UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER ESCUELA DE POST GRADO

UNIDAD DE POST GRADO DE LA FACULTAD DE CONTABILIDAD

TESIS DISEO Y APLICACIN DE UN PROGRAMA DE AUDITORA INTERNA BASADA EN RIESGOS PARA LA REVISIN DE LA EVALUACIN DE LA CARTERA CREDITICIA DE LAS CAJAS MUNICIPALES DE AHORRO Y CRDITO DE LA REGIN CENTRO, ORIENTADO AL MEJORAMIENTO DE LA GESTIN ADMINISTRATIVA

PRESENTADO POR EL BACHILLER MARIELA KAREN POMAHUALI LIAN

PARA OPTAR EL GRADO ACADMICO DE MAGISTER EN CONTABILIDAD MENCIN AUDITORIA INTEGRAL

HUANCAYO PER 2011

DEDICATORIA AGRADECIMIENTO RESUMEN-ABSTRACT ESQUEMA DEL CONTENIDO INDICE INTRODUCCION

CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL ESTUDIO 1.1 FUNDAMENTACION Y FORMULACION DEL PROBLEMA FUNDAMENTACION DEL PROBLEMA En nuestro pas, la evolucin de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, es una variable trascendental en la economa nacional, cuya importancia radica en las oportunidades de sostenimiento que stas brindan para los

microempresarios y la banca informal a travs de los financiamientos que otorgan. En este sentido la actividad principal y fuente de sostenimiento y rentabilidad para estas instituciones son sus colocaciones.

Las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito han servido de apoyo al desarrollo y al crecimiento de la economa del Per, pero stas asumen una amplia gama de riesgos, por la naturaleza de sus actividades en la intermediacin de recursos financieros, en primer lugar porque la mayora de sus clientes poseen negocios informales y no cuentan con garantas adecuadas, por otro lado existen problemas socioeconmicos, altos niveles de desempleo y sub empleo, la dbil estructura productiva y los crecientes niveles de endeudamiento, entre otros factores.

Por tanto, los riesgos en estas instituciones son multidimensionales y deben ser medidos, controlados y administrados adecuadamente, orientados a la generacin de utilidades operativas, al crecimiento, a la expansin de nuevos mercados, a la viabilidad de la institucin como negocio en marcha en el mediano y largo plazo.

Siendo las colocaciones la actividad principal y fuente de sostenimiento para las CMACs, la auditora interna como actividad independiente, objetiva de aseguramiento y consulta, debera tener como rol principal proveer un aseguramiento objetivo a la Gerencia sobre la efectividad de la gestin de riesgos crediticios, es decir que los principales riesgos de negocio estn siendo manejados apropiadamente y proveyendo aseguramiento que la gestin de riesgo y el marco del control interno estn operando efectivamente.

Sin embrago, en la actualidad la auditora interna que se realizan en las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito de la Regin Centro para la revisin de la Cartera Crediticia, slo se limitan a verificar el cumplimiento de los objetivos institucionales, a garantizar que se aplique las normas regulatorias y que los procedimientos administrativos se impartan de manera correcta. Esta situacin se ve reflejada en lo siguiente: a) Los programas de auditora, no contienen tcnicas, procedimientos y herramientas adecuadas que permitan identificar, evaluar y minimizar los riesgos asociados a la cartera crediticia.

b)

Se efectan recomendaciones seguidas de recomendaciones que lleva a que los controles se coloquen sobre los controles, haciendo que los procesos sean sobrecargados y lentos.

c)

Los informes resultantes de estas auditoras no son utilizadas como herramienta para la toma de decisiones de la Gerencia.

Las Cajas Municipales de la Regin Centro de seguir efectuando auditoras para la revisin de la evaluacin de la cartera crediticia que no estn basados

en riesgos, puede llevar a que situaciones de fraudes, malas prcticas y otras desviaciones importantes en la gestin de la cartera crediticia queden sin detectar, as como hecho que incremente el riesgo de continuidad en las

operaciones crediticias de la institucin, perdiendo su condicin de empresa en marcha.

En este contexto, se determina la necesidad de proponer como punto de partida, un programa de auditora interna basado en riesgos para la revisin de la evaluacin de la cartera crediticia, que incluya tcnicas, procedimientos y herramientas suficientes que permitan identificar y evaluar los niveles de riesgo (asociados a la cartera crediticia), y la efectividad de los controles internos, cuya aplicacin conllevar a que las recomendaciones formuladas estn orientadas a simplificar los controles y se acelerar los procesos; y por ltimo que los informes resultantes de esta auditora sirvan como herramienta para la toma de decisiones de la Gerencia, todo esto orientado al mejoramiento de la Gestin Administrativa.

FORMULACION DEL PROBLEMA Cul sera la estructura de un programa de auditora interna basada en riesgos para la revisin de la evaluacin de la Cartera Crediticia de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito de la Regin Centro, orientado al mejoramiento de la Gestin Administrativa?

SITEMATIZACIN DEL PROBLEMA a) Cul es el estado situacional del programa de auditora interna existente y cul ha sido el efecto de su aplicacin en los exmenes realizados a la cartera crediticia en los dos ltimos periodos?

b)

Cules son las tcnicas, procedimientos y herramientas adecuados que debera contener el programa de auditora interna basada en riesgos para la revisin y evaluacin de la cartera crediticia?

1.2 De qu manera influye la auditora interna basada en riesgos para la revisin de la evaluacin de cartera crediticia en la gestin administrativa?

1.3

OBJETIVOS Objetivo General Disear y aplicar un programa de auditora interna basado en riesgos para la revisin de la evaluacin de la cartera crediticia de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito de la Regin Centro, orientado al mejoramiento de la Gestin Administrativa.

Objetivos Especficos a) Evaluar el estado situacional del programa de auditora interna existente y determinar el efecto de su aplicacin en las auditoras realizadas en los dos ltimos perodos.

b)

Analizar, definir y adaptar las tcnicas, procedimientos y herramientas de auditoria adecuados al programa de auditora interna basado en riesgos para la evaluacin y revisin de la cartera crediticia que permitan la identificacin y evaluacin de los niveles de riesgo y la efectividad de los controles internos.

c)

Demostrar la importancia de la auditoria basada en riesgos para la evaluacin de la cartera crediticia para la gestin administrativa.

1.4

JUSTIFICACION JUSTIFICACION CIENTIFICA La investigacin propuesta busca encontrar explicaciones de cmo a partir del modelo de mundial de los programas de auditora (difundido a travs de las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas en los Boletines

StatementonAuditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948), la metodologa de trabajo basada en los desarrollos alcanzados por la comisin Teadway ms conocida como Modelo de Control Interno COSO y en las teoras actuales de evaluacin y administracin de riesgos, asociado al crecimiento incesante del sistema financiero peruano, as como las exigencias de sus entes regulatorios, se puede cristalizar esta investigacin de carcter tecnolgico. Asimismo es importante porque mi persona va a contribuir al marco terico y prctico de la auditoria, fundamentalmente en los momentos actuales donde se maneja abundante informacin y es necesario aplicar los nuevos enfoques de la profesin contable.

JUSTIFICACION METODOLOGICA Para lograr el cumplimiento de los objetivos de estudio, la investigacin har uso de su propia metodologa (explicativo), evaluando, analizando y adaptando tcnica, procedimientos y estrategias en el programa de auditora interna para revisin de la evaluacin de la cartera crediticia, demostrando su importancia en la gestin administrativa; por lo que el resultado ser importante para el marco terico y prctico de la auditoria.

JUSTIFICACION SOCIAL

La presente investigacin beneficiar a los auditores internos de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito, pues les permitir la identificacin y evaluacin oportuna de los niveles de riesgos asociados a la cartera crediticia, as como la efectividad de los controles internos.

Tambin se beneficiarn los microempresarios y personas naturales, ya que al mantenerse como el activo de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito dinamiza la economa de nuestro pas.

1.5

ALCANCE Y LIMITACIONES El alcance de la investigacin estar comprendido por el Departamento de Crditos de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito de Huancayo, Arequipa y Del Santa.

1.6

FUNDAMENTACION Y FORMULACION DE LA HIPOTESIS HIPOTESIS PRINCIPAL Un programa de auditora interna basado en riesgos para la revisin de la evaluacin de la cartera crediticia; que contenga tcnicas, procedimientos y herramientas que permitan identificar y evaluar los niveles de riesgo (asociados a la cartera crediticia), y la efectividad de los controles internos, que por cuya aplicacin se formulen recomendaciones orientadas a simplificar los controles y a acelerar los procesos; y que los informes resultantes de esta auditora sirvan como herramienta para la toma de decisiones de la Gerencia, contribuir al mejoramiento de la gestin administrativa de las Cajas Municipales de Ahorro y Crdito de la Regin Centro.

HIPTESIS SECUNDARIAS

a)

El efecto de la aplicacin del programa de auditora interna existente en los dos ltimos perodos no ha contribuido al mejoramiento de la gestin administrativa de la entidad.

b)

Una adecuada adaptacin de tcnicas, procedimientos y herramientas al programa de auditora interna basada en riesgos, permiten la

identificacin y evaluacin de los niveles de riesgo y la efectividad de los controles internos.

c)

La auditora basada en riesgos para la revisin de la evaluacin de la cartera crediticia influye en gran magnitud en la gestin administrativa.

1.7

IDENTIFICACION Y CLASIFICACION DE LAS VARIABLES VARIABLES V. Independiente: X= PROGRAMA DE AUDITORIA BASADO EN RIESGOS V. Dependiente: Y = GESTION

INDICADORES Indicadores X1. Tcnicas, procedimientos y herramientas de auditora X2. Evidencia de auditoria X3. Informe de Auditoria

Indicadores Y1. Puntos crticos, niveles de riesgo, controles internos Y2. Desviaciones, fraudes, nuevos factores de riesgo Y3. Ratios de Gestin, Indicadores de riesgo

CAPITULO II MARCO TEORICO

2.1

ANTECEDENTE DE LA INVESTIGACION Delgado, Paola (2004) Evaluacin de los Procedimientos de la Unidad de Auditoria del Servicio Autnomo Municipal de Administracin Tributaria. Trabajo Especial de Grado para optar el ttulo de Licenciado en Contadura Pblica de la Universidad de Zulia. El objetivo de este trabajo fue evaluar los procedimientos ejecutados en la Unidad de Auditoria. La informacin se obtuvo mediante observacin directa y los resultados evidencian que se requiere una mayor conexin de la Unidad de Auditoria con las unidades de Liquidacin y Recaudacin, para tener un mejor control sobre los contribuyentes.

Rincn, Denisse. (2004) Evaluacin del Proceso de Auditoria Interno Aplicado a la Cuenta del Activo Fijo en el B.O.D. Banco Universal. Trabajo Especial de Grado para optar el Ttulo de Licenciado en Contadura Pblica de la Universidad de Zulia. El objetivo de este trabajo fue evaluar el procedo de auditoria internado aplicado a la Cuenta del Activo Fijo, la cual representa el pilar fundamental para la realizacin de las operaciones de la entidad bancaria; dicha evaluacin presenta los procedimientos a ejecutar por los auditores.

Fuenmayor, Yasergia (2003) Elaboracin de un Programa de Auditoria para Caja de Ahorros. Trabajo Especial de Grado para optar el ttulo de Licenciado en Contadura Pblica de la Universidad de Zulia. El objetivo de este trabajo fue elaborar un Programa de Auditoria para la Caja de Ahorros, ya que no

existe dicho programa y de esta forma asegurar la aplicacin de los procedimientos de auditoria.

2.2

BASE TEORICA AUDITORIA La auditora tiene una funcin importante en las organizaciones (pblicas o privadas) y en la economa. Segn Arens, (1996) la auditoria es la recopilacin de datos sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. Para realizar una auditoria debe haber informacin en forma verificable y unas normas a travs de las cuales el auditor pueda evaluar los datos. Para se verificable, la informacin debe ser cuantificable, y sta puede asumir muchas formas. El informe del comit sobre conceptos bsicos de auditoria de la American AccouningAssociation (1989) define la auditoria como un proceso sistemtico que obtiene y evalan objetivamente la evidencia con respecto a las declaraciones acerca de acciones econmicas y eventos; dicho proceso determinar el grado de correspondencia entre estas declaraciones y el criterio para comunicar los resultados a los usuarios interesados.

Segn Kell (1996) varias partes de la definicin ameritan un comentario especial: Un proceso sistemtico comprende varios procedimientos lgicos y estructurados.

 Obtener y evaluar evidencia de manera objetiva significa examinar las bases para declaraciones y evaluar los resultados sin desviaciones a favor o en contra de la entidad. Declaraciones acerca de acciones econmicas y eventos es la esencia de la auditoria, y las afirmaciones incluyen informacin contenida en los estados financieros, reportes internos y declaraciones de impuestos. Grado de correspondencia est referida a la cercana en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios establecidos. Criterios establecidos son los estndares contra los cuales se comparan las afirmaciones. La comunicacin de los resultados se efecta a travs de un informe escrito, indicando el grado de correspondencia entre las afirmaciones y los criterios establecidos. Usuarios interesados son las personas que utilizan los hallazgos del auditor.

CLASIFICACIN DE LA AUDITORIA

Las auditorias se pueden clasificar en auditora financiera, de cumplimiento, de gestin y operativas. La auditora de estados financieros, segn Kell (1996) abarca un examen a los estados financieros con la finalidad de expresar una opinin sobre si estn o no presentados en forma razonable, de conformidad con los criterios establecidos, por lo comn de acuerdo a los principiaos de contabilidad generalmente aceptados.

Whittington (2000), seala que la auditoria de los estados financieros cubre ordinariamente el balance general y los estados relacionados a resultados, ganancias retenidas y flujo de efectivo. La meta es determinar si estos estados han sido preparados de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Las auditorias de estados financieros son realizadas normalmente por firmas de contadores pblicos certificados; los usuarios de los informes de los auditores incluyen la geencia, los inversionistas, los banqueros, los acreedores, los analistas financieros y las agencias gubernamentales.

Segn la definicin de Whitttington (2000). El programa de auditoria es un listado detallado de los procedimientos de auditoria especficos que deben realizarse en el curso de un contrato de auditoria. Los programas de auditoria proporcionan una base para asignar y programar trabajos de auditoria para determinar que trabajo resta por hacer, los programas de auditoria son confeccionados para cada contrato. Los programas de auditoria no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concreta en sealar orientaciones sobre la forma en que habr que organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionarn los que se estimen procedentes a cada trabajo en particular. La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido. Segn Kell (1996) los programas proporcionan: Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a cmo debe realizarse. Una base

para coordinar, supervisar y controlar la auditora. Un registro del trabajo realizado.

TIPOS DE AUDITORES Segn Slosse,Gordiez (1991), la labor de auditora puede ser desarrollada por contadores pblicos independientes o bien por los mismos empleados o funcionarios de la organizacin. La auditora realizada por contadores pblicos independientes para expresar una opinin sobre la informacin examinada es denominada auditora externa o independiente. La auditora realizada por los empleados o funcionarios de la organizacin con el propsito de control, es comnmente denominada auditora interna. Por lo cual podemos distinguir de acuerdo a lo expuesto anteriormente a

auditores externos y auditores internos. Los auditores internos ayudan a los integrantes de la organizacin en el cumplimiento de sus actividades al

proporcionarles anlisis, evaluaciones, recomendaciones y asesoras. Whitttington (2000), plantea que los auditores internos estn preocupados no solamente por los controles financieros de la organizacin. Su trabajo cubre todo el control interno de la organizacin. Ellos evalan y prueban la efectividad de los controles diseados para ayudar a la organizacin a satisfacer sus objetivos.

AUDITORA INTERNA Whitttington (2000), la define como la evaluacin independiente establecida dentro de una organizacin como un servicio para la organizacin. Es un control que funciona examinando y evaluando que tan adecuados y efectivos son los dems controles. El alcance de la auditora interna se encuentra en la Declaracin sobre las Responsabilidades de la Auditora Interna, que expresa

El alcance de la auditora interna comprende el examen y evaluacin del sistema de control interno de la organizacin, en cuanto si este es adecuado y efectivo, y la calidad del desempeo al llevar a cabo las responsabilidades asignadas.

PLANEACIN DE LA AUDITORIA La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin. Para la efectiva ejecucin y terminacin de una auditora por pequea que sta sea, se requiere el planeamiento y preparacin de un programa de trabajo. Para Whitttington (2000), el concepto de planeacin o planificacin adecuada incluye la investigacin de un probable cliente antes de decidir si se acepta el contrato, la obtencin del conocimiento del negocio del cliente y el desarrollo de una estrategia global para organizar, coordinar y programar las actividades del personal de auditora. Aunque gran parte se realiza antes de de empezar el trabajo de campo, el proceso de planificacin contina durante el contrato. Siempre que se encuentra un problema durante la auditora los auditores deben planificar su repuesta a la situacin. Planear la auditora es decidir previamente cuales son los procedimientos de auditora que se van a emplear, cul es la extensin que va a darse a esas pruebas, en que oportunidad se van a aplicar y cules son los papeles de trabajo en que van a registrarse los resultados. Forma parte tambin de la planeacin, el decidir el personal que deber asignarse. Existen circunstancias que pueden hacer variar el trabajo de auditora y que deben tomarse en cuenta al planearse, entre ellas: el objetivo, condiciones y

limitaciones del trabajo concreto que va a realizarse, los objetivos particulares de cada fase del trabajo de auditora, las caractersticas particulares de la empresa cuyos estados financieros se examinan, el sistema de control interno, etc. Las principales fuentes de obtencin de datos necesarios para la planeacin son: la entrevista previa con el cliente; inspeccin de las instalaciones y observacin de las operaciones, investigacin con Directores y Funcionarios, inspeccin de documentos, etc. Whitttington (2000), seala que el proceso de planificacin es documentado en los papeles de trabajo de auditoria a travs de la preparacin de los planes de auditora, los presupuestos de tiempo y los programas de auditora. La planeacin de auditora no debe ser de carcter rgido e inflexible, el auditor debe estar preparado para modificar los planes si durante el desarrollo del trabajo se encuentran situaciones no previstas, o cuando exista la necesidad de hacer variaciones o ampliaciones a los programas previamente

establecidos. El resultado de la planeacin se condensa en el programa de auditora.

PROGRAMA DE AUDITORIA De acuerdo con lo establecido por la Comisin de Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, en su boletn N 4, el programa de auditora Es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado de los procedimientos de auditora que han de emplearse, la extensin que se les ha de dar y la oportunidad en que se han de aplicar. En ocasiones se agrega a esto, algunas explicaciones o detalles de informacin complementaria, tendientes a ilustrar a la persona que va a aplicar los conocimientos de

auditoria, sobre las caractersticas o peculiaridades que debe conocer

Segn la definicin de Whitttington (2000). El programa de auditoria es un listado detallado de los procedimientos de auditoria especficos que deben realizarse en el curso de un contrato de auditoria. Los programas de auditoria proporcionan una base para asignar y programar trabajos de auditoria para determinar que trabajo resta por hacer, los programas de auditoria son confeccionados para cada contrato. Los programas de auditoria no pretenden establecer los procedimientos mnimos aplicables a la generalidad de los trabajos, se concreta en sealar orientaciones sobre la forma en que habr que organizarse la revisin y a listar una serie de procedimientos de los cuales se seleccionarn los que se estimen procedentes a cada trabajo en particular. La eleccin de los procedimientos y la amplitud con que se desarrollen dependern del juicio del contador encargado de la auditoria, quien deber tomar en consideracin la eficiencia del control interno establecido. Segn Kell (1996) los programas proporcionan: Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a cmo debe realizarse. Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditora. Un registro del trabajo realizado.

CLASIFICACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditora, pudindose clasificar: a) desde el punto de vista del grado de detalle a que se llegan (generales y detallados), b) desde el punto de vista de su relacin con un trabajo concreto (estndar y especfico).

Los programas generales son los que se limitan a un enunciado genrico de los procedimientos de auditoria que se deben aplicar, con mencin de los objetivos particulares en cada caso.

Los programas detallados son los que describen con mucha minuciosidad, la forma prctica de aplicar los procedimientos de auditora. Los programas

estndar son aquellos en que se enuncian los procedimientos de auditora a seguir en casos aplicables a un nmero considerable de empresas. Los programas especficos son aquellos que se preparan concretamente para cada situacin en particular. Cualquiera que sea el programa que se use, el auditor siempre debe estar preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera necesario para que la auditora se desarrolle en tal forma que su resultado le permita expresar su opinin.

OBJETIVOS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA Para Willighan, Carmichael (1982) los programas de auditora persiguen varios objetivos, ejecutar a saber: Garantizar la planificacin adecuada del trabajo a

Servir de patrn para las revisiones sobre el alcance del trabajo

Servir de gua para los miembros menos experimentados Facilitar la revisin del supervisor Asegurar la revisin del Control Interno en toda su extensin Definir claramente las tareas asignadas, evitando duplicidad en la revisin

Brindar seguridad suficiente de que quedaran incluidos todos procedimientos indispensables.

los

VENTAJAS DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA

Proporcionar un plan a seguir con el mnimo de dificultades y confusiones.

El supervisor encargado puede planificar las tareas que realizarn sus ayudantes.

Al concluir la auditora, el programa permitir verificar que no hubo misin de algn procedimiento.

Si el encargado de la auditora es asignado a otro trabajo, su sustituto puede determinar fcilmente lo realizado y lo pendiente por hacer.

Sirve de gua al hacer la planeacin de auditora futura, ya que se anotan tanto las reas dbiles como las fuertes, en relacin al control interno.

El programa capacita al auditor para determinar rpidamente el alcance de los procedimientos que emplear en la revisin.

Si el programa de auditora es usado con propiedad, se fijar la responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisin.

DISEO DE PROGRAMAS DE AUDITORIA

El diseo bsico de programas de auditora se realiza durante la planeacin de la auditora. Sin embargo, a medida que el trabajo de campo avanza podr ser necesario modificar el programa planeado. Segn Kell (1996) los programas de auditora pueden disearse para

trabajos iniciales y trabajos recurrentes. El diseo de programas de auditora en

trabajos iniciales se complica por razn de las incertidumbres. En un primer trabajo podra no ser posible que un auditor obtenga una buena comprensin de las debilidades y puntos fuertes del control interno de la compaa (riesgo de control), de la complejidad real de las transacciones del cliente (riesgo inherente) o de las reas problemticas antes de llegar a compenetrarse del trabajo de campo. En el trabajo de auditora recurrente el auditor tiene acceso a los programas de auditora utilizados en aos anteriores y los documentos relacionados con dichos programas; por lo cual al analizar esta informacin y la experiencia y conocimiento del cliente, el auditor estar consciente de las reas problemticas y ser capaz de anticipar problemas similares que se repitan en el siguiente ao, por lo cual podr disear sobre una base preliminar los programas de auditora del presente ao antes de realizar ningn trabajo de campo. Kell (1996).

EVALUACIN DE LOS PROGRAMAS Segn el Fondo de Poblacin de las Naciones Unidas, (www.unfpa.org, Conjunto de Herramientas, Seguimiento y Evaluacin del Administrador de Programas, Consulta 2009 la evaluacin de los programas es un instrumento de gestin. Es un proceso de duracin determinada que trata de valorar de manera sistemtica y objetiva la pertinencia, el rendimiento y el xito de los programas y proyectos concluidos y en curso. La evaluacin se realiza con carcter selectivo para dar respuesta a determinadas preguntase impartir orientacin a los encargados de tomar decisiones y los administradores de programas. La evaluacin tiene por objeto determinar la pertinencia, la eficiencia, la eficacia, el efecto y la sostenibilidad de un programa o proyecto. Los principales objetivos de la evaluacin de los programas son los siguientes:

Fundamentar las decisiones de operaciones, de poltica o de estrategias relacionadas con intervenciones de programas en curso o futuras.

Verificar/ mejorar la calidad y la gestin de los programas Determinar las estrategias eficaces para su ampliacin, expansin o repeticin

Modificar las estrategias ineficaces Justificar / validar los programas

La evaluacin comprende un anlisis de los programas, se apoya en los datos generados por las actividades de seguimiento y la informacin obtenida de otras fuentes (estudios, entrevistas, encuesta, y otros)

ETAPAS DE LA EVALUACIN El proceso de evaluacin abarca las siguientes etapas: Definicin de normas a partir de las cuales se evaluarn los programas Investigacin de los procesos / actividades/productos seleccionados que se sometern a evaluacin sobre la base de esas normas Sntesis de los resultados Formulacin de recomendaciones Incorporacin de las recomendaciones y enseanzas aprendidas.

(www.unfpa.org, Conjunto de Herramientas, Seguimiento y Evaluacin del Administrador de Programas, Consulta 2009)

RELACIN ENTRE LA EVALUACIN Y LA AUDITORA

La auditora al igual que la evaluacin valora la eficacia, la eficiencia y la economa del programa y la gestin financiera y recomienda mejoras, sin embargo el objetivo y el centro de atencin difieren de la evaluacin. A diferencia de la evaluacin, la auditora no determina pertinencia ni el

posible efecto de los resultados de los programas. La auditora verifica el cumplimiento de las normas, reglamentos, procedimientos de la organizacin y valora la idoneidad de los controles internos, tambin valora la exactitud y equidad de las transacciones e informes financieros. La auditora de gestin valora los aspectos administrativos de las actividades de una dependencia. Pese a que se centran en objetivos diferentes, la auditora y la evaluacin son instrumentos con lo que el personal directivo puede obtener una valoracin crtica de las actividades de la organizacin a partir de la cual introducir mejoras. (www.unfpa.org, Conjunto de Herramientas, Seguimiento y Evaluacin del Administrador de Programas, Consulta 2010).

CONTROL INTERNO Hasta la fecha, la expresin "control interno" carece de una definicin apropiada o universal, o que sea aceptada o aprobada por todos los que investigaron el tema. No existe una completa unificacin del significado de la expresin y se utilizan con frecuencia denotando lo mismo, los vocablos internalcheck e internal control, mientras que en idioma castellano se usan expresiones tales como: "control interno" (la ms amplia o utilizada), "comprobaciones interior" o "comprobacin interna y control". Sobre el tema se dieron distintas definiciones, provenientes de destacados autores e institucionales nacionales y extranjeras, donde detallamos a continuacin una recopilacin de las mismas.

El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos define al control interno como el sistema por el cual se da efecto a la administracin de una entidad econmica. En ese sentido, el trmino administracin se emplea para designar el conjunto de actividades necesarias para lograr el objeto de la entidad econmica. Abarca, por lo tanto, las actividades de direccin, financiamiento, promocin, distribucin y consumo de una empresa; sus relaciones pblicas y privadas y la vigilancia general sobre su patrimonio y sobre aquellos de quien depende su conservacin y crecimiento. Segn Chapman (1965) define al control interno como el programa de organizacin y el conjunto de mtodos y procedimientos coordinados y adoptados por una empresa para salvaguardar sus bienes, comprobar la eficacia de sus datos contables y el grado de confianza que suscitan a afectos de promover la eficiencia de la administracin y lograr el cumplimiento de la poltica administrativa establecida por la direccin de la empresa. Newton (1976) seala que el Sistema de Control Interno es el conjunto de elementos, normas y procedimientos destinados a lograr, a travs de una efectiva planificacin, ejecucin y control, el ejercicio eficiente de la gestin para el logro de los fines de la organizacin. En el Manual de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto mexicano de contadores pblicos se dice El control interno comprende de organizacin y todos los mtodos y procedimientos en forma coordinada se adaptan en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera, promover la eficiencia operacional y provocar la adherencia a las polticas prescritas por la administracin. Por su parte John J. Willngham profesor de contabilidad de la Universidad de Houston expresa El control interno comprende el plan de organizacin y la coordinacin de todos los mtodos y medidas adoptadas por una empresa para

proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables, para promover la eficiencia operativa y estimular la adhesin a las polticas administrativas prescritas por la direccin de la empresa. De todo esto se deduce que el control interno es el sistema nervioso de una empresa, ya que abarca toda la organizacin, sirve como un sistema de comunicacin de dos vas, y est diseado nicamente para hacer frente a las necesidades de una empresa especfica. Incluye mucho ms que sistema contable y cubre cosas tales como: las prcticas de empleo y entrenamiento, control de calidad, planeacin de la produccin, poltica de venta de auditora interna. Toda operacin lleva implcito el control interno. El trabajador lo ejecuta sin percatarse de que es miembro activo de su ejecucin. Cuando se ejecuta un proceso el concepto de control debe funcionar dentro de ella. El sistema de control interno se desarrolla y vive dentro de la organizacin, con procedimientos o formas preestablecidas que aseguren su estructura interna y comportamiento, adems debe contar con un grupo humano idneo para las funciones a cumplir.

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO Segn la Segunda Convencin Nacional de Auditores Internos. Auspiciada por el Instituto de Auditores Internos de la Repblica de Argentina (1975) expresa que el sistema de control interno es el conjunto de reglas, principios o medidas enlazados entre s, desarrollado dentro de una organizacin, con

procedimientos que garanticen su estructura, un esquema humano adecuado a las labores asignadas y al cumplimiento de los planes de accin, con el objetivo de lograr: 1. 2. Razonable proteccin del patrimonio. Cumplimiento de polticas prescritas por la organizacin.

3. 4.

Informacin confiable y eficiente. Eficiencia operativa.

2.3

DEFINICION CONCEPTUAL DE TERMINOS

1. Procedimiento: Es la secuencia de acciones concatenadas entre s,

que ordenadas en forma lgica permite cumplir un fin u objetivo predeterminado.

2. Criterios de auditoria: Comprende la norma con la cual el auditor mide

la condicin.

3. Opinin de auditoria: El prrafo en el informe de auditora que expresa

la conclusin profesional sobre el trabajo realizado.

4. Alcance de auditoria: Implica la seleccin de aquellas reas o asuntos

que sern revisados y la profundidad que tendrn las pruebas a realizar en la fase de ejecucin.

5. Papeles de trabajo: Registra el planeamiento, naturaleza, oportunidad

y alcance de los procedimientos de auditora aplicados por el auditor y los resultados y conclusiones extradas a la evidencia obtenida

6. Procedimiento de auditoria: Comprende la aplicacin de una tcnica

de auditora para obtener evidencia.

7. Tcnicas de auditora: Son los mtodos prcticos de investigacin y

prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.

8. Informe de auditoria: El Informe constituye la etapa final del proceso

de Auditoria, en el mismo se recogen todos los hallazgos detectados y el soporte documental para sustentar el dictamen emitido.

9. Eficacia: Se refiere al grado de avance y/o cumplimiento de una

determinada variable respecto a la programacin prevista.

10. Eficiencia: Este indicador relaciona dos variables, permitiendo mostrar

la optimizacin de los insumos (entendindose como la mejor combinacin y la menor utilizacin de recursos para producir bienes y servicios) empleados para el cumplimiento de las metas.

11. Riesgo de control: Es la posibilidad de que un saldo de cuenta o una

clase de transacciones hayan sufrido distorsiones que puedan resultar materiales, individualmente o al acumularse con otras distorsiones de otros saldos o clases de transacciones, por no haber sido prevenidas o detectadas y corregidas oportunamente por los sistemas de contabilidad y control interno.

12. Recomendaciones: Las recomendaciones constituyen las medidas

sugeridas a la administracin de la entidad examinada, orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos emergentes del trabajo de auditoria.

13. Gestin: Consiste en ejecutar todas aquellas rdenes planificadas por la

administracin

14. Gestin Administrativa: Es el proceso de disear y mantener un

entorno en el que trabajando en grupos los individuos cumplen eficientemente objetivos especficos.

15. Gestin Contable: Es la que permite llevar un registro y el control

sistemtico de todas las operaciones financieras que se realizan en la misma.

16. Cartera Crediticia: Es el conjunto de deudas que tienes por cobrar en

general, por todos los conceptos

17. Caja Municipal de Ahorro y Crdito: Es una institucin del sistema

financiero que capta recursos del pblico y cuya especialidad consiste en realizar operaciones de financiamiento, preferentemente a las pequeas y microempresas.