Sociedades por Acciones (SpA) Aspectos Tributarios

Octubre 10, 2007

Impuesto al Valor Agregado

Relacin con el giro

Artculo 425, inciso 2 N2 , Cdigo de Comercio El objeto de la sociedad, que ser considerado siempre mercantil

Ley de Renta Disposiciones que deben tenerse en cuenta

Ley de Renta Definiciones Artculo 2 N , 6 Por sociedades de personas, las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose nicamente a las annimas

Ley de Renta Artculo 2 N inciso segundo , 6, Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Prrafo 8del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se considerarn annimas

Tributacin a.) Impuesto de Primera Categora b.) Impuesto del artculo 21, bsicamente por los gastos rechazados

Reinversiones Artculo 14 Ley de Renta Las reinversiones pueden hacerse mediante adquisiciones de acciones de pago La reinversin y el crdito no pasarn a formar parte del FUT de la sociedad que recibe la inversin

Reinversiones - Reorganizaciones Igual norma se aplicar en el caso de transformacin de una empresa individual en sociedad de cualquier clase o en la divisin o fusin de sociedades,

Reinversiones Reorganizaciones (Continuacin) Igual norma se aplicar., entendindose dentro de esta ltima la reunin del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una misma persona Cuando se debe aplicar esta disposicin ?

Artculo 444 Cdigo de Comercio Salvo que el estatuto disponga lo contrario, la sociedad no se disolver por reunirse todas las acciones en un mismo accionista

Artculo 14, A), N2 Los accionistas de las sociedades annimas pagarn los impuestos Global Complementario o Adicional, segn corresponda, sobre las cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, o en conformidad con lo dispuesto en los artculos 54, N y 58, N de la Ley de 1, 2 Renta

Artculo 14, A), 3 letra c) , En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades annimas, el FUT slo ser aplicable para determinar los crditos que correspondan segn lo dispuesto en los artculos 56, N3, y 63

Artculo 14 bis Podrn optar por pagar los impuestos anuales, sobre todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata de sumas no gravadas o exentas

Artculo 17, N 5 El valor de los aportes recibidos por sociedades y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos

Artculo 17, N 6 La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades annimas hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente

Artculo 18 Inciso Final Para los efectos de esta ley, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres

Artculo 18 Inciso Final (Continuacin) En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de la enajenacin o cesin

Artculo 17, N letra a) 8, Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao

Artculo 17, N inciso 2 8, En el caso sealado en la letra a), no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin de las acciones la variacin del IPC, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18

Artculo 17, N inciso 3 8, La parte del mayor valor que exceda de la cantidad actualizada se gravar con el impuesto de Primera Categora en el carcter de impuesto nico a la renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se refiere el artculo 18

Artculo 18 inciso primero En el caso que las operaciones de acciones representen el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente, el mayor valor se grava con los impuestos de Primera y Global o Adicional, segn corresponda

Artculo 18 inciso segundo Cuando el SII determine que las operaciones a que se refiere el inciso anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario

Artculo 17, N inciso 4 8, Normas de Relacin Tratndose del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan intereses,

Artculo 428 Cdigo de Comercio Este artculo permite que las SpA puedan adquirir y poseer acciones de su propia emisin Cual es el efecto tributario ?

Artculo 442, N2 Cdigo de Comercio Permite al accionista de una SpA ejercer el derecho a retiro Cual es el efecto tributario ?

Artculo 21 Gastos Rechazados Este artculo grava a las sociedades annimas con un 35% a los gastos rechazados Hay que entender que en los mismos trminos grava a las SpA

Artculo 21 inciso 1 Presuncin de bienes del activo de la sociedad (retiros) En el caso de las sociedades annimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este artculo, respecto de sus accionistas

Artculo 21 inciso 3 Pagarn tambin este impuesto nico las sociedades annimas cerradas, siempre que estas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de las sociedades annimas abiertas, por los prstamos que efecten a sus accionistas personas naturales

Artculo 21 inciso 3 Quedarn tambin afectas al impuesto establecido en este inciso las sociedades annimas que hubieren adquirido acciones de su propia emisin (artculo 27 A Ley 18.046), y que no las enajenen dentro del plazo que establece el artculo 27 C de la Ley 18.046

Artculo 21, inciso 4 En el caso de sociedades annimas que sean socias de sociedades de personas, se aplicar el impuesto nico a las partidas que de acuerdo con los incisos primero y segundo deban considerarse retiradas de las sociedades de personas

Personas Relacionadas En la determinacin de las rentas presuntas de las actividades agrcolas, mineras y de transporte, existen normas de relacin respecto de la participacin en sociedades Debe entenderse que estn las SpA

Artculo 33, N letra f) 1, Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes beneficios que se otorguen a las personas sealadas en el inciso segundo del artculo 31, N o a 6 accionistas de sociedades annimas cerradas o a accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, ..

Artculo 33, N1, letra f) (Continuacin) Condonacin total o parcial de deudas Exceso de intereses pagados Arriendos desproporcionados Acciones suscritas a precios especiales, y Todo otro beneficio similar

Artculo 33 N letra a) 2, Se deducirn: Los dividendos annimas chilenas

de

sociedades

Artculo 39 Exenciones Primera Categora Los dividendos pagados por sociedades annimas, respecto de sus accionistas, con excepcin de las rentas referidas en la letra c) del N 2 del artculo 20

Artculo 39, N3 - Exenciones Las rentas de los bienes races no agrcolas respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o Adicional

Artculo 39, N Exenciones 3 (Continuacin) Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal, aplicndose en este caso lo dispuesto en los dos ltimos incisos del artculo 20, N letra a) 1,

Artculo 41, N 8 El valor de las acciones de sociedades annimas se reajustar de acuerdo con la variacin del IPC Para estos efectos se aplicarn las normas sobre determinacin del valor de adquisicin establecidas en el inciso final del artculo 18

Artculo 41 D A las sociedades annimas abiertas y a las sociedades annimas cerradas que acuerden en sus estatutos someterse a las normas que rigen a stas, que se constituyan en Chile y de acuerdo a las leyes chilenas ..

Artculo 48 Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades annimas quedarn afectas a los impuestos del Ttulo III o IV, segn corresponda

Artculo 57 bis N 10 Podrn acogerse al 57 bis las inversiones que se efecten mediante la suscripcin y pago o adquisicin de acciones de sociedades annimas abiertas, que a la fecha de la inversin cumplan con las condiciones para ser objeto de inversin de los fondos mutuos

Artculo 74, N 4 En el caso de dividendos pagados por sociedades annimas, si la deduccin del crdito resultare indebida, total o parcialmente, la sociedad deber restituir al Fisco el crdito deducido en exceso, por cuenta del contribuyente de impuesto adicional

Artculo 74, N inciso 2 4 Igual obligacin de retener tendrn las personas que remesen al exterior, a contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile, cantidades provenientes de las operaciones sealadas en las letras a) . Del artculo 17, N 8 Tasa de 5% o del Impuesto de Primera Categora

Cdigo Tributario

Disposiciones a tener en cuenta

Artculo 64 inciso 3 El inciso tercero permite al SII tasar el precio o valor asignado a los bienes o servicios (acciones)

Artculo 64, inciso 4 No se aplicar la tasacin, en los casos de divisin o fusin por creacin o por incorporacin de sociedades, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportante

Artculo 64, inciso 5 Tampoco se aplicar tasacin, cuando se trate del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, que resulten de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales que obedezcan a una legtima razn de negocios,

Artculo 64, inciso 5- (Continuacin) en que subsista la empresa aportante, sea sta, individual, societaria, o contribuyente del 58, N 1, que impliquen un aumento de capital en una sociedad preexistente o la constitucin de una nueva sociedad y que no origen flujos efectivos de dinero para el aportante,

Artculo 64, inciso 5- (Continuacin) siempre que los aportes se efecten y registren al valor contable o tributario en que los activos estaban registrados en la aportante

Artculo Primero Transitorio Ley 20.190 05.06.2007 Normas para incentivar la inversin en capital de riesgo

Fondos de inversin de capital de riesgo Ley 18.815 Ingresos no renta para los aportantes Por el mayor valor obtenido por el Fondo en la enajenacin de acciones de sociedades annimas cerradas o SpA que no se transen en Bolsa