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Vigencia
Vigencia general: 1/07/2007 Vigencia IRAE: Ejercicios iniciados a partir del 1/07/2007.
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Principales modificaciones
Reduccin del nmero de impuestos (IMABA, ICOSIFI, ITEL, ICOM, otros) Cambios en la imposicin a la renta: - Ampla base de tributacin rentas empresariales - Creacin del IRPF y IRNR Cambios en la imposicin al consumo Eliminacin exoneraciones CESS y unificacin tasa aporte patronal
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Imposicin a la renta
Impuesto IRAE Rentas alcanzadas Rentas empresariales obtenidas por residentes y por no residentes con establecimiento permanente Rentas de no residentes sin establecimiento permanente Rentas de capital y trabajo de personas fsicas residentes Tasa 25%
IRNR IRPF
12% 0% a 25%
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3)
4)
Asimiladas a empresariales por habitualidad en la enajenacin de inmuebles Comprendidas en IRPF que opten por IRAE o queden incluidas preceptivamente por superar lmite ingresos (US$ 270.000 anuales equivalente a 4.000.000 UI).
5)
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IRPF
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Rentas de capital
IRAE
Si supera tope ingresos
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IRAE: Tasa
Se reduce la tasa al 25% Se grava la distribucin con un 7% en concepto de IRPF o IRNR. Aplica a la distribucin de utilidades correspondientes a rentas gravadas por el IRAE y devengadas en ejercicios iniciados a partir del 1 de julio 2007. No aplica a sociedades personales cuyos ingresos sean inferiores US$ 270.000 anuales (4.000.000 UI). No aplica a sujetos prestadores de servicios personales que hayan optado por IRAE o hayan quedado incluidos por superar el tope de ingresos.
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IRAE: Tasa
Se reduce la carga impositiva global?
Regimen actual Utilidad Impuesto renta Utilidad neta Impuesto dividendos Utilidad accionista Tasa efectiva global 100 (30) 70 0 70 30%
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En caso de tener que efectuar retenciones a NR o asumir el impuesto de la otra parte, este costo neutraliza total o parcialmente el ahorro impositivo por la deduccin del gasto
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IVA Y COFIS
COFIS Se deroga el impuesto IVA Se reduce tasa bsica al 22% y mnima al 10% Se incorporan bienes y servicios que estaban exentos Tasa mnima: servicios salud, transporte de pasajeros, enajenacin de inmuebles nuevos por parte de empresas Tasa bsica: cigarrillos, suministro de agua Se mantiene tratamiento operaciones zona franca Rgimen pequea empresa
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Agente de retencin
Por pagos de rentas empresariales a no residentes: 12%. Bancos por intereses depositantes personas fsicas y no residentes: 12%, 3% y 5% dependiendo del depsito. Por pagos de otros rendimientos de capital a personas fsicas o no residentes (arrendamiento inmuebles, intangibles, etc):12% Empleadores por las retribuciones abonadas a sus empleados Por el pago de dividendos a personas fsicas o no residentes: 7%
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Agente de retencin
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IRNR
Generalidades
Lo pagan las personas fsicas y otras entidades no residentes sin establecimiento permanente en el pas. Grava las rentas de fuente uruguaya y los servicios prestados desde el exterior a contribuyentes del IRAE Liquidacin anual al 31/12 Clculo del IRNR: Grossing up cuando se pague por retencin: monto girado/(1- tasa) = (monto girado + impuesto) x tasa= IRNR Las definiciones de residente y establecimiento permanente son las mismas que en el IRPF e IRAE
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IRNR
Rentas comprendidas:
- Rentas empresariales - Rentas del trabajo - Rendimientos del capital - Incrementos patrimoniales - Dividendos y utilidades
Definicin IRAE
Definicin IRPF
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Rentas empresariales
Actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios realizadas por empresas y actividades agropecuarias Rentas obtenidas por prestacin de servicios personales cuando el no residente subcontrate servicios con personas fsicas o jurdicas residentes Monto imponible: ingresos brutos de fuente uruguaya Tasa: 12% DIFERENCIA CON EL RGIMEN ACTUAL: Rgimen actual: tasa del 30% (IRIC) sobre renta ficta del 30% s/ ingresos brutos (equivalente al 9% sobre ingresos brutos) Reforma tributaria: tasa del 12% sobre ingresos brutos
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Rendimientos de capital
Rentas en dinero o en especie que provengan directa o indirectamente de elementos patrimoniales, bienes o derechos Monto imponible: rentas computables para el IRPF Tasa: 12%
DIFERENCIA CON EL RGIMEN ACTUAL:
Rgimen actual: grava a la tasa del 30% los pagos al exterior por regalas, derechos de autor y arrendamiento de maquinas
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Rendimientos de capital
Reforma tributaria: grava a la tasa del 12% las rentas por rendimiento del capital e incrementos patrimoniales definidas en el IRPF Ejemplos: Arrendamiento y venta de inmuebles Intereses de prstamos otorgados por personas del exterior Intereses por depsitos en bancos locales Licenciamiento de software Rentas por contratos de seguros
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Incrementos patrimoniales
Rentas correspondientes a trasmisiones patrimoniales sobre bienes de cualquier naturaleza ubicados en territorio uruguayo (por ej: resultado por venta de inmuebles, vehculos, maquinas, etc) Monto imponible: rentas computables para el IRPF Tasa: 12%
DIFERENCIA CON EL RGIMEN ACTUAL:
Rgimen actual: no grava los incrementos patrimoniales de personas fsicas o jurdicas no residentes. Reforma tributaria: grava el resultado por la venta de bienes muebles e inmuebles a la tasa del 12%
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Dividendos y utilidades
Se gravan los dividendos y utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE Monto imponible: el menor entre el dividendo distribuido y la renta neta fiscal del ejercicio. Rentas comprendidas: utilidades de establecimientos permanentes de no residentes a su Casa Matriz u otras sucursales y dividendos o utilidades distribuidas por entidades residentes en cuyos resultados participen personas fsicas o entidades no residentes. Tasa (retencin): 7% Atribucin temporal: decisin de la asamblea ordinaria de accionistas (S.A) y con el pago o crdito (establecimientos permanentes a Casa Matriz)
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Tasas
Tasa general: 12% 3%
Depsitos en M/N s/reajuste =< 1 ao : 5% Obligaciones y otros ttulos > 3 aos y cotizacin burstil : 3% Dividendos y utilidades: 7%
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Exoneraciones
Intereses y otros resultados de Ttulos de Deuda Pblica . Intereses por prstamos otorgados a contribuyentes del IRAE cuyos activos afectados a obtener rentas no gravadas sean el 90% del activo total. Venta de acciones al portador y dems participaciones en el capital de contribuyentes del IRAE al portador. Dividendos y utilidades derivadas de rentas no gravadas por el IRAE. Por ej.: rentas de SA de ZF y rentas de fuente extranjera. Utilidades de sociedades personales cuyos ingresos no superen US$ 275.000
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Exoneraciones
Rentas por diferencias de cambio de moneda extranjera, depsitos y crditos excepto cuentas a cobrar por rendimientos del capital o trabajo y saldos de precio por incrementos patrimoniales. Rentas por reajuste de precios por tenencia de valores reajustables, depsitos y crditos con las mismas excepciones que rentas por dif. Cambio.
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Aspectos formales
No obligacin de inscribirse: cuando la totalidad de las rentas del no residente sean objeto de retencin. Representantes: cuando las rentas no sean objeto de retencin los no residentes deben designar una persona fsica o jurdica residente para que los represente ante DGI (en funcin de la cuanta y naturaleza de las operaciones). Domicilio fiscal: el del representante o en su defecto el del responsable solidario, salvo cuando se obtengan rentas por inmuebles en cuyo caso el domicilio fiscal ser el del inmueble. Declaracin jurada: opcin de darle carcter definitivo a las retenciones.
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Agentes de retencin
Actividades empresariales (agentes de retencin): Sujetos pasivos del IRAE El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE Rendimientos del trabajo fuera de la relacin de dependencia (responsables por obligaciones tributarias de terceros): Sujetos pasivos del IRAE El Estado Entidades que atribuyan rentas, excepto las sucesiones Asociaciones y fundaciones no SP del IRAE
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Agentes de retencin
Rentas de jubilaciones y pensiones (responsables sustitutos): BPS CJPB CJPPU otras cajas paraestatales Dependientes de usuarios de zonas francas (responsables sustitutos) Usuarios de ZF que sean empleadores de quienes realizaron la opcin de pagar el IRNR
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Agentes de retencin
Arrendamientos y otros rendimientos de capital inmobiliario: Estado Contribuyentes del IRAE Contadura General de la Nacin /Anda Administradores de propiedades Entidades que atribuyan rentas Asociaciones y fundaciones no contribuyentes del IRAE La retencin ser: 10,5% para arrendamientos 12% restantes casos de rendimiento de capital inmobiliario (por ej. Usufructo)
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Agentes de retencin
Rendimiento de capital mobiliarios (agentes de retencin) Bancos (por los intereses) Emisores de Ons o ttulos similares Contribuyentes del IRAE Estado Entidades que atribuyen rentas excepto sucesiones indivisas Contribuyentes del IRAE que paguen o acrediten dividendos o utilidades Tasa de retencin: intereses depsitos m/n y UI > 1 ao: 3% intereses depsitos m/n sin reajuste <= 1 ao: 5% intereses restantes depsitos: 12% intereses de valores emitidos a plazos > 3 aos, suscripcin pblica y cot.bursatil : 3%
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Agentes de retencin
restantes intereses de valores: 12% restantes rendimientos del capital mobiliario: 12% dividendos o utilidades: 7% Incrementos patrimoniales (agentes de retencin): rentas por ventas de inmuebles: escribanos rentas por bienes muebles en remate: rematadores Tasa de retencin: rentas por ventas de inmuebles: escribanos: 12% sobre resultado real o ficto rentas por bienes muebles en remate: rematadores: 2,4% del precio obtenido en remate.
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Agentes de retencin
No obligados a retener: quienes paguen o acrediten rentas gravadas a establecimientos permanentes Identificacin y domicilio: las S.A con acciones al portador debern recabar en la oportunidad que paguen dividendos, una declaracin jurada al beneficiario o mandatario, conteniendo su individualizacin y domicilio las S.A con acciones nominativas y las sociedades personales debern recabar declaracin jurada de domicilio a los titulares del capital las DJ debern obtenerse previo al pago o crdito, en las condiciones que establezca la DGI
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IRPF
Generalidades
Lo pagan los residentes uruguayos Grava las rentas de fuente uruguaya Sistema dual: rentas de capital y de trabajo Liquidacin anual (por separado) Rgimen de retenciones
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RENTAS DE TRABAJO
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Rentas de Trabajo
Quienes deben pagar el IRPF?
Personas fsicas residentes en Uruguay Concepto de residencia: - Criterio permanencia: ms de 183 das - Criterio centro principal de actividades o inters econmico. o vital . Personal extranjero trabajando en zona franca Personal no residente dependiente de empresas locales
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Rentas de Trabajo
Cules son las rentas comprendidas?
Rentas comprendidas: - rentas obtenidas por la prestacin de servicios dentro y fuera relacin de dependencia - subsidios de inactividad compensada (excepto seguro desempleo, de enfermedad, subsidio maternidad e indemnizacin temporal por accidentes de trabajo) - jubilaciones, pensiones, y prestaciones de pasividad de similar naturaleza. Deduccin de incobrables y prdidas ej.anteriores Fuente: solo grava rentas derivadas de servicios prestados en el pas
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Rentas de Trabajo
Atribucin temporal - Principio de lo devengado. No se gravan rentas devengadas antes del 1 de julio - Excepciones: -DC y reajustes que se computan con el cobro -Aguinaldo, salario vacacional, licencia y otras partidas que se imputen en el mes de pago an cuando se generen en ms de un mes.: se imputan en el mes de pago
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Rentas de trabajo
A) Rentas en relacin de dependencia Rentas computables: Ingresos regulares o extraordinarios, en dinero o en especie, que se generen por la actividad en relacin de dependencia o en ocasin de la misma.
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Partidas retributivas
Retribuciones en especie -Retiro de productos de la empresa -Vehculo de la empresa para uso personal -Vivienda -Alimentos -Seguro de vida -Gastos mdicos -Ropa de trabajo
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Partidas retributivas
Retribuciones en especie y viticos sin rendicin: Aplica normas de valuacin aplicable a CESS y si estas no existen, valores de mercado Vivienda: Alimentacin: Transporte: Seguro vida: Salud: 10 BFC Valor nominal ticket o valor otorgado a comida ofrecida Costo ticket o boleto o valor otorgado al transporte Valor de la prima Valor nominal de la cuota 25% utilizacin en el pas, 50% en el exterior
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Partidas retributivas
Titulares de unipersonales, socios de sociedades personales, directores de sociedades annimas:
Deben computar como renta gravada las remuneraciones reales o fictas por las cuales se aporte al BPS.
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Partidas retributivas
Algunos casos de inters
-Uso vehculo de la empresa -Pago de gastos del vehculo del empleado -Reintegro gastos de alquiler -Provisin de herramientas y ropa de trabajo -Cursos de capacitacin
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Partidas indemnizatorias
-Licencia no gozada
-Indemnizaciones por despido -Pagos por egresos voluntarios -Pagos por retiros incentivados Exoneracin: Indemnizaciones por despido: mnimo legal. Monto que surja de normas legales que fijen mnimos absolutos y tarifados de indemnizacin
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Partidas indemnizatorias
Exentas: Indemnizaciones exentas: solo los mnimos legales. a) Trabajador enfermo: b) Trabajador con enfermedad o accidente profesional: c) Trabajador que observa aportacin empleador: d) Viajantes y vendedores de plaza: e) Despido comn: 2 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 18 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 18 1 sueldo por ao o fraccin, con tope de 6 ms 25% 1 sueldo por ao o fraccin con tope de 6
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Partidas indemnizatorias
Gravadas: Las que surgen de sentencias laborales constantes que las han vuelto obligatorias. Las que surgen de convenios colectivos con trabajadores Las causadas en despidos abusivos a) Por motivos sindicales: 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18
b) Por reclamos contra empleador: 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18 c) Por motivos discriminatorios: d) Por hacer huelga: e) Con denuncia penal falsa: 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18 2 o 3 sueldos por ao o fraccin con tope de 12 o 18
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Rentas de trabajo
B) Rentas fuera de relacin de dependencia Rentas computables Rentas por servicios personales fuera relacin de dependencia. No quedan en el IRPF sino en el IRAE cuando: Adopte la forma de sociedad comercial Supere determinado lmite a establecer por PE (US$ 240.000) Opte por tributar el IRAE
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Rentas de trabajo
B) Rentas fuera de relacin de dependencia Determinacin de la rentas computables: Ingresos facturados o atribuidos MENOS 30% en concepto de gastos MENOS Crditos incobrables
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Rentas de trabajo
C) Jubilaciones y pensiones BPS Servicios retiro Fuerzas Armadas Direccin Nacional Asistencia Social Policial Caja Profesionales Caja Bancaria Caja Notarial Otras entidades residentes, pblicas o privadas, que otorgue prestaciones de similar naturaleza No se gravan las generadas por aportes realizados en instituciones de previsin social no residentes No se gravan las asignaciones familiares INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
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Rentas de trabajo
C) Gastos deducibles Aportes jubilatorios (BPS, Servicio Retiro Fuerzas Armadas, Direccin Nacional de Asistencia Social Policial, CJPB, CJPPU, Caja Notarial y Sociedades Administradoras de Fondos Complementarios de Previsin Social) DISSE y FRL, Sistema Notarial de Salud, Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales Fondo de Solidaridad y su adicional Atencin medica de hijos menores de edad: 6,5 BPC anual ($ 886 por mes por hijo). Se duplica en el caso de discapacitados y se ampla a mayores de edad Atencin medica jubilados y pensionistas ($ 1.636 por mes) Aporte al Fondo de Subsidio por Desempleo de la Caja Bancaria
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Rentas de trabajo
Cmo funciona el mecanismo de deducciones
1) Se suman todos los conceptos deducibles 2) Se le aplica la escala de tasas pero sin MNI (desde un peso se aplica el 10%) 3) Se determina el IRPF de deducciones que se resta al IRPF de rentas computables
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Rentas de trabajo
Escalas y tasas
Escala anual ($) Hasta 60 BPC 60 BPC 120 BPC 120 BPC- 180 BPC 180 BPC- 600 BPC 600 BPC - 1.200 BPC Ms de 1.200 BPC
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Rentas de trabajo
Escalas y tasas Ingresos anuales ($) Hasta 98.160 98.160 196.320 196.320- 294.480 294.480 - 981.600 981.600 - 1.963.200 Ms de 1.963.200 0% 10% 15% 20% 22% 25%
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Rentas de trabajo
Escalas y tasas mensualizadas aplicable a rentas Ingresos mensuales ($) Hasta 8.180 8.180 16.360 16.360 - 24.540 24.540 - 81.800 81.800 - 163.600 Ms de 163.600 0% 10% 15% 20% 22% 25%
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Rentas de trabajo
Escalas y tasas mensualizadas aplicable a deducciones Deducciones mensuales ($) Hasta 8.180 8.180 16.360 16.360 - 73.620 73.620 - 155.420 Ms de 155.420 10% 15% 20% 22% 25%
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Liquidacin
Rentas en relacin de dependencia El empleador debe efectuar retenciones mensualmente, en base a los pagos que le realiza al empleado. Para las deducciones, el empleado debe informar mediante declaracin jurada su situacin particular. La declaracin jurada se presenta el 1 de julio, o al inicio de cada relacin laboral. Si opta por no informar, igual las puede tomar en su liquidacin anual Cuando hay un cambio en la situacin, se debe comunicarla. De lo contrario, las circunstancias correspondientes se toman a partir del mes siguiente al que se informe.
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Liquidacin
Afiliados activos al BPS: la empresa declara los montos objeto de retencin al BPS junto con la nmina para determinar las CESS. El BPS calcula las retenciones a pagar. El pago se realiza en BPS, DGI o la red de cobranza. Afiliados activos de otros organismos: la DGI deber establecer la forma de determinar las retenciones mensuales Ajuste anual: el empleador deber determinar al 31 de diciembre un ajuste anual el que surgir por diferencia entre el impuesto anual y las retenciones efectuadas. Si surge un saldo, se paga, si el saldo es a favor del trabajador, este ser devuelto en la forma que establezca la DGI.
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Liquidacin
. Si solo se tiene un trabajo, el impuesto retenido por la empresa es definitivo y se libera al trabajador de presentar declaracin jurada. Si tiene otras rentas o ms de un empleo, deber presentar declaracin jurada y la retencin efectuada por la empresa se toma como anticipo. Multiempleo: Si se tiene ms de un empleo, el trabajador debe elegir al empleador/es donde no aplicar el mnimo no imponible.
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Liquidacin
Formulario 3100 Trabajadores Dependientes (nico empleo) Se presenta ante el empleador en 2 vas Plazo: Antes del 1 de Julio de 2007 Datos Personales Atencin Mdica Hijos: se debe indicar la cantidad de hijos y el porcentaje de deduccin (total o 50%) Informacin del Cnyuge Categora por la cual realiza aportes a la CJPPU. Fondo de Solidaridad Adicional Fondo de Solidaridad
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Liquidacin
Rentas fuera relacin dependencia Retenciones: -Contribuyentes del IRAE incluidos en CEDE o Grandes Contribuyentes -El Estado, Intendencias, empresas publicas y otras personas pblicas en general Monto retencin: 10% de la renta (70% monto facturado). Aplica cuando la facturacin es mayor a 7.000 UI ($11.500) Monto retenido se deduce del anticipo que debe realizarse Anticipo: se calcula de igual que las retenciones para empleados
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Liquidacin
Ejemplo: Servicio de facturacin mensual: $ 40.000 Retencin: 10 % de (40.000x0.7) = 2.800 Neto pagado: $ 37.200 Retenciones anuales: 33.600 (2.800 x 12) Liquidacin anual: 12 mensualidades de 40.000= 480.000 Renta computable neta gastos (70%)= 336.000 Hasta $ 98.160 (0%)= 0 Entre $ 98.160 y $ 196.320 (10%)=9.816 Entre $ 196.320 y $ 294.480 (15%)=14.724 Entre $ 294.480 y $ 336.000 (20%)=8.304
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Ejemplo de Liquidacin
Sr. Gonzalez trabaja como contador en una empresa y adems como asesor independientes facturando honorarios mensuales. Retribuciones como dependiente: Sueldo nominal mensual: $60.000 Tickets Alimentacin: $ 2.000 Salud Hijos: $ 2.000 Viticos sin rendicin: $ 1.000 Gratificacin extraordinaria (primera vez no sujeta a CESS): $ 60.000 Honorarios como profesional independiente $ 20.000 por mes ms IVA
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Ejemplo de Liquidacin
Datos para las deducciones: 2 hijos BPC: 1.636 Aportes Caja Profesionales: $ 2.500 Fondo solidaridad y adicional: $4.000
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Rentas de trabajo
Aportes BPS Remuneracion Sueldo nominale Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Gratificacin Aguinaldo nominal Salario Vacacional 60.000 2.000 2.000 500 60.000 60.500 34.573 Ap. Jub. 6.750 exento exento 6.750 DISSE 1.800 exento exento 15 1.815 FRL 75 exento exento 1 76 8.641 WWW.CPA.COM.UY
Total 8.625
16
Rentas de trabajo
a)Clculo retencin mensual por remuneraciones Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Total renta 60.000 2.000 2.000 500 64.500 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 64.500 (20%) Total IRPF antes deduccion 818 1.227 7.992 10.037
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Rentas de trabajo
a)Clculo retencin mensual por remuneraciones Deducciones Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 6.750 1.815 76 1.772 10.413 8.180 10.413 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
Rentas de trabajo
b)Clculo retencin mes de pago salario vacacional Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Salario vacaional Total renta 60.000 2.000 2.000 500 34.573 99.073 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 81.800 (20%) 81.800 99.073 (22%) Total IRPF antes deduccion
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
Rentas de trabajo
b)Clculo retencin mes de pago salario vacacional Deducciones Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 6.750 1.815 76 1.772 10.413 8.180 10.413 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
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Rentas de trabajo
c)Clculo retencin mes de pago aguinaldo Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Aguinaldo nominal (medio aguinaldo) Total renta 60.000 2.000 2.000 500 30.250 94.750 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 81.800 (20%) 81.800 94.750 (22%) Total IRPF antes deduccion
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
Rentas de trabajo
c)Clculo retencin mes de pago aguinaldo IRPF deducciones Hasta 8.180 (10%) Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 10.125 2.722 114 1.772 14.733 8.180 14.733 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
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Deducciones
Rentas de trabajo
d)Clculo retencin mes de diciembre Renta computable Sueldo nominal Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Gratificacion Aguinaldo nominal (medio aguinaldo) Total renta 60.000 2.000 2.000 500 60.000 30.250 154.750 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 16.360 (10%) 16.360 24.540 (15%) 24.540 81.800 (20%) 81.800 154.750 (22%) Total IRPF antes deduccion 818 1.227 11.452 16.049 29.546
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d)Clculo retencin mes de diciembre IRPF deducciones Hasta 8.180 (10%) Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Total deducciones 10.125 2.722 114 1.772 14.733 8.180 14.733 (15%) Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva
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Deducciones
Rentas de trabajo
e)Clculo anticipo honorarios Renta computable 70% de 20.000 Total renta 14.000 14.000 IRPF Hasta 8.180 (0%) 8.180 14.000 (10%) Total IRPF antes deduccin 582 582
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Rentas de trabajo
e)Clculo anticipo por honorarios IRPF deducciones Hasta 2.833 (10%) Aporte Caja Fondo solidaridad (un doceavo) Total deducciones 2.500 333 2.833 IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Retencin
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Deducciones
283 283
Total deducciones
Rentas de trabajo
Renta computable 12 Sueldos nominales Tickets alimentacin Salud hijos Viticos sin rendicin Gratificacion Aguinaldo nominal Salario vacacional Honorarios Total renta 720.000 24.000 24.000 6000 60.000 60.500 34.573 168.000 1.097.073 IRPF Hasta 98.160 (0%) 98.160 196.320 (10%) 196.320 294.480 (15%) 294.480 981.600 (20%) 981.600 1.097.073 (22%) Total IRPF antes deduccin 9.816 14.724 137.420 25.404 187.364
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f)Liquidacin anual
Rentas de trabajo
f)Liquidacin anual Deducciones Aporte jubilatorio Disse FRL Dos hijos (6,5 BPC/12 por hijo) Fondo solidaridad Caja Profesionales Total deducciones 87.750 23.595 988 21.268 4.000 30.000 167.601 IRPF deducciones Hasta 98.160 (10%) 9.816
98.160 167.601 (15%) 10.416 Total deducciones IRPF total IRPF rentas IRPF deducciones IRPF Tasa efectiva 187.364 (20.232) 167.132 15%
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20.232
Rentas de trabajo
f)Liquidacin anual IRPF anual Sr. Gonzales Retencin IRPF junio (pago medio aguinaldo Retencin IRPF mes pago salario vacacional Retencin IRPF diciembre Retencin IRPF resto meses Retencin honorarios Saldo a pagar 167.132 (14.545) (16.144) (27.745) (79.956) (16.800) 11.942
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IRPF
RENTAS DE CAPITAL
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Rendimientos de capital
Arrendamientos de inmuebles Intereses de depsitos, prstamos y otras colocaciones de capital Arrendamiento, cesin de derecho uso o goce de marcas. Dividendos o utilidades Rentas vitalicias o temporales por inversin de capitales y rentas derivadas de contratos de seguro
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Incrementos patrimoniales
Venta de inmuebles (promesa, cesin de promesa, cesin de derechos hereditarios y posesorios y sentencia de prescripcin adquisitiva Venta de vehculos, obras de arte, alhajas. Venta de acciones nominativas Donaciones realizadas (diferencia entre valor en plaza y costo fiscal)
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Exoneraciones
Intereses y otros rendimientos de Deuda Pblica Resultados FAP Venta de acciones al portador. Rescate de acciones o participaciones en contribuyentes de IRAE, IMEBA, ISAFI y otras entidades exoneradas. Donaciones recibidas. Herencias
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Exoneraciones
Rentas de trasmisiones patrimoniales menores a US$ 2.000 y en conjunto menores a US$ 6.000 en el ao arrendamientos < $ 5.450 mensuales (si no se tienen otras rentas de capital > a $ 4.900 anuales y se levanta el secreto bancario con constancia de DGI. Diferencias de cambio por tenencia de m/ext, depsitos, prstamos y otros crditos, excepto saldos de precio. Reajustes por tenencia de valores reajustables, depsitos y prstamos Premios juegos de azar y carreras de caballo
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
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Tasas
Tasa general: 12% 3%
Depsitos en M/N s/reajuste =< 1 ao : 5% Obligaciones y otros ttulos > 3 aos y cotizacin burstil : 3% Dividendos y utilidades: 7%
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Rentas de capital
Generalidades:
Atribucin temporal: criterio de lo devengado, excepto diferencias de cambio y reajustes de precio, con el cobro Deduccin de crditos incobrables (por categora de rentas y aplica normas de IRAE excepto arrendamientos) Deduccin de prdidas de ejercicios anteriores (por categora y con plazo mximo 2 aos) Opcin IRAE
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Rentas de capital
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Intereses
Retencin del IRPF sobre intereses pagados o acreditados: Bancos Emisores de obligaciones negociables y ttulos de deuda o similares Sujetos pasivos del IRAE excepto (IPEQUE, IMEBA y Monotributo) Estado Tasas: idem que tasas anuales Liquidacin anual y Declaracin jurada: Opcin
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Dividendos y utilidades
Dividendos gravados: los originados en rentas gravadas devengadas a partir del 1 de julio de 2007 Dividendos o utilidades correspondientes a resultados acumulados de ejercicios iniciados antes del 1/7/2007 no estarn gravados Los dividendos o utilidades distribuidos se imputarn en primer lugar a dichos resultados Dividendos o utilidades de empresas que inician actividades gravadas por IRAE luego del 1/7/2007 comienzan a devengar IRPF a partir de dicha fecha inicio y no a partir del 1/7/2007 Tasa: 7%
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
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Dividendos y utilidades
Tope: Dividendos gravados hasta el monto de la renta neta gravada por IRAE Monto imponible de cada socio o accionista: de acuerdo a la participacin de cada uno en el capital. Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores no se computan Las exoneraciones de renta (canalizacin del ahorro y exoneracin por inversiones) s se computan Dividendos o utilidades originados en rentas gravadas y no gravadas: monto imponible en funcin ingresos gravados y no gravados del ejercicio en el cual se generaron
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Dividendos y utilidades
Triangulacin a travs de empresas puente gravado por IRPF
Estn gravados los dividendos o utilidades distribuidos por un contribuyente de IRAE cuando hayan sido recibidos de otro contribuyente del IRAE a condicin de que en la sociedad que realiz la primer distribucin se hayan originado en rentas gravadas por IRAE
Agentes de retencin: Sujetos pasivos del IRAE que paguen o acrediten rentas dividendos o utilidades gravados
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Dividendos y utilidades
Exoneraciones del IRPF en la distribucin de dividendos de: Sociedades personales cuando la facturacin anual sea menor a US$ 270.000. Sujetos prestadores de servicios personales fuera de la relacin de dependencia Empresas no gravadas por el IRAE (zona franca, Safis, rentas de fuente extranjera, rentas exentas, etc)
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f) Extincin de prestaciones vitalicias o temporarias por rescate: suma del monto del rescate + prestaciones satisfechas primas actualizadas rentas calculadas en e), d) y e)
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Rentas de capital
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Arrendamientos
ESQUEMA DE LIQUIDACION ANUAL
+ Alquileres > $ 5.500 devengados en el ao - Alquileres no cobrados con antigedad de 3 meses o mas. + Cobranza de alquileres atrasados (3 meses o mas) (*) - Alquileres por subarrendamientos - Contribucin inmobiliaria - Impuesto de Primaria - gastos de inmobiliaria - Honorarios escribano (IVA inc.) Renta neta de alquileres x 12% = IRPF
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Ejemplo
Arrendamiento mensual antes de RT: (US$ 500)
Arrendamiento anual devengado Comisin Honorarios Contribucin y primaria Deudor incobrable RENTA GRAVADA IRPF 12% 6.000 (500) (100) (400) (500) 4.500 540
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Arrendamientos
Control Inscripcin obligatoria en el registro (facultad del PE) Acciones judiciales (confirmado por decreto) se deber estar al da con el pago del IRPF
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Arrendamientos
RETENCION DEL IRPF Agentes de retencin:
-El Estado -Contribuyentes del IRAE -Inmobiliarias -Contadura General de la Nacin / ANDA
Como se determina la retencin ? - 10.5% sobre el monto percibido o acreditado mas la retencin
correspondiente. - Si el inquilino no paga el alquiler no aplica la retencin - En el mes que se cobre el alquiler adeudado se aplicar la retencin
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Arrendamientos
Que pasa si la suma de las retenciones superan al IRPF anual del dueo del inmueble?
OPCIN: 1) El dueo puede pedir la devolucin del exceso a la DGI presentando declaracin jurada 2) El dueo puede renunciar al crdito si opta por no presentar declaracin jurada.
- Los dueos de inmuebles alquilados a personas fsicas debern pagar el IRPF una sola vez al ao
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Incrementos patrimoniales
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Incrementos patrimoniales
Generalidades:
Se excluyen los incrementos patrimoniales derivados de: Disolucin de sociedad conyugal o particin Transferencia por sucesin Ventas originadas en promesas inscriptas antes del 1/7/2007 Ventas de inmuebles originadas en promesas o cesiones que ya pagaron IRPF Atribucin temporal: En el momento que se produzca la venta o restantes transmisiones, excepto enajenacin a plazo, diferencia de cambio y reajustes (en funcin del cobro)
INTELIGENCIA APLICADA A SU NEGOCIO
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Venta de inmuebles
Monto imponible
Precio de venta (mnimo catastro)
Deducciones
a) Costo de compra ajustado por IPC y UI + ITP(2%) b) Mejoras con facturas y mano de obra con aportes
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Incrementos patrimoniales
Venta de inmuebles Opcin inmuebles adquiridos antes de la RT: Monto imponible
15% x Precio de venta IRPF = 1,8% Precio de venta
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Venta de inmuebles
Ventas a crdito > 1 ao Opcin:
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Venta de inmuebles
Exoneracin vivienda permanente:
- precio de venta inferior a US$ 78.250 - al menos el 50% del precio se destine a la compra de otra vivienda en menos de 12 meses. - que la vivienda nueva no supere US$ 117.375
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Venta de inmuebles
Conviene vender antes de la RT?
En general conviene vender antes de la RT, pero por el efecto de la evolucin del tipo de cambio y el IPC, el resultado fiscal puede ser negativo.
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Venta de inmuebles
RETENCIN DEL IRPF: En caso de que la renta se determine por diferencia entre precio de venta y costo revaluado, el vendedor deber aportar al escribano declaracin jurada con el costo de las mejoras En dicha DJ deber dejar constancia que posee toda la documentacin de compra de bienes y servicios y dems costos incurridos en la obra Si la venta es a plazo, la retencin ser por la cuota de la renta que corresponda al ejercicio de la venta
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Venta de inmuebles
Retencin sobre venta de vivienda propia:
-An cuando se cumplan todas las condiciones para exonerar la venta de
vivienda propia, el Escribano debe retener el IRPF -El contribuyente deber tramitar ante la DGI la devolucin del IRPF retenido -El decreto establece que el propietario recibir un crdito (no que se le devolver el dinero)
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