No incide contribuio sobre aviso prvio

Por Frederico Menezes Breyner e Valter Lobato O recente Decreto 6.727/2009 revogou a alnea f do pargrafo 9 do artigo 214 do Decreto 3.048/99 e teve como objetivo retirar da legislao o ltimo dispositivo que declarava expressamente a no-incidncia da contribuio previdenciria sobre o aviso prvio indenizado. Isso porque a Lei 8.212/91, que originalmente previa a no-incidncia sobre o aviso prvio indenizado (artigo 28, pargrafo 9, e), foi alterada pela Lei 9.528/97, que fez com que o dispositivo deixasse de mencion-la. Com isso parece ter sido objetivo do Governo Federal dar sustentao a um antigo entendimento pela incidncia das contribuies previdencirias sobre o aviso prvio indenizado, ao fundamento de que integra o tempo de servio trabalhado. Tentativas similares foram feitas no passado, por via de instrues normativas. Embora interfira diretamente na base de clculo da contribuio devida pelo empregado, a revogao traz reflexos tambm para a contribuio devida pelo empregador sobre as remuneraes (artigo 22, I da Lei 8.212/91), resultando num novo aumento da carga tributria que assola as parcelas pagas pelos empregados e empregadores para custeio da Previdncia Social. Com efeito, tradicional o entendimento da fiscalizao, retratado em inmeros julgados do Poder Judicirio, que todos os pagamentos feitos pela empresa, independentemente da sua natureza, se submetem contribuio, a no ser que estejam expressamente excludos por disposio inequvoca da legislao. No entanto, em nosso Direito, a estrita legalidade tributria em sua feio material (CF; artigo 150, I e CTN; artigo 97), suportada pelo princpio maior da segurana jurdica (CF; 5, caput), impe que o fato gerador e a base de clculo dos tributos sejam determinados positivamente, ou seja, a lei deve prever e qualificar exaustivamente suas caractersticas, permitindo assim a perfeita subsuno dos fatos norma jurdica a ensejar o nascimento da obrigao tributria. Este delineamento da hiptese de incidncia deve, ainda, estar suportado pela norma de competncia, ditada pelo Texto Constitucional. Trata-se da importante distino entre imunidade (regra de incompetncia, ditada pelo Texto Constitucional, para contrapor regra de competncia determinada pela prpria Constituio), iseno (excluso da hiptese de incidncia, em que pese constar da norma de competncia, por razes diversas) e no-incidncia natural, ou seja, fatos situados fora do mbito de competncia do ente que deseja instituir a tributao (o que no remunerao no precisa ser isentado pela lei, pois j est naturalmente excludo, por no se enquadrar no conceito que desenha a competncia para tributar). A no-incidncia natural um nada jurdico (Sacha Calmon). No que toca contribuio do empregador sobre as remuneraes, a regra de competncia do artigo 195, I, a da Constituio definiu como fato tributvel

apenas parcelas de natureza remuneratria, e no indenizatria. Logo, conforme explicita o artigo 110 do CTN, no pode a lei ou o seu aplicador alterar tal conceito e, como visto, sendo o aviso prvio indenizado (i.e., o pagamento feito pelo empregador que dispensa o empregado de cumprir mais um ms de trabalho aps a sua dispensa) definido como parcela de carter indenizatrio e no remuneratrio pela CLT, impossvel a incidncia da contribuio sobre o mesmo. Por isso o artigo 22, I da Lei 8.212/91 define como base de clculo o total das remuneraes pagas destinadas a retribuir o trabalho, o que faz com que as parcelas indenizatrias estejam fora do mbito de incidncia da norma tributria dela extrada. Interpretar o pargrafo 2 do artigo 22 da Lei 8.212/91 de forma a incluir todo e qualquer pagamento feito ao empregado, independentemente da sua natureza, na base de clculo da contribuio do empregador extrapola no apenas a definio legal do artigo 22, I da Lei 8.212/91, como tambm altera a regra de competncia constitucional. Por isso a jurisprudncia sempre se fundou na natureza da verba, e nunca na existncia de previso legal de sua excluso, para fixar a no-incidncia da contribuio do empregador sobre o aviso prvio indenizado. Nesse sentido o entendimento do STJ: As verbas de natureza salarial pagas ao empregado a ttulo de auxlio-doena, salrio-maternidade, adicionais noturno, de insalubridade, de periculosidade e horas-extras esto sujeitas incidncia de contribuio previdenciria. J os valores pagos relativos ao auxlio-acidente, ao aviso-prvio indenizado, ao auxlio-creche, ao abono de frias e ao tero de frias indenizadas no se sujeitam incidncia da exao, tendo em conta o seu carter indenizatrio. (...) (STJ, 1 Turma, REsp. n 973.436/SC, Rel. Min. Jos Delgado, DJ 25/02/2008) Tambm a posio dos TRFs: No incide contribuio previdenciria sobre verbas pagas a ttulo de aviso prvio, por no comportarem natureza salarial, mas terem ntida feio indenizatria (TRF1, 8 Turma, AC n 1998.35.00.007225-1/GO, Rel. Juiz Federal MARK YSHIDA BRANDO, e-DJF1 20.06.2008)

Por expressa determinao legal, no integram o salrio-de-contribuio as rubricas relativas ao vale-transporte, auxlio-creche, abono de frias, frias indenizadas, tero constitucional de frias e aviso prvio indenizado, cabendo parte impetrante compro-var a existncia de recolhimentos indevidos atinentes a essas rubricas. Sem essa pro-va, no h direito lquido e certo a ser amparado por mandado de segurana (TRF4, 1 Turma, APC n 2007.71.08.004891-1, Rel. Des. Federal MARCELO DE NARDI, j. em 24/09/2008)

Portanto, todos os pagamentos que no se qualificarem juridicamente como remunerao pelo trabalho, de repercusso nitidamente salarial, no se enquadram na previso legal que conceitua a base de clculo da contribuio. E esse justamente o caso do aviso prvio indenizado, que no tem natureza remuneratria, mas sim indenizatria. Assim ensina o Ilustre professor Maurcio Godinho Delgado, hoje ministro do TST: O pagamento do aviso prvio prestado em trabalho tem natureza nitidamente salarial: o perodo de seu cumprimento retribudo por meio de salrio, o que lhe confere esse inequvoco carter. Contudo, no se tratando de pr-aviso laborado, mas somente indenizado, no h como insistir-se em sua natureza salarial. A parcela deixou de ser adimplida por meio de labor, no recebendo a contraprestao inerente a este, o salrio. Neste caso, sua natureza indenizatria inequivocamente desponta, uma vez que se trata de ressarcimento de parcela trabalhista no adimplida mediante a equao trabalho/salrio. Em suma, de nada adianta declarar a incidncia ou no-incidncia tributria sobre fato que j est fora do mbito da norma jurdica, pois a impossibilidade de tributar aquela parcela j foi definida na origem, pelo prprio texto constitucional, que cercou o campo de competncia por onde poderia atuar aquele que deseja instituir a tributao. A jurisprudncia ptria, mesmo aps o ano de 1998, quando a Lei 8.212/91 deixou de prever a no-incidncia aqui comentada, continuou afirmando que o aviso prvio indenizado no se submete tributao. Eis o seguinte julgado do TRT da 3 Regio: EMENTA: CONTRIBUIO PREVIDENCIRIAAVISO PRVIO INDENIZADO NO INCIDNCIA - No h incidncia de contribuies previdencirias sobre os valores referentes ao aviso prvio indenizado. O fato de o perodo de aviso ser computado no tempo de servio para todos os efeitos legais, de acordo com o que estabelece o artigo 487 da CLT, no torna o valor da indenizao a ele referente passvel de incidncia de contribuies previdencirias. A verba no se enquadra na definio de salrio-decontribuio, feita pelo inciso I do artigo 28 da Lei 8.212/91, que abrange somente os rendimentos pagos como contraprestao pelo trabalho, entre os quais no se inclui o valor do aviso prvio indenizado, porque no se trata de rendimento pago pela execuo de servio ou trabalho. A teor do inciso I do artigo 150 da CF, a norma instituidora de tributo incide somente sobre as hipteses nela especificadas, no havendo espao para interpretao que inclua no seu raio de ao os fatos no definidos por ela como geradores do crdito tributrio. (TRT3, 4 Turma, RO n 01064-2007-067-03-00-4, Rel. Des. Federal LUIZ OTVIO LINHARES RENAULT, DJ 26/04/2008) No mesmo sentido o entendimento do TST (2 Turma, RR n 792/2004-00904-00.0, Rel. Min. RENATO DE LACERDA PAIVA, DJ 19/12/2008; 8 Turma, RR n 330/1996-001-04-00.0, Rel. Min. DORA MARIA DA COSTA, DJ 12/12/2008; e 2 Turma, RR n 919/2005-046-12-00.8, Rel. Min. RENATO DE LACERDA PAIVA, DJ 21/11/2008).

O respeito aos comandos constitucionais e limites impostos pela Carta Magna so premissas inarredveis no Estado Democrtico de Direito. Assim, se o texto constitucional somente permitiu que o custeio da Seguridade Social tenha como uma das fontes a tributao sobre as remuneraes (contraprestao dos servios realizados), no justo, razovel ou constitucional que se pretenda, por legislao rasteira, ultrapassar as barreiras impostas, como parece desejar o Decreto 6.727/2009.