PA

Referencia

Requerimiento de reconocimiento /medicin Esta seccin del cuestionario aborda el IAS 12 el cual prescribe el tratamiento contable para los impuestos a los ingresos.

S / No / N/A

El IAS 12 usa el enfoque del balance general / metodo del pasivo del balance para determinar la cantidad de los pasivos o activos tributarios diferidos. Segn este mtodo, los valores en libros de los activos y pasivos se comparan con sus bases tributarias, y cualquier diferencia resultante es ya sea una diferencia temporal sujeta a impuestos o una diferencia temporal deducible. El IAS 12 prescribe el criterio para el reconocimiento y la medicin de los pasivos o activos tributarios diferidos que surgen a partir de esas Pargra fos nuevos o enmen dados, efectivo s por primera vez

Los siguientes pargrafos nuevos o enmendados sern efectivos por primera vez para el perodo cubierto por este cuestionario (provisto que la entidad no adopt tempranamente ninguno de los pargrafos listados):

y Pargrafos 32A, 21, 67 y 81(j) y (k) ( IFRS 3 Combinacion es de negocios, emitido en Enero 2008 Efectivo 1 Julio 2009)

Pargra fos nuevos o enmen dados, todava no efectivo s A 30 Septiembre 2010 el siguiente Estndar nuevo (emitido pero todava no efectivo) agrega nuevos pargrafos al IAS 12 o enmienda pargrafos existentes en el IAS 12:

y IFRS 9 Instrumentos financieros (emitido Noviembre 2009) incluy enmiendas que son consecuenci a al pargrafo 20 del IAS 12. Las enmiendas son aplicables para los perodos anuales que comiencen en o despus 1 Enero 2013, con aplicacin temprana permitida.

IAS 12:2

NOTA DE ALCANCE Para los propsitos del IAS 12 Impuestos a los ingresos se incluyen todos los impuestos locales y extranjeros que se basen en las utilidades sujetas a impuestos . Los impuestos a los ingresos tambin incluyen impuestos tales como la retencin de impuestos en la fuente, los cuales son pagables por la subsidiaria, asociada o negocios conjuntos en las distribuciones a la entidad que reporta.

El IAS 12 no se refiere a los mtodos de contabilidad para las subvenciones gubernamentale s (vea el IAS 20 Contabilidad para las subvenciones gubernamentales y revelacin de la ayuda del gobierno) o para los crditos por los impuestos a las inversiones. Sin embargo, el IAS 12 se refiere a la contabilidad de las diferencias temporales que pueden surgir de tales subvenciones o de los crditos por los impuestos a las inversiones.

IAS 12:4 DEFINICIONES Utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria) es la utilidad (prdida) del perodo, determinada de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades tributarias, a partir de la cual los impuestos a los ingresos son pagables (recuperables).

IAS 12:5

Impuesto corriente es la cantidad de impuestos a los ingresos por pagar (recuperable) con relacin a la utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria) del perodo. Gasto tributario (ingreso tributario) es la cantidad agregada que se incluye en la determinacin de la utilidad o prdida del perodo en relacin con el impuesto corriente y el impuesto diferido. La base tributaria de un activo o pasivo es la cantidad que se atribuye a ese activo o pasivo para propsitos tributarios.

Diferencias temporales son las diferencias entre el valor en libros de un activo o pasivo en el estado de posicin financiera y su base tributaria.

Preguntas ajustadas Si usted responde s a cualquiera de las preguntas ajustadas que se presentan abajo, por favor responda las preguntas de cumplimiento que se relacionan con ella.

PA

Referencia

12A

Requerimiento de reconocimiento /medicin La entidad est sujeta a legislacin para los impuestos a los ingresos impuesta ya sea localmente y/o por legislacin extranjera, incluyendo retencin en la fuente por impuestos, que sean pagables por la subsidiaria, asociada o negocio conjunto en las distribuciones a la entidad que reporta?

S / No / N/A

12B

IAS 12:5

Existen diferencias temporales sujetas a impuestos? Nota: Diferenc ias tempora les sujetas a impuest os son las que resultar n en cantidad es sujetas a impuest os en la determi nacin de la utilidad sujeta a impuest os (prdida tributaria ) de perodo s futuros cuando se recuper eo liquide el valor en libros del

12C

IAS 12:5

Existen diferencias temporales deducibles? Nota: Diferenc ias tempora les deducibl es son las que resultar n en cantidad es que son deducibl es en la determi nacin de la utilidad sujeta a impuest os (prdida tributaria ) de perodo s futuros cuando se recuper eo liquide el valor en libros del activo o pasivo. Durante o al final del perodo corriente de presentacin de reporte la entidad ha tenido cualesquiera prdidas tributarias no usadas o crditos tributarios?

12D

12E

Durante o al final del perodo corriente de presentacin de reporte la entidad ha tenido inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas o intereses en negocios conjuntos?

12F

En el perodo corriente de presentacin de reporte la entidad ha estado participando en una combinacin de negocios?

12G

La entidad lleva activos a valor razonable o a una cantidad revaluada (e.g. segn los modelos de revaluacin del IAS 16 Propiedad, planta y equipo y del IAS 38 Activos intangibles; a valor razonable segn el IAS 40 Propiedad para inversin o el IAS 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y medicin)?

12G

La entidad lleva activos a valor razonable o a una cantidad revaluada (e.g. segn los modelos de revaluacin del IAS 16 Propiedad, planta y equipo y del IAS 38 Activos intangibles; a valor razonable segn el IAS 40 Propiedad para inversin o el IFRS 9 Instrumentos financieros) ?

Nota: El IFRS 9 Instrume ntos financier os enmend el pargraf o 20. La entidad tiene que aplicar esas enmiend as cuando aplique el IFRS 9.

12H

Durante el perodo corriente de presentacin de reporte ha habido un cambio en la condicin tributaria de la entidad o de sus accionistas?

12I

Nota: Esto puede ocurrir, por ejemplo, a partir del registro pblico de los instrume ntos de patrimo nio de la entidad oa partir de la reestruc turacin de la entidad que reporta. Tambi n puede ocurrir a partir del movimie nto del accionis ta controla nte hacia un pas extranje ro. Durante el perodo corriente de presentacin de reporte la entidad tiene pendientes transacciones de pago basado-enacciones que est dentro del alcance del IFRS 2 Pago basadoen-acciones ?

12J

En el perodo pasado de presentacin de reporte la entidad estuvo participando en una combinacin o adquisicin de negocios, para la cual no haya sido reconocido el pasivo tributario diferido en relacin con la plusvala?

12K

En el perodo pasado de presentacin de reporte la entidad estuvo participando en una combinacin o adquisicin de negocios y no fue reconocido el activo tributario diferido por la prdida tributaria de los ingresos del adquirido trasladada o de otros activos tributarios diferidos a causa de que no se dio satisfaccin al criterio de reconocimiento contenido en el IFRS 3 Combinaciones de negocios?

preguntas detalladas de cumplimiento Base tributari a La entidad ha determin ado la base tributaria de cada uno de sus activos como:

12A

IAS 12:7

a) cuando la cantidad recuperabl e del activo dar origen a beneficios econmico s sujetos a impuestos la cantidad que ser deducible para propsitos tributarios contra los beneficios econmico s sujetos a impuestos ?

b) cuando la recuperaci n del activo no dar origen a beneficios econmico s sujetos a impuestos una cantidad igual al valor en libros del activo?

IAS 12:51

12A

IAS 12:8

Nota: Un activo puede tener diferent es bases tributaria s dependi endo del tipo de impuest o que se est consider ando por ejemplo impuest o a los ingresos vs. impuest o a las gananci as de capital. La medici n debe reflejar las consecu encias tributaria s que seguira La entidad ha determin ado la base tributaria de cada uno de sus pasivos como:

a) en el caso del pasivo diferente a los ingresos ordinarios recibidos por anticipado, el valor en libros del pasivo, menos cualquier cantidad que en perodos futuros ser deducible para propsitos tibutarios con relacin a ese pasivo?

b) en el caso de los ingresos ordinarios que se reciben por anticipado, la base tributaria del pasivo resultante es su valor en libros, menos cualquier cantidad de ingresos ordinarios que no estar sujeta a impuestos en perodos futuros?

IAS 12:9

Notas: 1) Algunos element os tienen una base tributaria pero no se reconoc en como activos y pasivos en el estado de posicin financier a. Por ejemplo, los costos de investig acin se reconoc en como gasto al determi nar la utilidad contable en el perodo en el

IAS 12:10

12A

IAS 12:11

2) Cuando la base tributaria de un activo o pasivo no es aparent e de manera inmediat a, es til consider ar el principio fundam ental en el cual se basa el IAS 12: que la entidad tiene que, con ciertas excepci ones limitada s, reconoc er un pasivo (tributari o) diferido siempre En los estados financieros consolidados, las diferencias temporales han sido determinadas mediante comparer los valores en libros de los activos y pasivos en los estados financieros consolidados con la base tributaria apropiada, tal y como sigue:

a) en las jurisdiccio nes donde se presentan declaracio nes tributarias consolidad as por referencia a la declaraci n tributaria consolidad a?

b) en las jurisdiccio nes donde no se presentan declaracio nes tributarias consolidad as por referencia a las declaracio nes tributarias de cada entidad del grupo?

Reconocimient o de pasivos tributarios corrientes y de pasivos tributarios corrientes IAS 12:12 El impuesto corriente por el perodo corriente y por perodos anteriores ha sido reconocido como pasivo en la extensin en que no haya sido pagado?

12A

12A

IAS 12:12

Cuando la cantidad del impuesto corriente pagado en relacin con los perodos corriente y anterior excede la cantidad debida por esos perodos, el exceso ha sido reconocido como un activo?

12A

IAS 12:13

Ha sido reconocido como activo cualquier beneficio relacionado con una prdida tributaria que puede ser llevada para revuperar el impuesto corriente de un perodo anterior?

Reconocimient o de pasivos tributarios diferidos y de activos tributarios diferidos

12B

IAS 12:15

Diferencias temporales sujetas a impuestos El pasivo tributario diferido ha sido reconocido por todas las diferencias temporales sujetas a impuestos, excepto para los pasivos tributarios diferidos que surgen con relacin a los siguientes elementos, los cuales se consideran en otro lugar en este cuestionario:

y plusvala;

y el reconocimi ento inicial del activo o pasivo que en el momento de la transacci n no afecta ni la utilidad contable ni la utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria); e

y inversione s en subsidiaria s, sucursales y asociadas e intereses en negocios conjuntos?

Nota: En algunos casos puede requerir se que se reconoz can pasivos tributario s diferidos con relacin a los element os arriba sealad os. Para ms informac in sobre esos element os refiras e a las pregunt as detallad as que aparece n abajo.

Plusvala IAS 12:15(a) No han sido reconocidos los pasivos tributarios diferidos que surgen del reconocimiento inicial de la plusvala? No han sido reconocidas las reducciones subsiguientes en el pasivo tributario diferido que no es reconocido a causa de que surge del reconocimiento inicial de la plusvala?

I2J

I2J

IAS 12:21A

12J

IAS 12:21B

Nota: Por ejemplo, si en una combina cin de negocio s la entidad reconoc e plusval a de CU100 que tiene una base tributaria de cero, el pargraf o 15(a) del IAS 12 prohbe que la entidad reconoz ca el pasivo tributario diferido resultant e. Si la entidad subsigui enteme Por las diferencias temporales sujetas a impuestos relacionadas con la plusvala son reconocidos los pasivos tributarios diferidos en la extensin en que no surjan del reconocimiento inicial de la plusvala?

Nota: Por ejemplo, si en una combina cin de negocio s la entidad reconoc e plusval a de CU100 que es deducibl e para propsit os tributario s a una tasa del 20 por ciento anual comenz ando en el ao de la adquisici n, la base tributaria de la plusval a es CU100 en el Reconocimiento inicial de un activo o pasivo (diferente a la plusvala)

12B

IAS 12:15(b)

Los pasivos tributarios diferidos han sido reconocidos cuando surgen del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, excepto cuando surgen en una transaccin que:

i) no es una combinaci n de negocios; y ii) en el momento de la transacci n, ni afecta la utilidad contable ni la utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria)?

12F

IAS 12:19

Son reconocidos los pasivos tributarios diferidos cuando las diferencias temporales sujetas a impuestos surgen en relacin con los activos y pasivos identificables adquiridos en una combinacin de negocios?

Nota: El reconoci miento del pasivo tributario diferido en una combina cin de negocio s afecta la cantidad de la plusval a. Por ejemplo, cuando el valor en libros de un activo se increme nta hasta su valor razonabl e, pero la base tributaria del activo perman ece al costo para los propieta

12G

IAS 12:20

Han sido reconocidos los pasivos tributarios diferidos por las diferencias temporales sujetas a impuestos que surgen de la revaluacin de activos o cuando los activos se ajustan a su valor razonable?

12B

Nota: El pasivo tributario diferido debe ser reconoci do an si la entidad no tiene la intenci n de disponer del activo, dado que el valor en libros revaluad o del activo ser recuper ado mediant e el uso y en perodo s futuros esto generar ingresos sujetos a Cuando las diferencias temporales sujetas a impuestos surgen del reconocimiento inicial de un activo o de un pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y en el momento de la transaccin, ni afect la utilidad contable ni la utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria): IAS 12:15(b) a) el pasivo tributario diferido no ha sido reconocido con relacin a la diferencia temporal sujeta a impuestos que surge en el reconocimi ento inicial?

12B

IAS 12:22

b) no han sido reconocido s los cambios subsiguien tes en tal pasivo tributario diferido no reconocido que surge cuando se deprecia el activo?

12B

IAS 12:23

Nota: Un activo cuesta 1,000 y ser deprecia do durante 10 aos. 600 son deducibl es para propsit os tributario s durante 5 aos. En el reconoci miento inicial, surge una diferenci a tempora l sujeta a impuest os de 400, la cual no se reconoc e. Al final del La entidad ha reconocido el pasivo tributario diferido que surge en la bifurcacin de instrumentos financieros compuestos (e.g. un bono convertible) en sus componentes deuda y patrimonio?

12C

IAS 12:24

Nota: La exenci n segn el pargraf o 15(a) no aplica en este caso porque la diferenci a tempora l surge del reconoci miento inicial de los compon entes separad os pasivo y patrimo nio del instrume nto financier o compue sto, ms que del reconoci miento inicial del Diferencias temporales deducibles Para todas las diferencias temporales deducibles ha sido reconocido el activo tributario diferido en la extensin en que sea probable que estar disponible utilidad tributaria contra la cual se pueda utilizar la diferencia temporal deducible, excepto por la exencin del reconocimiento inicial que se detalla abajo?

12C

IAS 12:24

No han sido reconocidos activos tributarios diferidos cuando surgen en el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:

a) no es una combinaci n de negocios y, b) en el momento de la transacci n, ni afecta la utilidad contable ni la utilidad (prdida) sujeta a impuestos ?

Nota: Para las diferenci as tempora les deducibl es asociad as con inversio nes en subsidia rias, sucursal es y asociad as, e interese s en negocio s conjunto s, los activos tributario s diferidos se reconoc en de acuerdo con el pargraf o 44 del IAS 12 (vea abajo). IAS 12:28 Al valorar si es probable que estar disponible utilidad tributaria, contra la cual se puedan utilizar las diferencias temporales deducibles, la entidad ha considerado si hay suficientes diferencias temporales sujetas a impuestos relacionadas con la misma autoridad tributaria y la misma entidad sujeta a impuestos que se espere reversar:

12C

a) en el mismo perodo de la reversa esperada de la diferencia temporal deducible; o

b) en perodos en los cuales la prdida tributaria que surge del activo tributario diferido se pueda trasladar hacia atrs o hacia adelante?

12C

IAS 12:29

Cuando hay insuficientes diferencias temporales sujetas a impuestos relacionadas con la misma autoridad tributaria y la misma entidad sujeta a impuestos, el activo tributario diferido es reconocido en la extensin en que:

a) sea probable que la entidad tendr suficiente utilidad sujeta a impuestos en relacin con la misma autoridad tributaria y la misma entidad sujeta a impuestos en el mismo perodo de la reversa de la diferencia temporal deducible (o en los perodo en los cuales se pueda trasladar hacia atrs o hacia adelante la prdida tributaria que surja del activo tributario b) para la entidad estn disponible s oportunida des de planeacin tributaria, que crearn utilidad sujeta a impuestos en los perodos apropiados ?

12C

IAS 12:22

Nota: Al evaluar si en perodo s futuros habr suficient e utilidad sujeta a impuest os, la entidad ignora las cantidad es sujetas a impuest os que surjan de las diferenci as tempora les deducibl es que se espera se originen en perodo s futuros, dado En relacin con los activos diferidos exentos del reconocimiento segn el pargrafo 24 del IAS 12 (exencin del reconocimiento inicial vea arriba), no han sido reconocidos los cambios subsiguientes en tales activos tributarios diferidos no reconocidos que surgen cuando el activo se deprecia?

IAS 12:33

Nota: Un caso cuando surge un activo tributario diferido en el reconoci miento de un activo es cuando una subvenc in guberna mental nosujeta-aimpuest os relacion ada con un activo se deduce al llegar al valor en libros del activo pero, para propsit os

12C

IAS 12:32A

Si el valor en libros de la plusvala que surge en una combinacin de negocios es menor que su base tributaria, la diferencia da origen a un activo tributario diferido. El activo tributario diferido que surge del reconocimiento inicial de la plusvala ha sido reconocido como parte de la contabilidad para la combinacin de negocios en la extensin en que sea probable que estar disponible utilidad tributaria contra la cual podra utilizarse la diferencia temporal deducible?

12C

IAS 12:33

El activo tributario diferido no ha sido reconocido en relacin con la diferencia temporal deducible que surge de una subvencin gubernamental no-sujeta-aimpuestos que se relaciona con el activo que ha sido deducida al llegar al valor en libros del activo pero que, para propsitos tributarios, no se deduce de la cantidad depreciable del activo (en otras palabras, su base tributaria)?

12C

IAS 12:33

El activo tributario diferido no ha sido reconocido en relacin con la diferencia temporal deducible que surge de la subvencin gubernamental no-sujeta-aimpuestos que ha sido establecida como un ingreso diferido?

Prdidas tributarias no usadas y crditos tributarios no usados

12D

IAS 12:34

Es reconocido el activo tributario diferido por el traslado de las prdidas tributarias no usadas y de los crditos tributarios no usados, hacindolo en la extensin en que sea probable que estar disponible futura utilidad sujeta a impuestos contra la cual se puedan utilizar las prdidas tributarias no usadas y los crditos tributarios no usados?

IAS 12:35

12D

IAS 12:36

Nota: Los criterios para reconoc er los activos tributario s diferidos que surgen del traslado de las prdidas tributaria s no usadas y de los crditos tributario s no usados son los mismos criterios para el reconoci miento de los activos tributario s diferidos que surgen de diferenci Al valorar la probabilidad de que estar disponible utilidad sujeta a impuestos contra la cual se puedan utilizar las prdidas tributarias no usadas o los crditos tributarios no usados, han sido considerados los siguientes criterios:

a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporales sujetas a impuestos relacionad as con la misma autoridad tributaria y la misma entidad sujeta a impuestos, que resultarn en cantidades sujetas a impuestos contra las cuales se puedan utilizar las prdidas tributarias no usadas o los crditos tributarios no usados antes de que expiren?

b) si es probable que la entidad tendr utilidades sujetas a impuestos antes de que expiren las prdidas tributarias no usadas o los crditos tributarios no usados?

c) si las prdidas tributarias no usadas resultan de causas identificabl es a las cuales sea improbable recurrir?

d) si para la entidad estn disponible s oportunida des de planeacin tributaria que crearn utilidad sujeta a impuestos en el perodo en el cual se puedan utilizar las prdidas tributarias no usadas o los crditos tributarios no usados?

Re-valoracin de los activos tributarios diferidos no reconocidos

12C,D

IAS 12:37

Al final de cada perodo de presentacin de reporte, la entidad re-valora los activos triburarios diferidos no reconocidos, y los reconoce en la extensin en que se vuelva probable en que la futura utilidad sujeta a impuestos permitir que se recuperen los activos tributarios diferidos?

Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas e intereses en negocios conjuntos IAS 12:39 Ha sido reconocido el pasivo tributario diferido por todas las diferencias temporales asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, e intereses en negocios conjuntos, excepto en la extensin en que se satisfagan ambas de las condiciones siguientes:

12E

a) la matriz, inversionist ao participant e es capaz de controlar la oportunida d de la reversa de la diferencia temporal, y

b) sea probable que la diferencia temporal no se reversar en el futuro previsible?

IAS 12:40

12E

IAS 12:40

Nota: A menudo las diferenci as tempora les surgen de utilidade s no distribui das o de cambio de moneda . Si la entidad que reporta es capaz de controla r la poltica de dividend os de la entidad donde invierte, subsidia ria, asociad a, etc., es capaz Cuando la matriz (en el caso de una subsidiaria o sucursal) ha determinado que en el futuro previsible no se distribuirn utilidades, la matriz no ha reconocido el pasivo tributario diferido que surge de las utilidades no distribuidas de la subsidiaria o de la sucursal?

12E

IAS 12:41

Nota: Cuando la matriz controla la poltica de dividend os de su subsidia ria, es capaz de controla r la oportuni dad de la reversa de las diferenci as tempora les asociad as con esa inversi n (incluye ndo las diferenci as tempora les que surgen no solo de las utilidade Cuando la utilidad sujeta a impuestos o la prdida tributaria (y, por consiguiente, la base tributaria de sus activos y pasivos) es determinada en una moneda diferente a la moneda funcional de la entidad (la moneda en la cual se miden los activos y pasivos no monetarios), la entidad ha reconocido el pasivo tributario diferido o (sujeto al pargrafo 24 del IAS 12) el activo resultante de la diferencia temporal resultante (vea el pargrafo 58 del IAS 12)?

12E

IAS 12:42

En ausencia de un acuerdo que requiera que las utilidades de la asociada no sern distribuidas en el futuro previsible, el inversionista ha reconocido el pasivo tributario diferido que surge de las diferencias temporales sujetas a impuestos asociadas con su inversin en la asociada?

Nota: En esas circunst ancias se reconoc e un pasivo tributario diferido porque el inversio nista en la asociad a no tiene el control de la entidad y usualme nte no est en posicin para determi nar su poltica de dividend os.

12E

IAS 12:42

Cuando el inversionista en la asociada no es capaz de determinar la cantidad del impuesto que sera pagable si recupera el costo de su inversin en la asociada, pero puede determinar que el pasivo ser igual o exceder una cantidad mnima, el pasivo tributario diferido ha sido medido a esa cantidad mnima?

12E

IAS 12:44

Por todas las diferencias temporales deducibles que surgen de las inversins en subsidiarias, sucursales y asociadas, e intereses en negocios conjuntos, es reconocido el activo tributario diferido en la extensin en que sea probable que: a) la diferencia temporal se reversar en el futuro previsible; y

b) estar disponible utilidad sujeta a impuestos contra la cual se pueda utilizar la diferencia temporal?

IAS 12:45

Nota: Al decidir si el activo tributario diferido se reconoc e por las diferenci as tempora les deducibl es asociad as con sus inversio nes en subsidia rias, sucursal es y asociad as, y sus interese s en negocio s conjunto s, la entidad consider a la orientaci n que se Medicin Los pasivos y activos tributarios corrientes que corresponden a los perodos corriente y anterior son medidos a la cantidad que se espera pagar a o recuperar de las autoridades tributarias, usando las tarifas tributarias (y las leyes tributarias) que hayan sido promulgadas, o sustancialmente promulgadas, para el final del perodo de presentacin de reporte?

12A

IAS 12:46

12A

IAS 12:47

Los pasivos y activos tributarios diferidos son medidos a las tarifas tributarias que se espera apliquen al perodo cuando se liquide el pasivo o se realice el activo, con base en las tarifas tributarias (y las leyes tributarias) que hayan sido promulgadas, o sustancialmente promulgadas, para el final del perodo de presentacin de reporte?

IAS 12:48

12A

IAS 12:49

Nota: Los activos y pasivos tributario s corrient es y diferidos usualme nte se miden usando las tarifas tributaria s (y las leyes tributaria s) que hayan sido promulg adas. Sin embarg o, en algunas jurisdicci ones, los anuncio s de tarifas tributaria s (y de leyes tributaria Cuando aplican diferentes tarifas tributarias a diferentes niveles de ingresos sujetos a impuestos, los activos y pasivos tributarios diferidos son medidos usando las tarifas promedio que se espere apliquen a la utilidad sujeta a impuestos (prdida tributaria) de los perodos en los cuales se espera reversar las diferencias temporales?

12A

IAS 12:51

La medicin de los pasivos y activos tributaries diferidos refleja de manera apropiada las consecuencias tributarias que se seguiran de la manera en la cual la entidad espera, al final del perodo de presentacin de reporte, recuperar o liquidar el valor en libros de sus pasivos y activos?

IAS 12:52

Nota: En algunas jurisdicci ones, la manera como la entidad recuper a (liquida) el valor en libros de un activo (pasivo) puede afectar ya sea uno o ambos de:

y la tarif a tribu taria apli cabl e cua ndo la enti dad recu per a (liqu ida) el valo r en libro s del acti vo (pas ivo); y

y la bas e tribu taria del acti vo (pas ivo).

En tales casos, la entidad mide los pasivos tributario s diferidos y los activos tributario s diferidos usando la tarifa tributaria y la base tributaria que sea consiste nte con la manera esperad a de recuper acin o liquidaci n.

12G

SIC-21.5

El pasivo o activo tributario diferido que surge de la revaluacin de un activo nodepreciable segn el pargrafo 31 del IAS 16 Propiedad, planta y equipo es medido con base en las consecuencias tributarias que seguiran de la recuperacin del valor en libros del activo mediante la venta, independiente de la base de medicin del valor en libros de ese activo?

SIC-21.BC6

Nota: Cuando un activo nodeprecia ble (tal como propied ad plena de la tierra) es llevado a la cantidad revaluad a segn el IAS 16, ninguna parte de tal activo se consider a que ser recuper ado (i.e. consumi do) mediant e su uso. Por consigui ente, el pasivo o activo Este requeri miento tambin aplica a las propied ades para inversi n que se lleven a cantidad es revaluad as segn el pargraf o 33 del IAS 40 Propieda d para inversin , pero que sera consider ado nodeprecia ble si se aplicara el IAS 16 (efectivo solamen te para el compon

SIC-21.4

12A

IAS 12:52A

Si el impuesto a los ingresos es ms alto o ms bajo dependiendo de si toda o parte de la utilidad neta o de las ganancias retenidas se paga como dividendo a los accionistas, o los impuestos a los ingresos son reembolsables o pagables si parte o toda la utilidad neta o las ganancias retenidas se paga como dividendo a los accionistas de la entidad:

a) los activos y pasivos tributarios corrientes y diferidos han sido medidos a la tarifa tributaria aplicable a las utilidades no distribuida s?

IAS 12:52B

b) las consecuen cias que en los impuestos a los ingresos tienen los dividendos han sido reconocida s cuando se reconoce el pasivo para pagar los dividendos ?

12A

IAS 12:53

12A

IAS 12:56

El efecto del descuento ha sido ignorado en la medicin de los activos y pasivos tributarios diferidos? La entidad, al final de cada perodo de presentacin de reporte, ha revisado el valor en libros de los activos tributarios diferidos, y ha considerado si estar disponible suficiente utilidad sujeta a impuestos para utilizar los activos tributarios diferidos?

12A

IAS 12:56

El valor en libros de cualquier activo tributario diferido ha sido reducido en la extensin en que, con base en la revisin al final de cada perodo de presentacin de reporte, ya no es probable que estar disponible suficiente utilidad sujeta a impuestos para permitir el beneficio de utilizar parte de o todo el activo tributario diferido?

12A

IAS 12:56

Cualquier reduccin en el valor en libros del activo tributario diferido que previamente ha sido realizada, ha sido reversada en la extensin en que se vuelva probable que estar disponible suficiente utilidad sujeta a impuestos?

Reconocimient o del impuesto corriente y diferido Elementos reconocidos en utilidad o prdida El impuesto corriente y diferido es reconocido como ingreso o como gasto, e incluido en la utilidad o prdida del perodo, excepto en la extensin en que el impuesto surja de:

12A

IAS 12:58

a) una transacci n o evento que se reconozca, en el mismo o en un perodo diferente, fuera de utilidad o prdida, ya sea en otros ingresos comprensi vos o directamen te en patrimonio; o b) una combinaci n de negocios?

12A

IAS 12:60

Si ha habido un cambio en el valor en libros de activos y pasivos tributaries diferidos, sin el cambio equivalente en la cantidad de las diferencias temporales relacionadas, el impuesto diferido que surge del cambio en el valor en libros ha sido reconocido en utilidad o prdida, excepto en la extensin que se relacione con elementos previamente reconocidos fuera de utilidad o prdida?

Nota: Tales cambios pueden resultar, por ejemplo, del cambio en las tarifas tributaria s o en las leyes tributaria s; una revaloraci n de la recuper abilidad de los activos tributario s diferidos ; o un cambio en la manera esperad a de recuper acin de un activo.

Cambios en la condicin tributaria de la entidad o de sus accionistas

12H

SIC-25.4

Las consecuencias que en el impuesto corriente y diferido tiene el cambio en la condicin tributaria han sido incluidas en utilidad o prdida del perodo, a menos que esas consecuencias se relacionen con transacciones y eventos que resulten, en el mismo o en un diferente perodo de tiempo, en un crdito directo o en un cambio a la cantidad reconocida del patrimonio o en las cantidades reconocidas en otros ingresos comprensivos?

12A

IAS 12:61A

Elementos reconocidos fuera de utilidad o prdida El impuesto corriente y diferido ha sido reconocido fuera de utilidad o prdida si el impuesto se relaciona con elementos que se reconocen, en el mismo o en u perodo diferente, fuera de utilidad o prdida?

Notas: IAS 12:61A 1) Por consigui ente, el impuest o corrient e y el impuest o diferido que se relacion a con element os que se reconoc en, en el mismo o en un perodo diferent e:

a) en otro s ingr eso s com pre nsiv os, se tien e que reco noc er en otro s ingr eso s com pre nsiv os.

b) dire cta men te en patri mon io, se tien e que reco noc er dire cta men te en patri mon io.

IAS 12:62

2) Ejemplo s de element os que se reconoc en en otros ingresos compre nsivos son :

y el cam bio en el valo r en libro s que surg e de la reva luac in de pro pied ad, plan ta y equi po (vea el IAS 16); y

y difer enci as de cam bio que surg en en la con vers in de los esta dos fina ncie ros de la ope raci n en el extr anje ro (vea el IAS 21 Los efect os 3) Ejemplo s de element os acredita dos o cargado s directam ente a patrimo nio son:

IAS 12:62A

y el ajus te al sald o de ape rtur e de gan anci as rete nida s que resu lte ya sea del cam bio en una polt ica de cont abili dad que se apli que retr osp ecti vam y cant idad es que surg en en el reco noci mie nto inici al del com pon ente patri mon io de un instr ume nto fina ncie ro com pue sto (vea el par gr afo 23

12A

IAS 12:63

Cuando, en circunstancias excepcionales, es difcil determinar la cantidad del impuesto corriente y diferido que se relaciona con elementos reconocidos fuera de utilidad o prdida (ya sea en otros ingresos comprensivos o directamente en patrimonio), la cantidad reconocida fuera de utilidad o prdida es determinada con base en una razonable asignacin pro rata del impuesto corriente y diferido de la entidad en la jurisdiccin tributaria en cuestin, u otro mtodo que logre una asignacin ms apropiada en las circunstancias?

12A

IAS 12:64

Cuando la entidad lleva activos a cantidades revaluadas segn el IAS 16, y cada ao elige transferir desde supervit por revaluacin hacia ganancias retenidas una cantidad igual a la diferencia entre la depreciacin o amortizacin del activo revaluado y la depreciacin o amortizacin basada en el costo de ese activo, la cantidad ha sido transferida neto de cualquier impuesto diferido relacionado?

12A

IAS 12:64

Cuando la entidad lleva activos a la cantidad revaluada segn el IAS 16 y, en la disposicin del activo, transfiere desde supervit por revaluacin hacia ganancias retenidas una cantidad igual al saldo en el supervit por revaluacin relacionado con ese activo, la cantidad ha sido transferida neto de cualquier impuesto diferido relacionado?

12A

IAS 12:65

Cuando un activo es revaluado para propsitos tributarios y la revaluacin se relaciona con la revaluacin contable de un perodo anterior, o con una que se espere llevar en un perodo futuro, los efectos tributarios tanto de la revaluacin del activo como de la base tributaria han sido reconocidos en otros ingresos comprensivos en los perodos en los cuales ocurren?

12A

IAS 12:65

Cuando un activo es revaluado para propsitos tributarios y esa revaluacin no se relaciona con la revaluacin contable de un perodo anterior, o con una que se espere llevar en un perodo futuro, los efectos tributarios del ajuste de la base tributaria han sido reconocidos en utilidad o prdida?

Cambios en la condicin tributaria de la entidad o de sus accionistas SIC-25.4

12H

Las consecuencias tributarias del cambio en la condicin tributaria que se relacionen con los cambios en la cantidad reconocida del patrimonio, en el mismo o en un perodo diferente, han sido cargados o acreditados directamente a patrimonio?

12A

IAS 12:65A

Cuando la entidad paga dividendos a sus accionistas, y est requerida a pagar una porcin de los dividendos a las autoridades tributarias a nombre de los accionistas (retencin en la fuente), cualquiera de tales cantidades pagadas o por pagar a las autoridades tributarias han sido cargadas a patrimonio como parte de los dividendos?

Impuesto diferido que surge de una combinacin de negocios IAS 12:66 Los activos tributarios diferidos o los pasivos diferidos que resultan de una combinacin de negocios:

12F

a) no han sido reconocido s cuando resultan de diferencias temporales sujetas a impuestos asociadas con el reconocimi ento inicial de la plusvala?

b) han sido reconocido s como activos identificabl es (en la extensin en que cualesquie ra activos tributarios diferidos satisfagan los criterios apropiados para el reconocimi ento contenidos en el pargrafo 24 del IAS 12) o como pasivos a la fecha de adquisici n?

12F

IAS 12:67

Cuando, como resultado de una combinacin de negocios, el adquiriente considera que es probable que recuperar su propio activo tributario diferido que no fue reconocido antes de la combinacin de negocios, el adquiriente:

a) ha reconoci do el activo tributario diferido; pero b) lo ha excluido de su contabili dad para la combina cin del negocio?

Notas: 1) Como resultad o de la combina cin de negocio s, podra cambiar la probabili dad de realizar el activo tributario diferido previo a la adquisici n.

2) Por ejemplo, el adquirie nte puede ser capaz de utilizar el benefici o de sus prdidas tributaria s no usadas contra la futura utilidad sujeta a impuest os del adquirid o. Por consigui ente, se reconoc e un activo nuevo, pero no se tiene en cuenta en la determi nacin de la plusval

12K

IAS 12:68

El beneficio potencial de trasladar la prdida por los impuestos a los ingresos del adquirido o los otros activos tributarios diferidos puede no satisfacer el criterio para separar el reconocimiento cuando la combinacin de negocios fue contabilizada inicialmente pero puede ser realizada subsiguientemen te.

La entidad tiene que reconocer los beneficios tributarios diferidos adquiridos que realiza despus de la combinacin de negocios, hacindolo tal y como sigue:

a) los beneficios tributarios diferidos adquiridos reconocido s dentro del perodo de medicin que resulten de informaci n nueva sobre hechos y circunstan cias que existan a la fecha de adquisici n tienen que ser aplicados para reducir el valor en libros de cualquier plusvala relacionad a con esa adquisici n. Si el valor en libros de la plusvala es cero, cualesquie b) todos los otros beneficios tributaries diferidos adquiridos realizados se tienen que reconocer en utilidad o prdida (o, si el IAS 12 as lo requiere, fuera de utilidad o prdida).

12I

IAS 12:68C

Impuesto corriente y diferido que surge de transacciones de pago basado-enacciones Los impuestos corrientes y/o diferidos que surgen de transacciones de pago basado-enacciones han sido reconocidos en utilidad o prdida del perodo, excepto cuando la cantidad de la deduccin tributaria (o la deduccin tributaria futura estimada) excede la cantidad del gasto por remuneracin acumulado relacionado, caso en el cual el exceso del impuesto corriente o diferido asociado se reconoce directamente en patrimonio?

Notas: IAS 12:68A 1) En algunas jurisdicci ones, la cantidad de la deducci n tributaria que se relacion a con remuner acin pagada en accione s, opcione s en accione su otros instrume ntos de patrimo nio puede diferir de la cantidad reconoci da como gasto de acuerdo con el

2) Si la cantidad de la deducci n tributaria (o la deducci n tributaria futura estimad a) excede la cantidad del gasto por remuner acin acumula do relacion ado, esto indica que la deducci n tributaria se relacion a no solamen te con el gasto por

IAS 12:68C IAS 12:68B Si la cantidad que las autoridades tributarias permitirn como deduccin por el pago basado-enacciones en perodos futuros no se conoce al final del perodo, la deduccin futura admisible ha sido estimada con base en la informacin disponible al final del perodo?

12I

Nota: Un ejemplo de la aplicaci n de los requeri mientos arriba sealad os es cuando la deducci n permitid a depend e del precio de la accin en una fecha futura. En este caso, la medici n de la diferenci a tempora l deducibl e se basa en el precio de la accin