CIRCULAR N63 DEL 12 DE OCTUBRE DEL 2000 MATERIA : INSTRUYE SOBRE FORMULARIOS A UTILIZAR Y ESTABLECE PROCEDIMIENTOS ESPECFICOS PARA

AUDITORAS TRIBUTARIAS. REEMPLAZA OFICIO CIRCULAR N 488 DE FECHA 04 DE MARZO DE 1997.

La presente circular contempla los diferentes formularios que deben utilizarse en las auditoras tributarias, con el objetivo de uniformar la documentacin y procedimientos a utilizar, tanto en las actuaciones con el contribuyente, como en el proceso interno de las revisiones, permitir instancias de seguimiento y control a los niveles de supervisin y ser un elemento de autocontrol y ayuda para el funcionario fiscalizador. Este Oficio busca mejorar la documentacin generada en las reas de fiscalizacin (Departamentos de Fiscalizacin, Resoluciones y Unidades), de tal forma que la informacin que sta contenga sea ms clara para el contribuyente y de mayor calidad jurdica. E1 inicio de una auditoria, implica la apertura de una carpeta que contiene el expediente con toda la documentacin que genera un caso. La documentacin de esta carpeta debe foliarse en forma correlativa a medida que se incorporen los antecedentes pertinentes, y una vez terminado el caso, debe ser remitida por el Jefe de Grupo, para su archivo, ordenado por RUT, al Departamento Regional de Fiscalizacin, de Resoluciones o Jefe de Unidad segn corresponda. Los Formularios que se describen a continuacin y que se adjuntan en anexo, consideran todos los contenidos en el Oficio Circular N 488 de 1997 y sus modificaciones, las que son producto de revisiones a dicho oficio por parte de Jefes de Grupo de Fiscalizacin y de Resoluciones de nuestro Servicio, y han sido validadas en talleres con funcionarios fiscalizadores y tcnicos a nivel del pas. Adems entrega instrucciones precisas que deben seguirse en las auditoras, y los formularios que en ellas se utilizan, sin embargo, en casos de auditoras de Inversiones prevalecen las instrucciones contenidas en Circular N 8 del 07 de febrero del 2000. ASIGNACION DE CASOS. Todo caso de auditora, proveniente de Programas Nacionales, Programas Regionales, Denuncias, Casos Conexos, Casos generados por un grupo de

fiscalizacin determinado, etc., son puestos en conocimiento del Jefe de Depto. Regional de Fiscalizacin, Resoluciones o Unidad, segn proceda. El Encargado del Sistema de Control de Casos registrar en el Sistema de apoyo a la Gestin la informacin del caso y generar una Hoja Control de Auditora, en la cual se asigna al Grupo que le corresponda la revisin. Aquellas unidades que no cuenten con el Sistema de Control de Casos, podrn utilizar para la asignacin de los casos, las Hojas de Control de Auditoras pre - impresas que existen para ese efecto. FORMULARIOS. I. HOJA CONTROL DE AUDITORIA. Documento generado por el Jefe de Grupo Regional de Fiscalizacin, Jefe de Departamento Regional o Jefe de Unidad segn proceda, el cual da inicio a toda auditora y se constituye en la cartula del expediente del caso, pues contiene todos los hitos relevantes de una auditora. Los elementos constitutivos de esta Hoja de Control de Auditora (HCA) sern llenados por cada funcionario en la medida que vayan aconteciendo los hechos, pues adems, esta Hoja se utilizar como el documento que permitir al Jefe de Grupo, Unidad o Departamento evaluar el avance de la auditora. La Hoja de Control de Auditora en su anverso contiene tres secciones: 1. JEFE DE GRUPO (Jefe de Departamento o de Unidad, en el que caso que no exista de Grupo): En esta seccin se debe identificar al contribuyente a auditar, el programa al que pertenece el caso (de acuerdo a sigla que identificar al programa), el Tipo de Oficio, N y Origen (Subdireccin o Jefe de Departamento) que da origen al programa y todos los antecedentes de identificacin disponibles del contribuyente. Debe indicarse tambin: Objetivo General de la Auditora, Directrices del Programa o Caso. Tambin se debe registrar la identificacin del fiscalizador, la fecha en que el caso es asignado para iniciar la auditora y el plazo dado para finalizar la revisin, as como para registrar prrroga a este plazo. Contiene adems, un espacio (observaciones), destinado a la supervisin del Jefe de Grupo, donde se registrarn las sugerencias, se precisen las acciones y/o directrices que el funcionario deber considerar en la auditora, o le soliciten durante el desarrollo de la misma.

2. FUNCIONARIO REVISOR: Ser llenada por el Fiscalizador, cronolgicamente a medida que se desarrolla la auditora. Debe contener:

Notificacin: Nmero, fechas e impuestos y perodos notificados. Resultado de la Auditora: Indicar si el caso es productivo o improductivo Inversiones o Circ. 78: Indicar s el caso esta en proceso de Inversiones o de Delito y fecha de inicio de este proceso. Citacin: Nmero y fechas. Acta de Conciliacin: Nmero y Fecha de Conciliacin Total. Liquidaciones: Nmeros y Fechas. Rectificatorias: Como lo indica el Oficio Circular N 3360 de fecha 09 de diciembre de 1998, debe sealar al reverso de la HCA un cuadro resumen de las rectificatorias indicando el folio de la rectificatoria, fecha en que rectific, tipo de impuesto, perodo del impuesto, diferencia a girar y/o disminucin de remanente y/o disminucin de devolucin y/o el 15% de la disminucin de la prdida. Rendimiento en miles de $: con relacin al resultado de la revisin que debe informar el fiscalizador, ste comprende, diferenciado por impuestos (IVA, Renta u Otros), los siguientes rubros: Columna Liquidacin: Se indicar el Monto Neto de los Impuestos Liquidados. Columna Rectificatoria: Se indicar el Monto de los Impuestos Netos girados con motivo de declaraciones rectificatorias. Columna Pag.Vol/Giros: Se registrar en esta columna el monto de los Impuestos Netos pagados voluntariamente por el contribuyente, a travs de presentar y pagar declaraciones no presentadas, as como tambin, los giros de Impuestos notificados por el funcionario correspondiente a declaracin de impuestos de retencin no presentadas. Columna Dismin. Remte: Corresponde registrar en sta, el monto de los rendimientos que no se transforman en una Liquidacin o Giro de Impuestos, ya sea producto de liquidaciones notificadas al contribuyente, como tambin, de declaraciones rectificatorias o modificatorias presentadas. Estas son aquellas en que disminuye el remanente de crdito fiscal o se tiene una menor devolucin de Impuesto. No se considera rendimiento los rechazos o disminucin de devolucin solicitada conforme al Art. 27 Bis, en la medida que no existan declaraciones de F-29 rectificadas por el contribuyente o liquidaciones practicadas. Columna Dismin. Prdida: En sta se registrar cuando proceda el 15% del monto de la disminucin de la Prdida que se determin en

el proceso de fiscalizacin, pudiendo esta provenir de una liquidacin, o bien, de una declaracin rectificatoria. Columna Total: Procede registrar la sumatoria del rendimiento por los rubros anteriores.

3.- Anexo: Informe de Auditora. Este anexo a la Hoja de Control de Auditora, es una gua o ayuda memoria para la auditora que contiene los principales conceptos en que comnmente se detectan diferencias de impuestos, tanto en IVA como en Renta, debindose indicar en ella (en caso de ser productivo) los conceptos verificados en los cuales se determinaron diferencias. En el caso de auditora de Impuesto a la Renta, debern marcarse adems las cuentas que fueron analizadas, independiente del hecho si se determinaron o no diferencias. Esta hoja de trabajo, que contendr en forma esquemtica y resumida las inconsistencias detectadas, las cuentas auditadas y los procedimientos seguidos, tambin cumple la funcin de informe final, por lo tanto, se deben sealar adems los antecedentes complementarios y en el espacio de Informe de Auditora lo que se estime pertinente dejar constancia, para el cierre de la auditoria. La Hoja Control de Auditora, se emitir en dos ejemplares, que tendrn la siguiente distribucin, una vez finiquitada la auditoria:

Original : Jefe de Departamento o Unidad (registro cierre de auditora y archivo). COPIA : Carpeta (Ser la cartula que encabezar el expediente del caso).

I.1 Registro de Atencin al Contribuyente En este documento se registrn las visitas que efecta el contribuyente, con motivo de la auditora de la cual est siendo objeto. Consta de 2 partes: primero, una cartula con la identificacin de la auditora y del contribuyente, generada automticamente por el Sistema de Control de Gestin junto con la Hoja de Control de Auditora (HCA); y segundo, hojas de Registro de Atencin al Contribuyente, en las cuales va quedando constancia de cada una de las visitas que efecta el contribuyente, el motivo y resultado de sta. Al finalizar el caso, la Cartula y los Registros de Atencin al Contribuyente (originales) debern archivarse en la carpeta, ordenadas ascendentemente de acuerdo a la fecha de las visitas del Contribuyente.

El procedimiento para su utilizacin se encuentra contenido en la Circular N58 del 21 de Septiembre del 2000. La Cartula del Registro (ver anexo), se emitir en un ejemplar. Cada hoja del Registro (ver anexo), se emitir en dos ejemplares, los cuales tendrn la siguiente distribucin: - Original : Carpeta (expediente del caso). - COPIA : Contribuyente II. NOTIFICACIONES Este documento se considera como la primera comunicacin del S.I.I. con el contribuyente, solicitando los antecedentes necesarios para iniciar una revisin. Es en este sentido que esta notificacin debe ser conforme a la interpretacin de los objetivos de la auditora a efectuar (de acuerdo a la HCA). Como el objetivo de esta notificacin es obtener los antecedentes necesarios para iniciar la revisin debe ser lo ms comprensible para el contribuyente. En este entendido, es deseable que este requerimiento se realice directamente con el contribuyente, sin la necesidad de recurrir a un tercero, para interpretar lo solicitado. En materias de auditoras se deben utilizar slo aquellas notificaciones contenidas en este Oficio. En caso de detectarse la carencia de alguna de ellas, se deber informar al Director Regional para que ste remita dicho requerimiento a la Subdireccin de Fiscalizacin. Sobre esta materia, se han diseado cuatro tipos de notificaciones para ser utilizadas en el proceso de fiscalizacin, dependiendo de las siguientes actuaciones: 1. Notificacin para requerir antecedentes de IVA e Impuesto a la Renta. Tratndose de Auditoras de IVA, ellas se rigen conforme al Artculo Unico de la Ley 18.320. En estos casos, se realizan bajo apercibimiento legal. 2. Notificacin para requerir antecedentes sobre Justificacin del Origen de Fondos. 3. Notificacin para requerir antecedentes de Impuesto a la Renta a Profesionales o Sociedad de Profesionales del Articulo 42 N 2. 4. Notificacin para que el contribuyente tome conocimiento de actuaciones que impliquen la entrega de documentos como: Resoluciones, Liquidaciones, Citaciones y/o Giros. Estas Notificaciones (ver anexo), sern emitidas en triplicado, con la siguiente distribucin:

- Original:Archivo Departamento Regional o Unidad. - lra. COPIA:Contribuyente. - 2da. COPIA:Carpeta (expediente del caso). Los procedimientos que se deben seguir en esta etapa son:

Un funcionario genera la notificacin correspondiente, entrega el original y 1 copia del contribuyente al Jefe de Grupo para su conocimiento y posterior remisin al Departamento o Unidad, se queda con la 2 copia que mantiene en la carpeta del caso. El Encargado del Sistema de Control de Casos, recibe el original, verifica que la persona que notifica sea la misma para la cual se gener la HCA, ingresa al Sistema los datos de la notificacin, accesando el registro asociado al Contribuyente, registra el timbre de "Ingresado al Sistema" y archiva por orden correlativo de notificacin. Por otra parte y paralelamente el Jefe de Grupo enva la 1 copia del contribuyente a su secretaria quien gestiona el despacho de la notificacin al Contribuyente. Cuando por inconcurrencia a la notificacin, corresponda notificar por segunda vez y si procede, se deber indicar que esta notificacin es bajo apercibimiento de apremio. Ello considerando lo que dispone el artculo 95 del Cdigo Tributario.

Control de Notificaciones. Junto con disponer de archivadores con el original de notificaciones, y con el propsito de mejorar el procedimiento y el control de estos formularios pre - foliados que se reciben en los Departamento de Fiscalizacin, Resoluciones o de Unidad por parte del Departamento Administrativo de cada Direccin Regional, se imparten las siguientes instrucciones: Cada Departamento de Fiscalizacin, Resoluciones o de Unidad, que reciba los formularios de notificaciones, deber asignar y registrar los rangos de foliacin a cada grupo o rea que utilice estos formularios y habilitar un registro especial que contenga la siguiente informacin: i. ii. iii. iv. v. Tipo de formulario de notificacin. (Notificacin: IVA-RENTA, Profesionales, Inversiones o Entrega de Documentos) Grupo o Area que recibe los formularios de notificacin. Fecha de Asignacin. Rango de folios entregados Firma de la persona que recibe los formularios en grupo o rea.

Este registro puede ser manual o computacional. Si se adopta este ltimo mecanismo, se reemplaza la firma de la persona por un memorndum del

Jefe de Departamento o Unidad, el que se debe archivar en la carpeta de memorndum del Departamento. En este documento se deben describir los formularios que se entregan, indicando la numeracin entregada, y deber registrarse en l la firma de la persona que recibe. III. ACTA DE RECEPCION O ACCESO A DOCUMENTACION Y DE DEVOLUCION A travs de este documento el S.I.I. deja constancia de la recepcin de antecedentes solicitados por una notificacin y su posterior entrega, una vez finalizada la revisin. En este sentido este formulario se genera en funcin de los antecedentes solicitados por la notificacin, con dos columnas: en primer trmino una columna en que se registran los antecedentes recibidos y una segunda columna en que se registran los antecedentes devueltos al contribuyente. Este formulario debe ser nico por notificacin. Est concebido para fijar la fecha de inicio de la revisin para efectos de cmputos de plazos y tambin para respaldar la recepcin y entrega de documentos cuando la revisin es efectuada en las Oficinas del Servicio. Por lo tanto, los procedimientos que se deben seguir para este formulario son: a) Auditora realizada en el domicilio del contribuyente. Este documento ser utilizado como un Acta de Cumplimiento a la Notificacin, por lo que el funcionario deber indicar todos los antecedentes a que tuvo acceso en el domicilio del contribuyente (Indicar "X" bajo la columna A de tipo). La seccin destinada al Acta de Devolucin de Documentos, no debe ser llenada en esta circunstancia, puesto que el funcionario no ha recibido documentacin a su cargo. E1 inicio del cmputo del plazo, para la revisin ser una vez que el contribuyente ponga a disposicin del funcionario, la totalidad de los antecedentes requeridos, fecha que se puede observar en el ltimo antecedente a que tiene acceso, adems slo en ese entonces se dejar copia del acceso a la documentacin. b) Auditoria realizada en la Oficina del Servicio El Acta de Recepcin de la Documentacin, en este caso, adquiere la caracterstica de un Acta de Cumplimiento de Notificacin, por lo tanto, al quedar la documentacin en poder del funcionario y bajo su responsabilidad, debe siempre individualizarse. Al momento de su devolucin, el contribuyente deber visar que cada uno de los

antecedentes le sea devuelto ntegramente, procediendo finalmente a firmar el Acta de Devolucin de Documentos, conforme al formato contenido en esta instruccin. Existe la posibilidad de que esta recepcin de documentos sea parcial o total. En este caso, deber considerarse como plazo para la revisin, al igual que en el caso a), la fecha en que se recepcione la totalidad de la documentacin. Dicha fecha corresponde a la que se registre en el ltimo antecedente recibido por el funcionario. En este sentido, el contribuyente al aportar ms antecedentes deber traer consigo su copia del Acta de Recepcin de Documentos, hasta que se complete el requerimiento original. c) Devolucin Parcial de Documentacin. Para efecto de registrar las devoluciones parciales de antecedentes al contribuyente, se debe utilizar el acta contenida en esta instruccin, debiendo el contribuyente indicar su rut, fecha y firmar los antecedentes que se le entregan. Si el contribuyente vuelve a entregar la documentacin al funcionario, ste ltimo deber registrar su firma y fecha en el espacio que le corresponde. Este Formulario ser emitido en duplicado, siendo el destino de los ejemplares el siguiente: - Original:Carpeta (expediente del caso). - COPIA:Contribuyente. IV HOJAS DE TRABAJO. Las Hojas de Trabajo que se describen a continuacin, corresponden a elementos de apoyo al proceso de revisin, que permitirn un autocontrol al funcionario, dejando antecedentes de la labor realizada sin entorpecer su funcin. Las Hojas de Trabajo se utilizarn slo en un ejemplar sin copia, sus anotaciones deben ser efectuadas en forma manuscrita y lo suficientemente legibles que permita la lectura e interpretacin del caso. Las Hojas de Trabajo se confeccionarn a medida que se desarrolla la revisin, no siendo obligatorio su ntegro llenado, sino que en la medida que se requiera, y se corregirn los errores sobre la misma, no siendo necesario ni aconsejable pasarlas en limpio. IV.1 HOJA DE TRABAJO 1: ACTIVIDADES A CONSIDERAR EN AUDITORIA IVA E IMPUESTO A LA RENTA.

Este documento, es una gua que debe utilizarse en las auditoras que se realicen al IVA y al Impuesto a la Renta. Los antecedentes que contiene son recomendaciones que no se deberan omitir en este proceso y que brevemente se describen: 1.- ACTIVIDADES PREVIAS A LA AUDITORIA. 1. Obtencin de antecedentes previos a la Notificacin: Antes de iniciar una auditora y proceder a notificar, es necesario contar con elementos que permitan tener una visin general del contribuyente seleccionado para revisin, por lo que se presenta una lista de antecedentes que se pueden obtener para este objetivo. 2. Prdida de documentos: Esta seccin est destinada a controlar situaciones de prdida de documentos del contribuyente, verificando si esto ha ocurrido antes o despus de la notificacin y determinar la procedencia de cursar un Acta de Denuncia. 3. Visita ocular y entrevista preliminar: Se consignan datos de inters en el domicilio del contribuyente. Es importante registrar los datos del Representante Legal y en especial el nmero de telfono del contribuyente y de su asesor, a fin de un expdito contacto con l. 4. Anlisis y examen de Sociedad: Los antecedentes consignados en esta seccin, tienden a definir el tipo de contribuyente a revisar, con el fin de orientar la auditora. Para tal efecto, ser necesario conocer su constitucin legal y modificaciones y antecedentes registrados en el Libro de Acta de Sesiones del Directorio en el caso de sociedades annimas. Lo anterior se dejar constancia en la hoja de trabajo, marcando en el espacio correspondiente. Adems, debern verificarse posibles fusiones o absorciones de la sociedad. 5. Verificacin de timbraje de libros segn antecedentes del contribuyente: Estos datos deben ser extrados de la copia del Formulario 3230 del contribuyente, con el fin de confirmar que los libros que se examinen, corresponden a los autorizados por el Servicio. 6. Antecedentes de Empresas Relacionadas. Dada la importancia que puede tener en la fiscalizacin la situacin tributaria o movimiento con empresas relacionadas, proceder que se deje constancia de las empresas con las cuales el contribuyente se encuentra relacionado, ya sea como socio o accionista.

7. Otras actividades previas a la Auditora: Se indicar cualquier otra actividad relevante previa a la auditora que el funcionario efecte y que no est sealado en los puntos anteriores. 2.- ACTIVIDADES EFECTUADAS EN AUDITORIA. Esta seccin est definida para registrar aquellos procedimientos generales que el funcionario efecte con el fin de dar consistencia a su trabajo y dejar reflejado lo revisado y aquellas actividades que no necesariamente puedan significar una diferencia detectada. 1. Actividades IVA: Para cada concepto se debe indicar los periodos verificados. 2. Actividades de Renta: Para cada concepto se debe indicar los aos tributarios verificados. IV.2 HOJA DE TRABAJO N 2: MONTO DE DIFERENCIAS DETECTADAS Estas hojas de trabajo sern usadas en las auditoras, para registrar diferencias de impuestos detectadas. Deber adjuntarse a la citacin y/o liquidacin, cuando proceda. Las diferencias detectadas, deben agruparse (ver ejemplo para el caso de las liquidaciones (punto IX de esta instruccin)), considerando, en primer trmino, el impuesto que se seala con nmeros arbigos (1,2,3, etc.): 1. Renta: Ao tributario de la declaracin de renta junto a la categora del impuesto o materia, que presenta diferencias, esto es: Primera Categora, Segunda Categora, Global Complementario o Adicional. 2. IVA: Periodo tributario, esto es mes y ao de la declaracin con diferencias. 3. Otros impuestos: Ley de Timbres, Reintegros de Iva (27 Bis, Exportadores, Cambios de Sujeto, etc.), Reintegros de Renta, etc. Periodo tributario de la declaracin. En segundo trmino las partidas quedan supeditadas, sealndose con letras maysculas (A,B,C,...,Z), al concepto tributario (debe hacerse mencin a la ley) de la diferencia, por ejemplo: Crdito Fiscal Irregular, Gastos Rechazados, Ingresos no Declarados, Ventas no Facturadas, etc.

Por ltimo, se definen para cada partida "elementos", los cuales reflejan el detalle de las operaciones que generan las diferencias detectadas, en el marco de la partida (concepto tributario). stos debern sealarse con numeracin arbiga nica y correlativa (1, 2, 3,.....,etc.), por ejemplo: 1. Impuesto a las Ventas y Servicios, del periodo tributario abril 2000. A. Crdito fiscal indebido por Impuesto recargado en facturas de compra la(s) que no cumplen los requisitos legales ni reglamentarios, al no encontrarse timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.(Art. 23 N 5 D.L.825 de 1974 y Art.30 D.L.824 de 1974). 1. Factura de Proveedor RUT N ................... de fecha ................., etc. 2. Factura de Proveedor RUT N ................... de fecha ................., etc. B. Aumento del dbito fiscal declarado por venta efectuada segn Guas de Despacho no facturadas en dicho perodo. (Art. 20 y 55 D.L. 825 de 1974 y Art. 29 D.L. 824 de 1974). 1. Gua de Despacho N ............ de fecha............ 2. Gua de Despacho N ............ de fecha............ Toda diferencia detectada que genere un concepto nuevo, se sealar en esta hoja una sola vez. Si existen diferencias futuras que se refieran a un concepto ya explicitado anteriormente, no ser necesario su registro nuevamente en esta hoja. Esta Hoja de Trabajo, se utilizar para registrar el detalle y monto de las diferencias detectadas, encabezadas con la letra y el nmero que da cuenta del concepto por el cual se impugna la respectiva partida (Ver ejemplo en captulo de Liquidaciones). Se registrar adems, el efecto de esta diferencia, en el Impuesto a las Ventas y Servicios y en el Impuesto a la Renta. ACTIVIDADES POSTERIORES A LA AUDITORIA. IV.3 HOJA DE TRABAJO N 3: CADENA DEL IVA (Form. 3213) . Esta hoja de trabajo contiene para el caso del IVA, en forma esquemtica y resumida por perodo tributario, las diferencias no aclaradas por el contribuyente en la auditora practicada. Deber confeccionarse siempre previo a que se practique la(s) citacin(es) o el contribuyente rectifique,

caso en el cual deber adjuntarse a ella(s), pues su resultado determinar en el perodo revisado, una diferencia de impuestos y/o una disminucin en el remanente del crdito determinado. IV.4 HOJA DE TRABAJO N 4: INFORME DE CUMPLIMIENTO DE PROVEIDO Y FALLO (Form. 3219). Este Informe se efecta en las circunstancias que el Tribunal Tributario informa sobre un reclamo presentado por un contribuyente, y su posterior fallo, y contiene el detalle de las liquidaciones notificadas. El objetivo de este informe es ordenar el giro de las liquidaciones que segn la primera providencia fueron: no reclamadas, solicitadas por el contribuyente, provisorias (reclamadas parcialmente), o bien, que dan cumplimiento al fallo, con el propsito de ordenar girar cuando el fallo es no ha lugar o ha lugar en parte (debiendo reliquidar previamente). Este Informe (ver anexo), ser emitido en triplicado, y su distribucin ser la siguiente: - Original:Seccin Giros. - lra. COPIA:Tribunal. - 2 COPIA :Archivo del Departamento o Unidad. Los procedimientos que se deben adoptar con este Informe son los siguientes:

Una vez que llegue la Primera Providencia, esto es, la informacin en la cual el Tribunal Tributario comunica el reclamo deducido por el contribuyente, el funcionario que realiz la auditora o quien determine el Jefe Directo, deber indicar en l las liquidaciones practicadas que fueron reclamadas y de existir instancias que motiven el giro de alguna liquidacin, por ejemplo: Solicitud de Giro por parte del Contribuyente, Liquidacin no Reclamada en el plazo y/o Liquidaciones Provisorias (producto de una liquidacin reclamada parcialmente), deber remitirlas a la Seccin Giros para que sta efecte y notifique los giros. El girador deber registrar en original y copia los giros practicados. Cuando llegue el Fallo y/o Resolucin de Reconsideracin Administrativa, para cada liquidacin o parte de liquidacin reclamada, el funcionario debe instruir el giro en funcin de las liquidaciones cuyo reclamo fue no ha lugar y/o ha lugar en parte (caso en que debe adjuntar la reliquidacin). El girador deber registrar en original y copia los giros practicados.

V. INFORMES IMPRODUCTIVOS (CARTA AL CONTRIBUYENTE).

Si producto de la auditora practicada, no hay diferencias de Impuestos, el caso concluye con la devolucin de la documentacin al contribuyente mediante Acta de Entrega de Documentos y la emisin del Informe respectivo. Se adjuntan dos modelos de cartas, con las cuales se debe informar al contribuyente su situacin, dependiendo de: 1. Si la definicin de improductivo proviene de los antecedentes requeridos en la notificacin. 2. Si la definicin de improductivo proviene de los antecedentes aportados por el contribuyente en respuesta a la citacin practicada. Las Cartas Informativas (ver anexo), sern emitidas en duplicado, y su distribucin ser la siguiente: - Original : Contribuyente. - 1da. COPIA: Carpeta (expediente del caso). VI. CITACIONES. Producto del examen tributario practicado al contribuyente, el funcionario actuante podr confeccionar ste documento, que se considera como la primera comunicacin en que el S.I.I. le manifiesta al contribuyente, diferencias detectadas producto de la auditora realizada, con el propsito de que ste, dentro del plazo de un mes, presente una declaracin o rectifique, aclare, ample o confirme lo anterior. Es en este sentido que la citacin debe ser conforme al resultado de la auditora practicada. Como el objetivo de esta actuacin es poner en conocimiento al contribuyente de las diferencias detectadas, debe ser lo ms comprensible para el contribuyente. Es as como se requiere que la citacin se componga junto a la cartula de los siguientes antecedentes: Hoja de Trabajo 2, Monto de Diferencias Detectadas y si procede Hoja de Trabajo 3, Cadena del IVA. En materias de auditoras se debe utilizar slo aquel formato contenido en este Oficio, guardando estricta relacin con los puntos sealados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera estructurada, las citaciones en cuanto a partidas y elementos. Sobre esta materia, se ha diseado un tipo de Citacin para ser utilizada en el proceso de fiscalizacin, sin perjuicio que a futuro se vayan sealando otras de distinta naturaleza: Las Citaciones (ver anexo), sern emitidas en triplicado, y su distribucin ser la siguiente:

- Original:Archivo Departamento Regional o Unidad. - lra. COPIA:Contribuyente. - 2da. COPIA:Carpeta (expediente del caso). Los procedimientos que se deben seguir en esta etapa son:

El Fiscalizador confecciona la citacin y la enva para el visto bueno del Jefe. El Jefe coloca su V.B. a la citacin y la enva de vuelta a la Secretaria. La Secretaria asigna nmero a la citacin, la despacha al Contribuyente, e instruye su registro en el Sistema de Control de Casos.

VII. RECTIFICATORIAS. As como lo dispone en su punto 7 la Circular N 44 de fecha 31 de julio de 1998, que establece el procedimiento para declaraciones de IVA, a travs de esta instruccin, se establecen instrucciones para RENTA u otros impuestos, en el caso de rectificatorias y/o modificatorias y/o no declarantes originadas en auditoras (grupos de fiscalizacin). RECTIFICATORIAS DE IVA U OTROS IMPUESTOS. En el caso de declaraciones modificatorias, rectificatorias o de no declarantes que correspondan a diferencias determinadas en una auditora efectuada por un fiscalizador perteneciente a un grupo del Departamento de Fiscalizacin, Resoluciones u otro, que no corresponda al Grupo de Operacin IVA y que deban informarse a travs de la Hoja de Control de Auditora, debern ser giradas de inmediato, cuando corresponda, por el mismo funcionario que practic la auditora. Para lo anterior este funcionario deber atenerse a las instrucciones de la Circular mencionada (N 44 de fecha 31 de julio de 1998) para los efectos de multas, giros, notificaciones y documentacin que debe quedar en poder del Servicio. Una vez recibidas las declaraciones rectificatorias, modificatorias o de no declarantes relacionadas con la auditora practicada, girados los impuestos y multas y notificados los giros, deber hacerse llegar la documentacin pertinente a la seccin rectificatoria, en el mismo da de la recepcin o a ms tardar durante la maana del da siguiente, mediante la Planilla de Control de Rectificatorias de F-29 indicada en el punto 8.1 de dicha Circular N 44, adjuntando la documentacin que se despacha a la Unidad de Control Documentario y a Tesorera.

Esta documentacin deber estar validada con firma y timbre del Jefe de Grupo, respectivo. RECTIFICATORIA DE RENTA. En el caso de declaraciones modificatorias, rectificatorias o de no declarantes que correspondan a diferencias determinadas en una auditora efectuada por un fiscalizador perteneciente a un grupo del Departamento de Fiscalizacin, Resoluciones u otro, que no corresponda al Grupo de Operacin RENTA y que deba informarse a travs de la Hoja de Control de Auditora, el funcionario que practica la auditora deber indicar al contribuyente que concurra al Grupo de Renta que le corresponda, junto al borrador de la rectificatoria que fue validada tributariamente por el funcionario auditor y visada por su respectivo Jefe de Grupo. GENERALIDADES. Como se seala en esta instruccin, se debe transcribir al reverso de la Hoja de Control de Auditora, un cuadro resumen de las rectificatorias indicando el folio de la rectificatoria, fecha en que rectific, tipo de impuesto, perodo del impuesto, diferencia a girar y/o disminucin de remanente y/o disminucin de devolucin y/o el 15% de la disminucin de la prdida (Oficio Circular 3360). VIII. ACTA DE CONCILIACION TOTAL. Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citacin, dentro del plazo de un mes (o de hasta dos meses en caso de haber solicitado prrroga), en la cual present una declaracin y/o rectific, aclar y/o aport nueva informacin, el funcionario analizar estos nuevos antecedentes y generar un acta de conciliacin que deja sin efecto todas las partidas y elementos citados originalmente. Este documento se compone de todos aquellos elementos, partidas que han sido aclaradas por el contribuyente, por lo tanto su construccin es sobre la base de los elementos de la citacin de la cual es producto. Se debe utilizar slo Actas de Conciliacin con el formato contenido en este Oficio, para aquellas que son totales (dejan sin efecto todas las partidas citadas), guardando estricta relacin con los puntos sealados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos aclarados por el contribuyente. El Acta de Conciliacin (ver anexo), por ser una Hoja de Trabajo de carcter interno no se notifica al contribuyente, y no se debe emitir un

Acta de Conciliacin Parcial, sino que dicho detalle se incorpora en los "Antecedentes" de las Liquidaciones practicadas. Las Actas de Conciliacin Total sern emitidas en duplicado, y su distribucin ser la siguiente: - Original:Archivo Departamento Regional o Unidad. - lra. COPIA:Carpeta (expediente del caso). Los procedimientos que se deben seguir en esta etapa son:

El Fiscalizador con los nuevos antecedentes genera el acta de conciliacin y la entrega a su Jefe. Se asigna nmero al acta de conciliacin, se visa y se registra en el Sistema de Control.

IX. LIQUIDACIONES. Una vez que el contribuyente ha dado respuesta a la citacin, dentro del plazo de un mes (o de hasta dos meses en caso de haber solicitado prrroga), el Servicio analizar estos nuevos antecedentes y generar una liquidacin que da la calidad de cobro civil a todas las partidas y elementos citados originalmente y no aclarados. En este sentido, este documento se compone de todos aquellos elementos y partidas que no han sido aclarados por el contribuyente, por lo tanto su construccin deriva de la citacin de la cual es producto. Asimismo, de no existir respuesta a la citacin, dentro del plazo, se debe practicar la liquidacin conforme a todas las partidas y elementos citados. Las liquidaciones, debern agruparse segn lo dispuesto en el punto V.1 (Citaciones). Esto es, cada liquidacin debe considerar todos aquellos elementos y partidas de acuerdo al impuesto (categora en caso de Renta) y periodo tributario. En materias de auditoras se debe utilizar slo aquel formato contenido en este Oficio, debiendo guardar estricta relacin con los puntos sealados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos de una partida no aclarados por el contribuyente. Con este nuevo formato la liquidacin, deber estar constituido por los fundamentos, es decir, Hoja de Trabajo N 2: Monto de Diferencias Detectadas, la Hoja de Trabajo N 3: Cadena del IVA si procede y el cuerpo de la liquidacin que debe ser como el siguiente ejemplo:

Liquidacin N 1 IVA, abril de 2000. Partida: A.- Crdito fiscal indebido por Impuesto recargado en facturas de compra la(s) que no cumplen los requisitos legales ni reglamentarios, al no encontrarse timbrada por el Servicio de Impuestos Internos.(Art. 23 N 5 D.L.825 de 1974 y Art.30 D.L.824 de 1974). Elementos: 1. Factura de Proveedor RUT N ................... de fecha ................., monto, etc. 2. Factura de Proveedor RUT N ................... de fecha ................., monto, etc. Partida: B.- Aumento del dbito fiscal declarado por venta efectuada segn Guas de Despacho no facturadas en dicho perodo. (Art. 20 y 55 D.L. 825 de 1974 y Art. 29 D.L. 824 de 1974). Elementos: 1. Gua de Despacho N ............ de fecha............ monto, etc. Las liquidaciones (ver anexo), sern emitidas en triplicado, y su distribucin ser la siguiente: - Original:Archivo Departamento Regional o Unidad. - lra. COPIA:Contribuyente. - 2da. COPIA:Carpeta (expediente del caso). Los procedimientos que se deben seguir en esta etapa son:

El Fiscalizador revisa con los nuevos antecedentes, genera la liquidacin y la entrega a su Jefe. El Jefe devuelve los mencionados documentos con su V.B. a Secretara. Se asigna nmero a la liquidacin, se registra y despacha al Contribuyente. El Fiscalizador termina de elaborar la HCA y la enva al Jefe de Grupo.

X LIQUIDACIONES PROVISORIAS.

Una vez que el contribuyente ha presentado un reclamo a la liquidacin practicada por el Servicio, del cual fiscalizacin conoce a travs de la Primera Providencia emitida por el Tribunal Tributario, mediante una anexa planilla que describe los elementos y partidas reclamadas por el contribuyente, el rea de fiscalizacin confeccionar liquidaciones provisorias, stas ltimas debern contener aquellos elementos y partidas no reclamados, y agruparse de igual forma que las liquidaciones. En materias de auditoras se debe utilizar slo aquel formato contenido en este Oficio (Liquidaciones), debiendo guardar estricta relacin con los puntos sealados precedentemente, esto es, dejando claramente establecidos y de manera estructurada las partidas y elementos no reclamados por parte del contribuyente. Las liquidaciones provisorias, sern emitidas en triplicado, y su distribucin ser la siguiente: Original:Archivo Departamento Regional o Unidad. lra. COPIA:Contribuyente. 2da. COPIA:Carpeta (expediente del caso). 3 COPIA :Seccin Giros.

Los procedimientos que se deben seguir en esta etapa son:

Una vez recibida la Primera Providencia por parte del funcionario, se generan liquidaciones provisorias por las partidas y/o elementos no reclamados y se entregan a su Jefe para V.B. El Jefe enva a Secretara la liquidacin provisoria. La Secretaria despacha la liquidacin provisoria a la Seccin de Giros. Se le asigna nmero a la liquidacin provisoria, se registra en el Sistema de Control de Gestin, se emite el giro y se notifica al Contribuyente.

XI RELIQUIDACIONES. Una vez que el Tribunal Tributario y/o el Director Regional se ha pronunciado respecto del reclamo presentado por el contribuyente y/o la Reconsideracin Administrativa, segn corresponda, del cual fiscalizacin conoce a travs del Fallo y/o Resolucin de Reconsideracin, mediante una planilla que describe las liquidaciones, partidas y elementos sujetos al fallo, se debern confeccionar reliquidaciones en la medida que aquel fallo modifique en parte las liquidaciones reclamadas. Estas reliquidaciones debern contener conforme a la liquidacin primitiva, aquellos elementos y partidas que producto del fallo no fueron modificados.

En materias de auditoras se debe utilizar slo aquel formato contenido en este Oficio, dejando claramente establecidos las partidas y elementos no modificados a travs del Fallo dictado por el Tribunal. Las reliquidaciones (ver anexo), sern emitidas en triplicado, y su distribucin ser la siguiente: - Original : Archivo Departamento Regional o Unidad. - lra. COPIA : Contribuyente. - 2da. COPIA: Carpeta (expediente del caso). Los procedimientos que se deben seguir en esta etapa son:

El Jefe entrega el Fallo y/o Resolucin de Reconsideracin al Funcionario. El Funcionario asignado genera la reliquidacin (si la hubiese) y se la entrega a su Jefe para V.B. El Jefe posteriormente lo enva a la Seccin de Giros. La seccin Giros le asigna nmero a la reliquidacin, se gestiona su ingreso a los Sistemas de Control, emite el giro correspondiente y lo enva al Contribuyente.

Saluda a Ud. JAVIER ETCHEBERRY CELHAY DIRECTOR Distribucin: - Al Personal. - Al Boletn. - A Internet. ANEXO N 1: Formularios del Proceso. - 3283 Liquidaciones - 3218 Reliquidaciones - 3284 Citacin - Acta Conciliacin - Acta Recepcin - Carta Aviso Trmino Revisin (con notificacin) - Carta Aviso Trmino Revisin (con citacin) - Form. Notificacin (Requiere antecedentes Impto. a la Renta de Prof. y Ocup. lucrativas) - Form. Notificacin (Requiere antecedentes IVA e Impto. a la Renta) - Form. Notificacin (Entrega de documentos que se indican) - Form. Notificacin (Requiere antecedentes Origen de Fondos)

- Registro de Atencion al Contribuyente (caratula) - Registro de Atencion al Contribuyente (original) ANEXO N 2: Hojas de Trabajo (Internas). - Hoja Control Auditora - Actividades a Considerar en Auditora IVA-RENTA - Monto de diferencias detectadas - Cadena del IVA - Informe sobre cumplimiento Provedo