Contabilidade Geral

CONTABILIDADE GERAL
Introduo
J nos primrdios dos tempos, o homem buscava uma forma de registro que lhe permitisse manter controle sobre seus bens e o aumento ou a diminuio dos mesmos. Embora a mente humana seja uma mquina maravilhosa, ela susceptvel de erros e o homem tinha necessidade que as informaes fossem as mais precisas, tanto em relao aos fatos em si como sua cronologia, exatido e volume. Os mercadores de Venezia, cidade que era uma das mais importantes em termos mercantis da poca, desenvolveram ao longo dos tempos, um sistema de registro, que embora rudimentar em relao aos nossos dias, atendia a contento as necessidades imediatas. Em meados do sculo XIV, o Frei Dom Luca Pacciolo codificou e deu suporte cientfico a este sistema, denominando-o Sistema de Partidas Dobradas. Em uma linguagem corrente, as partidas dobradas (duplo registro) so justificadas, uma vez que todo fato digno de registro sempre ter uma causa e um efeito.
O Sistema das Partidas Dobradas
a pedra fundamental onde assenta o que mais tarde veio a ser chamado de contabilidade, sistema este que evolui at os nossos dias, incorporando uma srie de novas tcnicas e atribuies distintas, inerentes ao tipo de atividade que se quer controlar.
A Contabilidade Geral Financeira
A contabilidade no sentido amplo da palavra aquele sistema que GENRICO, que veio dar suporte, fornecer subsdios para o surgimento de sistemas especficos para atividades econmicas especficas.
Conceito
A conceituao de disciplinas, modelos etc. sempre tentou explicar de forma ampla e genrica no que consiste uma determinada disciplina, modelo ou tcnica, que ocorre de modo geral, mas nem sempre a conceituao vem realmente elucidar, isso por que medida que aumenta o nmero de estudiosos de uma determinada disciplina, prolifera enormemente as vrias conceituaes sobre uma nica disciplina, sendo na maioria das vezes, variveis de um nico conceito, visto na tica pessoal de cada estudioso. Face ao exposto vamos buscar um conceito para contabilidade que seja o mais simples possvel, porm, sem deixar de ressaltar que existem vrios outros grandes mestres da contabilidade. A contabilidade um sistema que evidncia o volume de recursos disposio de uma organizao, sua movimentao, suas variaes e produtos, auferindo durante uma gesto administrativa e sua aplicao.
Outro Conceito
a cincia que estuda e controla o patrimnio do ponto de vista econmico e financeiro, levando-se em considerao os aspectos quantitativos e qualitativos, e as variaes por ele sofridas, principalmente as decorrentes da gesto da empresa.
Objetivos da Contabilidade
Os principais objetivos da contabilidade so captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam o patrimnio, tanto da pessoa fsica como da pessoa jurdica (planejamento de controle).
Algumas Palavras Chaves
Cincia
Estuda o patrimnio. Conjunto de bens, direitos e obrigaes disposio da Mostra o que a empresa possui (mostra a situao de uma Mostrar dinheiro (valor).
Patrimnio empresa. Econmica pessoa). Financeira
Quantitativo Qualitativo
Quanto esse patrimnio tem (valor). Quanto a natureza do patrimnio (especificao de bens).
Gesto
Direo da empresa Gerncia da empresa (perodo) Ser humano Empresa Possui CPF Possui CNPJ
Pessoa Fsica Pessoa Jurdica
Para ser cincia necessrio um objeto. O objeto o patrimnio, tem que ter mtodos, ela segue uma metodologia (estudo).
Sociedade Annima
Existem acionistas, de no mnimo 2 scios e no mximo infinitos scios. As sociedades annimas so divididas em: 0 capital aberto; 1 capital fechado.
As sociedades annimas de capital aberto tem suas aes negociadas na bolsa de valores. Quem quiser possuir aes s comprar atravs das corretoras de valores. Nas sociedades annimas de capital fechado s participa os prprios donos da empresa, sua aes no so abertas na bolsa de valores. Exemplo de como escrever o nome de uma empresa regida pela Lei 6.404/76 (Lei das S/As):
Mesbla S/A Cia. Belgo Mineira
Campo de Atuao da Contabilidade
2 Comrcio;
3 Indstrias; 4 Bancos; 5 Governo; 6 Instituies Financeiras; 7 Empresas agropecurias; 8 Hospitais, etc.
Campo de Atuao do profissional de contabilidade (Contabilista)
9 Nvel mdio Tcnico em contabilidade (Contador). Esse tcnico tem algumas restries na execuo de sua profisso. 10 Nvel superior Bacharel em Cincias Contbeis (contador).
11 Contador Fiscal Trabalha com problemas relacionados com o fisco. Ex.: IPI, ISS, IR, INSS, ICMS, FGTS, etc. 12 Contador Geral empresa. Cuida de tudo em termos de contabilidade dentro da
13 Contador de Custos Calcula quanto custou determinado objeto (produto), elabora planilha de custos e verifica custos. 14 Contador Gerencial (Controller) Extrapola o fato concreto, pega dados passados e projeta o futuro, informa para tomada de decises administrativas. 15 Perito 16 Auditor Calcula o valor da empresa e examina empresas (pendncias). Interno e Externo. empregado da empresa, trabalha confirmando as
17 Auditor Interno normas internas.
18 Auditor Externo aquele contratado para prestar servios de auditoria. O auditor externo independente. As empresas de capital aberto so obrigadas a contratar esses trabalhos (auditoria externa) que no podem ser corrompidos. Essa atribuio dada somente para bacharel. 19 Professor Leciona em cursos superiores, nvel mdio etc., em tese para lecionar dever sempre ter um grau acima. 20 Fiscais de Tributos Trabalha para defender os interesses do governo. Profissional autnomo.
21 Consultor de Empresa
Limitao da Cincia Contbil
Situao dinmica da empresa em relao ao aspecto esttico da contabilidade tempo (no se consegue mostrar a foto da empresa no momento exato, ela modifica a cada minuto).
Usurios da Informao Contbil
1. Pblico Interno: 22 administradores (scios, dirigentes, etc.); 23 funcionrios. * * 2. Pblico em geral (externo) 24 governo; 25 bancos; 26 fornecedores; 27 investidores (acionistas); 28 auditores externos; 29 clientes; 30 pblico em geral
Normas, Procedimentos, Mtodos e Tcnicas
31 Convenes. 32 Princpios. 33 Postulados. 34 Objetivos.
35 Campo Terico
Segundo o mtodo indutivo, a cincia contbil seria desenvolvida em sentido contrrio ao anterior. Assim teramos que, a partir do desenvolvimento de novas tcnicas, normas, mtodos e procedimentos prticos, seria possvel o desenvolvimento de novas convenes, que por sua vez determinariam novos princpios e assim sucessivamente at o desenvolvimento de novas teorias do nvel do campo terico. Certamente que a evoluo se d nos dois sentidos, ora se desenvolve a partir do desenvolvimento terico, ora a partir do desenvolvimento da prtica. A evoluo da contabilidade sempre esteve atrelada a evoluo da economia. Na medida que o cenrio econmico evolui passando a exigir da contabilidade respostas imediatas. Observa-se uma mudana na rea contbil. Devido a esse fato, que por muito tempo a contabilidade foi entendida como uma tcnica e no como uma cincia. At hoje alguns autores, por falta de fundamentao terica, continuam definindo a contabilidade como uma tcnica ou at mesmo como uma arte. Isso ocorre por entenderem esses autores que a evoluo da contabilidade se d muito mais no campo da prtica, atravs de novas tcnicas e mtodos e que apresenta muito pouco desenvolvimento no campo da teoria. Partindo do princpio de que a toda prtica corresponda uma teoria que lhe d suporte e vice-versa, que toda teoria tem por objetivo explicar uma prtica, no temos dvida de que a contabilidade uma rea do conhecimento humano, do campo das cincias sociais e humanas que no se confunde com qualquer outro ramo do conhecimento, seja com a administrao, com a economia, com o direito, com a matemtica e com qualquer outro campo de conhecimento. De acordo com a estrutura conceitual bsica, o conhecimento contbil deveria evoluir no sentido do campo terico para a explicao das diversas prticas contbeis. Campo Terico
No nvel do campo terico vamos encontrar as diversas teorias contbeis que iro dar sustentao aos diversos nveis seguintes. Nesse nvel encontramos as diversas teorias do patrimnio, as diversas correntes de pensamentos, as teorias de resultado, de capital etc.
Objetivos
Ao nvel dos objetivos vamos encontrar a razo da existncia da contabilidade. A contabilidade apresenta diversos objetivos, dentre eles o mais importante o de ser capaz de gerar informaes teis aos diversos usurios da informao contbil sobre a situao econmica e financeira do patrimnio. Veja que o objetivo primeiro da contabilidade elaborar, produzir e fornecer informaes sobre o patrimnio administrado.
Postulados
Os postulados contbeis so considerados como a lei maior da Contabilidade . So os princpios estruturais sem os quais a Contabilidade no existiria. Entende-se por postulados uma proposio ou observao de certa realidade no sujeitas verificao. Os postulados contbeis tm a funo de definir o ambiente em que a Contabilidade ir atuar. Eles no definem o patrimnio, mas do vida prpria a esse patrimnio. Segundo os autores consultados so dois os postulados contbeis: o postulado da entidade contbil e o postulado da continuidade.
Convenes
As convenes contbeis deveriam atuar somente sobre o comportamento do profissional, porm devido falta de consenso no meio contbil, encontramos as convenes ocupando espaos ou confundindo-se com os princpios, mas elas deveriam ter seu campo de atuao ou de abrangncia definido de forma a no se confundirem com os princpios.
A nvel das normas e procedimentos encontramos todas as normas, procedimentos, mtodos e tcnicas disponveis no exerccio da Contabilidade. Assim, as normas de auditorias, as tcnicas de escriturao, os procedimentos contbeis para encerramento do exerccio social, etc. fazem parte deste grupo, por se referirem exclusivamente ao como exercer a Contabilidade.
Postulados Contbeis
Da entidade contbil: o patrimnio social no se confunde com patrimnio pessoal. O postulado da entidade vem definir a entidade contbil, dando a esta vida prpria e personalidade prpria, distinguindo-as das pessoas dos scios. Segundo o postulado, toda e qualquer unidade econmica que manipula recursos econmicos independentes das finalidade de gerar ou no lucros, independente tambm de ser um pessoa fsica ou jurdica uma entidade contbil, inclusive podendo ser de direito pblico ou privado. Observa-se que o postulado da entidade importante na medida que ele identifica o campo de atuao da Contabilidade ou seja, onde existir o patrimnio administrvel certamente existir a Contabilidade. Em outras palavras a Contabilidade existe para registrar e controlar o patrimnio, no importando a quem este esteja vinculado, podendo ser pessoa jurdica de direito pblico ou privado, com ou sem fins lucrativos.
Da continuidade: o postulado da continuidade to importante para a Contabilidade quanto o da entidade, determina que a entidade algo em movimento. Desta forma, fica estabelecido que as entidades so constitudas, com a inteno de existncia indefinida ou por tempo de durao indeterminado, devendo sobreviver aos seus prprios fundadores. Observa-se que o postulado da continuidade torna a vida da entidade indefinida ou indeterminada, o que bastante lgico, pois se a entidade tem vida prpria, personalidade prpria e patrimnio prprio, nada mais correto do que ter um tempo de durao indeterminado. De acordo com os postulados, conclumos que a entidade contbil, s depende do homem para sua constituio. A expectativa de que a entidade sobreviva aos seus fundadores. A grande contribuio do postulado da continuidade determinar que sendo a entidade um empreendimento em andamento, o seu patrimnio deve ser avaliado pela sua potencialidade de gerar benefcios econmicos futuros e no sua capacidade imediata de ser til entidade.
Princpios Fundamentais
Uma vez que a funo dos princpios delimitar e qualificar o campo de atuao da Contabilidade indicando a forma como ela ser exercida, entendemos que esses devero dar suporte aos postulados. Assim adotamos o pensamento dos autores do livro da Teoria da Contabilidade que apresentam trs princpios essenciais no exerccio da Contabilidade.
Princpios do Custo como Base de Valor
Determina que os bens sejam registrados pelo valor que foi sacrificado para sua aquisio e obteno. A aplicao desse princpio de suma importncia para a Contabilidade na medida que se descarta a possibilidade da utilizao de valores subjetivos para o registro dos bens determinados que sejam utilizados os valores que a entidade sacrificou no momento da sua aquisio. A ttulo de exemplo, suponha que a entidade tenha adquirido um veculo, que devido ao seu estado de conservao, o mercado avalia em vinte unidades monetrias. Considerando que a entidade tenha feito uma excelente negociao, e pagou pelo veculo o valor de dezessete unidades monetrias. Analisando o fato, conclumos que a entidade estaria ganhado na aquisio do veculo trs unidades. O princpio do custo como base do valor, ir resolver a questo ao determinar que o veculo seja registrado pelo valor de dezessete, que representa o valor que saiu do patrimnio para aquisio do mesmo. A diferena de trs representa um valor subjetivo que no realizado, uma expectativa caso a entidade resolva vender o veculo, ela ir realizar o seu valor de mercado. Nesse momento a Contabilidade ir registrar o valor que entra no patrimnio, apurando o valor de trs unidades monetrias de lucros ou ganhos realizados.
Princpios da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa
Na verdade trata-se de dois princpios em um. Temos de um lado a realizao da receita e do outro a confrontao da despesa. O princpio determina o momento em que a receita deve ser considerada como realizada para compor o resultado do exerccio social. Da mesma forma, determina que a despesa foi necessria obteno daquelas receitas, seja igualmente confrontada na apurao do resultado.
De acordo com a teoria contbil do lucro, as receitas so consideradas realizadas no momento da entrega do bem ou do servio para o cliente e nesse momento todas as despesas que foram necessrias realizao daquelas receitas devem ser computadas na apurao do resultado. Ao relacionar as despesas com as receitas, segundo a teoria contbil do lucro, o resultado que est sendo apurado estar refletindo o mais prximo possvel da realidade da entidade. O exemplo mais claro o caso da incorporao de imveis, quando a legislao determina que as receitas recebidas antecipadamente sero registradas como receitas futuras. Na medida que a entidade vai incorrendo em despesas d-se a realizao gradativa das receitas. Essa conduta evita que uma entidade tenha em um exerccio excesso de receitas e no tenha ainda incorrido em despesas correspondentes a realizao daquelas receitas. Esse princpio impede que as entidades registrem suas receitas em regime de caixa, devendo obedecer ao regime de competncia dos exerccios, onde as receitas e as despesas realizadas e incorridas em cada exerccio social, sejam levadas a apurao do resultado daquele exerccio social, independente de terem sido recebidas ou pagas. Receita no recebida na data gera direito. Despesas no pagas na data gera uma obrigao.
Princpios do Denominador Comum Monetrio
O princpio do denominador comum monetrio tem a finalidade de determinar que a contabilidade seja processada em uma nica moeda. Considerando que as entidades realizam transaes com base em outras moedas, esse princpio torna-se muito importante por determinar que essas transaes sejam convertidas para a moeda nacional no momento do registro contbil. Esse princpio vem oferecer maior consistncia aos registros, dando maior confiabilidade nas informaes constantes dos relatrios contbeis.
Convenes Contbeis
As convenes tem a funo de determinar e qualificar o comportamento do profissional no exerccio da contabilidade. Alguns
autores definem as convenes como sendo restries ao exerccio da profisso. Entendemos que no se trata de restrio, por no se tratar de proibies. Na verdade elas indicam a conduta adequada que deve ser observada no exerccio profissional. Resolvemos tambm adotar o pensamento dos autores do livro de teoria da contabilidade, por entendermos que as convenes ali tratadas so mais objetivas e atendem plenamente aquilo que o profissional necessita no dia a dia da Contabilidade.
Conveno da Objetividade
Os registros devem ser objetivos e estarem baseados sempre que possvel em documento que comprovem a ocorrncia do fato administrativo. Segundo esta conveno o profissional deve procurar sempre exercer a contabilidade de forma objetiva, no se deixando levar por sentimentos ou expectativas de administradores ou qualquer pessoa que venha interferir no seu trabalho. Observe que comum o excesso de otimismo de administradores quanto a expectativa de projeo de resultados, chegando s vezes a sugerir que dados subjetivos (valores no realizados) sejam registrados para melhorar a performance da entidade, funo profissional contbil evitar esses excessos, procedendo aos registros sempre baseados em documentos que comprovem o fato.
Conveno da Materialidade
A informao contbil deve ser til, adequada e justa. O profissional deve levar em considerao a relao custo benefcio da informao que ser gerada, evitando a perda de tempo e o consumo de recursos da entidade. s vezes o profissional gasta muito tempo tentando encontrar pequenas diferenas na escriturao contbil, consumindo horas de trabalho. A conveno da materialidade enfatiza a questo da relevncia da informao. Neste caso, o profissional no deve perder tempo com questes que no so materiais, colocando em prtica o princpio do custo benefcio da informao.
Conveno da Consistncia
De acordo com esta conveno, os relatrios devem ser elaborados mantendo a consistncia na forma e no contedo das informaes, para facilitar a interpretao e leitura dos relatrios. Quando for necessrio adotar outro mtodo de avaliao e outro critrio, o profissional deve informar a mudana de critrios para evitar que o usurio faa interpretao distorcida da informao. Se o mtodo de depreciao adotado em anos anteriores o da linha reta, e neste exerccio social, sente-se a necessidade de mudar para outro mtodo, o profissional apresenta os reflexos que a mudana poder causar caso no seja conservado pelo usurio.
Conveno do Conservadorismo
A conveno do conservadorismo vem determinar que o profissional da contabilidade deve manter uma conduta mais conservadora em relao aos resultados que sero apresentados, evitando que projees enganosas sejam feitas pelos usurios ou at mesmo pelos administradores. Segundo esta conveno o profissional da contabilidade funciona como um redutor de excesso de otimismo que prpria dos administradores, de forma a evitar projees enganosas sobre o patrimnio. De acordo com a conveno do conservadorismo, prefervel se ter uma expectativa de pagar uma obrigao de duzentos e na realidade ela ter que pagar somente cinqenta, do que o inverso. Para isso, a conveno determina que o profissional quando diante de duas opes igualmente vlidas deve optar sempre por aquela que acusa um menor valor para o ativo e para as receitas e o maior valor para o passivo e para as despesas.
As normas, os procedimentos, os mtodos e as tcnicas esto relacionados diretamente com a prtica da contabilidade, elas iro indicar como a contabilidade deve ser exercida e praticada para atingir os objetivos gerais. Ao nvel de normas e procedimentos vamos classificar todas as tcnicas, mtodos, normas e procedimentos que deve ser observados e praticados pelo profissional da contabilidade, no exerccio da profisso.
Assim encontramos as tcnicas de lanamentos de escriturao , os mtodos de depreciao, exausto e amortizao, os procedimentos contbeis para o registro das normas de conduta tica profissional, entre outras.
Princpios Contbeis no Brasil
No Brasil, o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) atravs da resoluo CFC 750/93, de 29 de dezembro de 1993, estabeleceu os princpios fundamentais de contabilidade que sero observados pela classe contbil no exerccio de contabilidade. At aquele momento tnhamos no Brasil dezesseis princpios, que a partir da resoluo 750/93 foram resumidos em sete, com a denominao de princpios fundamentais.
O Princpios da Entidade
O Principio da entidade reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes independente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas ou sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade com ou sem fins lucrativos. Por consequncia, nesta acepo o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. O patrimnio pertence a Entidade, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.
O Princpio da Continuidade
A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, deve ser considerada quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais quantitativas e qualitativas.
A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado previsto ou previsvel. O observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel a correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA por efeito de se relacionar diretamente a quantificao dos componentes patrimoniais e a formao do resultado e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.
O Princpio da Oportunidade
O Princpio da Oportunidade refere-se, simultaneamente a tempestividade e a integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Como resultado da observncia do Princpio da Oportunidade: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspetos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade em um perodo de tempo determinado base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.
O Princpio do Registro pelo Valor Original
Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos em valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada considerando-se como tais os resultados do consenso com os agentes ou da imposio destes;
II uma vez integrados no patrimnios, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente sua decomposio em elementos e/ou sua agregao parcial ou integral a outros elementos patrimoniais. III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada. V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos.
O Princpio da Atualizao Monetria
Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais, necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncias, a do Patrimnio Lquido. III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, tosomente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo;
O Princpio da Competncia
As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimentos ou pagamentos.
O Princpios da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Liquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais resultantes da observncia do Principio da OPORTUNIDADE. O reconhecimento simultnea das receitas e despesas, quando correlatas conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. As receitas consideram-se realizadas I nas transaes com terceiros quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiva - lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriores pertencentes a Entidade, quer pela fluio de servios por esta prestados; II quando da extino parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. Consideram-se incorridas as despesas; I quando deixar de existir corretamente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem correspondente ativo;
O Princpio da Prudncia
O Princpio da Prudncia determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior valor para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente validas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. O Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opo igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. O Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel a correta aplicao do Princpio da Competncia.
A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos as variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel.
Bens
Bem toda coisa suscetvel de avaliao em dinheiro e que tem a qualidade de satisfazer uma necessidade humana como parte integrante do patrimnio da empresa ou entidade, os bens podem ser de duas espcies, a saber:
a) tangveis, corpreos, concretos ou materiais; b) intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais.
Bens Tangveis
Os bens tangveis ou corpreos tem como caractersticas bsicas a sua prpria existncia como coisa, independentes do meio em que se atuam. Uma mquina de escrever tem existncia prpria. Ela pode ser visualizada e percebida pelo tato, outros exemplos: os imveis, ferramentas, utenslios, veculos, mobilirio, material de escritrio, matrias primas, material de consumo, mercadorias, etc.
Bens Intangveis
A principal caracterstica de um bem intangvel a sua inexistncia como coisa, mas evidente que assume um valor no contexto de patrimnio, quando vinculado a um bem tangvel ou uma determinada situao da empresa ou entidade. Exemplo: a constituio de empresa gera despesas com o advogado, registro no comrcio e reparties pblicas, publicaes, etc. Os administradores da empresa precisam conhecer o mercado em que sero oferecidos os produtos ou mercadorias, para isso promovem estudos e levantamentos estatsticos para avaliar o potencial e a capacidade de compra dos consumidores.
Patrimnio
Conceito: o conjunto de bens, direitos e obrigaes de uma sociedade. por esta razo que o balano costuma ser denominado BALANCO PATRIMONIAL. O patrimnio formado por ativo, passivo e patrimnio lquido.
Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moedas, caixa, bancos (ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), imveis, veculos, equipamentos, mercadorias, ttulos a receber, clientes (estes ltimos sendo em quantias que terceiros devem entidade, em virtude de transaes de crditos, tais como emprstimos de dinheiro ou vendas a prazo), so alguns dos bens e direitos que uma empresa normalmente possui.
Obs.: todos os elementos do ativo acham-se discriminados do lado esquerdo do Balano Patrimonial.
Passivo: o passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar, isto , as quantias que as empresas devem a terceiros: ttulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salrios a pagar, impostos a recolher, obrigaes sociais a pagar, etc. So algumas das obrigaes normalmente de uma entidade. Existem outras que sero tratadas posteriormente.
Obs.: todos os elementos do passivo esto discriminados no lado direito do Balano Patrimonial.
Patrimnio Lquido: definimos patrimnio lquido como sendo a diferena entre o valor do ativo e do passivo de uma empresa em determinado momento.
Exemplo: se entidade tem um ativo no valor de R$10.000,00, um passivo no valor de R$7.000,00, certamente o patrimnio lquido ser deR$3.000,00.
Fontes do Patrimnio Lquido
O patrimnio lquido de uma entidade pode ser proveniente das seguintes fontes: a) Investimentos: efetuados pelos proprietrios em troca de aes, quotas ou outras participaes; b) Lucros: acumulados na entidade como fonte (adicional) de financiamento.
PL = patrimnio lquido da empresa, lado direito do balano (passivo)
(Inventrio) Demonstrativo Patrimonial ATIVO | | PASSIVO | | | | | | | | | |
Bens e Direitos | |
| Obrigaes | | | | | Salrios a pagar |
Dinheiro em caixa (B) 3.000,00 |
| 1.500,00 | |
Bancos (D) | 3.000,00 | 5.800,00 | Aplicaes em FIF (D) 4.350,00 |
| Obrigaes sociais a recolher | | | | Impostos a pagar | | Duplicatas a pagar | | Financiamento a | 1.000,00
| 1.000,00 |
Duplicatas a receber (D) | 4.000,00 | | 8.000,00 | Estoque de mercadoria (B) pagar | 3.000,00 | Veculos (B) | 5.300,00 | | Terrenos (B)
| 3.850,00 | |
| Emprstimos a pagar | | | | | | | | |
| 6.250,00 | |
Mveis e utenslios (B)
820,00 |
Mq. e equipamentos (B) LQUIDO |
| 2.000,00 |
| PATRIMNIO | Capital |
Direito de uso de telefone (D) | 1.030,00 | 4.300,00 |
Aes da Cia Belgo Mineira (D) | TOTAL B = Bens | 29.450,00 | D = Direito |
700,00 | | TOTAL
| 29.450,00 |
Patrimnio Lquido
R$4.300,00
Capital + Lucro/Prejuzo, Reservas.
Importante
Equaes fundamentais da contabilidade.
PL = A - P
onde: A Ativo
A = PL + P
Passivo PL Patrimnio Lquido
P = A - PL
P+ PL A
Ativo aplicaes de bens e direitos
Passivo obrigaes da empresa, capital de terceiros, que origem externa de recursos
PL Patrimnio Lquido Capital prprio da empresa, que origem interna de
recursos
Obs.: Capital a origem jurdica da empresa
EXERCCIO
CIA ABC (ESTATUTO) ATIVO Caixa | Bancos c/ movimento 20.000,00 | Aplicao financeira | 100.000,00 Mercadorias (estoque) Mveis e utenslios Mq. e equipamentos | Veculos Imveis | 30.000,00 | | 40.000,00 | | | 50.000,00 | | 30.000,00 | | 20.000,00 | | | | | | | | | Impostos a pagar | | Emprstimos a pagar | | | | | | | PASSIVO | | | Duplicatas a pagar | 80.000,00
| 10.000,00 |
| PATRIMNIO LQUIDO | 510.000,00| | | | |
| 70.000,00 | | 400.000,00|
| Capital | | |
Duplicatas a receber TOTAL | 710.000,00
| 60.000,00 | | |
| TOTAL
| 710.000,00|
1. Qual o valor do capital da Cia ABC? 2. Qual o valor total do passivo? 3. A Cia ABC uma sociedade Ltda ou Annima? 4. Qual o total de capital de terceiros? 5. Qual o total das origens de recursos? 6. Qual o total das origens internas de recursos?
7. Qual o total das aplicaes de recursos? 8. Qual o total dos bens? 9. Qual o total dos direitos? 10. Qual o total do capital prprio? 11. Qual o total das origens externas de recursos?
Representao Grfica do Patrimnio
1. Existncia de Riquezas ou Situao Favorvel * * Quando o ativo for maior do que o passivo e o passivo maior que ZERO, o patrimnio lquido maior que ZERO, temos existncia de riquezas. * * * >0 * * | ATIVO | | | PASSIVO | | | | | Justificativa Matemtica A > P > 0 PL
| 710.000,00| 200.000,00| | | | | | | | PL | | | | | | | |
| 510.000,00| | | |
| 710.000,00| 710.000,00|
2. Situao Nula ou Equilbrio Aparente * * Quando o ativo for igual ao passivo, o passivo maior do que ZERO, o patrimnio lquido igual a ZERO. * * =0 * | ATIVO | | | PASSIVO | | | | | Justificativa Matemtica A = P > 0 PL
| 200.000,00| 200.000,00| | | | | | | | | PL | | | | | | | (capital)
| 10.000,00
| |
| 10.000,00 (prejuzo) | | | | |
| 200.000,00| 200.000,00|
3. Passivo a Descoberto ou Situao Desfavorvel
Quando o passivo maior do que o ativo, o patrimnio lquido menor do que ZERO, inexistncia de ativo, inexistncia de bens ou direitos, apenas obrigaes. * <0 * | ATIVO | | | PASSIVO | | | | | | Justificativa Matemtica P > A > 0 PL
| 4.000,00
| 5.000,00
| | | | | |
| | PL | | | |
| | | 3.000,00
| | | (capital) | | |
4.000,00 (prejuzo) | | | | |
| 4.000,00
| 4.000,00
Exemplos: 1. Existncia de riqueza: A > P > 0 PL > 0
Paquet Turismo Ltda ATIVO Caixa | Bancos c/ movimento 500,00 | Estoque | Veculos | 1.500,00 | 4.000,00 | 1.000,00 | | | | | | | Impostos a pagar | | 2.000,00 | PASSIVO | 500,00 | | | | Duplicatas a pagar | 1.000,00
| Emprstimos a pagar | | | | |
Aplicao financeira | | | TOTAL | | | |
| 3.500,00 | Capital | Lucro |
| PATRIMNIO LQUIDO | | | 10.500,00 |
| 5.000,00 | 2.000,00 | TOTAL
| 10.500,00 |
2. Situao nula: A = P > 0 PL = 0
Cludio Calados S/A ATIVO | PASSIVO |
Caixa
| 200,00
| Fornecedores | | | |
| 5.000,00 |
Bancos c/ movimento 2.500,00 |
| 800,00
| Salrios a pagar | | | | | | Encargos a pagar
Mquinas e equipamentos | 600,00 | Clientes | | | TOTAL | 1.100,00 | | | | | | |
| 6.000,00 | |
| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | Prejuzo | | | 3.000,00
| (3.000,00) | | TOTAL | 8.100,00 |
| 8.100,00
3. Passivo a descoberto: P > A > 0 PL < 0
Sol e Mar Indstria S/A ATIVO Caixa | Bancos c/ movimento 50.000,00 | Aplicao financeira 100.000,00 | Clientes | | | TOTAL | 200.000,00 | | | | | | | 2.000,00 | | | | | Impostos a pagar | | Salrios a pagar | | | | | PASSIVO | 8.000,00 | | | | Fornecedores | 800.000,00
| 50.000,00 | | |
| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | Prejuzo |
| 500.000,00| | (1.190.000,00) | TOTAL |
| 260.000,00|
| 260.000,00|
Aspectos Quantitativos e Qualitativos
1. Qualitativo: consiste em qualificar os bens, os direitos e as obrigaes quanto a sua existncia. Exemplos: dinheiro em caixa, mveis e utenslios,
veculos, mquinas, duplicatas a receber, direito de uso de telefone, duplicatas a pagar, emprstimos a pagar, etc. Esse aspecto define o que o seu patrimnio possui * 2. Quantitativo: consiste em expressar em valores (moeda corrente) quanto tenho em cada uma dessas contas. Exemplos: * * Caixa 10.000,00 * Mveis 10.000,00 * Veculos 20.000,00 * Mquinas 15.000,00 * Duplicatas a receber 5.000,00 * Direito de uso de telefone 2.000,00 * Duplicatas a pagar 7.000,00 * Emprstimos a pagar 4.000,00 * * Esse aspecto define quanto custa (vale) seu patrimnio. * * Com essas informaes sabemos o que e quanto a empresa tem em bens, direitos e obrigaes.
Atos Administrativos (contbeis)
So os acontecimentos que ocorrem na empresa e que no provocam alteraes no patrimnio. Exemplo: admisso de empregados.
Fatos Contbeis (administrativos)
So acontecimentos que provocam variaes nos valores patrimoniais, podendo ou no alterar o patrimnio lquido.
1. Fato permutativo: no provoca alteraes no patrimnio lquido.
2. Modificativo:
Alteram o patrimnio lquido
3. Misto: simultaneamente
Ocorrncia de ambos os fatos,
Fato Permutativo
1. Diminuio de um ativo por aumento de outro ativo. Ex.: depsito bancrio.
2. Aumento de um ativo por aumento de um passivo. Ex.: compra de mercadoria a prazo, com aceite de uma duplicata.
3. Diminuio de um ativo por diminuio de um passivo. * Ex.: pagamento de uma duplicata. * 3. Diminuio de um passivo exigvel por aumento de outro passivo exigvel. Ex.: transferncia de longo prazo para curto prazo.
Exemplo:
Fato: depsito bancrio no valor de R$1.000,00 Reflexo: aumento da conta bancos em R$1.000,00 diminuio da conta caixa em R$1.000,00
Lembrete: o fato permutativo no provoca alterao no patrimnio lquido.
Situaes
Antes ATIVO Caixa | Bancos c/ movimento | 2.000,00 | Estoque | 3.000,00 | 2.000,00 | | | | | Emprstimos a pagar | | PASSIVO | 3.000,00 | | | | Duplicatas a pagar | 4.000,00
| Impostos a pagar | 1.000,00 | | | | | | | 11.000,00 | | |
Duplicatas a receber | | | TOTAL | | | | | |
| 3.000,00
| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | Lucro | | 3.000,00 | 1.000,00 | TOTAL
| 11.000,00 |
Depois ATIVO Caixa | Bancos c/ movimento | 2.000,00 | Estoque | 3.000,00 | 3.000,00 | | | | | Emprstimos a pagar | | PASSIVO | 2.000,00 | | | | Duplicatas a pagar | 4.000,00
| Impostos a pagar | 1.000,00 | | | | | |
Duplicatas a receber | | |
| 3.000,00
| PATRIMNIO LQUIDO
| | TOTAL
| |
| |
| Capital | Lucro |
| 3.000,00 | 1.000,00 | TOTAL
| | | 11.000,00 |
| 11.000,00 |
Fato Modificativo
1. Positivo: provoca modificaes no patrimnio lquido, aumentando-o. Aumento de um ativo sem que haja compensao por uma diminuio de outro ativo ou de um passivo. * * Ex.: - ocorrncia de receitas; * - aumento de capital. * Exemplo: Fato: recebimento de aluguis no valor de R$800,00 Reflexo: aumento da conta caixa no valor de R$800,00, aumento do patrimnio lquido face a receita de aluguis.
Situaes Antes ATIVO Caixa | Bancos c/ movimento | 3.000,00 | Duplicatas a receber | 500,00 | Imveis | | TOTAL | 2.200,00 | | | | | 3.000,00 | 5.800,00 | | | | | | | | | Emprstimos a pagar | Financiamento a pagar | | | | 12.000,00 | | PASSIVO | 1.000,00 | | | | Duplicatas a pagar | 5.000,00
| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | | 3.500,00 | TOTAL
| 12.000,00 |
Depois ATIVO Caixa | Bancos c/ movimento | 3.000,00 | Duplicatas a receber | 500,00 | Imveis | | | | TOTAL | 2.200,00 | | | | | | | 3.000,00 | 5.800,00 | | | | | | | | | Emprstimos a pagar | Financiamento a pagar | | | | 800,00 | PASSIVO | 1.800,00 | | | | Duplicatas a pagar | 5.000,00
| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | 3.500,00
| Lucro(rec. de aluguis) aluguel) | | TOTAL
| 12.800,00 | *
| 12.800,00 |
2. Negativo: provoca alteraes no patrimnio lquido, diminuindo-o. * * Diminuio de um ativo sem compensar com aumento de outro ativo ou diminuio de um passivo. Ex.: ocorrncia de despesas.
Exemplo: Fato: pagamento da conta de energia eltrica no valor de R$350,00 em dinheiro Reflexo: - diminuio da conta caixa no valor de R$350,00. - diminuio do patrimnio lquido face, a despesa com energia eltrica, no valor de R$ 350,00.
Situaes Antes
ATIVO Caixa |
| PASSIVO | 500,00
| | | | | | Duplicatas a pagar | | 1.000,00
T.V.M. aberto | Estoque
| 500,00 |
| Salrios a pagar | 500,00 |
| 3.000,00
| Imposto a pagar | 500,00 | | | | | | 6.800,00 | | |
Aplicao financeira | | TOTAL | | | |
| 2.800,00
| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | | | 4.800,00 | TOTAL
| 6.800,00
Depois ATIVO Caixa | TVM aberto | 500,00 Estoque | 3.000,00 | | | | | Salrios a pagar | 500,00 | Imposto a pagar | 500,00 | | | | | | (350,00) | | | | | | PASSIVO | 150,00 | | | | Duplicatas a pagar | 1.000,00
Aplicao financeira | | | | TOTAL | | | | | |
| 2.800,00
| Prejuzo (desp. c/ energia) eltrica | | | TOTAL | 6.450,00
| 6.450,00
Fato misto
1. Misto positivo: provoca alteraes em vrios grupos do patrimnio ao mesmo tempo, aumentando-o. Exemplo:
Fato: recebimento de duplicata no valor de R$800,00, com juros de 10%. Reflexo: - aumento da conta caixa no valor de R$880,00; - diminuio da conta duplicata a receber no valor de R$800,00; - aumento do PL face a receita com juros no valor de R$80,00. Situaes
Antes ATIVO Caixa Bancos | PASSIVO | 3.000,00 | 2.000,00 | | | | | | Fornecedores | 5.000,00 | | |
| Salrios a pagar | 800,00 | | | | | ICMS a pagar | | | | 13.000,00 |
Duplicatas a receber 200,00 | Veculos | | TOTAL | 5.000,00 | | | |
| 3.000,00 | |
| 13.000,00 |
Depois ATIVO Caixa Bancos | PASSIVO | 3.880,00 | 2.000,00 | | | | | | Fornecedores | 5.000,00 | | |
| Salrios a pagar | 800,00 | | | | | ICMS a pagar | | | | 80,00 |
Duplicatas a receber 200,00 | Veculos | | | TOTAL | 5.000,00 | | | | | |
| 2.200,00 | |
| Lucro(rec. c/ juros) | | TOTAL
| 13.080,00 |
| 13.080,00 |
2. Misto negativo: provoca alteraes em vrios grupos do patrimnio ao mesmo tempo, diminuindo-o.
Exemplo: Fato: pagamento de duplicata no valor de R$500,00 com juros de 5%, em cheque. Reflexo: - diminuio da conta bancos no valor de R$525,00; - diminuio da conta fornecedores no valor de R$500,00; - diminuio do PL face a despesa com juros de mora no valor de R$25,00.
Situaes
Antes ATIVO Caixa Bancos | PASSIVO | 1.200,00 | 1.800,00 | | | | | | Fornecedores | FGTS a recolher | | | | | 3.000,00 | 500,00 | | |
Duplicatas a receber 500,00 | Mveis e utenslios | 3.000,00 | | | | TOTAL | | | | | |
| 3.000,00 | 4.000,00 | |
| INSS a recolher
| Emprstimo a pagar
| | | 10.000,00 |
| 10.000,00 |
Depois ATIVO Caixa Bancos | PASSIVO | 1.200,00 | 1.275,00 | | | | | | Fornecedores | FGTS a recolher | 2.500,00 | 500,00 | |
Duplicatas a receber 500,00 | Mveis e utenslios | 3.000,00 | | | | | TOTAL | | | | | | | |
| 3.000,00 | 4.000,00 | |
| |
| |
| INSS a recolher
| Emprstimo a pagar
| | | |
| Prejuzo (desp. c/ juros) | (25,00) | | | TOTAL | 9.475,00
| 9.475,00
Conta
Conta contbil a representao grfica de cada um dos elementos que compem o patrimnio. A conta utilizada para registrar as movimentaes que ocorrem em cada elemento do patrimnio. Assim o ativo, o passivo e o patrimnio lquido so compostos de diversas contas denominadas pela contabilidade de contas patrimoniais. A contabilidade atinge sua funo de registro dos fatos econmicos que afetam o patrimnio da entidade atravs da escriturao e do lanamento contbil. Para realizar o lanamento contbil a contabilidade utiliza-se do instrumento de registro que denominado conta para gravar a movimentao ocorrida nos elementos patrimoniais. Obviamente o patrimnio composto por diversos elementos que integram o conjunto de bens, de direitos, de obrigaes e do capital prprio. A individualizao de cada um desses elementos realizada atravs da conta contbil.
Conceito de Conta
o instrumento utilizado pela contabilidade para registrar as variaes ocorridas em elementos de natureza igual ou semelhante. Observe que o conceito acima no completo o bastante para definir o que venha a ser uma conta. Aps percorrer alguns livros da rea contbil,
emitimos um conceito que reflete com mais clareza e objetividade o que deve ser entendido por conta contbil. Conta, a representao grfica de cada um dos elementos que compem o patrimnio, registrando individualmente todos os movimentos ocorridos em cada um, bem como a sua situao atualizada. A partir da definio acima, conclumos que o patrimnio de qualquer entidade composto de diversos elementos e que cada um desses elementos representa uma conta contbil.
Classificao das Contas
As contas contbeis se classificam em dois grandes grupos, a saber:
1. Contas patrimoniais: so contas que registram os elementos que compem o ativo, o passivo e o patrimnio lquido. Em outras palavras so as contas que registram os bens, os direitos, as obrigaes e o patrimnio lquido.
2. Contas de resultado: So as contas que registram as variaes positivas ou negativas que iro refletir sobre o patrimnio. So as contas que registram as receitas e as despesas. * So consideradas contas de resultado por serem encerradas ao final da cada exerccio social, para se conhecer o resultado das operaes do perodo. Por ocasio do encerramento do exerccio social, as contas de resultados, receitas e despesas, so confrontadas para a determinao do resultado do exerccio. * Se o total de receitas for maior que o total das despesas, a entidade teve um lucro no exerccio. Onde: R= receitas, D= Despesas
* R > D Lucro
Onde: R= receitas, D= Despesas * Se o total das receitas for menor que o total das despesas, a entidade teve um prejuzo no exerccio.
* * Onde: R= receitas, D= Despesas R < D Prejuzo * O resultado apurado no confronto entre as receitas e despesas, lucros ou prejuzos, ser levado para a conta lucro ou prejuzo e ir aumentar ou diminuir o patrimnio lquido conforme o resultado, lucros ou prejuzos.
Observaes: 1. a despesa no tem retorno; 2. a receita um rendimento (renda).
Outra classificao das contas contbeis quanto ao grau de detalhamento das mesmas, podendo ser classificadas em contas sintticas ou conta analticas.
Contas sintticas: so as contas que resumem os saldos de diversas outras contas.
Contas analticas: so as contas que representam os elementos em seu maior grau de detalhamento, so as contas que analitizam as contas sintticas.
Ex.: Conta Bancos com movimento
Saldo 35.000,00
Conta sinttica
- BANCO ITA S/A Contas - BANCO DO BRASIL S/A - BANCO REAL S/A Analticas
10.000,00 20.000,00 5.000,00
Clientes Conta Sinttica
10.000,00
- JOO Contas - BAR DO ALEXANDRE - MARIA RITA Analticas
3.000,00 5.000,00 2.000,00
Ex.: Contas sintticas e analticas com contas de resultado.
Despesa com pessoal Sinttica
24.000,00
Conta
Salrio Gratificaes Contas Previdncia Social FGTS Assistncia Mdica
3.000,00 8.000,00 3.000,00 3.000,00 7.000,00 Analticas
EXERCCIO
Classifique as contas abaixo relacionadas como patrimoniais ou de resultado, Ativo, Passivo ou PL, receitas ou despesas:
0 capital; 1 semoventes; 2 seguros pagos antecipados; 3 despesas com seguros; 4 seguros a pagar;
5 marcas e patentes; 6 impostos a recolher; 7 aplicao financeira; 8 despesa com material de consumo; 9 emprstimos a pagar; 10 rendimentos de aplicao financeira; 11 mveis e utenslios; 12 salrios a pagar; 13 duplicatas a receber; 14 caixa; 15 bens para venda; 16 duplicatas a pagar; 17 vendas vista; 18 despesas com viagens; 19 despesas com combustveis e lubrificantes; 20 obrigaes sociais a recolher; 21 Banco Ita S/A; 22 Despesas com multas; 23 Instalaes; 24 aplicao em CDB; 25 despesa com ICMS; 26 ICMS a recuperar; 27 ICMS a recolher.
Balancetes e Razonetes
Balancete: uma relao de contas extradas do livro razo, com seus saldos devedores e credores.
A denominao do mtodo das partidas dobradas, utilizado pela contabilidade, deveria de fato a cada escriturao feita sempre atravs de um dbito e de um crdito de igual valor, desde que os lanamentos de dbito e de crdito, para cada operao sejam sempre iguais, bvio que o valor total dos lanamentos a dbito de diversas contas de uma entidade seja igual ao valor total dos lanamentos a credito, pelo motivo, fcil concluir, o valor total dos saldos devedores e credores. costume procurar verificar essas igualdades, periodicamente, relacionando todas as contas em demonstrativos chamados balancetes de verificao do razo, balancetes de verificao, ou apenas, balancetes.
Exemplos de balancete
Balancete de Verificao de saldo da Cia ABC ref. ao ms de xx
Outro exemplo
Cia ABC - Balancete de Verificao em xx/xx/xx
Outro exemplo
Razo ou Razonete ou Conta T
O razonete nada mais que um razo simplificado. Antigamente, as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado razo, depois passou a serem registradas em folhas ou fichas soltas que, no entanto em seu conjunto, mantidas em uma caixa de arquivo, continuam com a mesma denominao de razo. Para cada conta deve existir pelo menos uma ficha razo.
Exemplo de Razo
Hoje, na maioria das empresas a contabilidade est informatizada, com isso o razo tambm est informatizado.
Mecanismo de Dbito e Crdito
Contas Variaes
| Patrimonial | Resultado | | Ativo| Passivo + PL | Dbito | Crdito | Despesas | Receitas | Crdito | Dbito | Dbito ||| | Crdito |
Aumento(Entradas) | Diminuio(Sadas)
Exemplos:
1. Constituio de uma sociedade com capital de R$10.000,00 totalmente integralizados em dinheiro. * | CAIXA 1 | | | | | | * * * * 2. Pagamento de uma duplicata no valor de R$1.500,00 em dinheiro, supondo os seguintes saldos. * | CAIXA # | 3.000,00 1.500,00 |# | | | |2 | DUPLICATAS A PAGAR | |2 | 1.500,00 | | | | | | | | | CAPITAL | | | | | | | | | | | | | | | | | 10.000,00 | 1
| 10.000,00 | | | | | | | | | | |
| 1.500,00 |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
Mtodos das Partidas Dobradas
A cada lanamento de dbito, sempre corresponder um ou mais lanamento de crdito de igual valor, e vice-versa.
Ativo Diminui Despesa Dbito
crdito
Passivo Aumenta
crdito
Receita
Crdito
Aumenta o Ativo
Dbito
Lembrete para uma adequada contabilizao
1. Identificar as contas envolvidas nas transaes; 2. Identificar o grupo a que pertencem essas contas; 3. Verificar quais contas sofreram aumento e quais sofreram diminuio; 4. Utilizar a tabela de mecanismo de dbito e crdito para debitar ou creditar as contas; 5. Finalmente conferir a igualdade da somatria de dbito e crdito.
EXERCCIO
1. Constituio de uma sociedade com o capital de R$2.200,00 totalmente integralizado em dinheiro. * * * + Ativo + Patrimnio Lquido
* * * * 2. Compra de mveis e utenslios no valor de R$250,00, pagos vista * * * + Ativo - Ativo * * 3. Compra de mercadorias no valor de R$250,00, sendo R$100,00 em dinheiro e o restante aceite de duplicatas. * * * - Ativo + Ativo + Passivo 4. Compra de um veculo no valor de R$1.300,00 a prazo garantido por uma promissria. * * Passivo * 5. Pagamento de uma duplicata no valor de R$100,00 em dinheiro. * * * -Passivo * * * - Ativo + Ativo +
6. Abertura de uma conta bancria no valor de R$800,00, conforme comprovante. * * -Ativo + Ativo
7. Vendas de mercadorias sem lucro, no valor de R$90,00, sendo R$75,00 vista e o restante com emisso de duplicatas. * * * + Ativo 8. Recebimento de uma duplicata no valor de R$15,00 em cheque. * * * * * * * * * * * * * * 9. Pagamento de uma nota promissria no valor de R$500,00 em cheque. * * + Ativo - Ativo + Ativo Ativo
* * Passivo * 10. Venda de mercadoria vista no valor de R$100,00 com lucro de 20%. * * * + Ativo Ativo + Patrimnio Lquido - Ativo -
Escriturao
Conceito: uma tcnica que consiste em registrar nos livros prprios (dirios, razo, caixa etc.) todos os fatos administrativos que ocorrem na empresa.
Livros Utilizados na Escriturao
Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar, apenas os utilizados pela contabilizao dos atos e fatos administrativos (contbeis). Os principais livros so: 28 Livro Dirio 29 Livro Razo 30 Livro Caixa 31 Livro Contas-Corrente
Dirio
O dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por isso der ser:
32 autenticado nas juntas comerciais ou em outro rgo competente; 33 no pode conter rasuras, borres e entrelinhas; 34 escriturado em ordem cronolgica; 35 numerado sequencialmente.
Escriturao do Livro Dirio
1. Data; 2. Nome da conta debitada; 3. Nome da conta creditada, precedido de a; 4. Histrico; 5. Valor.
Exemplo:
Belo Horizonte, 20 de maro de xxxx (1)
Caixa (2) a Duplicatas a receber (3)
Recebimento da duplicata n XXX (4) ............................................... R$3.000,00 (5)
Frmulas de Lanamento
Lanamento de 1 Frmula
Uma conta debitada e uma conta creditada.
Exemplo: Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$8.000,00, conforme aceite de duplicatas.
Belo Horizonte, 21 de maro de XXXX
Mercadorias a Duplicatas a pagar Aquisio de mercadorias para revenda conforme NF n xxx de fulano ................................................................ R$8.000,00
Uma conta debitada e vrias contas creditadas.
Exemplo:
Pagamento de uma duplicata, no valor de R$7.000,00, com desconto de 10% em cheque.
Belo Horizonte, dd/mm/aa
Duplicata a pagar Baixa que se processa em virtude de pagamento da duplicata n xx ................................................................................. R$7.000,00 a a Diversos Bancos Emisso do cheque n yyy para pagamento da
duplicata n tal de fulano ...................................................................... R$6.300,00 a Descontos obtidos Valor do desconto obtido sobre duplicata n tal de fulano ............................................................................................. R$ 700,00
Vrias contas debitadas e uma conta creditada.
Exemplo:
Pagamento de duplicata no valor de R$20.000,00, com juros de 10%, em cheque.
Belo Horizonte, dd/mm/aa
Diversos Duplicatas a pagar Baixa que se processa em virtude do pagamento da duplicata n zzz de Navarro ............................................................ R$20.000,00 Despesa com juros de mora Valor referente a 10% de juros sobre duplicata n zzz de Navarro ................................................................................... R$ 2.000,00 a Bancos conta movimento Emisso do cheque n 123456 para pagamento da duplicata n zzz de Navarro com juros de 10% ................................ R$22.000,00
Vrias contas debitadas e vrias contas creditadas.
Exemplo: Venda de servios no valor de R$20.000,00, sendo R$5.000,00 vista e o restante com emisso de duplicatas.
Belo Horizonte, dd/mm/aa Diversos Caixa Valor referente a parte do recebimento de prestao de servios, conforme NF n XXX ......................................... R$ 5.000,00 Duplicatas a receber Emisso de nossa duplicatas n xxx referente a parte da venda de prestao de servios conforme NF n XXX de nossa emisso ............................................... R$15.000,00 a a Diversos Venda vista
Nossa venda de prestao de servios conforme parte da NF n xxx de nossa emisso .................................................. R$ 5.000,00 a Venda a prazo
Nossa venda de prestao de servios conforme parte da NF n xxx de nossa emisso ................................................. R$ 15.000,00
Os lanamentos em livro dirio devem ser registrados rigorosamente, em ordem cronolgica de dia, ms e ano. As escrituraes no devem
conter linhas em branco, escritos nas entrelinhas, borres, rasuras ou emendas.
Erros de Escriturao Mais Comuns:
36 Erro de redao; 37 Borres; 38 Rasuras; 39 Escritos nas entrelinhas; 40 Saltos de linhas ou de pginas; 41 Erros de valores lanados a maior ou a menor; 42 Troca de uma conta por outra; 43 Omisso de lanamentos e lanamentos em duplicidade (repetido).
Modos de correo utilizados:
44 Estorno do lanamento; 45 Lanamento retificativo; 46 Lanamento complementar; 47 Ressalva por profissional habilitado.
1. Erro de redao: * * Quando for constatado antes de encerrar o lanamento basta utilizar um termo adequado como: * Digo, ou melhor, etc... * Quando o erro for constatado posterior ao encerramento do lanamento, a soluo ser estornar o lanamento e efetuar novo lanamento correto. *
2. Borres, rasuras, registros nas entrelinhas: * * Quando ocorrer um destes erros, o contabilista dever ressalvar, datar e assinar na prpria escriturao. * * Exemplo: * | | | | | | | | | | Ressalva:O valor correto do lanamento da conta x ou do cheque y de R$ | | | | | | | | | | | 1.000,00, por engano foi lanado o valor de R$1.000.000,00, que ficou rasurado o lanamento em dd/mm/aa. | | | (Assinatura) | | | | | | | | |
3. Saltos de linhas ou de pginas: * * * * Sero preenchidas com traos horizontais e com ressalva datada e assinada pelo contabilista. * * Ressalva: * Por um lapso, ocorreu salto de duas linhas, que ora inutilizamos, em dd/mm/aa. * (Assinatura) * 4. Valores lanados a maior: * * Existem duas maneiras para corrigir o lanamento: a) estornar o lanamento total e lanar corretamente;
b) estornar apenas a diferena do valor lanado a maior, histrico estorno de parte do lanamento lanado a maior em dd/mm/aa, referente ao pagamento. * 5. Valores lanados a menor: * * Existem duas maneiras para corrigir o lanamento: a) estornar o lanamento total e lanar corretamente, histrico estorno do lanamento feito indevidamente; b) efetuar um lanamento complementar, histrico complemento do lanamento efetuado a menor em dd/mm/aa, referente ao pagamento. * 6. Troca de uma conta por outra: * * Poder ser feito de duas maneiras: a) estonar o lanamento; b) estornar somente a conta lanada errada e lanar a conta corretamente. * Exemplo: aquisio de uma mesa para funcionrio pagos vista em dinheiro * * Lanamento: * D - Mveis e utenslios * C - Duplicatas a pagar * * Correo: * D - Duplicatas a pagar * C - Caixa * Pela regularizao do lanamento referente a aquisio de uma mesa para funcionrio feito em dd/mm/aa. 7. Inverso de contas:
* * Poder ser feito de duas maneiras: a) estornar e fazer corretamente; b) inverter a conta e lanar a importncia duas vezes. * * Exemplo: compra de um veculo no valor de R$10.000,00 * * D - Caixa * C - Veculos * * Acerto: * * D - Veculos * C - Caixa 36 Estorno do lanamento de dd/mm/aa no valor de R$10.000,00, referente a compra de um automvel ................................................................. 10.000,00 37 compra de um automvel .............................................................. 10.000,00 * * * 8. Omisso de lanamento: * * Se for verificado no mesmo dia, dever faz-lo normalmente no mesmo dia. No dia em que verificar a omisso feito o lanamento normal, mencionando no histrico o motivo e a data correta do evento. * * 20.000,00
* 9. Lanamento em duplicidade: * * Quando o contabilista perceber que o lanamento est em duplicidade, dever estornar o lanamento que estiver a mais. * Histrico: estorno do lanamento efetuado no dia dd/mm/aa, que est em duplicidade.
Operaes com mercadorias
Para calcularmos o valor do ICMS s achar 18% do valor total da nota. O ICMS est embutido no preo da mercadoria.
1. Na compra de mercadorias * * Exemplo: aquisio de mercadorias, para revenda, no valor de R$8.000,00, conforme NF n 000240 de fulano, pagos vista, em cheque.
| ESTOQUE DE MERCADORIAS RECUPERAR | | A | 6.560,00 | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| |A | | |
| ICMS A | | | | | |
| 1.440,00 | | | | | |
| BANCOS | | | |
| |A | 18%
| | 8.000,00 1.440,00 | ICMS |
| 8.000,00 | | | | | |
| 6.560,00 | |
Mercadoria |
* * 2. Na venda de mercadorias: * * Exemplo: venda de mercadoria vista no valor de R$20.000,00, cujo preo de custo foi de R$8.200,00.
| CAIXA (1)
| | | | |
| | | | |
| VENDA VISTA | | | | | | | |
| |
| 20.000,00 | | | | | | | | | |
| 20.000,00 | (1) | | | | | |
| ESTOQUE DE MERCADORIAS # | 8.200,00 | | | | | | | | 8.200,00 | | | | | | | (2) | | |
| | | | |
| | (2) | | |
| CMV | |
| |
| 8.200,00 | | | | | |
| (-) DEDUES SOBRE VENDAS | RECOLHER | | (3) | 3.600,00 | | | | | | | | | | | | | | * | | | | | | | |
| | | | |
| ICMS A | (3) |
| 3.600,00 | | | | | |
Fases do Lanamento Referente a Vendas de Mercadorias
1. Reconhecimento da Venda
* * D - Caixa, Bancos ou Duplicatas a receber * C - Venda vista ou Venda a prazo * * 2. Dar Baixa no Estoque * * D - CMV * C - Estoque de Mercadorias * * 3. Destacar o ICMS sob Venda * * D - Despesas com ICMS Vendas * C - ICMS a Recolher * * Obs.: quando apuramos o resultado com ICMS, procedemos da seguinte maneira: (-) Dedues sob
| ICMS A RECUPERAR | | # | 1.800,00 |# | | | | | | | | 1.800,00 | | | | | |
| |a |b | |
| |
| |a
| ICMS A RECOLHER | 1.800,00 | 1.800,00 | | | | | 3.600,00 |# |
| 1.800,00 | | | |
| CAIXA
| | | |
| 1.800,00 | | | | | |
|b | | | *
EXERCCIO
1. Constituio de uma sociedade com o capital totalmente integralizado no valor de R$50.000,00, da seguinte maneira: a) R$15.000,00 em moeda corrente (dinheiro); b) R$10. 000,00 com um veculo; c) R$ 5.000,00 em mveis e utenslios; d) R$10.000,00 em mquinas e equipamentos; e) R$10.000,00 em imveis. 2. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$10.000,00, sendo 50% pagos em dinheiro, vista, e o restante conforme aceite de duplicatas. 3. Abertura de uma conta bancria no Banco do Brasil S/A, agncia centro BH, no valor de R$5.000,00 conforme comprovante de depsito. 4. Aquisio de um veculo modelo Fiat Uno no valor de R$12.000,00 conforme aceite de duplicatas. 5. Venda de mercadorias no valor de R$17.000,00 sendo: R$10.000,00 vista, recebido atravs do cheque n tal e o restante conforme emisso de duplicatas. O custo foi de R$7.000,00. 6. Emisso do cheque n tal no valor de R$500,00 para pagamento de: a) energia eltrica - R$190,00 b) gua - R$120,00 c) telefone - R$190,00 7. Pagamento de parte da duplicata no valor de R$2.000,00, pagos em dinheiro. 8. Aplicao em FIF no valor de R$1.200,00, conforme aviso de dbito bancrio.
9. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$4.800,00, pagos vista em dinheiro. 7. Recebimento de parte da duplicata n tal emitida em nome de fulano no valor de R$1.700,00, em dinheiro. 8. Venda de mercadorias no valor de R$6.000,00 vista com custo de R$2.700,00. 9. Resgate da aplicao financeira (parte) no valor de R$800,00, sendo R$600,00 referente a aplicao e R$200,00 como rendimento. 10. Aquisio de uma linha telefnica no valor de R$1.900,00 referente ao n 222-2983, pagos da seguinte maneira: R$1.500,00 vista em dinheiro e o restante conforme nota promissria. 11. Emisso do cheque n tal para pagamento de dirias de viagem do funcionrio Jos das Flores, no valor de R$800,00. 12. Fazer a apurao do ICMS.
Pede-se: Escriturar as transaes acima em razo em T, no livro dirio e, logo aps, levantar um balancete de verificao de saldo. Fazer um balancete em ordem decrescente de liquidez.
Lanamentos Contbeis
Pagamentos e recebimentos com juros de mora e descontos
Suponhamos: 1. Recebimento de uma duplicata no valor de R$10.000,00 com juros de 10% vista em dinheiro. * | CAIXA | # | | | | | | | | | | DUPLICATAS A RECEBER |# | | |
| 11.000,00 | | | | | | | |
| 15.000,00 | 10.000,00 | 1 | | | | | |
* | RECEITA C/ JUROS DE MORA | | | | 1.000,00 | | | | |1 | | * * * Toda vez que houver um recebimento de duplicatas com juros, os juros so receita com juros de mora ou juros ativos (receita). 2. Recebimento de duplicatas no valor de R$30.000,00 com desconto de 15%. * | CAIXA | 2 | | | | | * | DESCONTOS CONCEDIDOS 2 | 4.500,00 | | | | | | | | | | * * * Toda vez que tiver recebimento de duplicatas com desconto, o desconto concedido (despesa). * 3. Pagamento de uma duplicata no valor de R$9.000,00 com juros de 10%. * | CAIXA | | | | DUPLICATAS A PAGAR | | | | | | | | | | DUPLICATAS A RECEBER |# | | | | | |
| 25.500,00 | | | | | | | |
| 30.000,00 | 30.000,00 | 2 | | | | | |
| 50.000,00 | 9.900,00 |# | | | | | | | | | *
|3 | |
| | |
|3 | |
| 9.000,00 | | | |
| 20.000,00
| DESPESA C/ JUROS DE MORA | 3 | 900,00 | | | | | | | | | | * |
* * Toda vez que houver um pagamento de duplicatas com juros, o juros ser contabilizado na conta de juros de mora (despesa). * * 4. Pagamento de uma duplicata no valor de R$7.000,00 com desconto de 20%. * | CAIXA # | | | |4 | | | DUPLICATAS A PAGAR | | | |4 | | | 7.000,00 | | | | | |
| 10.000,00 | 5.600,00 |# | | | | | | | | | * | DESCONTOS OBTIDOS | | | | 1.400,00 | | | | |4 | | *
| 7.000,00
| |
* * Toda vez que ocorrer pagamento com desconto, o desconto obtido (receita).
* *
EXERCCIO
Levando-se em considerao o balancete anterior, contabilizar as operaes abaixo, em razo (em T), dirio e levantar um balancete em ordem decrescente de liquidez, constando saldo inicial, movimento do perodo e saldo atual. 1. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$7.880,00 pagos da seguinte forma: 70% vista, em dinheiro, e o restante conforme aceite de duplicatas. 2. Venda de um veculo cujo valor contbil de R$10.000,00 por R$8.000,00 recebidos atravs do cheque n 000344 do Banco Bradesco. 3. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$7.200,00, com desconto de 10%, o pagamento foi efetuado vista em dinheiro. 4. Recebimento de parte da duplicata n tal emitida a favor de fulano, no valor de R$1.400,00, com juros de 8%, recebidos atravs do cheque n tal, do Banco Econmico. 5. Emisso do cheque n 653637 do Banco do Brasil S/A para pagamento do aluguel referente ao ms em curso, no valor de R$800,00. 6. Recebimento de parte da duplicata n tal no valor de R$900,00, com um desconto de 12%, o recebimento foi em dinheiro. 7. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$1.350,00 pagos da seguinte maneira: 30% em dinheiro, 20% conforme cheque n tal e o restante conforme aceite de duplicatas. 8. Depsito bancrio no valor de R$1.500,00, conforme comprovante n tal. 9. Emisso do cheque n tal para pagamento do ICMS apurados no ms anterior. 10. Venda de mercadorias no valor de R$17.000,00, da seguinte maneira: 38 R$10.000,00 vista em dinheiro; 39 R$ 7.000,00 conforme emisso de duplicatas, com um custo de R$6.000,00.
1. Pagamento de parte da duplicata n tal de fulano no valor de R$1.500,00, com juros de 13% em dinheiro. 2. Resgate no valor de R$200,00, sendo R$150,00 de aplicao e R$50,00 de rendimento. 3. Emisso do cheque n tal para pagamento de despesas com combustvel e lubrificante no valor de R$630,00. 4. Pagamento de parte da nota promissria n tal no valor de R$150,00, pagos atravs do cheque n tal. 5. Fazer apurao do ICMS.
Cobrana Simples de Duplicatas
Algumas empresas fazem a cobrana de suas duplicatas, contra clientes locais e de outras cidades, atravs de banco, para isso, emite-se uma relao de duplicatas (Border), lanando-se no verso de cada uma o necessrio endosso pague-se ao banco... valor em cobrana. Para executar esse servio, o Banco cobra uma comisso, ou seja, uma taxa por duplicata, independente do seu valor. que atualmente chamamos de boleto bancrio.
Exemplos:
1. Foi encaminhado ao banco... um border (boleto bancrio), de duplicatas no valor total de R$5.000,00. O banco debitou empresa a quantia de R$300,00 como taxa. 2. No vencimento o banco comunicou o recebimento de duplicata no valor de R$1.000,00, creditando em conta e devolveu outras no valor de R$1.500,00 alegando sacado desconhecido na praa. 3. Decorridos 15 dias do vencimento, o banco recebeu as duplicatas restantes no valor de R$2.500,00, mais juros de R$500,00 creditando essas quantias empresa
| DUPLICATAS A RECEBER BANCRIA | | # | 10.000,00 | 1.000,00 | |2
| |
| |1
| COM. DESPESA | |
| 300,00
| | |
| 2.500,00 | | | |
|3 | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| | |
| BANCOS C/ MOVIMENTO| | # 2 3 3 | 5.000,00 | | 1.000,00 | 2.500,00 | 500,00 | | | 300,00 | | | | | | | | * |1 | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| JUROS ATIVOS | | | | | | 500,00 | | | | | | |
| |3
| DUP. EM COBRANA DUPLICATAS | | 1 | 5.000,00 |1 | | | | | 1.000,00 |2 |3 | *
| |2 | | |
| | |2 |3 |
| |2
| COBRANA DE | 1.000,00 | | | | 5.000,00 | | | |
| 1.500,00 | 2.500,00 | |
| 1.500,00 | 2.500,00 | |
EXERCCIO
Levando-se em considerao o balancete anterior contabilizar as operaes abaixo, em razo tem T, dirio e levantar um balancete de verificao de saldo, em ordem decrescente de liquidez, constando saldo inicial, movimento do perodo e saldo atual.
1. Emisso do cheque n tal para pagamento com honorrios de diretores no valor de R$700,00.
2. Aquisio de mercadorias, para revenda, no valor de R$3.000,00 pagos vista, em dinheiro. 3. Vendas de mercadorias no valor de R$4.500,00 da seguinte maneira: 50% vista em dinheiro e 50% a prazo em duplicatas. Custo de R$2.300,00. 4. Envio de border n tal (boleto bancrio), para cobrana simples de duplicatas, no valor de R$2.100,00, tendo o banco cobrado uma taxa de R$90,00. 5. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$920,00, com juros de 8%, em cheque. 6. Aviso de crdito bancrio, referente ao recebimento da duplicata n tal, que estava em cobrana simples, no valor de R$1.200,00. 7. Aviso bancrio referente a duplicata n tal no paga pelo cliente no vencimento, no valor de R$200,00. 8. Recebimento da duplicata n tal no valor de R$350,00, com desconto de 9%, o recebimento foi em cheque. 9. Aviso de crdito bancrio no valor de R$720,00, referente a duplicata n tal paga pelo cliente com 7 dias de atraso, sendo deste valor R$80,00 de juros por atraso. 1. Recebimento da duplicata n tal no valor de R$400,00, com juros de 1%, o recebimento foi em cheque.
Desconto de Duplicatas
As empresas com grande volume de vendas costumam ter problema de caixa. Normalmente quando ocorre defasagem no fluxo de entrada e sada de dinheiro, devido ao fato de que os prazos de pagamento das contas so menores do que o prazo de recebimento das vendas. A fim de resolver esse problema financeiro, ela recorre ao desconto de duplicatas, que tem a finalidade de antecipar o vencimento de seus ttulos a receber. Descontar duplicatas portanto vend-las ao banco, que as adquire por um valor descontando uma taxa. Ao descontar uma duplicata, a empresa lana duas assinaturas no verso, uma delas endosso (transferncia de direitos). A outra assinatura representa o aval (corresponsabilidade pelo pagamento), pois se o cliente no liquidar o ttulo, a empresa se obriga a reembolsar o banco.
Exemplos:
1. Border de desconto de duplicatas com vencimento a 60 dias, valor de R$3.000,00, tendo o banco cobrado a taxa de 20% ao ms. O lquido foi creditado em conta. 2. Aviso bancrio referente ao recebimento da duplicata n 846/96, no valor de R$800,00 que havia sido descontada. 3. Aviso de dbito bancrio no valor de R$700,00 referente a duplicata n 445/96 que havia sido descontada e no paga no vencimento, pelo cliente.
| DUPLICATAS A RECEBER DESCONTADAS | | # | 5.000,00 |1 | | | | | | | | 800,00 | | | | | | |2 |3 | |
| |
| |2
| (-)
| DUPLICATAS | 3.000,00 |
| 800,00 | | | | | |
| 700,00 | | | |
| BANCOS C/ MOVIMENTO| BANCRIA | | 1 | 1.800,00 | | | | | | | | 700,00 | | | | | | * EXERCCIO |3 | | |
| | | | |
| |1 | | |
| COMISSO E DESP. | 1.200,00 | | | | | | | |
Levando-se em considerao o balancete anterior contabilizar as operaes abaixo em razo, dirio e levantar um balancete de verificao de saldo em ordem decrescente de liquidez. 1. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$7.000,00 pago vista, em dinheiro.
2. Depsito bancrio no valor de R$7.000,00 conforme comprovante n tal. 3. Vendas de mercadorias no valor de R$10.300,00 da seguinte maneira, vista R$3.000,00 e o restante a prazo. O custo da mercadoria foi de R$5.200,00. 4. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$1.000,00 com desconto de 8%, o pagamento foi efetuado atravs de cheque. 5. Envio do border n 001 para cobrana simples no valor de R$1.700,00, tendo o banco cobrado uma taxa de 5% do valor. 6. Recebimento de parte da duplicata n tal no valor de R$450,00 com juros de 7%, em dinheiro. 7. Envio de border n 002 para desconto de duplicata no valor de R$2.000,00, tendo o banco cobrado uma taxa de R$400,00 e lquido depositado em conta. 8. Pagamento de parte da duplicata n tal no valor de R$220,00 com juros de 9%. O pagamento foi em dinheiro. 9. Aviso de crdito bancrio referente ao recebimento da duplicata que estava em cobrana simples, no valor de R$500,00. 1. Aviso de dbito bancrio no valor de R$1.100,00, referente a duplicata n tal que estava em desconto no paga pelo cliente no vencimento. 2. Aviso bancrio no valor de R$300,00 referente a devoluo de duplicata que estava em cobrana simples, no paga pelo cliente no vencimento. 3. Aviso bancrio referente ao recebimento da duplicata n tal no valor de R$300,00 que havia sido descontada. 4. Aquisio de uma mquina de escrever, marca IBM, no valor de R$1.000,00 conforme aceite de duplicata. 5. Recebimento de parte da duplicata n tal no valor de R$500,00 com desconto de 5%. O recebimento foi vista, em dinheiro. 6. Aps considerar as compras e vendas deste exerccio, fazer apurao e recolhimento do ICMS, via banco.
Observaes:
Pedido de mercadoriaou servio Garantia de emprstimos |
| Compra de imveis ou
| | | Emisso de Contrato |
Emisso de Nota Fiscal | | |
Emisso de Faturas | | |
| Nota Promissria |
Duplicatas |
| Ttulos de Crdito |
1.
* * 2. * a.
* * * * b. *
* c.
* * 3.
* *
A. B.
Despesas e Receitas Antecipadas
Algumas empresas, por questo administrativa ou financeira, necessitam de realizar receitas e despesas antecipadas.
Despesa antecipadas so despesas cujo pagamento se d no momento da aquisio de bens ou servios, cuja utilidade se d por determinado perodo;
Exemplo: Assinatura da revista Veja pelo perodo de 12 meses no valor de R$120,00 a contar desta data, conforme emisso de cheque n tal.
| ASS. DE JORNAIS E REVISTAS | | A # | 120,00 |A | | 110,00 | | | | | 10,00 | 10,00 | | | | |B |C | | | | | |
| |# | | |
| BANCOS
| 7.000,00 | | | | | |
| 120,00 | |
| DESP. JORNAIS/REVISTAS B C | 10,00 | 10,00 | | | | | |
| B - Ms de maio | | C - Ms de junho |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
Receitas Antecipadas
As receitas tambm podem acontecer antes de sua realizao, com isso, a contabilidade registra essa operao e faz o ajuste no momento adequado. Exemplo:
1. Venda de 2.000 unidades de caneta Bic azul escrita grossa, para serem entregues dentro do perodo de 2 anos, conforme contrato firmado. O recebimento foi vista em cheque, no valor de R$3.000,00 em xx/xx/xx.
| CAIXA 1 | 3.000,00 | | | | | |
| | | | |
| | | | |
| | | | |
| VENDAS ANTECIPADAS | | | | | | | | | | 3.000,00 | | | | | | |1
| |
2. Em xx/xx/xx foi emitida a nota fiscal n x, para entrega de 300 unidades de caneta Bic azul escrita grossa, no valor de R$500,00. O custo foi de R$250,00. * | CAIXA 1 | 3.000,00 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | VENDAS ANTECIPADAS | |2 | | | | 500,00 | | | | | | | 3.000,00 | | | | |1
| VENDAS VISTA |
| ESTOQUE |
| | | | |
| 500,00 | | | | | |
|2 | | |
| | | |
|# | | |
| 800,00 | | | | | |
| 250,00 | | |
|2
| CMV | 2 | 250,00 | | | | | |
| | | | |
| | | | |
| (-) DEDUO SOB VENDAS | | | | |2 | | | | 90,00 | | | | | | | | | |
| |
| |
| ICMS A RECOLHER | | | | | | 90,00 | | | | | | | | |2 | | | |
| |
EXERCCIO
Levando em considerao o ltimo balancete, contabilizar as seguintes transaes.
1. Depsito bancrio no valor de R$1.000,00, conforme comprovante. 2. Venda de mercadorias no valor de R$1.200,00, vista, com custo de R$800,00. 3. Aquisio de uma sala localizada no 25 andar, no Edifcio Maleta, no valor de R$1.100,00, conforme n promissria (aceite).
4. Assinatura do Jornal Dirio do Comrcio, no valor de R$60,00, pelo perodo de 5 meses, pagos vista, conforme cheque n tal. 5. Venda de 150 unidades de rguas para serem entregues dentro do perodo de 4 meses, conforme contrato. O recebimento foi vista no valor de 80,00 conforme cheque n tal. 6. Emisso na NF n tal para entrega de 50 unidades de rguas no valor de R$35,00 com custo de R$19,00. 7. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$1.300,00, a prazo. 8. Aviso bancrio no valor de R$400,00 referente ao recebimento da duplicata n tal de fulano. 9. Fazer a apropriao da despesa com jornal no ms corrente. 10. Apurar o ICMS.
Aps estas transaes fazer: razo, dirio e levantar um balancete em ordem decrescente de liquidez. LEMBRETE
Aviso | Tipo | Natureza Crdito bancrio Bancrio
| | Cobrana simples |
| Recebimento
| Devoluo | Cobrana simples | | Devoluo | Desconto de duplicatas | | Desconto de duplicatas |
Dbito bancrio Bancrio
| Recebimento
Apurao do Resultado do Exerccio
Depois de elaborar o ltimo balancete de verificao do ano, o prximo passo apurar o resultado do exerccio. Procede-se da seguinte maneira: a) abre-se uma conta razo denominada ARE (apurao do resultado do exerccio); b) transferem-se para essa conta os saldos de todas as contas de receita e despesa constantes do balancete, encerrando-se uma por uma.
| DESPESAS | |X | | X1 | | |
| | |
| | |
| RECEITAS | | Y2 | |Y | | |
| | |
| ARE | | X1 | | | Y2 | |
| | | | | | | *
Saldo devedor ou credor
Resultado pode ser:
Lucro Prejuzo
quando receita > despesa
quando receita < despesa
Suponhamos: | VENDAS VISTA | | | 1 | | | | | | RENDIMENTO APLIC. FIANC. |2 | | | 1.300.00 | | | | | 1.300,00
| 53.000,00 | 53.000,00 | # |# | | | | | | | | | | |
| DESPESA C/ ENC. SOCIAIS | | # | 3.300,00 |# | | | | 3.300,00 | | |3 |
| | |
| |4 |
| VENDAS A PRAZO
| 87.000,00 | 87.000,00 | |
| DESPESA C/ SALRIOS | VENDAS | | # | 10.000,00 | 10.000,00 | 5 |6 | | | | | | | | | | |
| | | |
| |# | |
| IMPOSTOS INC. S/ | 21.000,00 | 21.000,00 | | | |
| CMV | #
| RECEITA COM JUROS | | | |8 | |
| | 12,00
| 29.000,00 | 29.000,00 | 7 |# | | | | | | | | | | |
| 12,00 | | | |
| DESPESA C/ MANUTENO OBTIDOS | | # | 1.800,00 |# | | | | | | 1.800,00 | | | | |9 | |
| | | |
| | 10 | |
| DESCONTOS | 58,00
| 58,00 | | | |
| GANHOS NA ALIENAO CONCEDIDOS | | 11 | 1.500,00 | 12 | | | | | | 1.500,00 | | | | |# | |
| | | |
| |# | |
| DESCONTOS | 1.350,00
| 1.350,00 | | | |
| DESPESA PR-OPERACIONAL CORR. MONET. | |
| RESULT. DEV.
| 4.100,00 | | | | |
|? | |
| | |
| | |
|# | |
| 4.870,00 | | | |
| 4.870,00 | |
| 14
| DESPESA ANTECIPADA | # | 740,00 | | | | |? | | | | | | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| | | |
| |
| ARE | 3 5 6 7 9 12 13 # A | |A | |
| LUCRO DO EXERCCIO | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
| | 71.550,00 | | | | | | | | | | | | | | |
3.300,00 | 10.000,00
| 53.000,00 | 1 | 1.300,00 |2 | | | | | | |
| 21.000,00 | 87.000,00 | 4 | 29.000,00 | 12,00 | 1.800,00 | 1.350,00 | 4.870,00 | 58,00 | 1.500,00 | | |8 | 10 | 11 |
| 71.320,00 | 142.870,00| # | 71.550,00 | 71.550,00 | #
Exerccio
Fazer apurao do resultado do exerccio, levando-se em considerao o ltimo balancete.
Balano Patrimonial Segundo a Lei 6.404/76 de 15.12.76 (Lei das S/As)
BALANO PATRIMONIAL ATIVO (GG) | | PASSIVO (GG) |
Ativo Circulante (G)- Disponvel (SG)- Valores realizveis (SG)Ativo Realizvel a Longo Prazo (G)Ativo Permanente (G)- Investimentos (SG)Imobilizado (SG)- Diferido (SG) | | Passivo Circulante (G)Passivo Exigvel a Longo Prazo (G)Resultado dos Exerccios Futuros (G)PATRIMNIO LQUIDO (GG)- Capital- Reservas- Lucros ou prejuzos acumulados | Total | G Grupo | Total| GG Grande Grupo SG Sub grupo
Ativo Circulante - AC
Valores que representam bens e direitos, porm de grande circulao (movimentao) no sistema patrimonial.
1. Disponvel * * Disponibilidade abrigam valores representativos do meio de pagamento da empresa, assim considerados os nmeros em caixa, os depsitos bancrios vista e as aplicaes de liquidez imediata. * * * 2. Realizvel * * So classificados neste grupo, os valores que podero ser convertidos em dinheiro na data de seu vencimento. * * Exemplo: duplicatas a receber, mercadorias etc... *
Ativo Permanente - AP
Valores que representam bens e direitos, de carter fixo (pouca movimentao), no sistema patrimonial.
1. Investimentos * * Sero classificados neste grupo os valores representativos de participaes em outras sociedades, com a finalidade de manuteno de parte de seu controle, de bens para produo de renda e as aplicaes de incentivos fiscais. * 2. Imobilizado * * So classificados neste grupo os valores representativos de aplicaes em bens e direitos necessrios para que a empresa se instale e funcione, porm de carter fixo. * 3. Diferido * * Abriga as despesas j realizadas que beneficiaro a mais de um exerccio, como o caso das despesas pr-operacionais.
Passivo Circulante - PC
Devem ser classificados neste grupo as obrigaes de curto prazo, como o caso dos impostos a pagar, das obrigaes sociais a recolher, das duplicatas a pagar, etc.
Exigvel a Longo Prazo (ELP)
Valores e obrigaes cujo vencimento se d aps o trmino do exerccio seguinte ao balano.
Resultado de Exerccios Futuros (REF)
So receitas que beneficiaro exerccios futuros. Dessas receitas devero ser deduzidos os custos a elas correspondentes.
Patrimnio Lquido
o capital prprio da empresa representado pelo investimento inicial e suas variaes (lucros, prejuzos e reservas).
Observaes:
1. O conceito de circulante exibido nas demonstraes financeiras est vinculado ao vencimento de curto prazo. * 1. Curto prazo: valores cujo vencimento seja at o trmino do exerccio seguinte ao Balano. * 1. Longo prazo: valores que devero vencer aps o trmino do exerccio seguinte ao Balano. * 1. Excees previstas em lei: a) quando o ciclo operacional da empresa for maior do que o ano civil; b) todos aqueles valores de scios acionistas proprietrios que no estejam relacionados com o objetivo social da empresa, independentemente do seu prazo de vencimento devero ser classificados como realizveis ou exigveis a longo prazo. LONGO PRAZO CURTO PRAZO
BP BP
31/12/x1
31/12/x2
05/05/x3 30/10/x1
Exemplo: 1. Compra de um lote por R$10.000,00, em 50 prestaes mensais, sendo o primeiro vencimento em 17/01/XX. * * 50 x 200,00 = 10.000,00 * 12 x 200,00 = 2.400,00 * 38 x 200,00 = 7.600,00 longo prazo passivo circulante passivo exigvel a
| IMVEIS | a
| | | | | | | | |
| | |2 | | | | 12 |# |
| NOTA PROM. A PAGAR (CP) |1 | 200,00 | | | | | | 2.400,00 | | | | | | |# | |
| |a
| 10.000,00 | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | | |
| 200,00 | | | | | |
| 200,00 | 2.400,00 |
| 2.400,00 |b
| 2.400,00
| CAIXA/BANCOS | | | | | | | | 200,00 | 200,00 | | | | | |
| |1 |2 | | | | 12
| | | | | | |
| | |
| | | |
| CP = CURTO PRZO | LP = LONGO PRAZO
| PC = PASSIVO CIRCULANTE
| ELP = EXIGVEL A LONGO PRAZO | | | | |
| 200,00
| NOTA PROM. A PAGAR (ELP) b | 2.400,00 | | | | | 7.600,00 |# | | | |a | | | |
| | | | | |
| | | | | |
| | |
| |
| 5.200,00 | | | | | |
2. Compra de um terreno no valor de R$140.000,00, em 14 prestaes iguais, adquirido em 10/10/X1, cujo vencimento da primeira foi no mesmo dia.
a b c . . . . . . . 12 meses - circulante curto prazo
. . . . . . . . 1 2 10.000,00 - 10/10/X1
10.000,00 - 10/11/ X1
3 4 5 6 7 8 9 10 11
10.000,00 - 10/12/ X1 10.000,00 - 10/01/X2 10.000,00 - 10/02/ X2 10.000,00 - 10/03/ X2 10.000,00 - 10/04/ X2 10.000,00 - 10/05/ X2 10.000,00 - 10/06/ X2 10.000,00 - 10/07/ X2 10.000,00 - 10/08/ X2
2 meses - exigvel a longo prazo 12 13 14 10.000,00 - 10/09/ X2 10.000,00 - 10/10/ X2 10.000,00 - 10/11/ X2
* | IMVEIS | | | | TTULOS A PAGAR (PC) | |
| 140.000,00| |1 | | | | | | | | | | | | | | | |
| | | | | |
| 10/10
| 10.000,00 | 120.000,00 | | | | | | |
| 10/11 | 10/12 | | | | | |
| 10.000,00 | | 10.000,00 | | 90.000,00 | # | 20.000,00 | 2 | 110.000,00| #
| CAIXA | |1 | | |
| TTULOS A PAGAR (ELP) | | | | | |2 | | |
| 10.000,00 | 10/10 | | 10.000,00 | 10/11 | 10.000,00 | 10/12 | | | |
| 20.000,00 | 20.000,00 | | | | | | | | | |
Lanamento Contbil
Constituio de uma S/A - Lei 6.404/76
Artigo 8 - Estabelece que os bens que servirem para integralizao do capital subscrito devem ser avaliados por trs peritos ou por empresa especializada.
Artigo 80 - Estabelece que 10% do capital subscrito devem ser integralizados, no ato, em dinheiro e depositado, em conta vinculada, no Banco do Brasil ou em outro banco autorizado pela CVM (Comisso de Valores Mobilirios).
Contas Envolvidas
Caixa
Banco conta movimento Capital subscrito Capital a integralizar
1 fase - lanamento da subscrio 2 fase - lanamento da integralizao em dinheiro 3 fase - lanamento da transferncia para o banco
Transaes:
1. Constituio de uma Sociedade Annima com o capital composto por 100.000 aes, no valor unitrio de R$5,00, tendo sido cumpridas as exigncias mnimas do artigo 80 da lei 6.404/76. * 2. Integralizao do capital da seguinte forma: * - R$ 150.000,00 em dinheiro - R$ 300.000,00 em terrenos
| CAPITAL SUBSCRITO INTEGRALIZAR | | | | | | | | 500.000,00| 1 | | | | | | | | |
| | | | |
| |1 | | |
| CAPITAL A
| 500.000,00| 50.000,00 | 1 | 150.000,00| 2 | 300.000,00| 2 | | | | |
| CAIXA 1 2
| BANCOS | | |1 |
| |
| 50.000,00 | 50.000,00 | 1 | | 150.000,00| | |
| 50.000,00 | | | |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| |
| IMVEIS 2
| | | | | |
| 300.000,00| | | | | | | | | |
EXERCCIO
1. Constituio de uma Sociedade Annima com o capital de 100.000 aes no valor de R$50,00 cada ao, tendo sido cumprida s exigncias mnimas do artigo 80 da lei 6.404/76. 2. Integralizao das seguintes parcelas do capital: * - R$2.000.000,00 em dinheiro; * R$900.000,00 em mquinas e equipamentos;
* - R$990.000,00 em veculos. 3. Depsito bancrio no valor de R$300.000,00. 4. Emisso do cheque n 800.840 no valor de R$310.000,00 utilizado para reembolsar os acionistas, referente a despesas com legalizao da empresa. 5. Compra de mercadorias para revenda no valor de R$800.000,00, a prazo. 6. Venda de mercadorias no valor de R$1.200.000,00 a prazo, conforme emisso da NF n 008.010 a favor da casa Facit Ltda., sendo o valor do custo da venda de R$252.000,00. 7. Border de cobrana bancria no valor de R$450.000,00 tendo o banco debitado a importncia de R$34.000,00 como despesa. 8. Pagamento de parte da duplicata no valor de R$350.000,00 com juros de 13% pagos em dinheiro.
9. Integralizao de parte do capital com uma motocicleta CG 125 no valor de R$500.000,00. 10. Compra de um terreno no valor de R$1.400.000,00, em 14 prestaes iguais, no valor de R$100.000,00, adquirido no ms em curso, sendo paga a 1 parcela. 11. Aviso de crdito bancrio no valor de R$130.000,00 referente cobrana de parte de duplicata. 12. Emisso do cheque n tal do Banco do Brasil S/A, para pagamento das despesas abaixo, referentes ao ms em curso: * - R$30.000,00 - luz; * - R$41.000,00 - gua; * - R$20.000,00 - telefone. 1. Pagamento, atravs de cheque, da 1 parcela da prestao do terreno.
Aps efetuar os lanamentos em razo em T, dirio, levantar um balancete de verificao de saldo, em ordem decrescente de liquidez, Apurar o Resultado do Exerccio e elaborar um Balano Patrimonial, segundo a Lei 6.404/76.
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
Aps a apurao do resultado do exerccio, o prximo passo fazer a Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE, de maneira tal que se pode verificar as contas dentro das despesas e receitas a elas correspondidas. A demonstrao de resultado do exerccio tambm uma exigncia da Lei 6.404/76 - Lei das S/As, e tem como objetivo disciplinar a Apurao do Resultado do Exerccio.
Demonstrao do Resultado do Exerccio - DRE
| Receita bruta de vendas (-) (=)
| Impostos, abatimentos e devolues incidentes sobre vendas | | Receita lquida de vendas |
(-) (=) (-)
| CMV
| Lucro bruto| | Despesas operacionais | | Despesas comerciais | |
| Despesas administrativas | Despesas tributrias (+) (-) (+) (=) (+) (-) (+) (-) () () (=) (-) (-) (=) | Receitas financeiras | Despesas financeiras | | |
| Outras receitas operacionais | Lucro operacional| | Receitas no operacionais | Despesa no operacionais | Variaes monetrias ativas
| | | | | | |
| Variaes monetrias passivas | Resultado com correo monetria | Resduo com converso de moeda
| Lucro lquido antes da contribuio social e IR | Proviso para contribuio social | Proviso para imposto de renda | Lucro lquido do exerccio | | |
IPI, ISS, ICMS, PIS, COFINS, etc... Custo de mercadorias vendidas. Despesas relacionadas com vendas tais como: comisses pagas, fretes e carretos, etc. Despesas relacionadas com a administrao da empresa. Ex.: salrio do pessoal administrativo, luz, telefone, aluguis, etc.
Impostos: IPVA, IPTU, etc. Saldo credor de correo monetria (+), saldo devedor de correo monetria (-). Saldo credor de resduo de converso de moeda (+), saldo devedor de resduo de converso de moeda (-).
Contribuio Social 9% empresas 15% instituies financeiras
Imposto de renda 15%
EXERCCIO
Apurar o Resultado do Exerccio contabilizando-o adequadamente, e em seguida elaborar o DRE .
1- Vendas vista: R$13.731,42 2- Vendas a prazo: R$8.666,55 3- Salrios: R$3.841,78
4- Encargos sociais: R$1.273,12 5- CMV: R$1.845,44 6- IPTU: R$103,20 7- Energia Eltrica: R$115,80 8- Despesa com assinatura de jornais e revistas: R$30,00 9- Seguros: R$120,00 10- Saldo devedor de correo monetria: R$840,73
11- Ganhos na alienao de bens imveis: R$517,30 12- Perda na alienao de bens imveis: R$2.354,40 13- Fretes e carretos: R$517,81 14- Despesas com ICMS (deduo sobre vendas): R$1.380,00 15- Lucros acumulados: R$43,90 16- Receitas antecipadas: R$2.000,00 17- Despesas pr-operacionais: R$1.000,00 18- Aluguis antecipados: R$1.300,00 (recebido) 19- Assinatura de jornais e revistas: R$420,00 20- Caixa: R$485,20 21- Receita sobre investimento temporrio: R$232,00 22- Honorrio de Diretores e Conselheiros: R$950,00
EXERCCIO
Saldos extrados do razo em 31/12/X1:
Caixa Bancos
23.000,00 50.000,00 120.000,00 25.000,00 20.000,00
Duplicatas a receber Adiantamento a fornecedores Adiantamento a empregados Mercadorias 350.000,00
Seguros antecipados Mquinas e equipamentos Veculos 40.000,00
8.000,00 230.000,00
Seguros Salrios
4.000,00 24.000,00 6.000,00 4.000,00 5.000,00 3.000,00 5.000,00 10.000,00
Combustvel/lubrificante Fretes e carretos Juros passivos Descontos concedidos Abatimento sobre vendas Devoluo de vendas Publicidade Salrios a pagar Duplicatas a pagar Emprstimo bancrio Adiantamento de clientes Financiamento (LP) Capital social Reserva de capital Reserva de reavaliao Reserva legal Lucros acumulados Descontos obtidos Juros ativos Vendas 3.000,00
16.000,00 75.000,00 50.000,00 35.000,00 105.000,00 250.000,00 50.000,00 10.000,00 10.000,00 5.000,00 2.000,00 2.000,00 330.000,00 10.000,00
Nota promissria a receber
Dados esses saldos, pede-se:
1) contabilizar o CMV para um estoque final de mercadoria no valor de R$100.000,00; 2) levantar o balancete de verificao;
3) Apurar o Resultado do Exerccio - ARE; 4) fazer o DRE; 5) levantar o Balano Patrimonial segundo a Lei 6.404/76
EXERCCIO
1. Constituio de uma sociedade com o capital no valor de R$55.000,00, tendo sido cumprida as exigncias mnimas do art. 80 da lei 6.404/76. 2. Integralizao de parte do capital no valor de R$25.000,00, da seguinte maneira: 0 R$5.000,00 em veculos; 1 R$10.000,00 em mquinas e equipamentos; 2 R$10.000,00 em dinheiro. 3. Aquisio de mercadorias para revenda no valor de R$10.000,00, sendo 50% vista e o restante a prazo, conforme aceite de duplicata n xlx de fulano. 4. Integralizao de parte do capital no valor de R$9.000,00 em moedas corrente. 5. Emisso do cheque n 884.508, no valor de R$2.000,00, para pagamento de aluguel do ms corrente, conforme recibo. 6. Depsito bancrio valor de R$7.000,00, conforme recibo n 222.340. 1. Vendas de mercadorias no valor de R$5.000,00 sendo 50% vista e o restante conforme emisso da duplicata n 352.040. O custo da mercadoria foi de R$4.500,00. 2. Pagamento de parte da duplicata n tal de fulano, no valor de R$1.700,00, com juros de 9%, conforme emisso do cheque n 135.020. 3. Envio de border (boleto bancrio), no valor de R$900,00, para cobrana simples com taxa de 10% cobrada. 4. Emisso do cheque n 884.509, no valor de R$320,00, para pagamento de: 3 R$90,00 - telefone; 4 R$130,00 - luz;
5 R$100,00 - gua. 5. Venda de um veculo no valor de R$3.000,00 por R$2.000,00, `a vista em dinheiro. 6. Aviso de crdito bancrio referente ao recebimento da duplicata n 000122, que estava em cobrana simples, no valor de R$ 350,00. 7. Aviso bancrio referente a devoluo da duplicata n 454555, no valor de R$ 200,00, no pagas pelo cliente no vencimento. 8. Emisso do cheque n tal no valor de R$900,00 para pagamento de honorrios de diretores e conselheiros. 9. Aviso de crdito bancrio no valor de R$ 230,00 referente ao recebimento da duplicata n 555333 de Joaquim Ozrio pagas no vencimento. 10. Fazer tudo, menos dirio.

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CONTABILIDADE GERAL

O Sistema das Partidas Dobradas

A Contabilidade Geral Financeira

Algumas Palavras Chaves

Patrimnio empresa. Econmica pessoa). Financeira

Pessoa Fsica Pessoa Jurdica

Mesbla S/A Cia. Belgo Mineira

Campo de Atuao da Contabilidade

3 Indstrias; 4 Bancos; 5 Governo; 6 Instituies Financeiras; 7 Empresas agropecurias; 8 Hospitais, etc.

Campo de Atuao do profissional de contabilidade (Contabilista)

17 Auditor Interno normas internas.

Limitao da Cincia Contbil

Usurios da Informao Contbil

Normas, Procedimentos, Mtodos e Tcnicas

31 Convenes. 32 Princpios. 33 Postulados. 34 Objetivos.

Normas, Procedimentos, Mtodos e Tcnicas

Princpios do Custo como Base de Valor

Princpios da Realizao da Receita e Confrontao da Despesa

Princpios do Denominador Comum Monetrio

Normas, Procedimentos, Mtodos e Tcnicas

Princpios Contbeis no Brasil

O Princpio do Registro pelo Valor Original

O Princpio da Atualizao Monetria

a) tangveis, corpreos, concretos ou materiais; b) intangveis, incorpreos, abstratos ou imateriais.

Fontes do Patrimnio Lquido

PL = patrimnio lquido da empresa, lado direito do balano (passivo)

(Inventrio) Demonstrativo Patrimonial ATIVO | | PASSIVO | | | | | | | | | |

| Obrigaes | | | | | Salrios a pagar |

Dinheiro em caixa (B) 3.000,00 |

Bancos (D) | 3.000,00 | 5.800,00 | Aplicaes em FIF (D) 4.350,00 |

| Obrigaes sociais a recolher | | | | Impostos a pagar | | Duplicatas a pagar | | Financiamento a | 1.000,00

Mveis e utenslios (B)

Mq. e equipamentos (B) LQUIDO |

Direito de uso de telefone (D) | 1.030,00 | 4.300,00 |

Aes da Cia Belgo Mineira (D) | TOTAL B = Bens | 29.450,00 | D = Direito |

Capital + Lucro/Prejuzo, Reservas.

Equaes fundamentais da contabilidade.

Passivo PL Patrimnio Lquido

Ativo aplicaes de bens e direitos

Passivo obrigaes da empresa, capital de terceiros, que origem externa de recursos

PL Patrimnio Lquido Capital prprio da empresa, que origem interna de

Obs.: Capital a origem jurdica da empresa

| PATRIMNIO LQUIDO | 510.000,00| | | | |

Duplicatas a receber TOTAL | 710.000,00

Representao Grfica do Patrimnio

| 200.000,00| 200.000,00| | | | | | | | | PL | | | | | | | (capital)

3. Passivo a Descoberto ou Situao Desfavorvel

Exemplos: 1. Existncia de riqueza: A > P > 0 PL > 0

Aplicao financeira | | | TOTAL | | | |

| 3.500,00 | Capital | Lucro |

| PATRIMNIO LQUIDO | | | 10.500,00 |

| 5.000,00 | 2.000,00 | TOTAL

2. Situao nula: A = P > 0 PL = 0

Cludio Calados S/A ATIVO | PASSIVO |

Bancos c/ movimento 2.500,00 |

| Salrios a pagar | | | | | | Encargos a pagar

Mquinas e equipamentos | 600,00 | Clientes | | | TOTAL | 1.100,00 | | | | | | |

| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | Prejuzo | | | 3.000,00

| (3.000,00) | | TOTAL | 8.100,00 |

3. Passivo a descoberto: P > A > 0 PL < 0

| PATRIMNIO LQUIDO | Capital | Prejuzo |

| 500.000,00| | (1.190.000,00) | TOTAL |

Aspectos Quantitativos e Qualitativos