ESQUEMA 5

1. Gastos e Ingresos Acumulados

1.1. Conceptos

a) Activo acumulado o ingresos acumulados:

Se refiere a las partidas de ingreso devengadas durante el perodo, pero que todava no se han cobrado Como ejemplos de activo acumulado cabe citar las rentas por cobrar y los intereses por cobrar.

b) Pasivo o Gastos Acumulados:

El pasivo acumulado y los gastos acumulados son partidas de gasto en las cuales se incurri durante el periodo pero que no han sido registradas ni pagadas. Por lo tanto, representan un pasivo al finalizar el periodo Algunos de los pasivos acumulados ms comunes son: intereses por pagar, sueldos y salarios por pagar e impuesto predial por pagar.

1.2. Caractersticas
- Los gastos acumulados: - representan un pasivo acumulado. - Gastos incurridos en el pasado. - No han sido ni registrados ni pagados. - Los ingresos acumulados: - representan ingresos devengados durante el ejercicio. - An no han sido cobrados.

1.3. Principios Aplicables

- Perodo contable - Realizacin - Criterio prudencial

1.4. Ajustes necesarios

- Los gastos acumulados: x Gastos xxx Gastos aculados por pagar xxx - Los ingresos acumulados: x Ingreso por cobrar xxx Ingreso xxx

1.5. Presentacin
Los ingresos acumulados por pagar se presentan en el Balance General en la seccin del activo circulante como la ltima parte del exigible, y los gastos acumulados por pagar se presentan en el pasivo circulante luego del rubro del pasivo cemercial.

2. Gastos Prepagados y Cargos Diferidos

2.1. Concepto
Un gasto pagado por anticipado es una partida que se pag y registr antes de ser usada o consumida en la empresa, una propia de la cual representa propiamente un gasto del periodo actual y otra parte representa un activo disponible al analizar el periodo. Los cargos diferidos representan gastos efectuados por la empresa, los cuales por su magnitud y por beneficiar un nmero determinado de aos, no se aplican o reflejan totalmente en el periodo en que se incurri en los mismos.

2.2. Caractersticas
Las caractersticas de los gastos pagados por anticipado son: - Generalmente son bienes incorpreos. - Implican un derecho o privilegio. - Deben ser capaces de generar beneficios o evitar desembolsos en el futuro. - Representan costos que se aplicaran contra resultados futuros. Las principales caractersticas de los cargos diferidas son: - Se utilizan en un tiempo mayor a un ao. - Poseen un monto relativamente importante. - Son necesarios para operaciones de la empresa. - No constituyen un valor negociable.

2.3. Diferencia

Gastos pagados por anticipado

- Representan valores negociables. - Se usan por un periodo mayor a un ao la fecha de elaboracin del Balance General. - Pueden poseer cualquier monto. - No son necesarios en el proceso productivo - Se presentan en el Balance General en seccin de activo circulante. - Representan valores no negociables. - Se usan en los doce meses prximos - Poseen un monto relativamente importante. - Son esenciales en la constitucin de la entidad.

Cargos Diferidos
Se presentan en el Balance General en la ltima seccin, llamada Cargos diferidos.

2.4. Principios Aplicables

- Criterio prudencial - Perodo contable - Realizacin

2.5. Bases para su determinacin

En relacin con la determinacin de los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos se puede decir que son considerados gastos aquellos que sern utilizados o consumidos dentro del arto siguiente a la fecha de elaboracin del Balance General, en caso contrario, en el que el uso excede de un ao, debera ser clasificado como cargo diferido.

2.6. Objeto de los Ajustes y Necesidad de Registrarlos

El objeto de estos ajustes es la determinacin qu parte del activo se ha consumido y qu parte falta por consumir o prepagado. x Gasto pagado por anticipado xxx Efectivo xxx -xActivo xxx Gasto pagado por anticipado xxx

2.7. Inventario de suministros (Oficina y Fbrica)

2.7.1. Concepto

a)

De Oficina:

Son pequeas cantidades de inventados de materiales de oficina, que no requieren un control estricto como el inventado de mercancas, debido a su poca cantidad.

b) De Fbrica:
Al igual que el de oficina, son inventarios de materiales no destinados para la venta, que se utilizan en las actividades operativas de la empresa.

2.7.2. Caractersticas
- Deben estar disponibles. - Son slo para el uso de trabajo en oficina o en fbrica. - No estn destinados para la venta. - Representan pagos anticipados.

2.7.3. Ajustes necesarios

Si al momento de la transaccin los suministros se registran como: Gasto: xx/xx/xx - x Artculos de oficina / fbrica. xxx Banco xxx Adquisicin de suministros Activo (Inventarios): xx/xx/xx x Existencia de artculos de oficina / fbrica Banco xxx Adquisicin de suministros

xxx

Asientos de Ajuste: Gasto: xx/xx/xx x Artculos de oficina / fbrica xxx Artculos de oficina / fbrica pag. P/ anticipado xxx Ajuste artculos de oficina/fbrica Activo (Inventario): xx/xx/xx x Artculos de oficina / fbrica xxx Existencia de artculos de oficina / fbrica xxx Ajuste existencia artculos de oficina/fabri99ca

2.8. Presentacin
Forman parte del activo circulante si el perodo de beneficio es menor de un ao o del ciclo normal de operaciones pero, aquellos pagos que superen ese ao o ciclo de operaciones a corto plazo, se clasificar como activo no circulante.

3. Ingresos Cobrados por Anticipado y los Ingresos Diferidos

3.1. Concepto

a)

Ingresos Cobrados por Anticipado:

Se conocen tambin como ingresos no ganados y representa la partida que se recibe y se registra como un pasivo o como un ingreso antes de haberlo ganado al proporcionar bienes y servidos a los clientes.~56

b)

Crditos diferidos:

Son partidas que representan un tipo de ingreso cobrado por anticipado, pero que se amortizar en un periodo mayor a un ao. Sigue siendo pasivo, ya que el servicio no se ha prestado.

3.2. Caractersticas
Las principales caractersticas del Ingreso Cobrado por Anticipado y Diferidos son: - Representan ingresos recibidos antes de que se devenguen. - Pueden o no ser de importancia. - La manera en que se realizan, influye en la generacin de los montos de estos crditos. - Se reciben antes de que se entregue el valor total o parcial por el cual se recibe dicho ingreso. - Representan un pasivo para la empresa.

3.3. Principios Aplicables

- Revelacin suficiente - Criterio prudencial - Realizacin contable - Perodo contable

3.4. Objetivo de los Ajustes

El objeto de ste ajuste es determinar qu porcin de los ingresos representan un pasivo a la fecha del ajuste y qu porcin forma parte del activo.

3.5. Presentacin
La cantidad no ganada se considera como pasivo en el balance general porque representa la obligacin de prestar un servicio en el futuro, a consecuencia de una transaccin pasada

4. Asientos de Reversin

4.1. Concepto
Los asientos de reversin, como su nombre lo indica, son asientos que se realizan para invertir algunos de los asientos de ajuste antes de registrar las operaciones regulares del periodo siguiente.

4.2. Objeto
Muchas veces es conveniente invertir algunos asientos de ajustes antes de asentar las transacciones normales del siguiente ejercicio econmico. El objeto esencial de los asientos de reversin es simplificar el registro de las transacciones del siguiente ejercicio. Su uso no modifica las cantidades declaradas en los estados financieros .

4.3. Ventajas de este procedimiento

Las principales ventajas de este procedimiento son: - Permite corregir los saldos correspondientes de las cuentas donde fueron asentados originalmente. - Permite revelar suficientemente y ser objetivo en la presentacin de la informacin. - Permite tener resultados ms exactos del ejercido.

4.4. Aplicacin
Se hace un asiento de reversin al principio del siguiente ejercicio contable y es exactamente lo opuesto al asiento de ajuste hecho en el ejercicio anterior. 1. Todas las partidas acumuladas se deben revertir. 2. Todas las partidas pagadas por anticipado cuyo importe original se haya cargado o abonado a una cuenta de gastos o de ingresos se deber revertir. 3. Los asientos de ajuste de depreciacin u cuentas incobrables no se deben revertir.

ESQUEMA 6

1. Hoja de Trabajo

1.1. Objetivo
Es una hoja con columnas que se usan para ajustar los saldos de las cuentas y formular los estados financieros. La hoja de trabajo ayuda al contador a formular los estados financieros con mayor oportunidad

1.2. Principios aplicables

- Objetividad

- Importancia relativa - Comparabilidad - Revelacin suficiente - Prudencia

1.3. Estructura
La Hoja de trabajo es una hoja de anlisis constituida por: Cdigo o Referencia, espacio para el concepto y 8, 10, 12 o 14 columnas dobles, las cuales se asignan pare los siguientes renglones: 1. Cdigo de la Cuenta. 2. Nombre de la Cuenta. 3. Balance de Comprobacin Preliminar (con Debe y Haber). 4. Ajustes y Correcciones (con Debe y Haber). 5. Balance de Comprobacin Ajustado. (con Debe y Haber) 6. Costo de la Mercanca Vendida. (con Debe y Haber). 7. Seccin de Ganancias y Prdidas (la cual puede estar conformada con Debe y Haber o con Egresos e Ingresos). 8. Seccin del Balance General (conformada por Debe y Haber o con Activo y Pasivo y Capital). Asimismo, la parte superior de la hoja de trabajo se encabeza con el nombre de la empresa, la fecha en la cual termina el perodo contable en la cual se esta elaborando la Hoja de Trabajo y la moneda en la que se est expresando.

1.4. Elaboracin
Lo primero que hay que realizar es transferir los datos del balance preliminar a la columna destinada para ello. Posterior a ello se realizan los clculos de correccin y ajustes, transfirindolos a la seccin correspondiente y cada uno se le designa un nmero. Las cuentas establecidas como resultado de los asientos y que no figuraban el balance preliminar aparecen debajo de los totales de dicho balance. Luego se totalizan y se balancean las columnas de ajustes. Los ajustes correspondientes al costo de la mercanca vendida se realizan para llevarlos a las columnas correspondientes. Luego todas las partidas deudoras del Balance de comprobacin ajustado pasan a la columna de Estado de resultados, que est a la derecha. De la misma manera, todas las

partidas acreedoras del balance de comprobacin ajustado pasan igualmente a una de las dos columnas de la derecha. El Inventario de la fecha posterior al cierre se pasa a la columna de cargos del estado de resultados porque esta partida aparecer como una adicin a la seccin de Costo de la Mercanca vendida y el estado de resultados. El inventario final, no aparece en ninguno de los renglones del balance de comprobacin, sino que se incluye como partida por separado debajo de las cuentas ya consignadas. Pero s se incluye en la columnas de cargos del estado de situacin financiera, porque es un activo a fin de ejercicio y en la columna de abonos del Costo de la Mercanca vendida.

1.5. Su utilizacin para la redaccin de asientos de Ajuste, Cierre y Traspaso de Utilidades

Los ajustes se registran en el Diario General y luego se traspasan a la hoja de trabajo, atendiendo a su naturaleza (deudora o acreedora). Para crear el Costo de la Mercanca Vendida, se debe sumar toda la columna del Debe de esta secci6n y, al realizar su creacin, se debe cargar a la cuenta Costo de la Mercanca Vendida y abonar alas cuentas que conforman el debe de esta seccin con su respectivo saldo. Igualmente se debe hacer con la columna del haber de la secci6n del Costo de la Mercanca Vendida, pero esta vez se debe cargar alas cuentas que conforman esta columna con sus respectivos saldes y se debe abonar a la cuenta Costo de la Mercanca Vendida. Para realizar los asientos de cierre de las cuentas nominales se debe realizar un proceso similar al anterior. Se deben sumar todos los saldos de las cuentas que conforman el debe de la seccin Ganancias y Prdidas y registrar en el Diario General cargando a una cuenta llamada Ganancias y Prdidas y abonar a todas las cuentas del debe y cargar todas las cuentas del haber de esta seccin, abonando la cuenta Ganancias y Prdidas.

2. Preparacin de los Estados Contables

Los estados financieros forman parte del proceso de presentar informacin financiera y constituyen el medio principal para comunicarla a las partes que se encuentran fuera de la entidad

2.1. Objetivo de los Estados Financieros

Los estados financieros bsicos deben cumplir el objetivo de informar sobre la situacin

financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el perodo contable terminado en dicha fecha. Los estados financieros bsicos comprenden el balance general, los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera y las notas que son parte integrante de los mismos.

3. Ciclo de la Contabilidad

3.1. Objeto
Proporcionar a la administracin la informacin que requiere para planear, controlar y dar a conocer la situacin financiera de la empresa

3.2. Ajuste
Es aquel que se realiza al concluir un perodo contable con el fin de actualizar todas las cuentas sobre una base acumulativa, de modo que sea posible alcanzar estados financieros donde las cuentas presenten su valor real.

3.3. Cierre
Es el medio que generalmente se usa para reducir los saldos de las cuentas nominales (provisionales) a fin de preparar las cuentas para el siguiente ejercicio, adems que sirve para que los ingresos costos y gastos queden registrados en el perodo al cual pertenecen. Se transfieren todos los saldos de las cuentas de ingresos y de gastos a una cuenta puente o transitoria (Ganancias Y Perdidas), que se usa solo al trmino de cada ejercicio contable ( que generalmente es anual ). Los ingresos y los gastos se asocian en la cuenta ganancias y prdidas y el resultado neto de esa asociacin se transfiere a una cuenta de capital contable.

ESQUEMA 7

1. Efectivo

1.1. Concepto
El efectivo es el recurso normal del intercambio y constituye la base para medir y contabilizar todas las dems partidas. Debe estar constitudo por moneda de curso legal o sus equivalentes, propiedad de una entidad y disponibles para la operacin, tales como: depsitos bancarios en cuentas de cheques, giros bancarios, telegrficos o postales, monedas extranjeras y metales preciosos amonedados. El efectivo se compone de monedas, billetes y fondos disponibles depositados en el banco. Los recursos negociables tales come giros [conocidos correctamente come letras de cambio], cheques certificados, cheques de caja, cheques personales y giros bancarios se consideran tambin como efectivo.

1.2. Reglas de Valuacin

El efectivo se valuar a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuar a la cotizacin aplicable a la fecha de los estados financieros.

1.3. Reglas de Presentacin

Los renglones de efectivo e inversiones temporales, deben mostrarse en el balance general como las primeras partidas del activo circulante, excepto cuando existan restricciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin al que estn destinados, en cuyo caso se mostrarn por separado en el activo circulante o no circulante, segn proceda. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un ao o su destino est relacionado con la adquisicin de activos no circulantes o con la amortizacin de pasivos a largo plazo, se presentarn fuera del activo circulante. Las restricciones a que se refiere el prrafo anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros. Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros, que estn pendientes de entrega a los beneficiarios, deben presentarse formando parte del rengln de efectivo. En el caso de que contablemente exista sobregiro en algunas de las cuentas de cheques o inversiones temporales, deben compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza y de disponibilidad inmediata, si despus de esa compensacin el sobregiro prevalece, el saldo debe presentarse como pasivo a corto plazo.

Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, an cuando se mantengan otras cuentas de cheques o de inversiones en valores en la misma institucin, siempre y cuando no se tengan convenios de compensacin entre cuentas. Debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo e inversiones temporales denominados en moneda extranjera, indicando su monto, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversin y su equivalente a moneda nacional. En las notas a los estados financieros deben indicarse las polticas de valuacin seguidas y en su caso, el efecto de los hechos posteriores que por su importancia modifiquen sustancialmente la valuacin del efectivo e inversiones temporales entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que estos son emitidos.

1.4. Control Interno del Efectivo

1.4.1. Objetivo
- Avalar la confiabilidad de los registros e informacin contable referente al rubro de efectivo. - Prevenir fraudes. - Vigilar e inspeccionar el cumplimiento de la poltica establecida por la empresa.

1.4.2. Procedimiento
a) Las personas que manejan el efectivo no deben tener acceso a los registros contables. b) El registro de las operaciones ser distribuido de tal forma que los realizados por una persona puedan cuadrarse y verificarse con facilidad al compararlos con los de otras personas. c) Separar funciones de recepcin y desembolso de efectivo. d) Endosar todos y cada uno de los cheques recibidos por terceras personas y depositarlos inmediatamente a nombre de la empresa. e) Los cheques ingresados en las cuentas de la empresa y devueltos por el banco deben ser recibidos por una persona que no tenga acceso a os ingresos o egresos de caja. f) Mantener dos o ms cuentas. g) Establecer un fondo de caja chica para gastos menores. h) Los cheques estropeados o anulados, se inutilizarn en forma conveniente para que no puedan volver a ser utilizados o cobrados, adems stos se deben archivar.

i) Los cheques estarn previamente enumerados y debidamente controlados por personas no autorizadas para firmar. j) Evitar mantener cifras excesivas de efectivo ocioso.

1.5. Caja Chica

1.5.1. Objetivo
El principal objeto del Fondo de Caja Chica es la necesidad de disponibilidad inmediata de efectivo en moneda nacional o extranjera, segregados pare desembolsos especficos y recurrentes de la empresa.

1.5.2. Creacin
xx/xx/xx x Fondo Caja Chica xxxx Banco xxxx Para registrar la creacin del Fondo de Caja Chica.

1.5.3. Desembolsos
A medida que se hacen los desembolsos, el custodio de la caja chica obtiene recibos firmados por cada una de las personas a quien paga. Siempre que sea posible se anexar al recibo de caja chica un comprobante de desembolso. Las transacciones de caja chica no se contabilizan sino hasta que se hace reembolso del fondo; los asientos los hace alguien del departamento de contabilidad, que no sea el custodio de la caja chica. Se realiza el siguiente asiento contable: x Artculos de oficina xxx Gastos de estacionamiento xxx Gastos de gasolina xxx Fondo de Caja Chica xxx

1.5.4. Reposicin

Se realiza el mismo asiento contable correspondiente a la creacin , pero si por casualidad se determina que el Fondo de Caja Chica es excesivo , se puede realizar el siguiente ajuste: x Efectivo xxx Fondo de caja Chica xxx

1.6. Cuentas Bancarias

1.6.1. Objetivo
Controlar el movimiento del efectivo ingresado o retirado del banco, para el ordenado manejo de fondos. Otro objeto de las cuentas bancarias es llevar el registro de todo el dinero que se tiene en el banco evitando movimientos dolosos.

1.6.2. Clasificacin
- Cuenta corriente - Cuenta de ahorro

1.6.3. Conciliaciones Bancarias

1.6.3.1. Objeto
El Objetivo de las conciliaciones bancadas es determinar las causas de las diferencias existentes entre el salde de las cuentas bancadas en el Estado de Cuenta del Banco y el saldo de la Cuenta Banco en los libros de la Empresa; adems de conseguir el saldo correcto de dicha cuenta.

1.6.3.2. Caractersticas

- Procura la transigencia de las partes. - El resultado puede ser positivo o negativo para cualquiera de las partes - Las conciliaciones bancarias no slo se realizan para determinar el por qu de la diferencia entre el saldo segn bancos y el saldo segn libros, pues si son efectuadas por personal capacitado, deben tratar de detectar si se estn cumpliendo las normas para el control interno del efectivo.

1.6.3.3. Tipos de Conciliaciones Bancarias

1.6.3.3.1. Por Saldos Ajustados

Est fundamentada en partir de los saldos que reflejan los libros de la empresa y el Estado de Cuenta Bancario para llegar a dos saldos coincidentes que, independientemente de los montos iniciales, deben ser iguales.

1.6.3.3.2. Por Saldos Encontrados

Consiste en partir con el saldo de los libros de la empresa y luego, ya sea sumando o restando las diversas partidas que constituyen la diferencia, se llega al salde segn el Estado de Cuenta Bancario (Forma A). Tambin se puede realizar partiendo del saldo segn el Estado de Cuenta Bancario pare llegar al saldo segn los libros de la empresa (Forma B).

1.6.3.4. Ajustes producto de la Conciliacin

Las partidas no registradas por la empresa o los errores que se hayan podido cometer afectan el saldo del rubro de efectivo y por ende la informacin contable, es por ello la importancia de realizar los posibles ajustes para la correccin d las partidas mal registradas o el registro de movimientos omitidos. x Efectos descontados xxx Gastos de cobranza xxx

Banco

xxx

x Gastos bancarios xxx Banco xxx x Bancos xxx Gastos de cobranza xxx Efectos por cobrar xxx x Cuentas por cobrar xxx Banco xxx x Banco xxx Cuentas por pagar xxx x Banco xxx Intereses cobrados xxx