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MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA

PERGUNTAS E RESPOSTAS

Exerccio de 2012 Ano-calendrio de 2011

PIR PROGRAMA IMPOSTO SOBRE A RENDA 2012

IMPOSTO SOBRE A RENDA PESSOA FSICA


PERGUNTAS E RESPOSTAS

Secretrio da Receita Federal do Brasil Carlos Alberto Freitas Barreto Subsecretrio de Tributao e Contencioso da Receita Federal do Brasil (Sutri) Sandro de Vargas Serpa Coordenador-Geral de Tributao (Cosit) Fernando Mombelli Coordenadora de Tributos sobre a Renda, Patrimnio e Operaes Financeiras (Cotir) Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva Chefe da Diviso de Impostos sobre a Renda de Pessoa Fsica e a Propriedade Rural (Dirpf) Newton Raimundo Barbosa da Silva Chefe da Diviso de Tributos sobre Instituies e Operaes Financeiras (Ditif) Maria da Consolao Silva Equipe Tcnica: Ana Flvia Juventino Cosit Antnio Jordo da Silva Junior DRF/Curitiba Ary Jnior Bonissoni Giombelli DRF/Florianpolis Beatriz Lacerda Ciampa - SRRF08 Claudia Benita Pedrosa Moura - Cosit Gabor Andr Krsz DRJ/Campo Grande Gluber Vargas de Paula Cosit Joo Pedro Mendes SRRF06 Jorge Henrique Backes DRJ/Porto Alegre Jos Maurcio Pereira guia Cosit Marcelo Guimares Caruso DRF/Belm Manai Macdo Romeu - Cosit Maria Alice Barros da Fonseca - Cosit Maria da Consolao Silva Cosit Paulo Alexandre Correia Ribeiro - Cosit Susanna Cinosi Cosit

permitida a reproduo total ou parcial deste manual, desde que citada a fonte.

APRESENTAO

Este livro contm respostas elaboradas pela Coordenao-Geral de Tributao a indagaes formuladas por contribuintes e por servidores da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), principalmente durante o Programa Imposto sobre a Renda Pessoa Fsica, mantido pela RFB. O Perguntas e Respostas 2012 tornou-se possvel com a colaborao de diversas unidades integrantes da estrutura organizacional da RFB, citadas na pgina anterior, que cederam seus servidores para compor a equipe tcnica responsvel por sua elaborao. Este trabalho destina-se a facilitar o desempenho dos servidores que atuam na orientao aos contribuintes pessoas fsicas, nele tendo sido considerada a legislao at fevereiro de 2012. O objetivo principal fornecer subsdios para apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, em complementao legislao tributria e aos manuais e instrues do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica.

SUMRIO
ANO-CALENDRIO DE 2011, EXERCCIO DE 2012 OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA Obrigatoriedade Gerentes, executivos obrigatoriedade de declarar Titular ou scio de empresa Quadro societrio ou cooperativa Responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) obrigatoriedade de declarar Limite de idade para declarar Bens e direitos avaliao Bens e direitos atividade rural Mais de uma fonte pagadora Caderneta de poupana superior a R$ 300.000,00 Doena grave DESCONTO SIMPLIFICADO Desconto simplificado opo Desconto simplificado conceito Mais de uma fonte pagadora Prejuzo na atividade rural desconto simplificado Pagamentos e doaes efetuados Rendimentos isentos 65 anos ou mais Rendimentos acumulados Aluguis PRAZO DE ENTREGA Declarao de Ajuste Anual exerccio de 2012 Declarante no exterior Contribuinte em viagem na data da entrega MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO Contribuinte obrigado a declarar Contribuinte no obrigado a declarar PROGRAMA IRPF2012 Vantagens Obteno do programa IRPF2012 Equipamento necessrio Instalao do programa IRPF2012 INTERNET Como utilizar Segurana Outras informaes APRESENTAO E LOCAIS DE ENTREGA Declarao entregue em formulrio ou transmitida por telefone Locais de apresentao no prazo
6 N da Pergunta

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Declarante no exterior Apresentao aps o prazo Agncias bancrias autorizadas DECLARAO DE ANOS ANTERIORES Declarao e programa de anos anteriores RETIFICAO DA DECLARAO Retificao Retificao prazo Declarao retificadora onde apresentar Declarao retificadora troca de opo Troca de opo prejuzo na atividade rural Retificao exerccios anteriores Declarao do cnjuge alteraes Imposto pagamento Imposto mudana na opo de pagamento Retificao de bens e direitos valor de mercado Aposentado com 65 anos ou mais iseno PDV programa de demisso voluntria Declarao de bens ou de dvidas e nus erros COMPROVANTE DE RENDIMENTOS Comprovante errado ou no entregue Falta de comprovante de fonte pagadora Penalidade fonte pagadora CADASTRO DE PESSOAS FSICAS No residente Dependente obrigatoriedade de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) Cpia da declarao de Ajuste Anual CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO Clculo do imposto tabela Base de clculo Pagamento do imposto Pagamento das quotas do IRPF Local de pagamento das quotas do IRPF Formas de pagamento do imposto Perda do Darf Correo monetria RESTITUIO/COMPENSAO DO IR IR pago indevidamente Restituio crdito em conta-corrente ou de poupana Restituio conta conjunta Restituio conta de terceiros Restituio alterao na conta indicada Restituio declarante no exterior SITUAES INDIVIDUAIS Contribuinte casado Bens adquiridos em condomnio antes do casamento Contribuinte que tenha companheiro (a) Contribuinte divorciado que se casou novamente
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Contribuinte separado de fato Contribuinte divorciado ou separado judicialmente Contribuinte vivo Contribuinte menor Contribuinte menor emancipado Contribuinte incapaz DECLARAO EM CONJUNTO Declarante em conjunto conceito Cnjuge ou filho menor (na condio de dependente) DECLARAO EM SEPARADO Compensao do IR bens em condomnio ou comunho Informaes do cnjuge ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO Conceito Pessoa falecida imposto sobre a renda devido Pessoa falecida restituio do imposto sobre a renda Falecimento bens a inventariar Declaraes de esplio Declarao final de esplio obrigatoriedade Bens comuns rendimentos Sobrepartilha Declarao Final de Esplio dedues Declarao Final de Esplio e declarao de ajuste anual do meeiro dependentes Funeral, taxas, honorrios advocatcios dedues Declaraes de Esplio apresentao Declarao de Esplio no residente no Brasil Obrigao tributria transferida a herdeiros Falecimento de ambos os cnjuges Inventrio novos bens antes da partilha Inventrio novos bens aps a partilha Declarao Final de Esplio prazo de apresentao/pagamento do imposto at 2007 Declarao Final de Esplio prazo de apresentao/pagamento do imposto a partir de 2008 Declarao Final de Esplio apurao do imposto Declarao Final de Esplio declarao de bens Transferncia de bens e direitos Bens doados em vida Molstia grave proventos e penses recebidos pelo esplio ou herdeiros EXTERIOR Residente no Brasil conceito Condio de residente nova contagem No residente no Brasil conceito Condio de no residente nova contagem Sada temporria procedimentos Sada definitiva procedimentos Residente sada definitiva sem entrega de comunicao ou temporria No residente visto temporrio No residente, brasileiro, que retorna ao Brasil No residente rendimentos recebidos no Brasil Residente no Brasil rendimentos do exterior Rendimentos de pas sem acordo com o Brasil No residente penso recebida no Brasil Rendimentos de pas que possui acordo com o Brasil Estrangeiro transferncia para o Brasil
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Residente lucros de empresas do exterior Converso em reais dedues Imposto pago no exterior compensao/converso Imposto pago no exterior compensao mensal/anual Compensao Alemanha, Estados Unidos e Reino Unido Servidor de representao diplomtica no residente Funcionrio estrangeiro de representao diplomtica Empregado particular misso diplomtica Servidor de misso diplomtica residente no Brasil Empregado de empresas estatais estrangeiras no Brasil Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores Cientistas, professores e pesquisadores estrangeiros Pnud Agncias especializadas da ONU Aladi OEA Organismos especializados da OEA AEE Ritla do Sela Intelsat Olade e CCA Corporao Interamericana de Investimentos Ex-funcionrio de organismo internacional Funcionrio a servio do Brasil no exterior tributao Funcionrio a servio do Brasil no exterior Servidor pblico em misso no exterior Transferncia de residncia exterior Trabalho assalariado exterior Declarao de bens PF que passa a ser residente Declarao de bens PF que readquire a condio de residente Trabalho assalariado Japo Funcionrio brasileiro no exterior para estudo Converso em reais rendimentos/imposto/dedues Dedues exterior Indenizaes, penses e aposentadorias exterior No residente com mais de 65 anos No residente patrimnio superior a R$ 300.000,00 No residente lucros/dividendos RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO Frias Participao dos empregados nos lucros das empresas Verbas recebidas por parlamentares Bolsa de estudo contraprestao de servio Residncia mdica Empresa optante pelo Simples scio ou titular Microempreendedor Individual (MEI) Benefcios indiretos Horas extras Benefcios da previdncia privada Seguros previdncia privada Penso especial de ex-combatente Doena grave penso por falecimento de funcionrio Sndico de condomnio Prestao de servio de transporte Representante comercial autnomo Obra de arte Prmio recebido em bens Prmio recebido em concursos e competies
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Prmio recebido em competies esportivas Fonte pagadora que assume o nus do imposto Notas promissrias Dvida perdoada em troca de servios Pagamento efetuado em bens Rendimentos recebidos em ms posterior Acidente de trabalho Vantagem pecuniria individual e abono permanncia Restituio da contribuio previdenciria RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS Pagamento ao locador Usufruto de rendimentos de aluguis Rendimentos de imvel cedido Locao de espao para publicidade em imveis, inclusive condomnios Benfeitorias compensao Arrendamento de imvel rural Aluguel depositado judicialmente Luvas e gratificaes pagas ao locador Indenizao para desocupao do imvel Cesso gratuita de imvel Sublocao Aluguis recebidos por no residente Imvel pertencente a mais de uma pessoa Rendimentos de bens comuns RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO Penso paga por acordo ou deciso judicial Penso recebida acumuladamente Penso paga por meio de bens e direitos RENDIMENTOS TRIBUTVEIS OUTROS Servido de passagem indenizao Laudmio Indenizao por morte Indenizao por danos morais Encargo de doao modal Rendimentos de emprstimos Rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial Precatrios Representante comercial autnomo Peclio Seguro por inatividade temporria Doena grave Doena grave laudo mdico Doena grave rendimentos recebidos acumuladamente Doena grave militar integrante de reserva Resciso de contrato de trabalho FGTS pago pelo ex-empregador PDV tratamento tributrio PDV resgate de previdncia Rendimentos de scio ou titular de empresa Pro labore e lucro distribudo Dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros Pool hoteleiro Lucros na liquidao da massa falida Auxlios e complementao previdenciria
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RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE Ao rescisria Diferenas salariais recebidas acumuladamente Diferenas salariais de pessoa falecida PESSOA FSICA EQUIPARADA A PESSOA JURDICA Profissional autnomo que paga a outros profissionais Equiparao a pessoa jurdica hipteses Equiparao a empresa individual Equiparao a pessoa jurdica operaes imobilirias Equiparao a pessoa jurdica operaes imobilirias prazo Equiparao a PJ operaes imobilirias destino do ativo Lucro na criao de venda de ces, gatos etc. Escritor que arca com os encargos de impresso Venda de artesanato e de antiguidades Pessoa fsica que explora atividade econmica Profissionais que no constituem sociedade CARN-LEO Carn-leo recolhimento Carn-leo clculo Carn-leo dcimo terceiro salrio pago por governo estrangeiro Carn-leo x recolhimento complementar Carn-leo pago a maior compensao Compensao de acrscimos legais Pagamento do recolhimento complementar com cdigo do carn-leo Arras RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS Indenizao Despedida, resciso de contrato de trabalho, FGTS etc. Lucros e dividendos apurados na escriturao em 1993 Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma Aposentadoria ou penso de mais de uma fonte Penso, aposentadoria, reserva remunerada ou reforma 13 salrio Pensionista ou aposentado maior de 65 anos dependente Compensao iseno aposentadoria Aposentadoria recebida no Brasil por no residente Copa das Confederaes de 2013 e Copa do Mundo de 2014 Doena grave iseno e comprovao Doena grave rendimentos acumulados Doena grave complementao de penso, aposentadoria Doena grave penso judicial Bolsa de estudos PDV de aposentado Desaparecidos polticos indenizao Indenizao de transporte Dirias e ajuda de custo Parlamentares passagens, correio, telefone Programas de concesso de crditos Estmulo solicitao de documento fiscal Indenizao por ato ilcito Indenizao por danos causados no imvel locado Emprstimo compulsrio sobre aquisio de veculos Quitao no Sistema Financeiro da Habitao (SFH) em virtude de invalidez ou falecimento Restituio do imposto sobre a renda Desconto no resgate antecipado de notas promissrias Consrcio falta do bem no mercado
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Transferncia entre entidades de previdncia privada IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE Reteno de IR sobre pagamentos de condomnio Multa por resciso de contrato de aluguel Pagamentos por conta e ordem de terceiros Vale-brinde Remessa ao exterior para ensino ou sade Remessa ao exterior despesa com viagens Remessa ao exterior intercmbio cultural Remessa ao exterior publicaes e inscrio em congressos Remessa ao exterior manuteno de cnjuge e filhos Remessa ao exterior seguradora de sade Remessa ao exterior despesas funerrias Remessas efetuadas por no residente no Brasil IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE Sorteios, concursos e loterias Aposta conjunta em loteria Prmios em dinheiro Prmios em bens e servios Juros sobre capital prprio Dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA Rendimentos do trabalhador avulso Rendimentos do operador porturio Honorrio de perito IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETENO Falta de reteno Responsabilidade pelo recolhimento imposto no retido Responsabilidade pelo recolhimento imposto no retido por deciso judicial Vencimento imposto no retido Acrscimos legais imposto no retido nus do imposto assumido pela fonte pagadora DEDUES GERAL Dedues permitidas Dedues do dcimo terceiro salrio DEDUES PREVIDNCIA Contribuio previdncia oficial Previdncia oficial paga com atraso Previdncia privada limite Montepio civil ou militar Previdncia oficial trabalhador autnomo Contribuio previdenciria de dependente Previdncia privada resgate em curto prazo DEDUES DEPENDENTES Dependentes
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Filho (a) ou enteado (a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) Dependente pela lei previdenciria Documentao para comprovar a dependncia Dependente no residente no Brasil Dependente prprio declarado pelo outro cnjuge Penso alimentcia relao de dependncia Dependncia mudana no ano Dependente falecimento no ano-calendrio Dependncia durante parte do ano Filho universitrio que faz 25 anos no incio do ano Dependente inscrito no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) Crdito educativo Dependente que recebe herana ou doao Nora genro Irmo, neto ou bisneto Sogro (a) Menor emancipado Menor pobre que no viva com o contribuinte DEDUES PENSO ALIMENTCIA Penso judicial dedutvel Pagamentos em sentena judicial que excedam a penso alimentcia Penso alimentcia dcimo terceiro salrio Penso paga por liberalidade Penso descontada de rendimentos isentos Penso alimentcia sentena estrangeira DEDUES DESPESAS MDICAS Despesas mdicas dedutveis Exame de DNA Internao hospitalar em residncia Aparelhos e prteses ortopdicas Marcapasso Parafusos e placas Prtese dentria Colocao e manuteno de aparelhos ortodnticos Lente intraocular Transfuso de sangue, exames em laboratrios Assistente social, massagista e enfermeiro Gastos com UTI no ar Seguro-sade Despesas mdicas ressarcimento Despesas mdicas reembolso Despesas mdicas reembolso em ano-calendrio posterior Portador de deficincia despesas com instruo Medicamentos Deduo de despesa com parto na declarao do marido Plano de sade declarao em separado Cnjuge e Filho no dependentes na declarao Passagem e hospedagem para tratamento mdico Mdico no exterior DEDUES DESPESAS COM INSTRUO Despesas com instruo deduo Despesas com instruo limite Mensalidades e anuidades Educao infantil Curso de especializao
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Curso profissionalizante tcnico Creche Filho ou Enteado Divrcio ou separao judicial no ano-calendrio Neto, bisneto, irmo, primo, sobrinho Menor pobre Despesas com instruo sentena judicial Dissertaes e teses Enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos Cursos preparatrios para concursos ou vestibulares Idiomas, msica, dana, esportes, corte e costura Menor em instituio beneficente Contribuio associao de pais e mestres Despesas de instruo remessa para o exterior Viagens e estadas para estudo Filho ou enteado que trancou matrcula na faculdade Despesas com instruo auxlio Despesas com instruo ressarcimento Crdito educativo Construo de escola em imvel rural DEDUES LIVRO-CAIXA Utilizao do livro-caixa Despesas de custeio Servios prestados a pessoas fsicas e jurdicas Servios notariais e de registro Escriturao em formulrio contnuo Comprovao das despesas no livro-caixa Despesas com transporte, locomoo e combustvel Aquisio de bens ou direitos Arrendamento mercantil e depreciao de bens Imvel utilizado para profisso e residncia Benfeitorias em imvel locado Livros, jornais, revistas e roupas especiais Contribuio a sindicatos e associaes Pagamentos efetuados a terceiros Autnomo prestao de servios exclusivamente a pessoa jurdica Servios pagos a terceiros prestados em anos anteriores Propaganda da atividade profissional Congressos e seminrios DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS Excluses dos rendimentos de aluguis Excluso dos rendimentos de aluguis IPTU Despesas com imvel alugado Deduo de aluguel pago DEDUES OUTRAS Dedues no servio de transporte Doaes para partidos polticos e para campanhas eleitorais Advogados e despesas judiciais Honorrios advocatcios pagos em outros exerccios Doaes entidades filantrpicas e de educao DEDUES IMPOSTO DEVIDO Dedues do imposto devido Dedues do imposto desconto simplificado Contribuio patronal paga previdncia social
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Fundos dos direitos da criana e do adolescente DECLARAO DE BENS E DIREITOS Pessoa fsica equiparada a jurdica Aquisio de bens na unio estvel Conta bancria de mais de uma titularidade Bens e direitos comuns declarao em separado Bens e direitos comuns informados na declarao do cnjuge Doaes recebidas em bens mveis e imveis Doaes em dinheiro Donatrio Doaes em dinheiro Doador Emprstimos a empresas Bens comuns esplio Depsito no remunerado exterior Bens em condomnio Dependente primeira declarao Moeda estrangeira em espcie Aplicao financeira no exterior como declarar Veculo perda total Herana no exterior de no residente Bens e direitos no exterior Imvel rural Demolio e construo no mesmo terreno Consrcio contemplado Consrcio no contemplado Imvel adquirido/quitado com o FGTS Contrato de gaveta Doao de imvel usufruto Leasing ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS Tributao do resultado da atividade rural Forma de apurao do resultado da atividade rural Insuficincia de caixa Livro-caixa eletrnico Encerramento de esplio ou sada definitiva atividade rural Inscrio no cadastro de ITR Contratos agrrios Arrendatrio e parceiro Mais de um contrato de parceria para a mesma unidade Rendimentos no usufruto Animais em propriedade de terceiros Contratos com gado Captura in natura do pescado Propriedade de mais de um barco pesqueiro Hospedagem de animais em haras Pasteurizao com acondicionamento do leite de terceiros Aluguel de pastagem, mquinas e equipamentos Rendimento da avicultura Turismo rural Imvel rural no explorado com atividade rural Venda de rvores plantadas Extrao de madeira e fabricao de carvo Venda de minrio extrado de propriedade rural Venda de produtos da atividade rural aos centros de abastecimento Herana de imvel rural com prejuzos Rendimentos no curso do inventrio Adiantamento utilizado para aquisio de bens Emprstimos ou financiamentos rurais
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Produtos estocados e ainda no vendidos Produo de alevinos e embries Venda de propriedade rural durante o ano-calendrio Venda de rebanho bovino ganho de capital Atividade rural exercida no exterior Atividade rural exercida no Brasil e no exterior Atividade rural exercida no Brasil por no residente Imposto pago no exterior Desobrigao de preencher o demonstrativo da atividade rural Alienao de propriedade rural Recolhimento complementar Valor recebido em produtos rurais por terra cedida Transferncia de bens e benfeitorias na herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao Alienao de imvel rural converso por ndice de produtos rurais Alienao de bem rural converso por ndice de produtos rurais Fundo de Liquidez Variao Cambial ATIVIDADE RURAL RECEITAS Valor do arrendamento recebido em produtos Tripulao de barcos pesqueiros Adiantamento relativo a produtos rural Adiantamentos recebidos em anos anteriores Devoluo de compras Cesso de direito de bem destinado atividade rural Valores recebidos de rgos pblicos Recebimento de seguros Nota promissria rural Deciso judicial Produto rural vendido por cooperativa Animais, produtos ou bens rurais entregue para integralizao de quotas Valor dos bens ou benfeitorias vendidos Documento de venda de bens e benfeitorias Venda de bens posteriormente alienao do imvel rural Venda de produto rural posteriormente alienao do imvel rural Venda de bens e benfeitorias recebidos em herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao ATIVIDADE RURAL DESPESAS Gastos com assistncia sade Pagamento antecipado do preo Despesas com veculos Aluguel ou arrendamento de avio para deslocamento do contribuinte Gastos com aeronave Aluguel descontado do empregado Prestao de servios da atividade rural Despesas ocorridas fora da rea rural Aquisio de bem por consrcio Emprstimos e financiamentos Deduo de multas ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS Investimentos Terra nua Gastos com escola e educao Adiantamento recebido para pagamento posterior em produtos rurais Financiamento rural para aquisio de bens Investimento na captura in natura do pescado
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Investimento na explorao da piscicultura Gastos com desmatamento de terras Aquisio de reprodutores ou matrizes Aquisio de cotas ou participaes societrias Benfeitorias realizadas no imvel rural GANHO DE CAPITAL Operaes sujeitas apurao do ganho de capital Isenes do ganho de capital Alienao de imvel residencial para construo de outro imvel Aquisio de imvel residencial condomnio iseno Alienao de imvel residencial condomnio iseno Alienao de imvel residencial iseno No aplicao do produto da venda de imveis residenciais em 180 dias iseno Compensao de prejuzos com ganhos no ms Data de aquisio de bens comuns Reembolso de bens e direitos meao e herana Atualizao do valor do bem Usucapio Laudmio Bem originariamente possudo em usufruto e depois em propriedade plena Revogao da doao em adiantamento da legtima Custo de aquisio Cesso do exerccio do usufruto Alienao do nico imvel - iseno Cesso de precatrio Imvel vendido em partes, em datas diferentes Contrato com clusula de resciso Resciso de contrato de promessa de compra e venda Participaes societrias alienao sem preo predeterminado Substituio de aes ciso, fuso ou incorporao Transferncia de bens para integralizao de capital Transferncia de bens para integralizao de capital ganho de capital Dissoluo de sociedade transferncia de bens Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel transferncia de bens Dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel pagamento do imposto Herana ou legado Prazo de recolhimento no caso de herana ou legado Doao a terceiros de bens ou direitos Doao valor do custo de aquisio Prazo doao em adiantamento da legtima Alienao com recebimento parcelado em bens mveis Clusulas pro soluto ou pro solvendo Alienao com dvida quitada com desconto Notas promissrias correspondentes s prestaes Doao de notas promissrias Alienao condicionada aprovao de financiamento Contrato particular de bem financiado pelo Sistema Financeiro Nacional (SFH) Doao entre cnjuges Bens recebidos por concursos, sorteios e outros Transferncia de titularidade de quotas de capital Alienaes efetuadas pelos cnjuges Cesso de direitos hereditrios Alienao efetuada durante inventrio Dao em pagamento efetuada com imvel Arrendamento mercantil leasing Permuta de unidades imobilirias Permuta de uma unidade por duas ou mais Permuta com pagamento de torna em dinheiro Permuta entre bens mveis e imveis
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528 529 530 531 532 533 534 535 536 537 538 539 540 541 542 543 544 545 546 547 548 549 550 551 552 553 554 555 556 557 558 559 560 561 562 563 564 565 566 567 568 569 570 571 572 573 574 575 576 577 578 579 580 581 582 583 584 585

Permuta de imveis rurais Permuta com pessoa jurdica Dao da unidade imobiliria em pagamento Residente no Brasil bens, direitos e aplicaes financeiras adquiridos em moeda estrangeira Conta remunerada no exterior Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie Moeda estrangeira representada por cheques de viagem Aplicaes financeiras em moeda estrangeira No residente bens no Brasil Reduo sobre o ganho de capital Edificao em terreno alheio reduo do ganho de capital Imvel construdo aps aquisio do terreno reduo Desapropriao Imvel rural Terra nua ganho de capital Valor da Terra Nua (VTN) de compra e alienao idnticos Aquisio e/ou alienao sem apurao do Valor da Terra Nua (VTN) Consrcio nico imvel aquisio de outro por contrato particular Alienaes diversas aplicabilidade da iseno Alienaes diversas aplicabilidade de reduo Valor da alienao recebido parceladamente Venda parcelada de imvel clusulas de correo Bens adquiridos at 1995 pela primeira vez declarados Despesas que integram o custo de aquisio Alienao de bens comuns iseno de nico imvel Bem de pequeno valor condomnio Saldo devedor do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) custo de aquisio Programa de arrendamento residencial custo de aquisio Aes de companhia telefnica alienao com procurao Valor da Terra Nua (VTN) do Diat menor que valor de venda da terra nua Ttulos de investimento coletivo Passe de atleta Bem de pequeno valor Permuta com recebimento de torna em dinheiro Imvel adquirido pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) ou em consrcio Alienao do nico imvel nico imvel copropriedade Unificao de terrenos contguos Alienao de parte do imvel Ativos recebidos dissoluo sociedade conjugal Pagamento do IR dissoluo sociedade conjugal Herana ou legado Doao em adiantamento da legtima - tratamento INCORPORAO E LOTEAMENTO Incorporao de prdios em condomnio Construes abrangidas pelas incorporaes imobilirias Incorporador Loteamento e desmembramento de terrenos Pessoa fsica equiparada jurdica Falecimento de incorporador ACRSCIMO PATRIMONIAL Rendas consideradas consumidas e dedues sem comprovao Emprstimo Transaes ilcitas
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APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL Mercado de capitais Mercado de renda varivel Renda varivel tributao Renda varivel ganho lquido Day trade conceito Renda varivel alquota e incidncia do IR Operaes em bolsas iseno Renda varivel dedues Renda varivel compensao de perdas Renda varivel compensao de perdas com ganhos de meses anteriores Prejuzo em dezembro compensao Day trade imposto sobre a renda incidente na fonte Day trade responsvel pela reteno do IR Day trade compensao do IR Day trade compensao no ano-calendrio Ativos negociados Operaes dentro e fora de bolsa de valores Alienao de aes mercado de balco Compensao mercado de balco e bolsas Mercado vista Mercado vista ganho lquido Mercado vista custo dos ativos Custo de bonificaes Custo de aquisio aes desdobradas Mercado a termo Ganho lquido mercado a termo Mercado de opes Ganho lquido mercado de opes Ganho lquido exerccio de opes de compra Ganho lquido exerccio de opes de venda Prmio no exerccio ou encerramento da opo Mercado futuro Ganho lquido mercado futuro Demonstrativo de Apurao de Ganhos Renda Varivel obrigatoriedade Prazo pagamento do IR Ganhos em renda varivel Declarao de Ajuste Anual Fundos de aes Operaes realizadas por no residente Aplicao em renda fixa Compensao do imposto sobre a renda em renda fixa Fundos de renda fixa Aplicao em renda varivel feita por duas ou mais pessoas Juros de letras hipotecrias Ttulos de capitalizao Dividendos no residente Ganhos compra e venda de ouro Lucro venda de pedras e metais preciosos Rendimentos caderneta de poupana Caderneta de poupana tipo peclio Caderneta de poupana menor de idade Juros de poupana no residente Aes leiloadas Programa Nacional de Desestatizao Alienao de aes em bolsa liquidao no ms subsequente

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OBRIGATORIEDADE DE ENTREGA
OBRIGATORIEDADE 001 Quem est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual relativa ao exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011? Est obrigado a apresentar a declarao o contribuinte, residente no Brasil, que no ano-calendrio de 2011: 1 - recebeu rendimentos tributveis na declarao, cuja soma foi superior a R$ 23.499,15 (vinte e trs mil, quatrocentos e noventa e nove reais e quinze centavos); 2 - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais); 3 - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; 4 - relativamente atividade rural: a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 117.495,75 (cento e dezessete mil, quatrocentos e noventa e cinco reais e setenta e cinco centavos); b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2011 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011; 5 - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); Ateno: A pessoa fsica que se enquadrar apenas nesta hiptese e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, fica dispensada da apresentao da declarao, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda esse limite. 6 - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de dezembro; 7 - optou pela iseno do imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja destinado aplicao na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 1, inciso V; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 2) Ateno: Apresentao da declarao com o uso do PGD a A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de 2012, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Dispensa da entrega da declarao b - A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos itens 1 a 7 fica dispensada de apresentar a DAA, desde que conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. c a pessoa fsica que se enquadrar apenas na hiptese prevista no item 5 e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge companheiro, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais). d - A pessoa fsica, ainda que dispensada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual. Atividade rural

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e - A pessoa fsica que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade previstas nos itens de 1 a 3 e 5 a 7 e que tenha obtido resultado positivo da atividade rural tambm deve preencher o Demonstrativo da Atividade Rural. Retorno ao sumrio GERENTES, EXECUTIVOS OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR 002 Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual gerente ou outra pessoa fsica que ocupa cargo executivo em empresa, fundao ou associao? Sim, desde que esteja obrigada a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No a condio de gerente ou a de ocupao de cargo executivo em empresa, fundao ou associao, por si s, que obriga a apresentao de Declarao de Ajuste Anual. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 2) Consulte a pergunta 001 Retorno ao sumrio TITULAR OU SCIO DE EMPRESA 003 Contribuinte que titular ou scio de empresa est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio 2012? Sim, desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No a condio de titular ou scio de empresa, por si s, que obriga a apresentao de Declarao de Ajuste Anual. Ateno: Ficam dispensadas da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual relativa aos exerccios de 2006 a 2009, anos-calendrio de 2005 a 2008, as pessoas fsicas scias exclusivamente de pessoas jurdicas que tiveram sua inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) baixada, nos termos previstos na Instruo Normativa n 1.035, de 28 de maio de 2010, desde que a nica condio de obrigatoriedade para entrega da referida declarao seja a participao, em qualquer ms do referido perodo, no quadro societrio de sociedade empresria ou simples, como scio ou acionista, ou como titular de empresa individual. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012); Instruo Normativa n 1.035, de 28 de maio de 2010, art. 2, pargrafo nico) Consulte a pergunta 001 Retorno ao sumrio QUADRO SOCIETRIO OU COOPERATIVA 004 Contribuinte que participou de quadro societrio de sociedade annima ou que foi associado de cooperativa em 2011, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012? Sim, desde que esteja obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No o fato de ter participado de quadro societrio de sociedade annima ou ter sido associado de cooperativa, por si s, que obriga apresentao de Declarao de Ajuste Anual. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012) Consulte a pergunta 001 Retorno ao sumrio

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RESPONSVEL POR CADASTRO OBRIGATORIEDADE DE DECLARAR

NACIONAL

DA

PESSOA

JURDICA

(CNPJ)

005 Contribuinte que esteve responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.) no ano-calendrio de 2011, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012? Esse contribuinte est obrigado a declarar caso se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 001. No o fato de ser responsvel perante a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de Associaes (bairros, creches, clubes etc.), por si s, que obriga a apresentao de Declarao de Ajuste Anual. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 2) Consulte a pergunta 001 Retorno ao sumrio LIMITE DE IDADE PARA DECLARAR 006 Existe limite de idade para a obrigatoriedade ou dispensa de apresentao da Declarao de Ajuste Anual? No h limitao quanto idade. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 2; Instruo Normativa RFB n 1.246, 3 de fevereiro de 2012, art. 2) Consulte a pergunta 001 Retorno ao sumrio BENS E DIREITOS AVALIAO 007 Para verificao da obrigatoriedade de entrega da Declarao de Ajuste Anual, qual o critrio a ser utilizado para avaliar os bens e direitos, no caso de contribuinte dispensado de apresentar a declarao nos ltimos cinco anos? o custo de aquisio. Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at 1995, o custo de aquisio pode ser atualizado at 31/12/1995, tomando-se por base o valor da Ufir vigente em 01/01/1996, no se lhe aplicando qualquer atualizao a partir dessa data (ver tabela no Anexo nico da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 6). Tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido aps 31/12/1995, ao custo de aquisio no aplicada qualquer atualizao. Retorno ao sumrio BENS E DIREITOS ATIVIDADE RURAL 008 A posse ou a propriedade de bens e direitos relativos atividade rural de valor superior a R$ 300.000,00, exceto terra nua, obriga o contribuinte apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012? Os bens vinculados atividade rural, tais como maquinrios, semoventes, safra em estoque, no integram o limite para efeito de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual, exceto para aqueles contribuintes que mantiveram tais bens na Declarao de Bens e Direitos da referida declarao de ajuste. Retorno ao sumrio

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MAIS DE UMA FONTE PAGADORA 009 O contribuinte deve apresentar uma Declarao de Ajuste Anual para cada fonte pagadora dos rendimentos que auferir? No. O contribuinte deve apresentar somente uma Declarao de Ajuste Anual, independentemente do nmero de fontes pagadoras, informando todos os rendimentos recebidos durante o ano-calendrio de 2011. Consulte a pergunta 001 Retorno ao sumrio CADERNETA DE POUPANA SUPERIOR A R$ 300.000,00 010 Dependente que possui caderneta de poupana em valor superior a R$ 300.000,00 est obrigado a declarar? Est obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o contribuinte que, em 2011, teve a posse ou a propriedade de bens e direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00. Portanto, o titular de caderneta de poupana com saldo superior a R$ 300.000,00 est obrigado a apresentar a declarao. Fica dispensada de apresentar a DAA, a pessoa fsica que, embora se enquadre em qualquer das hipteses de obrigatoriedade, conste como dependente em declarao apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art.1, inciso V) Retorno ao sumrio DOENA GRAVE 011 Contribuinte com doena grave est desobrigado de apresentar a declarao? No. A iseno relativa doena grave especificada em lei no desobriga, por si s, o contribuinte de apresentar declarao. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012) Consulte as perguntas 001 e 264 Retorno ao sumrio

DESCONTO SIMPLIFICADO
DESCONTO SIMPLIFICADO OPO 012 Quem pode optar pelo desconto simplificado na apresentao da Declarao de Ajuste Anual? Todos os contribuintes podem optar pelo desconto simplificado, exceto aqueles que desejem compensar resultado positivo da atividade rural com resultado negativo (prejuzo), compensar imposto pago no exterior ou utilizar o incentivo fiscal da deduo do imposto. Ateno: Aps o prazo para a entrega da declarao, no ser permitida a mudana na forma de tributao declarao j apresentada. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso V, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 3) Consulte a pergunta 420 23

Retorno ao sumrio DESCONTO SIMPLIFICADO CONCEITO 013 O que se considera desconto simplificado? o desconto de 20% sobre os rendimentos tributveis que substitui todas as dedues admitidas na legislao tributria do imposto. No necessita de comprovao e est limitado a R$ 13.916,36 (treze mil, novecentos e dezesseis reais e trinta e seis centavos). Pode ser utilizado independentemente do montante dos rendimentos recebidos e do nmero de fontes pagadoras. O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado no justifica variao patrimonial, sendo considerado rendimento consumido. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso V, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 3) Retorno ao sumrio MAIS DE UMA FONTE PAGADORA 014 O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado? Sim. O contribuinte que tem mais de uma fonte pagadora pode optar pelo desconto simplificado. Ele deve preencher a Declarao de Ajuste Anual, informando nos campos pertinentes os nomes e os nmeros de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todas as fontes, bem como indicar os rendimentos de todas as fontes e os respectivos impostos retidos. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012) Consulte as perguntas 001 e 026 Retorno ao sumrio PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL DESCONTO SIMPLIFICADO 015 O contribuinte que em 2011 recebeu rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual e obteve receita da atividade rural, mas com resultado negativo (prejuzo), pode optar pelo desconto simplificado? Sim, desde que no pretenda compensar no ano-calendrio de 2011 ou posteriores o resultado negativo (prejuzo) da atividade rural de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 3, 2) Retorno ao sumrio PAGAMENTOS E DOAES EFETUADOS 016 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado deve preencher a ficha Pagamento e Doaes Efetuados? Indepentemente da forma de tributao escolhida pelo contribuinte, deve-se preencher a ficha Pagamentos e Doaes Efetuados incluindo todos os pagamentos e doaes efetuados a: - pessoas fsicas, tais como penso alimentcia, aluguis, arrendamento rural, instruo, pagamentos a profissionais autnomos (mdicos, dentistas, psiclogos, advogados, engenheiros, arquitetos, corretores, professores, mecnicos, e outros.), contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico; - pessoas jurdicas, quando dedutveis na declarao. A falta dessas informaes sujeita o contribuinte multa de 20% do valor no declarado. (Decreto-lei n 2.396, 21 de dezembro de 1987, art. 13; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 930 e 967) 24

Retorno ao sumrio RENDIMENTOS ISENTOS 65 ANOS OU MAIS 017 O desconto simplificado substitui a parcela de iseno referente a rendimentos de aposentadoria recebidos por contribuinte maior de 65 anos? No. Esses rendimentos so isentos. O desconto simplificado aplica-se apenas aos rendimentos tributveis e substitui as dedues legais cabveis, limitado a R$ 13.916,36. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art.10, inciso V, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007; alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 3, 1) Consulte a pergunta 058, relativamente ao valor da parcela isenta. Retorno ao sumrio RENDIMENTOS ACUMULADOS 018 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir os honorrios advocatcios pagos referentes a rendimentos recebidos acumuladamente, por deciso judicial? Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como rendimento tributvel o valor recebido, diminudo dos honorrios pagos na proporo dos rendimentos tributveis. (verificar as orientaes contidas na pergunta 213, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233) Consulte, ainda, as perguntas 232, 233, 234 e 416 Retorno ao sumrio ALUGUIS 019 O contribuinte que optar pelo desconto simplificado pode diminuir as despesas com condomnio, taxas, impostos, em relao a aluguis recebidos? Sim. O contribuinte, independentemente da opo pelo desconto simplificado ou no, pode informar como rendimento tributvel o valor dos aluguis recebidos, j diminudos de impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, desde que o nus desses encargos tenha sido exclusivamente do declarante. Consulte a pergunta 193 Retorno ao sumrio

PRAZO DE ENTREGA
DECLARAO DE AJUSTE ANUAL EXERCCIO DE 2012 020 Qual o prazo de apresentao da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012? A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril de 2012. O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 5) Retorno ao sumrio DECLARANTE NO EXTERIOR 021 Qual o prazo de entrega da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica ausente do Brasil? A pessoa fsica que se encontra no exterior deve entregar sua declarao at 30 de abril de 2012. 25

(Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 5) Consulte as perguntas 033 e 034 Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE EM VIAGEM NA DATA DA ENTREGA 022 Contribuinte que na data final da entrega da declarao se encontra em viagem, fora de seu domiclio fiscal, tem direito prorrogao desse prazo? No. Recomenda-se que o contribuinte apresente sua declarao no prazo legal, no local onde se encontrar, indicando, no campo prprio, seu domiclio fiscal permanente. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 5) Retorno ao sumrio

MULTA POR ATRASO NA ENTREGA DA DECLARAO


CONTRIBUINTE OBRIGADO A DECLARAR 023 Qual a penalidade aplicvel na apresentao em atraso da Declarao de Ajuste Anual? O contribuinte obrigado a apresentar a declarao, no caso de entrega aps o prazo previsto, fica sujeito ao pagamento de multa por atraso, calculada da seguinte forma: existindo imposto devido, multa de 1% ao ms-calendrio ou frao de atraso, incidente sobre o imposto devido, ainda que integralmente pago, observados os valores mnimo de R$ 165,74 e mximo de 20% do imposto devido; inexistindo imposto devido, multa de R$ 165,74.

A multa ter por termo inicial o primeiro dia subsequente ao fixado para a entrega da declarao e por termo final o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio. No caso do no pagamento da multa por atraso na entrega dentro do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD, a multa, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo para as declaraes com direito a restituio. Ateno: a) A entrega, aps o prazo, de declarao retificadora no est sujeita multa por atraso na entrega, uma vez que a multa somente se aplica declarao original; b) O contribuinte que deixou de apresentar, no prazo previsto, a Declarao de Ajuste Anual, quando estava obrigado a faz-lo, dever fazer o download, do stio da RFB na Internet, do programa relativo ao ano-calendrio correspondente e aps preencher a declarao de acordo com as instrues vigentes para aquele ano, apresent-la pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, ou em mdia removvel, nas unidades da RFB. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 964; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 8) Consulte a pergunta 024 Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE NO OBRIGADO A DECLARAR 024 O contribuinte no obrigado entrega da Declarao de Ajuste Anual est sujeito multa por atraso na entrega da declarao? No h a cobrana de multa por atraso na entrega da declarao para quem est desobrigado de entregar a Declarao de Ajuste Anual. Retorno ao sumrio 26

PROGRAMA IRPF 2012


VANTAGENS 025 Quais as vantagens da declarao em meio eletrnico? O programa IRPF2012 para preenchimento da declarao observa os limites legais das dedues, apura automaticamente o imposto a pagar ou a restituir e informa ao contribuinte a opo de declarao que lhe mais favorvel. Ateno: A Declarao de Ajuste Anual, deve ser elaborada com o uso do computador mediante a utilizao do programa IRPF2012, localizado no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Retorno ao sumrio OBTENO DO PROGRAMA IRPF2012 026 Onde obter o programa IRPF2012? O programa IRPF2012 para a Declarao de Ajuste Anual pode ser obtido no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. Localize o programa IRPF2012 a partir da opo "Download de programas Programas para Cidados Declarao do Imposto sobre a Renda" e siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet. Retorno ao sumrio EQUIPAMENTO NECESSRIO 027 Qual o equipamento necessrio para a utilizao do programa IRPF2012? microcomputador PC ou compatvel com processador 800 Mhz ou superior, com no mnimo 128 MB de RAM; sistema operacional, com navegador de Internet (Ex.: Internet Explorer, Firefox etc), Windows 2000, Windows XP, Windows Vista, Linux, Mac OS etc. espao disponvel de 30 MB (mnimo). Ateno: O PGD foi desenvolvido em Java multiplataforma e pode ser executado em diversos sistemas operacionais desde que tenha instalada no microcomputador a mquina virtual Java (JVM), verso 1.6 ou superior. Retorno ao sumrio INSTALAO DO PROGRAMA IRPF2012 028 Como instalar o programa IRPF2012? 1 - Acesse o stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>; 2 - Localize o programa IRPF2012; 3 - Siga as orientaes para download constantes no stio da RFB na Internet. Consulte as perguntas 029 e 031 Retorno ao sumrio

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INTERNET
COMO UTILIZAR 029 Como utilizar a Internet para entregar a declarao? Existem duas maneiras de o contribuinte utilizar a Internet para entregar sua declarao: 1 - Com a utilizao dos programas IRPF2012 e transmisso via Receitanet; 2 - Com a utilizao dos programas IRPF2012 e posterior transmisso da declarao pela Internet: Procedimentos: a) preencher a declarao no programa IRPF2012; b) gravar a declarao no disco rgido ou em mdia removvel, utilizando a opo "Gravar Declarao para Entrega Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)"; c) responder, aps a gravao, pergunta do programa se o contribuinte deseja transmiti-la imediatamente; c.1) se a resposta for SIM, o Receitanet automaticamente carregado e, estando a declarao no local selecionado (disco rgido ou mdia removvel), deve ser acionada a transmisso; c.2) se a resposta for NO, a transmisso deve ser feita posteriormente com a utilizao, no menu Declarao, da opo "Transmitir via Internet". Ateno: O recibo de entrega, contendo o carimbo de recepo, gravado automaticamente no disco rgido ou mdia removvel, no ato da transmisso.

Consulte a pergunta 033, 035 e 036 Retorno ao sumrio SEGURANA 030 seguro enviar a declarao pela Internet? Esse meio de entrega foi desenvolvido de maneira a garantir a segurana e o sigilo das informaes. Retorno ao sumrio OUTRAS INFORMAES 031 Onde obter outras informaes sobre a transmisso da declarao pela Internet? Esto disponveis no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo < http://www.receita.fazenda.gov.br/pessoafisica/receitanet/problemas.htm>, as respostas para as principais dvidas e problemas que possam ocorrer em relao transmisso da declarao pela Internet. Retorno ao sumrio

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APRESENTAO E LOCAIS DE ENTREGA


DECLARAO ENTREGUE EM FORMULRIO OU TRANSMITIDA POR TELEFONE 032 A Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012 pode ser entregue em formulrio ou transmitida por telefone? No. A Declarao do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, no pode ser entregue em formulrio ou transmitida por telefone, pois no h mais estas alternativas. (Instruo Normativa RFB n 1.246 , de 3 de fevereiro de 2012)

Consulte a pergunta 033 Retorno ao sumrio LOCAIS DE APRESENTAO NO PRAZO 033 Qual a forma de preenchimento e os locais de apresentao no prazo da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012? A Declarao de Ajuste Anual deve ser preenchida com o uso de computador, por meio do programa IRPF2012. A declarao pode ser apresentada: a) pela Internet, com a utilizao do programa Receitanet. As declaraes podem ser transmitidas at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 30 de abril de 2012; b) em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu expediente bancrio. Ateno: O contribuinte cuja soma dos rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, seja superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais) deve transmitir a declarao com a utilizao de certificado digital. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 5) Retorno ao sumrio DECLARANTE NO EXTERIOR 034 Qual o local de entrega da Declarao de Ajuste Anual para a pessoa fsica residente no Brasil que esteja no exterior? A declarao de contribuinte residente no Brasil que esteja no exterior deve ser enviada pela Internet. O servio de recepo da declarao, transmitida pela Internet, ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 5, I) Consulte as perguntas 001, 033, 036, 098, 147 e 148 Retorno ao sumrio 29

APRESENTAO APS O PRAZO 035 Qual o local de entrega da Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012 apresentada fora do prazo? A declarao apresentada aps 30 de abril de 2012 deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), durante o seu horrio de expediente. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 6) Retorno ao sumrio AGNCIAS BANCRIAS AUTORIZADAS 036 Quais as instituies financeiras que esto autorizadas a receber a Declarao de Ajuste Anual de pessoas fsicas do exerccio de 2012, em disquete? As declaraes em disquete podem ser entregues nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 5) Retorno ao sumrio

DECLARAO DE ANOS ANTERIORES


DECLARAES E PROGRAMAS IRPF DE ANOS ANTERIORES 037 Como apresentar as declaraes de anos anteriores? Utilize o programa relativo ao exerccio correspondente declarao, disponvel na Internet, no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. As declaraes de anos anteriores devem ser enviadas pela Internet ou entregues em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 5) Retorno ao sumrio

RETIFICAO DA DECLARAO
RETIFICAO 038 O contribuinte pode retificar sua declarao de rendimentos? Sim, desde que no esteja sob procedimento de ofcio. Se entregue aps o prazo final (30/04/2012), a declarao retificadora deve ser entregue observando-se a mesma natureza da declarao original, no se admitindo alterao de opo na forma de tributao. O contribuinte deve informar o nmero do recibo de entrega da declarao imediatamente anterior. Esse nmero obrigatrio e pode ser obtido na parte inferior do recibo ou por meio do menu Declarao, opo Abrir, caso a declarao anterior tenha sido entregue mediante a utilizao do programa. Para exerccios anteriores, consulte a pergunta 043 (Medida Provisria n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 18; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 54; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 7) Retorno ao sumrio 30

RETIFICAO PRAZO 039 H limite de prazo para a retificao da declarao? Sim. Extingue-se em cinco anos o direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, inclusive quanto ao valor dos bens e direitos declarados. Retorno ao sumrio DECLARAO RETIFICADORA ONDE APRESENTAR 040 Onde deve ser apresentada a declarao retificadora? At 30 de abril de 2012, a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso Receitanet ou aplicativo Retificao online) ou apresentada, em disquete, nas agncias do Banco do Brasil ou Caixa Econmica Federal, localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente. Aps 30 de abril de 2012 a declarao retificadora deve ser enviada pela Internet (programa de transmisso Receitanet ou aplicativo Retificao online) ou apresentada, em mdia removvel, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), sem a interrupo do pagamento do imposto. Ateno: A Retificao online somente poder ser realizada com a utilizao de certificado digital. (Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 7) Retorno ao sumrio DECLARAO RETIFICADORA TROCA DE OPO 041 O contribuinte pode retificar sua declarao para troca da opo da forma de tributao? A escolha da forma de tributao uma opo do contribuinte, a qual se torna definitiva com a entrega da mesma. Desse modo, no permitida a retificao da declarao de rendimentos visando troca de opo por outra forma de tributao, aps 30 de abril de 2012. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 7, 3) Retorno ao sumrio TROCA DE OPO PREJUZO NA ATIVIDADE RURAL 042 O contribuinte que possua prejuzos acumulados na atividade rural e que optou pelo desconto simplificado pode retificar sua declarao a fim de retirar tal opo? No, se a retificadora for apresentada aps 30 de abril de 2012. Nesse caso, perde-se o direito de compensar prejuzos. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 7, 3) Retorno ao sumrio RETIFICAO EXERCCIOS ANTERIORES 043 Como proceder quando a declarao retificadora for relativa a exerccios anteriores? O contribuinte deve apresentar declarao preenchida no programa IRPF correspondente ao exerccio que deseja retificar, no sendo admitida a retificao que tenha por objetivo a troca da opo pela forma de tributao. A partir de 1 de maio de 2004, vedada a apresentao em formulrio da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica referente a exerccios anteriores, original ou retificadora. Deve-se, neste caso, utilizar o programa IRPF.

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Ateno: O contribuinte deve fazer o download, do stio da RFB na Internet, do programa relativo ao anocalendrio correspondente e aps preencher e retificar a declarao de acordo com as instrues vigentes para aquele ano, deve apresent-la pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, ou em mdia removvel, nas unidades da RFB. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 57; Instruo Normativa SRF n 415, de 8 de abril de 2004, art. 1) Consulte a pergunta 040 Retorno ao sumrio DECLARAO DO CNJUGE ALTERAES 044 Como proceder quando a declarao retificadora do contribuinte implicar modificaes na declarao do cnjuge ou companheiro? O cnjuge ou companheiro tambm deve apresentar declarao retificadora. Consulte a pergunta 040 Retorno ao sumrio IMPOSTO PAGAMENTO 045 Como proceder quanto ao pagamento do imposto aps a declarao retificadora? 1 - Quando a retificao resultar reduo do imposto declarado, observar o seguinte procedimento: a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na declarao retificada, desde que respeitado o valor mnimo; b) os valores pagos a maior relativos s quotas vencidas, bem assim os acrscimos legais referentes a esses valores, podem ser compensados nas quotas vincendas, ou ser objeto de pedido de restituio; c) sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidem juros equivalentes taxa Selic, tendo como termo inicial o ms subsequente ao do pagamento a maior e como termo final o ms anterior ao da restituio ou da compensao, adicionado de 1% no ms da restituio ou compensao. 2 - Quando da retificao resultar aumento do imposto declarado, observar o seguinte procedimento: a) calcular o novo valor de cada quota, mantendo-se o nmero de quotas em que o imposto foi parcelado na declarao retificada; b) sobre a diferena correspondente a cada quota vencida incidem acrscimos legais, calculados de acordo com a legislao vigente. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 55 e 56) Retorno ao sumrio IMPOSTO MUDANA NA OPO DE PAGAMENTO 046 Contribuinte que tenha optado pelo pagamento do imposto vista deve retificar a declarao, caso deseje efetuar o pagamento em quotas? Sim. A pessoa fsica que tenha optado pelo pagamento do imposto em quota nica deve retificar a declarao para assim poder recolher o imposto parceladamente, at o limite de oito quotas. A pessoa fsica pode, tambm, fazer tal alterao, mediante acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF. (Instruo Normativa SRF n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 11) 32

Retorno ao sumrio RETIFICAO DE BENS E DIREITOS VALOR DE MERCADO 047 O contribuinte pode retificar sua Declarao de Bens e Direitos quanto ao valor de mercado declarado em quantidade de Ufir relativa ao exerccio de 1992? O direito de o contribuinte retificar a declarao de rendimentos, bens e direitos extingue-se em 5 anos. Portanto, a declarao do exerccio de 1992 no pode mais ser retificada. Retorno ao sumrio APOSENTADO COM 65 ANOS OU MAIS ISENO 048 Contribuinte, com 65 anos ou mais, que no utilizou na declarao a parcela de iseno mensal relativa aos proventos de aposentadoria ou penso a que tem direito, pode retificar a sua declarao para se utilizar desse benefcio? Sim. O contribuinte pode retificar a declarao a fim de se beneficiar da iseno legal sobre os proventos de aposentadoria ou penso, at o valor permitido na legislao. Ateno: A parcela isenta na declarao est limitada a at o seguinte valor, por ms, durante o anocalendrio de 2011, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos: a) R$ 1499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2) Consulte a pergunta 040 Retorno ao sumrio PDV PROGRAMA DE DEMISSO VOLUNTRIA 049 Como deve proceder o contribuinte que sofreu reteno na fonte sobre verbas especiais indenizatrias pagas em decorrncia de incentivo adeso a Programa de Desligamento Voluntrio (PDV)? Salvo na hiptese de a fonte pagadora ter efetuado a deduo do imposto retido a maior no mesmo anocalendrio ou subsequente ao da ocorrncia da reteno indevida, o contribuinte, ainda que desobrigado, pode pleitear a devoluo do valor pago a maior exclusivamente por meio da Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio da reteno. As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de PDV devem ser includas em Rendimentos Isentos e No tributveis e o imposto retido na fonte sobre essas verbas em Imposto Pago. Ateno: 1 - No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV: a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho, tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes do trabalho prestado, remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da empresa; e b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas a entidades de previdncia privada em virtude de desligamento do plano de previdncia. 2 - Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162.

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(Instruo Normativa SRF n 4 de 13 de janeiro de 1999, art. 1; Instruo Normativa SRF n 900, de 30 de dezembro de 2008, arts. 1 a 3, 8 a 10; Ato Declaratrio SRF n 3, de 7 de janeiro de 1999) Retorno ao sumrio DECLARAO DE BENS OU DE DVIDAS E NUS ERROS 050 Erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais, que no influenciem no saldo de imposto a pagar ou a restituir, precisam ser retificados ou podem ser corrigidos na prxima declarao? Os erros na Declarao de Bens e Direitos ou na Declarao de Dvidas e nus Reais devem ser retificados mediante a apresentao de declarao retificadora relativa ao ano-calendrio correspondente. Consulte a pergunta 040 Retorno ao sumrio

COMPROVANTE DE RENDIMENTOS
COMPROVANTE ERRADO OU NO ENTREGUE 051 Qual o procedimento a ser adotado pela pessoa fsica quando a fonte pagadora no lhe fornecer o comprovante de rendimentos ou fornec-lo com inexatido? A fonte pagadora, pessoa fsica ou jurdica, deve fornecer pessoa fsica beneficiria, at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano subsequente quele a que se referirem os rendimentos, documentos comprobatrios, em uma via, com indicao da natureza e do montante do pagamento, das dedues e do imposto retido no ano-calendrio de 2011, conforme modelo oficial. No caso de reteno na fonte e no fornecimento do comprovante, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal (RFB) do Brasil de sua jurisdio, para as medidas legais cabveis. Ocorrendo inexatido nas informaes, tais como salrios que no foram pagos nem creditados no anocalendrio ou rendimentos tributveis e isentos computados em conjunto, o interessado deve solicitar fonte pagadora outro comprovante preenchido corretamente. Na impossibilidade de correo, por motivo de fora maior, o contribuinte pode utilizar os comprovantes de pagamentos mensais, ficando sujeito comprovao de suas alegaes, a critrio da autoridade lanadora. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 16; Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 2 a 4; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro de 2006, arts. 1 e 2) Retorno ao sumrio FALTA DE COMPROVANTE DE FONTE PAGADORA 052 Contribuinte que auferiu rendimentos diversos, mas que no possui comprovantes de todas as fontes pagadoras, declara somente os rendimentos comprovados por documentos? O contribuinte deve oferecer tributao todos os rendimentos tributveis percebidos no ano-calendrio, de pessoas fsicas ou jurdicas, mesmo que no tenha recebido comprovante das fontes pagadoras, ou que este tenha se extraviado. Se o contribuinte no tem o comprovante do desconto na fonte ou do rendimento percebido, deve solicitar fonte pagadora uma via original, a fim de guard-la para futura comprovao. Se a fonte pagadora se recusar a fornecer o documento pedido, o contribuinte deve comunicar o fato unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio, para que a autoridade competente tome as medidas legais que se fizerem necessrias. 34

Retorno ao sumrio PENALIDADE FONTE PAGADORA 053 Quais as penalidades a que esto sujeitas as fontes pagadoras que deixarem de fornecer ou fornecerem com inexatido o comprovante de rendimentos? A fonte pagadora que deixar de fornecer aos beneficirios, dentro do prazo, ou fornecer com inexatido o informe de rendimentos e de reteno do imposto, fica sujeita ao pagamento de multa equivalente a R$ 41,43 por documento. A fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos pagos, dedues ou imposto retido na fonte, est sujeita multa de 300% sobre o valor que for indevidamente utilizado como reduo do imposto sobre a renda devido, independentemente de outras penalidades administrativas ou criminais. Na mesma penalidade incorre aquele que se beneficiar de informao sabendo ou devendo saber da falsidade. (Lei n 8.981, 20 de janeiro de 1995, art. 86, 2; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 965; Instruo Normativa SRF n 698, de 20 de dezembro de 2006, arts. 6 e 7; e Instruo Normativa RFB n 1.215, de 15 de dezembro de 2011, arts. 5 e 6 Retorno ao sumrio

CADASTRO DE PESSOAS FSICAS


NO RESIDENTE 054 A pessoa fsica no residente no Brasil est obrigada inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF)? Est obrigada a inscrever-se no CPF, a pessoa fsica no residente que possua no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico, inclusive imveis, veculos, embarcaes, aeronaves, participaes societrias, contas-correntes bancrias, aplicaes no mercado financeiro e aplicaes no mercado de capitais. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 33, 1; alterado pelo Decreto n 4.166, de 13 de maro de 2002; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 5; Instruo Normativa RFB n 1.042, de 10 de junho de 2010, art. 3, XII) Retorno ao sumrio DEPENDENTE OBRIGATORIEDADE DE INSCRIO NO Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) 055 obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de dependente relacionado em Declarao de Ajuste Anual? obrigatria a inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), com dezoito anos ou mais, que constar como dependente em Declarao de Ajuste Anual. Tambm obrigatria a informao, na Declarao de Ajuste Anual, do nmero de inscrio no CPF do dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2011. (Instruo Normativa RFB n 1.042, de 10 de junho de 2010, art. 3, inciso XI) Retorno ao sumrio CPIA DA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL 056 Como deve proceder o contribuinte que perdeu a cpia da Declarao de Ajuste Anual do ano anterior e no tem dados para preencher a Declarao de Bens e Direitos? O contribuinte pode obter a cpia da Declarao de Ajuste Anual mediante acesso ao stio da RFB utilizando a opo e-CAC, por intermdio de certificao digital, ou solicit-la, por escrito, ao titular da unidade da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal. Os pedidos de cpias de quaisquer 35

documentos esto sujeitos ao recolhimento prvio de taxa especfica para ressarcimento de despesas, que deve ser recolhida por meio de Darf, utilizando-se o cdigo 3292. Ateno: Pedido de cpia de declarao no enseja prorrogao de prazo para apresentao. Retorno ao sumrio

CLCULO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO


CLCULO DO IMPOSTO TABELA 057 Qual a tabela a ser aplicada para o clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011? A tabela progressiva para o clculo do imposto a seguinte:
BASE DE CLCULO EM R$ ALQUOTA % PARCELA A DEDUZIR DO IMPOSTO EM R$

At 18.799,32 De 18.799,33 at 28.174,20 De 28.174,21 at 37.566,12 De 37.566,13 at 46.939,56 Acima de 46.939,56

7,5 15,0 22,5 27,5

1.409,95 3.523,01 6.340,47 8.687,45

(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011) Retorno ao sumrio BASE DE CLCULO 058 O que se considera base de clculo do imposto sobre a renda a ser apurado na declarao? A base de clculo do imposto devido a diferena entre a soma dos rendimentos recebidos durante o anocalendrio (exceto os isentos, no tributveis, tributveis exclusivamente na fonte ou sujeitos tributao definitiva) e as dedues permitidas pela legislao. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 83) Consulte a pergunta 310 Retorno ao sumrio PAGAMENTO DO IMPOSTO 059 O imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011 pode ser pago em quotas? O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte: a) nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais); b) o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica.

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A primeira quota ou quota nica vence em 30 de abril de 2012, sem acrscimo de juros, se recolhida at essa data. As demais quotas vencem no ltimo dia til de cada ms subsequente ao da entrega, e seu valor sofre acrscimo de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do ms subsequente ao previsto para a entrega da declarao at o ms anterior ao do efetivo recolhimento, e de 1% referente ao ms do recolhimento, ainda que as quotas sejam recolhidas at as respectivas datas de vencimento. Caso o pagamento venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide a multa de mora de 0,33% ao dia, limitada a 20%. O saldo do imposto a pagar que resultar inferior a R$ 10,00 no deve ser recolhido, devendo ser adicionado ao imposto correspondente aos exerccios subsequentes, at que o total seja igual ou superior a R$ 10,00, quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 68, 1; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 10) Consulte as perguntas 060, 061 e 062 Retorno ao sumrio PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF 060 Como efetuar o clculo do pagamento das quotas de IRPF? Quando pagas dentro do prazo legal, o valor a recolher calculado da seguinte maneira: 1 quota ou quota nica: o valor apurado na declarao; 2 quota: valor apurado, mais 1%; 3 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic de maio, mais 1%; 4 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio e junho), mais 1%; 5 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho e julho), mais 1%; 6 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho e agosto), mais 1%; 7 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto e setembro), mais 1%; 8 quota: valor apurado, mais juros taxa Selic acumulada (maio, junho, julho, agosto, setembro e outubro), mais 1%. Caso o pagamento de alguma quota venha a ser efetuado posteriormente ao prazo legal, incide multa de mora de 0,33%, por dia de atraso, limitada a 20%, mais juros taxa Selic acumulada at o ms anterior ao do pagamento, mais 1% no ms do pagamento. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 14; Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 61 e Lei n 11.311, de 13 de junho de 2006, art. 3) Retorno ao sumrio

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LOCAL DE PAGAMENTO DAS QUOTAS DO IRPF 061 Contribuinte residente em um estado pode efetuar o recolhimento do imposto sobre a renda em qualquer outro estado? Sim. O recolhimento pode ser efetuado em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, independentemente do domiclio fiscal do contribuinte, ou mediante transferncia eletrnica de fundos por meio do acesso aos sistemas eletrnicos (home/office banking) das instituies financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operarem com essa modalidade de servio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 871, 3) Retorno ao sumrio FORMAS DE PAGAMENTO DO IMPOSTO 062 Como pagar o imposto e seus respectivos acrscimos legais? O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser feito mediante: I contribuinte residente no Brasil: a) transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras autorizadas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) a operar com essa modalidade de arrecadao; b) dbito automtico em conta-corrente bancria; c) em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), no caso de pagamento efetuado no Brasil. II - O contribuinte ausente, no exterior, a servio do Brasil: No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, alm do previsto no item I, o pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a favor da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de Apoio ao Comrcio Exterior Braslia-DF (Gecex Braslia - DF), prefixo 1608-X. Ateno: 1 - O pagamento da 1 quota ou quota nica deve ser efetuado at 30/04/2012; 2 - O programa da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica s permite a impresso do Darf para o pagamento da cota nica ou da primeira cota. O contribuinte pode obter o Darf para pagamento de todas as quotas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, no stio da RFB na Internet, no endereo <www.receita.fazenda.gov.br>, da seguinte forma: na caixa de seleo "Onde Encontro", acessar a opo "Extrato da DIRPF", consultar o "Demonstrativo de Dbitos Declarados", para saber o quantitativo de quotas solicitadas e a situao de cada uma delas, e acessar no link Impresso para emitir o Darf da quota desejada. 3 O dbito automtico em conta-corrente bancria: 3.1 - somente permitido para declarao original ou retificadora apresentada: a) at 31 de maro de 2012, para quota nica ou a partir da 1 quota; b) entre 1 e 30 de abril de 2012, para dbitos a partir da 2 quota; 3.2 - autorizado mediante a utilizao do PGD e formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual; 3.3 - automaticamente cancelado: 38

a) quando da entrega de declarao retificadora fora do prazo previsto para a entrega da declarao original 30 de abril de 2012; b) na hiptese de envio de informaes bancrias com dados inexatos; c) quando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na declarao for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou d) quando os dados bancrios informados na declarao referirem-se conta-corrente do tipo no solidria; 3.4 - est sujeito a estorno, a pedido do contribuinte titular da conta-corrente, caso fique comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao; 3.5 pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da declarao, mediante o acesso ao stio da RFB na Internet, opo Extrato da DIRPF: a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms; b) aps o prazo de que trata a alnea a, produzindo efeitos no ms seguinte. (Instruo Normativa SRF n 283, de 14 de janeiro de 2003; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 10) Retorno ao sumrio PERDA DO DARF 063 Como deve proceder o contribuinte que perdeu o Darf de recolhimento? O contribuinte pode solicitar confirmao do pagamento na unidade de atendimento da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) de sua jurisdio fiscal. Retorno ao sumrio CORREO MONETRIA 064 H correo monetria na restituio ou compensao de imposto pago a maior ou indevidamente? No. Sobre o valor a ser utilizado na compensao ou na restituio incidem juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente: a) a partir de 1 de janeiro de 1996 at 31 de dezembro de 1997, calculados a partir da data do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada; b) aps 31 de dezembro de 1997, a partir do ms subsequente ao do pagamento indevido ou a maior at o ms anterior ao da compensao ou da restituio, e de 1% relativamente ao ms em que estiver sendo efetuada. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 2005, art. 39, 4; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 894) Retorno ao sumrio

RESTITUIO / COMPENSAO DO IR
IR PAGO INDEVIDAMENTE 065 Qual o prazo para pleitear a restituio do imposto sobre a renda pago indevidamente? O prazo para que o contribuinte possa pleitear a restituio de tributo ou contribuio pago indevidamente ou em valor maior que o devido, inclusive na hiptese de o pagamento ter sido efetuado com base em lei posteriormente declarada inconstitucional pelo Supremo Tribunal Federal em ao declaratria ou em 39

recurso extraordinrio, extingue-se aps o transcurso do prazo de 5 anos, contados da data da extino do crdito tributrio. Esse mesmo prazo aplica-se tambm restituio do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos recebidos como verbas indenizatrias a ttulo de incentivo adeso a Programas de Desligamento Voluntrio (PDV). (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts. 165, I e 168, I; Ato Declaratrio SRF n 96, de 26 de novembro de 1999) Retorno ao sumrio RESTITUIO CRDITO EM CONTA-CORRENTE OU DE POUPANA 066 A restituio s pode ser creditada em conta bancria? O crdito da restituio s pode ser efetuado em conta-corrente ou de poupana de titularidade do contribuinte. (Instruo Normativa SRF n 76, de 18 de setembro de 2001; Instruo Normativa SRF n 900, de 30 de dezembro de 2008, arts. 74 e 75) Retorno ao sumrio RESTITUIO CONTA CONJUNTA 067 No caso de conta conjunta, ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio? Sim. Ambos os contribuintes podem indic-la para o recebimento da restituio. Retorno ao sumrio RESTITUIO CONTA DE TERCEIROS 068 possvel autorizar o crdito da restituio em conta de terceiros? No. A restituio s creditada em conta se o declarante for seu titular ou utilizar conta conjunta. Retorno ao sumrio RESTITUIO ALTERAO NA CONTA INDICADA 069 possvel alterar a conta indicada ou cancelar a autorizao para o crdito da restituio? Essa alterao s possvel mediante apresentao de declarao retificadora e antes de terminado o processamento da declarao original. Aps a incluso do contribuinte em um dos lotes de restituio, no mais possvel a alterao. Retorno ao sumrio RESTITUIO DECLARANTE NO EXTERIOR 070 Como feita a restituio para os declarantes no exterior? O declarante no exterior deve indicar a conta bancria de sua titularidade, em qualquer banco no Brasil autorizado pela RFB a efetuar a restituio. Caso o contribuinte no possua conta bancria no Brasil, deve nomear um procurador no Brasil para receber a sua restituio. O procurador, munido de procurao pblica, deve comparecer a uma agncia do Banco do Brasil e indicar uma conta de sua titularidade, em qualquer banco, para que seja feito o respectivo crdito.

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As restituies no resgatadas no prazo de um ano ficam disposio dos beneficirios nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), e sero pagas mediante Ordem Bancria do Sistema de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) para crdito em conta bancria no Brasil. Retorno ao sumrio

SITUAES INDIVIDUAIS
CONTRIBUINTE CASADO 071 Como declara o contribuinte casado? O contribuinte casado apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge. Declarao em Separado a) cada cnjuge deve incluir na sua declarao o total dos rendimentos prprios e 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando 50% do imposto pago ou retido sobre esses rendimentos, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento; ou b) um dos cnjuges inclui na sua declarao seus rendimentos prprios e o total dos rendimentos produzidos pelos bens comuns, compensando o valor do imposto pago ou retido na fonte, independentemente de qual dos cnjuges tenha sofrido a reteno ou efetuado o recolhimento. Os dependentes comuns no podem constar simultaneamente nas declaraes de ambos os cnjuges. Verifique as instrues de preenchimento da Declarao de Bens e Direitos, relativamente aos bens privativos e bens comuns, constante do ajuda do programa IRPF2012. Declarao em conjunto apresentada em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro cnjuge. Retorno ao sumrio BENS ADQUIRIDOS EM CONDOMNIO ANTES DO CASAMENTO 072 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos pelos bens adquiridos em condomnio por contribuintes que venham a se casar posteriormente pelo regime de comunho parcial de bens? Neste caso, os bens adquiridos antes do casamento mantm a forma de tributao estabelecida para bens adquiridos em condomnio, ou seja, cada cnjuge deve incluir em sua declarao 50% dos rendimentos produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto. Ateno: Os demais rendimentos de cada cnjuge (rendimentos prprios e rendimentos produzidos por bens comuns) seguem as regras para contribuinte casado. Consulte a pergunta 071 Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE QUE TENHA COMPANHEIRO(A) 073 Como deve declarar o contribuinte que tenha companheiro(a)? Conceito de companheiro(a) Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994. Apresenta declarao em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o(a) companheiro(a). 41

Declarao em separado Cada companheiro deve incluir na sua declarao os rendimentos prprios e 50% dos rendimentos produzidos pelos bens em condomnio, salvo estipulao contrria em contrato escrito, quando deve ser adotado o percentual nele previsto. O imposto pago ou retido compensado na mesma proporo dos rendimentos tributveis produzidos pelos bens em condomnio. Declarao em conjunto apresentada em nome de um dos companheiros, abrangendo todos os rendimentos, inclusive os provenientes de bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou inalienabilidade, e das penses de gozo privativo. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da Declarao de Ajuste Anual a que porventura estiver sujeito o outro companheiro(a). Ateno: O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho. (Parecer PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010). (Lei n 8.971, de 29 de dezembro de 1994, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 7 e 8) Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE DIVORCIADO QUE SE CASOU NOVAMENTE 074 Como deve declarar o contribuinte divorciado que tenha se casado novamente? Apresenta declarao na condio de casado, em separado ou, opcionalmente, em conjunto com o cnjuge. Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE SEPARADO DE FATO 075 Como deve declarar o contribuinte separado de fato? Apresenta declarao de acordo com as instrues para contribuinte casado. Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE DIVORCIADO OU SEPARADO JUDICIALMENTE OU POR ESCRITURA PBLICA 076 Como deve declarar o contribuinte divorciado ou separado judicialmente ou por escritura pblica? Apresenta declarao na condio de solteiro, caso no estivesse casado ou vivendo em unio estvel em 31/12/2011, podendo incluir dependente (nesse caso, devem ser somados os rendimentos recebidos pelo dependente) do qual detenha a guarda judicial ou deduzir penso alimentcia paga em face das normas do direito de famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, inclusive os alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente ou de escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil. Para efeitos da aplicao da deduo relativa penso alimentcia, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. 42

Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE VIVO 077 Como deve declarar o contribuinte vivo no decorrer do inventrio? No curso do inventrio, apresenta declarao com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio, abrangendo bens e rendimentos prprios e os provenientes de bens no integrantes do inventrio do cnjuge falecido. O vivo pode optar por tributar 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na sua declarao ou integralmente na declarao do esplio. Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE MENOR 078 Como deve declarar o contribuinte menor? Apresenta declarao da seguinte maneira: a) em separado: os rendimentos recebidos pelo menor so tributados em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio; ou b) em conjunto: os rendimentos recebidos pelo menor devem ser tributados em conjunto com um dos pais. No caso de menor sob a responsabilidade de um dos pais, em virtude de sentena ou acordo judicial, a declarao em conjunto s pode ser feita com aquele que detm a guarda judicial do menor. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver sujeito o menor. Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE MENOR EMANCIPADO 079 Como deve declarar o contribuinte menor emancipado? Apresenta declarao em seu nome com nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Se preencher os requisitos para permanecer como dependente, pode apresent-la em conjunto com um dos pais. Retorno ao sumrio CONTRIBUINTE INCAPAZ 080 Como deve declarar o contribuinte incapaz? A declarao feita em nome do incapaz pelo tutor, curador ou responsvel por sua guarda, usando o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do incapaz. Opcionalmente, o incapaz pode ser considerado dependente do tutor, curador ou responsvel por sua guarda judicial, desde que o declarante inclua os rendimentos do incapaz em sua declarao. Retorno ao sumrio

DECLARAO EM CONJUNTO
DECLARANTE EM CONJUNTO - CONCEITO 081 Quem considerado declarante em conjunto? Somente considerado declarante em conjunto o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao na declarao apresentada pelo contribuinte titular. 43

Retorno ao sumrio CNJUGE OU FILHO (NA CONDIO DE DEPENDENTE) 082 Cnjuge e filho podem apresentar a declarao de rendimentos em conjunto ou, sem apresent-la, ficar na condio de dependente do declarante? Sim. Porm, somente considerada declarao em conjunto aquela em que estejam sendo oferecidos tributao rendimentos sujeitos ao ajuste anual do cnjuge ou filho, desde que este se enquadre como dependente, nos termos da legislao do Imposto sobre a Renda. A declarao em conjunto supre a obrigatoriedade da apresentao da declarao a que porventura estiver sujeito o cnjuge ou filho menor. Ateno: O cnjuge ou filho que se enquadrar em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de entrega de declarao e no estiver declarando em conjunto fica dispensado de apresent-la, caso conste como dependente na declarao apresentada por outro cnjuge ou pelos pais, na qual sejam informados seus rendimentos, bens e direitos. Consulte a pergunta 081 Retorno ao sumrio

DECLARAO EM SEPARADO
COMPENSAO DO IR BENS EM CONDOMNIO OU COMUNHO 083 O imposto referente a aluguel de imvel possudo em condomnio ou em decorrncia da sociedade conjugal foi pago em nome de um dos proprietrios. Pode o outro proprietrio compensar em sua declarao o valor do imposto pago sobre sua parte? No caso de propriedade em condomnio, cada condmino tributa a parcela do rendimento que lhe cabe, mas somente aquele em cujo nome foi efetuado o recolhimento pode compensar o imposto em sua declarao, a no ser que seja retificado o Darf (carn-leo) ou a Dirf (no caso de fonte). No caso de propriedade em comum em decorrncia da sociedade conjugal, o imposto pago por um dos cnjuges ou retido na fonte pode ser compensado meio a meio, independentemente de quem o tenha pago ou sofrido a reteno; opcionalmente, o imposto pode ser compensado pelo total na declarao de um deles, desde que tribute a totalidade dos rendimentos comuns. Retorno ao sumrio INFORMAES DO CNJUGE 084 Quando o cnjuge no apresenta declarao, por estar desobrigado, e no consta como dependente na declarao do contribuinte, como preencher a ficha Informaes do Cnjuge? Ainda que o cnjuge esteja desobrigado da apresentao da Declarao de Ajuste Anual, essa ficha deve ser preenchida com o resultado da seguinte operao, em relao aos rendimentos do cnjuge, quando este no consta como dependente na Declarao de Ajuste Anual do contribuinte: Base de Clculo + Rendimentos isentos e no tributveis + Rendimentos sujeitos tributao exclusiva/definitiva + Rendimentos Recebidos de PJ (Imposto com Exgibilidade Suspensa) - Total do imposto pago Ateno: Somente ao cnjuge que declara os bens comuns cabe o preenchimento da ficha Informaes do cnjuge. Retorno ao sumrio

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ESPLIO CONTRIBUINTE FALECIDO


CONCEITO 085 O que esplio? Esplio o conjunto de bens, direitos e obrigaes da pessoa falecida. contribuinte distinto do meeiro, herdeiros e legatrios. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 2) Retorno ao sumrio PESSOA FALECIDA IMPOSTO SOBRE A RENDA DEVIDO 086 devido imposto sobre a renda de contribuinte que faleceu aps a entrega da declarao do exerccio? Se houver bens a inventariar, o imposto deve ser pago pelo esplio. Inexistindo bens a inventariar, o cnjuge sobrevivente ou os dependentes no respondem pelos tributos devidos pela pessoa falecida, devendo ser solicitado o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) da pessoa falecida, nas unidades locais da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 18 a 21; Instruo Normativa RFB n 1.042, de 10 de junho de 2010) Retorno ao sumrio PESSOA FALECIDA RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 087 dispensvel o alvar judicial na restituio, ao cnjuge vivo ou aos herdeiros do falecido, do imposto sobre a renda no recebido em vida pelo titular, quando j tenha sido encerrado o inventrio? No havendo bens sujeitos a inventrio, a restituio liberada mediante requerimento dirigido ao delegado da Delegacia da Receita Federal do Brasil da jurisdio do ltimo endereo do de cujus. Existindo bens sujeitos a inventrio ou arrolamento, a restituio depende de alvar judicial, ainda que o inventrio j tenha sido encerrado. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 34, pargrafo nico; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 897, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 17 a 19). Retorno ao sumrio FALECIMENTO BENS A INVENTARIAR 088 Qual o procedimento a ser adotado no caso de falecimento, no ano-calendrio, de contribuinte que deixou bens a inventariar? Embora a Lei Civil disponha que Aberta a sucesso, a herana transmite-se, desde logo, aos herdeiros legtimos e testamentrios indispensvel o processamento do inventrio, com a emisso do formal de partilha ou carta de adjudicao e a transcrio desse instrumento no registro competente, a fim de que o meeiro, herdeiros e legatrios possam usar, gozar e dispor, de forma plena e legal, dos bens e direitos transmitidos causa mortis. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.784, 1.991, 2.013 a 2.022; Lei n 6.015 de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de 30 de junho de 1975)

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Para a legislao tributria, a pessoa fsica do contribuinte no se extingue imediatamente aps sua morte, prolongando-se por meio do seu esplio (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999). O esplio considerado uma universalidade de bens e direitos, responsvel pelas obrigaes tributrias da pessoa falecida, sendo contribuinte distinto do meeiro, herdeiros e legatrios. Para os efeitos fiscais, somente com a deciso judicial ou por escritura pblica da partilha ou da adjudicao dos bens, extingue-se a responsabilidade da pessoa falecida, dissolvendo-se, ento, a universalidade de bens e direitos. Com relao obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio, aplicam-se as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Assim, caso haja obrigatoriedade de apresentao, a declarao de rendimentos, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio do falecimento e at a data da deciso judicial da partilha ou da adjudicao dos bens, apresentada em nome do esplio, classificando-se em inicial, intermediria e final. Havendo bens a inventariar, a apresentao da declarao final de esplio independentemente de outras condies de obrigatoriedade de apresentao. Ateno: Caso a pessoa falecida no tenha apresentado as declaraes anteriores s quais estivesse obrigada, essas declaraes devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida. Se essas declaraes foram apresentadas, porm constatou-se que ocorreram erros, omisses ou inexatides, elas devem ser retificadas (verificar as orientaes contidas na pergunta 100). A responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at a data do falecimento, do esplio. Encerrada a partilha, a responsabilidade pelo imposto devido pela pessoa falecida, at aquela data, do sucessor a qualquer ttulo e do cnjuge meeiro, limitando-se ao montante dos bens e direitos a eles atribudos. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.997; Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973, art. 167, inciso I, itens 24 e 25, com redao dada pela Lei n 6.216, de 30 de junho de 1975; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 11 e 12; Instruo Normativa SRF n 81, de 2001, art. 3, 2 e 3, e art. 23). Retorno ao sumrio DECLARAES DE ESPLIO 089 O que se considera declarao inicial, intermediria e final de esplio? Declarao Inicial a que corresponde ao ano-calendrio do falecimento. Declaraes Intermedirias Referem-se aos anos-calendrio seguintes ao do falecimento, at o ano-calendrio anterior ao da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens. Ateno: Aplicam-se, quanto obrigatoriedade de apresentao das declaraes de esplio inicial e intermedirias, as mesmas normas previstas para os contribuintes pessoas fsicas. Opcionalmente, as referidas declaraes podero ser apresentadas pelo inventariante, em nome do esplio, em conjunto com o cnjuge, companheiro ou dependente cujos rendimentos sujeitos ao ajuste anual estejam sendo oferecidos tributao nestas declaraes. Declarao Final a que corresponde ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens. Essa declarao corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial ou da lavratura de Escritura Pblica de Inventrio e Partilha. 46 obrigatria,

obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio elaborada em computador mediante a utilizao do Programa Gerador Declarao IRPF 2012, sempre que houver bens a inventariar. A Declarao Final de Esplio deve ser enviada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). Ateno: Ocorrendo o falecimento a partir de 1 de janeiro do ano seguinte ao do recebimento dos rendimentos, porm antes da entrega da Declarao de Ajuste Anual, esta no se caracteriza como de esplio, devendo, se obrigatria, ser apresentada em nome da pessoa falecida pelo inventariante, cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante desses. (IN SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 1 e 2; e art. 6, 1 a 3, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 897, de 29 de dezembro de 2008) Consulte as perguntas 102, 103 e 474 Retorno ao sumrio DECLARAO FINAL DE ESPLIO OBRIGATORIEDADE 090 Se o esplio no estava obrigado a apresentar as declaraes inicial e intermedirias, havendo bens a inventariar, obrigatria a apresentao da Declarao Final de Esplio? Sim, a entrega da Declarao Final de Esplio obrigatria sempre que houver bens a inventariar. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 3, 4) Retorno ao sumrio BENS COMUNS RENDIMENTOS 091 Como o esplio declara os rendimentos referentes aos bens comuns? Na declarao de esplio, devem ser includos os rendimentos prprios, 50% dos produzidos pelos bens comuns recebidos no ano-calendrio, os bens e direitos que constem do inventrio e as obrigaes do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados, em sua totalidade, em nome do esplio, o qual pode compensar o total do imposto pago ou retido na fonte sobre esses rendimentos. Caso haja a alienao de algum bem ou direito no curso do inventrio, o esplio dever apurar o ganho de capital. Ateno: Responsabilidade dos Sucessores e do Inventariante: So pessoalmente responsveis: I - o esplio, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da abertura da sucesso; II - o sucessor a qualquer ttulo e o cnjuge meeiro, pelos tributos devidos pelo de cujus at a data da partilha ou adjudicao, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do legado, da herana, ou da meao; III - o inventariante, pelo cumprimento da obrigao tributria do esplio resultante dos atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e 23) Retorno ao sumrio SOBREPARTILHA - BENS 092 Que bens so passveis de sobrepartilha? So passveis de sobrepartilha os bens: 47

I - sonegados; II - da herana, de que se tiver cincia aps a partilha; III - litigiosos, assim como os de liquidao difcil ou morosa; IV - situados em lugar remoto da sede do juzo onde se processa o inventrio. Nas situaes de que tratam os itens III e IV, a partilha dos demais bens integrantes do esplio, embora implique sua baixa na Declarao de Bens e Direitos do esplio, observadas as instrues quanto ao valor de transmisso, no obriga a entrega da declarao final, que somente exigida quando do trnsito em julgado da sobrepartilha. Se a sobrepartilha no for homologada no mesmo ano-calendrio, a baixa dos bens resultantes da partilha ser efetuada na declarao intermediria, informando-se na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos os dados referentes aos beneficirios e ao valor de transmisso. Caso o valor de transmisso seja superior ao constante na coluna do ano anterior, deve ser apurado o ganho de capital, observadas as instrues especficas. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 2.021 e 2.022; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 11, 12 e 13) Retorno ao sumrio DECLARAES DE ESPLIO DEDUES 093 Que dedues so permitidas nas declaraes do esplio? So permitidas as mesmas dedues facultadas pessoa fsica, exceto na declarao final de esplio, em que no permitido o uso do desconto simplificado. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14) Consulte a pergunta 310 Retorno ao sumrio DECLARAO FINAL DE ESPLIO E DECLARAO DE AJUSTE ANUAL DO MEEIRO DEPENDENTES 094 Os mesmos dependentes podem constar na Declarao Final de Esplio e tambm na Declarao de Ajuste Anual do meeiro? No caso de encerramento de esplio, a relao de dependncia entre os dependentes e o esplio termina com a entrega da Declarao Final de Esplio. Os dependentes nessa declarao podem ser, nesse ano, dependentes tambm do cnjuge meeiro, desde que preencham os requisitos legais para tanto. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14, incisos II e III) Consulte as perguntas 317, 332 e 335 Retorno ao sumrio FUNERAL, TAXAS, HONORRIOS ADVOCATCIOS DEDUES 095 So dedutveis nas declaraes de esplio os gastos com funeral, taxas, emolumentos e honorrios advocatcios relativos ao inventrio? No. Nas declaraes de esplio, inclusive na final, so permitidas apenas as dedues previstas na legislao tributria. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14) Retorno ao sumrio

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DECLARAES DE ESPLIO APRESENTAO 096 Quem deve apresentar as declaraes de esplio? As declaraes de esplio devem ser apresentadas em nome da pessoa falecida, com a indicao de seu nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), utilizando o cdigo de natureza de ocupao relativo a esplio (81) deixando em branco o cdigo de ocupao principal, devendo tal apresentao ser efetuada pelo inventariante, indicando seu nome, o nmero de inscrio no CPF e o endereo. Enquanto no houver iniciado o inventrio, as declaraes so apresentadas pelo cnjuge meeiro, sucessor a qualquer ttulo ou por representante do de cujus. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 4) Retorno ao sumrio DECLARAO DE ESPLIO NO RESIDENTE NO BRASIL 097 Devem ser apresentadas declaraes de esplio de pessoa no residente no Brasil? No, porm os rendimentos produzidos no Brasil e recebidos pelo esplio esto sujeitos incidncia do imposto de forma definitiva ou exclusiva na fonte, que deve ser recolhido em nome do esplio, a partir do falecimento at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens, nos prazos previstos na legislao vigente. Para o cancelamento da inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), consulte a pergunta 086. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 683; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 25; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 46) Retorno ao sumrio OBRIGAO TRIBUTRIA TRANSFERIDA A HERDEIROS 098 Incidem acrscimos legais quando a responsabilidade pela obrigao tributria do esplio for transferida aos herdeiros? Sim. Incidem acrscimos legais sobre o valor do imposto devido pelo esplio, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, legado ou da meao. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 23) Retorno ao sumrio FALECIMENTO DE AMBOS OS CNJUGES 099 Como devem ser apresentadas as declaraes de esplio no caso de ocorrncia de morte de ambos os cnjuges? No caso de regime de comunho parcial ou total de bens e ocorrendo morte conjunta, deve ser apresentada, se obrigatria, em relao a cada exerccio, uma nica declarao de rendimentos em nome de um dos cnjuges, abrangendo todos os bens, direitos, rendimentos e obrigaes, informando o falecimento do cnjuge, seu nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). Caso tenham ocorrido mortes em datas diferentes e antes de encerrado o inventrio do premorto, deve ser apresentada uma nica declarao de rendimentos para cada exerccio, em nome deste, a partir do exerccio correspondente ao ano-calendrio de seu falecimento. No regime de separao de bens, quer a morte seja conjunta ou em datas diferentes, deve ser apresentada uma nica declarao ou duas, segundo a sucesso seja processada em um nico inventrio ou dois. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 22) Retorno ao sumrio 49

INVENTRIO NOVOS BENS ANTES DA PARTILHA 100 Como proceder no caso de serem trazidos novos bens ao inventrio antes do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao? As declaraes de esplio continuam a ser apresentadas normalmente, nelas incluindo-se os bens e direitos, a partir do ano-calendrio em que forem trazidos aos autos, bem como os rendimentos por eles produzidos. Se os referidos bens e direitos produziram rendimentos em anos anteriores, no abrangidos pela decadncia, deve ser apresentada retificadora das declaraes anteriormente apresentadas, desde a abertura da sucesso, para que nelas sejam includos esses bens e os rendimentos por eles produzidos. admitida a opo pela tributao em conjunto ou em separado dos rendimentos produzidos pelos bens e direitos possudos em comum. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 12) Consulte as perguntas 091 e 092 Retorno ao sumrio INVENTRIO NOVOS BENS APS PARTILHA 101 Como proceder no caso de novos bens serem trazidos ao inventrio aps o trnsito em julgado da deciso judicial da partilha ou adjudicao? I Na hiptese de a declarao Final de Esplio ainda no ter sido apresentada: Devem continuar a ser apresentadas, nos prazos normais, as declaraes intermedirias, como se a sentena no houvesse sido proferida, at a deciso final: a) caso a deciso judicial da sobrepartilha ocorra no mesmo ano-calendrio, na declarao final so informados os bens objeto da partilha e da sobrepartilha e os rendimentos produzidos por todos esses bens at a data da partilha e pelos sobrepartilhados at a data da deciso judicial transitada em julgado da sobrepartilha; b) se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, na declarao intermediria correspondente ao ano-calendrio da deciso judicial da partilha, se obrigatria, devem ser informados os bens objeto da partilha e sobrepartilha e os respectivos rendimentos produzidos at 31 de dezembro. II Na hiptese de a declarao Final de Esplio j ter sido apresentada: Deve ser requerida sua retificao, para nela serem includos os bens objeto de sobrepartilha e os rendimentos por eles produzidos: a) at a data da deciso judicial da sobrepartilha, se esta ainda ocorrer dentro desse mesmo ano-calendrio; b) em todo o ano-calendrio, se a deciso judicial da sobrepartilha ocorrer em ano-calendrio posterior, passando essa declarao a ser considerada intermediria. Ateno: Se os bens sobrepartilhados produziram rendimentos em anos anteriores ao da deciso judicial da partilha ou adjudicao, no alcanados pela decadncia, devem ser apresentadas declaraes retificadoras. Caso os bens sobrepartilhados tenham produzido rendimentos posteriormente ao ano em que foi proferida a deciso homologatria da partilha ou adjudicao, devem ser apresentadas as declaraes dos exerccios correspondentes, onde sero includos apenas os bens sobrepartilhados e os rendimentos por eles produzidos. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 13) Consulte as perguntas 092 e 102 Retorno ao sumrio

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DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO AT 2007 102 Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio e do pagamento do imposto nela apurado cuja deciso judicial de partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados prolatadas ou escritura pblica de inventrio e partilha lavrada at 2007? At o ano-calendrio de 2006, a apresentao da Declarao Final de Esplio deveria ser apresentada, pelo inventariante, at 60 dias contados do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados. Para o ano-calendrio de 2007, o prazo para apresentao da Declarao Final de Esplio foi at: I - o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio a que se refere a declarao, caso o trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, ou lavratura da Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, tenha ocorrido at o ltimo dia do ms de fevereiro do referido ano-calendrio; II - 60 (sessenta) dias contados da data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados ou lavratura da Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, nas demais hipteses. A Declarao Final de Esplio corresponde ao perodo de 1 de janeiro data da deciso judicial e deve ser apresentada com a utilizao do Programa Gerador da Declarao Final de Esplio do ano-calendrio correspondente ao que for proferida a deciso judicial ou a lavratura da escritura pblica. O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio, no podendo ser parcelado. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 6, 8 e 15, com a redao dada pelas Instrues Normativas RFB n 711, de 31 de janeiro de 2007, e n 805 de 28 de dezembro de 2007) Consulte as perguntas 103, 101, 105, 563 e 628 Retorno ao sumrio DECLARAO FINAL DE ESPLIO PRAZO DE APRESENTAO/PAGAMENTO DO IMPOSTO A PARTIR DE 2008 103 - Qual o prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio para a deciso judicial de partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados prolatada ou escritura pblica de inventrio e partilha lavrada a partir de 1 de janeiro de 2008? A Declarao Final de Esplio deve ser apresentada at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao: I - da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados, que tenha transitado em julgado at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial; II - da lavratura da escritura pblica de inventrio e partilha; III - do trnsito em julgado, quando este ocorrer a partir de 1 de maro do ano-calendrio subsequente ao da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados. O prazo para o pagamento do imposto apurado o mesmo do prazo para a apresentao da Declarao Final de Esplio, no podendo ser parcelado. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, arts. 6, 8, e 15, com a alterao dada pela Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008) Retorno ao sumrio

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DECLARAO FINAL DE ESPLIO APURAO DO IMPOSTO 104 Como apurar o imposto na Declarao Final de Esplio? A declarao final deve conter os rendimentos recebidos no perodo compreendido entre 1 de janeiro e a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao, ou a data da lavratura da Escritura Pblica de Inventrio e Partilha, aplicando-se as normas previstas para o ano-calendrio em que esta ocorrer, devendo ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. O imposto sobre a renda calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses do perodo abrangido pela tributao, no ano-calendrio a que corresponder a declarao final, at a data da deciso judicial transitada em julgado, ainda que os rendimentos correspondam a apenas um ou alguns meses desse perodo. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 15, com redao dada pelo art. 3 da Lei n 11.311, de 13 de junho de 2006; Lei n 11.441, de 4 de janeiro de 2007, art. 1; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 8 e 1) Retorno ao sumrio DECLARAO FINAL DE ESPLIO DECLARAO DE BENS 105 Como deve ser preenchida a Declarao de Bens e Direitos da Declarao Final de Esplio? Na Declarao de Bens e Direitos correspondente declarao final deve ser informada, discriminadamente, em relao a cada bem ou direito, a parcela que corresponder a cada beneficirio, identificado por nome e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF). No item Situao na Data da Partilha, os bens ou direitos devem ser informados pelo valor, observada a legislao pertinente, constante na ltima declarao apresentada pelo de cujus, atualizado at 31/12/1995, ou pelo valor de aquisio, se adquiridos aps essa data. No item Valor de Transferncia, deve ser informado o valor pelo qual o bem ou direito, ou cada parte deste, ser includo na Declarao de Bens e Direitos do respectivo beneficirio. (Lei n 9.779, 19 de janeiro de 1999, art. 10; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 81 de 11 de outubro de 2001, art. 9; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, II, 20, 2 e I, 3) Retorno ao sumrio TRANSFERNCIA DE BENS E DIREITOS 106 Qual o tratamento tributrio aplicvel transferncia de bens e direitos a herdeiros ou legatrios? Esto sujeitas apurao do ganho de capital as operaes que importem transferncia de propriedade de bens e direitos, por sucesso causa mortis, a herdeiros e legatrios, quando a transferncia dos referidos bens e direitos for efetuada por valor de mercado, desde que este seja superior ao valor, observada a legislao pertinente, constante da ltima declarao do de cujus. Nesse caso, a opo informada na Declarao Final de Esplio, sendo este o contribuinte do imposto, o qual dever ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica. No caso de transferncia pelo valor constante na ltima declarao de bens do de cujus, no h ganho de capital a ser apurado. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, 2, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84 de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II, 20) Consulte a pergunta 439 e 562 Retorno ao sumrio

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BENS DOADOS EM VIDA 107 Os bens doados em vida respondem pelas dvidas fiscais do esplio? Os bens doados em estrita observncia lei, bem como os bens e rendimentos privativos do cnjuge sobrevivente e dos herdeiros e legatrios, no respondem pelas dvidas do esplio. Somente na hiptese de haver meao, herana ou legado haver incidncia tributria, limitada essa responsabilidade ao montante do quinho, do legado ou da meao. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 23) Retorno ao sumrio MOLSTIA GRAVE 108 Qual o tratamento tributrio dos proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso de portador de molstia grave recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros? Caso os proventos de aposentadoria ou reforma e valores a ttulo de penso do portador de molstia grave (falecido) sejam recebidos pelo esplio ou por seus herdeiros, independentemente de situaes de carter pessoal, devem ser tributados na fonte e na Declarao de Ajuste Anual ou na Declarao Final de Esplio. (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003) Consulte a pergunta 218 Retorno ao sumrio

EXTERIOR
RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO 109 Qual o conceito de residente no Brasil para fins tributrios? Considera-se residente no Brasil a pessoa fsica: I - que resida no Brasil em carter permanente; II - que se ausente para prestar servios como assalariada a autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior; III - que ingresse no Brasil: a) com visto permanente, na data da chegada; b) com visto temporrio: 1. para trabalhar com vnculo empregatcio, na data da chegada; 2. na data em que complete 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses; 3. na data da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses; IV - brasileira que adquiriu a condio de no residente no Brasil e retorne ao Pas com nimo definitivo, na data da chegada; V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, ou se retire em carter permanente do territrio nacional sem entregar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, durante os primeiros doze meses consecutivos de ausncia. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) 53

(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, com a alterao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) Retorno ao sumrio CONDIO DE RESIDENTE NOVA CONTAGEM 110 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de residente no Brasil da pessoa fsica que entrou no Pas com visto temporrio e permaneceu no Brasil por menos de 184 dias, dentro de um intervalo de at 12 meses? Novo perodo de at doze meses ser contado da data do ingresso seguinte quele em que se iniciou a contagem anterior. A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, pargrafo nico, e Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) Consulte as perguntas 109, 111, 112, 113, 114 e 115 Retorno ao sumrio NO RESIDENTE NO BRASIL CONCEITO 111 Quem considerado no residente no Brasil para fins tributrios? Considera-se no residente no Brasil a pessoa fsica: I - que no resida no Brasil em carter permanente e no se enquadre nas hipteses previstas na pergunta 109; II - que se retire em carter permanente do territrio nacional, na data da sada, com a entrega da Declarao de Sada Definitiva do Pas; III - que, na condio de no residente, ingresse no Brasil para prestar servios como funcionria de rgo de governo estrangeiro situado no Pas; IV - que ingresse no Brasil com visto temporrio: a) e permanea at 183 dias, consecutivos ou no, em um perodo de at doze meses; b) at o dia anterior ao da obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio, se ocorrida antes de completar 184 dias, consecutivos ou no, de permanncia no Brasil, dentro de um perodo de at doze meses. V - que se ausente do Brasil em carter temporrio, a partir do dia seguinte quele em que complete doze meses consecutivos de ausncia. Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) (Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 3) Retorno ao sumrio

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CONDIO DE NO RESIDENTE NOVA CONTAGEM 112 Quando se inicia nova contagem para estabelecer a condio de no residente de pessoa fsica que se ausentou do Brasil em carter temporrio, ou em carter permanente sem entregar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, e ficou fora do Brasil menos de 12 meses consecutivos? Novo perodo de 12 meses consecutivos ser contado da data da sada seguinte. Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010, observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010)

(Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 3, 1 e, Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) Consulte as perguntas 109, 110, 111, 113, 114 e 115 Retorno ao sumrio SADA TEMPORRIA PROCEDIMENTOS 113 Como deve proceder a pessoa fsica que se ausentar do Brasil em carter temporrio e permanecer ausente por mais de 12 meses consecutivos? A pessoa fsica que se ausente do territrio nacional em carter temporrio e permanea no exterior por mais de doze meses consecutivos, deve: Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no residente nos anos-calendrio de 2007 a 2009: I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente: a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, caso esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio; b) at trinta dias contados da data em que completar doze meses consecutivos de ausncia, nas demais hipteses; II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria. Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia: a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no Brasil; b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19 e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002. Regras vigentes em relao caracterizao da condio de no residente a partir do ano-calendrio de 2010: I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da caracterizao da condio de no residente, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao da caracterizao; II - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o inciso I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria. 55

Os rendimentos recebidos nos primeiros doze meses consecutivos de ausncia: a) de fontes situadas no Brasil so tributados como os rendimentos recebidos pelos demais residentes no Brasil; b) de fontes situadas no exterior sujeitam-se tributao no Brasil nos termos previstos nos arts. 14 a 16, 19 e 20, da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; c) Os rendimentos recebidos a partir do dcimo terceiro ms consecutivo de ausncia sujeitam-se tributao exclusiva na fonte ou definitiva, nos termos previstos nos arts. 26 a 45 da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; III - Apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas a partir da data da caracterizao da condio de no residente e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente. Os dependentes, inscritos no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), que se retirem do territrio nacional na mesma data do titular da Comunicao devem constar desta. Ateno: A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio e ser apresentada pela Internet ou entregue em mdia removvel, nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). O aplicativo da Comunicao de Sada Definitiva do Pas encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a Declarao de Sada Definitiva do Pas. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 11, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007, e Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) Consulte as perguntas 118 e 119 Retorno ao sumrio SADA DEFINITIVA PROCEDIMENTOS 114 Como deve proceder a pessoa fsica que se retirar em carter permanente do Brasil? A pessoa fsica residente no Brasil que se retirar em carter permanente do territrio nacional no curso do ano-calendrio deve: Regras vigentes em relao sada em carter permanente nos anos-calendrio de 2007 e 2008 I - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues: a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at esta data; b) na data da sada definitiva, nas demais hipteses; II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao.

Regras vigentes em relao sada em carter permanente no ano-calendrio de 2009 I apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, bem assim as declaraes correspondentes a anos-calendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues: a) at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio da sada definitiva, caso esta ocorra at 31 de maro do referido ano-calendrio; b) at 30 (trinta) dias contados da data da sada definitiva, nas demais hipteses; II recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item I, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento 56

so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao.

Regras vigentes em relao sada em carter permanente a partir do ano-calendrio de 2010 I apresentar a Comunicao de Sada Definitiva do Pas, a partir da data de sada e at o ltimo dia do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente; II - apresentar a Declarao de Sada Definitiva do Pas, relativa ao perodo em que tenha permanecido na condio de residente no Brasil no ano-calendrio da sada, at o ltimo dia til do ms de abril do anocalendrio subsequente ao da sada definitiva, bem como as declaraes correspondentes a anoscalendrio anteriores, se obrigatrias e ainda no entregues; III - recolher em quota nica, at a data prevista para a entrega das declaraes de que trata o item II, o imposto nelas apurado e os demais crditos tributrios ainda no quitados, cujos prazos para pagamento so considerados vencidos nesta data, se prazo menor no estiver estipulado na legislao tributria, sendo consideradas sem efeito suspensivo da cobrana as reclamaes contra imposto sobre a renda lanado ou arrecadado na fonte, permitidos, todavia, depsitos, em dinheiro, relativamente parte objeto de reclamao. O aplicativo da Comunicao a que se refere o item I (das regras em relao ao ano-calendrio de 2010) encontra-se disponvel no stio da RFB na Internet e a sua apresentao no dispensa a declarao de que trata o item II. As declaraes de que trata o item II (em relao aos citados anos-calendrio) devem ser transmitidas pela Internet, ou entregues em mdia removvel nas unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). Regras gerais: Na Declarao de Sada Definitiva do Pas, o imposto devido calculado mediante a utilizao dos valores correspondentes soma das tabelas progressivas mensais relativas aos meses em que o contribuinte tenha permanecido na condio de residente no Brasil, referentes ao perodo abrangido pela tributao no respectivo ano-calendrio. Na hiptese de pleitear a restituio de imposto por meio da declarao, deve ser indicado o banco, a agncia e o nmero da conta-corrente ou de poupana de sua titularidade em que pretende seja efetuado o crdito. Determinao da base de clculo Na determinao da base de clculo na Declarao de Sada Definitiva do Pas podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente: I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. II - o valor correspondente deduo anual por dependente. Para o ano-calendrio de 2011 esse valor est fixado em R$ 1.889,64 por dependente; III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas ao seu prprio benefcio;

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IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio bem assim de seus dependentes - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 314; V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes; VI - as despesas escrituradas em livro-caixa. Relativamente deduo a que se refere o item IV, deve ser observado que: a) excetuam-se da condio nele previsto os beneficirios de aposentadoria ou penso concedidas por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social, mantido, entretanto, o limite de 12% (doze por cento) do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na Declarao de Sada Definitiva do Pas; b) as contribuies para planos de previdncia complementar e para Fapi, cujo titular ou quotista seja dependente, para fins fiscais, do declarante, podem ser deduzidas desde que o declarante seja contribuinte do regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios; c) na hiptese do item b, a deduo de contribuies efetuadas em benefcio de dependente com mais de 16 anos fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. As despesas mdicas e com instruo de alimentandos, quando realizadas pelo alimentante em virtude de cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, podem ser deduzidas a tais ttulos na determinao da base de clculo do imposto na declarao do alimentante, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente. Para efeitos da aplicao da deduo relativa penso alimentcia, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. Pagamentos efetuados em moeda estrangeira As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. Ateno: A Declarao de Sada Definitiva do Pas deve ser elaborada em computador mediante a utilizao de programa gerador prprio. No h modelo simplificado para a apresentao da Declarao de Sada Definitiva do Pas. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 9, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 711, de 31 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008; Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) Consulte as perguntas 118 e 119 Retorno ao sumrio

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RESIDENTE SADA DEFINITIVA SEM ENTREGA DE COMUNICAO OU TEMPORRIA 115 Como considerada a pessoa fsica que se retire em carter temporrio do Brasil ou, se em carter permanente, sem a entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas? A pessoa fsica que se retire do Brasil em carter temporrio ou, se em carter permanente, sem a entrega da Comunicao de Sada Definitiva do Pas, considerada: I - como residente no Brasil, durante os primeiros 12 meses consecutivos de ausncia; II - como no residente, a partir do 13 ms consecutivo de ausncia. Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 2, inciso V, e 3, inciso II e V, e Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010) Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113 e 114 Retorno ao sumrio NO RESIDENTE VISTO TEMPORRIO 116 Qual o regime de tributao do imposto sobre a renda aplicvel pessoa fsica no residente portadora de visto temporrio que entra e sai vrias vezes do Brasil? Se no adquirir a condio de residente, os rendimentos recebidos no Brasil sero tributados de forma definitiva ou exclusiva na fonte. Caso adquira a condio de residente no Pas, a partir dessa data, os rendimentos recebidos de fontes situadas no territrio nacional sero tributados de acordo com as mesmas normas aplicveis aos residentes no Brasil. Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010. (Lei n 9.718, de 27 de dezembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 19 e 682, inciso III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 23 a 27 e 35 a 45; e Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, captulo III) Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113, 114 e 115 Retorno ao sumrio NO RESIDENTE, BRASILEIRO, QUE RETORNA AO BRASIL 117 Brasileiro, no residente, que retorna ao territrio nacional readquire de imediato a condio de residente ou deve permanecer 184 dias para readquirir essa condio? O brasileiro que retorna ao Brasil com nimo definitivo de aqui residir passa a ser residente a partir da data da chegada. Ateno: A partir de 1 de janeiro de 2010 observar as disposies constantes da Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 2, inciso IV) Retorno ao sumrio

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NO RESIDENTE RENDIMENTOS RECEBIDOS NO BRASIL 118 Como so tributados os rendimentos recebidos no Brasil por no residente? Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil esto sujeitos tributao exclusiva na fonte ou definitiva, conforme descrito a seguir. Alienao de bens e direitos A alienao de bens e direitos situados no Brasil realizada por no residente est sujeita tributao definitiva sob a forma de ganho de capital, alquota de 15%, segundo as normas aplicveis s pessoas fsicas residentes no Brasil. Na apurao do ganho de capital de no residente no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para os residentes no Brasil. Consulte a pergunta 593 Operaes financeiras I - Ressalvado o disposto nos itens II e III, o no residente se sujeita s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a renda previstas para os residentes no Brasil, em relao aos: a) rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento; b) ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; c) ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa; d) rendimentos auferidos nas operaes de swap. II - Os rendimentos auferidos por investidor no residente, que realizar operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas: a) 10% em aplicaes nos fundos de investimento em aes, swap, registradas ou no em bolsa, e em operaes nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa; b) 15% nos demais casos, inclusive em operaes de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em bolsa. III - No esto sujeitos incidncia do imposto os ganhos de capital apurados pelo investidor no residente de que trata o item II, assim entendidos os resultados positivos auferidos: a) nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, ressalvado o disposto no item IV; b) nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa. IV - A no incidncia prevista na alnea "a" do item III no se aplica aos resultados positivos auferidos por no residente nas operaes conjugadas que permitam a obteno de rendimentos predeterminados, tais como as realizadas: a) nos mercados de opes de compra e de venda em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros (box); b) no mercado a termo nas bolsas de que trata a alnea "a" deste item, em operaes de venda coberta e sem ajustes dirios; c) no mercado de balco.

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Remunerao do trabalho e de servios Os rendimentos do trabalho, com ou sem vnculo empregatcio, e os da prestao de servios, exceto servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativas, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 25%. Royalties e servios tcnicos e de assistncia tcnica e administrativa As importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas a no residente a ttulo de royalties de qualquer natureza e de remunerao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, administrativa e semelhantes sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. I - classificam-se como royalties os rendimentos de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio, explorao de direitos, tais como: a) direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais; b) direito de pesquisar e extrair recursos minerais; c) uso ou explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de indstria e comrcio; d) explorao de direitos autorais, salvo quando recebidos pelo autor ou criador do bem ou obra. II - considera-se: a) servio tcnico o trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos tcnicos especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios; b) assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou frmula secreta concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas ao Brasil e outros servios semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo ou frmula cedido. Instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito, emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas com instalao e manuteno de escritrios comerciais e de representao, de armazns, depsitos ou entrepostos sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%. Juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior de ttulos de crdito internacionais Os juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior, previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito internacionais, inclusive commercial papers, pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%. Comisses pagas por exportadores, fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamento de embarcaes ou aeronaves, aluguel de containers, sobrestadia e demais servios de instalaes porturias Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito, emprego, entrega ou remessa de comisses por exportadores a seus agentes no exterior, de receitas de fretes, afretamentos, aluguis ou arrendamentos de embarcaes martimas ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido aprovados pelas autoridades competentes, bem assim de aluguel de containers, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. Despesas com promoo, propaganda e pesquisas de mercado, aluguis e arrendamentos Os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil, por no residente, relativos a pagamento, crdito, emprego, entrega ou remessa para o exterior de despesas relacionadas com pesquisa de mercado para produtos brasileiros de exportao, bem assim aquelas decorrentes de participao em exposies, feiras e 61

eventos semelhantes, inclusive aluguis e arrendamentos de estandes e locais de exposio, vinculadas promoo de produtos brasileiros, e de despesas com propaganda realizadas no mbito desses eventos, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 0% (zero por cento), ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. Demais rendimentos Os demais rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos a no residente por fontes situadas no Brasil, inclusive a ttulo de juros sobre o capital prprio, bem assim os decorrentes de cesso de direitos de atleta profissional, solicitao, obteno e manuteno de direitos de propriedades industriais no exterior, aquisio ou remunerao, a qualquer ttulo, de qualquer forma de direito, e os relativos a comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central do Brasil e pela Comisso de Valores Mobilirios, sujeitam-se incidncia do imposto na fonte alquota de 15%, quando no tiverem tributao especfica prevista em lei, ou se recebidos por residente em pas com tributao favorecida, alquota de 25%. Ateno: Considera-se pas com tributao favorecida aquele que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20%. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 7 e 8; MP n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 29; MP n 2.189-49, de 23 de agosto de 2001, art. 16; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 685; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26, 27, 35 a 45; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, captulo III) Retorno ao sumrio RESIDENTE NO BRASIL RENDIMENTOS DO EXTERIOR 119 Como so tributados os rendimentos recebidos por residente no Brasil de fontes no exterior? Os rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior, inclusive de representaes diplomticas e organismos internacionais, observados os acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento, tm o seguinte tratamento: 1 - Ganhos de capital A alienao de bens ou direitos e a liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, inclusive depsito remunerado, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira, bem assim a alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, de propriedade de pessoa fsica, esto sujeitos apurao de ganho de capital sujeito tributao de forma definitiva (ganho de capital sobre bens e direitos adquiridos em moeda estrangeira e ganho de capital sobre alienao de moeda estrangeira em espcie); Consulte as perguntas 589, 590, 591, 592 e 593 2 - Resultado da atividade rural O resultado da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, integra a base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual. Consulte as perguntas 481, 482 e 483 3 - Demais rendimentos recebidos Os demais rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior por residente no Brasil, transferidos ou no para o Pas, esto sujeitos tributao sob a forma de recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento, e na Declarao de Ajuste Anual. 3.1 - Base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente: 62

I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da deduo relativa penso alimentcia, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. II o seguinte valor, por dependente, para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio; IV - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392). 3.1.1 - Carn-leo a) o imposto relativo ao carn-leo deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do recebimento do rendimento e recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento do rendimento; b) o imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual, at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento; c) se o imposto pago no exterior ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao de que trata a alnea "b" relativamente Declarao de Ajuste Anual do anocalendrio do recebimento do rendimento; d) caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata a alnea "b".

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3.2 - Base de clculo na Declarao de Ajuste Anual Na determinao da base de clculo na Declarao de Ajuste Anual podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente: I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. II - o valor de R$ 1.889,64, por dependente; III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio; IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio bem assim de seus dependentes (esta deduo limitada a 12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 314; V - as despesas mdicas e as despesas com instruo, prprias e dos dependentes; VI - as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392). 3.2.1 - Declarao de Ajuste Anual Outros rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil ou no exterior pelas pessoas fsicas residentes no Brasil devem ser declarados segundo as mesmas normas aplicveis s demais pessoas fsicas residentes no Brasil. A Declarao de Ajuste Anual deve ser transmitida pela Internet ou entregue nas agncias bancrias autorizadas, em disquete, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio subsequente ao do recebimento dos rendimentos. O saldo do imposto apurado na declarao deve ser recolhido de acordo com as normas aplicveis s demais pessoas fsicas residentes no Brasil. 64

(Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, art. 2 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 14 a 16; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008) Consulte as perguntas 122, 125, 126, 127, 128, 156 e 247 Retorno ao sumrio RENDIMENTOS DE PAS SEM ACORDO COM O BRASIL 120 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos do exterior quando inexistir acordo ou lei que preveja a reciprocidade? Nesse caso, os rendimentos do exterior submetem-se s disposies da legislao tributria brasileira vigente, no podendo ser compensado o valor do imposto porventura pago no pas de origem. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, e 1) Consulte a pergunta 119 Retorno ao sumrio NO RESIDENTE PENSO RECEBIDA NO BRASIL 121 Como so tributados os rendimentos recebidos, de fonte pagadora situada no Brasil, por no residente a ttulo de penso alimentcia, penso por morte ou invalidez permanente ou de aposentadoria? Os rendimentos recebidos a ttulo de penso alimentcia sujeitam-se ao imposto sobre a renda alquota de 15%. Os demais, por se caracterizarem como rendimentos do trabalho, sujeitam-se alquota de 25%. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 685, inciso I, alnea c) Retorno ao sumrio RENDIMENTOS DE PAS QUE POSSUI ACORDO COM O BRASIL 122 Como tributar os rendimentos recebidos do exterior na existncia de acordo internacional ou de legislao que permita a reciprocidade de tratamento? O tratamento fiscal aquele pactuado entre o Brasil e o pas contratante, com o fim de evitar a dupla tributao internacional da renda, ou o definido na legislao que permita a reciprocidade de tratamento fiscal sobre os ganhos e os impostos em ambos os pases. O imposto relativo aos rendimentos informados em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas e do Exterior na Declarao de Ajuste Anual pago nos pases relacionados a seguir pode ser compensado, desde que no sujeito restituio ou compensao no pas de origem, observados os acordos internacionais entre o Brasil e cada pas. A invocao de lei estrangeira concessiva de reciprocidade deve ser comprovada pelo contribuinte. A prova de reciprocidade de tratamento feita com cpia da lei publicada em rgo da imprensa oficial do pas de origem do rendimento, traduzida por tradutor juramentado e autenticada pela representao diplomtica do Brasil naquele pas, ou mediante declarao desse rgo atestando a reciprocidade de tratamento tributrio. No necessria a prova de reciprocidade para a Alemanha, o Reino Unido e os Estados Unidos da Amrica (Consulte a pergunta 128). Os pases com os quais o Brasil mantm acordo so os seguintes: frica do Sul China Finlndia 65 Japo Portugal

Argentina ustria Blgica Canad Chile

Coreia Dinamarca Equador Espanha Filipinas

Frana Hungria ndia Israel Itlia

Luxemburgo Mxico Noruega (*)

Repblica Eslovaca Repblica Tcheca Sucia (**)

Pases Baixos Ucrnia (Holanda) Peru

(*) Os artigos 10 ( 2 e 5), 11 ( 2 e 3), 12 ( 2, "b") e 24 ( 4) tm aplicao at 31/12/1999, conforme o Decreto Legislativo n 4, de 28 de fevereiro de 1996, promulgado pelo Decreto n 2.132, de 22 de janeiro de 1997, publicado no DOU de 23 de janeiro de1997; Ato Declaratrio SRF n 57, de 16 de dezembro de 1996, publicado no DOU de 17 de dezembro de 1996. (**) Os artigos 10 ( 2, a e 5), 11 ( 2, b), 12 ( 2, b) e 23 ( 3), tm aplicao at 31 de dezembro de 1997, conforme o Decreto Legislativo n 57, de 28 de outubro de 1997, publicado no DOU de 30 de outubro de 1997. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 997; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1; Parecer Normativo CST n 250, de 15 de maro de 1971; Parecer Normativo CST n 789, de 7 de outubro de 1971; Parecer Normativo CST n 03, de 1979; Ato Declaratrio Cosit n 31, de 10 de setembro de 1998) Retorno ao sumrio ESTRANGEIRO TRANSFERNCIA PARA O BRASIL 123 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos no Brasil e no exterior por estrangeiro que transfira residncia para o Brasil? Preliminarmente, existindo acordo ou tratado para evitar a dupla tributao firmado entre o Brasil e o pas de onde provenham esses rendimentos, ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento, a tributao a prevista nesses atos. O tratamento tributrio previsto na legislao brasileira o seguinte: I - Quando caracterizada a condio de residente no Brasil, os rendimentos so tributados como os de residente no Pas. Os rendimentos oriundos de fontes do exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na Declarao de Ajuste Anual. II - Os rendimentos recebidos do exterior antes de caracterizada a condio de residente no Pas no esto sujeitos tributao no Brasil. III - No cabe a compensao na declarao de ajuste de imposto pago sob as formas de tributao exclusiva de fonte ou tributao definitiva. IV - Enquanto no caracterizada a condio de residncia no Brasil, caso a pessoa fsica aufira rendimentos no Pas, esses valores so tributados conforme descrito na pergunta 119, at a data do implemento da condio de residente. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Lei n 9.718, de 23 de novembro de 1998, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 19 e 682; Instruo Normativa n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1) Consulte as perguntas 109, 111, 118, 119 e 120 Retorno ao sumrio

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RESIDENTE LUCROS DE EMPRESAS DO EXTERIOR 124 Qual o tratamento tributrio dos lucros e dividendos recebidos por residente no Brasil de empresa domiciliada no exterior? Os lucros e dividendos recebidos de empresa domiciliada no exterior esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio, carn-leo, e ao ajuste na declarao anual de rendimentos, observados os acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, ou reciprocidade de tratamento. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 8; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 21, inciso II; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1) Consulte as perguntas 126 e 161 Retorno ao sumrio CONVERSO EM REAIS DEDUES 125 Como devem ser convertidas em reais as dedues pagas em moeda estrangeira? As dedues referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica com base na cotao do pas em que efetuadas para o dia do pagamento, e de dlares para reais com base no valor fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento das despesas no exterior. (IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4) Retorno ao sumrio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO/CONVERSO 126 O imposto sobre a renda cobrado pelo pas de origem pode ser compensado no Brasil quando da existncia de ato internacional ou de reciprocidade de tratamento? O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo, tratado ou conveno internacional prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil desde que no seja compensado ou restitudo no exterior. O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado na apurao do valor mensal a recolher (carn-leo) e na declarao de rendimentos at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fonte no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos. Se o pagamento do imposto no exterior for posterior ao recebimento do rendimento, mas ocorrer no mesmo ano-calendrio, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na Declarao de Ajuste Anual relativa a esse ano-calendrio. Se o pagamento do imposto no exterior for em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo no carn-leo do ms do efetivo pagamento do imposto no exterior e na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento. Se o valor a compensar do imposto pago no exterior for maior do que o valor mensal a recolher (carn-leo), a diferena pode ser compensada nos meses seguintes at dezembro do ano-calendrio e na declarao, observado o limite de compensao. O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual o pagamento foi realizado, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao recebimento do rendimento. A compensao mensal pode ser efetuada conforme demonstrado nos exemplos a seguir: 67

Exemplo 1: Rendimentos produzidos na Repblica Federal da Alemanha, recebidos pelo contribuinte A, em 16/06/2011 Imposto sobre a renda pago na Alemanha Taxa de cmbio para compra vigente em 14/05/2011 Converso em reais Valor dos rendimentos em reais Imposto correspondente pago em reais Clculo do imposto anual (I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na R$ 10.000,00 Alemanha (II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos R$ 16.904,97 (III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II - I) R$ 6.904,97 NOTA: Neste exemplo, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser compensado integralmente (R$ 1.991,40), uma vez que se enquadra no limite permitido para a compensao. Exemplo 2: Rendimentos produzidos na Frana, recebidos pelo contribuinte B, em 22/09/2011 Imposto sobre a renda pago na Frana Taxa de cmbio para compra vigente em 12/08/2011 US$ 1,500.00 R$ 2,0035 US$ 4,400.00 R$ 19.994,00 R$ 1.991,40 US$ 1,000.00 R$ 1,9914 US$ 10,000.00

Converso em reais Valor dos rendimentos em reais Imposto correspondente pago em reais Clculo do imposto anual (I) Imposto devido antes da incluso dos rendimentos produzidos na R$ 1.000,00 Frana (II) Imposto devido aps a incluso desses rendimentos R$ 4.860,38 (III) Limite para a compensao do imposto: diferena (II I) R$ 3.860,38 NOTA: Nesta hiptese, o imposto correspondente aos rendimentos produzidos no exterior pode ser compensado integralmente at o limite de R$ 3.005,25. Ateno: As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias. 68 R$ 8.815,40 R$ 3.005,25

O contribuinte deve providenciar a traduo para o portugus, por tradutor juramentado, do teor dos comprovantes dos rendimentos e do imposto pago, para que este possa ser compensado na Declarao de Ajuste Anual. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro de 1971; Parecer Normativo CST n 337, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer Normativo CST n 70, de 1975; Parecer Normativo CST n 3, de 1979) Retorno ao sumrio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR COMPENSAO MENSAL/ANUAL 127 O imposto pago no exterior pode ser compensado apenas com o imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual? No. O imposto sobre a renda pago no exterior tanto pode ser compensado na apurao mensal do imposto quanto na Declarao de Ajuste Anual, desde que haja acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil ou tratamento de reciprocidade. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro 2001, art. 24, 2; Instruo Normativa SRF n 208. de 27 de setembro de 2002, art. 16, 1)

Consulte a Pergunta 126 Retorno ao sumrio COMPENSAO ALEMANHA, ESTADOS UNIDOS E REINO UNIDO 128 compensvel no Brasil o imposto pago sobre rendimentos recebidos na Alemanha, nos Estados Unidos da Amrica e no Reino Unido? Sim. A reciprocidade de tratamento permite a compensao no Brasil do imposto pago, observado o limite de compensao. Ateno: O valor pago nos Estados Unidos da Amrica compensvel apenas quando se tratar de imposto federal.

(Ato Declaratrio SRF n 28, de 26 de abril de 2000; Ato Declaratrio SRF n 48, de 27 de junho de 2000; Ato Declaratrio Interpretativo n 16, de 22 de dezembro de 2005) Consulte as perguntas 126 e 127 Retorno ao sumrio SERVIDOR DE REPRESENTAO DIPLOMTICA NO RESIDENTE 129 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por servidor diplomtico, consular, oficial de representaes diplomticas estrangeiras? Os rendimentos recebidos por esse servidor, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia do imposto sobre a renda. Os rendimentos recebidos de pessoa fsica ou jurdica domiciliada no Brasil so tributados como os de no residente no Brasil. Ateno: 69

Incluem-se no conceito de servidor diplomtico o chefe de representao ou misso e os demais funcionrios que tenham a qualidade de diplomata ou estejam no exerccio das funes consulares ou oficiais. Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente no Brasil, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%. (Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965; Decreto n 61.078, de 26 de julho de 1967; Decreto n 95.711, de 10 de fevereiro de 1988; Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 154, de 28 de abril de 1972; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer Normativo CST n 129, de 13 de setembro de 1973; Parecer Normativo CST n 85, de 20 de maio de 1974)

Consulte as perguntas 111 e 118 Retorno ao sumrio FUNCIONRIO ESTRANGEIRO DE REPRESENTAO DIPLOMTICA 130 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio administrativo ou tcnico estrangeiro de representaes diplomticas? 1 - No residente no Brasil Somente esto sujeitos tributao no Brasil, na condio de no residente no Pas, os rendimentos pagos ou creditados a esse servidor por fonte pagadora situada no Brasil. Todos os demais rendimentos por ele percebidos, pagos ou creditados por fontes estrangeiras, inclusive os correspondentes s funes oficiais exercidas no Brasil, no sofrem incidncia, desde que haja reciprocidade de tratamento a brasileiros que exeram funes idnticas no pas estrangeiro. Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil para residente no exterior, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 22, III; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 23, inciso II; Parecer Normativo n 129, de 13 de setembro de 1973) 2 - Residente no Brasil Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou creditados a esse servidor por fontes situadas no Brasil ou no exterior, inclusive os decorrentes de suas funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira. (Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7) Retorno ao sumrio EMPREGADO PARTICULAR MISSO DIPLOMTICA 131 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por empregado particular estrangeiro de membros de misso diplomtica? 1 - No residente no Brasil Se o Estado representado for signatrio da Conveno de Viena e o empregado no tiver residncia permanente no Brasil, os rendimentos do trabalho decorrentes de suas funes esto isentos do imposto sobre a renda brasileiro.

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Obs.: Os rendimentos do trabalho com ou sem vnculo empregatcio e os da prestao de servios, pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos por fonte pagadora situada no Brasil a no residente, esto sujeitos tributao exclusiva alquota de 25%. 2 - Residente no Brasil Ainda que o Estado representado seja signatrio da Conveno de Viena, os rendimentos pagos ou creditados a esse empregado por membro de misso diplomtica, inclusive os decorrentes de suas funes especficas, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no Brasil. Assim, os rendimentos so tributveis no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento, sendo irrelevante o fato de ser empregado particular de membro de representao oficial estrangeira. (Conveno de Viena, Decreto n 56.435, de 8 de junho de 1965, art. 37, 2 e 4; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7) Retorno ao sumrio SERVIDOR DE MISSO DIPLOMTICA RESIDENTE NO BRASIL 132 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por residente no Brasil que seja servidor administrativo, tcnico de misso diplomtica ou empregado particular de seus membros? Os rendimentos do trabalho de residente no Brasil, decorrentes de suas funes especficas, prestadas a organismos internacionais ou a representaes de Estados estrangeiros ou a seus membros, bem como sobre quaisquer outros que aufira, sujeitam-se tributao nas mesmas condies estabelecidas para os demais residentes no Brasil, sendo irrelevante o fato de ser servidor de representao oficial estrangeira ou empregado particular de seus membros, ainda que esta seja signatria da Conveno de Viena. Assim, os rendimentos sujeitam-se ao carn-leo e ao ajuste anual. (Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 85, de 20 de maio de 1974; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 24) Retorno ao sumrio EMPREGADO DE EMPRESAS ESTATAIS ESTRANGEIRAS NO BRASIL 133 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por empregado de empresas estatais estrangeiras situadas no Brasil? As empresas estatais estrangeiras, por no possurem qualidade de representao dos governos a que se vinculam, mas por se constiturem em seus instrumentos de explorao de atividade econmica, distinguem-se, fundamentalmente, das entidades enumeradas no inciso III do art. 22 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 (embaixadas, consulados e reparties oficiais de outros pases). Assim, os rendimentos auferidos por empregado brasileiro residente no Brasil so tributados na condio de residente. Os rendimentos do estrangeiro no residente so tributados na condio de residente a partir da data em que adquirir vnculo empregatcio. Ateno: Enquanto o contribuinte permanecer na condio de no residente, os rendimentos recebidos de empresas estatais estrangeiras situadas no pas so tributados exclusivamente na fonte.

(Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1999, art. 12; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972) Consulte as perguntas 109, 111 e 118 Retorno ao sumrio

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RELIGIOSOS, MISSIONRIOS, PESQUISADORES E PROFESSORES 134 Religiosos, missionrios, pesquisadores e professores estrangeiros, trabalhando no Brasil, e recebendo proventos diretamente de entidades e empresas sediadas no exterior, so contribuintes do Imposto sobre a Renda no Brasil? O tratamento tributrio o previsto na legislao brasileira para o residente ou no residente no Brasil, conforme a condio da pessoa fsica. Se a pessoa fsica passar a condio de residente no Pas, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos para evitar a dupla tributao ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Ateno: Caso a pessoa fsica tambm receba rendimentos de fonte situada no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, esses rendimentos so tributveis exclusivamente na fonte alquota de 15% ou 25%, conforme a natureza do rendimento. (Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, art. 12; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de novembro de 2002, arts. 2 e 3, com a redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.008, de 9 de fevereiro de 2010). Consulte as perguntas 110, 112, 119 e 120 Retorno ao sumrio CIENTISTAS, PROFESSORES E PESQUISADORES ESTRANGEIROS 135 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por cientistas, professores, pesquisadores, tcnicos estrangeiros que ingressam no Brasil para o fim especfico de prestar servios ou ministrar aulas e conferncias? Deve-se verificar se existe ato internacional firmado entre o Brasil e o pas de origem dessas pessoas fsicas ou com organismos internacionais que elas representem, no sentido de evitar a dupla tributao internacional da renda, inclusive por meio de ato internacional de cooperao cientfica, cultural ou tcnica ou reciprocidade de tratamento. Existindo o ato e estando expressamente definida a situao fiscal dessas pessoas fsicas, o tratamento tributrio aquele nele determinado. No havendo tal ato ou se a situao fiscal no estiver nele expressamente determinada, os rendimentos do trabalho recebidos de fonte situada no Brasil, enquanto permanecer na condio de no residente, so tributveis exclusivamente na fonte alquota de 25%. Os demais rendimentos so tributados alquota de 15%. A Instruo Normativa RFB n 1.226, de 23 de dezembro de 2011 disciplina o fornecimento de informaes fiscais com o pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla tributao. Consulte as perguntas 109, 110, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 119 e 128 Retorno ao sumrio PNUD 136 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio do Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), da ONU? Os rendimentos do funcionrio do PNUD, da ONU, tm o seguinte tratamento: 1 - Funcionrio estrangeiro Sobre os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo, bem como os produzidos no exterior, no incide o imposto sobre a renda brasileiro. contribuinte do imposto sobre a renda brasileiro, na condio de no residente no Brasil, quanto aos rendimentos que tenham sido produzidos no Brasil, tais como remunerao por servios aqui prestados e por aplicao de capital em imveis no Pas, pagos ou creditados por qualquer pessoa fsica ou jurdica, quer sejam estas residentes no Brasil ou no. Caracteriza-se a condio de residente, se receber de fonte brasileira rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio. 72

2 - Funcionrio brasileiro Os rendimentos do trabalho oriundos de suas funes especficas nesse organismo no se sujeitam ao imposto sobre a renda brasileiro, desde que o nome do funcionrio conste da relao entregue Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na forma do anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002. Quaisquer outros rendimentos percebidos, quer sejam pagos ou creditados por fontes nacionais ou estrangeiras, no Brasil ou no exterior, sujeitam-se tributao como os demais residentes no Brasil. 3 - Pessoa fsica no pertencente ao quadro efetivo Os rendimentos de tcnico que presta servio a esses organismos, sem vnculo empregatcio, so tributados consoante disponha a legislao brasileira, quer seja residente no Brasil ou no. Ateno: Os proventos da aposentadoria, bem como as penses, qualquer que seja a forma de pagamento, pagos pelas Naes Unidas aos seus funcionrios aposentados ou aos seus dependentes, no esto sujeitos tributao pelo imposto sobre a renda no Brasil. Para que os rendimentos do trabalho oriundos do exerccio de funes especficas no Programa das Naes Unidas para o Desenvolvimento no Brasil (PNUD), nas Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas (ONU), na Organizao dos Estados Americanos (OEA) e na Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi), situadas no Brasil, recebidos por funcionrios aqui residentes, sejam considerados isentos, necessrio que seus nomes sejam relacionados e informados Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) por tais organismos, como integrantes de suas categorias por elas especificadas, em formulrio especfico conforme modelo constante no Anexo II da Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, e enviado Coordenao-Geral de Fiscalizao (Cofis) da RFB at o ltimo dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente ao do pagamento dos rendimentos. (Resoluo da Assembleia Geral da ONU, de 1946; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Decreto n 27.784, de 16 de fevereiro de 1950; Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Parecer Normativo CST n 449, de 24 de novembro de 1970; Parecer Normativo CST n 182, de 3 de maro de 1971; Parecer Normativo CST n 251, de 9 de outubro de 1972; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996) Retorno ao sumrio AGNCIAS ESPECIALIZADAS DA ONU 137 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da ONU? Os rendimentos auferidos por funcionrio das Agncias Especializadas da Organizao das Naes Unidas esto sujeitos ao mesmo tratamento tributrio determinado para os servidores do PNUD. So Agncias Especializadas da ONU: Agncia Internacional de Energia Atmica (AIEA) Decreto n 59.308, de 23 de setembro de 1966, Decreto n 59.309, de 23 de setembro de 1966 -International Atomic Energy Agency (AEA). Associao Internacional de Desenvolvimento(AID) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Development Association (IDA). Banco Internacional para a Reconstruo e o Desenvolvimento - Banco Mundial - Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - International Bank for Reconstruction and Development (IBRD). Corporao Financeira Internacional (CFI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Finance Corporation (IFC). Fundo das Naes Unidas para a Infncia (Fisi) Decreto n 62.125, de 16 de janeiro de 1968 United Nations Children Fund (Unicef). 73

Fundo Monetrio Internacional (FMI) Decreto n 21.177, de 27 de maio de 1946; Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - International Monetary Fund (IMF). Organizao da Aviao Civil Internacional (Oaci) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Civil Aviation Organization (Icao). Organizao das Naes Unidas para a Alimentao e Agricultura (FAO) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968; Decreto n 86.006, de 14 de maio de 1981 - Food And Agriculture Organization of the United Nations (FAO). Organizao das Naes Unidas para Educao, Cincia e Cultura (Unesco) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - United Nations Educational, Scientific and Cultural Organization (Unesco). Organizao Internacional de Refugiados (OIR) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Office of the United Nations High Comissioner for Refugies (UNHCR). Organizao Internacional do Trabalho (OIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Labour Organization (ILO). Organizao Martima Consultiva Intergovernamental (OCMI) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Inter-Governamental Maritime Consultative Organization (IMCO). Organizao Meteorolgica Mundial (OMM) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Meteorological Organization (WMO). Organizao Mundial da Sade (OMS) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - World Health Organization (WHO). Organizao Mundial do Turismo (OMT) Decreto n 75.102, de 20 de dezembro de 1974; (segundo o Sitio da ONU Agencia Especializada da ONU). Unio Internacional de Telecomunicaes (UIT) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 International Telecomunication Union (ITU). Unio Postal Universal (UPU) Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968 - Universal Postal Union (UPU). (Para todas as agncias: Decreto n 52.288, de 24 de julho de 1963; Decreto n 63.151, de 22 de agosto de 1968; Parecer Normativo Cosit n 3, de 28 de agosto de 1996) Consulte a pergunta 136

Retorno ao sumrio ALADI 138 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Associao Latino-Americana de Integrao (Aladi)? O funcionrio da Aladi, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela Aladi, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil. (Decreto-lei n 118, de 1964; Decreto n 50.656, de 24 de maio de 1961, Decreto n 57.787, de 1966, Decreto n 60.987, de 1967; Decreto n 85.893, de 9 de abril de 1981) Consulte a pergunta 136 Retorno ao sumrio OEA 139 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos por funcionrio da Organizao dos Estados Americanos (OEA)? O funcionrio da OEA, seja ele nacional ou estrangeiro, tem seus rendimentos tributados da mesma forma e condies dos funcionrios do PNUD, da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil. 74

(Decreto n 57.942, de 10 de maro de 1966, Decreto n 66.774, de 24 de junho de 1970; Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970) Consulte a pergunta 136 Retorno ao sumrio ORGANISMOS ESPECIALIZADOS DA OEA 140 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio dos Organismos Especializados na Organizao dos Estados Americanos (OEA)? O tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por funcionrio dos organismos especializados na Organizao dos Estados Americanos, a exemplo do Instituto Interamericano de Cooperao para a Agricultura (IICA), o seguinte: 1 - Funcionrio estrangeiro Qualquer que seja o cargo exercido, o tratamento fiscal igual ao prescrito para o funcionrio estrangeiro da ONU, exceto no que concerne a proventos de aposentadoria e penses pagos pela OEA, que se submetem ao imposto sobre a renda brasileiro, quando residente no Brasil. 2 - Funcionrio brasileiro Qualquer que seja o cargo exercido, o funcionrio contribuinte do imposto sobre a renda, segundo disponha a legislao tributria brasileira, sobre quaisquer rendimentos percebidos, inclusive os oriundos de suas funes especficas nesse organismo. (Decreto n 67.542, de 12 de novembro de 1970) Retorno ao sumrio AEE 141 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Agncia Espacial Europeia (AEE)? No esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil os rendimentos pagos pela AEE a seus funcionrios, desde que estes no sejam residentes no Brasil ou aqui no permaneam por mais de 183 dias em cada exerccio financeiro. (Decreto n 86.084, de 8 de junho de 1981, art. IX, 2) Retorno ao sumrio RITLA DO SELA 142 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Rede de Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla) do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela)? O funcionrio da Secretaria do Comit de Ao para o Estabelecimento da Rede de Informao Tecnolgica Latino-Americana (Ritla), do Sistema Econmico Latino-Americano (Sela), em nvel de direo, tcnico e administrativo, que no seja brasileiro, nem residente no Brasil, est isento do imposto sobre a renda quanto aos salrios e vencimentos a ele pago pelo Sela, em decorrncia de suas funes especficas. (Decreto n 87.563, de 13 de setembro de 1982, art. XV, "b") Retorno ao sumrio INTELSAT 143 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao Internacional de Telecomunicaes por Satlite (Intelsat)? Os rendimentos auferidos por funcionrio da Intelsat sujeitam-se ao mesmo tratamento tributrio previsto para os funcionrios dos organismos da OEA. 75

Retorno ao sumrio OLADE E CCA 144 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Organizao Latino-Americana de Energia (Olade) e do Conselho de Cooperao Aduaneira? Os salrios e emolumentos auferidos pelo funcionrio dessas organizaes no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil. Esses organismos determinam expressamente as categorias de funcionrios beneficirios dessa iseno. (Decreto n 92.462, de 13 de maro de 1986; Decreto n 85.801, de 10 de maro de 1981) Retorno ao sumrio CORPORAO INTERAMERICANA DE INVESTIMENTOS 145 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos auferidos por funcionrio da Corporao Interamericana de Investimentos? Os salrios e honorrios auferidos por funcionrio e empregado da Corporao, que no sejam brasileiros nem residentes no Brasil, no esto sujeitos ao imposto sobre a renda no Brasil. (Decreto n 93.153, de 22 de agosto de 1986) Retorno ao sumrio EX-FUNCIONRIO DE ORGANISMO INTERNACIONAL 146 Qual o tratamento tributrio aplicado ao funcionrio de organismo internacional a partir do momento em que deixa a instituio? A partir do momento em que a pessoa fsica deixa o organismo passa a ser tributada como os demais residentes no Brasil, desde que se enquadre como tal, conforme perguntas 107 e 109, salvo disposio expressa em acordo ou tratados internacionais em relao a proventos de aposentadoria. Retorno ao sumrio FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR TRIBUTAO 147 Qual o tratamento tributrio estabelecido pessoa fsica ausente no exterior a servio do Brasil? A pessoa fsica, ausente no exterior, a servio de autarquias ou reparties do governo brasileiro situados no exterior, est obrigada a manter a condio de residente no Brasil e seus rendimentos so tributados da seguinte forma: 1 - Rendimentos do trabalho assalariado, pagos por esses rgos, em dlares norte-americanos, ou em moeda estrangeira equivalente ao valor que deveriam receber em dlar, so tributados na fonte aplicandose a tabela progressiva mensal. Na incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos os valores relativos a: contribuio Previdncia Social; contribuio a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 314; penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito); e Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto 76

retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. a seguinte parcela, por dependente, para o ano-calendrio 2011: a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; 2 - Na Declarao de Ajuste Anual do Exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, podem ser efetuadas as seguintes dedues: contribuio Previdncia Social; contribuies a entidade de previdncia privada domiciliada no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a seu prprio benefcio e/ou de seus dependentes, limitadas a 12% dos rendimentos tributveis - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 313; penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, conforme as normas do Direito de Famlia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; 77

II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. a parcela de R$ 1.889,64 por dependente; despesas mdicas do contribuinte e de seus dependentes; e despesas com instruo at o limite anual individual de R$ 2.958,23. Ateno: 1 - Na incidncia mensal do imposto e na Declarao de Ajuste Anual so considerados tributveis 25% do valor total dos rendimentos do trabalho. Os 75% restantes so informados como rendimentos no tributveis. 2 - Outros rendimentos recebidos no exterior esto sujeitos tributao no Brasil por meio do carn-leo, na Declarao de Ajuste Anual e como ganhos de capital, conforme a natureza do rendimento. 3 - Outros rendimentos recebidos no Brasil so tributados como os de residente no Pas. 4 - As dedues legais, referentes a pagamentos efetuados em moeda estrangeira, so convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas para a data do pagamento e, em seguida, em reais pela cotao do dlar para venda fixada pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. 5 - Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem do rendimento na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 5; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 17 e 44, 2; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 17 e 18; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 10; Instruo Normativa RFB n 1.117, de 30 de dezembro de 2010, Instruo Normativa RFB n 1.142, de 31 de maro de 2011) Consulte a pergunta 149 Retorno ao sumrio FUNCIONRIO A SERVIO DO BRASIL NO EXTERIOR 148 Quem pode enquadrar-se na condio de "a servio do Pas no exterior" para usufruir dos benefcios fiscais prprios dessa situao particular? O servidor pblico a servio no exterior, assim considerado aquele que se encontra em misso fora do Brasil, por ter sido nomeado ou designado para o desempenho ou exerccio de cargo, funo ou atividade no exterior, pode enquadrar-se na condio fiscal de "a servio do Pas no exterior", se transferir sua sede ou lotao para o exterior, de modo a passar a perceber seus rendimentos do trabalho assalariado, em moeda estrangeira, de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior. Para esse fim, considera-se servidor pblico o funcionrio civil ou militar, aplicando-se esta regra tambm: a) ao funcionrio da administrao federal direta regido pela legislao trabalhista, da administrao federal indireta e das fundaes sob superviso ministerial; b) ao funcionrio do Poder Legislativo, do Poder Judicirio e do Tribunal de Contas da Unio; c) no que couber, ao funcionrio do Distrito Federal, dos Estados e dos Municpios, bem como pessoa sem vnculo com o servio pblico designada pelo Presidente da Repblica. Essas pessoas esto obrigadas a apresentar a Declarao de Ajuste Anual nas condies previstas no ajuda do programa IRPF2012. Ateno: 78

Os funcionrios de empresa pblica e de sociedade de economia mista no so considerados ausentes "a servio do Pas no exterior" quando se encontrarem a servio especfico dessas entidades fora do Brasil. (Lei n 5.809, de 10 de outubro de 1972; Decreto n 71.733, de 18 de janeiro de 1973; Decreto n 75.430, de 27 de fevereiro de 1975; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 17 e 18) Retorno ao sumrio SERVIDOR PBLICO EM MISSO NO EXTERIOR 149 Como devem ser declarados os rendimentos do trabalho assalariado de servidor pblico, civil ou militar, que esteve em misso no exterior durante o ano-calendrio? O tratamento fiscal dos rendimentos recebidos depende da situao particular de cada servidor, de acordo com a natureza do servio desempenhado no exterior, da forma abaixo explicitada. 1 - Residente no Brasil ausente no exterior a servio do Pas Os rendimentos recebidos antes da sada ou aps o regresso, de autarquias ou reparties do Governo, pagos no Brasil, so declarados e tributados normalmente, como de residente no Brasil, na forma da legislao vigente. 2 - Residente no Brasil que vai ao exterior em misso temporria, transitria ou eventual Os rendimentos so declarados como rendimentos tributveis pelo seu total. Os valores recebidos em dlares so convertidos em reais pela taxa cambial para compra, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao de cada recebimento e o total assim apurado deve ser declarado e tributado como de residente no Brasil. Ateno: Os rendimentos referentes a dirias e ajudas de custo no sofrem tributao, devendo os valores recebidos em moeda estrangeira serem convertidos em reais na forma do item 2. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 16 e 17) Retorno ao sumrio TRANSFERNCIA DE RESIDNCIA EXTERIOR 150 A pessoa fsica pode optar pela manuteno da condio de residente quando transfere a residncia para o exterior? O contribuinte tem que verificar em que condio se enquadra, ou seja, residente ou no residente no Brasil, de acordo com as condies descritas nas perguntas 109 e 111. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Parecer Normativo Cosit n 4, de 16 de setembro de 1996) Retorno ao sumrio TRABALHO ASSALARIADO EXTERIOR 151 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado auferidos no exterior por brasileiro que saiu do Brasil para prestar servio a empresa estrangeira? A pessoa fsica que se ausentou do Brasil, exceto a servio do Pas, tem seus rendimentos tributados conforme se enquadre como residente ou no residente no Brasil. Consulte as perguntas 109, 111, 118 e 119 Retorno ao sumrio

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DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE PASSA A SER RESIDENTE 152 Como deve informar os bens na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil em 2011? A pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao tributria aplicveis aos demais residentes, a partir da data em que se caracterizar a condio de residente, estando obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011. Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados, pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior, constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condio de residente. Nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, a pessoa fsica que passou condio de residente no Brasil deve declarar os bens e direitos: I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o dia da transmisso da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em seguida, para a moeda nacional; II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da transmisso da propriedade. Ateno: Bens e direitos situados no Brasil, adquiridos at 31/12/95 podem ser atualizados at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002. Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo de aquisio igual a zero. Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, na coluna Ano de 2010, utilizando-se, para a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. Na coluna Ano de 2011 a cotao a de 30/12/2011. O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado para a data em que se caracterizou a condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data. A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002 art. 8; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005) Retorno ao sumrio DECLARAO DE BENS PESSOA FSICA QUE READQUIRE A CONDIO DE RESIDENTE 153 Como deve informar os bens e direitos na Declarao de Ajuste Anual a pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil em 2011? A pessoa fsica que retornou condio de residente no Brasil est sujeita s normas vigentes na legislao tributria aplicveis aos demais residentes a partir da data em que se caracterizar a condio de residente, estando obrigada, caso se enquadre nas condies de obrigatoriedade, a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011. Na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual devem ser relacionados, pormenorizadamente, os bens mveis, imveis, direitos e obrigaes que, no Brasil e no exterior, 80

constituam o patrimnio da pessoa fsica e o de seus dependentes na data em que se caracterizou a condio de residente. A pessoa fsica que retornar condio de residente no Brasil deve considerar como custo, nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, para os bens e direitos: a) adquiridos anteriormente sada do Brasil, o valor constante na Declarao de Sada Definitiva do Pas ou na ltima declarao apresentada ou, ainda, no caso de no obrigado a apresentar a declarao anual de rendimentos, o custo de aquisio, atualizado at 31 de dezembro de 1995, com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, observado o disposto no art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991; b) situados no exterior adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na condio de no residente no Brasil: I - se adquiridos at 31/12/1999, pela cotao cambial de venda, fixada pelo Banco Central do Brasil, para o dia da aquisio da propriedade. Caso a moeda utilizada na aquisio dos bens e direitos no tenha cotao no Brasil, o valor de aquisio dos bens e direitos deve ser convertido em dlar, mediante a cotao cambial fixada pela autoridade monetria do pas cuja moeda tenha sido utilizada na aquisio, e, em seguida, para a moeda nacional; II - se adquiridos a partir de 01/01/2000, convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia da transmisso da propriedade. c) situados no Brasil adquiridos no perodo em que o contribuinte se encontrava na situao de no residente no Brasil, o valor de aquisio, quando adquiridos a partir de 01/01/96. Para bens e direitos adquiridos at 31/12/95, o custo de aquisio atualizado at 31/12/1995 com base na Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante na Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002. Na impossibilidade de comprovao do custo dos bens e direitos por qualquer meio normal e usual, o custo de aquisio igual a zero. Os saldos dos depsitos mantidos em bancos no exterior, assim como as dvidas e nus reais assumidos no exterior, devem ser relacionados em reais, na coluna Ano de 2010, utilizando-se, para a converso do valor em moeda estrangeira, a cotao cambial de compra fixada pelo Banco Central do Brasil para o dia em que se caracterizar a condio de residente no Brasil. Na coluna Ano de 2011 a cotao a de 30/12/2010. O estoque de moeda estrangeira em poder do contribuinte deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data em que passou condio de residente no Brasil e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data. A moeda estrangeira adquirida a partir da data em que o contribuinte passou condio de residente convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio e, em seguida em reais pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB). (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 8, 1; Instruo Normativa SRF n 15, de 2001, art. 53, 4 a 8; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, alterada pela Instruo Normativa n 599, de 28 de dezembro de 2005.) Retorno ao sumrio TRABALHO ASSALARIADO JAPO 154 Como so tributados os rendimentos do trabalho assalariado, auferidos no Japo, por brasileiro que saiu do Brasil para prestar servios naquele pas? O tratamento tributrio est previsto no Decreto n 61.899, de 14 de dezembro de 1967, que promulgou a Conveno firmada entre o Brasil e o Japo, destinada a evitar a dupla tributao. Segundo o disposto no art. 14, o residente no Brasil com emprego no Japo tem seus rendimentos tributados no Brasil e isentos no Japo se ocorrerem essas trs condies cumulativas: a) perodo de permanncia no Japo no superior a 183 dias no ano fiscal; 81

b) remunerao paga por um empregador ou em nome de um empregador que no seja residente no Japo; c) o encargo da remunerao no seja suportado por um estabelecimento permanente ou por uma instalao fixa que o empregador tiver no Japo. No atendidas todas essas condies, os rendimentos so tributados em ambos os pases, e o imposto pago no Japo pode ser compensado no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, desde que no exceda a diferena entre o imposto calculado antes da incluso dos rendimentos produzidos no Japo e o imposto devido aps a incluso desses rendimentos. Ateno: No incide o imposto sobre a renda sobre a remessa desses rendimentos para o Brasil. Entretanto, os valores devem ser remetidos por intermdio de instituies financeiras autorizadas a operar com cmbio ou declarados Alfndega no momento do desembarque, para que possam dar cobertura a acrscimos patrimoniais. (Parecer Normativo Cosit n 3, de 1 de setembro de 1995) Retorno ao sumrio FUNCIONRIO BRASILEIRO NO EXTERIOR PARA ESTUDO 155 Qual o regime de tributao dos rendimentos do trabalho pagos por fontes situadas no Brasil a funcionrios ou empregados brasileiros que estejam no exterior por motivo de estudos em estabelecimento de ensino superior, tcnico ou equivalente? Enquanto perdurar a condio de residente no Brasil, os rendimentos provenientes do vnculo de emprego so tributados na fonte, normalmente, s alquotas aplicveis aos rendimentos do trabalho assalariado, e includos pelo seu total na Declarao de Ajuste Anual. Os rendimentos recebidos de outras fontes, situadas ou no no Brasil, tm o mesmo tratamento de rendimentos auferidos por residente no Pas. Aps a perda da condio de residente no Brasil, os rendimentos recebidos de fontes situadas no Brasil so tributados como os de no residente. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 42; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 7; Parecer Normativo CST n 83, de 11 de setembro de 1975; Parecer Normativo Cosit n 4, de 16 de setembro de 1996) Consulte as perguntas 109, 111 e 116 Retorno ao sumrio CONVERSO EM REAIS RENDIMENTOS/ IMPOSTO/DEDUES 156 Como converter para reais os valores recebidos ou pagos em moeda estrangeira? Os rendimentos e o imposto pago no exterior devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do recebimento ou pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento. As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidas em dlar dos Estados Unidos da Amrica pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 2 e 4) Retorno ao sumrio

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DEDUES - EXTERIOR 157 Quais so as dedues cabveis na determinao da base de clculo relativa a rendimentos recebidos de fontes situadas no exterior? 1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidas: as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (tratando-se de penso paga em cumprimento de sentena estrangeira, consulte a pergunta 338); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. o seguinte valor, por dependente, para o ano-calendrio 2011: a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; contribuio Previdncia Social no Brasil; e despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional autnomo.

As dedues podem ser consideradas apenas quando no utilizadas para fins de reteno na fonte. O imposto deve ser calculado mediante utilizao da tabela progressiva mensal vigente no ms do recebimento do rendimento. 2 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia anual do imposto para o ano-calendrio de 2011 podem ser deduzidas: as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas 83

descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. R$ 1.889,64 por dependente; despesas escrituradas no livro-caixa, desde que relativas a rendimentos recebidos por profissional autnomo; contribuio Previdncia Social no Brasil; contribuies a entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio ou a de seus dependentes, limitadas a 12% do total dos rendimentos tributveis na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 314; despesas mdicas, prprias e de dependentes, inclusive quando pagas no exterior, observadas as condies previstas na legislao; e despesas com instruo prpria e de dependentes at o limite anual individual de R$ 2.958,23. Ateno: As dedues referentes aos pagamentos efetuados em moeda estrangeira so convertidas em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008) Retorno ao sumrio INDENIZAES, PENSES E APOSENTADORIAS EXTERIOR 158 As indenizaes, penses e aposentadorias recebidas do exterior so tributveis no Brasil? Para determinar a tributao correspondente a esses rendimentos, faz-se necessrio verificar a existncia de acordo ou tratado firmado entre o pas de origem dos rendimentos e o Brasil para evitar a dupla tributao ou se h reciprocidade de tratamento, devendo ser observadas as disposies neles contidas. A princpio, tais rendimentos so tributados no Brasil por meio do recolhimento mensal (carn-leo) na data de seu recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. Na inexistncia de tratados ou reciprocidade de tratamento, no permitida a compensao do imposto pago no exterior. 84

Retorno ao sumrio NO RESIDENTE COM MAIS DE 65 ANOS 159 Pessoa fsica com 65 anos ou mais, no residente, tem direito parcela de iseno referente a rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos de fonte no Brasil? No. Apenas o residente no Brasil tem direito a essa iseno. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 1) Retorno ao sumrio NO RESIDENTE APRESENTAO DA DECLARAO DE AJUSTE ANUAL 160 No residente no Brasil, ainda que se enquadre em qualquer das hipteses de obrigatoriedade de apresentao da Declarao de Ajuste Anual para o residente no Brasil est obrigado a apresent-la? A pessoa fsica no residente no Brasil no est obrigada a apresentar Declarao de Ajuste Anual no Brasil. Consulte a pergunta 054 Retorno ao sumrio NO RESIDENTE LUCROS/DIVIDENDOS 161 So tributveis os lucros e dividendos pagos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil a scio no residente? No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os lucros e dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 1 de janeiro de 1996 e pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos pela pessoa jurdica a seus scios ou acionistas domiciliados no exterior. (Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 45) Consulte a pergunta 124 Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS TRABALHO


FRIAS 162 Como devem ser tributados os rendimentos correspondentes a frias? O valor pago a ttulo de frias, acrescido do adicional previsto no inciso XVII do art. 7 da Constituio Federal (tero constitucional), deve ser tributado no ms de seu pagamento e em separado de qualquer outro rendimento pago no ms. Para determinao da base de clculo mensal podem ser efetuadas as dedues dos valores correspondentes a penso alimentcia, dependentes e contribuies previdncia oficial, s entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi). Para efeitos da aplicao da deduo relativa penso alimentcia, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. 85

Na Declarao de Ajuste Anual, as frias so tributadas em conjunto com os demais rendimentos. Hipteses de no tributao Em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no so tributados pelo Imposto sobre a Renda na fonte, nem na Declarao de Ajuste Anual, os pagamentos efetuados sob as rubricas de frias no gozadas - integrais, proporcionais ou em dobro - convertidas em pecnia, e de adicional de um tero constitucional quando agregado a pagamento de frias, por ocasio da resciso do contrato de trabalho, aposentadoria, ou exonerao, observados os termos dos atos declaratrios editados pelo Procurador-Geral da Fazenda Nacional em relao a essas matrias, indicados abaixo. Pela mesma razo, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de abono pecunirio relativo converso de 1/3 do perodo de frias, de que trata o art. 143 do Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), com a redao dada pelo Decreto-Lei n 1.535, de 13 de abril de 1977. A pessoa fsica que recebeu tais rendimentos com desconto do Imposto sobre a Renda na fonte e que incluiu tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual como tributveis, para pleitear a restituio da reteno indevida, deve apresentar declarao retificadora do respectivo exerccio da reteno, excluindo o valor recebido a ttulo de abono pecunirio de frias do campo "rendimentos tributveis" e informando-o no campo "outros" da ficha "rendimentos isentos e no tributveis", com especificao da natureza do rendimento. Ateno: O Procurador-Geral da Fazenda Nacional editou Atos Declaratrios (AD) declarando que, relativamente s hipteses neles previstas, fica autorizada a dispensa de interposio de recursos e a desistncia dos j interpostos, desde que inexista outro fundamento relevante. A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), em decorrncia do disposto no art. 19, II, e 4, da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, no constituir os crditos tributrios relativos s matrias de que tratam os AD do Procurador-Geral da Fazenda Nacional mencionados acima. So os seguintes os atos declaratrios relacionados a frias: Ato Declaratrio PGFN n 4, de 12 de agosto de 2002, em relao ao pagamento (in pecunia) de frias no gozadas - por necessidade do servio - pelo servidor pblico; Ato Declaratrio PGFN n 1, de 18 de fevereiro de 2005, em relao s verbas recebidas por trabalhadores em geral a ttulo de frias e licena-prmio no gozadas por necessidade do servio; Ato Declaratrio PGFN n 5, de 16 de novembro de 2006, em relao s frias proporcionais convertidas em pecnia; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 16 de novembro de 2006, em relao ao abono pecunirio de frias de que trata o art. 143 da Consolidao das Leis do Trabalho - CLT, aprovada pelo Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943; Ato Declaratrio PGFN n 6, de 1 de dezembro de 2008, em relao ao adicional de um tero previsto no art. 7, inciso XVII, da Constituio Federal, quando agregado a pagamento de frias simples ou proporcionais vencidas e no gozadas, convertidas em pecnia, em razo de resciso do contrato de trabalho; Ato Declaratrio PGFN n 14, de 1 de dezembro de 2008, em relao s frias em dobro pagas ao empregado na resciso contratual; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 5, de 27 de abril de 2005, em relao s verbas recebidas em face da converso em pecnia de licena-prmio e frias no gozadas por necessidade do servio, por trabalhadores em geral ou por servidores pblicos; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 14, de 1 de dezembro de 2005, esclarecendo que o ADI SRF n 5, de 2005, tratou somente das hipteses de pagamento de valores a ttulo de frias integrais e de licena-prmio no gozadas por necessidade do servio quando da aposentadoria, resciso de contrato de trabalho ou exonerao, previstas nas Smulas ns 125 e 136 do Superior Tribunal de Justia (STJ), a trabalhadores em geral ou a servidores pblicos.

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(Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, art.19, com a redao dada pelo art. 21 da Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 11; Instruo Normativa RFB n 936, de 5 de maio de 2009) Retorno ao sumrio PARTICIPAO DOS EMPREGADOS NOS LUCROS DAS EMPRESAS 163 Qual o tratamento tributrio da participao dos empregados nos lucros das empresas? A participao dos empregados nos lucros das empresas tributada na fonte, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, como antecipao do imposto sobre a renda devido na declarao de rendimentos da pessoa fsica, competindo pessoa jurdica a responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto. (Lei n 10.101, de 19 de dezembro de 2000) Retorno ao sumrio VERBAS RECEBIDAS POR PARLAMENTARES 164 So tributveis as importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao, inclusive por motivo de convocao extraordinria da casa legislativa? As importncias recebidas por parlamentares a ttulo de remunerao so tributveis na fonte e na Declarao de Ajuste Anual. Entretanto, em decorrncia do disposto no art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, e do Ato Declaratrio PGFN n 3, de 18 de setembro de 2008, no so tributados os pagamentos efetuados sob as rubricas de parcela indenizatria devida aos parlamentares em face de convocao para sesso legislativa extraordinria, observados os termos do AD PGFN. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 2 e 3, 1; AD PGFN n 3 de 18 de setembro de 2008; Parecer PGFN/PGA/N 1888 /2008) Retorno ao sumrio BOLSA DE ESTUDO CONTRAPRESTAO DE SERVIOS 165 So tributveis os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa por pessoa fsica que realiza pesquisa acadmica e atua como orientador de trabalhos de concluso? Sim. Os valores recebidos para proceder a estudos ou pesquisas que importem em contraprestao de servios, ou que os resultados dessas atividades representem vantagens para o doador, so considerados rendimentos tributveis e esto sujeitos reteno de imposto na fonte e ao ajuste anual. Consulte o item 1 do ateno da pergunta 166 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VII, e art. 43, inciso I) Retorno ao sumrio RESIDNCIA MDICA 166 Qual o tratamento aplicvel s importncias recebidas a ttulo de residncia mdica ou por estgio remunerado em hospitais, laboratrios, centro de pesquisa, universidades, para complementao de estudo ou treinamento e aperfeioamento? Essas importncias so consideradas rendimentos do trabalho, ainda que no haja vnculo empregatcio e obrigatoriedade de desconto para o INSS, devendo compor a base de clculo na apurao da renda mensal sujeita reteno na fonte e ao ajuste anual. Com o advento do art. 2 da Lei n 12.514, 28 de outubro de 2011, que acrescentou o pargrafo nico ao art. 26 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995 (a seguir 87

transcrito), no caso especfico das bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes, elas passam a ser isentas do imposto sobre a renda, desde que atendidas s condies impostas nos citados dispositivos legais. Art. 26. Ficam isentas do imposto de renda as bolsas de estudo e de pesquisa caracterizadas como doao, quando recebidas exclusivamente para proceder a estudos ou pesquisas e desde que os resultados dessas atividades no representem vantagem para o doador, nem importem contraprestao de servios. Pargrafo nico. No caracterizam contraprestao de servios nem vantagem para o doador, para efeito da iseno referida no caput, as bolsas de estudo recebidas pelos mdicos-residentes. (NR) (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 43, inciso I; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26 e pargrafo nico; Parecer Normativo CST n 326, de 1971) Retorno ao sumrio EMPRESA OPTANTE PELO SIMPLES NACIONAL SCIO OU TITULAR 167 Como so tributados os rendimentos de scios ou titular de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional? So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao titular ou scio da microempresa ou empresa de pequeno porte optante pelo Simples Nacional, salvo os que corresponderem a pr-labore, aluguis ou servios prestados. A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno, de que trata o art. 15 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de declarao de ajuste, subtrado do valor devido na forma do Simples Nacional no perodo, relativo ao IRPJ. O limite no se aplica na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte manter escriturao contbil e evidenciar lucro superior quele limite. (Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14) Retorno ao sumrio MICROEMPREENDEDOR INDIVIDUAL (MEI) 168 Como so tributados os rendimentos de titular de empresa optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional, na condio de Microempreendedor Individual (MEI)? So considerados isentos do imposto sobre a renda, na fonte e na declarao de ajuste do beneficirio, os valores efetivamente pagos ou distribudos ao Microempreendedor Individual MEI, optante pelo Simples Nacional, exceto os que corresponderem a pr-labore ou alugueis. A iseno fica limitada ao valor resultante da aplicao, sobre a receita bruta mensal, no caso de antecipao de fonte, ou da receita bruta total anual, tratando-se de Declarao de Ajuste Anual, dos percentuais de apurao do Lucro Presumido, mencionados no artigo 15, da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995. O limite acima no se aplica na hiptese de o microepreendedor individual manter escriturao contbil que evidencia lucro superior quele limite. (Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 14; e Resoluo CGSN n 94, de 29 de novembro de 2011, art. 131) Retorno ao sumrio 88

BENEFCIOS INDIRETOS 169 Qual o tratamento tributrio dos benefcios indiretos concedidos pela empresa a administradores, diretores, gerentes e assessores? So computados, para fins de apurao do imposto sobre a renda na fonte, todos os pagamentos efetuados em carter de remunerao pelos servios efetivamente prestados a pessoa jurdica, inclusive as despesas de representao e os benefcios e vantagens concedidos pela empresa a ttulo de salrios indiretos, tais como despesas de supermercado e cartes de crdito, pagamento de anuidades escolares, clubes, associaes etc. Integram ainda a remunerao desses beneficirios, como salrio indireto, as despesas pagas ou incorridas com o aluguel de imveis e com os veculos utilizados para o seu transporte, quando de uso particular, computando-se, tambm, a manuteno, conservao, consumo de combustveis, encargos de depreciao e respectiva correo monetria, valor do aluguel ou do arrendamento dos veculos. Ateno: Se o beneficirio no for identificado, a tributao definitiva e alquota de 35% sobre o rendimento reajustado. (Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 61; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 622; Parecer Normativo Cosit n 11, de 1992) Retorno ao sumrio HORAS EXTRAS 170 Qual o tratamento a ser dado s parcelas relativas a horas extras pagas em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato? Pagamentos de horas extras, mesmo que realizados em virtude de acordo coletivo mediado por sindicato, configuram-se como rendimentos do trabalho, sujeitando-se reteno na fonte e tributao na Declarao de Ajuste Anual. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 43, inciso I) Retorno ao sumrio BENEFCIOS DA PREVIDNCIA PRIVADA 171 Os valores pagos pelas entidades de previdncia privada aos participantes de planos de benefcios so tributveis? No optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004: Os benefcios pagos por essas entidades sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte, aplicando a tabela mensal, e na Declarao de Ajuste Anual. Os resgates de contribuies, parciais ou totais, em virtude de desligamento do participante do plano de benefcios da entidade, sujeitam-se incidncia de imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%, calculado sobre os valores de resgate, no caso de planos de previdncia, inclusive Fapi, e na Declarao de Ajuste Anual, com exceo do resgate de recursos efetuado em plano estruturado na modalidade de beneficio definido, que permanece submetido tributao com base na tabela progressiva mensal e na Declarao de Ajuste Anual. Optantes pelo regime de tributao de que trata o art. 1 da Lei n 11.053, de 2004: O pagamento de valores a ttulo de benefcios ou resgates de valores acumulados, relativos a planos de carter previdencirio, por entidade de previdncia complementar ou sociedade seguradora, estruturados nas modalidades de contribuio definida ou contribuio varivel, bem como seguro de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia e Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), aos participantes ou assistidos, esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, com as seguintes alquotas: - 35%, para recursos com prazo de acumulao inferior ou igual a 2 anos; - 30%, para recursos com prazo de acumulao superior a 2 anos e inferior ou igual a 4 anos; 89

- 25%, para recursos com prazo de acumulao superior a 4 anos e inferior ou igual a 6 anos; - 20%, para recursos com prazo de acumulao superior a 6 anos e inferior ou igual a 8 anos; - 15%, para recursos com prazo de acumulao superior a 8 anos e inferior ou igual a 10 anos; e - 10%, para recursos com prazo de acumulao superior a 10 anos. Ateno: a) exclui-se da incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de rendimentos o valor do resgate de contribuies de previdncia privada, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcios da entidade, que corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995. b) em relao complementao de aposentadoria recebida de entidade de previdncia privada, no limite que corresponda ao valor das contribuies efetuadas, exclusivamente pelo beneficirio, no perodo de 1 de janeiro de 1989 a 31 de dezembro de 1995, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o disposto no Ato Declaratrio PGFN n 4, de 7 de novembro de 2006. (Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 7; Lei n 11.053, de 2004, arts. 1 e 3; Instruo Normativa n 588, de 21 de dezembro de 2005, art. 12, 4, inciso I; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 28, de 1996 e Ato Declaratrio PGFN n 4, de 7 de novembro de 2006) Retorno ao sumrio SEGUROS PREVIDNCIA PRIVADA 172 Qual o tratamento tributrio quanto s importncias pagas a ttulo de seguros aos beneficirios de participantes de Planos Previdencirios pelas Entidades de Previdncia privada? So isentos do imposto sobre a renda os seguros recebidos de entidade de previdncia privada decorrente de morte ou invalidez permanente do participante. A palavra seguros tem o significado de peclio recebido de uma s vez. Entende-se por peclio, apenas, o benefcio pago em parcela nica, por entidade de previdncia privada, em virtude de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia, assim entendido como beneficio de risco, com caracterstica de seguro, previsto expressamente no plano de beneficio contratado. A importncia paga em prestao nica, em razo de morte ou invalidez permanente do participante, correspondente a reverso de contribuies efetuadas ao plano, acrescida ou no de rendimentos financeiros, no caracteriza pagamento de peclio (seguro) e, portanto, tributvel na fonte, como antecipao do imposto devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica, ou tributao exclusiva nos casos em que houve opo por aquele regime de tributao.

Ateno: Peclio no se confunde com resgate de contribuies. As importncias pagas a entidades de previdncia privada a titulo de peclio no so dedutveis para fins de apurao do imposto sobre a renda devido na declarao de ajuste anual da pessoa fsica. Retorno ao sumrio

PENSO ESPECIAL DE EX-COMBATENTE 173 tributvel a penso especial paga a ex-combatente? tributvel a penso especial concedida a ex-combatente ou a seus dependentes, por fora da Lei n 8.059, de 4 de julho de1990. 90

Somente as penses e os proventos concedidos aos ex-combatentes da Fora Expedicionria Brasileira (FEB) de acordo com o Decreto-lei n 8.794, de 23 de janeiro de 1946, e Decreto-lei n 8.795, de 23 de janeiro de 1946, Lei n 2.579, de 23 de agosto de 1955, e Lei n 4.242, de 1963, art. 30 (mantido pelo art. 17 da Lei n 8.059, de 4 de julho de 1990), so isentos do imposto sobre a renda. Essa iseno no substitui nem impede a referente a rendimentos recebidos de outra fonte pagadora, como os de aposentadoria ou penso de maior de 65 anos. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XII; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXXV; Parecer Normativo CST n 151, de 1972) Retorno ao sumrio DOENA GRAVE PENSO POR FALECIMENTO DE FUNCIONRIO 174 tributvel a penso especial concedida viva ou dependente de funcionrio civil ou militar que faleceu por motivo de doena grave? Sim. Os rendimentos decorrentes de penso especial estabelecida pela Lei n 3.738, de 4 de abril de1960, assegurada viva ou a dependentes de funcionrio civil ou militar falecido em decorrncia de doena grave, caracterizam-se como rendimentos tributveis e devem compor a base de clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste, pelo seu total. Retorno ao sumrio SNDICO DE CONDOMNIO 175 So tributveis os rendimentos recebidos por sndico de condomnio? Sim. Esses rendimentos so considerados prestao de servios e devem compor a base de clculo para apurao do recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e do ajuste anual, ainda que havidos como dispensa do pagamento do condomnio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 106 a 112) Retorno ao sumrio PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE 176 Como devem ser tributados os rendimentos oriundos da prestao de servios efetuados com a utilizao de veculos, inclusive transporte de passageiros e de cargas? Esses rendimentos, bem como aqueles referentes a fretes e carretos, aos prestados com tratores, mquinas de terraplenagem, colheitadeiras e semelhantes, barcos, chatas, carros, camionetas, caminhes, avies etc., podem ser considerados como de pessoa fsica ou jurdica. So considerados rendimentos de pessoa fsica se observadas, cumulativamente, as condies descritas abaixo (caso contrrio, so considerados rendimentos de pessoa jurdica): a) se executados apenas pelo locatrio ou proprietrio do veculo (ainda que este tenha sido adquirido com reserva de domnio ou esteja sob alienao fiduciria); b) se para auxili-lo na execuo do servio for necessria a participao remunerada, com ou sem vnculo empregatcio, de outras pessoas, estas no podem ser profissionais qualificados, mas sim meros auxiliares ou ajudantes; c) se o veculo for de propriedade ou estiver na posse de duas ou mais pessoas, estas no podem explorar o servio em conjunto, por meio de sociedade regular ou no; d) se houver a posse ou a propriedade de dois ou mais veculos, estes no podem ser utilizados ao mesmo tempo na prestao de um determinado servio. Por fora das disposies da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, tais rendimentos sujeitam-se ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, devendo, na segunda hiptese, a fonte pagadora fornecer ao beneficirio documento autenticado 91

comprobatrio da reteno na fonte efetuada. O rendimento bruto dessas atividades o correspondente a, no mnimo, 40% do valor total dos fretes e carretos recebidos, ou, no mnimo, 60% no caso de transporte de passageiros. Os valores relativos a 60% dos fretes e 40%, no caso de transporte de passageiros, so considerados rendimentos isentos e informados em seus campos respectivos. Esses valores no justificam acrscimo patrimonial. A pessoa fsica, se desejar justificar acrscimo patrimonial, pode incluir como tributvel na declarao de ajuste e no recolhimento do carn-leo percentual superior aos referidos acima. (Lei n 7.290, de 19 de dezembro de 1984; Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 47 e 146, 1; PMF n 20, de 1979; Ato Declaratrio Normativo n 35, de 1976; Parecer Normativo n 236, de 1971; Parecer Normativo n 122, de 1974) Retorno ao sumrio REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO 177 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por representante comercial autnomo? Os rendimentos recebidos por representante comercial autnomo que exerce exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, nos termos do art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de1965, quando praticada por conta de terceiros, so tributados na pessoa fsica. irrelevante, para os efeitos do imposto sobre a renda, a existncia de registro, como firma individual, na Junta Comercial e no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ). Alerte-se que, no caso de o representante comercial executar os negcios mercantis por conta prpria, ele adquire a condio de comerciante, independentemente de qualquer requisito formal, ocorrendo neste caso, para efeitos tributrios, equiparao da empresa individual a pessoa jurdica, por fora do disposto no art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, sendo seus rendimentos tributados nessa condio. A atividade de representante comercial como pessoa jurdica, na intermediao de operaes por conta de terceiros, exclui a possibilidade de opo pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples), bem assim o Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - Simples Nacional. (Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, art. 17; Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989) Retorno ao sumrio OBRA DE ARTE 178 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por pessoa fsica autora de obras de arte, tais como escultura, pintura? Os rendimentos obtidos por pessoa fsica com a criao de objeto artstico configuram-se como rendimentos do trabalho. No descaracteriza esse entendimento a utilizao de mo de obra de terceiros para tarefas auxiliares. As despesas podem ser deduzidas desde que decorrentes do exerccio da atividade e devidamente registradas em livro-caixa. No caso de obra adquirida por pessoa jurdica, esta deve efetuar reteno na fonte, por ocasio do crdito ou pagamento, na forma do art. 7 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988. Quando adquirida por pessoa fsica, o contribuinte sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), na forma do art. 8 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, e o art. 6 da Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, e na declarao de ajuste. Retorno ao sumrio

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PRMIO RECEBIDO EM BENS 179 Contribuinte que recebe da fonte pagadora prmios em bens, a ttulo de produtividade, promoo de vendas, eficincia, no ocorrncia de acidentes etc., deve oferecer tributao o valor correspondente? O valor do prmio em bens avaliados em dinheiro na data de sua percepo assume o aspecto de remunerao do trabalho assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tal prmio sujeita-se tributao no carn-leo e na Declarao de Ajuste Anual, se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte e na declarao de ajuste, se distribudo por pessoa jurdica ou empregador pessoa fsica. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 55, inciso IV; Parecer Normativo CST n 93, de 1974) Retorno ao sumrio PRMIO RECEBIDO EM CONCURSOS E COMPETIES 180 Os prmios obtidos em concursos e competies artsticas, cientficas, desportivas e literrias so tributveis? Sim. Outorgados pela avaliao do desempenho dos participantes, os valores correspondentes a esses prmios assumem o aspecto de remunerao do trabalho, assalariado ou no assalariado, conforme haja ou no vnculo empregatcio entre a pessoa fsica e a fonte pagadora. Tais prmios sujeitam-se ao recolhimento mensal (carn-leo) e ao ajuste na declarao anual, se recebidos de pessoa fsica sem vnculo empregatcio, e, na fonte e na declarao de ajuste, se distribudo por pessoa fsica com vnculo empregatcio ou por pessoa jurdica. Se os prmios forem entregues pessoa fsica no residente no Brasil, sujeitam-se a incidncia na fonte alquota de 25%. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 685, inciso II, a; Parecer Normativo CST n 173, de 1974; Parecer Normativo CST n 62, de 1976) Retorno ao sumrio PRMIO RECEBIDO EM COMPETIES ESPORTIVAS 181 Os valores das gratificaes, prmios, participaes etc., pagos a atleta profissional, em decorrncia dos resultados obtidos em competies esportivas, so tributveis? Sim. Os valores pagos pelo empregador a ttulo de luvas, prmios, bichos, direito de arena, publicidade em camisas etc., em retribuio pelo contrato de servios profissionais, por vitrias, empates, ttulos e trofus conquistados, possuem carter remuneratrio e, como tal, so considerados rendimentos do trabalho assalariado e devem compor, juntamente com os salrios pagos ou creditados em cada ms, a base de clculo para apurar a renda mensal sujeita incidncia na fonte e na declarao de ajuste. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 2; Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998) Retorno ao sumrio FONTE PAGADORA QUE ASSUME O NUS DO IMPOSTO 182 Como deve proceder a fonte pagadora que assume o nus do imposto sobre a renda devido pelo beneficirio? O valor do rendimento deve ser reajustado mediante a seguinte frmula: RR = RP - D 1 - (T / 100) sendo: 93

RR = rendimento reajustado; RP = rendimento pago (corresponde base de clculo antes do reajustamento); D = parcela a deduzir da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes; T = alquota da classe de rendimentos a que pertence o RP, observados os itens seguintes. Ateno: 1 - se a alquota aplicvel for fixa, o valor da parcela a deduzir zero e T a prpria alquota; 2 - se alquota aplicvel integrar a tabela progressiva, observar se o RR obtido pertence ou no classe de renda do RP. Se RR pertencer classe de renda seguinte, o clculo deve ser refeito, utilizando-se a deduo e a alquota da classe a que pertencer o RR apurado; 3 - o valor reajustado deve ser informado no Comprovante de Rendimentos e na Declarao de Imposto sobre a Renda Retido na Fonte. (Parecer Normativo CST 2, de 1980; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 20) Consulte a pergunta 309 Retorno ao sumrio NOTAS PROMISSRIAS 183 A quitao de honorrios ou rendimentos do trabalho assalariado em notas promissrias tributvel? Sim. A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio. Assim, a quitao de direitos mediante recebimento em notas promissrias ou ttulo de crdito caracteriza a disponibilidade jurdica referida no 4 do art. 3 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, devendo o valor a elas correspondente ser tributado no ms do recebimento do respectivo ttulo e na declarao de ajuste. Retorno ao sumrio DVIDA PERDOADA EM TROCA DE SERVIOS 184 O valor da dvida perdoada em troca de servios prestados tributvel? A importncia com que for beneficiado o devedor nos casos de perdo ou cancelamento de dvida, inclusive correo monetria e juros vencidos, se houver, em troca de servios prestados, bem como qualquer hiptese que resulte em acrscimo patrimonial, rendimento sujeito tributao no ms em que os servios forem prestados e na declarao de ajuste. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 55, inciso I) Retorno ao sumrio PAGAMENTO EFETUADO EM BENS 185 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de pagamento efetuado em bens? O pagamento efetuado em bens mveis ou imveis, ttulos de crdito ou valores mobilirios etc., tributvel, devendo os bens serem avaliados em dinheiro pelo valor que tiverem na data de sua percepo, sujeitandose ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica sem vnculo empregatcio ou, na fonte, se pago por pessoa jurdica, ou pessoa fsica com vnculo empregatcio e na declarao de ajuste. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de1988, art. 3, 4; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 994) Retorno ao sumrio 94

RENDIMENTOS RECEBIDOS EM MS POSTERIOR 186 Quando devem ser tributados os rendimentos (comisses, honorrios, salrios etc.) correspondentes a um ms e recebidos no ms seguinte? Os rendimentos so tributados no ms em que forem recebidos, considerado como tal o da entrega de recursos pela fonte pagadora, mesmo mediante depsito em instituio financeira em favor do beneficirio. No caso de comisses recebidas por trabalhador assalariado, essas devem ser somadas ao salrio do ms do recebimento. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 38, pargrafo nico) Retorno ao sumrio

ACIDENTE DE TRABALHO 187 O valor recebido em virtude de acidente de trabalho tributvel? A indenizao e os proventos de aposentadoria ou reforma recebidos em decorrncia de acidente de trabalho so isentos. Ateno: A penso paga em decorrncia de falecimento por acidente de trabalho tributvel. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos IV e XIV) Retorno ao sumrio VANTAGEM PECUNIRIA INDIVIDUAL E ABONO DE PERMANNCIA 188 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia? So tributados como rendimentos do trabalho com vnculo empregatcio, na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, os rendimentos recebidos a ttulo de Vantagem Pecuniria Individual, instituda pela Lei n 10.698, de 2 de julho de 2003, e de Abono de Permanncia, a que se referem o 19 do art. 40 da Constituio Federal, o 5 do art. 2 e o 1 do art. 3 da Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e o art. 7 da Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004. (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 24, de 2004) Retorno ao sumrio RESTITUIO DA CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA 189 Qual o tratamento tributrio do valor da restituio da contribuio previdenciria retida ou recolhida indevidamente? O valor da restituio de contribuio previdenciria, incluindo a incidente sobre o 13 salrio, que fora utilizado como deduo da base de clculo do imposto sobre a renda da Pessoa Fsica, dever ser oferecido tributao do imposto na Declarao de Ajuste Anual relativa ao ano-calendrio do recebimento. Consideram-se sujeitos tributao do imposto sobre a renda, tambm, os juros de mora decorrentes da restituio da contribuio previdenciria, exceto se estes corresponderem a rendimentos isentos ou no tributveis. Retorno ao sumrio

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RENDIMENTOS TRIBUTVEIS ALUGUIS


PAGAMENTO AO LOCADOR 190 Quando ocorre o fato gerador no caso de o aluguel de imvel ser pago ao locador em ms subsequente ao do recebimento pela imobiliria? O fato gerador ocorre no ms em que o locatrio efetuar o pagamento do aluguel imobiliria, independentemente de quando o mesmo tenha sido repassado para o locador. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12, 2) Retorno ao sumrio USUFRUTO DE RENDIMENTOS DE ALUGUIS 191 O pai deu ao filho o usufruto de rendimentos de aluguel de imvel. Como tributar esses rendimentos? Se o usufruto constar de escritura pblica averbada no registro de imveis, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos, informa a constituio do usufruto em favor do filho. Os rendimentos do aluguel so tributveis em nome do filho. Se no houver escritura averbada, o pai, ao relacionar o imvel em sua Declarao de Bens e Direitos, informa que os rendimentos respectivos foram doados ao filho. Os rendimentos do aluguel esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e devem ser includos, como rendimentos tributveis, na declarao de ajuste do pai. Para o filho, os rendimentos so no tributveis, como doao em espcie. Retorno ao sumrio RENDIMENTOS DE IMVEL CEDIDO 192 Como tratar os rendimentos produzidos por imvel cujo direito de explorao tenha sido cedido, por meio de contrato, a terceiros? Esses rendimentos so tributveis em nome de quem explora o imvel, ou seja, o cessionrio ou arrendatrio. Por sua vez, o proprietrio do imvel deve tributar o valor recebido pela cesso de direitos, como rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste. Retorno ao sumrio LOCAO DE ESPAO EM IMVEIS, INCLUSIVE CONDOMNIOS 193 Como deve ser tributada a quantia recebida por locao de espao fsico em imveis ou condomnios edilcios? As quantias recebidas por pessoa fsica pela locao de espao fsico sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) se recebidas de pessoa fsica ou de fonte no exterior, ou reteno na fonte se pagas por pessoa jurdica, e ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual. Ressalte-se que, diante da inexistncia de personalidade jurdica do condomnio edilcio, as receitas de locao por este auferidas, na realidade, constituem-se em rendimentos dos prprios condminos, devendo ser tributados por cada condmino, na proporo do quinho que lhe for atribudo, na forma explicada no primeiro pargrafo. Ainda que os condminos no tenham recebido os pagamentos em espcie, so eles os beneficirios dessa quantia, observando-se isso, por exemplo, quando o valor recebido se incorpora ao fundo para o qual contribuem, ou quando diminui o montante do condomnio cobrado, ou, ainda, quando utilizado para qualquer outro fim. No caso de condomnio edilcio, o pagamento pela ocupao ou uso de partes comuns (salo de festas, piscinas, churrasqueiras etc.) pelos prprios condminos no considerado rendimento de aluguel. (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 2, de 27 de maro de 2007) 96

Retorno ao sumrio BENFEITORIAS COMPENSAO 194 Como apurar o rendimento tributvel de aluguel, inclusive quando o contrato de locao contenha clusula que admita a sua compensao com as despesas efetuadas com benfeitorias pelo locatrio? Tributa-se o valor recebido de aluguel subtrado, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador, somente das quantias relativas a: a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado; c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; d) despesas de condomnio. O valor mensal das benfeitorias efetuadas em compensao com o valor total ou parcial do aluguel de imvel constitui tambm rendimento de aluguel para o proprietrio e sofre incidncia do imposto sobre a renda, juntamente com valores recebidos no ms a ttulo de aluguel. (Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 50 e 632; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro 2001, art. 12, 1) Retorno ao sumrio ARRENDAMENTO DE IMVEL RURAL 195 Os rendimentos oriundos de contrato de arrendamento de imvel rural so tributveis? Os rendimentos provenientes de arrendamento de imvel rural, ainda que o contrato celebrado refira-se a parceria rural, se o cedente perceber quantia fixa sem partilhar os riscos do negcio, que da essncia do contrato de parceria rural, esto sujeitos ao imposto sobre a renda. Estes rendimentos so tributados, como rendimentos equiparados a aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na declarao de ajuste. Quando o contrato celebrado referir-se a parceria rural e o cedente no receber quantia fixa e participar dos riscos do negcio, a tributao desses rendimentos efetuada como atividade rural. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49, inciso I; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 14) Retorno ao sumrio ALUGUEL DEPOSITADO JUDICIALMENTE 196 Qual o tratamento tributrio de rendimentos de aluguel depositados judicialmente? No caso de o locatrio efetuar em juzo o depsito desses rendimentos, tal fato no configura a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou proventos para o seu legtimo titular, no estando este obrigado a tributar os rendimentos no ms do depsito. Esses rendimentos so tributados somente quando liberados pela autoridade judicial. Retorno ao sumrio LUVAS E GRATIFICAES PAGAS AO LOCADOR 197 As luvas e gratificaes pagas ao locador so rendimentos tributveis? Sim. As luvas, prmios, gratificaes ou quaisquer outras importncias pagas ao locador ou cedente do direito, pelo contrato celebrado para uso, ocupao, fruio ou explorao de bens corpreos e direitos so rendimentos tributveis, como aluguis, por meio do recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste. 97

Retorno ao sumrio INDENIZAO PARA DESOCUPAO DO IMVEL 198 A importncia recebida pelo locatrio a ttulo de indenizao para desocupao do imvel locado tributvel? Sim. O valor da indenizao recebida pelo locatrio para desocupar o imvel locado rendimento tributvel, quer tenha sido pago pelo locador, pelo novo proprietrio ou por terceiro. Esse valor tributvel na fonte, se pago por pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), se recebido de pessoa fsica e na declarao de ajuste. Retorno ao sumrio CESSO GRATUITA DE IMVEL 199 Qual o tratamento tributrio do valor locativo de imvel cedido gratuitamente? O valor locativo de imvel cedido a terceiro tributado na Declarao de Ajuste Anual, devendo ser informado em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, no se sujeitando, portanto, ao recolhimento mensal (carn-leo). O valor tributvel corresponde a 10% do valor venal do imvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-calendrio da Declarao de Ajuste Anual. Se a cesso de uso no abrangeu todo o anocalendrio, o valor tributvel apurado proporcionalmente ao perodo de cesso de uso de imvel. No h incidncia do imposto quando o imvel for ocupado por seu proprietrio ou cedido gratuitamente para uso do cnjuge ou de parentes de 1 grau (pais e filhos). Do valor tributvel podem ser subtradas as seguintes despesas, quando o nus tenha sido do proprietrio: a) impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; b) aluguel pago pela locao de imvel sublocado; c) despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; d) despesas de condomnio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso IX, 49, 1, e 50) Retorno ao sumrio SUBLOCAO 200 Os rendimentos oriundos da sublocao de imvel so tributveis? Sim. Os rendimentos recebidos pelo sublocador esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica e na Declarao de Ajuste Anual. dedutvel do valor do rendimento bruto recebido pela sublocao o aluguel pago ao proprietrio do imvel sublocado. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 49, inciso I, e 50, inciso II) Retorno ao sumrio ALUGUIS RECEBIDOS POR NO RESIDENTE 201 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de aluguel de imvel localizado no Brasil recebidos por no residente no Brasil? Preliminarmente, deve-se verificar se h acordo ou tratado entre o Brasil e o pas de origem do residente no exterior ou legislao interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o tratamento fiscal ser aquele neles previsto. No havendo acordo o rendimento tributado exclusivamente na fonte alquota de 15%. 98

Ateno: O imposto deve ser recolhido na data da ocorrncia do fato gerador, sendo responsvel pelo recolhimento o procurador do residente no exterior. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 721; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 14) Retorno ao sumrio IMVEL PERTENCENTE A MAIS DE UMA PESSOA 202 Como proceder quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica? Quando o imvel locado pertencer a mais de uma pessoa fsica, em condomnio, o contrato de locao deve discriminar a percentagem do aluguel que cabe a cada condmino. Caso no conste no contrato essa clusula, recomenda-se fazer um aditivo ao mesmo. Quando o locatrio for pessoa jurdica, essa deve efetuar a reteno na fonte aplicando a tabela mensal em relao ao valor pago individualmente a cada condmino. Anualmente, a pessoa jurdica locatria deve fornecer comprovante do rendimento que couber a cada um, com indicao do respectivo valor retido na fonte. Em se tratando de bens comuns, em decorrncia do regime de casamento, os rendimentos so tributados na proporo de 50% em nome de cada cnjuge ou, opcionalmente, podem ser tributados pelo total em nome de um dos cnjuges. Na unio estvel, adota-se idntico tratamento, salvo contrato escrito entre os companheiros (neste caso, ser fixado o percentual nele previsto), aplicando-se o regime da comunho parcial de bens (bens comuns, em decorrncia do regime de casamento). Retorno ao sumrio RENDIMENTOS DE BENS COMUNS 203 Podem os contribuintes casados no regime de comunho de bens optar por tributar 100% dos rendimentos produzidos por um dos bens comuns na declarao de um dos cnjuges e 50% dos rendimentos produzidos pelos demais bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges? No, pois a opo, efetuada por ocasio da entrega da Declarao de Ajuste Anual, pela tributao em nome de um dos cnjuges da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns durante o anocalendrio. Portanto, no caso de contribuintes casados pelo regime de comunho de bens, ou segue-se a regra geral e tributa-se 50% dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de cada um dos cnjuges ou opta-se pela tributao da totalidade dos rendimentos produzidos pelos bens comuns na declarao de um dos cnjuges. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 6 e pargrafo nico). Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS PENSO


PENSO PAGA POR ACORDO OU DECISO JUDICIAL 204 Qual o tratamento tributrio aplicvel penso alimentcia recebida mensalmente? O rendimento recebido est sujeito ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de Ajuste Anual. O beneficirio deve efetuar o recolhimento do carn-leo at o ltimo dia til do ms seguinte ao do recebimento. Se a declarao do beneficiriofor efetuada em separado, os rendimentos so tributados na declarao dele. O contribuinte do imposto o beneficirio da penso, ainda que esta tenha sido paga a seu representante legal. Ateno: 99

A incluso na declarao de um dependente que receba penso alimentcia de qualquer valor obriga a que sejam includos, como rendimentos tributveis, os valores dessa penso na Declarao de Ajuste Anual do declarante. Se a declarao daquele que recebe a penso for efetuada em separado, os rendimentos so tributados em sua declarao. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 49 e 50) Retorno ao sumrio PENSO ALIMENTCIA RECEBIDA ACUMULADAMENTE 205 Qual a forma de tributao no caso de penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial ou por escritura pblica? A penso alimentcia recebida acumuladamente em cumprimento de deciso judicial, ou ainda por escritura pblica, tributada no momento em que se torna disponvel para o beneficirio e na declarao de ajuste. Recebida de pessoa fsica tributada sob a forma de carn-leo. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008) Retorno ao sumrio PENSO PAGA POR MEIO DE BENS E DIREITOS 206 Qual o tratamento tributrio de penso alimentcia paga por meio de bens e direitos? A penso alimentcia paga em bens e direitos no est sujeita tributao sob a forma de carn-leo, pelo beneficirio, por no ter sido efetuada em dinheiro. O alimentando que recebeu os bens e direitos deve inclu-los na declarao de ajuste considerando como custo de aquisio o valor relativo penso alimentcia. O alimentante deve apurar o ganho de capital relativo aos bens e direitos dados em pagamento, quando tributveis, considerando como valor de alienao o valor da penso alimentcia. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 54) Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS TRIBUTVEIS - OUTROS


SERVIDO DE PASSAGEM INDENIZAO 207 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida em decorrncia de constituio de servido de passagem? Na servido o proprietrio do imvel suporta limitaes em seu domnio, mas no perde o direito de propriedade. No ocorre, portanto, a alienao do bem. Assim, o valor recebido a ttulo de indenizao decorrente de desvalorizao de rea de terras, para instituio de servido de passagem (ex.: linha de transmisso de energia eltrica), bem como a correo monetria incidente sobre a indenizao, tributvel na fonte, no caso de fonte pagadora pessoa jurdica, ou como recolhimento mensal (carn-leo), no caso de pagamento efetuado por pessoa fsica e na declarao. Retorno ao sumrio LAUDMIO 208 O valor do laudmio recebido por pessoa fsica tributvel? Sim. tributvel o valor do laudmio e do foro anual como carn-leo, se recebidos de pessoa fsica, ou na fonte, se recebidos de pessoa jurdica, conforme o caso, e na declarao de ajuste. 100

(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 55, inciso XVII; Parecer Normativo CST n 9, de 1983) Retorno ao sumrio INDENIZAO POR MORTE 209 Qual o tratamento tributrio dos juros produzidos por quantia correspondente indenizao por morte, cujos valores ficam bloqueados at a maioridade do beneficirio? O crdito dos juros em conta de depsito configura a disponibilidade jurdica, para os efeitos do imposto sobre a renda, devendo ser tributados exclusivamente na fonte, exceto quando se tratar de caderneta de poupana, cujos juros esto isentos. Retorno ao sumrio INDENIZAO POR DANOS MORAIS 210 Qual o tratamento tributrio da indenizao recebida por danos morais? Essa indenizao, paga por pessoa fsica ou jurdica, em virtude de acordo ou deciso judicial, rendimento tributvel sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste. Entretanto, no caso de verba percebida a ttulo de dano moral por pessoa fsica, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 9, de 20 de dezembro de 2011.

(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Ato Declaratrio PGFN n 9, de 20 de dezembro de 2011) Retorno ao sumrio ENCARGO DE DOAO MODAL 211 Os valores recebidos em razo do encargo estipulado em doao modal de bens ou direitos so tributveis? Sim. A doao modal ou onerosa aquela que traz consigo um encargo para o donatrio. Os valores recebidos em funo desse encargo esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica ou, na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e na declarao de ajuste. Retorno ao sumrio RENDIMENTOS DE EMPRSTIMOS 212 Incide o imposto sobre a renda sobre os rendimentos recebidos por pessoa fsica decorrentes de emprstimos? Sim. Os rendimentos decorrentes de emprstimos a pessoa jurdica esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, exclusivamente na fonte, s alquotas de: a) 22,5%, com prazo de at seis meses; b) 20%, com prazo de seis meses e um dia at doze meses; c) 17,5%, com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses; d) 15%, com prazo acima de vinte e quatro meses. Se recebidos de pessoa fsica, os juros recebidos esto sujeitos ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na Declarao de Ajuste Anual.

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(Lei n 9.532, de 1997, art. 35; Lei n 9.779, de 1999, art. 5; Lei n 11.033, de 2004, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 729 e 730, III; Instruo Normativa SRF n 15, de 2001, art. 6, inciso XXII) Retorno ao sumrio RENDIMENTOS PAGOS EM CUMPRIMENTO DE DECISO JUDICIAL 213 Como so tributados os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial? Esto sujeitos ao imposto sobre a renda na fonte, pela tabela progressiva mensal, os rendimentos pagos em cumprimento de deciso judicial, cuja reteno efetuada pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento no momento em que, por qualquer forma, se tornem disponveis para o beneficirio. (observadas as orientaes contidas na pergunta 233) Fica dispensada a soma dos rendimentos pagos no ms, para aplicao da alquota correspondente, nos casos de: I - Juros e indenizaes por lucros cessantes; e II - Honorrios advocatcios e remunerao pela prestao de servios no curso do processo judicial, tais como: servios de engenharia, mdico, contador, perito, assistente tcnico, avaliador, leiloeiro, sndico, testamenteiro, liquidante. Ateno: 1 - Deciso da Justia Federal A partir de 1 de fevereiro de 2004, os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, esto sujeitos reteno do imposto sobre a renda na fonte, pela instituio financeira responsvel pelo pagamento, alquota de 3% sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento em que, por qualquer forma, o rendimento se torne disponvel para o beneficirio (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 27 e 93, inciso II; e Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21). Fica dispensada a reteno do imposto quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis. O imposto retido na fonte considerado antecipao do imposto apurado na Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda das pessoas fsicas. Deve ser indicado como fonte pagadora o nmero do Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) da instituio financeira depositria do crdito. 2 - Deciso da Justia do Trabalho Cabe fonte pagadora, no prazo de 15 (quinze) dias da data da reteno de que trata o caput do art. 46 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, comprovar, nos respectivos autos, o recolhimento do imposto sobre a renda na fonte incidente sobre os rendimentos pagos em cumprimento de deciso da Justia do Trabalho (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art. 28). Na hiptese de omisso da fonte pagadora relativamente comprovao de que trata o caput, e nos pagamentos de honorrios periciais, competir ao Juzo do Trabalho calcular o imposto sobre a renda na fonte e determinar o seu recolhimento instituio financeira depositria do crdito. A no indicao pela fonte pagadora da natureza jurdica das parcelas objeto de acordo homologado perante a Justia do Trabalho acarretar a incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre o valor total da avena. 3 - Deciso da Justia Estadual Deve ser apurado e recolhido utilizando o cdigo de receita prprio, conforme a natureza do rendimento. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, deve-se observar o seguinte: 1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento:

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1.1) Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho: Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de: a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e b) rendimentos do trabalho. Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes. O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito. Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas: a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica; e Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA. A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante o preenchimento da ficha Rendimentos Tributveis de Pessoa Jurdica Recebidos Acumuladamente 1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item 1.1 Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos: a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia: a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003; e a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988. 2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento. Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item 1.2.

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(Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 46; Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 27 e 28; Lei n 10.865, de 30 de abril de 2004, art. 21; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 718; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 19; Instruo Normativa SRF n 491, de 12 de janeiro de 2005; e Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011 e 1.170, de 1 de julho de 2011) Consulte as perguntas 162, 232, 233, 234, 414 e 415 Retorno ao sumrio PRECATRIOS 214 Qual o tratamento tributrio de precatrios recebidos por pessoas fsicas? O imposto sobre a renda sobre os rendimentos pagos, em cumprimento de deciso da Justia Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, ser retido na fonte pela instituio financeira responsvel pelo pagamento e incidir alquota de 3% (trs por cento) sobre o montante pago, sem quaisquer dedues, no momento do pagamento ao beneficirio ou seu representante legal. (verificar as orientaes contidas na pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233) Vale ressaltar que o valor retido na fonte (3%) no definitivo. O imposto retido ser considerado antecipao do imposto apurado, ou seja, o contribuinte dever informar por ocasio da declarao de ajuste anual, o valor dos rendimentos recebidos pelo precatrio e respectiva antecipao, para fins de apurao do imposto sobre a renda. A reteno do imposto dispensada, quando o beneficirio declarar instituio financeira responsvel pelo pagamento que os rendimentos recebidos so isentos ou no tributveis. Ateno: O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global;

(Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, art. 27) Consulte as perguntas 213, 232, 233, 234. Retorno ao sumrio REPRESENTANTE COMERCIAL AUTNOMO 215 A indenizao e o aviso prvio pagos a representante comercial autnomo so tributveis? Sim. As importncias recebidas em obedincia ao disposto no art. 27, "j", e pargrafo nico, e no art. 34 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, esto sujeitas tributao na fonte e na declarao de ajuste. Somente as indenizaes previstas no Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943 - Consolidao das Leis do Trabalho - CLT (arts. 477 a 499) e na legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS esto isentas do imposto sobre a renda. (Parecer Normativo CST n 52, de 1976) Retorno ao sumrio

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PECLIO 216 Qual o tratamento tributrio do peclio recebido por pessoas fsicas? O valor relativo ao peclio recebido tributvel quando pago, na demisso ou retirada, por ex-empregador, institutos, caixas de aposentadoria ou entidades governamentais em decorrncia de emprego, cargo ou funo exercido no passado, independentemente da denominao empregada, tal como peclio resgate, peclio restituio, peclio patrimnio, peclio reserva de poupana, peclio devoluo. isento quando pago por intermdio de: a) companhia de seguro, por morte do segurado; (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIII) b) INSS, correspondente s contribuies pagas ou descontadas dos aposentados que tenham voltado a trabalhar at 15/04/1994, quer seja o peclio recebido pelo segurado ou por seus dependentes, aps sua morte; (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXX; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, inciso XI) c) entidade de previdncia privada, quando se tratar de benefcio de risco, com caracterstica de seguro, previsto expressamente no plano de benefcio contratado, cujas parcelas pagas a entidade de previdncia privada no foram dedutveis para fins do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, importncia paga em prestao nica em razo de morte ou invalidez permanente do participante de plano de previdncia privada. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso VII, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de dezembro de1995, art. 32)

Consulte a pergunta 172 Retorno ao sumrio SEGURO POR INATIVIDADE TEMPORRIA 217 Qual o tratamento tributrio dos valores pagos por companhia seguradora a autnomo que faz seguro para ter garantido o seu rendimento mensal em caso de inatividade temporria, em razo de acidente pessoal? Tal rendimento tributvel, no se enquadrando entre as isenes previstas no art. 39 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, nem em qualquer outro dispositivo legal de iseno. Retorno ao sumrio DOENA GRAVE 218 So tributveis os rendimentos recebidos por pessoa fsica portadora de doena grave? So isentos apenas os rendimentos recebidos por pessoa fsica residente no Brasil, portador de doena grave, relativos a proventos de aposentadoria, reforma ou penso, e suas respectivas complementaes, ainda que de fonte situada no exterior. Tributam-se os demais rendimentos de outra natureza recebidos pelo contribuinte. Ateno: Tambm isenta a penso judicial, inclusive alimentos provisionais, recebida por beneficirio portador de doena grave.

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Para casos de falecimento do portador de doena grave, consulte a pergunta 108. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, incisos XXXI e XXXIII, e 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, incisos XII e XXXV, e 1 a 4;) Consulte a pergunta 219 Retorno ao sumrio DOENA GRAVE LAUDO MDICO 219 Laudo mdico expedido por entidade privada vinculada ao Sistema nico de Sade (SUS) documento comprobatrio de doena grave? No. Somente podem ser aceitos laudos periciais expedidos por instituies pblicas, independentemente da vinculao destas ao Sistema nico de Sade (SUS). Os laudos periciais expedidos por entidades privadas no atendem exigncia legal e, portanto, no podem ser aceitos, ainda que o atendimento decorra de convnio referente ao SUS. Retorno ao sumrio DOENA GRAVE RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE 220 Qual o tratamento dos rendimentos recebidos acumuladamente, por portador de doena grave aps o seu reconhecimento por laudo mdico oficial? Para definir qual o tratamento tributrio, deve-se verificar a natureza dos rendimentos recebidos; tratando-se de rendimentos do trabalho assalariado, so tributveis; se se tratarem de proventos de aposentadoria, reforma ou penso, so isentos, ainda que se refiram a perodo anterior data em que foi contrada a molstia, desde que recebidos aps a data da emisso do laudo ou aps a data constante do laudo que confirme a partir de que data foi contrada a doena. No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes do trabalho assalariado, por portador de doena grave, verificar as orientaes contidas na pergunta 233):

Ateno: O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, 3; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011 e 1.170, de 1 de julho de 2011) Consulte as perguntas 232, 233, 234, 263, 264 e 265 Retorno ao sumrio DOENA GRAVE MILITAR INTEGRANTE DE RESERVA 221 Os proventos recebidos por militar integrante de reserva remunerada portador de doena grave so isentos? No. O benefcio da iseno prevista no art. 39, inciso XXXIII, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999 no se estende aos proventos recebidos por militares transferidos para a reserva remunerada. Retorno ao sumrio 106

RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO 222 tributvel o salrio recebido em conjunto com as indenizaes previstas no Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943- Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e o montante referente ao Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS decorrentes da resciso de contrato de trabalho? O valor referente ao salrio tributvel na fonte e na declarao de ajuste. So isentas as indenizaes pagas por despedida ou resciso de contrato de trabalho at o limite garantido pela lei trabalhista (Consolidao das Leis do Trabalho - CLT) ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores, ou respectivos beneficirios, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XX; Parecer Normativo Cosit n 1, de 1995) Consulte as perguntas 162 e 255 Retorno ao sumrio FGTS PAGO PELO EX-EMPREGADOR 223 tributvel o valor referente ao FGTS pago pelo ex-empregador em virtude de deciso judicial? No. A iseno alcana os depsitos, juros, correo monetria e multa, pagos nos limites e termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XX) Consulte a pergunta 255 Retorno ao sumrio PDV TRATAMENTO TRIBUTRIO 224 Qual o tratamento tributrio das indenizaes pagas a ttulo de incentivo adeso a Programa de Desligamento Voluntrio (PDV)? As verbas especiais pagas a ttulo de PDV por pessoa jurdica de direito pblico a servidor pblico civil so isentas do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste. A partir de 31/12/1998, a Instruo Normativa SRF n 165, de 31 de dezembro de 1998 dispensou a constituio de crditos da Fazenda Nacional relativos incidncia do imposto sobre a renda na fonte sobre as verbas indenizatrias pagas em decorrncia de programas de desligamento voluntrio (PDV), independentemente de a fonte pagadora ser pessoa jurdica de direito pblico. Assim sendo, os valores pagos por pessoa jurdica a seus empregados a ttulo de PDV no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem na Declarao de Ajuste Anual. No se incluem no conceito de verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV: a) as verbas rescisrias previstas na legislao trabalhista em casos de resciso de contrato de trabalho, tais como: dcimo terceiro salrio, saldo de salrio, salrio vencido, frias proporcionais ou vencidas, abono e gratificao de frias, gratificaes e demais remuneraes provenientes de trabalho prestado, remunerao indireta, aviso prvio trabalhado, participao dos empregados nos lucros ou resultados da empresa; e b) os valores recebidos em funo de direitos adquiridos, anteriormente adeso ao PDV, em decorrncia do vnculo empregatcio, a exemplo do resgate de contribuies efetuadas previdncia privada em virtude de desligamento do plano de previdncia. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XIX, 9) 107

Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162. Retorno ao sumrio PDV RESGATE DE PREVIDNCIA 225 Contribuinte que adere a Programa de Demisso Voluntria (PDV) e, na mesma ocasio, resgata valores pagos a entidade de previdncia privada da empresa da qual fazia parte, pode considerar os valores do resgate da previdncia tambm isentos? Ainda que recebidos por ocasio de adeso a Programa de Demisso Voluntria (PDV), os resgates de previdncia privada, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, quando no optante pela tributao exclusiva. No entanto, exclui-se da incidncia o valor do resgate das contribuies, cujo nus tenha sido da pessoa fsica, recebido por ocasio de seu desligamento do plano de benefcios da entidade de previdncia privada, que corresponder s parcelas de contribuies efetuadas no perodo de 01/01/1989 a 31/12/1995. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso V, e 8, inciso II, "e"; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 39, inciso XXXVIII e 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999) Consulte a pergunta 171 Retorno ao sumrio RENDIMENTOS DE SCIO OU TITULAR DE EMPRESA 226 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos de scios ou titular de empresa tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado? Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, no esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem integram a base de clculo do imposto do beneficirio. So tributveis os valores que ultrapassarem o resultado contbil e aos lucros acumulados e reservas de lucros de anos anteriores, observada a legislao vigente poca da formao dos lucros. (Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10) Retorno ao sumrio PRO LABORE E LUCRO DISTRIBUDO 227 Qual a diferena entre pro labore e lucro distribudo? Como so tributados? O pro labore refere-se remunerao pela prestao de servios empresa, pelos scios, e sujeita-se incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao de ajuste. O lucro distribudo refere-se remunerao do capital. Quanto forma de tributao, depende da legislao vigente no perodo de formao do lucro que est sendo distribudo. Retorno ao sumrio DIVIDENDOS, BONIFICAES EM DINHEIRO E LUCROS 228 Como so tributados os dividendos, bonificaes em dinheiro e lucros apurados na escriturao comercial em 1994 e 1995, distribudos aos scios em 2011 por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real? Tais rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda na fonte alquota de 15%. O imposto descontado na fonte ser deduzido do imposto devido na declarao de ajuste do beneficirio, assegurada a opo pela tributao exclusiva.

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(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 656, inciso I) Retorno ao sumrio POOL HOTELEIRO 229 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos pela pessoa fsica em decorrncia da locao de unidade imobiliria em sistema denominado de pool hoteleiro? No sistema de locao conjunta de unidades imobilirias denominado de pool hoteleiro, constitui-se, independente de qualquer formalidade, Sociedade em Conta de Participao (SCP) com o objetivo de lucro comum, onde a administradora (empresa hoteleira) a scia ostensiva e os proprietrios das unidades imobilirias integrantes do pool so os scios ocultos. As SCP so equiparadas s pessoas jurdicas pela legislao do imposto sobre a renda, e, como tais, so contribuintes do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins). Portanto, os rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas em decorrncia da locao de unidade imobiliria em sistema denominado de pool hoteleiro seguem as normas gerais aplicveis aos pagamentos efetuados por pessoa jurdica aos seus scios. (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 14, de 4 de maio de 2004) Consulte as perguntas 226, 227, 228, 257 e 298 Retorno ao sumrio LUCROS NA LIQUIDAO DA MASSA FALIDA 230 Qual o tratamento tributrio dos lucros distribudos apurados na liquidao da massa falida de pessoa jurdica? Os lucros sujeitam-se s mesmas normas de tributao de distribuio de lucros aplicveis s demais pessoas jurdicas. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 146, 2) Retorno ao sumrio AUXLIOS E COMPLEMENTAO PREVIDENCIRIA 231 So tributveis os valores ressarcidos ou pagos pelas empresas a ttulo de complementao de rendimento, tais como seguro-desemprego, auxlio-creche, auxlio-doena, auxlio-funeral, auxlio pr-escolar, gratificaes por quebra de caixa, indenizao adicional por acidente de trabalho etc.? Sim. Esses valores so tributveis na fonte e na declarao de ajuste. So isentos apenas os rendimentos pagos pela previdncia oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, ainda que pagos pelo empregador por fora de convnios com rgos previdencirios, e pelas entidades de previdncia privada, decorrentes de seguro-desemprego, auxlionatalidade, auxlio-doena, auxlio-funeral e auxlio-acidente. Entretanto, no caso de verbas recebidas a ttulo de auxlio creche pelos trabalhadores at o limite de cinco anos de idade de seus filhos, a fonte pagadora est desobrigada de reter o tributo devido pelo contribuinte e a RFB no constituir os respectivos crditos tributrios, tendo em vista o Ato Declaratrio PGFN n 13, de 20 de dezembro de 2011. ( Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 48, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 27; art. 19 da Lei n 10.522, de 19 de julho de 2002, com a redao dada pela Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, XLII; item 9 do 109

PGFN/PGA/N 2683/2008, de 28 de novembro de 2008; e Ato Declaratrio PGFN n 13, de 20 de dezembro de 2011) Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS RECEBIDOS ACUMULADAMENTE


AO RESCISRIA 232 Rendimentos recebidos acumuladamente, por fora de deciso judicial, devem ser oferecidos tributao, ainda quando a parte vencida prope ao rescisria? Sim. Os rendimentos recebidos acumuladamente so tributveis no ms de seu recebimento e na declarao de ajuste. A ao rescisria no recurso, mas sim uma ao perfeita, intentada com o objetivo de ser anulada a deciso judicial que j tenha transitado em julgado. (verificar as orientaes contidas na pergunta 213 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233)

Ateno: O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global.

(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 56; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011 e 1.170, de 1 de julho de 2011)

Consulte as perguntas 213, 233 e 234 Retorno ao sumrio DIFERENAS SALARIAIS RECEBIDAS ACUMULADAMENTE 233 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente por fora de deciso judicial? No caso de rendimentos recebidos acumuladamente, vale observar o seguinte (verificar as orientaes contidas na pergunta 213): 1) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento: 1.1) Dos rendimentos recebidos acumuladamente decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho: Os rendimentos recebidos acumuladamente, a partir de 28 de julho de 2010, relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, sero tributados exclusivamente na fonte, no ms do recebimento ou crdito, em separado dos demais rendimentos recebidos no ms, quando decorrentes de: a) aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios; e b) rendimentos do trabalho. Aplica-se a referida tributao, inclusive, aos rendimentos decorrentes de decises das Justias do Trabalho, Federal, Estaduais e do Distrito Federal; devendo abranger tais rendimentos o dcimo terceiro salrio e quaisquer acrscimos e juros deles decorrentes. 110

O imposto ser retido, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento ou pela instituio financeira depositria do crdito, e calculado sobre o montante dos rendimentos pagos, mediante a utilizao de tabela progressiva resultante da multiplicao da quantidade de meses a que se referem os rendimentos pelos valores constantes da tabela progressiva mensal correspondente ao ms do recebimento ou crdito. Do montante recebido podero ser excludas despesas, relativas aos rendimentos tributveis, com ao judicial necessria ao seu recebimento, inclusive de advogados, se tiverem sido pagas pelo contribuinte, sem indenizao; e deduzidas as seguintes despesas: a) importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial, de acordo homologado judicialmente ou de separao ou divrcio consensual realizado por escritura pblica; e Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. b) contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. Os rendimentos recebidos no decorrer do ano-calendrio podero integrar a base de clculo do Imposto sobre a Renda na Declarao de Ajuste Anual (DAA) do ano-calendrio do recebimento, opo irretratvel do contribuinte. Nesta hiptese, o imposto ser considerado antecipao do imposto devido apurado na DAA. A opo referida ser exercida na DAA e no poder ser alterada, ressalvada a hiptese em que a modificao ocorra no prazo fixado para a apresentao da DAA. A incluso dos rendimentos recebidos acumuladamente e respectivos dados, na DAA, ser feita mediante o preenchimento da ficha Rendimentos Tributveis de Pessoa Jurdica Recebidos Acumuladamente 1.2) Dos demais rendimentos recebidos acumuladamente, ou seja, que no sejam os decorrentes do item 1.1 Os rendimentos recebidos acumuladamente relativos a anos-calendrio anteriores ao do recebimento, que no sejam decorrentes de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagos pela previdncia social e os provenientes do trabalho, estaro sujeitos: a) quando pagos em cumprimento de deciso da Justia: a.1) Federal, mediante precatrio ou requisio de pequeno valor, regra de que trata o art. 27 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003; e a.2) do Trabalho, ao que dispe o art. 28 da Lei n 10.833, de 2003; e b) nas demais hipteses, ao disposto no art. 12 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988. 2) Rendimentos recebidos acumuladamente relativos ao ano-calendrio do recebimento. Neste caso, aplica-se idntica regra a que se refere ao item 1.2:

Ateno: O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global. Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011 e 111

1.170, de 1 de julho de 2011; Parecer Normativo Cosit n 5, de 1995)Com relao tributao de frias indenizadas, consulte a pergunta 162. Retorno ao sumrio DIFERENAS SALARIAIS DE PESSOA FALECIDA 234 Qual o tratamento tributrio de diferenas salariais recebidas acumuladamente, de rendimentos de anos anteriores, por fora de deciso judicial, quando o beneficirio da ao a pessoa falecida? 1 - Se recebidas no curso do inventrio As diferenas salariais so tributadas na declarao do esplio, conforme o regime de tributao dos rendimentos, sejam tributveis na fonte e na declarao anual de rendimentos, tributveis exclusivamente na fonte, isentos ou no tributveis. 2 - Se recebidos aps encerrado o inventrio Sero tributados segundo o regime de tributao dos rendimentos, na pessoa fsica do(s) beneficirio(s) dos mesmos. Ateno: I - No caso de rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de diferenas salariais (verificar as orientaes contidas na pergunta 212 e, em especial, o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 232): II - O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global; III - No se beneficiam da iseno os valores relativos a proventos de aposentadoria, pagos acumuladamente ao esplio ou diretamente aos herdeiros (mediante alvar judicial), ainda que a pessoa falecida fosse portador de molstia grave no perodo a que se referem os rendimentos. (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN, art. 144; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 38, pargrafo nico; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 5, 3; Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 14; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011 e 1.170, de 1 de julho de 2011; Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 26, de 26 de dezembro de 2003) Consulte as perguntas 162 e 213 Retorno ao sumrio

PESSOA FSICA EQUIPARADA PESSOA JURDICA


PROFISSIONAL AUTNOMO QUE PAGA A OUTROS PROFISSIONAIS 235 Profissional autnomo que paga a outros profissionais por servios realizados considerado empresa individual? Se a prestao de servios colegiada feita apenas eventualmente, sem carter de habitualidade, tal fato no caracteriza sociedade. O profissional responsvel pelo trabalho deve computar em seu rendimento bruto mensal o valor total dos honorrios recebidos, podendo deduzir os pagamentos efetuados aos outros profissionais, no caso de escriturar livro-caixa, desde que necessrios percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Quando a prestao de servios colegiada for sistemtica, habitual, sempre sob a responsabilidade do mesmo profissional, que recebe em nome prprio o valor total pago pelo cliente e paga os servios dos demais profissionais, fica configurada a condio de empresa individual equiparada a pessoa jurdica, nos termos do 1 do art. 150 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a 112

Renda RIR/1999, por se tratar de venda, habitual e profissional, de servios prprios e de terceiros. Tal no se aplica s profisses de que trata o 2 do mesmo dispositivo legal. (Parecer Normativo CST n 38, de 1975) Retorno ao sumrio EQUIPARAO A PESSOA JURDICA HIPTESES 236 Quais as hipteses em que a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica? A pessoa fsica equipara-se a pessoa jurdica quando: a) em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem, ou no, regularmente inscritas no rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil, exceto quanto s profisses de que trata o art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999); b) promova a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 150, incisos II e III) Retorno ao sumrio EQUIPARAO A EMPRESA INDIVIDUAL 237 Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que no a equiparam a empresa individual? No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 214 e 215) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras: a) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisses ou explore atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso I); b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo de obra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados (Parecer Normativo CST n 25, de 1976); c) a pessoa fsica receptora de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotomania, Supersena, Mega-Sena etc.) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 24, de 14 de setembro de 1999); d) representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 9 de dezembro de 1965, uma vez que no os tenham praticado por conta prpria (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 2, inciso III, c/c o Ato Declaratrio Normativo CST n 25, de 1989); e) a pessoa fsica que, individualmente, exera as profisses ou explorem atividades consoante os termos do art. 150, 2, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc.; f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 47). Caso haja a contratao de profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica, que desta forma passa a explorar atividade econmica como firma individual, equiparada a pessoa jurdica. 113

Retorno ao sumrio EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS 238 Em que condies a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias? De acordo com a legislao do imposto sobre a renda, somente se considera equiparada pessoa jurdica, pela prtica de operaes imobilirias, a pessoa fsica que promove incorporao imobiliria (prdios em condomnios) ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo, inclusive: a) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151); b) os proprietrios ou titulares de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis da construo do prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/77 o prazo 36 meses (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 152); c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153). Ateno: Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino, pessoa fsica, sero aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivos legais, como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 155). (Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 a 31 e 68; Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151; Decreto-lei n 58, de 10 de dezembro de 1937; Decreto-lei n 271, de 28 de fevereiro de 1967; Parecer Normativo CST n 6, de 1986) Retorno ao sumrio EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS PRAZO 239 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno? A pessoa fsica que, aps sua equiparao pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de 36 meses consecutivos, deixa de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto na pergunta 240. Retorno ao sumrio EQUIPARAO A PESSOA JURDICA OPERAES IMOBILIRIAS DESTINO DO ATIVO 240 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa individual quando, completado o prazo de 36 meses consecutivos sem promover incorporaes ou loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao pessoa jurdica? Permanecem no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 166): 114

a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo; b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total. Retorno ao sumrio LUCRO NA CRIAO E VENDA DE CES, GATOS ETC. 241 Qual o tratamento tributrio do lucro auferido com a criao e venda de ces, passarinhos, gatos etc.? O tratamento tributrio depende da habitualidade ou no da prtica dessa atividade, da forma seguinte: a) se for exercida de forma eventual, isto , se configurar prtica comercial espordica, o lucro auferido na venda desses animais tributado como ganho de capital da pessoa fsica; b) se a atividade for exercida de forma habitual, isto , se configurar prtica comercial contnua, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica, sendo seu lucro tributado nessa condio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150) Retorno ao sumrio ESCRITOR QUE ARCA COM OS ENCARGOS DE IMPRESSO 242 Como so tributados os rendimentos recebidos por escritor que assume os encargos da publicao e venda de livros de sua autoria? 1 - Se tais atividades no forem exercidas com habitualidade, os rendimentos decorrentes da venda efetuada a pessoas fsicas sujeitam-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e na declarao. Tratando-se de venda a pessoa jurdica, sujeitam-se reteno na fonte e na declarao. 2 - Se houver habitualidade, o autor considerado empresa individual equiparada pessoa jurdica e seus ganhos so tributados nessa condio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 1, II) Retorno ao sumrio VENDA DE ARTESANATO E DE ANTIGUIDADES 243 Como so tributados os rendimentos recebidos por pessoa fsica na venda de artesanato e de antiguidades em local de atrao turstica? Por se tratar de venda habitual, a pessoa fsica considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio. (Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 1, inciso II) Retorno ao sumrio PESSOA FSICA QUE EXPLORA ATIVIDADE ECONMICA 244 Como so tributados os rendimentos da pessoa fsica que explora atividade econmica? A pessoa fsica que, em nome individual, explore, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial com fim de lucro, mediante venda de bens e servios, considerada empresa individual equiparada pessoa jurdica.

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(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 1, inciso II) Retorno ao sumrio PROFISSIONAIS QUE NOCONSTITUEM SOCIEDADE 245 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos por dois ou mais profissionais, que no constituem sociedade, mas utilizam um mesmo imvel com despesas em comum? Tais profissionais, tendo despesas comuns, como aluguel, telefone, luz, auxiliares, mas com receitas totalmente independentes, no perdem a condio de pessoas fsicas, conforme entendimento expresso no Parecer Normativo CST n 44, de 1976. Nesse caso, devem computar no rendimento bruto mensal os honorrios recebidos em seu nome. As despesas comuns devem ser escrituradas em livro-caixa da seguinte forma: aquele que tiver o comprovante da despesa em seu nome deve contabilizar o dispndio pelo valor total pago e fornecer aos demais profissionais um recibo mensal devidamente autenticado, correspondente ao ressarcimento que cabe a cada um, escriturando como receita o valor total dos ressarcimentos recebidos; os demais devem considerar como despesa mensal o valor do ressarcimento, constante do comprovante recebido, que servir como documento comprobatrio do dispndio.

Retorno ao sumrio

CARN-LEO
CARN-LEO RECOLHIMENTO 246 Quem est sujeito ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)? Sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio a pessoa fsica residente no Brasil que receber: 1 - rendimentos de outras pessoas fsicas que no tenham sido tributados na fonte no Brasil, tais como decorrentes de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao de mveis ou imveis, e os decorrentes do trabalho no assalariado, assim compreendidas todas as espcies de remunerao por servios ou trabalhos prestados sem vnculo empregatcio; 2 - rendimentos ou quaisquer outros valores recebidos de fontes do exterior, tais como, trabalho assalariado ou no assalariado, uso, explorao ou ocupao de bens mveis ou imveis, transferidos ou no para o Brasil, lucros e dividendos. Deve-se observar o disposto nos acordos, convenes e tratados internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos, e reciprocidade de tratamento; 3 - emolumentos e custas dos serventurios da Justia, como tabelies, notrios, oficiais pblicos e demais servidores, independentemente de a fonte pagadora ser pessoa fsica ou jurdica, exceto quando forem remunerados exclusivamente pelos cofres pblicos; 4 importncias em dinheiro a ttulo de penso alimentcia, em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive alimentos provisionais; 5 - rendimentos recebidos por residentes no Brasil que prestem servios a embaixadas, reparties consulares, misses diplomticas ou tcnicas ou a organismos internacionais de que o Brasil faa parte; 6 - 40%, no mnimo, do rendimento de transporte de carga e de servios com trator, mquina de terraplenagem, colheitadeira e assemelhados; e 7 - 60%, no mnimo, do rendimento de transporte de passageiros. Ateno: Os rendimentos em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do recebimento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar fixado 116

para compra pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recebimento do rendimento. No se sujeitam ao carn-leo os rendimentos tributados como Ganho de Capital (moeda estrangeira) na forma da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000. Os rendimentos sujeitos ao carn-leo esto tambm sujeitos ao ajuste anual na Declarao de Ajuste Anual, e o imposto pago ser considerado antecipao do apurado nessa declarao. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 106 a 110 e art. 112; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 21; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2 a 4, 6 e 7) Retorno ao sumrio CARN-LEO CLCULO 247 Como se calcula o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo)? O imposto relativo ao carn-leo calculado mediante a aplicao da tabela progressiva mensal, vigente no ms do recebimento do rendimento, sobre o total recebido no ms, observado o valor do rendimento bruto relativo a cada espcie, devendo ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento do rendimento, com o cdigo 0190. Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto, quando no utilizados para fins de reteno na fonte, podem ser deduzidos, observados os limites e condies fixados na legislao pertinente: I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais, ou de escritura pblica a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. II o seguinte valor, por dependente, para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro;

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III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinado a seu prprio beneficio; IV - as despesas escrituradas em livro-caixa; V A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que escrituradas em livrocaixa, e comprovadas como documentao hbil e idnea. A tabela progressiva mensal para fatos geradores ocorridos no ano-calendrio de 2011 a seguinte: I) nos meses de janeiro a maro: Base de Clculo (R$) At 1.499,15 De 1.499,16 at 2.246,75 De 2.246,76 at 2.995,70 De 2.995,71 at 3.743,19 Acima de 3.743,20 Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do IR (R$) 112,43 280,94 505,62 692,78

II) nos meses de abril a dezembro: Base de Clculo (R$) At 1.566,61 De 1.566,62 at 2.347,85 De 2.347,86 at 3.130,51 De 3.130,52 at 3.911,63 Acima de 3.911,63 Alquota (%) 7,5 15 22,5 27,5 Parcela a Deduzir do IR (R$) 117,49 293,58 528,37 723,95

A tributao incide sobre o valor total recebido no ms, independentemente de os valores unitrios recebidos serem inferiores ao limite mensal de iseno. Nos casos de contratos de arrendamento, subarrendamento, locao e sublocao entre pessoas fsicas, com preo e pagamento estipulados para perodos superiores a um ms ou com recebimento acumulado, antecipado ou no, o rendimento computado integralmente, para efeito de determinao do clculo do imposto, no ms do efetivo recebimento. Se o bem produtor dos rendimentos for possudo em condomnio, cada condmino deve considerar apenas o valor que lhe couber mensalmente para efeito de apurar a base de clculo sujeita incidncia da tabela progressiva mensal. Havendo mais de um recebimento no ms, ainda que abaixo do limite de iseno, e locao por perodo menor que um ms, somar-se-o os rendimentos para apurao do imposto. Ateno: O imposto pago no pas de origem dos rendimentos pode ser compensado no ms do pagamento com o imposto relativo ao carn-leo e com o apurado na Declarao de Ajuste 118

Anual, at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso dos rendimentos de fontes no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos, observado os acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento; Se o pagamento do imposto no pas de origem dos rendimentos ocorrer em ano-calendrio posterior ao do recebimento do rendimento, a pessoa fsica pode compens-lo com o imposto relativo ao carn-leo do ms do seu efetivo pagamento e com o apurado na Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do pagamento do imposto, observado o limite de compensao de que trata o pargrafo anterior relativamente Declarao de Ajuste Anual do ano-calendrio do recebimento do rendimento; Caso o imposto pago no exterior seja maior do que o imposto relativo ao carn-leo no ms do pagamento, a diferena pode ser compensada nos meses subsequentes at dezembro do anocalendrio e na Declarao de Ajuste Anual, observado o limite de que trata o primeiro pargrafo deste Ateno. (Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, arts. 1 e 3, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3 , Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 110; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts 21 a 23; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007, art. 3, Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008; Instruo Normativa RFB n 994, de 22 de janeiro de 2010) Retorno ao sumrio CARN-LEO 13 SALRIO PAGO POR GOVERNO ESTRANGEIRO 248 Qual o tratamento tributrio aplicvel gratificao natalina recebida de rgos de governo estrangeiro no Pas por residente no Brasil? Tributa-se em conjunto com os demais rendimentos recebidos no ms pelo beneficirio, sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), no ms do recebimento e na Declarao de Ajuste Anual. (IN SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16) Consulte as perguntas 119, 123, 125, 126, 127, 128, 156 e 247 Retorno ao sumrio CARN-LEO x RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR 249 Qual a diferena entre o recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo) e o recolhimento complementar? A pessoa fsica residente no Pas que recebe rendimentos de pessoa fsica ou do exterior, quando no tributados na fonte no Brasil, est obrigada a efetuar o recolhimento mensal (carn-leo) do imposto sobre a renda. O cdigo para pagamento do imposto 0190. O carn-leo est sujeito a encargos em caso de pagamento em atraso. O recolhimento complementar um recolhimento facultativo que pode ser efetuado pelo contribuinte para antecipar o pagamento do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual, no caso de recebimento de rendimentos tributveis de fontes pagadoras pessoa fsica e jurdica, ou de mais de uma pessoa jurdica, ou, ainda, de apurao de resultado tributvel da atividade rural. Este recolhimento deve ser efetuado, no curso do ano-calendrio, at o ltimo dia til do ms de dezembro, sob o cdigo 0246. No h data para o vencimento do imposto. Assim, no incide multa no recolhimento do recolhimento complementar, por no se tratar de pagamento obrigatrio. O imposto complementar pode ser retido, mensalmente, por uma das fontes pagadoras, pessoa jurdica, desde que haja concordncia, por escrito, da pessoa fsica beneficiria, caso em que a pessoa jurdica solidariamente responsvel com o contribuinte pelo pagamento do imposto correspondente obrigao assumida. Ateno:

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Os rendimentos recebidos decorrentes de ganho de capital e renda varivel no esto sujeitos ao recolhimento por meio do carn-leo e do recolhimento complementar. (Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 7, e Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 21, 25 e 26) Retorno ao sumrio CARN-LEO PAGO A MAIOR COMPENSAO 250 O carn-leo pago a maior ou indevidamente pode ser compensado em recolhimentos posteriores ou na Declarao de Ajuste Anual? A restituio do indbito de imposto sobre a renda, pago a ttulo de recolhimento mensal obrigatrio (carnleo), ser solicitada pela pessoa fsica Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente mediante a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica. (Instruo Normativa RFB n 900, de 30 de dezembro de 2008, art. 10) Retorno ao sumrio COMPENSAO DE ACRSCIMOS LEGAIS 251 Os acrscimos legais incidentes no carn-leo recolhido fora do prazo podem ser compensados na declarao? No permitida a compensao de acrscimos legais pagos por recolhimento em atraso de imposto devido. Retorno ao sumrio PAGAMENTO DO RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR COM CDIGO DO CARN-LEO 252 Contribuinte sujeito ao carn-leo, que opte pelo recolhimento complementar do imposto, pode efetuar o pagamento sob o mesmo cdigo? No. O carn-leo, sendo obrigatrio e sujeito a encargos, deve ser recolhido sob o cdigo 0190. J o recolhimento complementar, sendo opcional, deve ser efetuado em outro Darf, sob o cdigo 0246. Ateno: No caso de recolhimento de carn-leo dentro do prazo legal, em que foi preenchido no Darf, por engano, o cdigo 0246, o contribuinte pode solicitar sua retificao por meio de Redarf. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 60) Retorno ao sumrio ARRAS 253 O valor do sinal ou arras recebido em virtude de resciso de contrato tributvel? "As arras ou sinal constituem a importncia em dinheiro ou a coisa dada por um contratante ao outro, com o escopo de firmar a presuno de acordo final e tornar obrigatrio o ajuste; ou ainda, excepcionalmente, com o propsito de assegurar, para cada um dos contratantes, o direito de arrependimento." (Enciclopdia Saraiva do Direito, SP, Saraiva, 1978, V. 8, p. 19). No caso de desistncia do negcio por parte do promissrio comprador, este perde o sinal dado que deve ser tributado pelo promitente vendedor por meio do carn-leo. No caso de arrependimento por parte do promitente vendedor, este deve restituir ao promissrio comprador o sinal recebido, mais o equivalente. O valor correspondente ao sinal original no sofre incidncia de imposto sobre a renda, porm o valor recebido a maior (inclusive correo monetria e juros) tributado no carn-leo. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 418)

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Exemplo: O promissrio comprador A, pagou a B, promitente vendedor, a importncia de R$ 20.000,00 como sinal pela aquisio de imvel. A, promissrio comprador, arrependeu-se do negcio antes da escritura definitiva, perdendo para B o sinal pago. O promitente vendedor B deve tributar o valor do sinal recebido (R$ 20.000,00) como carn-leo. Tomandose por base o exemplo acima, considere que a desistncia do negcio tenha sido feita pelo promitente vendedor, B. Nesse novo exemplo, em atendimento aos termos do art. 418 do Cdigo Civil, B deve devolver o sinal recebido de A mais o equivalente, isto , R$ 40.000,00. O valor relativo ao sinal devolvido (R$ 20.000,00) constitui para A, rendimento no tributvel. Os restantes R$ 20.000,00 devem ser tributados como carnleo. Retorno ao sumrio

RENDIMENTOS ISENTOS E NO TRIBUTVEIS


INDENIZAO 254 Pode ser considerada como rendimento no tributvel a parcela de remunerao de assalariado, que denominada "indenizao", por lei estadual ou municipal? No. A Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, que reformulou o imposto sobre a renda da pessoa fsica, em seu art. 3, declara que "constituem rendimento bruto todo o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos, os alimentos e penses percebidos em dinheiro e demais proventos de qualquer natureza, assim tambm entendidos os acrscimos patrimoniais no correspondentes aos rendimentos declarados. O art. 6 da citada Lei, com alteraes posteriores, declara quais rendimentos esto isentos do imposto sobre a renda, neles no est includa tal indenizao. Como a base de clculo do imposto s pode ser fixada por meio de lei emanada do poder competente (Constituio Federal, promulgada em 1988, art. 153, inciso III e art. 97, inciso IV, da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional - CTN), entende-se que qualquer outra lei que no seja federal no pode instituir ou alterar a base de clculo do imposto sobre a renda. Ademais, de acordo com o art. 4 combinado com o art. 109, ambos do CTN, so irrelevantes para qualificar a natureza jurdica especfica do tributo a denominao e as demais caractersticas formais adotadas pela lei comum. Assim, referidos rendimentos esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda, tais como os recebidos pelos magistrados, militares, prefeitos, vereadores, deputados, senadores. Retorno ao sumrio DESPEDIDA, RESCISO DE CONTRATO DE TRABALHO, FGTS ETC. 255 So isentas do imposto sobre a renda a indenizao paga por despedida ou resciso do contrato de trabalho, bem como as importncias recebidas pelos empregados e seus dependentes nos limites e termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS) e o aviso prvio? A indenizao paga por despedida ou resciso de contrato de trabalho, at o limite garantido pela lei trabalhista ou por dissdio coletivo e convenes trabalhistas homologados pela Justia do Trabalho, bem como o montante recebido pelos empregados e diretores e seus dependentes ou sucessores, referente aos depsitos, juros e correo monetria creditados em contas vinculadas, nos termos da legislao do Fundo de Garantia do Tempo de Servio (FGTS), so isentos do imposto sobre a renda. Enquadram-se nesse conceito a indenizao do tempo de servio anterior opo pelo FGTS, nos limites fixados na legislao trabalhista, quer seja ela percebida pelo prprio empregado ou por seus dependentes aps o falecimento do assalariado. O que exceder s verbas acima descritas ser considerado liberalidade do empregador e tributado como rendimento do trabalho assalariado. 121

Quanto ao aviso prvio, apenas o no trabalhado isento. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso V; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XX; Instruo Normativa SRF n 15, de 2001, art. 5, incisos V e VI; Parecer Normativo CST n 179, de 1970; Parecer Normativo CST n 995, de 1971) Retorno ao sumrio LUCROS E DIVIDENDOS APURADOS NA ESCRITURAO EM 1993 256 Como so tributados os lucros e dividendos apurados na escriturao comercial em 1993 e distribudos aos scios em 2011 por pessoas jurdicas tributadas com base no lucro real e presumido? Os rendimentos so isentos. No caso de pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido, a iseno corresponde ao valor distribudo at o limite da base de clculo do imposto deduzido do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ). Ateno: Considera-se como custo, no caso de quotas e aes recebidas em bonificao por incorporao de reservas ou lucros, a parcela correspondente ao lucro ou reserva capitalizado. (Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 75; Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, art. 20; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, incisos XXVI e XXVII; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, inciso XX) Retorno ao sumrio PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 257 O valor total recebido a ttulo de penso e de proventos de aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos isento do imposto sobre a renda? No. Somente esto isentos a penso e os proventos da inatividade pagos pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o pensionista ou inativo completar 65 anos de idade, at o seguinte valor , por ms, para o ano-calendrio de 2011, sem prejuzo da parcela isenta prevista na tabela de incidncia mensal do imposto: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro O valor excedente a esse limite est sujeito incidncia do imposto sobre a renda na fonte e na declarao. Os demais rendimentos recebidos pela pessoa fsica, inclusive aluguis, esto sujeitos tributao pelo Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso VI, e 8, 1, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, inciso XIII) Consulte as perguntas 048, 258 e 261 Retorno ao sumrio PENSO, APOSENTADORIA DE MAIS DE UMA FONTE 258 Como deve proceder a pessoa fsica com 65 anos ou mais que recebe proventos de aposentadoria ou penso de mais de um rgo pblico ou previdencirio? Em relao aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual o contribuinte deve observar que:

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1 do valor mensal correspondente soma dos proventos de aposentadoria ou penso pagos por todas as fontes pagadoras, somente considerada isenta a seguinte parcela,, por ms, para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro 2 - na declarao de ajuste anual, somente deve ser informada como rendimento isento a soma dos valores mensais isentos mencionados no item 1; 3 - compe os rendimentos tributveis na declarao de ajuste a diferena positiva entre o total dos proventos de aposentadoria ou penso recebidos no ano-calendrio e o valor mencionado no item 2. Ateno: O beneficirio pode efetuar, no curso do ano-calendrio no qual os rendimentos foram recebidos, at o ltimo dia til do ms de dezembro, antecipao de imposto, mediante recolhimento complementar , sob o cdigo 0246. Consulte as perguntas 048, 246, 256, 257, 259 e 260 Retorno ao sumrio PENSO, APOSENTADORIA, RESERVA REMUNERADA OU REFORMA 13 SALRIO 259 Qual a tributao do 13 salrio, recebido a ttulo de penso e de proventos de aposentadoria, reserva remunerada ou reforma, por contribuinte maior de 65 anos? tributada exclusivamente na fonte a gratificao natalina (13 salrio) relativa a aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma pago pela Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, por qualquer pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidades de previdncia privada, no caso de contribuinte com idade igual ou superior a 65 anos. A gratificao natalina (13 salrio) deve ser integralmente tributada no ms da sua quitao, com base na tabela progressiva do ms de dezembro, permitidas as seguintes dedues: I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestao de alimentos provisionais; Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. II o seguinte valor, , por dependente, para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio; IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio; V - o seguinte valor, se a gratificao natalina tiver sido quitada no ano-calendrio de 2011: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; 123

b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro Ateno: Caso o contribuinte receba 13 salrio relativo a aposentadoria e penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma de mais de uma fonte pagadora, a parcela isenta de cada fonte pagadora, observado o limite do item V, deve ser informada como outros rendimentos isentos e no tributveis na Declarao de Ajuste Anual. (Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 7, 1, 3 e 9, inciso II e art. 15) Consulte a pergunta 299 Retorno ao sumrio PENSIONISTA OU APOSENTADO MAIOR DE 65 ANOS DEPENDENTE 260 Pensionista ou aposentado pela previdncia oficial ou privada, maior de 65 anos, dependente do declarante, perde direito iseno de idade por ser dependente? No. O fato de o pensionista ou aposentado ser includo como dependente no modifica a natureza do rendimento devendo, nesse caso, o declarante incluir os rendimentos recebidos a esse ttulo, at a soma dos limites de iseno mensal da tabela progressiva (conforme valores abaixo, por ms, no ano-calendrio de 2011), inclusive a parcela isenta do 13 salrio, em Rendimentos Isentos e No tributveis. Para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro. Ateno: Se o declarante for maior de 65 anos, os seus rendimentos de aposentadoria ou penso tambm fazem jus referida parcela isenta mensal, por ms, no ano-calendrio de 2011: Para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV) Retorno ao sumrio COMPENSAO ISENO APOSENTADORIA 261 Valor inferior parcela isenta de rendimentos de aposentadoria de maior de 65 anos recebida em determinado ms, pode ser compensada com valor superior parcela isenta recebida em outro ms? No. Caso em um determinado ms o contribuinte maior de 65 anos recebeu valor inferior parcela isenta e em outro ms valor superior, no pode compensar os valores recebidos para se beneficiar na Declarao de Ajuste Anual, pois o limite de iseno (conforme valores abaixo), por ms, no ano-calendrio de 2011. Para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso VI, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIV) 124

Consulte a pergunta 257 Retorno ao sumrio APOSENTADORIA RECEBIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE 262 Qual o tratamento tributrio das penses e dos proventos de aposentadoria, reserva remunerada ou reforma percebidos no Brasil por no residente? Os rendimentos de beneficirio no residente esto sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de 25%, prevista nos arts. 682, inciso I, e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), no fazendo jus iseno de que trata o art. 39 do referido diploma legal, ressalvada a existncia de tratado ou acordo internacional. Cabe ao beneficirio comunicar fonte pagadora tal condio. Retorno ao sumrio COPA DAS CONFEDERAES DE 2013 E COPA DO MUNDO DE 2014 263 Qual o tratamento tributrio em relao aos rendimentos recebidos pelas pessoas fsicas, quando provenientes de trabalhos executados por ocasio da realizao dos eventos da Copa das Confederaes 2013 e Copa do Mundo de 2014? Esto isentos do imposto sobre a renda os rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues ou remetidos pela Fifa, sua Subsidiria no Brasil, Confederaes Fifa, Associaes estrangeiras membros da Fifa, Emissora Fonte da Fifa, Prestadores de Servios Fifa, para pessoas fsicas, no residentes no Pas, empregadas ou de outra forma contratadas para trabalhar de forma pessoal e direta na organizao ou realizao dos Eventos, que ingressarem no Pas com visto temporrio. Estas isenes so aplicveis tambm aos rbitros, jogadores de futebol e outros membros das delegaes, exclusivamente no que concerne ao pagamento de prmios relacionados aos eventos, quando efetuados pelas pessoas jurdicas que usufruem desta iseno. Esto isentos do imposto sobre a renda os valores dos benefcios indiretos e o reembolso de despesas recebidos por Voluntrio da Fifa, da Subsidiria Fifa no Brasil ou do LOC (Comit Organizador Brasileiro), que auxiliar na organizao e realizao dos Eventos, at o valor de 5 (cinco) salrios mnimos por ms, sem prejuzo da aplicao da tabela de incidncia mensal do imposto sobre a renda sobre o valor excedente. O voluntrio que receber valor abaixo do limite de iseno em determinado ms no poder aproveitar a diferena em meses subsequentes. Nos caso de recebimento de dois ou mais pagamentos em um mesmo ms, a parcela isenta deve ser considerada em relao soma desses pagamentos. No caracteriza residncia no Pas, a permanncia no Brasil durante o perodo dos eventos, salvo no caso de obteno de visto permanente ou de vnculo empregatcio com pessoa jurdica distinta da Fifa e dos demais entes referidos acima. Ateno: Sem prejuzo dos acordos, tratados e convenes internacionais firmados pelo Brasil ou da existncia de reciprocidade de tratamento, os demais rendimentos recebidos de fonte no Brasil, inclusive o ganho de capital na alienao de bens e direitos situados no Pas, pelas pessoas fsicas no residentes, so tributados de acordo com normas especficas aplicveis aos no residentes no Brasil.

(Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, arts. 10 e 11; Decreto n 7.578, 11 de outubro de 2011; e Instruo Normativa RFB n 1.211, de 24 de novembro de 2011) Retorno ao sumrio

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DOENA GRAVE ISENO E COMPROVAO 264 A iseno do imposto sobre a renda dos proventos de aposentadoria, reforma e penso, recebidos por portadores de doena grave, est condicionada comprovao? So rendimentos isentos os relativos a aposentadoria, reforma ou penso (inclusive complementaes) recebidos por portadores de tuberculose ativa, alienao mental, esclerose mltipla, neoplasia maligna, cegueira, hansenase, paralisia irreversvel e incapacitante, cardiopatia grave, doena de Parkinson, espondiloartrose anquilosante, nefropatia grave, estados avanados da doena de Paget (ostete deformante), contaminao por radiao, sndrome da imunodeficincia adquirida (Aids), hepatopatia grave e fibrose cstica (mucoviscidose). Em relao aos portadores da deficincia fsica conhecida como "Sndrome da Talidomida": a) a partir de 24 de junho de 2008, so isentos do imposto sobre a renda a penso especial, mensal, vitalcia e intransfervel, e outros valores recebidos em decorrncia daquela deficincia fsica (Lei n 7.070, de 20 de dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008); b) a partir de 1 de janeiro de 2010, no incidir imposto sobre a renda sobre a indenizao por dano moral, nos termos previstos na Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2. Para efeito de reconhecimento de iseno, a doena deve ser comprovada mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, devendo ser fixado o prazo de validade do laudo pericial, no caso de doenas passveis de controle (Lei n 7.070, de 20 de dezembro de 1982, art. 4-A, com a redao dada pelo art. 20 da Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, com redao dada pela Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004; Lei n 12.190, de 13 de janeiro de 2010, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXIII e 4 e 5; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, inciso XII e 1 e 2) Consulte as perguntas 220, 265 e 266 Retorno ao sumrio DOENA GRAVE RENDIMENTOS ACUMULADOS 265 So tributveis os rendimentos de aposentadoria ou penso recebidos acumuladamente por beneficirio portador de doena grave? Os rendimentos recebidos de aposentadoria ou penso, embora acumuladamente, no sofrem tributao, por fora do disposto na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XIV, que isenta referidos rendimentos recebidos por portador de doena grave. A iseno aplica-se aos rendimentos de aposentadoria, reforma ou penso inclusive os recebidos acumuladamente relativos a perodo anterior data em que foi contrada a molstia grave, desde que percebidos a partir: do ms da concesso da penso, aposentadoria ou reforma, se a doena for preexistente ou a aposentadoria ou reforma for por ela motivada; do ms da emisso do laudo pericial que reconhecer a doena, contrada aps a aposentadoria, reforma ou concesso da penso; da data em que a doena for contrada, quando identificada no laudo pericial emitido posteriormente concesso da penso, aposentadoria ou reforma.

A comprovao deve ser feita mediante laudo pericial emitido por servio mdico oficial da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de1988, arts. 6, XIV e XXI, e 12; Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 30; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, incisos XXXI, XXXIII e 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, 2 e 3; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, 25 de outubro de 2000)

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Consulte as perguntas 220, 264 e 266 Retorno ao sumrio DOENA GRAVE COMPLEMENTAO DE PENSO, APOSENTADORIA 266 Qual o tratamento tributrio da complementao de aposentadoria, reforma ou penso paga a portador de doena grave? isenta do imposto sobre a renda a complementao de aposentadoria, reforma ou penso, recebida de entidade de previdncia privada, Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) ou Programa Gerador de Benefcio Livre (PGBL), exceto os valores recebidos a ttulo de penso, quando o beneficirio do rendimento for portador de molstia profissional, observado o disposto na pergunta 264. A iseno no se aplica aos resgates de entidade de previdncia privada, Fapi ou PGBL. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXI; Lei n 11.052, de 29 de dezembro de 2004, arts. 1 e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, 6; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, 4) Retorno ao sumrio DOENA GRAVE PENSO JUDICIAL 267 tributvel a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica recebida por portador de doena grave? No. Os valores recebidos a ttulo de penso em cumprimento de acordo ou deciso judicial, ou ainda por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, esto abrangidos pela iseno de portadores de molstia grave. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXXI) Retorno ao sumrio BOLSA DE ESTUDOS 268 So isentos do imposto sobre a renda os rendimentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos? Sim, desde que caracterize doao, ou seja, quando recebidos exclusivamente para proceder a estudo ou pesquisa e o resultado dessas atividades no represente vantagem para o doador e no caracterize contraprestao de servios. Os rendimentos isentos recebidos a ttulo de bolsa de estudos no justificam acrscimo patrimonial. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 26; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso VII; Instruo Normativa SRF n 15, de 2001, art. 5, inciso XVII) Retorno ao sumrio PDV DE APOSENTADO 269 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao Programa de Demisso Voluntria (PDV) recebido por empregado j aposentado pela previdncia oficial ou que possua o tempo necessrio para requerer a aposentadoria? As verbas especiais indenizatrias recebidas a ttulo de adeso ao PDV no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda na fonte nem na declarao, independentemente de o funcionrio j estar aposentado pela previdncia oficial, ou possuir o tempo necessrio para requerer a aposentadoria pela previdncia oficial ou privada. 127

(Ato Declaratrio SRF n 95, de 26 de novembro de 1999) Consulte a pergunta 224 Retorno ao sumrio DESAPARECIDOS POLTICOS INDENIZAO 270 Qual o tratamento tributrio aplicvel indenizao paga aos beneficirios de desaparecidos polticos? Esta indenizao no tributvel quando paga aos beneficirios diretos. (Lei n 9.140, de 4 de dezembro de 1995, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIII; Ato Declaratrio SRF n 22, de 30 de abril de 1997) Retorno ao sumrio INDENIZAO DE TRANSPORTE 271 A indenizao de transporte paga a servidor pblico da Unio tributvel? No. O valor da indenizao de transporte a que se referem os arts. 60 da Lei n 8.112, de 11 de dezembro de 1990, e 1, inciso III, alnea "b", da Lei n 8.852, de 4 de fevereiro de 1994, rendimento isento. (Lei n 9.003, de 16 de maro de 1995, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XXIV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, XLIX) Retorno ao sumrio DIRIAS E AJUDA DE CUSTO 272 O que se compreende no conceito de "dirias", e de "ajuda de custo", para fins de iseno do imposto sobre a renda? Dirias: conceituam-se dirias, para esse efeito, os valores pagos em carter acidental e transitrio, embora possam estender-se por um ms ou mais, bem como ocorrer em vrios meses do ano, destinados a cobrir, exclusivamente, despesas de alimentao e pousada, em virtude de deslocamento de empregado, funcionrio ou diretor, para municpio diferente de sua sede profissional, no desempenho de seu emprego, cargo ou funo, para efetuar servio eventual por conta do empregador. Como as dirias no esto sujeitas a qualquer tipo de acerto quando do retorno do deslocamento, e para prevenir a hiptese de se tornarem um instrumento de complementao salarial, desviando-se do seu conceito legal de reembolso de despesas de alimentao e pousada, exclusivamente, alm das regras acima mencionadas, necessrio, para fins de iseno do imposto sobre a renda, que: a) os valores pagos a esse ttulo guardem critrios de razoabilidade, no s em relao aos preos vigentes na localidade para a qual se deslocar o servidor, como tambm em razo da importncia que este ocupar na hierarquia da empresa ou rgo concedente; b) as dirias no visem indenizar gastos com pessoas sem vnculo com o empregador, como o caso de esposa e filhos do empregado, funcionrio ou diretor; c) correspondam a despesas de alimentao, pousada e correlatas no local da prestao do servio eventual e temporrio; e d) a qualquer momento, possam ser comprovadas mediante apresentao do bilhete de passagem ou nota fiscal de servio e o recibo do estabelecimento hoteleiro, no qual constem o nome do servidor, o efetivo deslocamento deste, bem como os valores desembolsados pelo empregador. Ateno:

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Os adiantamentos de recursos para atender s despesas de viagens e estadas, quando sujeitos a posterior prestao de contas, no se enquadram como dirias; entretanto, no compem o rendimento bruto do servidor, desde que devidamente comprovados, o deslocamento e as despesas efetuadas, conforme acima exposto. Ajuda de custo: conceituam-se ajuda de custo, para fins do disposto no art. 6, inciso XX, da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, os valores pagos em carter indenizatrio, destinados a ressarcir os gastos com transporte, frete e locomoo do beneficiado e seus familiares, em caso de remoo de um municpio para outro ou para o exterior. A efetiva remoo est sujeita comprovao posterior pelo beneficirio, a qualquer momento, por meio de documentos emitidos pelo empregador. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, incisos II e XX; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso I e XIII; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, incisos II e III; Parecer Normativo CST n 10, de 17 de agosto de 1992; Parecer Normativo Cosit n 1, de 17 de maro de 1994 ) Retorno ao sumrio PARLAMENTARES PASSAGENS, CORREIO, TELEFONE 273 So tributveis as quotas para uso de servios postais e telefnicos, bem como as passagens areas atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato? As quotas relativas a direito de uso de servios postais e telefnicos, bem como a passagens areas atribudas aos parlamentares no exerccio do mandato, nos limites fixados pelo rgo competente, no se sujeitam tributao pelo imposto sobre a renda na fonte e na Declarao de Ajuste Anual. Na hiptese de converso em dinheiro das referidas quotas, os valores recebidos integram o rendimento tributvel do beneficirio. (Ato Declaratrio SRF n 84, de 7 de outubro de 1999) Retorno ao sumrio CRDITOS FISCAIS ESTMULO SOLICITAO DE DOCUMENTO FISCAL 274 Esto isentos os valores pagos em espcie pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, relativos ao Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) e ao Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS), no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios ? Sim, os referidos valores so isentos. Entretanto, a mencionada iseno no se aplica aos prmios recebidos por meio de sorteios, em espcie, bens ou servios, no mbito dos referidos programas, os quais so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XXII; Lei n 11.945, de 4 de junho de 2009, art. 6) Retorno ao sumrio INDENIZAO POR ATO ILCITO 275 Os rendimentos correspondentes a indenizaes reparatrias em decorrncia de ato ilcito so tributveis? Os prejuzos fsicos ou materiais, em consequncia de ato ilcito praticado por terceiros, so indenizveis na forma da lei civil. Essas indenizaes tm por finalidade repor o patrimnio danificado ou destrudo, bem como substituir os rendimentos no percebidos em decorrncia da perda do bem, de invalidez temporria, permanente ou de morte. As indenizaes por ato ilcito podem ser: 129

1 - indenizaes por bem material danificado ou destrudo, denominadas "danos emergentes". So valores que visam exclusivamente repor o bem destrudo ou a reparar o bem danificado, at o limite fixado em condenao judicial. No sofrem incidncia do imposto sobre a renda; 2 - indenizao reparatria por invalidez ou morte o pagamento dessa indenizao pode ocorrer das seguintes maneiras: a) quantia paga periodicamente, cujo total indeterminvel previamente (desconhecido o termo final da obrigao), caracteriza-se como penso civil por ato ilcito, tambm denominada "lucros cessantes". Sob essa designao, o empregado postula os salrios que deixa de perceber; o profissional liberal, os honorrios; a pessoa jurdica, os lucros; o locador, o aluguel; o aplicador, os rendimentos do ttulo (correo monetria, desgios, juros e outros). Tem por finalidade substituir os rendimentos que a vtima deixou de perceber em razo da invalidez ou morte. Tais valores devem ser oferecidos tributao, no ms do seu recebimento e na declarao. Podem ser deduzidas as despesas judiciais ou extrajudiciais suportadas pelo contribuinte ou por seu beneficirio para a obteno dos rendimentos pagos acumuladamente, desde que no ressarcidas; b) quantia certa paga de uma vez ou dividida em um nmero certo de parcelas referindo-se ao ressarcimento dos danos anteriormente causados e guardando com eles equivalncia caracteriza-se como indenizao. Esses valores no sofrem incidncia do imposto sobre a renda. Na hiptese do item 2, as quantias recebidas para cobrir despesas mdico-hospitalares necessrias ao restabelecimento da vtima, inclusive prteses de qualquer espcie, esto fora do campo de incidncia do imposto sobre a renda. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 39, inciso XVI; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 5, inciso XXIV; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 20, de 1989) Retorno ao sumrio INDENIZAO POR DANOS CAUSADOS NO IMVEL LOCADO 276 A indenizao percebida pelo locador, em decorrncia de danos causados no imvel locado, tributvel? No. Esta indenizao, destinada exclusivamente aos reparos necessrios e indispensveis recuperao do imvel locado, no constitui rendimento tributvel. Retorno ao sumrio EMPRSTIMO COMPULSRIO SOBRE AQUISIO DE VECULOS 277 Qual o tratamento tributrio do emprstimo compulsrio recebido em 2011 sobre aquisio de veculos? Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no tributvel na declarao. Retorno ao sumrio QUITAO NO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITAO (SFH) EM VIRTUDE DE INVALIDEZ OU FALECIMENTO 278 Qual o tratamento tributrio a que est sujeito o valor do saldo devedor correspondente a financiamento para aquisio de casa prpria, quitado em virtude de invalidez permanente ou falecimento do muturio? O valor correspondente ao saldo devedor quitado por motivo de invalidez permanente ou morte do muturio no se sujeita tributao pelo imposto sobre a renda. Retorno ao sumrio

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RESTITUIO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA 279 O valor recebido em restituio do imposto sobre a renda tributvel? Esse valor no se caracteriza como rendimento tributvel, devendo ser informado como rendimento no tributvel na declarao. Retorno ao sumrio DESCONTO NO RESGATE ANTECIPADO DE NOTAS PROMISSRIAS 280 O valor do desconto obtido pelo resgate antecipado de notas promissrias tributvel? Esse valor no implica aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica para a pessoa fsica beneficiria. Trata-se, em ltima anlise, de simples reduo do preo anteriormente contratado, sem corresponder, portanto, a um acrscimo patrimonial. Assim, o valor do desconto no constitui rendimento e, por conseguinte, no est sujeito incidncia do imposto sobre a renda. Caso se caracterize perdo de dvida, em troca de servios prestados, tal importncia constitui rendimento tributvel. Retorno ao sumrio CONSRCIO FALTA DO BEM NO MERCADO 281 Qual o tratamento tributrio dado ao valor recebido em dinheiro pelo consorciado quando da falta do bem no mercado? Na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 99, deve ser informada, na coluna Discriminao, essa circunstncia, a soma das parcelas pagas em 2011, e o valor recebido em dinheiro pela falta do bem. Na coluna Ano de 2010, o contribuinte deve informar o valor das parcelas pagas at 31 de dezembro de 2010. No deve ser preenchida a coluna Ano de 2011. Nos anos seguintes as parcelas pagas no ano sero informadas na coluna discriminao. A diferena entre o valor recebido em dinheiro e o total das parcelas pagas deve ser informada como rendimento no tributvel. Retorno ao sumrio TRANSFERNCIA ENTRE ENTIDADES DE PREVIDNCIA PRIVADA 282 tributvel a transferncia de reserva de contribuies previdencirias entre entidades de previdncia privada? No se configura fato gerador do imposto sobre a renda a transferncia direta de reservas entre entidades de previdncia privada, desde que no haja mudana de titularidade e que os recursos correspondentes, em nenhuma hiptese, sejam disponibilizados para o participante ou para o beneficirio do plano. (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999) Retorno ao sumrio

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE


RETENO DE IR SOBRE PAGAMENTOS DE CONDOMNIO 283 O condomnio edilcio deve efetuar a reteno sobre os pagamentos efetuados a empregados? Sim. Embora no se caracterize como pessoa jurdica, o condomnio responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda incidente na fonte, quando se enquadrar como empregador, em face da legislao trabalhista e previdenciria, devendo reter o imposto sobre os rendimentos pagos aos seus empregados. 131

(Parecer Normativo CST n 114, de 28 de maro de 1972; Ato Declaratrio Normativo CST n 29, de 25 de junho de 1986; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 624) Retorno ao sumrio MULTA POR RESCISO DE CONTRATO DE ALUGUEL 284 A multa por resciso de contrato de aluguel de imvel est sujeita ao imposto sobre a renda incidente na fonte? A multa por resciso de contrato de aluguel considerada rendimento de aluguel, consequentemente tributada como tal. Assim, temos as seguintes situaes: a) se a multa for paga por pessoa jurdica, esse valor tributvel na fonte e na declarao; b) se a multa for paga por pessoa fsica, esse valor sujeita-se ao recolhimento mensal (carn-leo) e tributao na declarao. Para aluguis recebidos por no residente, consulte a pergunta 201. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 49, 2; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 9, inciso V, 12 e 21, inciso I) Retorno ao sumrio PAGAMENTOS POR CONTA E ORDEM DE TERCEIROS 285 Esto sujeitos reteno na fonte os benefcios pagos por pessoa jurdica a seus empregados ou dependentes destes, por conta e ordem de terceiros? Sim. Os pagamentos efetuados por conta e ordem de terceiros, em razo de convnio ou contrato, esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que no expressamente isentos. Esses rendimentos devem ser tributados em separado dos demais pagamentos efetuados pela pessoa jurdica, salvo se houver a anuncia do beneficirio do rendimento para a tributao na fonte em conjunto. Retorno ao sumrio VALE-BRINDE 286 Como tributada a distribuio de vale-brinde? O vale-brinde constitui uma modalidade de distribuio de prmio que consiste na colocao de pequenos impressos (vales), dentro de determinado produto ou em seu envoltrio, numerados em ordem crescente, a partir de 1 (um), para distribuio gratuita de prmios, como meio de propaganda. O vale-brinde difere do sorteio e do concurso, tambm modalidades de distribuio gratuitas de prmios, que tm as seguintes definies: Sorteio - modalidade onde so confeccionados cupons numerados que so entregues pelas empresas aos clientes que, conforme os resultados de extrao de alguma das loterias de nmeros do governo ou de qualquer extrao permitida pela legislao, algum sorteado e contemplado com um prmio, encerrando, assim, a promoo; Concurso - modalidade em que se visa a premiar as habilidades dos participantes, tais como a inteligncia, a memria, a destreza esportiva etc., ou os predicados, como a beleza, a elegncia etc. Como o art. 63 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, abrange somente a distribuio de prmios por sorteio e por concurso, depreende-se que seu contedo no alcana a distribuio por vale-brinde, modalidade distinta daquelas, no sofrendo, portanto, tributao.

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(Decreto n 70.951, de 9 de agosto de 1972; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 7, de 13 de janeiro de 1997) Retorno ao sumrio REMESSA AO EXTERIOR PARA ENSINO OU SADE 287 tributvel a remessa de valor, por pessoa fsica residente no Brasil, para cobrir despesa em estabelecimento de ensino ou sade, domiciliado no exterior? No, desde que essas despesas estejam em nome da entidade beneficiria e comprovadas por documentao idnea. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 690, incisos XI e XIII)

Consulte a Pergunta 288 Retorno ao sumrio REMESSA AO EXTERIOR DESPESA COM VIAGENS 288 So tributveis os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, destinados cobertura de gastos pessoais, no exterior, de pessoas fsicas residentes no Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais? No. Esses valores esto isentos do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), a partir de 1 de janeiro de 2011 at 31 de dezembro de 2015. A iseno somente se aplica s despesas com viagens internacionais de pessoas fsicas residentes no Brasil. (conforme previsto na Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011) Incluem-se como gastos pessoais no exterior: I - despesas com servios tursticos, tais como despesas com hotis, transporte, hospedagem, cruzeiros martimos, aluguel de automveis e seguro a viajantes; II - cobertura de despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade do remetente, pessoa fsica residente no Pas, ou de seus dependentes, quando o paciente se encontra no exterior; III - pagamento de despesas relacionadas a treinamento ou estudos, tais como, inscrio em curso, pagamento de livros e apostilas, sempre quando o treinamento ou curso for presencial no exterior; IV - despesas com dependentes no exterior, em nome destes, nos limites definidos na Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011, desde que no se trate de rendimentos auferidos pelos favorecidos ou que estes no tenham perdido a condio de residentes ou domiciliados no Pas; V - despesas para fins educacionais, cientficos ou culturais, bem como pagamento de taxas escolares, taxas de inscrio em congressos, conclaves, seminrios ou assemelhados, taxas de exames de proficincia, livros e apostilas, desde que o curso seja presencial no exterior; e VI - cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no exterior, desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao esportiva ou, no caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela respectiva entidade. Ateno: A pessoa fsica, residente no Pas, pode utilizar-se, para si e seus dependentes, da iseno at o limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, para as despesas relacionadas nos itens I a V descritos acima.

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Para a pessoa jurdica, domiciliada no Pas, a iseno est sujeita ao limite global das remessas de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms, que arque com as despesas pessoais de seus empregados e dirigentes, residentes no Pas, registrados em carteira de trabalho, e que tais despesas sejam necessrias atividade da empresa e manuteno da respectiva fonte produtora, conforme determina o art. 299 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999). As remessas realizadas por clube, associao, federao ou confederao esportiva, de que trata o item VI acima, esto sujeitas ao limite global de at R$ 20.000,00 (vinte mil reais) ao ms. Em relao s agncias de viagem, o limite das despesas de R$ 10.000,00 (dez mil reais) ao ms por passageiro, nas seguintes condies: a) o passageiro deve ser pessoa fsica residente no Brasil; b) somente as despesas relacionadas, que constam no item I acima descrito, relacionadas com a viagem do residente pessoa fsica; c) no so admitidas quaisquer outras despesas, alm das j mencionadas, remetidas por agncias de viagens para pessoas fsicas ou jurdicas residentes no exterior, tais como o pagamento de corretagens ou comisses; d) a agncia de viagem deve elaborar e manter, em meio magntico, ptico ou eletrnico, demonstrativo das remessas sujeitas iseno, contendo o valor de cada remessa atrelado ao correspondente nmero do Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do viajante, residente no Pas; e) o demonstrativo, a que se refere o item d, deve ser comprovado com as notas fiscais da prestao de servio de viagem vendida com o nome da pessoa fsica viajante e o nmero do CPF. Na hiptese de o viajante ser menor e no possuir nmero de CPF, dever ser informado no demonstrativo o nmero do CPF do responsvel; f) a agncia de viagem faz jus iseno at o limite de 12.000 (doze mil) passageiros por ano, a partir de 1 de janeiro de 2011. No se aplica iseno nos casos de: a) o pagamento de despesas com plano de sade de operadoras domiciliadas no exterior e de remessas efetuadas pelas pessoas jurdicas, domiciliadas no Pas, operadoras de seguros privados de assistncia sade, destinadas a pagamento direto ao prestador de servio de sade, residente no exterior. b) beneficirio residente ou domiciliado em pas ou dependncia com tributao favorecida ou beneficiada por regime fiscal privilegiado, conforme constam nos arts. 24 e 24-A da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, salvo se atendidas, cumulativamente, as seguintes condies: b.1) a identificao do efetivo beneficirio da entidade no exterior, destinatrio dos valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos; b.2) a comprovao da capacidade operacional da pessoa fsica ou entidade no exterior de realizar a operao; e b.3) a comprovao documental do pagamento do preo respectivo e do recebimento dos bens e direitos ou da utilizao de servio.

(Instruo Normativa RFB n 1.214, de 12 de dezembro de 2011 com efeitos a partir de 1 de janeiro de 2012) Retorno ao sumrio

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REMESSA AO EXTERIOR INTERCMBIO CULTURAL 289 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesas de estudantes em programas de intercmbio cultural tais como Youth for Understanding, Open Door etc.? No, desde que seja realizada para custeio de transporte e manuteno do estudante no exterior. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 690, inciso XI; Comunicado Bacen/Decam n 2.223, de 1990, item I, "d") Retorno ao sumrio REMESSA AO EXTERIOR PUBLICAES E INSCRIO EM CONGRESSOS 290 tributvel a remessa para o exterior de valor para aquisio de publicaes e para pagamento de inscrio em congresso ou conferncia? Essas remessas no se sujeitam tributao na fonte prevista nos arts. 682 e 685 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 690, inciso XI; Parecer Normativo CST n 81, de 1972)

Consulte a pergunta 288 Retorno ao sumrio REMESSA AO EXTERIOR MANUTENO DE CNJUGE E FILHOS 291 tributvel a remessa para o exterior de valor para cobrir despesa de manuteno de cnjuge e filhos que l se encontrem? No ocorre a incidncia de imposto sobre a renda, previsto no art. 682 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), nas remessas efetuadas para dependentes no exterior, em nome deles, nas condies e limites fixados pelo Banco Central do Brasil. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 690, inciso V)

Consulte a pergunta 288 Retorno ao sumrio REMESSA AO EXTERIOR SEGURADORA DE SADE 292 tributvel a remessa ao exterior efetuada pela pessoa jurdica operadora de seguros de assistncia sade para cobertura de despesas mdicas de seus segurados e dependentes? As remessas ao exterior efetuadas pelas operadoras de planos de assistncia sade, constitudas na modalidade de sociedade civil ou comercial, cooperativa, ou entidade de autogesto, aos prestadores de servio de sade residentes no exterior, no se sujeitam incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, desde que se refiram cobertura de despesas mdicas, hospitalares e odontolgicas do beneficirio do plano ou de seus dependentes; sejam efetuadas por conta e ordem do beneficirio, pessoa fsica residente e domiciliada no Brasil; e estejam dentro dos limites admitidos nos contratos de cobertura de custos assistenciais ou de prestao de servio sade. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 690, inciso XIII; Lei n 9.656, de 3 de junho de 1998, art. 1, II, redao dada 135

pela Medida Provisria n 2.177-44, de 24 de agosto de 2001, art. 1; Instruo Normativa SRF n 252, de 3 de dezembro de 2002, art. 15) Consulte a pergunta 288 Retorno ao sumrio REMESSA AO EXTERIOR DESPESAS FUNERRIAS 293 tributvel a remessa para o exterior de valor para pagamento de despesas funerrias da pessoa falecida residente no Brasil? No. Essa remessa no est sujeita tributao na fonte, devido dispensa contida no art. 690, inciso VIII, c/c o art. 11, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999). Retorno ao sumrio REMESSAS EFETUADAS POR NO RESIDENTE NO BRASIL 294 So tributveis as remessas para o exterior efetuadas por no residente no Brasil? O Banco Central do Brasil no autoriza qualquer remessa de rendimentos para fora do Pas, sem a prova de pagamento do imposto. Nos casos de iseno, dispensa ou no incidncia do referido tributo, deve ser apresentada declarao que comprove tal fato. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 880) Retorno ao sumrio

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE TRIBUTAO EXCLUSIVA NA FONTE


SORTEIOS, CONCURSOS E LOTERIAS 295 Como declarar o bem obtido em sorteio, concurso ou loteria? Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, mediante concursos e sorteios de qualquer espcie, esto sujeitos incidncia do imposto, exclusivamente na fonte, alquota de 20%. Considera-se como custo de aquisio o valor de mercado do bem, acrescido do imposto retido. O pagamento do imposto correspondente compete pessoa jurdica que proceder distribuio de prmios. (Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 677) Retorno ao sumrio APOSTA CONJUNTA EM LOTERIA 296 Incide o imposto no caso de aposta conjunta em loteria, quando o apostador, em cujo nome pago o prmio, distribui ou doa aos demais apostadores a parte que lhes cabe? Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias so rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, alquota de 30%, devendo o valor recebido constar na declarao como rendimento tributvel exclusivamente na fonte. Em consequncia, o que o beneficirio dos prmios recebe apenas o rendimento lquido, isento de qualquer outro nus tributrio. Assim, o premiado pode distribuir aos outros apostadores a parte do prmio que couber a cada um deles, sem que isso configure nova incidncia tributria. Todavia, todos os 136

beneficirios devem munir-se de meios idneos de prova que confirmem a aposta conjunta, de forma a comprovar a origem e a natureza jurdica dos rendimentos. Essas operaes (pagamento, distribuio, recebimento etc.) devem ser informadas nas declaraes de bens dos apostadores. A partir de 1 de janeiro de 2008, o Imposto sobre a Renda sobre prmios obtidos em loterias incidir apenas sobre o valor do prmio em dinheiro que exceder ao valor da primeira faixa da tabela de incidncia mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica (IRPF). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 676, inciso I; Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, art. 56) Retorno ao sumrio PRMIOS EM DINHEIRO 297 Como so tributados os prmios em dinheiro, distribudos por loterias, concursos ou sorteios? Os lucros decorrentes de prmios em dinheiro obtidos em loterias, concursos desportivos em geral (exceto os de amortizao e resgate das aes das sociedades annimas), os prmios em concursos de prognsticos desportivos e a distribuio, mediante sorteio, de benefcios aos aplicadores em ttulos de capitalizao, nos casos em que no h amortizao antecipada dos referidos ttulos, so tributados exclusivamente na fonte alquota de 30%. Os benefcios lquidos pagos aos aplicadores em ttulos de capitalizao, mediante sorteio, nos casos em que h amortizao antecipada dos referidos ttulos, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 25%. Os prmios em dinheiro, distribudos por intermdio de jogos de bingo sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda exclusivamente na fonte alquota de 30%. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 676, incisos I e II, 678, inciso I, inciso II de seu nico; Deciso Cosit n 2, de 2000; Parecer Cosit n 30, de 2001) Retorno ao sumrio PRMIOS EM BENS E SERVIOS 298 Como so tributados os prmios em bens e servios distribudos por meio de concursos e sorteios? Os prmios distribudos sob a forma de bens e servios, por meio de concursos e sorteios de qualquer espcie so tributados exclusivamente na fonte alquota de 20%. O imposto incide sobre o valor de mercado do prmio, na data da distribuio, sem necessidade de reajustamento da base de clculo, sendo irrelevante que o seu recebimento, pelo contemplado, ocorra em outra data. (Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63; Lei n 9.065, de 20 de junho de 1995, art. 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 677; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 41, de 1995; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, de 1996; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 7, de 1997) Retorno ao sumrio JUROS SOBRE CAPITAL PRPRIO 299 Os juros sobre capital prprio esto sujeitos tributao exclusiva na fonte? Sim. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, devem ser tributados exclusivamente na fonte alquota de 15%, na data do pagamento ou crdito. O imposto retido no pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual.

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(Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 9, 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 668) Retorno ao sumrio DCIMO TERCEIRO SALRIO RECEBIDO ACUMULADAMENTE 300 Como se tributa o dcimo terceiro salrio recebido acumuladamente com rendimentos de outra natureza? Considerando-se os rendimentos recebidos acumuladamente provenientes de rendimentos do trabalho, h que ser observado o contedo a respeito da tributao de rendimentos recebidos acumuladamente, constante da pergunta 233. Ateno: O Parecer PGFN/CRJ/n 2.331/2010 suspendeu os efeitos do Ato Declaratrio PGFN n 1, de 27 de maro de 2009, que considerava que o clculo do imposto sobre a renda incidente sobre rendimentos pagos acumuladamente deveria ser realizado levando-se em considerao as tabelas e alquotas das pocas prprias a que se referiram tais rendimentos, devendo o clculo ser mensal e no global. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12-A; Instruo Normativa RFB n 1.127, de 7 de fevereiro de 2011, alterada pelas Instrues Normativas ns 1.145, de 5 de abril de 2011 e 1.170, de 1 de julho de 2011)

Retorno ao sumrio

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE RESPONSABILIDADE DA FONTE PAGADORA


RENDIMENTOS DO TRABALHADOR AVULSO 301 A quem a legislao atribui a responsabilidade pela reteno do imposto sobre a renda sobre os rendimentos auferidos pelo trabalhador avulso? A responsabilidade pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelos trabalhadores porturios avulsos, inclusive os pertencentes categoria dos arrumadores, do rgo gestor de mo de obra do trabalho porturio. Nos demais casos, responsabilidade do sindicato ou associao de cada categoria profissional do trabalhador avulso. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 720; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 65) Consulte a pergunta 302 Retorno ao sumrio RENDIMENTOS DO OPERADOR PORTURIO 302 Quem o responsvel pela reteno do imposto sobre a renda do trabalhador porturio avulso? A responsabilidade de reteno e recolhimento do imposto sobre a renda devido pelo trabalhador porturio avulso do rgo gestor da mo de obra do trabalho porturio. Cabe tambm ao rgo gestor, a responsabilidade de prestar s autoridades fiscais todos os esclarecimentos ou informaes, como representantes das fontes pagadoras. (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 65)

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Consulte a pergunta 301 Retorno ao sumrio HONORRIO DE PERITO 303 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito? O imposto sobre a renda incidente sobre os rendimentos pagos a ttulo de honorrio de perito, em processos judiciais, dever ser retido na fonte, pela pessoa fsica ou jurdica obrigada ao pagamento. A reteno dar-se- no momento em que o rendimento se torne disponvel para o beneficirio. O imposto incidir sobre a importncia total posta disposio do perito quando do depsito judicial efetuado para este fim. As despesas necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora, escrituradas e relacionadas pelo perito em livro-caixa, inclusive com a contratao de outros profissionais sem vnculo empregatcio, desde que sejam comprovadas com documentao hbil e idnea, podero ser deduzidas, para fins de apurao da base de clculo do imposto sobre a renda, no recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), caso receba rendimentos sujeitos a essa forma de recolhimento, e na Declarao de Ajuste Anual. (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 7, de 25 de maro de 2004) Retorno ao sumrio

IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE FALTA DE RETENO


FALTA DE RETENO 304 Como deve agir o beneficirio em relao aos rendimentos sujeitos ao ajuste na declarao anual, quando a fonte pagadora deveria ter retido o imposto na fonte e no o fez? O beneficirio deve declar-los como rendimentos tributveis. Se j tiver entregue a respectiva Declarao de Ajuste Anual sem oferecer tais rendimentos tributao, deve entregar declarao retificadora para inclu-los como rendimentos tributveis. (Parecer Normativo CST n 324, de 1971; Parecer Normativo CST n 353, de 1971; Parecer Normativo CST n 59, de 1972, Parecer Normativo Cosit n 1, de 24 de setembro de 2002) Consulte as perguntas 045, 305, 306, 307 e 308 Retorno ao sumrio RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO 305 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto no retido no caso de rendimento sujeito ao ajuste na declarao anual? At o trmino do prazo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual a responsabilidade pelo recolhimento do imposto da fonte pagadora e, aps esse prazo, do beneficirio do rendimento. (Parecer Normativo Cosit n 1, de 24 de setembro de 2002) Retorno ao sumrio

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RESPONSABILIDADE PELO RECOLHIMENTO IMPOSTO NO RETIDO POR DECISO JUDICIAL 306 De quem a responsabilidade pelo recolhimento do imposto quando a fonte pagadora fica impossibilitada de fazer a reteno por fora de deciso judicial? Caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio, este dever ser recolhido, retroagindo os efeitos da ltima deciso, como se no tivesse ocorrido a concesso da medida liminar. Nesse caso, no h como retornar a responsabilidade de reteno fonte pagadora. O pagamento do imposto, com os acrscimos legais cabveis, deve ser efetuado pelo prprio contribuinte, tanto em relao aos rendimentos sujeitos tributao exclusiva na fonte, quanto aos sujeitos ao ajuste na declarao anual, valendo observar os termos previstos no Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, em especial ao constante em seus itens 18 e 19. (Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, itens 18 e 19) Consulte as perguntas 304, 306 e 307 Retorno ao sumrio VENCIMENTO IMPOSTO NO RETIDO 307 Qual a data de vencimento do imposto, cujo recolhimento de responsabilidade do beneficirio do rendimento, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio? Tratando-se de rendimento sujeito ao ajuste anual, considera-se vencido o imposto na data prevista para a entrega da declarao. No caso de rendimento sujeito tributao exclusiva, considera-se vencido o imposto no prazo originrio previsto para o recolhimento do imposto que deveria ter sido retido. (Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, item 19) Consulte a pergunta 308 Retorno ao sumrio ACRSCIMOS LEGAIS IMPOSTO NO RETIDO 308 Quais os acrscimos legais incidentes sobre o imposto no retido por fora de deciso judicial, caso a deciso final confirme como devido o imposto em litgio? A multa de mora fica interrompida desde a concesso da medida judicial at o trigsimo dia de sua cassao. No caso de pagamento aps esse prazo, a contagem da multa de mora ser reiniciada a partir do trigsimo primeiro dia, considerando, inclusive e se for o caso, o perodo entre o vencimento originrio da obrigao e a data de concesso da medida judicial. Em qualquer hiptese, sero devidos juros de mora sem qualquer interrupo desde o ms seguinte ao vencimento estabelecido na legislao do imposto. Ateno: Apenas o depsito judicial ou administrativo tempestivo que interrompe a multa e juros de mora. (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 63, 2; Parecer Normativo Cosit n 01, de 24 de setembro de 2002, itens 19.1 a 19.3) Retorno ao sumrio NUS DO IMPOSTO ASSUMIDO PELA FONTE PAGADORA 309 Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, este pode compensar na declarao o imposto retido? Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.

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(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 725) Consulte a pergunta 182 Retorno ao sumrio

DEDUES GERAL
DEDUES PERMITIDAS 310 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto sobre a renda? 1 - Na determinao da base de clculo sujeita incidncia mensal do imposto podem ser deduzidos do rendimento tributvel: a) no caso de reteno na fonte: importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 643); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. a seguinte quantia,, por dependente, para o ano-calendrio de 2011 (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3): a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 644); 141

as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 644); as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da previdncia social, cujo titular ou cotista seja trabalhador com vnculo empregatcio ou administrador, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso IV); o seguinte valor, por ms, para o ano-calendrio de 2011, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2); Para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro.

b) no caso de recolhimento mensal (carn-leo): as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392); importncias pagas a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso ou acordo judicial ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil - a seguir transcrito, quando no utilizadas como dedues para fins de reteno na fonte (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 78); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. a seguinte quantia, por dependente, para o ano-calendrio de 2011, quando no utilizada essa deduo para fins de reteno na fonte (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso III, 142

a, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3,); a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; e as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso I).

2 - Na Declarao de Ajuste Anual e no caso de recolhimento complementar podem ser deduzidas do total dos rendimentos recebidos no ano-calendrio de 2011: a) despesas mdicas previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, a, pagas para tratamento do contribuinte, de seus dependentes, e de alimentandos em virtude de deciso judicial (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80); b) soma dos valores mensais relativos a: as despesas escrituradas em livro-caixa, quando permitidas (Consulte a pergunta 392); as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil (a seguir transcrito); Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso I); as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Pas, desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, Medida Provisria n 2.15835, de 24 de agosto de 2001, art. 61);

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as contribuies aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 82, Medida Provisria n 2.158 35, de 24 de agosto de 2001, art. 61); a soma das parcelas isentas mensais at o valor de R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro, e R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro, para o ano-calendrio de 2011, relativas aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, pagas pela previdncia oficial, ou privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 6, inciso XV, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 79); limite anual de R$ 1.889,64 por dependente (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, c, com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3); e despesas pagas com instruo do contribuinte, de alimentandos em virtude de deciso judicial e de seus dependentes, observadas as condies previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, b, at o limite anual individual de R$ 2.958,23 (Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3). Ateno: 1 - Quando a fonte pagadora no for responsvel pelo desconto das contribuies a entidades de previdncia privada e Fundos de Aposentadoria Programada Individual, os valores pagos a esse ttulo podem ser considerados para fins de deduo da base de clculo sujeita ao imposto mensal, desde que haja anuncia da empresa e que o beneficirio lhe fornea o original do comprovante de pagamento. 2 - O somatrio das contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi) destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, est limitado a 12% do total dos rendimentos tributveis computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 314. 3 - Fica excluda, para fins de incidncia mensal e no ajuste anual do imposto sobre a renda da pessoa fsica, a quantia de R$ 100,00 mensais do total dos rendimentos tributveis provenientes do trabalho assalariado pagos nos meses de agosto a dezembro do ano-calendrio de 2004, nos termos do art. 1 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004. A soma dessas quantias excludas deve ser informada na ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis, linha - Outros ou linha Demais Rendimentos isentos e no tributveis dos dependentes, da Declarao de Ajuste Anual (Lei n 10.996, de 2004, art. 1 e Instruo Normativa SRF n 440, de 11 de agosto de 2004, art. 1). (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4 e 8; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13, art. 11; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2 e 3; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007, Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008) Consulte a pergunta 258

Retorno ao sumrio DEDUES DO DCIMO TERCEIRO SALRIO 311 Quais as dedues permitidas na legislao para determinao da base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o dcimo terceiro salrio? I - as importncias pagas em dinheiro a ttulo de penso alimentcia em face das normas do Direito de Famlia, quando em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou ainda por escritura pblica, inclusive a prestao de alimentos provisionais, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito; Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas 144

descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo, observe-se que: I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. II a seguinte quantia, por dependente, para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 150,69, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 157,47, nos meses de abril a dezembro; III - as contribuies para a Previdncia Social da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; IV - as contribuies para as entidades de previdncia privada domiciliadas no Brasil, destinadas a custear benefcios complementares assemelhados aos da Previdncia Social e para os Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo nus tenha sido do prprio contribuinte e desde que destinadas a seu prprio benefcio, observadas as condies e limite estabelecidos no art. 11 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13; V - o seguinte valor, relativo parcela isenta de aposentadoria, penso, transferncia para a reserva remunerada ou reforma, paga pela previdncia oficial, por pessoa jurdica de direito pblico interno ou por entidade de previdncia privada, a partir do ms em que o contribuinte completar 65 anos de idade. Para o ano-calendrio de 2011: a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro. Ateno: 1 - O dcimo terceiro salrio tributado exclusivamente na fonte, portanto, as dedues devem ser correspondentes a esse rendimento e no podem ser utilizadas na Declarao de Ajuste Anual. 2 - Fica excluda, para fins de incidncia no imposto sobre a renda incidente na fonte, a quantia de R$ 100,00 referente ao 13 salrio do ano-calendrio de 2004, nos termos do art. 1 da Lei n 10.996, de 15 de dezembro de 2004. O valor lquido deve ser informado na ficha Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusiva/Definitiva, linha - 13 salrio ou linha 13 salrio recebido pelos dependentes, da Declarao de Ajuste Anual. A quantia excluda deve ser informada na ficha Rendimentos Isentos e No Tributveis, linha - Outros ou linha Demais Rendimentos isentos e no tributveis dos dependentes - (Lei n 10.996, de 2004, art. 1 e Instruo Normativa SRF n 440, de 11 de agosto de 2004, art. 1). (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 16, incisos III e IV; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2 e 3, Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 638, incisos III e IV; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 7; Instruo Normativa SRF n 704, de 2 de janeiro de 2007; Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008) Retorno ao sumrio 145

DEDUES PREVIDNCIA
CONTRIBUIO PREVIDNCIA OFICIAL 312 A contribuio previdncia oficial, descontada de rendimentos isentos do prprio contribuinte ou por este recolhida na condio de contribuinte individual (autnomo), dedutvel na Declarao de Ajuste Anual? Sim, desde que o contribuinte tenha rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste na declarao anual. Retorno ao sumrio PREVIDNCIA OFICIAL PAGA COM ATRASO 313 A contribuio previdncia oficial referente a anos anteriores paga em atraso com acrscimos legais em 2011 pode ser utilizada como deduo? Sim. As contribuies pagas em 2011 previdncia oficial referentes a anos anteriores (exceto os acrscimos legais) podem ser consideradas como deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012. Retorno ao sumrio PREVIDNCIA PRIVADA LIMITE 314 Qual o limite para deduo na Declarao de Ajuste Anual das contribuies efetuadas a entidades de previdncia privada? A deduo relativa s contribuies para entidades de previdncia privada, somadas s contribuies para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu dependente, fica limitada a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda devido na declarao. Ateno: Contribuies para as entidades de previdncia privada a partir de 1 de janeiro de 2005: 1 - As dedues relativas s contribuies para entidades de previdncia complementar e sociedades seguradoras domiciliadas no Pas e destinadas a custear benefcios complementares aos da Previdncia Social, cujo nus seja da prpria pessoa fsica, ficam condicionadas ao recolhimento, tambm, de contribuies para o regime geral de previdncia social ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios, observada a contribuio mnima, e limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na Declarao de Ajuste Anual. 2 - O disposto no item 1 acima aplica-se, inclusive, s contribuies ao Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi). 3 - Excetua-se da condio referida no item 1 acima o beneficirio de aposentadoria ou penso concedida por regime prprio de previdncia ou pelo regime geral de previdncia social. 4 - Se o titular ou quotista for dependente do declarante, para a deduo das contribuies aplicam-se ao declarante a condio e o limite acima referidos no item 1. 5 - Na hiptese de dependente com mais de 16 anos, a deduo a que se refere o caput fica condicionada, ainda, ao recolhimento, em seu nome, de contribuies para o regime geral de previdncia social, observada a contribuio mnima, ou, quando for o caso, para regime prprio de previdncia social dos servidores titulares de cargo efetivo da Unio, dos Estados, do Distrito Federal ou dos Municpios. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11 e 5, com redao dada pela Lei n 10.887, de 18 de junho de 2004, art. 13; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61 e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, 2); Instruo Normativa SRF n 588, de 21 de dezembro de 2005, arts. 6 e 7) Retorno ao sumrio 146

MONTEPIO CIVIL OU MILITAR 315 As contribuies descontadas para o montepio civil ou militar so dedutveis da base de clculo do imposto sobre a renda? Sim. As contribuies, destinadas a custear benefcios complementares aos da previdncia social, so dedutveis na determinao da base de clculo para reteno mensal do imposto sobre a renda incidente na fonte e na declarao de ajuste. Ateno: As contribuies s entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), destinadas a custear benefcios complementares, assemelhados aos da previdncia oficial, cujo nus tenha sido do participante, em beneficio deste ou de seu dependente, esto limitadas a 12% do total dos rendimentos computados na determinao da base de clculo do imposto devido na declarao de ajuste - para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 314. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 11; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II, 2; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2.001, art. 61) Retorno ao sumrio PREVIDNCIA OFICIAL TRABALHADOR AUTNOMO 316 Contribuinte que, em parte do ano-calendrio, recebeu rendimentos do trabalho assalariado e, durante o perodo em que ficou desempregado, contribuiu como contribuinte individual (autnomo), pode deduzir, alm da contribuio previdenciria descontada do salrio, aquela paga na condio de contribuinte individual? Sim, em se tratando de contribuio previdenciria oficial do prprio declarante, este pode deduzir na sua declarao os valores pagos a esse ttulo. Retorno ao sumrio CONTRIBUIO PREVIDENCIRIA DE DEPENDENTE 317 O contribuinte pode deduzir a contribuio previdenciria oficial ou privada paga em nome de dependente sem rendimentos prprios? Em relao previdncia oficial somente podem ser deduzidas as contribuies pagas em nome do dependente que tenha rendimentos prprios tributados em conjunto com os do declarante. As contribuies a entidades de previdncia privada e aos Fundos de Aposentadoria Programa Individual (Fapi) so dedutveis quando o nus for do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente para contribuies feitas a partir de 1 de janeiro de 2005, veja ateno da pergunta 314. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, 8; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61) Retorno ao sumrio PREVIDNCIA PRIVADA RESGATE EM CURTO PRAZO 318 Valor pago a ttulo de previdncia privada em parcela nica com resgate em curto prazo pode ser dedutvel na declarao? Sim. As contribuies realizadas a planos de previdncia privada so passveis de deduo, desde que o nus tenha sido do prprio contribuinte, em beneficio deste ou de seu dependente. O valor resgatado rendimento tributvel e, mesmo que seu valor tenha sido inferior ao limite de iseno mensal (conforme valores abaixo, por ms, para o ano-calendrio de 2011), deve ser somado aos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual, no ano do seu recebimento. Para o ano-calendrio de 2011: 147

a) R$ 1.499,15, nos meses de janeiro a maro; b) R$ 1.566,61, nos meses de abril a dezembro. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso V, art. 8, inciso II, e e art. 33; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, arts. 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 74, inciso II; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 9, de 1 de abril de 1999, Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 61) Retorno ao sumrio

DEDUES - DEPENDENTES
DEPENDENTES 319 Quem pode ser dependente de acordo com a legislao tributria? Podem ser dependentes, para efeito do imposto sobre a renda: 1 - companheiro(a) com quem o contribuinte tenha filho ou viva h mais de 5 anos, ou cnjuge; 2 - filho(a) ou enteado(a), at 21 anos de idade, ou, em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; 3 - filho(a) ou enteado(a), se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, at 24 anos de idade; 4 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, de quem o contribuinte detenha a guarda judicial, at 21 anos, ou em qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho; 5 - irmo(), neto(a) ou bisneto(a), sem arrimo dos pais, com idade de 21 anos at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos; 6 - pais, avs e bisavs que, em 2011, tenham recebido rendimentos, tributveis ou no, at R$ 18.799,32; 7 - menor pobre at 21 anos que o contribuinte crie e eduque e de quem detenha a guarda judicial; 8 - pessoa absolutamente incapaz, da qual o contribuinte seja tutor ou curador. Ateno: A incluso na declarao de um dependente que receba rendimentos tributveis sujeitos ao ajuste anual, de qualquer valor, obriga a que sejam includos tais rendimentos na Declarao de Ajuste Anual do declarante. No caso de dependentes comuns e declarao em separado, cada declarante pode deduzir os valores relativos a qualquer dos dependentes comuns, desde que nenhum deles conste simultaneamente na declarao do outro declarante. obrigatria a informao do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) para dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2011. Filho de pais separados: o contribuinte pode considerar como dependentes os filhos que ficarem sob sua guarda, em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Nesse caso, deve oferecer tributao, na sua declarao os rendimentos recebidos pelos filhos, inclusive a importncia recebida do ex-cnjuge a ttulo de penso alimentcia; o filho somente pode constar como dependente na declarao daquele que detm a sua guarda judicial. Se o filho declarar em separado, no pode constar como dependente na declarao do responsvel; o responsvel pelo pagamento da penso alimentcia pode deduzir o valor efetivamente pago a este ttulo, sendo vedada a deduo do valor correspondente ao 148

dependente, exceto no caso de separao judicial ocorrida em 2011, quando podem ser deduzidos, nesse ano, os valores relativos a dependente e a penso alimentcia judicial paga. Relao homoafetiva: O contribuinte pode incluir o companheiro, abrangendo tambm as relaes homoafetivas, como dependente para efeito de deduo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica, desde que tenha vida em comum por mais de 5 (cinco) anos, ou por perodo menor se da unio resultou filho. (Parecer PGFN/CAT n 1.503/2010, de 19 de julho de 2010, aprovado pelo Ministro de Estado da Fazenda em 26 de julho de 2010)

(Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 2 e 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38) Retorno ao sumrio FILHO(A) OU ENTEADO(A) CURSANDO ESCOLA DE ENSINO MDIO OU TCNICA (2 GRAU) 320 Filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio ou tcnica (2 grau) pode ser considerado(a) dependente? O filho(a) ou enteado(a) cursando escola de ensino mdio pode ser considerado(a) dependente at os 21 anos. J aquele(a) que esteja cursando escola tcnica de segundo grau pode ser considerado(a) dependente at os 24 anos. Retorno ao sumrio DEPENDENTE PELA LEI PREVIDENCIRIA 321 A pessoa qualificada como "dependente" pelas leis previdencirias tem a mesma qualificao na legislao do imposto sobre a renda? No. O contribuinte deve observar o disposto nas leis tributrias, no que concerne s condies para a qualificao de dependncia. Retorno ao sumrio DOCUMENTAO PARA COMPROVAR A DEPENDNCIA 322 Qual o documento hbil para comprovar a relao de dependncia? Para o cnjuge e filhos, a prova desta relao feita por meio de certido de casamento e de nascimento. No que concerne a menor pobre que o contribuinte crie e eduque, esse somente considerado dependente, para os efeitos do imposto sobre a renda, se obedecidos os procedimentos estatudos na Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 - Estatuto da Criana e do Adolescente - quanto guarda, tutela ou adoo. Em relao ao companheiro, necessria a prova de coabitao e, a irmos, netos e bisnetos, o termo de guarda judicial e a prova de incapacidade fsica ou mental para o trabalho, se for o caso. Retorno ao sumrio DEPENDENTE NO RESIDENTE NO BRASIL 323 Contribuinte residente no Brasil pode considerar como dependentes pessoas no residentes no Brasil? A legislao tributria brasileira, em regra geral, no faz distino em relao residncia dos dependentes. Assim, desde que provadas as condies necessrias para figurarem como tal, essa deduo pode ser efetuada pelo contribuinte. Retorno ao sumrio

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DEPENDENTE PRPRIO, DECLARADO PELO OUTRO CNJUGE 324 Para efeito de deduo, os dependentes prprios de um dos cnjuges ou companheiros podem ser considerados na declarao do outro cnjuge ou companheiro? No. O contribuinte pode efetuar apenas as dedues correspondentes a seus dependentes prprios. Assim, somente se um cnjuge ou companheiro apresentar declarao em conjunto onde estejam sendo tributados rendimentos de ambos os cnjuges ou companheiros, seus dependentes prprios podem ser includos na declarao apresentada em nome do outro cnjuge ou companheiro. Contudo, se o cnjuge ou companheiro apresentar declarao em separado, os seus dependentes prprios s podem constar em sua declarao de rendimentos. Consulte as perguntas 362 e 363 Retorno ao sumrio PENSO ALIMENTCIA RELAO DE DEPENDNCIA 325 Contribuinte que paga penso alimentcia judicial a ex-cnjuge e filhos pode consider-los dependentes na declarao? No. Entretanto, excepcionalmente, no ano em que se iniciar o pagamento da penso, o contribuinte pode efetuar a deduo correspondente ao valor total anual, caso os filhos tenham sido considerados seus dependentes nos meses que antecederam o pagamento da penso naquele ano. Ateno: Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados, da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da penso e o valor total pago no ano, ainda que tenha sido descontado pelo seu empregador em nome de apenas um dos beneficirios. Retorno ao sumrio DEPENDNCIA MUDANA NO ANO 326 Como proceder para a deduo de dependente quando ocorrer mudana de dependncia de um para outro contribuinte, no curso do ano-calendrio? Como regra geral, no podem constar dependentes nas declaraes de mais de um contribuinte simultaneamente. Todavia, constitui exceo a essa regra a hiptese de ocorrer incio ou trmino, durante o ano-calendrio, da condio de dependncia, como, por exemplo, filho dependente do pai ou me, que se casa e passa a ser dependente do cnjuge; ou casal que se separa e, at determinado ms, os filhos eram dependentes de um dos cnjuges, que depois passa a pagar penso alimentcia aos filhos. Nesses casos, ambos os contribuintes podem utilizar o valor total anual da deduo correspondente ao dependente, na declarao de rendimentos relativa a esse ano-calendrio, mas as demais despesas e rendimentos do dependente, so declarados relativamente ao perodo de dependncia. No caso do ex-cnjuge ou ex-companheiro que passou a pagar penso alimentcia judicial, tambm pode ser deduzido o valor da penso no ano-calendrio em que se deu a separao. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, 5) Consulte a pergunta 328 Retorno ao sumrio DEPENDENTE FALECIMENTO NO ANO-CALENDRIO 327 Pode ser considerado dependente o filho que nasce e morre no ano-calendrio, cnjuge e outros dependentes que faleam durante o ano-calendrio? Sim. admissvel a deduo pelo valor total anual da deduo de dependente. Retorno ao sumrio 150

DEPENDNCIA DURANTE PARTE DO ANO 328 O contribuinte que passa a ter rendimentos prprios no curso do ano-calendrio e que apresenta declarao em separado pode ser dependente em outra declarao nesse mesmo ano? No. Exceto quando a relao de dependncia iniciar ou terminar durante o ano-calendrio (ex.: filho que completa 25 anos e passa a declarar), neste caso, a pessoa fsica pode, simultaneamente, constar como dependente em uma declarao e apresentar declarao em separado. Ressalte-se que os rendimentos e despesas devem ser declarados pelo valor correspondente ao perodo de dependncia, com exceo do valor de dependente, que pode ser deduzido pelo valor total (R$ 1.889,64). Observe-se que o cnjuge ou companheiro que passou a ter rendimentos prprios no curso do anocalendrio e que apresenta declarao em separado no pode constar como dependente na declarao apresentada pelo outro cnjuge ou companheiro. Consulte as perguntas 325 Retorno ao sumrio FILHO UNIVERSITRIO QUE FAZ 25 ANOS NO INCIO DO ANO 329 Filho universitrio que completou 25 anos durante o ano de 2011 pode ser considerado dependente? Sim. De acordo com a legislao tributria pode ser considerado dependente a filha, o filho, a enteada ou o enteado, at 21 anos, ou de qualquer idade quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho. Podem ainda ser assim considerados, quando maiores at 24 anos de idade, se ainda estiverem cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau. O fato de ter completado 25 anos durante o ano no ocasiona a perda a condio de dependncia. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, III, 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1, III, e 2) Consulte a pergunta 319 Retorno ao sumrio DEPENDENTE INSCRITO NO CADASTRO DE PESSOAS FSICAS (CPF) 330 Pessoa inscrita no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) pode ser dependente de outra pessoa fsica? A inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), ou, se for o caso, o fato de ser responsvel por Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), no acarreta a perda da qualidade de dependente. Se a pessoa cadastrada reunir as condies legais necessrias para ser considerada como tal, pode ser includa na declarao do responsvel. obrigatria a informao do nmero de inscrio no CPF para dependente com dezoito anos ou mais, completados at 31 de dezembro de 2011. Retorno ao sumrio CRDITO EDUCATIVO 331 Pessoa que passe a receber o crdito educativo pode ser considerada dependente? O fato de o dependente receber crdito educativo no descaracteriza a condio de dependncia. Se o beneficiado preencher as condies legais pode ser considerado dependente para fins de deduo. Retorno ao sumrio

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DEPENDENTE QUE RECEBE HERANA OU DOAO 332 Dependente que recebe herana ou doao em bens mveis, imveis ou direitos perde a condio de dependente? O simples recebimento de herana ou doao no acarreta a perda da qualidade de dependente, observados os requisitos legais. Os bens ou direitos devem ser includos na declarao do responsvel. O valor correspondente deve ser informado como rendimento isento e no tributvel e os rendimentos produzidos por esses bens ou direitos so tributados na declarao do responsvel. Retorno ao sumrio NORA GENRO 333 Casal sem rendimentos prprios sustentado pelos pais de um deles pode ser considerado dependente? Apenas o filho ou filha, ainda que casados ou conviventes, podem ser dependentes dos pais desde que se enquadrem em uma das condies da resposta pergunta 319. Caso o filho ou filha, considerados dependentes na declarao dos pais, estejam declarando em conjunto com estes, seu cnjuge ou convivente, desde que no esteja declarando em separado, tambm pode ser dependente na mesma declarao. Consulte a pergunta 334 Retorno ao sumrio IRMO, NETO OU BISNETO 334 Quando podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto e o bisneto? Podem ser considerados como dependentes o irmo, o neto ou o bisneto que estiverem em uma das seguintes situaes previstas na Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995: a) com idade de at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial (art. 35, V); b) com idade de 21 at 24 anos, se ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de segundo grau (art. 35, 1). Nesse caso, necessrio que o responsvel tenha detido a guarda judicial at a idade de 21 anos; c) de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho (art. 35, V). A guarda judicial s exigida para aqueles com idade de at 21 anos. A condio de no ter arrimo dos pais, por outro lado, necessria para todas as situaes acima. Retorno ao sumrio SOGRO (A) 335 A sogra ou sogro podem ser considerados dependentes na declarao do genro ou nora? De acordo com a Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, os pais podem ser considerados dependentes na declarao dos filhos, desde que no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores ao limite de iseno anual (R$ 18.799,32). O sogro ou a sogra no podem ser dependentes, salvo se seu filho ou filha estiver declarando em conjunto com o genro ou a nora, e desde que o sogro ou a sogra no aufiram rendimentos, tributveis ou no, superiores ao limite de iseno anual (R$ 18.799,32), nem estejam declarando em separado. Consulte as perguntas 081 e 333 Retorno ao sumrio

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MENOR EMANCIPADO 336 Menor de 21 anos que se emancipe pode ainda figurar como dependente dos pais ou responsveis? A emancipao transforma o menor em plenamente capaz para todos os atos da vida civil (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 9, inciso II). Em princpio, o emancipado deve declarar em separado, com o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) prprio. Entretanto, se o emancipado ainda se enquadrar nas condies que autorizem a dependncia para fins de imposto sobre a renda, pode figurar como tal na declarao de um dos pais. Retorno ao sumrio MENOR POBRE QUE NO VIVA COM O CONTRIBUINTE 337 Contribuinte que eduque menor pobre, parente ou no, mas que no viva em sua companhia, pode consider-lo dependente? Sim, desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre e detenha a guarda judicial, nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, independentemente de que o menor viva em companhia do contribuinte. Retorno ao sumrio

DEDUES PENSO ALIMENTCIA


PENSO JUDICIAL DEDUTVEL 338 Quais so as penses judiciais dedutveis pela pessoa fsica? So dedutveis da base de clculo mensal e na declarao de ajuste apenas as importncias pagas a ttulo de penso alimentcia, inclusive a prestao de alimentos provisionais, conforme normas do Direito de Famlia, sempre em decorrncia de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito. Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF): I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996.

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Ateno: As despesas com instruo e as despesas mdicas pagas pelo alimentante, em nome do alimentando, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito, podem ser deduzidas somente na declarao de rendimentos, em seus campos prprios, observado o limite anual relativo s despesas com instruo (R$ 2.958,23). Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, devem ser informados o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) de todos os beneficirios da penso e o valor total pago no ano, mesmo que tenha sido descontado pelo empregador em nome de apenas um dos beneficirios. O contribuinte que paga penso no pode incluir o filho como dependente, observado o ateno da resposta pergunta 325. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 4, inciso II, e 8, inciso II, alnea f; Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996, arts 1 e 31; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 78; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 15, inciso I, art. 21, inciso IV, e art. 49; e Instruo Normativa RFB n 867, de 8 de agosto de 2008) Consulte a pergunta 339 Retorno ao sumrio PAGAMENTOS EM SENTENA JUDICIAL QUE EXCEDAM A PENSO ALIMENTCIA 339 So dedutveis os pagamentos estipulados em sentena judicial que excedam a penso alimentcia? Somente dedutvel a ttulo de penso o valor pago como penso alimentcia. As quantias pagas decorrentes de sentena judicial para cobertura de despesas mdicas e com instruo, destacadas da penso, so dedutveis sob a forma de despesas mdicas e despesas com instruo dos alimentandos, desde que obedecidos os requisitos e limites legais. Os demais valores estipulados na sentena, tais como aluguis, condomnio, transporte, previdncia privada, no so dedutveis. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 78, 4 e 5; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 50, 2) Consulte a pergunta 338 Retorno ao sumrio PENSO ALIMENTCIA - DCIMO TERCEIRO SALRIO 340 dedutvel na Declarao de Ajuste Anual a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica descontada do dcimo terceiro salrio? No. Tendo em vista que a penso alimentcia judicial ou por escritura pblica descontada do dcimo terceiro salrio j constituiu deduo desse rendimento, sujeito tributao exclusiva na fonte, a utilizao da deduo na Declarao de Ajuste Anual implicaria na duplicao da deduo. No entanto, a penso alimentcia paga que foi descontada do dcimo terceiro constitui rendimento tributvel para o beneficirio da penso, sujeitando-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na declarao anual. Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 638, inciso IV, 641 e 643) Retorno ao sumrio

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PENSO PAGA POR LIBERALIDADE 341 As penses pagas por liberalidade, ou seja, sem deciso judicial ou acordo homologado judicialmente so dedutveis? As penses pagas por liberalidade no so dedutveis por falta de previso legal. Retorno ao sumrio PENSO DESCONTADA DE RENDIMENTOS ISENTOS 342 A penso alimentcia descontada de rendimentos isentos de aposentadoria dedutvel na Declarao de Ajuste Anual? Sim. A penso alimentcia paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica, em face das normas do Direito de Famlia, a que se refere o art. 1.124-A da Lei n 5.869, de 11 de janeiro de 1973 - Cdigo de Processo Civil a seguir transcrito, descontada de rendimentos isentos, pode ser deduzida dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual. Art. 1.124-A. A separao consensual e o divrcio consensual, no havendo filhos menores ou incapazes do casal e observados os requisitos legais quanto aos prazos, podero ser realizados por escritura pblica, da qual constaro as disposies relativas descrio e partilha dos bens comuns e penso alimentcia e, ainda, ao acordo quanto retomada pelo cnjuge de seu nome de solteiro ou manuteno do nome adotado quando se deu o casamento. 1 A escritura no depende de homologao judicial e constitui ttulo hbil para o registro civil e o registro de imveis. 2 O tabelio somente lavrar a escritura se os contratantes estiverem assistidos por advogado comum ou advogados de cada um deles, cuja qualificao e assinatura constaro do ato notarial. 3 A escritura e demais atos notariais sero gratuitos queles que se declararem pobres sob as penas da lei. Para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF): I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia; II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade; III - no alcana o provimento de alimentos decorrente de sentena arbitral, de que trata a Lei n 9.307, de 23 de setembro de 1996. Retorno ao sumrio PENSO ALIMENTCIA SENTENA ESTRANGEIRA 343 O contribuinte pode deduzir a penso alimentcia paga em cumprimento de sentena estrangeira? Alm do efetivo pagamento da penso alimentcia, exige a lei que a penso seja paga em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente. Assim, a penso alimentcia paga em virtude de sentena proferida no exterior pode ser deduzida do rendimento bruto, desde que o contribuinte faa prova de sua homologao no Brasil pelo Superior Tribunal de Justia (STJ), conforme determina o art. 105, inciso I, alnea i, da Constituio Federal, includo pela Emenda Constitucional n 45, de 30 de dezembro de 2004. Assim como a sentena nacional, para efeitos da aplicao da referida deduo da base de clculo do Imposto sobre a Renda de Pessoa Fsica (IRPF): I - as importncias pagas relativas ao suprimento de alimentos, em face do Direito de Famlia, sero aquelas em dinheiro e somente a ttulo de prestao de alimentos provisionais ou a ttulo de penso alimentcia;

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II - tratando-se de sociedade conjugal, a deduo somente se aplica, quando o provimento de alimentos for decorrente da dissoluo daquela sociedade. Retorno ao sumrio

DEDUES DESPESAS MDICAS


DESPESAS MDICAS DEDUTVEIS 344 Quais so as despesas mdicas dedutveis na Declarao de Ajuste Anual? As despesas mdicas ou de hospitalizao dedutveis restringem-se aos pagamentos efetuados pelo contribuinte para o seu prprio tratamento ou o de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, incluindo-se os alimentandos, em razo de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica. Consideram-se despesas mdicas ou de hospitalizao os pagamentos efetuados a mdicos de qualquer especialidade, dentistas, psiclogos, fisioterapeutas, terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos, hospitais, e as despesas provenientes de exames laboratoriais, servios radiolgicos, aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias. No caso de despesas com aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas e dentrias, exige-se a comprovao com receiturio mdico ou odontolgico e nota fiscal em nome do beneficirio. Consideram-se tambm despesas mdicas ou de hospitalizao: os pagamentos efetuados a empresas domiciliadas no Brasil destinados cobertura de despesas com hospitalizao, mdicas e odontolgicas, bem como a entidades que assegurem direito de atendimento ou ressarcimento de despesas da mesma natureza; as despesas de instruo de deficiente fsico ou mental, desde que a deficincia seja atestada em laudo mdico e o pagamento efetuado a entidades destinadas a deficientes fsicos ou mentais.

A deduo dessas despesas condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e comprovados, quando requisitados, com documentos originais que indiquem o nome, endereo e nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) de quem os recebeu. Admitese que, na falta de documentao, a comprovao possa ser feita com a indicao do cheque nominativo com que foi efetuado o pagamento. Conforme previsto no art. 73 do RIR/1999, a juzo da autoridade fiscal, todas as dedues estaro sujeitas a comprovao ou justificao, e, portanto, podero ser exigidos outros elementos necessrios comprovao da despesa mdica. As despesas mdicas ou de hospitalizao realizadas no exterior tambm so dedutveis, desde que devidamente comprovadas com documentao idnea. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. Ateno: No so dedutveis as despesas referentes a acompanhante, inclusive de quarto particular utilizado por este. Despesas de internao em estabelecimento geritrico so dedutveis a ttulo de hospitalizao apenas se o referido estabelecimento se enquadrar nas normas relativas a estabelecimentos hospitalares editadas pelo Ministrio da Sade e tiver a licena de funcionamento aprovada pelas autoridades competentes (municipais, estaduais ou federais). No so admitidas dedues de despesas mdicas ou de hospitalizao que estejam cobertas por aplices de seguro ou quando ressarcidas, por qualquer forma ou meio, por entidades de qualquer espcie, nacionais ou estrangeiras. So dedutveis da base de clculo do IRPF as despesas mdicas comprovadas independentemente da especialidade, inclusive as relativas realizao de cirurgia plstica, reparadora ou no, com a finalidade de prevenir, manter ou recuperar a sade, fsica ou mental, do paciente. 156

As despesas com prtese de silicone no so dedutveis, exceto quando o valor dela integrar a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar relativamente a uma despesa mdica dedutvel. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 5, 2, e 8, inciso II, "a", e 2; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 80; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 16, 4; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 46) Retorno ao sumrio EXAME DE DNA 345 Os gastos com exame de DNA para investigao de paternidade so dedutveis como despesa mdica na Declarao de Ajuste Anual? No. O exame de DNA para investigao de paternidade no considerado despesa mdica para fins tributrios. Retorno ao sumrio INTERNAO HOSPITALAR EM RESIDNCIA 346 So dedutveis como despesa mdica os gastos com internao hospitalar efetuados na prpria residncia do paciente? dedutvel a despesa com internao hospitalar efetuada em residncia, somente se essa despesa integrar a fatura emitida por estabelecimento hospitalar. Retorno ao sumrio APARELHOS E PRTESES ORTOPDICAS 347 O que se consideram aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas para fins de deduo como despesas mdicas? Consideram-se aparelhos ortopdicos e prteses ortopdicas pernas e braos mecnicos, cadeiras de rodas, andadores ortopdicos, palmilhas e calados ortopdicos, e qualquer outro aparelho ortopdico destinado correo de desvio de coluna ou defeitos dos membros ou das articulaes. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 43, 7) Retorno ao sumrio MARCAPASSO 348 Marcapasso dedutvel? Sim, desde que o seu valor esteja includo na conta hospitalar ou na conta emitida pelo profissional. Retorno ao sumrio PARAFUSOS E PLACAS 349 So considerados dedutveis os gastos com parafusos e placas nas cirurgias ortopdicas ou odontolgicas? Sim, contanto que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar, ou pelo profissional. Retorno ao sumrio PRTESE DENTRIA 350 Quais os gastos que se enquadram no conceito de prtese dentria? Enquadram-se no conceito de prtese dentria os aparelhos que substituem dentes, tais como dentaduras, coroas, pontes. Retorno ao sumrio 157

COLOCAO E MANUTENO DE APARELHOS ORTODNTICOS 351 O gasto com colocao e manuteno de aparelho ortodntico dedutvel como despesa mdica? Sim, desde que comprovado. Entretanto, o gasto com a aquisio do aparelho ortodntico somente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional. Retorno ao sumrio LENTE INTRAOCULAR 352 O gasto com colocao de lente intraocular em cirurgia de catarata pode ser considerado como despesa mdica? Sim, considerada despesa mdica a cirurgia para a colocao de lente intraocular. O valor referente lente dedutvel se integrar a conta emitida pelo profissional ou estabelecimento hospitalar. (Parecer Normativo CST n 36, de 1977) Retorno ao sumrio TRANSFUSO DE SANGUE E EXAMES LABORATORIAIS 353 So dedutveis os gastos com transfuso de sangue, bem como os pagamentos feitos a laboratrios de anlises clnicas e radiolgicas, correspondentes a servios prestados ao contribuinte e seus dependentes? Sim, desde que tais servios sejam prestados por profissionais legalmente habilitados (mdicos e dentistas) ou por empresas especializadas constitudas por esses profissionais. Retorno ao sumrio ASSISTENTE SOCIAL, MASSAGISTA E ENFERMEIRO 354 Podem ser deduzidos os pagamentos feitos a assistente social, massagista e enfermeiro? As despesas efetuadas com esses profissionais so dedutveis desde que por motivo de internao do contribuinte ou de seus dependentes e integrem a fatura emitida pelo estabelecimento hospitalar. Retorno ao sumrio GASTOS COM UTI NO AR 355 Os gastos com UTI no ar podem ser deduzidos como despesa hospitalar? Sim, desde que devidamente comprovados. Retorno ao sumrio SEGURO-SADE 356 H limite para deduo dos pagamentos efetuados pelo contribuinte a instituies que oferecem cobertura de despesas mdico-hospitalares, comumente denominadas de segurosade? No. Pode ser deduzido o total dos valores das prestaes mensais pagas para participao em planos de sade que assegurem direitos de atendimento ou ressarcimento de despesas de natureza mdica, odontolgica ou hospitalar, prestado por empresas domiciliadas no Brasil, em benefcio prprio ou de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual. Essa deduo pode ser usufruda pelo contribuinte pessoa fsica, quer o contrato de prestao de planos de sade seja efetuado diretamente entre o participante e a empresa prestadora ou entre esta e a empresa empregadora do participante, desde que os pagamentos sejam desembolsados pelo contribuinte. A deduo a esse ttulo condicionada a que os pagamentos sejam especificados, informados na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da Declarao de Ajuste Anual, e, quando requisitados, comprovados com documentao contendo o nome, o endereo e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa 158

Jurdica (CNPJ) da empresa, podendo, na sua falta, ser feita indicao do cheque nominativo com que se efetuou o pagamento. Retorno ao sumrio DESPESAS MDICAS RESSARCIMENTO 357 Empregados que tenham despesas mdicas pagas pelos empregadores e sofrem desconto parcelado dessas despesas em seus salrios podem deduzir os valores descontados? Os desembolsos relativos despesa mdica ou dentria ocorridos no ano podem ser deduzidos pelo contribuinte que suporta o encargo, desde que os descontos venham devidamente discriminados no documento da fonte pagadora. Retorno ao sumrio DESPESAS MDICAS REEMBOLSO 358 Como informar na declarao de rendimentos as despesas mdicas pagas pelo contribuinte, mas reembolsadas pelo empregador ou empresa de seguro-sade? Se o reembolso for parcial, o valor a ser lanado como despesa mdica a diferena entre o valor gasto e o reembolsado. Na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da declarao deve sempre ser informado o valor total da despesa paga. Retorno ao sumrio DESPESAS MDICAS REEMBOLSO EM ANO-CALENDRIO POSTERIOR 359 Como declarar o reembolso de despesa mdica recebido em ano-calendrio posterior ao de sua deduo? O reembolso deve ser informado na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas pelo Titular, da Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 37 e 38) Retorno ao sumrio PORTADOR DE DEFICINCIA DESPESAS COM INSTRUO 360 Como declarar as despesas com instruo de portador de deficincia fsica ou mental? Devem ser declaradas como despesas mdicas. Para o portador de deficincia fsica ou mental, exigido laudo mdico atestando o estado de deficincia, e os pagamentos devem ser feitos a entidades especializadas para esse fim. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 44) Retorno ao sumrio MEDICAMENTOS 361 Os gastos com medicamentos podem ser deduzidos como despesas mdicas? No, a no ser que integrem a conta emitida pelo estabelecimento hospitalar. Retorno ao sumrio

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DEDUO DE DESPESA COM PARTO NA DECLARAO DO MARIDO 362 As despesas mdico-hospitalares, em decorrncia de parto, podem ser deduzidas pelo marido quando a mulher faz declarao em separado? As despesas mdico-hospitalares prprias de um dos cnjuges ou companheiro no podem ser deduzidas pelo outro quando este apresenta declarao em separado. Contudo, como se trata de despesas necessrias ao parto de filho comum, as importncias despendidas podem ser deduzidas por qualquer dos dois. Retorno ao sumrio PLANO DE SADE DECLARAO EM SEPARADO 363 O contribuinte, titular de plano de sade, pode deduzir o valor integral pago ao plano, incluindo os valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes declarem em separado? E a pessoa fsica que constou como beneficirio em plano de sade de outra pode deduzir as suas despesas? O contribuinte, titular de plano de sade, no pode deduzir os valores referentes ao cnjuge e aos filhos quando estes declarem em separado, pois somente so dedutveis na declarao os valores pagos a planos de sade de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do responsvel em que forem consideradas dependentes. Na hiptese de apresentao de declarao em separado, so dedutveis as despesas com instruo ou mdica ou com plano de sade relativas ao tratamento do declarante e de dependentes includos na declarao cujo nus financeiro tenha sido suportado por um terceiro, se este for integrante da entidade familiar, no havendo, neste caso, a necessidade de comprovao do nus. Entretanto, se o terceiro no for integrante da entidade familiar, h que se comprovar a transferncia de recursos, para este, de algum que faa parte da entidade familiar. A comprovao do nus financeiro deve ser feita mediante documentao hbil e idnea, tais como contrato de prestao de servio ou declarao do plano de sade e comprovante da transferncia de recursos ao titular do plano. Aplica-se o conceito de entidade familiar tanto aos valores pagos a empresas operadoras de planos de sade, destinados a cobrir planos de sade, como s despesas pagas diretamente aos profissionais ou prestadores de servios de sade, bem assim aos pagamentos de despesas com instruo, do contribuinte e de seus dependentes.

( Constituio Federal de 1988, arts. 226 e 229; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 (Cdigo Civil), arts. 1.565, 1566, 1.579; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 8, inciso II, alnea a, e 2, incisos de I a IV, e 35) Consulte a pergunta 362 Retorno ao sumrio DEDUO DE DESPESA COM NO DEPENDENTES NA DECLARAO 364 So dedutveis as despesas mdicas e com instruo de cnjuge e filho no includos como dependentes na declarao de ajuste de quem efetuou o pagamento dessas despesas? No. Como regra geral, somente so dedutveis na declarao as despesas mdicas e com instruo de pessoas fsicas consideradas dependentes perante a legislao tributria e includas na declarao do responsvel em que for considerado dependente. Contudo, podem ser deduzidas na declarao as despesas mdicas e com instruo pagas pelo declarante referentes a alimentandos, desde que em cumprimento de deciso judicial ou acordo homologado judicialmente, ou por escritura pblica, observados os limites legais. Consulte a pergunta 363 Retorno ao sumrio

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PASSAGEM E HOSPEDAGEM PARA TRATAMENTO MDICO 365 So dedutveis os gastos efetuados com passagem e hospedagem no Brasil ou no exterior para fins de tratamento mdico ou hospitalar pelo contribuinte ou dependente? No, por falta de previso legal. Retorno ao sumrio MDICO NO EXTERIOR 366 So dedutveis os gastos efetuados com mdico no residente no Brasil? Sim, desde que tais despesas sejam comprovadas. Retorno ao sumrio

DEDUES DESPESA COM INSTRUO


DESPESAS COM INSTRUO DEDUO 367 Podem ser deduzidas as despesas efetuadas com instruo? Sim. So dedutveis os pagamentos de despesas com instruo do contribuinte e de seus dependentes relacionados na declarao, inclusive de alimentandos, em razo de deciso judicial, acordo homologado judicialmente ou por escritura pblica, efetuados a estabelecimentos de ensino, relativamente: 1. educao infantil, compreendendo as creches e as pr-escolas; 2. ao ensino fundamental; 3. ao ensino mdio; 4. educao superior, compreendendo os cursos de graduao e de ps-graduao (mestrado, doutorado e especializao); 5. educao profissional, compreendendo o ensino tcnico e o tecnolgico. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, "b"; com redao dada pela Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 39)

Consulte a pergunta 364 Retorno ao sumrio DESPESAS COM INSTRUO LIMITE 368 As dedues de despesas com instruo esto sujeitas a algum limite? Sim. Esto sujeitas ao limite anual individual de R$ 2.958,23, para o ano-calendrio de 2011. O valor dos gastos que ultrapassar esse limite no pode ser aproveitado nem mesmo para compensar gastos de valor inferior a R$ 2.958,23 efetuados com o prprio contribuinte ou com outro dependente ou alimentando. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, "b", com redao dada pela Lei n 11.482, 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 39) Retorno ao sumrio 161

MENSALIDADES E ANUIDADES 369 O limite global para a deduo de despesas com instruo compreende somente o pagamento de mensalidade e anuidade escolar? Sim. No se enquadram no conceito de despesas com instruo, por exemplo, as efetuadas com uniforme, transporte, material escolar e didtico, com a aquisio de mquina de calcular e microcomputador. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40) Retorno ao sumrio EDUCAO INFANTIL 370 O que se considera educao infantil? A educao infantil aquela que precede o ensino fundamental obrigatrio, oferecida em creches ou entidades equivalentes e pr-escolas, compreendendo as despesas efetuadas com a educao de menores na faixa etria de zero a seis anos de idade. (Lei n 9.394, de 20 de dezembro de 1996, arts. 29 e 30; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 41, 1) Retorno ao sumrio CURSO DE ESPECIALIZAO 371 O que se considera curso de especializao? Considera-se curso de especializao aquele que se realiza aps a graduao em curso superior e atende s exigncias de instituies de ensino. Nesse conceito enquadram-se, por exemplo, os cursos de psgraduao lato sensu. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 41, 4, inciso II) Retorno ao sumrio CURSO PROFISSIONALIZANTE TCNICO 372 O que curso profissionalizante? A educao profissional compreende os seguintes nveis: I - tcnico, destinado a proporcionar habilitao profissional a alunos matriculados ou egressos de ensino mdio, e cuja titulao pressupe a concluso da educao bsica de 11 anos; II - tecnolgico, corresponde a cursos de nvel superior na rea tecnolgica, destinados a egressos do ensino mdio e tcnico. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 41, 5) Retorno ao sumrio CRECHE 373 Despesas com creche podem ser deduzidas como instruo? Sim. Esses gastos so considerados despesas com instruo, obedecidos aos limites e condies legais. (Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 8; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 8, inciso II, b; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 4; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 39) Retorno ao sumrio 162

FILHO OU ENTEADO 374 O contribuinte pode deduzir despesas de instruo com filho ou enteado dependente? Sim, at 21 anos, ou 24 se estiver cursando estabelecimento de nvel superior ou escola tcnica de segundo grau. Caso o dependente tenha rendimentos prprios, estes devem ser somados aos do responsvel na declarao anual. Consulte a pergunta 319 Retorno ao sumrio DIVRCIO OU SEPARAO JUDICIAL NO ANO-CALENDRIO 375 Ocorrendo o divrcio ou separao judicial durante o ano-calendrio, o contribuinte que no detm a guarda dos filhos pode deduzir as despesas com instruo com eles efetuadas antes do divrcio? Sim. As despesas com instruo efetuadas antes do divrcio podem ser deduzidas desde que os filhos figurem como dependentes na declarao do ano-calendrio relativo ao divrcio. Admite-se a deduo at o limite anual individual de R$ 2.958,23 para o ano-calendrio de 2011. (Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, 4) Consulte a pergunta 338 Retorno ao sumrio NETO, BISNETO, IRMO, PRIMO, SOBRINHO 376 Contribuinte que pague instruo de neto, bisneto, irmo, primo ou sobrinho pode deduzir essas despesas? O lao de parentesco, bem como o efetivo pagamento das despesas com a instruo dessas pessoas, no so condies suficientes para permitir sua deduo pelo parente que suporta o encargo. Esta s permitida quando o beneficiado possa ser enquadrado na condio de dependente do contribuinte. Podem ser dedutveis as despesas com instruo de irmo, neto ou bisneto, sem arrimo dos pais, at 21 anos, desde que o contribuinte detenha a guarda judicial, ou de qualquer idade, quando incapacitado fsica ou mentalmente para o trabalho. No caso de irmo, neto ou bisneto sem arrimo dos pais, com idade de 21 a 24 anos, a deduo possvel se o dependente ainda estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau, desde que o contribuinte tenha detido sua guarda judicial at os 21 anos. No caso de primo ou sobrinho, pode ser feita a deduo somente quando esse se enquadrar como menor pobre e desde que o contribuinte o crie e eduque, at que complete 21 anos e detenha sua guarda judicial. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, incisos IV e V; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, incisos IV e V) Consulte a pergunta 319 Retorno ao sumrio MENOR POBRE 377 Podem ser deduzidas as despesas com instruo de menor pobre? Essas despesas podem ser deduzidas desde que o contribuinte crie e eduque o menor pobre, at que este complete 21 anos, e detenha a guarda judicial nos termos da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990 (Estatuto da Criana e do Adolescente). (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 39, 2) 163

Retorno ao sumrio DESPESAS COM INSTRUO SENTENA JUDICIAL 378 As despesas com instruo pagas em face das normas do Direito de Famlia, em virtude de sentena judicial, esto sujeitas ao limite anual? Sim. Estas despesas esto sujeitas ao limite individual anual de R$ 2.958,23 . (Lei n 9.250, de 1995, art. 8, 3; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 81, 3) Consulte as perguntas 336, 337 e 338 Retorno ao sumrio DISSERTAES E TESES 379 As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado podem ser deduzidas como gastos com instruo? No. As despesas relativas elaborao de dissertao de mestrado ou tese de doutorado, tais como: contratao de estagirios, computao eletrnica de dados, papel, fotocpia, datilografia, traduo de textos, impresso de questionrios e de tese elaborada, gastos postais, no so consideradas despesas de instruo. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso I) Retorno ao sumrio ENCICLOPDIAS, LIVROS, PUBLICAES E MATERIAIS TCNICOS 380 As despesas com a aquisio de enciclopdias, livros, publicaes e materiais tcnicos podem ser deduzidas? No. O valor relativo aquisio dessas publicaes no pode ser deduzido na Declarao de Ajuste Anual. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso II) Retorno ao sumrio CURSOS PREPARATRIOS PARA CONCURSOS OU VESTIBULARES 381 Os pagamentos de cursos preparatrios para concursos ou vestibulares, bem como as respectivas taxas de inscrio, podem ser deduzidos como despesas de instruo? Estes pagamentos no so dedutveis por falta de previso legal. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso IV) Consulte a pergunta 367 Retorno ao sumrio IDIOMA, MSICA, DANA, ESPORTE, CORTE E COSTURA 382 Os pagamentos de aulas de idioma estrangeiro, msica, dana, natao, ginstica, dico, corte e costura, aulas de trnsito, tnis ou pilotagem podem ser deduzidos como despesas com instruo? No so dedutveis por falta de previso legal. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, incisos III e V) 164

Consulte a pergunta 367 Retorno ao sumrio MENOR EM INSTITUIO BENEFICENTE 383 As despesas efetuadas com instruo de menor internado em instituio que crie e eduque desvalidos e abandonados podem ser deduzidas? No so dedutveis como despesas com instruo os pagamentos feitos a instituio que crie e eduque desvalidos e abandonados, ainda que sejam destinados ao custeio de sua educao. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VI; Parecer Normativo n 172, de 25 de setembro de 1974) Consulte a pergunta 319 Retorno ao sumrio CONTRIBUIO ASSOCIAO DE PAIS E MESTRES 384 As contribuies pagas s Associaes de Pais e Mestres so consideradas despesas com instruo? No. Tais pagamentos no se enquadram no conceito de despesas com instruo. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 40, inciso VII) Consulte a pergunta 367 Retorno ao sumrio DESPESAS DE INSTRUO REMESSA PARA O EXTERIOR 385 O valor dos recursos remetidos para dependente que estude no exterior pode ser deduzido como despesas de instruo na declarao do contribuinte? Podem ser deduzidos apenas os valores relativos a despesas de instruo, em estabelecimentos de ensino regular, comprovadas por meio de documentao hbil, realizadas no exterior com dependentes, observados os requisitos e o limite previstos na legislao. Os pagamentos efetuados em moeda estrangeira devem ser convertidos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo seu valor fixado pela autoridade monetria do pas no qual as despesas foram realizadas, na data do pagamento e, em seguida, em reais mediante utilizao do valor do dlar dos Estados Unidos da Amrica, fixado para venda pelo Banco Central do Brasil para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do pagamento. Ateno: O valor do imposto sobre a renda retido sobre a remessa no pode ser computado como despesa com instruo nem pode ser considerado para fins de compensao na declarao de rendimentos da pessoa que suporta o encargo. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 42; Parecer Normativo CST n 31, de 13 de maio de 1977) Retorno ao sumrio VIAGENS E ESTADAS PARA ESTUDO 386 So dedutveis como instruo os gastos com viagens e estadas feitos pelo contribuinte, com ele prprio ou com seus dependentes, a fim de estudar ou estagiar no Brasil ou no exterior? No. Tais despesas no so dedutveis por falta de previso legal. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 42, 1) 165

Consulte a pergunta 367 Retorno ao sumrio FILHO OU ENTEADO QUE TRANCOU MATRCULA NA FACULDADE 387 Filho ou enteado maior de 21 e at 24 anos que trancou matrcula na faculdade pode ser considerado dependente na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012? O filho ou enteado pode ser considerado dependente at 24 anos de idade, quando estiver cursando estabelecimento de ensino superior ou escola tcnica de 2 grau. Assim, o filho que manteve a matrcula trancada durante todo o ano de 2011 no pode ser considerado dependente na declarao. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 35, inciso III e 1; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 77, 1, inciso III, e 2; IN SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 38, inciso III e 1) Retorno ao sumrio DESPESAS COM INSTRUO AUXLIO 388 Contribuinte assalariado que recebe do empregador ou de entidade a que esteja filiado, auxlio para pagar despesas com instruo prpria e de seus dependentes, pode deduzir o total das despesas efetivamente realizadas? Sim, mas as importncias recebidas para esse fim se constituem em rendimento tributvel, qualquer que tenha sido a designao adotada pelo empregador para intitular essas vantagens, inclusive na hiptese de a empresa optar pelo reembolso diretamente aos empregados e filhos destes dos seus gastos com educao. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 43, inciso I) Retorno ao sumrio DESPESAS COM INSTRUO RESSARCIMENTO 389 So dedutveis os valores ressarcidos pelo empregado, por motivo de resciso contratual, ao empregador que patrocinava suas despesas com instruo? No se consideram despesas com instruo as importncias pagas a ttulo de indenizao por perdas e danos, por no cumprimento de clusula contratual, no sendo, portanto, dedutveis na declarao da pessoa fsica que efetua o ressarcimento. Consulte a pergunta 388 Retorno ao sumrio CRDITO EDUCATIVO 390 O pagamento do valor do crdito educativo pode ser deduzido como despesa com instruo? No, por falta de previso legal. O crdito educativo caracteriza-se como emprstimo oneroso, com nus e encargos prprios desses contratos.O valor pago instituio de ensino, ainda que com recursos do crdito educativo, pode ser deduzido como despesa com instruo, observado os limites previstos na legislao, no ano do efetivo pagamento instituio de ensino. Ateno: O pagamento do emprstimo no pode ser deduzido como despesa com instruo. Retorno ao sumrio

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CONSTRUO DE ESCOLA EM IMVEL RURAL 391 Os gastos com construo de escola em imvel do contribuinte, onde este exerce atividade rural, assim como os dispndios com pagamento de professor, para atender ao funcionamento dessa escola, podem ser deduzidos como despesas de instruo de menores pobres? No. Essas despesas integram os gastos ligados percepo dos rendimentos da atividade rural e so consideradas despesas para efeito de apurao do resultado dessa atividade. Retorno ao sumrio

DEDUES LIVRO-CAIXA
UTILIZAO DO LIVRO-CAIXA 392 Quem pode deduzir as despesas escrituradas em livro-caixa? O contribuinte que receber rendimentos do trabalho no assalariado, o titular de servios notariais e de registro e o leiloeiro podem deduzir da receita decorrente do exerccio da respectiva atividade as seguintes despesas escrituradas em livro-caixa: 1 - a remunerao paga a terceiros, desde que com vnculo empregatcio, e os respectivos encargos trabalhistas e previdencirios; 2 - os emolumentos pagos a terceiros, assim considerados os valores referentes retribuio pela execuo, pelos serventurios pblicos, de atos cartorrios, judiciais e extrajudiciais; e 3 - as despesas de custeio pagas, necessrias percepo da receita e a manuteno da fonte produtora; 4 - A partir de 28 de agosto de 2009, at o exerccio de 2014, ano-calendrio de 2013, para fins de implementao dos servios de registros pblicos, em meio eletrnico, os investimentos e demais gastos efetuados com informatizao, que compreende a aquisio de hardware, aquisio e desenvolvimento de software e a instalao de redes pelos titulares dos referidos servios, podero ser deduzidos da base de clculo mensal e da anual do Imposto sobre a Renda da Pessoa Fsica. Os investimentos e gastos efetuados devero estar devidamente escriturados no livro-caixa e comprovados com documentao idnea, a qual ser mantida em poder dos titulares dos servios de registros pblicos, disposio da fiscalizao, enquanto no ocorrer a decadncia ou a prescrio. Na hiptese de alienao dos bens acima mencionados, o valor da alienao dever integrar o rendimento bruto da atividade. O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro, no podendo ser transposto para o ano seguinte. Ateno: No so dedutveis: as quotas de depreciao de instalaes, mquinas e equipamentos, bem como as despesas de arrendamento (leasing); as despesas de locomoo e transporte, salvo no caso de representante comercial autnomo, quando correrem por conta deste; as despesas relacionadas prestao de servios de transporte e aos rendimentos auferidos pelos garimpeiros.

As despesas de custeio escrituradas em livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 4, inciso I; Lei n 12.024, de 27 de agosto de 2009, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51) Retorno ao sumrio

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DESPESAS DE CUSTEIO 393 O que se considera e qual o limite mensal da despesa de custeio passvel de deduo no livro-caixa? Considera-se despesa de custeio aquela indispensvel percepo da receita e manuteno da fonte produtora, como aluguel, gua, luz, telefone, material de expediente ou de consumo. O valor das despesas dedutveis, escrituradas em livro-caixa, est limitado ao valor da receita mensal recebida de pessoa fsica ou jurdica. No caso de as despesas escrituradas no livro-caixa excederem as receitas recebidas por servios prestados como autnomo a pessoa fsica e jurdica em determinado ms, o excesso pode ser somado s despesas dos meses subsequentes at dezembro do ano-calendrio. O excesso de despesas existente em dezembro no deve ser informado nesse ms nem transposto para o prximo ano-calendrio. (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 76; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51) Retorno ao sumrio SERVIOS PRESTADOS A PESSOAS FSICAS E JURDICAS 394 As despesas de custeio escrituradas no livro-caixa podem ser deduzidas independentemente de as receitas serem oriundas de servios prestados como autnomo a pessoa fsica ou jurdica? O profissional autnomo pode escriturar o livro-caixa para deduzir as despesas de custeio, necessrias percepo da receita e manuteno da fonte produtora. Receita e despesa devem manter correlao com a atividade, independentemente se a prestao de servios foi feita para pessoas fsicas ou jurdicas. O excesso de dedues apurado no ms pode ser compensado nos meses seguintes, at dezembro. O excedente de que trata o pargrafo anterior, porventura existente no final do ano-calendrio, no pode ser transposto para o ano seguinte. (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 75 e 76; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51) Retorno ao sumrio SERVIOS NOTARIAIS E DE REGISTRO 395 Qual o alcance da expresso "servios notariais e de registro", inserida no caput do art. 11 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988? Esta expresso alcana apenas os titulares dos servios notariais e de registros em geral, exercidos em carter privado, por delegao do Poder Pblico, no se estendendo s pessoas que para eles trabalham, assalariados ou autnomos. Retorno ao sumrio ESCRITURAO EM FORMULRIO CONTNUO 396 O livro-caixa pode ser escriturado em formulrio contnuo? Sim. permitida a escriturao fiscal do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, em formulrios contnuos, com suas subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. Aps o processamento, os impressos devem ser destacados e encadernados em forma de livro, lavrados os termos de abertura e de encerramento em que conste, no termo de abertura, o nmero de folhas j escrituradas, no contendo intervalo em branco, nem entrelinhas, borraduras, raspaduras ou emendas.

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A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o Programa Carn-leo que permite a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico no stio < http://www.receita.fazenda.gov.br>. Retorno ao sumrio COMPROVAO DAS DESPESAS NO LIVRO-CAIXA 397 Podem ser aceitos tquetes de caixa, recibos no identificados e documentos semelhantes para comprovar despesas no livro-caixa? No. Para que tais despesas sejam dedutveis, o documento fiscal deve conter a perfeita identificao do adquirente e das despesas realizadas, sendo que estas devem ser necessrias e indispensveis manuteno da fonte produtora dos rendimentos. Retorno ao sumrio DESPESAS COM TRANSPORTE, LOCOMOO E COMBUSTVEL 398 As despesas com transporte, locomoo, combustvel, estacionamento e manuteno de veculo prprio so consideradas necessrias percepo da receita e dedutveis no livro-caixa? Referidas despesas no so dedutveis, com exceo das efetuadas por representante comercial autnomo quando correrem por conta deste. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro 1995, art. 34; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, pargrafo nico, inciso II; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 51, 1, "b") Retorno ao sumrio AQUISIO DE BENS OU DIREITOS 399 O contribuinte autnomo pode utilizar como despesa dedutvel no livro-caixa o valor pago na aquisio de bens ou direitos indispensveis ao exerccio da atividade profissional? Apenas o valor relativo s despesas de consumo dedutvel no livro-caixa. Deve-se, portanto, identificar quando se trata de despesa ou de aplicao de capital. So despesas dedutveis as quantias despendidas na aquisio de bens prprios para o consumo, tais como material de escritrio, de conservao, de limpeza e de produtos de qualquer natureza usados e consumidos nos tratamentos, reparos, conservao. Considera-se aplicao de capital o dispndio com aquisio de bens necessrios manuteno da fonte produtora, cuja vida til ultrapasse o perodo de um exerccio, e que no sejam consumveis, isto , no se extingam com sua mera utilizao. Por exemplo, os valores despendidos na instalao de escritrio ou consultrio, na aquisio e instalao de mquinas, equipamentos, instrumentos, mobilirios etc. Tais bens devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos da declarao de rendimentos pelo preo de aquisio e, quando alienados, deve-se apurar o ganho de capital. (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, inciso III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, inciso III; Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978) Retorno ao sumrio ARRENDAMENTO MERCANTIL E DEPRECIAO DE BENS 400 Podem ser deduzidos os gastos com arrendamento mercantil e com depreciao de bens? No. O art. 34 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, veda a deduo dessas despesas. Retorno ao sumrio

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IMVEL UTILIZADO PARA PROFISSO E RESIDNCIA 401 Podem ser deduzidas as despesas com aluguel, energia, gua, gs, taxas, impostos, telefone, telefone celular, condomnio, quando o imvel utilizado para a atividade profissional tambm residncia? Admite-se como deduo a quinta parte destas despesas, quando no se possa comprovar quais as oriundas da atividade profissional exercida. No so dedutveis os dispndios com reparos, conservao e recuperao do imvel quando este for de propriedade do contribuinte. (Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978) Retorno ao sumrio BENFEITORIAS EM IMVEL LOCADO 402 Qual o tratamento tributrio das despesas com benfeitorias, efetuadas pelo profissional autnomo em imvel locado? As despesas com benfeitorias e melhoramentos efetuadas pelo locatrio profissional autnomo, que contratualmente fizerem parte como compensao pelo uso do imvel locado, so dedutveis no ms de seu dispndio, como valor locativo, desde que tais gastos estejam comprovados com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa. Retorno ao sumrio LIVROS, JORNAIS, REVISTAS E ROUPAS ESPECIAIS 403 O profissional autnomo pode deduzir as despesas com aquisio de livros, jornais, revistas, roupas especiais etc.? Sim, caso o profissional exera funes e atribuies que o obriguem a comprar roupas especiais e publicaes necessrias ao desempenho de suas funes e desde que os gastos estejam comprovados com documentao hbil e idnea e escriturados em livro-caixa. (Parecer Normativo CST n 60, de 20 de junho de 1978) Retorno ao sumrio CONTRIBUIO A SINDICATOS E ASSOCIAES 404 As contribuies a sindicatos de classe, associaes cientficas e outras associaes podem ser deduzidas? Essas contribuies so dedutveis desde que a participao nas entidades seja necessria percepo do rendimento e as despesas estejam comprovadas com documentao hbil e idnea e escrituradas em livrocaixa. Retorno ao sumrio PAGAMENTOS EFETUADOS A TERCEIROS 405 So dedutveis os pagamentos efetuados por profissional autnomo a terceiros? Sim. O profissional autnomo pode deduzir no livro-caixa os pagamentos efetuados a terceiros com quem mantenha vnculo empregatcio. Podem tambm ser deduzidos os pagamentos efetuados a terceiros sem vnculo empregatcio, desde que caracterizem despesa de custeio necessria percepo da receita e manuteno da fonte produtora. (Lei n 8.134, de 27 de dezembro de 1990, art. 6, incisos I e III; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 75, incisos I e III; Parecer Normativo Cosit n 392, de 9 de outubro de 1970; Ato Declaratrio Normativo Cosit n 16, de 1979) Retorno ao sumrio

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AUTNOMO PRESTAO DE SERVIOS EXCLUSIVAMENTE A PESSOA JURDICA 406 Como o autnomo informa a prestao de servio feita exclusivamente a pessoa jurdica? O autnomo que prestou servios exclusivamente a pessoa jurdica e escriturou o livro-caixa deve incluir o rendimento recebido na ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas, da Declarao de Ajuste Anual. As dedues, limitadas ao valor dos rendimentos de trabalho no assalariado recebidos, devem ser includas na coluna Livro-caixa da ficha Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Fsicas e do Exterior, deixando em branco as demais colunas. Retorno ao sumrio SERVIOS PAGOS A TERCEIROS PRESTADOS EM ANOS ANTERIORES 407 Os pagamentos efetuados por profissional autnomo a terceiros correspondentes a servios prestados em anos anteriores podem ser deduzidos? Sim. Tais pagamentos so dedutveis no ms de sua quitao, no obstante se referirem a servios prestados em anos anteriores, desde que escriturados em livro-caixa. Retorno ao sumrio PROPAGANDA DA ATIVIDADE PROFISSIONAL 408 Despesas com propaganda da atividade profissional so dedutveis? Sim, desde que a propaganda se relacione com a atividade profissional da pessoa fsica e estes gastos estejam escriturados em livro-caixa e comprovados com documentao idnea. (Parecer Normativo Cosit n 358, de 8 de outubro de 1970) Retorno ao sumrio CONGRESSOS E SEMINRIOS 409 Gastos relativos a participao em congressos e seminrios por profissional autnomo so dedutveis? Sim. As despesas efetuadas para comparecimento a encontros cientficos, como congressos, seminrios etc., se necessrias ao desempenho da funo desenvolvida pelo contribuinte, observada, ainda, a sua especializao profissional, podem ser deduzidas, tais como os valores relativos a taxas de inscrio e comparecimento, aquisio de impressos e livros, materiais de estudo e trabalho, hospedagem, transporte, desde que esses dispndios sejam escriturados em livro-caixa, comprovados por documentao hbil e idnea e no sejam reembolsados ou ressarcidos. O contribuinte deve guardar o certificado de comparecimento dado pelos organizadores desses encontros. (Parecer Normativo Cosit n 60, de 20 de junho de 1978) Retorno ao sumrio

DEDUES RENDIMENTOS DE ALUGUIS


EXCLUSES DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS 410 Quais so os valores passveis de excluso dos rendimentos de aluguis? Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido exclusivamente do locador, as quantias relativas a: impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; aluguel pago pela locao de imvel sublocado; despesas pagas para cobrana ou recebimento do rendimento; e despesas de condomnio. 171

(Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; art. 50; IN SRF n 15, de 2001, arts. 12 e 22) Retorno ao sumrio EXCLUSO DOS RENDIMENTOS DE ALUGUIS IPTU 411 Os valores referentes ao pagamento do IPTU so passveis de excluso dos rendimentos de aluguis? Sim. Podem ser excludos do valor do aluguel recebido, quando o encargo tenha sido do locador, as quantias relativas ao pagamento do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) relativo ao imvel locado, independentemente se a percepo dos rendimentos ocorreu durante todo o ano ou somente em parte dele, ou ainda, que o imposto tenha sido pago vista ou parcelado, desde que dentro do ano-calendrio em que o rendimento de aluguel foi recebido. (Lei n 7.739, de 16 de maro de 1989, art. 14; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 12 e 22) Retorno ao sumrio DESPESAS COM IMVEL ALUGADO 412 So dedutveis dos rendimentos de aluguel as despesas com advogado para retirar inquilino e a realizao de reformas no imvel para futura locao? No so dedutveis as referidas despesas por falta de previso legal. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12) Retorno ao sumrio DEDUO DE ALUGUEL PAGO 413 Proprietrio que aluga seu imvel e por sua vez paga aluguis como locatrio pode deduzir dos aluguis recebidos o valor do aluguel pago? No. Pode ser excludo apenas o aluguel pago pela locao de imvel sublocado. (Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, art. 12) Retorno ao sumrio

DEDUES - OUTRAS
DEDUES NO SERVIO DE TRANSPORTE 414 O contribuinte que auferir rendimentos da prestao de servios de transporte de carga ou de passageiros, em veculo prprio, pode tributar rendimentos em percentual inferior a 40% e 60%, respectivamente, utilizando como deduo do livro-caixa o percentual excedente? No, pois constitui rendimento mnimo a ser tributado 40% do rendimento total decorrente do transporte de carga e 60% do rendimento total decorrente do transporte de passageiros. O valor no tributado considerado renda consumida, no podendo justificar acrscimo patrimonial, nem ser considerado despesa dedutvel escriturada em livro-caixa, tendo em vista a vedao legal. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 47, 2, e 75, pargrafo nico) Retorno ao sumrio

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DOAES PARA PARTIDOS POLTICOS E PARA CAMPANHAS ELEITORAIS 415 As doaes efetuadas a candidatos a cargos eletivos, a comits financeiros de partidos polticos e a partidos polticos, no ano-calendrio de 2011, podem ser deduzidas? No, por falta de previso legal. No entanto, o doador dever relacionar na Declarao de Ajuste Anual todas as doaes efetuadas, informando o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) e o nome empresarial do candidato a cargo eletivo, do comit financeiro de partido poltico ou do partido poltico a quem efetuou doaes e o valor doado. As doaes para campanhas eleitorais, efetuadas por pessoas fsicas a candidatos a cargos eletivos e a comits financeiros de partidos polticos, ficam limitadas a 10% dos rendimentos brutos auferidos no ano anterior eleio. (Lei n 9.096, de 19 de setembro de 1995, art. 39; Lei n 9.504, de 30 de setembro de 1997, arts. 23, caput e 1, inciso II e 27; Resoluo TSE n 22.250, de 2006, art. 14; Portaria Conjunta SRF/STE n 74, de 2006; Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 609, de 2006 e Instruo Normativa Conjunta SRF/TSE n 685, de 2006) Retorno ao sumrio ADVOGADOS E DESPESAS JUDICIAIS 416 Honorrios advocatcios e despesas judiciais podem ser diminudos dos valores recebidos em decorrncia de ao judicial? Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais podem ser diminudos dos rendimentos tributveis, no caso de rendimentos recebidos acumuladamente, desde que no sejam ressarcidas ou indenizadas sob qualquer forma. Da mesma maneira, os gastos efetuados anteriormente ao recebimento dos rendimentos podem ser diminudos quando do recebimento dos rendimentos. Os honorrios advocatcios e as despesas judiciais pagos pelo contribuinte devem ser proporcionalizados conforme a natureza dos rendimentos recebidos em ao judicial, isto , entre os rendimentos tributveis, os sujeitos a tributao exclusiva e os isentos e no tributveis. O contribuinte deve informar como rendimento tributvel o valor recebido, j diminudo do valor pago ao advogado, independentemente do modelo de formulrio utilizado. Na Declarao de Ajuste Anual, deve-se preencher a Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados, informando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) e o valor pago ao beneficirio do pagamento (ex: advogado). (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 12; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 56, pargrafo nico) Consulte as perguntas 213 e 417 Retorno ao sumrio HONORRIOS ADVOCATCIOS PAGOS EM OUTROS EXERCCIOS 417 Em qual anocalendrio so deduzidos, na Declarao de Ajuste Anual, os honorrios advocatcios pagos em anocalendrio posterior ou anterior quele em que os rendimentos decorrentes de deciso judicial foram recebidos? Os honorrios advocatcios devem ser deduzidos no anocalendrio em que os rendimentos decorrentes de deciso judicial foram recebidos, e informados na ficha de Doaes e Pagamentos Efetuados da Declarao de Ajuste Anual nos anos-calendrio em que tais honorrios forem pagos. Consulte as perguntas 213 e 416 Retorno ao sumrio 173

DOAES ENTIDADES FILANTRPICAS E DE EDUCAO 418 So dedutveis as doaes efetuadas a entidades filantrpicas, de educao, de pesquisa cientfica ou de cultura? Estas doaes no so dedutveis, por falta de previso legal. Retorno ao sumrio

DEDUES IMPOSTO DEVIDO


DEDUES DO IMPOSTO DEVIDO 419 Quais os gastos que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado? Podem ser deduzidos os seguintes pagamentos, desde que efetuados em 2011, referentes a: I - Estatuto da Criana e do Adolescente contribuies aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente (ver item 2 do ateno a esta pergunta). II - Fundos Nacional, Estaduais ou Municipais do Idoso doaes efetuadas a partir do ano-calendrio de 2011, exerccio de 2012, observado, em especial, o seguinte: 1) as importncias deduzidas a ttulo de doaes sujeitam-se comprovao, por meio de documentos emitidos pelos conselhos gestores dos respectivos fundos; 2) as doaes efetuadas em moeda devem ser depositadas em conta especfica, aberta em instituio financeira pblica, vinculada ao respectivo fundo; 3) os Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional do Idoso, controladores dos fundos beneficiados pelas doaes, devem emitir comprovante em favor do doador; 4) para fins de comprovao, cada Fundo dever registrar em sua escriturao os valores recebidos e manter em boa guarda a documentao correspondente pelo prazo decadencial. III - Incentivo Cultura a ttulo de doaes ou patrocnios, tanto mediante contribuies ao Fundo Nacional de Cultura (FNC) como em apoio direto, desde que enquadrados nos objetivos do Programa Nacional de Apoio Cultura, a programas, projetos e aes culturais: 1) - em geral, de natureza cultural, com o objetivo de desenvolver as formas de expresso, os modos de criar e fazer, os processos de preservao e proteo do patrimnio cultural brasileiro, e os estudos e mtodos de interpretao da realidade cultural, bem como contribuir para propiciar meios, populao em geral, que permitam o conhecimento dos bens de valores artsticos e culturais, compreendendo, entre outros, os seguintes segmentos (Lei n 8.313, de 1991, art. 25): a) teatro, dana, circo, pera, mmica e congneres; b) produo cinematogrfica, videogrfica, fotogrfica, discogrfica e congneres; c) literatura, inclusive obras de referncia; d) msica; e) artes plsticas, artes grficas, gravuras, cartazes, filatelia e outras congneres; f) folclore e artesanato; g) patrimnio cultural, inclusive histrico, arquitetnico, arqueolgico, bibliotecas, museus, arquivos e demais acervos; h) humanidades; e i) rdio e televiso, educativas e culturais, de carter no comercial. 174

2) - exclusivos dos segmentos de (Lei n 8.313, de 1991, art. 18, caput e 3): a) artes cnicas; b) livros de valor artstico, literrio ou humanstico; c) msica erudita ou instrumental; d) exposies de artes visuais; e) doaes de acervos para bibliotecas pblicas, museus, arquivos pblicos e cinematecas, bem como treinamento de pessoal e aquisio de equipamentos para a manuteno desses acervos; f) produo de obras cinematogrficas e videofonogrficas de curta e mdia metragem e preservao e difuso do acervo audiovisual; g) preservao do patrimnio cultural material e imaterial; e h) construo e manuteno de salas de cinema e teatro, que podero funcionar tambm como centros culturais comunitrios, em municpios com menos de 100.000 (cem mil) habitantes. A dedutibilidade referente ao incentivo cultura est condicionada a que: - os projetos culturais sejam previamente aprovados pelo Ministrio da Cultura (MinC) ou, no caso de projetos relacionados a obras cinematogrficas e videofonogrficas, pelo MinC ou pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine); - o doador ou patrocinador obedea, para suas doaes ou patrocnios, o perodo para a captao de recursos definido pelas portarias de homologao do MinC ou Ancine; - o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pelo MinC ou pela Ancine; e - o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno IV - Incentivo Atividade Audiovisual as quantias aplicadas em: 1 - investimentos feitos na produo de obras audiovisuais cinematogrficas brasileiras de produo independente, mediante a aquisio de cotas representativas de direitos de comercializao sobre as referidas obras; 2 - patrocnio feito produo de obras cinematogrficas brasileiras de produo independente; 3 - aquisio de cotas dos Fundos de Financiamento da Indstria Cinematogrfica Nacional (Funcines). 4 - investimentos em projetos especficos credenciados pela Agncia Nacional do Cinema (Ancine); 5 patrocnios em projetos especficos ou em programas especiais de fomento institudos pela Ancine. A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que: os investimentos previstos nos itens 1 e 3 sejam realizados no mercado de capitais, em ativos previstos em lei, e autorizados pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM); os projetos ou programas a serem beneficiados pelos incentivos sejam previamente aprovados pela Ancine; o incentivo em espcie devem ser comprovados mediante recibo de depsito bancrio e declarao de recebimento firmada pelo beneficirio, nos termos estabelecidos pela Ancine; e o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno V Incentivo ao desporto - doaes ou patrocnios no apoio direto a projetos desportivos e paradesportivos previamente aprovados pelo Ministrio do Esporte. Os projetos desportivos atendero a pelo menos uma das seguintes manifestaes, nos termos, limites e condies definidas em regulamento: a) desporto educacional; b) desporto de participao; 175

c) desporto de rendimento. A dedutibilidade referente ao incentivo Atividade Audiovisual est condicionada a que: - podem receber recursos do incentivo os projetos desportivos destinados a promover a incluso social por meio do esporte, preferencialmente em comunidades de vulnerabilidade social. - vedada a utilizao dos recursos do incentivo para o pagamento de remunerao de atletas profissionais, em qualquer modalidade desportiva. - o valor da deduo atenda ao limite mencionado no tpico Ateno VI - contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico incidente sobre o valor da remunerao do empregado. A dedutibilidade referente Contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico: a) est limitada a um empregado domstico por declarao, inclusive no caso da declarao em conjunto; b) est condicionada comprovao da regularidade do empregador domstico junto ao regime geral de previdncia social, quando se tratar de contribuinte individual; c) est limitada ao valor recolhido no ano-calendrio a que se referir a declarao; d) aplica-se somente Declarao de Ajuste Anual, em que no for utilizada a opo pelo desconto simplificado; e) no poder exceder ao valor da contribuio patronal calculado sobre 1 (um) salrio mnimo mensal, sobre o 13 (dcimo terceiro) salrio e sobre a remunerao adicional de frias, referidos tambm a 1 (um) salrio mnimo; f) deve ser observado o valor recolhido, na hiptese de pagamentos feitos proporcionalmente em relao ao perodo de durao do contrato de trabalho; g) atender ao limite mencionado no tpico Ateno. Ateno: 1 - Limites gerais de deduo: a) o somatrio das dedues referidas nos incisos I a V (dedues relativas a Estatuto da Criana, Fundos do idoso, Incentivo Cultura, Incentivo Atividade Audiovisual e incentivo ao desporto) est limitado a 6% do imposto devido apurado na declarao de ajuste; b) o valor da deduo pago a ttulo de contribuio patronal do inciso VI no poder exceder ao valor do imposto apurado, diminudo das dedues relativas aos incisos I a V; c) Podem ser deduzidos no caso do incentivo Cultura, a que se refere o inciso III, atendido o limite global referido no item "a", acima: c.1) 80% (oitenta por cento) do somatrio das doaes e 60% (sessenta por cento) do somatrio dos patrocnios, na hiptese do item 1; e c.2) o valor efetivo das doaes e patrocnios, na hiptese do item 2. 2 - Na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, apresentada at 30 de abril de 2012, a pessoa fsica pode optar pela deduo das doaes, em espcie, aos fundos controlados pelos Conselhos dos Direito das Crianas e do Adolescente Nacional, estaduais ou municipais, devidamente comprovadas, efetuadas entre 1 de janeiro e 30 de abril de 2012, observando-se o seguinte: a) as doaes podero ser deduzidas at o percentual de 3% sobre o Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao e o eventual valor excedente dessa parcela, relativamente aos limites de 6% e de 3%, ser passvel de deduo na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2013, ano-calendrio de 2012; b) a deduo est sujeita ao limite global de 6% (seis por cento) do Imposto sobre a Renda devido apurado na declarao, juntamente com as demais dedues de incentivo, inclusive quanto s contribuies efetuadas aos fundos controlados pelos Conselhos Nacional, Distrital, estaduais ou municipais dos Direitos da Criana e do Adolescente no decorrer do ano-calendrio de 2011; c) o pagamento da doao deve ser efetuado at 30 de abril de 2012; 176

d) o no pagamento da doao at 30 de abril de 2012 implica a glosa definitiva dessa parcela de deduo, e obriga a pessoa fsica ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao. 3 - Informaes sobre os beneficirios: Informe os pagamentos efetuados na Ficha Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados: a) em relao aos incisos I a V, com o nome do beneficirio, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF), o cdigo e o valor pago ou doado; b) em relao ao inciso VI, com o cdigo, o Nmero de Inscrio do Trabalhador (NIT) ou o Nmero do Programa de Integrao Social (PIS) ou o Nmero do Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Pasep), o nome completo e o nmero de inscrio no CPF do empregado domstico e o valor pago, relativo contribuio patronal recolhida pelo empregador domstico. 4 - Comprovao do recolhimento da Contribuio Previdncia Social: A comprovao ser feita por meio de Guias da Previdncia Social (GPS), bem como do vnculo empregatcio registrado em Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS). (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12; Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 22; Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990; Lei n 8.242, de 12 de outubro de 1991; Lei n 8.313, de 23 de dezembro de 1991; Lei n 9.874, de 23 de novembro de 1999, art. 1; Lei n 8.685, de 20 de julho de 1993; com redao dada pelo arts. 12 e 13 da Lei n 12.375, de 30 de dezembro de 2010; Medida Provisria n 2.228-1, de 6 de setembro de 2001, Lei n 10.454, de 13 de maio de 2002; Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.437, de 28 de dezembro de 2006; Lei n 11.438, de 29 de dezembro de 2006; Lei n 11.472, de 2 de maio de 2007; Lei n 12.594, de 18 de janeiro de 2012, art. 87; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 90 a 102; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011) Retorno ao sumrio DEDUES DO IMPOSTO DESCONTO SIMPLIFICADO 420 Quem optou pelo desconto simplificado tambm pode deduzir os gastos com os Fundos da Criana e do Adolescente, com os Fundos do idoso, com incentivos cultura e atividade audiovisual, incentivo ao desporto, ou com a contribuio patronal paga Previdncia Social pelo empregador domstico? No. O desconto simplificado substitui todas as dedues a que o contribuinte tem direito na declarao de rendimentos, inclusive aquelas que so diminudas diretamente do imposto. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 1; Lei n 11.482, de 31 de maio de 2007, alterada pela Lei n 12.469, de 26 de agosto de 2011, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 84, 1; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011; Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012, art. 3, 1) Consulte a pergunta 012 Retorno ao sumrio CONTRIBUIO PATRONAL PAGA PREVIDNCIA SOCIAL 421 Quais so os valores referentes contribuio patronal pagos Previdncia Social pelo empregador domstico que podem ser deduzidos do valor do imposto apurado? Observadas as competncias de recolhimentos das contribuies previdencirias, somente podem ser deduzidos os valores recolhidos no ano-calendrio a que se referir a Declarao de Ajuste Anual. Assim, deve ser observado o seguinte: I - na hiptese de recolhimentos de contribuies feitos com atraso:

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a) se os pagamentos ocorrerem no exerccio das respectivas competncias, as contribuies pagas podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda, sendo que as multas e os juros no podem ser aproveitados para fins de deduo; b) se os pagamentos ocorrerem em exerccios seguintes s das respectivas competncias, as contribuies pagas no podem ser aproveitadas para fins de incentivo do imposto sobre a renda; II - na hiptese de contribuinte que se retira do Brasil somente permitida a deduo de contribuio paga por pessoa fsica que poca do pagamento se encontrava na condio de residente no Brasil; III - na hiptese de contribuinte falecido (esplio): a) havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens inventariados; b) no havendo bens a inventariar, somente permitida a deduo de contribuio paga at a data do falecimento. Ateno: Para o ano-calendrio de 2011, exerccio 2012, considerando que vigorou o salrio mnimo de R$ 510,00, para o ms de dezembro de 2010 e de R$ 540,00, para os meses de janeiro e fevereiro de 2011, e de R$ 545,00 para os meses de maro a novembro de 2011 devem ser observados os seguintes valores mximos: a) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados no ms de janeiro de 2011 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2010), R$ 61,20 por ms; b) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de fevereiro e maro 2011, (ms de competncia da contribuio de janeiro e fevereiro de 2011 ), R$ 64,80 por ms; c) para pagamentos de contribuies, relativas aos salrios mensais, realizados nos meses de abril a dezembro de 2011 (meses de competncia da contribuio de maro a novembro de 2011), R$ 65,40 por ms; d) para pagamento de contribuio, relativa ao dcimo terceiro salrio, realizado no ms de dezembro de 2011, R$ 65,40; e) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado no ms de janeiro de 2011 (ms de competncia da contribuio de dezembro de 2010), R$ 20,40; f) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado nos meses de fevereiro a maro de 2011 (meses de competncia da contribuio de janeiro e fevereiro dezembro de 2011), R$ 21,60; g) para pagamento de contribuio, relativa ao adicional de 1/3 de frias, realizado no s meses de abril a dezembro de 2011 (meses de competncia da contribuio de maro a novembro de 2011), R$ 21,80. (Lei n 11.324, de 19 de julho de 2006, art. 1; Lei n 11.498, de 28 de junho de 2007, art. 1; Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011) Retorno ao sumrio FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO ADOLESCENTE 422 Como so realizadas as doaes aos fundos controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais e Nacional dos Direitos da Criana e do Adolescente? Para que o contribuinte possa fazer uso da deduo dos valores relativos a doaes na declarao, necessrio que as doaes tenham sido efetuadas diretamente aos fundos de assistncia da criana e do adolescente que so controlados pelos Conselhos Municipais, Estaduais ou Nacional dos Direitos das Crianas e dos Adolescentes. Os fundos de assistncia que esto limitados a um por municpio, um por estado e um nacional, devem emitir comprovante em favor do doador, especificando o nome, o nmero de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor efetivamente recebido em dinheiro, alm do nmero de ordem do comprovante, o nome, o nmero de 178

inscrio no CNPJ, o endereo do emitente, e ser firmado por pessoa competente para dar a quitao da operao. As contribuies devem ser depositadas em conta especfica por meio de documento de arrecadao prprio. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 12, inciso I; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 102; Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011) Retorno ao sumrio

DECLARAO DE BENS E DIREITOS


PESSOA FSICA EQUIPARADA A JURDICA 423 Qual o tratamento dado, na Declarao de Ajuste Anual, aos imveis objeto de transaes de pessoa fsica que for equiparada a pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias? Se o contribuinte for equiparado a pessoa jurdica pela prtica de incorporao ou loteamento, os imveis objeto dessas transaes so imediatamente baixados de sua Declarao de Bens e Direitos, historiandose, no item correspondente participao societria, sua destinao para formao do capital da pessoa jurdica equiparada, indicando o valor do capital com ele realizado. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), arts. 150, 1, inciso III, 151 e 152) Retorno ao sumrio AQUISIO DE BENS NA UNIO ESTVEL 424 Como declarar os bens adquiridos na constncia da unio estvel? Na unio estvel, salvo contrato escrito entre os conviventes, aplica-se s relaes patrimoniais, no que couber, o regime da comunho parcial de bens. Quando os conviventes optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual convivente consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente, veculos, aes. (Constituio Federal, de 1988, art. 226, 3; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.725) Retorno ao sumrio CONTA BANCRIA DE MAIS DE UMA TITULARIDADE 425 Como deve ser relacionada na declarao de bens a informao relativa conta bancria de mais de uma titularidade? Cada titular deve informar conforme a sua participao na conta bancria. Se no for possvel a identificao do valor atribudo a cada titular, o valor deve ser proporcionalizado igualmente entre os titulares. Ateno: Na constncia da unio estvel observar o contrato escrito, se houver. Retorno ao sumrio

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BENS E DIREITOS COMUNS DECLARAO EM SEPARADO 426 Como devem ser relacionados, na declarao de bens dos cnjuges, os bens ou direitos comuns que estejam em nome de apenas um deles e a opo for pela Declarao de Ajuste Anual em separado? Quando os cnjuges optarem por apresentar a Declarao de Ajuste Anual em separado, todos os bens ou direitos comuns devem ser relacionados em apenas uma das declaraes, independente do nome de qual cnjuge consta na documentao dos referidos bens ou direitos, tais como: imveis, conta-corrente, veculos, aes. Retorno ao sumrio BENS E DIREITOS COMUNS INFORMADOS NA DECLARO DO CNJUGE 427 O que deve ser informado na declarao de bens e direitos do cnjuge que no declara os bens comuns, relativamente a estes bens? Na declarao do contribuinte em que no constar os bens e direitos, por constarem na declarao do cnjuge, deve ser includa informao na coluna discriminao, utilizando-se o cdigo 99, relatando que os bens e direitos comuns esto apostos na declarao do cnjuge, informado tambm o nome e Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do cnjuge. Retorno ao sumrio DOAES RECEBIDAS EM BENS MVEIS E IMVEIS 428 Como declarar as doaes recebidas em bens mveis e imveis? Aquele que recebe as doaes deve declar-las da seguinte forma: 1 - Relacionar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos as doaes recebidas, com a indicao do nome e do nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador. 2 - Informar na coluna Ano de 2011 o valor do bem ou direito recebido, conforme estabelecido pelo instrumento de doao. 3 - Informar o valor correspondente doao em Rendimentos Isentos e No tributveis. Ateno: O doador deve proceder da seguinte forma: informar no item relativo ao bem doado, na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o nome e o nmero de inscrio no CPF de quem recebeu a doao; deixar em branco a coluna ano de 2011 e ainda na ficha Pagamentos e Doaes Efetuados, sob o cdigo 81. Consulte as perguntas 562 Retorno ao sumrio DOAES EM DINHEIRO DONATRIO 429 Como o donatrio deve declarar as doaes recebidas em dinheiro? O valor das doaes recebidas em dinheiro deve ser includo em Rendimentos Isentos e No tributveis. Na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos informar o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do doador, a data e o valor recebido. A coluna intitulada Situao em 31 de dezembro no deve ser preenchida. Retorno ao sumrio

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DOAES EM DINHEIRO DOADOR 430 - Como o doador deve declarar as doaes efetuadas em dinheiro, quando utilizar o Programa IRPF2012? O doador deve declarar na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados o nome, o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do beneficirio, o valor doado e o cdigo 80 (Doaes em espcie). Retorno ao sumrio EMPRSTIMOS A EMPRESAS 431 Como declarar emprstimos efetuados a empresa? Os emprstimos feitos devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos, no cdigo 51. Os juros recebidos por ocasio do pagamento do emprstimo so tributados exclusivamente na fonte pela pessoa jurdica tomadora do emprstimo. Consulte a pergunta 212 Retorno ao sumrio BENS COMUNS ESPLIO 432 Quando o esplio estiver desobrigado de entregar a declarao de esplio, o (a) vivo (a) meeiro (a) est obrigado (a) a declarar os bens e direitos do esplio? Se o esplio estiver desobrigado de apresentar declarao de rendimentos inicial ou intermediria, os bens e direitos do esplio podem, opcionalmente, ser relacionados na declarao do cnjuge sobrevivente. Relativamente declarao final, tal opo no possvel, sendo os bens e direitos, obrigatoriamente nela informados. (Instruo Normativa SRF n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 7) Retorno ao sumrio DEPSITO NO REMUNERADO EXTERIOR 433 Como declarar depsitos no remunerados no exterior? O depsito no remunerado mantido em instituies financeiras no exterior deve ser informado na Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma: 1 - Na Discriminao, pelo valor em moeda estrangeira, o banco e o nmero da conta. 2 - Na coluna Ano de 2010, informar o saldo existente em 31/12/2010 constante na declarao do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010. 3 - Na coluna Ano de 2011, o saldo existente em 31/12/2011, convertido em reais pela cotao de compra para essa data, fixada pelo Banco do Central do Brasil. isento o acrscimo patrimonial decorrente da variao cambial, o qual deve ser informado em Rendimentos Isentos e No tributveis. (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11) Retorno ao sumrio BENS EM CONDOMNIO 434 Como declarar bens adquiridos em condomnio? Os bens adquiridos em condomnio devem ser informados por condmino em relao parte que couber a cada um. Assim, na Declarao de Bens e Direitos, ao descrever o bem e a transao, deve-se informar que o bem foi adquirido em sociedade e o percentual da propriedade do declarante. 181

Retorno ao sumrio DEPENDENTE PRIMEIRA DECLARAO 435 Como deve proceder o dependente que apresenta Declarao de Ajuste Anual pela primeira vez? Os bens e direitos de dependente que passa a apresentar declarao em separado no devem ser includos na Declarao de Bens e Direitos do responsvel, que informar tal fato na coluna Discriminao, no sendo informados nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011. Na Declarao de Bens e Direitos do dependente, os bens e direitos devem ser informados, nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, com base nos valores constantes na declarao de ajuste do responsvel do exerccio onde constarem pela ltima vez. Retorno ao sumrio MOEDA ESTRANGEIRA EM ESPCIE 436 Como declarar os estoques de moeda estrangeira mantida em espcie? O estoque de cada moeda estrangeira mantida em espcie deve ser informado na Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma: a) na coluna Discriminao, informe o estoque da moeda estrangeira mantida em espcie existente em 31/12/2011; b) na coluna Ano de 2010, repita o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2010, informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011, se for o caso; c) na coluna Ano de 2011, informe o valor em reais do saldo de moeda estrangeira existente em 31/12/2011, apurado com base no custo mdio ponderado, e correspondente ao valor informado na coluna Ano de 2010, somado ao valor em reais de cada aquisio e diminudo do valor em reais de cada alienao efetuada no ano-calendrio de 2011, observando-se que o custo da moeda adquirida : no caso de aquisio em reais, o valor pago; no caso de aquisio em moeda estrangeira, a quantidade de moeda estrangeira convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio.

Caso o total de alienaes de moeda estrangeira mantida em espcie, no ano-calendrio de 2011, tenha sido superior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica, preencha o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Moeda Estrangeira Mantida em Espcie. Ver Instrues de Preenchimento. (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000) Retorno ao sumrio APLICAO FINANCEIRA NO EXTERIOR COMO DECLARAR 437 Como declarar aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira? Cada aplicao financeira realizada em moeda estrangeira deve ser informada na Declarao de Bens e Direitos da seguinte forma: a) na coluna Discriminao, informe o valor em moeda estrangeira da aplicao financeira existente em 31/12/2011; b) na coluna Ano de 2010, repita o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2010, informado na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011, se for o caso; c) na coluna Ano de 2011, informe o valor em reais da aplicao financeira existente em 31/12/2011, cujo saldo deve ser ajustado a cada aplicao, liquidao ou resgate realizado no ano-calendrio de 2011. 182

Ver Instrues de Preenchimento do Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital - Alienao de Bens ou Direitos ou Liquidao ou Resgate de Aplicaes Financeiras Adquiridos em Moeda Estrangeira. (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000) Retorno ao sumrio VECULO PERDA TOTAL OU ROUBO 438 Como deve declarar proprietrio de veculo que sofreu perda total ou foi roubado, recebeu valor de seguradora e comprou novo veculo? Com relao ao veculo que sofreu perda total ou foi roubado, na ficha Declarao de Bens e Direitos, informar na coluna Discriminao o fato e o valor recebido da seguradora. Em Rendimentos Isentos e No tributveis deve ser informada a parcela do valor recebido da seguradora que exceder ao valor pelo qual o bem acidentado ou roubado esteja declarado. Quanto ao veculo adquirido, informar na coluna Discriminao o valor recebido da seguradora e, na coluna Ano de 2011, o valor de aquisio. Retorno ao sumrio HERANA NO EXTERIOR DE NO RESIDENTE 439 Como declarar os bens e direitos recebidos em herana de no residente? No campo Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante nos instrumentos de transmisso do pas onde ocorreu a partilha, o qual deve ser traduzido por tradutor juramentado. No campo Ano de 2011, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana de no residente. O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio. Em Rendimentos Isentos e No tributveis, informe o valor em reais dos bens e direitos recebidos em herana de no residente. Retorno ao sumrio BENS E DIREITOS NO EXTERIOR 440 Como declarar os bens e direitos adquiridos no exterior? Na coluna Discriminao, informe os bens e direitos e o valor de aquisio em moeda estrangeira, constante nos instrumentos de transferncia de propriedade. Informe, ainda, o montante de rendimentos auferidos originariamente em reais e/ou em moeda estrangeira utilizados na aquisio. Na coluna Ano de 2011, informe o valor em reais dos bens e direitos adquiridos. O valor de aquisio dos bens e direitos, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda para a data da aquisio e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data da aquisio. Retorno ao sumrio IMVEL RURAL 441 Qual o valor a ser informado na Declarao de Bens e Direitos no caso de imvel rural? O valor pago na aquisio do imvel rural, em 2011, deve ser informado na coluna Ano de 2011; o Valor da Terra Nua (VTN) constante na declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR) de 2011 deve ser informado na coluna Discriminao. Retorno ao sumrio 183

DEMOLIO E CONSTRUO NO MESMO TERRENO 442 Como declarar a demolio de residncia para a construo de outra no mesmo terreno? A demolio de residncia deve ser informada na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, informando o valor do bem demolido e os gastos referentes a nova construo. Esses gastos devem ser somados ao custo de aquisio informado na coluna Ano de 2010 e o resultado declarado na coluna Ano de 2011. Retorno ao sumrio CONSRCIO CONTEMPLADO 443 Como declarar bem adquirido por meio de consrcio? Caso o bem tenha sido recebido em 2011, informar no cdigo 95, na coluna Ano de 2010, o valor constante na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010. No preencher a coluna de 2011. No cdigo especfico do bem, informar na coluna Discriminao os dados do bem e do consrcio. Deixar em branco a coluna do Ano de 2010. Na coluna Ano de 2011, informar o valor declarado no Ano de 2010, no cdigo 95, acrescido dos valores pagos em 2011, inclusive do valor dado em lance, se for o caso. Retorno ao sumrio CONSRCIO NO CONTEMPLADO 444 Como declarar consrcio ainda no contemplado? No caso de consrcio ainda no contemplado, informar o cdigo 95 e os dados do consrcio na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos. Na coluna Ano de 2010, repetir o valor j declarado no exerccio de 2011. Na coluna Ano de 2011, informar o valor declarado no Ano de 2010, acrescido dos valores pagos em 2011. Retorno ao sumrio IMVEL ADQUIRIDO/QUITADO COM O FUNDO DE GARANTIA DO TEMPO DE SERVIO (FGTS) 445 Como declarar imvel adquirido ou quitado com a utilizao do FGTS? O contribuinte deve informar na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos a situao ocorrida, seja de aquisio ou quitao, com a utilizao de recursos oriundos do FGTS. Somar o valor do FGTS ao valor pago pela aquisio e informar o resultado na coluna Ano de 2011. Em Rendimentos Isentos e No tributveis informar o valor do FGTS recebido. Retorno ao sumrio CONTRATO DE GAVETA 446 Como declarar as aquisies efetuadas por meio de contrato particular de compra e venda ou contrato de gaveta, quando a aquisio ocorre num determinado ano-calendrio e a escritura em cartrio em outro ano-calendrio? O contrato particular firmado entre construtora/agente financeiro ou pessoa fsica e o adquirente instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel, mesmo que o adquirente no tenha desembolsado qualquer quantia. Assim, o adquirente deve informar os dados da aquisio na coluna Discriminao e o valor pago at 31 de dezembro, na coluna do ano-calendrio do contrato. Retorno ao sumrio DOAO DE IMVEL USUFRUTO 447 Como declarar imvel recebido em doao com clusula de usufruto? Na Declarao de Bens e Direitos do donatrio, no campo Discriminao, deve ser informada a situao ocorrida, inclusive o nome e o Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do usufruturio. Na coluna Ano de 2011 e, tambm, em Rendimentos Isentos e No tributveis, o valor correspondente nua-propriedade. 184

Alm disto, na Declarao de Ajuste Anual do doador: a) se o imvel doado j era do doador no ano anterior doao, ele deve ser baixado da sua Declarao de Bens e Direitos, informando no campo Discriminao o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, bem como o nome e o CPF do proprietrio da nua-propriedade); b) se o imvel doado foi adquirido pelo doador no ano da doao, ele deve ser includo em sua Declarao de Bens e Direitos, informando no campo Discriminao os dados da aquisio, sem qualquer informao de valor, e o nome e o CPF do beneficirio da doao, bem como, se o usufruto foi institudo para terceiros, o nome e o CPF do usufruturio (nesta hiptese, o usufruturio deve informar esta situao na sua Declarao de Bens e Direitos, e, ainda, o nome e o CPF do proprietrio da nua-propriedade). Em ambos os casos, quando o doador permaneceu com o usufruto, esta situao deve ser informada em novo item da Declarao de Bens e Direitos, na coluna Discriminao, sem indicao de valor, salvo se foi atribudo valor ao usufruto no documento de transmisso, correspondente ao valor efetivamente pago como parte total da aquisio ou que deve ser calculado pela proporo relativa ao usufruto constante deste documento aplicada sobre o valor total declarado ou de aquisio do imvel doado. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.393) Retorno ao sumrio LEASING 448 Como declarar contrato de leasing de bens mveis? Para leasing realizado: a) com opo de compra exercida no final do contrato em 2011, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; na coluna Ano de 2010, informe os valores pagos at 31/12/2010, para leasing contratado at 2010, ou, no caso de leasing contratado em 2011, deixe esta coluna em branco; na coluna Ano de 2011, informe o valor constante na coluna Ano de 2010, se for o caso, acrescido dos valores pagos em 2011, inclusive o valor residual;

b) em 2011, com opo de compra a ser exercida no final do contrato, utilize o cdigo 96, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem, do contratante e o total dos pagamentos efetuados; no preencha as colunas Ano de 2010 e Ano de 2011;

c) at 2010, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, informe o valor do bem; em Dvidas e nus Reais, informe nas colunas Ano de 2010 e Ano de 2011, respectivamente, o saldo remanescente da dvida em 31/12/2010 e em 31/12/2011.

d) em 2011, com opo de compra exercida no ato do contrato, utilize o cdigo relativo ao bem, e: na coluna Discriminao, informe os dados do bem e do contratante; no preencha a coluna Ano de 2010; na coluna Ano de 2011, informe o valor do bem; em Dvidas e nus Reais, informe o valor da dvida na coluna Ano de 2011.

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ATIVIDADE RURAL CONCEITOS GERAIS


TRIBUTAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL 449 Como tributado o resultado da atividade rural? O resultado da atividade rural, quando positivo, integrar a base de clculo do imposto na Declarao de Ajuste Anual. Para sua apurao, as receitas e despesas so computadas mensalmente pelo regime de caixa. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 62 e 68; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 11) Retorno ao sumrio FORMA DE APURAO DO RESULTADO DA ATIVIDADE RURAL 450 Qual a forma de apurao do resultado da atividade rural da pessoa fsica? O resultado da explorao da atividade rural exercida pela pessoa fsica apurado mediante a escriturao do livro-caixa, abrangendo as receitas, as despesas, os investimentos e demais valores que integram a atividade. A escriturao e a apurao devem ser feitas separadamente, por contribuinte, em relao a todas as unidades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento. Quando a receita bruta total auferida no ano-calendrio no exceder a R$ 56.000,00 facultada a apurao mediante prova documental, dispensada a escriturao do livro-caixa, encontrando-se o resultado pela diferena entre o total das receitas e o das despesas/investimentos. Tambm permitido pessoa fsica apurar o resultado pela forma contbil. Nesse caso, deve efetuar os lanamentos em livros prprios de contabilidade, necessrios para cada tipo de atividade (Dirio, Caixa, Razo etc.), de acordo com as normas contbeis, comerciais e fiscais pertinentes a cada um dos livros utilizados. Ressalte-se que, no caso de explorao de uma unidade rural por mais de uma pessoa fsica, cada produtor rural deve escriturar as parcelas da receita, da despesa de custeio, dos investimentos e dos demais valores que integram a atividade rural que lhe caibam. A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) disponibiliza o programa aplicativo Livro-caixa de Atividade Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil, o qual permite a escriturao pelo sistema de processamento eletrnico, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 18; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 22 a 25) Retorno ao sumrio INSUFICINCIA DE CAIXA 451 Como deve proceder o contribuinte que, tendo escriturado as receitas e as despesas (e investimentos) da atividade rural, encontra insuficincia de caixa em qualquer ms do anocalendrio? A escriturao consiste em assentamentos das receitas, despesas de custeio, investimentos e demais valores que integram a atividade rural, em livro-caixa. As insuficincias de caixa apuradas devem estar inequivocamente justificadas pelos rendimentos das demais atividades, rendimentos tributados exclusivamente na fonte ou isentos e por adiantamentos ou emprstimos, subsdios e subvenes obtidos, coincidentes em datas e valores, comprovados por documentao idnea. Retorno ao sumrio

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LIVRO-CAIXA ELETRNICO 452 permitida a escriturao do livro-caixa eletronicamente? permitida a escriturao do livro-caixa pelo sistema de processamento eletrnico, com subdivises numeradas em ordem sequencial ou tipograficamente. O livro-caixa independe de registro em rgo da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) ou em qualquer repartio pblica, deve ser numerado sequencialmente e conter, no incio e no encerramento, anotaes em forma de "Termos" que identifiquem o contribuinte e a finalidade do livro. A RFB disponibiliza o programa aplicativo do livro-caixa de Atividade Rural para pessoa fsica que exera a atividade rural no Brasil, no stio <http://www.receita.fazenda.gov.br>. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 18; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 23, 1, 2 e 3) Retorno ao sumrio ENCERRAMENTO DE ESPLIO OU SADA DEFINITIVA 453 Como deve ser tributado o resultado da atividade rural no caso de encerramento de esplio ou sada definitiva do Brasil durante o ano-calendrio? Nesses casos, o resultado da atividade rural exercida at a data da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao dos bens, ou da lavratura da escritura pblica de inventrio, (encerramento de esplio) ou at o dia anterior data da aquisio da condio de no residente (sada definitiva do Brasil), quando positivo, integrar a base de clculo do imposto devido na Declarao Final de Esplio ou na Declarao de Sada Definitiva do Pas. Consulte as perguntas 104 e 114 Retorno ao sumrio INSCRIO NO CADASTRO DO IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE TERRITORIAL RURAL (ITR) 454 Todas as pessoas que exploram imvel rural esto obrigadas a inscrever-se no cadastro do ITR da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB)? No. De acordo com a legislao do ITR, esto obrigados a inscrever-se nesse cadastro apenas o proprietrio do imvel rural, o possuidor a qualquer ttulo inclusive o usufruturio e o titular de domnio til (o enfiteuta/foreiro). (Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, art. 4) Retorno ao sumrio CONTRATOS AGRRIOS 455 Como se distinguem os contratos agrrios? Os contratos de arrendamento e parceria so basicamente semelhantes no que concerne natureza jurdica, pois em todos h cesso de uso e gozo de imvel ou de rea rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, com o objetivo de neles ser exercida atividade de explorao agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, a outra pessoa ou ao conjunto familiar, pelo proprietrio, posseiro ou pessoa que tenha a livre administrao dos bens; porm, diferem substancialmente na forma de remunerao do cedente: a) no arrendamento ou subarrendamento, o cedente (arrendador ou subarrendador) recebe do arrendatrio ou subarrendatrio retribuio certa ou aluguel pelo uso dos bens cedidos; b) na parceria ou subparceria, o cedente (parceiro-outorgante) partilha com o parceiro-outorgado os riscos de caso fortuito e fora maior e os frutos, produtos ou lucros havidos, nas propores estipuladas em contrato. 187

Por outro lado, na propriedade em comum, copropriedade ou condomnio, os proprietrios, os coproprietrios ou os condminos partilham os riscos, frutos ou resultados havidos, na proporo da parte que lhes caiba no total. (Decreto n 59.566, de 14 de novembro de 1966; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978; Lei n 11.443, de 5 de janeiro de 2007) Retorno ao sumrio ARRENDATRIO E PARCEIRO 456 Qual a conceituao de arrendatrio e parceiro? Para fins de explorao da atividade rural, conceitua-se como arrendatrio ou subarrendatrio (tambm conhecido como locatrio ou foreiro) e como parceiro-outorgado ou subparceiro-outorgado (tambm conhecido como scio, meeiro, terceiro, quartista ou percentista) a pessoa ou o conjunto familiar representado pelo seu chefe, que recebe o imvel ou a unidade rural, parte ou partes dos mesmos, incluindo, ou no, outros bens, benfeitorias e facilidades, e neles exerce qualquer atividade agrcola, pecuria, agroindustrial, extrativa vegetal ou mista, sob contrato de arrendamento ou parceria rural. Ateno: Para ter plena validade perante o fisco, esses contratos devem ser comprovados por instrumento escrito. Arrendatrio e parceiros na explorao de atividade rural, bem como condminos e cnjuges, devem apurar o resultado, separadamente, na proporo das receitas e despesas que couber a cada um (Decreto n 59.566, de 14 de novembro de 1966; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 59). No caso de rendimentos comuns decorrentes do regime de casamento, o resultado, opcionalmente, pode ser apurado e tributado na sua totalidade, em nome de um dos cnjuges, que declara os demais rendimentos comuns ao casal (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 6, nico). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 64, pargrafo nico; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 14 e 15) Retorno ao sumrio MAIS DE UM CONTRATO DE PARCERIA PARA A MESMA UNIDADE 457 Como proceder quando no decorrer do ano-calendrio for formalizado mais de um contrato de parceria para a mesma unidade rural? Os parceiros ou subparceiros devem apurar, separadamente, as receitas, despesas, lucros ou prejuzos vinculados a cada uma das situaes ocorridas no perodo, preenchendo o Demonstrativo da Atividade Rural, quando a isso estiverem obrigados. Na declarao, cada parceiro ou subparceiro outorgado adicionar o resultado, correspondente parcela que lhes couber na parceria, base de clculo do imposto na Declarao de Ajuste Anual. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 59; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14) Retorno ao sumrio RENDIMENTOS NO USUFRUTO 458 Quem deve tributar os rendimentos de propriedade rural objeto de usufruto? O usufruturio deve tributar os rendimentos de acordo com a natureza destes, ou seja, deve apurar o resultado da atividade rural, desde que exera essa atividade no imvel rural objeto do usufruto; caso contrrio, o rendimento de qualquer outra natureza sujeita-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. Ressalte-se que o usufruto deve estar formalizado por escritura pblica transcrita no registro de imvel competente. Retorno ao sumrio 188

ANIMAIS EM PROPRIEDADE DE TERCEIROS 459 Como so tributados os valores recebidos por pessoa fsica relativos a animais que possua em propriedade de terceiros? O tratamento tributrio o seguinte: 1 - Se essa pessoa explora atividade rural na propriedade de terceiros como arrendatrio desta ou como parceiro, as quantias auferidas nessa atividade so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 14). 2 - Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 150, 541 e 542). Consulte a pergunta 460 (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978) Retorno ao sumrio CONTRATOS COM GADO 460 Considera-se rendimento da atividade rural o ganho auferido por proprietrio de gado que entrega certa quantidade de animais parte contratante, para procriao ou terminao? Uma vez que os rendimentos devem ser classificados segundo a sua natureza, somente considerado rendimento da atividade rural, neste caso, aquele oriundo de contrato de parceria em que haja partilha dos riscos, frutos, produtos e resultados havidos, nas propores estipuladas no contrato. Nos demais casos, trata-se de arrendamento, pois o proprietrio dos animais recebe retribuio lquida e certa pelo prazo estipulado, sem qualquer risco, mesmo que o rendimento seja predeterminado em nmero de reses no contrato. Ressalte-se que o ganho auferido com investimento em ttulos representativos de animais (tipo boi gordo) deve ser tributado conforme as instrues contidas na resposta pergunta 617. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso IV) Retorno ao sumrio CAPTURA IN NATURA DO PESCADO 461 O que se considera explorao da atividade rural na captura in natura do pescado? Considera-se atividade rural a captura in natura do pescado realizada por embarcaes, inclusive a explorao realizada em regime de parceria, desde que a explorao se faa com apetrechos semelhantes aos da pesca artesanal (arrastes de praias, redes de cerca etc.). Ateno: O beneficiamento ou a industrializao de pescado in natura no so considerados atividade rural para efeito do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso V) Retorno ao sumrio

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PROPRIEDADE DE MAIS DE UM BARCO PESQUEIRO 462 A propriedade de mais de um barco pesqueiro, explorado em parceria, descaracteriza a atividade rural? No. Tal fato no implica equiparao a pessoa jurdica. (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58, inciso IV; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 14) Retorno ao sumrio HOSPEDAGEM DE ANIMAIS EM HARAS 463 O rendimento decorrente da hospedagem de animais em haras tributado na atividade rural? No. O valor correspondente a este rendimento no tributado na atividade rural, devendo ser tributado como aluguel ou arrendamento, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49) Retorno ao sumrio PASTEURIZAO COM ACONDICIONAMENTO DO LEITE DE TERCEIROS 464 Considera-se atividade rural a pasteurizao, com acondicionamento do leite produzido por terceiros? No. A pasteurizao, com acondicionamento, do leite, bem como o acondicionamento e embalagem de apresentao do mel e do suco de frutas, so considerados atividade rural apenas quando efetuados com produo prpria. (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 4) Retorno ao sumrio ALUGUEL DE PASTAGEM, MQUINAS E EQUIPAMENTOS 465 A receita correspondente ao aluguel de pastagens, mquinas e equipamentos tributada na atividade rural? No. O valor correspondente a esse tipo de aluguel no considerado receita da atividade rural, devendo ser includo como rendimento mensal sujeito ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou submetido reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. O locador ou arrendatrio deve informar o valor total pago, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do locatrio ou arrendador na Relao de Pagamentos e Doaes Efetuados da sua declarao de rendimentos. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso V) Retorno ao sumrio RENDIMENTO DA AVICULTURA 466 O rendimento proveniente da explorao da avicultura considerado como sendo de atividade rural? Sim. A avicultura considerada pela legislao tributria como atividade rural, nela includa a produo de ovos, que no se descaracteriza como tal, em virtude da utilizao de mquinas para lavagem, classificao e embalagem de ovos. 190

Ateno: O fato de o produtor rural entregar, mediante contrato de prestao de servios, ovos frteis de sua produo, para que sejam incubados por terceiros, no descaracteriza a atividade rural, uma vez que o risco da atividade permanece com o produtor. A incubao faz parte da produo dos "pintinhos de um dia", portanto irrelevante se a mesma executada pelo produtor ou por terceiros. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso IV) Retorno ao sumrio TURISMO RURAL 467 O turismo rural considerado atividade rural? No. As atividades de turismo rural, hotis-fazenda, locais de passeio etc., no constituem atividade rural. (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso XI) Retorno ao sumrio IMVEL RURAL NO EXPLORADO COM ATIVIDADE RURAL 468 Como deve ser declarado o imvel rural, com bens e benfeitorias, de contribuinte que no explora a atividade rural? O imvel rural, seus bens e benfeitorias devem constar na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual com a informao de que no usado na atividade rural e, quando alienados, sujeitam-se apurao do ganho de capital. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142 e 798) Retorno ao sumrio VENDA DE RVORES PLANTADAS 469 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas em propriedade rural? Os rendimentos recebidos na venda de rvores plantadas tm o seguinte tratamento: 1 - Se as rvores plantadas so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante, as quantias recebidas so includas na receita da atividade rural explorada (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978; Parecer Normativo CST n 176, de 1979). 2 - Se as rvores plantadas no so decorrentes do cultivo de florestas exercido pelo alienante: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542). Ateno: Considera-se atividade rural o cultivo de florestas que se destinem ao corte para comercializao, consumo ou industrializao (Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, art. 59). Consulte a pergunta 470 Retorno ao sumrio 191

EXTRAO DE MADEIRA E PRODUO DE CARVO 470 Como devem ser declarados os rendimentos recebidos por pessoa fsica que utilize rea rural para extrao de madeira ou produo de carvo? O tratamento tributrio o seguinte: 1 - Se a pessoa fsica exerce o cultivo de florestas utilizando-se do setor secundrio da economia, porm, por meio de procedimento que no configure produo, as quantias recebidas na venda da madeira extrada ou do carvo produzido so includas na receita da atividade rural explorada (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 2, inciso V, com redao dada pela Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 17; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 2 e 5; Parecer Normativo CST n 176, de 1970; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978). 2 - Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, ou procedimento que configure industrializao, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542). Retorno ao sumrio VENDA DE MINRIO EXTRADO DE PROPRIEDADE RURAL 471 Os rendimentos recebidos pela pessoa fsica com a venda de minrio extrado de propriedade rural so tributados na atividade rural? No. Os rendimentos recebidos na venda de minrio extrado de propriedade rural tm o seguinte tratamento: 1 - os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou 2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542). Ateno: Quando houver cesso de direitos para pesquisar e extrair os recursos minerais (metal nobre, pedras preciosas, areia, aterro, pedreiras etc.), os rendimentos, auferidos pelo cedente do direito, sujeitam-se apurao do ganho de capital. (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso VI; Parecer Normativo CST n 228, de 10 de maro de 1971) Retorno ao sumrio VENDA DE PRODUTOS DA ATIVIDADE RURAL AOS CENTROS DE ABASTECIMENTO 472 Como devem ser considerados os rendimentos da pessoa fsica que vende produtos de sua atividade rural diretamente a centros de abastecimento? O produtor rural que em seu nome vender produtos de sua atividade rural diretamente a centros de abastecimento, fornecendo notas de venda para atender s exigncias do fisco estadual, no perde a condio de pessoa fsica, devendo os rendimentos derivados dessa atividade compor o resultado da atividade rural. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 130, de 8 de julho de 1970) Retorno ao sumrio 192

HERANA DE IMVEL RURAL COM PREJUZOS 473 Como deve proceder a pessoa que recebe imvel rural em herana, antes explorado pela pessoa falecida, com prejuzos de exerccios anteriores? Considerando que o esplio uma universalidade de bens e direitos, que h uma sucesso legtima por transferncia causa mortis e que o sucessor recebe o patrimnio na mesma situao em que se encontrava quando em poder da pessoa falecida, sem soluo de continuidade, o saldo de prejuzos no compensado pelo de cujus pode s-lo pelo esplio e, aps o encerramento do inventrio, pelo meeiro ou herdeiro, proporcionalmente parcela da unidade rural recebida, desde que nela o meeiro ou herdeiro continue a explorar atividade rural. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 65; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 11 e 12) Retorno ao sumrio RENDIMENTOS NO CURSO DO INVENTRIO 474 Como devem ser declarados os rendimentos decorrentes da explorao da atividade rural enquanto no encerrado o inventrio? Os rendimentos prprios do esplio e 50% dos produzidos pelos bens comuns no curso do inventrio devem ser, obrigatoriamente, includos na declarao do esplio. Opcionalmente, os rendimentos produzidos pelos bens comuns podem ser tributados em sua totalidade na declarao do esplio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 12; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 15) Retorno ao sumrio ADIANTAMENTO UTILIZADO PARA AQUISIO DE BENS 475 Adiantamento de recursos financeiros obtidos especificamente para emprego em atividade rural pode ser utilizado para aquisio de bens no empregados nesta atividade? O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, informado no campo Apurao do Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural, deve ser usado pelo contribuinte na forma prevista no contrato firmado entre as partes, e, neste caso, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 19) Retorno ao sumrio EMPRSTIMOS OU FINANCIAMENTOS RURAIS 476 Os valores dos emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em atividade rural podem justificar acrscimo patrimonial? Preliminarmente, deve-se comprovar se os emprstimos ou financiamentos obtidos especificamente para emprego em atividade rural, ou seja, aplicao em custeio ou investimentos, foram efetivamente utilizados nessa atividade, como estabelece o art. 1 do Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967. Em caso afirmativo, os respectivos valores no podem justificar acrscimo patrimonial, devendo ser informados em Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, o saldo devedor ao final do anocalendrio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, 12; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 21) Retorno ao sumrio

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PRODUTOS ESTOCADOS E AINDA NO VENDIDOS 477 Onde devem ser informados os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos? Os produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte estocados e ainda no vendidos, inclusive o produzido no ano-calendrio a que se referir a declarao, devem constar na ficha Bens da Atividade Rural, do Demonstrativo da Atividade Rural, com a discriminao da quantidade e espcie dos produtos existentes no final do ano, sem indicao do respectivo valor. (Parecer Normativo CST n 85, de 16 de dezembro de 1977, item 3) Retorno ao sumrio PRODUO DE ALEVINOS E EMBRIES 478 A produo de alevinos e embries de rebanho considerada atividade rural? Sim. atividade rural nos termos do art. 2 da Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, e os rendimentos dela decorrentes so assim tributados, independentemente de sua destinao: reproduo ou comercializao. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 2, inciso VI, alnea e) Retorno ao sumrio VENDA DE PROPRIEDADE RURAL DURANTE O ANO-CALENDRIO 479 Contribuinte que vendeu sua propriedade rural durante o ano-calendrio est obrigado a declarar os rendimentos dessa atividade? Sim, devendo apresentar normalmente o Demonstrativo da Atividade Rural, se a isto estiver obrigado, e lanar, na Declarao de Ajuste Anual, o resultado positivo apurado at a data da venda, sendo irrelevante o fato de haver vendido a propriedade em qualquer perodo do ano-calendrio. O mesmo procedimento deve ser observado no caso de compra no ano-calendrio. Alm disso, deve ser apurado o ganho de capital quanto alienao da terra nua, se for o caso, bem como tributada a receita com a venda de bens e benfeitorias, caso isto tenha ocorrido. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5 e 9; Parecer Normativo CST n 131, de 1970; Parecer Normativo CST n 132, de 8 de julho de 1970) Retorno ao sumrio VENDA DE REBANHO BOVINO GANHO DE CAPITAL 480 A receita auferida na venda de rebanho bovino anteriormente comprado, com permanncia em poder do contribuinte em prazo inferior a 52 dias, quando em regime de confinamento, ou 138 dias nos demais casos, tributada na atividade rural? No. O tratamento tributrio o seguinte: 1 - os rendimentos auferidos, na venda, so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 1988, art. 3, 2); ou 2 - se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542). (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4, inciso II) Retorno ao sumrio

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ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO EXTERIOR 481 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil? O resultado da atividade rural exercida, no exterior, por residente no Brasil (que deve ser apurado separadamente da atividade rural porventura exercida no Brasil) quando positivo, integra a base de clculo do imposto devido no ano-calendrio. Na apurao do resultado, que deve ser feita separadamente para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizada pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), so aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil. vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil. O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento. Ateno: Os dados declarados pelo contribuinte ficam sujeitos comprovao com documentos idneos, a critrio da autoridade lanadora, quando esta o solicitar. falta destes, o rendimento proveniente da atividade rural no exterior sujeita-se ao carn-leo e, tambm, ao ajuste na declarao anual. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 21; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 69; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 15) Retorno ao sumrio ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL E NO EXTERIOR 482 Como apurar a base de clculo do imposto devido no caso de contribuinte residente no Brasil exercer atividade rural no Brasil e no exterior? A base de clculo apurada da seguinte maneira: a) o resultado da atividade rural no Brasil deve ser calculado em relao a todas as atividades rurais exploradas individualmente, em conjunto ou em comunho em decorrncia do regime de casamento; b) o resultado da atividade no exterior deve ser calculado separadamente da atividade rural exercida no Brasil e para cada pas onde a atividade rural foi exercida (na moeda original e posteriormente convertido para US$) e em seguida totalizado pela soma algbrica do resultado em US$ de cada pas (posteriormente convertida para R$), sendo aplicadas as mesmas normas previstas para o contribuinte que exerce a atividade no Brasil; c) vedada a compensao de resultado total negativo do exterior com resultado positivo do Brasil ou de resultado negativo do Brasil com resultado total positivo do exterior, sendo, porm, permitida a compensao de resultado negativo com o positivo, ambos no Brasil, bem como de resultado total negativo do exterior com resultado total positivo do exterior de anos posteriores, segundo as mesmas regras previstas para a compensao de prejuzos apurados no Brasil; d) deve ser preenchido o Demonstrativo da Atividade Rural tanto na parte referente atividade exercida no Brasil, quanto exercida no Exterior; e) o programa IRPF2012 automaticamente consolida o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida no exterior, quando positivo, com o resultado lquido tributvel da atividade rural exercida no Brasil, quando positivo, para efeito de apurao da base de clculo do imposto; 195

f) o imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 21; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 27 e 28; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 15) Retorno ao sumrio ATIVIDADE RURAL EXERCIDA NO BRASIL POR NO RESIDENTE 483 Como devem ser tributados os rendimentos decorrentes de atividade rural exercida no Brasil por no residente no pas? O resultado da atividade rural exercida no Brasil apurado por no residente no pas por ocasio do encerramento do ano-calendrio, segundo as mesmas normas previstas para quem seja residente no Brasil, constitui a base de clculo do imposto e tributado alquota de 15%. Quando recebido por residente em pas com tributao favorecida, a alquota de 25%. A apurao deve ser feita por procurador, a quem compete reter e recolher o imposto devido. O imposto apurado deve ser pago na data da ocorrncia do fato gerador. Ocorrendo remessa de valores antes do encerramento do ano-calendrio (exceto no caso de devoluo de capital), o imposto deve ser recolhido no ato sobre o valor remetido por ocasio do evento. Na apurao do resultado da atividade rural exercida no Brasil por no residente no Pas no so permitidas: a) opo pelo limite da base de clculo razo de 20% sobre a receita bruta; e b) compensao de prejuzo apurado. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, arts. 9 e 20; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 26; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 42, caput e 3) Retorno ao sumrio IMPOSTO PAGO NO EXTERIOR 484 Como compensar o imposto pago no exterior referente atividade rural? O imposto pago no exterior pode ser compensado na Declarao de Ajuste Anual at o valor correspondente diferena entre o imposto calculado com a incluso do resultado da atividade rural exercida no exterior e o imposto calculado sem a incluso desses rendimentos e desde que no seja restitudo ou compensado no pas de origem, observados os acordos, tratados e convenes internacionais firmados entre o Brasil e o pas de origem dos rendimentos ou a existncia de reciprocidade de tratamento. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 103; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, art. 15) Retorno ao sumrio

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DESOBRIGAO DE PREENCHER O DEMONSTRATIVO DA ATIVIDADE RURAL 485 Como deve proceder o contribuinte obrigado apresentao da Declarao de Ajuste Anual e desobrigado do preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural, em relao aos bens destinados explorao da atividade rural? O contribuinte deve declar-los, neste ano, na Declarao de Bens e Direitos da prpria Declarao de Ajuste Anual, sem indicao do respectivo valor, ficando-lhe assegurado o direito de declar-los no Demonstrativo da Atividade Rural, no primeiro exerccio em que estiver obrigado a apresent-lo. Entretanto, caso pretenda compensar, no ano-calendrio de 2011 ou posteriores, resultados negativos (prejuzos) de anoscalendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011, deve apresentar a Declarao de Ajuste Anual por meio do Programa IRPF 2012, com o preenchimento do Demonstrativo da Atividade Rural. Retorno ao sumrio ALIENAO DE PROPRIEDADE RURAL 486 Como se apura o imposto relativo alienao de propriedade rural? Inicialmente deve-se destacar que na alienao de propriedade rural pode ocorrer a alienao apenas da terra nua (sobre a qual se apura o ganho de capital), ou da terra nua mais benfeitorias. Caso o instrumento de transmisso identifique separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias e o custo dessas benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o valor de sua alienao deve ser oferecido a tributao como receita da atividade rural. Quando o instrumento de transmisso no identificar separadamente o valor de alienao da terra nua e das benfeitorias, o valor dessas deve ser apurado por meio de clculo especfico, conforme regras que constam nas perguntas a seguir indicadas. Ateno: Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital, sobre o valor total da alienao. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3) Consulte as perguntas 506 e 599 Retorno ao sumrio RECOLHIMENTO COMPLEMENTAR 487 O resultado tributvel apurado na atividade rural pode compor a base de clculo do recolhimento complementar? Sim. facultado ao contribuinte efetuar o recolhimento complementar sobre o resultado tributvel da atividade rural. O cdigo de recolhimento no Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf) 0246. (Lei n 8.383, de 1991, art. 7; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 114; Instruo Normativa SRF n 15, de 6 de fevereiro de 2001, arts. 25 a 27 e 60) Retorno ao sumrio

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VALOR RECEBIDO EM PRODUTOS RURAIS POR TERRA CEDIDA 488 Considera-se receita da atividade rural o valor recebido em produtos rurais, por exemplo, por proprietrio de terra cedida a usina de acar, quando esta assume os custos no plantio e colheita da produo? Para ser considerado como receita da atividade rural, este valor deve ser decorrente de um contrato de parceria rural, caso contrrio, trata-se de arrendamento sujeito reteno na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual. Consulte a pergunta 455 (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 49; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 4) Retorno ao sumrio TRANSFERNCIA DE BENS E BENFEITORIAS NA HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DOAO 489 Qual o tratamento tributrio da transferncia dos bens e benfeitorias na herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao, quando recebidos pelos sucessores legtimos, excnjuges ou donatrios? I - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o tratamento tributrio o seguinte: 1. Esplio, ex-cnjuge ou doador que entrega os bens e benfeitorias: No ms da partilha, dissoluo ou doao, com a entrega efetiva dos bens e benfeitorias, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso, como receita, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor de mercado a eles atribudo; 2. Sucessores legtimos, ex-cnjuge ou donatrios que recebem os bens e benfeitorias: a) Caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, deduzem o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como despesa da atividade rural no ms da partilha, dissoluo ou doao e no incluem os bens e benfeitorias na Declarao de Bens e Direitos, devendo inform-los na coluna Discriminao da Declarao de Bens do Demonstrativo da Atividade Rural, identificando-os de forma minuciosa, sem qualquer valor; b) Caso no continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida: informam, na Declarao de Bens e Direitos, os bens e benfeitorias recebidos, especificando-os na coluna Discriminao, deixando em branco a coluna Situao em 31/12 do ano de 2010, e incluindo na coluna Situao em 31/12 do ano de 2011, o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador. Em qualquer das hipteses acima, os sucessores legtimos, os ex-cnjuges ou os donatrios que recebem os bens e benfeitorias informam o valor includo como receita pelo esplio, ex-cnjuge ou doador como rendimento isento na Declarao de Ajuste Anual. II - Caso o custo dos bens e benfeitorias que estejam sendo transferidos no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, pelo esplio, ex-conjuge ou doador, o seu valor integra o custo de aquisio, podendo ser somado ao valor da terra nua. Nesta situao, devem ser informados na Declarao de Bens e Direitos. Ateno: Caso o de cujus tenha recebido adiantamento de recursos financeiros por conta de venda para entrega futura, a qual no foi feita e ficou a cargo do meeiro(a) ou dos sucessores legtimos, a receita correspondente tributada como rendimento da atividade rural destes, caso continuem a explorao da atividade rural na unidade recebida, ou do esplio caso no encerrado o inventrio, no ms da entrega dos produtos (Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 19).

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(Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 20) Consulte a pergunta 574 Retorno ao sumrio ALIENAO DE IMVEL RURAL CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS 490 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento, no caso de alienao de imvel rural com recebimento parcelado atualizado por ndice de cotao de produtos rurais? Na alienao de imvel rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita. 1 - Contribuinte possui imvel rural sem benfeitorias ou com benfeitorias que no foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao, podendo o valor das benfeitorias, se existentes, integrar o custo (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142). Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. 2 - Contribuinte possui imvel rural com benfeitorias, que foram deduzidas como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao apenas ao valor da terra nua, devendo a receita correspondente s benfeitorias ser tributada como da atividade rural. Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados: a) em relao terra nua, em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual; b) em relao s benfeitorias, como receita da atividade rural, juntamente com o valor original recebido pela venda destas. Ateno: Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61, 117 a 142; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2 e 18; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3) Consulte as perguntas 486, 600 e 604 Retorno ao sumrio

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ALIENAO DE BEM RURAL CONVERSO POR NDICE DE PRODUTOS RURAIS 491 Como deve o contribuinte tributar a variao ocorrida entre a data da venda e a do efetivo recebimento, no caso de alienao de bens mveis da atividade rural com recebimento parcelado atualizado por ndice de cotao de produtos rurais? Na alienao de bens mveis da atividade rural com valor de alienao recebido parceladamente e atualizado por ndice de cotao de produtos rurais (arroba de boi ou vaca, saca de soja ou milho etc.), o imposto deve ser apurado da forma a seguir descrita. 1 - Contribuinte no deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso, apura-se o ganho de capital em relao ao valor total da alienao (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 a 142). Os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados em separado do ganho de capital, sujeitando-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebidos de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. 2 - Contribuinte deduziu o valor dos bens mveis como despesas de custeio ou investimentos da atividade rural em anos anteriores Nesse caso, o valor original recebido pela venda dos bens mveis e os acrscimos auferidos no negcio, correspondentes variao positiva do ndice combinado, devem ser tributados como receita da atividade rural. Caso se trate de bens alienados juntamente com imvel rural, sem que o instrumento de transmisso identifique separadamente seu valor, deve ser apurada a parcela da receita correspondente alienao dos bens, por meio de clculo especfico, conforme regras constantes da pergunta a seguir indicada. Ateno: Caso a variao do ndice contratado resulte em diminuio do valor a pagar em relao ao previsto originalmente, no haver reduo na base de clculo do ganho de capital. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61, 1 e 4; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2 e 18) Consulte a pergunta 506 Retorno ao sumrio FUNDO DE LIQUIDEZ 492 Qual o tratamento tributrio das operaes referentes linha de crdito destinada a financiar a liquidao de dvidas de produtores rurais de que trata a Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007? No caso de pessoa fsica, os valores das participaes para constituio do fundo de liquidez de que trata o artigo 3 da referida lei podero ser considerados como despesa da atividade rural, enquanto que os bnus de adimplncia de que trata o inciso III do 1 do mesmo artigo sero classificados como receita da atividade rural. (Lei n 11.524, de 24 de setembro de 2007, art. 3; Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 18, de 6 de dezembro de 2007) Retorno ao sumrio

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VARIAO CAMBIAL 493 Qual o tratamento tributrio da variao cambial apurada quando da liquidao de emprstimos obtidos em moeda estrangeira? O valor da variao cambial apurada no momento da liquidao de emprstimo obtido em moeda estrangeira, pela diferena em comparao com o valor contratado, ser considerado receita ou despesa da atividade rural, conforme o caso, na data de pagamento de cada parcela. Retorno ao sumrio

ATIVIDADE RURAL RECEITAS


VALOR DO ARRENDAMENTO RECEBIDO EM PRODUTOS 494 Como deve proceder o contribuinte que receber, em produtos rurais, o valor correspondente a determinado arrendamento rural? O valor dos produtos rurais deve ser convertido em moeda pelo preo corrente de mercado, no ms do recebimento, ou pelo preo mnimo oficial, o maior dos dois, sujeitando-se ao carn-leo, se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. Quando estes bens forem vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como rendimento (para efeito da apurao da base de clculo do carn- leo ou da reteno na fonte). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 994; Decreto n 59.566, de 14 de novembro de 1966, arts. 16, 18 e 19) Retorno ao sumrio TRIPULAO DE BARCOS PESQUEIROS 495 Como so considerados os rendimentos recebidos pela pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros? Os rendimentos derivados das atividades de captura e venda in natura do pescado so oriundos da explorao animal e consideram-se da atividade rural. Os rendimentos da pessoa fsica tripulante de barcos pesqueiros tm o seguinte tratamento: 1 - quando pessoa fsica couber parte ou quinho nos resultados da pesca, equipara-se a parceiro rural para os efeitos do imposto sobre a renda. No tributvel na fonte ou no carn-leo o quinho ou a parte de cada um, por ocasio do rateio do produto da pesca, pois constitui rendimento da atividade rural; 2 - quando a pessoa fsica exercer as suas funes mediante contrato de trabalho com vnculo empregatcio, de conformidade com o que prescreve a Consolidao das Leis do Trabalho (CLT), as quantias recebidas so rendimentos do trabalho e sujeitam-se tributao na fonte e, tambm, ao ajuste na declarao anual; 3 - no caso de a pessoa fsica prestar servio sem vnculo empregatcio, os valores recebidos sujeitam-se ao carn-leo, se recebidos de pessoas fsicas, ou reteno na fonte, se pagos por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na declarao anual. (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 57 e 58; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001; Parecer Normativo CST n 129, de 1979; Parecer Normativo CST n 68, de 14 de setembro de 1976) Retorno ao sumrio

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ADIANTAMENTO RELATIVO A PRODUTO RURAL 496 Como devem ser considerados os valores recebidos em adiantamento relativo a produto rural a ser entregue em ano posterior ao financiador? O valor recebido por conta de adiantamento de recursos financeiros, referente a produto rural a ser entregue em ano posterior, deve ser informado em Apurao do Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural. Como o contrato de compra e venda de coisa futura configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, modalidade em que a eficcia do ato jurdico fica pendente de evento futuro, o fato gerador da obrigao tributria somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a materializao da coisa futura (produo rural) e sua venda ao financiador. Dessa forma, a importncia paga pela aquisio da produo, referente parte contratada que o produtor tenha recebido como antecipao, deve ser computada como receita somente no ms do ano-calendrio em que a condio se implementar, ou seja, no ms em que a venda se concluir com a entrega efetiva dos produtos. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 19) Consulte a pergunta 497 Retorno ao sumrio ADIANTAMENTOS RECEBIDOS EM ANOS ANTERIORES. 497 Como tributar os adiantamentos recebidos em anos anteriores relativos a produto rural entregue no ano-calendrio que se est declarando? Os valores que no tiverem sido computados como receita no exerccio financeiro correspondente ao seu recebimento, em funo de se constiturem em adiantamentos por conta de venda para entrega futura, devem ser considerados como receita da atividade rural no ms da efetiva entrega do produto rural. Caso haja devoluo de valor antes da efetiva entrega do produto rural, este valor deve ser diminudo da importncia recebida por conta da venda, porm, se houver devoluo aps a entrega efetiva do produto rural, este valor constituir despesa no ms da devoluo. Alm disso, estes valores devem ser informados na linha prpria da Apurao do Resultado No Tributvel do Demonstrativo da Atividade Rural. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art.19) Retorno ao sumrio DEVOLUO DE COMPRAS 498 Qual o tratamento tributrio do valor recebido em moeda corrente do fornecedor, decorrente da devoluo de bens e insumos rurais anteriormente adquiridos e pagos? Caso a devoluo ocorra no mesmo ano-calendrio do pagamento da aquisio, este valor deve ser diminudo da importncia considerada como despesa, porm, se houver a devoluo no ano-calendrio seguinte (ou seguintes), este valor constituir receita no ms do recebimento. Retorno ao sumrio CESSO DE DIREITO DE BEM DESTINADO ATIVIDADE RURAL 499 Considera-se receita da atividade rural a cesso de direito aquisio, por meio de consrcio, de bem destinado atividade rural? No, tributa-se como ganho de capital a transferncia (cesso de direito aquisio de bem) enquanto no recebido o bem. Entretanto, no caso de bem j contemplado, considera-se receita da atividade rural o valor recebido pela cesso do prprio bem. 202

(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, e 17, 2 e 3) Retorno ao sumrio VALORES RECEBIDOS DE RGOS PBLICOS 500 Devem ser consideradas como receita de atividade rural as importncias recebidas de rgos pblicos para reembolso do custo operacional? Os valores recebidos de rgos pblicos, tais como auxlios, subvenes, subsdios, Aquisies do Governo Federal (AGF), Prmio Equalizador Pago ao Produtor (Pepro) e as indenizaes recebidas do Programa de Garantia da Atividade Agropecuria (Pro-Agro) so considerados como receita da atividade rural no ms em que forem recebidos. Ateno: Tambm classificam-se como receita da atividade rural os valores recebidos a ttulo de crdito tributrio, como, por exemplo, as transferncias de crdito de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS), quando previstas nas respectivas legislaes. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso I) Retorno ao sumrio RECEBIMENTO DE SEGURO 501 Qual o tratamento tributrio do valor recebido por liquidao de sinistro, furto ou roubo de insumos, bens ou produtos rurais? O valor recebido das companhias seguradoras, nestes casos, deve ser considerado receita da atividade rural, com o mesmo efeito de ter sido alienado, tendo em vista a anterior apropriao como custo ou despesa daquela atividade. Retorno ao sumrio NOTA PROMISSRIA RURAL 502 Como devem ser consideradas as receitas provenientes de vendas efetuadas a prazo, com emisso de nota promissria rural a vencer em outro ano-calendrio? Os valores correspondentes venda a prazo, vinculada emisso de notas promissrias rurais, so considerados como receita da atividade rural no ms em que o vendedor vier a receber efetivamente o pagamento garantido pelos ttulos. (Decreto-lei n 167, de 14 de fevereiro de 1967, arts. 42 e 43; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 18; Parecer Normativo CST n 1, de 4 de fevereiro de 1985) Retorno ao sumrio DECISO JUDICIAL 503 Como devem ser tributados as receitas da atividade rural, a atualizao monetria e os juros recebidos em decorrncia de deciso judicial, em virtude de mora do devedor? Independentemente do ano a que se refiram, todos esses valores so considerados receita da atividade rural apenas no ms de seu efetivo recebimento. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 18) 203

Retorno ao sumrio PRODUTO RURAL VENDIDO POR COOPERATIVA 504 Quando se apropria a receita no caso de produto rural vendido por intermdio de cooperativa? Como o ato cooperativo no implica operao de mercado, nem contrato de compra e venda de mercadoria ou produto, e como a entrega de produto rural do cooperado sua cooperativa no significa mais do que a outorga de poderes, o cmputo como receita e a tributao dos rendimentos deve ocorrer no momento do recebimento do produto da venda de produto agropecurio realizado pela sociedade cooperativa. Ressalte-se que integram tambm a receita da atividade rural as sobras lquidas decorrentes da comercializao de produtos agropecurios, apuradas na demonstrao de resultado do exerccio sobras ou perdas lquidas e quando pagas, creditadas ou distribudas pelas sociedades cooperativas de produo agropecuria ou agroindustrial aos cooperados produtores rurais. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5; Parecer Normativo CST n 66, de 5 de setembro de 1986) Retorno ao sumrio ANIMAIS, PRODUTOS BENS RURAIS ENTREGUES PARA INTEGRALIZAO DE QUOTAS 505 Animais, produtos ou bens rurais entregues para integralizar quotas subscritas em sociedade (empresa rural) configuram receita da atividade rural? A entrega de animais, produtos ou bens rurais para integralizao de capital em sociedade por quotas implica obteno de receita e, em consequncia, deve compor o resultado da atividade rural. O valor pelo qual os animais, produtos ou bens rurais forem transferidos deve ser includo como receita para apurao do rendimento tributvel. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5, 2, inciso V) Retorno ao sumrio VALOR DOS BENS OU BENFEITORIAS VENDIDOS 506 Qual o valor de venda a ser atribudo aos bens ou benfeitorias vendidos juntamente com a terra nua, quando no instrumento de transmisso no constar em separado seu valor? No caso de alienao de bens ou benfeitorias juntamente com a terra nua, sem que o instrumento de transmisso identifique separadamente o valor da terra nua, o valor de venda a ser atribudo aos bens ou benfeitorias determinado da maneira a seguir descrita. 1 - Contribuinte computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias: a) calcula-se o valor dos bens ou benfeitorias que foram deduzidos como custo ou despesa na apurao do resultado da atividade rural da seguinte forma: os valores apropriados nos anos-calendrio de 1990 e 1991, em moeda, devem ser convertidos em Ufir pelo valor de Cr$ 597,06 e reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767; os valores apropriados no perodo de 01/01/1992 a 31/12/1994 em Ufir, mediante a diviso pelo seu valor no ms do pagamento do bem, devem ser reconvertidos para reais pelo valor de R$ 0,6767; os valores apropriados a partir de 01/01/1995 devem ser considerados pelo seu valor original em reais.

b) determina-se a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias computadas como despesa, que corresponde ao total em reais apurado conforme a alnea "a", e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens; 204

c) aplica-se o percentual apurado na alnea "b" sobre o valor de venda do patrimnio, constante do instrumento de transmisso. Essa quantia deve ser oferecida tributao como receita da atividade rural e a diferena entre o valor de venda e esta quantia ser considerada valor de alienao da terra nua. 2 - Contribuinte no computou como despesa da atividade rural os bens ou benfeitorias: Nesse caso, os rendimentos auferidos na venda dos bens ou benfeitorias so tributados como ganho de capital, a ser apurado separadamente, considerando-se: a) como custo de aquisio, o valor em reais, separadamente dos bens e das benfeitorias, constante na ficha de Bens e Direitos de sua declarao de rendimentos, somando-se em seguida o valor das benfeitorias ao da terra nua, ou zero, caso no tenha sido includo na ficha de Bens e Direitos; e b) como valor de alienao, a parcela do valor recebido na venda do patrimnio correspondente aos bens e s benfeitorias, a ser calculada da seguinte forma: b.1) determina-se a relao percentual entre o custo de aquisio em reais dos bens, e posteriormente em separado das benfeitorias, e o custo total em reais do patrimnio alienado, ou seja, do imvel rural (terra nua e benfeitorias) somado ao dos bens. Caso os bens ou benfeitorias no tenham sido includos na ficha de Bens e Direitos, o contribuinte deve providenciar um laudo de avaliao de acordo com as normas da Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT), relativo data da alienao, para determinar a relao percentual entre o valor dos bens ou benfeitorias e o do patrimnio alienado; b.2) aplica-se o percentual apurado conforme o item anterior sobre o valor de venda do patrimnio, constante do instrumento de transmisso; b.3) o valor encontrado relativo s benfeitorias deve ser somado ao valor da terra nua, enquanto que o relativo aos bens deve ser considerado isoladamente. Ateno: Em qualquer das hipteses, o valor de venda da terra nua no constitui receita da atividade rural e sujeita-se apurao do ganho de capital. (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 117 a 142; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 e 9) Retorno ao sumrio DOCUMENTO DE VENDA DE BENS E BENFEITORIAS 507 Qual o documento que comprova a venda de bens e benfeitorias utilizados na atividade rural? A receita decorrente da venda de bens e benfeitorias deve ser sempre comprovada por documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais, por instrumentos de transmisso, quando alienados juntamente com o imvel rural, ou por documentos hbeis e idneos, inclusive recibos, onde necessariamente devem constar as informaes do adquirente, o preo, a data da operao e as condies de pagamento. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 6) Retorno ao sumrio VENDA DE BENS POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL 508 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens da atividade rural em ms posterior ao da alienao do imvel rural por pessoa fsica que nele exercia esta atividade? Os bens (tratores, utilitrios e demais equipamentos), quando adquiridos e utilizados na explorao da atividade rural, so considerados investimentos e deduzidos como despesa na apurao do resultado. Caso isto tenha ocorrido, o resultado da atividade rural deve ser ajustado pela incluso, no ms da alienao da propriedade rural, como receita, do valor correspondente recuperao de custos (custo histrico) ou do valor de mercado a eles atribudo, exceto se o contribuinte prosseguir sem interrupo, na explorao da atividade rural em outro imvel. Quando estes bens forem posteriormente vendidos, o contribuinte deve apurar o ganho de capital considerando como custo o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou valor de mercado) para efeito da apurao do resultado da atividade rural no ms da venda da propriedade. 205

Entretanto se ele voltar a explorar a atividade rural, aps alguma interrupo, poder novamente considerar como custo desta atividade o valor anteriormente a eles atribudo como receita (recuperao de custos ou valor de mercado). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 5) Retorno ao sumrio VENDA DE PRODUTO RURAL POSTERIORMENTE ALIENAO DO IMVEL RURAL 509 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de produto rural em data posterior da alienao do imvel rural no qual ele foi produzido? O valor recebido na venda de produto rural deve ser tributado pelo ex-proprietrio como receita da atividade rural, no ms de seu efetivo recebimento, desde que comprovado que tal produto seja resultante de atividade rural exercida por ele, na propriedade alienada. Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa individual) equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542). A receita bruta, decorrente da venda de produtos rurais, deve ser comprovada por documentos hbeis e idneos usualmente utilizados, tais como: nota fiscal do produtor, nota fiscal de entrada, nota promissria rural vinculada nota fiscal do produtor e demais documentos reconhecidos pelas fiscalizaes estaduais. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de novembro de 2001, art. 5) Retorno ao sumrio VENDA DE BENS E BENFEITORIAS RECEBIDOS EM HERANA, DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DOAO 510 Qual o tratamento tributrio do valor obtido na venda de bens e benfeitorias recebidos em herana, dissoluo da sociedade conjugal ou doao? O tratamento tributrio o seguinte: 1 - Se o sucessor legtimo, ex-cnjuge ou donatrio explorar atividade rural, ainda que como arrendatrio ou parceiro, o valor obtido ser includo como receita da atividade rural. (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990; Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991) 2 - Excetuada a hiptese acima referida: a) os rendimentos auferidos na venda so tributados como ganho de capital, se esta atividade no for exercida com habitualidade (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 2); ou b) se houver habitualidade e fim especulativo de lucro, a pessoa fsica ser considerada empresrio (empresa individual equiparado a pessoa jurdica, sendo seus lucros tributados nessa condio (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 150, 541 e 542). (Parecer Normativo CST n 362, de 19 de maio de 1971; Parecer Normativo CST n 90, de 16 de outubro de 1978) Consulte as perguntas 489 e 574 Retorno ao sumrio 206

ATIVIDADE RURAL DESPESAS


GASTOS COM ASSISTNCIA SADE 511 Gastos com assistncia sade de trabalhador rural podem ser deduzidos como despesa da atividade rural? Somente podem ser deduzidos os gastos com assistncia sade que se configurem como permanentes e constantes, e se destinem melhoria da condio de vida do trabalhador rural, no sendo permitida a deduo de gastos eventuais. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, VII) Retorno ao sumrio PAGAMENTO ANTECIPADO DO PREO 512 Quando se apropria a despesa decorrente de aquisio de gado ou de outros bens da atividade rural com pagamento antecipado do preo? Os valores efetivamente pagos so computados como despesa somente no ms do recebimento dos animais ou bens. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17 3) Retorno ao sumrio DESPESAS COM VECULOS 513 Podem ser deduzidas na atividade rural as despesas de aluguel, uso e manuteno de veculos? Sim, desde que as despesas sejam realizadas com veculos utilizados diretamente na atividade rural, tais como os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso de veculos, combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do condutor. Retorno ao sumrio ALUGUEL OU ARRENDAMENTO DE AVIO PARA DESLOCAMENTO DO CONTRIBUINTE 514 Os gastos com aluguel ou arrendamento de avio somente para deslocamento do contribuinte visando compra de animais, insumos etc., podem ser considerados como despesa de custeio? No. Essas despesas so indedutveis por no estarem diretamente relacionadas com a atividade rural, no sendo necessrias, assim, manuteno da fonte produtora dos rendimentos (imvel rural), nem percepo do rendimento tributvel. Para a dedutibilidade das despesas devem ser observados alguns princpios, tais como: o da autorizao, o da consumao, o da correlao, o da efetividade, o da necessidade. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7) Retorno ao sumrio GASTOS COM AERONAVE 515 Podem ser deduzidos os gastos com aeronaves? Somente podem ser deduzidos os gastos com: 1 - aquisio de aeronaves prprias para uso agrcola, desde que a utilizao seja exclusiva para a atividade rural, bem assim os gastos realizados com peas de reposio, manuteno e uso da aeronave, combustveis, leos lubrificantes, servios de mecnico, salrios do piloto etc.; 207

2 - aluguel das aeronaves descritas na alnea "a" ou a contratao de servio com o uso delas (pulverizao, semeadura etc.). (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, 1 e 2, inciso III; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 7 e 8, inciso III) Retorno ao sumrio ALUGUEL DESCONTADO DO EMPREGADO 516 Qual o valor que deve ser considerado como despesa de custeio pelo proprietrio rural que, tendo empregado que mora em casa situada dentro do imvel rural, desconta do valor total devido ao empregado um percentual a ttulo de habitao por fora de contrato de trabalho? O proprietrio rural pode considerar como despesa de custeio o valor total devido ao empregado e deve considerar como rendimento de aluguel, sujeito ao carn-leo e, tambm, ao ajuste anual, o valor a ttulo de habitao descontado do empregado. Esse entendimento vlido mesmo na hiptese de no haver contrato de locao formalizado entre as partes, sendo suficiente, para esse efeito, a clusula do contrato de trabalho. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7) Retorno ao sumrio PRESTAO DE SERVIOS DA ATIVIDADE RURAL 517 O que se considera prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio? Considera-se prestao de servios da atividade rural, para fins de deduo como despesa de custeio, aquela que contribui normalmente para a realizao da produo rural, como por exemplo: as operaes culturais, de colheita, debulha, enfardao, ceifa e recolha, incluindo operaes de sementeira e de plantao; as operaes de embalagem e de acondicionamento, tais como a secagem, limpeza, triturao, desinfeco e ensilagem de produtos agrcolas; a armazenagem de produtos agrcolas; a guarda, criao ou engorda de animais; a locao, para fins rurais, dos meios normalmente utilizados nas exploraes agrcolas, pecurias, silvcolas ou de pesca; a assistncia tcnica; a destruio de plantas e animais nocivos, o tratamento de plantas e de terreno por pulverizao; a explorao de instalaes de irrigaes e de drenagem; e a poda de rvores, corte de madeira e outros servios silvcolas. Retorno ao sumrio

DESPESAS OCORRIDAS FORA DA REA RURAL 518 Podem ser deduzidas da receita bruta da atividade rural as despesas ocorridas fora da rea rural, na utilizao de imvel de propriedade de pessoa fsica participante da explorao? Como regra geral, somente as despesas ocorridas dentro da propriedade rural explorada podem ser deduzidas das receitas auferidas nessa atividade. Assim, em princpio, s podem ser computadas as despesas ocorridas fora da rea de explorao rural quando efetivamente necessrias a essa atividade, como utilizao de mo-de-obra e equipamentos de escritrio, uso e ocupao de imveis etc., quando exista contrato formal de uso, locao, arrendamento, armazenamento etc. Todavia, quando a pessoa fsica que explore essa atividade possuir imveis situados fora da rea rural, mas cuja destinao nica e especfica seja para seleo, secagem, armazenamento etc., dos produtos oriundos exclusivamente das propriedades rurais das quais seja participante, percebendo ou no pela cesso desses 208

bens, as despesas de mo-de-obra correspondentes a essas atividades, bem como as decorrentes da utilizao e da conservao desses bens, podem ser deduzidas da receita bruta, desde que sejam compatveis com as prticas usuais e preo de mercado e estejam devidamente comprovadas. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 7; Parecer Normativo CST n 90, de 1978) Retorno ao sumrio AQUISIO DE BEM POR CONSRCIO 519 Quando se considera despesa a aquisio de bem da atividade rural por intermdio de consrcio? Somente aps o recebimento do bem, os valores j pagos, expressos em reais, acrescidos do valor correspondente ao lance, se for o caso, podem ser considerados despesa. Da em diante, os demais pagamentos, at o final do contrato, tambm sero considerados despesa no ms correspondente. Enquanto o bem no for recebido, os valores pagos em cada ano-calendrio devem ser informados apenas na ficha relativa a Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, no podendo ser considerados despesa. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, 5 e 6; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 17, 2 e 3) Retorno ao sumrio EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS 520 Como devem ser consideradas as importncias recebidas a ttulo de financiamento ou emprstimo para formao e manuteno da atividade rural? As importncias correspondentes aos financiamentos ou emprstimos obtidos so consideradas recursos no ano em que forem recebidas e declaradas pelo saldo em 31 de dezembro de cada ano na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. Os dispndios com formao e manuteno da atividade rural so considerados despesas ou investimentos no ms em que forem efetivados como custeio ou como inverso de capital. Os encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento de custeio e investimentos da atividade rural podem ser deduzidos como despesa na apurao do resultado. Ressalte-se que as parcelas de amortizao do financiamento ou emprstimo, no montante correspondente ao valor do principal, no podem ser deduzidas como despesa quando de seu pagamento, devendo apenas ser informadas na ficha Dvidas Vinculadas Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 61 e 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 16; Parecer Normativo CST n 90, de 1978) Retorno ao sumrio

DEDUO DE MULTAS 521 Podem ser deduzidas as multas pagas durante o ano-calendrio? A regra geral que so indedutveis como despesa da atividade rural os pagamentos de multas efetuados durante o ano-calendario, especialmente aquelas decorrentes de infraes legais aplicadas por auto de infrao/notificao. Entretanto, as multas moratrias decorrentes do pagamento em atraso de despesas dedutveis da atividade rural tm o mesmo tratamento destas despesas e, neste caso, so tambm dedutveis. 209

Tambm as multas decorrentes do descumprimento de obrigaes acessrias, de que no resulte falta ou insuficincia de pagamento de tributos, so dedutveis, bem como as decorrentes do descumprimento de obrigaes contratuais que representem despesas dedutveis da atividade rural. Retorno ao sumrio

ATIVIDADE RURAL INVESTIMENTOS


INVESTIMENTOS 522 Quais so os gastos que podem ser considerados investimentos? De forma geral, considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o anocalendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso da produo e melhoria da produtividade e seja realizado com: 1 - benfeitorias resultantes de construo, instalaes, melhoramentos, culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais; 2 - aquisio de tratores, implementos e equipamentos, mquinas, motores, veculos de carga ou utilitrios usados diretamente na atividade rural, utenslios e bens de durao superior a um ano e animais de trabalho, de produo e de engorda; 3 - servios tcnicos especializados, devidamente contratados, visando a elevar a eficincia do uso dos recursos da propriedade ou explorao rural; 4 - insumos que contribuam destacadamente para a elevao da produtividade, tais como: reprodutores, sementes e mudas selecionadas, corretivos do solo, fertilizantes, vacinas e defensivos vegetais e animais; 5 - atividades que visem especificamente elevao socioeconmica do trabalhador rural, tais como: casas de trabalhadores, prdios e galpes para atividades recreativas, educacionais e de sade; 6 - estradas que facilitem o acesso ou a circulao na propriedade; 7 - instalao de aparelhagem de comunicao e de energia eltrica; 8 - bolsas de estudo para formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8) Retorno ao sumrio TERRA NUA 523 O custo de aquisio da terra nua constitui investimento da atividade rural? No. Na aquisio de imvel rural o custo da terra nua no constitui investimento da atividade rural. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 9) Retorno ao sumrio GASTOS COM ESCOLA E EDUCAO 524 Os gastos com a construo de escolas em propriedade rural e com a educao dos filhos dos empregados podem ser deduzidos das receitas da atividade rural? Sim, esses encargos so considerados investimentos e podem ser deduzidos como despesas para efeito da apurao do resultado da atividade rural, desde que ocorridos dentro da propriedade rural do contribuinte. 210

Alm disso, tambm podem ser deduzidos os gastos com bolsas para a formao de tcnicos em atividades rurais, inclusive gerentes de estabelecimentos e contabilistas. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, incisos VII e X; Parecer Normativo CST n 246, de 1974) Retorno ao sumrio ADIANTAMENTO RECEBIDO PARA PAGAMENTO POSTERIOR EM PRODUTOS RURAIS 525 Como proceder em relao a adiantamento recebido para aquisio de bem da atividade rural com pagamento posterior em produtos rurais da atividade exercida pelo contribuinte? O valor do bem adquirido com o adiantamento considerado investimento, no ms do efetivo recebimento do bem. O valor da dvida paga com a posterior entrega de produtos da atividade rural exercida pelo contribuinte deve ser tributado como receita da atividade rural, no ms da entrega. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 61; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 5, 2, inciso IV e 8) Retorno ao sumrio FINANCIAMENTO RURAL PARA AQUISIO DE BENS 526 O que deve ser computado como investimento no caso de financiamento rural para aquisio de bens? Deve ser computado como investimento o valor total dos bens adquiridos e no o do financiamento. O saldo em 31 de dezembro de cada ano do financiamento rural deve ser declarado como dvida vinculada atividade rural na ficha prprio do Demonstrativo da Atividade Rural, e o valor dos encargos financeiros efetivamente pagos em decorrncia de emprstimos contrados para o financiamento do custeio/investimentos da atividade rural pode ser deduzido como despesa quando da apurao do resultado. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, arts. 8 e 16) Retorno ao sumrio INVESTIMENTO NA CAPTURA IN NATURA DO PESCADO 527 O que se considera investimento no caso de extrao animal na captura in natura do pescado? Considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso, captura e melhoria da produtividade da pesca, tais como reforma/aquisio de motores, de embarcaes, de frigorficos, de redes de pesca, de botes ou caques, de rdios de comunicao, de bssolas, de sondas, de radares, de guinchos, de cordas, de anzis e de boias. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, inciso III) Retorno ao sumrio

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INVESTIMENTO NA EXPLORAO DA PISCICULTURA 528 O que se considera investimento no caso da explorao da piscicultura? Considera-se investimento a efetiva aplicao de recursos financeiros, durante o ano-calendrio, que vise ao desenvolvimento da atividade rural para a expanso e melhoria da produtividade do cultivo do pescado, tais como: aquisio de matrizes e alevinos, reparo, construo e limpeza de diques, comportas e canais. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8) Retorno ao sumrio GASTOS COM DESMATAMENTO DE TERRAS 529 Os gastos com desmatamento de terras, para implantao de culturas permanentes, podem ser considerados investimentos? Os valores pagos a ttulo de desmate, enleiramento, derrubada de rvores, catao de razes etc., para implantao de culturas permanentes, essncias florestais e pastagens artificiais, constituem investimentos. Alerte-se que, havendo recebimento de valores em virtude da posterior venda de produtos da atividade rural, tais como madeira, lenha, carvo etc., retirados do imvel rural, o montante recebido deve ser tributado como receita da atividade rural. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8; Parecer Normativo CST n 90, de 1978, item 4) Retorno ao sumrio AQUISIO DE REPRODUTORES OU MATRIZES 530 O montante despendido no ano-calendrio na aquisio de reprodutores ou matrizes pode ser considerado despesa de custeio? O valor despendido com a compra de reprodutores ou matrizes, inclusive P.O. (puro por origem) ou P.C. (puro por cruza), bem como de alevinos, embries e smen, pode ser considerado investimento no ano de sua aquisio e, como tal, pode ser deduzido no ms em que se efetivarem as despesas. Tambm pode ser deduzida parte do valor correspondente a esses reprodutores ou matrizes, quando adquiridos em sociedade ou condomnio. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 2; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8, inciso VI) Retorno ao sumrio AQUISIO DE QUOTAS OU PARTICIPAES SOCIETRIAS 531 A aquisio de quotas de cooperativa rural ou de participao no capital de empresa rural considerada investimento na atividade rural? No, este dispndio considerado aquisio de participao societria e deve ser includo na ficha de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual. Retorno ao sumrio BENFEITORIAS REALIZADAS NO IMVEL RURAL 532 Qual o tratamento tributrio do valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio? O valor das benfeitorias realizadas no imvel rural durante o ano-calendrio considerado investimento e pode ser deduzido como despesa de custeio e, neste caso, indicado, destacadamente, em Bens da Atividade Rural do Demonstrativo da Atividade Rural, nas colunas Discriminao e Valores em Reais. 212

Caso o contribuinte opte por no considerar o valor das benfeitorias realizadas como despesa da atividade rural, dever inform-las na Declarao de Bens e Direitos da Declarao de Ajuste Anual. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62; Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 8) Retorno ao sumrio

GANHO DE CAPITAL
OPERAES SUJEITAS APURAO DO GANHO DE CAPITAL 533 Quais as operaes sujeitas apurao do ganho de capital? Esto sujeitas apurao de ganho de capital as operaes que importem: I - alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos ou cesso ou promessa de cesso de direitos sua aquisio, tais como as realizadas por compra e venda, permuta, adjudicao, desapropriao, dao em pagamento, procurao em causa prpria, promessa de compra e venda, cesso de direitos ou promessa de cesso de direitos e contratos afins; II - transferncia a herdeiros e legatrios na sucesso causa mortis, a donatrios na doao, inclusive em adiantamento da legtima, ou atribuio a ex-cnjuge ou ex-convivente, na dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, de direito de propriedade de bens e direitos adquiridos por valor superior quele pelo qual constavam na Declarao de Ajuste Anual do de cujus, do doador, do ex-cnjuge ou ex-convivente pelos valores, conforme legislao pertinente, informados na ltima declarao de quem os declarava; III - alienao de bens ou direitos e liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, de propriedade de pessoa fsica, adquiridos, a qualquer ttulo, em moeda estrangeira. (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3) Retorno ao sumrio ISENES DO GANHO DE CAPITAL 534 Quais so as isenes relativas ao ganho de capital? 1 - Indenizao da terra nua por desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do art. 184 da Constituio Federal de 1988. Ateno: A parcela da indenizao, correspondente s benfeitorias, computada como receita da atividade rural quando esta tiver sido deduzida como despesa de custeio ou investimento e, quando no deduzida como despesa de custeio ou investimento, tributvel como ganho de capital. 2 - Indenizao por liquidao de sinistro, furto ou roubo, relativo ao objeto segurado. 3 - Alienao, por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00, do nico bem imvel que o titular possua, individualmente, em condomnio ou em comunho, independentemente de se tratar de terreno, terra nua, casa ou apartamento, ser residencial, comercial, industrial ou de lazer, e estar localizado em zona urbana ou rural, desde que no tenha efetuado, nos ltimos cinco anos, outra alienao de imvel a qualquer ttulo, tributada ou no, sendo o limite considerado em relao: parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio; ao imvel possudo em comunho, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros). Consulte as perguntas 577, 622, 623, 624 e 625 4 - Ganho apurado na alienao de imveis adquiridos at 1969. 213

5 - O valor da reduo do ganho de capital para imveis adquiridos entre 1969 e 1988. Consulte a pergunta 595 6 - A partir de 16/06/2005, o ganho auferido por pessoa fsica residente no Brasil na venda de imveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas. A opo pela iseno de que trata este item irretratvel e o contribuinte deve inform-la no respectivo Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital da Declarao de Ajuste Anual. Ateno: A contagem do prazo de 180 dias inclui a data da celebrao do contrato. No caso de venda de mais de 1 (um) imvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado a partir da data da celebrao do contrato relativo primeira operao. A aplicao parcial do produto da venda implica tributao do ganho proporcionalmente ao valor da parcela no aplicada. No caso de aquisio de mais de 1 (um) imvel, a iseno de que trata este item aplica-se ao ganho de capital correspondente apenas parcela empregada na aquisio de imveis residenciais. O contribuinte somente pode usufruir do benefcio de que trata este item 1 (uma) vez a cada 5 (cinco) anos, contados a partir da data da celebrao do contrato relativo operao de venda com o referido benefcio ou, no caso de venda de mais de 1 (um) imvel residencial, 1 (primeira) operao de venda com o referido benefcio. Na hiptese de venda de mais de 1 (um) imvel, esto isentos somente os ganhos de capital auferidos nas vendas de imveis residenciais anteriores primeira aquisio de imvel residencial. Relativamente s operaes realizadas a prestao, aplica-se a iseno, observada as condies precedentes: I - nas vendas a prestao e nas aquisies vista, soma dos valores recebidos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda e at a(s) data(s) da(s) aquisio(es) do(s) imvel(is) residencial(is); II - nas vendas vista e nas aquisies a prestao, aos valores recebidos vista e utilizados nos pagamentos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda; III - nas vendas e aquisies a prestao, soma dos valores recebidos e utilizados para o pagamento das prestaes, ambos dentro do prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contado da data da celebrao do primeiro contrato de venda. No integram o produto da venda, para efeito do valor a ser utilizado na aquisio de outro imvel residencial, as despesas de corretagem pagas pelo alienante. Considera-se imvel residencial a unidade construda em zona urbana ou rural para fins residenciais, segundo as normas disciplinadoras das edificaes da localidade em que se situar. A iseno aplica-se, inclusive: I - aos contratos de permuta de imveis residenciais, com torna; II - venda ou aquisio de imvel residencial em construo ou na planta. A iseno no se aplica, entre outros: I - hiptese de venda de imvel residencial com o objetivo de quitar, total ou parcialmente, dbito remanescente de aquisio a prazo ou prestao de imvel residencial j possudo pelo alienante; II - venda ou aquisio de terreno; 214

III - aquisio somente de vaga de garagem ou de boxe de estacionamento. (Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2) 7 - Alienao de bens ou direitos de pequeno valor, considerado em relao: ao valor do bem ou do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas; parte de cada condmino ou coproprietrio, no caso de bens possudos em condomnio; ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms, no caso de sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros).

Para alienao de bens ou direitos de pequeno valor, consulte a pergunta 619. 8 - Restituio de participao no capital social mediante a entrega pessoa fsica, pela pessoa jurdica, de bens e direitos de seu ativo avaliados por valor de mercado. 9 - Transferncia a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, de bens ou direitos pelo valor constante na declarao de rendimentos. 10 - Permuta de unidades imobilirias, sem recebimento de torna (diferena recebida em dinheiro). Ateno: Nas operaes de permuta realizadas por contrato particular, somente se configura a permuta se a escritura pblica, quando lavrada, for de permuta. 11 - Permuta, caracterizada com a entrega, por valor no superior ao de face, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, do Distrito Federal ou municipal, ou de outros crditos contra a Unio, o Estado, o Distrito Federal ou o Municpio, como contrapartida aquisio das aes ou quotas leiloadas, no mbito dos respectivos programas de desestatizao. 12 - Alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, bem como a liquidao ou o resgate de aplicaes financeiras, adquiridos a qualquer ttulo, na condio de no residente (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, I; Instruo Normativa SRF n 118/00, art. 14, inciso I). 13 - A variao cambial decorrente das alienaes de bens ou direitos adquiridos e das liquidaes ou resgates de aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso II). Ateno: Somente isenta a variao cambial, sendo tributvel o ganho obtido em moeda estrangeira (Consulte a pergunta 589). 14 - A variao cambial dos saldos dos depsitos mantidos em instituies financeiras no exterior (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 11, 1). 15 - Alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24, 6, inciso II; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, inciso III). Consulte a pergunta 591. 16 - A partir de 01/01/2002, na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral: I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens; 215

II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao. Ateno: No caso de alienao de bens recebidos em doao, para efeito de apurao de ganho de capital, o custo de aquisio igual a zero. (Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5). Retorno ao sumrio ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL PARA CONSTRUO DE OUTRO IMVEL 535 So isentos os ganhos de capital decorrentes da alienao de um ou mais imveis residenciais, cujos recursos so utilizados na construo de outro imvel? No. A iseno citada somente se aplica para a aquisio, no prazo de 180 dias, a contar da primeira alienao, de imveis residenciais construdos ou em construo, no abrangendo os gastos para a construo de imvel, os gastos para a continuidade de obras em imvel em construo ou ainda os gastos com benfeitorias ou reformas em imveis de propriedade do contribuinte. (Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; e Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2) Retorno ao sumrio AQUISIO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO 536 Contribuinte que vende imvel residencial privativo e adquire imvel residencial em condomnio fica isento de imposto sobre a renda? Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio de sua parte do imvel, localizado no Brasil, em condomnio. (Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2) Consulte a pergunta 531 Retorno ao sumrio ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL CONDOMNIO ISENO 537 Contribuinte que vende imvel residencial em condomnio e adquire imvel residencial privativo fica isento de imposto sobre a renda? Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato aplique o produto da venda de sua parte no imvel em condomnio na aquisio de imvel privativo, localizado no Brasil. (Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2) Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrio ALIENAO DE IMVEL RESIDENCIAL ISENO 538 Contribuinte que vende um imvel residencial e adquire a parte de outro imvel residencial, no qual j condnimo, fica isento de imposto sobre a renda? Sim. Desde que o alienante no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebrao do contrato, aplique o produto da venda na aquisio da parte do imvel residencial, pertencente ao outro condmino, localizado no Brasil. 216

(Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2) Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrio NO APLICAO DO PRODUTO DA VENDA DE IMVEIS RESIDENCIAIS EM 180 DIAS ISENO 539 Quais so as consequncias legais no caso de no observncia do prazo de 180 dias para a compra de imveis residenciais? A inobservncia das condies legais previstas importa em exigncia do imposto com base no ganho de capital, acrescido de: a) juros de mora, calculados a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do imvel vendido; e b) multa, de mora ou de ofcio, calculada a partir do 2 ms seguinte ao do recebimento do valor ou de parcela do valor do imvel vendido, se o imposto no for pago at 30 dias aps o prazo de 180 dias contado da data da celebrao do contrato de venda do imvel. (Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 39; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 2) Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrio COMPENSAO DE PREJUZOS COM GANHOS NO MS 540 permitida a compensao entre resultados positivos e negativos de distintas alienaes realizadas no ms? No. Os resultados positivos e negativos apurados em operaes distintas no podem ser somados algebricamente por falta de previso legal. O ganho de capital deve ser apurado e tributado em separado em relao a cada alienao. Retorno ao sumrio DATA DE AQUISIO DE BENS COMUNS 541 O que se considera como data de aquisio quando o bem ou direito alienado era patrimnio comum dos cnjuges? Segundo dispe a Lei Civil, o casamento no regime de comunho universal, importa a comunicao de todos os demais bens presentes e futuros dos consortes, ressalvados, apenas, os bens gravados com clusula de incomunicabilidade ou os sub-rogados em seu lugar. A partir do casamento, o que dantes era ou poderia ser de propriedade exclusiva de cada um, torna-se patrimnio comum do casal em metades ideais (meao). Assim, considera-se como data de aquisio dos bens comuns: 1 - Em relao meao: a data do casamento, para os bens havidos anteriormente a este evento; a data da efetiva aquisio, para os bens havidos aps o casamento.

2 - Em relao aos bens prprios que eram propriedade de um dos cnjuges: a data da aquisio, quando adquiridos antes do casamento; a data da abertura da sucesso, no caso de falecimento. 217

Alerte-se que, no caso de dissoluo da sociedade conjugal por morte de um dos cnjuges, se a alienao for efetuada ainda no curso do inventrio, antes da partilha ou adjudicao, por serem os bens considerados legalmente como componentes do monte a partilhar, o ganho de capital tributado em nome do esplio. Ateno: Aplica-se o mesmo entendimento exposto, com relao data, nos demais casos de dissoluo de sociedade conjugal reconhecida por deciso judicial, ou por escritura pblica, ainda que o registro do imvel no cartrio competente tenha sido feito em nome de um dos participantes da sociedade. Retorno ao sumrio REEMBOLSO DE BENS E DIREITOS MEAO E HERANA 542 Qual o tratamento tributrio aplicvel ao valor recebido por ex-cnjuge ou herdeiro referente a reembolso de diferena no montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana? O valor em moeda corrente recebido por ex-cnjuge ou herdeiro, referente a reembolso de diferena do montante de bens e direitos que lhe cabiam em decorrncia da meao ou herana, corresponde a uma alienao destes bens e direitos que antes lhe pertenciam e, portanto, est sujeito apurao do ganho de capital. Retorno ao sumrio ATUALIZAO DO VALOR DO BEM 543 possvel atualizar o valor do bem a preo de mercado na declarao de bens e direitos? No. No h qualquer previso legal para atualizao do custo de aquisio de imvel a preo de mercado. O custo de aquisio do imvel somente poder ser alterado caso sejam efetuadas despesas com construo, ampliao ou reforma no referido imvel. Cabe destacar, ainda, que estas despesas somente podero ser incorporadas ao custo de imvel se estiverem comprovadas com documentao hbil e idnea (notas fiscais para as despesas com pessoas jurdicas, recibos para as despesas com pessoas fsicas), que dever ser mantida em poder do contribuinte por pelo menos cinco anos aps a alienao do imvel. Retorno ao sumrio USUCAPIO 544 O que se considera como data e custo de aquisio quando o imvel adquirido por usucapio? A data e o custo de aquisio so determinados da forma a seguir: 1 - Usucapio extraordinrio Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de prescrio aquisitiva, ou seja, quinze anos de posse ininterrupta, mansa e pacfica do imvel, independentemente de ttulo e boa-f, podendo-se requerer ao juiz que assim o declare por sentena, a qual servir de ttulo para o registro no Cartrio de Registro de Imveis. O prazo estabelecido reduz-se a dez anos se o possuidor houver estabelecido no imvel a sua moradia habitual, ou nele realizado obras ou servios de carter produtivo. O custo de aquisio ser igual a zero, tendo em vista que no houve valor pago pela aquisio do imvel. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.238)

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2 - Usucapio ordinrio Nesta hiptese, nenhuma dificuldade h para identificar a data e o custo de aquisio, uma vez que entre seus requisitos esto o justo ttulo e a posse contnua e incontestada por dez anos. Este prazo de cinco anos se o imvel houver sido adquirido, onerosamente, com base no registro constante do respectivo cartrio, cancelada posteriormente, desde que os possuidores nele tiverem estabelecido a sua moradia, ou realizado investimentos de interesse social e econmico. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, art. 1.242) 3 - Usucapio especial Neste caso, considera-se como data de aquisio aquela em que tenha se consumado o prazo de cinco anos. Quanto ao custo de aquisio, aplica-se o disposto no item 1. (Constituio Federal de 1988, arts. 183 e 191; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 1.239 a 1.240) Retorno ao sumrio LAUDMIO 545 Integra o custo de aquisio o valor do laudmio pago na transferncia de domnio til de bem gravado por enfiteuse? Sim. Integra o custo de aquisio o valor de laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo na transferncia do domnio til de bem gravado por enfiteuse. Retorno ao sumrio BEM ORIGINARIAMENTE POSSUDO EM USUFRUTO E DEPOIS EM PROPRIEDADE PLENA 546 O que se considera como data e valor de aquisio de bem ou direito originariamente possudo em usufruto e posteriormente em propriedade plena? Nesta hiptese, consideram-se a data e o valor constantes no documento de aquisio da propriedade plena, sendo irrelevante que o adquirente j possusse o usufruto do bem ou direito objeto da aquisio. Retorno ao sumrio REVOGAO DA DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA 547 O que se considera como data e valor de aquisio quando ocorre alienao de imvel que havia sido doado em adiantamento da legtima e posteriormente revogada essa doao? A revogao de doao de imvel ou qualquer outro bem como adiantamento da legtima assinala a data de aquisio do bem por parte do doador e a de alienao por parte do donatrio, para fins de apurao do ganho de capital. O valor da alienao aquele da transmisso. Na ausncia desse, o valor de mercado na data da operao. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3 e 21) Retorno ao sumrio CUSTO DE AQUISIO 548 Qual o custo de aquisio de bens ou direitos adquiridos at 31/12/1991 e os adquiridos entre 01/01/1992 a 31/12/1995, no caso de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao dos exerccios de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes? Considera-se custo dos bens ou direitos o valor de aquisio expresso em reais. O custo de aquisio dos bens ou direitos adquiridos ou as parcelas pagas at 31/12/1991, avaliados pelo valor de mercado para essa data e informados na Declarao de Ajuste Anual do exerccio de 1992, anocalendrio de 1991, de acordo com o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, esse valor, 219

atualizado at 01/01/1996. Aplica-se o disposto acima na hiptese de contribuinte desobrigado de apresentar a declarao do exerccio de 1992, ano-calendrio de 1991, e seguintes. No caso de bens ou direitos adquiridos ou de parcelas pagas at 31/12/1991, no avaliados a valor de mercado, e dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas entre 01/01/1992 e 31/12/1995, o custo corresponde ao valor de aquisio ou das parcelas pagas at 31/12/1995, atualizado mediante a utilizao da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos, constante no Anexo nico Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas a partir de 01/01/1996 no est sujeito atualizao. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 5 a 9) Consulte a pergunta 610 Retorno ao sumrio CESSO DO EXERCCIO DO USUFRUTO 549 Qual o tratamento tributrio no caso de cesso do exerccio do usufruto? Ocorrendo a cesso do exerccio do usufruto: a) a ttulo oneroso, o cedente (usufruturio) deve considerar como aluguis ou arrendamento as importncias recebidas periodicamente ou no, fixas ou variveis, pela celebrao do contrato (art. 49 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999); b) a ttulo gratuito, exceto ao cnjuge ou parente de 1 grau, o cedente (usufruturio) deve considerar como rendimento tributvel na declarao de rendimentos o equivalente a 10% do valor venal do imvel, ou do valor constante na guia do Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU), nos termos do art. 49, 1, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, e o disposto no inciso IX do seu art. 39. (Parecer Normativo Cosit n 4, de 3 de novembro de 1995) Retorno ao sumrio ALIENAO DE NICO IMVEL ISENO 550 Contribuinte que possui apenas usufruto sobre um imvel e propriedade de outro, tem direito a iseno de ganho de capital se alienar o imvel do qual tem propriedade? No, porque, para efeitos legais, o contribuinte possui mais de um imvel. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, inciso I do art. 80 e inciso IV do art. 1.225) Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrio CESSO DE PRECATRIO 551 Qual o tratamento tributrio na cesso de direito de precatrio? Quanto ao cedente: A diferena positiva entre o valor de alienao e o custo de aquisio na cesso de direitos representados por crditos lquidos e certos contra a Fazenda Pblica (precatrios) est sujeita apurao do ganho de capital, pelo cedente. Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cedente, no ms em que forem auferidos, e tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao. 220

O custo de aquisio na cesso original, ou seja, naquela em que ocorre a primeira cesso de direitos, igual a zero, porquanto no existe valor pago pelo direito ao crdito. Nas subsequentes, o custo de aquisio ser o valor pago pela aquisio do direito na cesso anterior. Considera-se como valor de alienao o valor recebido do cessionrio pela cesso de direitos do precatrio. Quanto ao cessionrio: O cessionrio sub-roga-se no crdito do cedente, que para aquele transfere todos os direitos, inclusive os acessrios do crdito. Por ocasio do recebimento do precatrio, o cessionrio apurar o ganho de capital considerando como valor de alienao o valor lquido passvel de compensao, isto , aps excludas as dedues legais. Considera-se como custo de aquisio o valor pago ao cedente, quando da aquisio da cesso de direitos do precatrio. Os ganhos de capital sero apurados, pela pessoa fsica cessionria, no ms em que forem auferidos, e tributados em separado, alquota de 15% (quinze por cento), no integrando a base de clculo do imposto na declarao de rendimentos, e o valor do imposto pago no poder ser deduzido do devido na declarao. Ateno: O crdito lquido e certo, decorrente de aes judiciais, instrumentalizado por meio de precatrio, mantm por toda a sua trajetria a natureza jurdica do fato que lhe deu origem, independendo, assim, de ele vir a ser transferido a outrem. O acordo de cesso de direitos no pode afastar a tributao na fonte dos rendimentos tributveis relativo ao precatrio no momento em for quitado pela Fazenda Pblica do Distrito Federal. Em funo da natureza jurdica do crdito cedido, ocorrer a incidncia de imposto sobre a renda retido na fonte, quando cabvel, no momento do pagamento do precatrio, considerado como tal quando ocorrer a homologao da compensao do precatrio com dbitos de natureza tributria do cessionrio para com a Fazenda Pblica. Em virtude da transao efetuada, o imposto sobre a renda retido na fonte no constitui nus do cessionrio nem do cedente, no integrando a base de clculo do ganho de capital e no sendo passvel de compensao ou deduo.

(Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123; Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, arts. 1, 2, 3, caput e 2 a 4, 16, caput e 4; Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 21, caput e 1 e 2; Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil (CC), arts. 286, 287, 347 e 348; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117 e 129; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 3, 18 e 27). Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrioIMVEL VENDIDO EM PARTES, EM DATAS DIFERENTES 552 Como apurar o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes? Para efeito de determinao do ganho de capital tributvel, o custo de aquisio de imvel vendido em partes, em datas diferentes, deve ser computado na proporo que representar cada parte alienada em relao ao custo total da rea do imvel. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 7) Retorno ao sumrio CONTRATO COM CLUSULA DE RESCISO 553 Como proceder na hiptese de haver clusula de promessa de compra e venda prevendo a resciso do contrato por falta de pagamento? A promessa de compra e venda de imvel, desde que contenha todos os requisitos legais que regem este negcio jurdico, constitui direito entre as partes, sendo instrumento suficientemente vlido para configurar a 221

transmisso dos direitos sobre o imvel objeto do contrato e a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria. A clusula que prev a resciso do contrato por falta de pagamento do preo ajustado configura modalidade de ato jurdico sob condio resolutria, ou seja, modalidade em que a eficcia do negcio jurdico no fica pendente da ocorrncia do evento futuro. Ela apenas extingue o direito j constitudo anteriormente pelo instrumento de promessa de compra e venda, em virtude da ocorrncia do evento futuro previsto no contrato (falta de pagamento do preo ajustado, no caso). Na hiptese, portanto, por fora do art. 117, inciso II, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), o ato ou negcio jurdico de alienao do imvel reputa-se perfeito e acabado, para os efeitos fiscais, a partir da data do instrumento particular ou pblico de promessa de compra e venda celebrado entre as partes. Esclarea-se que a clusula de retrovenda condio resolutria, no suspensiva do ato. Ateno: A resciso do contrato de alienao no importa em restituio do imposto pago pelo alienante. Retorno ao sumrio RESCISO DE CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA 554 Qual o tratamento tributrio aplicvel no caso de resciso de contrato de promessa de compra e venda de bens ou direitos? O contrato de promessa de compra e venda, importando em transmisso de bens ou direitos ou na cesso do direito sua aquisio, caracteriza alienao para os efeitos da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sendo irrelevante, para os efeitos fiscais, a ocorrncia de sua resciso (Cdigo Tributrio Nacional (CTN), arts. 116 e 117, e PMF n 80, de 1979, item 6), ou a existncia no instrumento de negociao de clusula relativa ao desfazimento da transao, em caso de no pagamento de todas as parcelas na alienao a prestao, bem como ao ressarcimento dos valores efetivamente pagos. Assim, a quantia recebida considerada como preo de alienao, devendo o ganho de capital porventura apurado ser tributado na forma da legislao tributria. Ocorrendo posterior alienao dos mesmos bens ou direitos, considerado como custo de aquisio: a) o custo de aquisio original acrescido do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), no caso de venda vista; ou b) o custo de aquisio original acrescido da parcela do ganho de capital apurado na venda cancelada por resciso, antes das redues (Ganho de Capital 1), correspondente s prestaes recebidas, no caso de venda a prazo. Retorno ao sumrio PARTICIPAES SOCIETRIAS ALIENAO SEM PREO PREDETERMINADO 555 Como devem ser tributados os resultados obtidos em alienaes de participaes societrias quando o preo no pode ser predeterminado? Quando no houver valor determinado, por impossibilidade absoluta de quantific-lo de imediato (ex.: a determinao do valor das prestaes e do preo depende do faturamento futuro da empresa adquirida, no curso do perodo do pagamento das parcelas contratadas), o ganho de capital deve ser tributado na medida em que o preo for determinado e as parcelas forem pagas. No obstante ser indeterminado o preo de alienao, toma-se como data de alienao a da concretizao da operao ou a data em que foi cumprida a clusula preestabelecida nos atos contratados sob condio suspensiva. Contudo, alerte-se que o tratamento descrito deve ser comprovado pelas partes contratantes sempre que a autoridade lanadora assim o determinar. (PMF n 454, de 1977; PMF n 227, de 1980; Parecer Normativo CST n 70, de 1976; Parecer Normativo CST n 68, de 1977) Retorno ao sumrio 222

SUBSTITUIO DE AES CISO, FUSO OU INCORPORAO 556 Qual o tratamento tributrio na substituio de aes ocorrida em virtude de ciso, fuso ou incorporao? A substituio de aes, na proporo das anteriormente possudas, ocorrida em virtude de ciso, fuso ou incorporao, pela transferncia de parcelas de um patrimnio para o de outro, no caracteriza alienao para efeito da incidncia do imposto sobre a renda. A data de aquisio a de compra ou subscrio originria, no tendo havido emisso ou entrega de novos ttulos representativos da participao societria. Ateno: O montante das novas participaes societrias deve ser igual ao custo de aquisio da participao societria originria. (Parecer Normativo CST n 39, de 1981) Retorno ao sumrio TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL 557 A transferncia de bens ou direitos para integralizao de capital configura alienao? Sim. A transferncia de bens ou direitos a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, configura alienao. A pessoa fsica deve lanar, na declarao correspondente ao exerccio em que efetuou a transferncia, as aes ou quotas subscritas pelo valor pelos quais os bens ou direitos foram transferidos. Se a transferncia dos bens ou direitos tiver sido efetuada por valor superior ao constante para estes na Declarao de Bens e Direitos, a diferena a maior tributvel como ganho de capital. (Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 23) Retorno ao sumrio TRANSFERNCIA DE BENS PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL GANHO DE CAPITAL 558 A pessoa fsica que transferiu imvel a pessoa jurdica, para integralizao de capital, deve apurar ganho de capital quando a empresa aliena o bem? No, pois nesse caso a empresa que, sendo proprietria do imvel, deve apurar ganho de capital quando o aliena. Retorno ao sumrio DISSOLUO DE SOCIEDADE TRANSFERNCIA DE BENS 559 Qual o tratamento tributrio na dissoluo parcial de sociedade com transferncia de bens ou direitos para os scios retirantes, por determinao judicial? Tratando-se de devoluo de participao no capital social com a entrega de bens ou direitos do ativo da pessoa jurdica, estes so informados na Declarao de Bens e Direitos correspondente ao respectivo anocalendrio, pelo valor contbil ou de mercado, conforme avaliado pela pessoa jurdica. Se a devoluo dos bens ou direitos pessoa fsica for efetuada com base no valor de mercado, a diferena entre o valor de mercado e o constante na Declarao de Bens e Direitos no se sujeita incidncia do imposto sobre a renda na pessoa fsica, sendo tributados na pessoa jurdica. (Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 22) Retorno ao sumrio

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DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNIO ESTVEL TRANSFERNCIA DE BENS 560 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens e direitos em decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel? Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e Direitos de quem os declarou, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado, observando-se que: a) se a transferncia dos bens ou direitos ao ex-cnjuge ou ex-convivente a quem foram atribudos os bens ou direitos foi em valor superior quele pelo qual constavam na ltima declarao antes da dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%. Para o clculo do ganho de capital em futura alienao deve ser considerada a data desta transferncia; b) se a transferncia foi pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos apresentada antes da dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, no h ganho de capital no ato da transferncia. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 20) Consulte as perguntas: 561 e 605 Retorno ao sumrio DISSOLUO DA SOCIEDADE CONJUGAL OU DA UNIO ESTVEL PAGAMENTO DO IMPOSTO 561 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens e direitos em decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel? Para as dissolues a partir de 27/12/1999 o imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou da lavratura da escritura pblica. O Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do ex-cnjuge ou ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo e este deve pagar o imposto. (Lei n 9.532, de10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, inciso V e 3) Retorno ao sumrio HERANA OU LEGADO 562 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado? Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, atualizado monetariamente at 31/12/1995, ou por valor superior quele declarado, observado o seguinte: a) se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior ao anteriormente declarado, a diferena positiva entre o valor de transmisso e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou o custo de aquisio, tributada alquota de 15%; a.1) nesta hiptese, o contribuinte do imposto o esplio, devendo ser preenchido, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o resultado para a Declarao Final de Esplio; a.2) o Darf do pagamento do imposto deve ser preenchido em nome do esplio; b) se a transferncia for pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h ganho de capital no ato da transferncia;

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c) a opo pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior a este ser feita em relao a cada um dos bens transferidos; d) o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor de transmisso da parte de que lhe coube, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual alienao futura. Considera-se data de aquisio a da abertura da sucesso (falecimento). Ateno: Para efeito de apurao do limite de iseno, na alienao de bens de pequeno valor at R$ 35.000,00, devem ser somados os valores de transferncia de todos os bens da mesma natureza. Para alienaes ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, consulte a pergunta 619. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 119, 121, I, 122, 129, inciso III, "a"; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 3, inciso II e 29, inciso II) Consulte as perguntas 106, 563 e 619 Retorno ao sumrio PRAZO DE RECOLHIMENTO NO CASO DE HERANA OU LEGADO 563 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos por herana ou legado? Se a transferncia dos bens ou direitos for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior sujeitar-se- incidncia de Imposto sobre a Renda alquota de 15%, em nome do esplio. O imposto devido sobre ganho de capital deve ser pago pelo inventariante at 30 (trinta) dias do trnsito em julgado da deciso judicial da partilha, sobrepartilha ou adjudicao ou lavratura da escritura pblica. Obs.: Preencher, utilizando-se o programa gerador especfico, o Demonstrativo da Apurao dos Ganhos de Capital exportando o seu resultado para a Declarao Final de Esplio. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997; Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, arts. 10 e 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3, inciso III; Instruo Normativa n 81, de 11 de outubro de 2001, art. 6, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 897, de 29 de dezembro de 2008.) Retorno ao sumrio DOAO DE BENS OU DIREITOS A TERCEIROS 564 Qual o tratamento tributrio da doao efetuada em bens ou direitos a terceiros? A doao de bens ou direitos caracteriza alienao e sujeita-se apurao do ganho de capital, se efetuada por valor, conforme legislao pertinente, superior ao constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador. A doao efetuada em dinheiro (moeda nacional) no tributada pelo imposto sobre a renda. A doao em espcie est sujeita comprovao da sua efetivao, bem como da disponibilidade econmico-financeira para tal liberalidade. Para fins de incidncia do Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao, consultar a legislao estadual ou do Distrito Federal. Ateno: Na hiptese de doao de livros, objetos fonogrficos ou iconogrficos, obras audiovisuais e obras de arte, para os quais seja atribudo valor de mercado, efetuada por pessoa fsica a 225

rgos pblicos, autarquias, fundaes pblicas ou entidades civis sem fins lucrativos, desde que os bens doados sejam incorporados ao acervo de museus, bibliotecas ou centros de pesquisa ou ensino, no Brasil, com acesso franqueado ao pblico em geral: I - o doador deve considerar como valor de alienao o constante em sua declarao de bens; II - o donatrio registra os bens recebidos pelo valor atribudo no documento de doao. No caso previsto neste ateno: a alienao dos bens recebidos em doao, considerado, para efeito de apurao de ganho de capital, custo de aquisio igual a zero. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3; Lei n 10.451, de 10 de maio de 2002, art. 5) Retorno ao sumrio DOAO VALOR DO CUSTO DE AQUISIO 565 Qual o valor de custo de aquisio que deve ser declarado por quem recebeu um imvel em doao? Deve ser informado o valor constante do instrumento de doao (escritura etc). Retorno ao sumrio PRAZO DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA 566 Qual o prazo para o pagamento do imposto na transferncia de bens ou direitos na doao em adiantamento da legtima? O imposto deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente ao da doao pelo doador e em seu nome deve ser feito o Darf do pagamento do imposto, com autilizao do cdigo 4600. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pela Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, art. 10; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, inciso IV e 3) Retorno ao sumrio ALIENAO COM RECEBIMENTO PARCELADO EM BENS MVEIS 567 Como se tributa a alienao de bem imvel com recebimento de seu valor em bens mveis a serem entregues parceladamente? Essa operao equipara-se venda a prazo, devendo o ganho de capital ser apurado no ms da transao e tributado na medida em que as parcelas (valor dos bens) forem recebidas. Caso o preo efetivo da operao tenha sido contratado pelas partes, considera-se como valor recebido dos bens mveis no ms de seu efetivo recebimento aquele que foi contratado originalmente. Caso a operao no tenha sido expressa em dinheiro, considera-se como valor recebido dos bens mveis o seu valor de mercado no ms do efetivo recebimento, sendo que se este for superior ao valor de mercado do ms da operao, este acrscimo sujeita-se ao recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), se recebido de pessoa fsica, ou reteno na fonte, se pago por pessoa jurdica, e, tambm, ao ajuste na Declarao de Ajuste Anual. Ateno: A posterior alienao dos bens mveis recebidos configura uma nova operao de alienao, devendo o ganho de capital, porventura apurado, ser tributado, atribuindo-se aos bens, como custo de aquisio, o valor de mercado na data em que foram recebidos. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 123, 140; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 19, 3) Consulte a pergunta 570 Retorno ao sumrio 226

CLUSULAS PRO SOLUTO OU PRO SOLVENDO 568 Como tributar a venda a prazo com clusula pro soluto ou pro solvendo? "Pro soluto se diz dos ttulos de crdito quando dados com efeito de pagamento, como se dinheiro fossem, operando a novao do negcio que lhes deu origem. Pro solvendo, quando so recebidos em carter condicional, sendo puramente representativos ou enunciativos da dvida, no operando novao alguma, s valendo como pagamento quando efetivamente resgatados" (Lei Soibelman, Dicionrio Geral de Direito, 1974). Se houver venda de bens ou direitos a prazo, com emisso de notas promissrias desvinculadas do contrato pela clusula pro soluto, essa operao deve ser considerada como vista, para todos os efeitos fiscais, computando-se o valor total da venda no ms da alienao. Se na venda dos bens ou direitos no houver emisso de notas promissrias ou estas forem emitidas vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo, essa operao considerada como venda em prestaes, para todos os efeitos fiscais, computando-se em cada ms o valor efetivamente recebido. Retorno ao sumrio ALIENAO COM DVIDA QUITADA COM DESCONTO 569 Como proceder quanto tributao de bens ou direitos alienados a prazo sendo a dvida quitada com desconto? O desconto obtido no constitui rendimento para o beneficirio e, de forma alguma, enseja ao alienante motivo para restituio de imposto caso tenha havido incidncia do imposto sobre a renda sobre o ganho obtido na alienao. Retorno ao sumrio NOTAS PROMISSRIAS CORRESPONDENTES S PRESTAES 570 Como deve ser tributado o ganho de capital nas alienaes de bens ou direitos quando ocorre emisso de notas promissrias correspondentes s prestaes contratadas? A nota promissria um ttulo de crdito que se basta a si mesmo, ou seja, tem caracterstica de independncia, no se ligando ao ato originrio de onde proveio. Assim, s se caracterizam como venda a prazo, e ao abrigo do diferimento previsto no art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, as operaes em que as notas promissrias estejam vinculadas ao contrato pela clusula pro solvendo. Se as notas promissrias foram emitidas desvinculadas do contrato, pela clusula pro soluto, esse contrato est perfeito e acabado, caracterizando a disponibilidade jurdica. Em consequncia, ainda que a liquidao seja efetuada em notas promissrias, a apurao do ganho de capital total deve efetuar-se no ms da alienao, independentemente de serem os ttulos quitados ou no. Sobre clusulas pro soluto e pro solvendo, consulte a pergunta 568. (Parecer Normativo CST n 130, de 1975, item 3) Retorno ao sumrio DOAO DE NOTAS PROMISSRIAS 571 Como proceder em relao ao ganho de capital apurado quando o contribuinte que alienou os bens e direitos a prazo, com emisso de notas promissrias doa tais ttulos aos filhos? Partindo-se da premissa de que o ato de doao, na hiptese, legalmente vlido, o alienante (genitor) deve continuar a oferecer tributao os valores dos ganhos de capital correspondentes s parcelas a serem recebidas, consoante determina o art. 21 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, pois as convenes particulares, relativas responsabilidade pelo pagamento de tributos, no podem ser opostas Fazenda Pblica, para modificar a definio legal do sujeito passivo das obrigaes tributrias correspondentes. (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), art. 123) 227

No caso de recebimento de acrscimos estipulados no contrato, esses devem ser tributados em separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento. Os filhos incluem em suas declaraes os valores recebidos, como rendimentos isentos. Retorno ao sumrio ALIENAO CONDICIONADA APROVAO DE FINANCIAMENTO 572 Como proceder quando a alienao do imvel fica condicionada aprovao de financiamento por uma instituio financeira, com recursos fornecidos pelo Sistema Financeiro de Habitao (SFH)? Esta hiptese configura modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, ou seja, o fato gerador da obrigao tributria (alienao) somente ocorre com o implemento da condio, isto , com a aprovao do financiamento pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH) e a celebrao do contrato definitivo de compra e venda, concretizando a transmisso dos direitos sobre o imvel (PMF n 80, de 1979, item 7). Como exemplo, suponha-se que a operao sob essa condio foi acordada em 18/10/2010, sendo o financiamento liberado e o contrato celebrado em 25/03/2011. Assim, somente na data do implemento da condio (25/03/2011), considera-se consumada a transmisso do imvel, com todos os efeitos fiscais dela decorrentes. Na hiptese de ter havido qualquer pagamento inicial em 18/10/2010 (como o sinal para garantia do negcio), o alienante e o adquirente devem registrar esse fato em suas declaraes de bens, historiando a operao efetuada e o valor pago ou recebido, a fim de evitar a ocorrncia de variao patrimonial no justificada no perodo correspondente. Contudo, para os efeitos fiscais devem ser considerados os dados da operao computados em 25/03/2011. Para o alienante, para fins de apurao do ganho de capital: considera-se 25/03/2011 como data de alienao, o preo efetivo de alienao acordado nessa data como valor de alienao e o valor constante na Declarao de Ajuste Anual de 2011 (ano-calendrio de 2010), acrescido dos valores pagos at maro de 2011 como custo de aquisio, para apurao do ganho de capital. Para o adquirente, considera-se data de aquisio 25/03/2011 e o custo de aquisio os valores efetivamente pagos. Ateno: Neste exemplo, o pagamento inicial, recebido pelo alienante em 18/10/2010, compor a parcela sujeita tributao do ganho de capital em 25/03/2011, devendo o imposto decorrente ser pago at o ltimo dia til de abril de 2011. Como outro exemplo de modalidade de ato jurdico sob condio suspensiva, pode-se citar o caso de o proprietrio contratar a alienao da casa onde reside, mas que a transmisso s seria efetivada depois que ele se mudasse para outro imvel. Assim, somente aps a desocupao do imvel e celebrao do contrato de compra e venda ocorreria o implemento da condio, gerando os efeitos fiscais referidos. Alerte-se que a condio suspensiva deve constar expressamente do contrato inicial para que o exposto tenha plena validade. Caso contrrio, considera-se consumada a transmisso do imvel na data da assinatura do documento inicial, ainda que firmado por instrumento particular. Retorno ao sumrio CONTRATO PARTICULAR DE BEM FINANCIADO PELO SISTEMA FINANCEIRO NACIONAL (SFH) 573 Como proceder quando o muturio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) aliena o imvel financiado, por meio de documento particular, sem notificar o agente financeiro e sem haver transferncia do saldo devedor do financiamento? Preliminarmente, esclarea-se que a aquisio de imvel com financiamento do Sistema Financeiro Nacional (SFH), embora formalizado em um nico documento pblico, consubstancia-se em dois atos jurdicos distintos, sendo um o contrato de compra e venda do bem que se estabelece entre o adquirente e o proprietrio do imvel e, o outro, um pacto adjeto de hipoteca sobre o imvel adquirido, para garantia do emprstimo concedido para sua aquisio, vinculando o muturio e o agente financiador. Este, no caso, pode executar a hipoteca ou exigir a regularizao do financiamento pelo novo adquirente, mas no pode impedir que o muturio ceda seus direitos a terceiros.

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Assim, o contrato particular firmado entre o muturio e o novo adquirente instrumento legalmente vlido para configurar a cesso de direitos sobre o imvel. Por outro lado, a legislao tributria no condiciona a eficcia do ato de alienao notificao do agente financiador e transferncia do saldo devedor do financiamento. , portanto, irrelevante que esses requisitos no tenham sido cumpridos pelos contratantes, no ato de cesso dos direitos aquisio do imvel. Com a celebrao do contrato particular de cesso de direitos e a percepo da quantia pactuada (gio), considera-se consumada a alienao, para todos os efeitos fiscais. Nesse caso, o alienante deve apurar o ganho de capital no ms da assinatura do contrato particular. Deve considerar como custo de aquisio os valores efetivamente pagos pela aquisio do imvel constantes na sua Declarao de Bens e Direitos do exerccio de 2011, ano-calendrio de 2010, acrescido das parcelas pagas at o ms da alienao. Caso o contribuinte estivesse desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o custo dos bens ou direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme pergunta 548. Considera-se valor de alienao a importncia recebida do adquirente (gio), que ser o valor de aquisio para este. Esclarea-se que, na hiptese de ocorrer o desfazimento do negcio, no haver restituio do valor do imposto pago, conforme determina o item 6 da Portaria MF n 80, de 1979. Consulte a pergunta 548 Retorno ao sumrio DOAO ENTRE CNJUGES 574 Qual o tratamento tributrio da doao de bens e direitos privativos entre cnjuges? A doao de bens e direitos privativos de um cnjuge a outro sujeita-se apurao de ganho de capital na forma de doao. (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, arts. 544 e 549) Retorno ao sumrio BENS RECEBIDOS POR CONCURSOS, SORTEIOS E OUTROS 575 Qual o custo de aquisio dos bens recebidos por meio de concursos, sorteios e outros? Para fins de apurao do ganho de capital, os bens adquiridos tm como custo o valor de mercado do prmio, utilizado como base de clculo do imposto sobre a renda incidente na fonte, atualizado at 31/12/1995, acrescido do correspondente imposto sobre a renda incidente na fonte. Ateno: Para os bens e direitos adquiridos por meio de concursos ou sorteios recebidos at 31 de dezembro de 1994, o custo de aquisio zero. (Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, art. 63, com redao dada pela Lei n 9.065, de 20 de junho de 1965, art. 1; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 14 e pargrafo nico) Retorno ao sumrio TRANSFERNCIA DE TITULARIDADE DE QUOTAS DE CAPITAL 576 A transferncia da titularidade de quotas de capital entre cnjuges, casados no regime de comunho universal de bens, constitui alienao para fins de tributao? Essa transferncia no constitui alienao, posto o patrimnio comum Consequentemente, no se tributa como ganho de capital a referida operao. Retorno ao sumrio continuar indiviso.

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ALIENAES EFETUADAS PELOS CNJUGES 577 Como devem ser consideradas as alienaes efetuadas pelos cnjuges, para fins de tributao dos ganhos de capital? As transaes efetuadas na constncia da sociedade conjugal em regime de comunho universal ou parcial de bens comuns tm o seguinte tratamento, para efeito de tributao: cada cnjuge deve considerar 50% do ganho de capital. Opcionalmente o total do ganho de capital pode ser tributado por um dos cnjuges, exceto quando se tratar de bens incomunicveis, caso em que cada um deve tributar o valor que lhe cabe. Ateno: Nas alienaes de bens comuns, decorrentes do regime de casamento, o ganho de capital apurado em relao ao bem como um todo. Apenas a tributao do ganho apurado que deve ser feita na razo de 50% para cada cnjuge ou, opcionalmente, 100% em um dos cnjuges. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 22) Retorno ao sumrio CESSO DE DIREITOS HEREDITRIOS 578 Como proceder quando os herdeiros desistem, no curso do processo de inventrio, em favor dos outros co-herdeiros, aos bens e direitos que lhes cabiam por direito sucessrio? Preliminarmente, necessrio determinar se houve renncia ou cesso de direitos hereditrios. A renncia genuinamente abdicativa. Nela existe o desejo de recusa ou no aceitao da herana (Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil de 2002, arts.1.805, 2), sendo seu alcance muito mais amplo, pois se entende que ela retroage ao momento da abertura da sucesso, de modo que o herdeiro renunciante considerado como se jamais houvesse sido herdeiro. Assim, a renncia, em rigor e por fora de seu efeito retroativo, no equivale a uma transmisso (ainda que gratuita) de bens. Dessa forma, a renncia gratuita, pura e simples, feita em benefcio dos demais co-herdeiros (ascendentes, descendentes ou colaterais) no configura a alienao prevista na Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988. Todavia, se o herdeiro aceitar a herana e ceder seus direitos hereditrios, ainda que a ttulo gratuito, considera-se que houve a alienao prevista na Lei, visto a cesso ser caracteristicamente translativa (pois s se cede o que se possui), equivalente da compra e venda, aplicando-se a ela as mesmas regras desse contrato. Na Declarao de Bens e Direitos, no caso de renncia, no h necessidade de registrar esse fato (embora o renunciante possa faz-lo se o desejar), cabendo aos herdeiros beneficiados incluir os bens e direitos em suas declaraes, com as informaes prprias dessa situao. Havendo cesso de direitos hereditrios, o cedente deve registrar esse fato em sua Declarao de Bens e Direitos e praticar todos os demais atos prprios decorrentes da alienao de bens e direitos, apurando o ganho de capital de acordo com as disposies legais e normativas previstas para essa operao. Retorno ao sumrio ALIENAO EFETUADA DURANTE INVENTRIO 579 Como devem ser tributados os ganhos de capital decorrentes de alienao de bens ou direitos efetuada ainda no curso do inventrio? Como a legislao tributria determina que ao esplio sejam aplicadas as normas a que esto sujeitas as pessoas fsicas (art. 11 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999), se no curso do inventrio ocorrer a alienao de bens ou direitos no regime da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, ou nas modalidades prescritas para a equiparao por loteamento ou incorporao de imveis (art. 151 e seguintes do RIR/1999), os ganhos porventura auferidos so tributados em nome do esplio, tomando-se por base o preo de custo e a data de aquisio dos bens, pelo falecido ou cnjuge sobrevivente, ou por ambos, conforme seja o caso. (Parecer Normativo CST n 68, de 1977; Parecer Normativo CST n 8, de 1979; Parecer Normativo CST n 72, de 1979; Ato Declaratrio Normativo CST n 11, de 1978) Retorno ao sumrio 230

DAO EM PAGAMENTO EFETUADA COM IMVEL 580 Qual o tratamento tributrio aplicvel a pagamento de prestao de servios mediante dao em pagamento efetuada com imvel? A dao em pagamento realizada com imvel configura uma alienao, devendo o ganho de capital ser apurado quando da transferncia do imvel. O valor correspondente caracteriza, para o adquirente, rendimento sujeito ao carn-leo ou ao imposto sobre a renda incidente na fonte, conforme o imvel seja recebido de pessoa fsica ou jurdica, e ao ajuste anual. Retorno ao sumrio ARRENDAMENTO MERCANTIL LEASING 581 Qual o custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing)? O custo de aquisio de bens adquiridos por arrendamento mercantil (leasing) corresponde aos valores pagos a esse ttulo obtidos da seguinte forma: a) com a opo de compra realizada ao final do contrato, pela soma dos valores pagos a ttulo de arrendamento mercantil acrescido do valor residual pago; b) com a opo de compra realizada no ato do contrato, pela soma de todos os valores pagos (aluguel mais valor residual pago a cada parcela). (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 24; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 117, 4) Retorno ao sumrio PERMUTA DE UNIDADES IMOBILIRIAS 582 O que se considera permuta para efeitos tributrios? Para efeitos tributrios, considera-se permuta toda e qualquer operao que tenha por objeto a troca de uma ou mais unidades imobilirias, prontas ou a construir, por outra ou outras unidades imobilirias, ainda que ocorra, por parte de um dos proprietrios-contratantes, o pagamento de parcela complementar, em dinheiro, comumente denominada torna. A expresso "unidade imobiliria ou unidades imobilirias prontas ou a construir", compreende: a) o terreno adquirido para venda, com ou sem construo; b) cada lote oriundo de desmembramento de terreno; c) cada terreno decorrente de loteamento; d) cada unidade distinta resultante de incorporao imobiliria; e) o prdio construdo para venda como unidade isolada ou autnoma; f) cada casa ou apartamento construdo ou a construir. necessrio que a escritura, quando lavrada, seja de permuta. No se considera permuta a operao que envolva qualquer outro bem ou direito, que no seja bem imvel, apurando-se o ganho de capital como dao em pagamento. Exemplos 1) permuta sem torna: Em 03/05/2011, o contribuinte "A" permutou uma casa, adquirida em 15/10/1990, declarada por R$ 60.000,00, por um apartamento pertencente ao contribuinte "B", adquirido em 10/06/1992, e por ele declarado por R$ 50.000,00. Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos): 231

Item Casa: Ano de 2010 Ano de 2011 Apto: Ano de 2010 Ano de 2011 2) permuta com torna:

Contribuinte A R$ 60.000,00 Zero Zero R$ 60.000,00

Contribuinte B zero R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 zero

Mesma operao, com recebimento de torna de R$ 10.000,00 por "A". Ganho de capital de "A": Item Proporo Ganho de capital (antes da reduo) Clculos valores em R$ 10.000,00 x 100 / 70.000,00 = 14,2857% 14,2857% x 10.000,00 = 1.428,57

Ganho de Capital (aps a reduo da Lei n 1.428,57/(1,006119x 1,003555) = 578,47 11.196/2006) Custo da torna Imposto sobre a renda Rendimento Tributao exclusiva Rendimento Isento e No Tributvel Custo do apto para "A" Retorno ao sumrio Dados para a declarao (Declarao de Bens e Direitos): item Casa: Ano de 2010 Ano de 2011 Apto: Ano de 2010 Ano de 2011 Consulte a pergunta 585 PERMUTA DE UMA UNIDADE POR DUAS OU MAIS 583 Como proceder na permuta de uma unidade por duas ou mais unidades imobilirias? Nesse caso, o permutante que as receber deve determinar o valor individual de cada unidade imobiliria proporcionalmente ao valor do imvel dado em permuta. Retorno ao sumrio Contribuinte A R$ 60.000,00 zero zero R$ 51.428,57 Contribuinte B zero R$ 60.000,00 R$ 50.000,00 zero 10.000,00 - 1.428,57 = 8.571,43 578,47 x 15% = 86,77 578,47 - 86,77 = 491,69 1.428,57 - 578,47 = 850,10 60.000,00 - 8.571,43 = 51.428,57

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PERMUTA COM PAGAMENTO DE TORNA EM DINHEIRO 584 Como proceder no caso de permuta com pagamento de torna em dinheiro? Sempre que houver pagamento de torna, a pessoa fsica que dela se beneficiar deve apurar o ganho de capital, podendo deduzir a parcela proporcional do custo da unidade dada em permuta correspondente torna, conforme exemplo da pergunta 582. Quando a torna for contratada para pagamento a prazo, a parcela apurada pode ser tributada proporcionalmente, em cada ms, na medida em que for recebida. Ateno: Para os imveis adquiridos at 31/12/1988, pode ser aplicado o percentual de reduo previsto no art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, sobre o ganho de capital correspondente torna. No caso de permuta com pagamento de torna em bens mveis ou direitos (exceto dinheiro), no aplicvel o tratamento de permuta previsto no art. 121, inciso II, do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, devendo ser apurado normalmente o ganho de capital relativamente a cada uma das alienaes. Retorno ao sumrio PERMUTA ENTRE BENS MVEIS E IMVEIS 585 Qual o tratamento tributrio aplicvel na permuta entre bens mveis e imveis? No caso de permuta tendo por objeto bens mveis, no se aplica o tratamento tributrio previsto no art. 121 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, devendo ser apurado o ganho de capital relativo a cada uma das alienaes. (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 3, 3) Retorno ao sumrio PERMUTA DE IMVEIS RURAIS 586 Nas operaes de permuta de imvel rural por outro imvel rural, com ou sem benfeitorias, aplica-se o tratamento tributrio de permuta, disposto no art. 121, inciso II e 2 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999? Sim, desde que, no caso de imvel com benfeitorias, o contribuinte no as tenha utilizado como despesa da atividade rural. Retorno ao sumrio PERMUTA COM PESSOA JURDICA 587 Como proceder no caso de permuta de imveis com pessoa jurdica qual a pessoa fsica esteja ligada? As operaes de permuta de imveis realizadas entre a pessoa jurdica e seu scio, administrador ou titular, ou com o cnjuge ou parente at o terceiro grau, inclusive afim dessas pessoas fsicas, so sempre realizadas tomando-se por base o valor de mercado das unidades permutadas, apurado com base em laudo de avaliao dos imveis permutados. Este deve ser elaborado por trs peritos ou por entidades ou empresas especializadas desvinculados dos interesses dos contratantes, com indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados e instrudo com os documentos relativos aos bens avaliados. Nesse caso, a pessoa fsica determina o ganho de capital considerando como preo de alienao o valor de mercado dos bens dados em permuta e registrar os bens adquiridos pelo valor de mercado a eles atribudos. A inexistncia de laudo implicar arbitramento do valor dos bens pela autoridade fiscal. (Instruo Normativa SRF n 107, de 14 de julho de 1988) Retorno ao sumrio 233

DAO DA UNIDADE IMOBILIRIA EM PAGAMENTO 588 Como proceder quando a pessoa fsica efetua com pessoa jurdica operao de compra e venda com dao de unidade imobiliria em pagamento? So aplicveis s operaes quitadas de compra e venda de terreno, seguidas de confisso de dvida e promessa de dao em pagamento de unidade imobiliria construda ou a construir, todos os procedimentos e normas da permuta, desde que sejam observadas as condies cumulativas a seguir referidas: 1 - a alienao do terreno e o compromisso de dao em pagamento sejam levados a efeito na mesma data, mediante instrumento pblico; e 2 - o terreno objeto da operao de compra e venda seja, at o final do ano-calendrio seguinte ao em que esta ocorrer, dado em hipoteca para obteno de financiamento, ou, no caso de loteamento, oferecido em garantia ao poder pblico, nos termos da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979. A no observncia das condies cumulativas estipuladas sujeita a pessoa jurdica, promitente da dao, apurao dos resultados da operao e recolhimento do imposto sobre o ganho de capital da pessoa fsica, tomando por base, para determinao do preo de alienao dos bens permutados, o valor de mercado ou, na ausncia de laudo de avaliao, o valor que vier a ser arbitrado pela autoridade fiscal. Nesta hiptese, a apurao do resultado da operao reporta-se ao ms em que esta tiver ocorrido, sujeitando-se o promitente da dao (pessoa jurdica) ao recolhimento do imposto sobre a renda sobre o ganho de capital da pessoa fsica como tributo postergado. (Instruo Normativa SRF n 107 de 14 de julho de 1988) Retorno ao sumrio RESIDENTE NO BRASIL BENS, DIREITOS E APLICAES FINANCEIRAS ADQUIRIDOS EM MOEDA ESTRANGEIRA 589 Qual o tratamento tributrio dos ganhos de capital auferidos na alienao de bens ou direitos adquiridos e na liquidao ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira por pessoa fsica na condio de residente no Brasil? Para fatos geradores ocorridos a partir de 01/01/2000, as operaes que importem na alienao, a qualquer ttulo, de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, aes e outros ativos financeiros em bolsa de valores, de mercadorias, de futuros ou assemelhadas, ou em qualquer mercado do exterior e na liquidao ou resgate de aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira, por pessoa fsica na condio de residente no Brasil esto sujeitas apurao de ganho de capital tributvel, alquota de 15%, de acordo com as trs situaes abaixo: 1. Bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em reais. 1.1. Operaes vista ou a prazo. Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em reais, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao financeira. O valor de alienao, liquidao ou resgate, quando expresso em moeda estrangeira, deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento. O custo de aquisio de bens ou direitos ou o valor original de aplicaes financeiras, quando expresso em moeda estrangeira, corresponde ao valor de aquisio ou aplicao convertido em dlares e, em seguida, em reais pela cotao do dlar fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para a data do pagamento. A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate. Retorno ao sumrio 234

Exemplo (cotaes fictcias): Alienao vista em 15/06/2011, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 por US$ 40,000.00, tambm vista. Item Valor de alienao Custo de aquisio Ganho de Capital Imposto devido (Vencimento em 29/07/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2011 (data do recebimento); (**) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do pagamento, na aquisio). 1.2. Operaes a prestao. Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, em reais, para cada parcela, na data de seu recebimento. O valor de alienao, relativo a cada parcela recebida, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica e, em seguida, em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data de cada recebimento. O custo de aquisio, para cada parcela o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em reais, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao. No recebimento da ltima parcela, o ganho de capital total apurado pela diferena, em reais, entre a soma de todas as parcelas recebidas e o custo total de aquisio. Do imposto apurado sobre o ganho de capital calculado na forma do pargrafo anterior ser diminudo o imposto pago relativo s parcelas anteriores, obtendo-se o saldo de imposto a pagar referente ltima parcela, ou, caso o saldo seja negativo, o imposto pago a maior poder ser compensado ou restitudo nos termos da legislao vigente. A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica ser feita pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate. Exemplo (cotaes fictcias): Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2011 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em 29/07/2011 e em 12/08/2011. Portanto: Custo total de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00; (*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do pagamento, na aquisio). Retorno ao sumrio Fazendo a apurao do ganho de capital para cada parcela: Clculo US$ 50,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 142.500,00 US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (**) = R$ 74.064,00 R$ 142.500,00 - R$ 74.064,00 = R$ 68.436,00 R$ 68.436,00 x 15% = R$ 10.265,40

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a) recebimento da 1 parcela: Item Clculo

Valor da parcela recebida em US$ 20,000.00 x R$ 2,8500 (*) = R$ 57.000,00 reais Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) =R$ 29.625,60 [Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital Imposto devido (Vencimento em 29/07/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2011 (data do recebimento da 1 parcela). b) recebimento da 2 parcela: Item Clculo R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40 R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16

Valor da parcela recebida em US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50 reais Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$ 22.219,20 [Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital Imposto devido (Vencimento em 31/08/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 29/07/2011 (data do recebimento da 2 parcela). c) recebimento da 3 e ltima parcela Item Clculo R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30 R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,65

Valor da parcela recebida em US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00 reais Valor total de alienao Custo total de aquisio Ganho de Capital Total Imposto total Saldo de imposto R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ 44.883,00 = R$ 144.886,50 R$ 74.064,00 R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.822,50 R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38 R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57

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(Vencimento em 30/09/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/08/2011 (data do recebimento da 3 parcela). Como o resultado foi positivo, este o valor do imposto com vencimento em 30/09/2011. Se o resultado fosse negativo, este seria o imposto pago a maior, que poderia ser compensado ou restitudo nos termos da legislao vigente. 2. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira. 2.1. Operaes vista ou a prazo. Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, o ganho de capital corresponde diferena positiva, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, entre o valor de alienao, liquidao ou resgate e o custo de aquisio do bem ou direito ou o valor original da aplicao, convertida em moeda nacional mediante a utilizao da cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para a data do recebimento. A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate. Exemplo (cotaes fictcias): Alienao vista em 15/06/2011, por US$ 50,000.00, de um bem mvel adquirido em 23/03/1999 com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, por US$ 40,000.00. Item Ganho de Capital em US$ Ganho de Capital em reais Imposto devido (Vencimento em 29/07/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2011 (data do recebimento). Retorno ao sumrio 2.2. Operaes a prestao. Nas operaes a prestao, o ganho de capital deve ser apurado, para cada parcela, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, e, em seguida, convertido em moeda nacional, pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, na data de cada recebimento. O custo de aquisio, para cada parcela, o resultado da multiplicao do custo de aquisio total, em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo quociente do valor de cada parcela recebida pelo valor total de alienao. A converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate. Exemplo (cotaes fictcias): Supondo que, no exemplo anterior, o valor de alienao (US$ 50,000.00) tenha sido recebido em trs parcelas, sendo a primeira de US$ 20,000.00 em 15/06/2011 e as duas ltimas de US$ 15,000.00, em 29/07/2011 e em 12/08/2011. Retorno ao sumrio 237 Clculo US$ 50,000.00 - US$ 40,000.00 = US$ 10,000.00 US$ 10,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 28.500,00 R$ 28.500,00 x 15% = R$ 4.275,00

a) recebimento da 1 parcela: Item Custo de aquisio proporcional [Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital em US$ Ganho de Capital em reais Imposto devido (Vencimento em 29/07/2011) US$ 20,000.00 - US$ 16,000.00 = US$ 4,000.00 US$ 4,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 11.400,00 R$ 11.400,00 x 15% = R$ 1.710,00 Clculo US$ 40,000.00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) = US$ 16,000.00

(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/06/2011 (data do recebimento da 1 parcela). b) recebimento da 2 parcela: Item Custo de proporcional Clculo aquisio US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$ 12,000.00

[Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital em US$ Ganho de Capital em reais Imposto devido (Vencimento em 31/08/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 29/07/2011 (data do recebimento da 2 parcela). c) recebimento da 3 e ltima parcela Item Custo de aquisio proporcional [Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital em US$ Ganho de Capital em reais Imposto devido (Vencimento em 30/09/2011) 238 US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00 US$ 3,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 8.976,60 R$ 8.976,60 x 15% = R$ 1.346,49 Clculo US$ 40,000.00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = US$ 12,000.00 US$ 15,000.00 - US$ 12,000.00 = US$ 3,000.00 US$ 3,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 8.600,70 R$ 8.600,70 x 15% = R$ 1.290,11

(*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/08/2011 (data do recebimento da 3 parcela). Retorno ao sumrio 3. Bens e direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira. Na hiptese de bens ou direitos adquiridos e aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira, os valores de alienao, liquidao ou resgate e os custos de aquisio ou valores originais so determinados, para fins de apurao do ganho de capital, de forma proporcional origem do rendimento utilizado na aquisio ou realizao. Exemplo (cotaes fictcias): O contribuinte adquiriu um automvel em 23/03/1999 por US$ 50,000.00, sendo 80% com rendimentos auferidos originariamente em reais e 20% com recursos auferidos originariamente em moeda estrangeira. Este automvel foi alienado em 10/06/2011 por US$ 62,500.00, em trs parcelas, sendo a primeira de US$ 25,000.00 em 10/06/2011 e as seguintes de US$ 18,750.00 em 15/07/2011 e 12/08/2011, respectivamente. Faz-se o clculo proporcional, conforme demonstrado abaixo: a) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em reais: Valor de alienao = US$ 62,500.00 x 80% = US$ 50,000.00; Custo de aquisio = US$ 50,000.00 x 80% = US$ 40,000.00; Custo de aquisio = US$ 40,000.00 x R$ 1,8516 (*) = R$ 74.064,00; (*) Cotao do dlar fixada para venda, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 23/03/1999 (data do pagamento, na aquisio). Calcula-se o imposto devido correspondente a cada parcela: a.1) recebimento da 1 parcela: Item Clculo

Valor da parcela recebida em US$ 25,000.00 x 80% = US$ 20,000.00 dlares dos EUA Valor da parcela recebida em US$ 20,000.00 x R$ 2,85000 (*) = R$ 57.000,00 reais Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 20,000.00 / US$ 50,000.00) = R$ (**) 29.625,60 [Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital Imposto devido (Vencimento em 29/07/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 10/06/2011 (data do recebimento da 1 parcela). (**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais. Retorno ao sumrio R$ 57.000,00 - R$ 29.625,60 = R$ 27.374,40 R$ 27.374,40 x 15% = R$ 4.106,16

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a.2) recebimento da 2 parcela: Item Clculo

Valor da parcela recebida em US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00 dlares dos EUA Valor da parcela recebida em US$ 15,000.00 x R$ 2,86690 (*) = R$ 43.003,50 reais Custo de aquisio proporcional R$ 74.064,00 x (US$ 15,000.00 / US$ 50,000.00) = R$ (**) 22.219,20 [Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital Imposto devido (Vencimento em 31/08/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/07/2010 (data do recebimento da 2 parcela). (**) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em reais. a.3) recebimento da 3 e ltima parcela: Item Clculo R$ 43.003,50 - R$ 22.219,20 = R$ 20.784,30 R$ 20.784,30 x 15% = R$ 3.117,66

Valor da parcela recebida em US$ 18,750.00 x 80% = US$ 15,000.00 dlares dos EUA Valor da parcela recebida em US$ 15,000.00 x R$ 2,99220 (*) = R$ 44.883,00 reais Valor total de alienao Custo total de aquisio Ganho de Capital Total Imposto total R$ 57.000,00 + R$ 43.003,50 + R$ R$ 44.883,00 = R$ 144.886,50 R$ 74.064,00 R$ 144.886,50 - R$ 74.064,00 = R$ 70.862,50 R$ 70.822,50 x 15% = R$ 10.623,38

Saldo de imposto (Vencimento R$ 10.623,38 - R$ 4.106,16 - R$ 3.117,65 = R$ 3.399,57 em 30/09/2011) (*) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/08/2011 (data do recebimento da 3 parcela). b) Ganho de Capital da parte adquirida com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira: Valor de alienao proporcional = US$ 62,500.00 x 20% = US$ 12,500.00; Custo de aquisio proporcional = US$ 50,000.00 x 20% = US$ 10,000.00; Retorno ao sumrio b.1) recebimento da 1 parcela: Item Clculo

Valor da parcela recebida em US$ 25,000.00 x 20% = US$ 5,000.00 dlares dos EUA 240

Custo de aquisio proporcional US$ 10,000.00 x (US$ 5,000.00 / US$ 12,500.00) = US$ (*) 4,000.00 [Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital Ganho de Capital em reais Imposto devido (Vencimento em 29/07/2011) (*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira. (**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 10/06/2011 (data do recebimento da 1 parcela). b.2) recebimento da 2 parcela: Item Clculo US$ 5,000.00 - US$ 4,000.00 = US$ 1,000.00 US$ 1,000.00 x R$ 2,85000 (**) = R$ 2.850,00 R$ 2.850,00 x 15% = R$ 427,50

Valor da parcela recebida em US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00 dlares dos EUA Custo de proporcional (*) aquisio US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$ 3,000.00

[Custo total de aquisio x (Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital Ganho de Capital em reais Imposto devido (Vencimento em 31/08/2011) (*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira. (**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 15/07/2011 (data do recebimento da 2 parcela). Retorno ao sumrio b.3) recebimento da 3 e ltima parcela Item Clculo US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00 US$ 750.00 x R$ 2,86690 (**) = R$ 2.150,18 R$ 2.150,18 x 15% = R$ 322,53

Valor da parcela recebida em US$ 18,750.00 x 20% = US$ 3,750.00 dlares dos EUA Custo de proporcional (*) aquisio US$ 10,000.00 x (US$ 3,750.00 / US$ 12,500.00) = US$ 3,000.00

[Custo total de aquisio x 241

(Valor da parcela recebida / Valor total de alienao)] Ganho de Capital Ganho de Capital em reais Imposto devido (Vencimento em 30/09/2011) (*) calculado proporcionalmente parcela cujos rendimentos foram obtidos originariamente em moeda estrangeira. (**) Cotao do dlar fixada para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o dia 12/08/2011 (data do recebimento da 3 parcela). Portanto, o imposto devido pelo contribuinte a cada parcela recebida : Vencimento 29/07/2011 31/08/2011 30/09/2011 Ateno: As cotaes constantes dos exemplos desta pergunta so fictcias. O imposto sobre a renda pago em pas com o qual o Brasil tenha firmado acordos, tratados ou convenes internacionais prevendo a compensao, ou naquele em que haja reciprocidade de tratamento, pode ser considerado como reduo do imposto devido no Brasil, desde que no seja compensado ou restitudo no exterior. O imposto pago no exterior deve ser convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas de origem dos rendimentos na data do pagamento e, em seguida, em moeda nacional pela cotao do dlar fixada, para compra, pelo Banco Central do Brasil, para o ltimo dia til da primeira quinzena do ms anterior ao do recolhimento. Efetuada a alienao em 2011, o contribuinte deve dar baixa do bem na Declarao de Bens e Direitos, incluindo-se o valor de alienao expresso em moeda do pas estrangeiro na coluna Discriminao, bem assim o valor expresso em reais, aps efetuada a converso na forma do art. 2, 1, da Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, deixando em branco a coluna ano de 2011. Na hiptese dos bens e direitos estarem situados em pas com o qual o Brasil mantm acordo, tratado ou conveno para evitar a dupla tributao internacional de renda, o tratamento fiscal aquele previsto no ato internacional. No incide imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de bens localizados no exterior ou representativos de direitos no exterior, e na liquidao ou resgate de aplicaes financeiras, adquiridos, a qualquer ttulo, pela pessoa fsica na condio de no residente no Brasil (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 14, I). Consideram-se rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira os ganhos de capital obtidos na alienao de bens ou direitos no exterior. A apurao do ganho de capital por ocasio da alienao de bens imveis por pessoa fsica residente no Brasil est sujeita aos fatores de reduo previstos no art. 40 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000) Retorno ao sumrio 242 Imposto devido R$ 4.106,16 + R$ 427,50 = R$ 4.533,66 R$ 3.117,65 + R$ 322,53 = R$ 3.440,18 R$ 3.399,57 + R$ 336,62 = R$ 3.736,19 US$ 3,750.00 - US$ 3,000.00 = US$ 750.00 US$ 750.00 x R$ 2,99220 (**) = R$ 2.244,15 R$ 2.244,15 x 15% = R$ 336,62

CONTA REMUNERADA NO EXTERIOR 590 Qual o tratamento tributrio dos juros recebidos em conta remunerada no exterior? O crdito de rendimentos relativos a depsito remunerado realizado em moeda estrangeira, por pessoa fsica residente no Brasil, implica a apurao de ganho de capital tributvel, desde que o valor creditado seja passvel de saque pelo beneficirio. A tributao da variao cambial (ganho de capital) nas aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira com rendimentos auferidos originariamente em reais s ocorrer no momento da liquidao ou resgate (parcial ou total) da aplicao financeira. Sobre o valor dos juros creditados, desde que este valor seja passvel de saque pelo beneficirio, incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital, sendo o custo de aquisio igual a zero. Os juros decorrentes da aplicao com rendimentos auferidos originariamente em reais, quando no sacados, configuram, para fins do disposto no art. 24 da MP n 2.158-35, de 2001, uma nova aplicao e so considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira, sendo o custo de aquisio destes juros o prprio valor reaplicado. Ateno: So isentos os ganhos de capital relativos s aplicaes financeiras realizadas em moeda estrangeira pela pessoa fsica na condio de no residente no Brasil correspondentes ao primeiro crdito de rendimentos ocorrido a partir da data da caracterizao da condio de residente no Brasil, na hiptese de aplicao financeira realizada por tempo indeterminado, inclusive depsito remunerado. Os crditos posteriores estaro sujeitos apurao do ganho de capital. Exemplo: Depsito remunerado no valor de US$ 100,000.00, realizado em 02/06/2011 com rendimentos auferidos originariamente em reais. Nesta conta houve trs operaes sujeitas apurao do ganho de capital em 2011: Crditos de juros no valor de US$ 1,000.00 em 29/06/2011 (no sacados) e US$ 600.00 em 30/12/2011 (sacados); e resgate parcial de US$ 50,000.00 em 13/10/2011. Ateno: As cotaes constantes neste exemplo so fictcias. Cotaes do dlar dos Estados Unidos da Amrica (EUA): DATA 02/06/2011 29/06/2011 13/10/2011 30/12/2011 COTAO DE COMPRA 2,42 2,80 2,85 2,90 COTAO DE VENDA 2,50 2,88 2,93 2,98

Apuramos os trs ganhos de capital separadamente: I Crdito de juros, no sacados, de U$ 1,000.00 em 29/06/2011 Tributao dos Juros Item Valor dos juros creditados Ganho de Capital Clculo US$ 1,000.00 x 2,80 = R$ 2.800,00 R$ 2.800,00 R$ 0,00 = R$ 2.800,00

Imposto sobre a Renda 0,15 x 2.800,00 = R$ 420,00 (Vencimento em 29/07/2011)

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Do saldo da aplicao (US$ 101,000.00), US$ 100.000,00 so considerados como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 1,000.00 como rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira. II Resgate no valor de US$ 50,000.00 em 13/10/2011 Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira. Inicialmente devemos determinar a proporo do resgate correspondente a rendimentos obtidos originariamente em reais. Item Clculo

Resgate (Rend. Orig. em reais) 50,000.00 x 100,000.00/101,000.00 = US$ 49,504.95 Resgate (Rend. Orig. moeda estrangeira) em 50,000.00 - 49,504.95 = US$ 495.05

Ateno: Se a aplicao financeira for em moeda estrangeira diferente do dlar, o ganho de capital desta parcela dever ser calculado, pois pode haver ganho de capital tributvel em decorrncia da variao cambial da moeda estrangeira em relao ao dlar. Portanto, neste exemplo: Item Valor do resgate tributvel Valor Original Ganho de Capital Clculo 49,504.95 x 2,85 = R$ 141.089,11 49,504.95 x 2,50 = R$ 123.762,38 141.089,11 - 123.762,38 = R$ 17.326,73

Imposto sobre a Renda 0,15 x 17.326,73= R$ 2.599,00 (Vencimento em 30/11/2011) Do saldo da aplicao (US$ 51,000.00), US$ 50,495.05 (100,000.00 - 49,504.95) so considerados como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 (1,000.00 495.05) como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira. III Crdito de juros (sacados) de U$ 600.00 em 30/12/2011 Aplicao Financeira realizada com rendimentos auferidos originariamente parte em reais, parte em moeda estrangeira. Tributao dos Juros Item Valor dos juros creditados Ganho de Capital Clculo US$ 600.00 x 2,90 = R$ 1.740,00 R$ 1.740,00 R$ 0,00 = R$ 1.740,00

Imposto sobre a Renda 0,15 x 1.740,00 = R$ 261,00 (Vencimento em 31/01/2012) A aplicao continua com US$ 50,495.05 considerados como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em reais e US$ 504.95 como aplicao realizada com rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira. 244

(Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 23; Instruo Normativa SRF n 118/00, de 27 de dezembro de 2000, arts. 2, 4, 6 e 8 ; e Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 8, de 23 de abril de 2003) Consulte a pergunta 589 Retorno ao sumrio ALIENAO DE MOEDA ESTRANGEIRA MANTIDA EM ESPCIE 591 Qual o tratamento tributrio da alienao de moeda estrangeira mantida em espcie? Os ganhos em reais obtidos na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie esto sujeitos tributao definitiva, alquota de 15%, sob a forma de ganho de capital, apurado da seguinte forma: 1 - o ganho de capital correspondente a cada alienao a diferena positiva, em reais, entre o valor de alienao e o respectivo custo de aquisio; 2 - o valor de alienao, quando expresso em moeda estrangeira, convertido em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da alienao, e, em seguida, em reais, pela cotao mdia mensal do dlar, para compra, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB); 3 - a converso de moeda estrangeira para dlares dos Estados Unidos da Amrica feita pelo valor fixado pela autoridade monetria do pas emissor da moeda, para a data do pagamento, na aquisio, e para a data do recebimento, na alienao, liquidao ou resgate; 4 - o custo de aquisio de moeda estrangeira em poder do contribuinte em 31/12/1999 o resultado da multiplicao da quantidade em estoque pela cotao fixada, para venda, pelo Banco Central do Brasil, para esta data; 5 - para moeda estrangeira adquirida a partir de 01/01/2000, a cada aquisio, o custo em reais o resultado da multiplicao da quantidade de moeda estrangeira adquirida, convertida em dlares dos Estados Unidos da Amrica, na data da aquisio, pela cotao mdia mensal do dlar, para venda, divulgada pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB); 6 - quando da alienao, o custo de aquisio da quantidade de moeda estrangeira alienada o resultado da multiplicao do custo mdio ponderado do estoque existente na data de cada alienao pela quantidade alienada; 7 - o custo mdio ponderado do estoque o resultado da diviso do valor total das aquisies em reais pela quantidade de moeda estrangeira existente; 8 - a cada aquisio ou alienao, so ajustados os saldos em reais e a quantidade de moeda estrangeira remanescente, para efeito de clculos posteriores do custo mdio ponderado; 9 - o ganho de capital total a soma dos ganhos apurados em cada alienao; 10 - o imposto incide sobre o ganho de capital total e apurado anualmente alquota de 15%, devendo ser informado na Declarao de Ajuste Anual e recolhido, em quota nica, at a data prevista para a entrega da declarao. Ateno: A iseno dos ganhos de capital decorrentes de operaes de valor igual ou inferior a R$ 35.000,00 no se aplica alienao de moeda estrangeira mantida em espcie (Para alienaes ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, consulte a pergunta 619). No incide o imposto sobre a renda sobre o ganho de capital auferido na alienao de moeda estrangeira mantida em espcie, cujo total de alienaes, no ano-calendrio, seja igual ou inferior ao equivalente a cinco mil dlares dos Estados Unidos da Amrica. O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira, em espcie ou representada por cheques de viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, e sujeita-se apurao de ganho de capital.

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O ingresso no Brasil e a sada do Brasil, de reais e moeda estrangeira, so processados exclusivamente atravs de transferncia bancria, cabendo ao estabelecimento bancrio a perfeita identificao do cliente ou do beneficirio, exceo do porte, em espcie, dos valores: a) quando em reais, at R$ 10.000,00; b) quando em moeda estrangeira, o equivalente a R$ 10.000,00; c) quando comprovada a sua entrada no Brasil ou sua sada do Brasil, na forma prevista na regulamentao pertinente. (Lei n 9.069, de 29 de junho de 1995, art. 65; Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 24; Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, arts. 7, 9, 10, 14, inciso III, e 18, inciso II) Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrio MOEDA ESTRANGEIRA REPRESENTADA POR CHEQUES DE VIAGEM 592 Qual o tratamento tributrio do dispndio de moeda estrangeira representada por cheques de viagem? O dispndio, a qualquer ttulo, de moeda estrangeira representada por cheques de viagem, inclusive para o pagamento de despesas de viagem ao exterior, considerado como alienao, sujeita apurao de ganho de capital, conforme disposto nas perguntas 589 e 591. Ateno: A moeda estrangeira representada por cheques de viagem deve ser informada na Declarao de Bens e Direitos da mesma forma prevista para a moeda estrangeira mantida em espcie.

Consulte a pergunta 436 Retorno ao sumrio APLICAES FINANCEIRAS EM MOEDA ESTRANGEIRA 593 Como so considerados os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira e o ganho de capital obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira? Os rendimentos produzidos por aplicaes financeiras em moeda estrangeira, bem como o ganho de capital obtido na alienao de bens ou direitos adquiridos em moeda estrangeira, ainda que decorrentes de rendimentos auferidos originariamente em reais, so considerados rendimentos auferidos originariamente em moeda estrangeira. (Instruo Normativa SRF n 118, de 27 de dezembro de 2000, art. 4, pargrafo nico) Retorno ao sumrio NO RESIDENTE BENS NO BRASIL 594 Qual o tratamento tributrio do ganho de capital auferido na alienao de bens ou direitos situados no Brasil por no residente? pacfico em Direito Internacional que os bens ou direitos sujeitam-se legislao do pas onde esto situados, quer seu proprietrio resida ou no no mesmo territrio. Esse critrio tambm est presente no campo tributrio, sendo exemplo disso as clusulas dos acordos entre Estados soberanos, com o fito de evitar a dupla tributao internacional da renda, os quais, de modo geral, determinam que os lucros obtidos nessas operaes so tributveis no Estado contratante em que os bens estiverem situados. Dessa forma, o ganho de capital auferido por no residente, nas operaes com bens situados no Brasil, sujeita-se legislao tributria brasileira, sofrendo incidncia de imposto alquota de 15% (art. 18 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995) ou, na hiptese de haver acordo entre o Brasil e o pas de residncia do alienante, o determinado nesse ato internacional, se essa hiptese estiver expressa no acordo. 246

O ganho de capital determinado pela diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio do bem ou direito, atualizado at 31/12/1995, com base nos ndices da Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos anexa Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. O custo dos bens e direitos adquiridos a partir de 01/01/1996 no est sujeito a atualizao. No sendo possvel comprovar o custo de aquisio conforme descrito, o valor de aquisio apurado com base no capital registrado no Banco Central do Brasil, relacionado compra do bem ou direito, ou igual a zero nos demais casos. Na apurao do ganho de capital, no se aplicam as isenes e redues do imposto previstas para o residente no Brasil. Para os efeitos tributrios, irrelevante que o proprietrio ingresse no Brasil para efetuar a venda do bem, ou o faa por intermdio de procurador devidamente credenciado para esse fim. O recolhimento do imposto, sob o cdigo 0473, deve ser efetuado pelo alienante ou seu procurador na data da alienao do bem ou direito. Ateno: A partir de 1 de fevereiro de 2004, a fonte pagadora adquirente, pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Brasil, deve reter e recolher o imposto sobre a renda incidente sobre o ganho de capital, auferido por pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior que alienar bens localizados no Brasil, ou o procurador do alienante quando este no der conhecimento fonte pagadora de que o proprietrio do imvel, residente no exterior (Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, arts. 26 e 93, inciso II). (Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988, art. 33; Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 18; Instruo Normativa SRF n 208, de 27 de setembro de 2002, arts. 26 e 27) Retorno ao sumrio REDUO SOBRE O GANHO DE CAPITAL 595 Em quais situaes so permitidas a utilizao do percentual de reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel? I Situaes nas quais se aplica a reduo A partir do ano-calendrio de 2005, a reduo sobre o ganho de capital na venda de imvel aplica-se em quatro situaes: 1 - art. 18 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988: Na alienao de imvel adquirido at 31/12/1988, por contribuinte residente no Brasil, pode ser aplicado um percentual fixo de reduo sobre o ganho de capital, determinado em funo do ano de aquisio ou incorporao do imvel, de acordo com a tabela abaixo: PERCENTUAIS DE REDUO DO GANHO DE CAPITAL NA ALIENAO DE BEM IMVEL
ANO DE AQUISIO % DE REDUO ANO DE AQUISIO % DE REDUO ANO DE AQUISIO % DE REDUO ANO DE AQUISIO % DE REDUO ANO DE AQUISIO % DE REDUO

at 1969 1970 1971 1972

100 95 90 85

1973 1974 1975 1976

80 75 70 65

1977 1978 1979 1980

60 55 50 45

1981 1982 1983 1984

40 35 30 25

1985 1986 1987 1988

20 15 10 5

(Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 26) 2 - art. 37 da Medida Provisria n 252, de 15 de junho de 2005: Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser aplicado fator de reduo (FR) do ganho de capital apurado. O fator de reduo determinado pela seguinte frmula: FR = 1 / 1,0035m, onde "m" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao.

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Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005, por fora do Ato Declaratrio do Presidente da Mesa do Congresso Nacional n 38, de 14 de outubro de 2005. 3 - inciso I do 1 e 2 do art. 40 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005: Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, pode ser aplicado fator de reduo (FR1) do ganho de capital apurado. O fator de reduo ser determinado pela seguinte frmula: FR1 = 1/1,0060m1, onde m1 corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de sua alienao. Essa reduo aplica-se s alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005. 4 - incisos I e II do 1 e 2 do art. 40 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005: Na alienao, a qualquer ttulo, de bens imveis, realizada por pessoa fsica residente no Brasil, podem ser aplicados fatores de reduo (FR1 e FR2) do ganho de capital apurado. A base de clculo do imposto corresponde multiplicao do ganho de capital pelos fatores de reduo, que so determinados pelas seguintes frmulas: a) FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de janeiro de 1996 ou a data de aquisio do imvel, se posterior, e o ms de novembro de 2005, para imveis adquiridos at o ms de novembro de 2005; e b) FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao nmero de meses-calendrio, ou frao, decorridos entre o ms de dezembro de 2005, ou o ms da aquisio do imvel, se posterior, e o de sua alienao. Essas redues aplicam-se s alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005. Retorno ao sumrio II - Forma de utilizao da reduo As redues aplicam-se sucessivamente e quando cabveis. A aplicao de cada uma das redues referidas nos itens 1 a 4 do inciso I acima d-se sobre o ganho de capital diminudo das redues anteriores. A seguir mostra-se a sequncia das redues do ganho de capital para se chegar ao valor do imposto sobre a renda devido: BC1 = Valor Alienao Custo Aquisio 1 - Alienaes ocorridas entre 16/06/2005 e 13/10/2005: Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2 Reduo 2: BC2 x FR = BC3 IR = BC3 x 15% 2 - Alienaes ocorridas entre 14/10/2005 e 30/11/2005: Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2; Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3 IR = BC3 x 15% 3 - Alienaes ocorridas a partir de 1/12/2005: Reduo 1: BC1 reduo da Lei n 7.713, de 1988 = BC2; 248

Reduo 2: BC2 x FR1 = BC3; Reduo 3: BC3 x FR2 = BC4; IR = BC4 x 15%. III - Quadro Resumo O quadro seguinte resume as quatro situaes previstas na legislao:

Data de Alienao
At 15/06/2005 De 16/06/2005 a 13/10/2005 De 14/10/2005 a 30/11/2005

Reduo
Lei n 7.713, de 1988, art. 18. Lei n 7.713, de 1988, art. 18; FR=1/1,0035m (MP n 252, de 2005, art. 37) Lei n 7.713, de 1988, art. 18; FR1=1/1,0060m1 (Lei n 11.196, de 2005, art. 40, 1 e 2)

Lei n 7.713, de 1988 art. 18; FR1=1/1,0060m1 (at 11/05); (Lei n 11.196, de 2005, art. 40, A partir de 1/12/2005 1, I e 2) FR2=1/1,0035m2 (a partir de 12/05). (Lei n 11.196, de 2005, art. 40, 1, II) a) m e m1 contados a partir de 01/1996 ou da data de aquisio, se posterior; b) m2 contados a partir de 12/2005 ou da data de aquisio, se posterior. (Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 3) Retorno ao sumrio EDIFICAO EM TERRENO ALHEIO REDUO DO GANHO DE CAPITAL 596 cabvel a reduo do ganho de capital quando o contribuinte edifica em terreno alheio? Sim. cabvel a reduo sobre o ganho de capital na alienao de imvel construdo em terreno alheio at 31/12/1988, uma vez que a construo efetuada em propriedade alheia caracteriza-se como bem imvel, nos termos do art. 79 da Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo Civil, dado seu carter de permanncia, desde que observadas as orientaes da pergunta 595. Retorno ao sumrio IMVEL CONSTRUDO APS AQUISIO DO TERRENO REDUO 597 Como proceder para aplicar o percentual de reduo na hiptese de alienao de imvel edificado, ampliado e/ou reformado em data posterior da aquisio do terreno? No caso de percentual de reduo diferenciado, necessrio que o custo seja desdobrado de acordo com a data de aquisio, ou seja, o quanto representa o custo parcial do terreno, da edificao, da ampliao ou reforma em relao ao total de aquisio. Relativamente ao desdobramento do custo acima mencionado, cabe destacar o seguinte: I - Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988 Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno prprio adquirido at 31/12/1988, o procedimento o seguinte: a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1988: Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano posterior ao da sua aquisio, considerado, para todo o imvel, o ano da aquisio do terreno. b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1988: 249

A reduo aplica-se apenas em relao ao terreno e s edificaes existentes em 31/12/1988. II - Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005 Para efeito da apurao do valor a ser tributado, no caso de edificao, ampliao e/ou reforma em terreno prprio adquirido at 31/12/1995, o procedimento o seguinte: a) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada at 31/12/1995: Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, ainda que tenham sido concludas em ano posterior, considerado o ms da aquisio do terreno. b) edificao, ampliao e/ou reforma iniciada aps 31/12/1995: Desde que essas constem da Declarao de Ajuste Anual, considerado o ms de sua realizao. Sobre percentual de reduo, consulte a pergunta 595 (Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 3, Ato Declaratrio Normativo Cosit n 10, de 1991) Retorno ao sumrio DESAPROPRIAO 598 Quando se deve apurar o ganho de capital decorrente de desapropriao? No caso de desapropriao, o ganho de capital deve ser apurado no ms em que esta se consumar, isto , no ato do pagamento integral da indenizao. Portanto, quando se tratar de imvel desapropriado cujo pagamento total e final da indenizao tenha ocorrido em 2011, considera-se: a) data de alienao, a do recebimento final do valor fixado; b) valor de alienao, a soma das parcelas j recebidas como adiantamento e acrescidas do valor final recebido, e excludos os juros, que no integram o valor de alienao e so tributados com os demais rendimentos recebidos no ms no carn-leo, ou na fonte, e na declarao. Excluem-se do valor da indenizao os honorrios advocatcios nela eventualmente contidos, cujo nus seja do expropriado. No caso de bem objeto de desapropriao em que ainda no tenha sido recebido o valor integral da indenizao, o contribuinte deve preencher a coluna Discriminao, da Declarao de Bens ou Direitos, informando essa circunstncia e especificando os valores recebidos at 31/12/2011. No incluir as parcelas referentes a juros. Ateno: Tratando-se de desapropriao para fins de reforma agrria, conforme o disposto no 5 do art. 184 da Constituio Federal de 1988, no se apura o ganho de capital relativo terra nua. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 120, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 24 e 28) Retorno ao sumrio IMVEL RURAL 599 Como apurar o ganho de capital de imvel rural? O ganho de capital corresponde diferena entre o valor de alienao e o custo de aquisio da terra nua (sem as benfeitorias) e depende da data de aquisio do imvel rural. Caso o custo das benfeitorias (tanto as adquiridas pelo alienante quanto as por este realizadas) no tenha sido deduzido como custo ou despesa da atividade rural, o seu valor integra o custo de aquisio para fins de apurao do ganho de capital. 250

1 - Imveis adquiridos at 31/12/1996 Para os imveis rurais adquiridos at 31/12/1996, aplicam-se as regras para apurao do ganho de capital vigentes antes da edio da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996. 1.1 - Custo de aquisio O custo de aquisio, como regra geral, deve ser o valor constante na Declarao de Bens e Direitos. . 1.2 - Falta de declarao Caso o contribuinte no tenha apresentado declarao nos exerccios de 1992 a 1996, o clculo do custo de aquisio deve seguir orientao especfica, dependente da obrigatoriedade ou no da apresentao das referidas declaraes, conforme regras que constam na pergunta abaixo indicada. 1.3 - Valor de mercado em 31/12/1991 inferior ao custo corrigido Tratando-se de imvel adquirido at 1991, cujo valor de mercado declarado em 31/12/1991, for inferior ao custo corrigido, o contribuinte pode atualizar o custo de aquisio, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. 1.4 - Imvel adquirido aps 31/12/1991 Se o contribuinte adquiriu imvel rural aps 31/12/1991, o custo o valor da escritura (isto , o valor pago) corrigido at 31/12/1995, utilizando a Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001. 1.5 - Imvel adquirido a partir de 01/01/1996 Tratando-se de imvel adquirido aps 31/12/1995, no se atribui correo monetria ao seu custo, conforme a Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 17. 1.6 - Valor de alienao O valor de alienao, em todos os casos, o valor efetivo da transao. 2 - Imveis adquiridos a partir de 01/01/1997 Com o advento da Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, passam a ser considerados como custo de aquisio e valor de alienao do imvel rural, o Valor da Terra Nua (VTN), declarado no Documento de Informao e Apurao do ITR (Diat), respectivamente nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao. Caso no tenham sido entregues os Diat relativos aos anos de aquisio ou alienao, ou ambos, deve-se proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais da transao. (Lei n 9.393, de 19 de dezembro de 1996, art. 19) Ateno: Se as benfeitorias tiverem sido deduzidas como despesa de custeio na apurao da determinao da base de clculo do imposto da atividade rural, o valor de alienao referente a elas ser tributado como receita da atividade rural. Caso o custo das benfeitorias integre o custo de aquisio: a) inexistindo VTN de aquisio ou alienao, o ganho de capital a diferena entre o valor total recebido na alienao (terra nua mais benfeitorias) e o custo de aquisio, representado pela soma do custo de aquisio da terra nua s despesas com benfeitorias; b) existindo VTN de aquisio e alienao, o ganho de capital determinado pela diferena entre o VTN do ano de alienao somado ao valor recebido pelas benfeitorias menos o VTN do ano de aquisio somado ao custo das benfeitorias {GC = VTN alienao + valor recebido pelas benfeitorias - (VTN aquisio + valor pago pelas benfeitorias)}. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 9 e 10) Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrio 251

TERRA NUA GANHO DE CAPITAL 600 O que se considera terra nua para fins de apurao do ganho de capital? Considera-se terra nua o imvel rural, por natureza, que compreende o solo com sua superfcie e respectiva floresta nativa, despojado das construes, instalaes e melhoramentos, das culturas permanentes, das rvores de florestas plantadas e das pastagens cultivadas ou melhoradas, que se classificam como investimentos (benfeitorias). (Lei n 8.023, de 12 de abril de 1990, art. 4, 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 62, Instruo Normativa SRF n 83, de 11 de outubro de 2001, art. 9, 1) Retorno ao sumrio VALOR DA TERRA NUA (VTN) DE COMPRA E ALIENAO IDNTICOS 601 Como apurar o ganho de capital quando o Valor da Terra Nua (VTN) de compra e o de alienao so idnticos, como, por exemplo, para o imvel adquirido antes da entrega do Diat e vendido aps a sua entrega, porm no mesmo ano? Em relao terra nua, no h que se falar em ganho de capital, visto que o Valor da Terra Nua (VTN) de compra e o de venda so coincidentes, salvo se as benfeitorias no tiverem sido deduzidas como despesa de atividade rural, caso em que se apura o ganho de capital sobre as benfeitorias. Retorno ao sumrio AQUISIO E/OU ALIENAO SEM APURAO DO Valor da Terra Nua (VTN) 602 Como apurar o ganho de capital se o contribuinte adquirir um imvel rural, a partir de 01/01/1997, aps a entrega do Diat ou alien-lo antes da sua entrega ou, em qualquer caso, onde no se possa apurar o Valor da Terra Nua (VTN) de compra ou de venda, ou ambos? O contribuinte deve proceder ao clculo do ganho de capital com base nos valores reais das transaes de compra e de alienao do imvel. Retorno ao sumrio CONSRCIO 603 Consorciado que no ano-calendrio foi contemplado e alienou o veculo pelo valor de mercado. Para tanto, liberou a alienao fiduciria do veculo e assumiu a dvida do consrcio com a administradora, por meio de nota promissria. A dvida assumida integra o custo do veculo, para apurao do ganho de capital? Sim. Nesse caso, para efeito de apurao do ganho de capital, considera-se como custo o valor das parcelas pagas at a alienao do bem, corrigido at 31/12/1995, acrescido do valor da dvida assumida. Retorno ao sumrio NICO IMVEL AQUISIO DE OUTRO POR CONTRATO PARTICULAR 604 Proprietrio de um imvel adquire, mediante contrato particular, outro imvel a ser construdo. A alienao do imvel que possui, antes do recebimento daquele em construo, se enquadra na iseno de alienao de nico imvel por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00? O proprietrio de um imvel que adquire outro imvel, construdo ou em construo, mediante contrato particular pactuado com a construtora ou agente financeiro, ainda que no tenha desembolsado qualquer quantia, tem, a partir do contrato, a propriedade de dois imveis, no podendo, na venda de um deles, fazer jus iseno do nico imvel alienado por valor igual ou inferior a R$ 440.000,00. O contrato particular firmado entre a construtora/agente financeiro e o adquirente instrumento vlido para configurar a aquisio do imvel. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, I) Retorno ao sumrio 252

ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DA ISENO 605 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se as isenes do bem de pequeno valor, do nico imvel e dos bens adquiridos at 1988? Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam as exigncias legais. Consulte as perguntas 534 (itens 3, 4 e 5) e 595 Retorno ao sumrio ALIENAES DIVERSAS APLICABILIDADE DE REDUO 606 Para as alienaes decorrentes de adiantamento da legtima, dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel e sucesso causa mortis, aplicam-se os fatores de reduo de que trata a Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005? Sim. Tais transferncias tambm so beneficiadas com essas isenes, desde que satisfaam s exigncias legais. Consulte as perguntas 534 (itens 3, 4 e 5) e 595 Retorno ao sumrio VALOR DA ALIENAO RECEBIDO PARCELADAMENTE 607 Como apurar o ganho de capital quando o valor da alienao recebido parceladamente? O ganho de capital apurado como alienao vista e o imposto deve ser pago de acordo com o recebimento das parcelas, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do recebimento. O ganho de capital diferido calculado aplicando-se o percentual resultante da relao entre o ganho de capital total e o valor total da alienao sobre o valor de cada parcela recebida. Se o parcelamento incluir clusula de reajuste, qualquer que seja a designao dada mesma (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), a parte correspondente ao reajuste deve ter tratamento tributrio de juros. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 31) Consulte a pergunta 608 Retorno ao sumrio VENDA PARCELADA DE IMVEL CLUSULAS DE CORREO 608 Qual o tratamento tributrio das clusulas de correo para venda parcelada de imvel, previstas em contrato de compra e venda? Independentemente da designao dada (juros, correo monetria, reajuste de parcelas etc.), qualquer acrscimo no valor da venda provocado pela diviso em parcelas do pagamento deve ser tributado em separado do ganho de capital, na fonte ou mediante recolhimento mensal obrigatrio (carn-leo), conforme o caso, e na Declarao de Ajuste Anual correspondente ao ano-calendrio de seu recebimento. Exemplo: Se no contrato estiver estabelecido que o valor da venda de R$ 100.000,00, em dez parcelas de R$ 10.000,00 corrigidas pela variao do IGPM; R$ 100.000,00 so considerados como valor de alienao, R$ 10.000,00 o valor de cada parcela para fins de diferimento do ganho de capital. A parte correspondente atualizao da parcela pelo IGPM fica sujeita ao carn-leo, quando recebida de pessoas fsicas, e tributao na fonte, quando recebida de pessoas jurdicas, bem como ao ajuste anual. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 19, 3) Retorno ao sumrio 253

BENS ADQUIRIDOS AT 1995 PELA PRIMEIRA VEZ DECLARADOS 609 Como atualizar os bens ou direitos adquiridos at 1995 e pela primeira vez declarados? Tanto o contribuinte que esteve obrigado a apresentar a Declarao de Ajuste Anual - exerccio 1992 e no apresentou, quanto o que esteve obrigado a apresentar aquela declarao e apresentou, mas no incluiu determinado(s) bem ou bens, podem atualiz-los conforme Tabela de Atualizao do Custo de Bens e Direitos constante da Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, observado o art. 96 da Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991. Consulte a pergunta 548 Retorno ao sumrio DESPESAS QUE INTEGRAM O CUSTO DE AQUISIO 610 Quais so as despesas que podem integrar o custo de aquisio de bens e direitos? Podem integrar o custo de aquisio, quando comprovados com documentao hbil e idnea, e discriminados na declarao de rendimentos do ano-calendrio da realizao da despesa: 1 - De bens imveis: a) os gastos com a construo, ampliao e reforma, desde que os projetos tenham sido aprovados pelos rgos municipais competentes; b) os gastos com pequenas obras, como pintura, reparos em azulejos, encanamentos, pisos, paredes; c) as despesas com demolio de prdio construdo no terreno, desde que seja condio para se efetivar a alienao; d) as despesas de corretagem referentes aquisio do imvel vendido, desde que suportado o nus pelo alienante; e) os gastos com a realizao de obras pblicas como colocao de meio-fio, sarjetas, pavimentao de vias, instalao de rede de esgoto e de eletricidade que tenha beneficiado o imvel; f) o valor do imposto de transmisso pago pelo alienante na aquisio do imvel alienado; g) o valor da contribuio de melhoria; h) o valor do laudmio pago ao senhorio ou proprietrio por desistir do seu direito de opo; i) os juros e demais acrscimos pagos para a aquisio do imvel. 2 - De demais bens ou direitos: Os dispndios realizados com conservao, reparos, comisso ou corretagem, quando no transferido o nus ao adquirente, juros e demais acrscimos pagos no financiamento para a aquisio de bens ou direitos, retfica de motor etc. Ateno: O valor da corretagem, quando suportado pelo alienante, deduzido do valor da alienao e, quando se tratar de venda a prazo, com diferimento da tributao, a deduo far-se- sobre o valor da parcela do preo recebida no ms do pagamento da referida corretagem. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 17 e 4 do art. 19) Retorno ao sumrio

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ALIENAO DE BENS COMUNS ISENO DE NICO IMVEL 611 Um casal, cujo regime de casamento o de comunho parcial de bens, alienou um bem comum, sendo que um dos cnjuges possui outro bem adquirido antes do casamento. O cnjuge que possui apenas o bem comum faz jus iseno de alienao do nico imvel? No. O bem adquirido na constncia do casamento em regime de comunho parcial de bens pertence a ambos cnjuges. Para a apurao do ganho de capital, deve ser observado se qualquer um dos cnjuges possui outro imvel ou tenha alienado algum imvel nos ltimos cinco anos. Em caso positivo, no se pode considerar como alienao de nico bem para efeito da iseno prevista em lei. Assim, o bem comum alienado pelo casal, sendo um dos cnjuges proprietrio de outro imvel, est sujeito ao imposto sobre a renda sobre o ganho de capital tributvel. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III) Consulte a pergunta 534 Retorno ao sumrio BEM DE PEQUENO VALOR CONDOMNIO 612 Com relao iseno para alienao de bens ou direitos por valor igual ou inferior a R$ 35.000,00, como proceder na alienao de bens ou direitos possudos em condomnio? O limite de iseno para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor (R$ 35.000,00) considerado em relao parte de cada condmino. Para alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas at 15 de Junho de 2005, consulte a pergunta 619. Ateno: No caso de bens comuns, o limite aplica-se ao valor total dos bens ou conjunto de bens alienados. Neste caso, consulte as perguntas 534 e 611. Retorno ao sumrio SALDO DEVEDOR DO SISTEMA FINANCEIRO DA HABITAO (SFH) CUSTO DE AQUISIO 613 Qual o custo de aquisio de imvel adquirido pelo Sistema Financeiro de Habitao (SFH) e posteriormente alienado com transferncia do saldo devedor? O custo de aquisio corresponde ao valor efetivamente pago pela aquisio do imvel constante na sua Declarao de Bens ou Direitos do exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, somado s parcelas pagas em 2011. Se desobrigado de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, o custo dos bens e direitos adquiridos ou das parcelas pagas at 31/12/1995 deve ser atualizado conforme orientao constante na pergunta 548. Retorno ao sumrio PROGRAMA DE ARRENDAMENTO RESIDENCIAL CUSTO DE AQUISIO 614 Qual o custo de aquisio para os imveis adquiridos em 2011 por meio do Sistema Financeiro da Habitao (SFH), Carta de Crdito, Programa de Arrendamento Residencial ou financiamento direto com a construtora? Considera-se como custo de aquisio o valor das parcelas efetivamente pagas construtora ou incorporadora e ao agente financeiro pela aquisio do imvel. A forma de pagamento de tais valores deve ser especificada na coluna Discriminao da Declarao de Bens ou Direitos. Retorno ao sumrio

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AES DE COMPANHIA TELEFNICA ALIENAO COM PROCURAO 615 Qual o tratamento tributrio na alienao de aes de companhia telefnica por meio de procurao com plenos poderes? Independentemente de ter sido feita mediante procurao, a alienao de aes quando efetuada fora dos preges das bolsas de valores tributada seguindo as normas de apurao do ganho de capital. Se alienadas em bolsa de valores esto sujeitas s normas de apurao de renda varivel. (Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, arts. 2, 3 e 16) Retorno ao sumrio Valor da Terra Nua (VTN) DO DIAT MENOR QUE VALOR DE VENDA DA TERRA NUA 616 No caso de alienao em que o Valor da Terra Nua (VTN) do Diat do ano da alienao for menor que o valor efetivo da venda da terra nua do imvel rural, como deve ser declarada a diferena entre os valores? O valor de alienao para apurao do ganho de capital o constante no Diat do ano de alienao. Assim a diferena entre o valor de alienao e o declarado no Diat deve ser informado como rendimento isento e no tributvel. Retorno ao sumrio TTULOS DE INVESTIMENTO COLETIVO 617 Como so tributados os rendimentos de ttulos de investimento coletivo? No se sujeitam ao ganho de capital e so tributados exclusivamente na fonte como aplicao financeira de renda fixa, incidindo o imposto sobre a renda incidente na fonte sobre o valor dos rendimentos lquidos pagos ou creditados decorrentes da aquisio de ttulos ou contratos de investimento coletivo, tais como os comumente conhecidos como Boi Gordo, alquota de 20%. A reteno do imposto efetuada por ocasio do pagamento dos rendimentos ou resgate do ttulo ou contrato, sendo a fonte pagadora dos rendimentos a responsvel por essa reteno. (Ato Declaratrio Normativo Cosit n 19, de 1998) Retorno ao sumrio PASSE DE ATLETA 618 Qual o tratamento tributrio da cesso de direito sobre passe de atleta? Na hiptese de a pessoa fsica titular de direito sobre passe de atleta ced-lo a terceiros, a diferena positiva entre o preo de aquisio atualizado at 31/12/1995 e o de cesso deve ser tributada como ganho de capital na alienao de direitos. Esse direito deve estar informado na Declarao de Bens e Direitos de seu titular. Ateno: As quantias remetidas para o exterior, para pagamento do valor do passe, so tributveis na fonte, nos termos dos arts. 682, I, e 685, caput e inciso II do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999. (Lei n 9.615, de 24 de maro de 1998) Retorno ao sumrio BEM DE PEQUENO VALOR 619 O que se considera bem de pequeno valor para fins de excluso do ganho de capital? 1 - Alienao realizada at 15 de junho de 2005:

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1.1 - Para esse efeito, considera-se bem de pequeno valor aquele decorrente da alienao de bens ou direitos cujo preo unitrio de alienao ou cesso, no ms de sua efetivao, seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, exceto no caso de alienao de moeda estrangeira mantida em espcie. 2 - Alienao realizada a partir de 16 de junho de 2005: 2.1 Para as alienaes efetuadas a partir de 16 de junho de 2005, os bens e direitos de pequeno valor passaram a ter os seguintes limites: I - R$ 20.000,00, no caso de alienao de aes negociadas no mercado de balco; II - R$ 35.000,00, nos demais casos. 2.2 - Para se determinar o valor do ms de junho de 2005, deve ser observado que o valor da alienao efetuada at o dia 15 no pode ultrapassar o limite de R$ 20.000,00. Ateno: Na determinao do limite deve ser observado que: a) no caso de alienao de diversos bens ou direitos da mesma natureza, deve ser considerado o valor do conjunto dos bens ou direitos alienados em um mesmo ms, tais como automveis e motocicletas, imvel urbano e terra nua, quadros e esculturas. Sendo ultrapassado esse limite, o ganho de capital deve ser apurado em relao a cada um dos bens; b) no caso da sociedade conjugal ou unio estvel (salvo contrato escrito entre os companheiros), o limite de iseno aplica-se em relao ao valor de cada um dos bens ou direitos possudos em comunho e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo ms; c) na alienao de bens ou direitos em condomnio, o limite aplica-se em relao parte de cada condmino ou coproprietrio; d) quando se tratar de permuta com recebimento de torna em dinheiro deve ser considerado o valor total da alienao e no apenas o valor da torna; e) O limite de R$ 35.000,00 aplica-se de alienao de aes em bolsa no exterior, por residente no Brasil sujeita a apurao de Ganho de Capital em Moeda Estrangeira. (Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, art. 38; Instruo Normativa SRF n 599, de 28 de dezembro de 2005, art. 1) Consulte as perguntas 534, 562, 591, 605, 612, 620 e 621 Retorno ao sumrio PERMUTA COM RECEBIMENTO DE TORNA EM DINHEIRO 620 Na permuta de imveis com recebimento de torna em dinheiro, se o valor da torna for igual ou inferior a R$ 20.000,00, pode ser considerada como "bem de pequeno valor"? No, uma vez que a no incidncia alcana o valor total da alienao e no apenas o valor da torna. Para alienaes at 15 de junho de 2005, considera-se bem de pequeno a alienao at R$ 20.000,00 Em relao s alienaes de bens ou direitos de pequeno valor ocorridas a partir de 16 de Junho de 2005, o valor da operao R$ 35.000,00. Consulte a pergunta 619 Retorno ao sumrio IMVEL ADQUIRIDO PELO Sistema Financeiro da Habitao (SFH) OU EM CONSRCIO 621 O que se considera bem de pequeno valor no caso de alienao de imvel financiado pelo Sistema Financeiro da Habitao (SFH), ou de bem adquirido por consrcio e assemelhados? O valor de alienao compreende apenas o valor recebido, sem o saldo devedor transferido ao adquirente. Dessa forma, se o valor recebido for igual ou inferior a R$ 35.000,00, no se tributa o ganho de capital. 257

(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso II; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, inciso II) (Para alienaes de bens e direitos de pequeno valor ocorridas aps 16 de Junho de 2005, consulte a pergunta 619) Retorno ao sumrio ALIENAO DO NICO IMVEL 622 O contribuinte que aliena o nico imvel que possui deve pagar o imposto sobre a renda por ocasio de sua alienao? Est isento do imposto sobre a renda o ganho de capital auferido na alienao do nico imvel que o titular possua, cujo valor de alienao seja de at R$ 440.000,00, desde que no tenha realizado qualquer outra alienao de imvel nos ltimos cinco anos. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 23; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso III; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 29, inciso I) Retorno ao sumrio NICO IMVEL COPROPRIEDADE 623 Contribuinte que possui a copropriedade de imvel e ainda possui outro imvel em seu prprio nome, ao vender qualquer um deles pode consider-lo "nico imvel" para efeito de excluso do ganho de capital? No. A copropriedade caracteriza propriedade de imvel. Nesse caso, possuindo o contribuinte mais de um imvel, no h que se falar em nico imvel. Assim, no podem utilizar, do benefcio do art. 23 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995. Retorno ao sumrio UNIFICAO DE TERRENOS CONTGUOS 624 Contribuinte possua dois terrenos contguos, promoveu a unificao e sobre eles construiu uma residncia, passando a ser proprietrio desse nico imvel. Pode usufruir da excluso do ganho de capital na alienao do nico imvel? Sim. O art. 23 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, faz referncia alienao do nico imvel que o titular possua (no ms da alienao). Conforme o disposto no art. 111, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), e caso no tenha ocorrido alienao a qualquer ttulo nos ltimos 5 anos de outro imvel, e considerando que a unificao de imveis no caracteriza alienao, cabvel a excluso do ganho de capital no caso de alienao, como um nico imvel e em um nico instrumento, de imvel resultante de unificao anterior de outros que o titular possua, devidamente averbada em cartrio de registro de imveis (art. 234 da Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973 - Lei dos Registros Pblicos). Este entendimento tambm vlido para a terra nua de imveis rurais. Retorno ao sumrio ALIENAO DE PARTE DO IMVEL 625 Contribuinte, proprietrio de um nico imvel, que no alienou nenhum imvel nos ltimos 5 anos, aliena uma parte desse imvel, permanecendo na propriedade da rea remanescente. Tal contribuinte tem direito nessa operao iseno de alienao de nico imvel? No. Nesse caso, o contribuinte no alienou todo o imvel, mas parte, permanecendo, na data, como proprietrio de imvel. No faz jus, portanto, iseno. (Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 23) Retorno ao sumrio

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ATIVOS RECEBIDOS DISSOLUO SOCIEDADE CONJUGAL 626 Qual o custo de aquisio na transferncia de ativos recebidos na dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel? Na transferncia do direito de propriedade em decorrncia de dissoluo de sociedade conjugal ou da unio estvel, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e Direitos ou em valor superior quele declarado (valor de mercado). Se a transferncia dos bens ou direitos a quem lhe foram atribudos foi em valor, conforme legislao pertinente, superior quele pelo qual constavam na ltima declarao de quem declarava os bens antes da dissoluo da sociedade conjugal ou unio estvel, a diferena positiva tributada alquota de 15%, em nome do cnjuge ou companheiro a quem o ativo foi atribudo. Nesse caso, os bens e direitos devem ser includos na declarao de bens, pelo valor atribudo na transferncia do direito de propriedade, que constituir custo para efeito de eventual alienao futura. Se a transferncia for efetuada pelo valor, conforme legislao pertinente, informado na ltima Declarao de Bens e Direitos, no incide a cobrana de imposto no ato da transferncia. O ex-cnjuge ou excompanheiro a quem foram atribudos os bens ou direitos, deve inclu-los em sua Declarao de Bens e Direitos, pelos valores informados na ltima declarao de quem os declarava, antes da dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, II) Consulte as perguntas 560, 561, 605 e 627 Retorno ao sumrio PAGAMENTO DO IR DISSOLUO SOCIEDADE CONJUGAL 627 Quem o contribuinte do imposto sobre o ganho de capital na transferncia de ativos em decorrncia de dissoluo da sociedade conjugal ou da unio estvel? Se a transferncia for efetuada por valor superior quele que vinha sendo declarado, a diferena a maior sujeita-se incidncia de imposto sobre a renda alquota de quinze por cento. O contribuinte do imposto o ex-cnjuge ou o ex-convivente ao qual o bem ou direito for atribudo. (Lei n 9.532, de10 de dezembro de 1997, art. 23, com redao dada pelo art. 10 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 30, 3, V) Retorno ao sumrio HERANA OU LEGADO 628 Qual o tratamento tributrio na transferncia de ativos por herana ou legado? Na transferncia do direito de propriedade por sucesso, nos casos de herana ou legado, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus ou por valor superior quele declarado. Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior, a diferena positiva entre este e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos tributada como ganho de capital alquota de 15%. Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do de cujus, no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o herdeiro ou legatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao do de cujus, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital numa eventual futura alienao. Ateno: A transferncia alcana inclusive os casos de esplio iniciados antes de 01/01/1998, cuja deciso judicial da partilha tenha sido proferida durante o ano-calendrio de 2011. 259

(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 129, inciso III, e 762, 2, inciso I; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, inciso II) Retorno ao sumrio

DOAO EM ADIANTAMENTO DA LEGTIMA TRATAMENTO 629 Qual o tratamento tributrio na transferncia de bens e direitos na doao em adiantamento da legtima? Na transferncia do direito de propriedade por doao em adiantamento de legtima, os bens e direitos podem ser avaliados pelo valor, conforme legislao pertinente, constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador ou por valor superior quele declarado. Se os bens ou direitos forem transferidos por valor superior quele declarado, a diferena positiva entre este e o valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador tributada como ganho de capital alquota de 15%, em nome do doador. Se a transferncia for efetuada pelo valor constante na ltima Declarao de Bens e Direitos do doador, no h cobrana de imposto no ato da transferncia, mas o donatrio deve incluir os bens ou direitos, em sua Declarao de Bens e Direitos, pelo valor constante na declarao referida, o qual constitui custo para efeito de apurao de ganho de capital em eventual futura alienao. (Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, art. 23; Instruo Normativa SRF n 84, de 11 de outubro de 2001, art. 3, inciso II) Retorno ao sumrio

INCORPORAO E LOTEAMENTO
INCORPORAO DE PRDIOS EM CONDOMNIO 630 O que se considera como incorporao de prdios em condomnio? Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a construo, para alienao total ou parcial (antes da concluso das obras), de edificaes ou conjunto de edificaes compostas de unidades autnomas, sob o regime de condomnio. O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas, conjuntos etc.), em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a edificao. Pode tambm alienar as unidades j construdas. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 151) Retorno ao sumrio CONSTRUES ABRANGIDAS PELAS INCORPORAES IMOBILIRIAS 631 Quais as construes abrangidas e a legislao que se aplica para as incorporaes imobilirias? As incorporaes imobilirias abrangem, por exemplo, construes de edifcios de apartamentos ou lojas em condomnio. Esto sujeitas ao disciplinamento imposto pela Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964. (No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-lei n 1.381, de 23 de dezembro de 1974; Decreto-lei n 1.510, de 27 de dezembro de 1976; Instruo Normativa SRF n 28/78; Instruo Normativa SRF n 84/79; Instruo Normativa SRF n 23/83; Instruo Normativa SRF n 67/88) Retorno ao sumrio 260

INCORPORADOR 632 Quem considerado "incorporador"? Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a construo, compromisse ou efetive a venda de fraes ideais de terreno objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceita propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e responsabilizando-se, conforme o caso, pela entrega, em certo prazo, a preo e em determinadas condies, das obras concludas. Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio, sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras. (Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, arts. 29 e 30) Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 29 a 32 e 68, irrelevante a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc.) para que a pessoa fsica seja considerada incorporador e se submeta ao regime de equiparao pessoa jurdica, para efeitos fiscais, desde que existentes os demais pressupostos para a configurao dessa forma de tributao dos resultados auferidos nesse empreendimento. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 151 e 152) Ateno: De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 16 de dezembro de 1964, os proprietrios ou titulares de direito aquisitivo sobre as terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar construir habitaes isoladas para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel. Retorno ao sumrio LOTEAMENTO E DESMEMBRAMENTO DE TERRENOS 633 O que se considera como loteamento e desmembramento de terrenos? Desmembramento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes para edificao, na qual seja aproveitado o sistema virio oficial local, isto , no se abrem vias, ruas ou logradouros pblicos nem se ampliam ou modificam os existentes, para que as edificaes e os acessos a elas sejam factveis. Loteamento a subdiviso de uma gleba (rea) em lotes, destinados a edificaes, com abertura de novas vias de circulao e de logradouros pblicos ou de ampliao, modificao ou prolongamento dos existentes. Ateno: A promoo de loteamento por pessoa fsica, seja de terreno urbano ou rural, a equipara pessoa jurdica para os efeitos do imposto sobre a renda. A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30/06/1977, em mais de 10 (dez) lotes, ou alienao de mais de 10 (dez) quinhes ou fraes ideais do terreno, equipara-se a loteamento e, em consequncia, equipara a pessoa fsica pessoa jurdica, exceto se a subdiviso ou desmembramento se efetivar por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio. (Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979, art. 2 e ; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 153; Parecer Normativo CST n 6, de 19 de fevereiro de 1986) Retorno ao sumrio

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PESSOA FSICA EQUIPARADA JURDICA 634 A pessoa fsica equiparada pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, sofre dupla tributao de seus lucros se efetuar alienao eventual de imveis sujeita ao regime da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995? No. A alienao dos imveis no integrantes da incorporao ou loteamento tributada como ganho de capital da pessoa fsica de seu titular, ou no se sujeita tributao, se atendidas as condies dos arts. 22 (bens de pequeno valor) e 23 (nico imvel) da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995. Consulte as perguntas 533 e 534 Retorno ao sumrio FALECIMENTO DE INCORPORADOR 635 Na hiptese de falecimento de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela promoo de loteamento, como fica a situao fiscal do cnjuge meeiro, casado em comunho de bens com o de cujus, em relao aos crditos vincendos e aos remanescentes? A morte, enquanto termo final da personalidade, implica excluso do de cujus do mundo jurdico, mas no a extino dos efeitos tributrios que decorrem do empreendimento imobilirio e alcanam o esplio, o cnjuge meeiro e os sucessores causa mortis. Assim, se a lei fiscal equiparou a pessoa fsica responsvel pelo empreendimento imobilirio pessoa jurdica, a equiparao se prolonga at os sucessores causa mortis, porque, em face das leis que disciplinam o parcelamento do solo, eles continuam loteadores. o que se depreende do art. 29 da Lei n 6.766, de 19 de dezembro de 1979: "Aquele que adquirir a propriedade loteada (...) por sucesso causa mortis suceder o transmitente em todos os direitos e obrigaes, ficando obrigado a respeitar os compromissos de compra e venda ou as promessas de cesso, em todas as clusulas, sendo nula qualquer disposio em contrrio, ressalvado o direito do herdeiro ou legatrio de renunciar herana ou ao legado". A situao jurdica do cnjuge, em face do regime de casamento, idntica quela desfrutada pelo consorte falecido; assim sendo, tambm se equiparou em tal ocasio. Dessa forma, impe-se que ele prossiga apurando os resultados na condio de pessoa jurdica por equiparao, em relao parcela do patrimnio que lhe for adjudicada, cumprindo todas as condies impostas pela legislao tributria. Os herdeiros e legatrios, na condio de sucessores, conforme definio do art. 29 da Lei n 6.766, de 1979, devem constituir-se em pessoa jurdica (por equiparao) a fim de, nesta condio, darem continuidade apurao dos resultados, na forma disposta na legislao tributria, em relao parcela do patrimnio que lhes couber na partilha. Consulte a pergunta 630 Retorno ao sumrio

ACRSCIMO PATRIMONIAL
RENDAS CONSIDERADAS CONSUMIDAS E DEDUES SEM COMPROVAO 636 As rendas consideradas consumidas e as dedues permitidas em lei, sem comprovao, podem justificar acrscimo patrimonial? Quando o contribuinte, por determinao legal, tributa unicamente parte do rendimento bruto, a exemplo de 40% e 60% para transporte de carga e de passageiros (caminhoneiro e taxista), respectivamente, e 10% para garimpeiro, ou efetua qualquer deduo sem necessidade de comprovao de gastos, tais como deduo com dependentes ou 20% a ttulo de desconto simplificado, considera-se consumida a importncia no tributada ou deduzida, por presuno legal, no podendo justificar acrscimo patrimonial. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 47, 3, e 48, 3; Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, art. 10, 2) Retorno ao sumrio 262

EMPRSTIMO 637 Como declarar a quantia recebida como pagamento de emprstimo concedido? Informar, na coluna Discriminao da Declarao de Bens e Direitos, o valor do emprstimo, o nome e o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) do muturio e as datas e os valores recebidos para quitao do mesmo, ainda que o emprstimo tenha sido concedido e integralmente recebido no ano de 2011. Nas colunas ano de 2010 e ano de 2011 informar os saldos em 31/12/2010 e 31/12/2011, respectivamente. O valor recebido deve ser no s comprovado por meio de documentao hbil e idnea e pelo devido lanamento do mtuo nas respectivas declaraes, como tambm ser compatvel com os rendimentos e disponibilidades financeiras declaradas pelos mutuantes, nas respectivas datas de entrega e recebimento dos valores. A simples alegao de que parte ou todo o acrscimo patrimonial proveniente do recebimento de quantias anteriormente emprestadas a terceiros no justifica o aumento patrimonial. Ateno: Os juros recebidos em decorrncia deste emprstimo so tributveis. Consulte a pergunta 212 Retorno ao sumrio TRANSAES ILCITAS 638 Acrscimo patrimonial oriundo de transaes ilcitas tributvel? Os rendimentos derivados de atividades ou transaes ilcitas ou percebidos com infrao lei so tributveis por fora do art. 26 da Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, sem prejuzo das demais sanes legais que couberem em cada caso. (Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional, art. 118; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 55, X; Parecer Normativo CST n 28, de 29 de dezembro de 1983) Retorno ao sumrio

APLICAES FINANCEIRAS RENDA FIXA E RENDA VARIVEL


MERCADO DE CAPITAIS 639 Quais so as operaes realizadas nos mercados financeiro e de capital? Nesses mercados so negociados ttulos, valores mobilirios e ativos financeiros que, de acordo com as caractersticas do ativo ou contrato objeto da operao, podem ser classificados em dois grandes segmentos: 1 - Mercado de Renda Varivel Compe-se de ativos de renda varivel, quais sejam, aqueles cuja remunerao ou retorno de capital no pode ser dimensionado no momento da aplicao. So eles as aes, quotas ou quinhes de capital, o ouro, ativo financeiro, e os contratos negociados nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas. 2 - Mercado de Renda Fixa Compe-se de ativos de renda fixa aqueles cuja remunerao ou retorno de capital pode ser dimensionado no momento da aplicao. Os ttulos de renda fixa so pblicos ou privados, conforme a condio da entidade ou empresa que os emite. Como ttulos de renda fixa pblicos citam-se as Notas do Tesouro Nacional (NTN), os Bnus do Banco Central (BBC), os Ttulos da Dvida Agrria (TDA), bem como os ttulos estaduais e municipais. Como ttulos de renda fixa privados, aqueles emitidos por instituies ou empresas 263

de direito privado, citam-se as Letras de Cmbio (LC), os Certificados de Depsito Bancrio (CDB), os Recibos de Depsito Bancrio (RDB) e as Debntures. Equiparam-se a operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte, as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, no mercado secundrio, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, as operaes de financiamento, inclusive box, realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros e as operaes de transferncia de dvidas, bem como qualquer rendimento auferido pela entrega de recursos a pessoa jurdica. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010) Retorno ao sumrio MERCADO DE RENDA VARIVEL 640 Quais so as operaes do mercado de renda varivel? O mercado de renda varivel compreende todas as operaes realizadas nas bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, bem como as operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsas, com a intervenincia de instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional (bancos, corretoras e distribuidoras), ressalvadas as operaes de mtuo e de compra vinculada revenda com ouro, ativo financeiro, e as operaes de financiamento referidas na pergunta anterior. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 47, 49 a 51 e 54) Retorno ao sumrio RENDA VARIVEL TRIBUTAO 641 Qual o tratamento tributrio das operaes de renda varivel? O tratamento tributrio conferido a essas operaes depende das modalidades em que so negociados os ativos ou contratos, modalidades essas denominadas mercados vista, de opes, futuro e a termo. Retorno ao sumrio RENDA VARIVEL GANHO LQUIDO 642 O que ganho lquido no mercado de renda varivel? Ganho lquido o resultado positivo auferido em um conjunto de operaes realizadas em cada ms, em um ou mais mercados de bolsa e em operaes com ouro, ativo financeiro, realizadas fora de bolsa. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 47, 49 a 51 e 54) Retorno ao sumrio DAY TRADE CONCEITO 643 O que operao day trade? Considera-se day trade a operao ou a conjugao de operaes iniciadas e encerradas em um mesmo dia, com o mesmo ativo, em uma mesma instituio intermediadora, em que a quantidade negociada tenha sido liquidada, total ou parcialmente. Na apurao do resultado da operao day trade so considerados, pela ordem, o primeiro negcio de compra com o primeiro de venda ou o primeiro negcio de venda com o primeiro de compra, sucessivamente. Ser admitida a compensao de perdas incorridas em operaes de day trade realizadas no mesmo dia. (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 45; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54) Retorno ao sumrio 264

RENDA VARIVEL ALQUOTA/INCIDNCIA DO IR 644 Qual a alquota de incidncia do IR aplicvel s operaes do mercado de renda varivel realizadas em bolsa? Os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas, inclusive day trade, sero tributados s seguintes alquotas: a) 20%, no caso de operao day trade; b) 15%, nas operaes realizadas nos mercados vista, a termo, de opes e de futuros. As operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros, e assemelhadas esto sujeitas reteno do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 0,005% (cinco milsimos por cento), salvo se o valor da reteno do imposto seja igual ou inferior a R$ 1,00, como antecipao, podendo ser compensado com o imposto sobre a renda mensal na apurao do ganho lquido. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2; e Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 52) Retorno ao sumrio OPERAES EM BOLSAS ISENO 645 Todas as operaes em bolsas esto sujeitas ao IR? No. Esto isentos do imposto sobre a renda os ganhos lquidos auferidos por pessoa fsica em operaes no mercado vista de aes negociadas em bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de aes e para o ouro, ativo financeiro. Ateno: Ocorrendo alienao no mesmo ms de aes e de ouro, ativo financeiro, o limite de iseno aplica-se separadamente a cada modalidade de ativo. A iseno no se aplica, entre outras, s operaes de day trade, s negociaes de cotas dos fundos de investimento em ndice de aes, aos resgates de cotas de fundos ou clubes de investimento em aes e alienao de aes efetivada em operaes de exerccio de opes e no vencimento ou liquidao antecipada de contratos a termo. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.3, inciso I; Instruo Normativa SRF n 1.022 , de 05 de abril de 2010, art. 48, incisos I e II e 2) Retorno ao sumrio RENDA VARIVEL DEDUES 646 As despesas incorridas nas operaes no mercado de renda varivel podem ser deduzidas? Sim. As despesas efetivamente pagas destacadas na nota de corretagem ou no extrato da conta-corrente para a realizao de operaes de compra ou venda (corretagens, emolumentos etc.) podem ser consideradas na apurao do ganho lquido, sendo acrescidas ao preo de compra e deduzidas do preo de venda dos ativos ou contratos negociados. (Lei n 8.383, de 30 de dezembro de 1991, art. 27; e Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999), art. 760, 2; Instruo Normativa SRF n 1.022 , de 05 de abril de 2010, art. 45, 3) Retorno ao sumrio

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RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS 647 permitida a compensao de perdas com ganhos em operaes de renda varivel? Sim. Para fins de apurao e pagamento do imposto mensal sobre os ganhos lquidos, as perdas incorridas nas operaes de renda varivel nos mercados vista, de opes, futuros, a termos e assemelhados, podero ser compensadas com os ganhos lquidos auferidos, no prprio ms ou nos meses subsequentes, em outras operaes realizadas em qualquer das modalidades operacionais previstas naqueles mercados, operaes comuns. Ateno: As perdas incorridas em operaes de day trade, somente podero ser compensadas com ganhos lquidos auferidos em operaes da mesma espcie (day trade), realizadas no ms ou meses subsequentes. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 760; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 53) Retorno ao sumrio RENDA VARIVEL COMPENSAO DE PERDAS COM GANHOS DE MESES ANTERIORES 648 O resultado negativo ou perda apurado em um ms pode ser compensado com ganho auferido em meses anteriores? No se pode compensar resultados negativos de um ms com ganhos auferidos em meses anteriores, pois a base de clculo do imposto apurada mensalmente. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 53) Retorno ao sumrio PREJUZO EM DEZEMBRO COMPENSAO 649 O resultado negativo ou perda apurado em dezembro pode ser compensado com o ganho auferido em qualquer ms do exerccio seguinte? Sim, no h restrio quanto ao ms ou ano de sua utilizao. Ateno: As perdas incorridas em operaes iniciadas e encerradas no mesmo dia (day trade) somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes (day trade), em uma ou mais modalidades operacionais. Do mesmo modo, as perdas incorridas em operaes comuns somente so compensveis com os ganhos lquidos auferidos nessas operaes. Consulte as perguntas 647 e 648 Retorno ao sumrio DAY TRADE IMPOSTO SOBRE A RENDA INCIDENTE NA FONTE 650 Os rendimentos auferidos em operaes day trade sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte? Sim. Os rendimentos auferidos em operaes day trade realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, por qualquer beneficirio, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda incidente na fonte alquota de 1%. (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54, caput) Retorno ao sumrio

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DAY TRADE RESPONSVEL PELA RETENO DO IR 651 Quem o responsvel pela reteno do imposto sobre a renda retido na fonte incidente sobre operaes day trade? O responsvel pela reteno e recolhimento do imposto sobre a renda na fonte a instituio intermediadora da operao de day trade que receber, diretamente, a ordem do cliente. (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 4, incisos I e II; Lei n 12.350, de 20 de dezembro de 2010, art. 45, 3; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54, 5) Retorno ao sumrio DAY TRADE COMPENSAO DO IR 652 O valor do imposto retido na fonte sobre as operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente sobre os ganhos no ms ou em meses posteriores? Sim. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade pode ser deduzido do imposto incidente sobre ganhos lquidos apurados no ms ou compensado com o imposto incidente sobre os ganhos lquidos apurados nos meses subsequentes, se, at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno, houver saldo de imposto retido. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54, 8) Consulte a pergunta 653 Retorno ao sumrio DAY TRADE COMPENSAO NO ANO-CALENDRIO 653 O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendrio sobre rendimentos de day trade pode ser compensado com o imposto incidente sobre ganhos auferidos em meses do anocalendrio seguinte? No. O valor do imposto retido na fonte sobre operaes day trade somente pode ser compensado at o ms de dezembro do ano-calendrio da reteno. Ateno: Se ao fim do ano-calendrio houver saldo de imposto retido na fonte a compensar, fica facultado pessoa fsica solicitar restituio. (Lei n 9.959, de 27 de janeiro de 2000, art. 8, 5; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 54, 9) Retorno ao sumrio ATIVOS NEGOCIADOS 654 Quais os ativos que so negociados nos mercados vista e nos demais mercados? So negociados nos mercados vista aes emitidas por companhias abertas e ouro, ativo financeiro, sendo este ltimo negociado dentro e fora das bolsas, desde que com intervenincia de instituio financeira. Nos demais mercados (a termo, opes e futuro) podem ser negociados, alm das aes, contratos tendo por objeto outros ativos, como ndices de aes, taxa de juros, dlar, caf, boi gordo etc. Sobre outros valores mobilirios vide art. 2 da Lei n 6.385, de 7 de dezembro de 1976, com a nova redao dada pela Lei n 10.303, de 31 de outubro de 2001. Retorno ao sumrio OPERAES DENTRO E FORA DE BOLSA DE VALORES 655 O que se entende por operaes realizadas dentro de bolsas e fora de bolsas? Os mercados de valores mobilirios compreendem os mercados organizados (de bolsa e balco) e os mercados de balco no organizados. 267

Mercado de Bolsa ambiente de negociao em local fsico definido, com sistema de negociao eletrnico (ou viva-voz) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores mobilirios. Mercado de balco organizado - ambiente de negociao administrado por instituies auto-reguladoras, autorizadas e supervisionadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM), que mantm sistema de negociao (eletrnico ou no) e regras adequadas realizao de operaes de compra e venda de ttulos e valores mobilirios. Mercado de balco no organizado - mercado de ttulos e valores mobilirios cujos negcios no so supervisionados por entidade auto-reguladora. Mercados de bolsa e mercados de balco organizado no se assemelham na medida em que distintos quanto a suas caractersticas de funcionamento, em especial no que diz respeito aos diferentes mecanismos de formao de preos. (Instruo CVM n 461, de 23 de outubro de 2007, e alteraes posteriores; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 45, 2) Retorno ao sumrio ALIENAO DE AES MERCADO DE BALCO 656 Qual o tratamento tributrio conferido aos ganhos obtidos nas alienaes de aes fora de bolsa de valores? Os ganhos auferidos por pessoas fsicas nas alienaes de aes fora de bolsa so tributados como ganho de capital. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 2, 1 e 2, e Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 45, 2) Retorno ao sumrio COMPENSAO MERCADO DE BALCO E BOLSAS 657 O resultado negativo obtido pela pessoa fsica na alienao de aes fora de bolsa pode ser compensado com o lucro obtido nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros? No. Os resultados negativos apurados nas alienaes fora de bolsa no so compensveis, pois esto sujeitos apurao de ganho de capital. Para efeitos fiscais, o lucro obtido na alienao de aes realizadas em preges de bolsa de valores conceituado como ganho lquido, enquanto o lucro apurado na alienao de aes realizada no mercado de balco considerado como ganho de capital. Retorno ao sumrio MERCADO VISTA 658 O que o mercado vista? uma modalidade de mercado onde so negociados valores mobilirios e ouro, ativo financeiro, cuja liquidao fsica (entrega do ativo pelo vendedor) e financeira (pagamento do ativo pelo comprador) ocorrem, no mximo at o 3 dia aps ao da negociao. Retorno ao sumrio MERCADO VISTA GANHO LQUIDO 659 Como se calcula o ganho lquido sobre operaes nos mercados vista? O ganho lquido constitudo pela diferena positiva entre o valor de venda do ativo e o seu custo de aquisio. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47) 268

Consulte a pergunta 660 Retorno ao sumrio MERCADO VISTA CUSTO DOS ATIVOS 660 Como se calcula o custo de aquisio dos ativos no mercado vista? O custo de aquisio calculado pela mdia ponderada dos custos unitrios. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47) Retorno ao sumrio CUSTO DE BONIFICAES 661 Qual o custo de aquisio de bonificaes recebidas em virtude de incorporao de lucros e reservas no caso de aes? 1 - No caso de aes recebidas em bonificao, em virtude de incorporao ao capital social da pessoa jurdica de lucros ou reservas, considera-se custo de aquisio da participao o valor do lucro ou reserva capitalizado que corresponder ao acionista ou scio, independentemente da forma de tributao adotada pela empresa. 2 - Na hiptese de lucros apurados nos anos-calendrio de 1994 e 1995, as aes bonificadas tero custo zero. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47 1 e 2) Retorno ao sumrio CUSTO DE AQUISIO AES DESDOBRADAS 662 Qual o valor do custo de aquisio de aes desdobradas? O custo das aes recebidas em virtude de desdobramento do nmero de aes originalmente possudas pelo investidor igual a zero, ou seja, aumenta apenas a quantidade de aes e permanece inalterado o valor total das aes. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 47, 7) Retorno ao sumrio MERCADO A TERMO 663 O que mercado a termo? uma modalidade de mercado a prazo onde se negocia a compra ou venda de determinado ativo por preo e prazo preestabelecidos em contrato (liquidao diferida, geralmente 30, 60, 90 dias). exigido das partes contratantes, vendedor e comprador, um depsito de margem em garantia. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 51) Retorno ao sumrio

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GANHO LQUIDO MERCADO A TERMO 664 O que se considera ganho lquido no mercado a termo? 1 - Situao do comprador O custo de aquisio o preo do ativo estabelecido no contrato de compra a termo. O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data da liquidao do contrato a termo ou posteriormente, e o custo de aquisio. Exemplo: O investidor comprou a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, o investidor vendeu no mercado vista as 1.000 aes K por R$ 12.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos: Valor de venda vista do ativo Custo de aquisio do ativo Ganho lquido R$ 12.000,00 (R$ 10.000,00) R$ 2.000,00

2 - Situao do vendedor descoberto O custo de aquisio o preo de compra vista do ativo objeto da liquidao do contrato a termo. O ganho lquido a diferena positiva entre o preo do ativo recebido constante no contrato a termo e o custo de aquisio. Exemplo: O investidor vendeu a termo 1.000 aes K, ao preo de R$ 10,00 por ao, totalizando o valor do contrato em R$ 10.000,00, com vencimento para 30 dias. No vencimento, tendo o mercado registrado movimento de baixa no perodo, o investidor comprou no mercado vista o lote de 1.000 aes K por R$ 9.500,00, para honrar a liquidao do contrato a termo. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos: Valor contratual recebido Custo de aquisio do ativo Ganho lquido Ateno: O ganho obtido pelo vendedor coberto nas operaes de financiamento realizadas no mercado a termo com aes tributado como aplicao de renda fixa. R$ 10.000,00 (R$ 9.500,00) R$ 500,00

(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 51) Retorno ao sumrio MERCADO DE OPES 665 O que mercado de opes? uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados direitos de comprar ou de vender um determinado ativo, mediante pagamento pelo comprador (titular) ao vendedor (lanador) de um valor chamado prmio, com preo do ativo e prazo de exerccio previamente fixados. exigido da posio lanadora um depsito de margem em garantia, no caso de lanador descoberto. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 49) Retorno ao sumrio 270

GANHO LQUIDO MERCADO DE OPES 666 O que se considera ganho lquido no mercado de opes, no caso de operaes que tenham por objeto a negociao da opo? Operaes tendo por objeto a negociao das opes de compra ou de venda (sem exerccio): 1 - Posio titular (direito de compra ou de venda) O custo de aquisio das opes de mesma srie calculado pela mdia ponderada dos prmios unitrios pagos. O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor da operao de encerramento das opes de mesma srie (valor recebido pela venda de opes) e o seu custo mdio de aquisio. Exemplo: O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. Antes do vencimento, em face da tendncia favorvel do mercado, o investidor decidiu encerrar (zerar) sua posio compradora, e vendeu opo de compra de 10.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio total de R$ 12.000,00. Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos: Valor do prmio recebido Valor do prmio pago pela compra Ganho lquido R$ 12.000,00 (R$ 10.000,00) R$ 2.000,00

2 - Posio lanadora (obrigao de venda ou de compra) Para apurar o ganho lquido, adote os seguintes procedimentos: a) some os valores dos prmios referentes s opes lanadas, recebidos at a data da operao de encerramento, em opes de mesma srie; b) por ocasio do encerramento, divida o valor encontrado em "a" pela quantidade de opes de mesma srie lanadas at aquela data, apurando o valor mdio do prmio recebido em cada opo; c) na hiptese de encerramento parcial, o valor das opes remanescentes ajustado, subtraindo-se do valor encontrado em "a", o valor calculado em "b", multiplicado pela quantidade de opes objeto da operao de encerramento. O ganho lquido obtido pela diferena positiva entre o valor mdio do prmio recebido em cada opo multiplicado pela quantidade de opes de mesma srie objeto da operao de encerramento e o valor desta operao. Exemplo: O investidor vendeu opo de compra de 10.000 aes K, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 10.000,00, e, dias depois, vendeu novamente opo de compra de 5.000 aes K, da mesma srie, recebendo o prmio unitrio de R$ 1,10, totalizando o prmio de R$ 5.500,00. Ambas as operaes com vencimento para 60 dias e preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. Antes do vencimento, em face da tendncia indefinida do mercado, o investidor decidiu encerrar parcialmente sua posio vendedora, e adquiriu opo de compra de 12.000 aes K, da mesma srie, pagando o prmio unitrio de R$ 1,00, totalizando o prmio de R$ 12.000,00. Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos:

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Item Prmio total recebido Valor mdio do prmio recebido Valor prmio rec. P/ metade encerrada Valor prmio encerrada Ganho lquido Valor do saldo de opes vendidas pago pela

Clculo R$ 15.500,00 R$ 15.500,00 15.000 = R$ 1,03 R$ 12.000,00 X R$ 1,03 = R$ 12.360,00

quantidade R$ 12.000,00 R$ 360,00 R$ 15.500,00 - R$ 12.360,00 = R$ 3.140,00

(Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 49) Retorno ao sumrio GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE COMPRA 667 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de compra? 1 - Titular de opo de compra (comprador) O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo acrescido do valor do prmio pago. Considera-se preo de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao. O ganho lquido a diferena positiva entre o valor de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu custo de aquisio. Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido ser a diferena positiva entre o valor recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o mercado vista. Exemplo: O investidor adquiriu opo de compra de 10.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 10.000,00, com vencimento para 60 dias e ao preo de exerccio de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da ao K acima do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de venda vista das 10.000 aes K. A venda vista totalizou R$ 130.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 100.000,00. Desconsiderando a corretagem e outras despesas, temos: Valor de venda vista do ativo ..................... Custo de aquisio da operao: Valor prmio pago ................................... Preo exerccio pago ............................... R$ 10.000,00 R$ 100.000,00 R$ 110.000,00 R$ 20.000,00 R$ 130.000,00

Custo total ..................................................... Ganho lquido ................................................ 2 - Lanador de opo de compra (vendedor) O custo de aquisio:

I - para o lanador coberto, o custo mdio de aquisio do ativo conforme estabelecido para o mercado vista. 272

II - para o lanador descoberto, o preo de aquisio do ativo objeto do exerccio. O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo, acrescido do valor do prmio recebido, e o seu custo de aquisio. Considera-se preo de exerccio, o valor de venda do ativo acordado para liquidao da operao. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 49) Retorno ao sumrio GANHO LQUIDO EXERCCIO DE OPES DE VENDA 668 O que se considera ganho lquido no exerccio de opes de venda? 1 - Titular de opo de venda (vendedor) O custo de aquisio o custo mdio de aquisio do ativo acrescido do valor do prmio pago. O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de exerccio do ativo e o seu custo de aquisio. Exemplo: O investidor adquiriu opo de venda de 20.000 aes K, pagando o prmio total de R$ 20.000,00, com vencimento para 60 dias e preo de R$ 10,00 por ao K. No vencimento, estando o preo de mercado da ao K abaixo do preo de exerccio, o investidor decidiu exercer a opo, mediante manifestao a sua sociedade corretora com simultnea ordem de compra no mercado vista das 20.000 aes K. A compra vista totalizou R$ 160.000,00, enquanto o preo de exerccio totalizou R$ 200.000,00. Assim, sem considerar a corretagem e outras despesas, temos: Valor contratual recebido (exerccio da opo) Custo de aquisio da operao: Valor prmio pago...........................................R$ 20.000,00 Compra vista do ativo.................................. R$ 160.000,00 Custo total.......................................................R$ 180.000,00 Ganho lquido..................................................R$ 20.000,00 2 - Lanador de opo de venda (comprador) O custo de aquisio o preo de exerccio do ativo, diminudo do valor do prmio recebido. Considera-se preo de exerccio o valor de compra do ativo acordado para liquidao da operao. O ganho lquido a diferena positiva entre o preo de venda vista do ativo, na data do exerccio, e o seu custo de aquisio. Ocorrendo a venda posteriormente data do exerccio, o ganho lquido a diferena positiva entre o valor recebido pela venda do ativo e o custo mdio de aquisio, apurado conforme estabelecido para o mercado vista. No ocorrendo o encerramento ou exerccio da opo, o valor do prmio recebido constitui ganho lquido para o lanador. Retorno ao sumrio R$ 200.000,00

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PRMIO NO EXERCCIO OU ENCERRAMENTO DA OPO 669 Qual o tratamento dado ao valor do prmio quando no ocorre o exerccio ou o encerramento da opo? O valor do prmio constitui ganho para o lanador e perda para o titular na data do vencimento da opo. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 49) Retorno ao sumrio MERCADO FUTURO 670 O que o mercado futuro? uma modalidade de mercado a prazo onde so negociados contratos de lotes padronizados, de determinado ativo, com data de liquidao futura previamente acordada. exigida da posio compradora e da vendedora uma margem (depsito) para garantir eventual oscilao de preo do ativo. Alm da margem, existem, nestes mercados, os ajustes dirios que so pagamentos de perdas ou recebimentos de ganhos. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 50) Retorno ao sumrio GANHO LQUIDO MERCADO FUTURO 671 O que se considera ganho lquido nos mercados futuros? O ganho lquido o resultado positivo da soma algbrica dos ajustes dirios por ocasio da liquidao dos contratos ou da cesso ou encerramento da posio, em cada ms. Os resultados, positivos ou negativos, apurados em cada contrato correspondero soma algbrica dos ajustes dirios incorridos entre as datas de abertura e de encerramento ou de liquidao do contrato, total ou parcial. O resultado apurado na liquidao da operao, parcial ou total. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 50; Lei n 11.051, de 29 de dezembro de 2004, art. 32, 2, inciso II) Retorno ao sumrio DEMONSTRATIVO DE APURAO DE GANHOS RENDA VARIVEL OBRIGATORIEDADE 672 Quem est obrigado a preencher o Demonstrativo de Apurao de Ganhos - Renda Varivel? Este Demonstrativo deve ser preenchido, com a utilizao do programa IRPF2012, pelo contribuinte pessoa fsica, residente no Brasil, que durante o ano-calendrio de 2011 efetuou: 1 - alienao de aes no mercado vista em bolsa de valores; 2 - alienao de ouro, ativo financeiro, no mercado disponvel ou vista em bolsa de mercadorias e de futuros ou diretamente junto a instituies financeiras; 3 - operaes nos mercados a termo, de opes e futuro, realizadas em bolsa de valores, de mercadorias e de futuros, com qualquer ativo; 4 - operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa, inclusive com opes flexveis. 274

Ateno: Est dispensado do preenchimento deste Demonstrativo o contribuinte que tenha operaes isentas, assim entendidas aquelas cujos ganhos lquidos auferidos em operaes no mercado vista de aes nas bolsas de valores e em operaes com ouro, ativo financeiro, cujo valor das alienaes realizadas em cada ms seja igual ou inferior a R$ 20.000,00, para o conjunto de aes e para o ouro, individualmente, salvo se tiver inteno de compensar eventual prejuzo.

(Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 45 e 48) Retorno ao sumrio PRAZO PAGAMENTO DO IR 673 Qual o prazo para o pagamento do IR sobre os ganhos lquidos auferidos no mercado de renda varivel? O imposto sobre a renda deve ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que os ganhos houverem sido apurados. O cdigo a ser utilizado no Documento de Arrecadao das Receitas Federais (Darf) para pagamento desse tributo 6015. Retorno ao sumrio GANHOS EM RENDA VARIVEL DECLARAO DE AJUSTE ANUAL 674 Os ganhos lquidos em renda varivel devem ser oferecidos tributao na Declarao de Ajuste Anual? No. Os ganhos lquidos so apurados e tributados, ms a ms, em separado, e no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Da mesma forma, o imposto pago no pode ser deduzido do devido na declarao. Retorno ao sumrio FUNDOS DE AES 675 Como so tributados os ganhos obtidos pelos quotistas de fundos de aes? So tributados no resgate de quotas alquota de 15%. Esse imposto ser retido pelo administrador do fundo na data do resgate das quotas, sendo considerado exclusivo de fonte. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art.1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 18) Retorno ao sumrio OPERAES REALIZADAS POR NO RESIDENTE 676 Como so tributadas as operaes no mercado de renda varivel e de renda fixa realizadas direta e individualmente por no residente no Brasil? 1 - Ressalvados os itens 2 e 3, os rendimentos decorrentes de aplicaes financeiras de renda fixa e em fundos de investimento, os ganhos lquidos auferidos em operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, os ganhos lquidos auferidos na alienao de ouro, ativo financeiro, e em operaes realizadas nos mercados de liquidao futura, fora de bolsa, e os rendimentos auferidos nas operaes de swap esto sujeitos s mesmas normas de tributao pelo imposto sobre a renda, previstas para o residente no Brasil. 2 - Na hiptese de rendimentos auferidos por investidor no residente, individual ou coletivo, que realizar operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional, sujeitam-se incidncia do imposto sobre a renda s seguintes alquotas: 275

I - 10%, no caso de aplicaes nos fundos de investimento em aes, em operaes de swap, registradas ou no em bolsa, e nas operaes realizadas em mercados de liquidao futura, fora de bolsa; II - 15%, nos demais casos, inclusive em aplicaes financeiras de renda fixa, realizadas no mercado de balco ou em bolsa. 3 - No esto sujeitos incidncia do imposto sobre a renda os ganhos de capital auferidos pelos investidores estrangeiros, no residentes, que realizarem operaes financeiras no Brasil de acordo com as normas e condies estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional: I - nas operaes realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas, com exceo das operaes conjugadas; II - nas operaes com ouro, ativo financeiro, fora de bolsa. Ateno: Esse regime de tributao no se aplica a investimento oriundo de pas que no tribute a renda ou que a tribute alquota inferior a 20%, o qual sujeitar-se- s mesmas regras estabelecidas para os residentes no Brasil.

(Lei n 8.981, de 1995, arts. 78 e 81; Medida Provisria n 2.189, de 2001, art. 16; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 66 a 74) Retorno ao sumrio APLICAO EM RENDA FIXA 677 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos obtidos pela pessoa fsica nas aplicaes de renda fixa? Os rendimentos produzidos por aplicao financeira de renda fixa so tributados na fonte, s alquotas de: a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses; b) 20%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses; c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses; d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 37) Retorno ao sumrio COMPENSAO DO IMPOSTO SOBRE A RENDA EM RENDA FIXA 678 Pode ser compensado na declarao anual o imposto sobre a renda retido em aplicao de renda fixa? No. O imposto retido considerado como devido exclusivamente na fonte e os rendimentos dessas aplicaes no integram a base de clculo do imposto sobre a renda na Declarao de Ajuste Anual. Retorno ao sumrio FUNDOS DE RENDA FIXA 679 Como so tributados os rendimentos obtidos pelos quotistas de fundos de renda fixa? Se classificados como de longo prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de: a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses; b) 22%, em aplicaes com prazo de seis meses e um dia at doze meses; 276

c) 17,5%, em aplicaes com prazo de doze meses e um dia at vinte e quatro meses; d) 15%, em aplicaes com prazo acima de vinte e quatro meses. Se classificados como de curto prazo, os rendimentos so tributados na fonte s alquotas de: a) 22,5%, em aplicaes com prazo de at seis meses; b) 20%, em aplicaes com prazo acima de seis meses. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 1 ; Lei n 11.053, de 29 de dezembro de 2004, art. 6; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 6 e 8) Consulte a pergunta 678 Retorno ao sumrio APLICAO EM RENDA VARIVEL FEITA POR DUAS OU MAIS PESSOAS 680 Como devem ser tributadas as aplicaes em renda varivel na bolsa de valores efetuadas por duas ou mais pessoas? No caso de Declarao de Ajuste Anual entregue em separado: 1 - Aplicao na comunho de bens: Os valores so considerados em relao meao dos cnjuges, ou opcionalmente, a totalidade dos rendimentos ser includa na declarao de um dos declarantes. 2 - Aplicao em condomnio: Os valores so declarados conforme percentual que couber a cada um dos condminos nas respectivas declaraes. Retorno ao sumrio JUROS DE LETRAS HIPOTECRIAS 681 Qual o tratamento tributrio dos juros produzidos por letras hipotecrias? Tais rendimentos so isentos do imposto sobre a renda. A iseno aplica-se exclusivamente aos juros produzidos pelos referidos ttulos, inclusive os equiparados Taxa Referencial Diria (TRD), no se estendendo aos ganhos auferidos na sua alienao, resgate ou cesso. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso XXV; Instruo Normativa RFB n 1.043, de 5 de abril de 2010, art. 1) A partir de 1 de janeiro de 2005, a remunerao produzida por letras hipotecrias, certificados de recebveis imobilirios e letras de crdito imobilirio isenta do imposto sobre a renda, na fonte e na Declarao de Ajuste Anual. A iseno no se estende aos ganhos de capital na alienao ou cesso. (Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso II; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso II) Retorno ao sumrio

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TTULOS DE CAPITALIZAO 682 Como so tributados os rendimentos oriundos de ttulos de capitalizao? So tributados, exclusivamente na fonte: 1 - alquota de 25%: os benefcios lquidos resultantes da amortizao antecipada, mediante sorteio, dos ttulos de economia denominados capitalizao; os benefcios atribudos aos portadores de ttulos de capitalizao nos lucros da empresa emitente.

2 - alquota de 20%: nas demais hipteses, inclusive no caso de resgate sem ocorrncia de sorteio.

3 - alquota de 30%: os prmios em dinheiro, mediante sorteio, sem amortizao antecipada. (Lei n 4.506, de 30 de novembro de 1964, art. 14; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 678; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 43) Retorno ao sumrio DIVIDENDOS NO RESIDENTE 683 Como so tributados os dividendos recebidos por no residente no Brasil? Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir de 01/01/1996 so isentos do Imposto sobre a Renda. (Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, art. 10; Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 692) Retorno ao sumrio GANHOS COMPRA E VENDA DE OURO 684 Qual o tratamento tributrio dos ganhos em operaes de compra e venda de ouro? Quando as operaes forem realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros ou pelas instituies integrantes do Sistema Financeiro Nacional aplica-se o tratamento tributrio previsto para as operaes de renda varivel, tendo em vista tratar-se de ouro, ativo financeiro, conforme as perguntas ns 640, 642 e 643. J operaes de mtuo e de compra vinculada revenda, tendo por objeto ouro, ativo financeiro, so equiparadas s operaes de renda fixa, para fins de incidncia do imposto sobre a renda na fonte. No caso de operaes com ouro no considerado ativo financeiro na forma da Lei n 7.766, de 11 de maio de 1989, o lucro apurado na alienao sujeita-se ao tratamento tributrio conferido ao ganho de capital, inclusive quando o ouro for transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias, para uso pessoal do adquirente ou de seus familiares. As disposies acima no alcanam os ganhos com ouro adquirido e revendido em sua forma bruta (minrio bruto, p, gro, pepita). O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao, ou como o na pessoa jurdica, se habitual a operao, exceto se efetuada por garimpeiro na venda a empresas legalmente habilitadas nos termos do art. 10 da Lei n 7.713, de 22 de dezembro de 1988. Ateno: A comprovao dos rendimentos obtidos em operaes com ouro no considerado como ativo financeiro pode ser feita por meio dos documentos normalmente utilizados em negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a 278

indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, arts. 41 e 42) Retorno ao sumrio LUCRO VENDA DE PEDRAS E METAIS PRECIOSOS 685 Qual o tratamento tributrio do lucro obtido na venda de pedras e metais preciosos? O tratamento tributrio depende da forma sob a qual o metal ou a pedra for negociado: 1 - Adquirido e revendido em sua forma bruta (pedra bruta, p, gro, pepita): O lucro resultante tributado como ganho de capital, se eventual a operao ou como o na pessoa jurdica, se habitual a operao. As operaes de alienao efetuadas pelos garimpeiros a empresas legalmente habilitadas so tributadas na fonte e na Declarao de Ajuste Anual, em Rendimentos Tributveis Recebidos de Pessoas Jurdicas. 2 - Adquirido em qualquer das formas referidas no item 1 e transformado em joias ou j adquirido sob a forma de joias: O lucro apurado em sua venda, se eventual a operao, tem o tratamento tributrio de ganho de capital. Ateno: A comprovao dos rendimentos obtidos nessas operaes, por tratar-se de negcios comuns e franqueados a qualquer pessoa fsica ou jurdica, pode ser feita por meio de documentos normalmente utilizados nos negcios de compra e venda, tais como notas fiscais, contratos ou recibos, desde que neles constem a identificao dos interessados e demais informaes pertinentes s operaes, inclusive com a indicao de seus endereos e dos respectivos nmeros de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) ou no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), conforme o caso. Retorno ao sumrio RENDIMENTOS CADERNETA DE POUPANA 686 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos nas aplicaes em caderneta de poupana? Os rendimentos obtidos em caderneta de poupana pela pessoa fsica esto isentos do imposto sobre a renda, ainda que em virtude de deciso judicial que tenha determinado a correo dos valores depositados por ndice diferente do fixado pela autoridade monetria. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 39, inciso VIII; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I) Retorno ao sumrio CADERNETA DE POUPANA TIPO PECLIO 687 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos em caderneta de poupana do tipo peclio? A caderneta de poupana tipo peclio, instituda pelo Decreto-lei n 2.301, de 21 de novembro de 1986, constituda com instituies financeiras integrantes do Sistema Financeiro da Habitao (SFH) - (sociedades de crdito imobilirio, caixas econmicas e associaes de poupana e emprstimos) destinada formao voluntria de poupana para desfrute durante a aposentadoria do seu titular tem o mesmo tratamento tributrio determinado para as demais cadernetas de poupana do SFH, ou autorizadas pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), isto , os rendimentos produzidos esto isentos do imposto sobre a renda. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I) Retorno ao sumrio 279

CADERNETA DE POUPANA MENOR DE IDADE 688 Qual o tratamento tributrio dos rendimentos produzidos por caderneta de poupana em nome de menor, cujo depsito efetuado em decorrncia de ordem judicial? Tratando-se de caderneta de poupana do Sistema Financeiro de Habitao ou autorizada pelo Conselho Monetrio Nacional (CMN), os rendimentos auferidos tm o mesmo tratamento fiscal de qualquer outra caderneta de poupana, portanto, esto isentos do imposto sobre a renda. (Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I) Retorno ao sumrio JUROS DE POUPANA NO RESIDENTE 689 As importncias correspondentes aos juros de caderneta de poupana remetidas para beneficirio pessoa fsica no residente no Brasil so tributveis? No. Relativamente aos juros de caderneta de poupana, o no residente sujeita-se s mesmas normas de tributao previstas para o residente no Brasil. Assim, os rendimentos correspondentes aos juros creditados esto isentos. (Lei n 8.981, de 20 de janeiro de1995, arts. 65, inciso III, e 78; Instruo Normativa RFB n 1.022, de 5 de abril de 2010, art. 44, inciso I) Retorno ao sumrio AES LEILOADAS PROGRAMA NACIONAL DE DESESTATIZAO 690 Qual o tratamento tributrio aplicvel na aquisio de aes leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao por meio de ttulos pblicos? A entrega, pelo licitante vencedor, de ttulos da dvida pblica federal, estadual, municipal ou do Distrito Federal ou de outros crditos contra a Unio como contrapartida aquisio de aes ou quotas de empresa sob controle direto ou indireto dessas pessoas jurdicas, leiloadas no mbito do referido programa, caracteriza-se como permuta. Nesse caso, no incide o imposto sobre a renda sobre o ganho quando da efetivao do leilo ou da celebrao do contrato respectivo. A tributao s ocorre quando da alienao das aes adquiridas nestes leiles. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, art. 137; Lei n 8.383, de 1991, art. 65; Medida Provisria n 2.159-70, de 24 de agosto de 2001, art. 2) Retorno ao sumrio ALIENAO DE AES EM BOLSA LIQUIDAO NO MS SUBSEQUENTE 691 No caso de alienao de aes em prego ao final de determinado ms, que resulte em liquidao financeira da operao no ms subsequente, quando ocorre o fato gerador e qual o momento do recolhimento do imposto? Sendo o ganho lquido sobre renda varivel uma modalidade de ganho de capital, a sua tributao segue as mesmas normas de apurao e tributao do ganho de capital. Assim, no caso de alienao de aes na Bolsa de Valores, tendo em vista que a liquidao financeira no ocorre na mesma data da operao, o fato gerador do imposto ocorrer na data do prego, sendo a tributao diferida para o momento da liquidao financeira. Desse modo, para efeitos de apurao do limite de iseno, considera-se a data do fato gerador (data do prego). A data da liquidao servir como parmetro para a reteno do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (pela corretora) e para a contagem do prazo para recolhimento do imposto devido, ou seja, o imposto devido dever ser recolhido at o ltimo dia til do ms subsequente ao da liquidao financeira. (Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda RIR/1999, arts. 117, 4, 140, 760 e 770; Lei n 11.033, de 21 de dezembro de 2004, art. 3, inciso I). Retorno ao sumrio 280

Instruo Normativa RFB n 1.246, de 3 de fevereiro de 2012 DOU de 06.02.2012 Dispe sobre a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2012, anocalendrio de 2011, pela pessoa fsica residente no Brasil. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 273 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 587, de 21 de dezembro de 2010, e tendo em vista o disposto nos arts. 260 e 260-A da Lei n 8.069, de 13 de julho de 1990, no art. 88 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995, no caput e 1 do art. 7 e nos arts. 10, 14 e 25 da Lei n 9.250, de 26 de dezembro de 1995, no art. 27 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, e no art. 16 da Lei n 9.779, de 19 de janeiro de 1999, resolve: Art. 1 Esta Instruo Normativa estabelece normas e procedimentos para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2012, ano-calendrio de 2011, pela pessoa fsica residente no Brasil. CAPTULO I DA OBRIGATORIEDADE DE APRESENTAO Art. 2 Est obrigada a apresentar a Declarao de Ajuste Anual do Imposto sobre a Renda referente ao exerccio de 2012 a pessoa fsica residente no Brasil que, no ano-calendrio de 2011: I - recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 23.499,15 (vinte e trs mil, quatrocentos e noventa e nove reais e quinze centavos); II - recebeu rendimentos isentos, no tributveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ 40.000,00 (quarenta mil reais); III - obteve, em qualquer ms, ganho de capital na alienao de bens ou direitos, sujeito incidncia do imposto, ou realizou operaes em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas; IV - relativamente atividade rural: a) obteve receita bruta em valor superior a R$ 117.495,75 (cento e dezessete mil, quatrocentos e noventa e cinco reais e setenta e cinco centavos); b) pretenda compensar, no ano-calendrio de 2011 ou posteriores, prejuzos de anos-calendrio anteriores ou do prprio ano-calendrio de 2011; V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); VI - passou condio de residente no Brasil em qualquer ms e nesta condio se encontrava em 31 de dezembro; ou VII - optou pela iseno do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisio de imveis residenciais localizados no Pas, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contados da celebrao do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. 1 Fica dispensada de apresentar a Declarao de Ajuste Anual, a pessoa fsica que se enquadrar: I - apenas na hiptese prevista no inciso V e que, na constncia da sociedade conjugal ou da unio estvel, tenha os bens comuns declarados pelo outro cnjuge ou companheiro, desde que o valor total dos seus bens privativos no exceda R$ 300.000,00 (trezentos mil reais); e II - em uma ou mais das hipteses previstas nos incisos I a VII do caput, caso conste como dependente em Declarao de Ajuste Anual apresentada por outra pessoa fsica, na qual tenham sido informados seus rendimentos, bens e direitos, caso os possua. 2 A pessoa fsica, mesmo desobrigada, pode apresentar a Declarao de Ajuste Anual. CAPTULO II DA OPO PELO DESCONTO SIMPLIFICADO Art. 3 A pessoa fsica pode optar pelo desconto simplificado, observado o disposto nesta Instruo Normativa. 281

1 A opo pelo desconto simplificado implica a substituio de todas as dedues admitidas na legislao tributria pelo desconto de 20% (vinte por cento) do valor dos rendimentos tributveis na Declarao de Ajuste Anual, limitado a R$ 13.916,36 (treze mil, novecentos e dezesseis reais e trinta e seis centavos). 2 vedada a opo pelo desconto simplificado na hiptese de o contribuinte pretender compensar prejuzo da atividade rural ou imposto pago no exterior. 3 O valor utilizado a ttulo de desconto simplificado, de que trata o 1, no justifica variao patrimonial, sendo considerado rendimento consumido. CAPTULO III DA FORMA DE ELABORAO Art. 4 A Declarao de Ajuste Anual deve ser elaborada com o uso de computador, mediante a utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD) relativo ao exerccio de 2012, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB), na Internet, no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. CAPTULO IV DO PRAZO E DOS MEIOS DISPONVEIS PARA A APRESENTAO Art. 5 A Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada no perodo de 1 de maro a 30 de abril de 2012: I - pela Internet, mediante utilizao do programa de transmisso Receitanet, disponvel no stio da RFB na Internet, no endereo referido no art. 4; ou II - em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente. 1 O servio de recepo da Declarao de Ajuste Anual de que trata o inciso I ser interrompido s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do ltimo dia do prazo estabelecido no caput. 2 A comprovao da apresentao da Declarao de Ajuste Anual feita por meio de recibo gravado aps a transmisso, em disco rgido de computador ou em mdia removvel que contenha a declarao transmitida, cuja impresso fica a cargo do contribuinte e deve ser feita mediante a utilizao do PGD de que trata o art. 4. 3 O contribuinte que, no ano-calendrio de 2011, recebeu rendimentos tributveis, sujeitos ao ajuste na declarao, cuja soma foi superior a R$ 10.000.000,00 (dez milhes de reais), deve transmitir a Declarao de Ajuste Anual com a utilizao de certificado digital. CAPTULO V DA APRESENTAO APS O PRAZO Art. 6 Aps o prazo de que trata o caput do art. 5, a Declarao de Ajuste Anual deve ser apresentada: I - pela Internet, mediante a utilizao do programa de transmisso Receitanet; ou II - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente. CAPTULO VI DA RETIFICAO Art. 7 Caso a pessoa fsica constate que cometeu erros, omisses ou inexatides em Declarao de Ajuste Anual j entregue, poder apresentar declarao retificadora: I - pela Internet, mediante a utilizao do: a) programa de transmisso Receitanet; b) aplicativo "Retificao online", disponvel no endereo referido no art. 4; ou II - em disquete, nas agncias do Banco do Brasil S.A. ou da Caixa Econmica Federal localizadas no Pas, durante o seu horrio de expediente, se dentro do prazo de que trata o caput do art. 5; ou III - em mdia removvel, nas unidades da RFB, durante o seu horrio de expediente, se aps o prazo de que trata o caput do art. 5. 282

1 A Declarao de Ajuste Anual retificadora tem a mesma natureza da declarao originariamente apresentada, substituindo-a integralmente e, portanto, deve conter todas as informaes anteriormente declaradas com as alteraes e excluses necessrias, bem como as informaes adicionais, se for o caso. 2 Para a elaborao e a transmisso de Declarao de Ajuste Anual retificadora deve ser informado o nmero constante no recibo de entrega referente ltima declarao apresentada, relativa ao mesmo ano-calendrio. 3 Aps o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, no admitida retificao que tenha por objetivo a troca de opo por outra forma de tributao. CAPTULO VII DA MULTA POR ATRASO NA ENTREGA Art. 8 A entrega da Declarao de Ajuste Anual aps o prazo de que trata o caput do art. 5, se obrigatria, sujeita o contribuinte multa de 1% (um por cento) ao ms-calendrio ou frao de atraso, calculada sobre o total do imposto devido nela apurado, ainda que integralmente pago. 1 A multa a que se refere este artigo objeto de lanamento de ofcio e tem: I - como valor mnimo R$ 165,74 (cento e sessenta e cinco reais e setenta e quatro centavos) e como valor mximo 20% (vinte por cento) do Imposto sobre a Renda devido; II - por termo inicial, o 1 (primeiro) dia subsequente ao trmino do perodo fixado para a entrega da Declarao de Ajuste Anual e, por termo final, o ms da entrega ou, no caso de no apresentao, do lanamento de ofcio. 2 No caso de declaraes com direito a restituio, a multa por atraso na entrega no paga dentro do vencimento estabelecido na notificao de lanamento emitida pelo PGD de que trata o art. 4, com os respectivos acrscimos legais decorrentes do no pagamento, ser deduzida do valor do imposto a ser restitudo. 3 A multa mnima aplica-se inclusive no caso de Declarao de Ajuste Anual de que no resulte imposto devido. CAPTULO VIII DA DECLARAO DE BENS E DIREITOS E DVIDAS E NUS REAIS Art. 9 A pessoa fsica sujeita apresentao da Declarao de Ajuste Anual deve relacionar nesta os bens e direitos que, no Brasil ou no exterior, constituam, em 31 de dezembro de 2010 e de 2011, seu patrimnio e o de seus dependentes relacionados na declarao, bem como os bens e direitos adquiridos e alienados no decorrer do ano-calendrio de 2011. 1 Devem tambm ser informados as dvidas e os nus reais existentes em 31 de dezembro de 2010 e de 2011, do declarante e de seus dependentes relacionados na Declarao de Ajuste Anual, bem como os constitudos e os extintos no decorrer do ano-calendrio de 2011. 2 Fica dispensada, em relao a valores existentes em 31 de dezembro de 2011, a incluso de: I - saldos de contas correntes bancrias e demais aplicaes financeiras, cujo valor unitrio no exceda a R$ 140,00 (cento e quarenta reais); II - bens mveis, exceto veculos automotores, embarcaes e aeronaves, bem como os direitos, cujo valor unitrio de aquisio seja inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais); III - conjunto de aes e quotas de uma mesma empresa, negociadas ou no em bolsa de valores, bem como ouro, ativo financeiro, cujo valor de constituio ou de aquisio seja inferior a R$ 1.000,00 (um mil reais); IV - dvidas e nus reais cujo valor seja igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). CAPTULO IX DAS DOAES, EM ESPCIE, AOS FUNDOS DOS DIREITOS DA CRIANA E DO EFETUADAS ENTRE 1 DE JANEIRO E 30 DE ABRIL DE 2012 ADOLESCENTE

Art. 10. A pessoa fsica pode optar pela deduo na Declarao de Ajuste Anual, apresentada no prazo de que trata o caput do art. 5, das doaes, em espcie, aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente nacional, distrital, estaduais e municipais, devidamente comprovadas, efetuadas entre 1 de janeiro e 30 de abril de 2012, desde que limitadas a 3% (trs por cento) do imposto devido, observado o 283

limite global de 6% (seis por cento) do imposto devido para as dedues de incentivo, inclusive aquela relativa aos Fundos dos Direitos da Criana e do Adolescente para doaes realizadas no curso do anocalendrio de 2011, e sem prejuzo das disposies da Instruo Normativa RFB n 1.131, de 21 de fevereiro de 2011. 1 A deduo de que trata o caput no se aplica pessoa fsica que optar pelo desconto simplificado. 2 O no pagamento das doaes de que trata o caput at 30 de abril de 2012 implica a glosa definitiva dessa parcela de deduo, ficando a pessoa fsica obrigada ao recolhimento da diferena de imposto devido apurado na Declarao de Ajuste Anual com os acrscimos legais previstos na legislao. CAPTULO X DO PAGAMENTO DO IMPOSTO Art. 11. O saldo do imposto pode ser pago em at 8 (oito) quotas, mensais e sucessivas, observado o seguinte: I - nenhuma quota deve ser inferior a R$ 50,00 (cinquenta reais); II - o imposto de valor inferior a R$ 100,00 (cem reais) deve ser pago em quota nica; III - a 1 (primeira) quota ou quota nica deve ser paga at o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5; IV - as demais quotas devem ser pagas at o ltimo dia til de cada ms, acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e de Custdia (Selic), acumulada mensalmente, calculados a partir da data prevista para a apresentao da Declarao de Ajuste Anual at o ms anterior ao do pagamento, e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. 1 facultado ao contribuinte: I - antecipar, total ou parcialmente, o pagamento do imposto ou das quotas, no sendo necessrio, nesse caso, apresentar Declarao de Ajuste Anual retificadora com a nova opo de pagamento; II - ampliar o nmero de quotas do imposto inicialmente previsto na Declarao de Ajuste Anual, at a data de vencimento da ltima quota desejada, observado o disposto no caput, mediante a apresentao de declarao retificadora ou o acesso ao stio da RFB na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no endereo referido no art. 4. 2 O pagamento integral do imposto ou de suas quotas e de seus respectivos acrscimos legais pode ser efetuado mediante: I - transferncia eletrnica de fundos por meio de sistemas eletrnicos das instituies financeiras autorizadas pela RFB a operar com essa modalidade de arrecadao; II - Documento de Arrecadao de Receitas Federais (Darf), em qualquer agncia bancria integrante da rede arrecadadora de receitas federais, no caso de pagamento efetuado no Brasil; ou III - dbito automtico em conta-corrente bancria. 3 O dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2: I - somente permitido para Declarao de Ajuste Anual original ou retificadora apresentada: a) at 31 de maro de 2012, para a quota nica ou a partir da 1 (primeira) quota; b) entre 1 de abril e o ltimo dia do prazo de que trata o caput do art. 5, a partir da 2 (segunda) quota; II - autorizado mediante a indicao dessa opo no PGD de que trata o art. 4 e formalizado no recibo de entrega da Declarao de Ajuste Anual; III - automaticamente cancelado na hiptese de: a) entrega de Declarao de Ajuste Anual retificadora aps o prazo de que trata o caput do art. 5; b) envio de informaes bancrias com dados inexatos; c) o nmero de inscrio no Cadastro de Pessoas Fsicas (CPF) informado na Declarao de Ajuste Anual for diferente daquele vinculado conta-corrente bancria; ou d) os dados bancrios informados na Declarao de Ajuste Anual referirem-se conta-corrente do tipo no solidria; 284

IV - est sujeito a estorno, a pedido da pessoa fsica titular da conta-corrente, caso fique comprovada a existncia de dolo, fraude ou simulao; V - pode ser includo, cancelado ou modificado, aps a apresentao da Declarao de Ajuste Anual, mediante o acesso ao stio da RFB na Internet, opo "Extrato da DIRPF", no endereo referido no art. 4: a) at as 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia 14 de cada ms, produzindo efeitos no prprio ms; b) aps o prazo de que trata a alnea "a", produzindo efeitos no ms seguinte. 4 A Coordenao-Geral de Arrecadao e Cobrana (Codac) pode editar normas complementares necessrias regulamentao do pagamento por intermdio de dbito automtico em conta-corrente bancria de que trata o inciso III do 2. 5 No caso de pessoa fsica que receba rendimentos do trabalho assalariado de autarquias ou reparties do Governo brasileiro situadas no exterior, alm das formas previstas no 2, o pagamento integral do imposto ou de suas quotas, e de seus respectivos acrscimos legais, pode ser efetuado mediante remessa de ordem de pagamento com todos os dados exigidos no Darf, no respectivo valor em reais ou em moeda estrangeira, a favor da RFB, por meio do Banco do Brasil S.A., Gerncia Regional de Apoio ao Comrcio Exterior - Braslia-DF (Gecex - Braslia-DF), prefixo 1608-X. 6 O imposto que resultar em valor inferior a R$ 10,00 (dez reais) deve ser adicionado ao imposto correspondente a exerccios subsequentes, at que seu total seja igual ou superior ao referido valor, quando, ento, deve ser pago ou recolhido no prazo estabelecido na legislao para este ltimo exerccio. CAPTULO XI DAS DISPOSIES FINAIS Art. 12. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao. Art. 13. Ficam revogadas a Instruo Normativa RFB n 1.095, de 10 de dezembro de 2010, e a Instruo Normativa RFB n 1.150, de 29 de abril de 2011. CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

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