTA 8390 OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL
Registra el valor de las operaciones por conceptos diferentes a los especificados en las cuentas relacionadas anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891590 Otras cuentas deudoras de control. DINAMICA SE DEBITA CON: 1. El valor asignado derechos. a los bienes SE ACREDITA CON: y 1. La extincin de la causa que dio origen al registro de la operacin.
GRUPO 89 DEUDORAS POR CONTRA (CR)
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que conforman la contrapartida de las cuentas de orden deudoras 81 -de derechos contingentes, 82 - Deudoras Fiscales y 83 Deudoras de control.
CUENTA 8905 DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR)
Registra la contrapartida a las cuentas clasificadas en el Grupo 81 - Derechos contingentes. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos contabilizados en 1. El valor de los cargos contabilizados en las cuentas de orden del grupo 81 las cuentas de orden del grupo 81 derechos contingentes. derechos contingentes.
CUENTA 8910 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR)
Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 82 - Deudoras fiscales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos contabilizados en 1. El valor de los cargos contabilizados en las cuentas de orden del grupo 82 las cuentas de orden del grupo 82 deudoras fiscales. deudoras fiscales.
CUENTA 8915 DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR)
Se registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 83 - Deudoras de control. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos contabilizados 1. El valor de los cargos contabilizados en las cuentas de orden del grupo 83 en las cuentas de orden del grupo 83 deudoras de control. deudoras de control.
CLASE 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
GRUPO
CUENTA
DESCRIPCIN Lo constituyen las cuentas representativas de los compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones y que por tanto pueden llegar a afectar la estructura financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Igualmente incluye, aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno de pasivos y patrimonio, informacin gerencial o control de futuros hechos econmicos y con propsitos de revelacin, as como aquellas cuentas que permiten conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y la informacin tributaria.
CLASE 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DESCRIPCIN
GRU7O 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan los compromisos o contratos de los cuales pueden derivarse obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Igualmente se registran los bienes recibidos en garanta.
GRUPO 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
CUENTA 9110 BIENES RECIBIDOS
Registra el valor de los bienes muebles e inmuebles recibidos a cualquier ttulo, incluyendo los otorgados como respaldo, seguridad accesoria o garanta por obligaciones o compromisos de terceros a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990502 - Bienes recibidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de la obligacin que 1. El valor de los bienes recibidos en origin la garanta. garanta de terceros.
CUENTA 9120 LITIGIOS O DEMANDAS
Registra el valor de las pretensiones originadas en actos procesales por medio de litigios o demandas entabladas por terceros contra el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990505 Litigios o demandas. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de las obligaciones adquiridas en el proceso momento en el cual deben reflejarse en el balance. 2. La extincin de la causa que dio origen al litigio o demanda. SE ACREDITA CON:
1. El
valor de las pretensiones determinadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
CUENTA 9125 DEUDA GARANTIZADA POR LA NACION
Valor de los emprstitos o la emisin y colocacin de ttulos de deuda pblica cuyo garante es la Nacin. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990506 - Deuda garantizada por la Nacin. DINMICA SE DEBITA CON: 1. 2. SE ACREDITA CON: El valor de los emprstitos sobre los cuales la Nacin es garante. El valor de los ttulos colocados sobre los cuales la Nacin es garante.
El valor amortizado de los prstamos 1. en los cuales la Nacin es garante. El valor de los ttulos redimidos en los 2. cuales la Nacin es garante.
CLASE
GRUPO
CUENTA
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DESCRIPCIN
91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
9128 GARANTIAS CONTRACTUALES
Registra el valor de las posibles obligaciones estimadas a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de la garanta de ingresos o resultados con base en flujos (precios, tarifas, trfico, llamadas, etc.), asociados a proyectos bajo diversas modalidades contractuales. Incluye tambin los contratos de largo plazo por la venta de energa, gas, agua u otros servicios pblicos. Los contratos de concesin se debern clasificar por cada unidad de servicio. Los contratos de concesin se debern clasificar por cada unidad de servicio y reflejar en todo caso los valores reales de los contratos. Estos registros deben ser coincidentes con los del concedente. En esta cuenta debern reflejarse los contratos de largo plazo que realizan los prestadores del servicio, para suministrar un bien o servicio a otro prestador. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990511 - Garantas contractuales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la obligacin que se 1. El valor de la diferencia resultante origine por la diferencia entre los flujos por la actualizacin de los flujos reales y los considerados estimados considerados contractualmente; momento en el cual contractualmente, basados en los la obligacin se reclasifica como un flujos reales. pasivo.
CLASE 9
GRUPO 91
CUENTA 9129
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DESCRIPCIN
RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
OPERACIONES CON DERIVADOS
Registra la contingencia de prdida resultante de la posibilidad de que la contraparte ejerza el derecho de compra o venta contenido en "productos derivados" vendidos tales como: contratos a trmino (forward), operaciones "carrusel", futuros, opciones, y permutas financieras (swaps), respecto de activos subyacentes tales como, divisas, ttulos valores, futuros sobre tasas de cambio, tasas de inters o ndices burstiles, en una fecha futura y en las condiciones de calidad, cantidad, precio, lugar y forma de entrega, establecidos en contratos plenamente conocidas por las partes, bien sea a la medida o estandarizados La cuantificacin de esta contingencia, esta dada, por la diferencia entre el "precio de ejercicio" contenido en los productos derivados y el existente en el mercado al momento de ejercerlo (spot), en los trminos del contrato Dada la volatilidad en el mercado del precio del activo subyacente, es necesario evaluar permanentemente el monto de la contingencia, efectuando los ajustes a que haya lugar En forma complementaria, en las notas a los estados contables, deber revelarse en forma comparativa con el ejercicio inmediatamente anterior, por los menos: las restricciones o gravmenes e implicaciones jurdicas o financieras implcitas en los productos derivados y, de otra parte, el valor de los derivados empleados especficamente con propsitos de cobertura La contrapartida corresponde a la subcuenta 990514 Operaciones con derivados DINMICA SE DEBITA CON: 1. Con el ejercicio del producto derivado. SE ACREDITA CON: 1. El valor de la prdida estimada por la colocacin de derivados.
2. Con el vencimiento de la fecha de ejercicio del producto derivado. 2. El valor del ajuste generado por el cambio en el precio futuro de mercado.
CUENTA 9190 OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
DESCRIPCIN Representa el valor de los posibles compromisos y contratos que generan obligaciones para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por conceptos diferentes a los especificados anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990590 - Otras responsabilidades contingentes. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: otras responsabilidades
1. La extincin de las responsabilidades 1. El valor de las que dieron origen a la operacin. contingentes.
GRUPO 92 ACREEDORAS FISCALES
CUENTA
Bajo esta denominacin, se registran las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza crdito segn contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas en la informacin tributaria, entre las cuales se pueden mencionar las originadas en depreciaciones, diferidos y diferencias entre la correccin monetaria. La contrapartida corresponde a la Cuenta 9910 Acreedoras fiscales por contra (DB). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La variacin, terminacin o extincin de 1. El mayor valor resultante de comparar la base que origin la diferencia los valores registrados contablemente y respectiva. los utilizados para propsitos tributarios.
GRUPO 93 ACREEDORAS DE CONTROL
CUENTA
Cuentas que registran las operaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza no afectan su situacin financiera, as como aquellas que permiten ejercer un mayor control sobre actividades administrativas, bienes y obligaciones.
CUENTA 9303 CONTRATOS DE LEASING OPERATIVO
Valor de las obligaciones contractuales originadas en la adquisicin de bienes, bajo la modalidad de "Leasing" operativo. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991501 - Contratos de "Leasing" Operativo DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El registr por liquidacin o pago de 1. El valor de la obligacin contractual. cada canon. 2. El valor de la cancelacin del saldo al no ejecutar el contrato en su totalidad.
CLASE
GRUPO
CUENTA
93 ACREEDORAS DE CONTROL
9306 BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA
Valor de los bienes de propiedad de terceros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para su salvaguarda o custodia La contrapartida corresponde a la subcuenta 991502 - Bienes recibidos en custodia DINMICA: SE DEBITA CON : SE ACREDITA CON :
1. El valor correspondiente a los bienes 1. El valor de los bienes recibidos en recibidos en custodia que se devuelven custodia
CLASE 9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DESCRIPCIN:
CUENTA 9313 MERCANCAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIN
Registra el valor de las mercancas de propiedad de terceros recibidos en consignacin por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991503 - Mercancas recibidas en consignacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la venta de las mercancas en 1. El valor de las mercancas recibidas en consignacin. consignacin. 2. La devolucin de propietario. las mercancas a su
CUENTA 9317 BIENES RECIBIDOS EN EXPLOTACION
Valor de los derechos por concepto de reservas probadas de hidrocarburos y otros recursos a favor de la Nacin, recibidos en explotacin. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991504 Bienes recibidos en explotacin. DINMICA SE DEBITA CON: 1. 2. SE ACREDITA CON: El valor de las reservas probadas entregadas por la Nacin.
El agotamiento de las reservas 1. probadas para comercializacin. La extincin de la causa que dio origen al contrato o convenio.
CLASE
GRUPO
CUENTA
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
9346 BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS
DESCRIPCIN Valor de los bienes recibidos de terceros en calidad de arrendamiento, prstamo o comodato, entre otros, situacin que no implica el traslado del dominio de la propiedad al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios En el caso de los activos recibidos mediante contratos de concesin u otros debern registrarse inicialmente los valores de recibo, as como las adiciones o mejoras que se les realicen por parte de concesionario, el concedente o terceros, en todo caso los registros debern reflejar todas las modificaciones que sufra el activo durante todo el contrato. Estos registros debern ser coincidentes y conciliados con los que realice el concedente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991506 Bienes recibidos de terceros DINMICA SE DEBITA CON : SE ACREDITA CON :
1. El valor de los bienes recibidos de 1. El valor de los bienes recibidos de terceros que son devueltos terceros
CUENTA 9350 EMPRSTITOS POR RECIBIR
Valor de los emprstitos contratados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, pendientes de recibir. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991507 Emprstitos por recibir. DINMICA
SE DEBITA CON: 1. El valor de los emprstitos recibidos.
SE ACREDITA CON: 1. El valor contratados desembolso. de y los emprstitos pendientes de
CUENTA 9390 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS DE CONTROL
Registra el valor de las operaciones realizadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, cuyo concepto es diferente a los especificados anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991590 Otras cuentas acreedoras de control. De acuerdo con lo establecido en la ley y la regulacin en la subcuenta 939013 se deben registrar a nivel de auxiliares cada uno de los valores facturados a los clientes por concepto de servicio de otros prestados o terceros, con fundamento en convenios de facturacin y recaudo vigentes. Una vez sean recaudado esto valores debern disminuirse y registrarse en el pasivo para ser girados en las fechas previstas en el respectivo convenio de facturacin y recaudo vigente. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La extincin de la causa que dio origen 1. El valor correspondiente a la cuenta al registro de las operaciones. de orden acreedora.
GRUPO 99 ACREEDORAS POR CONTRA (DB)
CUENTA
Registran la contrapartida de las cuentas de orden acreedoras de responsabilidades contingentes grupo 91, fiscales grupo 92 y de control grupo 93.
CUENTA 9905 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR C0NTRA (DB)
DESCRIPCIN Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 91 - Responsabilidades contingentes DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor contabilizado por abonos 1. El valor contabilizado por cargos en las en las cuentas de orden del grupo 91 cuentas de orden del grupo 91 responsabilidades contingentes. responsabilidades contingentes.
CUENTA 9910 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB)
Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 92 - Acreedoras fiscales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos registrados en las 1. Los cargos registrados en las cuentas de cuentas de orden del grupo 92 orden del grupo 92 acreedoras fiscales. acreedoras fiscales.
CUENTA 9915 ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB)
Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 93 - Acreedoras de control. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los abonos contabilizados en las 1. Los cargos registrados en las cuentas de cuentas de orden que integran el orden que integran el grupo 93 grupo 93 acreedoras de control. acreedoras de control.
CLASE 0 CUENTAS DE PLANEACIN Y PRESUPUESTO DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Esta clase la conforman las cuentas que identifican el Presupuesto de Ingresos y Gastos aprobados por el ente prestador del servicio pblico domiciliario en una vigencia fiscal y la correspondiente ejecucin que permiten conocer la gestin realizada en el cumplimiento de sus fines. Igualmente, se identifican las cuentas que muestran la evolucin del Plan Plurianual de Inversiones contenido en el Plan de Desarrollo de la Nacin y de las entidades territoriales aprobado para el respectivo periodo de gobierno, las cuales permitirn el conocimiento y el control ciudadano y de las autoridades encargadas de ello, en el cumplimiento de los objetivos, metas, estrategias y de los recursos destinados a la inversin pblica. Esta Clase de cuentas solo es aplicable a los entes prestadores de servicios pblicos oficiales y mixtos, de conformidad con los lineamientos que para el efecto establezca la Contadura General de la Nacin.
CLASE 0
GRUPO 02
CUENTA
CUENTAS DE PLANEACIN Y PRESUPUESTO DESCRIPCIN
PRESUPUESTO DE INGRESOS
Este grupo permite identificar los diferentes conceptos de ingresos y gastos aprobados por el rgano competente para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, los cuales se espera recaudar durante la vigencia. Comprende el registro de los ingresos corrientes, aportes, transferencias, recursos de capital, contribuciones parafiscales y fondos especiales. Con el fin de registrar la ejecucin presupuestal de los ingresos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios se han establecido cuentas que representan la situacin particular de cada rubro del presupuesto de ingresos en un momento determinado.
CLASE 0
GRUPO 02
CUENTA 0201
CUENTAS DE PLANEACIN Y PRESUPUESTO DESCRIPCIN
PRESUPUESTO DE INGRESOS
INGRESOS APROBADOS (DB)
Esta cuenta representa el valor del presupuesto de ingresos inicialmente, afectndose con las adiciones y reducciones aprobadas de acuerdo con las normas y las polticas establecidas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Esta cuenta constituye la contrapartida para el cierre de las cuentas 0206 Ingresos por ejecutar (CR), 0211 Recaudos en efectivo (CR), 0212 Ejecucin en papeles y otros (CR), (CR) y 0246 Recaudos por ingresos no aprobados DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor inicial aprobado en el 1. Las reducciones que se efecten al presupuesto de ingresos para cada una respectivo presupuesto de ingresos y de los conceptos que lo conforman, con que disminuyan el valor del presupuesto crdito a las subcuentas de la cuenta aprobado en cada una de los conceptos 0206 Ingresos por ejecutar. que lo conforman, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0206 2. El valor inicial aprobado en el Ingresos por Ejecutar. presupuesto de ingresos o rentas para el concepto de Disponibilidad Inicial, 2. El valor de las disminuciones por con crdito a las subcuentas de la concepto de los contracrditos de un cuenta 0212 Ejecucin en papeles y rubro especfico, con dbito a las otros. subcuentas de la cuenta 0206 Ingresos por Ejecutar. 3. El valor de las adiciones que se efecten al respectivo presupuesto de ingresos, 3. Los saldos crdito de las cuentas que aumenten el valor inicial aprobado, mencionadas en la descripcin, para con crdito a las subcuentas de la efectuar el cierre al finalizar el perodo cuenta 0206 - Ingresos por Ejecutar. contable. 4. Las adiciones o crditos que se efecten al respectivo presupuesto de ingresos por mayores valores recaudados en relacin con el monto inicialmente aprobado, o los valores recaudados por conceptos no incorporados en el presupuesto, con crdito a las subcuentas de la cuenta 0246 Recaudos por ingresos no aprobados. 5. Las modificaciones que incrementen el valor de la Disponibilidad Inicial, con crdito a las subcuentas de la cuenta
SE DEBITA CON: 0212 - Ejecucin en papeles y otros. 6. Los saldos dbito de las cuentas mencionadas en la descripcin, para efectuar el cierre al finalizar el perodo contable.
SE ACREDITA CON:
CLASE 0 CUENTAS DE PLANEACIN Y PRESUPUESTO
GRUPO 02 PRESUPUESTO DE INGRESOS
CUENTAS 0206 INGRESOS POR EJECUTAR (CR)
DESCRIPCIN Representa los recursos pendientes de recaudo o ejecucin, del presupuesto de ingresos para la vigencia, en cada una de las entidades, conforme a lo establecido en las disposiciones legales y/o polticas establecidas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como las adiciones o reducciones que afectan el presupuesto. DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:
2.
3.
El valor de los ingresos recaudados o 1. El valor del presupuesto de ingresos cancelados, por cada uno de los aprobado para ejecutar durante la conceptos que lo componen y recursos vigencia, con dbito a las subcuentas de de la entidad, con crdito a las la cuenta 0201 - Ingresos Aprobados subcuentas de las cuentas 0211 (DB). Recaudo en efectivo (CR) y 0212 Ejecucin en Papeles y otros (CR). 2. El valor de las adiciones aprobadas durante la vigencia, con dbito a las El valor de las reducciones aprobadas al subcuentas de la cuenta 0201 - Ingresos respectivo presupuesto de ingresos, con Aprobados. crdito a las subcuentas que conforman la cuenta 0201 - Ingresos Aprobados. 3. El valor de las devoluciones de ingresos, con dbito a las subcuentas de las El valor de las disminuciones por cuentas 0211 - Recaudo en efectivo (CR) concepto de los contracrditos de un y 0212 - Ejecucin en Papeles y otros rubro especfico, con crdito a las (CR). subcuentas de la cuenta 0201 - Ingresos Aprobados. El valor del saldo, para registrar el cierre al final del perodo, con crdito a las subcuentas de la cuenta 0201 Ingresos aprobados (DB).
4.
CUENTAS 0211 RECAUDOS EN EFECTIVO (CR)
Representa el valor recaudado en efectivo, durante la vigencia, del presupuesto de ingresos de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. As mismo, registra el valor recaudado por conceptos de ingresos y recursos no aprobados en el presupuesto o aprobados por menor valor. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las devoluciones de ingresos, 1. El valor de los ingresos recaudados en con crdito a las subcuentas de la efectivo, durante la vigencia, del cuenta 0206 - Ingresos por Ejecutar presupuesto de ingresos o rentas de la (CR). entidad, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0206 - Ingresos por Ejecutar. 2. El valor del saldo, para registrar el cierre al final de la vigencia, con crdito a las 2. El valor de los ingresos recaudados en subcuentas de la cuenta 0201 Ingresos efectivo, durante la vigencia, por rubros aprobados (DB). no aprobados en el presupuesto de la entidad, o aprobados por un menor valor, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0246 Recaudos por ingresos no aprobados (DB).
CUENTAS 0212 EJECUCION EN PAPELES Y OTROS (CR)
Esta cuenta representa el valor recaudado en papeles durante la vigencia tales como CERT, TIDIS, Bonos y Ttulos emitidos, y otras formas de cancelacin que no implique ingresos en efectivo, que de conformidad con las disposiciones legales estn autorizados para recibirse por concepto de ingresos del Presupuesto. Incluye igualmente, la disponibilidad inicial de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de Economa Mixta no financieras con el rgimen de aqullas DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 1. El valor de los ingresos recaudados en 1. El valor de las devoluciones de ingresos, papeles y otro tipo de cancelaciones, con crdito a las subcuentas de la durante la vigencia del presupuesto de cuenta 0206 - Ingresos por Ejecutar ingresos de la entidad, con dbito a las (CR). subcuentas de la cuenta 0206 - Ingresos por Ejecutar. 2. Con la reclasificacin a la cuenta 0211 Recaudo en efectivo, cuando dentro de 2. El valor de los ingresos recaudados en la misma vigencia, los activos recibidos papeles, durante la vigencia, por rubros como pago, se conviertan en efectivo. no aprobados en el presupuesto de la entidad, o aprobados por un menor 3. El valor del saldo, para registrar el cierre valor, con dbito a las subcuentas de la al final de la vigencia, con crdito a las cuenta 0246 Recaudos por ingresos no subcuentas de la cuenta 0201 Ingresos aprobados (DB). aprobados (DB). 3. El valor inicialmente aprobado en el presupuesto de ingresos de las Empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de Economa Mixta no financieras con el rgimen de aquellas, por concepto de la disponibilidad inicial o las modificaciones que la incrementen, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0201- Ingresos aprobados (DB)
CLASE 0 CUENTAS DE PLANEACION Y PRESUPUESTO DESCRIPCIN
CUENTA 0246 RECAUDOS POR INGRESOS NO APROBADOS (DB)
Representa el valor recaudado en efectivo, en papeles u otra modalidad, durante la vigencia, de los diferentes conceptos del presupuesto de ingresos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por rubros no aprobados en el presupuesto inicial de ingresos o aprobados por menor valor. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los ingresos recaudados en 1. Las adiciones o crditos que se efecten efectivo, ejecucin en papeles y otros, al respectivo presupuesto de ingresos por cada uno de los conceptos que conforme a las normas legales vigentes, componen el presupuesto de ingresos como resultado del recaudo de un de la entidad por recaudos de rubros no ingreso y la poltica del ente prestador aprobados en el presupuesto inicial o de servicios pblicos domiciliarios no aprobados por menor valor, con crdito aprobado o cuando se determine un a las subcuentas de la cuenta 0211 supervit rentstico real, con dbito a las Recaudos en efectivo (CR) o 0212 subcuentas de la cuenta 0201 Ejecucin en papeles y otros (CR). Ingresos Aprobados (DB). 2. El valor del saldo, para registrar el cierre al final de la vigencia, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0201 Ingresos aprobados (DB).
GRUPO 03 PRESUPUESTO DE GASTOS DE LA VIGENCIA
CUENTAS
Este grupo representa los diferentes conceptos de gastos aprobados, afectados y ejecutados, para el cumplimiento del objeto social al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios durante la vigencia fiscal. Contiene las apropiaciones para gastos de personal y generales; aportes; gastos de operacin ya sean de comercializacin o produccin; servicio de la deuda externa e interna y los gastos de inversin. Igualmente incluye los conceptos de vigencias expiradas aprobadas para el pago y con cargo a la vigencia actual, cuando las normas presupuestales as lo permitan. Con el propsito de registrar las etapas de la aprobacin, afectacin y ejecucin presupuestal del gasto en un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, se han establecido las cuentas que representan la situacin particular de cada rubro del presupuesto para un momento determinado.
GRUPO 03 PRESUPUESTO DE GASTOS DE LAVIGENCIA
CUENTA 0305 GASTOS APROBADOS (CR)
Esta cuenta contendr los valores aprobados en el presupuesto de gastos para la vigencia, de conformidad con lo establecido en las normas legales y en las polticas establecidas por el ente, al igual que las modificaciones que aumenten o disminuyan la apropiacin inicial. Esta cuenta constituye la contrapartida para el cierre de las cuentas que conforman este grupo, al finalizar el perodo contable. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las reducciones o 1. El valor aprobado inicialmente en el contracrditos presupuestales presupuesto de gastos para la respectiva aprobados de acuerdo a las normas vigencia fiscal, con dbito a las legales vigentes y las polticas del ente, subcuentas de la cuenta 0310 - Gastos que disminuyen el valor de la por afectar (DB). apropiacin inicial, con crdito a las subcuentas de la cuenta 0310 - Gastos 2. El valor de las adiciones o crditos por afectar (DB). presupuestales aprobados de acuerdo a las normas legales vigentes y las 2. Los saldos dbito de las cuentas que polticas del ente, cuando durante la conforman este grupo, para efectuar el ejecucin del presupuesto se hace cierre al finalizar el perodo contable. indispensable aumentar el monto o crear nuevas apropiaciones, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0310 - Gastos por afectar (DB).
CLASE 0 CUENTAS DE PLANEACION Y PRESUPUESTO
CUENTA 0310 GASTOS POR AFECTAR (DB)
DESCRIPCIN Representa las apropiaciones del presupuesto de gastos pendientes de afectar y ejecutar a una fecha determinada. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor aprobado inicialmente en el 1. El valor de los certificados de presupuesto de gastos para la disponibilidad presupuestal expedidos, respectiva vigencia fiscal, con crdito a que afectan en forma preliminar el las subcuentas de la cuenta 0305 presupuesto y garantizan la existencia Gastos Aprobados (CR). de apropiacin presupuestal suficiente con dbito a las subcuentas 0312 2. El valor de las adiciones o crditos certificados de disponibilidad expedidos. presupuestales aprobados de acuerdo a las normas legales vigentes y las 2. El valor de las reducciones o polticas del ente que aumenten o creen contracrditos presupuestales vigentes y nuevas apropiaciones, con crdito a las polticas que disminuyen el valor de las subcuentas de la cuenta 0305 - Gastos apropiaciones para gastos inicialmente Aprobados (CR) aprobados, con dbito a las subcuenta 0305 - Gastos aprobados (CR). 3. El valor de los certificados de disponibilidad presupuestal no 3. El valor del saldo, para registrar el cierre comprometidos, no utilizados o al final de la vigencia, con dbito a la anulados, con crdito a las subcuentas subcuenta 0305 - Gastos aprobados de la cuenta 0312 - Certificados de (CR) disponibilidad expedidos (DB).
CUENTA 0312 CERTIFICADOS DE DISPONIBILIDAD EXPEDIDOS (DB)
DESCRIPCIN Representa el valor de los certificados de disponibilidad presupuestal -CDP- expedidos, pendientes de compromiso y registro presupuestal. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los certificados de 1. El valor de los certificados de disponibilidad presupuestal expedidos, disponibilidad presupuestal que se que afectan en forma preliminar el aplican a los compromisos adquiridos, presupuesto y garantizan la existencia una vez surtidos los trmites legales de apropiacin presupuestal suficiente vigentes, con dbito a las subcuentas de con crdito a las subcuentas de la la cuenta 0315 Gastos cuenta 0310 Gastos por afectar (DB). Comprometidos. 2. El valor de los compromisos que se 2. El valor de los certificados de anulan durante la ejecucin del disponibilidad presupuestal no presupuesto, con crdito a las comprometidos o no utilizados que se subcuentas de la cuenta 0315 - Gastos anulan, de conformidad con las normas Comprometidos legales, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0310 - Gastos por afectar (DB). 3. El valor del saldo, para registrar el cierre del perodo contable, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0305 Gastos aprobados (CR).
GRUPO 03 PRESUPUESTO DE GASTOS DE LA VIGENCIA
CUENTA 0315 GASTOS COMPROMETIDOS (DB)
Valor de los compromisos respaldados en los certificados de disponibilidad presupuestal expedidos en la vigencia, los cuales se perfeccionan con el registro presupuestal. Su saldo dbito al final de la vigencia, representa el valor con el cual las entidades constituyen las Reservas Presupuestales, de conformidad con las normas legales vigentes DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. El valor de los compromisos legalmente 1. El valor de los compromisos ejecutados contrados y que desarrollan el objeto cuando se ha recibido el bien o servicio de la apropiacin, con crdito a las a satisfaccin o, con los anticipos subcuentas de la cuenta 0312 pactados, con dbito a las subcuentas Certificados de disponibilidad de la cuenta 0322 - Obligaciones expedidos (DB). Contradas (DB). 2. El valor de los compromisos que se anulan durante la ejecucin del presupuesto con dbito a las subcuentas de la cuenta 0312 Certificados de disponibilidad expedidos (DB). 3. El valor del saldo, para registrar el cierre del perodo contable, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0305 Gastos aprobados (CR).
CLASE
GRUPO
CUENTAS
0 CUENTAS DE PLANEACIN Y PRESUPUESTO
09 PRESUPUESTO DE GASTOS DELA VIGENCIA
0322 OBLIGACIONES CONTRAIDAS (DB)
DESCRIPCIN Representa el valor de la obligacin contrada cuando se ha recibido el bien o servicio a satisfaccin. Incluye los anticipos pactados y no pagados. Esta cuenta refleja los saldos de las obligaciones pendientes de giro por la Tesorera. Su saldo dbito al finalizar la vigencia representa el valor con el cual las entidades constituyen las Cuentas por pagar. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la obligacin contrada o 1. El valor de las Obligaciones cuyo pago cuando se han pactado anticipos, con ha sido efectuado por parte de la crdito a las subcuentas de la cuenta Tesorera, con dbito a las subcuentas 0315 - Gastos Comprometidos (DB). de la cuenta 0330 Pagos en efectivo de la Vigencia (DB) 2. El valor del saldo, para registrar el cierre del perodo contable, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0305 Gastos aprobados (CR)
CUENTA 0330 PAGOS EN EFECTIVO DE LA VIGENCIA (DB)
Representa el valor cancelado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en efectivo, en cumplimiento de las respectivas obligaciones presupuestales constituidas durante la vigencia fiscal. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor cancelado, previo el lleno de los 1. El valor del saldo, para registrar el cierre requisitos establecidos, con crdito a las del perodo contable, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0322 subcuentas de la cuenta 0305 Gastos Obligaciones Contradas (DB) aprobados (CR):
CUENTA 0333 EJECUCIN SIN FLUJO DE EFECTIVO (DB)
Representa el gasto ejecutado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en cumplimiento de las respectivas obligaciones presupuestales constituidas durante la vigencia, que no conlleve un flujo de efectivo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor cancelado sin situacin de 1. El valor del saldo, para registrar el cierre fondos, previo el lleno de los requisitos del perodo contable, con dbito a las establecidos, con crdito a las subcuentas de la cuenta 0305 Gastos subcuentas de la cuenta 0322 aprobados (CR). Obligaciones Contradas (DB).
GRUPO 06 VIGENCIAS FUTURAS
CUENTAS
DESCRIPCIN Registra las autorizaciones del rgano competente para comprometer apropiaciones de vigencias futuras, cuando su ejecucin se inicia con presupuesto de la vigencia en curso y el objeto del compromiso se llevar a cabo en varias vigencias, de acuerdo con la normatividad vigente.
CUENTA 0605 VIGENCIAS FUTURAS COMPROMETIDAS (CR)
DESCRIPCIN Representa el saldo de los compromisos adquiridos por el rgano competente, para ser ejecutados en vigencias futuras. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor incorporado al presupuesto de 1. El valor de los compromisos adquiridos cada vigencia, con crdito a las que se ejecutarn en vigencias futuras, subcuentas de la cuenta 0610 con dbito a las subcuentas de la cuenta Vigencias futuras comprometidas por 0610 Vigencias Futuras presupuestar (DB). Comprometidas por presupuestar (DB) 2. El valor de los compromisos no presupuestados ni ejecutados en la vigencia para la cual se comprometi, con crdito a las subcuentas de la cuenta 0610 - Vigencias futuras comprometidas por presupuestar (DB).
CUENTA 0610 VIGENCIAS FUTURAS COMPROMETIDAS POR PRESUPUESTAR (DB)
DESCRIPCIN Representa el saldo de los compromisos adquiridos por el rgano competente, para ser incorporados en los presupuestos de vigencias futuras. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los compromisos adquiridos 1. El valor incorporado al presupuesto de que se ejecutarn en vigencias futuras, cada vigencia, con dbito a las con crdito a las subcuentas de la cuenta subcuentas de la cuenta 0605 0605 - Vigencias futuras comprometidas Vigencias Futuras Comprometidas (CR). (CR). 2. El valor de los compromisos no presupuestados, ni ejecutados en la vigencia para la cual se comprometi, con dbito a las subcuentas de la cuenta 0605 Vigencias Futuras Comprometidas (DB).
GRUPO 07 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES APROBADO (CR)
CUENTAS
DESCRIPCIN Este grupo representa las cifras de los diferentes programas y proyectos de inversin contenidos en el plan de inversiones aprobado por el respectivo rgano del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, para ser ejecutado por la administracin de la empresa. Identifica igualmente, a nivel de auxiliar, las fuentes con las cuales se financiarn los diferentes proyectos de inversin. Se identifican en este grupo los sectores, al interior de cada uno de los cuales se registran los componentes o usos de la inversin, de acuerdo con las necesidades de evaluacin y seguimiento de las autoridades respectivas. Para identificar la situacin en la cual se encuentran los proyectos de Inversin y su financiacin se han definido tres grupos, as: Plan Plurianual de Inversiones Aprobado, por Ejecutar y Ejecutado, distinguiendo en cada uno de estos momentos el sector de la inversin, el uso de la misma y a nivel de auxiliar la fuente de financiamiento de cada programa o proyecto. Para tener la informacin correspondiente a las fuentes de financiacin las entidades deben habilitar a nivel de auxiliares, los conceptos de: 3. 4. 5. 6. 9. 10. Recursos propios Recursos del crdito interno Recursos del crdito externo Cofinanciacin Aportes Otros recursos
Las subcuentas de este grupo constituyen la contrapartida para el cierre de las subcuentas de los grupos 08 Plan plurianual de inversiones por ejecutar (DB) y 09 - Plan plurianual de inversiones ejecutado (DB) Los saldos dbito de las cuentas mencionadas en la descripcin, para efectuar el cierre al finalizar la vigencia.
DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. Las modificaciones que, una vez surtido 1. El valor aprobado en el Plan Plurianual el trmite legal, disminuyan el valor del de Inversiones del Plan de Desarrollo, Plan Plurianual de Inversiones Aprobado, para cada uno de los sectores, con con dbito a las subcuentas del grupo crdito a las subcuentas del grupo 08 08 Plan-Plurianual de inversin por Plan Plurianual de inversin por ejecutar ejecutar (DB). (DB). 2. Los saldos dbito de las subcuentas de 2. Las modificaciones que, una vez surtido los grupos mencionados en la el trmite legal, adicionen valor al Plan descripcin, para efectuar el cierre al de Inversiones aprobado inicialmente, finalizar el perodo del Plan Plurianual de con dbito a las subcuentas del grupo inversiones aprobado 08 - Plan Plurianual de inversin por ejecutar (CR).
CUENTAS 0703 SECTOR AGUA POTABLE Y SANEAMIENTO BSICO
DESCRIPCIN Incluye la asignacin de recursos tendientes a suplir las necesidades bsicas de la poblacin en materia de agua potable y a proporcionar los servicios de control, tratamiento y disposicin de residuos generados en actividades domsticas o productivas, para as, lograr un desarrollo eficiente y en armona con el ambiente y la salud de la comunidad. Comprende programas de construccin y mantenimiento de acueductos, alcantarillados, pozos, letrinas y jageyes, plantas de tratamiento, subsidios servicios pblicos domiciliarios, aseo y disposicin final de basuras, pago de personal operativo y aportes seguridad social personal operativo y estudios de preinversin.
CUENTAS 0716 SECTOR COMUNICACIONES
DESCRIPCIN Incluye la asignacin de recursos a actividades orientadas a mejorar la calidad y aumentar el volumen de las comunicaciones, as como las inversiones destinadas a mejorar, fomentar y lograr una mayor cobertura del servicio en el pas y hacia el exterior. Se consideran en este grupo los proyectos que ejecuten acciones directas sobre los servicios de comunicacin y busquen el beneficio general del sector ya sea correo, telefona, telegrafa, telex, radio, televisin y otros.
CUENTAS 0719 SECTOR ELCTRICO
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados a inversiones tendientes a mejorar la calidad, incrementar el volumen y capacidad distributiva y, fomentar un aprovechamiento racional y eficiente de la energa convencional y no convencional generada. En este rubro se contemplan las asignaciones de recursos orientados a generacin elctrica, extensin de redes, subtransmisin elctrica, distribucin elctrica, generacin de energa no convencional y recursos naturales energticos no renovables.
CUENTAS 0720 SECTOR PETRLEO Y GAS
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados a inversiones dirigidas a la produccin de petrleo e hidrocarburos gaseosos, ya sea natural o como subproducto de la produccin o refinacin del petrleo. En este sector se contempla la construccin de infraestructura, mantenimiento y reparacin, adquisicin de maquinaria y equipo del sector.
CLASE
GRUPO
CUENTAS
07 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES APROBADO (CR)
0721 SECTOR MEDIO AMBIENTE
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados a inversiones orientadas a la proteccin, conservacin, recuperacin, control y administracin del medio ambiente, mediante el manejo de la oferta y la demanda de los recursos del ecosistema (agua, suelo y flora). Comprende programas de capacitacin tendiente a la conservacin, manejo y mitigacin de los recursos naturales.
GRUPO 08 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES POR EJECUTAR (DB)
CUENTAS
DESCRIPCIN Este grupo representa el valor de los proyectos de inversin contenidos en el Plan Plurianual de Inversiones y que en cada sector especfico, est pendiente de iniciarse su ejecucin. Las cuentas, para los diferentes sectores que conforman este grupo, corresponde a los definidos en el Grupo 07 - Plan plurianual de inversiones aprobado (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor aprobado en el Plan Plurianual 1. El valor ejecutado, a travs del de Inversiones del Plan de Desarrollo, presupuesto de gastos de inversin, en para cada uno de los sectores, con cada uno de los programas y proyectos crdito a las subcuentas del grupo 07 definidos para cada sector, en el Plan Plan Plurianual de Inversiones Aprobado Plurianual de Inversiones, con dbito a (CR). las subcuentas del grupo 09 Plan Plurianual de inversiones ejecutado (DB), 2. Las modificaciones que, una vez surtido en cada sector. el trmite legal, adicionen valor al Plan de Inversin aprobado inicialmente, con 2. Las modificaciones que, una vez surtido crdito a las subcuentas del grupo 07 el trmite legal, disminuyan el valor al Plan Plurianual de Inversiones Aprobado Plan de Inversiones aprobado (CR). inicialmente, con dbito a las subcuentas del grupo 07 Plan Plurianual de inversiones aprobado (CR), en cada sector. 3. Con el saldo que resulte al final del perodo del Plan Plurianual de inversiones, para efectuar el cierre, con dbito a las subcuentas del grupo 07 Plan Plurianual de Inversiones Aprobado (CR).
DESCRIPCIN Incluye la asignacin de recursos del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector agua potable y saneamiento bsicos tendiente a suplir las necesidades bsicas de la poblacin en materia de agua potable y a proporcionar los servicios de control, tratamiento y disposicin de residuos generados en actividades domsticas o productivas, para as, lograr un desarrollo eficiente y en armona con el ambiente y la salud de la comunidad. Comprende programas pendientes de ejecutar para la construccin y mantenimiento de acueductos, alcantarillados, pozos, letrinas y jageyes, plantas de tratamiento, subsidios servicios pblicos domiciliarios, aseo y disposicin final de basuras, pago de personal operativo y aportes seguridad social personal operativo y estudios de preinversin.
CLASE 0
GRUPO 08
CUENTAS 0816
CUENTAS DE PLANEACIN Y PRESUPUESTO
PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES POR EJECUTAR (DB)
SECTOR COMUNICACIONES
DESCRIPCIN Incluye la asignacin de recursos del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector comunicaciones, orientadas a mejorar la calidad y aumentar el volumen de las comunicaciones, as como las inversiones pendientes de ejecutar destinadas a mejorar, fomentar y lograr una mayor cobertura del servicio en el pas y hacia el exterior. Se consideran en este grupo los proyectos pendientes de ejecutar acciones directas sobre los servicios de comunicacin y busquen el beneficio general del sector ya sea correo, telefona, telegrafa, telex, radio, televisin y otros.
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector elctrico tendientes a mejorar la calidad, incrementar el volumen y capacidad distributiva y, fomentar un aprovechamiento racional y eficiente de la energa convencional y no convencional generada. En este rubro se contemplan las asignaciones de recursos pendientes de ejecutar orientados a generacin elctrica, extensin de redes, subtransmisin elctrica, distribucin elctrica, generacin de energa no convencional y recursos naturales energticos no renovables.
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector petrleo y gas en inversiones dirigidas a la produccin de petrleo e hidrocarburos gaseosos, ya sea natural o como subproducto de la produccin o refinacin del petrleo. En este sector se contempla la construccin de infraestructura, mantenimiento y reparacin, adquisicin de maquinaria y equipo del sector.
CUENTAS 0821 SECTOR MEDIO AMBIENTE
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector medio ambiente en inversiones orientadas a la proteccin, conservacin, recuperacin, control y administracin del medio ambiente, mediante el manejo de la oferta y la demanda de los recursos del ecosistema (agua, suelo y flora). Comprende programas de capacitacin pendiente de ejecutar tendiente a la conservacin, manejo y mitigacin de los recursos naturales.
GRUPO 09 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES EJECUTADO (DB)
CUENTAS
DESCRIPCIN Este grupo incluye las apropiaciones para gastos de inversin que han sido ejecutados durante el perodo de gobierno en cada uno de los sectores considerados en el Plan Plurianual de Inversiones del Plan de Desarrollo y, las fuentes de financiacin aplicadas en cada proyecto, a travs de la ejecucin del presupuesto anual de gastos de inversin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor ejecutado, a travs del 1. Con el saldo que resulte al final del presupuesto de gastos de inversin, en perodo del Plan plurianual de cada uno de los programas y proyectos inversiones, para efectuar el cierre, con definidos para cada sector de ingresos dbito a las subcuentas del grupo 07 por venta de bienes o servicios, en el Plan Plurianual de Inversiones Aprobado Plan plurianual de Inversiones, con (CR). crdito a las subcuentas del grupo 08 Plan Plurianual de Inversiones por Ejecutar.
DESCRIPCIN Incluye la asignacin de recursos del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector agua potable y saneamiento bsico tendientes a suplir las necesidades bsicas de la poblacin en materia de agua potable y a proporcionar los servicios de control, tratamiento y disposicin de residuos generados en actividades domsticas o productivas, para as, lograr un desarrollo eficiente y en armona con el ambiente y la salud de la comunidad. Comprende programas del plan plurianual de inversin ejecutados en construccin y mantenimiento de acueductos, alcantarillados, pozos, letrinas y jageyes, plantas de tratamiento, subsidios servicios pblicos domiciliarios, aseo y disposicin final de basuras, pago de personal operativo y aportes seguridad social personal operativo y estudios de preinversin.
CUENTAS 0916 SECTOR COMUNICACIONES
DESCRIPCIN Incluye la asignacin de recursos del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector comunicaciones en actividades orientadas a mejorar la calidad y aumentar el volumen de las comunicaciones, as como las inversiones destinadas a mejorar, fomentar y lograr una mayor cobertura del servicio en el pas y hacia el exterior. Se consideran en este grupo los proyectos de inversin ejecutados en acciones directas sobre los servicios de comunicacin y busquen el beneficio general del sector ya sea correo, telefona, telegrafa, telex, radio, televisin y otros.
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector elctrico en inversiones tendientes a mejorar la calidad, incrementar el volumen y capacidad distributiva y, fomentar un aprovechamiento racional y eficiente de la energa convencional y no convencional generada. En este rubro se contemplan las asignaciones de recursos pendientes de ejecutar orientadas a generacin elctrica, extensin de redes, subtransmisin elctrica, distribucin elctrica, generacin de energa no convencional y recursos naturales energticos no renovables.
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados del plan plurianual de inversiones por ejecutar del sector petrleo y gas en inversiones dirigidas a la produccin de petrleo e hidrocarburos gaseosos, ya sea natural o como subproducto de la produccin o refinacin del petrleo. En este sector se contempla la inversin ejecutada a la construccin de infraestructura, mantenimiento y reparacin, adquisicin de maquinaria y equipo del sector.
CLASE
GRUPO
CUENTAS
09 PLAN PLURIANUAL DE INVERSIONES EJECUTADO (DB)
0921 SECTOR MEDIO AMBIENTE
DESCRIPCIN Incluye los recursos asignados del plan plurianual de inversin ejecutado inversiones orientadas a la proteccin, conservacin, recuperacin, control y administracin del medio ambiente, mediante el manejo de la oferta y la demanda de los recursos del ecosistema (agua, suelo y flora). Comprende programas de capacitacin pendientes de ejecutar tendiente a la conservacin, manejo y mitigacin de los recursos naturales.
6. PROCEDIMIENTOS
Los procedimientos generales expedidos por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, en desarrollo de la Ley 142/94 y la Ley 689/2001, o las disposiciones que la modifiquen o adicionen, son complementarios al marco conceptual e instrumental y de obligatoria aplicacin por parte de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Tienen el propsito de garantizar la razonabilidad y consistencia de las cifras consignadas en los estados financieros e informes complementarios, mediante acciones de validacin y registro adecuado de las operaciones que permitan su confrontacin con los flujos reales y fsicos de los bienes, derechos y obligaciones que se reconocen en el proceso contable y revelan la situacin patrimonial. 6.1 Procedimiento para el clculo y debido reconocimiento de la actualizacin sobre la base del costo reexpresado.
6.1.1 Objetivos 6.1.1.1 General Reflejar el efecto de las variaciones del poder adquisitivo de la moneda mediante ajustes apropiados para que las distintas partidas contables se expresen en moneda de igual poder adquisitivo. 6.1.1.2 Especfico Contribuir a la determinacin y presentacin de informacin que garantice niveles adecuados de confiabilidad y se constituya en una herramienta apropiada para la toma de decisiones. 6.1.2 mbito de aplicacin El procedimiento de costo reexpresado deber ser aplicado por los todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. 6.1.3 Aspectos conceptuales
La actualizacin al costo reexpresado debe considerar la aplicacin de factores de correccin de carcter especfico, como la Tasa representativa del mercado TRM, Pacto de ajuste, Unidad de Valor Real -UVR o cualquier otra modalidad admitida formalmente. 6.1.4 Aplicacin contable 6.1.4.1 Identificacin del factor de ajuste aplicable Los factores de ajuste se constituyen como ndices especficos, dependiendo de la clase de operacin realizada y su aplicacin est definida de la siguiente manera: 6.1.4.1.1 Tasa representativa del mercado Los derechos y obligaciones representadas en moneda extranjera se reexpresan en moneda legal, mediante la aplicacin de la Tasa representativa del mercado vigente a la fecha de cierre y certificada por la Superintendencia Bancaria, convertida previamente a dlares de los Estados Unidos de Norteamrica (si est expresada en moneda distinta al dlar de los Estados Unidos). Para el efecto, se utiliza la tasa de cambio que rija entre las dos monedas, informada por el Banco de la Repblica, empleando la de compra para el desembolso y la de venta para efectos de reexpresin y pago. La Superintendencia Bancaria publica mensualmente la tasa de cambio aplicable para la reexpresin de cifras en moneda extranjera. 6.1.4.1.2 Pacto de ajuste Cuando una operacin tenga pactado un factor especfico de ajuste definido entre las partes, la reexpresin de ese derecho u obligacin se realiza con base en la unidad de ajuste pactado.
6.1.4.1.3 Unidad de Valor Real UVR Los derechos u obligaciones pactados en UVR, se reexpresan mediante la aplicacin de la cotizacin de dicha unidad, a la fecha de cierre mensual.
El Banco de la Repblica informa mensualmente la cotizacin de la UVR para el ltimo da del mes y para cada uno de los das del mes siguiente. As mismo informa su variacin mensual y diaria. 6.1.4.2 Determinacin y registro contable La reexpresin de derechos u obligaciones mediante la aplicacin de ndices especficos, se efecta de la siguiente manera: 6.1.4.2.1 Derechos u obligaciones representados en moneda extranjera La diferencia entre el valor en libros de los activos o pasivos en moneda extranjera y su valor reexpresado en la fecha de cierre, representa el ajuste que debe registrarse como un mayor o menor valor del activo o pasivo y como contrapartida, un ingreso o gasto financiero. En el ejemplo que se muestra a continuacin, el nmero de divisas entre una fecha y otra es el mismo; cuando se presente variacin, el procedimiento se aplica sobre la base de las divisas objeto de reexpresin a la fecha de cierre. 6.1.4.2.1.1 Datos generales
Derecho obligacin en dlares americanos Tasa representativa del mercado en noviembre 30 /04 Tasa representativa del mercado en diciembre 31/04 US $100 $2.479,10 $2.389,75
6.1.4.2.1.2 Determinacin del ajuste El valor en libros del derecho u obligacin en moneda extranjera a noviembre 30 de 2004 es de $247.910. Se calcula multiplicando los dlares por la tasa representativa del mercado del respectivo mes, as: US$100 x $2.479,10 = $247.910 Teniendo en cuenta que la tasa representativa del mercado a diciembre 31 es de $2.389,75, la reexpresin del derecho u obligacin a esa fecha es la siguiente: US $100 x $2.389,75 = $238.975
La diferencia entre el valor de los activos o pasivos reexpresados en moneda extranjera a la fecha de cierre y su costo reexpresado registrado en libros, se determina as: $238.975 $247.910 = - $8.935 6.1.4.2.1.3 Registro contable Si se trata de un derecho (activo) en moneda extranjera: La disminucin de la tasa representativa del mercado con respecto al mes anterior, genera para la entidad un menor valor del activo y, por ende, un gasto financiero. Supongamos que el activo corresponde a un depsito en un banco del exterior, el registro en el grupo Otros gastos, sera: Cdigos Denominacin Dbitos Crditos
Cdigos 5803 580301 1110 1110XX Denominacin AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO Efectivo BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva debitos $8.935 $8.935 Crditos
Si el comportamiento de la tasa hubiera sido positivo, se habra generado un aumento en el activo y, por ende, un ingreso financiero que se registrara en la subcuenta 480601 - Ajustes por diferencia en cambio Efectivo. Si se trata de una obligacin (pasivo) en moneda extranjera: La reduccin de la tasa representativa del mercado produce una disminucin de la obligacin y con ello, un ingreso financiero. Supongamos que se trata de una obligacin con un banco del exterior por el mismo valor, el registro sera:
Cdigos 2206 220601 4806 480626 Denominacin DEUDA PUBLICA EXTERNA DE CORTO PLAZO Banca comercial AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO Deuda pblica externa de corto plazosistema financiero externo debitos $8.935 $8.935 Crditos
Si el comportamiento de la tasa representativa del mercado hubiese sido en sentido contrario, se genera un incremento en la obligacin y, por ende, un gasto financiero que se registrara en la subcuenta 580326 Ajustes por diferencia en cambio - Deuda pblica externa de corto plazo - Sistema financiero externo. Es importante aclarar que si mediante un pasivo se est financiando un activo que no se encuentra en condiciones de utilizacin o venta y el ajuste por diferencia en cambio produce un incremento de dicho pasivo, esta diferencia se registra como un mayor valor del activo financiado y no como un gasto financiero, como se indica ms adelante en el procedimiento para el ajuste de los activos financiados. 6.1.4.2.2 Derechos u obligaciones sobre los cuales se haya pactado un ajuste Los activos sobre los cuales se haya pactado algn ajuste de valor como por ejemplo la cotizacin de la UVR a una fecha determinada, la DTF, o salarios mnimos, deben reexpresarse de acuerdo con lo pactado. La diferencia del activo as reexpresado y su valor en libros representa el ajuste que debe registrarse como un mayor o menor valor del activo y como un ingreso o gasto financiero, segn corresponda. As mismo, los pasivos con pacto de ajuste deben reexpresarse con base en el porcentaje que se haya convenido, registrando el ajuste como mayor valor del pasivo y como contrapartida un gasto, salvo cuando deba activarse. El ejemplo que se describe a continuacin, corresponde a la venta de energa entre dos electrificadoras, las cuales han pactado una actualizacin del valor del derecho y obligacin respectivas, en funcin del precio mensual del kilovatio. 6.1.4.2.2.1 Datos generales
Nmero de kilovatios vendidos Precio de kilovatio en noviembre/04 Incremento mensual pactado del 1.5% Precio del kilovatio en diciembre/04 3.000 112,00 1,68 113,68
6.1.4.2.2.2 Determinacin del ajuste
El valor en libros del derecho u obligacin, a noviembre 30 de 2004, es de $336.000, el cual se calcula multiplicando el nmero de kilovatios por el precio de venta del respectivo mes, as: 3.000 x $112 = $336.000 Teniendo en cuenta el incremento en el precio del kilovatio de $1.68, el valor del derecho u obligacin en el mes de diciembre/04 es de $341.040, calculado as: 3.000 x $113.68 = $341.040 La diferencia entre el valor de los activos o pasivos reexpresados en el ltimo da del mes y su costo reexpresado registrado en libros, representa el valor que debe ser registrado como un ingreso o gasto financiero, segn corresponda. $341.040 $336.000 = $5.040 6.1.4.2.2.3 Registro contable Entidad que vende el servicio de energa
Cdigos 1408 140801 4806 480612 Denominacin SERVICIOS PUBLICOS Servicio de energa AJUSTE POR DIFERENCIA EN CAMBIO Adquisicin de bienes y servicios nacionales debitos $5.040 $5.040 Crditos
Entidad que compra el servicio de energa

Cdigos 5805 580512 2401 240101 Denominacin FINANCIEROS Gastos financieros por reajuste monetario ADQUISICION DE BIENES Y SERVICIO NACIONALES Bienes y servicios debitos $ 5.040 $ 5.040 Crditos
6.1.4.2.3 Activo financiado Cuando se adquiere o construye un activo financiado y dicho activo no se encuentra en condiciones de utilizacin o venta, los gastos financieros
causados (intereses, correccin monetaria, ajustes por diferencia en cambio, etc.) se capitalizan, es decir, forman parte del costo del activo hasta cuando inicie su etapa productiva. A continuacin se presenta un ejemplo en el que hay capitalizacin de intereses. Los datos del bien y de la financiacin son los siguientes: 6.1.4.2.3.1 Datos generales Fecha adquisicin: Valor: Financiacin: Tasa de inters: Abono a capital: Condiciones de utilizacin: Septiembre 1 de 2004 $500.000 100% 2% cada mes $100.000 en noviembre 1 de 2004 Diciembre 1 de 2004
Oct-04 510.000 $ 10.000 $ 520.000 (3) 0 $ 500.000 100% Nov-04 $ 520.000 $ 8.000(5) $ 528.000 (6) 0 $ 400.000(4) 80% Dic-04 $ 528.000 $ 528.000(8) $ 8.000(7) $ 400.000 80%
Costo Capital Intereses Costo ajustado Gasto intereses Valor deuda % financiado
(1)
Sep-04 $ 500.000 $ 10.000(1) $ 510.000 (2) 0 $ 500.000 100%
En el primer mes (septiembre), el activo no se encuentra en condiciones de utilizacin o venta y se est causando un inters sobre el total del capital, as: Valor del capital financiado Tasa de inters mensual Valor inters mensual
(2) (3)
$500.000 2% $10.000
El inters de $10.000 se capitaliza
En el segundo mes (octubre), la situacin es la misma que en el mes anterior y el procedimiento es el mismo. El inters se capitaliza aumentando el costo ajustado del mes anterior, es decir, el nuevo costo ajustado es de $520.000
En el tercer mes (noviembre) teniendo en cuenta que el activo an no se encuentra en condiciones de utilizacin o venta y que se presenta un abono a capital de $100.000, el saldo de la deuda queda en $400.000.
(4)
El monto de los intereses es de $8.000 por cuanto la base para la determinacin disminuye:
(5)
$400.000 x 2% = $8.000 El costo ajustado al finalizar el mes (noviembre) es de $528.000, el cual se conforma as:
(6)
El costo ajustado acumulado al inicio del mes + Los intereses capitalizados sobre el saldo de la deuda
(7)
$520.000 8.000
En el cuarto mes (diciembre) el bien se encuentra en condiciones de utilizacin o venta, por ende, se suspende la capitalizacin de intereses y la causacin de los mismos se registra como un gasto financiero.
(8)
El costo ajustado al finalizar el mes (diciembre) es de $528.000.
6.1.4.2.3.2 Registro contable De la capitalizacin del inters Suponiendo que el activo financiado corresponde a un equipo de comunicacin y que la financiacin fue efectuada por un banco nacional, el registro de la capitalizacin del inters para los dos primeros meses (septiembre y octubre), es el siguiente:
Cdigos 1670 167001 2263 226302 Denominacin EQUIPOS DE COMUNICACIN Y COMPUTACION Equipo de comunicacin INTERESES DEUDA PUBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Debitos $ 10.000 $ 10.000 Crditos
Para el tercer mes, el monto del asiento es por $8.000 debido a que la base de financiacin para el clculo del inters disminuy de $500.000 a $400.000. De la causacin de los intereses como gasto financiero
Cuando el activo se encuentra en condiciones de utilizacin o venta (diciembre) se suspende la capitalizacin de los intereses y la causacin de los mismos se registra como un gasto financiero.
Cdigos 5801 580119 2263 226302 Denominacin INTERESES Deuda pblica interna de largo plazosector financiero INTERESES DEUDA PUBLICA INTERNA DE LARGO PLAZO Banca comercial Debitos $ 8.000 Crditos
$ 8.000
6.2 Procedimiento para el manejo contable y cierre de la cuenta principal y subalterna
6.2.1 Objetivos 6.2.1.1 General Establecer el procedimiento para el registro de las operaciones entre las diferentes unidades, regionales, seccionales o sucursales que cuenten con autonoma financiera con que cuenta el ente prestador de servicios pblicos y el cierre de la cuenta principal y subalterna, evitando su acumulacin indefinidamente. 6.2.1.2 Especficos Indicar los registros y el manejo contable de la cuenta principal y subalterna durante el ejercicio. Permitir el adecuado seguimiento a los registros mediante conciliaciones permanentes.
Establecer los registros de cierre en las diferentes unidades al finalizar el periodo contable y la revelacin de saldos en las notas a los estados financieros.
6.2.2 mbito de aplicacin El procedimiento ser utilizado por los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, para el registro de las operaciones realizadas entre la matriz o principal y las diferentes unidades de negocio, regionales, seccionales o sucursales que cuente con autonoma financiera, esta operaciones son contabilizadas en la cuenta principal y subalterna. Las diferentes formas de organizacin de una mismo ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que manejen la contabilidad en forma separada a travs de la cuenta principal y subalterna, llmense seccionales, regionales, organismos sin identidad jurdica, entre otras, para efectos del presente procedimiento, las denominaremos en forma general con el nombre de UNIDAD.
6.2.3 Aspectos conceptuales 6.2.3.1 Principal y subalterna Esta cuenta representa y registra las operaciones de traslados de fondos, bienes, derechos, servicios y obligaciones realizadas entre las diferentes unidades de una mismo ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con autonoma financiera, que ha estructurado la contabilidad con un manejo separado de sus registros, por existir en cada una de ellas, cierto niveles de autonoma en el manejo administrativo y financiero. 6.2.3.2 Saldos conciliados Corresponden a aquellos valores registrados en las diferentes subcuentas por la unidad de servicios que transfiere y que se encuentran debidamente correspondidos por la unidad de servicios pblicos que recibe, es decir los valores de las respectivas subcuentas recprocas son iguales.
6.2.3.3 Saldos sin conciliar Corresponden a aquellos valores registrados en las diferentes subcuentas por la unidad que transfiere, que no se encuentran debidamente correspondidos por la unidad que recibe, es decir los valores de las respectivas subcuentas recprocas no son iguales. Sin embargo al cierre de cada ejercicio contable los saldos deben estar conciliados y depurados.
6.2.4 Aplicacin contable 6.2.4.1 Registros en el manejo general de la cuenta principal y subalterna. Las subcuentas de la cuenta principal y subalterna se debitarn en las unidades, cuando se trasladan fondos, bienes, derechos y servicios o se reciben obligaciones y se acreditarn en las correspondientes unidades, al recibir el traslado de los fondos, bienes, derechos y servicios, o al trasladar obligaciones. A continuacin presentamos un ejemplo de la aplicacin del manejo de la cuenta principal y subalterna: La Empresa ESP traslada los siguientes fondos, bienes, derechos u obligaciones a la Unidad A: Fondos transferidos de la cuenta corriente por valor de $10.000 Equipos de comunicacin por valor en libros de: Costo $3.500 y depreciacin acumulada de $1.000 a la fecha del traslado. Servicio de asistencia tcnica por valor de $3.200. Cuentas por cobrar por concepto de prestacin de servicio pblicos por valor de $5.200. Registro en la Empresa ESP que traslada los fondos, bienes, servicios, derechos u obligaciones a la Unidad A.
Cdigos 1995 199501 Denominacin PRINCIPAL Y SUBALTERNA Fondos Transferidos Dbitos $10.000
Crditos
Cdigos 199502 199503 199510 1110 101005 16 167001 1685 168507 4390 439004 14 1408XX
Denominacin Bienes Transferidos Servicios Transferidos Derechos Transferidos BANCOS Y CORPORACIONES Cuenta Corriente Bancaria PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Equipo de Comunicacin y Computacin Equipo de Comunicacin DEPRECIACION ACUMULADA (CR) Equipos de Comunicacin y Computacin OTROS SERVICIOS Asistencia Tcnica DEUDORES Servicios Pblicos - Subcuenta Respectiva
Dbitos $2.500 $3.200 $5.200
Crditos
$10.000 $3.500 $1.000 $3.200 $5.200
Registro en la Unidad A que recibe los fondos, bienes, servicios, derechos u obligaciones de la Empresa ESP.
Cdigos 1110 111005 16 167001 1685 168507 7542 754207 14 1408XX 1995 199506 199507 199508 199511 Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Cuenta Corriente Bancaria PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Equipos de Comunicacin y Computacin - Equipo de Comunicacin DEPRECIACION ACUMULADA (CR) Equipos de Comunicacin y Computacin HONORARIOS Asesora Tcnica DEUDORES Servicios Pblicos-Subcuenta Respectiva PRINCIPAL Y SUBALTERNA Fondos Recibidos (CR) Bienes Recibidos (CR) Servicios Recibidos (CR) Derechos Recibidos (CR) Dbitos $10.000 $3.500 $1.000 $3.200 $5.200 $10.000 $2.500 $3.200 $5.200 Crditos
Cuando se trate del traslado de bienes (Propiedades, Planta y Equipo), la Unidad que hace el traslado, debe descargar de la contabilidad el bien con todas sus Cuentas valuativas, es decir, la depreciacin acumulada, los ajustes por inflacin, las valorizaciones o provisiones, si las hubiere.
Por su parte, la Unidad que recibe el bien, debe registrar el costo histrico y en forma separada, la depreciacin acumulada, las valorizaciones y provisiones, segn sea el caso, con el fin de preservar en la entidad la historia del bien.
Continuando con nuestro ejemplo la empresa ESP le transfiere a la unidad A una obligacin interna de corto plazo con la Banca Comercial por valor de $9.700. Registro en la unidad que transfiere obligaciones.
Cdigos 2203 220302 1995 199505 Denominacin DEUDA PUBLICA DE CORTO PLAZO Banca Comercial PRINCIPAL Y SUBALTERNA Obligaciones transferidas(CR) Dbitos INTERNA 9.700 9.700 Crditos
Registro en la unidad cuando recibe la obligacin.

Cdigos 1995 199509 2203 220302 Denominacin PRINCIPAL Y SUBALTERNA Obligaciones recibidas DEUDA PUBLICA DE CORTO PLAZO Banca Comercial Dbitos 9.700 INTERNA 9.700 Crditos
La subcuenta 199504- Principal y Subalterna - Fondos y Bienes en trnsito se utilizar en la Unidad que traslada estos conceptos, cuando las circunstancias de recibo o recepcin de los mismos no es inmediata, por lo tanto servir para indicar que este valor est pendiente de corresponder. Situacin que debe ser considerada en el cierre de la cuenta principal y subalterna, para efectos de establecer procedimientos de revisin y anlisis. 6.2.4.2 Cierre de la cuenta principal y subalterna al finalizar el perodo contable Para efectuar el cierre de la cuenta principal y subalterna en las diferentes unidades, se ha previsto un mecanismo para efectuar el cierre de los saldos conciliados, como se explica a continuacin. 6.2.4.2.1 Valores objeto de cierre Las Unidades podrn realizar el cierre de las subcuentas cuando los valores o saldos registrados recprocamente estn debidamente conciliados.
Por tanto, no sern objeto de cierre los saldos acumulados en las diferentes Unidades, que no estn plenamente correspondidos. 6.2.4.2.2 Manejo de los saldos sin conciliar Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben establecer los procedimientos que le permitan la revisin y anlisis de los registros y las diferencias que se presenten en la conciliacin de esta cuenta, a fin de no dejar saldos acumulados permanentes. El estado de conciliacin de esta cuenta debe ser informada en notas a los estados financieros. 6.2.4.2.3 Procedimiento contable de cierre Registro contable para el cierre de la cuenta en la contabilidad de cada Unidad.
Cdigos 1995 199501 199502 199503 199510 199506 199507 199508 199511 3230 323005 Denominacin PRINCIPAL Y SUBALTERNA Fondos Transferidos Bienes Transferidos Servicios Transferidos Derechos Transferidos Fondos recibidos (CR) Bienes recibidos (CR) Servicios recibidos (CR) Derechos recibidos (CR) RESULTADOS DEL EJERCICIO Principal y subalterna Dbitos Crditos XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX XXX
XXX
6.3 Procedimiento para el reconocimiento, registro y revelacin de los recursos naturales y del ambiente.
6.3.1 Objetivos 6.3.1.1 General Impartir las instrucciones que conduzcan a la adecuada clasificacin, registro, reconocimiento y revelacin contable de los recursos naturales existentes, as como de las inversiones y/o erogaciones aplicadas a las actividades relacionadas con los recursos naturales y del ambiente. 6.3.1.2 Especficos Definir los conceptos bsicos que determinan un tratamiento diferencial, desde el punto de vista financiero y econmico, de las actividades desarrolladas con los recursos naturales y del ambiente. Precisar el tratamiento contable de los recursos naturales y del ambiente atendiendo sus caractersticas y las actividades adelantadas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Diferenciar el tratamiento contable de los activos existentes, de las inversiones adelantadas para la conservacin o explotacin de los recursos naturales y del ambiente. Establecer el tratamiento contable de la inversin en recursos naturales dirigida a la formacin de nuevos recursos, o a la adicin o mejora de los existentes con el fin de conservarlos, y de la inversin dirigida a la formacin con fines de explotacin. Precisar el tratamiento contable de la inversin orientada a la conservacin de los recursos naturales y del ambiente, con el propsito de protegerlos de dao, repararles el deterioro y mantenerlos. Determinar la aplicacin de los conceptos de agotamiento y actualizacin para los recursos naturales y del ambiente, as como los de amortizacin y actualizacin, para las inversiones adelantadas en ellos.
6.3.2 mbito de aplicacin La presente norma ser aplicada por los todas los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, que ejecuten polticas, planes, programas y proyectos relativos a la gestin del medio ambiente y de los recursos naturales.
6.3.3 Aspectos conceptuales Las siguientes definiciones deben entenderse en el contexto de la presente norma. 6.3.3.1 Inversin ambiental Est constituida por las erogaciones efectuadas para la ejecucin de polticas ambientales, orientadas a la conservacin de los recursos naturales mediante la formacin de nuevos recursos, la adicin o mejora de los existentes. As mismo, incluye las erogaciones orientadas a la conservacin de los recursos naturales con el propsito de protegerlos de dao, repararles el deterioro y mantenerlos. 6.3.3.1.1 Inversin en recursos naturales renovables Corresponde a las erogaciones encaminadas a formar nuevos recursos, adicionar o mejorar los existentes con fines de conservacin del recurso natural, y a lograr la sostenibilidad del medio ambiente, en cumplimiento de las polticas ambientales. As mismo, incluye las inversiones orientadas a formar recursos naturales renovables con fines de explotacin. Igualmente incluye las erogaciones orientadas a estudios e investigaciones que determinaron la viabilidad de los proyectos, dirigidas a las actividades de formacin de recursos naturales renovables con fines de conservacin o explotacin que fueron reclasificados del grupo 19-Otros activos. 6.3.3.2 Inversin en recursos naturales en explotacin Corresponde a las erogaciones incurridas en estudios y proyectos, gastos de desarrollo y de exploracin, explotacin y dems conceptos que se requieran para la explotacin de los recursos naturales renovables y no
renovables, hasta el momento en que se inicie la etapa de produccin. Tratndose de la explotacin de los recursos naturales no renovables incorpora tambin las erogaciones tendientes a la recuperacin secundaria y desarrollo en zonas de explotacin. 6.3.3.3 Actividades relacionadas con el medio ambiente y los recursos naturales. Las actividades relacionadas con los recursos naturales son la conservacin y la explotacin. 6.3.3.3.1 Actividades de conservacin Estas actividades se relacionan con los recursos naturales renovables orientadas a la formacin de nuevos recursos, la adicin o mejora de los existentes, as como las adelantadas con el propsito de protegerlos de dao, repararles el deterioro y mantenerlos. Incluye actividades de investigacin considerando como tales aquellas que conducen al conocimiento de ecosistemas para aplicarlo al manejo y uso de los valores naturales del pas; actividades orientadas a la educacin ambiental, como aquellas relacionadas con la enseanza de lo relativo al manejo, utilizacin y conservacin de valores existentes y las dirigidas a promover el conocimiento de las riquezas naturales del pas y de la necesidad de conservarlas; as mismo, las orientadas a estudios e investigaciones para la restauracin total o parcial de un ecosistema o para acumulacin de elementos o materias que lo condicionan, as como aquellas orientadas a preservar y mantener los recursos naturales y el medio ambiente, y a mitigar o prevenir los daos que puedan sufrir. La sostenibilidad del medio ambiente tiene relacin con las actividades de inversin en recursos naturales renovables que conduzcan a su conservacin, sin que se extingan, ni deterioren el medio ambiente, con el fin de garantizar a las generaciones futuras el derecho a utilizarlos para la satisfaccin de sus propias necesidades y que a su vez contribuyan a la elevacin de la calidad de vida y al bienestar social. 6.3.3.3.2 Actividades de explotacin. Son aquellas encaminadas a formar, extraer y utilizar los recursos naturales, con los cuales se busca obtener una utilidad o beneficio econmico generalmente a travs del mercado. Se relaciona con los recursos naturales renovables y no renovables en explotacin.
6.3.3.4 Amortizacin 6.3.3.4.1 De la inversin en recursos naturales renovables para explotacin Est constituida por la reduccin sistemtica del valor de las inversiones en recursos naturales renovables para explotacin, calculada con base en estudios tcnicos. Se amortizar durante el perodo que resulte estimado para recuperar la inversin, en funcin de la produccin del recurso explotado. Para efectos de amortizacin, se podr utilizar entre otros mtodos, el de la tasa unitaria estimada, que consiste en dividir el costo actualizado de las inversiones en recursos naturales renovables, por el nmero de unidades estimadas pendientes de producir.
Tasa unitaria estimada = Total costo actualizado del activo amortizable Unidades estimadas pendientes de producir
El valor de la amortizacin se obtiene de multiplicar el nmero real de unidades producidas por la tasa unitaria estimada. Si se utiliza un mtodo diferente a la Tasa unitaria estimada, deber efectuarse la correspondiente revelacin en las notas a los estados financieros.
44 ARTCULO 27- Los activos que se pueden incluir en el clculo del Costo Medio de Inversin de Largo Plazo (CMI) y los rangos para la estimacin de la vida til de los mismos, son los siguientes:
44
Aparte de la Resolucin 287 de 2004 de la CRA
Pargrafo 1. Se permitir la recuperacin de las inversiones ambientales, tales como la recuperacin de cuencas y reforestacin, exclusivamente en los casos que determine la ley. Pargrafo 2. Las inversiones que deba realizar la persona prestadora para lograr reducciones en el ndice de Agua no Contabilizada, solamente podrn incluirse en los casos en que estn dirigidas a la reduccin de prdidas tcnicas. No obstante lo anterior, dichas inversiones debern ser justificadas dentro del plan de inversiones, aplicando a tal efecto los criterios definidos en el ARTCULO 26 de la presente Resolucin y adicionalmente, debern coincidir con las polticas de reduccin de perdidas del prestador. Pargrafo 3. En caso que la persona prestadora solicite incluir activos diferentes a los sealados en el presente artculo, deber presentar la respectiva justificacin a la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico, quien decidir sobre su aceptacin. Si estas inversiones buscan disminuir la vulnerabilidad del sistema, la persona prestadora deber presentar el estudio de vulnerabilidad correspondiente, para aceptacin por parte de la Comisin. ARTCULO 28- No se podrn incluir dentro del clculo del Costo Medio de Inversin de Largo Plazo (CMI), los activos relacionados con las actividades no operativas, entendidas estas, como todas aquellas que no tengan relacin directa con la prestacin de los servicios pblicos de acueducto y alcantarillado, tales como colegios para hijos de los empleados, ambientes de recreacin, aulas de clases, casinos, clubes o cafeteras, centros recreacionales, zonas mltiples, aulas para capacitacin del personal, ciclo rutas, etc. Pargrafo. En los proyectos multipropsito, las personas prestadoras a las que se aplica la presente resolucin, solamente podrn incluir en el clculo del Costo Medio de Inversin de Largo Plazo (CMI), los activos que tengan relacin directa con la prestacin de los servicios de acueducto y alcantarillado y/o la parte proporcional de la inversin de aquellos activos que sean de uso comn. Los costos en que incurra la persona prestadora para la ejecucin de los proyectos de inversin nuevos que utilicen esta modalidad y que se transfieran a los servicios de acueducto y alcantarillado, en ningn caso podrn exceder regulatoriamente los costos de la alternativa de mnimo costo del proyecto no multipropsito.
ARTCULO 29- El horizonte de proyeccin del consumo utilizado para el clculo del Valor Presente de la Demanda (VPD), debe corresponder al promedio ponderado de la vida til de los componentes del sistema, determinada por la siguiente frmula: donde:
Pargrafo 1. Las personas prestadoras deben determinar la vida til de los activos incluidos en el clculo del Costo Medio de Inversin de Largo Plazo (CMI), dentro de los rangos previstos en el ARTCULO 27 de la presente resolucin. En caso que la persona prestadora considere que el activo tiene una vida til no contemplada dentro de los rangos mencionados, deber presentar la respectiva justificacin ante la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico, quien aceptar o no dicha modificacin. Pargrafo 2. La vida til de los activos considerada para efectos del clculo del Costo Medio de Inversin de Largo Plazo (CMI), debe coincidir con la determinada para efectos contables, atendiendo las previsiones del Artculo 2.2.4.3.3. del Plan General de Contabilidad Pblica, o aquel que lo sustituya, modifique o adicione. Pargrafo 3. La metodologa y las bases para el clculo del valor de los activos deben coincidir con las utilizadas para efectos de la aplicacin del ARTCULO 35 de la presente resolucin. Si se toma la informacin contable para el clculo del VA, esta misma informacin, sin demrito o depreciacin se debe utilizar para el valor histrico (A). ARTCULO 30- Criterios para la estimacin del Valor Presente de la Demanda (VPD). El valor presente de la demanda corresponder al descuento del flujo de la produccin proyectada en el horizonte definido en el artculo anterior, ajustada por el parmetro p* definido por la CRA. La proyeccin se basar en la estimacin de crecimiento de los usuarios por sector, la cual debe concordar con los aumentos en cobertura y capacidad del sistema, segn la planeacin de inversiones, y la evolucin en los consumos medios de cada servicio o grupo de usuarios. Para el anlisis de evolucin de los consumos medios, la persona prestadora considerar su comportamiento histrico y las variables que los afectan, entre ellas, la elasticidad precio de la demanda y los cambios frente a la continuidad y a la presin. La frmula para determinacin del VPD, es la siguiente:
ARTCULO 31- Clculo del VPIRER para las personas prestadoras de los servicios de acueducto y alcantarillado con ms de 25.000 suscriptores. El VPIRER ser el valor presente de todas las inversiones relacionadas directamente con la reposicin, expansin y
rehabilitacin del sistema de acueducto o alcantarillado, segn los requerimientos de operacin durante un horizonte de planeacin de 10 aos. ARTCULO 32- Clculo del VPIRER para las personas prestadoras de los servicios de acueducto y alcantarillado con menos de 25.000 suscriptores y ms de 8.000 suscriptores. El CMI podr calcularse igual que para las personas prestadoras con ms de 25.000 suscriptores o en su defecto, como se establece a continuacin: a. Se deber definir en primer lugar un componente de inversin en expansin. Esto es, calcular el valor presente del plan de inversiones de mnimo costo (VPI), debidamente justificado con estudios de factibilidad, con un horizonte de planeacin entre 5 y 10 aos. Este clculo deber incluir los proyectos requeridos para aumentar la capacidad de produccin del sistema, con el fin de atender la demanda incremental y maximizar la utilizacin de la capacidad actual. b. En segundo lugar, se deber definir un componente de reposicin y rehabilitacin que se calcular como el valor presente de los diez primeros valores anuales iguales, resultantes de tomar el VRA incluido en el estudio de costos vigente antes de la expedicin de la presente resolucin, y dividirlo uniformemente durante 40 aos (nmero de aos de la proyeccin). Pargrafo. Las personas prestadoras con mas de 25.000 suscriptores que no presenten plan de reposicin, expansin y rehabilitacin se les aplicar el presente artculo hasta tanto definan sus planes de inversin. ARTCULO 33- Clculo del CMI para las personas prestadoras de los servicios de acueducto con menos de 8.000 suscriptores. Las personas prestadoras con menos de 8.000 suscriptores, podrn aplicar la estimacin del ARTCULO 31 o del ARTCULO 32 de la presente resolucin, o calcular su CMI de conformidad con la siguiente tabla:
*Los valores correspondientes al Costo Medio de Inversin contenidos en la tabla anterior se encuentran a pesos de diciembre de 2003. Por lo tanto, cuando se requiera aplicar estos valores en un estudio con un ao base diferente, se deben actualizar utilizando la tasa de inflacin para cada ao, mientras no exista un ndice de precios del sector. ARTCULO 34- Clculo del CMI para las personas prestadoras de los servicios de alcantarillado con menos de 8.000 suscriptores. Las personas prestadoras del servicio de alcantarillado con menos de 8.000 suscriptores, podrn aplicar la estimacin del ARTCULO 31 o del ARTCULO 32 de la presente resolucin, o calcular el 40% de los valores de CMI contenidos en la tabla del artculo anterior. ARTCULO 35- Criterios para la definicin del VA. El valor de los activos (VA) podr determinarse por medio del valor en libros, o a travs de la depreciacin financiera que considere el equilibrio econmico de la inversin. El valor en libros de los activos fijos operativos ( VA) se tomar, para fines regulatorios, de conformidad con la valoracin histrica afectada por la depreciacin acumulada o demrito y por los ajustes por inflacin, ms las valorizaciones en el momento del clculo. Lo anterior verificando que los activos correspondan a la prestacin de cada uno de los servicios. Para la valoracin a travs de la depreciacin financiera, el operador considerar la depreciacin por efecto de las capitalizaciones de la inversin, considerando la tasa de descuento adoptada por el operador en el perodo tarifario inmediatamente anterior y la vida til del activo. Los activos aportados por terceros no deben incluirse en el clculo de valor de activos en libros (VA). El tratamiento de los activos aportados bajo condicin ser el definido por la Comisin, conforme a lo establecido en el Artculo 87.9 de la Ley 142 de 1994. En todo caso el prestador deber identificar dentro de los activos que opera, el valor de los activos aportados bajo condicin, bajo los criterios descritos en el presente artculo. No se podrn incluir en el VA aquellos activos de carcter ambiental y/o no afectos a la prestacin del servicio, a excepcin de aquellas inversiones descritas en el Pargrafo 1 del ARTCULO 27 de la presente Resolucin, valoradas a partir de su costo histrico indexado
hasta el ao base del estudio. De igual forma, no se considerarn dentro del VA los terrenos comprados para inversiones ambientales, las valorizaciones de estos terrenos y otras valorizaciones sobre las inversiones ambientales. Pargrafo 1. Las bases del clculo del VA deben estar disponibles para ser revisadas por el auditor de gestin, o quien haga sus veces, por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios y por la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico. Pargrafo 2. Si la persona prestadora, considera que no es posible determinar el valor de sus activos basado en la informacin contable, o en la depreciacin financiera, o que su suficiencia financiera se ve comprometida con estas medidas, podr presentar debidamente justificada a la Comisin, su propia valoracin de activos para que la Comisin disponga acerca de su aceptacin. En todo caso, la valoracin que se realice de los activos del sistema, debe considerar una aproximacin a su valor histrico, indexado al ao base y el demrito de los mismos. Pargrafo 3. En aquellos eventos en que el prestador del servicio no ostente la calidad de propietario de la totalidad de los activos del sistema, con el fin de recuperar los costos en que efectivamente incurra para la prestacin del servicio, podr incluir dentro del VA el valor de dichos activos teniendo en cuenta para el efecto, el deterioro de los mismos. El prestador no podr incluir el arriendo por concepto de utilizacin de estos activos en ningn componente tarifario. Pargrafo 4. En todo caso, las inversiones permitidas en el VA, de conformidad con los pargrafos anteriores, ejecutadas antes de la expedicin de la presente Resolucin y que no son captadas en la contabilidad del ao base, podrn incluirse a partir de una aproximacin de sus valores histricos, teniendo en cuenta su demrito, e indexados al ao base. ARTCULO 36- Valor de los terrenos requeridos para la prestacin de los servicios de acueducto y alcantarillado. El valor de los terrenos (T) necesarios para garantizar la prestacin actual o futura de los servicios de acueducto y alcantarillado, que se aceptar en el clculo de los costos de dichos servicios, ser el valor de adquisicin del activo ajustado por las variaciones en la inflacin desde la fecha de compra, sin incluir su valorizacin. El valor presente del flujo anual de la rentabilidad de esta inversin dividido por el valor presente de la demanda, deber incluirse como un costo adicional al Costo Medio de Inversin de Largo Plazo. El Costo medio de inversin por este concepto estar dado por la siguiente frmula:
Pargrafo 1. El valor de terrenos (T), no deber considerar el valor de adquisicin de aquellos activos que estn por fuera de lo contemplado en el Pargrafo 1 del ARTCULO 27 de la presente Resolucin. CAPITULO V TASAS AMBIENTALES ARTCULO 37- Costo Medio Generado por Tasas Ambientales (CMT). La referencia para determinar el componente de tasas ambientales para el servicio de acueducto ser la normatividad ambiental, en relacin con las tasas de uso de agua. Para el servicio de alcantarillado la referencia ser la normatividad relacionada con las tasas retributivas por la utilizacin directa del agua como receptor de vertimientos puntuales. El costo medio de la tasa de uso se calcular de la siguiente forma:
Pargrafo 1. A aquellos usuarios a los cuales se les realice la caracterizacin en un momento posterior a la expedicin de la presente Resolucin, les aplicar el costo medio de tasas ambientales resultante del clculo del cj CMTal, para usuarios con caracterizacin. Pargrafo 2. Los valores unitarios y totales cobrados al usuario por concepto de las tasas ambientales para acueducto y alcantarillado debern hacerse explcitos en la factura final.
6.3.4 Aplicacin contable 6.3.4.1 Recursos naturales renovables en conservacin Estn constituidos por el valor de los recursos naturales existentes, determinado mediante avalo tcnico de acuerdo con las metodologas definidas por la autoridad competente en materia ambiental. Se registran en la cuenta 1804Recursos Naturales Renovables en Conservacin en la subcuenta que identifique el recurso que se incorpora, afectando la cuenta
3255Patrimonio Institucional Incorporado, subcuenta 325507 - Recursos Naturales y del Ambiente, segn corresponda. As mismo, incluye el valor de los recursos formados que estaban en explotacin y se cambie la destinacin a conservacin. Se actualizan mediante avalos tcnicos de acuerdo con las metodologas que para el efecto establezca la autoridad competente en materia ambiental y como resultado puede generarse una valorizacin o una desvalorizacin. Se presenta una valorizacin cuando el avalo es mayor al valor registrado en libros, la cual debe reconocerse en la cuenta de activo 1999Valorizaciones, subcuenta 199906 - Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin, y como contrapartida en la cuenta 3240-Supervit por Valorizacin, subcuenta 324004 Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin, segn corresponda. Si como producto de la actualizacin el valor determinado en el avalo es menor al valor en libros, se origina una desvalorizacin, la cual se registra acreditando la cuenta de activo 1999- Valorizaciones, subcuenta 199906 Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin, y como contrapartida la cuenta 3240 Supervit por Valorizacin, subcuenta 324004 Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin, sin perjuicio que el saldo de estas subcuentas llegue a ser contrario a su naturaleza. Cuando se presente una prdida o merma de un recurso natural ocasionada por fenmenos naturales, caso fortuito o fuerza mayor, se retirar el valor del activo afectando la cuenta 1804- Recursos Naturales Renovables en Conservacin en la subcuenta que identifique el recurso, la cuenta 1999- Valorizaciones, subcuenta 199906 - Recursos Naturales y del Ambiente en conservacin, y como contrapartida la cuenta 3240 Supervit por Valorizacin, subcuenta 324004 Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin y el valor de la prdida o merma del recurso se registrar como un menor valor de la cuenta 3255 Patrimonio Institucional Incorporado, 325507 - Recursos naturales y del ambiente, 3208-Capital Fiscal. Los recursos naturales existentes que han sido incorporados en la cuenta 1804-Recursos Naturales Renovables en Conservacin, no sern objeto de amortizacin teniendo en cuenta que con el transcurso del tiempo adquieren mayor valor y generan valor agregado a la conservacin del
medio ambiente, originado en la variacin en volumen del recurso, en la calidad del mismo y en la sostenibilidad del medio ambiente. 6.3.4.2Inversin en recursos naturales renovables en conservacin Corresponde a las erogaciones efectuadas para formar nuevos recursos, y adicionar o mejorar los existentes. Se registran en la cuenta 1806Inversiones en recursos naturales renovables en conservacin. No se consideran inversiones en recursos naturales renovables en conservacin, los bienes adquiridos en ejecucin de un proyecto, los cuales se registrarn de conformidad con la naturaleza de los mismos. Los valores registrados, sern objeto de actualizacin mediante avalos tcnicos de acuerdo con las metodologas que defina la autoridad competente en materia ambiental y no sern objeto de amortizacin por estar orientados a formar, adicionar o mejorar los recursos naturales existentes. Se presenta una valorizacin cuando el avalo es mayor al valor registrado en libros, la cual debe reconocerse en la cuenta de activo 1999Valorizaciones, subcuenta 199907 Inversiones en Recursos Naturales y del Ambiente en conservacin, y como contrapartida en la cuenta 3240 Supervit por Valorizacin, subcuenta 324007Inversiones en Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin. Si como producto de la actualizacin el valor determinado en el avalo es menor al valor en libros, se origina una desvalorizacin, la cual se registra acreditando la cuenta de activo 1999-Valorizaciones, subcuenta 199907 Inversiones en Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin, y como contrapartida la cuenta 3240 Supervit por Valorizacin, subcuenta 324007Inversiones en Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin, sin perjuicio que el saldo de estas subcuentas llegue a ser contrario a su naturaleza. Cuando se presente una prdida o merma en recursos naturales renovables en conservacin originada como consecuencia de fenmenos naturales, caso fortuito o fuerza mayor, se retirar el valor del activo afectando la cuenta 1806- Inversin en Recursos Naturales Renovables en Conservacin subcuenta que identifique el recurso, la cuenta de activo 1999- Valorizaciones, subcuenta 199907- Inversiones en Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin, y como contrapartida la cuenta
3240 Supervit por Valorizacin, subcuenta 324007Inversiones en Recursos Naturales y del Ambiente en Conservacin y el valor de la prdida o merma del recurso se registrar como gasto en la cuenta 5810Extraordinarios, subcuenta 581027 - Prdida en Recursos Naturales Renovables. 6.3.4.3 Recursos naturales renovables en explotacin Se reconocen por los costos incurridos en la formacin de recursos naturales y se registran en la cuenta 1810- Recursos Naturales Renovables en Explotacin. Se actualizan con base en mtodos de reconocido valor tcnico. Al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios a quien se le haya conferido el derecho de explotacin revelar el mismo valor en las Cuentas de orden acreedoras de control 9317 Bienes Recibidos en Explotacin, subcuenta 931701- Recursos Naturales Renovables en Explotacin. El valor registrado en la cuenta de orden se debitar con el valor del agotamiento de la reserva. Se disminuye con el valor de los recursos formados con el fin de ser explotados cuando se cambie su destinacin, afectando la cuenta 1806Inversiones en Recursos Naturales Renovables en Conservacin. El valor del recurso natural pendiente de explotacin al presentarse prdida o merma originada en fenmenos naturales, caso fortuito o fuerza mayor se registrar como un menor valor del activo en la cuenta 1810Recursos Naturales Renovables en Explotacin y como contrapartida la subcuenta 581027- Prdida en Recursos Naturales Renovables. 6.3.4.4 Inversiones en recursos naturales renovables en explotacin Corresponde a las erogaciones efectuadas para la explotacin de los recursos naturales renovables, hasta el momento en que se inicie su etapa de produccin, las cuales se registran en la cuenta 1830- Inversiones en Recursos Naturales Renovables en Explotacin o 1840- Inversiones en Recursos Naturales no Renovables en Explotacin. Las erogaciones registradas en la cuenta 1910-Cargos Diferidos subcuenta 191008 Estudios y Proyectos o 191012 Gastos de Desarrollo se reclasifican como inversin en el momento en que se determine que el
proyecto es viable. Igual tratamiento se dar a lo correspondiente a la perforacin de pozos o acondicionamiento de terrenos y dems conceptos necesarios para la explotacin del activo, para lo cual se encuentran habilitadas las Cuentas 1830 Inversiones en Recursos Naturales Renovables en Explotacin y 1840 Inversiones en Recursos Naturales no Renovables en Explotacin, de conformidad con lo definido en el numeral 6.3.5.2 de este procedimiento. Para el clculo de la amortizacin se utilizarn mtodos de reconocido valor tcnico, entre otros, la tasa unitaria estimada. Cuando la inversin efectuada contribuya a la formacin del recurso natural renovable con fines de explotacin, la amortizacin se constituye en un mayor valor del recurso natural y se registra en la cuenta 1810Recursos Naturales Renovables en Explotacin. 6.3.5 Estudios e investigaciones, gastos de desarrollo y exploracin El tratamiento contable de las erogaciones efectuadas por estos conceptos, depender de su relacin con la actividad de conservacin o explotacin y de la viabilidad del proyecto para el cual se adelantan. As mismo, dentro de la actividad de conservacin, depender de si estn orientados a formar nuevos recursos, adicionar o mejorar los existentes o, a protegerlos del dao, repararles el deterioro o mantenerlos. 6.3.5.1 Actividades renovables de conservacin de los Recursos naturales
Las erogaciones relacionadas con investigaciones y estudios asociadas a un proyecto que finalmente resulte infructuoso, deben reconocerse como gasto en el ejercicio en que se conozca este hecho en la subcuenta 511106 -Estudios y Proyectos-, 511109 Gastos de Desarrollo-, 511132 Diseos y Estudios-. 6.3.5.2 Recursos naturales renovables y no renovables en explotacin Las erogaciones registradas en la cuenta 1910-Cargos diferidos por concepto de estudios y proyectos, gastos de desarrollo se reclasifican como inversin en el momento en que se determine que el proyecto es viable. Igual tratamiento se dar a lo correspondiente a la perforacin de pozos o acondicionamiento de terrenos y dems conceptos necesarios para
la explotacin del activo, para lo cual se encuentran habilitadas las cuentas 1820- Recursos Naturales no Renovables en Explotacin, 1825 Agotamiento Acumulado de Recursos Naturales no Renovables en Explotacin (CR) y 1830Inversiones en Recursos Naturales Renovables en Explotacin y 1840 Inversiones en Recursos Naturales no Renovables en Explotacin. Las erogaciones relacionadas con estudios y proyectos, gastos de desarrollo y exploracin que se causen sobre un activo agotable que finalmente resulte infructuoso, deben reconocerse como gasto en las cuentas 5111y 7510 Gastos Generales, en el ejercicio en que se conozca este hecho.
6.4 Procedimiento para el reconocimiento y registro de los pasivos pensionales. 6.4.1 Objetivos 6.4.1.1 Generales Presentar los lineamientos tcnicos contables para una correcta clasificacin y registro de los Pasivos pensionales, para los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios cobijadas en el marco de la Ley 100 de 1993 y para las que administran regmenes especiales. Sealar los procesos contables que deben seguirse reconocimiento, liquidacin, de los bonos pensionales. para el
Establecer la estructura contable que deben aplicar los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios para el reconocimiento de las obligaciones pensionales contradas. Facilitar la programacin anual de los recursos necesarios, para el cumplimiento de las obligaciones pensionales, que de dicho reconocimiento se deriven en cada perodo fiscal. 6.4.1.2 Especficos Establecer los criterios de registro que deben seguir los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios para el reconocimiento de sus pasivos pensionales: pensiones, bonos pensionales y cuotas partes respectivas. 6.4.2 mbito de aplicacin
El presente procedimiento ser aplicado por todas los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. 6.4.3 Aspectos conceptuales 6.4.3.1 Clculo actuarial 6.4.3.1.1 Concepto El pasivo pensional representa el valor presente de todas las mesadas futuras (pensiones, bonos pensionales y cuotas partes) que el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios deber hacer a favor de personas que tengan o vayan a adquirir este derecho, de conformidad con normas legales o contractuales. Las obligaciones por concepto de bonos pensionales debern calcularse en forma separada y formarn parte del clculo actuarial a cargo del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios. El pasivo estimado por concepto de bonos y cuotas partes de bonos pensionales, est representado por el monto de las liquidaciones provisionales. Slo hasta el momento en que se emita el bono dejar de ser un pasivo estimado para convertirse en real. 6.4.3.1.2 Periodicidad El valor debe reconocerse por lo menos al cierre del perodo contable (anualmente) con base en estudios actuariales, preparados en forma consistente y siguiendo el mtodo sealado por la entidad encargada de ejercer la inspeccin, vigilancia y control o por la Oficina de Obligaciones Pensionales. 6.4.3.1.3 Metodologa de clculo Para efectos de definir la metodologa de clculo de la reserva actuarial por este concepto, deben tenerse en cuenta las siguientes situaciones: Aquellas Entidades Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios, que han estimado sus reservas actuariales por concepto de pensiones de
jubilacin, por un mtodo de reconocido valor tcnico, seguirn utilizndolo y tendrn en cuenta los parmetros tcnicos establecidos en las normas legales. (Artculo 2 del Decreto 2852 de 1994), tales como: Tablas de mortalidad de rentistas hombres y mujeres experiencia ISS 1980-1989 adoptadas por la Resolucin 0497 del 20 de mayo de 1997 por la Superintendencia Bancaria, o las disposiciones que la modifiquen o adicionen. Inclusin de las mesadas adicionales de junio y diciembre de cada ao. Las tasas de inters tcnico sern las dispuestas por la Superintendencia de Sociedades. Para el clculo actuarial correspondiente a los bonos pensionales, se tendrn en cuenta los parmetros establecidos en los Decretos 1887 de 1994, 1748 de 1995, 1474 de 1997 y 051 de 2003, o las normas que los modifiquen o adicionen. 6.4.3.1.4 Composicin La reserva actuarial est compuesta por las partes correspondientes a pensiones y a bonos pensionales y bsicamente contendr: En cuanto a pensiones: Clculo actuarial de pensiones actuales, clculo actuarial de futuras pensiones y cuotas partes de pensiones. En cuanto a bonos pensionales: Liquidacin provisional de las cuotas partes de bonos pensionales. 6.4.3.1.5 Amortizacin del clculo actuarial 6.4.3.1.5.1 Plazos de amortizacin Dependern de las siguientes situaciones: Los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios que han venido amortizando de acuerdo con el plazo establecido en el artculo 1 del Decreto 2852 de 1994 (hasta el ao 2005), continuarn hacindolo en el plazo all previsto, excepto aquellas que cumplan con los requisitos
definidos en los Decretos 1517 de 1998 y 051 de 2003, cuyo plazo se extender hasta el ao 2023. El porcentaje amortizado de las reservas actuariales deber incrementarse anualmente, al menos, en 3.33 puntos porcentuales sobre el valor amortizado del ao inmediatamente anterior. La amortizacin anual debe incrementarse en forma racional y sistemtica de manera que, en todo caso, a 31 de diciembre del ao 2024 se tenga amortizado el 100% del respectivo clculo. Los aumentos o disminuciones en el clculo actuarial que se determinen despus de estar amortizado el 100%, deben registrarse en los resultados de cada perodo contable. 6.4.3.1.5.2 Procedimiento de amortizacin Para efectos de la amortizacin del clculo actuarial, debe procederse as: a) El valor amortizado a 31 de diciembre de 1997, se divide entre el valor del clculo actuarial a 31 de diciembre de 1997. b) El porcentaje anterior se resta del 100%, para obtener el porcentaje pendiente por amortizar. c) El porcentaje pendiente por amortizar obtenido en el literal anterior, deber amortizarse en forma racional y sistemtica, de tal manera que a 31 de diciembre del ao 2024 se tenga amortizado el 100% de la reserva. A partir de esta fecha se mantendr la amortizacin en dicho porcentaje. d) Para el ao 1998, el porcentaje acumulado amortizado no puede ser inferior al porcentaje determinado en el literal a) incrementado como mnimo en 3.33 puntos porcentuales. 6.4.3.2 Sistema General de Pensiones El nuevo sistema de seguridad social, establecido por la Ley 100 de 1993 y sus disposiciones reglamentarias, constituyen el marco de referencia para el correcto entendimiento del Sistema General de Pensiones. Por esta razn, y con la finalidad de conocer su funcionamiento y aplicacin dentro del sector de servicios pblicos domiciliarios, se presentan algunos de los conceptos en l contenidos.
El Sistema General de Pensiones, tiene por objeto garantizar a la poblacin el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la invalidez y la muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones y prestaciones que se determinan en la Ley 100 de 1993, as como propender por la ampliacin progresiva de cobertura a los segmentos de poblacin no cubiertos con un sistema de pensiones. (Artculo 10 de la Ley 100 de 1993). 6.4.3.2.1 Regmenes del sistema general de pensiones El Sistema General de Pensiones est compuesto por dos regmenes solidarios excluyentes, pero que coexisten: Rgimen solidario de prima media con prestacin definida y Rgimen de ahorro individual con solidaridad (Ttulos II y III de la Ley 100 de 1993). 6.4.3.2.1.1 Rgimen solidario de prima media con prestacin definida La normativa contenida en este rgimen (Ttulo II de la Ley 100 de 1993), se constituye en el marco de referencia obligado para el desarrollo de la presente normativa. Concepto ...Es aquel mediante el cual los afiliados o sus beneficiarios obtienen una pensin de vejez, de invalidez o de sobrevivientes, o una indemnizacin, previamente definida. (Artculo 31, Ley 100 de 1993). Caractersticas Es un rgimen solidario de prestacin definida. Los aportes de los afiliados y sus rendimientos constituyen un fondo comn de naturaleza pblica, que garantiza el pago de las prestaciones de quienes tengan la calidad de pensionados en cada vigencia, los respectivos gastos de administracin y la constitucin de reservas de acuerdo con lo dispuesto en la ley. El Estado garantiza el pago de los beneficios a que se hacen acreedores los afiliados. 6.4.3.2.1.1.1 Entidades administradoras Este rgimen es administrado por:
El Instituto de Seguros Sociales y Las cajas, fondos o entidades de seguridad social existentes, del sector pblico (...), respecto de sus afiliados y mientras dichas entidades subsistan. La calidad de administradora de este rgimen tiene connotaciones contables adicionales a aquellas que no lo son. 6.4.3.2.1.2 Rgimen de ahorro individual con solidaridad Es el conjunto de entidades, normas y procedimientos, mediante los cuales se administran los recursos privados y pblicos destinados a pagar las pensiones y prestaciones que deben reconocerse a sus afiliados (Artculo 59 de la Ley 100 de 1993). 6.4.3.2.2 Cuotas partes de pensiones La cuota parte de pensin, corresponde al monto con el cual est obligada a participar una entidad en relacin con su o sus afiliados, que han sido pensionados por otra entidad, con la finalidad de reconocer el tiempo servido o cotizado a la entidad que reconoce la pensin. 6.4.3.3. Ttulos pensionales Corresponde al ttulo representativo del valor de la reserva actuarial, de los afiliados al Sistema General de Pensiones que seleccionaron el rgimen de prima media con prestacin definida, de acuerdo con los literales c) y d) del artculo 33 de la Ley 100 de 1993 y en el Decreto 1887 de 1994, que debieron trasladar los empleadores o empresas, cajas o fondos del sector privado, al Instituto de Seguros Sociales. Para la cancelacin del valor correspondiente a esta reserva actuarial, su valor debe estar representado en un pagar, denominado ttulo pensional, emitido por la empresa o empleador dentro del mismo plazo; se estableci como tal el 31 de diciembre de 1998 (Artculo 17 del Decreto 1474 de 1997). 6.4.3.4 Traslado de bonos pensionales entre regmenes 6.4.3.4.1 Bonos pensionales
Los bonos pensionales constituyen aportes destinados a contribuir a la conformacin del capital necesario para financiar las pensiones de los afiliados al Sistema General de Pensiones (Artculo 115 de la Ley 100 de 1993 y Artculo 1, del Decreto 1299 de 1994). El bono pensional reconoce el tiempo cotizado en dinero, que sumado a los aportes mensuales a la Administradora de pensiones y a los rendimientos, constituyen el capital necesario para cubrir la pensin o indemnizacin de cada afiliado. El bono debe recoger todos los tiempos cotizados o servidos a las diferentes entidades, lo cual implica, que cada entidad deber reconocer y amortizar la cuota parte que le corresponda. 6.4.3.4.2 Caractersticas El bono pensional es un documento o ttulo, que se expresa en pesos, a nombre del afiliado que se traslada a las AFP o al ISS. Este documento solo ser endosable a favor de una AFP o a una compaa de seguros, con destino al pago de la pensin del afiliado, o tambin a terceros en los eventos admitidos en la Ley. Se emitir con las seguridades necesarias para evitar su adulteracin o falsificacin, aunque en muchos casos el documento estar desmaterializado, es decir, que no constar de un documento fsico sino que ser conservado en un archivo informtico. Las sociedades administradoras de fondos de pensiones mantendrn en custodia los bonos no desmaterializados hasta cuando se rediman. Los bonos pensionales deben contener informacin pertinente del afiliado como su nombre, nmero de identificacin, fecha de nacimiento y tiempo total cotizado o trabajado. Tambin debe indicar el nombre y el nmero del NIT de la entidad que lo emite y la de las entidades que deben aportar cuotas partes del bono. Finalmente, debe indicar la fecha de expedicin, su valor, la tasa de inters y su fecha de vencimiento (Artculo 116 de la Ley 100 de 1993 y Artculo 13 del Decreto 1299 de 1994). 6.4.3.4.3 Clases de bonos pensionales Los bonos pensionales sern de tres clases: (Artculo 118 de la Ley 100 de 1993)
Bonos pensionales expedidos por la Nacin. Bonos pensionales expedidos por las cajas, fondos o entidades del sector pblico que no sean sustituidas por el Fondo de Pensiones Pblicas del nivel nacional y cuya Cuentas genrica de bono pensional se complementar con el nombre de la caja, fondo o entidad emisora. Bonos pensionales expedidos por empresas privadas o pblicas, o por cajas pensionales del sector privado que hayan asumido exclusivamente a su cargo el reconocimiento y pago de pensiones y cuya Cuentas genrica de bono pensional se complementar con el nombre de la entidad emisora. 6.4.3.4.4 Tipos de bonos pensionales Los bonos pensionales aplicables a los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios pueden ser de dos tipos, de acuerdo con lo establecido en el Artculo 1, del Decreto 1748 del 12 de octubre de 1995 y el Decreto 876 del 13 de mayo de 1998. Bonos pensionales Tipo A Designacin dada a los bonos regulados por el Decreto Ley 1299 de 1994, que se expiden a aquellas personas que se trasladen al Rgimen de Ahorro Individual con Solidaridad. Pueden ser de dos modalidades: Modalidad 1: nombre dado a los bonos tipo A que se expiden a favor de los trabajadores cuya primera vinculacin laboral vlida se inici despus del 30 de junio de 1992. Modalidad 2: nombre dado a los bonos tipo A que se expiden a favor de los trabajadores cuya primera vinculacin laboral vlida se inici antes del 1 de julio de 1992. Bonos pensionales Tipo B Designacin dada a los regulados por el Decreto Ley 1314 de 1994, que se expiden a servidores pblicos que se trasladen al ISS, en o despus de la fecha de entrada en vigencia del Sistema General de Pensiones.
6.4.3.4.5 Emisor y contribuyentes Bonos Tipo A Estos bonos sern emitidos: (Artculos 14 y 16 del Decreto 1299 de 1994): Por la Nacin, cuando la obligacin pensional est a cargo del Instituto de los Seguros Sociales, de la Caja Nacional de Previsin Social, o de cualquiera otra caja, fondo o entidad del sector pblico sustituido por el Fondo de Pensiones Pblicas del nivel nacional, y asumir el pago de cuotas partes a cargo de estas entidades. Se emitirn con relacin a los afiliados de las entidades anteriormente citadas que estuviesen vinculados con anterioridad al 1 de abril de 1994. Por el Instituto de Seguros Sociales, en relacin con sus afiliados que hubiesen ingresado por primera vez a la fuerza laboral con posterioridad al 31 de marzo de 1994. Por empresas privadas o pblicas, o por cajas o fondos de previsin del sector privado que hayan asumido exclusivamente a su cargo el reconocimiento y pago de pensiones. Por las cajas, fondos y entidades territoriales que tengan a su cargo el pago y reconocimiento de pensiones. Oficina de Obligaciones Pensionales (Artculo 24 del Decreto 1299 de 1994)
Corresponder al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico el reconocimiento, liquidacin, emisin y pago de los bonos pensionales y cuotas partes a cargo de la Nacin, y el reconocimiento y liquidacin de pensiones causadas que deban ser asumidas por el Fondo de Pensiones Pblicas del nivel nacional. Para tal finalidad se crea en la Direccin General de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional la Oficina de Obligaciones Pensionales que tendr como funcin desarrollar las actividades relacionadas con el reconocimiento, liquidacin y emisin de bonos pensionales y cuotas partes a cargo de la Nacin, y el reconocimiento y liquidacin de pensiones causadas que deban ser asumidas por el Fondo de Pensiones Pblicas del nivel nacional. El desarrollo de estas funciones y la realizacin de todos los trmites necesarios, podr contratarse con entidades pblicas o privadas o personas naturales. El pago de los bonos pensionales estar a cargo de la Tesorera General de la Nacin y el de pensiones a cargo del Fondo de Pensiones Pblicas del nivel nacional. Pargrafo 3. Las entidades territoriales emitirn los bonos pensionales a travs de la unidad que para el efecto determine su gobierno local. Corresponder a estas unidades la expedicin de los bonos de las entidades del nivel territorial referidas en el artculo 23 del presente decreto que sean sustituidas por los Fondos de Pensiones Pblicas correspondientes.
Bonos Tipo B
Estos bonos sern emitidos: (Artculo 4, del Decreto 1314 de 1994):

(...) por la ltima entidad pagadora de pensiones a la cual haya pertenecido el afiliado o por la Nacin o entidad territorial, cuando la responsabilidad corresponda a una caja, fondo o entidad sector pblico sustituido por el Fondo de Pensiones Pblicas del nivel nacional o territorial respectivamente, antes de su vinculacin al Instituto de Seguros Sociales. Las dems entidades pblicas pagadoras de pensiones a las cuales haya cotizado o en las cuales haya servido el afiliado antes de su vinculacin al Instituto de Seguros Sociales debern contribuir a la financiacin del bono pensional tomando en cuenta los tiempos servidos.
6.4.3.4.6 Cuotas partes de bonos pensionales Las entidades pagadoras de pensiones a las cuales hubiere estado afiliado o empleado el beneficiario del bono pensional, tendrn la obligacin de contribuir a la entidad emisora con la cuota parte correspondiente al valor de redencin del mismo. El factor de la cuota parte ser igual al tiempo aportado o servido en cada entidad dividido por el tiempo total de cotizaciones y servicios reconocidos para el clculo del bono. El incumplimiento en el pago de las cuotas partes causar inters moratorio. Si el incumplimiento es por parte de las entidades estatales se pagar el inters moratorio previsto en la Ley 80 de 1993. En los otros casos, se pagar un inters moratorio equivalente al doble del previsto anteriormente, sin exceder el lmite establecido en la legislacin comercial. 6.4.3.4.7 Liquidacin provisional de bonos pensionales De acuerdo con lo establecido en el artculo 52 del Decreto 1748 del 12 de octubre de 1995, El emisor o la Oficina de Obligaciones Pensionales, si es el caso, producir una liquidacin provisional del bono y la har conocer de la administradora, a ms tardar tres meses despus de la fecha en que se reciba la primera solicitud. Esta liquidacin se basar en la informacin certificada individualmente y en la que repose en archivos masivos. Para este efecto, se tendr por certificada la informacin que la entidad administradora reporte como tal (...). La entidad administradora har conocer al beneficiario la liquidacin provisional y la informacin sobre la cual sta se bas, a ms tardar con el prximo extracto trimestral, si se trata de un bono tipo A, y a ms tardar tres meses despus de producida la liquidacin, si se trata de un bono tipo B(...).
6.4.3.4.8 Reliquidacin provisional A partir de la primera liquidacin provisional, la entidad que liquid el bono, atender cualquier solicitud de reliquidacin que le sea presentada, con base en hechos nuevos que la administracin reporte como certificados. 6.4.3.4.9 Emisin o expedicin del bono Si el beneficiario autoriza por escrito la negociacin de un bono tipo A o su utilizacin para adquirir acciones de empresas pblicas, con lo cual se est automticamente declarando conforme con su valor y fecha de redencin, el bono se expedir dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha en que la entidad administradora lo informe al emisor, momento a partir del cual el bono podr ser negociado Tambin se expedir bono de cualquier tipo, dentro de los treinta (30) das siguientes a la correspondiente solicitud por parte de la administradora, si se da una de las siguientes circunstancias: Que el afiliado fallezca o sea declarado invlido. Que el afiliado presente al ISS, solicitud de pensin de vejez o de indemnizacin sustitutiva. Que se cause la devolucin de saldos al beneficiario de un bono tipo A (Administradora de Fondos de Pensiones).
6.4.3.4.10 Variacin en el valor del bono Cuando el valor de un bono emitido aumente, por efecto de una reclamacin, se expedir un bono complementario por la diferencia. Si el valor disminuye, se anular el bono vigente y se expedir uno por el nuevo valor (Artculo 56 del Decreto 1748 de 1995). 6.4.3.4.11 Bonos en firme Un bono pensional queda en firme en el momento en que su primer beneficiario autorice su negociacin o su utilizacin para adquirir acciones de empresas pblicas, si es el caso. Si el emisor de un bono llegare a detectar, en cualquier poca, inexactitud o falsedad en la informacin con base en la cual expidi un bono que ya
est en firme, adelantar las acciones legales pertinentes contra quienes brindaron dicha informacin, pero el bono continuar en firme (Artculo 59 del Decreto 1748 de 1995). 6.4.3.4.12 Redencin del bono pensional Bonos Tipo A El bono pensional se redimir cuando ocurra alguna de las siguientes circunstancias: (Artculo 11 del Decreto 1299/94): Cuando el afiliado cumpla la edad que se tom como base para el clculo del respectivo bono pensional. Cuando se cause la pensin de invalidez o de sobrevivencia. Cuando haya lugar a la devolucin de saldos de conformidad con la Ley 100 de 1993.
Bonos Tipo B Estos bonos se redimirn cuando el afiliado se pensione en el Instituto de Seguros Sociales por vejez o invalidez o cuando se cause la pensin de supervivencia, y cuando haya lugar a la indemnizacin sustitutiva. Estos bonos no sern negociables en el mercado secundario. Los dos tipos de bonos, A y B, devengarn un inters equivalente al DTF pensional, desde la fecha de su expedicin hasta la fecha de su redencin. El DTF pensional, se define como la tasa de inters efectiva anual correspondiente al inters compuesto de la inflacin anual representada por el IPC, adicionando en los puntos que se sealan a continuacin. Para los bonos pensionales que se expiden por razn del traslado al rgimen de ahorro individual hasta el 31 de diciembre de 1998, el DTF pensional se calcular adicionando el IPC en cuatro puntos anuales efectivos. Para los dems bonos pensionales se calcular adicionando el IPC en tres puntos porcentuales anuales efectivos. El DTF pensional ser calculado y publicado por la Superintendencia Bancaria.
Fondos para el pago de cuotas partes y bonos pensionales a cargo de entidades del orden nacional y territorial (Artculo 23 del Decreto 1299 de 1994)
Con el fin de garantizar el cumplimiento de las obligaciones derivadas de sus respectivos bonos pensionales y de las cuotas partes que les corresponda, las cajas, fondos o entidades de previsin social del sector pblico del nivel nacional o territorial y las entidades pblicas del orden territorial que tenan a su cargo el reconocimiento y pago de pensiones, que no sean sustituidos por el Fondo de Pensiones Pblicas del nivel nacional o por los Fondos de Pensiones Pblicas, Departamentales, Municipales o Distritales, debern constituir patrimonios autnomos o encargos fiduciarios segn el caso, de conformidad con la reglamentacin que para el efecto determine el Gobierno Nacional. Para la administracin de los patrimonios autnomos y encargos fiduciarios previstos en el presente artculo, se aplicar el rgimen de inversiones de las reservas para pensiones del Instituto de Seguros Sociales (...).
Fondo de reservas para los bonos pensionales (Artculo 26 del Decreto 1299 de 1994)
Crase en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico un Fondo Cuenta sin personera jurdica, denominado Fondo de reservas para bonos pensionales, adscrito a la Direccin General de Crdito Pblico y del Tesoro Nacional, cuya finalidad exclusiva ser la administracin, conservacin y mantenimiento de recursos para el pago de los bonos pensionales y cuotas partes de bono pensional a cargo de la Nacin. (...) La administracin del Fondo tiene la responsabilidad de liquidar los activos que posea para atender oportunamente los vencimientos de los bonos pensionales y el pago de las cuotas partes de dichos bonos a cargo de la Nacin.
Fondos para pago de cuotas partes y bonos pensionales de las empresas del sector pblico que tienen a su cargo exclusivo las pensiones de sus trabajadores (Artculo 6, del Decreto 1314 de 1994)
Para el cumplimiento de las obligaciones derivadas de los bonos pensionales y de las cuotas partes correspondientes, las empresas del sector pblico que tenan a su cargo el reconocimiento y pago de pensiones, debern otorgar las mismas garantas establecidas para los dems bonos pensionales, de conformidad con los artculos 19, 20 y 21 del decreto 1299 de 1994(...).
6.4.3.5 Garantas estatales Las garantas establecidas en la Ley 100 de 1993 son las siguientes: 6.4.3.5.1 De pensin mnima de vejez Los afiliados del Rgimen de Ahorro Individual que a los sesenta y dos (62) aos de edad si son hombres y cincuenta y siete (57) si son mujeres, no hayan alcanzado a generar la pensin mnima de que trata el artculo 35 de la presente Ley, y hubiesen cotizado por lo menos mil ciento cincuenta
semanas (1.150), tendrn derecho a que el Gobierno Nacional, en desarrollo del principio de solidaridad, les complete la parte que haga falta para obtener dicha pensin. (Artculo 65 de la Ley 100 de 1993). 6.4.3.5.2 Garanta estatal en el rgimen de prima media con prestacin definida El Estado responder por las obligaciones del Instituto de Seguros Sociales para con sus afiliados al rgimen de prima media con prestacin definida, cuando los ingresos y las reservas de dicha entidad se agotasen, siempre que se hubiesen cobrado las cotizaciones en los trminos de esta Ley. (Artculo 138 de la Ley 100 de 1993).
PASIVO POR PENSIONES DE JUBILACION DECRETO 2649/93 ART. 77Modificado. D.R. 1517/98, art. 1. Pensiones de jubilacin. Los entes econmicos obligados como patronos por normas legales o contractuales a reconocer y pagar pensiones de jubilacin y/o a emitir bonos y/o ttulos pensionales, debern al cierre de cada perodo, elaborar un estudio actuarial en forma consistente, de acuerdo con el mtodo sealado por la entidad encargada de ejercer la inspeccin, vigilancia y/o control, con el objeto de establecer el valor presente de todas las obligaciones futuras, mediante el cargo a la cuenta de resultados, conforme se establece en el presente decreto. Los entes econmicos a que se refiere el inciso anterior que se encuentren en una cualquiera de las categoras que a continuacin se sealan, podrn distribuir el valor del clculo actuarial por amortizar hasta el ao 2010, en la forma que mas adelante se seala: a) Los constituidos antes del 1 de enero de 1974 cuando sus provisiones por pensiones de jubilacin a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos cincuenta y cinco por ciento (55%) del valor del estudio actuarial a dicha fecha; b) Los constituidos entre el 1 de enero de 1974 y el 31 de diciembre de 1987 cuando sus provisiones por pensiones de jubilacin a diciembre 31 de 1997 asciendan al menos al valor que resulte de multiplicar el clculo actuarial a esa fecha por el porcentaje obtenido de la siguiente frmula: 40% + (1987ao de constitucin de la sociedad +1) *1%, y c) Los constituidos a partir del 1 de enero de 1988 siempre y cuando el valor del porcentaje amortizado a 31 de diciembre de 1997 ascienda a un valor al menos equivalente al que resulte de multiplicar el clculo actuarial a esa fecha por el porcentaje obtenido de la siguiente frmula: (1997ao de constitucin +1) *4%. Para efectos de distribuir el porcentaje del valor del clculo actuarial pendiente de amortizar se proceder de la siguiente manera: a) Se establecer la base o porcentaje acumulado a diciembre de 1997 as: (Vr. Amortizado a diciembre 31 de 1997/Vr. estudio actuarial a diciembre 31 de 1997)*100%; b) El porcentaje determinado conforme al literal anterior se restar del 100%, y c) El porcentaje obtenido de acuerdo con el literal anterior redondeados a dos decimales se divide por 13 y este resultado constituye los puntos porcentuales mnimos en que se deber incrementar anualmente el monto amortizado, de manera que en todo caso, a 31 de diciembre del ao 2010 se cubra el 100% del clculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% se mantendr la amortizacin en dicho porcentaje. PAR. 1Las sociedades que no se encuentren en las categoras previstas en este artculo con saldo por amortizar a 31 de diciembre de 1997, debern incrementar el porcentaje amortizado a dicha fecha, como se vena haciendo en al menos cuatro puntos porcentuales anuales sobre el valor amortizado del ao inmediatamente anterior de manera que en todo caso a 31 de diciembre de 2005 se cubra el 100% del clculo correspondiente. Una vez alcanzado el 100% se mantendr la amortizacin en dicho porcentaje.
PAR. 2Las obligaciones por bonos y/o ttulos pensionales se incluirn en el respectivo estudio actuarial en el cual deber claramente determinarse el valor de los mismos. En todo caso el valor amortizado acumulado del pasivo actuarial en cada ao deber ser suficiente para cubrir el valor de las mesadas pensionales bonos cuotas partes de bonos y ttulos pensionales que se hagan efectivos o deban pagarse en el ao siguiente, adicionado en un porcentaje de imprevistos calculado de acuerdo con las tablas de mortalidad e invalidez aplicadas a la edad promedio del grupo y el valor promedio de los bonos y/o ttulos a la misma fecha. Para este efecto en el estudio correspondiente la superintendencia respectiva deber exigir una proyeccin de los flujos de pagos que debe realizar la entidad para el perodo que seale. PAR. 3En cualquier caso el porcentaje anual alcanzado a partir de 1997, no podr disminuirse. La obligacin por pensin sancin cuando a ella haya lugar slo se debe incluir en los clculos actuariales en el momento de determinar su real existencia. El monto inicial y los incrementos futuros deben afectar los resultados de los correspondientes perodos ( 0199, 0405). PAR. 4Adicionado. D.R. 51/2003, art. 1. Los entes econmicos diferentes a los vigilados por la Superintendencia Bancaria, que hayan cumplido las obligaciones de amortizacin del clculo actuarial en la forma prevista en este artculo, podrn a partir de los estados financieros cortados a 31 de diciembre de 2002, distribuir el porcentaje por amortizar de su clculo actuarial hasta el ao 2023 en forma lineal. El valor restante a amortizar incluir los montos en que sea necesario ajustar el clculo actuarial por razn del cambio de legislacin. Los entes econmicos que no haban realizado la amortizacin del clculo actuarial en los estados financieros con corte anterior al 31 de diciembre de 2002 en la forma prevista en el presente artculo, podrn aplicar este pargrafo siempre y cuando amorticen en los estados financieros con corte a esta ltima fecha, la parte a que se encontraban obligados con anterioridad a dicha fecha. PARMETROS TCNICOS PARA LOS CLCULOS ACTUARIALES45 DECRETO 1517/98. ART. 2En la preparacin de los clculos actuariales por pensiones de jubilacin que en lo sucesivo elaboren las empresas que por ley o convencin colectiva tienen a cargo pensiones plenas o compartidas con el Instituto de Seguros Sociales, ISS*, debern tenerse en cuenta lo siguiente: a) Tablas de mortalidad de rentistas hombres y mujeres experiencia ISS* 1980 1989 adoptadas por Resolucin 0585 de abril 11 de 1994 de la Superintendencia Bancaria, o las disposiciones que las modifiquen o adicionen; b) Inclusin de las mesadas adicionales de junio y diciembre de cada ao y del auxilio funerario; c) Las tasas de inters continuarn rigindose por las disposiciones vigentes emanadas de la superintendencia respectiva, y d) Las obligaciones por bonos y/o ttulos pensionales debern calcularse en forma separada y conforme a la metodologa descrita en los decretos 1887 de 1994 y 1748 de 1995 (modificado D. 1474/97 y dems normas que lo modifiquen o adicionen). Los montos por tales conceptos, forman parte de la reserva actuarial por pensiones de jubilacin. ART. 3Las entidades que ejercen inspeccin vigilancia y/o control impartirn las instrucciones necesarias para dar cumplimiento al presente decreto y verificarn que las sociedades obligadas a pagar pensiones de jubilacin por ley o convencin colectiva, o a emitir bonos y/o ttulos pensionales, lo cumplan estrictamente. DOCTRINA.- Metodologa para la elaboracin y presentacin de los clculos actuariales por pensiones de jubilacin, bonos y/o ttulos pensionales, y otras instrucciones. 1. MARCO LEGAL Con fundamento en los artculos: 9 del Decreto 331 de 1976, 112 y 113 del Estatuto Tributario, 41 de la Ley 550 de 1999, y los Decretos 1299, 1260, 2783 y 941 de 1994, 2000, 2001 y 2003, respectivamente, y teniendo en cuenta que el Gobierno Nacional ha promulgado normas que modifican el Sistema General de Pensiones previsto en la Ley 100 de 1993, entre otras, las Leyes 797 y 860 de 2003 y que, adems, cambi las bases tcnicas para la
45
REGIMEN CONTABLE COLOMBIANO, LEGIS, Pg. 333 y 334
elaboracin de los clculos actuariales por pensiones de jubilacin, este Despacho en cumplimiento de lo previsto en los numerales 1, 2 y 6 del artculo 86 de la Ley 222 de 1995, expide la presente circular que recopila las disposiciones expresas e imparte instrucciones a las sociedades sometidas a su inspeccin, vigilancia y control, o que adelanten procesos concrsales ante esta Superintendencia, y que por ley o convencin colectiva, tengan obligacin de reconocer y pagar pensiones de jubilacin, bonos y/o ttulos pensionales. 2. OBLIGATORIEDAD DE ELABORAR LOS CLCULOS ACTUARIALES POR PENSIONES DE JUBILACIN, BONOS Y/O TITULOS PENSIONALES Hasta tanto el empleador efecte una conmutacin pensionad redima los bonos y/o ttulos pensionales, la obligacin por estos conceptos continuar a su cargo y por lo tanto, deber elaborar al cierre de cada ejercicio, un estudio actuarial que incluya la totalidad de las pensiones actuales y eventuales, bonos y/o ttulos pensionales, con el propsito de establecer el valor presente de sus obligaciones futuras, utilizando los procedimientos establecidos por las normas vigentes. En los casos de normalizacin del pasivo pensionad, deber informarse a la Superintendencia el mecanismo escogido y efectuar los registros contables a que haya lugar. Los datos bsicos del personal que integra los diferentes grupos deben ceirse a lo solicitado en los formatos 200 - CALCULO ACTUARIAL - y 201 - CALCULO BONOS y TITULOS PENSIONALES - diseados por este Despacho y exigidos anualmente, las variaciones presentadas en el ao motivo de estudio deben presentarse en el formato 202 - NOVEDADES DEL PERSONAL QUE CONFORMA EL CALCULO ACTUARIAL -, elaborado para el efecto. Los formatos citados anteriormente estn disponibles en nuestro portal de Internet: www.supersociedades.gov.co, en la seccin "Envo de Informacin", Opcin "Software" en "otros tipos de informes" CALCULO ACTUARIAL. 3. CLCULO DE LAS RESERVAS MATEMTICAS POR PENSIONES DE JUBILACIN, BONOS y/o TTULOS PENSIONALES 3.1. PERSONAL CON DERECHO A PENSIN DE JUBILACIN Las reservas matemticas por pensiones de jubilacin debern calcularse por el mtodo de rentas crecientes contingentes fraccionarias, utilizando las bases tcnicas establecidas en el Decreto 2783 de diciembre 20 de 2001, teniendo en cuenta las edades y tasas de reemplazo establecidas en las Leyes 797 y 860 de 2003. El clculo de los Bonos y/o Ttulos Pensionales, debe efectuarse manteniendo la formulacin establecida en las normas vigentes, esto es, Decretos 1887 de agosto de 1994 y 1748 de octubre de 1995 modificado por los Decretos 1474 y 1513 de 1997 y 1998, en su orden. 3.2. RENTAS DE JUBILACIN O VEJEZ 3.2.1 Rentas Inmediatas de Jubilacin empresa e ISS - Para personal jubilado. - Para personal invlido. - Para personal activo con requisitos cumplidos empresa e ISS. - Para personal retirado voluntariamente con requisitos cumplidos con la empresa y con el ISS. - Para personal despedido sin justa causa con requisitos cumplidos con la empresa y con el ISS. 3.2.2 Rentas Diferidas de Jubilacin empresa e ISS En estos casos, para diferir las rentas, deben tenerse en cuenta tanto los requisitos de edades como tasas de reemplazo, establecidas en los artculos 9 de la Ley 797 y 4 de la Ley 860, ambas de 2003. - Para activos con expectativa empresa e ISS, - Para retirados voluntariamente con 20 o ms aos de servicio, con expectativa empresa e ISS, - Para despedidos sin justa causa con expectativa empresa e ISS. 3.2.3 Rentas Inmediatas de Jubilacin empresa y diferidas ISS Como en el caso anterior, para diferir las rentas aplicarn los requisitos de edades y tasa de reemplazo contempladas en la Leyes 797 y 860 de 2003. - Para personal jubilado por la empresa y con expectativa ISS, - Para personal activo con requisitos empresa y con expectativa ISS. - Para personal retirado voluntariamente con requisitos empresa y con expectativa ISS.
- Para personal despedido sin justa causa con requisitos empresa y con expectativa ISS. 3.3 RENTAS DE SUPERVIVENCIA 3.3.1. Inmediatas - Para el personal jubilado. - Para el personal retirado voluntariamente con derecho a pensin antes de la Ley 100. - Para el personal despedido sin justa causa con 10 o ms aos de servicio antes de Ley 100. - Para el personal activo con requisitos cumplidos. 3.3.2. Diferidas - Para el personal activo y retirado con derecho despus de la Ley 100 a las edades de jubilacin de la empresa. - Para el personal cubierto por convenciones, estarn diferidas de acuerdo con el rgimen establecido por la convencin. Para efectos de calcular las reservas de supervivencia del personal con estado civil casado con edades del cnyuge desconocido, solteros y viudos, deber asumirse una renta vitalicia pagadera a una persona de diferente sexo con diferencia de cinco (5) aos de edad. 3.4. RENTAS POST- MORTEN 3.4.1. Inmediatas y Vitalicias en caso de fallecimiento del generalmente de la renta - Para cnyuge o compaero (a) permanente suprstite, mayor de 30 aos y segn lo establecido en el literal (a) del articulo 13 de la Ley 797 de 2003. - Para el personal de los literales d) y e) del artculo 13 de la Ley 797 de 2003 3.4.2. Temporales - Al cnyuge suprstite menor de 30 aos que no haya tenido hijos con quien origin el derecho a la pensin, debe calculrsele una renta temporal por 20 aos. - Para el personal estipulado en el literal c) del artculo 13 de la Ley 797 de 2003. - Para personal amparado por pactos o convenciones colectivas. 3.5. ASPECTOS GENERALES A TENERSE EN CUENTA AL ELABORAR LOS CLCULOS ACTUARIALES 3.5.1. Para el personal activo y retirado, la base de pensin ser el salario actual, considerando el incremento anticipado de la renta al inicio del segundo semestre del primer ao (Numeral 3. Artculo 1 Decreto 2783 de 2001) y las reservas netas a cargo de la empresa del personal activo, afectadas por el factor de proporcionalidad entre el tiempo de servicio en la empresa y el tiempo total que deba trabajar hasta adquirir el estatus de pensionado. Esto es, la proporcin que resulte de dividir el nmero de aos laborados por el trabajador a la fecha del clculo, por el nmero de aos de servicio ms los aos que le falten para cumplir la edad de jubilacin. 3.5.2. Los trabajadores que hubiesen tenido 10 o ms aos de servicio al asumir los riesgos el ISS, en caso de ser despedidos sin justa causa despus del 17 de octubre de 1985, tendrn derecho al pago de la pensin proporcional de que habla el artculo 133 de la Ley 100 de 1993, con la obligacin para el patrn de seguir cotizando al ISS hasta cumplir los requisitos exigidos por el Instituto para gozar de la pensin de vejez. 3.5.3. Para efectos de clculo de las rentas inmediatas, cuando la pensin del ISS llegue a dar un valor superior a la de la empresa, deber tomarse como pensin del ISS la misma de la empresa y, cuando el diferimiento del ISS sea menor que el de la empresa, deber igualarse al de la empresa. 3.5.4. Conforme a lo ordenado por el Decreto 1517 de 1998, modificado por el Decreto 051 de 2003, los estudios actuariales deben incluir la suma correspondiente al auxilio funerario establecido en el artculo 51 de la Ley 100 de 1993, teniendo en cuenta que ste slo debe calcularse para el personal con pensin plena a cargo de la empresa, activos y retirados. 3.5.5. Los riesgos amparados por el ISS, en caso de pensiones compartidas, debern calcularse y deducirse del valor total de la reserva matemtica. 3.5.6. Cuando la sociedad haya contratado con una compaa de seguros el pago de la pensin de jubilacin, los clculos de estos riesgos deben efectuarse bajo los mismos criterios del clculo establecido en esta circular en cuanto a la duracin de la renta, monto de las pensiones, diferimientos y con las mismas bases tcnicas utilizadas en el clculo de la obligacin pensionad. Su resultado debe presentarse y registrarse contablemente por separado del valor total de la reserva matemtica.
3.6. PERSONAL CON DERECHO A BONOS Y/O TTULOS PENSIONALES El clculo de sus reservas deber efectuarse de acuerdo con la metodologa aplicada hasta la fecha de conformidad con los Decretos 1887 de agosto de 1994, 1748 de octubre de 1995, modificado por los Decretos 1474 y 1513 de 1997 y 1998, en su orden y para su presentacin, deben utilizarse los formatos elaborados diseados por este Despacho para cada caso. 4. REGISTROS CONTABLES Con base en el clculo actuarial, el ente econmico deber reconocer contablemente el pasivo pensionad a su cargo, aplicando para su amortizacin el sistema lineal propuesto en el Decreto 051 de enero 13 de 2003, siempre y cuando hubiese dado estricto cumplimiento hasta diciembre 31 de 2002, a lo ordenado por el Decreto 1517 de 1998, modificado por el Decreto 051 mencionado. 4.1 POR PENSIONES DE JUBILACIN Para el registro contable, contina vigente lo previsto en la cuenta 2620 del Plan nico de Cuentas, modificado por el literal c del artculo 8 del Decreto 2894 del 30 de diciembre de 1994; es decir, mediante cargos a las subcuentas 510558 520558, segn el caso, con abono a la subcuenta 262010, Pensiones de Jubilacin por Amortizar.46 4.2 POR AMORTIZACIN DE BONOS PENSIONALES Cuando el ente econmico emita los bonos o ttulos pensionales de que tratan los Decretos 1299 y 1887 de 1994, y 1748 de 1995, este ltimo modificado por los Decretos 1474 y 1513 de 1997 y 1998 respectivamente y los que los adicionen o modifiquen, para efectos de su registro, aplicarn las dinmicas contenidas tanto en la cuenta citada en el numeral anterior, como las referidas en las cuentas 2920 y 2925 del Decreto 2894 mencionado. La amortizacin de los bonos debe realizarse mediante cargo a las subcuentas 510561 520561, segn el caso, Amortizacin Bonos Pensionales y su contra partida en la subcuenta 292010, Bonos Pensionales por Amortizar, por el valor de la alcuota correspondiente. 4.3 POR AMORTIZACIN DE TTULOS PENSIONALES La amortizacin de los Ttulos la efectuarn mediante cargo a las subcuentas 510562 520562, segn el caso, Amortizacin Ttulos Pensionales con abono a la subcuenta 292510, Ttulos Pensionales por Amortizar, por el valor correspondiente 4.4. REGISTRO DE LAS VARIACIONES DE LA RESERVA ACTUARIAL Los aumentos o disminuciones en las reservas actuariales despus de estar amortizado el 100% del clculo actuarial, deber registrarse en los resultados de cada perodo contable. Su cuanta estar determina por la diferencia entre el estudio actuarial del ejercicio inmediatamente anterior y el del ltimo ejercicio. 4.5 OBLIGATORIEDAD PARA SOCIEDADES EN LIQUIDACIN Las sociedades que estn adelantando procesos de liquidacin obligatoria o voluntaria ante esta Entidad, deben demostrar con los documentos fehacientes la cancelacin del pasivo pensionad en los trminos del artculo 246 del Cdigo de Comercio o haber efectuado una normalizacin del pasivo de conformidad con los Decretos 2677, 1572 y 1260 de 1971, 1973 y 2000 en su orden, con el propsito de que la Superintendencia apruebe el inventario final. De lo contrario, debern al final de cada ejercicio: - Elaborar un clculo actuarial conforme a los parmetros establecidos en esta Circular, y - Amortizar el 100% del valor del clculo actuarial. 4.6. REVELACIONES Sin perjuicio de las revelaciones exigidas por los artculos 15, 115 y 116 del Decreto 2649 de 1993 y en concordancia con el Decreto 051 de 2003, en las notas a los estados financieros debern incluirse la siguiente informacin: Ao en el cual finalizara la amortizacin, antes de entrar en vigencia el Decreto 051 de 2003. Esto es, 2005 2010 conforme a los parmetros establecidos por el Decreto 1517 de 1998, modificado por el Decreto 051 mencionado. Porcentaje fijo de amortizacin hasta el ao 2002.
46
Los entes prestadores de servicios pblicos deben utilizar las cuentas pertinentes de PUC expedido por la SSPD.
Saldo amortizado hasta diciembre 31 de 2002 y porcentaje anual de amortizacin a partir de esa fecha. Monto total de la reserva matemtica a la fecha de corte. Valor de la amortizacin del perodo. Nmero de personas que incluye el clculo actuarial e Informacin adicional que la administracin y/o el Revisor Fiscal consideren de importancia sobre el tema actuarial y que puedan afectar los estados financieros. 4.7. PATRIMONIOS AUTNOMOS De conformidad con lo establecido en el artculo 13 del Decreto 941 de 2002, los entes econmicos que por efectos de la normalizacin parcial del pasivo pensionad hayan constituido Patrimonios Autnomos, podrn deducir del total del clculo actuarial, el valor del efectivo, de las inversiones admisibles o de los otros activos que les hayan sido aceptados con tal fin (Art. 11 y 12 (dem)) y, siempre y cuando demuestren el cumplimiento de lo establecido en los literales a) y b) y los pargrafos del artculo 13 mencionado. Para tal efecto, debern presentar en cuentas de orden, los valores correspondientes a la contingencia y como prueba, adjuntar en el momento de la solicitud de aprobacin los documentos relacionados en el siguiente punto. En el evento de corresponder a un Patrimonio Autnomo de Garanta, debern informarlo, como quiera que stos no tienen por objeto conmutar las pensiones y por ende no opera el beneficio contable tal y como lo establece el artculo 16 del Decreto 941. 5. SOLICITUD DE APROBACIN Y REMISIN VIA INTERNET DEL CALCULO ACTUARIAL La solicitud de aprobacin del clculo actuarial deber radicarse por escrito en la Superintendencia de Sociedades o en sus Intendencias Regionales, a ms tardar el da 31 de marzo de cada ao, debidamente suscrita por el representante legal, indicando entre otros: NIT, Direccin de Impuestos donde presenta la declaracin de renta (aclarando si son grandes contribuyentes), direccin actualizada del ente econmico, nmero de radicacin generado por el Sistema de Recepcin de la entidad, como prueba del envo del estudio va Internet. 5.1. DOCUMENTOS QUE DEBEN ANEXARSE Original de la nota tcnica que sirvi de base para la elaboracin del estudio actuarial, debidamente firmada por quien lo elabor, indicando la profesin y nmero de la cdula de ciudadana. Certificacin suscrita por el Revisor Fiscal sobre el monto de la amortizacin acumulada a diciembre 31 del ao inmediatamente anterior a la fecha del clculo y lo apropiado durante el ejercicio, aclarando si se acoge al Decreto 051 de 2003. Copia de la ltima convencin colectiva vigente a la fecha del estudio. En el evento que sta cubra varios perodos, bastar con remitirla el primer ao y renovarla una vez sea firmada una nueva. Igualmente, fotocopia de los pactos suscritos con los trabajadores que impliquen modificaciones en las reservas matemticas y de los fallos o sentencias proferidas por la instancia competente, reconociendo derechos pensionales a favor de personas que no formaban parte de los estudios anteriores. Fotocopia de la pliza renovada, cuando hayan contratado el pago de las pensiones de jubilacin con una compaa de seguros. Flujo de pagos por bonos, cuotas partes de bonos y/o ttulos pensionales que se hagan efectivos o deban pagarse en el ao siguiente, adicionado en un porcentaje para cubrir imprevistos calculado conforme a lo establecido en el Decreto 1517 de 1998. 5.2 DOCUMENTOS QUE DEBEN ANEXARSE EN EL EVENTO DE HABERSE CONSTITUIDO UN PATRIMONIO AUTNOMO Certificacin suscrita por el Administrador del Patrimonio, sobre la suficiencia de las garantas que el Empleador haya otorgado, indicando si est al da en el cumplimiento de sus obligaciones. Copia de la certificacin expedida por el Ministerio de la Proteccin Social, sobre el otorgamiento de las garantas para amparar el patrimonio autnomo. En el evento de corresponder a normalizacin parcial, sta corresponder a la parte del clculo actuarial que se pretenda descontar. Certificacin suscrita por el Revisor Fiscal de la entidad empleadora sobre el cumplimiento a los requisitos exigidos por el Decreto 941 para el efecto, informando el saldo no transferido al Patrimonio, el cual deber amortizarse de acuerdo con las normas vigentes, indicando el porcentaje aplicado.
5.3. REMISIN DEL ESTUDIO VIA INTERNET Para el envo del estudio actuarial y consulta el resultado de la validacin del archivo, ingrese a nuestro Portal Empresarial en Internet www.supersociedades.gov.co, ubique el recuadro derecho "Ingreso de Sociedades Registradas", digite el nmero del Nit de la sociedad, el dgito de verificacin y la contrasea asignada. Una vez el Portal Empresarial ha validado satisfactoriamente el ingreso de la sociedad, seleccione el tipo de informe "Clculo Actuarial" y la fecha de corte respectiva; posteriormente, d clic en el botn "Enviar Archivo Informe"; utilice el botn "Examinar" para ubicar el archivo resultado y d clic en el botn "Enviar Archivo" para culminar el envo. Cuando el indicador del resultado de la validacin sea correcto, el sistema generar el nmero de radicacin, el cual deber citar al remitir los dems documentos enunciados.(SUPERSOCIEDADES, Circular Externa 10/2004).
6.4.4. Aplicacin Contable 6.4.4.1. Amortizacin del clculo actuarial Ejemplo: Procedimiento de amortizacin 1. Datos bsicos:
Clculo actuarial a 31 de diciembre de 2003: Pensiones actuales $ 70.000.000 Bonos pensionales $ 30.000.000 Valor amortizado a 31 de diciembre de 2003: Por pensiones actuales $ 31.500.000 Por bonos pensionales $ 13.500.000 Valor del calculo de la reserva actuarial a 31 de diciembre de 2004: $ 100.000.000
$ 45.000.000
$ 140.000.000
2. Saldos contables a 31 de diciembre de 2003.

2720 272003 272004 2721 272101 272102 PROVISIN PARA PENSIONES Clculo actuarial de pensiones actuales Pensiones actuales por amortizar (DB) PROVISIN PARA BONOS PENSINALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales por amortizar (DB) 31.500.000 70.000.000 ( 38.500.000) 13.500.000 30.000.000 (16.500.000)
3. Clculo del valor a amortizar en 2004:
a)
Valor amortizado al 31 de diciembre de 2003 Valor del clculo de la reserva actuarial al 31 de diciembre de 2003.
$ 45.000.000 $ 100.000.000
45%
b) Porcentaje pendiente de amortizar 100% - 45% = 55% c) Nmero de aos para completar la amortizacin (2024) = 19 aos 55% / 19 aos = 2,9 % d) Total amortizado a 31 de diciembre de 2004:
Porcentaje amortizado al 31 de diciembre de 2003 (+) Porcentaje de amortizacin anual Total
45.0% 2.9% 47.9%
e) Aplicacin de este porcentaje (47.9%) al nuevo clculo actuarial a 31 de diciembre de 2004: $140000.000 x 47.9% = $67.060.000 f) Valor pendiente de amortizar: A 31 de diciembre de 2003, ya se haba amortizado $45000.000. En 2004 le corresponde amortizar el valor de $22.060.000= ($67.060.000 - $45.000.000). La amortizacin quedara distribuida de la siguiente manera: Valor a amortizar a 31 de diciembre de 2004 por las pensiones actuales es de $15.442000, y el valor a amortizar a 31 de diciembre de 2004 por los bonos pensionales es de $6.618.000. 4. Registros contables El registro contable del aumento del clculo actuarial sera:
Cdigos Denominacin Debitos Crditos
2720 272003
PROVISIONES PARA PENSIONES Clculo actuarial de pensiones actuales
28.000.000
Cdigos
Denominacin
Debitos
Crditos
2720 272004 2721 272101 2721 272102
PROVISIN PARA PENSIONES Pensiones actuales por amortizar (DB) PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales PROVISIN PARA BONOS PENSINALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales por amortizar (DB)
28.000.000 12.000.000 12.000.000
El registro contable de la amortizacin del clculo actuarial sera:

5102 510209 2720 272004 5102 510212 2721 272102
CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Amortizacin clculo actuarial pensiones actuales PROVISIN PARA PENSIONES Pensiones actuales por amortizar (DB) CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Amortizacin de la liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales PROVISIN PARA BONOS PENSINALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales por amortizar (DB)
15.442.000 15.442.000 6.618.000 6.618.000
5. Saldos contables a 31 de diciembre de2004.

2720 272003 272004 2721 272101 272102 PROVISIN PARA PENSIONES Clculo actuarial de pensiones actuales Pensiones actuales por amortizar (DB) PROVISIN PARA BONOS PENSINALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensinales por amortizar (DB) 46.942.000 98.000.000 (51.058.000) 20.118.000 42.000.000 (21.882.000)
6.4.4.2 Tratamiento contable 6.4.4.2.1 Clculo actuarial Registro del clculo actuarial por pensiones actuales, futuras y cuotas partes de pensiones.
Cdigos 27 2720 272004 272006 272008 27 2720 272003 272005 272007
Denominacin PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA PENSIONES Pensiones actuales por amortizar (DB) Futuras pensiones por amortizar (DB) Cuotas partes de pensiones por amortizar (DB) PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA PENSIONES Clculo actuarial de pensiones actuales Clculo actuarial de futuras pensiones Clculo actuarial de cuotas partes de pensiones
Debitos XXX XXX XXX
Crditos
XXX XXX XXX
Registro del clculo actuarial por concepto de la liquidacin provisional del bono pensional. Corresponde a la liquidacin inicial que se realiza a las personas que solicitan su traslado de rgimen, ya sea al de Ahorro individual (AFP) o al Rgimen de prima media con prestacin definida. El monto que registra la entidad emisora del bono como pasivo estimado, es solo el correspondiente a la parte de la liquidacin provisional que ella asume. Si existieran otras entidades que deban contribuir al valor del bono, el monto por el cual deben responder se constituir en un pasivo estimado para cada una de ellas, pero slo a partir del momento de que certifiquen su cuota parte, de acuerdo con lo estipulado en el Decreto 1474 del 30 de mayo de 1997. No se constituyen como una cuenta por cobrar del emisor del bono a los dems contribuyentes.
Cdigos 27 2721 272102 27 2721 272101 Denominacin PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB) PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Debitos Crditos
XXX
XXX
Reliquidaciones provisionales de bonos pensionales Despus de efectuada la liquidacin provisional inicial, pueden surgir correcciones, que originen un mayor o menor valor del pasivo estimado. Reliquidacin por mayor valor
Se debe incrementar el importe del pasivo estimado por concepto de la liquidacin provisional.
Cdigos 27 2721 272102 27 2721 272101 Denominacin PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB) PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Debitos Crditos
XXX
XXX
Reliquidacin por menor valor Se debe ajustar por un menor valor el pasivo estimado.
Cdigos 27 2721 272101 27 2721 272102
Denominacin PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB)
Debitos
Crditos
XXX
XXX
6.4.4.2.2 Amortizacin del clculo actuarial Se debe registrar la amortizacin correspondiente a cada uno de los rubros de pasivos pensionales. De pensiones
Cdigos 51 5102 510209 510210 510211 Denominacin ADMINISTRACION CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Amortizacin clculo actuarial pensiones actuales Amortizacin clculo actuarial de futuras pensiones Amortizacin clculo actuarial de cuotas partes de pensiones Debitos XXX XXX XXX Crditos
Cdigos 7505 750562 27 2720 272004 272006 272008
Denominacin SERVICIOS PERSONALES Amortizacin del clculo actuarial de futuras pensiones PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA PENSIONES Pensiones actuales por amortizar (DB) Futuras pensiones por amortizar (DB) Cuotas partes de pensiones por amortizar (DB)
Debitos XXX
Crditos
XXX XXX XXX
De bonos pensionales
Cdigos 51 5102 510212 27 2721 272102 Denominacin ADMINISTRACION CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Amortizacin de la liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB) Debitos Crditos
XXX XXX
6.4.4.2.3 Pago de pensiones Cuando la pensin se hace exigible, deben efectuarse los siguientes registros: Causacin de la obligacin
Cdigos 51 5102 510206 25 2510 251001 Denominacin ADMINISTRACION CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Pensiones de jubilacin OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL Pensiones por pagar Pensiones de jubilacin patronales Debitos Crditos
XXX
XXX
Cuando se efecta el pago de la pensin.

Cdigos 25 2510 251001 Denominacin OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL Pensiones por pagar Pensiones de jubilacin patronales Debitos Crditos
XXX
11 1110 1110XX
EFECTIVO BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta correspondiente
XXX
6.4.4.2.4 Cuotas partes de pensiones Pago de cuotas partes de pensiones de jubilacin Causacin
Cdigos 51 5102 510207 24 2490 249004 Denominacin ADMNISTRACION CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Cuotas partes de pensionales de jubilacin CUENTAS POR PAGAR OTRAS CUENTAS POR PAGAR Cuotas partes pensionales Debitos XXX XXX Crditos
Pago de las cuotas partes

Cdigos 24 2490 249004 11 1110 1110XX Denominacin CUENTAS POR PAGAR OTRAS CUENTAS POR PAGAR Cuotas partes pensionales EFECTIVO BANCOS Y CORPORACIONES SUbcuenta correspondiente Debitos XXX XXX Crditos
6.4.4.2.5 Intereses de mora sobre cuotas partes de bonos pensionales Cuando el emisor de los bonos envi la informacin sobre los bonos para su respectiva cancelacin, sta se tendr que realizar dentro de los plazos estipulados, de lo contrario generar intereses de mora para cada uno de los contribuyentes del bono pensional. Cuando la entidad es contribuyente de la cuota parte En este caso se incrementa el valor de la cuota parte del bono pensional, as como el importe de la cuota parte pendiente de amortizar.
27 2721 272102
27 2721
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB)
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISION PARA BONOS PENSIONALES
XXX
Cdigos 272101
Denominacin Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales
Debitos
Crditos XXX
6.4.4.2.6 Intereses generados por los bonos pensionales Los intereses que se generan por los bonos, incrementan el valor de la obligacin que se tiene con el tercero como contribuyente en la misma proporcin de la emisin inicial.
Cdigos 51 5102 510212 24 2490 249004 Denominacin ADMNISTRACION CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Amortizacin de la liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales CUENTAS POR PAGAR OTRAS CUENTAS POR PAGAR Cuotas partes pensionales Debitos XXX Crditos
XXX
6.4.5 Revelacin Los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios que pagan pensiones como empleadoras, debern revelar en notas a los estados financieros la informacin correspondiente a: El monto del clculo actuarial y de la amortizacin del mismo, al 31 de diciembre, en forma comparativa con el del ao inmediatamente anterior. Indicar el nmero de personas que cobija el clculo actuarial con su clasificacin por grupos etareos. Metodologa tcnica Tiempo que resta para la amortizacin del clculo actuarial.
Los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios que tengan adscritas fondos cuenta o Cuentas especiales creados por la Ley 100 y sus decretos reglamentarios, debern remitir la informacin financiera correspondiente a cada uno de ellos.
6.5 Procedimiento para el reconocimiento inventarios, materiales y suministros. 6.5.1 Objetivos 6.5.1.1 General
revelacin
de
los
Precisar la estructura, descripcin y dinmicas del Grupo 15 Inventarios. 6.5.1.2 Especficos Precisar las caractersticas y la finalidad que cumplen los inventarios en los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios. Definir las operaciones relacionadas con la comercializacin y prestacin de servicios que se encuentran dentro de la clasificacin del grupo de inventarios. Crear las subcuentas que identifiquen las diferentes actividades que se desarrollan, relacionadas con el Grupo 15 Inventarios y garantizar su correcta utilizacin. Facilitar el anlisis que adelanten los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, relacionado con el mencionado grupo de cuentas. Satisfacer, en los Entes Prestadores de Servicios Pblicos, las necesidades de clasificacin, registro y revelacin de la informacin financiera y contable.
6.5.2 mbito de Aplicacin La norma tcnica relativa a los Inventarios, debe ser aplicada por los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, siempre y cuando realicen actividades relacionadas con la comercializacin y prestacin de servicios, ya sea en desarrollo de su objeto social o como actividades conexas a la misma. 6.5.3 Aspectos conceptuales 6.5.3.1 Inventarios Se consideran como Inventarios, los materiales que sean consumidos directamente en la prestacin del servicio y no estn destinados a formar parte de la infraestructura propia del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios para desarrollar su objeto social (Propiedades, planta y equipo) o, para uso, goce y disfrute de la comunidad (Bienes de beneficio y uso pblico). Los Inventarios estn constituidos por el Grupo de bienes adquiridos a cualquier ttulo para ser utilizados en los procesos de produccin o para la venta, en desarrollo de la funcin operativa o productiva de bienes y servicios del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, como son: los combustibles, los envases, los productos en proceso y las materias primas. Los inventarios se registran en la cuenta 1910 cargos diferidos, teniendo en cuenta que son bienes que con razonable seguridad proveen beneficios futuros al Ente, en desarrollo de la funcin administrativa objeto social 6.5.3.1.1 Caractersticas Son elementos de Inventarios aquellos que renen las siguientes caractersticas: Su consumo se efecta en la produccin de bienes para la venta o en la prestacin de servicios, por lo cual su demanda es de carcter permanente.
Son elementos requeridos para desarrollar o asegurar la continuidad de la operacin, en actividades de mantenimiento, como son los combustibles, lubricantes, repuestos y accesorios.
6.5.3.1.2 Costos De acuerdo con las normas y principios de contabilidad, el costo de los elementos de consumo estn constituido por: El valor de adquisicin de los bienes. Todas las erogaciones y los cargos incidentales necesarios para ponerlos en condiciones de utilizacin o venta.
6.5.3.1.3 Medidas de control para los inventarios Para un adecuado control de los inventarios (elementos de consumo) se deben tener en cuenta los siguientes aspectos: El control se debe ejercer en forma individual mediante informacin manejada en forma manual o sistematizada, a travs del Subsistema de Control de Materiales. Los bienes deben clasificarse tanto fsicamente como en los informes presentados, de acuerdo a su clase, naturaleza, uso, destino o deben ser clasificados en grupos mayores tales como: de consumo, devolutivos e inmuebles. Cuando los Inventarios se convierten en bienes inservibles se debe indicar tal estado del elemento en el Subsistema.
6.5.3.2 Elementos de consumo Elementos que son de utilizacin permanente, dentro del desarrollo de las operaciones administrativas normales del ente econmico; tales como los elementos de papelera, tiles de oficina y la dotacin de trabajo. 6.5.3.2.1 Caractersticas
Un activo se clasifica como de Consumo cuando no se utiliza en la produccin de bienes y prestacin de servicios, sino en actividades administrativas que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de la funcin social del ente prestador. 6.5.3.2.2 Costo Segn las normas y principios contables el costo de los elementos de consumo que tienen caractersticas de cargo diferido est constituido por: El valor de adquisicin del activo. Todas las erogaciones realizadas por el ente prestador para ponerlos en condiciones de utilizacin.
6.5.3.2.3 Medidas de Control Para un correcto control en el manejo de los elementos de consumo que tienen caractersticas de cargo diferido, son importantes las siguientes medidas: El control se debe ejercer en forma individual, por clase de elemento mediante informacin manejada en forma manual o sistematizada, en la cual se indique en forma detallada tanto las entradas como las salidas del elemento y el rea a la cual se le hizo entrega. 6.5.4 Aspectos y Aplicacin Contable. Los elementos adquiridos por la empresa deben ser registrados contablemente en la cuenta del inventario teniendo en cuenta la finalidad para la cual fueron adquiridos. a. Mercancas en existencia. Mercancas adquiridas con el objeto de ser vendidas o cedidas y que no requieren ser sometidos a ningn proceso de transformacin, explotacin o tratamiento. b. Materiales para la prestacin de servicios. Elementos adquiridos o producidos por la empresa para ser consumidos o utilizados en forma directa, en la prestacin de los servicios. c. Materiales en transito. Registra las mercancas y materiales adquiridos por la empresa los cuales se encuentran en proceso de trmite,
transporte, legalizacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables. d. Materiales o mercancas en poder de terceros. Valor de las mercancas en existencia o materiales de propiedad de la empresa que se encuentran en poder de terceros. A manera de ejemplo: La empresa ESP adquiere materiales para ser consumidos en la prestacin del servicio por valor de $500.
Cdigos 15 1518 1518XX 24 2401 240101 Denominacin INVENTARIOS Materiales para la prestacin de servicios subcuenta correspondiente CUENTAS POR PAGAR Adquisicin de bienes y servicios nacionales Bienes y servicios Dbitos 500 Crditos
500
En la medida que son consumidos los materiales, estos deben ser descargados del inventario de acuerdo con los procedimientos de control interno establecidos en la bodega. Para el caso de nuestro ejemplo en el mes X se descarga material por valor de $60. El registro sera:
Cdigos 75 7550 7550XX 15 1518 1518XX Denominacin SERVICIOS PUBLICOS Materiales y otros costos de operacin subcuenta correspondiente INVENTARIOS Materiales para la prestacin de servicios subcuenta correspondiente Dbitos 60 Crditos
60
Le empresa adquiere elementos de aseo y cafetera por valor de $250, su registro sera:
Cdigos 19 1910 191021 24 2401 240101 Denominacin OTROS ACTIVOS Cargos diferidos Elementos de aseo, lavandera y cafetera CUENTAS POR PAGAR Adquisicin de bienes y servicios nacionales Bienes y servicios Dbitos 250 Crditos
250
En la medida en que son consumidos los elementos son consumidos deben ser amortizados de acuerdo con las polticas establecidas por la empresa (ejemplo por su consumo). Para el caso de nuestro ejemplo en el mes X se consumi un valor de $80; al costo de la operacin $50 y gastos administrativos $30. El registro seria:
Cdigos 75 7510 751046 51 5111 511155 19 1910 191021 Denominacin SERVICIOS PUBLICOS Generales Elementos de aseo, lavandera y cafetera ADMINISTRACION Generales Elementos de aseo, lavandera y cafetera OTROS ACTIVOS Cargos diferidos Elementos de aseo, lavandera y cafetera Dbitos 50 30 80 Crditos
6.6 Procedimiento para la contabilizacin de los ingresos por venta prepago 6.6.1 Objetivos 6.6.1.1 General Establecer el procedimiento para la contabilizacin de los ingresos por venta de servicios mediante el sistema de prepago. 6.6.1.2 Especficos Establecer los criterios para el registro que deben seguir los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios para el reconocimiento de los ingresos por venta de servicios prepago. 6.6.2 mbito de Aplicacin El presente procedimiento ser aplicado por todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. 6.6.3 Aspectos Conceptuales Los ingresos de los prestadores de servicios pblicos domiciliarios provienen de los usuarios de sus servicios, quienes pueden optar por realizar sus pagos con base en la facturacin mensual emitida por el operador en la cual se reflejan sus consumos, modalidad conocida como postpago o por la adquisicin de tarjetas u otros medios para el pago anticipado del servicio, modalidad conocida como prepago. Al momento de la adquisicin de una tarjeta prepago o medio de pago para el uso de un servicio pblico, el usuario cancela la totalidad del importe sealado como precio de la misma, lo cual le da derecho a la utilizacin de un servicio pblico especfico. El derecho del usuario de hacer uso del servicio por el cual ha pagado totalmente y por anticipado es limitado, pues caduca por dos vas: La primera, si se supera la fecha de vencimiento prevista en la tarjeta o medio de registro del pago (PIN) y que aparece impresa en ella, y la segunda, cuando transcurre un plazo determinado por el prestador de servicios pblicos, el cual comienza a contarse desde el
inicio del uso de la tarjeta y que generalmente es de dos o tres meses. Si se produce cualquiera de estas circunstancias, el usuario pierde el derecho al servicio no utilizado hasta el momento y cesa la obligacin del operador de prestar el servicio no utilizado, sin que ste deba restituir suma alguna del importe pagado por el usuario. Para el caso del servicio de telefona, el usuario puede utilizar los minutos de su tarjeta para realizar llamadas a telfonos del mismo operador que emite la tarjeta o a otros telfonos fijos, celulares o a larga distancia. Cuando la llamada utiliza redes de los operadores de telefona celular, fija o de larga distancia distintas a la red del operador emisor de la tarjeta, ste deber pagar a ellos el costo del transporte de la llamada prepagada por el usuario de la tarjeta, valor que, sin embargo, podr ser descontado, como ya se anot, de la base para calcular la contraprestacin que debe cancelar.
6.6.4 Aspectos y Aplicacin Contable

4.2.8.4.1 Los ingresos representan flujos de entrada de recursos, en forma de incrementos del activo o disminuciones del pasivo o una combinacin de ambos, que generan incrementos en el patrimonio, devengados por la venta de bienes, por la prestacin de servicios o por la ejecucin de otras actividades, realizadas durante un perodo, que no provienen de los aportes de capital. (Resaltado fuera del texto original).47 El reconocimiento de los ingresos debe hacerse en cumplimiento del principio de la causacin, con base en el acto administrativo que los impone, las declaraciones tributarias, las normas legales o en desarrollo de actividades de comercializacin y prestacin de servicios. Para el caso de los ingresos tributarios, el reconocimiento de las liquidaciones oficiales se registrar una vez stas hayan quedado en firme. (..) El reconocimiento de los ingresos por venta de bienes se realizar cuando se haya transferido su titularidad, y est determinada en forma razonable la correspondiente contraprestacin. Por su parte, los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando surja el derecho de cobro, como consecuencia de la realizacin de la liquidacin y su cuantificacin, imputndose al ejercicio en el cual se realiza o presta el servicio. (Resaltado fuera del texto original)48
47
Marco Conceptual del Plan de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, Pg., 141 a 142. 48 CONTADURIA GENERAL DE LA NACION, MARCO CONCEPTUAL, 1.2.7.1.4 Normas Tcnicas relativas a las cuentas de actividad financiera, econmica y social, Ingresos, Pg. 28.
Los recursos percibidos por los entes prestadores de servicios pblicos por concepto de ventas prepago podran considerarse y registrarse como ingresos, atendiendo las disposiciones transcritas, ello slo es posible en los eventos en que las actividades se realicen dentro de un perodo. En es caso se considera que el clculo de la contraprestacin contractual se debe realizar con base en estados financieros intermedios de propsito especial49, elaborados por perodos mensuales y que la posibilidad de utilizacin de estas tarjetas supera un perodo determinado, no puede concluirse que los servicios se realicen como ingreso dentro el mismo perodo en el cual se concreto el pago del importe del precio del prepago. Por otra parte, el artculo 99 del Decreto 2649 de 1993 establece los requisitos necesarios para el reconocimiento de ingresos por concepto de prestacin de servicios. La norma dice:
Reconocimiento de ingresos por la prestacin de servicios Por su parte, los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando surja el derecho de cobro, como consecuencia de la realizacin de la liquidacin y su cuantificacin, imputndose al ejercicio en el cual se realiza o presta el servicio. Para que pueda reconocerse en las cuentas de resultados un ingreso generado por la prestacin de un servicio se requiere que: El servicio se haya prestado en forma cabal o satisfactoria.
No exista incertidumbre sobre el monto que se ha de recibir por la

prestacin del servicio, y se reconozcan los costos que ha de ocasionar dicha prestacin. Tratndose de servicios continuados sobre un proyecto o contrato, el valor de los mismos se cuantifique segn el grado de avance, si ello es procedente; y que en caso contrario, se reconozca el ingreso con base en proyectos o contratos terminados.
En caso de contratos a largo plazo, se constituyan provisiones para

prdidas futuras previstas, tan pronto como sean determinables. (Resaltado fuera del texto original)50
49
DECRETO 2649 de 1993, ARTICULO 26. ESTADOS FINANCIEROS DE PERIODOS INTERMEDIOS. Son estados financieros de perodos intermedios los estados financieros bsicos que se preparan durante el transcurso de un perodo, para satisfacer, entre otras, necesidades de los administradores del ente econmico o de las Autoridades que ejercen inspeccin, vigilancia o control. Deben ser confiables y oportunos. Al preparar estados financieros de perodos intermedios, aunque en aras de la oportunidad se apliquen mtodos alternos, se deben observar los mismos principios que se utilizan para elaborar estados financieros al cierre del ejercicio.
50
MARCO CONCEPTUAL DEL PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS
Teniendo en cuenta las caractersticas propias de las ventas prepago, cuando el prestador de servicios pblicos recibe el importe correspondiente al precio, el servicio al que da derecho no se ha prestado en forma cabal o satisfactoria. En efecto, como se anot arriba, slo podr entenderse prestado cabalmente el servicio cuando el usuario utilice el servicio hasta agotar el cupo otorgado o cuando se supera la fecha de vencimiento prevista o cuando transcurre el plazo determinado por el prestador de servicios pblicos que comenz a correr desde el inicio del uso de su tarjeta PIN o pago, pues en todos estos casos cesa la obligacin del prestador del servicio a prestar el mismo. Por otra parte, para el servicio de telefona y considerando que es a medida que el usuario dirige sus llamadas utilizando redes diversas a las del operador que emite su tarjeta prepago, slo en ese momento ser posible que se determinen y reconozcan los costos que ocasiona la prestacin del servicio asociados a la causacin de las diversas tarifas que se generen por larga distancia, roaming, o transporte de las respectivas llamadas, dependiendo de la utilizacin aleatoria que del servicio haga el usuario. As las cosas, es esencial tener en consideracin el principio de asociacin que, conforme lo dispone en el inciso 4.2.6.8 del Marco Conceptual del Plan de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos, est definido de la siguiente manera:
4.2.6.8 Asociacin o relacin de causalidad. Los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios debern registrar en las cuentas de resultados del periodo contable todos los ingresos devengados y los egresos (costos y gastos) asociados para generar tales ingresos. Cuando por circunstancias especiales deban registrarse partidas de perodos anteriores que influyan en los resultados, se revelar en notas a los estados contables, la informacin relativa a la cuanta y origen de los mismos.51
ARTICULO 13. ASOCIACION. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las cuentas de resultados. Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya que no generar beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las cuentas de resultados en el perodo corriente. (Resaltado fuera del texto original)52
51
MARCO CONCEPTUAL DEL PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS. 52 DECRETO 2649/93
DOCTRINA.- Esta norma asocia los ingresos con los costos y gastos, en el sentido de que los gastos reconocidos en un periodo contable se correspondan con los ingresos reconocidos en ese periodo. En la prctica usual al reconocerse el ingreso en el momento del despacho, el costo de los productos despachados debe ser un gasto del mismo periodo. La regla general es corresponde los gastos con los ingresos y no a la inversa; es decir; el primer paso es determinar que ingresos deben reconocerse en un periodo contable y el segundo es determinar los gastos que se asocian con estos ingresos. Si los gastos no pueden relacionarse con rubros especficos de ingresos, se cargan al periodo en que se realizaron. (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales DE INFORMACIN FINANCIERA. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pg. 13).
Por lo tanto, en este caso dado que no es posible asociar los ingresos con los costos y gastos dentro del mismo periodo mensual, ser necesario adoptar los mecanismos idneos para preservar el principio de asociacin y, con base en las observaciones precedentes, concluimos que los recursos percibidos por los prestadores de servicios, no puede reconocerse como ingresos. En cambio, resulta ajustada la aplicacin del inciso 4.2.7.10 del Marco Conceptual del Plan de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, el cual dice:
4.2.7.10 Diferidos Los ingresos diferidos se deben contabilizar cuando la obligacin correlativa se encuentre total o parcialmente satisfecha. Los gastos diferidos se contabilizan cuando el beneficio correlativo est total o parcialmente consumido o perdido.53
Con base en lo anterior, el catalogo de cuentas contempla y define los otros pasivos correspondientes a la clase 2, grupo 29, cuenta 2910 correspondiente a los Ingresos Recibidos por Anticipado, de la siguiente manera: 2. PASIVO 29. OTROS PASIVOS 2910 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO 291007 Ventas
53
MARCO CONCEPTUAL DEL PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS
Los ingresos percibidos por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios como ingresos anticipados representados en el importe de las tarjetas o pagos prepago, debern registrarse como pasivos diferidos. Esta afirmacin se ratifica con la necesidad de dar aplicacin al principio de prudencia establecido por el artculo 4.2.6.12 del Marco conceptual del Plan de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios que textualmente dice:
4.2.6.12 Prudencia Los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios antes de contabilizar un hecho econmico debern realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren.
Decreto 2649/93 ARTICULO 17. PRUDENCIA. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos. CONTADURIA GENERAL DE LA NACION 1.2.6.7 Prudencia En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente los realizados durante el perodo contable y no los potenciales o sometidos a condicin alguna. Igualmente y con referencia a los gastos deben contabilizarse no slo los realizados, sino tambin aquellos potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se determine en el perodo actual o en perodos anteriores. Cuando existan diferentes posibilidades para reconocer y revelar de manera confiable y verificable un hecho, stas se informarn en notas a los estados contables, donde se justificar la opcin escogida y cuantificarn los procedimientos alternativos, con el posible impacto econmico, financiero y social en los mismos, de haber optado por uno de stos y no por la opcin elegida.54 DOCTRINA.- El concepto de la prudencia significa que cuando la contabilidad tiene varias alternativas razonables, generalmente se decide por la menor en la medicin de un activo o registra el hecho econmico de modo tal que el patrimonio de los propietarios resulte menor de lo que sera en las otras alternativas. La norma de la prudencia se formula con frecuencia en los siguientes trminos: No debe anticiparse utilidades y por el contrario se deben registrar todas las perdidas conocidas o probables (BLANCO LUNA, Yanel. Las normas nacionales e internacionales DE INFORMACIN FINANCIERA. PVP Grficos Editorial S.A., 2005, Pg. 14).
54
CONTADURIA GENERAL DE LA NACION, PLAN GENERAL DE LA CONTABILIDAD PUBLICA, MARCO CONEPTUAL
Desde esta perspectiva, resulta claro, adems, que en orden a evitar sobrestimar los ingresos o subestimar las pasivos, reconfirma que se hace necesario registrar los valores recibidos por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios por concepto de venta de tarjetas prepago como pasivo diferido y no como un ingreso. Para mayor entendimiento por ejemplo, los Prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern proceder de la siguiente manera: Por una parte, se registra un crdito por el valor recibido por concepto de la venta de la tarjeta prepago y por la otra, se registra un dbito por el valor de los servicios a los cuales adquiere derecho el usuario. Dichos registros se van amortizando, a medida que se produzcan los valores correspondientes a los consumos realizados por el usuario del servicio pblico adquirido. La partida se agotar por el consumo total del servicio adquirido o cuando se cumpla la fecha de vencimiento impresa en la tarjeta el PIN o Pago o aquella sealada por el prestador del servicio pblico contada desde la fecha de activacin de la transaccin. Dadas las particularidades del negocio de venta servicios pblicos con tarjetas prepago para los diferentes servicios pblicos, no es necesario registrar partidas por devoluciones de anticipos por no haberse prestado el servicio, pues, como ya se anot, el derecho se consume con la realizacin o utilizacin del servicio o con el mero paso del tiempo en los trminos arriba descritos. Tampoco es necesario registrar partidas correspondientes al valor de los intereses y comisiones devengados por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, pues estas no se presentan en este negocio. Para mayor entendimiento se presenta el siguiente ejemplo: La empresa ESP vende el 1 de febrero una tarjeta prepago por valor de $50.000, su fecha de vencimiento es de 60 das, a partir de su primera utilizacin. Sobre el valor nominal se al vendedor un descuento del 20%, es decir para la ESP tiene un valor de $40.000. El costo de la emisin del plstico es de $1.500. La fecha de caducidad de la tarjeta es el 30 de junio. 1. Compra del plstico
Cdigos 15 1510 151090 Denominacin INVENTARIOS Mercancas en existencias Otras mercancas en existencia Dbitos Crditos
1.500
2425 242590
ACREEDORES Otros acreedores
1.500
2. Venta de la tarjeta prepago

Cdigos 1110 1110XX 43 43XX 43XXXX 29 2910 291007 Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva VENTA DE SERVICIOS Servicio Correspondiente Subcuenta Respectiva OTROS PASIVOS Ingresos Recibidos por Anticipado Ventas Dbitos 40.000 1.500 38.500 Crditos
Se Registra a su vez el movimiento del inventario.

Cdigos 75 7550 7550XX 15 1510 151090 Denominacin SERVICIOS PUBLICOS Materiales y otros costos de operacin Elementos y accesorio Subcuenta respectiva segn el servicio INVENTARIOS Mercancas en existencias Otras mercancas en existencia Dbitos Crditos
1.500
1.500
3.
Al cierre del mes de febrero el usuario ha utilizado un 50% del valor de la tarjeta prepago. El registro contable sera:
Cdigos Denominacin OTROS PASIVOS Ingresos Recibidos por Anticipado Ventas VENTA DE SERVICIOS Servicio Correspondiente Subcuenta Respectiva Dbitos Crditos
29 2910 291007 43 43XX 43XXXX
19.250 19.250
Los costos originados por la prestacin del servicio con la tarjeta prepago estn registrados en el costo total de la prestacin del servicio de la empresa para el mes de enero y su registro se ver incluido en el costo de ventas total (trasladado de los costos del grupo 7 al 6)
4.
Al cierre del mes de marzo el usuario de la tarjeta no consumi el 50% restante, por lo cual venci la vigencia determinada desde su inclusin en el sistema. El registro contable sera:
Cdigos Denominacin OTROS PASIVOS Ingresos Recibidos por Anticipado Ventas OTROS INGRESOS Extraordinarios Aprovechamientos Dbitos Crditos
29 2910 291007 48 4810 481047
19.250 19.250
Siguiendo con nuestro ejemplo, si el usuario no hubiese utilizado nunca la tarjeta prepago, por lo cual a su fecha de caducidad, el registro sera:
Cdigos 29 2910 291007 48 4810 481047 Denominacin OTROS PASIVOS Ingresos Recibidos por Anticipado Ventas OTROS INGRESOS Extraordinarios Aprovechamientos Dbitos Crditos
38.500 38.500
6.7 Procedimiento para el manejo y registro de los subsidios y contribuciones. 6.7.1 Objetivos 6.7.1.1 Generales Establecer los lineamientos tcnicos contables para un correcto registro de los subsidios girados por el Estado, las contribuciones recaudadas por el ente prestador, los recursos girados por los Fondos de Solidaridad y todos aquellos que las normas contemplen para la financiacin de los consumos de los sectores ms desprotegidos la poblacin, sealando el proceso que debe seguirse para el adecuado registro, control y liquidacin de los recursos que otorga el Estado para subsidiar a los usuarios de menores ingresos de acuerdo con la Ley. 6.7.1.2 Especficos Establecer los criterios el registro que deben seguir los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios para el reconocimiento de los subsidios y contribuciones. 6.7.2 mbito de aplicacin El presente procedimiento e instructivo ser aplicados por todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. 6.7.3 Normatividad 6.7.3.1 General para el Sector
Constitucin Poltica de Colombia ART. 368 La nacin, los departamentos, los distritos, los municipios y las entidades descentralizadas podrn conceder subsidios, en sus respectivos presupuestos, para que las personas de menores ingresos puedan pagar las tarifas de los servicios pblicos domiciliarios que cubran sus necesidades bsicas.
Ley 142 de 1994 ARTCULO 89. APLICACIN DE LOS CRITERIOS DE SOLIDARIDAD Y REDISTRIBUCIN DE INGRESOS. Las comisiones de regulacin exigirn gradualmente a todos quienes prestan servicios pblicos que, al cobrar las tarifas que estn en vigencia al promulgarse esta ley, distingan en las facturas entre el valor que corresponde al servicio y el factor que se aplica para dar subsidios a los usuarios de los estratos 1 y 2. Igualmente, definirn las condiciones para aplicarlos al estrato 3. Los concejos municipales estn en la obligacin de crear "fondos de solidaridad y redistribucin de ingresos", para que al presupuesto del municipio se incorporen las transferencias que a dichos fondos debern hacer las empresas de servicios pblicos, segn el servicio de que se trate, de acuerdo con lo establecido en el artculo 89.2 de la presente ley. Los recursos de dichos fondos sern destinados a dar subsidios a los usuarios de estratos 1, 2 y 3, como inversin social, en los trminos de esta ley. A igual procedimiento y sistema se sujetarn los fondos distritales y departamentales que debern ser creados por las autoridades correspondientes en cada caso. 89.1. Se presume que el factor aludido nunca podr ser superior al equivalente del 20% del valor del servicio y no podrn incluirse factores adicionales por concepto de ventas o consumo del usuario. Cuando comiencen a aplicarse las frmulas tarifarias de que trata esta ley, las comisiones slo permitirn que el factor o factores que se han venido cobrando, se incluyan en las facturas de usuarios de inmuebles residenciales de los estratos 5 y 6, y en las de los usuarios industriales y comerciales. Para todos estos, el factor o factores se determinarn en la forma atrs dispuesta, se discriminar en las facturas, y los recaudos que con base en ellos se hagan, recibirn el destino sealado en el artculo 89.2 de esta ley. 89.2. Quienes presten los servicios pblicos harn los recaudos de las sumas que resulten al aplicar los factores de que trata este artculo y los aplicarn al pago de subsidios, de acuerdo con las normas pertinentes, de todo lo cual llevarn contabilidad y cuentas detalladas. Al presentarse supervit por este concepto, en empresas de servicios pblicos oficiales de orden distrital, municipal o departamental se destinarn a "fondos de solidaridad y redistribucin de ingresos" para empresas de la misma naturaleza y servicio que cumplan sus actividades en la misma entidad territorial al de la empresa aportante. Si los "fondos de solidaridad y redistribucin de ingresos" despus de haber atendido los subsidios de orden distrital, municipal o departamental, segn sea el caso, presentaren supervits, stos ltimos se destinarn para las empresas de la misma naturaleza y servicio con sede en departamentos, distritos o municipios limtrofes, respectivamente. Los repartos se harn de acuerdo a los mecanismos y criterios que establezcan las comisiones de regulacin respectivas. Los supervits, por este concepto, en empresas privadas o mixtas prestatarias de los servicios de agua potable o saneamiento bsico y telefona local fija, se destinarn a los "fondos de solidaridad y redistribucin de ingresos" del municipio o distrito correspondiente y sern transferidos mensualmente, de acuerdo con los mecanismos que establezcan las comisiones de regulacin respectivas. Los supervits, por este concepto, en empresas privadas o mixtas prestatarias de los servicios de energa elctrica y gas combustible irn a los fondos que ms adelante se desarrollan en este mismo artculo. 89.3. Los recaudos que se obtengan al distinguir, en las facturas de energa elctrica y gas combustible, el factor o factores arriba dichos, y que den origen a supervits, despus de aplicar el factor para subsidios y slo por este concepto, en empresas oficiales o mixtas de orden nacional, y privadas se incorporarn al presupuesto de la Nacin (Ministerio de Minas y Energa), en un "fondo de solidaridad para subsidios y redistribucin de ingresos", donde se separen claramente los recursos y asignaciones de estos dos servicios y que el congreso destinar, como inversin social, a dar subsidios que permitan generar, distribuir y transportar energa elctrica y gas combustible a usuarios de estratos bajos, y expandir la cobertura en las zonas rurales preferencialmente para incentivar la produccin de alimentos y sustituir combustibles derivados del petrleo. 89.4. Quienes generen su propia energa, y la enajenen a terceros o asociados, y tengan una capacidad instalada superior a 25.000 Kilovatios, recaudarn y aportarn, en nombre de los consumidores de esa energa equivalente, al fondo de "solidaridad y redistribucin de ingresos" del municipio o municipios en donde esta sea enajenada, la suma que resulte de aplicar el factor pertinente del 20% a su generacin descontando de esta lo que vendan a
empresas distribuidoras. Esta generacin se evaluar al 80% de su capacidad instalada, y valorada con base en el costo promedio equivalente segn nivel de tensin que se aplique en el respectivo municipio; o, si no la hay, en aquel municipio o distrito que lo tenga y cuya cabecera est ms prxima a la del municipio o distrito en el que se enajene dicha energa. El generador har las declaraciones y pagos que correspondan, de acuerdo con los procedimientos que establezca la comisin de regulacin de energa y gas domiciliario. 89.5. Quienes suministren o comercialicen gas combustible con terceros en forma independiente, recaudarn, en nombre de los consumidores que abastecen y aportarn, al fondo de "solidaridad y redistribucin de ingresos" de la Nacin (Ministerio de Minas y Energa), la suma que resulte de aplicar el factor pertinente del 20%, al costo econmico de suministro en puerta de ciudad, segn reglamentacin que haga la comisin de regulacin de energa y gas domiciliario. El suministrador o comercializador har las declaraciones y pagos que correspondan, de acuerdo con los procedimientos que establezca la misma comisin. 89.6. Los recursos que aqu se asignan a los "fondos de solidaridad y redistribucin de ingresos" son pblicos. Por lo tanto, quienes hagan los recaudos estarn sujetos a las normas sobre declaracin y sanciones que se aplican a los retenedores en el Decreto 624 de 1989 y en las normas concordantes o que lo sustituyan; pero debern hacer devoluciones en el momento en que el usuario les demuestre que tiene derecho a ellas. La obligacin de los retenedores que hagan el cobro del factor o factores se extinguir y cobrar en la forma prevista para las obligaciones que regulan las normas aludidas, en lo que sean compatibles con esta ley y con la naturaleza de los cobros respectivos; y las moras se sancionarn como las moras de quienes estn sujetos a las obligaciones que regulan tales normas. 89.7. Cuando comiencen a aplicarse las frmulas tarifarias de que trata esta ley, los hospitales, clnicas, puestos y centros de salud, y los centros educativos y asistenciales sin nimo de lucro, no seguirn pagando sobre el valor de sus consumos el factor o factores de que trata este artculo. Lo anterior se aplicar por solicitud de los interesados ante la respectiva entidad prestadora del servicio pblico. Sin excepcin, siempre pagarn el valor del consumo facturado al costo del servicio. 89.8. <Numeral modificado por el artculo 7 de la Ley 632 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> En el evento de que los 'Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos' no sean suficientes para cubrir la totalidad de los subsidios necesarios, la diferencia ser cubierta con otros recursos de los presupuestos de las entidades del orden municipal, distrital, departamental o nacional. 89.8 En el evento de que los "fondos de solidaridad y redistribucin de ingresos" no sean suficientes para cubrir la totalidad de los subsidios necesarios, la diferencia ser cubierta con otros recursos de los presupuestos de las entidades del orden nacional, departamental, distrital o municipal. Lo anterior no obsta para que la Nacin y las entidades territoriales puedan canalizar, en cualquier tiempo, a travs de estos fondos, los recursos que deseen asignar a subsidios. En estos casos el aporte de la Nacin o de las entidades territoriales al pago de los subsidios no podr ser inferior al 50% del valor de los mismos. PARGRAFO. Cuando los encargados de la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, distintos de las empresas oficiales o mixtas del orden nacional o de empresas privadas desarrollen sus actividades en varios municipios de un mismo departamento, los supervits a los que se refiere el artculo 89.2 de esta ley, ingresarn a los "fondos de solidaridad y redistribucin de ingresos" del respectivo municipio. Cuando su prestacin se desarrolle en municipios de diferentes departamentos, los excedentes ingresarn a los fondos del respectivo municipio. ARTCULO 99. FORMA DE SUBSIDIAR. Las entidades sealadas en el artculo 368 de la Constitucin Poltica podrn conceder subsidios en sus respectivos presupuestos de acuerdo a las siguientes reglas: 99.1. Deben indicar especficamente el tipo de servicio subsidiado. 99.2. Se sealar la entidad prestadora que repartir el subsidio.
99.3. El reparto debe hacerse entre los usuarios como un descuento en el valor de la factura que ste debe cancelar, conforme a lo dispuesto en esta Ley y en las Ordenanzas y Acuerdos segn el caso. 99.8. Cuando los Concejos creen los fondos de solidaridad para subsidios y redistribucin de ingresos y autoricen el pago de subsidios a travs de las empresas pero con desembolsos de los recursos que manejen las tesoreras municipales, la transferencia de recursos se har en un plazo de 30 das, contados desde la misma fecha en que se expida la factura a cargo del municipio. Para asegurar la transferencia, las empresas firmarn contratos con el municipio. 99.9. Los subsidios que otorguen la Nacin y los departamentos se asignarn, preferentemente, a los usuarios que residan en aquellos municipios que tengan menor capacidad para otorgar subsidios con sus propios ingresos. En consecuencia y con el fin de cumplir cabalmente con los principios de solidaridad y redistribucin no existir exoneracin en el pago de los servicios de que trata esta ley para ninguna persona natural o jurdica. PARGRAFO 1o. La tarifa del servicio pblico de electricidad para los distritos de riego construidos o administrados por el Incora y que sean menores a 50 hectreas, se considerarn incorporados al estrato 1 para efecto de los subsidios a que haya lugar. Ley 812 de 2003 () Artculo 116. Subsidios para estratos 1, 2 y 3. La aplicacin de subsidios al costo de prestacin de los servicios pblicos domiciliarios de los estratos socioeconmicos 1 y 2 a partir de la vigencia de esta ley y para los aos 2004, 2005 y 2006, deber hacerse de tal forma que el incremento tarifario a estos usuarios en relacin con sus consumos bsicos o de subsistencia corresponda en cada mes a la variacin del ndice de Precios al Consumidor. Las Comisiones de Regulacin ajustarn la regulacin para incorporar lo dispuesto en este artculo. Este subsidio podr ser cubierto por recursos de los Fondos de Solidaridad, aportes de la Nacin y de las Entidades Territoriales. Pargrafo 1. Para los servicios de acueducto, alcantarillado y aseo, los subsidios se aplicarn de acuerdo con la disponibilidad de recursos de los entes que los otorguen, de tal forma que en ningn caso ser superior al cuarenta por ciento (40%) del costo medio del suministro para el estrato 2, ni superior al setenta por ciento (70%) para el estrato 1. Pargrafo 2. En todos los servicios pblicos domiciliarios, se mantendr el rgimen establecido en las Leyes 142 y 143 de 1994 para la aplicacin del subsidio en el estrato 3. Artculo 135. Subsidios a distritos de riego. De conformidad con los artculos 64, 65 y 66 de la Constitucin Poltica la Nacin podr asignar del Presupuesto del ao 2003, un monto suficiente de recursos destinados a cubrir el valor correspondiente al cincuenta por ciento (50%) del Costo de la Energa Elctrica debidamente comprobadas por las electrificadoras de cada regin, de los usuarios de los distritos y de los distritos de riego por el Estado, o por las Asociaciones de Usuarios debidamente reconocidas por el Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural, siempre y cuando demuestren estar a paz y salvo con las electrificadoras respectivas y con el INAT. Pargrafo 1. Para el caso de los usuarios de los distritos de riego cuya facturacin sea individual, este beneficio se otorgar solo para aquellos que posean hasta cincuenta (50) hectreas.
6.7.3.2 Especifica por sector 6.7.3.2.1 Servicio de acueducto y alcantarillado

Ley 632 de 2000 () ARTICULO 2o. SUBSIDIOS Y CONTRIBUCIONES PARA LOS SERVICIOS DE ACUEDUCTO, ALCANTARILLADO Y ASEO. Las entidades prestadoras de estos servicios debern alcanzar los lmites establecidos en el artculo 99-6 de la Ley 142 de 1994, en materia de subsidios, en el plazo, condiciones y celeridad que establezca, antes del 28 de febrero de 2001, la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico. En ningn caso, el perodo de transicin podr exceder el 31 de diciembre del ao 2005 ni el desmonte de los subsidios realizarse en una proporcin anual inferior a la quinta parte del desmonte total necesario. () Decreto 565 del 19 de marzo de 1996 (Por el cual se reglamenta la Ley 142 de 1994 en relacin con los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos del orden departamental, municipal y distrital para los servicios de acueducto, alcantarillado y aseo). CAPITULO I Definiciones y mbito de aplicacin del Subsidio Artculo 1. Definiciones. Aporte solidario: Es la diferencia entre el valor que se paga por un servicio pblico domiciliario y el costo econmico de referencia, cuando este costo es menor que el pago que efecta el usuario o suscriptor. Consumo bsico: Es aquel que se destina a satisfacer las necesidades bsicas de las familias. Para cada servicio, el consumo bsico ser el que defina la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico. Costo econmico de referencia del servicio: Es el resultante de aplicar los criterios y las metodologas que defina la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico de acuerdo con las disposiciones de la Ley 142 de 1994. Subsidio: Se entiende por subsidio la diferencia entre el valor que un usuario o suscriptor paga por el consumo bsico del servicio pblico domiciliario y su costo econmico de referencia, cuando tal costo es mayor que el pago que efecta el usuario o suscriptor. Suscriptor: Persona natural o jurdica con la cual se ha celebrado un contrato de condiciones uniformes de los servicios pblicos. Usuario: Persona natural o jurdica que se beneficia con la prestacin de un servicio pblico, bien como propietario del inmueble en donde ste se presta, o como receptor directo del servicio, cuando es sujeto de facturacin. Usuarios de menores ingresos: Son aquellas personas naturales o jurdicas que se benefician de un servicio pblico y que pertenecen a los estratos 1 y 2. Artculo 2. Beneficiarios del Subsidio. Para efectos de lo dispuesto en este Decreto, se entiende por beneficiarios del subsidio a los usuarios de menores ingresos, y en las condiciones que defina la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico a los del estrato 3, de las zonas urbanas y rurales. Los estratos sern los resultantes de la aplicacin de la metodologa establecida por el Departamento Nacional de Planeacin.
Artculo 3. Objeto del subsidio. Podr ser objeto del subsidio, la facturacin correspondiente al valor del consumo bsico de los beneficiarios del subsidio y los costos econmicos para garantizar la disponibilidad permanente del servicio. Igualmente, los cargos por aportes de conexin domiciliaria, incluyendo la acometida y el medidor de los estratos 1, 2 y 3 podrn ser subsidiados (artculo 97 de la Ley 142 de 1994). CAPITULO II Naturaleza y Operacin de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos Artculo 4. Naturaleza de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos para los servicios de acueducto, alcantarillado y aseo. Los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos, que de acuerdo con la Ley 142 de 1994 deben constituir los concejos municipales y distritales y las asambleas, sern cuentas especiales dentro de la contabilidad de los municipios, distritos y departamentos, a travs de las cuales se contabilizarn exclusivamente los recursos destinados a otorgar subsidios a los servicios pblicos domiciliarios. Dentro de cada Fondo creado se llevar la contabilidad separada por cada servicio prestado en el municipio o distrito y al interior de ellos no podrn hacerse transferencias de recursos entre servicios. Artculo 5. Determinacin del monto de subsidios. Cada entidad prestadora de los servicios pblicos deber comunicar a la Secretara de Hacienda respectiva o a quien haga sus veces en la preparacin del anteproyecto de presupuesto municipal, distrital o departamental, los requerimientos anuales de subsidios para cada servicio que preste. As mismo, comunicar los estimativos de recaudo por aporte solidario. Artculo 6. Criterios de asignacin. El Alcalde municipal o distrital o el Gobernador, segn sea el caso, definirn los criterios con los cuales debern asignarse los recursos destinados a sufragar los subsidios, en concordancia con lo establecido por la Ley 142 de 1994 y por este Decreto. Pargrafo: Cuando el monto de los recursos aprobado por las autoridades competentes en el Fondo de Solidaridad no sea suficiente para cubrir la totalidad de los subsidios previstos, la entidad prestadora de los servicios pblicos domiciliarios, deber prever el plan de ajuste tarifario requerido. Artculo 7. Contabilidad interna. Las entidades prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios debern llevar cuentas detalladas de las sumas recaudadas y de las recibidas por transferencias de otras entidades con destino a los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos, y de su aplicacin. Si la entidad presta servicios en varios municipios, las cuentas internas y la contabilidad debern, adems, llevarse en forma separada para cada municipio. Si en un municipio un mismo servicio es prestado por diferentes entidades cada una de ellas deber llevar la contabilidad de aportes solidarios y subsidios de su zona o rea de servicio. Artculo 8. Procedimiento interno. Las entidades prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios, mensual o bimestralmente, o segn el perodo de facturacin, efectuarn el clculo de subsidios y aportes solidarios. La diferencia entre aportes solidarios y subsidios generar dficit o supervit. Artculo 9. Manejo de los supervits. Los supervits resultantes del cruce de que trata el artculo anterior, ingresarn al Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos municipal, distrital o departamental, segn sea el caso. Cuando las entidades prestadoras de los servicios pblicos desarrollen sus actividades en varios municipios de un mismo departamento, los supervits debern ingresar a los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos del municipio donde stos se generen. Los recursos provenientes de aportes solidarios que constituyan supervit del Fondo de
Solidaridad y Redistribucin de Ingresos, se distribuirn segn lo dispuesto en el artculo 15 de este Decreto. Artculo 10. Transferencias efectivas de las entidades prestadoras de los servicios pblicos. Las transferencias efectivas de dinero de las entidades prestadoras de servicios pblicos a los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos por concepto de "aportes solidarios" slo ocurrirn cuando se presenten supervits, despus de aplicar internamente los recursos necesarios para otorgar subsidios. La entidad territorial y la empresa prestadora de servicios pblicos definirn el mecanismo ms idneo para garantizar que la transferencia de que trata el inciso anterior se haga efectiva, estableciendo entre otros, los intereses de mora por el no giro oportuno. Los supervits en empresas privadas o mixtas prestadoras de los servicios de acueducto, alcantarillado y aseo, se destinarn a los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos del municipio, distrito o departamento correspondiente, y sern transferidos mensualmente, de acuerdo con los mecanismos que establezca la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico. Artculo 11. Transferencias de dinero de las entidades territoriales. Las transferencias de dinero de las entidades territoriales a los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos por concepto de subsidios, debern ser giradas a la entidad prestadora del servicio pblico para la aplicacin de los subsidios, en un plazo de treinta das, contados desde la misma fecha en que la entidad prestadora expida la factura a cargo del municipio (artculo 99.8 de la Ley 142 de 1994). Para asegurar esta transferencia, los recursos destinados a otorgar subsidios, y que provengan de las tesoreras de las entidades territoriales, debern ceirse en su manejo a lo que se estipule en el contrato que para el efecto debe suscribirse entre el municipio, distrito, o departamento y las entidades encargadas de la prestacin de los servicios pblicos, en el que, entre otros, se establecern los intereses de mora. Los alcaldes y concejales debern dar prioridad a las apropiaciones para los servicios de acueducto y alcantarillado, sobre otros gastos que no sean indispensables para el funcionamiento del ente territorial respectivo (artculo 99.5 de la Ley 142 de 1994). Artculo 12. Responsabilidad del recaudo de los aportes solidarios. El recaudo de los aportes solidarios ser responsabilidad de las entidades prestadoras de los servicios pblicos en cada municipio, distrito, o departamento. Estas mismas entidades se encargarn de repartir los subsidios y de manejar los recursos de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos en una cuenta separada, claramente diferenciada del resto de sus ingresos, y con una contabilidad propia. Artculo 13. Normas para los recaudos. Los recursos de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos son pblicos. Por lo tanto, quienes hagan sus recaudos estarn sujetos a las normas sobre declaracin y sanciones que se aplican a los retenedores en el Decreto 624 de 1989 y en las normas que lo sustituyan. Debern hacerse devoluciones en el momento en que el usuario demuestre su derecho (artculo 89.6 de la Ley 142 de 1994). CAPITULO III Fuentes de recursos para otorgar subsidios a travs de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos Artculo 14. Fuentes de los recursos para otorgar los subsidios a travs de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos. Podrn utilizarse como fuentes para el otorgamiento de los subsidios las siguientes: a) Los recursos provenientes de los aportes solidarios definidos en el artculo 1 de este Decreto, podrn ser administrados por las entidades prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios;
b) Los recursos obtenidos de otros Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos del orden municipal, distrital y departamental; c) Recursos provenientes de la participacin de los municipios en los ingresos corrientes de la Nacin, tanto los correspondientes a libre inversin como los que deben destinarse al sector (Ley 60 de 1993); d) Recursos provenientes del 10% del impuesto predial unificado al que se refiere el artculo 7 de la Ley 44 de 1990, para los servicios de acueducto, alcantarillado y aseo; e) Recursos provenientes de las regalas por concepto de explotacin de recursos naturales no renovables de propiedad del Estado, de acuerdo con la Ley 141 de 1994; f) Recursos presupuestales de las entidades descentralizadas del orden nacional o territorial (artculo 368 de la Constitucin Nacional); g) Otros recursos presupuestales a los que se refiere el artculo 89.8 de la Ley 142 de 1994. En ningn caso se utilizarn recursos del crdito para atender subsidios (artculo 100 de la Ley 142 de 1994). CAPITULO IV Supervits de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos Artculo 15. Reparto de los supervits de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos. Los supervits en los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos por concepto de aportes solidarios, sern destinados exclusivamente a cubrir los dficits en subsidios, y se repartirn de la siguiente manera: Se destinarn a empresas deficitarias en subsidios, de igual naturaleza y servicio que la que origina el supervit, y que cumplan sus actividades en la misma entidad territorial al de la empresa aportante. Si despus de atender estos requerimientos se presentan supervits, stos se destinarn a Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos de municipios, distritos o departamentos limtrofes respectivamente, que hayan arrojado dficit para cubrir los subsidios, con destino a empresas de igual naturaleza y servicio que la que origina el supervit. Los repartos se harn de acuerdo a los mecanismos y criterios que establezca la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico. CAPITULO V Distincin en las facturas de aportes solidarios y subsidios Artculo 16. Distincin en las facturas de los aportes solidarios y de los subsidios. Para dar cumplimiento con lo establecido en el artculo 89 de la Ley 142 de 1994, las entidades prestadoras de servicios pblicos domiciliarios deben distinguir entre el valor que corresponden al costo econmico de referencia del servicio y los que corresponde a subsidios y a aportes solidarios. Esta distincin se presentar en las facturas de los suscriptores de los servicios pblicos domiciliarios. Pargrafo. Transicin. De acuerdo con lo determinado en el artculo 89 de la Ley 142 de 1994, a partir de la expedicin de este Decreto y mximo hasta el 11 de julio de 1996, y para efecto de la facturacin, en ausencia del costo de referencia de largo plazo, las empresas podrn establecer los valores de los subsidios o lo aportes solidarios como la diferencia de la tarifa para cada estrato, con la establecida para el estrato 4. CAPITULO VI Informes sobre el manejo contable de los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos Artculo 17. Informes. Las entidades prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios
debern informar a la comunidad, a travs de medios de informacin masiva y por lo menos una vez al ao, la utilizacin de manera precisa que dieron de los subsidios presupuestales (artculo 53 de la Ley 142 de 1994). Decreto 849 del 30 de abril de 2002. (Por la cual se reglamenta el artculo 78 de la Ley 715/01). ARTCULO TERCERO.- Definiciones.siguientes definiciones: Para aplicar el presente decreto, se atendern las
Aporte Solidario o Sobreprecio.- Es el mayor valor pagado por el servicio, sobre el costo de referencia de ste, como contribucin de los usuarios residenciales de los estratos cinco y seis y los usuarios industriales y comerciales de los servicios de acueducto y alcantarillado, y los usuarios pequeos y grandes productores en el servicio de aseo, como aporte para el pago de los subsidios a otorgar a los usuarios residenciales de los estratos uno y dos y eventualmente el tres. Contribuciones para subsidio.- Son las diferentes clases de recursos con que cuentan las personas prestadoras de los servicios pblicos para ayudar a financiar los subsidios definidos en la Ley 142 de 1994 y otorgados por el Municipio o Distrito para los usuarios de los estratos subsidiadles. Los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos debern contar con las diferentes fuentes de recursos que a continuacin se detallan: a) Recursos provenientes de los aportes solidarios o sobreprecios a los usuarios residenciales de los estratos 5 y 6 y, usuarios industriales y comerciales de los servicios de acueducto y alcantarillado; y los usuarios pequeos y grandes productores en el servicio de aseo. Recursos obtenidos de otros Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos del orden municipal, distrital, departamental y nacional. Otros recursos presupuestales a los que se refiere el artculo 89.8 de la Ley 142 de 1994, modificado por el artculo 2 de la Ley 632 de 2000.
b) c)
Domicilios.- Son las edificaciones para uso residencial, industrial, comercial, institucional y especial que existen en la jurisdiccin del Municipio o Distrito. Subsidio.- Es la diferencia entre lo que se paga por un bien o servicio y el costo de referencia de ste, cuando tal costo es mayor al pago que se recibe. Suscriptor.- Es la persona natural o jurdica con la cual la persona prestadora del servicio ha celebrado un contrato de condiciones uniformes de servicios pblicos. Usuario.- Es la persona natural o jurdica que se beneficia con la prestacin de un servicio pblico, bien como propietario de un inmueble donde ste se presta o como receptor directo del servicio. ARTCULO CUARTO.- Requisitos que deber exigir la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios (SSPD) para expedir la certificacin: La Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios (SSPD) deber exigir que se cumpla la totalidad de los siguientes requisitos en los servicios del sector de agua potable y saneamiento bsico, con el objeto de expedir la respectiva certificacin: a) Que las coberturas reales del municipio o distrito sean superiores al noventa por ciento (90%) en acueducto y ochenta y cinco por ciento (85%) en alcantarillado. Para el clculo de dichas coberturas deber seguirse el procedimiento contenido en el artculo quinto del presente Decreto; Que haya al menos equilibrio financiero entre el monto total de las diferentes contribuciones y el monto de los subsidios otorgados a los estratos subsidiables, de
b)
acuerdo con la Ley 142 de 1994 o aquellas que la modifiquen o sustituyan y con lo expresado en el artculo sexto del presente Decreto; c) Que adems de las obras de infraestructura en agua potable y saneamiento bsico, que se financiarn con las tarifas cobradas a los usuarios, existan obras adicionales por realizar en el territorio del municipio o distrito, por un valor inferior al del porcentaje de inversin obligatorio en el sector.
() ARTCULO SEXTO.- Contribuciones y subsidios.- Para verificar el balance entre el monto total de los subsidios otorgados a los estratos subsidiables y el monto total asignado en las diferentes fuentes de contribucin, para todas y cada una de las personas prestadoras de los servicios de acueducto y alcantarillado que existen en el municipio, el Alcalde allegar la certificacin expedida por la autoridad tarifaria local de cada persona prestadora, en la que se indique: a.- El monto total de los subsidios otorgados. b.- El monto obtenido con los aportes solidarios o sobreprecios, discriminado por tipo de usuarios. c.- El monto de las otras contribuciones con que se ha cubierto el faltante despus de otorgar los recursos de aporte solidario o sobreprecio, cuando ste se haya presentado. Los clculos se realizarn con base en la siguiente metodologa: Como referencia para calcular los subsidios otorgados en cada ao, se utilizarn los costos de prestacin del servicio, que resulten de la metodologa tarifara vigente que haya expedido la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico. Mientras exista un rezago tarifario, se utilizar como referencia el promedio de las metas parciales de los costos del servicio del ao i, resultantes de la aplicacin del plan de transicin tarifaria establecido para lograr las tarifas meta. El monto de las contribuciones provenientes de los rendimientos de los derechos o bienes aportados bajo condicin y de los rendimientos de bienes o derechos aportados por las entidades oficiales o territoriales, debern soportarse utilizando la reglamentacin que se haya expedido para tal efecto. El valor de los bienes y derechos y de los rendimientos aportados para subsidios, que se utilicen en los clculos, debern estar certificados mediante un documento legal expedido por la autoridad competente del ente aportante. Esta informacin ser reportada en los formatos que Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios (SSPD). () ARTCULO NOVENO.Modalidad de los Aportes Estatales. Los Alcaldes Municipales o Distritales podrn exigir que los aportes provenientes de los recursos de que trata el presente decreto, sean aportados bajo la condicin de que su valor no se incluya en el clculo de las tarifas que hayan de cobrarse a los usuarios de los estratos que pueden recibir subsidios de acuerdo con la Ley 142 de 1994, generando unos costos de referencia inferiores para estos estratos. Las modificaciones tarifarias resultantes, debern ser comunicadas a la Superintendencia de Servicios Pblicos para su vigilancia y control y a la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico para su informacin. Decreto 456 del 17 de febrero de 2004 (Por medio del cual se reglamenta parcialmente el artculo 81 de la Ley 715 de 2001). Artculo 1. Giro de los recursos de la participacin de propsito general destinados a para este efecto defina la
subsidios. Los municipios, Distritos y el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina harn las apropiaciones para el cubrimiento de los subsidios a otorgar, para lo cual debern incorporar en los presupuestos anuales las partidas correspondientes al Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos que se utilizarn para financiar los subsidios a los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 5 y 6 del Decreto 565 de 1996.
Los recursos de la participacin de Propsito General del Sistema General de Participaciones, destinados al sector de agua potable y saneamiento bsico que sean apropiados por las entidades territoriales para el pago de los subsidios otorgados, podrn ser girados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a los municipios, Distritos y el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina a cuentas bancarias, cuyos titulares sean conjuntamente los municipios, Distritos y el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina y la entidad prestadora de los servicios de acueducto, alcantarillado y/o aseo, previo el cumplimiento de los siguientes requisitos: a) El Alcalde Municipal o Distrital, o el Gobernador del Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina deber enviar al Departamento Nacional de Planeacin, comunicacin en la que informe el monto de la participacin de Propsito General, destinada para el sector de agua potable y saneamiento bsico, que atender el pago de subsidios otorgados en dicho sector; b) Con base en dicha informacin, el Departamento Nacional de Planeacin, reportar anualmente al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico el ejercicio de la discriminacin del monto comunicado por las entidades territoriales destinado al financiamiento de subsidios; c) Una vez el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, reciba la informacin de la que trata el literal b) del presente artculo, deber girar dichos recursos con la misma periodicidad y oportunidad prevista para los recursos del Sistema General de Participaciones, directamente a la Entidad Territorial a travs de una cuenta bancaria, cuyos titulares sean conjuntamente la Entidad Territorial y la entidad prestadora del servicio de acueducto, alcantarillado y/o aseo. Dicha cuenta deber ser registrada previamente en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, de conformidad con el procedimiento establecido por ese Ministerio para tal fin. Pargrafo. Las entidades territoriales que opten por esta alternativa debern efectuar el reporte al Departamento Nacional de Planeacin antes del 15 de febrero de la respectiva vigencia fiscal. Despus de esta fecha ninguna solicitud ser tenida en cuenta para los efectos del presente artculo. Artculo 2. Giro de los recursos de la participacin de propsito general destinados a inversiones en infraestructura. Los recursos de la Participacin de Propsito General del Sistema General de Participaciones destinados al sector de agua potable y saneamiento bsico que sean apropiados por la entidad territorial para la financiacin de inversiones en infraestructura propias del sector, podrn ser girados por el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico a los municipios, Distritos y el Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina a una cuenta bancaria, cuyos titulares sean conjuntamente los Municipios, Distritos y el Departamento Archipilago d e San Andrs, Providencia y Santa Catalina y la entidad prestadora de servicios de acueducto y alcantarillado que ejecute las obras de infraestructura en el sector de agua potable y alcantarillado, previo el cumplimiento de los siguientes requisitos: a) El Alcalde Municipal o Distrital, o el Gobernador del Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina deber enviar al Departamento Nacional de Planeacin,
comunicacin en la que informe el monto de la participacin de Propsito General, destinada para el sector de agua potable y alcantarillado, que atender el pago de las obras de infraestructura en el sector de agua potable y. alcantarillado realizadas por las empresas prestadoras de servicios de acueducto y alcantarillado; b) Con base en dicha informacin, el Departamento Nacional de Planeacin, reportar anualmente al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico el ejercicio de la discriminacin del monto correspondiente al pago de las obras de infraestructura en el sector de agua potable y alcantarillado comunicado por las entidades territoriales destinado al financiamiento de obras de infraestructura; c) Una vez el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, reciba la informacin de la que trata el literal b) del presente artculo, deber girar dichos recursos con la misma periodicidad y oportunidad prevista para los recursos del Sistema General de Participaciones, directamente a la Entidad Territorial y a travs de una cuenta bancaria, cuyos titulares sean conjuntamente la Entidad Territorial y la entidad prestadora de los servicios de acueducto y alcantarillado que ejecute las obras de infraestructura en el sector de agua potable y alcantarillado. Dicha cuenta deber ser registrada previamente en el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, de conformidad con el procedimiento establecido por ese Ministerio para tal fin. Pargrafo 1. Transitorio. Las entidades territoriales que para el ao 2004 deseen optar por algunas de las alternativas previstas en los artculos 1 y 2 del presente decreto, debern efectuar el reporte de que tratan los literales a) de los mencionados artculos al Departamento Nacional de Planeacin antes del 15 de abril de 2004. Despus de esta fecha ninguna solicitud ser tenida en cuenta para la actual vigencia fiscal. Para este efecto, el ajuste a los giros de la Participacin de Propsito General con destino a Agua Potable y Saneamiento Bsico empezarn a hacerse efectivos a partir del giro correspondiente al mes de mayo. Pargrafo 2. Las entidades territoriales que opten por esta alternativa debern efectuar el reporte al Departamento Nacional de Planeacin antes del 15 de febrero de la respectiva vigencia fiscal. Despus de esta fecha ninguna solicitud ser tenida en cuenta para los efectos del presente artculo. Artculo 3. El giro de los recursos de que trata el presente decreto, no exonera a los municipios o Distritos o al Departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina de las obligaciones que estos hayan adquirido con las empresas prestadoras de servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado y/o aseo. La Nacin-Departamento Nacional de Planeacin-Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico no adquiere responsabilidad alguna frente a las entidades territoriales y las entidades prestadoras de los servicios, por concepto de la informacin reportada por las entidades territoriales y por el giro efectuado con base en dicha informacin. As mismo, no atender ningn requerimiento o reclamo por tales conceptos. En consecuencia, la responsabilidad sobre la informacin reportada y las cuantas de los giros recae en la respectiva entidad territorial, a quien le corresponde resolver los requerimientos y reclamos que se presenten sobre el tema. Decreto 1013 del 4 de abril de 2005.
(Por el cual se establece la metodologa para la determinacin del equilibrio entre los subsidios y las contribuciones para los servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado y aseo). Artculo 1. mbito de aplicacin. La metodologa que se establece en el presente decreto, se aplica a todas las personas prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios de acueducto, alcantarillado y aseo, as como a los municipios y distritos como los entes responsables de garantizar la prestacin eficiente de los mismos. Artculo 2. Metodologa para la determinacin del equilibrio. La presente metodologa deber llevarse a cabo cada ao para asegurar que para cada uno de los servicios, el monto total de las diferentes clases de contribuciones sea suficiente para cubrir el monto total de los subsidios que se otorguen en cada Municipio o Distrito por parte del respectivo concejo municipal o distrital, segn sea el caso, y se mantenga el equilibrio. Esta metodologa corresponde a la descrita en los siguientes numerales: 1. Antes del 15 de julio de cada ao, todas las personas prestadoras de cada uno de los servicios de acueducto, alcantarillado y aseo, de acuerdo con la proyeccin de usuarios y consumos, la estructura tarifaria vigente, y el porcentaje o factor de Aporte Solidario aplicado en el ao respectivo, presentarn al Alcalde, por conducto de la dependencia que administra el Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos del respectivo municipio o distrito, segn sea el caso, una estimacin para el ao siguiente del monto total de los recursos potenciales a recaudar por concepto de aportes solidarios, as como la informacin del nmero total de usuarios atendidos, discriminados por servicio, estrato y uso, y para los servicios de acueducto y alcantarillado, la desagregacin de consumos y vertimientos, respectivamente, segn rango bsico, complementario o suntuario. En el servicio de aseo se reportarn adicionalmente los resultados del aforo de los Grandes Generadores y la informacin de los Pequeos Productores y Multiusuarios que lo hayan solicitado. 2. Las personas prestadoras de cada uno de los servicios de que trata el presente decreto, de acuerdo con la estructura tarifaria vigente y con los porcentajes de subsidios otorgados para el ao respectivo por el municipio o distrito, estimarn cada ao los montos totales de la siguiente vigencia correspondientes a la suma de los subsidios necesarios a otorgar por estrato y para cada servicio. 3. Con la informacin obtenida segn lo indicado en los numerales anteriores, las personas prestadoras de cada uno de los servicios de que trata el presente decreto, establecern el valor de la diferencia entre el monto total de subsidios requerido para cada servicio y la suma de los aportes solidarios a facturar, cuyo resultado representar el monto total de los recursos necesarios para obtener el equilibrio. 4. Con base en dicho resultado, las personas prestadoras de los servicios presentarn la solicitud del monto requerido para cada servicio al alcalde municipal o distrital, segn sea el caso, por conducto de la dependencia que administra el fondo de solidaridad y redistribucin de ingresos. 5. Recibida por parte del alcalde municipal o distrital la solicitud o solicitudes de que trata el numeral anterior, proceder a analizarlas y a preparar un proyecto consolidado sobre el particular para ser presentado a discusin y aprobacin del concejo municipal o distrital, quien, conjuntamente con la aprobacin del presupuesto del respectivo ente territorial, definir el porcentaje de aporte solidario necesario para solventar dicho faltante, teniendo en consideracin prioritariamente los recursos con los que cuenta y puede contar el municipio o distrito en el Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos, con base en las fuentes de recursos para contribuciones sealadas en el artculo 3 del Decreto 849 de 2002 y dems normas concordantes. Pargrafo 1. Tanto los factores de subsidio por estrato como el porcentaje o factor de Aporte Solidario en cada servicio, definidos por el Concejo, sern iguales para todas las personas prestadoras del mismo servicio en el municipio o distrito respectivo. Pargrafo 2. Una vez aprobado y expedido el acuerdo correspondiente, el alcalde y el concejo municipal o distrital, debern divulgarlo ampliamente en los medios de comunicacin locales y
regionales, sealando claramente el impacto de su decisin sobre las tarifas a usuario final de cada uno de los servicios.
6.7.3.2.2 Sector Telecomunicaciones

Ley 286 de 1996 () Si despus de aplicar la contribucin correspondiente al servicio de telefona bsica conmutada para el cubrimiento trimestral de la totalidad de los subsidios requeridos en la respectiva zona territorial hubiere excedentes, stos sern transferidos por las empresas prestadoras del servicio de telefona, dentro de los cuarenta y cinco (45) das siguientes a su liquidacin trimestral, al "Fondo de Comunicaciones del Ministerio" de la Nacin (Ministerio de Comunicaciones) el cual los destinar como inversin social al pago de los subsidios de los usuarios residenciales de estratos I, II y III, atendidos por empresas deficitarias prestadoras del servicio y para lo estatuido en el literal e del numeral 74.3 del artculo 74 de la Ley 142 de 1994. Decreto 2375 de 1996 (Por el cual se expide la reglamentacin inicial en lo pertinente a las contribuciones y transferencias de telefona bsica conmutada). Objeto y Definiciones Artculo 1. Objeto. El presente Decreto tiene por objeto fijar los criterios generales en materia de las contribuciones y transferencias del servicio de telefona pblica conmutada local y local extendida previstos en la leyes 142 de 1994 y 286 de 1996. Artculo 2. Definiciones. Para efectos del presente Decreto, se tendrn en cuenta las definiciones sealadas a continuacin. Zona Territorial: Es la divisin territorial departamental. Excedentes de las contribuciones: Son los montos objeto de transferencia de las empresas prestadoras del servicio, una vez cubiertos los requerimientos de subsidios de la propia empresa. Se generan por las contribuciones hechas por los usuarios de los estratos socioeconmicos 5 y 6 y los usuarios del sector industrial y comercial. Transferencia dentro de la zona territorial: Dentro de una misma zona territorial, es la transferencia que realizan las empresas prestadoras del servicio, que han generado excedentes trimestrales provenientes de las contribuciones, a otras empresas operadoras que no alcanzan a cubrir los requerimientos de subsidio con sus recursos propios provenientes de contribuciones. Transferencia al Fondo de Comunicaciones: Son los recursos provenientes de los excedentes de las contribuciones que deben transferir las empresas al Fondo, una vez realizada la transferencia entre empresas dentro de una misma zona territorial. Contribuciones y Transferencias Artculo 3. Clculo del promedio mensual nacional del subsidio por usuario de estratos 1, 2 y 3 y de la contribucin por usuario de estrato 5, 6 e lndustrial y Comercial. El Ministerio de Comunicaciones, calcular el subsidio mensual promedio nacional por usuario de estratos 1, 2 y 3 y la contribucin por usuario de estrato 5 6 e industrial y comercial anualmente, con base en los criterios contenidos en la ley 142 de 1994 y en los valores mximos y mnimos del costo medio de referencia fijados por la Comisin de Regulacin de Telecomunicaciones.
[Inciso modificado por el art. 1o. del Decreto 3090 de 1997]

Las transferencias entre empresas, zonas y el Fondo de Comunicaciones se iniciarn a partir del ao 1998. Los promedios nacionales para cada ao se publicarn a ms tardar el 31 de enero del respectivo ao.
Artculo 4. Procedimiento General de Liquidacin y Transferencias. Con base en los promedios de que trata el artculo 3 del presente decreto, trimestralmente las empresas harn sus liquidaciones y reportarn al Fondo de Comunicaciones dentro de los quince (15) das siguientes, las cuantas generadas por concepto de contribuciones y sus propios requerimientos de subsidios. [Inciso modificado por el art. 2o. del Decreto 3090 de 1997] Las contribuciones sern calculadas teniendo en cuenta, entre otros, la contribucin mensual promedio nacional por usuario de estrato 5, 6 e industrial y comercial y el nmero de lneas en servicio por cada estrato. Los requerimientos de subsidios sern calculados teniendo en cuenta, entre otros un subsidio mensual promedio nacional por usuario de estratos 1, 2 y 3 y el nmero de lneas en servicio por cada estrato. [Inciso derogado por el art. 3o. del Decreto 3090 de 1997] Con base en la informacin recibida, el Fondo dentro de los siguientes quince (15) das, informar a las empresas superavitarias las cuantas a transferir a las empresas dentro de su misma zona territorial y al Fondo, respectivamente. As mismo, dentro de este mismo plazo, informar a las empresas deficitarias las cuantas a recibir, por parte de las empresas superavitarias de su misma zona territorial y/o del Fondo. Una vez informadas, en un plazo no mayor a quince (15) das, las empresas superavitarias debern realizar las transferencias correspondientes al Fondo de Comunicaciones. Pargrafo: El Ministerio de Comunicaciones determinar la metodologa para aplicar el procedimiento general de liquidacin y transferencias, de que trata el presente artculo antes del 31 de diciembre de 1997.
[Plazo modificado por el art. 4o. del Decreto 3090 de 1997]

Artculo 5. Transferencia de los excedentes de las contribuciones dentro de la misma zona territorial. Una vez cubiertos los requerimientos trimestrales de subsidios de la propia empresa dentro de una misma zona territorial, transferir los excedentes a las otras empresas que operen dentro de la misma y que los requieran, de conformidad con el artculo 4 del presente decreto. El Ministerio de Comunicaciones definir los criterios prioritarios de distribucin. Artculo 6. Distribucin de los excedentes por parte del Fondo de Comunicaciones para inversin social. Para la distribucin de los excedentes que ingresen al Fondo, se identificar un requerimiento trimestral por empresa y se tendrn en cuenta las eventuales transferencias provenientes de empresas operadoras dentro de su misma zona. Artculo 7. Formato para la presentacin trimestral de las contribuciones y sus aplicaciones. Para facilitar el cumplimiento de los artculos anteriores, el Ministerio de Comunicaciones elaborar un formato a ser diligenciado por las empresas prestadoras del servicio para la presentacin trimestral de las contribuciones, los requerimientos de subsidios y las transferencias. Artculo 8. Transferencias de los recursos provenientes de los excedentes a los programas de Telefona Social. Al cierre de cada vigencia presupuestal y una vez identificados los requerimientos de los programas de Telefona Social del Fondo de Comunicaciones, de an existir excedentes, el Fondo adelantar los trmites pertinentes para la transferencia de estos recursos en la siguiente vigencia a los programas de Telefona Social de que trata el literal e) del numeral 3 del artculo 74 de la ley 142 de 1994. Artculo 9. Manejo presupuestal del Fondo de Comunicaciones de los recursos provenientes de los excedentes de las contribuciones. Los excedentes de las contribuciones que debern ingresar al Fondo de Comunicaciones, los transferirn las empresas trimestralmente al rubro de Aportes de Otras Entidades, que sern fuente de financiamiento, entre otras, de los requerimientos de los subsidios para los usuarios de estratos 1, 2 y 3. Para la transferencia de estos recursos a las empresas deficitarias, el Fondo abrir un rubro de inversin denominado Subsidio-Ley 286 de 1996 a travs del cual distribuir trimestralmente estos recursos.
Artculo 10. El Ministerio de Comunicaciones adelantar las gestiones necesarias ante las entidades competentes, con el fin de incorporar a partir de 1998 estos dos rubros en el presupuesto del Fondo de Comunicaciones. Decreto 3090 del 23 de diciembre de 1997. (Se modifica el Decreto 2375 de 1996). Artculo 1. Modificase el inciso primero del artculo 3 del Decreto 2375 de 1996, el cual quedar as: Clculo del valor de las contribuciones y subsidios. Las empresas operadoras de los servicios de TPBCL y TPBCLE calcularn el valor de las contribuciones por usuarios de estratos V y VI e Industriales y Comerciales y los subsidios que aplique a los usuarios de estratos I, II y III con base en los criterios contenidos en la ley y en la reglamentacin expedida por la Comisin de Regulacin de Telecomunicaciones para tal efecto. Artculo 2. Modificase el inciso primero del artculo 4 del Decreto 2375 de 1996, el cual quedar as: Procedimiento general de liquidacin y transferencias Con base en los criterios de que trata el artculo 3 del presente decreto, trimestralmente las empresas harn sus liquidaciones y reportarn al Fondo de Comunicaciones, dentro de los quince (15) das siguientes, las cuantas generadas por concepto de contribuciones y sus propios requerimientos de subsidios. Artculo 3. Dergase el inciso segundo del artculo 4 del Decreto 2375 de 1996. Artculo 4. Prorrogase hasta el 30 de marzo de 1998 el plazo fijado en el pargrafo del artculo 4 del Decreto 2375 de 1996. Resolucin numero 000425 del 27 de marzo de 2002 (Por medio de la cual se determina la metodologa para aplicar el procedimiento general de liquidacin y transferencias del rgimen de subsidios y contribuciones de Telefona Pblica Bsica Conmutada, se definen los criterios para la distribucin de los excedentes de las contribuciones y se dictan otras disposiciones.) CONSIDERANDO: Que la Constitucin Poltica de Colombia estableci en el artculo 367, que la ley fijar el rgimen tarifario que tendr en cuenta adems de los criterios de costos, los de solidaridad y redistribucin de ingresos; Que la Ley 142 de 1994 en el Captulo II, del Ttulo V, define y establece el rgimen tarifario, de subsidios y contribuciones, la aplicacin de los criterios de solidaridad y redistribucin de ingresos, la forma de subsidiar, el presupuesto y la fuente de los subsidios, as como define y establece que los estratos socioeconmicos 5 y 6, industrial y comercial, deben aportar una contribucin obligatoria que debe ser distribuida por las empresas de Telefona Pblica Bsica Conmutada entre los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3; Que la Ley 286 de 1996, define y establece que los excedentes generados despus de la distribucin que deben hacer en el mbito territorial las empresas de Telefona Pblica Bsica Conmutada, se debern transferir al Fondo de Comunicaciones para que los destine como inversin social al pago de los subsidios en el mbito nacional de los usuarios de los estratos 1, 2 y 3 atendidos por las empresas deficitarias; Que el Decreto 2375 de 1996, modificado por el Decreto 3090 del 23 de diciembre de 1997, expidi la reglamentacin pertinente a las contribuciones y transferencias y defini trminos tales como: zona territorial como el lmite departamental, excedentes de las contribuciones, transferencias dentro de la zona territorial, transferencia al Fondo de Comunicaciones y defini el procedimiento general de liquidacin y transferencia; Que de acuerdo con lo establecido en el pargrafo del artculo 4 y en los artculos 5 y 7 del Decreto 2375 de 1996, se fij la competencia para determinar la metodologa aplicable, el procedimiento general de liquidacin y transferencias, as como los criterios prioritarios de distribucin y el diseo de los formatos para la presentacin de la informacin trimestral, en cabeza del Ministerio de Comunicaciones;
Que se hace necesario adoptar la metodologa para aplicar el procedimiento de liquidacin y transferencias, as como los criterios de distribucin de los excedentes de las contribuciones y el sistema informativo para la presentacin trimestral de la aplicacin de subsidios y recaudo de contribuciones; Que por lo anteriormente expuesto, RESUELVE: CAPITULO I mbito de aplicacin Artculo 1. Esta Resolucin se aplica a las Empresas Operadoras que prestan el servicio de Telefona Pblica Bsica Conmutada, Local (T.P.B.C.L.), Local Extendida (T.P.B.C.L.E.) y Telefona Mvil Rural (T.M.R.), en relacin con el procedimiento general de liquidaciones y transferencias de las cuantas generadas por concepto de contribuciones y sus propios requerimientos de subsidios. CAPITULO II Criterios prioritarios de distribucin Artculo 2. Los criterios de distribucin que tendr en cuenta el Fondo de Comunicaciones, para efectos de la transferencia de los excedentes de las contribuciones tanto para la distribucin inicial en la respectiva zona territorial, como para la redistribucin en el mbito nacional, sern los siguientes: el cincuenta por ciento (50%) de los excedentes totales de contribuciones se usarn inicialmente para cubrir la necesidad de los operadores deficitarios en el estrato uno (1), y el cincuenta por ciento (50%) restante para cubrir la necesidad de los operadores deficitarios en el estrato dos (2). Igualmente si resultaren excedentes despus de la distribucin y cubrimiento de la totalidad de dficit en el estrato uno y en el estrato dos, stos sern utilizados para cubrir los dficit presentados por los mismos operadores en el estrato tres. CAPITULO III Metodologa para aplicar el procedimiento general de liquidacin y transferencias en el mbito territorial. Artculo 3. Para efectos de aplicar el procedimiento general de liquidacin e informacin, los operadores debern tener en cuenta lo siguiente: 1. Dentro del mes siguiente, al finalizar cada trimestre, cada operador deber establecer el monto recaudado por concepto de contribuciones y el monto aplicado por concepto de subsidios, para efectos de reportar la informacin al Fondo de Comunicaciones. 2. Efectuada la liquidacin, los operadores debern enviar dicha informacin al Fondo de Comunicaciones, dentro de los cuarenta y cinco (45) das calendarios siguientes a la finalizacin de cada trimestre. La informacin que se reporte al Fondo de Comunicaciones deber enviarse va Internet o la tecnologa que indique este Organismo, de conformidad con los formatos que aparecen en el sistema de informacin del Ministerio de Comunicaciones, publicado en la pgina Web. Artculo 4. El Fondo de Comunicaciones, establecer los montos a transferirse entre las empresas de una misma zona territorial, segn la siguiente metodologa: 1. Si ningn operador del Departamento genera excedentes por contribucin, no habr lugar a transferencias en dicha zona territorial. 2. Si al menos un operador del Departamento genera excedentes, y existen uno o varios operadores deficitarios en la zona territorial, el Fondo de Comunicaciones determinar, una vez cuente con la totalidad de la informacin de los operadores de la zona correspondiente, el monto a transferir al (los) operador(es) deficitario(s) de la misma zona territorial por parte del (los) operador(es) superavitario(s). Dicha transferencia deber ser efectuada por el (los)
operador(es) superavitario(s), dentro de los quince (15) das calendario siguientes al recibo de la comunicacin enviada por el Fondo. 3. El Fondo de Comunicaciones informar a las empresas deficitarias las cuantas a recibir por parte de las empresas superavitarias de su misma zona territorial. 4. Si despus de esta distribucin hubiere excedentes por parte del(los) operador(es) superavitario(s), stos debern entregarse al Fondo de Comunicaciones, de conformidad con lo dispuesto en la comunicacin enviada por ste, dentro del mismo perodo de quince (15) das calendario, para su posterior redistribucin en el mbito nacional. 5. Si los excedentes no resultaren suficientes para cubrir los requerimientos de todos los operadores deficitarios de la zona territorial, el Fondo de Comunicaciones proceder a establecer el dficit arrojado por cada operador deficitario discriminado por estrato, y ordenar distribuir el total de excedentes del operador(es) superavitario(s) de la zona territorial, destinando el cincuenta por ciento (50%) de dichos recursos para cubrir las necesidades de los operadores deficitarios en el estrato uno (1) y el cincuenta por ciento (50%) restante para cubrir las necesidades de los operadores deficitarios en el estrato dos (2). Si despus de aplicar el 50% de los recursos de excedentes al faltante de los operadores deficitarios de la zona territorial en el estrato uno resultaren excedentes, stos se sumarn al monto disponible para distribuir en el estrato dos (2). En este caso, el monto total a distribuir en el estrato dos se compondr del 50% restante de los excedentes de contribuciones de los operadores superavitarios ms el remanente resultante de la distribucin para el estrato uno (1). En relacin con el estrato tres (3), el monto a distribuir ser el excedente resultante despus de la distribucin y cubrimiento total de los dficit en el estrato dos (2), una vez aplicada la metodologa anterior. En caso de que el monto de excedentes no resulte suficiente para cubrir el dficit de la totalidad de los operadores de la zona territorial correspondiente al estrato en el que se efectuar la distribucin, el valor de excedentes ser distribuido a prorrata, de acuerdo con el nmero de lneas objeto de facturacin que cada operador deficitario presente en dicho estrato. CAPITULO IV Metodologa para aplicar el procedimiento general de liquidacin y transferencias en el mbito nacional por parte del Fondo de Comunicaciones Artculo 5. Despus de realizada la distribucin y traslado de los excedentes de contribucin entre las empresas operadoras de Telefona Pblica Bsica Conmutada que prestan el servicio Local, Local Extendida y Mvil Rural, en una misma zona territorial y una vez el Fondo de Comunicaciones, cuente con la informacin de todos los operadores del pas, y siempre y cuando disponga de los recursos provenientes de la aplicacin regional del rgimen de subsidios y contribuciones, consignados por las empresas superavitarias, efectuar la redistribucin de los excedentes de contribucin, entre los operadores deficitarios en el mbito nacional, incluyendo aquellos operadores que ya recibieron recursos por este concepto en su respectiva zona territorial, pero slo para el nmero de lneas que no fueron cubiertas con los recursos recibidos en el mbito territorial. () Artculo 6. La metodologa y criterios de redistribucin de que trata el artculo anterior, ser la siguiente: 1. Si no hay excedentes de contribuciones consignados al Fondo de Comunicaciones, no habr lugar a transferencias en el mbito nacional. 2. Si el monto de los excedentes consignados al Fondo por parte de los operadores superavitarios resultare insuficiente para cubrir el dficit de todos los operadores deficitarios del pas, los excedentes sern asignados utilizando como parmetro de distribucin la metodologa sealada en el artculo 4 de esta Resolucin y de conformidad con los recursos disponibles que tenga el Fondo de Comunicaciones para tal fin. Es decir, el cincuenta por ciento (50%) de los excedentes totales de contribuciones se usarn inicialmente para cubrir la necesidad de los operadores deficitarios en el estrato uno (1), y el cincuenta por ciento (50%)
restante para cubrir la necesidad de los operadores deficitarios en el estrato dos (2). Igualmente si resultaren excedentes despus de la distribucin y cubrimiento de la totalidad de dficit en el estrato uno y en el estrato dos, stos sern utilizados para cubrir los dficit presentados por los mismos operadores en el estrato tres. 3. Si despus de estar cubiertos los subsidios de los estratos uno, dos y tres de todos los operadores deficitarios del pas, el Fondo de Comunicaciones sigue contando con recursos provenientes de los excedentes consignados por los operadores superavitarios, al cierre de cada vigencia presupuestal y una vez identificados los requerimientos de los programas de Telefona Social el Fondo de Comunicaciones adelantar los trmites pertinentes para la transferencia de estos recursos a la siguiente vigencia para los programas de telefona social de conformidad con lo estatuido en el literal e) del numeral 74.3 del artculo 74 de la Ley 142 de 1994 y atendiendo lo dispuesto en la Ley 286 de 1996 y artculo 8 del Decreto 2375 de 1996. CAPITULO V Otras disposiciones Artculo 7. Para todos los efectos, los trimestres del ao debern considerarse de acuerdo con la siguiente descripcin: TRIMESTRES TRIMESTRE I : De enero 1 a marzo 31; TRIMESTRE II : De abril 1 a junio 30; TRIMESTRE III : De julio 1 a septiembre 30, y TRIMESTRE IV : De octubre 1 a diciembre 31. Pargrafo 1. La aplicacin de la metodologa y diligenciamiento del sistema de informacin, de acuerdo con lo previsto en esta Resolucin, deber iniciarse a partir del segundo trimestre del ao 2002. La informacin del segundo y tercer trimestre del ao 2002 deber ser enviada antes del 16 de noviembre del mismo ao, y de ah en adelante de manera trimestral de acuerdo con los perodos que aqu se establecen, cuyo cronograma se encuentra como Anexo nmero uno (1) a esta Resolucin. Pargrafo 2. Si transcurrido el perodo de los cuarenta y cinco (45) das calendario dispuestos para el envo de la informacin, el operador no cumple, el Fondo de Comunicaciones podr solicitar a la Superintendencia de Servicios Pblicos, o a quien haga sus veces, la iniciacin de la investigacin correspondiente y adems que se adelante la diligencia de inspeccin al operador que incumpli, con el fin de obtener la informacin requerida. Artculo 8. Verificacin de la informacin. A solicitud del Fondo de Comunicaciones, cuando lo considere pertinente, la Superintendencia de Servicios Pblicos, o quien haga sus veces, dentro de su funcin de inspeccin, control y vigilancia de los operadores de Telefona Pblica Bsica Conmutada, podr practicar las inspecciones que considere necesarias y solicitar la informacin adicional que le permita verificar que las tarifas aplicadas son las registradas en la Comisin de Regulacin de Telecomunicaciones y los datos reportados por los operadores son fidedignos, de cuyo resultado informar al Fondo de Comunicaciones. Artculo 9. Con el fin de que los operadores atiendan en debida forma lo dispuesto en los captulos segundo, tercero y cuarto de esta Resolucin, las empresas de Telefona Pblica Bsica Conmutada que prestan el Servicio Local, Local Extendida y Mvil Rural, debern empezar a enviar trimestralmente y dentro del perodo sealado (45 das calendario), la Informacin de reporte aqu dispuesta va Internet y que se muestra en cronograma adjunto a partir del 1 de octubre de 2002, transicin que permitir a los operadores implementar en sus sistemas de informacin lo consagrado en esta Resolucin.
6.7.3.2.3 Sector de Energa

Ley 143 de 1994 ARTCULO 6o. Las actividades relacionadas con el servicio de electricidad se regirn por principios de eficiencia, calidad, continuidad, adaptabilidad, neutralidad, solidaridad y equidad.
() Por solidaridad y redistribucin del ingreso se entiende que al disear el rgimen tarifario se tendr en cuenta el establecimiento de unos factores para que los sectores de consumo de mayores ingresos ayuden a que las personas de menores ingresos puedan pagar las tarifas de los consumos de electricidad que cubran sus necesidades bsicas. ARTCULO 47. En concordancia con lo establecido en el literal h) del artculo 23 y en el artculo 6o de la presente Ley, aplquense los factores para establecer el monto de los recursos que los usuarios residenciales de estratos altos y los usuarios no residenciales deben hacer aportes que no excedern del 20% del costo de prestacin del servicio para subsidiar los consumos de subsistencia de los usuarios residenciales de menores ingresos. El faltante de los dineros para pagar la totalidad de los subsidios ser cubierto con recursos del presupuesto nacional, de acuerdo con lo establecido en el artculo 3o de la presente Ley, para lo cual el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico incluir las apropiaciones correspondientes en el presupuesto general de la Nacin. El valor de los aportes para cada sector de consumo ser definido anualmente por la Comisin de Regulacin de Energa y Gas. Los subsidios se pagarn a las empresas distribuidoras y cubrirn no menos del 90%, de la energa equivalente efectivamente entregada hasta el consumo de subsistencia a aquellos usuarios que por su condicin econmica y social tengan derecho a dicho subsidio segn lo establecido por la ley. Los usuarios no regulados que compren energa a empresas generadoras de energa no reguladas debern tambin pagar la contribucin. Autorizase al Gobierno Nacional para que en concordancia con lo estatuido en la Ley de Servicios Pblicos Domiciliarios establezca el mecanismo especial a travs del cual se definirn los factores y se manejarn y asignarn los recursos provenientes de los aportes. Las empresas de electricidad recaudarn las sumas correspondientes a estos factores en las facturas de cobro por ventas de electricidad, estableciendo claramente el monto de las mismas. As mismo, en las facturas de los usuarios de menores ingresos establecern el valor del subsidio otorgado. Las empresas recaudadoras consignarn el excedente dentro de los 30 das siguientes a su recaudo en la entidad o entidades que el Gobierno seale para tal fin. El subsidio neto que atiende el presupuesto nacional debe ser cancelado a las empresas beneficiarias dentro de los 60 das siguientes a su facturacin. Ley 286 de 1996 () ARTCULO 5o. Las contribuciones que paguen los usuarios del servicio de energa elctrica pertenecientes al sector residencial estratos 5 y 6, al sector comercial e industrial regulados y no regulados, los usuarios del servicio de gas combustible distribuido por red fsica pertenecientes al sector residencial estratos 5 y 6, al sector comercial, y al sector industrial incluyendo los grandes consumidores, y los usuarios de los servicios pblicos de telefona bsica conmutada pertenecientes al sector residencial estratos 5 y 6 y a los sectores comercial e industrial, son de carcter nacional y su pago es obligatorio. Los valores sern facturados y recaudados por las empresas de energa elctrica, de gas combustible distribuido por red fsica o de telefona bsica conmutada y sern utilizados por las empresas distribuidoras de energa, o de gas, o por las prestadoras del servicio pblico de telefona bsica conmutada, segn sea el caso, que prestan su servicio en la misma zona territorial del usuario aportante, quienes los aplicarn para subsidiar el pago de los consumos de subsistencia de sus usuarios residenciales de los estratos I, II y III reas urbanas y rurales. Quedan excluidas del pago de la contribucin, las entidades establecidas en el numeral 89.7 del artculo 89 de la Ley 142 de 1994. Si despus de aplicar la contribucin correspondiente a los sectores de energa elctrica y de gas combustible distribuido por red fsica, para el cubrimiento trimestral de la totalidad de los subsidios requeridos en la respectiva zona territorial, hubiere excedentes, stos sern transferidos por las
empresas distribuidoras de energa elctrica o de gas combustible distribuido por red fsica, dentro de los cuarenta y cinco (45) das siguientes a su liquidacin trimestral, al "Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos" de la Nacin (Ministerio de Minas y Energa), y su destinacin se har de conformidad con lo establecido en el numeral 89.3 del artculo 89 de la Ley 142 de 1994. () Ley 632 de 2000 () En todo caso, una vez superado el perodo de transicin aqu establecido no se podrn superar los factores mximos de subsidios establecidos en la Ley 142 de 1994. Para las entidades prestadoras de estos servicios, el factor a que se refiere el artculo 89-1 de la Ley 142 de 1994 se ajustar al porcentaje necesario para asegurar que el monto de las contribuciones sea suficiente para cubrir los subsidios que se apliquen, de acuerdo con los lmites establecidos en dicha ley, y se mantenga el equilibrio. Las entidades prestadoras destinarn los recursos provenientes de la aplicacin de este factor para subsidios a los usuarios atendidos por la entidad, dentro de su mbito de operaciones. El Gobierno Nacional establecer la metodologa para la determinacin de dicho equilibrio. ARTICULO 3o. REGIMEN DE SUBSIDIOS PARA EL SERVICIO PUBLICO DE ENERGIA ELECTRICA. Se podr continuar aplicando subsidios dentro de los lmites establecidos en las Leyes 142 y 143 de 1994, una vez superado el perodo de transicin aqu establecido. El perodo de transicin para que las empresas que prestan el servicio pblico de energa elctrica en el sistema interconectado nacional, alcancen los lmites establecidos en las Leyes 142 y 143 de 1994 en materia de subsidios, no podr exceder del 31 de diciembre del ao 2001. El plazo para que los prestadores del servicio pblico de energa elctrica en las zonas no interconectadas alcancen los lmites establecidos en materia de subsidios, no podr exceder del 31 del diciembre del ao 2003. La Comisin de Regulacin de Energa y Gas establecer la gradualidad con la que dichos lmites sern alcanzados. ARTICULO 4o. UTILIZACION DE EXCEDENTES DEL FONDO DE SOLIDARIDAD PARA SUBSIDIOS Y REDISTRIBUCION DE INGRESOS - SECTORES ELECTRICO Y GAS NATURAL DISTRIBUIDO POR RED FISICA. Los excedentes que se presenten en el Fondo de Solidaridad para subsidios y redistribucin de ingresos del sector elctrico, luego de cubrir los dficits validados desde el 1o. de enero de 1998, se utilizarn para financiacin de obras de electrificacin rural, incluyendo el costo de conexin y medicin del usuario. Los excedentes que se presenten en el Fondo de Solidaridad para subsidios y redistribucin de ingresos del sector gas natural distribuido por red fsica, luego de cubrir los dficit validado desde el 1o. de enero de 1997, se utilizarn para financiar programas que conduzcan a incrementar su cobertura en estratos 1, 2 y 3 incluyendo la conexin y medicin del usuario. ARTICULO 5o. ADMINISTRACION DE RECURSOS DEL FONDO DE SOLIDARIDAD PARA SUBSIDIOS Y REDISTRIBUCION DE INGRESOS - SECTORES ELECTRICO Y GAS NATURAL DISTRIBUIDO POR RED FISICA. Los recursos del Fondo de Solidaridad para subsidios y redistribucin de ingresos Sectores Elctrica y Gas Natural distribuido por red fsica, podrn ser administrados mediante fiducia o contratando directamente su manejo con un fondo pblico de carcter financiero con facultad para hacerlo. ARTICULO 6o. CONTABILIZACION DE CONTRIBUCIONES DE SOLIDARIDAD DE LAS EMPRESAS DE ENERGIA Y GAS. Las contribuciones de solidaridad reguladas en las Leyes 142 y 143 de 1994, 223 de 1995 y 286 de 1996, se contabilizarn por el monto facturado por las empresas. Los montos facturados de la contribucin de solidaridad que se apliquen a subsidios y no puedan ser recaudados, podrn ser conciliados contra nuevas contribuciones seis (6) meses despus de facturados. Si posteriormente se produce el recaudo, debern contabilizarse como nueva contribucin.
No se podrn girar recursos para pagar subsidios con recursos provenientes del Presupuesto General de la Nacin o del "Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos" a aquellas empresas que no entreguen la informacin en los trminos y la oportunidad sealada en el reglamento que para tal efecto expida el Ministerio de Minas y Energa. Si el clculo del excedente que reporte una empresa es inferior al excedente estimado por el Ministerio de Minas y Energa se girar inicialmente a las empresas que presenten dficit en la misma zona territorial o al Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos, segn el caso, el monto del excedente estimado por la empresa. Si en el trmino de tres (3) meses, contados desde la fecha en que se emiti la instruccin de giro por parte del Ministerio de Minas y Energa, la empresa no ha justificado, a juicio de este, la diferencia entre las estimaciones del Ministerio y las suyas, deber girar a las empresas de la misma zona territorial o al Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos, el monto de la diferencia entre el primer giro realizado y el valor estimado por el Ministerio de Minas y Energa como excedente, con los intereses corrientes generados hasta la fecha que se efecte el giro. ARTICULO 7o. El artculo 89-8 de la Ley 142 de 1994 quedar as: "Artculo 89-8. En el evento de que los 'Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos' no sean suficientes para cubrir la totalidad de los subsidios necesarios, la diferencia ser cubierta con otros recursos de los presupuestos de las entidades del orden municipal, distrital, departamental o nacional". Ley 812 de 2003 (..) Artculo 62. Subsidios en las Zonas No Interconectadas. Los subsidios destinados a las Zonas no Interconectadas (ZNI) podrn ser utilizados tanto para inversin como para cubrir los costos del combustible requerido por las plantas de generacin elctrica en estas zonas. El Gobierno Nacional establecer una metodologa de asignacin de dichos recursos que concertar las iniciativas de la empresa beneficiada. Pargrafo. Una vez un municipio sea interconectado al sistema Elctrico Nacional o Internacional, el cincuenta por ciento (50%) del subsidio que le corresponda pasar de manera automtica a la municipalidad no interconectada del mismo departamento que le siga en poblacin en su cabecera municipal, y que a su vez preste el servicio de energa elctrica con plantas o electrgenos alimentados por combustible. El gobierno har la reglamentacin de esta materia a ms tardar dentro de los tres (3) meses siguientes a la expedicin de la presente ley. Decreto 847 del 11 de mayo de 2001 "Por el cual se reglamentan las Leyes 142 y 143 de 1994, 223 de 1995, 286 de 1996 y 632 de 2000, en relacin con la liquidacin, cobro, recaudo y manejo de las contribuciones de solidaridad y de los subsidios en materia de servicios pblicos de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica" DECRETA: ARTCULO 1. Definiciones. Para efectos de la interpretacin y aplicacin del presente Decreto, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones: 1.1 Consumo bsico o de subsistencia. Es aquel que se destina a satisfacer las necesidades bsicas de los usuarios de menores ingresos. Para los servicios pblicos domiciliarios de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica, el consumo de subsistencia ser el que de acuerdo con la ley establezca el Ministerio de Minas y Energa, por intermedio de la Unidad de Planeacin Minero Energtica - UPME. 1.2 Contribucin de Solidaridad. Es un recurso pblico nacional, su valor resulta de aplicar el factor de contribucin que determina la ley y la regulacin, a los usuarios pertenecientes a los estratos 5 y 6 y a los industriales y comerciales, sobre el valor del servicio.
1.3 Valor del Servicio. Es el resultante de aplicar las tarifas de energa elctrica o de gas combustible distribuido por red fsica, segn la frmula tarifaria establecida por la Comisin de Regulacin de Energa y Gas CREG a las cantidades de electricidad o gas consumidas por el usuario durante un perodo de tiempo. Este valor incluye el cargo fijo, si hay lugar a ello en la estructura tarifaria. Para los usuarios de que trata el artculo 89.5 de la Ley 142 de 1994, el valor del servicio ser igual al costo econmico de suministro en puerta de ciudad. () 1.5 Subsidio. Es la diferencia entre lo que se paga por un bien o servicio, y el costo de ste, cuando tal costo es mayor al pago que se recibe, y se refleja como el descuento en el valor de la factura a los usuarios de menores ingresos. 1.6 Usuario. Persona natural o jurdica que se beneficia con la prestacin de un servicio pblico, bien como propietario del inmueble en donde ste se presta, o como receptor directo del servicio. 1.7 Usuarios de menores ingresos. Son las personas naturales que se benefician de un servicio pblico y que pertenecen a los estratos 1 y 2; la Comisin de Regulacin de Energa y Gas definir las condiciones para que los usuarios del estrato 3, de las zonas urbanas y rurales sean considerados como usuarios de menores ingresos. Para ser beneficiario del subsidio es requisito que al usuario se le facture el respectivo servicio pblico de energa o gas combustible distribuido por red fsica. ARTCULO 2. Naturaleza del Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos para los servicios de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica. El Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos de la Nacin Ministerio de Minas y Energa, de que trata el artculo 89.3 de la Ley 142 de 1994 y el artculo 4 de la Ley 632 de 2000 es un fondo cuenta especial de manejo de recursos pblicos, sin personera jurdica, sujeto a las normas y procedimientos establecidos en la Constitucin Nacional, el Estatuto Orgnico del Presupuesto General de la Nacin y las dems normas legales vigentes; cuenta en la cual se incorporarn en forma separada y claramente identificable para cada uno de los servicios pblicos domiciliarios de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica, los recursos provenientes de los excedentes de la contribucin de solidaridad una vez se apliquen para el pago de la totalidad de los subsidios requeridos en las respectivas zonas territoriales. () ARTCULO 4. Contabilidad interna. Las entidades prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios debern, en contabilidad separada, llevar las cuentas detalladas de los subsidios y las contribuciones de solidaridad facturadas y de las rentas recibidas por concepto de contribucin o por transferencias de otras entidades para sufragar subsidios, as como de su aplicacin. Cuando una misma empresa de servicios pblicos tenga por objeto la prestacin de dos o ms servicios pblicos domiciliarios, las cuentas de que trata el presente artculo, debern llevarse de manera independiente para cada uno de los servicios que presten y los recursos no podrn destinarse para otorgar subsidios a usuarios de un servicio pblico diferente de aquel del cual se percibi la respectiva contribucin. ARTCULO 5. Procedimiento interno. Las entidades prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios, efectuarn y enviarn trimestralmente al Ministerio de Minas y Energa dentro de los dos meses siguientes a la culminacin de cada trimestre, la conciliacin de sus cuentas de subsidios y contribuciones de solidaridad, de conformidad con la metodologa establecida por el Ministerio de Minas y Energa. Si despus de efectuada la conciliacin referida en su respectivo mercado de comercializacin existiera supervit, lo transferir al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos dentro de los 45 das siguientes a su liquidacin trimestral.
Las empresas que atiendan usuarios contribuyentes en mercados de comercializacin distintos al propio, debern girar dichas contribuciones dentro de los veinte (20) das calendario siguientes a la fecha de facturacin, a la empresa que aplique subsidios en la Zona Territorial del usuario aportante. Para el caso de usuarios conectados al Sistema de Transmisin Nacional (del servicio pblico de electricidad); o a la red troncal (en el caso del servicio pblico de gas domiciliario), la contribucin deber ser girada dentro de los veinte (20) das calendario siguientes a la fecha de facturacin, a la empresa que atienda la mayor cantidad de usuarios subsidiados en el Municipio en el cual se encuentra ubicado el usuario aportante. El nmero de usuarios a tener en cuenta, ser el que las empresas hayan reportado al Ministerio de Minas y Energa al 31 de Diciembre del ao inmediatamente anterior. En caso de presentarse algn conflicto, el Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, Ministerio de Minas y Energa, definir los criterios para hacer la transferencia de las contribuciones de solidaridad. Pargrafo 1. Se causarn intereses moratorios de la legislacin tributaria en caso de giros al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos; y de la legislacin comercial en caso de giros entre empresas, en los siguientes eventos: a. Si despus de transcurridos los cuarenta y cinco (45) das calendario desde la liquidacin de la conciliacin trimestral de las cuentas de subsidios y contribuciones de solidaridad, no han sido girados los supervit al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos; b. Si despus de los veinte (20) das calendario siguientes a la facturacin de las contribuciones por parte de las entidades que facturen contribuciones a usuarios ubicados en mercados de comercializacin distintos al propio, no se han girado a la empresa que aplique subsidios en la Zona Territorial del usuario aportante de la contribucin de solidaridad; c. Si despus de los veinte (20) das calendario siguientes a la facturacin de las contribuciones de los usuarios conectados al Sistema de Transmisin Nacional (STN) o a la red troncal, no se han girado a la empresa que atienda mayor cantidad de usuarios subsidiados en el Municipio en el cual se encuentra ubicado el usuario aportante. Pargrafo 2. Cuando se presenten diferencias entre las conciliaciones presentadas por la empresa y las conciliaciones presentadas por el Ministerio de Minas y Energa, la empresa podr justificar dichas diferencias remitiendo al Ministerio la informacin soporte dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en la que recibi la conciliacin efectuada por el Ministerio de Minas y Energa. Si transcurridos tres (3) meses contados a partir de la fecha en que recibi la conciliacin efectuada por el Ministerio, el Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos no encuentra justificada la diferencia, la conciliacin realizada por el Ministerio de Minas y Energa quedar en firme. El monto de la diferencia entre el excedente de la empresa y el valor estimado por el Ministerio de Minas y Energa, deber ser girado junto con sus intereses corrientes a la empresa de la misma Zona Territorial o al Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos de acuerdo con las instrucciones del Ministerio de Minas y Energa. Pargrafo 3. Los recursos que por mandato de la ley son propiedad del Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, debern ser consignados en los plazos y cuentas definidos por el Ministerio de Minas y Energa o por quien este designe como administrador del Fondo. Dichas cuentas debern contar con la aprobacin de la Direccin del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. La totalidad de los rendimientos financieros generados por dichos recursos y los excedentes financieros de cualquier orden, debern ser girados al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos y se calcularn de acuerdo con la tasa de correccin monetaria del da siguiente del cierre del trimestre calendario. ARTCULO 6. Sujetos responsables de la facturacin y recaudo de la contribucin de solidaridad. Son responsables de la facturacin y recaudo de la contribucin de solidaridad, las siguientes personas:
1. 2. 3. 4.
Las empresas prestadoras de los servicios pblicos de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica. Las personas autorizadas conforme a la ley y a la regulacin para comercializar energa elctrica o gas combustible distribuido por red fsica. Las personas que generen su propia energa, la enajenen a terceros y tengan una capacidad instalada superior a los 25.000 kilovatios, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 89.4 de la Ley 142 de 1994. Las personas que suministren o comercialicen gas combustible por red fsica con terceros en forma independiente, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 89.5 de la Ley 142 de 1994.
Pargrafo 1. Las personas de que trata este artculo debern transferir los supervits del valor de la contribucin con sujecin a las instrucciones que para el efecto le indique el Ministerio de Minas y Energa - Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos. Pargrafo 2. Las personas que de acuerdo con el presente artculo recauden contribuciones de solidaridad, debern hacer devoluciones a los usuarios de sumas cobradas por tal concepto, cuando stos demuestren que tienen derecho a ello, segn la ley, utilizando para ello el mecanismo que para tal fin prev el artculo 154 de la Ley 142 de 1994 y harn los dbitos correspondientes. ARTCULO 7. Factor con el cual se determina la contribucin de solidaridad. Los lmites de la contribucin de solidaridad en electricidad y gas combustible distribuido por red fsica, sern los fijados por la ley. Dentro de estos lmites y de acuerdo con las necesidades de subsidio, la Comisin de Regulacin de Energa y Gas por resolucin podr variar la contribucin de solidaridad. ARTCULO 8. Responsabilidad de los prestadores de servicios pblicos. Todo recaudador de contribuciones de solidaridad ser patrimonialmente responsable y deber efectuar el traslado oportuno de las sumas facturadas. Es deber de los recaudadores de la contribucin de solidaridad, informar trimestralmente al Ministerio de Minas y Energa- Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, acerca de los valores facturados y recaudados de la contribucin de solidaridad, as como de los valores que, de acuerdo con lo dispuesto en las normas presupuestales y en las Leyes 142 y 143 de 1994, y 286 de 1996, asignen los prestadores del servicio. Los montos facturados de la contribucin de solidaridad que se apliquen al pago de subsidios y no puedan ser recaudados, podrn ser conciliados contra nuevas contribuciones seis (6) meses despus de facturadas. Si posteriormente se produce su recaudo, debern contabilizarse como nueva contribucin. ARTCULO 9. Recaudo de la contribucin de solidaridad por autogeneradores de energa. Quienes generen energa para su propio uso, enajenen parte de ella a sus socios o a terceros y tengan una capacidad instalada superior a 25.000 kilovatios, recaudarn un 20% como contribucin de solidaridad del valor de su generacin, descontando de sta el valor vendido a empresas distribuidoras. Ese cobro lo harn en nombre de los consumidores de esa energa, quienes tendrn derecho a exigir certificado de que han pagado la contribucin de solidaridad. De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 89.4 de la Ley 142 de 1994, esta generacin se evaluar al 80% de su capacidad instalada. Para valorar la generacin se utilizar el costo promedio equivalente, segn nivel de tensin que se aplique en el respectivo municipio o distrito en el que se enajene la energa. El generador har las declaraciones y pagos que correspondan, de acuerdo con los procedimientos que establezca la autoridad competente. ARTCULO 10. Criterios de asignacin. El Ministerio de Minas y Energa definir los criterios con los cuales el Gobierno Nacional asignar los recursos del presupuesto nacional y del Fondo de Solidaridad destinados a sufragar los subsidios, teniendo en cuenta que tambin los Municipios, Departamentos y Distritos, podrn incluir apropiaciones presupuestales para este fin. Al definir los criterios de asignacin, siempre se deber tener en cuenta preferentemente, a los usuarios que residan en aquellos municipios que tengan menor capacidad para otorgar subsidios con sus propios recursos.
Pargrafo 1. No se podrn pagar subsidios con recursos provenientes del Presupuesto Nacional o del Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos a aquellas empresas que no entreguen la informacin en la oportunidad y de acuerdo con la metodologa que establezca el Ministerio de Minas y Energa. Pargrafo 2. Cuando la entidad prestadora que se ha ceido a las exigencias legales y regulatorias, estime que el monto de las contribuciones, de los recursos del Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos y las apropiaciones del presupuesto de la Nacin, de los Departamentos, de los Distritos y de los Municipios, no sean suficientes para cubrir la totalidad de los subsidios previstos, podr tomar medidas necesarias para que los usuarios cubran los costos de prestacin del servicio. ARTCULO 11. Informe de las asambleas departamentales y de los concejos municipales y distritales de la asignacin de subsidios. Corresponde a las asambleas departamentales y a los concejos municipales y distritales, informar al Ministerio de Minas y Energa - Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, acerca de las apropiaciones que efecten para atender subsidios en los servicios pblicos de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica. Pargrafo. Las decisiones que tomen Asambleas y los Concejos sobre cules servicios o cules estratos subsidiar, o sobre el monto de las partidas para los subsidios, en ningn caso impedirn que se cobre la contribucin de solidaridad a los usuarios que, segn la Ley, estn sujetos a ella. ARTCULO 12. Transferencias efectivas de las entidades prestadoras de los servicios pblicos. Sin perjuicio del cumplimiento de las normas presupuestales sobre apropiaciones y ordenacin del gasto, las transferencias efectivas de dinero de las entidades prestadoras de servicios pblicos al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos por concepto de contribuciones de solidaridad slo ocurrirn cuando se presente supervit, despus de compensar internamente los recursos necesarios para otorgar subsidios, las contribuciones facturadas en su Mercado de Comercializacin y las recibidas de otros comercializadores, del Presupuesto Nacional, de los presupuestos departamentales, distritales o municipales y/o del Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos con el monto de los subsidios facturados en un trimestre. ARTCULO 13. Obligacin de los prestadores de servicios pblicos de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica de estimar las contribuciones y de informar a la Nacin y dems autoridades competentes para decretar subsidios. Los prestadores de servicios pblicos de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica, tienen la obligacin de estimar el producto de las contribuciones de solidaridad que razonablemente esperan facturar en la vigencia fiscal inmediatamente siguiente y suministrar tal informacin a ms tardar la ltima semana del mes de abril del ao anterior a que se inicie dicha vigencia fiscal al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, y a las autoridades departamentales, distritales y municipales y que, segn el artculo 368 de la Constitucin Poltica, pueden decretar subsidios, con el fin de que stas las tengan en cuenta al preparar sus presupuestos para la asignacin de recursos para subsidiar tales servicios. ARTCULO 14. Informes. Las entidades prestadoras de los servicios pblicos domiciliarios debern informar a la comunidad, a travs de medios de informacin masiva y por lo menos una vez al ao, la utilizacin de manera precisa que dieron de los subsidios y ser funcin de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios verificar el cumplimiento de dicha obligacin. ARTCULO 15. Aplicacin a los Distritos, Municipios y Departamentos. Los departamentos, distritos y municipios aplicarn, en sus territorios, normas iguales, en lo pertinente, a las de este decreto, cuando haya situaciones relacionadas con subsidios que deban aplicar y que no hayan sido objeto de reglamentacin especial. ARTCULO 16. Asimilacin entre Municipios y Distritos. Salvo en cuanto haya legislacin expresa que disponga otra cosa, siempre que en este decreto se mencionen los municipios o las autoridades, se entendern incluidos tambin los distritos, los territorios indgenas que se constituyan como entidades territoriales, y el Departamento de San Andrs y Providencia; y aquellas autoridades que puedan asimilarse con ms facilidad a las correspondientes autoridades municipales.
ARTCULO 17. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las normas que le sean contrarias, en especial el Decreto 3087 del 23 de Diciembre de 1997. Decreto 201 del 27 de enero de 2004. (Por el cual se modifica parcialmente el Decreto 847 del 11 de mayo de 2001, en relacin con el procedimiento de liquidacin, reportes, validacin y transferencias en materia de subsidios y contribuciones de los servicios pblicos de energa elctrica y gas combustible distribuido por red fsica). Artculo 2. Procedimiento interno. Modificase el artculo 5 del Decreto 847 del 11 de mayo de 2001, el cual queda as: "Artculo 5. Procedimiento interno. Las entidades prestadoras de servicios pblicos, efectuarn y enviarn trimestralmente al Ministerio de Minas y Energa, la conciliacin de sus cuentas de subsidios y contribuciones de solidaridad, de conformidad con lo dispuesto en este artculo y la metodologa establecida por el Ministerio de Minas y Energa. Literal a) Liquidacin, reportes y validacin. Los comercializadores, autogeneradores y transportadores de energa elctrica y de gas combustible distribuido por red fsica, efectuarn liquidacin trimestral de subsidios y contribuciones por mercado de comercializacin, segn definiciones 1.9, 1.10 y 1.11 del presente decreto, con corte al ltimo da de cada trimestre calendario, teniendo en cuenta los subsidios otorgados, las contribuciones facturadas, los giros recibidos de los comercializadores no incumbentes, incluyendo los rendimientos o intereses de mora, las transferencias del Presupuesto de la Nacin y/o Entidades Territoriales por pagos por menores tarifas y los giros del Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos. Los comercializadores, autogeneradores y transportadores de energa elctrica y de gas combustible distribuido por red fsica, debern reportar al Fondo de Solidaridad - Ministerio de Minas y Energa, la conciliacin trimestral de sus cuentas de subsidios y contribuciones, dentro de treinta (30) das calendario siguientes al cierre del respectivo trimestre, de conformidad con la metodologa establecida por este Ministerio, anexando todos la informacin soporte requerida, para su validacin. El Ministerio emitir su validacin mediante comunicacin escrita en el evento de no encontrar ninguna objecin. En caso contrario, los comercializadores podrn justificar las diferencias remitiendo al Ministerio la informacin aclaratoria dentro del mes siguiente a la fecha en la que reciba la comunicacin escrita sobre el particular. Si transcurrido este plazo el Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos no recibe las aclaraciones que justifiquen la diferencia, la validacin final se har con base en la validacin inicial realizada por el Ministerio de Minas y Energa, la cual quedar en firme. Este Ministerio se reserva el derecho de efectuar las auditorias respectivas cuando lo estime necesario. En el caso de empresas que presenten un mayor supervit con la validacin final, la diferencia entre el valor validado por el Ministerio de Minas y Energa y el reportado por la empresa deber ser girada, junto con sus rendimientos, calculados de acuerdo con la tasa de correccin monetaria a partir del da siguiente del cierre del trimestre calendario respectivo, al comercializador incumbente o al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, segn sea el caso, de acuerdo con las instrucciones establecidas por el Ministerio de Minas y Energa. Literal b) Giros. Los comercializadores de energa elctrica y de gas combustible distribuido por red fsica, que al efectuar la liquidacin trimestral por mercado de comercializacin, presenten supervit, lo girarn de la siguiente manera: i) Los comercializadores no incumbentes por mercado de comercializacin, girarn al comercializador incumbente el respectivo supervit, dentro de los cuarenta y cinco (45) das calendarios siguientes al cierre del trimestre respectivo. ii) Los comercializadores incumbentes girarn al Fondo de Solidaridad para Subsidios y
Redistribucin de Ingresos dentro de los cuarenta y cinco (45) das calendarios siguientes al cierre del trimestre respectivo. iii) La contribucin por el cargo por conexin mensual de los usuarios conectados directamente al Sistema de Transmisin Nacional (del servicio pblico de electricidad); o a la red troncal (en el caso del servicio pblico de gas combustible), cuando se facture en forma separada al suministro, deber ser girada por la empresa que facture dicho cargo, dentro de los veinte (20) das calendario siguientes a la fecha de facturacin, al comercializador incumbente por mercado de comercializacin en el cual se encuentra el usuario aportante. iv) La contribucin facturada por los autogeneradores, en aplicacin de lo establecido en el artculo 89.4 de la Ley 142 de 1994, a clientes contribuyentes, deber ser girada dentro de los veinte (20) das calendario siguientes a la fecha de facturacin, al comercializador incumbente por mercado de comercializacin en el cual se encuentre el usuario aportante. v) Los comercializadores no incumbentes que facturen contribuciones y no atiendan usuarios subsidiados debern girar dicha contribucin, dentro de los veinte (20) das calendario siguientes a la fecha de facturacin, al comercializador incumbente por mercado de comercializacin en el cual se encuentren los usuarios aportantes. Pargrafo 1. En caso de presentarse algn conflicto, el Ministerio de Minas y Energa, definir los criterios para hacer la transferencia de los excedentes de las contribuciones de solidaridad y para la realizacin de los giros declarados no es necesario que medie comunicacin alguna. Pargrafo 2. El incumplimiento de envo de la informacin dentro del plazo establecido de la liquidacin trimestral, ser reportado por el Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos a la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios para lo pertinente a su funcin de vigilancia y control. Pargrafo 3. Los recursos que por mandato de la ley son propiedad del Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, debern ser consignados en los plazos y cuentas definidos por el Ministerio de Minas y Energa o por quien este designe como administrador del Fondo. Dichas cuentas debern contar con la aprobacin de la Direccin del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Pargrafo 4. Excepto para los incisos iii), iv) y v) del literal b) del presente artculo, la totalidad de los rendimientos financieros generados por los supervit declarados, debern ser girados a las empresas incumbentes o al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos, calculados de acuerdo con la tasa de correccin monetaria a partir del da siguiente del cierre del trimestre calendario respectivo. Se causarn intereses moratorios de la legislacin tributaria cuando los comercializadores, autogeneradores o transportadores de energa elctrica y de gas combustible distribuido por red fsica, no hayan realizado los giros al comercializador incumbente o al Fondo de Solidaridad para Subsidios y Redistribucin de Ingresos despus de transcurridos los plazos establecidos en el literal b) de este artculo, para cada uno de los casos. Pargrafo 5. El incumplimiento en los giros establecidos en el presente artculo, es causal de limitacin de suministro, para lo cual la CREG har la reglamentacin respectiva. Artculo 3. Vigencia y derogatorias. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin y deroga las normas que le sean contrarias, en especial el artculo 5 del Decreto 847 del 11 de mayo de 2001. Decreto 1591 del 19 de mayo de 2004. (Por el cual se reglamenta el artculo 62 de la Ley 812 de 2003, en relacin con el manejo de subsidios en las Zonas No Interconectadas y se dictan otras disposiciones) Artculo 1. Subsidios en las Zonas No Interconectadas. Conforme con lo establecido en el artculo 62 de la Ley 812 de 2003, los subsidios destinados a los usuarios pertenecientes a los estratos socioeconmicos 1, 2 y 3 ubicados en las Zonas No Interconectadas pueden ser utilizados tanto para inversin como para cubrir los costos del combustible requerido por las plantas de generacin elctrica en estas zonas.
La asignacin de tales recursos se efectuar conforme con los criterios establecidos en el artculo siguiente del presente decreto. Artculo 2. Criterios de asignacin de subsidios en las Zonas no Interconectadas. Los subsidios que conforme con el artculo anterior se destinen a cubrir los costos de generacin de las plantas de generacin elctrica en estas zonas, sern calculados por el Ministerio de Minas y Energa y asignados con base en los siguientes criterios: a) Los subsidios se estimarn por localidad/ao; b) Se tendrn en cuenta las horas de prestacin del servicio en cada localidad, las cuales se calcularn en funcin de la poblacin; c) Se considerar la cantidad de energa efectivamente entregada; d) Se tendr en cuenta el costo del combustible en sitio; e) Se considerarn las caractersticas tcnicas de cada planta de generacin; f) Se determinar un porcentaje de prdidas promedio para todas las localidades o un porcentaje en funcin de la poblacin; g) Se tendrn en cuenta las tarifas que defina la Comisin de Regulacin de Energa y Gas para las Zonas No Interconectadas, las cuales pueden ser a nivel municipal, departamental o regional y comprenden las actividades de generacin, distribucin y comercializacin; h) Se calcularn los subsidios de acuerdo con la composicin socioeconmica de la localidad y el factor de subsidio establecido en la Ley 142 de 1994 por estrato y lo previsto por el artculo 116 de la Ley 812 de 2003; i) Se establecer un factor de ajuste que equilibre la estimacin de los subsidios con la disponibilidad presupuestal. El Ministerio de Minas y Energa podr incluir en el clculo del subsidio incentivos que permitan a las localidades ampliar las horas de servicio mediante la formulacin de una relacin entre la eficiencia en el recaudo y el nmero de horas de servicio en la localidad. Pargrafo. En todo caso, en un trmino de dieciocho (18) meses contados a partir de la expedicin del presente decreto, el clculo al que se refiere este artculo, se basar en la medicin de la energa efectivamente entregada a los usuarios. Artculo 3. Transferencia del 50% del subsidio. Una vez un municipio se interconecte al sistema elctrico nacional o internacional, el cincuenta por ciento (50%) del subsidio que le corresponda pasar de manera automtica a la municipalidad no Interconectada del mismo departamento que le siga en poblacin en su cabecera municipal, y que adems en ella se preste el servicio de energa elctrica con plantas o electrgenos alimentados por combustible. Pargrafo 1. El cincuenta por ciento (50%) de los recursos de que trata el presente artculo no podr exceder en caso alguno el subsidio que calcule el Ministerio de Minas y Energa de acuerdo con los criterios previstos en el artculo anterior. Pargrafo 2. Para determinar los subsidios que corresponden a los usuarios ubicados en los municipios de las Zonas No Interconectadas, el Ministerio de Minas y Energa sustraer los recursos a que se refiere el presente artculo y aplicar los criterios contenidos en el artculo anterior del presente decreto. Pargrafo 3. Se considera que un municipio se ha interconectado cuando la totalidad de sus localidades reciben el servicio de energa elctrica del Sistema Interconectado Nacional. Artculo 4. Beneficiarios. Para efectos del presente decreto, son beneficiarios del subsidio los usuarios pertenecientes a las localidades ubicadas en Zonas No Interconectadas, que cuenten con el servicio de energa elctrica y sean sujetos de subsidio conforme con la Ley 142 de 1994. Los respectivos prestadores del servicio pblico de energa elctrica, debern estar inscritos ante la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios y la Comisin de Regulacin de Energa y Gas. Artculo 5. Aplicacin de los Subsidios. El Ministerio de Minas y Energa o la entidad en que lo delegue, aplicar los subsidios de acuerdo con el clculo efectuado conforme con lo establecido en los artculos 2 y 3 del presente decreto, tomando como referencia los recursos asignados a subsidios a las Zonas No Interconectadas. Una vez aplicados, el Ministerio de Minas y Energa o la entidad en que lo delegue expedir una resolucin interna para la transferencia de los recursos a los entes encargados de la prestacin del servicio. En todo caso, si el Ministerio de Minas y Energa delega la funcin a que se refiere el presente artculo, la entidad delegataria solo podr expedir la resolucin interna para la transferencia de los recursos a los entes encargados de la prestacin del servicio cuando cuente con el concepto previo favorable de la Direccin de Energa del Ministerio de Minas y Energa.
Artculo 6. Transferencias. Una vez expedida la resolucin interna de transferencia de recursos por parte del Ministerio de Minas y Energa o el rgano al que se le delegue, concertar con los entes prestadores del servicio de energa elctrica de las localidades beneficiarias del subsidio, qu porcentaje de recursos ser destinado a inversin y cul porcentaje a cubrir los costos de combustible. Los recursos destinados a inversin sern transferidos al prestador del servicio y los destinados al costo del combustible podrn ser transferidos directamente al proveedor del combustible. El Ministerio de Minas y Energa o la institucin en que lo delegue contar con un plazo de diez (10) das hbiles para transferir los recursos una vez estos hayan sido situados por el Ministerio de Minas y Energa. Artculo 7. Manejo de fondos. Cada ente encargado de la prestacin del servicio de energa elctrica en la localidad donde estn ubicados los usuarios beneficiarios de los subsidios, deber abrir una cuenta en una entidad bancaria para el manejo exclusivo de los subsidios asignados que se destinen a inversin. Una vez el Ministerio de Minas y Energa o la institucin en que lo delegue, cuente con la certificacin de la entidad bancaria sobre la existencia de la cuenta, se proceder a situar en ella los recursos asignados. Los recursos que se destinen a cubrir el costo del combustible podrn ser situados por el Ministerio de Minas y Energa o por la institucin en que lo delegue, en una cuenta del proveedor del combustible para la cual se presente la certificacin bancaria. Resolucin No. 18 0961 de Agosto 9 de 2004. (Por la cual se fijan las frmulas para el clculo y asignacin de los subsidios destinados a los usuarios pertenecientes a los estratos socioeconmicos 1, 2 y 3 ubicados, en las Zonas No Interconectadas y se delegan unas funciones al Instituto de Planificacin y Promocin de Soluciones Energticas, IPSE). Artculo 1. Definiciones. Para los efectos de esta resolucin, se adoptan las siguientes definiciones: Energa Suministrada (kWh-Ao): Es la energa efectivamente entregada a los usuarios. De conformidad con lo dispuesto en el pargrafo del artculo 2 del Decreto 1591 de 2004, transcurridos 18 meses, contados a partir de la expedicin de dicho decreto, el clculo de los subsidios se basar en la medicin de la energa efectivamente entregada a los usuarios. Durante este perodo de transicin, "Energa Suministrada" ser la energa anual estimada para cada localidad y esta se determinar como el resultado de multiplicar la relacin kilovatio/usuario de cada localidad, por el nmero de usuarios atendidos de los estratos 1, 2 y 3, por el nmero de horas de prestacin del servicio en el da, por 365 das del ao, ajustndose por el factor de prdidas totales. Relacin Kilovatio/Usuario (kW/usu): Es el promedio de demanda de potencia por usuario de cada localidad. Este valor se determina de acuerdo con el nmero de usuarios en cada localidad, como se indica en la siguiente tabla: Rango 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0 51 151 301 501 801 1001 2001 Nmero de Usuarios 50 150 300 500 800 1000 2,000 3,000 >3001 Relacin KW/Usu 0.28 0.30 0.32 0.34 0.35 0.40 0.40 0.40 0.40
Nmero de horas de prestacin del servicio (hora/da): Es el promedio de horas al da que la localidad recibe el servicio de electricidad. Este valor se determina de acuerdo con la capacidad requerida por el nmero de usuarios en cada localidad, como se indica en la siguiente tabla:
Rango 1 2 3 4 5 6 7 0 51
Nmero de Usuarios 50 150 300 500 800 1000 2,000
Relacin KW/Usu 4 5 8 10 12 14 16
151 301 501 801 1001
8 9
2001
3,000 >3001
18 20
Factor de Prdidas (%): Es el nivel de prdidas de energa reconocido. Este se fija en el veinte por ciento (20%) para todas las localidades. Costo de Prestacin del Servicio ($/kWh): Es el costo unitario mximo de eficiencia en que incurre el prestador del servicio para suministrar una unidad de energa, no afectado por subsidios ni contribuciones y sobre el cual se calcula el valor de la factura al usuario. La Comisin de Regulacin de Energa y Gas aprob mediante la Resolucin 082 de 1997 los costos unitarios mximos de prestacin del servicio de electricidad para establecer las tarifas aplicables a los usuarios finales en las Zonas No Interconectadas (ZNI) expresados en pesos por kilovatio-hora de diciembre de 1996, como se muestra en la siguiente tabla: CGo $/kWh Departamento AMAZONAS ANTIOQUIA ARAUCA CAQUETA CASANARE CAUCA CHOCO GUAINIA GUAVIARE META NARINO PUTUMAYO VAUPES VICHADA 190,0 191,4 188,9 204,2 201,7 197,6 232,5 117,8 187,1 196,5 187,3 156,0 344,2 196,2 36,0 34,1 35,3 32,6 35,0 37,5 41,0 25,7 36,8 34,2 41,9 36,5 36,6 36,9 226,1 225,5 224,2 236,8 236,7 235,1 273,6 143,4 223,9 230,7 229,2 192,4 380,8 233,1 CDCo $/kWh CPSo $/kWh
CGo Costo de Generacin calculado en $/kWh del mes de diciembre de 1996. CDCo Costo de Distribucin y comercializacin calculado en $/kWh del mes de diciembre de 1996. CPSo Costo Mximo de Prestacin del Servicio, calculado en $/kWh del mes de diciembre de 1996, el cual resulta de la suma de CGo y CDCo. Los costos mximos de prestacin del servicio establecidos en este artculo regirn para cualquier persona que preste el servicio de electricidad a usuarios finales en el rea de cada uno de los departamentos indicados. Factor de Subsidio (%): Para efectos de la presente resolucin, se asumir una agrupacin por rangos de usuarios subsidiados manteniendo una relacin con el tamao de cada localidad.
Por ejemplo, para localidades con menos de 150 usuarios, se considerar que el 100% de los usuarios pertenecen al estrato 1, y as sucesivamente. En el clculo de este factor, se utilizan rangos de nmero de usuarios para definir los porcentajes de usuarios de los estratos 1, 2 y 3, ponderados cada uno, por el porcentaje de subsidio definido en la legislacin para cada uno; es decir, 50% para el estrato 1, 40% para el 2, y 15% para el 3. Este se determina de acuerdo con la siguiente tabla: Rango de Usuarios Desde 0 151 301 501 801 1001 Hasta 1 150 300 500 800 1000 2000 >2001 100% 95% 85% 77% 70% 63% 55% Porcentaje de Usuarios por Localidad Estrato 2 0% 5% 15% 18% 20% 23% 26% 3 0% 0% 0% 5% 10% 14% 19% 50% 49% 48% 46% 44% 42% 40% Factor de Subsidio
Artculo 2. Clculo de los subsidios de las Zonas No Interconectadas. Para efectos de los subsidios para cada localidad de las Zonas no Interconectadas, se procede de la siguiente forma: 1. Se calcula la energa suministrada a cada localidad como se indica en el artculo anterior. 2. Se actualiza el costo de prestacin del servicio de cada departamento para cada ao con base al Indice de Precios al Consumidor, IPC para el ao de clculo. 3. Luego se obtiene la facturacin anual de la localidad, multiplicando la energa suministrada por el CPS actualizado. 4. Posteriormente, se calcula el subsidio requerido en cada localidad para la vigencia, multiplicando la facturacin anual de la localidad por el correspondiente factor de subsidio. 5. Finalmente, luego de conocerse el valor de los recursos a distribuir, que le ha asignado el Ministerio de Minas y Energa a las Zonas no Interconectadas, dichos recursos se distribuyen de manera proporcional al subsidio requerido calculado para cada localidad. Artculo 3. Actualizacin. El Ministerio de Minas y Energa revisar y actualizar para cada distribucin las Zonas no Interconectadas, as como las variables empleadas en la distribucin de subsidios para todas las localidades que as lo requieran. Artculo 4. Delegacin. Delegar en el Instituto de Planificacin y Promocin de Soluciones Energticas, IPSE, las funciones que le competen al Ministerio de Minas y Energa, segn los artculos 5, 6 y 7 del Decreto 1591 de 2004. Pargrafo. Entre el Ministerio de Minas y Energa y el IPSE se celebrar el convenio de que trata el artculo 14 de la Ley 489 de 1998, una vez quede en firme la presente resolucin.
6.7.4 Aspectos conceptuales Subsidios Asignados Representan el valor de los recursos recibidos por el ente pblico, en virtud de un mandato legal, con el propsito de entregarlos a la comunidad para colaborar con la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas
Rgimen Tarifario estar orientado por los criterios de eficiencia econmica, neutralidad, solidaridad, redistribucin, suficiencia financiera, simplicidad y 55 transparencia . Por solidaridad y redistribucin. Se entiende que al poner en prctica el rgimen tarifario se adoptarn medias para asignar recursos a fondos de solidaridad y redistribucin, para que los usuarios de los estratos altos y los usuarios comerciales e industriales, ayuden a los usuarios de estratos bajos a pagar las tarifas de los servicios que cubran sus necesidades bsicas56. Subsidio Diferencia entre lo que se paga por un bien o servicio, y el costo de ste, cuando tal costo es mayor al pago que se recibe.57 El reparto debe hacerse entre los usuarios como un descuento en el valor de la factura que ste debe cancelar...58 Contribucin Gravamen establecido de carcter obligatorio por la Ley, que afectan a un determinado y nico grupo social econmico y se utilizan para beneficio del propio sector.
DOCTRINA.- Contribucin, factor, sobre-tasa, o aporte solidario, constituye un impuesto a cargo de los usuarios industriales, comerciales y residenciales de los estratos 5 y 6, destinado a la concesin de subsidios para el pago del costo de los servicios pblicos domiciliarios prestados a los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3. (Sentencia C086/98 Magistrado, Corte Constitucional ponente Dr. Jorge Arango Meja),
6.7.5 Aspectos y aplicacin contable 6.7.5.1 Aspectos contables
55 56 57 58
Art. 87. Ley 142/94. Art. 87.3 Ley 142/94. Ley 142/94, Art. 14.29. Ley 142/94, Art. 99.3
Los subsidios y contribuciones provienen de los usuarios los cuales vienen liquidados en la facturacin mensual emitida por el operador en la cual se reflejan los subsidios otorgados a los estratos 1, 2 y 3 y las contribuciones que deben pagar los estratos 5, 6 y los usuarios comerciales e industriales, en cumplimiento a lo establecido en la Ley 142/94. En el momento de la cancelacin de la factura del servicio publico respectivo, el usuario del estrato 1, 2 y 3, se esta beneficiando del subsidio (menor valor del servicio) otorgado en su factura y los usuarios de los estratos 5, 6, comerciales e industriales, estn cancelando un mayor valor del servicio consumido para compensar parte de los subsidios otorgados.
Con lo expuesto anteriormente y teniendo en cuenta que la contabilidad se lleva por el mtodo de causacin es necesario observar los siguientes principios de contabilidad:
Causacin: Los hechos financieros, econmicos y sociales deben registrarse en el momento en que sucedan, independientemente del instante en que se produzca la corriente de efectivo que se deriva de stos. Esencia sobre la forma: La esencia financiera, econmica y social de los hechos debe primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento del reconocimiento de los eventos y transacciones que los generan, respecto de los cuales se presume la debida observacin de las realidades jurdicas y presupuestales que rigen al ente pblico.59
Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal. Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del ejercicio.60
59 60
Plan General de la Contabilidad Pblica. Art. 11, Decreto 2649/93
Prudencia: En relacin con los ingresos, deben contabilizarse nicamente los realizados durante el periodo contable y no los potenciales o sometidos a condicin alguna. ...61.
Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los gastos Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin al realizar los juicios necesarios al hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. La norma bsica de prudencia, tambin se conoce como principio de conservatismo o conservadurismo.
Deudores: Comprenden los derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades financieras, econmicas y sociales del ente pblico.62 Ingresos: ... El reconocimiento de los ingresos debe hacerse en cumplimiento del principio de la causacin, con base en el acto administrativo que los impone...63
6.7.5.2 Anlisis de las definiciones La Ley estableci que los usuarios de los estratos 5 y 6, y el sector comercial e industrial deben contribuir a la financiacin de los subsidios de los consumos de subsistencia de los usuarios de los estratos 1, 2 y 3. La Ley 142/94, establece que en la factura se debe distinguir el valor que corresponde al servicio y el factor que se aplica para dar subsidio a los usuarios de los estratos 1, 2 y 3. El subsidio de refleja en la factura como un descuento en el consumo del servicio, que ser cubierto con las contribuciones de los estratos 5 y 6 y los usuarios comerciales e industriales en su defecto por los Fondos solidaridad y redistribucin del ingreso.
61 62 63
Plan General de Contabilidad Pblica Marco Conceptual. Plan General de Contabilidad Pblica Marco Conceptual. Plan General de la Contabilidad Marco Conceptual.
Los consumos de subsistencia de los estratos 1, 2 y 3 se encuentran subsidiados, en la contabilidad se debe reconocer, identificar y registrar los subsidios. Los ingresos en cumplimiento de las normas de realizacin, asociacin y asignacin se deben reconocer de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente, para obtener el justo computo del resultado neto del periodo. El principio de prudencia se refiere a:
Norma bsica Prudencia Norma tcnica especifica Provisiones y contingencias Provisin de cartera. Norma tcnica general
6.7.5.3 Aplicacin contable Las Empresas de Servicios Pblico Domiciliarios, por el subsistema de facturacin expiden las facturas a cargo de los usuarios de los servicios, dentro de la cual liquidan cargo fijo, consumo y otros conceptos, como el valor de los subsidios contribuciones, dependiendo del estrato o sector en donde estn clasificados los usuarios, en cumplimiento de las normas legales vigentes. El subsistema de facturacin para la liquidacin de los internamente maneja informacin por usuario relacionada con: Estrato -Sector Municipio, en el cual se prest el Servicio De acuerdo al Estrato - Sector de los usuarios, la cuenta Asignados se afecta de la siguiente forma: Subsidios cobros
Se registra como un crdito en la Cuenta 2430 Subsidios Asignados, el valor de las Contribuciones o sobreprecios recibidos a cargo de los usuarios de inmuebles residentes en los estratos cinco (5) y seis (6) y de los usuarios de los sectores industrial y comercial, que son los aportes destinados a financiar subsidios a los usuarios de los estratos uno (1), dos (2) y tres (3).
Se registra como un dbito en la cuenta 1408XX Subsidios Servicios Servicio correspondiente, el valor de los Subsidios otorgados a los usuarios beneficiados de los estratos bajos, uno (1), dos (2) y tres (3). 6.7.5.3.1 Facturacin del servicio con subsidio Ejemplo: Valor factura, estrato 1,2 y/o 3 Valor del subsidio otorgado Valor a pagar por el usuario Registro contable de la facturacin:
Cdigo 1408 1408XX 1408XX 43 43XXXX Denominacin SERVICIOS PBLICOS Subcuenta respectiva Subsidios Servicio Servicio correspondiente VENTA DE SERVICIOS Subcuentas respectivas Debito 70 30 100 Crdito
100 (30) 70
Pago del servicio

Cdigo 1110 1110XX 1408 1408XX Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva SERVICIOS PBLICOS Subcuenta respectiva Debito 70 70 Crdito
6.7.5.3.2 Facturacin del servicio con contribucin o sobreprecio. Valor factura, estrato 5,6 y No residencial Valor de la contribucin Valor a pagar por el usuario $ 100 $ +20 $ 120
Registro contable de la facturacin:

Cdigo 1408 1408XX 2430 2430XX 43 43XXXX Denominacin SERVICIOS PBLICOS Subcuenta respectiva SUBSIDIOS ASIGNADOS Subcuenta respectiva VENTA DE SERVICIOS Subcuentas respectivas Debito 120 20 100 Crdito
Pago del servicio:

Cdigo 1110 1110XX 1408 1408XX Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva SERVICIOS PBLICOS Subcuenta respectiva Debito 120 120 Crdito
6.7.5.3.3 Conciliacin de Subsidios y Contribuciones Al final de cada mes se debe determinar si se presento dficit (Subsidios mayores que las contribuciones) o supervit (Subsidios menores que las contribuciones). Se presenta dficit (Subsidios mayores que las contribuciones) cuenta por cobrar al Fondo de Solidaridad y Redistribucin cuando el saldo de la cuenta 2430 es menor al saldo registrado en la cuenta 1408XX Servicios Pblicos Subcuenta del servicio respectivo.
Siguiendo con el ejemplo: Total subsidios otorgados Total contribuciones Cuenta por Cobrar $ 30 $ 20 (10)
Cdigo 2430 2430XX 1408 1408XX
Denominacin SUBSIDIOS ASIGNADOS Subcuenta respectiva SERVICIOS PUBLICOS Subsidios servicio Servicio correspondiente
Debito 20
Crdito
20 10
Saldo neto de la cuenta 1408XX
Se presenta supervit (Subsidios menores que las contribuciones) cuenta por pagar al Fondo de Solidaridad y Redistribucin cuando el saldo de la cuenta 2430 es mayor al saldo de la cuenta 1408XX Subsidios servicio servicio correspondiente.
Ejemplo: Total subsidios otorgados en la facturacin a los estratos 1, 2 y 3 Total contribuciones otorgados en la facturacin estratos 5, 6 y de los usuarios de los sectores industrial y comercial Cuenta por Pagar
Cdigo Denominacin Debito 20 20 10
(20) 30 10
Crdito
2430 SUBSIDIOS ASIGNADOS 2430XX Subcuenta respectiva 1408 SERVICIOS PUBLICOS 1408XX Subsidios servicio Servicio correspondiente Saldo neto de la cuenta 2430
El supervit cuenta por pagar que se obtenga en un mes, se aplica para cubrir la cuenta por cobrar el dficit acumulado de meses anteriores mximo dos as: Tomado los ejemplos de dficit y de supervit, el saldo de la cuenta al final del periodo sera 0. Despus de conciliar los saldos de las cuentas 2430 y 1408XX y de no existir dficit acumulado por cubrir, entonces las Empresas de Servicios Pblicos debern trasladar el valor del supervit a los Fondos de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos respectivo, despus de haber conciliado las contribuciones efectivamente recibidas. Una vez efectuada la conciliacin y si se presenta dficit, deber presentarse en el saldo de la cuenta 1408XX y si el Fondo de Solidaridad y
Redistribucin del Ingreso no reconoce los subsidios no compensados con las contribuciones, se proceder a crear la provisin respectiva. Los registros contables para registrar la provisin, del Fondo de Solidaridad y Redistribucin del Ingreso cuando no reconoce los subsidios no compensados con las contribuciones, se procede a crear la provisin respectiva:
Cdigo 5304 530490 1480 148090 Denominacin PROVISION PARA DEUDORES Otros deudores PROVISION PARA DEUDORES (CR) Otros deudores Debito 10 10 Crdito
En el caso que el Fondo de Solidaridad y Redistribucin del Ingreso, cancele se procede a realizar los siguientes registros contables y se ajusta la provisin o se cancela.
Cdigo 1110 1110XX 1408 1408XX Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva SERVICIOS PUBLICOS Subsidios servicio servicios correspondiente Debito 10 10 Crdito
Supervit, saldo en la cuenta 2430 Se debe trasladar el saldo al Ente Territorial correspondiente, valor que incrementar el Fondo de Solidaridad y Redistribucin de Ingresos, el registro contable:
Cdigo 2430 2430XX 1110 1110XX Denominacin SUBSIDIOS ASIGNADOS Subcuenta respectiva BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva Debito 10 10 Crdito
En el caso de los subsidios que se otorgan a los prestadores del servicio de energa en las zonas no interconectadas, para adquirir combustibles con fundamento, en lo previsto en el Plan Nacional del Desarrollo, adicional a la realizacin de los registros precedentes correspondientes a la aplicaciones de los subsidios a los usuarios previstos en la ley, cuando adquieran combustibles para la prestacin del servicio con los recursos no aplicados a dichos usuarios, debern registrar de la siguiente forma: Compra del combustible con los recursos de subsidios:
Cdigo 1110 1110XX 1518 151808 Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva MATERIALES PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS Elementos y accesorios de energa Debito Crdito 100 100
Amortizacin del pasivo correspondiente a los subsidios a medida que se consume el combustible por ejemplo el 50% en un mes:
Cdigo 2430 2430XX 1518 151808 Denominacin SUBSIDIOS ASIGNADOS Subcuenta respectiva MATERIALES PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS Elementos y accesorios de energa Debito 50 50 Crdito
En ningn caso la parte de subsidios no aplicada a la facturacin de los usuarios beneficiarios segn la ley podr llevarse como un ingreso del Ente prestador del servicio de energa. En el caso que el ente prestador desee llevar el control entre las contribuciones que factura y los recaudos reales, podr llevar un control de los saldos no recaudados en las cuenta 8390 Otras cuenta deudoras de control.
6.7.6 Revelaciones Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern presentar la informacin financiera y contable correspondiente a los
subsidios y contribuciones, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, en las respectivas notas a los estados financieros. En las notas a los estados financieros se debe presentar un anexo donde se incluya los subsidios y contribuciones, liquidados y reportados por el modulo comercial, el cual debe estar conciliado mensualmente con la cuenta 2430 del catalogo de cuentas.
6.8 Procedimiento contable para el manejo de los contratos de concesin. 6.8.1 Objetivos 6.8.1.1 General Establecer el procedimiento para el registro de los contratos de concesin. 6.8.1.2 Especficos Establecer los criterios del registro que deben seguir los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios para registrar y controlar los contratos de concesin, as como los bienes que reciben para la operacin de estos contratos. 6.8.2 mbito de aplicacin El presente procedimiento ser aplicada por todas los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. 6.8.3 Normatividad 6.8.3.1 Decreto-Ley 1.900 de 1.990.
ARTICULO 4. Las telecomunicaciones son un servicio pblico a cargo del Estado, que lo prestar por conducto de entidades pblicas de los rdenes nacional y territorial en forma directa, o de manera indirecta mediante concesin, de conformidad con lo establecido en el presente Decreto (El subrayado es nuestro). ARTICULO 13. Las concesiones de servicios de telecomunicaciones de que trata el presente Decreto debern otorgarse de modo tal que se promuevan la eficiencia, la libre iniciativa y competencia, la igualdad de condiciones en la utilizacin de los servicios y la realizacin plena de los derechos a la informacin y al libre acceso a los servicios de telecomunicaciones (El subrayado es nuestro).
6.8.3.2 Ley 80 de 1993.

ARTICULO 32.- DE LOS CONTRATOS ESTATALES. Son contratos estatales todos los actos jurdicos generadores de obligaciones que celebren las entidades a que se refiere el presente estatuto, previstos en el derecho privado o en disposiciones especiales, o derivados del ejercicio de la autonoma de la voluntad, as como los que, a ttulo enunciativo, se definen a continuacin: () 4o. Contrato de Concesin. Son contratos de concesin los que celebran las entidades estatales con el objeto de otorgar a una persona llamada concesionario la prestacin, operacin, explotacin, organizacin o gestin, total o parcial, de un servicio pblico, o la construccin, explotacin o
conservacin total o parcial, de una obra o bien destinados al servicio o uso pblico, as como todas aquellas actividades necesarias para la adecuada prestacin o funcionamiento de la obra o servicio por cuenta y riesgo del concesionario y bajo la vigilancia y control de la entidad concedente, a cambio de una remuneracin que puede consistir en derechos, tarifas, tasas, valorizacin, o en la participacin que se le otorgue en la explotacin del bien, o en una suma peridica, nica o porcentual y, en general, en cualquier otra modalidad de contraprestacin que las partes acuerden. ARTCULO 33. DE LA CONCESIN DE LOS SERVICIOS Y DE LAS ACTIVIDADES DE TELECOMUNICACIONES. Se entiende por actividad de telecomunicaciones el establecimiento de una red de telecomunicaciones, para uso particular y exclusivo, a fin de satisfacer necesidades privadas de telecomunicaciones, y sin conexin a las redes conmutadas del Estado o a otras redes privadas de telecomunicaciones. Para todos los efectos legales las actividades de telecomunicaciones se asimilan a servicios privados. Se entiende por servicios de telecomunicaciones aquellos que son prestados por personas jurdicas, pblicas o privadas, debidamente constituidas en Colombia, con o sin nimo de lucro, con el fin de satisfacer necesidades especficas de telecomunicaciones a terceros, dentro del territorio nacional o en conexin con el exterior. Para efectos de la presente ley, la clasificacin de servicios pblicos y de las actividades de telecomunicaciones ser la establecida en el Decreto ley 1900 de 1990 o en las dems normas que lo aclaren, modifiquen o deroguen. Los servicios y las actividades de telecomunicacin sern prestados mediante concesin otorgada por contratacin directa o a travs de licencias por las entidades competentes, de acuerdo con lo dispuesto en el Decreto ley 1900 de 1990 o en las normas que lo sustituyan, modifiquen o adicionen. Las calidades de las personas naturales o jurdicas, pblicas o privadas, y los requisitos y condiciones, jurdicos y tcnicos, que deben cumplir los concesionarios de los servicios y actividades de telecomunicaciones, sern los previstos en las normas y estatutos de telecomunicaciones vigentes. PARGRAFO. Los procedimientos, contratos, modalidades de asociacin y adjudicacin de servicios de telecomunicaciones de que trata la Ley 37 de 1993, continuarn rigindose por lo previsto en dicha Ley y en las disposiciones que la desarrollen o complementen. Los servicios de televisin se concedern mediante contrato, de conformidad con las normas legales y disposiciones especiales sobre la materia. ARTCULO 34. DE LA CONCESIN DEL SERVICIO DE TELEFONIA DE LARGA DISTANCIA NACIONAL E INTERNACIONAL. La concesin para la prestacin de los servicios de telefona bsica fija conmutada de larga distancia nacional e internacional, se otorgar conforme a lo dispuesto por el Decreto 2122 de 1992. ARTCULO 36. DE LA DURACIN Y PRRROGA DE LA CONCESIN. El trmino de duracin de las concesiones para la prestacin de los servicios y actividades de telecomunicaciones, no podr exceder de diez (10) aos, prorrogable por un lapso igual.
6.8.3.3 Ley 142 de julio 11 de 1994.

ARTCULO 25. CONCESIONES, Y PERMISOS AMBIENTALES Y SANITARIOS. Quienes presten servicios pblicos requieren contratos de concesin, con las autoridades competentes segn la ley, para usar las aguas; para usar el espectro electromagntico en la prestacin de servicios pblicos requerirn licencia o contrato de concesin. Debern adems, obtener los permisos ambientales y sanitarios que la ndole misma de sus actividades haga necesarios, de acuerdo con las normas comunes. Asimismo, es obligacin de quienes presten servicios pblicos, invertir en el mantenimiento y recuperacin del bien pblico explotado a travs de contratos de concesin. <Aparte entre parntesis cuadrados [...] adicionado mediante FE DE ERRATAS. El texto corregido es el siguiente:> Si se trata de la prestacin de los servicios de agua potable o
saneamiento bsico, de conformidad con la distribucin de competencias dispuestas por la ley, las autoridades competentes verificarn la idoneidad tcnica y solvencia financiera del solicitante para efectos [de] los procedimientos correspondientes. ARTCULO 39. CONTRATOS ESPECIALES. Para los efectos de la gestin de los servicios pblicos se autoriza la celebracin, entre otros, de los siguientes contratos especiales: 39.1. Contratos de concesin para el uso de recursos naturales o del medio ambiente. El contrato de concesin de aguas, es un contrato limitado en el tiempo, que celebran las entidades a las que corresponde la responsabilidad de administrar aquellas, para facilitar su explotacin o disfrute. En estos contratos se pueden establecer las condiciones en las que el concesionario devolver el agua despus de haberla usado. El acceso al espectro electromagntico para el servicio pblico de telecomunicaciones puede otorgarse por medio de un contrato de concesin, de acuerdo con la Ley 80 de 1993 y las leyes especiales pertinentes, pero sin que se aplique el artculo 19 de la Ley 80 de 1993 a bienes distintos de los estatales. La remuneracin que se pacte por una concesin o licencia ingresar al presupuesto de la entidad pblica que celebre el contrato o expida el acto. Cuando las autoridades competentes consideren que es preciso realizar un proyecto de inters nacional para aprovechamiento de aguas, o para proyectos de saneamiento, podrn tomar la iniciativa de invitar pblicamente a las empresas de servicios pblicos para adjudicar la concesin respectiva. Las concesiones de agua caducarn a los tres aos de otorgadas, si en ese lapso no se hubieren hecho inversiones capaces de permitir su aprovechamiento econmico dentro del ao siguiente, o del perodo que determine de modo general, segn el tipo de proyecto, la comisin reguladora. Los contratos de concesin a los que se refiere este numeral se regirn por las normas especiales sobre las materias respectivas.
6.8.3.4 Ley 143 de julio 11 de 1994.

ARTCULO 55. Mediante el contrato de concesin, la Nacin, el departamento, el municipio o distrito competente podrn confiar en forma temporal la organizacin, prestacin, mantenimiento y gestin de cualquiera de las actividades del servicio pblico de electricidad a una persona jurdica privada o pblica o a una empresa mixta, la cual lo asume por su cuenta y riesgo, bajo la vigilancia y el control de la entidad concedente. La vigilancia y control del concedente no obsta para que el Ministerio de Minas y Energa, as como otros organismos estatales ejerzan sus facultades legales de regulacin, fiscalizacin, control y vigilancia. El concesionario del servicio de electricidad deber sujetarse a las disposiciones legales que le sean aplicables; y a lo dispuesto en el respectivo contrato de concesin. El concesionario deber reunir las condiciones que requiera el respectivo servicio, de acuerdo con los reglamentos que expida el Ministerio de Minas y Energa. El otorgamiento de la concesin se har mediante oferta pblica a quien ofrezca las mejores condiciones tcnicas y econmicas para el concedente y en beneficio de los usuarios. Lo anterior sin perjuicio de otras modalidades contractuales viables en concordancia con el artculo 10 de la presente Ley. ARTCULO 56. La Nacin y las dems entidades territoriales en ejercicio de las competencias que con relacin a las distintas actividades del sector elctrico les asigna la ley, podrn celebrar contratos de concesin slo en aquellos eventos en los cuales como resultado de la libre iniciativa de los distintos agentes econmicos, en un contexto de competencia, no exista
ninguna entidad dispuesta a asumir, en igualdad de condiciones, la prestacin de estas actividades. ARTCULO 57. La competencia para otorgar contratos de concesin se asigna en la siguiente forma: a la Nacin, los relacionados con la generacin, interconexin y redes de transmisin entre regiones; a los departamentos, lo concerniente a las redes regionales de transmisin; y al municipio, lo atinente a la distribucin de electricidad. Corresponder a la Comisin de Regulacin de Energa y Gas precisar el alcance de las competencias sealadas. ARTCULO 58. El contrato de concesin establecer claramente las condiciones de prestacin del servicio; la forma y condiciones de remuneracin para el concesionario, que se definirn teniendo en cuenta el servicio concedido; la duracin y prrroga; la obligatoriedad de prestar el servicio a quien lo solicite en el caso de la interconexin, transmisin y distribucin; las condiciones de sustitucin por parte del concedente para asegurar la continuidad y regularidad del servicio; las causales de terminacin anticipada; las indemnizaciones; las causales para declarar la caducidad y los efectos de la misma; las sanciones por incumplimiento; la liquidacin de bienes; las normas aplicables y en general, todos aquellos aspectos que permitan preservar los intereses de las partes, dentro de un sano equilibrio. ARTCULO 59. Podrn ser concesionarios, las sociedades privadas, nacionales o extranjeras, las cooperativas y dems organizaciones comunitarias constituidas legalmente y las entidades de carcter pblico. ARTCULO 60. La remuneracin del contrato de concesin consiste en las tarifas o precios que los usuarios de los servicios pagan directamente a los concesionarios, las cuales son fijadas de acuerdo con las disposiciones establecidas en la presente Ley. Cuando por razones ajenas a la voluntad del concesionario, no se pudieren fijar las tarifas en niveles que permitan recuperar los costos econmicos de prestacin del servicio en condiciones ptimas de gestin, el concedente deber reconocer la diferencia entre los valores correspondientes a la prestacin con tales costos y los valores facturados con las tarifas que efectivamente se apliquen. ARTCULO 61. El concesionario deber cumplir las rdenes e instrucciones que por razones de inters general imparta el concedente en cuanto a la forma y las condiciones en que el servicio se debe prestar, aunque impliquen modificaciones en los trminos estipulados en el contrato. Si como consecuencia de las modificaciones se afectare el equilibrio econmico-financiero del contrato, ste deber ser restablecido de comn acuerdo y de no ser posible, mediante arbitraje. ARTCULO 62. El trmino de duracin del contrato de concesin ser fijado, en cada caso, por la entidad concedente y no podr exceder de treinta (30) aos, contados desde la fecha fijada contractualmente o, a falta de ella, desde el momento de perfeccionamiento del contrato. As mismo, el concesionario podr solicitar su renovacin hasta por veinte (20) aos, con una anticipacin no mayor de treinta y seis (36) meses ni menor de doce (12) meses al vencimiento del plazo del contrato. El concedente resolver sobre el otorgamiento de la prrroga dentro de los seis (6) meses siguientes a la peticin, atendiendo a criterios tcnicos, econmicos, operativos y ambientales. ARTCULO 63. Con el fin de asegurar la continuidad, calidad y regularidad del servicio, el concedente podr sustituir al concesionario en su prestacin, realizndola por s mismo o mediante terceros, en el evento en que se haya suspendido, o se tema razonablemente que se pueda suspender, previo concepto de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios. La sustitucin deber ser una medida temporal y cuando el concesionario se halle en condiciones de prestar nuevamente el servicio podr ser restituido; en caso contrario, se decretar la terminacin del contrato. ARTCULO 64. Cuando la entidad concedente d por terminado, por razones de inters general, unilateral y anticipadamente el contrato de concesin, deber compensar tanto por los perjuicios que le cause al concesionario por dicha terminacin como por los beneficios razonables de que se le prive por el rescate de la misma.
PARGRAFO. Cuando el contrato se termine en forma anticipada se proceder a realizar su liquidacin conforme al procedimiento correspondiente establecido en la ley o en las normas que rija a la entidad concedente. ARTCULO 65. A la terminacin de la concesin deben revertir a la entidad concedente todos los bienes sealados en el contrato para tal fin, mediante el reconocimiento y pago al concesionario del valor de salvamento de las instalaciones para los casos contemplados en los contratos respectivos, determinados por peritos designados, uno por cada una de las partes y un tercero de comn acuerdo entre los dos anteriores. Si una de las partes no acepta el dictamen pericial, la situacin se resolver mediante un Tribunal de Arbitramento que emita fallo en derecho. Su integracin y funcionamiento se har conforme a las normas vigentes en la ley de Contratacin Pblica.
6.8.3.5 Ley 37 de enero 6 de 1993.

Artculo 1. Definicin del servicio de telefona mvil celular. La telefona mvil celular es un servicio pblico de telecomunicaciones, no domiciliario, de mbito y cubrimiento nacional, que proporciona en s mismo capacidad completa para la comunicacin telefnica entre usuarios mviles y, a travs de la interconexin con la red telefnica pblica conmutada (RTPC), entre aquellos y usuarios fijos, haciendo uso de una red de telefona mvil celular, en la que la parte del espectro radioelctrico asignado constituye su elemento principal. Artculo 2 Redes de telefona mvil celular. Las redes de telefona mvil celular son las redes de telecomunicaciones, que interconectadas entre ellas o a travs de la red telefnica pblica conmutada, permiten un cubrimiento nacional, destinadas principalmente a la prestacin al pblico del servicio de telefona mvil celular en las cuales el espectro radioelctrico asignado se divide en canales discretos, los cuales a su vez son asignados en grupos de clulas geogrficas para cubrir un rea. Los canales discretos son susceptibles de ser reutilizados en diferentes clulas dentro del rea de cubrimiento. Artculo 3 Prestacin del servicio. El servicio de telefona mvil celular estar a cargo de la Nacin, quien lo podr prestar directa o indirectamente, a travs de concesiones otorgadas mediante contratos a empresas estatales, sociedades privadas, o de naturaleza mixta en las que participen directa o indirectamente operadores de la telefona fija o convencional en Colombia. Los contratos administrativos de concesin se adjudicarn previo el trmite de la licitacin pblica, de acuerdo con los requisitos, procedimientos, trminos y dems disposiciones previstas en el Decreto-ley 222 de 1983 o las normas que lo sustituyan, modifiquen o adicionen. En todo caso, para la licitacin, concesin y operacin del servicio se debern observar los principios de igualdad y de acceso democrtico. El acto de adjudicacin tendr lugar en audiencia pblica. En ningn caso se podr dar aplicacin al ordinal 16 del artculo 43 del citado Decreto. Estos contratos slo podrn celebrarse con sociedades constituidas en Colombia, de acuerdo con las leyes colombianas y con domicilio principal en este pas, especializadas segn su objeto social en la prestacin del servicio de telecomunicaciones o en telefona mvil celular en particular. Corresponde al Ministerio de Comunicaciones, en cumplimiento de los objetivos y funciones previstas en el Decreto-ley 1901 de 1990, adelantar los procesos de contratacin a que se refiere este artculo y velar por el debido cumplimiento y ejecucin de los contratos celebrados. Por ser la telefona mvil celular un servicio de mbito y cubrimiento nacional, no requiere para su concesin autorizacin alguna de las entidades territoriales. Pargrafo 1 Las sociedades privadas o mixtas de que trata este artculo debern estar constituidas como sociedades annimas. Las sociedades privadas que sean concesionarias del servicio de telefona mvil celular debern transformarse en sociedades annimas abiertas, en
un plazo de cinco aos, contados a partir de la fecha de adjudicacin del contrato de concesin, so pena de caducidad. Para los efectos de la presente ley se entiende por sociedad annima abierta aquella en que ninguna persona natural o jurdica sea titular, por s o por interpuesta persona, de ms del 30% de las acciones representativas del capital social y que tengan inscritas sus acciones en las bolsas de valores. La Superintendencia Nacional de valores vigilar el cumplimiento de lo dispuesto en este pargrafo. Pargrafo 2 El acto de adjudicacin tendr lugar en audiencia pblica, convocada a travs de medios de comunicacin social de amplia circulacin y difusin, con una antelacin de cinco das hbiles. La audiencia ser presidida por el presidente del organismo competente para adjudicar, durante la audiencia podrn intervenir, a solicitud de cualquiera de los miembros del organismo competente para adjudicar, los servidores pblicos que hicieron los estudios y evaluaciones de las propuestas. Los proponentes podrn intervenir por derecho propio, con el nimo de pedir aclaraciones sobre los informes en que se sustente el acto de adjudicacin. Podrn intervenir los asistentes al acto que tengan inters directo con el servicio o que puedan ser afectados con la prestacin del mismo. En caso de que se presenten personas con el mismo inters, el presidente de la audiencia pblica conformar grupos para que designen su respectivo vocero, a fin de agilizar las intervenciones y el desarrollo del acto. Pargrafo 3 El Ministerio de Comunicaciones informar al pblico sobre las ofertas, por un medio de comunicacin social de amplia circulacin y difusin, una vez cerrada la recepcin de las propuestas estas y antes de efectuarse la audiencia pblica. Para tal efecto elaborar un cuadro comparativo de las propuestas presentadas. Pargrafo 4 El Ministerio de Comunicaciones deber informar al pblico por un medio de comunicacin social de amplia circulacin y difusin, el resultado de la licitacin pblica, dentro de los diez das hbiles siguientes a la adjudicacin. La informacin deber contener una explicacin de las razones tenidas en cuenta para adjudicar. Artculo 4 De conformidad con la Constitucin y la Ley, el Gobierno Nacional reglamentar las condiciones en que se deber prestar el servicio de telefona mvil celular, teniendo en cuenta, entre otros, los siguientes criterios:
a)
El servicio se prestar en todo el territorio nacional, tanto en zonas urbanas como rurales, an en las de difcil acceso, de conformidad con los planes de expansin del servicio y de las redes.
Toda propuesta para que se asignen frecuencias para la operacin de la telefona celular, incluir un plan de expansin de este servicio, en condiciones especiales a los municipios con mayores ndices de necesidades bsicas insatisfechas dentro de la respectiva rea de la concesin; dichos planes debern realizarse en un trmino no mayor a cinco aos y sern factor esencial de valoracin para la adjudicacin respectiva.
b)
Las concesiones se otorgarn en dos redes, que compitan entre s, en cada rea de servicio, conforme a la distribucin de frecuencias asignadas por el Ministerio de Comunicaciones, a que se refiere el artculo sexto (6) de esta Ley. Una de estas redes, en cada una de las reas sealadas, ser operada por sociedades de economa mixta o por empresas estatales y la otra por las privadas.
En el caso de que se presente una sola sociedad a la licitacin para la operacin de una de estas redes, dentro de un rea, el Ministerio de Comunicaciones podr hacerle la adjudicacin de la concesin, siempre y cuando sta rena las condiciones y requisitos exigidos por el pliego de condiciones. En el evento de que para una de las redes no se presenten proponentes suficientes o proponente alguno, o de que presentndose no cumplan con las condiciones y requisitos exigidos, podr adjudicarse la prestacin del servicio a un proponente de la otra red, dentro de la misma rea. Segn el orden de calificacin.
Pargrafo 1 En las sociedades mixtas podrn participar directa o indirectamente, entidades descentralizadas de cualquier orden administrativo que tengan a su cargo la prestacin de servicios pblicos de telecomunicaciones. Las entidades descentralizadas del orden nacional que presten servicios de telecomunicaciones, quedan autorizadas por la presente Ley, para participar directa o indirectamente en estas sociedades. Pargrafo 2 No podrn enajenarse las acciones, cuotas o partes de inters de las sociedades que sean concesionarias del servicio de telefona mvil celular antes de tres aos, contados desde la fecha de concesin del servicio. Tampoco podr cederse dentro del mismo plazo dicho contrato. c) Las entidades que presten este servicio pblico se abstendrn de ejercer prcticas monopolsticas o restrictivas en cualquier sentido de la competencia. Artculo 5 Inversin extranjera en telecomunicaciones. La inversin extranjera, en las materias reguladas por la presente Ley, valor agregado, servicio e infraestructura satelital, se regir por la Ley 9a de 1991 y las normas que la modifiquen o complementen y no tendrn ms limitaciones que las sealadas en esas disposiciones. Pargrafo. Para los efectos de este artculo los servicios telemticos a que hace referencia el Decreto-ley 1900 de 1990 se asimilarn a los de valor agregado. Artculo 6 Control y gestin del espectro radioelctrico. De conformidad con los artculos 75. 101 y 102 de la Constitucin Nacional, corresponde al Ministerio de Comunicaciones asignar las frecuencias para la prestacin del servicio de telefona mvil celular, distribuir y definir su cubrimiento y sealar las dems condiciones dentro de las cuales se prestar dicho servicio. La asignacin de frecuencias del espectro radioelctrico se har de tal forma que cubra tres reas con sus correspondientes polos tcnicos. Los cuales sern definidos por el Gobierno Nacional. Dichas reas sern la Oriental, la Occidental y la Costa Atlntica. El rea Oriental deber asumir la prestacin de la telefona celular en los nuevos departamentos y asegurar el desarrollo de este servicio en estos territorios en un plazo no mayor de tres aos. La agrupacin definitiva de las reas, para efectos de la prestacin del servicio se determinar en cada una de las redes de que trata el artculo 4, literal b) teniendo en cuenta los estudios tcnicos y econmicos que se presenten en la respectiva licitacin. En todo caso. Para decidir la agrupacin definitiva de estas reas se tendr en cuenta la participacin de empresas que pertenezcan al rea respectiva y el aprovechamiento de las economas de escala en beneficio del usuario final. Para tal efecto, el Gobierno Nacional sealar los polos tcnicos correspondientes. Artculo 7 Garantas de interconexin, de acceso y costo. Los operadores de la telefona mvil celular tendrn derecho de acceso a las redes telefnicas pblicas conmutadas (RTPC) fijas, que se encuentran establecidas en el pas, para efectos de la interconexin de los elementos de sus propias redes y para el manejo de su trfico. Esta interconexin se someter al principio de acceso igual cargo igual, en virtud del cual los operadores de la red telefnica pblica conmutada (RTPC) estn obligados a prestar la interconexin en condiciones tcnicas y econmicas iguales a todo operador celular que lo solicite. Los operadores de la red telefnica pblica conmutada (RTPC), que sean socios en empresas prestatarias del servicio de telefona mvil celular, no darn a estas empresas condiciones tcnicas y econmicas ventajosas, en relacin con las que ofrezca a las dems empresas de telefona mvil celular. Pargrafo. La contravencin a lo dispuesto en este artculo ser sancionada por el Ministerio de Comunicaciones. Segn el caso, el Ministerio podr sancionar, tanto al operador de la red telefnica pblica conmutada (RTPC) que haya ofrecido condiciones ventajosas, como al operador de la telefona mvil celular que las haya aceptado.
Las sanciones consistirn en multas hasta por mil salarios mnimos legales mensuales, cada una, segn la gravedad de la falta, el dao producido y la reincidencia en su comisin, sin perjuicio de las acciones judiciales que adelanten las partes. Artculo 8 Puntos de interconexin. La red mvil celular se interconectar a la red telefnica pblica conmutada (RTPC) en los puntos en que las partes acuerden, siendo por cuenta del operador celular todos los equipos requeridos para la interconexin a la central de conmutacin de la red telefnica pblica conmutada (RTPC), tanto local, como de larga distancia y se ceirn a los planes de sealizacin, numeracin, tarificacin y enrutamiento elaborados por el Gobierno Nacional. Artculo 9 Otras formas asociativas en el sector de las telecomunicaciones. Las entidades adscritas y vinculadas al Ministerio de Comunicaciones y las entidades indirectas o de segundo grado pertenecientes al mismo, que presten servicios de telecomunicaciones, con excepcin de Inravisin, quedan autorizadas para constituir entre s o con otras personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, sociedades o asociaciones destinadas a cumplir las actividades comprendidas dentro de sus objetivos, conforme a la ley de su creacin o autorizacin y a sus respectivos estatutos. Estas entidades se sujetarn a las reglas previstas en el Decreto-ley 130 de 1976 y a las disposiciones que lo adicionen o modifiquen. As mismo, las entidades descentralizadas de cualquier orden, encargadas de la prestacin de servicios de telecomunicaciones con el fin de asegurar los objetivos sealados en la Constitucin Nacional, la ley y los estatutos, podrn celebrar contratos de asociacin con personas jurdicas, nacionales o extranjeras, sin que en virtud de los mismos surjan nuevas personas jurdicas. Pargrafo. Establzcase un plazo de noventa (90) das para que el Ministerio de Comunicaciones resuelva las solicitudes o autorizaciones tcnicas de que trata el Decreto-ley 1900 de 1990, para las entidades del orden departamental o municipal. Vencido este plazo se entender como aprobada la solicitud en los trminos presentados por la entidad. Artculo 10. A los procedimientos de contratacin sealados en el artculo anterior, salvo lo dispuesto en la presente Ley, se aplicarn las disposiciones del Derecho Privado y en los contratos se establecern entre otras estipulaciones: a) Los mecanismos que permitan asegurar que la titularidad del servicio estar a cargo de la entidad pblica contratante. b) Los bienes y los servicios especficos que el contratista particular pone a disposicin para la ejecucin del objeto del contrato y que constituye la infraestructura de propiedad exclusiva del mismo contratista. c) La proporcin en que las partes contratantes participarn en las utilidades o prdidas que genere la gestin conjunta, as como la forma de liquidacin de las mismas. d) Las condiciones en que la entidad contratante puede adquirir, si a ello hubiere lugar, al trmino del contrato, los bienes que el contratista haya aportado para el cumplimiento de sus obligaciones contractuales. Artculo 11. Las entidades pblicas de cualquier orden encargadas de la prestacin del servicio de telecomunicaciones podrn celebrar contratos de arrendamiento financiero (leasing) con opcin de compra, los cuales se regirn por las normas civiles y comerciales en cuanto a su formacin y ejecucin, pero debern estar precedidas de licitacin pblica en los trminos previstos en el Decreto 222 de 1983. Para tal efecto, el Gobierno Nacional reglamentar en sesenta (60) das la forma de convocatoria, con el fin de garantizar la pluralidad de proponentes y establecer parmetros para la adjudicacin y contratacin, sin perjuicio del estricto cumplimiento de los requisitos estatutarios propios de cada entidad. Artculo 12. Las empresas adjudicatarias de las concesiones de esta Ley, dentro de los cuatro aos siguientes a la adjudicacin de la concesin, debern acreditar el siguiente requisito, sin perjuicio de los dems que ordene las normas:
Que por lo menos un 10% de su capital deber pertenecer al sector social solidario, que para los efectos de esta Ley se entiende integrado por las organizaciones sindicales, las fundaciones, corporaciones y asociaciones sin nimo de lucro, los fondos de empleados, los fondos mutuos, o las instituciones cooperativas. El reglamento definir un tratamiento privilegiado para las acciones cuyos titulares sean las entidades del sector social solidario que incluir entre otros los siguientes aspectos: Estas acciones podrn ser pagadas dentro de un plazo de tres aos, contados a partir del momento de suscripcin, y, sern excluidas de las obligaciones de inscripcin en bolsa y de negociabilidad. Si por cualquier circunstancia, las instituciones del sector social solidario no participaren en la formacin del capital social de las entidades adjudicatarias, se le reservar, por parte de stas, de acuerdo con el reglamento de la ley, el derecho de suscripcin en el porcentaje legal, durante cuatro aos a partir de la adjudicacin de la concesin. As cumplir la adjudicataria o concesionaria con la obligacin emanada de este artculo. La suscripcin de capital que efecten las entidades del sector social solidario antes de la fecha de perfeccionamiento del contrato de concesin, se har de conformidad con el mismo valor nominal de las acciones que aparezca en la propuesta de licitacin. Pero, cuando la suscripcin fuere con posterioridad a aquel momento, se ajustar al valor del mercado, certificado por la bolsa de valores. El Gobierno podr crear estmulos financieros para facilitar los aportes de capital del sector social solidario. Artculo 13. Los contratos a riesgo compartido se establecern tambin en sectores rurales y municipios de baja densidad telefnica para la ampliacin de la infraestructura en telefona pblica conmutada bsica local y/o telefona mvil celular. Artculo 14. El trmino del contrato de asociacin a riesgo compartido ser hasta de diez aos, al vencimiento del cual se revisar y podr ser renovado por diez aos ms, siempre que el contratista no haya incurrido en sanciones durante su ejecucin. Artculo 15. Aplicacin legislativa. En lo no previsto en esta Ley, aplicarn a las redes y servicios de telefona mvil celular, lo dispuesto en la Ley 72 de 1989 y el Decreto-ley 1900 de 1990
6.8.4 Aspectos conceptuales 6.8.4.1 Contratos de Concesin Son contratos de concesin los que celebran las entidades estatales con el objeto de otorgar a una persona llamada concesionario la prestacin, operacin, explotacin, organizacin o gestin, total o parcial, de un servicio pblico, o la construccin, explotacin o conservacin total o parcial, de una obra o bien destinados al servicio o uso pblico, as como todas aquellas actividades necesarias para la adecuada prestacin o funcionamiento de la obra o servicio por cuenta y riesgo del concesionario y bajo la vigilancia y control de la entidad concedente, a cambio de una remuneracin que puede consistir en derechos, tarifas, tasas, valorizacin, o en la participacin que se le otorgue en la explotacin del bien, o en una
suma peridica, nica o porcentual y, en general, en cualquier otra modalidad de contraprestacin que las partes acuerden64. 6.8.4.1.1 Derechos Concesionario Explotar el bien o el servicio recibido en concesin, durante el tiempo estipulado en el contrato. Recibir ingresos por la explotacin del bien.
Concedente
Propiedad sobre los bienes o servicios entregados en concesin. Recibir remuneracin por concepto de bienes entregados en concesin, de acuerdo con forma y tiempo estipulado en el contrato. 6.8.4.1.2 Obligaciones
Concesionario
Cancelar al concedente la remuneracin en la forma y tiempo estipulada en el contrato. Incurrir en los costos necesarios que aseguren el buen estado del bien. Devolucin del bien en las condiciones pactadas.
Concedente
Desarrollar actividades de interventora que aseguren el correcto desarrollo del contrato. Asegurar la calidad, continuidad y regularidad en la prestacin del servicio pblico domiciliario. Asegurar la adecuada utilizacin y la conservacin del bien o servicio entregado en concesin.
64
Art. 32, Ley 80/93.
6.8.5 Aspectos contables Teniendo en cuenta lo estipulado en la Ley, las operaciones relacionadas con los Contratos de Concesin, las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios comienzan su ejecucin cuando las partes, es decir Concesionario y Concedente, dan inicio al contrato por medio de la entrega o recepcin del bien y termina cuando se revierte a la entidad Concedente los bienes y/o pagos contemplados en el contrato respectivo. De acuerdo con lo establecido en el contrato, la vida til del bien, tangible o intangible, constituye el perodo en el cual se deprecia o amortiza el mismo. El Procedimiento Contable a desarrollar para las operaciones originadas en la celebracin de Contratos de Concesin, es el siguiente: 6.8.5.1 Entrega del Bien El Concedente mediante la celebracin de un contrato con el Concesionario entrega el bien en concesin, el cual puede tener caractersticas de bien Tangible, Propiedades, Planta y Equipo, o de bien Intangible, Servicio Pblico. A manera de ejemplo, los datos tomados como base en esta operacin, son: Valor del bien Depreciacin acumulada y/o amortizacin a la fecha de la entrega del bien Amortizacin anual del bien Valor de la contraprestacin Vida til Duracin del Contrato Valor del contrato Inversiones concesionario $250 $-50 $10 $40 20 aos 5 aos $500 $100
6.8.5.1.1 Operaciones contables para la empresa concesionaria La empresa que recibe el bien en concesin registra en sus movimientos contables la incorporacin del valor del activo, realizando un registro en las
cuentas de Orden, como una medida de control de un bien que administra y sobre el cual no posee propiedad. El modelo de registro contable del bien recibido ser:
CUENTA 99 9915 991506 93 9346 9346xx DENOMINACION ACREEDORAS POR CONTRA (DB) Acreedoras de Control por el contrario (DB) Bienes Recibidos de Terceros ACREEDORAS DE CONTROL Bienes Recibidos de Terceros Subcuenta respetiva DEBITO CREDITO
200 200
El modelo de registro contable del contrato ser:

CUENTA 99 9905 990511 91 9128 912801 DENOMINACION ACREEDORAS POR CONTRA (DB) Responsabilidades contingentes contra (DB) Garantas contractuales RESPONSABILIDADES CONTINGENTES Garantas contractuales Contrato de concesin DEBITO por 500 500 CREDITO
6.8.5.1.2 Operaciones contables para Entidad Concedente El bien entregado en Concesin, deja de formar parte de los activos de Propiedad, Planta y Equipo y cambia de denominacin, convirtindose en un bien entregado a terceros. Esta operacin origina dos tipos de registro, de acuerdo a la clase de bien entregado. El modelo de registro contable de esta operacin ser:
CUENTA 19 1920 192011 192012 DENOMINACION OTROS ACTIVOS Bienes entregados a terceros Bienes muebles entregados en concesin Bienes Inmuebles entregados en concesin DEBITO 200 CREDITO
16 1685 1685XX 16XX
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Depreciacin acumulada (CR) Subcuenta respectiva Subcuentas respectivas
50 250
De igual manera se debe llevar el control en las cuentas de orden: CUENTA 81 8110 8110XX 89 8905 890503 DENOMINACION DERECHOS CONTINGENTES Bienes entregados Subcuenta respetiva DEUDORAS POR CONTRA (CR) Derechos contingentes por contra (CR) Bienes entregados DEBITO 200 200 CREDITO
El registro del contrato: CUENTA 81 8128 812801 89 8905 890509 DENOMINACION DERECHOS CONTINGENTES Garantas contractuales Contratos de concesin DEUDORAS POR CONTRA (CR) Derechos contingentes por contra (CR) Garantas contractuales DEBITO 500 500 CREDITO
6.8.5.2. Causacin de derechos Durante el contrato, se originan derechos y obligaciones a favor de las partes, de acuerdo con el desarrollo de dicho contrato. 6.8.5.2.1. Operaciones Entidad Concesionaria Realiza un registro contable, con el cual se reconoce el valor de la contraprestacin pactada a favor de la entidad Concedente como Costo. El modelo de este movimiento contable ser:
CUENTA 75 7530 753010 2425 242590 DENOMINACION SERVICIOS PUBLICOS Costo de bienes y servicios pblicos para la venta Contrato de concesin ACREEDORES Otros Acreedores DEBITO CREDITO
40 40
6.8.5.2.2. Operaciones Entidad Concedente Reconoce el valor del ingreso, con la realizacin de un registro contable por el valor de la cuota pactada y registra el costo que genera el reconocimiento del desgaste del bien. Reconocimiento del Ingreso
CUENTA 14 1470 147090 4X 4XXXXX DENOMINACION DEUDORES Otros deudores Otros deudores Ingreso respectivo Subcuentas respectiva DEBITO 40 40 CREDITO
6.8.5.3 Abono peridico a la deuda. La cancelacin de la remuneracin acordada al concedente, se debe realizar de acuerdo al tiempo y forma estructurados en el contrato. 6.8.5.3.1. Operacin contable para Entidad Concesionaria Se cancela total o parcialmente la obligacin adquirida, registrando un movimiento dbito en Cuentas por Pagar y un movimiento de naturaleza crdito en las cuentas de Efectivo o Banco, de acuerdo a la forma de pago. El modelo de registro contable de esta operacin ser:
CUENTA 2425 242590 11 1110 1110XX DENOMINACION ACREEDORES Otros Acreedores EFECTIVO Bancos y corporaciones Subcuenta respectiva DEBITO 40 40 CREDITO
6.8.5.3.2 Operacin contable para Entidad Concedente Se origina un registro que cancela total o parcialmente las Cuentas por Cobrar al deudor correspondiente y un registro que aumenta el valor de la cuenta correspondiente de Activos.
El registro contable de esta operacin es:

CUENTA 11 1110 1110XX 14 1470 147090 DENOMINACION EFECTIVO Bancos y corporaciones Subcuenta respectiva DEUDORES Otros deudores Otros deudores DEBITO CREDITO
40 40
6.8.5.4 Reconocimiento de la inversin realizada. Durante el primer ao de ejecucin del contrato el Concesionario realiz una inversin por valor de $100, que origino una mejora en la calidad del servicio prestado, por tal motivo es considerada un mayor valor del bien recibido y/o entregado en concesin. El modelo del registro contable de esta inversin para la Empresa Concesionaria ser:
CUENTA 19 1905 190590 24 2425 242590 DENOMINACION OTROS ACTIVOS Gastos pagados por anticipado Otros gastos pagados por anticipado CUENTAS POR PAGAR Acreedores Otros Acreedores DEBITO 100 100 CREDITO
De la misma forma debe registrarse las mejoras, adiciones y cualquier inversin que incremente el valor del activo o su vida til. Estos registros debern se coherentes con los que lleve el concedente. En la medida que transcurra el tiempo del contrato, cada ao se amortizara el valor de la inversin. El modelo del registro contable ser:
CUENTA 75 7530 753010 19 1905 190590 DENOMINACION SERVICIOS PUBLICOS Costo de bienes y servicios pblicos para la venta Contrato de concesin OTROS ACTIVOS Gastos pagados por anticipado Otros gastos pagados por anticipado DEBITO CREDITO
20 20
El valor debe registrarse en cuentas de orden como un mayor valor del activo recibido. El modelo del registro contable ser:
CUENTA 99 9915 991506 93 9346 9346xx DENOMINACION ACREEDORAS POR CONTRA (DB) Acreedoras de Control por el contrario (DB) Bienes Recibidos de Terceros ACREEDORAS DE CONTROL Bienes Recibidos de Terceros Subcuenta respetiva DEBITO CREDITO
100 100
De la misma forma debe registrarse las mejoras, adiciones y cualquier inversin que incremente el valor del activo o su vida til. As mismo, a nivel de auxiliares se registrarn las valorizaciones de los activos derivadas de avalos tcnicos, cumpliendo con las mismas reglas previstas en el Marco conceptual que se predica para los activos de los prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Estos registros debern se coherentes con los que lleve el concedente. Cancela el pasivo presentado por la inversin.
CUENTA 24 2425 242590 11 1110 1110XX DENOMINACION CUENTAS POR PAGAR Acreedores Otros Acreedores EFECTIVO Bancos y corporaciones Subcuenta respectiva DEBITO 100 100 CREDITO
El modelo del registro contable de esta inversin para la Empresa Concedente ser: El valor debe registrarse en cuentas de orden como un mayor valor del activo recibido. El modelo del registro contable ser:
CUENTA 81 8110 8110XX 89 8905 890503 DENOMINACION DERECHOS CONTINGENTES Bienes entregados Subcuenta respetiva DEUDORAS POR CONTRA (CR) Derechos contingentes por contra (CR) Bienes entregados DEBITO 100 100 CREDITO
6.8.5.5 Reconocimiento de desgaste del bien amortizacin De acuerdo con los datos del ejercicio la amortizacin anual del bien ser de $10 y la vida til del bien era de 20 aos. El registro contable de la amortizacin para la empresa Concedente ser:
CUENTA 53 5344 534411 534412 19 1925 192511 192512 DENOMINACION PROVISIONES, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES. Amortizacin de bienes entregados a terceros Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin OTROS ACTIVOS Amortizacin acumulada de bienes entregados a terceros (CR) Bienes muebles entregados en concesin bienes inmuebles entregados en concesin DEBITO CREDITO
10
10
6.8.5.6 Terminacin del contrato Al darse por terminado el Contrato, el Concesionario reintegra al concedente el bien recibido en concesin y/o la contraprestacin pactada al trmino del mismo. 6.8.5.6.1 Operacin contable para entidad Concedente El reintegro del bien al Concedente origina un registro en el Grupo de los Activos en la Cuenta respectiva de acuerdo al tipo de bien, Tangible o Intangible realizando el reintegro correspondiente y el registro de la amortizacin acumulada a la fecha de culminacin del contrato. Los registros contables, para el reintegro del bien, son:
CUENTA 16 16XX 19 1925 DENOMINACION PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Subcuentas respectivas OTROS ACTIVOS Amortizacin acumulada de bienes entregados a terceros (CR) DEBITO 350 CREDITO
CUENTA 192511 192512 19 1920 192011 192012 1685 1685XX 3255 325500
DENOMINACION Bienes muebles entregados en concesin bienes inmuebles entregados en concesin OTROS ACTIVOS Bienes entregados a terceros Bienes muebles entregados en concesin Bienes Inmuebles entregados en concesin Depreciacin acumulada (CR) Subcuenta respectiva Patrimonio Institucional Incorporado Propiedad, Planta y Equipo
DEBITO 50
CREDITO
200
125 75
Se debe registrar el valor de la depreciacin del bien con el fin de preservar la historia del bien. De igual manera debe cancelar las cuentas de orden:
CUENTA 89 8905 890503 81 8110 8110XX DENOMINACION DEUDORAS POR CONTRA (CR) Derechos contingentes por contra (CR) Bienes entregados DERECHOS CONTINGENTES Bienes entregados Subcuenta respetiva DEBITO 200 200 CREDITO
CUENTA 89 8905 890509 81 8128 812801
DENOMINACION DEUDORAS POR CONTRA (CR) Derechos contingentes por contra (CR) Garantas contractuales DERECHOS CONTINGENTES Garantas contractuales Contratos de concesin
DEBITO 500
CREDITO
500
6.8.5.6.2 Operacin contable para entidad Concesionaria El Concesionario reintegra al Concedente el bien, esta operacin origina la cancelacin del movimiento realizado inicialmente en las Cuentas de Orden. El modelo de registro contable es:
CUENTA DENOMINACION DEBITO CREDITO
91 9110 9110xx 99 9905 990502
RESPONSABILIDADES CONTINGENTES Bienes Recibidos Subcuenta respetiva ACREEDORAS POR CONTRA (DB) Responsabilidades contingentes contra (DB) Bienes recibidos
200 por 200
CUENTA |91 9128 912801 99 9905 990511
DENOMINACION RESPONSABILIDADES CONTINGENTES Garantas contractuales Contrato de concesin ACREEDORAS POR CONTRA (DB) Responsabilidades contingentes contra (DB) Garantas contractuales
DEBITO 500 por
CREDITO
500
6.8.6 Revelaciones Los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, debern presentar la informacin financiera y contable correspondiente a los contratos de concesin, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, e informar las incorporaciones de activos nuevos recibidos, las obras ejecutadas por el concesionario y las recibidas del Estado en las respectivas notas a los estados financieros, as como el valor total del contrato de concesin. Se debe presentar un informe de las incorporaciones de activos nuevos recibidos y las obras ejecutadas por el concesionario y las recibidas del Estado. No solo se debe registrar el valor de los bienes recibidos cuando se inicia la concesin sino las adiciones que durante el transcurso del contrato se debe registrar las adiciones hechas por el concesionario o el concedente, as como las inversiones que sobre los bienes concedidos puedan realizar terceros. As mismo, peridicamente igual que los activos del prestador debern ser avaluados tcnicamente.
6.9 Procedimiento para el registro, reconocimiento y revelacin de las inversiones 6.9.1 Objetivos 6.9.1.1 General Dar las herramientas que permitan reconocer, registra y revelar en las notas a los estados financieros, la gestin financiera de los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios. 6.9.1.2 Especficos Definir los criterios para la clasificacin de las inversiones. Definir las metodologas pertinentes de actualizacin de las inversiones. Sealar la operatividad de las metodologas de actualizacin definidas. 6.9.2 mbito de aplicacin El presente procedimiento deber ser aplicado por los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios. 6.9.3 Definiciones 6.9.3.1 Inversiones de renta fija Las inversiones de renta fija las constituyen aquellas efectuadas en ttulos de contenido crediticio, cuya rentabilidad est predeterminada. Son inversiones hasta el vencimiento, aquellas de renta fija que se efectan con la intencin y capacidad de mantenerlas por un tiempo prolongado en el portafolio sin que se afecte la liquidez del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, para el normal desarrollo de sus operaciones. Tal decisin debe manifestarse en el momento de su adquisicin. 6.9.3.2 Inversiones de renta variable Las inversiones de renta variable corresponden a aquellas efectuadas en ttulos de participacin, los cuales incorporan derechos sobre los
resultados obtenidos por la entidad emisora, sin que su rentabilidad se encuentre previamente determinada. 6.9.3.3 Inversiones de administracin de liquidez Las inversiones de administracin de liquidez corresponden a aquellos recursos colocados en ttulos valores de renta fija o variable, con el propsito de manejar las disponibilidades de recursos, participando en subasta pblica, como mecanismo de adquisicin o venta. 6.9.3.4 Inversiones con fines de poltica de renta fija Las inversiones con fines de poltica de renta fija estn constituidas por los ttulos valores de rentabilidad predeterminada, que son adquiridos mediante suscripcin convenida o forzosa, por mandato legal. As mismo, se incluyen aquellas que por iniciativa del ente inversor, se mantienen hasta el vencimiento, cuyo monto deber revelarse en notas a los estados financieros. 6.9.3.5 Inversiones patrimoniales Las inversiones patrimoniales corresponden a recursos colocados en ttulos valores de renta variable, constituidos por cuotas o partes de inters social, acciones o aportes, en entes pblicos o privados, los cuales representan derechos de propiedad. Estas inversiones pueden permitirle o no, al ente inversor, controlar o ejercer influencia importante en las decisiones del ente emisor. Se entiende que existe control cuando puede establecerse que una entidad define u orienta la toma de decisiones en otra, constituyndose como su entidad principal. As mismo se concluye que existe control, cuando una o varias entidades del sector pblico o privado poseen en otra una participacin igual o superior al 50%, en forma directa o indirecta, en el capital social, excluyendo las acciones con dividendo preferencial y sin derecho a voto. Es importante precisar que el reconocimiento y registro de inversiones patrimoniales en entidades y organismos pblicos o privados debe efectuarse cuando se realicen aportes de capital para crear empresas societarias, o, se creen empresas no societarias, cuyo objetivo sea obtener un beneficio econmico.
6.9.3.6 Inversiones negociables Las inversiones negociables son aquellas que se realizan con la intencin de administrar la liquidez y que de acuerdo con la eficiencia del mercado y la calidad de la informacin disponible, su valor de mercado se ajusta a su realidad econmica. Estn constituidas por las inversiones de administracin de liquidez de renta fija y variable y las inversiones de cobertura, siempre que para estas ltimas exista mercado. 6.9.3.7 Inversiones no negociables Las inversiones no negociables son aquellas adquiridas mediante suscripcin convenida o forzosa, las realizadas con la intencin de mantenerlas durante un tiempo prolongado, las de renta variable de baja o mnima bursatilidad o sin ninguna cotizacin y las inversiones patrimoniales que conceden el control. Dentro de esta clasificacin se encuentran las inversiones con fines de poltica, las inversiones de cobertura que no se negocien en el mercado secundario y las inversiones patrimoniales. 6.9.3.8 Mtodo de participacin patrimonial El mtodo de participacin patrimonial consiste en actualizar el costo de la inversin, con base en las variaciones patrimoniales de la entidad subordinada o controlada, con posterioridad a su adquisicin, en la proporcin de la participacin del ente inversor. Para la aplicacin de este mtodo, deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos:
Clculo del porcentaje de participacin

El porcentaje de participacin se calcula dividiendo el total del capital suscrito y pagado o capital social, posedo por la entidad controlante en la subordinada, entre el total del capital suscrito y pagado o capital social de sta ltima, excluyendo en ambos casos, el capital correspondiente a los aportes con dividendo preferencial y sin derecho a voto, lo que equivale a establecer la participacin de las acciones ordinarias que posee la controlante sobre el total de acciones ordinarias emitidas por la controlada.
Determinacin de las variaciones patrimoniales

La entidad controlante debe establecer, trimestralmente, los cambios patrimoniales de la controlada mediante la comparacin de los conceptos que conforman el patrimonio de dicha entidad. Para el efecto se adoptar las medidas necesarias que permitan disponer oportunamente de la informacin, para adelantar los respectivos clculos y registros de actualizacin, la cual servir como soporte contable. El efecto de la aplicacin del mtodo de participacin debe quedar reconocido totalmente en el valor de las inversiones, al cierre de cada perodo. Las variaciones patrimoniales deben clasificarse en aquellas originadas en resultados del ejercicio y en las originadas en las dems partidas patrimoniales. - Originadas en resultados El primer clculo del mtodo en el ao, de la variacin de los resultados, corresponde al resultado del lapso transcurrido. Las variaciones patrimoniales originadas en los resultados del ejercicio de la entidad receptora, aumentan o disminuyen el valor registrado de la inversin, con abono o cargo a ingresos o gastos, segn sea el caso. Del resultado del ejercicio debern excluirse las utilidades o prdidas originadas en operaciones entre la entidad controlante y la controlada, que no hayan sido realizadas por esta ltima mediante transacciones con terceros. Igualmente, se excluyen las utilidades que correspondan al capital preferente, es decir, los aportes con dividendo garantizado. - Originadas en las dems partidas patrimoniales Las variaciones originadas en las partidas patrimoniales distintas de los resultados, aumentan o reducen el valor registrado, con abono o cargo al Supervit por el Mtodo de Participacin. En el evento en que el Supervit por el Mtodo de Participacin, no alcance a absorber la disminucin patrimonial acumulada en las partidas patrimoniales distintas a resultados, el exceso deber reconocerse como prdida a ttulo de provisin hasta la concurrencia del valor de la inversin, momento en el cual se entiende abandonado el mtodo de participacin, acogiendo el mtodo del costo, hasta tanto se presenten variaciones patrimoniales positivas, previa recuperacin de las prdidas adicionales
registradas con posterioridad al momento en el cual se suspendi el mtodo de participacin. Cuando el valor de la inversin patrimonial en empresas no societarias sea inferior a cero como consecuencia de la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial, el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que tenga registrada la inversin patrimonial debe reconocer prdidas adicionales afectando sus propios resultados, mediante la constitucin en el pasivo de provisiones para contingencias. Lo anterior, en el entendido que su responsabilidad frente al comportamiento de la empresa no societaria, es ilimitada. Tratndose de inversiones en empresas de carcter societario, el inversionista incluir prdidas adicionales en la medida en que haya contrado obligaciones o efectuado pagos en nombre de la entidad emisora, para satisfacer obligaciones que ste haya garantizado o aceptado de alguna otra forma. El registro corresponder igualmente, a la constitucin de provisiones para contingencias, en el pasivo. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios debern proceder a reclasificar aquellas inversiones patrimoniales que, una vez alcanzadas las condiciones sealadas formalmente para abandonar la aplicacin del mtodo de la participacin patrimonial, fueron reclasificadas hacia la cuenta 1207 Inversiones patrimoniales no controlantes. Sin perjuicio de lo anterior, estas inversiones debern actualizarse aplicando el mtodo de costo hasta tanto se revierta la situacin financiera que las llev a tal condicin. De la reclasificacin sealada y de la aplicacin del respectivo mtodo de reconocimiento para las inversiones patrimoniales, deber dejarse constancia en notas a los estados financieros individuales.
Ajuste al valor intrnseco

Las inversiones cuyo registro se haya efectuado por el mtodo de participacin patrimonial, sern objeto de ajuste al valor intrnseco, de tal manera que si el valor de la inversin fuere inferior al valor intrnseco, la diferencia se registrar como valorizacin de inversiones, con su correspondiente contrapartida en el supervit por valorizaciones. En caso contrario, tal diferencia deber registrarse como menor valor de las
valorizaciones hasta su concurrencia y a partir de all, el exceso como una prdida a ttulo de provisiones.
Reconocimiento de los rendimientos

Los dividendos o participaciones recibidos en efectivo, que correspondan a perodos en los cuales se aplic el mtodo de participacin patrimonial, reducen el costo de la inversin hasta el monto en que su costo fue afectado. En caso contrario, si corresponden a perodos en los cuales no se aplic esta metodologa, se reconocen como ingresos en el perodo en el cual se decretan. Los dividendos o participaciones correspondientes a aportes preferenciales sin derecho a voto, debern reconocerse afectando los ingresos del perodo.
Abandono del mtodo

Cuando dejen de cumplirse los supuestos para la aplicacin del mtodo, ste se abandonar regresando al mtodo del costo. En este caso, el valor registrado de la inversin a partir de la fecha de la suspensin, se considera costo y aquellos dividendos y participaciones decretados en efectivo, correspondientes a utilidades previamente reconocidas bajo el mtodo de participacin patrimonial, constituyen un menor valor de la inversin. Para efecto de la primera valoracin, el valor base contra el cual debe determinarse el incremento o disminucin de la inversin por la aplicacin del mtodo de participacin, es el valor neto del costo ajustado mas los dividendos causados no recaudados menos las provisiones contabilizadas. 6.9.4 Reconocimiento Las inversiones deben reconocerse por su costo histrico y actualizarse con base en las metodologas de valuacin definidas en el presente procedimiento, las cuales sern excluyentes entre s. Para efectos de actualizacin, las inversiones se clasifican en negociables y no negociables, atendiendo la intencin de realizacin y la disponibilidad de informacin en el mercado. 6.9.5 Actualizacin de las inversiones
6.9.5.1 Actualizacin de las Inversiones Negociables Por norma general, las inversiones negociables deben valorarse a precios de mercado, aplicando para el efecto la metodologa definida en el presente procedimiento. En la valoracin a precios de mercado, las variaciones de valor que se presenten entre el valor calculado y el valor de la inversin registrado contablemente, se reconocen como ingresos o gastos y afectan directamente el valor de la inversin. En consecuencia, estas inversiones no sern objeto de reconocimiento de rendimientos o dividendos por cobrar, ajustes por diferencia en cambio ni de amortizacin de primas, descuentos y otros conceptos. Los rendimientos recibidos en efectivo reducen el valor de la inversin. Cuando las condiciones financieras del ente emisor presenten variaciones importantes, en particular deterioro de los ndices de solvencia, debe reconocerse este hecho, incrementando el margen de descuento asociado al riesgo del emisor. Cualquier cambio que se realice en este sentido debe ser plenamente revelado en notas a los estados financieros, indicando las causas del mismo, as como, el efecto producido en el valor de mercado de la inversin. El pago de rendimientos en efectivo se reconoce como un menor valor de la inversin. El riesgo de incobrabilidad de estas inversiones, como consecuencia de dificultades financieras del emisor, debe reconocerse como una provisin. 6.9.5.2 Actualizacin de las Inversiones no Negociables Las inversiones con fines de poltica se actualizarn empleando la metodologa definida para las inversiones negociables de renta fija, exceptuadas de valorar a precios de mercado. Las inversiones patrimoniales, para la actualizacin de las inversiones patrimoniales deben tenerse en cuenta el grado de control o influencia importante y el grado de bursatilidad. Las inversiones patrimoniales de controlantes que permiten ejercer control o influencia importante en las decisiones financieras y operativas del respectivo ente emisor, independientemente de su grado de bursatilidad,
deben valorarse o actualizarse por el mtodo de la participacin patrimonial. Este mtodo supone que la entidad controlante tiene el poder de disponer de los resultados de la controlada en el perodo siguiente y no tiene la intencin de enajenar la inversin en el futuro inmediato; por su parte, no existe sobre la entidad controlada, restriccin alguna para la distribucin de sus resultados. Inversiones patrimoniales de no controlantes, estas inversiones se actualizan por el mtodo del costo, el cual consiste en comparar peridicamente, el costo de la inversin frente a su valor de realizacin, entendido como la cotizacin en bolsa cuando la inversin se clasifique como de alta o media bursatilidad o, el valor intrnseco cuando se clasifiquen cmo de baja, mnima o sin ninguna cotizacin. Las inversiones patrimoniales que no permiten ejercer control o influencia importante en las decisiones financieras y operativas del respectivo ente emisor, clasificadas como de baja o mnima bursatilidad o que no se coticen en bolsa, deben ajustarse al valor de realizacin mediante la comparacin del costo ajustado (incluye el ajuste por inflacin acumulado a 31de diciembre de 2000, para los entes pblicos) y el valor intrnseco. Cuando el valor intrnseco sea superior al costo ajustado (incluye el ajuste por inflacin acumulado), se constituye una valorizacin. En caso contrario, deber disminuirse la valorizacin constituida hasta agotarla y ms all de ese valor, debern reconocerse las provisiones a que haya lugar, con cargo a los resultados del ejercicio. Por su parte, para las inversiones permanentes que se cotizan en bolsa, el valor de realizacin corresponde a la cotizacin en bolsa y en el caso de inversiones que no se cotizan en bolsa, el valor de realizacin es el intrnseco. Cuando el valor de realizacin sea superior al costo, se reconoce una valorizacin. En caso contrario, deber disminuirse la valorizacin constituida hasta agotarla y ms all de ese valor se registrarn desvalorizaciones, sin perjuicio que el saldo neto de las valorizaciones y el supervit, llegue a ser contrario a su naturaleza. En el mtodo del costo, el inversionista reconoce las utilidades por concepto de dividendos y participaciones, en el estado de resultados hasta
el monto que percibe como distribuciones de utilidades netas acumuladas de la entidad en la que invierte, originadas con posterioridad a la fecha de adquisicin. Ahora bien, si las ganancias distribuidas se generaron con anterioridad a la fecha de adquisicin se constituyen en un menor valor de la inversin. Las inversiones patrimoniales en general, sern objeto de provisiones, cuando se presente riesgo de incobrabilidad como consecuencia de dificultades financieras del emisor. Tanto para las inversiones que se constituyan hasta el vencimiento como para las permanentes, los entes pblicos debe soportar mediante acto administrativo el compromiso en el cual manifiesta la intencin de mantener en el portafolio, las inversiones de renta fija o de renta variable, durante los plazos mnimos definidos en este procedimiento, conservando copia a disposicin de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, los organismos de control y la Contadura General de la Nacin en el caso de los entes oficiales y mixtos. 6.9.6 Metodologa de actualizacin 6.9.6.1 Valoracin a precios de mercado Esta metodologa ser utilizada para la actualizacin de las inversiones de renta fija y renta variable clasificadas en administracin de liquidez. 6.9.6.2 Procedimiento Metodolgico Para efectos de valoracin de las inversiones a precios de mercado de las entidades del sector de servicios pblicos domiciliarios, se ha establecido la siguiente metodologa, considerando las disposiciones que en esta materia ha expedido la Superintendencia de Valores, no obstante las entidades que han venido valorando bajo la metodologa expedida por la Superintendencia Bancaria, pueden continuar aplicando dicho procedimiento. El proceso de valoracin de inversiones comprende los siguientes pasos, que debern efectuarse tanto en la fecha de adquisicin como en la de valoracin respectivamente. Recopilacin de informacin bsica Proyeccin de los flujos futuros Determinacin de la tasa bsica
Clculo del margen por emisor Estimacin del valor de mercado 6.9.6.2.1 Valoracin a Precios de Mercado de Inversiones de Renta Fija Es importante considerar desde el primer momento, que si bien, los ttulos de renta fija a tasa fija presentan como variables los das al vencimiento, la tasa bsica y por ende la tasa de mercado, siendo constante los flujos futuros, para los ttulos de renta fija a tasa variable, en los que su rentabilidad se encuentra atada aun indicador, los flujos varan en los momentos en que se presente cambios en el valor del indicador de referencia del ttulo. Inversiones de renta fija a tasa fija Recopilacin de informacin bsica Tiene como propsito la determinacin de las caractersticas y condiciones de compra del ttulo, as como los momentos de valoracin y redencin y est conformada por: - Informacin bsica relacionada con la fecha de adquisicin: fecha de adquisicin, fecha de vencimiento del ttulo y el nmero de das entre la fecha de vencimiento y la fecha de compra. Adicionalmente, debe tenerse en cuenta la tasa facial, la modalidad de aplicacin de los intereses y la capitalizacin de los intereses. - Informacin bsica relacionada con la fecha de valoracin: nmero de das entre la fecha de valoracin y la fecha de vencimiento. Proyeccin de los flujos futuros A partir de las condiciones de cada ttulo deber proyectarse los flujos pendientes de pago al momento de la adquisicin, con el fin de calcular la tasa efectiva de adquisicin o tasa interna de retorno (TIR), atendiendo la conceptualizacin y ejemplos que se mencionan en los ejercicios presentados ms adelante. Determinacin de la tasa bsica
Se establecer teniendo en cuenta las caractersticas del ttulo, si son emitidos en moneda legal y extranjera y los das que le queden para el vencimiento. La tasa bsica para los ttulos de renta fija en moneda legal, se seleccionar de acuerdo con una de las siguientes alternativas: Promedio ponderado de los CDT a 90, 180 y 360 das DTF. Tasa Bsica de la Superintendencia Bancaria TBS. Indice de precios al consumidor - IPC Indicadores de rentabilidad del mercado burstil, emitidos por las bolsas de valores del pas: Bolsa de Bogot - IRBB, Bolsa de Medelln - IBOMED y Bolsa de Occidente IRBO. - Tasas de rentabilidad promedio de las operaciones del mercado burstil secundario de Ttulos de Participacin y de TES. - Cualquier otra tasa con reconocimiento legal dentro del mercado financiero Podr seleccionarse una sola para valorar la totalidad del portafolio o varias, caso en el cual se utilizar una por cada especie de ttulo. En todo caso, una vez seleccionada la tasa bsica, para efectuar la valoracin de cada ttulo deber buscarse el rango de plazo disponible en el mercado, que contenga el nmero de das al vencimiento que le queden al ttulo en referencia. Ejemplos: 1) Si el indicador seleccionado como tasa bsica es el IRBB (Indice de Rentabilidad de la Bolsa de Bogot) y al ttulo le quedan 75 das para su vencimiento, deber utilizarse como valor de la tasa bsica el IRBB que corresponda al rango de 61/120 das. Si por el contrario al ttulo le quedan 500 das para su vencimiento, el IRBB que debe emplearse es el de 361/720 das. 2) Cuando se emplean indicadores calculados diariamente podr tomarse, bien sea el valor diario del indicador o los promedios mviles del mismo para 5 y 10 das. La tasa bsica para los ttulos en moneda extranjera cuyos rendimientos se determinen en funcin de una tasa de referencia (Prime Rate, Libor, Treasury Bills, tasa de inters de euromonedas, tasas de inters de depsitos para monedas extranjeras y rendimiento de tesorera de los
gobiernos extranjeros), sern las mencionadas tasas correspondientes al da anterior de la valoracin; y aquellas cuyos rendimientos se determinen en funcin de tasas fijas, ser la ms representativa para ttulos similares dentro del mercado donde se negocie la mayor cantidad de los ttulos a valorar. Conviene destacar que el valor de la tasa bsica debe verificarse en el momento de adquisicin y posteriormente cada vez que se adelante una valoracin, el primero se utiliza para determinar el margen y los siguientes, para calcular el nuevo valor de la inversin. Clculo del margen por emisor Se determina considerando factores de evaluacin, tales como, la capacidad financiera de la entidad emisora, la liquidez de la inversin, la existencia de mecanismos de apoyo crediticio, el cumplimiento de los pagos cuando se hacen exigibles, o siempre que exista, la calificacin de las Sociedades Calificadores de Valores. En todo caso, para calcular el margen por emisor deben considerarse las tasas efectivas de compra o de colocacin y las tasas bsicas en la fecha de adquisicin o de colocacin. A travs de este procedimiento se pretende cubrir las imperfecciones de los indicadores disponibles e incorporar los riesgos no contemplados e imposibles de separar de la tasa bsica. Las tasas efectivas de compra o de colocacin (TIR Tasa Interna de Retorno) a la fecha de adquisicin, deben calcularse con base en la informacin relativa al precio o valor de adquisicin del ttulo, nmero de das al vencimiento en la fecha de compra o de colocacin y la proyeccin de los flujos futuros asociados al ttulo, con base en las condiciones del mismo. - Modalidades para determinar el margen por emisor. Una vez calculada la tasa efectiva y establecida la tasa bsica, se procede a determinar el margen por emisor existente al momento de compra o de colocacin, optando por alguno de los siguientes mtodos, los cuales debern aplicarse en la valoracin de todas y cada una las inversiones de renta fija que hagan parte del portafolio y no podr modificarse durante el perodo contable: Primera modalidad. El margen resultar de restar a la tasa efectiva de compra del ttulo, el valor de la tasa bsica expresada en trminos efectivos vigente en la fecha de compra.
Segunda modalidad. El margen resultar de restar a la tasa efectiva de colocacin inicial del ttulo, la tasa bsica correspondiente a esa misma fecha. - Condiciones para determinar el margen por emisor Para determinar dicho margen, es necesario tener en cuenta las siguientes condiciones: a. Los TES, Ttulos de Participacin y dems ttulos emitidos o garantizados por el Banco de la Repblica, no podrn tener mrgenes por emisor positivos, cuando se empleen como tasa bsica, indicadores diferentes a las tasas de rentabilidad promedio de las operaciones de mercado burstil secundario de Ttulos de Participacin y TES. b. Los mrgenes de aquellos ttulos que correspondan a una misma especie y emisor y cuyo plazo al vencimiento sea similar, no podrn tener entre s, una diferencia superior a dos puntos. Cuando se presenten diferencias superiores, el margen para dichos ttulos deber igualarse tomando como base aquel ms cercano a cero. Se entiende que los plazos son similares, cuando el nmero de das al vencimiento que le queda a cada ttulo est dentro de un mismo rango de plazo. Debe tenerse en cuenta que cuando se presenten mrgenes positivos y negativos se tomar como referencia el margen positivo ms cercano a cero. c. En los casos en que se utilice como tasa bsica la rentabilidad promedio de los ttulos TES o los Ttulos de Participacin, el margen por emisor de aquellos ttulos diferentes a los emitidos o garantizados por el Banco de la Repblica no podr ser inferior a cero. d. Si para algunos ttulos, en el momento de efectuar la conversin del sistema de valoracin, al de precios de mercado, no es posible determinar fcilmente el margen por emisor de acuerdo con el mtodo seleccionado, ste deber tomar el valor de cero. Estimacin del valor de mercado
Las Inversiones de Renta Fija a tasa fija se valorarn calculando, de manera exponencial, el valor presente de los flujos futuros pendientes de pago del ttulo a la tasa de mercado. Para estos efectos, se entender que la tasa de mercado, es la sumatoria de la tasa bsica, vigente para el da de valoracin, ms el margen por emisor, determinado en la fecha de compra. La Tasa Bsica mide la exposicin de la inversin al riesgo de mercado, y el Margen por Emisor, que constituye la prima o castigo que se determina en exceso o defecto de la tasa bsica, recoge la exposicin de la inversin al riesgo de solvencia del emisor. Inversiones de renta fija a tasa variable Se valorarn de acuerdo con los procedimientos establecidos para los ttulos de renta fija a tasa fija, con sujecin a las siguientes especificidades. Proyeccin de los flujos futuros. Se determinarn utilizando el valor actual de la tasa de referencia implcita en el ttulo, es decir, la tasa de referencia sobre la cual el emisor se comprometi a reconocer los rendimientos del ttulo o si existe, con base en la curva de rendimientos que corresponda a esa tasa. En el caso de la inflacin, se estimarn los flujos futuros tomando como base los ndices de inflacin conocidos para los ltimos doce meses (ajustado segn la forma y periodicidad de pago de los intereses establecida por el emisor). Determinacin de la tasa bsica Para su determinacin se seleccionar cualquiera de las tasas autorizadas, de acuerdo con los das al vencimiento que le queden al ttulo. Para los ttulos cuyo rendimiento est expresado en trminos de la inflacin, debe emplearse como tasa bsica ese mismo indicador (convertido al plazo equivalente en que se paguen los intereses). La tasa bsica podr ser la misma sobre la cual el emisor del ttulo se comprometi a pagar los rendimientos, o cualquier otra de las autorizadas. Valoracin a precios de mercado
Las Inversiones de Renta Fija a tasa variable se valorarn calculando, de manera exponencial, el valor presente de los flujos futuros pendientes de pago del ttulo a la tasa de mercado. Para estos efectos, se entender que la tasa de mercado, es la sumatoria de la tasa bsica, vigente para el da de valoracin, ms el margen por emisor, determinado en la fecha de compra. 6.9.6.2.2 Valoracin a precios de mercado de inversiones de renta variable El proceso de valoracin para estos ttulos estar en funcin de su cotizacin en bolsa y de su grado de bursatilidad. Inversiones que se cotizan en Bolsa Estas inversiones se valorarn con base en el ndice mensual (IBA ndice de Bursatilidad Accionaria) que determina el grado de bursatilidad y es informada peridicamente por la Superintendencia de Valores. Acciones de alta bursatilidad Para su valoracin deben tomarse todas las cotizaciones de las bolsas en donde se encuentre inscrito el ttulo, calculando el promedio simple de los precios promedio registrados en bolsa durante los cinco (5) das anteriores a la fecha de valoracin. Si no se hubieren registrado operaciones en esos das, estas inversiones se valorarn de acuerdo con el procedimiento establecido para las acciones de media bursatilidad. Acciones de media bursatilidad Para su valoracin deben tomarse el promedio simple, de los precios promedio de los ltimos noventa (90) das de las cotizaciones de las bolsas en donde se encuentre inscrito el ttulo, que corresponde a los promedios ponderados que calculan al final del da, las tres bolsas, los cuales coinciden y son publicados diariamente en los boletines de cada una de ellas, siempre y cuando se hayan registrado negociaciones en por lo menos diez (10) de esos das. Si no cumplen la condicin anterior estas inversiones se valorarn de acuerdo con la ltima cotizacin registrada en bolsa, sin que exceda de tres veces el valor intrnseco de la accin.
Adicionalmente, debe revelarse en notas a los estados contables, el indicador seleccionado para cada especie de ttulos, el mtodo escogido para calcular el margen por emisor, el perodo que les queda para ajustarse al sistema de valoracin a precios de mercado, cuando se hayan efectuado inversiones en ttulos recin inscritos en bolsa, el valor del impacto financiero reconocido en los resultados, producto de la valoracin y las razones que lo originaron y el efecto mensual de la valoracin, por cada uno de los meses que integran el trimestre. 6.9.6.3 Aplicacin contable Las inversiones negociables deben contabilizarse por su costo histrico en el momento de la adquisicin, y afectarse con las ganancias o prdidas generadas por las variaciones en el valor de mercado, las cuales se registrarn en cuentas de resultado, modificando directamente el valor de las inversiones. En los registros contables de estas inversiones deben tenerse en cuenta las siguientes reglas: Las inversiones de renta fija no sern objeto de causacin de rendimientos por ningn concepto, incluso los derivados de la reexpresin de los ttulos en moneda extranjera, siempre que el valor de mercado los reconozca, con el fin de evitar un doble registro a resultados. Los dividendos o utilidades que se repartan en especie, originados en inversiones de renta variable, incluidos los derivados de la capitalizacin o revalorizacin del patrimonio, no se registrarn como ingreso, es decir, no afectarn el valor de la inversin. El valor de los dividendos o utilidades repartidos en efectivo se descontar del valor de la inversin de renta variable. Para el registro de las actualizaciones de valor de las inversiones negociables deber considerarse lo siguiente: Se presenta utilidad cuando el valor resultante de aplicar la metodologa de valoracin es superior al ltimo valor contabilizado.
La empresa ESP valoriza sus inversiones de renta fija o variable a precios de mercado al 31 de diciembre y su valorizacin es superior al valor contabilizado en $24. Su registro contable sera:
CUENTA 12 1201 1202 1206 1201XX 1202XX 1206XX 48 4805 4805XX
DENOMINACION INVERSIONES Inversiones administracin de liquidezrenta fija Inversiones administracin de liquidez renta variable u Operaciones de cobertura Subcuentas respectivas OTROS INGRESOS Financieros Subcuenta respectiva
DEBITO
CREDITO
24
24
Si se presenta Prdida cuando el valor resultante de aplicar la metodologa de valoracin es inferior al ltimo valor contabilizado.
Siguiendo con nuestro ejemplo la empresa ESP valoriza sus inversiones de renta fija o variable a precios de mercado al 31 de diciembre y su valorizacin es inferior al valor contabilizado en $24. Su registro contable sera:
CUENTA 58 5805 5805XX 12 1201 1202 1206 1201XX 1202XX 1206XX DENOMINACION OTROS GASTOS Financieros Subcuenta respectiva INVERSIONES Inversiones administracin de liquidezrenta fija Inversiones administracin de liquidez renta variable u Operaciones de cobertura Subcuentas respectivas DEBITO CREDITO
24
24
El recaudo de los intereses, dividendos y dems rendimientos debe reconocerse como un menor valor de las inversiones. A modo de ejemplo si la empresa ESP obtuvo intereses a 31 de diciembre por valor de $12 debe efectuar el siguiente registro:
CUENTA 11 1110 DENOMINACION EFECTIVO Bancos y corporaciones
DEBITO
CREDITO
1110XX 12 1201 1202 1206 1201XX 1202XX 1206XX
Subcuenta respectiva INVERSIONES Inversiones administracin de liquidezrenta fija Inversiones administracin de liquidez renta variable u Operaciones de cobertura Subcuentas respectivas
12
12
6.9.7 Conceptualizacin Bsica para Efectos de Valoracin a Precios de Mercado Es importante conocer elementos financieros bsicos que permitan el anlisis, aprovechamiento y evaluacin de las diferentes alternativas de inversin, teniendo en cuenta los criterios y principios bsicos de rentabilidad, liquidez y riesgo. Precio de mercado Es el valor que resulta de la interaccin de las fuerzas de oferta y demanda en el mercado. Para las inversiones de renta fija est dado por el valor presente de los flujos futuros asociados al ttulo y descontados a una tasa de mercado, determinada de acuerdo con los lineamientos establecidos en el presente procedimiento. Inters simple Es aquel en el cual al final de cada perodo se pagan los intereses causados y no se hacen abonos a capital, es decir, cuando el capital que genera los intereses permanece constante durante todo el perodo del prstamo. Ejemplo: Un inversionista que coloca $1.000 durante un ao, a una tasa de inters simple de 3% mensual. Qu retribucin obtiene en el ao? F= P (1 + ni) En donde: F= Valor futuro de la inversin inicial, despus de n perodos, generando un i durante cada uno de ellos.
P= Valor de la inversin inicial. n= Nmero de perodos durante los cuales se causa el inters. i= Tasa de inters. Entonces: F= 1.000 [1+(0.030x12)] F= 1.000 (1.36) F= $1.360 Inters compuesto Es aquel en el cual al final de cada perodo se agregan o capitalizan los intereses causados durante el mismo perodo al capital que lo gener, para formar un nuevo capital, que igualmente generar intereses. Ejemplo: Un inversionista que coloca $1.000 durante un ao, a una tasa de inters simple de 3% mensual capitalizable mensualmente. Qu retribucin obtiene en el ao? F= P (1 + i) En donde: F= Valor futuro de la inversin inicial, despus de n perodos, generando un i durante cada uno de ellos i capitalizando. P= Valor de la inversin inicial. n= Nmero de perodos durante los cuales se causa y capitaliza el inters durante un ao. i= Tasa de inters. Entonces: F= 1.000 [1+0.03] F= 1.000 (1.42576) F= $ 1.425.760 Inters nominal e inters efectivo Como se observa de los ejemplos anteriores, cuando se habla de inters compuesto, la tasa de inters mensual no es equivalente a la que resulta de
dividir la anual por 12. As, una rentabilidad anual compuesta del 36% no es equivalente a una tasa mensual del 3% (30/12). En este aspecto radica la diferencia entre inters nominal y el efectivo. El inters nominal es aquel en el cual la tasa de inters anunciada se expresa casi siempre como una tasa referida a una base anual (explcita o tcita), pero inmediatamente seguida del perodo real de aplicacin y la modalidad de pago, ya sea anticipado o vencido. Ejemplo: 30% anual trimestre anticipado, o el 36% trimestre vencido. En el inters efectivo especifica la tasa de inters que realmente se aplica por perodo y el perodo de aplicacin. Se expresa como inters pagadero en forma vencida. Ejemplo: 46.85% efectiva anual, 3% efectiva mensual. Se emplea para determinar la verdadera rentabilidad ofrecida por una tasa nominal. Al calcular el inters efectivo deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos: El valor de los intereses La periodicidad con que se causan los intereses. El momento del perodo en que se causan los intereses: al comienzo del perodo (anticipados) o al final (vencidos). El tiempo que durar la inversin. El precio al cual se compra el respectivo ttulo. El precio de redencin o venta. Para calcular el inters efectivo en trminos anuales se utiliza la siguiente frmula: i efectivo = (1 + i peridico) - 1 (1) En donde: n= Nmero de perodos durante los cuales va a causarse el inters i= Tasa de inters nominal correspondiente a cada uno de esos perodos Si se desea expresar el inters efectivo anual como porcentaje, debe multiplicarse este resultado por cien (100).
Formas de pago de los intereses El inters puede pagarse al vencimiento o por anticipado. Cuando se habla de inters nominal, generalmente se especifica su forma de pago en el ao. La relacin entre los intereses nominales, es decir, los no efectivos, correspondientes a anualidades y sus frecuencias de pago, estn dadas por la siguiente expresin:
i nominal anual n(2)
i peridico vencido =
Ejemplo: Cul es el inters nominal anual (no efectivo) de una inversin que ofrece el 3% de inters, pagado por meses vencidos? En este caso se hace necesario despejar la frmula de la siguiente manera: i nominal = i peridico x n = 0.03 x 12 = 0.36 Expresado en porcentaje, el rendimiento nominal de la inversin es del 36% anual mes vencido. Ejemplo: Cul es el rendimiento efectivo anual de una inversin que ofrece un inters nominal del 36%, pagadero cada mes vencido, pero que el interesado procede a reinvertirlo? Utilizando las frmulas (1) y (2), y teniendo en cuenta que la frecuencia n de un perodo semestral en un ao es 2, se tiene:
i peridico= i nominal anual N = 0.36 12 = 0.03
Entonces: i efectivo = (1 + i ) - 1 = (1 + 0.03) 1 = 0.42576 (42.576%) Para determinar a qu tasa de inters vencida (i peridico vencido) equivalen unos intereses pagados por anticipado (i nominal anticipado)
debe tenerse en cuenta que los mismos pueden reinvertirse, y stos a su vez, tambin generarn intereses pagaderos por anticipado. Para este procedimiento se utiliza la siguiente frmula:
i nominal anticipado n i nominal anticipado n
i peridico vencido= 1-
(3)
Ejemplo: Cul es el inters efectivo anual de una inversin que ofrece un inters nominal del 28%, pagado anticipadamente cada semestre? Primero debe calcularse el inters peridico, correspondiente a cada semestre vencido, empleando la frmula (3):
0.28 2 0.28 2
i semestral= 1-
= 0.1628 (16.28%)
Ahora s se procede a calcular el inters efectivo anual (frmula 1): i efectivo = (1 + i ) - 1 = ( 1 + 0.1628) - 1 = 0.3521 (35.21%) Ejemplo: Cul es el inters efectivo anual de una inversin que ofrece un inters nominal del 28%, pagado anticipadamente cada trimestre?
0.28 4 0.28 4
Entonces:
i trimestral= 1-
= 0.0753 (7.53%)
Ahora para hallar el inters efectivo: i efectivo = (1 + 0.0753) - 1 = 0.3370 (33.70%) Ejemplo: Un inversionista est indeciso entre invertir en un ttulo que le ofrece un inters del 25.5% nominal anual, pagado trimestre por anticipado, o en otro que renta un 27.5% nominal anual, pagado por semestres vencidos. Si decidiera reinvertir en las mismas condiciones, al
vencimiento de la inversin, cul alternativa producira una mayor rentabilidad al cabo de un ao? Para determinar cul alternativa genera un rendimiento mayor al cabo de un ao, se debe calcular el inters efectivo anual correspondiente a ambos ttulos. El rendimiento nominal, en trminos de trimestres vencidos, para el ttulo que paga el 25.5%, trimestre anticipado, se calcula as:
i nominal anticipado n i nominal anticipado N 0.255 4 0.255 4
i peridico vencido= 1-
Entonces:
i trimestral= 1-
= 0.06809 (6.81%)
El rendimiento efectivo anual es: i efectivo = ( 1 + 0.06809)4 - 1 = 0.3015 (30.15%) Mientras que el rendimiento peridico para la segunda alternativa es:
i semestral = 0.275 2 i nominal anual n = 0.1375 (13.75%)
i semestral=
Por lo tanto, i efectivo = ( 1 + 0.1375)2 - 1 = 0.2939 (29.39%) El inversionista deber invertir en el ttulo que le ofrece intereses del 25.5% anual, pagados trimestralmente y por anticipado, pues reinvertidos convenientemente le generan un mayor rendimiento al finalizar el ao. Valor futuro Conocida la tasa de inters peridica y el valor de la inversin inicial, es posible determinar un valor futuro, empleando las siguientes frmulas:
a. En el supuesto que los intereses se reinvierten (inters compuesto) F = P (1 + i ) En donde: F= Valor futuro o flujo futuro P= Valor de la inversin inicial i= Tasa de interes peridica n= Nmero de perodos Ejemplo: Si hoy se invierten $1.000 a un inters del 32%, anual vencido. Cunto se obtendr al cabo de cinco aos? 0 1 2 3 4 5 (aos)
$1.000 Aplicando la frmula, F = $1.000 (1 + 0.32) = $4.007
b. En el supuesto que los intereses no se reinvierten (inters simple) F = P + (n P i) Ejemplo: Determinan cul es el valor equivalente futuro dentro de dos aos de $20.000 que se invierten hoy a un inters del 2.5% mensual vencido? F= P (1+i) n corresponde al nmero de perodos mensuales que hay en dos aos n = 12 (2) = 24 Por lo tanto: F= $20.000 (1 + 0.025) = $36.175
Si los intereses no se reinvierten, la suma acumulada al final de los dos aos se obtiene aplicando la frmula: F=P + (nP i) F=20.000 + (24X20.000X0.025) = 32.000 Los resultados obtenidos de $36.175 y $32.000 registran la diferencia que existe entre el inters simple y el inters compuesto. Valor presente neto (VPN) En las inversiones financieras se presentan una serie de ingresos en diferentes momentos, y los inversionistas desean conocer cunto pueden ganar o perder. Por lo tanto, para poder estimar un ingreso neto se tiene que calcular el valor presente de los diferentes flujos, dada una tasa de inters o costo de oportunidad del dinero. La frmula utilizada para su clculo es:
VPN= FO (1+i)0 + F1 (1+i) + F2 (1+i) + F3 (1+i)3 + F4 (1+i)4 + Fn (1+i)
En donde: F= Flujos futuros i= Tasa de descuento Ejemplo: Si la tasa de inters anual es de 36%, Cul es el VPN del proyecto representado por los siguientes flujos?
$50.000 $30.000 $90.000
1 $100.000
4 (aos) $15.000
Entonces:
VPN= 100.000 (1+0.36)0 + 50.000 (1+0.36) + 30.000 (1+0.36) + 90.000 (1+0.36)3 + 15.000 (1+0.36)4
VPN (36%)= -$15.621

Indicadores autorizados como tasas bsicas A continuacin se relacionan algunas de las tasas bsicas ms utilizadas en el mercado financiero, no obstante, debido al dinamismo de este mercado y de la normativa que le es aplicable, stas pueden ser sustituidas por otras o variar, en cuanto a su nombre, metodologa de clculo y responsable de elaborarla. - Promedio ponderado de los CDTs (DTF) Es un indicador que recoge el promedio semanal de la tasa de captacin de los certificados de depsito a trmino (CDTs) a 90 das, de los bancos, corporaciones financieras, y compaas de financiamiento comercial. Es calculado por el Banco de la Repblica con base en la encuesta diaria de la superintendencia bancaria. Los rangos de plazo para la DTF son: a 90, a 180 y 360 das. La de 90 das es trimestre anticipado, las dems equivalen al plazo correspondiente y se publican en trminos (tasas) efectivos y nominales. Esta tasa tiene una vigencia de lunes a domingo y cambian semanalmente. - Tasa Bsica de la Superintendencia Bancaria (TBS) Es la tasa promedio de captacin a travs de Certificados de Depsito a Trmino (CDT) y Certificado de Depsito de Ahorro a Trmino (CDAT) de las entidades financieras, calculada diariamente por la Superintendencia Bancaria para diferentes plazos. Se calcula para los bancos, corporaciones financieras, y compaas de financiamiento comercial, en los siguientes plazos: entre 2 y 14 das; entre 15 y 29 das; a un mes; a dos meses; a tres meses; a seis meses; a un ao y, superiores a un ao. Se calcula diariamente Mvil 10 para cada uno de los plazos. - Indice de precios al consumidor (IPC) El ndice de precios al consumidor IPC, es el producto resultante de una investigacin estadstica y estratgica, que mide la variacin porcentual promedio de los precios al por menor, de un conjunto de bienes y servicios de consumo final que demandan los consumidores en Colombia y es
elaborado por el Departamento Administrativo Nacional de Estadsticas DANE. - Indicadores de Rentabilidad de la Bolsa de Bogot (IRBB), de la Bolsa de Medelln (IRBM) y de la Bolsa de Occidente (IRBO). Son los indicadores de rentabilidad de las bolsas de Bogot, Medelln y Occidente, respectivamente. Corresponden al promedio de la rentabilidad de las transacciones en instrumentos de renta fija y variable en el mercado primario y en el secundario, realizadas en cada una de las citadas bolsas. El IRBB, base con el cual se trabaja de acuerdo con la norma de la Superintendencia de Valores, se presenta para los siguientes rangos de plazos: 0/60, 61/120, 121/180, 181/360, 361/720, 721/1.080 y mayor a 1.080 das. Para cada uno de estos plazos se calculan cuatro indicadores: el IRBB Hoy (del da), el IRBB Ayer (del da anterior), IRBB Mvil 5 e IRBB Mvil 10. Estos dos ltimos corresponden a la rentabilidad promedio de las ltimas 5 y 10 ruedas, respectivamente. Indicadores de las bolsas del pas. - Indicador de Bursatilidad de la Bolsa de Bogot (IBB), Indicador de Bursatilidad de la Bolsa de Medelln (IBOMED) e Indicador de Bursatilidad de la Bolsa de Occidente (IBO). Se definen como los indicadores burstiles del mercado ordinario de las bolsas de Bogot, Medelln y Occidente, respectivamente. Reflejan las fluctuaciones que por efectos de oferta y demanda o por factores externos del mercado, sufren los precios de las acciones. Son los instrumentos ms representativos, giles y oportunos para evaluar la evolucin y tendencia del mercado accionario. - ndice de Bursatilidad Accionara (IBA) Clasifica una accin como de alta, media, baja o mnima bursatilidad. Mide la comerciabilidad de una accin determinada por la frecuencia, nmero de operaciones y volmenes negociados mensualmente en el mercado secundario - Precios promedio de las acciones para efectos de valoracin.
La Bolsa de Valores de Bogot publica diariamente un boletn con los precios de las acciones para efectos de valoracin, determinado con la metodologa de la Superintendencia de Valores. Slo incluye las acciones inscritas en la Bolsa.
6.9.8 Actualizacin por el mtodo de participacin patrimonial La aplicacin de este mtodo implica conocer las variaciones patrimoniales registradas por la entidad controlada, entre un perodo y otro, en la proporcin de la participacin del ente inversor. Las variaciones patrimoniales deben clasificarse en resultados del ejercicio y otras partidas patrimoniales. Suponiendo que el primero de enero de 2001 una ente prestador de servicios pblicos domiciliarios adquiere el 80% de las acciones suscritas y pagadas (100.000 acciones) de una sociedad de economa mixta del nivel nacional, por valor de $1.700.000. 6.9.8.1 Registro de la inversin
Cdigos 1208 120802 1110 111005 Denominacin INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES En sociedades de economa mixta del nivel nacional BANCOS Y CORPORACIONES Cuenta corriente bancaria Dbitos $1.700.000 $1.700.000 Crditos
El patrimonio del ente emisor a diciembre 31 de 2001 y 2000, se conforma de la siguiente manera:
Patrimonio Institucional Capital autorizado y pagado Prima en colocacin de acciones cuotas o partes de inversin Reservas Dividendos y participaciones decretados Resultados ejercicios anteriores Supervit por donaciones Saldo Diciembre 31/01 2.125.000 40.000 640.000 0 186.000 70.000 Saldo Diciembre 31/00 2.125.000 40.000 560.000 0 80.000 30.000 VARIACION 0 0 80.000 0 106.000 40.000
Patrimonio Institucional Supervit por valorizaciones Utilidad del ejercicio
Saldo Diciembre 31/01 90.000 160.000 3.311.000
Saldo Diciembre 31/00 70.000 186.000 3.091.000
VARIACION 20.000
La utilidad del ao 2000, por valor de $186.000 se distribuy de la siguiente manera: Reservas Resultados de ejercicios anteriores $ 80.000 $106.000
6.9.8.2 Actualizacin de la inversin por el componente de resultados De la utilidad del ejercicio $160.000 deben excluirse las utilidades o prdidas originadas por operaciones entre la entidad controlante y la controlada, que an no hayan sido realizadas por esta ltima, mediante transacciones con terceros. Suponiendo una operacin de comercializacin en la cual la entidad controlante vende inventarios por $80.000 a la entidad controlada, con una utilidad del +/- 16.67% sobre el costo. De estos inventarios, el 50% permanece en la entidad controlada a diciembre 31 de 2001. La depuracin de la utilidad se efecta de la siguiente manera: - Entidad controlante: Ventas Costo de ventas Utilidad - Entidad controlada Inventario Costo para la entidad controlante Utilidad no realizada - Depuracin de la utilidad Utilidad del ejercicio controlada Menos: Utilidad del ejercicio controlada 160.000 6.666 40.000 33.334 6.666 80.000 66.666 13.334
Utilidad depurada
153.334
- Utilidad que ha de ser incorporada en la entidad controlante Utilidad depurada Porcentaje de participacin Valor de actualizacin de la inversin - Registro contable
Cdigos 1208 120802 4807 480702 Denominacin INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES En sociedades de economa mixta del nivel nacional UTILIDAD POR EL METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL En sociedades de economa mixta del nivel nacional Dbitos 122.667 122.667 Crditos
153.334 80% 122.667
6.9.8.3 Actualizacin de la inversin por el componente de partidas patrimoniales distintas de los resultados Variacin en las dems partidas patrimoniales Patrimonio final Menos: Patrimonio inicial Menos: Utilidad del ejercicio Variacin otra partidas patrimoniales Porcentaje de participacin - Registro contable
Cdigos 1208 120802 3243 324302 Denominacin INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES En sociedades de economa mixta del nivel nacional SUPERAVIT POR EL METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL En sociedades de economa mixta del nivel nacional Dbitos 48.000 48.000 Crditos
3.311.000 3.091.000 160.000 -----------60.000 80% 48.000
6.9.8.4 Tratamiento de los dividendos recibidos en efectivo Cuando los dividendos recibidos en efectivo corresponden a perodos en los cuales no se aplic el mtodo de participacin patrimonial, deben reconocerse como ingresos del perodo en el cual se decretan. Bajo el supuesto que de los dividendos distribuidos le corresponde a la entidad controlante la suma de $16.000. - Registro contable
Cdigos 1470 147043 4805 480527 Denominacin OTROS DEUDORES Dividendos y participaciones por cobrar FINANCIEROS Dividendos Dbitos 16.000 16.000 Crditos
6.9.8.5 Ajuste al valor intrnseco La entidad controlante, a diciembre 31 de 2001, presenta en la cuenta de Inversiones, la siguiente situacin: Costo de la inversin Ms: Ingresos mtodo de participacin Ms Variacin otras partidas patrimoniales 1.700.000 122.667 48.000 -----------1.870.667
Por su parte, el valor intrnseco de la entidad controlada, es el siguiente:

Total del patrimonio/ Nmero de acciones en circulacin = Valor intrnseco
3.311.000 / 125.000 = $26.49 Teniendo en cuenta que la entidad controlante posee el 80% de las acciones del ente emisor, el valor intrnseco se calcula de manera proporcional: 100.000 acciones * $26.49 = $2.648.800 Comparacin Valor intrnseco valor de la inversin
$2.648.800 1.870.667 = $778.133 - Registro contable

Cdigos 1999 199909 3240 324009 Denominacin VALORIZACIONES Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional SUPERAVIT POR VALORIZACION Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional Dbitos 778.133 778.133 Crditos
6.9.8.6 Tratamiento cuando se presenta prdida en la controlada El patrimonio del ente emisor a diciembre 31 de 2002 y 2001, se conforma de la siguiente manera:
Patrimonio Institucional Capital autorizado y pagado Prima en colocacin de acciones cuotas o partes de inversin Reservas Dividendos y participaciones decretados Resultados ejercicios anteriores Supervit por donaciones Supervit por valorizaciones Utilidad del ejercicio Saldo Diciembre 31/02 2.125.000 40.000 720.000 0 200.000 80.000 120.000 (160.000) 3.125.000 Saldo Diciembre 31/01 2.125.000 40.000 640.000 0 186.000 70.000 90.000 160.000 3.311.000 VARIACION 0 0 80.000 0 14.000 10.000 30.000
La utilidad del ao 2001, por valor de $160.000 se distribuy de la siguiente manera: Reservas Resultados de ejercicios anteriores 80.000 80.000
De las operaciones realizadas entre la entidad controlante y la controlada, en la 2000no no quedaron utilidades ni prdidas pendientes de realizar. La prdida del ao 2002- Prdida que ha de ser incorporada en la entidad controlante
Prdida del ejercicio de la controlada Porcentaje de participacin Valor de actualizacin de la inversin - Registro contable
Cdigos 5806 580602 1208 120802 Denominacin PERDIDA POR EL METODO DE LA PARTICIPACION PATRIMONIAL En sociedades de economa mixta del nivel nacional INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional Dbitos
160.000 80% 128.000
Crditos
128.000 128.000
6.9.8.7 Actualizacin de la inversin por el componente de partidas patrimoniales distintas de los resultados Variacin en las dems partidas patrimoniales Patrimonio final Patrimonio inicial Ms: Perdida del ejercicio Ms dividendos en efectivo Variacin otras partidas patrimoniales Porcentaje de participacin - Registro contable
Cdigos 1208 120802 3243 324302 Denominacin INVERSIONES PATRIMONILALES CONTROLANTES Inversiones en sociedades de economa mixta del nivel nacional SUPERAVIT POR EL METODO DE PARTICIPACION PATRIMONIAL En sociedades de economa mixta del nivel nacional Dbitos rditos
3.125.000 3.311.000 160.000 66.000 40.000 ----------80% 32.000
$32.000 $32.000
6.9.8.8 Tratamiento de los dividendos recibidos en efectivo

En el ao 2002 se decretaron dividendos en efectivo por valor de $66.000 Los dividendos decretados en efectivo correspondientes a perodos en los cuales se aplic el mtodo de participacin patrimonial, constituyen un menor valor de la inversin. Teniendo en cuenta que el porcentaje de participacin de la controlante es del 80%, le corresponde por concepto de dividendos la suma de $52.800 - Registro contable
Cdigos 1470 147043 1208 120802 Denominacin OTROS DEUDORES Dividendos y participaciones por cobrar INVERSIONES PATRIMONIALES CONTROLANTES En Sociedades de economa mixta del nivel nacional Dbitos 52.800 52.800 Crditos
6.9.8.9 Ajuste al valor intrnseco La entidad controlante, a diciembre 31 de 2002, presenta en la cuenta de Inversiones, la siguiente situacin: Costo de la inversin Menos: prdida mtodo de participacin Ms: variacin otras partidas patrimoniales Menos: dividendos recibidos en efectivo 1.870.667 128.000 32.000 52.800 -------------1.721.867
Por su parte, el valor intrnseco de la controlada a diciembre 31/02, es el siguiente:

Total del patrimonio/ Nmero de acciones en circulacin = Valor intrnseco
$3.125.000 / 125.000 = $25 Teniendo en cuenta que la entidad controlante posee el 80% de las acciones del ente emisor, el valor intrnseco se calcula de manera proporcional: 100.000 acciones * $ 25 = $ 2.500.000 Comparacin Valor intrnseco valor de la inversin
$ 2.500.000 1.721.867 = $ 778.133 Ahora bien, teniendo en cuenta que se tiene constituida una valorizacin por valor de $ 778.133, no hay lugar a efectuar ningn tipo de ajuste. 6.9.9 Actualizacin por el mtodo del costo 6.9.9.1 Inversiones que no conceden el control clasificadas como de baja o mnima bursatilidad o sin ninguna cotizacin. 6.9.9.1.1 Registro de la adquisicin Las inversiones patrimoniales que no permiten ejercer control o influencia importante en las decisiones financieras y operativas del respectivo ente emisor y que se clasifican como de baja o mnima bursatilidad, deben registrarse por su costo histrico, el cual se conforma por el valor de compra ms las comisiones, honorarios, impuestos y dems conceptos generados exclusivamente en su adquisicin. Suponiendo que la inversin se efecta en una Empresa industrial y comercial del Estado del nivel nacional, su registro es el siguiente:
Cdigos 1207 120701 1110 111005 Denominacin INVERSIONES PATRIMONIALES NO CONTROLANTES En Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional BANCOS Cuenta corriente bancaria Dbitos Crditos
200.000 200.000
6.9.9.1.2 Ajuste al valor intrnseco Pueden presentarse las siguientes situaciones: - Valor intrnseco superior al costo de la inversin Cuando el valor intrnseco es superior al costo de la inversin, se constituye una valorizacin. Si el valor intrnseco de la inversin es $220.000, la valorizacin se registra de la siguiente manera: 6.9.9.1.3 Constitucin de la valorizacin
Cdigos 1999 199908 3240 324008
Denominacin VALORIZACIONES Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional SUPERAVIT POR VALORIZACION Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional
Dbitos 20.000
Crditos
20.000
Nota: El costo de la inversin incluye el ajuste por inflacin cuando a ello hubiere lugar.
- Valor intrnseco inferior al costo de la inversin Cuando el valor intrnseco es inferior al costo de la inversin, en primera instancia se disminuye la valorizacin hasta agotarla y ms all de ese valor, se constituyen provisiones. Teniendo en cuenta que la inversin tiene un costo de $ 200.000 y una valorizacin constituida por $20.000 y suponiendo que el valor intrnseco es de $ 190.000, debe darse el siguiente tratamiento: 6.9.9.1.4 Disminucin de la valorizacin
Cdigos 3240 324008 1999 199908 Denominacin SUPERAVIT POR VALORIZACION Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional VALORIZACIONES Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional Dbitos 20.000 20.000 Crditos
6.9.9.1.5 Constitucin de la provisin Continuando con nuestro ejemplo, una vez agotada la valorizacin se procede a constituir provisin por la diferencia presentada entre el valor intrnseco $190.000 y el valor del costo $ 200.000.
Cdigos 5302 530203 Denominacin PROVISION PARA PROTECCION DE INVERSIONES En Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional Dbitos 10.000 Crditos
1280 128003
PROVISION PARA PROTECCION DE INVERSIONES(CR) En Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional
10.000
6.9.9.1.6 Distribucin de utilidades La distribucin de utilidades por parte del ente emisor, se constituye en un ingreso para el ente inversor, siempre y cuando se hayan generado con posterioridad a la fecha de adquisicin. Suponiendo que de las utilidades distribuidas, le corresponde un monto de $ 5.000.
Cdigos 1470 147043 4805 480527 Denominacin OTROS DEUDORES Dividendos y participaciones por cobrar FINANCIEROS Dividendos Dbitos 5.000 5.000 Crditos
6.9.9.2 Inversiones permanentes Las inversiones patrimoniales que no conceden el control y que se realizan con la intencin y capacidad de mantenerlas en el portafolio por lo menos durante tres aos sin que se afecte la liquidez del ente inversor, independientemente del grado e bursatilidad, deben ajustarse al valor de realizacin. Si se trata de inversiones que se cotizan en bolsa, el valor de realizacin es la cotizacin en bolsa y tratndose de inversiones que no se coticen en bolsa, el valor de realizacin es el intrnseco. 6.9.9.2.1 Constitucin de valorizaciones Cuando el valor de realizacin es superior al valor de la inversin, se constituye una valorizacin. Si el costo de la inversin es de $200.000 y el valor de realizacin es de $220.000, la valorizacin se registra de la siguiente manera:
Cdigos 1999 199908 3240 Denominacin VALORIZACIONES Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional SUPERAVIT POR VALORIZACION Dbitos 20.000 Crditos
324008
Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional
20.000
6.9.9.2.2. Constitucin de desvalorizaciones Cuando el valor de realizacin es inferior al valor de la inversin, en primera instancia se disminuye la valorizacin hasta agotarla y ms all de ese valor, se constituyen desvalorizaciones, sin perjuicio que el saldo neto de las valorizaciones y el supervit, llegue a ser contrario a su naturaleza. Suponiendo que el valor intrnseco es de $170.000, debe darse el siguiente tratamiento: Registro contable
Cdigos 3240 324008 1999 199908 Denominacin SUPERAVIT POR VALORIZACION Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional VALORIZACIONES Inversiones en Empresas industriales y comerciales del estado del nivel nacional Dbitos 30.000 30.000 Crditos
6.9.10 Periodicidad de la actualizacin y registro Las entidades obligadas a valorar sus inversiones a precios de mercado debern hacerlo por lo menos una vez al mes y registrar sus resultados al cierre mensual. Las inversiones patrimoniales que se valoren por el mtodo del costo, deben actualizarse mensualmente, cuando se coticen en bolsa. En caso contrario, cuando se disponga de la informacin sobre el valor intrnseco, que como mnimo debe ser una vez al ao. Las inversiones patrimoniales que se valoren por el mtodo de participacin, deben actualizarse cuando se disponga de la informacin, como mnimo trimestralmente. 6.9.11 Revelacin
De conformidad con el principio de Revelacin previsto en el marco conceptual y con base en la norma tcnica, las inversiones pueden ser de renta fija o de renta variable, de acuerdo con el tipo de rendimientos que generen. Deben revelarse de manera separada, las inversiones de renta fija y renta variable y aquellas inversiones que correspondan a productos derivados, adquiridos con el propsito especfico de proveer la cobertura requerida para administrar eficientemente los eventuales riesgos de mercado. Con el fin de generar informacin que permita evaluar las variaciones en el monto de las inversiones, cuando sean objeto de valorizaciones, desvalorizaciones o provisiones, estos conceptos debern revelarse en Cuentas separadas. Igualmente, cuando se presenten cambios de metodologa de valoracin, de conformidad con lo definido en este procedimiento, deber informarse en nota a los estados financieros. 6.9.12 Fondos Vendidos con compromiso de Reventa o adquiridos con recompra (repos) Los Fondos Vendidos son los fondos colocados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre el cual existe el compromiso de reventa con garanta de inversiones. Tal como se informa en la dinmica del PUC, las operaciones repo que no se cancelen de conformidad con las indicaciones pactadas o previstas legalmente, quedaran en firme debiendo reclasificarse a la respectiva subcuenta de inversiones. El valor de los documentos que garantizan la operacin debe registrarse en las cuentas de orden respectivas. La diferencia entre el valor presente (entrega del efectivo) y el valor futuro (precio de reventa) constituye un ingreso a ttulo de rendimiento que debe reconocer en los trminos pactados, bajo la norma bsica de la causacin contable. A modo de ejemplo citamos el siguiente ejercicio:
La empresa ESP S.A., otorga un prstamo bajo la modalidad de un derecho de recompra de inversiones por valor de $349 con la empresa XYZ, con las siguientes condiciones: Plazo: 15 das Garanta: CDTS por valor de $500 Valor Futuro: $400 Rendimientos anticipado
El registro contable de la operacin es:
Cdigos 1115 111504 1110 1110XX 4805 480539
Denominacin FONDOS VENDIDOS CON COMPROMISO DE REVENTA Compromisos de reventa de inversiones de renta fija BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva FINANCIEROS Rendimientos de fondos vendidos con compromiso de reventa
Dbitos
Crditos
349 298 51
Registro contable de la garanta en cuentas de orden:

Cdigos 9905 990502 9110 911001 Denominacin RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) Bienes recibidos BIENES RECIBIDOS Inversiones Dbitos Crditos
500 500
Cancelacin en la fecha acordada:

Cdigos 1110 1110XX 1115 111504 Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva FONDOS VENDIDOS CON COMPROMISO DE REVENTA Compromisos de reventa de inversiones de renta fija Dbitos 349 349 Crditos
Cdigos 9110 911001 9905 990502
Denominacin BIENES RECIBIDOS Inversiones RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) Bienes recibidos
Dbitos 500
Crditos
500
Si la operacin no se hubiese realizado en la fecha acordada el registro seria:

Cdigos 1201 120106 1115 111504 Denominacin INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ RENTA FIJA Certificado de deposito a termino FONDOS VENDIDOS CON COMPROMISO DE REVENTA Compromisos de reventa de inversiones de renta fija Dbitos Crditos
349 349
Los Fondos adquiridos son los fondos recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre el cual existe el compromiso de recompra con garanta de inversiones. El valor de los documentos que garantizan la operacin debe registrarse en la cuenta 1220 Derechos de recompra de inversiones. Continuando con nuestro ejemplo el registro contable de la operacin pasiva sera:
Cdigos 1110 1110XX 5801 580108 2315 231501 Denominacin BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva OTROS GASTOS INTERESES Fondos adquiridos con compromiso de recompra FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISOS DE RECOMPRA Compromiso de recompra de inversiones de renta fija Dbitos 298 51 349 Crditos
Registro contable de la garanta entregada:

Cdigos Denominacin Dbitos Crditos
1220 1220XX 1201 120106
DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES Subcuenta correspondiente INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ RENTA FIJA Certificados de deposito a trmino
500 500
Cancelacin del prstamo en la fecha acordada:

Cdigos 2315 231501 1110 1110XX Denominacin FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISOS DE RECOMPRA Compromiso de recompra de inversiones de renta fija BANCOS Y CORPORACIONES Subcuenta respectiva Dbitos Crditos
349 349
Cdigos 1201 120106 1220 1220XX
Denominacin INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ RENTA FIJA Certificados de deposito a trmino DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES Subcuenta correspondiente
Dbitos
Crditos
500 500
Si la operacin no se hubiese realizado en la fecha acordada el registro seria:

Cdigos 2315 231501 1201 120106 1220 1220XX Denominacin FONDOS ADQUIRIDOS CON COMPROMISOS DE RECOMPRA Compromiso de recompra de inversiones de renta fija INVERSIONES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ RENTA FIJA Certificados de deposito a trmino DERECHOS DE RECOMPRA DE INVERSIONES Subcuenta correspondiente Dbitos Crditos
349
151 500
6.10 Procedimiento para el reconocimiento y revelacin de las vidas tiles y depreciacin de activos. Mediante este procedimiento se establece una metodologa adecuada de vidas tiles para cada uno de los activos de los entes prestadores de los servicios de acueducto, alcantarillado, aseo, energa elctrica, gas combustible y telefona de acuerdo con la clasificacin contable de los mismos, prevista en el grupo de Propiedades, Planta y Equipo, de manera que facilite calcular en forma razonable los Gastos y Costos por concepto de Depreciacin. 6.10.1 Objetivos 6.10.1.1 General Impartir instrucciones para el reconocimiento y revelacin de las vidas tiles y depreciacin de las Propiedades, planta y equipo de los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliaros, que conduzcan a la obtencin de cifras que permitan conocer la realidad financiera y econmica de los Entes. 6.10.1.2 Especficos Fijar los parmetros que permitan la estimacin de la vida til. Definir la metodologa para el clculo de la depreciacin para su reconocimiento en forma sistemtica y uniforme. Determinar y reconocer el costo o gasto por los conceptos de depreciacin, as como definir sus registros contables. Definir mtodos calificados como de reconocido valor tcnico que permitan establecer y revelar razonablemente en la contabilidad, el valor de los bienes inmuebles, sin que ello implique para los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, la destinacin de recursos significativos.
6.10.2 mbito de aplicacin

La presente norma debe ser aplicada por todos los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios. 6.10.3 Normatividad 6.10.3.1 Contadura General de la Nacin
() 2.2.4.3.1.3 Aos de vida til de activos depreciables En todos los casos, la vida til de un activo depreciable debe definirse por parte del ente pblico, en relacin con el servicio esperado del activo. En circunstancias normales pueden considerarse como vida til para los activos depreciables, cuando se utilizan los mtodos de depreciacin de Lnea recta, Suma de los dgitos de los aos o Saldos decrecientes, las siguientes: ACTIVOS DEPRECIABLES Edificaciones Embalses, represas y canales-Obras civiles Embalses, represas y canales-Obras control Equipo y accesorios de generacin, transmisin, distribucin, produccin, conduccin, tratamiento, etc. Torres, postes y accesorios Redes, lneas y cables areos y sus accesorios Redes, lneas y cables subterrneos y sus accesorios Plantas y ductos Maquinaria y equipo Barcos, trenes, aviones y maquinaria Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y accesorios Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Equipo de computacin y accesorios 2.2.4.2.4 Modificacin a los aos de vida til En circunstancias tales como accin de factores naturales, deterioro por uso, obsolescencia, avance tecnolgico o especificaciones de fbrica, podr fijarse una vida til diferente y revelar tal situacin en las Notas a los Estados Contables. AOS DE VIDA UTIL 50 50 25 25 25 25 15 15 15 15 10 10 10 10 10 5
6.10.3.2 Decreto 2649 de 1993

ART. 64. Propiedades, planta y equipo. () Se entiende por vida til el lapso durante el cual se espera que la propiedad, planta o equipo, contribuir a la generacin de ingresos. Para su determinacin es necesario considerar, entre otros factores, las especificaciones de fbrica, el deterioro por el uso, la accin de factores naturales, la obsolescencia por avances tecnolgicos y los cambios en la demanda de los bienes o servicios a cuya produccin o suministro contribuyen. La contribucin de estos activos a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Cuando sea significativo, de este monto se debe restar el valor residual tcnicamente determinado. Las depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.
La depreciacin se debe determinar sistemticamente mediante mtodos de reconocido valor tcnico, tales como lnea recta, suma de los dgitos de los aos, unidades de produccin u horas de trabajo. Debe utilizarse aquel mtodo que mejor cumpla la norma bsica de asociacin. Al cierre del perodo, el valor neto de estos activos, reexpresado como consecuencia de la inflacin, debe ajustarse a su valor de realizacin o a su valor actual o a su valor presente, el ms apropiado en las circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del caso. Pueden exceptuarse de esta disposicin aquellos activos cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios mnimos mensuales.
6.10.3.3 Estatuto tributario

Estatuto tributario en sus artculos 128 a 141 establece criterios fiscales para determinar cuantas mnimas, vida til, mtodos de depreciacin y ajustes por inflacin de activos depreciables. As mismo, el Decreto Reglamentario 187 de 1975 modificado por los decretos 1649 de 1976 y 3019 de 1989, fija criterios para determinar la vida til de los activos depreciables. La vida til de los activos fijos depreciables, fue fijada en el artculo 2 del Decreto Reglamentario 3019 de 1989, as: Inmuebles (incluidos los oleoductos) Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes muebles Vehculos automotores y computadores 20 aos 10 aos 5 aos
En el artculo 6 de este mismo decreto se seala la cuanta mnima para depreciar activos fijos en un solo ao, cifra que es reajustada anualmente. Mediante el Decreto 1420 de 1998, se fijaron las normas, procedimientos, parmetros y criterios para la elaboracin de los avalos. 2. En el suplemento de esta publicacin pueden consultarse los cuadros del PAAG mensual, acumulado y anual de los aos 2003 y 2004, as como el anual acumulado desde 1992.
6.10.3.4 Comisin de Regulacin de Agua potable y saneamiento bsico.

RESOLUCION 287 de 2005, ARTCULO 27- Los activos que se pueden incluir en el clculo del Costo Medio de Inversin de Largo Plazo (CMI) y los rangos para la estimacin de la vida til de los mismos, son los siguientes: ACTIVIDAD ALCANTARILLADO ACTIVO Tubera y accesorios Canales y box culvert Interceptores Colectores Estacin elevadora Estacin de bombeo Pondajes y lagunas de amortiguacin Desarenacin Presedimentacin Rejillas Medicin 30 20 30 30 15 15 30 25 25 10 15 RNGO DE VIDA UTIL (AOS) a 60 a 50 a 60 a 50 a 35 a 35 a 60 a 45 a 45 a 30 a 30
Recoleccin y transporte Elevacin y bombeo
Pretratamiento
Tratamiento
Disposicin final
ALCANTARILLADO Plantas F.Q. y Biolgicas Tanques Homog. Y Almac. Laboratorio Manejo lodos y vertimiento Estacin bombeo Tubera y accesorios Estructura y vertimiento Manejo de lodos Estacin de bombeo ACUEDUCTO ACTIVO Embalses Bocatoma Subterrnea Bocatoma Superficial Estacin de Bombeo Macromedicin Trasvases Presas Torre de captacin Tubera flujo libre o presin Tneles, viaductos, anclaje
20 30 20 15 15 30 20 15 15
a a a a a a a a a
60 60 40 30 35 50 40 30 35
ACTIVIDAD
RNGO DE VIDA UTIL (AOS) 45 a 70 15 a 30 25 a 40 10 15 30 50 50 20 31 20 20 30 30 20 30 20 15 10 20 30 15 20 15 30 30 30 30 15 30 30 a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a a 35 30 50 60 60 40 70 50 50 40 60 40 50 40 30 30 60 50 45 50 35 60 40 40 60 35 40 60
Captacin
Aduccin
Canales, abiertos-cerrados Cmara rompe presin Tanque de almacenamiento Desarendador, presediment. Aireador
Pretratamiento
Separador grasa-aceite Precloracin Macromedicin Indicador biolgico Plantas Tanques cloro y almacena. Laboratorio Manejo lodos y vertimiento Estacin de bombeo Tanque aquietamiento Bodega insumos qumicos Taller Tuberas y accesorios estacin de bombeo
Tratamiento
Conduccin
Centro control acueducto Tubera y accesorios
ACUEDUCTO Tanques Comp. Alm. Distr. Tubera y accesorios Estacin de bombeo Estacin refloracin Distribucin Puntos muestreo Macromedicin Estac. Reductora presin Laboratorio medidores Laboratorio calidad aguas
30 30 15 15 10 15 20 30 20
a a a a a a a a a
60 60 35 35 20 30 50 40 40
6.10.3.5 Comisin de Energa y Gas

DOCTRINA.-Mediante Resolucin 099 de 1997, en el anexo 1 - METODOLOGA PARA EL ESTABLECIMIENTO DE CARGOS POR USO DE LOS SISTEMAS DE TRANSMISIN REGIONAL Y/O DISTRIBUCIN LOCAL. a) Vidas tiles a considerar El perodo de vida til, para la valoracin de los activos, ser: o o o o o o o o o o o o o Lneas de transmisin Circuitos primarios Redes de distribucin Transformadores de Potencia Subestaciones (eq. Asociado) Transformadores de Distribucin Equipos de maniobra, otros Equipos de Centros de Distribucin Equipo de comunicaciones Maquinaria Construcciones Vehculos Muebles Equipos de cmputo 25 25 25 25 25 15 15 15 aos 10 aos 15 50 10 10 aos aos aos aos aos aos aos aos aos aos aos
5 aos
6.10.4 Aspectos conceptuales 6.10.4.1 Vida til Corresponde al lapso durante el cual se espera que un activo pueda ser usado por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios en la prestacin de servicios o en la comercializacin de bienes, no obstante considerar caractersticas o circunstancias tales como, especificaciones de fbrica, deterioro por uso, accin de factores naturales u obsolescencia por avance tecnolgico, entre otros conceptos.
Tambin se considera vida til el nmero de unidades de produccin u otras similares que el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios espera obtener del activo. La vida til puede ser modificada cuando circunstancias especiales, cambien la capacidad de produccin o de servicios de las propiedades, planta y equipo. Su clculo tiene carcter tcnico y fiscal. 6.10.4.2 Depreciacin Las propiedades, planta y equipo sern objeto de depreciacin. La depreciacin se calcular sobre el 100% del valor del activo para cada bien individual y de ello se llevar un registro permanente en krdex, as como un cuadro de depreciacin que formar parte integral de la informacin contable. El registro contable de la depreciacin corresponder a un cargo a las subcuentas de la cuenta 5330 Depreciacin de Propiedades, planta y equipo con abono a las subcuentas de la cuenta del activo 1685Depreciacin Acumulada (CR). Sin embargo, en algunas circunstancias, segn la naturaleza de la actividad del ente pblico podr debitarse el grupo 7- Costos de produccin cuando los beneficios econmicos esperados de un activo sean absorbidos para producir otro activo o prestar un servicio. Activos no sujetos a depreciacin Corresponde a los bienes que no obstante ser adquiridos con la finalidad de ser utilizados por el Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, por determinadas circunstancias an no han sido puestos al servicio, al igual que aquellos que se encuentran en mantenimiento o no son objeto de uso o explotacin para el desarrollo del objeto social. Ajustes a la alcuota de depreciacin La vida til estimada de un activo depreciable puede ser diferente a su vida fsica, por lo cual deber revisarse peridicamente. Cuando se compruebe que la vida til de un activo es diferente a la estimada inicialmente, debe
modificarse la alcuota de depreciacin de tal manera que se ajuste a la vida til real con base en clculos de reconocido valor tcnico. Bajo esta circunstancia, el saldo por depreciar se distribuir entre los aos que resten de la nueva vida til estimada. Aos de vida til de activos depreciables En todos los casos, la vida til de un activo depreciable debe definirse por parte del Ente Prestador de Servicios Pblicos Domiciliarios, en relacin con el servicio esperado del activo. En circunstancias normales pueden considerarse como vida til para los activos depreciables, cuando se utilizan los mtodos de depreciacin de Lnea recta, Suma de los dgitos de los aos o Saldos decrecientes, las siguientes vidas tiles comunes promedio para grupos homogneos de Activos clasificados como de Propiedades, Planta y Equipo, para cada Servicio Pblico Domiciliario:
CODIGO DENOMINACION No. aos 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 50 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 % anual 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 6,7% 1640 EDIFICACIONES 164001 Edificios y casas 164002 Oficinas 164003 Almacenes 164004 Locales 164005 Fbricas 164007 Salas de exhibicin, conferencias y ventas 164008 Cafeteras y casinos 164009 Colegios y escuelas 164011 Clubes 164015 Casetas y campamentos 164017 Parqueaderos y garajes 164018 Bodegas y hangares 164019 Instalaciones deportivas y recreacionales 1655 MAQUINARIA Y EQUIPO 165501 Equipo de construccin 165504 Maquinaria industrial 165509 Equipo de enseanza 165510 Armamento de vigilancia 165511 Herramientas y accesorios 165512 Equipo para estaciones de bombeo 165520 Equipo de centros de control 165521 Maquinaria y equipo de dragado 165522 Equipo de ayuda audiovisual 165523 Equipo de aseo 165590 Otras maquinarias y equipos
CODIGO DENOMINACION 1660 EQUIPO MDICO Y CIENTFICO 166001 Equipo de investigacin 166002 Equipo de laboratorio 166090 Otros equipo mdico y cientfico 1665 MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA 166501 Muebles y enseres 166502 Equipo y mquina de oficina 166590 Otros muebles, enseres y equipos de oficina 1670 EQUIPOS DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN 167001 Equipo de comunicacin 167002 Equipo de computacin 167003 Lneas telefnicas 167004 Satlites y antenas 167090 Otros equipos de comunicacin 167090 Otros equipos de computacin 1675 EQUIPO DE TRANSPORTE, TRACCIN Y ELEVACIN 167502 Terrestre 167504 Martimo y fluvial 167505 De traccin 167506 De elevacin 167590 Otros equipos de transporte, traccin y elevacin 1680 EQUIPOS DE COMEDOR, COCINA, DESPENSA Y HOTELERA 168002 Maquinaria y equipo de restaurante y cafetera 168003 Maquinaria y equipo de calderas 168090 Otros equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera
No. aos 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 5 10 10 10 5 10 15 10 10 10 10 10 10 10
% anual 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 20% 10% 10% 10% 20% 10% 6,7% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10%
6.10.4.3 Criterios aplicados para las Empresas Prestadoras de Servicios Pblicos Domiciliarios. Sector de Acueducto, Alcantarillado y Aseo En la determinacin de las vidas tiles estimadas para el sector de Acueducto, Alcantarillado y Aseo, se revisaron, compararon y analizaron las vidas tiles de las establecidas por la Contadura General de la Nacin, las estimadas por la CRA, en la Resolucin 287 de 2004, Por la cual se establece la metodologa tarifara para regular el calculo de los costos de
prestacin de los servicios de acueducto y alcantarillado, las definidas en el estatuto tributario, las sugeridas por la banca internacional para crditos otorgados a las empresas del sector. Las vidas tiles definidas por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, para los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios de Acueducto, Alcantarillado y Aseo en circunstancias normales con relacin al servicio prestado y esperado del activo son las siguientes:
828 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PUBLICOS DIGO DENOMINACION No. Aos 1640 EDIFICACIONES 164020 Estanques Obras civiles Obras de control 164022 Presas Obras civiles Casa de maquinas Edificios secundarios Obras de control 164023 Pozos Obras civiles Casa de maquinas Edificios secundarios Obras de control 164024 Tanques de almacenamiento Tanques de distribucin temporal Casa de maquinas Edificios secundarios Obras civiles Obras de control 164090 Otras edificaciones Casa de maquinas Casa de vlvulas Edificios secundarios Obras civiles Obras de desviacin Tneles de conduccin 50 2% 600 0.2% 50 25 50 2% 4% 2% 600 300 600 0.2% 0.3% 0.2% 50 2% 600 0.2% 50 2% 600 0.2% 25 4% 300 0.3% 50 2% 600 0.2% 25 4% 300 0.3% 50 2% 600 0.2% 50 25 2% 4% 600 300 0.2% 0.3%
ACUEDUCTO % Anual No. Meses % Mensual No. Aos
ALCANTARILLADO % Anual No. Meses % Mensual No. Aos % Anual
ASEO No. Meses % Mensual
829 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PUBLICOS DIGO DENOMINACION No. Aos 1640 EDIFICACIONES 164020 Estanques Canal de descarga-drenajes de planta Drenajes de planta Colectores e interceptores Obras de control Planta de operacin 1645 PLANTAS, DUCTOS Y TNELES 164502 Plantas de tratamiento Planta de filtracin Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems eq. Accesorios. Planta seleccionadora Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems eq. Accesorios. Planta de tratamiento Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems eq. Accesorios. Planta recicladota Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems eq. Accesorios. 164507 Plantas de conduccin Equipos y accesorios 15 25 7% 4% 180 300 0.6% 0.3% 15 25 7% 4% 180 300 0.6% 0.3% 15 25 7% 4% 180 300 0.6% 0.3% 15 25 7% 4% 180 300 0.6% 0.3% 15 25 7% 4% 180 300 0.6% 0.3% 50 2% 600 0.2% 50 2% 600 0.2%
15 25
7% 4%
180 300
0.6% 0.3%
830 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS SUPERINTENDENCIA DE SERVICIOS PUBLICOS DIGO DENOMINACION No. Aos 1640 EDIFICACIONES 164020 Estanques De control, medida, supervisin y dems eq. Accesorios. 164513 Acueducto y canalizacin 164514 Estaciones de bombeo Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems equ. y accesorios. 164590 Otras plantas, ductos y tneles 1650 REDES, LNEAS Y CABLES 165002 Redes de distribucin Redes primarias o locales Tuberas y accesorios Redes secundarias o internas Tuberas y accesorios 165003 Redes de recoleccin de aguas o redes recolectoras Redes troncales Tuberas y Accesorios Redes locales o domiciliarias Tuberas y accesorios 25 4% 300 0.3% 25 4% 300 0.3% 25 4% 300 0.3% 15 15 25 7% 7% 4% 180 180 300 0.6% 0.6% 0.3% 15 25 7% 4% 180 300 0.6% 0.3%
15
7%
180
0.6%
15
7%
180
0.6%
25
4%
300
0.3%
En el marco conceptual se encuentran los mtodos de depreciacin de reconocido valor Tcnico claramente detallados con su respectivo ejemplo. Para mayor ilustracin a continuacin presentamos un ejemplo del registro contable de la depreciacin por el mtodo de lnea recta utilizando las vidas tiles determinadas por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios: Empresa de Acueducto:
Bien Edificaciones -Presas Costo $1.300 Vida til Aos 50 Depreciacin anual $26
Cuenta Contable 164022
Registro contable:
Cdigos 7515 751501 1685 168501 Denominacin DEPRECIACIONES Depreciacin edificaciones DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Edificaciones Dbitos 26 26 Crditos
Empresa de Alcantarillado:
Bien Redes, lneas y cables Redes de recoleccin de aguas Costo $1.600 Vida til Aos 25 Depreciacin anual $64
Registro contable:
Cdigos 7515 751503 1685 168503 Denominacin DEPRECIACIONES Depreciaciones Redes, lneas y cables DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Redes, lneas y cables Dbitos 64 64 Crditos
Empresa de Aseo:
Bien Plantas, ductos y tneles - Planta de tratamiento
Costo $2.100
Vida til Aos 15
Depreciacin anual $140
Registro contable:
Cdigos 7515 751502 1685 168502 Denominacin DEPRECIACIONES Depreciacin Plantas, ductos y tneles DEPRECIACIN ACUMULADA Plantas, ductos y tneles Dbitos 140 140 Crditos
Sector de Energa y Gas Combustible Las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios del sector de Energa en general aplican los trminos dispuestos por el Decreto 2286 de julio 7 de 1948 del Ministerio de Comercio e Industrias, Por el cual se dictan unas medidas en relacin con la Contabilidad de las Empresas de Energa Elctrica que prestan Servicio Pblico, y sobre el Fondo de Reserva para Depreciacin de las Maquinarias y Equipos de las mismas. El artculo 3 del Decreto en mencin, establece: Para efectos del clculo de la Depreciacin anual de los bienes vinculados al negocio que las Empresas tienen derecho a computar como factor que deben componer las tarifas, fjense los siguientes ndices o porcentajes teniendo en cuenta los aos de vida probable de los respectivos elementos:
ELEMENTOS AOS DE VIDA PROBABLE NDICE ANUAL DE DEPRECIACIN
Estructuras Generales Obras Hidrulicas Presas, Conductos, Tanques, etc. Tuberas de Presin Maquinarias, Accesorios y Equipos Elctricos Lneas de Transmisin Poleas y Accesorios
50 50 25 25 50 50
2% 2% 4% 4% 2% 2%
ELEMENTOS
AOS DE VIDA PROBABLE
NDICE ANUAL DE DEPRECIACIN
Redes de Distribucin (alambre aislado) Redes de Distribucin (alambre desnudo) Transformadores Medidores Elctricos Mquinas de Vapor Turbinas de Vapor Mquinas de Combustible Interno (Diesel) Herramientas Muebles y tiles Vehculos Lneas Telefnicas Equipo Telefnico Semovientes Edificios
33.3 50 25 25 25 20 15 10 15 5 50 25 10 50
3% 2% 4% 4% 4 % promedio 5% 6.6 % promedio 10 % 6.6 % 20 % 2% 4% 10 % 2%
Las Empresas del sector de Gas Combustible consideran la Vida til determinada segn las normas tributarias vigentes, y para los bienes que no se encuentran contemplados en las disposiciones legales realizan clculos promedio de acuerdo con las especificaciones tcnicas. Las vidas tiles definidas por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, para los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios del Servicio de Energa y Gas en circunstancias normales con relacin al servicio prestado y esperado del activo son las siguientes:
ENERGIA Cdigo Denominacin No. Aos 1640 164020 Estanques Obras civiles Obras de control 164022 Presas Obras civiles Casa de maquinas Obras de control 164023 Pozos Obras civiles Obras de control 164090 Otras edificaciones Obras civiles Estacin receptora Estacin de transporte Estacin de almacenamiento Bahas de llenado 1645 PLANTAS, DUCTOS Y TNELES 164501 Plantas de generacin Equipos y accesorios. De control, medida, supervisin y dems equipos y accesorios. 164504 Plantas de transmisin 164505 Plantas de distribucin Equipos y accesorios 15 25 6.7% 4% 180 300 0.6% 0.3% 50 50 50 50 2% 2% 2% 2% 50 25 50 2% 4% 2% 600 300 600 0.2% 0.3% 0.2% 50 2% 25 4% 300 0.3% 50 2% 600 0.2% EDIFICACIONES 50 25 2% 4% 600 300 0.2% 0.3% % Anual No. Meses % Mensual No. Aos % Anual
GAS No. Meses % Mensual
600 600 600 600 600
0.2% 0.2% 0.2% 0.2% 0.2%
15 25
7% 4%
180 300
0.6% 0.3%
835 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS ENERGIA Cdigo Denominacin No. Aos 1640 EDIFICACIONES De control, medida, supervisin y dems equipos y accesorios. 164510 Gasoductos Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems equipos y accesorios. 164512 Subestaciones y/o estaciones de regulacin Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems equipos y accesorios. 164514 Estaciones de bombeo Equipos y accesorios De control, medida, supervisin y dems equipos y accesorios. 164590 Otras plantas, ductos y tneles 1650 REDES, LNEAS Y CABLES 165002 Redes de distribucin Redes y accesorios 165006 Redes de alimentacin de gas Redes y accesorios 165007 Lneas y cables de interconexin Torres, Postes y Accesorios Lneas y cables areos y sus accesorios Lneas y cables subterrneos y sus accesorios 165008 Lneas y cables de transmisin Torres, Postes y Accesorios Lneas y cables areos y sus accesorios 25 4% 300 0.3% 25 4% 300 0.3% 25 4% 25 4% 300 0.3% % Anual No. Meses % Mensual No. Aos % Anual No. Meses % Mensual GAS
15 25
7% 4%
180 300
0.6% 0.3%
15
7%
180
0.6%
15
7%
180
0.6%
25 15
4% 7%
300 180
0.3% 0.6%
25
4%
300
0.3%
25 15
4% 7%
300 180
0.3% 0.6% 15 7% 180 0.6%
25
4%
300
0.3%
836 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS ENERGIA Cdigo Denominacin No. Aos 1640 EDIFICACIONES % Anual No. Meses % Mensual No. Aos % Anual No. Meses % Mensual GAS
Lneas y cables subterrneos y sus accesorios 165009 Lneas y cables de conduccin Redes primarias y redes secundarias Lneas y cables areos y sus accesorios Lneas y cables subterrneos y sus accesorios 165090 Otras redes, lneas y cables 1655 MAQUINARIA Y EQUIPO 165520 Equipo de centros de control
25
4%
300
0.3%
25 15
4% 6.7%
300
0.3%
25
4%
300
0.3%
Para mayor ilustracin a continuacin presentamos un ejemplo del registro contable de la depreciacin por el mtodo de lnea recta utilizando las vidas tiles determinadas por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios: Empresa de Energa:
Bien Plantas, ductos y tneles Subestaciones y/o estaciones de regulacin Costo $3.800 Vida til Aos 15 Depreciacin anual $253
Registro contable:
Cdigos 7515 751502 1685 168502 Denominacin DEPRECIACIONES Depreciacin plantas, ductos y tneles DEPRECIACION ACUMULADA (CR) Plantas, ductos y tneles. Dbitos 253 253 Crditos
Empresa de Gas:
Bien Redes, lneas y cables Redes de distribucin Costo $2.900 Vida til Aos 25 Depreciacin anual $116
Registro contable:
Cdigos 7515 751503 1685 168503 Denominacin DEPRECIACIONES Depreciacin redes, lneas y cables. DEPRECIACION ACUMULADA Redes, lneas y cables Dbitos 116 116 Crditos
Sector de Telecomunicaciones
Las vidas tiles para el Sector de Telecomunicaciones han sido estimadas teniendo en cuenta, adems de las caractersticas del sector y consultas de experiencias profesionales, algunos de los trminos al respecto consignados en la Actualizacin de Criterios para Avalos de Plantas Telefnicas presentado por el Ministerio de Comunicaciones en enero de 1992, criterios que a su vez fueron fijados de acuerdo con las recomendaciones del COMIT CONSULTIVO INTERNACIONAL DE TELECOMUNICACIONES (CCITT), los manuales, catlogos de los fabricantes y las experiencias de las distintas administraciones telefnicas. Para las Empresas de Telecomunicaciones se consideraron para la estimacin de los aos mximos de vida til entre otros, aspectos el deterioro por su uso, la accin de factores naturales (clima, ubicacin geogrfica, etc.), obsolescencia por avances tecnolgicos, cambios en la demanda de los servicios prestados y otros factores de calidad garantizados por cada fabricante. Para las empresas de telecomunicaciones se estimaron en circunstancias normales con relacin al servicio prestado y esperado de los activos las siguientes:
TELECOMUNICACIONES
cdigo
Denominacin
No. Aos % Anual No. Meses % Mensual
1645 PLANTAS, DUCTOS Y TNELES 164508 Plantas de telecomunicaciones Equipos de conmutacin Centrales Tandem y locales analgicas y digitales Centrales de larga distancia nacional e internacional Centrales combinadas (local y larga distancia) Equipos para RDSI de centrales locales y digitales Equipos para terminacin de red Sistemas inalmbricas locales (red de abonado) Equipos de comunicaciones mviles Sistemas de radiotelefona vehicular Sistemas trunking Sistemas de buscapersonas Medios de interconexin - transmisin Cable multipar Sistemas de cable coaxial Sistemas PCM por cable Sistemas de radio analgico Sistema de radio digital 15 15 15 15 15 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 180 180 180 180 180 1% 1% 1% 1% 1% 15 15 15 6.7% 6.7% 6.7% 180 180 180 1% 1% 1% 15 15 15 15 15
cdigo
Denominacin
No. Aos
TELECOMUNICACIONES % Anual No. Meses 180 180 180 180 180 180 180 180 180 180 180 180 % Mensual 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1% 1%
1645 PLANTAS, DUCTOS Y TNELES Sistemas de radio SDH Sistemas por fibra ptica Sistemas satelitales analgicos nacionales Sistemas satelitales digitales nacionales Sistemas satelitales internacionales Sistemas de cable submarino Sistemas rurales de radio digital multiacceso Red de datos (Equipos y elementos para transmisin de datos) Portadoras telegrficas Maquinas telex Telfonos pblicos Equipos de centros de gestin de red Sistemas de gestin de la red 164590 Otras plantas, ductos y tneles 1650 REDES, LNEAS Y CABLES 165010 Lneas y cables de Telecomunicaciones Canalizaciones Redes canalizadas de cable de cobre Redes canalizadas de cable de fibra ptica Posteria en madera Posteria en concreto Redes areas de cable de cobre Redes areas de cable de fibra ptica 165090 Otras redes, lneas y cables 25 25 25 25 25 25 25 25 4% 4% 4% 4% 4% 4% 4% 4% 300 300 300 300 300 300 300 300 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 0.3% 15 6.7% 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 15 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7% 6.7%
6.10.4.4 Modificacin a los aos de vida til En circunstancias tales como accin de factores naturales, deterioro por uso, obsolescencia, avance tecnolgico o especificaciones de fbrica, podr fijarse una vida til diferente y revelar tal situacin en las Notas a los Estados Financieros. Se recomienda que cuando se adopte una vida til diferente a las sugeridas por la superintendencia, estas sean reportadas a la Superintendencia de Servicios Pblicos anexando el estudio tcnico correspondiente.
Para mayor ilustracin a continuacin presentamos un ejemplo del registro contable de la depreciacin por el mtodo de lnea recta utilizando las vidas tiles determinadas por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios: Empresa de Telecomunicaciones:
Bien Redes, lneas y cables Lneas y cables de telecomunicaciones. Costo $3.800 Vida til Aos 25 Depreciacin anual $152
Registro contable:
Cdigos 7515 751503 1685 168503 Denominacin DEPRECIACIONES Depreciacin redes, lneas y cables. DEPRECIACION ACUMULADA (CR) Redes, lneas y cables Dbitos 152 152 Crditos
6.10.4.5 Mtodos de depreciacin La depreciacin debe determinarse sistemticamente mediante la aplicacin de mtodos de reconocido valor tcnico, teniendo en cuenta, en todos los casos, aplicar el que mejor refleje el necesario equilibrio entre los beneficios recibidos, la vida til y la distribucin del costo del activo correspondiente. El mtodo de depreciacin adoptado debe revisarse peridicamente con el fin de ajustarlo a los cambios significativos que llegaren a presentarse en el patrn esperado de beneficios econmicos. Debe cambiarse cuando circunstancias especiales lo ameriten, de acuerdo con los servicios recibidos del activo, caso en el cual el efecto de dicho cambio debe cuantificarse y revelarse en las Notas a los Estados Financieros, indicando las razones que lo justificaron. El mtodo adoptado para cada activo debe aplicarse en forma consistente durante el perodo, independiente de consideraciones fiscales o de rentabilidad, con el fin de proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones. Son considerados mtodos de reconocido valor tcnico
los siguientes: Lnea recta, Nmero de unidades de produccin u Horas de trabajo, Suma de los dgitos de los aos y saldos decrecientes. Lnea recta Por este mtodo se determina una alcuota peridica constante para registrarla como gasto durante la vida til del activo. Se aplica cuando el activo es utilizado de manera regular y uniforme en cada perodo y su clculo resulta de la siguiente formulacin:
Alcuota peridica o depreciacin anual= Costo del activo reexpresado Costo histrico Valor residual Vida til estimada del activo Aos de vida til
Nmero de unidades de produccin u horas de trabajo. Se basa en la capacidad de produccin estimada del activo, representada en una alcuota de costo por unidad producida o por hora de trabajo. Se utiliza cuando pueden estimarse razonablemente las unidades de produccin u horas de trabajo y en esta misma forma la produccin real del activo y su clculo resulta de la siguiente formulacin.
Tasa unitaria estimada= Costo del activo reexpresado Costo histrico Valor residual Unidades de produccin u horas de trabajo estimadas
Suma de los dgitos de los aos. Se considera como un mtodo de depreciacin acelerada y se caracteriza por representar mayor depreciacin en los primeros aos y menor en los ltimos aos de vida til del activo. Para su clculo se asigna a cada uno de los aos de vida til del activo su dgito correspondiente en forma secuencial, y se determina su suma. El valor a aplicar por concepto de depreciacin en cada ao se obtiene de dividir el dgito del ao entre el valor de la sumatoria de los dgitos de los aos y multiplicar el resultado por el costo del activo. Saldos decrecientes. El mtodo de saldos decrecientes ms utilizado es el conocido como Mtodo doble decreciente, por el cual la depreciacin del primer ao equivale al doble de la que se calculara por el mtodo de lnea recta. En cada uno de los aos siguientes se aplica el mismo procedimiento,
tomando como base el saldo del valor en libros existente a la fecha del clculo. Este mtodo tiene la caracterstica de dejar un valor residual al finalizar el lapso de depreciacin programado. Si el activo sigue utilizndose despus, puede continuarse con su depreciacin hasta que, incluso, el saldo en libros quede en cero. La aplicacin de este mtodo es ms apropiada en aquellos casos en que la capacidad de produccin del activo es mayor al principio de su vida til y va declinando hacia el final de sta, o cuando los costos de mantenimiento y reparaciones van aumentando con el tiempo. 6.10.4.6 Depreciacin de bienes usados La depreciacin de los bienes usados se determinar a partir del momento en que se adquieren y utilizan dichos bienes, tomando como base la vida til restante, de acuerdo con las condiciones naturales y capacidad de produccin o de servicio de los mismos. 6.10.4.7 Depreciacin de bienes recibidos por donacin La depreciacin de estos bienes se har con base en el valor por el cual se reciben o, el determinado mediante avalo tcnico, teniendo en cuenta la vida til del bien.
6.10.4.8 Depreciacin activos de menor cuanta Los activos depreciables adquiridos a partir del 1 de enero de 2005, cuyo valor total de adquisicin sea igual o inferior a $953.00065 podrn depreciarse totalmente, para efectos contables, en el mismo ao en que se adquieran, sin considerar la vida til de los mismos. Este valor se modificar anualmente, de acuerdo con el decreto que expida el Gobierno Nacional, relacionado con los reajustes a los valores absolutos expresados en moneda nacional referente a esta clase de bienes. Igualmente podrn depreciarse con estos criterios los saldos que figuren en el balance de los activos adquiridos en aos anteriores.
65
Decreto 4360 del 22 de diciembre de 2004
6.10.4.9 Activos de cuanta menor a medio (0.5) Salario mnimo legal mensual vigente Los bienes adquiridos por un valor inferior o igual a medio (0.5) salario mnimo legal mensual vigente, podrn llevarse directamente al gasto, sin detrimento de adoptar las medidas necesarias para garantizar la gestin del control administrativo y fiscal que deba tenerse sobre ellos, o, al activo como una propiedad, planta y equipo si la entidad as lo determina. Igual procedimiento puede adoptarse en relacin con los bienes adquiridos con anterioridad a la entrada en vigencia de esta norma. 6.10.4.10 Suspensin de la depreciacin Cuando un activo sea retirado temporalmente del servicio por situaciones tales como mantenimiento, o porque se encuentran contabilizados en la cuenta Propiedades, planta y equipo no explotados, debe suspenderse la depreciacin hasta cuando empiece a usarse nuevamente. 6.10.5 Revelacin Deben revelarse en Notas a los Estados Financieros, situaciones que permitan conocer entre otros, los siguientes aspectos: Metodologa aplicada para la determinacin de las depreciaciones Vida til o tasa aplicada Valor total de la depreciacin asignada al perodo
6.11 Procedimiento para la contabilizacin de la fiducia mercantil 6.11.1 Objetivos 6.11.1.1 General Establecer el procedimiento para la contabilizacin de los contratos de fiducia mercantil. 6.11.1.2 Especficos Establecer los criterios para el registro que deben seguir los Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios para el registro de los contratos de fiducia mercantil. 6.11.2 mbito de aplicacin El presente procedimiento ser aplicado por todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. 6.11.3 Aspectos conceptuales La palabra fiducia significa fe, confianza. Mediante la fiducia una persona natural o jurdica (fideicomitente) confa a una sociedad fiduciaria uno o ms de sus bienes, para que cumpla con una finalidad determinada en el contrato. Esta finalidad puede ser en provecho del constituyente o de otra persona (beneficiario). La fiducia es un mecanismo elstico, pues permite realizar todas las finalidades lcitas que las necesidades o la imaginacin determinen. Como consecuencia de la fiducia, una entidad especializada y profesional (la fiduciaria), se compromete a realizar su mejor esfuerzo para conseguir la finalidad que seala el contrato, con los bienes recibidos para tal efecto. La sociedad fiduciaria nunca adquiere la propiedad absoluta de los bienes recibidos en fiducia. Caractersticas
La confianza: En la fiducia existe una confianza mutua entre las partes. El fideicomitente confa su patrimonio o parte de l al profesionalismo del fiduciario, que a su vez ejecutar estrictamente sus deberes y responsabilidades; entre las que se encuentra el conocimiento del cliente y de sus necesidades. As mismo la Sociedad Fiduciaria tiene la seguridad de que su contraparte tambin cumplir cabalmente sus obligaciones. La finalidad: Es el objeto del contrato, aquello que persiguen las partes al momento de obligarse. Resulta fundamental la claridad sobre el objetivo de la contratacin y la forma en que se llega a l. La fiducia es un instrumento para realizar nicamente fines lcitos. El profesionalismo: La fiducia es desarrollada por una entidad que recibe el nombre de fiduciaria, entendida como la persona jurdica vigilada por el Estado, conocedora de la actividad fiduciaria; la cual desempea con diligencia y responsabilidad. En Colombia slo pueden tener la calidad de fiduciarios las entidades debidamente autorizadas para ello por la Superintendencia Bancaria. Separacin de bienes: Los bienes que cada cliente entrega en fidecomiso a la fiduciaria se mantienen separados de los dems activos fideicomitidos en otros negocios; de forma tal que entre ellos no hay relacin. As mismo, forman un patrimonio autnomo creado en concordancia con la finalidad del contrato. (Art. 146 numeral 7 del decreto 663 de 1993). Transparencia: La fiducia se utiliza para la realizacin de una finalidad real, no debe emplearse para evadir responsabilidades mediante la transferencia de los bienes a la fiduciaria; por lo tanto en el evento en que existan obligaciones a cargo del fideicomitente, anteriores a la constitucin de la fiducia, existen mecanismos legales que permiten revocar el fideicomiso, tales como la Accin Pauliana a travs de la cual los bienes vuelven al patrimonio del fideicomitente. Esta caracterstica tambin implica que la actividad fiduciaria no se emplee como un medio para vulnerar la ley.
Partes que Intervienen en la Fiducia
El fideicomitente: Es la persona natural o jurdica que trasfiere uno o varios bienes a la fiduciaria y le encarga una gestin determinada con los mismos, a travs de una serie de instrucciones plasmadas en el contrato. El fideicomitente tambin recibe legalmente el nombre de Fiduciante. La fiduciaria: Es una persona jurdica debidamente autorizada por el Estado para desarrollar en forma profesional las actividades previstas en la ley para la ejecucin de contratos de fiducia. Las sociedades fiduciarias son entidades que hacen parte del sector financiero y estn ubicadas en el sector de Sociedades de Servicios Financieros, sometidas al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria.
El beneficiario: Es quien recibe los beneficios derivados de la ejecucin del contrato de fiducia; el fideicomisario puede ser el mismo fideicomitente o tambin una o varias personas diferentes al fideicomitente. El beneficiario puede no existir fsica o jurdicamente al momento de la celebracin del contrato, pero si debe estar la expectativa de que existir en el futuro (artculo 1229 del Cdigo de Comercio).
Los negocios o contratos fiduciarios Patrimonios autnomos en la Legislacin Colombiana: El trmino Patrimonio Autnomo es empleado por la legislacin comercial colombiana para definir el patrimonio que se debe constituir en el contrato de fiducia con el objeto de separarlo del resto de los activos del fiduciario y de los correspondientes a otros negocios fiduciarios, el cual solo puede afectarse con base a la finalidad contemplada en el acto constitutivo del respectivo contrato66. La figura del patrimonio autnomo como se dijo se presenta en virtud del principio de la separacin absoluta de bienes en el contrato de fiducia, es decir que los bienes que se entregan a la fiduciaria no se confunden con los de sta ni con los de otros negocios fiduciarios.
66
Ver artculo 1233 del Cdigo de Comercio, en concordancia con el Estatuto Orgnico del Sistema Financiero (decreto 663/93) art. 146-7.
Implicaciones del patrimonio autnomo: El patrimonio autnomo implica que los bienes que entrega el cliente (fideicomitente) no solo no se confunden con los de la fiduciaria, ni con los de otros clientes, sino que adems conforman un patrimonio diferente del cliente mismo, de forma tal que los acreedores de este, salvo excepciones-, no pueden ser perseguidos judicial, ni extrajudicialmente. La fiducia mercantil: Desde el punto de vista del derecho comercial, la fiducia mercantil es un negocio jurdico a travs del cual una persona (constituyente o fideicomitente) transfiere a otra (fiduciario o fideicomisario) dinero o bienes con el fin de cumplir un fin determinado por el constituyente en su beneficio o de un tercero (beneficiario). La caracterstica esencial de la fiducia mercantil es la transferencia del dominio de los bienes y la constitucin de un patrimonio autnomo con dichos bienes. A diferencia de la propiedad fiduciaria del Cdigo Civil, el fiduciario no tiene ninguna expectativa de lograr la propiedad definitiva de los bienes fideicomitidos. La propiedad fiduciaria no es una propiedad plena, en beneficio del fiduciario, sino en beneficio del fideicomisario o del tercero designado por este. Los negocios fiduciarios son consensales, sin embargo cuando versan sobre inmuebles, la transferencia de los mismos debe constar en escritura pblica y se perfecciona con la entrega del bien y la inscripcin de la escritura en el Registro de Instrumentos Pblicos. Tratndose de bienes muebles sujetos a registro la transferencia puede constar en documento privado que se inscribe en el Registro Mercantil del domicilio del fideicomitente, la tradicin se efecta mediante la entrega y el registro del documento en el respectivo registro.
Encargo Fiduciario Es un contrato que permite que la fiduciaria administre unos bienes que le son entregados, sin trasferirle la propiedad, sino solamente la
tenencia a fin de que la fiduciaria cumpla con las instrucciones dadas por el cliente. En los encargos fiduciarios no hay transferencia de dominio ni constitucin de patrimonio autnomo. Los bienes continan en el patrimonio del constituyente. A los encargos fiduciarios se les aplican las reglas del mandato (Art. 146 numeral 1 del decreto 663 de 1993, arts. 1262 y siguientes del Cdigo de Comercio Fiducia Pblica: Es un negocio fiduciario en el cual interviene una entidad estatal quien hace las veces de fideicomitente, pero se diferencia fundamentalmente de la fiducia mercantil en que la entidad estatal no trasfiere la propiedad de los bienes al fiduciario. La Ley 80 de 1993 en su artculo 41 pargrafo segundo, (Estatuto de la Contratacin Pblica) permite la constitucin de patrimonio autnomo para las titularizaciones y pago de pasivos laborales o prestacionales y el Decreto 941 de 2002 para la conmutacin parcial de obligaciones laborales. La fiducia pblica no implica transferencia de la propiedad de los bienes o recursos fideicomitidos. Tampoco constituye un patrimonio autnomo afecto a la finalidad de la fiducia, en manos de la sociedad fiduciaria. La adjudicacin de los subcontratos debe ser realizada por la entidad estatal fideicomitente. No se puede pactar que la comisin de la sociedad fiduciaria sea con cargo a los rendimientos, salvo que los mismos estn presupuestados. La ley 80 de 1993 permite para las entidades pblicas contratantes 2 clases de fiducia: Fiducia Pblica: La fiducia pblica no implica transferencia de la propiedad de los bienes o recursos fideicomitidos. Tampoco constituye un patrimonio autnomo afecto a la finalidad de la fiducia, en manos de la sociedad fiduciaria. As mismo, la adjudicacin de los subcontratos debe ser realizada por la entidad estatal fideicomitente.
En ningn caso se puede pactar que la comisin de la sociedad fiduciaria sea tomada de los rendimientos del fideicomiso, salvo que stos se encuentren presupuestados. Le son aplicables las normas de la fiducia mercantil en cuanto le sean compatibles. Encargo Fiduciario: La ley 80 de 1993 la autoriza solamente para administrar o manejar los recursos vinculados a contratos que las entidades estatales celebren (art. 32-5 inc. 3) Algunos ejemplos de fideicomisos son: Fideicomiso de Administracin Para estos efectos, se entiende por negocios fiduciarios de administracin aquellos en los cuales se entregan bienes a una institucin fiduciaria, con o sin transferencia de la propiedad, para que los administre y desarrolle la gestin encomendada por el constituyente y destine los rendimientos, si los hay, al cumplimiento de la finalidad sealada Fideicomiso de Garanta Entindase por fideicomiso de garanta aquel negocio en virtud del cual una persona transfiere de manera irrevocable la propiedad de uno o varios bienes a ttulo de fiducia mercantil, o los entrega en encargo fiduciario irrevocable a una entidad fiduciaria, para garantizar con ellos y/o con su producto, el cumplimiento de ciertas obligaciones a su cargo y a favor de terceros, designando como beneficiario al acreedor de stas, quien puede solicitar a la entidad fiduciaria la realizacin o venta de los bienes fideicomitidos para que con su producto se pague el valor de la obligacin o el saldo insoluto de ella, de acuerdo con las instrucciones previstas en el contrato. Fideicomiso de Inversin De acuerdo con el numeral 2o. del artculo 29 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero se entiende por "Fideicomiso de Inversin", todo negocio fiduciario que celebren las entidades legalmente autorizadas para actuar en calidad de fiduciario con sus clientes, para beneficio de estos o
de los terceros designados por ellos, en el cual se consagre como finalidad principal o se prevea la posibilidad de invertir o colocar a cualquier ttulo sumas de dinero, de conformidad con las instrucciones impartidas por el constituyente. Fondo Comn Ordinario y Fondos Comunes Especiales Entindase por fondo comn ordinario el conjunto de recursos obtenidos con ocasin de la celebracin y ejecucin de negocios fiduciarios en los cuales se consagra como finalidad principal la inversin de los recursos en los ttulos y dentro de los porcentajes expresamente sealados por el legislador y sobre los cuales el fiduciario ejerce una administracin colectiva. Por fondo comn especial se entiende el conjunto de recursos obtenidos con ocasin de la celebracin y ejecucin de negocios fiduciarios, donde la entidad fiduciaria realiza un manejo colectivo de los recursos fideicomitidos, de acuerdo con el respectivo reglamento en el cual se consagra como finalidad principal la inversin o colocacin a cualquier ttulo de sumas de dinero, con arreglo a las instrucciones impartidas por los fideicomitentes. Un Fondo Comn Especial es de moneda extranjera cuando el 50% o ms de los recursos fideicomitidos estn destinados a ser invertidos en activos financieros del exterior. Es importante resaltar que las sociedades fiduciarias pueden administrar solamente un fondo comn ordinario y constituir y administrar simultneamente los fondos comunes especiales que su capacidad tcnica y administrativa les permita, requisito este ltimo que se debe demostrar ante la Superintendencia Bancaria para efectos de la autorizacin de cada fondo en particular. 6.11.4 Registros contables La empresa ESP solicita crdito por valor de $1.500 para capital de trabajo, por lo cual entregar en garanta un edificio de su propiedad por el valor presentado en el ltimo avalu realizado de $3.800 y exige la constitucin de un fideicomiso de garanta con una entidad fiduciaria. La comisin de la fiduciaria ser cancelada mensualmente previa presentacin de la cuenta por parte de la fiduciaria.
El valor del edificio entregado en garanta segn los estados financieros es el siguiente: Costo Depreciacin acumulada Costo libros Valorizacin Costo del edificio $ 3.500 ($1.200) $ 2.300 $ 1.500 $ 3.800
a. Registro contable de la constitucin del fideicomiso:

Cdigos 1685 168501 1920 192008 1640 164001 1999 199962 Denominacin DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Edificaciones BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario EDIFICACIONES Edificios y casas VALORIZACIONES Edificaciones Dbitos 1.200 3.800 3.500 1.500 Crditos
b. Registro en cuentas de orden.

Cdigos 8110 811006 8905 890503 Denominacin BIENES ENTREGADOS Edificaciones DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) Bienes entregados Dbitos 3.800 3.800 Crditos
Tanto la empresa como la Fiduciaria deben reconocer la depreciacin del bien entregado en garanta, siguiendo los mismos parmetros establecidos en las normas legales. La empresa le puede solicitar a la fiduciaria registrar el bien recibido teniendo en cuenta la depreciacin acumulada y el valor de la valorizacin, con el propsito de no perder la historia del bien. Suponiendo que ha trascurrido un ao $3.500/ 50 aos =70 mtodo de lnea recta. El registro ser:
Cdigos 5344 Denominacin AMORTIZACIN DE BIENES ENTREGADOS A
Dbitos
Crditos
534408 1925 192508
TERCEROS Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR) Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario
70
70
Los costos que se originen en el desarrollo del contrato relacionados directamente con el edificio, como mantenimiento, reparaciones, mejoras, seguros e impuestos deben quedar claramente establecidos en el contrato de constitucin del fideicomiso, quien y como se deben asumir. Para el caso de nuestro ejemplo no efectuaremos ningn gasto adicional. c. Registro contable al vencimiento del contrato fiduciario.
Cdigos 1640 164001 1999 199962 1925 192508 1685 168501 1920 192008 Denominacin EDIFICACIONES Edificios y casas VALORIZACIONES Edificaciones AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR) Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Edificaciones BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Dbitos 3.500 1.500 70 1.270 3.800 Crditos
Registro en cuentas de orden.

Cdigos 8905 890503 8110 811006 Denominacin DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) Bienes entregados BIENES ENTREGADOS Edificaciones Dbitos Crditos
3.800 3.800
6.11.5 Revelaciones
Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, debern presentar la informacin financiera y contable correspondiente a los contratos de fiducia mercantil, de acuerdo con el Plan General de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios, y anexar las respectivas notas a los estados financieros. En las notas a los Estados Financieros, se debe revelar situaciones que permitan conocer entre otros, los siguientes aspectos: Condiciones del contrato de fiducia mercantil Termino del contrato Condiciones y caractersticas del contrato.
6.12 Procedimiento para la no aplicacin de los ajustes por inflacin 6.12.1 Justificacin En cumplimiento de las funciones legales y en particular las establecidas en el numeral 4 del artculo 79 de la Ley 142/94, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios establece el procedimiento para la no aplicacin de los ajustes por inflacin a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, teniendo en cuenta: Las empresas de servicios pblicos domiciliarios deben presentar su informacin contable bsica debiendo reconocer y revelar, por norma general, los hechos econmicos, financieros acaecidos por su costo histrico, el cual deber actualizarse usando criterios tcnicos a cada circunstancia, de tal manera que se aproxime efectivamente a su realidad econmica. Dada la composicin de los activos no monetarios de las empresas de servicios pblicos domiciliarios, la particularidad en este tipo de empresas se genera un efecto neto de utilidad con la cual distorsionan los resultados efectivamente obtenidos y la realidad econmica de su operacin. La economa se ha caracterizado por niveles de inflacin de un digito, lo que resulta evidente la prdida de vigencia de la metodologa de actualizacin basada en el costo reexpresado mediante la aplicacin del Porcentaje de Ajuste del Ao Gravable (PAAG) atado a la evolucin de la inflacin como factor de correccin. La evaluacin de la gestin financiera de las empresas de servicios pblicos domiciliaros debe realizarse bajo sistemas de informacin contable uniformes, con sujecin siempre a los principios de contabilidad generalmente aceptados, para no distorsionar la comparabilidad de la informacin contable.
6.12.2 Objetivos 6.12.2.1 General

Lograr que los estados financieros presenten la realidad financiera, econmica y social en un contexto inflacionario controlado de un (1) digito. 6.12.2.2 Especficos
Armonizar las disposiciones contenidas para las empresas de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza pblica, con las empresas de servicios pblicos domiciliarios de naturaleza privada. Evitar que los procesos de validacin y cargue de la informacin contable remitida por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios a la base de datos de la SSPD, se vea afectada por una disparidad de criterios en materia de ajuste por inflacin.
6.12.3 mbito de aplicacin Este procedimiento deber ser aplicado por las empresas de servicios pblicos domiciliarios. 6.12.4 Realizacin del desmonte de los ajustes por inflacin Eliminar, para efectos del reconocimiento contable, la aplicacin de los ajustes por inflacin. Las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios debern disponer de un sistema de registro con el fin de atender las disposiciones tributarias vigentes. Los saldos contabilizados hasta el 31 de diciembre de 2005, de ajustes por inflacin se mantendrn en las respectivas cuentas y subcuentas, hasta tanto se disponga del bien o se extinga la obligacin que le dio origen. Para efectos de la actualizacin de los valores de los bienes muebles e inmuebles, debern acoger las normas establecidas en el marco conceptual del Plan de Contabilidad para las Empresas de Servicios Pblicos Domiciliarios. Las empresas debern adelantar progresivamente la actualizacin de los avaluos de manera que al termino del segundo ao de entrada en vigencia de este procedimiento, se garantice la actualizacin de los avaluos de los bienes inmuebles incorporados en los activos, considerando que la
suspensin de la aplicacin de los ajustes por inflacin se producir en la medida que se realice la actualizacin del valor de los bienes. La capitalizacin de la revalorizacion del patrimonio podr efectuarse previa autorizacin y aprobacin, por parte del mximo organismo decisorio, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. En las notas a los estados financieros debern revelarse el desmonte de los ajustes integrales por inflacin y los mtodos de actualizacin aplicados para los bienes muebles e inmuebles, as como la antigedad de los avaluos. 6.12.5 Vigencia El presente procedimiento ser de obligatorio cumplimiento a partir del 1 de enero de 2006.
6.13 Sugerencia para la contabilizacin de los contratos BOT, BOOT Y BOMT. 6.13.1 Objetivos Realizar recomendaciones para la contabilizacin de los contratos BOT, BOOT Y BOMT.
6.13.2 Aspectos conceptuales BOT. Es una modalidad de contratacin que implica la construccin de una obra por parte de un agente privado para su explotacin por un tiempo determinado, al final del cual el proyecto se revierte al ente contratante sin costo para ste. La financiacin de proyectos viales mediante este tipo de esquema se realiza sobre una base de no recursos, donde la estructura financiera no depende del soporte patrimonial de los accionistas ni de los valores fsicos de los activos aplicados en la operacin. La estructura financiera se soporta en la confianza del proyecto en su comportamiento futuro. Es por esto que se debe contar con una certera fuente de utilidades, que en el caso de la construccin infraestructura, ser el ingreso por venta del servicio prestado o peajes que se genere durante la vigencia del contrato. Dado que el excedente en efectivo que el proyecto genere, debe ser amplio y suficiente para cubrir la financiacin del proyecto bajo unas condiciones establecidas, su costo debe ser razonablemente calculado, y los prestamistas e inversionistas deben tener la suficiente seguridad y confianza en el proyecto, dado que la viabilidad financiera se basa en las proyecciones del flujo de caja para la vigencia de la concesin. Generalmente el contratista mediante la constitucin de un fideicomiso bajo un contrato de fiducia mercantil constituye un patrimonio autnomo que sirve de eje para la captacin y administracin de los recursos necesarios para la construccin y operacin del proyecto, con las siguientes ventajas: La garanta para que los ingresos derivados del proyecto sean aplicados al cumplimiento de las obligaciones con prestamistas e inversionistas. Simplificacin y facilidad en la adquisicin de recursos con terceros. Control sobre los recursos de peajes por parte del concedente, interventor y concesionario.
BOOT (construir, operar, ser propietario y transferir). Es una modalidad de contrato segn el cual una compaa privada se compromete a construir, operar, ser propietario y despus transferir los activos al contratante.
Dada la magnitud de las inversiones esta clase de contratos se suele suscribir por periodos largos de tiempo, 20 a 25 aos. En la utilizacin de contratos BOOT es preciso ser cuidadoso en la identificacin de los riesgos y repartirlos adecuadamente, de tal manera que la contraparte ms capaz para controlarlos, los asuma. Muchas veces los contratantes no tienen suficiente capacidad para valorar los riesgos y por lo tanto los asume sin tener en cuenta consecuencias perversas que pueden aflorar y que determinan disminucin de la eficiencia. El contrato BOOT equivale a la modalidad BOT. BOOT Inversa. La empresa se compromete a construir la planta y luego contrata con una compaa privada su operacin y mantenimiento, y a la vez el contratista hace pagos anuales para adquirir la propiedad de la planta en forma paulatina. Se trata de una variedad de contrato cuando los riesgos son muy elevados y, por lo tanto, las firmas privadas no estn interesadas en construir y financiar obras. En tal situacin, el contratante tendr que asumir la construccin y financiamiento de la obra. Pero al mismo tiempo el contratante tiene inters en la alta eficiencia que le garantice el contratista y por lo tanto ceder la operacin de la planta y a lo largo de los aos de ese contrato se paga un sobre costo, cada ao para en forma paulatina para adquirir la propiedad de la planta. Las ventajas son varias, como los riesgos son menores para el sector privado hay ms inters por parte de las firmas privadas en entrar, que en situacin de riesgo, adems, se logra la operacin eficiente y cmo la firma privada sabe que al terminar el contrato ellos sern los propietarios de la planta, lo cual determina el incentivo de mantenerla en buen estado de operacin. BOMT. El contrato BOMT equivale al BOT. 6.13.3 Registro contable. La siguiente es la sugerencia de la contabilizacin de los contratos BOOT y BOMT, basados en los Conceptos emitidos por la Contadura General de la Nacin.67
67
Nos. 01323 del 24-02-99; 15464 del 16-03-00; 4318 del 07-07-99; 06894 del 02-11-99 y 2238 del 13-0499.
6.13.3.1 Contrato BOOT. La empresa ESP S.A. entrega los siguientes activos bajo la modalidad de un contrato BOOT: Lote de terreno a ttulo de venta para la construccin de una subestacin y entrega de una subestacin para su ampliacin. a. Entrega de los bienes inmuebles. El registro contable de la subestacin entregada para su ampliacin sera el siguiente:
Cdigos 192002 168502 164512 Denominacin Otros activos Bienes entregados a terceros Bienes inmuebles entregados en administracin. Propiedades, planta y equipos Depreciacin acumulada (CR) Plantas, ductos y tneles Propiedades, planta y equipos Plantas, ductos y tneles Subestaciones y/o estaciones de regulacin Dbitos XXX XXX XXX Crditos
El registro contable del lote de terreno donde ser construida una subestacin, transferido a ttulo de venta por la empresa ESP S.A., se registrara contablemente as:
Cdigos 147029 160502 Denominacin Deudores Otros deudores Enajenacin de terrenos Propiedades, planta y equipos Terrenos Rurales Dbitos XXX XXX Crditos
Si se presentare utilidad o prdida en la venta del mismo el registro contable de la utilidad afectara la siguiente cuenta:
481031 Otros ingresos Extraordinarios Utilidad en venta de terreno XXX
El registro contable de la perdida afectara la siguiente cuenta:

581028
Otros gastos Extraordinarios Prdida en venta de terrenos
XXX
Cuando a las propiedades, plantas y equipo se les realicen mejoras y adiciones que aumentan la capacidad de produccin o prolonguen su vida til, el costo de estas adiciones o mejoras constituyen un mayor valor de los bienes entregados al tercero. As mismo se debe reconocer peridicamente la amortizacin de los bienes entregados al contratista, siguiendo los mismos parmetros para su depreciacin. El registro contable seria el siguiente:
Cdigos 5344XX Denominacin Provisiones, agotamiento, depreciacin y amortizacin - Amortizacin de bienes entregados a terceros Subcuenta respectiva Otros activos Amortizacin acumulada de bienes entregados a terceros (CR) Subcuenta respectiva Dbitos XXX Crditos
1925XX
XXX
b. El valor de la cuota mensual preestablecida, la cual debe ser cubierta para nuestro ejemplo por los recaudos del servicio de energa, de la empresa ESP S.A., tienen diferente destinaciones, tales como: Los gastos de administracin, operacin y mantenimiento; costos de inversin; gastos financieros, gastos de administracin de la fiduciaria (cuando se exige su constitucin); comisiones canceladas al contratista, etc. Cada uno de los conceptos debe registrarse, atendiendo el rubro contable correspondiente, de tal manera que el costo de inversin en la subestacin (que es propiedad de la empresa ESP S.A.) se constituyan en un mayor valor del bien entregado al tercero y los dems como un costo o como un gasto. Para el caso de este ejemplo los registros contables a realizar son: a. Causacin del ingreso facturado.
Cdigos 1408XX Denominacin Deudores Servicios pblicos Subcuenta respectiva Dbitos XXX Crditos
4315XX
Venta de servicios Servicio de energa Subcuenta correspondiente
XXX
b. Suponiendo que en el contrato celebrado se estipula que los dineros recibidos por la venta del servicio de energa se deben manejar a travs de un fideicomiso de administracin y pagos, el registro contable que se debe realizar es el siguiente ( no hay movimiento de efectivo):
Cdigos 142504 1408XX Denominacin Deudores Depsitos entregados En administracin Deudores Servicios pblicos Subcuenta respectiva Dbitos XXX XXX Crditos
c. En el momento de recibir el informe de la sociedad fiduciaria con la que se constituyo el fideicomiso (mensualmente). El informe debe contener los siguientes datos (para nuestro ejemplo): Facturacin, recaudo y pagos efectuados. Otro informe con las sumas recibidas, rendimientos generados, gastos efectuados y copia de os estados financieros. Con estos informes se debe actualizar el valor de los bienes entregados, reconocerse los rendimientos y causar los gastos financieros. El registro contable sera:
Cdigos 192002 511140 480535 142504 Denominacin Otros activos Bienes entregados a terceros Bienes inmuebles entregados en administracin. Gastos administracin Generales Contratos de administracin Otros ingresos Financieros Rendimientos sobre depsitos en administracin Deudores Depsitos entregados En administracin Dbitos XXX XXX XXX XXX Crditos
Los desembolsos que no tienen que ver directamente con la inversin se deben registrar en el costo o gasto.
Si se manejaran otros recursos diferentes al recaudo del servicio, estos se deben manejar como anticipos hasta que se legalicen por el contratista. Cuenta 1420 Deudores Avances y anticipos entregados Subcuenta respectiva. c. Transferencia de los activos. a. El registro contable de la subestacin mejorada es:
Cdigos 164512 1925XX 192002 168502 Denominacin Propiedades, planta y equipos Plantas, ductos y tneles Subestaciones y/o estaciones de regulacin Otros activos Amortizacin acumulada de bienes entregados a terceros (CR) Subcuenta respectiva Otros activos Bienes entregados a terceros Bienes inmuebles entregados en administracin. Propiedades, planta y equipos Depreciacin acumulada (CR) Plantas, ductos y tneles Dbitos XXX XXX XXX XXX Crditos
b. El registro contable de la subestacin nueva es:

Cdigos 160502 164512 240101 Denominacin Propiedades, planta y equipos Terrenos Rurales Propiedades, planta y equipos Plantas, ductos y tneles Subestaciones y/o estaciones de regulacin Cuentas por pagar Adquisicin de bienes y servicios nacionales Bienes y servicios Dbitos XXX XXX XXX Crditos
A partir de este momento, se definir la vida til de los bienes recibidos, a efecto de aplicar el procedimiento de depreciacin respectivo. c. Si en el momento de la transferencia, se efecta un avalu tcnico y el valor del avalo es superior al valor registrado en la contabilidad, se debe registrar la diferencia como una valorizacin:
Cdigos 199964 324064
Denominacin Otros activos Valorizaciones - Plantas, ductos y tneles (Subestaciones) Patrimonio Institucional Supervit por valorizacin - Plantas, ductos y tneles Subestaciones
Dbitos XXX
Crditos
XXX
d. Si en el momento de la transferencia, se efecta un avalu tcnico y el valor del avalo es inferior al valor registrado en la contabilidad, se debe registrar la diferencia como una provisin:
Cdigos 530706 Denominacin Provisiones, agotamiento, depreciacin y amortizacin Provisiones para proteccin de propiedades, plantas y equipos Plantas, ductos y tneles Provisiones para proteccin de propiedades, plantas y equipos Plantas, ductos y tneles Dbitos XXX Crditos
169506
XXX
e. Cuando se incurran en erogaciones por concepto de servidumbres y permisos necesarios para construir, tender y mantener la lnea de transmisin que de conformidad con los contratos, estos no forman parte, ni son con cargo al fideicomiso, se debe registrar.
Cdigos 164512 1110XX Denominacin Propiedades, planta y equipos Plantas, ductos y tneles Subestaciones y/o estaciones de regulacin Efectivo Bancos y corporaciones Subcuenta respectiva Dbitos XXX XXX Crditos
6.13.3.2 Contrato BOMT La empresa ESP S.A., firma un contrato BOMT y establece que las obligaciones derivadas del contrato son su responsabilidad y la empresa nueva XYZ reembolsara a ESP en plazo de 30 aos, los valores resultantes del esquema de pagos establecidos en un 30% la empresa ESP y el 70% restante la empresa XYZ.
1. La empresa ESP debe registrar los gastos presentados por la empresa XYZ as: El 30% incrementa el costo de su operacin, razn por lo cual debe registrarse como costo de produccin, sobre el 70% restante, va a percibir ingresos durante 30 aos, en atencin de la norma de causalidad entre los pagos que debe hacer la empresa por este contrato y los ingresos que esta misma recibir, dicho valor debe registrarse como un costo diferido, con el fin de asociar su amortizacin con el ingreso recibido.
Cdigos 7510XX 191090 242590 Denominacin Costos de produccin - Servicios pblicos Generales Subcuenta respectiva Otros activos Cargos diferidos Otros cargos diferidos Cuentas por pagar Acreedores Otros acreedores Dbitos 30% 70% 100% Crditos
El esquema de pagos debe registrarse en cuentas de orden, en la medida que constituye una expectativa respecto de la cual, se causaran los derechos reales con ocasin de su ejecucin. Estas cuentas deben actualizarse con el reconocimiento del derecho real. El registro del esquema de pagos en cuentas de orden sera:
Cdigos 839090 891590 Denominacin Deudoras de control Otras cuentas deudoras de control Otras Deudoras por el contrario (CR) Deudoras de control por contra (CR) Otras Dbitos XXX XXX Crditos
2. Causacin del derecho real:

Cdigos 147090 481090 Denominacin Deudores Otros deudores Otros deudores Otros ingresos Extraordinarios otros Dbitos XXX XXX Crditos
Cuando se efectu el pago se registra:

Cdigos Denominacin Dbitos Crditos
Cdigos 1110XX 147090
Denominacin Efectivo Bancos y Corporaciones Subcuenta respectiva Deudores Otros deudores Otros deudores
Dbitos XXX
Crditos XXX
La empresa ESP debe establecer la proporcin del costo diferido que debe ser amortizado en relacin directa con los pagos recibidos. El registro contable sera:
Cdigos 5344XX 191090 Denominacin Provisiones, agotamiento, depreciacin y amortizacin - Amortizacin de bienes entregados a terceros Subcuenta respectiva Otros activos Cargos diferidos Otros cargos diferidos Dbitos XXX XXX Crditos
En la empresa XYZ teniendo en cuenta el esquema de pagos debe asumir el 70% del costo de los contratos BOMT en un plazo de 30 aos y adicionalmente, al final del contrato debe efectuarse la transferencia de los bienes (en el contrato se estipulo que la tarifa incluye la transferencia de la instalacin). Una vez determinadas las obligaciones reales la empresa XYZ debe establecer de manera tcnica la proporcin que se estima cubre el costo de la instalacin y aquellas que corresponden a los costos de la operacin y mantenimiento. La parte que corresponda a la operacin y mantenimiento debe llevarse como costo de produccin y la parte correspondiente al costo de la instalacin debe registrarse como un activo, sobre la base que dicha operacin constituye la infraestructura sobre la cual se tiene prevista la transferencia. Igualmente, el esquema de pagos debe registrarse en cuentas de orden, en la medida que constituye una expectativa respecto de la cual, se causaran las obligaciones reales con ocasin de la ejecucin. Estas cuentas deben actualizarse con el reconocimiento del derecho real. Casacin de la obligacin real.
Cdigos 75XXXX Denominacin Costos de produccin Servicios pblicos Dbitos XXX Crditos
192002 242590
Subcuenta respectiva Otros activos Bienes entregados a terceros Bienes inmuebles entregados en administracin Cuentas por pagar Acreedores Otros acreedores
XXX XXX
La empresa XYZ ejerce la opcin de compra. El registro contable ser:

Cdigos 16XXXX 192002 Denominacin Propiedades, planta y equipos Subcuentas respectivas Otros activos Bienes entregados a terceros Bienes inmuebles entregados en administracin Dbitos XXX XXX Crditos
7. DICCIONARIO DE TERMINOS CONTABLES Abonar. Asentar en una cuenta corriente partidas correspondientes al haber. 2. Hacer registros en el crdito de una cuenta. Abono. Parte de una cuenta en donde se registran los aumentos o disminuciones de las obligaciones. Acciones. Cada una de las partes iguales (alcuota) en que se encuentra dividido el capital social de una compaa (sociedad annima o en comandita por acciones) Acciones ordinarias. Ttulos que otorgan a su propietario el derecho a percibir dividendos, a participar y a votar en la asamblea de accionistas. Acciones preferentes. Ttulos que otorgan a su propietario el derecho a percibir un dividendo mnimo con preferencia sobre los accionistas ordinarios, una vez se hayan distribuido las reservas legales y estatutarias y al reembolso preferencial de su inversin en caso de disolucin de la sociedad, pero no podr participar en las decisiones tomadas por la asamblea de accionistas, excepto cuando se especifique este derecho o cuando ocurran eventos especiales como la no declaracin de dividendos preferenciales. Accionista. Persona que posee una o ms acciones en una sociedad annima o en comandita por acciones. Aceptacin bancaria. Instrumento de financiacin comercial. 2. Letras de cambio giradas por compradores de mercancas, o bienes muebles, a favor de los mismos vendedores. Aceptaciones bancarias y financieras. Letras de cambio giradas por un comprado. Representa los recursos recibidos por los entes pblicos, con el fin de incrementar la capacidad de produccin o la productividad en el campo de la estructura fsica, econmica y social de mercancas o bienes muebles a favor del vendedor de los mismos. Estas letras se convierten en aceptaciones bancarias o financieras cuando el girador de la letra, comprador o importador, solicita a una entidad financiera que acepte la responsabilidad principal por el pago oportuno de la misma. El plazo mximo de estos papeles es de 360 das.
Acreditar. Ver. Abonar. Acreedor. Una persona con respecto a quien le debe. Persona quien a cambio de entregar mercancas, bienes, derechos o prestar servicios, recibe una promesa de pago. Acreedoras fiduciarias. Cuenta donde se agrupan las cuentas que representan posibles obligaciones fiduciarias. Acreedores. Valor de las obligaciones adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en cumplimiento de su funcin administrativa u objeto social, por concepto de descuentos de nmina, servicios, cuotas de fiscalizacin y contribucin, excedentes financieros, reintegros a la Direccin General del Tesoro Nacional, saldos a favor por pagos de impuestos en exceso, excedentes de remates, aportes y otras obligaciones. Acreedores de control. Cuenta que agrupa las cuentas que registran las operaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza no afectan su situacin financiera. Se emplean tambin para ejercer control. Acreedores fiscales. Cuenta en donde se registran las diferencias entre el valor de las cuentas de naturaleza pasiva segn contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas en la informacin tributaria. Actividad de conservacin. Preservacin, mitigacin, conservacin, recuperacin, restauracin, mejora y mantenimiento de los recursos naturales y del ambiente. Actividad de explotacin. Extraccin utilizacin y aprovechamiento de los recursos naturales y del ambiente en busca de obtener una utilidad o beneficio econmico, generalmente a travs del mercado. Actividad econmica. Conjunto de acciones tendientes a elevar la capacidad productiva de los bienes y servicios de una economa, con el fin de satisfacer, en un perodo, las necesidades de la comunidad. Actividad financiera. Conjunto de acciones consistentes en prestar y/o pedir dinero en prstamo, as como hacer transacciones con activos
financieros. Su propsito es canalizar los recursos de los ahorradores hacia los inversionistas. Actividad social. Conjunto de acciones, de la actividad econmica, encaminadas a proporcionar condiciones de calidad de vida del ser humano, a la defensa y prevencin del ambiente, en procura del bienestar de la comunidad. Activo. Cuentas representativas de los bienes, derechos y pertenencias, tangibles e intangibles, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, los cuales se espera que contribuyan al desarrollo de la funcin administrativa u objeto social. Las cuentas que conforman esta clase son de naturaleza dbito, excepto las relativas a las provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones acumuladas que sern deducidas y presentadas de manera separada de las correspondientes cuentas, as como sus ajustes por inflacin, cuando sea pertinente, de acuerdo con las normas vigentes. Activo agotable. (Recursos no renovables) Recursos no susceptibles de ser reproducidos o reemplazados, lo cual implica un agotamiento en la medida que sean explotados. El agotamiento es la extincin de un recurso natural mediante la extraccin, bombeo, corte, o algn otro medio que reduzca el depsito, la existencia o el crecimiento de los recursos naturales. Activo amortizable. Propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que de acuerdo con su naturaleza est sujeto a consumirse como consecuencia del uso o extincin del plazo legal o contractual de utilizacin, pactado al momento de su adquisicin o que cumple con un ciclo productivo determinado. Sern objeto de amortizacin los activos que se registren contablemente en las siguientes cuentas: Semovientes, Vas de comunicacin y acceso, Bienes de beneficio y uso pblico, Inversin para la proteccin de recursos renovables, Inversin para la explotacin de recursos no renovables, Intangibles, y Bienes entregados a terceros. Tambin sern objeto de amortizacin las erogaciones en las cuales haya incurrido un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y cuyo registro contable corresponde a las cuentas Gastos pagados por anticipado, Cargos diferidos y Obras y mejoras en propiedad ajena. La base para el clculo de la amortizacin es el costo del activo amortizable determinado en la fecha en que se encuentra listo para su utilizacin, ajustado por efecto de la inflacin cuando las normas sobre el particular as lo exijan. El valor del terreno debe ser excluido cuando forma parte del bien amortizable.
Activo corriente o circulante. Valores susceptibles de convertirse en dinero efectivo en el transcurso del ao siguiente a la fecha en que se incluyen en el balance. Comprende los bienes y derechos que razonablemente pueden ser convertibles en efectivo o que por su naturaleza pueden estar disponibles en un perodo no superior a un ao. Activo depreciable. Recursos de vida limitada cuya contribucin a la generacin del ingreso debe reconocerse en los resultados del ejercicio mediante la distribucin de su costo histrico. Bienes tangibles adquiridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, a cualquier ttulo, que se encuentren registrados contablemente en alguna de estas cuentas: Edificaciones; Plantas y ductos; Redes, lneas y cables; Maquinaria y equipo; Equipo mdico y cientfico; Muebles enseres y equipo de oficina; Equipo de comunicacin y computacin; Equipo de transporte, traccin y elevacin, y Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. Activo diferido. Porcin de ciertas partidas de gastos aplicables a ejercicios o perodos posteriores a la fecha de un balance general, clasificable como activo no corriente. Activo efectivo. Cuentas representativas de los recursos de liquidez inmediata en caja, cuentas corrientes, de ahorro y en fondos, disponibles para el desarrollo de la funcin administrativa u objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Activo fijo. Bienes adquiridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para utilizarlos directamente en el desarrollo de su cometido estatal. Dadas sus caractersticas inmovilizan temporalmente capitales, que en el tiempo tendern a desaparecer por efecto de la depreciacin. Activo intangible. Bienes inmateriales adquiridos o desarrollados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de facilitar, mejorar o tecnificar sus operaciones, susceptibles de ser valuados. 2. Expresin contable que agrupa todos aquellos derechos que ha ido adquiriendo el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para utilizarlos en las operaciones corrientes de su cometido estatal. Como estos valores intangibles suponen inmovilizacin del capital sujeto a desaparecer por agotamiento, tales como, patentes, marcas, 'good will', concesiones, deben ser amortizados en el curso de la vida del ente
prestador de servicios pblicos domiciliarios, conforme al perodo probable calculado para cada uno. Activo lquido. Existencia en caja y bancos y otras partidas de activo fcilmente convertibles a efectivo, no asignadas a fines especficos distintos al pago de una partida de pasivo circulante, o una inversin fcilmente realizable. Activo propio. Pertenencias reconocibles y medibles del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, representadas en bienes y derechos, controlados por el mismo, como resultado de hechos pasados, de los cuales se espera derivar en el tiempo beneficios econmicos y sociales. Activos adquiridos de instituciones inscritas. Valor de recursos econmicos, tales como, cartera, acciones, bienes muebles, inmuebles, o valores mobiliarios con el fin de propender por su recuperacin, de acuerdo con polticas trazadas y con los contratos de adquisicin. Los activos adquiridos con este fin, son recibidos con pacto de retroventa, el cual se har efectivo, durante la vigencia, o en la terminacin del respectivo contrato. Activos monetarios. Conjunto de partidas cuyo valor est establecido por una cantidad fija de dinero, independientemente de los cambios en los niveles generales de precios. Representan, por lo tanto, derechos sobre cantidades nominales de dinero que se mantienen fijas en el tiempo. Activos no monetarios. Activos que, por mantener su valor econmico, son susceptibles de adquirir un mayor valor nominal como consecuencia de la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Activos no depreciables. Recursos de vida til ilimitada, que no sufren deterior fsico ni obsolescencia, como terrenos, maquinaria en montaje, construcciones en curso, etc. Activos tangibles. Recursos que por su forma fsica y servicio tienen valor para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios; son de naturaleza permanente y se usan en las operaciones del negocio. Ejemplo de estos activos maquinarias, vehculos, equipos de cmputo, etc. Activos totalmente depreciados, agotados o amortizados. Cuenta que representa el valor comercial de las propiedades, planta y equipo
totalmente depreciados, agotados y amortizados, que se hayan retirado del servicio. Adiciones. Erogaciones realizadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre sus propiedades, planta y equipo y que tienen como objetivo ampliar el activo. Las adiciones constituyen desembolsos capitalizables en el activo y aumentan su valor histrico. Administracin. Tcnica que busca obtener resultados de mxima eficiencia, por medio de la coordinacin de las personas, cosas y sistemas que forman una empresa. 2. Arte de obtener cosas realizadas por medio de otras personas. 3. Integracin de los recursos materiales y de las personas hacia objetivos organizacionales comunes. Administracin Pblica. Funcin del Estado que consiste en aplicar las leyes y cuidar de los intereses y el bienestar pblicos. Agente econmico. Unidades bsicas en las cuales se toman decisiones relacionadas con la actividad econmica. Ver. Unidad Econmica. Agotamiento. Distribucin del costo asignado a un recurso natural no renovable durante la vida til de explotacin o extraccin, de acuerdo con la estimacin efectuada con base en reservas o volmenes mediante estudios tcnicos, y expresados en unidades de produccin, tales como, toneladas, barriles, metros cbicos o cualquiera otra medida de acuerdo con la naturaleza del bien agotable. Agotamiento acumulado de recursos naturales no renovables en explotacin. (CR). Valores acumulados por reduccin de la cantidad disponible de reservas, como resultado de las unidades extradas de los recursos naturales no renovables, con base en las reservas probadas mediante estudio tcnico. A medida que stos se extraen deben llevarse a la cuenta de inventario correspondiente. Agotamiento acumulado de recursos no renovables. (CR) Valores acumulados por reduccin de la cantidad disponible de reservas, como resultado de las unidades extradas de los recursos naturales no renovables, con base en las reservas probadas mediante estudio tcnico. El agotamiento acumulado corresponde al valor de los materiales extrados del activo agotable y a medida que stos se extraen, deben llevarse a la cuenta de inventario correspondiente.
Agotamiento de recursos naturales. Valores correspondientes a la disminucin gradual de los recursos renovables y no renovables, por efecto de su explotacin, extraccin o produccin, como reconocimiento de la prdida de su capacidad econmica y operacional Ahorro. Parte no gastada en consumo del ingreso disponible presente. 2. Accin de no gastar todo lo que se tiene o gana y guardar una parte. 3. Exceso de ingresos sobre el consumo, durante un perodo determinado. Ajuste de ejercicios anteriores. Cuenta que representa las partidas que corresponden a la correccin y ajuste de errores de perodos contables anteriores. Ajustes. Registros contables elaborados para que las cuentas revelen saldos razonables, hechos generalmente antes de la presentacin de los estados e informes contables. Ajustes a la alcuota de depreciacin. La vida til de un activo depreciable puede ser diferente a su vida fsica, por lo cual deber revisarse peridicamente. Cuando se compruebe que la vida til de un activo es inferior a la estimada inicialmente, debe modificarse la alcuota de depreciacin de tal manera que se ajuste a la vida til real con base en clculos de reconocido valor tcnico. Si el tiempo de utilizacin de un activo excede al calculado inicialmente, debe ajustarse la alcuota de depreciacin en forma proporcional al tiempo adicional correspondiente, lo cual debe demostrarse plenamente. Ajustes por inflacin. Procedimiento utilizado para reflejar en la contabilidad los efectos en la prdida del poder adquisitivo de la unidad monetaria y los efectos de la inflacin, as como la metodologa que se adopta para expresar en moneda del mismo poder adquisitivo la informacin econmica, financiera y social de los entes pblicos. Existen dos sistemas. Los elementos que conforman los estados contables de los entes pblicos deben ajustarse, para reconocer el efecto de la inflacin, aplicando un sistema parcial, salvo que por expresa disposicin legal vigente, un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en particular, se encuentre sometido al sistema integral de ajustes por inflacin.
El sistema parcial. Consiste en ajustar los costos histricos de los activos y pasivos no monetarios y del patrimonio, de los entes pblicos, con su
contrapartida en una cuenta de naturaleza patrimonial, sin ajustar los ingresos, costos y gastos.
El sistema integral. Consiste en ajustar los costos histricos de los activos y pasivos no monetarios, del patrimonio, de los ingresos, costos y gastos, con una contrapartida en la cuenta correccin monetaria, la cual forma parte del Estado de actividad financiera, econmica y social.
Actividad. Su funcin administrativa u objeto social se encamina a satisfacer intereses de los socios y de la comunidad, mediante la produccin de bienes o la prestacin de servicios individuales o colectivos. Amortizacin. Reduccin al valor en libros de una partida de activo fijo. Es trmino genrico para depreciacin, agotamiento, baja en libros, o la extincin gradual en libros de una partida o grupo de partidas de activo de vida limitada, bien sea mediante un crdito directo o por medio de una cuenta de valuacin, por tanto, el importe de esta reduccin constituye genricamente una amortizacin. 2. Devolucin gradual de una deuda; tambin se utiliza el trmino para referirse a la redencin de los valores mediante pagos peridicos. Se refiere a la distribucin del costo de un activo amortizable durante el tiempo en que contribuye a la generacin del ingreso o al cumplimiento de las actividades propias de la funcin administrativa u objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Amortizacin acumulada de inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin (CR). Valor acumulado de la amortizacin gradual de las inversiones en recursos naturales no renovables, calculada con base en estudios tcnicos Amortizacin de activos. Ver. Depreciacin Amortizacin de bienes adquiridos en "leasing". (CR). Valor acumulado de la prdida de capacidad operacional o amortizacin de los activos adquiridos bajo la modalidad de "Leasing", de acuerdo con las normas vigentes. Amortizacin de bienes de uso pblico. Representa el valor acumulado de la prdida de la capacidad de utilizacin que han sufrido los bienes de beneficio y uso pblico, por el uso u otros factores, teniendo en cuenta su
vida til estimada y el costo de las ampliaciones, mejoras y reparaciones capitalizables de ellos. Amortizacin de bienes entregados a terceros. Valor acumulado de las reducciones graduales registradas sobre los bienes entregados a terceros, como consecuencia de la prdida de capacidad operacional, que se produzca en la utilizacin de los bienes por parte de terceros, siguiendo los mismos parmetros establecidos para su depreciacin, en el caso en que estuvieran en poder del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Amortizacin de cargos diferidos. Valor que debe reconocerse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo con los estudios de factibilidad para su recuperacin, los perodos estimados de consumo de los bienes o servicios o la vigencia de los respectivos contratos, segn corresponda. Amortizacin de gastos pagados por anticipado. Valor registrado en funcin de su consumo durante el lapso pactado contractualmente para los servicios que se reciban, lo cual debe corresponder con el perodo definido de prepago. Amortizacin de intangibles. Valor acumulado por la creacin o adquisicin de intangibles, se amortiza durante el lapso que corresponda a la recuperacin de la inversin en que se incurri, o al perodo en que se obtendrn los beneficios esperados por efectos de la explotacin del intangible o la duracin del amparo legal o contractual. Amortizacin de inversin para la explotacin de recursos no renovables. Valor acumulado de la reduccin gradual de las inversiones en recursos naturales no renovables, calculada con base en estudios tcnicos. Los costos de organizacin, preoperativos, puesta en marcha, as como todos aquellos que se constituyan en inversin para la explotacin de recursos no renovables, se amortizarn durante el perodo que resulte estimado en estudios de reconocido valor tcnico para recuperar la inversin. Amortizacin de inversin para la proteccin de recursos renovables. Valor acumulado de la disminucin gradual del costo de las inversiones que se realicen con el fin de recuperar, proteger, fomentar, o mantener el ambiente y crear reservas naturales. Los recursos renovables que se incorporen como resultado de procedimientos tcnicos que aproximen una
estimacin monetaria, no sern objeto de amortizacin. El valor de la inversin incurrido en el desarrollo de programas que impliquen la recuperacin o proteccin de recursos renovables, se amortiza durante el lapso estimado en estudios de reconocido valor tcnico, que permitan determinar la recuperacin de la inversin en relacin con la generacin de beneficios para la comunidad. Amortizacin de obras y mejoras en propiedad ajena. Valor de las erogaciones en que haya incurrido el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para adelantar obras y mejoras en propiedad ajena; se distribuirn gradualmente durante el perodo de duracin del contrato que ampare el uso de la propiedad, solo cuando el costo de las obras y mejoras efectuadas no sea reembolsable. Amortizacin de propiedades, planta y equipo. Valor acumulado de la amortizacin gradual del costo ajustado por inflacin de las propiedades, planta y equipo, tales como semovientes, vas de comunicacin y acceso. Anlisis costo - beneficio. Mtodo utilizado que cuantifica las relaciones funcionales entre los aspectos ms importantes de los beneficios de un ente, con identificacin de su estructura. Anlisis de estados financieros. Actividad realizada para determinar variaciones en los saldos de las cuentas deudoras o acreedoras a travs del tiempo, para una correcta interpretacin de la informacin en ellos contenida. Anlisis financieros. Conjunto de principios, procedimientos y tcnicas utilizadas para transformar la informacin reflejada en los estados e informes contables, en informacin procesada para ser utilizada en la toma de decisiones econmicas. Anlisis horizontal. Examen de los estados e informes contables, pertenecientes a varios perodos contables, con el fin de determinar variaciones y tendencias de las cuentas. Anlisis vertical. Examen de los estados e informes contables, perteneciente a un mismo perodo contable con el fin de determinar relaciones importantes entre las diferentes cuentas.
Anticipo. Cantidad pagada o recibida por un bien que no ha sido entregado, o por un servicio no prestado. Anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones. Valores a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos de impuestos y los originados en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas que sern solicitados en devolucin o compensacin con liquidaciones futuras. Aos de vida til de activos depreciables. En todos los casos, la vida til de un activo depreciable debe definirse, por parte del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en relacin con el servicio esperado del activo. En circunstancias normales se considera como vida til para los activos depreciables, cuando se utilizan los mtodos de depreciacin de Lnea recta, Suma de los dgitos de los aos o Saldos decrecientes. Apalancamiento financiero. Razn de deuda total a activo total. 2. Relacin entre pasivo exigible y fondos propios de una entidad. Aportes sociales. Valor del capital invertido por los socios en una sociedad de personas al momento de constituir el ente econmico, respaldado por la escritura pblica de constitucin. Los aportes pueden ser en efectivo o en especie. Aportes de la Nacin. Recursos del Presupuesto General de la Nacin que el Gobierno orienta hacia entidades descentralizadas del orden nacional con objeto de contribuir a la atencin de sus compromisos y al cumplimiento de sus funciones. Aportes patronales. Recursos establecidos por la ley y asignados a las entidades de seguridad y previsin social, para la prestacin de estos servicios a los empleados. Arancel. Gravamen o impuesto aplicado al movimiento de bienes y servicios que cruzan las fronteras aduaneras. Archivo. Datos almacenados en cintas, discos, para el procesamiento de datos.
Arqueo. Verificacin, recuento del efectivo existentes, en un momento determinado.
de
los
documentos
Arrendamiento. Suma convenida por las partes, en donde el arrendador, transfiere el derecho de utilizar un bien o un servicio, por un determinado perodo, y el arrendatario paga por dicha cesin. Asentar los contabilidad. libros. Registrar las transacciones en los libros de
Asiento. Registro de una transaccin en los libros o documentos de contabilidad. Asiento de ajuste. Ver. Ajuste. Asiento de cierre. Registro elaborado al final del perodo contable, con el fin de cancelar temporalmente las cuentas de ingresos, costos y gastos y trasladar sus saldos a resultados. Asientos contables que se deben realizar al finalizar un periodo con el propsito de cerrar las cuentas de resultados y transferir su saldo neto a la cuenta apropiada en el patrimonio. Asiento diario. Registro de una o varias transacciones en el libro diario de contabilidad. Asistencia tcnica. Asesora impartida para la utilizacin de conocimientos tecnolgicos, aplicados por medio de un arte o tcnica. Auditar. Ejercer labores de auditora para revisar los resultados y los sistemas administrativos y contables de una entidad con el fin de comprobar que funcionan de conformidad con las normas, principios y procedimientos establecidos por la entidad. Auditor. Persona encargada de ejercer la funcin de auditora. Auditora. Actividad que consiste en ejercer la funcin de revisin de la informacin o de las operaciones de una entidad con el fin de dar una opinin de razonabilidad.
Auditora interna. Actividad encaminada a examinar entre otros, si se cumplen las polticas y procedimientos establecidos por la entidad, si el control es adecuado y si la informacin remitida a la administracin para la toma de decisiones es confiable. Estas actividades las realizan funcionarios o empleados de la misma entidad. Auditora externa. Actividades encaminadas a expresar opinin acerca de los estados contables e informes complementarios de la entidad. Estas actividades la realizan personas o firmas de contadores ajenas a la entidad y van dirigidas hacia usuarios externos. Autoridades econmicas. Usuarios de la Informacin Contable Pblica, entre las cuales estn el Banco de la Repblica, Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, Departamento Nacional de Planeacin, Consejos Nacionales y Regionales de Poltica Econmica, Social y Fiscal. Auxiliar de contabilidad. Persona encargada de llevar los registros en determinados libros auxiliares o de registrar ciertas operaciones. Aval. Garanta. Firma puesta al pie de un ttulo valor para comprometerse a su pago en caso de no hacerlo la persona principalmente obligada. Avalo. Proceso de valuacin de una propiedad. Estimacin del precio de un bien. Avalo catastral. Valor que se asigna a los predios mediante anlisis del mercado inmobiliario. Avalo fiscal. Proceso de valuacin de un bien inmueble para fines impositivos. Avalo tcnico. Procedimiento aplicado para determinar el valor comercial o de reposicin de un bien, efectuado por peritos o especialistas. Avance en efectivo. Dinero que se entrega a una tarjeta habiente. Avances y anticipos entregados. Valores entregados por adelantado a contratistas o proveedores para la ejecucin de obras, suministro de bienes, prestacin de servicios, trmites aduaneros. As mismo, deben registrarse los valores entregados a los servidores pblicos para viticos y gastos de viaje, que estn pendientes de legalizacin.
Avances y anticipos recibidos. Valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos o avances recibidos de terceros, que se originan en ventas, fondos para proyectos especficos, convenios, acuerdos, y contratos, entre otros. Balance de prueba. Informe que contiene los asientos registrados en el libro mayor con indicacin de sus saldos dbitos y crditos, para verificar su igualdad. Balance de prueba ajustado. Listado de los saldos dbitos y crditos de las cuentas de los estados financieros, que se prepara despus de los asientos de ajuste y antes de los de cierre. Balance general. Estado financiero que muestra la situacin econmica de una organizacin a una fecha determinada. Indicador que muestra la situacin financiera, econmica y social de un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y situacin del patrimonio. Se configura mediante una tabulacin formal de cdigos numricos, relacin de cuentas de activo, pasivo y patrimonio pblico, representados en trminos monetarios, que reflejan, a una fecha de corte o de cierre, la recopilacin, clasificacin y resumen de los datos contables. 2. Estado contable que muestra la situacin financiera, econmica y social de un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, expresada en unidades monetarias, a una fecha determinada y revela la totalidad de sus bienes, derechos, obligaciones y la situacin del patrimonio. Banca de inversin. Actividades desarrolladas por intermediarios del mercado financiero. Banco. Establecimiento pblico de crdito, que realiza operaciones de intermediacin financiera. Beneficiario. Persona a quien se le transfiere un activo financiero o a favor de quien se emite un ttulo o contrato de seguro.
Beneficio. Utilidad. Provecho. Ganancia. Excedente de los ingresos sobre los costos y gastos, correspondientes a un perodo. 2. Valor resultante de comparar los valores de mercado de la produccin y de mercado de los insumos empleados en esa produccin. 3. Diferencia existente entre el ingreso total y el costo total. Beneficio econmico. Utilidad residual despus de haber pagado todos los costos implcitos y explcitos. Beneficio neto. Excedente de los ingresos, sobre los costos y gastos, efectuados en un perodo de tiempo. Bien. Artculos inventariables o activos de cualquier clase, incluyendo el efectivo, activos fijos, los materiales y artculos en proceso de produccin. Bienes adquiridos en arrendamiento. "Leasing". Contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, en la parte que corresponde a terreno, cualquiera que sea su plazo; los contratos de retroarriendo cualquiera que sea el activo fijo objeto arrendamiento y los activos adquiridos mediante contrato de arrendamiento con opcin de compra se les aplicar depreciacin como si fueran propios, cuando el plazo del contrato de arrendamiento sea igual o superior a la cuarta parte de los aos de vida til asignada a los activos depreciables. El activo adquirido en arrendamiento deber registrarse por una suma que equivalga al valor presente de los cnones pactados en el contrato ms el valor de la opcin de compra, la cual servir de base para el clculo de la tasa de depreciacin 2. Valor de los contratos de arrendamiento financiero de inmuebles, maquinaria, equipo, muebles y enseres, vehculos, as como los contratos de "Leasing back" o retroarriendo, de conformidad con las normas legales vigentes. Bienes comercializados. Cuenta que representa el valor de los ingresos recibidos o causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su actividad de comercializacin de bienes adquiridos en el mercado, sin ser sometidos a ningn proceso de transformacin.
2. Cuenta que representa el valor de los costos incurridos en la adquisicin, manejo y enajenacin de bienes y productos que no sufren transformacin y que tienen relacin de causalidad con el ingreso del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su cometido estatal. Bienes de arte y cultura. Valor de los bienes muebles de carcter histrico y cultural, adquiridos a cualquier ttulo por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el propsito de decorar, coleccionar o fomentar la cultura. Mediante la aplicacin de mtodos de reconocido valor tcnico, se calcularn las contingencias de prdida que puedan presentarse en los bienes de arte y cultura, por circunstancias, tales como, dao, deterioro o el menor valor que resulte como consecuencia del exceso del valor en libros sobre el valor de mercado o de realizacin Bienes de beneficio y uso pblico. Activos destinados para el uso y goce de todos los habitantes del territorio nacional, que son de dominio y administracin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, tales como, carreteras, calles, plazas, caminos, puentes y dems obras pblicas de servicio y utilizacin general. Estos activos deben identificarse y clasificarse como vas de comunicacin, bienes histricos y culturales, de recreacin, ambientales, de educacin salud y servicios pblicos. Estos bienes deben registrarse por el costo histrico, el cual est constituido por los valores invertidos en el proceso de construccin, adecuacin, adicin o mejora significativa de los bienes dispuestos para su uso. Los costos de mantenimiento y reparaciones que no aumenten su vida til, o no mejoren la calidad del bien, en cuanto al servicio pblico que se espera deban prestar, se tratarn como gastos del perodo contable. El valor acumulado por concepto de la construccin o adecuacin de los Bienes de beneficio y uso pblico, se amortizar durante el lapso estimado en que estarn en capacidad de prestar servicios o generar beneficios a la comunidad, de acuerdo con estudios de reconocido valor tcnico. Los bienes de beneficio y uso pblico no sern objeto de ajustes por inflacin y el valor actual, determinado mediante avalos, podr considerarse en forma alternativa, cuando se trate de bienes que se ofrezcan a la venta.
Bienes de beneficio y uso pblico en construccin. Costos acumulados en la construccin de vas de comunicacin, parques, museos, monumentos y otros bienes de beneficio y uso pblico, que a su culminacin se entregarn para el uso, goce y disfrute de la comunidad, caso en el cual debern tratarse como Bienes de beneficio y uso pblico o bienes histricos y culturales, segn corresponda. Bienes en poder de terceros. Cuenta que representa el valor de los bienes de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios entregados a terceros en calidad de arrendamiento, prstamo o comodato, depsito o consignacin. Esta situacin no implica que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios pierda la propiedad del bien. Bienes entregados a terceros. Valor de los bienes muebles e inmuebles, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a otras personas para su uso o administracin, mediante contratos de comodato o "Leasing", que debern restituirse en las condiciones establecidas en los contratos que amparan la entrega de los mismos. 2. El valor representativo de los bienes entregados a terceros ser amortizado por stos, durante el perodo que corresponda a los beneficios esperados, por efectos de la explotacin del bien entregado, o la duracin del amparo legal o contractual. En todo caso el perodo de amortizacin no podr ser superior a los aos de vida til estimados para el bien que se trate. Bienes financieros. Ver. Inversiones Bienes inmuebles. Cualesquiera bienes fijos, permanentes, que no pueden trasladarse. Bienes muebles. Cualesquiera bienes que puedan trasladarse de un lugar o sitio. Bienes muebles en bodega. Valor de los activos adquiridos a cualquier ttulo, que tienen las caractersticas de permanencia, consumo y explotacin, para ser utilizados en el futuro por parte del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social.
Bienes objeto de titularizacin. Cuenta que representa el movimiento fsico de los derechos en funcin de las caractersticas del proceso de titularizacin o movilizacin de activos. Bienes producidos. Cuenta que representa el valor de los ingresos recibidos o causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la venta de bienes producidos, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Bienes races. Ver. Bienes inmuebles. Bienes recibidos de terceros. Cuenta que representa el valor de los bienes recibidos de terceros en calidad de arrendamiento, prstamo o comodato. Bienes recibidos en custodia. Cuenta que representa el valor de los bienes recibidos de terceros para su custodia y que no son de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Bienes recibidos en dacin de pago. El valor de los bienes muebles e inmuebles, acciones y participaciones recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en pago de crditos y prstamos a su favor; se reconocer la contingencia de prdida en la suma que sta represente, por la diferencia entre al avalo o precio de mercado del bien recibido en dacin de pago, y el valor fijado en la dacin. Bienes recibidos en garanta. Cuenta que representa el valor de los bienes muebles e inmuebles recibidos de terceros en garanta. Bienes semovientes. Bienes consistentes en ganado y cualesquiera clase de animales. Bonos. Ttulos valores que emiten los entes prestadores de servicios pblicos para obtener recursos en prstamos a mediano o a largo plazo. Certificados de adeudo por escrito y frecuentemente autenticado que se emiten en forma de instrumentos, con cupones o al portador, o bien se registran al portador, o bien se registran a nombre del propietario en cuanto al importe del principal solamente o en cuanto el principal e intereses. Su ttulo indica usualmente de manera general el fin y la garanta de su emisin, as como el mtodo de pago o redencin.
2. Valor de los instrumentos emitidos y en circulacin para financiar las operaciones del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que no constituyen deuda pblica, de acuerdo con las normas vigentes, que deben ser cancelados en efectivo o mediante la entrega de un nmero equivalente de acciones liberadas. Bonos convertibles en acciones. Ttulos que pueden cambiarse, a opcin del tenedor por un nmero determinado de acciones. Hay bonos que forzosamente deben convertirse en acciones a su vencimiento. Bonos y ttulos emitidos. Cuentas representativas de las obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como resultado de la venta y emisin de bonos y ttulos. 2. Emisin de ttulos valores para la financiacin de recursos, mediante la captacin de ahorro, que incorporan un costo financiero, con compromiso de pago y restitucin, durante un determinado perodo. Las primas o descuentos en la colocacin de bonos y ttulos por un valor inferior o superior al nominal, deben contabilizarse en cuentas separadas en el balance. La amortizacin del descuento o de la prima debe hacerse en forma sistemtica durante el perodo restante de maduracin de los ttulos. Los intereses y otros conceptos causados deben registrarse en las cuentas por pagar, con crdito a las cuentas de gastos financieros. Caja. Fondos en dinero, cheques y comprobantes de pago con tarjeta de crdito, en moneda nacional o extranjera, de disponibilidad inmediata. Caja menor. Fondo fijo establecido en efectivo a cargo de un empleado con el fin de realizar pagos de menor cuanta. Clculo actuarial. Tcnica matemtica dedicada al estudio de la supervivencia de las personas, basada en datos estadsticos de mortalidad de acuerdo con la edad. Esta herramienta financiera permite determinar el pasivo por pensiones de jubilacin o el valor neto correspondiente a una prima que debe pagar un asegurado. Calificadores o evaluadores de riesgo. Instituciones que autorregulan el mercado de capitales mediante el estudio de emisin de papeles representativos de deuda para evaluar la certeza de pago oportuno del emisor, de los intereses generados, existencia legal, situacin financiera y
estructura, entre otras, de la emisin, con el fin de establecer el grado de riesgo que posee el titular del mismo. Cmara de comercio. Institucin conformada con los comerciantes inscritos en su respectivo registro mercantil, de carcter legal, creada por el Gobierno para fomentar el desarrollo comercial, llevar el registro mercantil y dar las certificaciones sobre los actos y documentos que en ella estn inscritos. Canje. Cambio, trueque o sustitucin de alguna cosa. 2. Entrega de un documento y recibo, a cambio, de otro o de la cosa que se expresa. Canje de un cheque. Tiempo durante el cual un cheque est en proceso de compensacin o de transferencia de fondos entre los bancos. Capital. Monto invertido en una empresa por los propietarios, socios o accionistas. Capital autorizado. Valor del capital autorizado por los accionistas y que debe constar en la escritura de constitucin o de reforma; al respecto se debe determinar nmero, valor nominal y otras caractersticas de las acciones. Capital autorizado y pagado. Valor de los aportes autorizados al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de conformidad con las disposiciones legales que regulan su creacin y funcionamiento. Capital por suscribir. Valor del capital autorizado que an no se ha emitido y que se encuentra en poder de la sociedad; lo conforma la diferencia entre el capital autorizado y el capital suscrito y pagado. Capital humano. Compendio de conocimientos, habilidades, destrezas que tienen las personas que laboran en una entidad. Capital social. Monto que comprende el total de los aportes de los socios, pagados o no, pero s comprometidos en firma. Capital suscrito. Monto del capital social que los socios se han obligado a pagar en un tiempo determinado.
Capital de trabajo. Diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente. Representa los fondos disponibles de la empresa para realizar sus operaciones normales. Capitalizacin. Acumulacin al capital de los intereses producidos por l. Ampliacin del capital pagado mediante nuevas emisiones de acciones. Carcter. Smbolo o signo de puntuacin, dgito o letra, utilizado en la representacin de datos. Cargo. Realizacin de un asiento dbito. Cargos diferidos. Valor de los costos y gastos desembolsados anticipadamente para el suministro de bienes o prestacin de servicios, que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos. Carta de crdito. Documento originado en el contrato de prstamo documentario mediante el cual, a peticin y de conformidad con las instrucciones del cliente, un banco se compromete directamente, o por intermedio de un banco corresponsal, a pagar a un beneficiario hasta una suma determinada de dinero; tambin se compromete el banco a pagar, aceptar o negociar letras de cambio giradas por el beneficiario, contra la presentacin de los documentos estipulados, de conformidad con los trminos y condiciones establecidos. Cartera. Valores o efectos comerciales de curso legal a cargo de clientes. Cargos diferidos. Costos y gastos incurridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en su etapa de organizacin, construccin, montaje y puesta en marcha. Representan bienes o servicios recibidos de los cuales se espera obtener beneficios econmicos en otros periodos. Su costo histrico se debe amortizar en forma sistemtica durante el lapso esperado de su recuperacin. Catlogo General de Cuentas. Instrumento para el registro de las operaciones financieras y econmicas, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con base en una clasificacin flexible y ordenada,
que mantiene la identidad, naturaleza y operacin de las actividades que conforman el sector de servicios pblicos domiciliarios. Caucin. Obligacin contrada para asegurar otra obligacin propia o ajena. Cosa o medio con que se asegura el cumplimiento de una obligacin contrada por parte de alguien. Causacin. Norma general de contabilidad por la cual el registro de ingresos o gastos debe hacerse en funcin de la corriente real de bienes y servicios que los mismos representan, y no en el momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de aquellos. Certificados de ahorro de valor constante. Ttulos valores convencimiento a un plazo fijo. Pueden ser remitidos antes de su vencimiento sacrificando parte de su rentabilidad. Certificados de depsito a trmino -CDT-Ttulos valores emitidos por las instituciones financieras, creados con el fin de captar ahorro del pblico para destinarlo al otorgamiento de crditos. Su emisin se realiza al momento en que la entidad emisora recibe el dinero del ahorrador que coloca sus recursos. Cesantas. Pagos que las entidades hacen directamente al personal, conforme al rgimen especial que le seale la ley o la norma legal que lo sustenta. Cheque. Mandato escrito de pago, para cobrar una cantidad determinada de los fondos que quien lo expide tiene disponibles en un banco. Cheque al portador. Mandato escrito de pago que se hace efectivo sin ms requisitos. Cheque cruzado. Mandato escrito de pago en cuyo anverso se indica, entre dos lneas diagonales paralelas, el nombre del banquero o sociedad por medio de los cuales ha de hacerse efectivo. Cheque en blanco. Mandato escrito de pago que extiende el expedidor sin sealar la cantidad que cobrar el destinatario. Cheque nominativo. Mandato escrito de pago que eleva el nombre de la persona autorizada para cobrarlo.
Cheque viajero. Mandato escrito de pago que extiende un banco u otra entidad a nombre de una persona y va provisto de la firma de sta. Chequear. Examinar, verificar, controlar. Chequera. Talonario de cheques. Ciclo econmico. Cambios o comportamientos fluctuantes en la actividad econmica caracterizados por perodos o fases de crecimiento o auge, alternado por perodos o fases de descenso o contraccin. Cierre de ingresos gastos y costos. Cuenta que representa el resultado obtenido de las operaciones realizadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Cierre de presupuesto de ingresos. Cuenta que representa el valor del cierre de las cuentas del presupuesto de ingresos. Cierre de presupuesto de gastos. Cuenta que representa el valor del cierre de las cuentas del presupuesto de gastos. C.I.F. Valor que incluye el costo del producto en el pas, el flete y el seguro hasta el punto de destino. Corresponde a la abreviatura de Cost, Insurance and Freight (Costo, Seguro y Flete). Cobertura. Tcnica que intenta reducir el riesgo de prdida ocasionada por movimientos no favorables del mercado. 2. Porcin del universo incluida en un estudio o inspeccin. 3. Conjunto de medios tcnicos y humanos que hacen posible una informacin. Cobro. Accin para obtener la satisfaccin de una obligacin, cualquiera que ella sea. Coeficiente de endeudamiento. Razn de deuda a capital neto. Coeficientes financieros. Medidas convencionales que sirven para evaluar la situacin financiera de una entidad, entre los cuales estn los de liquidez, endeudamiento, rentabilidad y de cobertura o solvencia. Comerciante. Persona que compra, vende, permuta artculos de comercio sin alterar su forma.
Comisin. Remuneracin que se cobra por los servicios prestados por transacciones mercantiles, basada en un porcentaje de las cantidades objeto de la operacin. Comisionista de bolsa. Persona legalmente autorizada para realizar transacciones en bolsas de valores. Compaa. Ver. Sociedad. Compaa filial. Sociedad subordinada dirigida o controlada econmica, financiera o administrativamente por una sociedad llamada matriz o controlante directa. Compaa matriz. Sociedad que controla y dirige econmica, financiera o administrativamente a otra u otras sociedades llamadas subordinadas, en forma directa o indirectamente o por intermedio de sus propias subordinadas. Compaa subordinada. Sociedad controlada econmica, financiera o administrativamente por otra llamada matriz. Las sociedades subordinadas pueden ser filiales o subsidiarias. Compaa subsidiaria. Sociedad subordinada, cuyo control o direccin lo ejerce una matriz por intermedio o con el concurso de una o varias filiales, o de sociedades vinculadas a la matriz o a las filiales de sta. Compaas administradoras de inversin. Instituciones cuya finalidad es la de recibir nicamente suscripciones en dinero del pblico para constituir y administrar un fondo de inversin. Compaas de financiamiento comercial. Establecimiento de crdito cuya finalidad es la intermediacin financiera. Comparable. Caracterstica de la informacin contable que contiene criterios de uniformidad legal y estandarizacin formal, que permiten a los usuarios satisfacer las necesidades de confrontacin en el tiempo. Comparar. Ver. Cotejar.
Compras. Cuenta que representa el valor total de las mercancas adquiridas, a crdito o al contado, con el propsito de venderlas. Esta cuenta se utiliza bajo el sistema peridico. Compraventa. Contrato mediante el cual el vendedor se obliga a entregar una cosa al comprador, transferirle su dominio y a la vez ste se obliga a pagarle un determinado precio en dinero. Comprobacin. Bsqueda la veracidad o exactitud de un resultado o conocimiento obtenido antes. Comprobante. Documento utilizado como evidencia para el registro de una operacin. Comprobante de contabilidad. Documento de origen interno y externo en el cual se resumen las operaciones financieras y econmicas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y sirve de fuente para registrar los movimientos en el libro correspondiente. Debe elaborarse en idioma castellano con base en los documentos soporte, indicando la fecha, origen, descripcin y cuanta de las operaciones y numerarse en forma consecutiva; su codificacin se har de acuerdo con el catlogo de cuentas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los comprobantes de contabilidad pueden elaborarse por medios manual, mecnico o electrnico y conservarse de manera que sea posible su verificacin posterior. Los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios elaborarn, entre otros, los comprobantes de ingreso, egreso y general. Comprobante de ingreso. Resumen de las operaciones relacionadas con la recepcin de efectivo o documento que lo represente. Comprobante de egreso. Resumen de las operaciones relacionadas con el pago o desembolso de efectivo o documento que lo represente. Comprobante general. Resumen de las operaciones relacionadas con movimientos globales o de integracin, tales como, ajustes, correcciones y otras operaciones en las que no intervenga el efectivo o el documento que lo represente. Podrn agrupar o resumir varias operaciones realizadas por las diversas reas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Comprobante de diario. Ver. Comprobante de contabilidad.
Conciliacin bancaria. Comparacin entre los datos informados por el banco de una cuenta corriente con la informacin contable correspondiente a la contabilidad de la empresa, con explicacin de sus diferencias, si las hubiere. Consignacin en trnsito. Valor consignado al final de un perodo, que no aparece en el respectivo extracto bancario, pero modifica el saldo en los libros de bancos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Conservacin, custodia y tenencia de los libros, de contabilidad, comprobantes y soportes. El ente prestador de servicios pblicos domiciliarios est obligado a conservar los libros de contabilidad, comprobantes de contabilidad y documentos soporte, para la justificacin y comprobacin de las operaciones que han sido objeto de registro. Para su conservacin, y con el fin de prescindir del documento en papel, podrn reproducirse a travs de microfilmes o microfichas. La responsabilidad del manejo, organizacin y conservacin de los documentos relativos a los archivos oficiales corresponde a los administradores, por tal razn el representante legal o quien haga sus veces, designar el funcionario responsable de la custodia y tenencia de los libros y comprobantes de contabilidad y de los respectivos documentos soporte. Consolidacin. Proceso mediante el cual se prepara la combinacin de las cuentas que aparecen en los balances generales separados de una entidad controlante (principal) con la de la entidad controlada. En el proceso de combinacin se hacen ciertos ajustes para eliminar la duplicidad de cuentas y para reflejar los activos, los pasivos, el patrimonio, los ingresos, los gastos y costos como pertenecientes a una sola entidad. Construcciones en curso. Valor de los costos y dems cargos incurridos en el proceso de edificacin o ampliacin de bienes inmuebles, hasta cuando estn en condiciones de ser utilizados en las labores productivas, operativas o administrativas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Contabilidad. Sistema que permite identificar, medir, procesar y comunicar informacin financiera para tomar decisiones, emitir juicios y ejercer la funcin de control.
Contabilidad financiera. Sistema de informacin integrado a la empresa, cuyas funciones son recolectar, clasificar, registrar, resumir, analizar e interpretar la informacin financiera de la organizacin. Contabilidad general de la Nacin. Conjunto de hechos financieros, econmicos y sociales de los rganos del poder pblico en el nivel nacional, la de las entidades u organismos estatales autnomos e independientes, la de organismos creados por la Constitucin Nacional o por la ley, que tienen rgimen especial, adscritos a cualquier rama del Poder Pblico y la de cualquier otro tipo de organizacin o sociedad, que maneje o administre recursos de la Nacin en lo relacionado con stos. Contabilidad pblica. Rama especializada de la contabilidad que permite desarrollar los diversos procesos de medicin, informacin y control en la actividad econmica de la administracin pblica. Es con base en la contabilidad pblica que los hechos econmicos en los cuales intervienen los entes pblicos quedan registrados en cuentas, de tal forma que en todo momento puede conocerse el estado de los derechos y obligaciones, as como el grado de cumplimiento del recaudo de los distintos ingresos tributarios, las inversiones, costos y gastos inherentes al proceso econmico, financiero, social, ambiental y presupuestal, efectuados en desarrollo de la funcin administrativa u objeto social. Contabilizar. Apuntar, asentar o registrar una partida o cantidad en los libros de cuentas, de acuerdo con criterios ya establecidos. Contador. Profesional que lleva las cuentas de una entidad. Quien ejerce la contadura. Contador Pblico. Persona natural que, mediante la inscripcin que acredite su competencia profesional, est facultada para dar fe pblica de hechos propios del mbito de su profesin, dictaminar sobre estados financieros, y realizar las dems actividades relacionadas con la ciencia contable en general. Contador General de la Nacin. Funcionario de la rama ejecutiva, nombrado por el Presidente de la Repblica, quien lleva la Contabilidad General de la Nacin y consolida sta con la de las entidades descentralizadas territorialmente o por servicios, cualquiera sea el orden al que pertenezcan. Le corresponden las funciones de uniformar, centralizar y
consolidar la Contabilidad Pblica, elaborar el Balance General y determinar las normas contables que deben regir en el pas. Contadura. Teora y prctica de la contabilidad, sus responsabilidades, normas, convenciones y actividades en general. 2. Oficina del contador en donde se llevan las cuentas de una entidad. 3. Profesin que tiene como objetivo el establecimiento, desarrollo y evaluacin del sistema de informacin contable y analizar los resultados alcanzados por una entidad. Contadura General de la Nacin. Entidad de carcter tcnico adscrita al Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, con personera jurdica, autonoma presupuestal, tcnica y administrativa, cuya misin institucional es revelar la situacin financiera, econmica y social consolidada de los entes que conforman el sector pblico, para la adecuada toma de decisiones y proferir la regulacin contable que debe regir en el pas. Contingencias. Condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes que generan incertidumbre sobre prdidas, cuyo resultado final slo se conocer cuando uno o ms eventos se produzcan o se dejen de incurrir. Las contingencias de prdidas probables deben reconocerse en la fecha en la cual se conozca y determine la cuanta probable, mediante un valor estimado razonablemente. Una contingencia es probable cuando la condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, de acuerdo con la informacin disponible, es posible que ocurra en el futuro. Tratndose de procesos judiciales o administrativos se entender que son probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso. Contralor. Funcionario encargado de examinar las cuentas y la legalidad de los gastos oficiales. Funcionario responsable de la contabilidad en todos sus aspectos. Contratistas. Valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con personas, por concepto de ejecucin de obras o prestacin de servicios, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Contrato. Pacto o convenio, oral o escrito, entre partes que se obligan sobre materia o cosa determinada, y a cuyo cumplimiento pueden ser compelidas.
Contrato de futuro. Pacto o convenio por el cual el vendedor promete vender al comprador una cantidad de divisas en un momento futuro. Contratos de arrendamiento financiero. Cuenta que representa el valor de las obligaciones contractuales originadas en la adquisicin de bienes bajo la modalidad de contratos leasing, que puede incidir en perodos futuros. Contratos de servicios. Cuenta que representa el valor de los costos de servicios recibidos en desarrollo de contratos celebrados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con personas naturales o jurdicas, con el fin de ejecutar labores relacionadas con la produccin de bienes o la prestacin de servicios. Contribuciones parafiscales. Gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y nico grupo social econmico y se utilizan para beneficio del propio sector. 2. Recursos pblicos creados por ley, originados en pagos obligatorios con el fin de recuperar los costos de los servicios que se presten o de mantener la participacin de los beneficios que se proporcionen. Contribuciones parafiscales. Gravmenes establecidos con carcter obligatorio por la ley, que afectan a un determinado y nico producto social y econmico, siendo utilizadas para beneficio del propio sector. Contribuyente. Persona que paga contribuciones al Estado. Control. Proceso que se da en las organizaciones y que contiene la descripcin de las actividades ajustados a un plan preconcebido de accin. 2. Facultad que tiene una entidad de elegir cuando menos a una mayora de los miembros del consejo de directivos de otra entidad. 3. Principio de contabilidad pblica en el cual, el proceso contable pblico considerado integralmente, permite suministrar, en forma eficaz, evidencias de los hechos financieros, econmicos y sociales, para ejercer el control, en todas sus manifestaciones. Control contable. Proceso mediante el cual la administracin asegura la incorporacin de todos los registros de las operaciones financieras y econmicas, la correcta cuantificacin de los activos, pasivos y patrimonio y la confiabilidad de la informacin contable.
Control financiero. Examen que se realiza con base en las normas de auditora de aceptacin general, para establecer si los estados financieros de una entidad reflejan razonablemente el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera, comprobando que en la elaboracin de los mismas y en las transacciones y operaciones que los originaron se observaron y cumplieron las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad universalmente aceptados o los prescritos por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios. Control fiscal. Funcin pblica encargada de vigilar la gestin fiscal de la administracin y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes del Estado en todos sus rdenes y niveles. Ser ejercido en forma posterior y selectiva por la Contralora General de la Repblica, las contraloras departamentales y municipales, los auditores, las auditoras y las revisoras fiscales de las empresas pblicas municipales, conforme a los procedimientos, sistemas y principios que se establecen en la Ley. Control interno. Anlisis de los sistemas de vigilancia de las entidades sujetas a ello, con el fin de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Control posterior. Vigilancia de las actividades, operaciones y procesos ejecutados por los sujetos de control, de los resultados obtenidos por los entes pblicos. Convertibilidad. Libertad de cambiar moneda nacional por moneda extranjera a un tipo de cambio nico. Correccin monetaria. Operacin conducente a la actualizacin del poder adquisitivo de la moneda, de acuerdo con el movimiento de los ndices de precios fijados por el Gobierno. 2. ndice que indica la diferencia de valor de una moneda tomada entre dos fechas y expresada de manera porcentual. Corte contable. Interrupcin en la continuidad del registro de las transacciones con el fin de tomar las cifras de los libros para preparar los informes contables. Costo. Erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas, relacionadas directamente con los procesos de produccin de bienes o prestacin de
servicios, que se recuperan en desarrollo de la actividad de enajenacin. Para determinar el costo de produccin y venta de los bienes o servicios, deben implementarse mtodos de costeo que se ajusten a los respectivos procesos, con el fin de lograr una acumulacin razonable de costos frente al total de ingresos generados en el desarrollo de la actividad principal. Estos mtodos puede ser: costeo global, rdenes especficas, costos por procesos, costos estndar, costeo directo o marginal, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, mtodo que debe indicarse en las notas a los estados contables. Costo ajustado por inflacin. Saldo registrado por concepto del costo de adquisicin del activo, incluidos los dbitos por adiciones y mejoras que hayan aumentado su capacidad o eficiencia operativa, incrementado con el resultado que se obtenga de multiplicar dicho saldo por el factor de ajuste por inflacin que corresponda Costo ambiental. Cuantificacin econmica del impacto por el uso o deterioro de los recursos naturales y el ambiente y evaluacin de la forma como se cumple la gestin de proteccin, conservacin, uso y explotacin de los mismos. Costo de produccin. Denominacin que agrupa las cuentas representativas de las erogaciones asociadas directamente con la elaboracin o produccin de bienes, o la prestacin de servicios de los cuales se obtienen los ingresos. Las cuentas que integran esta clase, al finalizar el ejercicio, se cancelarn contra las cuentas de Inventarios de productos terminados o Productos en proceso. Costo de recuperacin ambiental. Valores preventivos y compensatorios que asume el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para devolver las condiciones al medio ambiente. Costo de ventas. Cuentas que representan la acumulacin de las erogaciones directas e indirectas necesarias para la elaboracin de productos y prestacin de servicios vendidos, de acuerdo con el cometido estatal desarrollado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en un perodo determinado. Costo fijo. Erogacin en la que debe incurrir un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as no haya empezado su proceso productivo. En esta categora estn clasificadas aquellas erogaciones que deben realizarse
para cancelar arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, remunerados del personal de planta, servicios pblicos bsicos, entre otros. Costo histrico. Importe de adquisicin, produccin o consumo, en el momento del reconocimiento de un hecho financiero, econmico y social. Esta base debe mantenerse como norma general, salvo cuando disposiciones legales particulares lo excepten, caso en el cual, debe revelarse en las notas a los estados contables. Costo indirecto. Importes que no pueden identificarse fcilmente con un producto o servicio en particular, pero que s constituyen costos aplicables al producto o servicio. Costo o valor actual de reposicin. Importe en efectivo o el equivalente, que podra pagarse por la adquisicin de un activo similar o equivalente, o aquel que podra requerirse para cancelar una obligacin similar o de las mismas caractersticas, en el momento actual. Costo reexpresado. Importe histrico expresado, llevado a valor actual, como resultado de su exposicin a efectos econmicos de carcter exgeno, como la inflacin o la devaluacin, mediante ndices de carcter general o especfico. Costo variable. Erogacin o desembolso que aumenta o disminuye cuando la cantidad que se produce se incrementa o disminuye. Costos de venta de bienes y servicios. Cuenta que representa el valor asignado y costeado a los artculos vendidos y a los servicios prestados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, durante el perodo. Cotejar. Establecer las diferencias o similitudes entre una serie de partidas o datos. Cotizacin. Precio que se registra en bolsa cuando se realiza una negociacin de valores. 2. Expresin de uso burstil para sealar el valor de las acciones y otros instrumentos que se venden a travs de las bolsas de comercio. Crecimiento econmico. Aumento en la produccin de bienes y servicios en la economa, por unidad de tiempo. 2. Rama de la teora econmica que
identifica las distintas fuentes del crecimiento y su influencia en este proceso. Crdito. Obtencin de recursos bajo la promesa de restituirlos en el futuro, bajo ciertas condiciones. Crdito. Ver. Haber. Crditos diferidos. Valor de los ingresos recibidos que debido a su origen y naturaleza tiene el carcter de pasivos y han de inferir en varios perodos contables en los que deben se aplicados o distribuidos. Registra el valor de la correccin monetaria generada por el ajuste por inflacin, aplicado de acuerdo con las normas vigentes. Esta cuenta, adems, incluye el impuesto diferido que debe amortizarse en los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. Crditos externos. Obtencin de recursos del extranjero para restituirlos con intereses y comisiones, dentro del plazo estipulado. Crditos judiciales. Valor de las obligaciones por concepto de fallos en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, proferidos por los jueces de la Repblica, as como los mandamientos ejecutivos, conciliaciones administrativas y otras rdenes judiciales impartidas a favor de terceros y originadas en litigios de carcter civil, laboral o administrativo Cuenta. Registro formal de una clase particular de transaccin expresada en dinero u otra unidad de medida. 2. Elemento del sistema de informacin contable utilizado para registrar de forma sistemtica y homognea las operaciones. 3. Registro contable utilizado para clasificar y resumir todos los aumentos y las disminuciones en cualquier partida de activo, pasivo, patrimonio, ingreso o gasto. Cuenta corriente. Depsito bancario del cual puede retirarse todo o parte de los fondos. 2. Parte de la balanza de pagos que registra las transacciones corrientes de mercaderas y servicios reales y financieros. Cuenta de orden. Representan compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos o posibles obligaciones.
Valor de aquellos bienes y derechos que no pertenecen al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, pero que pueden afectarlos y que por alguna eventualidad se encuentran temporalmente bajo su tutela o manejo en la fecha de presentacin del balance. Adicionalmente se agrupan bajo esta denominacin contratos o valores cuya referencia histrica debe ser tenida en cuenta en la contabilidad. Entre los principales rubros que se agrupan bajo esta denominacin se encuentran los siguientes: Mercancas recibidas en consignacin, pedidos que han sido contratados pero que estn pendientes de entrega, contratos pendientes, cartas de crdito abiertas, garantas otorgadas para respaldar mercancas vendidas, demandas judiciales, promesas de compraventa no legalizadas, entre otras. 2. Operaciones que tienen por objeto identificar los derechos y obligaciones contingentes, que pueden afectar la situacin financiera, econmica y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, o informar aspectos que por su importancia requieren de seguimiento y control. Igualmente, las cuentas de orden deben ser utilizadas con propsitos de control de situaciones o circunstancias especficas que lo requieran, y para registrar el flujo de operaciones que no puedan representarse en trminos monetarios, porque no son susceptibles de cuantificacin, mediante el registro de los flujos fsicos medibles, expresados por un valor monetario simblico, cuando sea pertinente su incorporacin. En las cuentas de orden de carcter fiduciario debe registrarse y reconocerse la informacin financiera y econmica de los patrimonios autnomos constituidos en procesos de fiducia, de acuerdo con las normas vigentes sobre el particular. Las cuentas de orden deben reconocerse, registrarse y clasificarse de acuerdo con su naturaleza, utilizando como contrapartida, para su registro, la respectiva cuenta de orden deudora o acreedora por contra. Las cuentas de orden no podrn ser utilizadas para sustituir u omitir el registro de prdidas contingentes que por su misma condicin requieren o exigen la creacin de provisiones, de acuerdo con las normas tcnicas pertinentes. Cuenta de orden acreedoras. Incluye las cuentas de registro utilizadas para efectos de control de pasivos y patrimonio o control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonios y la informacin tributaria.
2. Lo constituyen las cuentas representativas de los compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones y que por lo tanto pueden llegar a afectar la estructura financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Se incluyen aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control de pasivos y patrimonio o control de futuras situaciones financieras, as como para conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y la informacin tributaria. Cuenta de orden acreedoras fiduciarias. Representa las operaciones con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera del fideicomiso. Son cuentas de registro utilizadas para ejercer control interno. Cuenta de orden acreedoras fiscales por contra (DB). Registro de la contrapartida de las cuentas clasificadas en el grupo de acreedoras fiscales. Cuenta de orden acreedoras ingresos. Registro que representa el saldo de los rubros que conforman los beneficios econmicos percibidos por el fideicomiso en el desarrollo del giro normal de su actividad, durante el perodo contable Cuenta de orden acreedoras pasivo. Registro que representa el saldo de los rubros que conforman las obligaciones contradas en desarrollo del giro ordinario del negocio. Comprende los pactos de recompra, crditos de bancos y otras obligaciones financieras, cuentas por pagar, pasivos estimados, provisiones y otros pasivos, de acuerdo con las caractersticas propias del Fideicomiso. Cuenta de orden acreedoras por contra (DB). Agrupacin de los registros que conforman la contrapartida de las cuentas de orden acreedoras de responsabilidades contingentes, fiscales, de control y fiduciarias. Cuenta de orden acreedoras responsabilidades contingentes contra (DB). Registro de la contrapartida de las cuentas clasificadas en el grupo responsabilidades contingentes. Cuenta de orden deudoras. Incluye los registros utilizados para el control interno de activos y de futuras situaciones financieras, as como las necesarias para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y la informacin tributaria.
Cuenta de orden deudoras de control. Registran de las operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no afectan la situacin financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, as como aquellas que permiten ejercer un mayor control. Cuenta de orden deudoras fiduciarias. Agrupacin de los registros que representan contratos suscritos por el fideicomiso que puedan derivar en posibles derechos, o que puedan ser utilizadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para ejercer control interno. Cuenta de orden deudoras fiduciarias activo. Registro que representa el saldo de los rubros que conforman los bienes y derechos tangibles e intangibles, objeto de un negocio fiduciario. Comprende el Disponible, Pactos de reventa, Inversiones, Cartera de crdito, Derivados, Cuentas por cobrar, Bienes realizables y recibidos en pago, Propiedades y equipo y Otros activos, dependiendo de las caractersticas propias del fideicomiso. Los rubros que integran esta cuenta tendrn siempre saldos dbito, con excepcin de las provisiones para proteccin de activos y las depreciaciones, que sern deducidas de los correspondientes rubros. Cuenta de orden deudoras fiduciarias costo y gastos. Registro que representa el saldo de los rubros que conforman las erogaciones por los cargos financieros y operativos en que incurre el fideicomiso en el desarrollo del giro normal de su actividad, durante el perodo contable. Cuenta de orden deudoras fiduciarias cuentas contingentes deudoras. Registro que representa el saldo de aquellos contratos suscritos por el fideicomiso que pueden derivar en posibles derechos, cuyo surgimiento est condicionado a que un hecho se produzca o no, dependiendo de factores eventuales o remotos. Cuenta de orden deudoras fiscales. Registros de las diferencias entre el valor de las cuentas de naturaleza activa segn la contabilidad y las de igual naturaleza, utilizadas para propsitos de informacin tributaria. Cuenta por cobrar. Derechos ciertos, a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en moneda nacional o extranjera, originados en la prestacin de servicios o venta de bienes, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. 2. Valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por
concepto de adquisicin de bienes o servicios, gastos financieros generados por las obligaciones y deudas, los avances y anticipos recibidos, y los crditos judiciales. Deben registrarse por el monto total adeudado y revelarse por el valor que constituye la obligacin de pago, a la fecha del informe contable. Las obligaciones contradas en moneda extranjera o mediante pactos de reajuste, deben ajustarse a su valor actual, utilizando las tasas de cambio o unidades de reconvencin correspondientes, certificadas o informadas por las autoridades competentes. Cuenta puente. Registro utilizado transitoriamente cuyo valor se traslada a otro posteriormente. Cuentas contingentes acreedoras. Representan aquellos compromisos o contratos suscritos por el fideicomiso que puedan derivar en posibles obligaciones, cuyo surgimiento est condicionado a que un hecho se produzca o no, dependiendo de factores eventuales o remotos. Cuentas temporales. Partidas del estado de resultados que deben cerrarse al finalizar un periodo contable para determinar la utilidad o prdida operacional. Cuentas permanente. Partidas del balance general que perduran en los distintos periodos y no se deben cerrar. Dacin en pago. Sistema utilizado para cancelar una obligacin en donde los contratantes convienen sustituir el efectivo por otro tipo de bien que, al entregarse, extingue la obligacin original. Debe. Ver. Cargo. Debitar. Registrar una cifra en el lado izquierdo de una cuenta o Realizar un asiento dbito. Dbito. Lado izquierdo de una cuenta. Valor registrado en el lado izquierdo de una cuenta. Dficit. Cantidad normalmente expresada en trminos monetarios, que evidencia el valor en que una suma es ms pequea que otra relacionada con ella; normalmente significa un exceso de pasivos sobre activos. 2.
Resultado que arroja un estado contable, al trmino de un ejercicio, que se caracteriza porque existe un saldo correspondiente a egresos que no alcanzaron a ser cubiertos por los ingresos. Dficit de tesorera. Exceso de los usos o aplicaciones del efectivo sobre sus fuentes u orgenes. Dficit patrimonial. Monto por el cual se disminuye el patrimonio de una entidad econmica. Deflactar. Trasladar la informacin de los precios del mercado a los precios de un ao base que rene ciertas caractersticas. Deflactor. ndice de precios con el que se convierte una cantidad "nominal" en otra "real". Demanda. Cantidad mxima de un bien o servicio que un individuo est dispuesto a adquirir a un determinado precio, por unidad de tiempo. Depsitos. Cheques, monedas corrientes que un cliente presenta a un banco para ser acreditado en su cuenta. 2. Contrato por el cual una persona recibe una cosa mueble con el encargo de guardarla y restituirla cuando el depositante lo requiera. 3. Crdito admitido por un banco en favor de una persona natural o jurdica, en cumplimiento de su contrato de cuenta corriente bancaria. Depsito a trmino. Contrato bancario en el cual se ha estipulado, un preaviso o un trmino para exigir la devolucin del deposito, en favor de la entidad de crdito. Depsitos recibidos de terceros. Valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su administracin, cumplimiento de contratos y otros conceptos, de acuerdo con normas que as lo establezcan. Depreciacin. Reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes
mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados financieros 2. Decremento continuado en valor, cantidad o calidad de un activo, debido al transcurso del tiempo, al desgaste, a la obsolescencia, a baja en los precios de mercado o cualquiera otra causa que deteriore el valor del activo en cuestin. Depreciacin acumulada. Decremento total sufrido por una partida o grupo de partidas de activo, basada en tasas de estimacin acostumbradas o tcnicamente determinadas, teniendo en cuenta la vida til de los bienes. Depreciacin de bienes adquiridos en "Leasing" (CR). Valor acumulado de la prdida de capacidad operacional o amortizacin de los activos adquiridos bajo la modalidad de "Leasing", de acuerdo con las normas vigentes. Depreciacin diferida. Valor acumulado de las diferencias que resultan entre la depreciacin contable y la fiscal, de acuerdo con las normas legales establecidas para el efecto. En el caso en que la depreciacin fiscal exceda a la contable, debe registrarse dicho efecto como contrapartida en impuestos diferidos; si por el contrario, la depreciacin contable excede a la fiscal, dicho efecto se mostrar como contrapartida, debitando impuestos diferidos. Depurar. Identificar y eliminar un error, falla de funcionamiento o falla en un programa. 2. Limpiar en un estado contable aquellas partidas que no estn debidamente respaldadas o soportadas. Derechos contingentes. Agrupacin de las cuentas que representan compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos. Derechos contingentes por contra (CR). Cuenta que registra la contrapartida a las cuentas clasificadas en el grupo de derechos contingentes. Descontar. Rebajar una cantidad en el momento de hacer efectiva una deuda o documento.
Descuento. Disminucin en el precio de venta de un bien. 2. Rebaja que se hace al valor de una cuenta, factura, documento, etc. 3. Diferencia, en menos, entre el valor nominal de un ttulo y el valor comercial del mismo. 4. Procedimiento de clculo del valor presente de uno o ms pagos futuros, aplicando una tasa de inters. Descuento comercial. Deduccin en el precio de lista de una mercanca que el vendedor otorga a sus clientes. Descuento por pronto pago. Deduccin en el precio que el vendedor otorga al comprador para estimularlo a pagar la factura antes de su vencimiento. Desembolso. Salida de efectivo. 2. Pago en moneda corriente o cheque. Deuda. Obligacin que tiene una persona natural o jurdica, respecto a otra, de dar, hacer o no hacer alguna cosa. 2. Obligacin contrada por una persona para con otra, estipulada en trminos de algn medio de pago o activo. Deuda pblica externa. Obligaciones contradas con personas naturales o jurdicas consideradas cambiariamente como no residentes del pas. Las operaciones de deuda pblica deben registrarse por el monto desembolsado. Cuando correspondan a deuda externa en dlares americanos, deben convertirse a la tasa representativa del mercado, certificada por las autoridades competentes en la fecha del desembolso. Tratndose de obligaciones contradas en monedas diferentes al dlar americano, los montos desembolsados deben convertirse previamente a dlares americanos, empleando las tasas de cambio, que para el efecto certifiquen los organismos competentes. Deudas de difcil cobro. Cuenta que representa el valor de las deudas a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre las cuentas que hayan cumplido los plazos establecidos y su cancelacin o castigo slo procede una vez se hayan agotado las gestiones de cobro pertinentes. Deudoras de control por contra (CR). Cuenta que registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el grupo deudoras de control.
Deudoras fiduciarias por contra (CR). Cuenta que registra contrapartida de las cuentas contingentes y de orden fiduciarias.
la
Deudoras fiscales contra (CR). Cuenta que registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el grupo deudoras fiscales. Deudoras por contra (CR). Agrupacin de las cuentas que conforman la contrapartida de las cuentas de orden deudoras de derechos contingentes, fiscales, de control y fiduciarias. Deudores. Derechos de cobro originados en el desarrollo de las actividades financieras y econmicas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se producen como resultado de la venta de bienes o servicios, prstamos concedidos, operaciones de tesorera, avances y anticipos y otros derechos generados, de los cuales se espera recibir una contraprestacin representada en recursos, bienes o servicios. Estos derechos deben ser reconocidos y clasificados de acuerdo con la naturaleza y caracterstica de la operacin generadora, y contabilizarse por su valor nominal, valor original, monto desembolsado o derecho cierto de cobro, segn corresponda. Los rendimientos, pactos de reajuste, y otros conceptos por cobrar, que se deriven de los derechos, de acuerdo con los trminos contractuales pactados, deben tratarse como ingresos reconocidos y registrarse en las cuentas correspondientes. Los derechos pactados en moneda extranjera deben registrarse a la tasa de cambio vigente al momento de celebrar la transaccin y reexpresarse al tipo de cambio vigente al final del perodo contable, afectando los resultados por el valor de la ganancia o prdida en cambio. De acuerdo con la contingencia de prdida de los derechos por cobrar, como resultado del grado de antigedad, incumplimiento, incobrabilidad y prescripcin, debe provisionarse el monto que se estime incobrable. El clculo de la provisin debe corresponder a una evaluacin tcnica que permita determinar la contingencia de prdida o riesgo de incobrabilidad del derecho. Con base en ello se efectuar el registro de una provisin individual. El valor de las provisiones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la cuenta de deudores.
Devaluacin. Disminucin en el valor de la moneda nacional respecto de alguna moneda extranjera. Devoluciones, rebajas y descuentos en venta de bienes (DB). Cuenta que representa el menor valor de la venta de bienes causados o recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, originados en desarrollo de su objeto social. Devoluciones, rebajas y descuentos en venta de servicios (DB). Cuenta que representa el menor valor de la venta de servicios causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, en desarrollo de su objeto social. Diagrama. Representacin grfica de las relaciones en una forma abstracta o simblica. Diagrama de flujo. Representacin grfica de una sucesin de hechos u operaciones. Dictamen. Opinin o juicio que se forma o emite sobre una cosa. 2. Informe del revisor fiscal, auditor externo o contador independiente, mediante el cual se expresa una opinin sobre los estados financieros de un ente contable. Diferidos. Erogaciones no reconocidas como gasto o costo de las operaciones del perodo en que se incurren. Dentro de esta clasificacin se encuentran los gastos pagados por anticipado, los cargos diferidos, obras y mejoras en propiedad ajena, cuando representen importes, que con razonable seguridad, generarn una contraprestacin futura por concepto de ganancias esperadas, bienes o servicios. Deben registrarse por el costo histrico, el cual puede ser el costo de adquisicin, inversin, o produccin del bien o servicio. Sern objeto de ajustes por inflacin los cargos diferidos no monetarios, tales como gastos de organizacin y puesta en marcha, estudios y proyectos, gastos de explotacin, gastos de desarrollo, gastos de refinanciacin y gastos de asociacin.
Los gastos pagados por anticipado son erogaciones por concepto de intereses, seguros, arrendamientos, comisiones, y mantenimiento, entre otros, que representan futuros servicios. El valor de los gastos pagados por anticipado en los cuales haya incurrido el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, se amortizar en funcin de su consumo durante el lapso pactado contractualmente para los servicios que se reciban, lo cual debe corresponder con el perodo definido de prepago. Los Cargos diferidos son erogaciones por concepto del suministro de bienes o prestacin de servicios recibidos, tales como, materiales y suministros de consumo, gastos de organizacin y puesta en marcha, gastos de exploracin, obras y mejoras en propiedad ajena, que con razonable certeza generarn beneficios econmicos y sociales. La amortizacin de los Cargos diferidos debe reconocerse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, de acuerdo con los estudios de factibilidad para su recuperacin, los perodos estimados de consumo de los bienes o servicios o la vigencia de los respectivos contratos, segn corresponda. El impuesto diferido que se obtiene de la diferencia entre el resultado del ejercicio y la renta lquida gravable por la inclusin y exclusin de partidas para obtener el impuesto a pagar, se amortizar durante el lapso que corresponda a los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. La correccin monetaria, registrada tanto en Cargos diferidos como en Crditos diferidos, se amortizar en la misma proporcin en que se asignen los costos que la originaron. Los Cargos diferidos no monetarios, tales como, gastos de organizacin y puesta en marcha, estudios y proyectos, gastos de exploracin, gastos de explotacin, gastos de desarrollo, gastos de refinanciacin y gastos de asociacin son objeto de la reexpresin por concepto de ajustes por inflacin. Los dems Cargos diferidos no sern objeto de reexpresin por este concepto, salvo que normas especiales as lo determinen. Dinero. Medio de cambio (pago) de aceptacin generalizada. Dinero plstico. Medio de pago, sinnimo de dinero electrnico, que se maneja a travs de tarjetas dbito, crdito, creado para remplazar el efectivo y como mecanismo de seguridad.
Disponibilidad inicial. Saldo de caja, bancos o inversiones temporales, exceptuando los valores recaudados por concepto de Depsitos recibidos de terceros o Recaudos a favor de terceros, a disposicin de las empresas industriales y comerciales del estado y sociedades de economa mixta no financieras con rgimen de aquellas que no tienen ningn efecto presupuestal. Diversificacin. Ofrecimiento de ms tipo de bienes sin dejar de fabricar los existentes. 2. Grado en que las inversiones se realizan en diferentes activos financieros emitidos por empresas o entidades dedicadas a diferentes actividades. Dividendo. Parte del beneficio neto de una sociedad. 2. Fraccin de las utilidades que se reparte entre los accionistas, en relacin con las acciones que cada uno posee. 3. Cuota que, al distribuir ganancias una compaa mercantil, corresponde a cada accin. Dividendos y participaciones decretados. Valor apropiado de las ganancias acumuladas mientras se hace la correspondiente emisin de acciones, cuotas o partes de inters social y los traslados en las respectivas cuentas patrimoniales. Divisa. Dinero en moneda extranjera manejado por un pas en el comercio internacional. 2. Moneda extranjera referida a la unidad del pas de que se trata. 3. Monedas, billetes de banco o efectos mercantiles de cualquier pas extranjero. Documento. Diploma, carta, relacin u otro escrito que ilustra acerca de algn otro hecho.2. Escrito en que constan datos fidedignos o susceptibles de ser empleados como tales para probar algo. 3. Escritos, impresos, planos, dibujos, cuadros, fotografas, cintas cinematogrficas, discos, grabaciones magnetofnicas, radiografas, talones, contraseas, cupones, etiquetas, sellos, y en general, todo objeto mueble que tenga carcter representativo o declarativo, y las inscripciones en lpidas monumentarias, edificios o similares. Documento negociable. Escritos que con diferente denominacin se le ha dado a los bienes de naturaleza mercantil. 2. Ttulos valores. Documento pblico. Escrito que autorizado por funcionario competente para ello, acredita los hechos que refiere y su fecha.
Documentos soporte. Relaciones o escritos que respaldan los registros contables de las operaciones que realice el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Deben adjuntarse a los comprobantes de contabilidad, archivarse y conservarse en la forma en que se hayan expedido. Pueden ser de origen interno o externo. Son documentos soporte de origen interno aquellos que contienen operaciones que no afectan directamente a terceros, tales como, provisiones, reservas, amortizaciones, depreciaciones, asientos de cierre. Son de origen externo aquellos que contienen operaciones que involucran a un tercero, tales como, comprobantes de pago, recibos de caja, facturas, contratos o actos administrativos que generen el registro de una operacin. Donacin. Liberalidad de una persona que transmite gratuitamente una cosa que le pertenece, a favor de otra que la acepta. Donaciones. Ingresos sin contraprestacin, recibidos de otros gobiernos o de instituciones pblicas o privadas de carcter nacional o internacional. D.T.F. Tasa de inters bsica colombiana. 2. Tasa de captacin, promedio ponderado de los depsitos a trmino, obtenida por el Banco de la Repblica. "Dumping". Venta de un bien el mercado externo a un precio inferior del costo (marginal) de produccin en su lugar de origen, con la intencin de desplazar a los competidores para ejercer posteriormente monopolio en el mercado. 2. Se aplica tambin en el mercado interno entre productores de un mismo pas. Econmico. Relativo al desarrollo de los bienes y servicios que se producen para satisfacer las necesidades humanas. ECU. Unidad monetaria compuesta por montos de cada una de las monedas de los pases de la comunidad europea. Ecuacin contable. Identidad que muestra la distribucin de la propiedad de los activos, entre las deudas de los acreedores (pasivos) y las deudas de los dueos (patrimonio). 2. Se representa como Activos = Pasivos + Patrimonio.
Edificaciones. Valor de los edificios, casas, campamentos, bodegas, locales y otras edificaciones adquiridas a cualquier ttulo, por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para la prestacin de servicios o produccin de bienes, excluido el valor de los terrenos sobre los cuales se encuentran, los cuales deben registrarse en la cuenta correspondiente. Efectivo. Vocablo que asociado con cualquier transaccin comercial implica la utilizacin de dinero. 2. Dinero en caja o en bancos. Eficacia. Virtud, actividad, fuerza y poder para obrar. 2. Capacidad para producir el efecto esperado. Eficiencia. Virtud y facultad para lograr un efecto determinado. 2. Relacin entre el producto actual y el potencial. 3. Criterio para juzgar la calidad de la produccin, basado en el cumplimiento de los plazos, pero no en la calidad del producto. Ejecucin presupuestal. Etapa del ciclo presupuestario en la cual se llevan a cabo decisiones y operaciones financieras, para informar acerca de los resultados obtenidos en el transcurso y al final del proceso presupuestario. Ejecutar. Procesar un programa por medio de una computadora y realizar las operaciones especificadas en l. 2. Correr un programa. Ejercicio contable. Ver. Perodo contable. Empresa. Agente econmico o unidad autnoma de control y decisin que al utilizar insumos o factores productivos los transforma en bienes y servicios o en otros insumos. Empresa comercial. Ente econmico dedicado a la compra y venta de bienes, conocidos como mercancas. Empresa de manufacturera. Ente econmico dedicado a producir y vender un producto elaborado a partir de materias primas y sometidas a un proceso productivo. Empresa multipersonal. Ente econmico que pertenece a varios propietarios, razn por la cual se conocer con el nombre de sociedad.
Empresa pblica. Unidad que tanto la propiedad del capital como su gestin y toma de decisiones estn bajo el control gubernamental. Empresa de servicio. Ente econmico dedicado a la prestacin de servicios o la venta de una capacidad profesional. Empresa unipersonal. Persona natural o jurdica que rene las calidades requeridas para ejercer el comercio y que destina parte de sus activos para realizar una o varias actividades de carcter mercantil. Endeudamiento. Utilizacin de recursos de terceros obtenidos va deuda, para financiar una actividad y aumentar la capacidad operativa. Endoso. Cesin a favor de otro de un ttulo valor, en otro documento expedido a la orden, hacindolo constar as en el respaldo. Enjugar. Cancelar, extinguir una deuda o un dficit. Enjugar prdidas. Cubrir las disminuciones de un perodo con las utilidades de otros ejercicios. Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Entidades, organismos, establecimientos, empresas, sociedades, corporaciones, unidades u otros organismos que pertenecen al sector pblico o privado. Entidad. Organizacin o institucin compuesta por personas o recursos econmicos para alcanzar determinados objetivos. Equipo. Unidades del activo fijo, que por lo general son de carcter inmovible. Frecuentemente este trmino va acompaado de alguna palabra que limita la aplicacin. Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. Valor de los utensilios, instrumentos, aparatos y maquinaria utilizado en hoteles, restaurantes y cafeteras, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social o por actividades conexas. Equipo de comunicacin y computacin. Valor de los instrumentos, aparatos y maquinaria, de propiedad del ente prestador de servicios
pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, y para el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Equipo de transporte traccin y elevacin. Valor de los aparatos y maquinaria utilizadas para la movilizacin, area, terrestre, frrea, martima y fluvial, de traccin y elevacin, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Equipo mdico y cientfico. Valor de los utensilios, instrumentos, aparatos y maquinaria de investigacin y de laboratorio, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Equipo y materiales en depsito. Valor de los instrumentos, aparatos y maquinaria adquiridos por cualquier ttulo, que por su peso, volumen o utilizacin futura, requieren ser ubicados en bodegas hasta cuando sean instalados para el desarrollo de proyectos especficos. Erogacin. Ver. Desembolso. Escisin. Figura comercial mediante la cual se permite que una sociedad pueda dividir su patrimonio en dos o ms partes para crear una nueva sociedad o darle a una ya existente. 2. Separacin de una o ms filiales o divisiones operativas de una empresa matriz o "holding".3. Transferencia de parte de los activos de una empresa a otra recin creada a cambio del capital de sta que se distribuye entre los accionistas de la empresa inicial. Esencia sobre forma. Principio de contabilidad en el cual, el requisito de esencia o realidades jurdicas, econmica y presupuestal, debe primar sobre el requisito de forma o instrumental, al momento del reconocimiento de las actividades o hechos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Cuando se presenten diferencias, sus efectos deben revelarse en las notas a los estados financieros. Estado de cambios en el patrimonio. Producto del proceso contable que presenta en forma detallada y clasificada las variaciones que se generan, de un ejercicio contable a otro, en las cuentas correspondientes.
Estado de cambios en la situacin financiera, econmica y social. Informe contable que muestra el flujo de fondos (capital de trabajo) de una organizacin a lo largo de determinado periodo. Producto del proceso contable que revela informacin sobre las causas que originan las variaciones en la posicin financiera, econmica y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, a travs de la presentacin del total de los recursos obtenidos y la forma como stos fueron aplicados durante un perodo. Se configura mediante una tabulacin formal de cdigos numricos de las operaciones que originan y aplican recursos, representados en trminos monetarios. Estados financieros. Informes contables que presentan los resultados operacionales, la situacin econmica y los flujos de fondos de un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para un periodo determinado. Productos del proceso contable que en cumplimiento de fines financieros, econmicos y sociales, estn orientados a revelar la situacin, actividad y flujos de recursos, fsicos y monetarios, a una fecha y perodo, determinados. Estos pueden ser de naturaleza cualitativa o cuantitativa y poseen la capacidad de satisfacer necesidades comunes de los usuarios. El contenido de los estados financieros del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, debe ser consistente con los postulados de confiabilidad y utilidad de la informacin, para atender propsitos de cultura ciudadana, gestin, control y anlisis. Deben prepararse y presentarse forma comparativa con los del perodo inmediatamente anterior, siempre que tengan una duracin equivalente. Estado de flujos de efectivo. Presenta los orgenes y las aplicaciones del efectivo de una empresa en determinado periodo. Estado de resultados. Estado financiero que presenta los resultados operacionales logrados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios a lo largo de un periodo contable. Producto del proceso contable que seala la actividad financiera, econmica y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y revela el flujo de recursos percibidos y consumidos en cumplimiento de su objeto social, expresado en trminos monetarios, durante un perodo determinado. Su configuracin se establece mediante una tabulacin formal de cdigos numricos, de cuentas de ingresos, costos y gastos, representados en trminos monetarios.
Estructura financiera. Situacin que indica la financiacin de los recursos de la entidad entre pasivos y patrimonio. Estudio actuarial. Ver. Clculo actuarial. Etiqueta. Descripcin utilizada para identificar un conjunto de datos. 2. Letrero, marbete, rtulo que se pega o sujeta sobre alguna cosa indicando lo que es, su contenido o cualquiera indicacin en relacin a ella. Evasin de impuestos. Actividad ilcita para evitar el pago de los impuestos. Evasin fiscal. Defraudacin a la hacienda pblica a travs de la ocultacin de ingresos, simulacin o exageracin de gastos deducibles, aplicacin de desgravaciones injustificables, etc. Evidencia. Prueba obtenida por cualquiera de los diversos procedimientos empleados por el contador pblico en el curso de una auditora. Excedentes financieros. Recursos que representan la generacin de riqueza por parte de una entidad como resultado del desarrollo de su objeto social, a partir de los recursos recibidos. Exencin. Liberacin de impuestos o gravmenes que excusa del cumplimiento de la correspondiente obligacin tributaria. Exencin fiscal. Deduccin que se aplica sobre las rentas de familias o personas que pagan impuestos. Exhibicin de los libros de contabilidad y documentos. Los libros de contabilidad, comprobantes de contabilidad y documentos soporte, forman parte integral de la contabilidad y deben estar a disposicin de la Superintendencia de Servicios pblicos Domiciliarios y dems autoridades, para el ejercicio de las funciones constitucionales o legales de control, inspeccin y vigilancia. Existencias. Conjunto de materias primas, materiales, suministros, productos en proceso de fabricacin, productos terminados, mercancas en depsito o consignadas en poder de terceros, al trmino de un perodo contable.
Exportaciones. Venta de bienes y servicios de un pas al extranjero. Extracto bancario. Estado de cuenta que los bancos comerciales suministran a cada depositante, en el cual se indica el saldo anterior, los movimientos durante el perodo y el saldo final. Factura. Documento que el vendedor entrega al comprador, detallando las mercancas vendidas o los servicios prestados, indicando la naturaleza de cada uno de ellos, calidad, cantidad, precio, condiciones, etc. Factura proforma. Prefactura entregada por el vendedor al comprador, para que ste pueda conocer exactamente el precio que deber pagar por la entrega o para que pueda efectuar los trmites de solicitud de licencias y permisos de importacin ante las autoridades del pas de destino. Factura provisional. Documento realizado por el vendedor, para cubrir envos cuyo monto global no ha sido todava plenamente determinado, casi siempre en razn de la cantidad a suministrar de acuerdo con un contrato. Faltante de caja. Menor valor de las cantidades reales encontradas en la dependencia encargada del manejo de fondos, comparadas en aquellas que aparecen en los registros contables. Faltante de inventario. Menor valor de las cantidades reales de existencias materiales comprendidas en el activo, comparadas con el que aparece en los registros contables. Fe pblica. Atestacin o firma de un contador pblico en los actos propios de su profesin que har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutos en el caso de las personas jurdicas. 2. Autoridad legtima atribuida a ciertos funcionarios, para que los documentos que autorizan en debida forma sean considerados como autnticos y lo contenido en ellos sea tenido como verdadero, mientras no se pruebe lo contrario. 3. La atestacin o firma de un contador pblico en los actos propios de su profesin har presumir, salvo prueba en contrario, que el acto respectivo se ajusta a los requisitos legales, lo mismo que a los estatutarios en el caso de persona jurdicas; tratndose de balances se presumir, adems, que
los saldos se han tomado fielmente de los libros, que stos se ajustan a las normas legales y que las cifras registradas en ellas reflejan en forma fidedigna la correspondiente situacin financiera en la fecha del balance. Fecha de emisin. Dato o indicacin del tiempo a partir del cual se crean los ttulos. Fecha de vencimiento. Dato o iniciacin del tiempo en que un pago debe hacerse efectivo o, plazo para cumplir una obligacin. Fianza. Obligacin que uno adquiere de hacer algo a lo que otro se ha obligado en caso de que ste no lo haga. 2. Obligacin accesoria en virtud de la cual una o ms personas responden de una obligacin ajena comprometindose para con el acreedor a cumplir en todo o en parte, si el deudor principal no la cumple. Ficha de inventario. Forma contable en la que se resumen movimientos relacionados con las existencias de materiales, suministros, productos terminados, etc. Fideicomisario. Institucin o empresa que garantiza el cumplimiento de las obligaciones establecidas en un ttulo. Fideicomiso. Disposicin por la cual el testador deja su hacienda o parte de ella encomendada a la buena fe uno, para que, en caso y en tiempo determinado, la transmita a otro sujeto o la invierta del modo que se le seala. 2. Constitucin de una sociedad fiduciaria. Fideicomitente. Persona que transfiere a otra, llamada fiduciario, uno o ms bienes especificados. 2. Persona que ordena el fideicomiso. 3. Fiduciante. Fiducia mercantil. Negocio comercial en virtud del cual una persona llamada fiduciante o fideicomitente, transfiere uno o ms bienes especificados a otra, llamada fiduciario, quien se obliga a administrarlos o enajenarlos para cumplir una funcin determinada por el constituyente, en provecho de ste o de un tercero beneficiario o fideicomisario. Fiduciario. Persona que se obliga a enajenar o administrar los bienes transferidos por el fideicomitente, para cumplir una funcin determinada
por el constituyente, en provecho de ste o de un tercero, llamado beneficiario o fideicomisario. FIFO - (First In First Out) Ver. PEPS Finanzas. Rama de la administracin de empresas que se ocupa de la obtencin y determinacin de los flujos de fondo que negocia la empresa, adems de distribuir y administrar esos fondos entre los diversos activos, plazos y fuentes de financiamiento con el objetivo de maximizar el valor econmico de la empresa. Finanzas pblicas. Rama de la teora econmica que estudia los medios y efectos de las polticas financieras del gobierno. Flete. Precio que se paga por el alquiler de una nave para el transporte de mercancas. Flujo futuro de fondos. Informe que muestra el movimiento de entradas y salidas futuras de efectivo para un perodo determinado. FOB. Abreviatura de "Free on Board". Franco, libre a bordo.2. Trmino utilizando en la cotizacin de los precios Fondo. Partida de efectivo separada bsicamente para ser utilizada con fines especficos o determinados. Fondos de inversin. Organizacin que recibe dineros de pequeos inversores e invierte esos fondos en un gran nmero de valores con objeto de reducir el riesgo de las pequeas inversiones, que as se beneficiarn de una cartera de acciones diversificadas. Fondos especiales. Recursos en cuentas corrientes o de ahorro, recibidos de organismos nacionales o del exterior, en moneda nacional o extranjera, para el desarrollo de programas especiales que requieran de cuentas con destinacin especfica, para su administracin y manejo. 2. Ingresos definidos en la ley para la prestacin de un servicio pblico especfico, as como los pertenecientes a fondos sin personera jurdica creados por el legislador. Formato. Documento impreso para anotar o insertar datos. 2. Forma.
Franquicia. Venta que hace un productor original, de un formato o negocio; concepto que incluye derechos, estrategias de servicio e incluso el "good - will" 2. Dao o parte de un dao que debe cobrarse por acuerdo al asegurado. Fraude. Accin que revela en su autor la voluntad de perjudicar a otro o de violar ciertas prescripciones legales. Fusin. Unin de dos o ms empresas para formar un nuevo negocio.2. Creacin de un solo organismo o de una sola empresa a partir de dos o ms previamente existentes. Futuros financieros. Contratos en los cuales se pacta la entrega o recibo de un bien especfico, a un precio y a una fecha determinados, pudiendo ser transferibles antes del vencimiento de los mismos. 2. Contratos de entrega futura estandarizada, realizado en una bolsa futura en virtud del cual las partes se comprometen a entregar y a recibir una mercanca o un activo financiero en una fecha futura especificada en el contrato. Ganancia. Ingresos menos costos y gastos. 2. Valor del producto vendido descontando el costo de los insumos y la depreciacin, menos los pagos a los factores contratados tales como, salarios, inters y arriendo. 3. Remuneracin al capital o factor empresarial por encima de la utilidad normal. Ganancias y prdidas. Cuenta temporal que resume todos los ingresos y egresos del ente contable durante un perodo, como consecuencia del proceso de cierre de las cuentas de resultado. A su vez, dicha cuenta se cierra contra utilidades del ejercicio. Garanta. Ver. Aval o caucin. Garanta real. Seguridad que se ofrece para el cumplimiento de una obligacin, mediante un bien mueble o inmueble. Ejemplo, la hipoteca y la prenda. Gastos. Disminuciones patrimoniales representadas por aumentos en un pasivo, disminucin de un activo o una combinacin de ambos, originados en las actividades de administracin, comercializacin y financiacin de un ente.
Erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas no recuperables efectuadas para adquirir los medios y recursos necesarios en la realizacin de las actividades, financieras, econmicas o sociales del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Deben clasificarse y registrarse como gastos administrativos, operativos, transferencias y otros gastos, dependiendo de la actividad principal u objeto del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los gastos de operacin deben ser utilizados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios cuya actividad principal no corresponda a la comercializacin o produccin de bienes o servicios, caso en el cual deben tratarse como costos. 2. Expresin monetaria de los valores causados, pagados o consumidos como resultado de erogaciones aplicadas en funcionamiento, administracin, operacin y financiacin, en desarrollo de las actividades financieras, econmicas y sociales del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que adems, son susceptibles de disminuir el patrimonio. Gastos asignados a costos de produccin y servicios. Cuenta que representa el valor de las operaciones contables originadas en la distribucin o asignacin de los gastos incurridos en apoyo a cada proceso productivo. Esta cuenta por naturaleza no debe mantener saldo, por cuanto en ella se registran los dbitos y crditos de tales operaciones y su cancelacin se har entre las mismas subcuentas que las conforman. Gastos acumulados. Gastos causados pero no reconocidos al finalizar el periodo contable. Gastos de administracin. Cuentas representativas de los valores que se causen o paguen para el ejercicio del funcionamiento y normal desarrollo de la actividad administrativa del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. En este grupo, deben registrarse, adems, los valores correspondientes a la disminucin gradual de los activos diferidos, siempre que se trate de gastos administracin, con el propsito de reconocer y causar el gasto econmico. Gastos de comercializacin y produccin. Erogaciones que realizan las entidades para adquirir bienes y servicios destinados a la comercializacin o produccin.
Gastos de funcionamiento. Erogaciones que tienen por objeto atender las necesidades de los rganos para cumplir a cabalidad con las funciones asignadas en la Constitucin Poltica y la ley. Gastos de inversin. Erogaciones susceptibles de causar crditos o de ser de algn modo econmicamente productivas, o que tengan cuerpo de bienes de utilizacin perdurable, llamados tambin de capital por oposicin a los de funcionamiento, que se hayan destinado por lo comn a extinguirse con su empleo. 2. Erogaciones que se caracterizan por su retorno en trminos del beneficio futuro que prestan; son susceptibles de causar crditos o de ser de algn modo econmica o socialmente productivas; se incluyen adems, los gastos operativos de inversin, es decir, los gastos destinados a crear infraestructura social Gastos de operacin. Cuentas representativas de los valores que se causen o paguen como resultado del desarrollo directo de la operacin bsica u objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en su actividad de servicio a los usuarios. Gastos de operacin comercial. Erogaciones que realizan los entes para adquirir bienes y servicios destinados a la comercializacin. Gastos de personal. Erogaciones que debe hacer el ente como contraprestacin de los servicios que recibe, ya sea por una relacin laboral o a travs de contratos. Gastos diferidos. Valor de los costos y gastos desembolsados anticipadamente para el suministro de bienes o prestacin de servicios, que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos. Gastos extraordinarios. Cuenta que representa el valor de las partidas de gastos que no estn incluidas en las clasificaciones anteriores, que representan gastos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que no son frecuentes, de acuerdo con las normas vigentes. Gastos financieros. Erogaciones inherentes al manejo de las obligaciones financieras, con el fin de obtener recursos para el cumplimiento de las
actividades del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios o como resultado de operaciones transitorias de tesorera y de inversiones financieras. Gastos financieros por pagar. Valor de los intereses, comisiones y otros conceptos causados que se deben sobre los depsitos y exigibilidades, de las obligaciones financieras por emprstitos y emisiones de ttulos y bonos, entre otras. Gastos generales. Cuenta que representa el valor de los gastos no originados en la prestacin de servicios personales, que son necesarios para apoyar el normal funcionamiento y desarrollo de las labores administrativas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Gastos pagados por anticipado. Cargos Diferidos. Derechos existentes a favor de la organizacin, que han sido adquiridos durante el ejercicio de sus actividades o previamente, pero no han sido aprovechados totalmente dentro del ejercicio que se estipula en el balance general. Son erogaciones que deben distribuirse conforme al aprovechamiento que la empresa hace en el tiempo de sus derechos. 2. Representa el valor de los pagos efectuados anticipadamente por concepto de prestacin de servicios que se recibirn de terceros, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el perodo en que se causen o reciban los servicios contratados. Gestin Ver. Administracin. Gestin continuada. Norma general de contabilidad que presume que la actividad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios se extiende por tiempo indefinido, por tanto, la aplicacin de esta norma no est encaminada a determinar su valor de liquidacin. La presuncin de continuidad no es tanto una filosofa u objetivo de gestin, sino una norma de valoracin, que tiene como propsito establecer el valor que refleje la capacidad del ente para continuar en funcionamiento o su valor actual, en caso de liquidacin. Si por circunstancias exgenas o endgenas se producen situaciones de fusin, liquidacin, escisin o transformacin de un ente prestador de servicios
pblicos domiciliarios, que impliquen determinar su valor de liquidacin, dicha situacin deber revelarse plenamente en notas a los estados financieros. Gestor. Socio que compromete solidaria responsabilidad por las operaciones sociales. e ilimitadamente su
Girador. Persona que en forma imperativa da la orden de pago y cuya firma como creador del ttulo valor es esencial a la existencia del mismo. "Good - will". Prestigio alcanzado por una entidad por distintos conceptos. 2. Valor adicional pagado en la compra de una empresa, determinado mediante avalo. 3. Crdito mercantil. Gravamen. Derecho aduanero o cualquier otro cargo de efecto equivalente, sea de carcter fiscal, monetario o cambiario, que incide sobre las importaciones. Haber. Parte de una cuenta en la cual se anota los aumentos de las obligaciones, si ella es de pasivo o de patrimonio; los ingresos, ganancias o utilidades, si es de resultado y las disminuciones si es de activo. Hechos posteriores al cierre. Informaciones conocidas con posterioridad a la fecha de cierre y antes de la emisin de los estados financieros, que suministren evidencia adicional sobre condiciones que existan antes de dicha fecha, deben reconocerse en el mismo perodo. Hipoteca. Cargo sobre una propiedad que da prestacin para cubrir un prstamo. 2. Gravamen que pesa sobre un bien, por el cual est sujeto a responder de una deuda. Hiptesis. Afirmacin o enunciado sobre algn fenmeno capaz de ser confrontado o refutado por la observacin directa de los hechos o por la concordancia de ellos con todas las consecuencias que de la hiptesis se derivan. Hoja electrnica. Programa para realizar funciones como clculos, gestin de informacin y grficos, til para la presentacin de la informacin contable.
Hojas de trabajo. Documento utilizado para simplificar la preparacin de ciertos informes contables. Se emplea en la elaboracin de registros de ajuste y cierre, en la fusin de sociedades, en la combinacin de informacin entre principal y subalterna, etc. "Holding". Compaa matriz de varias empresas especializadas en distintos campos. 2. Empresa que, teniendo su activo compuesto totalmente o en su mayor parte por acciones de otra sociedad, realiza las operaciones financieras relativas a la sociedad controlada y, a su vez, dirige y controla la actividad industrial o comercial de sta. Horas extras. Remuneracin al trabajo realizado en horas adicionales a la jornada ordinaria diurna o nocturna, o en das dominicales y festivos. "How - Know". Ver. Innovacin. Iliquidez. Falta de suficiente dinero en caja para asegurar las actividades econmicas normales y el desarrollo anterior de los mismos. 2. Difcilmente convertible en lquido. 3. Lo contrario de liquidez. Importacin. Accin de introducir en el pas bienes producidos en el exterior para su uso y consumo interno. Impuestos. Tributo obligatorio que exige el Estado u otra autoridad a los individuos y empresas que la ley seala como contribuyentes, con el fin de financiar sus propios gastos y la provisin de bienes y servicios pblicos. Impuestos al valor agregado - IVA. Gravamen establecido por el gobierno sobre determinados artculos y servicios, el cual se encarga de recaudar el vendedor. Valor generado en la comercializacin de bienes o prestacin de servicios gravados, o el valor descontable por la adquisicin de bienes o servicios gravados, de acuerdo con las normas fiscales vigentes. Por tratarse de una cuenta corriente, puede generar un saldo a favor o a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, producto de las diferentes transacciones realizadas. Impuestos, contribuciones y tasas por pagar. Valor de las obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto
de gravmenes de carcter general, originados en las liquidaciones privadas y sus correcciones, liquidaciones oficiales y actos administrativos. Impuestos directos. Tributos creados por norma legal que recaen sobre la renta o la riqueza de las personas, naturales o jurdicas, consultando la capacidad de pago de stas. Impuestos y multas. Pago de tributos nacionales y territoriales que por mandato legal deban atender los rganos. As mismo, incluye las penas que la autoridad competente le imponga a la entidad. Incentivos fiscales. Beneficios que un gobierno puede conceder a los exportadores en forma de subsidio o como una exencin tributaria. Indexacin. Accin de vincular el valor de un capital o de una venta a la evolucin de una variable de referencia. (precios, produccin, productividad). Indicador. Medicin utilizada para determinar la situacin de un mercado o de una economa. Indicador de bursatilidad de las bolsas de valores. Nmero relativo que indica las fluctuaciones de oferta y demanda o por factores externos del mercado sufren los precios de las acciones. Si corresponde a la Bolsa de Bogot se denomina IBB, a la bolsa de Medelln BOMED y a la de Occidente, IBO. ndice. Indicador que tiene por objeto medir las variaciones de un fenmeno econmico o de otro orden referido a un valor que se tome como base en un momento dado. 2. Relacin de precios, de cantidades, de valores, entre dos perodos dados. 3. Coeficiente que resulta de relacionar partidas, rubros de carcter econmico. ndice al consumidor - IPC-. Nmero que resume las variaciones de los precios de una canasta de bienes la cual se supone que es representativa del consumo de una familia promedio. 2. Promedio ponderado de los precios de todos los bienes componen la canasta. ndice burstil. "Cesta" compuesta por un nmero determinado de valores concernientes a la bolsa, seleccionados a partir de criterios, cuya finalidad
es conseguir que el valor total de la "cesta" evolucione de la forma ms parecida posible a como lo hace el mercado burstil en su conjunto. ndice de bursatilidad accionara. Instrumento de anlisis y de medicin de la comerciabilidad de una accin, la bolsa determinada por la frecuencia, nmero de operaciones y volmenes negociados mensualmente en el mercado secundario. ndice de precios. Medida que refleja los cambios en el nivel medio de precios. Indivisibilidad. Principio segn el cual ciertos factores productivos no pueden dividirse por debajo de ciertas unidades. Inflacin. Fenmeno econmico consistente en la subida de precios, debida a un desequilibrio entre el dinero existente y las mercancas ofrecidas. 2. Aumento sostenido del nivel general de precios. 3. Sostenida prdida de valor del dinero a consecuencia de las alzas de precios. Informtica. Rama de la ciencia y de la tcnica que trata de la concepcin y utilizacin de los sistemas de transmisin y del proceso de datos. Informe. Documento que contienen las conclusiones obtenidas al examinar los aspectos financieros, econmicos y sociales de un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios Informes complementarios o especficos. Documentos que revelan una situacin particular de los flujos asociados con las operaciones y actividades desarrolladas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con un objetivo especial, para su uso y el de los dems usuarios de informacin. Deben prepararse y presentarse en forma comparativa con el perodo inmediatamente anterior. Infraestructura. Dotacin de capital utilizada en la provisin de servicios pblicos, tales como, transporte, comunicaciones, agua potable, energa, servicios sanitarios, vivienda, educacin, carreteras, puertos, ferrocarriles, escuelas, etc. Ingresos. Incrementos patrimoniales representados por aumentos en el activo, disminucin en el pasivo o una combinacin de ambos, originados por la venta de bienes y servicios.
Flujo de recursos que recibe el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que deben reconocerse cuando se perciban o causen como resultado del flujo real de bienes o servicios. Deben clasificarse en venta de bienes, y prestacin de servicios, de acuerdo con la actividad financiera, econmica y social desarrollada por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 2. Valores recibidos, causados o producidos por concepto de recaudos. Ingresos financieros. Valores obtenidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, cuyo objeto social no es de carcter financiero, provenientes de las inversiones o de depsitos efectuados en moneda nacional o extranjera, la prestacin de servicios de crdito. Ingresos no operacionales. Valores que se han causado durante el ejercicio pero que no corresponden a la operacin principal de la empresa. Ingresos recibidos por anticipado. Valor del flujo de recursos percibidos anticipadamente por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social, por diferentes conceptos, que afectan econmicamente varios perodos contables. Innovacin. Aplicacin de nuevas tcnicas o procesos productivos o introduccin de nuevos productos en el mercado. Insolvencia. Situacin financiera de la entidad que no le permite hacer frente a las deudas contradas con terceros. Insumos. Factores productivos que cooperan en la Materiales y servicios usados en el proceso de produccin. produccin.2.
Intangibles. Bienes inmateriales adquiridos o desarrollados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de facilitar, mejorar o tecnificar sus operaciones, susceptibles de ser valorados en trminos econmicos. Los intangibles deben registrarse por el costo histrico, entendiendo como tal, el costo de adquisicin o el valor de las erogaciones atribuibles a su formacin o desarrollo; reexpresarse aplicando ajustes por inflacin, de acuerdo con las normas expedidas. El valor acumulado por la creacin o adquisicin de intangibles se amortizar durante el lapso que corresponda a la recuperacin de la inversin en que se incurri, o el perodo en que se obtendrn los
beneficios esperados por efectos de la explotacin del intangible o la duracin del amparo legal o contractual. En concordancia con las normas generales de causacin y prudencia debern reconocerse las contingencias de prdida que impliquen efectuar ajustes o acelerar la amortizacin. 2. Costo de adquisicin, desarrollo o produccin del conjunto de bienes inmateriales que constituyen derechos, privilegios o ventajas de competencia para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los intangibles deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la duracin del amparo legal o contractual de los derechos otorgados. Inters. Costo o remuneracin que se paga por usar fondos ajenos. 2. Precio que pagan los agentes por usar fondos ajenos. Intermediacin financiera. Actividad que consiste en tomar fondos en prstamo de unos agentes econmicos para prestarlos a otros que desean invertirlos. Inventarios. Comprende los bienes corporales adquiridos a cualquier ttulo, con la intencin de ser comercializados y destinados a la transformacin o consumidos en el proceso de produccin o de prestacin de servicios, en desarrollo de la actividad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los inventarios deben registrarse por el costo histrico o precio de adquisicin, conformado por las erogaciones y cargos directos e indirectos necesarios para colocarlos en condiciones de utilizacin o venta. Se llevarn por el sistema de inventario permanente y se reexpresarn mediante la aplicacin de ajustes por inflacin, de acuerdo con las normas vigentes aplicables al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Para efectos de valuacin y determinacin de los costos deben aplicarse los mtodos de costo promedio, identificacin especfica, primeros en entrar, primeros en salir -PEPS-, o cualquier otro, de reconocido valor tcnico, de acuerdo con la naturaleza de los bienes, procesos productivos y procedimientos internos. El mtodo utilizado debe ser indicado en las notas a los estados financieros. Las contingencias de prdidas de los inventarios que puedan originarse en disminuciones fsicas o monetarias, tales como, merma, deterioro u obsolescencia, se calcularn mediante la aplicacin de un mtodo de reconocido valor tcnico que corresponda a la naturaleza del inventario
que se trate. Las provisiones constituidas deben revelarse por separado como un menor valor de la cuenta de inventarios Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan el valor de los bienes producidos o adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en procesos de produccin o para la venta, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social y se encuentra clasificados en banco de rganos y tejidos, en poder de terceros, en trnsito, de materias primas y suministros, de mercancas en existencia, de mercancas procesadas, y de productos en proceso. Inventarios de mercancas en existencia. Valor de los bienes adquiridos a cualquier a ttulo para la venta y que no sern sometidos a ningn proceso de transformacin. Inventarios de obsoletos y vencidos. Cuenta que representa el valor de los inventarios que a causa de la exposicin a factores naturales y de tiempo, avances tecnolgicos, etc., han quedado obsoletos o vencidos. Inventarios en poder de terceros. Valor de los bienes, mercancas o insumos de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se encuentran en poder de terceros para su comercializacin, produccin o transformacin. Inventario fsico. Existencia real de materiales, numeracin de otros bienes, determinada mediante observacin a partir de la cual se establece el mnimo de unidades, peso o medida de las cosas que son su objeto. Inventario peridico. Ver. Juego de inventarios. Inventario permanente. Sistema que permite conocer permanentemente el costo de la mercanca vendida y el valor de los inventarios, llevando un registro individual del movimiento de cada artculo. 2. Llmese tambin inventario perpetuo, inventario continuo, sistema de inventario permanente. Inversiones. Recursos colocados en ttulos valores y dems documentos financieros, a cargo de otros entes, con el objeto de aumentar los excedentes disponibles por medio de la percepcin de rendimientos, dividendos, variaciones de mercado y otros conceptos, o de adquirir o mantener el control de las entidades emisoras.
Las inversiones deben reconocerse y registrarse por su costo histrico o precio de adquisicin y expresarse a su valor actual, o en forma alternativa, valuarse a precios de mercado, de conformidad con las normas que para el efecto se expidan. Se clasifican en inversiones de renta fija y de renta variable. Cuando se aplique la metodologa de valuacin a precios de mercado, las variaciones de valor que se presenten, se consideran reconocidas como ingresos o gastos y afectan directamente el valor por el cual se tienen registradas las inversiones. En consecuencia, cuando se registren y valen estas inversiones a precios de mercado, no sern objeto de causacin de rendimientos o dividendos por cobrar, ni de amortizacin de primas, descuentos y otros conceptos. 2. Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los fondos colocados en ttulos valores, en moneda nacional o extranjera, con la finalidad de obtener un rendimiento financiero, ejercer el control de otro ente prestador de servicios pblicos domiciliarios o privado, establecer vnculos econmicos, o en cumplimiento de los requerimientos legales o reglamentarios. Inversiones de renta fija. Representa el monto de la inversin, en moneda legal o extranjera, en ttulos valores o documentos financieros, cuyo rendimiento se encuentra predeterminado, de acuerdo con las condiciones contractuales. Las primas o descuentos cancelados en la adquisicin de la inversin, debern amortizarse durante el perodo restante de maduracin del ttulo, hasta su enajenacin o redencin, siempre que no se valoren a precios de mercado, caso en el cual, no sern objeto de amortizacin, de acuerdo con las normas que se expidan sobre el particular. Las inversiones de renta fija son las efectuadas en ttulos de contenido crediticio, cuya rentabilidad est predeterminada. Las inversiones de renta variable son las efectuadas en ttulos de participacin, e incorporan derechos sobre los resultados obtenidos por la entidad emisora, sin que su rentabilidad se encuentre previamente determinada. El valor actual de las inversiones de renta fija se obtiene mediante la causacin de los rendimientos, amortizacin de primas o descuentos y otros conceptos. Las primas y descuentos sobre el valor nominal de las inversiones de renta fija adquiridas se deben amortizar, en forma sistemtica, durante el perodo restante de maduracin del ttulo hasta su redencin o enajenacin.
Inversiones de renta variable. Representa el valor invertido, en moneda nacional o extranjera, en ttulos cuya rentabilidad est determinada en funcin de la participacin en las utilidades del ente emisor o patrimonio autnomo. El valor actual de las inversiones de renta variable se obtendr de la reexpresin, mediante la aplicacin del ajuste por inflacin, cuando corresponda, de acuerdo con las normas vigentes. Para las inversiones de renta variable la provisin se determinar por la contingencia de prdida que resulte del exceso del valor en libros frente al valor de mercado o de realizacin de las inversiones. Se entiende como valor en libros la sumatoria del costo ajustado ms las valorizaciones y como precio de mercado, el precio en las bolsas de valores o su valor intrnseco en caso de que no se coticen en bolsa. El valor de mercado de las inversiones de renta variable se obtiene del precio en la bolsa de valores o de su valor intrnseco. El valor de mercado de las inversiones de renta fija se obtiene del valor presente, de acuerdo con las normas vigentes. Inversiones negociables. Valores que de acuerdo con su naturaleza, destinacin, eficiencia del mercado y calidad de la informacin disponible, dependen del mercado y se ajustan a la realidad econmica. Inversiones no negociables. Valores que poseen informacin deficiente en el mercado o que se tienen como resultado de otras consideraciones ajenas a su negociabilidad. Inversionista. Persona que dispone de dinero para invertir. 2. Persona fsica o jurdica que utiliza las disponibilidades econmicas para adquirir acciones o ttulos negociables en el mercado financiero. "Joint-Venture". Contrato atpico de naturaleza jurdica propia, caracterizado por la asociacin de dos o ms personas fsicas o jurdicas identificables para adelantar un proyecto especfico, asumir unos riesgos y obtener unos beneficios, para lo cual combinan sus respectivos recursos, sin que ello implique crear una nueva corporacin. La celebracin de contratos de colaboracin, asociacin a riesgo compartido o aventuras conjuntas, como tambin se denominan los contratos Joint Venture, se explican, y surgen, ante la necesidad de contar con un mecanismo a travs del cual se unan esfuerzos para un propsito
comn, de manera que se logre la optima utilizacin de las ventajas comparativas de cada una de las partes y se puedan atender proyectos de gran envergadura que demandan altos niveles de especializacin y cuantiosos recursos. Dada su connotacin como contrato atpico es consensual y por tanto se rige por los principios generales de la contratacin y se encuentra sujeto a un control conjunto. 2. Estrategia de riesgo compartido, proyecto compartido o contrato de asociacin. Juego de inventarios. Sistema por el cual se determinan el costo de la mercanca vendida y las existencias mediante un inventario fsico. Junta Central de Contadores. Entidad disciplinaria que controla la profesin de los contadores pblicos en Colombia, de acuerdo con los principios legales. Junta Directiva del Banco de la Repblica. Mxima autoridad en materia de poltica monetaria, crediticia y cambiaria del pas. "Know how". Contrato atpico que consiste en transferir el saber no protegido por derechos de tutela industriales. Por lo comn existe un secreto, pero ste no es una condicin, pues lo que interesa es si el beneficiario del mismo tendr acceso a ese saber, de no mediar un contrato. Junto a los conocimientos tcnicos cabe contemplar la inclusin de conocimientos comerciales y de economa de empresa, los cuales le permiten al beneficiario no slo aprovecharse de la produccin y venta de objetos, sino tambin de otras actividades empresariales, tales como organizacin y administracin. Largo plazo. Perodo de tiempo suficientemente amplio para que la cantidad de capital pueda ajustarse al nivel deseado. Contablemente, perodo de tiempo superior a un ao. "Leasing". Modalidad de arriendo de bienes de capital que permite a las empresas disponer de stos sin incurrir en la inmovilizacin de capitales que exige la adquisicin de los mismos. Letra de cambio. Orden incondicional de pagar una suma de dinero determinada. 2. Ttulo librado por una entidad crediticia a la orden de s misma, y que se negocia en la bolsa.
Ley. Declaracin de la voluntad soberana, dictada por el Congreso de la Repblica, por medio de la cual se ordena, permite o prohbe una cosa y que debe ser sancionada por el Presidente de la Repblica. "LIBOR". Acrnimo de London Interbank Offered Rate. Tipo de inters que cobran los bancos a otros bancos por sus crditos, en el mercado de Londres. Libros. Fundamento en e que se asientan los comprobantes y que, adems, sirve para la elaboracin de los estados financieros. Libros auxiliares de contabilidad. Documentos que contienen el detalle de los registros contables necesarios para el control de las operaciones, elaborados con base en los comprobantes de contabilidad o en los documentos soporte. Dichos registros corresponden al nivel auxiliar del Catlogo General de Cuentas. Los libros auxiliares contendrn una hoja control para resumir a nivel de subcuentas los registros efectuados en cada uno de los conceptos que lo integran. Libros que proporcionan la comprensin total del libro diario y del libro mayor Libros de contabilidad. Documentos en donde los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios realizan los registros de sus operaciones, los cuales forman parte integral de la contabilidad, y podrn ser diligenciados, ya sea en forma manual o sistematizada.
Forma de llevar los libros. En los libros de contabilidad debe anotarse el nmero y la fecha de los comprobantes de contabilidad que sirven de respaldo. En ellos no est permitido alterar el orden o la fecha de los registros contables a que se refieren las operaciones, dejar espacios en blanco, borrar, tachar, mutilar, arrancar las hojas o cambiar el orden de las mismas, hacer interlineaciones, raspaduras o correcciones.
Los errores de trascripcin deben corregirse mediante una anotacin al pie de la pgina respectiva, o por cualquier otro mecanismo que permita evidenciar su correccin. La anulacin de un folio debe hacerse sobre el mismo, indicando la causa, fecha de la anulacin, nombre y firma del funcionario responsable.
Formalidades de los libros de contabilidad. Los libros de contabilidad deben llevarse en idioma espaol, diligenciarse y conservarse de forma que garanticen la autenticidad e integridad de la informacin contable. Contendrn el registro actualizado de los hechos o actividades que por su naturaleza afecten la situacin financiera, econmica, y social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, convirtindose en la fuente de informacin bsica para la elaboracin de los estados financieros e informes complementarios. El registro contable de las operaciones se efectuar, con sus dbitos y crditos, en el orden cronolgico en que se presenten, en forma individual o por resmenes mensuales. Los libros auxiliares permiten el conocimiento de las transacciones individuales.
Para el registro de las operaciones, el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios puede organizar los libros principales con hojas removibles o tarjetas. Cuando se registren las operaciones a travs del procesamiento electrnico de datos, deben grabarse copias de respaldo en medios magnticos, y archivarlas de manera que garanticen su conservacin. Aquellos que hayan iniciado el registro contable de sus operaciones en libros de contabilidad, procedern al registro de los libros principales, de acuerdo con lo previsto en la normatividad vigente. Libros principales de contabilidad. Son el Libro diario y el Libro mayor.
Libro diario. Contiene, en los dbitos y crditos de las cuentas, el registro detallado cronolgico y preciso de las operaciones realizadas en forma individual o por resmenes que no exceden de un mes, trasladado de los comprobantes de contabilidad. Libro mayor. Contiene los saldos de las cuentas del mes anterior, las sumas de los movimientos dbitos y crditos de cada una de las cuentas del respectivo mes, tomadas del libro diario, y el saldo final del mismo mes.
No obstante lo establecido, los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que estn efectuando los registros contables en los libros principales a nivel de subcuentas, podrn continuar con dicho sistema. Licencia. Derecho que adquiere una empresa para explotar un invento, una marca o una tecnologa determinada. LIFO. Ver. UEPS.
Lnea de crdito. Acuerdo entre un banco y un cliente, por el cual el banco manifiesta su disposicin a prestar al cliente fondos hasta por una cantidad mxima convenida, durante un perodo dado de tiempo. 2. Compromiso de un banco o de otro prestamista de dar crdito a un cliente hasta por un monto determinado, a peticin del cliente. Lnea recta. Mtodo de depreciacin por el cual se determina una alcuota peridica constante para registrarla como gasto durante la vida til del activo. Se aplica cuando el activo es utilizado de manera regular y uniforme en cada perodo. Liquidez. Mayor o menor facilidad que tiene el tenedor de un ttulo o un activo para transformarlo en dinero en cualquier momento. Litigios y demandas. Cuenta que representa el valor de los derechos potenciales originados en litigios y demandas formuladas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, contra terceros. 2. Cuenta que representa el valor de las obligaciones potenciales originadas en litigios o demandas establecidas en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Lucro. Utilidad material que se obtiene en un negocio. 2. Beneficio, ganancia, producto, provecho. 3. Ganancia o utilidad que se regula por la que podra producir el dinero en el tiempo que ha estado dado en emprstito o mutuo. Mano de obra. Cuenta que representa el costo del factor humano que interviene directamente en la produccin o durante el tiempo del proceso. Manual. Conjunto de instrucciones y explicaciones escritas que cubren distintas materias como polticas, mtodos, planes de cuentas, trabajos de un sistema de contabilidad o de un sistema de cmputo. Manual de procedimientos contables. Procedimientos generales expedidos por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, en desarrollo del artculo 79 de la Ley 142/94. Son de obligatoria aplicacin por parte de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, y tienen el propsito de garantizar la razonabilidad y consistencia de las cifras consignadas en los estados financieros e informes complementarios, mediante acciones de validacin y registro adecuado de las operaciones que permitan su confrontacin con los flujos reales y fsicos de los bienes,
derechos y obligaciones que se reconocen en el proceso contable y revelan la situacin patrimonial Maquinaria, planta y equipo en montaje. Costos y dems erogaciones incurridos en la adquisicin y montaje de estos elementos bienes, hasta tenerlos en condiciones de utilizacin en las labores de produccin u operacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Maquinaria, planta y equipo en trnsito. Valor de las erogaciones efectuadas en el proceso de compra de dichos elementos que se encuentran en trmite de transporte, legalizacin, importacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables. Maquinaria y equipo. Valor de dichos elementos, y herramientas de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Marca. Instrumento con que se seala una cosa para diferenciarla de otras, o para denotar su calidad, peso o tamao. 2. Distintivo que asocia un determinado bien o servicio con el agente econmico que lo produce o comercializa. Materiales. Importe total de las materias primas usadas en la produccin, sean stas directas o indirectas. Maximizacin. Comportamiento decisivo en donde un empresario quiere siempre seleccionar la mejor alternativa entre otros posibles. Mayorizacin. Traslado de la informacin del libro diario a las cuentas del libro mayor. Mejoras. Desembolsos capitalizables sobre propiedades, planta y equipo que se tienen como finalidad el mejoramiento de las condiciones del activo. Conjunto de erogaciones u obligaciones contradas con relacin a un activo fijo que tienen como efecto introducir cambios cualitativos al bien y que no aumentan la productividad.
Mercado. Conjunto de operaciones que se realizan de un bien o servicio, entre compradores y vendedores, el cual se define con base en la relacin a las fuerzas de la oferta y la demanda. 2. Organizacin en donde se realizan compras y ventas de mercancas. Mercado a futuro. Relacin de fuerzas de oferta y demanda en la cual las transacciones se realizan sobre la base de compromisos de entrega a futuro de los bienes, a precios establecidos previamente y que son pagados al vencimiento del contrato. 2. Relacin de fuerzas de oferta y demanda en el cual se pactan contratos, a precios especficos de hoy, para ser cumplidos en un cierto plazo. Mercado burstil. Conjunto de operaciones realizadas por los inversionistas con el fin de negociar ttulos valores permitiendo, entre otras cosas, canalizar eficientemente el ahorro del pblico Mercado burstil primario. Colocacin de ttulos que se emiten o salen por primera vez al mercado. A este mercado recurren las empresas y los inversionistas, para obtener recursos y para realizar sus inversiones, respectivamente. Mercado burstil secundario. Se refiere a la compra y venta de valores ya emitidos y en circulacin, proporcionando liquidez a los propietarios de los ttulos y generalmente se transan entre inversionistas. Mercado cambiario. Relacin de fuerzas de oferta y demanda de divisas constituido por el total de aquellas que se canalizan obligatoriamente por conducto de los intermediarios bancarios. Mercado de capitales. Conjunto de operaciones mediante las cuales se crean o se transfieren activos financieros. 2. Conjunto de instituciones a travs de las cuales se canalizan la oferta y la demanda de fondos prestables de mediano y largo plazo. 3. Relacin de fuerzas de oferta y demanda en la cual se venden y compran activos financieros tales como acciones y bonos. Mercado de valores. Transacciones efectuadas en una bolsa de valores. Mercancas. Bienes muebles que son objeto de intercambio.
Mercancas. Cuenta que representa los bienes adquiridos para la venta por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que constituyen la base de las operaciones de los negocios comerciales. Estos bienes no sufren ningn proceso de transformacin y se encuentran disponibles para la venta. Mesas de dinero. "Puente" entre las entidades que requieren divisas y las que poseen recursos que quieren colocar en el mercado financiero. 2. Punto de encuentro en donde se conectan los que ofrecen dinero y los que lo necesitan. Mtodo de reconocido valor tcnico. Procedimiento que, adems de ser verificable, comparable, operativo y fidedigno, est debidamente validado por autoridad u organismo competente. Metodologa. Conjunto de mtodos que se siguen en una investigacin cientfica o en una exposicin doctrinal. 2. Estudio de los principios que guan, o deberan guiar, la investigacin cientfica. Modificacin a los aos de vida til. Cuando en un caso particular se considere que la vida til fijada no corresponda con la realidad, debido a circunstancias, tales como, accin de factores naturales, deterioro por uso, obsolescencia, avance tecnolgico o especificaciones de fbrica, podr fijarse una vida til diferente y revelar tal situacin en las Notas a los estados financieros. La depreciacin debe determinarse sistemticamente mediante mtodos de reconocido valor tcnico, teniendo en cuenta, en todos los casos, aplicar el que mejor refleje el necesario equilibrio entre los servicios recibidos, la vida til y el costo del activo correspondiente. El mtodo de depreciacin adoptado debe revisarse peridicamente con el fin de ajustarlo a los cambios significativos que llegaren a presentarse en el patrn esperado de beneficios econmicos. Debe cambiarse cuando circunstancias especiales lo justifiquen, de acuerdo con los servicios recibidos del activo, caso en el cual el efecto de dicho cambio debe cuantificarse y revelarse en las notas a los estados contables. El mtodo adoptado para cada activo debe aplicarse en forma consistente durante el perodo, independiente de consideraciones fiscales o de
rentabilidad, con el fin de proporcionar comparabilidad en los resultados de las operaciones. Moneda. Signo representativo del precio de las cosas. 2. Conjunto de signos representativos del dinero circulante en cada pas. 3. Dinero metlico acuado por la autoridad monetaria. 4. Unidad monetaria que se usa en un pas. Moneda de curso legal. Dinero que el gobierno ha requerido que se acepte comnmente como medio de pago y de circulacin de las mercancas. Monto. Suma de varias partidas. 2. Valor en unidades de una moneda o la cantidad de una transaccin. Muebles, enseres y equipos de oficina. Nombre de la cuenta de activo que representa el valor de dichos elementos, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Muestreo. Accin de escoger muestras representativas de la calidad o condiciones medias de un todo. 2. Seleccin de una pequea parte estadsticamente determinada, utilizada para inferir el valor de una o varias caractersticas del conjunto. 3. Proceso que permite inferir aspectos de un todo (poblacin) a partir de los de una parte (muestra). Nacionalizacin. Accin de un gobierno tendiente a ejercer el control y propiedad de los recursos productivos que estn controlados o sean propiedad de agentes privados nacionales o extranjeros. 2. Hacer que pasen a depender del gobierno de la Nacin propiedades industriales o servicios explotados por los particulares. Nota crdito. Documento que expresa un abono en la cuenta de un tercero y el concepto respectivo. Nota dbito. Documento que expresa un cargo en la cuenta de un tercero y el concepto respectivo. Nota de contabilidad. Documento interno utilizado para respaldar movimientos en la contabilidad.
Notas a los estados financieros. Explicaciones que complementan los estados financieros y forman parte integral de los mismos. Tienen por objeto revelar la informacin adicional necesaria, de los hechos financieros, econmicos y sociales relevantes, la desagregacin de valores contables en trminos de precios y cantidades, as como aspectos de difcil representacin o medicin cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la situacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Normas generales de la Contabilidad. Constituyen conceptos fundamentales que precisan y delimitan el proceso contable, definen parmetros y criterios generales, tanto para la cuantificacin de los hechos financieros, econmicos y sociales, como para la presentacin de estados financieros e informes complementarios de los entes pblicos, entre los cuales estn: ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, gestin continuada, unidad de medida, valuacin, causacin, prudencia, revelacin plena y perodo contable. Normas tcnicas de Contabilidad. Conceptos fundamentales que regulan la operatividad de los procesos de identificacin, clasificacin, registro y valoracin de los hechos financieros, econmicos y sociales, y disponen los criterios de revelacin de la informacin de los entes. Dentro de stas se encuentran las relativas a los estados financieros e informes complementarios, al reconocimiento, registro y valuacin y los relacionados con los libros de contabilidad Normas tcnicas relativas a las cuentas de actividad financiera, econmica o social o Estado de resultados. Los ingresos, costos y gastos deben registrarse de acuerdo con las normas generales de contabilidad, reconocerse en el perodo correspondiente y clasificarse segn la naturaleza de la actividad u objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Nmero de unidades de produccin u horas de trabajo. Mtodo de depreciacin que se basa en la capacidad de produccin estimada del activo, representada en una alcuota de costo por unidad producida o por hora de trabajo. Se utiliza cuando pueden estimarse razonablemente las unidades de produccin u horas de trabajo y en esta misma forma la produccin real del activo. Igualmente, cuando la utilizacin o produccin vara significativamente de un perodo a otro, lo que determina que la vida til del activo est basada ms en funcin de la produccin que en el tiempo.
Obligaciones. Compromisos por medio de los cuales se reconoce deudas o se compromete su pago en otra prestacin o entrega. 2. Pasivo de un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Obligaciones bancarias. Crditos otorgados por el banco a sus clientes. Obligaciones financieras. Cuentas que representan el valor de los crditos contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como resultado de la obtencin de recursos financieros provenientes de instituciones financieras pblicas o privadas, u otras entidades, nacionales o extranjeras Las obligaciones financieras deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su naturaleza cambiaria, registrarse por el valor nominal del emprstito y reexpresarse de conformidad con los pactos de reajuste convenidos o el ajuste a la divisa en la que va a efectuarse el pago, segn el caso. Los valores causados por concepto de gastos financieros, como intereses, comisiones y otros, deben registrarse por separado en las cuentas por pagar. Obligaciones financieras del exterior. Valor de los crditos financieros adquiridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con instituciones financieras del exterior, para financiar recursos, de acuerdo con los trminos pactados contractualmente, que deben ser reembolsados en divisas. Obligaciones financieras nacionales. Valor de las crditos financieros adquiridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir en forma transitoria situaciones deficitarias de liquidez o para financiar recursos a plazo fijo, de acuerdo con los trminos pactados contractualmente, que deben ser reembolsadas en moneda legal colombiana. 2. Registra el valor del contrato de los bienes recibidos en arrendamiento financiero, de acuerdo con las normas vigentes. Obligaciones hipotecarias. Crditos garantizados mediante seguridad real e indecible, por el cual est sujeto a responder de una deuda.
Obligaciones laborales. Cuentas representativas de los compromisos adquiridos con funcionarios o ex-funcionarios a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originadas en virtud de normas legales, convenciones o pactos colectivos de trabajo. Entre ellas est:
Pensiones por pagar. Valor de las obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de jubilacin por vejez, invalidez o muerte. Salarios y prestaciones sociales. Valor de las obligaciones por pagar a los empleados, como resultado de la relacin laboral existente y las originadas como consecuencia del derecho adquirido, de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales existentes.
Obras y mejoras en propiedad ajena. El valor de las erogaciones en que haya incurrido el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para adelantar obras y mejoras en propiedad ajena, se amortizarn durante el perodo de duracin del contrato que ampare el uso de la propiedad, slo cuando el costo de las obras y mejoras efectuadas no sea reembolsable. 2. Valor de los desembolsos efectuados para adicionar, mejorar, reparar o ampliar, en forma significativa, la capacidad operacional de los bienes inmuebles de propiedad de terceros, que son utilizados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para el desarrollo de su funcin. Las obras y mejoras en propiedad ajena deben amortizarse durante el perodo menor que resulte, entre la vigencia del respectivo contrato, o la vida til estimada de los bienes, producto de las mejoras o adiciones realizadas. Obsolescencia. Disminucin de la vida til de un bien de consumo o de un bien de capital, debido a un cambio econmico o al avance tecnolgico y se presenta como resultado del surgimiento de bienes de mejor calidad, mayor aceptacin, o menor costo. Oferta. Conjunto de bienes o mercancas que se presentan en el mercado con un precio dado y en un momento determinado. 2. Cantidad mxima de bienes o servicios que un productor est dispuesto a vender, por unidad de tiempo. Opciones. Contratos que dan al tenedor derecho a comprar o a vender una cantidad fija de una moneda o un producto bsico, o a establecer una tasa
de inters a un precio fijo antes de una fecha futura determinada o en esa fecha. Operaciones. Compras o ventas en que hay pas de dinero de una persona o entidad a otra, con ganancia de dinero o beneficio para las partes. Operaciones carrusel. Compromiso de varios inversionistas de tomar un ttulo de renta fija, de forma que el tiempo que cada uno lo posee coincide con el plazo de moderacin. Operaciones comerciales. Recursos provenientes de la comercializacin de productos adquiridos en el mercado nacional o extranjero. Operaciones con pactos de retroventa. Compra o ventas que se efectan en las bolsas de valores con el fin de buscar liquidez en el momento, entregando unos ttulos que se poseen, pero con el compromiso de volver a adquirirlos dentro de un perodo determinado y bajo las condiciones previamente establecidas. Opinin. Parte del dictamen del auditor, en donde ste concepta acerca de la razonabilidad de los estados financieros, y sobre la forma en que se han aplicado las normas de contabilidad generalmente aceptadas para preparar dichos estados. La opinin puede se limpia, con salvedad, adversa o negativa y parcial. Oportuna. Caracterstica de la informacin contable, mediante la cual se indica que sta debe estar disponible y suministrarse en un tiempo que tenga la mayor capacidad posible para influir en la toma de decisiones por parte de los usuarios y resultar de un proceso peridico y programado de produccin. Orden. Instruccin dada por un cliente a la sociedad comisionista para la ejecucin de una compra o una venta de valores. Orden de pago. Instruccin dada a un banco ordenndole que pague o transfiera una suma de dinero a un beneficiario designado. Organigrama. Esquema de funcionamiento en el que se visualizan los rganos de direccin y control de una entidad, en representacin grfica de jerarquas o categoras y relaciones entre los integrantes de aquella.
Organismos de control. Usuarios de la informacin contable pblica, entre las cuales estn la Procuradura General de la Nacin, Contralora General de la Repblica, Defensora del Pueblo, Contraloras y Personeras departamentales y municipales. Organismos de gestin del nivel nacional. Usuarios de la informacin contable pblica, entre las cuales estn la Presidencia de la Repblica, Vicepresidencia, Ministerios, Departamentos Administrativos, Superintendencias, Unidades Administrativas Especiales, Empresas Industriales y Comerciales del Estado, y Sociedades de Economa Mixta del nivel nacional. Organismos de gestin del nivel territorial. Usuarios de la informacin contable pblica, entre las cuales estn las Gobernaciones, Alcaldas, Establecimientos Pblicos, Empresas Industriales y Comerciales del Estado y Sociedades de Economa Mixta del nivel territorial. Organismos de representacin poltica. Usuarios de la informacin contable pblica, entre las cuales estn el Congreso de la Repblica, Asambleas Departamentales, Concejos Municipales y Cabildos. Organismos electorales. Usuarios de la informacin contable pblica, entre las cuales estn el Consejo Nacional Electoral y la Registradura Nacional del Estado Civil. Organismos jurisdiccionales. Usuarios de la informacin contable pblica, entre las cuales estn el Consejo Superior de la Judicatura, la Fiscala General de la Nacin, la Corte Constitucional, la Corte Suprema de Justicia, el Consejo de Estado y los Tribunales Superiores. Otras cuentas acreedoras de control. Cuenta que representa el valor de los compromisos o contratos que generen obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Otras cuentas deudoras de control. Cuenta que representa las operaciones por conceptos diferentes a las cuentas especificadas anteriormente Otras cuentas por pagar. Cuenta que representa el valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social,
que por sus caractersticas no se encuentran clasificadas dentro de las cuentas por pagar ya definidas. Otros activos. Cuentas representativas del valor de los desembolsos en los cuales incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de obtener beneficios futuros que se amortizarn o extinguirn gradualmente. 2. Bienes y derechos tangibles e intangibles, que por sus caractersticas y naturaleza no se encuentran clasificados en las dems cuentas del activo, tales como, gastos pagados por anticipado, cargos diferidos, obras y mejoras en propiedad ajena, bienes entregados a terceros, responsabilidades e intangibles. Otros deudores. Derechos ciertos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de operaciones y deudas diferentes, tales como, reclamaciones, indemnizaciones, pagos por cuenta de terceros, cuotas por cobrar, arrendamientos, honorarios y servicios. Otros ingresos. Denominacin que agrupa las cuentas representativas de los ingresos que percibe el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza, no corresponden al desarrollo de su funcin administrativa u objeto social, de manera que no son susceptibles de clasificarse en alguna de las cuentas definidas anteriormente. Otros ingresos extraordinarios. Cuenta que representa el valor de los ingresos percibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de actividades que no corresponden a su objeto social, y se originan en operaciones y transacciones de carcter extraordinario, entendiendo como tales aquellas que, frente a las actividades normales, no ocurren con relativa frecuencia. Otros Pasivos. Cuentas representativas de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su funcin administrativa u objeto social, que por su carcter especial, no se incluyen en los dems grupos del pasivo enunciados anteriormente. Comprende las Obligaciones derivadas del recaudo a favor de otros entes pblicos o privados, personas naturales o jurdicas, establecidas por la Ley, los convenios especiales o contratos y los anticipos recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como resultado de las actividades, financieras, econmicas o sociales.
Los pasivos diferidos deben registrarse por el valor del anticipo recibido, que por su origen y caractersticas deben ser distribuidos en el futuro, segn se produzca la contraprestacin en recursos, bienes o servicios, por parte del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Pagar. Ttulo valor que contiene una promesa incondicional de pagar una suma determinada de dinero, en el cual debe indicarse si es pagadero a la orden o al portador, y la forma de vencimiento; son aplicables al pagar en lo conducente, las disposiciones relativas a la letra de cambio. Pago en efectivo. Transaccin en la que un banco hace un pago inmediato en billetes y monedas. Pago parcial. Transaccin en la que un banco cancela una fraccin de la cantidad del instrumento negociable, cuando el saldo de la cuenta no permite el pago total. Papeles de renta fija. Ttulos valores representativos de una deuda que dan a quienes los poseen el derecho a recibir un inters fijo por un perodo preestablecido. Papeles de renta variable. Ttulos en que la rentabilidad solo es conocida despus de su redencin. Papeles de trabajo. Totalidad de los documentos preparados o recibidos por el contador pblico, de manera que, en conjunto, constituyen un compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en ejecucin de su trabajo, junto con las decisiones que ha debido tomar para llegar a formarse su opinin. 2. Conjunto de evidencias que recoge el auditor sobre las cuales basa su dictamen o informe. Paradigma. Conjunto de teoras acerca de la realidad que por su valor explicativo, superior a otros, convence y atrae a un grupo importante de cientficos e intelectuales. Participacin patrimonial. Mtodo para registrar las inversiones permanentes en compaas asociadas no consolidadas; segn dicho mtodo la cuenta de inversiones se ajusta en los estados financieros de la
entidad inversionista para reflejar el cambio en la proporcin que sta posea en los activos netos de la compaa en la que se hizo la inversin. Partida doble. Forma de registro mediante la cual cada transaccin involucra al menos una anotacin en el dbito y otra en el crdito, de una o varias cuentas, por valores iguales, lo cual permite que se cumpla la ecuacin contable y se detecte fcilmente cierto tipo de errores. Procedimiento por el cual las transacciones se registran mediante un asiento de igual valor en debito y en crdito. Partida simple. Forma de registro segn la cual la informacin del ente contable se asienta en orden completo y cronolgico utilizando una sola columna o partida. Partidas monetarias. Rubros del balance general cuyo valor nominal no vara por la prdida de poder adquisitivo de la moneda y representan una cantidad fija en moneda corriente. Corresponde a los activos y pasivos que indican disponibilidades lquidas y exigibilidades inmediatas, expresados en sumas fijas en monedas de curso legal, como es le caso de los saldos en caja, importes por cobrar o pagar en moneda nacional y los pasivos a cancelar mediante una suma fija de dinero, entre otros. Estas partidas no son objeto de ajuste. Partidas no monetarias. Corresponde a aquellos que manteniendo su valor econmico adquieren un valor mayor nominal por efecto de la prdida de poder adquisitivo de la moneda. Estas cuentas deben ser ajustadas para reconocer el efecto de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda entre la fecha del estado contable y la fecha en que los activos fueron adquiridos e incurridos los pasivos. Adems, tiene dicho carcter aquellos activos y pasivos con una forma particular de ajuste, como los representados en moneda extranjera, en UPAC o pacto de reajuste. Se consideran partidas no monetarias los inventarios, las construcciones en curso, las propiedades, planta y equipo, y las inversiones de renta variable cuando no se valoran a precios de mercado. Partidas. Cuentas deudoras o acreedoras que intervienen en un registro y que hacen parte de los estados financieros.
Pasivo. Representacin financiera de obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por las cuales se deben transferir recursos o servicios a personas naturales o a otros entes econmicos. Obligaciones exigibles al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, derivadas de hechos pasados, y adquiridas en desarrollo de su actividad financiera, econmica y social, que deben ser pagadas o reembolsadas en el futuro, mediante la transferencia de recursos, bienes o servicios. Se clasifica en corriente o circulante y en no corriente. Pasivo corriente o circulante. Obligaciones que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ha contrado y cuyo pago debe ser atendido durante el ao siguiente a la presentacin del balance. En este rubro se agrupan tems tales como: Acreedores, Documentos u obligaciones por pagar; Proveedores nacionales o del exterior; Gastos o Cuentas por pagar; Dividendos decretados por pagar; e Impuestos por pagar. Tambin se denomina pasivo a corto plazo. Pasivo diferido. Obligaciones que deben ser atendidas en perodos fiscales posteriores al de la presentacin del balance, derivados de una percepcin del balance, anticipada de derechos. La atencin de este tipo de obligacin, no supondr para la organizacin desembolsos futuros de efectivo, sino una prestacin futura de servicios. Pasivo estimados. Obligaciones que existen, pero cuyo valor exacto es incierto y slo se conocer en el futuro. Cuentas representativas de obligaciones reales cuyos valores no han sido determinados exactamente por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de cubrir obligaciones, costos y gastos futuros no determinados, y acreencias laborales no consolidadas. 2. Obligaciones de cuanta indeterminada originadas en hechos econmicos y sociales, calculados sobre bases estadsticas o histricas, que deben reconocerse como costos y gastos percibidos o contingencias de prdidas relacionadas con transacciones pasadas. Pasivos laborales. Obligaciones a favor de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, generadas por una relacin laboral, en virtud de normas legales, convencionales o pactos colectivos, tales como
salarios, prestaciones sociales y pensiones por pagar. Deben reconocerse cuando exista la obligacin adquirida a favor de los empleados; clasificarlas, de conformidad con la naturaleza salarial o prestacional de la obligacin, como un pasivo estimado, y ajustarlas a su valor real, de acuerdo con la obligacin cierta, utilizando para el efecto, las normas legales o las pactadas convencionalmente. Pasivo no corriente. Agrupa las dems obligaciones exigibles por terceros al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios cuyo pago debe ser entendido despus de un ao. Tambin se denomina pasivo a largo plazo Patrimonio. Valor residual del activo, despus de deducir el pasivo. Cuentas representativas de los recursos asignados o aportados, las reservas y el supervit, incluyendo las cesiones de bienes o derechos recibidos por los entes pblicos. Pensiones de jubilacin. Valor presente de las obligaciones futuras que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios deber pagar a los servidores pblicos que tienen o van a adquirir ese derecho, con base en estudios tcnicos actuariales, de conformidad con las normas legales expedidas. La amortizacin de las pensiones de jubilacin debe registrarse con cargo a la cuenta de gastos Servicios Personales, en la subcuenta correspondiente. 2. Prestaciones patronales especiales que deben reconocerse al cierre del perodo contable, con base en estudios actuariales, preparados en forma consistente, mediante la utilizacin de mtodos que contemplen parmetros tcnicos, tales como, tablas de mortalidad, tasas de inters, y obligaciones presentes; y amortizarse, de conformidad con las normas vigentes. Pensiones y jubilaciones. Pagos por concepto de nminas de pensionados y jubilados que los rganos hacen directamente, en los trminos sealados en las normas legales vigentes. PEPS. Primeras en entrar, primeras en salir. Mtodo utilizado para valuar los inventarios y los artculos vendidos y consumidos. Los costos unitarios de los primeros artculos se utilizan en primer lugar para determinar el
costo de las ventas o de los consumos durante el perodo, por lo cual, el inventario final queda valuado a los costos ms recientes. 2. Sistema monetario basado en la equivalencia establecida por ley, a tipo fijo, entre una moneda y una cantidad de oro de determinada calidad. Prdidas. Disminuciones patrimoniales ocasionadas por operaciones relacionadas o no, con el desarrollo del objeto social. Perodo contable. Lapso comprendido entre el 1 de enero al 31 de diciembre, al final del cual, debe realizarse el proceso de cierre. No obstante, podrn solicitarse estados contables intermedios e informes complementarios, de acuerdo con las necesidades o requerimientos de autoridades competentes, sin que esto signifique necesariamente la ejecucin de un cierre. Adicionalmente, podrn solicitarse estados financieros o informes complementarios por perodos superiores a un ao, para revelar el estado de avance de los planes de desarrollo 2. Norma general de contabilidad por la cual el tiempo mximo en que regularmente el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios debe medir los resultados de sus operaciones financieras, econmicas y sociales, de ejecucin presupuestal, y el cumplimiento de las metas de su programacin de actividades, efectuando los ajustes y el cierre. Permuta. Contrato por el que se entrega una cosa a cambio de recibir otra. 2. Contrato en que las partes se obligan mutuamente a dar una especie o cuerpo cierto por otro. Persona natural. Individuo de la especie humana, cualquiera sea su edad, estirpe, sexo o condicin Personas jurdicas o naturales. Usuarios de la informacin contable entre las cuales estn las bolsas de valores, investigadores, proveedores, inversionistas y ciudadana en general. 2. Ente capaz de ejercer derechos, contraer obligaciones civiles y ser representado judicial y extrajudicialmente. Pertinente. Caracterstica de la informacin contable que indica que ella se centra en lo principal, no en lo accesorio, es la atinente, la que viene al caso, que se requiere. Guarda correspondencia con los hechos financieros, econmicos y sociales que representa, de tal manera que su sola consideracin permite satisfacer suficientemente las necesidades de los usuarios.
Pignorar. Constituir prenda sobre un bien. Plan de cuentas. Plan que aboga por un registro uniforme de los hechos econmicos realizados por la empresa con el objeto de evaluar en forma permanente la evolucin y la situacin financiera de las organizaciones, a travs de un registro ms claro, confiable y comparable. Plan de desarrollo. Punto de referencia que permite saber hacia donde va el ente prestador de servicios pblicos, el cual estar conformado por una parte general en donde se sealarn los objetivos y propsitos de largo plazo, las metas y las prioridades a mediano plazo y las estrategias y orientaciones generales de la poltica econmica que sern adoptadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y por otra, de un plan de Inversiones. Plan General de Contabilidad para Entes Prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios. Conjunto interrelacionado de conceptos, normas, procedimientos e instrumentos contables que, considerados integralmente, permiten producir informacin de carcter financiero y econmico, cuyo propsito es promover y generar una moderna cultura organizacional contable para la gestin y control de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Plantas y ductos. Valor de la maquinaria, planta y equipo adquiridos a cualquier ttulo, por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el desarrollo de actividades como produccin, explotacin, transformacin, tratamiento, distribucin o transmisin, de aguas, combustibles, energa, comunicaciones. Plazo. Trmino o tiempo sealado para el nacimiento o la extincin de las deudas de una persona a la poca en que podr ejercerlos. 2. Tiempo cuya amplitud no es especfica, sino que depende del estudio que se desee hacer sobre el grado de ajuste de las variables pertinentes al anlisis. Poder adquisitivo. Capacidad de compra de una cierta cantidad y calidad de bienes y servicios que posee una moneda, ya sea en el pas o en el extranjero. Pliza. Libranza o documento en que se da orden para percibir o cobrar algn dinero. 2. Documento por medio del cual se perfecciona y prueba el contrato de seguro.
Porcentaje de ajustes ao gravable -PAAG-. ndice determinado por el Departamento Nacional de Estadstica -DANE- en forma anual, mensual o acumulado mensual. El ndice mensual corresponde a la variacin porcentual del ndice de Precios al Consumidor "IPC", para ingresos medios registrados durante el mes inmediatamente anterior al mes objeto de ajuste. Es decir, se calcula con un desfase de un mes y se desestiman sus fracciones. Portafolio. Conjunto de inversiones en ttulos valores que realiza una entidad, de acuerdo con sus posibilidades normativas y econmicas. Postulado. Proposicin cuya verdad se admite sin pruebas y que sirve de base para ulteriores razonamientos. Precio. Cantidad de dinero que se paga por una cosa en virtud de un contrato de compraventa. 2. Relacin de intercambio de un bien por otro. 3. Valor en que se estima una cosa o mercadera. Precio "C.I.F." Acrnimo de Coast, Insurance and Freight. Valor de una mercanca incluyendo el seguro en el transporte y el flete hasta el puerto de destino. Precio "F.O.B." - Acrnimo de Free On Board. Libre a bordo. 2. Condicin segn la cual la transferencia de la propiedad y de los riesgos de la cosa al comprador, tendr lugar en el momento de su entrega a bordo del buque o medio de transporte designado por dicho comprador. Precio de mercado. Valor que resulta de la interaccin de las fuerzas de oferta y demanda en el mercado. Prenda. Cosa mueble que se sujeta especialmente a la seguridad o cumplimiento de una obligacin. 2. Bien mueble que se entrega a un acreedor para la seguridad de su crdito. Prescripcin. Retraso despus del cual deja de ser vlido un derecho o una obligacin. Presentacin de la informacin. Entrega de cifras del perodo contable que va del 1o. de enero al 31 de diciembre, al final del cual, debe realizarse el proceso de cierre. No obstante, podrn solicitarse estados contables intermedios e informes complementarios, de acuerdo con las necesidades
o requerimientos de autoridades competentes, sin que esto signifique necesariamente la ejecucin de un cierre. Adicionalmente, podrn solicitarse estados financieros o informes complementarios pblicos por perodos superiores a un ao, para revelar el estado de avance de los planes de desarrollo. Prstamo. Transferencia temporal de recursos entre agentes econmicos, donde el prestatario se compromete a restituir dichos recursos a su prestamista, adems de pagar un inters. 2. Contrato por el cual una persona llamada prestamista, entrega un bien que le pertenece, a otra persona llamada prestatario, a fin de que ste se sirva de l con cargo de restitucin despus de un cierto perodo. Prestaciones sociales. Gastos operacionales adicionales al salario que constituyen beneficios monetarios para el trabajador. Presupuesto. Clculo o estudio anticipado de los ingresos probables y del nivel a que podran llegar los egresos o gastos que con cargo a ellos deben efectuarse dentro de un perodo determinado, denominado ejercicio presupuestario y que generalmente es de un ao. 2. Proyeccin de actividades dirigida a establecer objetivos y estrategias que incluye la presentacin ordenada de los resultados previstos de un plan, proyecto o investigacin. Presupuesto base cero. Sistema de planeacin y control en el cual cada directivo justifica con detalle la totalidad de sus necesidades presupuestarias, comenzando desde el primer peso, debiendo demostrar el porqu debe establecerse su proyeccin y si es verdaderamente rentable. Presupuesto de gastos. Agrupacin de las cuentas que conforman las apropiaciones del presupuesto de gastos. Presupuesto de ingresos. Agrupacin de las cuentas que conforman las apropiaciones del presupuesto de ingresos. Prima. Precio que se paga por la cesin de un derecho. 2. Suma en que el precio de un valor burstil u otra partida de activo excede su valor nominal.
Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social. Mayor valor cancelado sobre el valor nominal o sobre el costo de los aportes o acciones, que constituye una prima en colocacin, representando un incremento patrimonial. Prima tcnica. Reconocimiento econmico a algunos servidores pblicos que se pagar de acuerdo con el cargo que desempee y una vez sea otorgada conforme a los requerimientos legales. "Prime rate". Tipo de inters cobrado por los bancos americanos a sus clientes. Principal y subalterna. Cuenta en la cual se registra el valor de las operaciones de transferencia de fondos, bienes, servicios u obligaciones realizadas entre las oficinas subalternas y la principal, y las realizadas entre las oficinas subalternas entre s, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Principios de contabilidad. Conceptos bsicos y pautas generales que orientan e ilustran el proceso contable, para el anlisis e interpretacin de la informacin relativa a los asuntos y actividades del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Procedimientos contables. Acciones y mtodos a seguir en la ejecucin de una regla de contabilidad. Proceso contable. Sistema ordenado de pasos que permiten validar una serie de datos de tipo financiero y econmico, y que suministra informacin contable, til para tomar decisiones. Secuencia de procedimientos contables que se inicia con el surgimiento de los hechos econmicos y termina con la elaboracin de los estados financieros. Productividad. Relacin entre la cantidad de producto obtenido y unas cantidades dadas de insumos o factores productivos. Producto. Valor de todos los bienes y servicios producidos en la economa de un pas, en un perodo dado.2. Bienes y servicios resultantes de la actividad econmica de un individuo, empresa o Nacin.
Propiedades, planta y equipo. Bienes tangibles adquiridos, construidos o en trnsito de importacin, construccin y montaje posedos, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o suministro de otros bienes y servicios, arrendarlos, o de utilizarlos en la administracin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, y que no estn destinados para la venta, siempre que su vida til probable exceda de un ao. Las propiedades, planta y equipo deben reconocerse y clasificarse de acuerdo con su naturaleza, en bienes depreciables y no depreciables, registrarse por el costo histrico, y reexpresarse aplicando ajustes por inflacin los entes privados, de acuerdo con las normas vigentes aplicables al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. El costo histrico del bien, est constituido por el costo de adquisicin, ms todas las erogaciones necesarias hasta colocarlo en condiciones de cumplir el objetivo para el cual fue adquirido, incluidos los gastos de transporte, instalacin y financieros. El costo de las propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, dacin de pago, permuta o donacin, corresponder al valor convenido o pactado entre las partes, o en forma alternativa, mediante avalo tcnico, legalmente reconocido. El costo de las adiciones, o mejoras que aumenten su vida til, amplen la capacidad o eficiencia operativa, mejoren la calidad de los productos o servicios, o permitan una reduccin significativa de los costos de operacin, constituye un mayor valor del activo que se trate y afectarn los registros futuros de la depreciacin en proporcin con la erogacin efectuada. Las erogaciones en las cuales incurra el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de reparaciones o mantenimiento de activos depreciables, deben registrarse en el concepto de gasto al cual correspondan segn las caractersticas propias de dicha erogacin, teniendo en cuenta que las reparaciones o mantenimiento se efectan con el fin de renovar o mantener los beneficios futuros que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios espera del estndar de comportamiento del activo depreciable ms que para aumentar el de funcionamiento. Propiedades, planta y equipo o depreciables. Activos que por causa del deterioro, desuso, utilizacin, causas naturales, obsolescencia o
explotacin, pierden su capacidad normal de operacin, despus de un perodo de vida til. Se clasifican como depreciables las edificaciones, plantas y ductos, redes, lneas y cables, maquinaria y equipo, equipo mdico y cientfico, muebles y enseres, equipo de oficina, equipos de comunicacin y computacin, equipos de transporte, traccin y elevacin, equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera, entre otros. Se consideran como no depreciables los terrenos, construcciones en curso, bienes en trnsito de importacin, maquinaria y equipo en montaje y los semovientes, entre otros, los cuales, de acuerdo con su estado, no estn expuestos a situaciones que impliquen su deterioro o desgaste material.
Caractersticas. Los activos depreciables son aquellos que cumplen con las siguientes caractersticas:
1.- De propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 2.- Adquiridos, a cualquier ttulo, para usarlos en la prestacin de servicios o en la produccin de bienes, arrendarlos o utilizarlos en la administracin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 3.- No estn destinados para la venta. Para determinar la depreciacin de los bienes inmuebles, debe excluirse el costo del terreno. El valor de las depreciaciones constituidas debe revelarse por separado como un menor valor de la cuenta de Propiedades, planta y equipo. Las propiedades, planta y equipo deben revelarse a su valor actual, precio de mercado o valor de realizacin, en los estados financieros correspondientes al final del perodo contable, aplicando avalos estimados que incorporen criterios de ubicacin, estado, capacidad productiva, situacin del mercado, y grado de negociabilidad de los bienes, entre otros, mediante indicadores de precios especficos publicados por organismos oficiales, o aplicando mtodos especficos de reconocido valor tcnico, siempre que se pondere la relacin costo-beneficio. El mtodo, los criterios utilizados y sus efectos de valor, deben indicarse en las notas a los estados contables. Se constituir una valorizacin cuando el valor de realizacin, precio de mercado o valor actual, sea superior al costo reexpresado, el cual debe
revelarse por separado de la cuenta de Propiedades planta y equipo, en la cuenta correspondiente. La contingencia de prdida como resultado del exceso del costo reexpresado de los bienes sobre el valor de mercado o de realizacin, en la suma que represente dicho exceso. Tambin se registrar para reconocer la prdida por demrito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos; asimismo, para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo, o requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento. En todo caso debe revelarse como menor valor del grupo de Propiedades, planta y equipo. El valor de los Semovientes se amortizar durante el lapso que se considere como ciclo productivo, de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico. El valor de la inversin efectuada para la construccin o adecuacin de las vas de comunicacin y acceso, se amortizar durante el lapso estimado de acuerdo con estudios de reconocido valor tcnico, en que el bien estar en capacidad de prestar servicios o generar beneficios. Propiedades, planta y equipo en mantenimiento. Valor de costo bienes que requieren de mantenimiento preventivo o correctivo durante un perodo significativo. Prorrateo. Reparticin de una cantidad, obligacin o carga entre varios, proporcionada a lo que debe tocar a cada uno. 2. Asignacin de costos o gastos de una unidad administrativa en forma proporcional y de acuerdo con una base establecida. Prrroga. Plazo por el cual se contina o prorroga una cosa. 2. Continuacin de una cosa por un tiempo determinado. 3. Accin que consiste en extender de acuerdo con las partes, la fecha de vencimiento de un instrumento u obligacin. Proveedores del exterior. Compromisos adquiridos por compras a crdito de mercancas, maquinarias o equipo a proveedores del exterior. Valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de adquisicin de bienes o servicios
recibidos de proveedores del exterior en el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Proveedores nacionales. Valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de adquisicin de bienes o servicios recibidos de proveedores nacionales, en el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Provisin para bienes recibidos en dacin de pago. Valor de la contingencia de prdida en la suma que sta represente, por la diferencia entre el avalo o precio de mercado del bien recibido en dacin de pago, y el valor fijado en la dacin. Provisin para contingencias. Valor estimado de posibles pasivos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por la ocurrencia de hechos probables que puedan originar obligaciones justificables, cuantificables y confiables. Con el fin de registrar la probable ocurrencia de hechos que puedan generar obligaciones, las contingencias de obligaciones futuras a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios deben calcularse de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico, siempre y cuando dichas obligaciones sean justificables, cuantificables y confiables, en consonancia con la norma general de la prudencia. Cuando se trate de contingencias judiciales, que resulten en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, stas deben reconocerse en la fecha de notificacin del primer acto del proceso. Las contingencias de prdidas probables deben reconocerse en la fecha en la cual se conozca y determine la cuanta probable, mediante un valor estimado razonablemente. Una contingencia es probable cuando la condicin, situacin o conjunto de circunstancias existentes, de acuerdo con la informacin disponible, es posible que ocurra en el futuro. Tratndose de procesos judiciales o administrativos se entender que son probables en la fecha de notificacin del primer acto del proceso. Provisin para deudores. (CR). Procedimiento que consiste en estimar, mediante un anlisis de cartera, las cuentas incobrables que se espera perder en el siguiente periodo. Valor estimado de las contingencias de prdidas generadas en los deudores, como resultado del riesgo de cobrabilidad, de acuerdo con el
anlisis general o individual, de las cuentas que conforman el grupo de deudores. Provisin para obligaciones fiscales. (CR). Valor estimado de las obligaciones fiscales a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de impuestos, y contribuciones, entre otras. Provisin para prestaciones sociales. Valor estimado de las obligaciones del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de acreencias laborales no consolidadas, determinadas de conformidad con las normas vigentes, convencionales o pactos colectivos. Provisin para propiedades, planta y equipo. Contingencias de prdida como resultado del exceso del costo reexpresado de los bienes sobre el valor de mercado o de realizacin, en la suma que represente dicho exceso. Tambin se registrar para reconocer la prdida por demrito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos; asimismo, para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo, o requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento. En todo caso, debe revelarse como un menor valor del grupo de Propiedades, planta y equipo. Provisin para proteccin de inventarios. Contingencias de prdidas de los inventarios que puedan originarse en disminuciones fsicas o monetarias, tales como, merma, deterioro u obsolescencia; se calcularn mediante la aplicacin de un mtodo de reconocido valor tcnico que corresponda con la naturaleza del inventario que se trate como resultado del anlisis efectuado a cada uno de los rubros que lo conforman. Provisin para proteccin de inversiones. Valor estimado de las contingencias de prdidas en inversiones, tanto de renta fija como de renta variable, en moneda legal o extranjera, como resultado del exceso del costo de las inversiones sobre su valor intrnseco. El valor de la contingencia debe registrarse disminuyendo el monto constituido como valorizacin hasta agotarlo, caso en el cual deber tratarse como un gasto con cargo a los resultados del ejercicio Cuando se valoren las inversiones a precios de mercado, no se utilizar esta cuenta, como quiera que las variaciones por el riesgo de mercado constituyan prdidas efectivas, las cuales deben registrarse afectando directamente el costo de las inversiones, de acuerdo con las normas que se expidan.
Provisin para responsabilidades. (CR). Valor estimado de las contingencias de prdidas de los fondos o bienes sobre los cuales se haya constituido la respectiva responsabilidad, a cargo de funcionarios pblicos, privados o particulares, de acuerdo con las normas vigentes. Las contingencias de prdida de los fondos o bienes del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre los cuales se haya constituido la respectiva responsabilidad, se reconocern mediante el registro de la provisin equivalente al 100% del saldo acumulado a 31 de diciembre de cada perodo contable. Provisiones. Representa el valor de las estimaciones que debe efectuar el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para cubrir contingencias de prdidas como resultado del riesgo de incobrabilidad, mercado o demrito del costo de los activos, as como las estimaciones para cubrir obligaciones, costos y gastos futuros no determinados o acreencias laborales no consolidadas, como consecuencia del proceso operacional o actividades permanentes que lleve a cabo. Provisiones diversas. Valor de las obligaciones estimadas efectuadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir eventuales gastos por distintos conceptos, diferentes a los enunciados, de acuerdo con mtodos de reconocido valor tcnico. Provisiones para proteccin de propiedades, planta y equipo. (CR). Registra el valor estimado de las contingencias de prdida de ellas, como resultado del exceso del costo reexpresado de los bienes sobre su valor de mercado o realizacin. Prudencia. Norma general de contabilidad que predica que deben contabilizarse nicamente los ingresos efectivamente realizados durante el perodo contable y no los ingresos potenciales o sometidos a condicin alguna. Por el contrario, deben contabilizarse no slo los gastos efectivamente realizados, sino tambin, aquellos potenciales, desde cuando se tenga conocimiento, es decir, aquellos que supongan riesgos previsibles o prdidas eventuales, cuyo origen se determine en el perodo actual o en perodos anteriores. Cuando se presente incertidumbre que dificulte medir un hecho financiero, econmico o social, debe tenerse precaucin en la inclusin de ciertos juicios, para realizar las estimaciones necesarias, de manera que no se
produzcan situaciones de sobrevaluacin de activos y de subvaluacin de pasivos. Punto de equilibrio. Volumen en el que los ingresos y los costos de una entidad son iguales. Quiebra. Procedimiento para la liquidacin de los bienes de un deudor, sea o no comerciante cuando cae en situacin de insolvencia y se cumplen los dems requisitos previstos en la ley. 2. Situacin en que cae una empresa como resultado de las prdidas de uno o varios ejercicios consecutivos, lleva a que los pasivos sean superiores a los activos en una cantidad tal, que no alcanza a ser amparada por el patrimonio. Qurum. Nmero requerido de asistentes a una asamblea o junta para que pueda considerarse vlida. Razn social. Nombre comercial con el que se identifica a cierta clase de sociedades. Reajuste. Correccin que se hace a una suma de dinero expresada en moneda corriente con el fin de restituirle su poder adquisitivo inicial. Recesin. Etapa del ciclo econmico, caracterizada por una disminucin en la produccin, aumento en el desempleo y cadas de los beneficios y los precios. Recaudos a favor de terceros. Valor de las obligaciones derivadas del recaudo de impuestos y otros conceptos, a favor de otros entes pblicos o privados, empresas privadas o personas naturales con base en normas legales, convenios o contratos. Reconocimiento de un gasto. Aceptacin de una erogacin o causacin de obligaciones ciertas, de acuerdo con las normas generales de contabilidad para entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, las cuales deben registrarse en el perodo correspondiente y clasificarse segn la naturaleza de la actividad u objeto social de ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Reconocimiento de un ingreso. Aceptacin de un valor percibido o causado. Los ingresos como resultado del flujo real de bienes o servicios, o recibidos de recursos aportados o transferidos sin contraprestacin.
Recuperacin de cartera. Ingresos provenientes del recaudo de las cuentas por cobrar o deudores correspondientes a vigencias anteriores que en su momento se consideran irrecuperables o que no se registraron al cierre del ejercicio fiscal. Redes, lneas y cables. Representa el valor de estos bienes de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su funcin administrativa u objeto social. Refinanciamiento. Operacin por la cual un prestamista obtiene fondos de otros prestamistas para cubrir el crdito otorgado a un tercero. Registro. Grupo de datos o cdigos adyacentes que se manejan como una unidad. Registro contable. Asiento o anotacin contable que debe ser realizada para reconocer una transaccin contable o un hecho econmico que afecte al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y atiende las normas generales de causacin y prudencia. Esta puede ser en el dbito o en el crdito, cumpliendo el principio de partida doble. Registro de los libros principales de contabilidad. Los libros principales deben registrarse mediante la elaboracin de un Acta de Apertura que suscribir el representante legal del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, la cual debe quedar inserta en el primer folio de los libros o en el primero que se encuentre hbil. Este requisito, es indispensable para iniciar vlidamente el proceso de contabilizacin de las operaciones. Cuando se trate de entes pblicos o privados que desarrollen su funcin administrativa u objeto social a travs de seccionales, regionales, distritos, etc., el acta de apertura ser suscrita por quien haga las veces de representante legal en la respectiva seccional, regional, distrito, etc. Los entes pblicos o privados que hayan registrado los libros principales en la Cmara de Comercio, dicho acto de registro tendrn plena validez y suplir, para todos los efectos, lo previsto en las normas vigentes. En el registro de los libros principales se indicar, por lo menos, el nombre del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, nombre del libro, fecha de registro y nmero de folios con numeracin sucesiva y continua.
Slo podr registrarse un nuevo libro cuando al anterior le queden pocos folios por usar o deba ser sustituido por causa de fuerza mayor, que calificar el representante legal o quien haga sus veces. Relacin precio-beneficio. Resultado obtenido entre el precio pagado por la accin de una sociedad y el beneficio que corresponde a esa accin, despus de pagar el impuesto sobre sociedades y el dividendo de las acciones. Rendimiento. Relacin porcentual que existe entre la renta que genera un activo financiero y su precio de mercado. Rendimiento financiero. Valor de los ingresos obtenidos por los entes pblicos o privados, provenientes de las inversiones o depsitos efectuados en moneda nacional o extranjera, la prestacin de servicios de crdito, la reexpresin de los activos en moneda extranjera u otra operacin financiera. Rendimientos financieros. Ingresos por la colocacin de los recursos monetarios, que manejan los establecimientos pblicos o privados, en el mercado de capitales o en ttulos valores. Rendimientos por operaciones financieras. Ingresos obtenidos por la colocacin de recursos en el mercado de capitales o en ttulos valores. Rentabilidad. Beneficio que se obtiene de una inversin o en la gestin de una empresa. 2. Relacin entre la utilizacin proporcionada por un ttulo y el capital invertido en su adquisicin. "REPOS". Instrumento de financiacin a corto plazo destinado a separar deficiencias financieras. 2. Contrato por medio de cual se transfiere en propiedad de ttulos de crdito de cierta clase por un determinado precio, asumiendo el comprador la obligacin de transferirlos al vendedor, al vencimiento del plazo establecido, con reembolso del precio que puede ser aumentado o disminuido en la medida convenida. Representante legal. Persona dotada de poderes que emanan de la ley o de los estatutos, con aptitud para actuar a nombre de la sociedad, frente a terceros.
Requerimiento. Acto judicial por el que se intima se haga o se deje de ejecutar una cosa. 2. Proceso que lleva a cabo la administracin conducente a la obtencin del efectivo cumplimiento de las obligaciones. Requisicin. Documento que expresa la demanda o pedido de ciertos servicios o artculos de una unidad administrativa, a otra, en una misma entidad. Reservas. Valores que la Asamblea o Junta de socios apropian de las utilidades de ejercicios anteriores con el objeto de cumplir disposiciones legales, estatutarias o para fines especficos. Cantidad de recursos segregados para ciertos fines especficos. 2. Operaciones que generan las caractersticas un crdito para el uno y un dbito para el otro, transformndose en partida de la cuenta corriente. 3. Valor de los recursos apropiados de los resultados obtenidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de satisfacer los requerimientos legales o estatutarios, para fines especficos y justificados. Reserva legal. Porcentaje de utilidad del ejercicio por mandato legal o por voluntad de los socios con el objeto de proteger la intensidad del capital de una sociedad annima. Responsabilidades. Valor de los faltantes de fondos o bienes y dems responsabilidades determinadas por la autoridad competente, que se establezca a cargo de funcionarios o particulares que administren o manejen fondos o bienes pblicos. 2. Comprende los valores a cargo de funcionarios o particulares, originados en la prdida o faltante de fondos o bienes fiscales, disminucin de derechos, o egresos ilegales, determinados en la aplicacin de controles administrativos o fiscales. Los faltantes de bienes deben registrarse por el valor en libros y los de fondos, por el valor determinado en los respectivos arqueos. El fallo con responsabilidad se registra en la cuenta Responsabilidades fiscales, por el valor a cargo de los responsables. La responsabilidad puede ser cancelada en efectivo, si el faltante fuere de fondos o bienes pblicos, o con la reposicin del bien que origin el proceso; en este ltimo caso, se tendr presente que el cobro por jurisdiccin coactiva no se haya iniciado y que el bien entregado en reposicin sea de iguales caractersticas.
El acto administrativo motivado, que acoja o rechace el ofrecimiento de reposicin, servir de soporte para los registros contables. Cuando el fallo en que se determine la responsabilidad fiscal, cuantifique el dao emergente, esta cuanta se contabilizar en la cuenta de ingresos extraordinarios. Responsabilidades contingentes. Agrupacin de las cuentas que representan los compromisos o contratos de los cuales pueden derivarse obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Resultado del ejercicio. Valor del excedente o dficit obtenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como resultado de las operaciones efectuadas durante la vigencia, en desarrollo de la funcin administrativa u objeto social. Resultados de ejercicios anteriores. Valor de las utilidades no distribuidas, provenientes del beneficio o excedente neto de los ejercicios anteriores y sobre los cuales se decidir su futura aplicacin como reservas o distribucin de utilidades, al igual que el valor de las prdidas o dficit absorbidos. Retencin de impuesto de industria y comercio por pagar. Valor del gravamen retenido por estos conceptos por los agentes correspondientes cuando se realicen operaciones gravadas. Retencin en la fuente. Mecanismo de recaudo anticipado del impuesto de renta. Retencin en la fuente e impuesto de timbre. Valor recaudado por los agentes de retencin frente a todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, excepto en aquellos casos en los cuales por expresa disposicin legal no deban hacerlo. Revelacin contable. Norma de contabilidad segn la cual los estados financieros deben incluir en forma clara y completa, la informacin que permita conocer los resultados de operacin y la situacin financiera del ente contable. Revelacin plena. Norma general de contabilidad que indica que los estados financieros e informes complementarios de los entes prestadores
de servicios pblicos domiciliarios deben contener la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin cuantitativa y cualitativa de la situacin financiera y econmica, de los resultados de su actividad, de los flujos monetarios y de los recursos obtenidos y aplicados. La informacin cuantitativa se obtiene mediante la exhaustiva revelacin en cifras de los elementos que conforman los estados financieros, y la cualitativa debe permitir, entre otras cosas, la consideracin de aspectos de difcil representacin o medicin cuantitativa, que han afectado o puedan afectar la situacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y se incluirn en las notas a los estados financieros. Revisor fiscal. Contador pblico nombrado por la Asamblea general de accionistas o Junta de socios, encargado de vigilar el cumplimiento de las normas legales, los estatutos y decisiones de la Asamblea o Junta de socios y autorizar con su firma los estados financieros de la entidad contable. Riesgo. Situacin en que habiendo un rango de posibles resultados de una accin, no puede determinarse de antemano, cual de ellos ocurrir. 2. Grado de variabilidad o contingencia de retorno de una inversin. Rotacin de cartera. Indicador que establece el nmero de veces que las cuentas por cobrar giran, en promedio en un perodo de un ao. Rotacin de inventarios. Razn financiera que mide la eficiencia en el manejo de las existencias y que se encuentra dividiendo el costo de la mercanca vendida entre el saldo promedio de inventarios. Rubro. Ttulo con el cual se designa un grupo de partidas o de cuentas. Saldar. Accin de liquidar todas las actividades de crdito y dbito de la misma cuenta. Saldo. Suma algebraica de la situacin original de una cuenta y sus variaciones, positivas o negativas durante un perodo nuevo. Saldo crdito. Saldo de una cuenta en la que el total de los crditos excede el total de los debitos.
Saldos decrecientes. El mtodo de saldos decrecientes ms utilizado es el conocido como "Mtodo doble decreciente", por el cual la depreciacin del primer ao equivale al doble de la que se calculara por el mtodo de lnea recta. En cada uno de los aos siguientes se aplica el mismo procedimiento, tomando como base el saldo del valor en libros existente a la fecha del clculo. Este mtodo tiene la caracterstica de dejar un valor residual al finalizar el lapso de depreciacin programado. Si el activo sigue utilizndose despus, puede continuarse con su depreciacin hasta que, incluso, el saldo en libros quede en cero. La aplicacin de este mtodo es ms apropiada en aquellos casos en que la capacidad de produccin del activo es mayor al principio de su vida til y va declinando hacia el final de sta, o cuando los costos de mantenimiento y reparaciones van aumentando con el tiempo. Saldo dbito. Saldo de una cuenta en la que el total de los dbitos excede al total de los crditos. Sector pblico. Segmento de la economa que incluye todos los niveles de la administracin pblica, excluyendo empresas y familias. Seguro. Medio por el cual las personas se cubren de los riesgos de algn acontecimiento imprevisto que pueda perjudicarlos. Semovientes. Valor de los animales de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo y destinados al uso. Servicio de acueducto. Cuenta que representa el valor de los ingresos recibidos o causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de servicios pblicos domiciliarios de acueducto, en desarrollo de su objeto social. 2. Cuenta que representa la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la formacin y generacin del servicio que constituye su objeto social, y que tiene relacin de causalidad con los ingresos generados por la venta y prestacin de servicio de acueducto, durante un perodo.
Servicio de alcantarillado. Cuenta que representa el valor de los ingresos recibidos o causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de servicios pblicos domiciliarios de alcantarillado, en desarrollo de su objeto social. 2. Cuenta que representa la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la formacin y generacin del servicio que constituye su objeto social, y que tiene relacin de causalidad con los ingresos generados por la venta y prestacin de servicio de alcantarillado, durante un perodo. Servicio de aseo. Cuenta que representa la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la formacin y generacin del servicio que constituye su objeto social, y que tiene relacin de causalidad con los ingresos generados por la venta y prestacin de servicio de aseo, durante un perodo. Servicios de energa. Cuenta que representa el valor de los ingresos recibidos o causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de servicios pblicos domiciliarios de energa, en desarrollo de su objeto social. 2. Cuenta que representa el valor de los costos directos e indirectos necesarios en la formacin y generacin del servicio que constituye su objeto social, y que tienen relacin de causalidad con los ingresos generados por la venta y prestacin de servicios, durante un perodo. Servicio de gas combustible. Cuenta que representa el valor de los ingresos recibidos o causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de servicios pblicos domiciliarios de gas combustible, en desarrollo de su objeto social. 2. Cuenta que representa la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la formacin y generacin del servicio que constituye su objeto social, y que tiene relacin de causalidad con los ingresos generados por la venta y prestacin de servicio, durante un perodo. Servicio de telecomunicaciones. Cuenta que representa el valor de los ingresos recibidos o causados del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de la prestacin de servicios de correo, telefona y telecomunicaciones, en desarrollo de su objeto social. 2. Cuenta que representa la acumulacin de los costos directos e indirectos necesarios en la formacin y generacin del servicio que constituye su objeto social, y que tiene relacin de causalidad con los ingresos
generados por la venta y prestacin de servicio de telecomunicaciones en un perodo. Sobregiro. Concesin que hace un banco a ciertos cuenta corrientistas para girar fondos por encima de sus saldos disponibles en cuenta corriente. Solvencia. Capacidad de pago de una empresa para responder por su pasivo exigible. 2. Ausencia de deudas o capacidad de cumplirlas en los montos y plazos establecidos. Soportes. Documentos de origen interno o externo, debidamente fechado y autorizado que sirven de respaldo a los hechos econmicos. "Stock". Acumulacin de bienes o inventario de mercancas. Subsidio. Transferencia que hace el Estado a ciertos agentes econmicos o a ciertas actividades productivas, que consisten en erogaciones de dinero o bienes, o en prestaciones gratuitas de servicios. Subsidios asignados. Valor de los recursos recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en virtud de un mandato legal, con el propsito de entregarlos a los usuarios para colaborar con la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas. Supervit. Incremento patrimonial obtenido por la entidad en el desarrollo de sus operaciones ordinarias (supervit ganado) o extraordinario (supervit de capital) Supervit de capital. Incremento patrimonial obtenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en operaciones ajenas a su objeto social, como primas en colacin de acciones, cuotas partes de inters social, o en recolocacin de acciones, cuotas partes o partes de inters social propias readquiridas, donaciones, crdito mercantil, Know How. Supervit por donacin. Valor acumulado que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ha recibido de personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, por concepto de donaciones en dinero, bienes tangibles, ttulos valores u otros activos.
Supervit por el mtodo de la participacin. Representa la contrapartida del registro mediante el cual una entidad matriz (entidad principal) reconoce patrimonialmente las variaciones en el costo registrado de sus inversiones en entidades controladas, cuando stos resultan de aumentos o disminuciones en el patrimonio de la receptora de la inversin (entidad vinculada directa o indirecta) registrados en partidas patrimoniales de sus resultados, como consecuencia de la aplicacin del mtodo de participacin patrimonial para la contabilizacin de dichas inversiones. Supervit por valorizacin. Aumento neto del valor de los activos, determinado por avalos o valores estimados mediante mediciones basadas en criterios y normas de reconocido valor tcnico. Suscripcin de acciones. Contrato por el cual una persona se obliga a pagar un aporte a la sociedad, de acuerdo con el reglamento respectivo, y a someterse a un rgimen estatutario. "Swaps". Operacin de intercambio de un papel financiero por otro. 2. Acuerdos de intercambios de corrientes de fondos determinados a intervalos fijos. Tarifa. Precio de los bienes o servicios de consumo colectivos, que son fijados unilateralmente por el oferente, sea o no con la participacin de la autoridad. 2. Impuesto que debe pagarse por la importacin de un bien en el momento de su internacin. Tarjeta de inventarios. Forma contable en la que se resumen movimientos relacionados con las existencias de materiales, suministros, productos terminados, etc. Tasa. Prestacin espontnea y no coactiva establecida por la ley a favor del Estado. 2. Porcentaje. Tasa bsica. Medicin de la exposicin de la inversin al riesgo de mercado En la determinacin de la tasa bsica deben tenerse en cuenta los siguientes criterios: Se establecer segn las caractersticas del ttulo y los das que le queden para el vencimiento. La tasa bsica para los ttulos de renta fija en moneda legal, se seleccionar de acuerdo con una de las siguientes tasas:
Tasa de inters DTF Tasa Bsica de la Superintendencia Bancaria Indicadores de rentabilidad del mercado burstil, emitidos por las bolsas de valores del pas: Bolsa de Bogot-IRBB, Bolsa de MedellnIRBM y Bolsa de Occidente-IRBO. Tasas de rentabilidad promedio de las operaciones del mercado burstil secundario de Ttulos de Participacin y de TES.
Podr seleccionarse una sola para valorar la totalidad del portafolio o varias, caso en el cual se utilizar una por cada especie de ttulos. En todo caso, una vez seleccionada la tasa bsica, para efectuar la valoracin de cada ttulo deber buscarse el rango de plazo disponible en el mercado, que contenga el nmero de das al vencimiento que le queden al ttulo en referencia. Cualquier cambio en los indicadores seleccionados inicialmente como tasa bsica deber ser aprobado por las Superintendencias de Valores o Bancaria, e informado a la Contadura General de la Nacin. La tasa bsica para los ttulos en moneda extranjera cuyos rendimientos se determinen en funcin de una tasa de referencia (Prime, Libor y rendimiento de tesorera de los gobiernos extranjeros), sern las mencionadas tasas correspondientes al da anterior de la valoracin, y aquellas cuyos rendimientos se determinen en funcin de tasas fijas, ser la ms representativa para ttulos similares dentro del mercado donde se negocie la mayor cantidad de los ttulos a valorar. Tasa de inters. Precio que debe pagarse por utilizar fondos ajenos, el cual se expresa como un porcentaje del monto prestado por unidad de tiempo. Tasa de rendimiento. Participacin que representa los intereses y las ganancias de capital de un ttulo, en comparacin con el valor nominal pagado al adquirirlo. Tasa Interna de Retorno -TIR -. Medida de rentabilidad de los recursos que permanecen invertidos en un proyecto, indicando la tasa de inters ms alta a la cual el proyecto est en equilibrio.
Tenedura de libros. Actividad que tiene por objeto analizar, clasificar y registrar las operaciones del ente contable. Teora contable. Conjunto coherente de proposiciones conceptuales, hipotticas y programticas que explican y orientan la accin del contador, en la identificacin, medicin, y comunicacin de informacin. Terrenos. Valor de los predios de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, en donde se encuentran las diferentes edificaciones, los destinados a futuras ampliaciones y otros sobre los cuales no se tiene una destinacin especfica. TIDIS. Ttulos a la orden, en moneda nacional, expedidos por el Banco de la Repblica para pagar devoluciones de impuestos por valores superiores a $20000.000. Tipo de cambio. Precio o relacin de intercambio entre las monedas de dos pases, o precio de las divisas. Titularizacin. Proceso financiero por medio del cual una entidad puede obtener recursos a travs de sus activos de baja rotacin, con los cuales conforma un patrimonio autnomo, el que a su vez emite ttulos para colocar pblicamente en el mercado de valores. La rentabilidad de los papeles la fija el emisor de acuerdo con las condiciones del mercado, y el plazo de los mismos est ligado a las caractersticas del activo, sin que ste sea inferior a un ao. Pueden emitirse ttulos con caractersticas similares a los de renta fija, renta variable o a los de ambos. Ttulo valor. Documento negociable necesario para legitimar los derechos en l incorporados. 2. Documento necesario para legitimar el ejercicio en derecho literal y autnomo que en l se incorpora. Toma fsica de inventarios. Proceso sistemtico de conteo y valuacin de las mercancas existentes al final del periodo contable. Transaccin. Operacin que se presenta debidamente soportada y que conduce al registro contable afectando cuentas de diferente naturaleza. Transparencia. Cualidad que permite realizar los procesos y operaciones automticamente, sin control del usuario y sin que ste se d cuenta.
UEPS. - ltimo en entrar, primero en salir.- Mtodo contable utilizado para la valoracin de existencias que supone que las ltimas mercaderas compradas, han sido las primeras en venderse. En ingls se conoce con la sigla "LIFO" "Last in, first out". Unidad de medida. Norma general de contabilidad que indica que la moneda legal de curso forzoso en el pas, es la unidad monetaria para valorar las operaciones econmicas, financieras y patrimoniales de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, en una expresin que permita su agregacin. Los entes pblicos o privados que posean activos y pasivos, en moneda extranjera, debern reexpresarlos en moneda legal de curso forzoso y con base en el tipo de cambio vigente, en la fecha de presentacin de los estados contables o al cierre del ejercicio. Utilidades o prdidas en ventas. Resultados brutos obtenidos en las operaciones de venta. Se calculan al deducir de los ingresos operacionales el costo de los bienes o servicios sentidos. Utilidades (prdidas) netas en operaciones. Diferencia entre las utilidades o prdidas en ventas y los gastos operacionales en los que ha incurrido la organizacin, en desarrollo de sus actividades. Utilidades (prdidas) netas totales. Diferencia entre el monto de las utilidades (prdidas) netas en operaciones, y el monto del rubro de ingresos y gastos no operacionales Valor contable. Enfoque que exige que la valoracin de los activos individuales se haga segn los precios que rigen ahora, y no los del costo de adquisicin. Valor de mercado o de realizacin. Importe en efectivo o su equivalente en el cual se espera sea convertido un activo o liquidado un pasivo, en condiciones normales. Valor de reposicin. Costo estimado en que debe incurrir un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para adquirir actualmente un activo que reemplace al que est usando, incluidos los costos adicionales que permitan igual capacidad operativa.
Valor en libros. Diferencia entre el costo histrico de las propiedades, planta y equipo y su depreciacin acumulada. Diferencia entre el monto bruto de una partida o grupo de partidas de activos, segn aparece en los libros de contabilidad y cualquier deduccin o compensacin aplicable. Valor intrnseco. Monto que resulta de dividir el patrimonio de la entidad por el nmero de acciones en circulacin Valor neto de reposicin. Diferencia entre el valor de reposicin del activo nuevo y el demrito provocado principalmente el uso y la obsolescencia. Valor nominal. Valor asignado originalmente a las acciones, expresado tanto en la escritura social como en el titulo correspondiente. Valor presente. Diferencia que resulta de descontar la totalidad de los flujos futuros generados por un activo o pasivo, empleando para el efecto una tasa de descuento. Valor presente neto. Medida del beneficio que rinde un proyecto de inversin a travs de toda su vida til y se define como el valor presente de su flujo de ingresos futuros menos el valor presente de su flujo de costos. 2. Un monto de dinero equivalente a la suma de los flujos de ingresos netos que generar el proyecto en el futuro. Valor residual. Importe que el ente prestador de servicios pblicos domiciliaros estima tendrn sus propiedades, planta y equipo una vez terminada su vida til. Estimacin del monto de un activo disponible al final de su vida til. Sinnimo de valor de salvamento, valor de rescate o valor de desecho. Valorizacin. Aumento neto del valor de los activos, determinados mediante avalos con criterios y normas de reconocido valor tcnico. Valorizacin de activos. Diferencia entre el valor comercial y el valor en libros de activos, tales como, inversiones y propiedades, planta y equipo.
Valuacin. Norma general de contabilidad que indica que los hechos financieros, econmicos y sociales, deben aplicar bases de valuacin apropiadas a su naturaleza, caractersticas y efectos producidos, con arreglo a mtodos de reconocido valor tcnico. Valuacin del inventario. Asignacin de valor a las mercancas existentes en el inventario, a travs de mtodos de reconocido valor tcnico, como peps, Ueps, promedio ponderado e identificacin especifica. Venta. Contrato en que una de las partes se obliga a transmitir la propiedad de una cosa, y la otra, a pagarla en dinero, o sea, el precio que el comprador da por la cosa vendida. Venta de activos. Ingresos que reciben los establecimientos pblicos, por concepto de la venta de activos no corrientes de su propiedad, incluidos los ttulos valores de vencimiento mayor a un ao. Venta de bienes. Cuentas representativas de los ingresos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que provienen de la comercializacin de bienes elaborados o producidos, o de mercancas adquiridas, en desarrollo de su cometido estatal. Venta de bienes y servicios. Ingresos provenientes de la venta de bienes producidos directamente por la entidad y obtenidos por la prestacin de servicios tcnicos, administrativos, etc. Venta de servicios. Cuentas representativas de los ingresos de los entes pblicos o privados, que provienen de las actividades de servicios, en desarrollo de su objeto social. Vas de comunicacin y acceso. Costo incurrido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en el diseo y construccin en sus predios de vas, caminos, carreteras, puentes, etc. Vida til. Lapso durante el cual se espera que un activo depreciable pueda ser usado por un ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en la prestacin de servicios o produccin de bienes, no obstante considerar, caractersticas o circunstancias tales como, especificaciones de fbrica, deterioro por uso, acciones de factores naturales u obsolescencia por avance tecnolgico. Tambin se considera vida til el nmero de unidades
de produccin u otras similares que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios espera obtener del activo. En su determinacin pueden intervenir factores como el deterioro inherente a la naturaleza del bien, obsolescencia, desgaste fsico por utilizacin acelerada, programas de reparaciones y mantenimiento del activo, limitaciones de carcter legal u otra clase para el uso del bien. 2. Se considera vida til de un activo agotable, la capacidad estimada de produccin, correspondiente a las unidades que se espera extraer durante la explotacin o produccin econmica. Vinculado econmico. Relacin existente entre entes por control, dependencia de otros intereses. Volatilidad. Variabilidad de las trayectorias o fluctuaciones en los contratos de los futuros, de los tipos de inters y del mercado en general. 2. Desviacin standar del movimiento de los precios en un perodo anual en porcentaje del precio corriente.
8. CATALOGO DE CUENTAS RESUMIDO PARA PEQUEOS PRESTADORES. Sin perjuicio de que todos los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deban aplicar en su totalidad el Plan de Contabilidad, la Superintendencia consider prudente con el fin de fortalecer la gestin contable de los
prestadores de servicios pblicos domiciliarios y para facilitar la aplicacin de este instrumento, transcribir un catlogo resumido. Este catalogo resumido facilita el manejo y comprensin del plan contable, sin embargo, si durante su aplicacin existe algn registro que no se adecue a la descripcin o dinmica incluida en este captulo, el ente prestador debe acudir al catalogo general y usar la cuenta o subcuenta pertinente. En consecuencia el catlogo que se muestra a continuacin una gua y en nada reemplaza al incluido en el captulo 5 de este documento.
CODIGO 1 11 1105 110501 110502 1109 110901 110902 1110 111005 111006 111008 111009 111011 111090 1112 111201 111203 1116 111601 111602 111603 111690 1120 112005 112006 112010 112090 14 1406 140606 1407 140714 140790 1408 140802 140803 140804 140808 DENOMINACION ACTIVO EFECTIVO CAJA Caja principal Cajas menores DEPSITOS EN INSTITUTOS FINANCIEROS Y COOPERATIVAS En institutos financieros de desarrollo territorial En cooperativas BANCOS Y CORPORACIONES Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro Certificado de depsito a trmino Depsitos simples Depsitos en el exterior Otros depsitos ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos vendidos ordinarios Operaciones overnight FONDO DE RECUPERACIN DE LA INVERSIN DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS Acueducto Alcantarillado Aseo Otros servicios FONDOS EN TRNSITO Cuenta corriente bancaria Cuenta de ahorro Red bancaria Otros depsitos DEUDORES VENTA DE BIENES Bienes comercializados PRESTACIN DE SERVICIOS Arrendamientos Otros servicios SERVICIOS PBLICOS Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Subsidio Servicio de Acueducto
CODIGO 140809 140810 1420 142003 142005 142007 142009 142011 142012 142013 142090 1422 142201 142202 142203 142204 142210 142211 142250 142290 1425 142501 142502 142503 142504 142505 142507 142511 142590 1470 147002 147003 147006 147007 147008 147010 147011 147012 147013 147015 147017 147027 147028 147029 147030 147031 147035 147038 147039 147041 147044
DENOMINACION Subsidio Servicio de Alcantarillado Subsidio Servicio de Aseo AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS Anticipos sobre convenios y acuerdos Anticipos a entidades oficiales Avances operaciones conjuntas Avances a asociados Avances para viticos y gastos de viaje Anticipo para adquisicin de bienes y servicios Anticipos para proyectos de inversin Otros avances y anticipos ANTICIPOS O SALDOS A FAVOR POR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES Anticipo de impuesto sobre la renta Retencin en la fuente Saldos a favor en liquidaciones privadas Anticipo contribucin especial Impuesto a las ventas Anticipo de impuesto de industria y comercio Impuesto de industria y comercio retenido Otros anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones DEPSITOS ENTREGADOS Para servicios Para bienes Depsitos judiciales En administracin Retencin sobre contratos Para futuras inversiones Para construccin de infraestructura Otros depsitos entregados OTROS DEUDORES Rendimientos de inversiones Rendimientos de deudores Arrendamientos Honorarios y comisiones Cuotas partes de pensiones Aportes de capital por cobrar Cuotas de participacin Crditos a empleados Embargos judiciales Crditos a socios y accionistas Venta de material de reciclaje e inservible Reclamaciones e indemnizaciones a compaas de seguros Reclamaciones e indemnizaciones a otros sectores Enajenacin de terrenos Enajenacin de propiedades planta y equipo Enajenacin de intangibles Intereses y rendimientos sobre acuerdos de pagos Propaganda Publicidad Servicios Esquemas de cobro
CODIGO 147045 147046 147048 147064 147065 147090 1475 147508 147509 147516 147517 147518 147590 1476 147601 147602 1480 148006 148011 148012 148020 148021 148022 148090 15 1505 150543 150590 1510 151021 151032 151090 1518 151809 151811 151812 151821 151890 1525 152525 152532 152537 152545 152590 1530 153009 153010 153018 153022 153032 153090
DENOMINACION Reintegros de tesorera Recursos de acreedores reintegrados a tesoreras Descuentos no autorizados Pago por cuenta de terceros Derechos cobrados por terceros Otros deudores DEUDAS DE DIFCIL COBRO Venta de bienes Prestacin de servicios Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Otros deudores CUOTAS PARTES DE BONOS Y TTULOS PENSIONALES Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Ttulos pensionales PROVISIN PARA DEUDORES (CR) Deudas de difcil cobro Venta de bienes Prestacin de servicios Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Otros deudores INVENTARIOS BIENES PRODUCIDOS Aguas tratadas Otros bienes producidos MERCANCAS EN EXISTENCIA Aguas tratadas Medidores de agua, luz y gas Otras mercancas en existencia MATERIALES PARA LA PRESTACIN DE SERVICIOS Elementos y accesorios de gas combustible Elementos y accesorios de acueducto Elementos y accesorios de alcantarillado Elementos y accesorios de aseo Otros materiales EN TRNSITO Productos qumicos Aguas tratadas Materiales para la prestacin de servicios Medidores de agua, luz y gas Otros inventarios en trnsito EN PODER DE TERCEROS Materiales para la prestacin de servicios Construcciones Productos qumicos Aguas tratadas Repuestos Otros inventarios en poder de terceros
CODIGO 1580 158002 158009 158011 16 1605 160501 160502 1610 161001 161090 1615 161501 161502 161503 161504 161505 161590 1620 162001 162002 162003 162004 162005 162007 162008 162009 162090 1625 162501 162502 162503 162504 162505 162506 162507 162508 162509 162510 162511 162512 162590 1630 163001 163002 163003 163004 163090 1635 163501 163502
DENOMINACION PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS (CR) Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios Inventarios en poder de terceros PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO TERRENOS Urbanos Rurales SEMOVIENTES De trabajo Otros semovientes CONSTRUCCIONES EN CURSO Edificaciones Obras de infraestructura Vas de acceso y comunicacin interna Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Otras construcciones en curso MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO EN MONTAJE Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Equipo de comunicacin y computacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Equipo de transporte, traccin y elevacin Maquinaria y equipo de dragado Otras maquinarias, planta y equipo en montaje PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRNSITO Plantas y ductos Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Herramientas, repuestos y accesorios Maquinaria y equipo de dragado Semovientes Materiales Otras maquinarias, planta y equipo en trnsito EQUIPOS Y MATERIALES EN DEPSITO Equipos Herramientas Materiales Repuestos y elementos tcnicos Otros equipos y materiales en depsito BIENES MUEBLES EN BODEGA Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico
CODIGO 163503 163504 163505 163507 163511 163590 1636 163601 163602 163603 163604 163605 163606 163607 163608 163609 163610 1637 163701 163702 163703 163704 163705 163706 163707 163708 163709 163710 163711 163712 1640 164001 164002 164003 164004 164007 164008 164009 164011 164015 164017 164018 164019 164020 164022 164023 164024 164025 164090 1643 164301
DENOMINACION Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Redes, lneas y cables Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Otros bienes muebles en bodega PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo medico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS Terrenos Construcciones en curso Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo medico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera EDIFICACIONES Edificios y casas Oficinas Almacenes Locales Salas de exhibicin, conferencias y ventas Cafeteras y casinos Colegios y escuelas Clubes Casetas y campamentos Parqueaderos y garajes Bodegas y hangares Instalaciones deportivas y recreacionales Estanques Presas Pozos Tanques de almacenamiento Estaciones repetidoras Otras edificaciones VAS DE COMUNICACIN Y ACCESO INTERNAS Vas de comunicacin interna
CODIGO 164302 164303 164390 1645 164501 164502 164503 164504 164505 164506 164507 164508 164510 164512 164513 164514 164590 1650 165002 165003 165004 165005 165006 165007 165008 165009 165010 165090 1655 165501 165504 165506 165509 165510 165511 165512 165520 165521 165522 165523 165590 1660 166001 166002 166090 1665 166501 166502 166590 1670 167001
DENOMINACION Puentes Helipuertos, aerdromos y muelles Otras vas de comunicacin y acceso PLANTAS, DUCTOS Y TNELES Plantas de generacin Plantas de tratamiento Plantas deshidratadoras Plantas de transmisin Plantas de distribucin Plantas de produccin Plantas de conduccin Plantas de telecomunicaciones Gasoductos Subestaciones y/o estaciones de regulacin Acueducto y canalizacin Estaciones de bombeo Otras plantas, ductos y tneles REDES, LNEAS Y CABLES Redes de distribucin Redes de recoleccin de aguas Redes de distribucin de vapor Redes de aire Redes de alimentacin de gas Lneas y cables de interconexin Lneas y cables de transmisin Lneas y cables de conduccin Lneas y cables de telecomunicaciones Otras redes, lneas y cables MAQUINARIA Y EQUIPO Equipo de construccin Maquinaria industrial Equipo de recreacin y deporte Equipo de enseanza Armamento de vigilancia Herramientas y accesorios Equipo para estaciones de bombeo Equipo de centros de control Maquinaria y equipo de dragado Equipo de ayuda audiovisual Equipo de aseo Otras maquinarias y equipos EQUIPO MDICO Y CIENTFICO Equipo de investigacin Equipo de laboratorio Otros equipo mdico y cientfico MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA Muebles y enseres Equipo y mquina de oficina Otros muebles, enseres y equipos de oficina EQUIPOS DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN Equipo de comunicacin
CODIGO 167002 167003 167004 167090 1675 167502 167504 167505 167506 167590 1680 168002 168003 168090 1685 168501 168502 168503 168504 168505 168506 168507 168508 168509 1686 168601 168602 1690 169001 169002 1695 169501 169502 169503 169504 169505 169506 169507 169508 169509 169510 169511 169512 169513 169521 169522 18 1804 180402 180403 180404
DENOMINACION Equipo de computacin Lneas telefnicas Satlites y antenas Otros equipos de comunicacin y computacin EQUIPO DE TRANSPORTE, TRACCIN Y ELEVACIN Terrestre Martimo y fluvial De traccin De elevacin Otros equipos de transporte, traccin y elevacin EQUIPOS DE COMEDOR, COCINA, DESPENSA Y HOTELERA Maquinaria y equipo de restaurante y cafetera Maquinaria y equipo de calderas Otros equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera DEPRECIACIN ACUMULADA (CR) Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipos de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipos de transporte, traccin y elevacin Equipos de comedor, cocina, despensa y hotelera AMORTIZACIN ACUMULADA (CR) Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas DEPRECIACIN DIFERIDA Exceso fiscal sobre la contable Defecto fiscal sobre la contable (CR) PROVISIONES PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR) Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinaria, planta y equipo en montaje Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Equipos y materiales en depsito RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna
CODIGO 1806 180602 180603 180604 1810 181002 181003 181004 1815 181502 181503 181504 1820 182004 182090 1825 182504 182590 1830 183002 183003 183004 1835 183502 183503 183504 1840 184004 184090 1845 184504 184590 19 1905 190501 190502 190503 190504 190505 190506 190508 190509 190511 190512 190513 190514 190590 1910
DENOMINACION INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN Pozos artesianos Otros recursos no renovables AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Pozos artesianos Otros recursos no renovables INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna AMORTIZACIN ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Agua Suelo y subsuelo Flora y fauna INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN Pozos artesianos Otros recursos naturales no renovables AMORTIZACIN ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACIN (CR) Pozos artesianos Otros recursos naturales no renovables OTROS ACTIVOS GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Seguros Intereses Comisiones Arrendamientos Impresos, publicaciones, suscripciones y afiliaciones Honorarios Mantenimiento Bodegaje Sueldos y salarios Contribuciones efectivas Estudios y proyectos Bienes y Servicios Otros gastos pagados por anticipado CARGOS DIFERIDOS
CODIGO 191001 191002 191003 191004 191005 191006 191007 191008 191009 191012 191014 191018 191021 191022 191023 191028 191026 191029 191087 191089 191090 1915 191501 191502 191503 191504 191505 191506 191507 191511 191512 191590 1920 192001 192002 192005 192006 192007 192008 192009 192010 192011 192012 192090 1925 192501 192502 192505 192506 192507 192508
DENOMINACION Materiales y suministros Moldes y troqueles Material quirrgico Dotacin a trabajadores Elementos de lencera Loza y cristalera Gastos de organizacin y puesta en marcha Estudios y proyectos Publicidad y propaganda Gastos de desarrollo Gastos de asociacin Concursos y licitaciones Elementos de aseo, lavandera y cafetera Combustibles y lubricantes Capacitacin, bienestar social y estmulos Impuesto para preservar la seguridad democrtica Mantenimiento Equipo de seguridad industrial Impuesto diferido Cargo por correccin monetaria diferida Otros cargos diferidos OBRAS Y MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA Terrenos Edificios Casas Oficinas Locales Depsitos Vas internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Otras obras y mejoras en propiedad ajena BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes muebles entregados en administracin Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR) Bienes muebles entregados en administracin Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario
CODIGO 192509 192510 192511 192512 192590 1950 195002 195003 195004 1955 195502 195503 195504 1970 197009 197090 1975 197509 197590 1996 199601 199602 199603 199604 199690 1997 199701 199702 199703 199704 199790 1999 199906 199907 199952 199953 199955 199956 199958 199959 199960 199961 199962 199963 199964 199965 199966 199967 199968 199969 199970
DENOMINACION Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros RESPONSABILIDADES Responsabilidades fiscales Responsabilidades en proceso - Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES (CR) Responsabilidades fiscales Responsabilidades en proceso - Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente INTANGIBLES Servidumbres Otros intangibles AMORTIZACIN ACUMULADA DE INTANGIBLES (CR) Servidumbres Otros intangibles BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA (CR) Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa VALORIZACIONES Recursos naturales y del ambiente en conservacin Inversiones en recursos naturales y del ambiente en conservacin Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinara, planta y equipo en montaje Equipos y materiales en depsito Bienes Muebles en bodega Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Propiedades, planta y equipo no explotados Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicaciones y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin
CODIGO 199971 199990 2 23 2301 230101 230102 2302 230201 230202 230204 230205 230206 230290 2320 232001 232002 2322 232201 232202 232204 232205 232206 232290 24 2401 240101 240102 2406 240601 240607 2425 242501 242502 242503 242504 242505 242506 242507 242508 242510 242518 242519 242520 242521 242522 242523 242524 242525 242526 242528
DENOMINACION Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Otros activos PASIVO OBLIGACIONES FINANCIERAS ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos comprados ordinarios Sobregiros obtenidos FINANCIAMIENTO INTERNO Banca comercial Banca de fomento Entidades de fomento y desarrollo regional Vinculados econmicos Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios Otras entidades INTERESES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ Fondos comprados ordinarios Sobregiros obtenidos INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO Banca comercial Banca de fomento Entidades de fomento y desarrollo regional Vinculados econmicos Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios Otras entidades CUENTAS POR PAGAR ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS NACIONALES Bienes y servicios Proyectos de inversin ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR Bienes y servicios Proyectos de inversin ACREEDORES Comisiones, honorarios y servicios Suscripcin de acciones o participaciones Dividendos y participaciones Servicios pblicos Transportes y acarreos Suscripciones Arrendamientos Viticos y gastos de viaje Seguros Aportes a fondos pensionales Aportes a seguridad social en salud Aportes al ICBF, SENA y cajas de compensacin Sindicatos Cooperativas Fondos de empleados Embargos judiciales Gastos legales Fondos mutuos Aportes a fondos de becas
CODIGO 242529 242530 242531 242532 242533 242534 242535 242541 242546 242547 242590 2430 243012 243013 243014 2436 243601 243602 243603 243604 243605 243606 243607 243608 243609 243610 243612 243625 243626 243690 243695 243698 2437 243701 243702 2440 244001 244003 244004 244005 244009 244011 244014 244015 244016 244017 244019 244020 244021 244022 244075
DENOMINACION Cheques no cobrados o por reclamar Gastos de representacin Servicios aduaneros Aporte riesgos profesionales Fondo de solidaridad y garanta en salud Reintegro a tesoreras Libranzas Aportes a escuelas industriales, institutos tcnicos y ESAP Contratos de medicina prepagada Descuentos no autorizados Otros acreedores SUBSIDIOS ASIGNADOS Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo RETENCIN EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE Salarios y pagos laborales Dividendos y participaciones Honorarios Comisiones Servicios Arrendamientos Rendimientos financieros Compras Loteras, rifas, apuestas y similares Pagos al exterior Enajenacin de propiedades, planta y equipo personas naturales Impuesto a las ventas retenido por consignar Contratos de obra Otras retenciones Autorretenciones Impuesto de timbre RETENCIN DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR PAGAR ICA Retencin por compras Retencin por ventas IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR Renta y complementarios Predial unificado Industria y comercio Valorizacin Registro Contribuciones, licencias, registro y salvoconducto Cuotas de fiscalizacin y auditaje Multas y sanciones Impuesto sobre vehculos automotores Intereses de mora Impuesto de timbre Gravamen a los movimientos financieros Impuesto para preservar la seguridad democrtica Impuesto al patrimonio Otros impuestos nacionales
CODIGO 244080 244085 244090 244095 2445 244501 244502 244503 244504 244505 244506 244507 244508 244575 244580 2450 245001 245002 245003 245005 245006 245007 245010 245090 2455 245501 245502 245503 245506 245507 245509 245510 245590 2460 246002 246003 246090 2490 249001 249003 249004 249005 249007 249011 249013 249015 25 2505 250501 250502 250503
DENOMINACION Otros impuestos departamentales Otros impuestos municipales Otros impuestos distritales Otros impuestos IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA Venta de bienes Venta de servicios Devoluciones en compra de bienes Devoluciones en compra de servicios Compra de bienes (DB) Compra de servicios (DB) Devoluciones en venta de bienes (DB) Devoluciones en venta de servicios (DB) Impuesto a las ventas retenido (DB) Valor pagado (DB) AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS Anticipos sobre ventas de bienes y servicios Anticipos sobre proyectos de inversin Anticipos sobre convenios y acuerdos Anticipos por impuestos y contribuciones Avances de operaciones conjuntas Avances a asociados Para futura suscripcin de acciones Otros avances y anticipos DEPSITOS RECIBIDOS DE TERCEROS Servicios Bienes Judiciales En administracin Retencin sobre contratos Inventarios Cauciones Otros depsitos CRDITOS JUDICIALES Sentencias y conciliaciones Laudos Otros crditos judiciales OTRAS CUENTAS POR PAGAR Prstamos a asociados Vinculados econmicos Cuotas partes pensionales A socios y accionistas Cuentas en participacin Esquemas de pago Recursos de acreedores reintegrados por entidades pblicas Obligaciones pagadas por terceros OBLIGACIONES LABORALES Y DE SEGURIDAD SOCIAL INTEGRAL SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES Nmina por pagar Cesantas Intereses sobre cesantas
CODIGO 250504 250505 250506 250507 250508 250509 250510 250511 250512 250513 250514 250590 2510 251001 27 2705 270501 270502 270590 2710 271005 271006 271009 271011 271013 271090 2715 271501 271502 271503 271504 271505 271506 271507 271508 271509 271510 271511 271590 2720 272003 272004 272005 272006 272007 272008 2721 272101 272102 2790 279004
DENOMINACION Vacaciones Prima de vacaciones Prima de servicios Prima de navidad Indemnizaciones Licencias Prima extralegal Prima de antigedad Bonificaciones Primas extraordinarias Prima especial de quinquenio Otros salarios y prestaciones sociales PENSIONES POR PAGAR Pensiones de jubilacin patronales PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES Impuesto de renta y complementarios Provisin Industria y Comercio Otras provisiones para obligaciones fiscales PROVISIN PARA CONTINGENCIAS Litigios o demandas Obligaciones Potenciales Garantas contractuales Riesgos no asegurados Inversiones patrimoniales en empresas Otras provisiones para contingencias PROVISIN PARA PRESTACIONES SOCIALES Cesantas Intereses sobre cesantas Vacaciones Prima de servicios Primas extralegales Prima de vacaciones Bonificaciones Prima de antigedad Prima de Navidad Primas extraordinarias Prima especial de quinquenio Otras provisiones para prestaciones sociales PROVISIN PARA PENSIONES Clculo actuarial de pensiones actuales Pensiones actuales por amortizar (DB) Clculo actuarial de futuras pensiones Futuras pensiones por amortizar (DB) Clculo actuarial de cuotas partes de pensiones Cuotas partes de pensiones por amortizar (DB) PROVISIN PARA BONOS PENSIONALES Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales por amortizar (DB) PROVISIONES DIVERSAS Reparaciones y renovaciones
CODIGO 279005 279011 279012 279090 29 2905 290502 290503 290505 290513 290514 290590 2910 291001 291002 291004 291005 291006 291007 291018 291019 291020 291090 2915 291501 291502 291503 291509 291511 291590 2996 299601 299602 299603 299604 299690 3 32 3203 320301 3204 320401 320402 320403 3208 320801 3210 321001 321002 321003 321004
DENOMINACION Reposicin de activos Contribuciones Servicios pblicos Otras provisiones diversas OTROS PASIVOS RECAUDOS A FAVOR DE TERCEROS Impuestos Ventas por cuenta de terceros Cobro cartera de terceros Empresas de Aseo Empresas de Acueducto y Alcantarillado Otros recaudos a favor de terceros INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO Intereses Comisiones Rendimientos Arrendamientos Honorarios Ventas Venta de servicio de acueducto Venta de servicio de alcantarillado Venta de servicio de aseo Otros ingresos recibidos por anticipado CRDITOS DIFERIDOS Crdito por correccin monetaria diferida Impuestos diferidos Ingresos diferidos Ingreso en la constitucin de responsabilidades Concesiones Otros crditos diferidos OBLIGACIONES EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Cuentas por pagar Financieras Laborales Ttulos emitidos Otras obligaciones PATRIMONIO PATRIMONIO INSTITUCIONAL APORTES SOCIALES Cuotas o partes de inters social CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO Capital autorizado Capital por suscribir (DB) Capital suscrito por cobrar (DB) CAPITAL FISCAL Capital fiscal PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERS SOCIAL Prima en colocacin de acciones Prima en colocacin de acciones por cobrar (DB) Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social Prima en colocacin de cuotas o partes de inters social por cobrar (DB)
CODIGO 3215 321501 321502 321503 321504 321505 321511 321590 3220 322001 322002 3225 322501 322502 322503 322504 322505 3230 323001 323002 323003 323004 323005 3235 323501 323502 323503 3240 324004 324005 324052 324053 324055 324056 324058 324059 324060 324061 324062 324063 324064 324065 324066 324067 324068 324069 324070 324071 3245 324501 324502
DENOMINACION RESERVAS Reservas de ley Reservas estatutarias Reservas ocasionales Reservas para readquisicin de acciones y cuotas partes Fondos patrimoniales Acciones y cuotas partes propias readquiridas (DB) Otras reservas DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADOS Dividendos decretados en acciones Participaciones decretadas en cuotas o partes de inters social RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES Utilidad o excedentes acumulados Prdida o dficit acumulados Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin Prdida acumulada por exposicin a la inflacin Principal y subalterna RESULTADOS DEL EJERCICIO Utilidad o excedente del ejercicio Prdida o dficit del ejercicio Utilidad por exposicin a la inflacin Prdida por exposicin a la inflacin Principal y subalterna SUPERVIT POR DONACIN En dinero En especie En derechos SUPERVIT POR VALORIZACIN Recursos naturales y del ambiente en conservacin Otros activos Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinara, planta y equipo en montaje Equipos y materiales en depsito Bienes Muebles en bodega Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Propiedades, planta y equipo no explotados Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicaciones y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO Capital Reservas
CODIGO 324503 324504 324505 324506 324507 324508 3257 325704 325705 325790 3258 325801 325802 325804 325805 325806 325807 325808 325809 325810 325811 325812 325813 325814 325815 325820 4 42 4210 421021 421028 421090 4295 429502 43 4321 432108 432109 432110 4322 432205 432206 432207 4323 432307 432308 432309 432310 432311 432312 432313
DENOMINACION Prima en colocacin de acciones, cuotas o partes de inters social Donaciones Utilidad o prdida de ejercicios anteriores Dividendos y participaciones decretados Patrimonio institucional incorporado Activos en perodo improductivo DETERIORO POR UTILIZACIN DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO (DB) Plazas pblicas Parques recreacionales Otros bienes de beneficio y uso pblico EFECTO DEL SANEAMIENTO CONTABLE Efectivo Inversiones Deudores Inventarios Propiedades, Planta y Equipo Bienes de Beneficio y Uso Pblico Recursos Naturales y del Ambiente Otros Activos Operaciones de Crdito Pblico Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Obligaciones Laborales Bonos y Ttulos Emitidos Pasivos Estimados Otros Pasivos INGRESOS VENTA DE BIENES BIENES COMERCIALIZADOS Agua tratada Medidores de agua, luz y gas Otras ventas de bienes comercializados DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE BIENES (DB) Bienes comercializados VENTA DE SERVICIOS SERVICIO DE ACUEDUCTO Abastecimiento Distribucin Comercializacin SERVICIO DE ALCANTARILLADO Recoleccin y Transporte Tratamiento de Aguas Residuales Comercializacin SERVICIO DE ASEO Recoleccin Domiciliaria Transporte Barrido y limpieza Transferencia Aprovechamiento Tratamiento Disposicin Final
CODIGO 432314 432315 432316 432317 4390 439007 439023 439090 4395 439514 439515 439516 439590 48 4805 480504 480507 480512 480513 480519 480520 480521 480522 480523 480525 480526 480527 480528 480530 480535 480537 480538 480590 4810 481004 481006 481007 481008 481009 481010 481011 481012 481014 481017 481019 481020 481022 481023 481029 481030 481031
DENOMINACION Corte de Csped y Poda de rboles Limpieza y Lavado de reas Pblicas Otros Especiales Comercializacin OTROS SERVICIOS Publicidad Arrendamientos Otros servicios DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE SERVICIOS (DB) Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Otros servicios OTROS INGRESOS FINANCIEROS Intereses y rendimientos de deudores Rendimiento por reajuste monetario Intereses por financiacin usuarios Recargo por mora Intereses garantas otorgadas Comisiones garantas otorgadas Rendimiento sobre depsitos Judiciales Intereses sobre depsitos Intereses y rendimientos sobre acuerdos de pago Intereses y rendimientos sobre crditos de tesorera Participaciones Dividendos Comisiones sobre acuerdos de pago Comisiones sobre crditos de tesorera Rendimientos sobre depsitos en administracin Comisiones sobre depsitos en administracin Rendimientos de fondos vendidos ordinarios Otros ingresos financieros EXTRAORDINARIOS Honorarios y comisiones Arrendamientos Sobrantes Recuperaciones Alimentacin empleados Propaganda Publicidad Publicaciones Servicio mdico Venta de pliegos Nacimientos de semovientes y especies menores Parqueaderos Donaciones Reintegros vigencias anteriores Cuotas partes de pensiones Cuotas partes de bonos pensionales Utilidad en venta de terrenos
CODIGO 481032 481033 481038 481039 481040 481041 481042 481043 481044 481047 481089 481090 4815 481516 481521 481522 481523 481533 481537 481538 481551 49 4905 490507 490509 490510 490511 490512 490513 490514 490515 490516 490521 5 51 5101 510101 510102 510103 510105 510106 510107 510108 510109 510110 510111 510112 510113 510114 510115 510116
DENOMINACION Utilidad en venta de propiedades planta y equipo Utilidad en venta de intangibles Indemnizaciones compaas de seguros Indemnizaciones de otros sectores Venta de material de reciclaje e inservible Ttulos prescritos Intereses Utilidad en titularizacin de activos Obligaciones condonadas Aprovechamientos Aportes para proyectos de inversin Otros ingresos extraordinarios AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES Bienes comercializados Servicio de acueducto Servicio de alcantarillado Servicio de aseo Otros servicios Financieros Extraordinarios Ajuste por diferencia en cambio AJUSTES POR INFLACIN CORRECCIN MONETARIA Inversiones Propiedades, planta y equipo Otros activos Pasivos sujetos (DB) Patrimonio (DB) Depreciacin acumulada (DB) Depreciacin diferida Amortizacin acumulada (DB) Agotamiento acumulado (DB) Recursos naturales y del ambiente en explotacin GASTOS ADMINISTRACIN SUELDOS Y SALARIOS Sueldos del personal Jornales Horas extras y festivos Gastos de representacin Remuneracin servicios tcnicos Personal supernumerario Sueldo por comisiones al exterior Honorarios Prima tcnica Prima de direccin Prima especial de servicios Prima de vacaciones Prima de navidad Primas extralegales Primas extraordinarias
CODIGO 510117 510118 510119 510121 510123 510124 510125 510130 510131 510133 510145 510146 510147 510148 510149 510150 510151 510152 510153 510156 510158 510159 510160 510161 510162 510163 510190 5102 510201 510202 510203 510204 510205 510206 510207 510208 510209 510210 510211 510212 510213 510214 510215 510290 5103 510301 510302 510303 510304 510305 510306
DENOMINACION Vacaciones Bonificacin especial de recreacin Bonificaciones Prima por costo de vida Auxilio de transporte Cesantas Intereses a las cesantas Capacitacin, bienestar social y estmulos Dotacin y suministro a trabajadores Gastos deportivos y de recreacin Salario integral Contratos de personal temporal Viticos Gastos de viaje Comisiones Bonificacin por servicios prestados Estmulo a la eficiencia Prima de servicios Prima de actividad Prima de coordinacin Prima de instalacin y alojamiento Subsidio de vivienda Subsidio de alimentacin Prima especial de quinquenio Subsidio de caresta Aportes a fondos mutuos de inversin Otros sueldos y salarios CONTRIBUCIONES IMPUTADAS Incapacidades Subsidio familiar Indemnizaciones Gastos mdicos y drogas Auxilio y servicios funerarios Pensiones de jubilacin Cuotas partes de pensiones de jubilacin Indemnizaciones sustitutivas Amortizacin clculo actuarial pensiones actuales Amortizacin clculo actuarial de futuras pensiones Amortizacin clculo actuarial de cuotas partes de pensiones Amortizacin de la liquidacin provisional de cuotas partes de bonos pensionales Amortizacin de cuotas partes de bonos pensionales emitidos Cuotas partes de bonos pensionales emitidos Subsidio por dependiente Otras contribuciones imputadas CONTRIBUCIONES EFECTIVAS Seguros de vida Aportes a cajas de compensacin familiar Cotizaciones a seguridad social en salud Aportes sindicales Cotizaciones a riesgos profesionales Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen de prima media
CODIGO 510307 510308 510390 5104 510401 510402 510403 510404 5111 511101 511102 511103 511104 511105 511106 511109 511110 511111 511112 511113 511114 511115 511116 511117 511118 511119 511120 511121 511122 511123 511125 511126 511127 511132 511133 511136 511137 511139 511140 511141 511142 511146 511147 511149 511150 511151 511154 511155 511156 511157 511158
DENOMINACION Cotizaciones a entidades administradoras del rgimen de ahorro individual Medicina prepagada Otras contribuciones efectivas APORTES SOBRE LA NMINA Aportes al ICBF Aportes al SENA Aportes ESAP Aportes a escuelas industriales e institutos tcnicos GENERALES Moldes y troqueles Material quirrgico Elementos de lencera y ropera Loza y cristalera Gastos de organizacin y puesta en marcha Estudios y proyectos Gastos de desarrollo Gastos de asociacin Comisiones, honorarios y servicios Obras y mejoras en propiedad ajena Vigilancia y seguridad Materiales y suministros Mantenimiento Reparaciones Servicios pblicos Arrendamiento Viticos y gastos de viaje Publicidad y propaganda Impresos, publicaciones, suscripciones y afiliaciones Fotocopias Comunicaciones y transporte Seguros generales Imprevistos Promocin y divulgacin Diseos y estudios Seguridad industrial Implementos deportivos Eventos culturales Participaciones y compensaciones Contratos de administracin Sostenimiento de semovientes Gastos de operacin aduanera Combustibles y lubricantes Servicios portuarios y aeroportuarios Servicios de aseo, cafetera, restaurante y lavandera Procesamiento de informacin Gastos por control de calidad Organizacin de eventos Elementos de aseo, lavandera y cafetera Bodegaje Concursos y licitaciones Videos
CODIGO 511159 511161 511162 511163 511190 5120 512001 512002 512004 512005 512006 512007 512008 512009 512010 512011 512012 512017 512018 512019 512021 512022 512023 512024 512025 512026 512090 53 5304 530404 530405 530409 530410 530415 530416 530417 530490 5306 530602 530606 530607 5307 530701 530702 530703 530704 530705 530706 530707 530708 530709
DENOMINACION Licencias y salvoconductos Relaciones pblicas Equipo de seguridad industrial Contratos de aprendizaje Otros gastos generales IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS Predial unificado Cuota de fiscalizacin y auditaje Contribucin a las superintendencias Contribucin a las comisiones de regulacin Valorizacin Multas Sanciones Industria y comercio Tasas Impuesto sobre vehculos automotores Registro Intereses de mora Impuesto a las Ventas IVA no descontable Contribuciones para otras entidades Impuesto para preservar la seguridad democrtica Peajes Impuesto al patrimonio Gravamen a los movimientos financieros Impuesto de timbre Notariales Otros impuestos y contribuciones PROVISIONES, AGOTAMIENTO, DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES PROVISIN PARA DEUDORES Venta de bienes Prestacin de servicios Prstamos concedidos Deudas de difcil cobro Servicio de Acueducto Servicio de Alcantarillado Servicio de Aseo Otros deudores PROVISIN PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios Inventarios en poder de terceros PROVISIN PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Terrenos Semovientes Construcciones en curso Maquinaria, planta y equipo en montaje Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico
CODIGO 530710 530711 530712 530713 530721 530722 5309 530901 530902 530903 5312 531201 531202 531203 531204 531290 5313 531301 531302 531390 5314 531401 531402 531404 531405 531407 531409 531490 5317 531704 531705 531706 531790 5330 533001 533002 533003 533004 533005 533006 533007 533008 533009 5340 534001 534002 5344 534401 534402 534405 534406
DENOMINACION Muebles, enseres y equipo de oficina Equipos de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Propiedades, planta y equipo en mantenimiento Equipos y materiales en depsito PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES Responsabilidades fiscales Responsabilidades en proceso Internas Responsabilidades en proceso - Autoridad competente PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES Impuesto de renta y complementarios Impuesto de industria y comercio Otras provisiones para obligaciones fiscales PROVISIN PARA CONTINGENCIAS Litigios o demandas Obligaciones potenciales Fondos de pensiones Garantas contractuales Riesgos no asegurados Inversiones patrimoniales en empresas Otras provisiones para contingencias PROVISIONES DIVERSAS Reparaciones y renovaciones Reposicin de activos Contribuciones Otras provisiones diversas DEPRECIACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinaria y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera AMORTIZACIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas AMORTIZACIN DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS Bienes muebles entregados en administracin Bienes inmuebles entregados en administracin Bienes muebles en comodato Bienes inmuebles en comodato
CODIGO 534407 534408 534409 534410 534411 534412 534490 5345 534509 534590 58 5801 580106 580107 580109 580110 580190 5802 580206 580290 5805 580512 580558 580590 5810 581004 581005 581006 581010 581027 581028 581029 581030 581032 581033 581034 581035 581036 581037 581038 581041 581089 581090 5815 581506 581507 581508 581509 581510 581511 581515
DENOMINACION Bienes muebles entregados en encargo fiduciario Bienes inmuebles entregados en encargo fiduciario Bienes muebles entregados en contratos de asociacin Bienes inmuebles entregados en contratos de asociacin Bienes muebles entregados en concesin Bienes inmuebles entregados en concesin Otros bienes entregados a terceros AMORTIZACIN DE INTANGIBLES Servidumbres Otros intangibles OTROS GASTOS INTERESES Obligaciones financieras por administracin de liquidez Obligaciones financieras de crditos obtenidos Crditos judiciales Adquisicin de bienes y servicios Otros intereses COMISIONES Adquisicin de bienes y servicios Otras comisiones FINANCIEROS Gastos financieros por reajuste monetario Descuento en venta de cartera Otros gastos financieros EXTRAORDINARIOS Donaciones Gastos legales Prdidas en siniestros Prdida en escisiones Prdida en recursos naturales renovables Prdida en venta de terrenos Prdida en venta de propiedad planta y equipo Prdida en venta de intangibles Intereses Prdida en baja de propiedades planta y equipo Prdida en baja de otros activos Prdida en titularizacin de activos Incentivos tributarios Derechos condonados Costas y procesos judiciales Impuestos Asumidos Bienes transferidos para proyectos especiales Otros gastos extraordinarios AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES Sueldos y salarios Contribuciones imputadas Contribuciones efectivas Aportes sobre la nmina Gastos generales Impuestos, contribuciones y tasas Subsidios asignados
CODIGO 581516 581517 581518 581520 581527 581528 581529 581531 581533 581535 581537 581538 581539 581540 581541 581542 581543 581544 581545 581546 581547 581548 581549 581550 581551 581552 581554 581555 581556 581557 5899 589923 589998 59 5905 590501 590502 6 62 6210 621014 621030 621090 63 6360 636001 7 75 7505 750501 750502
DENOMINACION Gastos financieros Intereses Comisiones Extraordinarios Provisiones para deudores Provisin de inventarios Provisin de propiedades, planta y equipo Provisin para responsabilidades Provisin para bienes y derechos en investigacin administrativa Provisin para contingencias Provisiones diversas Agotamiento Depreciacin de edificaciones Depreciacin de plantas, ductos y tneles Depreciacin de redes lneas y cables Depreciacin de maquinaria y equipo Depreciacin de equipo mdico y cientfico Depreciacin de muebles, enseres y equipo de oficina Depreciacin de equipo de comunicacin y computacin Depreciacin de equipo de transporte, traccin y elevacin Depreciacin de equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Depreciacin de inmuebles adquiridos en leasing Depreciacin de maquinaria adquirida en leasing Depreciacin de muebles y enseres adquiridos en leasing Depreciacin de otros bienes adquiridos en leasing Amortizacin de propiedades, planta y equipo Amortizacin de inversiones en recursos naturales renovables en explotacin Amortizacin de inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin Amortizacin de bienes entregados a terceros Amortizacin de intangibles GASTOS ASIGNADOS A COSTOS DE PRODUCCIN Y/O A SERVICIOS Servicios Pblicos Gastos asignados (CR) CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS Cierre de ingresos, gastos y costos Cierre correccin monetaria COSTOS DE VENTAS Y OPERACIN COSTO DE VENTAS DE BIENES BIENES COMERCIALIZADOS Aguas tratada Medidores de agua, luz y gas Otras ventas de bienes comercializados COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS SERVICIOS PUBLICOS Servicios Pblicos COSTOS DE PRODUCCIN SERVICIOS PBLICOS SERVICIOS PERSONALES Sueldos de Personal Jornales
CODIGO 750503 750504 750505 750506 750507 750508 750510 750511 750512 750513 750514 750515 750516 750517 750518 750519 750520 750521 750522 750523 750524 750525 750529 750530 750531 750533 750535 750536 750537 750538 750539 750540 750541 750543 750544 750545 750546 750547 750548 750549 750552 750562 750567 750568 750569 750570 750571 750572 750573 750574 750575
DENOMINACION Horas Extras y Festivos Incapacidades Costos de Representacin Remuneracin Servicios Tcnicos Personal Supernumerario Sueldos por Comisiones al Exterior Primas Tcnicas Prima de Direccin Prima Especial de Servicios Prima de Vacaciones Prima de Navidad Primas Extras Legales Primas Extraordinarias Otras Primas Vacaciones Bonificacin Especial de Recreacin Bonificaciones Subsidio Familiar Subsidio de Alimentacin Auxilio de Transporte Cesantas Intereses a las cesantas Indemnizaciones Capacitacin, Bienestar Social y Estmulos Dotacin y Suministro a Trabajadores Costos Deportivos y de Recreacin Aportes a Cajas de Compensacin Familiar Aportes al ICBF Aportes a Seguridad Social Aportes al SENA Aportes Sindicales Otros Aportes Costos Mdicos y Drogas Otros Auxilios Riesgos Profesionales Salario Integral Contratos Personal Temporal Viticos Gastos de Viaje Comisiones Prima de Servicios Amortizacin del Clculo Actuarial de Futuras Pensiones Cotizaciones a Entidades Administradoras del Rgimen de Prima Media Cotizacin a Sociedades Administradoras del Rgimen de Ahorro Individual Indemnizaciones Sustitutivas Auxilios y Servicios Funerarios Prima de costo de vida Bonificacin por servicios prestados Estimulo a la eficiencia Prima de Actividad Prima de Coordinacin
CODIGO 750576 750577 750578 750579 750580 750581 750582 750590 7510 751001 751003 751004 701006 751013 751015 751019 751023 751024 751025 751026 751027 751036 751037 751038 751039 751040 751041 751042 751043 751044 751045 751046 751047 751048 751049 751050 751090 7515 751501 751502 751503 751504 751505 751506 751507 751508 751509 751510 751590 7517 751701
DENOMINACION Subsidio de Vivienda Prima especial de quinquenio Subsidio de caresta Aporte a fondos mutuos de inversin Medicina Prepagada Aportes a la ESAP Aportes a escuelas industriales e institutos tcnicos Otros Servicios Personales GENERALES Moldes y troqueles Material quirrgico Loza y cristalera Estudios y Proyectos Suscripciones y Afiliaciones Obras y Mejoras en Propiedad Ajena Viticos y gastos de viaje Publicidad y Propaganda Impresos y Publicaciones Fotocopias, tiles de escritorio y papelera Comunicaciones Promocin y divulgacin Seguridad Industrial Transporte, Fletes y Acarreos Imprevistos Implementos deportivos Eventos culturales Contratos de administracin Sostenimiento de semovientes Gastos de operacin aduanera Servicios portuarios y aeroportuarios Costos por control de calidad Elementos de aseo, lavandera y cafetera Videos Licencias y salvoconductos Relaciones pblicas Contratos de aprendizaje Otros Costos Generales DEPRECIACIONES Depreciacin Edificaciones Depreciacin Plantas, Ductos y Tneles Depreciacin Redes, lneas, cables Depreciacin Maquinaria y Equipo Depreciacin Equipo Mdico y Cientfico Depreciacin Muebles, Enseres y Equipo de Oficina Depreciacin Equipo de Comunicacin y computacin Depreciacin Equipo de Centros de Control Depreciacin Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Depreciacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Otras depreciaciones ARRENDAMIENTOS Terrenos
CODIGO 751702 751703 751704 751705 751706 751707 751790 7520 752001 752002 752004 752005 752006 752007 752008 752090 7525 752501 752502 752590 7530 753001 753004 753005 753007 753090 7535 753506 753507 753512 753513 753590 7537 753701 753704 753705 753790 7540 754001 754002 754003 754004 754005 754006 754007 754008 754009 754010 754011 754012 754013
DENOMINACION Construcciones y Edificaciones Maquinaria y Equipo Equipo de Oficina Equipo de Computacin y Comunicacin Equipo Cientfico Flota y Equipo de Transporte Otros AMORTIZACIONES Amortizacin Semovientes Amortizacin Recursos Renovables Amortizacin Inversin para la Proteccin de los Recursos Naturales Amortizacin Inversin para la Explotacin de los Recursos No Renovables Amortizacin Intangibles Amortizacin Bienes Entregados a Terceros Amortizacin Mejoras en Propiedades Ajenas Otras Amortizaciones AGOTAMIENTO Agotamiento Recursos Renovables en explotacin Agotamiento Recursos No Renovables en explotacin Otros Agotamientos COSTO DE BIENES Y SERVICIOS PBLICOS PARA LA VENTA Compras en Bloque y/o a Largo Plazo Costo por Conexin Uso de Lneas, redes y ductos Manejo Comercial y Financiero del Servicio Otros LICENCIAS, CONTRIBUCIONES Y REGALAS Medio Ambiente Ley 99 de 1993 Regalas Ministerio de Comunicaciones y/o Fondo de Comunicaciones Comit de Estratificacin Ley 505 de 1999 Otras Contribuciones CONSUMO DE INSUMOS DIRECTOS Productos Qumicos Energa ACPM, Fuel Oil Otros Elementos de Consumo de Insumos Directos ORDENES Y CONTRATOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Mantenimiento de Construcciones y Edificaciones Mantenimiento Maquinaria y Equipo Mantenimiento de Equipo de Oficina Mantenimiento de Equipo Computacin y Comunicacin Mantenimiento Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin Mantenimiento Terrenos Mantenimiento Lneas, Redes y Ductos Mantenimiento de Plantas Reparaciones de Construcciones y Edificaciones Reparaciones de Maquinaria y Equipo Reparaciones de Equipo de Oficina Reparaciones de Equipo de Computacin y Comunicacin Reparaciones Equipo de Transporte, Traccin y Elevacin
CODIGO 754014 754015 754090 7542 754204 754207 754208 754290 7545 754501 754502 754503 754504 754505 754506 7550 755001 755002 755003 755004 755005 755006 755010 755011 755012 755013 755014 755015 755090 7560 756001 756002 756003 756004 756005 756006 756007 756008 756009 756010 756011 756012 756090 7565 756502 756503 756504 756505 756506 756507 756508
DENOMINACION Reparacin de Lneas, Redes y Ductos Reparacin de Plantas Otros Contratos de Mantenimiento y Reparaciones HONORARIOS Avalos Asesora Tcnica Diseos y Estudios Otros SERVICIOS PBLICOS Acueducto Alcantarillado Aseo Energa y Alumbrado Telecomunicaciones Gas Combustible MATERIALES Y OTROS COSTOS DE OPERACIN Repuestos para vehculos Llantas y Neumticos Rodamiento Combustibles y Lubricantes Materiales para Construccin Materiales para Laboratorio Elementos y accesorios de acueducto Elementos y accesorios de alcantarillado Elementos y accesorios de aseo Otros Elementos y Materiales Otros Repuestos Costos de gestin ambiental Otros Costos SEGUROS De Manejo De Cumplimiento De Corriente Dbil De Vida Colectiva De Incendio De Terremoto De Sustraccin y Hurto De Flota y Equipo de Transporte De Responsabilidad Civil y Extracontractual De Rotura de Maquinaria De Equipo Fluvial y Martimo De Terrorismo Otros Seguros IMPUESTOS Y TASAS De Timbre Predial De Valorizacin De Vehculos Registro Tasa por utilizacin de recursos naturales Tasa por contaminacin de recursos naturales
CODIGO 756510 756590 7570 757001 757002 757003 757004 757005 757006 757007 757008 757009 757090 7595 759521 8 81 8110 811001 811002 811003 811004 811005 811006 811007 811008 811009 811010 811011 811012 811013 811014 811020 811090 8120 812001 812002 812003 812004 812005 812090 8128 812804 812805 812806 812807 812890 8190 819001 819002 82
DENOMINACION Peajes de Carreteras Otros Impuestos RDENES Y CONTRATOS POR OTROS SERVICIOS Aseo Vigilancia y Seguridad Casino y cafetera Toma de Lectura Entrega de Facturas Ventas de Derechos por Comisin Administracin de infraestructura informtica Suministros y servicios informticos Servicios de instalacin y desinstalacin Otros contratos TRANSFERENCIA MENSUAL DE COSTOS POR CLASE DE SERVICIO (CR) Servicios Pblicos CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DERECHOS CONTINGENTES BIENES ENTREGADOS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados LITIGIOS Y DEMANDAS Civiles Laborales Penales Administrativas Obligaciones fiscales Otros litigios y demandas GARANTAS CONTRACTUALES Contratos de obra Contratos para servicios pblicos Uniones temporales Promesas de compraventa Otras garantas contractuales OTROS DERECHOS CONTINGENTES Otros derechos contingentes Garantas DEUDORAS FISCALES
CODIGO 83 8306 830601 830602 830603 830604 830605 830606 830607 830608 830609 830610 830611 830612 830613 830614 830616 830690 8312 831201 831202 831203 831290 8313 831301 8315 831501 831502 831503 831504 831505 831506 831507 831508 831509 831523 831530 831531 831535 831536 831537 831538 831590 8316 831601 831602 831603 831604 831690 8317 831704
DENOMINACION DEUDORAS DE CONTROL BIENES ENTREGADOS EN CUSTODIA Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados en custodia DOCUMENTOS ENTREGADOS PARA SU COBRO Pagars Letras de cambio Facturas Otros documentos entregados para su cobro MERCANCAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIN Mercancas entregadas en consignacin ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS O AMORTIZADOS Edificaciones Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Maquinara y equipo Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Pozos artesianos Semovientes Vas de comunicacin y acceso internas Intangibles Bienes entregados a terceros Inversiones en recursos naturales renovables en explotacin Inversiones en recursos naturales no renovables en explotacin Otros activos totalmente depreciados, agotados o amortizados BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA Bancos y corporaciones Inversiones Deudores Propiedades, planta y equipo Otros bienes y derechos en investigacin administrativa BIENES ENTREGADOS EN EXPLOTACION Plantas, ductos y tneles
CODIGO 831705 8330 833005 833007 833008 833009 833010 833011 833012 833013 833014 833015 833016 833021 833022 833023 833090 8340 834002 834012 8355 835501 835502 835503 835504 835505 835506 835507 835508 835509 8390 839090 89 8905 890503 890506 890509 890590 8910 891001 8915 891502 891504 891505 891506 891507 891508 891511 891512 891516 891590
DENOMINACION Redes, lneas y cables BIENES PENDIENTES DE LEGALIZAR Terrenos Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Recursos naturales renovables en conservacin Recursos naturales renovables en explotacin Recursos naturales no renovables en explotacin Otros bienes pendientes de legalizar INVENTARIO DE OBSOLETOS Y VENCIDOS Mercancas en existencia Materiales para la prestacin de servicios EJECUCIN DE PROYECTOS DE INVERSIN Sueldos y salarios Contribuciones imputadas Contribuciones efectivas Aportes sobre la nmina Generales Propiedades, planta y equipo Bienes de beneficio y uso pblico Recursos naturales y del ambiente Inversin social diferida OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL Otras cuentas deudoras de control DEUDORAS POR CONTRA (CR) DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR) Bienes entregados Litigios y demandas Garantas contractuales Otros derechos contingentes DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR) Deudoras fiscales por contra (CR) DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR) Bienes entregados en custodia Documentos entregados para su cobro Mercancas entregadas en consignacin Activos totalmente depreciados, agotados o amortizados Bienes y derechos en investigacin administrativa Bienes entregados en explotacin Bienes pendientes de legalizar Inventario de obsoletos y vencidos Ejecucin de proyectos de inversin Otras cuentas deudoras de control
CODIGO 9 91 9110 911001 911002 911003 911004 911005 911006 911007 911008 911009 911010 911011 911012 911013 911014 911017 911020 911090 9120 912001 912002 912003 912004 912005 912090 9128 912801 912802 912803 912804 912805 912806 912807 912890 9190 919001 919002 919090 92 93 9306 930601 930602 930603 930604 930605 930606 930607 930608
DENOMINACION CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES BIENES RECIBIDOS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y equipo Edificaciones Vas de comunicacin y acceso internas Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes recibidos LITIGIOS O DEMANDAS Civiles Laborales Penales Administrativos Obligaciones fiscales Otras obligaciones por litigios o demandas GARANTAS CONTRACTUALES Contratos de concesin Contratos de asociacin Contratos a riesgo compartido Contratos de obra Contratos para servicios pblicos Uniones temporales Promesas de compraventa Otras garantas contractuales OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES Cuentas en participacin Garantas y avales otorgados Otras responsabilidades contingentes ACREEDORAS FISCALES ACREEDORAS DE CONTROL BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles
CODIGO 930609 930610 930611 930612 930613 930614 930615 930616 930690 9313 931301 9317 931701 931702 931790 9346 934601 934602 934603 934604 934605 934606 934607 934608 934609 934610 934611 934612 934613 934614 934616 934617 934618 934690 9390 939001 939002 939003 939004 939008 939010 939011 939013 939090 99 9905 990502 990505 990511 990590 9910
DENOMINACION Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Bienes de arte y cultura Pagars, letras de cambio y otros Otros bienes entregados en custodia MERCANCIAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIN Mercancas recibidas en consignacin BIENES RECIBIDOS EN EXPLOTACIN Recursos naturales renovables en explotacin Recursos naturales no renovables en explotacin Otros bienes recibidos en explotacin BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS Inversiones Inventarios Terrenos Semovientes Maquinaria y Equipo Edificaciones Vas de Comunicacin Plantas, ductos y tneles Redes, lneas y cables Equipo mdico y cientfico Muebles, enseres y equipo de oficina Equipo de comunicacin y computacin Equipo de transporte, traccin y elevacin Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera Recursos naturales renovables explotacin Recursos naturales no renovables explotacin Bienes de beneficio y uso pblico Otros bienes entregados en custodia OTRAS CUENTAS ACREEDORAS DE CONTROL Prstamos sin situacin de fondos Anticipos y fondos en administracin Prdidas en inversiones patrimoniales Pasivos cancelados por prescripcin Ttulos vendidos pendientes de entregar Esquemas de pago Contratos pendientes de ejecucin Convenios de recaudo con terceros Otras cuentas acreedoras de control ACREEDORAS POR CONTRA (DB) RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR CONTRA (DB) Bienes recibidos Litigios o demandas Garantas contractuales Otras responsabilidades contingentes ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB)
CODIGO 9915 991502 991503 991504 991506 991590
DENOMINACION ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB) Bienes recibidos en custodia Mercancas recibidas en consignacin Bienes recibidos en explotacin Bienes recibidos de terceros Otras cuentas acreedoras de control
GRUPO
CUENTA
Lo constituyen todas las cuentas representativas de los bienes, derechos y pertenencias, tangibles e intangibles de propiedad, del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, los cuales se espera que contribuyan al desarrollo de su objeto social. Comprende los siguientes grupos: Efectivo, inversiones, deudores, inventarios, propiedades, planta y equipos, bienes de beneficio y uso pblico e histricos y culturales, recursos naturales y del ambiente y otros activos. Las cuentas que conforman esta clase son de naturaleza dbito, excepto las relativas a las provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones acumuladas que sern deducidas y presentadas de manera separada de las correspondientes cuentas.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los recursos de liquidez inmediata con que cuenta el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que puede utilizar para el desarrollo de su objeto social. Dentro de los cuales podemos mencionar la caja, cuentas en bancos, corporaciones, cooperativos e institutos financieros y en fondos con destinacin especial.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1105 CAJA
Representa la existencia de fondos en dinero efectivo o en cheques y comprobantes de pago con tarjetas en moneda nacional o extranjera. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registran las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de un pago efectivo en las tesoreras del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los valores en efectivo, cheques y 1. El valor de los depsitos o comprobantes de pago con tarjeta, consignaciones en cuentas corrientes recibidos tanto en moneda nacional bancarias, corporaciones u otras como extranjera convertida a moneda entidades financieras. nacional. 2. El valor de los faltantes que se 2. Los valores en cheques y comprobantes constituyen en responsabilidades al de pago efectuados con tarjeta, efectuar arqueos. devueltos por los diferentes establecimientos bancarios. 3. El valor correspondiente a los cheques y comprobantes de tarjeta devueltos que 3. El valor de la constitucin o incremento se trasladen a las acciones de cobro que de la caja menor. correspondan, su control se lleva en cuentas de orden 4. El valor de apertura e incrementos de los 4. El menor valor resultante de la fondos rotatorios o fijos para cambio. reexpresin de divisas a moneda nacional mediante la aplicacin la tasa 5. El valor reintegrado de los dineros que de cambio, de acuerdo con las normas correspondan a la cancelacin o vigentes. disminucin de cajas menores. 6. El mayor valor resultante de la 5. El valor de la cancelacin o disminucin del monto de las cajas menores o reexpresin de divisas a moneda fondos fijos reembolsables. nacional al aplicar la tasa de cambio de acuerdo con las normas vigentes. 6. El valor de la devolucin de ventas de tarjetas de pago previo. 7. Los valores que resulten sobrantes al
SE DEBITA CON: efectuar los arqueos de caja.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1109 DEPOSITO EN INSTITUTOS FINANCIEROS Y COOPERATIVAS
DESCRIPCIN Representa los Fondos disponibles en cuentas constituidas en Institutos Financieros y Cooperativas.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1105 Caja y a las dems subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del ente prestador de servicios pblicos.
1. El valor de los depsitos efectuados 1. Los valores retirados y trasladados por el mediante consignaciones o traslados por ente, por diferentes conceptos diferentes conceptos 2. El valor de las notas dbito expedidas por 2. El valor de las notas crdito expedidas los Institutos Financieros y Cooperativas por los Institutos Financieros y por diferentes conceptos. Cooperativas por diferentes conceptos.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1110 BANCOS Y CORPORACIONES
Representa el valor de los fondos disponibles en cuentas corrientes, de ahorro y depsitos simples en moneda nacional o extranjera. Para el caso de los Fondos en moneda extranjera su monto en moneda nacional se obtendr de la conversin a la tasa de cambio de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a la subcuenta que conforman la cuenta 110501 Caja principal y a las dems subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre, la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los depsitos efectuados 1. Los valores de los cheques girados, los mediante consignaciones o traslados retiros y traslados, que efecte el ente bancarios por los diferentes conceptos. prestador de servicios pblicos domiciliarios, por diferentes conceptos. 2. El valor de las notas crdito expedidas por los bancos y corporaciones por 2. El valor de las notas dbito expedidas diferentes conceptos. por los bancos y corporaciones por conceptos tales como gastos bancarios, 3. El valor de los cheques girados que se cheques devueltos, pagos de anulen con posterioridad a su obligaciones financieras intereses, contabilizacin por no haber sido comisiones, chequeras y otros. retirados del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, estos valores se 3. El valor de los faltantes que se llevan en la cuenta 242529 Acreedores constituyen en responsabilidades. cheque no cobrados o por reclamar. 4. El menor valor resultante de los ajustes 4. El mayor valor resultante de los ajustes por diferencia en cambio de los por diferencia en cambio de los depsitos en moneda extranjera. depsitos en moneda extranjera. 5. Por los recaudos aplicados en empresas 5. Recaudos en bancos aplicados a cada multiservicios. servicio. 6. El reintegro de los depsitos simples. 6. l valor de las sumas depositadas en dinero, sobre las cuales la entidad 7. Por el valor de los traslados de cuentas depositaria expide un recibo que no es corrientes.
SE DEBITA CON: negociable ni transferible.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 11 EFECTIVO
DESCRIPCIN Valor de los fondos colocados por las tesoreras de las entidades financieras y, eventualmente, por los Entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, de conformidad con la ley, pagaderas a la vista. La contrapartida corresponde a la subcuenta 110501 Caja principal y las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los fondos colocados. SE ACREDITA CON: 1. La restitucin de los fondos colocados
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO
11 EFECTIVO
1116 FONDO DE RECUPERACIN DE LA INVERSIN DE SERVICIOS PBLICOS DOMICILIARIOS
DESCRIPCIN Representa el valor que registra el Ente prestador de los servicios pblicos domiciliarios, por el componente tarifario correspondiente a la recuperacin y rehabilitacin del sistema y a la expansin del mismo, considerado en cada uno de los servicios La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1408 Servicios Pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del componente tarifario por 1. El valor utilizado en proyectos de cada servicio pblico domiciliario, con inversin por cada servicio pblico destino a la inversin. domiciliario.
GRUPO 11 EFECTIVO
CUENTA 1120 FONDOS EN TRNSITO
Valores transferidos pendientes de confirmacin por el Ente prestador de servicio pblico domiciliario tanto en moneda legal como extranjera. Incluye los dineros recaudados en virtud de convenios con entidades financieras, recibidos de los contribuyentes, pendientes de trasladar a las cuentas de las tesoreras respectivas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren las transacciones, en cuya realizacin se involucre la recepcin de pagos mediante consignacin en cuentas de depsito del Ente prestador de servicio pblico domiciliario, pendientes de confirmacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los recursos pendientes de 1. El valor de los recursos confirmados. confirmacin. 2. El valor de los faltantes que se constituyen en responsabilidades.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO DESCRIPCIN
14 DEUDORES
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y que representan derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en el desarrollo de su objeto social y de otras actividades que representan derechos, as como tambin los rendimientos que generen. De este grupo hacen parte, entre otras las siguientes cuentas: Venta de bienes, Prestacin de servicios, Servicios pblicos, Prstamos concedidos, Avances y anticipos entregados, anticipos o saldos a favor por impuestos y contribuciones, Depsitos entregados, Otros deudores, Deudas de difcil cobro. En este grupo tambin se incluye el valor de la provisin de naturaleza crdito, constituida para cubrir las contingencias de prdida, la cual debe ser justificada, cuantificable y confiable.
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1406 VENTA DE BIENES
Derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la venta de bienes en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la 4210- Bienes comercializados, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 - Ajuste por diferencia en cambio. DINMICAS SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor facturado por la venta de bienes. 1. El valor recaudo total o parcial de las cuentas por cobrar. 2. El mayor valor originado por diferencia en cambio. 2. El valor de las cuentas por cobrar castigadas por incobrables una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 3. El menor valor originado por diferencia en cambio.
CLASE 1 ACTIVO DESCRIPCIN:
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1407 PRESTACIN DE SERVICIOS
Derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin de servicios, en desarrollo de su objeto social La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 4333 Servicios de comunicaciones, 4370 Servicios informticos, 4390- Otros servicios, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 - Ajuste por diferencia en cambio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor facturado por los servicios 1. El valor del recaudo total o parcial de prestados las cuentas por cobrar. 2. El mayor valor originado por diferencia 2. El valor de las cuentas por cobrar en cambio. castigadas por incobrables una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 3. El menor valor originado diferencia en cambio. por
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO DESCRIPCIN:
14 DEUDORES
Representa los derechos a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en moneda nacional o extranjera originados en la prestacin de servicios pblicos, en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 4315- Servicio de energa, 4321- Servicio de acueducto, 4322- Servicio de alcantarillado, 4323- Servicio de aseo, 4325- Servicio de gas combustible y 4335- Servicio de telecomunicaciones, 4806 Ajuste por diferencia en cambio y 5803 Ajuste por diferencia en cambio. Los subsidios que se facturen debern registrarse en las subcuentas 140807 a 140812, dependiendo del servicio que se trate, como una cuenta por cobrar al respectivo Fondo de Solidaridad y Redistribucin del Ingreso. Las contribuciones de los estratos 5 y 6 y los usuarios comerciales e industriales se registrarn como un pasivo en la cuenta 2430. Al final de cada mes se concilian las contribuciones y los subsidios y de acuerdo al resultado se proceder a cobrar el faltante o a transferir los recursos al respectivo Fondo acorde con las normas que regulan cada servicio. Los entes prestadores que conforme a la Ley, incluyan en sus facturas servicios de terceros debidamente soportados en convenios vigentes, debern registrar los valores facturados por este concepto en las cuentas de orden en la 939013 Convenios de recaudo con terceros y 991590 Otras cuentas acreedoras de control. Una vez la empresa recaude los recursos del tercero deber reflejarlos como un pasivo en la respectiva subcuenta de la cuenta 2905 Recaudos a favor de terceros y girarlos dentro de los plazos previstos en el respectivo convenio, actualizando los valores por cobrar en las cuentas orden enunciadas. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor facturado prestados. por los SE ACREDITA CON: servicios 1. El valor del pago o cruce total o parcial de las cuentas por cobrar.
2. El valor de las notas dbito por cheques 2. El valor de las cuentas por cobrar devueltos castigadas por incobrables una vez se hayan agotado las gestiones de cobro y 3. El valor del peaje, las tarifas por uso de cumplido los requisitos pertinentes lneas y redes, los servicios de conexin e interconexin y en general la facturacin 3. El valor de las reconsignaciones de de cualquier elemento constitutivo del cheques devueltos. servicio o la tarifa. 4. El valor de las refacturaciones del servicio
SE DEBITA CON: 5. Los subsidios facturados conformidad con la ley cada mes.
SE ACREDITA CON: de que impliquen disminucin del valor inicialmente cobrado.
5. La aplicacin de las contribuciones y los

recursos recibidos de los fondos de solidaridad en la compensacin de saldos con la cuenta 2430. 6. Por el valor de las obligaciones pagadas por el usuario con bienes entregados en parte de pago.
CLASE 1
GRUPO 14
CUENTA 1420
ACTIVO
DEUDORES
AVANCES Y ANTICIPOS ENTREGADOS
DESCRIPCIN Representa los valores entregados por adelantado a contratistas o proveedores, para la ejecucin de obras, suministro de bienes, prestacin de servicios, trmites aduaneros. As mismo, deben registrarse los valores entregados a empleados para viticos y gastos de viaje, que estn pendientes de legalizacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas: 1105 Caja, 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110- Bancos y corporaciones y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los dineros entregados como 1. El valor de los anticipos aplicados, anticipos y avances. producto del cumplimiento de los convenios, contratos, acuerdos, entrega de bienes o con la legalizacin de los avances.
2. El valor de las devoluciones de los

anticipos avances. 3. El valor de la facturacin recibida por los costos y gastos incurridos en el desarrollo de la operacin conjunta. 4. El valor de los avances no legalizados dentro del trmino previsto trasladados a responsabilidades.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1422 ANTICIPOS O SALDOS A FAVOR POR IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
DESCRIPCIN Valores a cargo de entidades gubernamentales a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos de impuestos as como tambin los originados en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas que sern solicitados en devolucin o compensacin en liquidaciones futuras. En la subcuenta 142250- Impuesto de industria y comercio retenido, debe registrarse las retenciones que hayan sido efectuadas al Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios durante el perodo, las cuales tomar como pago anticipado del impuesto de industria y comercio de acuerdo con las disposiciones legales. De igual forma en la subcuenta 142202- Retencin en la fuente debe registrarse las retenciones que hayan sido efectuadas durante el perodo, las cuales tomar como pago anticipado del impuesto de renta de acuerdo con las disposiciones legales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1406 Venta de bienes y 1407 Prestacin de servicios y, por reclasificacin, de la 2445- Impuesto al valor agregado IVA. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los dineros entregados como 1. El valor de la aplicacin del impuesto o anticipo. contribucin al perodo gravable al cual corresponda. 2. El valor de las retenciones en la fuente practicadas por los diferentes conceptos 2. El valor devoluciones obtenidas. establecidos en la Ley. 3. Los valores retenidos a ttulo de 3. El valor del impuesto de industria y impuesto que se descuentan en la comercio que le haya sido retenido al liquidacin privada y los valores Ente prestador de servicios pblicos correspondientes a anulaciones y domiciliarios. devoluciones.
4. El
valor
de
los
traslados
entre
las
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: diferentes subcuentas que generan saldos a favor del Ente prestados de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1425 DEPOSITOS ENTREGADOS
DESCRIPCIN Valor de los dineros entregados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con carcter transitorio para garantizar el cumplimiento de contratos, de acuerdo con las normas que as lo establezcan. Adicionalmente, deben registrarse los depsitos que se deriven de procesos judiciales, los otorgados en administracin y las retenciones sobre contratos de obra. Las subcuentas 142510 Encargo Fiduciario Pensiones y 142514 Encargo Fiduciario registraran los contratos celebrados con sociedades fiduciarias cuyo objeto ser la administracin de bienes entregados, sin trasferirle la propiedad, solo la tenencia a fin de que la fiduciaria cumpla con las instrucciones dadas por el ente, como por ejemplo efectuar pagos de pensiones u otros, caso en el cual es un depsito entregado nicamente en administracin. En los encargos fiduciarios no hay transferencia de dominio ni constitucin de patrimonio autnomo, los bienes continan en el patrimonio del ente prestador de servicios. En el caso de la subcuenta 142511- "Para construccin de infraestructura", debern registrarse los pagos efectuados por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios con el fin de construir infraestructura cuya propiedad le ser transferida en un futuro de conformidad con los trminos del contrato, momento en el cual deber reclasificarse a la respectiva subcuenta del grupo 16 Propiedades, planta y equipo o 17 Bienes de beneficio y uso pblico e histrico y culturales La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los depsitos entregados a 1. El valor de la aplicacin o reintegro de terceros. los depsitos entregados. 2. El valor de los rendimientos obtenidos de 2. El valor de los gastos generados con conformidad con las clusulas cargo a los depsitos entregados de
SE DEBITA CON: convenidas en los depsitos entregados.
SE ACREDITA CON: 3. conformidad convenidas. con las clusulas
4. El valor reclasificado a las correspondientes cuentas de activo, una vez transferida la propiedad de la infraestructura
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1470 OTROS DEUDORES
Representa los derechos ciertos del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de operaciones y deudas diferentes a las enunciadas en cuentas anteriores, tales como reclamaciones, indemnizaciones, pagos por cuenta de terceros, cuotas por cobrar, arrendamientos, honorarios y servicios y descuentos no autorizados. Adicionalmente, deben registrarse los valores por cobrar conexos y derivados de las inversiones, prstamos y cuentas por cobrar, como los rendimientos financieros, los valores a cobrar a directores, socios y accionistas por pagos efectuados a su cuenta de conformidad con las normas legales vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 4805 Financieros, 4810 Extraordinarios. Para los descuentos no autorizados la contrapartida corresponde a las cuentas 1109 - Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones, y las cuentas del Grupo 12 - Inversiones, segn corresponda. Igualmente incluye, en la subcuenta 147044 - Esquemas de cobro, aquellos planes especiales de reconocimiento de derechos acordados cuya contrapartida ser la subcuenta 481008 Recuperaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los derechos que se originen 1. El valor de los recaudos totales o parciales por cada uno de los conceptos. de los derechos registrados en esta cuenta. 2. El valor de los deudores que se castiguen por incobrables y/o traslados a deudas de difcil cobro una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO DESCRIPCIN
14 DEUDORES
1475 DEUDAS DE DIFCIL COBRO
Valor de las deudas a favor del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios pendientes de recaudo, que por su antigedad y morosidad, han sido reclasificadas de la cuenta deudora principal. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas: 1406 Venta de bienes, 1407 Prestacin de servicios, 1408 Servicios pblicos, 1470 Otros deudores. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de reclasifiquen. los deudores que SE ACREDITA CON: se 1. El valor del recaudo de la deuda. 2. El valor castigado contra la respectiva provisin, una vez agotadas las gestiones de cobro y cumplidos los requisitos pertinentes
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1476 CUOTAS PARTES DE BONOS Y TTULOS PENSIONALES
DESCRIPCIN Monto de las cuotas partes de bonos pensinales certificadas por las entidades contribuyentes al valor de los bonos pensinales que han sido emitidos y que posee la entidad administradora o aquella que reconoce y paga pensiones, a la cual se traslad el afiliado, de acuerdo con las condiciones y caractersticas establecidas en la normatividad correspondiente. La contrapartida corresponde a la cuenta 4810 Extraordinarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las cuotas partes de los 1. El valor de la cuota parte del bono bonos pensinales ya emitidos. pensional pagada por el contribuyente al momento de la redencin del bono 2. El monto de los ttulos pensinales pensional. emitidos 2. El valor del ttulo pensional pagado.
CLASE 1 ACTIVO
GRUPO 14 DEUDORES
CUENTA 1480
PROVISION PARA DEUDORES (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las contingencias de prdidas generadas en los deudores, como resultado del riesgo de incobrabilidad, de acuerdo con el anlisis general o individual, de las cuentas que conforman el grupo de deudores. Es una cuenta de valuacin del activo de naturaleza crdito. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5304 Provisin para deudores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los deudores que se castiguen 1. El valor de la provisin constituida para por incobrables una vez se hayan agotado cubrir el riesgo de incobrabilidad, de las gestiones de cobro y cumplido los acuerdo con los anlisis de las cuentas. requisitos pertinentes. 2. El valor de los ajustes por provisiones en exceso. 3. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
CUENTA
Cuentas que representan el valor de los bienes producidos o adquiridos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, a cualquier ttulo, con la intencin de comercializarse - mercancas en existencia - o consumirse en el proceso de produccin de bienes o de prestacin de servicios materiales -, en desarrollo de su objeto social o actividades conexas a la misma. As mismo incluye los inventarios que se encuentran en trnsito o en poder de terceros. Se incorporan entre otras las siguientes cuentas: Mercancas en existencia, materiales para la prestacin de servicios, en trnsito, en poder de terceros y la provisin para proteccin de inventarios.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO DESCRIPCIN
15 INVENTARIOS
1505 BIENES PRODUCIDOS
Valor de los bienes que han sido obtenidos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, mediante procesos de transformacin, explotacin, cultivo o construccin y se encuentran disponibles para la venta o cesin. La contrapartida corresponde a la subcuenta Traslado de costos (CR) de las respectivas cuentas que conforman el grupo 75 Servicios pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
3.
El valor de los inventarios de agua tratada o gas al final de cada perodo.

CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1510 MERCANCIAS EN EXISTENCIA
DESCRIPCIN Valor de los bienes adquiridos a cualquier ttulo por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el objeto de ser vendidos o cedidos y que no requieren ser sometidos a ningn proceso de transformacin, explotacin, construccin o tratamiento. La contrapartida corresponde a las subcuentas "Adquisicin de bienes y servicios" nacionales o del exterior de las cuentas 2401 y 2406, respectivamente. En el caso del manejo de inventarios de agua y gas natural la contrapartida ser la cuenta 6360 Servicios Pblicos. DINMICA SE DEBITA CON: 4. 5. SE ACREDITA CON: El costo de las mercancas vendidas. El valor de las mercancas devueltas a los proveedores. El valor de la mercanca determinada como faltante de inventarios, o dada de baja por imperfectos, rotura, mermas y otros.
El valor de los bienes adquiridos para 6. su comercializacin o cesin. 7. El valor de los ajustes por sobrantes de inventarios, devoluciones de mercancas vendidas y otros. 8.
9. El valor de las mercancas entregadas a cualquier ttulo.
CLASE 1
GRUPO 15
CUENTA 1518 MATERIALES PARA LA
ACTIVO
INVENTARIOS
PRESTACIN DE SERVICIOS
DESCRIPCIN Valor de los elementos que han sido adquiridos o producidos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para ser consumidos o utilizados en forma directa, en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas "Adquisicin de bienes y servicios" nacionales o del exterior de las cuentas 2401 y 2406, respectivamente. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los materiales adquiridos. SE ACREDITA CON: 1. El costo de los materiales que se consuman en la prestacin del servicio
2. El valor de los ajustes por sobrantes de inventarios 2. El valor de los materiales devueltos a los proveedores. 3. El valor de los materiales devueltos del proceso productivo. 3. El valor de los materiales determinados como faltantes de inventario o dados de baja por imperfectos, rotura, mermas, etc.
CUENTA 1525 EN TRANSITO
Valor de las erogaciones efectuadas para la adquisicin de mercancas, y materiales, que no estn disponibles para ser utilizados por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por hallarse en procesos de trmite, transporte, legalizacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las erogaciones efectuadas 1. El valor de la confirmacin de las para la adquisicin de mercancas, y mercancas, y materiales en trnsito y su materiales, en trnsito. traslado a la cuenta de inventario correspondiente. 2. Por los costos y gastos incurridos hasta la colocacin del bien en condiciones de utilizacin o uso.
CUENTA 1530 EN PODER DE TERCEROS
Valor de los diferentes inventarios tales como: mercancas en existencia, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se encuentran en poder de terceros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas, 1510 Mercancas en existencia y 1518 Materiales para la prestacin de servicios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los traslados de las 1. El valor de las mercancas, y materiales, diferentes cuentas y subcuentas que devueltos al Ente prestador de servicios conforman el grupo de inventarios, en pblicos domiciliarios y trasladados al virtud de los contratos, convenios o correspondiente rubro de inventarios. actos administrativos que as lo dispongan 2. El valor de la venta o cesin de los bienes entregados de conformidad con 2. El valor de los ajustes por sobrantes de lo estipulado en contratos o convenios. inventarios. 3. El valor de las mercancas, y materiales, determinados como faltantes de inventario o dados de baja por imperfectos, rotura o merma.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1580 PROVISION PARA PROTECCION DE INVENTARIOS (CR)
DESCRIPCIN Valor estimado para cubrir eventuales contingencias de prdida de los inventarios, las cuales pueden originarse en disminuciones fsicas o monetarias, tales como merma, deterioro, obsolescencia o prdida de los mismos, inherentes a su naturaleza, como resultado del anlisis minucioso efectuado a los rubros que los conforman. Es una cuenta de valuacin del activo, de naturaleza crdito. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5306 Provisin para proteccin de inventarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor aplicado por ocurrencia de los 1. El valor de la provisin constituida de riesgos previstos en la descripcin. acuerdo con las evaluaciones efectuadas. 2. La reversin de las provisiones en exceso. 3. El valor de la disminucin de la provisin por venta o traslado a cualquier ttulo, prdida o dada de baja. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA
DESCRIPCIN Bienes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que se adquieren con el propsito de utilizarlos de forma permanente en la produccin de bienes, prestacin de servicios o en el desarrollo de su objeto social, tales bienes no estn destinados a la enajenacin en el curso normal de sus actividades y cuya vida til excede de un ao. Igualmente incluye, aquellos bienes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios sobre los cuales no se tiene una destinacin especfica, en consecuencia no son objeto de uso o explotacin. Las propiedades, planta y equipo deben registrarse al costo histrico, del cual forman parte los costos directos e indirectos causados hasta el momento en que el activo se encuentre en condiciones de utilizacin o en condiciones de puesta en marcha o enajenacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos, correccin monetaria e intereses. Los intereses y la correccin monetaria (UVR) causados sobre obligaciones contradas en la adquisicin, forma parte del costo, salvo cuando ha concluido la etapa de puesta en marcha y tales activos se encuentran en condiciones de utilizacin. En este caso, los gastos financieros deben cargarse a los resultados del respectivo perodo contable. El costo tambin incluye la diferencia en cambio causada hasta la puesta en marcha del activo, originada por obligaciones en moneda extranjera contrada en su adquisicin. El valor de propiedades, planta y equipo recibidos en cambio, permuta, donacin, dacin de pago o aportes de los propietarios, se determina por el valor convenido por las partes o mediante avalo. Se deben establecer criterios prcticos para el registro de los costos capitalizables por adiciones, mejoras y reparaciones de propiedades, planta y equipo, que consideren tanto la importancia de las cifras como la duracin del activo, de manera que se logre una clara distincin entre aquellos que forman parte del costo del activo y los que deben llevarse a resultados. Para tal efecto se entiende por adicin la inversin agregada al activo inicialmente adquirido y por mejora los cambios cualitativos del bien que no aumentan su productividad. Las reparaciones y mejoras que aumenten la eficiencia o extiendan la vida til del activo constituyen costo adicional.
Las erogaciones realizadas para atender el mantenimiento y las reparaciones que se realicen para la conservacin de los bienes muebles e inmuebles, se deben llevar como gastos del ejercicio en que se produzcan. En el caso del impuesto sobre las ventas que forma parte del costo debe tenerse en cuenta lo prescrito en las normas legales vigentes. Este grupo comprende, entre otras cuentas: Terrenos, semovientes, construcciones en curso, maquinara, planta y equipo en montaje, propiedades, planta y equipo en transito, equipos y materiales en depsito, edificios, vas de comunicacin y acceso internas, plantas, ductos y tneles, redes, lneas y cables, equipo mdico y cientfico, muebles, enseres y equipo de oficina, equipo de comunicacin y computo.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1605 TERRENOS
DESCRIPCIN Representa el domiciliarios, edificaciones, uso o servicio valor de los predios de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos adquiridos a cualquier ttulo, en donde se encuentran las diferentes as como los destinados a futuras ampliaciones o construcciones para el del mismo.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo histrico del terreno y dems 1. El valor del costo de los terrenos erogaciones incurridos para su enajenados o transferidos a cualquier adquisicin. ttulo. 2. El valor de las mejoras y otros cargos capitalizables que representen un mayor valor de esta clase de activos. 3. El valor establecido mediante avalo tcnico de los terrenos adquiridos por donacin, traspaso o aporte y aqullos que se incorporen una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes. 4. El valor de los terrenos reclasificados de propiedades, planta y equipo no explotados. .
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1610 SEMOVIENTES
DESCRIPCIN Representa el valor de los semovientes de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados como apoyo de trabajo en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado y 4810 Extraordinarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los semovientes adquiridos a 1. El valor en libros de los semovientes que cualquier ttulo, ms todas las sean enajenados o transferidos a erogaciones incurridas en su adquisicin. cualquier ttulo 2. El valor establecido mediante avalo de 2. El valor en libros de los semovientes los semovientes recibidos en calidad de dados de baja por prdida, hurto, cesin, donacin, cesin y el de aquellos que se muerte, caso fortuito o fuerza mayor, incorporen una vez surtidos los previo cumplimiento de requisitos correspondientes trmites de legales. legalizacin. 3. El avalo, precio de mercado o valor de realizacin de los semovientes nacidos.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1615 CONSTRUCCIONES EN CURSO
DESCRIPCIN Representa los costos y dems cargos incurridos en el proceso de construccin o ampliacin de bienes inmuebles as como de otras obras en proceso, hasta cuando estn en condiciones de ser utilizados en las labores productivas, operativas o administrativas del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Una vez terminadas dichas obras, los saldos se trasladarn a las cuentas correspondientes. El costo incluye los desembolsos por materiales, mano de obra, licencias, honorarios profesionales, costos financieros e interventora y otros costos efectuados hasta el momento en que el bien quede adecuado para su uso. Mientras las obras se encuentren en proceso no deben ser objeto de depreciacin El costo del terrero en el cual est levantada la construccin, se debe registrar por separado en la cuenta 1605 Terrenos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1420 Avances y anticipos entregados, 1630- Equipos y materiales en depsito, 1637 - Propiedades, planta y equipo no explotados, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor en libros de las obras terminadas la ejecucin de las obras e instalaciones. que se trasladen a la cuenta del activo correspondiente, cuando la obra se 2. El valor de los costos recibidos de encuentra en condiciones de ser contratistas, realizados por cuenta del utilizada, con base en acta de entrega. ente para ser incorporados a las obras. 2. El valor de los materiales y dems 3. El valor de los costos financieros elementos sobrantes cargados a las originados en obligaciones contradas obras o instalaciones, que se reintegren. para financiacin de las obras hasta el momento en que estn disponibles para 3. El valor registrado en libros al momento su uso. de su enajenacin o entrega a cualquier ttulo.
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 4. El valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de las construcciones recibidas a cualquier ttulo. 5. El valor trasladado de propiedades, planta y equipo no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1620 MAQUINARIA, PLANTA Y EQUIPO EN MONTAJE
DESCRIPCIN Representa los costos y dems erogaciones incurridos en la adquisicin, instalacin y montaje de maquinaria, planta y equipo y otros bienes, hasta tenerlos en condiciones de utilizacin o explotacin en las labores de produccin u operacin del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en el sitio y condiciones requeridas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1420 Avances y anticipos, 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin, instalacin, 1. El valor en libros de la maquinaria, planta montaje y otros costos directos e y equipo en montaje, trasladado al activo indirectos, necesarios para que la correspondiente, una vez se encuentre maquinaria, planta y equipo estn en en condiciones de utilizacin, en el sitio condiciones de ser utilizados. y en las condiciones requeridas, de acuerdo con el acta de entrega. 2. El valor de los elementos recibidos de bodega para el desarrollo de la 2. El valor de los materiales y equipos instalacin y montaje. sobrantes que se reintegren a la bodega. 3. El valor convenido o determinado 3. El valor registrado en libros al momento mediante avalo tcnico de la de su enajenacin o entrega a cualquier maquinaria, planta y equipo, recibidos a ttulo. cualquier ttulo, que requiere ser colocada en condiciones de utilizacin y aquellos que se incorporen una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1625 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN TRANSITO
DESCRIPCIN Representa el valor de las erogaciones efectuadas en el proceso de compra de propiedades, planta y equipo que se encuentran en trmite de transporte, legalizacin, importacin o entrega, por parte de los proveedores o terceros responsables La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las erogaciones efectuadas en 1. El valor de la legalizacin de los bienes el proceso de importacin de la recibidos y su traslado a la respectiva maquinaria o equipo. cuenta del activo. 2. El valor de las erogaciones efectuadas en la compra de maquinaria y equipo en el pas. 3. El valor de la diferencia en cambio cuando se trate de compras en moneda extranjera
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1630 EQUIPOS Y MATERIALES EN DEPSITO
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos y materiales, adquiridos a cualquier ttulo, que por su peso, volumen o utilizacin futura, requieren ser ubicados en depsitos hasta cuando sean instalados para el desarrollo de proyectos especficos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de equipos y materiales 1. El valor de los equipos y materiales adquiridos a cualquier ttulo o recibidos entregados para su utilizacin. por la bodega para la ejecucin de proyectos especficos. 2. El valor de los equipos y materiales dados de baja por prdida, merma, 2. El avalo de equipos y materiales que se destruccin u obsolescencia, de acuerdo reciban en calidad de donacin, cesin o con las normas vigentes. que se incorporen una vez se hayan surtido los trmites de legalizacin correspondientes 3. El reintegro a la bodega de los bienes no utilizados en la ejecucin del proyecto.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1635 BIENES MUEBLES EN BODEGA
DESCRIPCIN Valor de los bienes muebles, adquiridos a cualquier ttulo, que tienen la caracterstica de permanentes y cuya finalidad es ser utilizados en el futuro, en actividades de produccin o administracin, por parte del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social. En esta cuenta no deben registrarse los bienes que se retiran del servicio, temporal o definitivamente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1630 Equipos y materiales en depsito, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los bienes muebles 1. El valor de los bienes muebles puestos adquiridos a cualquier ttulo el cual en servicio. incluye todas las erogaciones incurridas para su adquisicin. 2. El valor de los bienes trasladados a Equipos y materiales en depsito para 2. El valor de los bienes recibidos de ser utilizados en proyectos especficos. Equipos y Materiales en Depsito que no se utilizaron en los proyectos especficos. 3. El avalo de los bienes muebles que se reciban en calidad de donacin, cesin u otra modalidad.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1636 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO EN MANTENIMIENTO
DESCRIPCIN Valor de las propiedades, planta y equipo del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que requieren mantenimiento preventivo o correctivo especfico, el cual se desarrollar durante un perodo de tiempo superior a dos (2) meses. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas, ductos y tneles, 1650 Redes, lneas y cables, 1655 Maquinaria y equipo, 1660 Equipo mdico y cientfico, 1665 Muebles, enseres y equipo de oficina, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las propiedades, planta y 1. El valor de las propiedades, planta y equipo que se trasladen del activo equipo que se coloquen nuevamente en correspondiente. servicio.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1637 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO NO EXPLOTADOS
DESCRIPCIN Valor de los bienes muebles e inmuebles de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que por caractersticas o circunstancias especiales, no son objeto de uso o explotacin para el desarrollo de su objeto social. En esta cuenta deben incluirse los bienes recibidos como parte de pago de las obligaciones contradas por los usuarios de los servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado, 1408 Servicios Pblicos, 1605 Terrenos, 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas ductos y tneles, 1650 Redes lneas y cables, 1655 Maquinara y equipos, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor determinado mediante avalo 1. El valor de las propiedades, planta y tcnico de los inmuebles que se reciban equipo que se colocan en servicio en calidad de donacin, cesin o que se incorporen, una vez cumplidos los 2. El valor registrado en libros al momento trmites de legalizacin de su enajenacin o entrega a cualquier correspondientes. ttulo. 2. El valor de los bienes que dejen de utilizarse, con excepcin de los retirados para mantenimiento. 3. Valor de las obligaciones pagadas por los usuarios con bienes entregados como parte de pago.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1 ACTIVO
1640 EDIFICACIONES
DESCRIPCIN Valor de los edificios, casas, campamentos, bodegas, locales y otras edificaciones adquiridas a cualquier ttulo o construidas, por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el desarrollo de su objeto social. Se excluye el valor de los terrenos sobre los que se encuentran, los cuales deben registrarse en la cuenta 1605. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado y 1941 Bienes adquiridos en Leasing financiero. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los inmuebles adquiridos a 1. El valor en libros de los inmuebles cualquier ttulo o construidas, ms todas vendidos, destruidos, demolidos, las erogaciones en que se incurra para su cedidos, donados o permutados. adquisicin. 2. El valor de los inmuebles trasladados a 2. Por el valor de las adiciones, mantenimiento o propiedades, planta y reparaciones, mejoras y otros cargos equipo no explotados. capitalizables. 3. Por el valor convenido o determinado mediante avalo tcnico de los inmuebles que se reciban en calidad de donacin, cesin o que se incorporen, una vez cumplidos los trmites de legalizacin correspondientes. 4. El costo de los inmuebles trasladados de las cuentas Construcciones en curso, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, Bienes adquiridos en Leasing financiero, y propiedades, planta y equipo no explotados 5. El costo de las adiciones o mejoras capitalizables.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1643 VAS DE COMUNICACIN Y ACCESO INTERNAS
DESCRIPCIN Costo incurrido por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en el diseo y construccin, de vas, caminos, carreteras, puentes, entre otros, en predios de su propiedad. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 1615 Construcciones en curso y 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los desembolsos imputables a 1. El valor en libros de las vas de la ejecucin de las obras. comunicacin internas enajenadas, trasladadas o destruidas. 2. El valor de los materiales recibidos para ser incorporados a las obras. 2. El valor de las vas de comunicacin y acceso internas, en mantenimiento. 3. El valor de las adiciones y mejoras capitalizables. 4. El costo de los inmuebles trasladados de las cuentas Construcciones en curso, Propiedades, planta y equipo en mantenimiento y Propiedades, planta y equipo no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1645 PLANTAS, DUCTOS Y TNELES
DESCRIPCIN Valor de las plantas, ductos y tneles adquiridos a cualquier ttulo, por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para el desarrollo de actividades tales como la produccin, explotacin, transformacin, tratamiento, distribucin o transmisin, de aguas, combustibles, energa, gas y comunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin, a cualquier 1. El valor de las plantas, ductos y tneles ttulo, de las plantas, ductos y tneles, que se enajenen o transfieran a cualquier ms todas las erogaciones incurridas ttulo. para su adquisicin. 2. El valor de las plantas, ductos y tneles 2. El costo trasladado de las construcciones retirados del servicio, por deterioro, en curso, maquinaria, planta y equipo obsolescencia, destruccin u otras montaje, en trnsito o, en causas. mantenimiento. 3. El valor de las plantas, ductos y tneles en mantenimiento. 3. El valor de las adiciones y mejoras capitalizables. 4. El valor determinado mediante avalo tcnico de las plantas, ductos y tneles recibidos a cualquier ttulo o, incorporados, una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1650 REDES, LINEAS Y CABLES
DESCRIPCIN Valor de las redes, lneas y cables de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1615 Construcciones en curso, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1635- Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin, instalacin y 1. El valor de las redes, lneas y cables otras erogaciones necesarias para poner enajenados o trasladados a cualquier en servicio las redes, lneas y cables. ttulo. 2. El avalo de las redes, lneas y cables que 2. El valor de las redes, lneas y cables se incorporen, una vez surtidos los retirados del servicio por deterioro, correspondientes trmites de obsolescencia, destruccin u otras legalizacin. causas. 3. El valor de las mejoras o adiciones 3. El valor de las redes, lneas y cables en capitalizables. mantenimiento. 4. El costo trasladado de las construcciones en curso, maquinaria planta y equipo en montaje, en trnsito, en mantenimiento o en bodega y propiedades, planta y equipos no explotados.
CLASE 1
GRUPO 16
CUENTA 1655
ACTIVO
MAQUINARIA Y EQUIPO
DESCRIPCIN Representa el valor de la maquinaria, equipo y herramientas de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social. El valor de la maquinara y equipo recibidos en cambio o permuta se determinar por avalo tcnico y el del aportado por los accionistas o socios, se debe registrar por el valor convenido por stos o aprobada por los rganos o entidades de control, segn el caso. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones, 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de la maquinaria y equipo 1. El valor de la maquinaria y equipo que se adquirido a cualquier ttulo, ms todas las enajene o transfiera a cualquier ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor de la maquinaria y equipo retirado o dados de baja del servicio por 2. Por el valor convenido o determinado deterioro, obsolescencia, destruccin, mediante avalo tcnico de la maquinaria prdida y otras causas. y equipo que se reciba en calidad de donacin, cesin, aporte o que se 3. El valor de la maquinaria y equipo incorpore, una vez surtidos los tramites traslada a mantenimiento. de legalizacin. 3. El valor trasladado de la maquinaria, planta y equipo en montaje, en trnsito, en bodega, en depsito y en mantenimiento, para colocarla en servicio. 4. El valor de las mejoras y adiciones capitalizables que representen un mayor valor del archivo. 5. El valor de los bienes trasladados de
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: Bienes adquiridos en Leasing o Bienes recibidos en dacin de pago y de Propiedades, planta y equipos no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1660 EQUIPO MDICO Y CIENTFICO
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos mdicos, cientficos, de investigacin y de laboratorio, cuya vida til exceda de un ao, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo del equipo mdico, cientfico y 1. El valor de los equipos que se enajenen o de laboratorio, adquirido a cualquier transfieran a cualquier ttulo. ttulo, ms todas las erogaciones necesarias. 2. El valor de los equipos retirados del servicio por deterioro, obsolescencia, 2. Por el valor convenido o determinado destruccin, prdida u otras causas. mediante avalo tcnico del equipo que se reciba en calidad de donacin, cesin, 3. El valor del equipo mdico y cientfico aporte o incorporado, una vez surtidos trasladado a mantenimiento. los trmites de legalizacin. 3. El valor de capitalizables las adiciones, mejoras
4. El valor de los bienes trasladados de bodega, montaje, trnsito, mantenimiento o depsito. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing o Bienes
SE DEBITA CON: recibidos en dacin de pago.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1665 MUEBLES, ENSERES Y EQUIPOS DE OFICINA
DESCRIPCIN Representa el valor de los muebles, enseres y equipo de oficina, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su funcin administrativa, objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1625 propiedades, planta y equipo en trnsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de adquisicin o produccin de 1. El valor de los muebles, enseres y equipo los muebles, enseres y equipo de oficina, de oficina que se enajenen o transfieran a ms todas las erogaciones necesarias cualquier ttulo. para su adquisicin. 2. El valor de los muebles, enseres y equipos 2. Por el valor convenido o el determinado de oficina retirados del servicio por mediante avalo tcnico de los bienes deterioro, obsolescencia, destruccin, que se reciban en calidad de donacin, prdida u otra causa. cesin, aporte o que se incorporen, una vez surtidos los trmites de legalizacin. 3. El valor de los muebles, enseres y equipo de oficina trasladados a mantenimiento. 3. El valor de las mejoras y adiciones capitalizables. 4. El valor de los bienes trasladados de bodega, montaje, trnsito, mantenimiento o depsito.
5. El valor de los bienes trasladados de

Bienes adquiridos en Leasing.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1670 EQUIPO DE COMUNICACIN Y COMPUTACIN
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos de comunicacin y computacin, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El costo del equipo de comunicacin y computacin adquirido a cualquier ttulo, ms todas las erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. Por el valor convenido o el determinado mediante avalo tcnico del equipo de comunicacin o computacin que se reciba en calidad de donacin, cesin, aporte o incorporacin, una vez surtidos los trmites de legalizacin correspondientes. 3. El valor de las adiciones y mejoras capitalizables que representen un mayor valor del activo. 4. El valor de los traslados de bienes en bodega, trnsito, montaje, mantenimiento y depsito. SE ACREDITA CON: 1. El valor de los equipos de comunicacin y computacin, que se enajenen o transfieran a cualquier ttulo. El valor de los equipos de comunicacin y computacin, retirados del servicio por deterioro, obsolescencia, destruccin, prdida u otra causa. El valor del equipo de comunicacin y computacin que se traslade a miento.
2.
3.
SE DEBITA CON: 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1675 EQUIPO DE TRANSPORTE TRACCIN Y ELEVACIN
DESCRIPCIN Representa el valor de los equipos de transporte areo, terrestre, frreo, martimo y fluvial, de traccin y elevacin, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para el desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 Propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo del equipo de transporte, 1. El valor de los equipos de transporte, traccin y elevacin, adquirido a traccin y elevacin que se enajenen o cualquier ttulo, ms todas las transfieran a cualquier ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor del equipo de transporte, traccin y elevacin que sea retirado del 2. Por el valor convenido o el determinado servicio por deterioro, obsolescencia, mediante avalo tcnico del equipo de destruccin, prdida u otras causas. transporte, traccin y elevacin, recibido en calidad de donacin, cesin, aporte o 3. El valor del equipo de transporte, incorporacin, una vez surtidos los traccin y elevacin que se traslade a trmites de legalizacin. mantenimiento. 3. El costo de las adiciones y mejoras que se capitalicen. 4. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing.
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 5. El valor de los bienes trasladados de bodega en montaje, trnsito, depsito o mantenimiento y propiedades, planta y equipo no explotados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1680 EQUIPO DE COMEDOR, COCINA, DESPENSA Y HOTELERIA
DESCRIPCIN Representa el valor del equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera utilizado en hoteles, restaurantes y cafeteras, de propiedad del Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, adquiridos a cualquier ttulo, para ser utilizados en el desarrollo de su objeto social o por actividades conexas. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1637 Propiedades, planta y equipo no explotados 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 1620 Maquinaria, planta y equipo en montaje, 1625 propiedades, planta y equipo en trnsito, 1630 Equipos y materiales en depsito, 1635 Bienes muebles en bodega, 1636 Propiedades, planta y equipo en mantenimiento, 1941 - Bienes adquiridos en "Leasing" financiero, 3235 Supervit por donaciones y 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo del equipo de comedor, cocina, 1. El valor de la maquinaria y equipo despensa y hotelera adquirido a enajenada o trasladada a cualquier cualquier ttulo, ms todas las ttulo. erogaciones en que se incurra para su adquisicin. 2. El valor de la maquinaria y equipo retirado del servicio por deterioro, 2. Por el valor convenido o determinado obsolescencia, destruccin, prdida y mediante avalo tcnico del equipo que otras causas. se reciba en calidad de donacin, cesin, aporte, o que se incorpore, una 3. El valor de los equipos trasladados a vez surtidos los trmites de legalizacin mantenimiento. correspondientes. 3. El valor trasladado de la maquinaria, planta y equipo en montaje, en trnsito, depsito, bodega o mantenimiento y propiedades, planta y equipo no explotados. 4. El valor de las mejoras y adiciones que
SE DEBITA CON: se capitalicen. 5. El valor de los bienes trasladados de Bienes adquiridos en Leasing.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1685 DEPRECIACIN ACUMULADA (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la prdida de capacidad operacional que ha sufrido la propiedad, planta y equipo por el uso u otros factores naturales, teniendo en cuenta su vida til estimada y las erogaciones capitalizables. Se consideran bienes depreciables las propiedades, planta y equipo tangible con excepcin de los terrenos, construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, propiedades, planta y equipo en transito, equipo y materiales en depsito y en bodega, propiedades, planta y equipos no explotados. La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien. Para la fijacin de sta es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios de la demanda de los bienes producidos o de los servicios prestados. La vida til podr fijarse con base en concepto o tablas de depreciacin de reconocido valor tcnico. Cuando se adquiera un bien que haya estado en uso y por lo tanto haya sido total o parcialmente depreciado, el ente econmico deber depreciarlo, teniendo en cuenta la vida til restante. El valor de las propiedades, planta y equipo que tienen una vida til limitada, debe distribuirse como una forma de medir la expiracin de ste, mediante el registro sistemtico de su depreciacin, durante su vida til o el perodo estimado en que dichos activos generan ingresos. Con tal fin, deber observarse lo siguiente: a) La depreciacin debe ser determinada por mtodos de reconocido valor tcnico, tales como el de lnea recta, saldos decrecientes, suma de los dgitos de los aos. El mtodo seleccionado debe establecer una relacin adecuada entre los costos expirados de los bienes y los ingresos correspondientes, y b) Los cambios en las estimaciones iniciales del perodo de vida til, se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota por depreciacin en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimacin. Cuando la depreciacin fiscal exceda la contable, el efecto en el impuesto diferido se registrar en la subcuenta 291502 por depreciacin flexible.
Por el contrario, cuando la depreciacin contable exceda a la depreciacin fiscal, el efecto en el impuesto diferido se registrar en la subcuenta 191087 Impuesto de renta diferido (DB) por diferencias temporales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5330 Depreciacin de propiedades, planta y equipo y 7515 Depreciaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor acumulado de la depreciacin que 1. El valor de la depreciacin calculada tengan los bienes a la fecha de mensualmente con cargo al estado de enajenacin, cesin, aporte u otra resultados. modalidad de retiro. 2. El valor de la depreciacin acumulada de los bienes retirados del servicio por deterioro, obsolescencia, destruccin, prdida u otras causas.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1686 AMORTIZACIN ACUMULADA (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de la amortizacin gradual del costo de las Propiedades, Planta y Equipo, tales como, semovientes, vas de comunicacin y acceso. La amortizacin debe basarse en la vida til del bien. Para la fijacin de dicha vida til es necesario considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales. El valor de las propiedades, plantas y equipos que tienen una vida til limitada, debe destinarse como una forma de medir la expiracin de stos, mediante el registro sistemtico de su amortizacin durante su vida til o el perodo estimado en que dichos activos generan ingresos. Por lo anterior, se deber observar lo siguiente: a) La amortizacin debe ser determinada mediante alcuotas establecidas de acuerdo con estudios tcnicos por medio de los cuales se puede establecer una relacin adecuada entre las costas expiradas de los bienes y los ingresos correspondientes, y b) Los cambios en las estimaciones del perodo de vida til, se deben reconocer mediante la modificacin de la alcuota por amortizacin en forma prospectiva de acuerdo con la nueva estimacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 5340 Amortizacin de propiedades, planta y equipo y 7520 Amortizaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin acumulada de 1. El valor de la alcuota mensual con cargo al los bienes retirados del servicio por Estado de resultados. deterioro, obsolescencia, destruccin, perdida u otras causas. 2. El valor acumulado de la amortizacin que tengan los bienes a la fecha de enajenacin, traslado o cesin a cualquier ttulo. CLASE GRUPO CUENTA
SE DEBITA CON: 1 ACTIVO 16
SE ACREDITA CON: 1690 DEPRECIACIN DIFERIDA
DESCRIPCIN Representa el saldo de las diferencias que resultan entre la depreciacin contable y la fiscal, de acuerdo con las normas legales establecidas para el efecto. En el caso en que la depreciacin fiscal exceda a la contable, debe registrarse el efecto sobre el impuesto en la subcuenta 291502 Impuestos diferidos. Si por el contrario, la depreciacin contable excede a la fiscal, dicho efecto se mostrar debitando impuestos diferidos, subcuenta 191087 Impuestos diferidos por diferencias temporales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El exceso de la depreciacin fiscal sobre 1. El defecto de la depreciacin fiscal sobre la contable. la contable. 2. La liberacin o amortizacin de la depreciacin diferida, con cargo al estado de resultados.
CLASE 1
CUENTA 1695 PROVISIONES PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO (CR)
ACTIVO
DESCRIPCIN Registra el menor valor de las propiedades, planta y equipo, resultante de la prdida por demerito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos. As mismo, por efectos de la prdida de valor econmico para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo, o por deterioro que sufren las propiedades que requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento o conservacin. As mismo corresponde a valores provisionados por el ente, con el objeto de cubrir la desvalorizacin de los bienes individualmente o por grupos homogneos. La desvalorizacin resulta cuando el valor neto de los activos reexpresados como consecuencia de la inflacin exceda el valor de realizacin, valor actual o valor presente, el que se haya utilizado. En consecuencia atendiendo la norma bsica de prudencia se constituir una provisin que afectar el estado de resultados del respectivo perodo. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5307 Provisin para proteccin de propiedades, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: constituir o
1. La aplicacin de la provisin por castigo, 1. Por el valor estimado previo cumplimiento de los requisitos incrementar la provisin. establecidos.
2. El valor de las provisiones excesivas o

indebidas. 3. El valor de la provisin en caso de retiro por venta, traslado, prdida o baja del bien. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin. CLASE GRUPO CUENTA
1 ACTIVO
18 RECURSOS NATURALES Y DEL AMBIENTE
DESCRIPCIN Valor de los recursos naturales y del ambiente que posee en Ente Prestador de Servicios pblicos domiciliarios, ms todas aquellas inversiones orientadas a formar nuevos recursos, adicionar o mejorar los existentes con el fin de incrementar los beneficios sociales, tratndose de recursos naturales renovables, o a explotar los recursos naturales y del ambiente para obtener beneficios econmicos, tratndose de los recursos naturales renovables y no renovables. En el caso de los servicios de acueducto deber observarse lo previsto en la Resolucin 287 de 2004, expedida por la Comisin de Regulacin de Agua Potable y Saneamiento Bsico y las normas que la adicionen, modifiquen o sustituyan.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1804 RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de los recursos naturales renovables que posee el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con la finalidad de conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, mantener y proteger el medio ambiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3255 Patrimonio institucional incorporado DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor estimado de los recursos 1. El valor de los recursos naturales en existentes, incorporados conservacin que se trasladen a otros patrimonialmente de acuerdo con entes. procedimientos tcnicos. 2. El valor de la prdida por fenmenos 2. El valor trasladado de la cuenta "Recursos naturales, ocasionado por caso fortuito o naturales renovables en explotacin". fuerza mayor 3. El valor de los recursos recibidos de otros entes
CLASE 1
CUENTA 1806 INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN CONSERVACIN
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de las inversiones orientadas, entre otros aspectos, a conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, mantener, proteger, administrar, los recursos naturales y del ambiente. Igualmente incluye el costo de ejecutar cualquier actividad conexa con la conservacin del ambiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 1685 Depreciacin acumulada (Cr), 1686 - Amortizacin acumulada (Cr), 2440 - Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 16 Propiedades, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 1. El valor de las inversiones que realiza el 1. El valor de la prdida por fenmenos ente prestador de servicios pblicos naturales, de fuerza mayor y caso fortuito. domiciliarios con el objeto de conservar, recuperar, mitigar, prevenir, sostener, 2. El valor de los bienes que se retiren de los mantener, proteger y administrar los proyectos y se reclasifiquen a las recursos naturales y del ambiente. Incluye propiedades, planta y equipo. adems, los costos en investigacin, formacin y educacin ambiental, que tienen por objeto mejorar el manejo que la sociedad hace del ambiente. 2. El valor de los bienes, adquiridos o reclasificados, necesarios para ejecutar el proyecto de inversin. 3. El valor del aporte, en especie, de la comunidad.
CLASE
GRUPO
CUENTA
1810 RECURSOS NATUALES RENOVABLES EN EXPLOTACION
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de las inversiones realizadas para la formacin de recursos naturales renovables, cuyo objetivo sea la explotacin y obtencin de un beneficio econmico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1835 Amortizacin acumulada de las inversiones en recursos naturales renovables en explotacin (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo incurrido en la formacin de 1. El traslado a la cuenta de Inversiones en recursos naturales renovables para recursos naturales renovables en explotacin. conservacin cuando se cambie la destinacin del recurso. 2. La cancelacin del valor del recurso originado en el agotamiento acumulado de los recursos naturales retirados de explotacin como consecuencia de su extraccin total. 3. El valor del recurso pendiente de explotacin, al presentarse prdidas o mermas originadas en fenmenos naturales, caso fortuito o fuerza mayor.
CLASE 1
GRUPO 18
ACTIVO
ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
DESCRIPCIN Valores acumulados por reduccin de la existencia de reservas de los Recursos Naturales Renovables, originada en la explotacin, registrada en la cuenta 1810. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7525 Agotamiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del agotamiento acumulado de 1. El valor del agotamiento determinado los recursos naturales retirados de tcnicamente para cada inversin en explotacin como consecuencia de su recursos naturales para explotacin. extraccin total. 2. El valor pendiente de agotamiento, al presentarse prdidas originadas en fenmenos naturales.
CLASE 1
CUENTA 1820 RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de las reservas probadas de recursos en minas, canteras, yacimientos y otros, estimado mediante la aplicacin de metodologas de valoracin de uso y aceptacin internacional. Cuando no existan estas metodologas se estimarn mediante estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 3255 Patrimonio institucional incorporado. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor determinado mediante 1. El menor valor de las reservas probadas, metodologas de valuacin de uso y determinado mediante estudio tcnico, aceptacin internacional o estudios por variaciones en cantidades o precios. tcnicos, de las reservas probadas para la explotacin. 2. La cancelacin del valor del recurso por agotamiento total de las minas, 2. El mayor valor de las reservas probadas, yacimientos, canteras, entre otros, determinado mediante estudio tcnico, retirados de explotacin. por variaciones en cantidades o precios.
CLASE 1
CUENTA 1825 AGOTAMIENTO ACUMULADO DE RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
ACTIVO
DESCRIPCIN Valores acumulados por reduccin de la cantidad disponible de reservas probadas, como resultado de las unidades extradas de los recursos naturales no renovables. El valor de las unidades extradas deber contemplar el precio de las unidades de reserva, al momento de la extraccin, determinado tcnicamente. Formar parte del costo de produccin cuando la reserva probada sea registrada por el mismo ente que lleva a cabo la extraccin, en tanto que cuando la explotacin es llevada a cabo por un tercero, se constituye en un gasto para quien tiene registrada la reserva. La contrapartida corresponde a la cuenta 7525 Agotamiento. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del agotamiento acumulado de 1. El valor del agotamiento calculado por las minas, yacimientos, canteras, entre las unidades extradas del recurso otros, retirados de explotacin. natural no renovable, que pasarn a formar parte del costo de produccin. 2. El valor del agotamiento cuando la extraccin se lleve a cabo por un ente prestador de servicios pblicos diferente a aqul que tiene registrado el recurso. 3. El valor del agotamiento cuando el recurso sea explotado por un tercero, constituyndose en un gasto.
CLASE 1
CUENTA 1830 INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION
ACTIVO
DESCRIPCIN Valor de los costos incurridos para la explotacin de recursos naturales renovables, hasta el momento en que se inicie la etapa de produccin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1910 Cargos diferidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones necesarias y 1. La cancelacin de los registros por costos incurridos para colocar el amortizacin del total de la inversin. recurso natural renovable en condiciones de explotacin
CLASE 1
GRUPO 18
CUENTA 1835 AMORTIZACION
ACTIVO
ACUMULADA DE INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
DESCRIPCIN Valor acumulado de la amortizacin gradual de las inversiones en recursos naturales renovables, calculada con base en estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7520Amortizacin de inversiones en recursos naturales. Cuando la inversin contribuya a la formacin del recurso natural, la contrapartida es la cuenta 1810 Recursos naturales renovables en explotacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de los registros por 1. El valor de la amortizacin peridica, amortizacin del total de la inversin. determinada tcnicamente, para cada inversin en explotacin de recursos 2. El valor pendiente de amortizar al renovables. ocurrir prdidas o mermas originadas en fenmenos naturales, fuerza mayor o caso fortuito.
CLASE 1
GRUPO 18
CUENTA 1840 INVERSIONES EN RECURSOS
ACTIVO
NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION
DESCRIPCIN Valor de los costos incurridos para la explotacin de recursos no renovables, hasta el momento en que se inicie la etapa de produccin. Adems incluye aquellas erogaciones tendientes a la recuperacin secundaria y desarrollo en zonas de explotacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406 Adquisicin de bienes y servicios del exterior, 2425 Acreedores, 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2440 Impuestos, contribuciones y tasas por pagar, 2715 Provisin para prestaciones sociales, 1420 Avances y anticipos entregados y 1910 Cargos diferidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las inversiones necesarias y 1. La cancelacin de los registros por costos incurridos para colocar el amortizacin del total de la inversin. recurso natural no renovable, en condiciones de explotacin.
CLASE 1
GRUPO 18
CUENTA 1845 AMORTIZACION ACUMUALDA DE
ACTIVO
INVERSIONES EN RECURSOS NATURALES NO RENOVABLES EN EXPLOTACION (CR)
DESCRIPCIN Valor acumulado de la amortizacin gradual de las inversiones en recursos naturales no renovables, calculada con base en estudios tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 7520 Amortizacin de inversiones en recursos naturales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor pendiente de amortizar al 1. El valor de la amortizacin peridica, ocurrir prdidas originadas en determinada tcnicamente, para cada fenmenos naturales, fuerza mayor o inversin en explotacin de recursos no caso fortuito. renovables. 2. La cancelacin de los registros por amortizacin del total de la inversin.
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas del valor de los desembolsos en los cuales incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de obtener beneficios futuros que se amortizarn o extinguirn gradualmente. As mismo, deben registrarse aquellos bienes y derechos que por sus caractersticas no se encuentran clasificados dentro de los grupos de activos ya definidos.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1905 GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO
DESCRIPCIN Representa el valor de los pagos efectuados anticipadamente por concepto de gastos originados en la adquisicin de bienes y la prestacin de servicios que se recibirn de terceros, en desarrollo de su objeto social, del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el perodo en que reciben los servicios o se causen los costos o gastos. As, los intereses se causarn durante el perodo prepagado a medida que transcurra el tiempo; los seguros durante la vigencia de la pliza; los arrendamientos durante el perodo prepagado; el mantenimiento durante la vigencia del contrato. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones, y 1125 Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos efectuados 1. El valor amortizado durante el perodo de anticipadamente por cada uno de los causacin del gasto o costo. conceptos. 2. El valor de la recuperacin total o parcial del pago realizado por la no prestacin del servicio o no recibir la contraprestacin respectiva o por la terminacin anticipada del compromiso.
CUENTA 1910 CARGOS DIFERIDOS
Representa el valor de los costos y gastos en que incurre el ente en las etapas de organizacin, explotacin, exploracin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha. As mismo, los costos y gastos incurridos para la adquisicin de bienes o prestacin de servicios, que con razonable seguridad proveern beneficios futuros, en desarrollo de su objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Los cargos diferidos deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la vigencia de los respectivos contratos. En el caso de la subcuenta 191085, el mercado spot se refiere al precio por Kw-h que se deriva de la oferta y demanda que se por la causacin de las transacciones en la bolsa del mercado mayorista. Por lo tanto un contrato que se refiera al precio spot es el que se reflejar en la bolsa en una fecha y hora determinada. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2208 - Deuda pblica interna de largo plazo 2401 - Adquisicin de Bienes y Servicios Nacionales, 2406 - Adquisicin de Bienes y Servicios del Exterior y, 1690 Depreciacin diferida, y la subcuenta 190513 Estudios y proyectos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los costos y gastos 1. El valor registrado al gasto y costo registrados en la etapa de investigacin, peridicamente. estudio, desarrollo, organizacin, construccin, instalacin, montaje y puesta en marcha de proyectos especficos hasta el momento en que empieza a generar beneficios. 2. El valor del impuesto diferido originado por las diferencias temporales entre la contabilidad y las declaraciones tributarias. 3. El valor de los pagos por publicidad y
SE DEBITA CON: propaganda. 4. El valor de los dems costos y gastos que por su naturaleza y caractersticas se tipifique la figura de cargo diferido.
SE ACREDITA CON:
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1915 OBRAS Y MEJORAS EN PROPIEDAD AJENA
DESCRIPCIN Representa el valor de los desembolsos efectuados para adicionar, acondicionar, mejorar, reparar o ampliar en forma significativa, la capacidad operacional de los bienes inmuebles de propiedad de terceros, que son utilizados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para el desarrollo de su objeto social. Las obras y mejoras en propiedad ajena deben amortizarse durante el perodo menor que resulte, entre la vigencia del respectivo contrato o la vida til estimada de los bienes, producto de las mejoras o adiciones realizadas, cuando su costo no es reembolsable. En el caso de las contratos de concesin adicionalmente los valores registrados debern reflejarse en las cuentas de orden 9110 Bienes recibidos, como un mayor valor de los bienes recibidos. Este registro deber ser coherente con los que realice el concedente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 2401 Adquisicin de bienes y servicios nacionales, 2406-Adquisicin de bienes y servicios del exterior y 1420 Avances y anticipos entregados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las erogaciones en que se 1. El valor registrado al gasto o costo incurra por las mejoras realizadas. peridicamente 2. El valor que se tenga al momento de entregar el bien, una vez terminado el contrato o convenio que respalda su uso.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1920 BIENES ENTREGADOS A TERCEROS
DESCRIPCIN Representa el valor de los bienes muebles e inmuebles, de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a terceros para su uso o administracin, mediante contratos de comodato, encargo fiduciario o leasing, que debern restituirse en las condiciones establecidas en los contratos que amparan la entrega de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1605 Terrenos, 1640 Edificaciones, 1643 Vas de comunicacin y acceso internas, 1645 Plantas, ductos y tneles, 1650 Redes, lneas y cables, 1655 Maquinaria y equipo, 1660 Equipo mdico y cientfico, 1665 Muebles y enseres y equipo de oficina, 1670 Equipo de comunicacin y computacin, 1675 Equipo de transporte, traccin y elevacin y 1680 Equipo de comedor, cocina, despensa y hotelera. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes entregados a 1. El valor de la restitucin de los bienes terceros para su uso o administracin entregados y su reclasificacin al activo correspondiente
CLASE 1
GRUPO 19
CUENTA 1925 AMORTIZACIN ACUMULADA DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS (CR)
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales registradas sobre los bienes entregados a terceros, como consecuencia de la prdida de capacidad operacional, que se produzca en la utilizacin de los bienes por parte de los terceros, con base en el valor en libros de los bienes y los aos de vida til estimados. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5344 Amortizacin de bienes entregados a terceros y la cuenta 7520 amortizaciones. DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin acumulada 1. El valor de la cuota peridica de que tenga los bienes al momento de su amortizacin determinada para cada uno enajenacin. de los bienes de acuerdo con sus caractersticas. 2. El valor de la amortizacin acumulada de los bienes retirados del servicio, por deterioro, destruccin, prdida u otras causas. 3. El valor de la amortizacin acumulada de los traslados de bienes que se efecten a otros entes.
CUENTA 1950 RESPONSABILIDADES
Representa el valor de los faltantes de fondos o bienes y dems actos relacionados con el detrimento del patrimonio pblico que ameritan el inicio de un proceso de responsabilidades, para empleados o particulares que administren o manejen fondos o bienes pblicos. El proceso culmina con el fallo de la autoridad competente, indicando la responsabilidad o no de las personas involucradas en el proceso. Se registra en esta cuenta adems, el valor de los avances entregados y no legalizados dentro del tiempo establecido para ello. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien o fondo objeto del proceso de responsabilidad. La diferencia entre el valor en libros y el valor de reposicin tiene como contrapartida la subcuenta 291509- Ingreso en la constitucin de responsabilidades. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor registrado por faltantes de 1. La cancelacin del monto de la fondos, inventarios, bienes de responsabilidad por parte del propiedad del ente prestador de empleado tercero indemnizacin servicios pblicos domiciliarios de efectuada por las compaas acuerdo con el acto administrativo o aseguradoras. autoridad competente que determine el inicio del proceso de responsabilidades a 2. El acto administrativo que exime al empleados o particulares. empleado de la responsabilidad en proceso cuyo cargo no debe afectar 2. Los valores registrados por faltantes de los costos gastos de la vigencia ni de fondos o bienes de propiedad del ente los servicios que presta. prestador de servicios pblicos domiciliarios y que se constituyan en 3. El valor de la legalizacin de avances responsabilidad fiscal, determinada por previamente registrados en los fallos de la Contralora General de la responsabilidades. Repblica o de autoridad competente. 3. El valor de los avances no legalizados.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1955 PROVISIN PARA RESPONSABILIDADES (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las contingencias de prdidas de los fondos, o bienes sobre los cuales se haya iniciado el proceso de responsabilidades, a cargo de empleados pblicos o particulares, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5309 - Provisin para Responsabilidades. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la responsabilidad cuyo juicio 1. El valor de las provisiones que se fiscal ha sido fallado. constituyan de acuerdo con la normatividad vigente. 2. El valor de la recuperacin del bien, o fondos que constituyeron la responsabilidad. 3. El valor de la legalizacin de los avances anticipos que hayan sido registrados y provisionados como responsabilidades. 4. El valor de las responsabilidades castigadas por incobrables, una vez se hayan agotado las gestiones de cobro y cumplido los requisitos pertinentes. 5. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
CUENTA 1970 INTANGIBLES
Representa el costo de adquisicin, desarrollo o produccin del conjunto de bienes inmateriales que constituyen derechos, privilegios o ventajas de competencia para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de cuyo ejercicio o explotacin pueden obtenerse beneficios econmicos en varios perodos determinables. Por regla general, son objeto de amortizacin gradual durante la vida til estimada. La contrapartida corresponde a la cuenta 2401-Adquisicin de bienes y servicios Nacionales, 2406-Adquisicin de bienes y servicios del Exterior, 3237-Supervit por formacin de intangibles. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los intangibles derechos 1. El valor de la enajenacin de los desarrollados o formados y adquiridos intangibles a cualquier ttulo. a cualquier ttulo. 2. La extincin del derecho o la amortizacin total del intangible. 3. El valor de los ajustes que disminuyan el valor del intangible.
CLASE 1 ACTIVO
CUENTA 1975 AMORTIZACIN ACUMULADA DE INTANGIBLES (CR)
DESCRIPCIN Representa el valor acumulado de las amortizaciones graduales registradas sobre el valor de adquisicin, formacin o desarrollo de los bienes intangibles. Los intangibles deben amortizarse durante los perodos en los cuales se espera percibir los beneficios de los costos y gastos incurridos, o la duracin del amparo legal o contractual de los derechos otorgados. Los intangibles formados, es decir aquellos que surgen por vas diferentes a costos directos no se amortizan. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5345 - Amortizacin de intangibles. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El saldo del activo que tenga momento de su enajenacin. SE ACREDITA CON:
al 1. El valor de la cuota de amortizacin determinada para cada uno de los activos intangibles de acuerdo con sus 2. El valor de la amortizacin acumulada al caractersticas. trmino de la vida til del intangible.
CLASE 1 ACTIVO
DESCRIPCIN Representa el valor de las cuentas del activo de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios que hayan sido identificados como saldos de elevada antigedad pendientes de depurar, los cuales fueron reclasificados, para llevar a cabo la correspondiente investigacin administrativa y determinar la existencia real de los bienes o derechos que representan. En esta cuenta debe identificarse claramente la clase de recurso, as como el bien o derecho. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien, fondo, derechos trasladados a investigacin administrativa, como las subcuentas que conforman las cuentas 11 Efectivo, 12 Inversiones, 14 Deudores, 15 Inventarios, 16 Propiedad, planta y equipo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los valores de los bienes o derechos 1. Los valores identificados en el, reclasificados, que hayan sido amparados por el acto administrativo identificados para adelantar el proceso expedido por la entidad, debidamente de depuracin de saldos o adelantar el documento. proceso de investigacin administrativa. 2. Valores identificados para reclasificarlos en la cuenta "Responsabilidades" o en las cuentas del activo que correspondan, una vez terminado el proceso de investigacin administrativa, amparados en actos administrativos.
CLASE 1
GRUPO 19
CUENTA 1997 PROVISIN PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA (CR)
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
DESCRIPCIN Valor estimado de las contingencias de prdidas de los fondos, derechos o bienes sobre los cuales se haya iniciado la investigacin administrativa, de acuerdo con las normas vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5312 - Provisin para Bienes y Derechos en Investigacin Administrativa. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes y derechos 1. El valor de las provisiones que se trasladados o retirados de conformidad constituyan de conformidad con la con los actos administrativos normatividad vigente pertinentes, debidamente documentados. 2. La aplicacin de la provisin por castigo previo cumplimiento de los requisitos establecidos. 3. La reversin de la provisin constituida en exceso. 4. El valor de la disminucin de la provisin al desaparecer la causa que la origin.
GRUPO 1 ACTIVO DESCRIPCIN 19 OTROS ACTIVOS
CLASE 1999 VALORIZACIONES
Representa la diferencia entre el valor en libros de los activos y el valor comercial, determinado mediante avalos con criterios y normas de reconocido valor tcnico. Una vez determinado el valor comercial y cuando ste exceda el valor ajustado en libros, se proceder a registrar la valorizacin contra la subcuenta de las cuenta 3240 - Supervit por valorizacin. Cuando se establezca que el valor comercial es inferior a la valorizacin registrada, sin afectar el costo ajustado, se debe reversar el valor de la valorizacin registrada en las subcuentas de la cuenta 3240 Supervit por valorizacin hasta su concurrencia. Cualquier diferencia por debajo del costo ajustado, atendiendo la norma de prudencia, se constituir una provisin que afectar el estado de resultado del respectivo perodo cuenta 53 Provisiones, agotamientos, depreciaciones y amortizaciones en las subcuentas de provisiones que correspondan al activo respectivo. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El exceso del valor intrnseco de las 1. El defecto del valor intrnseco de las inversiones frente a su valor en libros. inversiones frente a su valor en libros. 2. El exceso del avalo tcnico sobre el 2. El defecto del avalo tcnico frente al valor en libros de los bienes valor en libros de los bienes. 3. La valorizacin correspondiente a los bienes que sean vendidos, cedidos o dados de baja. 4. El defecto del valor intrnseco de inversiones permanentes frente a valor en libros, a ttulo desvalorizacin, una vez agotada valorizacin. las su de la
GRUPO
CUENTA
Lo constituyen todas las cuentas representativas de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, para ser pagaderas en dinero, bienes o servicios. Las cuentas que conforman esta clase son de naturaleza crdito. Los pasivos expresados en moneda extranjera en el ltimo da del mes o ao, se ajustarn con base en la tasa de cambio representativa del mercado a esa fecha, registrando tal ajuste como un mayor valor del pasivo con cargo a los resultados del ejercicio, salvo cuando deba activarse.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA
DESCRIPCIN Comprende el valor de las obligaciones, autorizados por va general, contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios mediante la obtencin de recursos provenientes de instituciones financieras nacionales o del exterior, con el fin de solucionar deficiencias ocasionales de liquidez o necesidades de financiamiento, que por su modalidad, trminos de financiacin o naturaleza jurdica del ente prestador de servicios, no se consideran como operaciones de crdito pblico propiamente dichas. Por regla general, las obligaciones contradas generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor y a cargo del deudor por virtud del crdito otorgado, los cuales se deben registrar por separado.
CLASE 2 PASIVO
DESCRIPCIN Valor de las obligaciones financieras adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones temporales de iliquidez pagaderas a la vista La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 - Bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: 1. La restitucin de los recursos obtenidos. 2. La cancelacin de los sobregiros. SE ACREDITA CON: 1. El valor de los recursos obtenidos 2. El valor de los sobregiros obtenidos
CUENTA 2302 FINANCIAMIENTO INTERNO
Valor de las obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o necesidades de financiamiento. Igualmente deber registrar las operaciones de financiamiento derivadas de contratos de "leasing. En la subcuenta 230205 Vinculados econmicos se registra el valor de las obligaciones con plazo para su pago, adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con compaas matrices o subsidiarias a las cuales se encuentra vinculadas patrimonialmente. En la subcuenta 230206 Fondo Empresarial Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios se registra el valor de las obligaciones adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el fondo creado por el artculo 132 de la Ley 812 de 2003.68 La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 Bancos y corporaciones y 1941 Bienes adquiridos en "leasing financiero.
68
Artculo 132. Fortalecimiento del ejercicio de las funciones de la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios. Con el objeto de garantizar la viabilidad y la continuidad en la prestacin del servicio, la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios podr constituir un fondo empresarial, como patrimonio autnomo administrado por la FEN, o por la entidad que haga sus veces, o por una entidad fiduciaria. Este fondo podr apoyar, de conformidad con sus disponibilidades, a las empresas que contribuyen al Fondo, en los procesos de liquidacin ordenados por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, mediante la financiacin de los pagos para la satisfaccin de los derechos de los trabajadores que se acojan a los planes de retiro voluntario y, en general, de aquellos a los cuales se les terminen los contratos de trabajo. El fondo tambin podr financiar las actividades profesionales requeridas para prestar apoyo econmico, tcnico y logstico a la Superintendencia para analizar y desarrollar los procesos de toma de posesin con fines de liquidacin. A este fondo ingresarn los recursos excedentes de que trata el numeral 85.3 del artculo 85 de la Ley 142 de 1994, tal como queda modificado mediante el pargrafo de la presente disposicin y contar con un comit fiduciario en el cual participar, un representante de las Empresas de Servicios Pblicos Privadas, uno de las Empresas de Servicios Pblicos Oficiales y Mixtas y el Superintendente de Servicios Pblicos Domiciliarios; el ordenador de los gastos ser el Superintendente de Servicios Pblicos Domiciliarios. Cuando el Fondo proporcione recursos a una empresa, en exceso de las contribuciones hechas por ella, el Fondo se convertir en acreedor de la empresa. En ningn caso se convertir en accionista de la misma. Pargrafo. El numeral 85.3 del artculo 85 de la Ley 142 de 1994 quedar as: Si en algn momento las Comisiones de Regulacin o la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios tuvieren excedentes, debern transferirlos al Fondo Empresarial de que trata el presente artculo.
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de las obligaciones adquiridas de las obligaciones 2. El valor presente de los flujos futuros de 2. El valor de los abonos a capital y del los contratos de leasing ejercicio de la opcin de compra 3. El valor de las obligaciones rescindidas por cualquier causa
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2320 INTERESES ADMINISTRACIN DE LIQUIDEZ
DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir situaciones temporales de iliquidez pagaderas a la vista La contrapartida corresponde a las subcuentas de la subcuenta 580106 Obligaciones financieras por administracin de liquidez. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. El valor de los intereses causadas sobre de los intereses obligaciones financieras 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2322 INTERESES, COMISIONES Y OTROS GASTOS DE FINANCIAMIENTO INTERNO
DESCRIPCIN Valor de los intereses por pagar de obligaciones financieras adquiridas por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios privados, para cubrir situaciones transitorias de iliquidez o de financiamiento. Igualmente deber registrar los intereses derivados de operaciones de financiamiento derivadas de contratos de "leasing. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la subcuenta 580107 Obligaciones financieras de crditos obtenidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: El valor de los intereses causados sobre obligaciones financieras
1. El valor de los pagos parciales o totales 1. de los intereses 2. El valor de los intereses rescindidos por cualquier causa
CUENTA
Valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, autorizadas por va general a favor de terceros, por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios, gravmenes de carcter general, avances, anticipos y depsitos recibidos, acreedores, subsidios, y los crditos judiciales.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2401 ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS NACIONALES
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones, contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, autorizadas por va general, por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios nacionales recibidos de proveedores nacionales, as como los compromisos resultantes de la conexin al sistema de prestacin de servicios en el desarrollo de su objeto social. En la subcuenta 240102 Proyectos de inversin, se registrar la adquisicin de bienes y/o servicios identificados con proyectos especficos de inversin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien y/o servicio adquirido DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago parcial o total, efectuado 1. El valor de las obligaciones que se por cada uno de los conceptos. adquieran por concepto de adquisicin de bienes y/o servicios. 2. El valor de la diferencia en cambio originada en las obligaciones pactadas en 2. El valor de la diferencia en cambio moneda extranjera. originada en las obligaciones pactadas en moneda extranjera. 3. El valor de la causacin de los gastos financieros en que se incurra. 4. El valor adeudado por el uso de las lneas o redes y servicio de conexin al sistema.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2406 ADQUISICIN DE BIENES Y SERVICIOS DEL EXTERIOR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de contratacin de obras y adquisicin de bienes y/o servicios recibidos de proveedores del exterior, en desarrollo de su objeto social. Tambin se incluyen los compromisos resultantes con los conectantes internacionales por los cargos de conexin al sistema mundial de Telecomunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de bien o servicio adquirido DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago parcial o total, 1. El valor de las obligaciones que se efectuado por cada uno de los adquieren por concepto de adquisicin conceptos, mediante giro directo o por de bienes y/o servicios. intermedio de un banco local. 2. El valor del ajuste por diferencia en 2. El valor trasladado a cuentas por cobrar cambio originadas en las obligaciones por el cruce y conciliacin de pactadas en moneda extranjera participaciones internacionales segn el reglamento vigente. 3. Por la liquidacin de participaciones por conexin al sistema de 3. El valor del ajuste por diferencia en telecomunicaciones a conectantes cambio originadas en las obligaciones internacionales u otros servicios. pactadas en moneda extranjera 4. El valor de la causacin de los gastos financieros en que se incurra.
CLASE
GRUPO
CUENTA
2 PASIVO DESCRIPCIN
24 CUENTAS POR PAGAR
2425 ACREEDORES
Representa el valor de las obligaciones adquiridas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en cumplimiento de su objeto social, por concepto de descuentos de comisiones, honorarios, servicios, suscripciones, dividendos y participaciones, servicios pblicos, transportes, arrendamientos, viticos y gastos de viaje, seguros y cheques no cobrados, nmina, contribuciones, excedentes financieros, aportes y otras obligaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5101- Sueldos y salarios, 5103- Contribuciones efectivas, 5104 - Aportes sobre la nmina, 5111- Gastos generales junto con los mismos conceptos para las respectivas subcuentas de la clase 7 Costos de produccin. Igualmente, contra las subcuentas de las cuentas 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110- Bancos y corporaciones y 3225Resultados de ejercicios anteriores DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago parcial o total efectuado 1. El valor de las obligaciones que se por cada uno de los conceptos. adquieran por los diferentes conceptos. 2. El valor del giro de los excedentes financieros o sobrantes de fondos.
2. El valor de los excedentes financieros

generados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios al final del ejercicio. 3. El valor de los cheques girados no reclamados o que habiendo sido reclamados no se hicieron efectivos en el tiempo determinado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 4. El valor de los descuentos y aportes liquidados con base en la nmina de los empleados.
CLASE 2
GRUPO 24
CUENTA 2430
PASIVO DESCRIPCIN
CUENTAS POR PAGAR
SUBSIDIOS ASIGNADOS
Representa el valor de los recursos recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en virtud de un mandato legal, con el propsito de entregarlos a la comunidad para colaborar con la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas. Las empresas de servicios pblicos domiciliarios, registrarn la causacin y aplicacin de los recursos destinados a subsidiar los servicios pblicos domiciliarios de los estratos previstos legalmente. Los prestadores debern llevar el control a nivel auxiliares de la aplicacin de cada una de las fuentes que financian los subsidios otorgados, ya se trate de contribuciones, aportes de los fondos de solidaridad o aportes directos del Estado. En el caso de los subsidios facturados la contrapartida corresponde a las subcuentas 140807 a 140812, en el servicio correspondiente. DINMICA SE DEBITA CON: 1. SE ACREDITA CON:
La aplicacin de las contribuciones 1. Los aportes a cualquier ttulo para beneficiarios de subsidios por los recaudadas cada mes contra el saldo de los subsidios causados en las subcuentas diferentes conceptos. 140807 a 140812. 2. Las contribuciones facturadas a los estratos 5 y 6 y a los usuarios 2. El traslado de los excedentes al Fondo de Solidaridad respectivo. comerciales e industriales. 3. La devolucin al titular de los aportes no 3. Los recursos recibidos por el Fondo de solidaridad y redistribucin del ingreso. aplicados como subsidios. 4. Las modificaciones generadas ajustes a la facturacin. por 4. Las modificaciones generadas ajustes a la facturacin. por
CLASE 2
GRUPO 24
CUENTA 2436
PASIVO
CUENTAS POR PAGAR
RETENCION EN LA FUENTE E IMPUESTO DE TIMBRE
DESCRIPCIN Representa el valor recaudado por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios a los contribuyentes o sujetos pasivos del tributo a titulo de retencin en la fuente a favor de la Administracin de Impuestos nacionales, en virtud de todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, excepto en aquellos casos en los cuales por expresa disposicin legal no deban hacerlo. En la subcuenta 243625 Impuesto a las Ventas Retenido por Consignar debe registrarse el impuesto a las ventas retenido a los responsables de dicho impuesto, en la adquisicin de bienes y/o servicios gravados, la cual deber efectuarse en el momento del pago o abono en cuenta por aquellos agentes de retencin definidos en la ley. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el abono en cuenta por la adquisicin de bienes y/o servicios y que generen retencin en la fuente. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La consignacin de los valores retenidos 1. Los valores retenidos por el ente a favor de la administracin de prestador de servicios pblicos impuestos nacionales. domiciliarios por los diferentes conceptos. 2. El valor por concepto de retenciones sobre el impuesto a las ventas, 2. Los valores correspondientes a correspondientes a las devoluciones y autorretenciones realizadas por aquellos anulaciones de operaciones de bienes entes autorizados. y/o servicios gravados. 3. El valor retenido por concepto de IVA por aquellos entes prestadores de Servicios Pblicos Domiciliarios que son agentes de retencin.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2437 RETENCION DE IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO POR PAGAR -ICA-
DESCRIPCIN Registra el valor del impuesto de industria y comercio retenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios cuando se adquieren bienes y/o servicios gravados a favor de cada uno de los municipios o distritos donde se presta el servicio y est reglamentada esta retencin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el abono en cuenta por la adquisicin de bienes y/o servicios que generen retencin de impuesto de industria y comercio. DINMICA SE ACREDITA CON: 1. La consignacin de los valores retenidos. SE DEBITA CON: 1. El valor del porcentaje retenido al momento del pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero en la adquisicin de bienes y/o servicios.
2. El valor causado por concepto del

impuesto de industria y comercio retenido, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de las operaciones gravadas.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2440 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y TASAS POR PAGAR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones de carcter general y obligatorio a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y a favor del Estado, por concepto de impuestos, contribuciones y tasas, calculados con base en las liquidaciones privadas sobre las respectivas bases impositivas generadas en el periodo fiscal y sus correcciones, liquidaciones oficiales y actos administrativos. Comprende entre otros los impuestos de Renta y Complementarios, Industria y Comercio, predial, registro, vehculos, intereses de mora, impuesto para preservar la seguridad democrtica e impuesto al patrimonio. Las Contribuciones a la Superintendencia de Servicios Pblicos y Comisiones de Regulacin son tasas especficas del sector aplicables a todos los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 5120 Impuestos, contribuciones y tasas, 2705 - Provisin para obligaciones fiscales, 7535 Licencias, contribuciones y regalas y 7565 Impuestos y tasas DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los pagos efectuados. 2. Los valores compensados. SE ACREDITA CON: 1. El valor liquidado de los impuestos, contribuciones y tasas pendiente de pago. 2. El mayor valor liquidado por las correcciones o liquidaciones oficiales falladas.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2445 IMPUESTOS AL VALOR AGREGADO -IVA-
DESCRIPCIN Registra tanto el valor recaudo o causado en la comercializacin de bienes o prestacin de servicios gravados, as como el valor pagado o causado por la adquisicin de bienes o servicios gravados, de acuerdo a las normas fiscales vigentes. Por tratarse de una cuenta corriente, puede generar un saldo a favor o a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, producto de las diferentes transacciones realizadas. En la subcuenta 244575 Impuesto a las Ventas Retenido (DB), deben registrarse las retenciones que le hayan sido practicadas al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y que estn debidamente certificadas, las cuales debern coincidir con el periodo de contabilizacin con los valores en esta subcuenta y el de inclusin en la declaracin correspondiente como menor valor del saldo a pagar o como mayor valor del saldo a favor. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas que registran las operaciones de compra y/o venta de bienes y servicios gravados que generen el impuesto DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del impuesto facturado a la 1. El valor del impuesto causado o entidad en la adquisicin de bienes y/o generado por la venta de bienes o servicios. prestacin servicios gravados. 2. El valor de los impuestos 2. El valor de los impuestos correspondientes a las devoluciones y correspondientes a las devoluciones de anulaciones en ventas de bienes y/o bienes y servicios comprados servicios gravados. 3. El valor trasladado a la cuenta "Anticipos 3. El valor pagado del saldo a cargo que o saldos a favor por impuestos y resulte en los respectivos bimestres contribuciones" 4. Por la aplicacin de las retenciones debidamente certificadas que le hayan sido practicadas al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en la enajenacin de bienes y servicios
4. El valor del porcentaje calculado como

retencin correspondiente a devoluciones y anulaciones operaciones las de
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: gravados, de acuerdo con la declaracin del bimestre respectivo. 5. El valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisicin de servicios gravados que deban ser asumidos por el ente prestador del servicio publico domiciliario, siempre y cuando la operacin se realicen con personas pertenecientes al rgimen simplificado, con abono a la cuenta 243625 impuesto a las ventas retenido.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2450 AVANCES Y ANTICIPOS RECIBIDOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de anticipos o avances, que se originan en ventas, fondos para proyectos especficos, convenios, acuerdos, y cumplimiento de contratos, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105- Caja, 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110-Bancos y Corporaciones y 1125-Fondos especiales DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los anticipos aplicados, producto del cumplimiento de los convenios, contratos, acuerdos, o entrega de bienes. SE ACREDITA CON:
1. El valor de los dineros recibidos como

avances y anticipos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
2. Con la legalizacin de avances.

3. El valor de las devoluciones de los anticipos avances recibidos.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2455 DEPSITOS RECIBIDOS DE TERCEROS
DESCRIPCIN Representa el valor de los dineros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su administracin, garantizar el cumplimiento de contratos de servicios, de fondos para proyectos, inversiones especficas y otros conceptos, de acuerdo con normas que as lo establezcan. En el caso de socios y/o accionistas corresponde a las sumas recibidas en calidad de depsitos con el fin de adquirir acciones mientras se legaliza y aprueba la emisin correspondiente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105- Caja, 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas, 1110 - Bancos y Corporaciones y 1125-Fondos especiales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
valor de la aplicacin o las 1. El valor de los depsitos recibidos. devoluciones parciales o totales que hagan a los entes prestadores de 2. El valor deducido al momento de hacer los pagos a los contratistas. servicios pblicos domiciliarios, los contratistas o depositantes. 3. El valor de los depsitos recibidos en garanta por el reintegro de los aparatos 2. El valor de las deducciones parciales o en el Sector de Telecomunicaciones. totales, de acuerdo con las especificaciones de los contratos.
1. El
CUENTA 2460 CRDITOS JUDICIALES
Representa el valor de las obligaciones por concepto de fallos en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, proferidos por los Jueces de la Repblica, as como los mandamientos ejecutivos, conciliaciones administrativas y otras rdenes judiciales impartidas a favor de terceros y originadas en litigios de carcter civil, laboral o administrativo. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2710-Provisin para contingencias. En caso que el valor del fallo exceda el valor provisionado se afectar por la diferencia y el concepto del gasto que origin el proceso. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos que se efecten a 1. El valor determinado en los fallos, laudos favor del demandante o beneficiario. o conciliaciones, debidamente ejecutoriadas. 2. El menor valor originado en los ajustes producto de las revisiones de las 2. El mayor valor determinado, producto de providencias que hayan sido objeto de las revisiones a las providencias que pago hayan sido objeto de pago 3. El valor reclasificado de la cuenta Provisin para contingencias por concepto de fallos, laudos o conciliaciones, debidamente ejecutoriadas.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2490 OTRAS CUENTAS POR PAGAR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, que por sus caractersticas no se encuentran clasificadas dentro de las cuentas por pagar ya definidas. Igualmente incluye, en la subcuenta 249011 - Esquemas de pago, aquellos planes especiales de cancelacin de obligaciones acordados cuya contrapartida ser la subcuenta 142511 Depsitos entregados para construccin de infraestructura y las correspondientes subcuentas de costos de produccin en la clase 7. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en instituciones financieras y cooperativas y 1110 Bancos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos totales o parciales 1. El valor de las obligaciones por los por los diferentes conceptos. diferentes conceptos
CLASE 2 PASIVO
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los compromisos adquiridos con empleados o ex - empleados a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originadas en virtud de normas legales, convenciones o pactos colectivos de trabajo, tales como: salarios, cesantas, vacaciones, prima servicios, prima de vacaciones, prima de navidad, indemnizaciones, licencias, pensiones entre otros.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2505 SALARIOS Y PRESTACIONES SOCIALES
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones por pagar a los empleados, como resultado de la relacin laboral existente y las originadas como consecuencia del derecho adquirido, de conformidad con las disposiciones legales y los acuerdos laborales existentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman el grupo 5101 Sueldos y salarios y 7505 Servicios Personales. Cuando se trate de prestaciones que previamente debieron ser provisionadas, la contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2715- Provisin para prestaciones sociales y al concepto de "Sueldos y salarios" de los gastos de administracin y de los costos de produccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El pago parcial o total de los salarios y 1. El valor de las liquidaciones de nmina prestaciones sociales por cada uno de los conceptos. 2. Los traslados a los fondos 2. El valor trasladado proveniente de los administradores de cesantas de las pasivos estimados por provisiones para sumas adeudadas a los empleados. prestaciones sociales
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2510 PENSIONES POR PAGAR
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones corrientes a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, por concepto de nmina de pensiones de jubilacin por vejez, invalidez o muerte. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5102Contribuciones imputadas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los pagos de pensiones 1. El valor de la nmina de pensionados. realizados.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de valores estimados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir obligaciones, costos y gastos futuros y acreencias laborales no determinadas. Cuando se establezca que una provisin es excesiva o ha sido constituida en forma indebida, la reversin de la provisin se restara de los cargos sobre los cuales ha sido realizada. En el caso de los entes prestadores oficiales y mixtos debern observar las instrucciones impartidas por la Contadura General de la Nacin sobre este particular.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2705 PROVISIN PARA OBLIGACIONES FISCALES
DESCRIPCIN Registra las deudas estimadas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para atender el pago de las obligaciones fiscales y que mensualmente se contabilizan con cargo a ganancias y prdidas, tales como: Impuestos de renta y complementarios, Industria y Comercio e Impuestos de Vehculo, entre otros, establecidos por normas legales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5313 - Provisin para obligaciones fiscales DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las liquidaciones definitivas, 1. El valor estimado de las provisiones reclasificado a las respectivas cuentas calculadas tcnicamente para cada una de acreedoras. las obligaciones fiscales. 2. Por la reversin excesivas. de las provisiones 2. Por los abonos por ajustes al final del periodo contable.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2710 PROVISIN PARA CONTINGENCIAS
DESCRIPCIN Valor estimado, justificable, confiable y cuantificable, de obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ante la probable ocurrencia de eventos que afectan su situacin financiera, como consecuencia de actuaciones que pueden derivar en multas o sanciones de autoridades administrativas por el incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias de igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a favor de terceros por indemnizaciones, por responsabilidades civiles, demandas laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de perdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable. Tal estimacin deber adelantarse mediante procedimientos de reconocido valor tcnico y no ser aplicable a aquellas obligaciones contingentes que cuenten con contra garantas o sobre las cuales exista la opcin de emprender procesos ejecutivos de recuperacin. Cuando se trate de contingencias judiciales o administrativas, que resulten en contra del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, stas deben reconocerse en la fecha de notificacin del primer acto del proceso Hasta tanto dichos eventos sean considerados como remotos o eventuales, debern ser previamente reconocidos en las respectivas cuentas de orden La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5314 - Provisin para contingencias DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de las obligaciones definitivas trasladadas a las cuentas acreedoras respectivas. 2. El valor de la provisin constituida, cuando desaparezcan las causas que la originaron. SE ACREDITA CON:
1. El valor de la provisin para cubrir

posibles fallos. 2. El valor estimado de la contingencia de ocurrencia de eventos adversos.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2715 PROVISIN PARA PRESTACIONES SOCIALES
DESCRIPCIN Representa el valor de las apropiaciones efectuadas por ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de las obligaciones que se generan en la relacin laboral, sean estas legales, convencionales o pactos colectivos que tienen una exigibilidad a corto plazo o que en ocasiones requieren un pago inmediato, efectuadas con base en las liquidaciones de nomina y en un porcentaje adecuado sobre los salarios causados. El importe de la provisin se debe causar mensualmente teniendo en cuenta las siguientes condiciones: c) Su pago sea exigible o probable, y d) Su importe se pueda estimar razonablemente El efecto retroactivo en el importe de las prestaciones sociales originadas por la antigedad y el cambio en la base salarial forma parte de los resultados del respectivo periodo contable. El calculo definitivo correspondiente a las obligaciones laborales que no se cancelan durante el mismo ejercicio econmico en que se causan sino en fechas futuras indeterminadas, se consolidaran en las diversas subcuentas del grupo 25 Obligaciones Laborales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5101- Sueldos y Salarios, y 7505 Servicios Personales. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El traslado de las provisiones a las cuentas correspondientes del pasivo, grupo 25 Obligaciones Laborales SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones mensuales

calculadas tcnicamente por cada uno de los conceptos de prestacin social, con cargo a resultados.
2. Por el valor pagado a los empleados de las prestaciones sociales durante el mismo 2. El valor de los ajustes por defecto que se ejercicio contable. presentan al practicar la consolidacin del cierre del ejercicio.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2720 PROVISION PARA PENSIONES
DESCRIPCIN: Valor amortizado en el tiempo y forma sealados en las normas que regulan la materia del clculo actuarial por concepto de pensiones hasta que cubra el 100% del clculo actuarial. El clculo actuarial es el valor presente de las obligaciones futuras por concepto de pensiones y cuotas partes de pensiones, que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios deber pagar a sus afiliados que tienen o van a adquirir ese derecho. Se debe registrar anualmente, con base en estudios tcnicos actuariales elaborados, de conformidad con las normas legales vigentes expedidas. La amortizacin al estado de resultados se realizara mediante abonos a las subcuentas 272003 a 272008 Pensiones Actuales por Amortizar (DB), Futuras Pensiones por Amortizar (DB) y Cuotas Partes de Pensiones por Amortizar (DB) con cargo a la subcuenta que conforman la cuenta 5102 - Contribuciones imputadas y cuando sea del caso la clase 7 - costos de produccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las pensiones actuales y 1. El valor del clculo actuarial y su futuras pendientes de amortizar contra actualizacin peridica contra las el clculo actuarial de pensiones pensiones por amortizar. 2. Por la diferencia entre el valor del 2. El valor del clculo actuarial de las calculo registrado y el monto que arroje cuotas partes de pensiones contra las el nuevo estudio actuarial efectuado. "Cuotas partes de pensiones por amortizar. 3. El valor de las cuotas partes pendientes de amortizar contra el clculo actuarial 3. Por la diferencia entre el valor del de las cuotas partes calculo registrado y el monto que arroje el nuevo estudio actuarial efectuado. 4. El valor proporcional del valor amortizado del calculo actuarial que le 4. El monto de la amortizacin peridica corresponda al trabajador por el de las pensiones actuales, futuras y de traslado de la obligacin pensional, se las cuotas partes de pensiones contra la le expidan bonos o ttulos pensinales respectiva cuenta del gasto.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2721 PROVISIN PARA BONOS PENSINALES
DESCRIPCIN Valor amortizado del clculo actuarial por concepto de las liquidaciones provisionales de las cuotas partes de los bonos pensinales que deben asumir cada una de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios contribuyentes al valor de los mismos. Para las subcuentas 272101 y 272102 la contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 5102 - Contribuciones imputadas y cuando sea del caso la clase 7 costos de produccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las liquidaciones 1. El valor de las liquidaciones provisionales de cuotas partes de bonos provisionales de las cuotas partes de por amortizar contra la liquidacin bonos pensinales contra las cuotas provisional de las cuotas partes de partes de bonos por amortizar bonos 2. El mayor valor originado en 2. El menor valor originado en reliquidaciones provisionales de las reliquidaciones provisionales de las cuotas partes de los bonos pensinales cuotas partes de los bonos pensinales contra las cuotas partes de bonos por contra la liquidacin provisional de las amortizar. cuotas partes de bonos 3. El monto de la amortizacin peridica 3. El valor de la cuota parte del bono de la liquidacin provisional de las pensional ya emitido, trasladado a la cuotas partes de bonos pensiones cuenta de bonos pensinales contra la respectiva cuenta del gasto. 4. El valor de las cuotas partes pendientes de amortizar, trasladado a cuenta de bonos pensinales, una vez emitido el bono pensional
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2790 PROVISIONES DIVERSAS
DESCRIPCIN Representa el valor estimado de las obligaciones mensuales que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para atender obligaciones por conceptos diferentes a los enunciados en las cuentas anteriores y cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos contables y financieros deben causarse oportunamente. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 5317 - Provisiones diversas DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El traslado de las provisiones a las 1. El valor de las provisiones mensuales cuentas acreedoras correspondientes. estimadas tcnicamente o de conformidad con la norma que la 2. Por el valor de los pagos parciales o establece, para cubrir algn imprevisto o totales efectuados. contingencia. 3. El valor de las provisiones constituidas cuando desaparezca la causa que la originaron.
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que se derivan de las obligaciones contradas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, contradas en desarrollo de su objeto social, que por su carcter especial, no se incluyen en los dems grupos del pasivo enunciados anteriormente.
CLASE 2 PASIVOS
CUENTA 2905 RECAUDOS A FAVOR DE TERCEROS
DESCRIPCIN Representa el valor de las obligaciones temporales derivadas del recaudo de regalas, impuestos y otros conceptos, a favor de otros entes econmicos (empresas privadas o personas naturales) con base en normas legales que expresamente autoricen, convenios o contratos. En el caso de los servicios pblicos domiciliarios, de acuerdo con lo establecido en la ley y la regulacin una vez sean recaudados los valores de terceros, debern registrarse en el pasivo para ser girados en las fechas previstas en el respectivo convenio de facturacin y recaudo vigente y ajustar el valor en la misma proporcin en la subcuenta 939013. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110- Bancos y corporaciones En el caso de los prestadores de servicio pblicos domiciliarios dedicados a la actividad de comercializacin, tal como lo definen las leyes 142 y 143 de 1994, deben registrar como costo en el grupo 75 todos los componentes asociados a la prestacin del servicio, en consecuencia no podrn utilizar esta cuenta para registrar dichos costos como un recaudo a favor de terceros. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del pago de los dineros recibidos 1. El valor de los dineros recibidos a favor de a los terceros beneficiarios. terceros.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2910 INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO
DESCRIPCIN Valor de los ingresos recibidos anticipadamente por titularizaciones nacionales o en el exterior, comisiones, servicios, honorarios, arrendamientos y por otros conceptos, en desarrollo de su objeto social, afectando econmicamente varios perodos en los que se produzca la contraprestacin en bienes o servicios. En el caso de los servicios pblicos domiciliarios se registraran a nivel de cada servicio en la subcuenta correspondiente y se debitaran en la medida que se genere cada ingreso en la respectiva subcuenta del grupo 43. En el caso de la subcuenta 291023 - Recursos recibidos para fomentar el servicio de telefona social, la contrapartida corresponde a la cuenta 4335 de conformidad con los esquemas de financiacin de este servicio previstos en los documentos CONPES 3032 y 3171, en especial con lo establecido en el artculo 8 del Decreto 899 de 1999, que desarrolla el literal e del artculo 74.3 de la Ley 142 de 1994 y en el respectivo contrato. Los ingresos debern llevarse a nivel de auxiliares diferenciando los recibidos por la operacin del servicio y los provenientes del Fondo de Comunicaciones. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105 Caja, 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110- Bancos y corporaciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los ingresos causados en cada 1. El valor de los ingresos recibidos ejercicio. anticipadamente por los diferentes conceptos. 2. El valor de las devoluciones de ingresos recibidos por no haberse prestado el servicio o entregado la contraprestacin correspondiente. 3. Por el valor de los intereses y comisiones devengados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2915 CRDITOS DIFERIDOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos recibidos que debido a su origen y naturaleza tienen el carcter de pasivos y afectan varios periodos contables en los que deben ser aplicados o distribuidos. Registra igualmente, el valor de la correccin monetaria generada por el ajuste por inflacin de los bienes de capital en perodo improductivo, tales como las construcciones en curso y, el impuesto diferido de conformidad con las normas legales vigentes que debe amortizarse en los perodos en los cuales se reviertan las diferencias temporales que lo originaron. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 - Bancos y corporaciones, 1690 Depreciacin diferida y 1615- Construcciones en curso. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del ingreso que se cause durante 1. El valor de los ingresos recibidos el perodo pendientes de aplicar en perodos futuros 2. El valor de la amortizacin de la correccin monetaria que le corresponde 2. El valor del efecto en el impuesto como al activo, a partir del momento en que consecuencia de diferencias temporales entre en funcionamiento o se encuentre originadas entre el exceso de la utilidad en condiciones de generar ingresos o ser contable sobre la fiscal. enajenados. 3. El valor en exceso resultante de la 3. El valor de la amortizacin del impuesto comparacin entre el valor de reposicin diferido. y el valor en libros. 4. El valor en exceso resultante de la comparacin entre el valor de reposicin y el valor en libros, cuando se constituya la responsabilidad fiscal.
CLASE 2 PASIVO
CUENTA 2996 OBLIGACIONES EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA
DESCRIPCIN Representa los valores originados en saldos de elevada antigedad pendientes de depurar en cuentas del pasivo, que fueron reclasificados una vez realizado el proceso de depuracin de saldos para la correspondiente investigacin administrativa y determinar la existencia real de las obligaciones que representan. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de obligacin trasladada a "investigacin administrativa. DINMICA SE DEBITA CON: 1. Los valores reclasificados que hayan sido identificados para la depuracin y adelantar el proceso de investigacin administrativa SE ACREDITA CON: 1. Los valores identificados en el proceso de investigacin administrativa para que sean eliminados.
2. Los
valores identificados para reclasificarlos en las cuentas de pasivo que correspondan, una vez terminado el proceso de investigacin administrativa.
CLASE
GRUPO
CUENTA
3 PATRIMONIO DESCRIPCION Est constituido por el valor neto resultante de la diferencia entre el activo y el pasivo la cual se encuentra representada en los recursos asignados o aportados al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, el resultado neto de las operaciones, reservas, supervit por donacin, supervit por valorizacin, incluyendo la incorporacin de bienes, derechos u obligaciones de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 3
GRUPO 32
CUENTA
PATRIMONIO
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas del valor de los aportes en dinero o especie recibidos de entes pblicos, privados o de personas naturales. Deben registrarse, adems, los incrementos patrimoniales como consecuencia de procesos de capitalizacin de utilidades, reservas o de la revalorizacin del patrimonio, de acuerdo con las normas relacionadas.
CUENTA 3203 APORTES SOCIALES
Representa el valor del capital social de los entes prestadores de servicios pblicos de localidades menores que no tiene su capital representado en acciones, tales como las cooperativas, la empresas asociativas de trabajo, la juntas de accin comunal, las organizaciones comunitarias y en general todos los prestadores que no tengan naturaleza de sociedades por acciones, de conformidad con las disposiciones legales que regulan su creacin y funcionamiento. La contrapartida corresponde al tipo de recurso, bien o derecho recibido como aporte. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor del capital que se tenga en el momento de la liquidacin, fusin, escisin, supresin o disolucin. SE ACREDITA CON:
1. El valor de los aportes sociales recibidos.
CLASE
GRUPO
CUENTA
3 PATRIMONIO
32 PATRIMONIO INSTITUCIONAL
3204 CAPITAL SUSCRITO Y PAGADO
DESCRIPCIN Representa el ingreso real al patrimonio de los aportes efectuados por los accionistas a los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, de naturaleza annima o asimilada, de conformidad con las disposiciones legales que regulan su creacin y funcionamiento. La contrapartida corresponde al tipo de recurso, bien o derecho recibido como aporte. DINMICA REGISTROS CAPITAL AUTORIZADO SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del capital que se tenga en el 1. El valor del aporte fijado en la escritura momento de la liquidacin, fusin, pblica de constitucin o en las escisin, supresin o disolucin. disposiciones legales de creacin, con cargo a la subcuenta capital por suscribir. 2. Por los aumentos o modificaciones autorizados legal o estatutariamente.
REGISTROS CAPITAL POR SUSCRIBIR (DB) SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del aporte autorizado en las 1. El valor del capital que se suscriba, con disposiciones legales o estatutarias de cargo a la cuenta de activo o a la creacin, as como aquellas que autoricen subcuenta 320403 - Capital suscrito por su incremento. cobrar (DB).
REGISTRO DE CAPITAL SUSCRITO POR COBRAR (DB) SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del capital que se suscriba y este 2. El valor de los pagos efectivamente pendiente de recibir. recibidos.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3208 CAPITAL FISCAL
DESCRIPCIN Representa el valor de los aportes otorgados y desembolsados para la creacin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, de acuerdo con las disposiciones legales que regulan su creacin y funcionamiento. La contrapartida corresponde al tipo de recurso, bien o derecho recibido como aporte. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del capital en el momento de 1. El valor del aporte autorizado en las liquidacin, fusin, escisin, disolucin o disposiciones legales de creacin, as supresin. como aquellas que autoricen su incremento. 2. El valor de las obligaciones trasladadas de la cuenta 3255-Patrimonio 2. El valor de los bienes y derechos institucional incorporado, al inicio del trasladados de la cuenta 3255perodo contable. Patrimonio institucional incorporado, al inicio del perodo contable. 3. El valor trasladado de la cuenta 3257Deterioro por utilizacin de bienes de 3. Con la reclasificacin de los saldos beneficio y uso pblico (DB), al inicio del acumulados a 1 de enero de 2002 de perodo contable. las subcuentas 324501Capital, 324504-Donaciones, 324505- Utilidad o 4. Con la reclasificacin de los saldos prdida de ejercicios anteriores y acumulados a 1 de enero de 2002 de la 324507Patrimonio institucional subcuenta 325009- ajuste por inflacin incorporado (Resolucin CGN 351 de al patrimonio (DB) (Resolucin CGN 351 2001) de 2001) 4. Con la reclasificacin de los saldos 5. Con la reclasificacin de los saldos acumulados en la cuenta 3250- Ajustes acumulados en la cuenta 3250- Ajustes por inflacin (Circular Externa CGN 056 por inflacin (Circular Externa CGN 056 de 2004). de 2004) 5. La reclasificacin de los saldos 6. La reclasificacin de los saldos acumulados a diciembre 31 de 2005, de acumulados a diciembre 31 de 2005, de la cuenta 3258- Efecto del saneamiento la cuenta 3258- Efecto del saneamiento contable, a partir del perodo contable
SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: contable, a partir del perodo contable correspondiente al ao 2006 correspondiente al ao 2006.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3210 PRIMA EN COLOCACIN DE ACCIONES, CUOTAS O PARTES DE INTERS SOCIAL
DESCRIPCIN Representa el mayor valor cancelado por el accionista o socio sobre el valor nominal de la accin o sobre el costo en el evento que corresponda a recoleccin de acciones propias readquiridas. La contrapartida corresponde al tipo de fondo, bien o derecho recibido como mayor valor en la colocacin de acciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El saldo registrado en caso de 1. La diferencia resultante entre el precio de liquidacin, fusin o escisin supresin o venta o de recolocacin de la accin o disolucin de los entes prestadores de cuotas o partes de inters social y su servicios pblicos domiciliarios. valor nominal o costo de readquisicin. 2. El valor de la distribucin a ttulo de 2. El recaudo de la prima en colocacin de dividendos de acuerdo con las normas acciones por cobrar. legales vigentes 3. Por el mayor valor resultante entre el valor nominal y el precio convenido de la accin para efectos de dividendos pagaderos en especie.
CUENTA 3215 RESERVAS
Representa el valor de los recursos apropiados de los resultados de ejercicios anteriores obtenidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con el fin de satisfacer los requerimientos legales o estatutarios, para fines especficos y justificados. Las prdidas se enjugarn con las reservas que hayan sido destinadas especialmente para ese propsito y, en su efecto, con la reserva legal. Las reservas cuya finalidad fuere la de absorber, determinadas prdidas no se podrn emplear para cubrir otras distintas, salvo que as lo decida el mximo rgano social. La contrapartida corresponde a las subcuentas 323001 - Utilidad o excedente del ejercicio, 323003 Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin, 322501 - Utilidad o excedentes acumulados y 322503 - Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin. La contrapartida de la subcuenta 321511 - Acciones y cuotas partes propias readquiridas (DB) corresponde a las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas y 1110 bancos y corporaciones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la utilizacin, cuando se 1. El valor apropiado de las utilidades liquidadas establecidas en el proyecto de apliquen a la situacin que la origin. distribucin de utilidades aprobado por el mximo rgano social 2. El valor del saldo registrado al momento de la liquidacin, fusin, escisin, supresin o disolucin del ente 2. El valor de recolocacin de las acciones readquiridas. prestador de servicios pblicos domiciliarios 3. El valor pagado en la readquisicin de acciones.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3220 DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES DECRETADOS
DESCRIPCIN Representa el valor apropiado del resultado del ejercicio y de las ganancias acumuladas hasta tanto se efecte la correspondiente emisin de acciones y los traslados en las respectivas cuentas patrimoniales. La contrapartida corresponde a las subcuentas 323001 - Utilidad o excedente del ejercicio, 323003 Utilidad por exposicin a la inflacin, 322501 - Utilidad o excedentes acumulados y 322503 - Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor pagado en acciones cuotas partes 1. El valor de los dividendos decretados de inters social. pagaderos en acciones o cuotas partes de inters social.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3225 RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
DESCRIPCIN Representa el valor de los resultados no distribuidos, provenientes del resultado neto de los ejercicios anteriores y sobre los cuales est pendiente la decisin de su aplicacin a reservas o distribucin de utilidades; al igual que el valor de las prdidas o dficit no absorbidos. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta 3230-Resultados del Ejercicio. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de acumulados. las prdidas o dficit SE ACREDITA CON:
1. El valor de las utilidades o excedentes

que se encuentran a disposicin del mximo rgano social u organismo competente. 2. El traslado de los saldos crdito de la subcuenta 323005 - Principal y subalterna. 3. El valor de la absorcin de las prdidas o dficit mediante la aplicacin de utilidades o excedentes.
2. La distribucin dispuesta por el mximo rgano social u organismo competente. 3. El traslado de los saldos dbito de la subcuenta 323005 - Principal y subalterna. 4. Por la absorcin de las prdidas mediante la aplicacin de utilidades.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3230 RESULTADOS DEL EJERCICIO
DESCRIPCIN Representa el valor del resultado obtenido al cierre de cada ejercicio por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las operaciones realizadas durante el perodo, diferenciando la parte correspondiente a los resultados por exposicin a la inflacin Cuando el resultado obtenido por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios es negativo, constituye una disminucin patrimonial. La contrapartida de las subcuentas 323001 Utilidad o excedente del ejercicio y 323002 Prdida o dficit del ejercicio corresponde a la subcuenta 590501 - Cierre de ingresos, gastos y costos. Por su parte, la contrapartida de la subcuenta 323003 Utilidad por exposicin a la inflacin y 323004 Prdida por exposicin a la inflacin corresponde a la subcuenta 590502 Cierre de correccin monetaria DINMICA REGISTROS CUANDO EL RESULTADO ES UTILIDAD SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las apropiaciones o 1. El valor que resulte al comparar los distribucin de utilidades sean stos en ingresos, con los gastos y costos, con dividendos, reservas y otros aprobados cargo a la cuenta 5905. por el mximo rgano social. 2. El valor que resulte al cierre de saldo 2. El valor del traslado a la subcuenta crdito de la cuenta 4905 Correccin 322501 Utilidad o excedentes monetaria. Acumulados 3. El valor de las aplicaciones o distribucin de utilidad por exposicin a la inflacin 4. El valor del traslado a la subcuenta 322503 - Utilidad acumulada por exposicin a la inflacin. REGISTROS CUANDO EL RESULTADO ES PRDIDA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
1. El valor que resulte al comparar los 1. El valor del traslado a la subcuenta ingresos con los gastos y costos con 322502 Prdidas o dficit acumulados abono ala cuenta 5905 2. El valor del traslado a la subcuenta 322504 Prdida acumulada por 2. El valor que resulte del cierre del saldo exposicin a la inflacin. dbito de la cuenta 4905 Correccin monetaria.
SALDOS CONCILIADOS DE LA CUENTA PRINCIPAL Y SUBALTERNA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los saldos dbito de la cuenta 1995- 1. Los saldos crdito de la cuenta 1995Principal y subalternas debidamente Principal y subalternas debidamente conciliados. conciliados 2. El traslado de los saldos crdito a la 2. El traslado de los saldos dbito a la subcuenta 322505 Principal y subcuenta 322505 Principal y subalterna. subalterna.
CUENTA 3235 SUPERVIT POR DONACIN
Representa los valores acumulados que el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios ha recibido de personas naturales o jurdicas, nacionales o extranjeras, por concepto de donaciones en dinero, bienes tangibles, ttulos valores u otros activos. Se consideran supervit por donaciones las correspondientes a bienes y valores que incrementan el patrimonio, tales como propiedad, planta y equipo. Igualmente, registra los traspasos de bienes y derechos entre entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios. Aquellos bienes recibidos son contraprestacin econmica con el fin de atender costos o gastos de funcionamiento, se registraran en la subcuenta 481022 donaciones. La contrapartida corresponde al tipo de bienes y derechos recibidos en donacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor que se tenga al momento de 1. El valor de los fondos, bienes o ttulos liquidacin, fusin, escisin, supresin o recibidos en donacin. disolucin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3240 SUPERVIT POR VALORIZACIN
DESCRIPCIN Representa el aumento neto del valor en libros de los activos, determinado por avalos, o estimaciones basadas en criterios y normas de reconocido valor tcnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas de la cuenta: 1999 - Valorizaciones DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La valorizacin del activo vendido, dado 1. El incremento por valorizacin de los de baja, cedido o retirado del servicio. activos. 2. La disminucin de la valorizacin del activo. 3. El valor registrado en el momento de liquidacin, fusin, escisin, supresin o disolucin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. 4. El defecto del valor intrnseco de las inversiones permanentes frente a su valor en libros, a ttulo de desvalorizacin, una vez agotada el supervit por valorizacin.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3245 REVALORIZACIN DEL PATRIMONIO
DESCRIPCIN Representa el valor del incremento patrimonial por concepto de la aplicacin de los ajustes integrales por inflacin a las cuentas de patrimonio, de acuerdo con las normas legales vigentes. La contrapartida corresponde a la subcuenta 490512 Correccin Monetaria - Patrimonio. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de los ajustes capitalizados. 2. El valor de los ajustes al momento de la liquidacin, fusin escisin, supresin o disolucin del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. SE ACREDITA CON:
3. Con la reclasificacin de los saldos

acumulados a 1 de enero de 2002 de las subcuentas 324501Capital, 324504-Donaciones, 324505- Utilidad o prdida de ejercicios anteriores y 324507Patrimonio institucional incorporado a la cuenta 3208- Capital fiscal (Resolucin 351 de 2001)
CLASE 3
GRUPO 32
CUENTA 3257 DETERIORO POR UTILIZACIN DE BIENES DE BENEFICIO Y USO PBLICO (DB)
PATRIMONIO
DESCRIPCIN Representa la disminucin gradual del valor de los Bienes de Beneficio y Uso Pblico en Servicio, por la prdida de capacidad de utilizacin, originada por el uso de la comunidad u otros factores, de acuerdo con la vida til estimada de los mismos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1785 Amortizacin acumulada de bienes de beneficio y uso pblico. La subcuenta 325790 Otros bienes de beneficio y usos pblico, slo podr ser utilizada para registrar la prdida de capacidad de utilizacin, originada por el uso de la comunidad u otros factores, de acuerdo con la vida til estimada de las bibliotecas y museos. DINAMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la disminucin o la cuantificacin del deterioro estimado tcnicamente. SE ACREDITA CON:
1. El valor trasladado a la cuenta de capital

fiscal al inicio del perodo contable. 2. El valor de los bienes retirados por destruccin total o parcial u otras causas.
CLASE 3 PATRIMONIO
CUENTA 3258 EFECTO DE SANEAMIENTO CONTABLE
DESCRIPCIN Representa el valor neto del Patrimonio Institucional por efecto de la incorporacin o retiro de bienes, derechos y obligaciones como consecuencia de la aplicacin de la Ley 716 de 2001, prorrogada por la Ley 863 de 2003. Las subcuentas que conforman esta cuenta, acumulan la informacin del proceso de saneamiento contable hasta el 31 de diciembre de 2005. Los saldos a la fecha en mencin sern reclasificados en el perodo contable correspondiente al ao 2006, a la cuenta 3208- Capital Fiscal. Para los dems entes pblicos, la reclasificacin a las cuentas 3203 - Aportes Sociales o 3204- Capital suscrito y pagado, proceder de acuerdo con la autorizacin o aprobacin de la mxima autoridad decisoria, de conformidad con los estatutos, la normatividad vigente y la naturaleza jurdica del ente prestador de servicios pblicos que se trate. La contrapartida corresponde a las subcuentas que representan el tipo de bien, derecho u obligacin que se incorpore o retire DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de incorporadas. las SE ACREDITA CON: obligaciones 1. El valor de los bienes incorporados. 2. El valor de los derechos incorporados. 3. El valor de las obligaciones retiradas. 4. El valor a reclasificar hacia las subcuentas que correspondan de las cuentas 3203Aportes Sociales, 3204-Capital Suscrito y Pagado, 3206-Capital Parafiscal, o 3208Capital Fiscal, en el perodo contable correspondiente al ao 2006.
2. El valor de los derechos retirados. 3. El valor de los bienes retirados. 4. El valor a reclasificar hacia las subcuentas que correspondan de las cuentas 3203-Aportes Sociales, 3204Capital Suscrito y Pagado o 3208Capital Fiscal, en el perodo contable correspondiente al ao 2006.
GRUPO
CUENTA
Lo constituyen las cuentas representativas de los recursos percibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social, por concepto de ingresos en la venta de bienes y servicios, y otros conceptos, durante el perodo contable. Mediante el sistema de causacin se registrarn como beneficios realizados y en consecuencia deben abonarse a las cuentas de ingresos los causados y no recibidos. Se entiende causado un ingreso cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro. Al final del ejercicio econmico las cuentas de ingreso se cancelarn con abono al grupo 59 Cierre de Ingresos, Gastos y Costos. Los ingresos se registrarn en moneda funcional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera deben ser reconocidas en moneda nacional funcional, utilizando la tasa de cambio aplicable a la fecha de la ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operacin que los generen.
CUENTA
Cuentas representativas de los ingresos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios provenientes de la comercializacin de bienes elaborados o producidos, o de bienes o mercancas adquiridas y comercializados en desarrollo de su objeto social.
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su actividad de comercializacin de bienes adquiridos en el mercado, sin ser sometidos a ningn proceso de transformacin. Unicamente los ingresos provenientes de la venta del gas excedente se registran en esta cuenta. En todo caso los generados por el gas comercializado a usuarios finales se debe registrar en el grupo 43, en la cuenta correspondiente a la prestacin del pblico domiciliario de gas combustible. La contrapartida corresponde a la subcuenta 140606 Bienes comercializados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de saldos al cierre del 1. El valor causado en la venta de bienes por periodo contable. los diferentes conceptos.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4295 DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE BIENES (DB)
DESCRIPCIN Representa el menor valor de los ingresos por la venta de bienes causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, originados en desarrollo de su objeto social. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1406 Venta de bienes y 2425 Acreedores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las devoluciones, rebajas y 1. La cancelacin del saldo al cierre del descuentos. periodo contable.
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los ingresos de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios, que provienen de las actividades sociales, comerciales y prestacin de servicios, en desarrollo de su objeto social.
CUENTA 4321 SERVICIO DE ACUEDUCTO
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Acueducto, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140802 y 140808 Servicio de acueducto y la subcuenta 291018 Venta de servicio de acueducto. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Abastecimiento Distribucin Comercializacin) deben registrar sus ingresos a nivel de auxiliares en la subcuenta 432110 Comercializacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado por la prestacin del perodo contable. servicio de acueducto. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4322 SERVICIO DE ALCANTARILLADO
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Alcantarillado, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140803 y 140809 Servicio de alcantarillado y la subcuenta 291019 Venta de servicio de alcantarillado. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Recoleccin y Transporte Tratamiento de Aguas Residuales - Comercializacin) deben registrar sus ingresos a nivel de auxiliares en la subcuenta 432207 Comercializacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado por la prestacin del perodo contable. servicio de alcantarillado. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidacin.
CUENTA 4323 SERVICIOS DE ASEO
Representa el valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, originados en la prestacin del servicio pblico domiciliario de Aseo, en desarrollo de su objeto social, clasificados por unidad de servicio de conformidad con el sistema unificado de costos y gastos. Los prestadores de servicios pblicos domiciliarios deben registrar los conceptos de ingreso a nivel de auxiliares, los cuales debern reportarse al SUI en el formato que se establezca para el efecto. La contrapartida corresponde a las subcuentas 140804 y 140810 Servicio de aseo y la subcuenta 291020 Venta de servicio de aseo. En el caso de los prestadores cuya cadena de valor del servicio se encuentra integrada (Recoleccin Domiciliaria Transporte - Barrido y limpieza - Transferencia - Aprovechamiento Tratamiento - Disposicin Final - Corte de Csped y Poda de rboles - Limpieza y Lavado de reas Pblicas - Otros Especiales - Comercializacin) deben registrar sus ingresos a nivel de auxiliares en la subcuenta 432317 Comercializacin. DINMICA SE DEBITA CON: 1. La cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. 2. El valor de los servicios cobrados en exceso, servicios no prestados y errores en liquidacin. SE ACREDITA CON:
1. El valor causado por la prestacin del

servicio de aseo. 2. El menor valor liquidado o facturado en la prestacin del servicio.
CUENTA 4390 OTROS SERVICIOS
Valor de los ingresos causados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de la prestacin de otros servicios diferentes a los especificados en las cuentas anteriores y que no corresponden a los servicios pblicos domiciliarios o a sus actividades complementarias tal como los define la ley. La contrapartida corresponde a la subcuenta 1407 Prestacin de Servicios, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de su saldo al cierre del 1. El valor causado, liquidado o facturado perodo contable. por la prestacin de otros servicios. 2. El valor de los servicios cobrados en 2. El menor valor liquidado o facturado en la exceso, servicios no prestados y errores prestacin del servicio. en liquidaciones.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA 4395 DEVOLUCIONES , REBAJAS Y DESCUENTOS EN VENTA DE SERVICIOS (DB)
DESCRIPCIN Representa el menor valor de los ingresos por la venta de servicios causados y prestados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como consecuencia de las devoluciones, rebajas y descuentos, en desarrollo de su objeto social. En esta cuenta debern registrarse los descuentos que deban realizar los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios a los clientes por concepto de factores que afecten la calidad y continuidad del servicio, de conformidad con lo que establezcan las Comisiones de Regulacin. Un ejemplo lo constituyen los factores DES y FES en el servicio de energa, con base en los cuales se deben realizar devoluciones al cliente cuando no se cumplen los estndares autorizados por la regulacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1407 Prestacin de servicios, 1408 Servicios pblicos y 2425 Acreedores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las devoluciones, rebajas y 1.La cancelacin de su saldo al cierre del descuentos. perodo contable.
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los ingresos que percibe el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza, no corresponden al desarrollo de su objeto social, de manera que no son susceptibles de clasificarse en alguna de las cuentas definidas anteriormente.
Valor de los ingresos obtenidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de las inversiones o depsitos efectuados en moneda nacional o extranjera, la prestacin de servicios de crdito o cualquier otra operacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman las cuentas 1109 Depsitos en institutos financieros y cooperativas, 1110 Bancos y corporaciones 1470 Otros deudores, 2216 Prima en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de corto plazo, 2218 Prima en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de largo plazo, 2226 Prima en colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de corto plazo, 2228 - Prima en la colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de largo plazo. As mismo las subcuentas que correspondan del Grupo 12 Inversiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cancelacin de su saldo al 1. El valor causado por los diferentes cierre del perodo contable. conceptos financieros.
CLASE 4 INGRESOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los ingresos percibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes de actividades que no corresponden a su objeto social, y se originan en operaciones y transacciones de carcter extraordinario, entendiendo como tales aquellas que, frente a las actividades normales, no ocurren con relativa frecuencia. La subcuenta 481023- Reintegros Vigencias Anteriores, registra los valores recaudados de vigencias anteriores no incorporados en el presupuesto del ao en que se origina la operacin, los cuales son base para la apertura de crditos en el Presupuesto. La subcuenta 481043- Utilidad en titularizacin de activos, registra la diferencia positiva entre los flujos efectivamente recibidos con respecto al valor de los bienes y derechos titularizados. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de fondo, bien o derecho, objeto de la transaccin. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. SE ACREDITA CON:
1. El valor causado por los diferentes

conceptos extraordinarios.
CLASE 4 INGRESOS
DESCRIPCIN Valor de las partidas correspondientes al reconocimiento y causacin en la vigencia, de hechos o eventos financieros, econmicos y sociales originados en vigencias anteriores. Igualmente registra la correccin de errores, originados por equivocaciones matemticas o, en la aplicacin de los principios y normas contables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de transaccin, objeto de correccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las correcciones de errores de 1. El valor del reconocimiento de los perodos contables anteriores, por hechos financieros, econmicos y mayores valores causados. sociales originados en vigencias anteriores. 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. 2. El valor de la correccin de errores de perodos contables anteriores, por menores valores causados. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 4 INGRESOS
CUENTA
DESCRIPCIN Cuentas que registran la contrapartida de la aplicacin del sistema integral de ajustes por inflacin para los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios obligados a llevar este sistema, sobre los diferentes rubros que conforman las cuentas no monetarias del balance, excepto los inventarios, en cumplimiento de los procedimientos establecidos por las normas legales vigentes.
CUENTA 4905 CORRECCION MONETARIA
Representa los valores amortizados de los cargos y crditos por correccin monetaria diferida, de conformidad con las disposiciones vigentes. La contrapartida corresponde a la subcuenta 191089-Cargos por correccin monetaria diferida y 291501-Crdito por correccin monetaria diferida, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: 1. La amortizacin 191089-Cargos monetaria. de la por SE ACREDITA CON: subcuenta 1. La amortizacin correccin 291508-Cargos monetaria. de la por subcuenta correccin
2. La cancelacin del saldo al perodo 2. La cancelacin de su saldo al cierre del contable perodo contable
CLASE
GRUPO
CUENTA
5 GASTOS
DESCRIPCIN La constituyen las cuentas representativas de los recursos utilizados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en la adquisicin de bienes o servicios necesarios para su operacin y funcionamiento. Considerando la realizacin, asociacin y asignacin, los gastos deben ser reconocidos de tal manera que se logre el adecuado registro de las operaciones en la cuenta apropiada, por el monto correcto y en el periodo correspondiente para obtener el justo cmputo del resultado neto del periodo. Los recursos utilizados en el funcionamiento operativo y de produccin de los servicios se registran en la Clase 7 Costo de Produccin, de acuerdo con el sistema de costos adoptado para el sector de servicios pblicos domiciliarios. Al final del ejercicio econmico las cuentas de gastos se cancelarn con cargo al grupo 59 Cierre de ingresos, gastos y costos. Los gastos se registrarn en moneda nacional, es decir en pesos, de suerte que las transacciones en moneda extranjera u otra medida deben ser reconocidos en moneda funcional utilizando la tasa de conversin - tasa de cambio, aplicable en la fecha de su ocurrencia, de acuerdo con el origen de la operacin que los genera. Para todos los efectos previstos en las Leyes 142 y 143 de 1994 y las dems normas que las modifiquen o adicionen, se entender que los gastos de funcionamiento de los entes prestadores de servicio pblicos domiciliarios a los que las mismas se refieren, corresponden a los contabilizados en las cuentas de la Clase 5 - Gastos, con las adiciones de las cuentas del grupo 75 Costos de Produccin y las exclusiones que se hagan en los respectivos actos administrativos, que expida la autoridad competente en cada caso.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA
DESCRIPCIN Cuentas representativas de los valores causados para el funcionamiento y desarrollo de las actividades de apoyo (Procesos Estratgicos y de Soporte) que sin tener relacin directa con el objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, sirven para lograr el cumplimiento de la misin. En este grupo debe registrarse, adems, los valores correspondientes a la disminucin gradual de los activos diferidos, siempre que se traten de gastos de administracin, con el propsito de reconocer y causar el gasto econmico.
GRUPO 5 GASTOS
CLASE 51 ADMINISTRACION
CUENTA 5101 SUELDOS Y SALARIOS
DESCRIPCIN Representa el valor de la remuneracin causada a favor de los Empleados y dems personas, temporales y/o supernumerarios, por concepto de la relacin laboral existente de conformidad con las disposiciones legales vigentes, el reglamento interno o pacto laboral. Comprende las siguientes clases de remuneraciones, entre otras: sueldos y salarios que se pagan de manera regular, la remuneracin por horas extras, das festivos, asignaciones por trabajar lejos del domicilio y por trabajar en el extranjero. As mismo, incluye los sueldos y salarios por pagar a los asalariados ausentes del trabajo durante perodos cortos de tiempo, tales como vacaciones, exceptuando las ausencias por enfermedad o accidente de trabajo y, las licencias de maternidad. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2505-Salarios y prestaciones sociales. Cuando se trate de la provisin de las obligaciones laborales el crdito debe corresponder a las subcuentas que conforman la cuenta 2715- Provisin para prestaciones sociales. Cuando los sueldos y salarios hayan sido pagados por anticipado, la contrapartida corresponde a la subcuenta 190511 sueldos y salarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores causados de los conceptos. o pagados en el periodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al causados o pagados en el periodo. cierre perodo contable.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5102 CONTRIBUCIONES IMPUTADAS
DESCRIPCIN Representa el valor de las prestaciones causadas por los empleadores a favor de los asalariados o a quienes dependen de ellos, con cargo a sus propios recursos, tales como: subsidio familiar, sueldos y salarios pagados, parcialmente o en su totalidad, a los trabajadores, ausentes del trabajo por causa de enfermedad, accidente de trabajo, licencia de maternidad y, pensiones. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2505 Salarios y prestaciones sociales, 2510 -Pensiones por pagar, 2625 - Bonos pensinales, 2720 Provisin para pensiones y 2721 Provisin para bonos pensinales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los conceptos. causados o pagados en el periodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al causados o pagados en el periodo. cierre del perodo contable.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5103 CONTRIBUCIONES EFECTIVAS
DESCRIPCIN Valor de las contribuciones sociales que los empleadores pagan, en beneficio de sus asalariados, a los fondos de seguridad social, a las compaas de seguros y a otras entidades responsables de la administracin y gestin de los sistemas de seguridad social, a las cajas de compensacin familiar y a los sindicatos, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2425 Acreedores. Cuando se trate de pagos por anticipado, la contrapartida corresponde a la subcuenta 190512 Contribuciones efectivas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los conceptos. causados o pagados en el periodo.
2. Los
ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. causados o pagados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5104 APORTES SOBRE LA NOMINA
DESCRIPCIN Valor de los gastos que se originan en pagos obligatorios sobre la nmina del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, con destino al ICBF, SENA, ESAP y Escuelas Industriales e Institutos Tcnicos. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2425Acreedores. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: ajustes por mayores valores causados o pagados en el periodo.
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los

de los conceptos.
2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. causados o pagados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS DESCRIPCIN
Valor de los gastos necesarios para apoyar el normal funcionamiento y desarrollo de las labores administrativas del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, diferentes a los originados en la prestacin de servicios personales. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2401 Adquisicin de Bienes y servicios Nacionales, 2425-Acreedores, 1905 Gastos pagados por anticipado, 1910 Cargos diferidos y 1915 Obras y mejoras en propiedad ajena. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los conceptos. causados o pagados en el periodo. 2. El valor correspondiente disminucin gradual de los diferidos. a la 2. El valor de la cancelacin de su saldo al activos perodo contable.
3. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5120 IMPUESTOS CONTRIBUCIONES Y TASAS
DESCRIPCIN Valor de los tributos causados a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en impuestos o tasas de carcter obligatorio a favor del Estado de conformidad con las disposiciones legales vigentes, tales como: impuesto predial e industria y comercio, entre otros. As mismo, comprende las contribuciones de los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios a las Comisiones de Regulacin y Superintendencias, y a las Contraloras por el ejercicio de la funcin vigilancia y control. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2440-Impuestos, contribuciones y tasas por pagar. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor causado o pagado por cada uno de los conceptos. SE ACREDITA CON:
1. Los ajustes por mayores valores causados o

pagados en el periodo.
2. Los ajustes por menores valores 2. El valor de la cancelacin de su saldo al causados o pagados en el periodo. perodo contable.
CLASE 5
CUENTA
GASTOS
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los gastos estimados de carcter econmico en que incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para cubrir contingencias de prdidas, obligaciones de cuanta indeterminada y reflejar el valor causado por el uso, consumo o prdida de capacidad operacional de los bienes Los gastos registrados por concepto de provisiones, agotamiento, depreciaciones y amortizaciones, se debern causar de conformidad con las instrucciones impartidas para cada cuenta.
CLASE 5
CUENTA 5304 PROVISION PARA DEUDORES
GASTOS
DESCRIPCIN Valor de los montos provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para cubrir contingencias de prdidas como resultado del riesgo de incobrabilidad de los deudores, las cuales deben calcularse y registrarse, de acuerdo a su clasificacin por edades. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1480 - Provisin para deudores (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones causadas 1. El valor de la disminucin de las durante el ejercicio de acuerdo con los provisiones constituida en el perodo, al anlisis efectuados. desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo. valores 2. Los ajustes por mayores causados en el periodo. valores
3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5306 PROVISION PARA PROTECCIN DE INVENTARIOS
GASTOS
DESCRIPCIN Registra los montos provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para cubrir contingencias de prdidas como resultado de mermas que corresponden a la naturaleza de los bienes que conforman el inventario, perdida por obsolescencia, faltantes, deterioros, perdidas de los mismos, o el originado por la diferencia entre el valor neto de realizacin y su valor en libros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1580 Provisiones para proteccin de inventarios (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones causadas 1. El valor de la disminucin de las

durante el ejercicio. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo. valores
provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin.
2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo 3. El valor de la cancelacin de su cierre del perodo contable. saldo al
CLASE 5
CUENTA 5307 PROVISION PARA PROTECCIN DE PROPIEDADES PLANTA Y QUIPO
GASTOS
DESCRIPCIN Registra los valores provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios con el objeto de cubrir la desvalorizacin como resultado del exceso del valor en libros de los bienes sobre el valor de mercado o de realizacin. As mismo, para reconocer la prdida por demrito u obsolescencia presentada por hechos extraordinarios o fortuitos o por efecto de la prdida del valor econmico para aquellos bienes que se encuentran ubicados en zonas de alto riesgo o por el deterioro que sufren las propiedades que requieren condiciones ambientales especficas para su funcionamiento o conservacin. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1695Provisiones para proteccin de propiedades, planta y equipo (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones causadas 1. El valor de la disminucin de las durante el ejercicio. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
GRUPO 53 PROVISIONES, AGOTAMIENTO DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
CUENTA 5309 PROVISION PARA RESPONSABILIDADES
GASTOS
DESCRIPCIN Registra los valores provisionados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por las contingencias de prdidas de los fondos o bienes sobre los cuales se haya constituido la respectiva responsabilidad, a cargo de Empleados pblicos o particulares, de acuerdo con las normas legales vigentes. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1955- Provisin para responsabilidades (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las en el ejercicio. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5312 PROVISION PARA BIENES Y DERECHOS EN INVESTIGACIN ADMINISTRATIVA
GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de la provisin de bienes y derechos determinados como saldos de elevada antigedad y que fueron reclasificados a la cuenta de 1996 - Bienes y derechos en investigacin administrativa, los cuales deben provisionarse en su totalidad La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1997 Provisin para bienes y derechos en investigacin administrativa (CR). DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de las por concepto trasladados a derechos administrativa. SE ACREDITA CON:
provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las de bienes y derechos provisiones constituida en el perodo, al la cuenta de bienes y desaparecer el evento que las origin. en investigacin 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable
CLASE 5
CUENTA 5313 PROVISION PARA OBLIGACIONES FISCALES
GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor estimado para atender el pago de las obligaciones fiscales para un perodo, a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de impuesto como: renta y complementarios, industria y comercio y otros establecidos por la Ley. La contrapartida debe corresponder a las subcuentas que conforman la cuenta 2705 Provisin para obligaciones fiscales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las en el ejercicio. provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable
CLASE 5
CUENTA 5314 PROVISION PARA CONTINGENCIAS
GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor estimado provisionado justificable, confiable y cuantificable, para atender pasivos, que por la ocurrencia probable de un evento, pueda originar una obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios como consecuencia de actuaciones que pueden derivar en multas, sanciones de autoridades administrativas por el incumplimiento de disposiciones de ley o reglamentarias. De igual forma registra el valor estimado para cubrir el importe a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios y a favor de terceros por indemnizaciones por responsabilidad civil, demandas laborales, demandas por incumplimiento de contratos y otras provisiones cuya contingencia de prdida sea probable y su valor razonablemente cuantificable. Tal estimacin deber adelantarse mediante procedimientos de reconocido valor tcnico. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2710- Provisin para contingencias. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las provisiones constituidas 1. El valor de la disminucin de las en el perodo contable provisiones constituida en el perodo, al desaparecer el evento que las origin. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo. 2. Los ajustes por mayores valores causados en el periodo. 3. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable.
CLASE 5
CUENTA 5317
GASTOS
PROVISIONES DIVERSAS
DESCRIPCIN Registra el valor de la provisin efectuada por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para atender obligaciones por concepto diferentes a los especificados anteriormente, cuyo monto exacto se desconoce pero que para efectos contables y financieros deben causarse oportunamente. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 2790Provisiones diversas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de las provisiones constituidas 1. Los ajustes por mayores en el perodo contable. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5
CUENTA 5330 DEPRECIACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y QUIPO
GASTOS
DESCRIPCIN Registra la disminucin gradual de la capacidad operacional de las propiedades, planta y equipo, como resultado del uso, expresada en trminos monetarios, sobre la base del costo y la vida til estimada. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1685Depreciacin acumulada (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
CLASE 5
CUENTA 5340 AMORTIZACION DE PROPIEDADES, PLANTA Y QUIPO
GASTOS
DESCRIPCIN Disminucin gradual del valor de la propiedad planta y equipo amortizable, durante el tiempo en que contribuye a la generacin de ingresos o al cumplimiento de las actividades propias del objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1686Amortizacin acumulada (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
CLASE 5
CUENTA 5344 AMORTIZACION DE BIENES ENTREGADOS A TERCEROS
GASTOS
DESCRIPCIN Disminucin gradual del valor de los bienes entregados a terceros, como consecuencia de la prdida de capacidad operacional, que se produzca en la utilizacin por parte de terceros. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1925Amortizacin acumulada de bienes entregados a terceros (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
CLASE 5
CUENTA 5345
GASTOS
AMORTIZACION DE INTANGIBLES
DESCRIPCIN Disminucin gradual del costo incurrido en la adquisicin de intangibles, por efecto de su explotacin conforme al amparo legal y durante el lapso que corresponda al perodo de recuperacin de la inversin incurrida. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1975 Amortizacin acumulada de intangibles (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la amortizacin durante el 1. Los ajustes por mayores valores causados en perodo contable. el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo. valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable
CLASE 5 GASTOS
CUENTA
DESCRIPCIN Cuentas representativas de los gastos en que incurre el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza no son susceptibles de clasificarse en alguna de las cuentas definidas anteriormente. En este grupo, deben registrarse, adems, las operaciones que corresponden a correccin de errores contables de perodos anteriores.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5801 INTERESES
DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos causados durante el perodo, por concepto de intereses originados en la obtencin de recursos necesarios para el financiamiento de las actividades u operaciones del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios o para solucionar dificultades momentneas de fondos. La contrapartida corresponde a las subcuentas del pasivo que registren la obligacin por concepto de intereses. Los intereses en los cuales se incurra para la adquisicin o construccin de activos, se deben reconocer como gastos desde el momento de la puesta en marcha o cuando tales activos se encuentren en condiciones de utilizacin o enajenacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin por concepto de 1. Los ajustes por mayores intereses. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
CUENTA 5802 COMISIONES
DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos causados durante el perodo, por concepto de comisiones originados en la obtencin de recursos necesarios para el financiamiento de las actividades u operaciones del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las subcuentas del pasivo que registren la obligacin por concepto de comisiones. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin por concepto de 1. Los ajustes por mayores comisiones. causados en el periodo.
2. Los ajustes por menores valores causados 2. El valor de la cancelacin al cierre del en el periodo. perodo contable.
CLASE 5 GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de los gastos incurridos durante el perodo por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, provenientes del manejo del portafolio de inversiones, la amortizacin del descuento en colocacin de ttulos, el sostenimiento en bolsa y registro, entre otros. La contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1201 - Inversiones administracin de liquidez - renta fija, 1202 - Inversiones administracin de liquidez renta variable, 2217 Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de corto plazo (DB), 2219 - Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda interna de largo plazo (DB), 2227 - Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de corto plazo (DB) y 2229 - Descuento en colocacin de bonos y ttulos de deuda externa de largo plazo (DB). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: valores
1. El valor de la causacin de los gastos 1. Los ajustes por mayores financieros. causados en el periodo. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
DESCRIPCIN: Registra el valor de los gastos incurridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en actividades, que no corresponden a su objeto social y se originan en operaciones y transacciones de carcter extraordinario, entendiendo como tales aquellas que, frente a las actividades normales, no ocurren con relativa frecuencia. La subcuenta 581035 - Perdida en titularizacin de activos, registra la diferencia negativa entre los flujos efectivamente recibidos con respecto al valor de los bienes y derechos titularizados. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de fondo, bien o derecho, objeto de la transaccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la causacin por cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto de acuerdo con la operacin causados en el periodo. y/o transaccin de carcter extraordinario realizada. 2. El valor de la cancelacin de su saldo al cierre del perodo contable. 2. Los ajustes por menores valores causados en el periodo.
CLASE 5 GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de las partidas correspondientes al reconocimiento y causacin en la vigencia, de hechos o eventos financieros, econmicos y sociales originados en vigencias anteriores. Igualmente registra la correccin de errores, originados por equivocaciones matemticas o, en la aplicacin de los principios y normas contables. La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de transaccin, objeto de correccin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las correcciones de errores 1. El valor de las correcciones de errores por menores valores causados en por mayores valores causados en perodos anteriores. periodos anteriores. 2. El valor del reconocimiento de los 2. El valor de la cancelacin al cierre del hechos financieros, econmicos y perodo contable. sociales originados en vigencias anteriores. 3. El valor de la cancelacin al cierre del perodo contable.
CLASE 5
GRUPO 58
CUENTA 5899 GASTOS ASIGNADOS A COSTOS DE PRODUCCIN Y/O A SERVICIOS
GASTOS
OTROS GASTOS
DESCRIPCIN Registra el valor de las operaciones contables originadas en la asignacin de los gastos incurridos en los procesos y funciones de apoyo a la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios. Esta cuenta no debe mantener saldo, por cuanto en ella se registran los dbitos y crditos de tales operaciones y su cancelacin se har entre las mismas subcuentas que las conforman. La contrapartida corresponde a la subcuenta 589998 Gastos asignados (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor asignado a los servicios pblicos 1. La subcuenta 589998 Gastos Asignados

domiciliarios. 2. Los ajustes por menores causados en el periodo valores
(CR) con el valor de los gastos acumulados en cada uno de los procesos y funciones de apoyo. valores
2. Los ajustes por mayores causados en el periodo
CLASE 5 GASTOS
CUENTA
DESCRIPCIN Agrupan las cuentas de ingresos, gastos y costos al cierre del ejercicio econmico, con el fin de establecer la utilidad o prdida del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Su saldo podr ser dbito o crdito segn el resultado obtenido.
CLASE 5. GASTOS
CUENTA 5905 CIERRE DE INGRESOS, GASTOS Y COSTOS
DESCRIPCIN Representa el resultado obtenido utilidad o prdida de las operaciones realizadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a las cuentas de las clases: 4 Ingresos, 5 Gastos, 6 Costo de ventas, segn corresponda. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de los saldos de las 1. La cancelacin de los saldos de las cuentas de gastos y costos al cierre del cuentas de ingreso al cierre del perodo perodo contable. contable. 2. La cancelacin del saldo dbito de la 2. La cancelacin del saldo crdito de la cuenta 4905 Correccin monetaria, cuenta 4905 Correccin monetaria, contra la subcuenta 590502 Cierre contra la subcuenta 590502 Cierre correccin monetaria. correccin monetaria. 3. El valor de la provisin para impuestos. 3. El valor del resultado del cierre de la cuenta correccin monetaria con cargo a 4. El valor del resultado del ejercicio con la cuenta Resultado del ejercicio. abono a la cuenta Resultado del Ejercicio en el patrimonio. 4. El valor del resultado del cierre de la cuenta correccin monetaria con cargo a 5. El valor del resultado del cierre de la la cuenta Resultado del ejercicio cuenta correccin monetaria con abono a la cuenta Resultado del ejercicio.
CLASE 6 COSTO DE VENTAS DESCRIPCIN
GRUPO
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan el costo incurrido en la comercializacin de bienes y en la prestacin de servicios pblicos domiciliarios y otros servicios, vendidos durante el perodo, en desarrollo del objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Al final del ejercicio econmico, los saldos de las cuentas de costo de ventas se cancelarn con cargo a la cuenta 5905 Cierre de Ingresos, Gastos y Costos.
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan el costo incurrido en la comercializacin de bienes que fueron vendidos durante el perodo.
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos incurridos en la adquisicin, manejo y enajenacin de bienes vendidos que no requieren ser sometidos a ningn proceso productivo por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que los comercializa. La contrapartida corresponde a las subcuentas que conforman la cuenta 1510 Mercancas en existencia. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El costo de los bienes comercializables 1. El valor de las devoluciones en ventas. vendidos. 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable.
CUENTA
DESCRIPCIN Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan el costo de los servicios vendidos, durante el perodo.
CUENTA 6360 SERVICIO PUBLICOS DOMICILIARIOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos incurridos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en la prestacin de los servicios pblicos domiciliarios, en desarrollo de su objeto social y que tiene relacin de causalidad con los ingresos generados en un periodo determinado, los cuales son trasladados de los costos de produccin. En el caso del manejo de los inventarios correspondiente a los servicios de Acueducto y Gas Combustible la contrapartida corresponde a la cuenta 1505 Bienes producidos. La contrapartida corresponde a la subcuenta 7595 - Traslado de costos (CR). DINMICA SE DEBITA CON: 1. El costo de los servicios prestados. SE ACREDITA CON:
1. El valor de los inventario de agua tratada

o gas combustible al final del perodo

2. La cancelacin de saldos al cierre del

perodo contable.
GRUPO
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de las erogaciones asociadas directamente con la prestacin de servicios de los cuales el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios obtiene sus ingresos en desarrollo de su objeto social. Igualmente se incluyen los servicios y bienes producidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su consumo o uso interno. Tambin se incluyen los costos de los otros negocios que desarrolle el ente prestador, los cuales debern separarse de los generados por la prestacin del servicio pblico domiciliario de acuerdo con la estructura del sistema unificado de costos y gastos.
CLASE
GRUPO
CUENTA
7 COSTOS DE PRODUCCIN DESCRIPCIN
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas representativas de los costos incurridos por los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios en la prestacin de servicios pblicos de acuerdo con su objeto social. De acuerdo con lo anterior, los entes prestadores de servicios pblicos domiciliarios utilizarn a nivel de documento fuente la estructura establecida por la Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios, en el presente catalogo de cuentas.
CUENTA 7505 SERVICIOS PERSONALES
Representa el valor de la remuneracin causada o pagada a los empleados y dems personal, temporal y/o supernumerario, que desarrollan funciones o actividades de la operacin que constituye el objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, como retribucin por la prestacin de sus servicios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado y pagado por cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto relacionado con el personal. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
Representa el valor de los gastos no originados en la prestacin de servicios personales, que son necesarios para el desarrollo de la labor operativa que constituye el objeto social del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado y pagado por cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7515 DEPRECIACIONES
Representa la disminucin gradual de la capacidad operacional de las propiedades, planta y equipo, expresada en trminos monetarios, con base en el valor de los bienes destinados de manera exclusiva a la produccin o prestacin del servicio. La depreciacin debe basarse en la vida til estimada del bien y por lo tanto se debe considerar el deterioro por el uso y la accin de factores naturales, as como la obsolescencia por avances tecnolgicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o servicios prestados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cuota de depreciacin 1. Los ajustes por mayores valores efectuada durante el ejercicio. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7517 ARRENDAMIENTOS
Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en arrendamientos de bienes, destinados de manera exclusiva para la produccin o prestacin del servicio, para el desarrollo del objeto social. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la causacin o pago por cada 1. Los ajustes por mayores valores concepto. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7520 AMORTIZACIONES
Representa los valores correspondientes a las desvalorizaciones de los bienes intangibles, o contratos realizados para la utilizacin de bienes destinados exclusivamente para la produccin o prestacin del servicio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cuota de amortizacin 1. Los ajustes por mayores valores peridica determinada tcnicamente causados o pagados en el perodo. para cada uno de los activos de acuerdo a sus caractersticas o condiciones. 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable. 2. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el perodo.
Representa los valores correspondientes a la disminucin gradual de los recursos naturales y del ambiente por efecto de su explotacin, extraccin o produccin, como reconocimiento a la prdida de su capacidad econmica y operacional. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la cuota de agotamiento 1. Los ajustes por mayores valores peridica determinada tcnicamente causados o pagados en el perodo. para cada uno de los recursos naturales y del ambiente. 2. La cancelacin del saldo al cierre del perodo contable. 2. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el perodo.
CUENTA 7530 COSTO DE BIENES Y SERVICIOS PBLICOS PARA LA VENTA
DESCRIPCIN Representa el valor de la compra de bienes y servicios producidos por otro ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para su comercializacin en desarrollo de su objeto social. Tambin incluye el uso de los servicios de conexin, cargos de acceso de redes de telecomunicaciones y en general registra el costo por el uso de activos de otros prestadores o terceros necesario para la prestacin del servicio pblico domiciliario o sobre los cuales se ejerza dominio para su explotacin. En el caso de los contratos de contraprestacin y concesin se registrarn las obligaciones monetarias que debe pagar el prestador del servicio por el uso los activos al dueo de los mismos, de conformidad con lo que se encuentre pactado en el respectivo contrato. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la compra de los bienes 1. Los ajustes por mayores valores productivos a otros prestadores de causados o pagados en el perodo. servicios. 2. La cancelacin del saldo al cierre del 2. El valor por la utilizacin de medios para perodo contable. que este bien se ponga en funcionamiento. 3. Los ajustes por menores valores causados o pagados en el perodo.
CUENTA 7535 LICENCIAS, CONTRIBUCCIONES Y REGALIAS
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en las licencias, contribuciones y regalas a favor de entidades u organismos pblicos o privados por mandato legal o libre vinculacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las licencias, contribuciones y 1. Los ajustes por mayores valores regalas efectuadas durante el ejercicio. causados o pagados durante el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7537 CONSUMO DE INSUMOS DIRECTOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los elementos o bienes que han sido adquiridos por el Ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, para la produccin y prestacin del servicio en desarrollo de su objeto social. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de adquiridos. SE ACREDITA CON: los bienes o elementos 1. Los ajustes por mayores valores causados o pagados en el perodo.
CUENTA 7540 ORDENES Y CONTRATOS DE MANTENIMIENTO Y REPARACIONES
DESCRIPCIN Representa el valor de todas aquellas actividades que se realizan para conservar, preservar y mantener todos los equipos y redes necesarios para garantizar la prestacin del servicio y el desarrollo del giro operativo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Con el valor causados o pagados por 1. Los ajustes por mayores valores causados cada uno de los conceptos. o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7542 HONORARIOS
Representa el valor de los costos ocasionados para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de honorarios por servicios recibidos, destinados de manera exclusiva para la produccin o prestacin del servicio. DINMICA
SE DEBITA CON: 1. El valor de la causacin o pago de cada concepto.
SE ACREDITA CON:
1. Los
ajustes por mayores valores causados o pagados en el perodo.
CUENTA 7545 SERVICIOS PBLICOS
Representa el valor de los gastos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de los servicios pblicos, utilizados o consumidos de manera exclusiva para la produccin o prestacin del servicio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor causado o pagado por cada uno 1. Los ajustes por mayores valores de los servicios pblicos. causados o pagados en el perodo. 2. Los ajustes por menores valores 2. La cancelacin del saldo al cierre del causados o pagados en el perodo. perodo contable.
CUENTA 7550 MATERIALES Y OTROS COSTOS DE OPERACIN
DESCRIPCIN Representa el valor de los gastos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de materiales, elementos, accesorios y repuestos empleados en la prestacin del servicio y en el mantenimiento de los equipos que se encuentran en el proceso productivo. En el caso de la subcuenta 755015 Costos de gestin ambiental, se registrarn los costos que de conformidad con las normas y la regulacin debe realizar el ente prestador de servicios pblicos por concepto de la gestin ambiental que deba desarrollar, siempre y cuando no sean capitalizables. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los elementos y suministros 1. Los ajustes por mayores valores que se van utilizando en el proceso causados o pagados en el perodo. productivo. 2. La cancelacin del saldo al cierre del 2. Los ajustes por menores valores perodo contable. causados o pagados en el perodo.
CUENTA 7560 SEGUROS
Representa el valor de las primas de seguros, deducibles, franquicias y dems costos de las plizas de seguros de automviles, sustraccin, personal de manejo, transporte de valores y en general cualquier tipo de seguros para proteger un bien mueble o inmueble de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, destinados de manera exclusiva a la produccin o prestacin del servicio. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
CUENTA 7565 IMPUESTOS Y TASAS
Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios originados en impuestos, tasas y otros costos de carcter obligatorio a favor de los Municipios, los Departamento, la Nacin y en general Estado, de conformidad con las normas legales vigentes. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
CUENTA 7570 RDENES Y CONTRATOS POR OTROS SERVICIOS
DESCRIPCIN Representa el valor de los costos causados o pagados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de otros servicios recibidos, destinados de manera exclusiva a la produccin o prestacin del servicio. DINMICA
SE DEBITA CON:
SE ACREDITA CON:
CUENTA 7595 TRANSFERENCIA MENSUAL DE COSTOS POR CLASE DE SERVICIO (CR)
DESCRIPCIN Representa el costo total acumulado de las cuentas del grupo 75 Servicios Pblicos, que van a ser transferidas mensualmente al grupo 63 Costo de Ventas de Servicios y a la cuentas 1505 Bienes producidos en el caso de los inventarios no venidos de los servicios de acueducto y gas combustible. DINMICA SE DEBITA CON: 1. Los costos totales acumulados del Grupo 75 SERVICIOS PBLICOS. SE ACREDITA CON:
1. El
trasladado al Grupo 63 COSTO DE VENTAS DE SERVICIOS. gas combustible al final del perodo
2. El valor de los inventario de agua tratada o
GRUPO
CUENTA
Cuentas representativas de hechos o circunstancias de los cuales pueden generarse derechos, que afecten la estructura financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Incluye aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control de las operaciones realizadas con terceros que por su naturaleza no inciden en la situacin financiera del ente. Igualmente, se incluyen las cuentas utilizadas para control interno de activos, informacin general y de futuros hechos econmicos y con propsito de revelacin, as como las necesarias para conciliar las diferencias entre los registros contables de los activos y la informacin tributaria.
CLASE
GRUPO
CUENTA
8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DESCRIPCIN
81 DERECHOS CONTINGENTES
Cuentas que representan compromisos, contratos o situaciones, de los cuales pueden generarse derechos para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. As mismo, corresponde a bienes y derechos que el ente entrega como garanta.
CUENTA 8110 BIENES ENTREGADOS
Registra el valor de los bienes muebles e inmuebles de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a cualquier ttulo a terceros, incluyendo los dados como respaldo, seguridad accesoria o garanta por crditos obtenidos u obligaciones contradas, sin afectar la estructura financiera de la entidad. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890503 Bienes entregados. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes de propiedad del 1. La extincin de la obligacin que origin ente prestador de servicios pblicos la entrega como garanta. domiciliarios, entregados. 2. La recuperacin del bien entregado. 3. La venta, subasta, adjudicacin de los bienes entregados.
CUENTA 8120 LITIGIOS Y DEMANDAS
DESCRIPCIN Registra el valor de las pretensiones originadas en actos procesales o extra-procesales entablados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios en su calidad de actor o demandante contra terceros. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890506 Litigios y demandas. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las pretensiones estimadas a 1. El valor de los derechos adquiridos en el favor del ente prestador de servicios proceso, momento en el cual debe pblicos domiciliarios. reflejarse en el balance. 2. La extincin de la causa que dio origen al litigio o demanda.
CUENTA 8128 GARANTAS CONTRACTUALES
Registra el valor de los posibles derechos estimados por contratos o compromisos debido a la actualizacin de los flujos proyectados contractualmente. En un alto porcentaje, corresponden a los contratos tpicos como los de obra, concesin y de gestin de servicios pblicos y, a contratos atpicos o innominados que estn directamente vinculados al desenvolvimiento regular de un servicio pblico o un negocio determinado. Incluye tambin los contratos de largo plazo por la compra de energa, gas, agua u otros servicios pblicos. Los contratos de concesin se debern clasificar por cada unidad de servicio y reflejar en todo caso los valores reales de los contratos. Estos registros deben ser coincidentes con los del concesionario. En esta cuenta debern reflejarse los contratos de largo plazo que realizan los prestadores del servicio, para suministrar un bien o servicio a otro prestador. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890509 Garantas contractuales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La actualizacin y proyeccin de las 1. El valor del derecho que se origine por estimaciones de los flujos considerados flujos superiores a los considerados contractualmente. contractualmente e incorporados en el balance. 2. Por la finalizacin del contrato. 3. Por la terminacin del proyecto.
CUENTA 8190 OTROS DERECHOS CONTINGENTES
Representa el valor de los compromisos o contratos de los cuales se pueden derivar derechos a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por conceptos diferentes de los especificados anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 890590 Otros derechos contingentes. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de otros derechos contingentes. SE ACREDITA CON: 1. La extincin de la causa que dio origen a la operacin.
GRUPO 82 DEUDORAS FISCALES
CUENTA
Bajo esta denominacin se registran las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza activa, segn la contabilidad y las de igual naturaleza, utilizadas para propsitos de las declaraciones tributarias. Comprende concepto tales como diferencias entre el costo contable y fiscal, entre la correccin monetaria contable y fiscal, prdidas fiscales por amortizar y exceso entre la renta presuntiva y la renta lquida por amortizar. La contrapartida corresponde a la cuenta 8910 - Deudoras fiscales por contra (CR). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El mayor valor resultante de comparar la 1. El valor de la venta o retiro del bien que informacin utilizada para efectos origina la diferencia. tributarios en relacin con los valores registrados contablemente. 2. El valor amortizado, o terminacin de la prerrogativa fiscal respectiva. 2. El valor de las prdidas fiscales por amortizar. 3. La extincin de las diferencias.
CUENTA
Bajo esta denominacin se registran las operaciones realizadas con terceros a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios que por su naturaleza no afectan la situacin financiera, as como aquellas que permiten ejercer un mayor control interno.
CUENTA 8306 BIENES ENTREGADOS EN CUSTODIA
DESCRIPCIN Registra el valor de los bienes de propiedad y dominio del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a terceros para su salvaguarda o custodia. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891502 Bienes entregados en custodia DINMICA: SE DEBITA CON : 1. El valor de los bienes entregados en custodia SE ACREDITA CON :
1. Retiro o recuperacin por parte del ente

prestador de servicios pblicos domiciliarios entregados en custodia
CUENTA 8312 DOCUMENTOS ENTREGADOS PARA SU COBRO
DESCRIPCIN Registra el valor nominal de los documentos del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, entregados a un tercero para que adelante la gestin de reembolso o cobranza La contrapartida corresponde a la subcuenta 891504 Documentos entregados para su cobro. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor nominal de los documentos 1. La recuperacin de los valores entregados al tercero. correspondientes a los documentos entregados. 2. La devolucin de los entregados para su cobro documentos
CLASE 83 DEUDORAS DE CONTROL
GRUPO 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
CUENTA 8313 MERCANCAS ENTREGADAS EN CONSIGNACIN
DESCRIPCIN Registra el valor de los bienes de propiedad del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios o entregados a otro ente en consignacin La contrapartida corresponde a la subcuenta 891505 Mercancas entregadas en consignacin DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de las mercancas entregadas 1. El valor de la venta de las mercancas

en consignacin. entregadas en consignacin 2. La recuperacin de las mercancas entregadas en consignacin.
CUENTA 8315 ACTIVOS TOTALMENTE DEPRECIADOS, AGOTADOS, O AMORTIZADOS.
DESCRIPCION Registra el valor comercial de los activos que no obstante de encontrarse totalmente depreciados, agotados o amortizados, el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, no les ha dado de baja en libros en razn a que an estn en condiciones de uso. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891506 Activos totalmente depreciados, agotados o amortizados. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: 1. La disposicin de los bienes de acuerdo con normas legales.
1. El valor estimado de realizacin de las

propiedades, plantas y equipos. 2. El valor estimado de realizacin de otros bienes totalmente agotados o amortizados.
DESCRIPCION Representa los saldos de elevada antigedad que fueron castigados despus de realizado el proceso de depuracin de cuentas de activos. Lo anterior debe estar soportado mediante actos administrativos. En esta cuenta debe identificarse la clase de recurso, as como el bien o derecho objeto del castigo. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891507 Bienes y derechos en investigacin administrativa. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los valores castigados despus del 1. Los valores recuperados despus del
proceso de depuracin de saldos o de investigacin. cargo contra la provisin. 2. Los actos administrativos expedidos por autoridad competente que decidan sobre los mismos, sin perjuicio de las investigaciones fiscales a que haya lugar.
CUENTA 8317 BIENES ENTREGADOS EN EXPLOTACION
Representa el valor de los bienes del Ente Prestador Oficial (Estado) entregados para explotacin por parte de un tercero, mediante contrato de concesin u otros, en los cuales se desprende de su tenencia y de los ingresos que generan la explotacin de los mismos. A nivel de auxiliares y subauxiliares debe identificarse cada activo segn su clase y llevar los registros coherente con los registros que lleva el concedente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891508 Bienes entregados en explotacin. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los activos en los libros de 1. A nivel de auxiliares se registrar el contabilidad del concedente al momento valor de las depreciaciones de los de ser recibidos por el concesionario. activos recibidos. 2. El valor de las mejoras e inversiones que 2. El valor residual de los activos al se realicen sobre los bienes. momento de devolverlos al Estado. 3. El valor de las depreciaciones acumuladas al momento de devolver los bienes al Estado.
CLASE 8 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS DESCRIPCION:
CUENTA 8330 BIENES PENDIENTES DE LEGALIZAR
Registra el valor de los bienes bajo tenencia, uso, administracin y control del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, cuya propiedad no ha sido legalizada formalmente, as como los bienes abandonados, hasta tanto se defina su situacin legal. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891511 Bienes pendientes de legalizar. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los bienes pendientes de 1. El valor de los bienes legalizados o legalizar. soportados contablemente e incorporados al balance. 2. El valor de los bienes pendientes de incorporar al balance por falta de documentos soportes.
CUENTA 8340 INVENTARIO DE OBSOLETOS Y VENCIDOS
Registra el valor de las existencias reales de materiales, mercancas u otros bienes que a causa de la exposicin a factores naturales, al tiempo y a los avances tecnolgicos, entre otros, han quedado en desuso o se encuentran inservibles por su vencimiento. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891512 Inventario de obsoletos y vencidos. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor del traslado de la cuenta de 1. El valor de los inventarios obsoletos y/o inventario respectiva. vencidos, dados definitivamente de baja, una vez cumplidos los procedimientos administrativos.
CUENTA 8355 EJECUCIN DE PROYECTOS DE INVERSIN
Registra el valor acumulado de la ejecucin de proyectos de inversin en sus componentes de formacin de capital, gastos y las dems erogaciones asociadas a cada proyecto durante su vigencia. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891516 Ejecucin de proyectos de inversin. DINAMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Con la ejecucin de los conceptos 1. Su cancelacin al finalizar el proyecto. asociados al proyecto.
CUENTA 8390 OTRAS CUENTAS DEUDORAS DE CONTROL
Registra el valor de las operaciones por conceptos diferentes a los especificados en las cuentas relacionadas anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 891590 Otras cuentas deudoras de control. DINAMICA SE DEBITA CON: 1. El valor asignado derechos. a los bienes SE ACREDITA CON: y 1. La extincin de la causa que dio origen al registro de la operacin.
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que conforman la contrapartida de las cuentas de orden deudoras 81 -de derechos contingentes, 82 - Deudoras Fiscales y 83 Deudoras de control.
CUENTA 8905 DERECHOS CONTINGENTES POR CONTRA (CR)
Registra la contrapartida a las cuentas clasificadas en el Grupo 81 - Derechos contingentes. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos contabilizados en 1. El valor de los cargos contabilizados en las cuentas de orden del grupo 81 las cuentas de orden del grupo 81 derechos contingentes. derechos contingentes.
CUENTA 8910 DEUDORAS FISCALES POR CONTRA (CR)
Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 82 - Deudoras fiscales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos contabilizados en 1. El valor de los cargos contabilizados en las cuentas de orden del grupo 82 las cuentas de orden del grupo 82 deudoras fiscales. deudoras fiscales.
CUENTA 8915 DEUDORAS DE CONTROL POR CONTRA (CR)
Se registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 83 - Deudoras de control. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos contabilizados 1. El valor de los cargos contabilizados en las cuentas de orden del grupo 83 en las cuentas de orden del grupo 83 deudoras de control. deudoras de control.
GRUPO
CUENTA
DESCRIPCIN Lo constituyen las cuentas representativas de los compromisos o contratos que se relacionan con posibles obligaciones y que por tanto pueden llegar a afectar la estructura financiera del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Igualmente incluye, aquellas cuentas de registro utilizadas para efectos de control interno de pasivos y patrimonio, informacin gerencial o control de futuros hechos econmicos y con propsitos de revelacin, as como aquellas cuentas que permiten conciliar las diferencias entre los registros contables de los pasivos y patrimonio y la informacin tributaria.
GRU7O 91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
CUENTA
Bajo esta denominacin se agrupan las cuentas que representan los compromisos o contratos de los cuales pueden derivarse obligaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. Igualmente se registran los bienes recibidos en garanta.
CUENTA 9110 BIENES RECIBIDOS
Registra el valor de los bienes muebles e inmuebles recibidos a cualquier ttulo, incluyendo los otorgados como respaldo, seguridad accesoria o garanta por obligaciones o compromisos de terceros a favor del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990502 - Bienes recibidos. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La cancelacin de la obligacin que 1. El valor de los bienes recibidos en origin la garanta. garanta de terceros.
CLASE
GRUPO
CUENTA
91 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
9120 LITIGIOS O DEMANDAS
Registra el valor de las pretensiones originadas en actos procesales por medio de litigios o demandas entabladas por terceros contra el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990505 Litigios o demandas. DINMICA SE DEBITA CON: 1. El valor de las obligaciones adquiridas en el proceso momento en el cual deben reflejarse en el balance. 2. La extincin de la causa que dio origen al litigio o demanda. SE ACREDITA CON:
1. El
valor de las pretensiones determinadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios.
CLASE 9
GRUPO 91
CUENTA 9128
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS DESCRIPCIN
GARANTIAS CONTRACTUALES
Registra el valor de las posibles obligaciones estimadas a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por concepto de la garanta de ingresos o resultados con base en flujos (precios, tarifas, trfico, llamadas, etc.), asociados a proyectos bajo diversas modalidades contractuales. Incluye tambin los contratos de largo plazo por la venta de energa, gas, agua u otros servicios pblicos. Los contratos de concesin se debern clasificar por cada unidad de servicio. Los contratos de concesin se debern clasificar por cada unidad de servicio y reflejar en todo caso los valores reales de los contratos. Estos registros deben ser coincidentes con los del concedente. En esta cuenta debern reflejarse los contratos de largo plazo que realizan los prestadores del servicio, para suministrar un bien o servicio a otro prestador. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990511 - Garantas contractuales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la obligacin que se 1. El valor de la diferencia resultante origine por la diferencia entre los flujos por la actualizacin de los flujos reales y los considerados estimados considerados contractualmente; momento en el cual contractualmente, basados en los la obligacin se reclasifica como un flujos reales. pasivo.
CLASE 9
GRUPO 91
CUENTA 9190
CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
OTRAS RESPONSABILIDADES CONTINGENTES
DESCRIPCIN Representa el valor de los posibles compromisos y contratos que generan obligaciones para el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios por conceptos diferentes a los especificados anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 990590 - Otras responsabilidades contingentes. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON: otras responsabilidades
1. La extincin de las responsabilidades 1. El valor de las que dieron origen a la operacin. contingentes.
GRUPO 92 ACREEDORAS FISCALES
CUENTA
Bajo esta denominacin, se registran las diferencias existentes entre el valor de las cuentas de naturaleza crdito segn contabilidad y las de igual naturaleza utilizadas en la informacin tributaria, entre las cuales se pueden mencionar las originadas en depreciaciones, diferidos y diferencias entre la correccin monetaria. La contrapartida corresponde a la Cuenta 9910 Acreedoras fiscales por contra (DB). DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La variacin, terminacin o extincin de 1. El mayor valor resultante de comparar la base que origin la diferencia los valores registrados contablemente y respectiva. los utilizados para propsitos tributarios.
CUENTA
Cuentas que registran las operaciones a cargo del ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, que por su naturaleza no afectan su situacin financiera, as como aquellas que permiten ejercer un mayor control sobre actividades administrativas, bienes y obligaciones.
CUENTA 9306 BIENES RECIBIDOS EN CUSTODIA
Valor de los bienes de propiedad de terceros recibidos por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios para su salvaguarda o custodia La contrapartida corresponde a la subcuenta 991502 - Bienes recibidos en custodia DINMICA: SE DEBITA CON : SE ACREDITA CON :
1. El valor correspondiente a los bienes 1. El valor de los bienes recibidos en recibidos en custodia que se devuelven custodia
CUENTA 9313 MERCANCAS RECIBIDAS EN CONSIGNACIN
Registra el valor de las mercancas de propiedad de terceros recibidos en consignacin por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991503 - Mercancas recibidas en consignacin. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de la venta de las mercancas en 1. El valor de las mercancas recibidas en consignacin. consignacin. 2. La devolucin de propietario. las mercancas a su
CUENTA 9317 BIENES RECIBIDOS EN EXPLOTACION
Valor de los derechos por concepto de reservas probadas de hidrocarburos y otros recursos a favor de la Nacin, recibidos en explotacin. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991504 Bienes recibidos en explotacin. DINMICA SE DEBITA CON: 1. 2. SE ACREDITA CON: El valor de las reservas probadas entregadas por la Nacin.
El agotamiento de las reservas 1. probadas para comercializacin. La extincin de la causa que dio origen al contrato o convenio.
CLASE
GRUPO
CUENTA
9 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS
9346 BIENES RECIBIDOS DE TERCEROS
DESCRIPCIN Valor de los bienes recibidos de terceros en calidad de arrendamiento, prstamo o comodato, entre otros, situacin que no implica el traslado del dominio de la propiedad al ente prestador de servicios pblicos domiciliarios En el caso de los activos recibidos mediante contratos de concesin debern registrarse inicialmente los valores de recibo, as como las adiciones o mejoras que se les realicen por parte de concesionario, el concedente o terceros, en todo caso los registro debern reflejar todas las modificaciones que sufra el activo durante todo el contrato. Estos registros debern ser coincidentes y conciliados con los que realice el concedente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991506 Bienes recibidos de terceros DINMICA SE DEBITA CON : SE ACREDITA CON :
1. El valor de los bienes recibidos de 1. El valor de los bienes recibidos de terceros que son devueltos terceros
CUENTA 9350 EMPRSTITOS POR RECIBIR
Valor de los emprstitos contratados por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, pendientes de recibir. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991507 Emprstitos por recibir. DINMICA
SE DEBITA CON: 1. El valor de los emprstitos recibidos.
SE ACREDITA CON: 1. El valor contratados desembolso. de y los emprstitos pendientes de
CUENTA 9390 OTRAS CUENTAS ACREEDORAS DE CONTROL
Registra el valor de las operaciones realizadas por el ente prestador de servicios pblicos domiciliarios, cuyo concepto es diferente a los especificados anteriormente. La contrapartida corresponde a la subcuenta 991590 Otras cuentas acreedoras de control. De acuerdo con lo establecido en la ley y la regulacin en la subcuenta 939013 se deben registrar a nivel de auxiliares cada uno de los valores facturados a los clientes por concepto de servicio de otros prestados o terceros, con fundamento en convenios de facturacin y recaudo vigentes. Una vez sean recaudado esto valores debern disminuirse y registrarse en el pasivo para ser girados en las fechas previstas en el respectivo convenio de facturacin y recaudo vigente. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. La extincin de la causa que dio origen 1. El valor correspondiente a la cuenta al registro de las operaciones. de orden acreedora.
CUENTA
Registran la contrapartida de las cuentas de orden acreedoras de responsabilidades contingentes grupo 91, fiscales grupo 92 y de control grupo 93.
CUENTA 9905 RESPONSABILIDADES CONTINGENTES POR C0NTRA (DB)
DESCRIPCIN Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 91 - Responsabilidades contingentes DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor contabilizado por abonos 1. El valor contabilizado por cargos en las en las cuentas de orden del grupo 91 cuentas de orden del grupo 91 responsabilidades contingentes. responsabilidades contingentes.
CUENTA 9910 ACREEDORAS FISCALES POR CONTRA (DB)
Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 92 - Acreedoras fiscales. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. El valor de los abonos registrados en las 1. Los cargos registrados en las cuentas de cuentas de orden del grupo 92 orden del grupo 92 acreedoras fiscales. acreedoras fiscales.
CUENTA 9915 ACREEDORAS DE CONTROL POR CONTRA (DB)
Registra la contrapartida de las cuentas clasificadas en el Grupo 93 - Acreedoras de control. DINMICA SE DEBITA CON: SE ACREDITA CON:
1. Los abonos contabilizados en las 1. Los cargos registrados en las cuentas de cuentas de orden que integran el orden que integran el grupo 93 grupo 93 acreedoras de control. acreedoras de control.

Anexo1 Plan Ad

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Deskripsi Asli:

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

Anexo1 Plan Ad

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

1 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

4.2.2 Objetivos de la Informacin Contable.................................................................23

4.2.3 Usuarios de la Informacin Contable...................................................................25

4.2.4 Caractersticas de la Informacin Contable ........................................................27

4.2.5 Requisitos de la Informacin Contable................................................................29

4.2.6 Principios de Contabilidad...................................................................................30

4.2.7 Normas Tcnicas Generales.................................................................................40

2 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

4.2.8 Normas Tcnicas Especficas...............................................................................48

4.2.9 Normas Tcnicas Sobre Revelaciones...............................................................117

3 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

4.2.10 Normas Sobre Registro y Libros de Contabilidad...........................................130

4.2.11 Estados Financieros..........................................................................................141

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

4 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

5 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

6 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

7 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

8 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

9 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

10 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

11 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

12 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Concepto CCTCP 263 del 23 de diciembre 21 de 1999.

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

13 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

14 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

15 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

16 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Y clasifican de acuerdo con su composicin accionara en:

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

17 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Por ltimo, los servicios pblicos domiciliarios, lo ha definido la ley como:

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

18 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

19 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

20 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

21 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

22 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

23 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Decreto 2649/93 y CONTADURIA GENERAL DE LA NACION

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

24 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

25 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

26 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

27 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

28 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios

29 PLAN DE CONTABILIDAD PARA ENTES PRESTADORES DE SERVICIOS PUBLICOS DOMICILIARIOS

4.2.5 Requisitos de la Informacin Contable

Superintendencia de Servicios Pblicos Domiciliarios