El tratamiento contable del arrendamiento financiero est descrito en la NRV 8.

del PGC, la cual seala que se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo. La calificacin de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrn ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador. Cundo un contrato se califica como arrendamiento financiero? El PGC dice que cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados siguientes. Adems especfica que:

y Si existe opcin de compra, se presumir que se transfieren sustancialmente todos los

riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin.

y Incluso si no existe opcin de compra, tambin se presumir, salvo prueba en contrario,

dicha transferencia, entre otros, en los siguientes casos:

1. Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. 2. Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de la cesin de uso. El plazo del arrendamiento es el periodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que este tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin. 3. En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos acordados por el arrendamiento suponga la prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. 4. Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.

5. El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario. 6. Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. 7. El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

Cmo lo contabiliza el arrendatario? En el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible por: + el menor de los siguiente valores:

y y

valor razonable del activo arrendado y valor actual de los pagos mnimos acorda

+ gastos directos iniciales de la operacin Ejemplo Arrendamiento financiero Condiciones del contrato: Fecha de formalizacin 1.1.20X5 Bien objeto del contrato: Vehculo Valor razonable: 30.000 euros Arrendamiento: 3 cuotas prepagables de 8.057,48 Opcin de compra: Igual importe a las cuotas Gastos de formalizacin y apertura: 500 euros Vida del bien: 8 aos Tipo de inters de la operacin: 5% anual ANEXO AL CONTRATO

Fecha 1.1.20X5 1.1.20X6 1.1.20X7 1.1.20X8

Capital vivo Intereses Recuperacin 30.000,00 21.942,52 14.982,17 7.673,79 0,00 1.097,13 749,11 383,69 2.229,92 8.057,48 6.960,35 7.308,37 7.673,79

Pago 8.057,48 8.057,48 8.057,48 8.057,48

Capital vivo 21.942,52 14.982,17 7.673,79 0,00

30.000,00 32.229,92

Se pide : Comentarios y contabilidad de la operacin anterior as como cuadro de los ajustes fiscales si el coeficiente mximo de amortizacin segn tablas es del 15% y no estamos ante una empresa de reducida dimensin.

Solucin Se trata de un arrendamiento financiero porque no existen dudas razonables de que se ejercitar la opcin de compra. Se contabiliza por el menor de los siguientes ms los gastos iniciales:

y Valor razonable: 30.000 y Valor actual pagos mnimos: 8.057,48 4

0,05

= 30.000

Segn establece la norma de arrendamientos, el importe del mismo est formado por el valor actual de los pagos comprometido (30.000) ms los gastos iniciales de la operacin que en este caso ascienden a 500. 1.1.20X5. A la firma de contrato y por el pago de los gastos iniciales:

Concepto Elementos de transporte (218) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros (572) Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524)

Debe 30.500,00

Haber

500,00 21.942,52 8.057,48

1.1.20X5. Por el pago de la primera cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros (572)

Debe 8.057,48

Haber

8.057,48

Por la reclasificacin de la prxima cuota de amortizacin al corto plazo:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524)

Debe 6.960,35

Haber

6.960,35

31.12.20X5. Por los intereses devengados en el ao, ya que debemos tener en cuenta que se trata de cuotas prepagables:

Concepto Intereses de deudas (662) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524)

Debe 1.097,13

Haber

1.097,13

Por la amortizacin del bien correspondiente a 20X5:

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (681) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (30.500/8) (281)

Debe 3.812,50

Haber

3.812,50

1.1.20X6. Por el pago de la segunda cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524) Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros (572)

Debe 8.057,48

Haber

8.057,48

Por la reclasificacin a corto plazo de la parte correspondiente a la amortizacin de la siguiente cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo (174) Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo (524)

Debe 7.308,37

Haber

7.308,37

El resto de los ejercicios tendrn una estructura contable similar.

4.1. Concepto de arrendamiento

La definicin de arrendamiento contenida en la norma 8. del PGC 07 y la norma 7 del PGC de PYMES es similar a la NIC 17, con la nica excepcin de que hace referencia a la instrumentacin jurdica del contrato, haciendo prevalecer el fondo sobre la forma. Esta definicin es la que sigue: Un arrendamiento es cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie

de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un perodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo. Los arrendamientos se clasifican en arrendamientos financieros y en arrendamientos operativos. En los arrendamientos financieros se transfieren al arrendatario todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo, mientras que los arrendamientos operativos tienen carcter residual, esto es, que cuando no se den las circunstancias para calificar un arrendamiento como financiero, se considerar operativo. Tambin se regulan las operaciones de lease-back y los arrendamientos de terrenos e inmuebles. La calificacin de los contratos en arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes, por lo que podrn ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.

4.2. Arrendamientos financieros

4.2.1. Concepto
El concepto de arrendamiento financiero ha variado en relacin a la definicin que se contena en el PGC de 1990. Se ha pasado de considerar como elemento determinante de la calificacin de un contrato de arrendamiento como financiero, el que no existiesen dudas del ejercicio de la opcin de compra al finalizar el contrato, a considerar como elemento determinante la transferencia sustancial de todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo sobre el que se realiza el arrendamiento.

PGC 1990 Cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra.

PGC 07 Cuando se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo.

El criterio del ejercicio de la opcin de compra pierde importancia porque, a pesar que la norma presume que la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad se da cuando no existen dudas razonables de que se va a ejercitar la opcin de compra, inmediatamente crea una excepcin para el caso en que no exista opcin de compra. Se presume que se da la transferencia de los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad en los siguientes casos:

1. Si la propiedad del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento. 2. Cuando el perodo de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo.

3. Si el valor actual de los pagos mnimos suponen un importe prcticamente igual al del valor razonable del bien arrendado al principio del contrato. 4. Cuando las caractersticas del activo objeto del contrato de arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario. 5. Si el arrendatario puede cancelar el contrato y las prdidas que vaya a sufrir el arrendador las asume el arrendatario. 6. Cuando los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario. 7. Si el arrendatario puede prorrogar el contrato de arrendamiento durante un segundo perodo, con unos pagos por arrendamiento sensiblemente inferiores a los del mercado.

Los criterios establecidos en la normativa anterior no constituyen una novedad en nuestra doctrina contable, puesto que algunos de ellos ya se mencionaban en la consulta 6 del BOICAC nmero 38 de junio de 1999 en la que se establecen los criterios para poder contabilizar un contrato de renting como un contrato de arrendamiento financiero segn la norma 5. f) del PGC de 1990.

4.2.2. Contabilidad del arrendatario

El arrendatario, al principio del contrato, registra un activo segn su naturaleza, inmovilizado material o activo intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe. Tenemos la primera diferencia en la contabilizacin de la firma del contrato. En el PGC 1990 se usaba la cuenta (217) Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero y segn el PGC 07 el activo se califica segn su naturaleza, es decir, si es un inmovilizado material lo registraremos como tal en una cuenta del nuevo subgrupo (21) Inmovilizaciones Materiales, y si es un activo intangible en una cuenta del nuevo subgrupo (20) Inmovilizaciones Intangibles. El valor del activo y la deuda va a ser el menor entre el valor razonable del activo al inicio del contrato y el valor actual de los pagos mnimos acordados durante el plazo del arrendamiento, incluido el pago de la opcin de compra o el valor residual, cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio. En los pagos por arrendamiento no se incluyen ni las cuotas de carcter contingente ni el coste de los servicios e impuestos que pueda repercutir el arrendador. Las cuotas de carcter contingente son aquellas que dependen de una variable, como por ejemplo los kilmetros recorridos en un renting de coches, que si no se superan o exceden los establecidos en el contrato, se puede pactar bonificacin o cuota adicional. Los costes de formalizacin del contrato y los costes de puesta a punto del bien deben registrarse como mayor valor del activo. Para calcular el valor actual de los pagos por arrendamiento se va a utilizar el tipo de inters implcito en el contrato, y si ste no se puede determinar, se usar el tipo de inters de mercado para operaciones similares. Los intereses totales del contrato se distribuirn a lo largo del plazo de

arrendamiento y se imputarn a la cuenta de Prdidas y ganancias del ejercicio en que se devenguen. Aparece ahora la otra diferencia entre el PGC 07 y el PGC de 1990: la deuda se valora por su valor actual y no por el valor de reembolso. Esto implica la desaparicin de la cuenta (272) Gastos por intereses diferidos del activo del balance. En el caso de que existan cuotas de carcter contingente, se tratan como gastos del ejercicio en que se devenguen.

COMPARACIN ENTRE EL PGC 07 Y EL PRECEDENTE

PGC 1990 Registro del activo (217) Derechos sobre bienes en rgimen de arrendamiento financiero Valor al contado

PGC 07 Inmovilizaciones intangibles o materiales, segn la naturaleza del activo objeto del contrato Por el menor entre el valor razonable al inicio del contrato o por el valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento Por el menor entre el valor razonable al inicio del contrato o por el valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento

Valoracin del activo

Valoracin del pasivo

Valor de reembolso

Registro de los intereses

Activacin, cuenta (272). Se Gastos financieros a medida registra el gasto financiero a que se van devengando medida que se devenga con abono a la cuenta (272)

4.2.3. Contabilidad del arrendador

El arrendador contabiliza un derecho de cobro por el valor actual de los pagos mnimos ms el valor residual. La diferencia entre el crdito contabilizado y la cantidad a cobrar son los ingresos financieros, que se imputarn a resultados segn el principio del devengo y utilizando el tipo efectivo. En el supuesto en que los arrendadores sean fabricantes o distribuidores del bien arrendado, los crditos se clasifican como comerciales y se aplica la norma de ventas y prestacin de servicios. La empresa arrendadora, si es una compaa de leasing, deber aplicar la normativa del Banco de Espaa, al ser una entidad financiera que debe registrar sus operaciones de acuerdo con las directrices contenidas en las Circulares emitidas por el Banco de Espaa. Por lo anterior, la contabilidad desde el punto de vista del arrendador escapa del mbito de nuestro estudio y no va a ser analizada.

EJEMLO 17 ARRENDAMIENTO FINANCIERO. CONTABILIDAD ARRENDATARIO El 1 de julio del ao 2008 se financia con un leasing la utilizacin de unas mquinas cuyo valor al contado es de 120.000 , siendo la duracin del contrato de tres aos con cuotas mensuales, pagaderas desde la firma del contrato. El tipo inters nominal anual es del 6% y la opcin de compra una cuota ms, que se tendr que hacer efectiva los cinco primeros das que venza el contrato de arrendamiento. La vida econmica de las mquinas es de 10 aos. La entidad de leasing nos facilita el siguiente resumen de las cuotas:

N. cuota 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16

Fecha 01-072008 01-082008 01-092008 01-102008 01-112008 01-122008 01-012009 01-022009 01-032009 01-042009 01-052009 01-062009 01-072009 01-082009 01-092009 01-102009

Capital 3.542,85 2.960,56 2.975,36 2.990,24 3.005,19 3.020,22 3.035,32 3.050,49 3.065,75 3.081,08 3.096,48 3.111,96 3.127,52 3.143,16 3.158,88 3.174,67

Intereses 0,00 582,29 567,49 552,61 537,66 522,63 507,53 492,36 477,10 461,77 446,37 430,89 415,33 399,69 383,97 368,18

Cuota neta

IVA

Cuota bruta 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71

3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86

17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

01-112009 01-122009 01-012010 01-022010 01-032010 01-042010 01-052010 01-062010 01-072010 01-082010 01-092010 01-102010 01-112010 01-122010 01-012011 01-022011 01-032011 01-042011 01-052011 01-062011 Total

3.190,54 3.206,50 3.222,53 3.238,64 3.254,84 3.271,11 3.287,47 3.303,90 3.320,42 3.337,02 3.353,71 3.370,48 3.387,33 3.404,27 3.421,29 3.438,39 3.455,59 3.472,86 3.490,23 3.490,30 116.457,15

352,31 336,35 320,32 304,21 288,01 271,74 255,38 238,95 222,43 205,83 189,14

3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86 3.542,85 566,86

4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71

172,37 155,52 138,58 121,56 104,46 87,26 69,99 52,62 52,55 11.085,45

4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71 4.109,71

SE PIDE: Registrar las siguientes operaciones del contrato de arrendamiento desde el punto de vista del arrendatario:

1. Firma del contrato de leasing el 1-07-2008. 2. Pago de la cuota del da 1-10-2008. 3. Amortizacin de la mquina el da 31-12-2008.

4. Reclasificacin a 31-12-2008.

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO En primer lugar se analiza si se trata de un arrendamiento financiero, como el contrato incorpora la opcin de compra se debe determinar que no existan dudas razonables en que se va a ejercitar, comparando el precio de la opcin con el valor contable o en libros del bien al finalizar el contrato.

Precio de la opcin de compra (valor residual)

3.542,85

Valor contable o en libros (120.000 120.000/10 x 3 aos) 84.000,00

El valor del activo es muy superior al precio de la opcin de compra, lo que implica que no hay dudas razonables que se ejerzan, siendo un arrendamiento financiero. A efectos de dar de alta el activo es el menor entre el valor razonable de activo y el valor actual de los pagos mnimos.

Valor razonable del activo Valor actual de los pagos mnimos [3.542,85 1 - (1 + 0,005) 0,005
-37

120.000,00 (1,005)] 120.000,00

01-07-2008: Firma del contrato de leasing:

Concepto Maquinaria (213) Acreedores por arrendamiento financiero c/p (cuotas de capital hasta un ao) (524) Acreedores por arrendamiento financiero l/p (cuotas de capital del segundo y tercer ao + opcin compra) (174)

Debe 120.000,00

Haber

36.935,50 83.064,50

01-10-2008: Por el pago de la cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero c/p (524) Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 2.990,24 552,61 566,86

Haber

4.109,71

31-12-2008: Por la amortizacin de la maquinaria:

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (681) (120.000/10 aos x 6 /12) Amortizacin acumulada de maquinaria (2813)

Debe 6.000,00

Haber

6.000,00

Por la reclasificacin de las cuotas de leasing:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero l/p (174) (3.127,52 + 3.143,16 + 3.158,88 + 3.174,67 + 3.190,54 + 3.206,50) Acreedores por arrendamiento financiero c/p (524)

Debe 19.001,27

Haber

19.001,27

Para hacer la reclasificacin se toman los importes de la columna CAPITAL debido a que estn valorados al valor actual.

EJEMPLO 18 ARRENDAMIENTO FINANCIERO. CONTABILIDAD ARRENDATARIO Se alquila una maquinaria durante un plazo de 5 aos, siendo la renta anual de 6.000 prepagables. La vida til de la maquinaria son 5 aos. Fecha de la firma del contrato, 1-10-2008. Se estima que la mquina tendr un valor de 4.000 cuando termine el contrato. Para los clculos financieros se va a utilizar una tasa de inters del 4%. Los costes de formalizacin del contrato ascienden a 300 . El valor razonable del bien es de 35.000 . Adems se han pagado a otra empresa trabajos de albailera para ubicar la mquina y reformas en la instalacin elctrica, siendo el coste total de 8.000 ms el 16% de IVA. SE PIDE: Contabilizar el contrato desde el punto de vista del arrendatario hasta el cierre del ejercicio 2008. Se trata de un arrendamiento financiero debido a que la vida del bien es igual a la duracin del contrato y la actualizacin de los pagos mnimos cubre prcticamente la totalidad del valor actual del bien.

Valor razonable del activo

35.000,00

Valor actual de los pagos mnimos 31.067,08

6.000 x

1 - (1 + 0,04)-5 0,04

x (1,04) +

4.000 1,045

El activo deber figurar por el valor actual de los pagos mnimos. A continuacin se efecta un cuadro con los clculos de las cuotas, desglosando capital e intereses.

Fecha 1-10-2008 1-10-2009 1-10-2010 1-10-2011 1-10-2012 1-10-2013

Capital vivo 31.067,08 25.067,08 20.069,76 14.872,55 9.467,45 3.846,15

Intereses

Amortizacin anual 6.000,00

Capital amortizado

Pagos

6.000,00 6.000,00 10.997,32 6.000,00 16.194,53 6.000,00 21.599,63 6.000,00 27.220,93 6.000,00 31.067,08 4.000,00

1.002,68 802,79 594,90 378,70 153,85

4.997,32 5.197,21 5.405,10 5.621,30 3.846,15

01-10-2008: Por la firma del contrato:

Concepto Maquinaria (213) Deudas a c/p (6.000 + 4.997,32) (521) Deudas a l/p (171)

Debe 31.067,08

Haber

10.997,32 20.069,76

01-10-2008: Gastos de formalizacin del contrato ms coste del activo:

Concepto Maquinaria (213) Bancos, c/c (572)

Debe 300,00

Haber

300,00

01-10-2008: Los gastos de ubicacin de la mquina se incluyen como ms coste del activo:

Concepto Maquinaria (213) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 8.000,00 1.280,00

Haber

9.280,00

 01-10-2008: Por el pago de la primera cuota:

Concepto Deudas a c/p (521) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 6.000,00 960,00

Haber

6.960,00

31-12-2008: Por el devengo de intereses:

Concepto Intereses de deudas, otras empresas (6624) (1.002,68 x 3/12) Intereses a c/p de deudas (528)

Debe 250,67

Haber

250,67

31-12-2008: Por la amortizacin de la maquinaria:

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (681) [(31.067,08 + 300 + 8.000)/5 aos x 3/12] Amortizacin acumulada de maquinaria (2813)

Debe 1.968,35

Haber

1.968,35

EJEMPLO 19 CONTRATO DE RENTING Una empresa alquila un coche a una sociedad de renting por un perodo de 3 aos. El contrato se firma el 15 de mayo de 2008. Se acuerda abonar cuotas mensuales prepagables, con el siguiente detalle:

Cuota Seguro vehculo Servicios de mantenimiento IVA

1.198,84 euros 20,00 euros 40,00 euros 198,21 euros

Dicho vehculo lo va a utilizar un comercial y las cuotas se han calculado con base en unos 50.000 60.000 km al ao. En caso de superar o no llegar a dicha cuanta se aplicara un coste o una bonificacin de 0,50 euros por km. El tipo de inters normal de mercado es el 5% anual. El precio al contado del vehculo es de 42.000 euros.

La vida til del vehculo es de tres aos. SE PIDE: Contabilizar el contrato de renting desde el punto de vista del arrendatario. Nos encontramos ante un contrato de arrendamiento que no incluye la opcin de compra pero cumple los requisitos que establece la norma 8. del PGC para ser considerado arrendamiento financiero, como son:

y La vida econmica del bien coincide con la duracin del contrato. y El valor actual de los pagos mnimos coincide con la prctica totalidad del valor razonable
del activo.

Tasa inters mensual (0,05/12) Valor 1 - 1 (1 + actual de 0,00416666 00416666 los pagos )-36 [1.198,8 0,0041666 0041666 4

0,004166666

004166666

x 1,00416 6

40.166,80

El activo se va a contabilizar por 40.166,80 , siendo el cuadro del prstamo para registrar los intereses el siguiente:

N. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19

Fecha 15-05-2008 15-06-2008 15-07-2008 15-08-2008 15-09-2008 15-10-2008 15-11-2008 15-12-2008 15-01-2009 15-02-2009 15-03-2009 15-04-2009 15-05-2009 15-06-2009 15-07-2009 15-08-2009 15-09-2009 15-10-2009 15-11-2009

C. Pediente 40.166,80 38.967,96 37.931,49 36.890,70 35.845,57 34.796,09 33.742,23 32.683,98 31.621,32 30.554,24 29.482,71 28.406,71 27.326,23 26.241,25 25.151,75 24.057,71 22.959,12 21.855,93 20.748,16

Intereses 0,00 162,37 158,05 153,71 149,36 144,98 140,59 136,18 131,76 127,31 122,84 118,36 113,86 109,34 104,80 100,24 95,66 91,07 86,45

C. Amortizado 1.198,84 1.036,47 1.040,79 1.045,13 1.049,48 1.053,86 1.058,25 1.062,66 1.067,08 1.071,53 1.076,00 1.080,48 1.084,98 1.089,50 1.094,04 1.098,60 1.103,18 1.107,77 1.112,39

Cuota 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84

20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

15-12-2009 15-01-2010 15-02-2010 15-03-2010 15-04-2010 15-05-2010 15-06-2010 15-07-2010 15-08-2010 15-09-2010 15-10-2010 15-11-2010 15-12-2010 15-01-2011 15-02-2011 15-03-2011 15-04-2011

19.635,77 18.518,75 17.397,07 16.270,72 15.139,67 14.003,91 12.863,42 11.718,18 10.568,17 9.413,36 8.253,74 7.089,29 5.919,99 4.745,82 3.566,75 2.382,77 1.193,86

81,82 77,16 72,49 67,79 63,08 58,35 53,60 48,83 44,03 39,22 34,39 29,54 24,67 19,77 14,86 9,93 4,97

1.117,02 1.121,67 1.126,35 1.131,05 1.135,76 1.140,49 1.145,24 1.150,01 1.154,81 1.159,62 1.164,45 1.169,30 1.174,17 1.179,07 1.183,98 1.188,91 1.193,86

1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84 1.198,84

15-05-2008. Por la firma del contrato de renting:

Concepto Elementos de transporte (218) Deudas a c/p con empresas de renting (521) Deudas a l/p con empresas de renting (171)

Debe 40.166,80

Haber

12.840,57 27.326,23

15-05-2008. Por el pago de la primera cuota:

Concepto Deudas a c/p con empresas de renting (521) Primas de seguros (625) Reparacin y conservacin (622) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c(572)

Debe 1.198,84 20,00 40,00 198,21

Haber

1.457,05

15-06-2008. Por el pago de la segunda cuota:

Concepto Deudas a c/p con empresas de renting (521)

Debe 1.036,47

Haber

Intereses de deudas, otras empresas (6624) Primas de seguros (625) Reparacin y conservacin (622) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

162,37 20,00 40,00 198,21 1.457,05

31-12-2008: Por la amortizacin del vehculo:

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (681) (40.166,80/36 meses x 7,5 meses) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (281)

Debe 8.368,08

Haber

8.368,08

EJEMPLO 20 Supongamos que el vehculo anterior se hubiera contratado igualmente por tres aos pero slo por 20.000 km/ao, ya que lo va a utilizar el contable de la empresa, siendo el coste de la cuota:

Cuota Seguro Mantenimiento IVA 16%

580,00 20,00 10,00 94,40

En este caso se tratara de un arrendamiento operativo, ya que la vida del contrato es inferior a la vida del activo, ya que un coche con 60.000 km al cabo de tres aos se puede arrendar a otro y, adems, el valor actual de las cuotas no cubre la mayor parte del valor del bien. Si se actualizan los pagos mnimos obtenemos 19.433,05 , siendo el valor del coche en la compra de 42.000 ?. Contablemente se registra el pago de las cuotas como un alquiler. 15-05-2008: Por el pago de la primera cuota:

Concepto Arrendamientos y cnones (621) Primas de seguros (625) Reparacin y conservacin (622) H. P., IVA soportado (472) IVA no deducible (50%) (631) Acreedores prestacin de servicios (410)

Debe 580,00 20,00 10,00 47,20 47,20

Haber

704,40

Concepto Acreedores prestacin de servicios (410) Bancos, c/c (572)

Debe 704,40

Haber

704,40

4.3. Arrendamiento operativo

4.3.1. Concepto
El arrendamiento operativo es un contrato en el que el arrendador cede al arrendatario el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carcter financiero. El arrendatario contabiliza las cuotas como un gasto, mientras que el arrendador las registra como un ingreso. En ambos casos, se llevan a la cuenta de Prdidas y ganancias. En definitiva, los arrendamientos operativos son todos aquellos que no se pueden clasificar como arrendamientos financieros.

EJEMPLO 21 ARRENDAMIENTO OPERATIVO (CONTABILIDAD ARRENDATARIO Y ARRENDADOR) Una empresa alquila una mquina de su propiedad a otra por un perodo de 3 aos. Las cuotas se pagan mensualmente. El importe de la cuota mensual es de 2.400 euros. El activo figura en contabilidad del arrendador por 200.000 euros y le quedan 10 aos de vida til. El contrato se firma el 1 de marzo de 2008 y no se empiezan a pagar las cuotas hasta el 1 de septiembre de 2008, considerndose estos seis meses como un perodo de carencia. SE PIDE: Registrar la operacin desde el punto de vista del arrendatario y del arrendador. Como podemos ver se trata de un arrendamiento operativo, porque la vida econmica del bien comparada con la duracin del contrato es muy superior, el importe de los pagos no equivale al valor actual del bien, y no se contempla la posibilidad de una prrroga. Por tanto, se va a contabilizar como gasto o ingreso segn sea el arrendatario o arrendador. CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO

Importe total del arrendamiento (2.400 x 30 meses) Imputacin lineal del coste (72.000 /36 meses)

72.000 euros 2.000 euros/mes

01-03-2008 a 01-09-2008: Imputacin lineal durante el perodo de carencia:

Concepto Arrendamientos (621) Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de

Debe 2.000,00

Haber

2.000,00

recibir (4109)

01-09-2008: Por el pago de la primera cuota:

Concepto Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir (4109) Arrendamientos y cnones (621) H. P., IVA soportado (472) Acreedores por prestacin de servicios (410)

Debe 400,00 2.000,00 384,00

Haber

2.784,00

Concepto Acreedores por prestacin de servicios (410) Bancos, c/c (572)

Debe 2.784,00

Haber

2.784,00

CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR Al ser un arrendamiento operativo la mquina figura en el activo y se amortiza por la vida econmica, no por la duracin de contrato de arrendamiento. Las cuotas que cobra las contabiliza como otros ingresos de gestin. 01-03-2008 a 01-09-2008: Imputacin lineal durante el perodo de carencia:

Concepto Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409) Ingresos por arrendamientos (752)

Debe 2.000,00

Haber

2.000,00

01-09-2008: Por el cobro de la primera cuota:

Concepto Deudores (440) Deudores, facturas pendientes de formalizar (4409) Ingresos por arrendamientos (752) H. P., IVA repercutido (477)

Debe 2.784,00

Haber

400,00 2.000,00 384,00

Concepto Bancos, c/c (572) Deudores (440)

Debe 2.784,00

Haber

2.784,00

 31-12-2008: Por la amortizacin de la maquinaria:

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (681) (200.000/10 aos) Amortizacin acumulada de maquinaria (2813)

Debe 20.000

Haber

20.000

4.4. Venta con arrendamiento financiero posterior

El lease-back es una operacin de financiacin. Consiste en vender un activo y a continuacin alquilarlo a cambio del pago de unas cuotas. La empresa vendedora obtiene liquidez con la venta del activo y devuelve el importe del prstamo mediante el pago de unas cuotas que incorporan unos intereses. La garanta del prstamo es el activo objeto de la operacin. En este caso, segn la norma 8. del PGC 07, no debe variarse la calificacin del activo, ni reconocerse beneficios o prdidas derivadas de la operacin de venta. Se debe registrar la cantidad recibida abonndola a una partida de pasivo financiero. La operacin supone el pago de unos intereses, por lo que se debe distribuir la carga financiera durante el perodo del contrato, de acuerdo con el principio del devengo, utilizando la tasa de inters efectiva. En el caso en que hubiese cuotas de carcter contingente, se deben registrar como gastos del ejercicio en que se incurran en ellos.

EJEMPLO 22 LEASE-BACK. CONTABILIDAD ARRENDATARIO El 2 de enero de 2008 se ha realizado un lease-back de una maquina con una compaa de leasing, siendo el precio de venta de 38.000 euros. El activo se compr por 80.000 euros y tiene una amortizacin acumulada hasta la fecha de la venta de 25.000 euros. El vendedor (arrendatario) se ha comprometido a pagar una renta de 8.510 durante 5 aos, siendo la ltima cuota la opcin de copia. La vida til pendiente de la maquinaria es de 8 aos. El tipo de inters de la operacin es el 6%. SE PIDE: Contabilizar la operacin desde el punto de vista del arrendatario. CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO En primer lugar vamos a comprobar el importe de la cuota de arrendamiento, para poder efectuar el cuadro de amortizacin del mismo.

38.000 = X

1 (1 + 0,06) 5 0,06

(1,06)

Importe de la cuota = 8.510 /ao

Ao Capital pendiente Intereses Amortizacin Capital amortizado Anualidad 1 2 3 4 5 38.000,00 29.490,00 22.749,40 15.604,36 8.030,62 0,00 1.769,40 1.364,96 936,26 479,38 8.510,00 6.740,60 7.145,04 7.573,74 8.030,62 8.510,00 15.250,60 22.395,64 29.969,38 38.000,00 8.510 8.510 8.510 8.510 8.510

Se trata de un arrendamiento financiero porque la vida del activo es mayor que la del contrato, y su valor en la fecha de pagar la opcin de compra es superior al precio de la opcin, por todo ello el arrendatario no variar la calificacin del activo ni reconocer beneficio ni prdida derivadas de la transaccin. La operacin debe registrarse como un prstamo. 02-01-2008: Por la concesin del prstamo:

Concepto Bancos, c/c (572) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174)

Debe 38.000,00

Haber

8.510,00 29.490,00

Por el pago de la primera cuota en la misma fecha:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 8.510,00 1.361,60

Haber

9.871,60

31-12-2008: Por el devengo de intereses al final del ao:

Concepto Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) Intereses a c/p de deudas con entidades de crdito (527)

Debe 1.769,40

Haber

1.769,40

31-12-2008: Por la reclasificacin de la cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174)

Debe 6.740,60

Haber

Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524)

6.740,60

31-12-2008: Por la amortizacin de la mquina:

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (80.000/8 aos) (681) Amortizacin acumulada del inmovilizado material (2813)

Debe 10.000,00

Haber

10.000,00

02-01-2009: Pago de la segunda cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) Intereses a c/p de deudas con entidades de crdito (527) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 6.740,60 1.769,40 1.361,60

Haber

9.871,60

La norma 8. del PGC 07 no da ninguna indicacin sobre la forma de proceder en una operacin de lease-back con arrendamiento operativo. Si tenemos en cuenta lo dispuesto en la NIC 17, se debera tratar como dos operaciones independientes, esto es, una operacin de venta y una operacin de arrendamiento. No se trata de una operacin financiera, por lo que, al registrar la venta, el arrendatario tendr un beneficio o una prdida que imputar a la cuenta de Prdidas y ganancias en el ejercicio de la venta. Posteriormente, a medida que se vayan devengando las cuotas de alquiler, tendr un gasto por el importe correspondiente.

4.5. Arrendamientos de terrenos y edificios

En los arrendamientos inmobiliarios depender de la duracin del contrato y las posibles prrrogas el que se trate como un arrendamiento financiero u operativo. Adems la norma indica que se analice la parte del terreno y del edificio como elementos diferenciados, lo que podra llevar a calificar el terreno, cuya vida es ilimitada, como operativo; y la construccin, en contratos muy largos, como por ejemplo los realizados a entidades financieras o la empresa patrimonial que alquila inmuebles a empresas vinculadas, como financiero. La imputacin a gasto por parte del terreno y el registro de la construccin como activo por el valor actual de los pagos mnimos, conlleva estimar que parte de la cuota de alquiler se imputa a cada concepto, cuestin que plantea dificultades, como reconoce la propia norma, la cual establece que, si existen dificultades o la valoracin no sea fiable, se trate todo, el terreno y la construccin como financiero.

En el leasing inmobiliario, donde se establece una duracin mnima de 10 aos y se incluye la opcin de compra por una cuota ms, no existen dudas razonables que se vayan a ejercer, lo que implica que siempre se tratar como un arrendamiento financiero.

EJEMPLO 23 LEASING INMOBILIARIO Una empresa adquiere un local que va a destinar como sede social cuyo precio al contado es de 600.000 ?, siendo el valor del suelo el 40%, mediante un contrato de arrendamiento financiero de 15 aos de duracin, siendo el pago de las cuotas mensuales y la opcin de compra una cuota ms. La tasa de inters es un 6% nominal anual. El contrato se firm el 1 de octubre de 2009 y a la construccin se le estima una vida til de 50 aos. La cuota mensual es de 5.020,77 euros y a continuacin se detalla del anexo del contrato, los datos correspondientes al ejercicio 2009.

Ao 01-102009 01-112009 01-122009

Cuota 5.020,77 5.020,77 5.020,77

Intereses 0,00 2.974,90 2.949,79

Amort. terreno 2.008,31 818,35 828,39

Amort. construccin 3.012,46 1.227,52 1.242,59

Capital pendiente 594.979,234 589.958,46 584.937,69

El capital pendiente despus de 12 pagos es de 571.903,12 . Los costes de formalizacin del contrato son de 900 que se abonan con cargo a la cuenta corriente. SE PIDE: Contabilizar la firma del contrato, el pago de las cuotas del ao 2009 y la cuota de amortizacin. Al tratarse de un leasing inmobiliario no existen dudas razonables de que no se vaya a ejercer la opcin de compra, debido a que durante los 15 aos ha pagado casi la totalidad del activo. Cuando llegue el momento de abonar el valor residual, tendr un valor muy superior en el mercado; adems, su vida til es de 50 aos. Por todo lo anterior, se registra como un arrendamiento financiero. 01-10-2009: Por la firma del contrato:

Concepto Terrenos y bienes naturales (210) (600.000 x 40%) Construcciones (211) (600.000 x 60%) Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) (600.000

Debe 240.000,00 360.000,00

Haber

28.096,88

571.903,12) Acreedores por arrendamiento financiero a l/p (174) 571.903,12

01-10-2009: Por los gastos de formalizacin:

Concepto Terrenos y bienes naturales (210) (900 x 40%) Construcciones (211) (900 x 60%) Bancos, c/c (572)

Debe 360,00 540,00

Haber

900,00

01-10-2009: Por el pago de la primera cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 5.020,77 803,32

Haber

5.824,09

01-11-2009: Por el pago de la cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) (814,33 + 1.221,50) Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 2.035,83 2.984,94 803,32

Haber

5.824,09

01-12-2009: Por el pago de la cuota:

Concepto Acreedores por arrendamiento financiero a c/p (524) (818,40 + 1.227,61) Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 2.046,01 2.974,76 803,32

Haber

5.824,09

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (681) [(360.000 + 540)/50

Debe 1.802,70

Haber

aos x 3/12] Amortizacin acumulada de construcciones (2812) 1.802,70

EJEMPLO 24 ARRENDAMIENTO OPERATIVO DE UN LOCAL Una empresa es propietaria de un local comercial cuyo coste fue de 500.000 ?, siendo el valor del terreno el 20%. Dicho bien lo compr hace cinco aos y estaba desocupado. A partir del 1 de marzo de 2009 decide alquilarlo siendo la cuota mensual de 12.000 ? ms el 16% de IVA y con una retencin del 18%. El contrato de arrendamiento se establece por 10 aos con una prrroga de 5 aos, con clusula de revisin anual segn el IPC. El activo se viene amortizando linealmente en 50 aos. SE PIDE: Calificar el tipo de contrato y efectuar el asiento del cobro de un recibo por el arrendador y el pago de un recibo desde el punto de vista del arrendatario. Se trata de un arrendamiento operativo, ya que los derechos del arrendatario se limitan a 15 aos, no existe opcin de compra y al local le queda una vida de 45 aos. El objetivo es obtener un rendimiento de la inversin. Contabilidad del arrendatario:

Concepto Arrendamientos y cnones (621) H. P., IVA soportado 16% (472) H. P., acreedor por retenciones practicadas 18% (4751) Bancos, c/c (572)

Debe 12.000,00 1.920,00

Haber

2.160,00 11.760,00

Contabilidad del arrendador:

Concepto Bancos, c/c (572) H. P., retenciones y pagos a cuenta (473) Ingresos por arrendamientos (752) H.P., IVA repercutido (477)

Debe 11.760,00 2.160,00

Haber

12.000,00 1.920,00

EJEMPLO 25 ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Con los mismos datos del enunciado anterior pero el arrendatario es una empresa vinculada y se firma un contrato por 10 aos, que es la vida til pendiente que le queda al activo. SE PIDE: Calificar el contrato desde el punto de vista del arrendador y del arrendatario, e indicar qu incidencia tiene la firma del contrato si se estima que del precio del alquiler la parte imputable a la construccin es el 80% y para realizar los clculos financieros se va a utilizar la tasa libre de riesgo, del bono nacional a 10 aos, siendo el tipo del 4,5% anual. Adems se estima que el IPC aumentar una media anual del 3%. Al ser un contrato a largo plazo, no hay opcin de compra, por la parte del terreno, la vida es indefinida y lo consideramos como operativo. Por la edificacin, como la cesin es por 10 aos, y existe vinculacin, es financiero porque se transmiten todos los riesgos y ventajas relacionados con la propiedad. Valoracin de los pagos mnimos de la parte del alquiler que corresponde a la construccin: Tipo inters mensual = (1,045)1/12 1 = 0,003674809. Tipo nominal = 0,003674809 x 12 meses = 0,044097712 A fin de aplicar la matemtica financiera se trata de una renta fraccionada, porque el alquiler se revisa cada ao segn el IPC y de un total de 10 aos con cobros mensuales.

12.000 x 12 x 80% x

0,045 0,044097712

x 1,003674809

1 (1,03)10 (1,045)10 1 + 0,045 1,03

= 1,058.874,01

CONTABILIDAD DEL ARRENDADOR El arrendador por la parte de la construccin tiene que dar de baja el activo y contabilizar un crdito por importe de los pagos mnimos, adems se sabe que el coste fue de 400.000 ? y se amortiza en 50 aos y hace 40 aos que lo tiene, siendo el apunte:

Concepto Crditos por enajenacin de inmovilizado (253/543) Amortizacin acumulada de construcciones (2822) (400.000/50 aos x 40 aos) Inversiones en construcciones (221) Beneficios procedentes de inversiones inmobiliarias (772)

Debe 1.058.874,01 320.000,00

Haber

400.000,00 978.874,01

CONTABILIDAD DEL ARRENDATARIO El arrendatario registra la construccin por el valor actual de los pagos mnimos y en cada pago del alquiler, la parte del suelo de la cuota es gasto y el resto es cancelacin de pasivo y coste financiero.

Concepto Construcciones (211) Deudas a c/p y l/p (521/171)

Debe 1.058.874,01

Haber

1.058.874,01

Por el pago de la primera cuota:

Concepto Arrendamientos y cnones (621) (12.000 x 0,20) Deudas a c/p (521) (12.000 x 0,80) H. P., IVA soportado (472) H. P., acreedor por retenciones practicadas (4751) Bancos, c/c (572)

Debe 2.400,00 9.600,00 1.920,00

Haber

2.160,00 11.760,00

Por el pago de la segunda cuota:

Concepto Arrendamientos y cnones (621) (12.000 x 0,20) Deudas a c/p (521) Intereses de deudas, otras empresas (6624) H. P., IVA soportado (472) H. P., acreedor por retenciones practicadas (4751) Bancos, c/c (572)

Debe 2.400,00 5.744,12 3.855,88 1.920,00

Haber

2.160,00 11.760,00

4.6. Cesin de derechos de uso o superficie

Aunque la normativa de arrendamientos no habla de forma explcita de los derechos de uso, s indica que cualquier acuerdo, independientemente de su instrumentacin jurdica por el cual se ceda el uso de un activo a cambio de un pago nico, o a cambio de varias cuotas, se debe tratar como un arrendamiento, no como un activo intangible. Por todo ello, creemos que los derechos de uso se consideran un arrendamiento operativo, debido a que no se va a transferir la propiedad al arrendatario.

EJEMPLO 26 DERECHOS DE SUPERFICIE Una empresa propietaria de un terreno nos cede el derecho de uso por un perodo de 20 aos, a cambio de abonar en efectivo 120.000 ? ms IVA al 16% y construir una nave industrial. El coste de la nave es de 300.000 ? ms el 16% de IVA y se acuerda con el constructor los siguientes pagos:

y Al aceptar el pedido: 40% del presupuesto, que se corresponde con la parte ejecutada de
la obra hasta finales del ao 2008.

y A los 6 meses: 30% del presupuesto. y Y a la entrega, el 30% restante.

El plazo de ejecucin del proyecto es de 15 meses y se financia con un prstamo de 200.000 ?, el resto con fondos propios. La duracin del prstamo es de 10 aos, siendo los dos primeros de carencia de capital y los intereses se abonan anualmente a un tipo fijo del 5%. Las cuotas de amortizacin de capital son constantes y los intereses se calculan sobre el capital pendiente. Fecha de concesin del prstamo, 1 de octubre de 2008. La cesin del terreno tuvo lugar el 1 de julio del ao 2008, la construccin se empieza el 1 de octubre de 2008 y finaliza al cierre del ao 2009. El perodo de cesin empieza a contar a partir del ao 2010. SE PIDE: Contabilizar las operaciones en los ejercicios 2008, 2009 y 2010. 01-07-2008: Cesin del terreno:

Concepto Pagos anticipados por cesin de uso a l/p (261) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 120.000,00 19.200,00

Haber

139.200,00

01-10-2008: Por la concesin del prstamo:

Concepto Bancos, c/c (572) Deudas l/p con entidades de crdito (170)

Debe 200.000,00

Haber

200.000,00

01-10-2008: Inicio de la construccin y anticipo del 40% del presupuesto:

Concepto Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) H. P., IVA soportado 16% (472) Bancos, c/c (572)

Debe 120.000,00 19.200,00

Haber

139.200,00

31-12-2008: Por el devengo de los intereses del prstamo:

Concepto

Debe

Haber

Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) (200.000 x 0,05 2.500,00 x 3/12) Intereses c/p de deudas con entidades de crdito (527) 2.500,00

La activacin de los intereses en el inmovilizado material es obligatoria si la puesta en condiciones de funcionamiento supera el ao. La parte del proyecto que se financia con recursos ajenos representa un 66,66% (200.000/300.000), siendo el coste de la financiacin especfica que se puede activar en este ejercicio: 120.000 x 66,66% x 0,05 x 3/12 = 1.000 euros

Concepto Construcciones en curso (231) (120.000 + 1.000) Anticipos para inmovilizaciones materiales (239) Incorporacin al activo de gastos financieros (738)

Debe 121.000,00

Haber

120.000,00 1.000,00

01-04-2009: Se paga el 30% del precio al constructor:

Concepto Construcciones en curso (231) H. P., IVA soportado (472) Bancos, c/c (572)

Debe 90.000,00 14.400,00

Haber

104.400,00

01-10-2009: Por el pago de los intereses correspondientes al primer ao del prstamo:

Concepto Intereses c/p de deudas con entidades de crdito (527) Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) (200.000 x 0,05 x 9/12) Bancos, c/c (572)

Debe 2.500,00 7.500,00

Haber

10.000,00

31-12-2009: Finaliza la construccin de la nave industrial. Por el pago del 30% al constructor:

Concepto Construcciones en curso (231) H. P., IVA soportado (472)

Debe 90.000,00 14.400,00

Haber

Bancos, c/c (572)

104.400,00

Por el devengo de intereses del prstamo de octubre a diciembre:

Concepto

Debe

Haber

Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) (200.000 x 0,05 2.500,00 x 3/12) Intereses c/p de deudas con entidades de crdito (527) 2.500,00

El coste de la financiacin especfica que se puede activar como mayor valor del activo es:

Enero a marzo del ao 2009 (120.000 x 66,66% x 0,05 x 3/12)

1.000

Abril a diciembre del ao 2009 [(120.000 + 90.000) x 66,66% x 0,05 x 9/12)] 5.250

Total

6.250

Concepto Construcciones en curso (231) Incorporacin al activo de gastos financieros (738)

Debe 6.250,00

Haber

6.250,00

Por la reclasificacin del bien a inmovilizado material en uso:

Concepto Construcciones (211) Construcciones en curso (231)

Debe 307.250,00

Haber

307.250,00

01-10-2010: Por el pago de los intereses correspondientes al segundo ao del prstamo:

Concepto Intereses c/p de deudas con entidades de crdito (527) Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) (200.000 x 0,05 x 9/12) Bancos, c/c (572)

Debe 2.500,00 7.500,00

Haber

10.000,00

31-12-2010: Reclasificacin de la deuda y devengo de intereses del prstamo:

Concepto Deudas a l/p con entidades de crdito (170) Deudas a c/p con entidades de crdito (520)

Debe 25.000,00

Haber

25.000,00

Por el devengo de intereses del prstamo de octubre a diciembre:

Concepto

Debe

Haber

Intereses de deudas con entidades de crdito (6623) (200.000 x 0,05 2.500,00 x 3/12) Intereses c/p de deudas con entidades de crdito (527) 2.500,00

31-12-2010: Por la amortizacin de los derechos y activos cedidos en uso:

Concepto Arrendamientos y cnones (621) Pagos anticipados por cesin de uso a l/p (261)

Debe 6.000,00

Haber

6.000,00

La nave industrial se amortiza en 20 aos, ya que es el tiempo que se dispone para generar ingresos porque cuando finaliza el derecho de uso revierte al propietario del terreno:

Concepto Amortizacin del inmovilizado material (307.250/20 aos) (681) Amortizacin acumulada de construcciones (2811)

Debe 15.362,50

Haber

15.362,50