ALUMNO: MARTINEZ RODRIGUEZ ADAN NOE MAESTRIA EN DERECHO FISCAL PROFESORA: NASHELY BARRERA GARCIA

Criterio de la Corte respecto al inters jurdico en materia de Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU).

CRITERIOS DE LA CORTE RESPECTO LA CONSTITUCIONALIDAD DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA.

En sesin pblica ordinaria celebrada el pasado jueves 28 de enero de 2010, el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, inici la discusin de los proyectos de resolucin de los Juicios de Amparo en revisin relacionados con el Impuesto Empresarial a Tasa nica, iniciando con el identificado con el numero 501/2009. En dicha sesin se analiz el proyecto presentado bajo la Ponencia de la Ministro Luna Ramos, el cual contiene como puntos resolutivos los siguientes: PRIMERO. SE MODIFICA LA SENTENCIA RECURRIDA. SEGUNDO. LA JUSTICIA DE LA UNIN AMPARA Y PROTEGE A -, EN CONTRA DE LOS ARTCULOS 3 FRACCIN I, PRRAFO SEGUNDO, EN RELACIN CON EL 6 FRACCIN I, Y TERCERO TRANSITORIO DE LA LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA, PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN EL PRIMERO DE OCTUBRE DE DOS MIL SIETE, VIGENTE A PARTIR DEL PRIMERO DE ENERO DE DOS MIL OCHO, EN TRMINOS DE LOS CONSIDERANDOS DCIMO OCTAVO Y DCIMO NOVENO. Y TERCERO. CON LA SALVEDAD ANTERIOR, LA JUSTICIA DE LA UNIN NO AMPARA NI PROTEGE A , EN CONTRA DE LAS AUTORIDADES Y POR LOS ACTOS PRECISADOS EN EL RESULTANDO PRIMERO DE ESTA EJECUTORIA. NOTIFQUESE; En los temas preliminares, se analizaron en los considerandos primero, segundo y tercero, por principio de cuentas, la competencia, la oportunidad del recurso en la que se determina que el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin es competente para conocer de dichos recursos; se analiz tambin que fueron presentados dentro del tiempo que se establece, es decir, dentro de los trminos previstos por la Ley de Amparo; en el considerando tercero se lleva a cabo una sntesis de los agravios que hacen valer las partes. Posteriormente, el proyecto present tres considerandos: el cuarto, el quinto y el sexto, en los que se analiz el alcance de los principios constitucionales en relacin a los cuales se abord la temtica del decreto combatido; la mecnica del impuesto, esto es, cmo se efecta el clculo anual, cmo se efecta el clculo de los pagos provisionales, cmo se lleva a cabo el rgimen transitorio, cules son las obligaciones que impone este impuesto, y sobre todo, cules son las facultades de las autoridades; finalmente se analiz la naturaleza jurdica del impuesto.

Por lo que a partir del sptimo considerando, es donde en realidad se inici el estudio de los conceptos de agravio que se hicieron valer en el recurso. La primera de las cuestiones a discutir relacionadas con el fondo, se refiere a la violacin al principio de Legalidad, al considerarse que el Legislador no precis de manera clara lo que es el OBJETO del impuesto. A este respecto, la discusin sostenida por los Ministros se centr en dar una definicin al OBJETO, plantendose las siguientes interpretaciones: Para calcular el impuesto empresarial a tasa nica se considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien enajene el bien, preste el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes. a) El objeto del impuesto se encuentra precisado en el artculo 1 de la Ley del IETU, por lo que se debe apartar de lo expuesto en la exposicin de motivos. b) El objeto del impuesto se encuentra precisado en el artculo 1 y 5 de la Ley del IETU, por lo que se debe apartar de lo expuesto en la exposicin de motivos. c) El objeto del impuesto se encuentra precisado en el artculo 1 de la Ley del IETU y no existe violacin al principio de Legalidad; pues el citado precepto lo establece a cabalidad y con sencillez al determina que el tributo est referido a los ingresos. En este punto, se consider que deba establecerse una diferencia entre hecho imponible (la realizacin de aquellas actividades que generan esos ingresos por esas actividades) y materia gravada (hecho econmico sobre el que pesa o gravita la contribucin), como seran los flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin, pues si bien el principio de legalidad exige que el objeto entendido como hecho imponible est definido en la Ley con un grado de claridad y concrecin razonable, ya que el contribuyente tendr certeza sobre las condiciones del nacimiento de la obligacin tributaria, y no existir margen para que la autoridad incurra en arbitrariedades, tambin es cierto que el principio de legalidad, no exige que la materia gravada se encuentre expresamente definida en ley, pues tal materia es nicamente el contenido econmico sobre el que recae el peso del gravamen. d) La naturaleza del impuesto es un balance especfico entre ciertos ingresos como referente y ciertos gastos como contraste, y dicho balance nos dice lo que intent decirse en el proceso legislativo, algo as como una valuacin de factores de produccin; de tal forma que aunque el artculo 1 del a Ley establezca que es objeto del impuesto este ingreso, lo dice incorrectamente, pues el sistema hace referencia a deducciones y de resultantes de lo no deducido y cmo se opera para la cuantificacin, por lo que la naturaleza, es un balance que tiene cuando menos dos referentes y otros accidentales. e) El IETU tiene como causa de generacin las mismas actividades del IVA, con excepcin de la importacin, pero el objeto no son las actividades, son los ingresos que derivan de estas actividades, as lo dice literalmente la Ley del IETU. Sin embargo, no es el ingreso a que hace referencia el ISR, pues el artculo 2 de la Ley en la parte que nos compete establece lo siguiente:

De tal forma que para efectos del IETU se da una precisin clarsima: Ingreso igual precio. En este sentido, se considera que no grava utilidades, no grava ganancias, grava el precio total de la cosa, el precio total de la prestacin de servicios, el precio total por otorgar el uso o goce temporal de bienes a terceros y el causante es directamente quien realiza la enajenacin; no grava la actividad, grava el precio. f) El objeto del impuesto es la percepcin efectiva de los ingresos totales por las personas fsicas y las morales residentes en Mxico por la enajenacin de bienes, la prestacin de servicios independientes, el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, con independencia de que dichas actividades se realicen o no en el territorio nacional, por lo que la estructura y el propsito del tributo demandan que el objeto del impuesto sea analizado en trminos ms amplios, aprecindose conjuntamente con la incorporacin en la base de una diferencia positiva que slo formalmente se asemeja a una utilidad. g) El objeto del tributo no grava nicamente la utilidad, sino la generacin de flujos econmicos destinados a la retribucin total de los factores de la produccin. Dentro de la exposicin de los conceptos formulados por los Ministros, se inici la discusin de los mismos, exponindose los puntos que a consideracin de cada uno, reflejaban elementos que tendan a determinar con precisin el objeto del impuesto; as como aquellos que solo reflejaban aspectos principalmente econmicos manifestados por el Legislador en la exposicin de motivos, sin llegar a un acuerdo sobre la definicin del OBJETO de la contribucin. Ante esta situacin, el Ministro Presidente propuso al Pleno, el anlisis de las cuestiones planteada, hasta ese momento y present en la siguiente sesin un proyecto alterno al propuesto por la comisin, el cual aborda de manera exclusiva lo relacionado con el OBJETO del impuesto, mismo que en forma sintetizada determina lo siguiente: El objeto son los ingresos brutos (como manifestacin de la riqueza) de los contribuyentes, sin deducciones y con una tasa fija. FLAX TAX. Partiendo de esta definicin se plantearon otras interpretaciones: El objeto del impuesto se encuentra claramente delimitado en el artculo primero, pero ello no quiere decir que la mecnica o los efectos del tributo jurdicos y econmicos se agoten en la simple actualizacin de dichos supuestos normativos o dicho de otra manera, que no debe repararse en qu ingresos obtenidos por la realizacin de determinadas actividades, son relevantes dentro de la mecnica del tributo, al quedarse en la base para la aplicacin de la tasa y la determinacin de la deuda tributaria. El objeto del IETU, son los ingresos que obtengan las personas fsicas o morales nacionales y extranjeras en los casos determinados por la ley, pero no todas los que se obtengan, sino solamente los que provengan de actividades mercantiles y empresariales, entendiendo por stas ltimas, los actos y actividades que tambin se gravan por el IVA, de tal forma que se considera como objeto del IETU, no todos los ingresos, sino slo aquellos que sean considerados jurdicamente como ingresos

empresariales que se obtengan por las personas fsicas o morales as como residentes en el extranjero como con fuentes de riqueza en territorio nacional. Derivado de lo anterior, se expresaron algunas posturas a travs de las cuales se consideraba que el objeto del impuesto no deba comprender los ingresos brutos y que adems deba adicionarse lo relacionado con las deducciones y crditos a que hacen referencia las disposiciones que regulan el impuesto. Expuesto lo anterior, se procedi a la votacin de los proyectos, presentndose una mayora de ocho votos a favor del proyecto presentado por el Ministro presidente, con algunas modificaciones para ser definido de la siguiente manera: EL OBJETO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA SON LOS INGRESOS BRUTOS SIN PERJUICIO DE LAS DEDUCCIONES Y CRDITOS QUE PREV LA LEY. En tal sentido, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin consider que al estar definido en la Ley del OBEJTO del Impuesto, no hay violacin al principio de legalidad tributaria. Una vez votado lo anterior, se procedi al anlisis del siguiente punto del proyecto, el cual, versaba sobre la violacin al principio de proporcionalidad tributaria al no permitirse la deducibilidad de diversos conceptos a los ingreso, en la integracin de la base del impuesto. A este respecto, en el proyecto elaborado por la comisin, se aborda en forma general la problemtica de las deducciones para posteriormente analizarse en forma particularizada cada uno de ellos. El proyecto en estudio considera en trminos generales, que existen diversos conceptos que no pueden ser deducidos para el impuesto empresarial a tasa nica, pues no debe perderse de vista que el IETU no es una nueva versin del ISR, aun cuando en la base de ambos impuestos coincida la adicin de INGRESOS, pues como ha quedado establecido el IETU grava la renta consumida o gastada, tal como acontece con los conceptos que el Legislador conserv en la base del tributo, no en la parte residual que puede asemejar, obviamente sin serlo, una utilidad fiscal, sino en la que excluye de los conceptos deducibles las erogaciones que se realicen en favor de las personas que no sean contribuyentes del propio IETU. En este sentido se consider que el IETU est diseado para gravar el ingreso del contribuyente en la medida de la diferencia positiva que describe la base y que no puede ser identificada como una utilidad en el sentido tradicional propio del impuesto sobre la renta adicionado con los flujos econmicos generados por el contribuyente destinados a terceros con excepcin de los flujos econmicos a otros contribuyentes del tributo. Por lo anterior, el proyecto plante que la erogacin de los conceptos aludidos por el quejoso sueldos y salarios, aportaciones de seguridad social, participacin a los trabajadores en las utilidades de la empresa, gastos de previsin social, intereses que no forman parte del precio y regalas pagadas a partes relacionadas, no tienen

trascendencia en la mecnica del IETU como deduccin, independientemente de que pueda o no afirmarse que se trate de gastos necesarios e indispensables. Atendiendo a lo anterior, el no reconocimiento de estos conceptos como deducciones no es un error, omisin o arbitrariedad del Legislador tributario, sino que es un elemento estructural del gravamen bajo un diseo que no demanda tal extremo y que por el contrario busca hacer pesar el gravamen en la realizacin de un gasto especfico. De tal forma, los razonamientos vertidos por los Ministros para sustentar dicha postura se centraron en determina si el IETU, al gravar al igual que el ISR los ingresos deba sujetarse a los mismo lineamientos para garantizar su sujecin a los principios constitucionales en materia tributaria, para posteriormente determinar si la imposibilidad de deducir algunos conceptos implicaba una violacin al principio de proporcionalidad tributaria. La primera conclusin a la que arriban en este tema y que se deriva del concepto de objeto del impuesto, es que se trata de un impuesto completamente diferente del ISR, por lo que deben tomarse en consideracin todos y cada uno de los elementos que lo caracterizan y regulan para as determinar el tipo de deducciones que le son propias a dicha contribucin. Una de las posturas sostenidas, considera el IETU, al tratarse de un impuesto que tiene un amplio objeto y deducciones limitadas, stas deben ser concebidas como beneficios fiscales. En oposicin a lo anterior, y en general en oposicin a las posturas sostenidas por los Ministros de la Corte, se destac la opinin de la Ministro Luna Ramos, la cual en forma abierta y firme sostuvo que la imposibilidad prevista por la Ley que regula el IETU, de deducir otros conceptos que resultan indispensables para la determinacin de la base de la contribucin, viola el principio de proporcionalidad, pues las deducciones no deben ser entendidas como concesiones graciosas del Legislador, pues frente a un impuesto al ingreso la deduccin es obligatoria para obtener la capacidad real y efectiva del contribuyente, pues de no tomarse en consideracin las mismas, se estara atendiendo a una capacidad que no es real. Frente a estos argumentos, se consider que la limitacin en las deducciones obedece a la estructura del IETU, pues este impuesto busca hacer pesar el gravamen en la realizacin de un gasto o del gasto en especfico, por lo que no se transgrede el principio constitucional de proporcionalidad tributaria, por el hecho de que el Legislador no haya tomado en consideracin para reducir la base del impuesto determinados gastos como deducciones, toda vez que la mecnica propia del IETU lo justifica. De tal forma se consider que del proceso legislativo de este impuesto se desprende una justificacin razonable que sustenta la constitucionalidad del mismo, por cuanto a la limitacin de conceptos en materia de deducciones, ya que la intencin del Legislador fue establecer un gravamen, una base lo ms amplia que fuera posible y con deducciones bsicas indispensables; o sea, un impuesto con tasa baja, base amplia y un mnimo de deducciones, ntimamente relacionadas estas con el objeto del impuesto.

Discutido en su totalidad el tema de referencia, se inici la votacin del mismo, aprobndose el contenido del Proyecto por mayora de nueve votos. El punto siguiente de la discusin se vers sobre el anlisis en particular de la imposibilidad de deducir sueldos y salarios, y en general cualquier prestacin que derive de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en la utilidades de la empresa, las aportaciones de seguridad social y los gastos de previsin social en el clculo del IETU. A este respecto, en el proyecto de resolucin se consider que las razones fundamentales por las que se determina que no es necesario que se haga la deduccin respecto de sueldos y salarios, es porque los mismos son motivo de acreditamiento, y que al ser motivo de acreditamiento, esto no afecta la capacidad contributiva de los contribuyentes, toda vez, que si bien es cierto, que no se acepta su deduccin, lo cierto es que se establece un acreditamiento, en la mecnica del impuesto, si se hace la operacin determinando la cantidad que podra ser deducible por sueldos y salarios, o la cantidad que podra ser acreditable por este mismo concepto, en realidad se llega exactamente a la misma situacin. Una vez expuestas las posturas en relacin con el tema, el Presidente del Pleno, cierra la sesin correspondiente al da 2 de Febrero de 2010, sin que se haya emitido una votacin al respecto, citando para la continuacin de la sesin a los Ministros, la cual, se verific el da 4 de Febrero de 2010. La sesin celebrada el da 4 de febrero de 2010, inici con la intervencin del Presidente, en la cual consider lo siguiente: ..tomando en consideracin los comentarios de la sesin previa la mayora de los Ministros se estim que no va a ser trascendente el ejemplo presentado por la Ministro Luna Ramos en razn de que las deducciones previstas en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica no buscan determinar utilidades o ganancias sino que persiguen una finalidad diferente, se traducen como autnticos beneficios al causante con miras al desarrollo de una poltica fiscal en los trminos expresados tanto en las iniciativas como en la discusin de este impuesto. Por lo que propuso se d una respuesta general al final del Considerando Octavo previamente aprobado sobre la base de que lo considerado en ese tema resolvi de manera general todos estos argumentos, de tal forma, que la propuesta presentada implicaba que los Considerandos Noveno a Dcimo Tercero, quedaran subsumidos en el Considerado Octavo previamente votado. Ante dicha propuesta la Ministro Luna Ramos, manifest que se aparta de la misma, toda vez que no comparta la decisin del Pleno de considerar que las deducciones previstas para el IETU, son beneficios otorgado por el Legislador, los cuales, no estn sujetos a lo previsto por el artculo 31 fraccin IV de la Constitucin, asimismo consider que hay muchsimos argumentos que se aducen dentro de los conceptos que merecen un anlisis particularizado. Por lo que manifest que realizara un voto particular.

Finalmente respecto es ste tema, el Ministro Aguirre Anguiano, solicit puntualizar que su postura se refiri a que metodolgicamente es correcto no entrar al estudio de la proporcionalidad por lo que ya se resolvi, pero ello no implic la manifestacin de una postura respecto a la constitucionalidad o inconstitucionalidad de lo resuelto. Acordado lo anterior, se prosigui con el siguiente punto relacionado tambin con el tema de la proporcionalidad tributaria relativa a la falta de un mecanismo para los pagos provisionales. A este respecto, el proyecto de resolucin, en primer trmino refera a un comparativo entre los mecanismos, mismo que seala que los pagos provisionales s guardan relacin con el impuesto definitivo que se debe pagar en el ejercicio, en la medida en que ambos mecanismos toman en consideracin exactamente los mismos elementos para su clculo y determinacin; y ya en particular conforme a la mecnica prevista para determinar los pagos provisionales del IETU, en tanto que los contribuyentes no deben tomar en cuenta, coeficiente o factor alguno que sirva para realizar el clculo respectivo, como reflejo de su situacin fiscal en periodos anteriores, sino que dichos pagos provisionales se determinan tomando en consideracin los ingresos y deducciones que efectivamente hubieren percibido o tenido los contribuyentes en un periodo especfico, el cual abarcar desde el primer da del ao y hasta el ltimo da del mes de que se trate; por tanto, no es necesario que se prevea en la Ley del IETU la posibilidad de que los contribuyentes ajusten los pagos provisionales a efecto de que coincidan lo ms cercano posible con el impuesto que se debe enterar al final del ejercicio como sucede en otras legislaciones, ya que en el caso especfico, de acuerdo con la mecnica prevista en la ley reclamada, se est atendiendo a la situacin real y objetiva del contribuyente al tomarse en consideracin los ingresos efectivos y las deducciones efectivas del periodo de que se trata. Respecto a este punto, se aprob por mayora de 10 votos el proyecto presentado en la resolucin. Por lo que resuelto lo anterior se analiz el siguiente punto del proyecto, el cual, refera al argumento planteado por el quejoso en el sentido de considerar ilegal la resolucin del a quo, al no analizar el concepto de impugnacin a travs del cual plantea la violacin al principio de equidad tributaria con relacin al trato diferenciado entre las distintas erogaciones que son indispensables en la consecucin del objeto social del quejoso, ya que bajo algunos supuestos no se permite realizar la deduccin respectiva, en tanto que en otros conceptos como sueldos, salarios gastos de prestacin social y dems prestaciones se otorga un crdito fiscal y otros no. Por otra parte se considera que se da un trato diferenciado entre las erogaciones por concepto de terrenos efectuadas con anterioridad a su entrada en vigor, mientras que las inversiones se otorga una deduccin adicional, cuando ambas tienen la misma naturaleza. A este respecto, el Pleno de la Corte consider dentro del proyecto que el principio de equidad tributaria debe entenderse referido a los contribuyentes del tributo, es decir, a los sujetos y no as a los ingresos y gastos que stos efecten, pues la proteccin del referido principio implica tratar igual a los iguales y desigual a los desiguales, mientras que el trato expuesto por la quejosa versa sobre un trato injustificado que la ley otorga a las erogaciones efectuadas estableciendo que determinados gastos puede tener el

carcter de deducibles para efecto del impuesto mientras que otros no. Proyecto, que fue aprobado por unanimidad de votos

Criterio de la Corte respecto al inters jurdico en materia de Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU).

En sesin pblica ordinaria celebrada el pasado martes 26 de enero de ao 2010, el Tribunal Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, discuti diversos juicios de amparo en revisin en materia del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), relacionados con el SOBRESEIMIENTO de los mismos, al no acreditarse el inters jurdico de los quejosos para la procedencia del referido medio de proteccin de la constitucionalidad de las leyes. El proyecto de resolucin presentado al Pleno confirmaba la sentencia del Juez de Distrito a travs de la cual se declaraba el SOBRESEIMIENTO de los referidos juicios de amparo, al considerarse que el quejoso no acredit en forma fehaciente la existencia de un inters jurdico, presupuesto esencial que debe satisfacer el gobernado para acudir a la referida instancia constitucional. Los argumentos principales del Juez de Distrito para decretar el referido SOBRESEIMIENTO, se sustentaron en la falta de ofrecimiento de los medios idneos a travs de los cuales se acreditaba que el quejoso era contribuyente del IETU, pues la presentacin del Instrumento Notarial en el cual consta la constitucin de la sociedad y el registro que el quejoso tiene como contribuyente ante la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) resultaban insuficientes para acreditar el referido inters jurdico, pues a travs de las mismas, no se corroboraba que se encontraba en el supuesto de la norma, es decir, no se desprenda que fueran causantes o contribuyentes del referido impuesto. Partiendo de lo anterior y tomando en consideracin que los agravios vertidos por los quejosos en los recursos de revisin se dirigieron a combatir el sobreseimiento decretado al no determinarse la existencia de un inters jurdico, la discusin de la Corte, al resolver el referido recurso se centr en dicho tema, esto es, en determinar los medios idneos a travs de los cuales se acreditaba el inters jurdico del quejoso tratndose de juicios de amparo promovidos contra leyes de carcter AUTOAPLICATIVO. La discusin del tema tuvo diversas posturas, pues algunos de los ministros no coincidan con lo sealado en la propuesta ya que se consider que el inters jurdico de los quejosos haba sido acreditado con las documentales exhibidas, pues si bien es cierto que la escritura constitutiva, como lo ha sostenido la Corte en numerosas tesis, no es suficiente por s misma para acreditar el inters jurdico del contribuyente, no menos cierto es que dichas tesis se refieren a otro tipo de ingresos como el Impuesto al Activo (IMPAC) o el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y no as al IETU. Por otra parte, se sostuvo que de la inscripcin al Registro Federal de Contribuyentes (RFC) exhibida, se advierte entre otras cosas, que es una persona moral que tiene un

numero de inscripcin, que se encuentra en situacin de registro y que tiene como obligaciones tributarias: ser sujeto del IMPAC, retencin, prestacin de servicios profesionales, sociedad mercantil u otra personas, ser sujeto del IVA, por los actos o actividades que realiza, sin que se haga referencia especfica alguna al IETU, sin embargo, no es razn suficiente para considerar que no se acredita el inters jurdico del quejoso, pues de conformidad con el registro, al ser contribuyente del IMPAC, resulta que es contribuyente del Impuesto sobre la Renta (ISR) y por lo tanto del IETU, al ser un impuesto complementario de aquel, de tal forma consider que no hay razn para sostener que no se acredit el inters jurdico del contribuyente. En contraposicin a lo anterior, los argumentos tendientes a sustentar el proyecto, sealaban que las actas constitutivas proporcionadas por los quejosos, acreditan que los mismos tienen como objeto social la posibilidad de desarrollar determinadas actividades pero no necesariamente que las est desarrollando, as mismo, considera que el RFC, tampoco demuestran que la empresa quejosa sea causante del IETU, sino lo que se acredita es que se cumpli con la obligacin de registro, de tal forma que a travs de dichas documentales no se advierte que la sla entrada en vigor de las normas reclamadas haya generado en su esfera jurdica alguna afectacin que motive la procedencia del juicio de amparo, es decir, que el quejoso se ubicara materialmente en la hiptesis de causacin, sin que se acreditara la afectacin al inters jurdico. Una vez expuestas las consideraciones antes apuntadas en trminos generales, el Ministro Presidente, procedi a realizar la votacin correspondiente respecto del proyecto presentado, registrndose ocho votos a favor del proyecto, con algunas salvedades que se afinarn al emitirse la ejecutoria y tres votos en contra. En tal sentido, aquellos contribuyentes que pretendieron acreditar el inters jurdico para promover Juicio de Amparo en contra del a Ley del IETU, por su sola entrada en vigor, debieron acreditar la actualizacin del supuesto de causacin a travs de otros medios, como lo son las facturas, pues a consideracin de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, resultan insuficientes la presentacin del Instrumento Notaria en donde consta el Acta Constitutiva y el RFC.

Captulo II Depsito ante la aduana ARTICULO 23. Las mercancas quedarn en depsito ante la aduana en los recintos fiscales o fiscalizados destinados a este objeto, con el propsito de destinarlas a un rgimen aduanero, siempre que se trate de aduanas de trfico martimo o areo. La Secretara, mediante reglas, podr autorizar su depsito ante la aduana en aduanas de trfico terrestre. Las mercancas explosivas, inflamables, corrosivas, contaminantes o radiactivas slo podrn descargarse o quedar en depsito ante la aduana a su ingreso al territorio nacional o para extraerse del mismo, siempre que se cumpla con los siguientes requisitos: l. Que las mercancas cuenten con la autorizacin de las autoridades competentes. ll. Que el recinto cuente con lugares apropiados para su almacenaje, por sus condiciones de seguridad. Tratndose de mercancas radiactivas y explosivas que queden en depsito ante la aduana en recintos fiscales, las autoridades aduaneras las entregarn de inmediato a las autoridades y organismos competentes en la materia, bajo cuya custodia y supervisin quedarn almacenadas, siendo responsable ante aquellas, en los trminos del artculo 26 de esta Ley. ARTICULO 24. Los pasajeros internacionales en trnsito que ingresen a territorio nacional por va area o terrestre, podrn dejar sus mercancas en depsito ante la aduana, aun y cuando no se vayan a destinar a un rgimen aduanero. Artculo reformado DOF 31-12-1998 ARTICULO 25. Las mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana podrn ser motivo de actos de conservacin, examen y toma de muestras, siempre que no se altere o modifique su naturaleza

o las bases gravables para fines aduaneros. La autoridad aduanera podr autorizar la toma de muestras, caso en el cual se pagarn las contribuciones y cuotas compensatorias que a ellas correspondan. LEY ADUANERA CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis ltima Reforma DOF 02-02-2006 Cantidades y Multas actualizadas DOF 0308-2011 15 de 157 Asimismo, tratndose de las mercancas a que se refiere este artculo se podrn prestar los servicios de almacenaje, anlisis de laboratorio, vigilancia, etiquetado, marcado y colocacin de leyendas de informacin comercial. Para estos efectos, las autoridades aduaneras tomarn las medidas necesarias para la salvaguarda y proteccin del inters fiscal y de las propias mercancas. ARTICULO 26. Las personas que hayan obtenido concesin o autorizacin para almacenar mercancas en depsito ante la aduana tendrn las obligaciones que a continuacin se mencionan, adems de las sealadas en la concesin o autorizacin respectiva: Prrafo reformado DOF 31-12-1998, 30-122002 l. Recibir, almacenar y custodiar las mercancas que les enve la aduana. II. Permitir al personal aduanero que mediante orden escrita de autoridad competente, supervise las labores del almacn. llI. Aplicar en los almacenes las medidas que las autoridades aduaneras sealen para prevenir y asegurar el cumplimiento de las disposiciones de esta Ley. IV. Mantener los instrumentos de seguridad puestos por las autoridades aduaneras en departamentos del almacn o en los bultos almacenados.

V. Devolver los contenedores, en los que se encontraban mercancas que hubieran causado abandono a favor del Fisco Federal, a sus propietarios o arrendatarios sin que pueda exigirse pago alguno por concepto de almacenaje de dichos contenedores. Fraccin reformada DOF 01-01-2002, 3012-2002 VI. Entregar las mercancas embargadas o que hayan pasado a ser propiedad del Fisco Federal y que se encuentren bajo su custodia, previa autorizacin de la autoridad o a solicitud de la misma, respectivamente. VII. Entregar las mercancas que tengan almacenadas previa verificacin de la autenticidad de los datos asentados en los pedimentos que les sean presentados para su retiro, as como del pago consignado en los mismos. Tratndose de operaciones amparadas en pedimentos consolidados, la verificacin de los datos se realizar a la factura que se presente para su retiro. Fraccin reformada DOF 01-01-2002 VIII. Dar aviso de inmediato a las autoridades aduaneras, cuando de la verificacin de los datos asentados en los pedimentos o en las facturas a que se refiere la fraccin anterior, detecten que el pago no fue efectuado o que los datos no coinciden. En este caso retendrn el pedimento y los documentos que les hubieren sido presentados para retirar la mercanca. Fraccin reformada DOF 01-01-2002 ARTICULO 27. Si las mercancas en depsito ante la aduana se destruyen por accidente, la obligacin fiscal se extinguir, salvo que los interesados destinen los restos a algn rgimen aduanero. ARTICULO 28. El Fisco Federal responder por el valor de las mercancas que, depositadas en los recintos fiscales y bajo la custodia de las autoridades aduaneras, se extraven, destruyan o queden inutilizables por causas imputables a las autoridades aduaneras, as como por los crditos fiscales pagados en relacin con las mismas. El personal aduanero encargado del manejo y custodia de las

mercancas ser responsable por los mismos conceptos, ante el Fisco Federal. Prrafo reformado DOF 30-12-2002 LEY ADUANERA CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis ltima Reforma DOF 02-02-2006 Cantidades y Multas actualizadas DOF 0308-2011 16 de 157 El propietario de las mercancas extraviadas en un recinto fiscal, podr solicitar a la Secretara, dentro del plazo de dos aos, el pago del valor que tenan las mismas al momento de su depsito ante la aduana. Para tal efecto, acreditar que al momento del extravo dichas mercancas se encontraban en el recinto fiscal y bajo custodia de las autoridades aduaneras, as como el importe de su valor. De ser procedente la solicitud, el Fisco Federal pagar el valor de las mercancas extraviadas. Las personas que hayan obtenido concesin o autorizacin para prestar los servicios de manejo, almacenaje y custodia de mercancas, respondern directamente ante el Fisco Federal por el importe de los crditos fiscales que corresponda pagar por las mercancas extraviadas y ante los interesados por el valor que tenan dichas mercancas al momento de su depsito ante la aduana. Asimismo, respondern directamente ante el Fisco Federal por el importe de los crditos fiscales que corresponda pagar por las mercancas que hubiesen entregado sin cumplir con los requisitos que establece la Ley o cuando incurran en infracciones o delitos relacionados con la introduccin, extraccin, manejo, almacenaje o custodia de mercancas de comercio exterior, as como por el valor de dichas mercancas, tratndose de mercancas embargadas o que hubieran causado abandono. Prrafo reformado DOF 31-12-1998, 30-122002 Se considera que una mercanca se ha extraviado, cuando transcurridos tres das a partir de la fecha

en que se haya pedido para examen, entrega, reconocimiento o cualquier otro propsito, no sea presentada por el personal encargado de su custodia. Cuando el extravo se origine por caso fortuito o fuerza mayor el Fisco Federal y sus empleados no sern responsables. ARTICULO 29. Causarn abandono en favor del Fisco Federal las mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana, en los siguientes casos: I. Expresamente, cuando los interesados as lo manifiesten por escrito. II. Tcitamente, cuando no sean retiradas dentro de los plazos que a continuacin se indican: a) Tres meses, tratndose de la exportacin. b) Tres das, tratndose de mercancas explosivas, inflamables, contaminantes, radiactivas o corrosivas, as como de mercancas perecederas o de fcil descomposicin y de animales vivos. Los plazos a que se refiere este inciso, sern de hasta 45 das, en aquellos casos en que se cuente con instalaciones para el mantenimiento y conservacin de las mercancas que se trate. Prrafo adicionado DOF 30-12-2002 c) Dos meses, en los dems casos. Tambin causarn abandono en favor del Fisco Federal las mercancas que hayan sido embargadas por las autoridades aduaneras con motivo de la tramitacin de un procedimiento administrativo o judicial o cuando habiendo sido vendidas o rematadas no se retiren del recinto fiscal o fiscalizado. En estos casos causarn abandono en dos meses contados a partir de la fecha en que queden a disposicin de los interesados. Se entender que las mercancas se encuentran a disposicin del interesado a partir del da siguiente a aquel en que se notifique la resolucin correspondiente. LEY ADUANERA CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis ltima Reforma DOF 02-02-2006 Cantidades y Multas actualizadas DOF 0308-2011

17 de 157 No causarn abandono las mercancas de la Administracin Pblica Federal centralizada y de los Poderes Legislativo y Judicial Federales. ARTICULO 30. Los plazos a que se refiere la fraccin II del artculo 29 de esta Ley, se computarn a partir del da siguiente a aquel en que las mercancas ingresen al almacn en el que queden en depsito ante la aduana, salvo en los siguientes casos: I. Tratndose de operaciones que se realicen en trfico martimo, el plazo se computar a partir del da siguiente a aquel en que se hubiera terminado la descarga del buque. II. Tratndose de mercancas pertenecientes a las embajadas y consulados extranjeros, a organismos internacionales de los que Mxico sea miembro, y de equipajes y menajes de casa de los funcionarios y empleados de las referidas representaciones y organismos, los plazos de abandono se iniciarn tres meses despus de que las mercancas hayan ingresado a depsito ante la aduana. ARTICULO 31. El equipo especial que las embarcaciones utilicen para facilitar las maniobras de carga, descarga y que dejen en tierra, causar abandono tres meses despus del da siguiente a aquel en que dichas embarcaciones hayan salido del puerto. Durante ese lapso este equipo podr permanecer en el puerto sin el pago de los impuestos al comercio exterior y utilizarse por otras embarcaciones de la empresa porteadora que lo haya dejado en el puerto. ARTICULO 32. Cuando hubiera transcurrido el plazo a que se refiere el artculo 29 de esta Ley, las autoridades aduaneras notificarn personalmente o por correo certificado con acuse de recibo a los propietarios o consignatarios de las mercancas, en el domicilio que aparezca en el documento de transporte o en la factura comercial, que ha transcurrido el plazo de abandono y que cuentan con quince

das para retirar las mercancas, previa la comprobacin del cumplimiento de las obligaciones en materia de regulaciones y restricciones no arancelarias, as como del pago de los crditos fiscales causados y que, de no hacerlo, se entender que han pasado a ser propiedad del Fisco Federal. En los casos en que no se hubiera sealado domicilio o el sealado no corresponda a la persona, la notificacin se efectuar por estrados en la aduana. Prrafo reformado DOF 31-12-1998 Tratndose de mercancas explosivas, inflamables, contaminantes o corrosivas, as como de mercancas perecederas o de fcil descomposicin y de animales vivos, el plazo para retirar las mercancas a que se refiere el prrafo anterior ser de tres das. Prrafo reformado DOF 30-12-1996. Derogado DOF 31-12-1998. Adicionado DOF 30-12-2002 Una vez que la Secretara determine el destino de las mercancas que hubieran pasado a propiedad del Fisco Federal de conformidad con lo establecido en el artculo 145 de esta Ley, las personas que presten los servicios sealados en el artculo 14 de la propia Ley, debern vender, donar o destruir aquellas mercancas de las cuales no disponga dicha dependencia, para lo cual se deber cumplir con el procedimiento que la Secretara establezca mediante reglas. El costo de la venta o destruccin ser a cargo de las personas que las lleven a cabo. Prrafo reformado DOF 30-12-1996 El adquirente de dichas mercancas podr optar por retornarlas al extranjero o destinarlas a cualquiera de los regmenes aduaneros en los trminos de esta Ley, calculando la base para el pago de las contribuciones de conformidad con las disposiciones del Ttulo Tercero, Captulo lll de esta Ley. El producto de la venta se destinar a los fondos constituidos para el mantenimiento, reparacin o LEY ADUANERA CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios

Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis ltima Reforma DOF 02-02-2006 Cantidades y Multas actualizadas DOF 0308-2011 18 de 157 ampliacin de las instalaciones de las aduanas a que se refiere el artculo 202 de esta Ley, as como a pagar los cargos originados por el manejo, almacenaje, custodia y gastos de venta de las mercancas en los trminos que mediante reglas establezca la Secretara. ARTICULO 33. Los plazos de abandono se interrumpirn: l. Por la interposicin del recurso administrativo que corresponda conforme al Cdigo Fiscal de la Federacin o la presentacin de la demanda en el juicio que proceda. El recurso o la demanda slo interrumpirn los plazos de que se trata, cuando la resolucin definitiva que recaiga no confirme, en todo o en parte, la que se impugn. Il. Por consulta entre autoridades, si de dicha consulta depende la entrega de las mercancas a los interesados. III. Por el extravo de mercancas que se encuentren en depsito ante la aduana. ARTICULO 34. Cuando el recinto fiscal no cuente con lugares apropiados para la conservacin de mercancas perecederas o de fcil descomposicin o de animales vivos, las autoridades aduaneras procedern a su venta o donacin dentro del plazo de tres das, contados a partir del da siguiente al que ingresen al recinto fiscal y se indemnizar al interesado en los trminos que para tal efecto establezca el Reglamento. Captulo III Despacho de mercancas ARTICULO 35. Para los efectos de esta Ley, se entiende por despacho el conjunto de actos y formalidades relativos a la entrada de mercancas al territorio nacional y a su salida del mismo, que de acuerdo con los diferentes trficos y regmenes aduaneros establecidos en el presente ordenamiento, deben realizar en la aduana las autoridades aduaneras y los consignatarios, destinatarios, propietarios,

poseedores o tenedores en las importaciones y los remitentes en las exportaciones, as como los agentes o apoderados aduanales. ARTICULO 36. Quienes importen o exporten mercancas estn obligados a presentar ante la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento en la forma oficial aprobada por la Secretara. En los casos de las mercancas sujetas a regulaciones y restricciones no arancelarias cuyo cumplimiento se demuestre a travs de medios electrnicos, el pedimento deber incluir la firma electrnica que demuestre el descargo total o parcial de esas regulaciones o restricciones. Dicho pedimento se deber acompaar de: l. En importacin: a) La factura comercial que rena los requisitos y datos que mediante reglas establezca la Secretara, cuando el valor en aduana de las mercancas se determine conforme al valor de transaccin y el valor de dichas mercancas exceda de la cantidad que establezcan dichas reglas. b) El conocimiento de embarque en trfico martimo o gua en trfico areo. Inciso reformado DOF 30-12-1996, 01-012002 c) Los documentos que comprueben el cumplimiento de las regulaciones y restricciones no arancelarias a la importacin, que se hubieran expedido de acuerdo con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen en LEY ADUANERA CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis ltima Reforma DOF 02-02-2006 Cantidades y Multas actualizadas DOF 0308-2011 19 de 157 el Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la fraccin arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Importacin. d) El documento con base en el cual se determine la procedencia y el origen de las mercancas para efectos de la aplicacin de preferencias arancelarias, cuotas

compensatorias, cupos, marcado de pas de origen y otras medidas que al efecto se establezcan, de conformidad con las disposiciones aplicables. e) El documento en el que conste la garanta otorgada mediante depsito efectuado en la cuenta aduanera de garanta a que se refiere el artculo 84-A de esta Ley, cuando el valor declarado sea inferior al precio estimado que establezca dicha dependencia. Inciso reformado DOF 31-12-1998 f) El certificado de peso o volumen expedido por la empresa certificadora autorizada por la Secretara mediante reglas, tratndose del despacho de mercancas a granel en aduanas de trfico martimo, en los casos que establezca el Reglamento. g) La informacin que permita la identificacin, anlisis y control que seale la Secretara mediante reglas. Inciso adicionado DOF 31-12-1998 En el caso de mercancas susceptibles de ser identificadas individualmente, debern indicarse los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras similares, cuando dichos datos existan, as como la informacin a que se refiere el inciso g). Esta informacin podr consignarse en el pedimento, en la factura, en el documento de embarque o en relacin anexa que seale el nmero de pedimento correspondiente, firmada por el importador, agente o apoderado aduanal. No obstante lo anterior, las maquiladoras o las empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Economa, no estarn obligadas a identificar las mercancas cuando realicen importaciones temporales, siempre que los productos importados sean componentes, insumos y artculos semiterminados, previstos en el programa que corresponda, cuando estas empresas opten por cambiar al rgimen de importacin definitiva debern cumplir con la obligacin de citar los nmeros de serie de las mercancas que hubieren importado temporalmente. Prrafo reformado DOF 31-12-1998, 30-122002

Tratndose de reexpediciones se estar a lo dispuesto en el artculo 39 de esta Ley. II. En exportacin: a) La factura o, en su caso, cualquier documento que exprese el valor comercial de las mercancas. b) Los documentos que comprueben el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias a la exportacin, que se hubieran expedido de acuerdo con la Ley de Comercio Exterior, siempre que las mismas se publiquen en el Diario Oficial de la Federacin y se identifiquen en trminos de la fraccin arancelaria y de la nomenclatura que les corresponda conforme a la tarifa de la Ley del Impuesto General de Exportacin. LEY ADUANERA CMARA DE DIPUTADOS DEL H. CONGRESO DE LA UNIN Secretara General Secretara de Servicios Parlamentarios Direccin General de Servicios de Documentacin, Informacin y Anlisis ltima Reforma DOF 02-02-2006 Cantidades y Multas actualizadas DOF 0308-2011 20 de 157 Para los efectos de las fracciones I y II de este artculo, el Servicio de Administracin Tributaria podr requerir que al pedimento o factura, tratndose de pedimentos consolidados, se acompae la documentacin aduanera que se requiera de conformidad con los acuerdos internacionales suscritos por Mxico. Prrafo adicionado DOF 30-12-2002 En el caso de exportacin de mercancas que hubieran sido importadas en los trminos del artculo 86 de esta Ley, as como de las mercancas que hubieran sido importadas temporalmente y que retornen en el mismo estado, susceptibles de ser identificadas individualmente, debern indicarse los nmeros de serie, parte, marca, modelo o, en su defecto, las especificaciones tcnicas o comerciales necesarias para identificar las mercancas y distinguirlas de otras similares, cuando dichos datos existan. Esta informacin podr consignarse en el pedimento, en la factura, o en relacin anexa que seale el nmero de pedimento correspondiente, firmada por el exportador, agente o apoderado aduanal.

No se exigir la presentacin de facturas comerciales en las importaciones y exportaciones efectuadas por embajadas, consulados o miembros del personal diplomtico y consular extranjero, las relativas a energa elctrica, las de petrleo crudo, gas natural y sus derivados cuando se hagan por tubera o cables, as como cuando se trate de menajes de casa. El agente o apoderado aduanal deber imprimir en el pedimento su cdigo de barras o usar otros medios de control, con las caractersticas que establezca la Secretara mediante reglas. Para los efectos de este artculo, los documentos que deben presentarse junto con las mercancas para su despacho, para acreditar el cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias, Normas Oficiales Mexicanas y de las dems obligaciones establecidas en esta Ley para cada rgimen aduanero, el Servicio de Administracin Tributaria, mediante reglas de carcter general, podr sealar las obligaciones que pueden ser cumplidas en forma electrnica o mediante su envo en forma digital. Prrafo adicionado DOF 01-01-2002 Tratndose del cumplimiento de regulaciones y restricciones no arancelarias en materia de sanidad animal y vegetal, la misma deber verificarse en el recinto fiscal o fiscalizado de las aduanas que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas. Prrafo adicionado DOF 30-12-2002 ARTICULO 37. Quienes exporten mercancas podrn presentar ante la aduana, por conducto de agente o apoderado aduanal, un slo pedimento que ampare diversas operaciones de un solo exportador, al que se denominar pedimento consolidado. Tratndose de las maquiladoras y las empresas con programas de exportacin autorizados por la Secretara de Comercio y Fomento Industrial, tambin podrn optar por promover el despacho aduanero de las mercancas mediante pedimento consolidado para su importacin.

Quienes ejerzan las opciones a que se refiere este artculo, debern cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento. ARTICULO 38. El despacho de las mercancas deber efectuarse mediante el empleo de un sistema

electrnico con grabacin simultnea en medios magnticos, en los trminos que el Servicio de Administracin Tributaria establezca mediante reglas. Las operaciones grabadas en los medios