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1.1 Qu es Auditar?

Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantitativa de una entidad econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. Un concepto ms comprensible sera el considerar a la auditora como un examen sistemtico de los estados financieros, contables, administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza, para determinar el cumplimiento de principios econmicofinancieros, la adherencia a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el proceso administrativo y las polticas de direccin, normas y otros requerimientos establecidos por la organizacin. Debe aclararse que la Auditora no es una subdivisin o continuacin del campo de la Contabilidad, Por el contrario, la Auditora es la encargada de la revisin de los estados financieros, de verificar la vigencia del proceso administrativo y del cumplimiento del ordenamiento jurdico y de las polticas de direccin y procedimientos especficos que relacionados entre s, forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de la revisin, cuyo propsito es poder expresar una opinin profesional sobre todo ello. 1.2 Concepto general de auditoria Inicialmente, la auditoria se limito a las verificaciones de los registros contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos. Por lo tanto esta era la forma primaria: Confrontar lo escrito con las pruebas de lo acontecido y las respectivas referencias de los registros. Con el tiempo, el campo de accin de la auditoria ha continuado extendindose; no obstante son muchos los que todava la juzgan como portadora exclusiva de aquel objeto remoto, o sea, observar la veracidad y exactitud de los registros. En forma sencilla y clara, escribe Holmes: "... la auditoria es el examen de las demostraciones y registros administrativos. El auditor observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y documentos." Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente: "... el examen de todas las anotaciones contables a fin de comprobar su exactitud, as como la veracidad de los estados o situaciones que dichas anotaciones producen." Tomando en cuenta los criterios anteriores podemos decir que la auditoria es la actividad por la cual se verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros; Es la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar la racionabilidad de las cifras que muestran los estados financieros emanados de ellos. 1.3. Objetivo El objetivo de la Auditoria consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades. Para ello la Auditoria les proporciona anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e informacin concerniente a las actividades revisadas.

Los miembros de la organizacin a quien Auditoria apoya, incluye a Directorio y las Gerencias. 1.4. Finalidad Los fines de la auditoria son los aspectos bajo los cuales su objeto es observado. Podemos escribir los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Indagaciones y determinaciones sobre el estado patrimonial Indagaciones y determinaciones sobre los estados financieros. Indagaciones y determinaciones sobre el estado reditual. Descubrir errores y fraudes. Prevenir los errores y fraudes a. Exmenes de aspectos fiscales y legales b. Examen para compra de una empresa( cesin patrimonial) c. Examen para la determinacin de bases de criterios de prorrateo, entre otros. 7. Estudios generales sobre casos especiales, tales como: Los variadsimos fines de la auditoria muestran, por si solos, la utilidad de esta tcnica. 5. Clasificacin de la Auditoria Auditoria Externa Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora, basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigacin. Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable. Auditora Interna La auditora Interna es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Publica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico. La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. Diferencias entre auditoria interna y externa: Existen diferencias substanciales entre la Auditora Interna y la Auditora Externa, algunas de las cuales se pueden detallar as:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil.

En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.

Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor

Definicin de Las Normas Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La mayora de este grupo de normas son contempladas tambin en los Cdigos de Etica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente:

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS. Los principios de contabilidad constituyen conceptos fundamentales que establecen bases adecuadas para:

Identificar y delimitar a las entidades econmicas, las cuales, por medio de la celebracin de operaciones generan informacin financiera. Valuar las operaciones. Presentar la informacin financiera.

Dichos principios, son pronunciados por el instituto mexicano de contadores pblicos con base en el consumo de su membresa. ENTIDAD. Las entidades a su vez se dividen en:

Publicas: empresas de participacin estatal al 100% descentralizados desconectados de otros organismos. Mixtas: empresas de participacin estatal a menos del 100%. Privadas: son por personas fsicas y/o morales o colectivas.

REALIZACIN. La contabilidad cuantifica en trminos monetarios a todas las operaciones que realiza una entidad, con otros en la misma actividad econmica en la compra y venta de hechos econmicos. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica, se consideran por ellos realizados. a. Cuando se ha efectuado transacciones con otros entes econmicos. b. Cuando se han tenido transformaciones internas que modifican la estructura de sus recursos. c. Cuando han transcurrido eventos econmicos externos a la entidad. PERIODO CONTABLE. La necesidad de conocer los resultados de operacin de una situacin econmica de una entidad y que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en periodos convencionales. En trminos generales los costos y los gastos deben de identificarse con el ingreso a que dio origen independientemente en la fecha en que se paga. DUALIDAD ECONOMICA. Esta dualidad se constituye de: 1. Los recursos de los que disponen la entidad para la realizacin de sus fines y 2. Las fuentes de dichos recursos que a su vez, son la especificacin. VALOR HISTORICO. Las operaciones y eventos econmicos que la contabilidad cuantifica se registra en la moneda de circulacin o su equivalente a una fecha determinada. Estas cifras pueden ser modificadas en caso de que existan eventos posteriores que las hagan perder su significado, se ajustaran las cifras por los cambios sufridos en el nivel general de precios y se reportaran en los estados financieros. NEGOCIO EN MARCHA. La entidad se presume en existencia permanente salva la explicacin en contrario, por lo que las cifras en los estados financieros representan valores histricos o modificaciones en los mismos; estas cifras debern especificarse dentro de la informacin financiera. REVELACIN SUFICIENTE.

La informacin contable que se presenta en los resultados financieros debe contar en forma clara y comprensible todos los hechos de la misma, para poder juzgar las operaciones y la situacin financiera. IMPORTANCIA RELATIVA. La informacin que aparece en los estados financieros debe de mostrar los aspectos importantes susceptibles de ser cuantificadas en trminos monetarios, tanto para cifras de informacin como resultados en su operacin guardando un equilibrio. COMPARABILIDAD. El uso de la informacin requiere de procedimientos de cuantificacin que permanezcan en el tiempo y la informacin contable deber ser bajo los mismos principios para que sea comparable y se pueda analizar. Cuando existieran cambios que afectaran a la comparabilidad de la informacin debera ser justificada claramente en dicha informacin. NORMAS DE AUDITORIA. Concepto: Las normas de auditoria son los requisitos minimos de calidad, relativas a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la informacin que rinde como resultado de este trabajo. Objetivo: Las normas de auditoria de estados financieros ( auditoria contable ) tienen como objetivo constituir el marco de actuacin que debera sujetarse el Contador Publico independiente que emita dictamenes ( opiniones para efectos ante terceros con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o revelancia suficiente de la informacin sujeta a examinar. Para ver el grfico seleccione la opcin "Descargar" del men superior

TIPOS DE AUDITORIA.

Auditoria Financiera: Consiste en una revisin exploratoria y critica de los controles subyacentes y los registros de contabilidad de una empresa realizada por un contador publico, cuya conclusin es un dictamen a cerca de la correccin de los estados financieros de la empresa. Auditoria interna: Proviene de la auditoria financiera y consiste en: una actividad de evaluacin que se desarrolla en forma independiente dentro de una organizacin, a fin de revisar la contabilidad, las finanzas y otras operaciones como base de un servicio protector y constructivo para la administracin. En un instrumento de control que funciona por medio de la medicion y evaluacin de la eficiencia de otras clases de control, tales como: procedimientos; contabilidad y demas registros; informes financieros; normas de ejecucin etc. Auditoria de operaciones: Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente de una funcion o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal no especializado en el area de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin, que sus objetivos se cumplan, y determinar que condiciones pueden mejorarse. A continuacin se dan algunos ejemplos de la autoridad de operaciones:

* Evaluacin del cumplimiento de polticas y procedimientos. * Revisin de practicas de compras.

Auditoria administrativa:Es un examen detallado de la administracin de un organismo social realizado por un profesional de la administracin con el fin de evaluar la eficiencia de sus resultados, sus metas fijadas con base en la organizacin, sus recursos humanos, financieros, materiales, sus metodos y controles, y su forma de operar. Auditoria fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista fisico ( SHCP ), direcciones o tesorerias de hacienda estatales o tesorerias municipales. Auditoria de resultados de programas: Esta auditoria la eficacia y congruencia alcanzadas en el logro de los objetivos y las metas establecidas, en relacion con el avance del ejercicio presupuestal. Auditoria de legalidad: Este tipo de auditoria tiene como finalidad revisar si la dependencia o entidad, en el desarrollo de sus actividades, ha observado el cumplimiento de disposiciones legales que sean aplicables ( leyes, reglamentos, decretos, circulares, etc ) Auditoria integral: Es un examen que proporciona una evaluacin objetiva y constructiva acerca del grado en que los recursos humanos, financieros y materiales son manejados con debidas economias, eficacia y eficiencia.

CLASIFICACION DE LAS NORMAS DE AUDITORIA. Las normas de auditoria de estados financieros se clasifican en normas personales, normas de ejecucin del trabajo y normas de informacin. NORMAS PERSONALES. Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. Entrenamiento tcnico y capacidad profesional. El trabajo de auditoria, cuya finalidad es la de rendir una opinon profesional independiente, debe ser desempeado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento tcnico adecuado y capacidad profesional como auditores. Cuidado y diligencia profesionales. El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realizacin de su examen y en la preparacin de su dictamen o informe. Independencia. El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO. Al tratar de las normas personales, se sealo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difcil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que, por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos bsicos, fundamentales en la ejecucin de trabajo, que constituyen la especificacin particular, por lo menos al

minimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecucin del trabajo. Planeacion y supervisin. El trabajo de auditoria deber ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados en forma apropiada. Estudio y evaluacin del control interno. El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va dar procedimientos de auditoria. Obtencin de evidencia suficiente y competente. Mediante sus procedimientos de auditoria, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera suministrar una base objetiva para su opinin. NORMAS DE INFORMACIN. El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante el, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a traves de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por ultimo es, principalmente, a traves del informe o dictamen, como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la unica parte, de dicho trabajo, que queda a su alcance. En todos los casos en que el nombre de un contador publico quede asociado con estados o informacin financiera debera expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su relacion con dicha informacin, su opinin sobre la misma y, en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinin adversa o no puede expresar una opinin profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoria. BASES DE OPININ SOBRE ESTADOS FINANCIEROS. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que: a. Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad; b. Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y c. La informacin presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretacin. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS. Son tres etapas a considerar en un trabajo de examen de estados financieros a practicar por un contador publico independiente: preliminar, intermedia y final.

ETAPA PRELIMINAR. a. Objetivo: La etapa preliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados financieros. b. Esta etapa se inicia, de hecho, desde el momento mismo en que un contador publico independiente es llamado por el dueo o representante legal de una entidad para solicitarle sus servicios. De este modo el contador publico establecera un primer contacto con la entidad a auditar y procedera, en seguida, a efectuar n estudio y evaluacin de la organizacin, de sus sistemas y procedimientos, de su sistema de control interno, del anlisis de sus factores clave de operacin. Una vez que los servicios han sido formalmente aceptados y contratados, el contador publico procedera a efectuar la planeacion definitiva de su auditoria. En esta etapa se disearan las cedulas e auditoria a utilizar durante la revisin, se entregaran a ola entidad aquellas que puedan ser llenadas por su personal, se programara la asignacin de auditores y las tareas que se les encomendaran. Se elaboraran los programas de auditoria a utilizar. c. PROGRAMAS DE AUDITORIA: Durante el desarrollo de la etapa preliminar conveniente que el auditor desarrolle los programas especificos de auditoria que van a ser utilizados durante la revisin; ello a efecto de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los elementos tcnicos de que se dispondra para auditarla. d. IINFORME DE SUGERENCIAS: Derivado de todos los estudios, anlisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por el auditor, durante esta etapa preliminar y la planeacion en conjunto de la auditoria, ya debio de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de control y en su operacin. ETAPA INTERMEDIA. a. OBJETIVO: Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el propsito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los trabajos de auditoria de resultados de operacin y otras a fin de reducir la carga de trabajo en la etapa final. b. DESARROLLO: En esta etapa se efectuaran pruebas que permitan corroborar la calidad del control interno existente en la entidad; pruebas que serviran de base para determinar el alcance del examen a practicar y la oportunidad en la aplicacin de los procedimientos de auditoria. Se definira el plan de muestreo a seguir. Es practica comun que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisin de informacin financiera, ademas de los sealado en el parrafo precedente, se inicie en si la auditoria partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros meses de operacin. c. EXCEPCION: No olvidar que un examen intermedio de informacin financiera se da cuando el contador publico es contratado con oportunidad; es decir, durante el ejercicio que sera examinado, como en el ejemplo apuntado al inicio de este capitulo. En aquellos casos en que el contador publico es contratado despues de haber concluido el ejercicio fiscal a examinar, y por ende su labor inicia durante el ejercicio siguiente, ya no se dara la oportunidad de un examen intermedio. Se

estara ante el caso de una auditoria de estados financieros a practicar en dos etapas: preliminar y final. ETAPA FINAL. a. OBJETIVO: Concluir con el trabajo de auditoria en su conjunto. En virtud de que durante la etapa intermedia ya se revisaron algunos meses de transacciones (ingresos, costos y gastos), procede en la etapa final el examen de los meses que quedaron pendientes de revisin. En esta etapa, y por lo que se refiere a las transacciones del ejercicio en su conjunto, independientemente del examen realizado sobre todas las partidas que integran todo ese universo, procede efectuar pruebas globales de dichas transacciones para cerra el circulo de la revisin de este aspecto. Se llevaran a cabo pruebas de corte para cerciorarse que las transacciones han sido registradas en el periodo a que corresponden. Debido a que las transacciones mas criticas son las registradas durante los ultimos dias cercanos a la fecha del balance general, las pruebas de corte deben ser dirigidas a tales transacciones. b. DESARROLLO: c. CIERRE DE AUDITORIA. Discusin de ajustes y reclasificaciones. Durante el desarrollo de la auditoria el contador publico ha determinado la necesidad de que la entidad auditada da efecto a ajustes y reclasificaciones en su contabilidad a efecto de que sus estados financieros reflejen una razonable situacin financiera y resultados de operacin. Toca al auditor en este momento presentar a la consideracin de la administracin la propuesta de sus ajustes y reclasificaciones, discutirlos y, una vez aceptados, registrarlos. TCNICAS DE AUDITORIA. a. CONCEPTO. b. Las tcnicas de auditoria a tratar en el presente estan orientadas fundamentalmente hacia la auditoria de estados financieros; sin embargo, es de observan que son de aplicacin general a cualquier tipo de auditoria. Tcnicas de auditoria, son los metodos practicos de investigacin y prueba que el contador publico utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional. Su objetivo consiste en proporcionar elementos tcnicos que pueden utilizar el auditor para obtener la informacin necesaria que fundamente su opinin profesional sobre la entidad sujeta a su examen. c. OBJETIVO. d. CLASIFICACION. Las tcnicas de auditoria son las siguientes:

Estudio general: Apreciacin sobre la fisonomia o caractersticas generales de la empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del contador publico que, basado en su preparacin y experiencia, podra obtener de los datos o informaciones originales de la empresa que se va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin de otras tcnicas por lo que, generalmente debera aplicarse antes de cualquier cosa. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. a. CONCEPTO. b. Las referencias basicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este apartado, al igual que las tcnicas de auditoria, se refieren a la auditoria de estados financieros, y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria. Procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conicimiento que necesita para fundar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o sucesiva. Por lo que, en la practica, la combinacin de dos o mas tcnicas de auditoria da origen a los denominados Procedimientos de auditoria. Su objetivo es la conjugacin de elementos tcnicos cuya aplicacin servira de guia u orientacin sistematica y ordenanda para que el auditor pueda allegarse de elementos informativos que, al ser examinados, le proporcionaran bases para rendir su informe o emitir su opinin. c. OBJETIVO. d. CLASIFICACION. Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos: los de aplicacin general que son recomendables para cualquier tipo de auditoria y entidad en que se practique; y los de aplicacin especifica que tendran que ser diseados ex profeso para cada tipo de auditoria y, a su vez, adaptarlos en funcion de las caractersticas de la entidad sujeta a intervencin. CONTROL INTERNO. El control interno por ciclos de operacin. El estudio y evaluacin del control interno se efectua con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que se requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuados del control interno existente, que le sirva de base para determinar el grado de confianza que va depositar en el; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria"

Es conveniente sealar, con precision, los objetivos del control interno, y ejemplificar los ciclos en que se puedan agrupar las operaciones de una empresa. No es ocioso repetir y hacer hincapi que los objetivos bsicos del control interno son: a. b. c. d. La proteccin de los activos de la empresa. La obtencin de informacin financiera veraz, confiable y oportuna. La promocion de la eficiencia operativa del negocio. Que la ejecucin de las operaciones se adhiera a las polticas establecidas por la administracin de la empresa.

OBJETIVOS GENERALES DE CONTROL INTERNO. El control interno contable comprende el plan de organizacin y los procedimientos y registros que se refieren a la proteccin de los activos y a la confiabilidad de los registros financieros. Por lo tanto, el control interno contable esta diseado en funcion de los objetivos, para suministrar seguridad razonable de que todos los controles internos contables pueden considerarse como controles administrativos. Por otra parte, el plan de organizacin y los procedimientos y registros establecidos por la gerencia para documentar o ayudar su proceso de toma de decisiones, puede incluir una serie de controles que no existen en el sistema de contabilidad, al menos directamente. La informacin operativa de tipo estadstico, registro de acceso a ciertas instalaciones de la empresa o una buena parte de los archivos en un departamento personal, pueden considerarse controles administrativos. Precisando, se puede sealar como objetivos generales del control interno contable, los que acontinuacion se sealan: a. Objetivos de autorizacin: Todas las operaciones deben realizarse de acuerdo con autorizaciones generales o especificaciones de la administracin. b. Objetivos de procesamiento y clasificacion de transacciones: Todas las operaciones deben registrarse, para permitir la preparacin de estados financieros de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados o de cualquier otro criterio aplicable a dichos estados y para mantener en archivos apropiados datos relativos a los activos sujetos a custodia. c. Objetivos de salvaguarda fsica: El acceso a los activos solo debe permitirse de acuerdo con autorizaciones de la administracin. d. Objetivos de verificacin y evaluacin: Los datos registrados relativos a activos sujetos a custodia deben compararse con los activos existentes a intervalos razonables y tomar las medidas apropiadas con respecto a las diferencias que existan. Asimismo, deben existir controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan en los estados financieros, ya que este objetivo complementa en forma importante a los mencionados anteriormente. Conociendo los objetivos bsicos del control interno y los objetivos generales del control interno contables que son aplicables a todos los sistemas, se pueden ya identificar los ideales utilizables para establecer los objetivos especificos de control interno por ciclos de transacciones, en la medida en que se puedan agrupar e identificar los ciclos en que son susceptibles de agruparse las operaciones de la empresa sujeta a estudio.

PREPARACIN DE LA CARTA DE SUGERENCIA A CLIENTES SOBRE DEFICIENCIAS DEL CONTROL INTERNO. Cuando se descubren deficiencias importantes en el control interno, se debe emitir inmediatamente una notificacin dirigida al cliente, lo cual reduce al minimo la responsabilidad del auditor en el caso de que se descubriese con posterioridad un desfalco de importancia o un serio fraude. Si se dirige al presidente, al gerente general o al contador, se establece un contacto de importancia y se ayuda al logro de un mejor entendimiento y mayor apreciacin de los servicios prestados. Concluido el trabajo final de auditoria, para dejar constancia del avance obtenido y las ventajas logradas con las medidas sugeridas e implantadas en relacion con el control interno, es aconsejable propiciar la comunicacin escrita en la que se analice el resultado obtenido a traves de tales cambios. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO. Los elementos de control interno pueden agruparse en cuatro categoras: a. b. c. d. Organizacin. Procedimientos. Personal. Supervisin.