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AMORTIZACION 1.- Concepto De Amortizacin La amortizacin es un trmino econmico y contable, referido al proceso de distribucin en el tiempo de un valor duradero.

Adicionalmente se utiliza como sinnimo de depreciacin en cualquiera de sus mtodos. Se emplea referido a dos mbitos diferentes casi opuestos: la amortizacin de un activo y la amortizacin de un pasivo. En ambos casos se trata de un valor, con una duracin que se extiende a varios periodos o ejercicios, para cada uno de los cuales se calculan una amortizacin, de modo que se reparte ese valor entre todos los periodos en los que permanece. Amortizar es el proceso financiero mediante el cual se extingue, gradualmente, una deuda por medio de pagos peridicos, que pueden ser iguales o diferentes. En las amortizaciones de una deuda, cada pago o cuota que se entrega sirve para pagar los intereses y reducir el importe de la deuda.

2.- Introduccin general Cualquier activo fijo, bien material o inmaterial, que pasa a formar parte de la estructura de actividad de una sociedad sufre como consecuencia del paso del tiempo una depreciacin o prdida de valor. Esta prdida de valor se puede producir por dos motivos: a) El bien se deteriora como consecuencia de su uso b) El bien sufre una obsolescencia tecnolgica como consecuencia de la aparicin de nuevos equipos o procedimientos que dejan obsoleto nuestro activo. Esta prdida de valor de los activos que componen el inmovilizado de la empresa se plasma contablemente y fiscalmente aplicando una serie de ajustes en su valor, las denominadas amortizaciones. Estas amortizaciones aminoran la base imponible del Impuesto de Sociedades o Estimacin Directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas produciendo un importante ahorro fiscal. En este sentido y puesto que es en el momento en el que se incorpora el activo al patrimonio de la empresa cuando debemos decidir el sistema de amortizacin que vamos a utilizar, y que dichos sistemas proporcionan cuotas de

amortizacin, y por tanto ahorros fiscales, con grandes diferencias se ha de tener un especial cuidado en su eleccin. Para poder realizar dicha eleccin de forma eficiente hemos desarrollado una sencilla herramienta que le permitir realizar todos los clculos que precise analizando el efecto financiero fiscal que sobre su activo tiene la eleccin de un sistema u otro. 3.- Introduccin a los sistemas de amortizacin 3.1.- Introduccin y Concepto La amortizacin es una de las partes de la autofinanciacin de la empresa o financiacin interna, ya que se tratan de recursos financieros que provienen de la misma empresa. La amortizacin es la imputacin de la depreciacin al coste de la produccin industrial y llamamos fondo de amortizacin a un fondo que se crea para compensar la prdida de valor o depreciacin que sufren ciertos elementos patrimoniales. Este fondo crece cada ao por un importe igual al valor de la depreciacin correspondiente, de tal modo que al final de la vida econmica del bien amortizable la empresa podr reponer ese bien con el dinero acumulado en el fondo de amortizacin. Es de destacar que el ejercicio econmico generalmente coincidir con el ao natural. 3.2.- Definiciones A continuacin definiremos algunos conceptos necesarios para la comprensin de los distintos sistemas de amortizacin: - Tanto de amortizacin: Coeficiente que se aplica al valor amortizable para obtener la cuota de amortizacin. - Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisicin (Vo) y el valor residual (Vr).

- Cuota de amortizacin: es la depreciacin en trminos monetarios sufrida por el bien en este ejercicio econmico debido a su uso. Se obtiene multiplicando al valor amortizable el tanto de amortizacin. 3.3.- Mtodos de amortizacin Al total de los aos de vida til del bien tenemos que asignarle un porcentaje del valor amortizable. Para calcular que cantidad asignamos a cada ao se pueden utilizar distintos mtodos, segn el proceso de amortizacin que queramos obtener.

- Mtodo lineal o de cuotas fijas - Mtodo del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente - Mtodo de los nmeros dgitos - Mtodo de la cuota de amortizacin constante por unidad de productos elaborada 4.- Mtodo lineal o de Cuota Fija segn tablas 4.1.- Definicin Este mtodo como su propio nombre indica las cuotas de amortizaciones son constantes. A cada ejercicio econmico se le asigna la nesima parte del valor de amortizacin. Se fundamenta en la aplicacin de los coeficientes de amortizacin fijados en las tablas oficialmente aprobadas y recogidas en el anexo del RIS.

4.2.- Frmula

4.3.- Ejemplo Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo lineal o de cuotas fijas. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros. Solucin: Cuota de amortizacin=(60.000 - 5.000)/10= 5.500 euros Es decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortizacin con 5.500 euros. 4.3.- Contabilizacin del asiento Amortizacin de elementos utilizados en ms de un turno diario

Se trata de un supuesto especial que sirve para cubrir las situaciones de utilizacin de

elementos

del

inmovilizado

en

ms

de

un

turno

normal

de

trabajo.

Segn el artculo 2.3. del RIS cuando un bien es utilizado es ms de un turno diario de trabajo, el coeficiente de amortizacin aplicable vendr dado por la suma de:

1.-El coeficiente mnimo segn tablas, es decir, el del perodo mximo de amortizacin. 2.-El resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente lineal mximo y el mnimo, por el cociente entre las horas diarias habituales trabajadas y ocho horas.

Ejemplo: Una mquina se usa 24 horas al da y sus coeficientes y periodos son 10% y 20 aos. Coeficiente mnimo de amortizacin: 100/20= 5% C"= c + [(C-c) x H/8] Nuevo coeficiente mximo: 5 + [(10-5) x 24/8] = 20% C" Nuevo coeficiente mximo c Coeficiente mnimo segn tablas C Coeficiente mximo segn tablas H Horas al da 5.- Mtodo del tanto fijo sobre una base amortizable decreciente 5.1.- Definicin Con este mtodo debemos calcular un tanto fijo "t" que aplicaremos sobre el valor pendiente de amortizar al comienzo de cada ejercicio. El producto de este tanto y el valor pendiente nos dar como resultado la cuota amortizable en cada ejercicio. Cuota del ejercicio 1= tV0 Cuota del ejercicio 2= tV1 = t(V0 - t V0)= t(1-t)V0 Cuota del ejercicio 3= tV2= t( V1- tV1 )= t(1-t)V1 = t(1-t)2V0

Cuota del ejercicio n= tVn-1= t(1-t)n-1V0 Los pasos a seguir para su clculo son: 1. El sujeto pasivo escoger el periodo en el cual desea amortizar el bien (que estar comprendido en las tablas oficiales de amortizacin)

2. Escogido el periodo, dividiremos 100 entre el nmero de aos escogido.

3. El coeficiente de amortizacin lineal elegido se ponderar en funcin de los


siguientes Periodo de amortizacin inferior a 5 parmetros: aos: 1,5.

- Periodo de amortizacin igual o mayor que cinco aos e inferior a ocho: 2.0. - Periodo de amortizacin igual o mayor a ocho aos: 2,5. 4. El coeficiente as obtenido no podr ser menor del 11% 5. El coficiente obtenido se aplicar sobre el valor pendiente de amortizacin (diferencia entre el valor de adquisicin y la amortizacin practicada). 6. El saldo pendiente de amortizar en el ltimo periodo de vida til se amortizar en ese periodo. Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y enseres. 5.2.- Frmula Para el clculo del tanto de amortizacin utilizaremos la siguiente forma:

Esta frmula la podemos obtener de la siguiente relacin:

5.3.- Ejemplo Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo del tanto fijo sobre base amortizable decreciente. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros. Solucin:br> t=1-(5.000/60.000)1/n=0,2200228581 El clculo de cada cuota se realizar del siguiente modo: Cuota del ejercicio 1= 0,2200228581x60.000= 13.201,3715 euros Cuota del ejercicio 2= 0,2200228581x(60.000-13.201,3715)=10.296.768 euros Cuota del ejercicio 10= 0,2200228581(1-0,2200228581)960.000= 1.410,44427 euros

5.4.- Contabilizacin Del Asiento Descripcin Nos podemos encontrar con dos casos distintos: Amortizacin del inmovilizado inmaterial. Amortizacin del inmovilizado material. Pongmonos en el caso de que queramos realizar el asiento contable correspondiente a cada uno de estos casos. El asiento ser igual para los dos, lo nico que tendramos que cambiar sera la ltima cifra de las cuentas de cada apunte del asiento, correspondiente al concepto que estamos amortizando, cifras que tal y como vienen reflejadas en el plan general contable serian las siguientes: Si quisiramos amortizar inmovilizado inmaterial cambiaramos las cuentas son la 680 y 280, y si la amortizacin es de inmovilizado material las cuentas son la 681 y 281.

Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo valor anual de amortizacin es de 500 euros, de igual forma dentro de la cuenta propiedad industrial existe un activo el cual tiene una amortizacin de 400 euros anuales, la contabilizacin de estos activos sera la siguiente: Asiento Asiento inmovilizado inmaterial

Debe 400 (680) Amortizacin de intangible a (280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible Asiento inmovilizado material Debe 500

Haber 400

(681) Amortizacin de inmovilizado material

(281) Amortizacin acumulada de inmovilizado material

Haber 500

6.- Mtodo de los nmeros dgitos 6.1.- Definicin Este mtodo permite determinar cuotas de amortizacin decrecientes o crecientes. Los pasos a seguir para calcular la amortizacin por nmeros dgitos son:

1. El sujeto pasivo escoger el perodo en el que desea amortizar el bien (comprendido en las tablas oficiales).

2. Se calcula la suma de dgitos, es decir, se suman los nmeros del perodo de tiempo que se haya elegido segn las tablas oficiales y esto determinar la suma de dgitos.

3. A continuacin dividiremos el valor a amortizar entre la suma de dgitos obtenida, determinndose la cuota por dgito.

4. La cuota de amortizacin anual se obtendr como resultado de multiplicar la cuota por dgito por el valor cuotas nmero de que corresponda a cada perodo: creciente - Si la multiplicacin por la suma de dgitos se realiza de forma creciente obtendremos amortizacin - Si la multiplicacin por la suma de dgitos se realiza de forma decreciente obtendremos cuotas de amortizacin decreciente. Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y enseres.

6.2.- Frmula

6.3.- Ejemplo A) Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros. Solucin:

- Cuota1=55.000*(1/55)=1.000 euros - Cuota2=55.000*(2/55)=2.000 euros - Cuota3=55.000*(3/55)=3.000 euros ..... - Cuotan=55.000*(10/55)=10.000 euros B) Idem con el mtodo de nmeros dgitos decrecientes. Solucin: - Cuota1=55.000*(10/55)=10.000 euros - Cuota2=55.000*(9/55)=9.000 euros ..... - Cuotan=55.000*(1/55)=1.000 euros

6.4.- Contabilizacin del Asiento Descripcin Nos podemos encontrar con dos casos distintos:

Amortizacin del inmovilizado inmaterial. Amortizacin del inmovilizado material.

Pongmonos en el caso de que queramos realizar el asiento contable correspondiente a cada uno de estos casos. El asiento ser igual para los dos, lo nico que tendramos que cambiar sera la ltima cifra de las cuentas de cada apunte del asiento, correspondiente al concepto que estamos amortizando, cifras que tal y como vienen reflejadas en el plan general contable serian las siguientes: Si quisiramos amortizar inmovilizado inmaterial cambiaramos las cuentas son la 680 y 280, y si la amortizacin es de inmovilizado material las cuentas son la 681 y 281. Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo valor anual de amortizacin es de 500 euros, de igual forma dentro de la cuenta propiedad industrial existe un activo el cual tiene una amortizacin de 400 euros anuales, la contabilizacin de estos activos sera la siguiente:

Asiento Asiento inmovilizado inmaterial Debe 400 (680) Amortizacin de intangible a (280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible Haber 400

Asiento inmovilizado material Debe 500 (681) Amortizacin de inmovilizado material a (281) Amortizacin acumulada de inmovilizado material Haber 500

7.- Mtodo de amortizacin constante por unidad de producto elaborada 7.1.- Definicin En este mtodo se toma como dato la estimacin del nmero de unidades de producto que va elaborar el equipo que deseamos amortizar en toda su vida til y no la duracin temporal del bien. Una vez calculo el total de unidades que producir debemos estimar la produccin prevista de ese ejercicio.

Con este tipo de amortizacin se calcula el desgaste del bien proveniente de la produccin y no de la duracin de su vida til. 7.2.- Frmula

An: Produccin estimada para el ao n T: Produccin total estimada durante toda la vida del bien

7.3.-Ejemplo

Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el mtodo de nmeros dgitos creciente. La vida til del equipo se estima en 10 aos y su valor residual es de 5.000 euros. La produccin total estimada del equipo es de 100 millones de producto y la produccin anual estimada sera la siguiente: - Ao 1: 7 millones - Ao 2: 5 millones - Ao 3: 6 millones Solucin: - Cuota del ao 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 euros - Cuota del ao 2: (55.000 x 5.000.000)/100.000.000 = 2.750 euros - Cuota del ao 3: (55.000 x 6.000.000)/100.000.000 = 3.300 euros

7.4.- Contabilizacin del Asiento Descripcin Nos podemos encontrar con dos casos distintos:

Amortizacin del inmovilizado inmaterial.

Amortizacin del inmovilizado material.

Pongmonos en el caso de que queramos realizar el asiento contable correspondiente a cada uno de estos casos.

El asiento ser igual para los dos, lo nico que tendramos que cambiar sera la ltima cifra de las cuentas de cada apunte del asiento, correspondiente al concepto que estamos amortizando, cifras que tal y como vienen reflejadas en el plan general contable serian las siguientes: Si quisiramos amortizar inmovilizado inmaterial cambiaramos las cuentas son la 680 y 280, y si la amortizacin es de inmovilizado material las cuentas son la 681 y 281. Nuestra empresa posee una maquinaria cuyo valor anual de amortizacin es de 500 euros, de igual forma dentro de la cuenta propiedad industrial existe un activo el cual tiene una amortizacin de 400 euros anuales, la contabilizacin de estos activos sera la siguiente:

Asiento Asiento inmovilizado inmaterial Debe 400 (680) Amortizacin de intangible a (280) Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible Haber 400

Asiento inmovilizado material

Debe

Haber

500 (681) Amortizacin de inmovilizado material

(281) Amortizacin acumulada de inmovilizado material

500