NOES SOBRE IMPOSTO DE RENDA E PROVENTOS DE QUALQUER NATUREZA - IR Fundamento: artigo 153, inciso III da CF/1988 Leis ns 5.

172/66(CTN), 9.249/95, 9.250/95, 9.430/96, 9.532/97, 9.718/98, 10.451/02, 10.637/02, 11.196/05 e Decreto n 3.000 Regulamento do Imposto de Renda-RIR e alteraes. Pressupostos constitucionais: generalidade universalidade progressividade Fato gerador do IR = aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I) de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II) de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. Aquisio de disponibilidade a) econmica, o efetivo recebimento da renda; b) jurdica, a constituio do direito de receber a renda. Base de clculo do IR - o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou do provento de qualquer natureza tributveis. Contribuinte: o titular, pessoa fsica ou jurdica da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou provento de qualquer natureza. ALQUOTAS DO IR PESSOAS JURDICAS a) 15%; b) mais adicional de 10% ao que exceder a R$ 240.000,00 anuais ou R$ 20.000,00 mensais.

PERIODICIDADE As pessoas jurdicas apuram o IR trimestralmente com base no lucro: real, presumido ou arbitrado e ainda mensalmente em base estimada, devendo neste ltimo caso, levantar o lucro real anual, a fim de verificar o IR devido no exerccio. Perodos de apurao trimestral: 3l de maro; 30 de junho; 30 de setembro e 31 de dezembro. Por estimativa, mensalmente. FORMAS DE PAGAMENTO As pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real podem adotar duas formas de pagamento do IR e da CSL: a) pagamento trimestral, com apurao do lucro real trimestral definitivo; b) pagamento mensal por estimativa e apurao anual do lucro real. PRAZO DE PAGAMENTO Prazo de recolhimento do IR trimestral: at o ltimo dia til do ms subseqente ao do encerramento do trimestre, que pode ser pago em cota nica ou em at trs cotas mensais, iguais e sucessivas. A cota no pode ser inferior a R$ 1.000,00 e o imposto inferior a R$ 2.000,00 deve ser pago em cota nica. Prazo de recolhimento do IR estimativa: at o ltimo dia til do ms subseqente ao ms de apurao. O saldo do IR a pagar apurado em 31.12 deve ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms de maro do ano subseqente, acrescido de juros. DEFINIO a) receita bruta: constituda pelo produto da venda de bens e servios; b) receita lquida: a receita bruta diminuda: 1) das vendas canceladas e devolues de vendas; 2) dos descontos incondicionais concedidos; 3) dos impostos e contribuies incidentes sobre vendas, bem como dos impostos cobrados em substituio tributria.

MODALIDADES DE TRIBUTAO DAS JURDICAS PELO IMPOSTO DE RENDA: As modalidades de tributao do sistema normal, so: I) lucro real; II) lucro presumido; III) lucro arbitrado.

PESSOAS

IMPOSTO DE RENDA - LUCRO REAL O lucro real aquele apurado por meio da contabilidade da empresa. Envolve a escriturao do livro de Apurao do Lucro Real-LALUR, do Livro Dirio, do livro Razo e dos livros fiscais exigidos pelas normas relativas ao IPI, ICMS e ISS. Este regime impe que a escriturao contbil e fiscal seja adequadamente comprovada. CONCEITO No conceito econmico o lucro o resultado positivo da soma algbrica da receita bruta de: Vendas de mercadorias, produtos ou servios (-) devolues, impostos e descontos incondicionais (-) custos (-) despesas operacionais (+) receitas no operacionais (-) despesas no operacionais (=) lucro. A lei do IR denomina esse resultado contbil (econmico) de lucro lquido. Lucro real de acordo com o Regulamento do Imposto de Renda RIR, o lucro lquido (contbil) do perodo de apurao, ajustado pelas adies, excluses e compensaes autorizadas pela legislao do IR.

O lucro real o encontrado na Demonstrao feita na parte A do LALUR, conforme abaixo: Resultado lquido do perodo de apurao, antes do IR (+)Adies (-) Excluses Subtotal (-) Compensao de prejuzos fiscais (=)Lucro real Em conseqncia dessa soma algbrica, as Adies representam: a)os custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do lucro lquido que, de acordo de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do lucro real; b)os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, devam ser computados na determinao do lucro real. As excluses representam: a) os valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do lucro lquido do perodo de apurao; b) os resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do lucro lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no lucro real. As compensaes representam: Os prejuzos fiscais apurados na parte A e controlados na parte B do LALUR. Os prejuzos fiscais somente podero reduzir o lucro real j ajustado pelas adies e excluses em, no mximo, 30% no perodo.

Pessoas jurdicas obrigadas tributao, com base no lucro real, a partir de 01.01.1999: I-cuja receita total, no ano-calendrio anterior, seja superior ao limite de R$ 48.000.000,00, ou proporcional ao n de meses do perodo, quando inferior a 12 meses; II-cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; III-que tiverem lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior; IV-que, autorizadas pela legislao tributria, usufruam de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo de imposto; V-que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal por estimativa; VI-que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou prestao de servios (factoring). VII-que explorem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias e que haja registro do custo orado. REDUO OU SUSPENSO DO PAGAMENTO DO IR COM BASE EM BALANO OU BALANCETE A pessoa jurdica poder utilizar-se da prerrogativa de reduzir ou suspender o recolhimento mensal do imposto estimado, mediante levantamento de balano ou balancete, com observncia da legislao comercial e fiscal. A empresa que optar pelo pagamento do imposto mensal poder:

I suspender o pagamento mensal do imposto, desde que demonstre, com base em balano ou balancete levantado com observncia da legislao e transcrito no livro dirio, que o valor do imposto devido, calculado com base no lucro real do anocalendrio em curso, igual ou inferior soma do imposto pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se referir o balano ou balancete; II reduzir o valor do imposto a pagar ao montante correspondente diferena positiva entre o imposto devido no ano-calendrio em curso, calculado com base no balano ou balancete levantado e a soma do imposto pago, correspondente aos meses do mesmo ano-calendrio, anteriores quele a que se referir o balano ou balancete; III suspender ou reduzir o pagamento do imposto mensal relativo ao ms de janeiro do ano-calendrio, se, com base no balano ou balancete levantado nesse ms, tenha sido apurado prejuzo fiscal ou o imposto calculado sobre o lucro real apurado tenha sido inferior ao calculado por estimativa. CLCULO DO IR COM BASE EM BALANO OU BALANCETE - CASO PRTICO: Admita-se que uma empresa pagou por estimativa, nos meses de fevereiro a junho, o IR devido nos meses de janeiro a maio, no valor de R$ 61.000,00. Em 30 de junho, levantou balano/balancete com base no qual determinou a BC do IR, no perodo de 1 de janeiro a 30 de junho, no valor de R$ 300.000,00. Assim teremos: BC apurada no bal/balancete de 30.06(ajustada) R$ 300.000 IR devido no perodo de janeiro a junho 63.000 IR pago por estimativa ref. aos meses de 01 a 05 61.000 Saldo do IR a pagar relativo a junho 2.000 LUCRO INFLACIONRIO Empresa que tiver lucro inflacionrio a tributar deve adicionar base de clculo do imposto, percentual do saldo do lucro inflacionrio a tributar existente em 31.12.95.

ISENO DE RENDIMENTOS DISTRIBUDOS No esto sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos distribudos por conta de lucros apurados no encerramento do perodo de apurao, a partir de janeiro de 1996, desde que tenham sido apurados em balano. As pessoas jurdicas submetidas ao regime de tributao com base no lucro real e que explorem atividades imobilirias, devem observar regras especficas, quando ocorrer venda a prazo ou a venda de unidade no concluda. PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA As pessoas jurdicas que apuram o imposto com base no lucro real, esto obrigadas a constituir no final de seu perodo de apurao a proviso para o imposto de renda. O valor a ser provisionado corresponder ao somatrio: Imposto e adicional devidos (-) Incentivos fiscais, redutores do imposto; (-) Imposto pago no exterior sobre lucros, rendimentos e ganhos de capital; (-) Parcela da proviso para o IR transferida do passivo exigvel a longo prazo para o passivo circulante, em virtude da realizao do lucro inflacionrio. IMPOSTO A PAGAR O esquema abaixo, oferece melhor visualizao do clculo a ser feito para fins de determinao do imposto a pagar, com base no lucro real: Imposto resultante da alquota de 15% + adicional de 10% (-) total das redues permitidas, decorrentes de incentivos; (-) imposto de renda retido na fonte; (-) estimativa a compensar; (-) saldo do imposto pago a maior ou indevidamente; = imposto de renda a pagar.

CLCULO DO IR LUCRO REAL ANUAL - CASO PRTICO Suponha-se que uma empresa apresente os seguintes valores para clculo do IR, com base no lucro real do perodo considerado, e que teve prejuzo no exerccio anterior de R$ 28.700,00 e pagou de imposto de renda em base estimada o valor total de R$ 12.200,00: Lucro lquido do perodo R$ 110.000 Adies 8.000 Excluses 3.852 Lucro lquido ajustado 114.148 Compensao ( 30%) (28.700) Lucro real 85.448 IR 15% s/85.448 12.817 IR devido no perodo 12.817 IR pago por estimativa(no ano) (12.200) IR a pagar 617 IMPOSTO DE RENDA - ESTIMATIVA As empresas tributadas com base no lucro real, podero efetuar o pagamento do IR mensal calculado por estimativa. A empresa optante pelo pagamento por estimativa deve apurar o lucro real do ano-calendrio at 31 de dezembro. O montante do imposto pago por estimativa, at o ms de dezembro, ser deduzido do imposto devido apurado com base no lucro real do respectivo ano-calendrio. A base de clculo estimada para apurao do IR devido em cada ms do ano-calendrio, ser feita: a) pela aplicao do percentual correspondente sobre o valor da receita bruta ajustada de cada atividade; b) pela adio ao valor do lucro estimado das receitas no abrangidas pelos percentuais da estimativa. O lucro estimado de cada ms ser determinado mediante aplicao dos seguintes percentuais sobre o valor da receita bruta ajustada de cada atividade:

Espcies de atividades geradoras da receita - % sobre a receita a) de revenda, para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural = 1,6%; b) comerciais e industriais em geral, atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, atividade rural, atividade grfica, quando atuar nas reas comercial e industrial, e a industrializao por encomenda, em que a matria-prima, ou o produto intermedirio, ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao = 8%. c) de prestao de servios hospitalares e de transportes de cargas = 8%. d) demais servios de transporte = 16%. e) de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta = 16%. f) de prestao de servios, cuja receita remunere essencialmente o exerccio pessoal por parte dos scios, de profisses que dependam de habilitao legalmente exigidas = 32%. g) de intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza = 32%. h) de construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra(sem o emprego de materiais) = 32%. i) de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra

de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios(factoring) = 32%.

j) de prestao de servios em geral, inclusive atividade grfica

nos casos de prestao de servios com ou sem o fornecimento do material, exceto os citados nas letras c e d = 32%. A partir de 01.01.2006 deve ser adicionado base de clculo do imposto por estimativa o percentual de 8% sobre a receita financeira das pessoas jurdicas que explorem atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, quando esta receita for decorrente da comercializao de imveis e apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato(art.34 da lei 11.196/05). GANHOS DE CAPITAL E DEMAIS RECEITAS E RESULTADOS Ganhos de capital e demais receitas e resultados no computados na receita bruta mensal, devem ser somados ao lucro estimado mensal, exceto: rendimentos de aplicaes financeiras de renda fixa; ganhos lquidos em operaes financeiras de renda varivel; lucros e dividendos de participaes societrias avaliados pelo custo de aquisio; resultado positivo da avaliao de investimento pela equivalncia patrimonial; receitas provenientes de atividade incentivada; recuperao de crditos que no representem ingresso de novas receitas; reverso de provises anteriormente constitudas; juros remuneratrios do capital prprio. No caso das instituies financeiras, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, sociedades distribuidoras de

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ttulos e valores mobilirios, empresas de seguros privados e entidades de previdncia privada aberta e de empresas de capitalizao, sero excludas da receita bruta despesas pertinentes a estas atividades. Os rendimentos de renda fixa e varivel de titularidade destas instituies, integram a receita bruta. Empresa que tiver lucro inflacionrio a tributar deve adicionar base de clculo do imposto mensal um cento e vinte avos do saldo do lucro inflacionrio a tributar existente em 31.12.95. A empresa que tenha lucro diferido por permisso legal, dever adicionar BC do imposto mensal o lucro contido na parcela efetivamente recebida. No caso de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual. As empresas exclusivamente prestadoras de servio em geral, citadas nas letras g a j, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podero utilizar, para determinao da BC do imposto, o percentual de 16%. Exceto as sociedades civis de profisses regulamentadas. A empresa ficar obrigada ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms, quando tiver utilizado o percentual de 16% e a receita bruta acumulada no perodo exceder o limite de R$ 120.000,00. Dedues do imposto devido podero ser deduzidos do imposto apurado no ms: a) incentivos fiscais relativos ao PAT; b) doaes e patrocnios culturais; c) investimentos em projetos audiovisuais; d) doaes a fundos dos direitos da criana e do adolescente; e) imposto de renda pago ou retido na fonte computados na determinao da base de clculo; f) imposto pago a maior ou indevidamente; g) outras compensaes mediante processo administrativo. As emissoras de rdio e televiso obrigadas divulgao gratuita da propaganda eleitoral, bem como as empresas concessionrias de

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servios de telecomunicao, podero excluir do lucro lquido, valor correspondente a oito dcimos do resultado da multiplicao do preo do espao comercializvel. APURAO ANUAL Uma vez exercida a opo pelo pagamento mensal do IR calculado por estimativa, a empresa dever apurar o lucro real em 31.12. do respectivo ano-calendrio, de acordo com as leis comerciais e fiscais. IMPOSTO DE RENDA - LUCRO PRESUMIDO As pessoas jurdicas no obrigadas apurao do lucro real, podero optar pela apurao do IR trimestralmente com base no lucro presumido. Essa modalidade de tributao consiste na determinao, a cada trimestre, de um resultado por meio da aplicao de percentuais sobre a receita bruta ajustada da empresa, apurando-se o valor do lucro que mera presuno, ou seja no representa o lucro efetivo. Podem optar pela tributao com base no lucro presumido, as empresas cuja RB total tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 no ano-calendrio anterior ou R$ 4.000.000,00 multiplicado pelo nmero de meses no caso de incio de atividade. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio e ser manifestada com o pagamento da 1 quota. Determinao do lucro presumido percentuais aplicveis sobre a receita bruta de cada atividade: Espcies de atividades geradoras da receita - % aplicvel sobre a receita bruta: a) revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural = 1,6%. b) comerciais e industriais em geral, as atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, construo por empreitada(com emprego de materiais em qualquer quantidade), atividade rural, atividade grfica quando atuar nas reas comercial e industrial e a industrializao de produtos em que a matria-prima, ou o produto intermedirio, ou o material de embalagem tenham sido

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fornecidos por quem encomendou a industrializao, prestao de servios hospitalares e de transporte de cargas = 8%. c) dos demais servios de transporte = 16%. d) de prestao de servios, cuja receita remunere essencialmente o exerccio pessoal por parte dos scios, de profisses que dependam de habilitao legalmente exigida = 32%. e) de intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza = 32%. f) de construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra(sem o emprego de materiais) = 32%. g) de prestao de servios em geral, inclusive atividade grfica nos casos de prestao de servios com ou sem o fornecimento do material, exceto os citados nas letras b e c = 32%. Devem ser adicionados, ao lucro presumido, quando no computados na receita bruta de vendas: a) ganhos de capital e todas as demais receitas e resultados positivos decorrentes de outras receitas no abrangidas pelos percentuais da presuno. Se a empresa tiver mais de uma atividade, a cada qual ser aplicado o percentual respectivo. Devem ser excludas do lucro presumido, as parcelas decorrentes de: a) recuperaes de crdito que no representem ingresso de novas receitas; b) reverses de saldos de provises anteriormente constitudas; c) lucros e dividendos recebidos por participao societria, caso se refiram a perodos em que os mesmos sejam isentos do IR. As empresas exclusivamente prestadoras de servio em geral, citadas nas letras e a g, cuja RB anual seja de at R$ 120.000,00, podero utilizar para determinao da BC do imposto, o percentual de 16%. Exceto as sociedades civis de profisses regulamentadas.

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 A empresa ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada trimestre transcorrido, quando houver utilizado o % de 16% e a RB acumulada no ano exceder o limite de R$ 120.000,00. Dedues do imposto trimestral. Podero ser deduzidos do valor do imposto trimestral: a) o valor do IR na fonte, pago ou retido, que tenha incidido sobre receitas includas na BC do lucro presumido; b) o IR pago indevidamente ou a maior; c) saldo negativo do IRPJ de perodos anteriores. A empresa, durante o perodo em que for submetida ao Programa de Recuperao Fiscal-REFIS, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido. A empresa poder, para efeito de tributao pelo lucro presumido, reconhecer suas receitas pelo regime de caixa ou de competncia. Se adotar o reconhecimento de suas receitas de vendas de bens, servios e direitos com pagamento a prazo, deve obedecer regras para a escriturao do livro caixa. As empresas submetidas ao regime de tributao com base no lucro presumido, somente podero adotar o regime de caixa, para fins de incidncia do IR e da CSL, se adotarem o mesmo critrio para o PIS/PASEP e a COFINS. ESCRITURAO A empresa optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, deve manter: a) livro caixa; b) livro registro de inventrio; c) livros obrigatrios por legislao fiscal especfica; d) LALUR, quando tiver lucros diferidos de perodos anteriores e saldo a tributar de lucro inflacionrio; e) em boa ordem e guarda, documentos e papis que serviram de base para escriturao comercial e fiscal.

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EXEMPLO DE CLCULO DO IRPJ COM BASE NO LUCRO PRESUMIDO Suponha-se que determinada empresa, apresente no trimestre, o seguinte resultado: venda de mercadorias R$ 200.000 venda de servios em geral 150.000 devoluo mercadorias 10.000 ganhos de capital 5.000 aplicao financeira 400 IR fonte 80 Determinao da BC: venda R$ 200.000 devoluo (10.000) venda lquida 190.000X8% = 15.200 servios 150.000X32% = 48.000 ganhos de capital 5.000 rendimento aplicao financeira 400 lucro presumido 68.600 Clculo IR: 15% s/68.600 = 10.290 10% s/8.600 (adicional) 860 IR 11.150 IR fonte (80) IR a pagar 11.070 Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia do IR, o valor referente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a empresa. IMPOSTO DE RENDA DA PJ - LUCRO ARBITRADO uma forma de apurao da base de clculo do IR utilizada pelo fisco quando a pessoa jurdica deixa de cumprir as obrigaes acessrias relativas determinao do lucro real ou presumido. H previso legal, para que em certas hipteses, a prpria empresa calcule o imposto devido com base no arbitramento.

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O imposto de renda devido trimestralmente, no decorrer do anocalendrio, ser determinado com base nos critrios do lucro arbitrado, quando: a) o contribuinte no mantiver escriturao na forma das leis comerciais e fiscais; b) deixar de elaborar as demonstraes financeiras exigidas; c) a escriturao revelar evidentes indcios de fraude, vcios, erros ou deficincias que a tornem imprestveis; d) o contribuinte deixar de apresentar os livros comerciais e fiscais ou livro caixa; e) o contribuinte optar indevidamente pela tributao com base no lucro presumido. f) o contribuinte no mantiver, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas o livro Razo e o Dirio. O arbitramento pela empresa somente ser admitido quando a receita bruta for conhecida e desde que ocorridas as hipteses mencionadas nas letras a a f acima. Quando a receita bruta da empresa no for conhecida, o lucro arbitrado ser determinado atravs de procedimento de ofcio, mediante alternativas de clculo com o uso de coeficientes previstos em lei. O lucro arbitrado resultar da aplicao dos percentuais, a seguir indicados, sobre a receita bruta ajustada trimestral da empresa, quando conhecida: a) de comerciais e industriais em geral, atividades de loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, atividade rural, atividade grfica quando atuar nas reas comercial e industrial e a industrializao por encomenda em que a matria-prima, ou o produto intermedirio, ou o material de embalagem tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrializao = 9,6%. b) de prestao de servios hospitalares e de transportes de cargas = 9,6%. c) demais servios de transporte = 19,2%.

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d) de prestao de servios, cuja receita remunere essencialmente o exerccio pessoal por parte dos scios, de profisses que dependam de habilitao legalmente exigida = 38,4%. e) de intermediao de negcios, administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza = 38,4%. f) De construo por administrao ou empreitada unicamente de mo-de-obra(sem o emprego de materiais) = 38,4%. g) De prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia e mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring) = 38,4%. h) De prestao de servios em geral, inclusive atividade grfica nos casos de prestao de servios com ou sem o fornecimento do material, exceto os citados nas letras be c = 38,4%. i) De bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedade de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta = 45%. j) De revenda, para consumo de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural = 1,92%. Se a empresa tiver mais de uma atividade, a cada qual ser aplicado o percentual respectivo. As empresas exclusivamente prestadoras de servios em geral, mencionadas nas letras e a h, cuja receita bruta anual seja de at R$ 120.000,00, podero utilizar, para determinao da BC do imposto, o percentual de 19,2%, ficando a empresa obrigada ao pagamento da diferena do imposto.

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 Sero acrescidos base de clculo, os ganhos de capital e demais receitas e resultados positivos decorrentes de outras receitas no abrangidas pelos percentuais de arbitramento. IMPOSTO NA FONTE Do valor acima apurado, pode ser diminudo: a) o valor do IR na fonte, pago ou retido, cuja receita tenha sido includa na BC do lucro arbitrado; b) o IR pago indevidamente ou a maior; c) o saldo negativo do IR de perodos anteriores. CLCULO DO IRPJ COM BASE NO LUCRO ARBITRADO CASO PRTICO Suponha-se que uma empresa tenha apresentado os seguintes dados relativos ao 1 trimestre do ano-calendrio: Receita bruta conhecida: Revenda de mercadorias R$ 200.000 Prestao de servios em geral 100.000 Receitas financeiras 6.000 Descontos obtidos 7.000 Variaes monetrias ativas 17.000 Clculo do lucro arbitrado Revenda de mercadorias R$ 200.000X9,6%= Prestao de servios 100.000X38,4%= Outras receitas = Base de clculo lucro arbitrado Clculo do IRPJ devido Imposto: 15%x R$ 87.600 = Adicional: 10%x R$ 27.600 = Imposto devido =

19.200 38.400 30.000 87.600 13.140 2.760 15.900

LUCROS DISTRIBUDOS Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia do IR, o valor correspondente ao lucro arbitrado, diminudo de todos os impostos e contribuies a que tiver sujeita a empresa.

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IMUNIDADE: Representa fato impeditivo pleno em matria fiscal/ tributria. So imunes tributao do imposto de renda da PJ: templos de qualquer culto; partidos polticos; entidades sindicais dos trabalhadores e as instituies de educao e as de assistncia social sem fins lucrativos. As imunidades, isenes e no-incidncias previstas na legislao do imposto de renda no dispensam as pessoas jurdicas das demais obrigaes previstas na mesma legislao. Devem manter escriturao de suas receitas despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. ISENO Tem natureza jurdica de um fato impeditivo originrio de legislao especfica, a qual deve ser observada. So isentas do imposto de renda: sociedades beneficentes, fundaes, associaes, sindicatos, entidades de previdncia privada(sem fins lucrativos), empresas estrangeiras de transportes, associaes de poupana e emprstimos, sociedades de investimento com participao do capital estrangeiro, Itaipu Binacional e o fundo garantidor de crdito. NO-INCIDNCIA As sociedades cooperativas que obedecerem ao disposto na legislao especfica no tero incidncia do imposto de renda sobre suas atividades econmicas, de proveito comum, sem objetivo de lucro. RETENO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES POR RGOS PBLICOS FEDERAIS IN SRF ns 480/04 e 539/05 Os rgos da administrao pblica federal direta, as autarquias e as fundaes federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades que a Unio detenha a maioria do capital social com direito a voto, retero na fonte o IRPJ, a CSL, a COFINS e o PIS/PASEP, sobre os pagamentos que efetuarem a pessoas jurdicas, pelo fornecimento de bens ou servios,

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aplicando-se sobre o valor a ser pago, os percentuais constantes da IN SRF n 480/04. Pagamentos feitos a ME e EPP optantes pelo Simples, no esto sujeitos reteno na modalidade descrita no item anterior. A partir de 01.05.2004, essa reteno no se aplica na hiptese de pagamentos relativos aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural. Outras hipteses em que no haver reteno, e demais situaes especficas, encontram-se na IN SRF n 480/04. O valor retido ser efetuado at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou servios, pelo rgo pblico. IMPOSTO DE RENDA NA FONTE SERVIOS PROFISSIONAIS PRESTADOS POR PESSOAS JURIDCAS A OUTRAS PESSOAS JURDICAS Esto sujeitas ao desconto do IR/Fonte, alquota de 1,5%, as importncias pagas ou creditadas por PJ a outras PJ, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional, relacionados abaixo (art.647 do RIR/99): Advocacia, anlise clnica laboratorial, anlises tcnicas, arquitetura, assessoria e consultoria tcnica,(exceto o servio prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio), assistncia social, auditoria, avaliao e percia, biologia e biomedicina, clculo em geral, consultoria, contabilidade, desenho tcnico, economia, elaborao de projetos, engenharia, (exceto construo de pontes, estradas, prdios e obras assemelhadas), ensino e treinamento, estatstica, fisioterapia, fonoaudiologia, geologia, leilo, medicina, (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e prontosocorro), nutricionista e diettica, odontologia, organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres,

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pesquisa em geral, planejamento, programao, prtese, psicologia e psicanlise, qumica, radiologia e radioterapia, relaes pblicas, servio de despachante, teraputica ocupacional, traduo ou interpretao comercial, urbanismo e veterinria. IMPOSTO DE RENDA NA FONTE SUJEITO APURAO DIRIA E DECENDIAL: O imposto de renda retido na fonte ser recolhido: a) na ocorrncia do fato gerador, no caso de: 1.rendimentos atribudos a residentes e domiciliados no exterior; 2.pagamentos a beneficirios no identificados; b) at o terceiro dia til subseqente ao decndio de ocorrncia do fato gerador, no caso de: 1.juros sobre o capital prprio e aplicaes financeiras, inclusive os atribudos a residentes ou domiciliados no exterior, e ttulos de capitalizao; 2.prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios, obtidos em concursos e sorteios de qualquer espcie e lucros decorrentes desses prmios; 3.multa ou qualquer vantagem(lei 9.430/96); c) at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do perodo de apurao, no caso de rendimentos e ganhos de capital distribudos pelos fundos de investimento imobilirio; d) at o ltimo dia til do primeiro decndio do ms subseqente ao ms de ocorrncia do fato gerador, nos demais casos. Excepcionalmente, em relao aos fatos geradores ocorridos no ms de dezembro de 2006 e 2007, na hiptese de que trata a letra d, os prazos so diferentes(lei 11.196/05). So responsveis pela reteno e recolhimento do imposto de renda na fonte: I) as Pessoas Jurdicas e empresas individuais que efetuarem: a) pagamento a pessoas fsicas, de quaisquer espcies de rendimentos sujeitos incidncia do imposto; b) pagamento ou crdito, o que ocorrer primeiro, a outras pessoas jurdicas, a ttulo de: remunerao pela prestao de servios profissionais, comisses e corretagens, servios de limpeza e conservao de imveis(exceto reformas e obras assemelhadas),

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servios de segurana e vigilncia, locao de mo-de-obra e factoring; c) pagamento ou crdito a cooperativas de trabalho ou associaes profissionais ou assemelhadas, referente a servios pessoais prestados ou colocados disposio por associados destas; d) pagamento a outras Pessoas Jurdicas, a ttulo de juros e indenizaes por lucros cessantes por sentena judicial. II) a instituio financeira responsvel pelo pagamento em cumprimento de deciso judicial, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor; III) as pessoas fsicas que pagarem rendimentos do trabalho assalariado. RENDIMENTOS PAGOS A PESSOAS FSICAS POR PESSOAS JURDICAS BASE DE CLCULO: a) rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, aluguis e outros rendimentos sujeitos tabela progressiva, a base de clculo o rendimento bruto mensal pago, deduzidos os dependentes, penses alimentcias, a previdncia oficial, e no caso de rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio ou de administradores, a contribuio para entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas e que o nus tenha sido do contribuinte. b) No caso de aluguel de imveis, podero ser deduzidos: impostos, taxas, emolumentos incidentes sobre o imvel, despesas pagas para cobrana do rendimento, despesas de condomnio e aluguel pago pela locao de imvel sublocado; c) rendimentos sobre servios de transporte: 40% do rendimento decorrente de transporte de carga, de servios com trator, mquinas de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; d) 60% sobre rendimentos decorrentes de transporte de passageiros. Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto da previdncia oficial e da penso alimentcia, os valores pagos podero ser deduzidos da base de clculo mensal, desde que os comprovantes de pagamento sejam entregues fonte pagadora pelo beneficirio.

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RENDIMENTOS PAGOS OU CREDITADOS A PESSOAS JURDICAS ALQUOTAS ESPECFICAS: I) 5% nos casos de juros e indenizaes por lucros cessantes decorrentes de sentena judicial; II) 1,5% nos casos de servios profissionais (ver lista); III) 1,5% nos casos de: a) servios profissionais, comisses e corretagens e servios de propaganda e publicidade; b) rendimentos pagos ou creditados a cooperativas de trabalho e associaes profissionais ou entidades assemelhadas, relativos a servios pessoais prestados ou colocados disposio por associados destas; c) rendimentos pagos ou creditados por PJ a ttulo de prestao de servios a outras PJ que explorem as atividades de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber(a partir de 01.02.2004); IV-1% nos casos de: a) prestao de servios de limpeza e conservao de bens imveis, exceto reformas e obras assemelhadas; b) prestao de servio de segurana e vigilncia; c) locao de mo-de-obra.; Existem alquotas e normas especficas de incidncia sobre o imposto de renda retido na fonte. Destacamos algumas delas: a) 20% sobre rendimentos de aplicao financeira de renda fixa, at 31.12.2004. A partir de 01.01.2005, as alquotas so de 22,5%, 20%, 17,5% e 15%, conforme o prazo de aplicao(lei 11.033/04); b) 20% sobre o valor de mercado dos prmios distribudos em bens ou servios, mediante concursos ou sorteios; c) 30% sobre o valor dos prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos; d) 15% sobre juros remuneratrios do capital prprio pagos ou creditados por pessoa jurdica tributada pelo lucro real aos

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seus scios, acionistas ou titular, exceto se a beneficiria for pessoa jurdica imune; e) 15% sobre o valor das multas ou outras vantagens pagas ou creditadas por PJ a pessoa fsica ou PJ, (exceto indenizaes trabalhistas ou reparatrias de danos patrimoniais); f) 10% sobre rendimentos recebidos pelos garimpeiros, na venda a empresas habilitadas, de metais preciosos e semipreciosos; g) 35% sobre rendimentos pagos a beneficirio no identificado; h) 3% sobre rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da justia federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor; i) 15% sobre benefcios recebidos de entidade de Previdncia Privada; j) 20% sobre ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsa de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhados, no caso de operaes day trade, e de 15% nos demais casos; k) 15% sobre o resgate de recursos acumulados no caso de cobertura por sobrevivncia em seguro de vida(VGBL=vida gerador de benefcio livre); l) 30%, 25% e 20% nos casos de benefcios de ttulos de capitalizao; m) 22,5%, 20,%, 17,5% e 15%, conforme o prazo de aplicao, no caso de emprstimos(mtuo); n) rendimentos pagos a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, deve ser cobrado o IRRF, aplicando-se a alquota conforme a natureza do rendimento. Nos casos citados a seguir, o recolhimento do imposto dever ser feito pela prpria PJ que receber valores(prestao de servios) de outras pessoas jurdicas: a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa; b) operaes realizadas em bolsas de valores e em bolsas de mercadorias; c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a PJ atuar como agente da companhia emissora; d) operaes de cmbio; e) vendas de passagens,

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excurses e viagens; f) administrao de carto de crdito; g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeies-convnio; h) prestao de servio de administrao de convnios; i) servios de propaganda e publicidade prestados por agncias de propaganda. Rendimentos pagos a pessoa jurdica: a base de clculo o valor bruto pago ou creditado. Rendimentos pagos a pessoas fsicas: aplica-se a tabela progressiva do imposto de renda. Declarao Integrada de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica-DIPJ IN SRF 127/98. A DIPJ conter informaes sobre os seguintes impostos e contribuies devidos pela pessoa jurdica, e ser entregue anualmente de forma centralizada pela matriz: Imposto sobre a renda da pessoa jurdica - IRPJ; Imposto sobre produtos industrializados - IPI; Contribuio social sobre o lucro lquido CSLL; Contribuio para o PIS/PASEP e Contribuio para o financiamento da seguridade social - COFINS. Pessoas Jurdicas obrigadas entrega da DIPJ: Todas as pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e falimentar, as entidades imunes e isentas do imposto de renda. Pessoas jurdicas desobrigadas da entrega da DIPJ: a) As ME E EPP enquadradas no SIMPLES. b) As pessoas jurdicas inativas c) Os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas. As pessoas jurdicas inativas devem entregar a declarao de inatividade. Entidades dispensadas da entrega da DIPJ, ainda que inscritas no CNPJ: a) os consrcios constitudos na forma da lei 6.404/76;

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b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo-de-obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; c) os receptores(pessoa fsica) de apostas da loteria esportiva e da loteria de nmeros, credenciados pela CEF, mesmo que tenha CNPJ, desde que no explore em seu nome outra atividade econmica; d) os condomnios de edifcios; e) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto fundos de investimento imobilirio, cujo scio tenha mais de 25% da quotas do fundo; f) a pessoa fsica que, individualmente, preste servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares; g) a sociedade em conta de participao; h) empresas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico. i) representante comercial, corretores, leiloeiros, despachantes. A Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica-DIPJ, dever ser elaborada com a utilizao do Programa DIPJ distribudo pela SRF em uma de suas unidades, ou obtido atravs da internet no seguinte endereo: http://www.receita.fazenda.gov.br Meio de apresentao e prazo de entrega a) transmitida via Internet, com utilizao do programa receitanet. A DIPJ ser entregue : ltimo dia til do ms de junho, at as 20:00 horas; a DIPJ relativa a encerramento de atividades, ciso, fuso, ou incorporao da PJ dever ser apresentada at o ltimo dia til do ms subseqente ao do evento. Atraso na entrega da DIPJ I-A PJ que no entregar a DIPJ, ou entreg-la aps o prazo fixado, ou apresentar incorrees ou omisses, sujeitar-se- multa de 2% ao ms ou frao, incidente sobre o IR devido,

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informado na DIPJ, ainda que integralmente pago, limitada a 20% , no caso de falta de entrega ou de entrega em atraso. II-Multa de R$ 20,00 para cada grupo de dez informaes incorretas ou omitidas. III-O valor mnimo da multa de R$ 500,00, inclusive para as PJ que no tenham apurado IR devido, na DIPJ. Prorrogao do Prazo Quando, por motivo de fora maior, a empresa no entregar a DIPJ, no prazo, poder pleitear, por requerimento, prorrogao de at 60 dias. Entrega de DIPJ retificadora A DIPJ anteriormente entregue poder ser retificada, independentemente de autorizao, devendo ser observado: a) a declarao retificadora ter a mesma natureza da declarao original apresentada, substituindo-a integralmente; b) no ser admitida retificao de DIPJ que tenha por objetivo alterar regime de tributao, salvo para fins de adoo do lucro arbitrado, quando determinado pela legislao; c) a PJ que entregar DIPJ retificadora que altere valores informados na DCTF, dever proceder a mesma alterao nesta. ATIVIDADE RURAL A tributao da atividade rural observa as regras aplicveis s empresas em geral, inclusive quanto incidncia de adicional, quando for o caso. O prejuzo fiscal compensvel integralmente, no se lhe aplicando a limitao de 30%, vlida para o prejuzo fiscal apurado nas atividades em geral. Esse prejuzo fiscal, quando apurado no perodo-base, poder ser compensado, sem limites, com o lucro real das demais atividades, apurado no mesmo perodo. Incentivos Fiscais IN SRF n 267/02. O imposto devido em cada ms, em cada trimestre ou em 31.12, ser calculado mediante aplicao da alquota de 15% sobre a BC (lucro real), e do imposto assim apurado poder ser deduzido o

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valor dos incentivos fiscais. No tm direito sua fruio as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido, arbitrado, optantes pelo Simples e instaladas em Zona de Processamento de Exportao-ZPE. Para maior facilidade, os incentivos admitidos esto reunidos em quatro grupos: I)Redutores diretos: Programa de Alimentao do Trabalhador, Atividade Cultural e Artstica, Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente, PDTI/PDTA e Atividade Audiovisual ou Funcines; II)Redutores baseados no lucro da explorao: Exportao Incentivada e Reduo por Reinvestimento; III)Investimentos em projetos prprios no FINOR, FINAM e FUNRES; IV)Incentivos a empresas estrangeiras de transporte, a programas especiais de exportao e a pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao tecnolgica de produtos. Por meio da lei n 11.196/05 foram criados: 1. Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao REPES e 2. Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras RECAP. Esses regimes concedem benefcios fiscais abrangendo: a) Incentivos inovao tecnolgica; b) Programa de incluso digital; c) Incentivos s Microrregies nas reas de atuao das extintas Sudene e Sudam. A legislao do IR admite algumas dedues e ou redues diretas do imposto devido, ttulo de incentivos fiscais. A possibilidade de a pessoa jurdica usufruir destes benefcios fiscais fica condicionada comprovao da quitao dos tributos e contribuies federais e a modalidade de tributao obrigatria o lucro real.

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PROGRAMA DE ALIMENTAO DO TRABALHADOR Esta reduo s poder ser utilizada pelas empresas que tiverem o PAT previamente aprovado pelo Ministrio do Trabalho e Emprego. O valor mensal do incentivo ser calculado mediante a aplicao de 15% sobre o resultado da multiplicao do nmero de refeies servidas em cada perodo de apurao, pelo valor de R$ 1,99, que representa o custo da refeio, sendo que, os 20% restantes representam a participao do trabalhador. O incentivo total no poder ultrapassar 4% do IR normal devido. Se houver excedente, dever ser controlado na parte B do LALUR, e poder ser compensado nos dois anos subseqentes. Exemplo do clculo - PAT - 4. trimestre de 200x: Imposto devido sem o adicional R$ 5.000,00 Despesas de custeio com o PAT 4.000,00 Nmero de refeies servidas no trimestre 1.000 Valor mximo do incentivo 1.000x R$ 1,99 1.990,00 Incentivo: 15% x R$ 1.990,00 298,50 Limite: 4% x R$ 5.000,00 200,00 Excesso: R$ 298,50 R$ 200,00 98,50 Valor de reduo do imposto a ttulo de PAT 200,00 O excesso de R$ 98,50 poder ser aproveitado no prazo de at dois anos, e a despesa com refeies fornecidas dedutvel da BC do IR e da CSL. PROGRAMA DE DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO INDUSTRIAL OU AGROPECURIO-PDTI/PDTA As empresas devem ter estes programas aprovados pelo Ministrio da Cincia e Tecnologia, e a reduo corresponder a 15% dos dispndios havidos no perodo de apurao em atividade de pesquisa e de desenvolvimento industrial e agropecurio, at o limite de 4% do imposto normal devido. Se o incentivo no puder ser aproveitado no total dentro do perodo, o excedente poder ser compensado nos dois anos subseqentes.

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ATIVIDADES DE CARTER CULTURAL E ARTSTICO As empresas podero deduzir do IR normal devido, obedecidos os limites legais, as quantias efetivamente despendidas(existem limites), a ttulo de doaes e patrocnios, nos projetos relacionados produo cultural. O limite fixado de 4% do IR normal devido e o excedente no poder ser compensado. No pode ser deduzido como despesa operacional, os valores das doaes ou patrocnios. Os projetos dependem de aprovao do Ministrio da Cultura. ATIVIDADE AUDIOVISUAL Este incentivo um estmulo s obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras. Corresponde a dispndios realizados pela empresa no mercado de capitais, em favor de tais projetos, mediante a aquisio de quotas representativas dos respectivos direitos de comercializao, caracterizados por certificados de investimento, emitidos e registrados segundo normas da CVM. O limite de 3% do IR normal devido, e pode abater o valor aplicado como despesa para fins do IR. FUNDOS DE FINANCIAMENTO DA INDSTRIA CINEMATOGRFICA NACIONAL FUNCINES As empresas podero deduzir do IR e da CSL devidos, parcela correspondente s quantias aplicadas na aquisio de quotas do FUNCINES. A parcela a ser deduzida ser calculada sobre o IR normal e a CSL devidos, limitada a 3% do imposto, e o valor excedente no poder ser utilizado em perodo posterior. FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE Esta reduo s poder ser utilizada por empresas que tenham feito doaes, devidamente comprovadas, aos Fundos, nacional, estaduais e municipais, vedada a deduo como despesa operacional. A deduo no poder ser superior: a) ao total das dedues efetuadas no ano-calendrio; b) a 1% do valor do IR normal devido. A deduo neste caso no est submetida a limite global.

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LUCRO DA EXPLORAO um conceito exclusivamente tributrio, institudo para servir de parmetro para clculo de isenes ou dedues do IRPJ. Considera-se lucro da explorao o lucro lquido, antes da proviso para o IR, ajustado pela excluso dos seguintes valores: a)a parte das receitas financeiras que exceder as despesas financeiras; b) os rendimentos e prejuzos de participaes societrias; c)os resultados no operacionais. Exemplo: uma empresa apresenta os seguintes dados: Lucro antes do IR R$ 30.000 Receita financeira 3.000 Despesa financeira 2.000 Resultado no operacional 800 Dividendos 200 Clculo do lucro da explorao Lucro antes do IR R$ 30.000 Excluses . receita financeira 3.000 - desp.financeira ( 2.000) R$ ( 1.000) .dividendos (200) .resultado no operacional (800) Lucro da explorao 28.000 Entre os incentivos para as regies Norte, Nordeste e CentroOeste est a iseno do IRPJ sobre o lucro da explorao. Lei 9532/97. Estes benefcios passaram a ser de reduo do IRPJ, observados os seguintes percentuais: a)75% de 01/1998 a 12/2003 b) 50% de 01/2004 a 12/2008 c)25% de 01/2009 a 12/2013 Tomando como base o exemplo acima, a parcela do lucro de explorao isenta ser determinada da seguinte forma: 0,50% x 28.000 = 14.000.

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Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios FederaisDCTF- IN SRF n 482/04 As pessoas jurdicas, inclusive as equiparadas, esto obrigadas apresentao, da Declarao acima, para informar os valores devidos relativos aos seguintes tributos, bem como os valores utilizados para sua quitao: IRPJ, IRRF, IPI, IOF, CSLL, PIS/PASEP, COFINS, CPMF e CIDE. A partir de 01.01.2005, a periodicidade de apresentao da DCTF, que era trimestral, passou a ser: a) mensal, para as pessoas jurdicas: I) cuja receita bruta auferida no 2 ano-calendrio anterior ao perodo correspondente DCTF a ser apresentada tenha sido superior a R$ 30.000.000,00; II) cujo somatrio dos dbitos declarados nas DCTFs relativas ao 2 ano-calendrio anterior ao perodo correspondente DCTF a ser apresentada tenha sido superior a R$ 3.000.000,00; b) semestral, para as demais pessoas jurdicas no enquadradas nos itens acima, sendo facultado a estas a apresentao mensal da DCTF. Neste caso, a opo ser exercida mediante a entrega da declarao relativa ao ms de janeiro, sendo definitiva para todo o ano. A DCTF deve ser apresentada, de forma centralizada pela matriz: a) pelas PJ sujeitas apresentao mensal, at o 5 dia til do 2 ms subseqente ao ms de ocorrncia dos FGs; b) pelas demais PJ sujeitas entrega semestral: I) at o 5 dia til do ms de outubro de cada ano-calendrio, no caso de DCTF do 1 semestre e II) at o 5 dia til do ms de abril de cada ano-calendrio, no caso de DCTF relativa ao 2 semestre do ano-calendrio anterior. A dispensa, a no-sujeio apresentao da DCTF, bem como as multas por no apresentao, incorreo ou omisso, seguem as mesmas regras da DIPJ.

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Declarao do Imposto de Renda Retido na Fonte DIRF Devem apresentar a DIRF anual, as pessoas fsicas e jurdicas que pagarem ou creditarem rendimentos sujeitos incidncia do Imposto de Renda na Fonte, conforme normas estabelecidas nas INs SRF 108/2001, 493/05 e 577/05. Prazo de entrega: at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio subseqente ao do pagamento dos rendimentos. Comprovante de Rendimentos Pagos e de Reteno de Imposto de Renda na Fonte (pessoas fsicas) A pessoa fsica ou jurdica que pagar a pessoas fsicas rendimentos sujeitos ao desconto do Imposto de Renda na fonte, dever fornecer ao beneficirio o documento comprobatrio, em uma via, conforme modelo aprovado pela SRF, (informe de rendimentos) at o ltimo dia til do ms de fevereiro do anocalendrio subseqente ao do pagamento dos rendimentos. Documento de Arrecadao de Receitas Federais- DARF Deve ser utilizado obrigatoriamente no recolhimento de impostos e contribuies sociais e de incentivos fiscais. vedada a utilizao do DARF para pagamento de tributos de valor inferior a R$ 10,00. Cada tipo de receita tem seu cdigo especfico. PERDAS NO RECEBIMENTO DE CRDITOS A Lei 9.430/96, estabelece as normas legais e contbeis quanto ao tratamento a ser aplicado sobre perdas no recebimento de crditos a partir de 97. A regulamentao pela SRF est na IN 93/97. Essas perdas decorrentes da atividade da pessoas jurdicas, podero ser deduzidas como despesas, na determinao do lucro real para efeito de clculo do IR e da CSL. No se fala mais em provisionar perdas provveis, mas, dentro dos limites e condies definidos em lei, contabilizar as perdas efetivas ocorridas na data de apurao do lucro. A lei permite que sejam registrados como perdas dedutveis os crditos:

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em relao aos quais tenha havido a declarao de insolvncia do devedor, em sentena emanada do Poder Judicirio; II) sem garantia de valor: a) at R$ 5.000,00, por operao, vencidos h mais de 6 meses, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento; b) acima de R$ 5.000,00 at R$ 30.000,00, por operao, vencidos h mais de 1 ano, independentemente de iniciados os procedimentos judiciais para o seu recebimento, porm, mantida a cobrana administrativa; c) superior a R$ 30.000,00, vencidos h mais de 1 ano, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento. III) com garantia, vencidos h mais de 2 anos, desde que iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias; IV) contra devedor declarado falido ou PJ declarada concordatria, relativamente parcela que exceder o valor a que esta tenha se comprometido a pagar. OPERAES COM O EXTERIOR Visando adequar o estudo tributrio/fiscal s exigncias da legislao vigente, passaremos alguns conceitos sobre operaes com o exterior. A legislao regula a tributao dos resultados havidos em operaes com o exterior, abrangendo bens, servios, direitos e juros, quando efetuados: a)com quaisquer pessoas jurdicas ou fsicas, vinculadas ou no, residentes em pas com tributao favorecida, devendo a tributao do trabalho e do capital ser efetuada separadamente, de forma individualizada por dependncia do pas de residncia ou domiclio; b)com pessoas jurdicas e fsicas, vinculadas, residentes nos demais pases;

I)

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c)com qualquer pessoa fsica ou jurdica, ainda que no vinculada, residente ou domiciliada em pas ou dependncia cuja legislao interna oponha sigilo relativo composio societria de PJ ou sua titularidade. PREOS DE TRANSFERNCIA Envolvem as operaes com pessoas vinculadas discorrendo-se sobre as metodologias prescritas na legislao no que concerne aos mtodos de arbitramento dos preos de venda, a dedutibilidade de custos, encargos e despesas, preos e custos e outras situaes mais especficas. RESULTADOS AUFERIDOS NO EXTERIOR Os lucros e ganhos auferidos no exterior por empresas domiciliadas no pas, esto sujeitos a situaes especficas no regime de tributao. PASES COM TRIBUTAO FAVORECIDA So aqueles que no tributam a renda ou o fazem segundo uma alquota mxima inferior a 20%. PESSOAS VINCULADAS Ser considerada vinculada PJ domiciliada no Brasil, e as pessoas fsicas ou jurdicas que de algum modo mantenham base negocial com o Pas. A definio legal dessas situaes, podemos encontrar nos artigos 240 a 245 do decreto 3.000/99. IMPOSTO DE RENDA - PESSOAS FSICAS So contribuintes do IR as pessoas fsicas domiciliadas ou residentes no Brasil, titulares de disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza, inclusive rendimentos e ganhos de capital, sem distino de nacionalidade, sexo, idade, estado civil ou profisso. So tambm contribuintes as pessoas fsicas que perceberem rendimentos de bens de que tenham a posse como se lhes pertencessem, e ainda a renda e os proventos percebidos no Pas por residentes ou domiciliados no exterior.

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DEDUES ADMITIDAS NA BASE DE CLCULO a) dependentes; b) penso alimentcia; c) contribuies para a previdncia social da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios; d) contribuies para entidades de previdncia privada e para o Fundo de Aposentadoria Programada IndividualFAPI. IMPOSTO DE RENDA Pessoas fsicas - carn-leo. Ficam sujeitas ao recolhimento mensal obrigatrio do imposto de renda(carn-leo) as pessoas fsicas, residentes ou domiciliadas no Brasil, que receberem de outras pessoas fsicas ou de fontes situadas no exterior, rendimentos tributveis no sujeitos ao desconto do imposto na fonte. O imposto pago mensalmente nessa condio, ser compensado na Declarao Anual de Ajuste. Dedues: Nos casos de rendimentos do trabalho no assalariado(exceto rendimentos recebidos por transportadores de cargas ou de passageiros, ou por garimpeiros), e dos titulares de servios notariais e de registro e leiloeiros, podem ser deduzidas as despesas pagas em decorrncia do exerccio da atividade, desde que escrituradas em livro caixa e comprovadas por documentao hbil. Podem ainda ser deduzidas: a) a quantia de R$ 106,00 por dependente, at 31.12.2004, R$ 117,00 a partir de 01.01.2005 e at janeiro de 2006 e R$ 126,36 a partir de 01.02.2006. b) penso alimentcia, por deciso judicial; c) a contribuio paga Previdncia oficial, privada e ao Fapi. Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies para as entidades de previdncia privada e para o Fapi, o valor s poder ser considerado para deduo se houver anuncia da empresa e que seja fornecido o original do comprovante de pagamento. Clculo do imposto de renda carn leo-caso prtico: Suponha-se que no ms de janeiro/2006, um mdico tenha recebido de pessoas fsicas R$ 25.000,00, a ttulo de honorrios,

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e pagou despesas inerentes sua atividade profissional no valor de R$ 8.760,00, valores registrados no livro caixa: Esse contribuinte tem dois dependentes, e pagou no ms, a contribuio devida ao INSS de R$ 533,63. Assim teremos: RB mensal R$ 25.000,00 Dedues: Despesas em razo da atividade (8.760,00) Dependentes : 2x 117,00 (234,00) INSS: 20% s/2.668,15 (533,63) Base de clculo 15.472,37 IR: 27,5% x 15.504,26 4.254,90 Parcela a deduzir (465,35) Imposto a recolher 3.789,55 O imposto devido no regime do carn-leo deve ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente. A tributao pelo carn-leo no se confunde com a complementao facultativa do imposto, conhecida como mensalo. De acordo com o art. 113 do RIR, sem prejuzo dos pagamentos mensais obrigatrios, facultado ao contribuinte efetuar, no curso do ano-calendrio, a complementao do imposto que for devido sobre rendimentos percebidos no ano. Essa complementao facultativa do imposto, cabe quando o contribuinte perceber de mais de uma fonte rendimentos tributveis na declarao de ajuste anual. Esse recolhimento complementar, no obrigatrio, uma antecipao do imposto que ser devido na Declarao de ajuste anual. DECLARAO DE AJUSTE ANUAL PESSOA FSICA A cada ano a SRF baixa instrues sobre o preenchimento desta declarao. Informaes gerais a seguir: Est obrigada a apresentar a Declarao de ajuste anual, a pessoa fsica, residente no Brasil, que, no ano - calendrio:

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a) recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 12.696,00 at 31.12.2004. A partir de 01.01.2005 at janeiro de 2006 R$ 13.968,00 e a partir de 01.02.2006 R$ 14.992,32. b) recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma tenha sido superior a R$ 40.000,00; c) participou do quadro societrio de empresa como scio ou acionista, titular ou cooperado; d) realizou, em qualquer ms do ano-calendrio, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeitos incidncia do imposto, ou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhados; e) teve a posse ou a propriedade, em 31.12 de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 80.000,00; f) relativamente atividade rural: 1) obteve receita bruta em valor superior a R$ 69.840,00; 2) deseja compensar prejuzos de anos anteriores ou do prprio ano a que se referir a declarao; g) passou condio de residente no Brasil. A pessoa fsica que teve participao em sociedade por aes de capital aberto ou cooperativa, cujo valor de constituio ou aquisio foi inferior R$ 1.000,00, fica excluda do disposto na letra c. Formas de apresentao A declarao de ajuste anual poder ser apresentada: a) em formulrio, no modelo completo ou no modelo simplificado; b) em meio magntico ( em disquete ou pela internet); c) por telefone ou por meio de formulrio on line (internet); d) a partir do exerccio de 2004, os contribuintes que tiveram rendimentos acima de R$ 100.000,00 ou que tiveram rendimentos tributveis de ganhos de capital, atividade rural ou renda varivel, devem entregar a declarao por meio magntico.

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A entrega em meio magntico (disquete ou pela internet), deve ser utilizado o programa gerador aprovado pela SRF, disponibilizado no seu endereo eletrnico (www.receita.fazenda.gov.br) e nas suas unidades. Declarao simplificada por telefone ou pelo sistema on-line. A entrega da declarao Simplificada por telefone ou pelo sistema on-line poder ser feita pelo declarante que satisfizer as seguintes condies: a)tiver, em 31.12 a posse ou a propriedade de bens e direitos de valor total no superior a R$ 20.000,00; b) fizer a opo pelo desconto simplificado; c)no tenha passado condio de residente no Brasil; d) no deseje incluir em sua declarao, rendimentos, bens e direitos de seus dependentes obrigados a apresentar a declarao de ajuste anual. PRAZO PARA ENTREGA E RGOS RECEPTORES As declaraes devem ser entregues at 30.04 com informaes de fatos ocorridos de 01.01 a 31.12 do ano-calendrio anterior, inclusive pelas pessoas fsicas ausentes (no exterior) a servio do Brasil, observando-se o seguinte: a) as declaraes em disquete sero recepcionadas pelo Banco do Brasil e Caixa Econmica, no expediente normal; b) a declarao pela internet, pelo sistema on-line ou por telefone pode ser efetuada at as 20 horas do dia 30.04; c) as declaraes em formulrio entregues nas agncias e lojas franqueadas da ECT. Pagamento do saldo do imposto O saldo do imposto apurado na declarao poder ser pago em seis quotas iguais, mensais e sucessivas e corrigidas monetariamente. Nenhuma quota poder ser de valor inferior a R$ 50,00 e o imposto de valor inferior a R$ 100,00 dever ser pago em quota nica.

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Declarao de bens e direitos A pessoa fsica sujeita apresentao da declarao de ajuste anual, deve apresentar relao descritiva dos bens e direitos que, no Pas ou exterior, constituam, em 31.12 seu patrimnio e o de seus dependentes. dispensada a incluso na declarao de bens e direitos: a)saldos de conta corrente bancrias, poupana e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no exceda a R$ 140,00; b)de bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como direitos, cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00; c)do conjunto de aes ou quotas de uma mesma empresa, bem como o ouro ativo financeiro, cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00; d)de dvidas e nus reais do contribuinte e de seus dependentes, em 31.12 cujo valor seja inferior ou igual a R$ 5.000,00. Multa por atraso na entrega da declarao: A entrega da declarao aps o prazo, sujeita o contribuinte multa de 1% sobre o total do imposto devido nela apurado, observando-se: a)ter como valor mnimo R$ 165,74; b)ter como valor mximo 20% do IR devido; c)a multa ser aplicada inclusive no caso de declarao de que no resulte IR a pagar, a qual ser de R$ 165,74. DEDUES ADMITIDAS NO MODELO DE DECLARAO COMPLETO O contribuinte que declarar no modelo completo poder deduzir dos rendimentos tributveis na declarao de ajuste anual: a)as contribuies para a previdncia oficial; b)as contribuies para entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas e as contribuies ao Fundo de aposentadoria programada individual-FAPI, do contribuinte e dependentes, cujo nus seja do contribuinte, at o limite de 12% dos rendimentos que determinaram a BC do imposto;

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c)a quantia correspondente a R$ 1.272,00 por dependente, at 31.12.2004. A partir de 01.01.2005 at 01.01.2006 R$ 1.404,00 e a partir de 01.02.2006 R$ 1.516,32; d)despesas com educao, do contribuinte e de seus dependentes, at o limite anual individual de R$ 1.998,00, at 31.12.2004. A partir de 01.01.2005 at 31.01.2006 R$ 2.198,00. A partir de 01.02.2006 R$ 2.373,84. e)despesas mdicas, correspondendo a gastos do contribuinte e seus dependentes, inclusive planos de sade; f)penso alimentcia em cumprimento a deciso judicial; g)no caso de profissionais autnomos, as despesas decorrentes do exerccio da atividade, desde que escrituradas em livro caixa. DEDUES DE INCENTIVOS FISCAIS O contribuinte que declarar no modelo completo poder deduzir at 6% do imposto devido: a)de contribuies feitas ao Fundo dos direitos da criana e do adolescente; b)de doaes e patrocnios efetivamente realizados em favor de projetos de natureza cultural, aprovados pelo MINC; c)o valor pago na aquisio primria de certificados de investimento em projetos de produo de obras audiovisuais cinematogrficas. Compensao de imposto retido na fonte ou pago pelo contribuinte Do valor do imposto devido poder ser compensado: a) o imposto retido na fonte sobre rendimentos includos na BC anual; b) o imposto pago pelo contribuinte sobre rendimentos includos na BC anual, nas modalidades carn-leo e mensalo; c) o imposto pago no exterior sobre rendimentos includos na BC do imposto devido na declarao, desde que haja reciprocidade de tratamento ou o Brasil tenha firmado acordo

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com o Pas de origem dos rendimentos, para evitar bitributao. Contribuinte aposentado O contribuinte, com 65 anos ou mais, que receba proventos de aposentadoria, reserva remunerada, reforma ou penso pagos por PJ de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, declara como rendimentos isentos at o valor de R$ 1.058,00 mensais em vigor at 31.12.2004. A partir de 01.01.2005 at 31.01.2006 R$ 1.164,00 e a partir de 01.02.2006 R$ 1.257,12. Modelos de declarao Pessoa Fsica: a)Declarao completa a declarao em que podem ser utilizadas todas as dedues legais, desde que comprovadas; b)Declarao simplificada a declarao em que se utiliza o desconto de 20% dos rendimentos tributveis, e substitui todas as dedues legais da declarao completa, sem necessidade de comprovao, limitada a R$ 9.400,00 at 31.12.2004. A partir de 01.01.2005 at 31.01.2006 R$ 10.430,00. A partir de 01.02.2006 R$ 11.167,20. c)Prazo de entrega: de 01.03 a 30.04 de cada ano. d)Declarao de isento as pessoas fsicas inscritas no Cadastro de Pessoas Fsicas(CPF), dispensadas da apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto de Renda, devero apresentar a Declarao Anual de Isento. A entrega da Declarao Anual de Isento ser feita, opo da pessoa fsica, no prazo de 01.08 a 30.11 de cada ano: a)nas agncias dos Correios; b)nas lojas lotricas; c)por telefone; d)nas instituies bancrias autorizadas; e)via internet. Algumas das informaes aqui prestadas podero ser modificadas, no decorrer do exerccio, pela Secretaria da Receita do Brasil, para melhor adequar situaes. Por isso, quem j trabalha nas reas pertinentes deve ficar atento a possveis alteraes.

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TABELA PROGRESSIVA MENSAL- em vigor de 01.01.2002 a 31.12.2004. Base de clculo R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto R$ At 1.058,00 De 1.058,00 at 2.115,00 15 158,70 Acima de 2.115,00 27,5 423,08 Deduo por dependente R$ 106,00 TABELA PROGRESSIVA ANUAL-em vigor de 01.01.2002 a 31.12.2004. Base de clculo R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto R$ At 12.696,00 De 12.696,01 A 15 1.904,40 25.380,00 Acima de 25.380,00 27,5 5.076,90 Deduo por dependente R$ 1.272,00. TABELA PROGRESSIVA MENSAL-em vigor a partir de 01.01.2005. Base de clculo R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto R$ At 1.164,00 De 1.164,01 at 2.326,00 15 174,60 Acima de 2.326,00 27,5 465,35 Deduo por dependente R$ 117,00 TABELA PROGRESSIVA ANUAL-em vigor a partir de 01.01.2005. Base de clculo R$ Alquota % Parcela a deduzir do imposto R$ At 13.968,00 De13.968,01at 27.912,00 15 2.095,20 Acima de 27.912,00 27,5 5.584,20

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Dedues: Por dependente R$ 1.404,00; Previdncia oficial; Penso alimentcia; Outras dedues admitidas em lei. TABELA PROGRESSIVA MENSAL- em vigor a partir de 01.02.2006. Base de clculo R$ Alquota Parcela a deduzir do imposto at 1.257,12 de 1.257,13 at 2.512,08 15% 188,57 acima de 2.512,08 27,5% 502,58 Deduo por dependente R$ 126,36 TABELA PROGRESSIVA ANUAL-em vigor a partir de 01.02.2006 Base de clculo R$ Alquota Parcela a deduzir do imposto at 14.992,32 de 14.992,33 at 15% 2.248,87 29.958,88 acima de 29.958,88 27,5% 5.993,73 Dedues: Por dependente R$ 1.516,32 Previdncia oficial Penso alimentcia Despesas com instruo por dependente R$ 2.373,84 Outras dedues admitidas em lei

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Clculo do IRPF - declarao de ajuste anual - modelo completo. Admita-se que uma pessoa fsica apresente os seguintes dados, referentes ao ano-calendrio de 2005: . Rendimentos tributveis na declarao R$ 60.000,00 . Dedues: . Contribuio previdenciria 1.831,60 . Dois dependentes 2.808,00 . Despesas com instruo 4.396,00 . Despesas mdicas 2.800,00 . Soma das dedues (11.835,60) . Base de clculo do imposto 48.164,40 . Clculo do imposto: . 27,5% x 48.164,40 13.245,21 . Parcela a deduzir (5.584,20) . Imposto devido 7.661,01 . Imposto de renda retido na fonte (11.138,64) . Imposto a restituir (3.477,63) O contribuinte pode fazer seu planejamento e verificar qual dos modelos de declarao o melhor para sua situao, quanto a economia de tributos. Clculo do imposto declarao anual Modelo Simplificado Para verificar se h vantagem na opo pela declarao simplificada, basta somar as dedues a que tem direito no modelo completo e compar-las com o desconto simplificado que de R$ 9.400,00. Nesse caso, no h vantagem na opo pela declarao simplificada, como veremos: . Rendimentos tributveis R$ 60.000,00 . Dedues 20% s/60.000,00 (limitado a) (10.430,00) . Base de clculo 49.570,00 Clculo do imposto . 27,5%x49.570,00 13.631,75 . parcela a deduzir (5.584,20) . imposto devido 8.047,55 . imposto retido na fonte (11.138,64) . imposto a restituir (3.091,09)

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