http://www.forstudent.home.ro/MBHStar.

htmINTRODUCERE Taxa pe valoare adugat este un impozit indirect, care se aplic asupra livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii, operaiunilor asimilate livrarilor de bunuri i prestrilor de servicii, precum i asupra importului de bunuri, cu condiia ca aceste operaiuni s se realizeze cu plat. T.V.A. se percepe cu prilejul vnzrii unor bunuri i prestrii de servicii, importului i exportului etc. Politica fiscala a Republicii Moldova are la dispozitie numeroase prghii de influenare a proceselor economice care urmeaz a fi orientate astfel s acioneze n direcia ncurajrii agenilor economici la efectuarea investiiilor; dezvoltarea anumitor domenii de activitate; incitarea contribuabililor spre munc i economisire; crearii noi locuri de munc etc. Politica fiscal evoluez i se perfecioneaz continuu n funcie de obiectivele politice, economice i sociale din ar. innd cont de rolul i importana politicii fiscale n cadrul unei economii de pia unul din obiectivele importante ale perioadei de tranziie n Republica Moldova a fost i rmne n perspectiv ajustarea ntregului sistem fiscal. Restructurarea sistemului fiscal n ara noastr impune perfecionarea sistemului Taxei pe Valoare Adugat, considerat ca una dintre cele mai eficiente componente ale sistemului fiscal specific economiei de pia din rile occidentale. La rndul su, reorientarea scopurilor politicii fiscale n raport cu Taxa pe Valoare Adaugat provoac o serie de probleme de care trebuie s se in cont pentu a nltura denaturrile dezvoltrii economice. n vederea eliminrii distorsiunilor existente n sistemul Taxei pe Valoare Adugat aplicat n Republica Moldova, urmeaz a fi examinate posibilitile de transformare a politicii siscale n raport cu Taxa pe Valoare Adugata ntr-o politic eficient i stabilizatoare de stimulare a proceselor economice din ara noastr.

Conform recentelor strategii, Republica Moldova n procesul de aderare la structurile europene ncearc armonizarea legislaiei naionale cu cea comunitar. n acest context, lucrarea de fa ncearc s arate ce s-a adus nou n domeniul taxei pe valoarea adugat prin introducerea noului Cod fiscal ct i care este influena T.V.A. asupra activitii economico-financiare a agenilor economici din RM. Astfel, s-a urmrit nc de la introducerea taxei pe valoarea adugat n Republica Moldova aspecte cu privire la sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, persoanele impozabile, cotele utilizate, baza de impozitare i operaiunile scutite. Sarcina tezei este de a prezenta impactul T.V.A. asupra ntreprinderilor din Republica Moldova. n conformitate cu scopul propus a fost efectuat urmtoarea structur a tezei: n Introducere s-a prezentat actualitatea, scopul i obiectivele cercetrii. n Capitolul I Concepte generale privind T.V.A. s-a efectuat o incursiune n prezentarea informaiei privind descrierea sistemului prin intermediul cruia are loc impunerea cu T.V.A. n condiiile tranziiei rii la economia de pia ct i s-a efectuat o prezentare general asupra mecanismului determinrii i achitrii T.V.A. de ctre agenii economici. n Capitolul II Caracteristica economico-financiar a S.A. CAHULPAN s-a efectuat o caracterizare general asupra S.A. CahulPan, fiind analizat succint situaia economico-financiar a acesteia. n Capitolul III Implicaiile T.V.A. asupra performanelor ntreprinderii s-au prezentat problemele ce in de administrarea T.V.A. i metodele de perfecionare a acestora precum i s-a analizat care este impactul T.V.A. asupra situaiei financiare a agenilor economici din RM.

CAPITOLUL I CONCEPTE GENERALE PRIVIND T.V.A.

1.1 Formarea sistemului impunerii cu T.V.A. Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) reprezint un impozit indirect, pltit de ctre persoanele fizice i juridice, care se aplic la valoarea nou creat la fiecare stadiu de producere i vnzare a mrfurilor (serviciilor). Este de menionat c T.V.A. este o tax general de consum care cuprinde toate fazele circuitului economic: aprovizionare, producie, desfacere i constituie o surs important de venit permanent al bugetului de stat. Dei T.V.A. este o tax unic, ea se aplic fracionat, corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al circuitului economic. Taxa pe valoarea adugat a fost introdus pentru prima dat n anul 1954 n Frana, apoi a urmat n anul 1967 Danemarca i parial n Brazilia, iar n 1968 n Republica Federal Germania. La mijlocul anului 1988, T.V.A. era n vigoare n 47 de ri ale Europei, Americii Latine, Turcia, Indonezia etc. n SUA i Canada se folosete metoda de impozitare similar T.V.A. impozitul pe vnzare [5, p. 103]. Taxa pe valoarea adugat reprezint una dintre cele mai moderne i eficiente componente ale politicii fiscale din rile europene occidentale. Forma nou de impozitare care a fost adoptat, ncepnd cu 1 ianuarie 1970, de ctre rile Pieei Comune, dar i de state din afara acestei sfere a fost conceput pentru a evita impozitarea n cascad cum se face prin impozitul pe cifra de afaceri. Exemplul cel mai concludent al evoluiei taxei pe valoarea adugat este Frana. Dup primul rzboi mondial Frana a trecut la impunerea indirect (asupra cheltuielilor). La nceput s-a procedat la organizarea unui sistem de impunere general asupra cheltuielilor, care s-a manifestat prin introducerea n 1917, a taxei proporionale asupra pltitorilor, prin aplicarea de timbre pe facturi, nlocuit n 1920 prin impozitul pe cifra de afaceri (asupra nivelului vnzrilor totale). Mai trziu, n perioada 1925-1936, s-au aplicat taxe unice pentru diferite produse, ajungndu-se la peste 30 de taxe unice.

Din anul 1937 s-a instituit o alt tax i anume taxa unic asupra produciei, care era aplicat tuturor produselor n faza produciei acestora. Aceast tax a fost urmat de o tax asupra prestaiilor. n 1948 se trece la sistemul plilor fracionate, n sensul c fiecare productor trebuie s i plteasc taxa asupra vnzrilor sale totale, fiind autorizat s deduc taxa pe care a achitat-o pentru cumprrile sale. n vederea perfecionarii taxei pe producie se instituie impozitul indirect fundamental, cu o cot unic de 15,35%. Aadar taxa pe valoarea adaugat apare pentru prima dat n Frana, legea care introduce denumirea de taxa pe valoarea adugat fiind adoptat la 10 aprilie 1954. La nivelul Uniunii Europene, dup mai muli ani de negocieri, la 11 aprilie 1967 au fost emise primele 2 directive prin care diferitele impozite asupra cifrei de afaceri au fost nlocuite cu un sistem comun de tax pe valoarea adugat. Unul dintre motivele fundamentale ce a stat la baza acestui sistem a fost necesitatea unei neutraliti fiscale a schimburilor economice dintre statele membre. ncepnd din 21 aprilie 1970 bugetul comunitii europene este alimentat cu o parte din veniturile procurate de statele membre prin T.V.A., denumit resursa T.V.A.. La data de 17 mai 1977 se adopt directiva a 6-a privind T.V.A. care armonizeaz sfera de aplicare a T.V.A. n cadrul comunitii europene i precizeaz lista operaiunilor scutite de T.V.A.. ncepnd cu anul 1933, o dat cu formarea pieei unice se trece la un sistem tranzitoriu al T.V.A. care a permis renunarea la controlul la frontiere, ns nu i renunarea la frontierele fiscale. Conform acestui sistem regula general este ca impozitarea s se fac la locul unde i are sediul furnizorul bunului sau serviciului, de la aceast regula existnd excepii bine definite. Dezvoltarea serviciilor cum ar fi telecomunicaiile, televiziunea prin cablu au fcut tot mai dificil aplicarea impozitrii la locul furnizrii serviciului, preocuprile actuale n domeniul T.V.A. viznd modificarea locului impozitrii de la locul furnizrii la locul consumului [6, p. 409].

T.V.A. a fost instituit n Republica Moldova la data de 1 ianuarie 1992 i pe tot parcursul existenei sale acest impozit a suferit numeroase modificri care n mod direct sau indirect a influenat asupra activitii ntreprinderilor i a populaiei. Potrivit titlului III al Codului fiscal Taxa pe valoarea adugat, intrat n vigoare la 1 iulie 1998, T.V.A. este un impozit general (de stat) care reprezint o form de colectare la buget a unei pri din valoarea mrfurilor livrate, serviciilor prestate care sunt supuse impozitrii pe teritoriul Republicii Moldova, precum i a unei pri din valoarea mrfurilor i serviciilor impozabile importate n Republica Moldova. Sistemul fiscal n RM a fost practic creat dup anul 1992, cnd a fost aprobat un pachet de proiecte de legi cu privire la sistemul fiscal. Printre ele: Cu privire la bazele sistemului fiscal n RM, Cu privire la taxa pe valoare adugat i altele. Sistemul impozitar se bazeaz pe actele legislative corespunztoare, care se stabilete prin metodele concrete de construire i percepere a impozitelor, adic se determin elementele impozitelor. Promovarea reformei fiscale n Republica Moldova la nceputul anilor90 reprezenta o prioritate logic i raional, ntruct sistemul fiscal motenit nu permitea, n general, introducerea unor reforme graduale, prin care statul s-i poat asigura veniturile bugetare, fr s afecteze la minimum dezvoltarea iniiativei private. n aceast perioad, marcat de accentuarea integrrii internaionale i creterea mobilitii factorilor, taxa pe valoarea adugat prezint avantaje cum sunt: 1) faptul c este mai puin supus fenomenelor legate de mobilitatea asietei i de concurena fiscal ntre state, cum este cazul impozitelor pe venit i pe capital; 2) are acelai impact asupra preurilor produselor importate i produselor naionale, spre deosebire de impozitele asupra factorilor de producie folosii n producia naional;

3)

aezarea asupra consumului, att a persoanelor rezidente, ct i a

nerezidenilor, impozitarea consumului persoanelor nerezidente avantajnd rile cu un potenial turistic important. Sistemul fiscal trebuie s asigure o atitudine unic i echitabil din partea statului fa de toi contribuabilii, indiferent de tipul de proprietate i forma de gospodrire, s asigure crearea unei baze stabile pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor. Structura acestui sistem trebuia s fie organizat astfel, nct statul s poat garanta nlesniri sociale i economice unor pturi ale populaiei i unor ramuri ale economiei [39]. Reform fiscal, promovat n Republica Moldova, a cuprins, conform unor surse de specialitate, urmtoarele etape de realizare: 1. Reforma sistemului T.V.A. (1997-1999); 2. Modificarea sistemului de impunere funciar i de impunere a bunurilor imobiliare (1997-2000, cu perspective de noi reforme); 3. Perfecionarea metodelor utilizate de administraia fiscal la perceperea impozitelor (1997 pn n prezent); 4. Studierea i analiza altor surse de ncasri fiscale, precum i a defalcrilor n bugetul asigurrilor sociale de stat (2000-2001); Este cunoscut faptul c, reformele fiscale pot produce efecte reale doar n cazul cnd sunt bazate pe un cadru coerent legal. n acest sens, legislaia fiscal a suportat numeroase mbuntiri, racordate la etapele reformelor fiscale: n 1990 sunt create inspectorate fiscale de stat; n 1992, sunt adoptate Legea Republicii Moldova Cu privire la bazele sistemului fiscal, Legea Republicii Moldova Cu privire la serviciul fiscal al Republicii Moldova, Legea Republicii Moldova Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi i definit Conceptul cu privire la reforma fiscal, n care au fost determinate principiile de baz ale impozitrii, stabilite impozitele aplicate pe teritoriul Republicii Moldova, drepturile i responsabilitatea contribuabililor i ale organelor fiscale, nlesnirile i facilitile fiscale [7, p. 79].

Astfel, n scopul proteciei ntreprinderilor mici, au fost adoptate Legea cu privire la susinerea i protecia micului business, Legea privind accizele, ulterior i Legea cu privire la impozitarea beneficiului bncilor i a altor instituii de credit, a fost introdus cota unic de impozitare a profitului obinut de agenii economici etc. Aceste msuri aveau drept int alinierea n plan fiscal a tuturor elementelor sistemului financiar. Printre obiectivele generale ale politicii fiscale pe anii 20082010, reflectate n Cadrul de cheltuieli pe termen mediu (CCTM), i n contextul cercetrii n cauz, menionm: - optimizarea presiunii fiscale i extinderea bazei fiscale; - armonizarea principiilor puse la baza legislaiei fiscale naionale cu cele ale statelor-membre UE. n general sistemul actual al impozitrii este cel mai aproape de cel acceptat n Occident, innd cont de faptul, c i acolo sunt diferene eseniale dup ri. Reforma fiscal, desfurat n Republica Moldova, este menit s sporeasc ncasrile la buget, necesare pentru finanarea programelor de stat i dezvoltarea sferei serviciilor, s stimuleze dezvoltarea economiei, s redistribuie veniturile ntre diferite pturi a populaiei.

1.2 Caracteristica general a T.V.A. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, care se aplic n cote procentuale, fie n fiecare stat pe care l parcurge marfa de la productor la consumator (asupra valorii adugate), fie asupra ntregului pre de vnzare a mrfii, determinndu-se astfel cuantumul total al taxei pe valoare adugat, din care se scade apoi (deduce) taxa achitat de subiectul economic n amonte pentru aprovizionrile i serviciile de care a avut nevoie n vederea realizrii produselor (serviciilor) n ciclul su.

O definiie a acestui impozit o prezint prof. univ. Gheorghe D. Bistriceanu: Taxa pe valoarea adugat este un impozit pe cifra de afaceri net, un impozit multistadial, colectat asupra vnzrilor n faza de producie, n comer, precum i asupra importurilor [8, p. 403]. Obiectivul taxei pe valoare adugat l reprezint livrrile de marfuri ctre teri i pentru consumul propriu, achiziiile de bunuri, prestaiile de servicii bunurile importate. Totodat, sunt impozabile i unele operaiuni care pot fi asimilate vnzrii sau cumprrii, ca de exemplu: creditul pentru consum, cesiunea de mrfuri i, pe un plan mai general, orice tranzacie privind transferul proprietii unui bun material. Taxa este astfel colectat de ctre agenii economici de la consumatorii finali, care sunt suportatorii efectivi ai acesteia. La baza aplicrii taxei pe valoarea adugat poate st, n general, fie principiul originii mrfurilor, fie principiul destinaiei acestora. Conform principiului originii, se impoziteaz valoarea care este adugat tuturor bunurilor autohtone, inclusiv celor care vor fi ulterior exportate, fr ns s fie impozitat valoarea adugat n strintate i care se afl ncorporat n bunurile supuse impozitrii. nseamn, deci, c este impozitat numai valoarea adugat n interiorul rii exporturile fiind impozitate, iar importurile fiind scutite. n cazul aplicrii principiului destinaiei, se impoziteaz ntreaga valoare adugat realizat att n ar, ct i n strintate, pentru toate bunurile destinate consumului rei respective. Prin urmare, exporturile sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat, iar importurile vor fi impozitate. rile care au introdus taxa pe valoarea adugat au optat pentru principiul destinaiei, dnd prioritate ideii de a impulsiona activitatea economic, n primul rnd, n consum. Aceasta nseamn c se procedeaz la taxarea impozitelor, cum de altfel se ntmpl i cu bunurile de provenien intern destinate consumului autohton. Cu alte cuvinte taxa pe valoarea adugat aferent exporturilor nu intr n bugetul rii exportatoare, ci n cel al arii importatoare, care este i consumatoare [9, p. 417].

10

n Republica Moldova taxa pe valoare adugat trebuie s permit aplicarea principiului destinaiei, conform cruia impozitarea bunului se face n ara n care se consum. De aceea, bunurile importate se impoziteaz la fel ca i bunurile produse n ar, iar bunurile exportate se detaxeaz prin aplicarea scutirii de tax pe valoarea adugat cu drept de deducere. Aplicarea taxei pe valoarea adugat n aceeai cot asupra bunurilor din ar, ct i asupra bunurilor similare importate, asigur ameliorarea poziiei concureniale a ntreprinderilor autohtone pe piaa intern, iar prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, se asigur ntrirea poziiei concureniale a ntreprinderilor moldoveneti pe pieele externe. Taxa pe valoarea adugat are urmtoarele caracteristici: 1) este un impozit indirect general; 2) impozit neutru fa de preuri; 3) unic, dar cu plat fracionat; 4) are caracter universal, deoarece se aplic tuturor bunurilor, lucrrilor i serviciilor din economie. Taxa pe valoarea adugat este un impozit neutru, pentru c afecteaz preul final al unui bun sau al unui serviciu n momentul n care acesta ajunge la consumatorul final, indiferent de numrul operaiunilor care preced livrarea la consumatorul final. Taxa pe valoarea adugat are un caracter universal, deoarece se aplic asupra tuturor bunurilor i serviciilor din economie, rezultate att din activitatea curent de exploatare, ct i din activitatea financiar de fructificare a capitalurilor disponibile. Taxa pe valoarea adugat este un impozit unic deoarece indiferent de circuitul pe care l parcurge materia prim pn la realizarea produsului finit, este acelai ca nivel al cotei, taxa nefiind dependent de ntinderea circuitului economic. Taxa pe valoarea adugat este un impozit cu plata fracionat, adic ea se calculeaz pe fiecare stadiu care intervine n realizarea i valorificarea produsului.
11

Taxa pe valoarea adugat se caracterizeaz prin transparen, pentru c asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact i concret care este mrimea impozitului i a obligaiei de plat ce-i revine. Subiecii impozabili snt persoanele juridice i fizice care snt nregistrate sau trebuie s fie nregistrate n conformitate cu prevederile art.112 Cod Fiscal, care presupune c subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia autoritilor publice, instituiilor publice, instituiilor medico-sanitare publice i private i deintorilor patentei de ntreprinztor, este obligat s se nregistreze ca contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri de mrfuri, servicii n sum ce depete 300000 lei, cu excepia livrrilor scutite de T.V.A. Subiectul este obligat s ntiineze oficial Serviciul Fiscal de Stat, completnd formularul respectiv, i s se nregistreze nu mai trziu de ultima zi a lunii n care a avut loc depirea. Subiectul se consider nregistrat din prima zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc depirea. nregistrarea n calitate de contribuabil al T.V.A. a agenilor economici ce nu corespund cerinelor nu se efectueaz. La nregistrarea subiectului impozabil, Serviciul Fiscal de Stat este obligat s-i elibereze certificatul de nregistrare, aprobat n modul stabilit, cu indicarea: 1) denumirii (numelui) i adresei juridice ale subiectului impozabil; 2) datei nregistrrii; codului fiscal al subiectului impozabil. Subiectul care desfoar activitate de ntreprinztor are dreptul s se nregistreze n calitate de contribuabil al T.V.A. dac el, ntr-o oarecare perioad de 12 luni consecutive, a efectuat livrri impozabile de mrfuri, servicii (cu excepia celor de import) n sum ce depete 100000 lei, cu condiia c achitarea pentru aceste livrri se efectueaz de cumprtori sub form de decontare prin virament la conturile bancare ale subiectului activitii de ntreprinztor, deschise n instituiile financiare ce au relaii fiscale cu sistemul bugetar al Republicii Moldova.

12

n cazul suspendrii livrarilor supuse T.V.A., subiectul impozabil este obligat s informeze despre aceasta Serviciul Fiscal de Stat. Anularea nregistrrii ca contribuabil al T.V.A. se efectueaz n modul stabilit de Serviciul Fiscal de Stat. Serviciul Fiscal de Stat este n drept sa anuleze de sine stttor nregistrarea contribuabilului T.V.A. n cazul n care: a) valoarea total a livrrilor impozabile ale subiectului impunerii ntr-o oricare perioad de 12 luni consecutive nu a depit plafonul de 100000 lei; b) subiectul impunerii nu a prezentat declaraie privind T.V.A. pentru fiecare perioad fiscal; c) informaia prezentat, de ctre subiectul impunerii este neveridic. n momentul anulrii nregistrarii contribuabilului T.V.A., el se consider ca subiect care a efectuat o livrare impozabil a stocurilor sale de mrfuri i a mijloacelor fixe pentru care, la momentul procurrii lor, T.V.A. a fost trecut n cont i trebuie s achite datoria la T.V.A. pentru aceast livrare. Data anulrii nregistrrii ca contribuabil al T.V.A. se consider data ntocmirii actului de control n a crui baza este emis decizia efului (efului adjunct) al organului fiscal privind anularea nregistrrii. Suportatorul impozitului este persoana care suport real impozitul. n cele mai multe cazuri subiectul i suportatorul impozitului sunt una i aceai persoan, ns n cazul T.V.A. (impozit indirect), ca subiect pltitor apare agentul economic care produce i realizeaz produse, iar suportatorul efectiv este consumatorul final care achit efectiv acest impozit n momentul procurrii produsului (T.V.A. fiind inclus n pre). Obiecte impozabile constituie: 1) livrarea mrfurilor i serviciilor de ctre subiecii impozabili, reprezentnd rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova; 2) importul mrfurilor, serviciilor n Republica Moldova, cu excepia mrfurilor de uz sau consum personal importate de persoane fizice, a cror valoare nu depete limita stabilit de legislaia n vigoare, importate de ctre persoanele fizice.
13

Livrri de mrfuri se consider transmiterea dreptului de proprietate asupra mrfurilor prin comercializarea lor, schimb, transmitere gratuit, transmitere cu plat parial, achitarea salariului n expresie natural, prin alte pli n expresie natural, prin comercializarea mrfurilor gajate n numele debitorului gajist, prin transmiterea mrfurilor n baza contractului de leasing financiar; transmitere a mrfurilor de ctre comitent comisionarului, de ctre comisionar cumprtorului, de ctre furnizor comisionarului i de ctre comisionar comitentului n cadrul realizrii contractului de comision. Livrare sau prestarea de servicii reprezint activitatea de prestare a serviciilor materiale si nemateriale, de consum si de producie, inclusiv darea proprietii n arend, locaiune, leasing operaional, transmiterea drepturilor privind folosirea oricror mrfuri contra plata, cu plata parial sau gratuit; activitate de executare a lucrrilor de construcii i montaj, de reparaie, de cercetri stiinifice, de construcii experimentale i a altor lucrri contra plat, cu plat parial sau gratuit. Import de mrfuri reprezint introducerea mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova n conformitate cu legislaia vamal. Import de servicii reprezint prestare de servicii de ctre persoanele juridice i fizice nerezidente ale Republicii Moldova persoanelor juridice i fizice rezidente sau nerezidente ale Republicii Moldova, pentru care locul prestrii se consider a fi Republica Moldova. Nu constituie obiecte impozabile: a) livrarea mrfurilor, serviciilor efectuat n interiorul zonei economice libere; b) venitul sub form de dobnd obinut de ctre locator n baza unui contract de leasing; c) livrarea de mrfuri i servicii efectuat cu titlu gratuit n scopuri de publicitate si/sau de promovare a vnzrilor n mrime de 0,1% din venitul din vnzri obinut pe parcursul anului precedent anului n care se efectueaz aceast livrare; d) transmiterea proprietii n cadrul reorganizrii agentului economic.

14

Conform Codului Fiscal, baza de impozitare a T.V.A. pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii este format din tot ceea ce constituie contrapartida obinut, sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, benificiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de preul acestor operaiuni. De asemenea, n baza de impozitare a T.V.A. mai sunt cuprinse impozitele, taxele, precum i cheltuielile accesorii (comisioane, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului). n anumite situaii baza de impozitare a T.V.A. poate fi redus. Astfel, baza de impozitare a T.V.A. se reduce n urmtoarele cazuri: 1) n situaia refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi ori n alte documente legal aprobate, precum i n cazul retururilor de pn la 15% din presa scris; 2) n situaia n care reducerile de pre privind rabaturile, remizele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor n vederea stimulrii vnzrilor sunt acordate conform contractelor ncheiate dup livrarea bunurilor sau prestarea servicilor; 3) n situaia n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. n Republica Moldova se stabilesc urmtoarele cote ale T.V.A: 1) cota-standard - n mrime de 20% din valoarea impozabil a mrfurilor i serviciilor importate i a livrrilor efectuate pe teritoriul Republicii Moldova; 2) cote reduse n mrime de: - 8% - la pinea i produsele de panificaie (190120000, 190540, 190590300, 190590600, 190590900), la laptele i produsele lactate (0401 0402, 0403, 0405, 040610200), livrate pe teritoriul Republicii Moldova cu excepia produselor alimentare pentru copii care snt scutite de T.V.A.; -8% - la medicamentele, att indicate n Nomenclatorul de stat de medicamente, ct i autorizate de Ministerul Sntii i Proteciei Sociale, importate i/sau livrate
15

pe teritoriul Republicii Moldova, precum i medicamentele preparate n farmacii conform prescripiilor magistrale, cu coninut de ingrediente (substane medicamentoase) autorizate; -5% - la gazele naturale i gazele lichefiate, att la cele importate, ct i la cele livrate pe teritoriul Republicii Moldova; 3) cota zero - se impoziteaz urmtoarele livrri: a) mrfurile, serviciile pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri (inclusiv de expediie) i pasageri, precum i serviciile operatorului aerodrom (aeroport), de comercializare a biletelor de cltorie n trafic internaional, de deservire la sol a aeronavelor, inclusiv de livrare a combustibilului i a mrfurilor la bordul aeronavei, de securitate aeronautic i de navigatie aerian, aferente aeronavelor n trafic internaional; b) energia electric, energia termic i apa cald destinat populaiei, indiferent de subiectul n a crui gestiune se afl bunurile imobiliare cu destinaie locativ ale populaiei; c) importul i/sau livrarea pe teritoriul republicii a mrfurilor, serviciilor destinate folosinei oficiale de ctre misiunile diplomatice n Republica Moldova i uzului sau consumului personal de ctre membrii personalului diplomatic i administrativ-tehnic al acestor misiuni; d) importul i/sau livrarea pe teritoriul rii a mrfurilor, serviciilor destinate proiectelor de asisten tehnic, realizate pe teritoriul Republicii Moldova de ctre organizaiile internaionale, proiectelor de asisten investiional, finanate din contul mprumuturilor i granturilor acordate Guvernului sau acordate cu garanie de stat, din contul mprumuturilor acordate de organismele financiare internaionale. e) mrfurile, serviciile livrate n zona economic liber din afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, livrate din zona economic liber n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova, precum si cele livrate de ctre rezidenii diferitelor zone economice libere ale Republicii Moldova unul altuia;

16

f) serviciile prestate de ntreprinderile industriei uoare pe teritoriul Republicii Moldova n cadrul contractelor de prelucrare n regimul vamal de perfecionare activ. g) mrfurile livrate n magazinele duty-free. Pornind de la definiie, taxa pe valoare adugat urmeaz a fi aplicat la valoarea adugat a mrfurilor i serviciilor, creat la fiecare stadiu al produciei sau comercializrii acestora. Cu alte cuvinte, aceasta se impune cu valoarea adugat, conferit mrfii sau serviciului. n scopul simplificrii calculului taxei pe valoarea adugat cota T.V.A. se aplic la valoarea mrfurilor sau serviciilor vndute altor ageni economici sau persoanelor fizice. Este de menionat c fiecare din ei - persoan juridic sau fizic este cumprtor, iar apoi vnztor sau invers, fiecare dintre ei contabilizeaz i calculeaz taxa pe valoarea adugat att la cumprarea, ct i la vnzarea mrfurilor i serviciilor. 1.3 Mecanismul determinrii, declarrii i achitrii T.V.A. de ctre ntreprinderi Metodele de calculare i achitare a T.V.A. sunt destul de simple. ntreprinztorii, nregistrai drept pltitori ai T.V.A., n dependen de rezultatele obinute n perioada fiscal (lun calendaristic): 1) vor avea obligaia s transfere la buget diferena pozitiv dintre T.V.A. calculat de la livrri i T.V.A. trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate; 2) vor trece n contul perioadei fiscale urmtoare diferena negativ dintre T.V.A. calculat de la livrri i T.V.A. trecut n cont (dedus) de la bunurile procurate; 3) vor avea dreptul la restituirea de la buget a T.V.A. n cazul dac depirea sumei T.V.A. la valorile materiale, serviciile procurate asupra T.V.A. calculat de la livrri se datorez faptului c subiectul impozabil a efectuat o livrare care se impoziteaz la cota zero sau la cota redus;
17

Pentru a determina T.V.A. ce urmeaz a fi achitat la buget pentru fiecare perioad fiscal e necesar de determinat: a) T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre consumator agentului economic pentru mrfurile i serviciile procurate de la acesta (suma T.V.A. colectat de ctre agentul economic de la consumator, sau T.V.A. primit de la consumator). Aceast sum T.V.A. e denumit T.V.A. colectat. b) T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat de ctre agentul economic furnizorilor la procurarea bunurilor materiale (materii prime, semifabricate, produse finite, mrfuri i servicii prestate de furnizor). Aceast sum T.V.A. e denumit T.V.A. deductibil. Obligaia fiscal privind T.V.A. (suma T.V.A. ce urmeaz a fi achitat la buget) se calculeaz ca diferena dintre T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil. T.V.A. buget= T.V.A. colectat- T.V.A. deductibil; T.V.A. colectat i T.V.A. deductibil se calculeaz n baza registrului de eviden a vnzrilor i registrului de eviden a procurrilor. Aceste registre sunt completate n baza facturii fiscale primite de la furnizor sau eliberate consumatorilor ntr-o perioad fiscal. n registrele respective se nregistrez data i nr. facturii fiscale, denumirea furnizorului sau cumprtorului, descrierea operaiei economice, valoarea bunurilor fr T.V.A., suma T.V.A. conform cotelor stabilite. Mecanismul de aplicare a T.V.A. este reglementat integral de legislaia n vigoare. n acest caz prezint interes un ir de reguli generale: 1) Dac suma T.V.A. achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorilor (T.V.A. deductibil) depete suma T.V.A. primit de la consumator pentru mrfurile sau serviciile livrate n perioada fiscal (T.V.A. colectat) atunci diferena se trece n contul urmtoarei perioade fiscale i devine o parte a sumei T.V.A. ce urmeaz a fi achitat pe valorile materiale sau serviciile procurate n aceast perioad. 2) n cazul n care, suma T.V.A. la valorile materiale i la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce produc pine i produse de panificaie i ntreprinderile ce prelucreaz lapte i produc produse lactate depete suma T.V.A. la livrrile de
18

pine, produse de panificaie, lapte i produse lactate, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A., nmulite cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota redus. T.V.A. se restituie n modul stabilit de Guvern, ntr-un termen ce nu va depi 45 de zile. 3) Daca suma T.V.A. la valorile materiale i/sau la serviciile procurate de ctre ntreprinderile ce desfoar activitate de leasing depeste suma T.V.A. la livrrile de bunuri sau servicii efectuate n cadrul contractelor de leasing financiar i/sau operaional, diferena se restituie din buget n limitele cotei-standard a T.V.A. nmultite cu valoarea acestor livrri de bunuri sau servicii. T.V.A. Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor achit T.V.A. pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul introducerii mrfurilor pe teritoriul Republicii Moldova. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum personal, a cror valoare depete limita stabilit de legislaia n vigoare, achit T.V.A. n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita stabilit. Pentru importator valoarea mrfurilor n baza creia se calculeaz T.V.A. este costul mrfurilor la momentul intrrii n ar, inclusiv toate taxele legate de import, taxe vamale, asigurare. Importatorii sunt obligai s prezinte documentele care confirm valoarea mrfurilor importate (facturi fiscale, contracte comerciale). Achitarea T.V.A. pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale sau a declaraiei verbale n cazul n care persoana fizic import mrfuri pentru propria folosin. T.V.A. va fi achitat la cota de 20 la sut cu excepia mrfurilor a cror cot este zero. Serviciile importate n Republica Moldova sunt obiecte ale impozitrii. Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care v-a fi achitat de

19

persoanele fizice sau juridice ctre furnizor. Valoarea serviciilor va include plile efectuate n Republica Moldova sau n strintate. Subiecii impozabili ce export mrfuri sau servicii se impoziteaz la cota zero. Pentru a obine dreptul de restituire a T.V.A. pentru mrfurile i serviciile exportate, subiectul impozabil trebuie s prezinte urmtoarele documente: documente de confirmare a sosirii mrfurilor n ar, considerat a fi declaraia vamal, alte documente ce confirm introducerea mrfurilor sau exportarea mrfurilor din ar (documente comerciale). Documentele respective sunt necesare n calitate de documente de nsoire la transportul internaional. n aceste documente se cuprinde informaia despre traversarea hotarelor statului prin care trece marfa, precum i meniunea despre sosirea mrfii n punctul de destinaie. La transportarea internaional a pasagerilor, la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de export se refer: a) Foaia de parcurs b) Fia de eviden a biletelor (la efectuarea transporturilor regulate) c) Borderoul de control (la efectuarea transporturilor publice) d) Fia de eviden a biletelor (n cazul transportului feroviar) e) nsrcinarea de navigaie (la transportarea cu transportul aerian) n cazul lipsei documentelor ce confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul s pretind la restituirea sumei T.V.A.. n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale, T.V.A. nu se include n costul biletului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero. Conform instruciunii IFPS, contribuabilii nregistrai ca pltitori de T.V.A. beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor T.V.A. n urmtoarele cazuri: 1) Impozitarea mrfurilor (serviciilor) cu T.V.A. la cota zero stabilit la livrrile de mrfuri i servicii pentru export i toate tipurile de transport internaional de mrfuri i pasageri. 2) Impozitarea mrfurilor la cota redus conform Codului Fiscal.

20

n conformitate cu Codul Fiscal la livrarea mrfurilor i serviciilor pentru export, inclusiv pentru toate tipurile de transport internaional, se permite restituirea T.V.A. dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de mrfuri pentru export. Determinarea sumei T.V.A. spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat. Dac subiectul impozabil are datorii la buget privind T.V.A., alte impozite, taxe sau penaliti, atunci suma T.V.A. admis spre restituire se trece n contul achitrii T.V.A. sau a altor impozite, amenzi sau penaliti. Determinarea sumei T.V.A. spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat, dar poate fi solicitat i odat pe trimestru sau odat pe an n dependen de suma ce trebuie restituit. La determinarea sumei T.V.A. ce trebuie restituit se verific corectitudinea trecerii n cont a sumei T.V.A., respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proviniena facturilor fiscale i modul lor de completare. Restituire T.V.A. se n fptuiete n baza prevederilor articolului 101 al Codului Fiscal i Instruciunii privind restituirea sumei T.V.A. ntr-un termen ce nu depete 45 de zile. O condiie obligatorie pentru a beneficia de dreptul la restituire la mrfurile livrate la cota zero este ca achitarea mrfurilor, serviciilor procurate s se nfptuiasc prin intermediul contului de decontare. Contribuabilul are dreptul la restituirea sumei T.V.A. doar n limitele sumei ce depete suma T.V.A. achitat pentru mrfurile i serviciile procurate i livrrile efectuate la cota zero n perioada fiscal. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii dtoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, cu excepia obligaiilor fiscale administrate de organele vamale, iar n lipsa dtoriilor - la contul bancar al agentului economic.

21

Dreptul la trecerea n cont a T.V.A. aferent valorilor materiale i serviciilor procurate apare numai n cazurile n care: 1) subiectul impozabil dispune de factura T.V.A. privind valorile materiale sau serviciile procurate pentru care a fost achitat sau urmeaz s fie achitat taxa pe valoarea adugat; 2) subiectul impozabil dispune de documentul eliberat de autoritile vamale care confirm achitarea n cazul achitrii T.V.A. la buget, subiecilor impozabili, li se permite trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate sau care urmeaz a fi achitate furnizorilor pltitori ai T.V.A pe valorile materiale, serviciile procurate pentru efectuarea livrrilor impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor scutite de T.V.A. nu se trece n cont i se raporteaz la consumuri sau la cheltuieli. Suma T.V.A., achitat sau care urmeaz a fi achitat, pe valorile materiale, serviciile procurate care snt folosite pentru efectuarea livrrilor att impozabile, ct i scutite de T.V.A. se trece n cont dac se refer la livrrile impozabile. Diferena dintre T.V.A. primit sau care urmeaz a fi primit (datoria statului) i T.V.A. trecut n cont de ntreprindere (deductibil) poate fi numit taxa pe valoarea adugat de pltit. Aadar, achitarea la buget a taxei pe valoarea adugat se face n mrimea diferenei dintre taxa pe valoarea adugat aferent facturilor emise clienilor i taxa pe valoarea adugat aferent facturilor primite de la furnizori pentru mrfurile achiziionate i serviciile primite. Eliberarea facturii T.V.A. nu este obligatorie dac se respect urmtoarele condiii:
a) subiectul impozabil ine evidena sumei primite i achitate n numerar la

fiecare punct comercial i de prestri servicii n conformitate cu legislaia privind efectuarea decontrilor bneti aferente operaiilor comerciale sau serviciilor prestate b) nscrierea se efectueaz n momentul primirii sau achitrii sumei n numerar.
22

c) la finele fiecrei zile de munc se face bilanul; d) la finele fiecrei zile de lucru, n documentele de eviden se nscrie suma total a T.V.A. aferent vnzrilor efectuate, iar n documentul de eviden a valorilor materiale procurate se introduc datele din facturile T.V.A. achitate n numerar. Termenele obligaiei fiscale Data obligaiei fiscale privind T.V.A. este data livrrii. Data livrrii se consider data predrii mrfurilor, prestrii serviciilor,. Pentru mrfuri, data livrrii se consider data predrii (transmiterii) mrfurilor consumatorului sau dac marfurile snt transportate, data livrrii se consider data la care ncepe transportarea, cu excepia mrfurilor de export pentru care data livrrii se consider data scoaterii lor de pe teritoriul Republicii Moldova. n cazul livrrii de bunuri imobiliare, data livrrii se consider data trecerii bunurilor imobiliare n proprietatea cumprtorului la data nscrierii lor n registrul bunurilor imobiliare. Pentru servicii, data livrrii se consider data prestrii serviciului, data eliberrii facturii fiscale sau data la care plata se efectueaz subiectului impozabil, parial sau n ntregime, n dependen de ce are loc mai nainte. Dac factura fiscal este eliberat, sau plata este primit pna la momentul efecturii livrrii, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii plii, n dependen de ce are loc mai nainte. Dac mrfurile, serviciile snt livrate regulat pe parcursul unei anumite perioade de timp stipulate n contract, data livrrii se consider data eliberrii facturii fiscale sau data primirii fiecrei pli regulate, n dependen de ce are loc mai nainte. Termenele obligaiei fiscale n cazul importurilor Pentru mrfurile importate utilizate pentru desfurarea activiii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale se consider data declarrii mrfurilor la punctele vamale de frontier, iar data achitrii data depunerii de ctre importator (declarant) sau de ctre un ter a mijloacelor bneti la casieria organului vamal sau la Contul Unic Trezorerial, confirmat printr-un extras din contul bancar. La serviciile
23

importate, utilizate pentru desfurarea activitii de ntreprinztor, termenul obligaiei fiscale i data achitrii T.V.A. se consider data prestrii serviciului, indicat n documentul care confirm prestarea serviciului. Marfa se consider importat dac importatorul respect toate cerinele prevzute de legislaia vamal la importul de mrfuri pe teritoriul Republicii Moldova i dac marfa a fost supus taxei vamale. n cazul n care taxa vamal pe marfa importat nu trebuie achitat, marfa se consider importat, ca i cum ea ar fi fost supus taxei vamale, cu respectarea procedurilor corespunztoare de import a mrfurilor, prevzute n legislatia vamal. Fiecare subiect impozabil este obligat s prezinte declaraia privind T.V.A [Anexa 1.3.1.] pentru fiecare perioada fiscal. Perioada fiscal privind T.V.A. constituie o lun calendaristic, ncepnd cu prima zi a lunii. Declaraia se ntocmeste pe un formular oficial, care este prezentat la Serviciul Fiscal de Stat. La Declaraia privind T.V.A. se prezint obligatoriu anexa [Anexa 1.3.2.], care conine informaia despre facturile fiscale, primite n perioada fiscal pentru care se prezint declaraia. Modul de completare a declaraiei privind T.V.A. este reglementat de Nota Informativ referitoare la completarea declaraiei privind T.V.A. [Anexa 1.3.3.] Subiectul impozabil trebuie s verse la buget suma T.V.A., care urmeaz a fi achitat pentru fiecare perioada fiscal, dar nu mai trziu de data stabilit pentru prezentarea declaraiei pe aceast perioad, cu excepia achitrii T.V.A. n buget la serviciile importate, a crei achitare se face la momentul efecturii pltii pentru serviciul importat.

24

CAPITOLUL II. CARACTERISTICA ECONOMICO-FINANCIAR A S.A. CAHULPAN

2.1 Prezentarea general a S.A. CAHULPAN S.A. CAHULPAN este fondat n anul 1946, i este persoan juridic care activeaz n baza Legii Republicii Moldova cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, precum i a Legii Republicii Moldova cu privire la societile pe aciuni nr.1 134-XIV din 2.04.1997 i a altor acte normative ale Republicii Moldova. Dup forma sa organizatorico- juridic S.A.CAHULPAN este o societate pe aciuni de tip deschis. Societatea pe aciuni CAHULPAN activeaz pe teritoriul Republicii Moldova. Adresa juridic a S.A. CAHULPAN este: RM, oraul Cahul, str.Pcii 20, codul fiscal: 1003603007486, codul atribuit ca pltitor de T.V.A.: 3400014, codul atribuit ca subiect impozabil de acciz:78024. S.A. CAHULPAN este o instituie care i desfoar activitatea pe principiul autofinanrii, este creat i funcioneaz n conformitate cu legislaia n vigoare i Statutul societii. Societatea i desfoar activitatea sa economico-financiar din cont propriu i poart responsabilitate patrimonial proprie, n conformitate cu legislaia i actele normative n vigoare. Mijloacele financiare obinute de S.A. CAHULPAN se utilizeaz pentru realizarea scopurilor societii, stabilite n conformitate cu planurile de activitate economico-financiar aprobate pentru perioada respectiv. S.A. CAHULPAN este fondat n scopul sporirii eficacitii activitii economice, comerciale i de producie n domeniul industriei alimentare i alte activiti de antreprenoriat ndreptate spre satisfacerea ct mai deplin a necesitilor tuturor persoanelor juridice i a cetenilor Republicii Moldova. Societatea se consider constituit i dobndete personalitate juridic de la data nregistrrii de stat.
25

S.A. CAHULPAN posed calitatea de persoan juridic, din momentul aprobrii statului i nregistrrii de stat i se bucur de toate drepturile ce decurg din aceast calitate, are cont propriu n banc, inclusiv i cont valutar, are tampil, formular cu antet i imaginea emblemei, precum i dispune de un bilan autonom. Durata de activitate a S.A. CAHULPANeste nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii de stat. S.A. CAHULPAN este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat de pe lng Ministerul Justiiei la 1.06.1995 nr. 1003603007486. ntreprinderea S.A. CAHULPAN este amplasat n oraul Cahul, str. Pcii 20, pe o suprafat de 1,16 ha. Principalele blocuri ale ntreprinderii sunt : 1) Blocul Administrativ ; 2) Cazangeria ; 3) Blocul Auxiliar ; 4) Magazinul Angro ; 5) Garajele ; 6) Depozitul de materie prim i producie finite ; Organele de conducere ale S.A. CAHULPAN sunt: 1. Adunarea general a acionarilor - este organul de conducere a societii de i asigur politica economic i comercial; 2. Consiliul societii - este organul colectiv de conducere ales, care reprezint interesele acionarilor n perioada dintre adunrile generale i n limitele competenei sale exercit conducerea general i controlul asupra activitii societii. Competena sa, componena numeric, modul nfiinrii i activitatea consiliului se stabilesc de regulamentul de ordine interioar i prin statut. 3. Organul executiv - directorul; 4. Comisia de cenzori; Structura operaional la S.A. CAHULPAN este alctuit din 7 departamente: 1. secia contabilitate;
26

2. secia aprovizionare; 3. secia laborator; 4. secia tehnologie; 5. secia programare, informaii; 6. secia desfaceri; 7. secia dezvoltare; Echipa managerial este alctuit din 41 persoane , fiecare din ei avnd studii superioare. Numrul total de angajai ai S.A. CAHULPAN la 01.01 2009 constituia 265 persoane, cu studii superioare, medii speciale i medii, tehnice. Procesul de recrutare are loc prin intermediul Ageniei de Ocupare a Forei de Munc din oraul Cahul, alte surse de recrutare sunt cunotinele, absolvenii instituiilor superioare din oraul Cahul i Chiinu. Societatea se constituie n scopul exercitrii oricrei activiti lucrative neinterzise de lege ce prevede fabricarea produciei, executarea lucrrilor i prestarea serviciilor, desfurat n mod independent, din propria iniiativ, din numele societii, pe riscul propriu i sub rspunderea sa patrimonial de ctre organele ei, cu scopul de a asigura o surs permanent de venituri. Pentru a-i realiza sarcinile asumate, S.A. CAHULPAN va desfura urmtoarele genuri de activitate: 1) Obinerea produselor de panificaie, patiserie i a pastelor finoase; 2) Fabricarea altor produse alimentare i materiei prime pentru ele; 3) Activitate extern; 4) Activitate comercial (cu ridicata i amnuntul) i intermediar; 5) Arendarea i darea n arend, operaiuni cu avere i patrimoniu. n prezent ntreprinderea S.A. CAHULPAN produce un sortiment larg de: a) 35 feluri de pine i produse de panificaie; b) 10 feluri de covrigi i covrigei; c) 10 feluri pesmei;
27

d) 8 feluri turte dulci; e) 5 feluri de biscuii; f) 35 feluri de torturi, rulade, prjituri, checuri; g) 6 feluri de paste finoase. Patrimoniul S.A. CAHULPAN este alctuit din bunuri primite n comodat sau procurate pe parcursul activitii, mijloacele financiare obinute n urma producerii i comercializrii produselor de panificaie i a altor genuri de activitate permis. Societatea are un patrimoniu distinct i rspunde pentru obligaiile sale cu acest patrmoniu, poate s dobndeasc i s execute n nume propriu drepturi patrimoniale i personale nepatrimoniale, s-i asume obligaii, poate fi reclamant i prt n instana de judecat. ntreg patrimoniul S.A. CAHULPAN este folosit exclusiv pentru realizarea scopurilor statutare. S.A. CAHULPAN planific individual activitatea sa economico-financiar astfel nct s asigure atingerea scopurilor statutare i dezvoltarea sa ulterioar. Societatea este n drept s nfiineze filiale i reprezentane n Republica Moldova n conformitate cu actele legislative n vigoare, iar n strintate n conformitate cu legislaia statului strin, dac tratatul internaional la care Republica Moldova este parte nu prevede altfel. Capitalul social al Societii se constituie din aporturile asociailor i reprezint valoarea minimal a activelor, exprimat n lei, pe care trebuie s le dein Societatea. Capitalul social al S.A. CAHULPAN constituie 8176926 lei divizat n 2725642 aciuni ordinare nominative cu valoare nominal de 3 lei fiecare de aceeai clas cu drept de vot. Pentru comercializarea produselor S.A. CAHULPAN dispunde de 9 magazine proprii n oraul Cahul i n localitaile apropiate ale oraului, i de asemeni un magazin pe teritoriul ntreprinderii. Magazinele proprii care aduc cele mai mari venituri din vnzri sunt: Pine cald, Pine proaspt, Dulce basm etc.
28

S.A. CAHULPAN i comercializeaz produsele, n primul rnd, pe piaa de sud a republicii, astfel deinnd o pondere de 80% din totalul pieei. Societatea urmrete o strategie de prospectare de noi piee, astfel, la ora actual, ntreprinderea comercializeaz biscuii pe ntreg teritoriul republicii. S.A. CAHULPAN este una dintre cele mai mari ntreprinderi n sudul acord o deosebit atenie politicii de produs Moldovei, unde datorit acestui fapt face fat concurenilor si. Fiind o societate de producie S.A. CAHULPAN posednd un sortiment foarte variat precum i un potenial nalt pentru a lrgi gama sortimental de producie n dependen cu cerinele pieei. n oraul Cahul mai sunt mici ntreprinderi individuale ca S.R.L. CIPRI,S.R.L. Savit-Sim i de asemeni mai sunt i mici ntreprinderi n localitaile din apropierea oraului, dar datorit sortimentului larg de produse, capacitii de producie i a termenului de livrare, Combinatul de panificaie este n fruntea tuturor ntreprinderilor. Deoarece zona de activitate a ntreprinderi este oraul Cahul, ca pia de desfacere servete de asemenea oraul Cahul (colile, grdiniele, unitile economice din ora ) ct i satele din apropiere. Produsele finite din ntreprindere se export cu maini speciale i se distribuie pe la magazine. 2.2 Aprecirea potenialului uman i tehnic a S.A. CAHULPAN n contextul relaiilor economiei de pia o atenie deosebit trebuie s se acorde eficienei utilizrii factorilor de producie, deoarece att cantitatea, ct i calitatea lor influeneaz esenial asupra rezultatelor economico-financiare obinute de ntreprindere n urma activitii desfurate. Fora de munc este unicul factor important care este capabil s produc valori noi. Concomitent acest factor, joac un rol determinant n dirijarea procesului de producie. Orice unitate de producie trebuie s asigure necesitile n resurse umane de sine stttoare, precum i utilizarea lor eficient. Folosirea raional a resurselor

29

umane este rezultatul mbinrii justificate a aspectelor cantitative i calitative carepresupun respectiv utilizarea lor integral n procesul de producie. Orice activitate de producie poate fi desfurat cu o eficacitate maxim numai cu condiia c unitatea economic respectiv este asigurat la timp cu resurse umane necesare din punct de vedere cantitativ, structural i calitativ. Pentru a examina modul de asigurare a unitiide producie cu resurse umane se utilizeaz indicatorul generalizator numrul mediu scriptic al salariailor. Dup coninut acest indicator reflect situaia asigurrii ntreprinderii cu resurse umane sub aspect cantitativ. Pentru un studiu mai amplu al asigurrii ntreprinderii cu resurse umane din punct de vedere structural este necesar s se in cont de posibilitile de grupare a personalului ntreprinderii dup anumite criterii:
1) Din punct de vedere al legturii cu activitatea desfurat:

a) Personal din activitatea de baz b) Personal din activitatea secundar 2) n funcie de rolul personalului din activitatea de baz n procesul de producie: a) Muncitori b) Funcionari Sursele principale de informaie privind aprecirea potenialului uman la S.A. CAHULPAN sunt: 1) Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (capitolul Resursele umane i utilizarea lor) sau planul de afaceri. 2) Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. 3) Raportul statistic nr.1-m (anual) Munca. 4) Raportul statistic nr. 1-c Micarea personalului i locurilor de munc existente. 5) Alte surse de informaie, inclusiv cele care nu se refer la eviden (nota informativ, actul de revizie, materiale sociologice etc.).

30

Tabelul 2.2.1. Analiza asigurrii ntreprinderii S.A. CAHULPAN cu resurse umane pe categorii de personal n dinamic pe perioada 2007-2009 (persoane)
Categorii de personal 1. Numrul mediu scriptic al salariailor- total inclusiv: 1.1. Personal din activitatea de baz, din care : 1.1.1. Muncitori 1.1.2.Funcionari 1.2. Personal din activitatea secundar 2007 Anii 2008 2009 Abaterea relativ ,% (+,-) 2009/2007 2008/2007 2009/2008

324 295 236 59

296 269 215 54

274 250 201 49

-15,43 -15,25 -14,83 -19,95

-8,64 -8,81 -8,9 -8,47

-7,43 -7,06 -6,51 -9,26

29

27

24

-17,24

-6,9

-11,11

Din tabelul 2.2.1. rezult c la ntreprinderea analizat se observ o tendin de reducere a efectivului de personal n anul 2009 fa de anul precedent, att la total ct i pe fiecare activitate n parte. Astfel, numrul mediu scriptic al salariailor n total pe ntreprindere n anul 2009 s-a redus fa de anul 2008 cu 7,43% (constituind 274 persoane), inclusiv personalul din activitatea de baz- cu 7,06% (constituind 250 persoane) i cel din activitatea secundar cu 11,11%, (constituind 24 persoane). Concomitent la S.A. CAHULPAN n perioada de gestiune 2009 s-a redus numrul mediu scriptic al salariailor n total pe ntreprindere fa de anul 2007 cu 15,43%, inclusiv personalul din activitatea de baz- cu 15,25% i cel din activitatea secundar cu 17,24%. Pentru a desfura o activitate profitabil orice unitate de producie trebuie s dispun de un potenial tehnico- material bine argumentat. Mijloacele fixe ocup un loc predominat ntre factorii de producie, deoarece este cel mai mobil element al acestora. Mijloacele fixe reprezint o parte a activelor materiale pe termen lung care au o durat de funcionare mai mare de un an, sau au o valoare de inventar mai mare

31

de

3000 lei i sunt utilizate de ntreprindere pentru a obine anumite avantaje Mijloacele fixe prezint o serie de caracteristici care le delimiteaz de celelalte

economice i financiare. valori materiale aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii, i anume: au o valoare mare i o durat de folosin ndelungat; particip la mai multe cicluri de exploatare; nu-i schimb forma fizic iniial pe timpul utilizrii i i transmit treptat valoarea prin intermediul uzurii, asupra bunurilor nou create, lucrrilor executate i servicii prestate. n componena mijloacelor fixe se include cldirile, construciile speciale, mainile, utilajele, instalaiile de transmisie, mijloacele de transport. Mijloacele fixe pot asigura prin structura i coninutul lor,precum i gradul de utilizare, o concordan justificat cu resursele materiale consumate i fora de munc antrenat n sfera de producie. Analiza asigurrii cu mijloace fixe ia eficienei utilizrii acestora, de regul, se ncepe cu examinarea structurii, micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe n dinamic. Pe parcursul perioadei de gestiune a mijloacelor fixe ale ntreprinderii sunt n micare, ceea ce determin necesitatea calculului i examinrii urmtorilor indicatori relativi: 1) coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe- care se determin ca raportul dintre valoarea mijloacelor fixe intrate ntr-o anumit perioad de gestiune i valoarea mijloacelor fixe la finele acestei perioade. 2) coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe- care se determin ca raportul dintre suma uzurii acumulate la finele anului de gestiune i valoarea total a mijloacelor fixe la finele acestui an. 3) coeficientul utilitii mijloacelor fixe- care se calculeaz ca diferena dintre 100 i mrimea coeficientului uzurii acumulate a mijloacelor fixe. Sursele principale de informaie privind aprecirea potenialului tehnic la S.A. CAHULPAN sunt: 1) Programul social-economic de dezvoltare a ntreprinderii (capitolul Mijloace fixe: componena i utilizarea lor extensiv i intensiv).
32

2) Raportul statistic nr.1-p (anual) Producie. 3) Formularul nr.1 din raportul financiar Bilanul contabil. 4) Anexa la Bilanul contabil din raportul financiar (capitolul 1 Existena i micarea activelor pe termen lung, paragraful 1.2 Active materiale). 5) Procese verbale de primire-predare a mijloacelor fixe. 6) Registrele evidenei sintetice a intrrii i ieirii mijloacelor fixe. Tabel 2.2.2. Aprecierea micrii i strii funcionale a mijloacelor fixe la ntrepriderea S.A. CAHULPAN n dinamic pe perioada 2007-2009
Indicatori 2007 1. Valoarea mijloacelor fixe, lei 2. Coeficientul de rennoire a mijloacelor fixe (%) 3. Coeficientul uzurii acumulate a mijloacelor fixe (%) 4. Coeficientul utilitii mijloacelor fixe (%) 5. Randamentul mijloacelor fixe La finele anului 2008 2009 40786356 1,43 41,67 58,33 0,9106 41629072 2,16 45,52 54,48 1,59 Abaterea relativ ,% (+,-) 2009/2007 2008/2007 2009/2008 +4,62 -93,17 +23,86 -13,86 +250,84 +2,5 -95,48 +13,39 -7,78 +102,12 +2,07 +51,05 +9,24 -6,6 +74,61

39791897 31,64 36,75 63,25 0,4532

n baza datelor din tabelul 2.2.2., observm c la S.A. CAHULPAN n 2009 are loc o majorare a valorii mijloacelor fixe fa de anul precedent cu 2,07% (constituind 41629072 lei), ct i fa de anul 2007 cu 4,62%. Deasemenea are loc o cretere a coeficientului uzurii fa de anul 2008 de la 41,67% la 45,52% , precum i o majorare fa de perioada 2007 cu 23,86%. Aceast situaie a contribuit la reducerea coeficientului utilitii mijloacelor fixe n anul 2009 fa de anul 2008 de la 58,33 la 54,48. n ceea ce privete randamentul mijloacelor fixe n anul 2009 acesta a crescut cu 250,84 % fa de 2007, i s-a majorat cu 74,61 % fa de anul 2008, constituind astfel 1,59.

33

2.3 Analiza situaiei financiare a S.A. CAHULPAN Pentru desfurarea activitii economico-financiare S.A. CAHULPAN i formeaz patrimoniul ce reprezint totalitatea resurselor economice controlate de agentul economic. Analiza situaiei financiare presupune examinarea activelor controlate de ntreprindere indiferent de sursele de finanare a acestora. Analiza situaiei financiare constituie un instrument managerial care contribuie la cunoaterea situaiei activitii financiare a ntreprinderii, a factorilor i cauzelor care au determinat-o n contientizarea trecutului i prezentului n vederea fundamentrii viitoarelor obiective strategice de meninere i dezvoltare a ntreprinderii ntr-un mediu concurenial. Prin intermediul analizei situaiei financiare se stabilesc punctele forte i cele slabe ale gestiunii financiare avnd la baz anumite norme i criterii, se d o explicare a rezultatelor nesatisfctoare i se propun ci de ameliorare a lor. n calitate de surs principal da analiz a situaiei financiare servete Bilanul contabil, de asemenea i datele din Anexe la Bilanul contabil. Tabel 2.2.3. Aprecierea situaiei patrimoniale i a surselor de formare al patrimoniului ntreprinderii S.A. CAHULPAN n dinamic pe perioada 2007-2009
Indicatori 2007 1. Structura surselor de formare al patrimoniului 1.1. Surse proprii 1.2. Surse mprumutate 2. Structura componenei activelor 2.1. Active pe termen lung 2.2. Active curente Ponderea n anii (%) 2008 2009 Abaterea absolut, (+;-) 2009/2007 2008/2007 2009/2008

100 61,1 38,9 100 78,61 21,39

100 68,03 31,97 100 73,86 26,14

100 78,07 21,93 100 74,08 25,92

x +16,97 -16,97 x -4,53 +4,53

x +6,93 -6,93 x -4,75 +4,75

x +10,04 -10,04 x +0,22 -0,22

34

Conform datelor din tabelul 2.2.3., se poate constata c la S.A. CAHULPAN ponderea principal n cadrul pasivelor ntreprinderii i revine surselor proprii, care nregistreaz o majorare n anul 2009 cu 10,04 puncte procentuale fa de anul 2008, ct i cu 16,97 puncte procentuale fa de anul 2007, constituind 78,07%. Ca urmare a majorrii ponderii surselor proprii n totalul pasivelor, s-a redus ponderea surselor mprumutate, care au sczut de la 31,97 % (anul 2008) la 21,93 % (anul 2009). Examinnd structura componenei activelor la S.A. CAHULPAN, observm c ponderea principal n cadrul acestora le revine activelor pe termen lung, care nregistreaz o majorare n anul 2009 cu 0,22 puncte procentuale fa de anul 2008, ct i se reduc cu 4,53 puncte procentuale fa de anul 2007, constituind 784,08 %. Ca urmare a majorrii ponderii activelor pe termen lung n totalul activelor n anul 2009 fa de anul 2008, s-a redus ponderea activelor curente ale ntreprinderii, care au sczut de la 26,14 % (anul 2008) la 25,92 % (anul 2009). Tabel 2.2.4 Aprecierea stabilitii financiare a ntreprinderii S.A. CAHULPAN n dinamic pe perioada 2007-2009
Indicatori 2007 1. Coeficientul autonomiei financiare 2. Coeficientul atragerii surse-lor mprumutate 3. Coeficientul stabilitii financiare 0,61 0,39 Anii 2008 0,68 0,32 2009 0,78 0,22 Abaterea relativ, %, (+;-) 2009/2007 2008/2007 2009/2008 +27,87 -43,59 +11,47 -17,95 +14,7 -31,25

0,67

0,7

0,8

+19,4

+4,47

+14,29

Din tabelul 2.2.4. constatm urmtoarele: 1) Coeficientul autonomiei financiare la S.A. CAHULPAN la sfritul anului 2009 s-a majorat cu 14,7 % fa de 2008 i cu 27,87 % fa de 2007, constituind 0,78. Aceasta ne arat creterea cotei capitalului propriu n suma total a pasivelor.

35

2) Coeficientul atragerii surselor mprumutate la S.A. CAHULPAN la sfritul anului 2009 s-a redus cu 31,25 % fa de 2008 i cu 43,59 % fa de 2007, constituind 0,22. Aceasta ne arat reducerea cotei datoriilor pe termen lung i scurt n suma total a pasivelor. 3) Coeficientul stabilitii financiare la S.A. CAHULPAN la sfritul anului 2009 a crescut cu 14,29 % fa de 2008 i cu 19,4 % fa de 2007, constituind 0,8. Aceast coeficient ne reflect legatura dintre capitalul permanent de care ntreprinderea dispune n mod stabil i patrimoniul total. Nivelul coeficientului stabilitii financiare la S.A. CAHULPAN n perioada de gestiune 2009 nregistreaza o tendin de mbuntire ca urmare a creterii capitalului permanent ca urmare a contractrii unui mprumut pe termen lung. Tabel 2.2.5. Aprecierea indicatorilor activitii productiv-financiare a ntreprinderii S.A. CAHULPAN n dinamic pe perioada 2007-2009
Indicatori 2007 1. Venitul din vnzri (lei) 2. Costul vnzrilor (lei) 3. Profitul brut (lei) 4. Cheltuieli ale perioadei (lei) 5. Profitul (pierderea) pn la impozitare (lei) 6. Profitul (pierderea) net (lei) 7. Rentabilitatea venitului din vnzri (%) 8. Rentabilitatea activelor (%) 9. Rentabilitatea capitalului propriu (%) Anii 2008 2009 66193074 51443412 14749662 10326165 4900530 4900530 22,28 14,27 18,28 Abaterea relativ, %, (+;-) 2009/2007 2008/2007 2009/2008 +14,47 +13,67 +17,35 -4,38 +70,02 +114,14 +2,48 +80,18 +77,65 +37,46 +40,66 +13,52 +20,45 -14,42 +62,59 -15,78 -13,01 +48,3 -15,06 -19,19 +3,37 -20,61 +98,66 +31,71 +21,68 +107,11 +19,79

57823889 77926138 45254549 63657417 12569340 14268721 10799042 13007251 2882342 2288475 21,74 7,92 10,29 2466766 3720805 18,31 6,89 15,26

36

n baza datelor din tabelul 2.2.5. observm o majorare a profitului brut la ntreprindere n 2009 fa de anul precedent cu 3,37% i cu 17,35% fa de anul 2007. Aceast abatere a fost determinat n mare parte de reducerea vnzrilor n anul 2009 fa de anul precedent, constituind 51443412 lei. Concomitent profitul net obinut n 2009 s-a majorat cu 31,71 % fa de nivelul acestuia nregistrat n 2008 i cu 114,14 % fa de anul 2007, constituid 4900530 lei. n baza rezultatelor din tabelul 2.2.5., putem constata urmtoarele: 1) Rentabilitatea veniturilor din vnzri la S.A. CAHULPAN n anul 2009 s-a majorat comparativ cu nivelul nregistrat n anul precedent cu 21,68%, constituind 22,28 %, ct i cu 2,48 % fa de anul 2007. Astfel la S.A. CAHULPAN n anul 2009 mrimea profitului brut la 1 leu venituri din vnzri care poate fi utilizat att pentru acoperirea cheltuielilor perioadei ct i pentru formarea profitului activitii operaionale, s-a majorat constituind 22,28 bani. 2) Rentabilitatea activelor la S.A. CAHULPAN n anul 2009 s-a majorat cu 107,11 % comparativ cu anul 2008, precum i cu 80,18 % fa de nivelul nregistrat n 2007, constituind 14,27 %. Astfel la S.A. CAHULPAN n 2009 mrimea profitului pn la impozitare la 1 leu valoarea activelor s-a majorat constituind 14,27 bani. 3) Rentabilitatea capitalului propriu la S.A. CAHULPAN n anul 2009 s-a majorat comparativ cu nivelul nregistrat n anul precedent cu 19,79 %, constituind 18,28 %, ct i cu 77,65 % fa de anul 2007. Astfel la S.A. CAHULPAN n anul 2009 mrimea profitului net la 1 leu capital propriu s-a majorat, constituind 18,28 bani. costului

37

CAPITOLULIII. IMPLICAIILE TVA ASUPRA PERFORMANELOR NTREPRINDERII

3.1 Impactul T.V.A. asupra strii financiare a ntreprinderii Taxa pe valoarea adugat apare n structura veniturilor bugetului de stat ca un impozit indirect ce reprezint, n Republica Moldova, peste 1/3 din resursele bneti a celei mai importante componente bugetare, bugetul de stat. n Republica Moldova, ca i n celelalte ri n curs de dezvoltare, nivelul taxei pe valoarea adugat are un rol important n ceea ce privete ritmul de cretere economic. De acea, se impune ca orice msur cu privire la aplicarea unei cote mai reduse sau mai mari de T.V.A. s fie luat innd seama n primul rnd de situaia economic a Republicii Moldova. O eventual cretere a cotei taxei pe valoarea adugat ar avea efecte negative i asupra consumatorilor (care vor reduce consumul), precum i asupra societilor comerciale (care vor nregistra ncasri mai mici i vor fi nevoite astfel s i restrng activitatea). Astfel, o decizie de majorare a T.V.A. ar determina n mod cert, o reducere a ritmului actual de cretere economic a Republicii Moldova. Unele impozite indirecte influeneaz creterea dimensiunii societilor prin concentrare. Concentrarea vertical descurajeaz specializarea, distorsioneaz deciziile legate de alegerea factorilor de producie i relaiile concureniale. Aceste efecte negative sunt eleminate n cazul aplicrii T.V.A. care este neutr n ceea ce privete concentrarea activitilor, astfel T.V.A. stimuleaz concentrarea societilor competitive. T.V.A. are impact att asupra preurilor, ct i asupra cererii i ofertei. Nefiind personalizat, T.V.A. acioneaz oriunde se produce operaiunea economic care intr, conform legii, sub incidena impozitrii indirecte. De aceea, se poate spune c influena T.V.A. este uniform, nediscriminatorie. Creterea preurilor sub impactul T.V.A. are unele caracteristici fa de creterea lor sub impactul altor elemente de cost:

38

a) este o cretere involuntar; creterea costului de producie nu este la latitudinea productorului, ci este o cretere imperativ, dictat din afara procesului nemijlocit de producie; b) este o cretere cu caracter permanent; aceast cretere nu poate fi eliminat ulterior prin msuri manageriale, sau alte msuri care sunt la ndemna productorului. c) este o cretere general; deci, sub acest aspect, impozitarea indirect nu introduce elemente de concuren artificial ntre firme, prin diferenierea costurilor. Impactul T.V.A. asupra cererii (consumatorului). T.V.A. e pltit de consumatori (deci din perspectiva cererii) nu n mod nemijlocit, ci prin intermediul creterii preurilor la bunuri i servicii astfel c consumatorul va reaciona prin intermediul elasticitii-pre a cererii. Se pot face urmtoarele remrci generale: a) randamentul fiscal al impozitrii (din perspectiva cererii) este maxim atunci cnd cererea pentru bunul sau serviciul impozitat este rigid; b) cu ct coeficientul de elasticitate este mai mare n valoare absolut, cu att randamentul impozitrii indirecte scade; c) cu ct impozitarea indirect este mai mare, cu att randamentul impozitrii este mai mic; d) cu ct preul iniial al produsului la care se aplic impozitarea indirect este mai mare, cu att randamentul fiscal al acestei impozitri este mai mare. Aceast concluzie ne poate duce la ideea c impozitarea indirect trebuie aplicat la acele produse la care deja cererea este rigid astfel nct s nu fie afectat nivelul cererii la produsele impozitate. Impactul T.V.A. asupra ofertei (productorului). Dei creterea preului la bunurile i serviciile supuse impozitrii cu T.V.A. ar trebui s conduc, n conformitate cu legea ofertei, la stimularea ofertei, acest lucru nu se produce, ntruct impozitul indirect ncasat de ctre productor nu rmne n profitul acestuia, ci este prelevat de ctre stat la dispoziia bugetului de stat. Cu alte
39

cuvinte, din perspectiva productorului, nu este vorba despre creterea preului, ci despre creterea costurilor, crescnd costul mediu variabil, cretere care micoreaz marja profitului ateptat sau creterea costului mediu variabil va conduce la creterea costului marginal, ceea ce va avea ca efect reducerea ofertei. Deci, ca o consecin macroeconomic a impozitrii cu T.V.A. asupra ofertei, aceasta din urm va suferi o presiune n sensul scderii ei. Aceast tendin este una pe termen scurt, pe termen lung productorii vor ncerca s contracareze creterea costurilor administrative prin reducerea ct mai mult a costurilor economice. Cu toate c T.V.A. este un impozit neutru din punct de vedere al circuitelor de fabricaie i distribuie, concomitent T.V.A. este i un impozit intervenionist. T.V.A. are impact asupra consumatorilor, n raport cu ansamblul operaiunilor care i sunt supuse, cumprri i pli, vnzri i reglementri, T.V.A. produce efecte i asupra trezoreriei ntreprinderii. Impactului T.V.A. asupra situaiei financiar-patrimoniale i asupra fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii se refer la influena acesteia asupra poziiei financiare i a indicatorilor echilibrului financiar. Intensitatea efectelor depinde de ponderea valoric a facturilor nencasate n totalul valoric al facturilor emise i respectiv de ponderea valoric a facturilor restante la plat n totalul valoric al bunurilor i serviciilor cumprate. Astfel T.V.A. aferent avansurilor pltite furnizorilor pentru mrfurile ce urmeaz a fi primite, devine deductibil la pltitorii avansurilor numai din momentul ntocmirii facturii de ctre furnizori, astfel lichiditile trezoreriei sunt diminuate. n momentul n care au loc pli ctre furnizori, la care se adaug influena datorat intervalelor de timp la care au loc ncasri de la clieni, n raport cu intervalul de timp n care are loc exercitarea dreptului de deducere i stabilirea T.V.A. dedus, genereaz efecte pozitive dar i negative asupra trezoreriei. Efectul final depinde de ponderea efectului dominant asupra lichiditii trezoreriei. Cnd T.V.A. colectat este mai mic dect T.V.A. deductibil atunci pentru T.V.A. dedus societatea are un drept de crean asupra bugetului statului. Creterea
40

intervalului de timp prevzut de legislaia fiscal n care societatea i poate recupera dreptul su de crean influeneaz negativ asupra trezoreriei societii. Evident c pentru bugetul statului aceasta constituie o finanare temporar care nu este purttoare de dobnd. Rambursarea de ctre bugetul statului lunar a T.V.A. aferent operaiunilor de export, alturi de stimularea acestuia contribuie la mbuntirea lichiditii trezoreriei. Acest efect pozitiv este parial diminuat atunci cnd societatea trebuie s plteasc o cauiune pentru eventualele sume incorect rambursate. n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat T.V.A., aceast sum trebuie achitat la sfritul lunii urmtoare, rezult c agentul respectiv beneficiaz de un surplus de trezorerie pentru cel puin 30 de zile, cu condiia c suma pentru vnzrile efectuate s fie ncasat de la teri pn la data de nti a lunii urmtoare. Acelai impozit produce o sum de efecte asupra subiecilor din economie deoarece pn la incidena sa final apar efecte datorate impactului i repercusiunii impozitului. Tabel 3.1.1. Analiza datoriilor i creanelor aferente decontrilor T.V.A. cu bugetul de stat ale S.A. CAHULPAN n dinamic. (lei)
Indicatori 2007 1. Creane privind T.V.A. 2. Datorii privind T.V.A. 448738 La finele anului 2008 84317 25979 2009 140961 Abaterea absolut, (+/-) 2009/2007 2008/2007 -364421 2009/2008 +114982

n baza datelor din tabelul 3.1., observm faptul c la S.A. CAHULPAN n perioada 2007 mrimea creanelor privind T.V.A. era de 448738 lei, n timp ce n anul 2008 mrimea acestuia s-a redus cu 364421 lei fa de anul 2007.

41

Concomitent mrimea datoriilor privind T.V.A. la finele anului 2008 a nregistrat nivelul de 25979 lei, n timp ce n anul 2009 mrimea acestuia s-a majorat cu 114982 lei fa de nivelul precedent. Impactul T.V.A. aspra pragului de rentabilitate Cunoaterea pragului de rentabilitate prezint importan n activitatea practic deoarece pot fi adoptate decizii care s anihileze influenele negative ale unor factori conjuncturali. n cazul n care T.V.A. determin un raport neutral asupra rentabilitii ntreprinderii, atunci valorile pragului de rentabilitate i a intervalului de siguran nu se vor modifica. Dac T.V.A. genereaz creterea costurilor de achiziie prin includerea taxei fiscale nedeductibile, conducnd implicit la creterea cheltuielilor de exploatare, costuri de gestiune, costuri de trezorerie, atunci se modific att pragul de rentabilitate, ct i intervalul de siguran, pentru c nivelul cheltuielilor variabile se modific. Impactul T.V.A. asupra rezultatului activitii ntreprinderii Taxa pe valoare adugat este neutr pe plan economic, n raport cu gestiunea ntreprinderii, doar dac agentul economic intr n sfera de plat a T.V.A sau a optat pentru plata T.V.A. prin cerere aprobat de organul fiscal unde agentul economic respectiv este nregistrat ca pltitor de taxe. Exist cazuri n care agentul economic se ncadreaz n situaiile de mai sus, dar, potrivit activitii pe care o desfoar, livreaz i bunuri scutite de T.V.A. Diferena nedeductibil nu mai poate fi neutr din punct de vedere contabil, deci ea va afecta contul de rezultate prin creterea cheltuielilor de exploatare. Din punct de vedere contabil, taxa pe valoare adugat este neutr pentru ntreprindere, dac operaiunile desfurate intr n sfera de aplicare, iar deductibilitatea este de 100%. Aceast neutralitate este efectiv n ceea ce privete contul de rezultate, iar dispoziiile Planului General de Conturi oblig ntreprinderea

42

s nregistreze cumprturile i vnzrile la valoarea lor net, fr a fi nglobat T.V.A.. Pentru ca agentul economic pltitor de T.V.A. s aib posibilitatea nregistrrii n contabilitatea rii, din punct de vedere fiscal, trebuie s nregistreze pe baz de facturi att n registrul de eviden a vnzrilor cnd livreaz bunuri sau efectueaz prestri de servicii, iar atunci cnd achiziioneaz bunuri pe baz de facturi sau alte documente nlocuitoare, evideniaz n registrul de eviden a procurrilor, toate intrrile de bunuri supuse T.V.A.. Se apreciaz c T.V.A. implic dou categorii de raporturi fa de rentabilitatea ntreprinderii. Un raport neutral, pentru agenii economici supui acestui impozit, care livreaz bunuri i servicii impozabile nefiind afectat rentabilitatea ntreprinderii. ntreprinderea este obligat la plata T.V.A. pentru cumprrile efectuate i de a solicita, prin facturare, clienilor si T.V.A. conform legislaiei. Astfel, ntreprinderea intervine ca un colector de impozit pentru T.V.A.. n aceste situaii se apreciaz c ntre contabilitate i fiscalitate se creeaz un raport neutral, informaia contabil fiind folosit ca obiect i ca suport pentru calcularea ei i decontarea T.V.A.. Astfel, T.V.A. nu genereaz probleme pentru amortizarea celor dou categorii de interese, contabil i fiscal. Al doilea raport, integrat, influeneaz rentabilitatea ntreprinderii, T.V.A. intrnd n costul de achiziie pentru agenii economici nepltitori. Contribuabilii supui acestui impozit ce livreaz bunuri i servicii care prin efectul legii sunt scutite de T.V.A., majoreaz cheltuielile de exploatare, implicnd costuri suplimentare de gestiune i costuri de trezorerie. Raportul integral al T.V.A. asupra rentabilitii ntreprinderii este determinat de intersecia ntre interesul contabil i cel fiscal. n cazul acestor intersecii apar dezacorduri ntre principiile contabile i cele fiscale i, n consecin, ele trebuie armonizate sau conciliate.

43

Un element destul de important al impactului T.V.A. asupra activitii ntreprinderilor ct i asupra situaiei financiare a activitii ntreprinderilor este faptul c agenii economici beneficiaz de dreptul de restituire a sumei T.V.A. Dreptul la restituirea TVA din buget se extinde numai asupra subiecilor impozabili nregistrai ca pltitori de TVA i se efectueaz prin Decizia Comisiei IFPS privind restituirea TVA contribuabililor deservii de Direcia de Administrare a Contribuabililor Mari. Restituirea TVA se efectueaz doar n cazurile cnd depirea sumelor TVA aferente mrfurilor procurate asupra sumelor TVA calculate de la livrrile efectuate este rezultat n cadrul livrrilor efectuate: 1) la cota zero; 2) la cota redus doar la pine i produsele de panificaie, lapte i produse lactate, produse i prelucrate de aceste ntreprinderi. Declararea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat, n conformitate cu Modul de completare de ctre subiecii impozabili cu TVA a Declaraiei privind TVA. Subiecii impunerii, pot solicita restituirea T.V.A., adresndu-se la inspectoratele fiscale teritoriale de la locul de deservire prin depunerea cererii de restituire a T.V.A. [Anexa 3.1.1.] Restituirea sumei TVA se efectueaz n termen de 45 de zile din data depunerii cererii de restituire, 37 de zile din termenul dat sunt destinate efecturii controlului i primirii deciziei de restituire, restul de 8 zile sunt destinate efecturii restituirii efective. Suma TVA ce urmeaz a fi restituit contribuabilului n rezultatul livrrilor impozabile la cota zero i la cota redus a TVA se calculeaz prin nmulirea cotei standard a TVA cu valoarea livrrii ce se impoziteaz la cota zero sau la cota redus. T.V.A. genereaz costuri pentru ntreprindere n calitatea sa de colector fiscal. Aceste costuri pot fi determinate de urmtoarele categorii: costuri directe, costuri de gestiune i costuri de trezorerie.

44

Costurile directe intervin n cazul n care T.V.A. nu este deductibil n totalitate, partea nedeductibil fiind cuprins n costul de achiziie al bunului respectiv i n situaia n care ntreprinderea este ea nsi asimilat consumatorului final. Dac agentul economic este scutit de T.V.A. i nici nu a fcut opiunea de pltitor de T.V.A. i se aprovizioneaz cu materii prime sau servicii de la teri care au o valoare relativ mare, ncarc costul bunului respectiv i cu valoarea T.V.A., riscnd s fie exclus de pe pia prin concurena furnizorilor. Pentru a-i lua n calcul dimensiunea fiscal a afacerilor, agentul economic trebuie s-i analizeze foarte bine obiectul de activitate. Dac consumurile intermediare, ca participante la valoarea adugat, sunt mari, atunci poate s aprecieze luarea n considerare a capacitii fiscale i este decizia sa normal de opiune ca pltitor de T.V.A.. Pentru un agent economic, al crui obiect de activitate l constituie prestrile de servicii, prin analize, consultaii, evaluare, proiectare i n general exploatarea inteligenei, consumurile intermediare vor fi mai mici. n asemenea situaii, ntreprinderea nu va opta pentru o gestiune eficient, pentru plata T.V.A., deoarece aceasta va fi suportat de client, iar n concuren cu alte ntreprinderi nepltitoare de T.V.A., va renuna la serviciile sale, chiar dac calitatea lucrrilor prestate este de nivel nalt. Creterea costului de achiziie prin includerea taxei fiscale nedeductibile conduce implicit la creterea cheltuielilor de exploatare i micorarea rezultatului contabil. Costurile de gestiune sunt generate de rolul ntreprinderii de colector fiscal privind T.V.A.. n acest scop, trebuie ntocmite documentele justificative i registrele privind T.V.A., de asemenea, trebuie organizat o eviden contabil riguroas, detaliat, complex pentru a dispune de timp i de informaiile necesare ntocmirii decontului de T.V.A., necesitnd o for de munc deloc neglijabil.

45

Colectarea T.V.A. se deruleaz, nu n puine cazuri, pe fondul riscului de insolvabilitate al clienilor i al litigiilor ce pot interveni n relaiile cu furnizorii. Costurile de gestiune implic for de munc suplimentar i deci, creterea cheltuielilor cu munca vie. Costurile de trezorerie sunt determinate de intervalul de timp ntre creanele asupra bugetului de stat privind T.V.A. deductibil la intrare i datoriile fa de bugetul de stat privind T.V.A. colectat la ieire. T.V.A. genereaz creditul-clieni i creditul-furnizori. Aceste diferene sunt regularizate pn la sfritul lunii urmtoare. T.V.A. de plat se achit pe baza declaraiei T.V.A.. n schimb, T.V.A. de recuperat se ramburseaz selectiv pentru anumii ageni economici, n termen de maximum 30 de zile de la depunerea cererii de rambursare i a documentaiei justificative. Pentru ali ageni economici, T.V.A. de recuperat se compenseaz cu T.V.A. de plat n lunile urmtoare. T.V.A. angajeaz un cost legat de gestiunea trezoreriei pentru avansurile ncasate la clienii creditori. Din punct de vedere fiscal, avansurile sunt purttoare de T.V.A. i se factureaz. Dac n luna respectiv, agentul economic nu are consumuri intermediare, deci T.V.A. deductibil sau mrimea sa este nesemnificativ, furnizorul de bunuri are obligaia de a vira un buget integral T.V.A. aferent avansurilor ncasate. Prin suma virat la buget se creeaz la unitatea furnizoare o reducere de disponibiliti baneti, suma ce nu se poate recupera dect n lunile urmtoare. Aceast situaie poate conduce ntreprinderea furnizoare n ntrzieri la plata unor obligaii scadente. Exist i posibilitatea ca derularea operaiunii pentru care s-a ncasat avansul s nu se mai realizeze, avansul urmnd a fi restituit integral clientului. ntruct virarea la buget a T.V.A. calculat pentru avansurile ncasate a avut loc, recuperarea urmeaz a se realiza n lunile urmtoare de la alte operaiuni sau prin rambursarea de la buget.

46

O situaie deosebit ntre relaiile comerciale ale agentului economic o reprezint pierderea, deprecierea sau distrugerea bunurilor pe timpul transportului ctre client. Stabilirea taxei datorate se face n strns corelaie cu prevederile contractuale. Dac bunurile s-au pierdut pe timpul transportului ctre client i contractul l face responsabil pentru orice pierdere nregistrat dup predarea bunului, furnizorul datoreaz taxa aferent bunurilor respective, clientul avnd drept de deducere a taxei cuprinse n factura furnizorului n msura n care bunurile erau destinate realizrii de operaii impozabile. Pentru bunurile destinate unor operaii, scutite de taxe sau cheltuieli care nu au legatur direct cu activitatea firmei, T.V.A. aferent bunurilor pierdute pe timpul transportului nu poate fi dedus. Exist situaii n care beneficiarii bunurilor sau serviciilor sunt declarai insolvabili prin hotrri judectoreti definitive, iar furnizorii i prestatorii de servicii beneficiaz de dreptul de deducere prin restituire de la bugetul statului a T.V.A. corespunztoare sumelor ce nu pot fi ncasate. Influena T.V.A. asupra lichiditii i solvabilitii ntreprinderii Raportul integral al taxei pe valoarea adugat nu genereaz micarea valorii ratelor de solvabilitate i de lichiditate. Influena T.V.A. asupra ratelor de lichiditate i solvabilliate n sensul creterii acestora apare n situaia n care agentul economic are de plat la bugetul de stat T.V.A., beneficiind de un surplus de trezorerie. n situaia n care vnzrile rmn constante i termenul de scaden nu se modific, societatea beneficiaz din partea statului de un credit constant, caz n care societatea realizeaz un profit suplimentar, determinat de rata dobnzii, practicat de bncile comerciale, prin folosirea de disponibiliti. Dac societatea are de recuperat T.V.A., atunci se va confrunta cu necesitatea de disponibiliti, aflndu-se n situaia de a contracta un mprumut bancar, s i diminueze stocurile prin accelerarea vitezei de rotaie a acestora, sau s diminueze
47

volumul creditului acordat clienilor, prin accelerarea procedurilor de ncasare a creanelor de la partenerii de afaceri. Aceste msuri vor conduce la scderea ratelor de lichiditate i solvabilitate. Influena T.V.A. asupra ratelor de echilibru financiar i de randament Dac societatea are de plat T.V.A., nseamn c societatea va putea folosi disponibilitile create i s renune la credite. Aceasta va conduce la creterea ratei autonomiei financiare, ratei de finanare a stocurilor i scderea ratei datoriilor, n caz contrar are loc o scdere a acestor rate. Raportul neutral n care se afl T.V.A. n cazul n care agentul economic este pltitor de T.V.A. i efectueaz operaiuni cu prorata 100% nu va modifica ratele de rentabilitate. Pentru cazul n care T.V.A. nu este deductibil n totalitate, pentru c agentul economic efectueaz operaiuni care sunt scutite, sau nu are prorata de 100%, costurile pe care le antreneaz vor conduce la micorarea ratei rentabilitii economice i a ratei rentabilitii financiare. Influenta cheltuielilor de exploatare angajate de T.V.A. asupra rezultatelor ntreprinderii Avnd n vedere c T.V.A. conduce la creterea costului de achiziie prin includerea taxei fiscale nedeductibile, n situaia n care T.V.A. nu este deductibil n totalitate i n situaia n care ntreprinderea este ea nsi asimilat consumatorului final, implicit cresc cheltuielile de exploatare i se micoreaz rezultatul contabil. Creterea cheltuielilor de exploatare implic modificarea soldurilor intermediare de gestiune. Pentru agenii economici supui plii T.V.A., care livreaz bunuri i servicii impozabile i au prin efectul legii prorata de 100%, situaia general nu este afectat i nici rentabilitatea ntreprinderii. Pentru agenii economici supui plii T.V.A., care livreaz bunuri i servicii impozabile i nu au prorata 100%, situaia general este afectat influennd rentabilitatea ntreprinderii. T.V.A. ,conducnd la creterea costurilor.
48

Pentru cei care livreaz bunuri i servicii care prin efectul legii sunt scutite de plata T.V.A., se majoreaz cheltuielile de exploatare. Astfel, marja comercial se va diminua n cazul unui raport integrat al T.V.A. asupra rentabilitii ntreprinderii, cu T.V.A. nedeductibil aferent livrrilor de bunuri scutite. Aceasta va conduce la diminuarea valorii adugate, excedentul brut din exploatare, rezultatului exploatrii, rezultatului curent i rezultatului exerciiului cu valoarea corespunztoare T.V.A. nedeductibil. Efectele T.V.A. asupra finanrii investiiilor Subiecii impozabili, care au o depire a sumei T.V.A. achitate sau ce urmeaz a fi achitat furnizorului la procurarea valorilor materiale, serviciilor fa de suma T.V.A. achitat sau ce urmeaz a fi achitat de ctre cumprtori pentru marfurile, serviciile livrate lor au dreptul la restituirea depirii date. Suma pasibil restituirii nu poate fi mai mare dect suma T.V.A. achitat prin intermediul contului bancar pentru valorile materiale, serviciile ce tin de investitiile (cheltuielile) capitale efectuate. Subiectilor impozabili care au efectuat investitii (cheltuieli) capitale li se restituie T.V.A. n cazul n care depirea sumei T.V.A. pentru o perioad fiscal determinat este mai mare de 100000 de lei. Agenii economici nregistrati n calitate de pltitori de T.V.A. n conformitate cu art.1121 au dreptul la restituirea sumei T.V.A. achitate prin intermediul contului bancar furnizorilor de valori materiale, servicii ce in de investiiile (cheltuielile) capitale efectuate, care au constituit temei pentru nregistrarea subiectului ca pltitor de T.V.A. Restituirea T.V.A. se efectueaza n termen de 45 de zile de la data depunerii cererii, n modul stabilit de Guvern. Restituirea T.V.A. se efectueaz n contul stingerii datoriilor agenilor economici (sau ale creditorilor lor) fa de bugetul public naional, iar n lipsa datoriilor, restituirea se efectueaz la contul bancar al agentului economic.

49

3.2 Problematica T.V.A. i modaliti de soluionare a acestora. Republica Moldova a reuit s-i ntemeieze o politic fiscal-bugetar independent chiar imediat dup obtinerea independenei n 1991. nsa consolidarea sistemului bugetar i fiscal i a politicii fiscal-bugetare au avut loc dup introducerea valutei naionale n noiembrie 1993. n anii 1991-1995 se desfoar prima etap de formare a politicii fiscale. n aceasta perioada are loc procesul de adaptare la noile cerine prin modificarea actelor normative i legislative. ncepnd cu anul 1992 au fost introduse un sir de impozite noi, utilizate n economiile de pia cum ar fi: T.V.A., accizele, taxele rutiere, tarifele vamale etc. Au fost modificate principiile i metodologia de calcul a impozitele deja existente. n anii 1996-1999 este definitivat constituirea sistemului bugetar - adoptarea Legii cu privire la sistemul bugetar i procesul bugetar, a Conceptiei reformei fiscale i a unor articole din Codul fiscal. [10] n civa ani de independen politic i de tranziie la economia de pia, agenii economici au inventat o multime de iretlicuri pentru a nu achita impozitele. Potrivit rapoartelor organelor cu atribuii de administrare fiscal, unul din cele mai rspndite iretlicuri este contabilitatea dubl. Unii ageni economici dispun de dou registre contabile, unul real n care sunt indicate veniturile i cheltuilelile reale ale ntreprinderii, iar altul, care este prezentat organelor de control. n cel de-al doilea registru practic lipsesc veniturile, iar la capitolul pierderi sau cheltuieli cifrele sunt impresionante. O modalitate excelent pentru eschivarea de la impozite pentru importatori sau exportatori este Transnistria, cu care Chiinul are un acord referitor la neachitarea taxelor pentru agenii economici din ambele prti la frontiera de pe Nistru. O cauz care se rsfrnge nemijlocit asupra fenomenului neachitrilor ctre buget este povara fiscal neadecvat pentru condiiile i economia Republicii Moldova. Prezena unui sector subteran masiv contribuie la crearea unei poveri fiscale excesive.

50

Sursa veniturilor bugetului de stat este activitatea n economia oficial. Dar de o mare parte a cheltuililor din buget se bucur i persoanele care nu pltesc impozite De aceea dac povara fiscal medie pe economie este de circa 30%, atunci povara fiscal efectiv a unor ageni economici care activeaz n cadrul economiei oficiale este evident mai mare (40-60%) [11]. Trei factori determin politica fiscal a Republicii Moldova. Primul este recesiunea general, care reduce baza impozabil. Al doilea factor este incapacitatea administraiei fiscale s colecteze impozitele ca rezultat al evaziunilor fiscale, larg rspndite. Al treilea factor este lipsa ajustrii adecvate a cheltuielilor. Exist o serie de practici ale agenilor economici cu scopul de a nu declara total sau parial veniturile realizate. Astfel, la controalele efectuate privind taxa pe valoarea adugat s-au constatat, n principiu, urmtoarele deficiene: 1) exercitarea dreptului de deducere fr documente legale; 2) necalcularea T.V.A. pentru prestri de servicii efectuate de societi cu sediul n strintate; 3) necalcularea T.V.A. pentru avansuri ncasate sau vnzri de mijloace fixe; 4) necolectarea T.V.A. pentru mrfuri depreciate calitativ; 5) nejustificarea activitii de export realizat prin comision cu documente legale; 6) nenregistrarea T.V.A. pentru utilaje agricole vndute; 7) neconcordane ntre datele nscrise n deconturi i cele nregistrate n evidena contabil precum i necalcularea T.V.A. pentru pli efectuate n natur; 8) depunerea cu ntrziere la organul fiscal a Declaraiilor privind T.V.A. i nerespectarea cotelor legale; 9) calcularea T.V.A. de ctre ageni economici nepltitori de T.V.A. i nevirarea acesteia; 10) exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. nainte de nregistrarea ca pltitori de T.V.A.; 11) diminuarea T.V.A. colectat prin stornri fr documente legale;

51

12) necalcularea T.V.A. pentru echipamentul de lucru acordat salariailor, pltit de acetia; 13) necalcularea i neachitarea T.V.A. aferent ratelor de leasing; 14) deduceri repetate n baza aceluiai document; 15) nenregistrarea n evidena contabil a T.V.A. colectat; 16) necalcularea T.V.A. pentru livrrile de gaz ctre centrale termice sau ctre ageni economici, motivndu-se c destinaia final este consumul populaiei, far a se justifica aceasta prin documente legale;. Numeroi pltitori de T.V.A. i asum riscul fraudei, motiv pentru care impactul economic i cel social al acestui impozit nu pot fi apreciate fr luarea n considerare a evaziunii fiscale. ntruct frauda compromite competitivitatea i falsific premisele concurenei ntre agenii economici, se ajunge la nclcarea principiului de neutralitate a taxei pe valoarea adugat. O alt problem care merit atenie este legat de neonorarea de ctre o bun parte de contribuabili a obligaiunii de prezentare organului fiscal a drilor de seam fiscale prevzute de legislaie. Cauzele principale se rezum n faptul c majoritatea contribuabililor ce nu prezint dri de seam snt ntreprinderi individuale, care nu activeaz, iar fondatorii snt plecai din ar, sau au decedat. Dei SFS utilizeaz prghiile de constrngere legal, prevzute n art.34 din Legea nr.845XII din 03.01.1992 Cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, iniiind lichidarea agenilor economici n cauz, este necesar de menionat c procedura ca atare este costisitoare i neeficient pentru buget, iar numrul acestora este impuntor. Ct privete problemele sistemului vamal, organele vamale ale Republicii Moldova i activitatea vamal n ntregime nu a fost n stare s evite unele dificulti caracteristice perioadei de tranziie. n sectorul vamal exist probleme serioase ce in de implementarea complex a principiilor activitii vamale, armonizarea i simplificarea procedurilor vamale, organizarea eficient a activitilor, asigurarea financiar i tehnico-material, nivelul profesional i etic al funcionarilor vamali,

52

asigurarea activitii de combatere a contrabandei i altor nclcri ale legislaiei, propagarea stipulrilor legale, colaborarea internaional. O problem important este restituirea TVA. Actualul mecanism de restituire a T.V.A. i descurajeaz pe exportatori. Restituirea TVA, n loc s i stimuleze financiar pe exportatori, nu face dect s creeze prejudicii materiale i s inhibe orice elan n activitatea de export. Procedura de restituire a TVA este una anevoioas i discriminatorie, fiind create dificulti n mod artificial. Restanele statului la restituirea TVA afecteaz administrarea business-ului privat, iar companiile sunt nevoite s apeleze la creditare, proces dificil i scump n Republica Moldova. Mai mult, costul produciei crete proporional cu cel al finanrii, n timp ce produsele autohtone devin necompetitive pe pieele externe, unde sunt supuse imediat taxrii, din momentul trecerii vmii. Printre companiile fa de care statul are cele mai mari datorii la restituirea TVA, se regsesc cele cu capital strin, astfel nct nici un investitor nu va mai fi interesat de ara noastr, dac este tratat n asemenea mod, nemaivorbind c termenul de 45 de zile este exagerat (n realitate, e vorba de trei luni). Percepia restituirii TVA n calitate de cheltuial n plus pentru stat este una greit din start, TVA nu este nimic altceva dect un impozit indirect. Nu este dect o aciune de rambursare a banilor deja ncasai de la companiile private. Or, la momentul de fa asistm la o lupt dintre organele de stat i companiile private, n care ultimele trebuie mereu s demonstreze c nu sunt infractori. Majoritatea agenilor economici au menionat suprapuneri i dublri de informaie n lista de documente solicitate. O alt dificultate se refer la rigorile exagerate ale inspectorilor, controlul fiscal se soldeaz adesea cu aplicri de amenzi i n consecin, agentul economic, cunoscnd riscul unor amenzi poteniale, nu mai consider recuperarea TVA att de atractiv ca facilitate. TVA nu este o poman a Guvernului, ci o obligaie, fiindc, la urma urmelor, agenii economici au achitat TVA i au creditat astfel bugetul pentru o perioad oarecare de timp, pentru c ciclul de producere este destul de mare pentru produsele
53

de export, 45-60 de zile. Problema restituirii TVA nu este una simpl. Acest impozit indirect este un pilon foarte important, fiind necesar optimizarea administrrii TVA. Se creaz situaia cnd agentul economic, dup o verificare destul de masiv, trebuie s atepte nu 45 de zile, potrivit legislaiei, dar, cu regret, cteva luni." De multe ori, funcionarii de stat i permit de sine stttor s cear acte care nu sunt incluse n Regulamentul de restituire a TVA. n concepia UE obiectivul sistemului fiscal este colectarea impozitelor i taxelor. Prin urmare, misiunea administrrii T.V.A. este concentrat pe colectarea acestei taxe. Procedurile formale transparente sunt eseniale pentru funcionarea eficient a sistemului T.V.A.. Totodat, ele sunt imperios necesare pentru o administrare echitabil, asigurnd o cale de restricionare a corupiei. Clarificarea i simplificarea procedurilor referitoare la costurile supunerii la impozitare a contribuabililor i la costurile de administrare sunt caracteristicile evoluiilor recente n administrarea T.V.A.. Este binecunoscut faptul c procedurile de impunere pot stimula aranjamente informale, care se stabilesc, fr o baza legal, ntre contribuabili i inspectorii fiscali. Pentru evitarea unor asemenea practici, rile UE au dezvoltat sisteme de audit intern puternice. Pe lng definirea procedurilor de administrare a T.V.A., rile UE acord o atenie special doleanelor contribuabililor i procedurilor de contestare, care clarific drepturile contribuabililor n procesele legate de T.V.A.. Totodat, sistemul informaional este considerat un element important n administrarea sistemului T.V.A.. n prezent, exist diferene ntre rile din UE n ceea ce privete ratele aplicate. n ciuda acestei diversificri, exist un numitor comun pentru toate sistemele de T.V.A. din rile UE. Acest numitor comun este Directiva a VI-a a Comisiei Europene, care stabilete cadrul de armonizare a legislaiilor sistemelor T.V.A. pentru statele membre. Regulile privind deducerile sunt armonizate pentru statele membre n UE n msura n care acestea afecteaz sumele anuale colectate, iar proporia deductibilitii ar trebui calculat ntr-un mod similar. Prin urmare, legislaiile naionale trebuie s
54

specifice care persoane sunt n masur s plteasc T.V.A., n particular n ceea ce privete serviciile oferite de o persoan stabilit n alt ar. Obligaiile contribuabililor trebuie armonizate ct de mult posibil astfel nct s se asigure o colectare uniform n toate statele membre n UE. Atunci cnd este necesar pentru stabilirea i monitorizarea bazei de evaluare a propriilor resurse, contribuabilii ar trebui s ntocmeasc periodic evidene ale veniturilor agregate din tranzaciile legate att de inputuri, ct i de rezultate. Este necesar o eviden i raportare separat a amnrilor sau ealonrilor acordate contribuabilului fr calcularea majorrilor de ntrziere i a amnrilor sau ealonrilor acordate contribuabilului cu calcularea majorrilor de ntrziere, fapt care presupune necesitatea reglementrii unor aplicaii de eviden i raportare a acestor sume n concordan cu prevederile legale, ceea ce va determina monitorizarea eficient a restanelor respective. Pentru rezolvarea problemei TVA e necesar luarea urmtoarelor msuri: 1) Tratarea nediscriminatorie a ofertanilor de materii prime i bunuri de capital; 2) Tratarea nediscriminatorie a importatorilor de bunuri; 3) Neacordarea de amnri de la plata taxei pe valoarea adugat; 4) Impunerea de penaliti severe pentru solicitrile frauduloase; 5) Asigurarea stabilitii legislaiei i evitarea legilor speciale pentru a evita confuziile ce pot aparea n rndul contribuabililor; 6) Plata promt a rambursrilor de tax pe valoarea adugat. 7) Creterea eficienei n colectarea taxei pe valoarea adugat. n anul 2005 a fost aprobat i la nceputului anului 2006 a ntrat n vigoare redacia nou a Instruciunii privind restituirea sumelor TVA, care reprezint un document unic, n care snt specificate toate normele existente ce in de restituirea TVA subiecilor impozabili, fiind luate n consideraie doleanele organizaiilor financiare internaionale referitoare la procedura de restituire a TVA. Ca rezultat considerabil s-a simplificat procesul de luare a deciziei privind restituirea

55

impozitului, fapt ce n final contribuie la micorarea termenului de examinare a materialelor de restituire n organele fiscale. Cadrul legal privind restituirea TVA ctre agenii economici trebuie reformat. Agenii economici se confrunt cu o serie de probleme la capitolul restituirea impozitelor pltite ctre stat la efectuarea operaiunilor de import-export, precum: rigorile prea exagerate ale inspectorilor la efectuarea controalelor i solicitarea de a prezenta un numr prea mare de documente, precum i nclcarea termenilor legali de recuperare a banilor pltii. Este necesar reducerea termenului de restituire a TVA i simplificarea procedurilor, deopotriv cu reducerea restanelor statului. Pentru a simplifica procedura de restituire a TVA, se recomand implementarea verificrii electronice a informaiei necesare. O alt propunere este reducerea termenului de restituire TVA de la 45 de zile la 15 zile. Pentru a-i compensa pe agenii economici fa de care statul are datorii, e nevoie de calcularea unor penaliti pentru a demonstra c restituirea TVA este o destinaie prioritar pentru resursele bugetare. Obiectivele de baz privind administarea TVA n RM, expuse n programele guvernamentale, sunt: 1. Perfecionarea continu a sistemului de deservire a contribuabililor, inclusiv i realizarea mecanismului de restituire a TVA i de subvenionare a productorilor agricoli cu stricta respectare a termenelor. 2. Perfecionarea procedurii de anulare a nregistrrii a contribuabililor TVA, datorit crui fapt, durata de activitate a ntreprinderilor ce au intenia de a utiliza mecanisme de escrocherii fiscale se va reduce la minimum. 3. ntru eficientizarea ncasrii restanelor la bugetul public naional pe parcursul 2010 se vor ntreprinde aciuni n vederea perfecionrii procedurii de executare silit i a msurilor de asigurare a atingerii obligaiei fiscale, inclusiv prin: - perfecionarea mecanismului existent de comercializare a bunurilor sechestrate;

56

- elaborarea sarcinilor pentru implementarea programului electronic de inere a evidenei aciunilor de executare silit; elaborarea unei proceduri noi de evaluare, clasificare a restanierilor i dup 4. Modernizarea tehnologiilor informaionale: - prin crearea i sistematizarea bazei existente cu nnoirea permanent a informaiei despre contribuabil pentru determinarea conformrii fiscale. - crearea i implementarea sistemului de prezentare de ctre contribuabili a drilor de seam n mod electronic; - perfecionarea mecanismului de interaciune cu sistemele informaionale ale altor instituii de stat. 6. Perfecionarea procedurii control fiscal: 7. Dezvoltarea culturii fiscale a contribuabililor i stabilirea relaiilor de parteneriat: - popularizarea pe larg a legislaiei fiscale; - crearea n cadrul IFPS a Centrului de asisten informaional (centrul telefonic). 8. Dezvoltarea relaiilor externe: - iniierea unei cooperri cu Administraiile fiscale din Ucraina i Romnia; - dezvoltarea n continuare a colaborrii bilaterale cu Serviciile Fiscale din Bulgaria, Cehia, Frana i Olanda. factori de risc.

57

CONCLUZII Taxa pe valoarea adugat este cel mai important impozit indirect, el deinnd ponderea cea mai mare din totalul acestora i reprezint o important surs de venituri publice la bugetul de stat. Taxa pe valoarea adugat afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece TVA-ul se percepe, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. Astfel, taxa pe valoarea adugat este suportat de consumtorii finali, aceasta fiind inclus n preul de vnzare al mrfurilor. Din considerente sociale sau administrative, unele operaiuni sunt scutite de taxa pe valoarea adugat. Prin aplicarea regimului de scutire de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere pentru exportul de bunuri, transporturi i prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri, are loc detaxarea bunurilor exportate, ceea ce conduce la ntrirea poziiei concureniale a ntreprinderilor moldoveneti pe pieele externe. Taxa pe valoarea adugat nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele reale, ceea ce nseamn c micoreaz puterea de cumprare. Obiectivul prioritar al politicii fiscale din domeniul taxei pe valoarea adugat l reprezint armonizarea legislaiei naionale cu cea comunitar n domeniu. Aplicarea unei cote reduse, reprezint o modalitate de a simplifica i, n acelai timp de a asigura o mai corect colectare a veniturilor publice, eliminnd totodat posibilitatea svririi unor acte de evaziune fiscal. n Republica Moldova, ca i n celelalte ri n curs de dezvoltare, nivelul taxei pe valoarea adugat are un rol important n ceea ce privete ritmul de cretere economic. De acea, se impune ca orice msur cu privire la aplicarea unei cote mai reduse sau mai mari de T.V.A. s fie luat innd seama n primul rnd de situaia economic a Republicii Moldova. O eventual cretere a cotei taxei pe valoarea adugat ar avea efecte negative i asupra consumatorilor (care vor reduce consumul), precum i asupra societilor comerciale (care vor nregistra ncasri mai mici i vor fi nevoite astfel s i restrng
58

activitatea). Astfel, o decizie de majorare a T.V.A. ar determina n mod cert, o reducere a ritmului actual de cretere economic a Republicii Moldova. Taxa pe valoare adugat este neutr pe plan economic, n raport cu gestiunea ntreprinderii, doar dac agentul economic intr n sfera de plat a T.V.A sau a optat pentru plata T.V.A. prin cerere aprobat de organul fiscal unde agentul economic respectiv este nregistrat ca pltitor de taxe. Din punct de vedere contabil, taxa pe valoare adugat este neutr pentru ntreprindere, dac operaiunile desfurate intr n sfera de aplicare, iar deductibilitatea este de 100%. Aceast neutralitate este efectiv n ceea ce privete contul de rezultate, iar dispoziiile Planului General de Conturi oblig ntreprinderea s nregistreze cumprturile i vnzrile la valoarea lor net, fr a fi nglobat T.V.A.. Raportul neutral n care se afl T.V.A. n cazul n care agentul economic este pltitor de T.V.A. i efectueaz operaiuni cu prorata 100% nu va modifica ratele de rentabilitate. Pentru cazul n care T.V.A. nu este deductibil n totalitate, pentru c agentul economic efectueaz operaiuni care sunt scutite, sau nu are prorata de 100%, costurile pe care le antreneaz vor conduce la micorarea ratei rentabilitii economice i a ratei rentabilitii financiare. Pentru solutionarea problemei TVA e necesar aplicarea urmtoarelor msuri: 1) Tratarea nediscriminatorie a ofertanilor de materii prime i bunuri de capital; 2) Tratarea nediscriminatorie a importatorilor de bunuri; 3) Neacordarea de amnri de la plata taxei pe valoarea adugat; 4) Impunerea de penaliti severe pentru solicitrile frauduloase; 5) Asigurarea stabilitii legislaiei i evitarea legilor speciale pentru a evita confuziile ce pot aparea n rndul contribuabililor; 6) Plata promt a rambursrilor de tax pe valoarea adugat. 7) Creterea eficienei n colectarea taxei pe valoarea adugat.

59

O apreciere a activitii de administrare a TVA n Republica Moldova au expuso colegii din cadrul serviciilor fiscale ale rilor CSI. Raportul pe tema utilizrii resurselor informaionale la administrarea TVA la edina Consiliului Consultativ a conductorilor serviciilor fiscale a CSI, organizat la Astana n luna septembrie 2005, precum i vizitele ulterioare pe marginea acestor probleme efectuate de reprezentanii serviciilor fiscale a Federaiei Ruse i Ucrainei au trezit un interes deosebit fa de metodele de administrare utilizate de IFPS a RM, nct pentru anul 2010 s-a solicitat desfurarea seminarului pe marginea chestiunilor de administrare a TVA. ntru depirea situaiei, la iniiativa IFPS, a fost elaborat Regulamentul privind modalitatea de stingere prin prescripie a restanelor compromise, care la moment este deja aprobat de IFPS, i remis Ministerului Justiiei pentru nregistrare. ectnd la existena indicatorilor pozitivi este de menionat, c rezervele nu snt valorificate pe deplin. Pentru majorarea tempoului ncasrilor n anul 2010 vor fi ntreprinse msuri de intensificare a utilizrii de ctre organele fiscale a instrumentelor de administrare fiscal. n urma analizei efectuate a activitii contribuabililor mari au fost revzute criteriile de atribuire la categoria respectiv i n final aprobat lista contribuabililor mari. ns n scopul ridicrii nivelului de administrare realitatea ct i experiena altor state demonstreaz necesitatea reducerii numrului de contribuabili mari.

60