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INGA AMES CANDIDA LEON VICUNAS JORGE ANTONIO PARCO HUAROCC KIELA QUISPE ROMAN TATIANA TICSE QUISPE PILAR SEMESTRE
: IX
HUANCAYO 2011
DEDICATORIA
El trabajo lo dedicamos a nuestros padres; a quienes les debemos todo lo que tenemos en esta vida a Dios, nuestros profesores quienes son nuestros guas en el aprendizaje y dan todo de ellos para que nosotros seamos buenos profesionales
INTRODUCCION
Importancia de tener un buen sistema de control interno en las entidades de derecho pblico, se ha desarrollado en los ltimos aos, esto debido a lo prctico que resulta al comprobar la eficiencia y la productividad al momento de establecerlos. Es bueno resaltar, que la entidad de derecho pblico que aplique controles internos en sus operaciones, conducir a tener un sistema ms gil, es por eso, la importancia de tener una planificacin que sea capaz de verificar que los controles se cumplan para darle una mejor visin sobre su gestin. La evaluacin del sistema de control interno por medio de los manuales de procedimientos afianza las fortalezas de la entidad de derecho pblico frente a la gestin. En razn de esta importancia que adquiere el sistema de control interno para cualquier entidad pblica, se hace necesario hacer el levantamiento de procedimientos actuales, los cuales son el punto de partida y el principal soporte para llevar a cabo los cambios que con tanta urgencia se requieren para alcanzar y ratificar la eficiencia, efectividad, eficacia y economa en todos los procesos. La Universidad Nacional del Centro del Per, en todo el proceso de disear e implementar el sistema de control interno en el rea de contabilidad, tiene que preparar los procedimientos integrales de procedimientos, los cuales son los que forman el pilar para poder desarrollar adecuadamente sus actividades, estableciendo responsabilidades a los encargados de las todas las reas, generando informacin til y necesaria, estableciendo medidas de seguridad, control y autocontrol y objetivos que participen en el cumplimiento con la funcin de la entidad. En la perspectiva que aqu adoptamos, podemos afirmar que un departamento que no aplique controles internos adecuados, puede correr el riesgo de tener desviaciones en sus operaciones, y por supuesto las decisiones tomadas no sern las ms adecuadas para su gestin e incluso podra llevar al mismo a una crisis operativa, por lo que, se debe asumir una serie de consecuencias que perjudican los resultados de sus actividades. Siendo las cosas as, resulta claro, que dichos cambios se pueden lograr implementando y adecuando controles internos, los cuales sean capaces de salvaguardar y preservar los bienes de un departamento o de la institucin.
CAPTULO I
1.4.
VISION: Satisfacer las necesidades de capacitacin de responsabilidades en las distintas maestras que brindamos. profesionales con
1.5. FINES DE LA ENTIDAD: a) Crear, conservar, acrecentar, fomentar y transmitir la cultura, la ciencia y la tcnica, con sentido crtico, afirmando preferentemente la identidad y conciencia regional y nacional y la prctica de los valores universales.
b) Contribuir a la investigacin cientfica, tecnolgica y humanstica y al anlisis de la problemtica regional, nacional e internacional, formulando y proponiendo alternativas de solucin. c) Formar cuadros profesionales en el campo de la ciencia y la tecnologa de alta calidad acadmica, de acuerdo a las necesidades nacionales, regionales y sectoriales, desarrollando los valores ticos, la identidad nacional y el sentimiento de la integracin continental, el sentido de responsabilidad y voluntad de servicio. d) Realizar, promover e impulsar acciones de extensin y promocin universitaria hacia la comunidad, transfiriendo el legado cultural, cientfico, tecnolgico y artstico. e) Realizar investigaciones en los diferentes campos del conocimiento, que propendan al desarrollo integral y de acuerdo a las necesidades de la regin y del pas. f) Planificar la conservacin y el aprovechamiento racional de los recursos naturales renovables y no renovables de la regin y del pas. g) Participar activamente en el desarrollo de la conciencia nacional y de la identidad cultural. h) Velar por el patrimonio de la Universidad, la defensa institucional y de sus miembros. i) Propender a que sus funciones acadmicas, administrativas y de gobierno, responden a los principios de una planificacin integral en todo sus niveles. j) Respetar los derechos humanos en todas las acciones que impliquen el quehacer de la vida universitaria.
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU ACTA DE COMPROMISO PARA LA IMPLEMENTACIN DEL CONTROL INTERNO ACTA N001-2011 LUGAR Y FECHA MIEMBROS : Huancayo, 05 de Diciembre del 2011
: Rector ( Dr. Jos Pomachagua Paucar ) Vicerector Acadmico (Dr. Jorge Castro Bedriana ) Vicerector Administrativo ( Dr. Carlos Prieto Campos ) : Acta de Compromiso de la Alta Direccin para la implementacin del Control Interno
ASUNTO
En mi calidad de Rector junto al Equipo Directivo conformado por el vicerector acadmico y el vicerector administrativo manifestamos nuestro compromiso de implementar, mantener y perfeccionar el sistema de control interno en la UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU, de acuerdo a lo estipulado en el artculo 6 de la Ley 28708 LEY GENERAL DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTABILIDAD y LA RESOLUCION DE CONTRALORIA N 072-320-452. Para dicho fin, nos comprometemos a conformar un comit especial denominado AUDITORES & CIA SAC , el cual tendr a su cargo la implementacin del sistema de control de la entidad. Este comit ser dotado de los recursos humanos y materiales que requiera para la adecuada ejecucin de sus labores. Asimismo, expresamos nuestro compromiso con el diseo, implementacin, seguimiento y evaluacin del sistema de control interno que se adopte para la entidad y convoca a todos los servidores pblicos a poner en marcha los procedimientos que sean necesarios para un adecuado establecimiento del control interno que permita el cumplimiento de la misin y los objetivos de la entidad. Firman en seal de conformidad en la ciudad de Huancayo a los cinco das del mes de diciembre del 2011.
Designacin
de Comit
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU N002-2011 El Sr. Rector de la Universidad Nacional del Centro del Per en cumplimiento con lo dispuesto en el Acta N 112011, Acta de Compromiso para el Desarrollo de la implementacin del control interno, ha decidido conformar el AUDITORES & CIA S.A.C, el cual tendr a su cargo la elaboracin del Sistema de Control de la entidad. Dicho Comit depender de la Alta Direccin y estar conformado de la siguiente forma: Presidente: ANTONIO FLORES LOAYZA Secretario: JORGE ANTONIO LEON VICUA Integrante 1: KIELA DIANA PARCO HUAROCC Integrante 2: TATIANA BRIGITTE QUISPE ROMANI Integrante 3: PILAR EPIFANIA TICSE QUISPE Integrante 4: CANDIDA BEATRIZ INGA AMES El comit se reunir las veces que considere necesario. Cada miembro titular designar un suplente, quien podr asistir a las sesiones del Comit en su ausencia temporal, con las mismas facultades, obligaciones y responsabilidades del titular. Los miembros titulares y suplentes del Comit tendrn voz y voto, debiendo firmar el acta de cada sesin, aceptando con ello el cumplimiento de los compromisos contrados. El Comit tendr como funciones fundamentales las siguientes: 1. Monitorear el proceso de sensibilizacin y capacitacin del personal de la entidad sobre control interno 2. Desarrollar el diagnstico actual del Control Interno dentro de la entidad 3. Desarrollar el cuadro de necesidades propuesto dentro del diagnstico de control interno 4. Proponer la estimacin de los recursos necesarios para la implementacin del cuadro de necesidades 5. Comunicar a todo el personal de la importancia de contar con un Sistema de Control Interno eficiente 6. Designar a un representante de cada rea el cual se encargar de coordinar las actividades a realizar para la implementacin del control interno. 7. Informar a la Alta Direccin sobre los avances realizados en materia de implementacin del control interno 8. Coordinar con todas las reas de la entidad aspectos pertinentes a la implementacin del control interno 9. Desarrollar formatos estandarizados que servirn de gua para cada una de las reas de la entidad. Firman en seal de conformidad en la ciudada los 05 das del mes De Diciembre de 2011 .
----------------------------------------------JOSE POMACHAGUA PAUCAR RECTOR -------------------------------------------CARLOS PRIETO CAMPOS VICERECTOR ADMINISTRATIVO -------------------------------------------JIOVANI SUAREZ TORRES JEFE DEL AREA DE CONTABILIDAD -------------------------------------------JORGE CASTRO BEDRIANA VICERECTOR ACADEMICO -------------------------------------------RUBEN ALFARO CASO JEFE DE LA UNIDAD DE INTEGRACION CONTABLE
DE DESIGNACIN DE COMIT
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU N 003-2011 EQUIPO DE TRABAJO
Lder (Directivo elegido por la Alta Direccin para la realizacin del Sistema de Control Interno con el que cuenta actualmente la entidad) Nombre: ANTONIO FLORES LOAYZA Cargo: PRESIDENTE Integrantes del Equipo de Trabajo (Directivos de la entidad que realizarn el diagnstico del Sistema de Control Interno con el que cuenta actualmente la entidad)
Nombre Cargo Firma
JORGE ANTONIO LEON VICUNAS KIELA DIANA PARACO HUAROCC TATIANA BRIGITTE QUISPE ROMANI PILAR EPIFANIA TICSE QUISPE CANDIDA BETRIZ INGA AMES
Funciones del Equipo:
SECRETARIO CONTROL DE PROCEDIMIENTO CONTABLE CONTROL DE PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO CONTROL DE PROCEDIMIENTO REGISTRO CONTROL DE PROCEDIMIENTO VERIFICACION
MONITOREO DEL RENDIMIENTO REVISIN DE LOS SUPUESTOS QUE SOPORTAN LOS OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO APLICACIN DE PROCEDIMINETOS DE SEGUIMINETOS EVALUACION DE LA CALIDAD DEL CONTROL INTERNO REVICION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION DISEO DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL IDENTIFICACION DE RIESGOS INTERNOS Y EXTERNOS
Recursos (necesarios para la realizacin del Sistema de Control Interno):
CONOCER A LA ENTIDAD , POLITICAS, VISION, MISION EVALUAR LOS RIESGOS DE CONTROL EXISTENTES, DOCUMENTACION RECOPILAR INFORMACION Y MANTENER UNA COMUNICACIN VER EL SISTEMA DE CONTROL UTILIZADO ACCESO A LAS FUNCIONES DEL VER SONAL (VER DE SERCA EL CONTROL)
Firma del Lder del Equipo:
Lugar: HUANCAYO Fecha: 05 de Diciembre de 2011
2.1. OBJETIVO DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO DEL AREA DE CONTABILIDAD Establecer los lineamientos a seguir para asegurar la eficiente y la oportuna informacin financiera para la toma de decisiones de la Alta Gerencia 2.2. MARCO JURDICO: A. Constitucin Poltica del Per; B. Leyes, Cdigos y Convenios Internacionales C. Reglamentos D. Decretos E. Acuerdos F. Circulares y/u Oficios G. Documentos Normativos-Administrativos (manuales, guas o catlogos) H. Otras disposiciones (se anotarn los documentos que por su naturaleza no pueden ser incluidos en la clasificacin anterior). 2.2. PROCEDIMIENTO DE ENCUESTA
2.2. DIAGNOSTICO DEL CONTROL INTERNO EN EL AREA DE CONTABILIDAD: El Sistema de Control Interno del Departamento de Contabilidad se encuentra en un nivel medio, La importancia de tener un buen control interno en el departamento se hace necesario ya que ayudara a medir la eficiencia y la productividad al momento de implantarlo, es de gran utilidad recalcar que en esta unidad no cuenta con un control apropiado para sus necesidades, como son las de pago oportuno. Debido a la implementacin de los nuevos sistemas informticos (SIAF, SICON) se hace necesario un mayor control interno ya que el sistema es manejado a nivel de ministerio (Ministerio de Economa y Finanzas), se debe ser muy cuidadoso con la informacin, debido a esto sera de gran utilidad poseer un manual de control interno, para as lograr la eficiencia, eficacia y economa en todas las operaciones realizadas
El Director del Departamento de Contabilidad como parte fundamental de sus responsabilidades, deber desarrollar y mantener un programa continuo que asegure el control interno y revisar permanentemente su efectividad.
2.2.2. GENERALIDADES DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD MISIN El Departamento de Contabilidad, verifica, registra, aprueba ,los documentos que sustenten las operaciones econmicas, adems de planificar, organizar, regula y controlar la ejecucin del presupuesto institucional (compromiso y devengado), coordina su labor con las Facultades, Direcciones Administrativas, Unidades Productivas y la Comisin de Planificacin. La misin est de acuerdo a lo que realizan, pero podra complementarse con Velar por la administracin eficaz y eficiente de los ingresos y egresos que percibe la Institucin.
OBJETIVOS Implementar un sistema de informacin gerencial. Promover una estructura de control interno y de gestin basada en resultados. Mejoramiento de la gestin administrativa c o n t a b l e y financiera de las unidades de produccin. Consolidar la informacin contable-financiera institucional. Integrar a la Direccin de Contabilidad en la relacin interinstitucional, con el OCI, y los dems organismos de control. Reforzar los convenios de fortalecimiento y asesoramiento interinstitucional. Alcanzar el Fortalecimiento Institucional de la Direccin Administrativa, Contable y Financiera de la Institucin. Mejorar la infraestructura y equipamiento de la Unidad. Sus objetivos estn bien delimitados pero sera factible que se tuviera un objetivo general al cual todo el departamento se enfocara, llegando as a un mejor funcionamiento.
El cual podra ser Ejercer el Control Interno- Contable, Econmico y Financiero en el desarrollo del ciclo presupuestario, participando activamente en la planeacin, coordinacin, ejecucin, control, supervisin y evaluacin de los diversos recursos, a fin de garantizar la ptima asignacin y uso de los recursos pblicos. 3. FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD. Seguimiento a los planes y programas operativos de cada uno de las Facultades del rea de contabilidad
Control y evaluacin del presupuesto en atencin a las necesidades capacidades institucionales de la UNCP.
Mantener la informacin financiera oportuna para la toma de decisiones de la Alta Gerencia Mejoramiento contino de los procesos optimizacin en las fuentes y usos de los recursos financieros institucionales Las funciones se encuentran bien establecidas para un complemento y direccionamiento eficaz se hace necesario hacer levantamiento de procedimientos actuales, como son: Revisin de la documentacin, varias veces, para as asegurar que se encuentra correcta la informacin. Verificacin del RUC del beneficiario mediante el Portal del SRI. Desarrollo permanente de los recursos humanos Informacin financiera se encuentre actual mediante sistemas informticos. 3.1. LA INFORMACION A ELABORAR DEBE ESTAR ACORDE A LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Y NORMAS GENERALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PBLICO NACIONAL Los principios de contabilidad deben aplicarse de manera conjunta y relacionada entre s. Las bases conceptuales que los conforman guardan relacin tanto con el proceso econmico-financiero como con el flujo continuo de operaciones a los fines de identificarlas y cuantificarlas, de manera tal que satisfagan la necesidad de informacin de los responsables de la conduccin del Ente como as tambin a terceros interesados, y por lo tanto, les permitan adoptar decisiones sobre la gestin del mismo. 1.2 mbito de Aplicacin Los principios de contabilidad generalmente aceptados, adoptados para el Sector Pblico, sern de aplicacin a la Administracin Central, Organismos Descentralizados e Instituciones de la Seguridad Social. En la medida que no se contrapongan con los aplicados a las Empresas, Sociedades del Estado y todas aquellas otras organizaciones empresariales donde el Estado tenga participacin mayoritaria en el capital o en la formacin de las decisiones societarias, los mismos sern aplicables. Las Instituciones regidas por la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico nacional, se adaptarn a los principios que el rgano Rector adopte en la materia.
1.3 Postulado Bsico y Principios - Marco Conceptual El postulado bsico que debe orientar la actividad relacionada con la contabilidad y elaboracin de informacin del Ente, es el de equidad, sobre el cual se desarrollan los principios de contabilidad generalmente aceptados. Los principios de contabilidad generalmente aceptados, adoptados para el Sector Pblico, son los conceptos bsicos que se reconocen como esenciales para la cuantificacin y adecuado registro de los estados contables y sus informes financieros y de gestin complementarios, de manera tal que los mismos registren en el tiempo, uniformemente, las variaciones patrimoniales y el resultado de las operaciones, siendo necesario entonces, el conocimiento de los criterios seguidos para su preparacin, lo cual facilita, entre otros aspectos, el fluido accionar de los rganos de Control Pblico. 2 - Postulado Bsico - Principios de Contabilida d - Desarrollo 2.1 POSTULADO BSICO Equidad Enunciado La incidencia en el patrimonio del Ente respecto de las transacciones y, consecuentemente, el registro de los hechos econmicos y financieros, debe ser determinada conforme a un criterio ecunime con relacin a las diferentes partes interesadas. Alcance Del enunciado se desprende que los estados contables y sus informes complementarios deben elaborarse de tal modo que reflejen con ecuanimidad los distintos intereses involucrados en la gestin pblica. 2.2 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD 1. Ente Enunciado Los estados contables se refieren siempre a una unidad econmica identificable, creada para cumplir determinadas metas y objetivos conforme a los ordenamientos jurdicos que la originaron. Alcance Se considera que el Ente tiene existencia permanente, salvo modificacin posterior de la norma legal de creacin por la que se determine lo contrario. En el contexto de la Ley N 24.156 de Administracin Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional, el artculo 8 determina el alcance de aplicacin de la norma legal que, a tal efecto, define a la Administracin Nacional como integrada por la Administracin Central, los Organismos Descentralizados y las Instituciones de la Seguridad Social. Por lo expuesto, la Administracin Central debe considerarse como un Ente propio, al igual que cada uno de los Organismos Descentralizados y las Instituciones de la Seguridad Social. Tal alcance es, a su vez, ratificado por el articulo N 9 de la Ley 24.156, al incluir dentro de la Administracin Central al Poder Legislativo, Poder Judicial, Presidencia de la Nacin y a los ministerios y secretaras del Poder Ejecutivo Nacional.
2 Ente en Actividad Enunciado Todo ente se presume de actividad continua con proyeccin de futuro, de acuerdo con su norma legal de creacin, excepto que en la misma se estipule un plazo determinado para su funcionamiento. Alcance Se considera que la existencia de los Entes tiene permanencia y continuidad, determinando ello, por lo tanto, la necesidad de adoptar criterios que expresen la incidencia de las operaciones econmico-financieras en el tiempo. Dichas operaciones se clasificarn de acuerdo con criterios de corto y largo plazo, segn se trate de los doce meses siguientes al momento de acaecida cada operacin o en perodos superiores, respectivamente, en coincidencia con el criterio adoptado en la formulacin del presupuesto y en el catlogo bsico de cuentas. 3. Ejercicio Contable Enunciado A efectos de posi bilitar la formulacin de Estados Financieros y de Ejecucin Presupuestaria de manera peridica, como as tambin hacer posible la comparacin de los mismos durante perodos homogneos respecto a la evolucin del ente, se deben efectuar cortes en el tiempo por lapsos iguales de un ao, que conforman el perodo contable, al cual se lo denomina ejercicio financiero. Esta divisin temporal permite expresar la situacin patrimonial y los resultados de la gestin ocurridos en el ejercicio. Alcance A los efectos de conocer los resultados de la gestin y la situacin econmico-financiera de los entes se hace necesario determinar la actividad de los mismos en perodos iguales de doce meses, registrando esos eventos entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada ao. 4. Bienes Econmicos Enunciado La informacin contable se refiere siempre a bienes, derechos y obligaciones que posean valor econmico y, por ende, que sean susceptibles de ser valuados objetivamente en trminos monetarios. Alcance Este principio define la naturaleza de los bienes que deben ser reconocidos en los estados financieros, los cuales deben incluir tanto los bienes materiales como los inmateriales y los
derechos y obligaciones cuantificables econmicamente y que componen o afectan el patrimonio del Ente, como as tambin los recursos y gastos del mismo. 5. Reconocimiento de las Transacciones Enunciado La ocurrencia de hechos econmico-financieros motivo de las transacciones que afecten a los entes, las que determinan modificaciones en el patrimonio como as tambin en los resultados de las operaciones, deben ser reconocidos, a travs de las registraciones contables, en el momento que se devengan. Alcance Determinar el momento en el cual se produce una modificacin en la situacin patrimonial o en los resultados, producto de las transacciones del Ente, requiere reconocer estos hechos a travs de las registraciones contables pertinentes en lo que hace a su magnitud y oportunidad. La oportunidad en la cual se considera afectado el patrimonio y los resultados del Ente y, consecuentemente, sus variaciones, corresponde al momento de su devengamiento. 6. Moneda de Cuenta Enunciado Las transacciones que dan origen a las modificaciones patrimoniales y de recursos y gastos sern registra das por la contabilidad de cada Ente en moneda corriente de curso legal. Alcance Los estados financieros reflejan las variaciones patrimoniales y de recursos y gastos mediante la unificacin de todos sus componentes a una expresin comn que permita agruparlos y compararlos. Este recurso consiste en elegir una "moneda de cuenta" y valorizar los hechos patrimoniales y de resultados aplicando un precio uniforme y corriente a cada transaccin. En los casos que existan crditos u obligaciones en monedas de otros pases, la contabilizacin de stas debe efectuarse al valor que cotiza la unidad monetaria de curso legal en el pas y mantenerse como informacin complementaria los valores en la moneda extranjera que corresponda a los crditos u obligaciones. 7. Valuacin al Costo Enunciado Las transacciones se registran por su valor original de adquisicin, construccin o produccin. Para determinados bienes especficos, su valuacin ser el valor de cotizacin de mercado, el estimado de realizacin o aqul que surja del mtodo de valuacin que el rgano Rector le asigne bajo condiciones que lo justifiquen adecuadamente con carcter de excepcin.
Alcance El costo original de adquisicin, construccin o produccin es el adecuado para reflejar el valor de los bienes, derechos y obligaciones en el momento de su incorporacin al patrimonio del Ente. Para determinadas inversiones en ttulos o valores con cotizacin pblica, corresponder utilizar el valor de mercado para su valuacin. En el caso de otros bienes y con carcter de excepcin, el rgano Rector establecer el mtodo de valuacin que corresponda, el que ser adoptado por el Ente para fijar sus valores siempre que el mismo no supere el de mercado o realizacin, el que fuere menor. 8. Exposicin Enunciado Los estados contables y financieros deben contener toda la informacin necesaria que exprese adecuadamente la situacin econmico-financiera y de los recursos y gastos del Ente de manera tal que los usuarios puedan estar informados adecuadamente y tomar las decisiones pertinentes. Alcance La informacin contable y financiera se relaciona con distintos rganos volitivos, directivos y de control cuyos intereses son diversos. Para tal fin es importante que se expongan los diferentes estados en forma clara y consistente a los efectos de su correcta interpretacin. 9. Universalidad Enunciado La contabilidad debe registrar todos los hechos econmicos, cualquiera sea su naturaleza, que afecten o puedan afectar el patrimonio y los recursos y gastos del Ente . Alcance Las operaciones que realiza el Ente corresponden a diversas etapas de su gestin; por consiguiente, el universo de las mismas debe reflejarse en la contabilidad y sus estados complementarios. 10. Importancia Relativa Enunciado Aquellas transacciones que por su magnitud o naturaleza tengan o puedan tener un impacto sobre el patrimonio, los gastos y los recursos del Ente deben ser expuestas de manera tal que el usuario de los estados contables disponga de una clara interpretacin sobre la inci dencia, inmediata o mediata, de las mismas.
Alcance La informacin brindada a travs de los estados contables y financieros debe exponer adecuadamente todas las transacciones cuya materialidad afecte o pueda afectar al Ente, ya sea en su patrimonio como en los recursos y gastos, cuantificndolos en su exacta incidencia, a los fines de permitir una adecuada interpretacin y eventual toma de decisiones de los diferentes usuarios. Una transaccin reviste significatividad cuando un cambio en las condiciones que la originaron, ya sean internas o externas, pueda influir en las conductas o decisiones de los usuarios. De existir situaciones que presenten razonablemente limitaciones a su cuantificacin y que puedan incidir significativamente en el futuro, ello deber expresarse por medio de notas a los estados contables y financieros. Resulta fundamental, para delimitar la magnitud de las transacciones significativas, ponderar el equilibrio entre la utilidad de la informacin a destacar, el grado de detalle de la misma, su naturaleza e importe. 11. Uniformidad Enunciado La registracin contable y los estados financieros resultantes deben ser elaborados mediante la aplicacin de los mismos criterios de identificacin, evaluacin y exposicin durante los perodos en que se exponen las actividades del Ente. Alcance La identificacin de las transacciones del Ente se efectan sobre la base de la aplicacin de los clasificadores presupuestarios de manera uniforme, lo cual hace compatible la informacin que generan todas las reas de gestin de la Administracin Nacional. La interpretacin y anlisis de los estados financieros requiere, en la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera de una entidad y sus resultados de operacin en distintas pocas de su actividad; consecuentemente, es necesario que las prcticas y procedimientos contables sean aplicados uniforme y consistentemente no slo para el ejercicio al que se refieren los estados financieros sino tambin en relacin con ejercicios anteriores. 12. Criterio de Prudencia Enunciado En la medicin o cuantificacin de los hechos econmico-financieros del Ente se debe adoptar un criterio restrictivo a los efectos de exponer la situacin menos favorable, dentro de las posibles, para el mismo. Alcance
Cuando existan alternativas igualmente vlidas para tratar un mismo hecho y ms de un procedimiento idneo reconocido contablemente, debe adoptarse el que muestre un resultado y la posicin financiera menos favorable. Ello significa que ante dos alternativas posibles, para una misma situacin, se adoptar aquella en la cual se exponga el monto menor, si se tratara de un activo o recurso, o del mayor, si correspondiera a un pasivo o gasto. Este criterio propicia prevenir la incidencia de resultados posteriores adversos por sobrevaluacin de un evento de incidencia econmico-financiera. Simultneamente, debe contemplar que la decisin adoptada sea la adecuada para todos los usuarios de los estados contables y financieros. NORMAS GENERALES Los estados contables que produce la Administracin Nacional deben ser elaborados sobre tcnicas adecuadas y uniformes, de modo tal de asegurar a los usuarios de los mismos que la informacin brindada represente razonablemente las transacciones econmico-financieras acontecidas durante el ejercicio, como as tambin aqullas que afecten o puedan afectar el patrimonio del Ente en perodos subsecuentes. Para ello y sobre la base de los principios generalmente aceptados para el Sistema de Contabilidad Gubernamental, es necesario desarrollar las normas generales de contabilidad para el mismo, las que incluirn, con carcter prioritario, las cualidades de la informacin contable. En tal sentido, las normas contables generales deben ser uniformes, pertinentes y lo suficientemente explcitas a los efectos de producir informacin de la Administracin Nacional en trminos de una adecuada calidad para el cumplimiento de los objetivos que deben brindar los estados contables y financieros. Los estados que presente el Ente Administracin Central y cada uno de los Organismos Descentralizados y las Instituciones de la Seguridad Social debern contener informacin suficiente, basada en los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para el Sistema de Contabilidad Gubernamental, en las normas tcnicas que le son aplicables, en el catlogo bsico de cuentas y en los clasificadores presupuestarios para el Sector Pblico Nacional. Asimismo, dichas normas deben ser de fcil interpretacin, confiables y de utilidad para todos los Entes que integran el Sector Pblico Nacional. Es de destacar que la categorizacin de las normas contables generales, a ser desarrolladas, puede desagregarse conforme se expone a continuacin: 3.1. Cualidades de la Informacin Contable 3.2. Normas de Valuacin y Exposicin Sin perjuicio de lo expuesto, estas normas contables generales han de ser oportunamente complementadas con normas contables particulares.
3.1 CUALIDADES DE LA INFORMACIN CONTABLE La contabilidad produce informacin sobre los hechos o eventos econmico-financieros que afectan o pueden afectar el patrimonio del Ente. Varios son los requisitos que deben aplicarse para determinar con precisin la modalidad y caractersticas de la informacin contable y de las normas y procedimientos que deben adoptarse en su elaboracin y formulacin, que garanticen su eficacia como base en la toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios interesados en la misma. Por lo tanto, las cualidades que debe contener la informacin para cumplir con los objetivos antes enunciados, son las que se describen a continuacin. 1. Utilidad La informacin producida por la contabilidad debe ser eficaz y eficiente, de modo tal que sirva para satisfacer razonablemente las necesidades de los diferentes usuarios de la misma, relativas a la gestin del Ente. 2. Identificacin Los estados financieros se refieren siempre a Entes determinados, a perodos de plazos ciertos y a las diversas transacciones ocurridas de carcter econmico-financiero especficas de los mismos. 3. Oportunidad La informacin contable debe ser puesta en conocimiento de los usuarios en las circunstancias que determine la normativa legal, para que stos puedan, adoptar, en tiempo y forma, las decisiones que se estimen convenientes. 4. Representatividad La informacin contable deber contener todos aquellos aspectos relevantes que permitan exponer una descripcin adecuada y abarcativa de los hechos econmicofinancieros ciertos que afectan al Ente e incluir tambin aquellos acontec imientos eventuales susceptibles de ser cuantificables y que puedan incidir en el mismo. 5. Verosimilitud La informacin debe ser fidedigna, resultando para ello imprescindible incorporar en los registros contables, exclusivamente, aquellas transacciones realmente ocurridas y, por consiguiente, expresadas en su adecuada dimensin. La terminologa que se utilice debe ser precisa, de manera tal que evite las ambigedades y resulte inteligible y fcil de comprender por los usuarios que dispongan de un mnimo de conocimientos en la materia. 6. Confiabilidad La informacin contable debe reunir requisitos de certidumbre tal que le otorgue, frente a los usuarios, el carcter de creble y vlida para adoptar decisiones pertinentes. Esta cualidad de la informacin est relacionada con la captacin de los datos, su clasificacin, valuacin y exposicin.
7. Objetividad La informacin debe representar la realidad en funcin de criterios preestablecidos que debern aplicar todos los operadores del sistema, sin que incidan aspectos subjetivos que provoquen distorsiones en el procesamiento contable y en la informacin producida. 8. Verificabilidad El sistema contable debe generar informacin y emitir estados contables que puedan ser controlados por terceros ajenos a su procesamiento, puesto que debe operar sobre criterios objetivos y predeterminados que posibilitan registrar, clasificar, procesar y ordenar las transacciones con incidencia en la contabilidad a los fines de su posterior presentacin ante los usuarios. 9. Homogeneidad La informacin que se procesa debe ser formulada sobre la base de criterios similares en el tiempo y su aplicacin debe ser comn para los Entes, de modo tal que facilite el anlisis y su evaluacin temporal, posibilitando realizar las comparaciones correspondientes. Tales comparaciones deben permitir la necesaria interrelacin y cotejo con la informacin del Ente en diferentes fechas o perodos y con las emanadas de otras jurisdicciones. 10. Racionalidad La informacin debe resultar de la aplicacin de un mtodo coherente fundado en el razonamiento lgico. 3.2 NORMAS DE VALUACIN Y EXPOSICIN La valuacin y posterior exposicin del conjunto de los hechos econmicos y financieros que conforman los estados contables requieren de un marco de referencia normativo de forma tal que los usuarios de los mismos dispongan de informacin homognea y sistematizada para la toma de decisiones. Adicionalmente, el Sistema de Contabilidad Gubernamental debe asegurar la transparencia de la gestin del Ent e en el periodo considerado, siendo necesario para ello establecer, entre otras, las normas de valuacin y de su posterior exposicin, por intermedio de las cuales se registren los eventos econmico-financieros sobre bases predeterminadas y permanentes, de aplicacin generalizada para el sistema de referencia. En tal sentido, corresponde especificar conceptualmente el contenido bsico de los captulos que conforman los estados contables, a saber: activo, pasivo, patrimonio, recursos y gastos. Activo El ac tivo est integrado por el conjunto de bienes y derechos cuantificables, derivados de transacciones o de hechos propios del Ente, capaces de producir ingresos econmico-financieros, razonablemente esperados durante el desarrollo de su gestin. Pasivo Comprende el conjunto de obligaciones cuantificables del Ente contradas con terceros, quedando as afectados parte de sus recursos en funcin de los vencimientos a operarse, incluyendo asimismo contingencias de alto grado de probabilidad que se operen.
Patrimonio El patrimonio del Ente Administracin Central est constituido por los rubros Hacienda Pblica y Patrimonio Pblico. El patrimonio de los restantes entes de la Administracin Nacional est compuesto por los siguientes rubros : Patrimonio Institucional y Patrimonio Pblico. Recursos Comprenden del Ente y gravmenes, de bienes y percibidas.
los diversos ingresos que se obtienen a travs de la gestin corriente representan entradas derivados de la potestad del estado de establecer contribuciones, tasas, regalas y otros conceptos anlogos, de la venta servicios, de las rentas de la propiedad, transferencias y contribuciones
Gastos Son erogaciones provenientes de la gestin corriente en concepto de pago de remuneraciones y prestaciones a la seguridad social, adquisicin de bienes y servicios destinados al consumo, pago de intereses y otras rentas de la propiedad, transferencias y contribuciones otorgadas y otras aplicaciones que implican egresos. NORMAS GENERALES APLICABLES A LOS ACTIVOS Seguidamente se desarrollan los conceptos y la normativa inherente a la valuacin y exposicin de los rubros que integran los distintos captulos que conforman los estados contables. 1. Disponibilidades Anlisis conceptual Comprende la existencia en poder del Ente de moneda de curso legal, moneda extranjera, cheques, giros bancarios y postales a la vista, depsitos sin restricciones especificas en entidades bancarias y colocaciones efectuadas en instituciones financieras o bancarias producto de excedentes transitorios de efectivo. Los saldos acreedores de las cuentas bancarias al cierre del ejercicio se clasificarn en el rubro pertinente del pasivo. Valuacin La moneda de curso legal se expresa por su valor nominal. La moneda extranjera se vala por el tipo de cambio comprador vigente al momento de cada transaccin y, al cierre de cada ejercicio por su valor de cotizacin tipo de cambio comprador a dicha fecha. Exposicin Las partidas correspondientes a este captulo se expondrn de acuerdo al orden de prelacin resultante de su grado de disponibilidad. Los saldos en moneda extranjera deben mostrarse por separado en registros o notas complementarias de la contabilidad en su moneda de origen, expresndose su valor, en los
estados contables, en moneda de curso legal. 2. Inversiones Financieras Anlisis Conceptual Las inversiones financieras son colocaciones de los recursos excedentes transitorios del Ente, colocados en ttulos y valores pblicos o privados y en depsitos a plazos fijos en entidades financieras nacionales o internacionales. Valuacin El criterio para determinar el valor de los ttulos y valores, es distinto segn la fecha de que se trate. La adquisicin de estos valores se registra por su valor de costo. En oportunidad de formularse los estados financieros se valuarn por el valor neto de realizacin o cotizacin, segn corresponda. Si se trataran de ttulos - valores en moneda extranjera, se aplicar el criterio de conversin de la moneda de origen a la de curso legal, segn el procedimiento indicado para el rubro Disponibilidades. Los ttulos que no cotizan pblicamente se mantendrn por su valor nominal original de adquisicin. Los plazos fijos no vencidos al cierre del ejercicio se valuarn por su valor nominal mas los intereses devengados hasta esa fecha. Si se tratara de plazos fijos en moneda extranjera, se utilizar para su conversin en moneda de curso legal el criterio estipulado en el rubro Disponibilidades. Exposicin Las cuentas de este rubro se presentan por separado segn su nat uraleza y vencimiento. Las que vencen dentro de los doce meses de realizada la operacin se incluirn en el captulo de activos corrientes y las que tengan vencimiento posterior se consideraran activos no corrientes. 3. Crditos Anlisis Conceptual Son derechos del Ente emergentes de obligaciones contradas por terceros en conceptos de impuestos, tasas, ventas de bienes, regalas, locacin de inmuebles, concesiones o licencias de explotacin de bienes de cualquier naturaleza, servicios o actividades anlogas. Se generan en el momento en que se configuran los eventos que los originan, y se cancelan, cuando se produce el cobro conforme con las clusulas contractuales previstas. Debern incluirse los pagos anticipados en concepto gastos, servicios o bienes que se recibirn en ejercicios siguientes. Valuacin Los crditos sern valuados conforme a las acreencias que tenga el Ente hacia los terceros,
segn surjan de los derechos u obligaciones emergentes de cada transaccin. En aquellos casos de crditos que devenguen intereses, los mismos sern incorporados a las acreencias del Ente al cierre del ejercicio. Los crditos en moneda extranjera se valuarn al tipo de cambio vendedor a la fecha de cierre del ejercicio. Exposicin Se expondrn como crditos a corto plazo aquellos cuyos vencimientos se producen dentro de los doce meses de concertada la operacin que le dio origen, conformando por lo tanto el activo corriente. Los crditos que vencen despus de los doce meses de verificada la acreencia se expondrn como activo no corriente, todo ello compatible con los criterios del clasificador del presupuesto. Si existieran condiciones especiales para la recuperacin de los crditos, las mismas se pondrn de manifiesto en forma expresa a travs de notas complementarias. Los saldos acreedores de cuentas por cobrar, deben reclasificarse como pasivo a la fecha del cierre de los estados contables. Los crditos concertados en moneda extranjera se expondrn como nota explicativa. Para prevenir el efecto de los riesgos de crditos incobrables sobre los resultados del perodo, corresponde constituir una previsin a esos fines, la cual se expondr neteando el total del rubro. Las erogaciones que revisten el carcter de pagos por anticipado se clasificarn como activos corrientes para aquellos que se efectivicen dentro de los doce meses de verificado el pago. En su defecto, sern considerados como activos no corrientes. 4. Bienes de Cambio Anlisis Conceptual Los bienes de cambio estn constituidos por los bienes adquiridos, en proceso de elaboracin o terminados, para consumo o venta. Valuacin Los bienes de cambio se valan por el costo de adquisicin o produccin en que se incurre para obtener el bien. El costo de adquisicin est constituido por la suma de las erogaciones efectuadas para su compra o produccin y los gastos incurridos para situarlo en el lugar y ajustados a las condiciones de su uso o venta. Los intereses relacionados con el financiamiento de la adquisicin o produccin del bien, no integran el costo del mismo. De igual forma, las bonificaciones por pronto pago no sern computadas como menor valor de los mismos. Al cierre del ejercicio y cuando los bienes de cambio hayan sufrido modificaciones significativas con relacin a los precios de mercado, deber adoptarse el criterio de valor de mercado o adquisicin el que fuera menor. Como consecuencia de circunstancias extraordinarias tales como deterioro u obsolescencia, el valor del bien se expondr como una disminucin del mismo al cierre del ejercicio.
Exposicin El rubro Bienes de Cambio debe figurar en el captulo Activos Corrientes, detallando las partidas que lo componen segn su naturaleza, es decir productos terminados, en proceso, suministros y materias primas. Deber indicarse por nota a los estados contables si existen gravmenes constituidos sobre los bienes de cambio que restrinjan su libre disponibilidad o si stos han sido entregados en garanta, identificndose el pasivo correspondiente. Los bienes en poder de terceros cuya propiedad ejerza el Ente, deben incluirse en los estados financieros, a travs de notas complementarias. 5. Bienes de Uso Anlisis Conceptual Comprende los bienes inmuebles, muebles y tiles de oficina, equipos de computacin, otros equipos y maquinarias adquiridos o recibidos en donacin, en proceso de construccin o elaborados por el Ente, que tienen una vida til superior a un ao, no se agotan en el primer uso y su incorporacin se realiza con el propsito de utilizarlo en la actividad principal y no para la venta. Dichos bienes son depreciables en perodos uniformes de tiempo de acuerdo a las caractersticas del bien. Valuacin Las inversiones en bienes de uso se deben valuar por su costo de adquisicin, de construccin o, en su caso por un valor equivalente cuando se reciban bienes de uso sin contraprestacin. El costo de adquisicin incluye el precio neto pagado por los bienes, representado por el monto de efectivo entregado o su equivalente, ms todos los gastos necesarios para colocar el bien en lugar y condiciones de uso, tales como fletes, seguros, derechos y gastos de importacin y gastos de instalacin hasta su respectiva puesta en marcha. El costo de construccin incluye los costos directos e indirectos, tales como materiales, mano de obra, planificacin, administracin de obra, etc., incurridos o que se devenguen durante el perodo efectivo de la construccin. Este perodo finaliza en el momento en el que el bien est en condiciones de uso. Los bienes recibidos en donacin deben ser contabilizados a un valor estimado que represente el desembolso que hubiera sido necesario efectuar para adquirirlo en las condiciones en que se encuentren. Los bienes adquiridos en moneda extranjera se registrarn al tipo de cambio vigente a la fecha de adquisicin. Los costos de mejoras, reparaciones mayores y rehabilitaciones que permitan extender la vida til del bien, se capitalizarn en forma conjunta con el bien existente o, por separado, cuando ello sea aconsejable atento a la naturaleza de la operacin realizada y del bien incorporado.
Exposicin La exposicin de los bienes de uso en los estados contables reviste el carcter de activos no corrientes, correspondiendo deducir de los mismos su amortizacin acumulada. Cuando existen gravmenes o restricciones que afectan a los bienes de uso, estos hechos debern indicarse a travs de nota aclaratoria a los estados contables. 6. Bienes Intangibles Anlisis Conceptual Se entiende por bienes intangibles o inmateriales a aquellos activos no cuantificables fsicamente, pero que producen o pueden producir un beneficio al Ente, cuya vida es superior a un ao del momento que le dio origen, amortizndose con cargo a gastos en ejercicios posteriores. Este captulo incluye bienes que, si bien de caractersticas inmateriales, implican un derecho o privilegio que posibiliten reducir costos o mejorar la calidad de servicios o productos, tales como: patentes, marcas, derechos de autor, concesiones, franquicias, licencias, beneficios inherentes a las polticas ambientales, actividades de investigacin y desarrollo, etc. Valuacin La registracin de estos activos se realiza por su valor de adquisicin, es decir por la cantidad de dinero que se erogue o por la estimacin que se efecte, cuando no exista contrapartida monetaria. La registracin de estos activos procede cuando hubieren sido adquiridos a terceros o desarrollados internamente, mediante la aplicacin de fondos para ese fin. Exposicin Los bienes inmateriales se expresan en el activo no corriente, neto de la amortizacin acumulada. Cuando sean significativos los conceptos que lo integran, los mismos se expondrn por nota cuadro anexo a los estados contables, explicando la composicin del rubro como as tambin el mtodo de amortizacin empleado. NORMAS GENERALES APLICABLES A LOS PASIVOS Y PATRIMONIO Seguidamente se desarrolla la normativa inherente a los rubros que integran los distintos captulos que conforman los estados contables. 1. Deudas Anlisis Conceptual Los principales conceptos incluidos en el rubro deudas son:
a) Obligaciones simples documentadas provenientes de la adquisicin de bienes y servicios vinculados con la actividad del Ente, adquiridas para su consumo o venta sin transformacin, o para su procesamiento y posterior consumo o venta . b) Prstamos recibidos de otras entidades financieras locales o internacionales, de organismos internacionales bilaterales o multilaterales de crditos, documentados o no, que se emplean en la actividad del Ente, ya sea con fines especficos o para la adquisicin de bienes, conforme lo determinen las respectivas clusulas contractuales para cada caso. c) Colocacin de ttulos de la deuda pblica interna o externa , para los fines especficos que se determinen en las normas legales que disponen su emisin d) Ingresos anticipados por futuras ventas de bienes o servicios. e) Operaciones provenientes de obligaciones laborales, previsionales, fiscales o de otra naturaleza como ser sueldos, comisiones, regalas, premios, impuestos, etc. Valuacin El importe del pasivo en concepto de deuda se configura por el valor de los bienes adquiridos y servicios prestados, deducidos los descuentos comerciales obtenidos. No se considerarn, en esta instancia, los descuentos de caja que se registrarn en oportunidad de efectuarse el pago, si corresponde. Cuando se trate de prstamos en efectivo como consecuencia de colocacin de ttulos de deuda pblica o contratos de prestamos celebrados con organismos internacionales bilaterales o multilaterales de crdito, el pasivo deber registrarse por el importe del valor nominal de los ttulos colocados o por el contrato de prstamo suscripto y sus tramos efectivamente desembolsados. Los pasivos en moneda extranjera se valan de acuerdo a la cotizacin de la moneda de que se trate, al tipo vendedor a la fecha del ingreso de los fondos. Si al cierre del perodo contable la deuda permaneciera impaga, la misma se ajustar a la cotizacin vigente a la fecha de cierre del ejercicio. Los intereses se registran como pasivo a medida que se devenguen. Exposicin Las deudas se clasifican en pasivos corrientes y no corrientes, segn la fecha en que se asume la obligacin de dar en dinero o en especies, y consecuentemente de acuerdo la fecha de cancelacin, es decir dentro de los doce meses de contrada la misma o posterior a ese perodo, respectivamente. Las cuentas del pasivo corriente deben ordenarse de acuerdo a su naturaleza, a las condiciones de exigibilidad y a su importancia relativa. Los compromisos a favor de acreedores por la colocacin u obtencin de prestamos que configuran la deuda pblica directa en moneda nacional o extranjera, por la adquisicin de bienes y servicios, se expondrn por separado, segn su importancia.
Las deudas emanadas de prestaciones del personal, en conceptos de sueldos, contribuciones, beneficios, retenciones y aportes a la seguridad social, se expondrn en forma individualizada. Las obligaciones tributarias se expresarn separadamente. Si existen saldos deudores que forman parte de los rubros del pasivo, debern reclasificarse, integrndolos al activo, ordenados segn su naturaleza y posible destino. Deber informarse la existencia de restricciones, compromisos, contingencias y garantas que puedan afectar o acotar la exigibilidad de las cuentas de pasivo. 2. Pasivos Diferidos Anlisis Conceptual Los pasivos diferidos son importes recibidos en carcter de anticipos por obligaciones que debern cumplirse en el ejercicio siguiente. Valuacin Debern valuarse por el valor nominal de los anticipos recibidos de obligaciones a cumplirse en ejercicios siguientes. Exposicin Se expondrn dentro de los pasivos corrientes o no corrientes, segn se cancele o no en el ejercicio siguiente. 3. Previsiones Anlisis Conceptual Las previsiones son estimaciones de contingencias que puede tener el Ente como consecuencia de eventuales incobrabilidades o riesgos de clculos inciertos con incidencia en los resultados del ejercicio. Valuacin El clculo surgir de una estimacin basada en la experiencia sobre la inc obrabilidad o riesgo del rubro que se trate. Exposicin Se configuran como cuentas regularizadoras del activo de acuerdo con el riesgo de incobrabilidad de las cuentas a cobrar o de posibles quebrantos de monto incierto respecto de determinadas contingencias de carcter econmico. 4. Patrimonio Anlisis Conceptual 1- Hacienda Pblica. La diferencia entre Activo y Pasivo del Ente Administracin Central conforma el Capital
Fiscal del mismo que, adicionando las transferencias y contribuciones de capital recibidas, como as tambin la acumulacin de los resultados de cada ejercicio, configura la denominado Hacienda Pblica. 2- Patrimonio Institucional La diferencia entre activo y pasivo de cada Ente Organismo Descentralizado y de las Instituciones de la Seguridad Social conforman el Capital Institucional del mismo que, adicionando las transferencias y contribuciones de capital recibidas y la acumulacin de los resultados de los sucesivos ejercicios fiscales, conforman el denominado Patrimonio Institucional. 3- Patrimonio Pblico El registro de carcter transitorio, que refleja los movimientos positivos respecto de la construccin de bienes de dominio pblico, de la Administracin Central, de los Organismos Descentralizados y de las Instituciones de la Seguridad Social, configura el denominado Patrimonio Pblico, el cual debe disminuirse toda vez que dichas construcciones se incorporen al uso pblico. Conceptos Complementarios Inherentes al Patrimonio Tanto en los rubros Hacienda Pblica como Patrimonio Institucional las transferencias y contribuciones de capital recibidas reflejan las partidas ingresadas en cada uno de los entes contables, para financiar la formacin de capital o el gasto a largo plazo en bienes duraderos. Son operaciones sin contraprestacin que forman parte del patrimonio por su destino especfico. Estas partidas deben registrarse y exponerse a su valor nominal, cuando se trate de transferencias de efectivo, o por el valor de mercado, cuando se trate de transferencias de bienes. En los rubros Hacienda Pblica y Patrimonio Institucional, los resultados de la cuenta corriente expresan las diferencias entre los ingresos y los egresos verificados a travs de la gestin fiscal del Ente, por cada uno de los ejercicios contables finalizados . Los resultados acumulados se modifican por lo menos una vez al ao como consecuencia de los resultados de las operaciones de cada perodo que surgen de las transacciones del Ente. Cuentas de Orden Registran eventos que, por sus caractersticas, no representan hechos econmicofinancieros que alteren el patrimonio y por lo tanto los resultados del Ente, pero que ilustran sobre circunstancias de importancia respecto del mismo. Tal es el caso, a modo de ejemplo, de la registracin de la emisin de ttulos de la deuda pblica de acuerdo con las normas legales que le dieron origen, pero los cuales, a un momento determinado, no fueron colocados. Otro caso es la constitucin de fideicomisos por obligaciones de terceros contradas con el Ente y que, a una fecha dada, no fue materializada la operacin de origen. NORMAS GENERALES APLICABLES A RECURSOS Y GASTOS A continuacin se desarrolla el anlisis conceptual de los rubros que conforman los recursos y gastos corrientes.
El reconocimiento y su posterior registracin contable se efectuar sobre la base del devengado, tanto para los recursos como para los gastos, en un todo de acuerdo al principio de contabilidad gubernamental N 5 - Reconocimiento de las Transacciones RECURSOS CORRIENTES 1. Ingresos Tributa rios Corresponde a los ingresos originados en la potestad que tiene el Estado de establecer gravmenes, tales como los impuestos sobre la renta, sobre el patrimonio, sobre la produccin, venta, compra o utilizacin de bienes y servicios que se cargan a los costos de produccin o comercializacin. Los ingresos tributarios comprenden los impuestos directos y los indirectos. Los impuestos directos son aquellos que gravan las rentas de personas con existencia fsica o ideal argentinas residentes en el pas, el capital, los incrementos del activo y los bienes que constituyen patrimonio. Los impuestos indirectos son los gravmenes que se cargan a los costos de produccin o comercializacin, gravan la produccin, el consumo de bienes y servicios, las transacciones y las operaciones de importacin y exportacin. Los ingresos tributarios coparticipables que corresponden al Ente se consideran netos de la distribucin a las provincias, municipios y otros organismos, de acuerdo con las normas legales vigentes. 2. Contribuciones a la Seguridad Social Son obligaciones a cargo de la poblacin econmicamente activa, como as tambin las contribuciones patronales para atender el financiamiento de los distintos rgimenes de previsin y asistencia social a cargo del Ente. 3. Ingresos no tributarios Comprenden principalmente las obligaciones por tasas y derechos que tienen como contraprestacin bienes y servicios, como as tambin las regalas. El devengamiento de una tasa o derecho y su posterior pago es la retribucin del contribuyente por el uso de un servicio recibido a cargo del Estado, en contrapartida a las prestaciones o beneficios que obtiene de ste, incluyendo las contribuciones por mejoras. 4. Venta de bienes y servicios de las administraciones pblicas. Estos recursos provienen de la enajenacin de bienes y de la prestacin de servicios que se relacionan con las actividades comunitarias o sociales habituales de la Administracin Central y Organismos Descentralizados. 5. Rentas de la propiedad Incluyen los intereses por prstamos otorgados, los provenientes de inversiones en ttulos y valores pblicos y los resultantes de depsitos bancarios y bonos. Los dividendos, que comprenden los ingresos en efectivo o en acciones y participaciones en la propiedad de empresas, tambin se agrupan bajo este captulo. La venta de acciones o participaciones de capital en empresas no deben incluirse como
rentas de la propiedad. Las mismas se registrarn en los rubros de activos especficos propios de este tipo de transacciones. Adems, comprende los recursos por los arrendamientos de tierras y terrenos fiscales y los derechos provenientes de bienes intangibles. 6. Transferencias recibidas Corresponden a los ingresos que no tengan contraprestaciones de bienes y servicios como las donaciones etc. Se utilizan para financiar el gasto corriente de consumo o produccin y se caracterizan por afectar el ahorro de los Entes involucrados. Las transferencias de este tipo se clasifican segn el sector de procedencia. 7. Contribuciones re cibidas Abarcan los recursos provenientes del Ente Administracin Central, Descentralizados y de la Seguridad Social, segn corresponda, destinados a la financiacin del Ente.
Organismos
8. Otros recursos Incluyen todos aquellos ingresos no contemplados en los rubros precedentemente detallados. GASTOS CORRIENTES 1. Gastos de Consumo Son las erogaciones que realiza el Ente en la produccin de bienes y servicios pblicos, de utilidad directa para los destinatarios. Estos gastos comprenden las remuneraciones, los bienes y servicios, la depreciacin de bienes de uso, la amortizacin de bienes inmateriales y los egresos por impuestos indirectos, cuando correspondiere. Las previsiones y reservas tcnicas tambin se incluyen en este apartado. 2. Rentas de la propiedad Son los gastos derivados de intereses de la deuda pblica y de otras deudas, que reflejan la retribucin al financiamiento obtenido. Se incluyen las erogaciones por el uso de las tierras y terrenos y las correspondientes a derechos por concesiones y utilizacin de bienes inmateriales tales como patentes, marcas y otros de similar naturaleza. 3. Prestaciones de la seguridad social Incluyen a aquellos gastos destinados a la atencin de los aportes que corresponden al ente para el sistema de jubilaciones y pensiones. 4. Otras prdidas Se incluyen las erogaciones en concepto de prdidas derivadas de operaciones en moneda extranjera, gastos como consecuencia de inversiones financieras, prdidas de inventarios, gastos relacionados con la venta de activos y, en general, todos aquellos gastos no contemplados en los apartados anteriores. 5. Transferencias otorgadas
Comprenden a los egresos que no tengan contraprestaciones de bienes y servicios y cuyos importes no son reintegrables por los beneficiarios. Incluye todo tipo de transferencias al sector privado, al externo y las de carcter corriente a otros entes del sector pblico. 6. Contribuciones otorgadas Abarcan los egresos del Ente Administracin Central, Organismos Descentralizados y de la Seguridad Social segn corresponda, afectados a la atencin de gastos corrientes de otros entes de la Administracin Nacional respectivamente.
FORTALEZAS Personal con experiencia en el perfil Profesional. Ambiente de trabajo positivo Actualizacin peridica de equipos tecnolgicos. Infraestructura adecuada. Programas de capacitacin. Normativa Vigente
Falta de empoderamiento. Monotona en el trabajo. Tiempo del servicio del personal Administrativo.
Toma como bases las debilidades que se menciona por parte de ellos El acceso de la informacin contable de la entidad La entidad cuenta con libros de actas para de evidencia N/A
El apoyo en un poco discontinuo por las discrepancias entre el personal
N/A
Solo porque es de obligacin cumplirlas Cuenta pero no es difundido porque cada quien solo debe seguir con sus funciones Solo se rigen a MOF y ROF Solo se dan a conocer por dichos Siempre hay indicio de fraude Solo cuando hay reclamaciones
N/A
no
no
no
A travs de su pgina de internet no Cada departamento solo se basa a sus directivas y no implementan Solo actan segn MEF q emite una normas o procedimientos Cada fin de ao para evaluar los logros alcanzados
no
Los resultados de las mediciones efectuadas a los planes operativos en los ltimos dos semestres estn dentro de los niveles esperados Estructura organizacional La estructura organizacional se ha desarrollado si sobre la base de la misin, objetivos y 18 actividades de la entidad y se ajusta a la realidad El Manual de Organizacin y Funciones (MOF) si 19 refleja todas las actividades que se realizan en la entidad y estn debidamente delimitadas La entidad cuenta con un Reglamento de si 20 Organizacin y Funciones (ROF) debidamente actualizado Todos las personas que laboran en la entidad 21 ocupan una plaza prevista en el PAP y un cargo incluido en el de Asignacin de Personal (CAP) La Direccin se asegura de que los trabajadores conozcan los documentos 22 normativos (MOF, ROF, CAP y dems manuales) que regulan las actividades de la entidad 17 Administracin de los Recursos Humanos La entidad cuenta con mecanismos, polticas y Si procedimientos adecuados para la seleccin, 24 induccin, formacin, capacitacin, compensacin, bienestar social, y evaluacin de personal Se cuenta con un programa de induccin al 25 personal que ingresa relacionados con el puesto al que ingresa y de los principios ticos Las unidades orgnicas cuenta con la cantidad 26 de personal necesaria para el adecuado desarrollo sus actividades La entidad elabora anualmente un plan de formacin y capacitacin del personal, con la 27 participacin de todas las reas y se da cumplimiento al mismo La escala remunerativa est en relacin con el 28 cargo, funciones y responsabilidades asignadas Competencia profesional Se han identificado las competencias necesarias para cada cargo previsto en el CAP 29 y han sido plasmadas en un documento normativo (perfil del cargo) El personal que ocupa cada cargo de trabajo si 30 cuenta con las competencias establecidas en el perfil del cargo El titular, funcionarios y dems servidores son si conocedores de la importancia del desarrollo, 31 implantacin y mantenimiento del control interno Asignacin de autoridad y responsabilidad 32 La autoridad y responsabilidad del personal si
no
Organigrama de la entidad
Existe en la entidad
Existe en la entidad
no
no
no
no
Los trabajadores no son capacitados y tienen algunas dificultades Hay problemas con la remuneracin del personal
no
no
Si pero no dice lo cuan expertos en la materia son Porque de ello depende de la asignacin de presupuesto
estn claramente definidas en los manuales, reglamentos u otros documentos normativos Estos documentos normativos son revisados 33 peridicamente con el fin de ser actualizados o mejorados Todo el personal conoce sus responsabilidades si 34 y acta de acuerdo con los niveles de autoridad que le corresponden rgano de Control Institucional Los rgano de Control evalan los controles si de los procesos vigentes e identifican 35 oportunidades de mejora acorde a su plan de trabajo Son de comprobada competencia e idoneidad si 36 profesional los miembros que conforman el equipo de trabajo del OCI El OCI evala peridicamente el sistema de si 37 control interno de la entidad
no
El por su personal se gua por su habitual diario Solo son revisados cuando hay cambio de autoridad Todo se gua de acuerdo con lo establecido
Pero lo realizan para cierre de periodo o al ltimo momento Pero ms se maneja los favoritismos En la entidad tiene un auditor pero menciona q es Es difcil realizarlo por la complejidad de la entidad
no
Hay varias personas distintas q se encargan de las actividades Por lo que el personal puede hacer las de las suyas porque conoce a la perfeccin sus actividades Ellos ya viene trabajando con esos controles desde ya ase aos El control no es costo ya que es as desde aos
no
no
Estos se rigen por las directivas Todo queda archivado para un posterior control Solo lo hacen al cierre de cada ao Existencias de directivas
Se generan duplicados
desempeo para los procesos, actividades y tareas La evaluacin de desempeo se hace con base en los planes organizacionales, disposiciones normativas vigentes Rendicin de cuentas La entidad cuenta con procedimientos y si 16 lineamientos internos que se siguen para la rendicin de cuentas La administracin exige peridicamente la 17 presentacin de declaraciones juradas a su personal Conoce sus responsabilidades con respecto de si 18 las rendiciones de cuenta Documentacin de procesos, actividades y tareas * El personal conoce qu procesos involucran a 19 su unidad orgnica y qu rol le corresponde en los mismos Los procesos , actividades y tareas de la Si 20 entidad se encuentran definidas, establecidas y documentadas al igual que sus modificaciones Revisin de procesos, actividades y tareas* Se revisan peridicamente con el fin de que se 21 estn desarrollando de acuerdo a lo establecido en la normativa vigente Se implementan las mejoras propuestas y en 22 caso de detectarse deficiencias se efectan las correcciones necesarias Controles para las tecnologas de Informacin y comunicaciones Se cuenta con polticas y procedimientos si 23 escritos para la administracin de los sistemas de informacin Es restringido el acceso a la sala de computo, si 24 procesamiento de datos, a las redes instaladas, as como al respaldo de la informacin (backup) Los sistemas de informacin cuentan con si 25 controles y sistemas que evitan el acceso no autorizado a la informacin La entidad cuenta con un Plan Operativo si 26 Informtico El rea de informtica cuenta con un Plan de 27 Contingencias Se han definido los controles de acceso general 28 (seguridad Fsica y Lgica de los equipos centrales) Se han creado perfiles de usuario de acuerdo con las funciones de los empleados, creacin 29 de usuarios con accesos propios(contraseas) y relacin de cada usuario con el perfil correspondiente Los programas informticos (software) de la 30 entidad cuentan con licencias y autorizaciones de uso La entidad cuenta con un adecuado servicio de 31 soporte tcnico para las Tecnologas de la Informacin y Comunicacin (TIC) 15
no
Cada quien se ocupa de su trabajo no hay quien les controle Implica pero no hay control
no
No
No
No
Manuales
Por seguridad
Con contrasea
SIAF
si si no
Presupuesto
Descentralizacin y cargos
Si
no si
no
Es escaza
solo
No
escaso control
No No
N/A
Solo lo ven presupuestalmente Solo ver la ejecucin del presupuesto Solo ver la ejecucin del presupuesto
N/A N/A
3.3. DIAGNOSTICO: El Diagnstico se presenta como un medio de anlisis para determinar el estado situacional actual del SCI, con respecto a lo establecido por las NCI aprobadas por la CGR. En este sentido, la informacin obtenida constituye el insumo principal para la implementacin de la SCI. Habindose establecido los compromisos de la Alta Direccin para el proceso de implementacin del SCI, el Comit de Control Interno tendr a su cargo la realizacin de un Diagnstico que, mediante la recopilacin, estudio y anlisis del sistema de control interno existente en la entidad, permitir tomar conocimiento de su situacin actual y de su grado de desarrollo. El Diagnstico que constituye una etapa previa al proceso de implementacin del SCI en todos los niveles de la organizacin, debe ser realizado bajo el enfoque conocido como top down (descendente, de lo general hacia lo particular), esto quiere decir que se empieza con un diagnstico de los controles que estn a un nivel general de la entidad, para luego pasar de manera progresiva a los controles que estn a nivel de procesos o actividades. Los resultados del Diagnstico deben permitir a la entidad conocer las acciones
necesarias a seguir para dar inicio a la etapa de implementacin del SCI. Para ello, como parte del diagnstico, se deber evaluar, entre otros aspectos: (i) el nivel de desarrollo y organizacin del SCI; (ii) los elementos de control que conforman el sistema existente; (iii) las deficiencias, vacos y oportunidades de mejora que presenta el sistema; (iv) los ajustes o modificaciones que deben desarrollarse; (v) los componentes y normas de control que deben ser implementados; (vi) las prioridades en la implementacin (identificacin de los principales procesos crticos); (vii) una estimacin de los recursos econmicos, materiales y de personal requeridos para la implementacin, (viii) los lineamientos a considerar por el equipo institucional para su plan de trabajo. Los resultados deben ser plasmados en un informe que ser presentado a la Alta Direccin de la entidad, el mismo que contendr conclusiones y recomendaciones, producto del anlisis realizado. Tal informacin constituir la base para la formulacin del Plan de Trabajo para la implementacin del SCI.
3.3. PROCEDIMIENTO DE CONTRO INTERNO PARA EL SISTEMA DE CONTABILIDAD: PROCEDIMIENTO DEL AREA DE CONTABILIDAD
PROCEDIMIENTO DE TESORERIA
PROCEDIMIENTO DE ARCHIVO
CONCLUSIONES
El estudio y diagnstico de la situacin actual de la Institucin permiti conocer las necesidades para el rea Contable, en la que se registra: El anlisis de conceptos y definiciones emitidas por diferentes autores sobre aspectos relacionados con el tema ayudaron a un mejor entendimiento en la labor del Manual. La Direccin Financiera es responsable de mantener la eficiencia, eficacia y economa en las operaciones realizadas, por la necesidad de cumplir la misin y objetivos institucionales. El control es una prioridad por lo cual se diseo con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable sobre el logro de los objetivos del Departamento Contable. El no poseer un control adecuado para el pago de obligaciones hace que se demore su cancelacin daando as la imagen fiel de la Institucin.
RECOMENDACIONES
Se implemente el presente manual para que las actividades de control, acoplamiento y evaluacin de las operaciones operativas se las realice de forma eficiente y oportuna. El manual se convertir en una gua til para poder realizar los procedimientos adecuadamente llevando controles efectivos la vez que deber ser socializado. Se aconseja a la direccin realizar monitoreo peridicamente para verificar el cumplimiento de los controles internos y vigilar el desempeo de sus subordinados. Capacitar al talento humano en sus reas para el mejor acoplamiento a diferentes avances tecnolgicos logrando as efectividad en sus operaciones y reduciendo los gastos innecesarios.
ANEXOS