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Ficha Tcnica

Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte nal) Fuente : Actualidad Empresarial, N 227 - Segunda Quincena de Marzo 2011

2 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas para Productos Manufacturados 2411 Materia Prima A 2412 Materia Prima B

DEBE

HABER

77,209

Caso N 2
Adquisiciones de Existencias - Compras del Exterior La empresa MATETO S.A. ha importado dos materias primas para la fabricacin de pintura marina, cuyo detalle es el siguiente:
Materia Prima A B Peso Kg 7,000 3,000 10,000 Valor FOB * US$ 14,000 US$ 5,400 US$ 19,400 Valor S/. 44,800 17,280 62,080 Peso % 70 % 30 % 100 Valor % 72,165 27,835 100.00

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas x/x Por el destino de las compras de materias primas importadas.

77,209

7. Costos de Transformacin
En el proceso de fabricacin se realiza un cambio de naturaleza de una serie de materiales con intervencin de la mano del hombre, con la nalidad de obtener un producto nal destinado para la venta. Siendo una necesidad determinar el valor unitario de un producto terminado el cual podra estar formando parte de las existencias totales o determinando el costo de venta cuando se vendan dichos productos, es necesario establecer una contabilidad de costos por el cual tcnicamente se van integrando los valores de los componentes del producto fabricado. Un sistema eciente de contabilidad de costos nos debe permitir actualizar el costo unitario del producto fabricado cada vez que exista una variacin en el precio de los materiales o en la mano de obra. Los elementos del costo de un producto terminado o en proceso corresponden a los costos directos y costos indirectos, tal como se presenta en el cuadro siguiente :
Materiales Costos Directos Mano de Obra Directa

FOB - ver explicacin en el recuadro siguiente: Los gastos incluidos para esta importacin son:
Gastos Bancarios Fletes Seguro Almacenaje Portuario Aranceles Ajuste de Aduana US$ 194 1,500 388 T.C. 3.21 3.20 3.20 SI. 622.74 4,800.00 1,241.60 929.06 6,227.40 1,308.20 15,129.00 S/. 9,399.94 - V 5,729.06 - P 15,129.00 F.D V P V p V V

F.D. = factor de distribucin V. = Por valor P = Por peso

En consecuencia, los gastos de importacin a distribuir son:


Materia Prima A B Peso % 70 30 100 Importe S/. 4,010.34 1,718.72 5,729.06 Valor % 72.165 27.835 100.00 Importe S/. 6,783.46 2,616.48 9,399.94 Total S/. 10,793.80 4,335.20 15,129.00 Costos de Produccin Costos Indirectos de Fabricacin

Fijos Variables Mixtos

Por consiguiente, el valor total de las materias primas importadas es:


Materia Prima A B Valor FOB S/. 70 30 100 Gastos de Importacin S/. 4,010.34 1,718.72 5,729.06 Costo Total S/. 72.165 27.835 100.00 Peso Kg. 6,783.46 2,616.48 9,399.94 Costo Unitario S/. 10,793.80 4,335.20 15,129.00

Asientos Contables
1 DEBE HABER 60 COMPRAS 602 Materias Primas 62,080.00 6092 Ctos. Vinc. con la Comp. de Mat. Primas 15,129.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 4015 Derechos Aduaneros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS 421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar _________ 77,209.00 x/x Por las compras de materias primas importadas.

Normalmente, se distribuye este costo de produccin entre el nmero de unidades producidas, con la nalidad de determinar el costo unitario de cada producto. Materia Prima Directa: son los principales bienes que se utilizan en la fabricacin, los cuales se transforman en productos terminados con intervencin de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricacin. Este elemento de costo se utiliza en proporcin directa al volumen de fabricacin, lo cual signica que si aumenta la produccin, tambin aumentar el uso de materia prima directa. Por ejemplo, en una industria metalmecnica que fabrica carritos mineros, una materia prima directa son las planchas de acero, soldadura, compuertas, etc. Mano de Obra Directa: es un elemento de costo que integra al costo del producto fabricado en un importe determinado, en funcin a la remuneracin de cada trabajador y el tiempo
Actualidad Empresarial

6,227.40 59,500 70,981.60 77,209.00

N 227

Segunda Quincena - Marzo 2011

IV-5

Aplicacin Prctica

IV Las Existencias: Reconocimiento, medicin y presentacin (Parte nal)


rea Contabilidad y Costos

IV

Aplicacin Prctica
Transferencia del Costo
DEBE 44,250.00 44,250.00 HABER 2 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas

insumido en el proceso, siempre que est vinculado con la fabricacin del producto. Ejemplo, siguiendo el caso mencionado en el prrafo anterior, el costo de la mano de obra de los obreros cortadores y soldadores. Costo Indirecto de Fabricacin: son todos aquellos elementos que son necesarios en un proceso productivo, pero que no se puede identicar directamente con la fabricacin de un determinado producto, y que no necesariamente aumenta o disminuye en la misma proporcin al volumen de unidades producidas. Estos costos indirectos de fabricacin incluyen mano de obra indirecta, materiales indirectos y otros costos indirectos de transformacin. Los costos indirectos de fabricacin tambin pueden clasicarse como costos jos, variables y mixtos.

Cancelacin de Obligacin
DEBE HABER

3 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas

Caso N 3
Costos de Transformacin La empresa FabrilPer inicia por primera vez la confeccin de manteles individuales para mesas de comedor. El material es de plstico reforzado. Dispone en el almacn de 500 unidades de materias primas por un valor de S/.875. FabrilPer compr 29,500 unidades a S/.1.50 cada una ms 19% de IGV. Asimismo, contrata transporte de las citadas existencias por el importe de S/.7,375 ms IGV. Se transere a la produccin 20,000 unidades. En el proceso productivo intervino 9,000 horas por concepto de Mano de Obra Directa a razn de S/.1.20 cada hora. Asimismo, en el referido tiempo empleado se incurri en Costo de Fabricacin a razn de S/.3.00 la hora, los cuales estn conformados bsicamente por servicios de terceros en un 85% y depreciacin de mquinas en un 15%. Debido a la cantidad de horas trabajadas en la Planta Industrial, slo fue posible terminar 18,000 unidades que contienen materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin; en tanto que las restantes 2,000 unidades contienen materias primas y mano de obra en un 50%, las que han de quedar en el inventario de productos en proceso. Las 18,000 unidades, cuyo proceso ha culminado, son transferidas al almacn de productos terminados. El inventario nal de productos terminados est representado por 1,000 manteles individuales. FabrilPer vendi a restaurantes y hoteles los manteles individuales al contado el 60%; en tanto que el 40% restante est pendiente de cobro. Cada mantel fue vendido en S/.9.52 incluido el IGV. Cul es el proceso contable aplicable?
1. Compra de Materias Primas - Adquisicin de Material 29,500 unidades a S/.1.50 c/u IGV

52,657.50 52,657.50

2. Servicio de Transporte -Flete de Materias Primas Transporte IGV S/. 7,375.00 1,401.25 8,776.25 DEBE HABER

4 60 COMPRAS 6092 Costos Vinculados con las Compras de Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV Por Pagar Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar

7,375.00

1,401.25

_______ 8,776.25

8,776.25 8,776.25

Transferencia del Costo


DEBE 7,375.00 7,375.00 HABER

5 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas

S/. 44,250.00 8,407.50 52,657.50 DEBE 44,250.00 HABER

Cancelacin de Obligacin
DEBE HABER

6 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas

1 60 COMPRAS 602 Materias Primas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD 4011 IGV por Pagar Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421 Fact., Boletas y Otros Comprob. por Pagar

8,776.25

8,407.50

8,776.25

52,657.50

52,657.50 52,657.50

3. Ingreso al Almacn (29,500 unidades adquiridas)

IV-6

Instituto Pacco

N 227

Segunda Quincena - Marzo 2011

rea Contabilidad y Costos


7 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas para Productos Manufacturados (Plstico Reforzado) 28 EXISTENCIAS POR RECIBIR 284 Materias Primas (para saldar la cuenta) DEBE HABER 11 62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 622 Remuneraciones 627 Seguridad y Prev. Social 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones Pblicas 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por Pagar DEBE

IV
HABER

51 625

10,485 315

51,625

1,260

4. Disponible para Produccin (Materias primas) Unidades S/. Saldo Inicial 500 875.00 Compras 29,500 51,625.00 Disponible 30,000 52,500.00 Luego : S/.52,500 : 30,000 unidades = S/.1.75 c/u 5. Transferencia a la Produccin ( 20 000 unidades a S/.1.75 c/u = S/.35,000 ) 8 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas 24 MATERIAS PRIMAS 241 Materias Primas para Productos Manufacturados (Plstico Reforzado) 9 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 931 Materias Primas 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos 6. Utilizacin de Materias Primas Unidades Estado 18,000 Terminados a S/.1.75 c/u 2,000 En Proceso a S/.1.75 c/u 20,000 DEBE 31,500 3,500 ______ 35,000 35,000 35,000 DEBE 35,000 HABER

______ 10,800 DEBE 10,800

9,540 10,800 HABER

12 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 932 Mano de Obra 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

10,800

35,000

8. Utilizacin de Mano de Obra Unidades Estado 18,000 Terminados 2,000 En Proceso (al 50%) 20,000

S/. 9,720 1,080 10,800

DEBE 35,000

HABER 13 94 PRODUCCIN EN PROCESO 942.1 Mano de Obra - Prod. Termind. 942.2 Mano de Obra - Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 932 Mano de Obra DEBE 9,720 1,080 ______ 10,800 10,800 10,800 HABER

35,000

S/. 31,500 3,500 35,000 HABER

9.

10 94 PRODUCCION EN PROCESO 941.1 Materias Primas Prod.Termin. 941.2 Materias Primas Prod. Proc. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 93 Materias Primas

Gastos de Fabricacin (9,000 horas a S/.3,000 c/u = S/.27,000) Concepto % Servicios de Terceros 85 Depreciac. Activo Fijo 15 100

S/. 22,950 4,050 27,000

14 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Respectivas cuentas especcas) 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Pagar

DEBE

HABER

7. Remuneraciones por Mano de Obra (9,000 horas a S/.1.20 c/u = S/.10,800) Concepto Jornales Seguridad Social Retenciones ONP Neto a Pagar: S/. 10,485 315 10,800 (945) 9,540

22,950.00

4,360.50

________ 27,310.50

27,310.50 27,310.50

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Segunda Quincena - Marzo 2011

Actualidad Empresarial

IV-7

IV

Aplicacin Prctica
DEBE HABER 20 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados 23 PRODUCTOS EN PROCESO 231 Product.en Proceso de Manufact. 71 VARIACIN DE LA PRODUC. ALMACENADA 711 Variacin Productos Terminados 713 Variacin Productos en Proceso DEBE 68,220 4,580 68,220 4,580 72,800 HABER

15 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Depreciacin Inmuebles, Maquinaria y Equipo

4,050

4,050

______ 72,800

16 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos

DEBE 27,000

HABER

Proceso Productivo Manteles Individuales de Plstico


- Materias Primas Inventario Inicial (500 Unds.) + Compras efectuadas (29,500 Unds.) + Gastos vinculados Disponible para la Produccin : (-) Inventario Final (10,000 Unds.) Utilizada en Produccin - Costo de Produccin + Mano de Obra + Gastos de Fabricacin Costo de Produccin - Productos en Proceso + Inventario Inicial (-) Inventario Final (2,000 Unds.) Costo de Produccin Terminada - Productos Terminados + Inventario Inicial (-) Inventario Final (1,000 Unds.) Costo de Venta de Productos Terminados 875 51,625 52,500 (17,500) 35,000

27,000

44,250 7,375

10. Utilizacin de Gastos de Fabricacin Unidades Estado 18,000 Terminados (100%) 2,000 En Proceso (0 % ) 20,000

S/. 27,000 -.27,000

10,800 27,000

37,800 72,800 -.(4,580) 68,220 -.(3,790) 64,430 ====

17 94 PRODUCCIN EN PROCESO 943.1 Gastos de Fabricacin-Prod.Termin. 93 COSTOS POR DISTRIBUIR 933 Gastos de Fabricacin

DEBE 27,000

HABER

27,000 14. Costos Unitarios de Produccin (Total disponible)

11. Registro de Produccin Terminada


Cuenta Unidades 18,000 2,000 Concepto Product. Termd. Product. Proc. Valores 68,220 4,580 c/u 3.79 2.29

18 95 PRODUCTOS TERMINADOS 951 Producto Manteles 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.1 Materias Primas - Produc.Termd. 942.1 Mano de Obra - Product. Termd. 943.1 Gastos de Fabricacin - Prod.Termin.

DEBE 68,220

HABER

212 232

_____ 68,220

31,500 9,720 27,000 68,220

15. Venta de Productos Terminados (17,000 manteles a S/.9.52 c/u incl. IGV = S/.161,840 )
Concepto Producto Terminado IGV Costo de Venta c/u 8. 00 1. 52 9. 52 3. 79 S/. 136,000 25,840 161,840 ==== 64,430

12. Registro de Produccin en Proceso 19 96 PRODUCTOS EN PROCESO 961 Producto Manteles 94 PRODUCCIN EN PROCESO 941.2 Materias Primas - Product. Proceso 942.2 Mano de Obra - Product. Proceso DEBE 4,580 3,500 1,080 4,580 HABER

21 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar 70 VENTAS 702 Productos Terminados 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por Pagar

DEBE

HABER

161,840 136,000

_____ 4,580

13. Transferencia de Produccin Terminada y en Proceso (Productos Manteles Individuales)

________ 161,840

25,840 161,840

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Instituto Pacco

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rea Contabilidad y Costos


22 69 COSTO DE VENTAS 692 Productos Terminados 21 PRODUCTOS TERMINADOS 211 Productos Manufacturados DEBE 161,840 161,840 HABER
Cuenta 211 231 241 Unidades Existencias 1,000 Productos Terminados 2,000 Productos en Proceso 10,000 Materias Primas y Auxiliares Balance General

IV
S/. 3,790 4,580 17,500 25,870

16. Ventas al Contado (60% de S/.161,840 = S/.97,101) 23 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1041 Cuentas Corrientes Operativas 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 121 Facturas, Boletas y Otros Comprobantes por Cobrar DEBE 97,104 HABER

97,104

17. Saldos de Existencias (para el siguiente perodo mensual)

Comentarios a. Para el proceso contable se ha empleado el Mtodo Monista, como alternativa se puede utilizar el Mtodo Dualista. b. Las cuentas utilizadas en el Elemento 9 de la Contabilidad Analtica son a ttulo de ejemplo, en razn de no estar normada su nomenclatura por el Plan Contable General Empresarial, sern creadas por la propia empresa de acuerdo a sus necesidades de registro y control de los costos fabriles. c. Al contabilizar los costos de los productos terminados y de los productos en proceso, la distribucin correspondiente se efectuar en base a un elemento o factor distribuidor, como por ejemplo la hora de mano de obra. d. Las cuentas del Elemento 9 - Contabilidad Analtica, con motivo del cierre contables sern saldadas empleando como contrapartida la Cuenta 79 - Cargas Imputables a Cuentas de Costos y Gastos. e. El costo de venta de los productos terminados (692) ser regularizado a la culminacin del ciclo econmico, con su respectiva cuenta de variacin (711).

Tratamiento contable de las letras en descuento con aplicacin de las cuentas del PCGE (modicado)
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Tratamiento contable de las letras en descuento con aplicacin de las cuentas del PCGE (modicado) Fuente : Actualidad Empresarial, N 227 - Segunda Quincena de Marzo 2011

1. Introduccin
En el mercado existen diferentes formas de nanciarse tales como prestamos de instituciones nancieras, celebrar un leaseback, el factoring, el leasing, etc. Las empresas en ocasiones no cuentan con liquidez, pero s tienen cuentas por cobrar a sus clientes, es en este momento que deciden nanciarse, y una de las formas para ello es celebrando con una institucin nanciera el descuento de las letras, ms conocido como Letras en descuento.

pasivos, as como en la parte de los reconocimientos de los mismos, en seguida tendremos que observar algunas normas contables especcas como son la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin, esta norma en su prrafo 11 dene como un activo nanciero lo siguiente: Un instrumento nanciero es cualquier contrato que d lugar a un activo nanciero en una entidad y a un pasivo nanciero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. Un activo nanciero es cualquier activo que sea: a. Efectivo; b. Un instrumento de patrimonio de otra entidad; c. Un derecho contractual: i. A recibir efectivo u otro activo nanciero de otra entidad; o ii. A intercambiar activos nancieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o d. Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad. Un pasivo nanciero es cualquier pasivo que sea:

a. Una obligacin contractual: i. De entregar efectivo u otro activo nanciero a otra entidad; o ii. De intercambiar activos nancieros o pasivos nancieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o b. Un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad Tambin encontramos la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, en esta norma se da el criterio para dar de baja en cuentas de un activo nancieros en el desarrollo del caso prctico detallaremos al respecto. Por el lado legal se tiene la Ley N 27287- Ley de Ttulos Valores, ms adelante se citar algunos artculos relacionados con la Letra de Cambio.

2. Normas contable, y normas legales relacionadas con la operacin de Letras en descuento


En principio se debe observar lo sealado en el Marco Conceptual para preparacin y presentacin de estados nancieros, en la parte de la denicin de los activos y

3. Deniciones
a. La Letra de Cambio: Es un ttulo valor; es una orden de pago escrita, rmada por una persona natural o jurdica (Librador o Girador) en la que indica por lo general a una entidad nanciera (Tomador o Beneciario) el pago de un importe a una tercera persona

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