Centro de Documentacin Judicial

Roj: STSJ CV 7049/2010 Id Cendoj: 46250330042010100839 rgano: Tribunal Superior de Justicia. Sala de lo Contencioso Sede: Valencia Seccin: 4 N de Recurso: 559/2009 N de Resolucin: 849/2010 Procedimiento: CONTENCIOSO Ponente: AMALIA BASANTA RODRIGUEZ Tipo de Resolucin: Sentencia

RECURSO N 559/09 TRIBUNAL SUPERIOR DE JUSTICIA DE LA COMUNIDAD VALENCIANA SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCION CUARTA S E N T E N C I A N 849/2010 Presidente D. Jos Martnez Arenas Santos Magistrados D. Miguel A. Olarte Madero Doa Amalia Basanta Rodrguez -----------------------------En Valencia a catorce de octubre de dos mil diez. Visto el recurso interpuesto por la Generalidad Valencia, representada y defendido por su Gabinete Jurdico, contra la Resolucin del TEARV de 30-12-08 por la que se estima la reclamacin n NUM000 , entablada frente a la liquidacin provisional n TP/ NUM001 realizada por la oficina liquidadora de Valencia sobre impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas, por divisin de comunidad de bienes, e importe de 2.350,30 E, habiendo sido parte demandada el TEARV representada y asistida por el Sr. Abogado del Estado; y codemandada Doa Regina , representada por la Procuradora Doa Paula Garca Vives y asistida por Letrado. Ha sido Ponente la Magistrada Doa Amalia Basanta Rodrguez.

ANTECEDENTES DE HECHO
PRIMERO.- Interpuesto el recurso y seguidos los trmites prevenidos por la Ley, se emplaz a la parte recurrente para que formalizara la demanda, lo que verific mediante escrito en el que suplic se dictara Sentencia anulando los actos impugnados. SEGUNDO.- La Administracin demandada contest a la demanda mediante escrito en el que solicit se desestimara la misma por ser los actos impugnados dictados conforme a derecho, lo que tambin interes la codemandada. TERCERO.- No se recibi el proceso a prueba, y, evacuado el trmite de conclusiones, quedaron los autos pendientes de votacin y fallo. CUARTO.- Se seal para la votacin y fallo del recurso el da 14-10-2010, teniendo lugar la misma el citado da.

Centro de Documentacin Judicial

QUINTO.- En la sustanciacin de este recurso se han observado las prescripciones legales.

FUNDAMENTOS DE DERECHO
PRIMERO.- Se impugna en el caso presente la Resolucin del TEARV de 30-12-08 por la que se estima la reclamacin n NUM000 , entablada por Doa Regina frente a la liquidacin provisional n NUM001 realizada por la oficina liquidadora de Valencia sobre impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas, por divisin de comunidad de bienes, e importe de 2.350,30 E. En 21-6-05 aqulla -junto con su hermana Alicia y su padre- formaliz, en escritura pblica, la disolucin -parcial- de comunidad hereditaria constituda a la muerte de su madre, en cuyo acto, su padre -D. Avelino - mantuvo el 3/6 del pleno dominio y el 1/6 del usufructo de tres inmuebles, y la actora y su hermana -Doa Alicia - separaron sus respectivas participaciones, quedando una en poder del 2/6 del pleno dominio (antes 1/6) y de 1/6 de la nuda propiedad (antes 1/12) en relacin a dos de ellos, y la otra con las mismas cuotas indicadas en relacin al tercero. Presentada la correspondiente liquidacin por ITPyAJD -en la modalidad actos jurdicos documentados-, se ingres el 1% de la base liquidable, calificando las operaciones realizadas como extincin del condominio y entendiendo que no se haba producido exceso de adjudicacin. La C de Economa, Hacienda y Empleo, realiz la correspondiente comprobacin de datos, concluyendo que proceda girar liquidaciones -una de ellas aqu impugnada: la NUM001 por importe de 2.277 E (ms 73,30 E de intereses), en concepto de ITP onerosas por transmisin de cuota. Entablado recurso de reposicin fue desestimado. Interpuesta reclamacin econmico-administrativa, el TEARV resolvi en sentido estimatorio. La GV impugna dicha resolucin, sosteniendo que la operacin realizada por la codemandada supone un acto traslativo del dominio sujeto a ITP. La Administracin demandada sostiene la conformidad a derecho de la resolucin impugnada, sealando que la operacin gravada no es sino una disolucin de la cosa en comn, y, por tanto, una especificacin o concrecin de las cuotas ideales en reales que no comporta una transmisin patrimonial. SEGUNDO.- Entrando en anlisis del fondo del asunto ha de indicarse que en la escritura pblica de 21-6-2005, se formaliz la disolucin -parcial- de la comunidad de bienes constituida por Doa Regina y Doa Alicia , y Don Avelino sobre tres bienes inmuebles (un piso, una plaza de garaje y una casa de una sola planta), y la constitucin de dos comunidades de bienes: una, sobre el piso y la plaza de garaje, que se adjudicaba a Don Avelino y a Doa Alicia , y otra, sobre la casa de una sola planta que se adjudicaba a Don Avelino y a Doa Regina , pero manteniendo -en todo caso- el valor de las cuotas (el anterior a la disolucin parcial y el posterior) tal y como resulta de la referenciada escritura. Ello indicado procede la cita del art. 7. 2 B) del R. Dec. Legislativo 3050/80 que aprueba el T. Refundido del ITPyAJD, segn el cual "se considerarn transmisiones patrimoniales, a efectos de liquidacin y pago del impuesto: B) los excesos de adjudicacin declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artculos 821, 829, 1056 (2.) y 1062 (1.) del Cdigo Civil y Disposiciones de Derecho Foral basadas en el mismo fundamento". El primero de los artculos (Art. 821 ) se refiere al legado de una finca que no admite cmoda divisin; el segundo (829), a la indivisibilidad del objeto en que consiste la mejora; el tercero (1.056. 2), al deseo del testador en conservar la explotacin agrcola, industrial o fabril indivisible y el cuarto (162. 1), al hecho de que la cosa partible entre los diferentes herederos sea indivisible o desmerezca mucho por su divisin. En principio el Texto Refundido asimila al concepto de transmisiones, entre otros supuestos, el de los excesos de adjudicacin declarados (art. 7.2 ), por tratarse, en definitiva, de una atribucin patrimonial consecuencia de la divisin de la cosa comn. Ello si bien, como tambin precisa el T. Refundido, slo estn sujetos al impuesto, los excesos de adjudicacin declarados y, adems, se excluyen los excesos que se produzcan como consecuencia de los diversos supuestos de indivisibilidad de la cosa comn (objeto de adjudicacin a uno slo de los comuneros), pues, en estos casos, el exceso es inevitable (previndose por la normativa de aplicacin la compensacin en metlico por el beneficiario del mismo al resto de los comuneros).

Centro de Documentacin Judicial

As, ante situaciones de comunidad -propiedad de una cosa proindiviso por varias personas- (arts. 392 a 406 del CC ), se prev la posibilidad de extincin por la divisin de la cosa comn (pues es regla general la que establece el art. 400 del CC, de que ningn copropietario estar obligado a permanecer en la Comunidad. Cada uno de ellos podr pedir en cualquier tiempo que se divida la cosa comn). Y al plantearse dicha divisin, es necesario distinguir cuando la cosa es divisible o indivisible, teniendo en cuenta que el art. 401 del CC , dispone que la divisin de la cosa comn no podr pedirse cuando de hacerla resulte inservible para el uso a que se la destina, en cuyo caso y segn resulta del art. 404, proceder la divisin si los codueos convinieren en que se adjudique a uno de ellos indemnizando a los dems. En el mbito de la particin hereditaria, rigen similares normas (art. 406 y, 1062 CC de donde resulta que cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su divisin, podr adjudicarse a uno , a calidad de abonar a los otros el exceso en dinero). Pues bien, este es el supuesto, expresamente citado por el artculo 7.2, B ) del Texto Refundido (que la cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su divisin). Ha de considerarse que en estos supuestos en que se produce la "materializacin de derecho abstracto", la transmisin es inexistente y, por tanto, no hay sujecin. As lo ha reconocido el TS en Ss. como la de 28-6-99 (RJ 1999\6133), al indicar -en relacin a un supuesto de rgimen matrimonial de separacin de bienes-: "La divisin de la cosa comn y la consiguiente adjudicacin a cada comunero en proporcin a su inters en la comunidad de las partes resultantes no es una transmisin patrimonial propiamente dicha -ni a efectos civiles ni a efectos fiscales- sino una mera especificacin o concrecin de un derecho abstracto preexistente. Lo que ocurre es que, en el caso de que la cosa comn resulte por su naturaleza indivisibles o pueda desmerecer mucho por su divisin -supuesto que lgicamente concurre en una plaza de aparcamiento e incluso en un piso (no se trata de la divisin, en el sentido de extincin de comunidad, es paradgimamente, no dividirla, sino adjudicarla a uno de los comuneros a calidad de abonar al otro, o a los otros, el exceso en dinero -art. 404 y 1062, prrafo 1 , en relacin ste con el art. 406, todos del Cdigo Civil (LEC 1889\27 )-. Esta obligacin de compensar a los dems, o al otro, en metlico no es un exceso de adjudicacin, sino una obligacin consecuencia de la indivisibilidad de la cosa comn y de la necesidad en que se ha encontrado el legislador de arbitrar procedimientos para no perpetuar la indivisin que ninguno de los comuneros se encuentra obligado a soportar -art. 400 -. Tampoco, por eso mismo, esa compensacin en dinero puede calificarse de compra de la otra cuota, sino, simplemente, de respeto a la obligada equivalencia que ha de guardarse en la divisin de la cosa comn por fuerza de lo dispuesto en los arts. 402 y 1061 del Cdigo Civil, en relacin ste, tambin, con el 406 del mismo Cuerpo Legal. Por lo dems, el hecho de que el art. 7.2 b) de la Ley y Reglamento del Impuesto aqu aplicables slo excepte de la consideracin de transmisin a los efectos de su liquidacin y pago, los excesos de adjudicacin declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los arts. 821, 829, 1056 (segundo) y 1062 (primero) del Cdigo Civil ... y entre ellos no se cite precepto alguno regulador de comunidades voluntarias, sino slo de comunidades hereditarias, no constituye argumento en contra de la conclusin precedentemente sentada, habida cuenta que a lo que quiere con ello aludirse es a los excesos de adjudicacin verdaderos, esto es, a aquellos en que la compensacin en metlico, en vez de funcionar como elemento equilibrador de la equivalencia y proporcionalidad que deben presidir toda divisin o particin de comunidad a costa del patrimonio del adjudicatario, sobrepasa en realidad su inters en la comunidad y viene a constituir, efectivamente, una adjudicacin que lo supera en perjuicio del resto de los comuneros. No hay, pues, tampoco, con esta interpretacin, desconocimiento alguno del art. 24 de la Ley General Tributaria (RCL 1963\2490) -hoy 23.3 de la misma tras la reforma operada por la Ley 25/1995, de 20 de julio (RCL 1995\2178, 2787 ), cuando veda la utilizacin del procedimiento analgico para extender, ms all de sus trminos estrictos, en el mbito del hecho imponible o el de las exenciones o bonificaciones tributarias". Procede, en consecuencia la desestimacin de la pretensin actora. TERCERO.- No se aprecia temeridad o mala fe que, conforme al art. 139 de la Ley Reguladora , justifique la expresa imposicin de las costas. VISTOS los preceptos legales citados, los concordantes y dems de general aplicacin

FALLAMOS
1.- Desestimar el recurso contencioso-administrativo interpuesto por la Generalidad Valencia, representada y defendido por su Gabinete Jurdico, contra la Resolucin del TEARV de 30-12-08 por la que se estima la reclamacin n NUM000 , entablada frente a la liquidacin provisional n NUM001 realizada

Centro de Documentacin Judicial

por la oficina liquidadora de Valencia sobre impuesto de transmisiones patrimoniales onerosas, por divisin de comunidad de bienes, e importe de 2.350,30 E. 2.- No hacer expresa imposicin de costas. A su tiempo, con certificacin literal de la presente Sentencia, devulvase el expediente administrativo al centro de su procedencia. As por esta nuestra Sentencia, de la que se unir certificacin a los autos, lo pronunciamos, mandamos y firmamos. PUBLICACION.- La anterior Sentencia ha sido leda por la Magistrada Ponente el da de su fecha estando celebrando audiencia pblica esta Sala, de lo cual yo, como Secretario de la misma, certifico.