Anda di halaman 1dari 28

www.referat.

ro

Cuprins

Introducere....................................................................................1
Importana temei...............................................................................................................................1 Actualitatea temei.............................................................................................................................3 Caracteristica ntreprinderii..............................................................................................................3

Caracteristica, structura i clasificarea Bilanului Contabil....4


1.1. Caracteristica Bilanului Contabil.............................................................................................4 1.2. Structura bilanului contabil......................................................................................................5 1.3. Clasificarea Bilanului contabil.................................................................................................6

2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea Bilanului contabil...........................................................................................7 3. Modul de ntocmire i prezentare a Bilanului contabil......8 4. Caracteristica i modul de ntocmire a anexei i notei explicative la Bilanul contabil...................................................14 5. Reformarea Bilanului contabil.............................................22 ncheiere........................................................................................2 Bibliografie....................................................................................3
Anexe .............................................................................................

Introducere Importana temei Creaie a contabilitii n partid dubl, Bilanul contabil, de la a crui atestare n primul tratat de contabilitate tiprit n lume a trecut peste o jumtate de mileniu, asigur o imagine fidel, clar i complex a patrimoniului, a situaiei financiare ct i a rezultatului obinut; iat de ce Bilanul contabil reprezint documentul oficial utilizat la ncheierea exerciiului financiar.

Terminologia Bilanul contabil este motivat de faptul c modelul propriu bilanului caracterizeaz patrimoniul n totalitatea sa i asigur, integritatea i eficiena economc a folosirii resurselor a titularului de patrimoniu. Bilanul contabil are rolul de a generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori economico-financiari sintetici, ceea ce i confer caracterul de model contabil i informaional, dar i de model de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial. n plan informaional, bilanul dezvluie i pune n eviden raporturile cauzale dintre bunurile materiale i bani, ca obiecte de drepturi i obligaii pe de o parte, drepturile i obligaiile titularului de patrimoniu n legtur cu aceste valori pe de alt parte, ntre alocarea acestor valori i finanarea lor, ntre utilizarea valorilor i reproducia lor. El furnizeaz informaii de reflectare i control asupra relaiilor de echilibru privind starea i micarea patrimoniului. Ca model de gestiune, bilanul servete la primirea n micare a mecanizmelor proprii a subiectului de drept orientate spre asigurarea n condiii de eficien a reproduciei patrimoniului. Pe baza lui se fundamenteaz deciziile privind alocarea, finanarea, utilizarea i recuperarea fondurilor. Totodat prin bilan se organizeaz controlul asupra realizrii deciziilor, se asum drepturi i obligaii, se stabilesc rspunderi i cointerese cu privire la gospodrirea i dezvoltarea patrimoniului. Deasemenea, bilanul este folosit ca instrument de cunoatere i respectare a normelor referitoare la conservarea, administrarea i dreptul de dispoziie asupra patrimoniului. Sfera de cuprindere a bilanului se extinde n procesul de analiz, el dobndind atribuii economico-financiare cu caracter informaional- documentar de control gestionar, de analiz i previziune. Datele din bilan fundamenteaz procesul decizional, iar prin urmrirea micrilor ce intervin n structura elementelor patrimoniale se efectueaz controlul derulrii acestor procese, analiznd rezultatele obinute n raport de parametrii care au stat la baza adoptrii deciziilor. Metodele i tehnicile specifice contabilitii confer bilanului atribuiile unui calcul temeinic bazat pe cunoaterea realitii, o baz de referin cu caracter social, general valabil. Prin structura sa i prin modul de grupare a indicatorilor, Bilanul contabil ofer posibilitata aprecierii situaiei financiare a ntreprinderii i trebuie s rspund necesitilor de informare ale utilizatorilor, furniznd, totodat, datele necesare elaborrii prognozelor. Modul de ntocmire a bilanului, structura i caracterul su informativ sunt strns legate de principiile gestiunii patrimoniale. Utilizarea Bilanului contabil ca instrument de analiz a activitii economico-financiare la nivel micro i macroeconomic, i confer acestuia caracteristicile unui model economic.Analiza bilanului anual stabilete gradul de independen financiar n funcie de structura finanrii, dependena ntreprinderii de creditorii cu pondere mare sau de bncile creditoare. 2

Astfel Bilanul contabil, ca procedeu al metodei contablitii, asigur dubla prezentare a averii. El evideniaz n expresie valoric, la un moment dat, echilibrul dintre bunurile economice i sursele lor de finanare. Principala particularitate a Bilanului contabil const n egalitatea activelor i pasivelor, adica total general activ trebuie s fie egal cu totalul general pasiv. Actualitatea temei Bilanul contabil a ptruns n lumea teoriei i practicii economice ca un model de sintetizare la un moment dat, n expresie bneasc, a relaiilor de echilibru dintre activul i pasivul patrimoniului, privit n totaitatea i structuralitatea sa, funcia sa de baz fiind aceea de stabilire a situaiei patrimoniului. Ulterior, coninutul i funcia sa au fost lrgite i cu cea de evaluare a rezulatului financiar, ca element component al situaiei patrimoniului. Conceperea bilanului ca model de calcul i descriere a situaiei patrimoniului reprezint accepiunea cea mai des ntlnit n literatura de specialitate. n prezent, bilanul capt noi valene, fiind analizat i promovat ca un model de reprezentare a situaiei, micrii i transformrii patrimoniului. Bilanul a fost astfel conceput i structurat ca un set de modele, rangul de model de baz fiind atribuit bilanului situaiei patrimoniului, denumit i contul general al patrimoniului. Caracteristica ntreprinderii Fabrica de confecii Ionel S.A. este una din cele mai mari ntreprinderi specializate n acest domeniu din Republica Moldova, care activeaz din anul 1945. Fabrica este specializat n producerea urmtorului sortiment:

sacouri;

confecii pentru brbai: paltoane, scurte, costume, pantaloni, confecii pentru copii:costume, scurte, pantaloni, sacouri; confecii pentru femei: paltoane, costume, pantaloni, sacouri, fuste, oruri, veste. n afar de sortimentul de baz fabrica mai produce seturi de lenjerie de pat, echipament de


protecie, plrii, cciuli etc.

n anul 2002 a fost certificat Sistemul de Management al Calitii ntreprinderii de ctre Organizaia internaional de certificare PMI cert (ISO 9001:2000) Fabrica de confecii Ionel dispune la momentul dat de tehnologii noi de confecionare utiliznd utilajul modern cu o nalt capacitate de producere, precum: Diurcopp, PFAFF, Strobel, RiMoldi, Macpi, Goffman. Design-ul modern i calitatea nalt favorizeaz relaiile de parteneriat pe parcursul a mai multor ani cu firmele din Italia, Israel, Germania, Canada. Totodat ntreprinderea livreaz producie pe piaa extern a rilor din CSI i Europa. 3

Analiza situaiei patrimoniale, economice i financiare a ntreprinderii respective se efectueaz n baza unui ir de indicatori generalizatori prezentai n anexa 1.

Caracteristica, structura i clasificarea Bilanului Contabil 1.1. Caracteristica Bilanului Contabil Etimologic, cuvntul bilan corespunde noiunii de cntar cu dou talere, presupune a se afla n echilibru, derivnd din cuvntul bi i lanx.Astfel Bilanul este un procedeu specific al metodei contabilitii care se ntocmete respectnd principiul dublei reprezentri a patrimoniului i este considerat cel mai reprezentativ instrument de analiz i control folosit de contabilitate. Bilanul este o lucrare care se elaboreaz pe baza unor norme metodologice unice i cuprinde indicatorii valorici corelai la nivelul macroeconomic. Cuantificarea patrimoniului, la nivel global ct i structural, se realizeaz prin Bilanul contabil. Analiza echilibrului financiar pe baza Bilanului contabil se fundamenteaz pe cele dou concepii fundamentale de elaborare ale acestuia: patrimonial i funcional. Abordarea patrimonial a Bilanului contabil Activul semnific modul de utilizare a resurselor, respectiv a capitalurilor puse la dispoziia ntreprinderii, iar n pasiv se regsesec resursele de finanare ale ntreprinderii, formate n principal de capitalurile proprii i datorii fa de teri. Potrivit acestei interpretri, ecuaia economic a bilanului mbrac urmtoarea form: i ceea implicit, potrivit creia: Utilizri=Resurse Activ=Pasiv Aceast din urm form de prezentare constituie relaia de echilibru proprie bilanului care poate fi analizat att din punct de vedere global, ct i structural, i vizeaz relaia dintre total activ i total pasiv. Activul bilanier reflect elementele patrimoniale ce aparin proprietarului sau drepturi patrimoniale (drepturi de proprietate i de crean), iar pasivul bilanier, ceea ce datoreaz terilor sau angajamente patrimoniale (datorii i capitaluri mprumutate). 1. Drepturile patrimoniale dau posibilitatea titularului de patrimoniu de a dispune liber de bunurile sale (drept de proprietate), precum i de a beneficia de anumite drepturi asupra terilor (drepturi de crean). Conturile de imobilizri, clieni i debitori, ca form de reprezentare a drepturilor de proprietate i de crean, se regsesc n activul bilanului.

2. Angajamentele patrimoniale sunt reflectate n pasivul bilanului i mbrac forma obligaiilor i datoriilor (financiare, comerciale, fiscale i sociale) pe care ntreprinderea trebuie s le onoreze la o anumit dat. Datoriile, exprim valoarea resurselor strine folosite de ntreprindere pe o perioad mai mare sau mai mic de timp rezultate din relaiile acesteia cu furnizorii, bncile, statul,asociaii i propriul personal. Abordarea funcional a bilanului contabil Abordare de tip funcional presupune tratarea bilanului contabil prezentat de ntreprindere, prin regruparea funciilor acesteia. Elementele de activ i de pasiv ale bilanului funcional trebuie reclasificate dup criteriul duratei (cu durata peste un an i, respectiv, cu durata sub un an), fapt ce permite trecerea de la bilanul funcional la bilanul financiar.Cele dou pri ale bilanului financiar, cuprinznd elementele de activ n strns coresponden cu cele de pasiv, reflect echilibrul financiar pe termen scurt i echilibrul financiar pe termen lung. Echilibrul financiar al ntreprinderii este consecina deciziilor pe termen scurt privind gestionarea stocurilor, relaiile de decontare cu clienii, furnizorii etc., ct i pe termen mediu i lung privind finanarea investiiilor din capitaluri permanente.

1.2. Structura bilanului contabil Posturile bilaniere de activ ( forme reale ale patrimoniului) A. Active pe termen lung 1. Active nemateriale 2. Active materiale pe termen lung 3. Active financiare pe termen lung 4. Alte active pe termen lung B. Active curente 1. Stocuri de mrfuri i materiale 2. Creane pe termen scurt 3. Investiii pe termen scurt 5

4. Mijloace bneti 5. Alte active pe termen scurt Posturile bilaniere de pasiv (surse de finanare) A. Capital propriu 1. Capital statutar i suplimentar 2. Rezerve 3. Profit nerepartizat 4. Capital secundar B. Datorii pe termen lung 1. Datorii financiare pe termen lung 2. Datorii pe termen lung calculate C. Datorii pe termen scurt 1. Datorii financiare pe termen scurt 2. Darorii comerciale pe termen scurt 3. Datorii pe termen scurt calculate

1.3. Clasificarea Bilanului contabil A. Clasificarea bilanului dup statutul juridic al unitii patrimoniale pentru care se ntocmete; astfel se deosebesc: bilan iniial, bilan curent i bilan final. Bilanul iniial se ntocmete la nfiinarea unei uniti patrimoniale, creia membrii constituii ntr-o asociaie i pun la dispoziie mijloacele materiale i bneti necesare n vederea realizrii scopului pentru care a fost creat; aceste valori sunt enumerate i precizate n inventarul de constituire a unitii . Bilanul curent este bilanul ntocmit n cursul activitii patrimoniale, la termenele impuse de legislaia n vigoare pe baza situaiei de conturi, a soldurilor coturilor preluate ca posturi de bilan. Bilanul final se ntocmete la ncetarea activitii ntreprinderii. El se bazeaz n mod obligatoriu pe inventar ct i pe datele extrase din conturi i cuprinde att mijloacele economice n dubl reprezentare, ct i rezultatele financiare finale ale acelei uniti. B. Dup perioada legal cnd unitile patrimoniale sunt obligate s ntocmeasc bilanul curent, acesta poate fi bilan anual i bilan intermediar. Dei, ambele tipuri de bilan se ntocmesc pe baza datelor din conturi, bilanul anual presupune n mod obligatoriu verificarea prealabil a realitii acestora prin inventariere.

C. Dac se are n vedere mrimea unitii patrimoniale, bilanurile contabile curente pot fi de dou feluri: bilan contabil n sistem de baz ntocmit de unitile patrimoniale mari i bilanul contabil simplificat ntocmit de unitile mici i mijlocii. D. Din punct de vedere al sferei de cuprindere, a nivelului organizatoric la care se refer informaiile pe care le conin, se deosebesc bilanuri primare i bilanuri centralizatoare. Bilanurile primare pot fi considerate bilanurile unitilor patrimoniale i sunt ntocmite exclusiv pe baza datelor din conturi. Bilanurile centralizatoare pot fi considerate bilanurile ntocmite la nivelul organelor centrale, pe ramuri i pe economia naional, prin preluarea succesiv i centralizare a datelor i informaiilor din bilanurile primare. 2. Lucrri premergtoare pentru ntocmirea Bilanului contabil La ntocmirea bilanului contabil este necesar parcurgerea unor lucrri premergtoare a cror executare se realizeaz succesiv ntr-o ordine logic i anume: nregistrarea n conturi a tuturor operaiilor economice i financiare ale ntregii uniti, care a avut loc n perioada pentru care se ntocmete bilanul n vederea stabilirii complete a rulajului debitor i creditor. Fr aducerea la zi a nregistrrilor n conturi, nu se poate stabili corect soldurile conturilor i nu se poate efectua nchiderea sau preluarea n bilan a coninutului acestora. Verificarea exactitii rulajelor i soldurilor nregistrate n conturile sintetice ale contabilitii generale i punerea de acord a evidenei sintetice cu cea analitic. Aceast operaie de control a sumelor nregistrate n conturi se asigur cu ajutorul balanelor de verificare(potrivit datelor din anexa 6 Balana de verificare a conturilor sintetice) , ce permit nu numai identificarea eventualelor erori de nregistrare, dar i corectarea lor n vederea stabilirii concordanei necesare ntre conturile sintetice i cele analitice. Inventarierea mijloacelor materiale i bneti, componente ale patrimoniului administrat, precum i a resurselor de provinien a capitalului societii, a drepturilor de crean i obligaiilor; aceast etap asigur realismul, fidelitatea i o mai mare utilitate final a informaiilor furnizate de contabilitate. Verificarea concordanei dintre datele nregistrate n conturi i realitatea constatat la inventariere, stabilirea diferenelor de inventar. nregistrarea n conturi a diferenelor constatate i executarea tuturor regularizrilor: a amortizrilor, delimitrii n timp a cheltuielilor i veniturilor. Se determin rezultatele financiare ale exerciiului.

Se ntocmete Bilanul contabil propriu-zis i a anexelor la acesta dup o machet unic pentru toi agenii economici, ceea ce permite Ministerului Finanelor ntocmirea anual a bilanului general pe ansamblul economiei naionale.

3. Modul de ntocmire i prezentare a Bilanului contabil La ntocmirea bilanului contabil se respect urmtoarele: 1. Bilanul contabil se ntocmete conform unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova; 2. n Bilan se compar rezultatele exerciiilor anului de gestiune precedent i anului de gestiune curent; 3. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie; 4. Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv; 5. Posturile nscrise n Bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate i puse de acord cu situaia real de la inventar; 6. Evaluarea n Bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile Standartelor Naionale de Contabilitate. . Mrimea fiecrui element patrimonial se determin pe baza relaiei de sold, astfel: Soldul la sfritul perioadei de raportare a elementului bilanier = Soldul la nceputul perioadei de raportare a elementului bilanier +Creterea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier Micorarea n timpul perioadei de raportare a elementului bilanier. Bilanul contabil cuprinde Conform Standardelor Naionale de Contabilitate 1. Active 2. Capital propriu 3. Datorii Cele trei pri componente ale bilanului (activele, capitalul propriu i datoriile) alctuiesc ecuaia general a acestuia: Activ Datorii = Capital propriu Datorii Conform Bazelor conceptuale privind pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare, activele se mpart n 2 grupe: active pe termen lung i active curente. Activele nemateriale (imobilizri necorporale) reprezentate de cheltuielile de constituire, fondul comercial, brevete, embleme comerciale, licene, programe informatice, franciz i alte active nemateriale i se conin n capitolul 1 Active pe termen lung, subcapitolul 1.1 Active nemateriale din Bilanul contabil. Evaluarea i calcularea amortizrii acestora sunt reglementate de prevederile S.N.C. 13Contabilitatea activelor nemateriale. Indicatorii postului 030 Valoarea de bilan a activelor nemateriale se determin ca diferena dintre indicatorii rndurilor 8 sau Activ = Capital propriu +

010 Active nemateriale i 020 Amortizarea activelor nemateriale. Valoarea de bilan a activelor nemateriale reflectate n bilanul contabil al S.A. Ionel pentru 2004 constituie 302896 lei (641059-338163) (conform anexei 2 la Bilanul contabil). Activele materiale (imobilizrii corporale) se gsesc sub form de active materiale n curs de execuie, terenuri, cldiri, constricii speciale, maini, utilaje i instalaii de transmisie, mijloace de transport, animale, plantaii i resurse naturale. n bilan activele materiale pe termen lung sunt reflectate pe posturile 040-080 din subcapitolul 1.2 Active materiale pe termen lung. n S.A. Ionel activele materiale pe termen lung sunt caracterizate prin active materiale n curs de execuie (reflectate pe posturile 040), terenuri (050), mijloace fixe (060) i (080) uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung. Valoarea activelor materiale n curs de execuie la S.A. Ionel pentru 2004 constituie 150871 lei(anexa 2); valoarea terenurilor constituie 457514 lei (anexa 2); valoarea mijloacelor fixe constituie 111302454lei (anexa 2). Pe postul 080 Uzura i epuizarea materialelor pe termen lung se indic cu semnul minus la suma uzurii calculate. Suma uzurii calculate n perioada de gestiune constituie (59044050) lei (anexa 2). Indicatorul postului 090 Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung se determin ca diferena dintre suma activelor materiale n curs de execuie (040), terenurilor (050), mijloacelor fixe (060), resurelor naturale (070) i suma uzurii i epuizrii activelor materiale pe termen lung. Folosind datele furnizate de ntreprinderea anlizat, valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung este 52866789 lei (150871+457514+111302454+0-59044050) (anexa 2) Activele financiare apar sub form de

aciuni, cote de paticipaie, obligaiuni procurate, mprumuturi acordate, activele amnate privind impozitul pe venit, creanele i avansurile acordate pe termen lung. Acestea se conin n subcapitolul 1.3 Avctivele financiare pe termen lung al Bilanuli contabil. Modul de evaluare, reevaluare i componena activelor financiare pe termen lung sunt reglementate de prevederile S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor, S.N.C. 24Publicitatea informaiei privind prile legate, S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor la ntreprinderile fiice, S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate, S.N.C. 18 Venitul, S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei), S.N.C. 12 Contabilitatea impozitului pe venit i Codul fiscal al Republicii Moldova. Totalitatea activelor financiare pe termen lung ale S.A. Ionel o alctuiesc investiiile pe termen lung i alte active pe termen lung reflectate n subcapitolul 1.4 Alte active pe termen lung pe postul 170. Modul de determinare i componena cheltuielilor anticipate pe termen lung sunt reglementate de prevederile S.N.C. 9 Contabilitatea consumurilor aferente lucrrilor de cercetri tiinifice i de proiectareexperimentare. Pe postul 170 Alte active pe termn lung se reflect suma cheltuielilor anticipate pe termen lung efectuate n perioada de gestiune, care urmeaz s fie incluse n consumurile i cheltuielile perioadei pe parcursul a mai multor perioade. Tot aici se oglindesc i alte 9

active pe termen lung care nu au fost reflectate pe posturile sus-numite ale capitolului 1 Active pe termen lung. S.A. Ionel nu dispune pe perioada anului 2004 de alte active pe termen lung reflectate n postul 170. Valoarea total a activelor pe termen lung ale S.A. Ionel este reflectat pe postul 180 Total capitalul 1 i se determin ca suma totalurilor intermediare din rndurile: 030+090+160+170. Totalul capitalului Active pe termen lung la ntreprinderea examinat pentru 2004 este egal cu 53401485 lei (anexa 2). Stocurile de mrfuri i materiale sunt reprezentate de materii prime, materiale de baz, combustibil, semifabricate, piese de schimb, materiale de construcie, ambalaje, animale la cretere i ngrat, producie n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat, produse, mrfuri i care se cuprind n capitolul 2 Active curente, subcapitolul 2.1 Stocuri de mrfuri i materiale din Bilanul contabil. Modul i regulile de evaluare, precum i de includere a valorilor materiale n componena stocurilor de mrfuri i materiale, sunt reglementate de S.N.C. 2 Stocurile de mrfuri i materiale. Obiectele de mic valoare i scurt durat se reflect n bilan pe postul 210 Obiecte de mic valoare i scurt durat. Valoarea de bilan a acestora se determin ca suma dintre valoarea de intrare a obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n stoc i valoarea probabil rmas aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate n exploatare (valoarea de intrare diminuat cu suma uzurii acumulate). Valoarea total a stocurilor de mrfuri i materiale existente n ntreprindere, reflectate pe postul 250 Total subcapitolul 2.1 se determina ca suma indicatorilor din urmtoarele rnduri: 190+200+210+220+ 230+240. Conform datelor cuprinse n balana conturilor i posturile subcapitolului respectiv, indicatorul n cauz va fi egal la S.A. Ionelpentru 2004 cu 29247200 lei (14992979+0+235262+2652781+11275810+90368) (anexa 2). Conturile debitelor privind operaiunule de comer i alte operaiuni din care fac parte: clienii, cambiile primite, avansurile acordate, creanele bugetului i personalului. Creanele pe termen scurt sunt reflectate n subcapitolul 2.2 Creane pe termen scurt i cuprind datoriile diferitelor perspoane fizice i juridice cu termenul de achitare nu mai mare de 12 luni, aferente facturilor comerciale ale prilor nelegate i legate, privind decontrile cu personalul, bugetul, precum i avansurile acordate, taxa pe valoarea adugat de recuperat i alte creane pe termen scurt. Modul de creare i de repartizare pe termen scurt este reglementat de S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (chiriei) i S.N.C. 18 Venitul. n Bilanul contabil anual al S.A. Ionel suma total a creanelor pe termen scurt este reflectat pe postul 350 Total subcapitolul 2.2 i se determin ca diferena dintre suma tuturor creanelor pe termen scurt reflectate n acest subcapitol i suma coreciilor la datorii dubioase. Suma total a creanelor pe termen scurt este de 5408843 lei 10

(3320782-0+0+390099+1665574+0+28394+0+3994) (anexa 2). Investiiile financiare pe termen scurt reprezint valorile financiare investite de ntreprindere n patrimoniul altor uniti, pe un termen nu mai mare de 12 luni. Ele se pot gsi sub form de obligaiuni i alte titluri de valoare, depozite, titluri de valoare cu lichiditate nalt, mprumuturi acordate, alte investiii pe termen scurt i se reflect n Bilaul contabil n subcapitolul 2.3 Investiii pe termen scurt. Dup direciile de investire investiiile financiare pe termen scurt se mpart n investiii n pri nelegate i investiii n pri legate. Modul de raportare a investiiilor la investiii pe termen scurt n pri nelegate sau legate, componena i regulile rectificrii valoriilor sunt reglementate de prevederile S.N.C. 24 Publicitatea informaiei privind prile legate, S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor, S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor la ntreprinderile fiice i S.N.C. 28 Contabilitatea investiilor n ntreprinderile asociate. Suma total a investiiilor pe termen scurt se reflect pe postul 390 Total subcapitolul 2.3 i este egal cu suma investiiilor pe termen scurt n prile nelegate i legate, diminuat cu suma micorrii valorii investiiilor pe termen scurt. La S.A. Ionel investiii pe termen scurt pentru perioada anului 2004 nu exist. Mijloacele bneti se pot gsi sub for de numerar n casierie, disponibil n contul de decontare i valutar, disponibilul bnesc n acreditive, carneturi de cecuri cu limit de sum, transferuri bneti n expediie, documente bneti, conturile speciale n banc precum i mijloacele bneti legate i se reflect n subcapitolul 2.4 Mijloace bneti din Bilanul contabil.. Modul de eviden a mijloacelor bneti este determinat de actele i documentele normative aprobate de Guvernul Republicii Moldova i Consiliul de Administraie al Bncii Naionale a Moldovei. Suma total a mijloacelor bneti se nregistreaz pe postul 440 Total subcapitolul 2.4 i se determin ca suma posturilor cuprinse n acest subcapitol, adic a urmtoarelor rnduri: 400+410+420+430. n exemplul n cauz suma mijloacelor bneti aflate n gestiunea ntreprinderii pentru anul 2004 alctuiete 5826954lei(anexa 2). n componena activelor curente sunt incluse i alte active pe termen scurt, nregistrate n subcapitolul 2.5 cu aceeai denumire. Acest subcapitol cuprinde cheltuielile anticipate curente i alte active pe termen scurt neevideniate anterior. n perioada de gestiune a anului 2004, la S.A. Ionel,cheltuielile anticipate curente au alctuit 49853 lei(anexa 2). Suma total a activelor curente existente la ntreprindere la sfritul perioadei de gestiune se nregistraez pe postul 460 Total capitolul 2 i se determin ca suma indicatorilor coninut n rndurile 250+350+390+440+450. activelor curente pentru perioada anului La S.A. Ionel valoarea de gestiune 2004

constituie40532850lei(29247200+5408843+0+5826954+49853)(anexa 2).Indicatorul postului 470 Total general-activ reflect suma indicatorilor din capitolele 1 i 2, adic a rndurilor 180+460 care trebuie s fie egal cu suma reflectat n postul 980 Total general-pasiv. La ntreprinderea examinat suma total a activelor aflate n gestiunea ntreprinderii alctuiete 93934335 lei. 11

Capitalul propriu este mrimea rmas n activele ntreprinderii dup scderea datoriilor i este format din capitalul statutar (social sau individual) i secundar, rezerve, profitul nerepartizat al anilor precedeni, profitul net al perioadei de gestiune i diferenele din reevaluarea activelor pe termen lung. Capitalul propriu se reflect n Bilanului contabil n capitolul 3 Capital propriu. Datoriile sunt obligaiile reale ale ntreprinderii care se mpart n datorii pe termen lung i datorii pe temen scurt. Datoriile financiare pe termen lung exprim creditele pe tremen lung contractate de la bnci sau alte instituii funciare, mprumuturile i datoriile de arend pe termen lung, veniturile anticipate, avansurile primite, finanrile i ncasrile cu destinaile special, credite bancare pe termen lung pentru salariai, alte datorii financiare pe termen lung. Acestea se nregistreaz n capitolul 4 Datorii pe termen lung subcapitolul 4.1 Datorii financiarepe termen lung din Bilanul contabil. La S.A. Ioneldatorii financiare pe termen lung sub form de credite bancare pe termen lung pentru perioada anului 2004 nu exist. Suma total a datoriilor financiare pe termen lung ale ntreprinderii se nregistreaz pe postul 690 Total subcapitolul 4.1 i se determin ca suma urmtoarelor rnduri: 660+670+680. Datoriile pe termen lung calculate cuprind datoriile de arend pe termen lung, veniturile anticipate, finanrile i ncasrile cu destinie special, avansurile primite, datoriile amnate privind impozitul pe venit, precum i alte datorii pe termen lung calculate. Mrimea acestor datorii se nregistreaz n Bilanul contabil pe postul 760 Total subcapitolul 4.2 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 700+710+720+730+740+750. Conform datelor din exemplul practic, suma datoriilor pe termen lung calculate include finanri i ncasri cu destinaie special= 3709953 lei; datorii amnate privind impozitul pe venit=632660 lei; alte datorii pe termen lung calculate=191794 lei i alctuiate n total=4534407 lei. Suma total a datoriilor pe termen lung se reflect pe postul 770 Total capitolul 4 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 690+760. Suma total a datoriilor pe termen lung alctuiete 4534407 lei (0+4534407).Conturile creditorilor privind operaiunile comerciale i alte operaiuni se delimiteaz n credite bancare i mprumuturi pe termen scurt , datorii fa de furnizori, datorii fa de stat, datorii fa de personal, datorii privind asigurrile i plile axtrabugetare, datorii fa de fondatori, alte datorii pe termen scurt. Acestea sunt reflectate n capitolul 5 Datorii pe termen scurt, subcapitolele respective din Bilanul contabil.. Datoriile financiare pe termen scurt se conin n Bilanul contabil n subcapitolul 5.1. n componena acestora se cuprind creditele bancare i mprumuturile pe termen scurt, cota curent a datoriilor pe termen lung i alte datorii financiare pe termen scurt i se reflect pe postul 820 Total subcapitolul 5.1, mrimea crora se determin ca suma indicatorilor din rndurile 780+790+800+810. La S.A. Ionel suma datoriilor financiare pe termen scurt pentru anul 2004 s-a format din credite bancare pe termen scurt i alctuiete la finele perioadei de gestiune 13757000 lei(anexa 2). Datoriile comerciale pe termen scurt cuprind datoriile privind facturile comerciale ale 12

prilor nelegate i legate, precum i avansurile primite. Acestea se nregistreaz n Bilanul contabil n subcapitolul 5.2 Datorii comerciale pe termen scurt.Pe postul 860 Total subcapitolul 5.2 se reflect suma total a datoriilor comerciale pe termen scurt din rndurile 830+840+850. Potrivit datelor din exemplul practic, suma datoriilor comerciale pe termen scurt alctuiete 1734713 lei(anexa 2), care sunt prezentate de datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale i avansurile pimite. Datoriile pe termen scurt calculate cuprind datoriile privind retribuirea muncii, asigurrile, decontrile cu bugetul, plile extrabugetare, precum i datoriile fa de persnal privind alte operaiuni, fa de fondatori i ali participani, rezervele pentru cheltuieli i pli preliminate, alte datorii pe termen scurt. Suma total a datoriilor pe termen scurt calculate se reflect pe postul 960 Total subcapitolul 5.3 i se determin ca suma total a datoriilor calculate pe termen scurt reflectate n rndurile 870+880+890+900+910+920+930+940+950. Suma total a datoriilor calculate n perioada anului de gestiune 2004 alctuiete 7589149 lei i este reprezentat la S.A. Ionel de datorii privind retribuirea muncii=3047781 lei, datoriile fa de personal privind alte operaii=11 lei, datoriile privind asigurrile =-1021264 lei, datoriile privind decontrile cu bugetul=443857 lei, rezervele privind cheltuieli i alte pli preliminate=2802067 lei i alte datorii pe termen scurt=63164 lei, datorii fa de fondatori i ali participani=211005, datorii preliminare=189229 lei. Suma total a datoriilor pe termen scurt se reflect pe postul 970 Total capitolul 5 i se determin ca suma indicatorilor din rndurile 820+860+960. La S.A. Ionel suma total a datoriilor pe termen scurt n perioada de gestiune alctuiete 23080862 lei (13757000+1734713+7589149) (anexa 2). Indicatorul postului 980 Total general-pasiv se determin ca suma total a pasivului bilanului i anume a indicatorilor coninui n rndurile 650+770+970. Suma total a pasivului este egal cu 93934335 lei (66319066+4534407+23080862) (anexa2).

13

4. Caracteristica i modul de ntocmire a anexei i notei explicative la Bilanul contabil Anexa la Bilanul contabil (anexa 3) apare ca o necesitate de prezentare a situaiei economico-financiare a ntreprinderii; fiind o component a raportului financiar anual, ea conine informaia privind existena i micarea activelor i pasivelor unitilor economice n cursul anului de gestiune. Caracteristic anexei este aceea c ea este compus din mai multe situaii sau capitole distincte, spre deosebire de bilanul propriu-zis, ele purtnd puternic amprenta specificului ramurii pe care o caracterizeaz. La ntocmirea anexei la Bilanul contabil se folosesc datele conturilor sintetice i subconturile de eviden a activelor i pasivelor ntreprinderii. Componentele anexei la bilan se stabilesc anual de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, i sunt sistematizate n cinci capitole i dou note informative: 1. Date generale 2. Existena i micarea activelor pe termen lung 3. Existena i micarea activelor curente 4. Starea i modificarea datoriilor pe termen lung 5. Starea datoriilor pe termen scurt 6. Nota informativa privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere 7. Nota informativ privind avansurile i investiiile acordate i primite, decontrile cu clienii externi. n capitolul Date generale sunt cuprinse date privind caracteristica general a ntreprinderii. Anexa la Bilanul contabil se completeaz conform punctelor urmtoare: 1- cuprinde numrul i data nregistrrii (renregistrrii) ntreprinderii la Camera de nregistrare de Stat de pe lng Ministerul Justiiei al Republicii Moldova. La apariia unor modificri n actele de constituire se indic data apariiei schimbrilor i numrul nregistrrii la Camera nregistrrii de Stat. 2- reflect informaia privind suma capitalului statutar i data primei nregistrri la Camera nregistrrii de Stat i de asemenea datele despre fiecare schimbare predecesoare a sumei sau structurii capitalului statutar. Un alt rnd este prevzut pentru nregistrarea cotei statului n capitalul statutar. 3- se completeaz numai de agenii economici care practic activitate pe baz de licen, nct n rndul respectiv se aduc denumirile acestor tipuri de activitate, numrul, data eliberrii i termenul

14

de valabilitate a licenelor primite i n vigoare i de asemenea denumirea organului care a eliberat licena respectiv. 4- reflect numrul mediu scriptic al personalului ntreprinderii n cursul anului de gestiune calculat n conformitate cu cerinele actelor normative ale Departamentului i Sociologie al Republicii Moldova. 5- indic numrul personalului la 31 decembrie aferent anului de gestiune (incluznd persoanele angajate i excluznd persoanele concediate n ziua respectiv). Acest indicator se determin conform cerinelor actelor normative ale Departamentului Statistic i Sociologie al Republicii Moldova i include toi lucrtorii angajai la un serviciu permanent, sezonier i temporar pe un termen de o zi i mai mult din ziua angajrii lor la serviciu. 6- reflect cheltuielile pentru ntreinerea personalului n cursul anului de gestiune calculate n conformitate cu cerinele actelor normative ale Departamentului Statistic i Sociologie al Republicii Moldova. 7- indic valoarea activelor pe termen lung i curente n calitate de gaj (garanie a datoriilor) pentru credite i mprumuturi. Datele despre valoarea activelor menionate se scriu prin fracie: la numrtor se reflect valoarea de gaj a activelor respective, iar la numitor- valoarea de bilan a acestora. Poziiile 8-10 se completeaz numai de societile pe aciuni. 8- conine datele despre cantitatea aciunilor ordinare n circulaie la sfritul anului de gestiune. 9- evideniaz profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune calculat pentru o aciune ordinar; indicatorul respectiv se determin pe baza mpririi sumei totale a profitului net (pierderii), diminuat cu suma dividentelor aciunilor privilegiate, la cantitatea total a aciunilor ordinare aflate n circulaie. 10- se indic suma devidentelor achitate sau spre achitare calculate pentru aciuni ordinar n circulaie n cursul anului de gestiune. 11- evideniaz sumele n valut strin ale ntreprinderii la sfritul perioadei de gestiune n casierie, la conturile valutare i alte conturi la bncile din interiorul rii i de peste hotare, pe tipuri de valut. n cazul dat se scrie denumirea valutei, codul valutei i suma n lei. 12- arat existena mijloacelor bneti legate (sechestrate, blocate, n calitate de gaj) din casierie, din conturile ntreprinderii la bnci precum i alte conturi care nu pot fi utilizate. n capitolul1 intitulat Existena i micarea activelor pe termen lung este dezvluit structura activelor pe termen lung pe tipuri, micarea lor n cursul anului de gestiune, suma uzurii (amortizrii) calculate, valoarea de bilan a ctivelor la nceputul i sfritul anului de gestiune, valoarea activelor nregistrate ca gaj. Subcapitolele grupelor de cative pe termen lung sunt urmtoarele: 15

1.1. Active nemateriale 1.2. Active materiale 1.3. Active financiare i alte active Coloana Active existente la finele anului de gestiune precedent indic valoarea iniial a activelor pe termen lung (nemateriale, materiale i financiare), suma amortizrii (uzurii) i valoarea de bilan a acestora la finele anului de gestiune; Coloana ntitulat Intrate oglindete intrarea activelor pe termen lung n cursul anului de gestiune la valoarea de intrare (sau reevaluat) pe baza tuturor surselor, i de asemenea a celor neevideniate anterior, procurate contra plat, trecute din active curente n active pe termen lung, intrate cu titlu gratuit de la alte ntreprinderi, precum i cele intrate din nou n anul de gestiune, procurate n urma divizrii ntreprinderii. Suma amortizrii i uzurii activelor pe termen lung calculat pentru perioada de gestiune se reflect n posturile 040 Amortizarea activelor nemateriale i 140 Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung Corectarea valorii- total i inclusiv reevaluarea sunt coloanele n care se reflect datele despre majorarea sau micorarea valorii activelor pe termen lung la reevaluarea acestora, conform S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale, S.N.C.16 Contabilitatea activelor materiale pe termen lung i la revizuirea valoriii de bilan conform S.N.C. 16, la casarea parial, conform S.N.C. 16 sau majorarea ulterioar conform S.N.C. 16. n cazul diminurii valorii activelor pe termen lung acestea se reflect n paranteze reprezentnd un numr negativ. n coloana investiiilor pe termen lung se indic datele cu privire la modificarea acestora ca urmare a cotrii la bursa sau conform totalurilor licitaiilor publicate n pres. Coloana Ieite furnizeaz informaii privind activele pe termen lung ieite n cursul anului de gestiune, vndute contra plat, activele transferate cu titlu gratuit altor ntreprinderi, acele lichidate n anul de gestiune ca urmare a uzurii complete, a calamitilor naturale, n cazul costruciilor i recostruciilor, ca urmare a divizrii ntreprinderii. n scopul evidenierii valorii activelor ieite se utilizeaz datele rulajelor creditoare ale subconturilor deschise n cadrul conturilor de eviden a activelor pe termen lung La reflectarea informaiei cu privire la modificarea sumei amortizrii, uzurii ca surs de informaie n aceast coloan servesc rulajele debitoare ale subconturilor deschise n cadrul conturilor 113 Amortizarea activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor fixe, 126 Epuizarea resurselor naturale. Coloana intitulat Transferate din subcapitolele 1.2 i 1.3 este utilizat pentru reflectarea activelor pe termen lung trecute din categoria activelor pe termen lung n categoria celor curente. 16

De asemenea coloana Active existente la finele anului de gestiune curent este aceea n care unitile economice oglindesc componena activelor pe termen lung la finele anului de gestiune la valoarea de intrare sau reevaluat calculat n baza datelor din coloanele enumerate anterior conform formulei urmtoare: Activele existente la finele perioadei de gestiune curente = Active existente la finele perioadei de gestiune precedente + Intrri n cursul perioadei de gestiune Corectarea valorii perioadei de gestiune Ieiri n cursul perioadei de gestiune Transferri. Coloana Suma de amortizare acumulat la finele anului de gestiune din subcapitolele 1.1 i 1.2 este destinat n scopul evidenierii sumei amortizrii, uzurii activelor nemateriale pe termen lung i activelor materiale acumulate cu total cumulative n cursul ntregii perioade de exploatare a lor. Coloana respectiv se completeaz pe tipuri de active i pe fiecare grup n ansamblu n baza informaiilor conturilor analitice corespunztoare deschise n cadrul conturilor 113 Amortizarea activelor nemateriale, 124 Uzura mijloacelor fixe, 126 Epuizarea resurselor naturale. Coloana care este destinat pentru reflectarea componenei activelor pe termen lung la valoarea de bilan la finele anului de gestiune este intitulat Valoarea de bilan evideniat n subcapitolele 1.1 i 1.2. Indicatorul respectiv se calculeaz pe fiecare grup i tip de active n felul urmtor: din valoarea de intrare a activelor pe termen lung la finele anului de gestiune se scade sumele amortizrii, uzurii acumulate n cursul tregii perioade de utilizare. Coloana Valoarea net a investiiilor pe termen lung evideniat n subcapitolul 1.3 intitulat Active financiare i alte active reflect componena investiiilor pe termen lung la valoarea net, care se calculeaz prin adugarea (scderea) la valoarea de intrare (reevaluat) a soldului la finele perioadei de gestiune i a sumelor corectrilor pentru anul de gestiune. Capitolul 2 intitulat Existena i micarea activeloor curente include datele prezentate n capitolul II Active curente din Bilanul contabil, care cuprinde trei subcapitole: 2.1. Stocuri de mrfuri i materiale 2.2. Starea creanelor pe termen scurt 2.3. Investiii pe termen scurt. Caracteristic Notei informative din capitolul 2.2 este aceea c este dezvluit informaia cu privire la creanele dubioase lichidate aferente facturilor primite din ar, i peste hotarele acesteia. Capitolul 3 Starea i modificarea datoriilor pe termen lung include n sine posturile distincte din capitolul 4 al Bilanului contabil numit Datorii pe termen lung care cuprinde: * Datoriile financiare pe termen lung; * Datoriile calculate pe termen lung. Coloanele distincte ale acestui capitol cuprind indicatorii care caracterizeaz existena, micarea i corectarea sumelor datoriilor pe termen lung ale ntreprinderii n cursul anului de gestiune, i 17

anume: Sold la finele anului de gestiune precedent reflectat n coloana 3, Majorri-coloana 4, Corecii-coloana 5, ,, Diminuri-coloana 6 i Sold la finele anului de gestiune curent-coloana 7. Capitolul 4 Starea datoriilor pe termen scurt furnizeaz informaia privind starea datoriilor pe termen scurt fa de creditori, furnizori, buget, fondatori, personal i ali creditori la finele anului de gestiune curent, dup termene de achitare; acestea respectiv se clasific n trei grupe de baz: Datorii financiare pe termen scurt, Datorii comerciale pe termen scurt, Datorii calculate pe termen scurt.

Notele informative cuprinse n capitolul 4 sunt urmtoarele: 1.,,Not informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere n care se reflect datele privind existena la finele anilor de gestiune precedent din coloana 3 i curent din coloana 6 a activelor pe termeni lung i curente care nu aparin ntreprinderii, dar care temporar se afl la dispoziia acesteia, precum i privind intrarea(coloana 4) sau ieirea(coloana 5) acestora n cursul anului de gestiune. 2.,,Not informativ privind avansurile i investitiile acordate i primite, decontarile cu clienii externi n care se evideniaz datele cu privire la avansurile acordate i primite, suma total a altor active i pasive, investiiile directe n capitalul statutar, primite din strintate i plasate n strintate; investiiile n titlurile de valoare primite i plasate; datele privind dividendele de platit altor ri i de primit din alte ri. Informaiile respective se reflect separat pe fiecare ar, indicnd denumirea i codul fiecrei ri. Nota explicativ (anexa 4-5) constituie o parte integrant a raportului financiar anual i trebuie s fie prezentat mpreun cu acesta tuturor categoriilor de utilizatori: organelor statistice i fiscale, acionarilor, investitorilor, creditorilor, conducerii ntreprinderii etc. Modul de ntocmire i prezentare a notei explicative este expus n S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Conform prevederilor acestui standard nota explicativ trebuie s cuprind ca minimum trei compartimente principale: 1) 2) 3) Publicitatea politicii de contabilitate.(anexa 4) Corespunderea rapoartelor financiare cerinelor S.N.C. Analiza situaiei patrimoniale i fianciare a ntreprinderii. Forma, volumul i structura fiecrui compartiment al notei explicative snt determinate de ctre ntreprindere n funcie de dimensiunile i particularitile organizaional-tehnologice ale acesteia. Publicitatea politicii de contabilitate (anexa 4)

18

Compartimentul de fa al notei explicative se ntocmete conform prevederilor S.N.C. 1 Politica de contabilitate. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este stabilit de ctre nsi ntreprinderea. Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie extrasul din acesta. Politica de contabilitat trebuie s conin informaii referitoare la: a. conveniile fundamentale folosite la pregtirea raportului financiar anual; b. variantele i metodele concrete de eviden, acceptate i utilizate de ctre ntreprindere la ntocmirea raportului financiar anual; c. modificrile introduse n politica de contabilitate n cursul anului de gestiune. n conformitate cu S.N.C. 1 Politica de contabilitate rapoartele financiare ale ntreprinderii trebuie s fie ntocmite n baza urmtoarelor convenii fundamentale: continuitatea activitii, permanena metodelor, specializarea exerci-iilor. n nota explicativ trebuie s fie dezvluite procedeele i metodele de inere a contabilitii, acceptate la elaboarea politicii de contabilitate, care influeneaz substanial asupra aprecierii rezultatelor activitii ntreprinderii i lurii deciziilor de ctre utilizatorii rapoartelor financiare. ntreprinderea trebuie s indice separat n nota explicativ modificrile introduse n politica de contabilitate n anul de gestiune i cauzele apariiei acestora, precum i s aprecieze consecinele modificrilor n expresie valoric. Variantele i metodele principale de eviden utilizate la ntocmirea Bilanului contabil. Active nemateriale snt reflectate n bilanul contabil la valoarea de intrare sau valoarea reevaluat. Amortizarea activelor nemateriale se calculeaz prin metoda liniar. Mijloace fixe snt reflectate n bilan la valoarea de intrare sau la valoarea reevaluat. Uzura mijloacelor fixe se determin, pornind de la durata de serviciu util al acestora i valoarea uzurabil, prin urmtoarele metode: a. metoda casrii liniare; b. metoda soldului degresiv. Valoarea uzurabil a obiectelor de mijloce fixe se determin ca diferena dintre valoarea de intrae i valoarea rmas a acestora. Valoarea rmas a mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiacare obiect (grup de obiect) n momentul drii n folosin a acestora. Stocuri de mrfuri i materiale cu excepia obiectelor de mic valoare i scurt durat, snt reflectate n Bilanul contabil la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. n contabilitatea curent se utilizeaz metoda FIFO sau metoda costului mediu ponderat. Obiectele de mic valoare i scurt durat snt reflectate n bilan la suma valorii de achiziie a obiectelor aflate la depozit i valoarea rmas a obiectelor aflate n exploatare.

19

Investiiile pe termen lung snt reflectate n bilan la valoarea de intrare sau la valoarea reevaluat, iar cele pe termen scurt-la valoarea cea mai mic dintre valoarea de intrare i de pia. Creane se contabilizeaz i se reflect n bilan la suma nominal, inclusiv TVA i accize. Pentru recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase ntreprinderea creeaz pe seama cheltuielilor comerciale o rezerv special n mrime de 2% din volumul total al vnzrilor nete. Mijloace bneti n cas, la conturile de decontare, valutar etc. n banc se reflect n bilan la suma nominal. Pentru mijloacele bneti legate este rezervat un rnd distinct n anexa la bilanul contabil. Cheltuieli anticipate se reflect n contabilitate i bilan n posturi distincte i se trec la cheltuieli pe msura survenirii perioadei la care acestea se refer. Capital propriu. Capitalul statutar este stabilit prin statutul S.A. Ionel n mrime 12 858 508 lei conform anexei 4 la ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 i nu se modific pn la primirea unor noi fondatori i introducerea schimbrilor respective n statut. Datoriile snt prezentate n bilan n sumele care trebuie s fie pltite sau n sumele necesare pentru achitarea datoriilor. Datoriile aferente creditelor i mprumuturilor bancare primite snt reflectate n bilan innd cont de dobnzile aferente plii la finele perioadei de gestiune. Pentru acoperirea cheltuielilor i plilor viitoare se refer rezervele: a. pentru plata concediilor muncitorilor n mrime de 10% din salariul calculat (conform anexei 4 la ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 a S.A. Ionel). b. pentru plata recompensei la vechimea n munc n sum de 200 mii lei lunar, n caz de necesitate i mai mare (conform anexei 4 la ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 a S.A. Ionel). .Conversia valutelor strine Soldurile mijloacelor aferente conturilor valutare, titlurilor de valoare, creanele i angajamentele n valut strin sunt reflectate n rapoartele financiare n valut naional (lei moldoveneti) n sumele determinate prin recalcularea valutelor strine fie la cursul Bncii Naionale a Moldovei, care este n vigoare n ultima zi a perioadei de gestiune sau la data realizrii operaiunii economice, fie ca cursul mediu ponderat existent n perioada de gestiune. Venituri i cheltuielile snt reflectate separat pe feluri de activiti-operaionale, de investiii i financiare i pe evenimente excepionale. Impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n vigoare a Repubblicii Moldova. Conform anexei 4 la ordinul Nr. 16A din 24.01.2004 a S.A. Ionel achitarea impozitului pe venit n rate se efectueaz reeind din rezultatele financiare a anului precedent (fiecare trimestru), dac suma impozitului pe venit depea 500 mii lei, n mrime de 1/4 din suma impozitului, preventiv stabil spre plat n anul curent. 20

Corespunderea rapoartelor financiare cerinelor S.N.C. n acest compartiment al notei explicative ntreprinderea trebuie s confirme c rapoartele financiare ntocmite corespund cerinelor S.N.C. n cazul cnd ntreprinderea nu respect una sau mai multe prevederi ale S.N.C., n compartimentul de fa trebuie s fie reflectate: a. caracterul fiecrei abateri; b.cauza fiecrei abateri; c.aprecierea influienei fiecrei abateri asupra indicatorilor i situaiei financiare a ntrepinderii. Alegerea greit a metodei de ntocmire a rapoartelor financiare i necorespondena acesteia cu prevederile S.N.C. diminueaz gradul de importan, autenticitate i comparabilitatea a acestora. Ea nu poate fi corectat nici prin dezvluirea politicii de contabilitate utilizate, nici cu ajutorul anexelor sau al materialelor explicative. n acest compartiment al notei explicative trebuie de asemenea s fie enumerate S.N.C. intrate n vigoare n decursul anului i utilizate de ctre ntreprindere, precum i confirmat faptul utilizrii S.N.C pn la punerea acestora n aplicare. Analiza situaiei patrimoniale i financiare a ntreprinderii constituie o parte component a notei explicative la raportul anual financiar, urmrete scopul de a face informaia, coninut n acesta, clar i neleas de toate categoriile de utizatori. n procesul pregtirii notei explicative pot fi analizai i calculai un ir de indicatori financiari (anexa1). n scopul aprecierii situaiei financiare este util ca nota explicativ s conin informaii necesare pentru confruntarea indicatorilor cu una sau mai multe baze de comparaie: cu perioadele precedente; cu nivelul programat n planul de afaceri, mediu pe ramur sau pe grupe de ntreprinderi de acelai profil; cu nivelul stabilit n practica mondial sau solicitat n sistemul bancar al Republicii Moldova. Prezena acestor date n nota explicativ va permite utilizatorilor s trag concluzii definitive privind situaia financiar a firmei.

21

5. Reformarea Bilanului contabil Reformarea Bilanului contabil se realizeaz dup confirmarea (aprobarea) raportului financiar i dup prezentarea lui organelor teritoriale de statistic i altor utilizatori de informaie. Ea se manifest prin trecerea sumelor: la folosirea venitului anului de gestiune, reflectat n contul 334 Dividende pltite n avans; la profitul net (pierderea) perioadei de gestiune, prevzut n contul 333 Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune; la profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni constatat n anul curent i reflectat n contul 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente. Reformarea Bilanului contabil duce la schimbarea sumelor artate n rndurile capitolului 3.3 Profit nerepartzat (pierdere neacoperit) al Bilaului contabil i se reflect n eviden cu nregistrri finale pentru luna decembrie anului de gestiune. La reformarea Bilanului contabil se ntocmesc urmtoarele formule contabile: 1) la suma profitului net al perioadei de gestiune Debitul contului 333 Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune; Creditul contului 334 Dividende pltite n avans; 2) la suma profitului nerepartizat al anilor precedeni Debitul contului 333 Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune; Creditul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 3) la suma pierderii neacoperite al anilor precedeni Debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Creditul contului 333 Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune; 22

4) la suma profitului anilor precedeni constatat n anul curent (dup reflectarea impozitului pe venit de la acest profit) Debitul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente. Creditul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni 5) la suma pierderilor anilor precedeni constatate n anul curent (dup reflectarea sumelor de micorare a obligaiilor pentru impozitul pe venit) Debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Creditul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente. Dup aceste operaii conturile 334, 333 i 331 se nchid i la nceputul anului viitor de gestiune sold nu vor avea. La trecerea sumelor rmase din activ i pasiv din anul 2004 n bilanul din 2005 suma reflectat n soldul contului 331 i diferena dintre sumele soldului contului 333 i soldul contului 334 se trece n soldul contului 332. Astfel sumele rmase pe anul 2004 n contul 334,333 i 331 se trec la contul 332 n modul urmtor: 1) 2) 3) Debitul contului 333 ,,Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune; Creditul contului 334 Dividende pltite n avans; Debitul contului 333 ,,Profit net (pierderea) al perioadei de gestiune; Creditul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni Debitul contului 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni; Creditul contului 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente. Bilanul contabil pn la reformare la S.A.IONEL pe 31.12.2004.(anexa 2) Nr. La finele perioadei de La finele perioadei de Pasiv Cod.rd. gestiune curente gestiune precedente 3.3 Profit nerepart(pierdere neacop) Corect. Rezult. Per. Preced(331) 570 146143 x Profit nerepart.(pierd.neacop)(332) 580 39834535 41484461 Profit net(pierdere net) (333) 590 5180412 x Profit utilizat al an. de gest (334) 600 x 610 44868804 41484461 TOTAL 3.3(+570+580+590-600 Operaiile legate de reformarea bilanului contabil la S:A.IONEL NR. 1 1 2 3 Coninutul operaiei 2 Anularea sumei profitului utilizat al an. de gestiune Reflectarea sumei profitului nerepart. al an. preced(5180412-0) Reflectarea sumei pierderilor an. preced. constatat n an. curent Suma n lei 3 5180412 146143 Debit 4 333 333 332 Credit 5 334 332 331

23

La deschiderea Bilanului contabil pentru 2005 diferena dintre sumele din rndul 590 de 5180412 lei i rndul 600 de 0 lei n mrime de 5180412 lei i suma de la rndul 570 de146143 lei se reflect la rndul 580; n aa fel n subcapitolul 3.3 al Bilanului contabil al S.A.IONEL pentru 2005 se va reflecta suma comun a venitului (profitului) nerepartizat al anilor precedeni n mrime de 44868804 lei (39834535+5180412-146143) la rndul 580.

24

Nr. Crt. 1 2 3 4 5 6 7 8

Denumirea Indicatorului Rata solvabilitii generale Rata solvabilitii patrimoniale Coeficientul lichiditii absolute (urgente, imediate, rapide, de gradul I) Coeficientul total de achitare (coeficientul de acoperire, coeficientul lichisitii curente, de gradul III) Rata profitului brut (rentabilitii vnzrilor) Rata profitului operaional Rata profitului net Rata rentabilitii economice (rentabilitii activelor) Rata rentabilitii capital avansat sau ocupat (rentabilitii fondurilor de producie) Rata rentabilitii financiare (rentabilitii capitalului propriu)

Modul de calucul
Total valuta bilantullu i Datorii pe termen lung si scurt Capital statular Capital perm anent M ijloace banesti Datorii pe termen scurt Active curente Datorii pe termen scurt

rd

rd

Profit brut 100 Vinzari nete Rezultatul in activitate a operationa la 100 Vinzari nete Profit net 100 Vinzari nete Profitul de impozitare 100 Valoarea medie a activelor

( rd.

470

P r o f itu in aa im p o z ita r e pl l 100 V a l o a rm ae d a m ijlo a cr ef ix e e ie lo + + V a l o a rm ae d iaea c t iv e lourr e n te e c


Profit net 100 Valoarea medie a capitalulu i propriu

( rd .0 6 0c + ( rd .4 6
( rd.

10

650co

Calcule Nr. Crt. La finele perioadei de gestiune curente 2004 0,4695 3,4015 0,1814 0,2524 1,7561 24,7637 6,0995 5,6815 7,2678 4,5957 7,3893 La finele anului de gestiune precedent 2003 Abaterea absolut Ritmul creterii

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

0,4440 6,0428 0,1633 0,4186 3,7652 29,8831 13,8971 11,5383

-2,6413 0,0181 -0,1662 -2,0091 -5,1194 -7,7976 -5,8568

56,29 111,08 60,29 46,64 82.86 43,89 49,24

ncheiere Analiznd Bilanul contabil al SA Ionel putem face o propunere n legtur cu intrarea n vigoare a legii cu privire la asigurarea medical obligatorie de stat, i anume de a fi evideniat cu un rnd special n Bilanul contabil pentru verificarea impozitelor din anexa la Bilanul contabil.

Bibliografie Acte legislative i normative 1. Legea contabilitii nr. 426-XIII din 4 aprilie 1995. Revista Contabilitate i audit, 2002, nr.5. Standardul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Manuale, monografii, cri, brouri 2. Analiza bilanului contabil / Georgescu Nicolae; Bucureti 1999 3. Program de lucru privind efectuarea practicii de contabilitate pentru studenii specialittii Contabilitate i audit Chiinu 2000 4. Contabilitatea financiar / A.Nederi, V.Bucur, M..Carau; ASEM 2003 5. Bazele contabilitii / Bojian Octavian; Bucureti 1998 6. Rapoartele financiare consolidate / Curgu Natalia; Chiinu 2003 7. Bazele contabilitii / Grigoroi Lilia; Chiinu 2004. Articole din presa periodic 8. Revista Contabilitate i audit, 1998, nr.1-2. 9. Revista Contabilitate i audit, 2001, nr.1; 2002, nr.3. 10. Revista Contabilitate i audit, 1999, nr.1-2. 11. Alexandru Nederi, Natalia iriulnicov, Valentina Paladi, Ludmila Gavriliuc Recomandri practice privind ntocmirea notei explicative la raportul financiar anual. Revista Contabilitate i audit, 1999, nr.4. 12. V. Bucur, L. Gavriliuc, I. Cazacu, M. Carau, A. Nederi, V. Paladi, P. Tostogan, V. urcanu Indicaii metodice pentru prezentarea noilor forme a rapoartelor financiare. Revista Contabilitate i audit, 1998, nr.5. 13. V. Bucur, I. Cazacu, A. Nederi, , P. Tostogan Raportul financiar anual pentru anul 1999 (Bilanul contabil; Anexe la Bilanul contabil; ntocmirea notei explicative; reformarea Bilanului contabil); Revista Contabilitate i audit, 2000, nr.2. 14. A. Nederi Reformarea Bilanului contabil. Revista Contabilitate i audit, 2004, nr.3.