ESTIMACIONES CONTABLES Esta seccin cubre: el concepto de estimacin contable; las responsabilidades; nuestro enfoque de auditora; el riesgo de que

que ocurran errores e irregularidades significativos. Concepto de estimacin contable Una estimacin contable es una aproximacin del monto de una partida cuando no existen maneras precisas de medirlo. En los estados financieros, las estimaciones contables miden los efectos de los riesgos del negocio, las transacciones del negocio u otros eventos anteriores, o la situacin actual de un activo o pasivo. Las estimaciones contables se incluyen en los estados financieros debido a que: la medicin de ciertos montos o la valuacin de ciertas cuentas es incierta y depende del resultado de eventos futuros; no es posible acumular de manera oportuna y de costo beneficio, la informacin relevante sobre eventos que ya hayan ocurrido. Por ejemplo: la provisin para cuentas por cobrar dudosas; reducciones de inventarios al valor neto de realizacin; los pasivos y gastos de pensin. Las estimaciones contables se originan como asientos contables dentro de la entidad y, por lo tanto, son diferentes a las transacciones. Ciertas estimaciones contables son rutinarias y otras no son rutinarias. Por ejemplo, las estimaciones contables rutinarias incluyen las estimaciones para impuestos sobre la renta diferidos y el gasto de depreciacin que distribuye al costo de los activos fijos durante sus vidas tiles estimadas. Las estimaciones contables no rutinarias pueden incluir aquellas con respecto a costos de

saneamiento ambiental, provisin para prdidas por demandas legales pendientes y provisiones para reducir el inventario y las cuentas por cobrar a su valor estimado de realizacin. Responsabilidades La gerencia es responsable de las estimaciones contables. Para cumplir esa responsabilidad, la gerencia: [78] identifica las estimaciones contables que se requieren; identifica los factores que pueden influenciar las estimaciones contables; efecta presunciones para estimar el posible efecto de esos factores; acumula informacin y estima el monto. Para determinar si la gerencia ha identificado las estimaciones contables que pueden ser significativas para los estados financieros, podemos: preguntarle a la gerencia sobre la necesidad de efectuar estimaciones contables; revisar las aseveraciones en los estados financieros para determinar la necesidad de las estimaciones contables; considerar la informacin obtenida con otros procedimientos de auditora. Somos responsables de evaluar la razonabilidad de las estimaciones contables efectuadas por la gerencia, en el contexto de los estados financieros tomados en conjunto.

Evidencia de Auditora 540. Introduccin El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la auditora de estimaciones contables contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al examen de informacin financiera prospectiva, aunque muchos de los procedimientos explicados aqu puedan ser adecuados para tal fin. El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora respecto de las estimaciones contables. 'Estimacin contable' quiere decir una aproximacin al monto de una partida en ausencia de un medio preciso de medicin. Ejemplos: Para reducir inventarios y cuentas por cobrar a su valor estimado de realizacin. Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas. Ingresos acumulados. Impuestos diferidos. Para una prdida por un caso legal. Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo. Para cumplir con reclamaciones de garanta. Procedimientos de auditora El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora sobre si una estimacin contable es razonable en las circunstancias y, cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia disponible para soportar una estimacin contable ser a menudo ms difcil de obtener y menos concluyente que la evidencia disponible para soportar otras partidas en los estados financieros. A menudo es importante para el auditor, una comprensin de los procedimientos y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno, usados por la administracin para hacer las estimaciones contables, para que el auditor planee la naturaleza, tiempo y alcance de los procedimientos de auditora. AUDITORA DE ESTIMACIONES CONTABLES

El auditor debera adoptar uno o una combinacin de los siguientes enfoques, en la auditora de una estimacin contable: (a) Revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin; (b) Usar una estimacin independiente para comparacin con la preparada por la administracin; o (c) Revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha. Revisin y prueba del proceso usado por la administracin Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la administracin son: (a) Evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin; (b) Pruebas de los clculos implicados en la estimacin; (c) Comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para periodos anteriores con resultados reales de esos perodos; y (d) Consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin. Evaluacin de datos y consideracin de supuestos El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, debern ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que los datos relativos a los productos an dentro del perodo de garanta al final del periodo concuerdan con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable. Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso posedo y de pronstico. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basaran en datos generados internamente.

Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar, entre otras cosas, si son: Razonables a la luz de los resultados reales de perodos anteriores. Consistentes con los usados para otras estimaciones contables. Consistentes con los planes de la administracin y que parezcan apropiados.

El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin, subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante. En el caso de procesos de estimacin complejos que impliquen tcnicas especializadas, puede ser necesario para el auditor asesorarse de un experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en periodos previos, las prcticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la administracin segn revelaciones al auditor. Pruebas de los clculos El auditor debera poner a prueba los procedimientos, de clculo usados por la administracin. La naturaleza, tiempos y alcance de las pruebas del auditor dependern de factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable, la evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para calcular la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados financieros. Comparacin de estimaciones previas con los resultados reales Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas en periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a: (a) Obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los procedimientos de estimacin de la entidad; (b) Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin; y (c) Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre les resultados reales y las estimaciones previas y que, de ser necesario, se hayan hecho los ajustes o revelaciones apropiados. Consideracin de los procedimientos de aprobacin de la administracin

Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es ejecutada por el nivel apropiado de la administracin y si hay evidencia de esto en la documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable. Uso de una estimacin independiente El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y comparativa con la estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su desarrollo. Puede ser tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos. Revisin de hechos posteriores Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la razonabilidad de la estimacin contable. Evaluacin de resultados de procedimientos de auditora El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la estimacin es consistente con otra evidencia de auditora obtenida durante la auditora. El auditor debera considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la estimacin contable.
* Los principios bsicos y procedimientos esenciales de las Normas Internacionales de Auditora se identifican en negrilla

TEMAS DE CONTABILIDAD: ESTIMACIONES 7. Las estimaciones contables pueden determinarse como una parte de la rutina del sistema contable, de manera repetitiva, o pueden ser no rutinarias, apareciendo slo al final del ejercicio. En muchos casos, se realizan empleando una frmula basada en la experiencia histrica, como puede ser la utilizacin de tasas estndar para la depreciacin de cada clase de activo fijo, o porcentajes estndares sobre las ventas para calcular una provisin por garantas posventa. En tales casos, la frmula utilizada debe de ser revisada peridicamente por la direccin, por ejemplo, evaluando nuevamente el perodo de vida til restante de los inmovilizados o comparando los resultados actuales con los estimados, ajustndola cuando sea necesario. 8. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de informacin suficiente, pueden imposibilitar la realizacin de una estimacin razonable, en cuyo caso el auditor ha de evaluar si su informe requiere salvedades o incluso una opinin denegada, al objeto de cumplir con la norma tcnica de auditora sobre informes. Procedimientos de auditora 9. El auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada sobre si las estimaciones contables son razonables, dadas las circunstancias y, cuando ello sea necesario, que han sido adecuadamente presentadas en las cuentas anuales. La evidencia disponible para soportar las estimaciones contables suele ser ms difcil de obtener y menos concluyente que la relativa a otras partidas de las cuentas anuales. 10. El conocimiento de los procedimientos y mtodos, incluidos los sistemas contable y de control interno, utilizados por la direccin en la realizacin de estimaciones contables, es normalmente importante para el auditor en la determinacin de la naturaleza, programacin y extensin de los procedimientos de auditora. 11. El auditor debe adoptar uno de los siguientes enfoques, o bien la combinacin de ellos, en la auditora de las estimaciones contables: a) revisin de los hechos posteriores, que confirmen la estimacin realizada; b) revisin y comprobacin del proceso utilizado por la direccin para realizar las estimaciones; c) utilizacin de una estimacin independiente, comparndola con la realizada por la direccin. Revisin de hechos posteriores 12. Las transacciones y hechos que ocurren despus del cierre, pero antes de la finalizacin del trabajo de auditora, pueden suministrar evidencia relativa a las estimaciones contables realizadas por la direccin. Su revisin por el auditor puede reducir o, incluso, hacer desaparecer la necesidad de revisar y comprobar el proceso utilizado por la direccin para la realizacin de estimaciones, o de utilizar estimaciones independientes en la evaluacin de la razonabilidad de las establecidas por la direccin. Revisin y comprobacin del proceso utilizado por la direccin 13. Las etapas incluidas en la revisin y comprobacin del proceso utilizado por la direccin normalmente son las siguientes: a) Evaluacin de los datos y consideracin de las hiptesis en las que se basan las estimaciones. b) Verificacin de los clculos efectuados en la estimacin. c) Comparacin, cuando sea posible, de las estimaciones realizadas en perodos anteriores con los resultados reales. d) Consideracin de los procedimientos de aprobacin por la direccin de las estimaciones contables. Evaluacin de los datos y de las hiptesis

14. El auditor normalmente tendr en cuenta a) Si los datos en los que se basan las estimaciones son razonablemente precisos, completos y relevantes. Cuando se utilicen datos contables, stos deben ser consistentes con los procesados por el sistema contable. Por ejemplo, en la determinacin de una provisin por garantas posventa, el auditor debe obtener seguridad razonable de que los datos relativos a los productos vendidos que se encuentran todava en garanta, as como el perodo de la misma, coinciden con la informacin de las ventas procedente del sistema contable. b) Si los datos recopilados se han analizado adecuadamente y si han sido proyectados con criterios razonables para determinar la estimacin contable. Como ejemplo pueden citarse los anlisis de antigedad de las cuentas a cobrar y la proyeccin del nmero de meses de demanda que pueden satisfacerse con las mercancas en almacn, en base a la utilizacin pasada y prevista. c) Si la entidad tiene una base adecuada que justifique las principales hiptesis utilizadas en las estimaciones contables. En algunos casos, las hiptesis pueden basarse en estadsticas industriales o gubernamentales, tales como tasas futuras de inflacin, tipos de inters, datos de empleo y crecimiento esperado del mercado. En otros casos sern especficas para la entidad y se basarn en datos generados internamente. 15. El auditor tambin puede obtener evidencia mediante fuentes externas a la empresa. Por ejemplo, cuando examine una provisin relativa a la obsolescencia de las existencias, calculada por referencia a las ventas futuras previstas, adems de examinar datos internos tales como niveles pasados de ventas, pedidos en cartera y tendencias del mercado, puede obtener evidencia con anlisis del mercado y con proyecciones de ventas del sector. De igual manera, cuando examine las estimaciones de la direccin acerca de las posibles implicaciones financieras de litigios o reclamaciones, el auditor puede obtener comunicacin directa con los asesores legales de la entidad. 16. Al evaluar las hiptesis en las que se basan las estimaciones, el auditor considerar entre otras cuestiones, si son: - Razonables, en el marco de los resultados actuales de los hechos previstos en perodos anteriores. - Congruentes con las hechas en otras estimaciones contables. - Consistentes con los planes de la direccin que se consideren apropiados. El auditor debe prestar especial atencin a las hiptesis que son sensibles a variaciones a las de carcter subjetivo y a las susceptibles de contener errores significativos. 17. En el caso de procesos complejos de estimacin que impliquen la aplicacin de tcnicas especializadas, el auditor puede considerar necesario utilizar el trabajo de un experto, por ejemplo, de un ingeniero que estime la cuanta de las reservas de mineral en una explotacin extractiva. (Vase al respecto la norma tcnica sobre utilizacin del trabajo de expertos independientes por auditores de cuentas.) 18. El auditor revisar la razonabilidad de los procedimientos de clculo