FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR Fecha:

MEMORNDUM DE PLANEACION DE LA AUDITORIA

Comprensin del negocio

El correcto y adecuado llenado de este cuestionario facilitar el proceso de documentar nuestro entendimiento de las actividades del cliente. Esta forma deber ser completada o renovada en la etapa de planeacin de cada auditora. Si requiere espacio adicional, adjunte un memo que contenga los detalles de la pregunta que desea complementar en su explicacin.

ORGANIZACIN DE LA EMPRESA Y PERSONAL

1. Describa la estructura legal de la entidad. Obtenga una copia y prepare extractos de los estatutos de la compaa, artculos de constitucin de la sociedad, reglamentos, contrato de sociedad, etc., para mantenerlo en el archivo permanente del cliente: Nombre legal de la compaa: Tipo de entidad legal (Corporacin, sociedad, propietario, etc.): Fecha de constitucin: Sociedades morales: _____________________________________________ _____________________________________________ ____________________________________________

Nmero de acciones autorizadas: _________________Valor por accin: ______________ Nmero de acciones emitidas y en circulacin: Nmero de acciones Tipo de accin Descripcin de caractersticas particulares

Comprensin del negocio Auditora al:

2. Liste a los accionistas mayoritarios (socios o propietarios) de la compaa y su porcentaje de participacin: Nombre y (si aplica ) ttulo % participacin Monto

3.

Liste a los principales funcionarios de la empresa: Nombre Ttulo

4.

Liste los nombres del consejo de administracin o del administrador nico: Nombre Ttulo

5.

Describa cualquier procedimiento establecido en la empresa que derive que la gerencia participe en las utilidades de la empresa. Si es posible obtenga una copia para el archivo permanente.

Comprensin del negocio Auditora al:

II

CARACTERSTICAS OPERATIVAS DE LA EMPRESA

1. Describa que actividades principales llevaba a cabo la empresa en la consecucin de su objeto social: Actividades principales Localidades % de participacin

2.

Describa los principales principales productos o servicios que la empresa enajena % participacin Productos % participacin

Productos

3.

Describa cuales son los mtodos de mercadotecnia utilizados por la empresa para la enajenacin de sus productos:

Describa las principales condiciones de venta y crdito que tiene establecidos la empresa (procedimientos de control de crdito, procedimientos de cobro):

Comprensin del negocio

Auditora al:
4. Si la empresa es econmicamente dependiente de uno o varios clientes mayores, nombre cuales son stos y el porcentaje de ingreso total generado por cada cliente: % Cliente %

Cliente

5. Proveedor

Si la empresa es dependiente de uno o varios proveedores mayores, nombre cuales son stos, naturaleza de la dependencia y el porcentaje respecto al total de compras: Naturaleza de la dependencia %

Describa las principales polticas o prcticas de compras (condiciones de compra, pago, entrega, frecuencia, tiempos de entrega, etc.):

6.

Describa la naturaleza de los principales activos y pasivos de la empresa:

Comprensin del negocio Auditora al:

7.

Describa cuales son los componentes del costo de ventas y el proceso de produccin de la empresa:

8.

Composicin del costo de produccin (materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin). Mostrar composicin en % y en caso de una diversa gama de productos indicar slo los lideres:

9.

Volmenes anuales aproximados de produccin y valores de los inventarios a la fecha de la revisin (incorporar margen de utilidad por categora o tipo de producto)

10. Liste cuales son los principales gastos de la empresa aparte de los costos de venta y su % de participacin en relacin a ventas netas:

Comprensin del negocio Auditora al:

11. Describa cuales son las principales fuentes de financiamiento de la empresa ( prstamos, deuda corto y largo plazo, obligaciones, etc.). Obtenga copia de los documentos que los amparen para su inclusin en el archivo permanente; Corto Largo Fuente plazo plazo Monto % del adeudo total

12. Seale cuales son las principales restricciones impuestas por los acreedores y si las mismas han sido cumplidas:

13. Indague si la ha sido objeto de una revisin por parte de las autoridades fiscales, la naturaleza de la revisin, las obligaciones que se imputan y el estado actual que guarda. Obtenga copia de los documentos que correspondan para su inclusin en archivo permanente:

14. Describa cualquier otro acuerdo o contrato que tenga efecto significativo para la auditora. Obtenga copia de la documentacin correspondiente para su inclusin en archivo permanente: Tipo de acuerdo Documentado en:

Comprensin del negocio Auditora al:

III INDUSTRIA
1. Describa los factores econmicos que afectan al sector:

2.

Describa las tendencias significativas o no habituales de la industria:

3.

Describa cualquier condicin competitiva (crecimiento en el sector, grado de cambio tecnolgico, etc) que afecte significativamente las operaciones de la empresa:

4.

Describa cualquier reglamentacin legal que aplique al sector industrial en que la empresa participa, incluyendo las disposiciones que en lo particular la empresa haya promovido o le hayan otorgado:

Comprensin del negocio

Auditora al:
IV ASESORES DE LA EMPRESA
Seale nombre, direccin persona de contacto telfono, e-mail, etc.) de los principales asesores de la empresa: Abogados:

Consultores fiscales:

Consultores de sistemas informativos:

Consultores de seguros:

Otros consultores:

Comprensin del negocio Auditora al:

EXPERIENCIA DE AOS ANTERIORES 1. Haga una descripcin general de la reputacin de la administracin (actitud de los principales funcionarios y miembros del consejo de administracin o administrador nico), para el mejoramiento de los sistemas de control interno):

2. rea

Describa las reas problema y por consecuencia la derivacin de ajustes de auditora y posible retraso en la conduccin de la auditora: Problema observado

3.

Seale cualquier situacin observada en aos anteriores, que pueda afectar el proceso de auditora (condicin del sistema contable, actitud de la gerencia a la aceptacin de diferencias de auditora, reconocimiento de ajuste propuestos en registros contables, etc.): Implicacin

Asunto observado

4.

Describa cualquier asunto legal o fiscal que haya quedado pendiente de solucin en aos anteriores y que pudiera tener efectos significativos para la auditora del presente ejercicio: Estado actual e implicacin

Asunto

Comprensin del negocio Auditora al:

VI

INFORMACIN FINANCIERA HISTRICA Y ESTADSTICA

1. Lleve a cabo un anlisis comparativo de los estados financieros del cliente (a nivel de balance general, estado de resultados, costo de venta y gastos de operacin), cuando menos comparando el ao sujeto a revisin y el ejercicio anterior, a fin de identificar y obtener explicacin de las variaciones ms significativas observadas. Recuerde que el anlisis podr extenderse al detalle que se considere suficiente para entender y determinar que son congruentes las causas de las variaciones: por rubro, cuenta de mayor o subcuenta, etc.

2.

Lleve a cabo un anlisis comparativo de los principales indicadores o razones financieras cuando menos por los dos ltimos aos, a efecto de observar los cambios y su efecto en las principales razones financieras respecto de los periodos contables anteriores: Rotacin de cuentas Por cobrar: Saldo de clientes / venta diaria promedio ala fecha del clculo (Su objetivo es medir la eficiencia en el manejo del crdito).

Rotacin de inventarios: Costo de ventas / promedio de inventarios (Su objetivo es medir la eficiencia en el uso del inventario). Apalancamiento: Prueba del cido: Capital de trabajo: ndice de rentabilidad: Pasivo total / activo total (Su objetivo medir la proporcin de activos financieros por deuda). Activo circulante menos inventarios / pasivo circulante (Su objetivo medir el ndice de solvencia inmediata). Activo circulante / pasivo circulante (Su objetivo medir la cobertura de compromisos en el futuro cercano). (Prdida) utilidad neta / capital contable (Su objetivo medir el rendimiento sobre la inversin de los accionistas).

3.

Realice un anlisis comparativo de ventas y costo de ventas por los principales productos que la empresa enajena, a fin de observar la tendencia que guardan respecto a los aos anteriores. Se recomienda que el anlisis se realice cuando menos por el ao corriente y los cuatro ejercicios anteriores.

10

2-2
FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR Fecha:
EVALUACIN DEL RIESGO DE DETECCIN Evale si existen circunstancias que podran afectar a la administracin o al gerente / propietario o incrementar el riesgo de errores materiales o errores administrativos. Una respuesta afirmativa no necesariamente indica un incremento del riesgo, pero habla de serias dificultades acerca de la integridad de la gerencia que puede afectar la decisin de aceptar o continuar el programa de auditora diseado.

SI Comentarios

NO

N/A

a. Pone mucho nfasis la gerencia o propietario/gerente en cumplir con el presupuesto, ganancia, u otras metas operativas o financieras, o en reducir el impuesto sobre la renta?. b. Tiene la compaa dificultades en cumplir con sus obligaciones financieras o sus operaciones se han deteriorado significativamente?. c. Existe presin significativa para proveer de capital operativo al negocio?. d. Depende el financiamiento externo de obtener incrementos en su posicin financiera?. e. Es la gerencia o el propietario/gerente propenso a tomar riesgos innecesarios o irresponsables?. f. Si no hay dueo, la compensacin del nopropietario/gerente depende de los resultados operativos? g. Es el no-propietario / gerente compensado adecuadamente?
11

El propsito de completar esta parte del cuestionario, es el de asistir al auditor en considerar el riesgo de errores materiales e irregulares (incluyendo el riesgo de simulacin de cifras) al disear la auditora. Una respuesta afirmativa indica un incremento de riesgo. La informacin acerca de las caractersticas operativas de la industria y la empresa, el ambiente de control existente, el conocimiento del cliente en auditorias pasadas, tienen impacto en el juicio u opinin acerca del riesgo de deteccin.
Auditora al:

SI a. Son los resultados operativos altamente sensitivos a factores como inflacin, desempleo, inters, etc.? b. Han existido muchos ajustes en las auditorias pasadas? (Esto significa errores encontrados en la auditora de estados financieros, sin considerar ajuste rutinarios para cerrar los libros)?. c. Existe el compromiso con un nuevo cliente sin antecedentes de haber sido auditado o insuficiente informacin disponible de un anterior auditor? d. Tiene la gerencia una reputacin pobre en su medio? e. Hay indicaciones de numerosas disputadas o difciles temas contables? f. Existen indicaciones de transacciones o balances significativos y difciles de auditar? g. Existen indicaciones de transacciones con partes relacionadas que sean significativas e inusuales en el curso ordinario del negocio?

NO

N/A

Comentarios

12

2-3
FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR Fecha:

EVALUACIN DEL AMBIENTE DE CONTROL El propsito de completar este cuestionario es el obtener conocimiento del ambiente de control y evaluar su efectividad global para planear la auditora, por ejemplo, identificar los tipos de errores potenciales y los factores que afectan el riesgo de error material, y considerar el efecto en el plan de auditora. Respuestas no satisfactorias no necesariamente significan que el ambiente de control no es efectivo. Los efectos combinados de las respuestas deben ser considerados al evaluar su efectividad global. El auditor tiene que entender que ciertos procedimientos de control estn relacionados con las reas de auditora y al mismo tiempo obtener un entendimiento general del ambiente de control. Si el auditor cree que el entendimiento de esos procedimientos de control son necesarios para planear la auditora, estos deben de ser documentados en la columna de comentarios de este formato. SI a. La gerencia o el propietario / gerente demuestran preocupacin por el control al realizar procedimientos de control interno, como seran procedimientos de autorizacin, preparacin o revisin de conciliaciones regularmente, y revisin de cuentas por cobrar, etc? b. La gerencia o el propietario/gerente muestran inters en los reportes financieros? c. Se involucra el propietario/gerente en el diseo y autorizacin de los procedimientos del sistema de contabilidad?. NO N/A Comentarios

13

d. Cuenta la gerencia o el propietario/gerente con un plan de ganancias o de negocios, presupuestos o pronsticos de sus resultados?
Auditora al:

SI

NO

N/A

Comentarios

e. Entiende y utiliza la gerencia los estados financieros y otros reportes como la declaracin de impuestos, para su toma de decisiones? f. Revisa la gerencia peridicamente los resultados operativos o las variaciones en el presupuesto?. g. Se preocupa la gerencia por las referencias y antecedentes del personal de nuevo ingreso? h. Tiene el personal el conocimiento, educacin y experiencia para desarrollar bien su trabajo?. i. Entiende el personal las obligaciones y procedimientos aplicables a su trabajo? j. Hay evaluaciones del desempeo del personal? k. Permite la cantidad de trabajo controlar la calidad del mismo por parte de la gerencia o el personal contable? l. Toma el personal vacaciones y las responsabilidades rotan cuando las personas estn de vacaciones? m. Es la rotacin de personal relativamente baja?
14

n. Le comunica la gerencia a sus empleados prcticas aceptables, conductas y normas en conflictos de inters, etc.? o. Esta la gerencia satisfecha con la honestidad de lose empleados?.

Auditora al:

SI

NO

N/A

Comentarios

p. Las experiencias previas con el cliente indican capacidad e integridad por parte del personal empleado? q. Ha establecido la gerencia medidas para prevenir acceso no autorizado o destruccin de documentos, registros, programas de computadora, y activos? r. Hay normas contables establecidas y un catlogo de cuentas que responda a las necesidades de informacin del cliente? s. Ha establecido la gerencia procedimientos para autorizar tracciones y aprobar cambios a programas computacionales? t. Ejerce razonablemente la gerencia control sobre las operaciones, de tal manera que hay ausencias de crisis en el desarrollo de las operaciones o contabilidad (organiza reas de trabajo para que no hay retrasos inusuales, o inadecuada documentacin de todas las transacciones significativas, etc?

15

u. Ha establecido la gerencia normas y procedimientos que proveen exactitud razonable de estimaciones contables?

2-4
FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR Fecha:

SISTEMA DE CONTABILIDAD
Para preparar un plan adecuado y conducir la auditora, el auditor requiere entender el flujo de informacin en el sistema de contabilidad de cada cuenta o tipo de transaccin. Los siguientes factores deben de ser considerados al determinar cuales cuentas o tipos de transacciones deben de ser consideradas como significativas: a. La importancia relativa de una cuenta o transaccin en relacin a los estados financieros en su conjunto. Antes de completar la clasificacin del cuadro siguiente, usted debi haber completado la revisin analtica de los estados financieros al la fecha intermedia. b. Volumen de transacciones fluyendo en la cuenta durante el periodo. c. La susceptibilidad de activos relacionados al robo o prdida similar. d. Cuentas o tipos de transacciones que tradicionalmente requieren de ajustes significativos. e. Aquellas cuentas que por otras razones tienen un alto de riesgo inherente. Usando las recomendaciones anteriores, indique cuales transacciones deben ser consideradas como significativas: reas de Auditora Efectivo Ciclo de Cuentas por cobrar/ventas Ciclo de inventarios/ Significativa? Si/No Crtica? Razn de su importancia

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costo de ventas Propiedades Inversiones Pagos anticipados y otros Cuentas por pagar Pasivos acumulados Deuda a corto y largo Plazo Provisin por impuestos
Auditora al:

reas de Auditora Capital contable Ciclo de nmina Gastos de operacin Productos/gastos financieros Otros productos /gastos

Significativa? Si/No

Crtica?

Razn de su importancia

Basados en el entendimiento obtenido del sistema de contabilidad de la empresa, parece que los procedimientos contables y registros proveen confiabilidad y exactitud en el sentido de que los registros contables estn completos e incluyen todas las transacciones significativas, por ejemplo, que todos los envos o servicios fueron facturados, que todas las ventas al contado fueron registradas, y que todos los desembolsos fueron reconocidos? _____________________ Si _____________________ No

Describa cualquier otro comentario del sistema de contabilidad que considere sea importante y que pudiera tener efectos importante para propsitos de auditora.

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El sistema de contabilidad provee de suficientes registros contables para permitir la aplicacin de los procedimientos de auditora y apoyar una opinin de los estados financieros. ________________ Si __________________ No

Si la respuesta en negativa, adjunte un memo que explique la posible cual es la limitacin o impedimento, su efecto y las reacciones de la gerencia.

2-5
FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR Fecha:
DETERMINACIN DE CICLOS MAYORES DE INFORMACIN QUE SERN EVALUADOS, PROBADOS Y DOCUMENTADOS Despus de obtener un amplio entendimiento del ambiente de control y sistema de contabilidad, determine que cuentas, ciclos de cuentas o flujos de transacciones requerirn ser evaluados, probados y documentados los controles internos relacionados. Generalmente se considera que deberan ser probados los controles relacionados con cuentas, ciclos de cuentas o flujos de transacciones que sean significativos o crticos. Sin embargo debe considerar que el efectuar pruebas de cumplimiento para probar los controles, es eficiente, si el tiempo que emplea en probarlos, reduce sustancialmente el tiempo empleado al realizar las pruebas sustantivas. Por cada rea de auditora en donde usted desea probar los controles marque la columna correspondiente de la siguiente tabla. Por cada rea de auditora marcada, la evaluacin del riesgo de control es documentado por cada una de las aseveraciones que se desean probar (deben completarse los cuestionarios de evaluacin del riesgo inherente de la cuenta o transaccin, as como, en su caso el formato de prueba de controles ). Para reas de auditora que no estn marcadas, el riesgo de control es considerado como evaluado al mximo para todas las aseveraciones. ENTENDIMIENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL Y PLANES DE PRUEBA DE CONTROL Programa de Cuestionario de Probaremos controles

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rea de auditora Efectivo Ciclo de Cuentas por cobrar/ventas Ciclo de inventarios/ costo de ventas Inventarios toma Fsica Propiedades Inversiones

auditora

control interno

internos

Auditora al:

Pagos anticipados y otros Ciclo de compras / cuentas por pagar / egresos Pasivos acumulados Deuda a corto y largo plazo Provisin por impuestos Capital contable Ciclo de nminas Gastos de operacin Productos/gastos financieros Otros productos/gastos Documente su entendimiento acerca del flujo de informacin del sistema de contabilidad, completando las siguientes preguntas por cada rea de auditora que usted identific como significativa y/o crtica: a. b. c. De que manera y por quin las transacciones son iniciadas y autorizadas? Qu pasos incluye el proceso (incluyendo como la computadora es usada en el procesamiento de la informacin) desde el principio hasta su inclusin en los estados financieros? Cul es la documentacin soporte involucrada?

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d. e. f.

Cules registros contables se ven afectados (mayor, auxiliar de mayor, diario)? Cules es la informacin que es generada por el sistema de cmputo una vez procesadas las transacciones? Cules son las cuentas contables especficas que fueron afectadas?

2-6
FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR

Fecha:
IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD DE ESTADOS FINANCIEROS Objetivo: Determinar y documentar el monto de importancia relativa o materialidad que se considera adecuado para propsito de la planeacin de la auditora, es establecer una medida de tolerancia sobre errores o desviaciones que pueden existir y no sean detectados por nuestro trabajo de auditora. (1$ 500,000,000 (2) 70,000,000 (3) 500,000,000

Total de activos estimados a la fecha de cierre del ejercicio Total de ingresos netos estimados a la fecha de cierre del ejercicio Cifra para el clculo (mayor entre 1 y 2)

La informacin financiera que deber usarse es la de los estados financieros al cierre del ejercicio que sern auditados. En caso de no estar disponible, se utilizarn cifras anualizadas de los estados financieros ms recientes. Para ingresos, use el monto anualizado an cuando el periodo sea menor a un ao. Tabla de clculo:
Si el monto del rengln (3) es Ms de Pero no ms de 0 300,000 300,000 1,000,000 1,000,000 3,000,000 3,000,000 10,000,000 10,000,000 30,000,000 Monto 0 20,500 45,600 94,800 212,000 % Multiplicado por el exceso sobre + ( .06833 x excedente de 0) + ( .03586 x excedente de 300,000) + ( .02460 x excedente de 1,000,000) + ( .01674 x excedente de 3,000,000) + ( .01140 x excedente de 10,000,000)

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30,000,000 100,000,000 300,000,000 1,000,000,000 3,000,000,000 10,000,000,00 0

100,000,000 300,000,000 1,000,000,000 3,000,000,000 10,000,000,000 99,999,999,999

440,000 982,000 2,042,500 4,560,000 9,500,000 21,160,000

+ ( .00774 + ( .00530 + ( .00360 + ( .00247 + ( .00167 + ( .00114

x x x x x x

excedente de excedente de excedente de excedente de excedente de excedente de

30,000,000) 100,000,000) 300,000,000) 1,000,000,000) 3,000,000,000) 10,000,000,000)

Clculo de la materialidad planeada:

Monto de la tabla 2,042,500 + Porcentaje de la tabla (.00360 X Monto base 200,000,000) = Materialidad planeada 2,049,700

Clculo del error tolerable: El error tolerable es usado para determinar el tamao de muestras y en otros tipos de decisiones. Como regla general, el error tolerable puede ser calculado como sigue:
Materialidad Planeada 2,049,700 X

Factor 0.05 =

Error tolerable 102,485

La aplicacin del factor de .35, se deriva de una prctica comn utilizada por varias firmas, sin embargo, el auditor podr modificarla a su juicio. Cifras individualmente significativas: Cantidades individualmente significativas, puede ser cualquier cantidad que exceda el error tolerable.

21

2-7
EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE
FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR Fecha: Cuenta de balance o transaccin: ___________________________________________ Debe documentarse la evaluacin de riesgo inherente, considerando los factores de riesgo a continuacin listados. Marque aquellos factores que tengan impacto importante en el riesgo inherente para el rea auditada. De ser necesario mayor espacio para sus comentarios y conclusiones, hgalo en memo por separado.

Significante Comentarios

SI

NO

1. Existen situaciones al evaluar el riesgo de deteccin que afecten a la cuenta (vase cuestionario aplicado para evaluar riesgo de deteccin)?. 2. Est relacionada la cuenta o transaccin con aplicaciones complejas de contabilidad (principios contables)?. 3. Se han tenido en aos anteriores dificultades para el desarrollo de los procedimientos de auditora (dificulta en su aplicacin, localizacin de

22

documentacin fuente o insuficiencia en la informacin disponible)?. 4. Se ha tenido que reconocer ajustes importantes en aos anteriores?. 5. Se considera que la capacidad y experiencia del personal de contabilidad del cliente no es suficiente o la adecuada dada la complejidad del manejo de la cuenta o transaccin?. 6. Existe un alto grado de juicio involucrado por parte de la administracin de la empresa, para efectos del reconocimiento o valuacin de las transacciones y de la cuenta?. 7. Existe un alto flujo de transacciones por montos significativos a travs de la cuenta?. 8. Existe un grado suficiente de complejidad para los clculos de las transacciones que fluyen en la cuenta o de esta misma?.

Basado en las conclusiones obtenidas, clasifique cual es el riesgo inherente de la cuenta de balance o transaccin: Evaluacin del Riesgo inherente Alta Existencia u ocurrencia Integridad Derecho u obligacin Valuacin Presentacin-revelacin Moderada Baja

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2-8
PRUEBA DE CONTROLES
FACTOR OPTIMO, SA DE CV SOFOM ENR Fecha: Cuenta de balance o transaccin: ____________________________________________ Se deber completar esta forma por cada rea de auditora que con anterioridad se haya decidi probar los controles internos. 1. Describa el procedimiento de control que usted planea probar. Posteriormente describa la prueba que planea realizar y documntela en el papel de trabajo adecuado.
Control que va ser probado 1 2 3 3 4 5 2. Por cada una de las pruebas listadas en el paso anterior, describa como usted planea reducir sus procedimientos sustantivos e identifique la aseveracin del estado financiero relacionado con el control que ser probado. Reduccin planeada de procedimientos Prueba de controles que va a ser realizada Referencia a papeles de trabajo

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Aseveracin del Sustantivos estado financiero 1 2 3 4 5

Conclusin de la prueba de controles: a.______ Controles inefectivos (para todos los controles probados) Riesgo de control es evaluado como mximo por todas las aseveraciones de los estados financieros. b.______Controles efectivos (para uno o ms controles). Documente su evaluacin de riesgo de control marcando X columna apropiada por cada aseveracin.

Evaluacin del Riesgo de control Alta Existencia u ocurrencia Integridad Derecho u obligacin Valuacin Presentacin-revelacin

Moderada

Baja

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26