Audit

INSEEC BORDEAUX - MASTER 1 - Module dAudit
COURS DAUDIT
Journe du 27 octobre 2010
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes
SOMMAIRE GENERAL
Journe du 27 octobre 2010 La mission daudit des comptes Procdures, mthodes et outils daudit Cas dapplication et contrle continu
Journe du XX 2010
Journe du XX 2010
PLAN GENERAL DU COURS
Partie I La mission daudit des comptes

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. Prsentation de laudit lgal Aspects gnraux et mise en uvre de laudit Lapprciation du contrle interne Le caractre probant des lments collects Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission
Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit

2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. Les procdures analytiques La slection des lments contrler et les sondages Les contrles physiques Les contrles par recoupement (interne et externe) Les dclarations de la direction

Partie I,
1.1
La place de laudit lgal dans les diffrents audits
Audit interne
Possible dans le cas dactivits rglementes avec dlgation de la tutelle (ex : corps dinspection dans les banques)
Audit externe
Mission permanente
Audit lgal
Commissaire aux comptes

Mission dintrt gnral
- Expert-comptable
Audit contractuel
quipe daudit interne
- Banques - Avocats
Partie I,
1.1
Rle et mission du commissaire aux comptes (1/2)

Le commissaire aux comptes a une fonction qui se dcline en missions. Celles-ci reposent sur une obligation lgale, celle de garantir la fiabilit de l'information financire et comptable produite par les entreprises. Ce faisant, il concourt la scurit des relations commerciales, financires et boursires. Transparence et scurisation Les missions qu'il exerce dans les entreprises, petites ou grandes, et dans le secteur non-marchand reposent sur une obligation lgale : l'expression d'une opinion sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels et consolids ; la vrification de la sincrit et de la concordance avec les comptes annuels des informations financires ; la prvention des difficults de l'entreprise dans le cas de la procdure d'alerte ; la rvlation au Procureur de la Rpublique des faits dlictueux dont il a eu connaissance ; l'mission d'attestations. Une obligation de moyens Pour former son opinion sur les comptes, le commissaire aux comptes procde un audit en appliquant les normes d'exercice professionnel homologues par le Garde des Sceaux, aprs avis du Haut Conseil du Commissariat aux Comptes et sur proposition de la CNCC. Celles-ci sont en harmonie avec les normes internationales. Ses contrles sont faits par sondages, en fonction de son valuation des systmes comptables de l'entreprise. Le commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de rsultat. Il n'a donc pas vrifier toutes les oprations ni rechercher systmatiquement toutes les erreurs et irrgularits que les comptes pourraient contenir. Son objectif est d'obtenir l'assurance raisonnable qu'aucune anomalie significative ne figure dans les comptes.
Jean-Thierry Plant - Expert-Comptable & Commissaire aux comptes 6
Partie I,
1.1
Rle et mission du commissaire aux comptes (2/2)

Une mission permanente La mission dite, gnrale, s'exerce tout au long de l'exercice et repose sur une dmarche prvoyant des contrles prcis et la facult de pouvoir intervenir tous moments dans le cadre de sa mission permanente. Ainsi il peut se faire communiquer sur place toutes les pices qu'il estime utiles, notamment livres, documents comptables et registres des procs verbaux. D'autre types de missions La plupart des entits font appel un commissaire aux comptes pour une mission gnrale de certification. Mais d'autres le font galement pour attester des comptes intermdiaires avant une demande d'emprunt, pour avoir une opinion sur des comptes prvisionnels ou encore des certifications pour l'obtention de subventions ou avoir un audit d'acquisition avant une ventuelle procdure de rachat. Plus de 200 000 mandats sont exercs chaque anne en France.
Partie I,
1.1
Historique de la profession en France

La qualification de commissaire apparat pour la premire fois en 1863. Mais c'est la loi sur les socits, du 24 juillet 1867 qui institue, en pleine rvolution industrielle, celui qu'on appellera d'abord le commissaire de socits . Progressivement, la suite de scandales financiers, les pouvoirs du "commissaire" sont largis. Aprs la dernire guerre, la ncessit d'organiser le march financier pour soutenir l'expansion conomique suscite une rforme importante de la profession. La loi du 24 juillet 1966 intgre l'activit du commissaire aux comptes dans le Code de Commerce. La profession s'organise vritablement avec le dcret du 12 aot 1969 (modifi le 27 mai 2005), codifi dans le Code de Commerce en aot 2007. Celui-ci entrine la cration de la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes, une entit place auprs du Ministre de la Justice. Depuis les grands scandales comptables et financiers du dbut des annes 2000, les grands pays industriels ont renforc leurs lgislations en matire de scurit financire. La plupart des grands pays ont institu une rgulation de la profession contrle par les pouvoirs publics. En France, la cration du Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C) cot de la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes (CNCC) vient complter ce dispositif.
Partie I,
1.1
Lorganisation de la profession en France : la CNCC

La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes est l'organisation professionnelle qui rassemble les 15 000 commissaires aux comptes (personnes physiques) inscrits en France. Elle a un rle d'autorit technique, morale et institutionnelle et ce titre, anticipe et accompagne les volutions de la profession. La CNCC regroupe les activits propres l'institution : l'laboration des normes professionnelles, le suivi des changements de la pratique professionnelle et la reprsentation ainsi que la dfense des intrts des commissaires aux comptes. La CNCC assure galement la formation continue des auditeurs et le contrle qualit des missions effectues. Elle est un tablissement d'utilit publique dot de la personnalit morale et plac auprs du Garde des Sceaux.
Partie I,
1.1
Lorganisation de la profession en France : le H3C

Autorit de contrle externe la profession, le Haut Conseil du commissariat aux comptes contribue une meilleure transparence de la fonction de commissariat aux comptes et renforcer son contrle. Institu auprs du Garde des Sceaux, il assure la surveillance de la profession avec le concours de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes. Le lgislateur l'a investi de deux missions essentielles : - assurer la surveillance de la profession ; - veiller au respect de la dontologie et notamment de lindpendance des commissaires aux comptes ; Pour laccomplissement de cette mission, le Haut Conseil est charg : - dorganiser les contrles de lactivit des professionnels ; - dmettre un avis sur le Code de dontologie de la profession; - dmettre un avis sur les normes dexercice professionnel ; - didentifier et de promouvoir les bonnes pratiques professionnelles ; - de dfinir et de superviser les orientations et le cadre des contrles priodiques.
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Partie I,
1.1
Les textes de rfrence de la profession : le Code de dontologie

Publi par dcret en novembre 2005, il encadre les conditions d'exercice de la mission du commissaire aux comptes, en dfinissant ses obligations en termes d'intgrit, d'impartialit, de comptence, d'indpendance, de secret professionnel et de respect de la rglementation. Il prcise les rgles de sparation entre laudit et le conseil et les interdictions dcoulant de lexercice en rseau ou de lexistence de liens personnels ou professionnels . Il pose galement le principe dun dlai de viduit de 2 ans pour les auditeurs ayant fourni certaines prestations la socit qui souhaite leur confier une mission lgale.
- Principes fondamentaux de comportement Titre I - Interdictions Situations risque et mesures de sauvegarde Titre II - Acceptation, conduite et maintien de la mission du commissaire aux comptes Titre III - Exercice en rseau Titre IV - Liens personnels, financiers et professionnels Titre V - Honoraires Titre VI - Publicit Titre VII
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Partie I,
1.1
Les textes de rfrence de la profession : le Code de Commerce
La loi du 24 juillet 1966, rformant le droit des socits commerciales (aujourdhui codifie dans le Code de commerce), marque le dbut du commissariat aux comptes tel que nous le connaissons aujourdhui. Cependant, cest le dcret du 12 aot 1969 (aujourdhui codifi aux articles R. 821-1 et suivants du Code de commerce) qui lrige vritablement en profession. La mission du commissaire aux comptes est aujourdhui dfinie aux articles L. 823-9 et suivants du Code de commerce.
12
Partie I,
1.1
Les textes de rfrence de la profession : les Normes dExercice Professionnel (NEP)

Les normes d'exercice professionnel constituent l'ensemble des rgles que le commissaire aux comptes doit suivre dans l'exercice de ses missions. La Loi de Scurit Financire en a confi l'laboration la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes qui les transmet au Garde des Sceaux pour homologation aprs avis du Haut Conseil du commissariat aux comptes. Elles ont donc le statut d'arrt ministriel. Ce caractre public les rend opposables aux tiers. Ces normes ont pour objet : - La dfinition de la dmarche d'audit du commissaire aux comptes - L'organisation de ses travaux - L'thique et le comportement professionnel
13
Partie I,
1.1
Rgles dthique et de comportement

Le commissaire aux comptes fait preuve dhonntet intellectuelle et de droiture dans la conduite de ses missions. Il sabstient, mme en dehors de lexercice de la profession, de tout agissement contraire la probit et lhonneur. Le commissaire aux comptes veille tout au long de sa mission conserver une attitude impartiale caractrise par labsence de tout prjug, et parti pris. Le caractre dintrt gnral qui sattache la profession impose que le commissaire aux comptes soit indpendant. Lindpendance se manifeste non seulement par une attitude desprit qui sexprime dans lintgrit, lobjectivit, la comptence mais aussi dans le fait dviter toute situation qui, par son apparence, pourrait conduire les tiers la remettre en cause. La comptence est assure notamment par les diplmes ; la formation continue est obligatoire et son contenu doit tre dclar annuellement la compagnie rgionale dont il est membre. Le commissaire aux comptes veille maintenir un degr lev de comptence. Cette exigence requiert un niveau de connaissance thorique et pratique et sa mise en uvre approprie chaque mission. Le commissaire aux comptes respecte le secret professionnel auquel la loi le soumet. Le secret professionnel est opposable toute personne sil nen est autrement dcid par la loi. La leve de lobligation du secret professionnel rsulte en effet de la dtermination par la loi des cas et des modalits dans lesquelles le commissaire aux comptes exerce son contrle ou des situations dans lesquelles la responsabilit commissaire aux comptes est mise en cause. Sagissant de matire pnale, linterprtation des textes drogatoires ne peut tre que restrictive. Le commissaire aux comptes effectue ses missions dans le respect des rgles professionnelles manant du Conseil National des Commissaires aux comptes Par ailleurs, le commissaire aux comptes est soumis au respect d'un certain nombre d'obligations parmi lesquelles figurent les obligations : - de souscrire une assurance responsabilit civile spcifique - de participer des formations techniques permanentes - d'accepter un contrle qualit de ses travaux par la Compagnie des Commissaires aux Comptes, en application du cadre dfini par le H3C.
Intgrit
Impartialit
Indpendance
Comptence
Discrtion
Respect des rgles professionnelles
Partie I,
1.1
Chiffres cls
Le commissariat aux comptes est une profession en pleine expansion. Le chiffre d'affaires global des entreprises audites reprsente prs de 1 500 milliards d'euros, pour un effectif total de plus de 10 millions de personnes. 220 000 mandats de commissariat aux comptes dont plus des trois quart dans des entreprises de 50 salaris ou moins. 30 000 mandats exercs dans le secteur nonmarchand et secteur public. On compte actuellement en France 15 000 professionnels. Parmi eux, 20 % sont issus de filire autre que celle de l'expertise comptable (ingnieurs, Instituts d'Etudes Politiques, coles de commerce...).
15
Partie I,
1.1
Entits contrles par le commissaire aux comptes

Les missions du commissaire aux comptes vont aujourdhui bien au-del de la socit cote ou de la PME. Elles concernent galement les associations qui font appel la gnrosit publique, certaines coopratives agricoles, trs rcemment les universits, sans oublier certains rgimes de la scurit sociale (la Cour des Comptes certifiant le rgime gnral) Autant de missions qui constituent une reconnaissance majeure du rle de la profession par les pouvoirs publics. Les entreprises soumises au contrle obligatoire peuvent l'tre en raison de leur statut juridique et de leur taille. Toutes les entits suivantes sont tenues de dsigner un commissaire aux comptes : - les socits par actions (SA, SCA) -les autres socits commerciales (SNC, SCS, SARL et EURL) dpassant certains seuils. La dsignation est obligatoire si deux des trois critres suivants sont runis : Critres BILAN CA EFFECTIF SNC, SCS, SARL 1.55 M 3.10 M 50 SAS (associs PP) 1.00 M 2.00 M 20
-- Les personnes morales de droit priv non commerantes ayant une activit conomique (mme seuil que SNC, SCS, SARL) - Toute association ayant reu annuellement de l'Etat ou de ses tablissements publics ou des collectivits locales des subventions pour un montant suprieure 150.000 doit tablir chaque anne un bilan, un compte de rsultat et une annexe. Ces mmes associations sont tenues de nommer au moins un commissaire aux comptes et un supplant.

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Partie I,
1.2
Objectifs daudit
Conformment l'article L. 823-9, premier alina, du Code de commerce, les commissaires aux comptes certifient, en justifiant de leurs apprciations, que les comptes annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patrimoine de la personne ou de l'entit la fin de cet exercice . Pour rpondre ces obligations lgales, le commissaire aux comptes formule une opinion sur les comptes annuels aprs avoir mis en oeuvre un audit des comptes. Lobtention dune assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives passe par :

Lexamen, par sondages, des lments justifiant les comptes Lapprciation des principes comptables suivis Lapprciation des estimations comptables retenues pour l'arrt des comptes Lapprciation d'ensemble des comptes
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Partie I,
1.2
Nature de lassurance
La formulation, par le commissaire aux comptes, de son opinion sur les comptes ncessite qu'il obtienne l'assurance que les comptes, pris dans leur ensemble, ne comportent pas d'anomalies significatives. Cette assurance leve, mais non absolue du fait des limites de l'audit est qualifie, par convention, d' assurance raisonnable .
Il sagit tout de mme du niveau le plus lev dassurance par rapport aux missions de procdures convenues (pas dassurance), de prsentation (assurance ngative de cohrence et vraisemblance) et dexamen limit (assurance ngative de rgularit, sincrit).
Les limites de l'audit rsultent notamment de l'utilisation des techniques de sondages, des limites inhrentes au contrle interne, et du fait que la plupart des lments collects au cours de la mission conduisent davantage des prsomptions qu' des certitudes.
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Partie I,
1.2
Dmarche gnrale daudit
Acceptation et maintien de la mission Vrifications Prise de connaissance de lentit valuation du risque danomalie significatives
et
Conception et mise en uvre des procdures daudit
Informations
spcifiques Formulation de lopinion
Rapports
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Partie I,
1.2
Acceptation de la mission : la lettre de dontologie

Cher Confrre, Monsieur XXX, Prsident / grant de lentit nous pressent pour nous confier la mission de commissaire aux comptes de lentit compter de lexercice clos le date de clture. Sachant que vous assumiez ces fonctions jusqu lassemble gnrale statuant sur les comptes clos le date de clture, nous vous serions trs reconnaissants de bien vouloir nous indiquer, conformment larticle 21 de notre Code de Dontologie, si le dfaut de renouvellement de votre mandat nest pas motiv par des considrations tires soit du dsir de la socit dluder les effets dun exercice normal de la fonction censoriale, soit du refus par la socit daccepter le programme de travail que vous lui avez propos. Afin dtre en mesure dapprcier la mission qui nous est propose, nous vous remercions de nous faire part de tout commentaire que vous jugeriez utile. Dans lattente de vous lire, Nous vous prions de croire, Monsieur et Cher Confrre / Madame et chre consoeur, en lassurance de nos sentiments confraternels.
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Partie I,
1.2
Acceptation de la mission : la dclaration dindpendance

DECLARATION DINDEPENDANCE SELON LES CRITERES DU CODE DE DEONTOLOGIE DU 17/11/2005 Je soussign(e)
certifie ne pas avoir de lien personnel, familial ou professionnel avec une personne occupant une fonction sensible au sein de lentit dont les comptes sont certifis (art 27). Je certifie galement ne pas avoir de lien financier avec ladite entit (art. 28), par exemple la dtention directe ou indirecte dactions ou autres titres donnant accs au capital. Je certifie finalement ne pas avoir ou ne pas avoir eu depuis au moins 2 ans des liens professionnels avec ladite entit (art 29).
En foi de quoi je peux participer la mission de certification de lentit.
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Partie I,
1.2
Acceptation de la mission : la lettre de mission (NEP 210)

Pour favoriser le bon droulement de la mission du commissaire aux comptes, il est ncessaire que ce dernier dfinisse les termes et conditions de ses interventions. cet effet, il doit les consigner dans une lettre de mission. La lettre de mission doit comporter les lments suivants :
la nature et l'tendue des interventions qu'il entend mener conformment aux normes d'exercice professionnel ; La faon dont seront portes la connaissance des organes dirigeants les conclusions issues de ses interventions ; Les dispositions relatives aux signataires, aux intervenants et au calendrier ; La ncessit de l'accs sans restriction tout document comptable, pice ou information demande dans le cadre de ses interventions ; Le rappel des informations et documents que la personne ou l'entit doit lui communiquer ou mettre sa disposition ; Le souhait de recevoir une confirmation crite des organes dirigeants de la personne ou de l'entit pour ce qui concerne les dclarations faites au commissaire aux comptes en lien avec sa mission ; Le budget d'honoraires et les conditions de facturation.
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Partie I,
1.2
La mise en uvre de laudit

La planification de la mission : elle consiste prvoir lapproche gnrale des travaux et les procdures daudit mettre en uvre par les membres de lquipe daudit. La planification de la mission se matrialise par llaboration dun plan de mission et dun programme de travail.
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Partie I,
1.2
Le plan de mission
CONNAISSANCE GENERALE Prsentation de lentit Principales caractristiques de l'entit vnements significatifs intervenus depuis lexercice prcdent Attitude de la direction vis--vis de la mission des commissaires aux comptes SYSTEMES COMPTABLES ET DE CONTRLE INTERNE Politique darrt des comptes Principes comptables Contrle interne RISQUES DAUDIT ET SEUIL DE SIGNIFICATION Risques inhrents et risques lis aux contrles Mthodes et procdures comptables complexes Possibilit danomalies significatives Dtermination du seuil de signification NATURE, CALENDRIER ET ETENDUE DES PROCEDURES DAUDIT Procdures daudit envisages Incidence de linformatique sur laudit Travaux raliss (audit interne et/ou expert-comptable ) et consquences sur laudit MISSION Coordination avec les commissaires aux comptes de la mre Budget de la mission Intervenants Calendrier
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Partie I,
1.2
Le programme de travail
Le programme de travail dfinit la nature et ltendue des diligences estimes ncessaires la mise en uvre du plan de mission au cours de lexercice; il indique le nombre dheures de travail et les honoraires correspondants. Il a pour but de : Fixer le contenu des interventions, Ngocier les tches entre collaborateurs et fixer le temps de travail pour chacun deux Coordonner le planning de la mission et le plan de charge du cabinet Rpartir les interventions dans le temps
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13
Partie I,
1.2
Barme daudit (R. 823-12 du Code de Commerce)

Bilan+produits dexploitation+produits financiers en euros < 305 000 305 000 760 000 760 000 1 525 000 1 525 000 3 050 000 3 050 000 7 622 000 7 622 000 15 245 000 15 245 000 45 735 000 45 735 000 122 000 000 Nombre dheures 20 35 30 50 40 60 50 80 70 120 100 200 180 360 300 700
Cas dapplication 1 : dtermination du nombre dheures de travail

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Partie I,
1.2
Prise de connaissance de lentit et de son environnement (NEP 315)

Le principe de connaissance de lentit et de son environnement est une tape indispensable. Elle doit permettre au commissaire aux comptes de constituer un cadre de rfrence dans lequel il planifie son audit et exerce son jugement de professionnel pour valuer le risques danomalies significatives dans les comptes.
Secteur
dactivit /environnement rglementaire Environnement rglementaire Rfrentiel applicable Autres facteurs
Structure Actionnariat Domaine dactivit Mode de direction Politique des dirigeants Caractristiques de lentit Catgories doprations Soldes des comptes Informations attendues dans lannexe Politique dinvestissement Organisation Financement Choix des mthodes comptables appliques
Ces lments ne sont pas exhaustifs
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14
Partie I,
1.2
Le risque daudit et ses composantes

Les conditions dexercice de la mission du commissaire aux comptes lobligent mettre une opinion dans un volume dhonoraires limit. Face ces contraintes, et par la prise de connaissance de lentit contrle, le commissaire aux comptes value le risque daudit et oriente sa mission en dfinissant les diligences visant le rduire un niveau acceptable. Le risque daudit est le risque que le commissaire aux comptes exprime une opinion diffrente de celle quil aurait mise sil avait identifi toutes les anomalies significatives dans les comptes. Il se subdivise en trois composantes :
Risque daudit Risque danomalies significatives Risque de non dtection
Risque inhrent
Risque li au contrle
Cas dapplication 2 : apprciation du risque inhrent en fonction de lactivit
29
Partie I,
1.2
Le risque daudit et ses composantes

Le risque danomalies significatives dans les comptes est propre lentit, il existe indpendamment de laudit des comptes. Il se subdivise en : Risque inhrent qui correspond la possibilit, sans tenir compte du contrle interne ventuel, de lexistence dune anomalie significative, Risque li au contrle, qui est le risque quune anomalie significative ne soit ni prvenue, ni dtecte par le contrle interne de lentit. Le risque de non dtection est propre la mission daudit et correspond au risque que le commissaire aux comptes ne parvienne pas dtecter une anomalie significative.
Risque de non dtection acceptable par lauditeur Elev Risque inhrent Elev Moyen Faible Minimum Faible Moyen Risque li au contrle Moyen Faible Moyen Elev Faible Moyen Elev Maximum
Il ressort quil doit exister une relation inversement proportionnelle entre le degr combin du risque inhrent et du risque li au contrle et celui de non dtection fix par lauditeur.
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15
Partie I,
1.2
Le seuil de signification
Lvaluation du caractre significatif dune constatation faite par le commissaire aux comptes est sans doute lune des tches les plus dlicates de sa mission. Cest avant tout une question laisse au jugement dun professionnel. Le seuil de signification est dfini comme le montant au-del duquel les dcisions conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs. Il nexiste pas de rgles donnant les seuils de signification quil suffirait dexpliquer purement et simplement. Dans la mesure du possible, lauditeur doit sattacher quantifier lincidence, sur les tats financiers, des constatations quil a faites, ou tout au moins de fixer la limite maximale de cette incidence. On distingue les constations ayant une influence sur le rsultat de lexercice ou la situation nette (seuil de redressement) et les constatations ayant uniquement une influence sur la prsentation des tats financiers (seuil de reclassement). La Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes prcise dans une note dinformation le caractre significatif ou limportance relative ds lors que : llment considr a une incidence sur lactif net de 5 10% au plus, llment considr a une incidence sur le rsultat net de 5 10% au plus, llment considr a une incidence sur des rubriques de bilan de plus de 10%. Le seuil de signification se dtermine a priori
Cas dapplication 3 : dtermination du seuil de signification

32
16
Partie I,
1.3
Analyse des systmes comptables et de contrle interne
Une insuffisance danalyse du contrle interne engagerait la responsabilit civile et pnale du commissaire aux comptes.
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Partie I,
1.3
Place du contrle interne dans la dmarche daudit Plan de mission

Comprhension du systme et des contrles internes Tests de conformit Apprciation de la conception
Annuel
Oui
Possibilit de s'appuyer sur des contrles internes
Non
Vrification du fonctionnement
Non Fiable ? Oui
tude des risques et solutions de rechange
valuation finale du contrle interne

Programme de contrle des comptes Communication avec le gouvernement dentreprise
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17
Partie I,
1.3
Dfinitions
Systme comptable
Ensemble des procdures et des documents dune entit permettant le traitement des oprations aux fins de leur enregistrement dans les comptes. Ce systme identifie, rassemble, analyse, calcule, classe enregistre, rcapitule et produit des documents retraant les oprations et autres vnements intervenus au cours dune priode
Systme de contrle interne

Ensemble des politiques et procdures (contrles internes) mises en uvre par la direction dune entit en vue dassurer, dans la mesure du possible, la gestion rigoureuse et efficace de ses activits. Ces procdures impliquent le respect des politiques de gestion, la sauvegarde des actifs, la prvention et la dtection des irrgularits et inexactitudes, lexactitude et lexhaustivit des enregistrements comptables et ltablissement en temps voulu dinformations financires fiables.
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Partie I,
1.3
Les cinq composantes du contrle interne selon le COSO

1. Lenvironnement de contrle : Valeurs dintgrit et dthique, culture de lentreprise en matire de contrle interne 2. Lvaluation des risques : Identification et valuation des risques majeurs 3. Les activits de contrle : Politiques et procdures de contrle interne mises en uvre afin de matriser les risques 4. Linformation et la communication : Linformation pertinente doit tre identifie, recueillie et diffuse sous une forme et dans des dlais qui permettent chacun dassumer ses responsabilits. 5. Le pilotage : Lefficacit du contrle interne doit elle-mme tre supervise par la mise en place dun systme de pilotage permanent et dvaluations priodiques.
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18
Partie I,
1.3
Objectifs de contrle interne
Protection du patrimoine Avec incidence sur les comptes annuels Prvention des irrgularits et inexactitudes Fiabilit et qualit des informations d'ordre comptable Respect des politiques de la Direction
Sans incidence sur les comptes annuels
Amlioration des performances et de l'efficacit
37
Partie I,
1.3
Pour quel cycle lexamen du contrle interne est-il pertinent ?
Traitement significatif de donnes rptitives OUI Traitement de donnes ponctuelles ou exceptionnelles NON
Un contrle interne jug satisfaisant permettre dallger les contrles substantifs sur les comptes.
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Partie I,
1.3
Les tapes de lexamen du contrle interne

1/ Comprendre et dcrire les procdures de traitement des informations comptables et financires 2/ Comprendre et dcrire les points de contrle 3/ Effectuer des tests de conformit 4/ Identifier les points de contrle clefs 5/ Effectuer les tests de fonctionnement des points de contrles 6/ valuer le niveau de scurit apport par le contrle interne.
Cas dapplication 4 : examen du contrle interne

Partie I,
1.3
Les limites du contrle interne

Il ne permet dobtenir quune assurance raisonnable que les objectifs de lentreprise sont atteints. Il ne peut en lui-mme garantir la russite ni mme la prennit de lentreprise. Il aide les dirigeants prendre leur dcisions. Les dysfonctionnements et les erreurs de jugement restent possibles
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20
Partie I,
1.3
Communication sur le contrle interne

NEP 315 : Le CAC informe ds que possible, les personnes constituant le gouvernement dentreprise ainsi que la direction, au niveau de responsabilit appropri, des dficiences majeures dans la conception ou la mise en uvre du contrle interne quil a relev
Constatations, incidences, recommandations Communication permanente, crite ou orale la direction ou aux services de lentreprise Irrgularits, inexactitudes Communication art. L. 823-16 au gouvernement dentreprise Dfaillances / insuffisances graves Rapport sur les comptes annuels : rserve ou refus
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Partie I,
1.3
Structure possible dun rapport sur le contrle interne
I - Synthse

rappel de la place dans la mission rsum des points importants
II - Sommaire : titres clairs et explicites III - Dveloppements

ordre dcroissant dimportance faciliter la diffusion suivi anne prcdente constats, incidences,recommandations Attention : ne pas remettre en cause lopinion
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21

43
Partie I,
1.4
Caractre probant des lments collects

Rappel des objectifs daudit : obtenir une assurance leve mais non absolue (qualifie de raisonnable) que les comptes, pris dans leur ensemble ne comportent pas d'anomalies significatives
Les limites rsultent :

De lutilisation des techniques de sondage Des limites inhrentes au contrle interne Du fait que la plupart des lments collects conduisent davantage des prsomptions qu des certitudes
La mthodologie dapproche par les risques doit permettre lauditeur de formuler une opinion approprie sur les comptes en rpondant chacune des assertions daudit (NEP 500).
Les assertions daudit sont dfinies comme les critres dont la ralisation conditionne la rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes.
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22
Partie I,
1.4
Les assertions d audit (NEP-500)
Assertions
Concernant les flux doprations
Concernant les soldes des comptes
Concernant la prsentation des comptes et les informations contenues dans lannexe
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Partie I,
1.4
Assertions concernant les flux doprations et les vnements survenus au cours de la priode
Ralit : les oprations et vnements enregistrs se sont produits et se rapportent lentit Exhaustivit : toutes les oprations et tous les vnements qui auraient d tre enregistrs sont enregistrs Mesure : les montants et autres donnes relatives aux oprations et vnements ont t correctement enregistrs Classification : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans les comptes adquats Sparation des exercices : les oprations et les vnements ont t enregistrs dans la bonne priode
Assertions concernant les soldes de comptes en fin de priode

Existence : les actifs et passifs existent. Exhaustivit : tous les actifs et passifs qui auraient d tre enregistrs lont bien t valuation : les actifs et les passifs sont inscrits pour des montants appropris Imputation : les actifs et les passifs sont correctement imputs et enregistrs Droits et obligations : lentit dtient et contrle les droits sur les actifs et les dettes correspondent des obligations
Assertions concernant la prsentation des comptes et des informations contenues dans lannexe
Ralit : les vnements et transactions se sont produits et se rapportent lentit Exhaustivit : toutes les informations relatives lannexe des comptes se sont produits et se rapportent lentit Mesure et valuation : les informations sont donnes fidlement et pour leurs bons montants Prsentation et intelligibilit : linformation est prsente clairement et de manire approprie dans lannexe
23
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle Banque et Trsorerie ( remplir en sance)

Comptes ou groupes doprations Assertions Travail effectu
47
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle fournisseurs - achats ( remplir en sance)
Comptes ou groupes doprations
Assertions
Travail effectu
48
24
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle clients - ventes ( remplir en sance)
Assertions
Travail effectu
49
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle immobilisations ( remplir en sance)
Assertions
Travail effectu
50
25
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle personnel ( remplir en sance)
Assertions
Travail effectu
51
Partie I,
1.4
Exemples dassertions daudit sur le cycle impts et taxes ( remplir en sance)
Assertions
Travail effectu
52
26
Partie I,
1.4
La collecte des lments probants (Cf. partie II les outils)

La collecte des lments probants est effectue tout au long de la mission de commissariat aux comptes et est destine obtenir un nombre dlments permettant dexprimer une opinion sur les comptes. Quelques techniques de collecte dlments probants :
Linspection des enregistrements ou documents Lobservation physique Demande dinformation Demande de confirmation Vrification dun calcul Re-excution dun contrle Procdures analytiques

Corrlation avec dautre informations Analyse des variations significatives
53
Partie I,
1.4
Quelques principes de collecte dlments (NEP 500)
1- Les lments dorigine externe sont plus fiables que ceux dorigine interne 2- Les lments dorigine interne sont dautant plus fiables que le contrle interne est efficace 3- Les lments obtenus directement par le CAC sont plus fiables que ceux obtenus par des demandes dinformations 4- Les lments sont plus fiables lorsquils sont tays par des documents 5- Les lments constitus de documents originaux sont plus fiables que ceux constitus de copies 6- Les lments collects doivent tre suffisants et appropris
54
27

1.1. 1.2. 1.3. 1.4. Prsentation de laudit lgal Aspects gnraux et mise en uvre de laudit Lapprciation du contrle interne Le caractre probant des lments collects
1.5. Vrifications spcifiques et travaux de fin de mission
55
Partie I,
1.5
Vrifications spcifiques Travaux de fin de mission
Conventions rglementes Autres vrifications spcifiques Travaux de fin de mission
56
28
Partie I,
1.5
Rcapitulatif des textes lgaux et professionnels qui rgissent les vrifications et informations spcifiques Les vrifications et informations spcifiques sont applicables en fonction du type et de la taille des entits. Dans le cadre de larrt des comptes, lentit doit fournir un certain nombre de documents lintention des actionnaires et des CAC. La liste et les dlais lis ces documents sont dfinis par la loi.
Doctrine professionnelle
Loi L. 820-1: Dispositions gnrales des CAC : Les dispositions du prsent titre (sur les commissaires aux comptes) sont applicables aux commissaires aux comptes dans toutes les personnes et entits quelle que soit la nature de la certification prvue dans leur mission. C.Com L . 232-3 et L. 232-4 C.Com L. 232-7 C.Com L. 225-40, L. 225-88, L. 227-10 et L. 223-19 C.Com L. 225-26 et L. 225-73 C.Com L. 823-11 C.Com L. 823-10 C.Com L. 823-10 C.Com L. 225-115, 4 C.Com L. 233-6 et suiv. C.Com L. 225-115, 5 C. Mon et Financier L. 214-8 C.Com L. 823-12
Documents prvisionnels Tableau dactivit et de rsultats et rapport semestre Conventions rglementes Actions dtenues par les administrateurs ou membres du conseil de surveillance galit entre les actionnaires Rapport de gestion Documents adresss aux actionnaires pour lAGO Montant global des meilleures rmunrations Prise de participation et de contrle et identit des personnes dtenant le capital Montant des sommes en dduction fiscale art. 238 bis CGI Informations priodiques publies par les OPCVM Communication des irrgularits et inexactitudes lAG
5-101 5-102 5-103 5-104 5-105 5-106 5-107 5-108 5-109 5-110 5-111 5-112
57
Partie I,
1.5
Dfinition des conventions rglementes

Entrent dans le champ des conventions rglementes toutes les conventions conclues directement ou indirectement entre l'entreprise et ses dirigeants (ou socit dirigeants communs) autres que celles portant sur des oprations courantes conclues des conditions normales (toutes sont rglementes dans les personnes de droit priv)
Pourquoi une rglementation des conventions ?

Respecter lgalit entre les actionnaires Prvenir les abus ventuels des dirigeants
58
29
Partie I,
1.5
Conventions libres - rglementes - interdites
Conventions non rglementes Article L. 225-39
Conventions rglementes Article L. 225-38
Conventions interdites Article L. 225-43
Conseil dadministration Oprations courantes et conclues des conditions normales
Rapport spcial du commissaire aux comptes
Emprunts dcouverts Cautions Avals Sanctions civiles Sanctions pnales (si abus de biens ou de pouvoirs)
Assemble
59
Partie I,
1.5
Obligations des parties relatives aux conventions rglementes

Obligations de l'entreprise

Autorisation pralable du conseil dadministration (SA) Information du CAC
Obligations du CAC

Rapport spcial sur les conventions dont il a t inform ou qu'il a dcouvertes Rapport mme en labsence de conventions Pas d'obligation de recherche systmatique
60
30
Partie I,
1.5
RAPPORT SPECIAL DU COMMISSAIRE AUX COMPTES SUR LES CONVENTIONS REGLEMENTEES En notre qualit de commissaire aux comptes de votre socit, nous devons vous prsenter un rapport sur les conventions rglementes dont nous avons t aviss. Il nentre pas dans notre mission de rechercher lexistence ventuelle de telles conventions. Nous vous informons quil ne nous a t donn avis daucune convention vise larticle L. 225-38 (L. 225-86) du Code de commerce. OU En application de larticle L. 225-40 (L. 225-88) du Code de commerce, nous avons t aviss des conventions qui ont fait lobjet de lautorisation pralable de votre (mention de lorgane comptent). Il ne nous appartient pas de rechercher lexistence ventuelle dautres conventions mais de vous communiquer, sur la base des informations qui nous ont t donnes, les caractristiques et les modalits essentielles de celles dont nous avons t aviss, sans avoir nous prononcer sur leur utilit et leur bien-fond. Il vous appartient dapprcier lintrt qui sattachait la conclusion de ces conventions en vue de leur approbation. Nous avons effectu nos travaux selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en uvre de diligences destines vrifier la concordance des informations qui nous ont t donnes avec les documents de base dont elles sont issues.
Description des conventions autorises au cours de lexercice
OU En application de larticle L. 823-12 de ce Code, nous vous signalons que ces conventions nont pas fait lobjet dune autorisation pralable de votre (mention de lorgane comptent). Il nous appartient, sur la base des informations qui nous ont t donnes, de vous communiquer les caractristiques et les modalits essentielles de ces conventions, ainsi que les circonstances en raison desquelles la procdure dautorisation na pas t suivie, sans avoir nous prononcer sur leur utilit et leur bien-fond. Il vous dapprcier lintrt qui sattachait la conclusion de ces conventions en vue de leur approbation. Nous avons effectu nos travaux selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en uvre de diligences destines vrifier la concordance des informations qui nous ont t donnes avec les documents de base dont elles sont issues.
Informations donner sur chaque convention et mention des circonstances en raison desquelles la procdure dautorisation na pas t suivie.
61
Partie I,
1.5
Vrifications spcifiques : autres exemples

Exemple du rapport de gestion

Apprcier la procdure dlaboration du rapport Vrifier lexhaustivit des informations Vrifier la concordance avec les tats financiers
Sur les chiffres et les informations relatives la situation financire ou aux comptes annuels Sur les autres informations (ex : informations sociales) Lecture densemble permettant de relever les informations manifestement incohrentes
Apprcier la sincrit et la cohrence

Exemple de linformation fournie aux actionnaires loccasion dune AGO
Contrler lexhaustivit des documents et informations fournis
Utiliser des questionnaires en fonction du type dentit juridique Sapplique aux informations chiffres
Vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes annuels ou consolids
Raliser une lecture densemble afin de dtecter les incohrences manifestes daprs notre connaissance de lentit et du contenu des documents entre eux
Sapplique aux commentaires et prvisions
62
31
Partie I,
1.5
Communication des irrgularits et inexactitudes , rvlations de faits dlictueux et procdure dalerte
Les irrgularits et inexactitudes ne seront portes la connaissance de lAssemble gnrale que si elles sont la fois :

relatives lobjet direct de la mission du commissaire aux comptes, et quelles prsentent un intrt significatif dans le sens o, soit elles modifient sensiblement la prsentation de la situation financire, du patrimoine ou du rsultat, ou linterprtation qui peut en tre faite, soit elles portent ou sont de nature porter prjudice lentreprise ou un tiers.
Rvlation des faits dlictueux au procureur de la Rpublique si les faits sont la fois significatifs et dlibrs Lalerte doit tre dclenche par le commissaire aux comptes lorsquil a connaissance de tout fait de nature compromettre la continuit de lexploitation de lentit audite.
63
Partie I,
1.5
Travaux de fin de mission : vnements postrieurs la clture

Il doit tre tenu compte des risques et des pertes intervenus au cours de l'exercice ou d'un exercice antrieur ... mme s'ils sont connus entre la date de clture de l'exercice et celle de l'tablissement des comptes. Le commissaire aux comptes doit collecter des lments suffisants et appropris lui permettant didentifier les vnements postrieurs. (NEP 560) Entre la date de larrt et du rapport :

senqurir de lintention de la direction dinformer lassemble Dans la ngative mention 3 partie du rapport
Entre la date du rapport et la date de lapprobation :

senqurir de lintention de la direction dinformer lassemble dans la ngative communication par le CAC lassemble
64
32
Partie I,
1.5
vnements postrieurs la clture

Arrt des comptes par les organes dirigeants Assemble Gnrale Ordinaire Approbation des comptes
Date de clture
31/12/N
Date convocation Evnement Evnement
Date Runion
Evnement
Si lien direct et prpondrant avec une situation existante la date de clture
Si non significatif
Si significatif
Information en annexe
Modification des comptes annuels
Information en annexe
Information aux actionnaires
65
Partie I,
1.5
Travaux de fin de mission : la note de synthse
Points en suspens lments significatifs de l'exercice Problmes rencontrs

Solutions adoptes Solutions proposes
Rcapitulatif des ajustements en dissociant passs / non passs et incidence sur :

Ouverture Rsultat Clture
Lien avec le rapport sur les comptes annuels
66
33
Partie I,
1.5
Le rapport sur les comptes annuels

Rapport du commissaire aux comptes sur les comptes annuels En excution de la mission qui nous a t confie par (lorgane comptent), nous vous prsentons notre rapport relatif lexercice clos le XXX, sur : le contrle des comptes annuels de la socit X, tels quils sont joints au prsent rapport ; La justification de nos apprciations les vrifications spcifiques et les informations prvues par la loi. Les comptes annuels ont t arrts par (lorgane comptent). Il nous appartient, sur la base de notre audit,dexprimer une opinion sur ces comptes. I. - Opinion sur les comptes annuels Nous avons effectu notre audit selon les normes professionnelles applicables en France ; ces normes requirent la mise en oeuvre de diligences permettant d'obtenir l'assurance raisonnable que les comptes annuels ne comportent pas d'anomalies significatives. Un audit consiste examiner, par sondages, les lments probants justifiant les donnes contenues dans ces comptes. Il consiste galement apprcier les principes comptables suivis et les estimations significatives retenues pour l'arrt des comptes et apprcier leur prsentation d'ensemble. Nous estimons que nos contrles fournissent une base raisonnable l'opinion exprime ci-aprs. Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard des rgles et principes comptables franais, rguliers et sincres et donnent une image fidle du rsultat des oprations de l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du patri moine de la socit la fin de cet exercice. II. - Justification des apprciations En application des dispositions de larticle L.823-9 du Code de Commerce relatifs la justification de nos apprciations, nous portons votre connaissance les lments suivants ( dtailler). Les apprciations ainsi portes sinscrivent dans le cadre de notre dmarche daudit des comptes annuels, pris dans leur ensemble, et ont donc contribu la formation de notre opinion exprime dans la partie I de ce rapport. III. - Vrifications et informations spcifiques Nous avons galement procd, conformment aux normes professionnelles applicables en France, aux vrifications spcifiques prvues par la loi. Nous navons pas dobservation formuler sur la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dadministration (du directoire, des grants) et dans les documents adresss aux actionnaires (associs) sur la situation financire et les comptes annuels.
Partie II

Le commissaire aux comptes obtient tout au long de sa mission les lments probants suffisants et appropris pour fonder lassurance raisonnable lui permettant de dlivrer sa certification. A cet effet, il dispose de diverses techniques de contrle, notamment les contrles sur pices et de vraisemblance, lobservation physique, la
confirmation directe, lexamen analytique. Il indique dans ses dossiers les choix quil a effectus.
68
34
Partie II

Pour atteindre ses objectifs, le commissaire aux comptes dispose des techniques suivantes :
- Linspection physique et lobservation, - La confirmation directe, - Lexamen des documents reus ou cres par lentreprise, - Les contrles arithmtiques, - Les analyses, estimations, rapprochements et recoupements effectus entre les informations obtenues et documents examins et tout autre indice recueilli, - Lexamen analytique (comparaisons, analyse des fluctuations et tendances, ) - Informations obtenues des dirigeants.
Ces travaux peuvent tre raliss manuellement, grce aux outils informatiques (requtes),
69
Partie II

70
35
Partie II
2.1.
Les procdures analytiques
Les procdures analytiques ou examen analytique ( examen limit) sont des techniques de contrle consistant apprcier des informations financires partir :
- De leurs corrlations avec dautres informations, issues ou non des comptes, ou avec des donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentit ou dentits similaires. - De lanalyse des variations significatives ou des tendances inattendues.
Les procdures analytiques sinscrivent dans la logique dapproche par les risques qui guide le commissaire aux comptes tout au long de sa mission.
71
Partie II
2.1.
Lexamen analytique peut prendre quatre formes :
1. Revue de vraisemblance Elle consiste procder un examen critique des composantes dun solde pour identifier celles qui sont a priori anormales. Cette technique, facile mettre en uvre, permet dexaminer des oprations, comptes dont les mouvements semblent anormaux.
2. Comparaison de donnes absolues Cette mthode consiste faire des analyses de donnes de lexercice par rapport : - celles des priodes antrieures pour dterminer si lvolution est cohrente, - A celles issues dun budget pour savoir si les objectifs fixs ont t atteints, et le cas chant, comprendre les raisons qui ont conduit ne pas les atteindre, - Aux mmes donnes dans des entreprises comparables pour identifier les particularits de lentreprise.
72
36
Partie II
2.1.
Lexamen analytique peut prendre quatre formes :
3. Comparaison de donnes relatives Il sagit ici de dterminer et danalyser des ratios significatifs. Cette mthode suppose quil existe une relation directe entre les lments pris en rfrence et que cette relation est fixe.
Travail faire : Trouver des ratios significatifs du cycle stock, et personnel et trsorerie.
4. Analyse des tendances Cet examen consiste procder lanalyse des diffrents rsultats en essayant den tirer des rgles plus prcises sur les relations qui existent entre les donnes utilises.
73
Partie II
2.1.
Lexamen analytique est effectu lors de la phase de prise de connaissance de lentit et de son environnement, mais aussi lors de chaque contrle annuel des comptes.
Lexamen analytique est considr comme un contrle de substance; il peut donc tre substitu aux sondages et tests de dtail si le commissaire aux comptes juge cette technique plus efficace pour atteindre son objectif.
Lorsque les procdures analytiques font ressortir des lments significatifs, des incohrences, des fluctuations inhabituelles, le commissaire aux comptes doit :
- Interroger les dirigeants de lentit afin de comprendre cette situation. Les rponses doivent avoir un caractre satisfaisant du point de vue de lauditeur, compte tenu de son jugement de professionnel et de sa connaissance de lentit et du secteur, - Recourir dautres procdures daudit pour aboutir une conclusion satisfaisante.
74
37
Partie II

75
Partie II
2.2.
La slection des lments contrler et les sondages
Il est impossible lauditeur dtudier toutes les pices qui entrent dans le champ daction de son contrle. Il lui faut donc se limiter des sondages.
Larticle L. 823-16 du Code de Commerce
officialis cette pratique : les commissaires aux
comptes portent la connaissance de lorgane collgial charg de ladministration, et, le cas chant, de lorgane charg de la direction, leur programme gnral de travail mis en oeuvre ainsi que les diffrents sondages auxquels ils ont procd .
La technique des sondages peut porter sur des tests de procdures ou des contrles substantifs.
76
38
Partie II
2.2.
On distingue en gnral les sondages ordinaires des sondages mathmatiques. Les sondages ordinaires sont les plus faciles mettre en uvre. Ils sont assis sur des critres subjectifs lis au jugement de professionnel du commissaire aux comptes. La mthodologie de sondage doit sans cesse varier afin de prvenir toute anticipation de la part des dirigeants. Le commissaire aux comptes a dans ce type de sondage toute latitude quant la taille de lchantillon, la technique de slection des lments, Ainsi, il peut se retrouver dans les situations suivantes :
Pas danomalies Fin
Slection de lchantillon
Analyse des rsultats Existence danomalies
Augmenter la taille de lchantillon
Faire revoir lintgralit du processus aux dirigeants
Passer un sondage mathmatique pour extrapolation
77
Partie II
2.2.
Les sondages mathmatiques permettent une plus grande rigueur dans lanalyse. Ils font intervenir des techniques statistiques en lieu et place de la subjectivit des sondages ordinaires.
La thorie des sondages est base sur les probabilits, qui conduisent elles-mmes retenir ou non llment considr.
Les lois statistiques les plus frquemment utilises sont la loi normale centre rduite (GaussLaplace), loi de Poisson,
78
39
Partie II

79
Partie II
2.3.
Les contrles physiques
Cest le moyen le plus efficace de dmontrer lexistence dun actif.
Lobservation physique permet de raliser les assertions daudit, et notamment lexistence des actifs (les biens figurant dans les comptes existent effectivement et peuvent tre identifis), et lexhaustivit (tous les biens existant dans lentreprise et qui lui appartiennent sont effectivement inclus dans les comptes).
Lobservation physique peut parfois apporter des informations utiles sur lvaluation des biens, notamment pour les stocks rotation lente, les stocks abms, ).
Lobservation physique napporte nanmoins quune partie des lments probants. En effet, seule lexistence du bien est confirme; les autres lments tels que la proprit ou la valeur devant tre vrifies par dautres techniques.
40
Partie II
2.3.
Tout lment physiquement identifiable peut faire lobjet dune observation physique. La plupart du temps, lorsquon fait rfrence linventaire physique, on pense surtout aux stocks (marchandises, matires premires), ou aux immobilisations. Mais lobservation physique peut concerner galement les espces en caisse, les valeurs en coffre, .
Le rle du commissaire aux comptes est de vrifier que la direction de lentit assume correctement lorganisation et la mise en uvre de linventaire. Il intervient ; - Avant linventaire (analyse des moyens et procdures dinventaire) - Pendant linventaire (vrification que les procdures sont correctement appliques) - Aprs linventaire (analyse des rsultats dinventaire et de leur correcte retranscription dans les comptes)
81
Partie II
2.3.

Planning dintervention Collecte des procdures non crites ? Description des procdures valuation des procdures Fiables ? non Recommandations Assistance linventaire Application des procdures Sondage Sparation des exercices Exploitation des rsultats Note dinventaire physique (NIP) oui Questionnaire dinventaire physique oui
AVANT
PENDANT
APRES
82
41
Partie II
2.3.
Exercice : vous assistez un inventaire physique. Pendant le droulement de cet inventaire, vous constatez les faits suivants :
1. Vous constatez une paisse couche de poussire sur un lot de produit, 2. Le personnel charg du comptage compte le nombre de cartons par produit sans sassurer que les cartons ne sont pas entams, 3. Une personne dispose des fiches de linventaire permanent pour faire ses comptages, 4. Un client arrive pour prendre livraison dune commande urgente. 5. Un lot de produit nest pas compt, le magasinier vous dit que a ne vaut rien.
Que faites vous ?
83
Partie II

84
42
Partie II
2.4.
2.4.1.
Les contrles par recoupement

Contrles par recoupement interne
Les contrles par recoupement interne, appels galement r-excution des contrles, se font par rapprochement dinformations internes. Les contrles par recoupement internes sont spcifiques chaque catgorie doprations.
85
Partie II
2.4.
2.4.1.

Exemple : cycle social 1. 2. 3. Contrle entre le compte de salaires bruts 641 et livre de paie Contrle entre le compte de salaires bruts 641 et DAS Contrle entre le compte de salaires bruts et base dclare aux caisses sociales
86
43
Partie II
Exemple de tableau de rapprochement entre la DAS et le compte 641 en comptabilit Soit une entreprise qui clture ses comptes au 30/09/2008. La DAS 2008 fait ressortir un total de salaires bruts de 1 250 000. Le livre de paie donne les masses salariales trimestrielles suivantes : 3T07 4T07 1T08 2T08 3T08 4T08 250 000 275 000 320 000 350 000 280 000 300 000
MONTANT FIGURANT SUR DERNIERE DADS MONTANT FIGURANT EN COMPTA
ECART
JUSTIFICATION de l'ECART
.Salaires n'tant pas compris dans l'exercice, mais figurant dans la DADS : * * * * * * = = = = = =
.Salaires compris dans l'exercice, mais ne figurant pas dans la DADS : * * * * * * = = = = = =
Calculez la masse salariale comptable et justifiez lcart par rapport la DAS.

MONTANT DE LA JUSTIFICATION
ECART NON JUSTIFIE

87
Partie II
2.4.
2.4.1.

Exemple : cycle impts et taxes, partie TVA collecte 1. 2. Contrle entre le CA comptabilis et les mouvements de TVA collecte (4457) Contrle entre le CA comptabilis et le CA dclar ltat (dclaration de TVA CA3)
88
44
Partie II
Exemple de tableau de rapprochement entre CA comptabilis et mouvements de TVA

COMPTES Ventes de Produits et Marchandises 701000 702000 703000 704000 705000 706000 707000 708000 709000 C.A COMPTABILISE : 710000 790000 Produits Comptabiliss. * Exercice N-1 + Factures Etablir ( H.T ) = - RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) = - Produits Constats d'Avce ( H.T ) = * Exercice N - Factures Etablir ( H.T ) = + RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) = + Produits Constats d'Avce ( H.T ) = = CA factur sur l'exercice * taux de TVA 4457 hors nouveaux et CA3 Ecart
BASE EXO
BASE 19,60%
BASE 5,50%
BASE 2,10%
BASES N.Taxables
Produits Comptabiliss
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
Partie II
Exemple de tableau de suivi du CA dclar lEtat
Dclarations de TVA CA3 Hors Rgularisation N-1 ( I ) MOIS CA CA HT Acquisit Intracom EXO janvier-08 fvrier-08 mars-08 avril-08 mai-08 juin-08 juillet-08 aot-08 septembre-08 octobre-08 novembre-08 dcembre-08 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Total Dclar 0 0 0 0 0 0 0 0 0 Base
Imposable
TVA Collecte
TVA Dductible A.B.S

+ Intracom
Immob
90
45
Partie II
Exemple de tableau de rapprochement entre CA dclar et CA en comptabilit

(I) ( II ) ( I )-( II ) C.A COMPTABILISE (H.T) = BASE / DECLAREE SUR CA3 = ECART H.T = VENTILATION DES MONTANTS H.T. EXO 19,60% 5,50% 2,10% 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 TOTAL H.T 0 0 0
RETRAITEMENT DU C.A. COMPTABILISE * Exercice N-1 + Clients ( H.T ) = + Factures Etablir ( H.T ) = - RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) = + Clients Douteux ( H.T ) = - Produits Constats d'Avce ( H.T ) = + Retenues de Garantie ( H.T ) = - Avances Acptes Reus / Commandes ( H.T ) = + Rgularisation N-1 = * Exercice N - Clients ( H.T ) = - Factures Etablir ( H.T ) = + RRR Accorder & Avoirs Etablir ( H.T ) = - Clients Douteux ( H.T ) = + Produits Constats d'Avce ( H.T ) = - Retenues de Garantie ( H.T ) = + Avances Acptes Reus / Commandes ( H.T ) = + Autres Produits Comptabiliss (H.T ) = * Rgularisations Diverses 0 - Variation N / N-1 des E.E.N.E ( H.T )= -Escomptes de Rglement + TVA = Zone de rgularisation Libre : TOTAL H.T DES RETRAITEMENTS =
EXO
19,60% 0 0 0 0 0 0 0
5,50%
2,10%
TOTAL H.T 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
0 0 0 0
0 0 0 0
C.A A REGULARISER / EXERCICE (CA3) :

ECART H.T = SYNTHESE DE L'EXERCICE =
C.A. TAXABLE / EXERCICE + Rgul N-1= TVA A COLLECTER / EXERCICE+ Rgul N-1 =
0 0
0 0
TVA A REGULARISER / EXERCICE (CA3) :

C.A. TAXABLE / EXERCICE : TVA A COLLECTER / EXERCICE :
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
0 0 0 0 0
91
0 0 0 0 0
Partie II
2.4.
2.4.2.

Contrles par recoupement externe : la confirmation directe
La confirmation directe est dfinie comme tant une procdure qui consiste demander un tiers ayant des liens daffaires avec lentreprise vrifie de confirmer directement au commissaire aux comptes des informations concernant lexistence doprations, de soldes, ou tout autre renseignement.
La procdure consiste recevoir directement des tiers les informations demandes. A dfaut, le niveau de preuve serait dune qualit infrieure.
Lobjectif de la confirmation directe est 1) le contrle des comptes et 2) le contrle du bon fonctionnement des procdures et du contrle interne.
92
46
Partie II
2.4.
2.4.2.

La confirmation permet une date donne de rpondre certains des assertions daudit.
Exemples : -Ralit dune crance non encaisse suite la confirmation directe du client, - Exactitude dun solde suite la confirmation directe de la banque, - Existence de litiges ou procs en cours suite la confirmation directe davocats, -
93
Partie II
2.4.
2.4.2.

lments pouvant faire lobjet dune confirmation directe lments ACTIFS Quoi ?
Terrains et constructions Stocks en dpt chez les tiers ou stock de tiers en dpt dans lentreprise Crances clients Disponibilits
Auprs de qui ?
Conservation des hypothques Client, sous-traitant
Assertions
Existence, appartenance Existence, appartenance
Clients Banque Banque Fournisseurs Avocats Greffe Tribunal de Commerce
Existence, exactitude, ralit Existence, exactitude Existence, exactitude Existence, exactitude Exhaustivit, ralit, existence
DETTES
Emprunts bancaires Dettes fournisseurs
HORS BILAN ET PASSIFS EVENTUELS
Risque de procs, contentieux Nantissements et privilges
94
47
Partie II
2.4.
2.4.2.

Dmarche de la confirmation directe
Slection des lments confirmer NON
Incidences du refus sur la certification
Accord Direction
OUI
Prparation des demandes Envoi des demandes
Relance Contrles de substitution NON Synthse et conclusion Rponse du tiers OUI Dpouillement et Traitement des rponses
95
Partie II
2.4.
2.4.2.

Exemple de Tableau de suivi et danalyse des confirmations directes (clients)

N du client Nom du client Compte client Montants confirmer Acomptes Total Conforme / justifi Montant Rf. FT Non conforme / Non justifi Montant Rf. FT Pas de rponse Montant Rf. FT
TOTAUX
96
48
Partie II
2.4.
2.4.2.

Cas dapplication : slection des tiers confirmer (fournisseurs)
97
Partie II
BALANCE FOURNISSEUR Mvt dbit 382 800 35 677 506 716 295 656 61 065 138 121 906 470 862 650 511 983 602 832 436 003 707 252 443 541 442 164 919 582 1 641 788 423 058 1 272 346 132 207 825 290 1 099 932 1 353 243 625 592 361 731 382 116 780 687 149 908 72 229 485 203 901 913 111 967 287 324 439 972 18 599 017 Mvt Crdit 888 261 32 388 508 097 443 375 808 028 64 671 1 554 693 1 057 942 469 345 1 860 301 439 695 669 412 713 633 1 010 815 1 635 120 936 522 4 171 1 387 616 200 502 1 556 935 1 077 386 1 427 963 447 864 892 197 693 867 886 456 304 476 676 931 562 766 1 347 104 332 532 215 878 558 999 25 665 939 Solde dbit 3 289 1 382 147 719 746 963 73 450 648 223 195 291 42 637 1 257 469 3 692 37 840 270 092 568 650 715 538 Solde crdit 505 461
A B C D E F G H I J K L M N O P Q R S T U V W X Y Z AA AB AC AD AE AF AG TOTAUX
115 270 68 296 731 644 22 546 74 720 530 467 311 751 105 769 154 567 604 702 77 563 445 191 220 565 71 446 119 028 251 209 8 620 011
98
49
Partie II
2.4.
2.4.2.

Avantages de la mthode : - Le niveau de preuve obtenu est lun des plus fiable, - La mthode est simple mettre en uvre, - Elle permet dobtenir des informations sur des oprations dont la traduction comptable nest pas vidente. Inconvnients de la mthode : La confirmation directe nest pas suffisante seule. Elle ne constitue quune partie des lments probants, que le commissaire aux comptes doit runir pour fonder son jugement. Par exemple, une confirmation de solde reue dun client donne une qualit de preuve trs satisfaisante quant lexistence de la crance, mais ne signifie pas que le client est solvable et que la crance sera encaisse. Des procdures devront tres mises en uvre pour vrifier que toutes les crances non rgles figurent dans les comptes .
Partie II

100
50
Partie II
2.5.
Les dclarations de la direction
Les dclarations de la direction sont obtenues de manire crite, par le biais de la lettre daffirmation.
La lettre daffirmation est un document qui rcapitule et complte, la fin des travaux, certaines dclarations importantes qui ont une incidence sur les prjets de conclusion du commissaire aux comptes et qui lui ont t faites par les dirigeants ou le personnel de direction de lentreprise, au cours de sa mission.
Il sagit en gnral dlments ayant trait la marche de lentreprise pour lesquels il nexiste pas, ou pas encore au moment de la vrification, de preuve crite.
La lettre daffirmation rappelle la direction de lentreprise sa responsabilit dans la prparation des comptes et dans linformation communique au commissaire aux comptes.
Elle ne se substitue pas lexamen des documents probants.

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PLAN GENERAL DU COURS

Partie I La mission daudit des comptes

Partie II - Les procdures, tests, mthodes et outils daudit

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Partie I La mission daudit des comptes

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La place de laudit lgal dans les diffrents audits

Commissaire aux comptes

quipe daudit interne

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Rle et mission du commissaire aux comptes (1/2)

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Rle et mission du commissaire aux comptes (2/2)

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Lorganisation de la profession en France : le H3C

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Les textes de rfrence de la profession : le Code de dontologie

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Les textes de rfrence de la profession : le Code de Commerce

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Les textes de rfrence de la profession : les Normes dExercice Professionnel (NEP)

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Rgles dthique et de comportement

Respect des rgles professionnelles

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Entits contrles par le commissaire aux comptes

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Partie I La mission daudit des comptes

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Dmarche gnrale daudit

Conception et mise en uvre des procdures daudit

spcifiques Formulation de lopinion

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Acceptation de la mission : la lettre de dontologie

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Acceptation de la mission : la dclaration dindpendance

En foi de quoi je peux participer la mission de certification de lentit.

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