Imposto do Comrcio Exterior Imposto de Importao e Imposto de Exportao A funo do tributo: Fiscal arrecadatria; do tributo gera-se renda para

ra o Estado. Extrafiscal o tributo um meio de interferncia no mercado. Parafiscal o financiamento de atividades paralelas do Estado. So importncias para o Estado, mas so exercidas, normalmente, para autarquias (so bancadas pela sociedade com tributos especficos). Os impostos do comrcio exterior (impostos aduaneiros) no tm como principal objetivo a funo fiscal. A principal a funo regulatria, interventiva, ou seja, extrafiscal. Exemplo: uma blusa branca no Brasil R$ 8,00. Mas a china pode fornecer uma blusa branca por R$ 1,00. O Estado interfere aumentando a tributao sobre a importao deste produto para proteger o comrcio do produto nacional. O mesmo acontece nos outros pases, como o caso do ao exportado pelo Brasil para os EUA, que eleva o tributo para dificultar o comrcio do ao brasileiro l. Desta forma, os impostos aduaneiros regulam o mercado e as alquotas variam de acordo com o momento. s vezes necessrio que um pas abaixe as alquotas dos produtos estrangeiros e s vezes necessrio que as aumente. Portanto, apesar de ter a funo arrecadatria, o que predomina a funo regulatria. Comoditie produtos com cotao no mercado internacional. Isso acontece tanto no Imposto de Importao quanto no Imposto de Exportao. Como a balana comercial deve ficar superavitada para a sade econmica do pas, mais interessante exportar do que importar. E para isso, necessrio fazer uso desses impostos aduaneiros. Os impostos so usados, portanto, para beneficiar os produtores e outras vezes o mercado consumidor interno. Mas como ficam os princpios da legalidade e da anterioridade? Art.150. Art.153, I e II Imposto de Importao e Imposto de Exportao no se submetem a anterioridade de exerccio. Art. 150, 1 vedao da anterioridade nonagesimal (inciso III, c) no se aplica tambm ao Imposto de Importao e ao Imposto de Exportao. Art.153, 1 exceo ao princpio da legalidade: faculta o executivo (chefe do executivo federal) alterar as alquotas do Imposto de Importao e do Imposto de Exportao por decreto, pois eles carecem de agilidade. Quando as mercadorias j esto sendo transportadas, a mudana na alquota, segundo os Tribunais, vai incidir sobre elas, pois o Fato Gerador do Imposto de Importao ocorre somente com a

entrada da mercadoria no territrio brasileiro e no a sada do territrio estrangeiro. Publicado o decreto no Dirio Oficial, est valendo a alterao da alquota. Imposto de Exportao incide sobre o valor da mercadoria, despesas acessrias e ainda para utilizar SISCOMEX (Sistema do Comrcio Exterior). O Art.21 foi recepcionado pela Constituio Federal ( 1 do Art.153). Condies e limites estabelecidos na lei: se for Imposto de Importao, a Lei Federal de Importao; Se for Imposto de Exportao, a Lei federal de Exportao. Tributos Aduaneiros CTN art. 19 Define o Fato Gerador do Imposto de Importao, de competncia da Unio. O Imposto de Importao est relacionado com o comrcio exterior, por isso no se pode ter uma multiplicidade de regras, mas unificao no tratamento das relaes exteriores. Fato Gerador entrada de produto estrangeiro no territrio nacional. O Fato Gerador, em abstrato, a transposio da fronteira. Mas, por uma questo operacional (fico jurdica), o Fato Gerador somente se formaliza no desembarao aduaneiro. Quando o produto entra no territrio nacional, ela passa para uma zona (como se fosse zona prvia), onde haver um controle pela Secretaria da Receita Federal e pela Vigilncia Sanitria at adentrar no territrio nacional. Nesta zona verifica-se o valor da mercadoria, converte em moeda brasileira no cmbio do dia (para determinar a base de clculo), etc. Desembarao aduaneiro: processo burocrtico onde se verifica todos os dados dessa mercadoria (despesas acessrias para calcular o valor do imposto). Assim, desembarao aduaneiro o meio necessrio para a mercadoria ser liberada no territrio nacional, mediante lanamento (quando a importao uma atividade da Pessoa Jurdica) ou mediante pagamento (quando a importao no comum). Quando a Secretaria da Receita Federal desconfia que uma empresa est agindo de forma ilcita (exemplo: lavagem de dinheiro), adota medidas para verificar. No Imposto de Importao h um Regime Especial de Fiscalizao, conforme o qual o importador ter que pagar uma cauo para retirar a mercadoria se este importador estiver sob suspeita. Se for provada a fraude, o importador sofrer um auto de infrao. Se no pagar a cauo no Regime Especial no h o desembarao aduaneiro. Se no pagar, a mercadoria no liberada e ainda deve ser paga taxa de permanncia.

Importao: incide IPI, ICMS tudo isso na hora do desembarao aduaneiro. Obs.: Frete: CIF o emitente da nota paga o frete e este valor est embutido no valor da mercadoria. FOB quem compra que paga e deve ser calculado para determinar o valor do Imposto de Importao. Nem sempre que uma mercadoria entra em solo brasileiro, passando pelo desembarao aduaneiro, paga Imposto de Importao. 1. Toda mercadoria que chega tem nimo de ser consumida? 2. Existe iseno? 3. Existem casos de imunidade? Decreto 37/1966. Art. 1 - Trata da incidncia do Imposto de Importao = art. 19, CTN. 1 - A mercadoria nacional ou nacionalizada que eventualmente saiu do territrio e retornou no paga Imposto de Importao, salvo se: a) Tiver sido enviada em regime de consignao e no tiver sido vendida no prazo. Se no obedecer o prazo, a consignao vira alienao e h incidncia do Imposto de Importao. b) Se a mercadoria tiver sado e retornar porque tinha defeito e vai ser reparada ou substituda. c) Se a mercadoria retorna porque o pas que vai receb-la muda a poltica de importao. d) Por motivo de guerra ou calamidade pblica. e) Por fatores alheios vontade de quem exportou. Recurso Especial 362.910 (STJ) O Fato Gerador s se formaliza a partir do momento em que se emite a guia de importao. Esse entendimento tirado do art. 73 do Regulamento Aduaneiro (Decreto 4.543/02). Art. 20, CTN a base de clculo do Imposto de Importao : I Alquota especfica baseada na unidade de medida. Quando a alquota especfica (exemplo: gales de tinta: R$ 1,00 x nmero de gales), se baseia na unidade de medida multiplicada pela quantidade do produto. II Alquota ad valorem A base de clculo o valor. O preo normal que o produto alcanaria numa venda naquele local (valor da transao, envolvendo os acessrios comisses, taxas de armazenamento, frete, que se agregam) quando a alquota ad valorem. Aqui observa-se o valor da transao e no s o valor da mercadoria. Assim, no Imposto de Importao a alquota pode ser de dois tipos: a) Especfica se baseia na unidade de medida; b) Ad valorem se baseia no preo aproximado de venda do produto.

Art. 22, CTN Contribuintes do Imposto de Importao: importador ou quem a Lei a ele equiparar e o arrematante (arremata as mercadorias apreendidas em leilo). Se entrar uma mercadoria irregular no pas (contrabando) e a Receita Federal apreende tal mercadoria Neste caso o arrematante ir pagar o Imposto de Importao alm do valor da mercadoria. No Regulamento Aduaneiro, contribuinte o importador ou quem a lei a ele equiparar, sendo pessoa fsica ou jurdica, que o destinatrio da mercadoria. E, ainda, o adquirente da mercadoria entrepostada quem paga o Imposto de Importao (a mercadoria que passa no Brasil, vindo dos EUA e indo para Argentina. Mas um importador brasileiro pede para ficar com a mercadoria e tem que pagar) art. 103. Regimes Especiais: Total ausncia de impostos, Suspenso (Exemplo: se no obedecer o prazo, paga) e Diferimento (prazo maior para pagar o imposto). Esto ligados idia de incentivo exportao. Produtos entram temporariamente no Brasil, que os utilizar para produzir outra mercadoria (transformar) e exportar. Regime Draw Back. Quando a importao se destinar fabricao, acondicionam embalagem de produto que vai ser exportado, a tributao ser abrandada para favorecer as exportaes, fazendo com que sejamos mais competitivos. Esse regime especial se manifesta de vrias maneiras, dentre as quais a suspenso do Imposto de Importao que acaba se transformando em no incidncia tributria se exportado dentro do prazo; iseno; restituio. Este regime est por volta do art. 335 do regime aduaneiro. regime de tributao especial com a finalidade de incentivo exportao tributando diferentemente a importao de bens, componentes, matrias primas. Imposto de Exportao Art. 153, II, CF. CTN: art. 23 e seguintes. O produto nacional ou nacionalizado (comprado fora, pagou Imposto de Importao e agora est sendo mandado) sendo vendido para o exterior. Na exportao a tributao abrandada porque interessa para o Brasil ter a balana comercial superavitada. A situao mais comum a de alquota 0%. diferente de iseno, porque nesta preciso Lei para alterar e naquela basta um decreto para alterar. A funo predominante a extra fiscal. Seu foco a regulao do comrcio interno com o comrcio exterior.

O esforo de empurrar o produto para exportao na maioria dos casos. s vezes tambm utilizado como forma de impedir a exportao. Geralmente a alquota zero por cento (0%). Isso diferente de iseno. Nesta a alterao deve ser feita por Lei (ordinria ou complementar) quando a alquota pode ser alterada por simples decreto. Art. 153, II, CF: Institui o Imposto de Exportao. Art. 23, CTN: exportao, para o estrangeiro. J existiu exportao interna (de um Estado para o outro). Por isso o artigo 23 assim foi grafado para excluir o imposto de exportao interna. O CTN, ainda no art. 23 diz que o Fato Gerador do Imposto de Exportao sada do produto do territrio nacional. Regime aduaneiro e a Lei Federal que trata da exportao diz que o Fato Gerador ocorre, por fico jurdica, com o despacho da exportao, onde fica registrado o valor, a mercadoria, alm do registro no SISCOMEX. Se um decreto aumenta antes da ocorrncia do Fato Gerador material, mas com presuno de Fato Gerador ocorrido, diz o STJ (pacificamente) que se j foi efetuado o despacho aduaneiro com o devido registro no SISCOMEX no haver alterao (nem para mais, nem para menos). E o STF tem seguido o STJ. Acrdo no Recurso Especial 538.786 STJ (paradigma). Recurso Extraordinrio 234.954. Base de clculo: art. 24, CTN. O mais comum a alquota zero. ICMS e IPI no so pagos em produtos para exportao. Art. 155, X, a, CF: ICMS no incide em mercadorias destinadas exportao. Art. 153, 3, III, CF: IPI. No incidncia qualificada imunidade. Art. 26, CTN desnecessidade de lei para alterar as alquotas do IE, encontrando correspondncia com o art. 153, 1 da CF. assim, tal dispositivo foi recepcionado pela CF de 1988. Contribuinte quem manda o produto para fora do pas com nimo de permanncia. H situaes, porem, em que no h animo de permanncia, fazendo surgir um tratamento diferenciado. Entretanto, h um prazo para retorno da mercadoria exportada e se este for extrapolado haver incidncia da cobrana do Imposto de Exportao, se a alquota do imposto for superior a zero, j que a tendncia a no-tributao. O art. 28 no foi revogado expressamente, mas no foi recepcionado pelo Imposto de Exportao, pois ele vincula o produto arrecadado com o imposto, cujo contrrio j era previsto no prprio CTN no art. 16. Alm disso, a CF/88 determina que imposto um tipo de tributo no-vinculado. Assim, entende-se que esse artigo no foi recepcionado (derrogado) pela Carta de 1988.

IMPOSTO SOBRE A RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA Art. 153, III, CF o tributo mais violento do ordenamento jurdico brasileiro. O CTN, a partir do art. 43, diz que renda o acrscimo patrimonial que pode decorrer de 3 coisas: 1 Capital: eu tenho um patrimnio, do qual rende determinada quantia (dinheiro, bens e direitos). Ex: compro um bem por 40 mil reais; este bem foi valorizado e passou a valer 50 mil (capital). Quando eu vender este bem, surgiu um acrscimo patrimonial de 10 mil reais. 2 Trabalho: tudo aquilo que no corresponda necessariamente a salrio, honorrio, pro labore, mas que decorra do trabalho. 3 Capital combinado com Trabalho: indivduo que tem um capital e monta uma empresa, mas trabalha dentro da prpria empresa; quando ele retira o pro labore h incidncia do IR, pois decorre da combinao de duas coisas: capital e trabalho. O que no se encaixar no conceito de renda, vai se encaixar no conceito de proventos de qualquer natureza. O que no estiver compreendido no campo da renda ou de proventos de qualquer natureza, no pode ser tributado pelo imposto de renda. Quando se tratar de verba indenizatria, em regra no h incidncia do IR, com exceo do aviso-prvio, alterado recentemente. Entretanto, o STJ vem autorizando a incidncia do IR sobre todas as verbas indenizatrias. No importa a origem do dinheiro, haver incidncia do imposto de renda, obedecendo ao princpio do pecnia non olet, ou seja, o dinheiro no tem cheiro. Isso quer dizer que, ainda que o dinheiro seja decorrente de atividade ilcita, tem que pagar o imposto de renda sobre ele. Segundo o CTN e o regulamento do IR, o fato gerador do imposto de renda a disponibilidade jurdica e a disponibilidade econmica da renda. Esta est ligada ao fato concreto, que o a acrscimo patrimonial, e aquela est ligada qualificao ou enquadramento daquela verba. Assim, disponibilidade jurdica diz respeito, p exemplo, ao dinheiro disponvel em conta corrente do trabalhador que recebeu seu salrio; na disponibilidade econmica no se conhece a origem da verba, que pode ter sido ilcita, mas o recurso est disposio. Ex: o dinheiro decorrente do anatocismo (prtica de emprstimo com juros usurrios) disponibilidade econmica. Caractersticas do Imposto de Renda 1 Generalidade 2 Universalidade 3 Progressividade

 o mesmo que respeito capacidade contributiva do sujeito passivo. No campo das pessoas fsicas e jurdicas, o IR as trata de formas diferentes. Na pessoa jurdica, leva-se em conta o volume das operaes e o tipo das operaes para tributar. A alquota comea fixa em 15%, podendo aumentar. Na pessoa fsica h 5 camadas diferentes: Isentos - renda at 1.434,59 Alquota de 7,5% - renda de at 2.150,00 Alquota de 15% - renda de at 2.866,70 Alquota de 22,5% - renda de at 3.582,00 Alquota de 27,5% - renda acima de 3.582,00 Esses valores so lquidos, abatidos contribuio previdenciria e despesas com dependentes. Exemplo: No ms de fevereiro a pessoa ganhou R$ 1.800,00. Essa pessoa possui um dependente que gera um desconto de R$ 144,20 (cada dependente possui esse desconto). Paga 9% de contribuio previdenciria. R$ 1.800,00 previdncia dependente = base de clculo do imposto de renda da pessoa fsica. R$ 1.800,00 R$ 162,00 (-) previdncia R$ 144,20 (-) dependente -----------------R$ 1.493,80 base de clculo do IRPF X 7,5% - alquota -----------------R$ 112,03 R$ 107,59 (-) deduo excessiva -----------------R$ 4,44 Art. 44, CTN. Base de Clculo o montante real arbitrado ou presumido. Real a via mais adequada de tributao, mas muitas vezes a pessoa fsica ou a pessoa jurdica no fornece as informaes devidas e o fisco obrigado a levantar para determinar aproximadamente o valor a ser arbitrado. Presumido s tem aplicao pessoa jurdica. Os percentuais de lucratividade variam de 1,6% at 32% sobre a receita bruta para a pessoa jurdica que aderem ao regime de lucro presumido, cuja alquota j determinada em 15%. Quando exceder o lucro presumido incide 10%. Exemplo: atividade de prestao de servio com lucro presumido em 100.000,00 cuja porcentagem de 32%, ou seja, 32.000,00. Sobre esse valor aplica-se a alquota de 15% para achar o valor do Imposto de Renda. Nem todas as empresas podem aderir. Devem obedecer dois parmetros:

- Limite lucro: 2.400.000,00 por ano; - Segmento da atividade. Aderir facultativo. Na pessoa fsica o montante real funciona fazendo o clculo mensalmente do valor bruto menos as dedues para achar a base de clculo. Pode ser que exista renda extra no prevista e que, portanto, no houve pagamento. O Imposto de Renda sobre essa renda ser paga com o carn leo. De maro a abril feita a declarao de ajuste do Imposto de Renda. As empresas que apuram o Imposto de Renda com base no montante real. Havendo fraude, os prepostos podem responder juntamente com a empresa. Imposto de Renda Pessoa jurdica: o enfoque a contabilidade. Pessoa fsica: temos uma tabela progressiva (princpio da progressividade). Declarao anual de ajuste de renda (comea em 1 de janeiro de cada ano e vai at 31 de dezembro). Algumas atividades no tm acesso ao regime de lucro presumido. Sociedade annima no tem acesso ao regime de lucro presumido. O lucro presumido facultativo, no entanto existem dois critrios: o critrio econmico e ao ramo de atividade e ao tipo de sociedade. Contribuinte do Imposto de Renda: pessoa fsica ou jurdica que tenha variao patrimonial positiva. Tem que ter disponibilidade jurdica e / ou econmica. Disponibilidade jurdica quando a renda est livre para acesso do contribuinte mesmo que no colocou a mo ainda. A outra parte da doutrina diz que ter a renda harmnica com o ordenamento jurdico vigente, ou seja, lcito renda. Disponibilidade econmica Exemplo: narcotrfico (vende cocana e ganha 80% na venda); essa grana est livre e desimpedida (tem disponibilidade econmica, mas no est em harmonia com o ordenamento jurdico visto que a renda no lcita). H basicamente trs tipos de lanamento: lanamento por homologao, lanamento por declarao e lanamento de ofcio. O tipo do lanamento do Imposto de Renda via de regra por homologao, no entanto possvel que haja o lanamento por declarao e o lanamento de ofcio. A declarao sempre ocorre no ano seguinte ao ano base, posterior ao ano em que ocorreu os fatos. A declarao de ajuste anual. Nesse momento pode-se descobrir que a pessoa fsica ou a pessoa jurdica pagou a mais, a menos ou o valor exato do imposto, visto que ao longo do ano vai fazendo pagamento em parcelas do Imposto de Renda.

Em relao aos pagamentos que o contribuinte fez ao longo do ano do Imposto de Renda, nota-se que feito um lanamento por homologao. Exemplo: Determinada pessoa est pagando ao longo do ano o Imposto de Renda e nesse mesmo ano estava fazendo uma psgraduao e um tratamento dentrio que somente na declarao de ajuste foi juntado os recibos. Nota-se, portanto, que a base de clculo dessa pessoa ser menor depois de apresentado tais recibos e essa pessoa acabou pagando a mais, entretanto ser restituda. Um outro exemplo que deve ser observado o seguinte: Uma pessoa tinha duas fontes de renda um emprego fixo em uma empresa e deste emprego pagava o Imposto de Renda e a outra renda vinha da advocacia que exercia e que no tributava. Na declarao de ajuste anual hora de corrigir a tributao que no fez da atividade de advocacia que exercia. Deve-se ento declarar, prestando as informaes de que autnoma e exerce a atividade de advogada e percebe determinado valor por ano dessa atividade. Nesse caso como a pessoa prestou essa informao declarando tal renda, nota-se que um caso de lanamento por declarao. Se no mesmo caso que foi citado acima a pessoa no declara a profisso que exerce de advogada no momento da declarao de ajuste anual e por acaso essa pessoa resolve comprar um carro zero quilmetro e paga uma entrada no valor de R$ 35.000,00 (as concessionrios so obrigadas a enviar uma relao das pessoas que adquiriram carros zero quilmetro para o fisco), ao receber da concessionrio o nome dessa pessoa e observar que o valor que ela pagou pela entrada do carro no foi declarado, o fisco notar que existe algo estranho e comear a investigar. Nesse caso em questo, nota-se que haver um lanamento de ofcio, pois a pessoa no pagou, no declarou e o fisco que foi investigar e faz essa declarao de ofcio. Se houver fraude a multa de 150% e de 75% se a fraude no ocorrer acrescida de 20% de mora. IPI art. 153, CF e art. 46, CTN. O primeiro ponto a ser observado definir o que produto industrializado. I O IPI quanto mais essencial para a sociedade o produto, mais branda ser a tributao. Exemplo: alimento, medicamento, vesturio. Sobre os produtos no essenciais a alquota ser maior gradativamente. A tributao de IPI sobre o cigarro de 365,63%, tendo em vista a sua nocividade (no essencialidade, suprfluo e nocivo). A doutrina classifica isso como funo extrafiscal proibitiva; a sua aplicao prtica. Funo extrafiscal proibitiva elemento de regulao na sociedade para dificultar o consumo. II Os regimes no cumulativos so conhecidos como regime de conta corrente fiscal, que se constitui de crditos e dbitos. O IPI

apurado com base nesse regime que se caracteriza pela no cumulatividade. Os crditos so as aquisies: O IPI pago sobre produto industrializado adquirido para a produo de um produto final. Os dbitos so as vendas do produto final, dos quais so deduzidos os crditos. Esse sistema controlado para livros prprios (de entrada, de sada e de apurao) para o IPI. III Imunidade especfica do IPI quando se tratar de exportao, independentemente de qual seja o produto. caso de no incidncia qualificada previsto na CF. IV Bens de capital so elementos cruciais da produo industrial. o maquinrio (valor elevado, alto custo, necessrios ao processo industrial), no o insumo. Quando adquirido para ser usado na linha de produo, reduzido o impacto, permitindo usar parte do crdito daquele IPI.

II UNIDADE 1. IOF - Imposto sobre operaes de crdito, de cmbio, de seguro e operaes com ttulos e valores mobilirios CF: Art. 153, V CTN: arts. 63 e 64.

No se confundem com a CPMF, que cuidava de movimentao financeira. O IOF no diz respeito a saques, pagamentos, mas operaes ligadas ao mercado financeiro. Sua funo extrafiscal, pois quando o governo quer inibir determinados tipos de operaes, ele interfere na economia elevando o IOF. O lastro constitucional que confirma a funo extrafiscal do IOF encontra-se no 1 do art. 153, que dispensa a edio de lei para alterar a sua alquota, podendo ser alterado por mero decreto executivo. Operao de crdito operao de emprstimo. Possui dois elementos essenciais: tempo e confiana. Ningum toma dinheiro emprestado para devolver no mesmo momento, por isso precisa de tempo; alm disso, para se fazer um emprstimo preciso confiar que a pessoa vai pagar. No elemento confiana, quanto maior o risco, maior a taxa de juros, ou seja, a taxa de juros inversamente proporcional confiana, que se pauta num jogo de risco. Operao de crdito aquela em que algum entrega a outrem uma determinada quantia de dinheiro mediante a promessa de receber no futuro aquela quantia acrescida de juros. Operao de cmbio (troca) troca de moeda nacional por moeda estrangeira ou troca de moeda estrangeira por moeda nacional. A troca deve ser com poder de compra, moeda que esteja em vigor na atualidade. Exemplo: no se pode trocar cruzeiro por euro visto que o cruzeiro no mais tem poder de compra no mercado. Operao de seguro quando algum chega e oferece determinada quantia a outrem para que seu bem fique protegido por determinado perodo de tempo e em relao a determinados eventos. Prmio do seguro o que voc paga a seguradora; nesse prmio incide IOF. Chama-se isso de prmio porque a seguradora trabalha com risco; se voc efetua o pagamento e no acontece nada com o seu bem a seguradora sai ganhando visto que ela no prestou nenhum servio e o valor pago como se fosse um prmio pra ela. Operaes com ttulos e valores mobilirios so aqueles papis negociados em bolsa de valores (aes, debntures, etc.). Nessas operaes a forma como o IOF incide varivel: s vezes incide na emisso do ttulo, outras na circulao do ttulo e em outras no resgate do ttulo. Art. 153, 5 - No caso do ouro ele pode circular na economia de duas formas: Como mercadoria que sofrer incidncia tributria normalmente; e Quando for negociado como instrumento cambial que ele s sofrer a incidncia do IOF, essa incidncia ser somente na operao de origem. Fato Gerador: Operaes de Crdito Fato gerador disponibilizao total ou parcial do montante.

Operaes de cmbio Fato gerador ocorre no momento da disponibilizao do montante envolvido. Cobrado por reteno. Operaes de seguro Fato gerador a lavratura do contrato que d origem a uma aplice. Operaes com ttulo e valores mobilirios existe a emisso, a transmisso e, em alguns casos o resgate do ttulo. Alguns ttulos so lanados no mercado com prazo de determinado. H tipos de ttulos em que o fato gerador reside na emisso (exemplo: ouro), outros o fato gerador reside na transmisso sobre o gio (exemplo: aes negociadas em bolsas) e outros, o fato gerador reside no resgate (exemplo: debntures). O regulamento do IOF flexvel. Pode ser que o mesmo ttulo pague IOF na emisso, na transmisso e no resgate. Isso est definido no regulamento do IOF. Base de clculo: A base de clculo do IOF nas operaes de crdito o montante envolvido em toda a operao. Na operao de cmbio, a base de clculo o valor do montante entregue, valor do montante na moeda nacional. Na operao de seguro a base de clculo o valor do prmio, valor pago a seguradora. Nas operaes com ttulos e valores mobilirios: Emisso: Transmisso: base de clculo o valor envolvido, considerando as operaes anteriores; Resgate: base de clculo o montante envolvido na operao e tendo havido pagamentos anteriores, so considerados. As alquotas so alterveis por decreto, so ad valorem. 2. ITR Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Art. 29, CTN Art. 153, VI, CF. Diferentemente do IPTU, o ITR avana sobre a terra nua (extenso do terreno). Se for feita edificao ou benfeitorias nesta terra, no ser levada em considerao, pois o seu valor no sofrer interferncia. Tem funo predominantemente extrafiscal e est ligada s polticas de reforma agrria. No Brasil h um documento chamado declarao da terra, ou seja, os proprietrios da terra devem declarar Receita Federal do Brasil (rgo cobrador do tributo) as caractersticas da sua terra. Essa declarao feita anualmente e a cada ano informado as alteraes que foram feitas na terra. O que se declara o tamanho da propriedade (rea da terra), o que se destina a rea de proteo ambiental (caso exista), a rea explorada / produtiva da propriedade. Com base no grau de utilizao da terra (GUT) que se determina o percentual da cobrana, o percentual da alquota.

Ao identificar o tamanho da propriedade com a declarao da terra, h tambm a identificao se produtiva ou no, dado o grau de utilizao, sendo possvel determinar a alquota. Com o ITR a unio consegue identificar as propriedades e separar as terras produtivas das terras improdutivas. A improdutiva pode ser destinada reforma agrria. Com base no grau de utilizao da terra a alquota graduada: quanto maior a propriedade a alquota tende a ser maior; quanto maior o grau de produtividade menor a alquota. A alquota cobrada em cima desses dois aspectos. Portanto o raciocnio da seguinte forma: propriedades grandes sem produtividade a alquota mais alta; propriedades pequenas com produtividade a alquota mais baixa; propriedades mdias com produtividade mdia a alquota mdia. Exemplo: a) Propriedade de 50 h com 80% de produtividade a alquota de 0,03%; b) Propriedade de 50 h com produtividade de 20% a alquota de 4,0%. Se a funo extrafiscal a alquota pode ser alterada por meio de decreto. No caso do ITR j existe uma variao da alquota que determinada pelo grau de utilizao da terra, no tem alquota fixa e o art. 153, 1 da CF no estabelece a variao de alquota do ITR por meio de decreto. Sendo assim, para alterar tais alquotas ser por meio de Lei. O ITR j possui alquotas variveis nesse universo, portanto no necessrio a variao das alquotas por decreto. Entretanto, se o legislador pretende variar as alquotas j estabelecidas, a ter que ser por Lei visto que o artigo da Constituio Federal no permite a autorizao da mesma por decreto. Imunidade da pequena gleba rural pequena propriedade rural aquela de dimenso at 50 h. Vale observar que quem dimensiona a rea uma Lei Ordinria Federal. Para fazer jus a imunidade deve-se observar os seguintes requisitos: - Pequena gleba rural; - No pode ter outra propriedade (nem urbana e nem rural). O art. 146, inciso II da CF, estabelece que compete a Lei Complementar regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar e nesse caso trata-se de Lei Ordinria. Entretanto, observa-se que a Lei Ordinria Federal est em pleno vigor e est hbil para regulamentar sobre a matria e o art. 153, 4, no exige que seja por meio de Lei Complementar. H quem se insurja e contra visto que de acordo com a CF teria que ser Lei Complementar. No entanto, no h problema por ser Lei Ordinria Federal j que esta no conflita com nada em relao ao texto constitucional. 3. IGF Imposto sobre grandes fortunas Art. 153, VII, CF

Para votar nesse imposto necessrio quorum qualificado, mediante Lei Complementar, rito especial, etc. Grande fortuna no existe definio para o que grande fortuna. No h aplicabilidade deste imposto, s h previso legal, pois no se sabe sequer o que grande fortuna. Tributo autorizado e no cobrado. Art. 154, CF: I Imposto que no existe, que no tem nome (imposto inominado), mas que pode ser criado pela unio. Esse imposto obedece anterioridade nonagesimal, obedece anterioridade de exerccio, tem competncia residual e s pode ser criado por Lei Complementar; II Imposto Extraordinrio de Guerra compreendido ou no na sua competncia tributria; imposto casustico, no precisa de Lei Complementar, no respeita a anterioridade nonagesimal, no obedece anterioridade de exerccio, pode ser criado por medida provisria, etc. Impostos Estaduais Art. 155, CF versa sobre Impostos Estaduais e do Distrito Federal. ITCMD Imposto sobre a Transmisso Causa Mortis e Doaes. ICMS Imposto sobre a Circulao de Mercadorias*, Servios de Telecomunicaes e Transportes Interestaduais e Intermunicipais. * Circulao de mercadorias no circulao fsica, circulao econmica. Exemplo: circular uma mercadoria para somente expor em uma feira circulao fsica, portanto no tributado. O ICMS residual porque tributa aquilo que no alcanado pelo ISS, ou seja, est elencado o que o ISS tributa, o que resta tributado pelo ICMS. IPVA Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores. ITCMD Nas aquisies originrias ou transmisses originrias (usucapio art. 1238 CC e acesso art. 1248 CC) no incide o ITCMD porque no por via sucessria e nem por doao ou transmisso. Se a doao estiver no testamento, ainda assim no incide porque nesse caso no h doao. O que h um legado deixado. Senado representa o interesse da unidade da federao e traa parmetros, porque no que diz respeito aos impostos estaduais, temos interesses diferentes em conflito, surgindo uma verdadeira guerra fiscal. Art. 155, 1, IV, CF. No caso do ITCMD o senado pode estabelecer alquotas mximas atravs de resolues. Art. 155, 2, IV, CF ICMS. O ICMS submetido resoluo do Senado Federal e pode derivar de duas hipteses: 1. do Presidente da Repblica;

2. de 1/3 dos senadores. No art. acima citado estabelece as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. No permitido cobrar ICMS nas exportaes, ento o final do dispositivo acima citado est prejudicado, porque a Emenda Constitucional n. 42 alterou o inciso X do pargrafo 2 e automaticamente prejudicou esse dispositivo. O senado tem poder para definir alquotas mnimas nas alteraes internas e as mximas. A diferena que uma aprovada por 1/3 e a outra por 2/3 do senado. Para aprovar a alquota mxima mais trabalhoso e as alquotas mnimas so mais fceis de ser aprovada. A alquota mnima mais interessante ser aprovada para os Estados porque geram uma repercusso social maior. Quem tem grande poder econmico define as coisas. Exemplo: So Paulo alquota interna do ICMS de 18%, a alquota externa do ICMS de 7%; Bahia alquota interna do ICMS de 17%, a alquota externa do ICMS 12%, ou seja, se So Paulo manda uma mercadoria para a Bahia o crdito do imposto para ser abatido de 7% e se for o inverso a Bahia enviar a mercadoria para So Paulo o crdito em relao ao Imposto (ICMS) para ser abatido de 12%. Gratuita: competncia estadual (ITCMD); Art. 155, I, CF. Funo predominantemente arrecadatria. Onerosa: Competncia municipal (ITBI). Art. 156, II, CF. ITCMD Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao. Fato Gerador transmisso. Aberta a sucesso com o falecimento, momento da morte abstratamente porque no possui ainda a avaliao do bem. No h como traar as caractersticas nominais dos bens. Na transmisso por doao, o fato gerador se d com a tradio do bem a entrega, disponibilizao da coisa. Segundo Silvio Venosa, ocorre transmisso com a tradio, com a entrega da coisa. Base de clculo: O valor que se atribua ao bem, mas na sucesso diferente da doao. Quando o avaliador, na sucesso informar este valor que ser encontrada a base de clculo. Na doao ser considerada o valor da mercadoria. Transmisso gratuita (ITCMD) aqui ser o valor que se atribui ao bem que decorra do procedimento da avaliao. No caso da sucesso. No caso da doao o valor ser o valor de mercado, o valor da venda do bem. Contribuinte: qualquer um envolvido na operao. No caso da sucesso o contribuinte a pessoa que recebe o bem. O herdeiro paga em cima de sua cota parte, em cima do seu quinho. Na doao, o contribuinte tanto pode ser o doador, quanto o beneficirio da doao. Na Bahia o donatrio. Alquota: As alquotas do ITCMD tm suas resolues mnimas e mximas no Senado Federal.

Na atualidade a alquota mxima de 8%. Alguns Estados adotam a alquota mxima do Senado, mas no pode ser assim colocado nas suas legislaes, tem que ser definido. Isto porque se o Senado alterar eles tambm (o Estado) ter que alterar a sua sem observncia dos princpios da anterioridade e anterioridade nonagesimal. Tipos de Lanamento: Lanamento por declarao tanta na sucesso como na doao. Observao: Os cartrios fazem um tipo de filtragem sobre os valores declarados e ao FISCO dada oportunidade de ocorrendo irregularidade far o Lanamento de ofcio. Competncia Capacidade ativa: Quando um bem imvel o imposto ser tributado no local em que se situa o bem. Quando um bem mvel se for por via sucessria quem ir cobrar o imposto o estado onde ocorreu o inventrio ou onde rolou o arrolamento. Quando um bem mvel se for por doao quem ir cobrar o imposto o estado onde for o domiclio do doador. Art. 155, 1, III, a e b, CF. Se o doador morar no exterior ou no caso de sucesso o inventrio ou arrolamento foi processado no exterior - matria que deve ser processada por Lei Complementar, mas no existe ainda esta Lei a cada Estado invoca para si o direito de legislar. ICMS - Art. 155, II da CF. Esse tributo tem funo predominantemente fiscal. Sua arrecadao muito alta e representa aproximadamente 80% da arrecadao do Estado. No caso do ICMS utiliza-se a Lei Complementar Federal 87/1996 unificando as regras pra reduzir os conflitos. Tal Lei traz os parmetros gerais. Fato Gerador do ICMS est disposto no art. 12 da Lei Complementar 87. a Lei Estadual no poder regulamentar fato gerador no previsto na Lei Complementar 87/1996. O ISS tem Lei que dispe quais os impostos que so tributveis. ICMS Imposto sobre circulao de mercadorias e servios. Transporte interestadual, intermunicipal e servio de comunicao so os servios e mercadorias que so tributveis pelo ICMS. Mercadoria est ligada idia de mercancia. Mercadoria bem corpreo destinado prtica da mercancia. (Se um bem circula sem o intuito de ser comercializado, no h incidncia de ICMS). Habitualidade um segundo elemento que deve ser levado em conta para fim de ICMS (Exemplo: uma empresa de confeces vende um computador para uma pessoa no sofre ICMS porque no existe habitualidade que um requisito para incidncia do ICMS). Um terceiro ponto que deve ser observado que mercadoria para fins de ICMS normalmente um bem corpreo, exceto a energia eltrica que

 considerada mercadoria e no corprea, no entanto tributada pelo ICMS. Provedor de internet se encaixa no servio acessrio ou servio de apoio comunicao, entretanto foi prolatado um entendimento pelo STJ que no deve ser tributado pelo ICMS. Quando se tratar de CDs e DVDs deve-se observar o seguinte: se uma empresa faz uma filmagem por encomenda de um evento como um casamento por exemplo, produzindo algumas CDs ou DVDs trata-se de um servio, visto que no produzido em srie, devendo ser tributado o ISS, pois foi contratado um servio. J se tratando de produo em srie de CDs e DVDs de filmes por exemplo para venda comercial, trata-se de mercadoria, entretanto, tributa-se o ICMS. Smula 662 do STF quando fala do CD e do DVD. Recurso especial do STJ que serve de paradigma para a questo do provedor de internet - Recurso Especial 456650 / Paran. No caso do ICMS usa-se trs livros para apurao: livro de entrada, livro de sada e livro de apurao. Regra da no cumulatividade. Anota as entradas e sadas para haver possveis compensaes de crditos ou dbitos, a fim de no haver cumulao da tributao do imposto. Art. 155, 2, I, CF no cumulatividade do ICMS. ICMS na importao Ele incidir sobre bem ou mercadoria, no importando se o que est se importando destinado ao comrcio ou no, ou seja, qualquer que seja a finalidade (mercancia ou consumo). No importa se pessoa fsica ou jurdica, por que de qualquer forma sofrer incidncia e no importa se h ou no habitualidade que nos dois casos (sendo ou no habitual) sofrer a incidncia de ICMS. Smula 660 do STF contraria o texto constitucional. Transferncia de mercadoria no gera o dever de pagar ICMS, pois no h circulao econmica, somente h circulao fsica. A smula 166 do STJ que argumenta sobre isso. Ainda que a circulao de mercadoria seja entre filiais no haver a incidncia do ICMS. Fato Gerador do ICMS basicamente ser encontrado trs situaes matrizes: 1. Fato gerador do ICMS na importao o desembarao aduaneiro; 2. Mas acontece que se o produto importado e ele no for importado regularmente, ir a leilo e nesse caso o fato gerador ser a arrematao; 3. Na situao de comrcio quando a loja vende a mercadoria o fato gerador ser o da sada do produto do estabelecimento vendedor. No caso da prestao de servio de transporte interestadual, transporte municipal e servio de comunicao o fato gerador ser no momento da efetiva prestao do servio. A efetiva prestao do servio quando ocorre o fato gerador. Essas hipteses so as hipteses matrizes. Art. 12 da Lei Complementar. O tipo de lanamento do ICMS por homologao.