Gua para entender una declaracin de Impuesto sobre la Renta Jueves 17 de Febrero de 2011 10:17 El 31 de marzo es una fecha

estresante para empresarios y administradores, como tambin para muchos ciudadanos corrientes. Ese da culmina el plazo para presentar la declaracin definitiva del impuesto sobre la renta. Esta es una tarea que normalmente se delega en los expertos en la materia (contadores y administradores), sin embargo es importante estar familiarizado con los principales conceptos que se deben tomar en cuenta a la hora de realizar la declaracin definitiva de este impuesto, tanto para personas jurdicas como para personas naturales y entre ellos sealamos los siguientes: PERSONAS JURDICAS Conciliacin Fiscal de Rentas: Los resultados econmicos de una empresa son consecuencia del registro de las operaciones realizadas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo, existen registros de operaciones que pueden generar diferencias entre los principios de contabilidad y los sealamientos de la ley de Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento. Estas diferencias deben analizarse detalladamente a efectos de no exponerse a un reparo por parte de las autoridades fiscales, debido a un mal clculo de la Renta Neta Gravable. Las siguientes operaciones son por lo general partidas que se incluyen en la conciliacin fiscal de rentas: No deducibles Tributos No Pagados: Bajo este rubro se incluyen acreencias al IVSS, INCES y otros tributos que fueron registrados como gasto (disminuyendo la ganancia neta) pero por no estar pagados son considerados como no deducibles. En este caso se incluye en la conciliacin de rentas el monto no pagado incrementando la renta neta gravable. Remuneracin a Ejecutivos: De acuerdo a lo sealado en el artculo 27 de la Ley de ISLR, existe un lmite del 15 por ciento de los ingresos brutos para deducir los sueldos y remuneraciones efectuadas a los comanditarios, administradores de compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como sus cnyuges y descendientes menores. La diferencia en exceso entre lo registrado en la contabilidad bajo estos conceptos y el 15 por ciento de los ingresos brutos, generar una partida en conciliacin que aumentar la renta neta gravable. Gastos por arrendamiento de bienes inmuebles: Los gastos registrados por arrendamiento de bienes inmuebles que al cierre del ejercicio permanezcan pendientes de pago, generarn una partida en conciliacinaumentando la renta neta gravable.

Gastos deducidos en ejercicios anteriores y no pagados en este ejercicio: Es una prctica comn que los contadores estimen (mediante el registro de provisiones o apartados) ciertos gastos que al cierre del ejercicio no se conocen con exactitud, todo ello con la intencin de no afectar el resultado de ejercicios futuros con operaciones correspondientes al ejercicio que se est cerrando. La ley de ISLR prev y acepta esta particularidad, sin embargo seala que si en el ejercicio siguiente estos gastos provisionados no son efectivamente pagados debern considerarse como un ingreso gravable en la declaracin definitiva de rentas del prximo ejercicio. Multas y otras sanciones pecuniarias: Las multas y otras sanciones emitidas por organismos oficiales no podrn ser deducidas y en consecuencia se generar una partida en conciliacin que aumentar la renta neta gravable. Deducible Gastos de depreciacin: La ley de ISLR vigente, seala que podr deducirse una cantidad razonable para atender la depreciacin de los bienes permanentes. Igualmente seala que no podr deducirse la depreciacin o amortizacin correspondiente a bienes revalorizados por el contribuyente, salvo cuando las depreciaciones o amortizaciones se refieran a activos fijos revalorizados conforme a lo que se establece en dicha Ley. En el caso de que la Gerencia de la empresa haya optado por la depreciacin acelerada de algn activo, deber determinarse el exceso de gasto surgido en comparacin con la depreciacin que surgira en condiciones normales y esta cantidad deber tratarse como una diferencia en conciliacin que aumentar la renta neta gravable. Ingresos por arrendamiento de bienes inmuebles: Los ingresos registrados por arrendamiento de bienes inmuebles pero que al cierre del ejercicio permanezcan pendientes de cobro, generarn una partida en conciliacin disminuyendo la renta neta gravable. Gastos de Administracin: Las empresas que reporten ingresos brutos provenientes del arrendamiento de inmuebles solo podrn deducir como gastos de administracin realmente pagados el 10% de los ingresos efectivamente cobrados por arrendamiento de inmuebles. PERSONAS NATURALES La elaboracin de la declaracin definitiva de impuesto sobre la renta para las personas naturales es mucho ms sencilla, quizs debido a que hay muy pocas opciones para disminuir el impuesto a pagar. El contribuyente debe conocer qu ingresos debe declarar y qu deducciones puede realizar para llegar al impuesto del ejercicio. Entre ellos tenemos: Ingresos a declarar: En este sentido el artculo 5 de la ley de ISLR seala: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no

mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Esto significa que el contribuyente deber declarar solo aquellos ingresos causados y cobrados, es decir, si existiera algn bono o remuneracin adicional que al cierre del ejercicio no fue cobrado deber excluirse de los ingresos brutos a declarar. Indemnizaciones segn Ley Orgnica del Trabajo. Los ingresos provenientes de indemnizaciones como consecuencia del finiquito de la relacin laboral (prestaciones de antigedad y preaviso) no formarn parte del ingreso a declarar, cuando le sean pagados conforme a la ley o contratos de trabajo. Igualmente no formarn parte de los ingresos a declarar, los intereses y el producto de los fideicomisos conforme a la Ley Orgnica del Trabajo. Indemnizaciones recibidas de compaas de seguros no formarn parte del ingreso a declarar, salvo que el contribuyente incluya cantidad alguna por este concepto como deduccin del ingreso bruto a declarar, en este caso la indemnizacin deber computarse en los ingresos brutos del contribuyente. Los intereses recibidos por depsitos a plazo fijo o cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos no debern ser incluidos en los ingresos brutos a declarar. Los viticos obtenidos como consecuencia de la prestacin de servicios personales bajo relacin de dependencia, se excluirn a los fines de la determinacin del ingreso bruto a declarar siempre y cuando el gasto est individualmente soportado con el comprobante respectivo y sea normal y necesario. DESGRAVMENES Mientras que para las personas jurdicas las cantidades que rebajan el ingreso bruto son conocidas como deducciones, en el caso de las personas naturales se consideran desgravmenes. La ley de ISLR vigente seala que las personas naturales pueden optar por un desgravamen nico de 774 Unidades Tributarias (Bs. 50.310,00), sin entrar a detallar individualmente las partidas que pueden servir de desgravamen. Sin embargo, es recomendable evaluar el resultado de la segunda opcin y calcular individualmente lo que se ha gastado por concepto de: Pagos a institutos docentes en el pas por la educacin del contribuyente y sus hijos menores de 25 aos. Pagos por primas de seguro de vida, hospitalizacin y maternidad a empresas domiciliadas en el pas. Pagos efectuados por servicios mdicos, odontolgicos y de hospitalizacin realizados en el pas. Intereses sobre prstamos por adquisicin de vivienda principal. El contribuyente podr deducir en cada ejercicio hasta 1.000 UT (Bs. 65.000) por concepto de intereses pagados en prstamos para la adquisicin de su vivienda principal. Alquileres pagados para disfrute de la vivienda permanente. El contribuyente podr deducir en cada ejercicio hasta 600 UT (Bs. 39.000)

por concepto de arrendamiento pagado para el disfrute de su vivienda principal. Si lo pagado por los conceptos antes sealados es inferior a Bs. 50.310 o 774 UT el contribuyente optar por el desgravamen nico, de lo contrario deber sealar lo pagado por cada concepto y podr deducir una cantidad mayor. IMPUESTO DETERMINADO Una vez que el contribuyente determin los ingresos que debe declarar y los desgravmenes que puede aplicar ya conoce su renta neta gravable, a la cual se aplicar la tarifa N 1 que tiene diferentes tramos de acuerdo a la renta a declarar: 1. Por la fraccin comprendida hasta 1.000,00 6,00% 2. Por la fraccin que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00% 3. Por la fraccin que exceda de 1.500,00 hasta 2.000,00 12,00% 4. Por la fraccin que exceda de 2.000,00 hasta 2.500,00 16,00% 5. Por la fraccin que exceda de 2.500,00 hasta 3.000,00 20,00% 6. Por la fraccin que exceda de 3.000,00 hasta 4.000,00 24,00% 7. Por la fraccin que exceda de 4.000,00 hasta 6.000,00 29,00% 8. Por la fraccin que exceda de 6.000,00 34,00% REBAJAS AL IMPUESTO DETERMINADO. Las personas naturales podrn aplicar las siguientes rebajas al impuesto determinado: Por ser persona natural (solo residentes) podr rebajar 10 UT (Bs. 650,00) Por el conyugue no separado de bienes podr rebajar 10 UT (Bs. 650) Por cada carga familiar podr deducir 10 UT por cada ascendiente o descendiente directo, en este ltimo caso se exceptan los descendientes mayores de 25 aos, salvo que se encuentren incapacitados para el trabajo. Declarar juntos o por separado? En el caso de las parejas que tengan rentas generadas por la comunidad conyugal (ejemplo Arrendamiento de inmuebles), es recomendable presentar una declaracin por cada cnyuge, atribuyendo al cnyuge que menor renta haya percibido el ingreso de la comunidad conyugal, de esta forma se aprovecha la progresividad establecida en la tarifa N 1, evitando una mayor tributacin por el ingreso de la comunidad. Una vez definido el objeto del Impuesto sobre la Renta, es imprescindible traer a colacin los principios que lo rigen, con el fin de abarcar los aspectos ms relevantes de tan importante tributo. En este sentido, el (ISLR), adems de estar normado por su Ley especial, su filosofa descansa en una serie de principios que limitan su aplicacin, atendiendo esto a sus funciones como patrones de control y/o parmetros a cumplir.

Tales principios estn establecidos en el artculo 1 de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001), cuando dispone: Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuesto segn las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposicin en contrario de la presente Ley, toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en la Repblica Bolivariana de Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en la Repblica Bolivariana de Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos est u ocurra dentro del pas, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en la Repblica Bolivariana de Venezuela. Las personas naturales o jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. (p. 8). De la norma anteriormente transcrita, se desprenden los siguientes principios: PRINCIPIO DEL ENRIQUECIMIENTO NETO. Es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie, que se obtiene sustrayndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de (ISLR). Asimismo, forma parte del enriquecimiento neto, el resultado obtenido de la aplicacin del Sistema de Ajuste por Inflacin en aquellos contribuyentes sometidos obligatoriamente al mismo. Este principio implica que la Ley de (ISLR) gravar solamente el incremento patrimonial neto que genere el sujeto, bien sea persona natural o persona jurdica. PRINCIPIO DE ANUALIDAD. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinacin o liquidacin del impuesto debe ser obtenido a un perodo anual, nunca podr ser menor a doce (12) meses, ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio econmico fiscal del contribuyente, salvo lo dispuesto en el artculo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR), en el cual, el primer ejercicio podr ser menor al iniciar

operaciones o en el ltimo cuando termine la actividad econmica de la empresa. Asimismo, los contribuyentes personas jurdicas podrn optar por el ao civil o bien, el ejercicio econmico que ms se adecue, puesto que esto va a depender de la naturaleza de su negocio y al carcter estacional que puedan tener sus ingresos. Cabe destacar que una vez fijado ste no se podr modificar a menos que la Administracin Tributaria se lo autorice previa solicitud motivada, tal y como lo dispone el artculo 13 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997): El ejercicio anual gravable es el perodo de doce meses que corresponde al contribuyente. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podrn optar entre el ao civil u otro perodo de doce meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la Administracin de Hacienda del domicilio del contribuyente. El primer ejercicio podr ser menor de un ao. En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao civil. (p. 8). Por otra parte, si se trata de contribuyentes personas naturales su ejercicio gravable ser el ao civil. PRINCIPIO DE AUTONOMA DEL EJERCICIO. Este principio establece que para efectos de la determinacin de la obligacin tributaria del ejercicio fiscal deben imputarse slo los ingresos, costos y gastos que hayan tenido causacin u origen dentro del ejercicio que se est declarando, con excepcin de lo establecido en el artculo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta, del libro de Garay (1997), cuando seala: Se aplicarn al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio, por crditos y dbitos correspondientes a ingresos, costos o deducciones de los aos inmediatamente anteriores, siempre que en el ao en el cual se caus el ingreso o egreso, el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso, costo o deduccin. (p. 30). De la norma anteriormente expuesta, se entiende que se podr imputar como ingreso, costo o deduccin en determinado ejercicio gravable, los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores, siempre y cuando haya sido imposible la identificacin de dicho monto

en su oportunidad, y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible. PRINCIPIO DE DISPONIBILIDAD. Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente sern objeto de declaracin a los fines de la determinacin del impuesto y a este respecto, la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prev tres circunstancias de hecho previstas en su artculo 5, como sigue: Los enriquecimientos provenientes de la cesin del uso o goce de bienes, muebles o inmuebles, incluidos los derivados de regalas y dems participaciones anlogas y los dividendos, los producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles, la enajenacin de bienes inmuebles y las ganancias fortuitas, se considerarn disponibles en el momento en que son pagados. Los enriquecimientos que no estn comprendidos en la enumeracin anterior, se considerarn disponibles desde que se realicen las operaciones que los producen, salvo en las cesiones de crdito y operaciones de descuento, cuyo producto sea recuperable en varias anualidades, casos en los cuales se considerar disponible para el cesionario el beneficio que proporcionalmente corresponda. En todos los casos a los que se refiere este artculo, los abonos en cuenta se considerarn como pagos, salvo prueba en contrario. Pargrafo nico: Los enriquecimientos provenientes de crditos concedidos por bancos, empresas de seguros u otras instituciones de crdito y por los contribuyentes indicados en los literales b, c, d y e del artculo 7 de esta Ley y los derivados del arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles, se considerarn disponibles sobre la base de los ingresos devengados en el ejercicio gravable. (p. 9). En virtud de lo establecido en la norma, los tres tipos de disponibilidad para los enriquecimientos que seala el referido artculo son los siguientes: 1. En el momento en que son pagados; 2. En el momento en que son devengados; 3. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).

PRINCIPIO DE RENTA MUNDIAL. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible, es decir, indica hasta qu punto un

enriquecimiento puede ser gravado por la legislacin tributaria venezolana. De acuerdo a lo anterior, los criterios utilizados para definir el mbito de aplicacin de nuestra legislacin en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos, son la causa o la fuente de tales enriquecimientos, siendo la causa, aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y, la fuente, el origen del enriquecimiento en trminos de localidad, es decir, se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. Ambos criterios (causa o fuente), aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo, no necesariamente son concurrentes y as debe entenderse, pues, la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por s solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. En este sentido, la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos, los cuales son: 1. Personas Jurdicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexin al territorio nacional.

2. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial, es decir, la renta la que debe generarse dentro del pas para que sea gravable el enriquecimiento.

3. Personas Jurdicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el pas: En este caso la causa debe ocurrir dentro del pas, sin embargo, la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporcin en que ste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija.

De esta manera, este principio de Renta Mundial ampla el principio de Territorialidad (que rega a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el ao 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento

estuviera u ocurriera necesariamente dentro del pas para ser considerado gravable. Vale recordar, que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley, hubo un "tmido intento por gravar la renta de fuente extranjera, pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba.