NIC 30 (prrafos reordenados en 1994)

Norma Internacional de Contabilidad n 30 (NIC 30)

(prrafos reordenados en 1994)

Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares

Esta Norma Internacional de Contabilidad reordenada sustituye a la aprobada originalmente por el Consejo en junio de 1990. Se presenta de acuerdo con la estructura de los prrafos adoptada en las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas a partir de 1991. Aunque no se han efectuado cambios sustanciales sobre el texto original, se ha modificado en ciertos casos la terminologa, con el fin de adaptarla a los usos actuales del IASC. En 1998, los prrafos 24 y 25 de la NIC 30 fueron modificados. Tales modificaciones tienen su origen en la NIC 25, Contabilizacin de Inversiones Financieras, y en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin.

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ndice
Norma Internacional de Contabilidad n 30 (NIC 30)
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Informaciones a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares

Prrafos ALCANCE 5 JUSTIFICACIN 7 POLTICAS CONTABLES 8 ESTADO DE RESULTADOS 9 - 17 BALANCE DE SITUACIN GENERAL 18 - 25 CONTINGENCIAS Y GARANTAS, INCLUYENDO PARTIDAS FUERA DE BALANCE 26 - 29 VENCIMIENTOS DE ACTIVOS Y PASIVOS 30 - 39 CONCENTRACIONES DE ACTIVOS, PASIVOS Y PARTIDAS FUERA DE BALANCE 40 - 42 PRDIDAS EN PRSTAMOS Y ANTICIPOS DE PRSTAMOS 43 - 49 RIESGOS GENERALES DE LA ACTIVIDAD BANCARIA 50 - 52 ACTIVOS CEDIDOS EN GARANTA 54 ACTIVIDADES FIDUCIARIAS 53 1 6 -

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55 TRANSACCIONES CON PARTES RELACIONADAS 56 - 58 FECHA DE VIGENCIA 59

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Norma Internacional de Contabilidad n 30 (NIC 30)

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Informaciones a Revelar en los Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares

Estados

La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).

Alcance
1. Este Pronunciamiento trata de las informaciones a revelar en los estados financieros de los bancos y otras instituciones financieras similares (a los que se har referencia en lo sucesivo tambin como bancos). Para los propsitos del Pronunciamiento, el trmino banco incluye a todas las entidades financieras que tienen, como una de sus actividades principales, la de tomar depsitos y prstamos con el objetivo de dar, a su vez, crditos o prstamos y realizar inversiones financieras, y cuyas actividades se encuentran bajo el mbito de la legislacin bancaria u otra equivalente. El Pronunciamiento es de aplicacin para tales empresas, ya contengan o no en su denominacin la palabra banco. En todos los pases del mundo, los bancos representan un significativo e influyente sector empresarial. La gran mayora de los individuos y las organizaciones hacen uso de los servicios bancarios, ya sea como depositantes o como prestatarios. Los bancos juegan un importante papel en el mantenimiento de la confianza en el sistema monetario, a causa de su estrecha relacin con las autoridades monetarias y los gobiernos, as como por las regulaciones que tales instituciones les imponen. Por tanto, existe un considerable y amplio inters en el bienestar de los bancos, y en particular en su solvencia y liquidez, as como el grado relativo de riesgo que corresponde a los diferentes tipos de operaciones que realizan. La operatoria de los bancos es diferente de la que corresponde a otras empresas comerciales, y por tanto las exigencias contables y de informacin son tambin distintas. En este Pronunciamiento se reconocen tales necesidades particulares. En l tambin se anima a la presentacin de comentarios adicionales en los estados financieros que versen
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sobre asuntos tales como la gestin y control de la liquidez y del riesgo. 4. Este Pronunciamiento complementa al resto de las Normas Internacionales de Contabilidad, que tambin son aplicables a los bancos, a menos que se especifique lo contrario en el texto de cualquiera de las ellas. El Pronunciamiento es de aplicacin tanto a los estados financieros individuales como a los consolidados de los bancos. Cuando un grupo lleva a cabo operaciones bancarias, el Pronunciamiento es de aplicacin, con respecto a tales operaciones, en los estados consolidados.

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Justificacin
6. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan informacin fiable, relevante y comparable, que les ayude a evaluar la posicin financiera y la actividad de la entidad bancaria, y que a la vez les sea til al tomar decisiones econmicas. Tambin necesitan informacin que les lleve a una mejor comprensin de las caractersticas especiales de las operaciones del banco. Los usuarios necesitan tal informacin incluso sabiendo que el banco est sujeto a supervisin y suministra, a las autoridades monetarias, datos que no estn disponibles para el pblico en general. Por tanto las revelaciones contenidas en los estados financieros de un banco, deben ser lo suficientemente completas como para satisfacer las necesidades de los usuarios, en el contexto de lo que es razonable exigir de la gerencia del mismo. Los usuarios de los estados financieros de los bancos estn interesados en su liquidez y solvencia, as como en los riesgos relacionados con sus activos y pasivos, ya estn reconocidos en el seno del balance de situacin general o en partidas fuera del balance. El trmino liquidez se refiere a la disponibilidad de fondos suficientes como para afrontar los reintegros de depsitos y los pagos de otros compromisos financieros en el momento del vencimiento. El trmino solvencia se refiere al exceso de activos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idoneidad de la estructura de capital del banco. Una entidad bancaria est expuesta a un riesgo de liquidez, as como a los riegos que surgen de las fluctuaciones en los cambios, de los movimientos en las tasas de inters, de los cambios en los precios de mercado y de los fallos financieros de los clientes. Tales riesgos pueden ser reflejados en los estados financieros, pero los usuarios pueden obtener una mejor comprensin, sobre los mismos, si la gerencia suministra un comentario, sobre los estados financieros, en el que se describa la forma en que afronta y controla los riesgos asociados a las operaciones del banco.

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Polticas contables
8. Los bancos usan diferentes mtodos contables para el reconocimiento y medicin de los elementos incluidos en sus estados financieros. Aunque la armonizacin de tales mtodos es deseable, queda fuera del alcance del presente Pronunciamiento. Para cumplir con la NIC 1, Presentacin de Estados financieros, y tambin para permitir a los usuarios comprender las bases sobre las que se preparan los estados financieros de un banco, puede ser necesario revelar las polticas contables relacionadas con las siguientes partidas: (a) el proceso de reconocimiento de los principales tipos de ingresos (vanse los prrafos 10 y 11); (b) la valoracin de los ttulos que conforman la cartera de inversin y la cartera de valores para la venta (vanse los prrafos 24 y 25); (c) la distincin entre las transacciones y otros sucesos que llevan al reconocimiento de activos y pasivos exigibles en el balance, y aqullas otras transacciones y sucesos que slo dan lugar a contingencias y compromisos (vanse los prrafos 26 a 29);

(d) las bases para la determinacin de prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, y para la baja contable de tales partidas (vanse los prrafos 43 a 49), y (e) las bases para la determinacin de los cargos a resultados por motivos de riesgos generales bancarios, as como el tratamiento de tales cargos (vanse los prrafos 50 a 52). Algunos de estos temas son abordados por las Normas Internacionales de Contabilidad en vigor, mientras que los dems pueden ser objeto de tratamiento en otras posteriores.

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Estado de resultados
9. Todo banco debe presentar un estado de resultados que agrupe los ingresos y gastos por naturaleza, en el que se revele informacin sobre los importes de los principales tipos de productos y gastos.

10. Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, la informacin a revelar en el estado de resultados o en las notas a los estados financieros, debe incluir, sin entender la lista como limitativa, las siguientes partidas de ingresos y gastos: Intereses a financieros); Intereses en financieros); favor e ingresos y similares (productos (costos

contra

gastos

similares

Ingresos por dividendos; Ingresos por comisiones y tarifas; Gastos por comisiones y tarifas; Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de valores para la venta; Ganancias, netas de prdidas, procedentes de la cartera de inversin; Ganancias, netas de prdidas, procedentes de posiciones en moneda extranjera; Otros ingresos de la operacin; Prdidas en prstamos y anticipos de prstamos; Gastos de administracin general, y Otros gastos de la operacin.

11. Entre los principales tipos de ingresos que aparecen en las operaciones bancarias estn los intereses, los cobros por servicios, las comisiones y las ganancias de la cartera de valores para la venta. Cada uno de estos tipos de ingreso se presentar por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeo del banco. Tales revelaciones son adicionales a las que se relacionan con las

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diferentes fuentes de ingresos exigidas por la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos. 12. Entre los tipos principales de gastos que aparecen en las operaciones bancarias estn los intereses, las comisiones, las prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, las cargas relacionadas con las bajas de los valores en libros de las inversiones y los gastos administrativos generales. Cada uno de estos tipos de gastos se presentar por separado, para permitir que los usuarios puedan evaluar el desempeo del banco. 13. Las partidas de gastos e ingresos no deben compensarse entre s, salvo en el caso de aqullas relacionadas con las mismas operaciones de cobertura, o las relativas a activos y pasivos que se hayan compensado de acuerdo con el prrafo 23. 14. Los gastos e ingresos no se compensan en el estado de resultados, salvo los relacionados con la cobertura de activos y pasivos que han sido compensados, tal y como se describe en el prrafo 23. En otros casos, la compensacin impedira a los usuarios juzgar adecuadamente el desempeo del banco en actividades separadas y el rendimiento que ha obtenido sobre cada clase particular de activos. 15. Las ganancias y prdidas surgidas de cada una de las siguientes categoras de operaciones, son normalmente presentadas por sus importes netos: (a) las procedentes de ventas y cambios en el valor en libros de los ttulos de la cartera de valores para la venta; (b) las procedentes de ventas de ttulos de la cartera de inversin; y (c) las procedentes de las posiciones en moneda extranjera.

16. Los gastos e ingresos por intereses se presentan por separado, a fin de proporcionar una mejor comprensin de la composicin de los activos, as como de las razones de los cambios experimentados por los mismos. 17. El margen financiero neto es el resultado de considerar tanto las tasas de inters activas y pasivas, como las cantidades prestadas y tomadas en prstamo. Es deseable que, por parte de la gerencia, se suministre un comentario acerca de las tasas medias de inters, el importe medio de activos que han producido intereses y el importe medio de pasivos que han acumulado (o devengado) intereses en el periodo. En algunos pases los gobiernos suministran ayudas a los bancos creando depsitos y facilitando crditos a tasas de inters sustancialmente distintas a las de mercado. En tales circunstancias, la gerencia revela a menudo, en sus comentarios, el importe de tales
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depsitos y otras facilidades crediticias, as como su incidencia sobre la ganancia neta.

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Balance de situacin general

18. Todo banco debe presentar un balance de situacin general que agrupe los activos y pasivos segn su naturaleza, debiendo ordenar estos elementos de manera que se refleje su liquidez relativa. 19. Adems de lo exigido por otras Normas Internacionales de Contabilidad, las informaciones a revelar en el balance de situacin general o en notas a los estados financieros han de incluir, sin que la lista tenga carcter limitativo, las siguientes partidas de activo y pasivo: ACTIVOS Efectivo y saldos mantenidos con el banco central Pagars emitidos por la tesorera del gobierno y otros efectos susceptibles de ser redescontados en el banco central; Ttulos de la deuda pblica y otros valores que se tengan para ser vendidos; Inversiones, prstamos y anticipos de prstamos con otros bancos; Otras inversiones en el mercado monetario; Prstamos y anticipos de prstamos concedidos a clientes; Ttulos mantenidos como inversiones financieras.

PASIVOS Depsitos de otros bancos; Depsitos de otras entidades del mercado monetario; Cantidades debidas a otros depositantes; Certificados de depsito; Pagars y otras deudas documentadas mediante documentos escritos; Otros fondos tomados en prstamo.

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20. La manera ms til de clasificar los activos y pasivos de un banco es agruparlos por su naturaleza, presentndolos en el orden aproximado de liquidez, lo que puede equivaler a clasificarlos por sus vencimientos. No se presentan por separado las partidas corrientes y no corrientes, puesto que muchos de los activos y pasivos bancarios pueden ser liquidados o reembolsados en un futuro inmediato. 21. La distincin entre las cuentas mantenidas con otros bancos, con entidades del mercado monetario y con otros depositantes, es una informacin relevante porque suministra datos para comprender las relaciones del banco con otros bancos y con el mercado monetario, as como su dependencia de los mismos. Por ello, un banco revela por separado la siguiente informacin: a) saldos mantenidos con el banco central;

(b) inversiones en otros bancos; (c) otras inversiones en el mercado monetario;

(d) depsitos de otros bancos; (e) depsitos del mercado financiero; y (f) otros depsitos.

22. Por lo general, el banco no conoce a los tenedores de sus certificados de depsito, porque son normalmente negociados en un mercado abierto. Por tanto, el banco informar separadamente de los depsitos que han sido obtenidos a travs de la emisin de sus propios certificados de depsito y del resto de ttulos negociables que posee. 23. El importe por el que aparece un activo o un pasivo, en el balance de situacin general, no debe compensarse por deduccin de otro pasivo o activo, respectivamente, a menos que exista un derecho objetivo para hacerlo, y siempre que la compensacin se corresponda con la expectativa de realizacin del activo o de liquidacin de la obligacin. 24. El banco debe revelar informacin acerca de los valores razonables de cada clase o grupo de sus activos y pasivos de carcter financiero, tal y como se exige en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, as como en la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin. 25. En la NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, se contemplan cuatro clases de activos financieros: prstamos y partidas a cobrar originados por la empresa, inversiones a ser
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mantenidas hasta el vencimiento, activos financieros que se mantienen para negociar y activos financieros disponibles para su venta. El banco revelar informacin sobre los valores razonables de sus activos financieros respetando, como mnimo, esta cudruple clasificacin.

Contingencias y garantas, incluyendo partidas fuera de balance

26. Un banco debe revelar informacin respecto de las siguientes contingencias y garantas, incluidas entre las exigidas por la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance: (a) la naturaleza e importe de los compromisos de concesin de crdito que son irrevocables, porque no pueden ser dejados a la discrecin del banco sin el riesgo de incurrir en gastos o multas significativos, y (b) la naturaleza e importe de las contingencias y compromisos surgidos por operaciones fuera del balance, incluyendo los relativos a: (i) sustitutos directos del crdito, como las garantas generales que cubren deudas, las garantas de aceptacin bancaria y las cartas de crdito de apoyo que sirven como garantas financieras de prstamos y valores;

(ii) ciertas contingencias relacionadas con las operaciones, como las garantas de buen fin, las garantas de sumisin y las cartas de crdito de apoyo referidas a operaciones particulares; (iii) las contingencias autoliquidables a corto plazo, relacionadas con operaciones comerciales ligadas a la circulacin de mercancas, tales como los crditos documentarios, para los cuales las remesas expedidas sirven de garanta; (iv) aqullos contratos de venta y recompra posterior que no se reconocen en el balance de situacin general; (v) las partidas relacionadas con intereses y tasas de cambio de moneda extranjera, como los acuerdos de permuta financiera, las opciones y los contratos de futuros, y (vi) otros compromisos, as como autorizaciones para la
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emisin de efectos y para la suscripcin de crditos renovables. 27. La NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance, trata con generalidad de la contabilizacin y la informacin financiera a revelar sobre las contingencias. Este Pronunciamiento es de particular relevancia para los bancos, puesto que stos se ven envueltos a menudo en muchos tipos de contingencias y compromisos, algunos de ellos revocables y otros irrevocables, que son con frecuencia significativos en su importe y substancialmente mayores que los de otras empresas comerciales. 28. La mayora de los bancos realizan transacciones que no se reconocen actualmente como activos o pasivos, pero dan lugar a contingencias y compromisos. Tales operaciones fuera de balance representan a menudo una parte importante de las operaciones del banco, y pueden tener un peso significativo en el nivel de riesgo al que la entidad est expuesta. Esas operaciones pueden acrecentar o reducir otros riesgos, por ejemplo en el caso de que cubran activos o pasivos del balance general. Las partidas fuera de balance pueden surgir por transacciones llevadas a cabo por cuenta de clientes, o bien por cuenta de la propia posicin comercial del banco. 29. Los usuarios de los estados financieros necesitan conocer acerca de las contingencias y los compromisos irrevocables del banco, a causa de las exigencias que pueden suponer sobre su liquidez y solvencia, as como por la posibilidad inherente de prdidas potenciales. Los usuarios necesitan tambin informacin adecuada acerca de la naturaleza e importe de las transacciones fuera de balance emprendidas por el banco.

Vencimientos de activos y pasivos

30. El banco debe revelar informacin, efectuando una clasificacin de sus activos y pasivos segn agrupaciones significativas de plazos, basada en los periodos que resten entre la fecha del balance y la fecha contractual de vencimiento de los mismos. 31. La concordancia y la no concordancia controlada de los vencimientos de los intereses y del principal de los activos y pasivos, es fundamental para la gestin del banco. No es usual, en el caso de los bancos, tratar de sincronizar completamente los vencimientos, porque las operaciones acordadas son a menudo de plazo no definido y de tipos muy distintos. Una situacin de no concordancia temporal puede mejorar potencialmente el rendimiento, pero tambin incrementar el riesgo de prdidas. 32. Los vencimientos de los activos y pasivos, as como la posibilidad de

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reemplazar, a un inters aceptable, los pasivos con costo, son factores importantes al valorar la liquidez de un banco y su exposicin a las modificaciones en las tasas de inters y de cambio. A fin de revelar informacin de carcter relevante para la medicin de su liquidez, los bancos realizarn y revelarn informacin, como mnimo, sobre la descomposicin de los activos y pasivos, agrupndolos en funcin de sus plazos de vencimiento. 33. Las formas de agrupar los activos y pasivos, en funcin de su vencimiento, difieren entre bancos, as como entre cada particular partida de activo o pasivo. Ejemplo de plazos de vencimiento usados para las agrupaciones son los siguientes: (a) hasta 1 mes; (b) entre 1 y 3 meses; (c) entre 3 meses y 1 ao;

(d) entre 1 y 5 aos, y (e) de 5 aos en adelante. Frecuentemente, estos periodos se combinan, por ejemplo, para el caso de prstamos y anticipos de prstamos, agrupndolos en vencimientos antes de un ao y despus de esta fecha. Cuando los reembolsos se escalonan a lo largo de un intervalo grande de tiempo, cada pago peridico se asigna al periodo en el que se ha convenido contractualmente, o bien al periodo en que se espera recibir el cobro o hacer el pago. 34. Es esencial que los plazos de vencimiento adoptados por el banco sean los mismos para partidas de activo y de pasivo. Con ello se deja claro la medida en la cual se corresponden los importes para cada plazo de vencimiento, con la consiguiente dependencia del banco de otras fuentes de liquidez en caso de no correspondencia. 35. Los vencimientos pueden ser expresados en trminos de: (a) el plazo que falta hasta el momento del reembolso; (b) el plazo original hasta el momento del reembolso; o (c) el plazo que ha de transcurrir hasta la prxima fecha en que las tasas de inters puedan ser cambiadas. las partidas de activo y pasivo, segn los el reembolso, suministra la mejor base para banco. Un banco tambin puede revelar vencimientos a partir de las condiciones
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La descomposicin de plazos que faltan hasta evaluar la liquidez del informacin sobre los

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originales de reembolso, a fin de suministrar informacin a revelar sobre su estrategia de financiacin y operaciones. Adems, el banco puede revelar informacin sobre las agrupaciones segn plazos de vencimiento, tomando como base al plazo que debe transcurrir hasta que puedan cambiarse las condiciones de tasas de inters, a fin de mostrar su exposicin al riesgo de cambio en las tasas. La gerencia puede tambin suministrar, en su comentario sobre los estados financieros, informacin acerca de la exposicin al riesgo de cambio en las tasas de inters, as como sobre la manera de gestionar y controlar tales riesgos. 36. En muchos pases, los depsitos en el banco pueden ser retirados a voluntad del titular, y los anticipos pueden ser exigibles a voluntad del banco. Sin embargo, en la prctica, tales depsitos y anticipos se mantienen a menudo durante largos periodos de tiempo sin ser retirados o exigir su reembolso, respectivamente, por lo cual el plazo efectivo de reembolso es mayor que el plazo contractual. No obstante, el banco publicar su descomposicin en trminos de plazos contractuales, incluso en los casos en que el reembolso segn contrato no sea con frecuencia el plazo efectivo, ya que los plazos estipulados en el contrato reflejan los riesgos de liquidez asociados a los activos y pasivos bancarios.

37. Algunos activos del banco no tienen una fecha contractual de vencimiento. En tal caso el plazo asumido para el vencimiento de los mismos es usualmente el plazo esperado de realizacin de los activos. 38. La evaluacin de la liquidez del banco que los usuarios hacen, a partir de las agrupaciones segn vencimiento publicadas, se realiza en el contexto de las prcticas bancarias locales, incluyendo en su caso la disponibilidad de fondos de otros bancos. En algunos pases los bancos pueden disponer de fondos a corto plazo, en el curso normal de sus operaciones, procedentes del mercado monetario o, en caso de emergencia, del banco central. En otros pases no es posible obtener esos fondos. 39. A fin de proporcionar a los usuarios una comprensin completa de las agrupaciones segn vencimiento, los datos en los estados financieros podran necesitar ser complementados con indicaciones sobre probabilidad de reembolso durante el periodo que reste hasta el vencimiento. Por ello, la gerencia puede suministrar, en sus comentarios sobre los estados financieros, informacin acerca de los plazos efectivos y sobre la manera de gestionar y controlar los riesgos y exposiciones asociados con los diferentes perfiles de plazos de vencimiento e intereses.

Concentraciones de activos, pasivos y partidas fuera de balance

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40. Un banco debe revelar informacin sobre cualquier concentracin significativa en sus activos, pasivos u operaciones fuera de balance. Tales informaciones a revelar deben ser realizadas en trminos de reas geogrficas, clientes individuales o grupos de empresas, as como otras formas de concentracin de riesgos. Asimismo, el banco debe dar informacin a revelar sobre el importe neto de las posiciones mantenidas en moneda extranjera. 41. El banco revelar informacin sobre las concentraciones significativas en la distribucin de sus pasivos y en las fuentes de financiacin, porque ello es una indicacin til de los riesgos potenciales inherentes a la realizacin de los activos y a la disposicin de fondos por parte de la entidad. Tales informaciones a revelar se suministran en trminos de reas geogrficas, clientes o grupos industriales u otras clases de concentraciones de riesgo que sean apropiadas a la vista de las circunstancias del banco. Tambin es importante una descomposicin y explicacin similares para las operaciones fuera del balance general. Las reas geogrficas pueden corresponder a pases individuales, grupos de pases o regiones dentro de un nico pas; las informaciones a revelar sobre la clientela pueden referirse a sectores tales como gobiernos, autoridades pblicas y empresas comerciales. Las informaciones a revelar as obtenidas, se publican adems de los datos segmentados exigidos por la NIC 14, Informacin Financiera por Segmentos. 42. Las informaciones a revelar relativas a las posiciones netas de importe significativo en moneda extranjera, son tambin indicaciones tiles del riesgo de prdidas por diferencias en las tasas de cambio.

Prdidas en prstamos y anticipos de prstamos

43. Un banco debe revelar informacin sobre los siguientes extremos: (a) la poltica contable, describiendo las bases sobre las cuales se reconocen como prdidas los prstamos y anticipos de prstamos incobrables, as como el criterio empleado para darlos de baja contablemente;

(b) un anlisis de los movimientos en la provisin por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos durante el perodo; tambin debe revelar informacin por separado del importe cargado a resultados en el periodo por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos incobrables, as como el importe dado de baja contablemente de esas partidas y el importe adeudado a beneficios por recuperacin de saldos previamente dados

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de baja que han sido recuperados con posterioridad; (c) el importe acumulado de la provisin por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos en la fecha del balance de situacin general; y (d) el importe acumulado, incluido en el balance de situacin general, correspondiente a prstamos y anticipos de prstamos para los cuales no se ha reconocido inters, as como las bases usadas para determinar el valor en libros de tales partidas. 44. Todos los dems importes dados de baja en cuentas u objeto de provisiones, por motivo de prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, por encima de aqullas prdidas que hayan sido especficamente identificadas como prdidas potenciales que, segn la experiencia, estn presentes en la cartera de inversiones crediticias, deben ser contabilizados como una forma de apropiacin de beneficios retenidos. Consecuentemente, cualesquiera crditos a resultados, procedentes de la reduccin de tales importes, suponen un incremento de las ganancias retenidas, y nunca deben incluirse en la determinacin de la ganancia o perdida neta del periodo. 45. Resulta inevitable que, en el curso normal de las operaciones, los bancos sufran prdidas en prstamos, anticipos y otras inversiones crediticias, tras devenir los respectivos saldos parcial o totalmente incobrables. El importe correspondiente de prstamos y anticipos de prstamos, tras haber sido especficamente identificado, se reconoce como un gasto y se carga contra resultados, deducindolo al mismo tiempo del valor en libros de la partida adecuada como una provisin por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos. El importe de prdidas potenciales no especficamente identificado, pero que la experiencia indica que est presente en la cartera de inversiones crediticias, se reconoce tambin como un gasto, se carga contra los resultados y se deduce del valor en libros de la partida adecuada como una provisin para prdidas en prstamos y anticipos de prstamos. La evaluacin de estas prdidas depende del criterio de la gerencia, sin embargo es esencial que la gerencia aplique su valoracin de una manera uniforme, de periodo en periodo. 46. Las circunstancias particulares o la legislacin local pueden permitir o exigir al banco que lleve a resultados prdidas en prstamos y anticipos de prstamos mayores de las que han sido especficamente identificadas o de las prdidas potenciales que, segn la experiencia, estn presentes en la cartera de inversiones crediticias. Tales cargos a resultados representan disposiciones de las ganancias retenidas, y no gastos, al determinar la ganancia o perdida neta del periodo. De forma similar, todo tipo de adeudos a resultados procedentes de la
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reduccin de tales gastos produce un incremento de las ganancias retenidas, y por lo tanto no se incluir en la determinacin de la ganancia o perdida neta del periodo. 47. Los usuarios de los estados financieros de un banco necesitan conocer la incidencia que las prdidas, en prstamos y anticipos de prstamos, han tenido en la situacin financiera y los resultados de la entidad, lo que les ayuda a juzgar la eficacia con la que el banco ha empleado sus recursos. Por tanto, el banco revelar informacin sobre la cuanta agregada de la provisin por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos a la fecha del balance general, as como los movimientos de la provisin durante el periodo. Los movimientos en la provisin, incluyendo loas importes dados de baja anteriormente que hayan sido recuperados durante el periodo, se presentan por separado. 48. Un banco puede decidir no reconocer el inters acumulado (o devengado) por un prstamo o anticipo de prstamos, por ejemplo cuando el prestatario se ha retrasado ms de un periodo prudencial de tiempo en el pago de los intereses o el principal. El banco revelar informacin sobre del importe agregado de prstamos y anticipos de prstamos, a la fecha del balance de situacin general, cuyos intereses no han sido acumulados (o devengados), as como los criterios para determinar el valor en libros de tales inversiones crediticias. Es tambin deseable que el banco revele informacin sobre si reconoce ingresos financieros por tales prstamos y anticipos de prstamos, as como la incidencia que la eventual falta de reconocimiento de los intereses tiene en el estado de resultados. 49. Cuando no pueden ser recuperados los prstamos y anticipos de prstamos, se dan de baja compensndolos con la provisin correspondiente. En algunos casos no se dan de baja hasta que todos los procedimientos legales necesarios han sido llevados a cabo, y el importe de la prdida ha sido finalmente establecido. En otros casos se dan de baja con anterioridad, por ejemplo cuando el prestatario no ha hecho, en un periodo de tiempo especificado, ningn pago por intereses o por amortizacin del principal vencido. Puesto que hay diferencias en el momento en el cual los crditos y anticipos en cuenta incobrables son dados de baja, los importes brutos de tales inversiones crediticias y las correspondientes provisiones por prdidas pueden variar considerablemente entre bancos, incluso en circunstancias similares. Por esta razn el banco ha de revelar informacin respecto a sus polticas contables para dar de baja prstamos y anticipos de prstamos considerados incobrables.

Riesgos generales de la actividad bancaria

50. Todos los importes dotados por motivo de riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo prdidas futuras y otros

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riesgos imprevisibles o contingencias, distintas de aqullas cuyo reconocimiento debe ser hecho de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance, deben tratarse contablemente y ser presentados como una categora de las ganancias retenidas. Cualesquiera crditos a resultados procedentes de la reduccin de tales importes, producen una incremento de las ganancias retenidas, y nunca deben incluirse en la determinacin de la ganancia o perdida neta del periodo. 51. Las circunstancias particulares o la legislacin local pueden permitir o exigir al banco que realice, adems de las provisiones por prdidas en prstamos y anticipos de prstamos determinados segn el prrafo 45, otros cargos a resultados por riesgos generales de la actividad bancaria, incluyendo prdidas futuras u otro tipo de contingencias imprevisibles. El banco puede tambin estar obligado, o permitrsele, cargar a resultados gastos por contingencias adicionales a los reconocidos de acuerdo con la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance. Tales cargos podran producir una sobrevaloracin de las deudas, una infravaloracin de los activos, o bien acumulaciones (o devengos) y provisiones no explcitas en las revelaciones financieras, y con ellos se abre una va para la distorsin de las cifras del resultado neto y del patrimonio de la entidad. 52. El estado de resultados podra no presentar una informacin relevante y fiable, sobre la actividad del banco, si la ganancia o perdida neta del perodo incluye cargos no explcitos debidos a provisiones para cubrir riesgos generales o contingencias adicionales, o abonos resultantes de la reversin contable de los anteriores cargos. De forma similar, el balance de situacin general puede no presentar una informacin relevante y fiable sobre la situacin financiera del banco si incluye pasivos sobrevalorados, activos infravalorados o recoge acumulaciones (o devengos) y provisiones no explcitas en las revelaciones financieras.

Activos cedidos en garanta

53. El banco debe revelar informacin sobre el importe acumulado de los pasivos garantizados, as como la naturaleza y valor en libros de los activos cedidos en garanta. 54. En algunos pases los bancos estn obligados, ya sea por ley o en virtud de costumbres nacionales, a ceder activos como garanta de respaldo de ciertos depsitos u otros pasivos. Los importes implicados son a menudo importantes, de forma que pueden tener una incidencia significativa en la valoracin de la situacin financiera del banco. En tales circunstancias el banco revelar el importe total

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de pasivos garantizados, as como de la naturaleza y valor en libros de los activos cedidos en garanta.

Actividades fiduciarias
55. Los bancos actan comnmente como fiduciarios o con otros poderes similares, en actividades de tenencia o colocacin de activos por cuenta de individuos, de otras fiducias, de planes de beneficios por retiro o de otras instituciones. Siempre que la actividad fiduciaria, o relacin similar, se encuentre respaldada legalmente, tales activos no son activos del banco y, por tanto, no se incluyen en su balance de situacin general. Si el banco se encuentra comprometido en actividades fiduciarias importantes, se revelar en los estados financieros la informacin pertinente sobre esta situacin y sobre su alcance, por causa de las responsabilidades que puedan derivarse del incumplimiento de sus obligaciones fiduciarias. Para estos propsitos, las actividades de custodia de seguridad no son consideradas como fiduciarias.

Transacciones con partes relacionadas

56. La NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, trata de la informacin a revelar, con carcter general, respecto a partes relacionadas as como sobre las transacciones entre la empresa que informa y sus partes relacionadas. En algunos pases, la ley o las autoridades reguladores prohiben o restringen a los bancos la realizacin de transacciones con partes relacionadas, mientras que en otros pases estn permitidas. La citada NIC 24, resulta de particular relevancia en la presentacin de los estados financieros de todo banco sito en un pas donde este tipo de transacciones estn permitidas. 57. Ciertas transacciones, con partes relacionadas, pueden estar afectadas en diferente medida por las realizadas con partes no relacionadas. Por ejemplo, un banco puede prestar una suma mayor, o cargar intereses menores, a una parte relacionada que los correspondientes a otros terceros no relacionados; los prstamos y depsitos pueden ser transferidos entre partes relacionadas ms rpidamente y con menos formalidades que cuando est implicado un tercero no relacionado. Incluso cuando las transacciones con partes relacionadas surgen en el curso ordinario de las operaciones del banco, la informacin acerca de tales transacciones es relevante para cubrir las necesidades de los usuarios, y su revelacin es obligada por la NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas 58. Cuando un banco realiza transacciones con partes relacionadas, es importante, a fin de conseguir la correcta comprensin de sus estados financieros, que revele la naturaleza de la relacin con las partes en cuestin, sobre los tipos de transacciones y sobre las circunstancias y
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elementos relacionados con las mismas. Las informaciones a revelar que se presentan para cumplir con la NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas, incluyen normalmente una descripcin de la poltica crediticia seguida por la empresa con las partes relacionadas y, respecto a las transacciones con las mismas, el importe incluido, o la proporcin correspondiente, en cada una de las siguientes partidas: (a) prstamos y anticipos de prstamos, depsitos, aceptaciones y efectos; pudiendo la informacin incluir los importes totales existentes al principio y al final del periodo, as como los prstamos, depsitos, reembolsos y otros cambios habidos durante el periodo; (b) principales tipos de ingresos, gastos por intereses y comisiones pagadas; (c) la cantidad cargada a resultados durante el periodo por razn de prdidas en prstamos y anticipos de prstamos, as como el saldo de la provisin a la fecha de cierre del balance general; y y

(d) compromisos irrevocables, as como las contingencias compromisos surgidos por operaciones fuera de balance.

Fecha de vigencia
59. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de enero de 1991.

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