Trabajo Tributario

Anlisis Derecho Financiero
INTRODUCCION
De conformidad con la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, es obligacin de los guatemaltecos contribuir con los gastos pblicos del Estado y las Municipalidades en que residan en la forma prescrita por las leyes decretadas por el Congreso de la Repblica y sus entidades autnomas. Estos tributos o contribuciones constituyen prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, los cuales se dividen en: a). Impuestos ordinarios y extraordinarios, b). Arbitrios y c). Contribuciones especiales y por mejoras, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria. Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades. Contribucin especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realizacin de obras pblicas o de servicios estatales. Contribucin especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. Con esto establecido sealamos la existencia de la Relacin Jurdico Tributaria, como un vnculo que une diferentes sujetos consistentes en la creacin, modificacin, transmisin o extincin de derecho y obligaciones en materia tributaria, as como las diversas formas de extincin de la misma. Analizaremos de forma concreta los ejemplos mas tpicos e importantes de la legislacin tributaria guatemalteca, siendo estos el Impuesto al Valor Agregado, Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto nico Sobre Inmuebles.
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OBJETIVOS
General:
1. Completar un anlisis tcnico de los temas designados en clase.
Especficos:
1. Identificar las situaciones en que surge la Relacin Jurdico Tributaria.
2. Describir los Elementos y Sujetos que conforman la Relacin Jurdico Tributaria. 3. Conocer las Exenciones que existen dentro de nuestro ordenamiento Tributario
4. Determinar y reconocer las formas de extincin de la Obligacin
Tributaria.
5. Identificar el Objeto, Sujetos y momentos del Hecho generador de el
Impuesto nico Sobre Inmueble, el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la Renta.
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CAPITULO I IMPUESTOS
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Los impuestos son uno de los instrumentos de mayor importancia con el que cuenta el Estado para promover el desarrollo econmico, sobre todo porque a travs de stos se puede influir en los niveles de asignacin del ingreso entre la poblacin, ya sea mediante un determinado nivel de tributacin entre los distintos estratos o, a travs del gasto social, el cual depende en gran medida del nivel de recaudacin logrado. A continuacin se establecen los elementos tericos necesarios para comprender la importancia de los impuestos en la actualidad. 1. Definicin de impuesto. Los impuestos son una parte sustancial (o ms bien la ms importante) de los ingresos pblicos. Sin embargo, antes de dar una definicin sobre los impuestos hay que aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso pblico, contribucin e impuesto. Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia a todas las percepciones del Estado, pudiendo ser stas tanto en efectivo como en especie servicios. En segundo lugar, una contribucin es una parte integrante de los ingresos pblicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios pblicos, de donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los impuestos forman parte de las contribuciones y stas a su vez forman parte de los ingresos pblicos. La definicin de impuesto contiene muchos elementos, y por lo tanto pueden existir diversas definiciones sobre el mismo. Entre las principales definiciones estn las siguientes: Eherberg: Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems entidades de Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo, en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el fin de satisfacer las necesidades colectivas. Vitti de Marco: El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de los servicios pblicos generales. Luigi Cossa: El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de los particulares deducido por la autoridad pblica, a fin de proveer a aquella parte de los gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales. Jos Alvarez de Cienfuegos: El impuesto es una parte de la renta nacional que el Estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las necesidades pblicas, distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta propiedad de las economas privadas y sin ofrecer a stas compensacin especfica y recproca de su parte5. De las definiciones anteriores se puede ver que existen ciertos elementos en comn como que los impuestos son coercitivos, es decir que el Estado los fija unilateralmente, limitan el
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poder de compra del consumidor y se destinan sin ninguna especificacin a cubrir la satisfaccin de necesidades colectivas o a cubrir los gastos generales del Estado. Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, ste se puede definir como la aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico, sin especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector pblico para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta transferencia no se especifica que los recursos regresarn al sujeto en la forma de servicios pblicos u otra forma. Esto es as porque los recursos obtenidos por el sector pblico sirven para muchos fines, siendo uno de los ms importantes, para el caso de Guatemala, la redistribucin del ingreso a travs de diversas vas como por ejemplo a travs de los programas de desarrollo social. 2. Elementos del impuesto. Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la base, la cuota y la tasa. A continuacin se especifican cada uno de stos. a) Sujeto. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los estados y los municipios. El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la obligacin legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto. b) Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley seala como el motivo del gravamen, de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto. c) Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona fsica o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo. d) Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del impuesto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso anual de un contribuyente, otros. e) Unidad. Es la parte alcuota, especfica o monetaria que se considera de acuerdo a la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de petrleo, un dlar americano, etc.
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f) Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea como porcentaje por unidad entonces se est hablando de tasa. Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera:
I. De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que se pretende
obtener; segundo, se determina el nmero de sujetos pasivos que pagarn el impuesto; y una vez determinado el monto a obtener y nmero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar. II. Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azcar. III. Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el valor de la base. IV. Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la primera la cuota es proporcional y slo crece la porcin gravable del objeto impuesto. En el segundo caso la proporcin de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez puede ser de tres tipos: a) progresividad por clases, b) progresividad por grados y, c) progresividad por coeficientes.
V. Degresiva. En sta se establece una determinada cuota para una cierta base del
impuesto, en la cual se ejerce el mximo gravamen, siendo proporcional a partir de sta hacia arriba y establecindose cuotas menores de esta hacia abajo. VI. Regresiva. En sta se establece un porcentaje menor a una base mayor y viceversa. 3. Fines y efectos de los impuestos. A) Funcin de los impuestos. En primer lugar, veamos cules son las principales funciones de los impuestos. Los impuestos tienen en el sistema econmico gran importancia debido a que a travs de stos se pueden alcanzar diversos objetivos. Originalmente los impuestos servan exclusivamente para que el Estado se allegara de recursos, sin embargo, actualmente podemos ver que existen varios fines los cuales se mencionan a continuacin:
Redistribucin del ingreso. Uno de los puntos fundamentales de un sistema impositivo es lograr redistribuir el ingreso en favor de un sector o grupo social; esto se alcanza cuando se logran reducir todos aquellos efectos negativos que generan los mercados en la economa7. Una va fundamentalmente poderosa para lograr la redistribucin del ingreso es a travs de la aplicacin de impuestos al ingreso a tasas progresivas, como por ejemplo a travs del impuesto sobre la renta.
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Mejorar la eficiencia econmica. Otro punto fundamental para el sistema impositivo es lograr la eficiencia econmica; esto se logra si se pueden corregir ciertas fallas del mercado como lo son p. ej. las externalidades. Proteccionistas. Los impuestos, por otra parte, pueden tener fines proteccionistas a fin de proteger a algn sector muy importante de la nacin, como puede ser por ejemplo alguna industria nacional, el comercio exterior o interior, la agricultura, etc. De fomento y desarrollo econmico. Los impuestos por otra parte tienen un papel fundamental en el desarrollo econmico del pas o de alguna regin en particular. Esto se logra a travs de los recursos que se obtienen, los cuales se pueden destinar por ejemplo a fomentar a algn sector econmico en particular, por ejemplo a travs de un impuesto sobre el consumo de gasolina mediante el cual se pretenda financiar la construccin de carreteras.
Por otra parte podemos ver que los impuestos pueden tener fines fiscales y extrafiscales. Los fines fiscales hacen referencia a la obtencin de recursos que el Sector Pblico necesita para cubrir las necesidades financieras, mientras que los fines extrafiscales se refieren a la produccin de ciertos efectos que pueden ser econmicos, sociales, culturales, polticos, etc. B) Efectos de los impuestos. En esta seccin se revisan algunas de las consecuencias que pueden originar el pago de los impuestos sobre el campo econmico. Entre los principales efectos se encuentran la repercusin, la difusin, la absorcin y la evasin. I. Repercusin La repercusin se puede dividir en tres partes: percusin, traslacin e incidencia. La percusin se refiere a la obligacin legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto. La traslacin se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impuesto, no importa que sta no tenga la obligacin legal de hacerlo. De esto se desprende que la repercusin es una ha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratar de restringir el consumo de dicho artculo para evitar de esta forma cargar con el impuesto. Pero adems hay que considerar otros aspectos. En primer lugar, la repercusin se puede dar o no, esto depende del tipo de impuesto que se aplique por ejemplo, un impuesto sobre las utilidades de las empresas, en este caso no es posible que se presente la repercusin, sin embargo, sucede lo contrario en el impuesto sobre el valor agregado. Hay que considerar tambin si el impuesto es liviano o es pesado. En el primer caso es preferible que lo pague el sujeto sobre el que legalmente recae, ya que de esta forma se
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vern reducidas sus utilidades pero al menos no se ver afectada la demanda del bien ya que sta puede disminuir por un aumento en el precio, provocando mayores prdidas que las provocadas por el pago del impuesto. En el segundo caso, el sujeto preferir repercutir el impuesto, ya que si se atreviera a pagarlo l mismo resultara incosteable para el negocio debido a que el impuesto absorbera las posibles utilidades. Por otra parte, se debe considerar tambin la influencia de la elasticidad de la demanda sobre la repercusin. En este caso se puede ver cmo, por ejemplo, los productos de primera necesidad y los productos de gran lujo tienen siempre ms o menos la misma demanda, los primeros por que no se puede prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren estn en condiciones de pagar cualquier precio por ellos. En estas condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que de cualquier forma la demanda no variar. II. Difusin. Una vez que termina el fenmeno de la repercusin se presenta el de la difusin. Este se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporcin del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn que reducir sus compras, y as sucesivamente. Cabe aclarar que aunque la repercusin es probable que se de o no, en el caso de la difusin siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a dar una reduccin en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado. Por otra parte, cuando se da la repercusin el sujeto pasivo no ver reducida su capacidad adquisitiva, sin embargo, cuando se da el proceso de difusin todas las personas relacionadas con el bien en cuestin vern reducido su poder adquisitivo, inclusive el sujeto pasivo que inicialmente no pag el impuesto. Como se puede apreciar la difusin no se dar con la misma intensidad en todos los productos, ya que como se explic en el inciso anterior los bienes de consumo necesario y los de gran lujo muy difcilmente dejarn de adquirirse, en cambio afectarn en mayor medida a los bienes de lujo, ya que estos no son indispensables para nadie.
III. Absorcin Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace por que su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien
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aumentar la produccin, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en ltima instancia implementar algn tipo de innovacin tecnolgica que permita disminuir los costos. IV. Evasin. La evasin es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la repercusin en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasin simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago. La evasin puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasin legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercanca a la cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se ha dejado de comprar el bien. La evasin ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultacin de ingresos, la omisin en la expedicin de facturas, contrabando, etc. La evasin fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran: i) ii) iii) iv) Ignorancia sobre los fines de los impuestos Servicios pblicos prestados en forma defectuosa e ineficiente Por la falta de una contraprestacin por los impuestos que se pagan Muchas veces se considera que el pago de impuestos slo sirve para contribuir al enriquecimiento ilcito de los funcionarios pblicos.
3. Principios de la imposicin. Para que los impuestos funcionen adecuadamente y logren cumplir con sus objetivos es necesario que cumplan con una serie de caractersticas de diversa ndole como pueden ser: econmicas, polticas, sociales, morales y jurdicas. De tal forma para que se logren cumplir estos principios es necesario establecer dos elementos bsicos: por una parte, el marco normativo, el cual establece las reglas bajo las que se rigen las figuras tributarias, y por la otra, se encuentran las tcnicas fiscales que tienen como cometido mejorar la recaudacin y hacerla ms equitativa8. De acuerdo a lo anterior se pueden mencionar varios principios fundamentales que todo sistema tributario debe cumplir:
Jurdicos. Los impuestos deben ser de aplicacin y de observancia general, slo se deben aplicar tratamientos especiales cuando se refieran a situaciones generales. Adems, los impuestos se deben expresar con claridad y precisin, de tal forma que se eviten las confusiones que originen malas interpretaciones. Por ltimo, los impuestos deben tener una base legal y se deben destinar a satisfacer necesidades colectivas.
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Morales. Los impuestos no deben fomentar hbitos nocivos para la sociedad, sino al contrario deben combatir estas malas conductas, y por otra parte, los impuestos deben ser justos en un sentido social de acuerdo con las condiciones generales del pas. Justicia. Sobre cualquier otro principio la justicia se debe imponer, sobre todo se debe velar por la mnima intervencin privada y no se deben afectar los libertades individuales. Eficiencia econmica. Los impuestos no deben interferir con una eficiente distribucin de los recursos, sino al contrario la deben promover. Se puede apreciar que muchas veces algunos tipos de impuestos pueden modificar la conducta de las personas generando efectos adversos en la economa, como por ejemplo trabajar menos horas ante un mayor impuesto sobre la renta. En este sentido los impuestos pueden ser distorsionantes y no distorsionantes, pero en la prctica casi todos los impuestos son del primer tipo.
A pesar de que la mayora de los impuestos pueden ser distorsionantes, tambin se pueden aplicar impuestos correctivos, como por ejemplo en el caso de que se tengan que corregir fallas del mercado.

Simplicidad administrativa. El sistema impositivo genera costos en su administracin, por lo tanto deberan reducirse estos costos en la medida de lo posible. Flexibilidad. En muchas ocasiones las circunstancias econmicas cambian con gran rapidez, ante esto el sistema impositivo debe permitir estos cambios y adaptarse a ellos. por ejemplo, ante cadas generales en el ingreso los impuestos deben ser menores, y ante aumentos generales en el ingreso los impuestos pueden incrementarse proporcionalmente. Estabilizacin. Otro punto fundamental consiste en que a travs del sistema impositivo es posible fomentar la estabilidad de la economa procurando amortiguar automticamente las fluctuaciones econmicas. Equidad. Uno de los principios fundamentales establece que todo sistema tributario debe ser equitativo. La equidad se refiere a la manera en la que los recursos de la sociedad deben ser distribuidos entre los individuos que la conforman.
La equidad se puede clasificar de dos formas: equidad horizontal y equidad vertical. La equidad horizontal establece que los individuos que se encuentren en circunstancias similares deben tener un trato similar. La equidad vertical establece que los individuos que tienen una mayor capacidad de pago paguen mayores impuestos. A diferencia de la equidad horizontal la equidad vertical ofrece mayores dificultades a la hora de decidir quien debe pagar las tasas mayores, y cunto ms debe pagar que los dems. 5. Principios de la incidencia.
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Uno de los temas fundamentales dentro de este trabajo se refiere a la forma en la que los impuestos pueden incidir sobre la distribucin del ingreso, para lo cual es importante abordar algunos principios de la incidencia fiscal. A. Principio del beneficio. De acuerdo con este principio un sistema equitativo es aquel donde cada contribuyente paga en funcin de los beneficios que recibe de los servicios pblicos. Este principio se fundamenta no solamente en un criterio de poltica impositiva, sino tambin de impuestos y gastos. B. Capacidad de pago. Este tiene como premisa la contribucin segn la capacidad de pago de cada persona. La capacidad de pago se puede estudiar desde dos vertientes: equidad horizontal y equidad vertical. 1. Equidad horizontal. Bajo esta premisa se establece que las personas con igual capacidad de pago deben pagar lo mismo. Sin embargo, pueden existir diversas maneras de medir la capacidad de pago, todas ellas deben ser de tipo cualitativo: renta, consumo o riqueza. Esta cuestin ha sido ampliamente discutida, se debe establecer qu medio es el ms adecuado para lograr la equidad, el problema estriba en que cada uno de estos medios presenta ventajas y desventajas frente a los dems por lo tanto es preciso considerar cul de estos logra minimizar las desventajas y cul maximizar las ventajas, por supuesto que debe ser considerando siempre la estructura econmica del lugar donde se aplique. 2. Equidad vertical. Un pilar fundamental de la equidad vertical es la regla del sacrificio igual. Esta nos establece que las personas con diferentes niveles de renta deben pagar cantidades diferentes de impuestos. Para saber qu tan diferentes deben ser estos pagos se establecen tres reglas de sacrificio. C. Principio de la ocupacin plena. De acuerdo a este principio la poltica tributaria puede servir para estimular la produccin y el empleo, para lo cual no es necesario tomar en consideracin el beneficio o la capacidad de pago.
D. Principio de la conveniencia. Este principio establece que se debe obtener el mayor monto posible de ingresos por recaudacin con la menor dificultad. Se menciona por ejemplo el caso de los impuestos sobre las herencias, en donde el sujeto que gan el dinero no se encuentra presente para objetar el impuesto.
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La incidencia es un aspecto muy importante dentro de la poltica tributaria por muchas razones, la principal es que a travs de esta se pueden lograr cambios en la distribucin del ingreso. Por ejemplo, un cambio en la tasa sobre cierto impuesto va a establecer la forma en la cual se determina la carga. Para ver cmo funciona lo anterior se pueden identificar tres tipos de incidencia: a) Incidencia absoluta. Esta consiste en el establecimiento de un impuesto en particular, suponiendo siempre que se mantenga constante el gasto pblico. b) Incidencia diferencial. La incidencia se puede determinar a travs de cambios en la distribucin resultante de sustituir un impuesto por otro, considerando que se mantienen constantes tanto los ingresos como los gastos. c) Incidencia presupuestaria. Esta se determina cuando hay resultados combinados de cambios en los impuestos y en los gastos. En la economa puede darse algn tipo de incidencia fiscal, sin embargo, lo importante es considerar los efectos que el cambio de un impuesto puede tener sobre los niveles de empleo, consumo, inversin, etc., y por lo tanto determinar el estado de la distribucin del ingreso. 6. Clasificacin de los impuestos. Existen fundamentalmente dos clasificaciones de los impuestos. La primera de ellas los clasifica en directos e indirectos. De acuerdo al criterio administrativo los impuestos Directos son aquellos que gravan al ingreso, la riqueza, el capital o el patrimonio y que afectan en forma directa al sujeto del impuesto, por lo tanto no es posible que se presente el fenmeno de la traslacin. De acuerdo al criterio de la repercusin, el legislador se propone alcanzar al verdadero contribuyente suprimiendo a todo tipo de intermediarios entre el pagador y el fisco. Un ejemplo de impuestos directos en Guatemala es el Impuesto Sobre la Renta. stos impuestos pueden clasificarse a su vez en personales y en reales. Los personales son aquellos que toman en consideracin las condiciones de las personas que tienen el carcter de sujetos pasivos. Los impuestos reales son aquellos que recaen sobre la cosa objeto del gravamen, sin tener en cuenta la situacin de la persona que es duea de ella. stos se subdividen en impuestos que gravan a la persona considerndola como un objeto y los que gravan a las cosas. Ventajas. a. Aseguran al Estado una cierta renta conocida y manejada de antemano. b. Se puede aplicar mejor una poltica de redistribucin del ingreso.
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c. En tiempo de crisis, aunque su quantum decrece, lo es en un menor grado que los impuestos indirectos. Desventajas a. Son muy sensibles a los contribuyentes. b. Son poco elsticos, y por lo tanto aumentan muy poco en pocas de prosperidad. c. Se prestan ms a la arbitrariedad por parte de los agentes fiscales. d. Son poco productivos. e. El contribuyente es ms estricto al juzgar los gastos del Estado. f. Estos impuestos dejan de gravar a un gran sector social. Los impuestos indirectos son aquellos que recaen sobre los gastos de produccin y consumo, por lo tanto su principal caracterstica es que son trasladables hasta el consumidor final. Los impuestos indirectos pueden ser de dos tipos9: Multifsicos. Gravan todas las etapas del proceso de compra-venta. Monofsicos. Gravan solamente una etapa del proceso. stos a su vez se subdividen en impuestos al valor total de las ventas y en impuestos al valor agregado. Los impuestos indirectos se pueden clasificar tambin como impuestos sobre los actos e impuestos sobre el consumo. En el primer caso tenemos por ejemplo, los impuestos sobre la importacin y la exportacin. Entre los principales impuestos indirectos aplicados en Guatemala se encuentran el Impuesto al Valor Agregado, el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto nico Sobre la Renta.
CAPITULO II RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones llamado hecho generador; que no
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necesariamente debe surgir de un acto de comercio, tambin puede generarse de un servicio y otros. Con este sencillo planteamiento se pretende identificar y diferenciar dos figuras fundamentales de nuestra materia: La relacin jurdico tributaria y la obligacin tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como sinnimos o equivalentes. En el mundo del Derecho, existen muchas relaciones jurdicas, que dan origen a diversidad de Derechos y obligaciones. Nos encontramos en el contexto general de las relaciones, que provenientes de las misma surgen diferentes obligaciones entre las que se encuentran las de dar, de hacer, de no hacer, de dejar hacer, y otras ms que pueden surgir de relaciones cada vez ms concretas, la relacin jurdica obliga a uno o ms sujetos al cumplimiento de una o ms obligaciones como las mencionadas, y da Derecho a otros sujetos a exigir el cumplimiento de las mismas. El amplio mundo de los derechos tributarios podemos mencionar que se reconoce a la Relacin jurdico Tributaria como uno de los elementos ms importantes del tributo, por ser el vnculo que une al particular con el Estado, siendo esencialmente una obligacin de dar, coloca al contribuyente como un deudor tributario, el anlisis de la misma es de suma importancia en el Derecho Tributario por lo que se analizan algunas definiciones, entre las ms importantes se encuentra la del doctrinario Hctor Villegas que dice: Es el vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el fsico como Sujeto Activo, que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un Sujeto Pasivo que est obligado a la prestacin. En su definicin Villegas argumenta que la Relacin Jurdico Tributaria constituye la pretensin de ser una prestacin y no identifica todos sus elementos, define a la relacin jurdica como la relacin producto del hecho generador ya consumado, por lo que su definicin deja margen a duda al lector que no es estudioso del tema, al concentrar la definicin en uno de los elementos del tributo dejando fuera de la definicin todos los elementos del tributo dejando fuera la definicin todos los dems elementos como el hecho generador, tipo y base imponible sin los cuales la Relacin Jurdico Tributaria no se concreta. En el mismo contexto, Carlos Giullianni Fonrouge, dice que es El vnculo jurdico en virtud del cual un sujeto (deudor) debe dar a otro sujeto que acta ejerciendo el poder tributario (acreedor) sumas de dinero o cantidades de cosas determinadas por la ley. Esta definicin es bastante acertada y didcticamente aceptada por la claridad con que enfoca el tema de la Relacin Jurdico Tributario ms al igual que la anterior no incluye todos los elementos de la relacin sin los cuales la misma no acaece. CONCEPTO LEGAL
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En Guatemala, adems de la definicin doctrinaria corresponde analizar el Artculo 14 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas, el cual establece Artculo 14.- Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un vnculo jurdico de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos acreedores de tributo y los sujetos pasenterarivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o fiduciaria sobre determinados bienes o con privilegios especiales. La obligacin tributaria, pertenece al Derecho Pblico y es exigible coactivamente. Por lo anteriormente expuesto podemos afirmar que la Relacin Jurdico Tributaria es un vnculo que une a diferentes sujetos respecto de la generacin de consecuencias jurdicas consistentes en el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones. Con este sencillo planteamiento de pretender identificar y diferenciar dos figuras fundamentales de nuestra materia; la relacin jurdico tributaria y la obligacin tributaria, las cuales han sido confundidas al utilizarlas indebidamente como sinnimos y equivalentes, ya que en la Relacin Jurdico Tributaria, pueden darse las siguientes escenarios.
DAR: Refirindose a la parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes o al
porcentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo tiene que enterar a la Hacienda Pblica para pagar una deuda fiscal propia o ajena, por ejemplo pagar el Impuesto al Valor Agregado, despus de haberse llevado a cabo el hecho generador del mismo como lo establece el Artculo 3 de la misma ley al normar que el impuesto es generado por: 1. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2. La prestacin de servicios en el territorio nacional. 3. Las importaciones. 4. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Y otros:
HACER: Que
se refiere a todos los deberes positivos qu establece las leyes tributarias, por ejemplo: presentar las declaraciones, cumplir con los requerimientos de autoridades administrativas tributarias con los requisitos que sealen las leyes.
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NO HACER: El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas
por la legislacin tributaria, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilcitas, por ejemplo: extender facturas sin los requisitos que sealen las leyes. TOLERAR: Implica al ejercicio directo de un acto de molestar de la autoridad en la esfera jurdica del particular; se diferencia de la de no hacer debido a que en sta no se requiere ejecucin previa de la autoridad. Sin embargo para ampliar el tema nosotros proponemos la siguiente definicin: Relacin Jurdico Tributaria es el vnculo jurdico, producto de la potestad del Estado que al imponer las bases de la tributacin unilateralmente, coloca al Sujeto Pasivo de la misma como un deudor de la obligacin tributaria, cuya extincin se encuentra sujeta al cumplimiento de la misma. NATURALEZA DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA La Relacin Jurdico Tributaria corresponde al Derecho Pblico independientemente que tenga origen en actos del Derecho Privado o no, constituye una institucin autnoma, y corresponde a la vinculacin que se crea entre el Estado y los particulares contribuyentes o terceros como consecuencia del ejercicio del poder del Estado de exigir el pago de los tributos y acaecimiento del hecho generador, su naturaleza por lo tanto es de una institucin del Derecho Pblico, autnoma por su misma naturaleza y no sujeto al cumplimiento de las relaciones de Derecho Privado de las que no exige su ejecucin, y las que solamente en su origen estn ntimamente vinculadas, su desarrollo y posterior cumplimiento depende de su misma naturaleza, porque una relacin de Derecho Privado como la compra a plazos de una casa, est sujeta a que se concrete el pago de la misma, pero a la Superintendencia de Administracin Tributaria no le incumbe si se termina de pagar o no; le interesa el cobro del pago del impuesto que gener la transaccin, aunque en el tiempo esta no se perfeccione, o la misma se rescinda. CARACTERSTICAS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA La relacin Jurdico Tributaria tiene las siguientes caractersticas: a) VNCULO PERSONALSIMO Consiste en un vnculo personalsimo entre el Estado y los contribuyentes, cada uno en particular atendiendo a que se cumpla el hecho generador previsto en la Ley y que ha efectuado cada una de las personas en el momento y lugar en que este se lleve a cabo argumentos que es personalsimo porque este vnculo no se puede trasladar a un tercero ya que su cumplimiento es una obligacin exclusiva del sujeto pasivo. El Artculo 23 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas establece las obligaciones de los sujetos pasivos, regulando que los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes
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formales impuestos por el cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sancione pecuniarias, en su caso. La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan. b) OBLIGATORIEDAD PECUNIARIA En Guatemala, esta caracterstica siempre consiste en la obligacin de dar sumas de dinero por lo que es una obligacin eminentemente pecuniaria para su cumplimiento, por se pecuniario el mismo se encuentra normado en el Artculo 35 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas como uno de los medios de extincin de la obligacin tributaria consistente en el Pago, as mismo el Artculo 23 del Decreto 20-2006 que reforma el ltimo prrafo del Artculo 36 del Cdigo Tributario Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica, y todas sus reformas establece que: Cuando se garantice con fianza el cumplimiento de adeudos tributarios, otras obligaciones tributarias o derechos arancelarios, se regirn por las disposiciones establecidas en las leyes tributarias y aduaneras y supletoriamente en lo dispuesto en el Cdigo de Comercio. De existir controversias, incluyendo su ejecucin, las mismas debern ser solucionadas en la va sumaria. Adems el Artculo 35 del Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas lo mencionado anteriormente, establece otros medios de extincin como los siguientes: Compensacin. Confusin. Condonacin o remisin. Prescripcin. c) LEGALIDAD Su nica fuente es la Ley, ya que no se reconoce otro tipo de fuente, atendiendo al Principio de Legalidad, por lo que la Relacin Jurdico Tributaria no existe si esa subsistencia no se encuentra determinada en una ley, el Principio de Legalidad es garanta de la legitimidad de la Relacin Jurdico Tributaria basado en la mxima nullum tributum sine lege que significa es nulo el tributo sin una ley, el Cdigo Tributario Decreto 6-91 en el Artculo 3, que se requiere la emisin de una ley para. 1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo. d) TIPICIDAD EXPRESA
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Nace al producirse la situacin de hecho prevista en la Ley, identificada en la misma como hecho generador o hecho imponible, una particularidad de la tipicidad expresa es su intima relacin con el Principio de Legalidad, porque debe encontrarse plenamente descrito en la ley el acto comn desarrollado por una persona como hecho generador, para que surja la obligacin de pagar impuestos, as como todos los elementos de la Obligacin Tributaria, si no se encuentra especificado en la ley no hay obligacin alguna de pagar tributos. Por ejemplo el Artculo 3 de la Ley del Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos establece que: Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisin, suscripcin u otorgamiento. Por lo que la persona que emita un documento con esas caractersticas deber pagar el impuesto del Timbre, porque ha cumplido con el hecho generador establecido en la Ley antes mencionada. e) AUTONOMA RELACIONAL Tiene caractersticas de autonoma no solamente con respecto a situaciones de Derecho Privado si no tambin respecto a situaciones de Derecho Pblico, por ser un fenmeno propio del Derecho Tributario ya que persiste autnomamente del negocio jurdico que le dio vida aunque dicho negocio jurdico sea rescindido o anulado en el futuro. El Cdigo Tributario establece en su Artculo 16 que: La existencia de las obligaciones tributarias, no ser afectada por circunstancias relativas a la validez jurdica de los hechos o actos realizados constitutivos del hecho generador; o a la naturaleza del objeto perseguido por las partes al celebrar estos. Legitimando por lo tanto esa autonoma relacional por medio de la norma. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICO TRIBUTARIA La Relacin Jurdico Tributaria se compone de varios elementos identificados en la Constitucin Poltica de la Repblica como bases de recaudacin y que brevemente analizaremos a continuacin: A) ELEMENTO PERSONAL El elemento personal de la Relacin Jurdico Tributaria se encuentra compuesto por el Sujeto Activo y el Sujeto Pasivo de la misma Sujetos De La Relacin Jurdico Tributaria La Relacin Jurdico Tributaria se compone por dos sujetos esenciales que son: 1. SUJETO ACTIVO: El Sujeto Activo de la relacin jurdica tributaria es el Estado que acta como ente estatal encargado de exigir el cumplimiento de la obligacin tributaria. Por lo tanto el Estado como titular de la potestad tributaria, acta bsicamente mediante los poderes que lo integran, como el organismo Legislativo que emite la leyes tributarias, el
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Organismo Ejecutivo que tiene la atribucin de la recaudacin y el cobro coactivo, y el Organismo Judicial encargado de dar cumplimiento a lo establecido en la legislacin en materia judicial. 2. SUJETO PASIVO: El sujeto pasivo est representado por el contribuyente, Deudor Tributario, o el Obligado ante el Estado para dar cumplimiento a la obligacin tributaria en cumplimiento del Artculo 135 de la Constitucin Poltica de la Repblica que norma como un deber de los guatemaltecos contribuir a los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley. Existen diversas posturas sobre quin es el Sujeto Pasivo de la relacin Jurdico Tributaria, pero la ms aceptada es la que contiene nuestro Cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas que divide al sujeto Pasivo en: a) CONTRIBUYENTES: Que son sujetos pasivos por deuda propia, ya que son quienes han realizado el hecho Generador del Tributo y, que pueden ser:
DEUDORES: Son los responsables directos del pago de la obligacin tributaria, realizan el pago de la misma por ser los propietarios de la manifestacin de la riqueza que grava el impuesto como por ejemplo los contribuyentes de los impuesto directos como el Impuesto sobre la Renta, El Impuesto nico sobre Inmuebles y el Impuesto de Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos. AGENTES DE RENTENCIN: Son los responsables de retener al Sujeto Pasivo el Impuesto al realizar el pago del mismo, por ejemplo los patronos cuando retienen a los asalariados el Impuesto Sobre la Renta del pago de sueldo o salario que les hacen mensualmente, en este caso al pago del total del sueldo les retienen el impuesto, o en las facturas especiales cuando el comprador del bien al momento de hacer el pago retiene del vendedor el impuesto. AGENTES DE PERCEPCIN: Son los responsables de percibir del que les realiza el pago el impuesto, por ejemplo todos los Agentes de Percepcin del Impuesto al Valor Agregado desde el momento que calculan el precio del servicio o del bien tiene que adicionar al mimo el impuesto, como un valor agregado a la cantidad que en realidad van a recibir, por lo que al igual que los agentes de retencin el impuesto no lo pagan los agentes sino que son auxiliares de la Administracin Tributaria que sirven como vnculos entre el Estado y las Personas que en realidad pagan el impuesto, el tpico agente de percepcin es el Sujeto Pasivo del Impuesto al Valor Agregado.
b) RESPONSABLES: Son sujetos pasivos por deuda ajena identificados en los Artculos 21 al 29 del cdigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas. Y se clasifican en:
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1) Obligado por deuda ajena. Los que sin tener el carcter de contribuyente, deben,
por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

2) Responsables por representacin. Son representantes, segn la ley sin que ello
afecte su propio patrimonio, salvo el caso de dolo de tal representante, por las obligaciones tributarias derivadas de los bienes que administran o dispongan, entre estos podemos mencionar los siguientes. I. Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los representantes de los incapaces. II. Los representantes legales de las personas jurdicas. III. Los mandatarios respecto de los bienes que administren y dispongan. IV. Los sndicos de quiebras y los depositarios de concursos de acreedores. En relacin al contribuyente la Corte de Constitucionalidad ha emitido sentencias en las que concepta perfectamente al mismo. Se transcribe a continuacin la resolucin contenida en el Expediente 543-98 de la Corte de Constitucionalidad, que literalmente dice: Respecto de la doble tributacin acusada en el segundo prrafo del artculo de que se trata, el Ministerio Publico seala que los peticionarios interpretan errneamente lo que es la retencin y lo que es el pago del impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas se produce en trminos similares. Al leer este segundo prrafo se advierte que en l se regula el caso en que el agente retencin tome a su cargo el pago del impuesto que corresponda pagar al contribuyente, lo que da por resultado un aporte del retenedor a favor del contribuyente, aporte que incrementa el ingreso de este ltimo, por lo cual dispone que deber incrementarse la renta o monto correspondiente al impuesto, pero esto no quiere decir ni que el contribuyente ni que el retenedor paguen dos veces, sino solamente que tanto la retencin, como al pago a la cual se aplicar, se ajusten al monto que efectivamente recibe el contribuyente, constituido por la suma que originariamente deba recibir, ms el valor del impuesto que absorbi a favor de el propio contribuyente el agente retenedor. Al referirse al artculo 70 del Decreto cuestionado, critican los solicitantes que el tercer prrafo es contrario a los principios de equidad y justicia tributaria, toda vez que exime a los contribuyentes que laboren en instituciones extranjeras, de sufrir la retencin de sus salarios, conculcando el Artculo 4 de la Constitucin Poltica de la Repblica, relativo a la libertad e igualdad en dignidad y Derechos, y no se trata con igualdad a los trabajadores asalariados de personas nacionales, con los asalariados de organismos internacionales Expedientes 543-98 Corte de Constitucionalidad. B) HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE
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El hecho imponible es la hiptesis legal condicionante tributaria, esto quiere decir que es el hecho hipottico descrito en la Ley tributaria, con una descripcin que permite conocer con certeza, cuales hechos o situaciones en el momento de realizarse dan surgimiento a la obligacin Jurdico Tributaria. Es como dijimos el hecho hipottico establecido en la legislacin, el que al llevarse a cabo por la poblacin da surgimiento a la Obligacin Jurdico Tributaria. Este hecho debe encontrarse descrito en forma clara y precisa en la Ley para que los Sujetos pasivos conozcan con certeza cuales son los hechos o situaciones que engendran obligaciones tributarias. DEFINICIN Es el hecho que efectivamente se ha realizado en el territorio, en un determinado momento y que se adecua perfectamente a la hiptesis legal establecida en la Ley, dando nacimiento a la obligacin tributaria. Nocin Jurdica: Situacin de hecho (Giannini) que puede consistir en un estado de cosas o en un acontecimientos puramente material o econmico, y bien puede revestir la forma d una relacin jurdica, que hace nacer la obligacin tributaria. Tiene una significacin fctica. Los hechos de la vida real pueden provocar efectos jurdicos, sea por la voluntad de la ley o por voluntad de las personas. a. En el primer caso son meros presupuestos con efectos jurdicos. b. en el segundo caso producen efectos jurdicos queridos. El hecho imponible tiene carcter de un hecho puro, con significacin exclusivamente fctica, ya que no interviene la voluntad del sujeto para dar origen al vnculo tributario, sin embargo al llevarlo a cabo el sujeto Pasivo, este se concretiza, se hace un hecho real, no hipottico. La fuente real de la obligacin tributaria es la ley, aunque decrete el nacimiento del vnculo obligacional tributario y los vincule un Hecho en muchos casos comn. Cuando el hecho imponible sea un acto o negocio jurdico, la voluntad que lo anima es irrelevante para el nacimiento de la obligacin tributaria. El Hecho generador puede ser un negocio jurdico, pero los efectos tributarios nunca son efecto de la voluntad de las partes, sino de la ley exclusivamente. ELEMENTOS DEL HECHO IMPONIBLE (O GENERADOR)
o
El Objetivo: Es la cosa, el hecho e incluso la simpe cualidad de la persona que lleva a cabo el hecho, que constituye el presupuesto objetivo del impuesto.
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Giannin dice que la cosa nunca constituye el elemento objetivo, siempre debe ser un hecho, que puede ofrecer diversas formas. Es una situacin de hecho, que puede constituir un estado de cosas, acontecimiento puramente material o econmico, o bien una relacin Jurdica, divergimos con esta posicin pues en Guatemala si la cosa es parte del hecho generador y lo encontramos en la Ley de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para protocolos Decreto numero 37-92 del Congreso de la Repblica que carga el impuesto sobre la suscripcin de un documento siendo un impuesto documental.
o
El Subjetivo: Es la relacin preestablecida en la ley, en la que debe encontrarse el sujeto pasivo con el elemento objetivo, para que pueda surgir el crdito impositivo. Como ejemplo podemos citar la ley del Impuesto al Valor Agregado que establece el Artculo 3 que el impuesto es generado por una cantidad de actos que lleva a cabo el Sujeto Pasivo del mimo impuesto, entre los que se encuentra la venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos, lo que significa que siempre que se realice una venta o permuta de bienes muebles o de Derechos Reales Constituidos sobre ellos, se estar dando origen a la obligacin de pagar el impuesto.
IMPORTANCIA La importancia del hecho generador se configura en que, siendo una de las bases de la recaudacin determinado en la Ley superior, como la Constitucin Poltica de la Republica, debe encontrarse debidamente tipificado en la Ley ordinaria, tanto general como especifica para su correcta aplicacin, ya que contiene la descripcin del hecho que dar nacimiento, a la obligacin material de pagar el tributo, en ese contexto, el Cdigo Tributario y todas sus reformas establece en el Articulo 31 la definicin legal del mismo y lo define como Hecho generador o hecho imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin original el nacimiento de la obligacin tributaria. ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR El hecho generador cuenta con elementos necesarios para su realizacin como lo son:
1.
La descripcin objetiva de un hecho o situacin realizada por el legislador dentro de la Ley por ejemplo el Articulo 2 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado establece que para los efectos de esta ley se entender: 1) Por Venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a titulo oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o Derechos Reales sobre ellos, independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.
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2.
Los datos necesarios para individualizar a la persona que debe realizar el hecho generador o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron descritos. el momento en que debe configurarse o tenerse por configurada la relacin del hecho punible. El lugar donde debe acaecer o tenerse por acaecida la relacin del hecho imponible.
3. 4.
Algunos autores presentan tambin como elementos: 1. 2. El elemento temporal que el hecho ocurra despus de promulgarse la ley. Es la cuestin de la irretroactividad de la ley. El elemento espacial, es lo que ley dispone respecto de la circunstancia territorial de los impuestos, Hay algunas legislaciones que exigen el impuesto. Fuera del mbito territorial del pas; otros solo dentro del propio pas. El hecho generador siempre esta ligado a la capacidad econmica del sujeto, o capacidad tributaria; esto en caso de tributos. Puede que en trminos generales o globales de impuestos no se de esta capacidad contributiva. Es el hecho previsto por la ley, cuando se realiza; es una situacin de hecho factiespecie tributaria o especie fctica, como lo llaman los italianos. Situacin de hecho, a la que la ley vincula la obligacin tributaria. Es una circunstancia de hecho; y no jurdica.
3.
4.
5.
C) OBJETO IMPOSITIVO: Los tributos en general tienen una finalidad de carcter econmico, dado que llevan implcito que su fin es obtener la percepcin de recursos en dinero, por parte del sujeto activo de la Relacin Jurdica Tributaria, para satisfacer sus necesidades financieras y polticas, todas las leyes tributarias tienen debidamente identificado este elemento, por ejemplo el Articulo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que el objeto de la misma es establecer un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique esta ley, que provenga de la inversin de capital del trabajo o de la combinacin de ambos. D) TIPO IMPOSITIVO:
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Tambin llamado Elemento Cuantificante. Es la cuanta o porcentaje que resulte asignada a cada deuda tributaria, este tipo impositivo esta debidamente establecido e la Ley, y es el valor que el contribuyente entregar al Estado en concepto de tributo, es conocido tambin como tasa impositiva. Es necesario no confundir el tipo impositivo, o sea la tarifa impositiva, con la cuota o deuda, que es el resultante de la base por la tarifa. Tarifa seria, la parte proporcional o alcuota de la base impositiva, un porcentaje de la base que multiplicado por la base da como resultante la cuota o deuda a pagar. Viene a ser una suma de dinero por cada unidad. Prez de Ayala la identifica con topes impositivos, que se pueden expresar por porcentajes y en cantidades de dinero o en tipos proporcionales y progresivos. Asi hay tarifas proporcionales siempre una parte proporcional de la base imponible, cualquiera que sea su valor. Tarifa progresiva cuanto mayor sea el valor mas alto es el porcentaje que manda la ley. Por ejemplo la Ley del Impuesto sobre la Renta establece en el Artculo 43 de la misma lo siguiente: Personas individuales que se desempean en relacin de dependencia. Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, deben calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas:
Intervalos de Renta Imponible De ms de 1 Q. 0.00 A Q. 65,000.00 Q.180,000.00 Q.295.000.00 En Adelante Importe Fijo Q.0.00 Q.9,750.00 Q.32,750.00 Q.61,000.00
Impuesto a Pagar Ms 15% 20% 25% 31% Sobre excedentes Q. 0.00 Q.65,000.00 Q.180,000.00 Q.295,000.00
2 Q. 65.000.00 3 Q.180,000.00 4 Q.295,000.00
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Por otro lado la ley del impuesto al Valor Agregado del Congreso de la Republica establece en el Articulo 10 la tarifa nica estatuye que Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta les pagaran el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa de impuesto es todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o en valor de los servicios. E) BASE IMPOSITIVA: Llamada tambin base imponible, puede definirse como la magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible. En todo caso, ha de existir relacin entre la capacidad econmica puesta de manifiesto por el Sujeto Pasivo y la determinacin de la Base Imponible. La Base Imponible, como su nombre lo indica, sirve para determinar la obligacin fiscal o tributaria. Diversos autores la sealan al indicar que La determinacin de la obligacin fiscal consiste en la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la preescisin de la deuda en cantidad liquida o bien que la determinacin de la obligacin tributaria , consiste en el acto conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Esa determinacin de la obligacin fiscal puede darse en cualquiera de los casos siguientes: 1. Que la realice el mismo contribuyente y Giuliani lo denomina determinacin por el Sujeto Pasivo 2. Que el fisco la determine y el mismo autor la llama "determinacin de oficio;" o 3. Que conjuntamente lo hagan ambas partes, fisco y Sujeto Pasivo, y se denomina determinacin mixta. En consecuencia la Base Imponible es aquella magnitud sobre la que se aplica la tarifa, determinada por la ley para cada caso, es necesario aclarar que la base imponible o base impositiva en la ley que mide alguna dimensin econmica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto, segn los procedimientos legales, a los efectos de liquidacin del impuesto. Magnitud: es siempre un concepto de posible medicin, o en unidades monetarias, o en otro tipo de unidades /poblacin y otros). Definida por la ley: la base de cada impuesto previamente expresado en alguna ley genrica. Dimensin econmica del hecho: mide la capacidad econmica del contribuyente. Berlini habla de parmetro debe existir siempre una vinculacin entre identificacin legal del parmetro y el hecho imponible.
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Base imponible: tiene que determinarse, caso por caso con arreglo o procedimientos legalmente establecidos. Pueden ser: a. Procedimientos de estimacin directa y objetiva, viendo cual es su funcin, quienes son los rganos de aplicacin: b. Procedimientos de estimacin por jurados (o indirecto). Estimacin directa: por elementos aportados por el mismo contribuyente (Impuesto Sobre la Renta). c. Estimacin objetiva: por elementos aportados por la administracin. No hay que confundir la base impositiva con la base liquidable. A veces el legislador concede beneficios a algunos contribuyentes, hechas las rebajas se le lquida. La base liquidable viene a ser una segunda base imponible que se obtiene hechas las rebajas que una ley especial establece en favor de alguien, como la ley del IVA que reconoce al crdito fiscal en su Artculo 16 que literalmente dice: Procedencia de crdito fiscal: Procede el derecho al crdito fiscal, por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley. El impuesto pagado por la adquisicin importacin o construccin de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal cuando los mismos estn directamente vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crdito fiscal por la importacin, adquisicin de los mismos para los efectos de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas a la ley, vinculados con el proceso productivo o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente. El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar lo relativo a los gastos que no generan crdito fiscal del impuesto. Para establecer que bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de produccin o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente, la Administracin Tributaria aplicar los siguientes criterios: a. Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional. b. Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas. En consecuencia deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin del servicio.
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La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte exportaciones, presentar dicha declaracin, mostrando separadamente la liquidacin de crditos y dbitos fiscales, para cada una de las actividades antes referidas. Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente se producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las operaciones de exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco. Para el efecto de proceder conforme lo disponen los Artculos 23, 23 A, 24 y 25 de esta ley, segn el caso. En realidad, a efecto del concepto de base imponible que, en su caso, se introduzca en la ley, lo nico relevante en relacin con esta cuestin es determinar si se considera que una definicin del tipo de la anteriormente propuesta (como magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible) implica tcitamente, cualquier tipo de magnitud (expresada o no en dinero) o se considera preferible aadir alguna precisin de este sentido recordando que no todos los tributos gravan una manifestacin de riqueza, en sentido pecuniario un ejemplo clsico es el Impuesto nico Sobre Inmuebles el que establece en su Artculo 3 que el impuesto establecido en la ley, recae sobre los bienes inmuebles, rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; as como los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinacin del impuesto.
F) ELEMENTO TEMPORAL Lo constituye el momento, en el que se configura de acuerdo a lo establecido por el legislador, la descripcin del comportamiento que configura el hecho imponible. Es necesario que el legislador concepte en la ley en cuanto al elemento temporal en que momento se cumple el hecho generador, y en que momento se cumple el pago, estos dos elementos son relacionados con el tiempo, uno en cuanto a la realizacin del hecho generador y el otro en cuanto al perodo de cumplimento de la obligacin tributaria, para ampliar lo anterior el hecho generador se puede realizar en cualquier momento incluso de noche p das inhbiles. En otro contexto el elemento temporal, para realizar el pago el contribuyente lo realiza en el tiempo determinado en la ley, que puede ser en el momento de realizarse el hecho generador como lo establece la Ley de timbre y papel sellado especial para protocolos que regula que el impuesto se paga en el momento de emitir el documento afecto al mismo impuesto o puede llevarse a cabo por semana, por mes, por trimestre o por ao.
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G) EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS En la hiptesis condicionante tributaria, en que se encuentran descritos hechos y situaciones que realizados o producidos por una persona en un lugar y tiempo determinado hacen aplicable la consecuencia jurdica, consistente en la obligacin de hacer efectivo el pago del tributo. Pero existen otros hechos o situaciones, descritas hipotticamente, en la misma ley o en otras normas del mismo ordenamiento tributario, que tienen el efecto de neutralizar o anular la consecuencia jurdica derivada de la configuracin del hecho imponible, lo que es lo mismo el mandato de pagar el tributo. Estos hechos o situaciones que debilitan la eficacia generadora de tributos, son la excepcin a la generalidad del tributo, provienen del acaecimiento del hecho imponible pero, que aunque haya acaecido no se realiza el pago. Estos instrumentos utilizados para que determinados sujetos o actos despus de realizados no paguen los impuestos, se denominan exenciones y benficos tributarios. Podemos ejemplificar esta situacin de la siguiente manera:
Hiptesis Legal Neutralizan te Tributaria
Hecho Hipottico
VERSU S
Se realiza el hecho generador, pero la hiptesis legal neutralizante evita que se cumpla con la obligacin de pagar el tributo por ejemplo la Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto 26-92 del Congreso de la Repblica, en su Artculo 6 establece que estn exentas del impuesto:
Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las, municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos.
CLASES DE HIPTESIS LEGALES NEUTRALIZANTES TRIBUTARIAS Doctrinariamente existen dos clases de hiptesis neutralizantes tributarias, las exenciones tributarias y los beneficios fiscales, que analizaremos brevemente a continuacin. EXENCIONES TRIBUTARIAS La consecuencia de realizar el hecho hipottico identificando en la ley como hecho generador es pagar el monto tributario que la ley ordena.
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La consecuencia de la realizacin de la hiptesis neutralizante tributaria es impedir total o parcialmente el pago del monto del tributo. La misin de la hiptesis neutralizante es destruir la consecuencia de la realizacin del hecho imponible. Por ejemplo la Corte de Constitucionalidad en el expediente 338-92 estableci que: El campo de accin de los bancos coadyuva el fomento de la inversin y movimiento de capitales del pas, a travs de la recepcin de depsitos del pblico a mayor, mediano y corto plazo emitiendo ttulos de capitalizacin, regulndose estas actividades mediante una serie de normas relativas a instituciones bancarias que no se aplican ni a la constitucin ni al funcionamiento de las cooperativas. Por la naturaleza de sus actividades el legislador estableci beneficios impositivos para cada caso, as las cooperativas gozan de exenciones establecidas en la ley general de cooperativas, la que contiene inventivos fiscales y ayudas especiales. Adems, la propia Ley del Impuesto al Valor Agregado eximi a las cooperativas de tal impuesto cuando realicen importaciones de maquinaria, equipo e insumos para su uso; e) por no ser iguales ni en cuanto a las actividades, ni a los sujetos tributarios las cooperativas y las instituciones bancarias y dems fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos, el tratamiento impositivo que establece la ley tambin debe ser desigual, por ello la ley del impuesto al valor agregado respeta la norma constitucional de igualdad ante la ley l darles un trato desigual; f) la actividad principal de la postulante es captar dinero de sus asociados en calidad de ahorros y volverlo a dar como servicio de prestamos. Este servicio esta gravado con el impuesto al valor agregado pero, a su vez, se reinvierte por el asociado prestatario en la adquisicin de bienes que vende o servicios que presta a terceros, a los que carga tal impuesto, y lo deduce como crdito fiscal al que pag por lo que se da una traslacin del impuesto, ya que el mismo va a recaer en definitiva en el consumidor final que es el sujeto que lo soporta, por lo que no es la cooperativa o la federacin las que soportan este impuesto en definitiva; g) al aplicarse el impuesto al valor agregado a las operaciones de las cooperativas de ahorro y crdito, no se absorbe la captacin de ahorro exclusivamente por los bancos o entidades financieras, por lo que no puede aceptarse el argumento de la postulante de que la norma impugnada favorece el monopolio de los bancos y de las bolsas de valores. Adems el Artculo 130 constitucional al referirse al monopolio establece que las leyes determinaran lo relativo a esa materia y en Guatemala no existe una ley que establezca que por el hecho de gravarse determinadas operaciones que realicen ciertos sujetos tributarios, puedan originar acciones a favor de los monopolios, h)la aplicacin del impuesto al valor agregado se traslada y no recae especficamente sobre las cooperativas de ahorro y crdito por los servicios que prestan ni incide sobre la federacin sino sobre los consumidores finales, por lo que no afecta la neutralidad del tributo en sus efectos econmicos, ni tiende a destruir a las cooperativas, por lo que no puede aceptarse tampoco el argumento de la postulante de que el estado incumple con la obligacin establecida en el Articulo 119 inciso e) de la Constitucin; i) solicit se declare sin lugar la inconstitucionalidad, se condene en costas a la solicitante y se imponga multa a los
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abogados auxiliantes. 3) La Procuradura de los Derechos Humanos expuso: a) al establecerse que la federacin Nacional de Cooperativas de Ahorro y Crdito y Servicios Varios de Guatemala, responsabilidad limitada, posee la misma categora de servicio de ahorro y crdito que la prestada por las Instituciones fiscalizada por la Superintendencia de Bancos y bolsas de valores autorizadas para operar en el pas las cuales gozan de la exoneracin a las cooperativas , en beneficio de sus afiliados o usuarios por lo que, la accin promovida es valedera en sus peticiones, debiendo protegrseles en su Derecho, si fuere procedente. 4) La Confederacin Guatemalteca de Federaciones Cooperativas, Responsabilidad Limitada (CONFECOP) expuso: a) la ley del impuesto sobre la renta y la ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos, en sus regmenes de exenciones incluyen de manera clara, explcita e indubitable, a las cooperativas, federaciones Cooperativas y Confederacin de Cooperativas, tomando en cuenta que el artculo 119 inciso e) de la constitucin prev un rgimen especial para el movimiento cooperativo por parte del estado para estimular el desarrollo de estas organizaciones; sin embargo, en la ley del Impuesto al Valor Agregado, la norma de exencin para los servicios que presten las cooperativas de ahorro y crdito, no es clara, ya que es de hacer notar que en el caso de los usuarios de las Instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos, entre las figuran los bancos comerciales del sistema, estos servicios s estn exentos de tales impuestos; c) aunque en forma explcita no se haga mencin de la exencin de los servicios que prestan las cooperativas en la ley indicada, el movimiento cooperativo considera que las instituciones se encuentran dentro de los casos de exenciones especficas, concretamente en el Artculo 8 inciso 7 del Decreto que se impugna. Siendo que las cooperativas de ahorro y crdito y la federacin que las agrupa son entidades regidas por la Ley General de Cooperativas, las mismas al cumplir sus fines de servicio y no de lucro, no son generadoras de utilidades, por lo cual las rentas de las mismas provenientes de transacciones con sus asociados y entre s, estn exentas del impuesto sobre la renta, por tal razn las mismas se encuentran comprendidas dentro de las exenciones a que se refiere al Artculo 7 arriba citado, pues de lo contrario se estara violando el principio constitucional de equidad y justicia tributaria y los Derechos de libertad e igualdad; 5) solicit se declare con lugar inconstitucionalidad promovida. CLASES DE EXENCIONES Las exenciones pueden ser: a) Exenciones Subjetivas: Son aquellas, en que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo, por lo que lo identifica plenamente, y se considera un beneficio para el sujeto en particular, por ejemplo el Artculo 8 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que se encuentran exentas las universidades autorizadas para funcionar en el pas, en este caso la exencin es para la universidad ya sea pblica o privada por ser un centro educativo, sin importar su calidad en cuanto a la persona jurdica que la administra.
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b) Exenciones Objetivas: Son aquellas en que la circunstancia neutralizante, se encuentra directamente relacionada con los bienes que constituyen la materia imponible, sin influencia alguna de la persona destinataria legal del tributo, o sea el Sujeto Pasivo de la Obligacin Jurdico Tributaria, estas no consideran al sujeto en particular, pero si a los bienes que son propiedad de un sujeto no determinado, en este caso la misma Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 7 establece que se encuentran exentos del Impuesto establecido en la misma ley los siguientes: Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
1. Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Como se puede observar en este caso la exencin es a las importaciones realizadas por determinados sujetos, al analizar el Artculo completo se puede observar que tambin se encuentran exentas del pago del impuesto las importaciones efectuadas por las personas individuales o jurdicas amparadas por el rgimen de importacin temporal, y otros entes ms.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS Se configura un beneficio tributario, cuando el hecho hipottico imponible y la consecuencia jurdica de pagar el tributo se separan parcial o totalmente, a estos instrumentos se les conoce como franquicias o desgravaciones tributarias, existen tres tipos de beneficios tributarios: a) Neutralizacin Cuantitativa Parcial Cuando el Sujeto Pasivo paga el tributo pero en menor cantidad al tipo impositivo determinado en la Ley para los dems contribuyentes, en Guatemala un ejemplo de esta neutralizacin parcial la encontramos en el Artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado que textualmente dice: Tarifas En los casos de enajenacin de vehculos automotores terrestres del modelo del ao anterior en curso, del ao siguientes al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el Artculo 10 de esta ley. El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres, a que se refiere el prrafo anterior, ser determinado mediante la verificacin del Nmero de Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas en ingles) , que debe constar fsicamente en los vehculos que ingresen al territorio nacional a partir del 1 de enero 2007, y en los documentos de importacin. En los casos de venta, permuta o donacin entere vivos de vehculos automotores terrestres que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguientes al ao en curso o del ao o del ao anterior en curso, a excepcin de los motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas especficas siguientes: Del ao modelo de dos a tres aos anteriores al ao en curso Q500.00. Del ao modelo de cuatro a siete aos y ms aos anteriores al ao en curso Q300.00. Del ao modelo de ocho a siete aos anteriores al ao en curso Q100.00 Motocicletas. En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas que no
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sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fijas: Modelo Tarifa Fija del ao modelo de dos a tres aos anteriores al ao en curso Q200.00 Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Q100.00 Del ao modelo de ocho y ms aos anteriores al ao en curso Q50.00 Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o destruccin total, y que sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el Artculo 10 de esta Ley, debiendo aplicrsela tarifa mxima especfica fija establecida en los prrafos precedentes del presente artculo. Dicha circunstancia de prdida o destruccin total, deber ser especfica por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en el pas. b) Neutralizacin Temporal Parcial Es aquella en la que no se disminuye el monto del tributo, pero se dispensa del pago por un perodo como un ejemplo del mismo tipo de beneficio lo encontramos determinado en la Ley de Fomento y Desarrollo de la Actividad Exportadora y de Maquila Decreto No. 29-89 del Congreso de la Repblica en el Artculo 12 que establece que las empresas propiedad de personas individuales o jurdicas que se dediquen a la actividad exportadora o de maquila bajo el rgimen de Admisin temporal, gozarn de beneficios temporales entre los que se encuentran: Suspensin temporal de Derechos arancelarios e impuestos a la importacin con inclusin del Impuesto al Valor Agregado IVA- sobre las materias prima, productos intermedios, materiales, envases, empaques y etiquetas necesarios para la exportacin o reexportacin de mercancas producidas en el pas, de conformidad por el Ministerio de Economa, hasta por un plazo de una ao contando a partir de la fecha de aceptacin de la pliza de importacin respectiva. c) Montos que el Estado entrega a los Particulares En caos excepcionales por razones de incentivo fiscal, el Estado entrega cantidades de dinero a los particulares, un ejemplo de este tipo de beneficios tributarios son los subsidios entre los mismos encontramos a los propietarios del transporte urbano, con el objetivo de que estos no aumenten el valor del pasaje, en estos caos el Estado ha entregado mensualmente a cada empresario una cantidad de dinero por cada unidad de transporte que el empresario posee y justifique la propiedad de la misma. MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACION JURDICO TRIBUTARIA La obligacin Jurdico Tributaria, nace desde el momento en que el hecho generador, debidamente tipificado en la Ley especfica como un acto abstracto se concretiza, lo que es lo mismo se lleva a cabo por el Sujeto Pasivo de la misma obligacin, dando nacimiento desde este momento a la obligacin del mismo Sujeto Pasivo de hacer efectivo el pago del tributo, en el perodo de tiempo establecido previamente en la Ley, este perodo de tiempo en Guatemala; puede ser instantneo como lo establece la Ley del Timbre y Papel Sellado Especial para Protocolos, semanal como lo instituye la Ley del Impuesto a la Distribucin
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de Petrleo Crudo y Combustibles Derivado del Petrleo, mensual como lo establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado, trimestral como lo establece la Ley del ISO Decreto732008, y anual como lo instaura la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles. NECESIDAD DE SU CORRECTA TIPIFICACION EN LAS LEYES TRIBUTARIA Existe la necesidad de la correcta tipificacin en las Leyes tributarias, de los elementos constitutivos de la Relacin Jurdico Tributaria enumerados anteriormente, ya que la falta de uno de estos elementos conllevara a una laguna en la legislacin, que acarreara problemas al momento de la determinacin del tributo. IMPORTANCIA DE LA RELACION JURDICO TRIBUTARIA La importancia de que se conformen todos loe elementos de la Relacin Jurdico Tributaria se encuentra en la misma relacin, la que con la falta de uno de todos estos elementos, no existe, por lo que no se puede tipificar la Relacin Jurdico Tributaria si faltase uno de estos elementos. En base a este postulado, la Constitucin Poltica de la Repblica en el Artculo 239 establece plenamente que en Guatemala, los elementos son las bases de recaudacin, y son los siguientes:
a. El hecho generador b. Las exenciones c. El Sujeto Pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria. d. La base imponible y el tipo impositivo e. Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos. f. Las infracciones y sanciones tributarias.
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CAPITULO III FORMAS DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Existen en la legislacin y en la doctrina, varias formas de poner fin a la obligacin sustancial o material y formal tributaria. Por tratarse de un obligacin de dar, la forma tpica de extincin de la misma es el pago, siendo una obligacin de tipo pecuniario, la pretensin principal del acreedor representado por el Estado es el resarcimiento econmico. En materia tributaria adems del pago existen legalmente otras formas de extincin de la obligacin tributaria, que tienen similitud con algunas de las figuras contempladas tambin e el Derecho Civil, e la aplicacin a la materia tributaria, presentan diferencias sustanciales por tratarse de sujetos y obligaciones muy diferentes a las establecidas en el Derecho Civil, entre las forma de extincin de la obligacin tributaria debidamente tipificadas en la legislacin guatemalteca, se encuentran en general las siguientes: 1) EL PAGO:
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Es el cumplimiento idneo, comn y mas aceptado de la prestacin que constituye el objeto de la Relacin Jurdico Tributaria, constituye el mismo un crdito de suma liquida y exigible que el contribuyente paga al Estado. Los sujetos pasivos de la Relacin Jurdico Tributaria son los obligados a la realizacin del pago, pero tambin pueden realizarlos terceros, como legalmente lo establece el Cdigo Tributario y todas sus reformas. Existen en la actualidad, varias teoras sobre el sujeto que debe realizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, ya que en materia fiscal este acto lo pueden asumir otras personas que no son el contribuyente; legalmente en Guatemala se pueden identificar las siguientes formas de pago:
a) Pago por el Deudor: La mas comn de todas las formas de pago,
por ser el cumplimiento de las obligaciones materiales una deuda tributaria, el deudor natural es el Sujeto Pasivo de la obligacin, y el directamente obligado al pago ya sea que este se un contribuyente, un agente de retencin o un agente de percepcin. b) Pago por Responsables: En este caso, el pago no lo realiza el poseedor de la riqueza que es alguna manera esta vinculado con el deudor, al realizar el pago por el responsable, el es un tercero por lo que se subrogar pero solo en cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. c) Pago por Terceros: En nuestro caso previamente establecido en la ley, el tercero esta asumiendo el cumplimiento de la obligacin sin necesariamente tener relacin ni vinculo legal con el responsable del pago, por lo que segn lo preceptuado en el Articulo 37 del Cdigo Tributario el tercero de subrogar solo e cuanto al resarcimiento de lo pagado y a las garantas, preferencias y privilegios sustantivos. En estos casos, slo podrn pagarse tributos legalmente exigibles, y en el recibo que acredite el pago por terceros, se har constar quien lo efecto. En cuanto a las formas de pago, tanto la doctrina como la legislacin aceptan otras formas de pago que no son en efectivo, como las siguientes: a. b. c. Pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o depsito bancario (se realizan por medio de pago en cheque o dinero en efectivo). Pago mediante estampillas (timbres fiscales). Pago de especie, menos comn que los otros dos (no regulada en Guatemala).
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d. Pago bajo protesta y consignacin, el pago puede ser consignado judicialmente por los contribuyentes o responsables, cuando exista negativa a recibir el pago por parte de la Superintendencia de Administracin Tributaria o subordinacin de este al pago de otro tributo o sancin pecuniaria, o al cumplimiento de una obligacin accesoria; o adicional, no ordenado en una norma tributaria. Pagos a cuenta, se realiza en los casos en que el periodo de imposicin es anual, para los efectos de la determinacin y pago del impuesto, la ley puede disponer que se establezca una base imponible correspondiente a un perodo menor, por ejemplo el pago del Impuesto nico Sobre Inmueble, e la que la misma ley establece el fraccionamiento del pago por trimestres, o el pago del Impuesto Sobre la Renta de los contribuyentes inscritos bajo el rgimen del Articulo 72 de la misma.
e.
2) CONFUSIN: Es esta forma de extincin de la obligacin tributaria, es Sujeto Pasivo de la obligacin como consecuencia de la transmisin de los bienes o Derechos sujetos a tributo, queda colocado en situacin de acreedor, por lo que se convierte en acreedor del Estado, y el Estado deja de ser solamente Sujeto Activo y acreedor, convirtindose en Sujeto Pasivo y deudor de un obligacin, podemos ejemplificar el cumplimiento de la obligacin tributaria por confusin, cuando el Estado, ya sea el Gobierno Central o las Municipalidades compran un bien inmueble y por la propiedad del mismo existe una deuda del Impuesto nico Sobre Inmuebles, al ser propietario del inmueble sobre el que exista una deuda el comprador y estas pasan a ser deudor y acreedor del impuesto. 3) COMPENSACIN: La figura de la compensacin, se encuentra establecida e la legislacin tributaria, siendo propia del Derecho Civil, se configura cuando dos personas renen por Derecho propio la calidad de acreedor y deudor recprocamente, en el campo del Derecho Tributario el Estado es Sujeto Activo de una obligacin, y Sujeto Pasivo de otra, y en contraposicin el mismo contribuyente es Sujeto Pasivo en una obligacin, y Sujeto Activo en otra, al existir este cruce de obligaciones quedan cumplidas las mismas, siempre y cuando la ley lo permita y en Guatemala el Cdigo Tributario lo permite, un ejemplo practico en el que se pudiera configurar la compensacin lo encontramos cuando una persona particular individual o jurdica suscribe un contrato para una obra o trabajo determinado con el Estado. Posteriormente extiende la factura para que le sea cancelada y el Estado no la cancela, el articular es agente de percepcin del Impuesto al Valor Agregado, y tiene solamente el mes siguiente al que se extendi la factura para pagar el impuesto aparentemente el impuesto aparentemente percibido, si el Estado no paga la factura inmediatamente como sucede en la practica, el Estado es deudor del particular no solo del servicio prestado sino que del
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Impuesto al Valor Agregado, ya que el mismo va incluido en el precio del mismo, en forma paralela el particular es deudor del Estado respecto al impuesto por haber extendido la factura, aqu el particular tiene el Derecho de solicitar se aplique la compensacin para evitar el pago de un impuesto no percibido y la sanciones. 4) CONDONACION Y REMISION: La condonacin de la deuda tributaria, la otorga el Poder Legislativo, cuando en el uso de su Poder Imperio dicta Leyes de condonacin de los tributos y sanciones fiscales, regularmente, se concede la condonacin, cuando el Estado ce imposible por diversas causas el cobro de un tributo, y decide condonarlo, ya sea parcial o totalmente, siempre en base a una Ley previamente decretada, en Guatemala, la figura de la condonacin se puede aplicar sobre dos tipos de obligaciones: a. Cuando se configura la aplicacin de sanciones como multas y recargos, el Articulo 183 inciso r) de la Constitucin Poltica de la Republica, establece como una de la funciones del presidente exonerar de multas y recargos a los contribuyentes que hubieren incurrido en ellas por no cubrir los impuestos dentro de los trminos legales, o por actos u omisiones en el orden administrativo, la condonacin por lo tanto la realiza el presidente por mando constitucional, pero el limitada a las multas y recargos en relacin a los impuestos no pagados en su oportunidad. b. En el mismo contexto cuando se trata del pago de tributos, solamente el Congreso de la Repblica puede emitir una ley que los condone, atendiendo a una situacin especial, podemos decir que existi una condonacin tacita del Pago del Impuesto al Valor Agregado cuando se modifico la ley del mismo por medio del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica que en su Artculo 30 estableca un rgimen especial y temporal para el pago del Impuesto al Valor Agregado en el traspaso de vehculos automotores usados, para los propietarios que no hubieran formalizado el contrato traslativo de dominio o que habindose otorgado la escritura pblica no se hubiera compulsado el testimonio, podan acogerse a este rgimen, pagando el impuesto en el tiempo y en los porcentajes que se establecan las literales a), b) y c) del Articulo 29 del mismo decreto que establecan un rgimen de pago del veinte por ciento del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efectuaban los contribuyentes dentro del primer mes de vigencia de la ley. El treinta por ciento del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efectuaba dentro del segundo mes de vigencia de la ley. Y el cuarenta por ciento del monto total del impuesto ajustado si el pago lo efectuaba dentro del tercer mes de vigencia de la ley. 5) PRESCRIPCION:
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La prescripcin se conforma, cuando el deudor tributario, queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado, por cierto periodo de tiempo, establecido previamente en la Ley, en el campo tributario la prescripcin es positiva para el contribuyente, porque lo libera no solo de la obligacin de pagar lo tributos y multas por el paso del tiempo, sino que la accin que tiene potestad la Superintendencia de Administracin Tributaria de realizar revisiones fiscales. De acuerdo al modelo de Cdigo Tributario adoptado por Guatemala, todas las obligaciones tributarias son prescriptibles, pero reconoce dos tipos de prescripcin:
1. Prescripcin Comn que es el Derecho de la Superintendencia de la Administracin
Tributaria para hacer verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias y otros cuyo plazo es de cuatro aos. 2. Prescripcin especial que establece un plazo de ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no se haya registrado en la Superintendencia de Administracin Tributaria. Pero la figura de la prescripcin no es limitada en el tiempo, pues la misma tiene un elemento negativo que se manifiesta en la interrupcin de la misma es una accin del contribuyente del Estado que al accionar interrumpe el periodo de prescripcin, con lo que se tiene como transcurrido el plazo que corri con anterioridad al acontecimiento que la interrumpi. El Cdigo Tributario establece las causas de la interrupcin de la prescripcin entre las que se pueden citar entre otras: a. La notificacin de la resolucin por la que la Superintendencia de Administracin Tributaria confirme ajustes del tributo, interese, recargos y multas, y que contengan cantidad liquida y exigible b. La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de conformidad con la legislacin tributaria c. El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por parte del Sujeto Pasivo de la misma. d. La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable e. El pago parcial de la deuda fiscal de que se trate..
6) NOVACIN:
La novacin tributaria, doctrinariamente es otra forma de extincin de la obligacin tributaria, en nuestro actual Cdigo Tributario, no aparece legislada la misma, pero por medio de leyes especiales, si se puede normar esta figura que extingue la responsabilidad tributaria, y crea un obligacin nueva.
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La novacin se produce, cuando se regulariza la Ley tributaria, en el caso que los contribuyentes no paguen en su debido tiempo el tributo, quedando extinguida dicha obligacin, mediante el sometimiento del deudor a un rgimen de regularizacin. Cando se produce este acto, los contribuyentes deudores, declaran sus deudas tributarias por tributos omitidos, o no pagados en su momento a la Administracin Tributaria, y esta aplica una cuota reducida, por lo que surge una nueva deuda tributaria, inferior a la que le habra correspondido, si se hubiera cumplido en tiempo y forma, la deuda tributaria origina, el Estado puede ovar una deuda tributaria que beneficie al contribuyente, solamente mediante una Ley debidamente decretada por el Congreso de la Repblica, en base al Principio de Legalidad en el que se inspira el Derecho tributario. En nuestro pas existen antecedentes de novacin tributaria especficamente en una Reforma aplicada a la Ley del Impuesto al Valor Agregado, en relacin a los aranceles de vehculos, cuando ha existido en la legislacin que genera automticamente una nueva deuda tributaria, quedando novada la anterior deuda.
CAPITULO IV IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES

1. Descripcin Es el Impuesto anual cuyo hecho generador es la propiedad o posesin de un bien inmueble ubicado en el territorio de la Repblica de Guatemala, independientemente de que el inmueble se encuentre inscrito o no en el Registro de la Propiedad. Para los efectos de la determinacin del impuesto, se comprende terreno y construccin en el rea urbana y solamente extensin territorial en las reas suburbana y rural. La administracin de este impuesto se ha trasladado gradualmente a las municipalidades. El impuesto nico sobre inmuebles es un impuesto directo que grava los bienes inmuebles de las personas propietarias o poseedoras y los usufructuarios de bienes del Estado de acuerdo a su valor. El monto a pagar es calculado sobre la base del valor del inmueble, segn escalas y tasas definidas; grava los bienes inmuebles rsticos o rurales y urbanos, integrados por el terreno, las estructuras, las construcciones adheridas al inmueble y sus mejoras, as como los cultivos permanentes El IUSI significa Impuesto nico Sobre Inmuebles, fue creado segn convenio del 24 de enero de 1,995 entre la Municipalidad de Guatemala y el Ministerio de Finanzas y es regulado por el Decreto No. 15-98 del Congreso de la Repblica. Este es un impuesto sobre el valor fiscal de los bienes inmuebles (terreno, construcciones e instalaciones).
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La ley del mencionado impuesto establece que lo recaudado por concepto de impuestos y multas corresponde a las municipalidades del pas, para el desarrollo local y al Estado para el desarrollo municipal. El pago correspondiente a un ao, puede fraccionarse en 4 pagos por trimestres as: Enero a marzo -------- se paga en abril Abril a junio ----------- se paga en julio Julio a septiembre --- se paga en octubre Octubre a diciembre - se paga en enero del siguiente ao. Tambin pueden hacerse pagos anticipados hasta un mximo de 4 trimestres. 2. Historia La Reforma Liberal de 1871 impuls y consolid la propiedad privada mediante la confiscacin de las mejores tierras de las comunidades indgenas y de la iglesia. Por medio del decreto Contribucin Urbana de noviembre de 1871, grav todas las edificaciones localizadas en los centros de los poblados de la Repblica. Para implementarlo cada Municipalidad debi realizar un catastro de su jurisdiccin y as ubicar los bienes eclesisticos para declararlos propiedad nacional o transferirlos a manos particulares a travs de la llamada consolidacin. Todas stas acciones buscaban dotar de recursos financieros necesarios para el sostenimiento del nuevo aparato gubernamental y la construccin de la infraestructura para la produccin cafetalera de exportacin y en 1873 se decreta gravar la propiedad territorial. Esta contribucin sera pagada por los dueos o poseedores de tierras rsticas mayores de una caballera. Ante la resistencia de los grandes propietarios en cumplir con lo establecido en el decreto anterior, en noviembre de 1874 se estableci que todo vecino debera de contribuir anualmente con tres das de trabajo o pagar la suma de dos pesos para atender la reparacin y conservacin de los caminos. Los gravmenes sobre la propiedad territorial se mantuvieron dispersos y con pequeas modificaciones a travs de la emisin de varios decretos. Finalmente, en el ao 1921 dentro de la Ley de Contribuciones se emiti un captulo que unificaba la tributacin por inmuebles localizados en el rea urbana o rural; se estableci el monto del impuesto sobre el valor de stos en un tres por millar, se obligaba a los propietarios a dar declaracin del valor de sus bienes races crendose desde entonces la matrcula fiscal de la Direccin General de Rentas. Este decreto tuvo vigencia hasta el ao 1987. A lo largo de la historia tributaria del pas, muchos han sido los proyectos para modificar y hacer ms efectiva la recaudacin del impuesto territorial con la finalidad de atender los compromisos del Estado. En 1966 el Ministro de Finanzas propuso una reforma tributaria para incrementar el ingreso al fisco. En lo relativo al impuesto sobre inmuebles, se incrementara por escalas acorde a la extensin territorial y en los terrenos sin construccin situados en zonas urbanas cuyo valor excediera de Q.10,000.00, se considerara con doble valor del que tenan registrado. El uno por millar del valor de los inmuebles ubicados en cada municipio se destinara a impulsar
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proyectos de desarrollo en los respectivos municipios del pas y trataba de fortalecer econmicamente a las corporaciones edilicias, se consolidaba su autonoma y se impulsaba la descentralizacin gubernamental. Se puso en vigencia nicamente durante el ao 1967, pero lo relativo al impuesto sobre inmuebles cuyas matriculas excedieran de los veinte mil quetzales que aument en un tres por millas, fue prorrogado hasta el ao 1987. En 1971 con la necesidad de modernizar y racionalizar el anacrnico sistema tributario que en esencia no haba cambiado desde 1921, el Ministro de Finanzas present una iniciativa de ley para realizar un catastro y mapeo inmobiliario. En agosto de ese ao empez a funcionar la oficina de Mapeo Tributario y avalo de inmuebles bajo la direccin del entonces Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. Se inici con un plan piloto que abarc 12,000 Km2 de la costa sur y 27 centros poblados del pas. Est plan se implemento a partir del ao 1972 y se pudo afirmar que no incremento sustancialmente los ingresos del Estado. De nuevo en 1987, bajo el rgimen de Cerezo Arvalo, se plante una reforma tributaria que buscaba incrementar los recursos financieros. Incluy modificaciones al impuesto territorial por medio de la Ley del Impuesto nico sobre inmuebles IUSI-, mediante el Decreto 62-87. En la referida ley original se establecieron (y se mantienen vigentes) tres tasas acordes con el valor de los inmuebles. Si el valor inscrito del inmueble no supera Q. 2,000.00 ste est exento; si el valor est entre Q. 2,000.01 y Q. 20,000.00 se aplica una tasa del 2 por millar y su recaudacin pasara ntegra al respectivo municipio; pero si el valor supera los Q. 20,000.01 la tasa se incrementa progresivamente, mas la distribucin se estableci que sera compartida entre el Ministerio de Finanzas y los respectivos municipios, siendo que la administracin del tributo sera totalmente centralizada, as como el proceso de transferencia a los municipios, dado el carcter nacional del tributo. En 1987 se crea la Ley del Impuesto nico sobre Inmuebles, justificndose porque haba una doble tributacin al existir el impuesto territorial, administrado por e! gobierno, y el arbitrio de rentas inmobiliarias, administrado por las municipalidades. _a responsabilidad del manejo de este impuesto fue asignada a la Direccin Genera! De Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles -DICABI-. Ms adelante se explicarn las caractersticas de este impuesto. Posteriormente en 1994 se aprob una reforma con el Decreto No. 57-94, a dos de los artculos de la Ley del IUSI, tendiente a fortalecer las finanzas municipales. La principal caracterstica de dicha modificacin fue establecer que para aquellas municipalidades que indicaran que posean la capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas, le trasladara expresamente dichas atribuciones, por consiguiente, el monto recaudado les correspondera a las municipalidades respectivas el cien por ciento (100%), que ingresaran como fondos privativos. (Artculo 2 inciso d) del Decreto Nmero 62-87). A partir de dicha reforma (1994) se inici el proceso de traslado de la administracin del impuesto. No obstante, en 1997 se promulg una nueva ley, Decreto 122-97, que lo
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modific radicalmente, cuya estructura de tarifas hizo que tuviese una alta regresividad, razn por la cual, fue derogada, mediante la promulgacin del Decreto 15-98, actualmente vigente, pero que retoma lo dispuesto en el Decreto 62-87. 3. Caractersticas Del Impuesto nico Sobre Inmuebles El impuesto es de carcter nacional, todo inmueble debe pagar el impuesto, sin importar el municipio en que se encuentre. La base del impuesto es el valor de los bienes inmuebles, tanto los ubicados en la zona rural como en la urbana, de manera que esa base la constituye el valor del terreno, el valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas permanentemente y sus mejoras, el valor de los cultivos permanentes, el incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos y ambientales, la naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, ubicacin, servicios y otros similares como lo establece el artculo 4 del Decreto 15-98. Aunque el impuesto es anual, se puede cancelar en cuatro cuotas trimestrales. Como se indic, los inmuebles con valores inferiores a Q.2,000.00 estn exentas, la cifra parece muy baja, pero la subvaloracin de los inmuebles es tan alta que la proporcin de exencin es elevada. Depende del valor fiscal registrado del bien as se aplicarn las tasas del dos por millar, seis por millar y nueve por millar. El producto de la recaudacin y multas se distribuye de acuerdo a las siguientes condiciones: a) Si el tributo lo administra el Gobierno Central: Lo recaudado por la tasa del 2 por millar, se traslada 100% al municipio respectivo El resto de la recaudacin se distribuye en un 25% para el fondo comn del Gobierno y el75% para la respectiva municipalidad. b) Si el tributo lo administra el municipio. La totalidad ingresa y es para el municipio. Por otra parte, independientemente de quien recaude el impuesto, los municipios tienen la obligacin de destinar un 70% a la inversin en servicios bsicos y obras de infraestructura de inters y uso colectivo y hasta un mximo del 30% en el pago de gastos administrativos de funcionamiento. En cuanto a las disposiciones sancionatorias para los que incumplan con el pago en tiempo de la obligacin tributaria se limita a una multa del 20% sobre el monto a pagar. Por otro lado se imponen sanciones administrativas a los empleados responsables de la recaudacin y a los notarios que no remitan la informacin relativa a traspasos de inmuebles. 4. Destino del impuesto El Artculo 2 de la ley establece el destino que se debe dar a lo recaudado por el impuesto y por las multas; corresponde una parte a las municipalidades del pas para el desarrollo local; y otra al Estado para el desarrollo municipal; en la forma siguiente:
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El producto de lo recaudado por la administracin tributaria de los contribuyentes afectos al 2 por millar, se traslada a las municipalidades en su totalidad (el 100% del 2 por millar); e ingresarn como fondos propios. El producto recaudado por el Ministerio de Finanzas Pblicas de los contribuyentes afectados al 6 o 9 por millar; se distribuye as: 25% para el Estado y 75% para las municipalidades, en cuya jurisdiccin territorial est ubicado cada inmueble; ingresan como fondos privativos. Para aquellas municipalidades que lo recauden y administren, les corresponder el 100%; e ingresan como fondos privativos. El destino que las municipalidades deben dar a lo recaudado es el siguiente: 70% para inversiones en servicios bsicos y obras de infraestructura de inters y uso colectivo; y hasta un mximo del 30% para gastos administrativos de funcionamiento.
5. Objeto del impuesto Se refiere al elemento material y objetivo impositivo, segn la relacin jurdico tributaria, est regulado en el artculo 3 de la Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, y precepta lo siguiente: El impuesto establecido recae sobre los bienes inmuebles rsticos o rurales o urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; as como los cultivos permanentes, que tengan produccin superior a tres (3) aos 6. Forma de determinar el valor del inmueble El valor del inmueble se determina segn el artculo 5 de la ley, al referirse a la actualizacin del valor fiscal, se puede hacer de la forma siguiente: Por autoevalo (presentando por el contribuyente); Por avalo directo (conforme el Manual de Avalos, a la presente fecha no ha sido elaborado por la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles DICABI- segn el artculo 16); Por avalo tcnico (practicado por valuador autorizado a requerimiento del propietario); Por nuevos valores (segn aviso notarial por enajenacin o transferencia de bienes inmuebles).
Mostrado en sentido grafico y conforme al Decreto 15-98 del Congreso De La Republica De Guatemala
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ESCALA
TASA
Hasta Q2,000.00
Exento
De Q2,000.01 a Q20,000.00
2 por millar
De Q20,000.01 a Q70,000.00 6 por millar
De Q70,000.01 en adelante
9 por millar
El IUSI es el impuesto que paga cualquier persona duea de algn inmueble. El impuesto recae sobre los inmuebles rsticos o rurales y urbanos, incluyendo el terreno, las estructuras, construcciones e instalaciones del inmueble y sus mejoras. 7. Registro y control Segn los artculos 14, 15 y 19 de la Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, le corresponde a la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles DICABI- del Ministerio de Finanzas Pblicas, el registro, control y fiscalizacin del impuesto; la que debe elaborar y mantener actualizado el catastro y registro fiscal de los bienes inmuebles de todo el territorio de la Repblica; bajo el sistema de Folio Real. Folio Real: Debe entenderse como Folio Real, la inscripcin efectuada con base en las caractersticas legales de cada inmueble que posea una persona en todo el territorio nacional. Este Folio Real constituye la matrcula fiscal que deber abrirse a cada contribuyente con base en los documentos pertinentes, ya sea por medio de libros, mediante sistemas computarizados o cualquier otro medio similar, siempre que estos ltimos sean auditables. 8. Requerimiento de pago del impuesto La direccin general de catastro y avalo de bienes inmuebles o las municipalidades, dependiendo el caso, emitirn los requerimientos de pago del impuesto, los que se pueden fraccionar en cuatro (4) cuotas trimestrales iguales, en las que el contribuyente pagar en las cajas receptoras del ministerio, administraciones departamentales de renta internas,
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receptorias fiscales, tesoreras municipales, Banco de Guatemala o en los Bancos del sistema. De acuerdo con la relacin jurdico tributaria comprende al elemento temporal y se refiere al plazo para pagar, est regulado en los artculos 21 y 22 de la ley; el pago se puede efectuar de dos maneras; Un pago anual o Cuatro pagos trimestrales, de la siguiente forma:
1. 2. 3. 4.
Primera cuota.en el mes de abril; Segunda cuota..en el mes de julio; Tercera cuota..en el mes de octubre; y Cuarta cuota.en el mes de enero. 9. Infracciones y sanciones
Estn establecidas en el Artculo 25 de la ley, y precepta lo siguiente: El contribuyente que no hiciere efectivo, el pago del impuesto, en la forma y tiempo establecidos en la respectiva ley, incurre en una multa equivalente al veinte por ciento (20%), sobre la cantidad que hubiese dejado de pagar. En el Artculo 25 de la Ley respectiva a este impuesto, se establece que la falta de pago del impuesto dentro del plazo previsto en la presente ley, no causar el pago de intereses resarcitorios que contemplan los Artculos 58 y 59 del Cdigo Tributario, ni se aplicar la sancin por mora establecida en el Artculo 92 de dicho Cdigo. Es de sealar que a la presente fecha el Decreto nmero 15-98 Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles, carece del reglamento respectivo segn lo establece el Artculo 42. 9. Administracin adecuada del Impuesto nico sobre Inmuebles Para determinar la administracin adecuada del Impuesto nico sobre Inmuebles, se consult a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles -DICABI- en el Ministerio de Finanzas Pblicas. DICABI fue creada por Acuerdo Gubernativo de fecha 28 de diciembre de 1978. Contempla dentro de sus funciones la elaboracin y mantenimiento del catastro de bienes inmuebles de a Repblica, el establecimiento de un sistema de valuacin uniforme y la determinacin de valor fiscal de las propiedades inmuebles para efectos tributarios. Las actividades de la DICABI comprenden especialmente la aplicacin del Decreto Nmero 62-87 del Congreso de la Repblica, de fecha 8 de octubre de 1987 con el que se
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cre el Impuesto nico sobre inmuebles, IUSI, que tiene como objetivo principal integrar los mecanismos que identifican y gravan la propiedad inmueble, tanto por parte de las municipalidades, como de gobierno central. En base a consultas con personal de esta institucin, se establecieron los departamentos necesarios para la organizacin de la administracin de un impuesto sobre inmuebles. Los departamentos son los siguientes: a.- Direccin General b.- Auditora Interna c.- Asesora (no es necesario un departamento de asesora, pero la actividad s es necesaria.) d. Departamento de Catastro y Valuacin e.- Departamento de Registros Fiscales `.Departamento de Asesora Legal g.- Departamento de Informtica (no necesario) a.- Direccin General: Siempre debe haber una persona encargada y responsable de los resultados en teca organizacin. Esta se representa con la Direccin General. b.- Auditora interna: A la Auditora Interna le compete velar por la aplicacin de las leyes, reglamentos y todas aquellas disposiciones de orden legal, aplicables en las actividades administrativas, operacionales y, particularmente, en lo econmico-finanaero. En igual forma, la auditora interna determina los niveles de responsabilidad de las distintas unidades administrativas, que intervienen en la elaboracin de los avalos, registro matricular y del control de los impuestos. El campo de trabajo de la auditora comprende dos tipos: Auditoras Sustantivas, que consiste en la verificacin de cifras, y Auditoras de Cumplimiento, las cuales estn dirigidas a verificar o ratificar los procedimientos administrativos. c.- Asesora: En el contexto de una descentralizacin, la asesora es vital para el funcionamiento eficiente. Muchas municipalidades no tienen capacidad administrativa suficiente, por lo que obligadamente necesitan de alguna institucin para que las asesore. d.- Departamento de Catastro y Valuacin: Este departamento tiene a su cargo la realizacin de avalos de bienes inmuebles, la fiscalizacin de avalos presentados por los valuadores autorizados, as I como la actualizacin de valores por medio de las curvas de Isovalor (u) y la modernizacin de la metodologa para la elaboracin de avalos fiscales con efectos impositivos. e.- Departamento de Registros Fiscales_ El departamento de registros fiscales tiene, entre sus principales funciones, el registro, inscripcin y control matricular, de todos los bienes inmuebles de la Repblica que se originan por las transacciones de compra-venta, permuta y desmembraciones, con la finalidad de causar el cobro del impuesto aplicado a estas acciones. Asimismo, le compete la custodia, resguardo y microfilmacin de los documentos que respaldan las operaciones asentadas en los registros de la matrcula fiscal. f.- Departamento de Asesora Legal: La valuacin de un impuesto sobre inmuebles vara, entre otras cosas, por compra-ventas, herencias y desmembraciones. Estas y otras operaciones diarias estn muy ligadas con procedimientos legales. De ah la importancia de este departamento, y su funcin de asesoramiento. 24 VEr Glosario
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10. Problemas Detectados La administracin del Impuesto nico sobre Inmuebles la realiza la Direccin General de Catastro y Avalo de Inmuebles - DICABI -. Los problemas que se encontraron en esta institucin son los siguientes: 1. Los registros no estn actualizados. No se tiene control del total de bienes a gravar, no se actualiza peridicamente la informacin requerida y en pocos casos se fiscalizan los tributos cobrados en relacin a !os montos que efectivamente deben ingresar en los perodos establecidos. Adems, se tiene un sistema de computacin que no ha dado los resultados previstos. y no es lo suficientemente flexible para actualizar informacin. 2. Slo hay en existencia planos de cascos urbanos de toda la Repblica. No se tienen, para nada planos rurales. Por lo tanto, en el corto plazo slo se puede cobrar y fiscalizar eficientemente en las reas urbanas. 3. El departamento de asesora fiscal a las municipalidades no funciona. Existe en el organigrama, pero realmente no opera. En la encuesta realizada, se establecieron problemas que las mismas municipalidades visualizan en este momento. De las 133 entrevistas, se obtuvieron 386 respuestas, las cuales se dividen as: Del cuadro anterior se establece que el mismo personal de las municipalidades considera que los problemas seran de ndole administrativo (73%) y de recursos humanos. Los dems problemas seran por recursos financieros. Infraestructura y de relacin con vecinos (poltico). Aproximadamente el 45% de los entrevistados dijo que no pueden ni recaudar ni administrar un arbitrio, an contando con suficientes recursos monetarios y fsicos; es decir, falta de capacitacin y asesora. El 58% de las municipalidades encuestadas prefiere una tasa que no le perjudique polticamente, 25% quiere aumentar sus ingresos y est dispuesto a aplicar una tasa que implique esta situacin (2'), 5% opina que lo mejor es la tasa ms alta que se pueda aplicar, y el restante 8% prefiere aplicar la tasa ms reducida posible. 11. El impuesto nico sobre inmuebles y las municipalidades El procedimiento de absorcin del impuesto nico sobre inmuebles IUSI- por parte de las municipalidades del pas se realiza a travs de un trmite especfico, cuyos pasos son necesarios y se describen a continuacin. Solicitud de capacitacin por parte de la municipalidad Como paso inicial del proceso, la municipalidad por medio del Alcalde debe solicitar la capacitacin en materia de recaudacin y administracin del impuesto al programa IUSI del
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Ministerio de Finanzas Pblicas; participan autoridades, funcionarios y tcnicos municipales. Al concluir esta fase inicial de capacitacin se extiende la constancia respectiva que constituye el requisito previo para el inicio de las gestiones del traslado de las competencias del impuesto nico sobre inmuebles. Emisin del acuerdo municipal de absorcin del impuesto nico sobre inmuebles El Consejo Municipal emite el acuerdo respectivo, en el cual manifiesta su decisin de absorber las competencias de recaudacin y administracin del programa IUSI. Solicitud al Ministerio de Finanzas Pblicas El Alcalde Municipal enva el acuerdo al despacho superior del Ministerio de Finanzas Pblicas, anexando la constancia de la capacitacin emitida por el programa IUSI. Emisin del acuerdo ministerial de traslado del impuesto nico sobre inmuebles a la municipalidad Luego del anlisis y dictmenes por parte del Ministerio de Finanzas Pblicas, se emite el Acuerdo Ministerial respectivo. Publicacin y Vigencia del Acuerdo Ministerial El Ministerio de Finanzas Pblicas remite el acuerdo ministerial al Diario Oficial para su publicacin, generalmente entra en vigencia el da siguiente de su publicacin, e inicia formalmente la descentralizacin del impuesto nico sobre inmuebles.
A partir de esa fecha la municipalidad queda facultada, y obligada a recaudar y administrar el impuesto nico sobre inmuebles de todos los bienes inmuebles ubicados en su jurisdiccin municipal. Instituir la oficina municipal del impuesto nico sobre inmuebles Por medio de acuerdo municipal se debe instituir o crear la oficina o departamento encargado de la administracin del impuesto nico Sobre inmuebles; se debe indicar el nombre de la oficina, los puestos y salarios del personal. La posicin de la oficina o departamento dentro de la organizacin municipal debe ser al mismo nivel que la secretara o la tesorera municipal. Obtencin de la informacin necesaria sobre el impuesto nico sobre inmuebles Obtener la informacin bsica relacionada con los bienes inmuebles, que consta fundamentalmente en los planos del rea urbana del municipio que debe proporcionar el instituto nacional de estadstica INE-; as como los registros de la direccin de catastro y avalo de bienes inmuebles DICABI- del Ministerio de Finanzas Pblicas. Habilitacin del local Se debe proceder a habilitar un local adecuado para la oficina o departamento del impuesto nico sobre inmuebles, facilitando la atencin a los sujetos pasivos o contribuyentes, con el mobiliario y equipo necesarios.
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Impresin de formas documentos Consiste en imprimir los documentos necesarios para recaudar y administrar el impuesto nico sobre inmuebles; estos son: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Libro de matrcula municipal, Formulario para presentar autoevalo. Tarjeta de cuenta corriente, Ordenes de pago, Recibos de pago, Convenios de pago, Requerimientos de pago.
Implementacin del registro matricular municipal Para registrar la informacin sobre los bienes inmuebles se utilizan los libros matriculares que cuentan con folios. Cada folio constituye un nmero de matrcula municipal a la cual se le asociarn todos los bienes inmuebles que tenga en propiedad o posesin, una persona individual o jurdica en la jurisdiccin municipal. Implementacin del registro de cuenta corriente Consiste en asignarle a cada propietario o poseedor despus de la respectiva matrcula, una tarjeta de cuenta corriente, en la que se determinar el clculo y registro del pago del impuesto nico sobre inmuebles, multas si procedieren, control de la morosidad, convenios de pago y requerimientos de pago.
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CAPITULO V IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Para iniciar y desarrollar el tema describiremos que Renta es todo ingreso que se genera por la inversin de capitales, bienes o prestacin de servicios. 1. Descripcin El Impuesto Sobre la Renta es un gravamen directo que se aplica a la renta que obtengan en el pas todas las personas o empresas, guatemaltecas o extranjeras domiciliadas o no en el territorio nacional, as como cualquier ente, patrimonio o bien que especifique la ley, y que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos (Art 1, Dec 26-92). 2. Objeto Se establece un Impuesto Sobre la Renta o Ingreso que reciba toda persona individual o jurdica, que sea guatemalteco o extranjero, que tenga su domicilio o no en el pas, as como cualquier persona, patrimonio o algn bien que lo especifique o mencione esta ley, y que su origen sea de invertir dinero, del trabajo o de la combinacin de ambos. 3. Sujetos: De acuerdo con lo que enmarca la Ley, se conoce como Contribuyente del Impuesto, a las personas Individuales o jurdicas, que tengan su domicilio (residencia) o no en Guatemala, y que obtengan rentas o ingresos en el pas, independientemente de su origen o nacionalidad o residencia y esto las obliga a pagar el impuesto, cuando se verifique el hecho generador de dicho ingreso. Dentro de los contribuyentes se pueden mencionar: Los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias, o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas, y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas al impuesto.
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Toda persona individual que cumpla la mayora de edad (18 aos). Al tramitar su Cdula de Vecindad deber inscribirse en el Registro Tributario Unificado, para que la Administracin Tributaria, le asigne el Nmero de Identificacin Tributaria, aun cuando la persona no est afecta al pago de algn impuesto. 4. Hecho Generador. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece cada uno de sus artculos citados en la presente ley. Lo relacionado con el perodo de imposicin o perodo de cierre contable, a partir del 1 de Julio de 2,004 es uno solo, que coincide con el ao calendario (1 de enero al 31 de diciembre). Por ser un mandato de ley, y aunque no se ajuste a lo establecido en alguna de las clusulas de las escrituras de las personas jurdicas, el perodo contable debe adecuarse. 5. Regimenes Se considera importante comentar, de forma muy general, algunos de los regmenes que integran el Impuesto Sobre la Renta; de qu se tratan y qu porcentaje debe aplicarse oportunamente, aunque al desarrollar cada uno de los temas especficos se profundizar. A continuacin se explicar cada uno de ellos: Rgimen General:
Es el que se identifica dentro de la Ley en el artculo 44 y establece una tarifa de impuesto del 5 %, que deber calcularse sobre el total de ingresos del contribuyente durante un mes. Por ejemplo: Total facturado en el mes Q. 8,336.00 Clculo del Impuesto: Q. 8,336.00 / 1.12 = Q. 7,442.86 Q. 7,442.86 * 5 % = Q. 372.14. Como se puede observar, al total facturado durante el mes (le deber sumar cualquier otro ingreso), se le deber restar el Impuesto al Valor Agregado, y la diferencia ser la base para el clculo del impuesto, el cual se deber pagar por medio de una Declaracin Jurada, dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes siguiente. Rgimen para personas individuales o jurdicas no mercantiles:
Est regulado en el artculo 44 A de la Ley y agrupa a las personas individuales o jurdicas no mercantiles, tales como los profesionales que prestan sus servicios (no relacin de dependencia), servicios tcnicos o servicios de arrendamiento. Estos contribuyentes debern calcular el impuesto de 5%, al aplicar a la base ( total facturado al mes menos el
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Impuesto al Valor Agregado) y se deber pagar por medio de una Declaracin Jurada, dentro de los diez (10) primeros das hbiles del mes siguiente.
Rgimen de Personas Individuales que se desempean en Relacin de Dependencia:
Las personas individuales que obtengan ingresos por la prestacin de servicios personales en relacin de dependencia, deben calcular su Renta Imponible ( total de ingresos menos deducciones que establece la Ley) de acuerdo a las tarifas que se encuentran en el artculo 43. Para mejor comprensin se cita un ejemplo: Ejemplo 1: Para la persona que tiene una renta imponible, por ejemplo de Q. 55,000.00, calcular el impuesto de la forma siguiente: (Renta Imponible) * (% Impuesto ) (Q. 55,000.00)*(0.15) = Q. 8,250.00 Como puede verificar en la tabla que usted puede consultar en su ley del ISR (artculo 43), el porcentaje que corresponde es de 15 %, ya que se encuentra en el rango de 0.01 hasta Q. 65,000.00 Ejemplo 2: Para una persona que tiene una Renta Imponible de Q. 95,000.00. El calculo sera: Por los primeros Q. 65,000.00 (Q. 65,000.00) * (0.15) = Q. 9,750.00 (Q. 30,000.00) * (0.20) = Q. 6,000.00 En donde el impuesto a pagar sera la suma de: Q. 9,750.00 + Q. 6,000.00 al sumar un total de Q. 15,750.00 6. Rgimen Optativo del ISR Los contribuyentes que realizan actividades mercantiles (a excepcin de los profesionales, tcnicos v empleados) pueden pagar el ISR aplicando a su renta imponible y a las ganancias de capital, la tarifa de 31%. El impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos y se har una declaracin definitiva del perodo anual. (Art. 72) 7. Qu Regimenes del ISR hay en Guatemala?

Mercantiles: Rgimen General 5% (Art. 44) No Mercantiles: Rgimen General 5% (Art. 44 A) Rgimen Optativo: 31% (Art 72)
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Asalariados: 15, 20, 25 y 31% (Art 43)
8. Renta de Fuente Guatemalteca: Renta de Fuente guatemalteca se considera todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza, invertidos o utilizados en el territorio nacional, o que tengan su origen en actividades de cualquier ndole, desarrolladas en Guatemala. Como puede observarse, son todas las actividades comerciales, ya que la ley no particulariza las de carcter mercantil. Situaciones Especiales Tambin se consideran rentas de fuente guatemalteca: Los sueldos, los honorarios, las bonificaciones, los aguinaldos y las dietas, y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblico y privado paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero. Los sueldos, los honorarios, las bonificaciones, los aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trnsito. Todo pago o crdito por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala. Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero. Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos. Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases, e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio. Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as
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como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza. Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "video tape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas.
9. Exenciones: Estn exentas del Impuesto: Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos . Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los centros educativos privados como centros de cultura. Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas, siempre que sus ingresos y su patrimonio provengan de cuotas ordinarias, o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin.
De lo contrario no sern sujetos de esta exencin. Esta reforma enfrenta a la Ley de ONGS, que indica que no pierden la calidad de no lucrativas al realizar actividades mercantiles, pues la exencin se limita a los ingresos de afiliados y donaciones.
Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin.
Reconoce la exencin del impuesto, siempre que los recursos se destinen a sus fines y enfoque social y de asistencia social. Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismo del Estado, las municipalidades y sus entidades. Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad; ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias.
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Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores de los sectores pblico y privado. Las indemnizaciones por seguros de daos. Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el Gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos.
Tambin estn exentas del Impuesto: Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones sean pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Asimismo, las remuneraciones a personas individuales o a personas jurdicas no domiciliadas en el pas por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones. Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones. Los dividendos y participaciones de utilidades, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley, y que la operacin est legalmente documentada. Recibos timbrados. Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas. Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, la bonificacin anual establecida por el Decreto nmero 42-92 del Congreso, as como las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. Las rentas y prestaciones en dinero que paguen en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen. Las rentas de las cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros, estarn afectas al impuesto establecido en esta ley. Los viticos y gastos de representacin de funcionarios y agentes diplomticos y consulares.
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CAPITULO VI IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Historia El impuesto sobre el valor agregado o Impuesto sobre el valor aadido, es aplicado en muchos pases, y generalizado en la Unin Europea. Generalmente se le conoce tambin por las siglas IVA. El IVA tuvo su origen en Espaa, en el siglo XIV. El Reino de Castilla emprenda la Reconquista de los territorios del Reino de Granada. 2. Definicin El 'IVA' es un impuesto indirecto sobre el consumo, es decir financiado por el consumidor final. Un impuesto indirecto es el impuesto que no es percibido por el fisco directamente del tributario. El IVA es percibido por el vendedor en el momento de toda transaccin comercial (transferencia de bienes o servicios). Los vendedores intermediarios tienen el derecho de hacerse reembolsar el IVA que han pagado a otros vendedores que los preceden en la cadena de comercializacin (crdito fiscal), deducindolo del monto de IVA cobrado a sus clientes (dbito fiscal), debiendo entregar la diferencia al fisco. Los consumidores finales tienen la obligacin de pagar el IVA sin derecho a reembolso, lo que es controlado por el fisco obligando a la empresa a entregar justificantes de venta al consumidor final e integrar copias de stas a la contabilidad de la empresa. 3. Objeto: Establece en todo el territorio de la Nacin un impuesto que se aplicar sobre las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del pas. Para que la venta de una cosa mueble se encuentre gravada por el IVA deben darse dos circunstancias o elementos en forma simultnea: Elemento territorial: que la cosa mueble se encuentre situada o colocada en el pas. Elemento subjetivo: que la venta sea realizada por alguno de los sujetos indicados en el art. 4 incs. a), b), d), e) y f)

A los fines de esta ley se considera venta: a) Toda transferencia a ttulo oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones indivisas o entidades de cualquier ndole, que importe la transmisin del dominio de la cosa mueble. b) La desafectacin de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo particular del o los titulares de la misma.
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c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de terceros. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el pas (no se consideran realizadas en el territorio de la Nacin aquellas prestaciones efectuadas en el pas cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el exterior).
1.
En el caso de cualquier empresa de tipo comercial, industrial o de servicios, tambin debern pagar el IVA por los bienes importados, pero tendrn la posibilidad de utilizar el impuesto pagado como crdito fiscal (el nico requisito es que la empresa se ubique en la categora Responsable Inscripto). Las importaciones definitivas de cosas muebles. Se entiende por importacin definitiva a la "importacin para consumo", que es aquella en virtud de la cual la mercadera importada puede permanecer por tiempo indeterminado en el pas. 3. Las prestaciones de servicios realizadas en el exterior cuya utilizacin o explotacin efectiva se lleve a cabo en el pas. 4. Hecho Generador:
2.
El impuesto es generado por: 1. 2. 3. 4. 5. 6. La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. La prestacin de servicios en el territorio nacional. Las importaciones. El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la participacin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica. La venta o permuta de bienes inmuebles. La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles.
7.
8. 9.
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En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes. 5. Pago del Impuesto El impuesto de esta ley debe pagarse: 1. Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la emisin de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea anterior a la emisin de la factura, el impuesto debe pagarse en la fecha de la entrega real del bien. Por la prestacin de servicios, en la fecha de la emisin de la factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneracin. En el caso de la venta o permuta de vehculos automotores, conforme lo dispone el artculo 57 de esta ley, el impuesto debe pagarse por el adquiriente en la fecha en que se emita la factura. En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en escritura pblica, el testimonio que registre el pago del impuesto, debe extenderse dentro de quince das a partir de la fecha de otorgamiento de la escritura, bajo la responsabilidad del comprador. Si el testimonio se compulsa despus del plazo indicado en el prrafo anterior, se cargarn los intereses y las multas que legalmente procedan, lo que el Notario har constar en la razn del testimonio extemporneo. 2. En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que previamente estn debidamente cancelados los correspondientes impuestos. 3. En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo. 4. En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral 6), en el momento del retiro del bien respectivo o de la prestacin del servicio. 5. En los arrendamientos y en la prestacin de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago de la renta o remuneracin efectivamente percibida. 6. En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral 7) del Articulo 3, en el momento de descubrir el faltante. En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas. 6. Sujetos Sujeto Activo del Impuesto: El Estado (La Administracin Publica).
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Sujeto Pasivo del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley. Tambin son sujetos pasivos del impuesto: 1. El importador habitual o no. 2. El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en Guatemala. 3. El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no esta domiciliado en Guatemala. 4. El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artculo 52 de esta ley. 5. Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario ser responsable de su pago en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados. 7. Tipo de Gravamen en America Central Para adentrarnos en el tema a continuacin se presenta un cuadro en el que se identifica la aplicacin del IVA en Centro America: PAIS Nicaragua El Salvador Guatemala Panam Tasa Normal 15% 13% 12% 7% Tasa Reducida Abreviatu Nombre Original ra IVA IVA IVA ITBMS Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor Agregado Impuesto al Valor Agregado Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios. Impuesto de Ventas
Costa Rica
13%
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DECRETO NMERO 15-98 EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA, CONSIDERANDO: Que con la entrada en vigencia del Decreto Nmero 122-97 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Unico Sobre Inmuebles, se ha producido una crisis de interpretacin respecto a la obligacin tributaria vinculada con los bienes inmuebles, poniendo en grave peligro la paz social, por lo que se hace necesario derogarlo.
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CONSIDERANDO: Que el programa de Reorganizacin Nacional contempla dentro de los objetivos de la Poltica Fiscal, modernizar la estructura y administracin tributaria, y que es necesario adecuar la legislacin referente a la contribucin sobre bienes inmuebles, para cumplir con el mandato de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala que establece que el sistema tributario debe ser justo y equitativo. CONSIDERANDO: Que es preciso integrar los mecanismos que gravan la propiedad inmueble por parte de las municipalidades como por parte del Estado, e incorporar el concepto de descentralizacin en stos. CONSIDERANDO: Que se requiere establecer nuevos mecanismos que sean ms eficientes en la revaluacin de los inmuebles, as como modernizar la administracin, registro, control, supervisin y fiscalizacin del Impuesto Unico Sobre Inmuebles. CONSIDERANDO: Que de conformidad con lo establecido en la Ley del Organismo Judicial, por la derogacin de una ley, no recobran vigencia las que sta hubiere derogado, y con la finalidad de no crear un vaco jurdico, en la aplicacin y recaudacin del Impuesto Unico Sobre Inmuebles, se hace imprescindible que las normas que contena el Decreto Nmero 62-87 y sus reformas, que fuera derogado por el Decreto Nmero 122-97, ambos del Congreso de la Repblica de Guatemala, recobren su plena vigencia de conformidad con la ley. POR TANTO: En ejercicio de las atribuciones que le confiere el artculo 171 literales a) y c) de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. DECRETA: La siguiente: LEY DEL IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES TITULO I DEL IMPUESTO, OBJETO, SUJETOS, TASAS Y EXENCIONES CAPITULO I DEL IMPUESTO ARTICULO 1. IMPUESTO NICO. Se establece un impuesto nico anual, sobre el valor de los bienes inmuebles situados en el territorio de la Repblica. ARTICULO 2. DESTINO DEL IMPUESTO. El impuesto y multas a que se refiere la presente ley, corresponde a las municipalidades del pas, para el desarrollo local, y al Estado, para el desarrollo municipal, en la forma siguiente: El producto recaudado por la administracin tributaria de los contribuyentes afectos al dos (2) por millar, se trasladar a las municipalidades respectivas en su totalidad, ingresndolos como fondos propios; El producto recaudado por el Ministerio de Finanzas Pblicas de los contribuyentes afectos al seis (6) o nueve (9) por millar, se distribuir veinticinco por ciento (25%) para el Estado y el setenta y cinco por ciento (75%), para las municipalidades, en cuya jurisdiccin territorial est ubicado cada inmueble, como fondos privativos. Los recursos provenientes de la aplicacin del impuesto a que se refiere la presente ley, nicamente podrn destinarse por las municipalidades como mnimo un setenta por ciento (70%) para inversiones en servicios bsicos y obras de infraestructura de inters y uso colectivo; y hasta un mximo del treinta por ciento (30%) para gastos administrativos de funcionamiento; Para aquellas municipalidades que no posean capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Banco de Guatemala, como agente financiero del Estado, acreditar lo recaudado por la administracin tributaria a la cuenta denominada Impuesto Unico Sobre Inmuebles - Municipalidades,
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enviando al Ministerio de Finanzas Pblicas, informe de las cantidades acreditadas en la cuenta, indicando el porcentaje que corresponda al Estado y a las municipalidades respectivamente. En forma separada el Banco de Guatemala emitir informe para estas municipalidades sobre el monto que les corresponde. El Ministerio de Finanzas Pblicas, entregar a las municipalidades, las cantidades acreditadas a su favor, provenientes de lo recaudado en cada mes calendario, en su jurisdiccin, dentro de los cinco das hbiles siguientes a la finalizacin del mes que corresponda. Para aquellas municipalidades que indiquen que poseen la capacidad tcnica y administrativa para recaudar y administrar el impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas, les trasladar expresamente dichas atribuciones a partir de la vigencia de esta ley. Por consiguiente, el monto recaudado les corresponder a las municipalidades respectivas el cien por ciento (100%), que ingresarn como fondos privativos, que deber destinarse segn lo establecido en la literal b) de este artculo. CAPITULO II DEL OBJETO DEL IMPUESTO ARTICULO 3. OBJETO DEL IMPUESTO. El impuesto establecido en la presente ley, recae sobre los bienes inmuebles rsticos o rurales y urbanos, integrando los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al inmueble y sus mejoras; as como los cultivos permanentes. Para los efectos de la determinacin del impuesto, no integrar la base imponible el valor de los bienes siguientes: La maquinaria y equipo. En las propiedades rsticas o rurales, las viviendas, escuelas, puestos de salud, dispensarios u otros centros de beneficio social para los trabajadores de dichas propiedades. Para los efectos de este impuesto, se consideran cultivos permanentes los que tengan un trmino de produccin superior a tres (3) aos. ARTICULO 4. DETERMINACIN DE LA BASE IMPOSITIVA. La base del impuesto estar constituida por los valores de los distintos inmuebles que pertenezcan a un mismo contribuyente en calidad de sujeto pasivo del impuesto. Al efecto se considerar: El valor del terreno; El valor de las estructuras, construcciones e instalaciones adheridas permanentemente a los mismos y sus mejoras; El valor de los cultivos permanentes; El incremento o decremento determinado por factores hidrolgicos, topogrficos, geogrficos y ambientales; La naturaleza urbana, suburbana o rural, poblacin, ubicacin, servicios y otros similares. ARTICULO 5. ACTUALIZACIN DEL VALOR FISCAL. El valor de un inmueble se determina: Por autoavalo presentado por los contribuyentes conforme a las condiciones a que se refiere esta ley; Por avalo directo de cada inmueble, que practique o apruebe la Direccin o en su caso la municipalidad cuando ya est administrando el impuesto, conforme el manual de avalos elaborado por el Ministerio de Finanzas Pblicas y mediante los procedimientos previamente aprobados por el Concejo Municipal; Por avalo tcnico practicado por valuador autorizado por la Direccin a requerimiento del propietario; este avalo deber presentarse en certificacin bajo juramento, firmado por el propietario o su representante legal y el valuador autorizado; y,
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Por nuevos valores consignados en el aviso notarial a que d lugar la enajenacin o transferencia por cualquier ttulo de bienes inmuebles. Cuando los valores consignados en los numerales anteriores, sean menores a los valores registrados en la matrcula fiscal, no sern operados por la Direccin o la municipalidad respectiva ARTICULO 6. AUTOAVALO. Los contribuyentes y responsables, sus apoderados o representantes legales, debern presentar un autoavalo, como declaracin del valor de cada inmueble, cuando sean convocados para el efecto por el Ministerio o la municipalidad respectiva, que publicarn las fechas e instructivos correspondientes. La obligatoriedad de esta declaracin, incluye a los inmuebles que a la fecha de vigencia de esta ley no tuvieren matrcula fiscal abierta. La Direccin o la municipalidad, segn corresponda, proceder a revaluar de inmediato aquellos inmuebles que no cumplieran con la presentacin del autoavalo, estando facultada para contratar valuadores autorizados privados a efecto de realizar esta revaluacin en un tiempo perentorio. Los costos directos o indirectos asociados con el avalo as contratado sern cargados a cuenta del contribuyente de acuerdo a una tarifa autorizada por el Ministerio o la municipalidad y basada en el valor del inmueble. Los autoavalos a que se refiere este artculo, sern recibidos por la Direccin o la municipalidad quienes los revisarn de oficio, pudindose efectuar las inspecciones de campo que se estimen convenientes para verificar los valores consignados en los mismos. En el supuesto de resultar ajustes a los valores o rectificacin de datos, se proceder conforme lo dispuesto por esta ley. ARTICULO 7. DISMINUCIN DEL VALOR DEL INMUEBLE. En caso de que un inmueble sufriere deterioro que produzca disminucin parcial de su valor, por causas comprobables, el propietario podr presentar la solicitud al ente administrador, para que se modifique el valor en la matrcula, una vez verificados los hechos. Los gastos del avalo debern ser pagados por el interesado. CAPITULO III DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO ARTICULO 8. SUJETOS DEL IMPUESTO. Para los efectos de las obligaciones establecidas en la presente ley, son contribuyentes las personas propietarias o poseedoras de bienes inmuebles y los usufructuarios de bienes del Estado. ARTICULO 9. RESPONSABLES SOLIDARIOS DEL PAGO DEL IMPUESTO. Son responsables solidarios y mancomunados con los contribuyentes referidos en el artculo anterior, por el pago del impuesto: Los albaceas, representantes de una mortual, herederos o legatarios de los bienes inmuebles; Los fiduciarios por los bienes inmuebles administrados en fideicomiso; Los usufructuarios de bienes inmuebles inscritos como tales en la matrcula fiscal; y, Las personas individuales o jurdicas por el impuesto y multas que se adeuden a la fecha de la adquisicin de bienes inmuebles a cualquier ttulo. ARTICULO 10. OTRAS OBLIGACIONES. Los propietarios, poseedores, arrendatarios o encargados de inmuebles, estn obligados a: Concurrir personalmente o por medio de representante legal, a las citaciones que le sean cursadas por el ente administrador, expresando el objeto de la diligencia; y, Proporcionar toda la informacin pertinente que les sea requerida, para el establecimiento, actualizacin y mantenimiento de la matrcula fiscal. CAPITULO IV DE LAS TASAS Y EL DESTINO DEL IMPUESTO
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ARTICULO 11. TASAS AL VALOR. Para la determinacin del impuesto anual sobre inmuebles, se establecen las escalas y tasas siguientes: Valor Inscrito Impuesto Hasta Q. 2,000.00 Exento De Q. 2,000.01 a Q. 20,000.00 2 por millar De Q. 20,000.01 a Q. 70,000.00 6 por millar De Q 70,000.01 En Adelante 9 por millar CAPITULO V DE LAS EXENCIONES ARTICULO 12. EXENCIONES. Para los efectos del presente impuesto, estn exentas por los bienes inmuebles que posean, las entidades siguientes: El Estado, sus entidades descentralizadas, las entidades autnomas y las Municipalidades y sus empresas; Las Misiones Diplomticas y Consulares de los pases con los que Guatemala mantenga relaciones, siempre que exista reciprocidad; Los organismos Internacionales de los cuales Guatemala forme parte; La Universidad de San Carlos de Guatemala y dems Universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas; Las entidades religiosas debidamente autorizadas, siempre que los bienes inmuebles se destinen al culto que profesan, a la asistencia social o educativa y que estos servicios se proporcionen de manera general y gratuita; Los Centros Educativos Privados destinados a la enseanza, que realicen planes y programas oficiales de estudio; Los Colegios Profesionales; La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco; Los inmuebles de las cooperativas legalmente constituidas en el pas.
TITULO II DE LA ADMINISTRACION, FISCALIZACION, LIQUIDACION Y PAGO, SANCIONES Y PROCEDIMIENTOS CAPITULO I DE LA ADMINISTRACION ARTICULO 13. FACULTADES DE LA DIRECCIN. La Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles como entidad comprendida en la administracin especfica del Ministerio, estar a cargo de un Director General y los Subdirectores que sean necesarios. Corresponde a la Direccin, aparte de lo establecido en esta ley, la autorizacin, sancin y cancelacin de las licencias de valuador autorizado por la Direccin. El Director General podr delegar funciones en los Subdirectores o en otros funcionarios de la Direccin, y en las municipalidades del pas, cuando sea necesario para la mejor administracin del impuesto o para cambiar el valor del inmueble mediante avalo, que deber ser aprobado por el Concejo Municipal. ARTICULO 14. REGISTRO Y CONTROL.
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Corresponde a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles, el registro, control y fiscalizacin del impuesto. La recaudacin del impuesto y multas la har el Ministerio de Finanzas Pblicas, de acuerdo al artculo 21 de esta ley. Cuando las municipalidades del pas posean la capacidad administrativa para absorber la recaudacin del impuesto, el Ministerio de Finanzas Pblicas les trasladar expresamente dicha atribucin. ARTICULO 15. MATRCULA FISCAL. La Direccin debe elaborar y mantener actualizado el catastro y registro fiscal de los bienes inmuebles de todo el territorio de la Repblica, bajo el sistema de folio real y establecer sistemas de valuacin, determinando el justiprecio de los mismos para efectos impositivos, de conformidad con el manual de avalos debidamente actualizado. ARTICULO 16. MANUAL DE AVALOS. Con el objeto de determinar parmetros de valuacin para el justiprecio de bienes inmuebles, la Direccin debe formular el manual tcnico respectivo, y deber actualizarlo por lo menos cada cinco (5) aos. El manual y su actualizacin deber ser autorizado mediante Acuerdo Ministerial, que deber ser publicado en el Diario Oficial. ARTICULO 17. COLABORACIN DE OTRAS ENTIDADES. Las municipalidades, las dependencias del Estado, as como sus entidades descentralizadas y autnomas quedan obligadas a prestar la colaboracin que les requiera el ente administrador del impuesto acerca del valor de las construcciones, adiciones y mejoras que se realicen sobre los inmuebles ubicados en su jurisdiccin. ARTICULO 18. AVISO DE INSCRIPCIN DE NUEVAS FINCAS. El titular de cada uno de los Registros de la Propiedad, debe enviar al ente administrador dentro de los primeros diez das hbiles de cada mes, una nmina de fincas inscritas por primera vez, durante el mes anterior, para efectos de control interno fiscal. ARTICULO 19. FOLIO REAL. Debe entenderse como folio real, la inscripcin efectuada con base a las caractersticas legales de cada inmueble que posea una persona en todo el territorio nacional. Constituyendo este folio real la matrcula fiscal que deber abrirse a cada contribuyente con base en los documentos pertinentes, ya sea por medio de libros, mediante sistemas computarizados o cualquier otro medio similar, siempre que estos ltimos sean auditables. CAPITULO II DE LA LIQUIDACION Y PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 20. LIQUIDACIN. La liquidacin del impuesto la formula el ente administrador con base en el registro de la matrcula fiscal que lleva para el efecto. Dicho registro debe ser verificado peridicamente por el Ministerio de Finanzas Pblicas, a fin de que los avalos y modificaciones que proceda inscribir conforme esta ley, estn asentados correctamente. ARTICULO 21. REQUERIMIENTOS Y PAGO DEL IMPUESTO. La Direccin o las municipalidades, segn sea el caso, emitirn los requerimientos de pago del impuesto, los que podrn fraccionarse en cuatro (4) cuotas trimestrales iguales, que el contribuyente pagar en las cajas receptoras del Ministerio, Administraciones Departamentales de Rentas Internas, Receptorias Fiscales, Tesoreras Municipales, Banco de Guatemala o en los Bancos del Sistema. Los pagos trimestrales debern enterarse de la siguiente forma: Primera cuota En el mes de abril;
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Segunda cuota Tercera cuota Cuarta cuota En el mes de julio; En el mes de octubre; y En el mes de enero.
ARTICULO 22. PAGOS ANTICIPADOS. Los contribuyentes pueden pagar uno o ms trimestres anticipadamente, hasta un mximo de cuatro (4) trimestres; en este caso cualquier modificacin al valor del inmueble registrado en la matrcula se aplicar a partir del trimestre posterior al ltimo pago. ARTICULO 23. MODIFICACIN DE LOS VALORES DEL INMUEBLE. Cualquier cambio en el valor inscrito de un bien inmueble o la inscripcin de uno nuevo, surtir efectos a partir del trimestre siguiente a la fecha en que ocurri la modificacin o se realiz el negocio jurdico. Las cantidades que resulten en exceso por el pago del presente impuesto, se podrn abonar a trimestres anticipados o a otros impuestos, a solicitud del contribuyente. ARTICULO 24. PAGO FRACCIONADO. Los contribuyentes que hubieren cado en mora y adeudaren al fisco el impuesto por ms de cuatro (4) trimestres y multas, podr otorgrseles facilidades de pago en cuotas mensuales, hasta un mximo de doce (12) meses, debindose para el efecto celebrar convenio de pago en que reconozca el monto del impuesto ms la multa respectiva, integrando un gran total, pagadero en cuotas iguales dentro del plazo referido; sin perjuicio del pago del impuesto que se contine generando por los subsiguientes trimestres. Para este efecto, el titular de la entidad recaudadora comparecer en representacin de sta. CAPITULO III DE LAS SANCIONES, PROCEDIMIENTOS Y PRESCRIPCION ARTICULO 25. INFRACCIONES Y SANCIONES. El contribuyente que no hiciere efectivo el pago del impuesto en la forma y tiempo establecidos por esta ley, incurrir en una multa equivalente al veinte por ciento (20%) sobre la cantidad que hubiese dejado de pagar. Por la especial naturaleza de este impuesto y de su administracin, la falta de pago del impuesto dentro del plazo previsto en la presente ley, no causar el pago de intereses resarcitorios que contemplan los artculos 58 y 59 del Cdigo Tributario, ni se aplicar la sancin por mora establecida en el artculo 92 de dicho Cdigo. ARTICULO 26. SANCIONES A EMPLEADOS DE LA ENTIDAD RECAUDADORA. Se aplicarn las sanciones que determinan las leyes de la materia, segn la gravedad del caso, a los empleados administrativos que incurrieren en lo siguiente: Los notificadores que no observaren estrictamente los procedimientos que esta ley establece para realizar las notificaciones; Los valuadores o enumeradores cuando no practiquen los avalos con la debida diligencia; Los operadores de la matrcula por no operar los avalos o cualesquiera otros documentos que implique modificacin en la matrcula fiscal en el tiempo y forma que establece esta ley; y, Los oficinistas, cuando sin causa justa, no cumplan con el procedimiento a que estn sujetos los expedientes de rectificacin de la matrcula fiscal o de la cuenta corriente del impuesto. Cuando la morosidad de un contribuyente fuera producida por atraso en las operaciones de la matrcula fiscal de la cuenta corriente del impuesto, debidamente comprobada e imputable a los operadores de la entidad recaudadora, los empleados que tienen encomendadas estas funciones sern responsables por este hecho y sern sancionados conforme a lo dispuesto en este artculo. La reincidencia en las infracciones sealadas en este artculo, ser causal de despido del empleado responsable, de acuerdo a lo que establece la Ley de Servicio Civil. En todos los casos se conferir audiencia previa al afectado.
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ARTICULO 27. OTRAS SANCIONES. Se establecen las siguientes sanciones administrativas: A los valuadores autorizados para actuar ante la entidad administradora, que en el ejercicio de su actividad realicen actos o avalos a travs de los cuales infrinjan las normas contenidas en el Manual de Avalos y que como resultado de tal actuacin se produzca un perjuicio fiscal, incurrirn en una multa equivalente al cinco por millar (5%o) sobre el valor del inmueble. Esta multa no ser inferior a cien quetzales (Q.100.00) ni superior a un mil quetzales (Q.1,000.00); por cometer una segunda infraccin de la misma clase, el doble de la multa anterior y suspensin temporal de su autorizacin como valuador por seis (6) meses; y cancelacin definitiva de su autorizacin como valuador por la tercera infraccin de la misma naturaleza, sin perjuicio de certificarle lo conducente a los tribunales competentes. En todos los casos se conferir audiencia al afectado. Los notarios que dejaren de remitir los formularios y avisos que ordena el artculo 38 del Cdigo de Notariado, incurrirn en una multa de diez quetzales (Q.10.00). ARTICULO 28. PLAZO DE LA PRESCRIPCIN. El plazo de prescripcin para los derechos y obligaciones derivados de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de este impuesto, ser de cuatro (4) aos. ARTICULO 29. FUNDAMENTO LEGAL. La entidad administradora en todo tipo de resoluciones, providencias, citaciones y notificaciones que emita, debe indicar los fundamentos legales en que basa sus actuaciones; debiendo las resoluciones y providencias, estar firmadas por el Director o Subdirector de la dependencia o el Alcalde Municipal segn corresponda. ARTICULO 30. PROCEDIMIENTOS LEGALES ADMINISTRATIVOS. En materia de avalos oficiales e impugnaciones, se observarn los procedimientos siguientes: Aprobado el avalo, se notificar el mismo y la resolucin que lo aprueba al contribuyente, en su domicilio fiscal registrado o en el que le aparezca inscrito en cualquier otro registro tributario del Ministerio de Finanzas Pblicas, observndose para el efecto, los procedimientos de notificaciones que contempla el Cdigo Tributario. Dentro de los ocho das siguientes a la notificacin del avalo y la resolucin que lo aprueba, el contribuyente podr impugnar lo actuado, presentando escrito ante la autoridad respectiva, observando las formalidades que requiere toda primera solicitud de conformidad con el Cdigo Tributario, y expresando claramente, las razones de hecho y de derecho en que se apoya la impugnacin, citando los fundamentos legales que estime aplicables al caso, proponiendo y acompaando la prueba de que disponga, sealando, adems, la que a su juicio debe recabar de oficio la autoridad administrativa que conoce del asunto. Si no se presenta impugnacin dentro del trmino a que alude la literal anterior, se tendr por aceptado y firme el avalo y resolucin que lo aprob, debiendo trasladarse acto seguido, dentro de un trmino no mayor de diez das y para los efectos del impuesto, a la matrcula fiscal del contribuyente, o abrirse la que corresponda. Si el contribuyente hace uso del derecho de impugnacin, el asunto debe resolverse dentro de los treinta das contados a partir del da siguiente en que venci el que corresponda al derecho de impugnacin, y dentro del mismo tiempo notificar lo resuelto en la forma de ley. Contra lo resuelto, el contribuyente podr usar el recurso de revocatoria en el tiempo y forma que establece el Cdigo Tributario. En caso de agotarse la va administrativa, el contribuyente podr acudir a la va jurisdiccional correspondiente. Firme el avalo y la resolucin que lo aprob, se trasladar acto seguido dentro del plazo que no exceda de diez das y para los efectos del pago del impuesto a la matrcula fiscal del contribuyente, o abrirse la que corresponda, pero si hubiere sido impugnado en la va administrativa y jurisdiccional, para los efectos de pago del impuesto y multas, se le tendr por inscrito en la matrcula fiscal en la fecha en que debi quedar
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firme, de haber utilizado dichos procedimientos, con los valores que resulten del avalo original o de las modificaciones que en virtud de los recursos se le atribuyan al inmueble. ARTICULO 31. DOMICILIO FISCAL ESPECIAL. Los contribuyentes podrn fijar un domicilio fiscal especial para los efectos de esta ley, debiendo notificar al ente administrador. ARTICULO 32. NOTIFICACIONES A PERSONAS QUE SE PRESUMA EN EL EXTRANJERO. A los contribuyentes afectos a la presente ley que se ausentaren del pas, y no dieren aviso de tal hecho al ente administrador, indicando el nombre de su representante legal constituido en el pas o persona encargada de sus asuntos, se les notificar en el domicilio fiscal registrado o en el lugar en donde se encuentra el inmueble objeto del avalo o del impuesto. En caso de que el notificador tenga conocimiento que la persona a notificar se encuentra en el extranjero, se abstendr de realizar la diligencia de notificacin. ARTICULO 33. OTROS LUGARES PARA NOTIFICAR. Cuando fuere imposible notificar a la persona interesada de acuerdo a los artculos anteriores en el domicilio fiscal que se tiene registrado o en su residencia habitual, la notificacin podr hacerse en la direccin donde est ubicado el inmueble objeto del avalo o del impuesto, en sus oficinas administrativas o comerciales, siendo vlida la notificacin, siempre y cuando el oficial notificador haga constar las circunstancias por las que recurri a efectuarla en esa direccin. Cuando se trate de personas jurdicas, la notificacin se podr efectuar adems en la direccin que le aparezca en el Registro Mercantil. ARTICULO 34. COBRO DEL IMPUESTO VENCIDO. El ente administrador debe formular liquidacin profesional de impuesto atrasado, notificando al contribuyente el requerimiento de pago. El contribuyente tendr derecho, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha de notificacin del requerimiento, a impugnar el cobro que se le hace, para lo cual deber acreditar las circunstancias extintivas de las obligaciones de pago. Vencido el trmino indicado en el prrafo anterior, sin que el contribuyente se hubiere pronunciado sobre el cobro, se emitir resolucin confirmando la liquidacin; la certificacin de la resolucin constituir ttulo ejecutivo suficiente, el que ser cursado para el cobro econmico - coactivo. Cuando se hubiere manifestado oposicin a la liquidacin y se acompae la prueba, el ente administrador estudiar y resolver lo pertinente sobre el caso planteado, dentro de los (30) das hbiles siguientes a la oposicin, emitiendo para el efecto la resolucin final en donde se decidir la controversia. Si en tal resolucin se resolviere que subsiste total o parcialmente el adeudo al estar firme la misma, se continuar con el procedimiento establecido en el prrafo anterior. Queda a salvo el derecho del contribuyente para interponer el Recurso de Revocatoria. TITULO III DE LAS DISPOSICIONES GENERALES, TRANSITORIAS, DEROGATORIAS Y VIGENCIA CAPITULO I DE LAS DISPOSICIONES GENERALES ARTICULO 35. FALTA DE INSCRIPCIN EN LA MATRICULA. Los inmuebles objeto de compra venta o permuta y que no figuren en la matrcula fiscal, se inscribirn en sta inmediatamente con los datos del contribuyente y la informacin que conste en el aviso notarial a que se refiere el artculo 38 del Cdigo de Notariado; para ese efecto deber hacerse constar en el aviso los datos siguientes:
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Para las fincas rsticas, expresin del nombre de la misma, si lo tuviere; nmero asignado por el Registro de la Propiedad correspondiente, si lo hubiere; la extensin superficial legal o estimada; la jurisdiccin municipal a que pertenece; y otras instalaciones si existieren; Para las fincas urbanas, se expresar el nombre de la poblacin, Municipio y el Departamento en que estuviere ubicada; las inscripciones en el Registro de la Propiedad, si existieren, sus dimensiones y linderos, la calle, nmero y zona, si lo hubiere y aquellos elementos que den a conocer su valor. ARTICULO 36. FORMA DE EXTINGUIR LA OBLIGACIN. Las obligaciones derivadas de la aplicacin del Impuesto Unico Sobre Inmuebles podrn extinguirse por los medios establecidos en el Cdigo Tributario. No proceder extinguir dichas obligaciones mediante la adjudicacin en pago de bienes inmuebles. Los pagos efectuados de conformidad con los Decretos Nmeros 62-87 y 122-97, ambos del Congreso de la Repblica, a partir del uno de enero de mil novecientos noventa y ocho a la fecha en que entre en vigencia la presente ley, se aplicarn al pago del impuesto a cargo del contribuyente, que se determine conforme a esta ley. ARTICULO 37. MEMORIA DE LABORES. La Direccin est en la obligacin de presentar al Ministerio de Finanzas Pblicas, memoria anual de labores en la que consigne el nmero de matrculas abiertas, canceladas, avalos realizados, avisos notariales recibidos y operados, monto del impuesto recaudado, exonerado y cuentas morosas pendientes de cobrar, inspecciones oculares a nivel nacional para la corroboracin de los avalos; descomposicin de la cuenta del impuesto, sealando cunto se les ha entregado a las municipalidades del pas, y otros que se estimen pertinentes a juicio del Ministerio. ARTICULO 38. MODIFICACIONES. Toda disposicin que se emita para crear, suprimir o modificar las tasas de este impuesto y dems obligaciones tributarias, as como las exenciones establecidas en esta ley, deber hacerse como reforma expresa a la misma, a efecto de que se conserve su unidad de texto. En este concepto, queda prohibida la creacin, suspensin y modificacin de aquellos derechos y obligaciones por medio de circulares administrativas, resoluciones, acuerdos ministeriales o acuerdos gubernativos. ARTICULO 39. EPGRAFES. Los epgrafes que encabezan los artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo. ARTICULO 40. ABREVIATURAS. Para la correcta interpretacin de esta ley, se debe entender, salvo indicaciones en contrario, que cuando se utilicen las expresiones: La ley? o ?de la ley?, se refiere al presente Decreto; El impuesto? o ?del impuesto?, se refiere al Impuesto Unico Sobre Inmuebles; El Ministerio? o ?Ministerio?, se refiere al Ministerio de Finanzas Pblicas. Ente administrador? o ?entidades administradoras?, se refiere a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles y municipalidades que administran el impuesto; La Direccin? o ?Direccin? se refiere a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles; y, La Matrcula? o ?Matricula?, se refiere a la Matrcula Fiscal. CAPITULO II DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES ARTICULO 41. APLICACIN DEL NUEVO VALOR.
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En tanto no se procese la declaracin del autoavalo a que se refiere esta ley, el impuesto a pagar por los contribuyentes no ser menor al que actualmente estn obligados a tributar. ARTICULO 42. REGLAMENTO. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio, emitir el Reglamento de la presente ley, dentro del trmino de treinta das a partir de su vigencia. ARTICULO 43. Con el objeto de posibilitar un mejor cumplimiento de las obligaciones de determinacin, control y pago del impuesto, los Notarios, al autorizar instrumentos pblicos que contengan contratos de compraventa o traspaso de bienes inmuebles, debern, dentro del plazo de quince das de la fecha de autorizacin de la escritura, dar aviso a la Direccin General de Catastro y Avalo de Bienes Inmuebles o a las municipalidades respectivas y adems cumplir con las normas siguientes:
EN LOS CONTRATOS DE ENAJENACIN: Llenar y presentar el formulario correspondiente, el

cual servir de aviso de la enajenacin. Dicho formulario indicar:
Nombre de los contribuyentes; Nmeros de cdulas de vecindad de los mismos; Domicilio fiscal de los otorgantes; Nmero de identificacin tributaria, si lo tuvieren; Inmueble objeto del contrato; Nmero de inscripcin en el Registro de la Propiedad, si lo tuviere; Nmero de la matrcula fiscal; Ubicacin y superficie del inmueble, indicada en unidades del sistema mtrico decimal.
EN LOS ACTOS DE DONACIN DE BIENES INMUEBLES: Nombres del donante y donatario; Nmeros de las cdulas de vecindad; Domicilio fiscal de los otorgantes; Nmeros de identificacin tributaria (NIT); Relacin de parentesco que tuvieren entre s, los otorgantes; Valor de la donacin. EN
LOS ACTOS DE UNIFICACIN DE INMUEBLES Y DE CUALESQUIERA OTROS QUE NO ESTN AFECTOS AL PAGO DEL IMPUESTO: Fecha del acto o contrato; Nombres de los otorgantes; Nmeros de sus cdulas de vecindad; Domicilio fiscal; Nmeros de Identificacin Tributaria (NIT); Descripcin de los inmuebles unificados, con indicacin de ubicacin;
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Superficie, en unidades del sistema mtrico decimal; Nmero de matrcula fiscal; Datos que identifican la finca unificada; Nmero de inscripcin de la finca unificada en el Registro de la Propiedad.
EN LOS CASOS DE DESMEMBRACIN DE INMUEBLES:
En los casos que se formen fincas por divisin de otros inmuebles, debern informar a la entidad recaudadora los datos indicados en los incisos precedentes que fueren pertinentes y que correspondan a las nuevas fincas, dentro del trmino de 15 das en que se inscriba la desmembracin en el Registro de la Propiedad, aportando los planos de distribucin del terreno y en su caso, de la distribucin del inmueble, terreno y construccin. Los notarios que dejaren de remitir los formularios y avisos que se mencionan en este artculo, sern sancionados con multa pecuniaria administrativa. ARTICULO 44. CONDONACIN GENERAL DE ADEUDOS. Con el objeto de ampliar la base de datos de los contribuyentes y atendiendo a la importancia de contar con un registro depurado, se condonan los pagos atrasados del impuesto, multas e intereses, en todos los casos registrados en el Ministerio de Finanzas Pblicas hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y siete. Se condonan, igualmente, el impuesto, multas e intereses, en todos los casos registrados en las municipalidades que ya estn administrando el Impuesto nico Sobre Inmuebles, hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y seis. Se condona la deuda que se haya generado a cargo de las municipalidades a favor del Instituto de Fomento Municipal -INFOM-, as como las que se generaron entre el Ministerio de Finanzas Pblicas y municipalidades del pas, por la aplicacin del Decreto Nmero 62-87 del Congreso de la Repblica y sus reformas, hasta el treinta y uno de diciembre de mil novecientos noventa y siete. ARTICULO 45. Se exonera en forma definitiva a todos los propietarios, poseedores, arrendatarios, etc., de bienes inmuebles a que se refiere el contenido del Decreto Nmero 122-97, Ley del Impuesto Unico Sobre Inmuebles -IUSI-, de los impuestos causados por la aplicacin de las normas de la referida ley, a partir de la fecha de su vigencia, hasta la entrada en vigencia del presente decreto. En virtud de la exoneracin anterior, el Ministerio de Finanzas Pblicas y sus dependencias, no debern cobrar ni establecer multas, intereses o recargos por los impuestos dejados de pagar sobre bienes inmuebles, en aplicacin del Decreto Nmero 122-97. Los pagos que se hubieren recibido se aplicarn a cuenta del impuesto que se determine definitivamente, conforme a la presente ley. ARTICULO 46. Cualquier disposicin legal o reglamentaria que haga referencia al Decreto Nmero 62-87 del Congreso de la Repblica o a sus artculos, se entender que es a la presente ley. ARTICULO 47. En la aplicacin de la presente ley, y en lo que no contradiga ni se oponga a lo establecido en el Cdigo Tributario, se aplicarn supletoriamente las disposiciones legales contenidas en el Cdigo Procesal Civil y Mercantil, Decreto Ley Nmero 107. ARTICULO 48. DISPOSICIONES DEROGATORIAS. Se deroga el Decreto Nmero 122-97 del Congreso de la Repblica, Ley del Impuesto Unico Sobre Inmuebles y cualquier otra disposicin legal o reglamentaria que se oponga a la presente ley.
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CAPITULO III DE LA VIGENCIA ARTICULO 49. VIGENCIA. El presente decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos terceras partes del total de diputados que integran el Congreso de la Repblica, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial.
DECRETO NMERO 26-92 El Congreso de le Repblica de Guatemala. CONSIDERANDO: Que es necesario mejorar, modernizar y simplificar la estructura impositiva para facilitar a los contribuyentes el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias, e incrementar la eficiencia administrativa y la recaudacin de los tributos; Que para lograr tales propsitos, es necesario introducir un mayor grado de equidad el Impuesto Sobre la Renta, ampliando la base de dicho tributo con la finalidad da evitar su erosin, y cumplir con los principios de generalidad y capacidad de pago,
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POR TANTO, En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el inciso a> del Articulo 171 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, DECRETA: La siguiente: LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
CAPITULO I OBJETO Y CAMPO DE APLICACION ARTICULO 1. Objeto. Se establece un impuesto sobre la renta que obtenga toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, domiciliada o no en el pas, que provenga de la inversin de capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. ARTICULO 2. Campo de aplicacin. Quedan afectas al impuesto todas las rentas y ganancias de capital obtenidas en el territorio nacional. CAPITULO II DEL SUJETO ARTICULO 3. Contribuyentes. Son contribuyentes del impuesto, las personas individuales y jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas. Independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto estn obligadas al pago del impuesto cuando se verifique el hecho generador del mismo. Para los efectos de esta ley, los entes, patrimonios o bienes que se refieren a continuacin, se consideraran como sujetos del impuesto sobre la Renta: los fideicomisos, los contratos en participacin, las copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios indivisos, las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas y las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. CAPITULO III RENTA DE FUENTE GUATEMALTECA ARTICULO 4. Principios generales. Se considera renta de fuente guatemalteca todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos. ARTICULO 5. Situaciones Especiales. Sin perjuicio de los principios generales establecidos en el articulo anterior, tambin se consideran rentas de fuentes guatemaltecas.
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a) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y dietas y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, que los sectores pblicos y privados paguen a sus representantes o dependientes en el pas o en el extranjero. b) Los sueldos, honorarios, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulacin de naves areas o martimas y de vehculos terrestres, siempre que tales naves o vehculos se encuentren matriculados o registrados en Guatemala, independientemente de la nacionalidad o domicilio de los beneficiarios de la renta y de los pases entre los que se realice el trafico. c) Todo pago o crditos por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativo o de otra ndole que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala. d) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso de las de la simple remisin de los mismo al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero. e) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos. f) Las rentas provenientes del transporte y las comunicaciones entre Guatemala y pases extranjeros, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas de transporte o comunicaciones; as como los pasajes extendidos en el pas, o los fletes contratados o pagados en Guatemala. g) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza. h) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin de transmisiones o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable. i) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. j) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros club nocturno y similares y. k) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que se perciban. CAPITULO IV DE LAS EXENCIONES
ARTICULO 6. Rentas Exentas. Estn exentas del impuesto:
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a) Las rentas que obtengan los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas, excepto las provenientes de personas jurdicas formadas con capitales mixtos. b) Las rentas que obtengan las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas. c) Las rentas que obtengan las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la Direccin, que tengan por objeto la calidad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artstica literarias, deportivas, polticas, profesionales sindicales, gremiales, religiosas, colegios, profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. d) Las rentas que obtengan las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten. e) Las rentas que obtengan las personas que por ley gozan de exencin de este impuesto. f) Los intereses y las comisiones de prestamos contratados en el exterior por los organismos del estado, las municipalidades y sus entidades. g) Las indemnizaciones o pensiones percibidas por causa de muerte o por incapacidad producida por accidente o enfermedad, ya sea que los pagos sean nicos o peridicos, se efecten conforme el rgimen de seguridad social, por contrato de seguro o en virtud de sentencia. No estn exentas las remuneraciones que se continen percibiendo durante las licencias. h) Los pagos en concepto de indemnizacin por tiempo servido, percibidos por los trabajadores del sector publico y privado. i) Las indemnizaciones que se reciban provenientes de contrato de seguro de vida en caso de muerte, cuando el beneficiario sea cnyuge o pariente del asegurado dentro de los grados de ley y las indemnizaciones por seguro de daos. j) Las remuneraciones que los diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales acreditados ante el gobierno de Guatemala, reciban por el desempeo de sus funciones, en condicin de reciprocidad, y siempre que no sean guatemaltecos. k) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. As mismo las remuneraciones a personas individuales o a personas jurdicas, por la prestacin de servicio tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones. l) Las rentas por concepto de jubilaciones, pensiones y montepo, cuando se originen en el extranjero y sean percibidos en Guatemala por personas residentes; ll) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones.
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m) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan las personas individuales y jurdicas o los entes y patrimonio a que se refiere el articulo 3 de esta ley, domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del impuesto que les corresponda de acuerdo con esta ley. n) Los aguinaldos hasta el cien por ciento (100%) del sueldo mensual, las jubilaciones, pensiones y montepos originados en Guatemala. ) Las rentas o beneficios obtenidos de fideicomisos otorgados por el sistema F.H.A. o) Las rentas de las comunidades indgenas y de las empresas agrcolas de parcelarios, legalmente reconocidas. p) Las rentas y prestaciones en dinero que pague en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen. q) Las rentas de las cooperativas legalmente constituidas en el pas, provenientes de las transacciones con sus asociados, y con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Sin embargo, las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros pagaran el impuesto establecido en esta ley. y r) Los sueldos y salarios, viticos y gastos de representacin de funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditados por el gobierno de Guatemala ante gobiernos extranjeros, que residan en el exterior, los gastos de representacin y viticos de los funcionarios, dignatarios y empleados del Gobierno que asistan oficialmente en el exterior.
CAPITULO V DEL PERIODO ANUAL DE IMPOSICION ARTICULO 7. Perodo de Imposicin. De manera general, el periodo de imposicin principia el uno de julio de un ao y termina el treinta de junio del ao siguiente. Sin embargo, en el caso de las personas jurdicas, la Direccin aceptar perodos de imposicin que consten en la escritura social respectiva, el que debe terminar el ltimo da del mes que corresponde. En todos los casos, el perodo de imposicin ser anual para efectos tributarios, y deber coincidir con los ejercicios contables del contribuyente. En los casos de perodos de imposicin extraordinarios, para el inicio de actividades, la fecha podr ser cualquier da del mes calendario correspondiente, pero la de cierre del ejercicio deber ser al treinta de junio o al treinta y uno de diciembre del mismo ao; de acuerdo con lo establecido en el primer prrafo de este artculo. Para el cese de actividades, la fecha podr ser cualquier da del mes calendario en que se produzca tal hecho; deber procederse de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 55 de esta ley.
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Para el caso de contribuyentes que realicen actividades temporales menores de un ao, la Direccin, a solicitud de los mismos, podr autorizar perodos especiales de imposicin, y los cuales tendrn inicio y cierre en la fecha en que se produzcan la iniciacin de las actividades y el cese total, respectivamente. En el caso de cese definitivo de actividades, la declaracin y pago del impuesto deber efectuarse dentro de los sesenta (60) das hbiles siguientes a la fecha en que produzca el cese. CAPITULO VI DE LA RENTA BRUTA ARTICULO 8. Principios Generales. Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza, gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de imposicin. ARTICULO 9. Cesin de derechos, uso y usufructo. Forman parte de la renta bruta los ingresos provenientes de la cesin de derechos de cualquier naturaleza, como los de autor, de llave, marcas, patentes, regalas, similares; y los provenientes de obligaciones de no hacer o por el no ejercicio de una actividad. Tambin constituye renta bruta para el beneficiario, el uso y usufructo, cuando el propietario de un bien cede a titulo gratuito el derecho de uso y usufructo del mismo en favor de un tercero y conserva la nuda propiedad de dicha cesin. A los efectos de esta ley se considera que el fruto del bien se debe atribuir al usufructuario, si la cesin se realiza a titulo oneroso y el importe percibido o devengado por tal cesin constituir renta bruta para el cedente. ARTICULO 10. Dividendos. Para los efectos de esta ley, se consideran dividendos las participaciones en utilidades provenientes de toda clase de acciones. Se consideran tambin dividendos las cantidades que las sucursales paguen o abonen en cuenta a sus casas matrices, as como las distribuciones que efecten los fiduciarios. ARTICULO 11. Dividendos o participaciones en especie. Cuando una persona jurdica distribuye en especie dividendos o participaciones sociales, debe incluir como ganancia o perdida, la diferencia entre el monto de dichos dividendos o participaciones, y el valor de adquisicin o produccin de las especies distribuidas, menos en su caso, las depreciaciones respectivas, hasta la fecha de la distribucin. ARTICULO 12. Aporte de bienes. Cuando se aporten bienes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas y cuando la contraprestacin se reciba en acciones, participaciones o derechos, el aporte debe computar como renta bruta la diferencia entre el valor asignado a los bienes aportados y el de adquisicin o produccin, menos el valor total no depreciado o amortizado de los mismos, a la fecha en que se realice el aporte. Para los activos fijos depreciables revaluados se atender a lo dispuesto en el inciso e) del Articulo 14 de esta ley. En caso de disolucin de personas jurdicas y de los entes y patrimonios indicados en el Articulo 3 de esta ley, al efectuarse la distribucin de los bienes a sus socios, accionistas, o integrantes, constituye renta bruta para estos, la diferencia entre el valor comercial de tales bienes a la fecha de adjudicacin y el valor residual que los mismos tengan para la empresa a la misma fecha. ARTICULO 13. Fideicomiso. Para los efectos de esta ley, los fideicomisos sern considerados, independientemente de sus fideicomitentes y fiduciarios. De las rentas que obtengan el fideicomiso, no son deducibles las distribuciones de beneficios a los fideicomisarios u otros beneficios del fideicomiso.
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Cuando por cualquier circunstancia se liquide un fideicomiso, deber determinar su renta y pagarse el impuesto resultante, antes de distribuir a cada uno de los integrantes del mismo, la parte que les corresponda de los bienes fideicometidos y de los beneficios obtenidos; constituyen renta bruta para los beneficiarios, la diferencia entre el valor comercial que posean los mismos, a la fecha en que se adjudiquen y su valor residual. ARTICULO 14 Revaluacin de activos fijos. Las personas jurdicas y los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, podrn revaluar los bienes que integran su activo fijo depreciable, siempre que paguen sobre el monto de dichas revaluaciones un impuesto por revaluacin del siete por ciento (7%) cuando se trate de bienes inmuebles, el quince por ciento (15%) en otros activos fijos, exceptundose maquinaria, automviles, camionetas, camiones - gras, camiones - tanques, "pick-ups", "jeeps", autobuses, motocicletas, triciclos, aviones, contenedores y material rodante en general, excluyendo el ferroviario, que pagaran un impuesto por revaluacin, equivalente al porcentaje de gravamen arancelario que les corresponda a la fecha de efectuarse la revaluacin, dichas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit de capital por revaluacin que permita cuantificar su monto. Para efectuar las revaluaciones y aplicar las depreciaciones sobre los activos revaluados se observarn las normas siguientes: a) El valor de la revaluacin ser el precio de mercado de los bienes, a la fecha en que se efecta la revaluacin sobre la base del avalo practicado por valuadores autorizados. b) Para establecer la base imponible del impuesto por revaluacin de activos, a los nuevos valores que se asignen a los bienes por aplicacin de lo dispuesto en el inciso a) precedente, se le restara el valor no depreciado que tengan los mismos en el balance de cierre del ultimo periodo de imposicin. La depreciacin anual sobre los activos fijos que fueron objeto de revaluacin, se efectuara de acuerdo con los porcentajes de depreciacin a que se refiere el Articulo 19 de esta ley, y se aplicara el porcentaje de depreciacin de los activos segn corresponda sobre el valor revaluado. d) El pago del impuesto por revaluacin se efectuara dentro de los treinta (30) das siguientes de efectuada la misma, y se consignara en la Declaracin jurada Anual del Impuesto Sobre la Renta del periodo de imposicin en el cual se realizo la revaluacin, como renta no afecta, siempre y cuando haya pagado el impuesto por revaluacin. e) Cuando se enajene cualesquiera de los bienes depreciables revaluados, se consideran ganancia de capital la diferencia entre el valor de la enajenacin del bien y el saldo de revaluacin no depreciado en la fecha de la enajenacin, mas los gastos establecidos en el inciso b) del Articulo 28 de esta ley. Las revaluaciones de activos, no depreciables que se efectuaren por simples partidas de contabilidad no se consideran como renta bruta, ni estarn afectas al impuesto por revaluacin, pero al enajenarse el mayor valor, no depreciado, de dichos bienes estar afecto al impuesto sobre ganancias de capital. A los efectos de esta ley estas ultimas revaluaciones deben contabilizarse acreditando una cuenta de supervit por revaluacin de activos que permita cuantificar exactamente su monto. El supervit por evaluacin no podr distribuirse como utilidad. Si se enajenaren bienes no revaluados, la ganancia de capital ser la diferencia entre el valor de la enajenacin y el costo base del bien determinado de acuerdo con el Articulo 28 de esta ley. ARTICULO 15. Arrendamiento. En los casos de inmuebles urbanos rurales, el arrendante debe considerar como renta bruta:
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a) El valor del arrendamiento, ya sea en dinero o en especie. b) Las sumas percibidas o devengadas de los arrendatarios por el uso de los muebles y accesorios o servicios que preste el propietario. Los arrendantes que reciban arrendamientos en especie deben formar como renta bruta el valor de los bienes recibidos. Dicho valor se determinara, considerando el precio de venta de tales bienes a la fecha de su recepcin. Las personas que subarrienden inmuebles urbanos deben considerar como renta bruta los valores recibidos por el subarrendamiento, deduciendo en forma proporcional su propio costo de arrendamiento para determinar su renta neta y aplicaran, en lo pertinente, las disposiciones precedentes. CAPITULO VII DE LA DEPRECIACION Y AMORTIZACION ARTICULO 16. Regla General. Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponde efectuar sobre bienes de activo fijo e intangible, propiedad del contribuyente y que son utilizados en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir tal cuota de depreciacin en periodos de imposicin posteriores. ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes, y en su caso, el de las mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condicin de ser usado. Solo se admitirn depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en variables de activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el Articulo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo prueba en contrato que este es equivalente al 70% del valor total del inmueble, incluyendo el terreno. Cuando se efecten mejoras a bienes depreciables, cualquiera sea el origen de su financiamiento, la depreciacin se calcula sobre el saldo no depreciado mas el valor de las mejoras, y se considera para sus efectos la parte pendiente de la nueva vida til, establecida para el bien. ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del periodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general, el calculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme las normas de este articulo y el siguiente:
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A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestran que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de depreciacin. Una vez adoptado o autorizados un mtodo de depreciacin para determinar categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin. ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. b) Arboles, arbustos, frutales, otros arboles y especies vegetales que produzcan frutos o productos que generen rentas gravadas, con inclusin de los gastos capitalizables para formar las plantaciones. 15% c) Instalaciones no adheridas a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lacustre. 20% d) Maquinaria, vehculos en general, gras, aviones, remolques, semiremolques, contenedores y material rodante, de todo tipo, excluyendo el ferroviario. As mismo los semovientes utilizados como animales de carga o de trabajo. 20% e) Equipo de computacin, herramientas, porcelana, cristalera, mantelera, y similares, reproductores de raza, machos y hembras. En el ultimo caso, la depreciacin se calcula sobre el valor de costo de tales animales menos su valor como ganado comn. 25% y , f) Para los bienes no indicados en los incisos anteriores. 10% ARTICULO 20. Casos de transferencia y fusin. En el caso de transferencias de bienes a cualquier titulo, incluso por fusin de personas jurdicas o incorporacin de bienes que incrementen el capital de personas individuales o aportes a personas jurdicas que se constituyan o ya constituidas la depreciacin o amortizacin se calculara sobre el valor de compra o adquisicin del bien depreciable, por el contribuyente, o, en caso de fusin, sobre el saldo no depreciado del bien para la entidad fusionada. ARTICULO 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables. Para determinar la cuota anual de amortizacin en los casos de explotaciones forestales o similares se considerara: a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto se dividir el costo total incurrido en la explotacin excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, mas en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer. b) El costo unitario as determinado, se multiplicara por el total de unidades obtenidas en la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin.
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ARTICULO 22. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras. Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del periodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin. ARTICULO 23. Activos Intangibles. El costo de adquisicin de los activos intangibles efectivamente incurrido, como las marcas de fabrica o de comercio, los procedimientos de fabricacin, las patentes de invencin, los derechos de propiedad intelectual, las formulas y otros activos intangibles similares, podrn deducirse por el mtodo de amortizacin de lnea recta, en un periodo que depender de las condiciones de la adquisicin o creacin del activo intangible de que se trate y que no puede ser menor de cinco (5) aos. El costo de los derechos de llave efectivamente incurridos podr amortizarse por el mtodo de la lnea recta en un periodo mnimo de diez (10) aos, en cuotas anuales sucesivas e iguales. CAPITULO VIII DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS ARTICULO 24. Prdidas de empresas. Los contribuyentes que se dediquen a actividades empresariales, podrn deducir de su renta neta determinada de acuerdo con esta ley, las perdidas de operacin sufridas por sus empresas, toda vez que estn debidamente contabilizadas. Dichas perdidas solo podrn compensarse contra las rentas netas obtenidas dentro de los cuatro periodos de imposicin inmediatos siguientes a aquel en que incurri la perdida. Para los efectos de la determinacin de las perdidas a compensar, no se computarn las originadas por la venta o transferencia, o cualquier titulo, de activos fijos y de otros bienes de capital y las deducciones personales indicadas en el articulo 37 de esta ley. El saldo de las prdidas que no se hubiere compensado en el lapso indicado en el presente articulo, no podr acumularse ni compensarse en periodos de imposicin posteriores.
CAPITULO IX DE LAS GANANCIAS Y PERDIDAS DE CAPITAL ARTICULO 25. Regla General. La ganancia o perdida resultante de la transferencia, cesin, compra - venta u otra forma de negociacin de bienes o derechos, realizada por personas individuales o jurdicas, cuyo giro habitual no sea comercial con dichos bienes o derechos, constituye ganancia o perdida de capital. Para estos efectos, no se considera el resultado de las operaciones efectuadas con bienes muebles del hogar y de uso personal del contribuyente o de sus familias dependientes. ARTICULO 26. Operaciones de cambio o permuta. En las operaciones de cambio o permuta, ambas partes se encuentran sujetas al pago de impuesto y cada una debe establecer, con arreglo a las disposiciones de este capitulo, su ganancia o perdida de capital por la transferencia de los bienes cambiados o permutados. Para determinar el resultado de la operacin, se considerara el mayor valor comercial que le adjudiquen las partes a los bienes objeto de la transaccin.
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ARTICULO 27. Valor de la transferencia. El valor de la operacin es el convenio por las partes, el que debe ser igual al consignado en el instrumento que se otorgue y no podr ser menor al valor que corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la misma. ARTICULO 28. Costo base del bien. Para determinar la ganancia o perdida de capital, se admiten las deducciones siguientes: a) El costo del bien, que se establece as: I) Para las personas jurdicas y para los contribuyentes obligados a llevar contabilidad segn el Cdigo de Comercio, el costo base del bien inmueble ser el valor de su adquisicin, mas el valor de las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas con la documentacin fehaciente, menos las depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la fecha de enajenacin, tanto sobre el valor original del bien como de las mejoras que se le incorporaron. Si se trata de activos fijos depreciables que hayan sido revaluados, se estar a lo que establece el inciso c) del Articulo 14 de esta ley. Para estos efectos, se entiende por mejoras todas aquellas ampliaciones y otras inversiones que prolonguen la vida til del bien y aumenten su valor y que no fueron consignadas como gasto deducible en ejercicios de imposicin anteriores. Las mejoras se consideran incorporadas en cualesquiera de las etapas en que se encuentre la construccin de la obra o el bien de que se trate; y hasta la fecha de la enajenacin. II) Para las restantes personas individuales no incluidas en el inciso I) precedente, el costo del bien inmueble, ser el valor de adquisicin mas el de la construccin o mejora, en su caso, menos las depreciaciones acumuladas que correspondan o el valor registrado en la matricula fiscal a la fecha de entrar en vigor esta ley, o el valor que haya sido revaluado de conformidad con el articulo 14 de esta Ley, siempre y cuando se haya pagado el impuesto por revaluacin. III) Para los casos de enajenacin de acciones o participaciones sociales, su valor ser el establecido en libros, sin incluir las reservas por evaluacin. IV) Para los dems derechos y bienes se tomara el valor de adquisicin menos la amortizacin o depreciacin que les corresponda segn el caso. V) Para los bienes y derechos adquiridos por donacin, legado o herencia, el costo ser el de adjudicacin para el donatario, legatario, derechohabiente, segn el caso. b) Los gastos incurridos para efectuar la transaccin, tales como comisiones de compra y de venta, gastos notariales, de registro y otros todos los gastos se limitaran como mximo al equivalente del quince por ciento (15%) del valor de la enajenacin. ARTICULO 29. Determinacin de la ganancia o perdida. Si la suma de las deducciones a que se refiere el articulo anterior es inferior al valor de la enajenacin del bien, el resultado es una ganancia del capital, en caso contrario, existe una perdida de capital. Las perdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias de capital. La perdida no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o crdito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para compensar ganancias de capital que se produzcan en aos posteriores, hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se produjo la perdida de capital, esta ley no podr deducirse por ningn motivo.
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ARTICULO 30. Determinacin del impuesto y forma de pago. El impuesto sobe las ganancias de capital determinadas con forme al articulo anterior, ser el equivalente al quince por ciento (15%) de dichas ganancias y el mismo tendr carcter de pago definitivo. El referido impuesto, se pagara en la misma fecha en el que el contribuyente deba presentar la declaracin jurada del Impuesto Sobre la Renta del correspondiente periodo anual de imposicin. CAPITULO X DE LAS RENTAS PRESUPUESTARIAS ARTICULO 31. Inters. Para los efectos de esta ley, en todo contrato de prstamo, cualquiera sea su naturaleza y su denominacin, se presume, salvo prueba contraria, la existencia de una renta neta por inters, el que resulte de aplicar sobre el monto total del prstamo, la tasa mxima activa bancaria vigente durante el periodo de imposicin. Los beneficiarios de intereses que sean personas domiciliadas en el pas, los deben incluir como parte de su renta que soporto la retencin definitiva del impuesto, en su declaracin jurada anual, en la proporcin correspondiente a lo percibido en cada uno de los periodos de imposicin durante los cuales este vigente la operacin generadora de intereses. Por su parte, los prestatarios debern efectuar las retenciones segn el Articulo 65 de esta ley. ARTICULO 32. Profesionales. Cuando un profesional este obligado a presentar declaracin jurada anual y no la presente, no obstante haberle sido requerida la misma por la direccin, y no cumpla con presentarla dentro del plazo de treinta (30) das de notificado, se aplicaran las normas del Cdigo Tributario para la determinacin de oficio de la renta sobre base presunta. En los casos que el contribuyente no haya presentado su declaracin jurada de renta, por los periodos de imposicin inmediatos anteriores al requerido, se presume de derecho que dicho contribuyente obtiene por el ejercicio liberal de su profesin, ciencia o tcnica, una renta imponible anual de Q.48,000.00 aplicable a cada uno de los periodos de imposicin no prescritos por los cuales no haya presentado declaracin jurada. La renta imponible mencionada, se disminuye en un cincuenta por ciento (50%) cuando el profesional, cientfico o tcnico de que se trate, tenga menos de cinco (5) aos de egresado y de ser colegiado, respecto de la carrera profesional respectiva. La determinacin de oficio que se practique conforme a lo dispuesto en este articulo, no libera al contribuyente de la obligacin de declarar la totalidad de sus rentas gravadas, en el ejercicio de imposicin correspondiente. De no hacerlo quedara sujeto a las sanciones previstas en esta ley y en su caso, del Cdigo Tributario; sin perjuicio de la facultad que tiene la Direccin para determinar la renta imponible sobre base cierta. ARTICULO 33. Empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala. Las compaas de transporte no domiciliadas en el pas, deben efectuar un pago igual al tres por ciento (3%) del importe bruto de los fletes de carga y pasajes de fuente guatemalteca como pago definitivo del impuesto. Se considera de fuente guatemalteca: a) El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos en Guatemala, cualquiera fuera el origen o destino del pasajero; y b) El valor de los fieles de carga contratados o pagados en Guatemala por carga originada del pas con destino al extranjero o proveniente del extranjero.
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El tres por ciento (3%) de la suma de las rentas a que se refieren los dos incisos anteriores, constituye el impuesto a pagar, con carcter definitivo. Los agentes o representantes en la Repblica de las empresas de transporte no domiciliadas en el pas, pagaran el impuesto por cuenta de estas, dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron las rentas. Las personas individuales que posean empresas, las personas jurdicas que paguen rentas por pasajes y fletes y los agentes o representantes de las empresas beneficiarias de tales rentas a que se refiere este articulo, son responsables del pago del impuesto y por el ingreso en tiempo de las retenciones practicadas o que debieron efectuar. En las plizas de importacin, exportacin o formularios aduaneros, segn corresponda, deber consignarse el nombre de la empresa que presta el servicio de transporte la factura que acredite el pago del flete, lo cual debe ser exigido por la aduana correspondiente. ARTICULO 34. Seguros, reaseguros y reafianzamientos. En el caso de las empresas domiciliadas en el exterior que obtengan ingresos por concepto de primas de seguros, reaseguros, retrocesiones, y reafianzamientos, se trate de todos o de cualquiera de los concepto mencionados, la renta imponible equivale al diez por ciento (10%) de los respectivos ingresos brutos de tales conceptos. ARTICULO 35. Pelculas cinematogrficas y similares. Constituye renta imponible el sesenta por ciento (60%) de los importes brutos que obtienen las personas propietarias de empresas productoras, distribuidoras o intermediarias domiciliadas en el exterior, por la utilizacin en Guatemala de pelculas cinematogrficas, para televisin, "vdeo - tape", radionovelas, discos fonogrficos, cintas magnetofnicas, "cassettes", tiras de historietas, fotonovelas, y cualquier otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos; que se exhiban, transmitan o difundan en la Repblica cualquiera que sea la forma de la retribucin. ARTICULO 36. Noticias internacionales. Se presume de derecho una renta imponible igual al sesenta por ciento (60%) de los ingresos brutos que obtienen las empresas domiciliadas en el exterior que suministran noticias internacionales a empresas usuarias en el pas, cualquiera que sea la forma de retribucin. En los casos previstos en los Artculos 34,35 de esta ley y primer prrafo de este articulo, la persona individual o jurdica que pague tales rentas debe presentar declaracin jurada, retener y pagar con carcter definitivo el impuesto que resulte de aplicar a la renta imponible establecida, la tarifa de veinticinco por ciento (25%). El pago del impuesto deber efectuarse dentro del plazo de los diez (10) primeros das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se percibieron o devengaron dichas rentas. CAPITULO XI DE LA RENTA NETA Y RENTA IMPONIBLE ARTICULO 37. Personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencia. Las personas individuales que realicen actividades lucrativas y profesionales, determinaran su renta neta, deduciendo de la renta bruta, las rentas exentas y solo los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, segn los conceptos descritos en el Articulo 38 de esta ley. Constituye renta neta para las personas individuales que obtengan ingresos exclusivamente por la profesin de servicios personales en relacin de dependencias, los sueldos y salarios, comisiones, bonificaciones, incluida la creada por el Decreto Numero 78-89 del Congreso de la Repblica y otros ingresos similares.
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La renta imponible de toda persona individual domiciliada en Guatemala ser equivalente a su renta neta, menos las siguientes deducciones: a) La suma nica de veinticuatro mil quetzales (Q.24,000.00) en concepto de deducciones personales, sin necesidad de comprobacin alguna. b)Las cuotas por pago de contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al Instituto de Previsin Militar, por jubilaciones, pensiones y montepos; de acuerdo con los planes que apruebe el Estado; las primas o cuotas establecidas en planes de previsin social, pensiones y jubilaciones para trabajadores del sector privado las primas de seguro de vida no dotales, de accidentes personales y gastos mdicos contratados con empresas autorizadas para operar en el pas. Los reintegros que las compaas de seguros efecten a sus asegurados constituye renta afecta en el perodo de imposicin que se produzcan. c) El monto de las pensiones alimenticias fijadas por tribunal de familia en sentencia judicial definitiva y mientras sus efectos se mantengan. Adems, tendrn derecho a un crdito a cuenta del impuesto sobre la Renta, por el impuesto al Valor Agregado, pagado por la adquisicin de bienes y servicios, exclusivamente para su uso personal, hasta por un monto equivalente al siete por ciento (7%), de su renta neta obtenida en el periodo anual de imposicin. En caso que este crdito supere el impuesto Sobre la Renta a pagar, el excedente no generara derecho a devolucin alguna. Este crdito se comprobara mediante la presentacin de una planilla que contenga el detalle de los comprobantes, sujetos a verificacin por la Direccin. En el caso de servicios profesionales se aceptara como comprobante el cheque de pago que contenga el nombre completo del profesional, y su numero de colegiado. El reglamento establecer los datos de dicha planilla. En el caso especifico de adquisicin de viviendas, el contribuyente deber deducir el I.V.A pagado en la adquisicin de dicho bien inmueble en el mismo plazo consignado en el contrato de compra - venta. Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales de los comprobantes que sirvieron de base para el crdito. La no presentacin de la planilla o la carencia de los comprobantes citados, en caso de su fiscalizacin por la Direccin; hace improcedente el crdito. ARTICULO 38. Personas jurdicas, patrimonios y entes. Las personas jurdicas, patrimonios y entes a que se refiere el segundo prrafo del Articulo 3 de esta ley, que realicen actividades lucrativas, determinaran su renta neta, deduciendo de su renta bruta, los costos y gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, por los conceptos siguientes: a) El costo de produccin y de venta de mercaderas y de los servicios que les hayan prestado. b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares. c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias. d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecida por la ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente, as como cualquier otra remuneracin por servicios efectivamente prestados al contribuyente por empleados y obreros. Sin embargo, estas deducciones pueden limitarse total o parcialmente, si no se comprueba que corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo
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aplicado a la labor, o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se trate de remuneraciones para: I) Empleados en general; II) Socios o consejeros de sociedades annimas o administradores de sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima por estos conceptos se limitara a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos siempre que se haga y pague la retencin correspondiente; III) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de grados de ley de tales socios, consejeros o administradores. La deduccin mxima por estos conceptos se limitara en cada caso, a la mayor retribucin asignada en la nomina de empleados sin ninguna vinculacin de parentesco. e) Las cuotas patronales pagadas al instituto Guatemalteco de Seguridad Social, instituto de Recreacin de los Trabajadores IRTRA, instituto Tcnico de Capacitacin INTECAP y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos por ley y las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia servicio social y cientfica, a las universidades y a las entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas. f) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que se constituyan hasta el limite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales. Tales deducciones sern procedentes, en tanto estuvieran comprendidas en los planes mencionados en el inciso siguiente o en su caso, en las primas de seguros que cubran los riesgos respectivos por tales prestaciones. Todo dentro del procedimiento y formas que establezca el reglamento. g) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos o planes de seguros de retiro, conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos aprobados por la autoridad competente. h) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales servicios de asistencia medica y salubridad, medicina, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares; se excepta, cualquier pago o compensacin que los trabajadores efecten a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso estos ltimos lo restaran de las deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso a la suma mayor invertida en beneficio gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente dentro de los grados de ley, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. i) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona individual o de causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica sujeto del impuesto. j) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado. Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral.
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Las deducciones previstas en este inciso, solo sern aplicables, si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente, dentro de los grados de ley; que sea persona individual o de los socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. k) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta. l) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren compensados por los arrendantes. ll) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan el impuesto Sobre la Renta, el impuesto al Valor Agregado y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades. m) Los intereses y otros gastos financieros sobre crditos obtenidos destinados exclusivamente a la produccin de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de intereses que aplique la Direccin a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. Esta deduccin solo se admitir si, adems, se retiene al beneficiario no bancario del inters la tarifa del diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto. n) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. ) Las perdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobados, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente; por la parte de cualquiera de tales perdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gastos deducibles por medio de ajustes en los inventarios. En el caso de delitos, se requiere, para aceptar la deducibilidad del gasto, que el contribuyente haya denunciado el hecho ante autoridad judicial competente. o) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio en tanto no constituyan mejoras permanentes. p) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o derechos, de acuerdo con el rgimen que se establece en el Capitulo VII de esta ley. q) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin. Este extremo se prueba mediante la presentacin de los requerimientos fehacientes de cobro hechos, o en su caso, de acuerdo con los procedimientos establecidos judicialmente, todo ello antes de que opere la prescripcin de la deuda o que la misma sea calificada de incobrable. En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe deba incluirse como ingreso gravable en el periodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el periodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los
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periodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el limite del tres por ciento (3%) de los prestamos concedidos desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del periodo de imposicin en que se produzca el mismo. r) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas de ahorro de capitalizacin, ahorro y prstamo, y otras similares. s) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus entidades, asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, o cientficas, a las universidades, y entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas. En caso de donacin de derechos o de bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin. t) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole, prestado en el pas o desde el exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentado por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado, siempre que sea necesario y se destine a la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la retencin correspondiente. Con relacin a los pagos por los conceptos citados, que se realicen por prestaciones efectuadas desde el exterior, la deduccin total de ellos, no deber exceder del uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos; se escoger el mayor de estos conceptos. u) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje. v) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta. w) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscrito en el Registro de la Propiedad Industrial, formulas, derechos de fabricacin que se destinen a generar rentas gravadas, y que se realicen y paguen las retenciones correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario. x) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados. y) Los gastos de organizaciones, los cuales se amortizaran mediante diez (10) cuotas anuales, sucesivas e iguales: y
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z) Las perdidas cambiaras provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas. La renta imponible de las personas, patrimonios y entes a que se refiere este articulo, ser equivalente a su renta neta, mas costos y gastos no deducibles, menos sus rentas exentas. ARTICULO 39. Costos y gastos no deducibles. Las personas, entes y patrimonios a que se refiere el articulo anterior no podrn deducir de su renta bruta: a) Los costos y gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que da lugar a rentas gravadas. b) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que no correspondan al periodo anual de imposicin que se liquida. c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administracin, gerentes o altos ejecutivos con base en las utilidades. d) Los intereses que excedan el limite fijado en el inciso m) del Articulo 38 de esta ley, las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el dueo nico de empresas o negocios. Toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias,, y las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes por concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital. e) Los gastos de mantenimiento de inversiones de carcter de recreo personal. Cuando estas inversiones estn incluidas en el activo junto con el de otra actividades que generen rentas gravadas, se llevaran cuentas separadas para los fines de determinar, los resultados de una y otra clase de inversiones. f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes. g) Las perdidas por diferencia de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa. h) Las primas por seguro total o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; e i) Los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados distintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso particular, solo podr deducirse la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporcin de tal deduccin, solo se considerara deducible, salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total de dichos gastos y depreciaciones. ARTICULO 40. Deduccin por reinversin de utilidades. Las personas individuales propietarias de empresas y las personas jurdicas, podrn deducir de la renta neta hasta un veinte por ciento (20%) del total de las utilidades del periodo anual de imposicin que se reinviertan en la adquisicin de planta; maquinaria y equipo, de acuerdo a las normas siguientes:
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a) La reinversin debe efectuarse dentro del plazo de cinco meses de la fecha del cierre del ejercicio anual de imposicin a que corresponde aplicar la deduccin, en bienes de planta, maquinaria y equipo. Directamente vinculados al proceso productivo y destinados a generar rentas gravadas, en caso de no poder realizar la inversin dentro del plazo de cinco meses, podr efectuarse la deduccin siempre que se adjunte a la declaracin jurada anual del periodo a que corresponda aplicar la misma, un plan de inversin firmado por el contribuyente o su representante legal, en el que se indique el monto a invertir y el tipo de bien a adquirir y que efectivamente se realizara tal inversin durante el siguiente periodo de imposicin. De no realizarse la inversin durante dicho periodo, deber rectificarse la declaracin jurada anual del periodo en que se efecto la deduccin. b) La reinversin de utilidades tambin podr efectuarse hasta una cuarta parte del total de la deduccin por este concepto, por reinversin de utilidades, mediante erogaciones en activos fijos para proyectos de fomento de actividades educativas, culturales o deportivas de los trabajadores y sus dependientes, as como en proyectos de vivienda para uso gratuito o venta a costo a los trabajadores; toda vez que tales erogaciones no se hayan deducido como gasto del periodo anual de imposicin correspondiente. c) La adquisicin o construccin del bien, tenga una vida til no menor de cuatro (4) aos. La vida til a que se refiere este inciso se determinara conforme a los porcentajes de depreciacin contenidos en el articulo 19 de esta Ley. d) La deduccin por reinversin de utilidades no podr, en ningn caso, ser considerada como perdida de operacin del periodo anual de imposicin, ni trasladarse a periodos posteriores. e) La enajenacin de estos bienes antes de transcurrir cinco (5) aos de su adquisicin o construccin, obligara a incluir la citada deduccin como utilidad del periodo anual en que se efecte la enajenacin, en las siguientes proporciones: En el primer periodo anual de imposicin 100% En el segundo periodo anual de imposicin 75% En el tercer periodo anual de imposicin 50% En el cuarto periodo anual de imposicin 25% En el quinto periodo anual de imposicin 0% ARTICULO 41. Personas individual que no se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia. Las personas individuales que no se desempean exclusivamente en relacin de dependencia, debern consolidar sus ingresos para reportar un solo toral. Determinaran su renta neta deduciendo de la renta bruta. Los costos y gastos a que se refieren los Artculos 37 y 38 de esta ley. La renta imponible de estas personas ser igual a su renta neta, mas los costos y gastos no deducibles a que se refiere el Articulo 39 menos las rentas exentas. Tambin tendrn derecho al crdito por impuesto al Valor Agregado a que se refiere el penltimo prrafo del Articulo 37; pero exclusivamente respecto del impuesto al Valor Agregado pagado que no hubieren tomado como crdito fiscal de dicho impuesto y hasta un mximo del siete por ciento (7%) de su renta neta.
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ARTICULO 42. Explotacin petrolera. Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de la explotacin petrolera, establecern su renta neta con sujecin a las normas especiales previstas en la Ley de Hidrocarburos. En consecuencia, las normas de la presente ley se aplicarn con carcter supletorio. CAPITULO XII DE LAS TARIFAS DEL IMPUESTO ARTICULO 43. Personas individuales. Toda persona individual domiciliada en Guatemala, debe calcular el impuesto sobre su renta imponible de acuerdo con la siguiente escala progresiva de tarifas: Intervalos de Renta Imponible Impuesto a Pagar De ms de A Importe Fijo Ms Sobre excedentes 1 Q. 0.00 Q. 65,000.00 Q.0.00 15% Q. 0.00 2 Q. 65.000.00 Q.180,000.00 Q.9,750.00 20% Q.65,000.00 3 Q.180,000.00 Q.295.000.00 Q.32,750.00 25% Q.180,000.00 4 Q.295,000.00 En Adelante Q.61,000.00 31% Q.295,000.00 El impuesto a pagar se determinar sumando el importe fijo, la cantidad que resulte de multiplicar el porcentaje correspondiente por el excedente de renta imponible de cada intervalo, segn la escala anterior. En el caso de perodos de actividades menores de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao, y se le aplicar la tarifa que corresponda, segn la escala anterior, para determinar el impuesto anual. Este impuesto se dividir proporcionalmente entre el tiempo de duracin del perodo menor al ao y el resultado constituir el impuesto a pagar, que nunca ser mayor de veinticinco por ciento (25%). ARTICULO 44. Personas Jurdicas y otros patrimonios afectos. Las personas jurdicas y patrimonios y entes a que se refiere el segundo prrafo del articulo 3 de esta ley, domiciliadas en Guatemala, deben calcular el impuesto, aplicando a la renta imponible la tarifa del veinticinco por ciento. (25%) En el caso de perodos de actividades menores de un ao, a la renta imponible se le aplicar la tarifa del veinticinco por ciento (25%), para determinar el impuesto a pagar por el perodo menor al ao. ARTICULO 45. Personas no domiciliadas. El impuesto a cargo de personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, se calcula aplicando a las rentas de fuente guatemalteca, percibidas o acreditadas en cuenta, los porcentajes siguientes con carcter de pago definitivo: a) El doce y medio por ciento (12.5%) sobre dividendos, participacin de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; b) El doce y medio por ciento (12.5%) sobre pagos o crditos por concepto de ingresos, honorarios, dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios, se exceptan los intereses por concepto de prestamos otorgados por instituciones financieras, siempre que las divisas correspondientes hayan sido negociadas en el sistema bancario nacional. c) El veinticinco por ciento (25%) sobre los pagos o crditos por concepto de regalas y otras retribuciones, por el uso de patentes y marcas de fbrica as como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico y financiero; y d) El veinticinco por ciento (25%) sobre pagos o acreditamientos en cuenta de cualquier otra renta de fuente guatemalteca no contemplada en los incisos anteriores.
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Los agentes o representantes en el pas de contribuyentes no domiciliados en Guatemala, as como las personas individuales o jurdicas que contraten directamente con los mismos, debern retener y pagar el impuesto, dentro del plazo de los quince (15) primeros das hbiles del mes calendario inmediato siguiente a aquel en el que se percibieron o devengaron las rentas. ARTICULO 46. Libros y registros. Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio para los efectos tributarios deben cumplir con, las obligaciones contenidas en dicho cdigo en materia de llevar libros, registros, estados financieros y comprobantes numerados. Tales contribuyentes tambin podrn llevar su contabilidad por procedimientos mecanizados o computarizados; siempre que garanticen la certeza legal y cronolgica de las operaciones y permitan su anlisis y fiscalizacin. Para los efectos de esta ley, tambin quedan comprendidas en estas disposiciones las personas individuales o jurdicas que se dedican a actividades agrcolas o ganaderas. Los contribuyentes que no estn obligados por la ley a llevar contabilidad completa, excepto las personas que obtienen ingresos en relacin de dependencia, debern llevar como mnimo un libro de registro diario de ingresos y egresos de caja, y un libro de inventarios, en el que deben anotar sus bienes y deudas existentes al comienzo y al cierra de cada periodo de imposicin. Se exceptan de esta disposicin, quien ejercen profesiones liberales. Todos los obligados a llevar contabilidad completa, deben preparar un balance general, estado de prdidas y ganancias y costo de produccin cuando proceda, a la fecha de cierre de cada periodo de imposicin, y debern suministrar las informaciones complementarias que solicite la Direccin. Para los efectos tributarios, debern conservar los comprobantes que sustenten las operaciones vinculadas con periodos no prescritos. ARTICULO 47. Sistema de Contabilidad. Los contribuyentes que estn obligados a llevar contabilidad completa, deben atribuir los resultados que obtengan en cada periodo de imposicin, de acuerdo con el sistema contable de lo devengado, tanto para los ingresos, como para los egresos, excepto en los casos especiales autorizados por la Direccin. Los otros contribuyentes pueden optar entre el sistema contable mencionado o el de lo percibido; pero una vez escogido uno de ellos, solamente puede ser cambiado con autorizacin expresa y previa de la Direccin. Las personas jurdicas, cuya fiscalizacin este a cargo de la Superintendencia de Bancos, deben atribuir los resultados que obtengan en cada periodo de imposicin; de acuerdo con el sistema contable de lo devengado o lo que haya sido efectivamente percibido. ARTICULO 48. Obligacin de practicar inventarios y forma de consignarlos. Todo contribuyente que obtenga renta de la produccin, extraccin, manufactura o elaboracin, transformacin, adquisicin o enajenacin de frutos o productos, mercancas, materias primas, semovientes o cualesquiera otros bienes, esta obligado a practicar inventarios al inicio de operaciones y al cierre de cada periodo de imposicin. Para los efectos de establecer las existencias al principio y al final de cada periodo de imposicin el inventario a la fecha de cierre de un periodo debe coincidir con el de la iniciacin del siguiente. Los inventarios deben consignarse agrupando los bienes conforme a su naturaleza. con la especificacin necesaria dentro de cada grupo o categora contable y con la indicacin clara de la cantidad total, unidad que se toma como medida denominacin o identificacin del bien y su referencia, precios de cada unidad y valor total. Las referencias de los bienes deben anotarse en registros especiales, con indicacin del sistema de valuacin empleado. ARTICULO 49. Valuacin de inventarios. Para cerrar el ejercicio anual de imposicin, el valor de la existencia de mercancas deber establecerse con algunos de los siguientes mtodos:
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1) Para empresas industriales, comerciales y de servicios: a) Costo de produccin o adquisicin. Este se establecer a opcin del contribuyente, al considerar el costo de la ultima compra o el promedio ponderado de la existencia inicial mas las compras del ejercicio a que se refiere el inventario, igual criterio se aplicara para la valoracin de la materia prima y dems insumos fsicos. La valoracin de la existencia de productos elaborados o semi-elaborados y de bienes y servicios intermedios utilizados en la produccin, se determinara tambin aplicando uno de los dos criterios indicados precedentemente. b) Precio del bien c) Precio de venta menos gastos de venta; y d) Costo de produccin o adquisicin o costo de mercado, el que sea menor. Una vez adoptado cualesquiera de estos mtodos de valorizacin, no podr ser variado sin autorizacin previa de la Direccin y debern efectuarse los ajustes pertinentes, de acuerdo con los procedimientos que disponga el reglamento segn las normas tcnicas de la contabilidad. Autorizado el cambio se aplicara a partir del ejercicio anual de imposicin inmediato siguiente. Los inventarios debern indicar en forma detallada la cantidad de cada articulo se clase y sus respectivo precio unitario. En la valoracin de los inventarios no se permitir el uso de reservas generales constituidas para hacer frente a fluctuaciones de precios, contingencias del mercado o de cualquier otro orden. 2) Para la actividad pecuaria: La valuacin de existencias en establecimientos ganaderos, deber efectuarse considerando algunos de los siguientes mtodos: a) Costo de Produccin b) Costo estimado o precio fijo c) Precio de venta para el contribuyente; y d) Costo de adquisicin Los ganaderos de ganado de engorde, optaran por el mtodo de precio de venta, o de costo de adquisicin. Sin embargo, los reproductores comprados para sementales incluidas las hembras reproductoras, debern registrarse contablemente como activo fijo depreciable. ARTICULO 50. Gastos en Actividades Agricolas. En las actividades agrcolas, los gastos que se efecten en un cultivo pueden ser deducidos en el periodo de imposicin en que se incurra o paguen segn se haya adoptado el sistema de lo devengado o lo percibido o ser diferidos y deducidos en el periodo de imposicin, en que se obtengan los ingresos provenientes de la cosecha. Si los ingresos se obtienen en diferentes periodos de imposicin, el contribuyente puede adoptar el sistema o mtodo de lo percibido o devengado; pero una vez
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adoptado uno de ellos, el mismo regir para los ejercicios siguientes y no se podr cambiar sin autorizacin de la Direccin. ARTICULO 51. Empresas de construccin y similares. Las empresas de construccin o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de terceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan mas de un periodo de imposicin, deben establecer su renta neta del periodo correspondiente, mediante la aplicacin de cualesquiera de los mtodos siguientes: a) Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total efectivamente percibido de renta bruta durante el periodo impositivo. b) Asignar como renta bruta del periodo, la proporcin que corresponda a lo realmente ejecutado y que devengo a su favor. A dicha renta bruta deber deducirse el monto de los costos y gastos incurridos efectivamente en el periodo. c) Asignar como renta bruta lo que correspondi percibir en el periodo, segn el contrato de obra y a dicho monto, deducir los costos y gastos efectivamente realizados en el mismo periodo; y d) Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el periodo. Para tal renta, deber deducirse el costo y gastos realizados en el mismo periodo. En cualesquiera de los casos mencionados, al terminarse la construccin de la obra deber efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas de ventas y de costo final de la construccin. Para los casos en que el propietario sea tambin el constructor de la obra, la renta neta de los ejercicios posteriores al de su finalizacin se determinara en la proporcin correspondiente, considerando el costo y gasto de construccin como factor fijo, apropindolos y deducindolos del monto de las ventas de cada ejercicio. Si se trata de obras que se realicen en dos periodos de imposicin pero su duracin total no exceda de doce meses, el resultado puede declararse en el periodo de imposicin en que se termina la obra. Elegido uno de los mtodos mencionados, el mismo deber ser aplicado a todas las obras trabajos que el contribuyente realice, incluso la construccin de obras civiles y obras publicas en general; y solo podr ser cambiado con autorizacin previa de la Direccin y regir para el ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio. ARTICULO 52. Lotificaciones. La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificacin de terrenos con o sin urbanizacin, se considerara renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma estar constituida por la diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisicin a cualquier titulo, mas las mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificacin o urbanizacin. Cualesquiera que fuera el sistema de contabilidad por el que hubiere optado el contribuyente para el resto de sus operaciones, los resultados provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por el sistema de lo percibido. El valor de las reas cedibles a ttulo, destinadas a calles, parques, reas escolares, deportivas, reas verdes, centro de recreo, y reservas forestales, se considera incorporado al costo del rea vendible, y en consecuencia, su deduccin no procede efectuarla separadamente, por tal concepto, aunque dichas reas hayan sido traspasadas a la municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.
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ARTICULO 53. Importaciones, exportaciones y servicios prestados al exterior. En el caso de importaciones, el precio o valor CIF de las mercancas, no puede ser superior a la suma que resulte de adicionar a su precio en base a parmetro internacional a la fecha de compra en el lugar de origen, los gastos de transporte y seguro incurridos hasta su llegada al pas. El precio de las mercancas exportadas se calcular de acuerdo a la investigacin de precios internacionales a la fecha de embarque, menos los gastos de transporte, seguros y otros gastos que afecten dichas mercancas hasta el lugar de destino. Dichos precios, as como, los servicios prestados al exterior, se expresarn en quetzales, se liquidarn las divisas correspondientes al tipo de cambio que rija el da de la liquidacin. La Direccin queda facultada para investigar en el interior y en el exterior del pas, directamente o a travs de empresas especializadas, los precios que tengan las mercancas en Guatemala y en el pas de destino y origen, ya sea que se exporten o importen y, con base en dichos precios determinar la renta obtenida y la imponible.
CAPITULO XIII DE LAS DECLARACIONES JURADAS DE LOS CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES Y DEL PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 54. Declaracin jurada y anexos. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto, excepto los no obligados de acuerdo con el Articulo 56 de esta ley, debern presentar ante la Direccin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles siguientes a la terminacin del periodo de imposicin correspondiente, una declaracin jurada de la renta obtenida durante tal periodo, calculando y pagando el impuesto correspondiente. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento de decir verdad, y aun cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, que no resulte impuesto a pagar o cuando excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el periodo de imposicin. Con la declaracin jurada debern acompaarse los anexos, de acuerdo con el procedimiento que determine el reglamento y, cuando corresponda, el balance general, estado de perdidas y ganancias y el estado de costo de produccin, debidamente certificado por peritos contadores o contadores pblicos. La declaracin jurada y sus anexos deben ser firmados por el contribuyente, el agente de retencin o los dems responsables que esta ley determina o en su caso, por su apoderado o su representante legal. ARTICULO 55. Declaracin jurada especial. Debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria, con las formalidades exigidas en el Articulo 54, dentro de los sesenta das siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente. En el caso de fallecimiento del contribuyente, los responsables debern comunicarlo y acreditarlo ante la Direccin y presentar la declaracin jurada as como debern pagar el impuesto correspondiente al periodo normal de imposicin, en la misma fecha y forma en que le hubiera correspondido hacerlo al causante. Al cumplir lo anterior, se consignaran los mismos derechos y obligaciones tributarias que correspondan al fallecimiento, y as deber procederse hasta que se dicte la declaratoria de herederos o legatarios. ARTICULO 56. Contribuyentes no obligados a presentar declaracin jurada . No debern presentar declaracin jurada anual del impuesto Sobre la Renta, mientras no medie requerimiento expreso de la Direccin:
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a) Las personas individuales que se desempean exclusivamente en relacin de dependencias y cuyos ingresos totales anuales no supere la suma de la deduccin que establece el inciso a) del Articulo 37 de esta ley. b) Las personas individuales o jurdicas no domiciliadas en Guatemala, que tengan exclusivamente rentas gravadas sujetas a retencin definitiva del impuesto. c) Las personas individuales que se desempeen exclusivamente en relacin a dependencia, cuando se les haya efectuado la retencin de la totalidad del impuesto en la fuente. ARTICULO 57. Personas individuales que trabajan en relacin de dependencia. Quienes se desempeen exclusivamente en relacin de dependencia, debern presentar ante el patrono o empleado una declaracin jurada al inicio de sus actividades laborales: en los formularios oficiales que proporcionara la Direccin al patrono, en la cual debern constar como mnimo los datos siguientes: a) Nombres y apellidos completos del empleado b) Domicilio Fiscal c) Nmero de identificacin tributaria. Si no lo tuviere, deber obtenerlo de la Direccin. d) Nombres y apellidos completos, o razn social y domicilio fiscal de otros empleadores, si los tuviere. Cuando por cualquier circunstancia se modifique cualesquiera de los datos arriba indicados, el empleado deber informar de ello mediante la presentacin de una nueva declaracin jurada en formulario oficial ante su empleador, dentro del plazo de veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que se produzca el cambio. ARTICULO 58. Formalidades de las declaraciones juradas. Para la declaracin jurada del impuesto sobre la Renta, la de los agentes de retencin y toda otra declaracin e informacin prevista por esta ley se deben utilizar los formularios que al efecto proporcionara gratuitamente la Direccin los cuales no debern exigir mas informacin que la que expresamente requiera esta ley y el Cdigo Tributario. ARTICULO 59. Forma de pago. El impuesto, sus intereses y multas, deben pagarse en las cajas fiscales de la Direccin, o en las Administraciones Departamental de Rentas que corresponda, en efectivo o mediante cheque de la cuenta bancaria personal del contribuyente o del responsable por correo certificado con aviso de recepcin. Tambin podrn pagarse en los bancos del sistema habilitados para esa situacin. ARTICULO 60. Plazos para el pago. El impuesto que resulte de las declaraciones juradas a que se refieren los Artculos 54 y 55 de esta ley y a los pagos a cuenta, conforme el Articulo 61 de la misma, debern pagarse dentro del plazo establecido para la presentacin de las respectivas declaraciones juradas. Todo otro pago de impuesto, intereses y multas determinados o aplicados con previa audiencia por la Direccin, deben efectuarse dentro de los diez (10) das hbiles inmediatos siguientes a la fecha en que el contribuyente o responsable quede legalmente notificado de su obligacin. Si interpone recursos, la deuda por tales conceptos ser exigible a partir del da siguiente en que quede firme la resolucin o la sentencia respectiva, y debe pagarse dentro de los diez (10) das inmediatos siguientes, de la fecha en que se produce tal acto.
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CAPITULO XIV: PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES ARTICULO 61. Pagos a cuenta. Todos los contribuyentes, excepto aquellos cuya renta provenga exclusivamente de su trabajo personal en relacin de dependencia, o de actividades a que se refiere el artculo 62 y 64 de esta Ley, debern realizar pagos trimestrales en el transcurso de cada perodo anual de imposicin. El pago de cada cuota trimestral ser el equivalente al uno y medio por ciento (1.5%) del total de sus rentas brutas, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital, que hayan obtenido durante cada trimestre, y deber realizarse dentro de los primeros quince (15) das hbiles inmediatos siguientes a la finalizacin del primero, segundo, tercero y cuarto trimestres, correspondientes, del perodo anual de imposicin. Dicho pago a cuenta se determinar por medio de declaracin jurada y ser acreditable para cancelar el Impuesto Sobre la Renta del respectivo perodo anual de imposicin. Del importe de cada pago a cuenta trimestral se descontar el monto total de las retenciones, incluyendo las retenciones sobre exportaciones a que se refiere el Artculo 66 de esta ley, que se le hayan efectuado al contribuyente en el mismo trimestre al cual corresponde la determinacin del pago a cuenta; excepto las retenciones que tuvieran carcter de pago definitivo del impuesto. Las personas jurdicas que obtengan ventas brutas inferiores a seiscientos mil quetzales (Q.600.000.00) en el perodo anual de imposicin, excepto las que presten servicios profesionales, pueden optar por un rgimen especial de pago de impuesto, previa autorizacin de la Direccin, consistente en que los pagos a cuenta del impuesto sea del uno por ciento (1%) con carcter de pago definitivo. En estos casos debern presentar una declaracin jurada anual, declarada nicamente los ingresos brutos obtenidos durante su perodo anual de imposicin. Los contribuyentes pueden solicitar a la Direccin la autorizacin para que el pago a cuenta del impuesto sea del uno por ciento (1%) del total de sus rentas brutas, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital, que hayan obtenido durante cada trimestre, exclusivamente sobre actividades que renan cualquiera de las siguientes caractersticas: a) Que tengan fijado por ley el precio de venta del producto, o que su margen de comisin sobre ventas brutas este establecido por ley; b) Los que distribuyan mercancas al por mayor, siempre que demuestren que su margen bruto de utilidad entre la compra y la venta sea menor de diez por ciento (10%); c) Los que se dediquen a prestacin de servicios no personales, excepto los servicios profesionales, siempre que demuestren que su margen bruto de utilidad entre el precio de venta del servicio y los gastos del personal, sea menor del diez por ciento (10%) ARTICULO 62. Pago a cuenta de expedidores de derivados del petroleo. Los contribuyentes que se dediquen al expendio de derivados del petrleo al consumidor final, efectuar los pagos a cuenta trimestral del impuesto, mediante el pago del uno y medio por ciento (1.5%) sobre el margen de utilidad bruta que tienen establecidos por ley. ARTICULO 63. Retenciones. Al pagarse o acreditarse en cuenta renta afectas y sujetas a retencin, sta debe practicarse mediante deducciones de los montos por los conceptos que establecen las disposiciones pertinentes de esta ley, y enterarse en las cajas fiscales dentro de los diez (10) das hbiles del mes inmediato siguiente a aquel en que se efectuaron los acreditamientos en cuenta o se realizaron los pagos de las rentas, y
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acompaar una declaracin jurada correspondiente a las retenciones efectuadas a los beneficiarios domiciliados en el pas, y otra declaracin jurada por las retenciones corresponden a beneficiarios no domiciliados en Guatemala. En lo casos en que el agente de retencin tome a su cargo el pago del impuesto que deba pagar el contribuyente, para los efectos de establecer el monto de la retencin, deber incrementar la renta en el monto correspondiente al impuesto. En los casos de cancelacin en especie entre contribuyentes, o cuando por modalidad especial de la operacin no se pague en efectivo o acredite directamente la renta sujeta a retencin, el agente de retencin debe, dentro del plazo de diez (10) das hbiles inmediatos, siguientes a la fecha de la operacin, pagar la retencin en efectivo e informar a la Direccin el nombre y apellido completo o razn social, NIT y domicilio del beneficiario, cantidad de la especie entregada, el valor comercial de la misma y el concepto por el cual se efecta la entrega. Los agentes de retencin, debern presentar una declaracin jurada anual que contenga una conciliacin de las retenciones, efectuadas a empleados en relacin de dependencia. Dicha declaracin deber presentarla a ms tardar el veinte de septiembre de cada ao. ARTICULO 64 Retenciones sobre la renta pagada o acreditada en cuenta. Las personas jurdicas y las individuales que tengan obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y que paguen o acrediten en cuenta, rentas a contribuyentes domiciliados en Guatemala, retendrn sobre los pagos o acreditamientos que realicen el cuatro por ciento (4%), como pago a cuenta del impuesto, por los siguientes conceptos: a) Arrendamiento de bienes muebles o inmuebles b) Regalas c) Honorarios por actividades tcnicas, profesionales o cientficas; comisiones y bonificaciones, incluyendo las que se den con base en utilidades. d) Cualquier tipo de servicios prestados individualmente. e) Rentas a deportistas y a artistas profesionales de teatro, televisin y de otros espectculos. ARTICULO 65.Pago del impuesto mediante retencin con carcter definitivo. a) Las personas jurdicas o individuales que estn obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con el Cdigo de Comercio, cuando paguen o acrediten en cuenta a contribuyentes domiciliados en Guatemala, que no estn sujetos a la fiscalizacin por la Superintendencia de Bancos, rentas por concepto de intereses, por cualquier naturaleza, incluyendo los provenientes de ttulo - valores, emitidos por el Estado, sus instituciones descentralizadas, autnomas y las municipalidades, retendrn el diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto. Cuando la retencin la efecten personas jurdicas sujetas a la fiscalizacin por la Superintendencia de Bancos, las mismas se aplicarn en forma global sobre la totalidad de los intereses pagadas o acreditados a los ahorrantes, y la Superintendencia de Bancos y ningn ente fiscalizador, ejercer un control individual sobre ellas.
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b) Quienes paguen o acrediten en cuenta, a contribuyentes domiciliados en Guatemala, rentas por concepto de dietas, retendrn el diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto. c)Las personas individuales o jurdicas que organicen o exploten loteras, rifas, sorteos, bingos o eventos similares, retendrn el diez por ciento (10%) con carcter de pago definitivo del impuesto, sobre el importe de los premios en efectivo que paguen. Para tales efectos, el importe o valor, total de dichos premios, constituir la renta imponible. En el caso de premios que no sean en efectivo, la retencin se aplicar sobre el valor comercial del derecho o del bien objeto del premio. ARTICULO 66. Retenciones sobre exportaciones. Toda persona que exporte mercanca, esta obligada a pagar el uno y medio por ciento (1.5%) sobre el equivalente en moneda nacional del valor (FOB) de cada exportacin, con carcter de retencin acreditable al pago del Impuesto Sobre la Renta, o al pago a cuenta, cuando corresponda establecido en el Articulo 61 de esta ley. Cuando el exportador de mercancas no sea el productor de las mismas y acte como intermediario, el pago del uno y medio por ciento (1 1/2%), ser acreditable al Impuesto Sobre la Renta del productos de las mercancas. Por delegacin de la Direccin General de Rentas Internas, el Banco de Guatemala, en el caso de las personas que gozan de exoneracin del impuesto y que consten en los listados actualizados que le proporcionar dicha Direccin, no realizar la retencin referida. El importe a pagar se har en efectivo en el momento del ingresar las divisas, en los bancos y dems entidades contratadas y habilitadas para operar en cambios mediante deduccin que debern realizar del monto de la negociacin respectiva. En el caso de las exportaciones a Centro Amrica, el Organismo Ejecutivo, por intermedio del Ministerio de Finanzas Pblicas, establecer el mecanismo administrativo para hacer efectivo el pago, cuando no se ingresen las divisas al pas y no se vendan en el sistema bancario o en las dems entidades contratadas y habilitadas para operar en cambios. La recaudacin diaria deber remesarse por dichos bancos y entidades el da inmediato siguiente de su percepcin, el Banco de Guatemala; para su acreditamiento en la cuenta Gobierno de la Repblica - Fondo Comn. Por delegacin de la Direccin General de Rentas Internas, el Banco de Guatemala, en el caso de las personas que gozan de exoneracin del impuesto, proceder sobre la base de los listados actualizados que le proporcionar mensualmente la Direccin, a devolver las retenciones, previa comprobacin de la exoneracin respectiva, con cargo a la cuenta Gobierno de la Repblica - Fondo Comn. El Banco de Guatemala informar mensualmente a la Direccin General de Rentas internas, por contribuyente y por cada operacin, los pagos y las devoluciones del impuesto. ARTICULO 67. Retenciones sobre rentas de los asalariados. Con excepcin del caso establecido en el Articulo 56, inciso a), de esta ley toda persona que pague o acredite a personas domiciliadas en Guatemala, remuneraciones de cualquier naturaleza por servicios provenientes del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia, sean permanentes o eventuales; deben retener el Impuesto Sobre la Renta que corresponda, igual obligacin alcanza a empleados o funcionarios pblicos, que tengan a su cargo el pago de sueldos u dems remuneraciones en el caso de servicios prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas. En el reglamento se indicara la forma y los procedimientos para practicar y pagar las retenciones. No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas por el ejercicio de sus funciones, a diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobierno extranjeros, que integran las representaciones oficiales en la Repblica o, formen parte de organismos internacionales a los cuales este adherida la Repblica.
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Lo anterior, no excluye a los empleados guatemaltecos que laboren para tales comisiones, agencias y organismos, de la obligacin de presentar se declaracin jurada anual y pagar el impuesto. ARTICULO 68. Acreditamiento y devolucin de retenciones efectuadas en exceso a los asalariados. Los agentes de retencin, cuando comprueben al hacer la declaracin jurada de las retenciones practicadas, que efectuaron retenciones en exceso a cualesquiera de sus asalariados, debern proceder a devolverles a estos las sumas retenidas en exceso, e informarn de ello a la Direccin en detalle y por cada asalariado, antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de la citada declaracin jurada anual, en los formularios que se proporcionar. Al mismo tiempo, los agentes de retencin, descontarn el total de tales sumas devueltas a los contribuyentes, del monto que les corresponda pagar por concepto de las retenciones del mismo mes calendario en que se realicen dichas devoluciones o de los siguientes, hasta reunir el valor de tales devoluciones. En todos los casos, los agentes de retencin, en general, entregarn a los contribuyentes a quienes les retengan el impuesto, dentro de los veinte (20) das hbiles inmediatos siguientes de efectuado al acreditamiento o el pago de la renta, las constancias correspondientes, que indiquen el nombre y apellido completos, domicilio fiscal y NIT del contribuyente que soport la retencin, el concepto de la misma, la renta acreditada o pagada, la tarifa aplicable y el monto retenido por impuesto. Si no se entrega a los contribuyentes las constancias aludidas, se impondr al agente de retencin una multa equivalente al diez por ciento (10%) del monto retenido. Los contribuyentes a quienes se les efecten retenciones y no obtengan de los agentes de retencin en los plazos citados, las constancias de las retenciones practicadas, informarn de ello a la Direccin, dentro del plazo de cuarenta y cinco (45) das inmediatos siguientes de practicadas. ARTICULO 69. Intermediarios. Cuando los bancos del sistema, comerciales o cualquier clase de persona individual o jurdica, entes o patrimonio citados en el Articulo 3 de esta ley, en su carcter de intermediarios, administradores, agentes financieros o mandatarios, paguen, pongan a disposicin, o acrediten en cuenta a terceras personas, rentas sujetas a retencin conforme a esta ley, estar actuando como agentes de retencin y debern enterar el impuesto. CAPITULO XV DE LOS CREDITOS DEL IMPUESTO ARTICULO 70. Regla general. Los contribuyentes que conforme a esta ley estn obligados a prestar declaracin jurada del impuesto Sobre la Renta, tienen derecho a deducir del impuesto que corresponda al perodo anual de imposicin, las sumas siguientes: a) La totalidad de las retenciones que se les efectuaron sobre las rentas atribuibles al periodo de imposicin al que corresponde la declaracin jurada de renta. b) Los pagos efectuados a cuenta del periodo de imposicin correspondiente a la declaracin jurada, y c) Los pagos por concepto del Impuesto al Valor Agregado a que se refiere los Articulo 37 (penltimo prrafo) y 41 de esta ley. CAPITULO XVI PAGOS EN EXCESO Y SU TRMITE
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ARTICULO 71. Pago en exceso. Los contribuyentes o responsables que hayan pagado impuesto en exceso y que conste en su declaracin jurada, solicitarn a la Direccin, en dicho documento, su acreditamiento para el pago del impuesto del perodo anual de imposicin inmediato siguiente, o su devolucin. Para los casos de pagos en exceso de intereses y multas, se deber presentar a la Direccin, la correspondiente solicitud de su devolucin. Si el contribuyente que solicite el acreditamiento o la devolucin de lo pagado en exceso, adeudare tributos, intereses o multas; previo a efectuar la correspondiente devolucin, la Direccin realizar la compensacin respectiva entre estos dbitos y crditos del contribuyente. Dentro del plazo de tres meses siguientes de presentada la solicitud, la Direccin deber resolver sobre la procedencia del acreditamiento o de la devolucin, y le notificar de ello al interesado. La peticin se considera resulta favorablemente si concluido dicho plazo, la Direccin no emite y notifica la resolucin respectiva. En caso que la Direccin no efectuara la devolucin solicitada dentro de dicho plazo, el contribuyente podr acreditar el monto del pago en exceso, al o a los pagos a cuenta trimestral establecido en el articulo 61 y 62 de esta Ley, que se inicien al da siguiente de transcurridos los noventa das antes citados. La devolucin correspondiente se realizar en cada caso contra un "Fondo Especial" que llevar la Direccin, con la identificacin del ejercicio anual de imposicin y de los conceptos de impuesto, intereses y multas. CAPITULO XVII CUOTA ANUAL DE PERSONAS JURIDICAS ARTICULO 72. Cuota anual y personas afectadas. Las sociedades mercantiles o civiles domiciliados en el pas, debern pagar una cuota anual del uno por millar ciento (1/00) sobre el activo neto del cual se determinara al restar del activo total las depreciaciones, amortizaciones acumuladas. Dicha cuota anual no deber pagarse en el mes de enero de cada ao, con base en el Balance General de apertura del ejercicio. No estn afectas al pago de la cuota anual a que se refiere este artculo, las entidades no lucrativas tales como asociaciones, y fundaciones sin fines de lucro, los centros educativos y culturales, deportivos, gremiales, sindicales, profesionales, universidades y dems entidades de servicio social o cientficas, debidamente autorizados. CAPITULO XVIII DEL ORGANO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DE SUS FUNCIONARIOS ARTICULO 73. Organo de aplicacin. Corresponde a la Direccin General de Rentas Internas, la administracin del Impuesto Sobre la Renta, que comprende la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control de dicho impuesto. Por excepcin, la fiscalizacin de la renta obtenida por los contribuyentes que sean instituciones bancarias, financieras, almacenadoras, aseguradoras, afianzadoras se efectuar por la Superintendencia de Bancos, la que deber formular los ajustes al impuesto; otorgar las audiencias a evacuar, por las instituciones sujetas a su fiscalizacin, ejercer las atribuciones y emplear los mismos procedimientos que se establecen en esta ley, y los pertinentes del Cdigo Tributario, que se confieren a la Administracin Tributaria, Cumplidas estas actuaciones, cursar el expediente a la Direccin, para que dicte la resolucin correspondiente.
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ARTICULO 74. Carcter confidencial de las informaciones. Las informaciones relativas a la aplicacin del impuesto de esta ley, que obren en la Direccin, en el Ministerio de Finanzas Pblicas y en la Superintendencia de Bancos, tienen carcter confidencial. Los funcionarios y empleados pblicos que intervengan en la aplicacin, recaudacin, fiscalizacin y control del impuesto, slo pueden revelar dichas informaciones a sus superiores jerrquicos o a requerimiento de los tribunales de justicia, siempre en que ambos casos se trate de problemas vinculados con la administracin, fiscalizacin y percepcin del impuesto. No rige esta prohibicin en los casos en que los contribuyentes y responsables autoricen por escrito y en forma autntica su divulgacin. Lo anterior no impide la publicacin de datos estadsticos, siempre que se hagan de tal forma, que no pueda identificarse a los contribuyentes y responsables o a personas del rgano de aplicacin. CAPITULO XIX DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES ARTICULO 75. Transitorio. Compensacin de prdidas de operacin. Compensacin de prdidas de operacin. La norma sobre compensacin de prdidas de operacin, a que se refiere el Articulo 24 de esta ley, se aplicar slo a las que se produzcan en los periodos de imposicin que se inicien despus de la fecha de entrada en vigencia de la Ley. ARTICULO 76. Transitorio. Los intereses de ttulos valores pblicos, y privados que se hayan emitido y colocados hasta la fecha de publicacin de esta ley, que estn exentos del impuesto Sobre la Renta, continuarn exentos de dicho impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en las respectivas leyes o normas de emisin. ARTICULO 77. Transitorio. Aplicacin de normas. a) Las disposiciones de esta ley se aplicarn a partir del primer perodo anual de imposicin que inicien los contribuyentes, desde la fecha de entrada en vigencia de la misma, excepto las correspondientes a retenciones del impuesto, que no se refieran a personas que trabajen exclusivamente en relacin de dependencia las cuales se aplicarn a partir del mes inmediato siguiente a aquel en que entre en vigor esta ley. b) La cuota anual establecida en el Artculo-72 de esta ley, se pagar a partir del mes de enero de mil novecientos noventa y tres. ARTICULO 78. Transitorio. Depuracin de la documentacin de archivos. Se autoriza a la Direccin General de Rentas Internas para que, a partir del primero de julio de mil novecientos noventa y dos, y dentro del plazo de seis meses contados de dicha fecha, proceda a la destruccin de las declaraciones juradas, anexos y otra documentacin del impuesto sobre utilidades y beneficios de capital, as como del impuesto Sobre la Renta, recibidos de los contribuyentes o responsables antes del primero de enero de mil novecientos ochenta y cinco, toda vez no se encuentren en proceso de fiscalizacin o de cobranza en la va administrativa o judicial, a la fecha de la entrada en vigencia de esta ley. Esta disposicin tambin se aplicar a las declaraciones juradas de los contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, que e hayan acogido al rgimen de regularizacin tributaria, Decreto 68-91. ARTICULO 79. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, debe emitir el reglamento de esta Ley, dentro del plazo improrrogable de noventa (90) das contados a partir de su publicacin, bajo pena de aplicar las sanciones de rigor a los funcionarios que as no lo hicieran.
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ARTICULO 80. De los epgrafes. Los epgrafes que encabezan los artculos de la presente ley, no tienen carcter interpretativo. ARTICULO 81. De las Denominaciones. Para la correcta interpretacin de esta ley se debe entender, salvo indicacin en contrario, que cuando se utilicen las expresiones: a) "La ley" o "de la ley", se refiere al presente decreto. b) "El reglamento" o "del reglamento", se refiere al reglamento de la presente ley. c) "El impuesto" o "del impuesto", se refiere al impuesto Sobre la Renta. d)"El Ministerio" Finanzas Pblicas. o "Ministerio", se refiere al Ministerio de
e) "La Direccin" o "administracin tributaria", se refiere a la Direccin General de Rentas Internas. f) "Administraciones Departamentales de Rentas", se refiere a las Administraciones Departamentales de Rentas Internas de la Direccin General de Rentas Internas. ARTICULO 82. Normas que se derogan. Se deroga el Decreto Nmero 59-87 del Congreso de la Repblica y todas sus reformas. Asimismo, se derogan todas la leyes y disposiciones que se opongan a lo dispuesto en esta Ley. ARTICULO 83. Vigencia. La presente ley empieza a regir el uno de julio de mil novecientos noventa y dos, y deber ser publicada en el diario oficial.
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LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DECRETO NMERO 27-92 EL CONGRESO DE LA REPUBLICA DE GUATEMALA, CONSIDERANDO: Que dentro de la poltica de racionalizacin y reordenamiento tributario, el gobierno de la Repblica ha propuesto una nueva Ley de Impuesto al Valor Agregado, que amplia el mbito de aplicacin del tributo, incorpora nuevos contribuyentes, elimina exenciones, facilita a la administracin tributaria el cumplimiento de sus atribuciones y les entrega nuevos y ms eficientes elementos de control para permitirle al Gobierno cumplir con sus objetivos de desarrollo econmico y social. CONSIDERANDO: Que la Ley del Impuesto al Valor Agregado contenida en el Decreto Ley Nmero 97-84, ha sido objeto de numerosas reformas que hacen difcil su comprensin y cumplimiento, as como la administracin del impuesto, por lo que es necesario ordenar en un nuevo texto legal todas las disposiciones que normen el referido impuesto. POR TANTO: En el ejercicio de las atribuciones que le confiere el Artculo 171, incisos a) y c), de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala. DECRETA: La siguiente: LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO TITULO I NORMAS GENERALES CAPITULO I DE LA MATERIA DEL IMPUESTO ARTICULO 1. De la materia del impuesto. Se establece un Impuesto al Valor Agregado sobre los actos y contratos gravados por las normas de la presente ley, cuya administracin, control, recaudacin y fiscalizacin corresponde a la Direccin General de Rentas Internas.
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CAPITULO II DEFINICIONES ARTICULO 2.* Definiciones. Para los efectos de esta ley se entender: 1) Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a ttulo oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designacin que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo. 2) Por servicio: La accin o prestacin que una persona hace para otra y por la cual percibe un honorario, inters, prima, comisin o cualquiera otra forma de remuneracin, siempre que no sea en relacin de dependencia. 3) Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los trmites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o consumo definitivo en el pas, provenientes de terceros pases o de los pases miembros del Mercado Comn Centroamericano. 4) Por exportacin de bienes: La venta, cumplidos todos los trmites legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su uso o consumo en el exterior. Por exportacin de servicios: La prestacin de servicios en el pas, cumplidos todos los trmites legales, a usuarios que no tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estn destinados exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislacin cambiara vigente. 5) Por nacionalizacin: Se produce la nacionalizacin en el instante en que se efecta el pago de los derechos de importacin que habilita el ingreso al pas de los bienes respectivos. 6) Por contribuyentes: Toda persona individual o jurdica, incluyendo el Estado y sus entidades descentralizadas o autnomas, las copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y dems entes an cuando no tengan personalidad jurdica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o peridica, actos gravados de conformidad con esta ley. 7) Por perodo impositivo: Un mes calendario. 8) Por Direccin: La Direccin General de Rentas Internas. TITULO II DEL IMPUESTO CAPITULO I DEL HECHO GENERADOR ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por: 1) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. 2) La prestacin de servicios en el territorio nacional. 3) Las importaciones.
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4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. 5) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. 6) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. 7) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique faltante de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad fidedigna en forma cronolgica. 8) La venta o permuta de bienes inmuebles. 9) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles. 10) *La aportacin de bienes inmuebles a sociedades, al tenor de lo establecido en el numeral 3 literal d) del artculo 7 de esta ley. En los casos sealados en los numerales 5, 6 y 9 anteriores, para los efectos del impuesto, la base imponible en ningn caso ser inferior al precio de adquisicin o al costo de fabricacin de los bienes. CAPITULO II DE LA FECHA DE PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 4. * De la fecha de pago del impuesto. El impuesto de esta ley debe pagarse: 1) Por la venta o permuta de bienes muebles, en la fecha de la emisin de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea anterior a la emisin de la factura, el impuesto debe pagarse en la fecha de la entrega real del bien. Por la prestacin de servicios, en la fecha de la emisin de la factura. Si no se ha emitido factura, el impuesto debe pagarse en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneracin. En el caso de la venta o permuta de vehculos automotores, conforme lo dispone el Artculo 57 de esta ley, el impuesto debe pagarse por el adquiriente en la fecha en que se emita la factura. En caso de que conforme a la ley, la venta sea otorgada exclusivamente en escritura pblica, el testimonio que registre el pago del impuesto debe extenderse dentro de quince das a partir de la fecha de otorgamiento de la escritura, bajo la responsabilidad del comprador. Si el testimonio se compulsare despus del plazo indicado en el prrafo anterior, se cargarn los intereses y las multas que legalmente procedan, lo que el Notario har constar en la razn del testimonio extemporneo. 2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que previamente estn debidamente cancelados los correspondientes impuestos. 3) En las adjudicaciones, en el momento en que se documente o entregue el bien respectivo.
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4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Articulo 3, numeral 6), en el momento del retiro del bien respectivo o de la prestacin del servicio. 5) En los arrendamientos y en la prestacin de servicios peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago de la renta o remuneracin efectivamente percibida. 6) En los faltantes de inventarios a que se refiere el numeral 7) del Articulo 3, en el momento de descubrir el faltante. 7) En los de seguros y fianzas, en el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas.
CAPITULO III DEL SUJETO PASIVO DEL IMPUESTO ARTICULO 5. Del sujeto pasivo del impuesto. El impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley. ARTICULO 6.* Otros sujetos pasivos del impuesto. Tambin son sujetos pasivos del impuesto: 1) El importador habitual o no. 2) El contribuyente comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en Guatemala. 3) El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no est domiciliado en Guatemala. 4) El comprador, cuando realice operaciones de conformidad con el Artculo 52 de esta ley. 5) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo las comunidades hereditarias, en los casos previstos en el Artculo 3, numeral 5). Si dichos sujetos no cubrieran el impuesto, cada adjudicatario ser responsable de su pago en la parte correspondiente a los bienes que le sean adjudicados. CAPITULO IV DE LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS DEL IMPUESTO ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del impuesto establecido en esta ley: 1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o confederacin. b) Las personas individuales o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal; c) Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la legislacin aduanera;
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d) Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehculo; e) Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad; f) Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos. Para los efectos de la literal a) anterior, se debe solicitar dicha exencin al Ministerio de Economa previo dictamen favorable del Instituto Nacional de Cooperativas (INACOP) para que el Ministerio de Finanzas Pblicas otorgue la franquicia correspondiente, acreditando en forma autntica su derecho a la exencin. 2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios, conforme la definicin del Artculo 2 numeral 4 de esta ley. 3. *La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) Fusiones de sociedades. b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. c) La aportacin de bienes muebles a sociedades. d) La aportacin de inmuebles a sociedades. No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario. Para gozar de esta exencin el aportante declarar bajo juramento, en la escritura pblica en la cual conste el aporte del bien o en acta notarial, que el inmueble a aportar cumple con las condiciones establecidas en este artculo para gozar de la exencin. 4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, estn exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. 5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus proveedores, forma parte del crdito fiscal. En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados como a terceros. 6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la presente ley.. 7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente.
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8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de este impuesto. 9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales. 10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, as como a los colegios de profesionales y los partidos polticos. 11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales (Q. 100.00) por cada transaccin. 12. La venta de vivienda con un mximo de (60) metros cuadrados de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($ 17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva. 13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes. 14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulacin o en que exista Junta de Exclusin de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta exencin tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza. 15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se dediquen al combate de dicha enfermedad. ARTICULO 8.* De las exenciones especificas. No deben cargar el impuesto en sus operaciones de ventas, como tampoco en la prestacin de servicios, las siguientes personas: 1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras personas. 2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas. 3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco.
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4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. 6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos. ARTICULO 9.* Rgimen de las exenciones especficas. Las personas enumeradas en el Artculo 8 anterior estn exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta ley y debern recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente autorizada por la Direccin. Respecto a las importaciones que realicen estas personas, debern solicitar previamente y cada vez, al Ministerio de Finanzas Pblicas, resuelva si procede la exencin. En los casos de los numerales 5 y 6 del artculo 8 de esta ley, se requerir opinin previa y favorable del Ministerio de Relaciones Exteriores. Una vez emitida la resolucin que autorice cada exencin y la franquicia respectiva, la Direccin General de Aduanas no aplicar el impuesto y por lo tanto, las personas exentas no debern emitir constancia de exencin por la importacin autorizada. CAPITULO V DE LA TARIFA DEL IMPUESTO ARTICULO 10. * Tarifa nica. Los contribuyentes afectos a las disposiciones de esta ley pagarn el impuesto con una tarifa del doce por ciento (12%) sobre la base imponible. La tarifa del impuesto en todos los casos deber estar incluida en el precio de venta de los bienes o el valor de los servicios. De la recaudacin resultante de la tarifa nica aplicada, el monto correspondiente a tres y medio puntos porcentuales (3.5%) se asignar ntegramente para el financiamiento de la paz y desarrollo, con destino a la ejecucin de programas y proyectos de educacin, salud, infraestructura, introduccin de servicios de agua potable, electricidad, drenajes, manejo de desechos o a la mejora de los servicios actuales. La distribucin de los recursos y los intermediarios financieros para canalizar los tres y medio puntos porcentuales (3.5%) de la tarifa del impuesto sern: 1. Uno y medio puntos porcentuales (1.5%) para las municipalidades del pas. Las municipalidades podrn destinar hasta un mximo del veinticinco por ciento (25%) de la asignacin establecida conforme a este artculo, para gastos de funcionamiento y atencin del pago de prestaciones y jubilaciones. El setenta y cinco por ciento (75%) restante se destinar con exclusividad para inversin, y en ningn caso, podrn pignorar ni adquirir compromisos financieros que comprometan las asignaciones que les correspondera percibir bajo este concepto con posterioridad a su perodo constitucional. 2. Un punto porcentual (1%) para los programas y proyectos de infraestructura de los Consejos Departamentales de Desarrollo. Estos sern los responsables de la administracin de los recursos, por lo que el Ministerio de Finanzas Pblicas deber trasladrselos directamente, a travs del Banco de Guatemala. 3. Un punto porcentual (1%) para los Fondos para la Paz, mientras existan. Cuando los fondos para la paz dejen de existir, dicha recaudacin pasar al fondo comn. De la recaudacin resultante de la tarifa
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nica aplicada, el monto correspondiente a uno y medio puntos porcentuales (1.5%) se destinar especficamente al financiamiento de gastos sociales en programas y proyectos de seguridad alimenticia a la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza extrema, educacin primaria y tcnica, y seguridad ciudadana, en la forma siguiente: a) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para programas y proyectos para seguridad alimenticia de la poblacin en condiciones de pobreza y pobreza extrema, que comprendan programas y proyectos para madres con nios por nacer, asistencia materno infantil y programas preescolares y escolares; b) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos de educacin primaria y tcnica; c) Medio punto porcentual (0.5%) especficamente para los programas y proyectos de seguridad ciudadana y de los derechos humanos. Los recursos provenientes de la recaudacin correspondiente a los cinco puntos porcentuales (5%) contemplados en los prrafos anteriores, el Gobierno de la Repblica los depositar en el Banco de Guatemala en una cuenta especial denominada Fondo para el Desarrollo, el Gasto Social y la Paz, dentro de los quince (15) das inmediatos siguientes a su recaudacin mensual. Todos los recursos con destino especfico se aplicarn exclusivamente a los programas y proyectos a que se refiere el presente artculo, en la forma establecida en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal por el Congreso de la Repblica. ARTICULO 10. bis* Derogado. CAPITULO VI DE LA BASE DEL IMPUESTO ARTICULO 11.* En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros: 1. Los reajustes y recargos financieros. 2. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. Cuando dichos depsitos sean devueltos, el contribuyente rebajar de su dbito fiscal del perodo en que se materialice dicha devolucin el impuesto correspondiente a la suma devuelta. El comprador deber rebajar igualmente de su crdito fiscal la misma cantidad. 3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes, que figure en las facturas. ARTICULO 12.* En la prestacin de servicios. La base imponible en la prestacin de servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes rubros: 1) Los reajustes y recargos financieros. 2) El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio. 3) Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirientes, que figuren en las facturas, salvo contribuciones o aportaciones establecidas por leyes especficas. ARTICULO 13.* En otros casos. En los siguientes casos se entender por base imponible.
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1) En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la importacin o internacin. Cuando en los documentos respectivos no figure el valor CIF, la Aduana de ingreso lo determinar adicionando al valor FOB el monto del flete y el del seguro, si lo hubiere. 2) En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere. 3) En las adjudicaciones a que se refiere el Artculo 3 numeral 5): El valor de la adjudicacin respectiva. 4) En los retiros de bienes muebles previstos en el Artculo 3, numeral 6): El precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. De igual manera se determinar para los faltantes de inventarios y donaciones a que se refiere el Artculo 3 numerales 7 y 9, respectivamente. APITULO VII DEL DEBITO FISCAL ARTICULO 14. Del dbito fiscal. El dbito fiscal es la suma del impuesto cargado por el contribuyente en las operaciones afectas realizadas en el perodo impositivo respectivo. CAPITULO VIII DEL CREDITO FISCAL ARTICULO 15. Del crdito fiscal. El crdito fiscal es la suma del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el mismo perodo. ARTICULO 16. *Procedencia del crdito fiscal. Procede el derecho al crdito fiscal por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley. El impuesto pagado por la adquisicin, importacin o construccin de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal cuando los mismos estn directamente vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del contribuyente. El impuesto pagado por el contribuyente y reconocido como crdito fiscal por la importacin, adquisicin o construccin de activos fijos, no integrar el costo de adquisicin de los mismos para los efectos de la depreciacin anual en el rgimen del Impuesto Sobre la Renta. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin y los que vendan o presten servicios a personas exentas en el mercado interno, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal cuando el impuesto hubiere sido generado por la importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios, que se apliquen a actos gravados o a operaciones afectas por esta ley, vinculados con el proceso productivo o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente. El Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado desarrollar lo relativo a los gastos que no generarn crdito fiscal del impuesto. Para establecer qu bienes o servicios se consideran vinculados con el proceso de produccin o de comercializacin de bienes y servicios del contribuyente, la Administracin Tributaria aplicar los siguientes criterios: a) Que los bienes o servicios formen parte de los productos o de las actividades necesarias para su comercializacin nacional o internacional.
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b) Que los bienes o servicios se incorporen al servicio o a las actividades necesarias para su prestacin dentro o fuera del pas. En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal naturaleza que sin su incorporacin sea imposible la produccin o comercializacin de los bienes o la prestacin del servicio. La declaracin jurada del Impuesto al Valor Agregado de un contribuyente que realice ventas o preste servicios en el territorio nacional y que efecte exportaciones, presentar dicha declaracin, mostrando separadamente la liquidacin de crditos y dbitos fiscales, para cada una de las actividades antes referidas. Como resultado de la compensacin entre crditos y dbitos del contribuyente se producir una devolucin de los saldos pendientes del crdito fiscal por las operaciones de exportacin realizadas por el contribuyente o un saldo a favor del fisco. Para el efecto, se proceder conforme lo disponen los artculos 23, 23 A, 24 ARTICULO 17. *Modificaciones al crdito fiscal. Del crdito calculado conforme al artculo 15 de la presente ley, debern deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deber sumarse al crdito fiscal, el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados. Las notas de dbito o de crdito, segn corresponda, debern emitirse y entregarse, la original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de recepcin, quedar en poder del emisor. Asimismo, las notas de dbito o crdito, segn corresponda, debern registrarse en la contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios, dentro del plazo de dos meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la factura que ser modificada o cancelada por medio de los referidos documentos, en los cuales deber consignarse el nmero y la fecha de la factura por la que se emitieron. En el caso de las notas de dbito, si no se registran dentro de los dos meses que se indica en el prrafo anterior, el contribuyente no tendr derecho al reconocimiento del crdito fiscal correspondiente. ARTICULO 18. *Documentacin del crdito fiscal. Se reconocer crdito fiscal cuando se cumpla con los requisitos siguientes: a) Que se encuentre respaldado por las facturas, facturas especiales, notas de crdito impresas por las imprentas o los contribuyentes que auto-impriman los documentos y que se encuentren inscritas en el Registro Fiscal de Imprentas, siempre y cuando el mismo ya hubiere sido implementado por la Administracin Tributaria, conforme se establece en la ley, asimismo como aquellos recibos de pago cuando se trate de importaciones o en las escrituras pblicas, conforme lo que dispone el artculo 57 de esta ley; b) Que dichos documentos se emitan a nombre del contribuyente y que contengan su Nmero de Identificacin Tributaria; c) Que el documento indique en forma detallada el concepto, unidades y valores de la compra de los bienes y cuando se trate de servicios, debe especificarse concretamente la clase de servicio recibido y el monto de la remuneracin u honorario; d) Que se encuentren registrados en el libro de compras, a que se refiere el artculo 37 de esta ley; y, e) Que el saldo del crdito fiscal se encuentre registrado en los libros de contabilidad como una cuenta por cobrar a favor del contribuyente. Para tener derecho al reconocimiento del crdito fiscal, el contribuyente debe cumplir con todos los requisitos indicados en este artculo, los artculos 17 y 18 del
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presente decreto y tener operado su libro de compras y registros contables, dentro del plazo que indica el artculo 20 de esta ley. CAPITULO IX DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ARTICULO 19. Del impuesto a pagar. La suma neta que el contribuyente debe enterar al fisco en cada perodo impositivo, es la diferencia entre el total de dbitos y el total de crditos fiscales generados. ARTICULO 20. *Reporte del crdito fiscal. El crdito fiscal debe reportarse en la declaracin mensual. Las fechas de las facturas y de los recibos de pago de derechos de importacin legalmente extendidos, deben corresponder al mes del perodo que se liquida. Si por cualquier circunstancia no se reportan en el mes al que correspondan, para fines de reclamar el crdito fiscal, stos se pueden reportar como mximo en los dos meses inmediatos siguientes del perodo impositivo en el que corresponda su operacin. De no efectuarlo en dicho plazo, no tendr derecho a su compensacin o devolucin, segn proceda. ARTICULO 21. Remanente del crdito fiscal. Si de la aplicacin de las normas establecidas en los artculos precedentes resulta un remanente de crdito a favor del contribuyente respecto de un perodo impositivo, dicho remanente se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo impositivo siguiente. ARTICULO 22. *Saldo del crdito fiscal. El saldo del crdito fiscal a favor del contribuyente, que resulte mensualmente de la declaracin presentada a la Administracin Tributaria, lo puede trasladar a sucesivos perodos impositivos siguientes, hasta agotarlo, mediante la compensacin de los dbitos fiscales del impuesto, por lo que no proceder la devolucin del crdito fiscal. Se exceptan los casos a que se refiere el artculo 23 de la presente ley. ARTICULO 23. *Devolucin del crdito fiscal. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, presten servicios o vendan bienes a personas exentas del impuesto, tendrn derecho a la devolucin del crdito fiscal que se hubiere generado de la adquisicin de insumos o por gastos directamente ligados por la realizacin de las actividades antes indicadas, conforme a lo que establece el artculo 16 de esta ley. La devolucin se efectuar por perodos impositivos vencidos acumulados, en forma trimestral o semestral, en el caso del procedimiento general y en forma mensual, de conformidad con el procedimiento establecido en el artculo 25 de esta ley para los calificados en ese rgimen. Para los efectos de la devolucin del crdito fiscal a los contribuyentes que vendan bienes o presten servicios a personas exentas, la Direccin Financiera del Ministerio de Finanzas Pblicas deber programar en el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado la asignacin presupuestaria para atender dichas devoluciones. El monto que separar el Banco de Guatemala, para atender las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores, conforme el artculo 25 de la ley, debe registrarse contablemente en la Direccin de Contabilidad del Estado, para cuantificar el monto de devolucin de crdito fiscal. Para fines presupuestarios, dicho monto formar parte de un anexo del Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado de cada ejercicio fiscal y, en ningn caso, la Direccin Tcnica del Presupuesto debe contemplar el monto estimado para devoluciones en concepto de este crdito fiscal, como parte de los ingresos tributarios anuales, ni tampoco deber asignarse partida presupuestaria por ese mismo concepto. Podrn solicitar la devolucin de crdito fiscal los contribuyentes que teniendo un porcentaje de exportacin menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus ventas locales. No proceder la devolucin del crdito solicitado, en los casos siguientes:
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1) Cuando se detecte que la autorizacin para emisin de facturas que respalden el crdito fiscal, fue realizada con base a documentacin falsa o elaborada con informacin de cdulas o direcciones falsas o inexistentes. Cuando la Administracin Tributaria le hubiere informado previamente del riesgo o realizacin de tal extremo. 2) Que el contribuyente exportador no pueda documentar o demostrar ante la Administracin Tributaria, que los pagos de las facturas fueron efectivamente realizados, en caso contrario debe adjuntar a su solicitud presentada ante la Administracin Tributaria, la documentacin que demuestre el medio o forma de pago realizados, siendo stos: a) Copia del cheque o de los estados de cuenta bancarios en los que consten los pagos efectuados a los proveedores. b) Si las facturas fueron canceladas en efectivo, debe presentar documentacin de respaldo, entre los que debe incluir segn corresponda, retiros bancarios, prstamos obtenidos o integracin de las facturas de ventas al contado, cuyo efectivo sirvi para cancelar las facturas de compras y sus respectivos registros contables. Las devoluciones que autorice la Administracin Tributaria, quedarn sujetas a verificaciones posteriores, dentro del perodo de prescripcin que establece el Cdigo Tributario. * El primer prrafo corregido por el numeral 11 de la Fe de Errata del 23 de junio de 1992. ARTICULO 23 A. *Procedimiento general para solicitar la devolucin del crdito fiscal. Las personas individuales o jurdicas que soliciten la devolucin del crdito fiscal, deben gestionarla por perodos vencidos del Impuesto al Valor Agregado debidamente pagado. La solicitud de devolucin del crdito fiscal podr realizarla el contribuyente que tenga derecho, acumulando en forma trimestral o semestral la cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible de devolucin, siempre y cuando persista un saldo de crdito fiscal a favor del exportador o contribuyente que negocie con entidades exentas. El contribuyente presentar su solicitud de devolucin del crdito fiscal ante la Administracin Tributaria, acompaando: a) Original de las facturas emitidas por sus proveedores, de las cuales se gener el crdito fiscal reclamado. b) Libro de compras y ventas del contribuyente en el medio, forma y formato que indique la Administracin Tributaria. c) En el caso de contribuyentes que hubieren vendido bienes o prestado servicios con exclusividad a entidades exentas, debern presentar la copia de la factura emitida en dicha transaccin, as como la certificacin contable del ingreso en su contabilidad. d) Cuando sea exportador eventual, deber acompaar las declaraciones aduaneras de exportacin de las mercancas, con un inventario debidamente detallado de las mismas, as como la copia de las facturas comerciales que le extiendan los proveedores. A requerimiento de la Administracin Tributaria, el solicitante de devolucin de crdito fiscal deber presentarle: a) Copia del cheque o del estado de cuenta en el que conste el pago de las facturas de sus proveedores, correspondiente a los perodos impositivos del Impuesto al Valor Agregado, en el que se gener
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el crdito fiscal, y del cual est pidiendo su devolucin, as como el documento donde conste que el proveedor haya recibido el pago respectivo. b) De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal. Los documentos antes indicados, debern ser presentados ante la Administracin Tributaria y entregar a la misma, fotocopia, para efecto que los mismos sean cotejados con sus originales. Una vez se hayan cotejado con las fotocopias, sern devueltos al contribuyente y se proceder a formar el expediente respectivo, con las fotocopias proporcionadas. Una vez completada la documentacin antes indicada, la Administracin Tributaria verificar la procedencia o improcedencia del saldo del crdito fiscal, debiendo resolver dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles para el perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo semestral, la autorizacin para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin, con cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones de crdito fiscal a los exportadores o para aquellas personas que hubieren vendido bienes o prestado servicios a personas exentas del impuesto. Si la Administracin Tributaria formula ajustes al crdito fiscal solicitado, proceder a notificarlos y por el saldo no ajustado, emitir la autorizacin para que el Banco de Guatemala haga efectiva la devolucin, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la recepcin del informe de la Administracin Tributaria. La peticin se tendr por resuelta desfavorablemente, para el slo efecto que el contribuyente pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles para el perodo trimestral y de sesenta (60) das hbiles para el perodo semestral, contados a partir de la presentacin de la solicitud con la documentacin completa requerida, la Administracin Tributaria no emite y notifica la resolucin respectiva. La Administracin Tributaria podr rechazar total o parcialmente las solicitudes de devolucin, en el caso de que existan ajustes notificados al contribuyente por el impuesto a que se refiere esta ley; y nicamente hasta por el monto de tales ajustes. Cuando se encuentren indicios que un exportador o contribuyente que venda bienes o preste servicios a personas exentas del impuesto, hubiere alterado la informacin o bien se apropi indebidamente de los crditos fiscales, la Administracin Tributaria se abstendr de la devolucin del crdito fiscal solicitado, y proceder a presentar la denuncia penal conforme lo disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario. CAPITULO X DE LOS EXPORTADORES ARTICULO 24. *Rgimen optativo de devolucin de crdito fiscal. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que conforme a esta ley tengan derecho a devolucin de crdito fiscal, podrn optar por el rgimen de devolucin que establece este artculo, para lo cual debern previamente cumplir con lo siguiente: 1) Presentar solicitud de devolucin de crdito fiscal ante la Administracin Tributaria, dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes al vencimiento para la presentacin de la declaracin mensual del Impuesto al Valor Agregado, para el efecto deber indicar el monto a devolver, en concordancia con el dictamen que emita un contador pblico y auditor independiente a que se refiere el numeral 5 de este mismo artculo. 2) Adjuntar a la solicitud una declaracin jurada en la que manifieste el no haber recibido previamente la devolucin en efectivo, en bonos, as como el no haber compensado o acreditado el crdito fiscal solicitado con otros impuestos, referente al mismo perodo y monto solicitado, por parte del Banco de Guatemala, ni del
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Ministerio de Finanzas Pblicas, dicha declaracin jurada debe ser formalizada ante notario. 3) Acompaar copia de las declaraciones mensuales del impuesto, en las que conste que el crdito fiscal solicitado, fue reportado. 4) Estar inscrito en el Registro de Exportadores y acreditar que cumple con el porcentaje de exportaciones establecidos en la literal a) del artculo 25 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 5) Dictamen sobre la procedencia del crdito fiscal solicitado, emitido por contador pblico y auditor independiente, al cual deber acompaar como anexos, la informacin complementaria, cumpliendo con los requisitos y procedimientos que establezca el reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. Los contadores pblicos y auditores debern manifestar expresamente en el dictamen, los puntos siguientes: a. Que el dictamen ha sido elaborado y emitido conforme a las normas de auditora generalmente aceptadas. b. Que verific el registro del crdito fiscal solicitado, en los libros de compras y servicios recibidos, as como en la contabilidad del contribuyente. c. Que verific que las exportaciones realizadas por el contribuyente estn debidamente documentadas; que comprob que las exportaciones fueron recibidas en el extranjero por el adquiriente del producto o servicio, a efecto de tener certeza en cuanto a que los productos, mercancas o servicios fueron efectivamente exportados; que cumple con el porcentaje de exportacin establecido en el artculo 25 de esta ley, para efecto de la devolucin del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado y que los montos de los productos o servicios exportados, coinciden con los datos reportados por el contribuyente, en su respectiva declaracin. d. Que verific que el crdito fiscal requerido no ha sido solicitado con anterioridad, compensado, ni recibido por medio de vales fiscales a favor del contribuyente. e. Manifestacin expresa de haberse cerciorado de la veracidad de las operaciones de las que deriva el impuesto causado y sujeto a devolucin. f. Expresar de forma explcita la procedencia de la devolucin del crdito solicitado, indicando el monto exacto a devolver, sobre el cual est emitiendo el dictamen, conforme a las verificaciones realizadas. g. Y que cumple con los dems requisitos establecidos en los artculos 15, 16, 18,c20 y 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 6) Otros documentos que conforme la ley deba presentar. 7) En la solicitud que se presente, el solicitante autoriza a la Administracin Tributaria a que la misma, en ejercicio de su funcin fiscalizadora, pueda requerir informes sobre exportaciones realizadas, tanto dentro o fuera del territorio centroamericano, as como solicitar informacin a instituciones bancarias sobre sus operaciones financieras, relacionadas especficamente con el crdito a devolver. 8) De ser agente de retencin, deber presentar los documentos que acrediten su estricto cumplimiento como tal. Presentada la solicitud y cumplidos los requisitos antes enumerados, la Administracin Tributaria resolver dentro del plazo de diez (10) das hbiles siguientes a la recepcin de la misma y enviar aviso al Banco de Guatemala para que proceda a efectuar la devolucin del cien por ciento (100%) del monto del crdito fiscal que no haya sido retenido. El contribuyente presentar al Banco de Guatemala la resolucin y
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notificacin respectiva a efecto que le sea devuelto el crdito fiscal correspondiente dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes. Lo anterior, no limita las facultades de la Administracin Tributaria para verificar y fiscalizar la procedencia del crdito fiscal devuelto o pendiente de devolver y tomar las acciones que estime pertinentes. Asimismo, la Administracin Tributaria tendr la facultad de requerir cualquier informacin relacionada con el dictamen y sus anexos, as como la exhibicin de los papeles de trabajo elaborados por el contador pblico y auditor, con motivo de la solicitud de devolucin de crdito fiscal del contribuyente, as como libros y registros del contribuyente que haya tomado en cuenta para el efecto. El contador pblico y auditor que emita el dictamen requerido, ser responsable en los casos que se determine falsedad, de lo cual responder civil y penalmente, segn corresponda, as como las sanciones que estime pertinentes imponer el tribunal de honor del colegio profesional al que pertenezca. Proceder la denegatoria de la solicitud de devolucin del crdito fiscal, cuando el dictamen antes referido, encuadre en cualquiera de los siguientes casos: 1. Si el contador pblico y auditor que dictamine no se encuentra debidamente inscrito en el Registro de Contadores Pblicos y Auditores de la Administracin Tributaria o que no est autorizado para emitir dictmenes relacionados con crdito fiscal. 2. Si el contador pblico y auditor no es colegiado activo ante el colegio profesional que corresponda. 3. Si el dictamen que emita no est conforme la legislacin aplicable y las normas de auditora. 4. Si se establece que tiene una relacin de dependencia con el contribuyente a quien le emite el dictamen, o que tenga parentesco dentro de los grados de ley con l, sus socios o con el representante legal de la persona individual o jurdica. . ARTICULO 24 A. *Cambio de rgimen. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin, que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo anterior, podrn cambiar a los regmenes que indican los artculos 23 A y 25 de esta ley, siempre que lo efecte con anticipacin al inicio del siguiente perodo impositivo. ARTICULO 24 B. *Contadores pblicos y auditores. Para los efectos del rgimen establecido en los artculos precedentes, los profesionales de la Contadura Pblica y Auditora deben proceder de la manera siguiente: 1) Contadores pblicos y auditores que prestan sus servicios en forma independiente: a) Presentar solicitud de inscripcin y autorizacin para emitir dictmenes sobre la procedencia de la devolucin de crdito fiscal, ante el Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin Tributaria, indicando sus datos generales, Nmero de Identificacin Tributaria, nmero de colegiado, domicilio fiscal, lugar donde desarrollar su actividad profesional y lugar para recibir notificaciones. Dicha solicitud se har por medio del formulario que para el efecto le proporcione la Administracin Tributaria. b) Presentar declaracin jurada manifestando que no ha sido condenado por delitos contra el patrimonio, contra el rgimen tributario o delitos contra la fe pblica y el patrimonio nacional. c) Acompaar fotosttica del ttulo profesional.
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d) Constancia que lo acredite como miembro colegiado activo del colegio profesional al que pertenezca, al momento de su inscripcin. e) Certificacin emitida por el colegio profesional del cual es colegiado activo, en la cual haga constar que el profesional de la contadura pblica y auditora, no ha sido sancionado por el tribunal de honor del colegio profesional que emite la certificacin. 2) Los contadores pblicos y auditores que presten sus servicios de contadura pblica y auditora por medio de una persona jurdica o bien trabajen en relacin de dependencia para sta ltima, adicionalmente a los requisitos establecidos en los incisos anteriores, deben indicar: a. La denominacin o razn social de la persona jurdica a la que prestan sus servicios; b. Domicilio fiscal de la persona jurdica antes citada; c. Nmero de Identificacin Tributaria de la firma o entidad por medio de la cual presta sus servicios profesionales o bien sostiene una relacin de dependencia laboral. Una vez registrado el profesional, debe avisar de cualquier cambio en sus datos al Registro de Contadores y Auditores Pblicos de la Administracin Tributaria, y presentar dentro de los tres primeros meses de cada ao, la respectiva constancia que lo acredite como colegiado activo del colegio profesional al que pertenece, as como la certificacin indicada en el numeral 1, literal e) del presente artculo. Se cancelar la inscripcin de los Contadores Pblicos y Auditores que no cumplan con los requisitos de inscripcin que establece esta ley, sin perjuicio de la deduccin de las responsabilidades civiles y penales que de su accionar se deriven. No obstante lo anterior, los colegios profesionales a los que se colegien los contadores pblicos y auditores, deben enviar mensualmente a la Administracin Tributaria, un listado en medio electrnico de los profesionales que se encuentran activos para ejercer la profesin. ARTICULO 25.* Rgimen especial de devolucin de crdito fiscal a los exportadores. Los contribuyentes que se dediquen a la exportacin de bienes y que conforme al artculo 23 de esta ley, tengan derecho a la devolucin del crdito fiscal, podrn solicitar al Banco de Guatemala la devolucin del crdito fiscal en efectivo, por perodo mensual calendario vencido y por un monto equivalente al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la devolucin sea hasta por la cantidad de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando la devolucin sea mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00), del crdito fiscal declarado a la Superintendencia de Administracin Tributaria, en el perodo impositivo por el cual solicitan la devolucin. *El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores, queda expresamente facultado para abrir una cuenta especfica denominada Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, que acreditar con los recursos que deber separar de la cuenta Gobierno de la RepblicaFondo Comn, por un mnimo del ocho por ciento (8%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado -IVA-. La Direccin deber llevar un registro de exportadores que califiquen a este rgimen e informar al Banco de Guatemala, por medios magnticos, quines estn registrados en l.
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Para incorporarse a este rgimen especial, los exportadores debern presentar a la Direccin la documentacin que se establezca en el reglamento. La calidad de exportador se comprobar acreditando ante la Direccin uno de los requisitos siguientes: A) Que de sus ventas totales anuales, el cincuenta por ciento (50%) o ms, lo destinan a la exportacin. B) Que teniendo un porcentaje de exportacin menor al cincuenta por ciento (50%) de sus ventas totales anuales, no pueden compensar el crdito fiscal con el dbito fiscal que reciben de sus ventas locales. Para obtener la devolucin del crdito fiscal, los exportadores registrados en el rgimen especial, procedern as: 1) Mediante declaracin jurada de solicitud de devolucin especial del crdito fiscal, en formulario que proporcionar la Superintendencia de Administracin Tributaria al costo de su impresin en original y copia, solicitarn la devolucin del crdito fiscal ante el Banco de Guatemala, dentro de los treinta (30) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo para la presentacin de la declaracin del perodo impositivo al que corresponde su devolucin. La declaracin deber contener lo siguiente: a) Nombre completo o razn social del exportador y su nmero de identificacin tributaria (NIT); b) El monto de la devolucin de crdito fiscal que resulte de aplicar el setenta y cinco por ciento (75%) o el sesenta por ciento (60%), del crdito fiscal del perodo declarado, segn lo establecido en el primer prrafo de este artculo; c) La designacin del banco del sistema por medio del que se le efectuar la devolucin; d) Adjunto a la declaracin jurada de solicitud de devolucin especial de crdito fiscal, debern presentar un anexo que contenga; listado de las facturas comerciales que respaldan las exportaciones realizadas. Dicha informacin, correspondiente a las respectivas operaciones efectuadas en el perodo por el cual solicitan la devolucin. Si por la naturaleza de la actividad exportadora, no se realizaron exportaciones en el perodo por el cual se solicita la devolucin, el exportador especificar en la solicitud dicha situacin y no presentar el listado de facturas. Asimismo, el Banco de Guatemala verificar que el exportador est al da en sus liquidaciones de divisas, conforme a la legislacin cambiaria vigente. Una vez presentada la declaracin de solicitud de devolucin de crdito fiscal y efectuada la devolucin del crdito a favor del exportador, deber proceder conforme lo establece el numeral 5) de este artculo. 2) Para la actualizacin del registro de exportadores, el exportador deber presentar ante la Direccin, cada seis meses, en enero y julio de cada ao, una declaracin jurada de informacin de exportaciones realizadas, que contenga los datos siguientes: a) Detalle de las plizas de exportacin o formularios aduaneros, segn correspondan y de las facturas comerciales que las respaldan; b) El valor FOB de cada una las exportaciones por las que solicit devolucin de crdito fiscal en este rgimen; y, c) Detalle de las constancias de liquidacin de las divisas, conforme a la legislacin cambiaria vigente. Si el exportador omite presentar la informacin anterior, la Direccin lo excluir temporalmente del registro y del rgimen especial de devolucin del crdito fiscal, hasta que cumpla con actualizar la informacin.
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3) El Banco de Guatemala, previo a dar curso a la solicitud deber verificar si el exportador est vigente ante la Superintendencia de Administracin Tributaria, en ste rgimen especial de devolucin. Comprobado el registro, procesar la solicitud y dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes, verificar el cumplimiento de los requisitos exigidos en los numerales uno (1) y dos (2) anteriores. Efectuada la verificacin trasladar el original de la solicitud a la Superintendencia de Administracin Tributaria, para que dentro del plazo mximo de treinta (30) das hbiles realice auditora de gabinete del crdito fiscal solicitado e informe al Banco sobre la procedencia o improcedencia de la devolucin. Si corresponde la devolucin el Banco de Guatemala, con base en el informe de la Superintendencia de Administracin Tributaria, har efectiva la devolucin total o parcialmente al exportador dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la recepcin del informe. En caso que dicho informe no se reciba dentro del plazo establecido para el efecto, el Banco de Guatemala deber hacer efectiva la devolucin del crdito fiscal solicitado, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo establecido para realizar la auditora de gabinete. En ambos casos, la devolucin se har por medio de cheque no negociable o bien mediante acreditamiento en su cuenta del banco designado por el exportador. 4) Con base en la autorizacin de devolucin del crdito fiscal, el Banco de Guatemala acreditar la cuenta encaje del banco del sistema designado por el exportador, con los fondos necesarios para efectuar la devolucin del crdito fiscal a cada exportador. 5) El exportador, en su declaracin del perodo de imposicin en que haya recibido la devolucin, deber consignar como dbito fiscal, el monto de la devolucin que le efectu el Banco de Guatemala al cual restar el crdito fiscal del perodo y el de perodos anteriores si los hubiere. Si el dbito fiscal resulta mayor que el crdito fiscal, deber enterar la diferencia como impuesto a pagar. Si persiste saldo a su favor, el exportador podr solicitar a la Direccin que se lo devuelva, conforme lo establece el artculo 23 de esta ley, al finalizar cada perodo trimestral o el perodo de liquidacin definitiva anual, del Impuesto sobre la Renta del exportador. Una vez verificada la procedencia de la devolucin, la Direccin emitir la autorizacin respectiva para que el Banco de Guatemala, cancele dicho saldo con cargo a la cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores. 6) Las devoluciones que autoricen, tanto el Banco de Guatemala como la Direccin, quedarn sujetas a verificaciones posteriores, dentro del perodo de la prescripcin que establece el Cdigo Tributario. Cuando la Direccin determine ajustes al dbito fiscal o al crdito fiscal devuelto, conferir audiencia al exportador e informara al Banco de Guatemala, para que el valor del impuesto por los ajustes sea deducido temporalmente de las siguientes devoluciones solicitadas. Una vez resuelta en definitiva la discusin sobre los ajustes, informar nuevamente al Banco de Guatemala, para que proceda a la devolucin de los montos deducidos temporalmente. 7) El Banco de Guatemala slo podr afectar la cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, para acreditar en la cuenta encaje de cada banco del sistema, los fondos que utilizar para la devolucin del crdito fiscal a los exportadores. En caso de que los recursos provenientes del porcentaje para acreditar el Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores, resulte temporalmente insuficiente o exceda las expectativas de devolucin, el Ministerio de Finanzas Pblicas, con base en los anlisis de situacin correspondientes, acordar los ajustes mensuales respectivos, para regularizar el saldo de la cuenta. 8) El Banco de Guatemala para cubrir los costos y gastos relacionados con la administracin de las devoluciones, descontar de cada devolucin, un cuarto del uno por ciento (1/4 del 1%) del monto de crdito fiscal devuelto.
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9) Para los efectos del control y fiscalizacin de las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores, el Banco de Guatemala deber informar a la Direccin, dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la finalizacin de cada mes, el estado de la cuenta Fondo IVA, para devoluciones del crdito fiscal a los exportadores; el monto total de las devoluciones efectuadas en el mes inmediato anterior; y la informacin siguiente: a) El nombre completo o razn social y el nmero de identificacin tributaria (NIT) de cada exportador, b) Detalle del monto de cada devolucin; y, c) El banco del sistema que la hizo efectiva y la fecha en que se efectu la operacin. La Superintendencia de Bancos vigilar y fiscalizar la aplicacin de los fondos para la devolucin del crdito fiscal a los exportadores, por medio del Banco de Guatemala y los bancos de sistema, de conformidad con lo dispuesto en el presente artculo y en las disposiciones legales aplicables. Cuando la Direccin encuentre indicios de que un exportador alter informacin o se apropi indebidamente de crditos fiscales, presentar la denuncia penal correspondiente, conforme a lo que disponen los artculos 70 y 90 del Cdigo Tributario. TITULO III DE LA ADMINISTRACION DEL IMPUESTO CAPITULO I DEL CONTROL DE CONTRIBUYENTES ARTICULO 26. Registro de contribuyentes IVA. La Direccin llevar un registro de los contribuyentes en base al Nmero de Identificacin Tributaria (NIT), para fines de control y fiscalizacin de este impuesto. El reglamento fijar los procedimientos y las caractersticas del mismo. ARTICULO 27. Informacin del Registro Mercantil. El Registro Mercantil deber proporcionar a la Direccin, dentro de los primeros diez (l0) das hbiles de cada mes, una nmina de los comerciantes individuales y sociales que se hayan inscrito en el mes calendario anterior. ARTICULO 28. Informacin de la Direccin General de Aduanas. La Direccin General de Aduanas deber llevar un registro computarizado, en base al NIT, de todas las importaciones que se realicen. A requerimiento de la Direccin, aqulla le deber proporcionar la informacin que sta le solicite al respecto. CAPITULO II DE LOS DOCUMENTOS POR VENTAS O SERVICIOS * ARTICULO 29. * Documentos obligatorios. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley estn obligados a emitir y entregar al adquiriente, y es obligacin del adquiriente exigir y retirar, los siguientes documentos: a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que presten, incluso respecto de las operaciones exentas. b) Notas de dbito, para aumentos del precio o recargos sobre operaciones ya facturadas.
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c) Notas de crdito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre operaciones ya facturadas. d) *Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados, autorice la Administracin Tributaria para facilitarle a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias derivadas de la presente ley. La Administracin Tributaria est facultada para autorizar, a solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, en forma mecanizada o computarizada, por mquinas registradoras, reguladas conforme lo que establece el artculo 31 de esta ley, siempre que por la naturaleza de las actividades que realice se justifique plenamente. El Reglamento desarrollar los requisitos y condiciones. ARTICULO 30.* De las especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios. Las especificaciones y caractersticas de los documentos obligatorios a que se refiere el artculo anterior, se establecern en el reglamento de esta ley. Dichos documentos debern ser autorizados previamente por la Direccin, que llevar un registro y control computarizado de los mismos. ARTICULO 31.* Mquinas y cajas registradoras. La Administracin Tributaria podr autorizar el uso de mquinas y cajas registradoras para la emisin de facturas en forma mecanizada o computarizada, conforme lo establezca el Reglamento. ARTICULO 32.* Impuesto en los documentos. En las facturas, notas de dbito, notas de crdito y facturas especiales, el impuesto siempre debe estar incluido en el precio. ARTICULO 33. Derogado. ARTICULO 34. * Momento de emisin de las facturas. En la venta de bienes muebles, las facturas, notas de dbito y notas de crdito, debern ser emitidas y proporcionadas al adquirente o comprador, en el momento de la entrega real de los bienes. En el caso de las prestaciones de servicios, debern ser emitidas en el mismo momento en que se reciba la remuneracin. ARTICULO 35. * Derogado. ARTICULO 36.* Obligacin de autorizar documentos. Los contribuyentes para documentar sus operaciones de venta o de prestacin de servicios, deben obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria para el uso de facturas, notas de dbito y notas de crdito, segn corresponda. En lo que respecta a facturas emitidas en cinta, en forma mecanizada o computarizada, deben ajustarse a lo preceptuado en el artculo 31 de esta ley CAPITULO III DE LOS LIBROS Y REGISTROS ARTICULO 37.* De los libros de compras y de ventas. Independientemente de las obligaciones que establece el Cdigo de Comercio en cuanto a la contabilidad mercantil, los contribuyentes debern llevar y mantener al da un libro de compras y servicios recibidos y otro de ventas y servicios prestados. El reglamento indicar la forma y condiciones que debern reunir tales libros que podrn ser llevados en forma manual o computarizada. Se entiende, a los efectos de fiscalizacin del impuesto, que los registros de compras y ventas estn al da, si han sido asentadas en ellos las operaciones declaradas dentro de los dos meses siguientes a que corresponda la declaracin presentada.
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ARTICULO 38. Cuenta especial de dbitos y crditos fiscales. Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley que tengan obligacin de llevar contabilidad conforme al Cdigo de Comercio, debern abrir y mantener cuentas especiales para registrar los impuestos cargados en las ventas que efecten y servicios que presten, los que sern sus dbitos fiscales y los soportados en las facturas recibidas de sus proveedores y prestadores de servicios, los que constituirn sus crditos fiscales. Los importadores debern, adems, abrir y mantener cuentas especiales en su contabilidad para registrar los impuestos pagados en sus importaciones. ARTICULO 39.* Operacin diaria en los registros. Los libros exigidos en el Artculo 37 deben mantenerse en el domicilio fiscal del contribuyente o en la oficina del contador del contribuyente debidamente registrado en la Direccin. Los contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias, anotando en este libro el valor total de ellas e indicando el primer nmero y el ltimo de las facturas que correspondan. CAPITULO IV DE LA DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO ARTICULO 40.* Declaracin y Pago del Impuesto. Los contribuyentes debern presentar, dentro del mes calendario siguiente al del vencimiento de cada perodo impositivo, una declaracin del monto total de las operaciones realizadas en el mes calendario anterior, incluso las exentas del impuesto y consignar en la misma forma los dems datos que se seale en el reglamento utilizando los formularios que proporcionar la Direccin al costo de su impresin. Juntamente con la presentacin de la declaracin se har el pago del impuesto resultante. Los contribuyentes que presenten operaciones de ventas gravadas y exentas, menores que las compras de bienes y las de adquisiciones de servicios, durante tres perodos impositivos consecutivos, debern acompaar a la declaracin, una justificacin documentada de las razones por las cuales estn comprando ms de lo que venden. ARTICULO 41.* Formas de pago. La declaracin y el pago del impuesto cuando corresponda, deber efectuarse en la Direccin o en las instituciones autorizadas por sta, en efectivo o mediante cheque del contribuyente librado a la orden de la Direccin. La declaracin, cuando no resulte impuesto a pagar, podr enviarse a sta ltima por correo certificado. ARTICULO 42. Falta de formularios. Si por alguna circunstancia no se dispone en un momento dado de los formularios de declaracin, ello no exime a los obligados de declarar y de pagar oportunamente el impuesto de esta ley. En tal circunstancia, el contribuyente podr efectuar su declaracin en papel simple o fotocopia de los formularios respectivos, y cumplir con todos los requisitos que establece esta ley. ARTICULO 43. Suspensin y terminacin de actividades. La obligacin de presentar la declaracin subsiste aun cuando el contribuyente no realice operaciones gravadas en uno o ms perodos impositivos, salvo que el contribuyente haya comunicado por escrito a la Direccin la suspensin o terminacin de las actividades. La comunicacin de suspensin o terminacin de actividades no tendr validez hasta que el contribuyente presente las existencias de documentos no utilizados, para que la Direccin proceda a su anulacin. ARTICULO 44. Declaracin consolidada. El contribuyente que tenga ms de un establecimiento mercantil, deber declarar y pagar el impuesto correspondiente a las operaciones efectuadas en todos aquellos en forma conjunta en un slo formulario. En ella deber consolidar toda la informacin relativa al total de sus dbitos y crditos fiscales y de los dems datos que se le requieran en el formulario correspondiente. CAPITULO V DEL PAGO DEL IMPUESTO POR LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES
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ARTICULO 45. * Pago del Impuesto por los pequeos contribuyentes. Los pequeos contribuyentes a que se refieren el Captulo VI, del Ttulo III, artculos del 47 al 51 de esta ley, debern efectuar el pago del impuesto resultante en cada perodo mensual, por trimestres calendarios vencidos. ARTICULO 46. * Pago en efectivo del impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo anterior, debern pagar el impuesto en efectivo, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto. El pago deber efectuarse dentro de los primeros diez (10) das hbiles siguientes a la finalizacin de cada trimestre calendario vencido, utilizando el recibo de Ingresos Varios o el formulario que la Superintendencia de Administracin Tributaria proporcione para el efecto, al costo de su impresin, en el cual deber especificarse que el pago lo realiza como pequeo contribuyente. CAPITULO VI DE LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES ARTICULO 47. Pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que sean personas individuales, cuyo monto de ventas anuales o de servicios prestados, no exceda de sesenta mil quetzales (Q.60.000.00), podrn acogerse al rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes. ARTICULO 48. * Inscripcin al rgimen. Para acogerse a este rgimen el contribuyente deber presentar una solicitud de inscripcin, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin. En dicha solicitud consignar el monto anual estimado de sus ventas. Una vez inscrito, la Direccin le entregar una tarjeta que lo identifique como pequeo contribuyente. ARTICULO 49. * Obligacin de los pequeos contribuyentes. Los contribuyentes que opten por este rgimen debern llevar un libro previamente habilitado por la Direccin, para registrar sus compras y sus ventas, cuyas caractersticas fijar el reglamento. Adicionalmente estn obligados a emitir facturas para todas sus ventas mayores de veinticinco quetzales (Q.25.00). Dichos documentos debern cumplir con las normas del Captulo II del Ttulo III de esta ley. Durante el mes de febrero de cada ao debern presentar una declaracin anual, en formulario que proporcionar la Direccin al costo de su impresin, en la cual se detallarn los dbitos y crditos fiscales del ao calendario inmediato anterior. Los pequeos contribuyentes podrn consolidar sus ventas diarias en un solo rengln en su libro de compras y venta, usando un rengln para cada tipo de documento. ARTICULO 50. *Rgimen especial de pago del Impuesto. Los pequeos contribuyentes a que se refiere el artculo 47 de esta ley, que se acojan al rgimen especial, no tendrn la obligacin de presentar mensualmente la declaracin a que se refiere el artculo 40. El impuesto resultante por la diferencia entre los dbitos y crditos de cada perodo mensual, debern pagarlo por trimestre calendario vencido y en efectivo, en los bancos del sistema o instituciones habilitadas para el efecto, dentro del plazo establecido en el artculo 46 de esta ley. Si se produjeran remanentes de crdito fiscal, stos podrn trasladarse al perodo siguiente, hasta agotarlo, pero, en ningn caso, podr solicitarse su devolucin a la Direccin. Los pequeos contribuyentes, excepto los que prestan servicios profesionales, en sustitucin del rgimen especial de pago del impuesto a que se refiere el prrafo anterior, podrn optar por pagar una cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por ventas o prestacin de servicios. Cada pago trimestral lo efectuarn en las cajas fiscales o en los bancos del sistema habilitados para el efecto, utilizando el formulario de pago DRI-1 o el formulario que la Direccin proporcione para el efecto, dentro de los primeros diez (10) das hbiles de los meses de abril, julio, octubre y enero de cada ao.
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Para acogerse al rgimen de pago trimestral, los contribuyentes debern solicitar previamente autorizacin a la Direccin. Una vez otorgada sta, solamente podrn variar por cambio al rgimen general de declaracin mensual del impuesto, para lo cual no requerirn autorizacin expresa de la Direccin. Los pequeos contribuyentes que obtengan autorizacin para pagar la cuota fija trimestral equivalente al cinco por ciento (5%) de sus ingresos totales por venta o prestacin de servicios, quedan relevados de presentar: La declaracin anual a que se refiere el artculo 49 de esta ley y las declaraciones juradas de pagos trimestrales y de liquidacin definitiva anual del Impuesto Sobre la Renta. En todos los casos, los pequeos contribuyentes para el registro de sus operaciones de ventas quedan obligados a extender la factura y para el registro de sus operaciones de compras, debern exigir la factura por la adquisicin de bienes o servicios. ARTICULO 51. * Cambio de rgimen. Los contribuyentes podrn cambiar del rgimen de tributacin simplificada para el rgimen general, sin necesidad de autorizacin previa de la Direccin. Sin embargo, una vez efectuado el cambio debern informarlo a la Direccin dentro del perodo impositivo mensual siguiente. La Direccin podr efectuar el cambio de rgimen de oficio, informando al contribuyente dentro de los primeros diez (10) das hbiles del perodo impositivo mensual siguiente. CAPITULO VII DE LA FACTURACION POR CUENTA DEL VENDEDOR ARTICULO 52.* De la facturacin por cuenta del vendedor. Cuando un contribuyente adquiera bienes o servicios de personas individuales que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, no extiendan o no le entreguen las facturas correspondientes, deber emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, y le retendr el impuesto respectivo. No podrn emitirse facturas especiales entre contribuyentes del impuesto, ni tampoco en las operaciones de carcter habitual que se realicen entre personas individuales. Se exceptan de esta prohibicin, los casos en que el emisor de la factura especial haga constar en la misma, que el vendedor o prestador del servicio se neg a emitirle la factura correspondiente. El contribuyente est obligado a reportar en su declaracin mensual todas las facturas especiales que haya emitido en el perodo que est declarando. Para el efecto, deber consignar: La cantidad de facturas emitidas, el monto total de las ventas y el impuesto total retenido. ARTICULO 53. Caractersticas de las facturas especiales. Las facturas especiales a que se refiere el artculo anterior debern ser autorizadas por la Direccin. El reglamento fijar las caractersticas y su contenido ARTICULO 54. * Pago del impuesto retenido. El impuesto retenido en las facturas especiales se pagar siempre en efectivo, y deber enterarse a la Direccin, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del mes calendario siguiente al de cada perodo impositivo, utilizando el formulario de pago DRI-1, al que se adjuntar un detalle de las facturas especiales emitidas en el mes inmediato anterior. Este detalle deber contener: El nmero correlativo de la factura, el nombre completo del vendedor, su nmero de identificacin tributaria (NIT) o el de su cdula de vecindad, el monto total de la venta y el impuesto retenido. Los contribuyentes registrados en el Rgimen especial de devolucin del crdito fiscal a los exportadores que establece el artculo 25 de esta ley, no enterarn el impuesto retenido en las facturas especiales. El impuesto retenido lo consignarn como dbito y crdito fiscal, para fines de registros contables y de presentacin de la
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declaracin mensual. A dicha declaracin debern acompaar el detalle de las facturas especiales emitidas durante el perodo impositivo, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior. En consecuencia, estos exportadores en ningn caso podrn solicitar devolucin de crdito fiscal por la emisin de facturas especiales. TITULO IV DE LOS INMUEBLES Y DE LOS VEHICULOS ARTICULO 55. *Tarifas. En los casos de enajenacin de vehculos automotores terrestres del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, y de toda clase de vehculos martimos y areos, el IVA se pagar segn la base establecida en el artculo 10 de esta ley. El ao del modelo de los vehculos automotores terrestres, a que se refiere el prrafo anterior, ser determinado mediante la verificacin del Nmero de Identificacin Vehicular (VIN por sus siglas en ingls), que debe constar fsicamente en los vehculos que ingresen al territorio nacional a partir del 1 de enero del ao 2007, y en los documentos de importacin. En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, a excepcin de las motocicletas, el impuesto se aplicar conforme a la escala de tarifas especficas siguientes: Del ao modelo de dos a tres aos anteriores al ao en curso Q.500.00 Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Q.300.00 Del ao modelo de ocho y ms aos anteriores al ao en curso Q.100.00 Motocicletas: En los casos de venta, permuta o donacin entre vivos de motocicletas que no sean del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se aplicar conforme al modelo anual aplicando la siguiente escala de tarifas especficas fijas: Modelo Tarifa Fija Del ao modelo de dos a tres aos anteriores al ao en curso Q.200.00 Del ao modelo de cuatro a siete aos anteriores al ao en curso Q.100.00 Del ao modelo de ocho y ms aos anteriores al ao en curso Q. 50.00 Para los casos de vehculos que hubieren causado prdida o destruccin total, y que sean objeto de venta, permuta o donacin entre vivos, y que ya se encuentren matriculados, no se aplicar la tarifa establecida en el artculo 10 de esta Ley, debiendo aplicarse la tarifa mxima especfica fija establecida en los prrafos precedentes del presente artculo. Dicha circunstancia de prdida o destruccin total, deber ser certificada por una empresa de seguros debidamente autorizada para operar en el pas. ARTICULO 56. *Base del Impuesto. La base del impuesto la constituye el precio de la enajenacin consignado en la factura o escritura pblica respectiva. En los contratos de enajenacin de bienes inmuebles, cuando en la escritura pblica respectiva se consignen valores menores de los que constan en la matrcula fiscal, el impuesto se determinar sobre el valor de sta, debiendo consignarse en dicho documento pblico el Nmero de Identificacin Tributaria NIT- de las partes contratantes e identificar el medio de pago que se utiliz. Cuando las aportaciones de bienes inmuebles se encuentren gravadas, la base imponible la constituir el valor del inmueble que un valuador autorizado hubiere estimado. Copia autenticada de dicho avalo deber agregarse, como atestado al testimonio de la escritura pblica que para los efectos registrales se emita. Los registros pblicos estn obligados a exigir la presentacin de este documento. ARTICULO 57. *Fecha y forma de pago. En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, si el vendedor, permutante o donante es contribuyente registrado como importador, distribuidor, representante, franquiciatario o concesionario, o si es este un importador ocasional o temporal el impuesto se determinar aplicando la tarifa establecida en el artculo 10 de esta ley y se pagar en el momento
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de la venta, permuta o donacin, para que el importador o distribuidor recupere el crdito fiscal por el impuesto que pag en el acto de la nacionalizacin. *Para el caso de los vehculos que no son del modelo del ao en curso, del ao siguiente al ao en curso o del ao anterior al ao en curso, el impuesto se determinar con base a la escala de tarifas especficas establecidas en el artculo 55 de esta Ley y se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de quince das hbiles contados a partir de la fecha en que se legalice el endoso por la enajenacin, venta, permuta o donacin del vehculo en el Certificado de Propiedad de Vehculos, que se emita conforme al artculo 24 de la Ley del Impuesto sobre Circulacin de Vehculos Terrestres, Martimos y Areos, que se utilizar de base para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehculos. *En la enajenacin, venta, permuta o donacin entre vivos de vehculos automotores terrestres, que se realicen con posterioridad a la primera venta, debern formalizarse en: el Certificado de Propiedad de Vehculos el cual deber ser proporcionado por la Superintendencia de Administracin Tributaria o por la institucin que expresamente se defina para el efecto. *Dicho certificado deber contener toda la informacin del vehculo en transaccin y de los celebrantes de la misma. Contendr adems el enunciado para la legalizacin de las firmas la cual debe realizarse ante Notario, esta informacin fundamentar los cambios en los registros de control que lleva el Registro Fiscal de Vehculos. Para pagar el impuesto se utilizar el formulario de declaracin jurada, que proporcionar la Superintendencia de Administracin Tributaria, el cual deber contener la informacin que sea necesaria para operar el cambio de propietario en el Registro Fiscal de Vehculos. En los casos de contratos traslativos del dominio sobre bienes inmuebles, incluidas las permutas, si el vendedor es contribuyente registrado del impuesto y su actividad es la construccin o la venta de inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construccin, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica para los efectos registrales, pero el impuesto se pagar en la factura por la venta y en el fecha en que se emita sta. El monto del impuesto y la identificacin de la factura se deben consignar en la razn final del testimonio de la escritura traslativa de dominio. Contra el dbito fiscal resultante del impuesto efectivamente cargado por los contribuyentes, stos recuperarn el crdito fiscal generado en la compra de materiales, servicios de construccin y en la adquisicin de bienes inmuebles, hasta agotarlo. Cuando el vendedor del bien inmueble no sea contribuyente registrado del impuesto, la enajenacin deber documentarse en escritura pblica y el impuesto se pagar siempre en efectivo por el adquiriente, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto, dentro del plazo de los quince (15) das hbiles siguientes al de la fecha de autorizacin de la escritura, se haya o no compulsado el testimonio. El Notario esta obligado a consignar en la razn final del testimonio de la escritura pblica, el monto del impuesto que grava el contrato y deber adjuntar fotocopia legalizada del recibo de pago respectivo. En todos los casos, el pago podr efectuarse en efectivo o con cheque personal, de caja o gerencia. TITULO V DE LOS EPIGRAFES ARTICULO 58. De los epgrafes. Los epgrafes de los artculos de esta ley no tienen validez interpretativa. TITULO VI DE LAS DISPOSICIONES TRANSITORIAS, DEROGATORIAS Y DE LA VIGENCIA ARTICULO 1. Registro base. La Direccin elaborar un registro base para cumplir con lo ordenado en el Artculo 26, incorporando a l a todos los declarantes del ltimo mes de vigencia del Decreto-Ley 97-84 y sus reformas.
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ARTICULO 2. Contribuyentes no inscritos. Los contribuyentes que, por cualquier razn, no se encuentren inscritos en el registro a que se refiere el Artculo 26 y, por consiguiente, no tengan autorizados por la Direccin, facturas, comprobantes, libros y dems documentos exigidos por esta ley, debern hacerlo dentro de los tres (3) primeros meses de vigencia de sta. Los mismos podrn desarrollar sus actividades dentro del lapso que medie hasta su inscripcin y obtencin de la documentacin relacionada, pero no tendrn derecho a crditos fiscales durante ese lapso. ARTICULO 3. De los crditos fiscales. Los crditos fiscales declarados por los contribuyentes hasta el ltimo perodo impositivo precedente a la vigencia de esta ley no podrn ser arrastrados al periodo impositivo inmediato siguiente. Los contribuyentes que deseen recuperar dichos crditos fiscales, debern solicitarlo expresamente a la Direccin o reiterar su solicitud antes de los sesenta das siguientes a la vigencia de esta ley. La Direccin deber devolver los referidos crditos fiscales antes de los ciento ochenta das siguientes a la vigencia de esta ley, por medio de vales fiscales escalonados semestralmente a un plazo de hasta dos aos, sin perjuicio de las revisiones que pueda realizar la misma. La peticin se considerar resuelta favorablemente si concluido dicho plazo la Direccin no emite y notifica la resolucin respectiva. En el caso de mora de la Direccin en la devolucin a que se refiere el prrafo anterior, se generarn intereses en favor del contribuyente conforme a la tasa de inters que aplique la misma a las obligaciones de los contribuyentes cadas en mora. Las cuotas anuales de crditos fiscales derivados de la adquisicin de bienes de capital durante la vigencia del Decreto-Ley 97-84 y sus reformas, mantendrn su modalidad de recuperacin de acuerdo con esa ley. ARTICULO 4. Autorizacin de documentos. Las facturas y documentos equivalentes autorizados por la Direccin al amparo del Decreto-Ley 97-84 podrn seguir utilizndose por los contribuyentes durante los seis (6) primeros meses de vigencia de esta ley. En este mismo periodo de tiempo debern solicitar la autorizacin de los documentos establecidos por la presente ley y su reglamento. ARTICULO 5. Autorizacin de mquinas registradoras. Los contribuyentes podrn seguir utilizando las mquinas o cajas registradoras autorizadas por la Direccin al amparo del Decreto-Ley 97-84 y sus reformas, durante los seis (6) primeros meses de vigencia de esta ley, pero en el mismo lapso debern pedir nueva autorizacin para las mquinas a que se refiere esta ley y su reglamento. ARTICULO 6. Del reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, emitir el reglamento de esta ley dentro de los diez (10) das hbiles anteriores al de su vigencia. ARTICULO 7. De las derogatorias. Se derogan: 1) El Decreto-Ley 97-84 y sus reformas. 2) El Decreto 431 del Congreso de la Repblica y sus reformas, en lo que se refiera al Impuesto de Donaciones entre vivos sobre bienes muebles e inmuebles. 3) Cualquiera otras leyes o disposiciones que sean incompatibles con el presente decreto o se opongan al mismo. ARTICULO 8. De la vigencia. El presente decreto entrar en vigencia el primero de julio del ao en curso, y deber publicarse en el Diario Oficial.
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ARTICULO 32. (Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Los saldos de crdito fiscal que tengan los contribuyentes acumulados y declarados hasta el ltimo perodo impositivo inmediato anterior al que coincida con el inicio de la vigencia de ese Decreto, a solicitud del contribuyente podrn compensarse al pago del Impuesto sobre la Renta trimestral, hasta agotarlo. En este caso, el contribuyente no podr trasladar el crdito fiscal para los siguientes o subsiguientes perodos impositivos ni se aplicar a ningn otro impuesto. La solicitud de compensacin deber resolverse dentro de los treinta das siguientes de recibida la solicitud y, si no se resuelve en dicho plazo por la Direccin, se entender resuelta favorablemente. ARTICULO 33. (Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Los contribuyentes que tuvieren en existencia comprobantes autorizados conforme el Decreto nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, podrn usarlos hasta agotar existencias, previa autorizacin de la Direccin General de Rentas Internas. Siempre y cuando en los mismos se consigne por tener espacio el nombre del comprador y si se requiere el espacio para consignar el nmero de NIT. ARTICULO 34. (Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las correspondientes modificaciones al reglamento de esta ley. ARTICULO 35. (Del Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica). De la vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y cinco. ARTICULO 28. (Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Devolucin de saldos acumulados de crdito fiscal. Para que el Banco de Guatemala cuente con la disponibilidad de los recursos financieros necesarios para atender las devoluciones de crdito fiscal a los exportadores, de conformidad con el segundo prrafo del artculo 25 de la ley, principiar a recibir las solicitudes de devolucin de crditos fiscales a partir del uno (1) de marzo de 1,997, fecha en la cual ya deber tener acreditados los recursos provenientes de la separacin del quince por ciento (15%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto al Valor Agregado (IVA), por los meses de enero y febrero de 1,997. Los saldos de crdito fiscal que tengan acumulados y declarados los contribuyentes exportadores, hasta el perodo impositivo terminado el treinta y uno (31) de enero de 1,997 y que no les hayan sido devueltos por la Direccin, no podrn ser trasladados al perodo impositivo mensual inmediato siguiente. En consecuencia, debern solicitar su compensacin o su devolucin, conforme la legislacin vigente del Impuesto al Valor Agregado, aplicable a cada caso, y lo que dispone el artculo 7 del Cdigo Tributario. Cuando no pueda aplicarse la compensacin, la Direccin devolver en efectivo o con vales tributarios. ARTICULO 29. (Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Liquidacin de expedientes en trmite. Se establece un rgimen especial y temporal de liquidacin definitiva de expedientes del Impuesto al Valor Agregado, de los perodos anteriores a la vigencia de esta ley. Por este rgimen, los contribuyentes que tengan expedientes en trmite podrn solventar su situacin, mediante el pago del impuesto ajustado, en las condiciones que se determinan en el presente artculo. Para el efecto, podrn regularizar el pago del impuesto ajustado en los expedientes que se encuentren en trmite, tanto administrativo como judicial. En caso se haya promovido ejecucin por la va econmica coactiva, el rgimen aplicar siempre y cuando no se haya dictado sentencia firme. La liquidacin definitiva de los expedientes se har mediante el pago de un porcentaje del monto total del impuesto ajustado. En consecuencia, el contribuyente deber aceptar la totalidad de los ajustes formulados, confirmados o en proceso de cobro y pagar el impuesto ajustado en los porcentajes siguientes:
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a) Veinte por ciento (20%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta dentro del primer mes de vigencia de esta ley. b) Treinta por ciento (30%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta dentro del segundo mes de vigencia de esta ley. c) Cuarenta por ciento (40%) del monto total del impuesto ajustado, si el pago lo efecta dentro del tercer mes de vigencia de esta ley. Los contribuyentes que paguen los impuestos ajustados conforme a este rgimen especial y temporal, sern exonerados del total de multas, intereses y recargos que se deriven de los ajustes formulados. Los contribuyentes que tengan expedientes en trmite administrativo, en los que nicamente se estn cobrando multas por infracciones a los deberes formales, podrn acogerse a este rgimen, pagando el diez por ciento (10%) del valor total de las multas, si efectan el pago durante el primer mes de vigencia de esta ley. No se aplicar el rgimen a los contribuyentes que tengan expedientes con ajustes de auditora por omisin en el pago del impuesto, en los casos en los que se cobr el tributo y no se enter a las cajas fiscales y cuando se haya formulado ajustes al crdito fiscal devuelto por la Direccin y que han generado un impuesto a reintegrar. Sin embargo, estos contribuyentes podrn beneficiarse de la exoneracin de multas intereses y recargos, siempre y cuando paguen la totalidad del impuesto ajustado dentro del primer mes de vigencia de esta ley. El pago del impuesto y de las multas a que se refiere este artculo, se efectuarn utilizando el formulario DRI1, en el que se consignarn el nmero del expediente, el monto del impuesto ajustado o de la multa, la aplicacin de los porcentajes cuando as corresponda, el perodo que se est liquidando y el monto del impuesto o multa a pagar. El pago deber efectuarse en la Direccin, en los bancos del sistema o en las instituciones autorizadas para el efecto. Las unidades administrativas del Ministerio de Finanzas Pblicas que tengan a su cargo el expediente, por razn de la etapa de trmite, con base en la certificacin de ingreso a caja del impuesto o la multa liquidados, lo trasladarn sin ms trmite, al archivo. ARTICULO 30. (Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Rgimen especial para el pago del impuesto en el traspaso de vehculos automotores usados. Se establece un rgimen especial y temporal para el pago del Impuesto al Valor Agregado en el traspaso de vehculos automotores usados. Los propietarios que no hayan formalizado el contrato traslativo de dominio o que habindose otorgado la escritura pblica no se haya compulsado el testimonio, podrn acogerse a este rgimen, pagando el impuesto en el tiempo y en los porcentajes que se establecen en las literales a), b) y c) del artculo 29 transitorio anterior, sobre el impuesto total que se determine al aplicar la tarifa sobre el valor establecido en la tabla de precios mnimos en la compraventa de vehculos automotores usados, aprobada para el ao mil novecientos noventa y seis por el acuerdo gubernativo nmero 698-95. Los propietarios de vehculos que paguen el impuesto conforme a este rgimen, tambin sern exonerados del total de multas, intereses y recargos que se deriven del pago extemporneo de este impuesto. El pago del impuesto resultante solo podr hacerse en efectivo, utilizando el formulario DRI-1 en el que se consignar el nmero de la escritura pblica correspondiente y se efectuar en la Direccin, en los bancos del sistema, o en las instituciones autorizadas para el efecto.
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ARTICULO 31. (Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). Publicacin del texto ordenado de la Ley. El Ministerio de Finanzas Pblicas deber publicar en el diario oficial, dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir del inicio de la vigencia de este decreto, el texto ordenado de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, que incorpore las reformas contenidas en el Decreto Nmero 60-94 del Congreso de la Repblica y las introducidas por el presente decreto. ARTICULO 32. (Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas, deber emitir las correspondientes modificaciones al reglamento de esta ley. ARTICULO 33. (Del Decreto Nmero 142-96 del Congreso de la Repblica). De la Vigencia. El presente decreto entrar en vigencia el uno de enero de mil novecientos noventa y siete. ARTICULO 5. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica). Transitorio. En congruencia con la incorporacin de una tarifa especfica fija del impuesto en la enajenacin de vehculos automotores usados, se establece un rgimen especial y temporal para el pago del Impuesto al Valor Agregado, en las ventas, permutas o donaciones entre vivos, de vehculos automotores terrestres usados, en que se otorg escritura pblica antes del inicio de la vigencia de la presente ley. Este rgimen aplica a los casos en que otorg escritura pblica, pero no se ha pagado el impuesto, sin que incida que se haya o no emitido el testimonio, ni la fecha de ste. Por lo que no podr aplicarse a estos casos la tarifa especfica fija que establece el artculo 55 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. *Para acogerse a este rgimen especial y temporal, los adquirientes debern pagar el diez por ciento (10%) del impuesto total que se determine al aplicar la tarifa normal del impuesto al valor establecido en la lista que contiene los precios mnimos en la compraventa de vehculos automotores usados, aprobada para el ao en que se otorg la escritura pblica. El pago as determinado deber efectuarse dentro del plazo comprendido entre el inicio de la vigencia de esta ley y el treinta y uno (31) de enero del ao dos mil (2000). Los adquirientes de vehculos que paguen el Impuesto al Valor Agregado por la transferencia de dominio de vehculos automotores usados, conforme a este rgimen especial y temporal, tambin sern exonerados del total de multas, intereses y recargos que se deriven del pago extemporneo de este impuesto. El pago del impuesto resultante solo podr hacerse en efectivo, utilizando el Recibo de Ingresos Varios SAT-No. 1001en el que se consignar el nmero y fecha de la escritura pblica y el nombre del Notario autorizante; y se efectuar en los bancos del sistema autorizados por la Superintendencia de Administracin Tributaria. ARTICULO 6. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica). Publicacin de texto ordenado de la ley. Dentro de los treinta das siguientes a la vigencia de este decreto, la Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT, deber publicar en el diario oficial el texto vigente de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, incorporando todas sus reformas. ARTICULO 7. (Del Decreto Nmero 39-99 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente decreto entrar en vigencia a los ocho das siguientes de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 35. (Del Decreto Nmero 44-2000 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente decreto entrar en vigencia el uno de julio del ao dos mil y deber publicarse en el diario oficial. ARTICULO 27. (Del Decreto Nmero 80-2000 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente decreto entrar en vigencia el primero de enero del ao dos mil uno, y deber publicarse en el diario oficial.
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ARTICULO 2. (Del Decreto Nmero 32-2001 del Congreso de la Repblica). El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Pblicas y en un plazo no mayor de treinta das, deber emitir las correspondientes modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado para hacerlo compatible con las presentes reformas. ARTICULO 3. (Del Decreto Nmero 32-2001 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto entra en vigencia el da de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 2. (Del Decreto Nmero 48-2001 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto fue declarado de urgencia nacional con el voto favorable de ms de las dos terceras partes del total de Diputados que integran el Congreso de la Repblica, aprobado en un solo debate y entrar en vigencia el da siguiente de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 7. (Del Decreto Nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El Organismo Ejecutivo, a travs del Ministerio de Finanzas Pblicas y a propuesta de la Superintendencia de Administracin Tributaria, emitir las reformas al Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, reforma que entrara en vigencia el uno de enero del ao dos mil dos. ARTICULO 8. (Del Decreto Nmero 62-2001 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia el uno de enero del ao dos mil dos y ser publicado en el diario oficial. ARTICULO 2. (Del Decreto Nmero 66-2002 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 3. (Del Decreto Nmero 88-2002 del Congreso de la Repblica). Vigencia. El presente Decreto entrar en vigencia el da de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 6. (Del Decreto Nmero 16-2003 del Congreso de la Repblica). El presente Decreto entrar en vigencia el da de su publicacin en el diario oficial. ARTICULO 71. (Del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Los contadores pblicos y auditores inscritos en la Administracin Tributaria, al momento de empezar a regir el presente decreto, para los efectos de lo dispuesto en el artculo 48 del mismo, que adiciona el artculo 24 B al Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Repblica, deben presentar la solicitud indicada en la literal a) de dicho artculo, para actualizar sus datos y la respectiva constancia de colegiado activo, dentro del plazo de treinta (30) das contados a partir de la vigencia de este decreto. No debern acompaar los documentos indicados en la literal b) de la norma citada, si en su oportunidad se dej copia en el Registro de Contadores de la Administracin Tributaria. ARTICULO 73. (Del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica). Transitorio. Dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados a partir de la fecha que entre en vigencia el presente decreto, los contribuyentes del Impuesto al Valor Agre gado que utilicen facturas impresas, debern informar a la Administracin Tributaria cuntas facturas autorizadas tienen pendiente de utilizacin y su correspondiente numeracin, previo a la vigencia de esta ley. Para el efecto indicar lo siguiente: a) la cantidad de facturas y su numeracin correlativa; b) el nmero de la autorizacin emitida por la Administracin Tributaria; y c) Nmero de Identificacin Tributaria del propietario del establecimiento. Las facturas impresas y autorizadas por la Administracin Tributaria que se encuentren pendientes de utilizar a la fecha de vigencia de esta ley, podrn utilizarse hasta agotar la existencia y sern vlidas para documentar el crdito fiscal.
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ARTICULO 76. (Del Decreto Nmero 20-2006 del Congreso de la Repblica). Vigencia. Los artculos 38, 51, 52, 53, 58, 59, 60 y 62 del presente Decreto empezarn a regir ocho (8) das despus de su publicacin en el Diario Oficial, y el articulado restante empezar a regir el 1 de agosto del ao 2006.
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INFORME DE LABORES
Mirna Paola Guillen Ozaeta: Investigacin Redaccin de Documento (Relacin Jurdico Tributaria y Ley de Impuesto nico Sobre Inmuebles) Colaboracin Econmica para Refacciones Jessica Mey Ortiz Enriquez: Investigacin Redaccin de Documento (Impuestos, Relacin Jurdico Tributaria, Ley del Impuesto al Valor Agregado) Elaboracin de Diapositivas para Exposicin. Estructuracin de Documento Base Colaboracin Econmica para Refacciones Yesenia Eunice Castaeda Parra. Redaccin de Documento ( Elementos de la Relacin Jurdico Tributaria) Colaboracin Econmica para Refacciones. Alfonso Rafael Gngora Lpez: Investigacin Redaccin ( Impuesto nico Sobre Inmuebles e Impuesto sobre la Renta) Colaboracin Econmica para Refacciones Elaboracin de Diapositivas para Exposicin. Katia Stephanie Enrquez Aucar: Redaccin de Documento ( Exenciones) Colaboracin Econmica para Refacciones Claudia Ivon Gonzales Guzmn: Investigacin Impuesto nico Sobre Inmuebles Colaboracin Econmica para Refacciones.
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Floriselda Morales Najarro: Investigacin Redaccin de Documento (Beneficios Tributarios) Colaboracin Econmica para Refacciones Dolida Elizabeth Daz Revolorio: Redaccin Documento (Extincin de la Obligacin Tributaria) Colaboracin Econmica para Refacciones. Celia Elizabeth Esquivel Maldonado: Brindo Equipo Tcnico Colaboracin Econmica para Refacciones. Edwin Vinicio Castillo Cacao: Elaboracin de Diapositivas para Exposicin Colaboracin Econmica para Refacciones. Oneida Yarileth Crdova: Redaccin Documento (Relacin Jurdico Tributaria) Colaboracin Econmica para Refacciones.
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Anlisis Derecho Financiero CONCLUSIONES

1. Identificamos que la Relacin Jurdico Tributara surge como el nacimiento, modificacin, transmisin o extincin de derechos y obligaciones en materia de contribuciones llamado hecho generador que no necesariamente debe surgir de un acto de comercio, tambin puede generarse de un servicio y otros; es decir la existencia propia de la contribucin entre sujeto activo y sujeto pasivo. 2. Se concluyo que los elementos que hacen posible la existencia de la Relacin Jurdico Tributaria son los sujetos, el hecho generador, el objeto impositivo, el tipo impositivo, la base impositiva, el elemento temporal y las exenciones y beneficios tributarios; as mismo de describi que dentro de los sujetos de la misma se encuentra como sujeto Activo el Estado y como sujeto Pasivo el Contribuyente. 3. Como exenciones marcamos la Subjetivas que son aquellas en las que la circunstancia neutralizante es un hecho o situacin que se refiere directamente a la persona del destinatario legal del tributo y se considera en beneficio para el sujeto en particular; y las Objetivas que las circunstancias se encuentran directamente relacionadas con los bienes que constituye la materia imponible. 4. Se determino que las formas de Extincin de la Obligacin Tributaria son: El Pago, Confusin, Compensacin, Condonacin o Remisin, Prescripcin y Novacin, segn sea el caso que se presenta. 5. Como se describi en el trabajo identificamos que todos los impuesto tienen como objeto la recaudacin tributaria para el desarrollo econmico del pas y el alcance del bien comn; identificamos como sujeto Activo al Estado y como sujeto Pasivo al Contribuyente dependiendo el carcter que tenga y para concluir el hecho generador en todos los impuestos se da cuando el contribuyente cumple con los procedimiento de recaudacin tributaria enmarcados en nuestra legislacin.
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Anlisis Derecho Financiero RECOMENDACIONES
A manera de recomendaciones proponemos las siguientes:
1) Desarrollar programas de informacin y educacin, promoviendo la sensibilizacin de los contribuyentes, haciendo nfasis en el tipo, uso y destino de los ingresos obtenidos por concepto de recaudacin de impuestos, lo cual mejorara de forma evidente la Relacin Jurdico Tributario entre la Administracin Tributaria y el Contribuyen 2) Capacitar a los funcionarios encargados de la fiscalizacin en cuanto al rol ms preventivo y orientador que deben cumplir que al de mecanismo de presin, ya que en vez de lograrse una relacin de iguales entre el ciudadano y el Estado, se genera una situacin de confrontacin, temor, desconfianza que no reporta beneficios para ninguna de las partes,y conlleva a una mala ejecucin de poltica fiscal y deja sin efecto la legislacin que existe por muy buena o completa que se. 3) Propiciar informacin sobre cultura y conciencia tributaria a nivel de general con miras a profundizar el conocimiento y difusin de los aspectos directamente vinculados con estos conceptos y su aplicacin prctica; ya que de esto depende el desarrollo econmico y el beneficio comn de nuestro pas.
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BIBLIOGRAFIA
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Documental: Fundamentos Tributarios, Gladys Monterroso, Tercera Edicion, Pags. 125/171 Desarrollo del Impuesto, Esteban Miguel Salas Contreras, Primera Edicion Pgs. 90/ 97 Internet: http://www.spentafisc.org/v5-n1/5%281%2958-73.pdf http://www.eumed.net http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto http://edufinanzas.com.gt/finanzas_personales/tributacion/impuestos_guatemala http://portal.sat.gob.gt/sitio/ http://es.wikipedia.org/wiki/Impuesto_al_valor_agregado http://www.dconta.net/culturatributaria/iva.html http://www.cfinanzas-congresogt.info/wp-content/uploads/2010/02/disposicionespara-el-fortalecimiento-al-sistema-tributario-propuesta http://isr.usac.edu.gt/
www.contraloria.gob.gt/i_docs/i_liusi.pdf
http://www.libertopolis.com/tag/impuesto-unico-sobre-inmuebles Legislacin:
Constitucin Poltica de la Republica de Guatemala Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto Numero 26-92 del Congreso de la Republica de Guatemala.) Ley del Impuesto nico Sobre Inmuebles (Decreto Nmero15-28 del Congreso de la Repblica de Guatemala). Ley del Impuesto al Valor Agregado (Decreto Nmero 27-92 del Congreso de la Republica de Guatemala)
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CAPITULO II RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

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por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a ste.

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2 Q. 65.000.00 3 Q.180,000.00 4 Q.295,000.00

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CAPITULO III FORMAS DE LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

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CAPITULO IV IMPUESTO UNICO SOBRE INMUEBLES

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De Q20,000.01 a Q70,000.00 6 por millar

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CAPITULO V IMPUESTO SOBRE LA RENTA

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Rgimen de Personas Individuales que se desempean en Relacin de Dependencia:

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Asalariados: 15, 20, 25 y 31% (Art 43)