Contabilidade de Custos

Professor conteudista: Hildebrando Oliveira

Sumrio
Contabilidade de Custos
Unidade I

1 A CONTABILIDADE DE CUSTOS .....................................................................................................................1 1.1 O desenvolvimento da contabilidade de custos .........................................................................3 1.2 Mtodos de apropriao de custos ..................................................................................................7 1.3 O signicado de custo e despesa ......................................................................................................7 2 TERMINOLOGIA APLICADA CONTABILIDADE DE CUSTOS ........................................................... 10 2.1 Gasto ......................................................................................................................................................... 10 2.2 Desembolso ..............................................................................................................................................11 2.3 Investimento ...........................................................................................................................................11 2.4 Custo ..........................................................................................................................................................11 2.5 Despesa..................................................................................................................................................... 12 2.6 Perdas ........................................................................................................................................................ 13 2.7 Classicao dos custos .................................................................................................................... 13
2.7.1 Em relao aos produtos ..................................................................................................................... 13 2.7.2 Em relao ao volume de produo................................................................................................ 15

2.8 Outras terminologias aplicadas contabilidade de custos................................................. 17 3 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS ........................................................................ 19 3.1 Primeiro passo: separao entre custos e despesas ............................................................... 20 3.2 Segundo passo: apropriao dos custos diretos ..................................................................... 21 3.3 Terceiro passo: apropriao dos custos indiretos .................................................................... 22
Unidade II

4 CONTABILIZAO DOS CUSTOS ................................................................................................................ 24 4.1 Um exemplo de contabilizao mais completo ....................................................................... 25 5 MATERIAIS DIRETOS ....................................................................................................................................... 29 5.1 Mtodos de avaliao dos estoques ............................................................................................. 30
5.1.1 ltimo a Entrar, Primeiro a Sair (UEPS) ou Last-in, First-out (LIFO) .................................. 30 5.1.2 Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair (PEPS) ou First-in, First-out (FIFO) ............................... 31 5.1.3 Custo mdio ponderado mvel ......................................................................................................... 31 5.1.4 Exemplo de aplicao dos mtodos de valorao de estoques ........................................... 32

5.2 Subprodutos e sucatas ....................................................................................................................... 36 6 MO DE OBRA DIRETA .................................................................................................................................. 36 6.1 Clculo do custo de um funcionrio horista ............................................................................ 37 6.2 Grupos de encargos sociais .............................................................................................................. 39 6.3 Tempo ocioso e outros gastos com a mo de obra ................................................................ 40 6.4 Exerccio resolvido................................................................................................................................ 41

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Unidade I
1 A CONTABILIDADE DE CUSTOS Em disciplinas anteriores, ocupamo-nos dos processos contbeis gerais e daqueles relativos s empresas comerciais, especicamente no decorrer da disciplina Contabilidade Comercial. As mercadorias vendidas pelas empresas comerciais so obtidas das empresas industriais. Empresa industrial aquela que transforma, por meio de um processo de produo, a matria-prima em produto acabado. Transforma, por exemplo, a borracha (matria-prima), seja ela natural ou sinttica, em pneu 10 (produto acabado). A empresa manufatureira, industrial ou fabril emprega trabalho e utiliza maquinrio para converter matria-prima em produto acabado. Transforma, assim, recursos materiais; sua atividade difere da atividade da empresa mercantil. 15 As utilidades adquiridas pela empresa industrial so matrias-primas para ela, mas eram produtos acabados para o fabricante que as vendeu. A farinha de trigo matria-prima para o padeiro e produto acabado para o moleiro. A lmina de ao matria-prima para o fabricante de automveis, mas 20 produto acabado para a siderrgica produtora de ao. A extenso da atividade comercial na fbrica evidente para quem quer que contemple a variedade de transformaes que ocorre nas utilidades e servios exigidos pela vida moderna. 5

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O desenvolvimento tecnolgico da empresa industrial j torna possvel a produo e a venda de qualquer tipo de produto. Mas produzir atendendo a padres adequados de qualidade no tudo; vender essa produo com lucro outro aspecto essencial 5 da atividade econmica. Por outro lado, sabe-se que a lucratividade das empresas, principalmente as industriais, est intimamente associada tcnica empregada na operao de seus custos. Da a constante preocupao da administrao empresarial 10 com o levantamento, o controle e a reduo de custos, pela aplicao de tcnicas cada vez mais avanadas e ecientes. A gerncia eficiente sabe que deve manter os custos dentro de determinados limites para que sejam obtidos lucros adequados ao desenvolvimento da empresa; 15 sabe, tambm, que os custos tendem a crescer medida que a competio aumenta e cresce em funo do desenvolvimento do pas. No ambiente econmico cada vez mais competitivo da atualidade, o controle de custos assume a posio de 20 funo administrativa essencial para a rentabilidade e, consequentemente, para a sobrevivncia da empresa. Nesse ambiente, os sistemas de controle de custos, exercendo contnua e eciente scalizao sobre todos os tipos de custos da atividade empresarial, estabelecendo padres de 25 controle e permitindo a elaborao de relatrios objetivos de acompanhamento, tornaram-se ferramentas indispensveis moderna administrao. Hoje em dia, admitido que, para o eciente exerccio das suas funes, a equipe administrativa precisa de registros e 30 relatrios de custos e lucros analticos, elaborados de forma sistemtica e comparativa. Ser com base nesses registros e informaes, com custos acumulados por produtos ou

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por rea de responsabilidade, que a administrao poder conscientemente: xar a meta de lucro da empresa; 5 analisar e decidir sobre estabelecimento e alterao de preos; analisar e decidir sobre alteraes na linha de produtos; analisar e decidir sobre a eliminao de produtos de baixa lucratividade. Dada a importncia desses itens, conclumos que o 10 estudo detalhado dos custos essencial para a empresa moderna. 1.1 O desenvolvimento da contabilidade de custos A contabilidade geral ou nanceira surgiu com o desenvolvimento do comrcio, na chamada Era mercantilista. Seu objetivo o controle do patrimnio da empresa e de 15 suas variaes, que so resultantes da apurao do resultado das operaes mercantis. A apurao do resultado nas empresas comerciais pode ser observada a seguir: Estoque inicial de mercadorias 20 ( + ) Compras de mercadorias no perodo = mercadorias disponveis para venda no perodo ( ) Estoque nal de mercadorias = custo das mercadorias vendidas

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Porm, para uma apurao de resultado de forma mais completa, teremos: Receita de vendas 5 ( ) Custo das mercadorias vendidas = lucro bruto ( ) Receitas/despesas operacionais = resultado operacional ( ) Receitas/despesas no operacionais = resultado do exerccio 10 Fundamentalmente orientada para os aspectos scais da empresa, a contabilidade geral no atendia de forma satisfatria s necessidades de informao da administrao industrial, interessada no controle efetivo dos custos de suas operaes.

medida que as empresas evoluem, produzindo grande 15 quantidade de produtos diferentes, mais complexas ainda se tornam as decises relativas a cada produto. Algumas decises dependem basicamente das informaes fornecidas pela contabilidade. Com a Revoluo Industrial e o consequente crescimento das 20 empresas manufatureiras, a contabilidade necessitou adaptar os procedimentos para apurao do resultado das empresas comerciais, que apenas compravam e vendiam mercadorias, sem nada agregar a elas, para as empresas industriais, que utilizavam os fatores de produo para transform-los em produtos 25 destinados venda. Da o desenvolvimento de um novo recurso contbil, que utilizava os mesmos conceitos, princpios e mecanismos da contabilidade geral ou nanceira, agrupado sob a denominao genrica de contabilidade de custos e que vem evoluindo

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signicativamente ao longo dos tempos, com a criao de novas tcnicas de anlise e interpretao das informaes qualitativas e quantitativas das operaes das empresas industriais. A soluo encontrada naquela poca pelos estudiosos da contabilidade foi usar os mesmos procedimentos para apurao do resultado do exerccio das empresas comerciais, substituindo a conta compras pelos fatores que entraram na produo dos produtos, ou seja, matria-prima consumida, salrio dos 10 operrios da produo, energia eltrica e combustvel utilizados, enm, todos os gastos incorridos na atividade industrial, que foram chamados de custo de produo. A especializao ou a subdiviso da contabilidade que apropriava e controlava esses gastos passou a ser denominada 15 de contabilidade de custos. Semelhante ao que apresentamos para uma empresa comercial, quanto forma como ela apura seu resultado, observaremos, a seguir, como uma empresa industrial pode apurar o seu resultado, de forma resumida: 20 Estoque inicial de produtos (em elaborao e acabados): + custo de produo do perodo (composto por): matrias-primas consumidas; salrios e encargos sociais dos operrios; energia eltrica; 25 combustveis; demais custos. ( ) Estoque nal de produtos (em elaborao e acabados) = Custo dos Produtos Vendidos (CPV). 5

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Ou, com um pouco mais de complementos, teremos: Demonstrao dos custos dos produtos vendidos: Estoque inicial de matrias-primas: 5 ( + ) Compras de matrias-primas = custo das matrias-primas disponveis ( ) Estoque nal de matrias-primas = custo das matrias-primas consumidas ( + ) Custo da mo de obra direta ( + ) Custos indiretos de fabricao = custo de produo do perodo ( + ) Estoque inicial dos produtos em processos = custo total da produo ( ) Estoque nal dos produtos em processos = custo da produo acabada ( + ) Estoque inicial dos produtos acabados = custo dos produtos disponveis para venda ( ) Estoque nal dos produtos acabados = Custo dos Produtos Vendidos (CPV).

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Por outro lado, na demonstrao de resultado do exerccio 20 de uma empresa industrial, teremos, de uma forma completa: Receita de vendas ( ) CPV = resultado bruto ( ) Receitas/despesas operacionais = resultado operacional ( ) Receitas/despesas no operacionais = resultado do exerccio

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Devemos observar, nos exemplos demonstrados, que o custo de produo, ou seja, os gastos incorridos com a produo, foi 30 totalmente absorvido, seja pelos estoques nais de produtos,

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seja pelo custo dos produtos vendidos. Esse fato faz surgir os chamados mtodos de apropriao de custos, que empregam critrios diferentes para a apropriao dos custos, com campos de aplicao especcos, o que permite dizer que cada um desses 5 mtodos no substitui o outro, mas se complementam. A contabilidade de custos , pois, uma tcnica contbil utilizada para identicar, resumir e informar os custos dos produtos e/ou servios. 1.2 Mtodos de apropriao de custos Existem dois principais mtodos de apropriao de custos: 10 custeio por absoro: o mtodo de custeio que consiste em atribuir aos produtos todos os custos de produo, de forma direta ou indireta. Assim, todos os custos, sejam eles xos ou variveis, so absorvidos pelos produtos. o mtodo utilizado para custear estoques, cujos saldos encontramos no balano patrimonial, e determinar o Custo dos Produtos Vendidos (CPV), encontrado na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE). , normalmente, exigido pela auditoria externa das empresas abertas e pelo Imposto de Renda; custeio varivel: o mtodo de custeio que consiste em considerar que os produtos devem receber somente e exclusivamente os custos que causam ao serem produzidos. Nesse caso, os custos a serem alocados aos produtos so somente os custos variveis. Os custos xos so tratados como custos do perodo, indo diretamente para o resultado como despesas. 1.3 O signicado de custo e despesa Uma empresa industrial pratica diariamente uma srie de operaes para realizar suas atividades administrativas, de vendas e de fabricao. Operaes tais como a compra de matria-

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prima, pagamento de impostos, pagamento de manuteno de mquinas, pagamento de folha salarial etc. Entretanto, nem sempre essas operaes, que representam gastos para a empresa, so consideradas custos. 5 Para entender essa situao, observemos a estrutura de uma demonstrao de resultado do exerccio: Receita de vendas ( ) Custo dos produtos vendidos = lucro bruto ( ) Despesas: administrativas, gerais e de vendas = lucro operacional Observamos que os lucros e as despesas so demonstrados separadamente. H a deduo do custo dos produtos vendidos das receitas 15 de vendas e deduo das despesas do lucro bruto. Assim, entre os gastos de uma empresa industrial, encontramos custos e despesas. Os custos correspondem aos gastos relativos fabricao de produtos, e as despesas correspondem aos gastos relacionados 20 administrao geral e gerao de receita. Para facilitar a compreenso do surgimento de um custo e de uma despesa, vamos utilizar um organograma (grco que representa a estrutura organizacional de uma empresa), agrupando os rgos de uma empresa em trs divises: fbrica, 25 administrao geral e vendas. Fbrica: rene os setores de apoio produo, tais como almoxarifado, engenharia de fbrica, planejamento e controle de

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produo, e os setores de produo, como usinagem, montagem e pintura. Administrao geral: rene todos os setores administrativos, como Recursos Humanos, Controle de Processamento de Dados 5 (CPD), nanas etc. Vendas: rene os setores relacionados s atividades comerciais tais como propaganda, vendas, Servio de Assistncia ao Cliente (SAC). Desta maneira, a empresa exemplicada seria assim 10 representada num organograma: Gesto superior Administrao geral

Fbrica

Vendas

Apoio produo

Produo

RH

CPD Finanas

Propaganda Vendas

SAC

Almoxarif.

Eng. de PCP fbrica

Usinagem Montagem Pintura

De forma resumida, poderamos demonstrar que os custos e as despesas dessa empresa incorreram nos seguintes rgos da estrutura organizacional:
Fbrica Nestes rgos incorrem custos Administrao Geral Vendas Nestes rgos incorrem despesas

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Na demonstrao do resultado do exerccio, as despesas ocorrem nos rgos de administrao e de vendas; j os custos dos produtos vendidos ocorrem na fbrica.
2 TERMINOLOGIA APLICADA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Considerando a contabilidade de custos como uma 5 linguagem geral ou nanceira, por ser uma subdiviso da contabilidade geral, necessitamos uniformizar o entendimento de determinados termos especcos que ela utiliza e que j foram e sero usados nesta disciplina.
2.1 Gasto

Vamos considerar como gasto o compromisso nanceiro 10 assumido pela empresa para aquisio de bens ou de servios, independentemente de sua destinao dentro da empresa. Conforme a destinao do gasto, este poder se converter em gasto de investimento, quando o bem ou o servio for utilizado em vrios processos produtivos, e em gasto 15 de consumo, quando o bem ou o servio for consumido no momento da produo realizada pela empresa. Dependendo da destinao do gasto de consumo, ele poder se converter em custo ou despesa. Como exemplo de gastos, podemos citar: 20 gasto com a compra de matria-prima; gasto com a aquisio de mquina; gasto com a mo de obra; gasto com aluguel do prdio da fbrica; gasto com a estruturao organizacional administrativa; 25 gasto com energia eltrica etc.

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O gasto normalmente implica desembolso, embora este possa estar defasado do gasto.
2.2 Desembolso

o pagamento proveniente da compra de um bem ou de um servio. Pode ocorrer antes da realizao do gasto (pagamento 5 antecipado), no momento da realizao do gasto (pagamento vista) ou depois da realizao do gasto (pagamento a prazo).
2.3 Investimento

um gasto ativado, realizado para obteno de um bem ou de um servio em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a perodos futuros. So os bens e direitos registrados nos ativos 10 da empresa. Assim, quando a empresa compra materiais, realiza um investimento, registrado na conta estoque. A utilizao desses materiais na fabricao de um produto transforma-se em custo, assim como a utilizao destes materiais nas reas administrativas ou de vendas gera uma despesa. 15 Do mesmo modo, a compra de um caminho gera um investimento, registrado na conta veculos do ativo permanente imobilizado; pela sua depreciao, poderemos ter um custo ou uma despesa. Como outros exemplos de investimentos, podemos citar: 20 compra de mveis e utenslios; compra de matria-prima; compra de imveis.
2.4 Custo

toda e qualquer utilizao de recursos, humanos e materiais, para a produo de bens ou de servios. De um modo geral, so 25 os gastos relacionados rea industrial da empresa.

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De forma esquemtica, podemos representar custos da seguinte forma: Recursos materiais matrias-primas; outros materiais. prestados por pessoas fsicas vinculadas empresa; prestados por terceiros; utilizao de outros recursos (transporte, gua, luz, energia, segurana etc.).

Utilizao

Recursos humanos ou servios

Como exemplos de custos, podemos citar: 5 matria-prima utilizada no processo produtivo; salrio do pessoal da produo; aluguel e seguro de prdio da fbrica; depreciao das mquinas e dos equipamentos da fbrica; 10 gastos com manuteno de mquinas e equipamentos de fbrica; energia eltrica e combustvel utilizados na fbrica.
2.5 Despesa

Despesa toda e qualquer utilizao, consumo de bens ou de servios, objetivando, direta ou indiretamente, a obteno de receitas. Todas as despesas so ou foram gastos. 15 Porm, alguns gastos, muitas vezes, no se transformaram em despesas, como terrenos que no so depreciados ou s se transformam quando de sua venda. Como exemplos de despesas, podemos citar: salrios e encargos de vendedores; 20 salrios e encargos dos funcionrios administrativos; energia eltrica consumida no escritrio; aluguel e seguro do prdio da administrao etc.

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2.6 Perdas

Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria. So itens que vo diretamente conta de resultado, tal como as despesas. Como exemplos de perdas, podemos citar: 5 gastos com a mo de obra durante uma greve; material deteriorado por um defeito anormal e raro de um equipamento; obsolescncia de estoque etc.
2.7 Classicao dos custos

Existem vrias formas de classicao de custos, objetivando 10 atender a diversas nalidades para as quais so apurados. As duas classicaes bsicas compreendem aquelas que permitem determinar o custo de cada produto fabricado e o seu comportamento em diferentes nveis de produo em que uma empresa possa operar. 15 a) Com relao aos produtos fabricados: os custos podem ser classicados como diretos ou indiretos. b) Com relao ao volume de produo: os custos podem ser classicados como xos e variveis. 2.7.1 Em relao aos produtos A regra bsica para a classicao dos custos em relao a 20 um produto, em diretos e indiretos, a seguinte: Se for possvel identicar a quantidade do elemento de custo aplicada no produto, o custo ser direto. Se no for possvel identicar a quantidade aplicada no produto, o custo ser indireto.

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Os custos diretos so assim denominados porque seus valores e quantidades podem ser identicados com um produto especco. Consideremos como exemplo uma indstria que fabrique 5 armrios de madeira. Para esse tipo de produto, a indstria teria os seguintes custos diretos: matria-prima: madeira; materiais secundrios: dobradias, fechaduras, puxadores; 10 mo de obra: salrios e encargos de pessoal que trabalha diretamente na produo do armrio, ou seja, no corte da madeira, no lixamento de madeira, na colocao de acessrios, envernizamento etc.

Os custos indiretos so assim denominados porque seus valores, e principalmente quantidade, no podem ser 15 identicados facilmente com um produto especco. A diculdade de identicao desse tipo de custo em relao a um produto ocorre porque os referidos custos so utilizados na fabricao de vrios produtos ao mesmo tempo. Se os custos indiretos so difceis de identicao em relao a cada produto, 20 o valor desses custos atribudo a cada produto fabricado por meio de um critrio de rateio, o qual ser estimado ou at mesmo atribudo pela empresa. Consideremos como exemplo a mesma indstria que fabrica armrios. 25 Para esse tipo de produto, a indstria teria os seguintes custos indiretos: cola, verniz, lixa; depreciao das mquinas utilizadas na produo (serra eltrica, lixadeira eltrica, furadeira, forno etc.);

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salrios dos chefes de superviso de equipes de produo; aluguel do prdio da fbrica; energia eltrica sem medidor em cada mquina, impossibilitando identicar o consumo de energia em relao a cada produto fabricado etc. 2.7.2 Em relao ao volume de produo Essa classicao dos custos, relacionada ao volume de produo, ocorre em funo do comportamento dos elementos de custos em relao s mudanas que possam ocorrer no volume de produo. A ideia central a seguinte: a certo nvel de produo, 10 incorre-se em um montante de custos. Se esse nvel de produo aumentar ou diminuir, a utilizao ou o consumo de alguns itens de custos acompanhar esta oscilao para mais ou para menos, e outros itens de custo no acompanharo. Assim sendo, com relao ao volume de produo de um 15 determinado perodo, os custos podem ser classicados em custos xos e custos variveis. Custos xos So aqueles que, dentro de um determinado volume de produo, permanecem constantes, no se alterando com 20 as modicaes da quantidade produzida. Ainda utilizando o exemplo da fbrica de armrios, tanto faz a empresa produzir dez ou trinta unidades de um certo tipo de armrio em um ms, por exemplo, pois os custos xos sero os mesmos nesse ms. Para esse tipo de produto, poderamos exemplicar os 25 seguintes custos xos: aluguel da fbrica; depreciao das mquinas e dos equipamentos;

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salrio e encargos da superviso de fbrica; prmios de seguros de prdio da fbrica etc. Os custos xos possuem algumas caractersticas dentre as quais destacamos: 5 o seu valor total constante dentro de uma faixa considervel de produo; apresentam diminuio do valor por unidade de produto na medida em que a produo aumenta. Custos variveis 10 So aqueles que variam, aumentando ou diminuindo o seu valor total em funo do volume de produo da empresa. Considerando ainda como exemplo a indstria que fabrica armrios, para esse tipo de produto, a indstria teria os seguintes custos variveis: 15 matria-prima: madeira; mo de obra direta: salrio e encargos dos operrios; materiais secundrios: dobradias, fechaduras, puxadores. Os custos variveis possuem algumas caractersticas dentre as quais destacamos: 20 o seu montante total varia em proporo direta com o volume de produo; apresentam valor constante por unidade de produo, independente da quantidade produzida.

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2.8 Outras terminologias aplicadas contabilidade de custos

Em sua atividade prossional, o contador ter frequentes oportunidades de se encontrar com outros tipos de denominaes referentes a custos, entre as quais destacamos: 5 custos departamentais: as informaes contbeis e referentes a custos, que a moderna administrao geralmente solicita, podem ser agrupadas em duas grandes classes: custos por produtos ou custos por departamentos; so necessrias para: segregar os diferentes processos produtivos; assegurar um melhor uxo da produo; determinar o custo do produto.

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Os departamentos, normalmente, so classicados em departamentos de produo, em que esto centralizados os processos de produo, como numa fbrica de geladeira, em que teramos as operaes de estamparia, montagem, pintura 15 e acabamento nal. A seguir temos os departamentos classicados em departamentos no produtivos ou auxiliares de produo ou indiretos. Os departamentos auxiliares no esto diretamente 20 relacionados ao processo de produo, mas prestam servios a ele, como recebimento de matrias-primas, estoque, controle de qualidade, manuteno. Custo do produto: o custo associado s unidades produzidas, envolvendo o material, a mo de obra e os gastos de fabricao. Custo das matrias-primas disponveis: representa o valor do estoque inicial de matrias-primas mais o valor das compras de matrias-primas efetuadas no perodo. 30 Custo das matrias-primas consumidas: representa o custo das matrias-primas disponveis menos o estoque nal de matrias-primas.

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Custo primrio: representa o valor da soma da matria-prima mais a mo de obra direta. Custo de transformao: representa o valor dos custos incorridos para transformar matria-prima em produto. Compreende os custos com a mo de obra direta e o custo indireto de fabricao. O custo de transformao chamado tambm de custo de converso. Custo de produo do perodo: tambm chamado de custo de fabricao do perodo, compreende a soma dos custos incorridos na produo do perodo dentro da fbrica. formado pela soma dos materiais diretos e indiretos, com mo de obra direta e indireta e com os gastos gerais de fabricao diretos e indiretos, aplicados na produo do perodo, sem considerar o valor do estoque inicial dos produtos em elaborao. Custo de produo: compreende o custo de produo do perodo mais o estoque inicial de produtos em elaborao. Corresponde soma dos custos de matria-prima, mo de obra direta e custos indiretos. 20 Custo de produo acabada: compreende o custo de produo menos o estoque nal de produtos em elaborao. Este custo pode conter custos de perodos anteriores. Custo dos produtos disponveis para venda: compreende o custo da produo acabada no perodo mais o estoque inicial de produtos acabados. Custo dos produtos vendidos: compreende o custo dos produtos disponveis para venda menos o estoque nal dos produtos acabados. Pode, tambm, conter custos de produo de vrios perodos. 30 Custo unitrio: o custo de cada unidade do produto. obtido pela diviso entre o custo total da produo pela quantidade de unidades produzidas. Pode ser obtido pela frmula: Custo total = Custo unitrio Quantidade produzida

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Havendo: a = Custo unitrio CF = Custo xo total CV = Custo varivel total n = Quantidade produzida Teremos: a = CF + CV n
3 ESQUEMA BSICO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Agora que j conhecemos um pouco sobre o surgimento da contabilidade de custos, sua terminologia e algumas classicaes, vamos apresentar, em passos, o esquema bsico 10 da contabilidade de custos. 1 passo: separao entre custos e despesas (partindo-se de uma relao de gasto incorrido em determinado perodo). 2 passo: apropriao dos custos diretos aos produtos. 15 3 passo: apropriao dos custos indiretos aos produtos (por meio de rateio). Esse esquema bsico pode ser ilustrado pelo seguinte grco. Elementos de custos Componentes principais Custos Diretos Indiretos Prod A Material Direto (MD) Mo de Obra Direta (MOD) Custos Indiretos de Fabricao (CIF) Estoque (+) Receitas (-) CPV (-) Despesas (=) Resultado

Rateio

Prod B

Prod C

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A seguir, simplicaremos o esquema bsico da contabilidade de custos. Suponha que uma empresa industrial, em determinado perodo, tenha incorrido nos seguintes gastos: 5 Depreciao mveis e utenslios Mo de obra indireta Matria-prima consumida Gastos gerais de fabricao Comisso de vendedores 10 Depreciao mquina produo Aluguel escritrio de vendas Salrio de vendedores ICMS sobre vendas Mo de obra direta 15 Embalagem utilizada em produo Total $ 80 $ 160 $ 540 $ 120 $ 300 $ 140 $ 60 $ 20 $ 600 $ 220 $ 40 $ 2.280

3.1 Primeiro passo: separao entre custos e despesas

Custos Mo de obra indireta Matria-prima consumida 20 Gastos gerais de fabricao Depreciao mquina produo Mo de obra direta Embalagem utilizada em produo Total $ 160 $ 540 $ 120 $ 140 $ 220 $ 40 $ 1.220 Total

Despesas Depreciao mveis e utenslios Comisso de vendedores Aluguel escritrio de vendas Salrio de vendedores ICMS sobre vendas $ 80 $ 300 $ 60 $ 20 $ 600 $ 1.060

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Aps a separao dos custos e das despesas, sabemos que as despesas no entram nos custos de produo, sero colocadas diretamente na conta resultado; por esse motivo, no as consideraremos.
3.2 Segundo passo: apropriao dos custos diretos

Vamos supor que a empresa do nosso exemplo elabore dois produtos, Beta e Gama, e que o consumo de matria-prima seja registrado por meio de requisies da produo ao almoxarifado, e que, durante o perodo, foram apurados os seguintes valores quanto matria-prima consumida e quanto s embalagens 10 utilizadas na produo: Matria-prima Produto Beta Produto Gama $ 540 $ 320 $ 220 Embalagens Produto Beta Produto Gama $ 40 $ 20 $ 20

Quanto mo de obra, os apontamentos feitos indicam que 15 para a mo de obra direta temos: Mo de obra direta Produto Beta Produto Gama $ 220 $ 100 $ 120

Temos, ento, de forma resumida, o seguinte:

Custos diretos Produto Beta Matria-prima Mo de obra direta Embalagem utilizada produo Mo de obra indireta Gastos gerais de fabricao Depreciao mquinas produo Total 320 100 20 Custos Custos totais 540 220 40 160 120 140 1.220

Produto indiretos Gama 220 120 20

160 120 140 420

440

360

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Do custo total de produo de $ 1.220, os custos diretos perfazem um total de $ 800 e j esto alocados aos produtos Beta e Gama, e $ 420 compreendem os custos indiretos de produo e precisam ainda ser apropriados aos produtos.
3.3 Terceiro passo: apropriao dos custos indiretos

O valor total dos custos indiretos de produo ($ 420) devero ser apropriados aos produtos Beta e Gama, seguindo-se algum critrio de rateio. Analisaremos alguns a seguir.

O primeiro critrio de rateio dos custos indiretos de 10 produo ou custos indiretos de fabricao (CIF) que utilizamos em nosso exemplo a alocao dos mesmos aos produtos, proporcionalmente aos custos diretos totais ($ 800). Observamos que, uma vez estabelecido o critrio de rateio, a execuo do mesmo (clculos) feita pela de regra de trs simples. Assim, 15 teremos: Produto Beta 800 100% 440 x X = 55% 20 Produto Gama 800 100% 360 x X = 45%

Para obteno dos valores dos CIF a serem apropriados aos produtos, apropriamos o total dos CIF de $ 420 da seguinte forma: Produto Beta 55% de $ 420 = $ 231,00 Produto Gama 45% de $ 420 = $ 189,00

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Assim, teremos, de forma resumida:
Produtos Beta Gama Total Custos diretos $ % 440 55 360 45 800 100 Custos indiretos $ % 231 55 189 45 420 100 Total $ 671 549 1.220

Observamos que o custo total de cada produto ca diferente em funo do critrio de rateio adotado.
Produto Beta Gama Total CIF rateado por custos totais 671,00 549,00 1.220,00 CIF rateado por MOD 630,89 589,11 1.220,00

O produto Beta, por exemplo, caria com um custo total de 5 $ 671, caso o critrio de rateio dos CIF dos produtos fossem os custos totais, e $ 630,89 caso o critrio de rateio dos CIF aos produtos fosse a mo de obra direta. Qual o melhor critrio? Tentaremos indicar respostas a essa indagao na sequncia de nossos estudos sobre a contabilidade de custos.

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