que resultam em alteraes profundas no modo de pensar e de fazer a Contabilidade relativamente ao anterior POC, obrigando os profissionais envolvidos a repensarem a contabilidade face s exigncias de um mercado cada
vez mais global e complexo.
Est aqui exposta uma srie de temas relacionados com os instrumentos financeiros, as demonstraes financeiras, os activos fixos tangveis, a adopo
do Sistema de Normalizao Contabilstica, as propriedades de investimento,
a informao financeira, o justo valor, as cooperativas, o desenvolvimento
sustentvel da empresa, os profissionais da contabilidade, a contabilidade
criativa e o direito contabilstico.
Os textos apresentados abrangem um leque alargado de temas directa ou
indirectamente relacionados com os mais recentes desafios lanados Contabilidade.
Esta obra colectiva surge na sequncia das Jornadas de Contabilidade e Fiscalidade promovidas pelo Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
do Porto, em Abril de 2009, e constitui um passo importante no conhecimento
de questes fundamentais relacionadas com o novo Sistema de Normalizao Contabilstica.
Coordenador
SISTEMA de
NORMALIZAO
CONTABILSTICA
Contributos:
Adalmiro A. M. de Castro
Andrade Pereira
Alfredo Lus Porto
Carrero Pinto Teixeira
Ana Maria
Alves Bandeira
Antnio Pinto Marques
Benjamim Manuel
Ferreira de Sousa
Deolinda Maria Moreira
Aparcio Meira
Domingues da
Silva Duarte
Eduardo Manuel
Lopes de S e Silva
Patrcia Lopes
Helena Oliveira
Benjamim de Sousa
Alfredo Teixeira
Marta Guerreiro
Jos Domingos
Silva Fernandes
Silva Fernandes
Marta Alexandra
Silva Guerreiro
Franc. Antunes
e Paulo Mda
Francisco Antunes
Helena Maria
Santos de Oliveira
Jos Antnio C. Moreira
Eduardo S e Silva
e Adalmiro Pereira
Jos Moreira
Paulo Mda
Suzana Fernandes
da Costa
Rui Couto Viana
ISBN 978-972-788-374-5
SISTEMA de
NORMALIZAO
CONTABILSTICA
Ana Bandeira
Deolinda Meira
Domingos Duarte
www.vidaeconomica.pt
ISBN: 978-972-788-374-5
9 789727 883745
NDICE
A CONTABILIZAO DE INSTRUMENTOS FINANCEIROS.
UM ESTUDO COMPARATIVO POC / SISTEMA
DE NORMALIZAO CONTABILSTICA
Patrcia Teixeira Lopes
Introduo ................................................................................................. 17
1. mbito do estudo ................................................................................... 19
2. Normas contabilsticas actualmente em vigor............................................ 19
3. Apresentao em Balano: Passivo ou Capital Prprio ............................... 21
4. Reconhecimento dos instrumentos financeiros .......................................... 22
5. Mensurao dos instrumentos financeiros................................................. 23
6. Contabilizao de derivados e de coberturas de risco ................................ 27
7. Divulgaes............................................................................................ 33
8. Contabilizao dos instrumentos financeiros: perspectivas futuras .............. 34
ndice
ndice
10
ndice
OS PROFISSIONAIS DA CONTABILIDADE E O
SISTEMA DE NORMALIZAO CONTABILSTICA (SNC)
Maria Joo Santos Patrcia Teixeira Lopes
Resumo .................................................................................................... 247
1. Introduo ............................................................................................ 247
2. A mudana para o SNC .......................................................................... 248
3. Caractersticas da amostra e recolha de dados ......................................... 250
4. Resultados ............................................................................................ 251
4.1. Posio em relao ao SNC............................................................. 252
4.2. Benefcios do SNC .......................................................................... 255
4.3. Conhecimento e preparao ........................................................... 257
5. Concluso ............................................................................................. 258
11
12
NOTA PRVIA
O Instituto Superior de Contabilidade e Administrao do Porto (ISCAP) organizou, nos dias 2 e 3 de Abril de 2009, as primeiras Jornadas de Contabilidade e
Fiscalidade, subordinadas s temticas do Sistema de Normalizao Contabilstica
e do Planeamento e Evaso Fiscal, porque entendeu ser este o momento adequado
para se efectuar uma reflexo aprofundada acerca destas duas temticas, pelo facto
de, por um lado, estar a ser implementado o novo normativo contabilstico e, por
outro lado, a serem observadas as regras de combate ao planeamento fiscal abusivo.
Estas Jornadas englobaram contributos do mundo acadmico, cientfico e empresarial, que vieram expressar os seus conhecimentos e experincias da realidade
contabilstica e fiscal, proporcionar aos seus participantes um momento de reflexo
e de divulgao cientfica nas reas da Contabilidade e Fiscalidade e dar um grande
contributo na sedimentao da doutrina a respeito do Sistema de Normalizao
Contabilstica e do Planeamento e Evaso Fiscal.
Devido ao interesse suscitado e ao impacto produzidos no mundo acadmico,
cientfico e empresarial, entendeu-se publicar as comunicaes que foram produzidas,
procurando dar a devida divulgao, em primeiro lugar, aos textos apresentados no
mbito da temtica sobre o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC).
O SNC apresenta, de facto, uma nova realidade contabilstica e de relato financeiro
que provoca alteraes profundas no modo de pensar e de fazer a contabilidade
relativamente ao anterior Plano Oficial de Contabilidade (POC), obrigando os profissionais envolvidos na implementao e aplicao das Normas de Contabilidade
e de Relato Financeiro (NCRF) a assegurarem a transio do POC para o SNC, a
interpretarem e aplicarem correctamente as normas a previstas.
Neste sentido, a presente obra colectiva reproduz as diversas perspectivas que
foram apresentadas na primeira Jornada e representa uma diversidade de abordagens
contabilsticas, financeiras, fiscais e jurdicas, tendo em vista o conhecimento das NCRF.
A obra est sistematizada de acordo com a sequncia com que se realizou a
Jornada de Contabilidade, por se afigurar a soluo mais indicada. Nela, se inserem
14
as seguintes comunicaes: A Contabilizao de Instrumentos Financeiros. Um estudo comparativo POC / Sistema de Normalizao Contabilstica, de Patrcia Teixeira
Lopes; Apresentao das demonstraes financeiras de acordo com o SNC, de
Helena Maria Santos de Oliveira, Benjamim Manuel Ferreira de Sousa, Alfredo Lus
Portocarrero Pinto Teixeira; O tratamento dos Activos Fixos Tangveis no Sistema
de Normalizao Contabilstica proposto e a sua comparao com o POC, de Marta
Alexandra Silva Guerreiro; O processo de preparao para a adopo do Sistema
de Normalizao Contabilstica: Motivaes e impactes, de Rui Couto Viana; Dos
Investimentos em imveis no Plano Oficial de Contabilidade s Propriedades de
Investimento nas Normas Internacionais de Contabilidade, Jos Domingos Silva
Fernandes; Necessidades de informao para ajustamento e sua reverso no caso
de itens de inventrio intermutveis, de Francisco Antunes e Paulo Meda; O SNC
Sistema de Normalizao Contabilstica e a qualidade da informao financeira:
consequncias (esperadas) do uso do justo valor, de Jos Antnio C. Moreira; A
IAS 32 e os novos critrios de contabilizao das entradas para o capital social das
cooperativas. Uma anlise contabilstica e jurdica, de Ana Maria Alves Bandeira
e Deolinda Maria Moreira Aparcio Meira; Estrutura conceptual para a preparao
e apresentao das demonstraes financeiras, de Eduardo S e Silva e Adalmiro
Pereira; Contabilidade e desenvolvimento sustentvel da empresa: relato da informao em contexto global, de Domingos da Silva Duarte; Os Profissionais da
Contabilidade e o Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC), de Maria Joo
Santos e Patrcia Teixeira Lopes; A contabilidade criativa e o sistema de normalizao contabilstica, de Antnio Pinto Marques e Natacha Jesus Silva; Novos rumos
do Direito Contabilstico: confronto entre a reforma espanhola e o SNC portugus,
de Suzana Fernandes da Costa.
15
INTRODUO
O ambiente em que os agentes econmicos, em geral, e as empresas, em
particular, tomam as suas decises tem sofrido, no passado recente, profundas
alteraes. O fenmeno da inovao financeira, caracterizado, designadamente, pela
criao acelerada de instrumentos financeiros complexos, o desenvolvimento das
tecnologias de informao, a globalizao e integrao dos mercados de capitais
so fenmenos e processos irreversveis, criando novas exigncias em termos de
novas formas de pensar, de estar e de tomar decises. Neste contexto, a procura
por informao mais til uma consequncia a esperar. contabilidade cumpre
procurar as respostas s novas necessidades de informao, a fim de garantir a
utilidade da informao que produz.
Em concreto, ao nvel dos novos instrumentos financeiros e das diversas estratgias de utilizao que propiciam, desde as simples estratgias de investimento
at estratgias mais complexas de gesto do risco, o problema da relevncia e da
fiabilidade da informao contabilstica coloca-se com particular acuidade.
assim que no mbito particular da contabilizao dos novos instrumentos
financeiros h muito se abandonou, em sede internacional, o modelo convencional
da contabilidade, baseado, essencialmente, no custo histrico1, na realizao e no
confronto, assente no argumento de que este modelo foi construdo num contexto
substancialmente diferente do actual, no qual as empresas estavam, essencialmente, envolvidas nas suas actividades comerciais ou industriais e no tinham ao seu
dispor os actuais sofisticados instrumentos financeiros. Os organismos internacionais de normalizao contabilstica tm, pois vindo a incorporar o justo valor na
contabilizao dos instrumentos financeiros2.
1. Ou, mais concretamente, no valor mais baixo entre o custo de aquisio e o valor de mercado.
2. Normas que vieram exigir o justo valor ao nvel da divulgao: IAS 32 Financial Instruments:
Disclosure and Presentation [IASB (1995)], FAS 105 Disclosure of Information about Financial
Instruments with Off-Balance-Sheet Risk and Financial Instruments with Concentrations of Credit
Risk [FASB (1990)] e FAS 107 Disclosures about Fair Value of Financial Instruments [FASB 1991)].
Normas que, posteriormente, vieram exigir o justo valor ao nvel da mensurao dos instrumentos
financeiros: IAS 39 Financial Instruments: Recognition and Measurement IASB [1999)], FAS 133
Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities [FASB (1998)].
18
1. MBITO DO ESTUDO
O mbito do estudo ao nvel do objecto de contabilizao delimitado pelo mbito
de aplicao da Norma Contabilstica e de Relato Financeiro 27 Instrumentos Financeiros3. De acordo com esta norma, instrumento financeiro todo o contrato que resulte
em um activo financeiro4 para uma entidade e num passivo financeiro5 ou instrumento
de capital prprio para outra entidade6. Esta Norma aplica-se a todos os instrumentos
financeiros com excepo dos investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos, dos direitos e obrigaes no mbito de um plano de benefcios
a empregados, dos direitos no mbito de um contrato de seguro e das locaes.
3. Esta Norma tem por base as trs normas internacionais que tratam da contabilizao dos instrumentos financeiros: IAS 32, IAS 39, IFRS 7.
4. So considerados activos financeiros os seguintes activos: dinheiro; direito contratual de receber
dinheiro ou outro activo financeiro; direito contratual de troca de um instrumento financeiro com
outra empresa em condies potencialmente favorveis; um instrumento de capital prprio de
outra empresa.
5. Passivos financeiros incluem a obrigao de entregar dinheiro ou um activo financeiro ou a
obrigao de trocar um instrumento financeiro com outra empresa em condies potencialmente
desfavorveis.
6. Os contratos com base em mercadorias de liquidao financeira so considerados instrumentos
financeiros.
19
20
21
22
74.726
21.062
Valor da dvida
95.788
4.212
100.000
concretamente, futuros, forwards, fras e swaps, no sejam reconhecidos no balano durante a sua vigncia, conduzindo a registos numa lgica meramente de
caixa, ignorando o princpio da especializao dos exerccios. Assim, a NCRF 27 vem
exigir que a entidade reconhea um activo financeiro ou um passivo financeiro no
seu Balano quando se torna parte envolvida no contrato e que todos os activos e
passivos financeiros sejam reconhecidos no Balano, incluindo todos os derivados.
o justo valor
23
24
10 000
Maturidade
5 anos
Taxa do cupo
8%
Valor de reembolso
10 000
10%
Anual
Reembolso
No ltimo ano
i = 10%
Rendimentos nanceiros
(10% x valor da
obrigao t-1)
Ano
9241,843
9366,027
924,1843
800
124,1843
9502,63
936,6027
800
136,6027
Juros Amortizao*
9652,893
950,263
800
150,263
9818,182
965,2893
800
165,2893
10000
981,8182
800
181,8182
Descrio
Dbito
Crdito
Valor
1/1/X0
Invest.
financ
Caixa/Depsitos
9241,843
31/12/X0
Pelos rendimentos
financeiros
Caixa
Invest.
financ
-
Outros rendim
e ganhos
800
124,1843
924,1843
31/12/X1
Pelos rendimentos
financeiros
Caixa
Invest
financ
-
Outros rendim
e ganhos
800
136,6027
936,6027
31/12/X4
Pelo recebimento do
valor de reembolso
Caixa
Investimentos financeiros
10 000
Investimentos em obrigaes;
10. Qualquer alterao no montante a pagar ou a receber devido a alteraes cambiais reconhecida na demonstrao de resultados, excepto se a taxa de cmbio estiver garantida, podendo
utilizar-se a referida taxa de cmbio (situao idntica ao actualmente previsto no POC).
25
Nela se integram vrios contributos, baseados nesta nova realidade contabilstica e de relato financeiro e nas Normas Internacionais de Contabilidade,
que resultam em alteraes profundas no modo de pensar e de fazer a Contabilidade relativamente ao anterior POC, obrigando os profissionais envolvidos a repensarem a contabilidade face s exigncias de um mercado cada
vez mais global e complexo.
Est aqui exposta uma srie de temas relacionados com os instrumentos financeiros, as demonstraes financeiras, os activos fixos tangveis, a adopo
do Sistema de Normalizao Contabilstica, as propriedades de investimento,
a informao financeira, o justo valor, as cooperativas, o desenvolvimento
sustentvel da empresa, os profissionais da contabilidade, a contabilidade
criativa e o direito contabilstico.
Os textos apresentados abrangem um leque alargado de temas directa ou
indirectamente relacionados com os mais recentes desafios lanados Contabilidade.
Esta obra colectiva surge na sequncia das Jornadas de Contabilidade e Fiscalidade promovidas pelo Instituto Superior de Contabilidade e Administrao
do Porto, em Abril de 2009, e constitui um passo importante no conhecimento
de questes fundamentais relacionadas com o novo Sistema de Normalizao Contabilstica.
Coordenador
SISTEMA de
NORMALIZAO
CONTABILSTICA
Contributos:
Adalmiro A. M. de Castro
Andrade Pereira
Alfredo Lus Porto
Carrero Pinto Teixeira
Ana Maria
Alves Bandeira
Antnio Pinto Marques
Benjamim Manuel
Ferreira de Sousa
Deolinda Maria Moreira
Aparcio Meira
Domingues da
Silva Duarte
Eduardo Manuel
Lopes de S e Silva
Patrcia Lopes
Helena Oliveira
Benjamim de Sousa
Alfredo Teixeira
Marta Guerreiro
Jos Domingos
Silva Fernandes
Silva Fernandes
Marta Alexandra
Silva Guerreiro
Franc. Antunes
e Paulo Mda
Francisco Antunes
Helena Maria
Santos de Oliveira
Jos Antnio C. Moreira
Eduardo S e Silva
e Adalmiro Pereira
Jos Moreira
Paulo Mda
Suzana Fernandes
da Costa
Rui Couto Viana
ISBN 978-972-788-374-5
SISTEMA de
NORMALIZAO
CONTABILSTICA
Ana Bandeira
Deolinda Meira
Domingos Duarte
www.vidaeconomica.pt
ISBN: 978-972-788-374-5
9 789727 883745