Revista de Fiscalizacion Num 3

Con la colaboracin de:
Revista de la Red de Expertos Iberoamericanos en
Entrevista
ROSA URBINA MANCILLA, Vice Contralora General de la Repblica del Per
Panormicas
CONSIDERACIONES SOBRE EL NUEVO MARCO NORMATIVO DE LA INTOSAI, Enrique lvarez Tolcheff GESTIONANDO EL CONOCIMIENTO EN LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPBLICA DEL PER, Edson Lozano Medina
Artculo
LAS AUDITORAS REALIZADAS POR LAS EFS COMO HERRAMIENTA PARA COMBATIR EL FRAUDE EN EL MBITO ESTATAL, Hugo Rodolfo Jensen
Firma invitada
ENRIQUE GARCA MARTNEZ DE SALINAS, Fiscalizacin por las Entidades Fiscalizadoras Superiores de la Actividad Urbanstica
Nuestras EFS
EL CONTROL DE LA GESTIN ECONMICO-FINANCIERA PBLICA EN ESPAA, Enrique lvarez Tolcheff
1 er Semestre
Actividades de la REI Eventos y Convocatorias
2009
N m e r o 3
Nmero 3. 1er semestre de 2009
COMIT DE REDACCIN EDSON LOZANO Redactor Jefe. Contralora General de la Repblica de Per. ENRIQUE LVAREZ TOLCHEFF Coordinador Temtico por Espaa de la REI de Fiscalizacin. Tribunal de Cuentas de Espaa. ROSEMARIE ATANASIU Coordinadora Temtica Latinoamrica de la REI en Fiscalizacin. Tribunal de Cuentas de Uruguay.
Sumario
4 9 14 19 26 30 36 39
ENTREVISTA Rosa Urbina Mancilla. Vice Contralora General de la Repblica del Per. PANORMICAS Enrique lvarez Tolcheff. Consideraciones sobre el nuevo marco normativo de la INTOSAI. Edson Lozano Medina. Gestionando el conocimiento en la Contralora General de Per. ARTCULO Hugo Rodolfo Jensen. Las auditoras realizadas por las EFS como herramienta para combatir el fraude en el mbito estatal. FIRMA INVITADA Enrique Garca Martnez de Salinas. Fiscalizacin por las entidades fiscalizadoras superiores de la actividad urbanstica. NUESTRAS EFS. Espaa. Enrique lvarez Tolcheff. El control de la gestin econmicofinanciera pblica en Espaa. ACTIVIDADES DE LA REI EN FISCALIZACIN EVENTOS Y CONVOCATORIAS
FUNDACIN CEDDET ELISA LPEZ Coordinadora rea Fiscalizacin. CRISTINA BALARI Gerente Programa "Redes de Expertos" . CONTACTAR redes@ceddet.org ACCESO A LA REI www.ceddet.org
La presente publicacin pertenece a la REI en Fiscalizacin y est bajo una licencia Creative Commons Reconocimiento-No comercial-Sin obras derivadas 3.0 Espaa. Por ello se permite libremente copiar, distribuir y comunicar pblicamente esta revista siempre y cuando se reconozca la autora y no se use para fines comerciales. Para ver una copia de esta licencia, visite http://creativecommons.org/licenses/by-ncnd/3.0/es/. Para cualquier notificacin o consulta escriba a redes@ceddet.org. La REI en Fiscalizacin y las entidades patrocinadoras no se hacen responsables de la opinin vertida por los autores en los distintos artculos.
Editorial
ontinuando con la misin de compartir y difundir buenas prcticas, ideas, iniciativas, reflexiones y experiencias exitosas en materia de fiscalizacin pblica, nos complace poner a vuestra disposicin esta tercera edicin de la revista FISCALIZACIN.
Las condiciones actuales de nuestros pases -dada la turbulencia econmica internacional- obligan a optimizar las acciones de fiscalizacin para continuar con la ineludible responsabilidad de contribuir con la mejora de la gestin pblica. Para ello, es preciso, conocer mejores prcticas e intercambiar conocimientos y experiencias, aprendiendo de otros profesionales, experiencias y pases, razn por la cual nuestra revista pretende convertirse en un medio que difunda ideas con impacto, informacin relevante, experiencias exitosas y contenga puntos de inters comunes. Es as que en este tercer nmero contamos con una destacada entrevista a la Seora Rosa Urbina Mancilla, Vice Contralora de la Contralora General de la Repblica del Per, quin, actualmente, viene asumiendo la direccin de dicha Organizacin; asimismo, contamos con artculos de actualidad que dan cuenta de la situacin de diversas EFS y de la fiscalizacin pblica en Iberoamrica, y, una resea de las principales novedades del marco normativo de la INTOSAI. En la seccin referida a Nuestras EFS tenemos un artculo referido al control de la gestin econmico-financiera pblica en Espaa. Es de resaltar la participacin de Enrique Garca Martnez de Salinas, quien fue invitado a moderar el Foro de Experto relacionado con la fiscalizacin de las actividades urbansticas. A todo esto, se suman algunas otras secciones: foros del semestre, agenda de eventos, noticias y publicaciones destacadas. Nuestro reconocimiento al aporte invalorable de quienes estn contribuyendo activamente a seguir recorriendo el camino trazado por la Red de Expertos Iberoamericanos en fiscalizacin, manteniendo espacios de aprendizaje, compartiendo experiencias y buenas prcticas, y propiciando el conocimiento comn entre todos los miembros de esta importante comunidad virtual. Todo ello nos anima a invitarlos a seguir aportando vuestras experiencias y compartiendo las buenas prcticas que se desarrollan en las diversas EFS, pues con el apoyo y contribucin de cada uno de vosotros, estamos haciendo que esta Revista contine siendo un espacio de intercambio de conocimientos e informacin, y como tal, esperamos que trascienda toda expectativa. Creemos que bien vale la pena perseguir este objetivo.
EDSON LOZANO MEDINA Redactor Jefe Arequipa, Per mayo de 2009
REI EN FISCALIZACIN
Entrevista
Rosa Urbina Mancilla

Vice Contralora General de la Repblica de Per.
Por Edson Lozano. Funcionario de la Contralora General de la Repblica de Per. Redactor Jefe de la REI en Fiscalizacin.
La seora Rosa Urbina, Vice Contralora General, desde hace aproximadamente siete aos, fue quin acompa al Doctor Genaro Matute en la direccin y conduccin de la Contralora General de la Repblica del Per, sin embargo, en el mes de Octubre del 2008 finaliz el mandato del entonces Contralor; y en vista de ello, la direccin de tan prestigiosa organizacin la tuvo que asumir la seora Rosa Urbina. Es una de las mximas autoridades del Estado Peruano, con xitos profesionales contrastados y avalados por una impecable carrera en la Administracin Pblica, su formacin universitaria es la de contadora pblica, y posee el grado de Magister en Administracin de Negocios, fue docente de la Universidad ESAN (Escuela de Administracin de Negocios), lo cual le ha otorgado una gran habilidad analtica y de racionalizacin, y, un enfoque multidisciplinar ante problemas complejos, sin contar con su gran capacidad en la toma de decisiones. Ahora que su designacin como Vice Contralora est llegando a su trmino, la seora Rosa Urbina que me concedi esta magnfica entrevista -no por la calidad del entrevistador, sino por la informacin transmitida-, muy pronto estar dejando el cargo, tras de lo cual queda un ejemplo de integridad y de xito profesional.
ENTREVISTA. ROSA
URBINA MANCILLA
REI EN FISCALIZACIN
Seora Rosa Urbina, muchas gracias por concederme un pequeo espacio en su apretada agenda y permitirme entrevistarla para la Revista de la Red de Expertos Iberoamericanos en Fiscalizacin. En primer lugar, quiero referirme a las innovaciones realizadas en la Contralora General con la finalidad de mejorar u optimizar la gestin de fiscalizacin en trminos de eficacia, eficiencia y economa; en este sentido puede usted destacar cules han sido las innovaciones realizadas en materia de control gubernamental y los principales logros obtenidos en los ltimos aos para hacer frente a la corrupcin en el pas? Un primer aspecto lo constituye el modelo de gestin, el cual se enmarca dentro de un planeamiento estratgico institucional; por tal motivo, las innovaciones efectuadas se encuentran comprendidas dentro de las actividades desarrolladas en el marco del Plan Estratgico 2009-2013, el cual ha consolidado y dado continuidad al Plan Estratgico 2002-2006 y a los Lineamientos Estratgicos 2006-2010, cuyos objetivos estratgicos son: El primer objetivo, modernizar y ampliar el control gubernamental, desarrolla nuevas modalidades ms expeditivas y eficaces. El nuevo enfoque del control es bsicamente proactivo y preventivo, cuya finalidad es principalmente brindar recomendaciones que contribuyan con la mejora de la gestin. Las Acciones Rpidas constituyen una nueva modalidad de control para los casos de denuncias con indicios de corrupcin, toda vez que apuntan a un control expeditivo y oportuno. Asimismo, se han venido desarrollando las veeduras a los procesos de seleccin, a la ejecucin de contratos de adquisicin de bienes, servicios y obras, mediante las cuales se busca identificar potenciales riesgos para alertar sobre posibles desviaciones. El segundo objetivo, promover y participar en la erradicacin de la corrupcin, busca desarrollar y/o reforzar los mecanismos preventivos, correctivos y de sancin, e involucra a la ciudadana en el control de los recursos pblicos. Nuestro programa de denuncias y participacin ciudadana orienta al ciudadano para la mejor presentacin de su denuncia. El desarrollo de veeduras ciudadanas busca involucrar a la ciudadana en el control de los recursos pblicos,
Congreso de la Repblica de Per.
los cuales ya han participado en el desarrollo de veeduras al Programa Nacional de Apoyo a los ms Pobres - Juntos. El tercer objetivo es el fortalecimiento del Sistema Nacional de Control a travs de la bsqueda de mejoras en la capacidad tcnica y competencia laboral de sus rganos, la integracin y complementariedad de sus acciones, y consolidacin de la desconcentracin. Para el cuarto objetivo, lograr el desarrollo institucional, se ha incorporado personal multidisciplinario para las reas especializadas, respecto a la infraestructura fsica se han desarrollado mdulos de trabajo que han permitido una mejor distribucin de los ambientes de trabajo, se ha construido un edificio nuevo de tres pisos, un nuevo comedor; se han adquirido equipos informticos de tal manera que en promedio existe una PC por auditor. Asimismo, se han venido adquiriendo equipos informticos que nos estn permitiendo desarrollar nuestro propio software con la finalidad de aprovechar la informacin estructurada que se dispone para detectar posibles riesgos de control o indicios de irregularidad que permiten fortalecer el proceso de programacin selectiva del control. Tengo entendido que la Contralora General est emprendiendo muchos proyectos para abordar la fiscalizacin pblica con mayor eficacia y eficiencia, en este contexto puede usted indicarnos cules son los proyectos ms relevantes en los
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ENTREVISTA. ROSA
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cuales est trabajando actualmente la Contralora General para mejorar los trabajos de fiscalizacin? Podemos sealar los siguientes: El Proyecto Modernizacin de la Contralora General de la Repblica y Desconcentracin del Sistema Nacional de Control - Banco Interamericano de Desarrollo (BID), este proyecto tiene un importante impacto toda vez que involucra a las EFS en su conjunto y est asociado directamente con los objetivos del Plan Estratgico Institucional. Se encuentra estructurado en tres componentes: Modernizacin Institucional y Misional de la Contralora General de la Repblica (CGR), cuyas actividades estn dirigidas a mejorar los mtodos del control gubernamental y la organizacin de la Contralora General de la Repblica en cuanto a sus procesos; Fortalecimiento y Desconcentracin del Sistema Nacional de Control (SNC), incluye acciones destinadas a mejorar el funcionamiento de las Oficinas de Control Institucional (OCI) y de las oficinas regionales de control (ORC); y, la Promocin de Probidad, Participacin Ciudadana y Coordinacin Interinstitucional, en el cual se financiarn acciones destinadas a establecer estndares de probidad e ndices de integridad para las instituciones del sector pblico y se disear e implementar una campaa integral de promocin de probidad. El Reforzamiento de la capacitacin institucional en apoyo a las Inversiones Pblicas Regionales con apoyo del Programa de las Naciones Unidas para el desarrollo - PNUD, cuyo objetivo es contribuir a mejorar la gestin de Proyectos de Inversin Pblica en los Gobiernos Regionales y elevar las competencias de los profesionales encargados de su gestin, capacitando a profesionales en la gestin de proyectos. Las Veeduras Ciudadanas - PUND, el cual es un proyecto cuyo objetivo es instituir un sistema de veedores ciudadanos para la vigilancia social, comprende cuatro componentes: Desarrollo Normativo y Metodolgico, Medios y Materiales para la implementacin de procesos, Capacitacin del Programa de Veedores Ciudadanos, Acreditacin y Registro, y el Desarrollo del Piloto de Veeduras Ciudadanas. El Fortalecimiento del Sistema Nacional de Control, con apoyo de la Agencia Alemana de
Cooperacin Internacional (GTZ); en el Programa de Gobernabilidad e Inclusin de la GTZ se consideraron las lneas de accin siguientes: Diseo e Implementacin del Sistema de Gestin de Conocimiento: El Case Based Reasoning (CBR) que viene a ser un conjunto de tcnicas para el desarrollo de los sistemas basados en el conocimiento; la Implementacin de nuevas Normas y Metodologas de Control en Obras Pblicas; los Programas Sociales; la Fiscalizacin de Declaraciones Juradas; y el Apoyo en la tramitacin de Denuncias Ciudadanas, donde se efectu el diagnstico y propuestas de mejora a la gestin de denuncias. El Fortalecimiento del Control Preventivo en el marco del Proceso de Descentralizacin con cooperacin de la Unin Europea (Programa Unin Europea), cuyo objetivo es mejorar las capacidades y habilidades de gestin y control interno en los Gobiernos Locales (municipalidades) a travs de programas de capacitacin en las modalidades presencial y no presencial (virtual), cuya ejecucin estara a cargo de la Escuela Nacional de Control con apoyo de las Oficinas Regionales de Control. El Programa UMBRAL - PCM / USA - Proyecto Aplicacin de herramientas de control para la reduccin de la corrupcin en la administracin pblica, el cual tiene como objetivo promover el comportamiento tico del sector empresarial privado para fortalecer la transparencia, equidad y probidad en las operaciones y transacciones con el Estado. Entre los componentes de la propuesta se incluye el desarrollo de metodologas para la medicin del riesgo de corrupcin en la relacin Empresa - Estado y la implementacin de un sistema de verificacin de actuaciones irregulares y distorsiones en dichas relaciones. Y, Los Convenios de Cooperacin Tcnica Interinstitucional, bajo el marco de la cooperacin interinstitucional internacional se suscribieron 22 convenios de cooperacin tcnica con entidades fiscalizadoras superiores y dems organismos internacionales, los cuales buscan principalmente promover el intercambio de experiencias y el perfeccionamiento de la labor de control y establecer mecanismos de cooperacin para implementar actividades orientadas a brindar asistencia tcnica y profesional que coadyuven a fortalecer la CGR.
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Existen muchas limitaciones a los que se enfrentan las Entidades Fiscalizadoras Superiores para realizar su labor de fiscalizacin y hacer frente a la corrupcin, ante tal situacin qu es lo que considera usted que se debe potenciar o fortalecer para optimizar el desempeo de las EFS? Se requiere garantizar la real autonoma de la EFS, a fin que le permita un accionar libre de la interferencia de otros Poderes del Estado, actualmente la EFS de Per no cuenta con una real autonoma que le permita un accionar libre de la interferencia de otros Poderes del Estado. El presupuesto de la EFS es insuficiente para cumplir con su mandato. Si bien el Artculo 34 de la Ley N 27785 establece que la CGR goza de autonoma econmica, administrativa y financiera, en cuya virtud, elabora su presupuesto anual en el monto que corresponda a sus necesidades institucionales, para su aprobacin por el Congreso de la Repblica; en la prctica, el procedimiento de elaboracin y aprobacin est regido por el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) que establece topes a los presupuestos de todas las entidades pblicas, incluida la EFS; por lo tanto, tampoco puede contar libremente con recursos adicionales salvo que as lo determine el MEF. Se entiende que la participacin ciudadana es una forma de integrar al ciudadano en la fiscalizacin, control y vigilancia de los asuntos pblicos, y, su presencia es una condicin necesaria para alcanzar la gobernabilidad. Bajo esta premisa puede comentarnos sobre el proceso de participacin de la sociedad civil que la Contralora viene impulsando y fortaleciendo? Y cules, cree usted que, son las ventajas de este proceso? La Contralora General, en cumplimiento del objetivo estratgico promueve la participacin de la ciudadana en el control social, brinda el servicio de atencin de denuncias en su Sede Central y Oficinas Regionales, dentro de una estrategia de atencin personalizada, estando la identidad de los denunciantes y el contenido de la denuncia protegidos por el principio de reserva, lo cual se complementa con su evaluacin y verificacin posterior en una accin rpida o examen especial, segn el hecho denunciado y su capacidad
operativa disponible. La participacin de la ciudadana, congresistas o prensa en el proceso de deteccin de actos con indicios de corrupcin, se convierte en una extraordinaria ayuda que multiplica la capacidad de deteccin de la corrupcin del pas, al mismo tiempo que genera y amplifica la sensacin de riesgo de deteccin y sancin hacia los funcionarios o servidores pblicos que estn tentados a usar su discrecionalidad en el uso de recursos pblicos o provisin de servicios pblicos en aras de su beneficio propio y no de la sociedad. La labor fiscalizadora que desarrolla la EFS, se fundamenta en la necesidad de brindar una garanta concreta de que la gestin de las entidades del estado, se desarrolle en funcin de los intereses de la ciudadana, en este sentido cul debe ser la relacin de las EFS con las dems entidades pblicas? Es importante considerar que la EFS tiene como finalidad cautelar el buen uso y destino de los recursos humanos, materiales y financieros del Estado, en trminos de legalidad, eficiencia, eficacia, economa y transparencia, por parte de las entidades de la administracin pblica, brindando orientaciones de carcter preventivo, y planteando observaciones y recomendaciones que contribuyan a corregir las deficiencias o irregularidades detectadas y a mejorar los resultados de la gestin del Estado, tanto a nivel institucional como de los principales programas gubernamentales y procesos de gestin, por lo tanto el control se constituye no en un fin sino en un medio que busca contribuir con el fortalecimiento de la gestin pblica. La EFS deben otorgar atencin prioritaria a los pedidos y denuncias efectuadas por la ciudadana, as como a los requerimientos que provengan de entidades pblicas en virtud de los criterios de colaboracin y cooperacin, correspondindole por ello un rol fundamental frente a la lucha contra la corrupcin, razn por la cual requiere trabajar de manera conjunta con todas las entidades pblicas orientadas a ello. Debido al contexto actual en el cual est viviendo Latinoamrica y en su entorno de crisis econmica, cul deber ser el rol de las Entidades
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Fiscalizadoras (puesto que los diferentes pases estn afrontando las crisis de diferente manera, la mayora est realizando gastos en proyectos de inversin ya sea a travs de endeudamiento o utilizando sus reservas como el caso peruano). Respecto a la gestin y desempeo del sector pblico de nuestro pas, existen dificultades en la asignacin del presupuesto por la falta de capacidad para priorizar la inversin. En general, la gerencia pblica no ha logrado establecer adecuados sistemas de control interno que le permitan prevenir la comisin de actos irregulares en las reas sensibles a la corrupcin, ni adoptar prcticas sanas para la adecuada gestin institucional como la puesta en marcha de suficientes medios de transparencia, el fomento de la participacin ciudadana en la gestin pblica o la implementacin oportuna de las medidas correctivas derivadas del control. En este contexto, el aporte de la Contralora General ha sido importante, destacando la iniciativa legislativa en la aprobacin de la Ley de Control Interno y la posterior aprobacin de las normas de control interno con enfoque de procesos. La EFS otorga mayor prioridad al control de proyectos con significacin econmica y social; por tal motivo, a travs del control preventivo se
busca verificar que los proyectos cuenten con estudios de preinversin aprobados y declarados viables como requisito previo a su inicio, este tipo de control se realiza por la modalidad de veeduras con un enfoque proactivo dirigido a identificar factores de riesgo que atentan contra la probidad, transparencia y el cumplimiento normativo, alertando a los funcionarios pblicos sobre posibles desviaciones. Asimismo, en el control posterior se incide en el pago de valorizaciones, adelantos y liquidaciones; y en el reconocimiento de adicionales de obra y ampliaciones de plazo; mientras que en la supervisin de las obras, se verifica el cumplimiento de las especificaciones tcnicas y materiales utilizados por los contratistas. El control de proyectos de inversin pblica implica examinar el cumplimiento de las metas fsicas y financieras, centrndose en la eficiencia del uso de los recursos, verificar si los precios contratados se cieron a los costos del expediente tcnico o estudio de preinversin aprobado; si los pagos liquidados en la ejecucin se ajustaron a los costos del expediente tcnico y de preinversin; y si se cumplieron con las metas totales del proyecto en los plazos previstos en los estudios.
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Panormicas
ENRIQUE LVAREZ TOLCHEFF Coordinador temtico de la REI en Fiscalizacin por Espaa. Subdirector Tcnico del Tribunal de Cuentas de Espaa.
Consideraciones sobre el nuevo marco normativo de la INTOSAI

RESUMEN ANALTICO
El artculo repasa las principales novedades del marco normativo de la INTOSAI aprobado en el XIX INCOSAI celebrado en Mxico durante el mes de noviembre de 2007. Entre ellas destaca la creacin de las ISSAI (Normas internacionales para las EFS) y de las INTOSAI GOV (Directrices para el Buen Gobierno), la colaboracin entre la IFAC y la INTOSAI y el procedimiento de elaboracin de directrices y normas, abierto a la participacin pblica.
PALABRAS CLAVE
ISSAI (Normas de auditora). INTOSAI GOV (Directrices para la Buena Gobernanza). ISA (IFAC) Procedimiento pblico de elaboracin de normas de auditora.
n el XIX INCOSAI (Mxico, 2007) se aprob la propuesta del Comit de Normas Profesionales (PSC, Professional Standards Committee, establecido en el XVIII INCOSAI de Budapest, 2004) de creacin de un nuevo marco sistemtico de normas de la INTOSAI. Al mismo tiempo se decidi el lanzamiento de una nueva pgina web, www.issai.org, con el objetivo de facilitar el conocimiento y la difusin del marco normativo -pginas web accesible parcialmente en nuestro idioma aunque la traduccin de los textos al espaol o castellano deje en ocasiones mucho que desear1.
1 Por citar uno solo de los muchos [malos] ejemplos posibles, resulta irritante la reiteracin al traducir endorse, que en los textos en ingls se emplea como aprobar, por endosar, que en nuestra lengua (DRAE, 22 edicin) tiene los significados de ceder a favor de alguien documentos de crdito expedidos a la orden o de trasladar a alguien una carga, trabajo o cosa no apetecible, pero nunca de aprobar. La INTOSAI debera cuidar ms la traduccin de los textos a nuestro idioma.
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PANORMICA Consideraciones sobre el nuevo marco normativo de la INTOSAI Enrique lvarez Tolcheff
Las principales innovaciones de la propuesta aprobada son, a nuestro juicio, las siguientes:
Nivel 1 (ISSAI 1).

Es el nivel que contiene los documentos fundacionales. Vienen a ser la piedra angular a partir de la cual se alza el edificio normativo. En este nivel solo hay un documento: la Declaracin de Lima, aprobada en el IX INCOSAI celebrado en aquella ciudad el ao 1977, que pasa a denominarse ISSAI 1.
1. CREACIN DE LAS ISSAI

El nuevo marco sistemtico de directrices y normas aprobado se apoya en las ahora denominadas ISSAI (acrnimo de International Standards of Supreme Audit Institutions o Normas Internacionales de las EFS), unas siglas que se relacionan con las de ISA, acrnimo a su vez de la denominacin de las normas emitidas por la principal organizacin internacional de contadores2. La semejanza de siglas no es irrelevante sino que quiere destacar la estrecha relacin que en el futuro va a establecerse entre unas y otras normas de auditora. El nuevo marco diseado es el resultado de un inteligente esfuerzo de sistematizacin, que ha llevado a cabo un encaje armonioso de los antiguos documentos de directrices y normas y, al mismo tiempo, ha abierto el camino para la elaboracin de nuevos documentos. En efecto, tanto las directrices y normas actuales como las futuras se clasifican conforme a un sistema numrico de cuatro niveles, desagregado a su vez en diferentes subniveles. Los documentos del nivel 1 tienen un dgito, los del nivel 2 tienen dos dgitos y as sucesivamente (tres los del nivel 3 y cuatro los del nivel 4). Se reservan para las ISSAI los dgitos 1-8999 repartidos de la siguiente manera:
Nivel 2 (ISSAI 10-90).

Est formado por aquellos documentos que contienen los requisitos previos para el buen funcionamiento de las EFS, entre ellos las exigencias deontolgicas. Este segundo nivel lo componen de momento las ISSAI siguientes (existentes o en proyecto): ISSAI 10 (Declaracin de Mxico sobre independencia de las EFS, aprobada en el XIX INCOSAI celebrado en aquel pas en 2007); ISSAI 20 (Principios de transparencia y de obligacin de rendir cuentas -en proceso de elaboracin al que nos referiremos ms adelante); ISSAI 30 (Cdigo de tica aprobado en 1998 en el XVI INCOSAI celebrado en Montevideo, que ahora se presenta separado de otros documentos con los que formaba una unidad y que pasan a formar parte del tercer nivel); e ISSAI 40 (Control de calidad de la auditora, documento previsto para 2010). Adems, las ISSAI pueden desagregarse en otras de numeracin sucesiva a la del documen-
2 La IFAC (International Federation of Accountants o, en espaol, Federacin Internacional de Contadores), organizacin fundada en Alemania en 1977, tiene su sede en Nueva York y su misin principal es emitir normas relacionadas con la profesin a travs de distintos Comits. Uno de ellos, el IAASB (International Auditing and Assurance Standards Board o Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento) emite, entre otras normas, las ISA (International Standards on Auditing o Normas internacionales de auditora, en espaol NIA).
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to que desarrollan (as, por ejemplo, la ISSAI 11 Pautas bsicas y buenas prcticas de la INTOSAI relacionadas con la independencia de las EFS- desarrolla la ISSAI 10).
2. CREACIN DE LAS INTOSAI GOV

La segunda gran novedad, a nuestro juicio, es la constitucin de otro grupo de directrices separado de las ISSAI, formado por documentos aprobados por la INTOSAI con la finalidad de orientar o ayudar a los gestores pblicos en la consecucin del buen gobierno. Estos documentos pasan a denominarse Directrices de la INTOSAI para la Buena Gobernanza (INTOSAI GOV) y se dividen en Directrices sobre Normas de control interno (INTOSAI GOV 9100-9199) y Directrices sobre Normas de Contabilidad (INTOSAI GOV 9200-9299). La separacin tiene una explicacin muy sencilla: quien hasta la fecha de aprobacin del nuevo marco normativo acuda a las normas de control interno de la INTOSAI en busca de asesoramiento, orientacin, gua o ayuda sobre la manera de fiscalizar o auditar el sistema de control interno, se encontraba ante la paradoja de normas emitidas por la organizacin internacional de Entidades de fiscalizacin o auditora pblicas que, sin embargo, nada decan acerca de tal funcin: los destinatarios principales no son los auditores pblicos -como era de esperarsino los altos cargos, directivos o gerentes pblicos5. Alguna utilidad, desde luego, tienen para el personal de las EFS pero el propsito no es ofrecer asesoramiento o consejo sobre los pasos que dar en la fiscalizacin del sistema de control interno sino contribuir a la buena gestin pblica mediante la divulgacin del sistema de control interno. En efecto, la Gua para las normas de control interno (INTOSAI GOV 9100) y la Informacin adicional sobre la administracin de riesgos de la Entidad (INTOSAI GOV (9130) son la traslacin y adaptacin a la gestin pblica de los denominados COSO I y COSO II)6, que han supuesto una novedad en las tcnicas de gestin empresarial al haber sistematizado una estructura organizativa que debe facilitar la con-
Nivel 3 (ISSAI 100-900).

En este nivel se encuentran los principios fundamentales de auditora y est compuesto de momento por cuatro ISSAI que con anterioridad constituan, conjuntamente con la ISSAI 10, el documento nico Cdigo de tica y Normas de Auditora. Son las siguientes: ISSAI 100 (Postulados bsicos de la fiscalizacin pblica), ISSAI 200 (Normas generales de fiscalizacin pblica y normas sobre los derechos y el comportamiento de los auditores), ISSAI 300 (Normas de procedimiento en la fiscalizacin pblica) e ISSAI 400 (Normas para la elaboracin de los informes en la fiscalizacin pblica).
Nivel 4 (ISSAI 1000-8000).

Aqu se encuentran directrices que traducen los principios fundamentales referidos tanto a los diferentes tipos de auditoras como a temas especficos: - Directrices de aplicacin: ISSAI 1000-2999 (Directrices de auditora financiera), ISSAI 30003999 (Directrices de auditora de desempeo3) e ISSAI 4000-4999 (Directrices de auditora de conformidad4); y - Directrices sobre temas especficos: ISSAI 5000-5099 (Directrices de auditora de las instituciones internacionales), ISSAI 5100-5199 (Directrices de auditora medioambiental), ISSAI 52005299 (Directrices de auditora de la privatizacin), ISSAI 5300-5399 (Directrices de auditora de los sistemas informticos), ISSAI 5400-5499 (Directrices de auditora de la deuda pblica) e ISSAI 5500-5599 (Directrices de auditora de la ayuda en situaciones de urgencia). La denominacin de ISSAI 6000-8999 se reserva para futuras directrices o normas.
3 Performance audit, es decir, fiscalizacin o auditora de resultados, operativa o de gestin. 4 Compliance audit, esto es, fiscalizacin o auditora de cumplimiento. 5 Quien busque asesoramiento sobre la auditora o fiscalizacin del control interno puede encontrarlo en las Directrices de aplicacin europea de las normas de auditora de la INTOSAI de 1998, concretamente en la Directriz n 21: Evaluacin del control interno y pruebas de control. Estas directrices pueden consultarse en la siguiente direccin: http://eca.europa.eu/portal/pls/portal/docs/1/133820.PDF
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secucin de los objetivos por los que fue creada cada entidad, haciendo especial hincapi en la manera de enfrentarse a los riesgos propios. Pues bien, aun cuando la funcin de las EFS sea evaluar y fiscalizar el sistema de control interno, la INTOSAI ha credo conveniente contribuir a la difusin de COSO adoptado al sector pblico no solo por razones altruistas -que tambin- sino de manera interesada, en la medida en que la existencia de un buen sistema de control interno en la entidad auditada facilita enormemente la ejecucin del trabajo de fiscalizacin. Con la nueva sistematizacin se eliminan ambigedades: ahora queda claro qu documentos son directrices y normas de fiscalizacin y cules no, sin perjuicio de que estos ltimos sean tambin de utilidad para los fiscalizadores o auditores pblicos.
3. COLABORACIN ENTRE LA INTOSAI Y LA IFAC

Uno de los problemas que ha presentado la actividad de auditora ha sido la existencia de prcticas y normas que diferan entre s en funcin de las distintas tradiciones jurdicas, polticas, econmicas y empresariales de los diversos pases, reas o regiones. No obstante, la proliferacin de los escndalos financieros, la crisis econmica y la mundializacin o globalizacin, entre otros factores, han contribuido a poner coto a esta situacin, propiciando la convergencia de la normativa de la auditora privada. As, como ya hemos mencionado, las ISA o normas de auditora emitidas por la IFAC, por un lado, y la Directiva 2006/43/CE, del Parlamento europeo y del Consejo, de 17 de mayo de 2006, relativa a la auditora legal de las cuentas anuales y de las cuentas consolidadas, por otro, constituyen sendos botones de muestra de los esfuerzos realizados en favor de la armonizacin y la convergencia de normas. No creemos incurrir tampoco en un error si afirmamos que, en el campo de la fiscalizacin o auditora pblicas, la aprobacin de las ISSAI por la INTOSAI obedece tambin a idntico compromiso internacional de dotar a las instituciones
pblicas que cooperan en el establecimiento del buen gobierno y en la lucha contra el fraude y la corrupcin de instrumentos normativos adecuados para el desempeo de las funciones que les son propias. En la misma lnea de convergencia se trata ahora de dar un paso adelante, armonizando no solamente las prcticas y normas de auditora privada, por un lado, y las de la auditora o fiscalizacin pblicas, por otro, sino propiciando idntica armonizacin entre normas privadas y normas pblicas. A tal fin, la INTOSAI ha decidido reconocer la importancia de la IFAC en el terreno de la auditora, tomando las ISA emitidas por la organizacin internacional privada como punto de partida y adaptndolas a la fiscalizacin o auditora pblicas. El procedimiento es muy sencillo y se ha visto favorecido por la nueva nomenclatura acordada para las ISSAI: las directrices de auditora del nivel 4 consistirn, cuando proceda, en una ISA precedida de una denominada Nota de prctica o prlogo en el que se justifica la incorporacin de la ISA en el marco de la INTOSAI y se emite una directriz sobre la manera de aplicar la norma de la IFAC en la auditora pblica. En cuanto a la numeracin, los tres ltimos dgitos de la ISSAI son los de la ISA. Por poner un solo ejemplo, la ISSAI 1315 Identificacin y evaluacin de los riesgos de irregularidades importantes a travs de una comprensin de la entidad y su entorno (una ISSAI del nivel 4, del grupo de las directrices de aplicacin, concretamente una directriz de auditora financiera), no es sino la ISA 315 del IAASB de la IFAC, reproducida literalmente, a la que se incorpora como introduccin una Nota de prctica que contiene orientaciones suplementarias para los auditores pblicos.
4. PROCEDIMIENTO PBLICO DE ELABORACIN DE LAS DIRECTRICES Y NORMAS

La ltima novedad que -muy brevementequeremos destacar es el procedimiento pblico y participativo de elaboracin de las ISSAI y de las INTOSAI GOV.
6 Las siglas COSO se corresponden con la expresin inglesa Committee of Sponsoring Organizations de la Comisin Treadway, creada en EEUU en 1985 para estudiar la informacin financiera fraudulenta y emitir recomendaciones sobre transparencia informativa. Hasta la fecha ha dado lugar a dos informes conocidos como COSO I (1992) y COSO II (2004).
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58a Reunin del Comit Directivo de la INTOSAI. 13 14 de noviembre de 2008. Viena, Austria
Al igual que ocurre con las ISA, el procedimiento que conduce a la aprobacin final de un documento por el INCOSAI atraviesa una serie de fases entre las que destacamos la fase abierta a la participacin pblica. Haya habido o no borrador preliminar7, los proyectos tienen necesariamente que estar expuestos a observaciones o sometidos a informacin pblica8 de los interesados -miembros de la INTOSAI, grupos implicados- en el plazo de noventa das, plazo que puede reducirse por razones de urgencia. Un ejemplo aclarar lo que decimos: la ISSAI 20 (Principios de transparencia y de obligacin de rendir cuentas) se public en www.issai.org como Borrador preliminar o Proyecto preliminar y posteriormente como Proyecto sometido a informacin pblica, con expresin de una fecha lmite para presentar comentarios u observaciones. El da que se escriben estas lneas la ISSAI 20 que puede consultarse es el Proyecto expuesto a observaciones o sometido a informacin pblica, al que
se le ha aadido -una vez finalizado el plazo de presentacin de alegaciones- una tabla explicativa de las propuestas de enmienda, el autor de las mismas, la decisin de integrar o no la propuesta y una breve explicacin de la decisin. De las propuestas que aparecen en la tabla, cuntas proceden de EFS de la comunidad iberoamericana? Lamentablemente, ninguna. Desde luego la ausencia de observaciones acerca de un proyecto de ISSAI tan importante como las del nivel 2 no se debe a la falta de ideas sino ms bien al desconocimiento. Ojal que las presentes lneas, adems de contribuir a acabar con el desconocimiento, sirvan tambin de estmulo a la participacin en la apasionante tarea de construccin de normas adecuadas a las funciones de las EFS, de manera que haya una presencia activa iberoamericana, acorde con el nmero de hablantes y de pases que conformamos la comunidad de la que la REI en Fiscalizacin es referencia obligada.
7 Preliminary Draft 8 Una vez ms, no creemos que Proyecto de la exposicin sea una buena traduccin a nuestro idioma de la expresin inglesa Exposure Draft
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Panormicas
EDSON LOZANO MEDINA Funcionario de la Contralora General de la Repblica del Per. Redactor Jefe y miembro de la REI en Fiscalizacin.
Gestionando el conocimiento en la Contralora General de la Repblica del Per

INTRODUCCIN
La eficiencia en las administraciones pblicas depende del conocimiento, el mismo que debe preservarse y utilizarse de forma eficiente, pues representa su activo ms significativo, claro est, que este conocimiento en las dos ltimas dcadas ha ido acompaado de las tecnologas de la informacin (TI), pues el desarrollo de sta ltima ha sido vertiginosa y ha tenido un fuerte impacto en todos los sectores econmicos, as como en la Administracin Pblica. Este desarrollo tecnolgico ha permitido, a su vez, la generacin de nuevas estrategias para el crecimiento de las organizaciones, pblicas y privadas. En este contexto, la Administracin del Conocimiento ha venido cobrando cada vez ms importancia como estrategia para el cumplimiento de los objetivos institucionales. La Gestin del Conocimiento (GC), al margen de considerarse una disciplina emergente, es una estrategia que busca aumentar la competitividad de las organizaciones a partir del mejor aprovechamiento del conocimiento que tienen sus integrantes. Este nuevo concepto (GC), empez a introducirse en la Contralora General de la Repblica con el inicio del proceso de modernizacin y fortalecimiento del control gubernamental, el cual incide en el desarrollo tecnolgico y de sistemas de informacin, y en la optimizacin de los procesos y procedimientos para lograr servicios ms eficientes y eficaces, entre otros.
PALABRAS CLAVE
Contralora General, Gestin del Conocimiento, Razonamiento Basado en Casos (BCR)
PANORMICA Gestionando el conocimiento en la Contralora General de la Repblica del Per Edson Lozano Medina
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LAS TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN (TI)

Es necesario precisar que, no obstante el desarrollo de las Tecnologas de Informacin est permitiendo la implantacin y utilizacin de la Gestin del Conocimiento, no se debe entender a esta ltima como un sistema informtico o una solucin tecnolgica, sino como una estrategia institucional que se puede implementar gracias al avance de las TI. En este sentido muchos estudios acerca de la gestin del conocimiento resaltan la utilizacin de las TI como una herramienta, pues facilita la captura, conservacin, organizacin, procesamiento y codificacin, pero sobre todo difusin y transferencia del conocimiento, de tal forma que se transforme dicho recurso -que se encuentra diseminado-, en capital intelectual administrable. Es importante comprender que las tecnologas de informacin proveen el marco, pero no el contenido.
den acceder fcilmente a un conocimiento pertinente y en el momento que estos lo necesiten; continua con la transmisin que facilitan el acceso, transferencia y difusin del conocimiento disponible; y termina con el uso y aprovechamiento del conocimiento distribuido.
CREAR GENERAR
UTILIZAR REUTILIZAR
PROCESAR ALMACENAR
TRANSMISIN DIFUSIN
LA CONTRALORA GENERAL DEL PER Y LA GESTIN DEL CONOCIMIENTO

Con el fin de ganar eficiencia, la Contralora General, en palabras de Peter Drucker, se propuso convertir la informacin en conocimiento y el conocimiento en accin eficaz, para ello se requiri gestionar el conocimiento, entendido como la adecuada comprensin de la relacin existente entre la misin de la Contralora y los problemas que debe afrontar y la sistematizacin de las mejores prcticas que surgen de la propia experiencia y de otras que pueden ser adaptables, lo cual supone incorporar el aprendizaje como base de su gestin. En este sentido, se tuvo que partir de la premisa, que la Gestin del Conocimiento, para ser exitosa, y pueda ser incorporado como una prctica habitual, tiene que ser dinmica y atender a los diferentes elementos que conforman el Ciclo del Conocimiento. El Ciclo del Conocimiento es un proceso dinmico, permanente y retroalimentado que permite el desarrollo de la competitividad institucional a partir del conocimiento. Se inicia con el proceso de identificacin o generacin del conocimiento dentro de la Contralora General; seguidamente se procesa y almacena el conocimiento mediante la lgica basada en casos, ubicndolos en repositorios desde los cuales los auditores pue-
FIGURA 1 Generacin del Conocimiento. Elaboracin propia
Este Ciclo no se detiene y cada nuevo ciclo tiene, como insumos, los resultados del ciclo anterior; en este sentido se resalta una vez ms el papel que cumplen las Tecnologas de la Informacin, pues gracias a ella fue posible, almacenar la informacin, procesar grandes cantidades de ella y dejarla accesible para todos los integrantes de la Contralora General, constituyndose en una herramienta importante que contribuye a gestionar el conocimiento. Bajo este escenario, y, ante las diversas dificultades a los que se tenan que enfrentar los equipos de trabajo para la emisin de los Informes de Control, entre los cuales se pueden citar: la falta de uniformidad de criterio para la identificacin de responsabilidades; el acceso limitado a conocimientos colectivos e informacin (casustica, consultas, criterios normativos, etc.) por la falta de sistematizacin y registro; la limitada capacidad operativa de la unidad de asesora para absolver las consultas formuladas; y, las restricciones de acceso para la bsqueda de antecedentes; la Contralora General del Per siguiendo los Lineamientos Estratgicos InstituCon la colaboracin de:
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cionales de mejorar, modernizar y fortalecer el control gubernamental, vino impulsando la incorporacin de las tecnologas de la informacin, adems de la optimizacin de los procesos tcnicos, cuyo objeto es generar condiciones para lograr servicios y productos de control ms eficientes y eficaces acordes con la modernizacin del Estado. En este contexto, se logro implementar un sistema de gestin del conocimiento institucional, denominado Sistema C.B.R. -por las siglas en ingls de Case Based Reasoning-, el cual se constituye en una herramienta de soporte tcnico para las actividades inherentes a la fiscalizacin pblica.
EL SISTEMA C.B.R. EN LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

El Sistema consiste en una base de informacin sobre casos tipo, procesados a partir de los Informes de Control emitidos por los diferentes rganos del Sistema Nacional de Control, los cuales sirven de gua orientadora pues, muestran las condiciones, metodologa y procedimientos sugeridos para la identificacin de responsabilidades de tipo civil, penal o administrativa funcional en la formulacin de las observaciones de las acciones de control, respecto a situaciones irregulares similares a las contenidas en dichos casos. Es decir, en cada uno de estos casos almacenados en la base de datos se recoge la experiencia acumulada por cada uno de los profesionales de la Contralora General de la Repblica en el ejercicio del control gubernamental, para luego ser adaptadas a situaciones o casos nuevos. De esta adaptacin se obtienen nuevas experiencias a la hora de resolver problemas con ciertas similitudes, lo que conlleva a un incremento del aprendizaje, pues las nuevas adaptaciones se almacenan como nuevos casos, relacionados, y disponibles para comparaciones futuras. En este sentido, el sistema C.B.R. ofrece una base de datos gil y amigable de casos detectados en anteriores acciones de control, lo que permite localizar un caso pasado similar y adaptar su solucin a la situacin del nuevo caso, adems que permite el acceso a las opiniones legales emitidas por la Contralora General y pronunciamientos de otras entidades rectoras, as como a doctrina, jurisprudencia y normativa relacionada (Figura 2). Este Sistema est compuesto por: Estructuras Tipo, que son formatos elaborados a partir de la legislacin peruana vigente en los que se definen los elementos de responsabilidad civil, penal y administrativa funcional, y procedimientos mnimos sugeridos para su verificacin; Casos, elaborados a partir de las observaciones contenidas en los Informes de Control, los cuales orientan en la identificacin de responsabilidades porque cumplen las condiciones de las estructuras; e Informacin Relacionada, es decir, que el Sistema contiene informacin vinculada a los casos tipo como, texto de los informes de control que originan los casos, texto de los criterios utilizados en
EL ACCESO AL SISTEMA C.B.R. SE HACE A TRAVS DE DOS MODALIDADES; DESDE LA PGINA DEL INTRANET, PARA EL PERSONAL QUE SE ENCUENTRA CONECTADO A LA RED DE LA CONTRALORA GENERAL, Y MEDIANTE UNA VERSIN PORTTIL O STANDALONE
EL SISTEMA C.B.R.
El Razonamiento Basado en Casos, no es ms que un modelo de resolucin de casos, que es capaz de utilizar conocimiento especfico de experiencias previas, es decir, situaciones de un problema concreto (casos) almacenadas en una base de datos; ante el planteamiento de un problema, se intenta localizar un caso pasado similar y adaptar su solucin a la situacin del problema nuevo. El C.B.R. es considerado un aplicativo tecnolgico que se emplea dentro del campo de la Gestin del Conocimiento y su uso adecuado facilita el aprendizaje en una organizacin, pues pone al alcance del personal el conocimiento y las experiencias previas acumuladas, generando un enriquecimiento del conocimiento para la organizacin.
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CICLO DEL C.B.R. 1. RECUPERAR el caso pasado ms parecido a la nueva situacin presentada o al nuevo problema. 2. REUTILIZAR la informacin y conocimiento del caso recuperado para resolver el nuevo problema. 3. REVISAR la solucin propuesta y aplicar la solucin propuesta a un problema real y determinar su validez. 4 RETENER O ALMACENAR la nueva solucin una ez que ha sido confirmada o validada de manera que pueda ser til para resolver problemas futuros. Integracin del nuevo conocimiento en la memoria del C.B.R.
PROBLEMA
CASO NUEVO
RECUPERAR
CASO APRENDIDO
CASOS PREVIOS CONOCIMIENTO EN LA CONTRALORA GENERAL
CASO RECUPERADO (SIMILARES) REUTILIZAR
CASO NUEVO
RETENER
CASO REPARADO/ VERIFICADO
REVISAR
CASO RESUELTO
PROBLEMA
SOLUCIN SUGERIDA
FIGURA 2 Ciclo del Razonamiento Basado en Casos (C.B.R.). Elaboracin Propia los casos, citas de Jurisprudencia y doctrina vinculadas a los tipos de responsabilidad contenidos en cada caso, situacin judicial, consultas, entre otros. Adems, se tiene previsto que desde el Sistema C.B.R. se tenga acceso directo a un Sistema de Normas Legales. El acceso al Sistema C.B.R. se hace a travs de dos modalidades; desde la pgina del intranet, para el personal que se encuentra conectado a la red de la Contralora General, y, mediante una versin porttil o standalone. Dada la labor de control en localidades con infraestructura limitada, la versin porttil permitir a los profesionales, acceder, sin importar su localizacin geogrfica, al conocimiento y experiencia adquiridos durante el ejercicio del control gubernamental ante situaciones similares, a fin que puedan observar las normas y procedimientos que fueron aplicados y adaptarlos a su caso particular. Gracias a este Sistema, ahora los profesionales de la Contralora General contaran con criterios comunes que facilitar la verificacin de condiciones para la identificacin de responsabilidades; asimismo, podrn conocer con claridad las situaciones que deben evidenciarse en las acciones de control, y finalmente el Sistema le muestra, paso a paso, cmo proceder para obtener las evidencias correspondientes a cada una de las condiciones. Por ltimo, los beneficios que aporta el Sistema C.B.R. a la Contralora General de la Repblica se traducen: en la agilizacin de los procesos de elaboracin, revisin y emisin de los informes de control; en la uniformizacin de criterios institucionales respecto a las condiciones que deben verificarse para la identificacin de responsabilidades; en la optimizacin de la calidad y oportunidad de los Informes de Control, y por
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ltimo, permite el aprendizaje organizacional y el intercambio de conocimientos.
CONCLUSIN
La implementacin del Sistema C.B.R. en la Contralora General de la Repblica, trajo como consecuencia mejoras evidentes en la emisin de los Informes de Control, y, por ende en el desempeo institucional de la Organizacin, lo cual lo posiciona a la par con otras instituciones pblicas de la regin, que tomaron el camino de la modernizacin, pues el uso de las Tecnologas de la Informacin como una estrategia para la implementacin de la gestin del conocimiento permite, no slo apoyar funciones internas de la Contralora General para facilitar y promover el flujo de informacin al interior de la institucin, sino, en este caso, promover la lucha contra la corrupcin utilizando mejores herramientas que permitirn a su vez cumplir con los objetivos ins-
titucionales y con la creciente demanda de control por parte de los diversos estamentos de la sociedad, y, fundamentalmente con el cumplimiento de su misin de cautelar el uso eficiente, eficaz y econmico de los recursos del Estado, as como la legalidad de los actos de las instituciones pblicas, entre otras. Por ltimo, se debe precisar que la gestin del conocimiento es un medio para la consecucin de objetivos institucionales y no un fin en s misma.
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Contralora General de la Repblica www.contraloria.gob.pe MANUAL DEL SISTEMA DE GESTIN DEL CONOCIMIENTO PARA EL CONTROL GUBERNAMENTAL. 2008. Contralora General de la Repblica, Per. CURSO: GESTIN DEL CONOCIMIENTO, 2009, ICEX-CEDDET.
Los quipus (Khipu) son ramales de cuerdas, con nudos y varios colores, con lo que los Inkas daban razn de las historias, noticias y de las cuentas.
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Artculo
HUGO RODOLFO JENSEN Jefe de rea Administracin Central, Cuerpo de Auditores - Tribunal de Cuentas de la Provincia de Entre Ros, Argentina.
Las auditoras realizadas por las EFS como herramienta para combatir el fraude en el mbito estatal
INTRODUCCIN
En el presente trabajo se trata de definir el concepto de fraude y su alcance en las organizaciones, basado en una encuesta realizada por KPMG en Argentina. Se desarrollan los distintos tipos de actividades fraudulentas, las que ocasionan una representacin errnea de los estados contables, enfocada en este caso en particular, a las Rendiciones de Cuentas que fiscaliza el Tribunal de Cuentas de la Provincia de Entre Ros. De los distintos tipos de fraude, se dirigi el anlisis, por ser ms propio del accionar de los Tribunales de Cuentas, al denominado fraude ocupacional, o sea, el que realiza el propio empleado contra su empleador, la Administracin Pblica. Con el propsito de ilustrar a quienes quieren mejorar su desempeo, se sealan las denominadas banderas rojas del fraude, que son los indicios que los auditores pblicos deben tener en cuenta, cuando se presentan en sus actividades de control, para profundizar sus investigaciones. Tomando como base los requerimientos de las normas internacionales y norteamericanas de auditora, resulta necesario poner nfasis en la actitud que debe tener un auditor pblico cuando realiza su trabajo, aplicando para ello el escepticismo profesional, o sea, actuar con carcter inquisitivo nos gustara que hiciera una presentacin del Tribun primer lugar, y teniendo presente que lo peor que le puede suceder es estar frente a institucin y no Vd. preside en la actualidad nal de Cuentas, un fraude que detectarlo.
PALABRAS CLAVE
Fraude, Causas, Banderas Rojas, Escepticismo Profesional
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CONSIDERACIN DEL FRAUDE EN UNA AUDITORIA CONTABLE
I) INTRODUCCIN II) CONCEPTO
Segn la Encuesta de Corrupcin y Fraude en los Negocios 2007/2008, realizada en Argentina por KPMG, entrevistando a 1.400 ejecutivos de organizaciones medianas y grandes, el 41% de las organizaciones encuestadas informan haber sufrido un caso de fraude. La apropiacin indebida de fondos es el tipo de fraude ms recurrente, (61,85% de los casos), seguido por los casos de corrupcin (24,11%), a lo que se le agregan los fraudes de informes financieros (1,22%) y otros (12,82%). La prdida media que ocasiona un fraude se encuentra entre los U$S 50.000 y U$S 100.000, de acuerdo a la misma encuesta. Teniendo en cuenta esos antecedentes, no podemos dejar de considerar que en el mbito estatal pueden tambin estar producindose estas irregularidades, aunque no existen estadsticas sobre el particular. No obstante ello, existe Fraude: es el acto intencional por uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados o terceras partes, el cual da como resultado una representacin errnea de los estados contables. Puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos, malversacin de activos, supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros, registro de transacciones sin sustento, mala aplicacin de polticas contables. En los estudios sobre el fraude financiero se hace hincapi en que su resultado produce la presentacin errnea de los balances y ello ocasiona problemas para los inversionistas, entidades financieras, empleados y al propio Estado. En algunos casos, estas irregularidades, no detectadas por la auditora contable que emitieron dictmenes sin salvedades, han llevado
en la sociedad la percepcin que esta situacin est instalada en los distintos estamentos del Estado.
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directamente a la quiebra de importantes empresas, sobre todo en Estados Unidos. La competencia del Tribunal de Cuentas, al menos en la Provincia de Entre Ros, Argentina, al efectuar una auditora contable, es ms amplia. A travs de una auditora se debe concluir que las cifras expuestas en las Rendiciones de Cuentas, ya sea bajo la modalidad renditiva de un Municipio, una empresa del estado, un organismo descentralizado, reflejan la situacin patrimonial y los resultados de un perodo, realizndose adems consideraciones sobre los aspectos legales en los que se desenvolvi la gestin (presupuesto, contrataciones, ingresos, personal). Para ello no se utiliza el formato de un balance efectuado por una empresa de la actividad privada, en el cual la opinin se vuelca en un solo instrumento llamado dictamen. En una auditora llevada a cabo por profesionales del Tribunal de Cuentas de Entre Ros, esta opinin surge del anlisis de todo el informe de auditora y tiene como resultado final, dentro de su competencia, la de aprobar o desaprobar la percepcin e inversin de los fondos pblicos, que debe realizarse dentro de un marco formal, numrico, documental y legal. Los eventuales fraudes que se produzcan, distorsionan la exposicin de estos movimientos y su resumen final (la situacin patrimonial y los resultados). Por ejemplo, la apropiacin de fondos y/o ingresos tendr su correlato en la disminucin de las disponibilidades al cierre del ejercicio y un menor resultado financiero o presupuestario. Idnticas conclusiones producirn irregularidades en la contratacin de bienes o servicios. Distintos casos: los diferentes tipos de fraudes son muchos y muy variados, y los que estn orientados a lo expresado en el prrafo anterior pueden ser: Alteracin de registros. Para poder ocultar ciertas maniobras financieras deben manipularse los registros contables, porque de otra manera no existira concordancia entre la contabilidad y la situacin real. Vgr: el saldo de caja no correspondera con el arqueo que se utiliza para comprobarlo. Apropiacin indebida de efectivo y activos del ente. Para ese fin puede utilizarse documentacin enmendada o adulterada. Apropiacin indebida de las recaudaciones del ente, mediante el retraso en el depsito y
III) CAUSAS QUE LO ORIGINAN

El denominado tringulo del fraude en uno de los conceptos fundamentales que surgen del SAS 99 (Norma de Auditora) del A.I.C.P.A. (Instituto Americano de Contadores Certificados) y que contempla la existencia, en los casos detectados, de tres aspectos. Motivo. Para que exista el fraude debe haber un motivo. Ello puede ser debido a la presin que se ejerce contra quien comete el mismo, o por incentivo (necesidad, justificacin, desafo) para cometer el fraude (la causa o razn). Ejemplos de motivos para cometer fraude son: alcanzar metas de desempeo, obtener beneficios en funcin de los resultados, mantener el puesto demostrando ficticios buenos resultados, deudas personales. Oportunidad percibida. El o los perpretadores del fraude perciben que existe un entorno favorable para cometer actos irregulares. La oportunidad para cometer fraude se presenta cuando alguien tiene acceso, conocimiento y tiempo para realizar sus acciones irregulares. Las debilidades del control interno o la posibilidad de ponerse de acuerdo con otros directivos o empleCon la colaboracin de:
contabilizacin de las mismas. Tiene por objeto mantener un sobrante de efectivo, que se utiliza en beneficio de quien produce el fraude. Inclusin de transacciones inexistentes (falsas). Pueden registrarse pagos, sin contar con la documentacin que la respalde. Obtencin ilegal de beneficios econmicos, a travs de los delitos informticos. Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos o gastos. El ocultamiento de ingresos, por ejemplo, tiene como objetivo apropiarse de los mismos. En general, para que esta situacin no sea detectada, conlleva el acceso a los registros de pago, en colusin o no con un agente del rea de ingresos, para asentar los mismos. Omisin de transacciones existentes. Pueden no registrarse ingresos acreditados directamente en las cuentas bancarias, los que luego son retirados de la cuenta mediante cheques, que se reportan como anulados. Esto se produce cuando no existe un control independiente de las conciliaciones bancarias.
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ados para cometer fraude, son ejemplos de oportunidades para comportamientos irregulares. Racionalizacin. Es la actitud equivocada de quien comete o plantea cometer un fraude tratando de convencerse a si mismo (y a los dems, si es descubierto), consciente o inconscientemente de que existen razones vlidos que justifican su comportamiento impropio. Ejemplos de ellos son: alegar baja remuneracin, falta de reconocimiento en la organizacin, fraude cometido por otros empleados y/o directivos.
Fraude laboral u ocupacional: es la distorsin de la informacin financiera (malversacin de activos) con nimo de causar perjuicio al ente. Uno o varios empleados fraudulentamente distorsionan la informacin financiera para beneficiarse indebidamente de los recursos de la entidad (efectivo, valores, bienes). Cuando dos o ms personas se ponen de acuerdo para perjudicar a un tercero estn actuando en colusin. En el SAS 99 se lo ha denominado apropiacin indebida de activos. EJEMPLOS: Caja-Bancos Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficindose del mismo, en complicidad con los proveedores. En nuestro caso, utilizando procedimientos de contrataciones que no se realizan en legal forma. Alterar los cheques de la entidad en valores y/o beneficiarios a fin de cobrarlos el empleado, puede actuar en colusin con otros empleados o incluso proveedores. Omitir el registro de ingresos para retener el dinero. Rendir como gastos de la entidad comprobantes personales.
IV) TIPOS DE FRAUDE

El fraude financiero es la distorsin de la informacin financiera con nimo de causar perjuicio a otros y puede ser clasificado de la siguiente manera: Fraude corporativo: el que comete la organizacin (alta gerencia) para perjudicar a los usuarios de estados financieros (prestamistas, inversionistas, accionistas, estado, sociedad). Fraude laboral u ocupacional (particular, malversacin de activos): el que cometen los empleados para perjudicar a la organizacin. Por las razones expuestas en lo referente a la competencia de este Tribunal, centraremos la atencin en el segundo de los casos.
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Remuneraciones Liquidar conceptos como horas extras, viticos, etc., indebidamente. Liquidar y cobrar sueldos de empleados dados de baja. Incluir empleados ficticios en las liquidaciones, derivando los pagos a cuentas controladas, de quien realiza el fraude. Falsear los clculos y las sumas de los resmenes de liquidaciones de pagos. Los fraudes mencionados anteriormente, a menudo involucran la necesaria manipulacin del proceso de informacin contable al registrar asientos contables sin justificacin o efectuar ajustes a los montos informados en los estados financieros, que no se reflejan en los asientos contables registrados. Por ello el auditor debe: Comprender el proceso de registracin contable de la entidad y de los controles sobre los asientos contables del diario y otros ajustes. dentificar y seleccionar asientos del libro diario y otros ajustes para pruebas. Caractersticas de los asientos o ajustes fraudulentos: Hechos a cuentas no relacionadas, inusuales o de uso infrecuente. Hechos por personas que habitualmente no efectan asientos de diario. Registrado al final del perodo. Registrados con cuentas que involucran activos financieros (caja y bancos).
Activos Adquirir activos innecesarios para obtener una comisin del proveedor. Apropiarse indebidamente de activos de la entidad.
V) COMO COMBATIRLO
Como combatir el fraude abarca varios aspectos, donde son importantes la prevencin y deteccin en forma oportuna. La prevencin del fraude es responsabilidad de la Direccin de los distintos entes. Asimismo, de la auditora externa, encargada de verificar el funcionamiento del sistema de control interno implementado y efectuar
Retrasar el depsito y contabilizacin de las recaudaciones de efectivo, para utilizar dichos fondos en provecho propio. Colocar en las cajas chicas vales o cheques sin fecha, con fecha adelantada o con fecha retrasada, para justificar utilizacin de efectivo. - Sobrecargar rendiciones de gastos con gastos ficticios. Malversar el pago recibido de un contribuyente y sustituirlo con pagos posteriores de este u otros. Adulterar comprobantes de ingresos y egresos (enmiendas). Anular recibos de ingresos con falsas explicaciones. Registrar descuentos en los ingresos que son injustificables. El uso de copias de comprobantes o facturas, cuyo original ya fue pagado. Pago de bienes o servicios que no se han recibido.
Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos por la entidad (suplantacin). Utilizar activos del ente en beneficio personal.
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las recomendaciones o rectificaciones que fueran necesarias para su correcto funcionamiento. En lo que respecta a la deteccin, es donde ms puede aportar el trabajo de la auditora externa. Por ello es importante resaltar la importancia de la actitud del auditor, al realizar su trabajo, debiendo utilizar para ese fin el escepticismo profesional. Escepticismo profesional: Debido a las caractersticas del fraude, el ejercicio del escepticismo profesional por parte del auditor es imprescindible al considerar el riesgo de estar en presencia de un fraude o irregularidad, que afecte la Rendicin de Cuentas que esta auditando, y no detectarlo. El escepticismo profesional es una actitud que incluye una mente inquisitiva y una evaluacin crtica de la evidencia de auditora. El auditor debe realizar el trabajo con una tendencia mental que reconozca la posibilidad de la presencia de fraudes, independientemente de cualquier experiencia pasada con la entidad y a pesar de la creencia que tenga el auditor en la honestidad e integridad de la administracin. Al evaluar la evidencia, el auditor no debe satisfacerse con evidencia que no sea persuasiva, debido a la creencia de que la administracin es honesta. Asimismo, estar atento a las denominadas banderas rojas.
VI) BANDERAS ROJAS - SITUACIONES IRREGULARES QUE MOTIVAN INCREMENTAR EL CONTROL

Las llamadas banderas rojas son una serie de situaciones inusuales, que indican en principio, la necesidad de profundizar los controles y la aplicacin de las pruebas de auditora. Entre las ms comunes pueden presentarse las siguientes: Ruptura en la correlatividad de los comprobantes. Documentos comerciales duplicados. Remitos y/o recibos no asociados a facturas. Variaciones inusuales de montos de ingresos o gastos. Diferencias entre los registros del ente y del contribuyente/cliente, en el caso de intimaciones. Cantidad inusual de ajustes contables. Comprobantes anulados.
Contribuyentes/clientes con atrasos significativos en sus pagos. Facturas de proveedores no asociadas a rdenes de compras. rdenes de pago no asociadas a facturas. Pagos a la orden de una empresa o persona distinta del proveedor. Cheques no retirados por proveedores. Pagos fechados antes del vencimiento de las facturas. No se utiliza como prctica cancelar los documentos (leyenda pagado). Facturas de varios proveedores con el mismo formato, papel y hasta el mismo pie de imprenta. Falta de control del ingreso y egresos de bienes para reparacin. Falta de control en el uso de herramientas. Depsito de haberes en cuentas que no corresponden al empleado. Cheques emitidos no asociados a rdenes de pago. Dbitos bancarios no asociados a cheques emitidos. Cheques anulados y no reemitidos. Facturas en fotocopias. Crditos bancarios por depsitos no asociados a liquidaciones de Tesorera (no se efecta depsito de la recaudacin en forma ntegra). Depsitos directos de contribuyentes no asociados a comprobantes de ingresos. No hay revisin independiente de las conciliaciones bancarias. Falta de control de consistencia en las rendiciones de caja. Mantener en las conciliaciones bancarias partidas pendientes de ajuste en forma permanente.
VII) CONCLUSIN
Las estadsticas informan que el fraude, en la actividad privada, se ha incrementado, desconocindose su evolucin en la actividad pblica, aunque se percibe la misma situacin. Indudablemente, y lo dicen los estudios analizados, atacar el fraude en las organizaciones depende en mayor medida del mejoramiento del control interno preventivo, que es responsabilidad de la Direccin de los entes, que de la detecCon la colaboracin de:
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BIBLIOGRAFA
cin de los casos por medio de una auditora externa posterior, cuando el fraude ya se cometi y el dao es muchas veces irrecuperable. La prevencin, como subproducto de una auditora externa, surgir de la evaluacin efectuada sobre los sistemas de control interno vigentes en las organizaciones y las recomendaciones o requerimientos a que los mismos den lugar. Una adecuada planificacin de la auditora a realizar, incluir profundizar los controles sobre aquellos conceptos donde se hayan detectado debilidades en el control interno, denominadas reas de riesgo, las que debern ser consideradas como alertas en el trabajo de campo del auditor. En lo que respecta a la deteccin, considerndose al fraude como el delito ms imaginativo, que requiere de las mentes ms brillantes, la nica forma de enfrentarlo es con una actitud proactiva. Todos los que hemos actuado en auditora de este sector de la economa, reconocemos la existencia de dbiles controles internos, de compartimientos estancos, del concepto que todo es de todos y que tambin es de nadie. Tambin nos consta que no todos los auditores que se desempean en un Organismo de Control, tienen la misma visin y compromiso al momento de encarar una auditora, y que los resultados de su actuacin sern tambin distintos. Consideracin del Fraude en una Auditora de Estados Financieros. http://www.foros.emagister.com/imagenes_foros/ 1/3/7/8/2/199012sas%2099.doc Corrupcin y Fraude en los Negocios KPMG Argentina. http://www.kpmg.com.ar/servicios/asesoria/fas/formulario_encuestas_corrupcion.html Declaracin de Normas de Auditora N 99 (SAS (Statement of Auditing Standard) 99), Consejo de Normas de Auditora del AICPA (American Institute of Certified Public Accountants) Norma Internacional de Auditora (NIA) 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros. http://www.auditores.org.bo/web/2008-09-30/normas-internacionales-de-auditoria--niaarchivos.htm. La NIA 240, en ingls ISA 240, est siendo objeto de incorporacin a las ISSAI (en espaol, NIEFS) con el nmero 1240. Esto quiere decir que la INTOSAI la asume aadiendo una "Practical Note" o Nota prctica con orientacin adicional para los auditores del sector pblico. El proyecto se ha sometido a informacin pblica y ha recibido observaciones, sugerencias comentarios de diferentes EFS. Todo ello puede consultarse en http://www.issai.org/composite-333.htm
Por ello, al desempearnos en un Organismo que realiza el control externo de la Hacienda Pblica, debemos extremar nuestro esfuerzo en detectar los casos de fraude que puedan presentarse. Es importante para el auditor estar alerta a la presencia de las denominadas banderas rojas, que son indicios de eventuales irregularidades y es ah donde se debe centrar su atencin. Esto va de la mano con lo requerido por las normas internacionales (NIA 240) y norteamericanas de auditora (SAS 99), aplicando el escepticismo profesional en el desarrollo de nuestra tarea. Es lo que nosotros llamamos desarrollar el olfato del auditor. De esa forma, evitaremos en nuestro desempeo, como dicen por aqu, que nos pasen los elefantes blancos por a lado, sin advertirlo.
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Firma invitada
Fiscalizacin por las entidades fiscalizadoras superiores de la actividad urbanstica
ENRIQUE GARCA MARTNEZ DE SALINAS Subdirector Adjunto del Departamento de Corporaciones locales del Tribunal de Cuentas de Espaa.
el 9 al 16 de marzo de 2009 tuvo lugar en la REI en Fiscalizacin el foro de expertos titulado Fiscalizacin por las Entidades Fiscalizadoras Superiores de la actividad urbanstica con objeto de conocer y compartir las inquietudes e iniciativas que esta materia plantea en la labor desarrollada por las EFS de los distintos pases y las vas en que se est abordando o se estima que debe abordarse el anlisis de la misma. Debido al extraordinario desarrollo urbanstico que se ha producido en varios pases, se consideraba muy interesante conocer de primera mano las distintas experiencias que suscitan el examen y control de esta materia. El hecho de que esta actividad incida de manera directa o indirecta no slo en el mbito presupuestario de las distintas Administraciones Pblicas intervinientes, sino en otros mbitos como la ordenacin del territorio, el medio ambiente, la poltica de vivienda, el patrimonio histrico u otros conexos, invitaba a realizar un planteamiento inicial lo ms amplio posible, razn por la que se utiliz la expresin actividad urbanstica, de modo que pudiera analizarse junto con otras materias conectadas con la fiscalizacin de la misma. El foro cont con 35 aportaciones en las que intervinieron los expertos Rosemarie Atanasiu Martnez de Uruguay, Julia Teresa Velarde Sussoni de Gil, Edson Lozano Medina y Joaqun Wilmer Rojas Ruiz de Per, Alejandro Luis Mndez Cerezuela y Hugo Rodolfo Jensen de Argentina, Luis Diego Ramirez Gonzlez de Costa Rica, Renato Santos Chaves de Brasil, Gloria Roco Lpez Orjuela de Colombia y los coordinadores temticos Enrique lvarez Tolcheff de Espaa y Beatriz Helena Hernndez Varn de Colombia. El foro se inici planteando la cuestin de si se consideraba necesario o conveniente que la actividad urbanstica y su incidencia en otros mbitos interrelacionados con ella fuera objeto de fiscalizacin. La respuesta fue
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unnime acerca de la necesidad de que los rganos de control externo emprendan de manera decidida la fiscalizacin de una actividad que est cobrando en todos los pases un auge y una importancia que no slo afecta al mbito financiero y econmico, sino a multitud de facetas de la vida de las administraciones y de los particulares. A raz de esta constatacin se suscitaron en las diversas intervenciones toda una serie de aspectos ntimamente relacionados con esta actividad y que se considera imprescindible que sean objeto de control, a los que enseguida haremos referencia. Por otra parte, para un entendimiento cabal de la forma en que pueden intervenir las distintos rganos de control de los distintos pases, varios de los participantes explicaron cmo se produce en sus pases el reparto de competencias normativas en lo concerniente a la materia urbanstica y la estructura de los diferentes rganos de control, de manera que, a pesar de los distintos modelos de Estado, se observan coincidencias muy significativas que podemos poner de manifiesto y que reflejan que la fiscalizacin de esta materia en cada uno de ellos puede reconducirse a parmetros y patrones aplicables por todas las EFS. Como conclusiones sobre los aspectos normativos de los diferentes Estados y sobre la organizacin de los rganos de control externo en lo que afecta a la fiscalizacin de la actividad urbanstica, pueden destacarse las siguientes: Aunque en la mayora de los pases las normas de carcter urbanstico son dictadas desde las instancias superiores, ya sea la Administracin del Estado, o bien desde los distintos Estados federales o Comunidades Autnomas, son las entidades locales las encargadas de elaborar y aprobar los diferentes planes de ordenacin de sus respectivos territorios, as como de promover su ejecucin, conforme a dichas normas superiores, por lo que, es en ste mbito local donde en mayor medida deben centrarse las tareas de fiscalizacin, con independencia de que tambin hayan de extenderse a los superiores, sobre todo en cuanto tienen el mandato legal de velar por el cumplimiento de las normas que dictan y la regularidad de los desarrollos que se ejecutan. Esta configuracin respecto a las competencias de regulacin, implica que, en aquellos
Estados en que existen diferentes rganos de control de acuerdo con la estructura organizativa de los mismos, todos deben participar en la fiscalizacin de la actividad urbanstica desde sus distintos mbitos. En concreto, existen pases en que existen rganos de control locales, por lo que a stos corresponde en gran medida el esfuerzo de analizar la actividad urbanstica. No obstante, varios participantes destacaron que esta inmediatez puede llevar aparejada una limitacin en cuanto a la capacidad tcnica o material para desarrollar esta labor, y uno de los intervinientes indic que en algunos casos puede verse comprometida la imparcialidad, por lo que resulta necesario que los rganos de control superiores se impliquen tambin en la labor.
SON LAS ENTIDADES LOCALES LAS ENCARGADAS DE ELABORAR Y APROBAR LOS DIFERENTES PLANES DE ORDENACIN DE SUS RESPECTIVOS TERRITORIOS
En relacin con lo anterior se plantearon algunas de las dificultades que se presentan en los rganos de control a la hora de efectuar con la debida eficacia y eficiencia esta labor de fiscalizacin de la actividad urbanstica, entre las que merece la pena destacar dos: La sobrerregulacin administrativa existente en esta materia urbanstica, lo que hace extremadamente complejo el anlisis, sobre todo en aquellos pases en que existen normas distintas para cada una de las regiones en que se divide territorialmente. La falta de medios materiales, humanos y tcnicos suficientes en los rganos de control para poder extender la fiscalizacin a ms reas de acuerdo con una demanda cada vez mayor en cuanto a la intensidad y extensin del anlisis de los distintos entes. Sobre la base de estas premisas, en las distintas intervenciones de los participantes se sealaron determinadas situaciones problemticas que se estaban observando en el desarrollo urbanstico de todos los pases sin excepcin y
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que se consideraba necesario fiscalizar. Tales situaciones estn muy ligadas en todos ellos a prcticas con alto riesgo de corrupcin y deben ser objeto de un adecuado control, lo que motiva que la actividad urbanstica debe ser considerada como un rea de riesgo que debe ser analizada en la medida de las posibilidades en las fiscalizaciones que se emprendan. Entre estas situaciones loa expertos intervinientes destacaron: Violacin de las normas urbansticas permitiendo la construccin en contra de los parmetros urbansticos establecidos (clasificacin o calificacin del suelo o sus usos o intensidades): construccin en zonas prohibidas, con ms alturas de las permitidas, que acaban siendo legalizadas, privatizacin de playas con intervencin de capitales extranjeros (Rosemarie Atanasiu Martnez y Julia Teresa Velarde Sussoni). Ineficiencia administrativa por pate de las Administraciones que deben velar por el cumplimiento de las normas urbansticas y de los planes de desarrollo y retrasos excesivos en la tramitacin de los planes, de las licencias y de los procedimientos en general (Julia Teresa Velarde Sussoni). Desarrollo urbanstico acelerado y desordenado sin una adecuada planificacin y crecimiento difuso de las ciudades mediante asentamientos en las de zonas perifricas, las cuales normalmente carecen de las infraestructuras necesarias, con el consiguiente perjuicio para los ciudadanos que se instalan en ellas y para las administraciones pblicas que deben destinar recursos de los que en muchas ocasiones care-
cen para dotar de los servicios necesarios (Alejandro Lus Mndez Cerezuela y Edson Lozano Medina). Carencia de estudios e informes que evalen el impacto ambiental de los planes y proyectos que se desarrollan y ejecutan. En ocasiones no se piden deliberadamente a pesar de tratarse de zonas protegidas, de esta manera se estn deteriorando zonas de alto valor ecolgico. (Alejandro Lus Mndez Cerezuela, Lus Diego Ramrez Gonzlez y Edson Lozano Medina). Huida del derecho administrativo y reduccin de los controles mediante la creacin por las distintas administraciones de sociedades que se encargan de desarrollar los aspectos urbansticos que son de competencia de dicha administracin con la excusa de procurar una mayor agilidad en la tramitacin de los diferentes expedientes (Rosemarie Atanasiu Martnez). Excesivo protagonismo e iniciativa de los particulares, interesados en que se produzca un desarrollo acelerado al tratarse de terrenos de su propiedad, sin preocuparse de si existe una planificacin, unido a necesidades de financiacin de los entes locales (Lus Diego Ramrez Gonzlez). Problemas en la prestacin de determinados servicios como consecuencia del crecimiento desmesurado, como en lo relativo a la recogida y tratamiento de los residuos slidos urbanos (Renato Santos Chvez y Edson Lozano Medina) Construcciones en zonas de riesgo (mrgenes de ros) o indebidas provocan desastres naturales (Lus Diego Ramrez Gonzlez y Renato Santos Chvez). En conclusin podramos indicar que la actividad urbanstica es sumamente compleja, intervienen muchos sujetos pblicos, el trmite suele ser lento, normalmente no hay capacidad o recursos pblicos suficientes para desarrollarla de manera oportuna y eficiente, y tiene repercusiones en mltiples aspectos que afectan al ciudadano y a las administraciones pblicas, por lo que se configura como un rea de riesgo en la que pueden cometerse actos irregulares o de corrupcin, lo que motiva la necesidad de su control. Ante todas estas situaciones, la fiscalizacin de la actividad urbanstica se est desarrollando e implantando en las distintas EFS de manera
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todava incipiente, existiendo pases en que an no ha comenzado y otros en que se ha empezado hace relativamente poco tiempo. Normalmente las fiscalizaciones efectuadas apuntan principalmente a los aspectos de legalidad o regularidad de las distintas actuaciones y trmites desarrollados bsicamente por las entidades locales. En un principio se estn centrando en examinar los distintos planes elaborados y aprobados por dichos entes, comprobando su adecuacin a las normas generales, as como la regularidad de su desarrollo y ejecucin. En este aspecto resulta fundamental analizar la intervencin de los particulares interesados en el desarrollo de los sectores en que son propietarios de parcelas, de manera que han de ser objeto de especial atencin los convenios firmados por dichos particulares y las administraciones locales tanto para la modificacin del planeamiento vigente como para la ejecucin del mismo. Las fiscalizaciones emprendidas en este campo del urbanismo se refieren tanto a entidades locales concretas, analizando el desarrollo urbanstico que han llevado a cabo, como a determinadas figuras del derecho urbanstico analizadas en varios entes locales para poder llegar a conclusiones generales comunes a un mismo territorio o pas. En este ltimo caso, se han realizado fiscalizaciones compartidas entre EFS y otros rganos de control existentes en el mismo pas. Aunque se trata de un aspecto en que an debe avanzarse ms tal y como han puesto de manifiesto todos los participantes en el foro, existen determinadas materias conectadas con el urbanismo en las que se lleva desarrollando la labor fiscalizadora desde hace mucho tiempo y que implican un control de determinados aspectos ntimamente ligados al mismo. El anlisis de estas materias hasta ahora fiscalizadas de manera regular se considera como un interesante punto de partida para poder introducirse o profundizar en los aspectos urbansticos relacionados con las mismas. Entre estas materias podran destacarse, como muy bien nos apuntaron Gloria Roco Lpez Orjuela y Joaqun Wilmer Rojas Ruiz, la contratacin administrativa, los servicios pblicos, las viviendas de proteccin social, los ingresos derivados de las licencias o la entrega de terrenos dotacionales a los municipios. En
estos aspectos ntimamente relacionados con el urbanismo se han realizado fiscalizaciones por parte de las EFS, con resultados que ponen de manifiesto las irregularidades cometidas y la necesidad de profundizar en los mismos. Por otra parte, existe una materia en la que en algunos pases se han empezado a efectuar ciertos controles dentro de las fiscalizaciones llevadas a cabo, mientras que en otros an no se ha comenzado a examinar y que todos los participantes convinieron en que deba ser objeto de un tratamiento ms decidido: el respeto al medio ambiente. En este sentido Edson Lozano Medina puso a disposicin de todos los intervinientes una Gua de auditora de gestin ambiental desarrollada por el rgano de control externo de Per, la cual se configura como un excelente instrumento que puede ayudar a todos a comenzar la labor fiscalizadora en este campo. Las fiscalizaciones en materia de urbanismo hasta ahora emprendidas estn enfocadas, segn se ha dicho, principalmente, al anlisis del cumplimiento de la legalidad pero se estima necesario intentar avanzar en este punto. La fiscalizacin del cumplimiento de los distintos planes, normas y trmites administrativos es imprescindible y se convierte en el primer objetivo, pero varios participantes estimaron que el objetivo bsico que se plantea al fiscalizar la actividad urbanstica, y en general cualquier otra actividad de una administracin, no es slo comprobar si se ha cumplido la ley, sino, en caso de que no se cumpla, e incluso a veces cumplindose, si se ha producido un beneficio o perjuicio social para los ciudadanos y se ha satisfecho el inters general, lo que implica analizar varios aspectos, entre ellos, de modo especial, el impacto ambiental. Como conclusin podemos sealar que la celebracin de este foro ha servido para constatar un hecho que todas las personas dedicadas al control desde las EFS creo que siempre tenemos presente: la existencia de una demanda cada vez mayor de controles en aspectos y materias, entre las que se encuentra el urbanismo, hasta ahora objeto de un examen incipiente, pero que poco a poco se van desarrollando y ampliando, poniendo de manifiesto irregularidades que deben ser corregidas. Todo ello supone nuevos retos y acicates para la labor que desempeamos.
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Espaa
Nuestras EFS
ENRIQUE LVAREZ TOLCHEFF Coordinador temtico de la REI en Fiscalizacin por Espaa Subdirector Tcnico del Tribunal de Cuentas de Espaa
El control de la gestin econmico-financiera pblica en Espaa

RESUMEN ANALTICO
En la seccin dedicada a ofrecer noticias acerca de los pases integrantes de la REI en Fiscalizacin, el artculo se refiere a Espaa y presenta de manera esquemtica los organismos e instituciones que ejercen el control de la gestin econmico-financiera pblica, abogando por la actuacin coordinada de todos ellos de manera que funcionen como piezas de un sistema nacional de control
PALABRAS CLAVE
Control interno control externo sistema de control
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Ahora que la crisis econmica se extiende por todo el planeta la supervisin, la regulacin y el control se hacen ms necesarios que nunca y cobran mayor importancia los organismos de vigilancia del buen funcionamiento del sistema econmico-financiero privado, por un lado, y de control de la gestin y el gasto pblicos, por otro. No cabe duda de que los efectos negativos de la crisis se pueden paliar si funcionan las instituciones y si lo hacen de manera coordinada y sistemtica. Por lo que hace referencia a la vertiente pblica del asunto, Espaa es un pas que cuenta con una larga tradicin de control -interno, como veremos-, a la que se suman las instituciones de control externo recuperadas o creadas ex novo a raz de la aprobacin de la vigente Constitucin democrtica de 1978. El reto es encajar todas las piezas y hacer que funcionen como un autntico sistema de control cuyo principal objetivo sea la consecucin de una buena gestin econmicofinanciera y presupuestaria pblica, esto es, realizada conforme a los principios de legalidad, eficacia, eficiencia, economa y equidad en el gasto pblico. cicio de la funcin interventora, el control financiero permanente y la auditora pblica. Cuenta con una estructura central y con Intervenciones Delegadas en Ministerios, organismos pblicos y otras entidades del sector pblico estatal. Si la funcin interventora -bsicamente, el control, antes de ser aprobados, de los actos que den lugar al reconocimiento de derechos o a la realizacin de gastos y de los correspondientes ingresos y pagos- es puesta en tela de juicio por las modernas teoras de la gestin pblica, partidarias de la autoorganizacin de los gestores acompaada de la responsabilidad por la gestin realizada -teoras contrarias, por tanto, a un modelo centralizado de control con carcter previo sobre la actuacin de los gestores pblicos-, el control financiero y la auditora pblica pueden solaparse con la funcin de fiscalizacin del Tribunal de Cuentas, con la diferencia de que los destinatarios de los informes de la IGAE -como no poda ser de otro modo dada la condicin de rgano de control interno- son los titulares de los rganos fiscalizados -el Ministerio de Economa y Hacienda y el Consejo de Ministros, segn los casos-, mientras que el destinatario principal de los informes del Tribunal de Cuentas son las Cortes Generales o Parlamento. No obstante lo anterior, como conocen los funcionarios iberoamericanos que anualmente asisten a los cursos organizados por el Instituto de Estudios Fiscales (IEF) en Espaa, la IGAE2 es un poderoso rgano de control, respetado, que ejerce las funciones propias y cuya pervivencia en la forma actual trae causa de la tradicin administrativa pblica espaola y -nos atrevemos a decir- tambin en parte a los servicios rendidos: haber sido el principal -por no decir el nico- rgano de control econmico-financiero de la
1. EL CONTROL INTERNO
Comenzando por los rganos de control interno, la Intervencin General de la Administracin del Estado (IGAE), creada en 18741, es en la actualidad un rgano directivo adscrito a la Secretara de Estado de Hacienda y Presupuestos del Ministerio de Economa y Hacienda que, por lo que ahora interesa y adems de otras funciones relevantes (la direccin y gestin de la contabilidad pblica y la formacin de las cuentas econmicas del sector pblico, entre otras) tiene atribuido el control interno mediante el ejer-
1 Es curioso que tanto la IGAE como el Tribunal de Cuentas se reclamen herederos de la Contadura Mayor de Cuentas de Castilla, creada en 1442 por el monarca Juan II. Con VELARDE FUERTES consideramos que la institucin del Tribunal de Cuentas encuentra su razn de ser en el sistema liberal-parlamentario, en el que el legislativo controla al ejecutivo auxilindose del Tribunal de Cuentas en los aspectos econmico-financieros y presupuestarios de la gestin administrativa. El autocontrol del ejecutivo (del Rey sobre su propia Hacienda, del Ministerio de Hacienda sobre los restantes Ministerios: Contadura Mayor de Cuentas, IGAE) es una cosa y el control del legislativo sobre el ejecutivo (va Tribunal de Cuentas), otra bien diferente, aunque ambos modelos puedan coexistir y complementarse. 2 En los cursos sobre presupuestacin, contabilidad y control del gasto pblico una parte importante del temario se dedica al estudio de la IGAE -organismo sin equivalente en la mayora de los pases iberoamericanos-, lo que suscita la perplejidad de una gran parte de los alumnos que esperan una mayor atencin al control externo.
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para evitar los rigurosos controles existentes sobre el resto de la organizacin administrativa municipal.
Administracin pblica que funcion en Espaa en ausencia de un rgimen democrtico3. Todo ello, al margen de las consideraciones que se quieran realizar acerca de la compatibilidad o no de las funciones y de la propia existencia de la IGAE con el moderno concepto de sistema de control interno. Tras la Administracin General del Estado se encuentran las Comunidades Autnomas (CCAA), que han reproducido el mismo esquema de la IGAE y, por consiguiente, cuentan con Intervenciones Generales propias similares a las del modelo que copian. Por ltimo, a nivel local (provincias, municipios y otras entidades locales) tambin es preceptiva la funcin de control y de fiscalizacin interna de la gestin econmico-financiera y presupuestaria. Esta funcin es ejercida por funcionarios con habilitacin de carcter estatal, que la desempean a menudo contra viento y marea, de forma heroica, enfrentndose, sin el respaldo de una IGAE o Intervencin General de la Comunidad Autnoma, a las autoridades locales que, con el pretexto de la legitimidad democrtica de su eleccin, pretenden actuar prcticamente sin controles ni supervisin de ningn tipo. Precisamente algunos de los casos ms sonados de corrupcin habidos en Espaa, que tuvieron lugar en Ayuntamientos de la Costa del Sol, solo fueron posibles una vez que las autoridades locales desmontaron las resistencias de los funcionarios municipales que ejercan la funcin de fiscalizacin mediante el cese de los mismos y la supresin de los controles va creacin de sociedades municipales con personificacin privada
2. EL CONTROL EXTERNO
Recuperada la democracia en Espaa, el languideciente Tribunal de Cuentas de la dictadura pasa a convertirse en una pieza importante en el nuevo entramado institucional. Diseados los aspectos bsicos por la Constitucin de 1978 y completado el estatuto de la organizacin y las funciones por las leyes vigentes de 1982 y 1988, el Tribunal de Cuentas se configura como un rgano colegiado doce miembros elegidos por las Cortes Generales por mayora de tres quintos de los parlamentariosque depende del legislativo y cuyas funciones son las de la fiscalizacin de las cuentas y de la gestin econmica del Estado y el enjuiciamiento de la responsabilidad contable en que incurran quienes tengan a su cargo el manejo de caudales o efectos pblicos. Aunque el texto constitucional atribuya al Tribunal de Cuentas el control econmico y presupuestario de la actividad de los rganos de las CCAA, se admite pacficamente la posibilidad de que, en lugar del Tribunal de Cuentas, sea otro rgano de control externo con estatuto similar el que lleve a cabo dicha funcin de control. Ello es as debido a la singular planta de la organizacin territorial diseada por el constituyente de 1978, limitada al sealamiento de las condiciones para la creacin de CCAA pero sin que se mencionara el nmero, denominacin y delimitacin territorial ni las instituciones de las que todas las CCAA debieran dotarse necesariamente, aspectos dejados a la concrecin en el
3 Durante la poca de la dictadura anterior a nuestro actual sistema democrtico, la Administracin fue una institucin que funcion razonablemente bien para la poca y cuyo personal, basado principalmente en cuerpos de funcionarios a los que se acceda por oposicin mediante pruebas selectivas rigurosas por lo general, ha estado a la altura de la preparacin de los colegas de otros pases democrticos, como se vio cuando comenzaron las negociaciones y el ulterior ingreso de Espaa en la Comunidad Europea el 1 de enero de 1986. La IGAE no fue una excepcin a la tnica general.
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ulterior proceso autonmico que culmin4 con la aprobacin de los Estatutos de Autonoma. El resultado del proceso ha sido la creacin de diecisiete CCAA, trece de las cuales han creado -o estn a punto de hacerlo- sus propios Tribunales de Cuentas. Por lo tanto, se entiende que la llamada constitucional al Tribunal de Cuentas para que fiscalice tambin la actividad econmico-financiera de las CCAA es una elemental exigencia de prohibicin de territorios exentos de control en el seno de la organizacin del Estado o del Reino; se admite igualmente que si se atribuye la funcin fiscalizadora al Tribunal de Cuentas es porque en el momento de aprobacin de la Constitucin todava no estaban creadas las CCAA ni, consiguientemente, sus instituciones; y, por ltimo, se acepta que, desde el mismo momento en que se creen Tribunales de Cuentas autonmicos, los mismos estn capacitados para ejercer la funcin fiscalizadora de la Administracin de la misma Comunidad Autnoma de la que son institucin. En cuanto a las cuatro CCAA que han optado por no crear (hasta cundo?) el propio rgano de control externo, la fiscalizacin de su gestin la realiza, obviamente, el Tribunal de Cuentas. Como decimos, tenemos hoy trece Tribunales de Cuentas autonmicos a los que se les conoce como rganos de control externo u OCEX, dado que salvo el del Pas Vasco (Tribunal Vasco de Cuentas Pblicas) ningn otro se denomina Tribunal sino Consejo, Cmara, Sindicatura o Audiencia de Cuentas. Otra razn para que en la denominacin no aparezca la palabra Tribunal puede ser la de que ninguno de ellos tiene atribuida la funcin jurisdiccional. En efecto, conforme a una ya clebre y manida expresin del Tribunal Constitucional en sentencia recada en un recurso interpuesto por el Gobierno de la Nacin contra una ley autonmica de creacin de un OCEX -expresin que ms bien parece un anacoluto-, el Tribunal de Cuentas es supremo pero no nico cuando fiscaliza (es el supremo rgano fiscalizador pero no el nico porque coexiste con los OCEX) y es nico pero no supremo cuando enjuicia las responsabilidades contables (es el nico entre los de su orden, esto es, entre los Tribunales de Cuentas espaoles, pero no es supremo porque las sentencias que dicte en apelacin pueden ser recurridas, segn los casos, ante la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Supremo,
4 Una culminacin formal en la medida en que el proceso de reajuste competencial -asuncin de competencias por las CCAA y, en su caso, de reasuncin de competencias por la Administracin general- no est cerrado ni lo estar nunca.
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El control de la gestin econmico-financiera pblica en espaa
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mejore la gestin pblica en la vertiente econmico-financiera y presupuestaria, dando satisfaccin a la principal demanda y exigencia de los ciudadanos: el buen empleo de unos fondos pblicos que, en definitiva, son las contribuciones privadas para el sostenimiento de los gastos comunes. Cuando hablamos de un sistema nacional de control no nos referimos a la creacin por ley de tal sistema, sino a llevar al convencimiento de todos los implicados -consideraciones polticas y, ms an, partidistas al margen- la necesidad de que acten cooperando y de manera coordinada para la consecucin del objetivo comn: la gobernabilidad o el buen gobierno, categora en la que se incluyen las exigencias de la transparencia, la integridad y la dacin o rendicin permanente de cuentas por parte de quienes tienen responsabilidades pblicas. De conformidad con las tcnicas y conceptos de la moderna planificacin estratgica, las instituciones -los dirigentes, el personal- tienen que llevar a cabo una profunda reflexin acerca de la misin atribuida y de la visin de lo que les gustara llegar a ser. La misin no puede ser otra que el cumplimiento del mandato legal por el que existen y la visin debe trascender el apego a la letra de la norma para buscar la excelencia en la gestin pblica mediante las recomendaciones contenidas en los informes. En definitiva, contribuir a mejorar la gestin pblica es contribuir tambin a evitar la corrupcin y el despilfarro del dinero de que son propietarios los ciudadanos. Algunas propuestas para la consecucin de un sistema nacional de control que funcione adecuadamente son las siguientes: El control interno debe reflexionar sobre la utilidad actual de la funcin interventora en la manera y con la extensin como es ejercida actualmente. Tiene que plantearse la relacin con el sistema de control interno entendido a la manera de COSO5; en concreto, el encaje posible de los rganos de control interno y de las funciones
rgano que se encuentra en la cspide del Poder Judicial). En cuanto a la fiscalizacin de las Entidades locales, que gozan de autonoma, puede ser realizada indistintamente por el Tribunal de Cuentas y por los OCEX (obviamente, en este ltimo caso, las de las entidades locales de la propia Comunidad Autnoma). Las entidades locales rinden sus cuentas telemticamente tanto al Tribunal de Cuentas como -de haberlo- al rgano de control externo de su Comunidad Autnoma y ambas instituciones pueden realizar la fiscalizacin aunque cada vez ms esta tarea vaya siendo asumida por la institucin de control externo ms cercana, esto es, por el OCEX.
3. EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Con los rganos internos y externos es necesario crear un sistema nacional de control que
5 Siglas correspondientes a Committee of Sponsoring Organizations de la Comisin Treadway, que hasta la fecha ha emitido dos informes -sobre el sistema de control interno y la administracin de los riesgos de las entidades- adaptados por la INTOSAI para el sector pblico como INTOSAI GOV 9100 e INTOSAI GOV 9130.
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dentro del tercero de los componentes del sistema de control interno (actividades de control). Debe ayudar a los gestores pblicos a que tomen conciencia de la importancia de un buen sistema de control interno para la consecucin de los objetivos. Los Planes anuales de control financiero y de auditora pblica de las distintas Intervenciones Generales, que dan lugar a informes elaborados mediante procedimientos similares a los de los Tribunales de Cuentas (vanse las Normas de Auditora del Sector Pblico de la IGAE, los Principios y Normas de Auditora del Sector Pblico de los OCEX y las Normas internas de fiscalizacin del Tribunal de Cuentas) tienen que coordinarse con los Programas anuales de los Tribunales de Cuentas para evitar duplicaciones en la fiscalizacin o, al contrario, entidades o programas que nunca se fiscalizan. El control externo tiene que aprovechar siempre los resultados del control interno para la planificacin y la realizacin de los propios trabajos. Tiene que hacer especial hincapi en el estudio y la evaluacin del sistema de control interno, inculcando en los gestores pblicos la importancia de la implantacin de tal sistema.
El Tribunal de Cuentas y los OCEX, sin perjuicio de la realizacin de los programas propios, tienen que buscar formas de cooperacin que incluyan fiscalizaciones como las ya iniciadas, en las que se acuerdan directrices tcnicas y programas de trabajo comunes de manera que los resultados a que lleguen uno y otros puedan integrarse en un nico informe enviado a las Cortes Generales en cuanto representante del pueblo espaol. Finalmente, la actuacin coordinada y mediante la cooperacin entre unos y otros rganos tiene que resultar de manera natural en la constitucin de un sistema nacional de control, que eventualmente pueda ser percibido como tal por la opinin pblica, lo que redundar en la mayor legitimidad social de unas instituciones muy necesitadas de ella. La apertura a la sociedad, la participacin de la misma en las funciones de control mediante los mecanismos que se dispongan supondr la plena consolidacin de unos rganos e instituciones que tienen una importante misin que cumplir en los sistemas democrticos y que ya va siendo hora que los ciudadanos conozcan como es debido.
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Actividades
ara el ao 2009 en la REI de Fiscalizacin est previsto que se desarrollen diversos foros temticos y de expertos invitados. As mismo, se lanzarn los nmeros 3 y 4 de la revista digital y tendr lugar la segunda edicin del curso corto dirigido en exclusiva a los miembros de la REI : Desafos y propuestas de mejora en la actuacin de los Tribunales de Cuentas, impartido por Pilar Jimnez Rius del Tribunal de Cuentas de Espaa. Para el segundo semestre del 2009, est prevista la realizacin del curso corto de actualizacin en la REI: La incorporacin de las nuevas tecnologas en los procesos de rendicin y control de las cuentas municipales, impartido por Pilar Noriega Snchez. Las fechas de realizacin del curso, se anunciarn en la REI. Al da de hoy hay 249 participantes en la REI. Se distribuyen segn el siguiente grfico:
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REI EN FISCALIZACIN, DISTRIBUCIN POR PASES
EQUIPO COORDINADOR DE LA REI EN FISCALIZACIN

El Equipo coordinador de la REI en FISCALIZACIN est formado por profesionales pertenecientes a distintas instituciones. Recuerde que puede contactar con nosotros a travs del buzn de correo de la REI a fin de poder canalizar sus aportaciones, sugerencias y propuestas de actividades.
EDSON LOZANO Redactor Jefe de la REI en Fiscalizacin. ROSEMARIE ATANASIU Coordinadora TemticaLatinoamrica de la REI en Fiscalizacin. ELISA LPEZ Coordinadora rea de la REI Fiscalizacin. Fundacin CEDDET.
ENRIQUE LVAREZ TOLCHEFF Coordinador Temtico por Espaa de la REI en Fiscalizacin.
ELENA PASTOR Coordinadora Tcnica de la REI en Fiscalizacin.
CRISTINA BALARI Gerente Programa "Redes de Expertos" Fundacin CEDDET.
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Actividades
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RELATORIO DE FOROS Y OTRAS ACTIVIDADES
Foro de abril: Prcticas fiscalizadoras contra la corrupcin y su normatividad

Coordinado por Rosemarie Atanasiu
urante el mes de abril se desarroll en la REI el Foro titulado Prcticas fiscalizadoras contra la corrupcin y su normatividad. Como introduccin en el tema se sugiri la lectura del documento Deteccin de la corrupcin y el fraude por las Entidades Fiscalizadoras Superiores, captulo 10 del libro editado en 2007 por el Banco Mundial "Perfomance accountability and combating corruption". Dicho documento fue incorporado en Documentacin de la REI, Documentos Temticos, tica Buen Gobierno Corrupcin, espacio al cual se puede acceder desde el sector izquierda de la portada de la REI. As en una primera instancia se plante a los participantes la preocupacin existente a nivel internacional por el fenmeno de la corrupcin, solicitndoles informacin sobre la normativa anticorrupcin implementada por sus pases y su opinin en relacin a su
suficiencia. Este primer tema de debate gener 24 intervenciones distribuidas de la siguiente manera: 4 de Per, 2 de Costa Rica, 1 de Chile, 2 de Colombia, 2 de Argentina, 1 de Espaa, siendo el resto respuestas de la coordinadora. A modo de reflexin, se plante la disyuntiva sobre la necesidad de un gran nmero de normas para combatir la corrupcin, o por el contrario, la de otra forma de hacer poltica, profesionalizando la gestin en la medida de lo posible, por un lado, y dejando que los auditores pblicos fijen el objetivo y se pongan a trabajar sin necesidad de seguir prolijos procedimientos, por otro. Se opin por un lado que si bien la lucha contra la corrupcin implica una regulacin, no solo est enmarcada en ello. Que la accin de las instituciones competentes es crucial, la colaboracin entre ellas, as como la concienciacin en la sociedad civil. La lucha contra la corrupcin debe ser un trabajo coordinado, donde deben trabajar en conjunto las EFS, as como los organismos especficos. Pero por otro lado se expres que el adquirir un modelo de poltica pblica de lucha contra la corrupcin y el enriquecimiento ilcito en la funcin pblica, debe empezar con una base normativa que establezca con claridad los deberes, las obligaciones, los dere-
chos y las responsabilidades en el ejercicio de la funcin pblica, que permita crear un modelo de rendicin de cuentas de esa funcin. Un sistema de control estricto sobre el desempeo de dicha funcin, pero sobre todo, un rgimen sancionador bien slido y efectivo sobre cualquier acto irregular o de corrupcin. Por supuesto, a este marco normativo se le debe agregar la voluntad poltica en buen sentido de la palabra, as como un modelo educativo que propicie y fomente las nuevas conductas que se pretenden de los funcionarios pblicos que inician su carrera administrativa o ya estn en ella. Adems, se debera incorporar todo un reforzamiento de los sistemas de valoracin de riesgo institucionales en la deteccin de posibles focos o nichos de corrupcin en la citada funcin, as como lograr una mayor especializacin en la materia por parte de los rganos de control. Como segundo tema de debate se present un artculo que describe la situacin en Uruguay en cuanto a normativa anticorrupcin, y la opinin del autor al respecto. Hubo un total de 6 intervenciones: 2 de Per, una de Colombia, y el resto de la coordinadora. Algunos participantes opinaron que la corrupcin es una prctica cultural arraigada en la sociedad, y que la mejor manera de combatirla es a travs
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Actividades
RELATORIO DE FOROS Y OTRAS ACTIVIDADES
REI
en Fiscalizacin
Hroes del Control, este ltimo un mecanismo para empezar a formar a las nuevas generaciones en el valor de lo pblico. Se expres asimismo la necesidad de fomentar la participacin ciudadana en la gestin y control del uso de los recursos del Estado, sealndose el rol importantsimo del ciudadano y de los medios de comunicacin, como los principales agentes de lucha contra la corrupcin. Para ello, se vio la necesidad de educar a los ciudadanos sobre sus derechos, ya que una participacin generalizada de la ciudadana no solamente hace nacer una suerte de ejrcito que lucha contra la corrupcin, sino que igualmente es la mejor forma de inclusin social de los sectores menos favorecidos. Como tercer tema de debate, se propuso la lectura del documento sobre las Entidades Fiscalizadoras Superiores (EFS) y su papel en la lucha contra la corrupcin que se aprob en febrero de 2009 en el 20 Simposio Naciones Unidas-INTOSAI, celebrado con el ttulo "INTOSAI- Agente activo en la red internacional anticorrupcin; asegurar transparencia para promover seguridad social y reduccin de pobreza". El mismo, al cual se puede acceder desde la pgina web de INTOSAI, proporciona unas buenas pautas a las EFS en esta ardua tarea. Aqu hubo un total de 9 aportes: 2 de Espaa, 2 de Argentina, uno de Costa Rica y el resto de la coordinadora. A modo de conclusin, debe sealarse que la participacin en el Foro, si bien contribuy a presentar las prcticas contra la corrupcin en varios pases iberoamericanos y la opinin de los participantes al respecto, la misma dej sin conocer la situacin en otros pases sobre los cuales no se recibieron comentarios.
Portada del libro Perfomance accountability and combating corruption, publicado por el Banco Mundial en 2007.
de la formacin en valores de nuestros nios y jvenes desde la ms temprana edad. Se ha apuntado a la existencia de un modelo de xito, el cual debera combatirse en nuestros jve-
nes propiciando un modelo de honestidad, de tica. Se indic la conveniencia de consultar la Revista Digital de la REI en Fiscalizacin No. 2 del ao 2008, sobre tica y el Programa Los
REI EN FISCALIZACIN
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EVENTOS Y CONVOCATORIAS
Segundo Semestre de 2009
Patrocinadores: Tribunal de Cuentas de Espaa y Fundacin CEDDET. Profesora: Da. Pilar Noriega Snchez, Subdirectora Tcnica de Corporaciones Locales. Perodo de matrcula: abierto perodo de inscripcin, en la web www.ceddet.org Exclusivo para miembros de la REI.
CURSO CORTO DE ACTUALIZACION DE LA REI: Desafos y propuestas de mejora de la actualizacin de los Tribunales de Cuentas: ejemplos de buenas prcticas. 2 edicin
Fecha de imparticin: del 6 al 12 de julio. Patrocinadores: Tribunal de Cuentas de Espaa y Fundacin CEDDET. Profesora: Da. Pilar Jimnez Rius del Tribunal de Cuentas de Espaa Perodo de matrcula: abierto perodo de inscripcin, en la web www.ceddet.org Exclusivo para miembros de la REI.
CURSO ONLINE: Fiscalizacin del sector pblico (9 edicin)

Patrocinadores: Tribunal de Cuentas de Espaa y Fundacin CEDDET. Perodo de matrcula: Abierto periodo de inscripcin, en la web www.ceddet.org
CURSO ONLINE: La deteccin del Fraude y la depuracin de responsabilidades, (3 edicin)

Patrocinadores: Tribunal de Cuentas de Espaa y Fundacin CEDDET. Perodo de matrcula: Abierto periodo de inscripcin, en la web www.ceddet.org
CURSO CORTO DE ACTUALIZACIN DE LA REI: La incorporacin de las nuevas tecnologas en los procesos de rendicin y control de las cuentas municipales. 1 edicin
Fecha de imparticin: previsto para septiembre de 2009.
Nmeros anteriores
Pulse en la imagen para descargarse Revista en formato .pdf
Nmero 1 1 Semestre 2008
Nmero 2 2 Semestre 2008
Nmero 3 1er Semestre de 2009

www.ceddet.org www.tcu.es
Si usted no es miembro de la REI y est interesado en recibir los prximos nmeros de esta Revista, notifquelo a redes@ceddet.org

Revista de Fiscalizacion Num 3

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Con la colaboracin de:

Revista de la Red de Expertos Iberoamericanos en

Actividades de la REI Eventos y Convocatorias

Revista de la Red de Expertos Iberoamericanos en

Nmero 3. 1er semestre de 2009

Con la colaboracin de:

EDSON LOZANO MEDINA Redactor Jefe Arequipa, Per mayo de 2009

Rosa Urbina Mancilla

Con la colaboracin de:

Congreso de la Repblica de Per.

Con la colaboracin de:

Consideraciones sobre el nuevo marco normativo de la INTOSAI

Con la colaboracin de:

Nivel 1 (ISSAI 1).

1. CREACIN DE LAS ISSAI

Nivel 2 (ISSAI 10-90).

Con la colaboracin de:

2. CREACIN DE LAS INTOSAI GOV

Nivel 3 (ISSAI 100-900).

Nivel 4 (ISSAI 1000-8000).

Con la colaboracin de:

3. COLABORACIN ENTRE LA INTOSAI Y LA IFAC

4. PROCEDIMIENTO PBLICO DE ELABORACIN DE LAS DIRECTRICES Y NORMAS

Con la colaboracin de:

Con la colaboracin de:

Gestionando el conocimiento en la Contralora General de la Repblica del Per

Con la colaboracin de:

LAS TECNOLOGAS DE LA INFORMACIN (TI)

LA CONTRALORA GENERAL DEL PER Y LA GESTIN DEL CONOCIMIENTO

FIGURA 1 Generacin del Conocimiento. Elaboracin propia

EL SISTEMA C.B.R. EN LA CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

CASOS PREVIOS CONOCIMIENTO EN LA CONTRALORA GENERAL

CASO RECUPERADO (SIMILARES) REUTILIZAR

CASO REPARADO/ VERIFICADO

ltimo, permite el aprendizaje organizacional y el intercambio de conocimientos.

Con la colaboracin de:

Con la colaboracin de:

HUGO RODOLFO JENSEN

HUGO RODOLFO JENSEN

III) CAUSAS QUE LO ORIGINAN

HUGO RODOLFO JENSEN

IV) TIPOS DE FRAUDE

HUGO RODOLFO JENSEN

HUGO RODOLFO JENSEN

VI) BANDERAS ROJAS - SITUACIONES IRREGULARES QUE MOTIVAN INCREMENTAR EL CONTROL

HUGO RODOLFO JENSEN

Con la colaboracin de:

Con la colaboracin de:

El control de la gestin econmico-financiera pblica en Espaa

Con la colaboracin de:

Con la colaboracin de:

El control de la gestin econmico-financiera pblica en espaa

Con la colaboracin de:

El control de la gestin econmico-financiera pblica en espaa

3. EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Con la colaboracin de:

REI EN FISCALIZACIN, DISTRIBUCIN POR PASES

EQUIPO COORDINADOR DE LA REI EN FISCALIZACIN

ENRIQUE LVAREZ TOLCHEFF Coordinador Temtico por Espaa de la REI en Fiscalizacin.

ELENA PASTOR Coordinadora Tcnica de la REI en Fiscalizacin.

CRISTINA BALARI Gerente Programa "Redes de Expertos" Fundacin CEDDET.

Con la colaboracin de:

Foro de abril: Prcticas fiscalizadoras contra la corrupcin y su normatividad

CURSO ONLINE: Fiscalizacin del sector pblico (9 edicin)