Custeio do RGPS e da Seguridade Social (4Parte) (Lei 8212/91 e Dec.

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1. Fontes de custeio Fontes de custeio da seguridade social, de acordo com a melhor doutrina, so os meios econmicos e, principalmente, financeiros obtidos e destinados a concesso e manuteno das prestaes previdencirias. O artigo 195 do CF/88, diz que temos como principal agente financiador da seguridade social a prpria sociedade, que ir contribuir das seguintes maneiras: De forma indireta_ por meio de recursos previsto no oramento da unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, observando que o oramento de cada ente no integrar o oramento da unio.( art. 195 c 1 CF/88/ Lei 8212/91 ) ( art. 196 e 197 RPS ).

Obs.:Havendo insuficincia financeira para pagamento de benefcios previdencirios de prestao continuada, caber a Unio a eventual cobertura. De forma direta_ por meios de contribuies sociais.

Obs.: O art. 167, inciso XI CF/88 - Fundo RGPS- art. 68/ LC 100/00 - lei de responsabilidade fiscal.

2. Contribuies Sociais - Conceito: constituem tributos de caractersticas especificas vinculadas a despesa especial ou vantagem referida aos contribuintes e que podem implicar, ou no, atuao estatal. A receita das contribuies deve ser destinada diretamente ao custeio da seguridade social integrando seu oramento. - Natureza jurdica: relativamente pacifica a aceitao das contribuies sociais como tributo, na forma disciplinada no CTN, art. 3, porque Antnio Carraza, diz que, sem sombra de dvidas ser tributo, vez que devem, necessariamente, obedecer ao regime jurdico tributrio, isto , aos princpios que informam a tributao no Brasil. - Espcie tributria: Para Sacha Calmon, as contribuies sociais podem adequar-se a definio de impostos, quando no corresponderem a uma contra prestao imediata para o sujeito passivo, como, por exemplo, a parcela da empresa nobre a folha de salrios, desvinculada imediatamente da prestao, ou a taxa, quando vincular o contribuinte a pelo menos uma potencial contra prestao em direitos sociais. A critica a este pensamento consiste na vedao de existncia de impostos vinculados a rgo, fundo ou despesa, nos termos do art. 167 inciso IV da CF. Para o STF, o ministro Nri da Silveira, em voto acolhido por unanimidade no indeferimento de medida cautelar da ADI n 1432-3/600, referente LC

84/96, declamou: significativo no ser taxa e nem imposto, mas uma terceira espcie de impositividade fiscal, tambm no se aplicam a essas contribuies as limitaes a que esto sujeitos as impostos em decorrncia da competncia privativa dos antes polticos para institu-las. 3. Diviso das contribuies sociais As contribuies sociais podem ser divididas levandos em conta o contribuinte, ou seja, ora ser pessoa fsica ou em outras situaes pessoa jurdica. Nesta esteira, passaremos a analisar as contribuies devidas pelas pessoas fsicas e jurdicas. Segurados

Empregado Empregado domstico Trabalhador avulso

Tabela de contribuio dos segurados empregado, empregado domstico e trabalhador avulso, para pagamento de remunerao a partir de 1 de maro de 2008 Alquota para fins de recolhimento ao INSS Salrio-de-contribuio (R$) (%) at R$ 911,70 8,00 de R$ 911,71 a R$ 1.519,50 9,00 de R$ 1.519,51 at R$ 3.038,99 11,00 Portaria n 77, de 12 de maro de 2008

- contribuinte individual - segurado facultativo

20% sobre o salrio de contribuio

- segurado especial Contribuio ficta, assim, dever comprovar o exerccio da atividade rural nos termos da legislao previdenciria. Todavia, caso o segurado venha a comercializar produo rural ele dever pagar 2% sobre a receita bruta. Observaes importantes: a) A lei n 8620/93 estabeleceu que deveria ser aplicado essa tabela aos trabalhadores avulsos que prestem servios microempresas e aos empregados domsticos; b) A aplicao destas alquotas de forma no comutativa; c) Para os segurados empregados, empregados domsticos, trabalhadores avulsos a obrigao para recolher as contribuies da empresa e do empregador domstico. Assim, cab-los- apenas a comprovao do vnculo empregatcio.

Empregador domstico 12% sobre o salrio-de-contribuio do empregado domstico. Empresa: A Constituio Federal estabeleceu, em seu artigo 195, vrias formas de contribuio das empresas, conforme quadro esquemtico abaixo. Alquota de contribuio

Tipo de contribuio. 1) faturamento

a)3% sobre a receita bruta mensal( a) COFINS LC 70 de 1991, Lei 9718 cumulativa) ou 7,6 %(no-cumulativo e de 1998 e Lei 10833 de 2003 optantes pelo lucro real); b) PIS-PASEP Faturamento(LC 07 e 08 de 1970, Lei 10637 de 2003) . 2) Lucro (CSSL- Criada pela lei 7689/88) . Obs.: Aplicam-se, no que couber, as disposies relativas ao impostos de renda. 3) Contribuio sobre a remunerao paga ou creditada aos segurados empregados e avulsos.(Art. 22, I, da Lei 8212 de 1991) b) 1,65% sobre o faturamento de forma no-cumulativa 9% sobre o lucro lquido anual( resultado do exerccio, antes da proviso para o imposto de renda)

20%

4) SAT .(Art. 22, II, da Lei 8212 de 1% se o risco da atividade for leve, 2 % se for mdio e 3% se for grave. 1991) Obs: Adicional sobre o SAT - 6%, 9% e 12% devidos pela empresa que detm trabalhadores sujeitos a condies especiais no exerccio de suas atividades. 5) Contribuio sobre a remunerao 20% sobre o total das remuneraes ou paga ou creditada aos segurados retribuies pagas ou creditadas no contribuintes individuais .(Art. 22, III, decorrer do ms. da Lei 8212 de 1991) 6) Contribuio sobre o valor bruto 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou da nota fiscal ou fatura relativa fatura de prestao de servio prestao de servios de cooperados por meio de cooperativa de trabalho.(Art. 22, IV, da Lei 8212 de 1991)

CPMF

Criao Introduzida na Constituio Federal atravs da EC n. 12/96, sendo criada pela lei 9311/96 que dispe regras a serem obedecidas pela Unio ao exigir tal tributo. Caractersticas 1- Cumulativo e no seletivo; no precisava observar as limitaes impostas instituio de tributos pela competncia residual (art. 154, I CF/88); 2- O produto da arrecadao destinada ao FSN; 3- Respeito ao princpio da anterioridade nonagesimal. Fato Gerador a) O lanamento debito por instituio financeira em contas correntes de depsito, emprstimo e poupana; b) O lanamento crdito em contas que apresentam saldo negativo. OBS: no na de lanamento e conta corrente dos entes federativos e nos saques efetuados nas contas vinculadas do FGTS, PIS PASEP e Seguro desemprego. Prorrogaes: Incio Criada pela EC n. 12/96, com os seguintes requisitos: - Validade 24 meses - Alquota 0,25 % - Finalidade Financiamento da Sade Pblica, pois, seus recursos seriam destinados ao Fundo Nacional da Sade. 1 Prorrogao a EC - 21/99 prorrogou pela primeira vez tal tributo, trazendo os seguintes requisitos: - Validade 36 meses - Alquota 12 primeiros meses 0,38%, 24 meses posteriores 0,30% - Finalidade Custeio do Fundo Nacional da Sade e destinou 0,08% desta contribuio previdncia e assistncia social. OBS: A EC n. 31/2000 criou o Fundo Nacional de Combate e Erradicao da Pobreza com validade at 2010 destinando uma parcela de 0,08% da CPMF para esse fundo. 2 Prorrogao a EC n. 37/2002 prorrogou a referida exao pela segunda vez, trazendo os seguintes dispositivos:

- Validade at 31/12/2004 - Alquota 0,38% - Finalidade Custeio do Fundo Nacional da Sade e destinou 0,08% desta contribuio previdncia e assistncia social. 3 Prorrogao a EC n. 42/2003 prorrogou o tributo pela terceira vez, trazendo os seguintes dispositivos: - Validade at 31/12/2007 - Alquota 0,38% - Finalidade Custeio do Fundo Nacional da Sade e destinou 0,08% desta contribuio previdncia e assistncia social. OBS: art. 157, II CF/88 prev a repartio de 20% do valor arrecadado com os Estados e DF (inconstitucional) quando deveria ser destinado 100% de seu valor a determinado fundo.

Contribuio Social Sobre a Receita de Concursos de Prognsticos

Conceito: Concurso de prognsticos podemos entender como sendo o que envolve o sorteio de nmeros ou smbolos, loterias e apostas, na esfera federal, estadual ou municipal, pelo Poder Pblico ou por sociedades comerciais e civis. Clculo da contribuio social a) Concursos realizados pelo Poder Pblico A receita da seguridade social, para a esfera de governo que realizar o concurso, ser a renda lquida, executando-se os valores destinados ao Programa de Crdito Educativo, conforme frmula abaixo. Contribuio Social = Renda Lquida FIES Renda Lquida definida como valor total arrecadado, diminudos o valor destinado ao pagamento de prmios e impostos e as despesas com administrao. b) Concursos realizados pela iniciativa privada Quando realizados por empresas privadas o clculo da contribuio social ser da seguinte forma: ALQUOTAS X movimento global de apostas (total das importncias) EX: Ser de 5% a alquota em prados de corrida ALQUOTA X movimento global (total da receita brutal) do sorteio EX: Ser de 5% a alquota no caso de sorteio de nmeros e smbolos

4 . Imunidade das Entidades Beneficentes de Assistncia Social So os incentivos tributrios concedidos pelo poder pblico, mediante lei, a fim de estimular determinadas reas econmicas ou sociais. A constituio de 1988, no art. 195, parg. 7 dispe: So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam as exigncias estabelecidas em lei. Como se sabe, apesar de a constituio referir-se iseno, estamos diante de uma imunidade. Tal distino nem sempre feita no direito previdencirio e, por isso, usaremos aqui ambos como se fossem sinnimos. As entidades beneficentes de assistncia social so mantidas com o objetivo de auxiliar os necessitados, isto , qualquer pessoa que no tenha de prover o seu prprio sustento e o de sua famlia. Este conceito mais restrito do que entidade filantrpica, embora sejam erroneamente utilizados como sinnimos com muita freqncia. Obs.: No se deve confundir essa imunidade com a prevista no art. 150,VI,C da constituio, referente as entidades de assistncia social. Primeira ,esta imunidade diz respeito a impostos, to somente. Segundo, as entidades de assistncia social, nobeneficente, so restritas ao auxilio mtuo- buscam garantir um padro mnimo de vida dos associados, sem atender pessoas estranhas ao grupo. Para a seguridade social, a pessoa jurdica de direito privado beneficente de assistncia social est imune das seguintes contribuies sociais. Atenta-se que pessoa jurdica de direito publico, mesmo que exera essa atividades no est abrangida pela iseno. A cargo da empresa: 20% sobre o total das remuneraes pagas, dividas ou creditadas, a qualquer titulo ttulo, no decorrer do ms, aos segurados empregado e trabalhador avulso; 20% sobre o total das remuneraes ou retribuies pagas ou creditadas no decorre do ms ou segurado contribuinte individual 15% sobre o valor bruto da nota fiscal ou faturada de prestao de servios, relativamente a servios que eles so prestados por cooperados por intermdio de cooperativa de trabalho; destinada ao financiamento da aposentadoria especial e dos benefcios concedidos em razo do grau de incidncia de incapacidade laborativa decorrente dos riscos ambientais do trabalho incidentes sobre o total da remunerao paga, devida ao creditada a qualquer titulo, no decorrer do ms, ao segurado empregado e trabalhador avulso . provenientes do faturamento e do lucro, destinadas seguridade social. Obs.: com o reconhecimento do direito iseno pelo INSS, esta se estende s contribuies arrecadadas pelo instituto destinadas aos terceiros, em virtude do disposto no art. 35,parg.7 da lei n 4863/1965.

4.1 - Requisitos A lei n8212/91-PCSS traz alguns requisitos a serem atendidos por essas entidades para gozo da imunidade. So eles: a)que seja reconhecida como de utilidade publica federal; b) que seja reconhecida como utilidade publica pelo respectivo estado, distrito federal ou distrito onde se encontra a sua rede; c) seja portadora do requisito e do certificado de entidade beneficente de assistncia social (CEBAS), fornecido pelo conselho nacional de assistncia social, renovado a cada trs anos; d) promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial as crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia; (inserido pela lei 9732 a prestao exclusiva de servios gratuitos). e) aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais, apresentado, anualmente, relatrio circunstanciado de suas atividades secretaria de receita previdenciria; e f) no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores, benfeitores, ou equivalentes, remunerao, vantagens ou benefcios , por qualquer formula ou titulo, em razo das competncias, funes ou atividades que lhe so atribudas pelo respectivo estatuto social. Obs.: A lei considerou como beneficente: 1)pessoa jurdica de direitos privados que, anualmente, oferea e preste efetivamente, pelo menos, 60 dos seus servios ao SUS. 2)As pessoas jurdica de direito privado sem fins lucrativos, de natureza educacional, nos termos da lei n 9394/96 ou que atendam ao Sistema nico de Sade, mas no pratiquem de forma exclusiva e gratuita atendimento a pessoas carentes, gozando de iseno de contribuies na proporo do valor das vagas cedidas, integral e gratuitamente, a carentes, ou do valor do atendimento sade de carter assistencial, desde que satisfaam os requisitos I, II, III, V, VI. Isto significa que a entidade da rea de sade poderia gozar de imunidade plena, desde que fornea, no mnimo, 60% de sua capacidade ao SUS, ou, se menor, gozaria de reduo proporcional de sua contribuio. A entidade educacional teria somente a educao proporcional. Com o objetivo de possibilitar a aprovao do projeto de lei, acabou-se por criar um absurdo legal, pois temos ai a figura de uma imunidade proporcional. O STF acabou por, liminarmente, suspender a eficcia destes dispositivos transitrios e

do inciso III do art. 55 da lei n82/2/91, que era justamente o que insava o limitar a renuncia fiscal. O assunto encontra-se pendente de deciso definitiva do STF, sendo que este e a maioria do judicirio e doutrina, reconhea-se, defendem a aplicao do art. 14 do CTN , considerando-se inconstitucional o preceito do inciso III do art. 55 da lei n82/2/91. Liminarmente , as novas regras acima expostas, referentes necessidade de exclusividade e gratuidade de atendimento, esto suspensas. 5 - Compensao e restituio Compensao um ato do prprio contribuinte em que este se ressarce de valores pagos indevidamente ou a maior previdncia social, deduzindo os valores quando do recolhimento das contribuies devidas. Restituio um procedimento em que o INSS ir ressarcir ao contribuinte, aps solicitao, deste, e desde que comprovados os fatos alegados, os valores recolhidos indevidamente ou a maior.

Regra geral. a) Nos casos de pagamento indevido ou a maior de contribuies o contribuinte pode efetuar o compensao desse valor no recolhimento de importncias correspondentes a perodo subseqente. Entretanto, no pode ser superior a 30%do valor a ser recolhido em cada competncia, com exceo da compensao resultante da reteno de 11% que no se limita quando realizada na prpria competncia. b) A contribuio ser atualizada monetariamente, nos perodos em que a legislao assim determinar, a conta da data do pagamento ou recolhimento ate a data afetiva restituio ou compensao, utilizando se os mesmos critrios aplicveis a cobrana da prpria contribuio em atraso. A partir de 1de janeiro de 1996, a compensao ou restituio e crescida de juros equivalentes a taxa referencial do sistema especial de liquidao e de custodia (SELIC) acumulada mensalmente, calculados a partir da data de pagamento includo ou a maior ate o ms anterior ao da compensao ou restituio e de 1relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada. Pela legislao previdenciria, somente ser administrada a restituio ou a compensao de contribuio a cargo d empresa, recolhida ao INSS que, por sua natureza, no tenha sido transferida ao preso de bem ou servio oferecido sociedade. Entretanto, aps atendimento firmado pelo ST1, no sentido de que a prova da no transferncia do encargo financeiro, no requisito para a compensao tributaria dos valores recolhidos indevidamente a ttulos de contribuio social sobre a remunerao paga a administradores, segurados avulsos e autnomos de que tratava a lei n7787/89, o MPAS editou a portaria n8927resolvendo autorizar o INSS a no interpor qualquer recurso, e embargos a execuo ou a deles desistir, quando a matria discutida referir se unicamente a comprovao do no passe para o custo do bem do

servio oferecido a sociedade, para efeito de compensao ou restituio de valores recolhidos indevidamente a ttulos de contribuio previdenciria. c) Restituio da restrio ou de outra importncia recolhida indevidamente, que comporte, por sua natureza, a transferncia de encargo financeiro, somente ser feita aquele que provar Ter assumido esse encargo ou, no caso de te lo transferido a terceiro, estar por esse expressamente autorizado a recebe la. Obs.: Somente poder ser restitudo ou compensado, das contribuies arrecadadas pelo INSS, as seguintes contribuies sociais(art. 249 do RPS). as das empresas, incidentes sobre a remunerao paga, devida ou creditada aos segurados ou demais pessoas fsicas a seu servio, mesmo sem vinculo empregatcio. os dos empregadores domsticos, incidentes sobre o salrio de contribuio dos empregados domsticos a seu servio; as dos trabalhadores, incidentes sobre seu salrio de contribuio; os incidentes sobre a receita bruta proveniente da comercializao rural. as das associaes desportivas que mantm equipe de futebol profissional, incidentes sobre a receita bruta decorrente dos espetculos desportivos de que participem em todo o territrio nacional que qualquer modalidade desportiva, inclusive jogos internacionais, e de qualquer forma de patrocnio, licenciamento de uso de marcas e smbolos, publicidade, propaganda e transmisso de espetculos desportivos;

d) A restituio de contribuio indevidamente descontada do segurado somente poder ser feita ao prprio segurado, ou ao seu procurador, salvo se comprovado que e responsvel pelo recolhimento j lhe fez a devoluo. A restituio poder ser conferida mesmo aqueles que no tenham sido os responsveis pelo o recolhimento, como no caso dos segurados empregados, do produtor rural pessoa fsica e da associao desportiva que mantm equipe de futebol profissional. e) No caso de restituio de contribuio para terceiro, vinculada restituio de contribuies providenciarias descontando-as obrigatoriamente do valor do repasse financeiro seguinte ao da restituio, comunicando o fato a respectiva entidade. O pedido de restituio de contribuies que envolve somente importncias relativas a terceiros ser formulado diretamente a entidade respectiva e por estas decidido, cabendo ao INSS prestar as informaes valizar as diligncias solicitadas. f) Nos caso de compensao facultado ao contribuinte optar pelo pedido de restituio. Havendo recolhimento a maior, originrio de evidente erro de calculo, a restituio ser feita por rito sumario estabelecido pelo INSS reservando se a este o direito de fiscalizar posteriormente a regularidade das importncias restitudas. 5.1 - Prazo para pleitear a restituio ou compensao

O direito de pleitear restituio ou de realizar compensao de contribuies ou de outras importncias extingui se em 5 anos, contados da data: a) do pagamento o recolhimento indevido; b) ou em que se tornar definitivo a deciso administrativa ou passar em julgado a sentena judicial que tenha formado, anulado ou revogado a deciso condenatria (art.253 do RPS) Nos casos de lanamentos por homologao, a jurisprudncia tem firmado entendimento de que o prazo para solicitao da restituio do indbito extingue se somente aps cinco anos da ocorrncia do fato gerado, acrescidos de mais cinco anos da homologao tcita do lanamento. Obs.: O STJ j sumulou(Sumula 212) que a compensao crditos tributrios no pode ser deferida por medidas liminar. Assim, autor de ao pleiteando compensao de tributos devera aguardar a deciso definitiva (sentena ou acordo) para Ter o seu direito recolhido, visto no ser possvel a autenticao dos defeitos da deciso pela impossibilidade de liminar. Ressalva se que no h possibilidade de antecipao de tabela. Obs.: Os hospitais contratados ou conveniados com o SUS, podero compensar, com os crditos de faturas emitidos para internaes, cujo valor serra retirado pelo rgo pagador do SUS, conforme previso no art. 216 parg. 19 do RPS. 6. Reembolso Conceito: o procedimento por meio do qual a empresa ou equiparado a esta se ressarce dos benefcios reembolsveis no caso o salrio famlia e o salrio maternidade (este somente para os afastamentos ocorrido ate 28/11/1999) pagos aos segurados que lhes prestou servio. Procedimento 1) O reembolso realizado por meio de deduo do valor devido ao do INSS quando do recolhimento das contribuies providenciarias. 2) Caso os valores a serem deduzidos sejam superiores a contribuies providenciarias devidas naquela competncia, o soldo favorvel ao contribuinte ser ressarcido pelo INSS. 7.Decadncia e prescrio dos crditos da seguridade social 7.1 - Decadncia Conceito: consiste no prazo em que a administrao publica tem para constituir o credito tributrio pelo lanamento, verificando a ocorrncia do fato gerador, calcular o montante do tributo devido e identificar o sujeito passivo. Prazo decadencial o direito da seguridade social de apurar ou constituir seus crditos extingui se aps dez anos, contados do primeiro dia do exerccio seguinte

aquele em que o credito poderia ter sido constitudo ou na data em que se tornar definitiva a deciso em que houver anulado, por vicio formal, a constituio de crditos anteriormente efetuada. No caso de lanamento por homologao, tem prevalncia a regra do parg. 4 do art. 150do CTN, que prev o dis a quo como sendo a data da ocorrncia do fato gerador. No caso de segurado contribuinte individual para fim de comprovao do exerccio de atividade remunerada, com vistas a concesso de benefcios, ser exigido, a qualquer tempo, o recolhimento das correspondentes contribuies portanto no existe prazo decadencial nesta hiptese podendo o INSS apurar e constituir seus crditos sem limitao temporal. No caso de dolo, simulao ou fraude tambm no ocorrida prazo decadencial podendo a seguridade apurar os crditos a qualquer momento. Obs.: No h interrupo nem suspenso do prazo decadencial. 7.2 - Prescrio Conceito : consiste na perda direito de ao pelo no exerccio no prazo estabelecido em lei, ocasionado pela inrcia da pessoa titular da prerrogativa. Em outros termos podemos dizer que consiste na perda do direito de exigir o credito previdencirio por parte da administrao publica. Prazo prescricional segundo a legislao previdenciria, o direito de a seguridade social cobrar seus crditos constitudos prescreve em 10 anos(art.46 da lei n8212/1991). Obs.: Ao contrario do que ocorre com a decadncia, a prescrio pode ser interrompida pela citao pessoal, por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor. Havendo interrupo em favor ou contra um dos obrigados, favorece ou prejudica aos demais. Obs.: A legislao previdenciria estabelece em relao as aes referentes as prestaes decorrentes do acidente de trabalho, o prazo prescricional de cinco anos contados da data de acidente, quando ele resulta a morte ou a incapacidade temporria, verificada esta em percia medica a cargo da previdncia social; ou em que for recolhida pela previdncia social a incapacidade permanente ou o agravamento das seqelas do acidente. Obs.: Prescreve em 5 anos, a contar da data em que deveriam ter sido pagas, toda e qualquer ao para haver prestao vencida ou quaisquer restituies ou diferenas devidas pela previdncia social, sobre o direito dos menores, incapazes e ausentes, na forma de cod. civil.

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