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COMPTABILIT DE GESTION
Prambule :
Le prsent document contient lessentiel des cours et exercices dispenss dans le cadre de ce module. Il y a de nombreux blancs complter, qui ont pour objectif de vous forcer consulter le site Moodle et assister aux sances en Auditorium. Cette consultation rgulire est obligatoire, et les blancs devront donc tre complts avant la sance de TD correspondante. Le site moodle renvoie galement certains modules de la plate-forme crossknowledge (consultation vivement recommande). Seul un travail individuel rgulier sera mme de garantir la bonne comprhension des concepts et mthodes prsents. Les informations en ligne sont par ailleurs bien plus riches et compltes que le polycop de cours. Au sein de chaque groupe aura lieu au moins un "contrle surprise" en sance. Bon travail.

Programme de travail :
N de SANCES chapitre I Introduction Auditorium n 1 (31/01/07) II III IV V V Le compte rsultat par fonction TD n 1 (semaine 6) Le traitement des stocks TD n 2 (semaine 7) Le calcul des cots en industrie TD n 3 (semaine 9) Le traitement des charges indirectes et le cot complet TD n4 (semaine 11) Le cot complet (suite & fin) TD n 5 (semaine 13) Introduction au cas Pacity Auditorium n 2 (11/04/07) Les cots partiels TD n 6 (semaine 16) Cas Pacity TD n 7 (semaine 17) Rvisions TD n 8 (semaine 19) prparer AVANT la sance N.S. Exercices 1 & 2 Exercices 4 8 inclus Exercices 10 & 11 Dfinitions et schmas Exercices n 14 17 N.S. Exercice 18 Cas Pacity, question 1 Travail du cas, questions 2 & suiv. Rendu du cas. Programme de la sance Collecte du poly. Raisons dtre, vocabulaire, typologies. Corrigs 1 & 2 n 3 - Jingle Lairmit en option. Corrigs 4 8. N 9. N 21 (a & b) en option. Corrigs 10 & 11. N 12 + n 23 (1) en option. Exercice n 13. N 20 en option. Corrig des exercices 14 17. N 21 (b &c) en option. Cots variables, contributions, imputation rationnelle des charges fixes. Distribution du cas. Corrig n 18. N 19 + n 23 (fin) en option. Travail de groupe Rvisions, n 24 + options inacheves.

VI VII

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I) INTRODUCTION 1. RAISONS D'TRE DE LA COMPTABILIT DE GESTION Alors que la comptabilit gnrale (ou financire) s'est constitue autour d'obligations d'information de tiers (marchs financiers, tat, prteurs), la comptabilit de gestion a des proccupations essentiellement internes. Elle est issue des premires tentatives de rationalisation dans l'industrie (Taylor), d'o son nom d'alors : la comptabilit industrielle. On parlera partir de 1946 de comptabilit analytique, ce qui renvoie au potentiel de dcomposition et d'analyse des rsultats en interne, potentiel quasiment absent en comptabilit "gnrale". On parle aujourdhui plus souvent de comptabilit de gestion, ce qui a le mrite de correspondre l'appellation anglo-saxonne (management ou managerial accounting). L'on peut rsumer ainsi ses fonctions principales : 1.

2.

3.

Pour atteindre ses objectifs, la comptabilit de gestion va videmment s'appuyer sur l'information comptable disponible dans toute entreprise. Le travail du comptable (ou / et du contrleur) de gestion consiste souvent retraiter des donnes qui existent par ailleurs dans les bases comptables de l'entreprise : cots des matires premires, cots de la main d'uvre, amortissements D'une certaine manire cela consiste transformer des charges en cots. Mais on lui en demande parfois davantage, notamment de mesurer des cots qui ne sont pas traduits par la comptabilit financire (cots de l'absentisme, du stockage), d'tablir des estimations ponctuelles pour faire des devis, ou encore d'valuer des actifs leur "juste valeur" (production immobilise, brevets).

VOIR TYPOLOGIE DES COTS

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2. NOTIONS DE BASE a) Charges, cots et marges Un certain nombre de concepts cls doivent tre d'ores et dj dfinis : Charge Cot

Objet de cot

Marge

b) Diffrences de traitement comptable Contrairement la comptabilit financire qui s'aligne ncessairement sur des normes statutaires, comptables et fiscales, la comptabilit de gestion permet davantage de liberts du point de vue du vocabulaire et des mthodes utilises. On ne prendra pas en compte, notamment, les mmes charges : Charges non incorporables

Charges suppltives

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4 3. DIVERSIT DES NOTIONS DE COTS & MARGES Pour illustrer ce qui fait la fois la richesse et la difficult de la discipline, voici quelques notions Cot partiel Cot complet Qui ne prend pas en compte la totalit des Qui essaie denglober toutes les charges charges (cot variable, cot direct etc.) dexploitation Cot rel Cot constat a posteriori Marge brute Diffrence entre le prix de vente et un cot partiel (marge sur cot variable, marge sur cot direct etc.) Cot standard Cot thorique partant dune quantit standard multiplie par un cot standard Marge nette ou rsultat unitaire Diffrence entre le prix de vente et le cot complet

Notions plus particulires : Cot spcifique : un cot est spcifique un objet si et seulement si il disparat dans l'hypothse de la disparition de l'objet. Cot marginal : il reprsente la variation de cot induite par la dernire unit produite. On lappelle galement cot diffrentiel ou additionnel. Le cot dopportunit : cest le cot du manque gagner dune occasion que lon est contraint de rejeter. Les cots irrversibles : ce sont des cots prengags par des dcisions irrversibles, qui ne devraient donc plus interfrer dans les dcisions venir.

N.B. : Ces dernires notions seront approfondies en cours de contrle de gestion 2A (Tronc Commun et cours de spcialit)

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II) LE COMPTE RSULTAT PAR FONCTION La prsentation fonctionnelle du compte rsultat privilgie une segmentation des charges par fonction (production, commercial, administratif) plutt que par nature (achats, salaires, amortissements). Cela correspond l'approche anglo-saxonne, qui aligne la prsentation sur les responsabilits au sein de l'entreprise : aprs tout, il existe un responsable de la production, mais pas un responsable des amortissements

VOIR RSULTAT complter

Ventes

= -

= Rsultat

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6 Classement des charges par fonction . Production Ex : . Commercial Ex : . Administratif Ex :

par nature . Exploitation Ex : . Financier Ex : . Exceptionnel Ex :

N.B. : dans ce cours nous ne traiterons quasiment que le rsultat d'exploitation ou rsultat oprationnel. On peut se rfrer ce sujet crossknowledge (fondamentaux de finance, chapitre 10) pour une prsentation du compte rsultat par fonction dans une logique d'analyse financire. EXERCICES PRPARER N 1: complter Turnover Raw materials used Selling expenses Other conversion costs Administrative expenses Gross margin Earnings before interest and taxes N 2 : complter Marge oprationnelle Cot des biens vendus Ventes Marge brute Autres cots oprationnels 7 800 000 2 350 000 670 000 3 800 000 930 000 Observations :

120 000 12 000 000 3 600 000

Observations :

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7 EXERCICE TRAIT EN SANCE N 3 : Lentreprise industrielle JINGLE utilise deux matires premires A et B pour fabriquer un produit unique. Voici les donnes rcapitulant les consommations du mois de septembre 2006. a) On vous demande de calculer le cot matire incorpor dans une unit de produit fini MATIRE A MATIRE B PRODUIT FINI Stock initial 1 010 25 8 560 Stock final 532 2 202 2 344 Achats 75 826 98 562 Production 5 563 Rfrence Unit complter : MATIRE A MATIRE B

Total par unit de PF =

b) Sachant que le prix de vente unitaire moyen a t de 58 , calculez le chiffre daffaires du mois de septembre 2006.

c) Le tableau suivant fournit des informations supplmentaires sur la gestion de JINGLE en septembre 2006. L'unit de produit fini stocke est estime 44,3 . CHARGES Externes Impts & taxes Salaires & ch. Amortissement s Financires* Prodts financ.* TOTAL
* Les charges et produits financiers traits ici sont considrs comme ayant un caractre oprationnel. Sagissant dune matrice de charges, les produits y sont traits comme tant ngatifs.

APPROV. 3 230 1 520 6 400 2 100 955 14 205

FABRIC. 6 540 2 000 16 870 34 000 59 410

DISTRIB. 4 030 2 090 10 450 980 (1 100) 16 450

ADMIN. 3 245 980 6 540 1 900 12 665

TOTAL 17 045 6 590 40 260 38 980 955 (1 100) 102 730

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8 Compte rsultat JINGLE, mois de septembre 2006 En compte, par nature CHARGES PRODUITS Consommations MP Ch. externes Impts & taxes Salaires & ch. soc. Amortissements Ch. Financires Rsultat (si bnfice) TOTAL Observations : Rsultat (si perte) TOTAL Production vendue Production stocke Pr. financiers

Compte rsultat JINGLE, septembre 2006 En liste, par fonction

lments
VENTES Matires premires consommes Frais d'approvisionnement TOTAL CONSOMMATIONS Salaires de fabrication Autres frais de fabrication Cot de production des pdts fab. Stock initial Stock final Cot de production des pdts vendus MARGE / COT PCTION Frais hors production

Montants

Rsultat oprationnel
Observations :

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9 III) LE TRAITEMENT DES STOCKS Dans une entreprise industrielle, qui possde diffrents types de stocks, la dtermination du rsultat ne peut s'envisager sans tenir compte des effets de stockage (ou de dstockage). Cela est vrai aussi chez un distributeur, mais dans une moindre mesure car celui-ci ne possdera que des stocks de marchandises. Ce chapitre a pour but de vous familiariser avec cette logique dans le cadre du calcul du rsultat.

VOIR STOCKS complter : Stocks achets :

Stocks produits :

NOTA BENE : une analyse de cuts ne se fait que rarement sur un exercice comptable complet. Ds lors, on ne dispose pas toujours dun inventaire physique qui dcompte les stocks rels. Des inventaires permanents nous aideront estimer des consommations : soit on disposera du stock final et on en dduira les consommations relles, soit on disposera dune estimation des consommations, et on en dduira un stock final thorique. Mthodes classiques en cas de biens fongibles : FIFO = LIFO = CMUP =

Exemple de la chocolaterie Sachurd ( complter) : Donnes relatives la poudre de cacao : Stock au 1er janvier : 15 000 kg valoriss 120 000 . Achats du 10 janvier : 7 500 kg 68 500 . Achats du 27 janvier : 20 000 kg 160 000 ; Stock au 31 janvier : 13 000 kg. Nous allons ici valoriser les consommations de poudre de cacao du mois de janvier, ainsi que le stock au 31 janvier.

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10 FIFO Quantits St. initial Entres TOTAUX CMUP Quantits St. initial Entres TOTAUX Commentaires : Cots unitaires Valeurs Sorties St.final TOTAUX Quantits Cots unitaires Valeurs Cots unitaires Valeurs Sorties St.final TOTAUX Quantits Cots unitaires Valeurs

EXERCICES PRPARER N 4 : Compltez (il sagit de matires premires) Achats du mois m Stock au 01 / m Frais dapprovisionnement en m Stock au 31 / m Consommations de matires premires en m N 5 : Compltez (il sagit de produits finis) Ventes du mois m Stock au 01 / m Stock au 31 / m Productions du mois m Cot de production de la priode CMUP Cot de production des produits vendus Observations : 34 000 5 600 1 020 40 000

450 units 400 25 units 470 units 25 725

Observations :

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11 N 6 Lentreprise GENEX fabrique des composants lectroniques pour diverses industries. Voici le compte de stocks de produits finis (inventaire permanent) du mois de septembre 2005, concernant la rfrence GX220. Compltez ce document en utilisant la mthode du cot moyen pondr. Quantits Cots Valeurs Quantits Cots Valeurs unitaires unitaires St. initial Productions TOTAUX 4561 2.4 Ventes St.final TOTAUX 100 14 477.5 2,5

N 7 : votre avis, quappelle-t-on une diffrence dinventaire ?

N 8 : Citez un exemple concret dinventaire permanent des stocks. Quelle en est la principale utilit ?

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12

EXERCICE TRAIT EN SANCE N 9 : A merchandising company sells, among lot of other goods, an electronic component named Onetel. Let us assume the following for a year: Events Inventory, January 1 Purchased, June 1 Purchased, October 1 Goods available for sale Goods sold during the year Ending Inventory Units 100 60 80 150 Unit Cost $8 9 10 Total Cost $ 800 540 800 -

At first, let us complete this table with missing data. Afterwards, we can simulate four different inventory costing methods: Specific identification, assuming that the merchant selected for sale 90 units from initial inventory plus 60 units purchased in June*. Cost of sales 150 Ending Inventory
*: which supposes there is a means of keeping track of the purchase cost (machine readable code line, registration numbers...)

Average Cost method Cost of sales Ending Inventory FIFO method Cost of sales Ending Inventory LIFO method Cost of sales Ending Inventory

150

150

150

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13

IV) LE CALCUL DES COTS EN INDUSTRIE En industrie, la problmatique des cots (et donc des marges) est particulirement importante. La matrise des cots est un facteur cl de succs dans la comptition que se livrent les firmes industrielles. Les types de cots sont nombreux, puisqu'on a souvent de la recherche & dveloppement, mais aussi des cots d'approvisionnement et de distribution qui peuvent s'avrer importants, sans compter les incontournables cots de fabrication Outre la question des stocks dj traite plus haut, l'analyse des cots en industrie est souvent complique, surtout lorsqu'il y a plusieurs types de produits et plusieurs modes de production et / ou de distribution. Les systmes d'information d'aujourd'hui permettent cependant d'automatiser ce processus de calcul. Les deux chapitres qui suivent ont pour but de vous prsenter, dans des contextes simples, diverses mthodes de calcul des cots en industrie.

VOIR INDUSTRIE complter Caractristiques dune activit industrielle :

Schma densemble : le calcul du cot de revient en industrie

Inventaire des MP SI HA SF

Inventaire des PF SI SF

+ Autres frais de production =

+ Cots hors production = COT DE REVIENT

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14

Typologie des cots industriels (rappel) : Cots de production Cots hors production

EXERCICES PRPARER N10 : Compltez Achats de matires premires Stock initial de matires premires Stock final de matires premires Consommations de matires premires Autres frais de fabrication Cot de production de la priode Stock initial de produits finis Stock final de produits finis Cot de production des produits vendus

Observations : 134 700 100 000 1 500 200 4 670 800 29 000 5 200 000

N 11 : RAGAMUFFIN is a manufacturing firm in Grenoble, France. It's a branch of a big American food and beverage company, and therefore is reporting monthly some accounting statements. Ragamuffin produces a single product, which is packaged in boxes. During January 2007, the only production costs were: Raw materials purchases: 20 000 kg for 80 000 . Freight expenses on purchases: 16 000 . Raw materials used: 25 000 kg. Raw materials beginning inventories: 15 000 kg for 64 500 .* Manpower: 150 000 . Manufacturing overhead: 45 000 . * Information provided by balance sheet on December 31, 2006, computed with FIFO method. Compute the cost of goods manufactured during January 2007.

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15

EXERCICE TRAIT EN SANCE N 12 : Here you get other information about Ragamuffins activity during January 2007: Selling expenses: 35 000 . Produced volume: 100 000 boxes. Turnover: 120 000 boxes X 4 / box = 480 000 . Finished products beginning inventories: 22 000 boxes for 77 000 .* * Information provided by balance sheet at December 31, 2006, computed with FIFO method. Present a synthetic reporting frame which could be sent to the American headquarters.

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V) LE TRAITEMENT DES CHARGES INDIRECTES ET LE COT COMPLET Si l'on veut estimer le cot complet gnr par une opration quelconque (un chantier, un produit, un investissement), il convient de prendre en compte, non seulement les charges clairement spcifiques cette opration, mais aussi des charges dites "indirectes". Ce chapitre donne quelques pistes quant aux modalits de rpartition de ces charges indirectes Sachant qu'il n'y a pas de mthode universelle en la matire. On y trouvera galement des lments de vocabulaire, y compris la notion typiquement franaise de cot de revient.

VOIR COT COMPLET

Quelques dfinitions utiles : Charges directes

Charges indirectes

Centre danalyse / section (notion de comptabilit analytique)

Centre de responsabilit (notion de contrle de gestion)

Cl de rpartition :

Unit d'uvre :

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17

Processus:

Activit :

Du prix dachat au cot de revient

PRIX DACHAT + Frais accessoires

=

Stocks MP Stocks PF Rsultat

+ Frais de fabrication
=

+ Frais de distribution (+ adm. etc.)

=

Remarques : Il y a des charges indirectes tous les tages du cot de revient. Alors que le cot dachat et le cot de production servent valoriser les stocks, le cot de revient na dautre vocation que le calcul du rsultat analytique.

Schma complter : cheminement des charges vers les cots (mthode des sections homognes)

S E C T I O N S
Observations : Proprit exclusive GEM Bernard Gumb

OBJETS DE COTS
(produits, clients, chantiers)

18

La mthode ABC La mthode ABC (Activity Based Costing) est l'objet d'une abondante littrature et a srieusement influenc les pratiques des entreprises partir de la fin des annes quatre-vingt. La notion d'activit est privilgie la notion de section, ce qui en fait une mthode plus transversale. Dans la pratique, elle induit gnralement une diversification des units d'uvre (on parle d'ailleurs d'inducteurs de cot).

titre d'exemple, imaginons trois activits dans lesquelles la section Ressources Humaines est implique de faon significative ( complter)

COTS INDIRECTS SECTION R.H.

OBJETS DE COTS (Client X, Produit Y, Chantier Z)

Les cots des activits sont imputs leur objet en fonction de la consommation dinducteurs de ces derniers (par exemple : un chantier qui ncessite beaucoup de recrutements se verra imputer une part significative du cot de cette activit). Le cot minute l'inverse d'ABC, le cot minute est une mthode monocritre qui fonctionne avec une seule unit d'uvre, qui est le temps de production. Il est utilis dans des industries trs automatises, comme le textile, o l'on considrera que le cot de production d'un modle est gal son cot matire + un cot minute proportionnel son temps de production. Un exemple ( complter) : Cot matire Cots indirects Temps utile de production Temps unit. de prod. 2,22 600 000 16 000 h. 4,5

Calcul du cot unitaire complet de production Cot matire Cot minute

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19 COT COMPLET EXERCICES TRAITER EN SANCE N 13 La socit industrielle isroise dlectronique (SINISEL) fabrique deux gammes de produits : des onduleurs et des alternateurs. Pour simplifier, chaque gamme a t ramene un " produit moyen " : OND et ALT. Chaque trimestre, un comparatif de cot complet est effectu entre ces deux productions. Nous allons procder ce travail pour le dernier trimestre 2006. TAPE 1 : calcul du cot direct unitaire OND ALT Matires 105 78 MOD 54 62 Machines 35 35 TOTAL 194 175 TAPE 2 : affectation des cots indirects aux sections (rpartition primaire) Il y a 5 sections dans cette usine, et 4 postes comptables concernant des cots indirects, do le tableau suivant ( complter) : ADMIN. COMP. APPRO. ATELIER DISTRIB. 20 % 20 % 15 % 30 % 15 % Ch. Externes 100 000 5% 5% 30 % 50 % 10 % Impts & taxes 32 000 Salaires 20 000 17 000 2 000 9 000 6 000 54 000 Amortissements 3 500 5 000 20 000 6 500 35 000

TOTAUX
N.B. : ces cls de rpartition sont des estimations des consommations des sections fournies par le contrle de gestion. Les lignes salaires et amortissements sont renseignes par le systme comptable qui localise les effectifs et les quipements dans les sections. TAPE 3 : rpartition secondaire La rpartition secondaire consiste dverser les cots indirects des sections auxiliaires dans les sections principales. Les totaux des sections auxiliaires seront ainsi ramens zro. complter ADMIN. R.P reporter ADMIN. COMPTA.
30 % 30 % 40 % 24 % 20 % 16 % 40 %

COMP.

APPRO.

ATELIER

DISTRIB.

TOTAUX

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20 N.B. : ces cls de rpartition valuent la sollicitation des sections auxiliaires par les principales. On considre ici que la section Comptabilit est occupe hauteur de 40 % par les approvisionnements. TAPE 4 : le cot des units duvre complter Sections APPRO. des cots indirects ( reporter) Nature de l'U.O. Tonne achete Nombre d'U.O. 5 248,5

ATELIER Heure de M.O. 12 500

DISTRIB. Livraison 40

Cot d'une U.O.

N.B. : la nature de l'unit d'uvre est dtermine par le contrle de gestion, et reprsente en principe le facteur significatif de la consommation des sections. TAPE 5 : cot complet unitaire de OND et ALT complter OND Tonnes MP achetes 1 749,5 Heures MO consommes Livraisons Quantits produites & vendues Cots indirects section approvis. Cots indirects section atelier Cots indirects section distribution Total cots indirects (221 000) COT INDIRECT UNITAIRE Cot direct unitaire (rappel tape 1) COT COMPLET 5 937 28 1 960

ALT 3 499 6 563 12 1 165

194

175

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21 EXERCICES PRPARER N 14 : Un gestionnaire d'entreprise commerciale se pose la question du cot complet de ses trois gammes de produits. Pour ce faire, il dcide de simuler deux options diffrentes de rpartition des frais indirects de vente. Rpartition (a) des frais commerciaux au prorata des quantits vendues ( complter) Gammes A B C Prix dachat total 40 000 35 000 60 000 135 000 + Rpartition (10 %) Fr. ind. de vente 25 000 Quantits vendues 200 700 1 800 2 700 Rpartition a Chiffre daffaires Cot total Rsultat dexploitation Rpartition (b) des frais commerciaux au prorata du chiffre d'affaires ( complter) Gammes A B C Prix dachat total (rpartition incluse) 44 000 38 500 66 000 148 500 Fr. ind. de vente 25 000 Quantits vendues 200 700 1 800 2 700 Rpartition b Chiffre daffaires Cot total Marge nette Commentaires : 60 000 50 000 80 000 190 000 60 000 50 000 80 000 190 000

N 15 : Cots indirects de la section Nombre dunits duvre Cot de lunit duvre 1 235 u.o. 7, 25

Observations :

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22

N 16 traduire Overheads Cost driver Batch Direct material cost Set-up activities N 17 : Cot minute Heures de production utiles Consommation de matires premires (kg) Quantits produites (units) Cot dachat dun kg de mat. prem. Total des charges indirectes Cot de production complet unitaire 0,95 1 000 h 45 000 10 000 4,2 Observations :

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23 VI) LES COTS PARTIELS Le cot complet, qui s'appuie sur la distinction cots directs / indirects, n'est pas un indicateur pratique pour effectuer des simulations. Une autre distinction simpose alors, en matire de comportement des cots : Charges fixes Dfinitions Charges variables

Exemples

Comme les rpartitions de charges indirectes ncessites par le calcul des cots complets peuvent prsenter des dangers pour la prise de dcision, lon prfrera raisonner par rapport aux cots variables et / ou directs. La marge sur cot variable (Chiffre daffaires cots variables) sera ainsi considre comme la contribution du produit la couverture des charges fixes. La mthode du cot variable

Petite illustration: Une entreprise industrielle fabrique trois gammes de produits : A, B et C. Elle utilise le cot complet pour dterminer un rsultat analytique par gamme. Les gestionnaires considrent que les trois gammes ont une consommation de charges de structure identique. Au dpart, les donnes sont les suivantes (en k) : Gammes de produits Chiffre daffaires Charges variables Marge sur cot variable Charges fixes Rsultat ( complter) A 250 160 80 B 300 160 80 C 410 120 80

Une drive irrsistible des frais gnraux (fixes) fait passer ceux-ci de 240 300. En maintenant la rpartition galitaire les nouveaux rsultats analytiques seront : A: B: C:

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24 La direction dcide alors de cesser la fabrication de A qui perd de largent . Voici les nouvelles performances de B et C : Gammes de produits Chiffre daffaires Charges variables Marge sur cot variable Charges fixes Rsultat ( complter) B C

prsent, B savre galement dficitaire, et lon dcide dabandonner sa production. Quadvient-il alors de C ?

Commentaire :

La mthode des contributions Segment A CAA -CVA Segment B CAB - CVB Segment C CAc - CVc

Schma densemble

=
-CFSA

=
CFSB

=
CFSc

SOMME DES CONTRIBUTIONS

CHARGES FIXES COMMUNES

=
Quest ce quune charge fixe spcifique ?

Limputation rationnelle des charges fixes

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25

Les charges fixes sont variables lunit. Leur prise en compte peut entraner des distorsions dans lanalyse des cots unitaires. Limputation rationnelle des charges fixes consiste calculer celles-ci par rapport un niveau dactivit pralablement dfini comme normal. Exemple : ( complter) ACTIVIT Charges variables Charges fixes Charges totales Cots unitaires dont : part fixe dont : part variable

800 56000 15400 71400

900 63000 15400 78400

1000 70000 15400 85400

1100 77000 15400 92400

Procdons prsent une imputation rationnelle sur la base dun niveau dactivit normal de 1000 units : ( complter). Les cots fixes sont ainsi neutraliss sur l'hypothse d'un niveau d'activit normal, correspondant la part fixe du cot standard du budget flexible. Les cots fixes imputs seront donc les mmes quelles que soient les quantits. ACTIVIT Charges variables Charges fixes imputes Charges totales Cots unitaires dont : part fixe dont : part variable Diffrence dI.R. Quel est lintrt de cette imputation rationnelle ? 800 56000 900 63000 1000 70000 1100 77000

EXERCICE PRPARER

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26

N 18 Une entreprise fait une analyse de ses cots de revient sur deux priodes diffrentes. Elle dsire connatre lvolution de sa productivit entre ces deux priodes, en utilisant le critre du cot complet. Priodes Production (quantits) Cot dachat Autres charges variables Charges fixes TOTAL Cot unitaire complet Octobre 2005 1 300 2 625 3 110 1 450 Octobre 2006 1 125 2 250 2 590 1 450

Peut-on conclure de ces calculs qu'il y a une baisse de la productivit ? Pourquoi ? Refaisons le mme comparaison en pratiquant l'imputation rationnelle des charges fixes sur un niveau d'activit normale de 1200 units par mois. Octobre 2005 Cot variable unitaire Cot fixe unitaire Cot unitaire avec I.R. Que peut-on en conclure ? Octobre 2006

EXERCICE TRAITER EN SANCE N 19 Cas LAMBDA La socit LAMBDA fabrique trois produits : X, Y et Z. Voici les donnes concernant le mois doctobre 2006 (en ) :

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27

Mois doctobre 2006 Prix unitaire de vente Quantits vendues Charges variables unitaires Charges fixes spcifiques Charges fixes communes

X 60 500 40 5000

Y 100 200 70 2000

Z 150 1600 140 15000

Total

8000

Prsentons le compte rsultat diffrentiel : X Chiffre daffaires Charges variables Marge / cots variables Charges fixes spcifiques Contribution Charges fixes communes Rsultat oprationnel Simulons prsent ce qui se passerait si lon cessait : la vente de X la vente de Y la vente de Z la vente de X et Y la vente de X et Z la vente de Y et Z Y Z Total

VII) TRAVAUX ADDITIONNELS N 20 Compltez ce tableau et commentez le choix des units d'uvre

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28
Gestion Gestion Prestat. du des conn. pers. moyens 27 000 55 500 38 000

Appro.
17 740

Cuisson 159 720

Schage

Contrle

Emballage

Distribution

Rpartition primaire % rpartition secondaire Gestion du personnel Gestion des moyens Prestations connexes Gestion du personnel Gestion des moyens Prestations connexes Totaux
Nature de l'UO Nb d'UO Cot de l' UO

170100

14 500

49 036

8 404

15%

30% 10%

10% 15% 5%

15% 20% 30%

5% 15% 30%

5% 15% 10%

10% 10% 5%

10% 15% 20%

Tonne

Nbre de cuissons

Heures de schage

Heures de M.O.

Heures de M.O.

Nbre de livraisons

520

65

122

625

625

12

N 21 Jol NOYEUX, aprs avoir obtenu son B.T.S. d'lectronique, s'est install son compte en janvier 2001, en tant qu'installateur de panneaux lectriques d'affichage d'informations sur l'occupation des parkings. Ses clients sont les municipalits de la rgion Rhne-Alpes, et son partenaire principal est la S.A. Digilec, qui fournit le cblage et les panneaux installer. J.N. est donc uniquement prestataire de services sur ces chantiers.

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29 Il effectue toutefois des prestations compltes de signaltique urbaine pour des clients industriels ou commerants, de faon tout fait indpendante de Digilec. Pour le moment, son entreprise se rduit la structure suivante : Jol Noyeux lui-mme, qui a le statut d'entrepreneur individuel, et qui supervise les installations ; une telle fonction serait rmunre, d'aprs lui, 2 000 bruts / mois dans le cadre d'un emploi salari. Son pouse Pascale, qui s'occupe du secrtariat et de la comptabilit mitemps. Elle aide son mari et n'est pas salarie, lui permettant ainsi d'conomiser 600 bruts / mois. Deux ouvriers installateurs, rmunrs 1 000 bruts / mois chacun, occups 75 % de leur temps l'activit "municipalits". (les charges patronales s'lvent 45 % du salaire brut) l'issue du premier exercice comptable, J. Noyeux vous fournit les lments suivants, provenant de sa balance comptable : Achat de fournitures ncessaires aux installations (hors Digelec) 63 000 . Stock final de fournitures (au 31 / 12 / 2001)13 000 . Salaires des ouvriers . 24 000 . Charges patronales 10 800 . Frais de dplacement (dont 50% lis l'activit de prospection) 18 200 . Frais administratifs 17 200 . Amortissements du matriel de dplacement (camionnettes). 6 000 . Ventes municipalits .. 55 600 . Ventes autres 75 500 . J. Noyeux vous apprend par ailleurs qu'il estime occuper 30 % de son temps de la prospection commerciale pour des clients non concerns par le partenariat Digelec. Le reste de son temps est partag entre la supervision des chantiers municipaux (50 %) et celle des autres clients (20 %). Le temps de travail de son pouse n'est pas analys, et est 100 % administratif. Les frais de dplacements ne sont pas affectables prcisment un type de clientle : il est frquent qu'un mme dplacement concerne plusieurs chantiers / clients. a) Prsentez un compte rsultat comptable, en compte
.

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b) Prsentez un compte rsultat par fonctions, en liste

c) Prsentez, sous forme de tableau, la dcomposition du rsultat analytique, en distinguant les deux types de clientle. lments CA Charges directes : Consommations Salaires ouvriers Salaire J.N. (ch. suppltive) Dplac. prospect. MARGE / CD Salaire P.N. (ch. suppltive) Dplacements Amortissements Administration Total indirect MARGE NETTE Diffrences d'incorporation Rsultat dexploitation Commentaires : Municipalits Autres Indirect TOTAL

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N 22 La socit LAIRMIT* fabrique et commercialise un produit anti-cochenilles vendu concentr en bidons de dix litres. Pour la priode coule, les informations suivantes ont t collectes : STOCKS En-cours initial En-cours final Stock initial de produits finis Stock final de produits finis Stock initial de matires premires Stock final de matires premires CHARGES DE LA PRIODE Matires premires consommes Main d'uvre directe Amortissement des ateliers Amortissement des matriels et outillages Rmunration de l'encadrement d'atelier Main d'uvre indirecte nergie et autres services externes de production Commissions verses aux vendeurs Rmunration de l'encadrement de distribution Frais administratifs Consommation de consommables d'atelier PRODUCTION & VENTES 100 000 bidons produits 124 000 bidons vendus 250 000 250 000 2 400 000 1 200 000 400 000 600 000 1 400 000 2 000 000 300 000 100 000 600 000 400 000 120 000 160 000 400 000 240 000 80 000 / unit ? 75

laborez un compte rsultat fonctionnel de la priode, faisant apparatre, entre autres : Le cot d'achat des matires premires achetes durant la priode ; Le cot de production unitaire de la priode ; Le cot de production des produits vendus ; La marge sur cot de production des produits vendus.

* Cas emprunt Daniel Chiron, avec son aimable autorisation.

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32 N 23 Cas MARAD La Manufacture des Ateliers Runis des Alpes Dauphinoises fabrique deux produits : des fixations et des chaussures de ski. Ses clients sont des donneurs d'ordre prestigieux du ski (Rossignol, Atomic). La synthse des rsultats de l'anne 2006 est fournie par le tableau suivant. Tableau 1 Rsultats 2006 Indicateurs Chiffre d'Affaires Cots variables de production Autres cots variables Marge sur cots variables Cots fixes spcifiques de production

Fixations
1 000 000 500 000 60 000 440 000 240 000

Chaussures
2 000 000 600 000 200 000 1 200 000 800 000

Autres cots fixes spcifiques (R&D) 0 200 000 Les cots administratifs de structure de MARAD se sont levs, cette mme anne, 250 000 . Les prvisions de commandes pour 2007 sont incertaines, et le grant prfre envisager trois scnarii : une hypothse basse (- 10%), une hypothse stable en termes de volume, et un scnario optimiste de hausse de 10%. La structure de cot et les prix de vente resteront inchangs, l'exception du cot de recherche dveloppement qui sera engag sur les fixations : 220 000 . L'objectif de Marad est en effet de devenir, moyen terme, un fabricant - concepteur autonome sur ces deux produits, sadressant directement au client final. On vous demande : 1. De prsenter le compte rsultat fonctionnel 2006 de Marad. 2. De prsenter un tableau prvisionnel des contributions en 2007, pour l'hypothse basse (-10%) et pour l'hypothse haute (+10%). Commentez. 3. De prvoir quels types de charges risquent de se dvelopper suite la modification programme du business model.

N 24 SEMIVAR Proprit exclusive GEM Bernard Gumb

33 Voici le budget flexible dune entreprise industrielle qui fabrique un produit par lots de 200 : Units Cots Matires M.O.D. Production Distribution Divers 200 120000 40000 52000 14400 160000 400 240000 80000 54000 28800 160000 600 360000 120000 56000 43200 160000 800 480000 160000 58000 57600 160000 1000 600000 200000 60000 72000 160000

Distinguons tout dabord les charges fixes, les charges variables, puis les charges semivariables : Sont fixes : Sont variables : Sont semi-variables :

Exprimons prsent le cot de revient total C en fonction du nombre n dunits produites :

Faisons de mme avec le cot de revient unitaire :

Et maintenant avec le rsultat (sachant que le prix de vente dune unit est de 1200 ) :

Le niveau d'activit normal de cette entreprise est de 800 units par mois (4 lots). Quel est le cot de la sous-activit lorsqu'elle n'en fabrique que 600 au cours d'un mois ?

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